Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/423-15/12/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-07-30
Teza: Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Spółka X, uzyskane przez wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym wnioskodawca stanie się właścicielem 100% akcji Spółki X w związku z realizacją wskazanego planowanego aportu, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Słowa kluczowe: aport; dywidendy; przychód; udział; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 02 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej przed upływem dwóch lat od momentu nabycia 100% akcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 02 maja 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej przed upływem dwóch lat od momentu nabycia 100% akcji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Planowane jest wniesienie przez podmiot trzeci wkładu niepieniężnego (aport) do spółki będącej wnioskodawcą. Przedmiotem wkładu będzie 100% akcji spółki akcyjnej mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy (dalej Spółka X).

W związku z realizacją planowanych działań wnioskodawca stanie się zatem właścicielem 100% akcji Spółki X. Nie jest wykluczone, iż na skutek różnego rodzaju zdarzeń, wnioskodawca nie będzie w przyszłości właścicielem 100% akcji Spółki X, lecz mniejszego pakietu akcji Spółki X. Wnioskodawca zakłada jednak, iż będzie właścicielem bezpośrednio pakietu akcji Spółki X odpowiadającego nie mniej niż 10% udziałowi w kapitale Spółki X nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia, w którym stanie się właścicielem 100% akcji Spółki X w związku z realizacją wskazanego, planowanego aportu. Nie jest wykluczone, iż w przyszłości wnioskodawca będzie otrzymywał dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Spółka X.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Spółka X, uzyskane przez wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym wnioskodawca stanie się właścicielem 100% akcji Spółki X w związku z realizacją wskazanego planowanego aportu, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem wnioskodawcy, dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Spółka X, uzyskane przez wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym wnioskodawca stanie się właścicielem 100% akcji Spółki X w związku z realizacją wskazanego planowanego aportu, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej co do zasady są opodatkowane podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego przychodu, co wynika wprost z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie kluczowe znaczenie będą miały regulacje art. 22 ust. 4, 4a, 4b i 4d ww. ustawy, które wskazują na warunki jakie muszą być spełnione, aby zastosowanie miało zwolnienie z opodatkowania.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W myśl art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Sytuację, w której dochody (przychody) są uzyskiwane przez osobę prawną przed upływem dwuletniego okresu posiadania określonego minimalnego pakietu akcji ustawodawca uregulował w art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z przepisu tego wynika, że zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

Na uwagę zasługuje również fakt, że w art. 22 ust. 4d pkt 1 ustawodawca doprecyzował, iż zwolnienie, o którym mowa w ust 4, stosuje się przede wszystkim wówczas, gdy posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje i uwzględniając przedstawiony przez wnioskodawcę stan przyszły, a w szczególności wskazane założenie, zgodnie z którym wnioskodawca będzie właścicielem bezpośrednio pakietu akcji Spółki X odpowiadającemu nie mniej 10% udziałowi w kapitale Spółki X nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia, w którym stanie się właścicielem 100% akcji Spółki X w związku z realizacją wskazanego, planowanego aportu, w ocenie wnioskodawcy, dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Spółka X, uzyskane przez wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym wnioskodawca stanie się właścicielem 100% akcji Spółki X w związku z realizacją wskazanego planowanego aportu, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie pytania nr 1. Ocena stanowiska w zakresie pytania nr 2 została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z przepisem art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. Prawo do udziału w zyskach, zwane prawem do dywidendy, jest jedną z najważniejszych form realizacji praw udziałowców tworzących spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) dywidenda jest przychodem udziałowca (akcjonariusza) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlega opodatkowaniu w momencie jej wypłaty.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Podatnikiem podatku z tytułu dywidendy jest osoba prawna uzyskująca dochód. Podatek od dywidend ma postać podatku u źródła. Oznacza to, że jest on pobierany przez spółkę dokonującą wypłaty dywidendy, która występuje w charakterze płatnika podatku (art. 26 ust. 1 ww. ustawy).

Jednakże zgodnie z art. 22 ust. 4 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10 % udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1.
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Stosownie natomiast do treści art. 22 ust. 4a ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Zgodnie z art. 22 ust. 4b ww. ustawy, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Zatem, w świetle przepisu art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wymóg nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych w art. 22 ust. 1 ustawy nie musi być spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata, o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu upływu wymaganego okresu dwóch lat.

Ponadto, stosownie do art. 22 ust. 4d ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1.  jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności;
2.  w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
    1.  własności,
    2.  innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Z przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spełnienie przez uzyskującego dywidendę jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4 - 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego zdarzenia wynika, że wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zostanie właścicielem 100% akcji spółki akcyjnej również mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca wskazał, że posiadany pakiet akcji w przyszłości może ulec pomniejszeniu jednakże nie będzie mniejszy niż 10% akcji w kapitale zakładowym spółki. Wnioskodawca zamierza być jego posiadaczem nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia, w którym stanie się właścicielem 100% akcji spółki. W związku z posiadanymi akcjami w spółce zależnej wnioskodawca będzie otrzymać dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach, które będą wypłacane przed upływem dwóch lat od momentu nabycia pakietu akcji.

Odnosząc powyższe do treści art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stwierdzić, że na dzień wypłaty dywidendy przypadający przed dniem, w którym upłynie wymagany 2 letni termin o jakim mowa w art. 22. ust. 4a ww. ustawy nie spełniona zostanie podstawowa przesłanka zwolnienia z opodatkowania, a mianowicie nieprzerwane 2 letnie posiadanie przez wnioskodawcę udziału w kapitale zakładowym spółki zależnej.

Jednakże, zwolnienie wynikające z art. 22 ust. 4 ustawy, będzie miało zastosowanie na dzień wypłaty dywidendy, jeżeli zgodnie z art. 22 ust. 4b ustawy, wnioskodawca zachowa wymagany - co najmniej 10% bezpośredni udział w kapitale zakładowym spółki zależnej w ciągu dwóch lat, od daty objęcia tych udziałów, czyli nawet wówczas, gdy okres ten upłynie po dacie wypłaty dywidendy.

Natomiast w przypadku niedotrzymania tego warunku wnioskodawca będzie obowiązany do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19 % dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utracił prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystał ze zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego należy stwierdzić, że o ile wnioskodawca spełni kryteria zawarte w art. 22 ust. 4 ww. ustawy, oraz będzie przez okres nieprzerwanie dwóch lat posiadał wymaganą ilość akcji w spółce wypłacającej dywidendę, to zgodnie z art. 22 ust. 4a i 4b ww. ustawy, wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dywidendy, która ma zostać wypłacona przed terminem w jakim upłynie wymagany do zwolnienia okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania minimum 10% pakietu akcji.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.