Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.638.2021.2.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-22
Teza: stawka podatku VAT dla świadczonych przed 30 czerwca 2020 r. robót budowlanych niewykraczających i wykraczających poza bryły budynku zbiorowego zamieszkania
Słowa kluczowe: stawka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 lipca 2021 r. (data wpływu 26 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 11 października 2021 r. (data wpływu 11 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

· **prawidłowe** w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych przed 30 czerwca 2020 r. przez Wnioskodawcę usług wykonywania robót budowlanych niewykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

· **prawidłowe** w kwestii czy w odniesieniu do przedstawionych w stanie faktycznym świadczonych przez Wnioskodawcę usług wykonywania robót budowlanych niewykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania ma zastosowanie wyłączenie z definicji budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

· **prawidłowe** w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych przed 30 czerwca 2020 r. przez Wnioskodawcę usług wykonywania robót budowlanych wykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie.

Wniosek został uzupełniony pismem z 11 października 2021 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 5 października 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.638.2021.1.MSO.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą o przeważającym kodzie według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności 41.20.Z – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych pod firmą (…), będącą od dnia 1 stycznia 2002 roku zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) pod numerem NIP: (…), z siedzibą pod adresem (…).

W wyniku rozstrzygnięcia postępowania o udzielenie zamówienia w trybie przetargu nieograniczonego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych pomiędzy Wnioskodawcą a (…) z siedzibą w (…) została podpisana w dniu 27 listopada 2018 roku umowa nr (…), której przedmiotem jest „(…)”. Strony ustaliły, że termin graniczny zrealizowania umowy przypadał na 30 czerwca 2020 roku i został on przez wykonawcę robót (tj. Wnioskodawcę) dotrzymany.

Budynki zostały wybudowane na działce nr (…) obręb (…), gmina (…), co obecnie stanowi adres: ul. (…). Każdy z dwóch budynków jest niepodpiwniczony, dwukondygnacyjny o powierzchni użytkowej wynoszącej (…) metrów kwadratowych, oraz z uwagi na swoje przeznaczenie i faktyczne użytkowanie zaliczany jest do obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 113 Budynki zbiorowego zamieszkania, w klasie 1130 obejmującej m.in. domy dziecka. Każdy z dwóch budynków wyposażony jest w komplet instalacji wewnętrznych: wodną, kanalizacyjną, elektryczną, gazową, centralnego ogrzewania oraz w stolarkę okienną, drzwiową czy pokrycie dachowe – co stanowi elementy niezbędne do prawidłowego funkcjonowania placówki opiekuńczo-wychowawczej, której zadaniem jest zapewnienie warunków całodobowej opieki i wychowania dla wychowanków trwale lub okresowo pozbawionych opieki rodzicielskiej. Zakres umówionych prac obejmował rozbiórkę istniejącego na działce budynku gospodarczego, rozbiórkę zbiornika bezodpływowego, roboty ziemne związane z zagospodarowaniem terenu, wybudowanie placu manewrowego wraz z zatoką przeznaczoną na postój pojazdów, wybudowanie chodników wraz z tarasami, krawężnikami i obrzeżami, wybudowanie ogrodzenia posesji, zagospodarowanie terenów zieleni wraz z oświetleniem zewnętrznym, wykonanie instalacji przyłączeniowych wodno-kanalizacyjnej oraz gazowej wraz z instalacją zbiornika na gaz – wszystkie wymienione jako prace budowlane, których wykonanie nie mieściło się w bryłach budynków. Przedmiotem zrealizowanej umowy były również wszelkie pozostałe roboty budowlane, które obejmowały budowę budynków zbiorowego zamieszkania, takie jak: murarskie, wylewanie stropów, dekarskie, związane z instalacjami wewnętrznymi, tynkarskie, wylewanie posadzek, związane ze stolarką okienną oraz drzwiową, a także pozostałe prace wykończeniowe (położenie podłóg, malowanie ścian, biały montaż w sanitariatach itp.), których wykonanie mieściło się w bryłach tych budynków.

Pismem z 11 października 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego o następujące informacje:

Ad. 1)

Czy wniosek dotyczy określenia stawki podatku VAT dla usług wykonanych do 31 lipca 2020 r.?

Odpowiedź: Tak, wniosek dotyczy określenia stawki podatku VAT dla usług wykonanych do 31 lipca 2020 r. Data zakończenia wykonywania usług przedstawionych we wniosku to 11 maja 2020 r.

Ad. 2)

Czy wykonywane roboty budowlane niewykraczające poza bryły budynków były wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, roboty budowlane niewykraczające poza bryły budynków były wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczone usługi polegały na budowie dwóch budynków z przeznaczeniem na placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Ad. 3)

Czy budynki, o których mowa we wniosku będą stanowić budynki mieszkalne stałego zamieszkania?

Odpowiedź: Tak, budynki o których mowa we wniosku stanowią obecnie i wciąż będą stanowić budynki mieszkalne stałego zamieszkania. Budynki stanowią obiekty budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 4)

Czy budynki objęte zakresem wniosku, są budynkami zaliczanymi do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Tak, budynki objęte zakresem wniosku są budynkami zaliczanymi do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług. Budynki (jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 3) spełniają definicję obiektów budownictwa mieszkaniowego zawartą w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, a te jako wymienione w art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy w odniesieniu do przedstawionych w stanie faktycznym świadczonych usług wykonywania robót budowlanych niewykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania ma zastosowanie obniżona stawka VAT w wysokości 8%?

2) Czy w odniesieniu do przedstawionych w stanie faktycznym świadczonych usług wykonywania robót budowlanych niewykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania ma zastosowanie wyłączenie z definicji budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług?

3) Czy w odniesieniu do przedstawionych w stanie faktycznym świadczonych usług wykonywania robót budowlanych wykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania ma zastosowanie podstawowa stawka VAT w wysokości 23%?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Ad. 1)

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do świadczonych usług wykonywania robót budowlanych niewykraczających poza bryły budynków ma zastosowanie obniżona stawka VAT w wysokości 8%.

Ad. 2)

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do świadczonych usług wykonywania robót budowlanych niewykraczających poza bryły budynków nie ma zastosowania wyłączenie z definicji budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12b ustawy VAT.

Ad. 3)

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do świadczonych usług wykonywania robót budowlanych wykonanych poza bryłami budynków ma zastosowanie podstawowa stawka VAT 23%.

UZASADNIENIE:

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy VAT, stosuje się – zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się, zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, a dział ten obejmuje również klasę 1130 – budynki zbiorowego zamieszkania – m.in. domy dziecka. Tym samym, prawo do zastosowania obniżonej stawki 8% podatku VAT wystąpi wtedy, gdy dana inwestycja będzie dotyczyć obiektu budownictwa mieszkaniowego zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, przy założeniu, że usługa będzie wykonywana w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.

Przepis art. 41 ust. 12b ustawy nie będzie miał natomiast zastosowania do przedstawionego stanu faktycznego, gdyż odnosi się on tylko i wyłącznie do budynków jednorodzinnych lub pojedynczych lokali mieszkalnych, nie odnosi się natomiast do budynków zbiorowego zamieszkania.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie robót budowlanych wykonywanych w obrębie brył budynków, spełnione zostały podstawowe dwie przesłanki do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8%, tj. usługi były wykonywane w ramach czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT i dotyczyły budowy obiektów zakwalifikowanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, jako obiekt sklasyfikowany w PKOB w klasie 1130.

Ponadto nie znajdzie zastosowania przepis art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, bowiem roboty budowlane nie były wykonywane ani w budynku jednorodzinnym, ani też w pojedynczych lokalach mieszkalnych. Do pozostałe roboty budowlane, które w swym zakresie wykonywane były poza bryłami budynków należy zastosować podstawową tj. 23% stawkę podatku od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:**

· **prawidłowe** w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych przed 30 czerwca 2020 r. przez Wnioskodawcę usług wykonywania robót budowlanych niewykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

· **prawidłowe** w kwestii czy w odniesieniu do przedstawionych w stanie faktycznym świadczonych przez Wnioskodawcę usług wykonywania robót budowlanych niewykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania ma zastosowanie wyłączenie z definicji budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

· **prawidłowe** w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych przed 30 czerwca 2020 r. przez Wnioskodawcę usług wykonywania robót budowlanych wykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Na wstępie wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy stawki podatku od towarów i usług dla czynności wykonanych do 30 czerwca 2020 r.

Przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla czynności dotyczącej obiektów budowlanych istotne jest prawidłowe zaklasyfikowanie obiektu wg symbolu PKOB. Tym samym wydając przedmiotową interpretację organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji PKOB.

Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania obiektu budowlanego do właściwego PKOB nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z przepisem art. 5a ww. ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Na mocy art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r. poz. 261, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Przepis art. 41 ust. 12b ustawy stanowi, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepis art. 41 ust. 12b ustawy będzie miał zastosowanie wyłącznie do budynków jednorodzinnych lub pojedynczych lokali mieszkalnych, natomiast w przypadku innych niż ww. budynki/lokale nie będzie miał on zastosowania.

Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2.

Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, ze zm.).

Budynki mieszkalne to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Według podziału obiektów budowlanych na sekcje i działy w PKOB w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne, natomiast w dziale 12 budynki niemieszkalne.

Dział 11 PKOB obejmuje trzy grupy:

1) Budynki mieszkalne jednorodzinne – 111,

2) Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe – 112,

3) Budynki zbiorowego zamieszkania – 113.

Klasa 1130 – Budynki zbiorowego zamieszkania – obejmuje m.in.: budynki zbiorowego zamieszkania w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np.: domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, itp.

Należy zauważyć, że rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, w tym pojęcie budowy, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Budowa, podobnie jak inne czynności wymienione w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT, powinny zatem dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, aby mogły korzystać z preferencyjnej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, ewentualnie innych czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Natomiast w przypadku budynków mieszkalnych jednorodzinnych przekraczających powierzchnię użytkową 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2, preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

W myśl art. 146 ust. 2 ustawy, przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu, stosownie do zapisu art. 146 ust. 3 ustawy obejmuje:

1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,

2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,

3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

– jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Należy zaznaczyć, że ze stawki preferencyjnej korzysta wyłącznie budowa, a także inne wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT czynności dotyczące budynków, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Obniżona stawka podatku nie obejmuje więc innych elementów infrastruktury budowlanej, wykonywanych na zewnątrz poza bryłą budynku.

Stwierdzić należy bowiem, że czynności wykonywane poza obiektem podlegają opodatkowaniu – jako kategorie robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą – według stawki 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 przy uwzględnieniu treści przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, bowiem opodatkowaniu stawką 8% podlegają jedynie czynności wskazane w art. 41 ust. 12, wykonywane w obiektach budowlanych lub ich częściach, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stosownie do art. 41 ust. 12a.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą o przeważającym kodzie według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności 41.20.Z – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych pod firmą (…), będącą od dnia 1 stycznia 2002 roku zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług .

W wyniku rozstrzygnięcia postępowania o udzielenie zamówienia w trybie przetargu nieograniczonego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych pomiędzy Wnioskodawcą a (…) została podpisana w dniu 27 listopada 2018 roku umowa, której przedmiotem jest „(…)”.

Strony ustaliły, że termin graniczny zrealizowania umowy przypadał na 30 czerwca 2020 roku i został on przez wykonawcę robót (tj. Wnioskodawcę) dotrzymany.

Każdy z dwóch budynków zaliczany jest do obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 113 Budynki zbiorowego zamieszkania, w klasie 1130 obejmującej m.in. domy dziecka. Każdy z nich wyposażony jest w komplet instalacji wewnętrznych: wodną, kanalizacyjną, elektryczną, gazową, centralnego ogrzewania oraz w stolarkę okienną, drzwiową czy pokrycie dachowe – co stanowi elementy niezbędne do prawidłowego funkcjonowania placówki opiekuńczo-wychowawczej, której zadaniem jest zapewnienie warunków całodobowej opieki i wychowania dla wychowanków trwale lub okresowo pozbawionych opieki rodzicielskiej.

Roboty budowlane niewykraczające poza bryły budynków były wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Budynki stanowią budynki mieszkalne stałego zamieszkania i są budynkami zaliczanymi do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług.

Na tle przedstawionego opisu sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. stawki podatku VAT dla świadczonych przez niego usług wykonywania robót budowlanych niewykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz stawki podatku VAT dla świadczonych przez usług wykonywania robót budowlanych wykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania (pytania oznaczone we wniosku nr 3).

W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy, należy jeszcze raz podkreślić, że preferencyjna stawka podatku 8% na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, znajdzie zastosowanie wyłącznie dla robót budowlanych, wykonywanych w bryle budynku mieszkalnego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, na tle powołanych przepisów prawa, stwierdzić należy, że do robót budowlanych niewykraczających poza bryłę budynku wykonywanych w ramach budowy budynków mieszkalnych (placówek opiekuńczo-wychowawczych), zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, sklasyfikowanego w PKOB 1130, a zatem stanowiącego obiekt budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, zastosowanie znajdzie preferencyjna stawka podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy.

Natomiast, preferencyjna stawka podatku nie będzie miała zastosowania dla robót budowlanych realizowanych poza obiektem. Zatem do tych robót zastosowanie znajdzie podstawowa stawka VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy zarówno w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę robót budowlanych niewykraczających poza bryły budowanych budynków zbiorowego zamieszkania (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), jak i w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę robót budowlanych wykraczających poza bryły budowanych budynków zbiorowego zamieszkania (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe.

Kolejne wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy w odniesieniu do przedstawionych w stanie faktycznym świadczonych przez Wnioskodawcę usług wykonywania robót budowlanych niewykraczających poza bryły budynków zbiorowego zamieszkania ma zastosowanie wyłączenie z definicji budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Jak wynika z cytowanego wcześniej art. 41 ust. 12b ustawy wyłączenia, o których mowa w tym przepisie dotyczą budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz lokali mieszkalnych.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że ww. art. 41 ust. 12b ustawy nie będzie miał zastosowania do prac opisanych we wniosku, bowiem roboty budowlane nie były wykonywane ani w budynku jednorodzinnym, ani w pojedynczych lokalach mieszkalnych, lecz w budynku zbiorowego zamieszkania, sklasyfikowanego w PKOB 1130.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 2 jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.