Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.37.2025.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Opodatkowanie przekazywanych praw do uzyskania "białych
certyfikatów" i prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: certyfikaty
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług przekazywanych praw do uzyskania „białych certyfikatów” i prawa do odliczenia
    podatku naliczonego. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 marca 2025 r. (wpływ 7 marca
    2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, posiadającym siedzibę oraz zarząd na
    terytorium Polski. Spółka prowadzi wyspecjalizowaną działalność na rynku energetycznym
    w zakresie handlu energią elektryczną i świadczenia usług dystrybucji energii elektrycznej
    oraz dokonuje sprzedaży paliw do pojazdów (...).
    Dnia 3 kwietnia 2023 r. Spółka dołączyła do grupy kapitałowej będącej największym
    producentem i dostawcą energii elektrycznej w Polsce. Powyższe przełożyło się m.in. na
    zmianę firmy, pod którą działa Spółka.
    Współpraca z przewoźnikami (...)
    W ramach prowadzonej działalności Spółka współpracuje z przewoźnikami (...) (dalej:
    „Przewoźnicy”).
    Przewoźnicy realizują różne przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
    energetycznej, co stanowi podstawę do wydania świadectw efektywności energetycznej, o
    których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej
    (dalej: „Białe Certyfikaty”).
    W praktyce otrzymanie Białych Certyfikatów od Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki
    (dalej: „URE”) jest możliwe za zrealizowanie przedsięwzięć służących poprawie
    efektywności energetycznej oraz stanowi wsparcie finansowe zachęcające do tego rodzaju
    działań.
    Dodatkowo, Spółka dokona następujących czynności:
        przeprowadzi audyt efektywności energetycznej,
        dokona analizy zużycia energii, określi potencjalną oszczędność energii elektrycznej
        w związku z planowanym przedsięwzięciem energooszczędnym,
        zawnioskuje do Prezesa URE o wydanie Białego Certyfikatu (tj. przygotuje i złoży
        wniosek na własną rzecz i we własnym imieniu do Prezesa URE na podstawie
        upoważnienia udzielonego przez Przewoźnika) oraz będzie monitorować
        postępowanie w tym zakresie,
        będzie prowadzić bieżącą korespondencję z URE,
        przeprowadzi audyt „porealizacyjny” potwierdzający uzyskanie planowanej
        oszczędności energii,
        wypłaci Klientowi wynagrodzenie,
        zawiadomi Prezesa URE o zakończeniu realizacji przedsięwzięcia
        energooszczędnego przez Klienta,

        pozyska Białe Certyfikaty w swoim imieniu i na swoją rzecz na podstawie
        upoważnienia udzielonego przez Klienta.
    Przy realizacji czynności wskazanych powyżej, Spółka skorzysta z pomocy
    podwykonawców, tj. wyspecjalizowanych podmiotów prowadzących działalność
    polegającą na świadczeniu eksperckich usług doradczych w zakresie efektywności
    energetycznej.
    W związku z przekazaniem przez Przewoźnika upoważnienia celem pozyskania praw
    majątkowych (tj. Białych Certyfikatów), otrzyma on od Spółki wynagrodzenie w wysokości
    80% wartości pozyskanych Białych Certyfikatów.
    Wynagrodzenie stanie się należne Przewoźnikowi w momencie pozyskania Białych
    Certyfikatów przez Spółkę, a dokładnie w momencie wczytania praw majątkowych
    wynikających z Białych Certyfikatów na koncie ewidencyjnym Spółki w Rejestrze Świadectw
    Pochodzenia prowadzonym przez Towarową Giełdę Energii. Wynagrodzenie będzie
    przysługiwało Przewoźnikowi niezależnie od późniejszego przeznaczenia Białych
    Certyfikatów (tzn. bez względu na to, czy Spółka przekaże Białe Certyfikaty do sprzedaży,
    czy do umorzenia). W przypadku, gdy Spółka nie pozyska Białych Certyfikatów,
    wynagrodzenie nie będzie należne Przewoźnikowi.
    W celu określenia wartości wynagrodzenia Przewoźnika, Białe Certyfikaty zostaną
    odpowiednio wycenione. Wartość Białego Certyfikatu zostanie ustalona jako mniejsza z:
    wartości jednostkowej opłaty zastępczej obowiązującej w roku wczytania praw
    majątkowych na koncie Spółki w Rejestrze Świadectw Pochodzenia, albo średnioważonej
    ceny Białego Certyfikatu na sesjach giełdowych Towarowej Giełdy Energii w miesiącu, w
    którym zostały one wczytane na koncie ewidencyjnym Spółki.
    Ustawa o efektywności energetycznej
    Dla kompletności Wnioskodawca pragnie wskazać, że obowiązki w zakresie realizacji
    przedsięwzięć energooszczędnych oraz pozyskiwania Białych Certyfikatów są
    uregulowane w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2024
    r. poz. 1047 z późn. zm.; dalej: „ustawa o efektywności energetycznej”). Na podstawie
    ustawy o efektywności energetycznej, Spółka zobowiązana jest uzyskiwać i przedstawiać
    do umorzenia Prezesowi URE Białe Certyfikaty, które są potwierdzeniem deklarowanej
    /planowanej do zaoszczędzenia ilości energii finalnej wynikającej z przedsięwzięcia lub
    przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności energetycznej, bądź
    uiszczać opłatę zastępczą.
    Obowiązek, o którym mowa powyżej, jest nałożony na przedsiębiorstwa energetyczne
    wykonujące działalność gospodarczą w zakresie m.in. wytwarzania lub obrotu energią
    elektryczną i sprzedające energię elektryczną odbiorcom końcowym przyłączonym do sieci
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji, Spółka jest zobligowana do
    realizacji tej powinności na podstawie przepisów ustawy o efektywności energetycznej.
    Procedura wydawania świadectw efektywności energetycznej
    Kwestię wydawania Białych Certyfikatów regulują przepisy ustawy o efektywności
    energetycznej. Zgodnie z ustawą o efektywności energetycznej:
        Białe Certyfikaty są wydawane przez Prezesa URE na wniosek podmiotów, które
        realizują przedsięwzięcia skutkujące poprawie efektywności energetycznej. Do
        wniosku o wydanie Białych Certyfikatów, dołącza się wyniki audytu efektywności
        energetycznej, które potwierdzają uzyskanie planowanej oszczędności energii
        finalnej z zakończonego przedsięwzięcia lub przedsięwzięć służących poprawie
        efektywności energetycznej.

        Prawa majątkowe wynikające z Białych Certyfikatów są towarem giełdowym w
        rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych.
        Prawa wynikające z Białych Certyfikatów są zbywalne.
        Prawa majątkowe wynikające z Białych Certyfikatów powstają z chwilą ich zapisania
        po raz pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej i
        przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Podmioty uzyskujące Białe Certyfikaty mogą je odsprzedawać w celu uzyskania korzyści
    finansowych lub przekazać do umorzenia celem wypełnienia ciążących na nich
    obowiązków wynikających z ustawy o efektywności energetycznej.
    Prezes URE na wniosek podmiotu, któremu przysługują prawa majątkowe wynikające z
    Białych Certyfikatów, może umorzyć Białe Certyfikaty w całości albo w części. Przykładowo,
    Spółka może wykorzystać część posiadanych Białych Certyfikatów do zrealizowania
    obowiązku wynikającego z ustawy o efektywności energetycznej, a pozostałą część
    przeznaczyć do sprzedaży lub do rozliczenia obowiązku wynikającego z ustawy o
    efektywności energetycznej w następnych latach.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Działania dotyczące pozyskania i sprzedaży Białych Certyfikatów będą wykonywane we
    własnym imieniu i na własny rachunek Wnioskodawcy na podstawie upoważnienia
    udzielonego przez Przewoźnika.
    Białe Certyfikaty będą rejestrowane na koncie Wnioskodawcy w Rejestrze Świadectw
    Pochodzenia prowadzonym przez Towarową Giełdę Energii. Sprzedaż praw majątkowych
    wynikających z Białych Certyfikatów zostanie wykonana przez Wnioskodawcę.
    Białe Certyfikaty będą własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca zdecyduje, czy
    wykorzystać część posiadanych Białych Certyfikatów do zrealizowania obowiązku
    wynikającego z ustawy o efektywności energetycznej, a pozostałą część przeznaczyć do
    sprzedaży lub do rozliczenia obowiązku wynikającego z ustawy o efektywności
    energetycznej w następnych latach.
    Wydatki związane z nabyciem i sprzedażą świadectw efektywności energetycznej będą
    ponoszone przez Wnioskodawcę.
    Pomiędzy Wnioskodawcą a Przewoźnikiem będzie zawarta umowa o współpracę w
    zakresie świadectw efektywności energetycznej (dalej: „Umowa”). W analizowanej sprawie
    nie dojdzie do powierniczego nabycia praw majątkowych wynikających ze świadectw
    efektywności energetycznej, a następnie do ich przeniesienia na rzecz osób trzecich przez
    Wnioskodawcę działającego również przy sprzedaży tych praw na rachunek Przewoźnika
    (jak wskazano wcześniej, sprzedaż Białych Certyfikatów będzie odbywać się na rachunek
    Wnioskodawcy).
    Przedmiot Umowy oraz warunki współpracy pomiędzy Przewoźnikiem a Wnioskodawcą
    zostały w sposób szczegółowy opisane w złożonym wniosku o interpretację. Celem
    Umowy jest pozyskanie Białych Certyfikatów przez Wnioskodawcę na podstawie
    upoważnienia udzielonego przez Przewoźnika. W związku z przekazaniem upoważnienia,
    Przewoźnik otrzyma wynagrodzenie od Wnioskodawcy.
    Czynności, do których zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie Umowy:
    Dodatkowo, Spółka dokona następujących czynności:
        przeprowadzi audyt efektywności energetycznej,
        dokona analizy zużycia energii, określi potencjalną oszczędność energii elektrycznej
        w związku z planowanym przedsięwzięciem energooszczędnym,

        zawnioskuje do Prezesa URE o wydanie Białego Certyfikatu (tj. przygotuje i złoży
        wniosek na własną rzecz i we własnym imieniu do Prezesa URE na podstawie
        upoważnienia udzielonego przez Przewoźnika) oraz będzie monitorować
        postępowanie w tym zakresie,
        będzie prowadzić bieżącą korespondencję z URE,
        przeprowadzi audyt „porealizacyjny” potwierdzający uzyskanie planowanej
        oszczędności energii,
        wypłaci Klientowi wynagrodzenie,
        zawiadomi Prezesa URE o zakończeniu realizacji przedsięwzięcia
        energooszczędnego przez Klienta,
        pozyska Białe Certyfikaty w swoim imieniu i na swoją rzecz na podstawie
        upoważnienia udzielonego przez Klienta.
    O sprzedaży świadectw efektywności energetycznej będzie decydował Wnioskodawca.
    Uzyskane Białe Certyfikaty Spółka może wykorzystać w części do zrealizowania obowiązku
    wynikającego z ustawy o efektywności energetycznej lub przeznaczyć do sprzedaży lub do
    rozliczenia obowiązku wynikającego z ustawy o efektywności energetycznej w następnych
    latach.
    Obowiązek przekazania do umorzenia świadectw efektywności energetycznej związany
    jest z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę opodatkowaną podatkiem VAT.
    Przedstawienie świadectw efektywności energetycznej do umorzenia Prezesowi URE nie
    wywołuje żadnych skutków w VAT.
    Sprzedaż praw majątkowych wynikających z Białych Certyfikatów podlega VAT.
    Pytania
      1. Czy przekazując na rzecz Spółki prawo do uzyskania Białych Certyfikatów w zamian
        za uzyskanie płatności wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego, Przewoźnicy
        dokonują odpłatnego świadczenia usług opodatkowanego podatkiem VAT?
      2. Czy Spółka ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktury
        dokumentującej przekazanie prawa do uzyskania Białych Certyfikatów?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Przekazanie przez Przewoźników na rzecz Spółki prawa do uzyskania Białych
        Certyfikatów w zamian za uzyskanie wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego
        płatności stanowi odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT.
      2. Spółka ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktury
        dokumentującej przekazanie prawa do uzyskania Białych Certyfikatów.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1.
    Opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
    Przez dostawę towarów rozumie się z kolei przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).
    Świadczeniem usług jest natomiast każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

    Biorąc pod uwagę powyższe, aby działanie było uznane za usługę podlegającą
    opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o VAT, konieczne jest łączne spełnienie
    następujących warunków:
        usługa powinna mieć charakter odpłatny,
        musi istnieć podmiot, na rzecz którego świadczona jest usługa (tj. beneficjent
        świadczenia).
    Sądy administracyjne zwracają uwagę, że świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie
    którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. Aby usługa podlegała obowiązkowi
    podatkowemu z tytułu VAT koniecznym warunkiem jest, by świadczona była odpłatnie,
    przy czym pomiędzy czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługą), a wynagrodzeniem
    otrzymanym z tytułu jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny
    związek (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, dalej: „WSA”, w
    Kielcach z 15 marca 2012 r. sygn. I SA/Ke 89/12; prawomocny wyrok WSA w Krakowie z 30
    sierpnia 2023 r. sygn. I SA/Kr 569/23).
    Powyższa konkluzja jest również wspierana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, dalej: „TSUE”. W jednym z wyroków TSUE wskazał, że świadczenie usług bez
    bezpośredniego świadczenia wzajemnego powoduje, że brak jest podstaw do
    opodatkowania VAT. Świadczenie usług powinno być dokonywane odpłatnie, tzn.
    pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą musi istnieć stosunek prawny, w ramach którego
    będzie dochodzić do świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez
    usługodawcę będzie stanowić ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (por.
    wyrok TSUE z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08, wyrok TSUE z 3 marca 1994 r. w
    sprawie C-16/93). W innym rozstrzygnięciu Trybunał zaakcentował, że system VAT
    przewiduje, że czynnościami opodatkowanymi są wyłącznie takie transakcje, za które
    ustalono zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. W związku z tym, świadczenie usług bez
    wynagrodzenia skutkuje brakiem podstawy opodatkowania, co przekłada się na brak
    opodatkowania VAT (por. wyrok TSUE z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10).
    Biorąc pod uwagę dorobek orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że aby czynność
    podlegała opodatkowaniu VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że
    Klienci realizują przedsięwzięcie służące poprawie efektywności energetycznej.
    Jednocześnie nie pozyskują oni Białych Certyfikatów samodzielnie, lecz zbywają prawo do
    ich pozyskania na rzecz Spółki. Warto podkreślić, że Spółka pozyskuje Białe Certyfikaty w
    oparciu o uzyskane od Klientów upoważnienie oraz w zamian za określoną kwotę należną
    Klientom, tj. 80% wartości pozyskanych Białych Certyfikatów.
    W praktyce mamy do czynienia z konkretnym świadczeniem, polegającym na przekazaniu
    uprawnienia do pozyskania Białych Certyfikatów, w zamian za określoną płatność (tj. 80%
    wartości pozyskanych Białych Certyfikatów). Zatem bez wątpienia mamy do czynienia ze
    świadczeniem wzajemnym, tj. Spółka jako usługobiorca otrzyma świadczenie, polegające
    na otrzymaniu uprawnienia do pozyskania Białych Certyfikatów, a Klienci jako
    usługodawcy otrzymają z tego tytułu płatność. Nie ulega wątpliwości zatem, że płatność,
    którą otrzymają Klienci, będzie stanowić wynagrodzenie za usługi, podlegające
    opodatkowaniu VAT.
    Powyższe konkluzje są podparte stanowiskiem organów interpretacyjnych, m.in. w
    indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 stycznia 2022 r.
    sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.818.2021.2.ALN.

    Ad. 2
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
    kwotę VAT naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).
    Dodatkowo, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z
    faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1
    lit. a ustawy o VAT).
    Jednocześnie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (art.
    86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT).
    Nie ulega wątpliwości, że nabyta przez Spółkę usługa polegająca na przekazaniu
    uprawnień do pozyskania Białych Certyfikatów, będzie przez nią wykorzystywana do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka otrzyma od
    Przewoźników fakturę dokumentującą zakup uprawnień do pozyskania Białych
    Certyfikatów. Zatem prawo do odliczenia VAT naliczonego będzie przysługiwać Spółce w
    rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma tę fakturę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i
    wyraża zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji,
    które podatnicy wykonują w ramach swojej działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie na rzecz innej osoby,
    niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie,

    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie
    świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten
    sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną
    czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie
    musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112
    /WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie rozpatrywana przez TSUE.
    Jak zauważył Trybunał w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear
    Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise:
      „Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
      zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
      odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.
    Natomiast w wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE wskazał, że:
      „Czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny
      między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie
      wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość
      faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    W orzeczeniu z 5 lutego 1981 r., w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financiën
    przeciwko Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA” Trybunał
    stwierdził, że:
      „Świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
      opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego
      usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego
      świadczenia wzajemnego”.
    Zatem z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w
    sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje
    związek.
    Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem, aby została ustalona lub
    dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać
    postać rzeczową (zapłata w innym towarze lub usłudze) albo mieszaną (zapłata w części

    pieniężna i w części rzeczowa). Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną
    wystarczające jest, aby istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:
        istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością
        otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy
        podmiotami,
        wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
        związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
        można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
    Jednak nie każda dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie
    usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby czynność
    podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1-2 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zasady nabywania, zbywania i umarzania świadectw efektywności energetycznej określa
    ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1047
    ze zm.), zwana dalej „ustawą o efektywności energetycznej”.
    Stosownie do art. 20 ust. 3 ustawy o efektywności energetycznej:
      Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE na wniosek podmiotu:
      1) planującego rozpoczęcie prac zmierzających do realizacji przedsięwzięcia lub
        przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności
        energetycznej albo
      2) upoważnionego przez podmiot, o którym mowa w pkt 1.
    W myśl art. 30 ust. 1-3 ustawy o efektywności energetycznej:
      1. Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są
        towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
        giełdach towarowych. Prawa te są zbywalne.
      2. Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają
        z chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na
        koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej, na podstawie
        informacji, o której mowa w art. 24 ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu
        posiadaczem tego konta.
      3. Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectwa efektywności
        energetycznej następuje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze
        świadectw efektywności energetycznej prowadzonym przez podmiot
        prowadzący:

      1) giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
        towarowych lub
      2) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany w rozumieniu ustawy z
        dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi
        - organizujący obrót prawami majątkowymi wynikającymi ze świadectw
      efektywności energetycznej.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy Przewoźnicy przekazując na rzecz Państwa prawo
    do uzyskania Białych Certyfikatów w zamian za płatność dokonują świadczenia usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia po stronie Przewoźników - podmiotów,
    które realizują różne przedsięwzięcia służące poprawie efektywności energetycznej, co
    stanowi podstawę do wydania świadectw efektywności energetycznej - z przekazaniem na
    Państwa rzecz prawa do uzyskania Białych Certyfikatów w zamian za stosowne
    wynagrodzenie (w wysokości 80% ich wartości). Jak Państwo wskazali, działania dotyczące
    pozyskania i sprzedaży Białych Certyfikatów będą wykonywane we własnym imieniu i na
    Państwa własny rachunek na podstawie upoważnienia udzielonego przez Przewoźnika. W
    analizowanej sprawie nie dojdzie do powierniczego nabycia praw majątkowych
    wynikających ze świadectw efektywności energetycznej, a następnie do ich przeniesienia
    na rzecz osób trzecich. Białe Certyfikaty będą Państwa własnością. Białe Certyfikaty będą
    rejestrowane na Państwa koncie w Rejestrze Świadectw Pochodzenia prowadzonym przez
    Towarową Giełdę Energii. Sprzedaż praw majątkowych wynikających z Białych
    Certyfikatów zostanie wykonana przez Państwa. O sprzedaży świadectw efektywności
    energetycznej będą decydowali Państwo.
    Przewoźnicy niejako zatem „odstępują” od pozyskania świadectw efektywności
    energetycznej i przekazują na Państwa rzecz prawo do nabycia Białych Certyfikatów (które
    następnie będą odsprzedawane lub przekazane do umorzenia) w zamian za określone w
    umowie wynagrodzenie.
    W świetle powyższego należy uznać, że uzyskane przez Przewoźników płatności w
    wysokości 80% wartości pozyskanych Białych Certyfikatów będą stanowić wynagrodzenie
    za wykonaną usługę.
    W konsekwencji Przewoźnicy będa świadczyli na Państwa rzecz za odpłatnością usługę w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającą - na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy -
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej przekazanie prawa do uzyskania Białych
    Certyfikatów.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek nabytych towarów lub usług z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności
    gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Warunki te w analizowanej sprawie będą spełnione.
    Są Państwo czynnym podatnikiem VAT.
    Uzyskane Białe Certyfikaty mogą Państwo wykorzystać w części do zrealizowania
    obowiązku wynikającego z ustawy o efektywności energetycznej, przeznaczyć do
    sprzedaży lub do rozliczenia obowiązku w następnych latach.
    Przedstawienie świadectw efektywności energetycznej do umorzenia Prezesowi URE nie
    wywołuje żadnych skutków w VAT.
    Obowiązek przekazania do umorzenia świadectw efektywności energetycznej związany
    jest z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Państwa opodatkowaną podatkiem
    VAT.
    Sprzedaż praw majątkowych wynikających z Białych Certyfikatów podlega VAT.
    W konsekwencji będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego wynikającej z faktury dokumentującej przekazanie prawa do uzyskania
    Białych Certyfikatów.
    Prawo to będzie przysługiwało - stosownie do ww. art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy -
    w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek
    podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w których otrzymają Państwo
    fakturę od Przewoźników.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa i tylko w stosunku do Państwa może
    wywołać określone przepisami skutki prawne. Natomiast nie wywołuje skutków
    prawnych dla Przewoźników.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.