Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2-443-893/10-4/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-04
Teza: przekazanie w formie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączone jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie wiąże się dla Wnioskodawcy z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; darowizna; korekta-korekta podatku; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10.11.2010 r. (data wpływu 19.11.2010 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu pismem z dnia 10.02.2011 r. (data wpływu 16.02.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz związanej z tym korekty podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.11.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz związanej z tym korekty podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność jednoosobowo od 1974 roku pod firmą „M.”. Miejscem prowadzenia działalności jest miejsce zamieszkania będące jednocześnie siedzibą firmy – T. oraz A. Wnioskodawca nie posiada rozdzielności majątkowej. Wnioskodawca prowadzi we własnym zakresie podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz wybrał ogólne zasady rozliczania się z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W miejscu zamieszkania Wnioskodawcy, w zakładzie stolarskim przedmiotem działalności jest: 16.23.Z - Produkcja pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa, 16.24.Z - Produkcja opakowań drewnianych oraz 43.39.Z - Wykonywanie pozostałych robót budowlanych. Pod adresem A. w zakładzie tartacznym prowadzona jest: 16.10.Z - Produkcja wyrobów tartacznych, 16.29.Z - Produkcja pozostałych wyrobów z drewna produkcja wyrobów z korka i materiałów używanych do wyplatania; w Stacji Paliw prowadzona jest 47.30.Z - Sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych. Grunty, na których wybudowano lokale i budynki, w których prowadzona jest działalność gospodarcza są współwłasnością Wnioskodawcy i jego małżonki. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w pełnym zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i jest to działalność wyłącznie opodatkowana.

Z powodu złego stanu zdrowia Wnioskodawca pragnie podarować aktem notarialnym na rzecz syna (zwanego dalej Nabywca) zorganizowaną część przedsiębiorstwa - tj. mieszczący się pod adresem A. w całości zakład tartaczny i Stację Paliw wraz z pracownikami towarami i urządzeniami celem dalszego prowadzenia wyłącznie przez Nabywcę, który posiada zarejestrowaną działalność gospodarczą, której głównym i jedynym przedmiotem jest 46.73.Z - Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego. Nabywca w ramach zarejestrowanej działalności będzie mógł również wykonywać działalność wykonywaną obecnie przez Wnioskodawcę. Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność tylko opodatkowaną. Prowadzi we własnym zakresie podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz wybrał ogólne zasady rozliczania się z podatku dochodowego od osób fizycznych

Na zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumianą według definicji art. 55(1) i (2) Kc jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej złożą się w szczególności:

1.  Grunty w ilości 3 działek, które obecnie stanowią współwłasność Wnioskodawcy i jego żony, ale zostaną również przekazane w ramach tej samej darowizny,
2.  Koncesję na prowadzenie Stacji Paliw,
3.  Środki trwałe (m.in. budynek gospodarczy i suszarnia, budynek stacji, 2 wiaty metalowe, wodociąg, zbiornik na 4800l paliwa -2 szt., ostrzarka, wentylator, zbiornik ze studzienkami, dystrybutor 3 szt., pylon - 3 szt., separator do ścieków, agregat gaśniczy - 2 szt., urządzenie monitoringu, wózek widłowy, koparko-ładowarka, pompa z oprzyrządowaniem, ciągnik MTZ z urządzeniem do rozdrabniania odpadów drzewnych, ciągnik ZETOR, samochód BUS-Dukato, samochód osobowy Land Cruiser),
4.  Wyposażenie (komputery, wyposażenie biura i części socjalnej - biurka, regały, szafy),
5.  Towary handlowe (paliwo, towary handlowe znajdujące się w stoisku sklepowym na Stacji Paliw) materiały (drewno),
6.  Dokumenty i księgi związane z prowadzoną działalnością,
7.  Należności i zobowiązania (w tym kredyt bankowy zaciągnięty na budowę Stacji Paliw), także gotówka w kasie i banku.

Przekazana zostanie również pełna baza klientów, tajemnice przedsiębiorstwa dotyczące jego funkcjonowania na rynku oraz pracownicy pracujący w Tartaku oraz w Stacji Paliw. W przypadku umów handlowych dotyczących ww. działalności, gdzie nie będzie możliwości przepisania ich bezpośrednio do działalności Nabywcy zawierane będą albo umowy dodatkowe (np. w zakresie ubezpieczenia wyposażenia) albo stosowne aneksy do umów już obowiązujących.

Darowany majątek podlegał amortyzacji u Wnioskodawcy, a wyposażenie w całości zaliczono do kosztów uzyskania przychodu.

Ewidencja zdarzeń gospodarczych jest prowadzona na bieżąco i jest możliwe przyporządkowanie należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem darowizny. Istnieje możliwość jej wyodrębnienia pod względem organizacyjnym i finansowym. Po dokonaniu darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca nie zamierza likwidować pozostałej działalności gospodarczej. Zamierza ją prowadzić w dotychczasowym miejscu tj. zakład stolarski T. w następującym zakresie 16.23.Z - Produkcja pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa, 16.24.Z - Produkcja opakowań drewnianych oraz 43.39.Z - Wykonywanie pozostałych robót budowlanych. Pracownik pracujący w zakładzie stolarskim pozostanie dalej zatrudniony u Wnioskodawcy.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 01.02.2010 r. Nr IPPB1/415-1027/10-2/MT Wnioskodawca uzupełnił swój wniosek pismem z dnia 10.02.2010 r. informując, iż ewidencja zdarzeń gospodarczych jest prowadzona na bieżąco i jest możliwe przyporządkowanie należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem darowizny jak również przyporządkowanie należności oraz zobowiązań do istniejącej zorganizowanej części przedsiębiorstwa u Zbywcy. Istnieje możliwość jej wyodrębnienia pod względem organizacyjnym i finansowym, gdyż składniki majątkowe realizujące zadania gospodarcze zakładu stolarskiego pozostaną u Zbywcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy opisana darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
2.  Czy dokonując darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek w zakresie należnego podatku VAT?
3.  Czy dokonując darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek korekty naliczonego podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno Zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) u Nabywcy jak i zespół składników majątkowych pozostających u Wnioskodawcy stanowią w rozumieniu przepisów ustaw podatkowych, zorganizowane części przedsiębiorstwa mogące stanowić odrębną działalność gospodarczą spełniającą definicję zawartą w art. 55 (1) i (2) KC, a w związku z tym umowa darowizny opisana we wniosku nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1.

Planowana darowizna obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, których struktura organizacyjna i finansowa naturalnie wyodrębniona jest w istniejącym przedsiębiorstwie. Zorganizowana część przedsiębiorstwa będąca przedmiotem darowizny ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Zbywcy. Działalność Stacji Paliw oraz w zakładzie tartacznym prowadzona jest pod innym adresem niż zakład stolarski. Również sprzedaż paliw i realizacja zamówień klientów z zakładu tartacznego realizowana jest samodzielne poprzez własne posiadane urządzenia i materiały, prawa korzystania z wartości niematerialnych oraz pracę pracowników. Organizacja Stacji Paliw oraz zakładu tartacznego umożliwia w pełni samodzielną i funkcjonalną realizację zadań gospodarczych, do których są one przeznaczone.

Dla każdej z działalności prowadzona jest odrębnie rejestracja zdarzeń gospodarczych. Możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa zarówno u Zbywcy jak i Nabywcy. Wszystkie zobowiązania, które są przypisane do darowanej części przedsiębiorstwa będą zobowiązaniami Nabywcy, natomiast zobowiązania przypisane do pozostawianej części przedsiębiorstwa zostaną u Zbywcy.

W związku z powyższym ww. część przedsiębiorstwa przekazana w formie darowizny jak również pozostająca u Zbywcy stanowi wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W wyniku tej transakcji Nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa przejmuje funkcję gospodarczą Zbywcy.

Wyodrębnienie darowanej części przedsiębiorstwa polega na:

1.  Samodzielnym usytuowaniu lokali z szyldami nazw oddziałów przedsiębiorstwa,
2.  Oddziały samodzielnie realizują zamówienia klientów poprzez własne posiadane urządzenia i materiały jak i pracę pracowników zatrudnionych w oddziałach.
3.  Tajemnice przedsiębiorstwa,
4.  Księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością,
5.  Prowadzenie odrębnych rejestrów wpływów i wydatków umożliwiających wyodrębnienie zobowiązań i należności dotyczących poszczególnych oddziałów,
6.  Koncesje na prowadzenie Stacji Paliw pozostałe oznaczenia określające przedsiębiorstwo wg kodeksu cywilnego nie dotyczą Wnioskodawcy.

Ustawa o podatku od towarów i usług, definiuje pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 27e tej ustawy przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przedstawiony we wniosku zakres darowizny całkowicie pokrywa się z ustawowym brzmieniem definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartej w ww. ustawie.

Wyodrębnienie darowanego oddziału polega na:

1.  samodzielnie usytuowanych lokalach,
2.  oddział samodzielnie realizuje sprzedaż paliw i zamówienia klientów w zakładzie tartacznym poprzez własne posiadane urządzenia i materiały, jak również prawa do korzystania z wartości niematerialnych,
3.  posiada odrębną rejestrację zdarzeń gospodarczych (różne rejestry sprzedaży),
4.  posiada zespół zasobów ludzkich (osoby zapewniające obsługę Stacji Paliw oraz pracowników zakładu tartacznego),
5.  istnieją oddzielnie zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań w każdym z oddziałów,
6.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielne realizujące ww. zadania gospodarcze.

Podsumowując, należy uznać, że wydzielona przez Wnioskodawcę część przedsiębiorstwa jest wyposażona w sposób odpowiedni i wystarczający w stosunku do rodzaju prowadzonej działalności, jest zarazem wyodrębniona organizacyjnie (jako osobne miejsca prowadzenia działalności) oraz finansowo (przyporządkowane są należności i zobowiązania), służy do prowadzenia działalności w zakładzie tartacznym i w Stacji Paliw oraz jest na tyle zorganizowana, iż mogłaby stanowić samodzielne przedsiębiorstwo.

W aktualnym stanie prawnym transakcja przekazania w formie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zakładając że, jeżeli przekazany w formie darowizny zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, to przedmiotowa transakcja korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie dyspozycji art. 6 pkt 1 ustawy, gdyż wyodrębniony zespół składników majątkowych wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w art. 2 pkt 27e w/w ustawy o VAT.

Transakcja przekazania w formie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie spowoduje u Wnioskodawcy i Nabywcy konieczności dokonania korekty podatku naliczonego, jaki odliczono przy zakupie środków trwałych oraz innych towarów wchodzących w skład w/w transakcji.

Reguły dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle art. 91 ust. 9 powołanej ustawy w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 cytowanego artykułu jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zasady korekt podatku naliczonego przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa są odbiciem zasad dotyczących korekt podatku naliczonego przez zbywcę. Wynika to z przyjęcia na gruncie ustawy o VAT oraz w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (która zastąpiła VI Dyrektywę) reguły, iż nabywca przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa traktowany jest w zakresie odliczeń jak następca prawny zbywcy (jest beneficjentem praw i obowiązków zbywcy).

Zatem jeśli w ramach przekazanej w formie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca wykonywał wyłącznie czynności opodatkowane i Nabywca także wykonywać będzie wyłącznie czynności opodatkowane, obowiązek korekty podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami nie wystąpi.

Wnioskodawca przekazał darowizną zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w skład której wchodzą m.in. zobowiązania, należności, towary i środki trwałe. Nabywane towary i środki trwałe stanowiące majątek Wnioskodawcy były wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej, które następnie przekazano w formie darowizny Nabywcy nadal będą przez niego wykorzystywane do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż przekazanie w formie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączone jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie wiąże się dla Wnioskodawcy z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydawania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.