Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.570.2023.1.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-30
Teza: Czy zawarcie przez Spółkę deweloperskich rachunków powierniczych będzie skutkowało utratę przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: powiernictwo; umowa-umowa powiernictwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

31 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy zawarcie przez Spółkę deweloperskich rachunków powierniczych będzie skutkowało utratę przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawcą jest spółka komandytowa (dalej także: „Spółka”) - polski rezydent podatkowy Spółka posiada prostą strukturę właścicielską - jej wspólnikami (komandytariuszem i komplementariuszem) są dwie osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej.

Począwszy od 1 stycznia 2023 r. Spółka w związku ze spełnieniem warunków do opodatkowania dochodów w formie ryczałtu dokonała wyboru opodatkowania, o którym mowa w Rozdziale 6b „Ryczałt od dochodów spółek” ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka oraz udziałowcy Spółki nie posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Podstawową działalnością Spółki jest świadczenie usług …oraz ….

Spółka w przyszłości zamierza poszerzyć swoją działalność o działalność deweloperską. (…). Działalność oparta będzie na ustawie deweloperskiej. W związku z tą działalnością Spółka będzie zobowiązana do zawarcia umowy z bankiem na prowadzenie powierniczych rachunków deweloperskich. Deweloper będzie zawierał umowy z bankiem na prowadzenie rachunków bankowych powierniczych, które będą otwierane dla każdej inwestycji odrębnie. W sensie przepisów ustawowych spółka nie będzie miała powiązania o charakterze powierniczym z kupującym ani z bankiem. Po wykonaniu inwestycji zgodnie z zawartą umową nastąpi sprzedaż nieruchomości.

**Pytanie**

Czy zawarcie przez Spółkę deweloperskich rachunków powierniczych będzie skutkowało utratę przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie przez Spółkę umów z bankiem na prowadzenie deweloperskich rachunków powierniczych nie będzie skutkowało utratą przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. W związku z zawarciem umów na prowadzenie deweloperskich rachunków powierniczych nie dojdzie do nabycia praw o charakterze powierniczym ani przez Spółkę ani przez jej udziałowców. Zgodnie z prawem bankowym powiernicze rachunki deweloperskie to należące do dewelopera rachunki służące gromadzeniu środków pieniężnych wpłacanych przez nabywcę na cele określone w umowie deweloperskiej. Środki wpłacane przez nabywców mają charakter depozytu. Wypłata zdeponowanych środków następuje zgodnie z zawartą umową deweloperską (harmonogramem przedsięwzięcia deweloperskiego). Najczęściej następuje to po zatwierdzeniu określonego etapu budowy.

Umowy na prowadzenie rachunków powierniczych zawierane będą zgodnie z przepisami prawa bankowego. W myśl art. 59 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, stronami umowy rachunku powierniczego są bank i posiadacz rachunku (powiernik). Na rachunku powierniczym mogą być gromadzone wyłącznie środki pieniężne powierzone posiadaczowi rachunku - na podstawie odrębnej umowy (np. umowa deweloperska) - przez osobę trzecią.

Stronami umowy rachunku powierniczego są bank, który otwiera i prowadzi rachunek oraz posiadacz rachunku (powiernik). Osoba trzecia wpłacająca środki pieniężne na rachunek powierniczy nie jest stroną umowy. Środki pieniężne znajdujące się na rachunku powierniczym pozostają jednak jej własnością. Posiadacz rachunku jest jedynie ich dysponentem. Zgodnie z postanowieniami umowy rachunku powierniczego po spełnieniu określonych warunków następuje wypłata środków na rzecz posiadacza rachunku.

W ocenie Wnioskodawcy zawarcie przez Spółkę deweloperskich rachunków powierniczych nie będzie skutkowało utratą przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, stan ten nie będzie wyczerpywał negatywnie znamion warunku dotyczącego braku udziałów w kapitale innych spółek opisanym w art. 28j ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji, w tym interpretacja ta nie rozstrzygania kwestii problematyki powiązań o charakterze powierniczym pomiędzy Wnioskodawcą a klientem.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy zawarcie przez Spółkę deweloperskich rachunków powierniczych będzie skutkowało utratę przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

W myśl art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6.

Jak wynika z art. 28j ust. 1 pkt 5 updop:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Opodatkowaniu w formie ryczałtu nie może podlegać podatnik, który posiada m.in. inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Zatem podatnik, który jest uczestnikiem stosunku prawnego opartego na powiernictwie, i któremu z takiego stosunku przysługują prawa do otrzymania świadczenia, nie może być opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek.

Uwzględniając powyższe organ uważa, że sam fakt zawarcia przez Wnioskodawcę deweloperskich rachunków powierniczych nie wypełnia dyspozycji powołanego art. 28j ust. 1 pkt 5 updop. Wraz z zawarciem rachunku powierniczego z bankiem Wnioskodawca nie uzyskuje zysku ze stosunku prawnego o charakterze powierniczym lecz staje się dysponentem środków pieniężnych gromadzonych na tym rachunku wpłacanych przez nabywcę na cele określone w umowie deweloperskiej.

Zauważyć należy, że posiadanie przez dewelopera mieszkaniowego rachunku powierniczego jest ustawowym obowiązkiem dewelopera. Obowiązek ten wynika z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz Deweloperskim Funduszu Gwarancyjnym (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1177 ze zm., dalej „ustawa deweloperska”), zgodnie z którym:

Deweloper, który rozpoczyna sprzedaż, ma obowiązek zawarcia umowy otwartego mieszkaniowego rachunku powierniczego albo zamkniętego mieszkaniowego rachunku powierniczego, zwanego dalej ,,mieszkaniowym rachunkiem powierniczym”, dla danego przedsięwzięcia deweloperskiego.

Dla realizacji tego obowiązku deweloper zawiera z bankiem umowę o prowadzenie rachunku powierniczego w celu gromadzenia środków pieniężnych wpłacanych przez nabywcę na cele określone m.in. w umowie deweloperskiej.

Jak stanowi art. 59 ust. 1-2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.):

1\. Na rachunku powierniczym mogą być gromadzone wyłącznie środki pieniężne powierzone posiadaczowi rachunku - na podstawie odrębnej umowy - przez osobę trzecią.

2\. Stronami umowy rachunku powierniczego są bank i posiadacz rachunku (powiernik).

Takie określenie stron umowy rachunku powierniczego (bank - posiadacz rachunku) decyduje o braku relacji powierniczych między tymi podmiotami, której istnienie warunkuje spełnienie przesłanki z art. 28j ust. 1 pkt 5 updop. Klient, jako osoba trzecia, nie jest stroną umowy rachunku powierniczego. Ponownie podkreślić należy, że ocenie organu, zgodnie z treścią wniosku, nie podlegał zatem stosunek prawny, który łączy klienta z Wnioskodawcą, tym bardziej, że jego szczegóły nie zostały opisane w treści wniosku.

Odnosząc powyższe do istoty problemu omawianej sprawy uznać należy, że zawarcie deweloperskich umów powierniczych nie skutkuje utratą przez Wnioskodawcę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek w myśl art. 28j ust. 1 pkt 5 updop.

W świetle powyższego Państwa stanowisko należy uznać **za prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).