Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-493/11-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-02-03
Teza: W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: akcja; instrumenty-instrumenty finansowe; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27.10.2011 r. (data wpływu 04.11.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30.01.2012 r. (data nadania 30.01.2012 r., data wpływu 01.02.2012 r.) na wezwanie z dnia 20.01.2012 r. Nr IPPB3/423-1002/11-2/DP oraz Nr IPPB2/436-493/11-2/AF (data doręczenia 24.01.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.11.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (U. Holding B.) jest spółką kapitałową, rezydentem podatkowym Holandii (dalej: Wnioskodawca). Fakt ten może zostać potwierdzony certyfikatem rezydencji wydanym przez holenderskie władze podatkowe. Wnioskodawca należy do Grupy kapitałowej U. (dalej Grupa).

W ramach grupy U., do której należy Wnioskodawca planowana jest restrukturyzacja mająca na celu zmianę relacji inwestorskich w ramach grupy. Wnioskodawca planuje – wraz z inną spółką prawa holenderskiego należącą do Grupy – U.S. (dalej U.S.) - utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: Spółka). Następnie Spółka nabędzie akcje spółki T. S.A. (będącej polskim rezydentem podatkowym).

W chwili obecnej T. S.A. jest spółką należącą do grupy kapitałowej Wnioskodawcy: T S.A. jest 100% zależna od U. N. (holenderski rezydent podatkowy), który z kolei jest udziałowcem Wnioskodawcy. Zmiana relacji właścicielskich w ramach grupy kapitałowej U. ma na celu zmianę, niedopasowanej do obecnego modelu biznesowego Grupy, struktury organizacyjnej.

Rozważane są dwa warianty relacji inwestorskich pomiędzy Wnioskodawcą i U. S. oraz Spółką.

Wariant I:

Udział Wnioskodawcy i U. S.w kapitale Spółki będzie wynosił odpowiednio 90% i 10% (Wnioskodawca będzie udziałowcem większościowym) i w takiej samej proporcji Wnioskodawcy U. S. przypadną prawa głosu w Spółce.

Wariant II:

Udział Wnioskodawcy i U. S. w kapitale Spółki będzie wynosił odpowiednio 75% i 25% (Wnioskodawca będzie udziałowcem większościowym). Jednocześnie, Wnioskodawca będzie posiadał 90% praw głosu w Spółce (drugi z założycieli będzie posiadał pozostałe 10% praw głosu Spółce).

Jak zaznaczono powyżej, w celu osiągnięcia planowanej struktury docelowej, Spółka nabędzie akcje T. S.A. od U. Planowane jest, że transakcja nabycia akcji T. zostanie przeprowadzona za pośrednictwem profesjonalnego pośrednika - domu maklerskiego. W takim przypadku, zakres ewentualnych obowiązków domu maklerskiego może obejmować w szczególności:

*   zawarcie umowy sprzedaży akcji w imieniu i na rachunek Spółki jako nabywcy,

*   rozliczenie nabycia akcji przez Spółkę poprzez podjęcie czynności mających na celu przeniesienie akcji,

*   pośrednictwo w zapłacie ceny za nabycie akcji,

*   wystawienie potwierdzenia dokonania transakcji.

Dodatkowo, dom maklerski może być zaangażowany w czynności pomocnicze bezpośrednio związane z umową sprzedaży akcji, w szczególności:

*   udział w przygotowaniu struktury transakcji (np. w zakresie zasad przeprowadzenia transakcji sprzedaży lub przeniesienia akcji),

*   udział w przygotowaniu dokumentacji transakcji (np. przyjmowanie/przekazywanie oświadczeń stron).

Za swoje usługi dom maklerski otrzyma wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o warunki rynkowe.

Żadna z czynności dokonywanych przez Spółkę i U. zmierzających do zbycia akcji przez ten ostatni podmiot a dokonywanych bez udziału domu maklerskiego nie będzie skutkowała sprzedażą akcji. Umowa przenosząca własność akcji zostanie bowiem podpisana przy udziale domu maklerskiego występującego w imieniu i na rachunek Spółki jako nabywcy.

W celu umożliwienia Spółce nabycia akcji T., Spółka otrzyma od U. S. pożyczkę na nabycie akcji od obecnego właściciela.

Od udzielonej pożyczki naliczane będą odsetki. Kwota odsetek będzie wypadkową wysokości zadłużenia (kwoty pożyczki) oraz okresu finansowania.

Stawka (stopa) odsetek będzie składać się z dwóch komponentów: X% oraz Y% (w ujęciu procentowym) określonych w umowie pożyczki.

Odsetki za dany rok będą obliczane jako iloczyn (X% + Y%) \* kwota pożyczki pozostała do spłaty.

Odsetki będą zatem sumą dwóch elementów (i) odsetek obliczonych na podstawie komponentu X% (tj. X%\* kwota pożyczki pozostała do spłaty) oraz (ii) odsetek obliczonych na podstawie komponentu Y% (tj. Y%\* kwota pożyczki pozostała do spłaty). Przewiduje się, że komponent „Y” będzie istotnie wyższy od komponentu „X”.

W sytuacji, gdy w którymś z lat odsetki obliczone na podstawie komponentu Y% (tj. Y%\* kwota pożyczki pozostała do spłaty) przewyższałyby zysk Spółki za dany rok, w celu ograniczenia ryzyka strat w Spółce, wysokość odsetek obliczonych na podstawie komponentu Y zostałaby ograniczona do wypracowanego przez Spółkę zysku (w przypadku straty wynosiłaby 0). Dla potrzeb powyższej kalkulacji „zysk” oznacza roczny wynik finansowy Spółki przed uwzględnieniem podatku dochodowego od osób prawnych i przed uwzględnieniem odsetek wynikających z komponentu Y. Odsetki za dany rok będą płatne lub kapitalizowane w następnym roku.

Pożyczka będzie pożyczką podporządkowaną, co oznacza, iż w razie ewentualnej upadłości, U. jako pożyczkodawca zaspokojony będzie dopiero po zaspokojeniu pozostałych wierzycieli Spółki. Pożyczka będzie miała charakter długoterminowy. Termin spłaty będzie określony w umowie i będzie wynosił 64 lata (data spłaty zostanie wyznaczona na rok 2075). Pożyczkobiorca ma prawo dokonać spłaty również przed tym terminem. Pożyczkodawca może rozwiązać umowę pożyczki i stwierdzić wymagalność pożyczki w przypadku bankructwa, podpisania moratorium lub postawienia pożyczkobiorcy w stan upadłości oraz w przypadku zmiany kontroli nad Spółką.

Zapisy umowy pożyczki będą wyłączać możliwość zamiany pożyczki na kapitał zakładowy / udziały Spółki. Z udzieleniem pożyczki nie będzie wiązało się udzielenie prawa głosu ani prawa uczestnictwa w zyskach z ewentualnej likwidacji Spółki (jak wskazano powyżej U. S.będzie akcjonariuszem Spółki i tylko z tego tytułu, niezależnie od udzielonej pożyczki, będzie dysponował określonymi prawami głosu oraz prawem do uczestnictwa w zyskach z ewentualnej likwidacji Spółki).

Po zakupie akcji T. S.A. przez Spółkę struktura Grupy będzie przedstawiała się następująco: Wnioskodawca i U. S. będą udziałowcami Spółki (posiadającymi odpowiedni udział i prawa głosu, w zależności od przyjętego wariantu, o czym mowa powyżej), który to podmiot będzie jedynym akcjonariuszem T.

W przyszłości planowane jest także połączenie Spółki i T. (w połączeniu mogą brać udział także inne podmioty), co umożliwi uproszczenie oraz zoptymalizowanie struktury w ramach Grupy. W chwili obecnej rozważanym scenariuszem połączenia jest przejęcie T. przez Spółkę, które zostanie przeprowadzone przez przeniesienie całego majątku T. na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 ze zmianami, dalej KSH). Po dacie planowanego połączenia Spółki z T., Spółka będzie kontynuować działalność prowadzoną do tego czasu przez T. w oparciu o majątek należący do tego podmiotu, który zostanie przeniesiony na Spółkę w ramach połączenia.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że Spółka niezwłocznie po jej powstaniu, tj. po dokonaniu wpisu Spółki do rejestru przedsiębiorców KRS przekaże Organowi jej dane, m.in. firmę pod jaką działać będzie Spółka oraz miejsce jej siedziby.

Wnioskodawca wskazał, iż z analogicznym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwrócił się drugi udziałowiec Spółki – U. S.

Pismem z dnia 20.01.2012 r. Nr IPPB3/423-1002/11-2/DP oraz Nr IPPB2/436-493/11-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez podanie danych umożliwiających identyfikację przyszłej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Nowa Spółka), której utworzenie planuje Wnioskodawca, tj. określenie nazwy (firmy) spółki oraz podanie adresu jej siedziby.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie, informując, że planowana nazwa spółki, której utworzenie planowane jest w przyszłości i o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej to U. B. Sp. z o.o. Planowana siedziba Spółki będzie znajdowała się pod adresem Al. W., W. Podsumowując planuje się, że to U B. Sp. z o.o. nabędzie akcje U. T. S.A. (dawniej: T. S.A.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy nabycie przez Spółkę akcji T. za pośrednictwem domu maklerskiego będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
2.  Czy zapłacone przez Spółkę na rzecz U Software odsetki od pożyczki będą stanowiły koszt uzyskania przychodu Spółki w momencie ich zapłaty (w tym poprzez potrącenia) lub kapitalizacji?

Wnioskodawca wnosi powyższe pytania jako osoba planująca utworzenie Spółki, o której mowa w 14n § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity z dnia 4 stycznia 2005 r., Dz. U. Nr 8, poz. 60).

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie przez Spółkę akcji T. za pośrednictwem domu maklerskiego będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Sprzedaż akcji, co do zasady, podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j. t. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zmianami) (dalej ustawa o PCC) jako sprzedaż praw majątkowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PCC, zastosowanie w takich przypadkach ma stawka 1%, a podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa sprzedawanych praw majątkowych. Jednocześnie, stosownie do regulacji zawartej w art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC, od podatku zwolnione są transakcje sprzedaży praw majątkowych będących instrumentami finansowym dokonywane za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zmianami) (dalej Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi).

Dla możliwości zastosowania tego zwolnienia konieczne jest zatem stwierdzenie, czy:

*   akcje mogą być uznane za instrumenty finansowe w świetle przepisów Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;
*   dom maklerski pośredniczący w zbyciu akcji może zostać uznany za firmę inwestycyjną lub zagraniczną firmę inwestycyjną w świetle Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;
*   sprzedaż akcji zostanie dokonana za pośrednictwem domu maklerskiego.

Przepis art. 2 ust. 1 pkt 1) Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi definiuje jako instrumenty finansowe przede wszystkim papiery wartościowe tymi zaś, stosownie do art. 3 pkt 1 Ustawy, są m. in. akcje. Tym samym, spełniony jest warunek przedmiotowy zastosowania zwolnienia z art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC.

Ustawodawca zdefiniował również w przepisach Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi instytucję firmy inwestycyjnej oraz zagranicznej firmy inwestycyjnej. I tak, stosownie do art. 3 pkt 33 Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, za firmę inwestycyjną uważa się „dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską”.

Dom maklerski, który będzie pośredniczył w przedmiotowej transakcji spełnia zatem powyższe warunki, został bowiem wprost wymieniony przez ustawodawcę jako jedna z firm inwestycyjnych w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują pojęcia „sprzedaży za pośrednictwem”. Pojęcie sprzedaży zostało jednakże zdefiniowane w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 43, poz. 93 ze zmianami) (dalej Kodeks cywilny). Stosownie do art. 535 Kodeksu cywilnego, „przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę”. Ponadto, zgodnie z art. 555 Kodeksu cywilnego, przepis ten stosuje się odpowiednio do sprzedaży praw.

Tym samym, sprzedażą akcji jest umowa zobowiązująca jedną stronę do przeniesienia praw wynikających z tych akcji, a drugą - do zapłaty określonej ceny. Pośrednictwem w takim przypadku jest zatem uczestnictwo przy dokonywaniu tejże umowy, w szczególności zawarcie umowy w imieniu jednej ze stron.

W pojęciu pośrednictwa mieszczą się także czynności maklerskie określone w art. 69 ust. 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, zwłaszcza przyjmowanie i przekazywanie zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych czy też wykonywanie takich zleceń na rachunek dającego zlecenie.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy planowana transakcja zakupu akcji spółki T S.A. przez Spółkę za pośrednictwem domu maklerskiego będzie spełniała hipotezę art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC i będzie zwolniona z opodatkowania PCC. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC nie ma znaczenia uczestnictwo biura maklerskiego w czynnościach poprzedzających samą transakcję, w szczególności w poszukiwaniu samych kontrahentów do transakcji.

Stanowisko to znajduje swoje potwierdzenie w ustalonej linii wykładni organów podatkowych. Przykładowo, jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2010 r. (IPPB2/436-234/10-2/MZ), „pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy Dom Maklerski lub Bank prowadzący działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez Dom Maklerski w imieniu jednej ze stron transakcji; a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie”. Identyczne stanowisko przyjął również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w decyzji z dnia 8 września 2010 r. (IPPB2/436-237/10-2/AF), a także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 16 czerwca 2009 r. (ITPB2/436-45/09/PS), gdzie organ uznał, iż „jeżeli (\`(...)\`) umowa sprzedaży akcji w wyniku której Wnioskodawca dokonał ich nabycia dokonana została (…) za pośrednictwem domu maklerskiego, stwierdzić należy, że czynność ta zwolniona jest od podatku od czynności cywilnoprawnych”.

Ponadto, zgodnie z linią interpretacyjną prezentowaną przez organy skarbowe w indywidualnych interpretacjach podatkowych, „czynności wykonywane przez Dom Maklerski mogą nie obejmować znalezienia podmiotu gotowego (podmiotów gotowych) do sprzedaży akcji, ponieważ takie podmioty mogą zostać zidentyfikowane przez Spółkę, lub jej doradców, jeszcze przed zawarciem z Domem Maklerskim umowy o pośrednictwo w nabyciu akcji. Spółka może również zawrzeć bezpośrednio z posiadaczem (posiadaczami) akcji umowy poprzedzające umowę sprzedaży akcji, w szczególności list intencyjny, porozumienie w zakresie zasad współpracy, która umożliwi podjęcie przez Spółkę ostatecznej decyzji o nabyciu akcji (np. zasad badania przedtransakcyjnego, ustalenia wyłączności negocjacji na rzecz Spółki itp.), czy też umowę określającą dodatkowe zobowiązania wzajemne stron umowy sprzedaży akcji (np. umowę przedwstępną zobowiązującą do zawarcia późniejszej umowy sprzedaży)”.

Na takim stanowisku stanął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2010 r. (IPPB2/436-234/10-2/MZ), interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2010 r. (IPPB2/436-237/10-2/AF) oraz interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2009 r. (IPPB2/436-390/09-2/MZ). Zgodnie z powyższym poglądem, dla możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wyłącznie sama transakcja sprzedaży powinna zostać zawarta za pośrednictwem domu maklerskiego - wszelkie czynności dodatkowe mogą zaś być przeprowadzone samodzielnie przez uczestników transakcji z pominięciem pośredników.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w sytuacji, gdy transakcja sprzedaży akcji Spółki przejmowanej zostanie dokonana za pośrednictwem domu maklerskiego, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym w niniejszym wniosku, będzie ona zwolniona z opodatkowania, zgodnie z regulacją zawartą w przepisie art. 9 pkt 9 lit. b) Ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:

1.  firmom inwestycyjnym oraz zagranicznym firmom inwestycyjnym,
2.  dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych,
3.  dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego,
4.  dokonywaną poza obrotem zorganizowanym przez firmy inwestycyjne oraz zagraniczne firny inwestycyjne, jeżeli prawa te zostały nabyte przez te firmy w ramach obrotu zorganizowanego

\- w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.).

Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach podmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Ustawa Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską.

Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.

W związku z powyższym za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stroną do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w celu osiągnięcia planowanej struktury docelowej, Wnioskodawca nabędzie akcje T. S.A. od U. Planowane jest, że transakcja nabycia akcji T. zostanie przeprowadzona za pośrednictwem profesjonalnego pośrednika - domu maklerskiego. W takim przypadku, zakres ewentualnych obowiązków domu maklerskiego może obejmować w szczególności: zawarcie umowy sprzedaży akcji w imieniu i na rachunek Spółki jako nabywcy, rozliczenie nabycia akcji przez Spółkę poprzez podjęcie czynności mających na celu przeniesienie akcji, pośrednictwo w zapłacie ceny za nabycie akcji, oraz wystawienie potwierdzenia dokonania transakcji. Dodatkowo, dom maklerski może być zaangażowany w czynności pomocnicze bezpośrednio związane z umową sprzedaży akcji, w szczególności: udział w przygotowaniu struktury transakcji (np. w zakresie zasad przeprowadzenia transakcji sprzedaży lub przeniesienia akcji) oraz udział w przygotowaniu dokumentacji transakcji (np. przyjmowanie/przekazywanie oświadczeń stron). Za swoje usługi dom maklerski otrzyma wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o warunki rynkowe.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż akcji to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.

Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie.

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.