Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-196/13/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-10
Teza: w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa i części samochodowych do samochodów
Słowa kluczowe: koszt-koszt eksploatacyjny; odliczenia-prawo do odliczenia; paliwo; samochód
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2013r. (data wpływu 4 marca 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 maja 2013r. (data wpływu 28 maja 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa i części samochodowych do samochodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa i części samochodowych do samochodów.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 maja 2013r. (data wpływu 28 maja 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 20 maja 2013r. znak: IBPP2/443-196/13/KO.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Dnia 25 grudnia 2012r. zmarł nagle ojciec Wnioskodawcy B. S. właściciel firmy P.

Aktualnie prowadzone jest postępowanie spadkowe, na czas którego wszyscy spadkobiercy w oświadczeniu z dnia 8 stycznia 2013r. wyrazili zgodę na dysponowanie i zarządzanie całym majątkiem po zmarłym ojcu przez Wnioskodawcę, na otwarcie i prowadzenie działalności gospodarczej na terenach wszystkich nieruchomości oraz na bezpłatne używanie ruchomości należących do spadkodawcy.

Dnia 28 grudnia 2012r. Wnioskodawca założył własną działalność gospodarczą.

Pismem z dnia 23 maja 2013r. Wnioskodawca uzupełnił zaistniały stan faktyczny następująco:

1.  Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 28 grudnia 2012r.
2.  Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest handel opałem (węgiel kamienny, brunatny, koks), kruszywem łącznie z usługami transportowymi polegającymi na dowozie towaru do klienta oraz przywozie towaru od dostawcy na bazę.
3.  W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez zmarłego ojca, który był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, pozostały:

1.  samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 t,
2.  samochody dostawcze o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 t, które spełniają warunki do odliczenia VAT (adnotacje w dowodzie rej. VAT-3),
3.  samochód osobowy nie spełniający warunków do odliczenia podatku VAT.

5.  Pytania dotyczące odliczenia podatku należnego dotyczą zakupu paliwa, bieżących napraw, części eksploatacyjnych (olej, opony).
6.  Paliwo oraz części zamienne, których Wnioskodawca używa po zmarłym, są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 23 maja 2013r.):

Czy Wnioskodawca będąc uprawnionym przez wszystkich pełnoletnich spadkobierców do użytkowania środków transportu po zmarłym ojcu, bez zakończonego procesu postępowania spadkowego, natomiast posiadając akt poświadczenia dziedziczenia oraz notarialną zgodę na wykorzystanie majątku dla własnej działalności gospodarczej, może w ramach swojej działalności gospodarczej użytkować oraz odliczać VAT naliczony z tytułu zakupu paliwa, części eksploatacyjnych, remontowych?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 23 maja 2013r.):

Posiadając akt poświadczenia dziedziczenia oraz upoważnienie notarialne do użytkowania środków trwałych będących w posiadaniu zmarłego, a przed zakończeniem postępowania spadkowego Wnioskodawca może za zgodą wszystkich przyszłych spadkobierców dysponować majątkiem, nie pogarszając ich stanu.

Wykorzystując majątek obrotowy, samochody ciężarowe i dostawcze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będąc jednocześnie czynnym podatnikiem podatku od towarów i uslug, Wnioskodawca może odliczać VAT od zakupionego paliwa i części zamiennych wykorzystywanych bezpośrednio dla celów działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Natomiast nie przysługuje Wnioskodawcy odliczenie VAT od zakupionego paliwa dla samochodu osobowego nie spełniającego warunków do odliczenia VAT należnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokument wyrażenia zgody na użytkowanie podpisany przez pełnoletnich spadkobierców oraz akt poświadczenia dziedziczenia, spełniają rolę „Czasowego przeniesienia własności” w ramach użytkowania dla celów działalności gospodarczej do czasu zakończenia postępowania spadkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktyczne uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca stworzył zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Na podstawie art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 ze zm.), w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2013 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ww. ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2013r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, przepis ust. 1 nie dotyczy:

1.  pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2.  pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3.  pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4.  pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5.  pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy;
6.  pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 3 ust. 3 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 28 grudnia 2012r. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest handel opałem (węgiel kamienny, brunatny, koks), kruszywem łącznie z usługami transportowymi polegającymi na dowozie towaru do klienta oraz przywozie towaru od dostawcy na bazę.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez zmarłego ojca, który był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, pozostały:

*   samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 t,
*   samochody dostawcze o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 t, które spełniają warunki do odliczenia VAT (adnotacje w dowodzie rej. VAT-3),
*   samochód osobowy nie spełniający warunków do odliczenia podatku VAT.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i stan faktyczny należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie paliwa oraz części zużytych do naprawy samochodów i części eksploatacyjnych do:

*   samochodów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 t,
*   samochodów dostawczych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 t, które spełniają warunki do odliczenia VAT (adnotacje w dowodzie rej. VAT-3).

Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa służącego do napędu ww. samochodów przysługuje w zakresie w jakim pojazdy te wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, o ile nie zachodzą przesłanki wyłączające to prawo, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Natomiast w przypadku nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu osobowego Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie paliwa do tego samochodu osobowego.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w kwestii prawa odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa, części eksploatacyjnych, remontowych, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w kwestii czy Wnioskodawca będąc uprawnionym przez wszystkich pełnoletnich spadkobierców do użytkowania środków transportu po zmarłym ojcu, bez zakończonego procesu postępowania spadkowego, natomiast posiadając akt poświadczenia dziedziczenia oraz notarialną zgodę na wykorzystanie majątku dla własnej działalności gospodarczej, może w ramach swojej działalności gospodarczej użytkować ww. środki transportu została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów zaistniałego stanu faktycznego a także zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.