Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-60/12/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-02-29
Teza: Ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów otrzymanej od „Spółki A” faktury za sprzedaż karnetów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty bezpośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów; moment; wydatek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2011r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 05 grudnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów otrzymanej od „Spółki A” faktury za sprzedaż karnetów – (pytanie wymienione we wniosku jako drugie) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 grudnia 2011r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów otrzymanej od „Spółki A” faktury za sprzedaż karnetów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zawarł ze „Spółką A” umowę, umożliwiającą jej sprzedaż multikarnetów, uprawniających do korzystania z różnego rodzaju usług dla poprawy kondycji fizycznej, rekreacji, zdrowia i urody. Wnioskodawca będzie sprzedawał multikarnety swoim kontrahentom od miesiąca grudnia 2011r. Kontrahent zakupiony w miesiącu grudniu karnet otrzyma także w tym miesiącu wraz z fakturą VAT wystawioną przez Wnioskodawcę. Karnet ma okres ważności 6 tygodni. Zakupiony w grudniu karnet kontrahent może aktywować dopiero 01 stycznia 2012r. i wtedy może skorzystać z usług oferowanych przez „Spółkę A” (do 15 lutego 2012r.) Jeżeli zakupiony w miesiącu grudniu karnet kontrahent aktywuje np. 5 lutego to może z niego korzystać tylko do 15 lutego. Zakupiony przez kontrahenta karnet nie może być zwrócony Wnioskodawcy. „Spółka A” wystawi Wnioskodawcy fakturę VAT tylko za wykorzystane karnety po zakończeniu okresu ich ważności tj. 15 lutego. Wnioskodawca otrzyma fakturę przed terminem złożenia zeznania podatkowego za 2011. Istotne elementy zawarto też we własnym stanowisku (wskazano termin wystawienia faktury).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy otrzymana przez Wnioskodawcę w 2012r. faktura VAT za sprzedane w grudniu 2011r. karnety, a wykorzystane w 2012 ma być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów 2011r.?

Zdaniem Spółki, jeżeli przychód za sprzedane karnety powstaje w miesiącu grudniu, otrzymaną w 2012r. fakturę VAT za wykorzystane karnety do 15 lutego 2012r. Spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów 2011r.

Zgodnie z art. 15 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1.  sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
2.  złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

– są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Biorąc powyższy przepis pod uwagę, stwierdzić należy, że co do zasady, koszty bezpośrednie są potrącalne w roku podatkowym, w którym został osiągnięty odpowiadający im przychód.

Reasumując, przychód za sprzedane karnety powstanie u Wnioskodawcy w grudniu 2011r., a otrzymaną w 2012 fakturę od „Spółki A” za sprzedane w grudniu karnety (wykorzystane do 15 lutego 2012) należy zaliczyć do koszów uzyskania przychodów 2011r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przy czym zwrot „w celu” oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu osiągniętego w danym momencie. W związku z tym stanowią one koszty, które można powiązać z konkretnym przychodem, pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatkowymi (mają bezpośredni wpływ na wartość osiągniętych przychodów). Przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.

Z kolei jako koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty „pośrednie”) przyjmowane są przede wszystkim koszty funkcjonowania podatnika, których ponoszenie jest związane z prowadzeniem działalności, a których nie da się powiązać z konkretnym przychodem przedsiębiorcy.

Aby zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:

*   został on poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie znajduje się w katalogu kosztów zawartym w art. 16 ust. 1 updop.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Podział kosztów na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodami jest ważny z punktu widzenia terminu odniesienia ich do kosztów podatkowych. Zasady potrącalności kosztów uzyskania przychodów regulują przepisy art. 15 ust. 4-4e updop.

Stosownie do art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

W myśl art. 15 ust. 4b updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1.  sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzenia takiego sprawozdania, albo
2.  złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

– są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Z art. 15 ust. 4c updop wynika, iż koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zawarł ze „Spółką A” umowę, umożliwiającą jej sprzedaż multikarnetów, uprawniających do korzystania z różnego rodzaju usług dla poprawy kondycji fizycznej, rekreacji, zdrowia i urody. Wnioskodawca będzie sprzedawał multikarnety swoim kontrahentom od miesiąca grudnia 2011r. Kontrahent zakupiony w miesiącu grudniu karnet otrzyma także w tym miesiącu wraz z fakturą VAT wystawioną przez Wnioskodawcę. Karnet ma okres ważności 6 tygodni. Zakupiony w grudniu karnet kontrahent może aktywować dopiero 01 stycznia 2012r. i wtedy może skorzystać z usług oferowanych przez „Spółkę A” (do 15 lutego 2012r.) Jeżeli zakupiony w miesiącu grudniu karnet kontrahent aktywuje np. 5 lutego to może z niego korzystać tylko do 15 lutego. Zakupiony przez kontrahenta karnet nie może być zwrócony Wnioskodawcy. „Spółka A” wystawi Wnioskodawcy fakturę VAT tylko za wykorzystane karnety po zakończeniu okresu ich ważności tj. 15 lutego. Wnioskodawca otrzyma fakturę przed terminem złożenia zeznania podatkowego za 2011.

Odnosząc się do przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż otrzymana przez Wnioskodawcę od „Spółki A” faktura za sprzedaż karnetów, spełnia przesłanki wskazane w art. 15 ust. 1 updop i stanowi bezpośredni koszt uzyskania przychodu, a zatem na podstawie art. 15 ust. 4 i 4b updop winna zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie osiągnięcia odpowiadającego jej przychodu.

W interpretacji indywidualnej z dnia 29 lutego 2012r. Znak IBPBI/2/423-1433/11/BG dotyczącej momentu powstania przychodu Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów wskazał, iż przychód z tytułu sprzedaży karnetów powstanie w grudniu 2011r. Zatem, koszty bezpośrednio związane z jego uzyskaniem powinny być potrącalne w roku podatkowym 2011r.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy podatkowe i przedstawiony we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawcy – jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży karnetów wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.