Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-110/13/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-04-25
Teza: Skutki podatkowe zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz garażu.
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; zamiana; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2013 r. (data wpływu 31 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz garażu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz garażu.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 1999 r. Wnioskodawca wraz z żoną i synem nabyli własność lokalu przy ul. W. Udziały we własności nieruchomości Wnioskodawcy oraz jego żony wynosiły po 25% natomiast syna 50%. W 2001 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zakupili nieruchomość niezabudowaną w gminie D. w ramach wspólności ustawowej. W tym samym roku, także w ramach wspólności ustawowej, zakupione zostało również prawo do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przy ul. S. (formalnie członkiem spółdzielni była małżonka Wnioskodawcy), a w roku 2007 r. zakupiono spółdzielcze własnościowe prawo do garażu przy tej samej ulicy.

W 2009 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli w ramach wspólności ustawowej własność lokali mieszkalnych nr … i … przy ul. K. W 2010 r. syn Wnioskodawcy nabył własność garażu przy ul. K.

Na mocy wyroku rozwodowego w 2010 r. nastąpiło rozwiązanie małżeństwa Wnioskodawcy.

Dnia 18 czerwca 2010 r. jednym aktem notarialnym Wnioskodawca wraz z byłą małżonka oraz synem zawarli umowę częściowego podziału majątku wspólnego, umowę zamiany, umowę darowizny oraz umowę o użytkowanie. W umowie tej wskazano, że Wnioskodawca wraz z byłą żoną dokonują częściowego podziału majątku wspólnego w ten sposób, że była żona otrzymuje na własność 50% udziału we własności lokalu przy ul. W. Następnie była małżonka Wnioskodawcy oraz jej syn dokonali zamiany w ten sposób, że syn Wnioskodawcy przeniósł na rzecz matki własność 50% udziału we własności lokalu przy ul. W. w zamian za przeniesienie na niego 50% udziału we własności lokalu mieszkalnego nr … przy ul. K. W ten sposób była małżonka stała się właścicielem 100% własności lokalu przy ul. W. (wartość: 138.800 zł). Wnioskodawca w tym samym akcie notarialnym dokonał na rzecz swojego syna darowizny 50% udziałów we własności lokalu mieszkalnego nr … przy ul. K. w wyniku której syn Wnioskodawcy stał się właścicielem 100% udziałów we własności lokalu mieszkalnego nr … przy ul. K.

Drugim aktem notarialnym z tego samego dnia Wnioskodawca wraz z małżonką dokonali podziału majątku wspólnego w następujący sposób:

*   Wnioskodawcy przypadło na wyłączność:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. S. (wartość 264.000 zł),
2.  spółdzielcze własnościowe prawo do garażu przy ul. S. (wartość 29.500 zł),
3.  nieruchomość niezabudowana w gminie D. (wartość 200.100 zł),
4.  dwa samochody osobowe (wartość 23.000 zł);

*   żonie Wnioskodawcy przypadała na wyłączność własność lokalu mieszkalnego przy ul. K. (wartość: 272.800 zł).

Na skutek takiego podziału majątku wspólnego Wnioskodawca zobowiązany był do zapłaty małżonce kwoty 105.000 zł. Wartości majątku przyjęte na potrzeby rozliczenia majątkowego zostały przez Wnioskodawcę i jego byłą małżonkę ustalone samodzielnie w oparciu o szacunkowe ceny na lokalnym rynku nieruchomości.

W dniu 11 kwietnia 2012 r. aktem notarialnym Wnioskodawca wraz z synem zawarli umowę zamiany oraz umowę darowizny. Na podstawie umowy dokonali zamiany w następujący sposób:

*   Wnioskodawca przeniósł na syna spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. S. wraz z garażem
*   syn w zamian za powyższe prawo do lokalu przeniósł na Wnioskodawcę własność lokalu mieszkalnego nr … przy ul. K. wraz z garażem. Syn Wnioskodawcy darował mu jednocześnie udział wynoszący 7/10.000 części nieruchomości przeznaczonej na drogę związaną z garażem o wartości 100 zł.

Wartość lokalu mieszkalnego przy ul. S. wynosiła 264.000 zł oraz garażu 29.500 zł, natomiast lokalu mieszkalnego nr … przy ul. K. - 138.800,00 zł oraz garażu 29.500 zł. Powyższe wartości zostały wykazane w akcie notarialnym na potrzeby podatkowe jako wartości realne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy umowa zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. S. oraz garażu na lokal mieszkalny nr … przy ul. K. oraz garaż, ze względu na jego nabycie w całości w 2001 r. na podstawie podziału majątku, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b)?

Zdaniem Wnioskodawcy, niniejsza umowa zamiany nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej. Dotyczy to sytuacji, gdy odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Organy podatkowe uznają - w ocenie Wnioskodawcy - że użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 pojęcie "odpłatne zbycie" obejmuje swoim zakresem zarówno umowę sprzedaży jak i umowę zamiany. Taka interpretacja powyższego przepisu wynika z przepisów ustawy Kodeks cywilny. Przepis art. 535 Kodeksu cywilnego stanowi, że przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Natomiast zgodnie z art. 604 Kodeksu do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące sprzedaży. Na podstawie powyższych przepisów organy podatkowe do zamiany stosują przepisy dotyczące sprzedaży. W związku z tym powyższe okresy 5 letnie w przypadku zamiany odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany osobno.

Wnioskodawca uważa, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przy ul. S. będące przedmiotem zamiany zostało nabyte przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę w ramach wspólności ustawowej w 2001 r. W 2010 r. dokonano podziału majątku wspólnego w ten sposób, że własność spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przy ul. S. przypadła w całości Wnioskodawcy natomiast własność lokalu mieszkalnego nr … przy ul. K. przypadła byłej małżonce Wnioskodawcy.

Jak stanowi przepis art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy: "w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku." Już w momencie nabywania określonego majątku w czasie trwania małżeństwa i ustroju wspólności ustawowej małżonkowie mogą mieć nierówne udziały w majątku, jednak nierówny podział tegoż majątku może nastąpić dopiero po rozwiązaniu małżeństwa i dokonaniu podziału majątku. Jak wskazuje M. Andrzejewski w komentarzu do art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (Dolecki Henryk (red.), Sokołowski Tomasz (red.), Andrzejewski Marek, Lutkiewicz-Rucińska Anita, Olejniczak Adam, Sylwestrzak Anna, Zielonacki Andrzej; Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Komentarz. LEX 2010, Nr 86536): "Zgodnie z przepisem art. 43 ww. Kodeksu, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać ustalenia nierównych udziałów. W zasadzie następuje to dopiero przy podziale majątku wspólnego, ale możliwe jest dokonanie tego we wcześniejszym czasie (por. uwagi do art. 43 k.r.o.)."

Na podstawie powyższego Wnioskodawca uważa, że małżonkowie nabywając określony majątek w czasie trwania wspólności ustawowej mogą określić nawet w sposób dorozumiany, że określony majątek został nabyty przez jedno z nich i w razie ewentualnego rozwodu będą dochodzili tego, aby określone przedmioty majątkowe przysługiwały właśnie im, mimo że w trakcie trwania związku małżeńskiego objęte są małżeńską wspólnością majątkową. Mogą to również ustalić w momencie podziału majątku wspólnego dokonując takiego podziału, który ich zdaniem odpowiada stanowi rzeczywistemu i który według nich jest ekwiwalentny, w szczególności, gdy podział majątku następuje w drodze zgodnej umowy byłych małżonków, a nie na podstawie podziału sądowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie podziału majątku między Wnioskodawcą i jego byłą małżonką nastąpiło w ten sposób, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przysługujące Wnioskodawcy przypadło Jemu, a własność lokalu mieszkalnego nr … przy ul. K. przypadła jego byłej małżonce. Fakt, że członkiem spółdzielni mieszkaniowej, do której przynależało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przy ul. S., była małżonka Wnioskodawcy nie ma dla sprawy znaczenia. Członkiem spółdzielni może być tylko jeden z małżonków co nie zmienia faktu objęcia prawa do lokalu wspólnością majątkową, a ze względu na fakt, że małżonka Wnioskodawcy miała w tamtym czasie więcej czasu na załatwianie formalności związanych z członkostwem w spółdzielni mieszkaniowej to ona została wpisana jako członek spółdzielni. Członkostwo w spółdzielni mieszkaniowej ma charakter wyłącznie formalny i nie powoduje, że członek spółdzielni jest wyłącznym właścicielem prawa do lokalu.

Wnioskodawca został zobowiązany do zapłaty małżonce kwoty 105.000 zł, co stanowiło wynik tego, że podział majątku nie był równy. Wynikało to z okoliczności przyznania Wnioskodawcy, poza przysługującym mu udziałem w majątku dorobkowym, własności działki niezabudowanej w gminie D. na której znajdowała się budowa domu jednorodzinnego, garażu przy ul. S. oraz własności dwóch samochodów osobowych. Przejęcie jednego lokalu przez Wnioskodawcę natomiast drugiego przez jego byłą małżonkę miało jednak charakter ekwiwalentny i mieściło się w ich udziałach dorobkowych. Z rozliczeń między Wnioskodawcą a byłą małżonką wynika, że wartość lokalu mieszkalnego nr … przy ul. K. wynosiła 272.800 zł natomiast z umowy zamiany lokalu przy ul. S. zawartej między Wnioskodawcą a jego synem wynika, że wartość tego lokalu to 264.000 zł. Wartość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. S. mieściła się w udziale dorobkowym Wnioskodawcy, natomiast obowiązek spłaty nie wynikał z tego tytułu, ale ze względu na to, że działka, garaż oraz samochody osobowe przejęte przez Wnioskodawcę przewyższały wartością lokal mieszkalny przy ul. W., czyli drugi z lokali przejęty przez byłą małżonkę.

Wnioskodawca wskazuje, że w zamyśle Jego oraz byłej małżonki, już w momencie podziału majątku wspólnego, było dokonanie przez Wnioskodawcę zamiany z synem lokalu przy ul. S. na lokal nr … przy ul. K., a następnie przekazanie go w drodze darowizny jego córce, w chwili uzyskania przez nią pełnoletniości, co zresztą nastąpiło.

Prezentowany przez Wnioskodawcę pogląd potwierdza – w Jego ocenie – Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 14 listopada 2012 r. (sygn. akt I SA/Gd 800/12, orzeczenia.nsa.gov.pl, nieprawomocny): "nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie nieruchomości na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli: 1) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub 2) jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim."

Odnosząc powyższe stanowisko do stanu faktycznego zaistniałego w przedmiotowej sprawie według Wnioskodawcy, wypełnia tezy wskazane w obu punktach. Wartość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieści się w udziale jaki przysługuje Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim, w związku z czym nie doszło do nabycia części przysługującej jego byłej małżonce. Należy również zwrócić uwagę, że podział ten był ekwiwalentny rzeczowo i wartościowo albowiem oboje małżonkowie otrzymali lokale mieszkalne o zbliżonej do siebie wartości. Spełnione zostały zatem wymogi wykluczające uznanie podziału majątku wspólnego poprzez przyznanie własności całej nieruchomości jednemu z małżonków jako nabycie udziału małżonka w tej nieruchomości.

Tym samym według Wnioskodawcy, przedmiotowa nieruchomość przy ul. S. została nabyta przez Wnioskodawcę w całości w 2001 r., a umowa zamiany z 2012 r. nie powoduje powstania przychodu na podstawie art. 10 ust 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przeniesienia własności prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na syna Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zauważyć należy, że użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi ich odpłatne zbycie. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Innym argumentem przemawiającym za tym, iż umowa zamiany stanowi odpłatną czynność prawną, jest art. 604 Kodeksu cywilnego, w którym ustawodawca do umowy zamiany nakazuje stosować przepisy dotyczące sprzedaży. Fakt ten ukazuje liczne podobieństwa między wskazanymi umowami, ograniczając różnicę między nimi jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku umowy zamiany – inna rzecz.

W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych), z drugiej natomiast każda ze stron nabywa nową nieruchomość (prawo majątkowe). Należy przy tym zauważyć, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega jedynie odpłatne zbycie a nabycie jest podatkowo obojętne.

Mając na uwadze powyższe zamiana nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, jeżeli ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Z treści wniosku wynika, że w 2001 r., w ramach wspólności ustawowej, zakupione zostało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a w roku 2007 r. spółdzielcze własnościowe prawo do garażu przy tej samej ulicy.

Na mocy wyroku rozwodowego w 2010 r. nastąpiło rozwiązanie małżeństwa Wnioskodawcy.

Dnia 18 czerwca 2010 r. jednym aktem notarialnym Wnioskodawca wraz z byłą małżonka oraz synem zawali umowę częściowego podziału majątku wspólnego, umowę zamiany, umowę darowizny oraz umowę o użytkowanie.

Drugim aktem notarialnym z tego samego dnia Wnioskodawca wraz z małżonką dokonali podziału majątku wspólnego w ten sposób, że Wnioskodawcy przypadło na wyłączność: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (wartość 264.000 zł), spółdzielcze własnościowe prawo do garażu (wartość 29.500 zł), nieruchomość niezabudowana (wartość 200.100 zł), dwa samochody osobowe (wartość 23.000 zł). Żona Wnioskodawcy otrzymała na wyłączną własność lokal mieszkalny (wartość: 272.800 zł). Na skutek takiego podziału majątku wspólnego Wnioskodawca zobowiązany był do zapłaty małżonce kwoty 105.000 zł.

W dniu 11 kwietnia 2012 r. aktem notarialnym Wnioskodawca wraz z synem zawarli umowę zamiany oraz umowę darowizny. Na podstawie umowy dokonali zamiany w ten sposób, że Wnioskodawca przeniósł na syna spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz ze spółdzielczym własnościowym prawem do garażu a syn w zamian za powyższe prawa do lokalu przeniósł na Wnioskodawcę własność lokalu mieszkalnego wraz z garażem.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 788 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: 1) małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, 2) z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności, 3) wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

Zniesienie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, które z reguły jest stanem przejściowym i prowadzi do podziału majątku.

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Nabyciem nieruchomości lub praw w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego ale tylko wtedy, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty. W każdej sytuacji, kiedy w wyniku podziału majątku jeden z małżonków został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem majątku, a po stronie małżonka zobowiązanego do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział w majątku wspólnym. W tej części bowiem w której przyznane na wyłączną własność składniki majątkowe przekraczają wartość udziału w majątku wspólnym, podmiot musi zapłacić odpowiednią kwotę tytułem wyrównania udziałów w postaci dopłaty pieniężnej.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż podział majątku wspólnego dokonany został ze spłatą na rzecz byłej żony. Wartość majątku jaka przypadła Wnioskodawcy w wyniku podziału majątku przewyższa więc wartość udziału jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim. W związku z tym podział ten musi być traktowany w kategoriach nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczyć jednakże należy, iż tut. organ w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej nie może określić jakiej wielkości udział Wnioskodawca nabył w wyniku podziału majątku małżeńskiego.

Tak więc w sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego:

*   w 2001 r. w części odpowiadającej jego udziałowi w majątku wspólnym,
*   w 2010 r. w związku z podziałem majątku dorobkowego małżeńskiego, w części przekraczającej ten udział w majątku dorobkowym

oraz spółdzielcze własnościowe prawo do garażu:

*   w 2007 r. w części odpowiadającej jego udziałowi w majątku wspólnym,
*   w 2010 r. w związku z podziałem majątku dorobkowego małżeńskiego, w części przekraczającej ten udział w majątku dorobkowym.

Mając na uwadze przytoczone przepisy, uzyskany w 2012 r. przez Wnioskodawcę przychód z odpłatnego zbycia w drodze zamiany ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2001 r. w ramach wspólności małżeńskiej nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zamiana została bowiem dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału. W konsekwencji nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, czynność zamiany ww. praw, w części odpowiadającej udziałom nabytym w 2007 oraz 2010 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zatem podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.