Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-83/07-2/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2007-12-04
Teza: 1. Czy w przypadku ustalania różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości od początku kolejnego roku (2008), bilansowe różnice kursowe naliczone na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego (czyli na 31.12.2007 r.) stanowią przychody lub koszty uzyskania przychodów roku kolejnego? 2. Czy różnice kursowe od wyceny na koniec roku naliczone w kolejnych latach stanowią przychody lub koszty uzyskania przychodów i jednocześnie czy różnice kursowe w pierwszym dniu kolejnego roku podatkowego po wyksięgowaniu z kont rozrachunkowych staną się kosztami uzyskania przychodów lub przychodami roku kolejnego?
Słowa kluczowe: aktywa; koszt-koszty uzyskania przychodów; należność; pożyczka; przychód; rachunkowość-ustawa o rachunkowości; reguła; różnica-różnice kursowe; różnica-różnice kursowe-metoda rachunkowa ustalania różnic kursowych; waluta-waluta obca; wycena-wycena bilansowa; zobowiązanie; środek-środki pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 9b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością S – P przedstawione we wniosku z dnia 03 września 2007 r. (data wpływu 04.09.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania różnic kursowych na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości – **jest:**

*   **nieprawidłowe** – w części pytania nr 1,
*   **prawidłowe** – w części pytania nr 2.

UZASADNIENIE

W dniu 04 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania różnic kursowych na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Spółka ustala różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zm.). Spółka sporządza sprawozdanie finansowe obowiązkowo badane przez podmioty uprawnione do ich badania. Od początku roku 2008 Spółka zamierza ustalać różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości. Zgodnie z art. 30 ustawy o rachunkowości Spółka wycenia na dzień bilansowy wyrażone w walutach obcych składniki aktywów i pasywów. Spółka wycenia należności i zobowiązania wyrażone w walutach obcych, środki pieniężne na rachunkach walutowych oraz pożyczki w walucie obcej otrzymane od kontrahenta zagranicznego. Na koniec roku składniki aktywów i pasywów wyceniane są po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski i ustalone różnice kursowe zaliczane są odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodu. Na pierwszy dzień kolejnego roku składniki aktywów i pasywów korygowane są o ustalone różnice kursowe na koniec poprzedniego roku obrotowego i zaliczane odpowiednio do kosztów lub przychodów. Zgodnie z art. 9b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka będzie stosować przepisy o rachunkowości przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda i zawiadomi właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy w przypadku ustalania różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości od początku kolejnego roku (2008), bilansowe różnice kursowe naliczone na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego (czyli na 31.12.2007 r.) stanowią przychody lub koszty uzyskania przychodów roku kolejnego?
2.  Czy różnice kursowe od wyceny na koniec roku naliczone w kolejnych latach stanowią przychody lub koszty uzyskania przychodów i jednocześnie czy różnice kursowe w pierwszym dniu kolejnego roku podatkowego po wyksięgowaniu z kont rozrachunkowych staną się kosztami uzyskania przychodów lub przychodami roku kolejnego?

Zdanie Wnioskodawcy w kontekście wyżej przedstawionych pytań jest następujące.

Ad. 1

Spółka stoi na stanowisku, iż naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego (czyli na 31.12.2007 r.) nie powinny zostać zaliczone do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów kolejnego roku podatkowego (czyli 2008). Tym samym różnice kursowe naliczone od wyceny należności i zobowiązań, środków pieniężnych w walutach obcych i pożyczek otrzymanych w walucie obcej nie stanowią przychodów lub kosztów uzyskania przychodów kolejnego roku podatkowego.

Ad. 2

W kolejnych latach podatkowych różnice kursowe ustalone na ostatni dzień roku podatkowego, zdaniem Spółki, stanowią przychody lub koszty uzyskania przychodów i tym samym po skorygowaniu rozrachunków staną się kosztami uzyskania przychodów lub przychodami na pierwszy dzień kolejnego roku podatkowego.

Ad. 1

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1.

Zgodnie z przepisem art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zm.), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

1.  art. 15a, albo
2.  przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania.

Następnie podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 1 pkt 2, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany (art. 9b ust. 2 ww. ustawy). W przypadku wyboru metody ustalania różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości, podatnicy mają obowiązek stosować tę metodę przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda, z tym że podatnicy mają obowiązek w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, (…), zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody (art. 9b ust. 3 ww. ustawy). Na podstawie art. 9b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku wyboru metody ustalania różnic kursowych, o której mowa w ust. 1 pkt 2 (tj. na podstawie przepisów o rachunkowości), podatnicy na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana ta metoda, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego. Od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym wybrali tę metodę, stosują zasady, o których mowa w ust. 2.

Z powyższych przepisów wynika, iż jeżeli Spółka wybierze z dniem 01.01.2008 r. metodę ustalania różnic kursowych na podstawie ustawy o rachunkowości wówczas na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana wspomniana metoda (tj. na dzień 01.01.2008 r.) ma ona obowiązek zaliczyć odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego (31.12.2007 r.). Nowe zasady ustalania różnic kursowych powinny być stosowane przy tym od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym Spółka wybrała omawianą metodę.

Ad. 2

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej rozliczania różnic kursowych na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości w następnych latach podatkowych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W dniu 03.09.2007 r. na konto Izby Skarbowej w Poznaniu Spółka wniosła opłatę za wydanie pisemnej interpretacji w kwocie 150,00 zł. W związku z tym, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy jednego stanu faktycznego, a nie jak twierdzi Wnioskodawca dwóch, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu prosi o podanie numeru konta bankowego w celu dokonania zwrotu kwoty w wysokości 75,00 zł.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno