Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1761/08-4/BS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-17
Teza: Wykonana przez Wnioskodawcę usługa doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania na rzecz podmiotu zagranicznego mającego siedzibę w Wielkiej Brytanii mieści się w zakresie usług wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT, zatem nie stanowi ona czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; usługi-usługi doradcze; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05.09.2008 r. (data wpływu 19.09.2008 r.) uzupełnionym na wezwanie tutejszego organu z dnia 21.11.2008 r. (skutecznie doręczone w dniu 26.11.2008 r.) pismem z dnia 26.11.2008 r. (data wpływu 01.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.09.2008 r. Izba Skarbowa w … przesłała do Biura Krajowej Informacji w Płocku ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 01.12.2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka, będąca podmiotem krajowym, działa na terenie Polski w sektorze ubezpieczeń majątkowych komunikacyjnych. W październiku 2005 r. wykonała czynności dotyczące doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania na rzecz podmiotu zagranicznego XXX Limited, związanych z notyfikowaniem zakładu ubezpieczeń XXX w Polsce w KNUiFE (obecnie KNF), w celu świadczenia usług ubezpieczeniowych przez ten zakład na terenie kraju oraz doradztwo w zakresie dołączania agentów ubezpieczeniowych do zakładu ubezpieczeń, którzy będą dystrybuowali produkty ubezpieczeniowe XXX.

Podatnik wystawił dla firmy XXX Limited z siedzibą w Wielkiej Brytanii fakturę walutową w miesiącu listopadzie 2005 r. (02.11.2005 r.) z zastosowaniem 22% stawki podatku od towarów i usług dla doradztwa w zakresie zarządzania - pozostałe (PKWiU 74.14.17-00.00).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Podatnik właściwie wystawił fakturę walutową z zastosowaniem 22% stawki podatku od towarów i usług dla podmiotu zagranicznego posiadającego siedzibę na terytorium Wspólnoty dla usług doradztwa w zakresie zarządzania - pozostałe (PKWiU 74.14.17-00.00)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Podatnik niewłaściwie wystawił fakturę walutową z zastosowaniem 22% stawki podatku od towarów i usług dla podmiotu zagranicznego posiadającego siedzibę na terytorium Wspólnoty dla usług doradztwa w zakresie zarządzania – pozostałe (PKWiU 74.14.17-00.00).

Podatnik powinien wystawić fakturę bez stawki VAT, jako niepodlegającej ustawie o podatku od towarów i usług, usłudze wymienionej w art. 27 ust. 3, ust. 4.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

*   przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

*   zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

*   świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostały uznane za świadczone w danym miejscu. Prawidłowe określenie miejsca świadczenia danej usługi jest bardzo istotne w kontekście ustalenia miejsca jej opodatkowania, ma to szczególnie znaczenie w sytuacji, gdy świadczenie usług odbywa się pomiędzy kontrahentami z różnych państw. Co do zasady dana czynność powinna być opodatkowana tylko i wyłącznie w jednym miejscu.

Zgodnie z podstawową zasadą wyrażoną w art. 27 ust. 1 ustawy w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Od powyższej zasady ustawodawca określił szereg wyjątków i tak w myśl art. 27 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4 są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Art. 27 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy stanowi, iż przepis ustępu 3 stosuje się do usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo – księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) – z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3); przetwarzania danych i dostarczania informacji; tłumaczeń.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w październiku 2005 r. wykonał czynności dotyczące doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania na rzecz podmiotu zagranicznego mającego siedzibę w Wielkiej Brytanii i w dniu 02.11.2005 r. wystawił fakturę walutową z zastosowaniem 22% stawki podatku od towarów i usług dla doradztwa w zakresie zarządzania - pozostałe (PKWiU 74.14.17-00.00).

Ponieważ przedmiotowa usługa mieści się w zakresie usług wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT, zatem nie stanowi ona czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock