Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.524.2025.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z pracy architekta jako
przychody z praw autorskich.
Słowa kluczowe: architekt
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
prawa-prawa majątkowe
przychód-źródła przychodu
usługi-usługi architektoniczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na jednej z uczelni
    wyższych jako nauczyciel akademicki. Innym Jego źródłem przychodów w rozumieniu
    ustawy o PIT są prawa majątkowe (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT), dokładnie umowa o
    dzieło.
    Zgodnie z art. 18 ustawy o PIT, za przychód z praw majątkowych uważa się w
    szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych
    przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych,
    znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Aby dane przysporzenie zakwalifikować do ww. źródła przychodu, konieczne jest, aby
    osiągnięty przychód był bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw
    autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowił skutek takiego
    korzystania albo rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego
    lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny
    wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne,
    podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przychody te są związane tylko i wyłącznie z pracą architekta i z przeniesieniem praw
    autorskich do projektów na zamawiających. Ww. przychody Wnioskodawca podejmuje we
    własnym imieniu. Nie ma pracowni architektonicznej. Ilość utworów architektonicznych
    tworzonych przez Wnioskodawcę to liczba od 3 do 5 rocznie. To są projekty
    architektonicznie w tym między innymi: projekt muzeum na wolnym powietrzu, projekt
    budynku mieszkań, projekt remontu i konserwacji kaplicy.
    Wnioskodawca ukończył studia architektoniczne oraz budowlane i wykonuje oba
    wyuczone zawody. Jest członkiem dwóch izb, tj. izby architektów oraz izby inżynierów
    budowlanych. Każdy wyżej wymieniony zawód jest odrębną profesją i podlega innym
    normom prawnym.
    Wnioskodawca niedługiej przyszłości zamierza rozpocząć działalność gospodarczą
    polegającą na kierowaniu budowami jako inżynier budownictwa oraz będzie pełnić funkcję
    inspektora nadzoru. Zadaniem kierownika budowy jest bieżąca kontrola prac
    budowlanych pod względem zgodności z projektem oraz obowiązującymi normami,
    sztuką budowlaną i przepisami bezpieczeństwa. Kierowanie i nadzór nad procesem
    budowlanym jako kierownik budowy oraz przeprowadzanie inspekcji technicznych
    obiektów budowlanych (PKD: 71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią
    doradztwo techniczne). Zakres usług kierownika budowy oraz inspektora nadzoru
    sprowadza się do: sprawowania nadzoru nad realizacją robót budowlanych; prowadzenia
    prac zgodnie z projektem budowlanym, technicznym oraz warunkami z prawa
    budowlanego; prowadzenia dokumentacji budowy; odbiór robót budowlanych w tym ze
    służbami: Straż Pożarna, Sanepid, PINB; współpraca z kierownikiem robót,
    podwykonawcami, inspektorem nadzoru inwestorskiego; zapewnienie bezpieczeństwa
    BHP osobom przebywającym na placu budowy, np. odbiór rusztowań. W ramach założeń
    dotyczących prowadzenia firmy Wnioskodawca nie będzie świadczył usług doradczych.
    Wnioskodawca planuje opodatkować działalność gospodarczą zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych według właściwej stawki przewidzianej prawem, tj. 14%.
    Przedmiotem zapytania jest rok 2025 i następne lata.
    Uzupełnienie wniosku

    Ilość utworów architektonicznych tworzonych przez Wnioskodawcę to liczba od 3 do 5
    rocznie.
    Klienci Wnioskodawcy są z polecenia przez inne osoby.

## Pytanie

Czy w związku z planowanym rozpoczęciem działalności gospodarczej jako inżynier i
    opodatkowaniem jej ryczałtem, Wnioskodawca nadal będzie mógł uzyskiwać przychody z
    praw autorskich opodatkowane zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, będzie On mógł nadal uzyskiwać przychody z praw autorskich
    opodatkowane zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 PIT, ponieważ przychody te nie będą związane
    z działalnością gospodarczą polegającą na kierowaniu budowami.
    W tym miejscu warto rozróżnić oba zawody. Otóż wykonywanie zawodu architekta polega
    na współtworzeniu kultury przez projektowanie architektoniczne obiektów budowlanych,
    ich przestrzennego otoczenia oraz na edukacji architektonicznej. Natomiast wykonywanie
    zawodu inżyniera budownictwa polega na konstrukcji obiektów budowlanych, ich
    realizacji, nadzorze nad procesem ich powstawania, utrzymaniu tych obiektów oraz na
    edukacji w tym zakresie. Z powyższych definicji jasno wynika, iż oba zawody mimo
    pewnych podobieństw są różnymi profesjami, które wzajemnie się uzupełniają.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy – odrębnymi źródłami przychodów są określone w art.
    10 ust. 1 pkt 3 i 7:
      1) pozarolnicza działalność gospodarcza,
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej − oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania danej
    działalności za działalność gospodarczą wymagają również, aby czynności były
    wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie
    dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów
    organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest
    kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją
    podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą
    związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja
    słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwa
    Naukowego PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000 – organizować to
    przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź w znaczeniu drugim nadawać
    czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Ponadto wskazuję, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Stąd – istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w
    zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 tej ustawy. Aby dana
    aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie
    tych przesłanek.
    Natomiast, jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód,
    którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w
    sposób wyraźny wskazane w ustawie.
    O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza dana umowa, nie natomiast forma
    zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem
    umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych,
    bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia
    (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu). Co ważne jednak, umowa
    taka nie powinna być zawarta w ramach działalności gospodarczej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak np.
    „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak
    np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów,
    przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Przepisy nie zakazują zawierania przez przedsiębiorców, tzn. osoby prowadzące
    pozarolniczą działalność gospodarczą, umów o dzieło i to zarówno podlegających prawu
    autorskiemu, jaki i zawieranych w ramach „zwykłej” umowy o dzieło, tzn. bez przeniesienia
    praw autorskich. Zwracam uwagę na fakt, że choć prawa majątkowe zostały wymienione
    w odrębnym źródle przychodów, nie oznacza to, że przychody z tych praw osiągane przez
    przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie mogą stanowić
    przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli umowy, co do których podatnikowi
    przysługują autorskie prawa majątkowe, są zawierane w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej, to przychody uzyskane z tego tytułu należy kwalifikować do
    źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
    Skoro, jak Pan wskazał we wniosku, przychody z praw majątkowych uzyskiwane przez
    Pana na podstawie umowy o dzieło są związane tylko i wyłącznie z pracą architekta i z
    przeniesieniem praw autorskich do projektów na zamawiających, nie ma Pan pracowni
    architektonicznej, a ilość utworów architektonicznych tworzonych przez Pana oscyluje od
    3 do 5 rocznie, to mimo zamiaru rozpoczęcia przez Pana działalności gospodarczej jako
    inżynier budownictwa, opodatkowanej ryczałtem, będzie Pan mógł nadal uzyskiwać
    przychody z praw autorskich opodatkowane zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art.
    18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczane przez ustawodawcę do
    przychodów z praw majątkowych.
    Ww. przychody z praw majątkowych nie mogą być jednak powiązane z przychodami jakie
    będzie Pan uzyskiwał jako inżynier i w stosunku do nich muszą zostać spełnione
    przesłanki wynikające z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.