Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.629.2022.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-05
Teza: Opodatkowanie dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku po rodzicach.
Słowa kluczowe: dochód-opodatkowanie dochodu; nabycie; nieruchomości; spadek; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Od 1998 r. nieruchomość gruntowa oznaczona jako działka nr (…), położona w X zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym stanowiła współwłasność w udziałach po 1/2 części Państwa J. i J. małżonków K oraz ich córki M. Wyżej wymieniony budynek mieszkalny został wybudowany w latach 70-tych XX wieku, następnie rozbudowany w latach 90-tych XX wieku. W 2018 roku wyżej wymienieni współwłaściciele znieśli współwłasność nieruchomości poprzez wydzielenie 2 lokali mieszkalnych. Mniejszy lokal nr 1 (księga wieczysta (…)) o powierzchni łącznej wraz z pomieszczeniami przynależnymi 135,26 m2 (sto trzydzieści pięć metrów kwadratowych dwadzieścia sześć setnych metra kwadratowego) o wartości mniejszej niż połowa całej nieruchomości przypadł małżonkom J. i J. małżonkom K. Lokal numer 2 (w tym prawo wyłącznego korzystania z budynku gospodarczego) o powierzchni łącznej wraz z przynależnościami 236,31 m2 (dwieście trzydzieści sześć metrów kwadratowych trzydzieści jeden setnych metra kwadratowego) przypadł córce M. J. K. zmarła xx kwietnia 20xx roku, a jej jedynym spadkobiercą na podstawie testamentu notarialnego (zgodnie z Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 24 czerwca 2022 roku) był syn A. K. J. K. zmarł xx lipca 20xx roku, a jego jedynym spadkobiercą na podstawie testamentu notarialnego (zgodnie z Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 24 czerwca 2022 roku) był syn A. K. W związku z powyższym aktualnie jedynym właścicielem wyżej powołanego lokalu mieszkalnego nr 1 jest A. K., który odziedziczył udziały w tym lokalu po zmarłych rodzicach. A. K. zamierza sprzedać odziedziczony lokal mieszkalny. Sprzedaż lokalu nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

### Pytanie

Czy Pan A. K. będzie zwolniony od zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży lokalu mieszkalnego numer 1 która nastąpi w 2022 roku?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego ze względu na upływ 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców. Spadkodawcy małżonkowie J. i J. K. posiadali nieruchomość od 1998 r., a w 2018 roku nabyli lokal mieszkalny nie przewyższający wartości ich udziału we współwłasności. Zatem zawarta w 2018 roku umowa zniesienia współwłasności nie spowodowała zwiększenia wartości posiadanego prawa. Tym samym w ocenie podatnika za datę nabycia sprzedawanej nieruchomości należy przyjąć rok 1998.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

˗ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z analizy sprawy wynika, że od 1998 r. nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym stanowiła współwłasność Pana rodziców i ich córki. Budynek położony na przedmiotowej nieruchomości został wybudowany w latach siedemdziesiątych XX-wieku, a następnie w latach dziewięćdziesiątych XX-wieku został rozbudowany. W 2018 r. Pana rodzice wraz z córką dokonali zniesienia współwłasności nieruchomości poprzez wydzielenie 2 lokali mieszkalnych. Mniejszy lokal nr 1 o powierzchni łącznej wraz z pomieszczeniami przynależnymi 135,26 m2 o wartości mniejszej niż połowa całej nieruchomości przypadł Pana rodzicom. Natomiast lokal numer 2 (w tym prawo wyłącznego korzystania z budynku gospodarczego) o powierzchni łącznej wraz z przynależnościami 236,31 m2 przypadł ich córce. xx kwietnia 20xx r. zmarła Pana matka, a xx lipca 20xx r. zmarł Pana ojciec. Jedynym spadkobiercą podstawie testamentu notarialnego zarówno po zmarłej Pana matce, jaki i po zmarłym Pana ojcu był Pan. Aktualnie jest Pan jedynym właścicielem odziedziczonej po zmarłych rodzicach nieruchomości – lokalu mieszkalnego nr 1. Zamierza Pan dokonać sprzedaży ww. lokalu.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego nr 1, nabytego w spadku po rodzicach, będzie Panu zwolniony od zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1035 cyt. ustawy:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy, stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Art. 210 ww. Kodeksu stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Natomiast zgodnie z jego art. 211 i 212 zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Mając powyższe na względzie skoro w wyniku zniesienia współwłasności wartość udziału w nieruchomości - lokalu mieszkalnym nr 1 nie przekroczyła wartości udziału jaki przysługiwał Pana rodzicom przed dokonaniem zniesienia współwłasności stwierdzić należy, że datą nabycia przedmiotowych udziałów w lokalu mieszkalnym nr 1 jest rok 1998.

Zgodnie z przywołanym wcześniej przepisem art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym Pana rodzice (spadkodawcy) nabyli przedmiotowe udziały w nieruchomości, tj. od końca 1998 r.

**Zatem, odnosząc wyżej powołane przepisy prawa na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż przez Pana w 2022 r. lokalu mieszkalnego nr 1, nabytego w drodze spadku po zmarłej w 20xx r. matce i zmarłym w 20xx r. ojcu, nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA)

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).