Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.58.2025.2.KU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.-Kwoty kosztów
kwalifikowanych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismami z 29 maja 2025 r. oraz 6 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Od 25 marca 2019 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie posiada Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeważający kod PKD prowadzonej
    działalności to 62.01.Z – działalność związana z oprogramowaniem. W 2025 r. kontynuuje
    Pan prowadzenie działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych według skali
    podatkowej. W zakresie ewidencjonowania operacji gospodarczych prowadzi Pan
    podatkową księgę przychodów i rozchodów. Ponadto, odrębnie prowadzi Pan, zgodnie z
    art. 30cb ustawy o PIT, ewidencję przychodów, kosztów i dochodów (strat) dla potrzeb
    rozliczania kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja ta jest prowadzona
    od momentu poniesienia pierwszych kosztów związanych z wytworzeniem
    kwalifikowanego IP, tj. od 25 marca 2019 r., i obejmuje bieżące ujęcie danych w
    wymaganym zakresie. Od 7 kwietnia 2025 r. w ramach prowadzonej działalności, świadczy
    Pan usługi na rzecz spółki ........polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu specjalistycznego
    oprogramowania wspierającego proces płatności za użytkowanie dróg i autostrad, w
    szczególności umożliwiającego automatyczną sprzedaż winiet oraz biletów
    autostradowych. W ramach współpracy uczestniczy Pan również w rozwoju
    innowacyjnego systemu płatności biometrycznych, który umożliwia dokonywanie
    płatności za pomocą skanu dłoni użytkownika. System ten wykorzystuje unikalne cechy
    biometryczne dłoni do uwierzytelniania transakcji, a jego działanie opiera się na
    zaawansowanych algorytmach przetwarzania danych oraz integracji z bezpiecznymi
    interfejsami płatniczymi. Tworzone przez Pana oprogramowanie to programy
    komputerowe tworzące system oparty na architekturze mikroserwisowej, przystosowany
    do obsługi płatności drogowych i zintegrowany z systemami zewnętrznymi (np.
    operatorami płatności). Działania te podejmowane są w sposób ciągły i systematyczny,
    obejmują procesy badawcze i rozwojowe, w tym: analizę wymagań, projektowanie
    rozwiązań, tworzenie nowego kodu, testy oraz integrację komponentów z zewnętrznymi
    API. Oprogramowanie to jest każdorazowo wytwarzane samodzielnie przez Pana lub jako
    część większego projektu realizowanego przez zespół, przy czym każda z osób
    odpowiedzialna jest za odrębny komponent (funkcjonalność), który samodzielnie może
    funkcjonować jako odrębny utwór. Uczestniczy Pan zatem w cudzych pracach
    programistycznych realizowanych na rzecz klienta – ......... jako niezależny wykonawca,
    niepodporządkowany co do miejsca, czasu i sposobu wykonania zlecenia. Pracuje Pan bez
    kierownictwa, a ponadto ponosi pełne ryzyko gospodarcze – brak powodzenia projektu

    może skutkować rozwiązaniem umowy. Efekty Pana prac w zakresie tworzenia i rozwijania
    oprogramowania:
      - są każdorazowo przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze –
        stanowią wyraz oryginalnej i kreatywnej myśli autora,
      - nie mają charakteru odtwórczego lub czysto technicznego,
      - nie są wyłącznie odwzorowaniem szczegółowego projektu klienta lecz wynikają z
        samodzielnych decyzji projektowych i programistycznych,
      - nie stanowią jedynie efektywnego wdrożenia znanych już rozwiązań lecz tworzą nowe,
        nieistniejące wcześniej wartości niematerialne. Tworzone przez Pana fragmenty
        kodu źródłowego są samodzielnymi utworami w rozumieniu art. 74 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Efekty Pana pracy uzewnętrzniają się w postaci kodu źródłowego, który wchodzi następnie
    w skład repozytoriów klientów. W przypadku projektów zespołowych odpowiada Pan za
    samodzielnie opracowane komponenty oprogramowania, które mogą funkcjonować
    autonomicznie – każda z takich funkcjonalności jest również odrębnym utworem
    chronionym prawem autorskim. Przysługiwały Pan początkowo osobiste i majątkowe
    prawa autorskie do stworzonego oprogramowania. Następnie majątkowe prawa autorskie
    do stworzonych programów komputerowych przenoszone są na klienta na podstawie
    pisemnej umowy konsultingowej. Przeniesienie odbywa się zgodnie z art. 41 oraz art. 53
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. w sposób wyraźny, odpłatny i w
    formie pisemnej. Potwierdzeniem przeniesienia praw majątkowych jest przekazanie kodu
    źródłowego lub jego komponentów do repozytorium klienta, co stanowi przewidziany w
    umowie moment przejścia praw autorskich majątkowych. Nie jest Pan właścicielem,
    współwłaścicielem ani licencjobiorcą wyłącznym stworzonego oprogramowania. Prawa
    majątkowe do utworów są każdorazowo w pełni przenoszone na rzecz klienta, a Pan nie
    zachowuje żadnych uprawnień pozwalających na dalsze korzystanie z utworów.
    Wynagrodzenie uzyskiwane przez Pana z tytułu prac programistycznych stanowi dochód
    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT. Dochód ten dotyczy utworów będących
    programami komputerowymi, chronionych prawem autorskim, tworzonych i rozwijanych
    w ramach działalności B+R. Wystawia Pan faktury na rzecz klienta, które nie wyodrębniają
    odrębnie kwoty za przeniesienie autorskich praw majątkowych, ponieważ całe
    wynagrodzenie dotyczy przenoszonych kwalifikowanych IP. Taka konstrukcja fakturowania
    została przyjęta zgodnie z umową, gdzie nie przewidziano podziału wynagrodzenia na
    część usługową i autorską. W świetle powyższego, oprogramowanie tworzone przez Pana:
      - powstaje w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38
        ustawy o PIT,
      - każdorazowo stanowi utwór chroniony prawem autorskim w rozumieniu art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
      - jest przedmiotem przeniesienia całości majątkowych praw autorskich na podstawie
        umowy zawartej zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim,
      - stanowi podstawę do zastosowania preferencyjnego opodatkowania dochodów z
        kwalifikowanego IP zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, a dochody te są prawidłowo
        dokumentowane w ewidencji prowadzonej zgodnie z art. 30cb ustawy.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    30 maja 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

        1) Czy posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
        obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca
        1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze
        zm.)?
        Odpowiedź: Tak. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana miejscem
        zamieszkania dla celów podatkowych jest Polska.
        2) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan program komputerowy, to czy jest Pan
        właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego programu komputerowego,
        albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie
        licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez
        Pana z autorskiego prawa do programu komputerowego, bądź czy działa Pan na
        zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego programu komputerowego?
        Odpowiedź: Tak. Działa Pan na zlecenie właściciela oprogramowania – spółki ...,
        która posiada pełne prawa do rozwijanego programu. Na podstawie zawartej
        umowy cywilnoprawnej przenosi Pan na zleceniodawcę autorskie prawa
        majątkowe do wytworzonych przez Pana utworów (w tym kodów źródłowych).
        Działa Pan jako twórca w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych.
        3) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego
        IP od właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez
        wskazanie:
        · na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu/jego części?
          Odpowiedź: Rozwija Pan program komputerowy na podstawie zawartej
          umowy o świadczenie usług programistycznych. Umowa ta przewiduje
          tworzenie nowych funkcjonalności oraz rozwój istniejącego oprogramowania,
          w tym nowych modułów wspierających płatności za pomocą danych
          biometrycznych (skan dłoni).
        · czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy
          w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?
          Odpowiedź: Tak. W ramach realizowanych prac tworzy Pan nowe fragmenty
          kodu źródłowego, algorytmy oraz struktury danych, które stanowią nowe
          utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim.
        · czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia
          oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy
          z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
          Odpowiedź: Tak. Tworzony przez Pana kod stanowi przejaw działalności
          twórczej o indywidualnym charakterze i jako taki podlega ochronie na
          podstawie art. 74 ww. ustawy.
        · czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania,
          otrzymując w zamian wynagrodzenie?
          Odpowiedź: Tak. Zgodnie z umową, przenosi Pan na rzecz zleceniodawcy
          całość autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach
          realizacji usług w zamian za określone w umowie wynagrodzenie.
        4) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
        zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

        Odpowiedź: Tak. Celem Pana działań jest rozwijanie i optymalizacja
        funkcjonalności systemu płatności, w tym wdrażanie nowatorskich rozwiązań z
        zakresu biometrii (np. płatności za pomocą skanu dłoni), co w sposób
        bezpośredni zwiększa użyteczność i funkcjonalność oprogramowania.
        5) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja
        pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego
        efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty
        wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?
        Odpowiedź: Zgodnie z zapisami umownymi przeniesienie autorskich praw
        majątkowych do konkretnych efektów pracy (kodów źródłowych, dokumentacji)
        następuje z chwilą ich stworzenia i przekazania zleceniodawcy. Wynagrodzenie
        jest wypłacane cyklicznie, na podstawie faktur wystawianych za wykonane
        usługi. Wysokość wynagrodzenia jest związana z zakresem prac wykonanych w
        danym okresie rozliczeniowym.
        6) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych)?
        Odpowiedź: Tak. Oblicza Pan wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy,
        jako stosunek kwalifikowanych kosztów poniesionych bezpośrednio na
        wytworzenie oprogramowania przez Pana działalność gospodarczą do
        całkowitych kosztów związanych z tym oprogramowaniem. Ewidencjonuję koszty
        kwalifikowane (np. czas pracy, usługi doradcze, sprzęt, oprogramowanie
        pomocnicze) w sposób umożliwiający przyporządkowanie ich do konkretnego
        kwalifikowanego IP.
        7) Czy Pana kontrahent jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju)?
        Odpowiedź: Kontrahent jest podmiotem polskim ... ma siedzibę na terytorium
        Polski.
        8) Jeśli kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu
        są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma
        siedzibę?
        Odpowiedź: Nie dotyczy w tym przypadku.
        9) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
        działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona przez Pana za
        pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
        opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
        Odpowiedź: Nie dotyczy w tym przypadku.
        10) Jeżeli wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego to czy będą one uzyskiwane
        w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we
        wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich
        uzyskiwania)?
        Odpowiedź: Tak. W przypadku przyszłych zdarzeń, okoliczności ich uzyskiwania
        będą tożsame z obecnym stanem faktycznym. Nadal będę świadczył usługi
        tworzenia i rozwijania oprogramowania komputerowego dla obecnego
        kontrahenta, z zachowaniem dotychczasowego modelu rozliczeń, sposobu
        przenoszenia praw autorskich i formy dokumentowania prac.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

    6 czerwca 2025 r. wpłynęło kolejne uzupełnienie złożonego wniosku, w którym wskazał
    Pan, że wniosek dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego mającego miejsce w
    2025 r. oraz w latach następnych.

## Pytanie

Czy przedstawiona wyżej sytuacja kwalifikuje Pana dochody do kwalifikowania prawa
    własności intelektualnej uzyskanej w ramach działalności gospodarczej, które można
    opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, świadczone usługi oprogramowania badawczo-rozwojowego w zakresie
    wytwarzania oprogramowania spełniają wymóg art. 30ca ust. 2 pkt 8.
    Zgodnie z art. 30cb, będzie Pan prowadzić wyodrębnioną ewidencję dotyczącą
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Na podstawie powyższych informacji stoi
    Pan na stanowisku, iż może zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871, 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,

      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/(a+b+c+d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
      W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
      przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób
    niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie
    narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
    preferencji IP Box.
    Zatem podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z

    osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w
    wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której tworzy lub modyfikuje Pan
        oprogramowanie;
      - prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-
        rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
      - efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem" (tj. zarówno w przypadku
        tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania oprogramowania) zawsze będą
        odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
        art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
      - przenosi Pan majątkowe prawa autorskie do efektów Pana pracy na rzecz Spółki;
      - uzyskuje Pan dochód z przenoszenia autorskich praw majątkowych na rzecz
        Zleceniodawcy;
      - prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
        ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      · „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
        komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
        postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu
        źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego
        oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);
      · Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
        przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
        odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa

        (wyr. WSA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., sygn. akt I ACa 912/09, niepubl.; wyr. WSA w
        Łodzi z 27 lutego 2013 r., sygn. akt I ACa 1157/12).
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku i jego
    uzupełnieniu opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że będzie Pan
    mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. i w latach
    kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.
    Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5%
    stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
    podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego....... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.