Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.847.2024.4.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Opodatkowanie przychodów z najmu ryczałtowanym
podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
majątek-majątek prywatny
najem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 grudnia 2024 r. (wpływ 11
    grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą prywatną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, rozpoczyna Pan
    budowę domu jednorodzinnego z wydzieloną częścią usługową, której powierzchnia nie
    przekracza 30% powierzchni budynku, a która docelowo będzie służyć Pana przyszłej
    działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT w stawce 23% (przeważające
    PKD 69.20.Z) oraz 8%. Adres inwestycji jest inny niż obecny adres zamieszkania, lecz nie
    wpłynie to na właściwość Urzędu Skarbowego. Inwestycja jest na etapie projektu
    architektonicznego.
    Działalność zamierza Pan otworzyć za około rok, jednak koszty inwestycji zaczyna Pan
    ponosić teraz. W związku z powyższym do momentu założenia działalności zamierza Pan
    zgłosić się do rejestru VAT podatników czynnych na VAT-R oraz złożyć NIP-7 jako osoba
    prywatna w celu nadania numeru NIP potrzebnego do identyfikacji Pana osoby na
    fakturach zakupowych, aby móc już teraz odliczać VAT z faktur za materiały oraz usługi
    według udziału procentowego części usługowej w całej powierzchni budynku.
    W NIP-7 musi Pan jednak podać kod PKD działalności gospodarczej, której jeszcze nie
    wykonuje oraz datę jej rozpoczęcia, a do celów VAT-R Urząd Skarbowy oczekuje tytułu
    prawnego do nieruchomości, w której będzie prowadzona działalność gospodarcza, a z
    uwagi że jej jeszcze Pan nie prowadzi posiada obecny adres zamieszkania oraz akt
    notarialny zakupu działki, na której rozpoczął inwestycję.
    Dodatkowo wynajmuje Pan prywatnie odrębne 2 mieszkania w bloku osobom fizycznym
    na cele mieszkaniowe - najem długoterminowy, który wg ustawy o VAT zobowiązany jest
    wykazywać w JPK VAT7 w stawce ZW zgodnie z artykułem 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym najmem na gruncie PIT:
        nie podejmuje Pan czynności zmierzających do wyraźnego wyodrębnienia
        przedsiębiorstwa poprzez stworzenie zorganizowanego zespołu składników
        materialnych i niematerialnych mających służyć działalności gospodarczej,
        nie buduje Pan struktury organizacyjnej pozwalającej na zarządzanie tą wydzieloną
        częścią majątku,
        nie wypracowuje Pan strategii tej działalności (planów co do jej rozwoju, badania
        rynku pod kątem potrzeb potencjalnych najemców, dostosowywania składników
        majątku do tych potrzeb), a jedynie lokuje nadwyżki posiadanych środków
        (uzyskiwanych z różnych źródeł przychodu) w zakup nieruchomości, które
        następnie wynajmuje,
        nie jest to Pana jedyne źródło dochodu, ponieważ pracuje Pan na pełnym etacie i
        posiada małe gospodarstwo rolne,
        nie korzysta Pan z usług firm zarządzających nieruchomościami.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Okres podatkowy, który jest przedmiotem zapytania to rok 2025. Wykonywana działalność
    o PKD 69.20.Z będzie stanowić działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu

    bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, czyli w sposób stały,
    nieokazjonalny, profesjonalny, metodyczny, systematyczny, uporządkowany, który wiąże
    się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń.
    W ramach zawartych umów będzie Pan świadczył usługi osobiście i na własne ryzyko i
    rachunek, zamierza Pan zatrudnić pracownika(ów) w miarę rozwoju firmy. Zlecone
    czynności będą wykonywane w miejscu prowadzonej inwestycji (części usługowej budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, która to część nie będzie przekraczać 30% powierzchni
    całkowitej budynku). Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie
    czynności wynikających z zawartych umów będzie Pan ponosił jako wykonawca. Jako
    formę opodatkowania wybierze Pan podatek na zasadach ogólnych według skali
    podatkowej.
    Działalność gospodarcza jaką zamierza Pan prowadzić to Biuro Rachunkowe: prowadzenie
    KPIR, rejestrów VAT, ryczałt ewidencjonowany, sporządzanie deklaracji. Nie będzie Pan
    prowadził usług w zakresie doradztwa podatkowego. Działalność będzie opodatkowana
    podatkiem VAT. Po założeniu działalności zamierza Pan wprowadzić 1 mieszkanie do
    majątku firmy bez prawa do odliczenia VAT na podstawie aktu notarialnego zakupu z 2021
    r. Wynajem nadal będzie przeznaczony na cele mieszkaniowe dla osób fizycznych.
    Pytania (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)
    1. Czy ma Pan obowiązek rejestracji do VAT jako osoba fizyczna nieprowadząca
      działalności gospodarczej w celu wykazywania w niej najmu prywatnego w stawce ZW
      niezależnie od planów inwestycyjnych związanych z działalnością opodatkowaną VAT?
    2. Czy ma Pan prawo odliczania VAT według udziału procentowego części usługowej w
      powierzchni całkowitej budynku mieszkalnego jako osoba fizyczna nieprowadząca
      działalności gospodarczej, zgłoszona do VAT, w związku z rozpoczętą inwestycją w
      środek trwały pod przyszłą działalność opodatkowaną VAT?
    3. Czy po wprowadzeniu jednego mieszkania do majątku firmy, drugie pozostające w
      majątku prywatnym nadal będzie Pan mógł opodatkowywać ryczałtem z najmu
      prywatnego?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 3. W zakresie pytań
    oznaczonych Nr 1 i 2 dotyczących ustawy o podatku od towarów i usług zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 3
    Po zarejestrowaniu działalności oraz wprowadzeniu jednego mieszkania do składników
    majątku firmy, najem prywatny tego mieszkania będzie Pan opodatkowywał zgodnie z
    wybraną formą opodatkowania działalności, czyli skala podatkowa, natomiast mieszkanie
    pozostające w majątku prywatnym ryczałtem ewidencjonowanym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są :
          pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
          najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
          charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych
          produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
          nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z
          wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową
      wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu,
      rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu
      rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu
      bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane
      przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10
      ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
    Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem,
    wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może
    być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło
    przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.
    Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:

      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu
    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot
    najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej
    rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.
    Najem może być zawarty na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy
    na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu,
    określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach, bądź innym oznaczeniu jego
    momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie
    wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się, że została ona zawarta na czas
    nieoznaczony.
    Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu
    pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty
    na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim
    jest umowa najmu.
    Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od
    działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest
    w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy
    przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą,
    wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W tym miejscu wskazać należy na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21, gdzie
    wskazano:
      „To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego
      mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie
      majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (...)
      Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o
      podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów
      wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który
      został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności
      gospodarczej.
      Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem
      sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do
      kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z
      działalności gospodarczej.”
    Aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą, musi ona być prowadzona we
    własnym imieniu i łącznie spełniać warunki:
        celu zarobkowego,
        ciągłości,
        zorganizowanego charakteru.
    Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i
    ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca
    wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż

    istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają
    natomiast czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby,
    która je podejmuje.
    Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły
    zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie
    należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy – do jej
    zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja
    powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne,
    systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie
    dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu mogą
    świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład
    wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej
    działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania
    przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych
    usług.
    Jednocześnie podkreślam, że nie ma podstaw, aby kwalifikować do pozarolniczej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, podejmowane przez podatnika czynności, które mieszczą się w zwykłym
    zarządzie własnym majątkiem, tzn. mają na celu zwyczajowe gospodarowanie tym
    majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego rodziny. Działań z
    zachowaniem normalnych, zwyczajowo przyjętych w takich przypadkach reguł
    gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą.
    Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na
    względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania
    podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy
    zdarzenia przyszłego. Przy tym decydującego znaczenia nie ma tu subiektywne
    przekonanie podatnika o właściwej, jego zdaniem, kwalifikacji przychodów do danego
    źródła, ale to, czy w okolicznościach faktycznych danej sprawy omawiane kryteria zostały
    rzeczywiście spełnione.
    Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów
    wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną
    działalnością gospodarczą.
    Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na
      zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
      1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;
      2) osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca
        1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z
        późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
    Według art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
      otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
      pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i
      innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w
      naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11
      ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Z powyższego wynika, że od 1 stycznia 2022 roku, zgodnie z art. 2 ust. 1a cyt. ustawy,
    przychody z tytułu:
          najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym
          charakterze oraz
          dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz
          gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
          prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej
        - które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
        opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że rozpoczyna Pan budowę domu
    jednorodzinnego z wydzieloną częścią usługową, która będzie służyć Pana przyszłej
    działalności gospodarczej (prowadzenie Biura Rachunkowego). Ponadto wynajmuje Pan
    prywatnie odrębne 2 mieszkania w bloku osobom fizycznym na cele mieszkaniowe -
    najem długoterminowy.
    W związku z powyższym najmem na gruncie PIT:
        nie podejmuje Pan czynności zmierzających do wyraźnego wyodrębnienia
        przedsiębiorstwa poprzez stworzenie zorganizowanego zespołu składników
        materialnych i niematerialnych mających służyć działalności gospodarczej,
        nie buduje Pan struktury organizacyjnej pozwalającej na zarządzanie tą wydzieloną
        częścią majątku,
        nie wypracowuje Pan strategii tej działalności (planów co do jej rozwoju, badania
        rynku pod kątem potrzeb potencjalnych najemców, dostosowywania składników
        majątku do tych potrzeb), a jedynie lokuje nadwyżki posiadanych środków
        (uzyskiwanych z różnych źródeł przychodu) w zakup nieruchomości, które
        następnie wynajmuje,
        nie jest to Pana jedyne źródło dochodu, ponieważ pracuje Pan na pełnym etacie i
        posiada małe gospodarstwo rolne,
        nie korzysta Pan z usług firm zarządzających nieruchomościami.

    Po założeniu działalności zamierza Pan wprowadzić 1 mieszkanie do majątku firmy. Pana
    wątpliwości sprowadzają się do ustalenia czy po wprowadzeniu jednego mieszkania do
    majątku firmy, drugie pozostające w majątku prywatnym nadal będzie Pan mógł
    opodatkowywać ryczałtem z najmu prywatnego.
    Skoro wynajem mieszkania nie wprowadzonego do majątku firmy, nie będzie odbywać się
    w warunkach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przysługuje Panu prawo do
    kwalifikowania osiąganych przez Pana przychodów z tego tytułu, do źródła przychodów, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    określanego jako tzw. najem prywatny. Przychody osiągnięte z tytułu najmu tego
    mieszkania należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
    stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z
    opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.