Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.650.2021.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-05
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; klimatyzacja; pompa; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2021 r. (data wpływu 23 lipca 2021 r.), uzupełnionym 29 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

23 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 29 października 2021 r., o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

**We wniosku tym, po uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.**

W budynku jednorodzinnym wolno stojącym (w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane), którego Wnioskodawca jest właścicielem na podstawie aktu notarialnego z dnia 19 marca 2020 r. rep. A numer …, w dniu 7 maja 2021 r. dokonano dostawy urządzeń oraz montażu instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła). Wydatki te zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia z VAT, opiewającymi na kwotę … zł. Daty wystawienia faktur pokrywają się z dniem dostarczenia i montażu systemów, tj. 7 maja 2021 r.

Wydatki Wnioskodawcy na zrealizowanie przedsięwzięcia nie zostały sfinansowane z żadnych dotacji. Nie zostaną też zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wnioskodawca chciałby tylko i wyłącznie dokonać odliczenia poniesionych wydatków w ramach „ulgi termomodernizacyjnej”.

Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało już zakończone. Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej i w ramach tego podatku zamierza dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Poza zainstalowanym źródłem ciepła w postaci pompy ciepła powietrze-powietrze, w budynku zainstalowany jest kominek opalany paliwem stałym (drewno) oraz kocioł gazowy. W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie drewna do ogrzewania domu kominkiem, a także ilość zużytego gazu. Dzięki wykorzystaniu energii wyprodukowanej przez wykonaną w 2020 r. instalację fotowoltaiczną oraz zainstalowanej pompy ciepła, ogrzewanie domu jest „czyste” i ekologiczne. Pompa ciepła powietrze-powietrze stanowi integralną część zamontowanego systemu klimatyzacji z funkcją grzania.

W związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej, Wnioskodawca odliczył w PIT za 2020 r. kwotę … zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazano natomiast, że:

1) Właścicielem nieruchomości wskazanej we wniosku Wnioskodawca jest od 19 marca 2020 r.

2) Oddanie nieruchomości do użytkowania nastąpiło dnia 17 czerwca 2013 r.

3) A) „Klimatyzator z pompą ciepła … dwie sztuki oraz klimatyzator z pompą ciepła … sztuk jeden”.

B) „Używając sformułowania „system” miałem na myśli klimatyzator połączony z pompą ciepła jako kompletną instalację. W ramach instalacji klimatyzacyjnej nie są stosowane żadne systemy w rozumieniu oprogramowania”.

C) „Tak”

D) „Na instalację klimatyzacyjną w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła) składają się jednostki zewnętrzne (pompy ciepła), jednostki wewnętrzne (klimatyzatory) oraz piloty do sterowania klimatyzatorami”.

E) „Zadane pytanie dotyczy wydatków poniesionych na urządzenia wskazane w punkcie A oraz ich montaż. Jak wskazano powyżej, urządzenia i systemy należy rozumieć tożsamo”.

‒ odpowiedź Wnioskodawcy na następujące pytania:

A) o jakich „urządzeniach” jest mowa w następującym fragmencie wniosku: „w dniu 7.05.2021 r. dokonano dostawy urządzeń oraz montażu instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła)”?

B) o jakich „systemach” jest mowa w następującym zdaniu: „Daty wystawienia faktur pokrywają się z dniem dostarczenia i montażu systemów, tj. 7 maja 2021 r.”

C) czy wskazane wyżej pojęcia „urządzenia” i „systemy” są sobie równoważne/wyrażają to samo? Jeśli nie proszę wskazać:

‒ co je od siebie odróżnia?

‒ czemu służą „urządzenia”?

‒ czemu służą „systemy”?

‒ jaki mają związek (zarówno „urządzenia”, jak i „systemy”) z realizacją - będącego Pana przedmiotem wątpliwości interpretacyjnych -przedsięwzięcia termomodernizacyjnego?

D) czy na „instalację klimatyzacyjną w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła) składają się doprecyzowane wyżej „urządzenia” i „systemy”? Proszę odnieść się zarówno do „urządzeń”, jak i „systemów”.

E) czy zadane przez Pana pytanie dotyczy - wyłącznie – rozumianych stosownie do odpowiedzi na powyższe pytania „urządzeń”, czy również „systemów”?

Zamieszczone przez Pana we wniosku pytanie brzmi:

„Czy Wnioskodawca ma prawo odliczyć od podatku za 2021 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki poniesione na urządzenia oraz montaż pompy ciepła - instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej, jako ekologiczne źródło ogrzewania domu?”.

Zauważyć należy, że zadane pytanie zakreśla granice w jakich tutejszy organ jest władny wydać interpretację indywidualną (określa zakres żądania Wnioskodawcy), z tego też względu konieczne jest dokonanie wskazanego wyżej doprecyzowania.

W przypadku, gdy z odpowiedzi na pytanie zawarte pod literą E wynika, że pytanie dotyczy również „systemów” proszę o modyfikację (uzupełnienie) Pana własnego stanowiska w sprawie w taki sposób, aby stanowiło ono pełną odpowiedź na to pytanie, tzn. odnosiło się do wszystkich – wskazanych - składowych tego pytania.

4) W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza uwzględnić wydatki poniesione na usługę wykonania montażu pompy ciepła - instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej oraz składające się na tę instalację urządzenia. Oznacza to, że Wnioskodawca zamierza uwzględnić całość wydatków poniesionych na zapłacenie faktury numer … z dnia 7 maja 2021 r. skorygowanej fakturą numer …. z dnia 10 maja 2021.

5) Faktura za dostawę i montaż instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła) została wystawiona na dane Wnioskodawcy.

6) Urządzenia Wnioskodawca zakupił w dniu wystawienia faktury, tj. 7 maja 2021 r.

A) 7 maja 2021 r.,

B) 7 maja 2021 r.,

C) 7 maja 2021 r.,

D) 7 maja 2021 r. faktura numer …, 10.05.2021 r. faktura korygująca numer …

E) „tak, faktura nr … z dnia 7 maja 2021, wskazuje datę 7 maja 2021 r.”

‒ odpowiedź Wnioskodawcy na następujące pytania:

kiedy (w jakiej dacie) zakupiono wskazane we wniosku urządzenia (lub/i – stosownie do poczynionych w odpowiedzi na pytanie numer 3 niniejszego wezwania - systemy) oraz usługę montażu?

We wniosku wskazał Pan, że:

‒ „w dniu 07.05.2021 r dokonano dostawy urządzeń oraz montażu instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła)”,

‒ „Daty wystawienia faktur pokrywają się z dniem dostarczenia i montażu systemów, tj. 7 maja 2021 r.”.

Tutejszy organ prosi zatem o wskazanie:

a) daty zakupu materiałów (każdego z urządzeń lub/i systemów),

b) daty wystawienia faktury za zakup tych materiałów (jeśli wystawiono kilka faktur, proszę o podanie daty wystawienia każdej z nich),

c) daty zakupu wskazanych we wniosku usług (każdej z usług, jeżeli doszło do ich oddzielnego zakupu),

d) daty wystawiania faktury/faktur dotyczących wskazanych usług (jeśli wystawiono kilka faktur, proszę o podanie daty wystawienia każdej z nich),

e) czy (jakakolwiek) faktura dotycząca wskazanych usług zawiera datę wykonania tej (danej) usługi (jeśli tak, proszę podać tę datę).

7) „Tak” – odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pan (nadal) właścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, tutejszy organ prosi o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) będzie Pan właścicielem przywołanej we wniosku nieruchomości.

8) „Nie” – odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, czy prace polegające na montażu instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła) ˗ prowadziły/doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku, bądź, czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku należało dokonać by wykonać opisany montaż instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła). Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim zakresie?

W przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytanie proszę również wskazać:

a) czy wskazany montaż wynikał z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę?

b) jakie prace budowlane wynikają z projektu budowlanego – czy projekt budowlany budynku mieszkalnego przewidywał rozbudowę lub nadbudowę budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku?

c) jakie konkretnie materiały i usługi wchodzą w zakres nadbudowy/przebudowy/rozbudowy?

9) „Nie” – odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, czy opisane we wniosku wydatki zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie?

10) „Na instalację klimatyzacyjną w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła) składają się jednostki zewnętrzne (pompy ciepła), jednostki wewnętrzne (klimatyzatory) oraz piloty do sterowania klimatyzatorami. Klimatyzator z pompą ciepła … dwie sztuki oraz klimatyzator z pompą ciepła … sztuk jeden”.

‒ odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, z czego składa się wskazana we wniosku „instalacja klimatyzacyjna”?

11) „Jest pompą ciepłą” - odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, czy wskazana we wniosku „instalacja klimatyzacyjna”:

a) jest pompą ciepła, lub/i

b) ma wbudowaną pompę ciepła?

Proszę o konkretne i jednoznaczne wskazanie.

12) „Tak - przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków”

‒ odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, czy opisane we wniosku wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2021 poz. 554 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

13) „Polegał na ograniczeniu ogrzewania budynku przy pomocy kominka rekreacyjnego na rzecz użycia instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła)”.

‒ odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, na czym polega/polegał związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do powyższego wskazania (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków)?

14) A) „Powietrzna pompa ciepła jako źródło energii odnawialnej wykorzystuje energię nagromadzoną w powietrzu do ogrzewania lub chłodzenia. Pompa wykorzystuje powietrze z zewnątrz (dolne źródło), które dzięki czynnikowi chłodniczemu i odpowiedniemu sprężeniu wytwarza ciepło użytkowe, które wykorzystamy do ogrzewania”.

B) „Tak. Ciepło wytworzone pompą ciepła zagwarantuje użytkownikom budynku komfort termiczny pozwalający na redukcję zapotrzebowania na inne mniej ekologiczne źródła ciepła”.

‒ odpowiedź Wnioskodawcy na pytania:

A) w jaki sposób opisana instalacja klimatyzacyjna będzie wytwarzać ciepło służące do ogrzewania?

B) czy montaż wskazanej instalacji klimatyzacyjnej, faktycznie przyczyni się do poprawy efektywności energetycznej opisanego budynku - jeżeli tak to proszę wskazać w jaki konkretnie sposób?

We wniosku podał Pan bowiem, że: „W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie drewna do ogrzewania domu kominkiem, a także ilość zużytego gazu. Dzięki wykorzystaniu energii wyprodukowanej przez wykonaną w 2020 r. instalację fotowoltaiczną oraz zainstalowanej pompy ciepła, ogrzewanie domu jest „czyste" i ekologiczne”.

15) „Tak - pompa ciepła wraz z osprzętem oraz montaż pompy ciepła” – odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, „czy opisane we wniosku wydatki (wydatki na opisane we wniosku materiały (urządzenia lub/i systemy oraz usługi) przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2018 r. poz. 2489)? (\`(...)\`)”.

16) „Nie przekroczą” – odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53.000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)? Informacja dotycząca tej kwestii została przez Pana ujęta wyłącznie w części poświęconej własnemu stanowisku w sprawie, wobec powyższego zachodzi konieczność doprecyzowania wniosku również w tym zakresie.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy Wnioskodawca ma prawo odliczyć od podatku (powinno być od dochodu – przypis tutejszego organu) za 2021 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki poniesione na urządzenia oraz montaż pompy ciepła - instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej, jako ekologiczne źródło ogrzewania domu?

**Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał, że** Jego zdaniem, przysługuje Mu prawo do odliczenia wydatków na urządzenia oraz montaż pompy ciepła - instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej w ramach ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazał, że jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającym podatek wg skali podatkowej, właścicielem domu jednorodzinnego w myśl art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak podkreślił Wnioskodawca, w wyniku montażu pompy ciepła - instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej, Wnioskodawca dokonał przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia obejmujące m.in. pompy ciepła wraz z osprzętem.

Wnioskodawca odliczył w roku podatkowym 2020 r. wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną w kwocie … zł. Odliczenie wydatków na pompę ciepła w kwocie … zł nie doprowadzi do przekroczenia limitu 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem, wskazanego w art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazał, że w wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie drewna do ogrzewania domu kominkiem, a także ilość zużytego gazu. Dzięki wykorzystaniu energii wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną oraz zainstalowaniu pompy ciepła, ogrzewanie domu jest „czyste” i ekologiczne. Pompa ciepła powietrze-powietrze stanowi integralną część zamontowanego systemu klimatyzacji z funkcją grzania.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U, z 2020 poz. 1905 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z uwagi na powyższe należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w treści art. 26h ust. 1 wymienionej ustawy, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ˗ Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie ˗ należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U z 2021 poz. 554 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, w tym m.in. poniesione na pompę ciepła wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 11 wykazu). Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na usługę taką jak montaż pompy ciepła (ust. 2 pkt 10 wykazu).

Dodać również należy, że w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 cytowanej ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗ art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Stosownie do wcześniejszych ustaleń ˗ zauważyć należy, że Podatnik może skorzystać z odliczenia m.in. wtedy, gdy wynikiem realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku, lub

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii, lub

c) wykonanie przyłącza technicznego, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła, w tym również

d) zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji

‒ tj. przedsięwzięcia, które powodują określone zmiany w dotychczasowym użytkowaniu budynku.

Zaznaczyć jednak należy, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez Podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiazanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje – wzgląd na art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika m.in., że:

‒ Wnioskodawca od dnia 19 marca 2020 r. jest właścicielem budynku jednorodzinnego wolno stojącego (w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane).

‒ W budynku tym dokonano montażu instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła). Zadane pytanie dotyczy wydatków poniesionych na urządzenia (takie jak: Klimatyzator z pompą ciepła … dwie sztuki oraz klimatyzator z pompą ciepła … - sztuk jeden) oraz ich montaż.

‒ Faktura za dostawę i montaż instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła) została wystawiona na dane Wnioskodawcy przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia z VAT.

‒ Wydatki Wnioskodawcy na zrealizowanie przedsięwzięcia nie zostały sfinansowane z żadnych dotacji. Nie zostaną też zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Opisane we wniosku wydatki nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca chciałby tylko i wyłącznie dokonać odliczenia poniesionych wydatków w ramach „ulgi termomodernizacyjnej”.

‒ Odpowiadając na pytanie, czy prace polegające na montażu instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła) ˗ prowadziły/doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku, bądź, czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku należało dokonać by wykonać opisany montaż instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła) – Wnioskodawca wskazał: „Nie” (odpowiedź Wnioskodawcy zawarta w punkcie 8 uzupełnienia wniosku).

‒ Na instalację klimatyzacyjną w wersji grzewczo-chłodzącej (pompę ciepła) składają się jednostki zewnętrzne (pompy ciepła), jednostki wewnętrzne (klimatyzatory) oraz piloty do sterowania klimatyzatorami. Klimatyzator z pompą ciepła … dwie sztuki oraz klimatyzator z pompą ciepła …sztuk jeden”.

‒ Wskazana we wniosku „instalacja klimatyzacyjna” jest pompą ciepła.

‒ Opisane we wniosku wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

‒ Związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków) polegał na ograniczeniu ogrzewania budynku przy pomocy kominka rekreacyjnego na rzecz użycia instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła).

‒ Powietrzna pompa ciepła jako źródło energii odnawialnej wykorzystuje energię nagromadzoną w powietrzu do ogrzewania lub chłodzenia. Pompa wykorzystuje powietrze z zewnątrz (dolne źródło), które dzięki czynnikowi chłodniczemu i odpowiedniemu sprężeniu wytwarza ciepło użytkowe, które wykorzystamy do ogrzewania. Ciepło wytworzone pompą ciepła zagwarantuje użytkownikom budynku komfort termiczny pozwalający na redukcję zapotrzebowania na inne mniej ekologiczne źródła ciepła.

‒ W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie drewna do ogrzewania domu kominkiem, a także ilość zużytego gazu.

Stosownie do zadanego pytania, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości

odliczenia od podatku za 2021 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na urządzenia oraz montaż pompy ciepła - instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej, jako ekologiczne źródło ogrzewania domu.

Należy więc w tym miejscu wyjaśnić, że odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej dokonuje się w zeznaniu (PIT-36, PIT-36L, PIT-37 lub PIT-28) składanym za rok podatkowy, w którym Podatnik poniósł wydatki. Nie ma możliwości uwzględniania ulgi na etapie wpłacania zaliczek na podatek dochodowy. Odliczenia – zgodnie z brzmieniem art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dokonuje się od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z treścią art. 26 ust. 1, lub art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lub od przychodów wymienionych w art. 6 ust. 1, ust. 1a lub ust. 1d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). We wniosku wskazano, że Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej i w ramach tego podatku zamierza dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, z tego tez względu przyjęto, że pytanie Wnioskodawcy koncentruje się na możliwości odliczenia od dochodu za 2021 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesione na urządzenia oraz montaż pompy ciepła - instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej.

Zatem, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, w którym wskazano, że:

‒ w wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie drewna do ogrzewania domu kominkiem, a także ilość zużytego gazu. Dzięki wykorzystaniu energii wyprodukowanej przez wykonaną w 2020 r. instalację fotowoltaiczną oraz zainstalowanej pompy ciepła, ogrzewanie domu jest „czyste” i ekologiczne,

‒ „instalacja klimatyzacyjna w wersji grzewczo-chłodzącej (pompa ciepła)” jest pompą ciepła (odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, czy wskazana we wniosku „instalacja klimatyzacyjna”: - jest pompą ciepła, lub/i - ma wbudowaną pompę ciepła),

‒ w wyniku wskazanej termomodernizacji nastąpi ograniczenie ogrzewania budynku przy pomocy kominka rekreacyjnego na rzecz użycia instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła),

‒ ciepło wytworzone pompą ciepła zagwarantuje użytkownikom budynku komfort termiczny pozwalający na redukcję zapotrzebowania na inne mniej ekologiczne źródła ciepła

stwierdzić należy, że wskazany wydatek mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wnioskodawca będzie więc miał możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2021 r., poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT wydatków, na zakup i montaż opisanej instalacji klimatyzacyjnej w wersji grzewczo-chłodzącej (pompy ciepła) we wskazanej we wniosku nieruchomości (budynku jednorodzinnym wolno stojącym (w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane), w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo zaznaczyć należy, że tutejszy organ nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów − jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do przesłanego wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Podkreślenia wymaga tez okoliczność, że interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualna weryfikacja, czy zakres i przedmiot przeprowadzonych prac oraz użytych do tego celu materiałów odpowiada zakresowi wskazanemu w przepisach należy do kompetencji innych organów.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego**,** za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko˗Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.