Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.567.2024.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Możliwość uznania za koszty uzyskania przychodów
poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
produktów, określone w art. 18eb ust. 7 ustawy CIT,
wskazanych we wniosku kosztów.
Słowa kluczowe: marketing
promocja
reklama
targi
ulga-ulga na ekspansję
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów
zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18eb

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który
    dotyczy możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, określone w art. 18eb ust. 7 ustawy CIT
    wskazanych we wniosku kosztów.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie Organu – 10 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych i na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy CIT podlega na terytorium RP
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka specjalizuje się w transformacjach
    cyfrowych, m.in. w projektowaniu i wytwarzaniu (...).
    Projekty prowadzone przez Spółkę podzielić można na dwie grupy:
    1. Grupa 1 - projekty obejmujące tworzenie nowych lub ulepszonych produktów
      dedykowanych dla konkretnych klientów Spółki, które po zakończeniu prac badawczo-
      rozwojowych (dalej również jako: Prace BR) będą mogły zostać wykorzystane w
      przyszłości w działalności operacyjnej tych kontrahentów, na rzecz których są
      wykonywane,
    2. Grupa 2 - projekty obejmujące prace BR nad stworzeniem nowych lub ulepszonych
      produktów, które wstępnie są przedmiotem prac wewnątrz Spółki i wykorzystywane
      głównie na potrzeby wewnętrzne. W przypadku zakończenia projektów sukcesem,

      Spółka planuje komercjalizować je jako konkretne rozwiązania, już do sprzedaży na
      zewnątrz.
    W ramach swojej działalności, Spółka wspiera prace kontrahentów w zakresie rozwiązań
    technologicznych w obszarze projektowania i tworzenia sprzętu do automatyzacji i
    digitalizacji procesów produkcyjnych kontrahentów Spółki. Obejmuje to m.in. prace nad
    tworzeniem urządzeń w zakresie m.in. komunikacji człowiek - maszyna (przykładowo
    urządzenia zapewniające identyfikację gestów do sterowania urządzeniami biometryczna
    identyfikacji klientów).
    Technologie stworzone przez Spółkę znajdują następnie zastosowanie w procesach
    produkcyjnych bądź w bieżącej działalności klientów Spółki, np. sterowanie urządzeniami
    produkcyjnymi za pomocą tabletu czy systemy digitalizujące oraz automatyzujące odczyty
    maszyn. Dotychczasowe rozwiązania Spółki są stosowane głównie w podmiotach z branży
    biofarmaceutycznej.
    Jak dotąd Spółka podejmowała następujące projekty: (...)
    Wszystkie wyżej wymienione urządzenia powstałe w ramach przeprowadzanych przez
    spółkę projektów zostały wytworzone i będą wytwarzane przez Spółkę w ramach jej
    działalności gospodarczej. Należy również podkreślić, że wszystkie wskazane wyżej
    urządzenia są przedmiotami materialnymi, nie są oprogramowaniem.
    Jest to istotne o tyle, że z ulgi na ekspansję, zgodnie z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT mogą
    skorzystać tylko podatnicy wytwarzające rzeczy w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. Przy czym pojęcie rzeczy należy odnieść do definicji zawartej w
    art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze
    zm.) w świetle której: „Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są jedynie przedmioty
    materialne”.
    Spółka zdaje sobie sprawę bowiem, że skorelowanie pojęcia produktów z rzeczami, a więc
    materialnymi przedmiotami, które są wyodrębnione i mogą występować samodzielne w
    obrocie, skutkuje brakiem możliwości objęcia ulgą na ekspansję będących dóbr
    niematerialnych, nawet jeżeli dobra te zostaną utrwalone na fizycznych nośnikach. W
    konsekwencji Spółka wskazuje, że wszystkie wskazane urządzenia przez Spółkę jako
    przedmioty materialne spełniają cechy produktów w rozumieniu art. 18eb ust. 2 ustawy
    CIT, tj. stanowią rzeczy wytworzone przez Spółkę.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka zamierza skorzystać z odliczenia wynikającego z art.
    18eb ustawy CIT (dalej tzw. ulgi na ekspansję), z uwagi na zwiększenie przychodów ze
    sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni
    dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów. Spółka rozważa
    skorzystanie z ulgi na ekspansję począwszy od roku 2022 (czyli roku podatkowego, kiedy
    wskazana ulga została wprowadzona do ustawy CIT) oraz kolejne lata podatkowe, również
    w przyszłości - zakładając utrzymanie ulgi na ekspansję również w przyszłości.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje sprzedaży produktów
    oraz świadczy również określone usługi, lecz korzystanie z ulgi na ekspansję będzie
    ograniczone do wydatków ponoszonych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży ww.
    urządzeń/produktów. Spółka nie korzystała w przeszłości, a także nie zamierza korzystać
    w przyszłości ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisach art. 17 ust. 1 pkt 34
    oraz 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT.
    Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Dochód ze sprzedaży
    produktów wyprodukowanych przez Spółkę w stosunku, do której chce zastosować ulgę
    na ekspansję jest opodatkowany w Polsce, a Spółka planuje korzystać z ulgi jedynie w
    zakresie w jakim nie dokonuje sprzedaży na rzecz podmiotów powiązanych.
    W przeszłości Spółka stopniowo zwiększała przychody ze sprzedaży produktów -
    przychody ze sprzedaży produktów wytworzonych przez Spółkę w roku podatkowym 2022
    były większe niż w 2021, a w roku podatkowym 2023 były większe niż w 2022. Ponadto z

    przewidywań Spółki wynika, że w roku podatkowym 2024 i w latach następnych Spółka w
    dalszym ciągu będzie zwiększać przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do
    przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego
    odpowiedni rok poniesienia tych kosztów, lub będzie osiągać przychody ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych, lub będzie osiągać przychody ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju. Przy czym Spółka jednocześnie
    wskazuje, że w latach kolejnych, zamierza korzystać z ulgi na ekspansję, tylko jeżeli
    zwiększy przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu
    ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych
    kosztów.
    W celu uzyskania wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów znajdujących się w jej
    ofercie sprzedażowej Spółka bierze udział oraz zamierza brać udział w przyszłości w
    targach branżowych, które odbywają się w kraju i zagranicą. Spółka w tym celu
    każdorazowo starannie dobiera odpowiedni zespół (członkowie zarządu, prokurenci,
    pracownicy), promujący oraz dostarczający na targach branżowych informacji o
    produktach Spółki.
    Zespół promując szeroki wachlarz swoich produktów, dostarcza jednocześnie informacji
    na temat działalności podejmowanej przez Spółkę, w szczególności o jej produktach oraz
    możliwości nawiązywania współpracy, wymieniając się doświadczeniami z pozostałymi
    uczestnikami targów z branży lub pokrewnych branż. Uczestnictwo w targach umożliwia
    Spółce z jednej strony dotarcie do potencjalnych kontrahentów zarówno z Polski, jak i z
    całego świata, jak i podtrzymywanie nawiązanych kontaktów oraz wymianę uwag i opinii
    dotyczących produktów oferowanych przez Spółkę z kontrahentami.
    W konsekwencji Spółka w związku z uczestnictwem w targach branżowych, na których
    promuje własne produkty ponosi następujące koszty:
    - zakupu biletów lotniczych dla członków zarządu, prokurentów oraz osób zatrudnionych
      przez Spółkę na podstawie umów o pracę,
    - zakwaterowania i wyżywienia dla członków zarządu, prokurentów oraz osób
      zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę na czas ich uczestnictwa w
      targach.
    Dodatkowo Spółka w celu zwiększenia sprzedaży oferowanych produktów ponosi wydatki
    na cele marketingowe. Spółka jest świadoma, że efektywne strategie i kampanie
    marketingowe mogą przyczynić się do zwiększenia sprzedaży oraz wzrostu przychodów
    Spółki. Wpływ tych kampanii nie ogranicza się jedynie do bezpośrednich wyników
    finansowych, mogą one bowiem przekładać się na długotrwałe relacje z klientami. Spółka
    ponosi koszty działalności marketingowej realizowanej przez osoby współpracujące ze
    Spółką w ramach działalności gospodarczej (B2B) oraz osoby zatrudnione przez Spółkę na
    podstawie umów cywilnoprawnych (umów zlecenia, umów o dzieło) i umów o pracę.
    Koszty działalności marketingowej stanowią przede wszystkim koszty:
    - opracowania i realizacji kampanii i strategii marketingowych oraz wsparcia, nadzoru i
      kierownictwa nad osobami realizującymi strategie marketingowe i kampanie,
    - prowadzenia badań związanych z rozwojem produktów w zakresie business
      development,
    - przygotowania materiałów promujących Spółkę, prowadzenia mediów
      społecznościowych Spółki, aranżowanie występów promujących Spółkę w mediach
      zagranicznych, a także wyszukiwania targów branżowych, w których uczestnictwo
      mogłoby prowadzić do zwiększenia sprzedaży produktów Spółki,
    - prowadzenia prac z zakresu UX dotyczących projektowania i optymalizacji interfejsów
      użytkownika w celu zapewnienia jak najlepszego doświadczenia użytkowników
      podczas korzystania z produktów, aplikacji czy strony internetowej Spółki.

    Wskazane wyżej koszty:
    - stanowiły/stanowią/będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT,
    - nie dotyczą towarów handlowych, lecz wyłącznie wytwarzanych przez nią produktów,
    - nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatku dochodowego,
    - nie są uwzględniane przy kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1
      pkt 34 ustawy CIT lub art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT,
    - pozwalają systematycznie zwiększać przychody.
    Spółka informuje jednocześnie, że część kosztów związanych z uczestnictwem Spółki w
    targach branżowych została sfinansowana oraz może być finansowana w przyszłości ze
    środków pieniężnych pochodzących od podmiotu zewnętrznego. Wydatki takie, w części
    podlegającej refundacji, nie będą stanowiły podstawy do korzystania z ulgi na ekspansję.
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 3 stycznia 2025 r. zawarli Państwo
    następujące informacje:
    1) Koszty związane z uczestnictwem w targach branżowych oraz koszty działalności
      marketingowej Spółka ponosi począwszy od 2022 r. W kolejnych latach podatkowych
      Spółka planuje w dalszym ciągu ponosić przedmiotowe koszty, tj. koszty związane z
      uczestnictwem w targach branżowych oraz koszty działalności marketingowej.
    2) Koszty, o których mowa we wniosku poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
      sprzedaży produktów nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym. Koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
      sprzedaży produktów były Spółce zwracane i Spółka nie wyklucza, że w przyszłości
      również wydatki będą jej zwracane. Co istotne wydatki, w zakresie w jakim zostały
      zwrócone/będą zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie nie są ani nie będą nigdy
      brane pod uwagę, jako koszty podlegające odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję.
    3) Wnioskodawca bierze udział w programie „(...)” wdrażanym przez (...), czyli (...).
      Program jest przeznaczony dla mikro-, małych i średnich przedsiębiorców, dla których
      zostaje przeznaczone wsparcie na realizację wybranych działań promocyjnych. W
      ramach tego programu było udostępnione przez (...) np. stoisko na targach (...) w (...) w
      roku 2024.
      Wsparcie finansowe w ramach wskazanych programów jest udzielane w formie
      pomocy publicznej lub pomocy de minimis.
    4) Wskazane we wniosku koszty działalności marketingowej mają na celu przede
      wszystkim promocję produktów dotychczas nieoferowanych przez Spółkę. Istotą
      prowadzonych przez spółkę kampanii oraz strategii marketingowych jest przede
      wszystkim dotarcie do grupy potencjalnych kontrahentów oraz konsumentów, które w
      założeniu Spółki powinno przełożyć się na zwiększone zainteresowanie oraz
      wypromowanie produktów Spółki. Spółka ponosi również stałe koszty działalności
      marketingowej, które są związane z ogólną promocją marki Spółki, koszty te nie są
      jednak przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    5) Wszystkie wskazane we wniosku koszty działalności marketingowej ukierunkowane są
      promowanie konkretnych produktów Spółki (produktów dotychczas nieoferowanych).
      Należy jednak zauważyć, że promocja wytwarzanych przez Spółkę produktów wpływa
      też z pewnością przy okazji na promowanie całościowego wizerunku Spółki i zwiększa
      jednocześnie rozpoznawalność marki wśród potencjalnych odbiorców. Podkreślić
      należy, że głównym celem podejmowanych działań marketingowych jest dotarcie z
      ofertą produktową Spółki, do jak najszerszego grona kontrahentów, a więc
      promowanie jej produktów.

    6) Spółka poniżej wskazuje na promocyjny oraz informacyjny charakter poszczególnych
      działań marketingowych osób współpracujących w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej (B2B) lub umów cywilnoprawnych:
    - Opracowanie i realizacja kampanii i strategii marketingowych oraz wsparcie, nadzór i
      kierownictwo nad osobami realizującymi strategie marketingowe i kampanie
        Aktualnie biorąc pod uwagę konkurencję w branży, w której operuje Spółka oraz
        coraz wyższe oczekiwania kontrahentów, opracowywanie i realizacja strategii oraz
        kampanii reklamowych jest niezbędna by dotrzeć do jak najszerszego grona
        klientów oraz potencjalnych kontrahentów. W związku z powyższym zaplanowanie
        działań reklamowych pozwala nie tylko na przekazanie informacji o szerokim
        wachlarzu produktowym Spółki (informacyjny charakter), lecz jednocześnie
        umożliwia przekazanie informacji w sposób mający na celu maksymalizację zysków
        Spółki związanych ze sprzedażą produktów (promocyjny charakter).
    - Prowadzenie badań związanych z rozwojem produktów w zakresie business
      development
      Prowadzenie badań związanych z rozwojem produktów w ramach business
      development pomaga zrozumieć aktualne trendy związane z zakupem konkretnych
      produktów przez konsumentów oraz zachowania zakupowe, co jest niezbędne przy
      promocji produktów Spółki. W oparciu o prowadzone badania (systematyczne
      zbieranie i analizowanie) danych dotyczących potrzeb rynku, trendów
      konsumenckich oraz działań konkurencji, Spółka uzyskuje wiedzę niezbędną do
      projektowania produktów, które odpowiadają na rzeczywiste oczekiwania
      konsumentów. Badania rynkowe umożliwiają zatem identyfikację i analizę różnych
      segmentów rynku, co pozwala na dostosowanie komunikacji marketingowej oraz
      oferty produktowej do potrzeb i oczekiwań konkretnych grup docelowych, które są
      /będą zainteresowane nabyciem produktów dotychczas nieoferowanych przez
      Spółkę. W związku z powyższym działania z rozwojem produktów w zakresie
      business development są niezbędne do odpowiedniego wypromowania produktów
      wytworzonych przez Spółkę (promocyjno-informacyjny charakter).
    - Przygotowanie materiałów promujących Spółkę, prowadzenie mediów
      społecznościowych Spółki, aranżowanie występów promujących Spółkę w mediach
      zagranicznych, a także wyszukiwania targów branżowych, w których uczestnictwo
      mogłoby prowadzić do zwiększenia sprzedaży produktów Spółki
      Spółka w tym miejscu chce sprostować, że przedmiotem złożonego wniosku o
      wydanie interpretacji indywidualnej są wyłącznie działania marketingowe
      obejmujące „przygotowanie materiałów promujących produkty Spółki, aranżowanie
      występów promujących produkty Spółki w mediach zagranicznych, a także
      wyszukiwanie targów branżowych, w których uczestnictwo mogłoby prowadzić do
      zwiększenia sprzedaży produktów Spółki”.
      Przygotowanie materiałów promujących produkty Spółki, aranżowanie występów
      promujących produkty Spółki w mediach zagranicznych, a także wyszukiwanie
      targów branżowych, w których uczestnictwo mogłoby prowadzić do zwiększenia
      sprzedaży produktów Spółki ma charakter informacyjny (służy poinformowaniu
      konsumentów wytworzonych przez Spółkę produktów Spółki o cechach produktów
      wytworzonych przez Spółkę). Jednocześnie wskazane wyżej działania mają charakter
      promocyjny - Spółka nie tylko informuje potencjalnych kontrahentach o swoich
      produktach, ale jednocześnie stara się je przedstawić w jak najbardziej optymalnym
      świetle, egzemplifikując jakość i funkcjonalność wytworzonych produktów.
    - Prowadzenie prac z zakresu UX dotyczących projektowania i optymalizacji interfejsów
      użytkownika

      Prowadzenie prac w zakresie UX czyli prac dotyczących projektowania i optymalizacji
      interfejsów użytkownika ma na celu zapewnić jak najlepsze doświadczenia
      potencjalnych kontrahentom, którzy w celu zapoznania się z ofertą produktową
      będą korzystać ze strony internetowej Spółki. Prace te są kluczowe dla sukcesu
      strony internetowej, a w konsekwencji dla skuteczności działań promocyjno-
      informacyjnych związanych z produktami oferowanymi przez Spółkę. Badania te
      polegają przede wszystkim na projektowaniu struktury informacji (organizowanie
      treści i funkcji strony internetowej w sposób intuicyjny i łatwy do zrozumienia dla
      użytkowników) oraz poprawie widoczności produktów Wnioskodawcy na stronie
      internetowej, w celu maksymalizacji sprzedaży produktów Spółki.
    7) Przez „wydatki na realizację kampanii marketingowej” należy rozumieć koszty działań
      promocyjno-informacyjnych obejmujące wypłatę wynagrodzeń osobom
      współpracującym ze Spółką w ramach prowadzonej przez nie jednoosobowej
      działalności gospodarczej lub na podstawie umów cywilnoprawnych. Działania o tym
      charakterze zostały opisane bardziej szczegółowo w pkt 6.
      W ramach kampanii marketingowej prowadzonej przez Spółkę można wyróżnić
      następujące etapy:
    a) etap przygotowujący do przeprowadzenia kampanii marketingowej
        Pierwszym krokiem w ramach tego etapu jest ustalenie celu kampanii
        marketingowej, którym najczęściej jest zwiększenie sprzedaży określonych
        produktów wytworzonych przez Spółkę. Następnie po ustaleniu grupy docelowej,
        do której kampania jest adresowana wyłaniany jest odpowiedni kanał komunikacji
        (przykładowo (C), portal (D), media społecznościowe). Równolegle zbierane są
        wszelkie informacje na temat produktów szczególnie dotyczące ich funkcjonalności,
        zastosowań i potencjalnych benefitów dla użytkowników. Na tej podstawie
        opracowywany jest szczegółowy plan działania z harmonogramem. Po jego
        sporządzeniu plan kampanii jest weryfikowany przez zarząd oraz pion kierowniczy
        Spółki, aby zapewnić zgodność ze strategicznymi celami Spółki.
    b) etap realizacji kampani marketingowej
        Etap realizacji kampanii obejmuje tworzenie treści tekstowych i wizualnych
        dotyczących produktów wytworzonych przez Spółkę, zgodnie z wcześniej
        opracowanym planem i wybranymi kanałami komunikacji. Każdy materiał
        przechodzi szczegółową weryfikację pod kątem poprawności merytorycznej, aby
        zapewnić spójność i wiarygodność przekazu. Następnie treści są publikowane, a ich
        odbiór i skuteczność są na bieżąco monitorowane. Pozwala to na elastyczne
        reagowanie na zmieniające się potrzeby rynku i wprowadzanie ewentualnych
        korekt w strategii marketingowej.
    c) etap podsumowania kampanii marketingowej
        Po zamknięciu działań mających na celu zwiększenie sprzedaży przez Spółkę
        konkretnych produktów następuje etap analizy wyników realizowanej kampanii
        marketingowej, co umożliwia Spółce weryfikację skuteczności wdrożonej kampanii
        oraz pozwala zidentyfikować obszary promocji produktów Spółki wymagające
        poprawy.
      W ramach realizowanych kampanii marketingowych poza wskazanymi kosztami
      wynagrodzeń osób współpracujących ze Spółką w ramach prowadzonej przez nie
      jednoosobowej działalności gospodarczej lub na podstawie umów cywilnoprawnych
      ponosi również następujące koszty:
      - koszt kampanii reklamowej na koncie (C) oraz przez portal (D) i inne portale
        internetowe,
      - opłaty za reklamy w mediach społecznościowych,

      - opłaty za pozycjonowanie strony internetowej Spółki w wyszukiwarkach,
      - koszty druku i stworzenia katalogów informacyjnych oraz ulotek dotyczących
        produktów Spółki,
      - koszty narzędzi wykorzystywanych i udostępnianych osobom współpracującym ze
        Spółką na podstawie umowy o współpracę w ramach prowadzonej przez siebie
        działalności gospodarczej lub na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowa
        zlecenie).
      Mając na uwadze, że wskazane wyżej koszty promocji mają na celu zwiększenie
      popularności produktów Spółki i jednocześnie komunikują o produktach Spółki -
      działania Spółki, w efekcie których koszty te zostały poniesione mają niewątpliwie
      charakter promocyjno-informacyjny.
    Pytania
    Czy za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
    sprzedaży produktów określone w art. 18eb ust. 7 ustawy CIT należy uznać:
    a. koszty uczestnictwa w targach branżowych poniesione na zakup biletów lotniczych
      oraz zakwaterowanie i wyżywienie dla członków zarządu oraz osób zatrudnionych
      przez Spółkę na podstawie umowy o pracę w części niesfinansowanej ze środków
      pieniężnych pochodzących od podmiotu zewnętrznego?
    b. koszty działalności marketingowej realizowanej przez osoby współpracujące ze Spółką
      w ramach działalności gospodarczej (B2B) oraz osoby zatrudnione przez Spółkę na
      podstawie umów cywilnoprawnych (umów zlecenia, umów o dzieło)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Wnioskodawcy za koszty uzyskania przychodów
    ponoszone w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów określone w art.
    18eb ust. 7 ustawy CIT należy uznać:
    a. koszty uczestnictwa w targach branżowych poniesione na zakup biletów lotniczych
      oraz zakwaterowanie i wyżywienie dla członków zarządu oraz osób zatrudnionych
      przez Spółkę na podstawie umowy o pracę w części niesfinansowanej ze środków
      pieniężnych pochodzących od podmiotu zewnętrznego;
    b. koszty działalności marketingowej realizowanej przez osoby współpracujące ze Spółką
      w ramach działalności gospodarczej (B2B) oraz osoby zatrudnione przez Spółkę na
      podstawie umów cywilnoprawnych (umów zlecenia, umów o dzieło).
    Na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
    sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku
    podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak
    niż 1.000.000 zł w roku podatkowym.
    Koszty uczestnictwa w targach
    W myśl art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy CIT za koszty uzyskania przychodów poniesione w
    celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty uczestnictwa w
    targach poniesione na:
    - organizację miejsca wystawowego,
    - zakup biletów lotniczych dla pracowników,
    - zakwaterowanie i wyżywienie pracowników.
    Mając to na uwadze, Spółka jest zdania, że koszty związane z zakupem biletów lotniczych
    dla członków zespołu reprezentującego Spółkę na targach branżowych, w celu promocji

    produktów Spółki, można zaliczyć do kosztów uczestnictwa w targach. Na podobnej
    zasadzie Spółka do kosztów uczestnictwa w targach kwalifikuje wydatki związane z
    pokryciem kosztów zakwaterowania i wyżywienia członków zespołu na czas trwania
    targów branżowych. W skład zespołu biorącego udział w targach i reprezentujących
    Spółkę wchodzić będą jej pracownicy oraz członkowie zarządu. Zdaniem Spółki powyższe
    wydatki związane z uczestniczeniem przez Spółkę w targach bez wątpienia przyczyniają się
    do wzrostu przychodów Spółki ze sprzedaży jej produktów.
    Spółka jednocześnie zwraca uwagę na przepis art. 18eb ust. 10 ustawy CIT, zgodnie z
    którym koszty uczestnictwa w targach, mogą pomniejszyć podstawę opodatkowania,
    wyłącznie w części niesfinansowanej przez podmiot trzeci.
    Według Spółki oznacza to, że zwrot Spółce części środków w ramach ulgi na ekspansję nie
    pozbawi Spółki prawa do skorzystania z odliczenia kosztów kwalifikowanych na zasadach
    wskazanych w ustawie CIT, a jedynie wpłynie na wysokość tego odliczenia. Ustawodawca
    formułując art. 18eb ust. 10 ustawy CIT miał na celu pozbawić podatnika możliwości
    skorzystania z odliczenia wydatków w ramach ulgi na ekspansję w zakresie w jakim
    podatnik nie poniósł ciężaru ekonomicznego tych wydatków z tego względu, że kwoty te
    zostały sfinansowane przez podmiot zewnętrzny. Ponadto wykładnia literalna wskazanego
    przepisu nie daje podstaw do zakwestionowania możliwości skorzystania z odliczenia w
    ramach omawianej ulgi, w sytuacji, gdy koszty kwalifikowane, które poniósł podatnik
    zostały mu zwrócone tylko w części. Zasadne jest bowiem uznanie w takim przypadku, że
    odliczenie w ramach ulgi na ekspansję znajdzie zastosowanie do tej części wydatków,
    które nie zostały zwrócone (objęte zewnętrznym finansowaniem).
    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka w zakresie w jakim nie otrzymuje zwrotu kosztów od
    podmiotów trzecich, może odliczyć pozostałą (niezwróconą część) poniesionych kosztów,
    zgodnie z art. 18eb ust. 10 ustawy CIT, o ile przesłanki wskazane w cytowanych wyżej
    przepisach zostaną spełnione.
    Koszty działań promocyjno-informacyjnych
    Zgodnie z art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy CIT za koszty uzyskania przychodów poniesione w
    celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty „działań
    promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania
    strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek,
    dotyczących produktów”.
    Należy zwrócić uwagę, że ustawowy katalog działań promocyjno-informacyjnych jest
    katalogiem o charakterze otwartym - ustawodawca wymienia jedynie w sposób
    przykładowy należące do działań promocyjno-informacyjnych. Ponadto przepisy prawa
    podatkowego nie zawierają definicji legalnej „działań promocyjno-informacyjnych”. W
    związku z tym należy odnieść się do językowego znaczenia tej definicji. Zgodnie ze
    słownikiem języka polskiego PWN „promocja” oznacza: działania zmierzające do
    zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań.
    Natomiast „informacja” zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN to: to, co
    powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś.
    Mając na uwadze powyższe zdaniem Spółki pojęcie „działalności promocyjno-
    informacyjnej” należy rozumieć szeroko. Dla uznania danej działalności za działalność
    promocyjno-informacyjną wystarczające jest aby ta działalność miała na celu zwiększenie
    popularności jakiegoś produktu równocześnie przedstawiając o nich informację.
    W taką działalność zdaniem Spółki wpisuje się działalność marketingowa osób
    współpracujących ze Spółką w ramach działalności gospodarczej (B2B) lub umów
    cywilnoprawnych w zakresie:
    - opracowania i realizacji kampanii i strategii marketingowych oraz wsparcia, nadzoru i
      kierownictwa nad osobami realizującymi strategie marketingowe i kampanie,

    - prowadzenia badań związanych z rozwojem produktów w zakresie business
      development,
    - przygotowania materiałów promujących Spółkę, prowadzenia mediów
      społecznościowych Spółki, aranżowanie występów promujących Spółkę w mediach
      zagranicznych, a także wyszukiwania targów branżowych, w których uczestnictwo
      mogłoby prowadzić do zwiększenia sprzedaży produktów Spółki,
    - prowadzenia prac z zakresu UX dotyczących projektowania i optymalizacji interfejsów
      użytkownika w celu zapewnienia jak najlepszego doświadczenia użytkowników
      podczas korzystania z produktów, aplikacji czy strony internetowej Spółki.
    Wszystkie wskazane w stanie faktycznym działania marketingowe Spółki pozwalają na
    dotarcie do szerszego grona odbiorców i potencjalnych klientów, budowanie wizerunku i
    rozpoznawalności marki i produktów, a w konsekwencji prowadzą do zwiększenia
    sprzedaży.
    Biorąc pod uwagę powyższe Spółka stoi na stanowisku, że działania marketingowe Spółki
    jako działania promocyjno-informacyjne prowadzą do zwiększenia przychodów Spółki,
    która jest uprawniona do ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art.
    18eb ust. 7 pkt 2 ustawy CIT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego na wstępie, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów poniesione
    w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów określone w art. 18eb ust. 7
    ustawy CIT należy uznać wszystkie opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym
    koszty uczestnictwa w targach oraz koszty działalności marketingowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
    wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system
    ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest
    ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”.
    Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania
    działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.
    Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o
    CIT”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości
      dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku
      podatkowym.
    Według art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT:
      przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
    W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy:

      przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1,
      rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem
      powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT:
      podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie
      2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w
      którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył
      przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu
      ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia
      tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
      nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
      nieoferowanych w danym kraju.
    W świetle art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT:
      przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się
      wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 18eb ust. 6 ustawy o CIT:
      w przypadku gdy podatnik, który skorzystał z odliczenia, nie spełni warunku, o
      którym mowa w ust. 4, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w
      którym upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów, do
      odpowiedniego doliczenia kwoty uprzednio odliczonej.
    Według art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT:
      za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
      sprzedaży produktów uznaje się koszty:
    1) uczestnictwa w targach poniesione na:
    a) organizację miejsca wystawowego,
    b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
    c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;
    2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
      przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
      informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;
    3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
    4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
      dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
    5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w
      celu składania ofert innym podmiotom.
    Zgodnie z art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT:
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu
      zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT:

      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w
      celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik
      poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od
      kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w
      pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć
      lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał
      lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT:
      koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
      sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Z powołanych przepisów wynika, że ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy
    opodatkowania kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów bezpośrednio wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz
    podmiotów niepowiązanych. Ulga umożliwia odliczenie wydatków dwa razy – zarówno
    jako koszty uzyskania przychodów, jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).
    Podatnik może odliczyć wskazane poniżej koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po
    skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od
    roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia):
    - zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu
      ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych
      kosztów lub
    - osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub
    - osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy za koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów,
    określone w art. 18eb ust. 7 ustawy CIT, mogą Państwo uznać:
    - koszty uczestnictwa w targach branżowych poniesione na zakup biletów lotniczych oraz
      zakwaterowanie i wyżywienie dla członków zarządu oraz osób zatrudnionych przez
      Spółkę na podstawie umowy o pracę, w części niesfinansowanej ze środków
      pieniężnych pochodzących od podmiotu zewnętrznego oraz
    - koszty działalności marketingowej realizowanej przez osoby współpracujące ze Spółką
      w ramach działalności gospodarczej (B2B) oraz osoby zatrudnione przez Spółkę na
      podstawie umów cywilnoprawnych (umów zlecenia, umów o dzieło).
    Przy czym, jak wynika z opisu sprawy, ww. koszty ponosicie Państwo począwszy od 2022 r.
    a przychody ze sprzedaży produktów wytworzonych przez Spółkę w roku podatkowym
    2022 były większe niż w 2021, w roku podatkowym 2023 były większe niż w 2022. Ponadto
    z przewidywań Spółki wynika, że w roku podatkowym 2024 i w latach następnych Spółka w
    dalszym ciągu będzie zwiększać przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do
    przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego
    odpowiedni rok poniesienia tych kosztów, lub będzie osiągać przychody ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych, lub będzie osiągać przychody ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    Ponadto wskazane wyżej koszty:
    - stanowiły/stanowią/będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT,
    - nie dotyczą towarów handlowych, lecz wyłącznie wytwarzanych przez nią produktów,

    - nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatku dochodowego,
    - nie są uwzględniane przy kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1
      pkt 34 ustawy CIT lub art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT.
    Punktem wyjścia do oceny Państwa stanowiska jest powołany wyżej art. 18eb ust. 7
    ustawy o CIT, który wyraźnie wskazuje, że za koszty uzyskania przychodów poniesione w
    celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się m.in. koszty:
    1. uczestnictwa w targach poniesione na:
    a) organizację miejsca wystawowego,
    b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
    c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;
    2. działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
      przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
      informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.
    Dodatkowo, jak wynika z art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT, odliczenie przysługuje, jeżeli
    koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Należy wskazać, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze
    sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem, tylko te
    wydatki mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie ocena, czy
    dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający
    odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.
    Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności
    opodatkowania, przepisy dotyczące ulg i preferencje w opodatkowaniu należy
    interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.
    Odnosząc się w pierwszej kolejności do kwestii możliwości odliczenia przez Państwa w
    ramach ulgi na ekspansję kosztów uczestnictwa w targach branżowych, tj. kosztów
    poniesionych na zakup biletów lotniczych, zakwaterowanie i wyżywienie dla członków
    zarządu oraz osób zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę, w części
    niesfinansowanej ze środków pieniężnych pochodzących od podmiotu zewnętrznego,
    zauważyć należy, że ustalając czy wskazane koszty stanowią koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT należy pamiętać (jak wskazano wyżej), że
    katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów,
    uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem, tylko wydatki w nim wskazane
    mogą być odliczone jako koszty kwalifikowane. Jednocześnie ocena, czy dany wydatek
    mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu,
    powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.
    Z literalnej treści powołanego wyżej art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT wyraźnie wynika, że
    za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów uznaje się koszty uczestnictwa w targach poniesione na:
    a) organizację miejsca wystawowego,
    b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
    c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników.
    Zatem nie wszystkie wskazane przez Państwa koszty uczestnictwa w targach zostały
    wprost zidentyfikowane w ww. przepisie. Przepis ten nie obejmuje bowiem kosztów
    zakupu biletów lotniczych, zakwaterowania i wyżywienia członków zarządu.

    W omawianej sprawie dodatkowo zauważyć należy, że powołany powyżej art. 18eb ust. 10
    ustawy o CIT, stanowi, iż koszty na ekspansję podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały
    podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem CIT.
    Przepisy ustawy o CIT nie regulują wprost zasad rozliczania kosztów na ekspansję w
    sytuacji, gdy tylko część tych kosztów zostanie podatnikowi zwrócona.
    Należy jednak wskazać, że zwrócenie podatnikowi części kosztów na ekspansję nie
    pozbawia podatnika prawa do skorzystania z odliczenia kosztów kwalifikowanych na
    zasadach określonych w ustawie o CIT, a jedynie wpływa na kwotę takiego odliczenia.
    Celem regulacji zawartej w art. 18eb ust. 10 ustawy CIT jest bowiem wykluczenie
    możliwości skorzystania z omawianego odliczenia w zakresie wydatków, których
    ekonomicznego ciężaru podatnik nie poniósł, tzn. kwoty wydatkowane przez podatnika
    zostały mu zwrócone (sfinansowane) przez podmiot zewnętrzny. Jednocześnie literalna
    wykładnia przepisu nie daje podstaw do zakwestionowania możliwości skorzystania z
    omawianego odliczenia w przypadku, gdy koszty kwalifikowane ponoszone przez
    podatnika zostały mu zwrócone tylko w części. Należy bowiem uznać w takim przypadku,
    że odliczenie na podstawie przepisów art. 18eb ustawy o CIT znajdzie zastosowanie do tej
    części wydatków, które nie zostały objęte zwrotem środków (zewnętrznym
    finansowaniem).
    W związku z powyższym, w sytuacji gdy podatnik otrzyma zwrot części kosztów od
    podmiotu trzeciego, będzie miał on możliwość odliczenia pozostałej (niezwróconej) części
    poniesionych kosztów zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Uwzględniając powyższe, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, określone w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, mogą
    więc Państwo uznać koszty zakupu biletów lotniczych, zakwaterowania i wyżywienia
    pracowników (w części niesfinansowanej ze środków pieniężnych pochodzących od
    podmiotu zewnętrznego), jako koszty wyraźnie wymienione w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ww.
    ustawy. Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.
    Za koszty określone w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT nie mogą natomiast Państwo uznać
    kosztów zakupu biletów lotniczych, zakwaterowania i wyżywienia członków zarządu. W
    tym zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących uznania za koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów,
    określone w art. 18eb ust. 7 ustawy CIT, kosztów działalności marketingowej realizowanej
    przez osoby współpracujące ze Spółką w ramach działalności gospodarczej (B2B) oraz
    osoby zatrudnione przez Spółkę na podstawie umów cywilnoprawnych (umów zlecenia,
    umów o dzieło), w pierwszej kolejności zauważyć należy, że jak wynika z opisu sprawy
    koszty te obejmują koszty:
    - opracowania i realizacji kampanii i strategii marketingowych oraz wsparcia, nadzoru i
      kierownictwa nad osobami realizującymi strategie marketingowe i kampanie,
    - prowadzenia badań związanych z rozwojem produktów w zakresie business
      development,
    - przygotowania materiałów promujących Spółkę, prowadzenia mediów
      społecznościowych Spółki, aranżowanie występów promujących Spółkę w mediach
      zagranicznych, a także wyszukiwania targów branżowych, w których uczestnictwo
      mogłoby prowadzić do zwiększenia sprzedaży produktów Spółki,
    - prowadzenia prac z zakresu UX dotyczących projektowania i optymalizacji interfejsów
      użytkownika w celu zapewnienia jak najlepszego doświadczenia użytkowników
      podczas korzystania z produktów, aplikacji czy strony internetowej Spółki.

    Wskazane koszty działalności marketingowej ukierunkowane są na promowanie
    konkretnych produktów.
    Z kolei w ramach kampanii marketingowej prowadzonej przez Spółkę można wyróżnić
    następujące etapy:
    a) etap przygotowujący do przeprowadzenia kampanii marketingowej obejmijący:
      ustalenie celu kampanii marketingowej, wyłonienie odpowiedniego kanału
      komunikacji ((C), portal (D), media społecznościowe), zbieranie informacji na temat
      produktów szczególnie dotyczących ich funkcjonalności, zastosowań i potencjalnych
      benefitów dla użytkowników, opracowywanie szczegółowego planu działania z
      harmonogramem.
    b) etap realizacji kampani marketingowej obejmujący: tworzenie treści tekstowych i
      wizualnych dotyczących produktów wytworzonych przez Spółkę, zgodnie z wcześniej
      opracowanym planem i wybranymi kanałami komunikacji, publikowanie treści, jak
      również monitorowanie ich odbioru i skuteczności i elastyczne reagowanie na
      zmieniające się potrzeby rynku, poprzez wprowadzanie ewentualnych korekt w
      strategii marketingowej.
    c) etap podsumowania kampanii marketingowej obejmujący analizę wyników
      realizowanej kampanii marketingowej, co umożliwia Spółce weryfikację skuteczności
      wdrożonej kampanii oraz pozwala zidentyfikować obszary promocji produktów Spółki
      wymagające poprawy.
    Dodatkowo w ramach realizowanych kampanii marketingowych poza wskazanymi
    kosztami wynagrodzeń osób współpracujących ze Spółką w ramach prowadzonej przez
    nie jednoosobowej działalności gospodarczej lub na podstawie umów cywilnoprawnych
    ponosi również następujące koszty:
    - koszt kampanii reklamowej na koncie (C) oraz przez portal (D) i inne portale
      internetowe,
    - opłaty za reklamy w mediach społecznościowych,
    - opłaty za pozycjonowanie strony internetowej Spółki w wyszukiwarkach,
    - koszty druku i stworzenia katalogów informacyjnych oraz ulotek dotyczących
      produktów Spółki,
    - koszty narzędzi wykorzystywanych i udostępnianych osobom współpracującym ze
      Spółką na podstawie umowy współpracę w ramach prowadzonej przez siebie
      działalności gospodarczej lub na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenie).
    Wyżej wskazane koszty należy rozpatrywać w zakresie możliwości ich kwalifikacji do
    kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, tj. kosztów działań
    promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania
    strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek,
    dotyczących produktów, ponieważ niewątpliwie nie stanowią pozostałych kategorii
    kosztów wskazanych w tym przepisie.
    Zauważyć należy, że użycie w powyższym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na
    przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi.
    Przy czym podkreślenia wymaga, że w zawartych przykładach ustawodawca wskazał na
    działania, które w sposób bezpośredni służą promowaniu i informowaniu o produktach
    podatnika.
    Istotne dla oceny tego kosztu jest przywołane wcześniej wyjaśnienie pojęć: „promocja”,
    „reklama”, „usługa reklamowa”.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/ „promocja, to działania
    zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia”.

    Natomiast „reklama, to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do
    zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług, plakat, napis,
    ogłoszenie, krótki film, itp. służące temu celowi”.
    Natomiast pojęcie „reklama” wg „Słownika języka polskiego” pod red. M. Szymczyka (Wyd.
    Naukowe PWN, Warszawa 2002 r.) oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich
    zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś
    przez prasę, radio, telewizję i inne podobne środki, np. plakaty, napisy i ogłoszenia
    służące temu celowi. Z kolei, „informacja” zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    (https://sjp.pwn.pl) to to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także
    zakomunikowanie czegoś.
    Z kolei pod pojęciem „usług reklamowych” rozumie się wszelką działalność promocyjną, w
    wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie
    informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia
    sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez
    podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i
    podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich
    podstawowej działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że za koszty działań promocyjno-
    informacyjnych, o których mowa jest w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT uznać należy
    ponoszone przez Państwa koszty obejmujące:
    - przygotowania materiałów promujących Spółkę oraz aranżowanie występów
      promujących Spółkę w mediach zagranicznych,
    - wydatki na realizację kampanii marketingowej jednak wyłącznie w zakresie w jakim
      dotyczą one:
      - wynagrodzenia osób współpracujących ze Spółką w związku z tworzeniem treści
        tekstowych i wizualnych dotyczących produktów wytworzonych przez Spółkę oraz
        ich publikacji za pośrednictwem wybranych kanałów komunikacji, jak również
      - koszt reklamy produktów Spółki na koncie (C) oraz przez portal (D) i inne portale
        internetowe,
      - opłaty za reklamy w mediach społecznościowych,
      - opłaty za pozycjonowanie strony internetowej Spółki w wyszukiwarkach,
      - koszty druku i stworzenia katalogów informacyjnych oraz ulotek dotyczących
        produktów Spółki.
    Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Kosztów działań promocyjno-informacyjnych, o których mowa jest w przepisie art. 18eb
    ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT nie będą natomiast stanowić koszty:
    - opracowania kampanii i strategii marketingowych oraz wsparcia, nadzoru i
      kierownictwa nad osobami realizującymi strategie marketingowe i kampanie,
    - prowadzenia badań związanych z rozwojem produktów w zakresie business
      development,
    - wyszukiwania targów branżowych, w których uczestnictwo mogłoby prowadzić do
      zwiększenia sprzedaży produktów Spółki,
    - prowadzenia prac z zakresu UX dotyczących projektowania i optymalizacji interfejsów
      użytkownika w celu zapewnienia jak najlepszego doświadczenia użytkowników
      podczas korzystania z produktów, aplikacji czy strony internetowej Spółki,
    - koszty kampanii reklamowej w zakresie w jakim obejmują one etapy przygotowania i
      podsumowania kampanii marketingowej oraz czynności związane monitorowaniem

      skuteczności odbioru publikowanych treści tekstowych i wizualnych dotyczących
      produktów wytworzonych przez Spółkę oraz wprowadzaniem korekt do strategii
      marketingowej,
    - koszty narzędzi wykorzystywanych i udostępnianych osobom współpracującym ze
      Spółką na podstawie umowy o współpracę w ramach prowadzonej przez siebie
      działalności gospodarczej lub na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenie).
    Wydatki te wykazują bowiem pośredni związek z kosztami określonymi w art. 18d ust. 7
    pkt 2 ustawy o CIT. Ich bezpośrednim celem nie jest bowiem informowanie o produktach
    Spółki i ich promowanie.
    Zauważyć należy, że w zakresie rozumienia wydatków zidentyfikowanych w treści katalogu
    z pkt 2-5 ust. 7 art. 18eb ustawy o CIT, wydatki spełniają wymogi uznania ich za koszty
    kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję wyłącznie w sytuacji,
    gdy zostały poniesione na rzecz kontrahenta zewnętrznego (wykonawcy kontraktowego)
    oraz w zakresie enumeratywnie wymienionym w tym przepisie, z czego wynika, że
    odliczeniu nie podlegają koszty przeznaczone na realizację działań mających pośredni
    związek z kosztami określonymi w analizowanym katalogu, tj. wydatki niewymienione
    wprost w treści interpretowanej regulacji.
    Podkreślenia także wymaga, że na gruncie prawa podatkowego obowiązuje prymat
    wykładni gramatycznej (językowej). W granicach wykładni obowiązujących przepisów
    prawa nie mieści się taka ich interpretacja, która prowadzi do wykreowania nowych norm
    prawnych, niezawartych w przepisach. Każda bowiem wykładnia powinna się sytuować w
    ramach możliwego sensu językowego danego pojęcia czy wyrażenia (por. np. wyrok NSA z
    16 czerwca 2021 r., III FSK 32/21 i z 19 września 2018 r., I GSK 2788/18, CBOSA).
    Odstąpienie przez interpretatora od sensu literalnego przepisu jest uzasadnione
    wyłącznie szczególnie ważnymi powodami. Takimi powodami mogą być np. wartości
    konstytucyjne. Na gruncie prawa podatkowego kierowanie się wykładnią celowościową, to
    jest z pominięciem woli „historycznego” prawodawcy, w oderwaniu od innych rodzajów
    wykładni, może prowadzić do wypaczenia rzeczywistych intencji prawodawcy, dowolności
    w stosowaniu prawa i do związanej z nią utraty poczucia pewności prawnej (R. Mastalski,
    Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, s. 112 i n.; por. uchwałę NSA z 29
    maja 2000 r., FPS 2/00, ONSA 2001/1/2, M. Podat. 2000/7/3, Pr. Gosp. 2000/10/25, Glosa
    2000/10/37, POP 2001/5/131, M. Prawn. 2000/10/643).
    Ulga zawarta w art. 18eb ustawy o CIT stanowi odstępstwo od zasady powszechności
    opodatkowania. W tym przedmiocie znane jest stanowisko sądownictwa, zgodnie z
    którym wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania, a więc przy wykładni przepisów dotyczących ulg i
    zwolnień podatkowych nie jest dopuszczalne posługiwanie się wykładnią rozszerzającą.
    Tego rodzaju interpretacja kłóciłaby się bowiem z wyrażoną w art. 84 Konstytucji zasadą
    powszechności opodatkowania (przykładowo: wyrok NSA z 14 maja 2015 r., sygn. akt II
    FSK 94/14).
    Tym samym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym wskazane wyżej wydatki stanowią
    wydatki określone w art. 18eb ust. 7 ustawy CIT – jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze

      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.