Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.197.2022.1.JC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-22
Teza: Czy nabycie przez Spółkę Jednostek Uczestnictwa będzie skutkowało utratą przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz inwestycyjny; jednostka-jednostka uczestnictwa; podatek-podatek ryczałtowy; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nie****prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy nabycie przez Spółkę Jednostek Uczestnictwa będzie skutkowało utratą przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka jest spółką osobową mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka nie posiada udziałów w innych podmiotach.

Udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółka rozważa przejście na opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „ryczałt CIT"), o którym mowa w Rozdziale 6b „Ryczałt od dochodów spółek" ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT").

Spółka nie wyklucza także, że w przyszłości nabędzie jednostki uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym (dalej: Jednostki Uczestnictwa).

**Pytanie**

Czy nabycie przez Spółkę Jednostek Uczestnictwa będzie skutkowało utratą przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Nabycie przez Spółkę Jednostek Uczestnictwa nie będzie skutkowało utratą przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, jako że Spółka nie będzie posiadała tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, lecz Jednostki Uczestnictwa będące prawami majątkowymi nieobjętymi dyspozycją ww. przepisu.

Jak stanowi art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, „opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik (\`(...)\`), jeżeli (\`(...)\`) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu, albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym\`(...)\`".

Zgodnie natomiast z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o CIT, „podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem (\`(...)\`) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik nie spełni któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6\`(...)\`".

Z zestawienia powyższych przepisów, wynika tym samym, że funkcjonowanie w reżimie ryczałtu CIT nie jest możliwe w przypadku, kiedy podatnik posiada tytuły uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub w instytucjach wspólnego inwestowania.

W tym miejscu zwrócić należy uwagę na fakt, że mimo, iż ustawa o CIT posługuje się pojęciem „tytuły uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub w instytucjach wspólnego inwestowania" to jednak nie zawiera definicji legalnej tego terminu.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, zasadnym jest sięgnięcie w tych okolicznościach do ustawy o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (dalej: ustawa o funduszach). Zgodnie bowiem z art. 1 ww. ustawy to właśnie ten akt normatywny „określa zasady tworzenia i działania funduszy inwestycyjnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zasady prowadzenia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalności przez fundusze zagraniczne i spółki zarządzające." Ustawa o funduszach stanowi tym samym podstawowy i niejako główny akt normatywny regulujących w sposób kompleksowy kwestie funkcjonowania funduszy inwestycyjnych.

Z analizy przepisów ustawy o funduszach wynika z kolei, że w zależności od tego z jakim „rodzajem” funduszu mamy do czynienia istnieją następujące instrumenty reprezentujące prawa majątkowe uczestników danego funduszu:

1) jednostki uczestnictwa - w przypadku otwartych funduszy inwestycyjnych,

2) certyfikaty inwestycyjne - w przypadku zamkniętych funduszy inwestycyjnych,

3) prawa uczestnictwa - w przypadku alternatywnych spółek inwestycyjnych,

4) tytuły uczestnictwa - w przypadku funduszy zagranicznych oraz funduszy inwestycyjnych otwartych z siedzibą w państwach należących do EEA.

Z powyższego w sposób bezsprzeczny wynika tym samym, że istnieją cztery różne i niezależne od siebie instrumenty reprezentujące prawa majątkowe uczestników funduszy.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że ustawa o funduszach stanowi podstawowy i główny akt normatywny regulujący w sposób kompleksowy kwestie tworzenia i działania funduszy inwestycyjnych, jak również uwzględniając naczelne zasady wykładni prawa, a w szczególności zasadę spójności prawa, która wymaga aby regulacje oraz systematyka przewidziana przepisami jednego aktu normatywnego (w braku odmiennych uregulowań) była respektowana i stosowana także na gruncie innych gałęzi prawa (w tym również prawa podatkowego), zdaniem Wnioskodawcy, całkowicie zasadnym i prawidłowym jest wniosek o konieczności rozróżnienia pomiędzy różnymi instrumentami reprezentującymi prawa majątkowe uczestników danego funduszu także na gruncie ustawy o CIT. Skoro na poziomie ustawy o funduszach istnieją cztery rodzaje instrumentów reprezentujących prawa majątkowe uczestników funduszy to także na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych takiego rozróżnienia należy dokonać.

Przenosząc powyższe na grunt ustawy o CIT oraz na grunt wątpliwości Wnioskodawcy, zwrócić należy uwagę na fakt, że art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT posługuje się pojęciem „tytułów uczestnictwa". Przepis ten, zdaniem Wnioskowany, nie referuje tym samym do takich instrumentów jak jednostki uczestnictwa, certyfikaty inwestycyjne czy prawa uczestnictwa. Bezsprzecznie stanowi on zatem wyłącznie o tytułach uczestnictwa.

Co za tym idzie, w ocenie Wnioskodawcy, nabycie przez Spółkę Jednostek Uczestnictwa (a więc instrumentów niewymienionych wprost w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT) nie powinno skutkować utratą przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Spółka w rzeczywistości nie będzie posiadała tytułów uczestnictwa, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, lecz jednostki uczestnictwa nieobjęte dyspozycją ww. przepisu.

Na słuszność rozróżnienia między jednostkami uczestnictwa, certyfikatami inwestycyjnymi, prawami uczestnictwa i tytułami uczestnictwa nie tylko na poziomie ustawy o funduszach, ale i na poziomie samej ustawy o CIT wskazuje ponadto kompleksowa analiza wszystkich przepisów ustawy o CIT. Powyższe dobitnie pokazuje, że nie tylko „ustawodawca inwestycyjny" ale także „legislator podatkowy" ma pełną świadomość wskazanego powyżej rozróżnienia. Wielokrotnie w ustawie o CIT ustawodawca świadomie referuje bowiem do wszystkich lub kilku wybranych, odmiennych instrumentów.

Przykładowo, wśród przepisów ustawy o CIT, które referują do jednostek uczestnictwa wskazać można na art. 12 ust. 4 pkt 4a, art. 12 ust. 4 pkt 20, art. 12 ust. 4 pkt 26, art. 16 ust. 1 pkt 72 czy art. 17 ust. 1e pkt 3 ww. ustawy.

Z kolei wśród przepisów ustawy o CIT, które referują do tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania, przykładowo, wskazać można na art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b tiret drugie, art. 24a ust. 3 pkt 4 lit. c tiret pierwsze czy art. 24m pkt 3 lit. c ww. ustawy.

Co więcej, nierzadko ww. rozróżnienie wskazane jest wręcz na poziomie tej samej jednostki redakcyjnej ustawy o CIT.

I tak, przykładowo wskazać można tu na art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, w obrębie której to jednostki redakcyjnej ustawodawca posłużył się najpierw terminem jednostek uczestnictwa (art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a), a w dalszej części przepisu terminem tytułów uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania (art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. c).

Art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:

„Za przychody z zysków kapitałowych uważa się (\`(...)\`) przychody z udziału w zyskach osób prawnych (\`(...)\`) w tym (\`(...)\`) otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych\`(...)\`".

Art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. c ustawy o CIT:

„Za przychody z zysków kapitałowych uważa się (\`(...)\`) przychody z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania\`(...)\`".

Wreszcie, zdaniem Wnioskodawcy, nie sposób także twierdzić, że w kategorii „tytułów uczestnictwa" mieszczą się jednostki uczestnictwa. W ocenie Wnioskodawcy, gdyby intencją ustawodawcy było objęcie dyspozycją art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT także jednostek uczestnictwa, certyfikatów inwestycyjnych, praw uczestnictwa czy jakichkolwiek innych instrumentów/praw, które inkorporują w sobie podobne uprawnienia to z pewnością precyzyjnie zostałoby to wskazane w stosownym przepisie.

Jako przykład tak szerokiego ujęcia i wskazania właśnie poszerzonego (zbiorczego) katalogu praw majątkowych przysługujących uczestnikom różnych form funduszy przywołać można art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, zgodnie z którym „za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z (\`(...)\`) tytułu przeniesienia (\`(...)\`) tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych (\`(...)\`) tytułów uczestnictwa lub praw\`(...)\`".

W cytowanym, powyżej przepisie ustawodawca jednoznacznie wskazał, że dyspozycją art. 3 ust. 3 ustawy o CIT objęte są nie tylko tytuły uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania, ale także inne instrumenty/prawa, które inkorporują w sobie podobne uprawnienia (cyt. „prawa o podobnym charakterze").

Z powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w sposób oczywisty wynika tym samym, że skoro w dyspozycji art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT zostały wskazane tylko tytuły uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ale bez rozszerzenia ich na prawa o podobnym charakterze, to przepis ten referuje wyłącznie do tytułów uczestnictwa. Zdaniem Wnioskodawcy, poza katalogiem praw objętych dyspozycją art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT pozostają tym samym jednostki uczestnictwa, certyfikaty inwestycyjne oraz prawa uczestnictwa.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, nabycie przez Spółkę Jednostek Uczestnictwa nie będzie skutkowało utratą przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, jako że Spółka nie będzie posiadała tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, lecz Jednostki Uczestnictwa będące prawami majątkowymi nieobjętymi dyspozycją ww. przepisu.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi jak w petitum.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2122) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Następnie ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) _(uchylony)_

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Wskazane wyżej warunki podatnik zobowiązany jest spełniać łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem.

Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Zgodnie natomiast z art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:

1\. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2) _(uchylony)_

3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;

4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6,

b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

‒ podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

‒ podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jesteście Państwo spółką osobową mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka nie posiada udziałów w innych podmiotach. Udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Spółka rozważa przejście na opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek. Spółka nie wyklucza także, że w przyszłości nabędzie jednostki uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy nabycie przez Spółkę Jednostek Uczestnictwa będzie skutkowało utratą przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Zauważyć należy, że jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów podatnik korzystający z ryczałtu od dochodu spółek musi w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania spełniać łącznie warunki wymienione w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, w tym jak wynika z pkt 5 tego przepisu nie może posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Jednocześnie przepisy rozdziału 6b ustawy o CIT wyraźnie wskazują w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a), że podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6, a zatem również tego wskazanego powyżej.

Ustawa o CIT posługuje się pojęciem „tytuły uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub w instytucjach wspólnego inwestowania", jednak nie zawiera definicji legalnej tego terminu, na co wskazuje również Spółka.

Termin ten definiuje ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1500). Zgodnie z art. 3 pkt 3 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o tytułach uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania - rozumie się przez to wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego papiery wartościowe lub niebędące papierami wartościowymi instrumenty finansowe reprezentujące prawa majątkowe przysługujące uczestnikom instytucji wspólnego inwestowania, w tym w szczególności jednostki uczestnictwa funduszy inwestycyjnych.

Przenosząc powyższe na grunt ustawy o CIT zwrócić należy uwagę, że ustawodawca w art. 28j ust. 1 pkt 5 posługuje się pojęciem „tytułów uczestnictwa”. Jednostka uczestnictwa jest natomiast jedną z form tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym. W pojęciu tym zatem mieszczą się również jednostki uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym.

Państwa argumenty nie znajdują odzwierciedlenia w świetle ww. przepisów prawa. Ustawodawca posługuje się pojęciem tytułów uczestnictwa. Skoro w zakresie tytułów uczestnictwa mieszczą się jednostki uczestnictwa, nie ma wątpliwości, że referuje tym samym do takich instrumentów jak jednostki uczestnictwa.

Nabycie przez Państwa Jednostek Uczestnictwa będzie skutkowało zatem utratą przez Państwa prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przedmiotem niniejszej interpretacji – zgodnie z treścią sformułowanego pytania wyznaczającego jej zakres – jest wyłącznie kwestia ustalenia, czy nabycie przez Spółkę Jednostek Uczestnictwa będzie skutkowało utratą przez Spółkę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Nie jest przedmiotem oceny stanowiska Wnioskodawcy zagadnienie odnoszące się do możliwości skorzystania przez niego z opodatkowania w formie ryczałtu od spółek.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).