Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-243/07/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-01-28
Teza: Zwolnienie z opodatkowania przychodów z dywidendy.
Słowa kluczowe: dywidendy; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 26 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dywidendy **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dywidendy. **W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

****

Spółka jako spółka macierzysta z siedzibą w K. planuje otrzymać w 2008 i 2009 roku dywidendę z zysku od Spółki Zależnej (sp. z o.o. z siedzibą w K.) w której posiada 100% udziałów, nieprzerwanie przez okres ponad 2 lata. Spółka jest przedsiębiorstwem wielozakładowym i posiada równocześnie m.in. zakład w Niemczech w rozumieniu Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003r. Zyski wymienionego wyżej zakładu opodatkowane są w Niemczech. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. W zeznaniu podatkowym CIT-8 dochody Spółki wykazywane są łącznie z całej działalności z tym, że dochody uzyskiwane z zakładu w Niemczech podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W art. 22 ust. 4 pkt 2 tejże ustawy postanowiono, że zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1 jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. W związku z tym, że zyski z zakładu w Niemczech są opodatkowane w Niemczech powstaje wątpliwość czy wnioskodawca jako spółka uzyskująca dochody z dywidendy od swojej Spółki Zależnej spełnia wymogi do zwolnienia dywidendy od podatku dochodowego określone w art. 22 ust. 4 pkt 2 w/w ustawy. Pozostałe warunki zwolnienia dywidendy z opodatkowania określone w art. 22 ust. 4, 4a i 4b są spełnione przez Spółkę. **W związku z powyższym zadano następujące pytania:** Czy dochody (przychody) z dywidendy uzyskane przez Spółkę od Spółki Zależnej (sp. z o.o. z siedzibą w K.), podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i czy Spółka spełnia warunek do zwolnienia dywidendy od podatku dochodowego określony w art. 22 ust. 4 pkt 2 tejże ustawy, jeżeli posiada zakład w Niemczech, a zyski z zakładu w Niemczech są opodatkowane w Niemczech?

Zdaniem wnioskodawcy: Dochody (przychody) z dywidendy uzyskane przez Spółkę od Spółki Zależnej (sp. z o.o. z siedzibą w K.), podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 w/w ustawy. Spółka spełnia warunek do zwolnienia dywidendy od podatku dochodowego określony w art. 22 ust. 4 pkt 2 tejże ustawy, niezależnie od tego, że posiada zakład w Niemczech, a zyski z zakładu w Niemczech są opodatkowane w Niemczech, ponieważ zgodnie z art. 3 ust. 1 w/w ustawy, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a dochody uzyskiwane z zakładu w Niemczech podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 3 w/w ustawy. **Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.**

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10 % udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

1.  spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2.  zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2. Na zasadzie ust. 4a zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 1c w/w ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:

1.  jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2.  istnienia zagranicznego zakładu – zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Cytowane przepisy wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy oraz pobierania podatku z tego tytułu przez podmiot dokonujący wypłaty zgodnie z art. 26 ust. 1 w/w ustawy. Należy więc podkreślić, iż ustawodawca odniósł zapis cytowanego art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprost do spółek określonych w art. 22 ust. 4 pkt 2 powołanej ustawy, w konsekwencji nie wprowadził wyjątku od warunku dokumentowania w określony sposób miejsca siedziby dla celów podatkowych spółki otrzymującej dywidendę. Tym samym brak jest podstaw do innego traktowania, w tym względzie spółek mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Reasumując należy stwierdzić, iż wypłacając wnioskodawcy dywidendę Spółka Zależna będzie mogła zastosować wynikające z art. 22 ust. 4 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego od dochodów uzyskanych z tytułu wypłacanych dywidend wyłącznie pod warunkiem uzyskania od wnioskodawcy wymaganego przepisem art. 26 ust. 1c ustawy certyfikatu rezydencji dokumentującego jej miejsce siedziby dla celów podatkowych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała

****