Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.781.2025.1.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze
świadczenia usług Project Managera objętych PKWiU
70.22.20.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
manager
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze świadczenia
    usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło
    22 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca od 2 sierpnia 2025 r. świadczy usługi na rzecz X... S.A., na podstawie
    umowy o współpracy, jako IT Project Manager. W ramach tej umowy nie jest w żaden
    sposób powiązany ze Spółką, nie jest jej wspólnikiem, ani nie należy do jej zarządu.
    W ramach świadczonych usług, jako IT Project Manager, Wnioskodawca wykonuje
    następujące czynności:
      prowadzenie projektów IT w oparciu o obowiązującą metodologię;
      określanie kosztów i pracochłonności przyszłych projektów;
      tworzenie i zarządzanie planem projektu i ryzykiem;
      analizę potrzebnych procesów i wymagań oraz ich optymalizację;
      kontrolę budżetu projektowego;
      koordynację pracy zespołu projektowego;
      raportowanie statusu projektów do interesariuszy.
    Zakres tych czynności obejmuje koordynację i nadzór środków podjętych w celu
    przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów IT realizowanych w imieniu klienta
    (X... S.A). Efektem tych czynności było sprawne zarządzanie projektami IT, które obejmuje
    budżet, kontrolę kosztów, planowanie czasu pracy i koordynację prac.
    Wykonywane zadania polegają na zarządzaniu projektami, a nie na świadczeniu usług
    doradczych. Wnioskodawca nie udziela porad, konsultacji, ani rekomendacji dotyczących
    zarządzania przedsiębiorstwem klienta, a jedynie koordynuje i nadzoruje realizację
    konkretnych projektów IT. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania. Rola Wnioskodawcy, jako IT Project Manager,
    polega na zarządzaniu projektami IT, koordynowaniu pracy zespołu projektowego oraz
    nadzorowaniu procesów związanych z realizacją projektów, a nie na udzielaniu porad
    dotyczących wyboru, wdrażania, czy dostosowywania oprogramowania. Wnioskodawca
    nie zajmuje się bezpośrednio programowaniem, projektowaniem systemów
    informatycznych, ani nie doradza w zakresie doboru konkretnych rozwiązań
    technologicznych. Zadania Wnioskodawcy koncentrują się wyłącznie na procesach
    zarządzania projektami i koordynacji działań zespołu.
    Wnioskodawca podkreśla, że świadczone przez Niego usługi odpowiadają grupowaniu
    PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych, które zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU obejmują usługi koordynacji i
    nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia
    projektu realizowanego w imieniu klienta oraz usługi zarządzania projektami, które mogą

    dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy,
    koordynacji prac podwykonawców, kontroli jakości, itp.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym dla usług zarządzania projektami IT świadczonych
    przez Wnioskodawcę jako IT Project Managera właściwa jest stawka ryczałtu 8,5% jako
    pozostałe usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0), a nie stawka 15%
    przewidziana dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi powinny być opodatkowane
    stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, jako pozostałe usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0).
    Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU kategoria 70.22.20 - Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych obejmuje:
      usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
      uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta;
      usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i
      kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy, koordynacji prac
      podwykonawców, kontroli jakości, itp.
    Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na analizie zakresu wykonywanych przez siebie
    prac, które obejmują czynności związane z zarządzaniem projektami, a nie doradztwo
    związane z zarządzaniem. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi jako IT Project Manager
    polegają na koordynacji i nadzorze nad projektami IT, co wskazuje, że mieszczą się one w
    grupowaniu PKWiU 70.22.2 (pozostałe usługi zarządzania projektami).
    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji skarbowej, np. w:
      interpretacji z 5 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD;
      interpretacji z 19 września 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.334.2023.2.KS oraz
      interpretacji z 30 lipca 2024 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.540.2024.1.MG,
    w których potwierdzono, że usługi Project Managera powinny być opodatkowane stawką
    8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważam, że symbol „ex”
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
      klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
      holdingów finansowych,
      kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’, a także ,,usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem” tj.:
      klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
      komunikacji,
      kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
      projektów budowlanych,
      kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
      działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w
    grupowaniu „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych” (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
    Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem
    usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których
    nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że od sierpnia 2025 r.
    świadczy usługi jako IT Project Manager na podstawie umowy o współpracy na rzecz

    Spółki. W ramach tej umowy nie jest Pan w żaden sposób powiązany ze Spółką, nie jest jej
    wspólnikiem, ani nie należy do jej zarządu.
    W ramach świadczonych usług wykonuje Pan następujące czynności:
      prowadzenie projektów IT w oparciu o obowiązującą metodologię,
      określanie kosztów i pracochłonności przyszłych projektów,
      tworzenie i zarządzanie planem projektu i ryzykiem,
      analiza potrzebnych procesów i wymagań oraz ich optymalizację,
      kontrola budżetu projektowego,
      koordynacja pracy zespołu projektowego,
      raportowanie statusu projektów do interesariuszy.
    Zakres tych czynności obejmuje koordynację i nadzór środków podjętych w celu
    przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów IT realizowanych w imieniu klienta.
    Efektem tych czynności jest sprawne zarządzanie projektami IT, które obejmuje budżet,
    kontrolę kosztów, planowanie czasu pracy i koordynację prac. Wykonywane zadania nie
    polegają na świadczeniu usług doradczych. Nie udziela Pan porad, konsultacji, ani
    rekomendacji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem klienta, a jedynie koordynuje i
    nadzoruje realizację konkretnych projektów IT. Świadczone przez Pana usługi nie są
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Pana rola jako Project Manager nie
    polega na udzielaniu porad dotyczących wyboru, wdrażania, czy dostosowywania
    oprogramowania. Nie zajmuje się Pan bezpośrednio programowaniem, projektowaniem
    systemów informatycznych, ani nie doradza w zakresie doboru konkretnych rozwiązań
    technologicznych. Zakres wykonanych przez Pana usług w ramach umowy o współpracy
    mieści się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
    wyłączeniem projektów budowlanych.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 i które w istocie nie są usługami doradztwa związanymi z
    zarządzaniem (we wniosku wskazał Pan, że wykonywane zadania polegają na zarzadzaniu
    projektami, a nie na świadczeniu usług doradczych. Nie udziela Pan porad, konsultacji, ani
    rekomendacji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem klienta, a jedynie koordynuje i
    nadzoruje realizację konkretnych projektów IT), to zastosowanie ma stawka ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan warunki formalne przewidziane dla tej
    formy opodatkowania.
    Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku
    świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których
    ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 2 lit. m) ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej

    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu
    dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0). Inne kwestie nie podlegały ocenie.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają
    zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.