Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.83.2025.2.AWO.
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z: 4 marca 2025 r. (wpływ 4
    marca 2025 r.) oraz 12 marca 2025 r. (wpływ 12 marca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2024 r. w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym oddanym do użytku
    w 2000 r. zakupionym w 2011 r., którego jest Pan jednym z dwóch współwłaścicieli,
    poniósł Pan wydatki nieprzekraczające limitu 53.000zł.
    W ramach przeprowadzonego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykonano:
    1) demontaż i utylizację istniejących tradycyjnych grzejników ściennych: 3 sztuk,
                                      22) demontaż i utylizację istniejących paneli podłogowych: 44 m,
    3) frezowanie istniejącej posadzki oraz ułożenie wężownic grzewczych i ich zatopienie
      wylewką,
    4) montaż nowych paneli podłogowych oraz listew wraz z podkładem przystosowanych
      do niskotemperaturowego ogrzewania podłogowego,
    5) demontaż i utylizację starego kotła gazowego,
    6) montaż kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, przyłączami i
      armaturą,
    7) modernizację systemu hydraulicznego (nowe rozdzielacze, pompy obiegowe,
      cyrkulacyjne, zawory).
    Celem przedsięwzięcia było zmniejszenie zużycia ilości gazu do ogrzewania domu.
    Dokonano modernizacji instalacji Centralnego Ogrzewania, polegającej na wymianie
    części tradycyjnych grzejników na niskotemperaturowe ogrzewanie podłogowe. Aby
    zamontować ogrzewanie podłogowe, konieczny był demontaż tradycyjnych grzejników
    ściennych oraz istniejącej podłogi (paneli) ze względu na potrzebę wykonania frezowania
    posadzki betonowej. Po wycięciu rowków, ułożona została wężownica grzewcza
    podłączona do specjalnego mieszacza, który nie pozwala na dostarczenie zbyt ciepłej
    (maksymalnie 28 stopni Celsjusza) temperatury do wężownicy. Następnie, musiały zostać
    wykonane odpowiednie wylewki oraz położony podkład pod panele oraz panele
    podłogowe wraz z listwami, wszystko dedykowane na ogrzewanie podłogowe i mogące
    być używane w połączeniu z niskotemperaturowym ogrzewaniem podłogowym.
    Zastosowane panele, podkład i listwy wchodzą w skład materiałów budowlanych
    wchodzących w skład systemu instalacji grzewczej. Przez niskotemperaturowe systemy
    ogrzewania podłogowego rozumie się systemy rozgrzewające podłogę: posadzkę
    betonową wraz z ułożonymi na niej panelami, razem oddającymi ciepło do pomieszczeń.
    Panele stanowią zatem niezbędną część montowanego w ramach przedsięwzięcia
    modernizacyjnego ogrzewania podłogowego. Są ważnym elementem mającym wpływ na
    równomierne i ekonomiczne rozprowadzanie ciepła, a co za tym idzie na znaczne
    zmniejszenie zużycia gazu. Stare panele i podkład z 2000 r. nie były przystosowane do
    współpracy z ogrzewaniem podłogowym ze względów zdrowotnych (nagrzewanie) oraz
    technicznych (przewodność cieplna) nie nadawały się do ponownego montażu, ponieważ
    były klejone i nie dało ich się zdemontować bez uszkodzeń. Po demontażu starego kotła
    gazowego podłączono nowy kondensacyjny kocioł gazowego CO.
    Wszystkie prace zostały wykonane przez uprawnione podmioty prowadzące działalność
    gospodarczą i zarejestrowane jako podatnicy podatku VAT niekorzystający ze zwolnienia z
    tego podatku. Faktury na powyższe usługi i zakupione materiały wystawione zostały na
    Pana nazwisko i dane.

    W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na następujące pytania - wskazał Pan, że:
    · Czy budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny
      stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, tj.: (...).
        Tak.
    · Od kiedy użytkuje Pan ten budynek?
        Dom zakupiony został przez Pana 3 listopada 2011 r. i od tej pory użytkuje go Pan
        do dzisiaj.
    · Co potwierdza użytkowanie przez Pana budynku od tej daty?
        Akt notarialny Repetytorium A numer: (...)
    · Czy w momencie poniesienia przez Pana wydatków, których dotyczy Pana

## Pytanie

budynek, o którym mowa we wniosku, był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym
      jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?
        Tak był.
    · Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub
      jego korekty) był/jest/będzie Pan nadal współwłaścicielem tego budynku?
        Tak.
    · Jaka jest/była forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów
      (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej – 19% stawki podatku, czy
      przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok
      podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać/skorzystał Pan z ulgi
      termomodernizacyjnej?
        Dochód opodatkowany według skali podatkowej.
    · Jakich – konkretnie – wydatków dotyczy zadane przez Pana pytanie? Proszę, żeby
      wymienił Pan te wydatki z podziałem na materiały i usługi?
        Materiały: panele podłogowe, podkład pod panele, listwy.
        Usługi: montaż paneli, podkładu, listew.
    · Kiedy – w jakiej dacie – wystawiona została każda z faktur dotycząca wydatków, o które
      Pan pyta?
      W uzupełnieniu z 4 marca 2025 r. odpowiedział Pan następująco:
      1) Fa z 22 marca 2024 r. Usługi montażowo -remontowe -bud. mieszkaniowe (faktura
      zbiorcza dotyczy zakupu paneli podłogowych i listew wraz z usługą montażu paneli i
      listew),
      2) 2x Fa z 14 marca 2024 r. Podkład 2mm (...).
        Natomiast w uzupełnieniu z 12 marca 2025 r. doprecyzował Pan, że:
          1) 11 marca 2024 r.
          2) 13 marca 2024 r.
          3) 14 marca 2024 r.
          4) 14 marca 2024 r.
          5) 14 marca 2024 r.
          6) 22 marca 2024 r.
          7) 28 marca 2024 r.
          8) 10 marca 2024 r.
    · W jaki sposób materiały/towary/usługi, których dotyczy Pana pytanie zostały opisane
      bezpośrednio na fakturze?
      W uzupełnieniu z 12 marca 2025 r. podał Pan, że:

        1) Fa z 11 marca 2024 r.: U_Pomiar panele
        2) Fa z 13 marca 2024 r.: (...) masa akrylowa (...)
        3) Fa z 14 marca 2024 r.: Zaliczka na dostawę towaru/wykonania usługi
        Zaliczka dotyczy:
          3.1. Panel (...)
          3.2. Taśma uszczel. (...)
          3.3. List. (...)
          3.4. Klej (...)
          3.5. U_montaż paneli podłogowych
          3.6. U_przygotowanie powierzchni do mont.p.
          3.7. U_montaż listew progow, przejś. pa.
          3.8. U_montaż listwy (...)
          3.9. U_akrylowanie listew (...)
        4) Fa z 14. marca.2024 r.: Podkład 2mm (...)
        5) Fa z 14 marca.2024 r.: Podkład 2mm (...)
        6) Fa z 22 marca.2024 r.: Usługi montażowo -remontowe - bud. mieszkaniowe
        Pozycje sprzedaży do faktury VAT:
          6.1. Panel (...)
          6.2. Taśma uszczel. (...)
          6.3. List. (...)
          6.4. Klej (...)
          6.5. U_montaż paneli podłogowych
          6.6. U_przygotowanie powierzchni do mont.p.
          6.7. U_montaż listew progow, przejś. pa.
          6.8. U_montaż listwy (...)
          6.9. U_akrylowanie listew (...).
        7) Fa z 28 marca 2024 r.: Prof (...)
        8) Korekta z 10 maja 2024 r. do Fa z 22 marca 2024 r.
    · Kiedy – w jakiej dacie – zakupiono oraz zamontowano „tradycyjne grzejniki ścienne”?
        Zakupiony przez Pana dom pochodzi z rynku wtórnego. Został wybudowany w 2000
        r. i może się Pan domyślać, że w tymże roku zamontowano „tradycyjne grzejniki
        ścienne”.
    · W jakim okresie używał/korzystał Pan z: „tradycyjnych grzejników ściennych”
        Korzystał Pan z „tradycyjnych grzejników ściennych” od momentu zakupu domu, tj.
        od 3 listopada 2011 r., do momentu ich demontażu zrealizowanego w trakcie
        przedsięwzięcia zmiany „tradycyjnych grzejników ściennych” na „ogrzewanie
        podłogowe” w kwietniu 2024 r.
    · Czy wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych” na „ogrzewanie podłogowe” jest
      etapem (integralną częścią/elementem składowym), czy odrębnym (autonomicznym)
      przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec pozostałych – opisanych we wniosku
      – przedsięwzięć?
        Wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych” jest częścią przedstawionego przez
        Pana przedsięwzięcia zmiany ogrzewania grzejnikowego
        (wysokotemperaturowego) na „ogrzewanie podłogowe” (niskotemperaturowe).

    · Jeżeli wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych” na „ogrzewanie podłogowe” stanowi
      etap opisanych we wniosku przedsięwzięć, to czy całe to przedsięwzięcie zostanie
      /zostało zakończone w terminie 3 kolejnych lat licząc od końca roku podatkowego, w
      którym poniósł Pan pierwszy wydatek?
        Tak, całe przedstawione przez Pana przedsięwzięcie rozpoczęło się w 2024 r. i
        zostanie zakończone w terminie 3 kolejnych lat licząc od końca roku
        podatkowego, w którym poniósł Pan pierwszy wydatek.
    · Czy pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?
        Nie.
    · Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we
      wniosku prac) elementów uwzględni/uwzględnił Pan w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej?
        Nie.
      · Czy wszystkie wydatki, o które Pan pyta zostały przez Pana poniesione w związku z
      realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (...). W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z
      dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: (...).
        Tak.
    17) Na czym – konkretnie – polega związek każdego z wydatków, o które Pan pyta, z
      przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2
      ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
      emisyjności budynków mieszkalnych.
        Stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz
        o centralnej ewidencji emisyjności budynków mieszkalnych wydatki poniesione
        na zakup oraz wymianę paneli podłogowych, podkładu i listew wraz z ułożonymi
        pod nimi wężownicami grzejnymi i wylewką tworzą jeden integralny system
        ogrzewania niskotemperaturowego podłogowego. Zakupione panele, podkład i
        listwy są dedykowane do tego typu systemu ogrzewania (posiadają certyfikaty i
        atesty producenta). Są niezbędnym elementem tego systemu. Wężownice
        grzejne rozgrzewają wylewkę, a te poprzez podkład panele i listwy, które dopiero
        nagrzewając się same oddają ciepło do pomieszczenia. Razem mają wpływ na
        równomierne i ekonomiczne rozprowadzanie ciepła, a co za tym idzie na znaczne
        zmniejszenie zużycia ilości zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
        ogrzania mojego domu, w tym przypadku gazu ziemnego.
    · Czy każda z opisanych we wniosku prac/czynności była niezbędna dla wymiany
      „tradycyjnych grzejników ściennych” na „ogrzewanie podłogowe”?
        Tak.
      Czy każdy z wydatków, o które Pan pyta był niezbędny dla wymiany „tradycyjnych
      grzejników ściennych” na „ogrzewanie podłogowe”?
        Tak.
    Jaki związek z wymianą „tradycyjnych grzejników ściennych” na „ogrzewanie podłogowe”
      ma zakup:
      a) listew (o jakich listwach jest mowa?),
      b) podkładu pod panele?
      Zastosowane podkład i listwy, tak samo jak panele podłogowe, wchodzą w skład
      materiałów budowlanych składających się na system instalacji grzewczej. Przez
      niskotemperaturowe systemy ogrzewania podłogowego rozumie się systemy

      rozgrzewające podłogę – posadzkę betonową wraz z ułożonymi na niej podkładem,
      panelami i listwami. Rozgrzana woda poprzez wężownice grzejne zatopione w
      wylewce rozgrzewają ją, a następnie posadzka nagrzewa podkład pod panelami oraz
      panele i listwy. Rozgrzana całość dopiero razem oddaje ciepło do pomieszczeń.
      Panele, podkład i listwy stanowią zatem niezbędną część montowanego w ramach
      przedsięwzięcia modernizacyjnego ogrzewania podłogowego. Są bardzo ważnym
      elementem mającym wpływ na równomierne i ekonomiczne rozprowadzanie ciepła, a
      co za tym idzie na znaczne zmniejszenie zużycia gazu.
    • Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie nie zostały/nie zostaną przez Pana:
      a) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej? Jeśli tak – to:
        o Kto był beneficjentem tego dofinansowania?
        o Kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?
      b) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?
      c) odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym?
      d) uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?
      e) zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie (innej niż podniesione przez Pana
      dofinansowania (ich brak))?
      f) poniesione z Pana majątku/ewentualnego majątku Pana i Pana małżonki (Państwa
      wspólnych środków)?
        Nie.
    Pytanie
    Czy w myśl rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i na podstawie art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach przysługującego limitu ulgi
    termomodernizacyjnej do kwoty 53.000 zł, może Pan odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku za 2024 r. wydatki przedstawione szczegółowo w opisie stanu faktycznego, na
    panele podłogowe, podkład pod panele oraz listwy, wszystko dedykowane na ogrzewanie
    podłogowe z usługą montażu, które wchodzą w skład systemu niskotemperaturowego
    ogrzewania podłogowego?
    Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku
    Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wskazał Pan, że ma Pan prawo do odliczenia
    w ramach ulgi termomodernizacyjnej do kwoty przysługującego limitu (53.000 zł na cały
    okres przysługiwania ulgi), wydatków poniesionych na zakup i montaż paneli podłogowych
    z podkładem i listwami dedykowanymi na ogrzewanie podłogowe. Razem stanowią one
    bardzo ważny element ogrzewania podłogowego (niskotemperaturowego), które zastąpiło
    dotychczasowe tradycyjne grzejniki CO (wysokotemperaturowe). Zakupione panele,
    podkład i listwy są dedykowane do tego typu systemu ogrzewania (posiadają certyfikaty i
    atesty producenta). Są niezbędnym elementem tego systemu. Rozgrzana woda poprzez
    wężownice grzejne zatopione w wylewce rozgrzewa ją, a ta nagrzewa podkład, panele i
    listwy. Te dopiero rozgrzane oddają ciepło do pomieszczenia.
    Całość tworzy zatem jeden integralny system ogrzewania niskotemperaturowego
    podłogowego. Panele, podkład i listwy są niezbędnym elementem systemu mającym

    wpływ na równomierne i ekonomiczne rozprowadzanie ciepła, a co za tym idzie na
    znaczne zmniejszenie zużycia ilości gazu potrzebnego do ogrzania Pana domu.
    Uważa Pan, że powyższe stanowisko jest zbieżne z wydanymi - w podobnym przypadku -
    interpretacjami Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o znakach:
    • 0115-KDIT3.4011.334.2024.2.AWO,
    • 0112-KDIL2-1.4011.730.2024.2.KP,
    • 0113-KDIPT2-2.4011.825.2023.2.EC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024, poz. 776 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
    ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;

        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których
    podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te
    wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma
    także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
      8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
      9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).
    Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej

        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2024 r. Z tego powodu, analizie
    podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym do 31
    grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zaznaczam więc, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Należą do nich
    (przykładowo):
    · materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu
      wydatków),
    · materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej (ust. 1 pkt 8 wykazu
      wydatków),
    · wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej
      wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji
      przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 7 wykazu wydatków).
    Ponieważ w 2024 r. dokonał Pan modernizacji instalacji Centralnego Ogrzewania,
    polegającej na wymianie części tradycyjnych grzejników na niskotemperaturowe
    ogrzewanie podłogowe, to Pana wątpliwości budzi możliwość uwzględnienia w ramach
    ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych - wraz z usługą montażu - na:
    · panele podłogowe,
    · podkład pod panele,
    · listwy,
    Powyższe wydatki są dedykowane pod ogrzewanie podłogowe i wchodzą w skład systemu
    niskotemperaturowego ogrzewania podłogowego.
    W odniesieniu do powyższego - w uzupełnieniu wniosku - doprecyzował Pan ponadto, że:
    · korzystał Pan z „tradycyjnych grzejników ściennych” od momentu zakupu domu, tj. od 3
      listopada 2011 r., do momentu ich demontażu zrealizowanego w trakcie
      przedsięwzięcia zmiany „tradycyjnych grzejników ściennych” na „ogrzewanie
      podłogowe” w kwietniu 2024 r,.
    · zakupiony przez Pana dom pochodzi z rynku wtórnego - został wybudowany w 2000 r.,

    · wymiana „tradycyjnych grzejników ściennych” jest częścią przedstawionego przez Pana
      przedsięwzięcia zmiany ogrzewania grzejnikowego (wysokotemperaturowego) na
      „ogrzewanie podłogowe” (niskotemperaturowe).
    · całe przedstawione przez Pana przedsięwzięcie rozpoczęło się w 2024 r. i zostanie
      zakończone w terminie 3 kolejnych lat licząc od końca roku podatkowego, w którym
      poniósł Pan pierwszy wydatek,
    · każda z opisanych we wniosku prac/czynności była niezbędna dla wymiany
      „tradycyjnych grzejników ściennych” na „ogrzewanie podłogowe”,
    · każdy z wydatków, o które Pan pyta był niezbędny dla wymiany „tradycyjnych
      grzejników ściennych” na „ogrzewanie podłogowe”,
    · zastosowany podkład i listwy, tak samo jak panele podłogowe wchodzą w skład
      materiałów budowlanych składających się na system instalacji grzewczej.
    Ponadto, wyjaśnił Pan, że stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków
    mieszkalnych, wydatki poniesione na zakup oraz wymianę paneli podłogowych, podkładu i
    listew wraz z ułożonymi pod nimi wężownicami grzejnymi i wylewką tworzą jeden
    integralny system ogrzewania niskotemperaturowego podłogowego. Zakupione panele,
    podkład i listwy są dedykowane do tego typu systemu ogrzewania (posiadają certyfikaty i
    atesty producenta). Są niezbędnym elementem tego systemu. Wężownice grzejne
    rozgrzewają wylewkę, a te poprzez podkład panele i listwy, które dopiero nagrzewając się
    same oddają ciepło do pomieszczenia.
    Razem mają wpływ na równomierne i ekonomiczne rozprowadzanie ciepła, a co za tym
    idzie na znaczne zmniejszenie zużycia ilości zapotrzebowania na energię dostarczaną na
    potrzeby ogrzania mojego domu, w tym przypadku gazu ziemnego.
    Mając na uwadze tak przedstawione we wniosku okoliczności, stwierdzam więc, że może
    Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wydatków, których dotyczy zadane
    przez Pana pytanie, tzn. odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2024 r. wydatki na
    panele podłogowe, podkład pod panele oraz listwy wraz z usługą montażu.
    Przedstawione przez Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.
    Nawiązując jednak do części Pana stanowiska, w którym wskazał Pan, na kwotę
    przysługującego limitu, tj.:
      53.000 zł na cały okres przysługiwania ulgi
    - zaznaczam, że niezależnie od wysokości poniesionych wydatków
    termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu
    do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które realizuje podatnik, z
    uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest
    właścicielem lub współwłaścicielem. Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją
    lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego
    podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · zadane pytanie zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną
      (określa zakres żądania Wnioskodawcy). Rozstrzygnięcie to dotyczy więc tylko
      wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

    · procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
      podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się
      wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku -
      nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji
      dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych -
    stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia
    przyszłego. Jednakże wykładnia w nich zawarta odpowiada niniejszemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego..
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).