Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.668.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości (działek).
Słowa kluczowe: działki
nabycie
podział
spadek
spadek-dział spadku
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług.
    Uzupełniła go Pani pismem z 1 września 2025 r. (data wpływu 3 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Postanowieniem Sądu Rejonowego w ... w sprawie o sygn. akt ... z 29 listopada 2018 r.
    dokonano między małoletnią AA, a Panią podziału majątku dorobkowego byłych
    małżonków: BB i CC (Pani) oraz działu spadku po BB, po którym prawa do spadku zostały
    stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego w ... z 11 września 2012 r. w sprawie o
    sygn. akt ..., w zakresie obejmującym prawo do udziału we współwłasności:
    1) nieruchomości położonej w miejscowości ..., gmina ..., oznaczonej nr działki A, dla
      której Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą pod numerem ...;
    2) nieruchomości położonej w miejscowości ..., gmina ..., oznaczonej nr działek B, C, D, E,
      F, G, H, I, dla której Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą nr ...
    w ten sposób, że udziały przysługujące małoletniej AA przejęte zostały na własność przez
    Panią. W pkt 2 ww. postanowienia z 29 listopada 2018 r. Sąd zasądził od Pani na rzecz AA
    kwotę 124 800 zł z tytułu spłaty jej udziału spadkowego. Na skutek postanowienia Sądu
    stała się Pani jedyną właścicielką działek.
    W 2024 r. dokonała Pani podziału geodezyjnego działek w ten sposób, że:
    1) działki o numerach C (o powierzchni 0,56 ha) i E (o powierzchni 0,56 ha) zostały
      podzielone na działki o numerach: J, K, L, Ł, M, N, O, P i R;
    2) działka o numerze F (o powierzchni 0,52 ha) została podzielona na działki o numerach:
      S, Ś, T i U.
    Wskazane grunty stanowiły część gospodarstwa rolnego prowadzonego przez około 20 lat
    wspólnie przez małżonków: BB i Panią. Praca w gospodarstwie była dla małżonków
    źródłem dodatkowego dochodu - oprócz stałych wynagrodzeń za pracę. Mieszka Pani w
    bezpośrednim sąsiedztwie wskazanych gruntów (obok) - w domu po swoich teściach,
    który chce darować córce. Dom ten jest dla Pani zbyt duży i nie stać Pani na jego
    utrzymanie. Dom wymaga nadto licznych remontów. Córka nie ma swojego mieszkania,
    ani domu. Ma męża i dzieci. Nie ma perspektyw, aby samodzielnie kupić lub wybudować
    dom. Może jednak systematycznie, w tym zwłaszcza własnymi siłami, wyremontować dom,
    który ma otrzymać od Pani.
    Od czasu śmierci męża nie prowadzi Pani gospodarstwa rolnego. Nie ma do tego siły,
    zdolności, pomocy, ani zaplecza w postaci odpowiedniego sprzętu. Poza tym obecnie
    prowadzenie gospodarstwa rolnego byłoby dla Pani nierentowne. Nie byłaby Pani w
    stanie utrzymać się z pracy w gospodarstwie - koszty upraw przewyższyłyby dochody.
    Musiałaby Pani zapłacić za uprawę ziemi. Poza tym grunty są niskiej klasy – IV, V i nie
    można liczyć na dobre plony wydajnych roślin. Utrzymuje się Pani z pracy zarobkowej.
    Grunty od kilu lat nie są uprawiane. Ulegają degradacji i nie korzysta Pani z gruntów. Dla
    Pani dalsze posiadanie gruntów wiąże się jedynie z obowiązkiem zapłaty podatku od
    nieruchomości.

    Podjęła Pani decyzję, aby dokonać podziału nieruchomości w celu sprzedaży wydzielonych
    w ten sposób działek. Planuje Pani w jednym roku (2025) sprzedać, co najmniej cztery
    działki, nie więcej, niż sześć działek wraz z udziałami w wewnętrznej drodze dojazdowej
    (podział uwidoczniony jest na mapie). Uzyskane w ten sposób środki zamierza Pani
    przeznaczyć w 2025 r., w całości na budowę nowego domu dla siebie i Pani obecnego
    męża (na jednej z posiadanych przez siebie działek, nieopodal domu, w którym mieszka
    obecnie) oraz na spłatę małoletniej AA, zgodnie z postanowieniem Sądu. Nie posiada Pani
    innych możliwości sfinansowania wskazanej inwestycji oraz spłaty. Otrzymywane przez
    Panią wynagrodzenie za pracę wystarcza na pokrycie wydatków związanych z bieżącym
    utrzymaniem. Pani obecny mąż ma dołożyć się do budowy domu w co najmniej takiej
    samej części, jak Pani.
    Poprzez wybudowanie domu chciałaby Pani zapewnić sobie i mężowi miejsce do
    spokojnego i bezpiecznego zamieszkania na stare lata. Dom ma być o małej powierzchni z
    przeznaczeniem dla dwóch osób. Wspólnie z mężem będzie miała Pani możliwość
    utrzymania takiego domu.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Nie zajmuje się nabywaniem nieruchomości,
    ani ich sprzedażą. Nie wydzierżawia, ani nie dzierżawi gruntów. Nie zajmuje się zawodowo
    obrotem nieruchomościami, ani nie podejmuje działań, które są charakterystyczne dla
    zawodowych pośredników sprzedaży nieruchomości. W szczególności nie ogrodziła
    działek, nie wykonała zjazdu z drogi gminnej na drogę wewnętrzną i nie utwardziła tej
    drogi, nie uzbroiła działek w infrastrukturę techniczną, nie podejmowała działań
    marketingowych, itp.
    Podział geodezyjny nieruchomości i planowana sprzedaż działek jest dla Pani czynnością
    jednorazową i w istocie jedyną możliwością uzyskania środków na budowę domu oraz
    spłatę małoletniej AA. Przedstawione czynności dotyczą zatem majątku prywatnego i
    pozyskane środki będą dotyczyły także sfinansowaniu potrzeb ściśle prywatnych, nie
    mających nic wspólnego z działalnością polegającą na uzyskiwaniu dochodów lub
    inwestowaniu.
    W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu o treści: „Czy dla kupującego przed sprzedażą
    przedmiotowych działek zostanie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to z czyjej
    inicjatywy nastąpiło wydanie ww. pozwolenia i dla których konkretnie działek?”, wskazała
    Pani, że nie. Przed sprzedażą działek nie zostanie wydane pozwolenie na budowę.
    Na pytanie Organu o treści: jakie inne pozwolenia, decyzje zostały/zostaną wydane do
    dnia sprzedaży przedmiotowych działek (np. decyzje na budowę wjazdu na działkę,
    warunki techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych,
    inne – jakie?) oraz z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń
    /decyzji, itp.?”, wskazała Pani, że zostały wydane warunki techniczne dotyczące możliwości
    wykonania przyłącza wodnego i energetycznego. Warunki zostały wydane na Pani wniosek.
    Na pytanie Organu o treści: „Czy dla działek objętych zakresem wniosku zostały/zostaną
    wydane jakieś inne pozwolenia, decyzje – oraz z czyjej inicjatywy nastąpi ich wydanie?”
    wskazała Pani, że nie. Dla działek nie zostały wydane inne decyzje – pozwolenia.
    Na pytanie Organu o treści: „Czy działki posiadają/będą posiadać drogi dojazdowe? Jeśli
    tak to z czyjej inicjatywy powstały/powstaną drogi dojazdowe, jakie czynności i nakłady
    były ponoszone?”, wskazała Pani, że zjazd z drogi publicznej do działek był od zawsze – w
    postaci mostków. Nie będzie Pani wykonywać żadnych dróg.
    Na pytanie Organu o treści: „Czy działki przed sprzedażą będą posiadać przyłącza do
    mediów: prąd, woda, gaz, kanalizacja, itp. – kiedy oraz z czyjej inicjatywy przyłącza zostały
    wykonane?”, wskazała Pani, że nie. Działki przed sprzedażą nie będą posiadały żadnych
    przyłączy.
    Na pytanie Organu o treści: „Czy udzielała/udzieli Pani podmiotom trzecim
    pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu/wyraziła/wyrazi Pani zgodę na

    dysponowanie działkami wymienionymi we wniosku do celów budowlanych? Jeśli tak, to
    proszę wskazać:
    a) komu udzieliła Pani pełnomocnictw (zgód, upoważnień),
    b) przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód,
    c) jakie konkretnie czynności nabywca/inny podmiot dokonywał w związku z udzielonym
      pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?”,
    wskazała Pani, że nie udzielała Pani pełnomocnictwa.
    Na pytanie Organu o treści: „Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości,
    a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią?
    c) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
      zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?
    f) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje VAT-7
      oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
    g) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?”
    wskazała Pani, że tak. W 2024 r. sprzedała Pani dwie działki i w 2025 r. sprzedała Pani
    jedną działkę. Były to działki rolne. Nie występowała Pani o żadne warunki techniczne,
    przyłączy warunki zabudowy itp. Działki nabyła Pani w taki sam sposób, jak działki, których
    dotyczy wniosek. Działki sprzedała Pani, gdyż potrzebowała pieniędzy na budowę nowego
    domu. Pieniądze są przeznaczone na budowę.
    Na pytanie Organu o treści: „Czy posiada Pani inne działki, które w przyszłości zamierza
    Pani sprzedać?”, wskazała Pani, że nie planuje sprzedaży innych działek niż te opisane we
    wniosku.
    Na pytania Organu o treści:
    1) „Kto, kiedy i na podstawie jakiej czynności (np. kupno) nabył nieruchomości położoną
      w miejscowości ..., gmina ..., oznaczonej nr działki A? W sytuacji, gdy nabyła Pani
      nieruchomość wraz BB należy wskazać, czy nabycie nastąpiło do wspólności
      majątkowej małżeńskiej?
    2) Kto, kiedy i na podstawie jakiej czynności (np. kupno) nabył nieruchomości położone w
      miejscowości ..., gmina ... (działki nr B, C, D, E, F, G, H, I)? W sytuacji, gdy nabyła Pani
      nieruchomość wraz z BB, należy wskazać, czy nabycie nastąpiło do wspólności
      majątkowej małżeńskiej?”,
    wskazała Pani, że wszystkie działki początkowo były własnością Pani męża BB. Stała się
    Pani właścicielką działek na podstawie spadkobrania i działu spadku.
    Postanowienie w sprawie działu spadku stało się prawomocne 31 maja 2019 r.
    Na pytanie Organu o treści: „Kiedy zmarł BB i jakie osoby dziedziczyły spadek po nim oraz
    w jakich udziałach? Jakie rzeczy i prawa majątkowe były przedmiotem spadku po
    zmarłym? Czy w skład spadku po zmarłym mężu wchodziły nieruchomości położone w
    miejscowości ... wymienione we wniosku?”, wskazała Pani, że BB zmarł 3 sierpnia 2012 r. i

    spadkobiercami po nim są: Pani i DD (wasz syn). DD zmarł 26 czerwca 2016 r., po nim
    dziedziczy córka - AA. W skład spadku wchodziły nieruchomości opisane we wniosku. Inne
    rzeczy nie wchodziły do spadku.
    Na pytanie Organu o treści: „Czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników
    majątkowych w wyniku działu spadku dokonanego w 2018 r. zwiększyła się w stosunku do
    wartości Pani udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku, tj. czy
    wskutek ww. działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad posiadany
    udział w majątku spadkowym przed jego dokonaniem – jeżeli tak, należy podać w jakiej
    wysokości?”, wskazała Pani, że Jej zdaniem, nie doszło do zwiększenia składników spadku.
    Poniosła Pani znaczne koszty na remont domu i budynków gospodarczych oraz ich
    utrzymanie. Poza tym, po mężu spłacała Pani kredyt hipoteczny na remont poddasza
    użytkowego w domu. Kwota kredytu wyniosła 60 000 zł i kredyt spłaciła Pani w ciągu
    czterech lat.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż w 2025 r. przez Panią 4-6 działek
      gruntu wraz z udziałami w działce stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową, zostanie
      na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych potraktowana, jako odpłatne zbycie nieruchomości
      oraz udziału w nieruchomości, rodzące obowiązek podatkowy w podatku
      dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia działek?
    2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż przez Panią w 2025 r. 4-6 działek
      gruntu wraz z udziałami w działce stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową, zostanie
      na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług, potraktowana, jako sprzedaż rodząca obowiązek podatkowy w VAT z tytułu
      odpłatnego zbycia działek?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, dotyczące podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2, dotyczące
    podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Pani, zakładana sprzedaż nie będzie rodziła obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym (w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), ani w podatku VAT (zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów).
    Stanowisko to wynika z faktu, że nabycie przez Panią udziałów w nieruchomości (całości
    nieruchomości) nastąpiło ponad 5 lat temu. Fakt dokonania podziału działki nie ma dla
    tego terminu znaczenia, gdyż w jego wyniku nie zmienił się zakres władztwa nad
    działkami. Ponadto nie prowadzi Pani działalności handlowej polegającej na sprzedaży
    działek. Dążenie do osiągnięcia jak najlepszej ceny ze sprzedaży jest z kolei przejawem
    racjonalnego zarządzania osobistym majątkiem. Nie można bowiem wymagać, aby
    właściciel wyzbywał się go w możliwie najmniej rentowny sposób.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że

    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.

    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy).
    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia
    chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
    odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie
    wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju
    przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.
    Na gruncie analizowanej sprawy, powzięła Pani wątpliwość, czy sprzedaż wydzielonych
    działek (od czterech do sześciu), będzie skutkowała powstaniem przychodu
    opodatkowanego, zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym
    od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodu
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), lub zgodnie z zasadami przewidzianymi dla
    pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust.
    1 pkt 3 ww. ustawy).
    Z treści wniosku wynika, że w 2024 r. dokonała Pani podziału geodezyjnego działek w ten
    sposób, że:
      1. działki o numerach C (o powierzchni 0,56 ha) i E (o powierzchni 0,56 ha) zostały
        podzielone na działki o numerach: J, K, L, Ł, M, N, O, P i R;
      2. działka o numerze F (o powierzchni 0,52 ha) została podzielona na działki o
        numerach: S, Ś, T i U.
    Grunty od kilu lat nie są uprawiane. Ulegają degradacji. Nie korzysta Pani z gruntów. Dla
    Pani dalsze posiadanie gruntów wiąże się jedynie z obowiązkiem zapłaty podatku od
    nieruchomości. Podjęła Pani decyzję, aby dokonać podziału nieruchomości nabytej w
    spadku i działu spadku w celu sprzedaży wydzielonych w ten sposób działek. Planuje Pani
    w 2025 r. sprzedać, co najmniej cztery działki, nie więcej, niż sześć działek wraz z udziałami
    w wewnętrznej drodze dojazdowej (podział uwidoczniony jest na mapie). Uzyskane w ten
    sposób środki zamierza Pani przeznaczyć w 2025 r. w całości na budowę nowego domu
    dla siebie i Jej obecnego męża (na jednej z posiadanych przez siebie działek, nieopodal
    domu, w którym mieszka obecnie) oraz na spłatę małoletniej AA, zgodnie z
    postanowieniem Sądu. Nie posiada Pani innych możliwości sfinansowania wskazanej
    inwestycji oraz spłaty. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Nie zajmuje się
    nabywaniem nieruchomości, ani ich sprzedażą. Nie wydzierżawia, ani nie dzierżawi
    gruntów. Nie zajmuje się zawodowo obrotem nieruchomościami, ani nie podejmuje

    działań, które są charakterystyczne dla zawodowych pośredników sprzedaży
    nieruchomości. W szczególności nie ogrodziła działek, nie wykonała zjazdu z drogi gminnej
    na drogę wewnętrzną i nie utwardziła tej drogi, nie uzbroiła działek w infrastrukturę
    techniczną, nie podejmowała działań marketingowych, itp. Podział geodezyjny
    nieruchomości i planowana sprzedaż działek jest dla Pani czynnością jednorazową i w
    istocie jedyną możliwością uzyskania środków na budowę domu oraz spłatę małoletniej
    AA. Przedstawione czynności dotyczą zatem majątku prywatnego i pozyskane środki będą
    dotyczyły także sfinansowaniu potrzeb ściśle prywatnych, nie mających nic wspólnego z
    działalnością polegającą na uzyskiwaniu dochodów lub inwestowaniu.
    W 2024 r. sprzedała Pani dwie działki i w 2025 r. sprzedała Pani jedną działkę. Były to
    działki rolne. Nie występowała Pani o żadne warunki techniczne, przyłączy warunki
    zabudowy itp. Działki nabyła Pani w taki sam sposób, jak działki, których dotyczy wniosek.
    Działki sprzedała Pani, gdyż potrzebowała pieniędzy na budowę nowego domu. Pieniądze
    są przeznaczone na budowę.
    Podejmowane przez Panią działania dotyczące sprzedaży działek mieszczą się w zwykłym
    zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i
    nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć
    realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Okoliczności opisane we wniosku nie
    wskazują, że sprzedaż działek opisanych we wniosku nastąpi w ramach zorganizowanej i
    ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone
    w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana ze
    sprzedaży działek (od czterech do sześciu) nie stanowi i nie będzie stanowiła przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
    Zatem, skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek
    wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią przedmiotowych
    działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Z treści wniosku wynika, że planuje Pani w 2025 r. sprzedać, co najmniej cztery działki, nie
    więcej, niż sześć działek wraz z udziałami w wewnętrznej drodze dojazdowej. Pani mąż BB
    zmarł w 2012 r. i był jedynym właścicielem nieruchomości. Wszystkie działki początkowo
    były własnością Pani męża BB. Stała się Pani właścicielką działek na podstawie
    spadkobrania i działu spadku. BB zmarł 3 sierpnia 2012 r. i spadkobiercami po nim są:
    Pani i DD (wasz syn). DD zmarł 26 czerwca 2016 r., po nim dziedziczy córka AA. W skład
    spadku wchodziły nieruchomości opisane we wniosku. Inne rzeczy nie wchodziły do
    spadku.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):

      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, Spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    W konsekwencji, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy, należy w niniejszej
    sprawie liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości
    przez spadkodawcę (Pani męża).
    Pani mąż zmarł w 2012 r. i był jedynym właścicielem nieruchomości. W związku z tym,
    planowane zbycie przez Panią nieruchomości w 2025 r., w części nabytej w spadku po
    mężu, nastąpi niewątpliwie po upływie okresu pięciu lat, stosownie do treści art. 10 ust. 1
    pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    W świetle art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.
    Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze
    współwłaścicieli, jeśli:
    · podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

    · wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego
      dotychczas udziału.
    Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie
    zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub
    prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez
    spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości
    lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie
    przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii
    nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej
    osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie
    otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku
    o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych
    spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu
    spadku. Nabycie w wyniku działu spadku (udziału w nieruchomości), które należały do
    innych spadkobierców, należy traktować jako nabycie, w związku z treścią cytowanego
    powyżej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że Pani mąż BB zmarł w 2012 r. i był jedynym właścicielem
    nieruchomości. Postanowieniem Sądu Rejonowego w ... z 29 listopada 2018 r. dokonano
    między małoletnią AA, a Panią podziału majątku dorobkowego byłych małżonków: BB i
    Pani oraz działu spadku po BB. Postanowienie stało się prawomocne 31 maja 2019 r. Na
    skutek postanowienia Sądu, udziały przysługujące małoletniej AA przejęte zostały na
    własność przez Panią. W pkt 2 ww. postanowienia Sąd zasądził od Pani na rzecz AA kwotę
    124 800 zł z tytułu spłaty jej udziału spadkowego. Na skutek postanowienia Sądu stała się
    Pani jedyną właścicielką działek.
    W związku z tym, wartość rynkowa składników majątkowych, które otrzymała Pani w
    wyniku działu spadku przekroczyła wartość Pani pierwotnego udziału w spadku. Zatem
    wartość nabytych przez Panią udziałów w nieruchomościach w wyniku działu spadku
    dokonanego prawomocnym postanowieniem Sądu w 2019 r., przekroczyła wartość
    udziału nabytego przez Panią w spadku po mężu. Zatem datą nabycia przez Panią udziału
    w nieruchomościach przekraczających Pani udział nabyty w spadku po mężu, na mocy art.
    10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest 2019 r. W związku z tym,
    planowane przez Panią odpłatne zbycie nieruchomości w 2025 r., w części nabytej w
    dziale spadku, również nastąpi po upływie okresu pięciu lat, stosownie do treści art. 10
    ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie
    przyszłe wskazać należy, że sprzedaż przez Panią wydzielonych działek nie będzie mieć
    związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności
    gospodarczej. Zatem przychód z ww. sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc
    nie jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, planowana przez Panią w 2025 r. sprzedaż ww. nieruchomości nabytych w
    spadku po zmarłym mężu i dziale spadku, nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie okresu pięciu lat,
    o którym mowa w tych przepisach. Zatem, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty
    podatku dochodowego z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości.
    Stanowisko Pani uznano za prawidłowe, ponieważ wskazała Pani, że nabycie przez Panią
    udziałów w nieruchomości (całości nieruchomości) nastąpiło ponad pięć lat temu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego,
    które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od
    towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza
    to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i
    usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a ;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. O podatku od towarów i usług ;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA) :
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.