Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.440.2022.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-12
Teza: Czy opisane w zdarzeniu przyszłym Połączenie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: spółki-łączenie spółek przez przejęcie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Majątek spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymany przez spółkę przejmującą 
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy opisane w zdarzeniu przyszłym Połączenie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka z o.o. (dalej - „Wnioskodawca", „Spółka", „Spółka Przejmująca") jest spółką kapitałową z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej - „RP"), podlegającą w RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej - „CIT").

W ramach reorganizacji struktury Grupy planowane jest połączenie Spółki ze spółką X. Sp. z o.o. (dalej - „Spółka Przejmowana") mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium RP oraz podlegającą w RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w CIT. Połączenie Spółki ze Spółką Przejmowaną nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm., winno być: Dz.U. z 2022 poz. 1467 ze zm., dalej - „KSH"), tj. w trybie łączenia przez przejęcie, poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które Spółka przyzna wspólnikom Spółki Przejmowanej (dalej - „Połączenie").

Na dzień Połączenia większościowym udziałowcem Wnioskodawcy będzie spółka kapitałowa GmbH (Gesellschaft mit beschrankter Haftung - odpowiednik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w Niemczech, która będzie posiadała w kapitale zakładowym Wnioskodawcy 90% udziałów. Pozostałe 10% udziałów w kapitale zakładowym Spółki będzie należało do Pana A.B. będącego polskim rezydentem podatkowym. Struktura udziałowa Spółki Przejmowanej na dzień Połączenia będzie wyglądała analogicznie jak Spółki Przejmującej, tj. 90% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej będzie posiadała niemiecka spółka GmbH z siedzibą w Niemczech, a pozostałe 10% udziałów będzie należało do Pana A.B.

W wyniku Połączenia Spółka Przejmowana przestanie istnieć, tj. ulegnie rozwiązaniu bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z rejestru, natomiast Spółka Przejmująca zmieni nazwę na Y. \`(...)\` sp. z o.o.

W ramach Połączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej ustalona na dzień poprzedzający dzień Połączenia otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez Wnioskodawcę wspólnikom Spółki Przejmowanej. Ponadto, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wycenę podatkową składników majątkowych przejętych w wyniku Połączenia od Spółki Przejmowanej, tj. przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku przejęte od Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz przypisze te składniki do swojej działalności prowadzonej na terytorium RP.

Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (przedmiotem niniejszego wniosku nie jest pytanie w zakresie oceny, czy Połączenie zostanie dokonane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych).

**Pytanie**

Czy opisane w zdarzeniu przyszłym Połączenie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie opisane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie Ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Na gruncie przepisów Ustawy o CIT, sposób ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych dla spółki przejmującej w przypadku połączenia spółek kapitałowych określają przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d, art. 12 ust. 4 pkt 3e oraz art. 12 ust. 13,14 i 15 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o CIT przychodem spółki przejmującej jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych.

Natomiast w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o CIT, przychodem spółki przejmującej jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy o CIT, do przychodów spółki przejmującej nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w drodze łączenia podmiotów, które:

a. spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego, oraz

b. spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W myśl art. 12 ust. 15 pkt 1 Ustawy o CIT, powyższe zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z kolei w świetle art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa powyżej nie ma zastosowania, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 14 Ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek nie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów art. 12 ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, z przytoczonych powyżej przepisów Ustawy o CIT wynika, że połączenie spółek będzie neutralne podatkowo dla spółki przejmującej, jeżeli spełnione będą łącznie następujące warunki:

\- ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych,

\- składniki majątku spółki przejmowanej otrzymanego przez spółkę przejmującą zostaną przez spółkę przejmującą przyjęte dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz przypisane do działalności spółki przejmującej prowadzonej na terytorium RP, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu,

\- spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany będą podatnikami mającymi siedzibę lub zarząd na terytorium RP i podlegającymi na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,

\- połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane powyżej przesłanki neutralności podatkowej połączenia spółek zostaną spełnione w opisanym zdarzeniu przyszłym, tj.:

\- ustalona na dzień poprzedzający dzień Połączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów, jakie zostaną przydzielone przez Spółkę Przejmującą udziałowcom Spółki Przejmowanej,

\- Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wycenę podatkową składników majątkowych przejętych w wyniku Połączenia od Spółki Przejmowanej, tj. przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku przejęte od Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz przypisze te składniki do swojej działalności prowadzonej na terytorium RP,

\- zarówno Spółka Przejmująca jak i Spółka Przejmowana mają oraz będą miały w momencie Połączenia siedziby na terytorium RP i podlegają oraz będą podlegały w momencie Połączenia na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych,

\- połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie opisane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie Ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym lub zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego W (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA)

albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.