Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-266/09-5/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-04-29
Teza: Czy Starostwo Powiatowe może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego wynikającego z faktury projektu pn. „Infrastruktura (…)” o kwotę podatku naliczonego?
Słowa kluczowe: gmina; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Starostwo Powiatowe, przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2009 r. (data wpływu 2 marca 2009 r.) uzupełnionym pismami: z dnia 7 kwietnia 2009 r. (data wpływu 14 kwietnia 2009 r.) oraz z dnia 10 kwietnia 2009 r. (data wpływu 17 kwietnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizowanej inwestycji pn. „Infrastruktura …” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizowanej inwestycji pn. „Infrastruktura …”. Powyższy wniosek uzupełniono pismami: z dnia 7 kwietnia 2009 r. oraz z dnia 10 kwietnia 2009 r. o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Starostwo Powiatowe planuje pozyskać środki na dofinansowanie projektu pn. „Infrastruktura …” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2007-2013. Powyższe zadanie będzie obejmowało stworzenie infrastruktury przestrzennej powiatu będącej częścią infrastruktury województwa. Dofinansowanie wyżej wymienionej inwestycji będzie obejmowało jedynie tzw. koszty kwalifikowane, do których instytucja finansująca nie zalicza podatku od towarów i usług. o kwotę zapłaconego podatku Starostwo będzie musiało zwiększyć udział własny (który będzie dużym obciążeniem budżetu).

Kwota równa naliczonemu podatkowi od towarów i usług od zakupów usług i robót finansowana ze środków unijnych, nie zostanie uznana za koszt kwalifikowany podlegający refundacji. Starostwo nie będzie miało możliwości, działając zgodnie z przepisami obowiązującymi na terenie RP, dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponieważ Starostwo jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT może istnieć złudne przekonanie, iż możliwość odliczenia tego podatku posiada. Obowiązek podatkowy w podatku VAT objęło Starostwo z uwagi na świadczenie usług w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek, dzierżawę gruntów oraz oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. Nie ma takiej możliwości w przypadku realizacji projektu pn. „Infrastruktura …”.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż celem projektu jest budowa infrastruktury teleinformatycznej oraz stworzenie warunków organizacyjnych, sprzętowych i ludzkich umożliwiających serwowanie danych geograficznych on-line poprzez Internet dla sektora komercyjnego i publicznego gospodarki województwa łódzkiego. Realizacja przedsięwzięcia spowoduje w efekcie wykorzystywanie współczesnych możliwości technicznych w zakresie dostępu obywateli do organów samorządu i administracji państwowej. Docelową grupą odbiorców, dla której system będzie stanowił źródło informacji jest administracja i służby publiczne, podmioty gospodarcze oraz ogół obywateli.

W ramach inwestycji wykonana będzie:

*   modernizacja pomieszczeń do obsługi projektu,

*   aktualizacja baz danych ewidencji sprzętów i budynków Powiatu,

*   zakup sprzętu (serwer, komputery, sprzęt drukująco-skanujący) do obsługi zadania.

Ponadto, Wnioskodawca wyjaśnia, iż za udostępnienie baz danych w ramach projektu, Powiat pobierał będzie opłaty, które nie są opodatkowane podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Starostwo Powiatowe może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury za realizację projektu pn. „Infrastruktura …”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Starostwo Powiatowe jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań powiatu. Zainteresowany jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek, dzierżawy gruntów oraz oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. Zatem Starostwu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. w przypadku Wnioskodawcy możliwe jest odzyskanie podatku od zrealizowanych inwestycji związanych z gospodarką gruntami i nieruchomościami, np. remonty wynajmowanych lokali. Natomiast nierealne jest odzyskanie podatku VAT od projektu polegającego na stworzeniu infrastruktury przestrzennej Powiatu, będącego częścią infrastruktury województwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a powołanej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na podstawie art. 15 ust. 6 powołanej ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, wykonywanych przez powiat należą m. in. zadania w zakresie geodezji, kartografii i katastru (art. 4 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami. Na podstawie zapisu art. 8 ust. 2 ww. ustawy organami powiatu są rada powiatu oraz zarząd powiatu. w świetle art. 33 cyt. ustawy, zarząd wykonuje zadania powiatu przy pomocy starostwa powiatowego oraz jednostek organizacyjnych powiatu, w tym powiatowego urzędu pracy.

Z powyższych unormowań, wynika, iż starostwo powiatowe nie jest jednostką organizacyjną, w rozumieniu ww. art. 8 ustawy o samorządzie powiatowym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Starostwo powiatowe jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań powiatu oraz obsługi techniczno organizacyjnej powiatu. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe powiatu i starostwa powiatowego, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości powiatu podmiotowość starostwa powiatowego. Zatem, starostwo powiatowe działając w imieniu powiatu realizuje zadania własne powiatu i w tym zakresie jest zwolnione od podatku VAT.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca planuje realizację projektu pn. „Infrastruktura …” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2007-2013. Celem projektu jest budowa infrastruktury teleinformatycznej oraz stworzenie warunków organizacyjnych, sprzętowych i ludzkich umożliwiających serwowanie danych geograficznych on-line poprzez Internet dla sektora komercyjnego i publicznego gospodarki województwa łódzkiego. Przedmiotowa inwestycja będzie polegała na modernizacji pomieszczeń i zakupie sprzętu do obsługi projektu, a także wykonana zostanie aktualizacja baz danych ewidencji sprzętów i budynków Powiatu. Zainteresowany wskazał, iż za udostępnianie baz danych – w ramach projektu – Powiat pobierał będzie opłaty, które nie są opodatkowane podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. w przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną. Zatem, Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji planowanej inwestycji.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją projektu pn. „Infrastruktura …”.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż w niniejszej interpretacji odniesiono się wyłącznie do kwestii objętych zapytaniem, nie ustosunkowano się natomiast do pozostałych zagadnień zawartych w opisie zdarzenia przyszłego. Powyższe odnosi się przede wszystkim do oceny, kto – Starostwo Powiatowe czy Powiat – powinien być zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT i rozliczać ten podatek z Urzędem Skarbowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.