Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.185.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Ulga rehabilitacyjna.
Słowa kluczowe: leki
małoletni
ulga-ulga rehabilitacyjna
zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków
rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu
pozostają osoby niepełnosprawne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7g
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 marca 2025 r. (wpływ 29 marca 2025 r.)
    oraz pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Razem z mężem ma Pani na utrzymaniu (...)-letniego niepełnosprawnego syna z
    orzeczeniem o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia. Diagnoza:
    spektrum autyzmu, czyli szerokiego zakresu zaburzeń neurorozwojowych. Równolegle u
    syna występują inne wady fizyczne wymagające terapii: logopedycznej,

    neurologopedycznej, ortopedycznej, czy neurologicznej. Z uwagi na nie ponosicie Państwo
    wydatki na szeroko rozumianą terapię psychologiczno-fizyczną dla syna.
    Poniesione wydatki nie były finansowane i dofinansowane przez żaden podmiot, wszystkie
    poniesione były ze środków własnych. Syn nie generuje żadnych dochodów.
    Pani oraz Pani mąż pracujecie na etat - uzyskujecie przychody z umowy o pracę.
    Rozliczacie się wspólnie na podstawie PIT-37. Pobieracie zasiłek pielęgnacyjny z uwagi na
    niepełnosprawność Państwa dziecka.
    Orzeczenie o niepełnosprawności Pani syna zostało wydane przez Powiatowy Zespół do
    Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...).
    Wydatki zostały poniesione w roku 2024 i zamierza je Pani odliczyć w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej przy składaniu zeznania podatkowego w 2025 roku za rok 2024.
    Zgodnie z orzeczeniem o niepełnosprawności Pani syna, niepełnosprawność syna datuje
    się od dnia (...)2023 roku, a więc w roku 2024 (roku poniesienia wydatków)
    niepełnosprawność ta trwała. Orzeczenie wydane jest do dnia (...)2026 roku i z pewnością
    będzie Pani wnioskować o jego przedłużenie z uwagi na nie wyleczalność zaburzenia,
    jakim jest spektrum autyzmu, które zostało u syna zdiagnozowane. W samym
    uzasadnieniu wpisanym w orzeczeniu o niepełnosprawności syna napisano: „Ustalono, że
    przewidywany okres trwania upośledzenia stanu zdrowia dziecka przekracza 12 miesięcy”,
    a zatem niepełnosprawność będzie istniała.
    W ujęciu np. poniższej regulacji prawnej, która definiuje rehabilitację, wymienione przez
    Panią terapie: trening umiejętności społecznych (TUS), logopedyczna i
    neurologopedyczna, są szeroko pojętą rehabilitacją.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i
    społecznej oraz zatrudnianiem osób niepełnosprawnych: „Rehabilitacja osób
    niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności organizacyjnych, leczniczych,
    psychologicznych, technicznych, szkoleniowych, edukacyjnych i społecznych,
    zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie tych osób, możliwie
    najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej”.
    W przypadku terapii logopedycznej, neurologopedycznej i treningu społecznego (TUS)
    mamy do czynienia z rehabilitacją medyczną (nazywaną również leczniczą) mającą na celu
    zniwelowanie deficytów zdrowotnych, poprawę jakości życia tego fizycznego,
    psychicznego i społecznego.
    Terapia logopedyczna i neurologopedyczna syna to szereg ćwiczeń pod okiem
    specjalistów, które są konieczne do podtrzymania terapii ortodontycznej i zniwelowaniu
    zaburzeń. Ćwiczenia, które wykonuje syn mają pomóc w:
      - usprawnieniu mięśni języka - doprowadzeniu do pozycji wertykalno-horyzontalnej
        podczas spoczynku,
      - przywróceniu normatywnego sposobu połykania,
      - przywróceniu normatywnej artykulacji głosek.
    W przypadku treningu umiejętności społecznych (TUS) możemy mówić dodatkowo o
    rodzaju rehabilitacji społecznej, psychologicznej. Trening taki ma na celu m.in.:
      - kształtowanie prawidłowej komunikacji,
      - naukę współpracy i przestrzegania zasad społecznych,
      - naukę rozumienia emocji i sytuacji społecznych oraz adekwatnego reagowania.
    Na pytanie czy użyte przez Panią sformułowanie „korzystanie z basenu” oznacza, że w
    ramach zajęć na basenie odbywają się zabiegi, które stanowią zabiegi rehabilitacyjne,

    leczniczo-rehabilitacyjne lub lecznicze czy też są to innego rodzaju zajęcia odpowiedziała
    Pani Nie. Były to zajęcia z nauki pływania. Ogólne pływanie było zaleceniem ortopedy, aby
    utrzymać prawidłową postawę ciała.
    W ramach wizyt u stomatologa i ortodonty odbywały się zabiegi takie jak:
      - laserowe podcięcie wędzidełka wargi górnej,
      - montaż aparatu samoligaturującego (łuk górny),
      - ponowne przyklejenie części aparatu z uwagi na jego awarię,
      - wizyty kontrolne: aktywacji aparatu stałego, wymiana ligatur pojedynczych i nałożenie
        łańcuszka elastycznego,
      - higienizacja jamy ustnej: fluoryzacja usunięcia złogów naddziąsłowych/scaling,
        polerowanie zębów, usuwanie osadu, piaskowanie.
    Według Pani oceny ww. zabiegi noszą w sobie znamiona rehabilitacji, ponieważ służyły
    podtrzymaniu terapii logopedycznej i neurologopedycznej, aby osiągnąć cele wymienione
    w punkcie powyżej. Z uwagi na to, że samodzielne, domowe utrzymanie higieny jamy
    ustanej jest utrudnione w przypadku noszenia stałego aparatu ortodontycznego, zaleca
    się higienizację jamy ustnej w gabinecie stomatologicznym.
    Gryzak do terapii logopedycznej był zaleceniem neurologopedy (zalecenie ustne podane
    podczas jednego ze spotkań terapeutycznych), wkładki ortopedyczne były zaleceniem
    (pisemnym) ortopedy z uwagi na nierówność kończyn dolnych – syn posiada prawą
    kończynę dolną krótszą od tej lewej o 0,5 cm.
    W Pani ocenie przedmioty te „wyróżniają się cechami związanymi z niepełnosprawnością”
    syna. Jeśli mówimy o niepełnosprawności w świetle samego wydanego synowi orzeczenia
    o niepełnosprawności to nie jest tam wpisana literalnie niepełnosprawność z tytułu wad
    logopedycznych czy ortopedycznych. W orzeczeniu o niepełnosprawności wpisano symbol
    niepełnosprawności: 12-C, co oznacza „całościowe zaburzenie rozwojowe". Jednakże
    Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w uzasadnieniu w orzeczeniu o
    niepełnosprawności napisał o „schorzeniach współistniejących" występujących u syna,
    które były potwierdzone przez biegłych specjalistów składu orzekającego badającego syna
    przed wydaniem orzeczenia o niepełnosprawności. W uzasadnieniu tym czytamy: „Na
    podstawie analizy dostarczonej dokumentacji medycznej, w tym zaświadczenia
    lekarskiego zawierającego rozpoznanie choroby zasadniczej oraz schorzeń
    współistniejących, a także w oparciu o oceny specjalistów składu powołanego do
    rozpatrzenia wniosku, w tym bezpośrednie badanie lekarskie, stwierdzono przesłanki
    uzasadniające zaliczenie dziecka do osób niepełnosprawnych. Ustalono, że przewidywany
    okres trwania upośledzenia stanu zdrowia dziecka przekracza 12 miesięcy, a zakres opieki
    nad dzieckiem przewyższa zakres nad dzieckiem zdrowym. Naruszona sprawność
    organizmu dziecka uzasadnia konieczność zapewnienia współudziału opiekunów w
    procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji”.
    Do wniosku o wydanie orzeczenia o niepełnosprawności przekazane były dokumenty, z
    których wynikało objęcie syna terapią logopedyczną i ortopedyczną. Wydanie orzeczenia o
    niepełnosprawności poprzedzone było wywiadem z Panią, w którym przekazała Pani
    informacje, jakimi terapiami syn jest objęty, że m.in. terapią logopedyczną i ortopedyczną
    oraz poprzedzone było bezpośrednim badaniem lekarskim przez biegłych specjalistów
    składu orzekającego, a badaniu podlegała m.in. weryfikacja nóg i jamy ustnej.
    Gryzak, zalecony przez neurologopedę, jest stosowany w terapii logopedycznej syna, jest
    on jedną z pomocy terapeutycznych, stanowi ważny czynnik rehabilitacji, aby osiągnąć
    cele wymienione przez Panią powyżej. Podobnie wkładki ortopedyczne, zalecone przez
    ortopedę, wyrównują kończyny dolne, dzięki czemu syn wypracowuje prawidłową pozycję

    ciała, a która z kolei ma także wpływ na prawidłową pozycję języka, a więc pomaga w
    terapii logopedycznej. Przedmioty te ułatwiają wykonywanie czynności życiowych,
    usprawniają proces korygowania zdiagnozowanych wad.
    Suplement diety (...) jest lekiem gotowym. Kwota miesięcznych wydatków na zakup ww.
    suplementu nie przekracza kwoty 100 zł. Jest to zakup co 6 lub 7 miesięcy w kwocie ok.
    170,00 złotych.
    Wszystkie wydatki ponosi Pani ze środków własnych, nie wnosząc o ich zwrot do żadnego
    z podmiotów, np. PFRON, czy fundacje. Jedynie wydatki te chciałby Pani poddać
    rozliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Na pytanie czy dokumenty stwierdzające wysokość poniesionych wydatków, które Pani
    posiada (faktury, potwierdzenia przelewów) zawierają w szczególności:
      · dane identyfikujące Panią lub Pani syna jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi),
      · dane sprzedającego (towar i usługę),
      · rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty.
    Odpowiedziała Pani Tak. Dokumenty, które posiadam, stwierdzające wysokość
    poniesionych wydatków, zawierają ww. elementy.

## Pytanie

1. Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym za 2024 rok może Pani
      odliczyć wydatki poniesione za terapię „trening umiejętności społecznych” (skrót TUS)
      lub inaczej „zajęcia uspołeczniające"? Z uwagi na zdiagnozowane u syna spektrum
      autyzmu, dla którego jednym z zaburzeniem jest niski poziom komunikacji
      społecznych, specjaliści zalecili Państwa synowi zajęcia uspołeczniające.
      Załącza Pani zalecenia lekarzy i specjalistów w zakresie terapii uspołeczniającej oraz
      umowy/kontakty z Poradniami i faktury.
      Prosi Pani o ocenę załączonych faktur – czy są one właściwie wystawione i będą
      honorowane do odliczenia.
    2. Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym za 2024 rok może Pani
      odliczyć wydatki poniesione za terapię logopedyczną i nerologopedyczną?
      Załącza Pani zalecenia lekarzy i specjalistów w zakresie ww. terapii i faktury.
      Prosi Pani o ocenę załączonych faktur – czy są one właściwie wystawione i będą
      honorowane do odliczenia.
      Dodatkowo prosi Pani o informację czy zakup gryzaka do terapii logopedycznej także
      może Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej? Czy odlicza Pani kwotę samego
      przedmiotu, czy także koszty przesyłki wykazane na fakturze? Załącza Pani fakturę.
    3. Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym za 2024 rok może Pani
      odliczyć wydatki poniesione za korzystanie Państwa dziecka z basenu?
      Załącza Pani „Zalecenia Konsultacja ortopedy dzieci”, w ramach których specjalista w
      ortopedii i traumatologii narządu ruchu, wydał zalecenie: „Basen min. 1x/tydzień”.
      Załącza Pani umowę o świadczenie usług z pływalnią wraz z Wypowiedzeniem. Płatność
      odbywała się w datach i kwotach zgodnych z harmonogramem wskazanym w Umowie.
      Prosi Pani także o informację, czy honorowanymi dowodami opłaty będzie przelew
      bankowy z Pani rachunku bankowego (załącza Pani jeden przykładowy) – pozostałe
      płatności regulowane były w analogicznej formie.

      W tym samym zaleceniu lekarz ortopeda wskazał na zakup wkładek ortopedycznych do
      butów – prosi Pani o informację, czy taki zakup także może Pani odliczyć w ramach ulgi
      rehabilitacyjnej. Także załącza Pani fakturę. Czy odlicza się kwotę samego przedmiotu,
      czy także koszty przesyłki wykazane na fakturze?
    4. Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym za 2024 rok może Pani
      odliczyć wydatki poniesione za usługi stomatologiczne wykazane z w załączonej „Karcie
      choroby pacjenta" i tam w kolumnie „Uwagi/rozpoznanie”?
      Nie na wszystkie te usługi posiada Pani faktury, dlatego prosi Pani o informację, czy
      honorowanymi dowodami opłaty będą płatności kartą z rachunku Pani lub męża
      (załącza Pani przykładowe potwierdzenie operacji z rachunku bankowego). Operacje
      płatności wykonane były w dniu wizyty, po samej wizycie, a na potwierdzenie, że
      płatność dotyczy zabiegu dziecka niech posłuży załączona „Karta choroby pacjenta”, w
      które są wskazane dane identyfikujące dziecko i kwoty.
      Prosi Pani także o informację, czy zabiegi zalecane w „Karcie choroby pacjenta”, takie
      jak higienizacja, także kwalifikują się do odliczenia? Załącza Pani faktury, usługi
      higienizacji realizowane były w innej placówce medycznej.
    5. Prosi Pani o ogólną interpretację, czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu
      rocznym za 2024 rok, może Pani odliczyć wydatki poniesione za ww. usługi począwszy
      od 1 stycznia 2024 r.? Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane w dn. (...)2024
      r., natomiast w orzeczeniu wskazane jest: „Niepełnosprawność datuje się od (...)2023 r.
      Oczywiście chodzi o odliczenie wydatków, które zostaną uznane za zasadne do
      odliczenia na podstawie wydanej dla nas indywidualnej interpretacji podatkowej.
    6. Prosi Pani o interpretację na przyszłość, czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu
      rocznym może Pani odliczyć wydatki poniesione za zakup suplementu diety pn. (...)?
      Jest to preparat do zakupu bez recepty. Środek ten podaje Pani w domu zgodnie z
      ustnym zaleceniem neurologów i innych specjalistów badających Państwa dziecko.
      Niestety nie ma Pani dokumentu, z którego wynikałaby takie zalecenia. Jeśli jednak
      lekarz neurolog wyda na piśmie takie zalecenie, czy wtedy będziecie Państwo mogli
      odliczyć ten wydatek w kolejnym rozliczeniu podatkowym za 2025 rok?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, mając na uwadze poparte w dokumentacji medycznej zalecenia do
    zastosowania, wydane przez lekarzy specjalistów, przysługuje Pani prawo odliczenia w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych z ww. usługami i leczeniem.
    Zastosowanie tych usług i leczenia wpisuje się w definicję kategorii zabiegów
    rehabilitacyjnych, czy leczniczo-rehabilitacyjnych. W ocenie profesjonalistów, którzy je
    zlecili, będą one służyły poprawie stanu zdrowia Pani dziecka. Zabiegi te związane są
    niewątpliwie z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych:
      1) podwyższenia poziomu kompetencji społecznych w odniesieniu do uczęszczania na
        zajęcia TUS;
      2) utrzymaniem prawidłowej postawy ciała i wyćwiczenia krótszej koślawej kończyny
        dolnej w przypadku pływania – zalecanego basenu i zakupu wkładek
        ortopedycznych do butów.
      3) prawidłową mową i utrzymaniem prawidłowej kondycji kości twarzy i całego ciała w
        przypadku ww. szeroko rozumianego leczenia ortodontycznego i związanych z nim
        zabiegów oraz terapii logopedycznej i neurologopedycznej, w tym zakupu gryzaka
        lub innych pomocy terapeutycznych.
    Co do możliwości odliczenia zakupu preparatu (...), jest to środek, który także pomaga i
    pomoże na przyszłość w rehabilitacji umysłowej/neurologicznej. Jest to preparat zalecany

    przez Polskie Towarzystwo Neurologów Dziecięcych do codziennej suplementacji w celu
    poprawienia koncentracji uwagi, która zaburzona jest u Pani dziecka z uwagi na
    zdiagnozowane spektrum autyzmu.
    W odniesieniu do pytania nr 5, w którym prosi Pani o ogólną interpretację, czy w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym za 2024 r., może Pani odliczyć wydatki
    poniesione za ww. usługi począwszy od 1 stycznia 2024 r. Pani stanowisko brzmi Tak,
    możemy, z uwagi na to, że w orzeczeniu wskazane jest, że „niepełnosprawność datuje się
    od (...)2023 r.”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-
    7g tego artykułu.
    Jak stanowi art. 26 ust. 7a cytowanej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
      1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
      2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z
      niepełnosprawności;
      2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
      wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust.
      4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
      specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r.
      poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
      zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych
      majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;
      3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
      niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych,
      stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
      umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem,
      niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu
      gospodarstwa domowego;
      3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady
      anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

      4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
      wynikających z niepełnosprawności;
      5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
      6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie
      rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-
      opiekuńczym;
      6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy
      inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
      niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa
      uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;
      6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
      7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z
      niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie
      nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
      8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji
      zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
      9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej
      choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla
      osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;
      10) opłacenie tłumacza języka migowego;
      11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób
      niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
      12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie
      poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista
      stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki;
      13) odpłatny przewóz:
      a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,
      b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci
      niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione
      w lit. a;
      14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)
      osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
      niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia -
      w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;
      15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:
      a) na turnusie rehabilitacyjnym,
      b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,
      c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,
      d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci
      niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie
      rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie
      rehabilitacji leczniczej.
    Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki
    enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a

    ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów
    administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od
    zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi
    powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
      posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie
      organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do
      ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1. wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez
      nie funkcji przewodnika;
      2. okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
      3. (uchylony)
    W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I
      grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika
      lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych
      osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w

      zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6
      ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c
      ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 953), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy
      z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207), dodatku
      dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i
      dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z
      tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3
      ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie
      niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz.
      1509), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października
      2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii
      elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii
      elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831), refundacji kwoty odpowiadającej
      podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o
      szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r.
      w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303, 834, 859 i 1635), bonu
      energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie
      energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii
      elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831), oraz
      przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego,
      dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz
      kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1. I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2. II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
      gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności
      wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących
      do dnia 31 sierpnia 1997 r.
    Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o
    niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność
    datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może
    odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia
    niepełnosprawności.
    Ma więc Pani prawo do dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków,
    które spełniają warunki do takiego odliczenia, od daty wskazanej w orzeczeniu o
    niepełnosprawności jako data powstania niepełnosprawności Pani syna, tj. od (...)2023 r.

    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają
    osoby niepełnosprawne.
    Jak wynika z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej polega odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub
    leczniczo-rehabilitacyjne
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i
    „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN,
    Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu
    wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym
    czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu sprawności
    fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.
    W konsekwencji, skoro – jak sama Pani wskazała we wniosku – terapie, na które uczęszcza
    Pani dziecko, są szeroko pojętą rehabilitacją mającą na celu zniwelowanie deficytów
    zdrowotnych, poprawę jakości życia fizycznego, psychicznego i społecznego - stwierdzić
    należy, że poniesiona przez Panią odpłatność za terapie: trening umiejętności
    społecznych, logopedyczną i neurologopedyczną stanowi tytuł do odliczenia tychże
    wydatków od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Zatem, może Pani odliczyć w zeznaniu za 2024 rok od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatki poniesione przez Panią w 2024 roku na terapie
    niepełnosprawnego syna, tj. terapię logopedyczną, terapię neurologopedyczną oraz
    Trening Umiejętności społecznych.
    W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Natomiast, jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, w ramach zajęć na basenie nie
    odbywały się zabiegi, które stanowią zabiegi rehabilitacyjne, leczniczo-rehabilitacyjne lub
    lecznicze. Były to zajęcia z nauki pływania.
    Zatem, nie może Pani odliczyć w zeznaniu za 2024 rok od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatków poniesionych przez Panią w 2024 roku na korzystanie Pani
    dziecka z basenu.
    W tym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się do możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej zakupu gryzaka do
    terapii logopedycznej oraz wkładek do butów, wskazać należy, że do odliczenia w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej uprawniają wydatki wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych poniesione na zakup, naprawę lub najem
    indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz
    ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z
    przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z
    wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Mając na względzie powołane przepisy należy stwierdzić, że podatnik w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki m.in. na zakup sprzętu,
    urządzeń indywidualnego przeznaczenia, niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego
    wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności.

    Podkreślić przy tym należy, że określenie „niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających
    wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności” oznacza, że ustawodawca zalicza do niego tylko i wyłącznie sprzęt,
    urządzenia i narzędzia techniczne – mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi
    indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiających tej
    osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z
    niepełnosprawności. Zatem nie wystarczy, aby określony sprzęt, urządzenie, czy narzędzie
    techniczne ułatwiało osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych,
    ponieważ wymagane są jeszcze inne cechy, którymi winny się charakteryzować, aby ich
    zakup uprawniał do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Powyższy pogląd jest
    uzasadniony, ponieważ ogranicza możliwość odliczenia jakiegokolwiek wydatku, nie
    posiadającego indywidualnych cech, przeznaczenia i niebędącego niezbędnym w
    rehabilitacji.
    Odnosząc się natomiast do możliwości odliczenia kosztów przesyłki/dostawy zakupionych
    towarów, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w ramach ulgi rehabilitacyjnej wskazuję, że, jak wynika z art. 26 ust. 1 pkt 6,
    odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają kwoty wydatków na cele
    rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
    życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
    niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. W art.
    26 ust. 7a wskazano zamknięty katalog wydatków jakie mogą podlegać odliczeniu w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej. Koszty przesyłki/dostawy nie zostały w tym katalogu ujęte.
    Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że skoro gryzak do terapii
    logopedycznej oraz wkładki do butów zostały zalecone przez specjalistów, stanowią ważny
    czynnik rehabilitacji oraz ułatwiają wykonywanie czynności życiowych i usprawniają proces
    korygowania zdiagnozowanych wad, to wydatki poniesione na ich zakup może Pani
    zaliczyć do wydatków na cele rehabilitacyjnych, uprawniających do odliczeń w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej.
    W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Wydatków poniesionych na przesyłkę/dostawę gryzaka oraz wkładek do butów nie może
    Pani odliczyć w zeznaniu za 2024 rok od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Pani wątpliwości budziła również możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatków poniesionych na usługi stomatologiczne. W uzupełnieniu wniosku
    doprecyzowała Pani, że w ramach wizyt u stomatologa i ortodonty odbywały się zabiegi
    takie jak:
      - laserowe podcięcie wędzidełka wargi górnej,
      - montaż aparatu samoligaturującego (łuk górny),
      - ponowne przyklejenie części aparatu z uwagi na jego awarię,
      - wizyty kontrolne: aktywacji aparatu stałego, wymiana ligatur pojedynczych i nałożenie
        łańcuszka elastycznego,
      - higienizacja jamy ustnej: fluoryzacja usunięcia złogów naddziąsłowych/scaling,
        polerowanie zębów, usuwanie osadu, piaskowanie.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, laserowe podcięcia wędzidełka jest zabiegiem
    rehabilitacyjnym. Służy on podtrzymaniu terapii logopedycznej i neurologopedycznej
    dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie celów dla jakich zostały one podjęte.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że poniesiona przez Panią odpłatność za zabieg
    laserowego podcięcia wędzidełka stanowi tytuł do odliczenia tychże wydatków od

    dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2024 r. o ile spełnione
    zostaną pozostałe warunki, tj. z posiadanych przez Panią dokumentów, spełniających
    warunki określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wynika poniesienie tego wydatku.
    W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych na montaż aparatu
    samoligaturującego, również należy odnieść się do powołanego wyżej przepisu art. 26 ust.
    7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak już wyżej wspomniałem, z uregulowań zawartych w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      · pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu (urządzenia, narzędzia), a rodzajem
        niepełnosprawności, pozostawać musi ścisły związek,
      · zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) musi być wykorzystywany (używany) w
        rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać
        wykonywanie czynności życiowych,
      · cechą zakupionego sprzętu (urządzenia, narzędzia) musi być jego indywidualny
        charakter.
    Właściwym do stwierdzenia, czy dane urządzenie, sprzęt czy narzędzie jest niezbędne w
    rehabilitacji oraz będzie ułatwiało wykonywanie czynności życiowych stosownie do
    potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jest w szczególności lekarz specjalista, który
    biorąc pod uwagę stan zdrowia konkretnej osoby i potrzeby indywidualnej rehabilitacji
    może ten fakt potwierdzić np. w wydanym zaświadczeniu/orzeczeniu.
    W świetle powyżej wskazanych stwierdzeń należy uznać, że wydatki poniesione na nabycie
    aparatu samoligaturującego, które ułatwią Pani synowi wykonywanie czynności życiowych,
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, kwalifikują się do wydatków, o
    których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, wydatki jakie poniosła Pani w 2024 r. na nabycie aparatu samoligaturującego,
    mogą zostać zaliczone do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa
    w art. 26 ust. 7a pkt 3 w zw. z ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mogą one być odliczone od dochodu w zeznaniu rocznym za 2024 r. jako wydatki
    poniesione na cele rehabilitacyjne o ile spełnione zostaną pozostałe warunki, tj. z
    posiadanych przez Panią dokumentów, spełniających warunki określone w art. 26 ust. 7
    pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika poniesienie tych
    wydatków.
    W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Za wydatki na cele rehabilitacyjne nie mogę natomiast uznać poniesionych przez Panią
    wydatków na wizyty kontrolne Pani syna u stomatologa w ramach których odbywały się m.
    in. aktywacja aparatu stałego, wymiana ligatur pojedynczych i nałożenie łańcuszka
    elastycznego, higienizacja jamy ustnej: fluoryzacja usunięcia złogów naddziąsłowych
    /scaling, polerowanie zębów, usuwanie osadu, piaskowanie.
    Jak wskazałem powyżej, odliczeniu mogą podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem
    indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz
    ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z
    przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z
    wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Ponadto za wydatki na cele rehabilitacyjne,
    o których mowa w ust. 1 pkt 6b, uważa się wydatki poniesione między innymi na
    odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo – rehabilitacyjne.

    Niewątpliwie kontrolne wizyty u stomatologa są niezbędne z medycznego punktu
    widzenia, jednakże wydatek związany z takimi wizytami nie mieści się w dyspozycji art. 26
    ust. 7a pkt 6b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatków tych nie
    można zakwalifikować jako wydatków na zabiegi rehabilitacyjne bądź zabiegi leczniczo -
    rehabilitacyjne.
    Tym samym, nie przysługuje Pani prawo odliczenia od dochodu wydatków poniesionych
    na wizyty kontrolne u stomatologa.
    Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.
    Przechodząc do kwestii możliwości odliczenia wydatków na zakup suplementu (...) w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej, wskazuję co następuje.
    Jak wynika z ww. przepisów wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na
    podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych o ile osoba niepełnosprawna lub osoba na utrzymaniu której znajduje
    się osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności)
    spełni następujące warunki:
      - dokona zakupu produktów mających cechy „leku”,
      - poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,
      - posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),
      - posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania
        zaleconego leku (leków).
    Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest
    definicji „leku” posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6
    września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2024, poz. 686).
    Z zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy definicji wynika, że:
      Lekiem aptecznym - jest produkt leczniczy sporządzony w aptece zgodnie z
      recepturą farmakopealną, przeznaczony do wydania w tej aptece;
      Lekiem gotowym - jest produkt leczniczy wprowadzony do obrotu pod określoną
      nazwą i w określonym opakowaniu;
      Lekiem recepturowym - jest produkt leczniczy sporządzony w aptece na podstawie
      recepty lekarskiej, a w przypadku produktu leczniczego weterynaryjnego - na
      podstawie recepty wystawionej przez lekarza weterynarii;
      Produktem leczniczym - jest substancja lub mieszanina substancji, przedstawiana
      jako posiadająca właściwości zapobiegania lub leczenia chorób występujących u ludzi
      lub zwierząt lub podawana w celu postawienia diagnozy lub w celu przywrócenia,
      poprawienia lub modyfikacji fizjologicznych funkcji organizmu poprzez działanie
      farmakologiczne, immunologiczne lub metaboliczne.
    W opisie sprawy, odpowiadając na sformułowane w wezwaniu pytanie czy zakupiony
    przez Panią preparat (...) jest lekiem w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. –
    Prawo farmaceutyczne wskazała Pani, że jest to lek gotowy. Wskazała Pani również, że
    kwota miesięcznych wydatków na zakup ww. preparatu nie przekracza 100 zł, ponieważ
    jest to zakup co 6 lub 7 miesięcy w kwocie ok. 170 zł.
    Zatem w miesiącach, w których kupuje Pani preparat (...) ponosi Pani wydatki na jego
    zakup powyżej kwoty 100 zł.
    W świetle powyższego, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego,
    rozliczając się za rok podatkowy 2025 może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatki poniesionych na zakup preparatu (...) dla Pani syna na podstawie
    art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenie to

    dotyczy wydatków poniesionych na zakup leków spełniających definicję leku w rozumieniu
    ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne zaleconych przez lekarza
    specjalistę w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami
    w danym miesiącu a kwotą 100 zł.
    W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych
    do wniosku o interpretację lub jego uzupełnienia.
    Podkreślam, że ocena poprawności faktur, o których pisze Pani we wniosku jak również
    ocena innych dowodów poniesienia wydatków nie leży w kompetencjach organu
    wydającego interpretację, lecz może być dokonana wyłącznie przez właściwy organ
    podatkowy w toku kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Panią. Jeżeli w toku
    ewentualnego postępowania organ podatkowy uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.