Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-598/09/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-09-23
Teza: Stawka VAT na roboty budowlane - dotyczące budowy budynku mieszkalnego dla osób upośledzonych umysłowo w Domu Pomocy Społecznej i na infrastrukturę towarzyszącą.
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; infrastruktura-infrastruktura towarzysząca; roboty-roboty budowlane; roboty-roboty budowlano-montażowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2009 r. (data wpływu 29 czerwca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 7 września 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki na roboty budowlane związane z obiektem budownictwa mieszkaniowego (PKOB 1130) oraz infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki na roboty budowlane związane z obiektem budownictwa mieszkaniowego (PKOB 1130) oraz infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonywania robót budowlanych, głównie w ramach zamówień publicznych. W związku z prowadzoną działalnością, Spółka złożyła ofertę o realizację robót w postępowaniu, prowadzonym w trybie przetargu nieograniczonego, na budowę pawilonu mieszkalnego dla osób upośledzonych umysłowo w domu pomocy społecznej (PKOB 1130). Przedmiotem zamówień są roboty budowlane dotyczące budynków wraz z wewnętrznymi instalacjami (m.in. elektryczne sanitarne, alarmowe) oraz wykonanie infrastruktury zewnętrznej. Spółka, w złożonej ofercie dokonała podziału usług na prace bezpośrednio związane z budynkiem mieszkalnym (wraz z instalacjami wewnętrznymi) do których zastosowała stawkę 7% podatku VAT oraz na prace związane z terenem do obmurowania budynku (przyłącza sieci do budynku: elektrycznej, centralnego ogrzewania, przykanaliki kanalizacji sanitarnej), wchodzący w zakres infrastruktury zewnętrznej, do których zastosowała 22% stawkę VAT. Oferta Spółki została odrzucona, ponieważ zamawiający uznał, że całość robót wchodzących w skład zamówienia, czyli zarówno wykonanie budynku wraz z instalacjami wewnętrznymi, jak i wykonanie przyłączeń sieci do budynku wchodzących w skład zewnętrznej infrastruktury towarzyszącej, powinna być opodatkowana jedną stawka 7% podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy całość robót związanych z budynkiem i infrastrukturą zewnętrzną należy opodatkować jedną 7% stawką podatku VAT, czy dokonać podziału na:

*   roboty związane z budynkiem wraz z instalacjami wewnętrznymi – 7% stawka podatku VAT,
*   roboty związane z infrastruktura zewnętrzną – 22% stawka podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość robót wchodzących w zakres zamówienia należało wycenić w podziale na roboty związane z budynkiem i roboty związane z zewnętrzną infrastrukturą towarzyszącą i zastosować odrębnie stawkę podatku VAT. Do budynku mieszkalnego 7% stawkę podatku oraz do infrastruktury zewnętrznej 22% stawkę. Na podstawie art. 146 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - 7% stawka VAT na roboty związane z infrastrukturą zewnętrzną obowiązywała do końca 2007 r. Natomiast obecnie prawo do korzystania z 7% stawki podatku od towarów i usług wynika z § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. o wykonaniu niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i nie obejmuje robót dotyczących infrastruktury towarzyszącej, które opodatkowane są zgodnie z art. 41 ustawy 22% stawką podstawową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w świetle art. 7 ust. 1 powołanej ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast pojęcie świadczenia usług zostało określone w art. 8 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%.

Stosownie do art. 41 ust. 12 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się w myśl ust. 12a) cyt. przepisu obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b) ww. ustawy nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c) ustawy).

Ponadto zgodnie z § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r., w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 ze zm.), obowiązującego od 1 grudnia 2008 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7%, również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,

*   w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008 r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Celem właściwego zdefiniowania pojęcia obiektu budownictwa mieszkaniowego i co się z tym wiąże stosowania odpowiedniej stawki podatkowej, Wnioskodawca winien uwzględniać regulacje wynikające z przywołanego art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wskazać należy także, iż zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a) i pkt 2).

Z przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka przystąpiła do przetargu na budowę pawilonu mieszkalnego osób upośledzonych w Domu Pomocy Społecznej, sklasyfikowanego w PKOB 1130. Przedmiotem zamówienia są roboty budowlane dotyczące budynków wraz z wewnętrznymi instalacjami oraz wykonanie infrastruktury zewnętrznej do budynku tj. przyłączy sieci elektrycznej, centralnego ogrzewania, przykanalików kanalizacji sanitarnej.

Odnosząc wskazane regulacje prawne do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie prawidłowej stawki podatku do budowy budynku uzależnione jest od zaklasyfikowania wznoszonego budynku według przeważającego przeznaczenia tego budynku jako całości.

A zatem, o ile przedmiotem robót będzie obiekt sklasyfikowany w PKOB 1130, stawka podatku w stosunku do tego obiektu wynosi 7%. Nie obejmuje ona jednak robót wykonywanych poza bryłą budynku, a dotyczących infrastruktury towarzyszącej temu obiektowi, których wykonanie opodatkowane jest na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - stawką podstawową w wysokości 22%.

Jak słusznie zauważył Wnioskodawca przepis art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczący stosowania preferencyjnej 7% stawki podatku w odniesieniu do robót budowlano-montażowych, związanych infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu obowiązywał do dnia 31 grudnia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.