Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.62.2025.3.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Brak prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z
otrzymanych faktur dokumentujących ponoszone wydatki w
związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: instalacja
projekt-projekt pomocowy
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z
    otrzymanych faktur dokumentujących ponoszone wydatki w związku z realizacją projektu
    pn. "...". Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20 marca 2025 r.
    (data wpływu 20 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT od towarów i usług. Gmina ...
    podpisała umowę nr ... w ramach Priorytetu ... "..." dla działania ... "..." Programu Fundusze
    Europejskie dla ... 2021-2027 o dofinansowanie projektu pt. "...". Gmina jako jednostka
    samorządu terytorialnego realizuje projekt pn. "...". lnwestycja jest w trakcie realizacji.
    Celem przedmiotowego przedsięwzięcia realizowanego na terenie Gminy ..., w ...
    (województwo ...) jest poprawa do równego dostępu do wysokiej jakości usług z zakresu
    edukacji przedszkolnej oraz wzmocnienie potencjału edukacyjnego, poprzez rozwój
    infrastruktury przedszkolnej, rozwój oferty edukacyjnej i dostosowanie budynku do
    potrzeb osób ze szczególnymi potrzebami, w okresie od ... r. do ... r.
    Istniejące przedszkole nie posiada odpowiedniej wielkości ani wyposażenia, w stosunku
    do swoich potrzeb. Chcąc zapewnić miejsca wszystkim chętnym, W-ca musiał w miarę
    możliwość znaleźć inne miejsce, gdzie mógłby zagwarantować odpowiednią do tego
    przestrzeń, zgodną z obowiązującymi normami i przepisami prawa.
    Ponadto Przedszkole „...” jest jedynym przedszkolem na terenie Gminy ..., działającym do
    godziny .... Pozostałe placówki to oddziały przedszkolne, działające krócej. Jest to również
    jedyna placówka posiadająca własną kuchnię i przygotowująca posiłki na miejscu, tym
    samym zapewniając całodzienne wyżywienie.
    Rozwój infrastruktury edukacyjnej wpłynie korzystnie na poprawę jakości życia
    mieszkańców gminy, która będzie atrakcyjnym miejscem zamieszkania i osiedlania się. W
    konsekwencji nastąpi zwiększenie atrakcyjności i poprawa konkurencyjności tego obszaru.
    Bezpośrednim efektem projektu będzie przebudowa funkcjonującego przedszkola
    gminnego w ... oraz jego rozbudowa o nowe części, przeznaczone na potrzeby tworzonych
    w ramach projektu .. miejsc. Łącznie w wyniku realizacji projektu przedszkole będzie
                                            2oferowało ... miejsc. Docelowa powierzchnia placówki będzie wynosić ... m.
    W ramach przedsięw. zaplanowano poniższe zadania:
      1. Roboty budowlane nowego budynku
      2. Roboty budowlane - Elementy zewnętrze
      3. Instalacja kanalizacyjna
      4. Instalacja CO
      5. Instalacja wentylacyjna
      6. Elektryka (w tym rozwiązania OZE - fotowoltaika)
      7. Zakup niezbędnego wyposażenia, w tym: wyposażenie multimedia, wyposażenie ...,
        zakup sprzętu i wyposażenia niezbędnego do poprawy dostępności przedszkola dla
        osób ze szczególnymi potrzebami eduk. służących wsparciu dzieci, które

        zaplanowano wprowadzić po zakończeniu rzeczowej realizacji inwestycji. W-ca
        oświadcza, że wszystkie prowadzone w przedszkolu zajęcia, będą prowadzone
        nieodpłatnie a co za tym idzie nie dojdzie do komercyjnego wykorzystania
        infrastruktury.
    Ponadto zaplanowano koszty przygotowania studium wykonalności oraz szkolenia
    zatrudnionej w placówce kadry. Korzyści z realizacji proj.:
      · zwiększenie dostępności do usług opiekuńczo-wychowawczych;
      · poprawa warunków przebywania dzieci;
      · poprawa sytuacji na regionalnym rynku pracy,
      · ograniczenie zjawiska wykluczenia społecznego.
    lnwestycja obejmuje rozbudowę oraz budowę budynku ... Przedszkola wraz z
    zagospodarowaniem terenu oraz placem zabaw, elementami małej architektury, aranżacji
    i stałego wyposażenia wszystkich pomieszczeń przedszkolnych.
    STAN ISTNIEJĄCY:
    Istniejący budynek przedszkola: wolnostojący, parterowy, o prostej, prostopadłościennej
    bryle z dachem płaskim, parterowy, częściowo podpiwniczony (piwnica istniejąca). Posiada
    instalację elektryczną i ogrzewanie połączone z innym budynkiem na ekogroszek, będące
    rozwiązaniem wysokoemisyjnym. Budynek nie jest dostosowany do potrzeb ....
    STAN PLAN. DO OSIĄGNIĘCIA:
    Rozbudowa budynku przewiduje reorganizację przedszkola, nową strefę wejściową, ... sale
    dla dzieci w wieku przedszkolnym, kuchnię z zapleczem, zaplecze socjalne i biurowe.
    Nowa część budynku w postaci prostej bryły, z dachem płaskim, ze spadkami technolog.
    Nie przewiduje się w obiekcie emisji zanieczyszczeń gazowych pyłowych i płynnych ponad
    dopuszczalne w aktualnych przepisach i normach. Przedszkole przeznaczone jest dla
    maksymalnie ... dzieci. W budynku będzie pracować jednocześnie maksymalnie ... os.
    Budynek zostanie podzielony na następujące strefy:
      - Strefa wejściowa dla dzieci i rodziców w centralnej części będzie prowadziła
        bezpośrednio do szatni. Szatnie podzielone na dwie części – mniejszą z ... szafkami
        oraz większą z li. szafek – do ... szt. Z szatni będzie dostęp bezpośredni do Sal nr X i
        Y oraz poprzez korytarz do Sali nr Z.
      - Dostęp do pom. kuchni - osobnym wejściem z zewnątrz. Pom. kuchni i zaplecza
        dostępne z korytarza dostępnego wyłącznie dla pracowników. Pom. kuchni i
        zaplecza zostaną poddane przebudowie w sposób umożliwiający spełnienie
        aktualnych wymogów prawnych i norm.
    Zaplanowano ... sale – największa Sala nr X przeznaczona dla max. ... dzieci, salę nr Y dla
    max. ... dzieci, salę nr Z dla max. ... dzieci. Sale nr Y i Z przedzielone ścianą mobilną,
    składaną, umożliwiającą połączenie obu sal. Sala nr X i Y posiada wspólny węzeł sanitarny
    z trzema umywalkami, trzema toaletami oraz brodzikiem. Sala nr Z posiada indywidualną
    toaletę dostępną poprzez korytarz.
    W budynku, w części adm. przewiduje się toaletę ogólnodost., dostosowaną dla potrzeb
    .... Ponadto budynek zostanie dostosowany do potrzeb ze szczególnymi potrzebami
    poprzez:
      - stworzenie miejsca parkingowego dla ...,
      - utworzenie pochylni przy schodach o nachyleniu oraz podjazdu dla wózków
        inwalidzkich o szerokości umożliwiającej swobodny przejazd,
      - krawężniki o wysokości 8 cm,

      - sale przedszkolne zostały zaprojektowane tak, aby były w pełni dostępne dla ....
    Pomieszczenie socj. dla prac. wyposażone jest w ... szafki dwudzielne na odzież własną i
    roboczą, zlew, umywalkę, blat oraz miejsca do siedzenia. Toaleta dla pracowników
    dostępna z korytarza głównego.
    Pomieszczenie porządkowe dostępne z zaplecza socjalnego. Pom. porządkowe
    wyposażone będzie w zlew i szafę na środki czystości. W przedszkolu planuje się
    sekretariat/gabinet dyrektora.
                                3  2Parametry obiektu bud. po rozbud.: Kubatura: ... m, Powierzchnia użytkowa: ... m.
    Zaprojektowany budynek będzie wyposażony we wszystkie niezbędne instalacje i media, a
    projekt architektoniczno-budowlany zagospodarowania terenu wokół budynku zawiera m.
    in.: utwardzenie terenu wraz z komunikacją, ogrodzenie terenu oraz plac zabaw - dla
    dzieci.
    Zarządcą powstałego budynku, będzie Przedszkole - jednostka organizacyjna Gminy.
    Zarządca zapewni funkcjonowanie obiektu i będzie odpowiadać za eksploatację powstałej
    infrastruktury. Przedszkole będzie obiektem o charakterze społecznym służącym
    mieszkańcom Gminy i nie będzie wykorzystywana na cele działalności opodatkowanej.
    Przedmiotowa inwestycja jest inwestycją użyteczności publicznej i nie należy do inwestycji
    komercyjnych. Głównym jej celem nie jest przynoszenie zysków, a zaspokojenie ważnych
    potrzeb społecznych. Projekt nie generuje przychodów ani dochodów. Efekty projektu są
    wolne od zysków. Projekt nie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną i podatek VAT nie
    może być odzyskany. lnwestycja realizowana jest przez Gminę .... Faktury za wykonane w
    ramach projektu prace wystawiane są na Gminę ... jako podatnika od towarów i usług.
    Jednym z załączników do wniosku o dofinansowanie było oświadczenie Beneficjenta o
    braku możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT naliczonego w związku z
    realizacją inwestycji, uznawanego za wydatek kwalifikowany projektu. Jednocześnie
    Beneficjent zobowiązany jest do posiadania interpretacji indywidualnej w sprawie braku
    możliwości odzyskania VAT, wydanej przez upoważniony do tego organ, czego dotyczy
    niniejszy wniosek. Przedmiotową lnwestycję Gmina zamierza zrealizować zarówno ze
    środków własnych, jak i z pozyskanego przez Gminę dofinansowania w ramach Programu
    ... 2021-2027 oraz z Rządowego programu Polski Ład.
    W ramach realizacji lnwestycji, Gmina ponosi jak również będzie jeszcze ponosiła
    określone wydatki inwestycyjne nabywając towary i usługi związane m.in. ze
    sporządzeniem dokumentacji projektowej, wykonaniem robot budowlanych,
    sprawowaniem nadzoru nad pracami, etc. oraz wydatki dostosowujące lnwestycję do
    pełnienia funkcji przedszkola (dalej łącznie: Wydatki lnwestycyjne). Gmina otrzymuje
    /będzie otrzymywała od wykonawców robót/usług faktury związane z realizacją ww.
    wydatków Inwestycyjnych.
    Gmina pragnie wskazać, że ww. lnwestycja Gminy nie jest i nie będzie wykorzystywana w
    żaden sposób do czynności opodatkowanych VAT, które dawałyby prawo Gminie do
    odliczenia VAT naliczonego ze zrealizowanej lnwestycji, tj. budynek będzie
    wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności publicznej w celu sprawowania
    opieki przedszkolnej nad dziećmi, a opłaty Gmina będzie pobierać co najwyżej z tytułu
    sprawowania opieki nad dziećmi w wymiarze przekraczającym obowiązek ustawowy
    (ponad limit 5 godzin dziennie) oraz za wyżywienie (tzw. wkład do kotła), które to
    świadczenia zdaniem Gminy stanowią czynności niepodlegające ustawie o VAT.
    W odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:
      1) Czy Przedszkole, o którym mowa we wniosku, jest jednostką budżetową Państwa
        Gminy czy samorządowym zakładem budżetowym?
      2) Czy w związku z realizacją ww. projektu, w zakresie wytworzenia instalacji
        fotowoltaicznej są/będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w

        rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
        energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.) [2]?
      3) Czy instalacja fotowoltaiczna stanowi/będzie stanowiła mikroinstalację w
        rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii [3]?
      4) Czy w związku z wytworzeniem instalacji fotowoltaicznej została/będzie zawarta
        przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?
      5) Jakie zostały/zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym zasady
        rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?
      6) Czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
        związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
      7) Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, są/będą
        Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z
        tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [4]
      8) Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie nr 7 jest twierdząca, to czy otrzymują/będą
        Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?
      9) Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystają
        /będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej
        do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej
        pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach
        energii? [5]
      10) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieścić w przepisach określonych w
        art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [6] Jeśli tak, prosimy
        wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
      11) Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej
        przez instalacje fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii
        elektrycznej pobranej z tej sieci:
          a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to
            należy wskazać w jakim terminie;
          b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
      12) Do jakich czynności Państwa Gmina za pośrednictwem jednostki organizacyjnej
        (Przedszkola) wykorzystuje/będzie wykorzystywała instalację fotowoltaiczną
        powstałą w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:
          a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to
          czynności),
          b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy
          wskazać, jakie to czynności),
          c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy
          wskazać, jakie to czynności)?
      13) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana jest/będzie za pośrednictwem
        jednostki organizacyjnej Państwa Gminy:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
          ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
          poz. 361 ze zm.)? [7]
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
          ustawy o podatku od towarów i usług?

        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
          15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
          działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku
          od towarów i usług?
      14) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest/będzie wykorzystywana zarówno do
        działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy
        istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów
        działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
        towarów i usług?
      15) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna jest/będzie wykorzystywana do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
      16) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest/będzie wykorzystywana w ramach
        działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
        oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy istnieje/będzie
        istniała obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
        naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
        czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
      17) Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację
        projektu wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej?
      18) Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki organizacyjnej
        (Przedszkola), która korzysta z efektów ww. projektu, zgodnie z art. 86 ust. 2a ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług?
      19) W sytuacji, gdy prewspółczynnik ustalony dla ww. jednostki organizacyjnej nie
        przekracza 2%, to należy wskazać, czy Państwa Gmina uznaje, iż wynosi on 0%?
      20) Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwa Gminy, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a
        ustawy o podatku od towarów i usług?
      21) W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Państwa
        Gmina uznaje, iż wynosi ona 0%?,
    w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Ad. 1
    Przedszkole o którym mowa we wniosku jest jednostką budżetową Gminy ....
    Ad. 2.
    Tak, przedszkole będzie prosumentem.
    Ad. 3
    Tak instalacja spełnia definicję mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    Ad. 4
    Przedszkole objęte było już wcześniej umową kompleksową i nie wymagane jest
    podpisane odrębnej umowy w związku z przyłączeniem mikroinstalacji. Po zgłoszeniu
    przyłączenia mikroinstalacji automatycznie zmienia się sposób rozliczeń na rozliczenia
    prosumenta.
    Ad. 5
    Zgodnie z powszechnie obowiązującymi zasadami rozliczenia dla nowych instalacji
    fotowoltaicznych rozliczenia opierają się o system net-billing (instalacja zamontowana
    28.02.2025 r.).
    Ad. 6

    Umowa nie przewiduje wynagrodzenia w związku z wyprodukowaną energią elektryczną.
    Ad. 7
    Nie.
    Ad. 8
    Nie dotyczy.
    Ad. 9
    Ze względu na to, że instalacja uruchomiana została po 1 lipca 2022 r., rozliczenie będzie
    następować w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Ad. 10
    Instalacja nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii, ponieważ mikroinstalacja została przyłączona do sieci 28.02.2025 r. na
    podstawie zgłoszenia złożonego w dniu 19.02.2025 r.
    Ad. 11
    a) Instalacja posiada magazyn energii, zatem będzie można wykorzystać wyprodukowaną
    energię w późniejszym czasie, np. energię zmagazynowaną w ciągu dnia można
    wykorzystać w nocy itp.
    b) Nadwyżka energii jest eksportowana do sieci.
    Ad. 12.
    Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad. 13.
    Odpowiedź b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ad. 14
    Efekty projektu nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej.
    Ad. 15
    Nie.
    Ad. 16
    Efekty projektu nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej.
    Ad. 17
    Tak.
    Ad. 18
    Prewspółczynnik wynosi 0.
    Ad. 19
    Tak uznajemy że prewspółczynnik wynosi 0%.
    Ad. 20
    Proporcja, udział sprzedaży opodatkowanej w stosunku do łącznej sprzedaży
    (opodatkowanej i zwolnionej) wynosi 98%.
    Ad. 21
    W sytuacji gdy proporcja nie przekroczyłaby 2% uznajemy że wynosi ona 0%.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych na realizację lnwestycji, Gmina jest/będzie
    uprawniona do odliczenia kwoty podatku naliczonego z otrzymanych faktur
    dokumentujących ponoszone wydatki?
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki na
    realizację lnwestycji Rozbudowy i przebudowy przedszkola wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje si za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty
    podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art, 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Przywołana regulacja bezpośrednio formułuje jedną z podstawowych zasad podatku VAT,
    w myśl której podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych
    towarów i usług, niemniej jednak wyłącznie w przypadku, gdy przedmiotowe towary lub
    usługi służą wykonywaniu przez niego czynności opodatkowanych.
    Majątek wytworzony w ramach inwestycji jest/będzie wykorzystywany wyłącznie w celu
    realizacji zadań własnych Gminy, w ramach których Gmina będzie prowadzić działalność
    publiczną w celu sprawowania opieki przedszkolnej nad dziećmi, którym będzie
    zapewniać również wyżywienie. Ewentualne opłaty, które będzie pobierać Gmina z tego
    tytułu, jej zdaniem będą stanowić czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT lub
    korzystające ze zwolnienia z VAT (zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w wyrokach
    Sądów administracyjnych lub zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w wydawanych
    przez Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych).
    Przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 czerwca 2017 r.,
    sygn. I FSK 1317/15 sąd wskazał, że "gmina realizując zadania w zakresie edukacji, które
    obejmują organizowanie wyżywienia dzieci w przedszkolu, a takie ich pobyt i nauczanie po
    godzinie 13:00, nie będzie w stosunku do tych czynności (...) podatnikiem VAT".
    W konsekwencji, zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na
    potrzeby realizacji przedmiotowej inwestycji z tego względu, że wydatki ponoszone w

    ramach realizacji niniejszego projektu nie mają/nie będą miały związku z czynnościami
    Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT niekorzystającymi ze zwolnienia z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić czy
    realizacja przez Państwa projektu pn. "..." ma związek z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje
      w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
        mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
        dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
        prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
        odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
        energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
        operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania
        handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii
        elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w
        instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
      - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
        której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
      - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
        niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe, albo
      - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej instalacji
        odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego źródła
        energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za

        bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób
        ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła
        energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa
        w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć dwudziestu

        procent wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.
    W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
        odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
        ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),
        to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
        okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej "kontem prosumenta", na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej "depozytem prosumenckim".
      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
        prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej
        od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art.
        4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
      4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym
        miesiącu kalendarzowym.

      5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
      6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
        innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
        do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w
        art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
      9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4:
          1) ust. 1 - w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
          2) ust. 1a pkt 1.
          Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
      10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
          1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
            obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje
            koniec sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
          2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii
            elektrycznej dla czerwca 2022 r.
          – ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31
        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,
        który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014
        r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit.
        c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.

    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej "sprzedawcą zobowiązanym", na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz.U. 2018 r., poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że będąc zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    realizują Państwo projekt pn. "...". Bezpośrednim efektem projektu będzie przebudowa
    funkcjonującego przedszkola ... oraz jego rozbudowa o nowe części. Zakres realizowanego
    projektu to:
      1. Roboty budowlane nowego budynku
      2. Roboty budowlane - Elementy zewnętrze
      3. Instalacja Kanalizacyjna
      4. Instalacja CO
      5. Instalacja wentylacyjna
      6. Elektryka (w tym rozwiązania OZE - fotowoltaika)
      7. Zakup niezbędnego wyposażenia
    Zarządcą powstałego budynku, będzie Przedszkole - jednostka organizacyjna Gminy.
    lnwestycja realizowana jest przez Gminę .... Instalacja posiada magazyn energii, zatem
    będzie można wykorzystać wyprodukowaną energię w późniejszym czasie, np. energię
    zmagazynowaną w ciągu dnia można wykorzystać w nocy itp. Nadwyżka energii jest
    eksportowana do sieci.
    Faktury za wykonane w ramach projektu prace wystawiane są na Gminę ... jako podatnika
    od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że w przypadku instalacji fotowoltaicznej wytworzonej w ramach
    ww. projektu będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii.
    Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku
    od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia
    treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie

    działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej
    wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy
    rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a
    Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu
    terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będą
    dokonywać Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie
    jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która została
    zawarta z dostawcą energii elektrycznej.
    Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub
    prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym
    źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1
    lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2
    ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
    rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii
    odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego
    energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
    ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
    wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu

    wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
    prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym
    energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę
    równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazany przepis wyznacza zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej. Kwotę tę należy uznać za
    wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    A zatem w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym
    źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonają
    Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie. Depozyt
    prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o
    których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
    elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak
    wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta
    wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy.
    Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii
    odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje,
    że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy
    energii elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny zarejestrowany podatnik VAT, poprzez
    wprowadzanie energii do sieci energetycznej dokonają na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego, z którym posiadają Państwo zawartą umowę, dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie
    wyprodukowany w ww. instalacji, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pn.
    "...", wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną
    zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w
    art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,

      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy o VAT:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Według art. 86 ust. 2c ustawy o VAT:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związana z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej licznie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością,
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością i poza tą działalnością,
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności
        innej niż gospodarcza, średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do
        działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej
        do działalności gospodarczej poza
        tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Jak stanowi art. 86 ust 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Według art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji” oraz
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane.
    Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie
    jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy
    jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych
    do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub
    zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika
    VAT, jest przypisanie konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju
    działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż działalność

    gospodarcza (czynności pozostające poza VAT), z którymi wydatki te są związane. Mają
    zatem Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji czyli odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu związanych z realizowaną inwestycją. Jeśli takie
    wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych jest możliwe przysługuje Państwu pełne prawo
    do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z
    czynnościami opodatkowanymi. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do
    wydatków inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy nie mają
    Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji
    do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz
    ww. rozporządzenia.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że są Państwo w stanie wyodrębnić ponoszone w
    ramach ww. projektu wydatki na instalację fotowoltaiczną i inne wydatki.
    Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach Projektu na wykonanie instalacji
    fotowoltaicznej, zauważam, że instalacja ta służy do produkcji prądu, którego dostawa
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie wskazuję, że ustawa o podatku od
    towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku
    dla dostawy prądu.
    Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – celem przedmiotowego przedsięwzięcia jest
    poprawa do równego dostępu do wysokiej jakości usług z zakresu edukacji przedszkolnej
    oraz wzmocnienie potencjału edukacyjnego, poprzez rozwój infrastruktury przedszkolnej,
    rozwój oferty edukacyjnej i dostosowanie budynku do potrzeb osób ze szczególnymi
    potrzebami. Rozwój infrastruktury edukacyjnej wpłynie korzystnie na poprawę jakości
    życia mieszkańców gminy, która będzie atrakcyjnym miejscem zamieszkania i osiedlania
    się. Przedszkole będzie obiektem o charakterze społecznym służącym mieszkańcom
    Gminy i nie będzie wykorzystywane na cele działalności opodatkowanej. Przedmiotowa
    inwestycja jest inwestycją użyteczności publicznej i nie należy do inwestycji komercyjnych.
    Głównym jej celem nie jest przynoszenie zysków, a zaspokojenie ważnych potrzeb
    społecznych. Projekt nie generuje przychodów ani dochodów. Budynek będzie
    wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności publicznej w celu sprawowania
    opieki przedszkolnej nad dziećmi, a opłaty Gmina będzie pobierać co najwyżej z tytułu
    sprawowania opieki nad dziećmi w wymiarze przekraczającym obowiązek ustawowy
    (ponad limit 5 godzin dziennie) oraz za wyżywienie (tzw. wkład do kotła), które to
    świadczenia zdaniem Gminy stanowią czynności niepodlegające ustawie o VAT.
    Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizowanego projektu dotyczące wykonania
    instalacji fotowoltaicznej pozostają również w bezpośrednim związku z wykonywaniem
    przez Państwa Gminę zadań publicznych, które nie podlegają opodatkowaniu VAT. Tak
    więc część projektu dotycząca wykonania instalacji fotowoltaicznej ma związek z
    działaniami Gminy, które pozostają w sferze imperium, czyli zadań własnych, a zatem ma
    związek z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą.
    Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    VAT, a będące konsekwencją wytworzenia instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w
    charakterze prosumenta, stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą
    ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na wytworzenie instalacji
    fotowoltaicznej w ramach ww. projektu mają związek – wbrew Państwa twierdzeniu –
    zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak
    i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT).

    Natomiast pozostałe wydatki poniesione w ramach realizacji projektu, tj. oprócz wydatków
    na instalację fotowoltaiczną – jak wynika z wniosku - są wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na wykonanie instalacji fotowoltaicznej w
    ramach ww. projektu dotyczącego rozbudowy i przebudowy przedszkola, w sytuacji, gdy
    mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów
    działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do
    działalności innej niż gospodarcza, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług w takim zakresie, w jakim ww. wydatki są
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych
    wydatków na wytworzenie instalacji fotowoltaicznej w ramach ww. projektu dotyczącego
    rozbudowy i przebudowy przedszkola w całości do działalności gospodarczej, to
    przysługuje Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są
    związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    rozporządzenia. Tak obliczony podatek naliczony podlega odliczeniu w całości, ponieważ z
    opisu sprawy nie wynika, aby ponoszone wydatki związane z wykonaniem instalacji
    fotowoltaicznej miały być wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania.
    Należy jednak zauważyć, że jak wskazano wyżej, w myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli
    proporcja nie przekracza 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie
    dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g
    ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem
    podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję,
    czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.
    Jak wynika z wniosku, wyliczona dla Państwa jednostki budżetowej – Przedszkola
    proporcja nie przekracza 2% i uznają Państwo na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90
    ust. 10 pkt 2 ustawy, że proporcja ta wynosi 0%. Zatem, jeśli w analizowanym przypadku
    proporcja ta nie przekroczy 2% i uznają Państwo, że wynosi 0%, to w takiej sytuacji nie
    mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach ww. projektu.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów
    rozporządzenia – co do zasady – przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w
    ramach ww. projektu pn. "...", w części w jakiej zakupione towary i usługi są związane z
    czynnościami opodatkowanymi VAT. Należy jednak zauważyć, że jeśli w analizowanym
    przypadku proporcja wyliczona dla Państwa jednostki budżetowej (Przedszkola) nie
    przekroczy 2% i uznają Państwo, że wynosi 0% to nie przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z wykonaniem
    instalacji fotowoltaicznej w ramach ww. projektu.
    W odniesieniu do pozostałych wydatków poniesionych w ramach realizacji ww. projektu
    pn. "..." – oprócz wydatków na instalacje fotowoltaiczną – wskazuję, że podstawowe
    warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, bowiem ww.
    pozostałe wydatki nie są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych

    podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do ww. pozostałych wydatków poniesionych w
    ramach ww. projektu (poza wydatkami na instalacje fotowoltaiczną) – na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy – nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Wobec powyższego, oceniając całościowo Państwa stanowisko uznałem je za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.