Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-95/10/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-26
Teza: Jaka jest możliwość zmniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego o zapłacone zaległe składki ubezpieczenia społeczne ?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; składki-składki na ubezpieczenie społeczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 3 lutego 2010 r.), uzupełnionego w dniu 8 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zaległych zapłaconych za lata 1997-2004 składek na ubezpieczenie społeczne - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 lutego 2010 r., do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości odliczenia od dochodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zaległych zapłaconych za lata 1997-2004 składek na ubezpieczenie społeczne. W dniu 8 marca 2010 r. wniosek powyższy został uzupełniony.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od 1995 r. Wnioskodawca prowadzi samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług remontowych i budowlanych. Z uwagi na problemy z płynnością finansową, spowodowane głównie brakiem możliwości wyegzekwowania wymagalnych roszczeń od dłużników, przestał ją faktycznie wykonywać pod koniec 2001 r.

W lutym 2004 r. wyrejestrował się w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych jako płatnik składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z problemami finansowymi, Wnioskodawca posiada zaległości z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne (za okresy od kwietna 1997 r. do grudnia 1998 r. oraz od lutego 1999 r. do lutego 2004 r.), składek na ubezpieczenie zdrowotne (za okres od lutego 1999 r. do lutego 2004 r.) oraz z tytułu wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (za okres od września 1999 r. do lutego 2004 r.). Zaległe składki na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne dotychczas nie ujmował w rozliczeniach podatkowych (tj. odliczane od przychodu, zryczałtowanego podatku). Składki na ubezpieczenie zdrowotne nie były odliczane od podatku, a składki na ubezpieczenie społeczne nie były odliczane od przychodu.

Powyższe zaległości zostały objęte umową o rozłożenie zaległości z tytułu składek na raty („układy ratalne"). Układy ratalne zostały zawarte w dniu 5 listopada 2009 r. z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych. Zaległości z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne zostały rozłożone na okres 24 miesięcy, zaległości z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne zostały rozłożone na okres 48 miesięcy, natomiast zaległości z tytułu wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych na okres 10 miesięcy.

Od dnia 1 listopada 2009 r. Wnioskodawca ponownie prowadzi działalność gospodarczą w pełnym zakresie. W 2009 r. uzyskiwane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca rozważa w następnych latach rezygnację z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz wybór opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca rozważa również możliwość odliczania składki zdrowotnej od podatku oraz składek na ubezpieczenie społeczne objętych układami ratalnymi od przychodów (dochodów) osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w razie rezygnacji z opodatkowania dochodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych zaliczenia do kosztów podatkowych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy opodatkowując dochody z działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych uiszczonym na zasadach ogólnych Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od dochodu zapłacone w 2009-2013 składki na ubezpieczenia społeczne za lata 1997-2004, które zostały objęte układem ratalnym?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2, dotyczące zdarzenia przyszłego)

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do odliczenia od dochodu zapłaconych w 2009-2013 składek na ubezpieczenia społeczne za lata 1997-2004, które zostały objęte układem ratalnym w przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych.

W myśl przepisu art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot (\`(...)\`) składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887, ze zm. ):

*   zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
*   potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

\-odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Mając na uwadze powyżej cytowany przepis, nie budzi wątpliwości, iż Wnioskodawca ma możliwość odliczenia od dochodu składek na ubezpieczenie społeczne, opłaconych zgodnie z układami ratalnymi, w przypadku wyboru w przyszłości opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Wnioskodawcy przysługiwać będzie odliczenie od przychodu składki na ubezpieczenie społeczne w postaci rat zapłaconych w ramach układów ratalnych.

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż układy ratalne zawarte z ZUS w sposób szczegółowy określają wysokość zaległych składek, odsetek od nich oraz dodatkowej opłaty. Podatnik będzie miał możliwość wyodrębnienia kwoty składek od kwoty odsetek i dodatkowego zobowiązania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach