Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1003.2024.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Preferencyjne opodatkowanie całości dochodów
generowanych przez prawa własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
podatnik
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1

30 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 lutego 2025 r. (wpływ 10 luty 2025 r.) – w
odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi
on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach
programistycznych od 5 września 2016 roku.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem
komputerowym, aplikacją, modułem).
Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod
kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i
rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku liniowego.
Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
(IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2019-2024 oraz lata kolejne.
II. Działalność twórcza.
W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą,
która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i
tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności
obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac
rozwojowych uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu.
Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych:
1. tworzył autorskie algorytmy numeryczne oraz modele uczenia maszynowego i
sztucznej inteligencji, specjalizowane do:
a. przetwarzania obrazów podczerwieni (...) generowanych różnymi, ze względu na
parametry detektorów (...) (długich fali podczerwieni) i optyki, typami mikro-kamer
(...) niskiej rozdzielczości, dokładności, czułości (z wysokim poziomem szumu), np.:
(...) , (...), (...). W szczególności metody:
(i) deduplikacji i augmentacji obrazów w oparciu o, m.in.: (...), (...), (...), (...), sieci
neuronowe typu (...);
(ii) poprawy jakości i kanonizacji obrazów różnych, wykorzystywanych w pracach
badawczych, mikrokamer (...), stosując m.in.: sieci neuronowe typu: (...), (...),
oparte na architekturze (...) z wykorzystaniem (...) . Generowanie kanonicznej
formy obrazu (...) jest oryginalną koncepcją prowadzącą do zapewnienia
2

niezależności modeli AI detekcji obiektów i estymacji pozy, względem różnych
typów kamer (...) o zmiennej (w zależności od modelu/producenta urządzenia)
charakterystyce cech rejestrowanych obrazów.
b. na obrazie (...) , detekcji obiektów: człowiek, urządzenie, monitor oraz estymacji
pozy człowieka: stoi, siedzi, leży, z zastosowaniem architektury głębokich,
konwolucyjnych sieci neuronowych typu, np.: (...) , (...) , w szczególności:
i. model sieci rozgałęzionej: jedna gałąź do detekcji obiektów metodą (...), druga gałąź do
estymacji pozy klasyfikatorem neuronowym;
ii. dwa modele sieci - pierwsza sieć trenowana do zadania detekcji metodą (...) oraz druga -
klasyfikator neuronowy - dla zadania estymacji pozy na podstawie układu
przestrzennego punktów charakterystycznych. Druga sieć na wejście otrzymuje
mapy cech ekstrahowane przez wytrenowaną sieć pierwszą. Rozwiązanie
wykorzystuje podejście propozycji regionów jako wyników detekcji sieci
pierwszej.
c. budowy, analizy przestrzennej i semantycznej scen 3D z obrazów (...) wielu kamer, z
zastosowaniem metod geometrii epipolarnej, tj.: oryginalne komponenty budowy i
analizy przestrzennej scen 3D wyznaczające, z wysoką precyzją, pozycję
(współrzędne 3D) obiektu, człowieka w scenie - układzie odniesienia. Prace został
wykonany z wykorzystaniem technologii, m.in.: (...).
2. stworzył autorskie algorytmy numeryczne oraz modele uczenia maszynowego i
sztucznej inteligencji, które na podstawie pomiarów/obrazów podczerwieni (...),
wykonywanych mikrokamerami (...) ( długich fali podczerwieni) (...) i (...), w zakresie
odległości 2-8m od obiektu, realizują:
a. detekcję twarzy ludzi – modele, architektury głębokich, konwolucyjnych sieci
neuronowych typu, np.: (...),
b. estymację temperatury twarzy człowieka z rozkładu temperatur – modele regresji, z
zastosowaniem metod, m.in.: (...), sieci neuronowych;
c. estymację ścieżki przemieszczania postaci o podwyższonej temperaturze – z
zastosowaniem, m.in. metody (...) z (...) ;
Implementacja została wykonana z wykorzystaniem technologii, m.in.: (...).
3. tworzył autorskie algorytmy numeryczne oraz modele uczenia maszynowego i
sztucznej inteligencji (głębokich sieci neuronowych), w szczególności definiowanie
(architektur sieci, warstw ekstrakcji cech, funkcji kosztów, metryk), implementacja,
optymalizacja:
a. modeli poprawy jakości i augmentacji obrazów typów: wizyjny (...), podczerwieni (...),
elektroluminescencji (...) w oparciu o metody, m.in.: (...), korekty zniekształceń
perspektywy. m.in.: z zastosowaniem algorytmów wyznaczenia macierzy
transformacji perspektywy, np.: (...), poprawy kontrastu, np.: (...);
b. modeli semantycznej analizy obrazów, typów (...), w celu detekcji modułów, stołów
(...) , z zastosowaniem metod m.in.: operacje morfologiczne, algorytmy detekcji
krawędzi, wierzchołków, sieci typu (...) , np.: (...);
c. detekcji różnych typów modułów/farm (...) , na obrazach (...) oraz rozkładach
d. temperatur (...) z zastosowaniem metod, m.in.: specjalizowanych detektorów i
klasyfikatorów neuronowych (...) ;
e. modeli (...): klasyfikacji źródłowych przyczyn usterek z zastosowaniem metod, m.in.:
(...);
f. modeli analizy i transformacji wejściowych danych, m.in.: pogodowych,
historycznych danych prądowo-napięciowych, do wektorów cech, szeregów
3

czasowych dla modeli (...) regresji, predykcji i preskrypcji, w oparciu o metody, m.
in.: analiza korelacji, wariancji, (...);
g. modeli (...): regresji, predykcji produkcji energii, preskrypcji optymalizujących zysk
względem kosztów, z zastosowaniem metod typu, m.in.: (...) sieci (...);
h. metod rekonstrukcji 3D farmy (...) z obrazów (...) , (pozyskanych podczas lotu
inspekcyjnego), w celu precyzyjnej lokalizacji usterek w topologii farmy i
geolokalizacji, realizując oryginalne rozwiązanie wykorzystujące:
i. rzadką chmurę punktów 3D, budowaną metodą (...) Celem metody (...)jest, wykorzystując
obrazy sceny częściowo pokrywające się, tj. ta sama scena jest obrazowana z
różnych punktów widzenia (obrazy wykonane są kamerą „będącą w ruch”),
zrozumienie i odtworzenie – rekonstrukcja struktury sceny (punktów 3D) przy
jednoczesnym wyznaczeniu pozycji (położenia i orientacji) oraz wewnętrznej
kalibracji, tj. macierzy i współczynników dystorsji kamery;
ii. bogatej wiedzy wstępnej o geometrii stołów i modułów (...) pozyskanej z analizy
semantycznej obrazów, tj. detekcji stołów i modułów (...) oraz specyfikacji
struktury, topologii farmy i modułów (...) ;
iii. precyzyjnej, uwzględniającej poziom ogniw modułów (...) , detekcji defektów na obrazach;
iv. analizy semantycznej zrekonstruowanych punktów 3D w celu wyznaczenia płaszczyzn
stołów (...) ;
v. wyznaczania wierzchołków stołów i modułów (...) w przestrzeni 3D jako punktów przecięcia
płaszczyzny stołu (...) i prostej poprowadzonej z oka kamery przez wierzchołek
modułu/stołu na obrazie 2D;
vi. zrównoleglonych/rozproszonych obliczeń w celu minimalizacji czasu przetwarzania dużej
ilości obrazów/danych;
i. matematyczno-fizycznych, deterministycznych modeli produkcji energii z
uwzględnieniem charakterystyki prądowo-napięciowej modułów (...) , topologii
farmy (...) , zmiennych pogodowych (nasłonecznienie, temperatura, wiatr).
Zrealizowana metodologia modelowania produkcji energii systemu (...)
wykorzystuje następujące komponenty:
i. modele pogodowe - wyznaczenie, np.: pozycji słońca, kąta padania promieni słonecznych,
gęstości powietrza, wartości promieniowania słońca w płaszczyźnie modułów
(...) , z wykorzystaniem szeregów czasowych zmiennych pogodowych;
ii. model (...) - modelowanie działania ogniwa (...) , charakterystyki prądowo-napięciowej
modułu (...) , w zależności od zmiennych pogodowych oraz specyfiki
materiałowej i wytwórczej modułu, np.: z uwzględnieniem modułów
dwustronnych (...);
iii. (...)- agregacja wytworzonej mocy przez równoległe sznury szeregowo połączonych
modułów (...) , przy uwzględnieniu strat, np.: na poziomie okablowania (...) ,
niedopasowania prądowo-napięciowego, wynikających z zabrudzeń oraz
zacienień;
iv. konwersja (...) - szacowanie wydajności konwersji (...) przy użyciu specjalizowanych
algorytmów modelowania pracy inwerterów (...);
Implementacja została wykonana z wykorzystaniem technologii, m.in.: (...).
Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w
każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się
4

użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to
rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy
o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj.
uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskuje brzegowe
informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustala czy
jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć
dane rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i
finalnie dokonał implementacji rozwiązania.
Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu
programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca
za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu
komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.
Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem
Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy,
które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym
dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O
oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii
programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.
Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz
Zleceniodawcy.
Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm). Cechuje je to, że
zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy,
która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania
programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o
prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca również zamierza dochód
uzyskiwany z utworów zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.
Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej
pracy.
Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu
produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań
biznesowych Zleceniodawcy.
III. Przeniesienie praw majątkowych
5

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje
w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a
Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne
wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium git klienta i dalej automatycznie
do chmury.
IV. Obliczenie dochodu
Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt. 2 ustawy o PIT).
Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne.
Zdarza się, że wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz
konsultacje poimpelemntacyjne. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez
Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP
BOX. Pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z
uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to
jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną
od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust.
2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa
autorskie do Oprogramowania.
Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:
1. zakup sprzętu komputerowego i wyposażenie biurowe– laptop i podstawka chłodząca.
Router WIFI, listwy zabezpieczającej i kable sieciowe, fotel do biurka- potrzebny
bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;
2. koszty samochodowe – paliwo, serwisy – potrzebne do dojazdów do siedziby
Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
3. koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej
działalności;
4. usługi księgowe – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi
przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
5. usługi telekomunikacyjne – abonament telefonii komórkowej– potrzebne
Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej
komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia;
Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania).
Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności
intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
6

kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
bieżąco od 1 stycznia 2019 roku.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca poprzez program komputerowy rozumie zbiór algorytmów oraz kodu
źródłowego napisanych przy użyciu języków programowania oraz technologii
programistycznych, które w rezultacie tworzą program komputerowy pozwalający na
realizację komend na urządzeniach elektronicznych. Wnioskodawca używa te pojęcia
zamiennie.
Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz
rozwijaniu oprogramowania.
Wnioskodawca opodatkowuje działalność na zasadach podatku liniowego.
Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskał brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy
o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustalał, czy jest w stanie w oparciu o aktualne
rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Wnioskodawca na
tej podstawie stworzył prototyp, który testował i ostatecznie dokonał implementacji
rozwiązania.
Wnioskodawca tworzył i rozwijał programy komputerowe wskazane we wniosku.
Wnioskodawca używał przy tym technologii określonych we wniosku. Każdorazowo
Wnioskodawca uzyskiwał warunki biznesowe swojego Zleceniodawcy. Przemawia za tym
zastosowanie technologii i języków programowania określonych we wniosku.
Stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii.
Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów
Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
rozwiązań, tym samym dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego
zleceniodawcy.
Wnioskodawca stworzył nowy program komputerowy, co stanowiło jego główny cel.
Umożliwiło to usprawnienie działania zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie
spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego zleceniodawcy.
Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie i pilnowanie terminów.
Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania
skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał technologie opisane
wyżej w odpowiedziach na pytania. Oprogramowania, które stworzył Wnioskodawca nie
istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie
działalności swojego zleceniodawcy.
Wnioskodawca tworząc i rozwijając Oprogramowanie używa języków programowania i
technologii dobierając je zarówno do tworzonego programu komputerowego oraz w taki
sposób, aby Zleceniodawca mógł korzystać z tego oprogramowania przy aktualnej
możliwości technologicznej urządzeń.
Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego
zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego asortymentu.
Wnioskodawca oparł swoje działanie na językach i technologiach określonych we wniosku.
Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych programów komputerowych w zależności
od wymagań stawianych przez jego zleceniodawcę.
7

Wnioskodawca za cel postawił sobie stworzenie takiego programu który ułatwi działalność
gospodarczą swojego zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które
umożliwią zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych
urządzeniach.
Wnioskodawca realizował te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej. W
pierwszej kolejności Wnioskodawca zebrał wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu
mógł on określić zarówno jakie technologie i języki programowania wykorzysta ale
również określić czy dane rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia.
Następnie Wnioskodawca korzystając z konkretnych technologii i języków programowania
tworzy prototyp, który następnie po fazie testów implementował do Zleceniodawcy.
Efektem tych działań jest program komputerowy, o opisanych w części I cechach. Są to
zupełnie nowe rozwiązania w postaci nowych programów komputerowych.
Efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w
rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
zlecanych przez zleceniodawców.
Efekty pracy Wnioskodawcy (w zakresie tworzenia jak i rozwijania), które Wnioskodawca
nazywa oprogramowaniem zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które
podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
pokrewnych.
Wnioskodawca uzyskuje łączne wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych do
stworzonych rozwiązań oraz wynagrodzenie za szkolenia implementacyjne jak i
doradztwo w zakresie technologii informatycznych.
Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie
pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie.
Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie
ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu
komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania
komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje
program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych
praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
Wnioskodawca poniżej wskazuje, związek funkcjonalny:
1. zakup sprzętu komputerowego i wyposażenie biurowe– laptop i podstawka
chłodząca. Router WIFI, listwy zabezpieczającej i kable sieciowe, fotel do biurka-
potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;
2. koszty samochodowe – paliwo, serwisy – potrzebne do dojazdów do siedziby
Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
3. koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej
działalności;
4. usługi księgowe – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi
przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
8

5. usługi telekomunikacyjne – abonament telefonii komórkowej– potrzebne
Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej
komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia;
Wnioskodawca przyporządkowuje w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub
rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do przychodów
IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych).
Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów
uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”/”oprogramowania.
Są to podmioty zagraniczne i polskie. Wnioskodawca wykonuje wszystkie prace w Polsce.
Pytania
1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość
działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze
Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają
definicję działalności badawczo rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT.
3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
preferencyjną stawką 5%?
4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1.
Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako
całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą
polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności
badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
późn. zm.).
Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN,
rozumie się:
badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
komercyjne;
9

badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3
UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca
wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania
innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
działalności.
Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze
indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
Ad. 2.
Zdaniem Wnioskodawcy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu
komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub
rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT.
Za takie ustawodawca w art. 30 ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu
komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów
odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP,
oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony
został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku,
Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności
gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 38
ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3
ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r.
poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. "tworzy" i
"rozwija" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art.. 74 ust. 1 ustawy o prawie
autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
(pkt. 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.
Ad. 3.
10

Zdaniem Wnioskodawcy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
preferencyjną stawką 5%.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w
ramach sprzedaży tych praw.
Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego
Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod
kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
pokrewnych.
Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz.
1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest
zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo
własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie
ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo
własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki
ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
Ad. 4.
Zdaniem Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a"
wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.
Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z
preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
intelektualnej.
Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
intelektualnej.
11

Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
stanie faktycznym tj.:
1. zakup sprzętu komputerowego i wyposażenie biurowe– laptop i podstawka chłodząca.
Router WIFI, listwy zabezpieczającej i kable sieciowe, fotel do biurka- potrzebny
bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;
2. koszty samochodowe – paliwo, serwisy – potrzebne do dojazdów do siedziby
Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
3. koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej
działalności;
4. usługi księgowe – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi
przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
5. usługi telekomunikacyjne – abonament telefonii komórkowej– potrzebne
Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej
komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia.
Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
obliczaniu wskaźnika Nexus.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródła przychodów
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
spełnione są następujące warunki:
12

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
przez zlecającego te czynności,
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
prowadzoną działalnością.
Definicja działalności badawczo-rozwojowej
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
– Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Definicja prac rozwojowych
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane
przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
13

rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Wskazuje Pan, że w
ramach prowadzonych prac twórczych:
1. tworzył Pan autorskie algorytmy numeryczne oraz modele uczenia maszynowego i
sztucznej inteligencji, specjalizowane do:
a. przetwarzania obrazów podczerwieni (...) generowanych różnymi, ze względu na
parametry detektorów (...) (długich fali podczerwieni) i optyki, typami mikro-kamer
(...) niskiej rozdzielczości, dokładności, czułości (z wysokim poziomem szumu), np.:
(...). W szczególności metody:
deduplikacji i augmentacji obrazów w oparciu o, m.in.: (...) sieci neuronowe typu (...);
poprawy jakości i kanonizacji obrazów różnych, wykorzystywanych w pracach badawczych,
mikrokamer (...), stosując m.in.: sieci neuronowe typu: (...), (...), oparte na
architekturze (...) z wykorzystaniem (...). Generowanie kanonicznej formy obrazu (...)
jest oryginalną koncepcją prowadzącą do zapewnienia niezależności modeli AI
detekcji obiektów i estymacji pozy, względem różnych typów kamer (...) o zmiennej
(w zależności od modelu/producenta urządzenia) charakterystyce cech
rejestrowanych obrazów.
b. na obrazie (...), detekcji obiektów: człowiek, urządzenie, monitor oraz estymacji pozy
człowieka: stoi, siedzi, leży, z zastosowaniem architektury głębokich, konwolucyjnych
sieci neuronowych typu, np.: (...) , (...), w szczególności:
i. model sieci rozgałęzionej: jedna gałąź do detekcji obiektów metodą (...), druga gałąź do
estymacji pozy klasyfikatorem neuronowym;
ii. dwa modele sieci - pierwsza sieć trenowana do zadania detekcji metodą (...) oraz druga -
klasyfikator neuronowy - dla zadania estymacji pozy na podstawie układu
przestrzennego punktów charakterystycznych. Druga sieć na wejście otrzymuje
mapy cech ekstrahowane przez wytrenowaną sieć pierwszą. Rozwiązanie
wykorzystuje podejście propozycji regionów jako wyników detekcji sieci pierwszej.
c. budowy, analizy przestrzennej i semantycznej scen 3D z obrazów (...) wielu kamer, z
zastosowaniem metod geometrii epipolarnej, tj.: oryginalne komponenty budowy i
analizy przestrzennej scen 3D wyznaczające, z wysoką precyzją, pozycję
(współrzędne 3D) obiektu, człowieka w scenie - układzie odniesienia. Prace został
wykonany z wykorzystaniem technologii, m.in.: (...).
2. Stworzył Pan autorskie algorytmy numeryczne oraz modele uczenia maszynowego i
sztucznej inteligencji, które na podstawie pomiarów/obrazów podczerwieni (...),
wykonywanych mikrokamerami (...) (długich fali podczerwieni) (...) i (...) , w zakresie
odległości 2-8m od obiektu, realizują:
a. detekcję twarzy ludzi – modele, architektury głębokich, konwolucyjnych sieci
neuronowych typu, np.: (...).
b. estymację temperatury twarzy człowieka z rozkładu temperatur – modele regresji, z
zastosowaniem metod, m.in.: (...) , sieci neuronowych;
c. estymację ścieżki przemieszczania postaci o podwyższonej temperaturze – z
zastosowaniem, m.in. metody (...) z (...) ;
Implementacja została wykonana z wykorzystaniem technologii, m.in.: (...).
3. tworzył Pan autorskie algorytmy numeryczne oraz modele uczenia maszynowego i
sztucznej inteligencji (głębokich sieci neuronowych), w szczególności definiowanie
(architektur sieci, warstw ekstrakcji cech, funkcji kosztów, metryk), implementacja,
optymalizacja:
14

a. modeli poprawy jakości i augmentacji obrazów typów: wizyjny (...), podczerwieni (...),
elektroluminescencji (...), w oparciu o metody, m.in.: (...) , korekty zniekształceń
perspektywy. m.in.: z zastosowaniem algorytmów wyznaczenia macierzy
transformacji perspektywy, np.: (...), poprawy kontrastu, np.: (...);
b. modeli semantycznej analizy obrazów, typów (...) w celu detekcji modułów, stołów
(...) , z zastosowaniem metod m.in.: operacje morfologiczne, algorytmy detekcji
krawędzi, wierzchołków, sieci typu (...) , np.: (...) , (...) ;
c. detekcji różnych typów modułów/farm (...) , na obrazach (...) oraz rozkładach
d. temperatur (...) z zastosowaniem metod, m.in.: specjalizowanych detektorów i
klasyfikatorów neuronowych (...);
e. modeli (...): klasyfikacji źródłowych przyczyn usterek z zastosowaniem metod, m.in.:
(...) with (...) : (...);
f. modeli analizy i transformacji wejściowych danych, m.in.: pogodowych,
historycznych danych prądowo-napięciowych, do wektorów cech, szeregów
czasowych dla modeli (...) regresji, predykcji i preskrypcji, w oparciu o metody, m.
in.: analiza korelacji, wariancji, (...);
g. modeli (...): regresji, predykcji produkcji energii, preskrypcji optymalizujących zysk
względem kosztów, z zastosowaniem metod typu, m.in.: (...), sieci (...);
h. metod rekonstrukcji 3D farmy (...) z obrazów (...), (...) (pozyskanych podczas lotu
inspekcyjnego), w celu precyzyjnej lokalizacji usterek w topologii farmy i
geolokalizacji, realizując oryginalne rozwiązanie wykorzystujące:
i. rzadką chmurę punktów 3D, budowaną metodą (...). Celem metody (...) jest, wykorzystując
obrazy sceny częściowo pokrywające się, tj. ta sama scena jest obrazowana z
różnych punktów widzenia (obrazy wykonane są kamerą „będącą w ruch”),
zrozumienie i odtworzenie – rekonstrukcja struktury sceny (punktów 3D) przy
jednoczesnym wyznaczeniu pozycji (położenia i orientacji) oraz wewnętrznej
kalibracji, tj. macierzy i współczynników dystorsji kamery;
ii. bogatej wiedzy wstępnej o geometrii stołów i modułów (...) pozyskanej z analizy
semantycznej obrazów, tj. detekcji stołów i modułów (...) oraz specyfikacji
struktury, topologii farmy i modułów (...) ;
iii. precyzyjnej, uwzględniającej poziom ogniw modułów (...) , detekcji defektów na obrazach;
iv. analizy semantycznej zrekonstruowanych punktów 3D w celu wyznaczenia płaszczyzn
stołów (...) ;
v. wyznaczania wierzchołków stołów i modułów (...) w przestrzeni 3D jako punktów przecięcia
płaszczyzny stołu (...) i prostej poprowadzonej z oka kamery przez wierzchołek
modułu/stołu na obrazie 2D;
vi. zrównoleglonych/rozproszonych obliczeń w celu minimalizacji czasu przetwarzania dużej
ilości obrazów/danych;
i. matematyczno-fizycznych, deterministycznych modeli produkcji energii z
uwzględnieniem charakterystyki prądowo-napięciowej modułów (...) , topologii
farmy (...) , zmiennych pogodowych (nasłonecznienie, temperatura, wiatr).
Zrealizowana metodologia modelowania produkcji energii systemu (...)
wykorzystuje następujące komponenty:
i. modele pogodowe - wyznaczenie, np.: pozycji słońca, kąta padania promieni
słonecznych, gęstości powietrza, wartości promieniowania słońca w
płaszczyźnie modułów (...) , z wykorzystaniem szeregów czasowych zmiennych
pogodowych;
15

ii. model (...) - modelowanie działania ogniwa (...) , charakterystyki prądowo-
napięciowej modułu (...) , w zależności od zmiennych pogodowych oraz
specyfiki materiałowej i wytwórczej modułu, np.: z uwzględnieniem modułów
dwustronnych (...);
iii. (...) - agregacja wytworzonej mocy przez równoległe sznury szeregowo
połączonych modułów (...) , przy uwzględnieniu strat, np.: na poziomie
okablowania (...), niedopasowania prądowo-napięciowego, wynikających z
zabrudzeń oraz zacienień;
iv. konwersja (...) - szacowanie wydajności konwersji (...) przy użyciu
specjalizowanych algorytmów modelowania pracy inwerterów (...);
Implementacja została wykonana z wykorzystaniem technologii, m.in.: (...).
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz
projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z
wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ramach podejmowanej działalności
podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wskazuje Pan,
że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu.
Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem
pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
16

szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W pierwszej fazie uzyskał Pan
brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał Pan czy
jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć
dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył Pan prototyp, który testował i finalnie
dokonał implementacji rozwiązania. Każdy z programów komputerowych jest tworzony
pod konkretne wymagania biznesowe swojego Zleceniodawcy. Są to rozwiązania, których
jego Zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na wolnym rynku i przez to musi korzystać z
indywidualnych rozwiązań. Z tym bezpośrednio wiąże się również oryginalność tego
oprogramowania.
Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
„systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w
sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące
do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby
indywidualne Zleceniodawcy. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
indywidualnych potrzeb klientów. Celem jaki Pan sobie postawił w zakresie
poszczególnych realizowanych Oprogramowań jest stworzenie nowego programu
komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii. Celem Wnioskodawcy w zakresie
źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać
przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on
technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. Stworzył Pan nowy
program komputerowy, co stanowiło jego główny cel. Umożliwiło to usprawnienie
działania zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym
zwiększenia zapotrzebowania kadrowego zleceniodawcy. Tworzył Pan wewnętrzne
harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały mu
zaplanowanie i pilnowanie terminów.
17

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
Oprogramowania jest spełnione.
Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
projektu.
Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania
programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy
Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w
językach programowania. Wykorzystywał Pan technologie opisane wyżej w odpowiedziach
na pytania. Oprogramowania, które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności
Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy.
Tworząc i rozwijając Oprogramowanie używa Pan języków programowania i technologii
dobierając je zarówno do tworzonego programu komputerowego oraz w taki sposób, aby
Zleceniodawca mógł korzystać z tego oprogramowania przy aktualnej możliwości
technologicznej urządzeń.
Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
tych czynności, tj.:
nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
18

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
te obejmują kolejno:
nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
celów badan rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy:
planowaniu produkcji oraz
projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
procesów lub usług.
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto
posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo
wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie
przychodu.
Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na
19

tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1) patent,
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
ochrony roślin,
6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
dopuszczonych do obrotu,
7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8) autorskie prawo do programu komputerowego
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
(art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
jego uzyskania.
Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
wzoru:
(a + b) * 1,3
20

a + b + c + d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
podatnika na:
a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
nieruchomościami.
Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
zakresie, w jakim został osiągnięty:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
księgach rachunkowych;
2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
kwalifikowanego dochodu;
4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
21

intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
30c.
Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
2022 r. poz. 2509).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
rozwojowych.
Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
wykazania dochodu (straty)
z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w
którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
22

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
Oprogramowanie;
2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
dochodowym od osób fizycznych;
3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
praw majątkowych do programów komputerowych;
7) od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej
ustawy.
Mógł więc Pan za lata 2019 -2024 r. oraz będzie Pan mógł za lata kolejne zastosować
stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej
działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za .prawidłowe
Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
1. zakupu sprzętu komputerowego i wyposażenie biurowego;
2. kosztów samochodowych;
3. kosztów składek ubezpieczenia społecznego;
4. usług księgowych ;
5. usług telekomunikacyjnych;
za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Ustalając wskaźnik nexus należy pamiętać, aby istniał związek między:,
wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
23

dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
kwalifikowanych.
Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
(akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
się jako iloczyn:
dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
podstawowych wartości:
dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
24

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: zakup sprzętu komputerowego i
wyposażenie biurowego, koszty samochodowe, koszty składek ubezpieczenia
społecznego; usługi księgowe, usługi telekomunikacyjne mogą stanowić koszty, o których
mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za .prawidłowe
Dodatkowe informacje
Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
(stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego
postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana
chroniła.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
25

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.
26