Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.590.2023.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-12
Teza: Premia za Sukces zapłacona przez Pana Doradcy w części odnoszącej się do Pana wynagrodzenia uzyskanego z tytułu wystąpienia ze Spółki 3 nie może zostać zaliczona przez Pana do kosztu uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia otrzymanego przez Pana w związku z wystąpieniem ze Spółki 3.
Słowa kluczowe: doradztwo-doradztwo gospodarcze; koszt-koszty uzyskania przychodów; premia; spółki-spółka jawna; wspólnik-wystąpienie wspólnika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania dochodu do opodatkowania.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 1b

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 16 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Premii za Sukces wypłaconej Doradcy. Uzupełnił Pan wniosek pismem z 26 czerwca 2023 r. oraz pismem z 28 sierpnia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W dniu 31 sierpnia 2018 r. zawarta została na doradztwo w procesie zbycia sieci aptek oraz apteki internetowej (dalej: „Umowa”). Stronami Umowy były następujące osoby i podmioty:

*   A. Sp.j. z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka 1”), której wspólnikami byli Wspólnik 1 i Wspólnik 2;
*   B. Sp.j. z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka 2) której wspólnikami byli Wspólnik 3 i Wspólnik 4;
*   S.S. (dalej: „Wspólnik 1”);
*   J.M. (dalej: „Wspólnik 2”);
*   C.S. (dalej: „Wspólnik 3”);
*   M.M. (dalej: „Wspólnik 4”);
*   C. Sp. z o.o. (dalej: „Doradca”).

Przedmiotem Umowy było świadczenie przez Doradcę na rzecz Wspólników 1-4 usług polegających na wsparciu w przeprowadzeniu transakcji kapitałowej polegającej na sprzedaży przedsiębiorstwa Spółki 1 i Spółki 2, od etapu przygotowania do procesu, po wybór inwestora, przeprowadzenie badania spółek, po zawarcie umowy transakcyjnej. Zgodnie z Umową, Doradca miał pełnić w tym procesie rolę doradczą i wykonawczą, przy czym wszystkie kluczowe decyzje zostały zastrzeżone dla Wspólników 1-4.

Należy przy tym wskazać, że:

*   „Sprzedający” zostali w Umowie zdefiniowani jako Spółka 1 i Spółka 2, podmioty z nimi powiązane i/lub Wspólnicy 1-4 i/lub podmioty z nimi powiązane dokonujący zbycia Przedmiotu Transakcji na rzecz inwestora i będący stroną Umowy Transakcji;
*   „Przedmiot Transakcji” został w Umowie zdefiniowany jako „Spółki, przedsiębiorstwa, zorganizowana część przedsiębiorstwa, podmioty dominujące w stosunku Spółki, lub aktywa/prawa należące do Spółki lub spółek z nią powiązanych”;
*   „Umowa Transakcji” została w Umowie zdefiniowana jako „wszelkie wiążące umowy pomiędzy Sprzedającymi a Inwestorem w odniesieniu do Przedmiotu Transakcji, który będzie nabywany przez Inwestora”;
*   „Inwestor” został w Umowie zdefiniowany jako „zidentyfikowany podmiot zewnętrzny w stosunku do Przedmiotu Transakcji zainteresowany nabyciem Przedmiotu Transakcji”;
*   „Dzień Zamknięcia Transakcji” został zdefiniowany jako „wskazany w Umowie Transakcji dzień przejścia kontroli nad Przedmiotem Transakcji na Inwestora i zapłaty przez Inwestora całości lub części ceny za Przedmiot Transakcji”;
*   „Wartość Transakcji” została w Umowie zdefiniowana jako „kwota odpowiadająca wartości Przedmiotu Transakcji wskazanej w Umowie Transakcji, należna Wspólnikom, Spółkom lub podmiotom z nimi powiązanymi, w Dniu Zamknięcia Transakcji i/lub w jakimkolwiek przyszłym terminie wskazanym w Umowie Transakcji, powiększona o kwotę spłaconych bądź przejętych przez Inwestora pożyczek, które zostały udzielone przez Wspólników, Spółkę lub przez podmioty z nimi powiązane.

Umowa przewidywała, że za świadczone usługi Doradcy należne będzie od Spółki 1 i Spółki 2 na rzecz Doradcy wynagrodzenie miesięczne. Niezależnie od tego wynagrodzenia, z Dniem Zamknięcia Transakcji, Sprzedający mieli wypłacić Doradcy dodatkowe wynagrodzenie („Premia za Sukces”), którego wysokość stanowiła określony w Umowie procent Wartości Transakcji, przy czym różnił się on w zależności od tego, czy Inwestorem będzie określony w Umowie podmiot lub podmiot z nim powiązany (wówczas procent ten będzie niższy i wyniesie 2%) lub też inny podmiot (wówczas procent miał być wyższy i wyniesie 3%). Jednocześnie niezależnie od tego, kto będzie Inwestorem, Premia za Sukces miała wynieść nie mniej niż 100.000 EUR. Premia za Sukces miała zostać obliczona osobno dla każdego Sprzedającego.

Następnie aneksem nr 1 do Umowy, strony Umowy zawiesiły jego wykonywanie. Dalej jednak, w dniu 10 marca 2022 r. zawarty został aneks nr 2 do Umowy (dalej: „Aneks”), zgodnie z którym strony Aneksu wznowiły wykonywanie Umowy. Jednocześnie na podstawie Aneksu do Umowy przystąpili:

*   D. z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka 3”), której wspólnikami byli Wspólnik 5 i Wspólnik 6;
*   A.S. (dalej: „Wspólnik 5”, „Wnioskodawca”);
*   W.S. (dalej: „Wspólnik 6”).

Wspólnicy 1-6 zostali w Aneksie nazwani łącznie „Wspólnikami”, natomiast Spółki 1-3 - „Spółkami”.

W dniu 26 października 2022 r. Wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży udziałów G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (obecnie: H. Sp. z o.o.; dalej: „Sp. z o.o.”), na podstawie której nabył 100% udziałów w Sp. z o.o. za łączną cenę 15.326,01 zł. W tym samym dniu Wspólnik 6 zawarł umowę sprzedaży udziałów E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (obecnie: F. Sp. z o.o.; dalej: „Sp. z o.o. 1”), na podstawie której nabył 100% udziałów w Sp. z o.o. 1 za łączną cenę 15.326,01 zł.

Następnie, dnia 30 grudnia 2022 r. Sp. z o.o. wraz z Sp. z o.o. 1 przystąpiły do Spółki 3, stając się jej wspólnikami ze skutkiem na dzień 1 stycznia 2023 r. Ponieważ Spółka 3 nie złożyła oświadczenia, o którym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a u.p.d.o.p., w wyniku przystąpienia do Spółki 3 tych podmiotów, z dniem 1 stycznia 2023 r. Spółka 3 stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W dniu 23 stycznia 2023 r. Wspólnik 5 i Wspólnik 6 wystąpili ze Spółki 3, ze skutkiem od 24 stycznia 2023 r., w zamian za wynagrodzenie.

Następnie, na podstawie umowy z 26 kwietnia 2023 r. Wspólnik 5 sprzedał na rzecz spółki I sp. z o.o. wszystkie posiadane przez niego udziały w Sp. z o.o. za cenę 20.000,00 zł. W tym samym dniu Wspólnik 6 sprzedał na rzecz spółki I. sp. z o.o. wszystkie posiadane przez niego udziały w Sp. z o.o. 1 za cenę 20.000,00 zł.

W wyniku transakcji jedynymi wspólnikami Spółki 3 stały się Sp. z o.o. i Sp. z o.o. 1, których jedynym wspólnikiem została I sp. z o.o.

W związku z wystąpieniem ze Spółki 3, Wspólnik 5 otrzymał od Spółki 1 świadczenie pieniężne w kwocie 3.952.502 zł. Kwota ta została mu wypłacona (po potrąceniu przez Spółkę 3 podatku dochodowego obliczonego od dochodu niepomniejszonego o koszty uzyskania przychodu, których dotyczy niniejszy wniosek) w dniu 26 kwietnia 2023 r., po uprzednim nabyciu udziałów w Sp. z o.o. i Sp. z o.o. 1 przez I. sp. z o.o., a następnie udzieleniu przez I. sp. z o.o. pożyczki Spółce 3, z której częściowo sfinansowana została wypłata na rzecz Wspólnika 5 i Wspólnika 6 wynagrodzenia z tytułu wystąpienia ze Spółki 3.

Należy dodać, że przyjęta struktura polegająca na uprzednim przystąpieniu do Spółki 3 nowych wspólników w postaci Sp. z o.o. i Sp. z o.o. 1, a następnie zbyciu przez Wspólnika 5 i Wspólnika 6 udziałów w tych spółkach na rzecz I sp. z o.o., była uzasadniona oczekiwaniami inwestora w celu zmniejszenia ryzyka regulacyjnego na gruncie przepisów prawa farmaceutycznego.

W dniu 26 kwietnia 2023 r. Doradca wystawił na rzecz Pana fakturę z tytułu Premii za Sukces w wysokości 84.165,00 zł netto (103.522,95 zł brutto), która to kwota odpowiadała 2% wynagrodzenia uzyskanego przez Wspólnika 5 łącznie z tytułu wystąpienia ze Spółki 3 oraz ceny sprzedaży udziałów w Spółce z o.o. (po zaokrągleniu do pełnych złotych). Wynikająca z faktury kwota Premii za Sukces została uiszczona przez Pana na rzecz Doradcy w dniu 4 maja 2023 r.

W uzupełnieniu z 26 czerwca 2023 r. wskazał Pan, że w związku z wystąpieniem ze Spółki 3, Wspólnik 5 otrzymał od Spółki 1 świadczenie pieniężne w kwocie 4.188.273,94 zł (nie 3.952.502 zł). Kwota ta została mu wypłacona (po potrąceniu przez Spółkę 3 podatku dochodowego obliczonego od dochodu niepomniejszonego o koszty uzyskania przychodu, których dotyczy niniejszy wniosek) w dniu 26 kwietnia 2023 r., po uprzednim nabyciu udziałów w Sp. z o.o. i Sp. z o.o. 1 przez I. sp. z o.o., a następnie udzieleniu przez I. sp. z o.o. pożyczki Spółce 3, z której częściowo sfinansowana została wypłata na rzecz Wspólnika 5 i Wspólnika 6 wynagrodzenia z tytułu wystąpienia ze Spółki 3.”

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

„Spółka 3” jest spółką jawną. Pełna nazwa Spółki 3 to „D. Spółka jawna” (obecnie jako H. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka jawna).

**Pytanie**

Czy Premia za Sukces zapłacona przez Pana na rzecz Doradcy w części odnoszącej się do wynagrodzenia uzyskanego przez Wspólnika 5 z tytułu wystąpienia ze Spółki 3 może zostać zaliczona przez Pana do kosztu uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia otrzymanego przez Pana w związku z wystąpieniem ze Spółki 3?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem Premia za Sukces zapłacona przez Pana na rzecz Doradcy w części odnoszącej się do wynagrodzenia uzyskanego przez Wspólnika 5 z tytułu wystąpienia ze Spółki 3 może zostać zaliczona przez Pana do kosztu uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia otrzymanego przez Pana w związku z wystąpieniem ze Spółki 3.

Uzasadnienie Pana stanowiska

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1b u.p.d.o.f., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest m.in. dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1 (tj. inny niż umorzenie udziałów lub akcji lub zmniejszenie ich wartości).

Do spółek wymienionych w art. 5a pkt 28 lit. c-e u.p.d.o.f. zalicza się m.in. spółka jawna będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 5a pkt 28 lit. e u.p.d.o.f.).

Jednocześnie, jak wynika z art. 24 ust. 5e u.p.d.o.f., dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38. Przepisy u.p.d.o.f. nie określają jednak sposobu ustalania dochodu z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Nie ma jednak podstaw do przyjęcia, że w związku z dokonaniem takiej czynności, wspólnik spółki jawnej nie jest uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu. Podkreślić należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 u.p.d.o.f. Powołany przepis stanowi podstawę zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wszystkich wydatków ponoszonych w celu osiągnięcia przychodów. Wydatek taki nie stanowi kosztu tylko na podstawie wyraźnego wyłączenia ustawowego. W przypadku braku takiego wyłączenia, należy uznać, że dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu, o ile tylko wykazuje on związek z uzyskanym przychodem.

Jednocześnie należy podkreślić, że wyłączenie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej będącej podatnikiem CIT wydatków poniesionych w tym celu, skutkowałoby dyskryminacją wspólników dokonujących tego rodzaju czynności w stosunku do wspólników dokonujących odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej. Należy bowiem wskazać, że zgodnie z art. 17 ust. 2 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f., przy ustalaniu wartości przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 u.p.d.o.f.

Zgodnie zaś z art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f., przychodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jednocześnie, jak wynika z art. 5a pkt 29 u.p.d.o.f., na gruncie tej ustawy pod pojęcie udziału (akcji) rozumie się również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c-e, czyli m.in. także w spółce jawnej. W konsekwencji w przypadku odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce jawnej, jest on wprost na podstawie powołanych przepisów uprawniony do uwzględniania w kosztach uzyskania przychodu kosztów odpłatnego zbycia.

Z ekonomicznego punktu widzenia wystąpienie ze spółki jawnej za wynagrodzeniem ma dla wspólnika taki sam skutek jak zbycie ogółu praw i obowiązków w tej spółki. W konsekwencji obu tych czynności przestaje on być wspólnikiem spółki, w zamian za co otrzymuje wynagrodzenie. W tej sytuacji brak jest podstaw, by ograniczać mu prawo do uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodu wydatków poniesionych w celu uzyskania przychodu z wystąpienia ze spółki za wynagrodzeniem.

W opisanym w niniejszym wniosku stanie faktycznym, poniósł Pan wydatki na rzecz Doradcy, w związku ze świadczeniem przez Doradcę na Pana rzecz usług polegających na wsparciu w przeprowadzeniu transakcji w przedmiocie sprzedaży działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę 3. Zarazem, zgodnie z przyjętą w Umowie definicją „Przedmiotu Transakcji”, transakcja ta mogła dotyczyć zarówno samej spółki (w tym przypadku - Spółki 3), jak i przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa, podmiotów dominujących w stosunku do spółki (tu: Spółki 3) lub aktywów i praw należących do tej spółki lub spółek z nią powiązanych. Z kolei „Umowa Transakcja” rozumiana jest jako „wszelkie wiążące umowy pomiędzy Sprzedającymi a Inwestorem w odniesieniu do Przedmiotu Transakcji, który będzie nabywany przez Inwestora”. Wynika z tego, że strony Umowy uznały, iż usługi Doradcy mają zmierzać do zawarcia przez Wspólników lub Spółki transakcji, w wyniku której Spółki lub ich przedsiębiorstwa bądź ich części przejdą pod kontrolę inwestora, w zamian za co Wspólnicy otrzymają wynagrodzenie. Natomiast sama konstrukcja prawna transakcji nie miała znaczenia z punktu widzenia celu Wspólników.

Działania Doradcy przyczyniły się do pozyskania inwestora, który poprzez I. sp. z o.o. przejął kontrolę nad Spółką 3. Wspólnik 5 oraz Wspólnik 6 wystąpili ze Spółki 3, otrzymując z tego tytułu stosowne wynagrodzenie. W związku z tym Premia za Sukces należna Doradcy z „Dniem Zamknięcia Transakcji” w rozumieniu Umowy, a więc w praktyce w przypadku przejścia kontroli nad Przedmiotem Transakcji na Inwestora i zapłaty przez niego całości lub części wynagrodzenia, stała się należna.

W tej sytuacji nie powinno ulegać wątpliwości, że wydatek poniesiony przez Pana tytułem Premii za Sukces został przez Pana poniesiony w celu uzyskania przychodu z tytułu wystąpienia ze Spółki 3. W konsekwencji należy uznać, że wydatek ten stanowi koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f., o który może Pan pomniejszyć przychód z tytułu wynagrodzenia otrzymanego przez Pana w związku z wystąpieniem ze Spółki 3.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Artykuł 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłami przychodów - w świetle art. 10 ust. 1 analizowanej ustawy - są:

*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7 ww. ustawy),
*   inne źródła (pkt 9 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to spółkę:

*   posiadająca osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251) - pkt 28 lit. a ww. ustawy,
*   jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych - pkt. 28 lit. e ww. ustawy.

W związku z wejściem w życie 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) spółki komandytowe oraz niektóre spółki jawne uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).

Niektóre spółki jawne stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka jawna będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji działalność prowadzona przez taką spółkę jawną nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Natomiast wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…)

Jednocześnie na mocy art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in.:

1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy rozumieć wszelkie przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach - jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji), uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów spółki. Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem charakter przykładowy.

Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy, wypłata kwot wynikających z wystąpienia Pana jako wspólnika ze Spółki 3 (spółki jawnej będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych - powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 24 ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

Jednocześnie według treści art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej:

Jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Celem tego przepisu jest uniknięcie ponownego opodatkowania dochodów wspólników z tytułu udziału w spółce komandytowej/jawnej w momencie likwidacji spółki, umorzenia udziałów lub wystąpienia wspólnika ze spółki lub odpłatnego zbycia udziału w spółce, w tym przez wniesienie tego udziału do innej spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego.

Zatem, do Pana przychodów z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej, będzie miał zastosowanie ten przepis ustawy zmieniającej. To oznacza, że Pana przychód może zostać pomniejszony o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w spółce jawnej oraz przypadającą na Pana nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania (uzyskaną przed dniem, w którym spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), pomniejszoną o wypłaty z tytułu udziału w tej spółce oraz wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

W opisanej we wniosku sytuacji Premia za Sukces:

*   nie stanowi wydatku na nabycie lub objęcie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki,
*   nie może być uwzględniona w wyliczeniu nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania, gdyż została uzyskana po dniu, w którym spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,
*   nie stanowi wypłaty dokonanej z tytułu udziału w zysku spółki,
*   nie jest wydatkiem niestanowiącym kosztów uzyskania przychodu.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że Premia za Sukces zapłacona przez Pana Doradcy w części odnoszącej się do Pana wynagrodzenia uzyskanego z tytułu wystąpienia ze Spółki 3 nie może zostać zaliczona przez Pana do kosztu uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia otrzymanego przez Pana w związku z wystąpieniem ze Spółki 3.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`), ul. (\`(...)\`), (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).