Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.270.2021.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-06
Teza: Zwolnienie z akcyzy, możliwość zastosowania zerowej stawki akcyzy i brak obowiązki produkcji wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); olej; podatek-podatek akcyzowy; produkcja; skład-skład podatkowy; wyroby-wyroby energetyczne; wyroby-wyroby energetyczne-wyroby gazowe; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 października 2021 r. (data wpływu 6 października 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie zwolnienia z akcyzy, możliwości zastosowania zerowej stawki akcyzy i braku obowiązki produkcji wyrobów akcyzowych powstałych w wyniku przetwarzania odpadów tworzyw sztucznych i gumy jest:

\- **prawidłowe** – w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z akcyzy dla wyrobów gazowych klasyfikowanych do kodu CN 2705 00 00 (pytanie nr 1);

\- **nieprawidłowe** – w pozostałym zakresie (pytania nr 2 i 3).

**UZASADNIENIE**

W dniu 6 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie zwolnienia z akcyzy, możliwości zastosowania zerowej stawki akcyzy i braku obowiązki produkcji wyrobów akcyzowych powstałych w wyniku przetwarzania odpadów tworzyw sztucznych i gumy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

\[…\] planuje rozpocząć przetwarzanie odpadów tworzyw sztucznych i gumy metodą pirolizy. W efekcie takiego przetwarzania odpadów powstaną trzy frakcje: stała, ciekła i gazowa.

Frakcja stała to zwęglone cząsteczki sadzy pirolitycznej, popiołu, karbonizatu i inne resztki, odpady mineralne pochodzące np. z zabrudzeń tworzyw lub części kompozytowych. Frakcja stała nie stanowi wyrobu akcyzowego i będzie sprzedawana do rekultywacji wysypisk lub jako podbudowa na drogi.

Frakcja gazowa to mieszanina gazów palnych powstała na skutek niepełnego skroplenia się gazu wytworzonego w wyniku beztlenowego spalania tworzyw sztucznych i gumy. Frakcja ta z uwagi na sposób powstawania i jego zawartość jest klasyfikowana do kodu CN 2705 00 00. Frakcja gazowa będzie zużywana w obiegu zamkniętym w procesie produkcji kolejnych partii oleju pirolitycznego.

Z kolei frakcja ciekła stanowi olej pirolityczny, który będzie mieszaniną pochodnych ropy naftowej o przeważającej zawartości węglowodorów aromatycznych. W zależności od rodzaju odpadów poddawanych przetwarzaniu, parametry oleju pirolitycznego mogą nieznacznie różnić się, jednakże przewaga węglowodorów aromatycznych będzie cały czas zachowana.

Powyższe wyklucza zaszeregowanie wspomnianego oleju do grupy 2710 na co wskazuje uwaga nr 2 do działu 27 taryfy celnej. Jednocześnie, zgodnie z notami wyjaśniające do pozycji 2707 (nota nr 2), do pozycji tej klasyfikuje się podobne mieszaniny powstające w jakimkolwiek procesie. Oznacza to, że przedmiotowy olej będzie mógł być klasyfikowany w obrębie wspomnianej pozycji 2707 i dalej w ostatecznym rozwinięciu zaliczany do kodu CN 2707 99 99.

Powyższe znajduje potwierdzenie w sprawozdaniu z badań oleju pirolitycznego i ekspertyzie \[…\] dotyczącą przedmiotowego oleju pirolitycznego.

Planowane wykorzystanie oleju pirolitycznego dotyczy dalszego przetwarzanie oleju np. w rafineriach lub zakładach chemicznych. Z uwagi na niską temperaturę zapłonu wyklucza się wykorzystanie oleju jako paliwa napędowego i opałowego lub komponentu do tych paliw.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy gaz pirolityczny jako wyrób gazowy może zostać zwolniony od akcyzy z uwagi na jego wykorzystanie do produkcji wyroby energetycznego?

2) Czy olej pirolityczny może zostać objęty zerową akcyzą mając na uwadze fakt, iż jest to produkt, który nie został wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy, nie przewidziano dla niego stawki pozytywnej (wyżej niż 0) i nie będzie on wykorzystywany dla celów opałowych, napędowych jako dodatki i domieszki do nich?

3) Czy proces wytwarzania wspomnianych produktów (gazu pirolitycznego oraz oleju pirolitycznego wymaga powołania składu podatkowego?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Ad. 1

Powstający w procesie pirolizy tworzyw sztucznych gaz jest mieszaniną gazów palnych. Z uwagi na źródło jego powstania jest on wyrobem klasyfikowanym do kodu CN 2705 00 00. Kodem tym bowiem, zgodnie z notami wyjaśniającymi są objęte: gaz produkowany w czasie podziemnej gazyfikacji oraz gaz wodny, gaz generatorowy i podobne gazy, np. gaz wielkopiecowy. Co więcej kod ten dotyczy również mieszaniny gazów powstałych w czasie krakowania lub reformowania olejów mineralnych, gazów z ropy naftowej i gazów ziemnych, a więc tworzonych podobnie jak w niniejszej sprawie. Mieszaniny te mają podobny skład jak gaz koksowniczy i są wykorzystywane do oświetlania lub ogrzewania, zatem odpowiadają zamierzonemu wykorzystaniu opisanemu w stanie faktycznym \[zdarzeniu przyszłym – przypis Organu\].

Jednocześnie przy realizacji tego celu zastosowanie znajdują przepisy dotyczące ulg podatkowych określonych w art. 31b ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym. Czytamy tam bowiem, że zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu (jest nim produkcja wspomnianego gazu), których przedmiotem są wyroby gazowe (za takie uznaje się gaz o kodzie 2705 00 00) przeznaczone do użycia w procesie produkcji wyrobów energetycznych (jest nim wytwarzanie oleju pirolitycznego o kodzie 2707 99 99, który jest głównym produktem przerobu tworzyw sztucznych).

W efekcie wszystkie przesłanki opisane w tej normie zostają spełnione co pozwala uznać rzeczony gaz za zwolniony od akcyzy.

Ad. 2

Kolejnym produktem powstałym w procesie przerobu tworzyw sztucznych jest olej pirolityczny. Z uwagi na obecność w nim węglowodorów aromatycznych, które dominują w składzie zaszeregowanie wspomnianego oleju do grupy olejów ropy naftowej (poz. CN 2710) jest wykluczone, na co wskazuje uwaga nr 2 do działu 27 taryfy celnej.

Jednocześnie, zgodnie z notami wyjaśniające do pozycji 2707 (nota nr 2), do pozycji tej klasyfikuje się podobne mieszaniny powstające w jakimkolwiek procesie. Oznacza to, że przedmiotowy olej będzie mógł być klasyfikowany w obrębie wspomnianej pozycji 2707 i dalej w ostatecznym rozwinięciu zaliczany do kodu CN 2707 99 99. Inne klasyfikacje w tej grupie wyłączone są przez uwagę dodatkową nr 3 do działu 27 (mieszanina nie będzie miała dominujących składników w postaci benzolu, toluenu, ksylenu, naftalenu i fenoli).

Ponadto z uwagi na poziom destylacji (tylko 54% oleju destyluje w temp. 250°C) oleju nie można zaliczyć również do wyrobów z grupy CN 2707 50. O ostatecznej klasyfikacji oleju decydują też opisy innych podpozycji i kodów CN w obrębie grupy 2707.

Na taką klasyfikację wskazuje też ekspertyza \[…\], któremu zlecono badanie przedmiotowego oleju pirolitycznego. Takie zaszeregowanie (kod CN 2707 99 99) z kolei powoduje, że produkt ten nie mieści się w wykazie stanowiącym załącznik nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym.

W efekcie nie dotyczą go wymogi i scenariusze dostaw przewidziane dla niektórych wyrobów objętych zerową stawka akcyzy i zapisane w art. 89 ust. 2a ustawy. Dla wspomnianego wyrobu nie przewidziano też stawki pozytywnej tj. wyższej niż zero.

W efekcie wyrób będzie obłożony preferencją podatkowa o której mowa w art. 89 ust. 2c ustawy a związaną z zerową stawką podatku akcyzowego tym bardziej, że produkt ani nie będzie ani nie może być wykorzystywane w charakterze paliwa napędowego ani opałowego ani dodatków lub domieszek do tych paliw.

Jak wskazuje \[…\] ograniczenie to wynika z niskiej temp. zapłonu. Produkt zatem będzie używany do dalszego przetwarzanie oleju np. w rafineriach lub zakładach chemicznych.

Takie przeznaczenia jaki i pozostałe okoliczności opisane w art. 89 ust. 2c ustawy potwierdzają prawo do opodatkowania wspomnianego wyrobu zerową stawką akcyzy.

Ad.3

Zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy powołanie składu podatkowego jest konieczne, gdy zachodzi produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

W każdej zaś innej sytuacji, a więc analogicznie jak w stanie faktycznym przedstawionym jako zdarzenie przyszłe (produkcja wyrobów spoza załącznika nr 2 dla, których nie przewidziano stawki pozytywnej w akcyzie - towary zwolnione z akcyzy lub objęte stawką zerową) procesy przetwórcze mogą być prowadzone w warunkach swobody działalności gospodarczej i nie wymagają powoływania składu podatkowego.

W powyższe wpisuje się opinia \[…\], które w zakresie swoich kompetencji uznały, że wytwarzanie wspomnianych wyrobów nie wymaga koncesji ani innej rejestracji.

W konsekwencji produkcja, o której mowa w niniejszym wniosku jak i związane z tym procesy są wolne od ograniczeń wymagających zachowania szczególnych zasad nadzoru i monitorowania poza wymogami bezpieczeństwa p.poż i w zakresie ochrony środowiska.

Niezależnie od powyższego w sytuacji, gdy potencjalny odbiorca oleju pirolitycznego, z uwagi na dalszy jego przerób i rozliczenia podatkowe, będzie domagał się wysyłki w ramach procedury zawieszonego poboru akcyzy, Wnioskodawca może wystąpić o skład podatkowy. Niemniej w nakreślonych okolicznościach będzie to jego przywilejem, a nie obowiązkiem.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:**

\- **prawidłowe** – w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z akcyzy dla wyrobów gazowych klasyfikowanych do kodu CN 2705 00 00 (pytanie nr 1);

\- **nieprawidłowe** – w pozostałym zakresie (pytania nr 2 i 3).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1, 1b, 10-12, 19a lit. b, 22 lit. a ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

· wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

· wyroby gazowe - wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00;

· skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

· podmiot prowadzący skład podatkowy - podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego;

· procedura zawieszenia poboru akcyzy - procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe;

· finalny nabywca gazowy - podmiot, który posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe - niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym;

· podmiot zużywający – podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W załączniku nr 1 do ustawy wymieniono:

\- w poz. 22, pod kodem CN 2705 00 00 - gaz węglowy, gaz wodny, gaz generatorowy i podobne gazy, inne niż gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe;

\- w poz. 24, pod kodem CN 2707 - oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych.

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych – art. 86 ust. 2 ustawy.

Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2 – art. 86 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

Z kolei w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą, stosownie do art. 9c ust. 1 ustawy jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;

3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;

5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:

a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,

c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4.

Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości – art. 9c ust. 3 ustawy.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 10 ust. 1 ustawy.

W przypadku wyrobów gazowych obowiązek podatkowy, w myśl art. 11b ust. 1 ustawy, powstaje z dniem:

1) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2) wydania wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu, w przypadku ich sprzedaży na terytorium kraju;

3) powstania długu celnego, w przypadku importu wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4) użycia wyrobów gazowych przez podmioty w przypadkach, o których mowa w art. 9c ust. 1 pkt 4 lub 5.

Podatnikiem akcyzy, zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 11 ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący finalnym nabywcą gazowym - w przypadku, o którym mowa w art. 9c ust. 1 pkt 5.

W myśl art. 31b ust. 3 pkt ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do użycia w procesie produkcji wyrobów energetycznych.

Jak stanowi art. 47 ust. 1 ustawy, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;

2) mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, win uzyskanych z winogron pochodzących z upraw własnych, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz. U. z 2019 r. poz. 1534 oraz z 2020 r. poz. 425);

3) piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;

4) mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;

5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;

6) energii elektrycznej;

7) wyrobów węglowych;

8) suszu tytoniowego;

9) wyrobów gazowych.

Procedury zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się do energii elektrycznej, wyrobów gazowych, wyrobów węglowych oraz suszu tytoniowego – art. 40 ust. 7 usatwy.

Produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych – art. 87 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 89 ust. 1 ustawy w zw. z ust. 1aa i 1b ustawy stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

1) węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);

2) benzyn silnikowych o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1514 zł/1000 litrów;

3) (uchylony);

4) benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;

5) paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów;

6) olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1145 zł/1000 litrów;

7) (uchylony);

8) biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1145 zł/1000 litrów;

9) olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;

10) olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39:

a) z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,

b) pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 64,00 zł/1000 kilogramów;

11) olejów i preparatów smarowych:

a) olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99,

b) olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90,

c) preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją

\- 1180,00 zł/1000 litrów;

12) gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:

a) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:

– skroplonych - 644 zł/1000 kilogramów,

– w stanie gazowym - 10,02 zł/l gigadżul (GJ),

aa) gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,

b) wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:

– biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,

– wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,

c) pozostałych - 13,70 zł/1 gigadżul (GJ);

13) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);

14) pozostałych paliw silnikowych - 1771 zł/1000 litrów;

15) pozostałych paliw opałowych:

a) w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest:

– niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1000 litrów,

– równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 64,00 zł/1000 kilogramów,

b) gazowych - 1,28 zł/gigadżul (GJ).

W latach 2020-2021 stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, pkt 12 lit. a i c oraz pkt 14, są obniżone odpowiednio o 28,00 zł/1000 litrów, 28,00 zł/1000 kilogramów albo 0,56 zł/1 gigadżul (GJ) – art. 89 ust. 1aa ustawy.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, pkt 12 lit. a i c oraz pkt 14, obowiązujące w poszczególnych latach kalendarzowych okresów, o których mowa w ust. 1a-1ab, uwzględniając kwoty ich obniżenia odpowiednio zgodnie z ust. 1a-1ab:

1) w terminie do dnia 31 grudnia roku kalendarzowego poprzedzającego każdy rok z tego okresu;

2) niezwłocznie - w przypadku zmiany ich wysokości (art. 89 ust. 1b ustawy).

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł – art. 89 ust. 2c ustawy.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje rozpocząć przetwarzanie odpadów tworzyw sztucznych i gumy metodą pirolizy. W efekcie takiego przetwarzania odpadów powstaną trzy frakcje: stała, ciekła i gazowa.

Frakcja stała - wyroby nieakcyzowe - zwęglone cząsteczki sadzy pirolitycznej, popiołu, karbonizatu i inne resztki, odpady mineralne pochodzące np. z zabrudzeń tworzyw lub części kompozytowych, która będzie sprzedawana do rekultywacji wysypisk lub jako podbudowa na drogi.

Frakcja gazowa - mieszanina gazów klasyfikowana do kodu CN 2705 00 00, która będzie zużywana w obiegu zamkniętym w procesie produkcji kolejnych partii oleju pirolitycznego.

Frakcja ciekła - olej pirolityczny, klasyfikowany do kodu CN 2707 99 99, który będzie przetwarzany np. w rafineriach lub zakładach chemicznych. Z uwagi na niską temperaturę zapłonu wyklucza się wykorzystanie oleju jako paliwa napędowego i opałowego lub komponentu do tych paliw.

Na tle powyższego przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest stwierdzenie czy gaz pirolityczny będzie mógł być zwolniony z opodatkowania akcyzą, czy olej pirolityczny może zostać objęty zerową stawką akcyzy mając na uwadze fakt, iż jest to produkt, który nie został wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy, nie przewidziano dla niego stawki pozytywnej (wyżej niż 0) i nie będzie on wykorzystywany dla celów opałowych, napędowych jako dodatki i domieszki do nich oraz czy proces wytwarzania gazu pirolitycznego oraz oleju pirolitycznego będzie musiał się odbywać w składzie podatkowym.

Ustosunkowując się do wątpliwości Wnioskodawcy wyznaczonych treścią pytań i jego własnego stanowiska w tym zakresie, Organ na wstępie zaznacza, że wszelkie prawa i obowiązki dotyczące wyrobów akcyzowych wynikają, co do zasady, wyłącznie z uregulowań ustawy o podatku akcyzowych i aktów wykonawczych do tej ustawy. Stanowi to wyrażenie zasady autonomii prawa podatkowego, oznaczającej niezależność prawa podatkowego od innych dziedzin prawa. Autonomia prawa podatkowego jest bowiem swego rodzaju kompromisem pomiędzy zasadami spójności i zupełności systemu prawa, do którego prawo podatkowe przynależy, a jego niezależnością w obrębie tego systemu, przy czym jednocześnie inne dziedziny nie mogą stanowić źródła powstania obowiązku podatkowego czy uprawnienia na gruncie prawa podatkowego, gdyż jest to zastrzeżone wyłącznie dla przepisów prawa podatkowego.

W dalszej kolejności podnieść należy, że dla podatku akcyzowego zasadnicze znaczenie ma klasyfikacja danego wyrobu wg Nomenklatury Scalonej o czym stanowi art. 3 ustawy. Ustalenie odpowiedniego kodu CN wyrobu akcyzowego ma charakter obiektywny tj. jeżeli wyrób ma cechy właściwe dla określonego kodu CN, to nie może być on objęty innym kodem np. ze względu na decyzje producenta. Faktyczna klasyfikacja wyrobu akcyzowego nie zależy bowiem od oświadczenia podmiotu ale od rzeczywistego składu, właściwości fizykochemicznych czy też procesu produkcji danego wyrobu. Tym samym to obiektywne cechy danego wyrobu wskazują na jego zasadnicze przeznaczenie i możliwość wykorzystania. Klasyfikacja wyrobu do kodu CN ma zasadnicze znaczenie na gruncie opodatkowania podatkiem akcyzowym, ponieważ ten - jako podatek selektywny – obciąża tylko niektóre rodzaje dóbr (por. Prawo celne i podatek akcyzowy: Kierunki przeobrażeń i zmian T. Nowak, P. Stanisławiszyn, Wolters Kluwer 2014, s. 161-162).

Z kolei jak zauważył WSA w Gdańsku 1 sierpnia 2012 r., sygn. akt I SA/Gd 509/12, klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta, oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę, bez względu na nazwę handlową czy też deklarowane przez producenta przeznaczenie wyrobu. Dla każdego towaru w oparciu o jego immanentne cechy jest przypisany odpowiedni kod CN, który wyznacza jego zasadnicze i potencjalne wykorzystanie.

Równocześnie w toku postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej, Organ jest związany z opisem sprawy przedstawionym przez zainteresowanego, w tym klasyfikacją wyrobów przedstawioną we wniosku, jak i treścią sformułowanego we wniosku pytania/pytań. Organ rozstrzygając sprawę - dokonując oceny stanowiska zainteresowanego - nie dokonuje równocześnie analizy dołączonych do wniosku dokumentów oraz nie dokonuje weryfikacji przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wyznaczonych pytaniem nr 1 zaznaczyć należy, że co do zasady użycie wyrobów gazowych, w tym wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2705 00 00, do celów opałowych stanowi przedmiot opodatkowania akcyzą.

Ustawodawca niemniej przewidział wyjątek od tej zasady wprowadzając m.in. zwolnienie o którym mowa w art. 31b ust. 3 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do użycia w procesie produkcji wyrobów energetycznych.

Zwolnieniu na podstawie tej normy podlega zatem zużycie wyrobów gazowych, bezpośrednio w procesie produkcji wyrobów energetycznych - efektem bezpośrednim wykorzystania wyrobów gazowych winny być wyroby energetyczne.

W analizowanej sprawie, zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, frakcja gazowa (wyroby gazowe objęte kodem CN 2705 00 00) będzie zużywana w obiegu zamkniętym w procesie produkcji kolejnych partii oleju pirolitycznego, tj. wyrobu energetycznego klasyfikowanego do kodu CN 2707 99 99.

Stwierdzić zatem należy, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, zużycie przez Wnioskodawcę powstałego w procesie pirolizy, gazu o kodzie CN 2705 00 00, który będzie zużywany w obiegu zamkniętym w procesie produkcji wyrobu energetycznego - oleju pirolitycznego klasyfikowanego do kodu CN 2707 99 99, będzie mogło podlegać zwolnieniu z opodatkowania akcyzą na podstawie art. 31b ust. 3 pkt 3 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 uznać tym samym należy za prawidłowe.

Odnosząc się do możliwości zastosowania zerowanej stawki akcyzy dla oleju pirolitycznego klasyfikowanego do kodu CN 2707 99 99 w przedstawionych we wniosku okolicznościach, Organ na wstępie zaznacza, że nie podziela stwierdzenia Wnioskodawcy, że dla tego wyrobu akcyzowego nie przewidziano stawki akcyzy wyższej niż zero.

Olej będący przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy, który zgodnie z opisem sprawy będzie zaklasyfikowany do kodu CN 2707 99 99, jest wyrobem akcyzowym, który co prawda nie został wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy jak i nie został wprost wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy, niemniej nie oznacza to, że nie będzie podlegał opodatkowaniu efektywną stawką podatku akcyzowego.

Należy pamiętać, że wyrób ten jest wyrobem energetycznym, a zastosowanie wobec niego zerowej stawki akcyzy zostało przez ustawodawcę ograniczone do przypadku objętego art. 89 ust. 2c ustawy. Zgodnie z treścią tego przepisu, wyrób ten, jako wyrób niewymieniony w załączaniu nr 2 do ustawy, inny niż określony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, będzie podlegał opodatkowaniu zerową stawką akcyzy, o ile nie będzie przeznaczony do celów opałowych, jako dodatek lub domieszka do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych.

Oznacza to, że w przypadku przeznaczenia do celów opałowych, wyrób ten będzie opodatkowany wg stawki określonej dla pozostałych paliw opałowych (art. 89 ust. 1 pkt 15 ustawy). W przypadku natomiast przeznaczania do napędu silników spalinowych, wyrób ten będzie opodatkowany wg stawki określonej dla pozostałych paliw silnikowych (art. 89 ust. 1 pkt 14 ustawy). Z kolei w przypadku przeznaczenia tego wyrobu jako dodatku lub domieszki do paliw opałowych lub napędowych, wyrób ten będzie opodatkowany według stawki jaka będzie przyporządkowana do paliwa, do jakiego zostanie dodane.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego i treści sformułowanego pytania, wynika że przedmiotowy olej pirolityczny, będzie przeznaczony do celów innych niż opałowe, jako dodatek lub domieszka do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że uwagi na niską temperaturę zapłonu wyklucza się wykorzystanie tego oleju jako paliwa napędowego i opałowego lub komponentu do tych paliw. Tym samym w tak przedstawionych okolicznościach sprawy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zastosowania zerowej stawki akcyzy o której mowa w art. 89 ust. 2c ustawy.

Niemniej Organ nie może zgodzić się w pełni ze stanowiskiem Wnioskodawcy, uzasadniającym jego argumenty do objęcia tych wyrobów taką stawką akcyzy. Wnioskodawca przyjmuje bowiem nieprawidłowe założenie, co do braku możliwości zastosowania wobec tego wyrobu stawki innej niż zerowa. Dodatkowo takie założenie wynika już z treści sformułowanego pytania.

Ponadto wskazany przez Wnioskodawcę art. 89 ust. 2a ustawy został uchylony z dniem 1 stycznia 2019 r. przez art. 1 pkt 28 lit. c ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz.U.2018.1697).

Biorąc zatem pod uwagę związanie Organu z treścią przedstawionego pytania nr 2, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie uznać należy całościowo za nieprawidłowe.

Rozpatrując kwestię obowiązku produkcji przedmiotowych wyrobów w składzie podatkowym wskazać należy, że wyrób klasyfikowany do kodu CN 2707 99 99 jest wyrobem akcyzowym, który podlega co do zasady opodatkowaniu akcyzą. Jest on równocześnie wyrobem energetycznym, który nie został wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy. Niemniej z uwagi na swą klasyfikację jest on co do zasady objęty pozytywną stawką podatku akcyzowego i w konsekwencji winien być produkowany w składzie podatkowym.

Z uregulowań ustawy wynika bowiem, że produkcja wyrobów akcyzowych musi odbywać się w składzie podatkowym, gdy przedmiotem produkcji są wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 2 do ustawy oraz gdy przedmiotem produkcji są wyroby akcyzowe inne niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objęte stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

Zgodnie z przedstawionym przez Wnioskodawcę opisem sprawy przedmiotowy olej pirolityczny, będzie przeznaczony do celów innych niż opałowe, jako dodatek lub domieszka do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych. Ponadto, że uwagi na niską temperaturę zapłonu wyklucza się wykorzystanie tego oleju jako paliwa napędowego i opałowego lub komponentu do tych paliw.

W przedstawionych zatem okolicznościach sprawy, olej pirolityczny klasyfikowany do kodu CN 2707 99 99, z uwagi na swe właściwości i wskazane przez Wnioskodawcę przeznaczanie, będzie mógł być objęty zerową stawką akcyzy i w konsekwencji w takiej sytuacji nie zaistnieje konieczność produkcji tego wyrobu w składzie podatkowym.

Odrębna kwestią jest obowiązek produkcji w składzie podatkowym wyrobów gazowych objętych kodem CN 2705 00 00. Wyroby gazowe klasyfikowane do tego kod CN, wyłączone bowiem zostały z obowiązku produkcji w składzie podatkowym i wobec tych wyrobów nie stosuje się także procedury zawieszenia poboru akcyzy, o czym stanowią odpowiednio art. 47 ust. 1 pkt 9 i art. 40 ust. 7 ustawy.

Choć Wnioskodawca ma zasadniczo rację, że produkcja gazu pirolitycznego oraz oleju pirolitycznego, nie wymaga w przedstawionych okolicznościach sprawy konieczności produkcji tych wyrobów w składzie podatkowym, niemniej Organ nie może podzielić w całości argumentacji Wnioskodawcy przemawiającej za takim stanowiskiem.

Po pierwsze wskazany przez Wnioskodawcę art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy, dotyczy wyłączenia z produkcji w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Wyłączenie to nie dotyczy zatem sytuacji przedstawionej we wniosku.

Po drugie wyłączenie z produkcji w składzie podatkowym dla oleju pirolitycznego klasyfikowanego do kodu CN 2707 99 99 objętego wnioskiem, znajdzie zastosowanie wyłącznie w sytuacji gdy wyrób ten będzie spełniał warunki do zastosowania zerowej stawki akcyzy, tj. nie będzie produkowany jak również nie będzie przeznaczany ani oferowany jako paliwo napędowe, opałowe lub jako dodatki i domieszki do tych paliw. Organ nie może zgodzić się zatem ze stwierdzeniem Wnioskodawcy, że dla tego wyrobu nie przewidziano stawki innej niż zerowa. Stawkę taką bowiem przewidziano, a zastosowanie preferencyjnej stawki w wysokości 0 zł, umożliwiającej zastosowanie wyłączenia z obowiązku produkcji w składzie podatkowym tych wyrobów jest ściśle ograniczone.

Fakt, że w przedstawionych okolicznościach sprawy (z uwagi na wskazane przez Wnioskodawcę przeznaczenie oleju pirolitycznego do celów innych niż opałowe, jako dodatek lub domieszka do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych, jak i fakt, że z uwagi na niską temperaturę zapłonu wyklucza się wykorzystanie tego oleju jako paliwa napędowego i opałowego lub komponentu do tych paliw), znajdzie zastosowanie zerowa stawka i wyłączenie z obowiązku produkcji w składzie podatkowym, nie oznacza automatycznie, że taki wyrób akcyzowy w innych okolicznościach, również będzie objęty zerową stawką i wyłączeniem z obowiązku produkcji w składzie podatkowym. O tym decydować będzie bowiem wyłącznie indywidulany stan faktyczny sprawy.

W dalszej kolejności zaznaczyć należy, że wyłącznie z obowiązku produkcji w składzie podatkowym dla wyrobów gazowych wynika z innej przyczyny aniżeli wskazał we własnym stanowisku Wnioskodawca.

Wreszcie na możliwość wyłączenia z obowiązku produkcji przedmiotowych wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym, nie ma wpływu argumentacja dotycząca obowiązków koncesyjnych i rejestracyjnych, co wynika ze wskazanej na wstępie zasady autonomii prawa podatkowego.

Reasumując, produkcja przedmiotowych wyrobów akcyzowych w objętych wnioskiem okolicznościach, nie musi odbywać się w składzie podatkowym. Wyłączenie to nie wynika jednak z całości argumentacji wskazanej przez Wnioskodawcę. Oceniając zatem całościowo, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, uznać należy je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ zastrzega, że przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie pytań sformułowanych we wniosku, przedstawionej we wniosku klasyfikacji wyrobów oraz okoliczności sprawy dotyczących m.in. produkcji oleju pirolitycznego w całości przeznaczonego do celów innych niż opałowe, jako dodatek lub domieszka do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**Pouczenie**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.