Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-107/RSz/07
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-12-14
Teza: ustalenie czy Wnioskodawca ma obowiązek zarejestrować się i wystawiać faktury w kraju jako czynny podatnik VAT w momencie przekroczenia obrotu zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług dla firmy polskiej z tytułu świadczenia usług montażowych wykonywanych na terytorium Wspólnoty
Słowa kluczowe: nieruchomości; usługi; usługi-usługi związane z nieruchomościami; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14 b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2007r. (data wpływu 17 września 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca ma obowiązek zarejestrować się i wystawiać faktury w kraju jako czynny podatnik VAT w momencie przekroczenia obrotu zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług dla firmy polskiej z tytułu świadczenia usług montażowych wykonywanych na terytorium Wspólnoty - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca ma obowiązek zarejestrować się i wystawiać faktury w kraju jako czynny podatnik VAT w momencie przekroczenia obrotu zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług montażowych wykonywanych na terytorium Wspólnoty dla firmy polskiej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje usługi w zakresie wykonywania prac montażowych konstrukcji stalowych (np. myjnie samochodowe, hale produkcyjne). Usługi te wykonuje jako podwykonawca, poza obszarem Polski (w granicach Unii Europejskiej) na rzecz inwestora zagranicznego ale w imieniu firmy polskiej. Jako podwykonawca wystawia rachunki za usługi wykonywane za granicą firmie polskiej, zlecającej to podwykonawstwo (Wnioskodawca nie jest jeszcze zarejestrowanym podatnikiem VAT). Natomiast firma polska wystawia fakturę za całość usługi inwestorowi zagranicznemu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w momencie przekroczenia obrotu zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) przy sprzedaży przedmiotowych usług Wnioskodawca ma obowiązek zarejestrować się i wystawiać faktury w kraju jako czynny podatnik VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dla prawidłowego określenia miejsca powstania obowiązku podatkowego, tj. określenia kraju, w którym należy rozliczyć podatek od towarów i usług z tytułu wykonywanej usługi, istotne znaczenie ma miejsce świadczenia usług, w rozumieniu cytowanej ustawy o VAT. Przepis art. 27 ust. 1 i 2 pkt 1 ww. ustawy wskazuje na zasadę miejsca świadczenia usługi, a nie osoby zlecającej wykonawstwo, co oznacza, że fakt wykonania usługi związanej z „nieruchomościami” oraz usług przygotowania i koordynacji prac budowlanych jest usługą świadczoną według położenia nieruchomości, a to oznacza prawo do niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju. W związku z powyższym w momencie przekroczenia obrotu z tytułu wykonywania ww. usług, zgodnie z art. 113 ust. 9 ww. ustawy o VAT, Wnioskodawca nie ma obowiązku rejestrowania się jako czynny podatnik VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W przypadku świadczenia usług podstawowe znaczenie dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług ma określenie miejsca świadczenia danej usługi.

Generalna zasada dotycząca ustalenia miejsca świadczenia usług została określona w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Wyjątek od ww. zasady dotyczy m.in. świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Zgodnie bowiem z art. 27 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie wykonywania prac montażowych konstrukcji stalowych poza krajem (w granicach Unii Europejskiej) na rzecz inwestora zagranicznego. Bezpośrednim nabywcą świadczonych przez Wnioskodawcę prac montażowych jest firma polska, na rzecz której Wnioskodawca wystawia rachunki. Podwykonawca nie dokonuje rozliczeń z finalnym zagranicznym odbiorcą usług.

Tak więc, świadczone usługi nie podlegają opodatkowaniu na terenie Polski. Miejscem opodatkowania przedmiotowych usług będzie kraj z terytorium Wspólnoty, właściwy ze względu na położenie nieruchomości. O sposobie rozliczania podatku od wartości dodanej i jego wysokości oraz o podmiocie zobowiązanym do jego rozliczenia przesądzają w takim przypadku przepisy kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia usługi.

Wnioskodawca świadczy przedmiotowe usługi na rzecz generalnego wykonawcy jako podwykonawca, a zatem również jest usługodawcą. Biorąc powyższe pod uwagę przedstawione zasady dotyczą także podwykonawców. Ponadto należy zaznaczyć, iż dla określenia miejsca opodatkowania świadczonych usług nie jest istotne na czyje zlecenie i na czyją rzecz są świadczone usługi oraz fakt, iż faktura będzie wystawiana na rzecz polskiego kontrahenta.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 96 ust. 1 cyt. ustawy – podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Ponadto należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy o VAT, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8.

Natomiast przez sprzedaż ustawodawca rozumie odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne Wnioskodawca świadczący usługi, których miejscem świadczenia, zgodnie z art. 27 cyt. ustawy jest terytorium Wspólnoty nie ma obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego naczelnikowi urzędu skarbowego do czasu podjęcia czynności określonych w ww. przepisie art. 5 ust. 1, tj. świadczonych na terenie kraju. Bowiem obrót z tytułu usług świadczonych poza terytorium kraju nie wchodzi do kwoty limitu przychodów uprawniających do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Reasumując, w sytuacji gdy transakcje wykonane poza terytorium kraju nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wówczas nie ma zastosowania przepis art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku – Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.