Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-55/13/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-04-17
Teza: Czy – z uwagi na fakt, że u małżonka wystąpiła strata ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym - spłacony kredyt na zakup mieszkania Wnioskodawczyni może w całości uwzględnić, jako swój wydatek objęty zwolnieniem wynikającym z art. 21?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; majątek-majątek odrębny; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; wydatek; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zakup; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2013 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 17 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 kwietnia 2013 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 17 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 4 kwietnia 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W ww. wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny:

W listopadzie 2008 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, natomiast w lipcu 2009 r. zmarł Jej ojciec. W wyniku przeprowadzonego postępowania spadkowego we wrześniu 2009 r. Wnioskodawczyni, Jej siostra i ojciec odziedziczyli po 1/3 udziału w mieszkaniu należącego do matki, natomiast Wnioskodawczyni i Jej siostra nabyły po zmarłym ojcu po ½ udziału w mieszkaniu, w części na Niego przypadającej.

W listopadzie 2011 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż, ze środków pochodzących z zaciągniętego kredytu w banku odkupili od siostry Wnioskodawczyni Jej udział w mieszkaniu wynoszący ½ części za kwotę 110.000 zł (ówczesna wartość rynkowa mieszkania wynosiła 220.000 zł). Wówczas Jej udział w mieszkaniu zwiększył się do ¾, natomiast małżonkowi Wnioskodawczyni przypadł udział wynoszący ¼ części w ww. lokalu mieszkalnym. Kredyt mieszkaniowy został udzielony Wnioskodawczyni i Jej małżonkowi na ten właśnie cel.

W sierpniu 2012 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż sprzedali to mieszkanie za kwotę 190.000 zł, spłacając zaciągnięty kredyt, tzn. kredyt ten został spłacony przez nabywcę mieszkania. W wyniku sprzedaży tego mieszkania dochód Wnioskodawczyni wyniósł 54.161 zł 19 gr, od którego musi zapłacić podatek w wysokości 5.166 zł, natomiast u małżonka Wnioskodawczyni powstała strata w wysokości 9.172 zł 14 gr. W sprzedanym mieszkaniu Wnioskodawczyni zamieszkiwała i była tam zameldowana wraz z mężem od czerwca 1999 r. do grudnia 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem pozostaje w małżeńskiej wspólności majątkowej. Jednakże udział w prawie własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego, który nabyła w 2008 r. drodze spadku po matce oraz w 2009 r. w drodze spadku po ojcu stanowił Jej majątek osobisty, natomiast udział odkupiony od Jej siostry nabyła wraz z mężem na prawach małżeńskiej majątkowej wspólności ustawowej. W stosunku do części przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w 2008 r. Wnioskodawczyni korzysta z tzw. ulgi meldunkowej (stosowne oświadczenie zostało złożone w urzędzie skarbowym).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy – z uwagi na fakt, że u małżonka wystąpiła strata ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym - spłacony kredyt na zakup mieszkania Wnioskodawczyni może w całości uwzględnić, jako swój wydatek objęty zwolnieniem wynikającym z art. 21?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatki na spłatę kredytu może w całości wykorzystać w ramach zwolnienia przedmiotowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Biorąc pod uwagę treść ww. przepisu stwierdzić należy, że ustalenie daty nabycia poszczególnych udziałów w lokalu mieszkalnym ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych jego odpłatnego zbycia.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w listopadzie 2008 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, natomiast w lipcu 2009 r. zmarł Jej ojciec. W wyniku przeprowadzonego postępowania spadkowego we wrześniu 2009 r. Wnioskodawczyni, Jej siostra i ojciec odziedziczyli po 1/3 udziału w mieszkaniu należącego do matki, natomiast Wnioskodawczyni i Jej siostra nabyły po zmarłym ojcu po ½ udziału w mieszkaniu, w części na Niego przypadającej.

W listopadzie 2011 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż, ze środków pochodzących z zaciągniętego kredytu w banku odkupili od siostry Wnioskodawczyni Jej udział w mieszkaniu wynoszący ½ części za kwotę 110.000 zł (ówczesna wartość rynkowa mieszkania wyniosła 220.000 zł). Wówczas Jej udział w mieszkaniu zwiększył się do ¾, natomiast małżonkowi Wnioskodawczyni przypadł udział wynoszący ¼ części w ww. lokalu mieszkalnym. Kredyt mieszkaniowy został udzielony Wnioskodawczyni i Jej małżonkowi na ten właśnie cel.

W sierpniu 2012 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż sprzedali to mieszkanie za kwotę 190.000 zł, spłacając zaciągnięty kredyt, tzn. kredyt ten został spłacony przez nabywcę mieszkania. W wyniku sprzedaży tego mieszkania dochód Wnioskodawczyni wyniósł 54.161 zł 19 gr, od którego musi zapłacić podatek w wysokości 5.166 zł, natomiast u małżonka Wnioskodawczyni powstała strata w wysokości 9.172 zł 14 gr. W sprzedanym mieszkaniu Wnioskodawczyni zamieszkiwała i była tam zameldowana wraz z mężem od czerwca 1999 r. do grudnia 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem pozostaje w małżeńskiej wspólności majątkowej. Jednakże Jej udział w prawie własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego stanowił Jej majątek osobisty, natomiast udział odkupiony od Jej siostry nabyła wraz z mężem na prawach małżeńskiej majątkowej wspólności ustawowej. W stosunku do części przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w 2008 r. Wnioskodawczyni korzysta z tzw. ulgi meldunkowej (stosowne oświadczenie zostało złożone w urzędzie skarbowym).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje definicji „nabycie”, nie wskazując, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości (udziału w nieruchomości), bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawców, czyli odpowiednio 2008 i 2009 r.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że sprzedaż udziałów w lokalu mieszkalnym, które Wnioskodawczyni nabyła: w drodze spadku po matce zmarłej w 2008 r., w drodze spadku po ojcu zmarłym w 2009 r. oraz w drodze kupna w 2011 r. została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a zatem stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W kwestii natomiast opodatkowania przychodu ze zbycia udziałów w przedmiotowym lokalu mieszkalnym, które Wnioskodawczyni nabyła w 2009 i 2011 r. odwołać należy się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast jego ust. 2, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
*   koszty i opłaty sądowe.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 6f ww. ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) –c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się m. in.

1.  wydatki poniesione na:
    
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    
    1.  położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
2.  wydatki poniesione na:
    
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
    
    1.  w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W myśl art. 21 ust. 29 tej ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Analizowane zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż okolicznością decydującą o możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z powołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na własne cele mieszkaniowe, które zgodnie z w art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy obejmują m. in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na nabycie udziału w lokalu mieszkalnym, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem, a także na nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła udział w lokalu mieszkalnym wynoszący ½ części na nabycie którego małżonkowie zaciągnęli kredyt mieszkaniowy. Natomiast udział wynoszący 1/2 części w ww. lokalu nabyła do majątku odrębnego w drodze spadku po zmarłej w 2008 r. matce oraz po zmarłym w 2009 r. ojcu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, który został przez małżonków nabyty w 2011 r. w drodze kupna - powstał zarówno po stronie Wnioskodawczyni jak i Jej męża, w równych częściach, gdyż sprzedany udział w lokalu mieszkalnym stanowił ich współwłasność. Ponadto Wnioskodawczyni uzyskała przychód ze sprzedaży udziałów w lokalu mieszkalnym, które nabyła w drodze spadku do majątku odrębnego.

Każdy z małżonków uzyskał zatem z tytułu tej sprzedaży przychód i każdy z nich jako odrębny podatnik – w celu skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - powinien uzyskany przez siebie przychód przeznaczyć na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy tj. na nabycie do majątku wspólnego małżonków lub do swojego majątku odrębnego nieruchomości lub praw majątkowych oraz udziału w tych nieruchomościach lub prawach, a także na spłatę kredytów udzielonych na zakup tych nieruchomości i praw oraz udziału w tych nieruchomościach i prawach.

Tym samym, tylko ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych przez Wnioskodawczynię na spłatę kredytu udzielonego na zakup od siostry udziału w lokalu mieszkalnym w przychodzie na Nią przypadającym z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2009 i 2011 r. – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z ww. ustawy - korzysta z przedmiotowego zwolnienia.

W sytuacji natomiast, gdy spłata ww. kredytu sfinansowana została również z przychodu uzyskanego przez męża Wnioskodawczyni ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, który został przez małżonków nabyty do ich majątku wspólnego nie sposób uznać, iż daje ona podstawę do objęcia przedmiotowym zwolnieniem dochodu Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży udziałów nabytych przez Nią w 2009 r. i 2011 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.