Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.659.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Określenie stawki ryczałtu; PKWiU 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27
    sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą w Polsce jednoosobową działalność
    gospodarczą, posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Wnioskodawca
    obecnie korzysta z formy opodatkowania jaką jest zryczałtowany podatek od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, Wnioskodawca sklasyfikował swoją działalność
    do 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca świadczy usługi kompleksowe w zakresie testowania manualnego
    oprogramowania (dalej: „Usługa”). Usługa składa się z następujących czynności:
      1) przygotowanie i wykonanie ręcznych testów oprogramowania;
      2) zdefiniowanie wymagań testowych (określenie co musi być przetestowane, w jakich
        warunkach, ustalenie oczekiwanych rezultatów);
      3) opracowanie i rozwój dokumentacji testowej poprzez przygotowanie przypadków
        testowych i scenariuszy w oparciu o wymagania biznesowe, analizę systemu;
      4) przygotowanie danych do testowania;
      5) zgłaszanie błędów i incydentów w celu poprawy przez programistów;
      6) przeprowadzanie ponownych testów poprawionych błędów;
      7) rejestrowanie i raportowanie wyników testów;
      8) analizowanie dokumentacji biznesowej, projektowej w celu zrozumienia założeń
        działania systemu;
      9) zdefiniowanie zakresu ręcznych testów dla nowych funkcjonalności systemu
        informatycznego.
    Wnioskodawca nie jest programistą. Usługa nie obejmuje takich czynności jak: pisanie,
    modyfikowanie, projektowanie, tworzenie oprogramowania, ani ustalania wymagań
    sprzętowych.
    Wnioskodawca wskazuje, że złożył w 2024 r. (rozpoczynając działalność gospodarczą)
    sporządzone na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego właściwemu
    według miejsca zamieszkania o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu poprzez wybór w CEiDG i forma ta jest nadal
    kontynuowana w 2025 r. Wnioskodawca informuje również, że prowadzi ewidencję
    przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    określone w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843),
    dalej: „UoRyczałt”. Wnioskodawca informuje również, że Jego przychody w 2024 r. nie
    przekroczyły 2 mln euro. Wnioskodawca wskazuje, że otrzymuje On wyłącznie przychody
    ze świadczenia usług.
    Świadczone przez Wnioskodawcę Usługi sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 62.02.30.0 -
    Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego (manualny tester oprogramowania). Usługa Wnioskodawcy nie obejmuje
    doradztwa ani wsparcia w zakresie sprzętu komputerowego.
    W piśmie z 27 sierpnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał,
    że prowadzona przez Niego działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą
    działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady

    Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. ze zm.).
    Jak już zostało wskazane we wniosku - usługa składa się z następujących czynności:
      1) przygotowanie i wykonanie ręcznych testów oprogramowania;
      2) zdefiniowanie wymagań testowych (określenie, co musi być przetestowane, w jakich
        warunkach, ustalenie oczekiwanych rezultatów);
      3) opracowanie i rozwój dokumentacji testowej poprzez przygotowanie przypadków
        testowych i scenariuszy w oparciu o wymagania biznesowe, analizę systemu;
      4) przygotowanie danych do testowania;
      5) zgłaszanie błędów i incydentów w celu poprawy przez programistów;
      6) przeprowadzanie ponownych testów poprawionych błędów;
      7) rejestrowanie i raportowanie wyników testów;
      8) analizowanie dokumentacji biznesowej, projektowej w celu zrozumienia założeń
        działania systemu;
      9) zdefiniowanie zakresu ręcznych testów dla nowych funkcjonalności systemu
        informatycznego.
    Usługa nie obejmuje takich czynności jak: pisanie, modyfikowanie, projektowanie,
    tworzenie oprogramowania, ani ustalania wymagań sprzętowych.,
    Do zarządzania testami ręcznymi oprogramowania, a jednocześnie zatem do wykonania
    usługi, używane są następujące aplikacje: (...). Poszczególne aplikacje są wykorzystywane
    w następujący sposób:
      1. ... - wykorzystywana jest do zgłaszania i śledzenia błędów w oprogramowaniu. W
        aplikacji tej rejestruje się defekty i monitoruje ich status, komunikując się z nabywcą
        usługi;
      2. ... - wykorzystywana jest do dokumentowania przebiegu testów, w tym tworzenia
        raportów z testowania;
      3. ...- wykorzystywana jest do zarządzania testami i do śledzenia postępu testów;
      4. ... - wykorzystywana jest do tworzenia zrzutów ekranu (ang. „screenshots”), celem
        dokumentowania błędów;
      5. ... - wykorzystywana jest do testowania aplikacji mobilnych na urządzeniach z
        systemem ..., sprawdzania ich funkcjonalności, identyfikowania błędów;
      6. ... - wykorzystywana jest do testowania aplikacji mobilnych na urządzeniach z
        systemem ..., sprawdzania ich funkcjonalności, identyfikowania błędów.
    Do wykonania usługi wykorzystywane są wszystkie wyżej wymienione aplikacje celem
    testowania jej działania na różnych systemach.
    W ramach usługi Wnioskodawca nie tworzy żadnego oprogramowania. Wnioskodawca nie
    jest twórcą ani artystą. Wnioskodawca nie będzie wynagradzany w formie honorariów, ani
    nie będzie przekazywał żadnych licencji. Wnioskodawca testuje oprogramowanie
    stworzone przez inny podmiot.
    Celem usługi Wnioskodawcy jest wykrywanie błędów w działaniu oprogramowania i
    przekazanie informacji o działaniu oprogramowania, które to informacje nabywca usługi
    wykorzysta celem udoskonalenia oprogramowania. W ramach usługi Wnioskodawca
    wskazuje na usterki w oprogramowaniu i pomaga w usuwaniu usterek. Nabywca usługi
    tworzy oprogramowanie działające na systemach - (...), wobec czego oczekuje od
    Wnioskodawcy sprawdzenia działania oprogramowania na obu tych systemach. Dzięki
    informacjom pozyskanym od Wnioskodawcy nabywca usługi będzie mógł poprawić jakość

    kodu oprogramowania, celem zwiększenia jej stabilności i wydajności. Wnioskodawca nie
    dokonuje poprawek w oprogramowaniu - robi to nabywca usługi. Nabywca usługi jest
    zainteresowany wykonywaniem przez Wnioskodawcę wszystkich opisanych wyżej
    czynności łącznie. Wszystkie opisane czynności są niezbędne dla zrealizowania jednego
    celu oczekiwanego przez nabywcę usługi - otrzymaniu danych o defektach w
    oprogramowaniu. Wykonując usługę Wnioskodawca tworzy dokumentację w postaci
    opisów, obrazów graficznych celem przekazania nabywcy usługi efektów
    przeprowadzonych testów.
    Wnioskodawca nadmienia również, że jest w posiadaniu opinii GUS wskazującej, że
    właściwa klasyfikacja dla ww. usługi kompleksowej jest PKWiU 62.02.30.0. Świadczone
    przez Wnioskodawcę usługi nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02) wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej związanej z testowaniem
    oprogramowania, sklasyfikowane według PKWiU 62.02.30.0, mogą być opodatkowane
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a) UoRyczałt?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 UoRyczałt, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 UoRyczałt, użyte w ustawie określenie pozarolnicza
    działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), dalej: „UoPIT” - ilekroć w ustawie jest mowa
    o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 UoPIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje
    się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 UoRyczałt, użyte w ustawie określenie działalność usługowa
    oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone
    do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną

    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 UoRyczałt, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 UoRyczałt, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    UoRyczałt przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 UoRyczałt, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

      6) (uchylony).
    Ponadto, w art. 8 ust. 2 UoRyczałt, wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 uoRyczałt, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy tak przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 9 ust. 1c uoRyczałt, oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-
    1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla
    Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o
    CEIDG”.
    Zauważyć należy że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłączne od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik, kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 140 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych - usługi na rzecz produkcji;
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Usług, każdą usługę należy zaliczyć
    do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem niezależnie od symbolu, pod

    którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym
    Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 uoRyczałt.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) UoRyczałt, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      · 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
        komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex
        62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
        (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
        62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych
        z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
      · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Wyjaśnić należy również, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu
    danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż
    określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 UoRyczałt. Oznaczenie „ex”
    dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku
    przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko
    do tej nazwy grupowania.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazano, że Wnioskodawca prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługę. Usługa składa
    się z następujących czynności:
      1) przygotowanie i wykonanie ręcznych testów oprogramowania;
      2) zdefiniowanie wymagań testowych (określenie co musi być przetestowane, w jakich
        warunkach, ustalenie oczekiwanych rezultatów);
      3) opracowanie i rozwój dokumentacji testowej poprzez przygotowanie przypadków
        testowych i scenariuszy w oparciu o wymagania biznesowe, analizę systemu;
      4) przygotowanie danych do testowania;
      5) zgłaszanie błędów i incydentów w celu poprawy przez programistów;
      6) przeprowadzanie ponownych testów poprawionych błędów;
      7) rejestrowanie i raportowanie wyników testów;
      8) analizowanie dokumentacji biznesowej, projektowej w celu zrozumienia założeń
        działania systemu;
      9) zdefiniowanie zakresu ręcznych testów dla nowych funkcjonalności systemu
        informatycznego.
    Ww. uUsługa jest sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (manualny
    tester oprogramowania).
    Usługa Wnioskodawcy nie obejmuje doradztwa ani wsparcia w zakresie sprzętu
    komputerowego. Upraszczając, praca Wnioskodawcy polega na ręcznym testowaniu
    oprogramowania poprzez weryfikację funkcjonalności aplikacji i zgłaszanie błędów. Usługa
    nie obejmuje takich czynności jak: pisanie, modyfikowanie, projektowanie, tworzenie
    oprogramowania ani ustalania wymagań sprzętowych.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla
    przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia opisanej usługi, mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi

    pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
    które - jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku - nie stanowią usług
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz sprzętu komputerowego,
    zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UoRyczałt.
    Powyższe stanowisko potwierdzają m. in. wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacje indywidualne z:
      · 1 kwietnia 2025 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.42.2025.3.KB, w której wskazano: „Ww.
        usługi - jak Pan wskazał - są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 -
        Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
        komputerowego (manualny tester oprogramowania). Pana usługi nie obejmują
        doradztwa ani wsparcia w zakresie sprzętu komputerowego. Pana praca polega na
        ręcznym testowaniu oprogramowania poprzez weryfikację funkcjonalności aplikacji
        i zgłaszanie błędów. Do Pana obowiązków nie należą: tworzenie i utrzymanie
        środowiska testowego, programowanie testowanego oprogramowania,
        poprawianie błędów oprogramowania, usługi i doradztwo w zakresie sprzętu
        komputerowego. Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy
        stwierdzić należy, że dla przychodów osiąganych w ramach prowadzonej
        działalności gospodarczej z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących się w
        grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
        informatycznych i sprzętu komputerowego”, które - jak wynika z okoliczności
        przedstawionych we wniosku - nie stanowią usług związanych z doradztwem w
        zakresie oprogramowania oraz sprzętu komputerowego, zastosowanie ma stawka
        ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12
        ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
        przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;
      · 20 lutego 2025 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.4.2025.3.JN, w której wskazano: „Przychody
        ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według
        PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
        informatycznych i sprzętu komputerowego”, które nie będą związane z doradztwem
        w zakresie oprogramowania, będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu
        od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
        przez osoby fizyczne. Podsumowując należy stwierdzić, że przychód w zakresie
        usług przeprowadzania testów manualnych oprogramowania sklasyfikowanych w
        grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
        informatycznych i sprzętu komputerowego”, które będzie Pani świadczyć w ramach
        działalności prowadzonej przez Panią, opisanej we wniosku, będzie kwalifikował się
        do opodatkowania stawką podatku w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
        lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Stosownie zaś do art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie zaś z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
                                                 Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego
    dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania
    przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wskazać należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    usługi testowania manualnego oprogramowania, które sklasyfikowane są wg PKWiU
    62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego. Usługi te składają się z następujących czynności:
      1) przygotowanie i wykonanie ręcznych testów oprogramowania;
      2) zdefiniowanie wymagań testowych (określenie, co musi być przetestowane, w jakich
        warunkach, ustalenie oczekiwanych rezultatów);
      3) opracowanie i rozwój dokumentacji testowej poprzez przygotowanie przypadków
        testowych i scenariuszy w oparciu o wymagania biznesowe, analizę systemu;
      4) przygotowanie danych do testowania;

      5) zgłaszanie błędów i incydentów w celu poprawy przez programistów;
      6) przeprowadzanie ponownych testów poprawionych błędów;
      7) rejestrowanie i raportowanie wyników testów;
      8) analizowanie dokumentacji biznesowej, projektowej w celu zrozumienia założeń
        działania systemu;
      9) zdefiniowanie zakresu ręcznych testów dla nowych funkcjonalności systemu
        informatycznego.
    Wskazał Pan też, że świadczone przez Pana usługi nie są usługami związanymi z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa
    wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana z działalności gospodarczej z tytułu
    usług testowania manualnego oprogramowania sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.30.0 -
    Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, które - jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku - nie
    stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz sprzętu
    komputerowego, podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg 8,5% stawki ryczałtu określonej
    w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.