Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.515.2025.3.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: W zakresie obowiązków płatnika z tytułu wypłaty nagród.
Słowa kluczowe: konkursy
konkursy-nagrody i wygrane w konkursach
nagrody
płatnik
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Nagrody, wygrane.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 40b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 68

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili Państwo wniosek - na wezwanie - pismem z 25 czerwca 2025 r. (data wpływu 25
    czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Stan faktyczny 1
    Wnioskodawca wypłaca Nagrody, które są uhonorowaniem artystów i twórców za ich
    osiągnięcia w twórczości artystycznej i upowszechnianiu kultury. Nagrody są przyznawane
    w czterech dziedzinach sztuki: literatura, muzyka, sztuki plastyczne oraz teatr. W każdej
    edycji przyznaje się:
        cztery odrębne Nagrody - po jednej dla każdej z dziedzin tzw. Nagroda A
        jedną Nagrodę spośród dziedzin, o których mowa wyżej zwanej Nagrodą B
    Kandydatem do nagrody może zostać artysta lub twórca tworzący na obszarze
    województwa (...).
    Kandydatów do nagrody mogą zgłaszać ogólnopolskie związki twórcze lub ich oddziały,
    uczelnie wyższe, instytucje kultury, wydawnictwa i redakcje, twórcy indywidualni, a także
    członkowie kapituły. Przewodniczący (...) powołuje skład Kapituły, której zadaniem jest
    ocena merytoryczna wniosków oraz wybór laureatów Nagrody. W skład Kapituły mogą
    zostać powołani wybitni twórcy, teoretycy, krytycy sztuki, przedstawiciele (...) instytucji
    kultury. Spośród zgłoszonych kandydatów do Nagrody A, Kapituła wyłania trzech
    nominowanych (w głosowaniu tajnym), a następnie spośród nich wyłania laureata.
    Spośród zgłoszonych kandydatów do Nagrody B, Kapituła wyłania laureata (w głosowaniu
    tajnym).
    Uzupełnienie stanu faktycznego 1
    Wniosek dotyczy roku 2024. Nagrody zostały wypłacone w 2024 r.
    Uczestnicy przystępujący do nagrody (...) mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
    Organizatorem konkursu jest Województwo (...), Wnioskodawca wypłaca nagrody z
    własnych środków budżetowych.
    Z regulaminu wprost nie wynika, czy jest to konkurs z elementami rywalizacji i
    współzawodnictwa, w przypadku nagrody B jest wyłaniany laureat (brak elementu
    rywalizacji), natomiast w przypadku nagród przyznawanych w czterech dziedzinach są
    wyłaniani trzej nominowani i następnie wybierany laureat (element rywalizacji dający
    możliwość wyboru i nagradzania najlepszego uczestnika).
    Konkurs posiada regulamin, jest określony organizator, określeni są uczestnicy (artyści i
    twórcy za ich osiągnięcia w twórczości artystycznej i upowszechniani u kultury), jest
    informacja o nagrodach (cztery odrębne Nagrody - po jednej dla każdej z dziedzin tzw.
    „Nagroda A”- jedną Nagrodę spośród dziedzin, o których mowa wyżej zwanej Nagrodą
    „Dzieło B”), nie są jasno określone reguły konkurencji. Sposób wyłaniania zwycięzców:
    spośród zgłoszonych kandydatów do Nagrody A, Kapituła wyłania trzech nominowanych
    (w głosowaniu tajnym), a następnie spośród nich wyłania laureata. Spośród zgłoszonych
    kandydatów do Nagrody A, Kapituła wyłania laureata (w głosowaniu tajnym).
    Nie jest jednoznacznie określone czy uczestnicy biorą udział w konkursie.

    Podstawą przyznania i wypłaty nagrody jest regulamin konkursu; do Nagrody dzieło życia
    zastosowano art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast
    do nagród w czterech dziedzinach sztuki art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. Nagrody są
    przyznawane w czterech dziedzinach sztuki: literatura, muzyka, sztuki plastyczne oraz
    teatr. Konkursy są emitowane przez środki masowego przekazu. Wartość wygranych
    przekracza kwotę 2.000 zł. Nagrody są wypłacane osobom fizycznym (nie ma to związku z
    prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą).
    Stan faktyczny 2
    Wnioskodawca wypłaca nagrody w „Konkursie 2”, które są uhonorowaniem osób
    fizycznych lub prawnych, a także innych podmiotów, które mają szczególne zasługi w
    zakresie promocji Województwa (...) w kraju i na świecie w dziedzinie twórczości
    artystycznej, upowszechniania i ochrony kultury, na podstawie całokształtu działalności
    lub osiągnięć o istotnym znaczeniu.
    Do konkursu mogą przystąpić kandydaci, zgłoszeni na podstawie oceny całokształtu
    działalności i osiągnięć o istotnym znaczeniu, będące osobami fizycznymi i prawnymi, a
    także inne podmioty, które mają szczególne zasługi w ramach twórczości artystycznej,
    upowszechniania i ochrony kultury, jak również promocji Województwa w tych
    dziedzinach.
    Podmiotami uprawnionymi do zgłaszania kandydatów są: (...) z terenu Województwa.
    Warunkiem zgłoszenia jest wypełniony formularz, który zawiera zwięzły opis zasług
    kandydata i charakterystykę jego osiągnięć. Laureatów wyłania spośród zgłoszonych i
    zakwalifikowanych do Konkursu Kandydatów, Kapituła. Wyniki konkursu ogłaszane są i
    lista laureatów może być podawana do wiadomości publicznej na stronie Samorządu
    Województwa, w mediach oraz w mediach społecznościowych. W konkursie
    przyznawanych jest nie więcej niż 10 nagród pieniężnych.
    Uzupełnienie stanu faktycznego 2
    Wniosek dotyczy roku 2024. Nagrody zostały wypłacone w 2024 r. Uczestnicy
    przystępujący do nagrody mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
    Organizatorem konkursu jest Województwo. Wnioskodawca wypłaca nagrody z własnych
    środków budżetowych.
    Występuje tutaj swego rodzaju element konkurencji i rywalizacji dający możliwość wyboru
    i nagradzania najlepszego uczestnika, regulamin konkursu mówi o uhonorowaniu osób
    fizycznych lub prawnych, a także innych podmiotów, które mają szczególne zasługi w
    zakresie promocji Województwa w kraju i na świecie w dziedzinie twórczości artystycznej,
    upowszechniania i ochrony kultury, na podstawie całokształtu działalności lub osiągnięć o
    istotnym znaczeniu. Daje to możliwość wyboru i nagrodzenia najlepszego uczestnika.
    Konkurs posiada regulamin, który określa organizatora: Wnioskodawca wypłaca nagrody
    w „Konkursie 2”. Wskazani są uczestnicy: do konkursu mogą przystąpić kandydaci,
    zgłoszeni na podstawie oceny całokształtu działalności i osiągnięć o istotnym znaczeniu,
    będące osobami fizycznymi i prawnymi, a także inne podmioty, które mają szczególne
    zasługi w ramach twórczości artystycznej, upowszechniania i ochrony kultury, jak również
    promocji Województwa w tych dziedzinach. Jest informacja o nagrodach: w konkursie
    przyznawanych jest nie więcej niż 10 nagród pieniężnych. Laureatów wyłania spośród
    zgłoszonych i zakwalifikowanych do Konkursu Kandydatów, Kapituła. Wyniki konkursu
    ogłaszane są i lista laureatów może być podawana do wiadomości publicznej na stronie
    Samorządu Województwa, w mediach oraz w mediach społecznościowych.
    W regulaminie jest użyte słowo konkurs, sama nazwa regulaminu to „Konkurs 2”. Nagrody
    zostały wypłacone zgodnie z regulaminem, a podatek pobrany zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt
    2 u.p.d.o.f.
    Nagrody są przyznawane za szczególne zasługi w zakresie promocji Województwa w kraju
    i na świecie w dziedzinie twórczości artystycznej, upowszechniania i ochrony kultury, na

    podstawie całokształtu działalności lub osiągnięć o istotnym znaczeniu. Nie mają
    charakteru konkursu z dziedziny nauki, dziennikarstwa, sportu. Konkursy są emitowane
    przez środki masowego przekazu. Wartość wygranych przekracza kwotę 2.000 zł. Nagrody
    są wypłacane osobom fizycznym (nie ma to związku z prowadzoną przez nich działalnością
    gospodarczą).
    Stan faktyczny 3
    Wnioskodawca wypłaca nagrody w konkursie fotograficznym (Konkurs 3). Konkurs 3 jest
    otwarty dla wszystkich fotografów amatorów. Z udziału wyłącza się osoby zajmujące się
    profesjonalnie/zawodowo fotografią, posiadające wykształcenie związane z fotografią lub
    zarabiające na fotografii. Oceny fotografii dokonuje Jury Konkursu i wyłania laureatów. W
    zależności od wyników głosowania i zajętego miejsca przyznawane są nagrody pieniężne.
    Uzupełnienie stanu faktycznego 3:
    Wniosek dotyczy roku 2024. Nagrody zostały wypłacone w 2024 r. Uczestnicy
    przystępujący do nagrody mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
    Organizatorem konkursu jest Województwo, Wnioskodawca wypłaca nagrody z własnych
    środków budżetowych. Występuje tutaj element konkurencji i rywalizacji dający możliwość
    wyboru i nagradzania najlepszego uczestnika. Jest regulamin określający organizatora -
    Wnioskodawca wypłaca nagrody w konkursie fotograficznym „(...)”, uczestników: konkurs
    jest otwarty dla wszystkich fotografów amatorów, z udziału wyłącza się osoby zajmujące
    się profesjonalnie/zawodowo fotografią, posiadające wykształcenie związane z fotografią
    lub zarabiające na fotografii. Są przyznawane nagrody pieniężne. Określone są reguły
    konkurencji i sposób wyłonienia zwycięzców: oceny fotografii dokonuje Jury Konkursu i
    wyłania laureatów. W regulaminie jest użyte słowo konkurs, uczestnicy biorą udział w
    konkursie. Nagrody zostały wypłacone zgodnie z regulaminem, a podatek pobrany na
    podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.
    Konkurs w dziedzinie sztuki : fotograficzny, dający możliwość wyboru i nagradzania
    najlepszego uczestnika. Konkursy są emitowane przez środki masowego przekazu.
    Wartość wygranych przekracza kwotę 2.000 zł. Nagrody są wypłacane osobom fizycznym
    (nie ma to związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą).
    Stan faktyczny 4
    Wnioskodawca wypłaca nagrody w „Konkursie 4”, które są uhonorowaniem za wzorową
    postawę społeczną strażaków Ochotniczych Straży Pożarnych, którzy z narażeniem życia,
    wykazali się bohaterską postawą w sytuacji zagrożenia mienia i życia. Celem Konkursu jest
    przedstawienie, spopularyzowanie i nagrodzenie strażaków ochotników wyjątkowo
    wyróżniających się ofiarnością oraz niezwykłymi postawami, popularyzowanie przepisów
    ruchu drogowego i zasad bezpieczeństwa. W konkursie mogą uczestniczyć strażacy
    ochotnicy, którzy podczas indywidulnie podjętych działań ratowniczych wykazali się
    postawą wzbudzającą społeczny szacunek. Do Jury Konkursu zgłoszenia może dokonać
    OSP lub jednostka organizacyjna PSP za pośrednictwem oddziałów gminnych. Zgłoszenie
    uczestnika konkursu musi być zgłoszone na druku wniosku. Zgodnie z Regulaminem
    wnioski złożone w Konkursie są rozpatrywane przez Jury powołane przez Prezydium (...) .
    Jury rozpatruje złożone wnioski i wyłania zwycięzcę konkursu. Tytuł Strażaka zostaje
    nadany najwyżej ocenionemu przez Jury. Z Strażaków Miesiąca Jury dokonuje wyboru
    Strażaka Roku.
    Uzupełnienie stanu faktycznego 4
    Wniosek dotyczy roku 2024. Nagrody zostały wypłacone w 2024 r. Uczestnicy
    przystępujący do nagrody mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
    Organizatorem konkursu jest Województwo, Wnioskodawca wypłaca nagrody z własnych
    środków budżetowych. Występuje tutaj element konkurencji i rywalizacji dający możliwość
    wyboru i nagradzania najlepszego uczestnika. Regulamin określa organizatora: (...)
    wypłaca nagrody w „Konkursie 4”, uczestników: w konkursie mogą uczestniczyć strażacy

    ochotnicy, którzy podczas indywidulnie podjętych działań ratowniczych wykazali się
    postawą wzbudzającą społeczny szacunek. Reguły konkurencji: Jury rozpatruje złożone
    wnioski i wyłania zwycięzcę konkursu. Tytuł Strażaka zostaje nadany najwyżej ocenionemu
    przez Jury. W regulaminie jest użyte słowo konkurs, uczestnicy biorą udział w konkursie.
    Nagrody zostały wypłacone zgodnie z regulaminem, a podatek pobrany zgodnie z art. 30
    ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.
    Konkursy nie mają charakteru konkursu z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i
    sportu. Jest to konkurs „Nagroda 4”, które są uhonorowaniem za wzorową postawę
    społeczną strażaków Ochotniczych Straży Pożarnych, którzy z narażeniem życia, wykazali
    się bohaterską postawą w sytuacji zagrożenia mienia i życia. Konkursy są emitowane przez
    środki masowego przekazu. Wartość wygranych przekracza kwotę 2.000 zł. Nagrody są
    wypłacane osobom fizycznym (nie ma to związku z prowadzoną przez nich działalnością
    gospodarczą).
    Stan faktyczny 5
    Wnioskodawca wypłaca nagrody (...) dla dzieci i młodzieży szczególnie uzdolnionych,
    pobierających naukę w szkołach na terenie województwa (...). Nagroda może być
    przyznana uczniowi, który w roku szkolnym składania wniosku:
    1) jest uczniem w publicznej lub niepublicznej szkole podstawowej lub
      ponadpodstawowej mającej siedzibę na terenie województwa (...);
    2) uzyskał tytuł laureata i/lub finalisty co najmniej jednej olimpiady, jednego konkursu lub
      jednego turnieju, w roku szkolnym składania wniosku.
    Zarząd powołuje Komisję ds. Nagród oraz określa regulamin jej pracy. Zarząd, na
    podstawie rekomendacji Komisji ds. Nagród, zatwierdza listę rankingową uprawnionych z
    uwzględnieniem kategorii, oraz przyznaje nagrody.
    Uzupełnienie stanu faktycznego 5:
    Wniosek dotyczy roku 2024. Nagrody zostały wypłacone w 2024 r. Uczestnicy
    przystępujący do nagrody mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
    Organizatorem konkursu jest Województwo, Wnioskodawca wypłaca nagrody z własnych
    środków budżetowych. Brak elementu konkurencji i rywalizacji, nagroda za
    dotychczasowe osiągnięcia gdzie wcześniej rywalizowali w konkursach i olimpiadach i za
    zajęte wysokie miejsca zostali uhonorowani nagrodą. Regulamin określa organizatora:
    Wnioskodawca wypłaca nagrody (...), uczestników: dzieci i młodzież szczególnie
    uzdolniona, pobierająca naukę w szkołach na terenie województwa (...). Nagroda może
    być przyznana uczniowi, który w roku szkolnym składania wniosku:
    1) jest uczniem w publicznej lub niepublicznej szkole podstawowej lub
      ponadpodstawowej mającej siedzibę na terenie województwa;
    2) uzyskał tytuł laureata i/lub finalisty co najmniej jednej olimpiady, jednego konkursu lub
      jednego turnieju, w roku szkolnym składania wniosku.
    W regulaminie nie jest jednoznacznie wskazane, że uczestnicy biorą udział w konkursie.
    Nagroda ta nie podlega opodatkowaniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.f.
    Nagroda nie stanowi:
        świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących w innych
        formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek
        samorządu terytorialnego, które zostały przyznane na podstawie przepisów o
        systemie oświaty;
        innego stypendium za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały
        zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania;

        stypendium dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały
        określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego.
    Jest to nagroda za dotychczasowe osiągnięcia w konkursach i olimpiadach, dla dzieci i
    młodzieży szczególnie uzdolnionej. Nagroda przekraczała kwotę 3.800 zł.
    Pytania:
    Stan faktyczny 1
    1) Czy po wypłaceniu nagrody należy sporządzić informację PIT-11 i nagrody uznać jako
      przychód z innych źródeł?
    2) Czy należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?
    Stan faktyczny 2
    1) Czy w opisanym stanie faktycznym od wypłaconych nagród w Konkursie 2 (...) powinien
      pobrać od wygranej 10% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych na
      podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
      zw. z art. 42 ust. 1 i odprowadzić go do urzędu skarbowego oraz ująć w deklaracji PIT-
      8AR?
    2) Czy w przypadku osób prawnych przekazujemy nagrodę i nie odprowadzamy żadnego
      podatku?
    Stan faktyczny 3
    Czy w opisanym stanie faktycznym od wypłaconych nagród w konkursie fotograficznym
    (...) powinien pobrać od wygranej 10% zryczałtowany podatek dochodowy od osób
    fizycznych na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w zw. z art. 42 ust. 1 i odprowadzić go do urzędu skarbowego oraz ująć w
    deklaracji PIT-8AR?
    Stan faktyczny 4
    Czy w opisanym stanie faktycznym od wypłaconych nagród Wnioskodawca powinien
    pobrać od wygranej 10% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych na
    podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z
    art. 42 ust. 1 i odprowadzić go do urzędu skarbowego oraz ująć w deklaracji PIT?
    Stan faktyczny 5
    Czy ww. nagroda nie będzie podlegała opodatkowaniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 40
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko pytań w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stan faktyczny 1
    Wnioskodawca wypłaca Nagrody i sporządza deklarację PIT-11 na podstawie art. 20 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wysyła do nagrodzonego, który
    samodzielnie dolicza przychód z nagrody do swojego zeznania rocznego. W regulaminie
    przyznania nagród nie jest użyte słowo konkurs, w Państwa ocenie nie ma tu elementu
    rywalizacji/współzawodnictwa. Jest natomiast nagroda za wybitne osiągnięcia w danej
    dziedzinie. Kandydaci są wyłaniani w wyniku głosowania.
    Stan faktyczny 2
    W ocenie Wnioskodawcy od wypłaconych nagród w „Konkursie 2” powinien być pobrany
    od wygranej 10% zryczałtowany podatek dochody od osób fizycznych na podstawie art. 30

    ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odprowadzony do
    urzędu skarbowego oraz ujęty w deklaracji PIT-8AR. W Państwa ocenie, w regulaminie jest
    użyte słowo konkurs oraz zapis o wysokości nagród w kwocie netto, po potrąceniu
    należnego podatku dochodowego. Kapituła ocenia formularz złożony przez uczestnika
    konkursu, który jest podstawą zgłoszenia kandydatury i wybiera najciekawszy.
    Stan faktyczny 3
    W ocenie Wnioskodawcy od wypłaconych nagród w konkursie fotograficznym „(...)”
    powinien być pobrany od wygranej 10% zryczałtowany podatek dochody od osób
    fizycznych na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i odprowadzony do urzędu skarbowego oraz ujęty w deklaracji PIT-8AR. W
    Państwa ocenie, zgodnie z wykładnią językową „konkurs” nosi tu znamiona rywalizacji,
    daje możliwość wyboru najlepszych zdjęć. Nagrody są przyznawane za zajęcie
    konkretnego miejsca w zależności od wyników głosowania.
    Stan faktyczny 4
    W ocenie Wnioskodawcy od nagród w „Konkursie 4, powinien był pobrać od wygranej 10%
    zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób i odprowadzony do urzędu skarbowego oraz
    ujęty w deklaracji PIT-8AR. W Państwa ocenie, spośród zgłoszonych osób do konkursu jury
    wyłania zwycięzcę więc występuje element współzawodnictwa.
    Stan faktyczny 5
    Wnioskodawca wypłaca nagrody dla dzieci i młodzieży szczególnie uzdolnionych,
    pobierających naukę w szkołach na terenie województwa, i jako organizator zgodnie z art.
    21 ust.1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przekazuje nagrodę w
    całości, nie odprowadza żadnego podatku i nie wystawia deklaracji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Z ww. przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w
    ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,

      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się - co znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie - że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym odrębnymi źródłem przychodów, określonym w pkt 9 są inne źródła.
    Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.

    Z wniosku i uzupełnienia wynika, że są Państwo organizatorem konkursów. Uczestnicy
    biorący w nich udział mają miejsce zamieszkania w Polsce. Uczestnikom w 2024 r.
    wypłacili Państwo nagrody z własnych środków budżetowych. Konkursy posiadają
    regulaminy, w których wskazany jest organizator, uczestnicy oraz nagrody.
    Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
      wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze
      sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości
      10% wygranej lub nagrody.
    W świetle powyższego, wartość nagród otrzymywanych w związku z przeprowadzonymi
    konkursami podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym.
    Obowiązek pobrania podatku od wygranych wynika natomiast z art. 41 ust. 4 ww. ustawy,
    zgodnie z którym:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W świetle art. 42 ust. 1 ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
      według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
      siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a,
      płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na
      rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Natomiast na mocy art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o
      których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje,
      według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego
      zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do
      urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38
      ust. 1b stosuje się odpowiednio.
    Odnosząc się do stanu faktycznego 1, należy zauważyć, że Wnioskodawca wypłacił w 2024
    r. „Nagrody”, które są uhonorowaniem artystów i twórców za ich osiągnięcia w twórczości
    artystycznej i upowszechnianie kultury. Nagrody są przyznawane w czterech dziedzinach
    sztuki: literatura, muzyka, sztuki plastyczne oraz teatr. W każdej edycji przyznaje się:
        cztery odrębne Nagrody - po jednej dla każdej z dziedzin tzw. „Nagroda A”
        jedną Nagrodę spośród dziedzin, o których mowa wyżej zwanej Nagrodą B”.

    Kandydatem do nagrody może zostać artysta lub twórca tworzący na obszarze
    województwa (...). Kandydatów do nagrody mogą zgłaszać ogólnopolskie związki twórcze
    lub ich oddziały, uczelnie wyższe, instytucje kultury, wydawnictwa i redakcje, twórcy
    indywidualni, a także członkowie kapituły. Przewodniczący Sejmiku Województwa
    powołuje skład Kapituły, której zadaniem jest ocena merytoryczna wniosków oraz wybór
    laureatów Nagrody. W skład Kapituły mogą zostać powołani wybitni twórcy, teoretycy,
    krytycy sztuki, przedstawiciele (...) instytucji kultury. Spośród zgłoszonych kandydatów do
    Nagrody A, Kapituła wyłania trzech nominowanych (w głosowaniu tajnym), a następnie
    spośród nich wyłania laureata. Spośród zgłoszonych kandydatów do Nagrody B, Kapituła
    wyłania laureata (w głosowaniu tajnym).
    Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności należy zatem ustalić, czy
    przedsięwzięcie organizowane przez Państwa stanowi konkurs w rozumieniu ustawy.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”,
    dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem
    tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd
    Administracyjny zauważył, że:
      „(...) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej
      kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem,
      po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury
      konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który
      jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i
      nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu
      Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego
      współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.
    W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P.
    Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to - „przedsięwzięcie artystyczne,
    rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o
    pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję
    „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy
    dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować”
    wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś;
    współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.),
    Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.)”.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sytuacji, stwierdzam, że w
    przedsięwzięciu organizowanym przez Państwo nie występują elementy niezbędne do
    uznania go za konkurs. Uczestnicy - będący potencjalnymi beneficjentami nagrody - nie
    podejmują bowiem żadnych działań, które zawierałyby w sobie element rywalizacji.
    Kandydaci nie zgłaszają się bowiem sami w celu uzyskania nagrody, lecz są nominowani
    przez ogólnopolskie związki twórcze lub ich oddziały, uczelnie wyższe, instytucje kultury,
    wydawnictwa i redakcje, twórcy indywidualni, a także członkowie kapituły, których
    powołuje Przewodniczący Sejmiku Województwa. Zadaniem kapituły jest ocena
    merytoryczna wniosków oraz wybór laureatów Nagrody. Nagrody są przyznawane za
    osiągnięcia w twórczości artystycznej i upowszechnianie kultury.
    Ponadto, w uzupełnieniu poinformowali Państwo, że z regulaminu wprost nie wynika, czy
    jest to konkurs z elementami rywalizacji i współzawodnictwa. W regulaminie nie są jasno
    określone reguły konkurencji. Kapituła wyłaniania zwycięzców. Nie jest jednoznacznie
    określone, czy uczestnicy biorą udział w konkursie.
    Wynik przedsięwzięcia nie ma zatem ścisłego związku z efektem bezpośredniego
    współzawodnictwa uczestników i ich rywalizacji. Przyznanie nagrody, tylko za ich
    osiągnięcia w twórczości artystycznej i upowszechnianie kultury jest niewystarczające, by
    uznać takie przedsięwzięcie za konkurs w rozumieniu ustawy.

    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że skoro analizowane przedsięwzięcie nie
    spełnia przesłanek uznania go za konkurs w rozumieniu przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to do opisanych nagród nie mogą
    Państwo zastosować opodatkowania wskazanego w ww. przepisie, tj. nie mogą Państwo
    pobrać zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% nagrody.
    W konsekwencji, nie pobierają Państwo zaliczek na podatek dochodowy, ciążą na Państwu
    jedynie obowiązki informacyjne wynikające z zasad ogólnych właściwych dla wypłacenia
    przychodów stanowiących inne źródła w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 zw. z art. 20 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysłowione w art. 42a ust. 1 tejże
    ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie stanu faktycznego 1 jest prawidłowe.
    Podobne stanowisko występuje w odniesieniu do nagród wypłacanych w „Konkursie 2”
    oraz w „Konkursie 4” opisane w stanie faktycznym 2 i 4.
    W przypadku tego pierwszego konkursu, nagroda przyznawana jest podmiotom, które
    mają szczególne zasługi w zakresie promocji Województwa w kraju i na świecie w
    dziedzinie twórczości artystycznej, upowszechniania i ochrony kultury, na podstawie
    całokształtu działalności lub osiągnięć o istotnym znaczeniu. Do konkursu mogą przystąpić
    podmioty zgłoszone na podstawie całokształtu działalności. Podmiotami uprawnionymi do
    zgłaszania kandydatów są: (...) z terenu Województwa.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że występuje tutaj swego rodzaju element konkurencji i
    rywalizacji dający możliwość wyboru i nagradzania najlepszego uczestnika. Z
    twierdzeniem tym, nie mogę się zgodzić.
    Nagroda została przyznana za całokształt działalności w zakresie promocji Województwa.
    Uczestników mogą zgłaszać (...) z terenu Województwa. Uczestnicy nie rywalizują ze sobą,
    nie współzawodniczą o zajęcie pierwszego miejsca. Laureatów wyłania spośród
    zgłoszonych i zakwalifikowanych do Konkursu Kandydatów Kapituła.
    W zakresie konkursu 4 „...” nagroda została przyznana za wzorową postawę społeczną
    strażaków Ochotniczych Straży Pożarnych, którzy z narażeniem życia, wykazali się
    bohaterską postawą w sytuacji zagrożenia mienia i życia. W konkursie mogą uczestniczyć
    strażacy ochotnicy, którzy podczas indywidulnie podjętych działań ratowniczych wykazali
    się postawą wzbudzającą społeczny szacunek. Do Jury Konkursu zgłoszenia może dokonać
    OSP lub jednostka organizacyjna PSP za pośrednictwem oddziałów gminnych.
    W uzupełnieniu również Państwo wskazali, że występuje tu element rywalizacji i
    współzawodnictwa, jednocześnie nie określili Państwo na czym, ten element rywalizacji i
    współzawodnictwa w organizowanym przez Państwa przedsięwzięciu miałby polegać. We
    wniosku oraz w uzupełnieniu nie wskazali Państwo, że regulamin określa wprost reguły
    konkurencji. Wskazali Państwo, że celem nagrody jest uhonorowanie szczególnie
    zasłużonych Strażaków.
    Zatem wynik przedsięwzięcia nie ma ścisłego związku z efektem bezpośredniego
    współzawodnictwa uczestników i ich rywalizacji. Strażacy nie rywalizują o uzyskanie
    pierwszego miejsca i otrzymanie nagrody. Nagroda została przyznana jedynie za postawę
    społeczną. Tym samym, takie przedsięwzięcie nie może zostać uznane za konkurs w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym, z tytułu przekazania laureatom - osobom fizycznym nagród
    pieniężnych w przedsięwzięciu zatytułowanym przez Państwa „Konkurs 2” oraz „Konkurs
    4” na Wnioskodawcy ciążył obowiązek wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. sporządzenia informacji (PIT-11) i wykazania kwot
    tych nagród w części dotyczącej informacji o wysokości przychodów, o których mowa w
    art. 20 ust. 1 ustawy oraz przesłania tej informacji podatnikowi oraz właściwemu urzędowi
    skarbowemu.

    Do opisanych nagród wskazanych przez Państwo w stanie faktycznym 2 i 4 nie mogą
    Państwo zastosować opodatkowania wskazanego w przepisie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie mogą Państwo pobrać zryczałtowanego
    podatku dochodowego w wysokości 10% nagrody, ani też ujmować go w deklaracji PIT-
    8AR w świetle art. 42 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie stanu faktycznego 2 i 4 jest nieprawidłowe.
    Z opisu stanu faktycznego 3 wynika, że Wnioskodawca wypłaca nagrody w konkursie
    fotograficznym „(...)”. Konkurs jest otwarty dla wszystkich fotografów amatorów. Z udziału
    wyłącza się osoby zajmujące się profesjonalnie/zawodowo fotografią, posiadające
    wykształcenie związane z fotografią lub zarabiające na fotografii. Oceny fotografii
    dokonuje Jury Konkursu i wyłania laureatów. W zależności od wyników głosowania i
    zajętego miejsca przyznawane są nagrody pieniężne. Występuje tutaj element konkurencji
    i rywalizacji dający możliwość wyboru i nagradzania najlepszego uczestnika. W
    regulaminie określone są reguły konkurencji i sposób wyłonienia zwycięzców: oceny
    fotografii dokonuje Jury Konkursu i wyłania laureatów. W regulaminie jest użyte słowo
    konkurs, uczestnicy biorą udział w konkursie.
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN: „konkurs” jest to
    przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych
    prac, itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy
    przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie,
    w zawodach, itp.
    Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu - co już
    wcześniej zasygnalizowałem, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu
    osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie,
    mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych
    uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element
    współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem
    sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu,
    organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.
    W świetle art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych
      (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz
      konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród
      związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość
      tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku
      nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród
      otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą
      działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala
    zatem wyodrębnić dwie grupy konkursów, do których może mieć zastosowanie omawiane
    zwolnienie.
    Pierwsza grupa konkursów to konkursy organizowane i emitowane (ogłaszane) przez
    środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja). Zatem, aby przedmiotowe zwolnienie
    miało zastosowanie, spełnione muszą zostać łącznie trzy warunki:
    1) organizatorem konkursu musi być środek masowego przekazu;
    2) podmiotem emitującym (ogłaszającym) konkurs musi być środek masowego przekazu;
    3) jednorazowa wartość wygranej nie może przekroczyć kwoty 2.000 zł.
    Sam fakt, że informacja o konkursie została przekazana w środkach masowego przekazu
    nie jest wystarczający, bowiem literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy wymaga,
    aby konkursy takie były zarówno ogłaszane (emitowane) przez mass media, jak i środki

    masowego przekazu były ich organizatorem. Świadczy o tym użyty w treści omawianej
    normy spójnik „i” w wyrażeniu „organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki
    masowego przekazu (prasa, radio, telewizja)”. Oznacza to, że oba te elementy, tj.
    organizacja konkursu przez środki masowego przekazu i ich emisja (ogłaszanie) przez
    środki masowego przekazu muszą wystąpić łącznie, aby zwolnienie znalazło zastosowanie.
    Druga grupa konkursów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki,
    dziennikarstwa lub sportu. W tym przypadku dla zastosowania zwolnienia istotne
    znaczenie ma temat konkursu, który musi dotyczyć jednej z dziedzin wskazanych w
    omawianym przepisie, oraz jednorazowa wartość wygranej, która nie może przekroczyć
    2.000 zł.
    Zgodnie z definicją słownikową „dziedzina” to „zakres czyjegoś działania w obrębie nauki,
    gospodarki, techniki, kultury, sztuki itp.”.
    W przepisach podatkowych brak jest definicji „kultury”, ale zgodnie z definicją zawartą w
    Słowniku Języka Polskiego PWN - „kultura” to materialna i umysłowa działalność
    społeczeństw oraz jej wytwory.
    Z kolei zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „sztuka” to dziedzina działalności
    artystycznej wyróżniana ze względu na reprezentowane przez nią wartości estetyczne; też:
    wytwór lub wytwory takiej działalności. Przy czym zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka
    Polskiego „fotografia” to sztuka tworzenia fotografii i obrazów.
    Jak Państwo wskazali w uzupełnieniu jest to konkurs w dziedzinie sztuki: fotograficzny,
    dający możliwość wyboru i nagradzania najlepszego uczestnika. W przypadku konkursu
    fotograficznego, istnieje element konkurencji i rywalizacji dający możliwość wyboru i
    nagradzania najlepszego uczestnika. W konkursie mogą uczestniczyć fotografowie
    amatorzy. Oceny fotografii dokonuje Jury Konkursu i wyłania laureatów. W regulaminie
    określony jest organizator, uczestnicy, nagrody, reguły konkurencji i sposób wyłonienia
    zwycięzców. W regulaminie jest użyte słowo konkurs, uczestnicy biorą udział w konkursie.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że organizowane przez Państwa
    przedsięwzięcie w postaci konkursu fotograficznego wypełnia przesłanki definicji
    konkursu, gdyż jak podano w opisie sprawy, będzie on posiadał cechy rywalizacji i
    końcowo zostaną wyłonieni zwycięzcy. Konkurs ma także opracowany regulamin.
    Ponadto, jak wskazali Państwo, konkurs jest konkursem z dziedziny sztuki. Tym samym, co
    do zasady, do tego rodzaju konkursu może mieć zastosowanie zwolnienie wynikające z
    art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli wartość
    nagrody nie przekracza kwoty 2.000 zł.
    Jednakże, jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wartość wygranych przekracza kwotę
    2.000 zł.
    W sytuacji, gdyby jednorazowa wartość nagród w ww. konkursie przekroczyła kwotę 2.000
    zł, to ww. zwolnienie nie będzie miało zastosowania, zaś na Państwu będą ciążyć
    obowiązki płatnika wynikające z art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 42 ust. 1 i art. 42 ust. 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Państwa stanowisko w zakresie stanu faktycznego 3 jest prawidłowe.
    Z opisu stanu faktycznego 5 wynika, że Wnioskodawca wypłaca nagrody dla dzieci i
    młodzieży szczególnie uzdolnionych, pobierających naukę w szkołach na terenie
    województwa (...). Nagroda może być przyznana uczniowi, który w roku szkolnym
    składania wniosku:
    1) jest uczniem w publicznej lub niepublicznej szkole podstawowej lub
      ponadpodstawowej mającej siedzibę na terenie województwa (...);
    2) uzyskał tytuł laureata i/lub finalisty co najmniej jednej olimpiady, jednego konkursu lub
      jednego turnieju, w roku szkolnym składania wniosku.

    Brak elementu konkurencji i rywalizacji, nagroda za dotychczasowe osiągnięcia gdzie
    wcześniej rywalizowali w konkursach i olimpiadach i za zajęte wysokie miejsca zostali
    uhonorowani nagrodą. W regulaminie nie jest jednoznacznie wskazane, że uczestnicy
    biorą udział w konkursie.
    Państwa zdaniem ww. nagroda podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40
    ustawy.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i
      osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa,
      budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół
      przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz inne stypendia za wyniki
      w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra
      właściwego do spraw oświaty i wychowania;
    Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których
      wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego
      jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów
      przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności
      pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy
      statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków
      masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w
      pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku
      podatkowym kwoty 3800 zł;
    Wyjaśnić zatem należy, że powołane przez Państwa zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1
    pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do świadczeń
    pomocy materialnej dla uczniów oraz osób uczestniczących w innych formach kształcenia
    (pochodzące ze ściśle określonych środków), które zostały przyznane na podstawie
    przepisów o systemie oświaty oraz do stypendiów za wyniki w nauce których zasady
    przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i
    wychowania.
    Natomiast zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy ma zastosowanie m.
    in. do tych stypendiów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale
    organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z
    przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji
    spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
    W uzupełnieniu poinformowali Państwo, że nagroda nie stanowi:
        świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących w innych
        formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek
        samorządu terytorialnego, które zostały przyznane na podstawie przepisów o
        systemie oświaty;
        innego stypendium za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały
        zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania;
        stypendium dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały
        określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego.

    Jest to nagroda za dotychczasowe osiągnięcia w konkursach i olimpiadach, dla dzieci i
    młodzieży szczególnie uzdolnionej.
    Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w opisanym stanie
    faktycznym 5 - wbrew Państwa stanowisku - nie ma zastosowania zwolnienia, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do
    wypłaconych nagród nie ma także zastosowania zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt
    40b ustawy, z uwagi na to, że - jak Państwo wskazali w uzupełnieniu - wypłacane nagrody
    nie stanowią świadczeń wymienionych w tych przepisach.
    Zatem, nagroda dla uczestników (dzieci i młodzież) będzie ich przychodem z innych źródeł.
    Zakwalifikowanie tychże przychodów do innych źródeł, w rozumieniu powyższych
    przepisów powoduje, że nie są Państwo obowiązani do poboru zaliczki na podatek
    dochodowy od wypłaty ww. nagród. Spoczywa na Państwu wyłącznie obowiązek
    sporządzenia dla nagrodzonych, informacji o przychodach z innych źródeł oraz o
    dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy - PIT-11, stosownie do treści
    art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Państwa stanowisko zakresie stanu faktycznego 5 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie obowiązków płatnika w związku z wypłatą
    nagród dla osób fizycznych, dla których nagroda nie ma związku z prowadzoną przez nich
    działalnością gospodarczą. Nie odniesiono się również do wypłaty nagród osobom
    prawnym, gdyż w tym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzeń w przedstawionych stanach faktycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia
        przyszłego) i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.