Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-185/10/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-26
Teza: Możliwość odzyskania podatku VAT oraz wysokości stawki podatku VAT należnej w przypadku zakupu przez Wnioskodawcę wozu ratowniczo-gaśniczego
Słowa kluczowe: odliczenia; samochód-samochód specjalistyczny; stawka; straż-straż pożarna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2010r. (data wpływu 26 lutego 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2010r. (data wpływu 29 kwietnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT oraz wysokości stawki podatku VAT należnej w przypadku zakupu przez Wnioskodawcę wozu ratowniczo-gaśniczego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT oraz wysokości stawki podatku VAT należnej w przypadku zakupu przez Wnioskodawcę wozu ratowniczo-gaśniczego.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 kwietnia 2010r. (data wpływu 29 kwietnia 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 20 kwietnia 2010r. znak: IBPP2/443-185/10/LŻ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza ogłosić przetarg na dostawę samochodu specjalnego. Jednym z warunków przetargu jest zakup samochodu ze stawką 7% VAT. Nowy samochód zastąpić ma samochód średni ratowniczo-gaśniczy GBA 2/16 z napędem szosowym, obecnie posiadany i używany przez Wnioskodawcę, jednak zgodnie z normą eksploatacji pojazdów stanowiącą załącznik nr 8 do Zarządzenia w sprawie gospodarki transportowej w jednostkach organizacyjnych Państwowej Straży Pożarnej powinien być wycofany z podziału bojowego w 2010r. Nowy samochód ratowniczo-gaśniczy będący przedmiotem projektu wyposażony zostanie w sprzęt ratowniczo-gaśniczy przeznaczony m.in. do usuwania skutków zdarzeń na szlakach komunikacyjnych, także z udziałem samochodów ciężarowych typu TIR. Wyposażenie stanowisk będzie obecnie posiadany przez Wnioskodawcę sprzęt ratowniczo-gaśniczy, który uzupełniony zostanie w nowe oprzyrządowanie i sprzęt. Nowy samochód ratowniczo-gaśniczy stanowić będzie własność i używany będzie wyłącznie przez zastępy ratownicze Wnioskodawcy.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 26 kwietnia 2010r. wskazał, iż wnioskuje o dofinansowanie zadania pt. „\`(...)\`” ze środków unii europejskiej i budżetu państwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa działania 3.1.1 Drogi Regionalne.

W związku z w/w projektem zaistniała konieczność wystąpienia o indywidualną interpretację:

1.  czy w odniesieniu do realizowanego przez Wnioskodawcę ww. projektu istnieje możliwość odzyskania podatku VAT, co może zaważyć na kwalifikowalności kosztów w ramach zadania. Zgodnie z art. 15, ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych,
2.  czy w odniesieniu do realizowanego" ww. projektu istnieje możliwość zakupu przedmiotu projektu tj. wozu ratowniczo - gaśniczego z 7 % stawką VAT, co również może zaważyć na klasyfikowalności kosztów w ramach działania. Zgodnie z art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług wyszczególnionych w zał. nr 3 do ustawy stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 7% dla jednostek straży pożarnej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej – art. 41 ust. 10 ww. ustawy.

Samochód ratowniczo - gaśniczy będzie wykorzystywany zgodnie z Ustawą o Państwowej Straży Pożarnej (Dz. U z 2009r. pkt 12. poz. 68 ze zm.) do nieodpłatnego usuwania skutków zdarzeń na szlakach komunikacyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (wskazane w piśmie z dnia 26 kwietnia 2010r.):

1.  Czy w odniesieniu do projektu pt. „\`(...)\`” Beneficjent czyli Wnioskodawca, ma możliwość odzyskania podatku VAT od towarów i usług?
2.  Czy w odniesieniu do projektu pt. „\`(...)\`” Beneficjent czyli Wnioskodawca może zastosować przy zakupie 7% stawkę VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko przyjęte z pisma z dnia 26 kwietnia 2010r.):

1.  Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w ramach projektu pt. ”\`(...)\`” ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007- 2013, gdyż zgodnie z przepisem § 8 ust 1 pkt 13 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku czynności związane z wykonaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno prawnych, a zatem przedmiotowy projekt nie będzie wykorzystywany dla działalności opodatkowanej.
2.  Wnioskodawca w ramach projektu pt. „\`(...)\`” ze środków unii europejskiej i budżetu państwa w ramach regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013, powinien zastosować 7% stawkę VAT, gdyż zgodnie z definicją zawartą w poz. 129 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, która brzmi: „Towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej, pożarnicze samochody specjalne i specjalistyczne (gaśnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe, techniczne, chemiczne, ekologiczne, dźwigi i podnośniki, cysterny i sanitarki) oraz fabrycznie wykonane i oznakowane pojazdy straży pożarnej" podlegają 7% stawce VAT. A zatem przedmiot projektu tj. wóz ratowniczy - gaśniczy powinien być zakupiony z 7% stawką VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwana dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki.

Na podstawie art. 41 ust 2 ww. ustawy, dla towarów i usług wyszczególnionych w załączniku nr 3 do ustawy stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 7%.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostaw na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek straży pożarnej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej – art. 41 ust. 10 ww. ustawy o VAT.

Pod poz. 129 ww. załącznika, ustawodawca wymienił towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej obejmujące m. in. sprzęt przewozowo-samochodowy:

1.  pożarnicze samochody specjalne i specjalistyczne (gaśnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe, techniczne, chemiczne, ekologiczne, dźwigi i podnośniki, cysterny, sanitarki) oraz fabrycznie wykonane i oznakowane pojazdy straży pożarnej,
2.  sprzęt pływający, statki pożarnicze, łodzie, pontony i silniki oraz statki powietrzne dla ratownictwa i gaszenia pożarów.

Ponadto pod poz. 131 ww. załącznika wymieniono materiały i środki wyposażenia specjalistycznego.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, że zastosowanie 7% stawki podatku od towarów i usług w przypadku dostawy na rzecz straży pożarnej sprzętu przewozowo – samochodowego możliwe jest w przypadku, gdy ww. pojazdy należą do kategorii:

1.  pożarniczych samochodów specjalnych i specjalistycznych (gaśnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe, techniczne, chemiczne, dźwigi podnośniki, cysterny, sanitarki),
2.  fabrycznie wykonanych i oznakowanych pojazdów straży pożarnej.

Na podstawie art. 2 pkt 36 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 108, poz. 908 ze zm.) przez: "pojazd specjalny" należy rozumieć pojazd samochodowy lub przyczepę przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji.

„Pojazd używany do celów specjalnych” natomiast, jest to – pojazd samochodowy przystosowany w sposób szczególny do przewozu osób lub ładunków, używany przez Siły Zbrojne Rzeczypospolitej Polskiej, Policję, Agencję Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencję Wywiadu, Służbę Kontrwywiadu Wojskowego, Służbę Wywiadu Wojskowego, Centralne Biuro Antykorupcyjne, Straż Graniczną, kontrolę skarbową, Służbę Celną, jednostki ochrony przeciwpożarowej, Inspekcję Transportu Drogowego i Służbę Więzienną (art. 2 pkt 37).

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza ogłosić przetarg na dostawę samochodu specjalnego. Nowy samochód ratowniczo-gaśniczy będący przedmiotem projektu wyposażony zostanie w sprzęt ratowniczo-gaśniczy przeznaczony m.in. do usuwania skutków zdarzeń na szlakach komunikacyjnych, także z udziałem samochodów ciężarowych typu TIR. Nowy samochód ratowniczo-gaśniczy stanowić będzie własność i używany będzie wyłącznie przez zastępy ratownicze Wnioskodawcy. Wnioskodawca wnioskuje o dofinansowanie zadania pt. „\`(...)\`” ze środków unii europejskiej i budżetu państwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa działania 3.1.1 Drogi Regionalne.

Wnioskodawca wyraził pogląd, iż przedmiot projektu tj. wóz ratowniczo-gaśniczy powinien być zakupiony ze stawką VAT 7%.

Zdaniem tut. Organu, do dostawy przedmiotowego samochodu, przystosowanego dla potrzeb jednostki straży pożarnej, można zastosować obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku od towarów i usług, o ile przedmiotowy samochód jest pojazdem specjalnym, bądź specjalistycznym wskazanym w poz. 129 załącznika nr 3 do ustawy.

Należy jednocześnie wskazać, iż to podmiot dokonujący dostawy przedmiotowego samochodu winien wykazać, iż jest uprawniony do zastosowania stawki VAT 7%.

Ponadto stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r. przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Nadmienić należy, że powyższe uregulowanie zostało utrzymane w tym samym brzmieniu w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799).

Jak wynika z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991r. o Państwowej Straży Pożarnej (tj. Dz. U. z 2009r. Nr 12, poz. 68, ze zm.) Komenda Powiatowa (Miejska) jest jednostką organizacyjną Państwowej Straży Pożarnej.

Ponadto w myśl art. 11 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, zadania i kompetencje Państwowej Straży pożarnej na obszarze województwa wykonuje komendant powiatowy (miejski) Państwowej Straży Pożarnej.

Natomiast art. 11a ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż w postępowaniu administracyjnym, w sprawach związanych z wykonywaniem zadań i kompetencji Państwowej Straży Pożarnej, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej, organem właściwym jest komendant powiatowy (miejski) Państwowej Straży Pożarnej.

W myśl art. 13a ust. 1 ww. ustawy Komendanci wykonują swoje zadania przy pomocy komend, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1-3.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, iż samochód ratowniczo-gaśniczy będzie wykorzystywany zgodnie z ustawą o Państwowej Straży Pożarnej do nieodpłatnego usuwania skutków zdarzeń na szlakach komunikacyjnych.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika ponadto, iż przedmiotowy projekt pt. „\`(...)\`” nie będzie wykorzystywany dla działalności opodatkowanej.

Reasumując, ze względu na fakt, iż przedmiotowe zakupy nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych - nie będzie więc spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wnioskodawcy zatem nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w wydatkach poniesionych na realizację przedmiotowego projektu zgodnie z ww. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, iż w stanowisku Wnioskodawca wyraził pogląd, iż nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, gdyż zgodnie z przepisem § 8 ust 1 pkt 13 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno prawnych, a zatem przedmiotowy projekt nie będzie wykorzystywany dla działalności opodatkowanej.

W ocenie tut. organu błędny jest wywód Wnioskodawcy, iż w jego przypadku znajduje zastosowanie wskazany wyżej przepis. Komenda Powiatowa nie jest bowiem jednostką samorządu terytorialnego, do której odnosi się ten przepis. Powyższe nie ma jednak wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.