Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1584/12/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-27
Teza: Obowiązek prowadzenia przez wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej ewidencji dla celów podatkowych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; ewidencja; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 27 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie braku obowiązku prowadzenia przez wspólnika spółki komandytowej podatkowej księgi przychodów i rozchodów albo ksiąg rachunkowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 września 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie braku obowiązku prowadzenia przez wspólnika spółki komandytowej podatkowej księgi przychodów i rozchodów albo ksiąg rachunkowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W przyszłości zamierza zostać m.in. komandytariuszem spółki komandytowej (dalej: „SK”).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z posiadaniem statusu komandytariusza w SK, będę zobowiązany, na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów albo ksiąg rachunkowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu pełnienia funkcji komandytariusza w SK nie będzie On osobą prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, jako komandytariusz SK nie będzie zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ani ksiąg rachunkowych, stosownie do art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są zobowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm., dalej: „UOR”).

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy jej przepisy (w tym dotyczące zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych, zawarte w Rozdziale 2) mają m.in. zastosowanie do:

1.  spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego;
2.  osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz spółdzielni socjalnych, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro.

Powyższe regulacje, zdaniem Wnioskodawcy, jednoznacznie wskazują, że na mocy UOR do prowadzenia ksiąg rachunkowych, niezależnie od wielkości uzyskiwanych przychodów netto, zobowiązana będzie m.in. SK. Ustawa PIT nie nakłada natomiast na SK obowiązku prowadzenia księgi przychodów i rozchodów.

W świetle przywołanego powyżej art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoba fizyczna jest zobowiązana do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów jedynie wówczas, gdy wykonuje ona działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższą definicją do uznania, że osoba fizyczna (komandytariusz SK) prowadzi działalność gospodarczą niezbędne jest, by działalność ta (działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa lub inna wskazana w art. 5a pkt 6 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) prowadzona była przez osobę fizyczną we własnym imieniu. Tymczasem komandytariusz w SK, poprzez swój udział w SK nie prowadzi tego rodzaju działalności.

Działalność gospodarczą prowadzi SK pod własną firmą, co wynika z definicji tej spółki zawartej w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”). W myśl art. 102 KSH, spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. SK, jako osobowa spółka prawa handlowego, posiada zdolność prawną i zdolności do czynności prawnych. W myśl art. 8 § 1 KSH spółka osobowa (a więc także SK) może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Jednocześnie jednak w art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał, że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. za przychody ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”. W rezultacie łącznej wykładni powyższych przepisów należy uznać, że z tytułu posiadania ogółu praw i obowiązków w SK komandytariusz nie staje się osobą prowadzącą działalność gospodarczą, gdyż nie prowadzi we własnym imieniu działalności wymienionej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, komandytariusz uzyskuje przychody zrównane z przychodami z działalności gospodarczej (przychody uznawane za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej) właśnie z uwagi na to, że działalność gospodarczą prowadzi SK.

Ponieważ posiadanie ogółu praw i obowiązków w SK nie skutkuje prowadzeniem działalności gospodarczej przez komandytariusza, nie jest on zobowiązany, stosownie do art. 26a ust. 1 (winno być art. 24a ust. 1) Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ani ksiąg rachunkowych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 marca 2009 r. znak IPPB1/415-102/09-2/KS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - dalej „K.s.h.”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. W myśl art. 102 K.s.h., spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązanie spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Z powyższych przepisów wynika, iż spółka komandytowa, jako osobowa spółka prawa handlowego, nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników tej spółki. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie bowiem do treści art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, zgodnie z art. 5a pkt 26 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Z kolei w świetle art. 24a ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

Odrębnymi przepisami, o których mowa w cyt. powyżej przepisie, jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.). Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej "ustawą", stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w przyszłości zamierza zostać m.in. komandytariuszem spółki komandytowej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (a w konsekwencji ustawa o rachunkowości) wyznaczając obowiązki i wskazując ogólne ramy dotyczące zasad prowadzenia ewidencji rachunkowej przez ogół podatników prowadzących działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki nieposiadającej osobowości prawnej, wymienia w grupie podmiotów zobowiązanych do prowadzenia ksiąg rachunkowych m.in. osobowe spółki handlowe, a więc i spółkę komandytową. Dochód z działalności prowadzonej przez osoby fizyczne może zostać ustalony wyłącznie na podstawie właściwej ewidencji księgowej, tj. w przedmiotowej sprawie na podstawie ksiąg rachunkowych. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki osobowej obowiązek prowadzenia tego rodzaju ksiąg będzie spoczywał na spółce komandytowej, a nie na Wnioskodawcy do prowadzenia których jest Ona zobowiązana na podstawie cytowanego wyżej art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku obowiązku prowadzenia przez wspólnika spółki komandytowej podatkowej księgi przychodów i rozchodów albo ksiąg rachunkowych jest prawidłowe.

Biorąc pod uwagę treść powołanych wyżej przepisów, należy również zauważyć, że niezależnie od tego czy osoba fizyczna prowadzi samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą, czy też jest wspólnikiem spółki osobowej (w tym komandytariuszem spółki komandytowej) uzyskuje ona, co do zasady (poza wyjątkami przewidzianymi w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych), przychody zaliczane do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie dotyczącym uczestnictwa Wnioskodawcy w spółce komandytowo-akcyjnej wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.