Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.26.2025.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-13
Teza: Możliwość skorzystania z preferencji IP Box.
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pana o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan
    pismem z 14 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną i posiada na terytorium
    Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2024 poz.
    226, dalej: „Ustawa PIT”).
    Jednocześnie prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6
    Ustawy PIT. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej został zgłoszony w CEIDG,
    główny przedmiot działalności Wnioskodawcy jest kwalifikowany pod kod PKD 62.01.Z -
    Działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
    Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej:
    B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani nie nabywa praw autorskich innych
    podmiotów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Przychody z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca w latach podatkowych 2019-
    2024 opodatkowywał podatkiem liniowym, od 2025 r. i w latach kolejnych Wnioskodawca
    zamierza opodatkować swoje dochody również podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca w grudniu 2019 r., styczniu i marcu 2020 r. pracował nad modułem
    oprogramowania, które się zajmuje rozliczaniem holenderskich podatków Polaków
    pracujących w Holandii za rok 2019, a także interfejsem pomiędzy tym modułem a
    holenderskim serwerem przyjmującym elektroniczne deklaracje podatkowe. Moduł ten
    stanowił rozbudowę istniejącego programu. Projekt Wnioskodawca wykonywał dla
    holenderskiej firmy (dalej: „Zleceniodawca 1”) w oparciu o umowę przekazującą
    wyłączność na prawa autorskie majątkowe. Zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą 1
    prawa autorskie majątkowe zostały przekazane na wyłączność Zleceniodawcy 1. Projekt
    Wnioskodawca zakończył w marcu 2020 r. Efektem projektu jest możliwość składania
    deklaracji podatków holenderskich przez Internet na stronie internetowej, z czego zyski
    czerpie klient Wnioskodawcy, czyli Zleceniodawca 1. Projekt obejmował najpierw zbadanie
    listy zmian w podatkach w roku 2019 (czyli przeczytanie ustaw, poradników, przeliczników
    itd.), dodatkach zdrowotnych, urzędowych oszacowań podatku, odliczeń z powodu
    podwójnego opodatkowania, następnie listy zmian w sposobie przyjmowania danych
    przez holenderski serwer (tu także jest obszerna dokumentacja), zmian w sposobie
    przesyłania oszacowań podatku, pobierania danych dochodowych podatników, następnie
    stworzenie wspomnianego modułu i interfejsu w postaci kodu gotowego do uruchomienia
    na serwerze. Kod programu jest oczywiście przez Wnioskodawcę podpisany i jest Jego
    wyłącznym autorstwem. Wnioskodawca wspomina tu także, że cały serwis był tworzony
    od początku przez Niego, jeszcze w czasach, gdy żył i studiował w Holandii, nikt inny nie
    pracował nad tym serwisem, jak również nad wspomnianymi tutaj modułami. Podobnie, w
    lutym 2021, styczniu 2022, marcu 2023 i w lutym 2024 Wnioskodawca stworzył nowe
    wersje rozliczeń podatków na odpowiednio 2020, 2021, 2022, 2023 rok. To obejmowało
    sprawdzenie i wdrożenie zmian holenderskich przepisów podatkowych, przepisów
    względem dodatków (na ubezpieczenie zdrowotne, na dzieci), sprawdzenie nowej
    dokumentacji połączenia z serwerem holenderskiego urzędu i stworzenie na ich
    podstawie nowych wersji rozliczeń podatków i dodatków za wymienione lata. W 2025 r.
    Wnioskodawca planuje stworzyć rozliczenie za 2024 r., czyli z najnowszymi zmianami w
    specyfikacji połączenia z holenderskim serwerem i z najnowszymi zmianami w przepisach
    podatkowych.
    W styczniu i lutym 2020 r. Wnioskodawca pracował nad projektem połączenia (interfejsu
    programistycznego) programu służącego zarządzaniu hotelami i międzynarodowych
    kanałów rezerwacji takich jak . Pracował w oparciu o umowę przekazującą na wyłączność
    wszystkie prawa autorskie majątkowe firmie (dalej: „Zleceniodawca 2”), właścicielowi
    programu. Program jest opracowywany od wielu lat przez Zleceniodawcę 2 i firma ta ma
    także swoich własnych programistów pracujących nad główną częścią programu. Swoją
    pracę Wnioskodawca wykonywał natomiast samodzielnie i efekty jego pracy są przez
    niego wciąż podpisane również po przejęciu kodu przez firmę Zleceniodawcę 2. Żaden
    podobny interfejs nie istniał gotowy do kupienia dla programu. Projekt obejmował
    najpierw zbadanie warunków połączenia ze wspomnianymi kanałami, następnie na

    podstawie badań opracowanie projektu połączenia wraz ze wszelkimi zabezpieczeniami
    jakich wymaga takie połączenie (na wypadek utraty połączenia, różnych
    prawdopodobnych awarii, a także bieżącego monitorowania stanu połączenia). Połączenie
    wymagało rozbudowanych mechanizmów zabezpieczeń, ponieważ wszelkie błędy mogły
    skutkować dużymi kosztami odszkodowawczymi dla Zleceniodawcy 2 (np. gdyby
    połączenie nie działało i nie przedstawiało oferty hotelowej, gdy hotel ma wolne miejsca,
    lub ją przedstawiało, gdy hotel nie ma już wolnych miejsc). Po wykonaniu pracy, interfejs
    ten stanowi opcjonalny, dodatkowo płatny moduł dla użytkowników programu. Prawa
    autorskie majątkowe zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą 2 zostały przekazane na
    wyłączność Zleceniodawcy 2. Między lipcem i październikiem 2020 r. Wnioskodawca
    pracował nad nowym modułem oprogramowania obsługi dla programu. Nowy moduł
    obsługi był potrzebny, ponieważ stary bardzo mocno przeciążał serwer. Zleceniodawca 2
    zlecił więc Wnioskodawcy napisanie zupełnie nowego modułu w oparciu o lepszą bazę
    danych. Projekt wykonywał dla Zleceniodawcy 2 z przekazaniem wyłączności na wszystkie
    prawa autorskie majątkowe, w oparciu o umowę. Projekt obejmował zbadanie możliwości
    różnych baz danych, wybranie najlepszej, następnie opracowanie w kodzie modułu
    bardzo głębokich optymalizacji matematycznych, które by pozwalały na maksymalne
    zwiększenie wydajności. Projekt obejmował zbudowanie na nowo wszystkich połączeń z
    istniejącymi już modułami programu (rezerwacji, kanałów itd.). Moduł musiał dodatkowo
    tworzyć propozycje dostępnych dni, gdy jakiś użytkownik nie znalazł rezerwacji tam, gdzie
    oryginalnie chciał. Nowy moduł był udany i zmniejszył obciążenie serwera w najbardziej
    dotychczas obciążających momentach tysiąckrotnie. Prawa autorskie majątkowe zostały
    zgodnie z umową przekazane na wyłączność Zleceniodawcy 2. W listopadzie i grudniu
    2020 r. Wnioskodawca pracował nad projektem rabatowych i dziedziczonych ofert
    cenowych dla programu Zleceniodawcy 2. Chodzi o oferty cenowe, które użytkownicy
    programu (właściciele hoteli) mogą nałożyć na możliwość rezerwowania pokojów w
    swoich hotelach. Oferty cenowe te są to moduły dostępne dla użytkowników programu,
    którzy dotychczas nie mieli możliwości tworzenia rabatów, ani innych konstrukcji ofert
    cenowych, w których jeden plan dziedziczy ceny (z jakimś rabatem lub dopłatą) z drugiego.
    Projekt wykonywał Zleceniodawcy 2 z przekazaniem wyłączności na wszystkie prawa
    autorskie majątkowe, w oparciu o umowę. Projekt obejmował najpierw opracowanie
    struktury danych w bazie danych, która była niezbędna, aby rabaty i dziedziczące oferty
    cenowe działały zachowując całą funkcjonalność dotychczasowych ofert cenowych i były
    wystarczająco wydajne, żeby nie przeciążyć serwera. Następnie trzeba było opracować
    proces dziedziczenia i rabatowania cen między ofertami, który musiał uwzględniać
    konieczność wysyłania ich innych kanałów (takich jak, wspomnianych w stanie faktycznym
    2), proces dziedziczenia i nadpisywania restrykcji (bo każda oferta ma własny zestaw np.
    wykluczonych dni, ale zablokowana oferta powinna też zablokować wszystkie dziedziczące
    z niej oferty, ale nie vice versa), a także zabezpieczenia dla wszystkich procesów. Po
    opracowaniu projektu Wnioskodawca stworzył kod, który został przez Niego podpisany i
    przekazany Zleceniodawcy 2. Ze względu na ogromne ułatwienie w tworzeniu planów
    cenowych, dzięki temu modułowi firma włączyła ten moduł w główną część programu.
    Prawa autorskie majątkowe zostały przekazane na wyłączność Zleceniodawcy 2 zgodnie z
    umową. Między styczniem i majem 2021 r. Wnioskodawca pracował nad nowym
    systemem wyszukiwania połączonym z generowaniem raportów dla Zleceniodawcy 2.
    System umożliwiał wyszukiwanie różnych typów danych (m.in. rezerwacji, klientów,
    płatności) z zaawansowanym systemem filtrów (umożliwia zagnieżdżone zapytania
    połączone/alternatywne/wliczające/wykluczające) i szablonów filtrów i generowaniem
    wydruków pdf i plików (...). System umożliwiał zastąpienie poprzednich predefiniowanych
    wydruków nowymi, bardziej elastycznymi i bogatszymi w możliwości, a także umożliwiał
    łatwe dodawanie nowych kolumn i rodzajów wydruków. System wyszukiwania został
    dołączony do głównej części programu.
    W czerwcu 2021 r. Wnioskodawca stworzył dla firmy (Zleceniodawca 2 przeniósł swoją
    działalność do spółki, dalej: „Zleceniodawca 3”) system kodów rabatowych przypisanych
    do klientów. System umożliwiał nadanie stałego rabatu danemu klientowi i użycie go.

    System kodów rabatowych został dołączony do głównej części programu. Jest to inny
    system rabatów niż ten z listopada/grudnia 2020 r., gdyż poprzedni rabat funkcjonował
    zwyczajnie jako przekreślona cena w widoku listy cen i był widoczny dla wszystkich,
    natomiast ten system jest oparty o kody rabatowe, które użytkownik musiał wpisać, aby
    uzyskać dostęp do specjalnego rabatu. Między sierpniem 2021 r. i kwietniem 2022 r.
    Wnioskodawca stworzył dla Zleceniodawcy 3 wyszukiwarkę wolnych pokoi dla portali
    hotelarskich. W odróżnieniu od, ta wyszukiwarka wyszukiwała dostępność pokojów wśród
    dużej bazy hoteli, zamiast z pojedynczego hotelu. Wyszukiwarka umożliwia też
    wyszukiwanie po lokalizacji geograficznej w określonej odległości a także automatycznie
    tłumaczyła wpisany adres na lokalizację geograficzną. System został wykorzystany w
    portalu wyszukiwania dostępnych hoteli należącym do Zleceniodawcy 3. Między majem
    2022 r. i grudniem 2023 r. Wnioskodawca stworzył dla Zleceniodawcy 3 nowy tym razem
    integrujący się z zewnętrznym systemem generowania kodu HTML (zakupionym przez
    Zleceniodawcę 2). Nowy pozwala na szybkie wygenerowanie całkowicie nowego wyglądu,
    bardziej dopasowanego do strony klienta Zleceniodawcy 2. Nowy miał możliwość również
    rozproszenia komponentów tegoż i wykorzystywanie ich w osobności – tak niektórzy
    właściciele apartamentów (klienci Zleceniodawcy 3) wykorzystali samą tylko listę
    dostępnych apartamentów na jednej ze swoich podstron, a resztę – czyli np. system
    płatności, dokonywania dodatkowych zakupów – na innej podstronie lub w wyskakującym
    okienku. Dodatkową funkcjonalnością niedostępną w poprzednim to możliwość tworzenia
    rezerwacji grupowych. Nowy został dołączony do oferty programu jako dodatkowo płatna
    funkcjonalność i jest w tej chwili wykorzystywana przez wielu różnych klientów. W 2024 r.
    Wnioskodawca stworzył dla Zleceniodawcy 3 program obsługujący fizyczny kiosk
    (stanowisko samoobsługowe), który hotel może zainstalować w celu umożliwienia
    klientom hotelu robienia w nim rezerwacji, meldunku, opłacenia rezerwacji, wydania karty
    dostępowej, wydania wstążki nadgarstkowej identyfikacyjnej, wydruku paragonu i faktury.
    Projekt obejmował stworzenie głównego programu wyświetlanego na stanowisku, a także
    sterowanie urządzeń takich jak drukarka fiskalna, terminal płatniczy, czytnik barkodów,
    dyspenser kart dostępowych, drukarka wstążek identyfikacyjnych i odpowiednia
    komunikacja z głównym programem .. Projekt obejmował stworzenie szkieletu programu
    w kiosku i obsługę urządzeń. Sam interfejs użytkownika był tworzony we własnym zakresie
    przez Zleceniodawcę 3. W ramach obsługi urządzeń zostało zaprogramowane też
    informowanie o ewentualnych błędach i automatyczne przywracanie poprawnego
    działania programu w przypadku odwracalnych błędów w przyłączonych urządzeniach i
    połączenia z Internetem. Projekt został pomyślnie zakończony i w tej chwili jest używany w
    samoobsługowym kiosku w hotelu. W 2025 r. Wnioskodawca zamierza wykonać moduł
    SPA do programu . dla firmy . (Zleceniodawca 3). Moduł będzie obejmował kalendarz
    zawierający listę gabinetów i ich zajętość w określonych godzinach, oddzielnie listę
    dostępności osób wykonujących zabiegi i możliwe zabiegi przez nich wykonywane. W
    ramach projektu będzie wewnętrzny moduł wyszukiwarki dostępności zabiegów w
    określonym czasie a także moduł cennika dla zabiegów. W zależności od przebiegu
    projektu możliwe, że jeszcze w tym samym roku zostanie dodana funkcjonalność
    rejestrowania zabiegów przez. Sam moduł może zostać rozszerzony o inne formy
    wynajmu zabiegów i rzeczy – np. nart, rowerów, parkingu, sal konferencyjnych.
    Między listopadem 2023 r. i grudniem 2024 r. Wnioskodawca wykonał dla firmy X (zwanym
    dalej: „Zleceniodawcą 4”) nowy moduł fakturowania. Ten moduł, używany przez klientów
    Zleceniodawcy 4 miał być zintegrowany z innym, równolegle tworzonym przez
    Zleceniodawcę 4, modułem tworzenia kontraktów i jeszcze innym modułem projektów
    budowlanych. Nowy moduł miał umożliwić tworzenie faktur na podstawie rozpiski zadań
    pobranych z modułu kontraktów. Miał także generować wydruki .pdf z tymi fakturami,
    umożliwiać zatwierdzanie faktur przez określonych użytkowników, umożliwiać tworzenie
    paczek faktur przesyłanych łącznie do inwestora w celu opłacenia, umożliwiać
    negocjowanie korekt między dwoma stronami faktur. Moduł został w pełni zabezpieczony
    systemem automatycznych testów. Zadanie zostało wykonane w oparciu o umowę
    przekazującą wszelkie prawa majątkowe, do Zleceniodawcy 4, do wszelkich efektów prac

    w czasie wykonywania umowy. Nowy system fakturowania jest już w tej chwili używany w
    aplikacji X. W wykonaniu umów dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę Programów
    - utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności skutkują wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i
    przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot
    ochrony polskiego prawa autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej
    udokumentowanej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy, ponieważ kod jest
    konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień
    twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej przez Niego działalności
    badawczo-rozwojowej. Wszystkie rezultaty wykonywania umowy są wynikiem jego
    oryginalnej i indywidualnej działalności, w szczególności stworzone utwory nie są
    wzorowane na utworach osób trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w
    szczególności praw autorskich. Transfer praw własności do tychże praw majątkowych
    odbywa się zgodnie z przepisami prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością
    twórczą. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywają się
    w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze
    twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu
    zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu
    oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej
    prowadzenia potrzebuje on być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i
    naukowych. Tylko w ten sposób jest w stanie dostarczyć Zleceniodawcom produkty
    spełniające ich wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące
    jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Praca
    Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna.
    Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na wytwarzaniu Programu w
    rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności, w tym rozwijaniu funkcjonalności w
    istniejących już Programach. Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w stałym
    kontakcie ze Zleceniodawcami, reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania
    dostrzeżonych błędów. Działalność Wnioskodawcy opiera się na ciągłym poszerzaniu i
    zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które dostarcza Zleceniodawcom były jak najlepszej
    jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi
    branży informatycznej i realizowały potrzeby Zleceniodawców – podmiotów działających w
    sposób innowacyjny w IT. Wnioskodawca przeprowadza wiele testów i analiz zanim
    produkt osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i
    usprawnień, które są autorskimi pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że
    powstające produkty (Programy) można określić jako nowatorskie i unikatowe. W trakcie
    pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci
    nowego rozwiązania staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu
    problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym
    zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i
    umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod
    wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W
    związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego
    kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w
    postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle
    zmieniającym się zapotrzebowaniem Zleceniodawców i rynkiem informatycznym
    Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz
    wytworzonych przez siebie rozwiązań.
    Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie
    działalność. Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie umów
    zawartych ze Zleceniodawcami nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy

    nadzorem, w szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Zleceniodawców. Wszelkie
    czynności mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie czynności
    wykonywane na podstawie umów ze Zleceniodawcami Wnioskodawca ponosi pełną
    odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego
    jednoosobową działalnością gospodarczą. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę
    obejmuje prace rozwojowe i jest ona prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i
    uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań. Każdy
    etap procesu wytwórczego, ma charakter metodyczny i ścisły, i jest efektem wcześniej
    zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia Wnioskodawcy. Jednocześnie każdy etap
    prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak aby możliwe odtworzenie,
    przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.
    Wnioskodawca działa w obszarze działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    5a pkt 38 Ustawy PIT, w szczególności w obszarze prac rozwojowych. Prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca informuje, że Jego aktywność spełnia przesłanki ww. definicji.
    Wnioskodawca będzie prowadzić na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich
    praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. W 2021 r.
    Wnioskodawca uzyskiwał również dochody spoza działalności badawczo-rozwojowej,
    niemniej jednak nie są przedmiotem tego wniosku. W ramach zawartych umów
    Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do
    wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie On dochody ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z powyższym dochody te
    Wnioskodawca chciałby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP Box). Dochodem z
    ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będą
    dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych za lata 2019-2024, a także
    rozliczenia za rok 2025.
    Uzupełnienie wniosku
    Poprzez pojęcie oprogramowanie należy rozumieć program komputerowy, o którym
    mowa w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 24). W kontekście wniosku pod pojęciem oprogramowania należy
    rozumieć program komputerowy jak został opisany m.in. w „Prawa autorskie i prawa
    pokrewne” wyd. 2019 Wolters Kluwer autorstwa J. Barta, R. Markiewicz, Rozdział II,
    paragraf 6.1. Zgodnie z informacją zawartą w tej publikacji jako część programu
    komputerowego podlegającą ochronie traktuje się tekstowe elementy programu
    wynikające z twórczości, czyli kod źródłowy i dokumentacja.
    Wskazane przez Pana we wniosku oprogramowania stanowią program komputerowy.
    Poza wymienionymi we wniosku Programami komputerowymi nie wytwarzał Pan ani nie
    rozwijał innych Programów komputerowych. Samodzielnie wytwarzał i rozwijał
    oprogramowania, które są przedmiotem wniosku. Samodzielnie rozwija Pan wytworzone
    oprogramowania o nowe funkcjonalności stanowiące nowe utwory podlegające ochronie
    prawno-autorskiej. Proces wytwarzania oprogramowania po części bazuje na aktualnie
    dostępnej wiedzy, a po części wynika z autorskiego procesu projektowania
    oprogramowania oraz testów różnych możliwości.

    Każdy projekt opierał się najpierw na fazie wykonania projektu, podczas której były
    rozważane różne możliwości jego wykonania, dostępne możliwości ulepszenia jakości i
    dostosowanie projektu do wymagań każdego ze zleceniodawców. Każdy z projektów z
    założenia był rozwinięciem i stworzeniem czegoś co wcześniej nie było dostępne u Pana
    albo u konkretnego zleceniodawcy.
    Program odnoszący się do rozliczeń podatków holenderskich, który Pan stworzył, to w
    momencie stworzenia był jedyny dostępny dla Polaków i jedynym przystosowanym do
    obsługi zaawansowanych sytuacji podatkowych typowych dla Polaków pracujących w
    Holandii. Dzisiaj już nie jest to jedyny taki Program dostępny na rynku, ale Program ten
    wciąż jako jedyny na rynku obsługuje zaawansowane sytuacje (np. związane z sytuacją
    składkową emerytów, pracowników oddelegowanych) i wciąż według Pana wiedzy jako
    jedyny automatycznie tłumaczy decyzje urzędowe holenderskie i je wysyła na e-maila. Ten
    system ma też wiele funkcjonalności dostosowanych do biur księgowych (rejestrowanie
    usług, wystawianie rachunków, płatność internetowa). Technologie jakie zostały użyte do
    stworzenia tego Programu.
    W 2020 r. w projekcie połączenia programu zastosował Pan opracowaną przez siebie
    technologię monitoringu, zabezpieczenia, przywracania połączenia z podanymi kanałami
    sprzedaży i powtarzania wiadomości w razie większych przerw. Technologie zastosowane
    w tym Programie system kolejkowania wiadomości własnego autorstwa.
    W 2020 r. w projekcie dla . obliczył Pan, że zastosowanie wielowymiarowego indeksu
    bazodanowego zamiast zwykłego spowoduje przyspieszenie działania będącego Pana
    projektem setki razy. Poprzednio sprawdzenie dostępności terminu trwało około pół
    minuty, a z nowym indeksem (i innymi zmianami) trwa to mniej niż ćwierć sekundy. W-g
    Pana wiedzy był Pan jedyną osobą, która skorzystała z tego rodzaju indeksu w tym
    zastosowaniu – nie są Panu znane inne osoby/firmy, które skorzystały z tego indeksu.
    Technologie użyte w tym Programie to .
    W 2021 r. w projekcie wyszukiwarki – stworzył Pan ją w oparciu o strukturę, która
    umożliwia w przyszłości w szybkim tempie dodanie nowych kolumn, nowych filtrów, a
    także wykorzystanie filtrów i mechanizmu wyszukiwania w innych miejscach (co zostało
    wykorzystane później w innym module automatyzacji). Filtrowanie jest również unikatowe
    i umożliwia łączenie filtrów w grupy a także przez koniunkcję i alternatywę, w przyjaznym
    dla użytkownika interfejsie, a także szablony filtrów. Technologie użyte w tym Programie
    to.
    W 2022-2023 roku stworzył Pan mechanizm do łatwej zmiany wyglądu, nie spotkał się Pan
    z zastosowaniem takiego mechanizmu u nikogo innego ani w innym programie na rynku.
    Ten mechanizm obniżył koszty dostosowywania do stron klientów o rzędy wielkości.
    Technologie użyte przy tworzeniu oprogramownia to.
    W 2024 r. stworzył Pan oprogramowanie dla automatycznego kiosku, który umożliwia
    rezerwację, meldunek, opłacenie rezerwacji, wydanie karty dostępowej, wydanie wstążki
    nadgarstkowej identyfikacyjnej, wydruk paragonu i faktury. Nie istnieje drugie takie
    oprogramowanie, które by umożliwiało prowadzenie automatycznego kiosku we
    współpracy z programem ., nie ma też według mojej wiedzy w ogóle drugiego takiego
    kiosku, który by oferował taką kombinację dodatkowych funkcjonalności (wydruk wstążki
    nadgarstkowej, wydanie karty dostępowej). Technologie użyte do stworzenia
    oprogramowania to.
    W 2024 r. stworzył Pan moduł fakturowania dla firmy X, który jest przystosowany do
    dużych kontraktów budowlanych, wraz ze specyficzną dla tej branży formą fakturowania
    przeprowadzanych prac w oparciu o kontrakty. W tym module np. kwotę fakturowania
    definiuje się jako procentowy postęp prac i ten procent stosuje się względem kwoty
    całości kontraktu jako podstawę wynagrodzenia. Moduł też obsługiwał przesyłanie i

    opłacanie paczek faktur, a także proces zatwierdzania faktur do wypłaty przez wybranych
    użytkowników. Nie jest Panu lub Pana zleceniodawcy znany drugi taki moduł na rynku.
    Technologie użyte przy stworzeniu oprogramowania to.
    Pana celem było stworzenie i rozbudowa programów komputerowych w branży
    finansowej. W tym celu dokształca się Pan oraz rozszerza wiedzę przydatną pod kątem
    prowadzenia prac rozwojowych mających na celu stworzenie konkretnego
    oprogramowania.
    Pierwsze projekty powstawały w oparciu o tworzenie projektów, uznane wzorce
    projektowe, wzorce architektoniczne. Z czasem później nauczył się Pan, automatycznych
    testów różnego poziomu, różnych form prezentowania procesów projektów i stosował te
    techniki w późniejszych projektach.
    Ze względu na doświadczenia, powoli nakierowuje Pan swoją wiedzę w kierunku
    specjalizacji w podatkach, hotelach, fakturowania i raportowania finansowego.
    Podczas tworzenia systemu podatków holenderskich Pana wstępnym celem było
    przetestowanie umiejętności projektowania dużych systemów. W praktyce po podjęciu
    projektu musiał Pan najpierw zapoznać się z przepisami prawa holenderskiego i umowami
    międzynarodowymi w zakresie podatków dla osób fizycznych i składek
    ubezpieczeniowych, a także wymogami holenderskiego systemu przesyłu informacji do
    urzędu skarbowego.
    Podczas tworzenia połączenia między . i szczególnie ważne było zabezpieczenie na
    wypadek przerwania komunikacji z kanałami, a także takie skonfigurowanie tej
    komunikacji, żeby zminimalizować ryzyko, że któryś kanał pokaże, że hotel ma dostępny
    pokój, gdy go w rzeczywistości nie ma lub że ma niedostępny, gdy w rzeczywistości jest
    dostępny. Takie sytuacje mogą skutkować odpowiedzialnością finansową za straty lub
    niedokonane zyski. Opracowanie tego projektu było jednocześnie dla Pana nauką
    projektowania połączeń, w których niezawodność musi być bliska 100%.
    W 2020 r. podczas tworzenia szybkiego rozwinął Pan swoją wiedzę w zakresie mniej
    znanych sposobów przechowywania danych w szczególności wielowymiarowych
    indeksów, które zazwyczaj są jedynie wykorzystywane w bazach lokacji geograficznych, a
    tymczasem mogą też mocno pomóc w zastosowaniach hotelarskich.
    W 2021 r. podczas tworzenia wyszukiwarki rozwijał Pan i poznawał narzędzie, które
    posłużyło jako baza do wyświetlania tablic z wyszukiwarki. Rozwijał Pan też swoją wiedzę
    architektury programowania, dzięki czemu stworzył moduł, który przy minimalnej pracy
    daje ogromne możliwości w zakresie wyszukiwania, analizy i raportowania danych.
    W latach 2022-2023 w oparciu o doświadczenia i wiedzę odnośnie używania w hotelach,
    opracował Pan nowy sposób stylizowania tegoż, który pozwala na ogromne
    przyspieszenie pracy i zmniejszenie kosztów, jednocześnie zwiększając atrakcyjność. W
    pracy nad tym projektem nauczył się Pan narzędzia, które posłużyło za bazę do szybkiego
    stylizowania, nauczył się Pan technologii, która stała się bazą dla logiki tego rozwiązania.
    Przy okazji był najszybszym w tamtym momencie narzędziem do takiego zastosowania a
    szybkość też jest dość istotnym wskaźnikiem jakościowym.
    W 2024 r. podczas robienia oprogramowania kiosku nauczył się Pan obsługi i sterowania
    urządzeń takich jak drukarka wstążek, automatyczny czytnik barkodów, dyspenser kart,
    terminal płatniczy.
    Podczas tworzenia projektu dla X nauczył się Pan stosowania technologii, architektury
    heksagonalnej, natomiast wcześniejsza wiedza o indeksach bazodanowych również
    spowodowała małą rewolucję w tej firmie, jeśli chodzi o szybkość działania programu.
    Finansowanie prac w zakresie wszystkich oprogramowań pochodzi ze środków własnych
    uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    W przypadku każdego projektu, mającego za cel stworzenie danego programu
    komputerowego opracowuje Pan samodzielnie harmonogram prac - kolejność
    wykonywanych przez siebie czynności. To pozwala na zaplanowanie kolejnych etapów
    prac i pilnowanie terminów. Terminy zakończenia konkretnych projektów, które Pan
    realizuje, muszą być sprzężone z potrzebami zleceniodawców.
    Każdy opisanych we wniosku projektów (dotyczących wskazanych tam programów
    komputerowych) został zrealizowany przeze mnie zgodnie z pierwotnie założonym
    harmonogramem z wyjątkiem automatycznego kiosku (opisał Pan to niżej).
    Każdy projekt składa się najpierw z fazy wstępnej projektowej, gdy jeszcze nie ma
    dokładnej wizji jak ten projekt będzie finalnie wyglądał i jak długo będzie trwał. Wtedy
    wykonuje Pan badania tematu projektu, gromadzi wiedzę niezbędną do prawidłowego
    wykonania projektu, przedstawia zleceniodawcy propozycje, estymuje Pan czas
    wykonania elementów propozycji i negocjuje ze Zleceniodawcą, które z elementów będą
    wdrażane i poziom ich jakości (który się przekłada na ilość spędzonego czasu). Na
    podstawie tej fazy jest sporządzana lista zadań i czas ich wykonania (harmonogram). W
    ramach tej listy jest estymowany drugi i trzeci etap projektu i łączny koszt.
    Zleceniodawca może dostosować wielkość projektu do swoich wymagań finansowych i
    jakościowych. Ta pierwsza faza może trwać kilka tygodni i jest płatna tak samo jak inne
    fazy. Jednak do tej fazy nigdy nie daje Pan stu procentowego terminu wykonania, gdyż na
    tym etapie jest jeszcze zbyt dużo niewiadomych.
    Następnie następuje faza implementacji projektu, w której zadania są kolejno
    wykonywane. Niektóre są wykonywane szybciej, inne wolniej niż przewidywany czas, ale
    zazwyczaj finał tej fazy jest przed estymowaną całością przeznaczonego czasu.
    Następnie następuje faza sprawdzenia jakości, w której razem ze zleceniodawcą sprawdza
    Pan efekt końcowy. Sprawdzacie czy nic nie zostało pominięte podczas implementacji i czy
    sam plan był wystarczająco dokładny – podczas tej fazy różne małe końcowe zmiany są
    wprowadzane do projektu.
    Tak zrobiony projekt jest oddawany zleceniodawcy, który jeśli chce, może dalej już we
    własnym zakresie nad nim pracować własnymi środkami.
    W pierwszych latach Pana działalności, jeszcze gdy mieszkał Pan w Holandii, te estymacje i
    plany często odbiegały od rzeczywistości, jednak te projekty objęte wnioskiem wszystkie
    mieściły się w ramach czasowych przewidzianych dla projektu, plus minus kilka tygodni.
    Wykonane harmonogramy zadań (które są jednocześnie dokumentacją projektową)
    zostawia Pan w gestii Zleceniodawcy, nie przechowuje ich, a w przypadku ostatniego
    projektu z 2024 r. z X były objęte klauzulą.
    W przypadku projektu oprogramowania automatycznego kiosku z 2024 r., to było tam
    dużo opóźnień z winy zleceniodawcy, który przez długi czas nie miał wybranych
    konkretnych modeli urządzeń, które chciał umieścić w kiosku, a jedno z urządzeń
    dostarczonych do testów było zepsute. Pana czas własny przeznaczony na projekt nadal
    się zgadzał, bo zawsze jest zostawiony jakiś margines błędu, ale projekt został przez to
    mocno rozłożony w czasie. Oryginalnie był planowany do zrobienia w lutym i marcu, a w
    rzeczywistości z powodu różnych opóźnień został zakończony dopiero we wrześniu.
    Posiada Pan wykształcenie inżyniera z kierunku z Uniwersytetu w Holandii. Przed
    realizacją wszystkich z wymienionych projektów posiadał Pan już wiedzę w jaki sposób
    projektować oprogramowanie.
    Przed swoją działalnością w zakresie tworzenia oprogramowania tworzył też strony
    internetowe (w Holandii, podczas studiów) i naprawiał laptopy.
    Ponadto od młodości tworzył Pan też dość sporo małych aplikacji na własne potrzeby, w
    ramach hobby i w ramach planu przygotowywania się do pracy programisty w przyszłości.

    Lista języków i technologii oprogramowania, które znał Pan przed rozpoczęciem
    działalności jest bardzo długa. Brał Pan też kursy z marketingu, księgowości,
    przedsiębiorczości, elektroniki.
    Nadal wykorzystuje Pan/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał w ramach
    tej działalności wyżej opisaną wiedzę i umiejętności. Wykorzystuje Pan najnowsze
    narzędzia i języki programowania w celu większej innowacyjności. Podnosi to większą
    niezawodność oprogramowania oraz zwiększa jakość użytkowania produktu. Przy
    tworzeniu oprogramowania głównie wykorzystuje Pan znajomość. Ma Pan też, jak się
    okazuje, unikalną zdolność bardzo dokładnego planowania i przewidywania czasu pracy.
    Do każdego projektu podchodzi Pan/podchodził indywidualnie i wybierałem technologię,
    które mogą być przydatne w tworzeniu danego oprogramowania. Wartościami, którymi
    kieruje się Pan przy wyborze technologii to wpływ na prędkość działania oprogramowania,
    większa intuicyjność używania oprogramowania, nowe funkcjonalności niedostępne
    wcześniej, większa niezawodność oraz większa elastyczność w przyszłym rozwoju
    oprogramowania.
    Wytworzone oprogramowania będące przedmiotem wniosku stanowią nowość w
    działalności, więc do momentu ich wytworzenia nie oferował Pan podobnych rozwiązań.
    Oprogramowanie, którego dotyczy wniosek podlega ochronie prawnej na podstawie art.
    74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Nowy, ulepszony charakter oprogramowań nie jest wynikiem działalności obejmującej
    wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych oprogramowań. Każdy z
    projektów wymagał pozyskania nowej wiedzy i wprowadzenia nie istniejących wcześniej
    funkcjonalności więc nie spełnia określenia „rutynowych i okresowych zmian”.
    Rozwijane/ulepszane/modyfikowane Programy komputerowe nie były Pana własnością,
    ani współwłasnością, niemniej jednak przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu
    osobiste i majątkowe prawa autorskie oraz prawo własności do Programu
    komputerowego przez siebie tworzonego, w tym rozwiązań wprowadzonych do
    ulepszonego Programu komputerowego. Zmiany wprowadzane do wprowadzane do
    rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” nie będą miały
    charakter rutynowych/okresowych zmian. W wyniku podjętych przez Pana czynności
    powstanie odrębny od tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” utwór (nowe
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do
    „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych i przenoszę całość autorskich praw majątkowych,
    otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.
    W przypadku rozwijania czy ulepszania nowego Oprogramowania/programu
    komputerowego przez Pana powstaje nowe prawo własności intelektualnej.
    Rozwinięcie programu następuje w wyniku umowy, w której zleceniodawca decyduje
    ogólnie jaką chciałby dostać funkcjonalność, której nie posiada, a Pan ją wykonuje i
    następnie przenoszę do niej prawa autorskie majątkowe. We wszystkich projektach
    powstał całkowicie nowy, wyodrębniony kod i algorytmy i powstaje nowe prawo własności
    intelektualnej.
    Będą Panu przysługiwać prawa autorskie do modyfikacji „programu komputerowego”,
    które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, niemniej jednak są one przenoszone na
    zleceniodawców.
    Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania oprogramowania – efekty
    samodzielnej pracy jest odrębnym oprogramowaniem, które podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do oprogramowania zarówno tworzonego jak i
    rozwijanego przez Pana na rzecz danego zleceniodawcy.
    Efekty prac, które nazywa Pan oprogramowaniem zawsze są/będą utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczały się
    /odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie były/nie są
    /nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny, nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za efekty swojej pracy w stosunku do osób
    trzecich. Co do odpowiedzialności za wykonanie danego Programu komputerowego i
    przeniesienie praw do tych Programów komputerowych zgodnie z umowami zawartymi ze
    zleceniodawcami, ponosi Pan odpowiedzialność przez zleceniodawcami.
    Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych lub ich
    części, zawiera się w należnościach z tytułu świadczonych usług na rzecz zleceniodawców.
    W przeważającej części moje wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Prawa autorskie do
    oprogramowania są przenoszone w oparciu o postanowienia umowne wskazane w
    umowie z Kontrahentem w ramach wynagrodzenia umownego. W zależności od umowy
    rozlicza się z danym zleceniodawcą raz na miesiąc - w zależności od umowy to może być
    według procentu wykonania projektu lub według stałej stawki za miesiąc pracy.
    Przekazuje Pan prawa majątkowe autorskie do programu komputerowego wraz z
    momentem stworzenia i przekazania zleceniodawcom kodu i dokumentacji danego
    programu komputerowego znajdujących się w oddzielnych plikach oddzielnych plikach
    (folderach). Po otrzymaniu zapłaty uznaje się, że prawa do kodu zostały przeniesione.
    Nie rozwijał Pan oprogramowania, którego w wyniku rozwoju nie powstało/nie powstanie
    nowe prawo własności intelektualnej.
    Opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje
    /dane/warunki będą obowiązywać również w przyszłości.
    Prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych od 1 grudnia 2019 r. (od pierwszego projektu objętego
    tym wnioskiem) i prowadzi/będzie prowadził Pan ją cały czas na bieżąco.
    Odrębna ewidencja będzie prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-
    rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.

## Pytanie

1. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować
      5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2019-2025
      i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów
      wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 1.
    2. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie
      z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2020 i 2021 i dotyczy
      przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów
      wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 2.

    3. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować
      5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2021-2025
      i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów
      wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 3.
    4. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie
      z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2023 i 2024 i dotyczy
      przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów
      wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 4.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5%
    stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw
    autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze
    Zleceniodawcą 1 (dotyczy rozliczeń roku 2019-2025).
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z
    art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich
    majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 2
    (dotyczy rozliczeń roku 2020 i 2021).
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5%
    stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw
    autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze
    Zleceniodawcą 3 (dotyczy rozliczeń roku 2021-2025).
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z
    art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich
    majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 4
    (dotyczy rozliczeń roku 2023 oraz 2024).
    Uzasadnienie
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

    Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r.,
    poz. 2193), w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do Ustawy
    o PIT oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie
    podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych
    lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na
      podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony,
      rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
      działalności badawczo-rozwojowej.

    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy
    PIT). Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca Ustawy o PIT są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w
      przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe
      spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 Ustawy PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych
    lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.

    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.,
    poz. 1231 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi
    komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany
    przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz odpłatnego
    przeniesienia na Zleceniodawców – zarówno Zleceniodawcę 1, Zleceniodawcę 2,
    Zleceniodawcę 3 jak i na Zleceniodawcę 4 praw autorskich do wytwarzanego Programu i
    koncepcji z nim związanych – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie
    chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z
    preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5% - dotyczy to
    dochodów uzyskanych w latach 2019-2024 oraz planowanych dochodów uzyskanych w
    roku 2025.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3

      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
      W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
      przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Jak stanowi art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art.
      23p stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.

    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób
    niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na
    bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję,
    czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww.
    ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania
    zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

    Z treści wniosku wynika, że:
    · tworzy Pan wymienione w opisie oprogramowania komputerowe w ramach
      prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje
      wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · wytworzone przez Pana programy komputerowe jak Pan podał stanowią utwór w
      rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 tej ustawy,
    · działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest systematycznie podczas procesu
      wytwarzania oprogramowania,
    · przenosi Pan na kontrahentów wszelkie prawa własności intelektualnej, w tym
      majątkowe prawa autorskie do utworów, powstałe na jego rzecz w ramach
      wykonywania obowiązków wynikających z umów w zamian za stosowne
      wynagrodzenie,
    · prowadzi Pan na bieżąco od 1 grudnia 2019 r. odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, w której wyodrębnia m.in. wynagrodzenie
      związane z przekazaniem praw autorskich do tworzonego oprogramowania.
    W związku z powyższym, przysługuje Panu prawo do opodatkowania preferencyjną 5%
    stawką (zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)
    dochodów uzyskiwanych:
    · za lata 2019-2025 (od 1 grudnia 2019 r.) przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich
      majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze
      Zleceniodawcą 1;
    · za rok 2020 i 2021 z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów
      wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 2;
    · za lata 2021-2025 z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów
      wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 3;
    · za rok 2023 i 2024 z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów
      wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 4.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.