Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.585.2022.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-05
Teza: Brak opodatkowania bezpłatnego udostępnienia na rzecz Klientów Sprzętu Medycznego do używania.
Słowa kluczowe: sprzęt-sprzęt medyczny; udostępnienie-udostępnienie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania bezpłatnego udostępnienia na rzecz Klientów Sprzętu Medycznego do używania.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A. Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Spółka lub A.) jest wiodącym przedsiębiorstwem w zakresie rozwoju, produkcji i dystrybucji wysokiej jakości produktów medycznych, akcesoriów, części zamiennych i materiałów eksploatacyjnych. Spółka podlega w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) oraz jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

A. jest właścicielem urządzeń wchodzących w skład platformy hybrydowej (elektrochirurgicznej) T. oraz dedykowanego oprzyrządowania (dalej: Sprzęt Medyczny), przeznaczonych do wykonywania specjalistycznych zabiegów elektrochirurgicznych. Przewidywany okres użytkowania Sprzętu Medycznego jest dłuższy niż 1 rok a wartość początkowa przekracza kwotę 10.000 zł netto.

W ramach swojej działalności Spółka w celu zwiększenia przychodów zamierza zawierać z klientami prowadzącymi placówki medyczne, w których wykonywane są zabiegi elektrochirurgiczne (dalej: Klient) umowy „Pay per Disposable” (dalej: Umowa). Na podstawie Umowy, A. będzie udostępniać nieodpłatnie swoim Klientom do użytkowania Sprzęt Medyczny oraz oferować tym Klientom materiały eksploatacyjne (dalej: Materiały eksploatacyjne) do wyłącznego wykorzystania wraz ze Sprzętem Medycznym, takie jak:

‒ T. - Narzędzie do zabiegów laparoskopowych, integrujące energię bipolarną i ultradźwiękową, umożliwiające jednoczesne ciecie i zamykanie naczyń krwionośnych do 7 mm włącznie. Narzędzie sterylne, jednorazowego użytku, 5 szt. w opakowaniu. W komplecie uchwyt mocujący do przetwornika oraz klucz dynamometryczny.

‒ S. 5 szt. - Narzędzie do zabiegów otwartych, ultradźwiękowe, umożliwiające jednoczesne ciecie i zamykanie naczyń krwionośnych do 5 mm włącznie. Narzędzie sterylne, jednorazowego użytku, 5 szt. w opakowaniu. W komplecie uchwyt mocujący do przetwornika oraz klucz dynamometryczny.

‒ (\`(...)\`) przetwornik - Wielorazowy, autoklawowalny, hybrydowy przetwornik ultradźwiękowobipolarny, kompatybilny z generatorem A USG‑00. Przetwornik współdziałający z narzędziami A T.

‒ Przetwornik do narzędzi S. - Przetwornik piezoelektryczny do narzędzi S. Wielorazowy i autoklawowalny przewodnik, kompatybilny z generatorem ultradźwiękowym A USG 400. Współdziałający z narzędziami A S.

Sprzęt Medyczny będzie mógł być wykorzystywany przez Klienta tylko z Materiałami eksploatacyjnymi dostarczonymi przez A., przy czym na podstawie Umowy wykorzystanie Sprzętu Medycznego przez Klienta bez dedykowanych Materiałów eksploatacyjnych zakupionych przez Klienta w ramach Umowy będzie zabronione. Z tytułu udostępnienia Sprzętu Medycznego, Spółka nie będzie pobierała odrębnej opłaty, jednakże Klient będzie zobowiązany do zakupu od Wnioskodawcy określonej minimalnej wartości Materiałów eksploatacyjnych po cenie określonej w Umowie.

W przypadku, gdy Klient nie wywiąże się ze swojego obowiązku w odniesieniu do minimalnej wartości zakupu Materiałów eksploatacyjnych, Spółka będzie mogła wyznaczyć Klientowi dodatkowy okres na całkowity odbiór/zakup produktów w wysokości uzgodnionego minimalnego zakupu. Po upływie dodatkowego okresu Spółka będzie uprawniona do wystawienia faktury z tytułu różnicy między minimalną kwotą zakupu a wartością Materiałów eksploatacyjnych, które zostały faktycznie zakupione.

Jednocześnie zabronione będzie dokonanie przez Klienta zakupu Materiałów eksploatacyjnych od Wnioskodawcy poza omawianą Umową (np. przez dział logistyki Klienta). W przypadku zakupu przez Klienta od Wnioskodawcy Materiałów eksploatacyjnych poza umową, cena ich zakupu zostanie odpowiednio skorygowana do cen określonych w Umowie, które co do zasady będą wyższe niż ceny wynikające ze standardowego cennika Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie udostępniał Klientom Sprzęt Medyczny w należytym stanie oraz będzie przeprowadzał coroczną konserwację Sprzętu medycznego. Konserwacja i naprawy, w szczególności naprawy Sprzętu Medycznego będą mogły być przeprowadzane wyłącznie przez firmę A lub firmy certyfikowane przez A. do przeprowadzania takich działań i wyłącznie przy użyciu oryginalnych części zamiennych. W okresie użytkowania Klienci będą dokonywali niezbędnych konserwacji i napraw Sprzętu Medycznego na własny koszt, o ile działania te wynikają z okoliczności leżących po stronie Klienta. Klient będzie zobowiązany starannie przechowywać Sprzęt Medyczny, w szczególności zabezpieczyć go przed kradzieżą oraz chronić przed ogniem i wpływami atmosferycznymi.

Po upływie okresu obowiązywania Umowy oraz w przypadku wcześniejszego rozwiązania Umowy, Klient będzie zobowiązany zwrócić Sprzęt Medyczny do Wnioskodawcy. Sprzęt Medyczny zostanie poddany kontroli technicznej przez firmę A. na własny koszt. Wszelkie niezbędne naprawy stwierdzone podczas tej kontroli zostaną przeprowadzone przez firmę A. na koszt Klienta. Przez okres obowiązywania umowy, A. pozostanie właścicielem Sprzętu Medycznego, przy czym Klienci po okresie obowiązywania Umowy będą mieć możliwość nabycia Sprzętu Medycznego za cenę uzgodnioną z Wnioskodawcą. Klient nie jest jednakże zobowiązany do nabycia Sprzętu Medycznego po zakończeniu okresu obowiązywania Umowy.

**Pytanie**

Czy bezpłatne udostępnienie Sprzętu Medycznego przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów do używania na zasadach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, udostępnienie Sprzętu Medycznego przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów do używania na zasadach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ustawy od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie Polski.

Zgodnie z definicją dostawy towarów zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”.

Z kolei, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT: „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

‒ przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

‒ wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów”.

W związku z powyższym należy podkreślić, że opodatkowane jest przekazanie, w wyniku którego dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Postanowienia art. 7 ust. 2 ustawy o VAT odnoszące się do kwestii nieodpłatnego przekazania są uzupełnieniem podstawowej regulacji dotyczącej dostawy towarów, czyli art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że opodatkowaniu podlega każda czynność stanowiąca przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.

Choć pojęcie „prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” nie zostało zdefiniowane w ustawie VAT, to interpretację tego pojęcia można odnaleźć w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Np. w sprawie C-320/88 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że dostawa towarów w rozumieniu Dyrektyw VAT nie ogranicza się do cywilistycznego przeniesienia prawa własności. Istotne znaczenie ma przeniesienie ekonomicznego prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, pod warunkiem że daje ono w praktyce nabywcy analogiczne prawa jak przeniesienie tytułu prawnego.

W opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka wskazała, że uprawnienie które będą nabywać klienci ograniczone będzie wyłącznie do używania Sprzętu Medycznego na zasadach określonych w Umowie. W okresie trwania umowy Spółka będzie pozostawać właścicielem urządzeń, a Umowa ściśle będzie określać sposób korzystania z tych urządzeń, w tym obowiązek zakupu przez Klienta określonej wartości Materiałów eksploatacyjnych.

Ponadto po zakończeniu umowy Sprzęt Medyczny będzie podlegał zwrotowi. Zgodnie z powyższym nie dochodzi do zmiany właściciela udostępnionych urządzeń medycznych - Spółka pozostanie ich właścicielem. Na podstawie umowy Spółka będzie udostępniać Sprzęt medyczny Klientom na zasadach określonych w Umowie i będzie generowała przychody z tytułu sprzedaży Klientom Materiałów eksploatacyjnych do wykorzystania wraz z Sprzętem Medycznym.

W związku z tym, że przekazanie Sprzętu medycznego nie pociąga za sobą przeniesienia ich własności, czynność ta nie będzie stanowiła dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jak również zrównanego z dostawą towarów nieodpłatnego przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie nie będziemy mieć do czynienia z dostawą towarów, gdyż Spółka w dalszym ciągu będzie pozostawać właścicielem przekazywanego do używania Sprzętu medycznego. Istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wraz z udostępnieniem Sprzętu medycznego nie dochodzi do przeniesienia na klientów prawa do rozporządzania Sprzętem jak właściciel. Zatem nie mamy tu do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu powyższego przepisu.

Zgodnie z definicją świadczenia usług wyrażoną w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Należy jednak zauważyć, że co do zasady opodatkowaniu VAT podlegają usługi odpłatne. Jeśli nawet uznać, że udostępniając Sprzęt Medyczny Spółka świadczy usługę na rzecz Klientów to należy zauważyć, że Spółka nie będzie pobierała wynagrodzenia za taką „usługę”, bowiem na podstawie Umowy udostępnienie Sprzęty Medycznego będzie odbywało się nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 VATU za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

‒ użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;

‒ nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży na rzecz Klientów Materiałów eksploatacyjnych do wykorzystania wraz z Sprzętem Medycznym. Sprzedaż Materiałów eksploatacyjnych będzie podlegała opodatkowaniu VAT. W celu wsparcia sprzedaży oferowanych produktów, Spółka będzie nieodpłatnie udostępniać Sprzęt Medyczny, stanowiący własność Spółki, przeznaczony do wykonywania zabiegów elektrochirurgicznych. Jednakże aby otrzymać Sprzęt Medyczny do używania, Klient będzie zawierał ze Wnioskodawcą umowę określającą warunki używania urządzeń oraz określającą minimalną wartość Materiałów eksploatacyjnych do których nabycia od Spółki będzie zobowiązany Klient na podstawie Umowy.

Tym samym, warunkiem bezpłatnego udostępnienia Klientom Sprzętu medycznego do używania, jest zrealizowanie przez Klienta określonej minimalnej wartości zakupów od Spółki Materiałów eksploatacyjnych określonej w Umowie. Umowa będzie zawierała postanowienie, iż w przypadku niewywiązania się klienta z postanowień umowy (nie osiągnięcia minimalnej wartości zakupu Materiałów eksploatacyjnych), Spółka będzie mogła wyznaczyć Klientowi dodatkowy okres na całkowity odbiór/zakup produktów w wysokości uzgodnionego minimalnego zakupu. Po upływie dodatkowego okresu Spółka będzie uprawniona do wystawienia faktury z tytułu różnicy między minimalną kwotą zakupu a ilością Materiałów eksploatacyjnych, które zostały faktycznie zakupione. W czasie korzystania przez Klientów ze Sprzętu Medycznego, będzie on pozostawał własnością Spółki. Po upływie okresu obowiązywania umowy oraz w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy, Klient będzie zobowiązany zwrócić Spółce Sprzęt Medyczny.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że nieodpłatne udostępnienie przez Spółkę Sprzętu Medycznego na rzecz Klienta ma związek z działalnością przedsiębiorstwa bowiem jego celem jest wsparcie sprzedaży towarów Spółki (tj. Materiałów eksploatacyjnych). Jest to zatem nieodpłatna usługa, wykonywana w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę i jako taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Biorąc zatem pod uwagę przestawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że przekazanie Sprzętu Medycznego klientom Spółki ma związek z prowadzaną przez Spółkę działalnością gospodarczą a tym samym nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie wywołuje dla Wnioskodawcy skutków w tym podatku. W konsekwencji, Spółka nie ma obowiązku naliczania podatku VAT z tytułu udostępnienia Klientom Sprzętu Medycznego do używania na podstawie Umowy.

Spółka wskazuje, że analogiczne konkluzje znajdują potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, w szczególności:

‒ Interpretacja indywidualna z 24 lutego 2011 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o sygn. IPPP1-443-2/11-2/JL „Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego stwierdzić należy, że nie mamy w przedmiotowej sprawie do czynienia z dostawą towarów, gdyż Spółka w dalszym ciągu pozostaje właścicielem przekazywanych do używania urządzeń. Istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nieodpłatne przekazanie wymienionych we wniosku urządzeń ma jednak związek z działalnością przedsiębiorstwa bowiem jego celem jest wsparcie sprzedaży towarów Spółki. Jest to zatem nieodpłatna usługa, wykonywana w związku z działalnością przedsiębiorstwa i jako taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Biorąc zatem pod uwagę przestawiony opis stanu faktycznego oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że przekazanie Urządzeń klientom Spółki nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie wywołuje dla Wnioskodawcy skutków w tym podatku. W konsekwencji Spółka nie ma obowiązku naliczania podatku VAT z tytułu przekazania Urządzeń do używania”.

‒ Interpretacja indywidualna z 31 sierpnia 2012 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o sygn. IPPP2/443-583/12-2/KOM. „Natomiast w przedstawionym stanie faktycznym, wraz z udostępnieniem urządzeń nie dochodzi do przeniesienia na kontrahentów prawa do rozporządzania ekspozytorami jak właściciel. Zatem nie mamy tu do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu powyższego przepisu. W myśl powołanej powyżej w art. 8 ust. 1 ustawy definicji świadczenia usług, wydanie rzeczy do użytkowania bez przeniesienia na odbiorcę prawa do rozporządzania nimi - stanowi natomiast świadczenie usług. Nieodpłatne przekazanie wymienionych we wniosku ekspozytorów ma jednak związek z działalnością przedsiębiorstwa, bowiem jego celem jest wsparcie sprzedaży towarów Spółki. Tym samym nie znajduje zastosowania art. 8 ust. 2 VATU. Jest to zatem nieodpłatna usługa, wykonywana w związku z działalnością przedsiębiorstwa i jako taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w kwestii braku opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania ekspozytorów kontrahentom za prawidłowe”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z kolei, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W związku z powyższym należy podkreślić, że opodatkowane jest przekazanie, w wyniku którego dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Postanowienia art. 7 ust. 2 ustawy o VAT odnoszące się do kwestii nieodpłatnego przekazania są uzupełnieniem podstawowej regulacji dotyczącej dostawy towarów, czyli art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że opodatkowaniu podlega każda czynność stanowiąca przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z opisu sytuacji wynika, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Są Państwo właścicielem urządzeń wchodzących w skład platformy hybrydowej (elektrochirurgicznej) T. oraz dedykowanego oprzyrządowania, przeznaczonych do wykonywania specjalistycznych zabiegów elektrochirurgicznych. Przewidywany okres użytkowania Sprzętu Medycznego jest dłuższy niż 1 rok a wartość początkowa przekracza kwotę 10.000 zł netto.

W celu zwiększenia przychodów zamierzają Państwo zawierać z klientami prowadzącymi placówki medyczne, w których wykonywane są zabiegi elektrochirurgiczne umowy „Pay per Disposable”. Na podstawie Umowy, będą Państwo udostępniać nieodpłatnie swoim Klientom do użytkowania Sprzęt Medyczny oraz oferować tym Klientom materiały eksploatacyjne do wyłącznego wykorzystania wraz ze Sprzętem Medycznym.

Sprzęt Medyczny będzie mógł być wykorzystywany przez Klienta tylko z Materiałami eksploatacyjnymi dostarczonymi przez Państwa, przy czym na podstawie Umowy wykorzystanie Sprzętu Medycznego przez Klienta bez dedykowanych Materiałów eksploatacyjnych zakupionych przez Klienta w ramach Umowy będzie zabronione. Z tytułu udostępnienia Sprzętu Medycznego, nie będą Państwo pobierać odrębnej opłaty, jednakże Klient będzie zobowiązany do zakupu od Państwa określonej minimalnej wartości Materiałów eksploatacyjnych po cenie określonej w Umowie. W przypadku, gdy Klient nie wywiąże się ze swojego obowiązku w odniesieniu do minimalnej wartości zakupu Materiałów eksploatacyjnych, będą Państwo mogli wyznaczyć Klientowi dodatkowy okres na całkowity odbiór/zakup produktów w wysokości uzgodnionego minimalnego zakupu. Po upływie dodatkowego okresu będą Państwo uprawnieni do wystawienia faktury z tytułu różnicy między minimalną kwotą zakupu a wartością Materiałów eksploatacyjnych, które zostały faktycznie zakupione.

Jednocześnie zabronione będzie dokonanie przez Klienta zakupu od Państwa Materiałów eksploatacyjnych poza omawianą Umową. W przypadku zakupu przez Klienta od Państwa Materiałów eksploatacyjnych poza umową, cena ich zakupu zostanie odpowiednio skorygowana do cen określonych w Umowie, które co do zasady będą wyższe niż ceny wynikające z Państwa standardowego cennika. Będą udostępniali Państwo Klientom Sprzęt Medyczny w należytym stanie oraz będą przeprowadzali Państwo coroczną konserwację Sprzętu medycznego. Konserwacja i naprawy, w szczególności naprawy Sprzętu Medycznego będą mogły być przeprowadzane wyłącznie przez Państwa lub firmy przez Państwa certyfikowane do przeprowadzania takich działań i wyłącznie przy użyciu oryginalnych części zamiennych. W okresie użytkowania Klienci będą dokonywali niezbędnych konserwacji i napraw Sprzętu Medycznego na własny koszt, o ile działania te wynikają z okoliczności leżących po stronie Klienta. Klient będzie zobowiązany starannie przechowywać Sprzęt Medyczny, w szczególności zabezpieczyć go przed kradzieżą oraz chronić przed ogniem i wpływami atmosferycznymi.

Po upływie okresu obowiązywania Umowy oraz w przypadku wcześniejszego rozwiązania Umowy, Klient będzie zobowiązany zwrócić Państwu Sprzęt Medyczny. Sprzęt Medyczny zostanie przez Państwa poddany kontroli technicznej na własny koszt. Wszelkie niezbędne naprawy stwierdzone podczas tej kontroli zostaną przeprowadzone przez Państwa firmę na koszt Klienta. Przez okres obowiązywania umowy, pozostaną Państwo właścicielem Sprzętu Medycznego, przy czym Klienci po okresie obowiązywania Umowy będą mieć możliwość nabycia Sprzętu Medycznego za cenę z Państwem uzgodnioną. Klient nie jest jednakże zobowiązany do nabycia Sprzętu Medycznego po zakończeniu okresu obowiązywania Umowy.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy bezpłatne udostępnienie przez Państwa Sprzętu Medycznego na rzecz Klientów do używania na wskazanych zasadach, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.),
--------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.

Na podstawie art 718 § 1 Kodeksu cywilnego,

Po zakończeniu użyczenia biorący do używania obowiązany jest zwrócić użyczającemu rzecz w stanie niepogorszonym; jednakże biorący nie ponosi odpowiedzialności za zużycie rzeczy będące następstwem prawidłowego używania.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego przez Państwa zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do dostawy towarów, gdyż w dalszym ciągu pozostaną Państwo właścicielem przekazywanego do używania Sprzętu Medycznego. Istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W wyżej powołanym przepisie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT mowa jest o czynności, która daje otrzymującemu towar, prawo do rozporządzania rzeczą jak właściciel (prawo do wyzbycia się, obciążania, zmiany). Natomiast w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wraz z udostępnieniem Sprzętu Medycznego nie dochodzi do przeniesienia na Klientów prawa do rozporządzania tym Sprzętem Medycznym jak właściciel. Zatem nie mamy tu do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu powyższego przepisu.

Zatem ze względu na nieodpłatny charakter tej czynności, nie ma tutaj mowy o odpłatnej dostawie towarów. Nie jest to również dostawa nieodpłatna, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy. Czynność ta może być zatem traktowana wyłącznie jak nieodpłatne świadczenie usług.

W Państwa przypadku wydanie towarów na podstawie umowy użyczenia mogłoby zatem podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy. Przepis ten odnosi się jednak wyłącznie do świadczeń na cele inne niż działalność gospodarcza. Oznacza to, że o opodatkowaniu nieodpłatnego świadczenia usług decyduje bezpośrednio cel tego świadczenia. Jeżeli usługi nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, wówczas podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast gdy związek ten wystąpi, nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu.

W opisanej sytuacji nieodpłatne użyczenie przez Państwa Sprzętu Medycznego jest związane z prowadzoną działalnością, ponieważ warunkiem tego użyczenia będzie zakup przez Klienta odpowiedniej ilości materiałów eksploatacyjnych w określonym czasie, niezbędnych do wykorzystania użyczonego Sprzętu Medycznego.

Takie czynności mieszczą się w celu prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.

Zatem w opisanym przypadku bezpłatne użyczenie przez Państwa Sprzętu Medycznego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygniecie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).