Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-681/09/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-27
Teza: Opodatkowanie dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej w przypadku gdy Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie budynku nie przekraczając 30% wartości początkowej budynku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2009 r. (data wpływu 10 września 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 listopada 2009 r. (data wpływu 5 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej w przypadku gdy Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie budynku nieprzekraczające 30% wartości początkowej budynku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej, w przypadku gdy Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie budynku nieprzekraczające 30% wartości początkowej budynku.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 listopada 2009 r. (data wpływu 5 listopada 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 28 października 2009 r. znak IBPP3/443-681/09/AB.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest właścicielem gruntu oraz posadowionego na nim budynku, określanego dalej jako nieruchomość. Budynek był wzniesiony w 1954 r. Nieruchomość ta pierwotnie została wniesiona aportem do spółki B w związku z podniesieniem kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Zdarzenie to miało miejsce w 1998 r. Nieruchomość w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością była wykorzystywana jako siedziba spółki oraz w celu wykonywania czynności opodatkowanych tj. wynajmowanie lokali mieszczących się w budynku. W 1998 r. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została przekształcona w spółkę akcyjną początkowo o tej samej nazwie, która uległa zmianie w 2009 r. na R.

Po przekształceniu budynek był nadal wykorzystywany jako siedziba spółki oraz w celu wykonywania czynności opodatkowanych poprzez wynajmowanie lokali użytkowych, co ma miejsce do dnia dzisiejszego. Podatnik zamierza zbyć nieruchomość na rzecz osób trzecich. Nieruchomość była ulepszana, wartość ulepszeń nie przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Na części nieruchomości ustanowiona jest służebność na rzecz osoby trzeciej. W tym miejscu pojawiła się wątpliwość dotycząca konieczności opodatkowania zbycia nieruchomości podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca dodaje, iż modernizacja budynku została zakończona 1 lipca 2009 r. oraz miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do poniesionych wydatków na ulepszenie nieprzekraczających 30% wartości budynku. Budynek przez cały okres działalności był przedmiotem najmu jak również był wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych i działalność taka jest prowadzona do dnia dzisiejszego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości (budynku wraz z gruntem) i dokonania w nim w trakcie użytkowania od 1998 r. ulepszeń o wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej budynku podatnik będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług, czy też będzie to czynność zwolniona z tego podatku, przy założeniu, że budynek był wykorzystywany dla czynności opodatkowanych co najmniej przez ostatnie 9 lat, a przy nabywaniu nieruchomości podatnik nie miał prawa odliczenia podatku należnego o naliczony?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność sprzedaży nieruchomości w sytuacji gdy ulepszenia nie przekroczyły 30% wartości początkowej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ostatnia zmiana Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem wybudowanym w 1954 r. Przedmiotowa nieruchomość została wniesiona aportem do spółki w 1998 r. Po przekształceniu budynek był nadal wykorzystywany jako siedziba spółki oraz w celu wykonywania czynności opodatkowanych poprzez wynajmowanie lokali użytkowych, co ma miejsce do dnia dzisiejszego. Nieruchomość była ulepszana, ale wydatki na jej ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Zatem dostawa gruntu wraz z budynkiem nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia jak również w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Tak więc mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowej nieruchomości zabudowanej budynkiem z 1954 r. będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Kwestię interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie pytania nr 1 została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.