Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.187.2025.3.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego
zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych. Wkład własny do kredytu
hipotecznego.
Słowa kluczowe: darowizna
kredyt-kredyt hipoteczny
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
obowiązek-obowiązek podatkowy
udział
wkład-wkład własny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025
    r.) oraz z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 16
    kwietnia 2025 r.)
    6 maja 2024 r. Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie od rodziców dwie nieruchomości
    w postaci dwóch działek (umowa darowizny z dnia 6 maja 2024 r. stwierdzona aktem
    notarialnym repertorium A nr (...) sporządzonym przez notariusza (...)).
    Wnioskodawczyni ma zamiar sprzedać w tym roku jedną z działek, tj. przed upływem 5 lat
    od jej nabycia w drodze darowizny w celu zakupu mieszkania stanowiącego odrębną
    nieruchomość, w którym to mieszkaniu będzie zamieszkiwać razem ze swoim partnerem,
    z którym nie jest w związku małżeńskim. Zakupione mieszkanie będzie jedynym i stałym
    miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni. Przy zakupie mieszkania Wnioskodawczyni i jej
    partner będą posiłkować się kredytem hipotecznym. Pieniądze ze sprzedaży
    nieruchomości otrzymanej w darowiźnie od rodziców zostaną w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie w całości przeznaczone na
    część wkładu własnego na zakup mieszkania. Mieszkanie, które zostanie częściowo
    sfinansowane z przychodu ze zbycia działki darowanej Wnioskodawczyni będzie
    przedmiotem współwłasności pomiędzy Wnioskodawczynią, a partnerem
    Wnioskodawczyni w częściach równych, tj. po 1/2 udziału w nieruchomości.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem mieszkania o powierzchni ok.
      2(...) m, w którym obecnie mieszka. Po zakupie większego mieszkania wraz z partnerem,
    mieszkanie Wnioskodawczyni zostanie przeznaczone na wynajem, z którego będzie
    opłacana część raty kredytu.
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi
    na zawarte w wezwaniach pytania:
    1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    2. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu
      nieruchomościami?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy planowana sprzedaż
      nieruchomości (działki/działek) będącej przedmiotem wniosku, nastąpi w ramach
      wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt
    6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która na dzień złożenia wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej oraz na dzień złożenia uzupełnienia wniosku jest
    zawieszona. Działalność ta nie obejmuje obrotu nieruchomościami. Planowana sprzedaż
    nieruchomości (działki) będącej przedmiotem wniosku, nie będzie dokonywana w ramach
    wykonywania prowadzonej działalności gospodarczej.

    3. Wskazała Pani w opisie sprawy, że:
      Przy zakupie mieszkania wnioskodawca i jej partner będą posiłkować się kredytem
      hipotecznym.
      Wobec tego należy wyjaśnić:
      a) kiedy planuje Pani zaciągnąć kredyt hipoteczny? Czy planuje Pani zaciągnąć kredyt
        hipoteczny przed sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku, czy po
        dokonanej sprzedaży ww. działki?
    Odpowiedź: Kredyt hipoteczny Wnioskodawczyni planuje zaciągnąć po dokonaniu
    sprzedaży działki wskazanej we wniosku o interpretację indywidualną, gdyż środki ze
    sprzedaży działki mają zostać przeznaczone na wkład własny pod kredyt hipoteczny.
    Wnioskodawczyni kredyt planuje zaciągnąć w terminie trzech lat od dokonania sprzedaży
    działki otrzymanej w darowiźnie, tak żeby zakup mieszkania nastąpił w ciągu trzech lat od
    dokonania sprzedaży działki.
      b) czy kredyt hipoteczny zostanie zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie
        oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Kredyt hipoteczny zostanie zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce.
      c) czy w umowie kredytowej zostanie określony cel, na jaki zostanie on zaciągnięty,
        jeżeli tak, to jaki cel będzie wynikał z tej umowy?
    Odpowiedź: W umowie kredytowej zostanie określony cel, na jaki zostanie on zaciągnięty,
    tj. na zakup mieszkania.
      d) czy będzie Pani stroną umowy kredytowej i czy będzie odpowiadała Pani za spłatę
        ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
    Odpowiedź: Zarówno Wnioskodawczyni, jak i partner Wnioskodawczyni będą stronami
    umowy kredytowej i będą solidarnie odpowiadać za spłatę kredytu, a więc do pełnej
    wysokości.
    4. Czy mieszkanie, które zamierza Pani kupić będzie położone Polsce, innym państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Mieszkanie, które Wnioskodawczyni zamierza kupić będzie położone
    Polsce.
    5. Co rozumie Pani pod pojęciem „część wkładu własnego na zakup mieszkania”?
      Proszę o szczegółowe opisanie tej kwestii. W szczególności proszę wyjaśnić, czy
      przez „część wkładu własnego” ma Pani na myśli wysokość wkładu własnego
      przypadającego na Pani część nieruchomości, tj. 1/2 udziału w nieruchomości?
    Odpowiedź: Część wkładu własnego na zakup mieszkania oznacza wysokość wkładu
    własnego przypadającego na część nieruchomości Wnioskodawczyni, tj. 1/2 udziału w
    nieruchomości. Pozostałą część wkładu własnego wniesie partner Wnioskodawczyni.
    Część wkładu własnego Wnioskodawczyni będzie równa części wkładu własnego
    wniesionego przez partnera Wnioskodawczyni.
    6. Czy wydatkowanie przez Panią środków na część wkładu własnego na zakup
      mieszkania nastąpi po sprzedaży działki otrzymanej przez Panią w darowiźnie?
    Odpowiedź: Wydatkowanie przez Wnioskodawczynię środków na część wkładu własnego
    na zakup mieszkania nastąpi po sprzedaży działki otrzymanej przez Wnioskodawczynię w
    darowiźnie.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w
    drodze darowizny w okresie przed upływem 5 lat od jej nabycia będą zwolnione od
    podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z ich przeznaczeniem na własne cele
    mieszkaniowe?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 16
    kwietnia 2025 r.)
    W ocenie Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym dochody z odpłatnego
    zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny, w okresie przed upływem 5 lat od jej
    nabycia, będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku z ich
    przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe, jeżeli dochód ze sprzedaży nieruchomości
    nabytej w drodze darowizny, w okresie przed upływem 5 lat od jej nabycia, zostanie
    przeznaczony w ciągu kolejnych 3 lat na część wkładu własnego przy zaciąganiu kredytu
    hipotecznego na poczet zakupu mieszkania z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych („Ustawa o PIT”):
    Źródłami przychodów są: (...) 8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości
    lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...).
    Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego
    są: (...) 131) dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których
    mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału
    wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te
    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Zgodnie zaś z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a oraz pkt 2 lit. a ustawy o PIT:
    Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem, (...)
    2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.
    W ocenie Wnioskodawczyni przeznaczenie dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej
    w drodze darowizny na część wkładu własnego przy zaciąganiu kredytu hipotecznego na
    poczet zakupu na współwłasność z partnerem mieszkania z przeznaczeniem na cele
    mieszkaniowe stanowi wydatek na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. a Ustawy o PIT, a konkretnie wydatek na nabycie udziału w lokalu mieszkalnym
    stanowiącym odrębną nieruchomość.
    W ocenie Wnioskodawczyni, nie będzie przeszkodą dla zastosowania zwolnienia z art. 21
    ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT fakt, że Wnioskodawczyni posiada inną nieruchomość
    mieszkalną, gdyż po zakupie nowej nieruchomości, przeznaczonej na cele mieszkaniowe

    nie będzie zamieszkiwała w starej nieruchomości i przeznaczy ją na wynajem osobom
    trzecim, z którego dochód będzie przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup
    nowej większej nieruchomości na cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni będzie zaś
    zamieszkiwała na stałe w nowej, nieruchomości, której nabycie będzie częściowo
    sfinansowane ze środków pochodzący ze zbycia nieruchomości nabytej w drodze
    darowizny.
    Ustawa o PIT nie precyzuje, że zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych
    od transakcji zbycia nieruchomości ma zastosowania tylko w przypadku nabywania
    pierwszej nieruchomości przeznaczonej na cele mieszkaniowe.
    Zgodnie zaś z art. 2a ustawy Ordynacja podatkowa, niedające się usunąć wątpliwości co
    do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.
    Posiadanie innej nieruchomości mieszkaniowej, nie stoi zatem na przeszkodzie do
    skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT,
    jeżeli Wnioskodawczyni będzie na stałe zamieszkiwała w nieruchomości częściowo
    sfinansowanej ze zbycia nieruchomości będącej przedmiotem darowizny zbytej przed
    upływem 5 lat od jej nabycia w drodze darowizny.
    Takie stanowisko potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z
    15 lutego 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 650/16, w którym wskazał, że: „w ocenie Sądu art. 21
    ust. 25 u.p.d.o.f. nie stoi na przeszkodzie skorzystania z analizowanej ulgi okoliczność, że
    podatnik nabywa kilka lokali mieszkalnych, jak i to, że aktualnie posiada inny lokal
    mieszkalny, w którym zamieszkuje”.
    Takie same stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidulanej nr 0115-KDIT3.4011.256.2023.1.DP z 17 maja 2023 r.
    Również fakt nabycia mieszkania stanowiącego odrębną nieruchomość na cele
    mieszkaniowe na współwłasność z partnerem Wnioskodawczyni nie wyklucza
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a oraz pkt 2 lit a wprost bowiem przewidują, że wydatkami na cele
    mieszkaniowe są wydatki poniesione chociażby na nabycie części lub udziału w budynku
    lub lokalu mieszkalnym stanowiącym przedmiot odrębnej własności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie
    momentu oraz sposobu ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie
    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    Stosownie do art. 155 § 1 ww. ustawy:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem,
    poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda

    czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność
    nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy
    nieodpłatny.
    Z przedstawionego opisu sprawy oraz jego uzupełnień wynika, że 6 maja 2024 r.
    otrzymała Pani w darowiźnie od rodziców dwie nieruchomości w postaci dwóch działek.
    Ma Pani zamiar sprzedać w tym roku jedną z działek, tj. przed upływem 5 lat od jej
    nabycia w drodze darowizny w celu zakupu mieszkania stanowiącego odrębną
    nieruchomość, w którym to mieszkaniu będzie Pani zamieszkiwać razem ze swoim
    partnerem, z którym nie jest w związku małżeńskim. Zakupione mieszkanie będzie
    jedynym i stałym miejscem Pani zamieszkania. Przy zakupie mieszkania wraz z
    partnerem będą się Państwo posiłkować kredytem hipotecznym. Kredyt hipoteczny
    planuje Pani zaciągnąć w banku mającym siedzibę na terenie Polski, po dokonaniu
    sprzedaży działki wskazanej we wniosku, gdyż środki ze sprzedaży działki mają zostać
    przeznaczone na wkład własny pod kredyt hipoteczny. Kredyt planuje Pani zaciągnąć w
    terminie trzech lat od dokonania sprzedaży działki otrzymanej w darowiźnie, tak żeby
    zakup mieszkania nastąpił w ciągu trzech lat od dokonania sprzedaży działki. Zarówno
    Pani, jak i Pani partner będą stronami umowy kredytowej i będą solidarnie odpowiadać
    za spłatę kredytu, a więc do pełnej wysokości. Pieniądze ze sprzedaży nieruchomości
    otrzymanej w darowiźnie od Pani rodziców zostaną w całości przeznaczone na część
    wkładu własnego na zakup mieszkania w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Wydatkowanie przez Panią środków
    na część wkładu własnego na zakup mieszkania nastąpi po sprzedaży działki
    otrzymanej przez Panią w darowiźnie. Mieszkanie, które zostanie częściowo
    sfinansowane z przychodu ze zbycia działki darowanej będzie przedmiotem
    współwłasności pomiędzy Panią, a Pani partnerem w częściach równych, tj. po 1/2
    udziału w nieruchomości.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana w tym roku (tj. w 2025 r.) sprzedaż
    jednej z dwóch działek nabytych w 2024 r. w drodze darowizny od rodziców, będzie
    stanowić dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie nieruchomości (działki)
    zostanie dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w których nastąpiło jej
    nabycie przez Panią.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie

    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub
    prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy stanowi, że:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele

      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego

      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Ponadto art. 21 ust. 28 powołanej ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Należy wyjaśnić, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga okoliczność, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją, która nie ma na celu
    zwalniać każdego dochodu w związku z wydatkowaniem przychodu na nabycie
    nieruchomości. Ze zwolnienia tego wypływa bowiem daleko idąca konsekwencja zawarta
    w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego
    należy interpretować ww. przepis.
    Intencją ustawodawcy tworzącego to zwolnienie było zachęcenie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych
    nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczonych do zaspakajania ich
    indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele
    mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji,
    gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym,
    inwestycyjnym lub innym, niewskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy
    rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w
    sytuacji kiedy podatnik był właścicielem innej (innych) nieruchomości winna polegać na
    tym, że w przypadku zakupu kolejnej nieruchomości, w niej (na niej) podatnik faktycznie
    winien takie cele realizować. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele
    mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi
    sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie
    nieruchomości w znaczeniu przedmiotowym. Warunkiem zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    więc wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego
    własnych celów mieszkaniowych.

    W przypadku nabycia lokalu mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości
    podatnik faktycznie powinien w nowo nabytej nieruchomości własne cele mieszkaniowe
    realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub współwłaścicielem
    nieruchomości. Nieruchomość, która nie jest zamieszkała przez podatnika, nie jest
    wykorzystywana przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywana do innych celów
    niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują ją lub zamieszkiwać będą
    inne niż podatnik osoby), nie jest nieruchomością, której zakup mógłby zostać uznany za
    realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Wskazuję, że ustawodawca nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia
    nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych
    nieruchomości niż nabyta. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby
    posiadanych nieruchomości, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia
    odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu
    własnych potrzeb mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby
    wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z zakupem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy
    nabył ten lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie
    realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Jak już wskazano wyżej – planuje Pani zakup mieszkania stanowiącego odrębną
    nieruchomość, w którym to mieszkaniu będzie Pani zamieszkiwać razem ze swoim
    partnerem, z którym nie jest Pani w związku małżeńskim. Zakupione mieszkanie będzie
    jedynym i stałym miejscem Pani zamieszkania. Przy zakupie mieszkania wraz z
    partnerem będą się Państwo posiłkować kredytem hipotecznym. Kredyt hipoteczny
    planuje Pani zaciągnąć w banku mającym siedzibę na terenie Polski, po dokonaniu
    sprzedaży działki wskazanej we wniosku, gdyż środki ze sprzedaży działki mają zostać
    przeznaczone na wkład własny pod kredyt hipoteczny. Kredyt planuje Pani zaciągnąć w
    terminie trzech lat od dokonania sprzedaży działki otrzymanej w darowiźnie, tak żeby
    zakup mieszkania nastąpił w ciągu trzech lat od dokonania sprzedaży działki. Zarówno
    Pani, jak i Pani partner będą stronami umowy kredytowej i będą solidarnie odpowiadać
    za spłatę kredytu, a więc do pełnej wysokości. Pieniądze ze sprzedaży nieruchomości
    otrzymanej w darowiźnie od Pani rodziców zostaną w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie w całości przeznaczone na część
    wkładu własnego na zakup mieszkania. Wydatkowanie przez Panią środków na część
    wkładu własnego na zakup mieszkania nastąpi po sprzedaży działki otrzymanej przez
    Panią w darowiźnie. Mieszkanie, które zostanie częściowo sfinansowane z przychodu ze
    zbycia działki darowanej będzie przedmiotem współwłasności pomiędzy Panią, a Pani
    partnerem w częściach równych, tj. po 1/2 udziału w nieruchomości. Wyjaśniła Pani, że c
    zęść wkładu własnego na zakup mieszkania oznacza wysokość wkładu własnego
    przypadającego na Pani część nieruchomości, tj. 1/2 udziału w nieruchomości.
    Pozostałą część wkładu własnego wniesie Pani partner. Część Pani wkładu własnego
    będzie równa części wkładu własnego wniesionego przez Pani partnera.
    Jak wskazano powyżej, wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone
    zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Jednym z takich celów jest nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w
    takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału
    w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
    wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
    lokalem, położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej
    (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że będzie mogła Pani skorzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem całości środków ze
    sprzedaży nieruchomości (działki) nabytej w drodze darowizny na wkład własny zakupu 1
    /2 udziału w mieszkaniu. Wydatki te mieszczą się w ustawowym pojęciu własnych celów
    mieszkaniowych. Nabycie bowiem 1/2 udziału w mieszkaniu, które będzie jedynym i
    stałym miejscem Pani zamieszkania i w którym – jak Pani wskazała – będzie Pani
    zamieszkiwać razem ze swoim partnerem, będzie mogła Pani kwalifikować jako wydatki na
    własne cele mieszkaniowe.
    Jednakże zauważyć należy, że jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, przedmiotową
    nieruchomość nabędzie Pani na współwłasność z Pani partnerem w udziałach po 1/2
    każdy. Oznacza to, że wielkość Pani udziału determinuje wysokość wydatków, które będą
    mogły być zakwalifikowane do wydatków na własne cele mieszkaniowe. Biorąc powyższe
    pod uwagę wyjaśnić należy, że za wydatek na własny cel mieszkaniowy będzie mogła Pani
    uznać tę część wkładu własnego, jaka mieści się w przysługującym Pani udziale we
    współwłasności nieruchomości, tj. mieszkaniu.
    Podsumowując, prawidłowe jest Pani stanowisko, zgodnie z którym dochód uzyskany z
    planowanej sprzedaży nieruchomości (działki) otrzymanej w drodze darowizny będzie
    korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a w związku z art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku
    przeznaczenia całości środków uzyskanych z tej sprzedaży na sfinansowanie Pani części
    wkładu własnego na nabycie udziału w nieruchomości (mieszkaniu).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma
    zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
    W odniesieniu do powołanego wyroku sądu administracyjnego należy zauważyć, że
    zapadł on w indywidualnej sprawie określonego podmiotu i nie ma mocy wiążącej w
    sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.