Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.141.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
na realizację projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatek-podatek naliczony
towar
usługi
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy kwestii braku prawa do

    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i
    usług związanych z realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina wypełniając wskazania ustawowe zawarte w ustawie z dnia 8 marca 1990 roku o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1645 z późn. zm.) jest jednostką
    samorządu terytorialnego wykonującą zadania publiczne własne i zlecone z zakresu
    administracji rządowej nałożone ustawą oraz zawiera umowy cywilnoprawne z innymi
    podmiotami.
    Gmina wypełniając obowiązki nałożone ustawą o wielkoobszarowych terenach
    zdegradowanych (Dz. U z 2023 roku, poz. 1719) zamierza przystąpić do realizacji
    projektu pn. „...” (nr wniosku ...) w ramach ... i, ...:
    1. Wykonanie kompleksowej oceny stanu środowiska na wielkoobszarowym terenie
      zdegradowanym – terenie ..., w tym: kompleksowa ocena stanu środowiska
      obejmować będzie:
      - badania właściwości odpadów,
      - badania zanieczyszczenia powierzchni ziemi,
      - badania wód powierzchniowych i podziemnych,
      - badania zanieczyszczenia powietrza (w razie potrzeby),
      - inne niezbędne badania (wynikłe w trakcie badań, a konieczne do opracowania
        projektu planu poprawy stanu środowiska),
      - wypracowanie wniosków,
      - odbiór wyników przeprowadzonych badań;
    2. Opracowanie projektu planu poprawy środowiska na wielkoobszarowym terenie
      zdegradowanym – terenie ...
    3. Powołanie zespołu ekspertów, którego głównym zadaniem będzie doradztwo
      merytoryczne przede wszystkim w zakresie:
      - opracowania opisu przedmiotu zamówienia;
      - weryfikacji ofert złożonych w postępowaniu o udzielenie zamówienia;
      - weryfikacji zakresu i sposobu prowadzenia badań w ramach kompleksowej oceny
        stanu środowiska;
      - weryfikacji dokumentacji z przeprowadzonych badań;
      - oceny i wyboru spośród opracowanych przez wykonawcę wariantów, ostatecznego
        projektu poprawy stanu środowiska;
      - weryfikacji wybranego projektu planu poprawy środowiska;
    4. Promocja projektu.
    Na podstawie opracowanego projektu planu poprawy środowiska na
    wielkoobszarowym terenie zdegradowanym – terenie ..., który jest finansowany ze
    środków unijnych w ramach Krajowego Planu Odbudowy ... zostanie przeprowadzone
    unieszkodliwienie odpadów niebezpiecznych pozostających na terenach po byłych
    zakładach chemicznych. Jest to kolejny etap inwestycji, którego realizacja jest
    uzależniona od dostępności środków zewnętrznych na ten cel.
    Wyżej wymieniane wydatki opodatkowane będą podatkiem od towarów i usług na
    podstawie wystawionych faktur VAT.
    Działania w ramach projektu prowadzone będą na terenie, na którym działały zakłady
    .... w ... tj. w dzielnicy ... Teren stanowi pozostałość po przedsiębiorstwie państwowym

    branży chemicznej powstałym w miejscu wcześniej funkcjonującej huty oraz zakładów
    papierniczych. Działki leżące na terenie WTZ stanowią w większości własność Skarbu
    Państwa, ale również współwłasność osób prywatnych. Jedna działka o powierzchni ...
    ha stanowi własność Gminy. Na mocy ustawy o WTZ organem właściwym w sprawach
    prowadzenia działań związanych z poprawą stanu środowiska na WTZ jest Burmistrz
    Miasta. Na terenie po zakładach działa oczyszczalnia ścieków z dobudowaną do niej
    oczyszczalnią mechanicznobiologiczną.
    Po zakończeniu przedmiotu projektu opracowane dokumenty, tj. kompleksowa ocena
    stanu środowiska oraz przygotowany projekt planu poprawy stanu środowiska posłużą
    w przyszłości dla właściwej realizacji działań zmierzających do rekultywacji lub
    remediacji wspomnianych powyżej terenów. Z uwagi na charakter obiektów oraz
    przeprowadzonych prac Gmina nie będzie mogła w okresie 30 lat od zakończenia etapu
    II (rekultywacji/remediacji) zmienić przeznaczenia tych terenów z uwagi na konieczność
    prowadzenia monitoringu tych miejsc i tym samym czerpać z tego tytułu żadnych
    korzyści finansowych, w tym również uzyskiwać przychodów opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług dla realizacji ww. projektu jako
    nabywca zostanie wskazana Gmina (NIP xxx).
    Gmina zamierzając realizować ww. projekt wypełnia obowiązki nałożone ustawą o
    wielkoobszarowych terenach zdegradowanych (Dz. U. z 2023 roku, poz. 1719). W
    związku z tym, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z uwagi na charakter obiektów oraz przeprowadzonych prac Gmina nie będzie mogła w
    okresie 30 lat od zakończenia etapu II (rekultywacji/remediacji) zmienić przeznaczenia
    tych terenów ze względu na konieczność prowadzenia monitoringu tych miejsc i tym
    samym czerpać z tego tytułu żadnych korzyści finansowych, w tym również uzyskiwać
    przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. W skutek tego zdaniem Gminy przez
    powyższy okres towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. projektu, a także jego
    efekty będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.

## Pytanie

Czy w analizowanym przypadku Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z
    realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w związku z faktem, iż przedmiotowe przedsięwzięcie nie będzie w
    następnych co najmniej 30 latach wykorzystywane do prowadzenia przez Gminę
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz, że Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów opodatkowanych podatkiem
    VAT – Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z
    faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają: odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import
    towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za
    wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W żadnym z powyższych przypadków Gmina na dzień złożenia niniejszego wniosku nie
    zamierza uzyskiwać przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych wart. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które
    mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika
    ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo przystąpić do realizacji projektu pn. „...”.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem –
    jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww.
    projektu, a także jego efekty będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak Państwo wskazali, z uwagi na

    charakter obiektów oraz przeprowadzonych prac Gmina nie będzie mogła w okresie 30 lat
    od zakończenia etapu II (rekultywacji/remediacji) zmienić przeznaczenia tych terenów ze
    względu na konieczność prowadzenia monitoringu tych miejsc i tym samym czerpać z
    tego tytułu żadnych korzyści finansowych, w tym również uzyskiwać przychodów
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
    Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją
    projektu pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi
    postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego. W tym miejscu organ
    interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny,
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.