Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-1338/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-26
Teza: Czy sprzedając przedstawioną powyżej nieruchomość wykorzystywaną na działalność gospodarczą będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT jako towar używany?
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2008 r. (data wpływu 03 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku dostawy nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 września 2008 r. został złożony w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku dostawy nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wraz z mężem Tadeuszem użytkuje nieruchomość od 1988 roku na działalność gospodarczą tj. prowadzi motel wraz z restauracją – czynności opodatkowane. W 1998 roku zgodnie z zezwoleniem z 11.12.1996r. (w załączeniu kserokopia zezwolenia) prowadzona była adaptacja dziedzińca na pokoje mieszkalne – hotelowe. Poniesione koszty – nakłady na adaptację wyniosły 8,12 % wartości początkowej. Wnioskodawca miał prawo do korzystania z odliczenia podatku VAT od wydatków adaptacyjnych powodujących wzrost wartości początkowej budynku. W roku 2001 przeprowadzony był remont i rozbudowa istniejącego motelu zgodnie z zezwoleniem z dnia 11.06.2001r. (w załączeniu kserokopia zezwolenia), poniesione nakłady wyniosły 14,88 % wartości. Łączne wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły 23% wartości przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy sprzedając przedstawioną powyżej nieruchomość wykorzystywaną na działalność gospodarczą będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT jako towar używany?

Zdaniem wnioskodawcy spełnia warunki do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, gdyż nieruchomość spełnia definicję towaru używanego:

*   budynek użytkowany powyżej 20 lat
*   Wnioskodawca nie korzystał z prawa do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu,
*   wydatki na ulepszenie stanowią łącznie 23% podwyższenia jego wartości początkowej,
*   Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych powodujących wzrost wartości początkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 w/w ustawy rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W myśl art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 w/w ustawy, rozumie się:

1.  budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2.  pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jednak w myśl art. 43 ust. 6 w/w ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 w/w ustawy wyłączający ze zwolnienia od podatku VAT znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca budynek użytkowany powyżej 20 lat, nie korzystał z prawa do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu, wydatki na ulepszenie stanowią łącznie 23% podwyższenia jego wartości początkowej, miał prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych powodujących wzrost wartości początkowej. Sprzedaż dotyczy obiektu stanowiącego towar używany – jak w art. 43 ust. 2 ustawy, przepis art. 6 powołanego art. 43 nie ma więc zastosowania.

Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 w/w ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 w/w ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 w/w ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.