Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.206.2025.4.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Wykup certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz celem ich
umorzenia jako szczególny rodzaj umowy niewymienionej w
katalogu art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych, nie będzie podlegał opodatkowaniu
podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: certyfikaty-certyfikat inwestycyjny
fundusz-Zamknięty Fundusz Inwestycyjny
fundusz-fundusz inwestycyjny
umorzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    21 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych wykupu certyfikatów inwestycyjnych. Uzupełnili go Państwo - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 lipca 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        X Limited
        (...);
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Y Fundusz Inwestycyjny Zamknięty Aktywów Niepublicznych
        (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

Y Fundusz Inwestycyjny Zamknięty Aktywów Niepublicznych (Zainteresowany niebędący
    stroną postępowania, dalej: „Y FIZAN”, „FIZAN” lub „Fundusz”) jest osobą prawną i jest
    polskim rezydentem podatkowym. Głównymi aktywami Y FIZAN są udziały w spółkach
    oraz wierzytelności z tytułu dłużnych papierów wartościowych oraz pożyczek. Certyfikaty
    inwestycyjne wyemitowane przez Fundusz nie zostały dopuszczone do publicznego
    obrotu na terytorium Polski.
    Certyfikaty inwestycyjne Y FIZAN obecnie są w posiadaniu spółki X Limited z siedzibą w (...)
    na Cyprze (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Spółka”). Spółka jest
    cypryjskim rezydentem podatkowym.
    Obecnie planowane jest umorzenie części posiadanych certyfikatów w Funduszu przez
    Spółkę za wynagrodzeniem. Proces umorzenia rozpocznie się od wykupienia przez
    Fundusz certyfikatów inwestycyjnych posiadanych przez Spółkę, co skutkować będzie
    otrzymaniem przez Spółkę wynagrodzenia z tego tytułu (dalej: „Wynagrodzenie”). Z chwilą
    wykupienia przez Fundusz, certyfikaty inwestycyjne będą podlegały umarzaniu z mocy
    prawa (stracą swój byt prawny).
    Wynagrodzenie, które otrzyma Spółka, będzie równe cenie wykupu certyfikatów
    inwestycyjnych pomniejszonej o ewentualne opłaty manipulacyjne. Cena wykupu
    certyfikatów inwestycyjnych będzie z kolei równa wartości aktywów netto Funduszu,
    przypadającej na certyfikaty inwestycyjne podlegające umorzeniu, według wyceny
    aktywów z dnia wykupu. Możliwe jest przy tym, że wynagrodzenie z tytułu wykupu
    certyfikatów inwestycyjnych będzie wyższe niż wydatki na ich nabycie/objęcie, z uwagi na
    fakt, że wartość aktywów netto Funduszu może być wyższa od wartości Funduszu z daty
    objęcia (nabycia) certyfikatów.
    Rozliczenie Wynagrodzenia między Funduszem a Spółką może mieć miejsce w postaci
    płatności pieniężnej, potrącenia wierzytelności lub innej dopuszczalnej prawnie formie.
    Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i

    usług oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych przedstawiony został w
    rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww.
    podatków.

## Pytanie

Czy w związku z dokonaniem wykupu certyfikatów inwestycyjnych powstanie po stronie
    Spółki lub Funduszu obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 5)
    Państwa stanowisko
    Państwa zdaniem, w związku z wykupem certyfikatów inwestycyjnych nie powstanie po
    stronie Spółki ani Funduszu obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC podatkowi temu podlegają następujące
    czynności cywilnoprawne:
    a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
    b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
    c) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
      ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    d) umowy dożywocia,
    e) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej
      spłat lub dopłat,
    f) ustanowienie hipoteki,
    g) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
      służebności,
    h) umowy depozytu nieprawidłowego,
    i) umowy spółki.
    Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli
    powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli
    wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o PCC).
    Zawarty w zacytowanym przepisie katalog czynności podlegających opodatkowaniu jest
    katalogiem zamkniętym, co oznacza, że tylko czynności enumeratywnie w nim wskazane
    mogą powodować powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Pamiętać przy tym należy, że o kwalifikacji określonej czynności
    prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej
    treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają
    umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie
    obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z
    dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i
    obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym.
    Tym samym wykup certyfikatów inwestycyjnych za wynagrodzeniem w celu ich umorzenia
    należy traktować jako szczególny rodzaj umowy, który nie został wymieniony w
    ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    W szczególności umowy tego typu nie można zakwalifikować jako umowy sprzedaży albo
    umowy zamiany rzeczy lub praw, w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Jest to
    odrębna czynność prawna uregulowana w art. 139 u.f.i. Po pierwsze za odrębnym
    charakterem obu czynności, świadczy fakt, że w odróżnieniu do umowy sprzedaży, przy

    wykupie certyfikatów inwestycyjnych strony nie posiadają swobody co do określenia ceny
    po jakiej certyfikaty są wykupywane (cena jest bowiem ściśle określona w art. 139 ust. 4 u.
    f.i.) Po drugie, tryb i warunki wykupu certyfikatów są ściśle uregulowane postanowieniami
    statutu funduszu (art. 139 ust. 3 u.f.i.), co sprawia, że wykup jest czynnością bardzo
    sformalizowaną i dla swojej skuteczności może wymagać wykonania dodatkowych
    czynności (np. uzyskania zgody zgromadzenia inwestorów). Duży stopień formalizacji
    wykupu odróżnia go od umowy sprzedaży, która może być dowolnie przez strony
                                                      1modyfikowana względem wzorca ustawowego zgodnie z zasadą swobody umów (art. 353
    k.c.). Po trzecie, wreszcie, posłużenie się przez ustawodawcę inną nazwą czynności
    „wykup” świadczy o tym, że czynność, o której mowa w art. 139 u.f.i. nie stanowi sprzedaży
    w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.
    Stanowisko przedstawione powyżej zostało również potwierdzone w interpretacjach
    podatkowych wydanych przez organy podatkowe w analogicznych przypadkach, np.:
    - w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12
      kwietnia 2016 r. (Znak: IPPB2/4514-92/16-2/MM)
    - w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 lipca
      2024 r. (Znak: 0111-KDIB2-3.4014.250.2024.2.JS) - stan faktyczny dotyczył wykupu i
      umorzenia udziałów w spółce z o.o.
    - w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 grudnia
      2023 r. (Znak: 0111-KDIB2-3.4014.337.2023.5.AD) - stan faktyczny dotyczył wykupu i
      umorzenia udziałów w spółce z o.o.
    Tym samym - z powyższych przyczyn - wykup certyfikatów inwestycyjnych nie stanowi
    czynności opodatkowanej na gruncie art. 1 ust. 1 ustawy o PCC i tym samym jego
    dokonanie nie będzie rodziło skutków na gruncie ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Na Spółce ani na Funduszu nie będzie zatem z tego tytułu ciążył
    obowiązek uiszczenia wymienionego podatku.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, w związku z wykupem certyfikatów
    inwestycyjnych nie powstanie po stronie Spółki ani Funduszu obowiązek zapłaty podatku
    od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
      a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
      b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
      c) (uchylona),
      d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
        ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
      e) umowy dożywocia,
      f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej
        spłat lub dopłat,
      g) (uchylona),
      h) ustanowienie hipoteki,

      i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
        służebności,
      j) umowy depozytu nieprawidłowego,
      k) umowy spółki.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one
      podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,
      z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
    W myśl natomiast art. 1 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody,
      jeżeli wywołują one takie same skutki prawne jak czynności cywilnoprawne
      wymienione w pkt 1 lub 2.
    Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte m.in. w art. 1 ust. 4 ww. ustawy,
    zgodnie z którym:
    Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich
    przedmiotem są:
      1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe
        wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
        przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że ustawodawca wprowadził
    zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych. Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma
    określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od
    opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Innymi
    słowy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko
    czynności ściśle określone w katalogu art. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1, 3 i 4 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i
    zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz. z 2024 r. poz. 1034 ze
    zm.):
      Fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem
      działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania
      nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych w określone w
      ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa
      majątkowe.
      Fundusz inwestycyjny prowadzi działalność, ze szczególnym uwzględnieniem
      interesu uczestników, przestrzegając zasad ograniczania ryzyka inwestycyjnego
      określonych w ustawie.
      Fundusz inwestycyjny może prowadzić działalność jako:
        1) fundusz inwestycyjny otwarty;

        2) alternatywny fundusz inwestycyjny: specjalistyczny fundusz inwestycyjny
          otwarty albo fundusz inwestycyjny zamknięty.
    Wyemitowane zgodnie z postanowieniami powyższej ustawy certyfikaty nie mogą być
    jednak przedmiotem swobodnego obrotu między ich posiadaczami a emitującym je
    funduszem inwestycyjnym zamkniętym. Zakaz taki ustanawia wprost art. 138 ww.
    ustawy.
    W myśli art. 138 ww. ustawy:
      Fundusz inwestycyjny zamknięty nie może nabywać certyfikatów inwestycyjnych,
      które wyemitował, z wyjątkiem wykupu certyfikatów inwestycyjnych, w przypadku
      określonym w art. 139.
    Na podstawie art. 139 ww. ustawy:
      Fundusz inwestycyjny zamknięty może wykupywać certyfikaty inwestycyjne, które
      wyemitował, jeżeli statut funduszu tak stanowi.
      Fundusz inwestycyjny zamknięty może wykupywać tylko certyfikaty w pełni opłacone.
      W statucie funduszu inwestycyjnego zamkniętego należy określić przesłanki, tryb i
      warunki wykupywania certyfikatów inwestycyjnych oraz terminy i sposób
      dokonywania ogłoszeń o wykupie certyfikatów. W szczególności należy określić, czy
      wykup certyfikatów inwestycyjnych następuje na żądanie uczestnika, czy niezależnie
      od zgłoszenia takiego żądania, oraz przypadki, w których wykup certyfikatów może
      nastąpić niezależnie od zgłoszenia żądania przez uczestnika funduszu.
      Cena wykupu certyfikatu inwestycyjnego jest równa wartości aktywów netto
      funduszu, przypadającej na certyfikat inwestycyjny, według wyceny aktywów z dnia
      wykupu.
      Przy wykupywaniu certyfikatów inwestycyjnych mogą być pobierane opłaty
      manipulacyjne, jeżeli statut funduszu tak stanowi i określa maksymalną wysokość i
      sposób pobierania tych opłat.
      Z chwilą wykupienia przez fundusz inwestycyjny zamknięty certyfikaty inwestycyjne
      są umarzane z mocy prawa.
      Fundusz inwestycyjny zamknięty niezwłocznie dokonuje wypłaty kwoty, o której
      mowa w ust. 4, w sposób określony w statucie funduszu.
    Z powyższego wynika, że o ile wykup certyfikatów inwestycyjnych jest dopuszczalny, to z
    mocy prawa zawsze wiąże się z ich unicestwieniem poprzez umorzenie z chwilą wykupu.
    Operacji wykupu certyfikatów inwestycyjnych towarzyszy zapłata ich posiadaczowi ceny
    wykupu. Czynności tej nie można jednak zakwalifikować jako umowy sprzedaży.
    W myśli art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
    1071):
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Czynność wykupu określona w art. 139 ustawy o funduszach inwestycyjnych nie może być
    utożsamiana ze zbyciem w drodze sprzedaży. Czynności tej ustawodawca nadał bowiem
    odrębny charakter kwalifikując ją w tejże ustawie jako wykup certyfikatów i nadając jej
    szczególne walory związane ze skutkiem do jakiego prowadzi.

    Nadmienić należy, iż elementem przedmiotowo istotnym umowy sprzedaży jest również
    cena. Zapłata ceny jest podstawowym obowiązkiem kupującego. Cena jest ekwiwalentem
    rzeczy lub praw, nabytych w drodze umowy sprzedaży. Zawiera ona w sobie trzy
    elementy: wartość rzeczy, zysk sprzedawcy oraz koszty po jego stronie.
    W przypadku określonego w art. 139 ustawy o funduszach inwestycyjnych wykupu
    certyfikatów inwestycyjnych w celu ich umorzenia występuje wprawdzie cena ale cena
    wykupu. Użycie w art. 139 ust. 4 ww. ustawy terminu „cena wykupu” świadczy, iż na
    gruncie tego przepisu nie chodzi o sprzedaż w rozumieniu art. 535 Kodeksu cywilnego.
    Pojęcie „ceny” zawarte w art. 535 Kodeksu cywilnego i pojęcie „ceny wykupu” określone w
    art. 139 ust. 4 ustawy o funduszach inwestycyjnych nie są pojęciami tożsamymi, dlatego
    czynność wykupu certyfikatów inwestycyjnych przez Zainteresowanego niebędącego
    stroną postępowania celem ich umorzenia, regulowana przepisami art. 139 ustawy o
    funduszach inwestycyjnych nie jest umową sprzedaży, o której mowa w art. 535 Kodeksu
    cywilnego.
    Reasumując należy stwierdzić, iż wykup certyfikatów inwestycyjnych przez fundusz celem
    ich umorzenia jako szczególny rodzaj umowy niewymienionej w katalogu art. 1 ust. 1
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem Państwa stanowisko, że obowiązek
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych nie powstanie po stronie Spółki ani
    Funduszu jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych i podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X Limited (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy - Ordynacja podatkowa.