Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.890.2025.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Skutki podatkowe umorzenia pozostałej do spłaty kwoty
kredytu w związku z podpisaniem ugody bankowej.
Słowa kluczowe: banki
kredyt-kredyt hipoteczny
lokal-lokal mieszkalny
ugody
wierzytelność-umorzenie wierzytelności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) czerwca 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła z Bankiem umowę
    kredytu na cele mieszkaniowe. Strony zarówno w chwili udzielania kredytu jak i obecnie
    pozostawały w związku małżeńskim i obowiązuje w ich małżeństwie ustrój wspólności
    majątkowej małżeńskiej.
    Na mocy umowy bank udzielił kredytobiorcom kredytu w kwocie (...) zł denominowanego
    (waloryzowanego) w CHF na okres 360 miesięcy, tj. do dnia (...) czerwca 2037 r. Kredyt
    zabezpieczony został hipoteką ustanowioną na nieruchomości, na zakup której
    przeznaczony został kredyt. Kredyt został w całości przeznaczony na sfinansowanie
    zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
    W mieszkaniu tym Wnioskodawczyni wraz z mężem i dziećmi od momentu zakupu do
    dnia dzisiejszego nieprzerwanie mieszka. Mieszkanie nigdy nie było wynajmowane, ani
    nigdy nie była w nim prowadzona działalność gospodarcza.
    Obecnie Bank zaproponował zawarcie ugody o treści:
    1. „Bank i Kredytobiorcę łączy umowa kredytu mieszkaniowego z dnia (...).06.2007 r. wraz
      z ewentualnymi późniejszymi zmianami, zwana dalej „Umową”;
    2. Na dzień zawarcia Ugody, przed Sądem Okręgowym toczy się postępowanie sądowe z
      powództwa Kredytobiorcy, w którym Kredytobiorca domaga się stwierdzenia
      nieważności Umowy/usunięcia klauzul indeksacyjnych z Umowy jako realizacji
      uprawnień i roszczeń przysługujących mu na tle stosunku prawnego wynikającego z
      Umowy;
    3. Kredytobiorca oświadcza nadto i zapewnia, że jest świadomy przysługujących mu praw
      do podnoszenia wobec Banku i dochodzenia przed sądem lub innym właściwym
      organem uprawnień kształtujących lub roszczeń, pozostających w jakimkolwiek
      związku z zawarciem, treścią lub wykonywaniem umowy, jak i wszelkich innych na tle
      stosunku prawnego wynikającego z umowy, w tym w szczególności żądania uznania
      umowy lub poszczególnych jej postanowień za niewiążące Kredytobiorcy, jako
      konsumenta, lub/oraz żądania stwierdzenia nieważności umowy (unieważnienia
      umowy) w całości lub w części, lub/oraz żądania zasądzenia na jego rzecz roszczeń
      pieniężnych pozostających w związku z zawarciem lub wykonywaniem umowy, przy
      czym Kredytobiorca oświadcza i zapewnia, że swoją powyższą świadomością obejmuje
      także uprawnienia i roszczenia, o których bliżej mowa w załączniku nr 1 do ugody, i co
      do nich wszystkich oświadcza i zapewnia także, że jest świadom możliwości ich
      uwzględnienia w całości lub w części na jego rzecz przez sąd lub organ powołany do
      rozpoznawania spraw danego rodzaju;
    4. Bank oświadcza, że według jego oceny umowa pozostaje w całości ważna i skuteczna, a
      podniesienie lub dochodzenie przez Kredytobiorcę jakichkolwiek uprawnień lub
      roszczeń, o których mowa w postanowieniach punktu poprzedzającego – jak również
      tych, o których bliżej mowa w załączniku nr 1 do ugody – jest lub byłoby w całości
      bezzasadne; Bank oświadcza zarazem, że według jego oceny w przypadku uznania
      przez sąd lub organ powołany do rozpoznawania spraw danego rodzaju uprawnień
      lub roszczeń Kredytobiorcy, o których mowa w postanowieniach punktu
      poprzedzającego, za zasadne w całości lub w części, po stronie Banku powstałyby lub
      zaktualizowały się jego własne roszczenia wobec Kredytobiorcy, w tym roszczenie o
      niezwłoczny zwrot całości kwoty wypłaconego w wykonaniu umowy świadczenia
      kredytowego oraz roszczenie o zapłatę kwoty pieniężnej w wysokości odpowiadającej
      rynkowej wartości wzbogacenia wynikającego z bezumownego korzystania przez
      Kredytobiorcę z udostępnionej mu przez Bank kwoty kredytu;

    5. Strony zgodnie oświadczają, że ich wspólnym i swobodnie powziętym zamiarem jest
      doprowadzenie do definitywnego i pełnego uchylenia stanu niepewności co do
      istnienia lub rozmiaru uprawnień lub roszczeń, przysługujących lub mogących
      przysługiwać każdej ze Stron na tle spornego stosunku prawnego – wynikającego z
      umowy – w jego dotychczasowym kształcie, przy jednoczesnym utrzymaniu między
      nimi stosunku prawnego – wynikającego z umowy – w nowym, zmienionym kształcie;
    6. W dążeniu do osiągnięcia celu, o którym mowa w postanowieniach punktu
      poprzedzającego:
      1) Strony przeprowadziły swobodne negocjacje (uzgodnienia) odnośnie do wszystkich
        elementów składających się na ugodę, włączywszy w to treść załączników
        stanowiących jej integralną część, w tym co do wszystkich w niej przewidzianych
        jedno lub dwustronnych oświadczeń woli odnoszących się w szczególności do
        wysokości, waluty lub zasad spłaty wierzytelności kredytowej Banku oraz
        przywiązanych do niej zabezpieczeń oraz odnoszących się do istnienia lub realizacji
        uprawnień lub roszczeń na tle stosunku prawnego – wynikającego z umowy – w
        jego dotychczasowym kształcie;
      2) Kredytobiorcy zostały szczegółowo zaprezentowane przez Bank – w toku
        przedmiotowych negocjacji – wszelkie następstwa, w tym zwłaszcza skutki
        finansowe, czynności prawnych składających się na ugodę, w tym co do treści
        stosunku prawnego – wynikającego z umowy – w jego nowym, zmienionym
        kształcie, wynikającym z ugody;
      3) Kredytobiorca świadomie i swobodnie oświadczył gotowość (oświadcza niniejszym
        o) rezygnacji z dochodzenia ochrony przysługującej mu, jako konsumentowi, na
        podstawie przepisów prawa krajowego oraz wspólnotowego odnośnie do
        następstw ewentualnej abuzywności (niedozwolonego charakteru) postanowień
        umowy w jej dotychczasowym kształcie;
      4) Strony świadomie i swobodnie oświadczyły gotowość (oświadczają niniejszym o)
        rezygnacji z (zrzeczeniu się) wszelkich roszczeń, przysługujących im lub mogących
        im przysługiwać na tle spornego stosunku prawnego – wynikającego z umowy – w
        jego dotychczasowym kształcie, a to wobec przedsięwziętej zmiany, wskutek
        zawarcia ugody, stosunku prawnego wynikającego z tej umowy, a każda ze Stron
        oświadczenie drugiej Strony w całości przyjęła;
    § 2
    1. Strony potwierdzają, iż miały wolę zawarcia Umowy w dacie jej zawarcia, przy czym
      obecnie mają wolę jej rozwiązania i dokonania stosownych rozliczeń poprzez zapłatę
      przez Bank, kwoty wynikającej z dokonanych przeliczeń na warunkach wynikających z
      niniejszej Ugody.
    2. Strony potwierdzają, iż Bank wypłacił Kredytobiorcom kwotę kredytu przeznaczoną na
      realizację celu kredytu określonego w umowie, a Kredytobiorcy oświadczają, że
      wykorzystali kwotę kredytu na realizację tego celu.
    3. Na dzień (...).10.2025 r. wysokość zadłużenia Kredytobiorcy z tytułu umowy w księgach
      rachunkowych Banku wynosi:
      · Kapitał (pozostała do spłaty kwota kapitału): (...) CHF,
      · Odsetki: (...) CHF,
      łącznie (...) CHF która to kwota wynosi (...) PLN według kursu średniego ogłoszonego
      przez Narodowy Bank Polski na dzień (...).10.2025 r. wynoszącego 1 CHF = (...) PLN.
    4. Na dzień zawarcia ugody Bankowi przysługuje względem Kredytobiorcy roszczenie o
      zwrot kwot w wysokości wskazanej w ust. 3 powyżej.
    5. Strony postanawiają co następuje:

      1) Bank zobowiązuje się zapłacić na rzecz Kredytobiorcy (...) PLN. Wypłacona kwota
        stanowi nadpłatę kredytu, którą Kredytobiorca wpłacił uprzednio na poczet spłaty
        zadłużenia z tytułu Umowy. Płatność nastąpi przelewem na rachunek Bankowy
        Kredytobiorców w terminie 14 dni od dnia cofnięcia powództwa, o którym mowa w
        § 2 ust. 5 pkt 4) Ugody;
      2) Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy)
        wynikającego z umowy tj. w zakresie kwoty kapitału pozostającego do spłaty oraz
        odsetek, wynoszących łącznie (...) CHF która to kwota wynosi (...) PLN według kursu
        średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dzień (...).10.2025 r.
        wynoszącego 1 CHF = (...) PLN, które zostały wskazane w ust. 3, a Kredytobiorca to
        zwolnienie z długu przyjmuje;
      3) Bank zobowiązuje się wypłacić kwotę (...) PLN tytułem zwrotu kosztów prawnych, w
        toczącym się przed Sądem Okręgowym postępowaniu sądowym na rachunek
        bankowy Kredytobiorców / na rachunek bankowy pełnomocnika Kredytobiorców w
        terminie 14 dni od dnia cofnięcia powództwa, o którym mowa w § 2 ust. 5 pkt 4)
        Ugody;
      4) Kredytobiorca zobowiązuje się cofnąć w całości pozew w toczącym się przed Sądem
        Okręgowym postępowaniu sądowym oraz zrzec się roszczeń w tym postępowaniu,
        w terminie 7 dni od dnia zawarcia niniejszej ugody i dostarczyć na adres
        pełnomocnika Banku kopię oświadczenia o cofnięciu pozwu i zrzeczenia się
        roszczenia wraz z dowodem jego złożenia we właściwym sądzie lub potwierdzeniem
        nadania przesyłki. Kopia oświadczenia może zostać doręczona także za
        pośrednictwem poczty elektronicznej na adres pełnomocnika Banku. W przypadku
        braku realizacji ww. zobowiązania ugoda ulega rozwiązaniu. Bank oświadcza, że nie
        będzie żądał zapłaty kosztów ww. postępowania sądowego, w tym kosztów
        zastępstwa procesowego;
      5) Bank zobowiązuje się cofnąć w całości pozew w toczącym się przed Sądem
        Okręgowym postępowaniu sądowym, w terminie 14 dni od dnia doręczenia
        cofnięcia powództwa, o którym mowa w § 2 ust. 5 pkt 4) Ugody. Kredytobiorca
        oświadcza, że nie będzie żądał zapłaty kosztów ww. postępowania sądowego, w tym
        kosztów zastępstwa procesowego;
      6) Strony ustalają, iż Umowa ulegnie rozwiązaniu z dniem zawarcia niniejszej ugody.
    6. W związku z zawarciem Ugody i rozwiązaniem Umowy, Strony zgodnie oświadczają, iż
      nie będą występować w przyszłości względem siebie z roszczeniami wywodzonymi z
      treści Umowy, jak również z faktu jej zawarcia lub wykonania jak również z
      roszczeniami wywodzonymi z faktu uznania Umowy za nieważną, a w szczególności,
      które dotyczyłyby lub byłyby związane z zasadami ustalania kursu waluty, zasadami
      waloryzacji do waluty obcej, korzystaniem z udostępnionego kapitału oraz waloryzacji
      kwot udostępnionych Kredytobiorcy. Ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia
      Stron w zakresie Umowy kredytu, niezależnie od podstawy prawnej takiego roszczenia.
    7. Kredytobiorcy oświadczają, że przed zawarciem Ugody nie przenieśli, ani nie
      zobowiązali się do przeniesienia na rzecz jakiejkolwiek osoby trzeciej jakiegokolwiek
      roszczenia lub prawa dotyczącego lub związanego z Umową i zobowiązują się nie
      dokonywać tego rodzaju czynności do dnia całkowitego spełnienia przez Strony
      wszystkich świadczeń wynikających z Ugody (do dnia wykonania Ugody).
    8. Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w celu zastosowania do osiągniętego
      przychodu regulacji rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru
      podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
      hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe niezbędne jest spełnienie przez
      Kredytobiorcę warunków wskazanych w tym rozporządzeniu w przypadku wejścia
      tego rozporządzenia w życie niezbędne jest spełnienie przez Kredytobiorcę warunków
      wskazanych w tym rozporządzeniu. Kredytobiorca potwierdza stosownym

      oświadczeniem o zaciągnięciu kredytu na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a
      w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – kredyty mieszkaniowe
      zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz o nie
      skorzystaniu z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu zabezpieczonego
      hipotecznie, zaciągniętego na realizację innej mieszkaniowej, stanowiącym załącznik
      do niniejszej ugody”.
    Do zawarcia ugody dojdzie w 2025 r. bądź na początku 2026 r. Kredyt hipoteczny
    zaciągnięty został na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej. Wnioskodawczyni nadal
    pozostaje w związku małżeńskim, gdzie obowiązuje ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej.

## Pytanie

Czy w ocenie organu podatkowego zawarcie przez Wnioskodawczynię ugody opisanej we
    wniosku, która to ugoda spowoduje umorzenie wierzytelności banku w stosunku do
    kredytobiorcy w sytuacji, w której:
    - zaciągnięty kredyt służył realizacji wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, której
      celem było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego;
    - Wnioskodawca nie korzystał z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
      wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie,
      zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej;
    - kredyt mieszkaniowy zaciągnięty został przed dniem 15.01.2015 r.;
    - kredyt mieszkaniowy zabezpieczony został hipotecznie na nieruchomości, na którą
      udzielony został kredyt;
    - zaciągnięty kredyt mieszkaniowy w całości był przeznaczony na wydatki, o których
      mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych -
      umorzenie kredytu dotyczy kwot kredytu (kapitału) oraz odsetek n(w tym odsetek
      skapitalizowanych) spełnia warunki konieczne do zaniechania poboru podatku
      zawarte w pr. 1 ust. 1-77 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
      sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
      (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe
      (tj. Dz.U. z 2022 r., poz. 592) zmienionego Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia
      20 grudnia 2024r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
      niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
      na cele mieszkaniowe (Dz.U. z 2024r., poz. 1.912)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, czynność prawna, której zamierza dokonać, czyli zawarcie
    ugody z bankiem na warunkach opisanych w opisie zdarzenia wypełnia znamiona
    zaniechania poboru podatku dochodowego stosownie do art. 22 par. 1 pkt 1 Ordynacji
    podatkowej w związku z par. 1 ust. 1-7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    11.03.2022r. w sprawie zaniechania w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
    na cele mieszkaniowe (tj. Dz.U. z 2022 r., poz. 592) zmienionego Rozporządzeniem
    Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024r. w sprawie zaniechania poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. z 2024r., poz. 1.912).
    W opisanym zdarzeniu przyszłym umorzenie wierzytelności następuje w przypadku
    zwolnienia z długu wyrażonego w ramach ugody pomiędzy stronami, czyli zrzeczenia się
    przez wierzyciela z prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika.
    Takie zrzeczenie się powoduje, że zobowiązanie wygasa, pod warunkiem że dłużnik je
    przyjmie. Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np.
    uzyskana w wyniku zawartej ugody).

    W ocenie Wnioskodawczyni zdarzenie przyszłe spełnia warunki uprawniające do
    zaniechania poboru podatku, ponieważ:
    1. zaciągnięty kredyt służył realizacji wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, której
      celem było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego;
    2. Wnioskodawczyni nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych
      wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie,
      zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej niż określona w pkt. 1
      powyżej;
    3. kredyt mieszkaniowy zaciągnięty został przed dniem 15.01.2015r.;
    4. kredyt mieszkaniowy zabezpieczony został hipotecznie na jednym z praw do
      nieruchomości;
    5. zaciągnięty kredyt w całości był przeznaczony na wydatki, o których mowa w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    6. umorzenie kredytu mieszkaniowego dotyczy kwoty kredytu (kapitału) oraz odsetek co
      łącznie powoduje wypełnienie dyspozycji par. 1 ust. 1-7 rozporządzenia Ministra
      Finansów z dnia 11.03.2022 r. w sprawie zaniechania w sprawie zaniechania poboru
      podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
      hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (tj. Dz.U. z 2022 r., poz. 592)
      zmienionego Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r. w sprawie
      zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
      związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. z
      2024r., poz. 1.912).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10
    ust. 1 pkt 9 – inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank wierzytelności od
    kredytu hipotecznego, zaciągniętego przez Panią, wskazuję, że instytucja kredytu
    uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu wskazuję na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
        całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
        albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z
        innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.

    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:
    - do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych
      na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie,
    - do kredytów udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione
      do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw,
    - do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,
    - a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe
      zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz
    - w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
      korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a)
      inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W literze b) art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    zostały wymienione: nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
    mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Zatem udzielony Pani kredyt wypełnia
    przesłanki do uznania go za kredyt mieszkaniowy, o którym mowa w rozporządzeniu.

    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzam, że planowane umorzenie przez bank części kwoty kredytu zaciągniętego
    przez Panią w 2007 r. stanowić będzie dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń
    klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie do uzyskanego przez Panią przychodu związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu mieszkaniowego, zastosowanie znajdzie
    zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Będzie bowiem Pani spełniać wszystkie
    przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania.
    Dlatego nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od uzyskanego przychodu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pani jest
    wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpiła Pani o interpretację przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jeden ze współkredytobiorców.
    Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie w niej zawarte tylko w
    odniesieniu do Pani osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla pozostałego
    współkredytobiorcy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.