Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.294.2018.2.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-02
Teza: Kwestia opodatkowania w Polsce dochodu z transakcji sprzedaży udziałów polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przez hiszpańskiego rezydenta podatkowego), której głównym aktywem jest nieruchomość oraz metodologii ustalenia dochodu ze sprzedaży ww. udziałów.
Słowa kluczowe: Hiszpania; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony obowiązek podatkowy; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2018 r. (data wpływu 13 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 sierpnia 2018 r. (data wpływu 3 września 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie

*   opodatkowania w Polsce dochodu z transakcji sprzedaży udziałów polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym aktywem jest nieruchomość – **jest prawidłowe,**

*   metodologii ustalenia dochodu ze sprzedaży ww. udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania w Polsce dochodu z transakcji sprzedaży udziałów polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym aktywem jest nieruchomość oraz metodologii ustalenia dochodu ze sprzedaży ww. udziałów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Strona jest zagraniczną osobą prawną z siedzibą w Hiszpanii posiadającą polski numer identyfikacji podatkowej. Strona jest właścicielem wszystkich udziałów (Udziały) w zarejestrowanej na terytorium Polski spółce z ograniczoną odpowiedzialnością działającej pod firmą L. (Spółka). Strona nabyła Spółkę w roku 2008 za kwotę 50.000,- zł. Spółka w tamtym czasie posiadała kapitał zakładowy w wysokości 50.000,- zł. Pomiędzy rokiem 2013 a 2016 Strona dokonywała podwyższenia kapitału zakładowego Spółki obejmując wszystkie dostępne w ramach danego podwyższenia Udziały, w następujących kwotach i w następujący sposób:


| rok | kapitał zakładowy | kwotapodwyższenia | komentarz |  
| 2008 | 50 000,00 | — | udziały zakupiono za 50.000,- zł |  
| 2013 | 1 301 500,00 | 1 251 500,00 | potrącenie z pożyczkami od wspólnika |  
| sty. 14 | 16 474 500,00 | 15 173 000,00 | potrącenie z dopłatami od wspólnika |  
| kwi.14 | 17 174 500,00 | 700 000,00 | wpłata przez Wspólnika na rachunek bankowy Spółki |  
| lip.14 | 17 774 500,00 | 600 000,00 | wpłata przez Wspólnika na rachunek bankowy Spółki |  
| paź.14 | 18 250 000,00 | 475 500,00 | wpłata przez Wspólnika na rachunek bankowy Spółki |  
| sty. 15 | 18 950 000,00 | 700 000,00 | wpłata przez Wspólnika na rachunek bankowy Spółki |  
| maj.15 | 19 400 000,00 | 450 000,00 | wpłata przez Wspólnika na rachunek bankowy Spółki |  
| lip.15 | 19 700 000,00 | 300 000,00 | wpłata przez Wspólnika na rachunek bankowy Spółki |  
| paź.15 | 20 000 000,00 | 300 000,00 | wpłata przez Wspólnika na rachunek bankowy Spółki |  
| sty. 16 | 20 400 000,00 | 400 000,00 | wpłata przez Wspólnika na rachunek bankowy Spółki |  
| kwi.16 | 20 900 000,00 | 500 000,00 | wpłata przez Wspólnika na rachunek bankowy Spółki |  
| sie.16 | 21 400 000,00 | 500 000,00 | wpłata przez Wspólnika na rachunek bankowy Spółki |  

Obecnie kapitał Spółki wynosi 21.400.000,- zł (dwadzieścia jeden milionów czterysta).

Spółka jest właścicielem nieruchomości stanowiącej budynek biurowy, położonej na terenie W. (Nieruchomość). Nieruchomość jest głównym aktywem Spółki i większość przychodów Spółki pochodzi z najmu powierzchni biurowych znajdujących się w Nieruchomości.

Strona zamierza zbyć wszystkie posiadane w Spółce udziały na rzecz niepowiązanej osoby trzeciej (Nabywca). Z tytułu sprzedaży Udziałów Strona otrzyma od Nabywcy kwotę ceny (Cena).

Nadto w uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej z dnia 29 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że jest hiszpańskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca także ostatecznie treść pytania oznaczonego nr 2 oraz przedstawił własne stanowisko odnoszące się do tego pytania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy dochód z transakcji sprzedaży Udziałów będzie opodatkowany na terytorium Polski ?
2.  Jeśli dochód z transakcji sprzedaży Udziałów będzie opodatkowany na terytorium Polski, to czy należy go ustalić jako różnicę pomiędzy kwotą Ceny a sumą ceny za Udziały zapłaconej przez Stronę w roku 2008 oraz wydatków na objęcie Udziałów odpowiadających sumie wszystkich podwyższeń kapitału zakładowego Spółki dokonanych pomiędzy rokiem 2013 a rokiem 2016 ?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zdaniem Strony dochód z transakcji sprzedaży Udziałów będzie opodatkowany na terytorium Polski.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Strona nie ma na terytorium Polski ani siedziby, ani miejsca zarządu, a tym samym podlega obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiąga na terytorium Polski. Zgodnie z ust. 3 art. 3 ustawy o CIT za dochody osiągane na terytorium Polski przez podatników nie mających na terytorium Polski ani siedziby, ani miejsca zarządu, uważa się także dochody z tytułu przeniesienia własności udziałów w spółce, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Polski lub prawa do takich nieruchomości. Wartość aktywów, o której mowa powyżej, ustala się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu (art. 3 ust. 4 ustawy o CIT).

Mając na względzie, iż więcej niż 50% wartości aktywów Spółki, której Udziały mają być sprzedawane stanowi Nieruchomość położona w W., to dochód z takiej sprzedaży Udziałów będzie traktowany jako uzyskany na terytorium Polski, a w konsekwencji opodatkowany na terenie Polski.

Ad. 2

Zdaniem Strony dochód z transakcji sprzedaży Udziałów należy ustalić jako różnicę pomiędzy kwotą Ceny a sumą: ceny za Udziały zapłaconej przez Stronę w roku 2008 oraz wartością wszystkich podwyższeń kapitału zakładowego Spółki dokonanych pomiędzy rokiem 2013 a rokiem 2016 czyli w konsekwencji jako różnicę pomiędzy kwotą Ceny a aktualną wartością kapitału zakładowego Spółki, gdzie kwota odpowiadająca obecnej wartości kapitału zakładowego czyli wartości nominalnej udziałów posiadanych przez Stronę wartość (suma wydatków na objęcie lub nabycie tych udziałów) stanowić będzie dla Strony koszt uzyskania przychodu w stosunku do przychodu równego Cenie za Udziały, przy założeniu, iż Cena za Udziały nie będzie bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiegać od wartości rynkowej Udziałów.

Zgodnie z art. 7 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów, natomiast dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT).

Z kolei zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT przychodem z zysków kapitałowych jest przychód ze zbycia udziałów w osobie prawnej.

Sposób ustalenia przychodu ze zbycia praw został określony w art. 14 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem przychodem ze zbycia praw jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych praw, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast kosztem uzyskania przychodu przy zbyciu udziałów jest wartość wydatków na objęcie lub nabycie tych udziałów. Wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (art. 16 ust. 1 pkt 8) ustawy o CIT).

Cena sprzedaży ustalona przez Stronę i Nabywcę będzie odpowiadać wartości, rynkowej Udziałów.

Z kolei na wartość wydatków na objęcie lub nabycie Udziałów, w rozumieniu art. 16 ust. l pkt 8 ustawy o CIT, u Strony składać się będą następujące wydatki poniesione przez Stronę:

1.  kwota ceny za udziały zapłacona w roku 2008 - wydatek na nabycie Udziałów;
2.  kwota podwyższenia kapitału zakładowego, która została potrącona z pożyczkami wcześniej udzielonymi przez Stronę Spółce - wydatek na objęcie Udziałów dokonany w roku 2013;
3.  kwota podwyższenia kapitału zakładowego, która została potrącona z kwotą wcześniej wniesionych przez Stronę do Spółki dopłat - wydatek na objęcie Udziałów w roku 2014;
4.  kwota odpowiadająca sumie wszystkich podwyższeń kapitału zakładowego pokrytych gotówką wpłaconą przez Stronę na rachunek bankowy Spółki, a dokonanych w roku 2014, stanowiąca wydatek na objęcie Udziałów;
5.  kwota odpowiadająca sumie wszystkich podwyższeń kapitału zakładowego dokonanych w roku 2015, które zostały pokryte gotówką wpłaconą przez Stronę na rachunek bankowy Spółki, stanowiąca wydatek na objęcie Udziałów;
6.  kwota odpowiadająca sumie wszystkich podwyższeń kapitału zakładowego dokonanych w roku 2016, które zostały pokryte gotówką wpłaconą przez Stronę na rachunek bankowy Spółki, stanowiąca wydatek na objęcie Udziałów.

W konsekwencji u Strony dochodem ze zbycia Udziałów podlegającym opodatkowaniu będzie różnica pomiędzy Ceną a sumą kosztów na nabycie i objęcie Udziałów poniesionych przez Stronę w latach 2008-2016.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   opodatkowania w Polsce dochodu z transakcji sprzedaży udziałów polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym aktywem jest nieruchomość – **jest prawidłowe,**

*   metodologii ustalenia dochodu ze sprzedaży ww. udziałów – **jest prawidłowe.**

Ad. 1

Zgodnie z 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm.; dalej: „updop”) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 3 ust. 3 pkt 4 powołanej ustawy za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości.

Jednocześnie stosownie do treści art. 13 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Madrycie dnia 15 listopada 1979 r. (Dz. U. z 1982 r. nr 17, poz. 127, dalej: UPO) zyski pochodzące z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego, określonego w artykule 6 ustęp 2, lub z przeniesienia tytułu własności udziałów lub podobnych praw w spółce, której majątek składa się głównie z nieruchomości, mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym ten majątek jest położony.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę:

*   Spółka jest właścicielem nieruchomości stanowiącej budynek biurowy, położonej na terenie W. (Nieruchomość);

*   Nieruchomość jest głównym aktywem Spółki i większość przychodów Spółki pochodzi z najmu powierzchni biurowych znajdujących się w Nieruchomości.

W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że:

*   na podstawie norm kolizyjnych wynikających z art. 13 ust. 1 UPO Polska ma prawo do opodatkowania przychodów hiszpańskiego rezydenta podatkowego ze sprzedaży (przeniesienia tytułu własności) udziałów polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której majątek składa się głównie z majątku nieruchomego;

*   Wnioskodawca podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w związku ze zbyciem udziałów Spółki na podstawie art. 3 ust. 2 w zw. z art. 3 ust. 3 pkt 4 updop.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dochód z transakcji sprzedaży Udziałów będzie opodatkowany na terytorium Polski – należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

W myśl art. 7b ust. 1 pkt lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm.; dalej: „updop”) za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia.

Na podstawie art. 14 ust. 1 updop przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

W świetle powyższych przepisów, przychodem z odpłatnego zbycia udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie cena wynikająca z umowy ich sprzedaży, która powinna zostać ustalona według wartości rynkowej.

Natomiast odnosząc się do kwestii ustalenia kosztów uzyskania przychodów wskazać należy na art. 15 ust. 1 updop, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Zgodnie zaś z art. 16 ust. 1 pkt 8 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Jak wynika z ww. przepisu, wydatki na objęcie lub nabycie udziałów nie podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, lecz dopiero w momencie ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Zgodnie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę, część udziałów została nabyta lub objęta za środki pieniężne (zakup lub wpłata na rachunek bankowy), natomiast w 2013 i 2014 r. podwyższeniu kapitału zakładowego towarzyszyło potrącenie z wierzytelnościami z tytułu pożyczek lub dopłat.

Konwersję ww. wierzytelności na udziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością należy traktować jako wniesienie wkładu niepieniężnego. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 1892/10, kompensata nie prowadzi do realizacji świadczeń wzajemnych, a jedynie do zaliczenia jednej wierzytelności na poczet drugiej, przy czym wierzytelności umarzają się do wierzytelności niższej a zobowiązania wzajemne wygasają. Traktowanie konwersji jako przypadku wkładu pieniężnego oznaczałoby następczą zmianę causa spełnionego świadczenia, co wydaje się niedopuszczalne (C. Wiśniewski, Konwersja długu na kapitał zakładowy w spółkach kapitałowych, „Przegląd Prawo Prywatnego” 1996, nr 9, s. 24-31). Ten pogląd zaakceptował również Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z 17 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2758/12, z 25 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 349/13.

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialności, jakie Spółka objęła w zamian za wkład niepieniężny w postaci wierzytelności z tytułu dopłat oraz udzielonych pożyczek, zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 1k pkt 1 updop.

W tym miejscu wskazać należy, że art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1550) zmienione zostało brzmienie art. 15 ust. 1k pkt 1 updop.

Jednak zgodnie z art. 4 tej ustawy, w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji) lub wkładów w spółdzielni albo odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) koszty uzyskania przychodów z tych tytułów ustala się na podstawie odpowiednio przepisów ustaw zmienianych w art. 1 albo art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, jeżeli przychód z tytułu objęcia tych udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni został określony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, albo na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym.

Zatem zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r.), w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, koszty uzyskania przychodów ustala się, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, w wysokości określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a (a więc w wysokości wartości nominalnej nabytych udziałów) – jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r.), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4, oraz art. 14, w szczególności jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Zaznaczyć przy tym należy że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 7 i art. 15 ust. 1k pkt 1 updop uległy modyfikacji także z dniem 1 stycznia 2014 r. na podstawie ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387).

Ustawodawca nie ustanowił przy tym żadnych przepisów przejściowych odnoszących się do tych przepisów.

Jak w wskazaniu w uzasadnieniu projektu tej ustawy (por. druk sejmowy nr 1725 VII Kadencji) zmiana dotycząca art. 12 ust. 1 pkt 7 miała charakter dostosowawczy polegająca na rozszerzeniu zakresu podmiotowego przepisu na S.K.A. Analogiczny charakter miała zmiana art. 15 ust. 1k ww. ustawy, polegająca na rozszerzeniu zakresu podmiotowego przepisu na wszystkie spółki będące podatnikami podatku dochodowego, w tym S.K. i S.K.A.

W odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów objętych w wyniku konwersji wierzytelności będzie ona uprawniona do rozpoznania z tego tytułu kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości nominalnej zbywanych udziałów (objętych w wyniku tej konwersji, których wartość odpowiada kwocie podwyższenia kapitału zakładowego) z dnia ich objęcia.

Wobec powyższego, przychód powstały w wyniku transakcji polegającej na sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powinien zostać ustalony przez Spółkę w dacie zbycia tych udziałów (o ile wcześniej nie dojdzie do uregulowania należności) w wysokości ceny określonej w umowie sprzedaży, ustalonej według wartości rynkowej na podstawie art. 14 ust. 1 updop.

Natomiast koszty uzyskania przychodu winny być rozpoznane na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 updop:

*   w przypadku, gdy zakupu zbywanych udziałów lub podwyższenia kapitału zakładowego dokonano w wyniku wniesienia wkładu pieniężnego - w wysokości wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie tych udziałów (których wartość odpowiada jednocześnie kwocie podwyższenia kapitału);

*   w przypadku, gdy zbywane udziały zostały nabyte w związku z konwersją wierzytelności z tytułu pożyczek lub dopłat (tj. w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego) - w wysokości wartości nominalnej zbywanych udziałów z dnia ich objęcia w zw. z postanowieniami art. 15 ust. 1k pkt 1 updop.

W konsekwencji powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dochód z transakcji sprzedaży Udziałów należy ustalić jako różnicę pomiędzy kwotą Ceny a sumą: ceny za Udziały zapłaconej przez Stronę w roku 2008 oraz wartością wszystkich podwyższeń kapitału zakładowego Spółki dokonanych pomiędzy rokiem 2013 a rokiem 2016, czyli w konsekwencji jako różnicę pomiędzy kwotą Ceny a aktualną wartością kapitału zakładowego Spółki, gdzie kwota odpowiadająca obecnej wartości kapitału zakładowego czyli wartości nominalnej udziałów posiadanych przez Stronę (suma wydatków na objęcie lub nabycie tych udziałów) stanowić będzie dla Strony koszt uzyskania przychodu w stosunku do przychodu równego Cenie za Udziały, przy założeniu, iż Cena za Udziały nie będzie bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiegać od wartości rynkowej Udziałów - należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.