Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.541.2024.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-26
Teza: Możliwość zastosowania stawki 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego.
Słowa kluczowe: doradztwo; ryczałt; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 25 października 2024 r. (wpływ 25 października 2024 r.) i z 31 października 2024 r. (wpływ 31 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2 listopada 2009 roku, obecnie przeważające PKD działalności Wnioskodawcy to 46.90.Z. W roku 2024 dochód z działalności jest opodatkowany podatkiem liniowym. Od dnia 1 stycznia 2025 roku Wnioskodawca zamierza zmienić przeważające PKD na numer 74.90.Z, ponieważ działalność Wnioskodawcy w przeważającej większości zostanie sklasyfikowana pod numerem PKWiU 74.90.19.0.

Działalność, którą od 1 stycznia 2025 roku Wnioskodawca zamierza prowadzić ma polegać na:

\- specjalistycznym doradztwie technicznym oraz poradach i szkoleniach w zakresie produktów oraz systemów (…), w tym nadzór nad wdrożeniami systemów (…) i szkolenia personelu,

\- opracowywaniu i aktualizacji opisów i instrukcji technologicznych celem zapewnienia edukacji pracowników i klientów firmy,

\- wsparciu sprzedaży i marketingu o posiadaną wiedzę specjalistyczną i wykorzystanie jej w tworzeniu koncepcji sprzedaży, ofert i prezentacji w firmie,

\- koordynacji działań back-office w celu profesjonalnego wsparcia zespołu sprzedaży o specjalistyczną wiedzę techniczną z zakresu produktu i technologii (…).

W wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będę miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Poza prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca uzyskuje inne przychody podlegających opodatkowaniu:

1\. Przychody z działalności wykonywanej osobiście – kontrakt menedżerski w firmie, w której Wnioskodawca jest członkiem zarządu.

2\. Przychody z najmu nieruchomości prywatnej.

3\. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki kapitałowej /Sp. z o.o./, która nie osiągnęła do tej pory przychodów.

Przychód Wnioskodawcy w 2024 roku nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podmioty, dla których Wnioskodawca wykonuje czynności w ramach prowadzonej działalności nie są i nigdy nie były pracodawcą Wnioskodawcy.

Pytanie Wnioskodawcy jest następujące, czy działalność sklasyfikowana pod numerem PKWiU 74.90.19.0 od 1 stycznia 2025 roku może zostać opodatkowana ryczałtem – stawką 8,5%, ponieważ PKWiU 74.90.19.0 nie jest wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W pismach z 25 października 2024 r. (wpływ 25 października 2024 r.) oraz z 31 października 2024 r. (wpływ 31 października 2024 r.), stanowiących uzupełnienia wniosku Wnioskodawca potwierdził, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz udzielił następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1\. Czy złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego zostanie złożone w ustawowym terminie.

2\. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776)?

Odpowiedź: Tak, będzie to działalność usługowa sklasyfikowana pod numerem PKWiU 74.90.19.0.

3\. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku, wykonywane będą w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4\. Czy będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak, jak Wnioskodawca wskazywał we wniosku, poza prowadzoną działalnością gospodarczą uzyskuje inne przychody podlegające opodatkowaniu i do każdego z otrzymywanych przychodów prowadzona jest odrębna ewidencja umożliwiająca właściwe opodatkowanie uzyskanych przez Wnioskodawcę przychodów.

5\. Jakie dokładnie czynności/zadania będzie wykonywał Pan w ramach świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku?

We wniosku wskazał Pan:

Działalność, którą od 01.01.2025 roku zamierzam prowadzić ma polegać na:

\- specjalistycznym doradztwie technicznym oraz poradach i szkoleniach w zakresie produktów oraz systemów (…), w tym nadzór nad wdrożeniami systemów (…) i szkolenia personelu,

\- opracowywaniu i aktualizacji opisów i instrukcji technologicznych celem zapewnienia edukacji pracowników i klientów firmy,

\- wsparciu sprzedaży i marketingu o posiadaną wiedzę specjalistyczną i wykorzystanie jej w tworzeniu koncepcji sprzedaży, ofert i prezentacji w firmie,

\- koordynacji działań back-office w celu profesjonalnego wsparcia zespołu sprzedaży o specjalistyczną wiedzę techniczną z zakresu produktu i technologii (…).

Proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

• na czym będą one polegały,

• czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres oraz

• co będzie ich efektem.

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana czynności/zadań.

Odpowiedź:

Specjalistyczne doradztwo techniczne oraz porady i szkolenia w zakresie produktów oraz systemów (…), w tym nadzór nad wdrożeniami systemów (…) o szkolenia personelu:

\- działania będą polegały na: doradztwie technicznym i szkoleniach personelu zatrudnionego w Spółce,

\- działania będą dotyczyły: produktów i systemów (…), nowości na rynku lakierów (…),

\- efektem działań ma być profesjonalne podejście pracowników Spółki do klienta, kompleksowa ich wiedza na temat sprzedawanego produktu.

Opracowanie i aktualizacja opisów i instrukcji technologicznych celem zapewnienia edukacji pracowników i klientów firmy:

\- działania będą polegały na: bieżącym aktualizowaniu opisów i instrukcji wykorzystania oraz zastosowana oferowanych produktów,

\- działania będą dotyczyły: produktów które dystrybuuje Spółka,

\- efektem działań mają być zawsze aktualne broszury informacyjne dla klientów oraz instrukcje technologiczne dla pracowników.

Wsparcie sprzedaży i marketingu o posiadaną wiedzę specjalistyczną i wykorzystanie jej w tworzeniu koncepcji sprzedaży, ofert i prezentacji w firmie:

\- działania będą polegały na: wykorzystaniu wiedzy technicznej Wnioskodawcy z zakresu (…), narzędzi, osprzętu i materiałów (…) do tworzenia koncepcji sprzedaży w firmie,

\- działania te będą dotyczyły: produktów które dystrybuuje Spółka,

\- efektem działania ma być optymalizacja wiedzy pracowników zajmujących się sprzedażą.

Koordynacja działań back-office w celu profesjonalnego wsparcia zespołu sprzedaży o specjalistyczną wiedzę techniczną z zakresu produktu i technologii (…):

\- działania będą polegały na: koordynowaniu działań zaplecza administracyjnego firmy z partnerami handlowymi oraz sprzedawcami w zakresie technologii (…),

\- działania będą dotyczyły: technicznych aspektów oferowanych w sprzedaży produktów,

\- efektem działań ma być utrzymanie wysokich standardów obsługi w firmie.

6\. Czy jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu spółki (Zleceniodawcy), na rzecz której będzie świadczył Pan usługi, które są przedmiotem Pana zapytania, bądź pełni/będzie pełnił Pan inne funkcje (jakie?) w tej spółce?

7\. Jeżeli pełni/będzie pełnił Pan obowiązki w ww. spółce, proszę szczegółowo opisać zakres Pana obowiązków w tej spółce. Od kiedy pełni/będzie pełnił Pan takie obowiązki w ww. spółce?

Odpowiedź do pytań 6-7:

Wnioskodawca nie jestem wspólnikiem, członkiem zarządu, prezesem zarządu spółki (Zleceniodawcy) na rzecz, której będzie świadczył usługi. Wnioskodawca nie będzie też pełnił innych funkcji w Spółce Zleceniodawcy.

### Pytanie

Czy działalność sklasyfikowana pod numerem PKWiU 74.90.19.0 od 1 stycznia 2025 roku może zostać opodatkowana ryczałtem – stawką 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność, którą zamierza od 1 stycznia 2025 roku prowadzić pod kodem PKD 74.90.Z (sklasyfikowana pod numerem PKWiU 74.90.19.0) może zostać opodatkowana ryczałtem – stawką 8,5%, ponieważ PKWiU 74.90.19.0 nie jest wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz do PKWiU 74.90.19.0 nie jest przypisana żadna szczególnie określona stawka ryczałtu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który stanowi, że:

1\. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (_uchylona_)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (_uchylona_)

e) (_uchylona_)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) _(uchylony)_

2\. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3\. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Dodatkowo podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniach wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2 listopada 2009 roku, obecnie przeważające PKD Pana działalności to 46.90.Z. W 2024 r. dochód z działalności jest opodatkowany podatkiem liniowym. Od dnia 1 stycznia 2025 roku zamierza Pan zmienić przeważające PKD na numer 74.90.Z, ponieważ Pana działalność w przeważającej większości zostanie sklasyfikowana pod numerem PKWiU 74.90.19.0. Działalność, którą od 1 stycznia 2025 roku zamierza Pan prowadzić ma polegać na:

\- specjalistycznym doradztwie technicznym oraz poradach i szkoleniach w zakresie produktów oraz systemów (…), w tym nadzór nad wdrożeniami systemów (…) i szkolenia personelu,

\- opracowywaniu i aktualizacji opisów i instrukcji technologicznych celem zapewnienia edukacji pracowników i klientów firmy,

\- wsparciu sprzedaży i marketingu o posiadaną wiedzę specjalistyczną i wykorzystanie jej w tworzeniu koncepcji sprzedaży, ofert i prezentacji w firmie,

\- koordynacji działań back-office w celu profesjonalnego wsparcia zespołu sprzedaży o specjalistyczną wiedzę techniczną z zakresu produktu i technologii (…).

W wykonywanej przez Pana działalności nie będę miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Poza prowadzoną działalnością gospodarczą uzyskuje Pan inne przychody podlegających opodatkowaniu i do każdego z otrzymywanych przychodów prowadzona jest odrębna ewidencja umożliwiająca właściwe opodatkowanie uzyskanych przez Pana przychodów. Pana przychód w 2024 r. nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podmioty, dla których wykonuje Pan czynności w ramach prowadzonej działalności nie są i nigdy nie były Pana pracodawcą. Oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego zostanie złożone w ustawowym terminie. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku, nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Nie jest Pan wspólnikiem, członkiem zarządu, prezesem zarządu spółki (zleceniodawcy) na rzecz, której będzie Pan świadczył usługi. Nie będzie Pan też pełnił innych funkcji w Spółce Zleceniodawcy.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług wymienionych we wniosku sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem PKWiU 74.90.19.0, będą opodatkowane od 1 stycznia 2025 r. stawką 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione zostaną warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).