Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.33.2023.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-17
Teza: W zakresie skutków podatkowych nabycia w drodze darowizny udziałów w Lokalu Mieszkalnym obciążonym hipoteką
Słowa kluczowe: hipoteka; lokal-lokal mieszkalny; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek od spadków i darowizn; udział; umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem darowizny, polecenia darczyńcy; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa opodatkowania-Ustalenie podstawy opodatkowania-Czysta wartość; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa opodatkowania-Ustalenie podstawy opodatkowania-Długi i ciężary; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa opodatkowania-Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych-Określenie wartości rzeczy lub praw. Wartość rynkowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 7-ust. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 8-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia w drodze darowizny udziałów w Lokalu Mieszkalnym obciążonym hipoteką. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

1) Zdarzeniem przyszłym jest akt darowizny udziałów we własności lokalu mieszkalnego mieszczącego się przy ulicy (…) w P. (KW nr (…) prowadzona przez Sąd Rejonowy) o powierzchni użytkowej 46,79 m2 (dalej: Lokal Mieszkalny) na rzecz Wnioskodawczyni. Ze wspomnianym Lokalem Mieszkalnym związany jest udział wynoszący (…) części w Nieruchomości Wspólnej, którą stanowi grunt (działki numer (…)) oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…). Aktu darowizny mają dokonać I. S. (1/4 część we własności Lokalu Mieszkalnego) oraz M. S. (1/4 część we własności Lokalu Mieszkalnego), rodzice zmarłego B. S. Darowizna będzie miała charakter nieodpłatny, w związku z czym żadna ze stron nie otrzyma z jej tytułu żadnej spłaty czy dopłaty. Wnioskodawczyni, M. S. i I. S. należą do III grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. Będzie to pierwsza darowizna na rzecz Wnioskodawczyni od M. i I. S. Akt darowizny nastąpi w kontekście niżej wskazanych okoliczności.

2) Wnioskodawczyni i B. S. zawarli Umowę Deweloperską (\`(...)\`) lutego 2021 r. sporządzoną w formie aktu notarialnego, na podstawie której X Sp. z o.o. z siedzibą w Z. zobowiązał się wybudować na wskazanej Nieruchomości budynek mieszkalny i wyodrębnić Lokal Mieszkalny i przenieść prawo własności tego Lokalu Mieszkalnego oraz prawa niezbędne do korzystania z niego, bez obciążeń, na rzecz Wnioskodawczyni i B. S., każdemu w udziale wynoszącym ½ części Lokalu Mieszkalnego, a Wnioskodawczyni i B. S. zobowiązali się nabyć prawo własności Lokalu Mieszkalnego oraz prawa niezbędne do korzystania z niego. Wnioskodawczyni pozostawała z B. S. w związku nieformalnym.

3) Na zakup Lokalu Mieszkalnego Wnioskodawczyni i B. S. (\`(...)\`) marca 2021 r. zaciągnęli wspólnie w równych częściach kredyt hipoteczny w wysokości (\`(...)\`) zł (umowa kredytowa), zabezpieczony hipoteką w wysokości (\`(...)\`) zł, która obciąża Lokal Mieszkalny (KW nr (…) prowadzona przez Sąd Rejonowy).

4) B. S. zmarł (\`(...)\`) stycznia 2022 r., a spadek po nim na podstawie ustawy nabyli jego rodzice M. S. – w udziale wynoszącym ½ część i I. S. – w udziale wynoszącym ½ część, co zostało stwierdzone w akcie poświadczenia dziedziczenia, sporządzonym (\`(...)\`) marca 2022 r., zarejestrowanym (\`(...)\`) marca 2022 r. pod numerem (…) w Rejestrze Spadkowym Krajowej Rady Notarialnej.

5) Po śmierci B. S. Wnioskodawczyni została jedynym kredytobiorcą kredytu hipotecznego, o którym mowa w punkcie 3, na mocy aneksu do umowy o kredyt hipoteczny z (\`(...)\`) marca 2022 r. Wnioskodawczyni samodzielnie spłaca kredyt od chwili śmierci B. S.

6) W związku z dziedziczeniem, o którym mowa w punkcie 4, prawa majątkowe wynikające z Umowy Deweloperskiej, o której mowa w punkcie 2, przysługiwały Wnioskodawczyni w udziale wynoszącym ½ część, M. S. w udziale wynoszącym ¼ część oraz I. S. w udziale wynoszącym ¼ część. Wnioskodawczyni, M. S. i I. S. zawarli następnie umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności w wykonaniu zobowiązań wynikających z Umowy Deweloperskiej, o której mowa w punkcie 2. Umowa ustanowienia odrębnej własności została zawarta w formie aktu notarialnego sporządzonego (\`(...)\`) marca 2022 r. Na mocy tej umowy Deweloper przeniósł na rzecz Wnioskodawczyni w udziale wynoszącym ½ część, M. S. w udziale wynoszącym ¼ część oraz I. S. w udziale wynoszącym ¼ część we własności Lokalu Mieszkalnego.

7) Wartość rynkowa Lokalu Mieszkalnego, o którym mowa w punkcie 1, to (\`(...)\`) zł. W związku z tym wartość ¼ części udziału we własności, który ma być przedmiotem darowizny została ustalona przez Wnioskodawczynię i Państwo S. na (\`(...)\`) zł od I. S. i (\`(...)\`) zł od M. S. 8) Wartość hipoteki obciążającej Lokal Mieszkalny, o którym mowa w punkcie 1, przypadająca na ¼ część udziałów w własności tego Lokalu Mieszkalnego to w przypadku I. S. (\`(...)\`) zł, tak samo jak w przypadku M. S. – (\`(...)\`) zł.

**Pytanie**

Czy w związku z powyższym nabycie przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny ¼ udziałów w Lokalu Mieszkalnym od I. S. oraz ¼ udziałów w Lokalu Mieszkalnym od M. S. będzie rodziło obowiązek podatkowy w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn z tytułu opisanej we wniosku darowizny. Zdaniem Wnioskodawczyni w przedmiotowej sprawie wystąpi wprawdzie obowiązek podatkowy, jednak ze względu na to, że wartość hipoteki obciążająca udziały we własności Lokalu Mieszkalnego należące do M. S. i I. S. (w proporcji odpowiadającej tym udziałom) przekracza wartość nabywanych udziałów, to podstawa opodatkowania wyniesie zero. Wnioskodawczyni w uzasadnieniu swojego stanowiska chce podkreślić dwie kwestie. Po pierwsze, hipoteka ustanowiona na Lokalu Mieszkalnym jest ciężarem w rozumieniu artykułu 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r., który należy potrącić od wartości nabytych praw – w niniejszej sprawie od wartości udziałów we własności. Ciężarem są rzeczy lub prawa, które w chwili nabycia zmniejszają jego wartość rynkową np. ustanowienie służebności lub hipoteki (Interpretacja indywidualna z 25 stycznia 2023 r. Znak: 0111-KDIB2- 2.4015.169.2022.1.MZ). Również artykuł 65 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz.U. Nr 19, poz. 147, tj. z dnia 15 grudnia 2022 r. Dz.U. z 2023 r. poz. 146) określa hipotekę jako ciężar nieruchomości. Skoro hipoteka jest ustanowionym ciężarem Lokalu Mieszkalnego, to wartość tego ciężaru należy zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn potrącić od wartości nabytych praw majątkowych tak by ustalić podstawę opodatkowania jako wartość czystą (interpretacja indywidualna z 2 kwietnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4015.109.2020.2.MZ, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 maja 2012 r. II FSK 2158/10). Po drugie i w związku z powyższym, według Wnioskodawczyni wartość udziału przypadającą na M. i I. S. należy pomniejszyć o wartości hipoteki obciążającą każdy z ich udziałów w proporcji odpowiadającej każdemu udziałowi. W przedmiotowej sprawie udziały we własności Lokalu Mieszkalnego to ¼ od I. S. oraz ¼ od M. S. Cały Lokal Mieszkalny, a co za tym idzie także udziały Państwa S., jest objęty hipoteką (zob. punkt 3 opisu zdarzenia). W związku z tym, przy obliczaniu podstawy opodatkowania wartość udziału przypadającą na I. i M. S. należy pomniejszyć o wartości hipoteki obciążającą każdy z ich udziałów w proporcji odpowiadającej ich udziałom (takie stanowisko również w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2023 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4015.169.2022.1.MZ). Obliczenia będą wyglądały następująco: (\`(...)\`) zł (wartość ¼ udziału) - (\`(...)\`) zł (wartość hipoteki odpowiadająca ¼ udziału) = -(\`(...)\`) zł. Wynika z tego, że w przedmiotowej sprawie wystąpi wprawdzie obowiązek podatkowy, jednak ze względu na to, że wartość hipoteki obciążająca udział M. i I. S. w proporcji odpowiadającej ich udziałom przekracza wartość nabywanego udziału w nieruchomości, to podstawa opodatkowania wyniesie zero.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.

Ustawodawca nie podaje definicji długów i ciężarów. Jednocześnie rozszerza to pojęcie w ust. 2 i 3 art. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn przykładowo wyliczając przypadki, które stanowią długi i ciężary. Oznacza to, iż długi i ciężary w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowią katalog otwarty. Pojęcie „długów” w rozumieniu tego artykułu obejmuje wszelkie pieniężne roszczenia cywilnoprawne związane z przedmiotem nabycia, do których poniesienia zobowiązany jest nabywca. Równowartość tych roszczeń podlega potrąceniu od jego wartości. „Ciężarem” natomiast jest inne niż dług obciążenie nabytej rzeczy lub prawa, które w chwili nabycia zmniejsza jego wartość rynkową. Odliczenie długów i ciężarów jest wyrazem istoty (elementem konstrukcyjnym) podatku od spadków i darowizn, polegającej na opodatkowaniu przyrostu czystej wartości majątku podatnika.

Na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 3 ww. ustawy:

Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy w związku z § 1 pkt 2 lit. c) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 października 2022 r. w sprawie ustalenia kwot wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których oblicza się ten podatek (Dz.U. z 2022 r. poz. 2084):

Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 5308 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Art. 14 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. ustawy:

Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

W myśl art. 14 ust. 3 ww. ustawy:

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III – innych nabywców.

Zgodnie z treścią art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Notariusze są płatnikami podatku od dokonanej w formie aktu notarialnego darowizny.

Stosownie do treści art. 244 ustawy Kodeks cywilny:

§ 1. Ograniczonymi prawami rzeczowymi są: użytkowanie, służebność, zastaw, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipoteka.

§ 2. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipotekę regulują odrębne przepisy.

W świetle powyższych przepisów – hipoteka stanowi ograniczone prawo rzeczowe i regulują ją odrębne przepisy, a mianowicie ustawa z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 146).

W myśl art. 65 ust. 1 ustawy o księgach wieczystych i hipotece:

W celu zabezpieczenia oznaczonej wierzytelności wynikającej z określonego stosunku prawnego można nieruchomość obciążyć prawem, na mocy którego wierzyciel może dochodzić zaspokojenia z nieruchomości bez względu na to, czyją stała się własnością, i z pierwszeństwem przed wierzycielami osobistymi właściciela nieruchomości (hipoteka).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowana jest darowizna udziałów we własności lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 46,79 m2 (dalej: Lokal Mieszkalny) na rzecz Wnioskodawczyni. Ze wspomnianym Lokalem Mieszkalnym związany jest udział wynoszący (…) części w Nieruchomości Wspólnej, którą stanowi grunt (działki numer (…)) oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Aktu darowizny mają dokonać I. S. (1/4 część we własności Lokalu Mieszkalnego) oraz M. S. (1/4 część we własności Lokalu Mieszkalnego), rodzice zmarłego B. S. Darowizna będzie miała charakter nieodpłatny, w związku z czym żadna ze stron nie otrzyma z jej tytułu żadnej spłaty czy dopłaty. Wnioskodawczyni, M. S. i I. S. należą do III grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Będzie to pierwsza darowizna na rzecz Wnioskodawczyni od M. i I. S. Wnioskodawczyni i B. S. zawarli Umowę Deweloperską (\`(...)\`) lutego 2021 r. sporządzoną w formie aktu notarialnego, na podstawie której X Sp. z o.o. z siedzibą w Z. zobowiązał się wybudować na wskazanej Nieruchomości budynek mieszkalny i wyodrębnić Lokal Mieszkalny i przenieść prawo własności tego Lokalu Mieszkalnego oraz prawa niezbędne do korzystania z niego, bez obciążeń, na rzecz Wnioskodawczyni i B. S., każdemu w udziale wynoszącym ½ części Lokalu Mieszkalnego, a Wnioskodawczyni i B. S. zobowiązali się nabyć prawo własności Lokalu Mieszkalnego oraz prawa niezbędne do korzystania z niego. Wnioskodawczyni pozostawała z B. S. w związku nieformalnym. Na zakup Lokalu Mieszkalnego Wnioskodawczyni i B. S. (\`(...)\`) marca 2021 r. zaciągnęli wspólnie w równych częściach kredyt hipoteczny w wysokości (\`(...)\`) zł (umowa kredytowa), zabezpieczony hipoteką w wysokości (\`(...)\`) zł, która obciąża Lokal Mieszkalny. B. S. zmarł (\`(...)\`) stycznia 2022 r., a spadek po nim na podstawie ustawy nabyli jego rodzice M. S.– w udziale wynoszącym ½ część i I. S. – w udziale wynoszącym ½ część, co zostało stwierdzone w akcie poświadczenia dziedziczenia, sporządzonym (\`(...)\`) marca 2022 r., zarejestrowanym (\`(...)\`) marca 2022 r. w Rejestrze Spadkowym Krajowej Rady Notarialnej. Po śmierci B. S. Wnioskodawczyni została jedynym kredytobiorcą kredytu hipotecznego, na mocy aneksu do umowy o kredyt hipoteczny z (\`(...)\`) marca 2022 r. Wnioskodawczyni samodzielnie spłaca kredyt od chwili śmierci B. S. Wartość rynkowa Lokalu Mieszkalnego to (\`(...)\`) zł. W związku z tym wartość ¼ części udziału we własności, który ma być przedmiotem darowizny została ustalona przez Wnioskodawczynię i Państwo S. na (\`(...)\`) zł od I. S. i (\`(...)\`) zł od M. S. Wartość hipoteki obciążającej Lokal Mieszkalny przypadająca na ¼ część udziałów w własności tego Lokalu Mieszkalnego to w przypadku I. S. (\`(...)\`) zł, tak samo jak w przypadku M. S. – (\`(...)\`) zł.

Przenosząc powołane powyżej przepisy na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że opisana darowizna podlega opodatkowaniu, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Podstawę opodatkowania należy ustalić zgodnie z art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 tej ustawy.

Dokonując oceny tak przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w kontekście wskazanych przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić należy, że ustanowiona na nieruchomości (Lokalu Mieszkalnym) hipoteka stanowić będzie obciążenie, które należy zaliczyć do długów i ciężarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy. Przy czym, skoro przedmiotem darowizny będą udziały w Lokalu Mieszkalnym, to hipoteka będzie stanowić obciążenie w proporcji odpowiadającej tym udziałom. Zatem wartość udziałów ¼ od M. S. i ¼ od I. S. w Lokalu Mieszkalnym, nabytych w drodze darowizny przez Wnioskodawczynię, powinna być pomniejszona o ¼ część kwoty hipoteki dla udziału od M. S. i o ¼ część kwoty hipoteki dla udziału od I. S.

Dla kwestii ustalenia podstawy opodatkowania nie ma znaczenia jaka kwota kredytu pozostała do spłacenia. Istotna jest kwota hipoteki, którą została obciążona opisana we wniosku nieruchomość. Zatem skoro w przedmiotowej sprawie – jak wskazała Wnioskodawczyni – wartość hipoteki obciążająca udział M. i I. S. w proporcji odpowiadającej ich udziałom przekracza wartość nabywanego udziału w nieruchomości, to podstawa opodatkowania wyniesie zero. Tym samym nie dojdzie do powstania zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn z tytułu opisanej we wniosku umowy darowizny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2561 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).