Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.20.2025.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
pożyczka
pożyczkobiorca
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek. Uzupełnili go Państwo pismem z 22
    stycznia 2025 r. (wpływ 22 stycznia 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z
    24 lutego 2025 r. (wpływ 24 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka A”, lub „Pożyczkobiorca”, lub
    „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego, działającą na rynku krajowym w branży
    budowlanej. Zgodnie z aktualnym odpisem z Rejestru Przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego, przedmiotem przeważającej działalności spółki są roboty budowlane
    (...).
    Ponadto, zgodnie z wykazem podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy podatku od
    towarów i usług, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT
    (tzw. „biała lista podatników VAT”), Spółka A na dzień składania wniosku, jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z realizacją przedsięwzięcia
    deweloperskiego i tym samym potrzeby pozyskania dodatkowego finansowania Spółka A
    zawarła umowy pożyczki w rozumieniu art. 720 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:
    1) ze spółką B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (dalej Spółka B lub
      „Pożyczkodawca”). Spółka B jest spółką prawa polskiego, działającą na rynku krajowym
      w branży budowlanej. Zgodnie z aktualnym odpisem z Rejestru Przedsiębiorców
      Krajowego Rejestru Sądowego, przedmiotem przeważającej działalności spółki są
      roboty budowlane (...). Ponadto, zgodnie z wykazem podmiotów zarejestrowanych
      jako podatnicy podatku od towarów i usług, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i
      przywróconych do rejestru VAT (tzw. „biała lista podatników VAT”), Spółka B na dzień
      składania wniosku, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka A
      posiada 100% udziałów w Spółce B.
    2) ze spółką C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka C”, lub
      „Pożyczkodawca”). Spółka C jest spółką prawa polskiego, działającą na rynku krajowym
      w branży logistycznej. Zgodnie z aktualnym odpisem z Rejestru Przedsiębiorców
      Krajowego Rejestru Sądowego, przedmiotem przeważającej działalności spółki jest (...).
      Ponadto, zgodnie z wykazem podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy podatku od
      towarów i usług, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru
      VAT (tzw. „biała lista podatników VAT”), Spółka C na dzień składania wniosku, jest
      czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka C nie jest w żaden sposób
      powiązana ze Spółką A.
    Biorącym pożyczki jest Spółka A, zaś dającym pożyczki są Spółka B i Spółka C. Umowy
    pożyczki dotyczyły pieniędzy. Umowy pożyczki mają charakter odpłatny, bowiem Spółka A
    została zobowiązana do zapłaty na rzecz Spółki B i Spółki C odsetek od udostępnionego
    kapitału. Przedmiotowe umowy zostały zawarte w formie pisemnej.

## Pytanie

Czy Spółka A jest zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych przy
    założeniu, że otrzymane przez Spółkę A od Spółki B i Spółki C pożyczki podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz jednocześnie korzystają ze zwolnienia

    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od
    towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Spółka A jako pożyczkobiorca nie jest zobowiązana do zapłaty podatku
    od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na to, że udzielanie pożyczek przez Spółkę B i
    Spółkę C jako pożyczkodawców podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie jest zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako
    świadczenie usług udzielania pożyczek pieniężnych. Dlatego, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) i b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega temu podatkowi, gdyż
    czynność cywilnoprawna jaką jest umowa pożyczki nie mieści się w kategorii wyjątków
    podlegających temu podatkowi określonych w punkcie 4 lit. b) tego artykułu a dotyczących
    jedynie niektórych umów sprzedaży i zamiany. Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku.
    Czynność cywilnoprawna zawarcia umowy pożyczki podlega ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych wyłącznie wtedy, gdy spełnia przesłanki wskazane w art. 1 ust.
    4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Oznacza to, że umowa pożyczki
    podlega przepisom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych gdy jej przedmiotem
    są:
    1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe
    wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
    przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącza
    jednak niektóre czynności z zakresu czynności opodatkowanych.
    Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. a) oraz lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z
      podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Wyłączenie z opodatkowania wskazane w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych dotyczy m.in. podmiotów zwolnionych z podatku od towarów i usług.
    Zaznaczyć jednak należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status
    podatnika podatku od towarów i usług, lecz to, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu
    dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub
    jest z tego podatku zwolniona.
    Powyższe stanowisko jest spójne z praktyką organów podatkowych w podobnych
    sprawach. Stanowisko takie wyrażono m.in. w:

    a) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października 2024 r., sygn.
      0111-KDIB2-3.4014.387.2024.5.JS – „(...) Zawarcie umów pożyczek, gdzie Spółka 1
      udzieliła/udzieli pożyczki Spółce 2, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
      czynności cywilnoprawnych. (...)”,
    b) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 października 2024 r., sygn.
      0111-KDIB2-3.4014.392.2024.2.JS – „(...) Skoro pożyczka podlega opodatkowaniu VAT i
      jednocześnie korzysta ze zwolnienia od tego podatku, to zastosowanie znajdzie
      wyłączenie z opodatkowania PCC z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC. Tym samym
      zawarcie umowy Pożyczki nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności
      cywilnoprawnych (...)”.
    W ocenie Spółki A zawarte umowy pożyczki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, ponieważ otrzymane przez Spółkę A od Spółki B i od Spółki C jako
    pożyczkodawców pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz
    jednocześnie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług. Reasumując stwierdzić należy, że
    umowa pożyczki zawierana pomiędzy Spółką A i Spółką B oraz Spółką A i Spółką C zawiera
    się w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Mimo to, ze względu na
    brzmienie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynność ta
    będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Jak bowiem wskazano powyżej, czynność zawarcia umowy pożyczki
    pomiędzy Spółką B i Spółką A oraz Spółką C i Spółką A jest zwolniona od podatku od
    towarów i usług. W konsekwencji, udzielenie przez Spółkę B i Spółkę C pożyczek Spółce A,
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ
    udzielona pożyczka podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (korzystając
    przy tym ze zwolnienia z podatku od towarów i usług). Tym samym Spółka A nie jest
    zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowy pożyczki
    podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.

    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług
          z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
          - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
            część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe
            prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu
            wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
          - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia
    może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności
    jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w związku z realizacją
    przedsięwzięcia deweloperskiego i tym samym potrzeby pozyskania dodatkowego
    finansowania zawarliście Państwo (Spółka A) umowy pożyczki w rozumieniu art. 720 § 1
    ustawy – Kodeks cywilny:
    1) ze spółką B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (dalej Spółka B lub
      „Pożyczkodawca”). Spółka A posiada 100% udziałów w Spółce B.
    2) ze spółką C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka C”, lub
      „Pożyczkodawca”). Spółka C nie jest w żaden sposób powiązana ze Spółką A.
    Biorącym pożyczki jest Spółka A, zaś dającym pożyczki są Spółka B i Spółka C. Umowy
    pożyczki dotyczyły pieniędzy. Umowy pożyczki mają charakter odpłatny, bowiem Spółka A
    została zobowiązana do zapłaty na rzecz Spółki B i Spółki C odsetek od udostępnionego
    kapitału. Przedmiotowe umowy zostały zawarte w formie pisemnej.
    W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umów pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcje te podlegają regulacjom
    ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych
    czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 13 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.56.2025.5.KW,
    wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że „(...) czynność udzielenia przez Pożyczkodawców odpłatnych
    pożyczek pieniężnych na rzecz Państwa (Pożyczkobiorcy), będzie stanowić czynność
    mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne

    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługa te mieści się w
    zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymieniona
    wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez Pożyczkodawców odpłatnych pożyczek
    pieniężnych, o których mowa we wniosku, na rzecz Państwa (Pożyczkobiorcy) będzie
    korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
    Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności
    Pożyczkodawcy nie wybierą opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art.
    43 ust. 22 ustawy o VAT.”
    A zatem, skoro udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawców na rzecz Pożyczkobiorcy to
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie
    korzystające ze zwolnienia od tego podatku, to w analizowanej sprawie ma zastosowanie
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie
    Pożyczkobiorca nie był zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z
    tytułu zawarcia ww. umów pożyczek.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja
    indywidualna z 13 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.56.2025.5.KW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.