Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.28.2025.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: drogi; gmina; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania
    podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jako jednostka samorządu terytorialnego posiada, osobowość prawną, jest
    podatnikiem VAT czynnym – czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną związaną m.in. z
    usługami dzierżawy, najmu, sprzedaży gruntów, budynków, itp.
    Gmina (...) ubiega się o dofinansowanie w ramach naboru nr (...), Priorytet (...).
    Działanie (...) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Instytucja
    Zarządzająca Programem Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 dla projektu pod
    nazwą: „(...)”.
    Jest to zadanie własne gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40) obejmujące sprawy kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    W ramach ww. zadania faktury będą wystawiane na Gminę (...).
    Towar i usługi nabywane przez Gminę (...) w związku z projektem „(...)” nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Wybudowana infrastruktura nie będzie udostępniana innym podmiotom
    do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Realizacja zadania zakłada budowę ścieżki rowerowej (...) wraz z montażem oświetlenia
    (...). W ciągu ścieżki zaprojektowano w ul. (..) wyniesione przejście dla pieszych z
    przejazdem dla rowerzystów z betonowej kostki brukowej (...). W ramach zadania
    zaprojektowano 2 miejsca odpoczynku (...). (...). Zwiększy to mieszkańcom komfort
    korzystania ze ścieżki rowerowej umożliwiając chwilowy odpoczynek (...). Na ścieżce
    rowerowej dla zwiększenia bezpieczeństwa mieszkańcom zamontowane będą
    odpowiednie znaki drogowe (...). Wzdłuż ścieżki rowerowej wykonane zostanie oświetlenie
    (...). W ramach zadania zakłada się przebudowę drogi (...) w zakresie wykonania ścieżki
    rowerowej w dwóch odcinkach. (...).
    Celem projektu jest stworzenie zrównoważonego systemu transportowego i zwiększenie
    wśród mieszkańców świadomości o roli niskoemisyjnego transportu na terenie Gminy (...).
    W związku z powyższym będzie przeprowadzona kampania informacyjno-promocyjna,
    która ma zachęcić mieszkańców gminy do korzystania z transportu rowerowego i
    pieszego. Realizacja projektu przyczyni się do poprawy jakości środowiska wynikająca ze
    zmniejszenia emisji szkodliwych substancji a tym samym poprawy stanu zdrowia
    mieszkańców Gminy. Zwiększenie dostępności komunikacyjnej poprzez rozwój
    infrastruktury rowerowej ograniczy ruch samochodowy na terenie gminy co przyczyni się
    do poprawy stanu środowiska naturalnego. Efektem będzie zwiększenie zainteresowania
    podróżowaniem rowerem co zmniejszy ilość samochodów przejeżdżających przez Gminę
    przyczyniając się do poprawy stanu powietrza oraz lokalnego środowiska. Działanie to ma
    na celu ograniczenie wydatków mieszkańców Gminy korzystających z transportu
    indywidualnego tj. koszty paliwa, utrzymanie samochodu i pozostałych opłat
    eksploatacyjnych. W trakcie realizacji projektu wprowadzone zostaną ułatwienia dla osób
    niepełnosprawnych poprzez likwidację utrudnień swobody ruch.
    Gmina (...) nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług VAT,
    ponieważ powstała infrastruktura jest ogólnodostępna i niekomercyjna.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług VAT w
    związku z realizacją działania (...) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-
    2027, Instytucja Zarządzająca Programem Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Gmina (...) nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego w
    związku z realizacją ww. projektu. Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu
    pod nazwą: „(..)” będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem
    podatkiem VAT.
    Otrzymanie powyższej interpretacji jest niezbędne celem złożenie wniosku o
    dofinansowanie do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi
    spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym
    różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe
    wynika z zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione

    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,

      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko w tym zakresie ich czynności
    mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego oraz sprawy w zakresie kultury fizycznej i
      turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest podatnikiem VAT czynnym – czyli
    prowadzi sprzedaż opodatkowaną związaną m.in. z usługami dzierżawy, najmu, sprzedaży
    gruntów, budynków, itp. Gmina ubiega się o dofinansowanie dla projektu. W ramach ww.
    zadania faktury będą wystawiane na Gminę. Towar i usługi nabywane przez Gminę w
    związku z projektem nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wybudowana infrastruktura nie będzie
    udostępniana innym podmiotom do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem
    VAT.
    Realizacja zadania zakłada budowę ścieżki rowerowej. Celem projektu jest stworzenie
    zrównoważonego systemu transportowego i zwiększenie wśród mieszkańców
    świadomości o roli niskoemisyjnego transportu na terenie Gminy. W związku z powyższym
    będzie przeprowadzona kampania informacyjno-promocyjna, która ma zachęcić
    mieszkańców Gminy do korzystania z transportu rowerowego i pieszego. Realizacja
    projektu przyczyni się do poprawy jakości środowiska wynikająca ze zmniejszenia emisji
    szkodliwych substancji, a tym samym poprawy stanu zdrowia mieszkańców Gminy.
    Zwiększenie dostępności komunikacyjnej poprzez rozwój infrastruktury rowerowej
    ograniczy ruch samochodowy na terenie gminy co przyczyni się do poprawy stanu
    środowiska naturalnego. Efektem będzie zwiększenie zainteresowania podróżowaniem
    rowerem co zmniejszy ilość samochodów przejeżdżających przez gminę przyczyniając się
    do poprawy stanu powietrza oraz lokalnego środowiska. Działanie to ma na celu
    ograniczenie wydatków mieszkańców Gminy korzystających z transportu indywidualnego

    tj. koszty paliwa, utrzymanie samochodu i pozostałych opłat eksploatacyjnych. W trakcie
    realizacji projektu wprowadzone zostaną ułatwienia dla osób niepełnosprawnych poprzez
    likwidację utrudnień swobody ruch. Infrastruktura jest ogólnodostępna i niekomercyjna.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Gminie przysługuje prawo do odzyskania
    podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Budowa Infrastruktury będzie odbywała się w ramach władztwa publicznego. Gmina
    wykonując tą inwestycję będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie
    mogła skorzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina
    bez wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż będzie realizowała
    zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w
    zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Infrastruktura, która powstanie w ramach realizowanej operacji, będzie miała – jak
    Państwo wskazali – charakter ogólnodostępny i niekomercyjny. Zwiększenie dostępności
    komunikacyjnej poprzez rozwój infrastruktury rowerowej ograniczy ruch samochodowy
    na terenie Gminy co przyczyni się do poprawy stanu środowiska naturalnego. Ponadto,
    towary i usługi nabywane przez Państwa w związku z realizowanym projektem nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Wybudowana infrastruktura nie będzie udostępniana innym podmiotom
    do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Tym samym, Gmina nie będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do
    odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup
    towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia, ani prawa do
    jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia
    Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz
    zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów
    lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych
    przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród
    warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i
    pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww.
    rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą
    Państwo spełniali tych warunków, nie będą mieli zatem Państwo możliwości ubiegania
    się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do odzyskania podatku VAT związanego
    z realizacją działania Rozwój zrównoważonej mobilności miejskiej w ramach Programu
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.