Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.521.2025.1.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Limit zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1
ustawy o VAT w związku z wycofaniem składnika majątku
(budynku) wykorzystywanego następnie w ramach
jednoosobowej działalności gospodarczej oraz najmu lokali
mieszkalnych.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu
najem
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki nad
dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na
zasadach określonych w przepisach: o pomocy
społecznej, o systemie oświaty oraz ustawy Prawo
oświatowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 36
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy limitu zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust.

    1 ustawy o VAT, w związku z wycofaniem składnika majątku (budynku) wykorzystywanego
    następnie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej oraz najmu lokali
    mieszkalnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia
    niepublicznego przedszkola. Przedszkole mieści się w budynku, który obecnie stanowi
    środek trwały firmy, amortyzowany zgodnie z przepisami ustawy o PIT.
    Wnioskodawca planuje w ciągu najbliższych 2-3 miesięcy wycofać budynek z ewidencji
    środków trwałych i przenieść go do majątku prywatnego. Po wycofaniu budynku planuje
    zawrzeć jako osoba fizyczna umowę najmu tego budynku z prowadzoną przez siebie
    jednoosobową działalnością gospodarczą.
    Umowa najmu będzie zawarta na czas nieokreślony. Planowany czynsz najmu wynosić
    będzie 15 000 zł miesięcznie (180 000 zł rocznie). Przedszkole będzie nadal prowadzone w
    tym samym budynku przez JDG Wnioskodawcy.
    W budynku, który ma być przedmiotem najmu, prowadzona jest działalność przedszkolna
    w formie dwóch placówek - jednej publicznej i jednej niepublicznej - obie zarządzane w
    ramach tej samej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W związku z
    tym część faktur kosztowych i rozliczeniowych (np. za media, wyposażenie, usługi) może
    być wystawiana osobno na każdą z placówek, mimo że najemcą całego budynku pozostaje
    jedna JDG.
    Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT. Najem trzech mieszkań prowadzony
    jest poza działalnością gospodarczą na cele mieszkaniowe i opodatkowany ryczałtem (8,5%
    /12,5%).
    Przychody z tego tytułu wynoszą ok. 90 000 zł rocznie.

## Pytanie

1. Czy przychody z najmu budynku przedszkola po jego wycofaniu z działalności
    gospodarczej, zawartego między osobą fizyczną a jej JDG, w wysokości 180 000 zł rocznie,
    korzystają ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
    2. Czy przychody z najmu trzech mieszkań na cele mieszkaniowe, opodatkowane
    ryczałtem (poza JDG), nie wliczają się do limitu 200 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody z najmu budynku przedszkola, jako
    jedynej czynności opodatkowanej VAT wykonywanej przez osobę fizyczną, nie
    przekraczają limitu 200 000 zł rocznie, a zatem korzystają ze zwolnienia podmiotowego na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad. 2. Wnioskodawca wskazuje, że przychody z najmu lokali mieszkalnych, prowadzonych
    poza działalnością gospodarczą i na cele mieszkaniowe, są objęte zwolnieniem
    przedmiotowym z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 36) i zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 nie wliczają się
    do limitu 200 000 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie
    usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są
    wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał
    niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną
    dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in.
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa
    na cele osobiste tego podatnika. Przy czym istotnym warunkiem dla takiego
    opodatkowania jest fakt posiadania prawa w całości lub w części, do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Powyższy przepis dotyczy sytuacji gdy czynności przekazania towarów na cele osobiste
    dokonuje podatnik podatku VAT. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zatem definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na
    objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną
    działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy tym, z art. 15 ust. 2
    ustawy jednoznacznie wynika, że pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć
    także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku decydujące
    znaczenie ma ciągłość wykorzystywania majątku. Wykorzystywanie towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki
    obligacyjne, np. w najem, dzierżawę itp. Przy czym przez ciągłość wykorzystywania
    składników majątku rozumieć należy także wykorzystanie majątku, które charakteryzuje
    się powtarzalnością lub długim okresem trwania.
    Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno
    wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    W myśl art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, a umówiony między
    stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi
    świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
    Na gruncie przepisów ustawy najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust.
    1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, usługa najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności
    gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Charakter
    stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały
    charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
      nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny
      rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o
      których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych
      formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2019 r. poz. 2195 oraz z
      2021 r. poz. 11, 1177 i 1243).
    Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym
    na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia
    przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal

    mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel
    mieszkaniowy). W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o
    charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.
    Ustawodawca przewiduje także zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
    W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Zamierza Pan wycofać z ewidencji środków trwałych i przenieść do
    majątku prywatnego budynek przedszkola, który ma być przedmiotem najmu dla
    opodatkowanej działalności gospodarczej oraz dodatkowo wynajmować trzy lokale na cele
    mieszkalne.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy przychody z najmu budynku przedszkola po jego
    wycofaniu z działalności gospodarczej, zawartej między osobą fizyczną a jej jednoosobową
    działalnością gospodarczą w wysokości 180 000 rocznie korzystają ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy przychody z
    trzech mieszkań na cele mieszkaniowe, opodatkowane ryczałtem (poza jednoosobową
    działalnością gospodarczą) nie wliczają się do limitu 200 000 zł, o którym mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Na wstępie należy wskazać, że osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą we
    własnym imieniu i na własny rachunek bez względu na to, że dla celów podatku
    dochodowego może być postrzegana jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą
    wyłącznie z jednego rodzaju wykonywanych czynności, dla celów podatku VAT jest
    podatnikiem ze wszystkich czynności jakie wykonuje. Wystarczy, że jest spełniona definicja
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W Pana
    przypadku, dla celów podatku VAT, wykonuje Pan działalność polegającą na prowadzeniu
    przedszkola. Istotnym elementem jest to, że działalność tę prowadzi Pan jako
    jednoosobową działalność gospodarczą a więc działa Pan we własnym imieniu na własną

    rzecz. Działalność ta, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W tym miejscu należy wskazać, że jakakolwiek czynność wykonywana
    przez Pana dla celów zarobkowych, wypełniająca definicję działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy dla celów podatku VAT, jest traktowana jako czynność
    podlegająca opodatkowaniu i łączy się z innymi czynnościami, które Pan wykonuje we
    własnym imieniu i na własną rzecz. Nie jest zatem możliwe aby Pan będący podatnikiem
    podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący przedszkole w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej był jednocześnie nabywcą usług najmu od
    samego siebie tj. podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Taka sytuacja dla
    celów podatku VAT nie może mieć miejsca. Podatnik może wykonywać czynności na swoje
    cele osobiste (np. remont budynku mieszkalnego w ramach wykonywanej działalności
    gospodarczej) jednakże usługa najmu nie jest traktowana, dla celów podatku VAT jako cel
    osobisty. Jest to nadal działalność gospodarcza ponieważ wykonywana jest w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych.
    Oznacza to, że nie może Pan rozpatrywać możliwości zastosowania zwolnienia, o którym
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy do czynności najmu budynku przedszkola, w
    okolicznościach opisanych we wniosku.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania 1 uznaję za nieprawidłowe.
    Jeśli chodzi o najem trzech mieszkań na cele mieszkaniowe, należy wskazać, że czynności
    te są traktowane jako wykonywane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, a nie
    poza nią. Wynika to z samej definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT.
    Co do zasady, do limitu sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego
    świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 (...), z wyjątkiem
    transakcji związanych z nieruchomościami - jeżeli czynności te nie mają charakteru usług
    pomocniczych.
    Ustawodawca zarówno w akcie zasadniczym, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do
    ustawy nie zdefiniował pojęcia charakter „pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej
    kolejności stosuje się wykładnię językową, w taki bowiem sposób ustawodawca
    komunikuje się z podatnikiem jako adresatem normy. Dopiero gdy wykładnia językowa
    nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów dopuszczalne jest skorzystanie z
    pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych. Według internetowego słownika synonimów
    (strona internetowa-http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa
    „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy,
    dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.
    Przepisy unijnej Dyrektywy w zakresie VAT posługują się określeniem „incidental
    transactions” w ramach odpowiedniego przepisu, co na język polski może być tłumaczone
    jako „transakcje incydentalne/uboczne”. Termin „incydentalny” wg Słownika języka
    polskiego (Słownika Wydawnictwa Naukowego PWN) oznacza przy tym „mający małe
    znaczenie lub zdarzający się bardzo rzadko”, natomiast termin „uboczny” oznacza
    „dotyczący czegoś pośrednio, mniej istotny lub dodatkowy”. Transakcje o charakterze
    „incydentalnym” oznaczają zdarzenia występujące nie tyle rzadko, ile ubocznie, przy
    określonej okazji, nawet gdyby występowały w sposób powtarzalny. Pojęcie
    „incydentalności” odnosi się więc nie tyle do samej częstotliwości występowania danego
    zdarzenia, co raczej do jego poboczności względem zasadniczej działalności podatnika.
    Także w wersji francuskiej omawianej VI Dyrektywy użyto określenia „accessoire”, a w
    wersji niemieckiej „Hilfsumsaetze”, co wskazuje, że w analizowanym kontekście istotne
    jest, aby były to czynności poboczne, czy też pomocnicze do zasadniczej działalności
    podatnika (wspomniane powyżej trzy wersje językowe VI Dyrektywy są kompatybilne i
    wskazują na pomocniczy, poboczny charakter omawianych czynności). Podobnie, polska

    wersja językowa Dyrektywy 2006/112, która zastąpiła VI Dyrektywę, odstępuje od
    sformułowania „transakcje sporadyczne” i określa omawiane czynności jako „transakcje
    pomocnicze”.
    Transakcje pomocnicze zatem to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością
    podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym
    uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana
    za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona
    uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli dana działalność
    stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze.
    Zatem, aby ocenić, czy świadczona usługa ma charakter „pomocniczy”, należy wziąć pod
    uwagę to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika.
    Za czynności związane z nieruchomościami należy uznać nie tylko usługi stricte dotyczące
    nieruchomości, ale wszelkie czynności, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu,
    używaniu i użytkowaniu nieruchomości. Transakcje pomocnicze natomiast to takie, które
    nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są
    bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności - co w Pana przypadku
    odnośnie najmu mieszkań, nie ma miejsca.
    Jeszcze raz należy podkreślić, że usługa najmu, bez względu na to, czy jest prowadzona w
    oparciu o składniki majątku osobistego, czy też działalność gospodarcza w tym zakresie
    nie jest zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    (CEIDG), na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – art. 15 ust. 2
    ustawy – jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej, przez podatnika, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W niniejszej sprawie, należy więc wskazać, że Pan jako
    osoba fizyczna prowadzi, na potrzeby ustawy o VAT, działalność gospodarczą w zakresie
    prowadzenia przedszkola oraz wynajmu lokali mieszkalnych. Są to dwa odrębne zakresy
    działalności, które nie są powiązane ze sobą i są od siebie niezależne. Tym samym
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie usługi najmu
    nieruchomości nie można uznać za działalność świadczoną pomocniczo. Jest to – jak
    jednoznacznie wynika z przedstawionego opisu sprawy, obok działalności związanej z
    prowadzeniem przedszkola drugi rodzaj wykonywanej przez Pana działalności
    gospodarczej, na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Najem
    nieruchomości oraz działalność związana z prowadzeniem przedszkola, to dwie różne od
    siebie działalności - w zakresie odrębnego rodzaju (przedmiotu) wykonywanej przez Pana
    działalności gospodarczej.
    Należy wskazać, że zwolnienie wynikające z art. 113 ustawy jest związane bezpośrednio z
    podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, która w standardowych warunkach
    podlegałaby opodatkowaniu. Zwolnienie to odnosi się do konkretnego limitu
    wynikającego z całej sprzedaży (odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia
    usług) danego podatnika. Skoro, jak wyżej wskazano, wykonuje Pan oprócz działalności
    gospodarczej związanej z prowadzeniem przedszkola, również działalność gospodarczą w
    zakresie wynajmu, to również sprzedaż z tej działalności powinna być wliczana do limitu, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie stanowi ona bowiem działalności pomocniczej
    realizowanej przez Pana.
    Tym samym, wartość świadczonych przez Pana usług najmu nieruchomości, stanowiących
    odpłatne świadczenie usług w ramach prowadzonej w tym zakresie przez Pana
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług, każdorazowo podlega wliczeniu do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy.

    W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W  zakresie  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  zostało  wydane  odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.