Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1170/09-2/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-10-22
Teza: Czy dotacja otrzymana przez Spółkę stanowi obrót w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: dotacja; opodatkowanie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; Unia Europejska (Wspólnota Europejska)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2009 r. (data wpływu 7 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 7 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie – XXXX jest organizacją zajmująca się od 1992 r. readaptacją społeczną osób chorujących psychicznie, w szczególności na schizofrenię. W ramach swojej podstawowej działalności prowadzi zakład opiekuńczo-leczniczy, mieszkania chronione, środowiskowy dom samopomocy, hipoterapię, zapewniając tym samym kompleksową pomoc i rehabilitację osobom z zaburzeniami psychicznymi. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Celem statutowym działalności Stowarzyszenia są działania mające przystosować osoby chorujące psychicznie do samodzielnego funkcjonowania w środowisku oraz prawidłowego wypełniania ról społecznych. Jedną z najbardziej efektywnych form adaptacji jest aktywizacja zawodowa. Zainteresowany pierwsze stanowiska pracy chronionej stworzył w 1997 r.

Stowarzyszenie dodatkowo realizuje projekty związane z aktywizacją zawodową. Obecnie w ramach Priorytetu Nr VII. Promocja integracji społecznej, Działanie 7.2 Przeciwdziałanie wykluczeniu i wzmocnienie sektora ekonomii społecznej, Poddziałanie 7.2.1 Aktywizacja zawodowa i społeczna osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, Wnioskodawca realizuje Projekt XXXX (XXXX) współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.

W drugiej połowie 2009 r. ruszył drugi etap programu XXXX, którego celem jest zwiększenie dostępu do rynku pracy osobom chorującym psychicznie i długotrwale bezrobotnym. Program XXXX został wypracowany przez Zainteresowanego w trakcie realizacji projektu „XXXX”, w ramach inicjatywy wspólnotowej EQual finansowanej ze środków EFS w latach 2005-2008. Zgodnie z założeniami strategii poprzedniego programu, jego celem było stworzenie nowych i lepszych miejsc pracy (m.in. poprzez aktywizację zawodową grup najbardziej zagrożonych wykluczeniem społecznym). Dofinansowanie w ramach projektu EQual obejmowało szkolenia i staże beneficjentów wraz z przygotowaniem do wykonywania zawodów, stworzenie „ośrodka szkoleniowego, który stymuluje warunki pracy w hotelu”. Celem realizacji tej inwestycji było stworzenie infrastruktury niezbędnej dla przeprowadzenia procesu readaptacji zawodowej osób wykluczonych. W uruchomionym „ośrodku szkoleniowym” dołożono wszelkich starań, aby stworzyć realne warunki pracy umożliwiające zdobycie przez beneficjentów doświadczenia zawodowego, podniesienie kwalifikacji, praktyczną naukę zawodu (staże). W 2008 r., po zakończeniu projektu EQual, Wnioskodawca powołał Spółkę z o.o. w całości należącą do niego, która ma na celu prowadzenie działalności gospodarczej, zgodnej z założeniami firmy społecznej, tj. działając na wolnym rynku realizuje programy zmierzające do readaptacji zawodowej osób wykluczonych społecznie, reinwestując zysk w swój rozwój, ale przede wszystkim w osoby wykluczone społecznie biorące udział w programie readaptacji zawodowej.

Cele obecnego projektu XXXX, stanowiącego kontynuacje projektu opisanego wyżej, to zwiększenie dostępu do rynku pracy 60 osób zagrożonych wykluczeniem społecznym. Jest to kompleksowy program obejmujący: podniesienie kwalifikacji, zajęcia z psychologiem, praktyczną naukę zawodu (staże) oraz współpracę z pracodawcami, staże, subsydiowane zatrudnienie i zajęcia z reintegracji zawodowej u pracodawcy, rozwijanie umiejętności i kompetencji społecznych, niezbędnych na rynku pracy oraz organizowanie kampanii promocyjno-informacyjnych m.in. z zakresu równości szans, mobilności i elastyczności zawodowej, promowanie postaw aktywnych oraz przeciwdziałania wykluczeniu społecznemu. Projekt jest realizowany poprzez stworzenie Partnerstwa, w którym każdy z Partnerów ma przypisane wykonanie określonych zadań. Stowarzyszenie, w ramach realizacji tych celów, nie dokonuje sprzedaży usług, za które pobierałoby wynagrodzenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, otrzymana dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze nie mająca bezpośredniego wpływu na wartość dostawy lub usługi wchodzi do podstawy opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja celów projektu nie jest usługą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie jest świadczeniem na rzecz jednostkowej osoby prawnej, fizycznej lub jednostki niemającej osobowości prawnej. Nie dochodzi do świadczenia skontretyzowanych usług, brak jest również podstawowego elementu, jakim jest wynagrodzenie za wykonaną usługę.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi.

Dotacje są opodatkowane podatkiem od towarów i usług tylko wówczas, jeżeli są wypłacane jako należność z tytułu dostawy towarów bądź usług i są bezpośrednio związane z ceną świadczenia. Taka sytuacja w ramach realizowanego przedsięwzięcia nie ma miejsca, gdyż nie ma w nim również mowy o cenie za jakąkolwiek usługę. W konsekwencji, przedmiotowa dotacja nie jest w ogóle dopłatą, nie obniża ceny, bo jej nie ma, nie ma ona charakteru wynagrodzenia za świadczoną usługę.

Z pisma Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r. Nr PP3-812 -1341/2004/BL, skierowanego do Dyrektorów Izb Skarbowych i Dyrektorów Urzędów Kontroli Skarbowej, w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze wynika, że: „zgodnie z art. 29 ust. 1 zd. czwarte ustawy o podatku od towarów i usług, obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi. Tym samym otrzymana dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze niemająca bezpośredniego wpływu na wartość dostawy lub usługi, nie wchodzi do podstawy opodatkowania”.

W ramach realizowanego projektu, nie ma związku między dotacją a świadczeniem usługi. Dotacje te są przyznawane na poniesione koszty, wynikające z podstawowych założeń projektu. Wydatki poniesione są wyłącznie na realizację tych założeń, jako ich refundacja, a nie jako dopłata do ceny. Projekt nie jest realizowany w celach zarobkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia usług. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja przyznawana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W efekcie obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, służące pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Stowarzyszenie jest organizacją zajmująca się od 1992 r. readaptacją społeczną osób chorujących psychicznie. Celem statutowym działalności Stowarzyszenia są działania mające przystosować osoby chorujące psychicznie do samodzielnego funkcjonowania w środowisku oraz prawidłowego wypełniania ról społecznych. Stowarzyszenie realizuje projekty związane z aktywizacją zawodową. Obecnie w ramach Priorytetu Nr VII. Promocja integracji społecznej, Działanie 7.2 Przeciwdziałanie wykluczeniu i wzmocnienie sektora ekonomii społecznej, Poddziałanie 7.2.1 Aktywizacja zawodowa i społeczna osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, Wnioskodawca realizuje Projekt XXXX (XXXX) współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Celem projektu XXXX jest zwiększenie dostępu do rynku pracy 60 osób zagrożonych wykluczeniem społecznym. Jest to kompleksowy program obejmujący: podniesienie kwalifikacji, zajęcia z psychologiem, praktyczną naukę zawodu oraz współpracę z pracodawcami, staże, subsydiowane zatrudnienie i zajęcia z reintegracji zawodowej u pracodawcy, rozwijanie umiejętności i kompetencji społecznych, niezbędnych na rynku pracy oraz organizowanie kampanii promocyjno-informacyjnych m.in. z zakresu równości szans, mobilności i elastyczności zawodowej, promowanie postaw aktywnych oraz przeciwdziałania wykluczeniu społecznemu. Projekt jest realizowany poprzez stworzenie Partnerstwa, w którym każdy z Partnerów ma przypisane wykonanie określonych zdań. Stowarzyszenie, w ramach realizacji tych celów, nie dokonuje sprzedaży usług, za które pobierałoby wynagrodzenie.

Z uwagi na przywołane uregulowania oraz przedstawiony opis prawy, nie można uznać, że otrzymana dotacja ma wpływ na cenę świadczonych usług. Zatem dotacja ta, jako niezwiązana z dostawą towarów lub świadczeniem usług, nie stanowi obrotu (podstawy opodatkowania), o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy.

Reasumując, dotacja będąca przedmiotem wniosku nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jej wartość nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W kwestii dotyczącej uznania podatku naliczonego za koszt kwalifikowany – w dniu 22 października 2009 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP2/443-1170/09-3/MN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.