Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.640.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku z tytułu poniesionych
wydatków w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
1

naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku z tytułu poniesionych wydatków w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. 6
    czerwca 2024 roku została zawarta pomiędzy Samorządem Województwa (...) a (...) umowa
    nr (...) o dofinansowanie projektu: „(...)” na operacje typu „Zarządzanie zasobami
    wodnymi” w ramach poddziałania Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem,
    modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa objętego Programem Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Całkowita wartość projektu wynosi (...) zł. Dofinansowanie ze środków Europejskiego
    Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich to (...) zł, a wkład własny gminy
    to (...) zł.
    W ramach projektu Gmina realizuje budowę otwartego zbiornika retencyjnego w (...) na
    działce ewid. nr 1/5 o pow. 0,29 ha mającego za zadanie przejąć nadmiar spływających
    wód z rzeki (...) i jej retencjonowanie.
    Zakres rzeczowy projektu obejmuje:
        roboty przygotowawcze,
        wykonanie czaszy retencyjnej zbiornika wodnego o powierzchni 0,29 ha,
        wykonanie budowli związanych ze zbiornikiem retencyjnym,
        roboty wykończeniowe i towarzyszące.
    Celem projektu jest poprawa gospodarki wodnej poprzez budowę otwartego zbiornika
    retencyjnego w miejscowości (...). Budowa zbiornika jest inwestycją bardzo ważną z
    punktu widzenia retencjonowania wody dla potrzeb rolnictwa i gospodarki wodnej oraz
    poprawi estetykę otoczenia i przyczyni się do aktywizacji rejonu.
    Głównym celem budowy zbiornika retencyjnego jest gromadzenie i zatrzymanie nadmiaru
    wody opadowej lub roztopowej oraz ochrona przed podtopieniami i powodziami,
    ponieważ zbiornik ten usytuowany jest w terenie zalewowym. Budowa zbiornika
    retencyjnego poprawi bezpieczeństwo wodne w regionie, chroniąc przed ekstremalnymi
    zjawiskami hydrologicznymi.

    Powstały zbiornik nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Gmina nie
    będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w ramach projektu pn.: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie (...) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w
    ramach projektu pn.: „(...)”.
    Wynika to z faktu, że powstała w wyniku projektu infrastruktura nie będzie
    wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Wybudowany zbiornik będzie służył wyłącznie do odprowadzania nadmiaru
    spływających wód z rzeki (...). Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy
    analizować w aspekcie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki
    nie będzie występował.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT
    (Gminie) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego , z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124
    ustawy. Tym samym ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością
    opodatkowaną podatkiem VAT powoduje, że podatnik (Gmina) nie ma prawa do
    odliczenia podatku VAT. Gmina zarówno obecnie, jak i w przyszłości nie będzie osiągać
    żadnych dochodów mających związek z przedmiotowym projektem, ani nie będzie
    prowadzić działalności opodatkowanej podatkiem VAT, której służyłyby wydatki
    poniesione w związku z projektem.
    Zgodnie z powołanym wyżej artykułem podatnikowi (Gminie), o którym mowa w art. 15
    ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z pewnymi zastrzeżeniami, niemającymi zastosowania w związku z realizacją projektu. Z
    treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.: nabywcą towarów
    /usług jest podatnik VAT - ten warunek Gmina spełnia oraz nabywane towary/usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Podatkiem VAT - nabyte
    towary/usługi nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności
    opodatkowanych, a służyły będą wyłącznie procedowaniu i realizacji zadań publicznych,
    nieodpłatnych i nieopodatkowanych na mocy obowiązujących przepisów, tym samym
    drugiego warunku Gmina nie spełnia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą.
    W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pojęcia
    „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały
    zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
      podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
      wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
      czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
      prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    A zatem jednostki samorządu terytorialnego nie będą podatnikami podatku od towarów i
    usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego,
    nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast
    podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwana dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii tego czy Gmina (...) ma prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    wydatki w ramach projektu pn.: „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, należy wskazać, że warunki o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione, gdyż ponoszone wydatki w
    związku z realizacją zadania polegającego na budowie zbiornika retencyjnego nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Operacja polegająca na budowie zbiornika retencyjnego obejmuje: roboty
    przygotowawcze, wykonanie czaszy retencyjnej zbiornika wodnego o powierzchni 0,29 ha,
    wykonanie budowli związanych ze zbiornikiem retencyjnym, roboty wykończeniowe i
    towarzyszące.
    Celem projektu jest poprawa gospodarki wodnej poprzez budowę otwartego zbiornika
    retencyjnego w miejscowości (...). Zadaniem zbiornika retencyjnego jest gromadzenie i
    zatrzymanie nadmiaru wody opadowej lub roztopowej oraz ochrona przed podtopieniami
    i powodziami, ponieważ zbiornik ten usytuowany jest w terenie zalewowym. Budowa
    zbiornika retencyjnego poprawi bezpieczeństwo wodne w regionie, chroniąc przed
    ekstremalnymi zjawiskami hydrologicznymi.
    Powstały zbiornik nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Gmina nie
    będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów.

    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji zadania pn. „
    (...)”, Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku VAT
    naliczonego z tytułu poniesionych wydatków, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.