Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.655.2025.3.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Uznanie, że Sprzedający w ramach planowanej Transakcji nie
występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji Transakcja
powinna pozostawać poza zakresem ustawy VAT.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że Sprzedający w
    ramach planowanej Transakcji nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji
    Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy VAT jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem, które wpłynęło do tut. Organu 22 września 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...);
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja
    Wnioskodawca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem praw do zabudowanej
    nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”, planowane nabycie będzie dalej
    określane jako „Transakcja”).
    W ramach Transakcji Wnioskodawca nabędzie działkę o numerze ewidencyjnym X, objętą
    księgą wieczystą (...), położoną w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w
    województwie (...) (dalej: „Działka”).
    Inwestycja
    Wnioskodawca planuje budowę parku magazynowo-produkcyjno-logistycznego z
    zapleczem socjalno-biurowym oraz infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”).
    Wnioskodawca planuje realizację Inwestycji na sąsiadujących działkach, natomiast na
    Działce planowany jest przebieg inwestycji drogowej, stanowiącej element infrastruktury
    komunikacyjnej niezbędnej dla obsługi planowanego parku.
    Wnioskodawca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię parku
    magazynowo-produkcyjno-logistycznego z zapleczem socjalno-biurowym i infrastrukturą
    towarzyszącą wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki,
    Wnioskodawca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego/decyzja o warunkach zabudowy
    Nieruchomość jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego uchwalonym uchwałą nr (...) z (...) 2021 roku (...). Zgodnie z planem
    Nieruchomość położona jest w większości na terenach zabudowy mieszkaniowej

    jednorodzinnej i usługowej (4MNU1). Częściowo obejmuje ona również tereny
    komunikacji przeznaczone na drogę publiczną (6KDD1) i tereny komunikacji – drogi
    publiczne (2KDL2).
    Budynki, budowle lub ich części
    Działka jest ogrodzona oraz zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w
    zabudowie wolnostojącej (stanowiącym budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane, dalej: Prawo budowlane), wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą (przyłącza do sieci). Zabudowania te stanowią własność Sprzedającego i
    zostały nabyte razem z Działką (dalej łącznie jako: „Zabudowania”).
    Sprzedający nie dokonywał ulepszeń Zabudowań (w szczególności ulepszeń, których
    wartość przekraczałaby 30% wartości Zabudowań).
    Przez Działkę przechodzi również sieć wodociągowa, kanalizacyjna, gazowa oraz
    elektroenergetyczna (dalej: Sieci), które nie stanowią własności Sprzedającego, a więc nie
    będą przedmiotem Transakcji. Sieci stanowią budowle w rozumieniu Prawo budowlane.
    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego
    Sprzedający nabył Nieruchomość (Działkę wraz z Zabudowaniami) na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej w 2015 roku. Do nabycia Nieruchomości doszło w celach
    mieszkalnych. Nabycie zostało sfinansowane ze środków własnych Sprzedającego, a
    częściowo również z kredytu.
    Nabycie Nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu VAT. W konsekwencji
    Sprzedającemu nie mogło przysługiwać prawo odliczenia VAT naliczonego, ponieważ VAT
    w ogóle nie został naliczony w związku z tą transakcją.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającego w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Działalność Sprzedającego względem Nieruchomości
    Obecnie Sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej – pobiera rentę z ZUS z tytułu
    niezdolności do pracy.
    Sprzedający prowadził w przeszłości działalność gospodarczą (zgodnie z wpisem w CEIDG
    jako przeważająca działalność gospodarcza została wskazana (...)), natomiast aktualnie jest
    ona zawieszona. Działalność była prowadzona w latach 1998 – 2022.
    Sprzedający nie jest również aktualnie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny –
    Sprzedający był zarejestrowany w przeszłości od (...) 2011 r., natomiast został
    wyrejestrowany z VAT (...) 2023 r. w związku z zawieszeniem wykonywania działalności
    gospodarczej.
    Nieruchomość była przez Sprzedającego wykorzystywana do celów prywatnych (cele
    mieszkalne). Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana do celów prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Nieruchomość nie była również przedmiotem dzierżawy.
    Sprzedający nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.
    Sprzedający nie podejmował w stosunku do Nieruchomości także następujących
    czynności:
    - ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży
      (poza kosztami pomocy prawnej);
    - dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
    - wydzielanie drogi wewnętrznej;
    - podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki.
    Umowa przedwstępna sprzedaży

    W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa
    przedwstępna”) z podmiotem trzecim (dalej: „Deweloper”). Razem z Umową przedwstępną
    została zawarta umowa użyczenia Nieruchomości (dalej: „Umowa użyczenia”). Sprzedający
    udzielił w niej Deweloperowi prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane
    w zakresie uzyskania niezbędnych dla realizacji inwestycji:
    a) do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii,
      warunków technicznych i przyłączeniowych, w tym: realizacji inwestycji drogowej na
      działkach nr ew. X, Y i Z z obrębu ewidencyjnego (...), w tym budowy sieci oraz
      przebudowy istniejących sieci będących w kolizji z planowaną inwestycją drogową, a
      także do wejścia na teren Nieruchomości w celu wykonania inwentaryzacji, pomiarów,
      zabezpieczeń, budowy i przebudowy sieci oraz elementów zagospodarowania terenu
      związanych z inwestycją drogową. Strony zastrzegają, ze z powyższego wynika jedynie
      formalne prawo konieczne w ramach postepowań administracyjnych i Kupujący nie
      jest upoważniony do prowadzenia faktycznych robot budowlanych na nieruchomości
      do czasu zawarcia Umowy Przyrzeczonej;
    b) dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu
      drogowego, w tym występowania do właściwych organów i służb w celu uzyskania
      warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, jakichkolwiek
      decyzji o zezwoleniu na realizacje inwestycji drogowej na Nieruchomości lub w
      sąsiedztwie Nieruchomości; jakichkolwiek decyzji o pozwoleniu na budowę dróg lub
      infrastruktury drogowej na Nieruchomości lub w sąsiedztwie Nieruchomości, w tym
      składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz
      odbioru;
    c) prowadzenia prac geodezyjnych, w tym: wszelkich pomiarów i inwentaryzacji
      geodezyjnych w zakresie weryfikacji infrastruktury technicznej, przekroczeń oraz granic
      Nieruchomości;
    d) uzyskiwanie wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych dla
      Nieruchomości;
    e) zrzekania się przysługującego Użyczającemu prawa do odwołania od decyzji
      administracyjnych wydanych na rzecz Biorącego w Użyczenie na podstawie uprawnień
      nadanych niniejszą Umową w odniesieniu do Nieruchomości.
    Przy czym prawa i obowiązki z Umowy przedwstępnej zostały przeniesione na rzecz
    Wnioskodawcy w ramach cesji. Tym samym finalne nabycie Nieruchomości nastąpi od
    Sprzedającego do Wnioskodawcy.
    Deweloper oraz Wnioskodawca stanowią podmioty niepowiązane.
    Deweloper pozyskał informacje o Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił
    się do Sprzedającego. Następnie Deweloper doprowadził do podpisania Umowy
    przedwstępnej oraz nawiązał kontakt z ostatecznym nabywcą – Wnioskodawcą.
    Sprzedający nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Działki.
    Działalność Sprzedającego względem pozostałych składników majątku
    Dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający nie posiada obecnie innych nieruchomości poza Nieruchomością objętą
    zakresem niniejszego wniosku.
    W przeszłości Sprzedający dokonał natomiast transakcji sprzedaży (...) działek w 2020 oraz
    (...) działek w 2023 roku.
    Udzielone przez Sprzedającego pełnomocnictwa
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobom fizycznym
    działającym w imieniu Dewelopera do przeglądania akt Księgi Wieczystej KW nr (...),
    prowadzonej dla Nieruchomości (w tym ksiąg wieczystych i hipotecznych wcześniej dla
    niej prowadzonych lub ich części lub dla nieruchomości, z których Nieruchomość została

    wydzielona), prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (...)w (...), Zamiejscowy Wydział Ksiąg
    Wieczystych w (...). Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w
    imieniu Sprzedającego wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich
    kserokopii, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również występowania
    o, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich
    podmiotów, w tym organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości (lub – w
    zakresie punktu (x) poniżej – Sprzedającego), w tym w szczególności, ale nie wyłącznie:
    (i.) wypisów z rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z
      odpowiednich map ewidencyjnych;
    (ii.) wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian
      oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości;
    (iii.) wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
      przestrzennego;
    (iv.) zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń
      związanych z prawidłowością nabycia Nieruchomości przez Skarb Państwa lub
      jednostki samorządu terytorialnego;
    (v.) zaświadczeń dotyczących wpisu do rejestru bądź ewidencji zabytków;
    (vi.) zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;
    (vii.) zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy
      rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości;
    (viii.) zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunku do
      Nieruchomości;
    (ix.) informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości;
    (x.) zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych, w tym opłacania
      podatku od nieruchomości/podatku rolnego, zaświadczeń od właściwego urzędu
      skarbowego, ZUS/KRUS;
    (xi.) zaświadczeń dotyczących osób zameldowanych w budynku,
    (xii.) innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących
      Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz
      podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania
      wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich
      dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji
      zakresu niniejszego pełnomocnictwa.
Ponadto, pełnomocnictwo obejmuje również uprawnienie do kontaktowania się z bankiem oraz
    ZUS w odniesieniu do stanu aktualnego zadłużenia zabezpieczonego hipoteką oraz jego
    spłaty, w tym uzyskania promesy zwolnienia odpowiedniej hipoteki oraz uzyskania pisma
    potwierdzającego wygaśnięcie i zwolnienie hipoteki oraz zgodę na jej wykreślenie z księgi
    wieczystej.
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił również pełnomocnictwa do
    reprezentowania go w toku wszelkich postępowań zmierzających do uzyskania:
    (i.) jakichkolwiek decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na Nieruchomości
      lub w sąsiedztwie Nieruchomości;
    (ii.) jakichkolwiek decyzji o pozwoleniu na budowę drogi lub infrastruktury drogowej na
      Nieruchomości lub w sąsiedztwie Nieruchomości,
    (iii.) jakichkolwiek decyzji, zgód, pozwoleń, uzgodnień, decyzji, warunków technicznych na
      potrzeby inwestycji realizowanych lub zaplanowanych do realizacji, w tym w
      szczególności decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację

      przedsięwzięcia, decyzji o pozwoleniu na budowę inwestycji, pozwolenia
      wodnoprawnego, decyzji na lokalizację zjazdu dla Nieruchomości oraz inwestycji,
      przed wszelkim organami administracji publicznej, instytucjami, strażami,
      dostawcami mediów, w tym do składania w imieniu Sprzedającego wszelkich
      oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń, skarg, cofania i modyfikowania złożonych
      wniosków, składania wszelkich oświadczeń o zrzeczeniu się prawa do wniesienia
      odwołania lub wniosku o ponowne rozpatrzenie sprawy oraz w toku wszelkich
      postępowań administracyjnych dotyczących Nieruchomości.
    Kontekst Transakcji
    W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Wnioskodawca nabył/nabędzie również inne
    sąsiadujące działki od podmiotów trzecich i w tym zakresie Wnioskodawca wraz z tymi
    podmiotami złożył/złoży odrębne wnioski o interpretacje.
    Status VAT Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym
    działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Data Transakcji
    Końcowo Zainteresowani wskazują, że planowane jest przeprowadzenie Transakcji w 2025
    r.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot
      niewystępujący w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna
      pozostawać poza zakresem ustawy o VAT i jako taka podlegać opodatkowaniu PCC
      według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji?
    2. W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w
      Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać
      przepisom VAT, to czy planowana Transakcja będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający będzie
      miał obowiązek wystawienia faktury VAT z tego tytułu?
    3. W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w
      Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać
      przepisom VAT jako podlegającą w całości opodatkowaniu VAT oraz nie podlegająca
      zwolnieniu z VAT, to czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od
      Sprzedającego dokumentującej sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na podstawie
      art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym
      na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego
      za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Zainteresowanych, w ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie występuje
    jako podatnik VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem
    ustawy o VAT i jako taka podlegać opodatkowaniu PCC według stawki 2% od wartości
    rynkowej przedmiotu Transakcji.
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać
    uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja
    powinna podlegać przepisom VAT), planowana Transakcja będzie podlegała w całości

    opodatkowaniu oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający będzie miał
    obowiązek wystawienia faktury VAT z tego tytułu.
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać
    uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja
    powinna podlegać przepisom VAT), w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana
    VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z
    otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę przedmiotowej
    Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę
    różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1
    1. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC, podatkowi podlegają m.in. umowy
    sprzedaży.
    Jednocześnie w myśl z art. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, stawka
    PCC przy umowie sprzedaży nieruchomości czy prawa użytkowania wieczystego wynosi
    2% wartości rynkowej nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego.
    Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
    zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie VAT.
    Tym samym, dla oceny czy planowana Transakcja podlega PCC, należy w pierwszej
    kolejności dokonać analizy, czy będzie ona podlegać opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Należy więc ustalić, czy planowana dostawa Nieruchomości stanowi przejaw działalności
    gospodarczej wskazującej na występowanie Sprzedającego w charakterze podatnika VAT
    czy też nie mieści się w zakresie „działalności gospodarczej” i jest zwykłym zarządzaniem
    majątkiem prywatnym, niepodlegającym opodatkowaniu VAT.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej zawartą w ustawie o VAT, dla
    uznania określonych działań podejmowanych przez konkretny podmiot za działalność
    gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter.
    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, ponieważ związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym.
    Na wstępie należy zauważyć, co jest również potwierdzane w licznym orzecznictwie sądów
    administracyjnych, że dla oceny czy dana czynność wykonywana jest w ramach
    działalności gospodarczej należy wziąć pod uwagę całokształt okoliczności oraz aktywności
    stron transakcji.
    W opinii Zainteresowanych, okoliczności planowanej Transakcji wskazują, że jest ona
    wykonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Nieruchomość nie została nabyta w ramach działalności gospodarczej Sprzedającego. Nie
    została również nabyta w celu jej dalszej odsprzedaży. Została nabyta i była
    wykorzystywana w celach prywatnych Sprzedającego (cele mieszkalne).
    Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT, nie zostało udokumentowane fakturami VAT,
    a Sprzedający nie odliczył VAT z tytułu nabycia (ponieważ podatek VAT nie został naliczony
    w związku z nabyciem).
    Od momentu zakupu Sprzedający w praktyce nie wykonywał żadnej aktywności mającej
    na celu zwiększenie wartości posiadanej nieruchomości, poza nielicznymi czynnościami
    ściśle związanymi z dbaniem o posiadany majątek.
    Również sposób nawiązania kontaktu Sprzedającego z Wnioskodawcą od strony
    Sprzedającego nie jest charakterystyczny dla profesjonalnych podmiotów działających na
    rynku nieruchomościowym. Sprzedający nie podejmował żadnych działań
    marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości. Deweloper pozyskał informacje o
    Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił się do Sprzedającego. Sprzedający
    nie dążył zatem aktywnie do sprzedaży Nieruchomości.
    Także fakt udzielenia prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane oraz
    odpowiednich pełnomocnictw nie wskazuje na zorganizowany charakter działalności
    Sprzedającego. W opinii Zainteresowanych, podjęte przez Sprzedającego czynności nie
    wykraczają poza zwykłe czynności właściwe dla zarządu majątkiem prywatnym. Powyższe
    czynności (udzielenie pełnomocnictwa/prawa do dysponowania gruntem) stanowiły
    warunki wymagane przez Dewelopera. Sprzedający podjął je już po tym jak rozpoczęto
    dyskusje o sprzedaży Nieruchomości. Sprzedający nie wykonywał tych działań w celu
    uatrakcyjnienia gruntu, a jedynie negocjując jego sprzedaż zgodził się na niektóre warunki
    Dewelopera. Jest to typowe zachowanie przy każdym procesie sprzedaży, w którym strony
    ustalają czynności/zachowania poprzedzające sprzedaż i nie mogą mieć one znamion
    „prowadzenia działalności”.
    Należy więc uznać, że Sprzedający nie podejmował działań charakterystycznych dla
    podmiotów prowadzących profesjonalną działalność gospodarczą. Za takie działania
    można by uznać przykładowo (wskazano przykładowe czynności, które w ocenie
    Zainteresowanych samoistnie nie powinny przesądzać o charakterze działalności, ale
    powinny być brane pod uwagę w ocenie całokształtu działalności):
    - nabycie w ramach działalności gospodarczej,
    - rozpoznawanie kosztów podatkowych/odliczanie VAT w związku z zakupami,
    - wykorzystanie nieruchomości w celach zarobkowych,
    - angażowanie profesjonalnych zasobów w celu sprzedaży nieruchomości.

    Natomiast należy podkreślić, że Sprzedający nie podejmował żadnej ze wskazanych
    powyżej czynności, a okoliczności Transakcji odbiegają zdecydowanie od występujących w
    profesjonalnym obrocie nieruchomościami. Sprzedający nie dokonał nabycia
    Nieruchomości celem jej wykorzystania w działalności gospodarczej. Nieruchomość
    została przez Sprzedającego nabyta w celach mieszkalnych. Zdaniem Zainteresowanych
    zbycie Nieruchomości należy oceniać w ramach zwykłego wykorzystywania majątku
    prywatnego, a nie zorganizowanej działalności gospodarczej nastawionej na generowanie
    zysków, która miałaby podlegać opodatkowaniu VAT. Również działania zmierzające do
    zbycia nie odbiegają od typowych działań przy sprzedaży majątku prywatnego, w których
    sprzedający (w miarę swojej oceny opłacalności) w toku negocjacji dopasowuje się do
    potrzeb kupującego, tak aby doprowadzić do transakcji na warunkach satysfakcjonujących
    obie strony.
    W orzecznictwie podkreśla się również, że fakt wystąpienia pojedynczych z ww. działań nie
    decyduje o uznaniu, że sprzedaż nieruchomości można uznać za działalność gospodarczą,
    profesjonalną. O działalności takiej można mówić jedynie wówczas, gdy wskazuje na nią
    ciąg działań podejmowanych przez sprzedawcę.
    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, okoliczność, że Sprzedający nie podejmował
    działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości, nie podejmował działań
    zmierzających do wzrostu wartości Nieruchomości oraz nie zaangażował w ramach
    sprzedaży środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców, dodatkowo przemawia za uznaniem, że Sprzedający nie powinien zostać
    uznany za podatnika VAT z tytułu planowanej Transakcji.
    Konkludując, w opinii Zainteresowanych, ogół przedstawionych powyżej przesłanek
    wskazuje, że dokonanie dostawy Nieruchomości przez Sprzedającego nastąpi w ramach
    zarządzania przez niego majątkiem prywatnym oraz nie będzie stanowiło działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i w konsekwencji nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT, a co za tym idzie, biorąc pod uwagę przedstawione powyżej przepisy,
    będzie podlegać opodatkowaniu PCC według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu
    Transakcji.
    W szczególności, powyższej konkluzji, zdaniem Zainteresowanych, nie zmienia fakt
    udzielenia przez Sprzedającego pełnomocnictwa na rzecz przedstawiciela Dewelopera
    oraz udzielenia prawa do dysponowania Nieruchomością. Czynności te mają na celu
    ocenę stanu/przygotowanie Nieruchomości na potrzeby prowadzenia działalności przez
    Wnioskodawcę, a nie na potrzeby Sprzedającego. Rola Sprzedającego ogranicza się do
    udzielenia pełnomocnictwa/prawa do dysponowania gruntem i końcowo zbycia
    Nieruchomości. Jest więc to rola bierna, wynikająca jedynie z faktu posiadania przez
    Sprzedającego praw do Nieruchomości. Celem Sprzedającego jest jedynie incydentalna
    sprzedaż Nieruchomości (warto podkreślić, że Sprzedający nie posiada innych
    nieruchomości, a więc i nie planuje kolejnych sprzedaży w przyszłości), a czynności
    podejmowane przez Dewelopera/Wnioskodawcę mają umożliwić prowadzenie
    działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Tym samym, fakt udzielenia
    pełnomocnictwa/prawa do dysponowania gruntem nie może być uznawany za stanowiący
    o zorganizowanym czy profesjonalnym charakterze działań Sprzedającego. Należy też
    podkreślić, że gdyby Transakcja nie doszła do skutku, to Sprzedający nie skorzysta w
    żaden sposób z działań podejmowanych przez Dewelopera/Wnioskodawcę.
    Zdaniem Zainteresowanych, powyższa konkluzja pozostaje również spójna z bogatym
    orzecznictwem sądów administracyjnych w zakresie podlegania VAT dostawy
    nieruchomości przez osoby fizyczne.
    Stanowisko w zakresie niewystępowania sprzedającego w charakterze podatnika VAT
    zostało przyjęte m.in. w następujących orzeczeniach sądów administracyjnych oraz
    interpretacjach podatkowych, w których zakres czynności podejmowanych przez
    sprzedających był często szerszy od czynności podjętych przez Sprzedającego w
    przedmiotowej sprawie:

    · orzeczeniu NSA z dnia 3 lipca 2020 r. o sygn. I FSK 1888/17 (podjęte działania obejmowały
      takie czynności jak umieszczenie ogłoszenia na portalu internetowym lub skorzystanie
      z biura nieruchomości),
    · orzeczeniu NSA z dnia 30 lipca 2020 r. o sygn. I FSK 357/19 (podjęte działania obejmowały
      m.in. podział działki, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy),
    · orzeczeniu NSA z dnia 24 listopada 2023 r. o sygn. I FSK 816/20 (podjęte działania
      obejmowały m.in. dokonanie podziału działek, udzielenie prawa do dysponowania
      nieruchomością na cele budowlane oraz udzielenie kupującemu pełnomocnictwa w
      celu m.in. składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń,
      opinii, warunków technicznych przyłączy, w tym dotyczących relokacji linii
      energetycznej i urządzenia melioracji - rowu krytego, a także do prowadzenia na nim -
      w terminie uzgodnionym ze sprzedającymi i na koszt kupującego - badań i odwiertów,
      niezbędnych do potwierdzenia, iż przedmiot sprzedaży wolny jest od zanieczyszczeń, a
      warunki gruntowe umożliwiają realizację na nim inwestycji),
    · orzeczeniu NSA z dnia 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 724/20 (podjęte działania
      obejmowały m.in. kilkuletnią umowę dzierżawy nieruchomości),
    · orzeczeniu NSA z dnia 8 grudnia 2022 r. o sygn. I FSK 863/19 (posiadanie kilku
      nieruchomości, zakup w celu lokaty kapitału),
    · orzeczeniu NSA z dnia 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 724/20 (kilkuletnia dzierżawa),
    · orzeczeniu NSA z 20 czerwca 2024 r. o sygn. I FSK 1233/20 (ustanowienie odpłatnej
      służebności przesyłu, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach
      zabudowy, podział, wcześniejsze transakcje sprzedaży),
    · orzeczeniu NSA z 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 727/20 (na moment sporządzenia
      wniosku, brak uzasadnienia pisemnego),
    · orzeczeniu WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 18 czerwca 2020 r. o sygn. I SA/Go 215
      /20 (podjęte działania obejmowały ustanowienie odpłatnej służebności przesyłu),
    · orzeczeniu WSA w Opolu z dnia 30 stycznia 2019 r. o sygn. I SA/Op 377/18, w którym sąd
      uznał, że „całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku o udzielenie
      interpretacji przemawiał za uznaniem, że warunki, w jakich odbędzie się przyszła
      transakcja sprzedaży działek gruntu odbiegają zdecydowanie od występujących w
      profesjonalnym obrocie nieruchomościami. Z treści wniosku wynika, że skarżąca wraz
      z mężem nabyli przedmiotową nieruchomość do majątku wspólnego, za wspólne
      środki, z zamiarem wykorzystania na cele osobiste (z jednej strony jako lokatę kapitału,
      z drugiej w celu odgrodzenia się od sąsiedztwa osób trzecich). Od momentu zakupu
      nieruchomość nie była w żaden sposób wykorzystywana do czynności
      opodatkowanych bądź zwolnionych z podatku VAT.”
    · orzeczeniu WSA w Bydgoszczy z 15 stycznia 2020 r., o sygn. I SA/Bd 688/19, w którym sąd
      uznał, że „warunkiem uznania osoby fizycznej za podatnika podatku od towarów i
      usług - w świetle przywołanego orzeczenia TSUE - jest to, czy ta osoba podejmuje
      aktywne działania w celu dokonania sprzedaży gruntu, angażując środki podobne do
      wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Co oznacza, że
      jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta
      wykonywana jest okazjonalnie i osoba ta nie podejmuje aktywnych działań w celu
      dokonania sprzedaży, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u.”
    · orzeczeniu WSA w Łodzi z 14 stycznia 2020 r. o sygn. I SA/Łd 505/19, w którym sąd uznał,
      że „organ nie uwzględnił w swojej ocenie pozostałych, istotnych okoliczności sprawy.
      (...) Dyrektor nie uwzględnił także zakresu działań podejmowanych przez stronę w
      zakresie pozyskania ewentualnych nabywców działek. Zgodnie z treścią wniosku
      skarżąca miała zrezygnować z usług biur obrotu nieruchomościami i ograniczyć się do

      zwykłych ogłoszeń. Poszukiwanie nabywcy nieruchomości poprzez zamieszczenie
      zwykłych ogłoszeń na portalu ogłoszeniowym nie jest działaniem wyróżniającym
      podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Powyższe argumenty świadczą,
      zdaniem Sądu, o wadliwej ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o
      możliwości zastosowania w tej sprawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.”
    · orzeczeniu WSA w Krakowie z dnia 13 marca 2024 r. o sygn. I SA/Kr 103/24 (podjęte
      działania obejmowały udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonywania
      wszelkich czynności związanych m.in. z uzyskaniem decyzji związanych z możliwością
      zabudowania przedmiotowego terenu oraz uzyskaniem pozwolenia na realizację
      inwestycji w takim zakresie, który przewidywała umowa przedwstępna),
    · orzeczeniu WSA w Łodzi z dnia 3 czerwca 2020 r. o sygn. I SA/Łd 155/20 (podjęte
      działania obejmowały m.in. udzielenie pełnomocnictwa w celu uzyskania przez
      nabywcę: (i) ostatecznej i prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy, (ii) dwóch
      zjazdów z drogi publicznej, (iii) dostępu do mediów, (iv) badania stanu prawnego,
      badania geodezyjne oraz geotechniczne - dotyczące Nieruchomości, (v) pozwolenia na
      wycinkę drzew i krzewów, (vi) ostatecznej i prawomocnej decyzji o zatwierdzeniu
      projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę),
    · orzeczeniu WSA w Łodzi z dnia 12 marca 2020 r. o sygn. I SA/Łd 777/19 (podjęte działania
      obejmowały m.in. podziały geodezyjne nieruchomości, uzyskanie decyzji o warunkach
      zabudowy, wykonanie zjazdu na drogę wewnętrzną z drogi powiatowej),orzeczeniu
      WSA w Poznaniu z dnia 18 grudnia 2019 r. o sygn. I SA/Po 804/19 (podjęte działania
      obejmowały m.in. zawarcie umowy dzierżawy),
    · orzeczeniu WSA w Gliwicach z dnia 18 grudnia 2019 r. o sygn. I SA/Gl 798/19,
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 8 lipca 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-
      2.4012.162.2020.2.AA,
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 25 marca 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      3.4012.11.2020.2.MS,
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 30 września 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.414.2019.1.KOM,
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 13 czerwca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.308.2025.2.ESZ,
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 13 czerwca 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      1.4012.303.2025.2.AB,
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 17 czerwca 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.307.2025.3.AK.
    2. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 2
    Poniżej przedstawione zostało uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie
    pytania 2, które zachowuje przedmiotowość jedynie w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, co w ocenie Zainteresowanych
    nie powinno mieć miejsca. Tym niemniej, Zainteresowani zadają wskazane pytanie i
    przedstawiają poniżej swoje stanowisko, w celu pełnego określenia konsekwencji
    podatkowych planowanego zdarzenia przyszłego. Należy również podkreślić, że pytanie 2 i
    kolejne są niezbędna dla wyjaśnienia wszystkich konsekwencji Transakcji w przypadku
    gdyby odpowiedź na pytanie 1 była negatywna.
    Jak zostało wskazane powyżej, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu
    VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów.
    Niemniej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Z uwagi na znajdujące się na Działce Zabudowania, zdaniem Zainteresowanych, Działkę
    należy uznać za tereny zabudowane.
    Co do zasady zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Innymi słowy, w przypadku
    sprzedaży nieruchomości zabudowanych opodatkowanie gruntu zależy od zasad
    opodatkowania VAT sprzedaży budynków/budowli wzniesionych na tym gruncie.
    Z kolei, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    A także, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT pod pojęciem „pierwsze zasiedlenie” należy rozumieć
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zgodnie z definicją „pierwszego zasiedlenia” zawartą w ustawie o VAT, pierwszemu
    zasiedleniu nie musi zatem towarzyszyć czynność opodatkowana VAT, ale przez pierwsze

    zasiedlenie należy rozumieć faktyczne zasiedlenie budynku/budowli, czyli oddanie
    /przekazanie ich do faktycznego użytkowania.
    Sprzedający od momentu nabycia Działki wykorzystywał znajdujące się na niej
    Zabudowania, a w szczególności budynek mieszkalny w celach prywatnych (cele
    mieszkaniowe). Należy więc uznać, że w zakresie Zabudowań doszło do pierwszego
    zasiedlenia. Jednocześnie nastąpiło to ponad dwa lata przed planowaną datą Transakcji.
    Co więcej, od tego okresu Zabudowania nie były przedmiotem ulepszeń (w szczególności
    ulepszeń których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej). Sprzedający nie
    planuje także dokonywać takich ulepszeń przed dokonaniem Transakcji.
    W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych w stosunku do planowanej dostawy
    Nieruchomości będą mogli oni zastosować zwolnienie od opodatkowania VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Niemniej, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy
    budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca
    budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części (tzw. „opcja VAT”).
    Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym
    mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, do sprzedaży Nieruchomości możliwe jest
    zastosowanie tzw. opcji VAT i opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT.
    Tym samym, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    pierwszego za nieprawidłowe, tj. uznania, że Sprzedający działa w ramach Transakcji w
    charakterze podatnika VAT:
    - Sprzedający ma zamiar przed Transakcją dokonać rejestracji na potrzeby VAT, aby na
      moment dokonania Transakcji Sprzedający jak i Wnioskodawca byli zarejestrowani jako
      czynni podatnicy VAT,
    - Zainteresowani planują złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT,
      spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.
    Natomiast powyższe jest planowane jedynie w przypadku, gdyby stanowisko
    Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego zostało uznane za nieprawidłowe.
    W ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do Transakcji nie będą miały zastosowania
    inne zwolnienia wskazane w ustawie o VAT, a w szczególności zwolnienie, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Aby sprzedaż towaru była objęta zwolnieniem z VAT na
    podstawie tej regulacji, muszą bowiem zostać spełnione łącznie dwa warunki:
    a) towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT,
    b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
      kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).

    Mając na uwadze, że jak wskazano powyżej, Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotu
    Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT oraz podatek naliczony w ogóle
    nie wystąpił w ramach nabycia Nieruchomości, powyższe zwolnienie nie będzie mieć
    zastosowania.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa
    w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
    od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
    niebędącej podatnikiem.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że
    Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze
    podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), planowana
    Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości
    opodatkowaniu oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający będzie miał
    obowiązek wystawienia na rzecz Wnioskodawcy faktury z tytułu dostawy Nieruchomości.
    Zainteresowani pragną jednak ponownie wskazać, że powyższe stanowisko
    Zainteresowanych wraz z uzasadnieniem są przedmiotowe jedynie w przypadku uznania
    stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 3
    Poniżej przedstawione zostało uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie
    pytania 3, które zachowuje przedmiotowość jedynie w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, co w ocenie Zainteresowanych
    nie powinno mieć miejsca. Tym niemniej, Zainteresowani zadają wskazane pytanie i
    przedstawiają poniżej swoje stanowisko, w celu pełnego określenia konsekwencji
    podatkowych planowanego zdarzenia przyszłego.
    Z kolei, w odniesieniu do możliwości rozliczenia VAT naliczonego związanego z Transakcją,
    zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie
    Wnioskodawcy do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej
    Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż
    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Wnioskodawca jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Wnioskodawca będzie
    wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu
    VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT (realizacja inwestycji drogowej stanowiącej
    element infrastruktury komunikacyjnej niezbędnej dla obsługi Inwestycji).
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, gdyż spełniony będzie
    warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.

    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji
    nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl
    którego „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w
    przypadku gdy (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku (...)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja
    będzie podlegać przepisom ustawy o VAT jako dostawa towarów, nie podlegając pod
    żadne wymienione w ustawie zwolnienia.
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
    należnego za następne okresy rozliczeniowe.
    Tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Zainteresowani występują wspólnie z
    przedmiotowym wnioskiem jako strony Transakcji, która będzie mieć określone skutki
    podatkowe dla obu stron Transakcji. W szczególności zasady opodatkowania VAT
    Transakcji wpływają na obowiązki podatkowe Sprzedającego. Po stronie Wnioskodawcy
    odpowiedzi na wskazane pytania wiążą się ze skutkami prawno - podatkowymi w zakresie
    ewentualnego prawa do odliczenia VAT naliczonego oraz ewentualnych obowiązków w
    zakresie PCC (którego Wnioskodawca byłby podatnikiem).
    Podsumowując, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznanie, że Sprzedający powinien zostać uznany za
    występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna
    podlegać przepisom VAT), w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz
    nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z otrzymanej od
    Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę przedmiotowej Nieruchomości na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad
    należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
    należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zainteresowani pragną jednak ponownie wskazać, że powyższe stanowisko
    Zainteresowanych wraz z uzasadnieniem są przedmiotowe jedynie w przypadku uznania
    stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania, że Sprzedający w
    ramach planowanej Transakcji nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji
    Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o VAT jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.

    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.

    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki nr X, istotne jest, czy w celu
    dokonania jej sprzedaży Sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują
    się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze

    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający jest właścicielem działki nr X (Nieruchomość), którą
    nabył na podstawie umowy sprzedaży zawartej w 2015 roku. Do nabycia Nieruchomości
    doszło w celach mieszkalnych. Nabycie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającego w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Sprzedający prowadził w przeszłości działalność gospodarczą, natomiast aktualnie jest
    ona zawieszona. Sprzedający nie jest również obecnie zarejestrowany jako podatnik VAT
    czynny (został wyrejestrowany w 2023 r.).
    Podali Państwo, że Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość w celach prywatnych (cele
    mieszkaniowe). Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana do celów prowadzenia
    działalności gospodarczej, nie była również przedmiotem dzierżawy. Sprzedający nie
    posiada statusu rolnika ryczałtowego.
    Sprzedający nie podejmował w stosunku do Nieruchomości także następujących
    czynności:
    - ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży
      (poza kosztami pomocy prawnej);
    - dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
    - wydzielanie drogi wewnętrznej;
    - podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki.
    Sprzedający planuje sprzedać wskazaną wyżej działkę. W tym celu zawarł przedwstępną
    umowę sprzedaży Nieruchomości. Razem z umową przedwstępną została zawarta umowa
    użyczenia Nieruchomości. Sprzedający udzielił w niej Deweloperowi prawa do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych dla
    realizacji inwestycji:
    - do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii,
      warunków technicznych i przyłączeniowych, w tym: realizacji inwestycji drogowej na
      działkach nr ew. X, Y i Z z obrębu ewidencyjnego (...), w tym budowy sieci oraz
      przebudowy istniejących sieci będących w kolizji z planowaną inwestycją drogową, a
      także do wejścia na teren Nieruchomości w celu wykonania inwentaryzacji, pomiarów,
      zabezpieczeń, budowy i przebudowy sieci oraz elementów zagospodarowania terenu
      związanych z inwestycją drogową. Strony zastrzegają, ze z powyższego wynika jedynie
      formalne prawo konieczne w ramach postepowań administracyjnych i Kupujący nie
      jest upoważniony do prowadzenia faktycznych robot budowlanych na nieruchomości
      do czasu zawarcia Umowy Przyrzeczonej;

    - dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu
      drogowego, w tym występowania do właściwych organów i służb w celu uzyskania
      warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, jakichkolwiek
      decyzji o zezwoleniu na realizacje inwestycji drogowej na Nieruchomości lub w
      sąsiedztwie Nieruchomości; jakichkolwiek decyzji o pozwoleniu na budowę dróg lub
      infrastruktury drogowej na Nieruchomości lub w sąsiedztwie Nieruchomości, w tym
      składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz
      odbioru;
    - prowadzenia prac geodezyjnych, w tym: wszelkich pomiarów i inwentaryzacji
      geodezyjnych w zakresie weryfikacji infrastruktury technicznej, przekroczeń oraz granic
      Nieruchomości;
    - uzyskiwanie wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych dla
      Nieruchomości;
    - zrzekania się przysługującego Użyczającemu prawa do odwołania od decyzji
      administracyjnych wydanych na rzecz Biorącego w Użyczenie na podstawie uprawnień
      nadanych niniejszą Umową w odniesieniu do Nieruchomości.
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobom fizycznym
    działającym w imieniu Dewelopera do przeglądania akt Księgi Wieczystej. Pełnomocnictwo
    obejmuje również upoważnienie do składania w imieniu Sprzedającego wniosków o
    sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, a także do ustanawiania
    dalszych pełnomocników, jak również występowania o, uzyskiwania i odbioru
    zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym organów
    administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości, w tym w szczególności ale nie
    wyłącznie:
    - wypisów z rejestru gruntów rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z
      odpowiednich map ewidencyjnych;
    - wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian
      oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości;
    - wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
      przestrzennego;
    - zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń
      związanych z prawidłowością nabycia Nieruchomości przez Skarb Państwa lub
      jednostki samorządu terytorialnego;
    - zaświadczeń dotyczących wpisu do rejestru bądź ewidencji zabytków;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji
      w stosunku do Nieruchomości;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunku do
      Nieruchomości;
    - informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości;
    - zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych, w tym opłacania
      podatku od nieruchomości/podatku rolnego, zaświadczeń od właściwego urzędu
      skarbowego, ZUS/KRUS;
    - zaświadczeń dotyczących osób zameldowanych w budynku,
    - innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących
      Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz
      podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania
      wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich
      dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji zakresu
      niniejszego pełnomocnictwa.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje realizację Inwestycji na sąsiadujących
    działkach, natomiast na Działce planowany jest przebieg inwestycji drogowej, stanowiącej
    element infrastruktury komunikacyjnej niezbędnej dla obsługi planowanego parku.

    Wnioskodawca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię parku
    magazynowo-produkcyjno-logistycznego z zapleczem socjalno-biurowym i infrastrukturą
    towarzyszącą wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki,
    Wnioskodawca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił również pełnomocnictwa do
    reprezentowania go w toku wszelkich postępowań zmierzających do uzyskania decyzji o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na Nieruchomości lub w sąsiedztwie
    Nieruchomości; decyzji o pozwoleniu na budowę drogi lub infrastruktury drogowej na
    Nieruchomości lub w sąsiedztwie Nieruchomości, decyzji, zgód, pozwoleń, uzgodnień,
    decyzji, warunków technicznych na potrzeby inwestycji realizowanych lub zaplanowanych
    do realizacji, w tym w szczególności decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na
    realizację przedsięwzięcia, decyzji o pozwoleniu na budowę inwestycji, pozwolenia
    wodnoprawnego, decyzji na lokalizację zjazdu dla Nieruchomości oraz inwestycji, przed
    wszelkim organami administracji publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów,
    w tym do składania w imieniu Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań,
    zażaleń, skarg, cofania i modyfikowania złożonych wniosków, składania wszelkich
    oświadczeń o zrzeczeniu się prawa do wniesienia odwołania lub wniosku o ponowne
    rozpatrzenie sprawy oraz w toku wszelkich postępowań administracyjnych dotyczących
    Nieruchomości.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii czy w zakresie Transakcji
    Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot niewystępujący w charakterze podatnika
    VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że nabędą Państwo od Sprzedającego działkę o numerze
    ewidencyjnym X, na której planowany jest przebieg inwestycji drogowej, stanowiącej
    element infrastruktury komunikacyjnej niezbędnej dla obsługi planowanego w ramach
    Inwestycji parku magazynowo-produkcyjno-logistycznego. Sprzedający został właścicielem
    Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży zawartej w 2015 roku. Do nabycia
    Nieruchomości doszło w celach mieszkalnych. Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającego w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Sprzedający prowadził w przeszłości działalność gospodarczą, ale aktualnie jest ona
    zawieszona. Sprzedający nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (został
    wyrejestrowany w 2023 r.). Sprzedający nie posiada również statusu rolnika ryczałtowego.
    Nieruchomość była wykorzystywana w celach prywatnych (cele mieszkaniowe).
    Nieruchomość nie była również przedmiotem dzierżawy. Nieruchomość nie jest i nie była
    wykorzystywana do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedający nie
    podejmował w stosunku do Nieruchomości także następujących czynności:
    - ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży
      (poza kosztami pomocy prawnej);
    - dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
    - wydzielanie drogi wewnętrznej;
    - podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki.
    Sprzedający nie posiada obecnie innych nieruchomości poza Nieruchomością objętą
    zakresem niniejszego wniosku. W przeszłości Sprzedający dokonał natomiast transakcji
    sprzedaży (...) działek w 2020 oraz (...) działek w 2023 roku.
    Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z podmiotem trzecim
    („Deweloper”). Razem z Umową przedwstępną została zawarta umowa użyczenia
    Nieruchomości. Sprzedający udzielił w niej Deweloperowi prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych dla realizacji
    inwestycji. W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobom
    fizycznym działającym w imieniu Dewelopera do przeglądania akt Księgi Wieczystej.
    Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w imieniu Sprzedającego

    wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, a także do
    ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również uzyskiwania i odbioru zaświadczeń,
    informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji
    publicznej, dotyczących Nieruchomości. Przy czym prawa i obowiązki z Umowy
    przedwstępnej zostały przeniesione na rzecz Państwa. Tym samym finalne nabycie
    Nieruchomości nastąpi od Sprzedającego do Państwa.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy
    wskazać, że doszło do udzielenia pełnomocnictwa do podejmowania działań w imieniu
    Sprzedającego związanych z przygotowaniem gruntu do sprzedaży. Jednakże, udzielenie
    pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiające podjęcie czynności mających na
    celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego nie jest staraniem sprzedawcy, który
    przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot
    sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (tj. Państwo) już się zgłosił,
    właściciel gruntu (Sprzedający) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w celu
    pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego
    nabywcy, czy podnieść jego cenę.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku,
    wynika, że działka nr X, została udostępniona na rzecz Państwa (kupującego), na mocy
    umowy użyczenia, zawartej w związku z przedwstępną umowy sprzedaży, wyłącznie w
    celu uzyskania przez Kupującą – Państwa Spółkę niezbędnych zgód i pozwoleń, tj.
    umożliwienia Kupującej zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie
    definitywnej umowy sprzedaży. Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy
    tego samego przedsięwzięcia.
    Podkreślić należy, że podjęte przez Kupującą Spółkę - Państwa działania nie prowadzą do
    podwyższenia atrakcyjności działki, lecz nabywca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich
    określonych potrzeb.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    gruntu do potrzeb nabywcy i użyczenie gruntu na rzecz kupującego (nabywcy) przed
    sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że Sprzedający zostanie z
    tego powodu uznany za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
    W opisie sprawy wskazane zostało, że początkowo nabycie Nieruchomości w ramach
    Transakcji było planowane przez inną Spółkę (Dewelopera). Natomiast z powodów
    biznesowych doszło do cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej na Państwa
    rzecz, a tym samym ostatecznie Nieruchomość zostanie nabyta przez Państwa.
    Uwzględniając całokształt okoliczności dotyczących analizowanej sprawy, to sam tylko
    dodatkowy fakt, że finalnie nabycie zostanie dokonane przez Państwa (Wnioskodawcę,
    który stał się stroną Umowy przedwstępnej w wyniku dokonanej cesji), pozostaje bez
    wpływu na sposób wykorzystania przez Sprzedającego działki nr X.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    działki nr X, nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający nie
    podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby
    o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność Sprzedającego w pełni mieści
    się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

    Dokonując sprzedaży działki nr X Sprzedający będzie korzystać z przysługującego mu
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Sprzedającego cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w
    zakresie sprzedaży działki nr X, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży działki nr X Sprzedający będzie korzystał z
    przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza
    działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż działki nr X, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W konsekwencji uznania Państwa stanowiska za prawidłowe w zakresie pytania nr 1 oraz z
    uwagi na charakter warunkowy pytania nr 2 i nr 3, nie udzielono odpowiedzi na pytanie nr
    2 i nr 3.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej.