Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.55.2021.3.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-29
Teza: Spełnili Państwo wszystkie warunki uprawniające Państwa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na dokonane wydatki w zakresie: zakupu materiałów budowlanych potrzebnych do wymiany pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem i wzniesieniem kominów na budynku mieszkalnym oraz zakupu paneli fotowoltaicznych. Zatem, mogą Państwo ww. wydatki poniesione w 2021 r. na przedsięwzięcie termomodernizacyjne odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatki poniesione na utylizację starego pokrycia dachowego i innych materiałów budowlanych nie mieszczą się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ww. ustawy, gdyż nie zostały wymienione w załączniku do zarządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zatem, nie będą mogli Państwo odliczyć ww. wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: faktura; ulga-ulga termomodernizacyjna; wydatek; zniszczenie-utylizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia wydatków poniesionych na utylizację starego pokrycia dachowego i prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lutego 2022 r. (wpływ 24 lutego 2022 r.) oraz pismem z 11 marca 2022 r. (wpływ 17 marca 2022 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

\- Pani D.B.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

\- Pan G.B.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Zwrócili się Państwo o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za rok podatkowy 2021 w roku 2022 w związku z wymianą poszycia dachowego i założenia paneli fotowoltaicznych.

Na przełomie miesiąca kwietnia i maja 2021 r. nastąpiła wymiana poszycia dachowego wraz z rynnami i rurami spustowymi oraz dwóch kominów na budynku mieszkalnym położonym przy ul. (…) w gminie (\`(...)\`)., powiecie (\`(...)\`), w województwie (\`(...)\`), którego są Państwo współwłaścicielami. Budynek mieszkalny jednorodzinny został wybudowany na przełomie lat 1971-1975, a oddany do użytku w 1975 r.

Pierwotne poszycie dachowe uległo zużyciu i zniszczeniu w latach 90-tych i zostało wymienione na gonty bitumiczne. W tym samym czasie zostało ocieplone poddasze wełną mineralną kamienną. Grubość ocieplenia to wysokość standardowych krokwi. Ponadto założono dwie warstwy membrany dachowej paroprzepuszczalnej oraz płyty pilśniowej jako wewnętrzne wykończenie tego poszycia dachowego. Niestety ze względu na czas, eksploatację oraz wstrząsy górnicze, gonty bitumiczne popękały i zaczęły przeciekać, wobec czego niektóre deski z pełnego odeskowania uległy zniszczeniu. Ponadto korozji uległy rynny opasujące dach oraz rury spustowe. W konsekwencji w czasie opadów woda deszczowa zalewała elewację ścian.

Wobec powyższego byli Państwo zmuszeni do wymiany całego poszycia dachowego wraz z rynnami i rurami spustowymi oraz wymiany kominów ze względu na ich spękania. Prace te zostały wykonane na przełomie kwietnia i maja 2021 r. Ostatecznie ww. prace zostały zakończone w maju 2021 r. decydowali się Państwo na blachodachówkę (…) mając na uwadze to, iż posiada wieloletnią gwarancję oraz to, że powłoka (…) ma wysoką trwałość oraz odporność na korozję i zarysowania. Oto jej najważniejsze parametry techniczne:

\- grubość powłoki dekoracyjnej: 35 mikronów;

\- przyczepność powłoki (gięcie w T):  1,5 kg;

\- odporność na korozję: Kategoria R.C3;

\- odporność na promieniowanie ultrafioletowe: test QUV (UVA + H2O) (2000 godzin),

\- powłoka cynku to min. 275 g/m2.

Materiały, które zostały zastosowane do wymiany poszycia dachowego można zaliczyć do materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2489). Montaż blachodachówki został wykonany przez firmę zgodnie z wymaganiami producenta. W ramach prac dokonano:

1) demontażu starego pokrycia z gontów bitumicznych,

2) wymieniono niektóre deski z pełnego deskowania ze względu na przeciekanie starego poszycia dachowego,

3) zamontowano paroprzepuszczalną - wodoszczelną membranę dachową (…),

4) ułożono nowe pokrycie dachu (blachodachówką (…)) w tym założono łaty i kontrłaty,

5) wymieniono rynny opasujące dach,

6) wymieniono rynny spustowe,

7) rozebrano i wymurowano dwa kominy.

Wymiana poszycia dachu na blachodachówkę umożliwiła Państwu zmniejszenie zużycia energii potrzebnej do ogrzania budynku. W wyniku wymiany dachu budynek został docieplony i odpowiednio wyizolowany od zewnątrz, co będzie zapobiegać jego zawilgoceniu.

Ocieplenie poddasza wełną mineralną, które zostało wykonane w latach 90-tych było i jest w należytym stanie i nie trzeba było go wymieniać. Nowe pokrycie dachu blachodachówką nie spowodowało zmian konstrukcyjnych budynku, a tym bardziej samego dachu - nie zwiększyło kubatury i powierzchni użytkowej budynku. Inwestycja związana z termomodernizacją dachu została zakończona w maju 2021 r. Na zakup materiałów budowlanych jak i na wykonane prace dotyczące wymiany poszycia dachu zostały wystawione faktury. Poniesione wydatki zostały pokryte całkowicie ze środków własnych.

Panele fotowoltaiczne zostały założone na przełomie maja i lipca 2021 r. Prace zostały zakończone w lipcu 2021 r., a przyłączenie instalacji do sieci Tauron zostało dokonane 11 sierpnia 2021 r. Na zakup paneli fotowoltaicznych oraz pozostałych materiałów niezbędnych do ich zamontowania posiadają Państwo faktury VAT. Zostały założone we własnym zakresie zgodnie z obowiązującymi uprawnieniami i przepisami. Poniesione wydatki pokryte zostały całkowicie ze środków własnych.

W lipcu 2021 r. spisali Państwo wniosek „Czyste powietrze"’ o dofinansowanie do paneli fotowoltaicznych i wymianę źródła ciepła, ale zwrotu wydatków na panele fotowoltaiczne Państwo nie otrzymali, albowiem warunkiem jest wymiana źródła ciepła, które przypuszczalnie zostanie wymienione w latach 2022 - 2023.

W powyższym budynku jednorodzinnym nie jest prowadzona działalność gospodarcza.

### Uzupełnienie stanu faktycznego

Dwie faktury związane z modernizacją dachu, wymianą rynien, rynien spustowych oraz rozbiórką i wymurowaniem dwóch kominów, które są wystawione przez wykonawcę – Usługi Dekarskie - to:

1) faktura do paragonu nr 3, do paragonu numer (…) z dnia 11 maja 2021 roku na kwotę 15.282,00 zł,

2) faktura do paragonu nr 4, do paragonu nr (…) z dnia 17 maja 2021 roku na kwotę 183,60 zł.

Wykonawca w tych fakturach opisuje prace, które zostały wykonane, tj.: demontaż starego pokrycia dachowego, montaż rynien na deskach podrynnowych, krycie blachodachówką (…), oblachowanie, rozbiórka, murowanie kominów, montaż paroprzepuszczalnej i wodoszczelnej membrany dachowej. Pozostałe faktury są fakturami VAT, dotyczą zakupu materiałów budowlanych niezbędnych do wykonania całej modernizacji.

Wskazali Państwo, że wnieśli niniejszy wniosek o wydanie interpretacji także w zakresie kosztów poniesionych na wywóz starej powłoki dachowej – gontów bitumicznych oraz innych starych materiałów budowlanych przez firmę (…) Sp. z o.o., jako usługę komunalną – recykling w kwocie 1.304,64 zł nr 74/ K/05/21.

Poniesione wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej będą odliczone od Państwa świadczeń emerytalnych.

Wydatki zawarte we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, których przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej do budynku mieszkalnego w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 roku o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Panele fotowoltaiczne zostały zamontowane na nowym dachu budynku mieszkalnego, a pozyskiwana energia z instalacji na dzień dzisiejszy jest wykorzystywana na oświetlenie, co w znacznym stopniu obniża rachunki za energię elektryczną, a ponadto jest zużywana na podgrzewanie wody użytkowej, co ma wpływ na ochronę środowiska poprzez zmniejszenie zużycia prądu powstającego ze spalania węglem. Reasumując powstała energia zasila budynek mieszkalny, którego Państwo są współwłaścicielami.

Wystawione faktury VAT dotyczą materiałów budowlanych zakupionych na wymianę poszycia dachu, rynien, rynien spustowych i wymurowania dwóch kominów. Faktury zostały wystawione imiennie na Państwa, tj. D.B. i G.B. Natomiast dwie faktury wykazane we wniosku z dnia 7 stycznia 2022 roku są wystawione na Pana G.B. Są to: faktura VAT numer (…) z dnia 28 kwietnia 2021 roku oraz faktura VAT (…) z dnia do 29 kwietnia 2021 roku. Wystawione faktury VAT dotyczące zakupu paneli fotowoltaicznych i ich podzespołów służących do ich montażu zostały wystawione imiennie na Państwa, tzn. na D.B. i G.B. Kwota odliczenia nie przekroczy 106.000 zł na dwie osoby. Opisane wydatki będą odliczane tylko i wyłącznie w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

„Inne materiały budowlane" są to materiały, które zostały przez wykonawcę - (…) - zdjęte z dachu w celu usunięcia wadliwych materiałów, które nie spełniały już swoich parametrów technicznych i zostały zastąpione materiałami budowlanymi pełnowartościowymi, które posiadają odpowiednie właściwości, normy i parametry techniczne. Należą do nich:

1) gonty bitumiczne,

2) cegła klinkierowa z rozbiórki 2 spękanych kominów,

3) rynny i rury spustowe,

4) deski - odeskowanie konstrukcji dachowej.

Wydatki poniesione na utylizację pokrycia dachowego i innych ww. materiałów budowlanych były realizowane w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i ww. materiały budowlane znajdują się w załączniku do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Natomiast utylizację w odniesieniu do wykazu zawartego w ww. załączniku kwalifikują Państwo nastepująco:

Analizując Wykaz Usług powyższego Rozporządzenia stwierdzili Państwo, że czynność - słowo takie nie istnieje, ale analizując w dalszym ciągu Ustawę Ustawodawca, nie mówi wprost, że aby zaliczyć to do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego muszą być spełnione dwa warunki. Mianowicie spełniony warunek 1, czyli zakwalifikowania tych materiałów do „(\`(...)\`) Materiałów budowlanych i urządzeń" i automatycznie spełniony zostaje warunek 2, czyli zakwalifikowania utylizacji do „(\`(...)\`) Usług.".

Wobec powyższego wskazali Państwo, że można usługę recyclingu - utylizacji zaliczyć do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - ulgi termomodernizacyjnej albowiem spełniają Państwo jeden z wymienionych warunków określonych przez Ustawodawcę, czyli warunek 1. Mianowicie materiały budowlane, „(\`(...)\`) które były wykorzystane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem" są wymienione w wykazie omawianego Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489), ale musiały być usunięte ze względu na swoją niezdatność.

Stwierdzili Państwo, że usługę komunalną - utylizację można zaliczyć do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Usługa utylizacji pokrycia dachowego i innych ww. materiałów budowlanych wpływa na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Stwierdzili Państwo, że gdyby na dachu budynku pozostawić:

\- stare popękane gonty bitumiczne, które przeciekały,

\- wilgotne, przegnite, zagrzybiałe deski - deskowanie, które były założone na konstrukcję dachu,

\- popękane rynny i rury spustowe, które przeciekały,

\- dwa spękane kominy, które były nieszczelne,

i na te warstwy nałożyć nowe poszycie dachowe, czyli w Państwa przypadku membranę dachową wodoszczelną i paroprzepuszczalną, łaty i kontrłaty oraz blachodachówkę (…), to wtedy nie możnaby było stwierdzić, że przeprowadzona modernizacja dachu spełnia warunki co do efektywności energetycznej budynku mieszkalnego, ponieważ poszycie dachu nie było by odpowiednio zabezpieczone (wyizolowane). Zostawione stare materiały budowlane nie spełniały już swoich norm i parametrów technicznych co do zawilgocenia i szczelności, były po prostu wadliwe. Gdyby pozostawić ww. materiały budowlane doszłoby ponadto do posuwającego się zawilgocenia i zagrzybienia pozostałego deskowania na konstrukcji dachu, do nieszczelności kominów, rynien i rur spustowych. W ostateczności budynek mieszkalny nie byłby dobrze odizolowany, albowiem wada tych materiałów budowlanych postępowałaby dalej. W przypadku pozostawienia np. wadliwego deskowania, mogłoby to spowodować naruszenie więźby dachowej.

Wobec powyższego, stwierdzili Państwo, że gdyby pozostawić te wadliwe materiały budowlane, to zapewne zwiększyłoby to zużycie nośników energii takich jak: węgiel, prąd, gaz, potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego. Zawilgocony, nieszczelny budynek potrzebuje więcej energii aby go docieplić.

Wydatki poniesione na utylizację pokrycia dachowego i innych materiałów budowlanych zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumienie art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz.U. z 2021 r. poz.554).

W myśl powyższego artykułu ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne, których przedmiotem jest:

\- ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.

Wszystkie faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, czyli przez podatnika VAT czynnego.

Po rozmowie telefonicznej z właściwym biurem rachunkowym, który prowadzi Firmę (…) – otrzymali Państwo odpowiedź, że te dwie Faktury wystawione przez Wykonawcę - (…) zostały wystawione przez podatnika, który jest czynnym podatnikiem VAT. Faktury te zostały wystawione w następujący sposób: na wstępie był paragon (jako osoba fizyczna), następnie zwrócili się Państwo do wykonawcy o wystawienie Faktury VAT równocześnie zwracając paragon przedsiębiorcy. Co do Faktury wystawionej przez Firmę (…) Sp. z o.o., która odbierała odpady, czyli stare zużyte niepełnowartościowe materiały budowlany powstałe z modernizacji dachu, a przeznaczone do utylizacji, po zapytaniu się czy są podatnikami VAT, otrzymali Państwo odpowiedź, że „(\`(...)\`) tak są czynnym płatnikiem VAT i prowadzą pełną księgowość jako Sp. z o.o."

Wydatki poniesione na utylizację pokrycia dachowego i innych materiałów budowlanych nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani niebyły sfinansowane z Wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, ani nie były zwrócone w innej formie.

Wskazali Państwo, że jeżeli organ stwierdzi, że można zaliczyć ww. 3 faktury do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - ulgi termomodernizacyjnej, to kwota odliczenia przekroczy kwotę 53 000,00 zł na 1 osobę, ale na 2 osoby nie przekroczy kwoty 106.000,00 zł, albowiem całkowita kwota poniesionych wydatków to około 62.000,00 zł. Są to wydatki poniesione na:

\- modernizację pokrycia dachowego w wysokości około 39.000,00 zł (w tym około 15.466,00 zł dla wykonawcy (…));

\- około 1.305,00 zł dotyczy utylizacji;

\- i paneli fotowoltaicznych w kwocie około 23.000,00 zł.

Wskazali Państwo, że będą się rozliczać wspólnie.

### Pytania

Czy mogą Państwo odliczyć od dochodu za rok podatkowy 2021 w roku 2022 w ramach ulgi termomodernizacyjnej:

1) wszelkie wydatki związane z zakupem materiałów budowlanych, które były niezbędne do wymiany poszycia dachowego, wymiany rynien, rynien spustowych i wymurowania dwóch kominów?

2) dwie faktury wystawione przez wykonawcę – opisane w pkt. H. 63 formularza wniosku ORD-WS, związane z wymianą poszycia dachowego, wymianą rynien, rynien spustowych i wymurowaniem dwóch kominów (wymiana gontów bitumicznych na blachodachówkę)?

3) wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej?

4) koszty wywozu starej powłoki dachowej i innych materiałów budowlanych w ramach utylizacji - recykling?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z wykazem zamieszczonym w rozporządzeniu z dnia 21 grudnia 2018 roku Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z wybranym izolacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489), stwierdzili Panstwo, że usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykorzystanego do docieplenia przegrody budowlanej, związanej z ułożeniem nowego pokrycia dachu, mianowicie: zamianę spękanego i nieszczelnego gontu bitumicznego na blachodachówkę (…) oraz wymianę rynien, rynien spustowych i wymurowanie dwóch kominów, mogą Państwo odliczyć od podatku za rok podatkowy 2021 roku 2022 w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Cel powyższego rozporządzenia został osiągnięty, albowiem budynek jednorodzinny został należycie wyizolowany od zewnątrz, zabezpieczony przed zawilgoceniem, a istniejące już ocieplenie poddasza wełną mineralną kamienną wraz z dwoma warstwami membrany dachowej przepuszczalnej dociepla przegrodę budowlaną. W konsekwencji tych wszystkich wykonanych prac zmniejsza się zużycie energii potrzebnej do ogrzania budynku. Koszty poniesione przez Państwa związane z wykonawcą (…), jak również związane z utylizacją, czyli recyklingiem powinny być zaliczone do ulgi termomodernizacyjnej, albowiem bez wykonawcy i utylizacji nie możnaby było przeprowadzić przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Podkreślili Państwo, że znacznie uszczupliło to Państwa budżet.

Koszty związane z montażem instalacji fotowoltaicznej i podzespołów niezbędnych do ich zamontowania można również zaliczyć do ulgi fotowoltaicznej. Panele fotowoltaiczne zostały założone we własnym zakresie zgodnie z obowiązującymi uprawnieniami i przepisami.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia wydatków poniesionych na utylizację starego pokrycia dachowego i prawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1) W 2021 r. wymienili Państwo poszycie dachowe wraz z rynnami i rurami spustowymi oraz wyburzyli, wymurowali dwa kominy oraz założyli panele fotowoltaiczne na budynku mieszkalnym, którego są Państwo współwłaścicielami.

2) Ww. budynek mieszkalny jednorodzinny został wybudowany na przełomie lat 1971-1975.

3) Niestety ze względu na czas, eksploatację oraz wstrząsy górnicze gonty bitumiczne popękały i zaczęły przeciekać, wobec czego niektóre deski z pełnego odeskowania uległy zniszczeniu. Ponadto korozji uległy rynny opasujące dach oraz rury spustowe w konsekwencji w czasie opadów woda deszczowa zalewała elewację ścian.

4) W ramach prac dokonano:

\- demontażu starego pokrycia z gontów bitumicznych,

\- wymieniono niektóre deski z pełnego deskowania ze względu na przeciekanie starego poszycia dachowego,

\- zamontowano paroprzepuszczalną - wodoszczelną membranę dachową,

\- ułożono nowe pokrycie dachu, w tym założono łaty i kontrłaty,

\- wymieniono rynny opasujące dach,

\- wymieniono rynny spustowe,

\- rozebrano i wymurowano dwa kominy.

5) Wymiana poszycia dachu na blachodachówkę umożliwiła Państwu zmniejszenie zużycia energii potrzebnej do ogrzania budynku.

6) W wyniku wymiany dachu budynek został docieplony i odpowiednio wyizolowany od zewnątrz, co będzie zapobiegać jego zawilgoceniu.

7) Nowe pokrycie dachu blachodachówką nie spowodowało zmian konstrukcyjnych budynku, a tym bardziej samego dachu - nie zwiększyło kubatury i powierzchni użytkowej budynku.

8) Na zakup materiałów budowlanych jak i na wykonane prace dotyczące wymiany poszycia dachu oraz na zakupione panele fotowoltaiczne zostały wystawione imienne faktury VAT przed podatnika VAT czynnego. Poniesione wydatki zostały pokryte całkowicie ze środków własnych.

9) W powyższym budynku jednorodzinnym nie jest prowadzona działalność gospodarcza.

10) Poniesione wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej będą odliczone od Państwa świadczeń emerytalnych.

11) Wydatki zawarte we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, których przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej do budynku mieszkalnego w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 roku o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

12) Panele fotowoltaiczne zostały zamontowane na nowym dachu budynku mieszkalnego, a pozyskiwana energia z instalacji na dzień dzisiejszy jest wykorzystywana na oświetlenie, co w znacznym stopniu obniża rachunki za energię elektryczną, a ponadto jest zużywana na podgrzewanie wody użytkowej, co ma wpływ na ochronę środowiska poprzez zmniejszenie zużycia prądu powstającego ze spalania węglem. Powstała energia zasila budynek mieszkalny, którego Państwo są współwłaścicielami.

13) Opisane wydatki będą odliczane tylko i wyłącznie w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

14) Kwota odliczenia poniesionych wydatków nie przekroczy 106.000 zł.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1\. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2\. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3\. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4\. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5\. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Używanie pieca centralnego ogrzewania na paliwo stałe w budynku mieszkalnym wiąże się z koniecznością odprowadzenia z niego spalin.

Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki;

Cechą wyróżniającą urządzenia budowlane pozostaje ich związanie z obiektem budowlanym w sposób funkcjonalny, umożliwiający użytkowanie obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, które z kolei przesądza o rodzaju urządzeń technicznych niezbędnych do jego eksploatacji.

Natomiast komin jest częścią instalacji centralnego ogrzewania, czyli częścią urządzenia technicznego związanego z obiektem budowlanym (wskazanie zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II OSK 927/15).

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że spełnili Państwo wszystkie warunki uprawniające Państwa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na dokonane wydatki w zakresie: zakupu materiałów budowlanych potrzebnych do wymiany pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem i wzniesieniem kominów na budynku mieszkalnym oraz zakupu paneli fotowoltaicznych. Zatem, mogą Państwo ww. wydatki poniesione w 2021 r. na przedsięwzięcie termomodernizacyjne odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wydatki poniesione na utylizację starego pokrycia dachowego i innych materiałów budowlanych nie mieszczą się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ww. ustawy, gdyż nie zostały wymienione w załączniku do zarządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zatem, nie będą mogli Państwo odliczyć ww. wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W zeznaniu podatkowym za 2021 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą Państwo odliczyć wydatki poniesione na: zakup materiałów budowlanych potrzebnych do wymiany pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem i wzniesieniem kominów na budynku mieszkalnym oraz zakup paneli fotowoltaicznych. Natomiast poniesione przez Państwa wydatki na utylizację starego pokrycia dachowego i innych materiałów budowlanych nie uprawniają Państwa do skorzystania z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Dodatkowe informacje
--------------------

Załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na zakupie materiałów budowlanych potrzebnych do wymiany pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem i wzniesieniem kominów oraz zakupie paneli fotowoltaicznych. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego, który przedstawili Państwo we wniosku – nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności rzeczywiście miały miejsce.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawli i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Pani D.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).