Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.825.2021.1.ABU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-14
Teza: brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 października 2021 r. (data wpływu 5 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 września 2021 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 4 października 2021 r. (data wpływu 5 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe****:**

Gmina i Miasto (…) jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT składa miesięczne deklaracje podatku. Z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń dotyczących podatku VAT i wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi stała się jednym podatnikiem podatku.

Gmina zamierza realizować projekt pn.: „(…)” – w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: IV. Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna, działanie: 4.3. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej, poddziałanie: 4.3.2. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – RIT.

Planowana całkowita wartość projektu wynosi 941.404,83 zł, w tym:

\- wydatki kwalifikowane 911.031,28 zł

\- dofinansowanie 774.376,59 tj. 85 % wydatków kwalifikowanych.

Termin realizacji projektu obejmuje okres od dnia 18 stycznia 2021 r. do dnia 30 września 2022 r.

Projekt polega na kompleksowej termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej w (…) przy ul. (…) w gminie (…).

Zakres robót budowlanych obejmuje:

\- docieplenie przegród;

\- modernizację instalacji c.o. i wentylacji;

\- modernizację oświetlenia wewnętrznego;

\- montaż instalacji fotowoltaicznej;

\- prace remontowe (koszt niekwalifikowany).

W wyniku realizacji projektu nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania budynku na energię końcową i pierwotną, wzrost produkcji energii z OZE, redukcja emisji zanieczyszczeń do atmosfery, w tym CO2 i PM10.

Celem głównym projektu jest: poprawa efektywności energetycznej (w wyniku kompleksowej termomodernizacji) budynku użyteczności publicznej: szkoły w (…) oraz wzrost produkcji energii z OZE.

Analiza jakościowa w/w projektu:

ASPEKTY ŚRODOWISKOWE:

\- projekt zakłada proekologiczne rozwiązania. W wyniku wdrożenia inwestycji nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na ciepło i energię elektryczną budynku (energię cieplną, końcową i pierwotną) ze względu na wykonanie prac termomodernizacyjnych,

\- wzrost wykorzystania OZE (energii słonecznej),

\- zmniejszenie zużycia źródeł nieodnawialnych (kopalin),

\- zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery, w tym CO2 i pyłu PM10 – nastąpi poprawa jakości powietrza, a w konsekwencji środowiska naturalnego,

\- poprawa świadomości ekologicznej społeczeństwa,

\- ograniczenie zmian klimatycznych, w tym globalnego ocieplenia,

\- wzrost znaczenia zasad zrównoważonego rozwoju,

\- wzrost znaczenia zasobów przyrodniczych i dobrego stanu środowiska jako istota rozwoju gospodarki.

ASPEKTY GOSPODARCZE:

\- poprawa oceny atrakcyjności gminy i wizerunku gminy jako miejsca wartego zamieszkania,

\- poprawa oceny atrakcyjności inwestycyjnej gminy,

\- wzrost inwestycji w zakresie efektywności energetycznej (w tym: termomodernizacji, OZE),

\- relatywne zmniejszenie kosztów związanych z utrzymaniem budynku użyteczności publicznej (zmniejszenie kosztów ogrzewania i energii elektrycznej),

\- wzrost wartości nieruchomości.

ASPEKTY SPOŁECZNE:

\- znaczne polepszenie warunków i komfortu użytkowników budynku,

\- poprawa stanu zdrowia mieszkańców, gminy w tym zmniejszenie ryzyka chorób związanych z zanieczyszczeniem środowiska,

\- wzrost świadomości ekologicznej mieszkańców.

ANALIZA ILOŚCIOWA:

\- Liczba zmodernizowanych energetycznie budynków: 1 szt.,

\- Liczba wybudowanych instalacji OZE: 1 szt.,

\- Stopień poprawy efektywności energetycznej (obliczany dla energii końcowej) – zmniejszenie zapotrzebowania na energię końcową: 632,73748 GJ/rok,

\- Produkcja energii elektrycznej z OZE: 9,52862 MWh/rok,

\- Zmniejszenie rocznego zużycia nieodnawialnej energii pierwotnej: 207094,29289 kWh/rok,

\- Stopień redukcji CO2 odprowadzanego do atmosfery dla projektu ogółem: 47,13123t,

\- Stopień redukcji emisji pyłu PM10: 0,00066t.

Za realizację i nadzór nad projektem w fazie inwestycyjnej odpowiedzialny jest Beneficjent, a w jego imieniu Burmistrz i pracownicy odpowiednich komórek organizacyjnych Urzędu Gminy i Miasta (…)(w ramach zakresu określonym w regulaminie organizacyjnym), którzy posiadają odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, niezbędne do realizacji inwestycji, w tym współfinansowanych ze środków zewnętrznych (m.in. z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego).

W ramach zarządzania projektem Beneficjent odpowiedzialny będzie m.in. za:

\- prowadzenie sprawozdawczości oraz monitoringu projektu,

\- dysponowanie środkami finansowymi dla zapewnienia płynności finansowej realizacji projektu, w tym zabezpieczenie minimum wkładu własnego na realizację projektu w WPF,

\- prowadzenie obsługi finansowo – księgowej projektu,

\- przeprowadzanie zamówienia publicznego i wybór wykonawcy inwestycji, nadzór inwestorski i odbiór robót,

\- promocję projektu, w tym poinformowanie na stronie internetowej i umieszczenie tablicy informacyjnej/pamiątkowej w miejscu realizacji inwestycji,

\- monitoring i ewaluację,

\- utrzymanie trwałości.

Projekt jest przygotowany do realizacji pod względem prawnym, jak również założono optymalny harmonogram realizacji przedsięwzięcia. Beneficjent posiada prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane i w okresie trwałości wynikające z prawa własności. Wykonawcą zakresu rzeczowego projektu będzie podmiot wyłoniony w ramach przetargu nieorganicznego, zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych.

Gmina będzie dokonywała w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT, w których Gmina będzie figurowała jako nabywca towarów i usług.

Beneficjent posiada pełną zdolność organizacyjną i finansową do utrzymania projektu w całym okresie trwałości projektu. Właścicielem infrastruktury, tak jak w chwili obecnej będzie Beneficjent projektu – Gmina i Miasto (…). W okresie trwałości, wszystkie elementy inwestycji nie będą podlegały znaczącym modyfikacjom, które mogłyby wpłynąć na zmianę ich charakteru oraz na zmianę ich własności. Za utrzymanie celów i trwałości projektu, w tym monitoring wskaźników, odpowiedzialny będzie Beneficjent, a w jego imieniu pracownicy Urzędu Gminy i Miasta (…).

Beneficjent posiada bogate doświadczenie w realizacji i utrzymania inwestycji związanych z przedmiotem projektu, jak również przedsięwzięciami współfinansowanymi ze środków Unii Europejskiej. Budynek objęty inwestycją został nieodpłatnie przekazany na czas nieograniczony: Stowarzyszeniu (…) – zgodnie z umową użyczenia z dnia 1 września 2009 r. Biorący w użyczenie jest zobowiązany do jego używania wyłącznie w celu prowadzenia szkoły podstawowej wraz z oddziałem przedszkolnym – w imieniu Gminy i Miasta (…). Stowarzyszenie nie ma możliwości oddawać przedmiotu innym podmiotom w najem, dzierżawę, użyczenie lub inną formę korzystania.

W obiekcie użyteczności publicznej będącym przedmiotem inwestycji realizowane będą zadania własne gminy (jak w chwili obecnej). W okresie trwałości Beneficjent zobowiązuje się do utrzymania dotychczasowego przeznaczenia obiektu.

Projekt nie generuje przychodów. W wyniku realizacji inwestycji Wnioskodawca nie planuje pobierania żadnym opłat od zarządcy, tj. Stowarzyszenia (…) z siedzibą w (…).

Koszty związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem infrastruktury objętej projektem są ponoszone przez zarządcę obiektu z dotacji i subwencji oświatowych otrzymywanych z budżetu państwa na cele edukacji. Jednocześnie realizacja przedsięwzięcia przyczyni się do uzyskania oszczędności w ramach kosztów eksploatacyjnych w wyniku zmniejszenia wydatków na utrzymanie budynku (zużycie energii). W związku z powyższym zostanie zachowana trwałość finansowa i nie ma zagrożeń związanych z brakiem środków finansowych niezbędnych do utrzymania i eksploatacji infrastruktury objętej projektem.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą w rozumieniu funkcjonalnym w zakresie budowy instalacji fotowoltaicznej.

Wyprodukowane nadwyżki energii elektrycznej (zwłaszcza w okresie letnim) będą odprowadzane do sieci energetycznej – co może nie mieć charakteru incydentalnego i nie będzie mieścić się w granicach określonych w pkt 207 Zawiadomienia Komisji w sprawie pojęcia pomocy państwa w rozumieniu art. 107 ust. 1 Traktatu o funkcjonowaniu UE.

NIE – w zakresie termomodernizacji: Budynek jest użyczony nieodpłatnie organizacji pozarządowej, która nie wykorzystuje budynku do prowadzenia działalności gospodarczej, lecz w imieniu Beneficjenta realizuje zadania statutowe z zakresu edukacji publicznej. Infrastruktura nie będzie udostępniana odpłatnie podmiotom trzecim, np. w ramach najmu, czy dzierżawy.

Do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiotowej sprawie poniesiono koszt związany z wykonaniem dokumentacji aplikacyjnej - studium wykonalności.

W piśmie z dnia 4 października 2021 r. (data wpływu 5 października 2021 r.) Wnioskodawca wskazał co następuje:

Zakupy w związku z realizacją projektu pod nazwą: „(…)” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych tylko do czynności zwolnionych. Termomodernizowany budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych. Faktury dokumentujące nabycia w związku z realizacją projektu będą wystawione na Wnioskodawcę czyli Gminę i Miasto (…).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Gmina i Miasto (…) ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zdaniem Wnioskodawcy Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ wydatki związane z realizacją projektu należą do czynności zwolnionych z VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca dał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zamierza realizować projekt pn.: „(…)”. Budynek objęty inwestycją został nieodpłatnie przekazany na czas nieograniczony: Stowarzyszeniu (…) Zgodnie z umową użyczenia z dnia 1 września 2009 r. Biorący w użyczenie jest zobowiązany do jego używania wyłącznie w celu prowadzenia szkoły podstawowej wraz z oddziałem przedszkolnym - w imieniu Gminy i Miasta (…). Stowarzyszenie nie ma możliwości oddawać przedmiotu innym podmiotom w najem, dzierżawę, użyczenie lub inną formę korzystania. W obiekcie użyteczności publicznej będącym przedmiotem inwestycji realizowane będą zadania własne gminy. Projekt nie generuje przychodów. W wyniku realizacji inwestycji Wnioskodawca nie planuje pobierania żadnym opłat od zarządcy, tj. Stowarzyszenia (…) z siedzibą w (…). Infrastruktura nie będzie udostępniana odpłatnie podmiotom trzecim, np. w ramach najmu, czy dzierżawy. Zakupy w związku z realizacją projektu pod nazwą: „(…)” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych tylko do czynności zwolnionych. Termomodernizowany budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych. Faktury dokumentujące nabycia w związku z realizacją projektu będą wystawione na wnioskodawcę czyli Gminę i Miasto (…).

Gmina ma wątpliwości, czy ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Chcąc odpowiedzieć na pytanie Wnioskodawcy sformułowane w kontekście przedstawionego opisu sprawy, wskazać należy, że w myśl przywołanego wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, trzeba wskazać, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione, gdyż jak wynika z opisu sprawy zakupy poniesione w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zatem w przypadku realizowanej inwestycji brak jest związku nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, w konsekwencji czego Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacja przedmiotowego projektu.

Mając na względzie powyższe, stanowisko Wnioskodawcyjest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Organ informuje, że wydana interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zakreślonym pytaniem Wnioskodawcy tj. w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Inne kwestie przedstawione we wniosku w szczególności czy czynności Wnioskodawcy, których dotyczą poniesione w ramach realizacji projektu zakupy, korzystają ze zwolnienia od podatku nie są przedmiotem rozstrzygnięcia, gdyż Wnioskodawca w tym zakresie nie sformułował pytania.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 201 r., poz. 2523 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.