Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.30.2020.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-04-08
Teza: wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT aport Działu Zarządzania Nieruchomościami do Spółki komandytowej
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2020 r. (data wpływu 20 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z 11 marca 2020 r. (data wpływu 16 marca 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT aport Działu Zarządzania Nieruchomościami do Spółki komandytowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT aport Działu Zarządzania Nieruchomościami do Spółki komandytowej. Wniosek uzupełniono pismem z 11 marca 2020 r. (data wpływu 16 marca 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 4 marca 2020 r. znak 0111-KDIB3-2.4012.30.2020.1.MN.

W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 11 marca 2020 r. przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Wnioskodawca jest nowoczesną i prężnie działającą firmą, która wyróżnia się bogatym doświadczeniem i (\`(...)\`). Początki B. Spółka jawna sięgają (\`(...)\`). (\`(...)\`). (\`(...)\`). Spółka nastawiona jest na działanie proekologiczne oraz troszczy się o środowisko, dlatego działalność spółki obejmuje (\`(...)\`).

Przedmiotem przeważającej działalności przedsiębiorstwa jest sprzedaż części i akcesoriów do pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli.

Wnioskodawca zarządzeniem o nazwie „Zarządzenie organizacji przedsiębiorstwa „B.” K. P., B. T. Spółka jawna oraz wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa dział zarządzania nieruchomościami” z dnia 15 maja 2019 r. (także jako: „Zarządzenie”) formalnie wydzielił w strukturze organizacyjnej swojej spółki Dział Zarządzania Nieruchomościami.

Od dnia 15 maja 2019 r. zarządzono wprowadzenie następującego porządku organizacyjnego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy:

1.Wspólnikami B. Spółka jawna są:

1.1. K. P.

1.2. B. T.

2.W ramach przedsiębiorstwa zaczął funkcjonować wyodrębniony funkcjonalnie, finansowo oraz organizacyjnie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania - Dział Zarządzania Nieruchomościami.

Od dnia 15 maja 2019 r. przedmiotem działalności Działu Zarządzania Nieruchomościami jest zarządzanie nieruchomościami.

Działu Zarządzania Nieruchomościami prowadzi ww. działalność w sposób samodzielny tj. przedmiot działalności Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Dział Zarządzania Nieruchomościami nie jest realizowany przez jakąkolwiek inną część przedsiębiorstwa – choć w ramach jego struktury prawnej.

W Zarządzeniu wyznaczono osobę odpowiedzialną za koordynację Działu Zarządzania Nieruchomościami.

Do Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Działu Zarządzania Nieruchomościami przypisano następujące składniki:

a) zespół składników materialnych i niematerialnych, zarówno środki trwałe, w których skład wchodzą w szczególności nieruchomości tj.

*   nieruchomość położona w Z. G. przy ul. T. 23, …, działka …, KW: …;
*   nieruchomość położona w Z. G. przy ul. T. 23, …, działka …, KW: …;
*   nieruchomość położona w O. przy ul. R. 18, …, działka …, KW: …;
*   nieruchomość położona w G. W. przy ul. W. 170, …, działka … KW …;
*   nieruchomość położona w G. W. przy ul. W. 164, … działka … KW …;
*   nieruchomość położona w Z. G., położona przy ul. R. 6, ….

jaki i wartości niematerialne i prawne obejmujące w szczególności reputację, ustalone procesy biznesowe, kontakty w branży, wiedzę i umiejętności wyszkolonych pracowników, cenniki, bazy danych, informacje dotyczące rynku, sposób organizacji rynku. Zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi Załącznik nr 1 do Zarządzenia. Przy czym, rozdziału składników majątku dokonano w oparciu o podział funkcjonalny tj. do Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Dział Zarządzania Nieruchomościami przydzielono wszystkie składniki majątkowe związane z działalnością wykonywaną przez ten Dział.

Zgodnie z Załącznikiem nr 1 do Zarządzania składniki niematerialne, które wchodzą do Działu Zarządzania Nieruchomościami to:

1.  reputacja,
2.  ustalone procesy biznesowe,
3.  kontakty w branży handlowej,
4.  wiedza i umiejętności wyszkolonych dla potrzeb prowadzenia Oddziału pracowników,
5.  cenniki,
6.  bazy danych,
7.  informacje dotyczące rynku,
8.  sposób organizacji działalności;

b) zobowiązania i należności związane ze Zorganizowaną Częścią Przedsiębiorstwa – Dział Zarządzania Nieruchomościami, których zestawienie stanowi Załącznik nr 2 do Zarządzenia. Przy czym, rozdziału zobowiązań i należności dokonano w oparciu o podział funkcjonalny tj. do Działu Zarządzania Nieruchomościami przydzielono wszystkie zobowiązania i należności związane z działalnością wykonywaną przez ten Dział. Na moment podpisania Zarządzenia Dział Zarządzania Nieruchomościami nie posiadał żadnych zobowiązań i należności;

c) wszystkich pracowników oraz zleceniobiorców (a zatem prawa i obowiązki wynikające z zawartych z nimi umów) związanych z działalnością prowadzoną przez Dział Zarządzania Nieruchomościami, przy czym lista tych pracowników oraz zleceniobiorców stanowi Załącznik nr 3 do Zarządzenia. Zgodnie z Załącznikiem nr 3 do Działu Zarządzania Nieruchomościami są przypisane:

*   umowa o pracę na czas nieokreślony z księgową (0,5 etatu);
*   umowa o prace na czas nieokreślony z główną księgową (0,25 etatu);

d) prawa i obowiązki wynikające z umów, których spis stanowi Załącznik nr 4 do Zarządzenia. Rozdziału umów dokonano w oparciu o podział funkcjonalny tj. do Działu Zarządzania Nieruchomościami przydzielono wszystkie umowy związane z działalnością wykonywaną przez ten Dział. Przy czym na moment podpisania Zarządzenia nie było zawartych żadnych umów.

Wnioskodawca wprowadził również Regulamin organizacyjno-finansowy Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa - Dział Zarządzania Nieruchomościami (dalej także jako: „Regulamin”) stanowiący załącznik nr 5 do Zarządzenia.

Zgodnie z Regulaminem, w celu zagwarantowania odrębności organizacyjnej Działu Zarządzania Nieruchomościami od reszty Przedsiębiorstwa:

1.  przypisuje się wszystkie aktywa Przedsiębiorstwa (w tym środki trwałe, składniki wyposażenia, wartości niematerialne i prawne), które są niezbędne do prowadzenia działalności);
2.  przypisuje się niezależne źródła przychodów, przede wszystkim poprzez przydzielenie praw i obowiązków wynikających z zawartych umów;.
3.  przypisuje się zespół wykwalifikowanych pracowników i zleceniobiorców;
4.  zapewnia się dysponowanie przez Dział Zarządzania Nieruchomościami powierzchnią w szczególności o charakterze biurowym;
5.  Wyznacza się Kierownika Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Działu Zarządzania Nieruchomościami Dyrektora Zarządzającego.

Cała dokumentacja związana z działalnością Działu Zarządzania Nieruchomościami dotycząca w szczególności:

1.  przedmiotu działalności Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa,
2.  dokumentacji księgowej i kadrowej dającej się łatwo wyodrębnić od pozostałych dokumentów,
3.  bieżącej obsługi technicznej itp.

\-przechowywana jest odrębnie od dokumentacji, która dotyczy przedmiotu działalności pozostałej części przedsiębiorstwa, w biurze Wnioskodawcy.

Dział Zarządzania Nieruchomościami posiada autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań, m.in.:

1.  samodzielnie nawiązuje kontakty i relacje biznesowe;
2.  opracowuje własne, roczne budżety operacyjne uwzględniające koszty funkcjonowania Działu (w tym koszty wynagrodzeń pracowników).

Dział Zarządzania Nieruchomościami posiada swobodę w doborze środków i metod prowadzenia działalności. Pracownicy Działu Zarządzania Nieruchomościami w kontaktach z podmiotami zewnętrznymi (np. z kontrahentami) oraz wewnątrz Przedsiębiorstwa odpowiednio wskazują na swoją przynależność do Działu Zarządzania Nieruchomościami - np. poprzez odniesienie do Działu w danych kontaktowych danego pracownika.

W planie kont księgowych Przedsiębiorstwa utrzymuje się jak dotychczas odrębne konta, na których ujęte są aktywa i zobowiązania związane z Działem Zarządzania Nieruchomościami oraz konta, na których ewidencjonowane są przychody oraz koszty związane z działalnością Działu Zarządzania Nieruchomościami.

W ewidencji księgowej prowadzi się jak dotychczas zapisy dotyczące Działu Zarządzania Nieruchomościami tj. osobno ewidencjonowane są przychody i koszty, pieniądze w kasie, należności za sprzedane usługi, otrzymane kaucje. W oparciu o powyższe rozwiązanie możliwe jest ustalenie w systemie księgowym Spółki następujących wartości:

1.  przychodów osiąganych przez Dział Zarządzania Nieruchomościami;
2.  kosztów ponoszonych przez Dział Zarządzania Nieruchomościami;
3.  części kosztów ogólnych ponoszonych przez Przedsiębiorstwo alokowanych w odpowiedniej proporcji do Działu Zarządzania Nieruchomościami;
4.  składników majątku trwałego oraz środków niematerialnych i prawnych przypisanych do Działu Zarządzania Nieruchomościami;
5.  należności przysługujące Działowi Zarządzania Nieruchomościami
6.  zobowiązania Działu Zarządzania Nieruchomościami, na które składają się min.: zobowiązania wynikające z umów z pracownikami do zapłaty należnych wynagrodzeń; zobowiązania do zapłaty z tytułu zawartych umów; zobowiązania publicznoprawne min. zobowiązania wobec ZUS z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, zobowiązania wobec urzędu skarbowego jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych pobieranego od zatrudnionych pracowników oraz innych podatków, w szczególności podatku VAT, a ponadto zobowiązania z tytułu opłat za użytkowanie wieczyste.

Dział Zarządzania Nieruchomościami posiada własną ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Dla Działu Zarządzania Nieruchomościami prowadzona jest odrębna tabela amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co umożliwia ewidencję dokonywanych przez Dział Zarządzania Nieruchomościami odpisów amortyzacyjnych i dokonywanych umorzeń składników majątkowych wykorzystywanych przez ten Dział w związku z prowadzoną działalnością. Dla Działu Zarządzania Nieruchomościami prowadzi się odrębną ewidencję zobowiązań i należności.

Została zakupiona instalacja fotowoltaiczna, którą przypisano do Działu Zarządzania Nieruchomościami (środek trwały przypisany do Działu Zarządzania Nieruchomościami) oraz są prowadzone bieżące remonty i naprawy w zakresie nieruchomości, które również są przypisane do Działu Zarządzania Nieruchomościami.

W celu ewidencjonowania przepływów pieniężnych związanych z działalnością Działu Zarządzania Nieruchomościami został utworzony i wyodrębniony dla Działu Zarządzania Nieruchomościami rachunek bankowy w dniu 16 stycznia 2020 r. Z powyższego rachunku bankowego będą w szczególności dokonywane wypłaty wynagrodzeń dla pracowników, czynszu z tytułu najmu nieruchomości oraz zapłaty za świadczone usługi.

W celu oceny rentowności i efektywności Działu Zarządzania Nieruchomościami, Przedsiębiorstwo sporządza – wyłącznie dla celów zarządczych – odrębny, wewnętrzny bilans i rachunek zysków i strat.

W dokumentacji, o której mowa w ust. 1 powyżej uwzględnia się koszty stałej obsługi prawno- księgowej według następujących wartości:

1.  Obsługa prawna – w rozliczeniu półrocznym w kwocie 2400 zł + podatek VAT,
2.  Obsługa księgowa – zgodnie z wykazem i w zakresie wskazanym w tabeli.

Przedsiębiorstwo dokonuje wewnętrznych rozliczeń w zakresie kosztów funkcjonowania Działu Zarządzania Nieruchomościami. Powyższe rozliczenia dokonywane są na podstawie wewnętrznych dokumentów księgowych, jak również ewidencjonowane na specjalnie ku temu wyznaczonych kontach rachunkowych. W szczególności, w wewnętrznych dokumentach księgowych określa się poziom wynagrodzenia jaki Dział Zarządzania Nieruchomościami jest zobowiązany zapłacić w związku z obsługą księgową i prawną. Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie kryterium, według którego powinno nastąpić rozliczenie kosztów wspólnych, przyjmuje się iż takim kryterium jest wysokość przychodów generowanych przez Dział Zarządzania Nieruchomościami w zestawieniu z pozostałą częścią Przedsiębiorstwa.

Rozliczenia finansowe w ramach spółki oraz ZCP były realizowane w pierwszym roku funkcjonowania – do 31.12.2019 r. Natomiast w kolejnych latach funkcjonowania będą realizowane w cyklach miesięcznych.

Wnioskodawca zamierza wnieść aportem Dział Zarządzania Nieruchomościami do B. sp. z o.o. sp. k. (podmiot powiązany z Wnioskodawcą; dalej jako: „Spółka komandytowa”).

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca zastanawia się, czy wyżej przedstawiony zespół składników będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi również kwestia prawidłowości rozliczania ww. czynności na gruncie ustawy o VAT.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca podkreśla, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy tj. będącą przedmiotem aportu, stanowi zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych, który na dzień dokonania opisanej we wniosku sprzedaży będzie w stanie funkcjonować na rynku jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Spółka komandytowa, na bazie nabytego zespołu składników od Wnioskodawcy, będzie kontynuowała działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez ten zespół składników Wnioskodawcy tj. działalność gospodarczą w zakresie zarządzania nieruchomościami.

Istnieje faktyczna możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę wyłącznie w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Nie jest konieczne w tym celu angażowanie przez nabywcę innych składników majątku (niebędących przedmiotem planowanej transakcji) ani nie jest konieczne podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcie umów-innych niż umów na dostarczenie mediów).

Sprzedaż wyodrębnionej ww. części majątku będzie wiązała się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” (dotyczy 2 pracowników) w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 917 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy aport Działu Zarządzania Nieruchomościami do Spółki komandytowej będzie dla Wnioskodawcy wyłączony z opodatkowania na gruncie ustawy o VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wniesienie aportem Działu Zarządzania Nieruchomościami do Spółki komandytowej będzie dla Wnioskodawcy wyłączone z opodatkowania na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

W celu ustalenia skutków podatkowych aportu Działu Zarządzania Nieruchomościami do Spółki komandytowej należy na wstępie dokonać analizy możliwości uznania Działu Zarządzania Nieruchomościami jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej także jako: „ZCP”).

Zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT definicja ZCP przewiduje, iż jest nią organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zarówno w doktrynie prawa podatkowego, jak w praktyce organów podatkowych przyjmuje się, że w celu uznania określonego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zespół ten powinien obejmować co najmniej jeden składnik materialny oraz niematerialny. Podkreśla się również, że: „w kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE, nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa” (tak np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 listopada 2016 r. sygn. akt 3063-ILPP2-1.4512.75.2016.2.AWa).

Na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia z ZCP, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa;
3.  zespół składników jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Aby spełniona była definicją ZCP, nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej – musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest bowiem sumą poszczególnych składników, które potencjalnie mogłyby służyć do prowadzenia odrębnego przedsiębiorstwa, lecz zorganizowanym, autonomicznym zespołem tych składników.

Zarówno doktryna, jak i orzecznictwo sądów administracyjnych wskazuje, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że:

*   zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w istniejącej strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, zakład, poświadczone w zatwierdzonej strukturze organizacyjnej w formie wewnętrznego aktu prawnego,
*   wyodrębnioną strukturą organizacyjną kieruje: kierownik, dyrektor, kadra menedżerska, której podlegają pracownicy zatrudnieni w tej komórce organizacyjnej.

Równocześnie poprzez wyodrębnienie finansowe wskazuje się często:

*   zdolność do samodzielności finansowej,
*   prowadzenie ewidencji rachunkowej na podstawie wydzielonych kont w systemie finansowo-księgowym,
*   odrębny rachunek bankowy,
*   możliwe szczegółowe określenie pozycji finansowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w tym przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań na podstawie bilansu i rachunku zysków i strat),
*   należności i zobowiązania związane organizacyjnie i finansowo z wyodrębnionym majątkiem służyć mają realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.

Dla uznania danej masy majątkowej za ZCP, konieczne jest także spełnienie przesłanki samodzielności, tj. by ZCP mogła potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Powyższe konkluzje znajdują potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z 27 marca 2013 r. (sygn. II FSK 1896/11) stwierdził że: „W orzecznictwie sodów administracyjnych podkreśla się, a Naczelny Sąd Administracyjny w składzie orzekającym w tej sprawie poglądy te podziela, że możliwość uznania danej czynności prawnej za mającą za przedmiot zorganizowaną część przedsiębiorstwa zależna jest właśnie od tego, czy zespół ten pozwala na realizację działań gospodarczych, do których zorganizowana część przedsiębiorstwa została powołana.”

TSUE w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r., w sprawie C-497/01 podkreślił, iż określone w art. 5 ust. 8 Dyrektywy wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT dotyczy zarówno każdego przeniesienia przedsiębiorstwa, jak i każdej samodzielnej jego części, na którą składają się składniki materialne i niematerialne i która może w samodzielny sposób prowadzić działalność gospodarczą.

Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2015 r., sygn. akt IPPP2/443-1019/14-2/AO stwierdził, że „Należy zauważyć, że aby mówić o zbyciu przedsiębiorstwa przedmiotem transakcji powinny być składniki materialne i niematerialne tworzące zorganizowany kompleks przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych. Tak więc, nie wystarczy, że ze względu na pewną samodzielność pod względem organizacyjnym czy funkcjonalnym, zespół składników majątkowych mógłby potencjalnie stanowić odrębne przedsiębiorstwo, ponieważ art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa. Przepisy ustawy o VAT pozwalają wyłączyć spod działania ustawy m.in. transakcję zbycia przedsiębiorstwa i w tym kontekście tytuł prawny, na podstawie którego nabywca nabędzie i będzie użytkować poszczególne składniki majątku ma znaczący wpływ na ocenę, czy doszło do zbycia przedsiębiorstwa. W konsekwencji, transakcja zbycia przedsiębiorstwa powinna oznaczać nabycie takich elementów majątkowych, które posłużą kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej”

Wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 lipca 2014 r., sygn. IBPP4/443-171/14/LG). Dodatkowo „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.” - tak interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 9 czerwca 2015 r. (sygn. IPTPB3/4510-109/15-2/KC).

Wnioskodawca zarządzeniem o nazwie „Zarządzenie organizacji przedsiębiorstwa „B.” K. P., B. T.Spółka jawna oraz wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa dział zarządzania nieruchomościami” z dnia 15 maja 2019 r. formalnie wydzielił w strukturze organizacyjnej swojej spółki Dział Zarządzania Nieruchomościami.

Od dnia 15 maja 2019 r. zarządzono wprowadzenie następującego porządku organizacyjnego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy:

1.Wspólnikami „B.” K. P., B. T. Spółka jawna są:

1.1. K. P.

1.2. B. T.

2.W ramach przedsiębiorstwa zaczął funkcjonować wyodrębniony funkcjonalnie, finansowo oraz organizacyjnie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania - Dział Zarządzania Nieruchomościami.

Od dnia 15 maja 2019 r. przedmiotem działalności Działu Zarządzania Nieruchomościami jest zarządzanie nieruchomościami.

Działu Zarządzania Nieruchomościami prowadzi ww. działalność w sposób samodzielny tj. przedmiot działalności Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Dział Zarządzania Nieruchomościami nie jest realizowany przez jakąkolwiek inną część przedsiębiorstwa – choć w ramach jego struktury prawnej.

W Zarządzeniu wyznaczono osobę odpowiedzialną za koordynację Działu Zarządzania Nieruchomościami.

Do Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Działu Zarządzania Nieruchomościami przypisano składniki opisane szczegółowo w zdarzeniu przyszłym.

Wyodrębnienie finansowe

Dla Działu Zarządzania Nieruchomościami został utworzony odrębny rachunek bankowy, jest sporządzany comiesięczny rachunek zysków i strat oraz odrębny budżet. Ewidencja zdarzeń gospodarczych Działu Zarządzania Nieruchomościami jest prowadzona na kontach przy zastosowaniu odpowiedniej alokacji do ZCP. Ponadto, jest prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w sposób umożliwiający identyfikację środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyporządkowanych do Działu Zarządzania Nieruchomościami poprzez odpowiednie oznaczenia w systemie księgowym Wnioskodawcy. Przyporządkowano do Działu Zarządzania Nieruchomościami przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane funkcjonalnie z działalnością gospodarczą prowadzoną przez tę jednostkę (w szczególności związane z umowami z pracownikami, zakupem instalacji fotowoltaicznej oraz remontami nieruchomości).

W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (J. Marciniuk „Podatek dochodowy od osób prawnych. Rok 2008” Komentarz; Wydawnictwo C.H. Beck; Warszawa 2008; por. także interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 sierpnia 2015 roku, sygn. IPTPP1/4512-388/15-2/ŻR). Ponadto, jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 29 czerwca 2011 roku (sygn. IPPP1-443- 702/11-2/MP) „wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze).”

Wyodrębnienie funkcjonalne

Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ustawie o VAT, wyodrębnienie funkcjonalne zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) oznacza przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Zespół składników majątkowych tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie tylko musi spełniać określone funkcje gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie, ale powinien również być w stanie prowadzić działalność samodzielnie, jak gdyby został wydzielony z istniejącego przedsiębiorstwa. Niezwykle istotne jest zatem wystąpienie elementu organizacyjnego spajającego niejako składniki majątkowe w pewną organizacyjną całość zdolną samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.

W analizowanym przypadku został wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu Zarządzania Nieruchomościami. ZCP w ramach Spółki komandytowej prowadzi i będzie nadal prowadził działalność gospodarczą w zakresie zarządzania nieruchomościami.

To stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 7 stycznia 2016 r., sygn. akt ILPP3/4512-1-175/15-5/NF. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w ww. interpretacji stwierdził, że „Trybunał rozpatrujący sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Nawet, jeżeli charakter tej działalności wymaga użytkowania określonych pomieszczeń, mogą one zostać udostępnione nabywcy w drodze dzierżawy. Nabywca może także sam dysponować odpowiednią nieruchomością, do której może przenieść całość przejętych aktywów i kontynuować działalność gospodarczą. W takich przypadkach dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa będącego poza zakresem VAT”.

Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lipca 2016 r„ sygn. akt IPPP1/4512-415/16-4/AS stwierdził:

„Wyłączenie z przenoszonej masy majątkowej nieruchomości, w których prowadzone są opisane obszary działalności gospodarczej nie pozbawia wydzielonego kompleksu majątkowego cech zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Prawo do władania nieruchomością nie musi wchodzić w skład wyodrębnionej całości. Tym bardziej, że jak wskazał Wnioskodawca, nieruchomości przeszłyby do majątku prywatnego Wnioskodawcy i zostałyby wydzierżawione na rzecz spółek”.

Dział Zarządzania Nieruchomościami został wyodrębniony pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym w rozumieniu przepisów ustawy o VAT:

*   wyodrębnienie organizacyjne – formalne wyodrębnienie w strukturach Wnioskodawcy nastąpiło w formie zarządzenia i miało charakter wyodrębnienia faktycznego (odrębna jednostka organizacyjna funkcjonująca w strukturach Wnioskodawcy),
*   wyodrębnienie finansowe – zostały przyporządkowane przychody i koszty oraz aktywa i zobowiązania do Działu Zarządzania Nieruchomościami,
*   wyodrębnienie funkcjonalne – Działu Zarządzania Nieruchomościami samodzielnie realizuje zadania. Jednostka jest wyposażona we wszystkie niezbędne aktywa konieczne do realizowania zakładanych celów biznesowych.

Podsumowując, organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie Działu Zarządzania Nieruchomościami pozwala na uznanie jego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się, m.in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. W związku z tym należy odwołać się do znaczenia terminu „dostawa towaru” z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. „Transakcję zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do „dostawy towarów”. To stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z 14 kwietnia 2017 r. sygn. akt 0111-KDIB3-2.4012.61.2017.1.SR oraz z dnia 30 maja 2017 r. sygn. akt 0114-KDIP4.4012.62.2017.1.MPE. W ww. interpretacjach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zważył, co następuje: „Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu”. Powyższe stanowisko zostało ugruntowane przez organy podatkowe i ma również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych m.in Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 stycznia 2016 r., sygn. akt ILPP3/4512-1-175/15-5/NF; Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 czerwca 2016 r., sygn. akt IBPP3/4512-323/16/EJ; Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 grudnia 2016 r. sygn. akt 1462-IPPP2.4512.784.2016.2.AM; Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 lutego 2017 r. sygn. akt 2461-IBPP3.4512.857.2016.1.SR.

Oznacza to, że wniesienie aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki komandytowej jest również transakcją zbycia.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych uregulowań Dział Zarządzania Nieruchomościami będzie stanowił zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w świetle art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z powyższym, nie ma wątpliwości, że wniesienie Działu Zarządzania Nieruchomościami do Spółki komandytowej spełni warunek transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a więc będzie wyłączone spod opodatkowania na gruncie ustawy o VAT dla Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które winno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Oznacza to, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności przedsiębiorstwa jest sprzedaż części i akcesoriów do pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli. Wnioskodawca zarządzeniem formalnie wydzielił w strukturze organizacyjnej swojej spółki Dział Zarządzania Nieruchomościami. W ramach przedsiębiorstwa zaczął funkcjonować wyodrębniony funkcjonalnie, finansowo oraz organizacyjnie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania - Dział Zarządzania Nieruchomościami. Od dnia 15 maja 2019 r. przedmiotem działalności Działu Zarządzania Nieruchomościami jest zarządzanie nieruchomościami. Dział Zarządzania Nieruchomościami prowadzi ww. działalność w sposób samodzielny tj. przedmiot działalności Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Dział Zarządzania Nieruchomościami nie jest realizowany przez jakąkolwiek inną część przedsiębiorstwa – choć w ramach jego struktury prawnej. W Zarządzeniu wyznaczono osobę odpowiedzialną za koordynację Działu Zarządzania Nieruchomościami.

Do Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Działu Zarządzania Nieruchomościami przypisano następujące składniki:

1.  zespół składników materialnych i niematerialnych, zarówno środki trwałe, w których skład wchodzą w szczególności nieruchomości jaki i wartości niematerialne i prawne obejmujące w szczególności reputację, ustalone procesy biznesowe, kontakty w branży, wiedzę i umiejętności wyszkolonych pracowników, cenniki, bazy danych, informacje dotyczące rynku, sposób organizacji rynku. Przy czym, rozdziału składników majątku dokonano w oparciu o podział funkcjonalny tj. do Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Dział Zarządzania Nieruchomościami przydzielono wszystkie składniki majątkowe związane z działalnością wykonywaną przez ten Dział.
2.  zobowiązania i należności związane ze Zorganizowaną Częścią Przedsiębiorstwa – Dział Zarządzania Nieruchomościami. Przy czym, rozdziału zobowiązań i należności dokonano w oparciu o podział funkcjonalny;
3.  wszystkich pracowników oraz zleceniobiorców (a zatem prawa i obowiązki wynikające z zawartych z nimi umów) związanych z działalnością prowadzoną przez Dział Zarządzania Nieruchomościami;
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów. Rozdziału umów dokonano w oparciu o podział funkcjonalny tj. do Działu Zarządzania Nieruchomościami przydzielono wszystkie umowy związane z działalnością wykonywaną przez ten Dział.

Wnioskodawca wprowadził również Regulamin organizacyjno-finansowy Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa - Dział Zarządzania Nieruchomościami.

Zgodnie z Regulaminem, w celu zagwarantowania odrębności organizacyjnej Działu Zarządzania Nieruchomościami od reszty Przedsiębiorstwa:

1.  przypisuje się wszystkie aktywa Przedsiębiorstwa (w tym środki trwałe, składniki wyposażenia, wartości niematerialne i prawne), które są niezbędne do prowadzenia działalności);
2.  przypisuje się niezależne źródła przychodów, przede wszystkim poprzez przydzielenie praw i obowiązków wynikających z zawartych umów;.
3.  przypisuje się zespół wykwalifikowanych pracowników i zleceniobiorców;
4.  zapewnia się dysponowanie przez Dział Zarządzania Nieruchomościami powierzchnią w szczególności o charakterze biurowym;
5.  Wyznacza się Kierownika Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Działu Zarządzania Nieruchomościami Dyrektora Zarządzającego.

Cała dokumentacja związana z działalnością Działu Zarządzania Nieruchomościami dotycząca w szczególności:

1.  przedmiotu działalności Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa,
2.  dokumentacji księgowej i kadrowej dającej się łatwo wyodrębnić od pozostałych dokumentów,
3.  bieżącej obsługi technicznej itp.

\-przechowywana jest odrębnie od dokumentacji, która dotyczy przedmiotu działalności pozostałej części przedsiębiorstwa, w biurze Wnioskodawcy.

Dział Zarządzania Nieruchomościami posiada autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań, m.in.:

1.  samodzielnie nawiązuje kontakty i relacje biznesowe;
2.  opracowuje własne, roczne budżety operacyjne uwzględniające koszty funkcjonowania Działu (w tym koszty wynagrodzeń pracowników).

Dział Zarządzania Nieruchomościami posiada swobodę w doborze środków i metod prowadzenia działalności. Pracownicy Działu Zarządzania Nieruchomościami w kontaktach z podmiotami zewnętrznymi (np. z kontrahentami) oraz wewnątrz Przedsiębiorstwa odpowiednio wskazują na swoją przynależność do Działu Zarządzania Nieruchomościami - np. poprzez odniesienie do Działu w danych kontaktowych danego pracownika.

W planie kont księgowych Przedsiębiorstwa utrzymuje się jak dotychczas odrębne konta, na których ujęte są aktywa i zobowiązania związane z Działem Zarządzania Nieruchomościami oraz konta, na których ewidencjonowane są przychody oraz koszty związane z działalnością Działu Zarządzania Nieruchomościami.

W ewidencji księgowej prowadzi się jak dotychczas zapisy dotyczące Działu Zarządzania Nieruchomościami tj. osobno ewidencjonowane są przychody i koszty, pieniądze w kasie, należności za sprzedane usługi, otrzymane kaucje. W oparciu o powyższe rozwiązanie możliwe jest ustalenie w systemie księgowym Spółki następujących wartości:

1.  przychodów osiąganych przez Dział Zarządzania Nieruchomościami;
2.  kosztów ponoszonych przez Dział Zarządzania Nieruchomościami;
3.  części kosztów ogólnych ponoszonych przez Przedsiębiorstwo alokowanych w odpowiedniej proporcji do Działu Zarządzania Nieruchomościami;
4.  składników majątku trwałego oraz środków niematerialnych i prawnych przypisanych do Działu Zarządzania Nieruchomościami;
5.  należności przysługujące Działowi Zarządzania Nieruchomościami
6.  zobowiązania Działu Zarządzania Nieruchomościami, na które składają się m.in.: zobowiązania wynikające z umów z pracownikami do zapłaty należnych wynagrodzeń; zobowiązania do zapłaty z tytułu zawartych umów; zobowiązania publicznoprawne m.in. zobowiązania wobec ZUS z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, zobowiązania wobec urzędu skarbowego jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych pobieranego od zatrudnionych pracowników oraz innych podatków, w szczególności podatku VAT, a ponadto zobowiązania z tytułu opłat za użytkowanie wieczyste.

Dział Zarządzania Nieruchomościami posiada własną ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Dla Działu Zarządzania Nieruchomościami prowadzona jest odrębna tabela amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co umożliwia ewidencję dokonywanych przez Dział Zarządzania Nieruchomościami odpisów amortyzacyjnych i dokonywanych umorzeń składników majątkowych wykorzystywanych przez ten Dział w związku z prowadzoną działalnością. Dla Działu Zarządzania Nieruchomościami prowadzi się odrębną ewidencję zobowiązań i należności.

Została zakupiona instalacja fotowoltaiczna, którą przypisano do Działu Zarządzania Nieruchomościami (środek trwały przypisany do Działu Zarządzania Nieruchomościami) oraz są prowadzone bieżące remonty i naprawy w zakresie nieruchomości, które również są przypisane do Działu Zarządzania Nieruchomościami.

W celu ewidencjonowania przepływów pieniężnych związanych z działalnością Działu Zarządzania Nieruchomościami został utworzony i wyodrębniony dla Działu Zarządzania Nieruchomościami rachunek bankowy w dniu 16 stycznia 2020 r. Z powyższego rachunku bankowego będą w szczególności dokonywane wypłaty wynagrodzeń dla pracowników, czynszu z tytułu najmu nieruchomości oraz zapłaty za świadczone usługi.

W celu oceny rentowności i efektywności Działu Zarządzania Nieruchomościami, Przedsiębiorstwo sporządza – wyłącznie dla celów zarządczych – odrębny, wewnętrzny bilans i rachunek zysków i strat.

Przedsiębiorstwo dokonuje wewnętrznych rozliczeń w zakresie kosztów funkcjonowania Działu Zarządzania Nieruchomościami. Powyższe rozliczenia dokonywane są na podstawie wewnętrznych dokumentów księgowych, jak również ewidencjonowane na specjalnie ku temu wyznaczonych kontach rachunkowych. W szczególności, w wewnętrznych dokumentach księgowych określa się poziom wynagrodzenia jaki Dział Zarządzania Nieruchomościami jest zobowiązany zapłacić w związku z obsługą księgową i prawną. Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie kryterium, według którego powinno nastąpić rozliczenie kosztów wspólnych, przyjmuje się iż takim kryterium jest wysokość przychodów generowanych przez Dział Zarządzania Nieruchomościami w zestawieniu z pozostałą częścią Przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca zamierza wnieść aportem Dział Zarządzania Nieruchomościami do B. sp. z o.o. sp. k. Część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy tj. będącą przedmiotem aportu, stanowi zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych, który na dzień dokonania opisanej we wniosku sprzedaży będzie w stanie funkcjonować na rynku jako samodzielne przedsiębiorstwo. Spółka komandytowa, na bazie nabytego zespołu składników od Wnioskodawcy, będzie kontynuowała działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez ten zespół składników Wnioskodawcy tj. działalność gospodarczą w zakresie zarządzania nieruchomościami. Istnieje faktyczna możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę wyłącznie w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Nie jest konieczne w tym celu angażowanie przez nabywcę innych składników majątku (niebędących przedmiotem planowanej transakcji) ani nie jest konieczne podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcie umów-innych niż umów na dostarczenie mediów). Sprzedaż wyodrębnionej ww. części majątku będzie wiązała się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” (dotyczy 2 pracowników) w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT aportu opisanych we wniosku składników majątku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Jak wynika z treści wniosku opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, jaki Wnioskodawca ma zamiar wnieść jako aport do innego podmiotu będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Wnioskodawca zarządzeniem formalnie wydzielił w strukturze organizacyjnej swojej spółki Dział Zarządzania Nieruchomościami. Ponadto do Działu Zarządzania Nieruchomościami przypisano następujące składniki:

1.  zespół składników materialnych i niematerialnych, zarówno środki trwałe, w których skład wchodzą w szczególności nieruchomości jaki i wartości niematerialne i prawne obejmujące w szczególności reputację, ustalone procesy biznesowe, kontakty w branży, wiedzę i umiejętności wyszkolonych pracowników, cenniki, bazy danych, informacje dotyczące rynku, sposób organizacji rynku. Przy czym, rozdziału składników majątku dokonano w oparciu o podział funkcjonalny tj. do Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Dział Zarządzania Nieruchomościami przydzielono wszystkie składniki majątkowe związane z działalnością wykonywaną przez ten Dział.
2.  zobowiązania i należności związane ze Zorganizowaną Częścią Przedsiębiorstwa – Dział Zarządzania Nieruchomościami. Przy czym, rozdziału zobowiązań i należności dokonano w oparciu o podział funkcjonalny;
3.  wszystkich pracowników oraz zleceniobiorców (a zatem prawa i obowiązki wynikające z zawartych z nimi umów) związanych z działalnością prowadzoną przez Dział Zarządzania Nieruchomościami;
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów. Rozdziału umów dokonano w oparciu o podział funkcjonalny tj. do Działu Zarządzania Nieruchomościami przydzielono wszystkie umowy związane z działalnością wykonywaną przez ten Dział.

Ponadto opisany zespół składników materialnych i niematerialnych jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy – odrębność ta będzie się przejawiać w tym, że przedmiotem działalności Działu Zarządzania Nieruchomościami jest zarządzanie nieruchomościami. Dział Zarządzania Nieruchomościami prowadzi ww. działalność w sposób samodzielny tj. przedmiot działalności Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa – Działu Zarządzania Nieruchomościami nie jest realizowany przez jakąkolwiek inną część przedsiębiorstwa – choć w ramach jego struktury prawnej.

Jednocześnie zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy – W planie kont księgowych Przedsiębiorstwa utrzymuje się jak dotychczas odrębne konta, na których ujęte są aktywa i zobowiązania związane z Działem Zarządzania Nieruchomościami oraz konta, na których ewidencjonowane są przychody oraz koszty związane z działalnością Działu Zarządzania Nieruchomościami. W celu ewidencjonowania przepływów pieniężnych związanych z działalnością Działu Zarządzania Nieruchomościami został utworzony i wyodrębniony dla Działu Zarządzania Nieruchomościami rachunek bankowy w dniu 16 stycznia 2020 r. Z powyższego rachunku bankowego będą w szczególności dokonywane wypłaty wynagrodzeń dla pracowników, czynszu z tytułu najmu nieruchomości oraz zapłaty za świadczone usługi. Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy sporządza dla Działu Zarządzania Nieruchomościami – wyłącznie dla celów zarządczych – odrębny, wewnętrzny bilans i rachunek zysków i strat. Dokonuje również wewnętrznych rozliczeń w zakresie kosztów funkcjonowania Działu Zarządzania Nieruchomościami. Rozliczenia te dokonywane są na podstawie wewnętrznych dokumentów księgowych, jak również ewidencjonowane na specjalnie ku temu wyznaczonych kontach rachunkowych.

Poza tym jak wskazał Wnioskodawca Dział Zarządzania Nieruchomościami to funkcjonujący w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębniony funkcjonalnie, finansowo oraz organizacyjnie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jednocześnie jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Spółka komandytowa do której planowane jest wniesienie aportem Działu Zarządzania Nieruchomościami, na bazie nabytego od Wnioskodawcy zespołu składników, będzie kontynuowała działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez ten zespół składników w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy tj. działalność gospodarczą w zakresie zarządzania nieruchomościami. Wnioskodawca podaje, że istnieje faktyczna możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę wyłącznie w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Nie jest konieczne w tym celu angażowanie przez nabywcę innych składników majątku (niebędących przedmiotem planowanej transakcji) ani nie jest konieczne podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcie umów-innych niż umów na dostarczenie mediów).

Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi regulacjami prawnymi, w opisanej sytuacji zostały spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników majątku tworzących Dział Zarządzania Nieruchomościami za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

W konsekwencji uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu Zarządzania Nieruchomościami za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana czynność przeniesienia tego zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiącego Dział Zarządzania Nieruchomościami w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki komandytowej, będzie wyłączona spod działania ustawy o VAT jako czynność niepodlegająca przepisom ustawy, zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374 z późn. zm.).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.