Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.781.2024.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-02
Teza: Prawo do odliczenia 50% podatku VAT od wydatków dotyczących opłaty, raty, innych należności związanych z umową leasingu oraz wydatków eksploatacyjnych samochodu osobowego.
Słowa kluczowe: leasing; odliczenia-prawo do odliczenia; samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia 50% podatku VAT od wydatków dotyczących
    opłaty, raty, innych należności związanych z umową leasingu oraz wydatków
    eksploatacyjnych samochodu osobowego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną zgłoszoną do podatku VAT. Wnioskodawczyni ma
    status czynnego podatnika, nie prowadzi działalności gospodarczej wpisanej do CEiDG.
    Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę długoterminową z firmą deweloperską na
    wynajem jednego apartamentu o statusie lokalu mieszkalnego. W związku z wynajmem
    mieszkania Wnioskodawczyni często musi przemieszczać się, czasem na znaczne
    odległości do biura rachunkowego, urzędu skarbowego, na pocztę, do banku czy lokalu
    wynajmowanego oddalonego ok. 250 km od miejsca zamieszkania. Tam również co jakiś
    czas Wnioskodawczyni musi jeździć na kontrole lokalu.
    Czy w związku z powyższym Wnioskodawczyni może zawrzeć umowę leasingu
    operacyjnego na używany samochód osobowy do 3,5 tony, którego wartość brutto nie
    przekroczy 100.000 zł i odliczyć od niego 50% podatku VAT z faktury dokumentującej
    opłatę, ratę czy inną należność związaną z zawartą umową leasingową, jak również
    odliczać 50% podatku VAT od paliwa oraz wydatków eksploatacyjnych pojazdu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia VAT. Podatnikowi przysługuje
    ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do
    wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do
    użytku mieszanego. Jak wyjaśniają organy podatkowe, dla celów stosowania tego
    ograniczenia przez wykorzystywanie mieszane należy rozumieć, że w odniesieniu do
    pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia
    również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Zdaniem
    organów wystarczy przy tym możliwość tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów
    prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób mieszany. Nie jest
    przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów mieszanych. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej
    masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy, co do
    zasady, użytkowi mieszanemu, a więc VAT od wydatków z nimi związany podlega
    ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
    Zatem podatnik użytkujący na podstawie umowy leasingu operacyjnego samochód
    osobowy do celów mieszanych ma prawo do odliczenia 50% kwoty VAT z każdej
    wystawionej przez leasingodawcę faktury dokumentującej opłatę, ratę czy inną należność
    związaną z zawartą umową.

## Pytanie

Czy w związku z planowanym zawarciem umowy leasingu operacyjnego na używany
    samochód osobowy do 3,5 tony, którego wartość brutto nie przekracza 100.000 zł, i który
    będzie wykorzystywany do celów „mieszanych”, Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia

    50% kwoty VAT z każdej wystawionej przez leasingodawcę faktury dokumentującej opłatę,
    ratę czy inną należność związaną z zawartą umową leasingową, jak również ma prawo
    odliczyć 50% podatku VAT od paliwa oraz wydatków eksploatacyjnych pojazdu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia VAT.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku mieszanego. W ustawie o VAT
    nigdzie nie ma określonego rozmiaru, wielkości wykonywanych czynności
    opodatkowanych przez podatnika VAT, które przesądzałyby o możliwości skorzystania z
    prawa do odliczenia VAT.
    Wnioskodawczyni posiada tylko jeden apartament na wynajem i uważa, że może zawrzeć
    umowę leasingu operacyjnego na używany samochód osobowy do 3,5 tony, którego
    wartość brutto nie przekracza 100.000 zł, i który będzie wykorzystywany do celów
    „mieszanych”, a tym samym ma prawo do odliczenia 50% kwoty VAT z każdej wystawionej
    przez leasingodawcę faktury dokumentującej opłatę, ratę czy inną należność związaną z
    zawartą umową leasingową, jak również mam prawo odliczyć 50% podatku VAT od paliwa
    oraz wydatków eksploatacyjnych tegoż pojazdu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Przywołany przepis art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Ustawodawca zapewnił zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że
    zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.
    Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami
    samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.
    Zgodnie z treścią art. 86a ust. 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
      1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
      2) należnego z tytułu:
      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
        usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
        nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
      3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
      4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku,
        o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art.
        34.
    W myśl art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
        składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt
        3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
        do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz
        innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Stosownie natomiast do art. 86a ust. 3 ustawy:
      przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
        jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
        takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
        towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
        wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
        gospodarczej podatnika.
    Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
        prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
        wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
        innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
      przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
        zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby
    przejściowo - do innych celów (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy
    podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do
    odprzedaży, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów, nie może być
    zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy:
      Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu
      przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3.5
      tony.
    W powołanych wyżej przepisach art. 86a ustawy ustawodawca zawarł szczególne
    uregulowania dotyczące określenia wysokości przysługującej do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego. Taka konstrukcja oznacza, że w sytuacji, gdy znajdzie zastosowanie
    szczególne uregulowanie zawarte w art. 86a ust. 1 ustawy, wówczas podatnik może
    skorzystać jedynie z prawa do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego.

    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Podpisała Pani
    umowę długoterminową z firmą deweloperską na wynajem apartamentu - lokalu
    mieszkalnego. W związku z wynajmem mieszkania często musi Pani przemieszczać się,
    czasem na znaczne odległości do biura rachunkowego, urzędu skarbowego, na pocztę, do
    banku czy wynajmowanego lokalu. Co jakiś czas musi Pani jeździć na kontrole lokalu.
    Pani wątpliwości dotyczą tego, czy w związku z planowanym zawarciem umowy leasingu
    operacyjnego na używany samochód osobowy do 3,5 tony, który będzie wykorzystywany
    do celów „mieszanych”, ma Pani prawo do odliczenia 50% kwoty VAT z każdej wystawionej
    przez leasingodawcę faktury dokumentującej opłatę, ratę czy inną należność związaną z
    zawartą umową leasingową, jak również prawo odliczyć 50% podatku VAT od paliwa oraz
    wydatków eksploatacyjnych pojazdu.
    Podkreślić należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, przysługuje podatnikowi w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
    spełnione, ponieważ jest Pani podatnikiem podatku do towarów i usług, a samochód
    będzie wykorzystywany w związku z podpisaną przez Panią umowę długoterminową z
    firmą deweloperską na wynajem apartamentu. Zatem, będzie Pani przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki dotyczące ww. samochodu związane z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających
    z art. 88 i art. 86a ust. 1 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia
    podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
    przeznaczonymi do użytku „mieszanego”, tj. wykorzystywanych nie tylko w działalności
    gospodarczej, ale również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
    prywatnych. Ograniczenie to - co do zasady - nie ma zastosowania w przypadku pojazdów
    samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej. Dla celów
    pełnego odliczania VAT fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być
    jednak rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia
    podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych
    pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania,
    wyklucza ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi
    zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu
    pojazdu.
    Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy należy wskazać, że z uwagi na fakt, że
    samochód który zamierza Pani użytkować na podstawie umowy leasingu operacyjnego
    będzie wykorzystywany przez Panią do celów mieszanych, tj. zarówno do działalności
    gospodarczej - do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i prywatnie, to - zgodnie
    z art. 86a ust. 1 i ust. 2 ustawy - będzie przysługiwało Pani prawo do odliczenia 50%
    podatku naliczonego od wydatków wynikających z faktur wystawionych przez
    leasingodawcę dokumentujących opłaty, raty i inną należność związaną z zawartą umową
    leasingu jak również od wydatków na zakup paliwa oraz od wydatków związanych z
    eksploatacją pojazdu. Przy czym, prawo to będzie Pani przysługiwało, o ile nie zaistnieją
    wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.