Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.409.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących
poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „…”
w powiatowych jednostkach organizacyjnych tj. X oraz Y.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
współczynnik
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur
    dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” w
    powiatowych jednostkach organizacyjnych tj. X oraz Y.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w
    rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024.361
    t. j. ze zm.) dalej: ustawa o VAT. Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o
    samorządzie powiatowym (Dz. U. 2024.107 t. j. ze zm.) dalej: ustawa o samorządzie
    powiatowym posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych, wykonuje
    określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W celu wykonywania zadań Powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
    umowy z innymi podmiotami (art. 6 ust. 1 wskazanej ustawy o samorządzie powiatowym).
    Do głównych zadań Powiatu należy przede wszystkim wykonywanie zadań publicznych o
    charakterze ponadgminnym, które leżą w obszarze działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT. W katalogu zadań publicznych realizowanych przez

    Powiat znajdują się m.in. sprawy dotyczące ochrony środowiska i przyrody oraz
    utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych (art. 4 ust. 1 pkt 13 i 19 ustawy o samorządzie powiatowym).
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. nastąpiła centralizacja rozliczeń w podatku od towarów i usług,
    w wyniku której jednostki organizacyjne Powiatu pozbawione zostały odrębności w
    zakresie podatku od towarów i usług.
    Powiat dokonuje odliczeń podatku VAT od faktur zakupowych w takim zakresie, w jakim
    mają one związek z wykonywaniem działalności gospodarczej. W wielu jednak sytuacjach
    nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowywania wszystkich wydatków do
    sprzedaży opodatkowanej. Aby móc skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT Powiat
    wykorzystuje prewskaźnik w oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy o VAT do zakupów
    związanych zarówno z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu oraz
    wskaźnik z art. 90 ust. 1 ww. ustawy do zakupów związanych z działalnością
    opodatkowaną oraz zwolnioną. W myśl § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (Dz. U. 2021.999 t.j.) każda z scentralizowanych jednostek organizacyjnych Powiatu wylicza
    swoje odrębne wartości ww. wskaźników.
    Wnioskodawca realizuje projekt pn. „...” w ramach Funduszy Europejskich dla (...) 2021-
    2027 (Fundusz na rzecz Sprawiedliwej Transformacji), dla priorytetu: (...) - Fundusze
    Europejskie na transformację, dla działania: (...) - (...).
    Projekt będzie dofinansowany ze środków UE w kwocie (...) zł, finansowany z krajowych
    środków budżetu państwa w kwocie (...) zł i ze środków własnych Powiatu w kwocie (...) zł.
    Projekt obejmuje swoim działaniem następujące budynki powiatowych jednostek
    organizacyjnych:
    1. budynek X, (...) (X),
    2. budynek Y, (...) (Y).
    W wyżej wymienionych obiektach zakłada się wykonanie instalacji fotowoltaicznych wraz z
    magazynami energii dostosowanych do potrzeb Wnioskodawcy, celem zapewnienia
    optymalnego zasilania w energię elektryczną z wykorzystaniem OZE. W efekcie
    Wnioskodawca wytwarzał będzie znaczną część energii w oparciu o energię słoneczną, co
    pozwoli zmniejszyć zużycie energii wytwarzanej z nieodnawialnych źródeł (obecna sieć
    bazuje w znacznej mierze na paliwach kopalnianych). Inwestycja ma więc na celu
    zmniejszenie zapotrzebowania na energię wytworzoną z konwencjonalnych źródeł, jak
    również zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii. Finalnie przyczyni się to
    do zmniejszenia emisji szkodliwych zanieczyszczeń do atmosfery.
    Głównym założeniem projektu będzie zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do powietrza,
    poprzez montaż instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii. Niniejsza
    inwestycja posłuży do efektywnego wykorzystania potencjału posiadanych zasobów i
    warunków do rozwoju energetyki niskoemisyjnej w zakresie OZE. Realizacja projektu
    przyczyni się do redukcji CO2.
    W związku z realizacją projektu pn.: „...” w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych
    Powiat będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z
    dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2024.1361 t. j. ze zm.) dalej:
    ustawa o odnawialnych źródłach energii. Przedmiotowe instalacje będą stanowiły
    mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 wskazanej ustawy i zostaną zabezpieczone
    przed wpływem energii do sieci elektroenergetycznej. W ramach przedmiotowego
    projektu zainstalowane zostaną systemy zarządzania energią kompatybilne z
    zaprojekowanymi urządzeniami. System będzie sterował instalacją poprzez projektowany
    moduł monitoringu i zarządzania instalacjami fotowoltaicznymi. Cała wyprodukowana
    energia będzie zużywana na bieżąco (autokonsumpcja) a nadwyżka energii będzie
    gromadzona w magazynach energii. System zabezpieczy i ograniczy możliwość eksportu

    energii do sieci (w razie potrzeby system będzie wyłączał produkcję energii elektrycznej).
    W konsekwencji nie będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 i ust. 1a ustawy o odnawialnych
    źródłach energii. W ramach przedmiotowego projektu nie została i nie będzie zawarta
    umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, zważywszy na powyższe.
    Działalność powiatowych jednostek organizacyjnych, które są objęte projektem, obejmuje
    zarówno obszar niepodlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będący
    poza zakresem ustawy o VAT) jak również obszar podlegający opodatkowaniu oraz
    zwolniony z opodatkowania.
    Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to przede
    wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia finansowane z subwencji oraz innych
    różnego typu dofinansowań celowych, a zatem działalność edukacyjna w ramach
    nałożonych ustawowo zadań własnych Powiatu, zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o
    samorządzie powiatowym. Działalność, która korzysta ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług to odpłatny czynsz za najem lokalu (na cele mieszkaniowe) dla
    pracownika administracyjnego jednostki (Y). Z kolei prowadzona działalność
    opodatkowana podatkiem VAT to m.in. wynajem lokali czy powierzchni użytkowych i
    refakturowanie mediów tj. woda, ścieki (Y), energia elektryczna (X).
    Wskaźnik preproporcji wyliczony na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024.361 t. j. ze zm.) na rok 2024 (w oparciu o
    sprzedaż za rok ubiegły) dla poszczególnych jednostek kształtuje się następująco:
      1. X - 1%,
      2. Y - 1%.
    W odniesieniu do wskazanych budynków objętych projektem uznano, iż wartość
    wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy VAT, wyliczony dla
    każdej jednostki wynosi w roku bieżącym 0%.
    Budynki objęte projektem zostały przekazane wskazanym jednostkom organizacyjnym
    Powiatu, na czas nieoznaczony, w trwały zarząd odrębną decyzją administracyjną.
    Właścicielem przedmiotowej infrastruktury pozostaje Powiat, natomiast odpowiedzialnym
    za jego prawidłowe funkcjonowanie i utrzymanie są wskazane jednostki organizacyjne
    Powiatu tj. X i Y w (...).
    Powołując się na art. 43 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami
    (Dz. U. 2024.1145 t. j. ze zm.) jednostka organizacyjna ma prawo, z zastrzeżeniem ust. 6
    wymienionej ustawy, do korzystania z nieruchomości oddanej w trwały zarząd, a w
    szczególności do korzystania z nieruchomości w celu prowadzenia działalności należącej
    do zakresu jej działania, zabudowy, odbudowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy,
    remontu lub rozbiórki obiektu budowlanego na nieruchomości, zgodnie z przepisami
    prawa budowlanego, za zgodą organu nadzorującego, oddania nieruchomości lub jej
    części w najem, dzierżawę albo użyczenie na czas nie dłuższy niż czas, na który został
    ustanowiony trwały zarząd (..). Dodatkowo jednostka organizacyjna ma prawo
    wypowiedzenia, za zgodą nadzorującego, każdej umowy najmu, dzierżawy i użyczenia
    nieruchomości lub jej części, obciążających nieruchomość objętą trwałym zarządem, z
    zachowaniem trzymiesięcznego terminu wypowiedzenia.
    Jednostka powiatowa objęta przedmiotowym projektem tj. X, za zgodą Zarządu Powiatu,
    wyraziła zgodę na zawarcie umowy użyczenia części nieruchomości, stanowiącej własność
    Powiatu, będącej w trwałym zarządzie jednostki, z Głównym Inspektorem Ochrony
    Środowiska. Przedmiot użyczenia przeznaczony jest pod stację pomiarów jakości
    powierza. Na rzecz Głównego Inspektora Ochrony Środowiska refakturowane jest zużycie
    energii elektrycznej, zgodnie ze wskazanym podlicznikiem.

    W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Główny Inspektor Ochrony Środowiska
    wystąpił do dostawcy energii o wykonanie przyłącza do sieci energetycznej na okres
    bezterminowy. Pismem z dnia 10 kwietnia 2025 r. Główny Inspektor Ochrony Środowiska
    poinformował, że przystąpił do prac związanych z przyłączeniem stacji pomiarowej jakości
    powietrza, znajdującej się na terenie X, do złącza X S.A. Harmonogram prac o przyłączenie
    do sieci dystrybucyjnej przewiduje zakończenie prac oraz czynności niezbędnych dla
    realizacji przyłączenia stacji monitoringu jakości powietrza w terminie 19 czerwca 2025 r.
    Wobec powyższego powiatowa jednostka nie będzie przenosiła kosztów za energię
    elektryczną na rzecz Głównego Inspektora Ochrony Środowiska.
    Wnioskodawca ma możliwość przyporządkowania wydatków w ramach realizowanego
    projektu osobno dla każdego budynku objętego projektem. Projekt będzie realizowany na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Faktury z tytułu realizacji projektu wystawiane będą
    każdorazowo na Powiat i zaewidencjonowane w Starostwie Powiatowym w (...).
    Efekty realizowanej inwestycji, w przedmiotowych jednostkach, będą wykorzystywane
    przede wszystkim do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w ramach nałożonych ustawowo zadań własnych Powiatu, zgodnie z art. 4 ust. 1
    ustawy o samorządzie powiatowym. Jednocześnie w niewielkim zakresie, w Y, również do
    czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług tj. najem lokalu na cele
    mieszkaniowe. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą
    także, w nieznacznym stopniu, wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług. W X będzie to czynsz za wynajem powierzchni czy wynajem boiska
    piłkarskiego. Z kolei w Y niewielki zakres czynności opodatkowanych obejmuje wynajem
    lokalu, udostępnienie sali czy powierzchni użytkowej oraz refakturowanie mediów tj.
    opłata za wodę i ścieki.
    W związku z powyższym należy wskazać, że nie istnieje możliwość przyporządkowania
    ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Powiatowi będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług), wynikającego z
    faktur dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” w
    powiatowych jednostkach organizacyjnych tj. X oraz Y?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku należnego o podatek naliczony zawarte
    zostało w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. 2024. 361 t.j. ze zm.) dalej ustawa VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
    wykonaniem usługi.

    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych
    określonych w art. 88 ustawy VAT.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Należy podkreślić, że wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy VAT generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86
    ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy VAT.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ww. ustawy VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz do celów, o
    których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
    przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest
    możliwe, kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej, zwanym „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy VAT, sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
    1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na inne cele niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (Dz. U.2021.999 t.j.), zwane dalej Rozporządzeniem.
    Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
    działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
    proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku
    naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia).
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego. W przypadku
    jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla

    urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu
    miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego), odrębnie dla
    samorządowej jednostki budżetowej i odrębnie dla samorządowego zakładu
    budżetowego (§ 3 ust. 1 Rozporządzenia).
    Zatem w przypadku jednostek samorządu terytorialnego nie jest ustalany jeden
    „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako
    osoby prawnej, lecz są ustalane odrębne sposoby określenia proporcji dla wymienionych
    wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy VAT.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to
    zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o
    taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać
    czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 10.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A więc dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy VAT, w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2 ustawy, ustala się odrębnie dla każdej z
    jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10
    stosuje się odpowiednio.
    Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy (opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług), ale także czynnik podmiotowy (czynności te muszą być wykonywane
    przez podatnika).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu

    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym: krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej w kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. Kryterium podziału stanowi charakter
    wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te
    podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym Powiat wykonuje określone
    ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak wynika
    z art. 4 ust. 1 pkt 13 i 19 w katalogu zadań publicznych realizowanych przez Powiat
    znajdują się sprawy dotyczące ochrony środowiska i przyrody oraz utrzymania
    powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych.
    W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie realizować projekt pn. „...” w dwóch
    budynkach powiatowych jednostek organizacyjnych, tj. w budynku X, (...) (X) i budynku Y
    (...) (Y).
    Wymienione powiatowe jednostki objęte projektem realizują czynności:
    - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT - X, Y,
    - opodatkowane podatkiem VAT - X, Y,
    - zwolnione z opodatkowania - Y.
    Prewspółczynnik (preproporcja) obliczony dla każdej z poszczególnych jednostek
    organizacyjnych Powiatu, o których mowa we wniosku, wynosi na rok bieżący w
    zaokrągleniu 1%. W oparciu o art. 90 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług,
    uznano, iż wartość wskaźnika obliczonego na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy VAT,
    wyliczony dla każdej jednostki wynosi 0%.
    Wnioskodawca ma możliwość przyporządkowania wydatków w ramach realizowanego
    projektu osobno dla każdego budynku objętego projektem.
    W opisanej sprawie faktury za poniesione koszty w ramach ww. projektu będą wystawiane
    na Powiat i zaewidencjonowane w Starostwie Powiatowym w (...). Natomiast powyższe
    wartości proporcji sprzedaży powiatowych jednostek organizacyjnych (X, Y) dotyczą
    sprzedaży zrealizowanej w tych lokalizacjach przez te jednostki. Nieruchomości, w których
    prowadzona jest działalność statutowa jednostek, zostały im przekazane, na czas
    nieoznaczony, w trwały zarząd odrębnymi decyzjami administracyjnymi.

    W ramach przedmiotowego projektu, w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych
    Powiat będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o
    odnawialnych źródłach energii. Instalacje fotowoltaiczne będą stanowiły mikroinstalację w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 wskazanej ustawy i zostaną zabezpieczone przed wpływem
    energii do sieci elektroenergetycznej. Cała wyprodukowana energia będzie zużywana na
    bieżąco (autokonsumpcja) a nadwyżka energii będzie gromadzona w magazynach energii.
    W konsekwencji Powiat nie będzie korzystał z rozliczenia ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 i ust. 1a ustawy o odnawialnych
    źródłach energii. W ramach przedmiotowego projektu nie została i nie będzie zawarta
    umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, zważywszy na powyższe. W związku z
    powyższym Powiat, nie wprowadzając energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej, nie będzie dokonywał dostawy tej energii, za którą przysługiwałoby
    wynagrodzenie, które co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów.
    Wskazane w opisie sprawy budynki, będące przedmiotem projektu stanowią własność JST.
    Niewielka jego część stanowi przedmiot najmu. Realizacja projektu należy do zadań
    własnych Powiatu, wynikających z przepisów ustawy o samorządzie powiatowym. Zgodnie
    z przepisami ww. ustawy, do zadań własnych Powiatu należą w szczególności sprawy
    dotyczące edukacji publicznej oraz utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Efekty projektu będą
    wykorzystywane przede wszystkim do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT
    oraz w niewielkim stopniu do czynności zwolnionych i opodatkowanych z podatku VAT.
    Odnosząc się do kosztów związanych z montażem instalacji fotowoltaicznych wraz z
    magazynami energii należy wskazać, że ma ona umożliwić obniżenie kosztów utrzymania
    placówek oświatowych poprzez zmniejszenie kosztów energii elektrycznej. Realizowany
    projekt ma więc niezaprzeczalny związek z działaniami Powiatu, które pozostają w sferze
    zadań własnych.
    Warunkiem, którego spełnienie należy także analizować w aspekcie prawa do odliczenia
    podatku VAT jest związek planowanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą
    do dokonywana takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W
    rozpatrywanej sprawie związek taki nie nastąpi. Z tytułu realizacji niniejszego projektu w
    obiektach powiatowych jednostek organizacyjnych Powiat nie będzie osiągał żadnych
    przychodów. Z kolei powiatowe jednostki organizacyjne nie będą ponosiły żadnych
    wydatków na realizację ww. projektu.
    Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że Powiat
    oraz powiatowe jednostki organizacyjne nie będą miały prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego
    projektu. W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy Powiatowi nie przysługuje prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących
    poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” budynków powiatowych
    jednostek organizacyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższych regulacji prawnych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani
    też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna
    być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały
    pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla
    oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku
    naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
    Ponadto ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą
    do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h
    tej ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W odniesieniu do art. 86 ust. 2h ustawy należy wskazać, że:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są m.in.
    jednostki samorządu terytorialnego.
    W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej tylko będą ustalane odrębne sposoby określenia proporcji dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W ww. rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Ponadto w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania
    tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86
    ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
          wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000
          zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
        2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
        1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
          budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
        2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...)..
    Katalog zadań własnych powiatu został określony w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie
    powiatowym.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Powiat, w celu wypełnienia nałożonych na niego zadań, organizuje warunki
    dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    W tym miejscu podkreślenia wymaga, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu
    terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami.
    Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15
    ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w
    przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu
    komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest
    opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie
    uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu terytorialnego,
    należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te - co do zasady - w odniesieniu do
    niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za
    podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „...”.
    Projekt obejmuje swoim działaniem następujące budynki powiatowych jednostek
    organizacyjnych:
    1. budynek X, (...) (X),
    2. budynek Y, (...) (Y).
    Faktury z tytułu realizacji projektu wystawiane będą każdorazowo na Powiat i
    zaewidencjonowane w Starostwie Powiatowym w (...).
    Wskazali Państwo, że Powiat ma możliwość przyporządkowania wydatków w ramach
    realizowanego projektu osobno dla każdego budynku objętego projektem.
    W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących
    poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” w powiatowych
    jednostkach organizacyjnych tj. X oraz Y.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Jak wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić
    jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych
    przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.

    Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie
    konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są
    związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
    Natomiast w sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem - także proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Odnosząc się do budynku X oraz budynku Y wskazali Państwo, że efekty realizowanej
    inwestycji, będą wykorzystywane przede wszystkim do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie w niewielkim zakresie, w Y,
    również do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług tj. najem lokalu na cele
    mieszkaniowe. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą
    także, w nieznacznym stopniu, wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług. W X będzie to czynsz za wynajem powierzchni czy wynajem boiska
    piłkarskiego. Z kolei w Y niewielki zakres czynności opodatkowanych obejmuje wynajem
    lokalu, udostępnienie sali czy powierzchni użytkowej oraz refakturowanie mediów tj.
    opłata za wodę i ścieki. Podali Państwo również, że nie istnieje możliwość
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zatem, w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją inwestycji w zakresie
    wykonania instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na budynku X oraz
    budynku Y - przysługuje Państwu - jako czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi
    podatku VAT - prawo do częściowego odliczenia podatku, z uwagi na spełnienie warunków
    uprawniających Państwa do odliczenia.
    W świetle powyższego, należy wskazać, że skoro - jak wynika z okoliczności sprawy -
    wydatki poniesione na wykonanie instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii
    na budynku X oraz budynku Y, będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza i nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania ww.
    wydatków w całości do działalności gospodarczej, to będzie Państwu przysługiwało prawo
    do odliczenia części podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizowaną
    inwestycją, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podmiotów. Prawo do odliczenia podatku VAT będzie
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art.
    88 ustawy. Ponadto - jak wynika z okoliczności sprawy - nabywane towary i usługi
    związane z realizacją inwestycji w zakresie budynku Y służą Państwu w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do
    czynności zwolnionych od podatku, a nie mają Państwo możliwości odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Będą więc Państwo dodatkowo

    zobowiązani w zakresie wydatków dotyczących budynku Y, do proporcjonalnego
    odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Przy czym należy mieć na uwadze, że zgodnie z powołanym wyżej art. 90 ust. 10 pkt 2
    ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta
    wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta - z uwagi na treść art.
    86 ust. 2g ustawy - ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej
    sytuacji podatnik ma bowiem prawo wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o
    wyliczoną proporcję, czy też uzna, że proporcja ta wynosi 0% i nie będzie odliczał podatku
    naliczonego.
    Podali Państwo, że wskaźnik preproporcji wyliczony na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o
    podatku od towarów i usług na rok 2024 (w oparciu o sprzedaż za rok ubiegły) dla
    poszczególnych jednostek kształtuje się następująco:
      1. X - 1%,
      2. Y - 1%.
    W odniesieniu do wskazanych budynków objętych projektem uznali Państwo, iż wartość
    wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy VAT, wyliczony dla
    każdej jednostki wynosi w roku bieżącym 0%.
    Zatem, w świetle przytoczonych przepisów, skoro wyliczona przez Państwa proporcja na
    podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    17 grudnia 2015 r. kształtuje się na poziomie 1% i uznali Państwo, że wynosi 0%, to nie
    będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizowaną inwestycją w zakresie wykonania instalacji fotowoltaicznych
    wraz z magazynami energii na budynku X oraz budynku Y.
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących
    poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” w powiatowych
    jednostkach organizacyjnych tj. X oraz Y.
    Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko należało je uznać za
    nieprawidłowe.
    Wprawdzie w kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących poniesienie wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „...” w powiatowych jednostkach organizacyjnych tj.
    X oraz Y. wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny, jednak dokonali Państwo tego w
    oparciu o odmienną argumentację niż wskazana przez Organ.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we

    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w.... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.