Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.432.2025.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczonych
usług, sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0 i
62.02.30.0.
Słowa kluczowe: oprogramowanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczonych usług, sklasyfikowanych wg
    PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0 i 62.02.30.0. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od dnia 13 czerwca 2022 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą
    (pozarolniczą), jako czynny podatnik VAT. Działalność została zarejestrowana z wyborem
    formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie
    występują żadne przesłanki do wyłączenia z opodatkowania ryczałtem na mocy art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pani przychody nie przekraczają
    równowartości 2 000 000 euro w roku podatkowym.
    Usługi świadczone są głównie na rzecz jednego kontrahenta – spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością – z którym współpracuje Pani od momentu rozpoczęcia działalności.
    Umowa między Panią a kontrahentem nie ma charakteru menedżerskiego, ani nie dotyczy
    zarządzania przedsiębiorstwem klienta. Zakres Pani działań nie obejmuje podejmowania
    decyzji w imieniu klienta, zarządzania jego zespołem, ani reprezentowania firmy.
    Współpraca ma charakter zadaniowy, z ryczałtowym wynagrodzeniem ustalanym
    miesięcznie, niezależnie od liczby wykonanych czynności.
    Świadczona przez Panią usługa ma charakter kompleksowy i obejmuje:
      1. analizę wymagań biznesowych i projektowanie funkcjonalności:
  · prowadzenie rozmów z interesariuszami i użytkownikami końcowymi,
  · analiza danych z badań jakościowych i ilościowych,
  · sporządzanie rekomendacji i dokumentacji (opisy przypadków użycia, diagramy procesów),
  · przygotowywanie specyfikacji funkcjonalnych i opisu zmian dla zespołów programistów i UX;
      2. warsztaty analityczne:
  · moderowanie spotkań z interesariuszami, na których pozyskiwane są wymagania,
  · dokumentowanie wniosków i potrzeb rozwojowych;
      3. wsparcie zespołów developerskich i projektowych:
  · przygotowanie dokumentacji wdrożeniowej,
  · przeprowadzanie testów manualnych (w celu testów akceptacyjnych i sprawdzania
    zgodności z dokumentacją) i analiza błędów,
  · tworzenie wytycznych i odpowiedzi na zapytania związane z implementacją;
      4. audyt i analizę systemów:
  · ręczne testowanie systemów klienta,
  · analiza funkcjonalności i identyfikacja obszarów do optymalizacji.

    Zakres prac każdorazowo mieści się w katalogu opisanym we wniosku. Współpraca z
    kolejnymi klientami będzie przebiegać na podobnych zasadach.
    W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani kompleksową usługę analizy i
    projektowania funkcjonalności systemów informatycznych, która obejmuje poniższe
    czynności:
      · analiza wymagań biznesowych - 62.01.12.0,
      · dokumentowanie funkcjonalności - 62.01.12.0,
      · modelowanie funkcjonalności - 62.01.12.0,
      · opracowywanie dokumentacji analitycznej - 62.01.12.0,
      · przygotowywanie przypadków użycia - 62.01.12.0,
      · przygotowywanie specyfikacji funkcjonalnych - 62.01.12.0,
      · tworzenie diagramów procesów - 62.01.12.0,
      · sporządzanie dokumentacji projektowej dla zespołów wdrożeniowych - 62.01.12.0,
      · analiza działania systemów informatycznych - 62.02.30.0,
      · audyt funkcjonalności - 62.02.30.0,
      · manualne testy weryfikacyjne - 62.02.30.0,
      · analiza błędów - 62.02.30.0,
      · dokumentowanie błędów - 62.02.30.0,
      · wsparcie zespołów projektowych poprzez dostarczanie dokumentacji - 62.02.30.0,
      · dostarczanie wytycznych dotyczących poprawności implementacji - 62.02.30.0,
      · projektowanie systemów (bez kodowania) - 62.01.11.0,
      · sporządzanie opisów systemów - 62.01.11.0,
      · tworzenie modeli procesów - 62.01.11.0,
      · sporządzanie specyfikacji funkcjonalnych 62.01.11.0.
    Powyższe czynności stanowią jedno spójne świadczenie, realizowane w sposób
    kompleksowy, zgodnie z potrzebami klienta. Główny charakter usługi klasyfikowany jest
    pod kodem PKWiU 62.01.12.0, natomiast pozostałe czynności mają charakter
    uzupełniający i wspierający.
    Prowadzi Pani rejestr przychodów, który umożliwia jednoznaczną identyfikację rodzaju
    uzyskiwanych przychodów. Wystawia Pani jedną zbiorczą pozycję na fakturze, obejmującą
    całość usługi. Dla przejrzystości, do faktury dołączany jest miesięczny raport z opisem
    zrealizowanych czynności.
    System informatyczny to oprogramowanie lub platforma internetowa, z której korzystają
    użytkownicy i w której realizowane są określone procesy biznesowe. System oferuje
    użytkownikowi różne funkcjonalności - czyli możliwości wykonania konkretnych działań,
    takich jak np. logowanie, wyszukiwanie informacji, generowanie raportów, składanie
    zamówień, itp. Funkcjonalność to konkretna zdolność systemu do realizacji określonego
    działania przez użytkownika. Funkcjonalność może być nowa (wprowadzana w toku
    rozwoju systemu) albo modyfikowana (optymalizowana lub poprawiana). Przykładem
    funkcjonalności jest możliwość dodawania nowych użytkowników, generowania raportów
    lub przetwarzania płatności.

## Pytanie

Czy przedstawiony zakres usług - świadczony w ramach działalności gospodarczej
    polegającej na analizie i dokumentowaniu wymagań, projektowaniu funkcjonalności oraz
    weryfikacji wdrożeń - może być opodatkowany ryczałtem ewidencjonowanym według
    stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym?
    Pani stanowisko w sprawie

    Uważa Pani, że przedstawiony zakres usług spełnia przesłanki do zastosowania 8,5%
    stawki ryczałtu. Pani działania nie mieszczą się w usługach doradczych, technologicznych,
    ani programistycznych, lecz w usługach wspierających rozwój i dokumentowanie
    rozwiązań IT. Dominującym charakterem jest działalność analityczna i koncepcyjna - nie
    implementacyjna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie okoliczności faktycznych sprawy wskazała Pani, że
    od 13 czerwca 2022 r. prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą, wybrała Pani
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Nie występują u Pani żadne wyłączenia z
    opodatkowania, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pani usługi głównie
    na rzecz jednego kontrahenta – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – z którym
    współpracuje od momentu rozpoczęcia działalności.
    Świadczona przez Panią usługa ma charakter kompleksowy i obejmuje:
      1. analizę wymagań biznesowych i projektowanie funkcjonalności:
  · prowadzenie rozmów z interesariuszami i użytkownikami końcowymi,
  · analiza danych z badań jakościowych i ilościowych,

  · sporządzanie rekomendacji i dokumentacji (opisy przypadków użycia, diagramy procesów),
  · przygotowywanie specyfikacji funkcjonalnych i opisu zmian dla zespołów programistów i UX;
      2. warsztaty analityczne:
  · moderowanie spotkań z interesariuszami, na których pozyskiwane są wymagania,
  · dokumentowanie wniosków i potrzeb rozwojowych;
      3. wsparcie zespołów developerskich i projektowych:
  · przygotowanie dokumentacji wdrożeniowej,
  · przeprowadzanie testów manualnych (w celu testów akceptacyjnych i sprawdzania
    zgodności z dokumentacją) i analiza błędów,
  · tworzenie wytycznych i odpowiedzi na zapytania związane z implementacją;
      4. audyt i analizę systemów:
  · ręczne testowanie systemów klienta,
  · analiza funkcjonalności i identyfikacja obszarów do optymalizacji.
    W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani kompleksową usługę analizy i
    projektowania funkcjonalności systemów informatycznych, która obejmuje poniższe
    czynności:
      · analiza wymagań biznesowych - 62.01.12.0,
      · dokumentowanie funkcjonalności - 62.01.12.0,
      · modelowanie funkcjonalności - 62.01.12.0,
      · opracowywanie dokumentacji analitycznej - 62.01.12.0,
      · przygotowywanie przypadków użycia - 62.01.12.0,
      · przygotowywanie specyfikacji funkcjonalnych - 62.01.12.0,
      · tworzenie diagramów procesów - 62.01.12.0,
      · sporządzanie dokumentacji projektowej dla zespołów wdrożeniowych - 62.01.12.0,
      · analiza działania systemów informatycznych - 62.02.30.0,
      · audyt funkcjonalności - 62.02.30.0,
      · manualne testy weryfikacyjne - 62.02.30.0,
      · analiza błędów - 62.02.30.0,
      · dokumentowanie błędów - 62.02.30.0,
      · wsparcie zespołów projektowych poprzez dostarczanie dokumentacji - 62.02.30.0,
      · dostarczanie wytycznych dotyczących poprawności implementacji - 62.02.30.0,
      · projektowanie systemów (bez kodowania) - 62.01.11.0,
      · sporządzanie opisów systemów - 62.01.11.0,
      · tworzenie modeli procesów - 62.01.11.0,
      · sporządzanie specyfikacji funkcjonalnych 62.01.11.0.
    Powyższe czynności stanowią jedno spójne świadczenie, realizowane w sposób
    kompleksowy, zgodnie z potrzebami klienta. Główny charakter usługi klasyfikowany jest
    pod kodem PKWiU 62.01.12.0, natomiast pozostałe czynności mają charakter
    uzupełniający i wspierający.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.

    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      · rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      · pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      · projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
      · PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania”,
      · PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub
    zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
    tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
      - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
        komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
      - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
        niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
      - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
        zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
        programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
        programowych,
      - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
        (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
        funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
      - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
        rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur
        sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną
        wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji
        Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje:
      - usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
        sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.

    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania,
    przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniach PKWiU 62.01.11.0,
    62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.
    Opis świadczonych usług, potwierdza niewątpliwie, że są związane z oprogramowaniem.
    Zadania jakie Pani realizuje w ramach PKWiU 62.01.11.0 wskazuje na związek z
    oprogramowaniem, ponieważ do Pani zadań należy projektowanie systemów (bez
    kodowania), sporządzanie opisów systemów, tworzenie modeli procesów i sporządzanie
    specyfikacji funkcjonalnych.
    Z kolei do Pani zadań w ramach PKWiU 62.01.12.0 należy analiza wymagań biznesowych,
    dokumentowanie funkcjonalności, modelowanie funkcjonalności, opracowywanie
    dokumentacji analitycznej, przygotowywanie przypadków użycia, przygotowywanie
    specyfikacji funkcjonalnych, tworzenie diagramów procesów i sporządzanie dokumentacji
    projektowej dla zespołów wdrożeniowych.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności świadczy Pani
    kompleksową usługę analizy i projektowania funkcjonalności systemów informatycznych.
    Powyższe czynności stanowią jedno spójne świadczenie, realizowane w sposób
    kompleksowy, zgodnie z potrzebami klienta. Główny charakter usługi klasyfikowany jest
    pod kodem PKWiU 62.01.12.0, natomiast pozostałe czynności mają charakter
    uzupełniający i wspierający.
    Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
    specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,
    służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie
    dotyczą one oprogramowania. Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest
    niezbędnym elementem systemu informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do
    zasady jest to sprzęt typowy, powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane

    pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności,
    stworzone i zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o
    możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez
    przedsiębiorstwo.
    Odnosząc się z kolei do klasy PKWiU 62.02 wskazać należy, że klasa ta obejmuje
    następujące grupowania:
      - 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
      - 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego”;
      - 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
        sprzętu komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015 grupowanie 62.02.10.0 obejmuje:
      - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
        informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w
        sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia
        w sprzęt komputerowy,
      - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
      - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
        zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
        nowego systemu na miejscu,
      - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
        komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
        sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
        celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 obejmuje:
      - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
        systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
        · doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
        · systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu
    rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
      - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
      - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
      - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
        komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
        naprawę sprzętu informatycznego,
      - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
        nowe miejsce,
      - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
        komputerowy i oprogramowanie,

      - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
        użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
        działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
        serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Analiza okoliczności faktycznych sprawy pozwala stwierdzić, że przychody uzyskiwane
    przez Panią z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU
    62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania” i grupowaniu 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” stanowią przychody z
    tytułu świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.
    Ponadto, jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku, czynności świadczone przez
    Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (tj. sklasyfikowane wg PKWiU 6
    2.01.11.0, 62.01.12.0 62.02.30.0) - stanowią kompleksową usługę analizy i projektowania
    funkcjonalności systemów informatycznych, a tym samym stanowią jedno spójne
    świadczenie, realizowane w sposób kompleksowy, zgodnie z potrzebami klienta, którego
    główny charakter klasyfikowany jest pod kodem PKWiU 62.01.12.0, natomiast pozostałe
    czynności mają charakter uzupełniający i wspierający - to w istocie mamy do czynienia z
    jedną usługą, która - w kontekście wskazanego grupowania PKWiU - wpisuje się w zakres
    usług związanych z oprogramowaniem. We wniosku podkreśliła Pani również, że wystawia
    jedną zbiorczą pozycję na fakturze, obejmującą całość usługi.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia
    usług (sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolami PKWiU 62.01.12.0, PKWiU 62.01.11.0 i
    62.02.30.0, stanowiących usługę kompleksową), których główny charakter klasyfikowany
    jest pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 i jak wynika z przeprowadzonej analizy - które są
    związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wg stawki 12%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, a nie - jak wynika z Pani stanowiska - stawką 8,5%.
    Z tego względu, stanowisko Pani uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały
    ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).