Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.602.2024.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-14
Teza: Określenie stawki ryczałtu sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; ryczałt; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 września 2024 r. (wpływ 26 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą od 2019 r. jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega Pan opodatkowaniu na terenie Polski od całości swoich dochodów. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi pośrednictwa w zakresie zawierania umów z klientami zewnętrznymi w obszarach będących przedmiotem działalności Pana kontrahentów (dalej: „Kontrahent”). Pana działalność gospodarcza nie jest wykonywana pod kierownictwem lub w miejscu wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Z tytułu prowadzonej działalności ponosi Pan pełną odpowiedzialność względem osób trzecich za ich rezultat, a także ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością.

Profil Pana działalności polega na kompleksowym wsparciu procesu sprzedażowego Kontrahenta od momentu identyfikacji potencjalnych klientów, poprzez wsparcie Kontrahenta w prezentacjach i spotkaniach z potencjalnymi klientami, aż po uczestniczenie w procesie negocjacji i podpisywania umów. Ponadto czynności wykonywane przez Pana polegają na bieżącym wsparciu i koordynowaniu procesów sprzedażowych, poprzez:

· monitorowanie, prowadzenie i koordynowanie sprzedaży (w tym zakresie mieszczą się czynności polegające na weryfikacji wysyłanych zamówień, prowadzeniu rozmów dotyczących sprzedaży, uczestniczeniu w spotkaniach z hurtownikami),

· sporządzanie statystyk sprzedażowych klientów kluczowych (czynności polegające m.in. na analizie/sporządzaniu/przesyłaniu ofert pod względem oferowanych produktów),

· utrzymywanie relacji i rozwój klientów kluczowych,

· nawiązywanie kontaktu z klientami (platformami e-commerce) i negocjowanie warunków handlowych (sprzedażowych),

· weryfikację wysyłanych zamówień,

· dążenie do zawarcia umowy pomiędzy Kontrahentem a klientem.

Wskazane powyżej wykonywane przez Pana czynności (dalej zwane łącznie: „Usługami pośrednictwa”) mają na celu nawiązanie współpracy pomiędzy klientami (nabywcą lub dostawcą), a Kontrahentem (bez zawierania umów handlowych we własnym imieniu i bez sprzedaży bezpośredniej produktów).

Jednocześnie, w ramach świadczenia wskazanych usług, nie przysługuje Panu rola kierownicza lub decyzyjna w zakresie wyboru kontrahenta, podpisania z nim umowy lub jej wykonania, czy rozwiązania.

Wykonanie Usługi pośrednictwa wymaga specjalistycznej wiedzy - znajomości branży, w której działa Kontrahent (tzw. know-how). Występuje Pan w imieniu Kontrahenta przed ich potencjalnymi klientami, prezentując portfolio Kontrahenta, przedstawiając warunki handlowe, negocjując zapisy umów, itd. W związku z tym Kontrahent wymaga od Pana doskonałej znajomości oferowanych rozwiązań, szerokiej wiedzy dziedzinowej, obszaru negocjacji, regulacji (zasad) obowiązujących na rynku, w którym działa Kontrahent.

Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776; dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”), mieszczącą się w grupie czynności sklasyfikowanych pod pozycją PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Powyższa klasyfikacja została również potwierdzona przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w wydanej na wniosek Pana informacji z 23 maja 2024 r.

Nie jest Pan podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą, który w bieżącym roku podatkowym lub w roku poprzedzającym bieżący rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres Usług pośrednictwa. W przypadku Pana nie występują także żadne inne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W roku podatkowym 2024, ani w latach poprzednich, przychody Pana z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro. W roku podatkowym 2024 stosuje Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i złożył Pan w tym zakresie odpowiednie oświadczenie, zgodnie z art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Dodatkowo, wskazuje Pan, że nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł niż działalność gospodarcza.

W piśmie z 26 września 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że poszczególne czynności jakie wykonuje Pan, w ramach wskazanych we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej to:

· monitorowanie, prowadzenie i koordynowanie sprzedaży (w tym zakresie mieszczą się czynności polegające na weryfikacji wysyłanych zamówień, prowadzeniu rozmów dotyczących sprzedaży) - w tym zakresie mieszczą się takie czynności jak: poszukiwanie i identyfikacja możliwie dużej liczby potencjalnych klientów w celu ich pozyskiwania dla Kontrahenta, utrzymywanie korespondencji mailowej i umawianie na spotkania, przedstawienie oferty Kontrahenta;

· sporządzanie statystyk sprzedażowych klientów kluczowych (czynności polegające m.in. na analizie/sporządzaniu/przesyłaniu ofert pod względem oferowanych produktów)/utrzymywanie relacji i rozwój współpracy z klientami - w tym zakresie dokonuje Pan czynności polegających na stałym utrzymaniu/budowaniu relacji z klientami indywidualnymi. Przyjmuje Pan zarówno zapytania w zakresie produktów Kontrahenta, jak i wysyła oferty;

· nawiązywanie kontaktu z klientami (w ramach platform) i negocjowanie warunków handlowych (sprzedażowych) - w tym zakresie dokonuje Pan czynności zmierzających do wyszukiwania kontrahentów detalicznych na poszczególnych platformach. W tym celu przygotowuje Pan odpowiednie oferty, przygotowuje katalog produktowy, który może być interesujący dla klientów detalicznych na danym marketplace, uczestniczy w spotkaniach z opiekunami konta w celu zwiększenia możliwości wyszukiwania potencjalnych klientów indywidualnych na danej platformie.

Wynikiem Pana działań jest zawarcie umowy pomiędzy Kontrahentem a klientem detalicznym.

Prostuje Pan, że pytanie dotyczy pośrednictwa przy sprzedaży detalicznej. Nie uzyskuje Pan przychodów z pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1). Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług fotograficznych (PKWiU 74.2). Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3). Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Pytanie

Czy przychody z prowadzonej przez Pana działalności w zakresie usług pośrednictwa, sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

### Pana stanowisko w sprawie

Przychody z prowadzonej przez Pana działalności w zakresie usług pośrednictwa, sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W odniesieniu natomiast do definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym odsyła do definicji zawartej w ustawie z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”).

I tak, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Dodatkowo, w myśl art 5b ust. 1 ustawy o PIT, czynności nie są uznawane za pozarolniczą działalność gospodarczą, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Biorąc pod uwagę powyższe wskazuje Pan, że świadczone przez Pana na rzecz Kontrahentów usługi pośrednictwa, stanowią pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT, a w konsekwencji, także w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Innymi słowy, ma Pan prawo korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów wynikających z ustawy, w tym m.in. obowiązku złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ponadto, aby możliwe było skorzystanie z omawianej formy opodatkowania nie może wystąpić żadna z przesłanek wyłączających możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 przedmiotowej ustawy.

1\. Ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mogą bowiem stosować podatnicy:

1) opłacający podatek w formie karty podatkowej,

2) korzystający, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

3) osiągający w całości lub w części przychody z tytułu:

· prowadzenia aptek,

· działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

· działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

4) wytwarzający wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,

5) podejmujący wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2\. Ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mogą stosować podatnicy prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli uzyskają oni z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

a) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

b) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jak wskazał Pan w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym, w Pana przypadku nie zachodzi żadna ze wskazanych powyżej sytuacji. Oznacza to, że ma Pan prawo do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przechodząc natomiast do określenia właściwej stawki ryczałtu w pierwszej kolejności należy wskazać, że stawki są zróżnicowane i uzależnione od rodzaju wykonywanej przez podatnika działalności, z której uzyskiwane przychody mają podlegać opodatkowaniu w tej formie. Stawki podatku określone zostały w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

I tak, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem przychodów dla których przedmiotowa ustawa ustala inne stawki ryczałtu.

W tym miejscu dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (dalej: „rozporządzenie PKWiU”), z zastrzeżeniem działalności gastronomicznej i działalności usługowej w zakresie handlu.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podlega działalność usługowa, a zatem pozarolnicza działalność gospodarcza definiowana zgodnie z przepisami ustawy o PIT, obejmująca czynności zaliczone do usług zgodnie z rozporządzeniem PKWiU.

Jak wskazano w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym, świadczone przez Pana usługi pośrednictwa, polegające na bieżącym wsparciu i koordynowaniu procesów sprzedażowych, poprzez:

· monitorowanie, prowadzenie i koordynowanie sprzedaży (w tym zakresie mieszczą się czynności polegające na weryfikacji wysyłanych zamówień, prowadzeniu rozmów dotyczących sprzedaży, uczestniczeniu w spotkaniach z hurtownikami),

· sporządzanie statystyk sprzedażowych klientów kluczowych (czynności polegające m.in. na analizie/sporządzaniu/przesyłaniu ofert pod względem oferowanych produktów),

· utrzymywanie relacji i rozwój klientów kluczowych,

· nawiązywanie kontaktu z klientami (platformami e-commerce) i negocjowanie warunków handlowych (sprzedażowych),

· weryfikację wysyłanych zamówień,

· dążenie do zawarcia umowy pomiędzy Kontrahentem a klientem

\- zaliczyć należy do pozycji PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, co potwierdzone zostało także przez wydaną przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego informację z 23 maja 2024 r. na Pana wniosek.

W konsekwencji, Pana zdaniem, spełnia Pan warunek do stosowania stawki 8,5%, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. uzyskuje przychody z działalności usługowej w zakresie usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (PKWiU 74.90.12.0), dla których to rodzajów usług w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie została wskazana jako właściwa żadna inna stawka ryczałtu.

Stanowisko takie potwierdzane jest w ugruntowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych, w której wskazuje się, że: „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan ustawowe warunki dla tej formy opodatkowania” (interpretacja z 19 czerwca 2024 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.215.2024.2.AP).

Analogicznie Organ interpretacyjny wypowiadał się w szeregu interpretacji wydawanych w ostatnim czasie, w tym m.in. w interpretacjach z:

· 12 kwietnia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.104.2024.2.KD,

· 22 marca 2024 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.867.2023.3.MC,

· 22 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.47.2024.2.HJ,

· 14 marca 2024 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.85.2024.1.AK,

· 12 marca 2024 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.37.2024.3.MW,

· 12 marca 2024 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.23.2024.2.MR,

· 12 marca 2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.4.2024.2.BS,

· 13 września 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.312.2023.2.KS,

· 19 lipca 2023 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.488.2023.2.AC,

· 7 lipca 2023 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.206.2023.2.PS,

· 17 maja 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.161.2023.3.PR,

· 17 maja 2023 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.201.2023.4.MKA,

· 14 kwietnia 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.25.2023.2.JN,

· 14 kwietnia 2023 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.20.2023.2.MJ.

Biorąc pod uwagę całość powyższych rozważań, w szczególności uwzględniając, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz działalność usługową w zakresie usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (PKWiU 74.90.12.0), przy czym nie mają w Pana sytuacji zastosowania żadne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz spełnione zostały (lub zostaną w kolejnych latach podatkowych) przesłanki pozwalające na stosowanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (w szczególności zostało lub w przypadku przyszłych lat podatkowych, zostanie złożone w ustawowym terminie oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), Pana zdaniem, ma Pan prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług pośrednictwa ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stosownie zaś do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie jest Pan podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą, który w bieżącym roku podatkowym lub w roku poprzedzającym bieżący rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres usług pośrednictwa. W przypadku Pana nie występują przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ww. ustawy. W roku podatkowym 2024, ani w latach poprzednich, Pana przychody Pana z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro. W roku podatkowym 2024 stosuje Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i złożył Pan w tym zakresie odpowiednie oświadczenie, zgodnie z art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że może Pan korzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a uzyskany przychód z usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, może być opodatkowany przez Pana według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie są wiążące w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).