Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB2.4514.452.2016.2.JG1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-12-05
Teza: W stosunku do dostawy: część budynku biurowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata; część budynku warsztatowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata; część budynku magazynowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata; części budynków F2-F5 typu Śniadowo które nie były wynajęte u Sprzedającego lub od których wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata; budynek F6 typu Śniadowo; domek letniskowy G2; część budynku BSO, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata; sieć wodno-kanalizacyjna; przyłącze elektryczne-oświetlenie; przyłącze telefoniczne; sieci CO i CW; węzeł cieplny w BSO; grunty o wartości podlegającej uwzględnieniu w podstawie opodatkowania dostawy zwolnionej z VAT ww. obiektów - przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy Strony transakcji będą miały możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyboru opodatkowania w odniesieniu do części planowanej dostawy. A zatem, jeżeli Wnioskodawca skorzysta z powyższego prawa, wówczas zastosowanie będzie miało wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2016 r. (data wpływu 21 września 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2016 r. (data nadania 9 listopada 2016 r., data wpływu 14 listopada 2016 r.) na wezwanie Nr 1462-IPPP3.4512.690.2016.1.RM i 1462 -IPPB2.4514.452.2016.1.JG1 z dnia 26 października 2016 r. (data doręczenia 2 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia (dalej określana jako: „Sprzedający”) jest wyłącznym użytkownikiem wieczystym do dnia 2 sierpnia 2094 roku nieruchomości, stanowiącej działki gruntu oznaczone numerami ewidencyjnymi 57 i 58, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą (dalej określanej jako: „Nieruchomość”), oraz wyłącznym właścicielem wzniesionych na niej budynków i innych urządzeń. Na Nieruchomości posadowione są budynki stanowiące własność Sprzedającego, w tym w szczególności:

1.  budynek hotelowy - nowa część, posiadający 12 kondygnacji, o powierzchni użytkowej 17 091 m2, o powierzchni zabudowy wynoszącej 4 345 m2 i kubaturze wynoszącej 77 160 m3;
2.  budynek hotelowy - stara część, posiadający 6 kondygnacji, o powierzchni użytkowej 10 233 m2, o powierzchni zabudowy wynoszącej 2 542 m2 i kubaturze wynoszącej 39 870 m3;
3.  budynek biurowy posiadający 3 kondygnacje, o powierzchni użytkowej 840 m2, o powierzchni zabudowy wynoszącej 461,44 m2 i kubaturze wynoszącej 4 361,14 m3;
4.  budynek magazynowy posiadający 1 kondygnację, o powierzchni użytkowej 613 m2, o powierzchni zabudowy wynoszącej 658 m2 i kubaturze wynoszącej 2 980 m3 - od 2006 r. wynajmowane jest 376 m2;
5.  budynek warsztatowy posiadający 1 kondygnację, o powierzchni użytkowej 497,7 m2, o powierzchni zabudowy wynoszącej 555 m2 i kubaturze wynoszącej 1 964 m3;
6.  6 budynków typu Śniadowo 20 (F1-F6), z których każdy: posiada 1 kondygnację i posiada powierzchnię użytkową wynoszącą 194,76 m2, powierzchnię zabudowy wynoszącą 130 m2 i kubaturę wynoszącą 634 m3;
7.  domek letniskowy G2 o powierzchni 46 m2;
8.  budynek BSO (bar szybkiej obsługi) o powierzchni użytkowej 1 454,6 m2, wzniesiony równolegle ze starą częścią budynku hotelowego.

Sprzedający jest także właścicielem wchodzących w skład Nieruchomości: pieca chlebowego (budynek), wartowni (budki parkingowej) a także znajdującej się na Nieruchomości infrastruktury takiej jak m.in.: oświetlenie zewnętrzne, drogi do- i zjazdowe i wewnętrzne, parkingi (w tym z zadaszeniem), przyłącze wodociągowe oraz sieć wodno-kanalizacyjna, węzły cieplne oraz sieci centralnego ogrzewania (dalej: „CO”) i ciepłej wody (dalej: „CW”), przyłącze elektryczne-oświetlenie i przyłącze telefoniczne, węzeł cieplny w BSO i stacja Trafo w budynku warsztatowym.

Wskazane powyżej budynki i inne obiekty budowlane oraz urządzenia określane będą dalej łącznie jako: „Infrastruktura”.

Ponadto, Sprzedający jest właścicielem rzeczy ruchomych znajdujących się na terenie Nieruchomości i potrzebnych do korzystania z Nieruchomości i Infrastruktury zgodnie z ich przeznaczeniem, w tym w szczególności wyposażenia budynków hotelowych (dalej: „Przynależności”).

Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości na podstawie umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz nieodpłatne przekazanie istniejących na ten moment na gruncie budynków i urządzeń, sporządzonej przez notariusz w dniu 02.08.1995 r. Wyżej wymienione nabycie przedmiotowego prawa wieczystego użytkowania gruntów nie było w ogóle opodatkowane VAT, natomiast w związku z nieodpłatnym nabyciem istniejących już ówcześnie na gruncie budynków i urządzeń po stronie Sprzedającego nie powstało prawo do odliczenia VAT naliczonego. W zakresie w jakim budynki i budowle zostały wybudowane przez Sprzedającego w okresie od 5 lipca 1993 r., tj. wprowadzenia systemu VAT w Polsce, Sprzedający ponosił w związku z tą budową wydatki opodatkowane VAT, w stosunku do których przysługiwało Sprzedającemu prawo do odliczenia. Powyższe dotyczy również odpowiednio nabycia / wytworzenia elementów wyposażenia, tj. Przynależności.

W pozostałym zakresie, tj. w zakresie części obiektów na gruncie, które zostały wybudowane przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce), tj.:

1.  budynek biurowy (decyzja o pozwoleniu na użytkowanie z 2000 r., jednakże protokół odbioru końcowego robót budowlano-montażowych w 1985 r., tj. wydatki na budowę zostały poniesione przed 5 lipca 1993 r.),
2.  budynek warsztatowy,
3.  budynek magazynowy,
4.  6 budynków typu Śniadowo,
5.  domek letniskowy G2,
6.  budynek BSO,
7.  sieć wodno-kanalizacyjna oddana do użytku przed 5 lipca 1993 r.,
8.  przyłącze elektryczne-oświetlenie oddane do użytku przed 5 lipca 1993 r.,
9.  przyłącze telefoniczne oddane do użytku przed 5 lipca 1993 r.,
10.  sieci CO i CW oddane do użytku przed 5 lipca 1993 r,,
11.  węzeł cieplny w BSO oddany do użytku przed 5 lipca 1993 r.,
12.  część dróg i parkingów - tj. w zakresie oddanym do użytku przed 5 lipca 1993 r.

\- wydatki Sprzedającego dotyczące ich nabycia bądź wytworzenia (wybudowania) nie były opodatkowane VAT.

Jednocześnie, w zakresie obiektów, o których mowa w pkt a-l powyżej:

1.  budynek biurowy - posiada powierzchnię użytkową 840 m2, z której 547,80 m2 zostało wynajęte po raz pierwszy 2 lata temu lub wcześniej,
2.  budynek warsztatowy - posiada powierzchnię użytkową 497,7 m2, z której 355 m2 zostało wynajęte po raz pierwszy 2 lata temu lub wcześniej,
3.  budynek magazynowy - posiada powierzchnię użytkową 613 m2, z której 376 m2 zostało wynajęte po raz pierwszy 2 lata temu lub wcześniej,
4.  budynek F1 typu Śniadowo - który został w całości wynajęty po raz pierwszy 2 lata temu lub wcześniej,
5.  budynek F2 typu Śniadowo - posiada powierzchnię użytkową 194,76 m2, z której 155 m2 zostało wynajęte po raz pierwszy 2 lata temu lub wcześniej,
6.  budynek F3 typu Śniadowo - posiada powierzchnię użytkową 194,76 m2, z której 155 m2 zostało wynajęte po raz pierwszy 2 lata temu lub wcześniej,
7.  budynek F4 typu Śniadowo - posiada powierzchnię użytkową 194,76 m2, z której 59 m2 zostało wynajęte po raz pierwszy 2 lata temu lub wcześniej,
8.  budynek F5 typu Śniadowo - posiada powierzchnię użytkową 194,76 m2, z której 137 m2 zostało wynajęte po raz pierwszy 2 lata temu lub wcześniej,
9.  budynek F6 typu Śniadowo posiadający powierzchnię użytkową wynoszącą 194,76 m2 - nie był przedmiotem wynajmu,
10.  domek letniskowy G2 - nie był przedmiotem wynajmu,
11.  budynek BSO - posiadający powierzchnię użytkową 1 454,6 m2, z której 687 m2 zostało wynajęte po raz pierwszy 2 lata temu lub wcześniej;
12.  sieć wodno-kanalizacyjna - nie była przedmiotem wynajmu,
13.  przyłącze elektryczne-oświetlenie - nie było przedmiotem wynajmu,
14.  przyłączenie telefoniczne - nie było przedmiotem wynajmu,
15.  sieci CO i CW - nie były przedmiotem wynajmu,
16.  węzeł cieplny w BSO - nie był przedmiotem wynajmu,
17.  drogi i parkingi w ww. części - były przedmiotem wynajmu w całości od co najmniej 2 lat.

Sprzedający nie ponosił w ciągu ostatnich 5 lat wydatków na ulepszenia znajdujących się Nieruchomości budynków oraz budowli na kwotę przekraczającą 30% ich wartości początkowej.

Jak zostało zaznaczone powyżej, Nieruchomość składa się z dwóch ewidencyjnych działek gruntu nr 57 i 58, o łącznej powierzchni 33487 m2. Obie działki są zabudowane, część z obiektów budowlanych posadowionych jest na obu działkach / przebiega przez obie działki (tak np. oświetlenie zewnętrzne, sieć CO i CW, węzeł cieplny w BSO, sieć CO węzeł cieplny, sieć wodno-kanalizacyjna, drogi i parkingi, stacja Trafo).

Sprzedający planuje zawarcie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Infrastruktury i prawa własności Przynależności (dalej: „Transakcja”), na mocy której przeniesie powyższe prawa na rzecz podmiotu niepowiązanego (dalej: „Kupujący”). W ramach Transakcji Sprzedający przeniesie za zgodą Skarbu Państwa - Zarządu Mienia Skarbu Państwa na Kupującego także prawa i obowiązki wynikające z umowy dzierżawy, na mocy której Sprzedający używa dwie sąsiadujące z Nieruchomością działki o numerach 19/2 i 19/3 o łącznej powierzchni 1170 m2, z przeznaczeniem na drogę dojścia i dojazdu do Nieruchomości.

Na moment Transakcji zarówno Sprzedający jak i Kupujący będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

Nieruchomość, Infrastruktura oraz Przynależności są wykorzystywane obecnie przez Sprzedającego m.in. do prowadzenia działalności usługowo-hotelarskiej, podlegającej opodatkowaniu VAT. Ostatnie z budynków oraz z budowli wchodzących w skład Infrastruktury zostały oddane do używania ponad 2 lata temu. Ponadto, Sprzedający wynajmuje część powierzchni składających się na Infrastrukturę (w tym, jak już wskazano, w zakresie części obiektów wymienionych w pkt a-l powyżej), który to najem jest opodatkowany VAT.

Prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości, prawo własności Infrastruktury oraz prawo własności Przynależności stanowią główny, ale nie jedyny składnik majątku Sprzedającego wyodrębnionego w ramach oddziału o nazwie „Ogólnokrajowa Spółdzielnia\`(...)\`”. Jednakże przed dokonaniem Transakcji Sprzedający zakończy proces likwidacji powyższego oddziału, w tym doprowadzi do zakończenia wszelkich stosunków pracy, które pozostają w związku z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności na Nieruchomości.

Sprzedający jest właścicielem innych składników majątku niż prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości, prawo własności Infrastruktury oraz prawo własności Przynależności. Po dokonaniu Transakcji, Sprzedający będzie kontynuował działalność gospodarczą z wykorzystaniem tych pozostałych składników majątkowych.

W ramach planowanej Transakcji, zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, Kupujący wstąpi w miejsce Sprzedającego z mocy prawa w stosunki najmu dotyczące używania części Nieruchomości oraz Infrastruktury, przy czym znaczna część obecnie istniejących stosunków najmu zostanie rozwiązana przez Sprzedającego przed dokonaniem Transakcji. Dodatkowo Sprzedający przeniesie na Kupującego, w ramach ustalonej ceny, majątkowe prawa autorskie oraz zależne prawa autorskie do utworów związanych z Nieruchomością oraz prawa wynikające z zabezpieczeń wykonania obowiązków najemców.

Jednocześnie, zgodnie z intencją stron, Sprzedający nie przeniesie na Kupującego praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących obsługi i ubezpieczenia Nieruchomości. W szczególności Sprzedający nie przeniesie na Kupującego praw i obowiązków z umów dostawy mediów (woda, energia, ogrzewanie, itp.), usług sprzątania i wywozu nieczystości czy serwisowania urządzeń technicznych. Powyższe umowy, podobnie jak umowa ubezpieczenia Nieruchomości zostaną rozwiązane przez Sprzedającego, a Kupujący zawrze nowe umowy we własnym imieniu na uzgodnionych przez siebie warunkach. Jednocześnie w okresie przejściowym po Transakcji, na mocy odrębnych porozumień, część umów (w szczególności dotyczących dostawy mediów) może być wykorzystywana w zakresie niezbędnym do właściwego używania Nieruchomości do czasu zawarcia nowych umów przez Kupującego. Dodatkowo na Kupującego nie będą przenoszone umowy związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego dotyczące m.in.: usług księgowych, prawnych czy umowy ubezpieczenia działalności Sprzedającego. Planowana Transakcja nie obejmie również przeniesienia wierzytelności Sprzedającego (w tym w szczególności ewentualnych należności z tytułu czynszu za wynajem Nieruchomości powstałych przed Transakcją), rachunków bankowych, czy środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Sprzedającego (innych niż kaucje wpłacone przez najemców związane z umowami najmu, w które Kupujący wstąpi jako wynajmujący z mocy prawa).

Przedmiot planowanej Transakcji, tj. Nieruchomość wraz z Infrastrukturą, Przynależnościami i pozostałymi składnikami Transakcji, na moment dokonywania Transakcji nie będzie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego pod względem organizacyjnym, finansowym lub funkcjonalnym. W szczególności, nie będzie stanowić oddziału, zakładu oraz nie będą dla niego prowadzone odrębne księgi.

Sprzedający i Kupujący zamierzają zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w stosunku do części Infrastruktury Nieruchomości, dla których od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia dokonania Transakcji upłynie co najmniej 2 lata i wybrać opodatkowanie VAT w odniesieniu do tej części dostawy. Przed dniem Transakcji Sprzedający i Kupujący złożą właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie VAT Transakcji (w części podlegającej zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Zarówno Sprzedający, jak i Spółka będą na moment sprzedaży Nieruchomości zarejestrowanymi w Polsce czynnymi podatnikami VAT. Wnioskodawca i Sprzedający są podmiotami niepowiązanymi.

Kupujący po przeprowadzeniu Transakcji zamierza prowadzić na Nieruchomości działalność gospodarczą usługowo-hotelarską, w tym nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości na cele inne niż prowadzona działalność gospodarcza, o których mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jak również nie zamierza równocześnie wykorzystywać Nieruchomości do wykonywania czynności zwolnionych z VAT w wymiarze ograniczającym prawo do odliczenia VAT naliczonego na jej nabyciu.

W ocenie Wnioskodawcy, cena kupna-sprzedaży składników majątkowych w ramach Transakcji, w części w której ich dostawa podlegałaby obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT, powinna odpowiadać ich wartości rynkowej na dzień zawarcia umowy sprzedaży bez potrącenia długów i ciężarów, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, zważywszy że transakcja zostanie zawarta między podmiotami niepowiązanymi a w ramach Transakcji nie będą przenoszone żadne długi czy ciężary.

Pismem z dnia 26 października 2016 r. Nr 1462-IPPP3.4512.690.2016.1.RM, 1462-IPPB2.4514.452.2016.1.JG1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od daty otrzymania wniosku poprzez:

1.  jednoznaczne i precyzyjne wskazanie (należy kolejno wymienić), które zabudowania znajdujące się na Nieruchomości mającej być przedmiotem planowanej transakcji stanowią budynek lub budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290 ze zm.),
2.  jednoznaczne wskazanie, kolejno w odniesieniu do każdego budynku i budowli, wymienionego w ramach odpowiedzi udzielonej na pkt 1 niniejszego wezwania (do każdego budynku/budowli odrębnie), czy:
    1.  dany obiekt został nabyty, czy wybudowany przez Wnioskodawcę - jeśli został wybudowany, należy wskazać kiedy to miało miejsce oraz czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu,
    2.  czy w odniesieniu do niniejszego obiektu ponoszono nakłady na ich ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu - jeżeli tak, to należy wskazać:
        *   kiedy ww. nakłady miały miejsce (należy wskazać konkretną datę),
        *   czy po dokonanych ulepszeniach, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiekt był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, tj. czy był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, jeśli tak należy wskazać czy od tej czynności do sprzedaży przedmiotowego obiektu miną 2 lata,
        *   czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi nakładami,
        *   czy po dokonaniu ulepszeń, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej ulepszony obiekt był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat,
    3.  czy obiekt był wykorzystywany w działalności gospodarczej,
    4.  czy obiekt był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie i wskazał kolejno jakie budynki i budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016r., poz. 290 ze zm.) znajdują się na Nieruchomości mającej być przedmiotem planowanej transakcji, tj:

1.  budynek hotelowy - nowa część, data oddania do użytkowania: 8 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
2.  budynek hotelowy - stara część, data oddania do użytkowania: 19 czerwca 1998 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
3.  piec chlebowy - data oddania do użytkowania: 30 czerwca 2010 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
4.  budynek biurowy - data oddania do użytkowania: 26 stycznia 2000 roku jednakże protokół odbioru końcowego robót budowlano-montażowych został zawarty w 1985 r.; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
5.  budynek magazynowy - data oddania do użytkowania: 15 grudnia 1990 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
6.  budynek warsztatowy - data oddania do użytkowania: 3 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
7.  6 budynków typu Śniadowo 20 (F1-F6) - data oddania do użytkowania: 15 grudnia 1990 roku; ponieważ obiekty zostały wybudowane przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące ich wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszych obiektów;
8.  domek letniskowy G2 - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
9.  budynek BSO (bar szybkiej obsługi) - data oddania do użytkowania: 1 stycznia 1988 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
10.  oświetlenie zewnętrzne - data oddania do użytkowania: 7 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
11.  przyłącze wodociągowe - data oddania do użytkowania: 7 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
12.  węzły cieplne - data oddania do użytkowania: 7 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
13.  drogi dojazdowe - data oddania do użytkowania: 7 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
14.  drogi i parkingi - data oddania do użytkowania: 1 stycznia 1985 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
15.  parking wewnętrzny - data oddania do użytkowania: 30 czerwca 1995 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
16.  parking z zadaszeniem - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 1997 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
17.  zjazd droga z ul. - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 2013 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
18.  sieci centralnego ogrzewania (dalej: „CO”) i ciepłej wody (dalej: „CW”) - data oddania do użytkowania: 13 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający poniósł nakłady na ulepszenie tego obiektu kolejno 28 lutego 2011 roku, 10 marca 2011 roku oraz 27 kwietnia 2011 roku, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu; po dokonaniu ulepszeń obiekt nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z związku z poniesionymi nakładami; po dokonaniu powyższych ulepszeń obiekt był wykorzystywany przez Sprzedającego do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat;
19.  sieć centralnego ogrzewania, węzeł cieplny - data oddania do użytkowania: 30 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
20.  sieć wodno-kanalizacyjna - data oddania do użytkowania: 1 stycznia 1985 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
21.  przyłącze elektryczne - oświetlenie - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
22.  przyłącze telefoniczne - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 1987 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
23.  doświetlenie obiektu - data oddania do użytkowania: 31 grudnia 2008 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu;
24.  stacja Trafo w budynku warsztatowym - data oddania do użytkowania: 7 stycznia 2003 roku; Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem niniejszego obiektu; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu
25.  węzeł cieplny w BSO - data oddania do użytkowania: 1 stycznia 1988 roku; ponieważ obiekt został wybudowany przed 5 lipca 1993 r. (wprowadzeniem systemu VAT w Polsce) wydatki Sprzedającego dotyczące jego wybudowania nie były opodatkowane VAT; Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie tego obiektu, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej niniejszego obiektu.

Strona wskazała także, że wszystkie powyżej wymienione obiekty zostały wybudowane przez Sprzedającego i były wykorzystywane w jego działalności gospodarczej.

Ponadto obiekty nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W kwestii wspomnianej we wniosku wartowni (budki parkingowej) Spółka informuje, na podstawie oświadczenia Sprzedającego, że wartownia ta nie należy do Sprzedającego i nie będzie przedmiotem sprzedaży oraz przed momentem dokonania transakcji zostanie usunięta z obiektu stanowiącego przedmiot transakcji.

Spółka pragnie także wyjaśnić, że tak jak zostało wskazane w stanie faktycznym we Wniosku: „Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości na podstawie umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz nieodpłatne przekazanie istniejących na (ten moment na gruncie budynków i urządzeń sporządzonej przez notariusz w dniu 02.08.1995 r. Nabycie użytkowania wieczystego gruntów oraz przekazanie własności budynków i innych urządzeń na gruncie na rzecz Sprzedającego nastąpiło w związku z przepisami art. 2c ustawy z dnia 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości (Dz.U. z 1990 r., Nr 79, poz. 464). Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że istniejące na moment ww. przekazania własności budynki i urządzenia zostały wybudowane przez Sprzedającego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

W związku z przedstawionym powyżej zdarzeniem przyszłym, Spółka pragnie uzyskać odpowiedź na następujące pytania:

1.  Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10 i ust. l0b pkt 1 ustawy o VAT wynikającego z prawidłowo wystawionej faktury zakupu z tytułu Transakcji lub prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
2.  Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie dotyczyła dostawy części budynku, z których część podlega obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT a pozostała część podlega opodatkowaniu VAT w związku z rezygnacją ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, wartość części danego budynku wchodząca w skład podstawy opodatkowania dostawy opodatkowanej może zostać określona jako część ustalonej przez Kupującego i Sprzedającego ceny netto z tytułu nabycia całego budynku proporcjonalna do udziału powierzchni tego budynku, która na moment planowanej Transakcji będzie wynajęta przez okres co najmniej 2 lat, w całkowitej powierzchni użytkowej tego budynku?
3.  Czy w zakresie, w jakim w ramach planowanej Transakcji dostawa budowli oraz budynków i ich części znajdujących się na Nieruchomości podlegać będzie częściowo zwolnieniu z VAT a część opodatkowaniu VAT, wartość gruntu, która zgodnie z art. 29 ust. 8 ustawy o VAT powinna wchodzić w skład podstawy opodatkowania dostawy opodatkowanej może zostać określona jako część ustalonej przez Kupującego i Sprzedającego ceny netto z tytułu nabycia Nieruchomości (gruntów) proporcjonalna do udziału wartości budynków i budowli i ich części wchodzących w skład podstawy opodatkowania dostawy opodatkowanej w całkowitej wartości budowli i budynków wchodzącej w skład podstawy opodatkowania Transakcji?
4.  Czy planowana Transakcja nie będzie opodatkowana PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC?

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 2 grudnia 2016 roku odrębna interpretacja indywidualna Nr 1462-IPPP3.4512.690.2016.2.RM.

Zdaniem Wnioskodawcy, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na podstawie art. 2 pkt 4a ustawy o PCC w zakresie, w którym będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie ze stanowiskiem Spółki w odniesieniu do pytań nr 1-3.

Natomiast, zdaniem Spółki, Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu PCC w odniesieniu do zakupu przez Spółkę następujących składników majątku, których nabycie będzie podlegało obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT:

1.  część budynku biurowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata,
2.  część budynku warsztatowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata,
3.  część budynku magazynowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata,
4.  części budynków F2-F5 typu Śniadowo które nie były wynajęte u Sprzedającego lub od których wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata,
5.  budynek F6 typu Śniadowo,
6.  domek letniskowy G2,
7.  część budynku BSO, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata,
8.  sieć wodno-kanalizacyjna,
9.  przyłącze elektryczne-oświetlenie,
10.  przyłącze telefoniczne,
11.  sieci CO i CW,
12.  węzeł cieplny w BSO,
13.  grunty o wartości podlegającej uwzględnieniu w podstawie opodatkowania dostawy zwolnionej z VAT ww. obiektów.

Zdaniem Spółki, jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, cena kupna-sprzedaży składników majątkowych w ramach Transakcji, w części w której ich dostawa podlegałaby obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT, powinna odpowiadać ich wartości rynkowej na dzień zawarcia umowy sprzedaży bez potracenia długów i ciężarów, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, zważywszy że transakcja zostanie zawarta między podmiotami niepowiązanymi a w ramach Transakcji nie będą przenoszone żadne długi czy ciężary. Odpowiednio, cena kupna-sprzedaży jako odpowiadająca ich wartości rynkowej, o której mowa w art. 6 ust.1 ustawy o PCC, może zatem stanowić podstawę opodatkowania ich zakupu dla potrzeb PCC, przy czym w przypadku części budynków, o których mowa powyżej w pkt a-e oraz m, jak również gruntów, o których mowa powyżej w pkt m, będzie to część ceny netto tych budynków i gruntów, która nie będzie wchodziła w skład podstawy opodatkowania dostawy podlegającej opodatkowaniu VAT zgodnie ze stanowiskiem Spółki w odniesieniu do pytań nr 2 i 3.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 4:

Zgodnie z art. 1 ust 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Art. 2 pkt 4 lit. a) stanowi, iż opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, w zakresie, w jakim są opodatkowane VAT, zaś zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z VAT, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o PCC, w przypadku umowy sprzedaży podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, przy czym określa się ją na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zdaniem Spółki, mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o PCC, Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu PCC w odniesieniu do zakupu przez Spółkę następujących składników majątku, których nabycie będzie podlegało obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT:

1.  część budynku biurowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata,
2.  część budynku warsztatowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata,
3.  część budynku magazynowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata,
4.  części budynków F2-F5 typu Śniadowo które nie były wynajęte u Sprzedającego lub od których wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata,
5.  budynek F6 typu Śniadowo,
6.  domek letniskowy G2,
7.  część budynku BSO, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata,
8.  sieć wodno-kanalizacyjna,
9.  przyłącze elektryczne-oświetlenie,
10.  przyłącze telefoniczne,
11.  sieci CO i CW,
12.  węzeł cieplny w BSO,
13.  grunty o wartości podlegającej uwzględnieniu w podstawie opodatkowania dostawy zwolnionej z VAT ww. obiektów.

Zdaniem Spółki, jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, cena kupna-sprzedaży składników majątkowych w ramach Transakcji, w części w której ich dostawa podlegałaby obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT, powinna odpowiadać ich wartości rynkowej na dzień zawarcia umowy sprzedaży bez potrącenia długów i ciężarów, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, zważywszy że transakcja zostanie zawarta między podmiotami niepowiązanymi a w ramach Transakcji nie będą przenoszone żadne długi czy ciężary. Odpowiednio, cena kupna-sprzedaży jako odpowiadająca ich wartości rynkowej, o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o PCC, może zatem stanowić podstawę opodatkowania ich zakupu dla potrzeb PCC, przy czym w przypadku części budynków, o których mowa powyżej w pkt a-e oraz m, jak również gruntów, o których mowa powyżej w pkt m, będzie to część ceny netto tych budynków i gruntów, która nie będzie wchodziła w skład podstawy opodatkowania dostawy podlegającej opodatkowaniu VAT zgodnie ze stanowiskiem Spółki w odniesieniu do pytań nr 2 i 3.

Natomiast w pozostałym zakresie, zdaniem Spółki, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na podstawie art. 2 pkt 4a ustawy o PCC w zakresie, w którym będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie ze stanowiskiem Spółki w odniesieniu do pytań nr 1-3.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 223 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy).

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje nabyć na podstawie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Infrastruktury i prawa własności Przynależności. W ramach Transakcji Sprzedający przeniesie za zgodą Skarbu Państwa - Zarządu Mienia Skarbu Państwa na Kupującego także prawa i obowiązki wynikające z umowy dzierżawy, na mocy której Sprzedający używa dwie sąsiadujące z Nieruchomością działki o numerach 19/2 i 19/3 o łącznej powierzchni 1170 m2, z przeznaczeniem na drogę dojścia i dojazdu do Nieruchomości.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży Nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z dnia 2 grudnia 2016 r. Nr 1462-IPPP3.4512.690.2016.2.RM w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że: „(…) W związku z tym, że dostawa sieci centralnego ogrzewania i ciepłej wody będących przedmiotem planowanej transakcji, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy - w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - ze zwolnienia z podatku korzysta również część gruntu, na którym są one posadowione.

Zatem w przedmiotowym przypadku, wśród wymienionych przez Wnioskodawcę budynków i budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, wchodzących w skład Nieruchomości jedynie dostawa sieci centralnego ogrzewania i ciepłej wody korzysta z obligatoryjnego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług natomiast dostawa pozostałych budynków i budowli korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że dostawa będąca przedmiotem niniejszej analizy, w części korzysta ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy a w części korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Przy czym, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy Strony transakcji będą miały możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyboru opodatkowania w odniesieniu do części planowanej dostawy. Wówczas w analizowanej sprawie wystąpi sytuacja, że w ramach jednej transakcji nastąpi dostawa towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie dostawa towarów zwolniona z opodatkowania tym podatkiem.

(…) jak wykazano w niniejszej interpretacji, w odniesieniu do dostawy pozostałych budynków i budowli stanowiących przedmiot planowanej dostawy oraz części gruntu na których są one zlokalizowane, znajdzie zastosowanie fakultatywne zwolnienie z podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem w sytuacji gdy Strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, w stosunku do dostawy: budynku hotelowego (starej i nowej części), budynku biurowego, budynku warsztatowego, budynku magazynowego, budynku BSO, pieca chlebowego, budynku typu Śniadowo 20 FI -F6, domku letniskowego G2, oświetlenia zewnętrznego, przyłącza wodociągowego, węzłów cieplnych, dróg dojazdowych, dróg i parkingów, parkingu wewnętrznego, parkingu z zadaszeniem, zjazdu drogi z ul. Żwirki i Wigury, sieci centralnego ogrzewania, węzła cieplnego, sieci wodno-kanalizacyjnej, przyłącza elektrycznego-oświetlenia, przyłącza telefonicznego, doświetlenia obiektu, stacji Trafo w budynku warsztatowym, węzła cieplnego w BSO oraz części gruntu, na którym są one zlokalizowane, wówczas Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia tej części Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.

Tym samym z uwagi na fakt, że Wnioskodawca błędnie określił sposób opodatkowania przedmiotu planowanej transakcji, to oceniając stanowisko Spółki całościowo należało uznać je w całości za nieprawidłowe.”

Reasumując należy stwierdzić, że w stosunku do dostawy: część budynku biurowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata; część budynku warsztatowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata; część budynku magazynowego, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata; części budynków F2-F5 typu Śniadowo które nie były wynajęte u Sprzedającego lub od których wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata; budynek F6 typu Śniadowo; domek letniskowy G2; część budynku BSO, która nie była wynajęta u Sprzedającego lub od której wynajęcia po raz pierwszy przez Sprzedającego na moment planowanej Transakcji minie mniej niż 2 lata; sieć wodno-kanalizacyjna; przyłącze elektryczne-oświetlenie; przyłącze telefoniczne; sieci CO i CW; węzeł cieplny w BSO; grunty o wartości podlegającej uwzględnieniu w podstawie opodatkowania dostawy zwolnionej z VAT ww. obiektów - przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy Strony transakcji będą miały możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyboru opodatkowania w odniesieniu do części planowanej dostawy. A zatem, jeżeli Wnioskodawca skorzysta z powyższego prawa, wówczas zastosowanie będzie miało wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC.

W pozostałym zakresie przedmiotowej Transakcji, która, jak wskazano w interpretacji o Nr 1462 -IPPP3.4512.690.2016.2.RM, korzysta z obligatoryjnego zwolnienia od podatku od towarów i usług, przedmiotowa Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 1 ust.1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.