Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-411/10-4/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-06-29
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; majątek-podział majątku; nieruchomości; przychód; wspólność-wspólność ustawowa; zniesienie-zniesienie współwłasności; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2010 r. (data wpływu: 22 marca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 czerwca 2010 r. (data wpływu: 14 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2010 został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 7 czerwca 2010 r., nr ILPB2/415-411/10-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 7 czerwca 2010 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 10 czerwca 2010 r.), zaś w dniu 14 czerwca 2010 r. (data nadania: 11 czerwca 2010 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu x 2003 r. Wnioskodawczyni kupiła wraz z mężem mieszkanie w jednym z polskich miast, na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Mieszkanie to weszło do ich wspólnego majątku małżeńskiego. Ustrój majątkowy Zainteresowanej i Jej męża zmienił się dnia x 2009 r., kiedy na mocy notarialnej umowy majątkowej małżeńskiej (wyłączającej wspólność ustawową) i umowy o częściowy podział majątku wspólnego przyznano Zainteresowanej w całości własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym o ustalonej wówczas wartości 120 000 zł, natomiast mężowi Wnioskodawczyni przyznano w całości własność samochodu osobowego o wartości 16 000 zł i lokatę pieniężną w wysokości 25 000 zł. Podziału majątku wspólnego dokonali bez żadnych spłat.

W sierpniu 2009 Zainteresowana podjęła działania w celu sprzedaży tego mieszkania i zakupu nowego. Dlatego w dniu x 2009 r. Zainteresowana zawarła przedwstępną umowę sprzedaży Jej mieszkania, zobowiązując się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży najpóźniej do x 2009 r. Jednocześnie dnia x 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła przedwstępną umowę kupna nowego mieszkania, zobowiązując się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży nie później niż do dnia x 2009 r.

Zainteresowana, obawiając się, że sprzedaż Jej mieszkania nie powiedzie się w optymalnym terminie, chciała zabezpieczyć się przez zaciągnięcie hipotecznego kredytu mieszkaniowego na sfinansowanie zakupu nowego mieszkania; w tym celu w pierwszej połowie sierpnia 2009 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek kredytowy w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie obiecywano Jej, że decyzję kredytową otrzyma w ciągu 10 dni od złożenia wniosku. Procedury bankowe jednak się przeciągały, w wyniku czego decyzję o udzieleniu kredytu bank wydał dopiero x 2009 r., a umowa kredytowa została zawarta w dniu x 2009 r.

Notarialna umowa sprzedaży mieszkania Zainteresowanej została zawarta x 2009 r. ok. godz. 16:30, już po wydaniu przez bank decyzji o udzieleniu kredytu. Za swoje mieszkanie Wnioskodawczyni otrzymała łącznie kwotę 156 500 zł.

Notarialną umowę kupna nowego mieszkania Zainteresowana zawarła dnia x 2009 r.; cena tego mieszkania wynosiła 218 000 zł, z czego 48 000 zł stanowiło wkład własny Wnioskodawczyni (20 000 zł w postaci zadatku zapłaconego w dniu umowy przedwstępnej, 28 000 zł dnia x 2009 r.), a 170 000 zł zostało zapłacone z zaciągniętego przez Zainteresowaną kredytu mieszkaniowego. Będąc przekonaną, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wcześniejsza spłata kredytu mieszkaniowego zniweluje dochód z odpłatnego zbycia mieszkania Zainteresowanej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b), Wnioskodawczyni spłaciła dnia 7 października 2009 r. część ww. kredytu w wysokości 125 950 zł z przychodu pochodzącego ze sprzedaży mieszkania.

Sprzedaż przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy opisana przez Wnioskodawczynię wcześniejsza spłata części kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe uprawnia Ją do skorzystania z ulgi podatkowej w postaci zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego? Czy ze względu na to, że decyzja o udzieleniu kredytu zapadła przed sprzedażą mieszkania i że Zainteresowana podjęła czynności związane z zaciągnięciem kredytu mieszkaniowego przed uzyskaniem przychodu, można uznać, iż kredyt ten został zaciągnięty przed jego uzyskaniem w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a)?
2.  Jak należy obliczyć przychód Wnioskodawczyni lub koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania w kontekście uzyskania przez Nią całej jego własności w wyniku podziału majątku małżeńskiego kosztem utraty połowy własności samochodu osobowego i lokaty pieniężnej?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

1.  Należy uznać, iż opisana przez Nią spłata kredytu zaciągniętego w celu uzyskania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego uprawnia Ją do skorzystania z odliczenia kwoty tej spłaty od uzyskanego dochodu ze sprzedaży poprzedniego mieszkania. Niezaprzeczalny jest fakt zaciągnięcia tego kredytu w celu nabycia nowego mieszkania, ponieważ w art. 3.02. ww. umowy kredytowej wyraźnie wskazano jako przedmiot kredytowania nowe mieszkanie Zainteresowanej. Byłoby rażąco niesprawiedliwe uznać tą spłatę za nieuprawniającą do przedmiotowej ulgi podatkowej, mając na uwadze jedynie datę zawarcia umowy kredytowej, a abstrahując od złożoności i długotrwałości procedury kredytowej obowiązującej w polskich bankach. Tym bardziej, że w niniejszej sprawie Wnioskodawczyni konsultowała się telefonicznie z pracownikami zarówno urzędu skarbowego, jak i krajowej informacji podatkowej, którzy poinformowali Ją, że w dotyczącym Ją stanie faktycznym przysługuje Jej opisana ulga podatkowa, wynikająca z wcześniejszej spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.
Obowiązująca konstytucyjna zasada zaufania obywatela do państwa nakazuje w takim stanie rzeczy spojrzeć ze zrozumieniem na argumentację Zainteresowanej, która odnosi się do uwzględnienia, poza formalistycznym podejściem do prawa podatkowego, również słusznych interesów podatnika, który szczególnie w materii podatkowych ulg mieszkaniowych narażony jest boleśnie na wyjątkową zmienność, niezrozumiałość i zagmatwanie przepisów.2.  Przyznanie Jej mężowi w wyniku podziału majątku wspólnego całej własności ww. samochodu i lokaty pieniężnej powinno skutkować obniżeniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży Jej poprzedniego mieszkania lub ewentualnie zaliczeniem połowy wartości tego mienia do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ, co prawda, w podziale tym nie było pełnej ekwiwalencji, to jednak z przejęciem przez Zainteresowaną całego mieszkania wiązała się utrata połowy ww. składników dotychczasowego majątku wspólnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 Nr 9, poz. 59 ze zm.). W myśl cytowanej ustawy, istota wspólności ustawowej wyraża się w tym, że: 1) powstaje z mocy samego prawa z chwilą zawarcia małżeństwa (o ile wcześniej przyszli małżonkowie nie zawarli małżeńskiej umowy majątkowej – intercyzy), 2) obejmuje majątek wspólny (rozumiany jako przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub przez jednego z nich). Co więcej, wspólność ustawowa charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania udziały małżonków w majątku wspólnym nie są określone, a zatem jest to typ współwłasności łącznej.

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: 1) małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, 2) z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności, 3) wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków.

Zniesienie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, które z reguły jest stanem przejściowym i prowadzi do podziału majątku, choć, jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) podział ten nie jest obowiązkowy.

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Ponadto należy wskazać, iż w myśl art. 45 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, każdy z małżonków powinien zwrócić wydatki i nakłady poczynione z majątku wspólnego na jego majątek osobisty, z wyjątkiem wydatków i nakładów koniecznych na przedmioty majątkowe przynoszące dochód oraz może żądać zwrotu wydatków i nakładów, które poczynił ze swojego majątku osobistego na majątek wspólny, przy czym nie można żądać zwrotu wydatków i nakładów zużytych w celu zaspokojenia potrzeb rodziny, chyba że zwiększyły wartość majątku w chwili ustania wspólności. Zwrotu dokonuje się przy podziale majątku wspólnego, jednakże sąd może nakazać wcześniejszy zwrot, jeżeli wymaga tego dobro rodziny (art. 45 § 2).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu x 2003 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które weszło do ich wspólnego majątku małżeńskiego.

Ustrój majątkowy Zainteresowanej i Jej męża zmienił się dnia x 2009 r., w którym to dniu małżonkowie – na mocy notarialnej umowy majątkowej małżeńskiej (wyłączającej wspólność ustawową) i umowy o częściowy podział majątku wspólnego – znieśli małżeńską wspólność ustawową i dokonali częściowego podziału majątku wspólnego. W wyniku tegoż podziału Zainteresowana otrzymała w całości przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym o ustalonej wówczas wartości 120 000 zł, natomiast Jej mąż otrzymał w całości własność samochodu osobowego o wartości 16 000 zł i lokatę pieniężną w wysokości 25 000 zł. Podziału majątku wspólnego małżonkowie dokonali bez żadnych spłat. Z powyższego wynika, iż dokonany podział nie był ekwiwalentny.

Przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało sprzedane przez Wnioskodawczynię w dniu x 2009 r., po uprzednio zawartej w dniu x 2009 r. przedwstępnej umowie, zobowiązującej Ją do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży najpóźniej do dnia x 2009 r. Owa sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Dotychczasowe ustalenia w zakresie stanu faktycznego, jak i stanu prawnego, mają wpływ na określenie skutków prawnopodatkowych, jakie wyniknęły ze sprzedaży opisanego we wniosku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Dla ustalenia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy pięcioletniego terminu zasadnym jest określenie momentu nabycia przedmiotowego prawa.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (działu spadku, podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę orzecznictwo sądu, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie nieruchomości (ograniczonego prawa rzeczowego) na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeżeli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku wspólnym.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że nabycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi mieszczącemu się w majątku dorobkowym małżeńskim nastąpiło w dniu x 2003 r. Opisanego we wniosku zniesienia współwłasności i podziału majątku wspólnego dokonano w dniu x 2009 r. Z uwagi na to, że podział ten nie był ekwiwalentny, za datę nabycia części tego prawa, która przekracza udział Zainteresowanej w majątku wspólnym należy przyjąć dzień zniesienia współwłasności i dokonania podziału tegoż majątku, tj. x 2009 r.

W konsekwencji, sprzedaż w dniu 8 września 2009 r. przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części nabytej w dniu x 2003 r. nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b), ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Tym samym, kwota uzyskana z przedmiotowej sprzedaży odpowiadająca tej części zbytego prawa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części nabytej ponad udział przysługujący Zainteresowanej w majątku wspólnym w dniu x 2009 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, wskazanym w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Przychodem z odpłatnego zbycia jest, jak wskazano powyżej, cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Przy czym, zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Dodać należy, że jeżeli na nieruchomość ponoszone były nakłady, to ich wartość może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, w takiej części, jaka odpowiada zbywanemu udziałowi.

Przekładając powyższe na grunt przedmiotowej sprawy, nie można uznać za koszty uzyskania przychodu ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego połowy wartości samochodu i lokaty pieniężnej, bowiem rzeczy te są związane ze wskazanym podziałem majątku w kontekście ustalenia wartości udziału nabytego przez Zainteresowaną w wyniku tegoż podziału ponad udział przysługujący Jej w majątku wspólnym. Wartość tych rzeczy ma zatem wpływ na ustalenie przychodu Wnioskodawczyni z opisanej transakcji sprzedaży, ale jedynie w tymże zakresie.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty; jest to wyliczenie enumeratywne.

Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca, systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia, jako stanowiące odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, muszą być stosowane wprost.

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy (np. na spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika na zakup mieszkania) – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) dochodu, jednakże wyłącznie w warunkach określonych w ustawie, tj. m. in. na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Ustawodawca wyraźnie wskazał bowiem przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zwolnienia.

Z powyższego wynika zatem, iż niedopuszczalne jest skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia w sytuacji, gdy rzeczony kredyt został zaciągnięty po dniu uzyskania przedmiotowego przychodu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wskazany kredyt zaciągnęła na podstawie umowy kredytowej zawartej w dniu x 2009 r., zatem już po dniu przedmiotowej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i uzyskania przychodu z tejże sprzedaży.

Bez znaczenia – z punktu widzenia przywołanych wyżej przepisów – pozostaje natomiast dla przedmiotowego rozstrzygnięcia podnoszony we wniosku fakt zapadłej uprzednio decyzji banku odnośnie przyszłego zawarcia takiej umowy, czy też podjęte w celu zaciągnięcia kredytu działania faktyczne Zainteresowanej.

Reasumując, stwierdzić należy, iż przychodem z tytułu sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest uzyskana przez Wnioskodawczynię z tej sprzedaży kwota w wysokości odpowiadającej jedynie tej części tego prawa, która nabyta została w dniu x 2009 r. w wyniku podziału majątku ponad przysługujący Zainteresowanej udział we wspólnym majątku dorobkowym.

Dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tego tytułu w żadnej mierze nie korzysta natomiast ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., bowiem nie zostały spełnione wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie tegoż zwolnienia; dochód ten jest opodatkowany 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Ponadto, wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie wartość połowy samochodu i lokaty pieniężnej nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, z uwagi na fakt, iż nabycie tych rzeczy przez męża Zainteresowanej nie było związane z zapłatą za to prawo, lecz stanowiło konsekwencję rzeczonego podziału majątku wspólnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.