Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.689.2025.1.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
cenie nabywanych towarów i usług w ramach realizacji
projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    cenie nabywanych towarów i usług w ramach realizacji projektu pt. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) Gmina (...) wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust.
    1 ustawy o samorządzie gminnym).
    W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu: ładu przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;
    kultury w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki
    nad zabytkami; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych; wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym
    tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania
    programów pobudzania aktywności obywatelskiej oraz promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 1,
    9, 15, 17 i 18 ustawy o samorządzie gminnym).
    Gmina (...) złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu pn. „(...)”.
    Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach programu „(...)”, w ramach interwencji „(...)”.
    Celem projektu jest udostępnienie mieszkańcom nieodpłatnej i ogólnodostępnej
    przestrzeni rekreacyjnej nad zalewem w (...) poprzez budowę nowoczesnego systemu
    oświetlenia.
    Decyzja o realizacji przedsięwzięcia wynika z potrzeb mieszkańców.
    Budowa nowoczesnej linii oświetleniowej o długości (...) metrów wokół zbiornika
    wodnego, pozwoli na pełne wykorzystanie potencjału turystycznego i rekreacyjnego
    zalewu przez cały dzień, niezależnie od pory roku i długości dnia.
    Zalew w (...) to jedno z najważniejszych miejsc wypoczynku i turystyki, wyposażone m.in. w
    ścieżkę pieszo-rowerową, siłownię zewnętrzną i place zabaw po obu stronach zbiornika.
    Istniejące oświetlenie nie zapewnia odpowiednich warunków użytkowania.
    Oświetlenie ((...) słupów z oprawami LED) i monitoring ((...) kamer) poprawi
    bezpieczeństwo użytkowników ścieżki, co zachęci jeszcze więcej osób do aktywnego
    wypoczynku.
    Realizacja przedsięwzięcia nastąpi do końca 2026 roku.
    W ramach planowanego zakresu inwestycji Gmina (...) dokona:
        budowy linii kablowej oświetleniowej i słupów oświetleniowych,
        budowy kanalizacji teletechnicznej i systemu monitoringu.
    Wykonawca inwestycji zostanie wybrany zgodnie z przepisami ustawy o zamówieniach
    publicznych.
    Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu
    dochodów.

    Gmina realizując powyższe zadanie, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Faktury za dostawy towarów i usług w ramach projektu będą wystawiane na Gminę (...).
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez
    Gminę (...) do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Opisana we wniosku inwestycja pn. „(...)” realizowana będzie wyłącznie w związku z
    działalnością statutową Gminy i należy do zadań własnych wskazanych w art. 7 ust. 1
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465)

## Pytanie

Czy Gminie (...) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego
    w cenie nabywanych towarów i usług w ramach realizacji projektu pt. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku o towarów i usług (t.
    j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego podatku dokonuje
    podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego, związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Sytuacja taka ma właśnie miejsce w opisanym zdarzeniu, w związku z tym Gminie (...) na
    podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu,
    podatkiem od towarów i usług, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na terytorium
    kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 1465 ze zm.), gmina posiada osobowość prawną, gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy zawarty został w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym i mówi, że zaspakajanie potrzeb wspólnoty, należy do zadań własnych gminy.
    Zadania własne obejmują w szczególności sprawy z zakresu: ładu przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;
    kultury w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki
    nad zabytkami; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych; wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym
    tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania
    programów pobudzania aktywności obywatelskiej oraz promocji gminy.
    Z przedstawionych zadań wynika, że realizacja projektu pn. „(...)”, należy w całości do
    zadań własnych gminy.
    Celem projektu jest udostępnienie mieszkańcom nieodpłatnej i ogólnodostępnej
    przestrzeni rekreacyjnej nad zalewem w (...) poprzez budowę nowoczesnego systemu
    oświetlenia.
    Decyzja o realizacji przedsięwzięcia wynika z potrzeb mieszkańców.
    Budowa nowoczesnej linii oświetleniowej o długości (...) metrów wokół zbiornika
    wodnego, pozwoli na pełne wykorzystanie potencjału turystycznego i rekreacyjnego
    zalewu przez cały dzień, niezależnie od pory roku i długości dnia.
    Wykonawca inwestycji zostanie wybrany zgodnie z przepisami ustawy o zamówieniach
    publicznych.
    Faktury za dostawy towarów i usług w ramach projektu będą wystawiane na Gminę (...).
    Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu
    dochodów.
    Gmina realizując powyższe zadanie, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą mieć żadnego
    związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie dokonała ich zakupu w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że
    w tym przypadku nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, Gminie (...) w związku z realizacją projektu pn. „(...)” nie przysługuje prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ efekty realizowanego zadania nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1, 9, 15, 17 i 18 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
          ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej (pkt 1);
          kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
          zabytków i opieki nad zabytkami (pkt 9);
          utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
          obiektów administracyjnych (pkt 15);
          wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków
          do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów
          pobudzania aktywności obywatelskiej (pkt 17);
          promocji gminy (pkt 18).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego
    w cenie nabywanych towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „(...)”.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że
    nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez tego podatnika.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Będą Państwo ponosili nakłady w celu
    udostępnienia mieszkańcom nieodpłatnej i ogólnodostępnej przestrzeni rekreacyjnej nad
    zalewem w (...) poprzez budowę nowoczesnego systemu oświetlenia. Budowa
    nowoczesnej linii oświetleniowej o długości (...) metrów wokół zbiornika wodnego, pozwoli
    na pełne wykorzystanie potencjału turystycznego i rekreacyjnego zalewu przez cały dzień,
    niezależnie od pory roku i długości dnia.
    Zatem, realizując ww. projekt nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku
    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy
    publicznej, w ramach zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa. Z
    wniosku wynika ponadto, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. zadania,
    jat też efekty tej realizacji, nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

    Tym samym, nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do
    odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych towarów i usług w
    ramach realizacji projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko uznaję zatem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.