Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.250.2025.3.JPO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 58.21.20.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwania – pismami z 13 czerwca i 8 lipca 2025 r. (daty wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A.B. (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną, podlegającą na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, prowadzącą
    jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG (Centralnej
    Ewidencji Działalności Gospodarczej) przeważający przedmiot działalności Wnioskodawcy
    określony został jako 58.21.Z – Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca rozpoczął proces
    tworzenia własnej gry komputerowej, która jest obecnie na wczesnym etapie rozwoju. Do
    tworzenia gry wykorzystywane jest głównie (...).
    Gra w swojej wczesnej fazie rozwoju jest dostępna za darmo na portalach internetowych
    takich jak (...), dzięki czemu Wnioskodawca może na bieżąco analizować błędy (zgłaszane
    przez użytkowników) i na tej podstawie poprawiać i rozwijać kolejne elementy gry, które
    docelowo mają składać się na grę komputerową. Obecnie nie jest możliwe kupienie
    licencji do tej gry z uwagi na jej nieukończenie i brak możliwości wydawania licencji. W celu
    uzyskania finansowania projektu, Wnioskodawca udostępnia poprzez portale internetowe
    (...) bieżącą (nieukończoną) wersję gry. Uzyskane w ten sposób środki stanowią główne
    (jedyne) źródło przychodów, które w zamiarze ma umożliwić Wnioskodawcy
    kontynuowanie procesu tworzenia gry i docelowo jej ukończenia. W tym zakresie osoby
    zainteresowane udzieleniem wsparcia uzyskują w zamian:
    • możliwość głosowania w ankietach dotyczących nowych postaci lub innych aspektów
      gry (dzięki czemu uzyskują realny wpływ na kształt i kierunki rozwoju gry tworzonej
      przez Wnioskodawcę);
    • dostęp do testów najnowszej wersji testowej gry;
    • możliwość dodawania swoich pomysłów do ankiet dotyczących nowych postaci lub
      innych aspektów gry, po wcześniejszej konsultacji z Wnioskodawcą.
    W celu rozwiania wątpliwości, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż do czasu ukończenia
    procesu tworzenia gry, Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów z tytułu
    sprzedaży czy licencji gry. Proces tworzenia gry zostanie ukończony w ciągu następnych
    kilku lat (2-3). Po ukończeniu gry Wnioskodawca planuje wydać grę na platformie (...),
    gdzie możliwe będzie nabycie (za odpowiednią cenę) licencji do gry, przy czym cały proces
    sprzedażowy ma zostać pozostawiony w gestii sklepów internetowych.
    Przenosząc powyższe zakresy usług na płaszczyznę PKWiU (2015) Wnioskodawca uzyskał
    klasyfikację statystyczną nr (...) wydaną przez Główny Urząd Statystyczny w Łodzi z (...)
    2025 r., zgodnie z którą opisane powyżej usługi mieszą się w grupowaniu:
    • 58.21.20.0 „Gry komputerowe pobierane z Internetu” – jeżeli gra będzie pobierana z
      Internetu i przechowywana na miejscowym urządzeniu;
    • 58.21.30.0 „Gry on-line” – jeżeli gra przeznaczona została do stosowania w Internecie.
    Uzupełniająco Wnioskodawca pragnie wskazać, iż:

    • rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej (...) 2024 r. wybierając na 2025 r.
      opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, tzw. ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych, składając oświadczenie o wyborze opodatkowania
      przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;
    • usługi opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie są i nie będą świadczone
      na rzecz byłego pracodawcy (tj. Wnioskodawca nie uzyska w 2025 r. z prowadzonej
      działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy
      odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym (2024 r.) lub
      bieżącym (2025 r.) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy);
    • do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia
      zawarte w art. 8 ustawy (w szczególności Wnioskodawca nie będzie osiągał
      przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży
      wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do
      pojazdów mechanicznych ani nie zamierza wytwarzać wyrobów opodatkowanych
      podatkiem akcyzowym);
    • Wnioskodawca nie dostarcza usług hostingu, bieżącego zarządzania aplikacją i
      zasobami danych;
    • zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej
      przez Wnioskodawcę nie przekroczy 2 mln euro;
    • prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową
      w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
    • w odniesieniu do Wnioskodawcy zachowane zostają/zostaną warunki określone w art. 6
      ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne;
    • w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają
      zastosowania/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne; wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2022.2540 t.j. z późn.
      zm.);
    • wniosek dotyczy bieżącego roku podatkowego (2025 r.) i lat następnych;
    • oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych złożone w 2025 r. znajduje zastosowanie do przychodów jakie
      osiąga i będzie osiągał Wnioskodawca w 2025 r (oraz w latach następnych – o ile w
      kolejnych latach Wnioskodawca nie zdecyduje się na zmianę formy opodatkowania);
    • prowadzi ewidencję przychodów – właściwą dla wybranej formy opodatkowania, tj.
      zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych);
    • osiąga przychody z jednego rodzaju prowadzonej działalności jaką jest opisana we
      wniosku; w przypadku ew. rozszerzenia działalności na dodatkowe rodzaje działalności
      ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności odrębnie;
    • wniosek składany w celu uzyskania potwierdzenia stosowania prawidłowej stawki
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwej dla etapu rozwijania i
      tworzenia gry komputerowej oraz udostępniania w Internecie (on-line) wersji wstępnej
      /testowej gry; w zakresie sprzedaży i licencjonowania gotowej wersji/ukończonej gry –
      zostanie złożony osobny wniosek.
    Uzupełnienie

    Wyjaśniając, czy wpłacie środków przez osoby zainteresowane zawsze towarzyszy
    świadczenie wzajemne, to jest dostęp np. do testów najnowszej wersji gry, Wnioskodawca
    wskazał, że z uwagi na fakt, iż identyfikuje przypadki, gdzie osoba wpłacająca środki nie
    korzysta z zasobów udostępnianych przez Wnioskodawcę, otrzymywanym wpłatom nie
    zawsze towarzyszy świadczenie wzajemne. Środki te stanowią dobrowolne wpłaty na
    finansowanie projektu, który Wnioskodawca udostępnia poprzez portale internetowe (...).
    Uzyskane w ten sposób środki stanowią główne (jedyne) źródło przychodów, które w
    zamiarze ma umożliwić Wnioskodawcy kontynuowanie procesu tworzenia gry i docelowo
    jej ukończenia. Niemniej, każda osoba dokonująca wpłat uzyskuje w zamian:
    • możliwość głosowania w ankietach dotyczących nowych postaci lub innych aspektów
      gry (dzięki czemu uzyskują realny wpływ na kształt i kierunki rozwoju gry tworzonej
      przez Wnioskodawcę);
    • dostęp do testów najnowszej wersji testowej gry;
    • możliwość dodawania swoich pomysłów do ankiet dotyczących nowych postaci lub
      innych aspektów gry, po wcześniejszej konsultacji z Wnioskodawcą.
    Osoby zainteresowane uzyskują dostęp do wstępnej wersji gry i mają możliwość pobrania
    oraz przechowywania plików gry. Uruchomienie gry wymaga ściągnięcia plików na
    urządzenie i uruchomienie jej poprzez plik „*.exe”.
    Wnioskodawca nie przewidział możliwości pozwalającej na grę np. w przeglądarce
    /bezpośrednio na stronie internetowej.
    Otrzymywane wpłaty Wnioskodawca rozpoznaje jako przychód z działalności gospodarczej.
    Gra przeznaczona jest dla szerokiego grona odbiorców, tj. każdej osoby zainteresowanej
    wsparciem procesu tworzenia i rozbudowy gry.
    Wpłaty dokonywane są przez wpłacających na konta Wnioskodawcy w portalach
    internetowych (...). Środki te Wnioskodawca może przetransferować na rachunek
    bankowy.
    Wyjaśniając, czy ustalono konkretną kwotę, za którą użytkownicy mogą korzystać z gry, czy
    jest to może kwota zmienna (np. dobrowolna wpłata odbiorców), Wnioskodawca wskazał,
    że poziom wpłat jest zróżnicowany. Wnioskodawca wyróżnił kilka poziomów wpłat, przy
    czym osoba wspierająca tworzenie i rozwój gry może dokonać większych wpłat.
    Poziom 1: (...)
    Poziom 2: (...)
    Poziom 3: (...)
    Poziom 4: (...)
    W piśmie z 8 lipca 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował, że powołanie się na otrzymaną
    klasyfikację GUS (nr (...) wydaną przez Główny Urząd Statystyczny w Łodzi z (...) 2025 r.)
    miało na celu pełne przedstawienie opisu sprawy. Faktem jest bowiem, iż opinia GUS
    wskazywała na oba grupowania – w zależności od przypadku, tj.:
    • 58.21.20.0 „Gry komputerowe pobierane z Internetu” – jeżeli gra będzie pobierana z
      Internetu i przechowywana na miejscowym urządzeniu;
    • 58.21.30.0 „Gry on-line” – jeżeli gra przeznaczona została do stosowania w Internecie.
    Powyższe przywołanie dwóch klaryfikacji było jedynie stwierdzeniem faktu otrzymania
    przez Wnioskodawcę klasyfikacji GUS i dążeniem do możliwie jak najbardziej precyzyjnego
    opisania sprawy będącej przedmiotem wniosku.
    Skoro zatem, tak jak zostało to wskazane jednoznacznie przez Wnioskodawcę, „osoby
    zainteresowane uzyskują dostęp do wstępnej wersji gry mają możliwość pobrania oraz
    przechowywania plików gry. Uruchomienie gry wymaga ściągnięcia plików na urządzenie i

    uruchomienie jej poprzez plik „*.exe”. Wnioskodawca nie przewidział możliwości
    pozwalającej na grę np. w przeglądarce / bezpośrednio na stronie internetowej” –
    oczywistym jest, iż właściwą klasyfikacją będzie 58.21.20.0 „Gry komputerowe pobierane z
    Internetu”.
    Tym samym, wniosek:
    • nie dotyczy PKWiU 58.21.30.0 „Gry on-line”, bowiem gra nie jest udostępna przez
      Wnioskodawcę w formie umożliwiającej korzystanie z niej w Internecie (on-line);
    • dotyczy: PKWiU 58.21.20.0 „Gry komputerowe pobierane z Internetu”.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu Wnioskodawca będzie mógł opodatkować usługi
    (stanowiące przedmiot działalności Wnioskodawcy) w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5% (zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy)?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez Wnioskodawcę usługi opisane powyżej będą
    mogły podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 8,5% zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy).
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm. – dalej: ustawa), w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (przy czym w myśl art. 4 ust. 1
    pkt 12 ustawy użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
    pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym).
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z
    działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1 Ustawy. Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (...), do 20. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w
    roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód
    osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ustawy).
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi
    licencyjne związane z nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU
    58.21.40.0), podlegają opodatkowaniu stawką 15%.

    Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawka 12%
    znajduje zastosowanie do przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:
    • pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
      komputerowych w trybie on-line,
    • pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
    • pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
    Zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zgodnie z klasyfikacją uzyskaną z GUS usługi wykonywane przez Wnioskodawcę mieszczą
    się w kodzie 58.21.20.0 a tym samym nie mieszczą się w przytoczonych powyżej
    przepisach szczególnych. W konsekwencji, zastosowanie powinien znaleźć art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy, zdaniem Wnioskodawcy,
    przychody uzyskane przez Wnioskodawcę w 2025 r. oraz w latach przyszłych ze
    świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług opisanych powyżej
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 58.21.20.0 podlegają/będą podlegać
    opodatkowaniu stawką 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (tak długo jak spełniane nadal będą przez Wnioskodawcę pozostałe
    ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie). Powyższe stanowisko znajduje
    potwierdzenie przykładowo w:
    – interpretacji indywidualnej z 7 listopada 2023 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.635.2023.1.DJD;
    – interpretacji indywidualnej z 30 grudnia 2024 r. nr 0115-KDST2-1.4011.549.2024.2.AW.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        – działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym
    klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie
    regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą
    być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Ponadto, zgodnie z zasadami metodycznymi
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazanymi w pkt 5.3.2, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e tiret 5 oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        – 15% przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem
        praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),
        – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia
    Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015, grupowanie 58.21.20.0 „Gry komputerowe
    pobierane z Internetu” obejmuje pliki elektroniczne zawierające gry komputerowe, które
    mogą być pobierane z Internetu i przechowywane na miejscowym urządzeniu.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej rozpoczął Pan proces tworzenia własnej gry komputerowej,
    która jest obecnie na wczesnym etapie rozwoju. Jako główny i jedyny developer gry
    zajmuje się Pan ogólno-pojętym programowaniem mechanik gry takich jak: poruszanie się
    postaci, sposobów interakcji gracza ze światem gry oraz działania interfejsów mających za
    zadanie umożliwić oraz możliwie ułatwić graczowi rozgrywkę. Gra w swojej wczesnej fazie
    rozwoju jest dostępna za darmo na portalach internetowych takich jak (...), dzięki czemu
    może Pan na bieżąco analizować błędy (zgłaszane przez użytkowników) i na tej podstawie
    poprawiać i rozwijać kolejne elementy gry, które docelowo mają składać się na grę
    komputerową. Obecnie nie jest możliwe kupienie licencji do tej gry z uwagi na jej
    nieukończenie i brak możliwości wydawania licencji. W celu uzyskania finansowania
    projektu, udostępnia Pan poprzez portale internetowe (...) bieżącą (nieukończoną) wersję
    gry.

    Wskazał Pan, że każda osoba dokonująca wpłat uzyskuje w zamian:
    • możliwość głosowania w ankietach dotyczących nowych postaci lub innych aspektów
      gry (dzięki czemu uzyskują realny wpływ na kształt i kierunki rozwoju gry tworzonej
      przez Wnioskodawcę);
    • dostęp do testów najnowszej wersji testowej gry;
    • możliwość dodawania swoich pomysłów do ankiet dotyczących nowych postaci lub
      innych aspektów gry, po wcześniejszej konsultacji z Wnioskodawcą.
    Otrzymywane wpłaty rozpoznaje Pan jako przychód z działalności gospodarczej. Gra
    przeznaczona jest dla szerokiego grona odbiorców, tj. każdej osoby zainteresowanej
    wsparciem procesu tworzenia i rozbudowy gry. Wpłaty dokonywane są przez
    wpłacających na Pana konta w portalach internetowych (...). Środki te może Pan
    przetransferować na rachunek bankowy.
    Wskazał Pan, że właściwą klasyfikacją dla będących przedmiotem wniosku usług jest
    grupowanie PKWiU 58.21.20.0 „Gry komputerowe pobierane z Internetu”, gdyż osoby
    zainteresowane uzyskują dostęp do wstępnej wersji gry i mają możliwość pobrania oraz
    przechowywania plików gry (uruchomienie gry wymaga ściągnięcia plików na urządzenie i
    uruchomienie jej poprzez plik „*.exe”).
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w
    przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych w
    grupowaniu PKWiU: 58.21.20.0 „Gry komputerowe pobierane z Internetu”, stawka ryczałtu
    wynosi 8,5%, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniem interpretacyjnym i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy. A zatem, nie
    dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie
    były przedmiotem zapytania.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Ponadto należy
    podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego grupowania PKWiU
    udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu
    waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej

    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Dodatkowo wskazać należy, że przepisy podatkowe nie regulują stosunków
    cywilnoprawnych (zasad zawierania umów cywilnoprawnych), ani nie mają wpływu na ich
    treść, w szczególności przyjęty w nich sposób ustalania należności za poszczególne usługi.
    Organy podatkowe nie mają prawa ingerować w treść zawieranych umów i przyjęte w nich
    ustalenia, chyba że postanowienia umów naruszają przepisy podatkowe, a to może być
    stwierdzone jedynie w trakcie przeprowadzonego przez organ pierwszej instancji
    postępowania podatkowego. Zgodnie bowiem z art. 199a § 1 i 2 Ordynacji podatkowej,
    organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględnia zgodny
    zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych
    przez strony czynności, a jeżeli pod pozorem dokonania czynności prawnej dokonano
    innej czynności prawnej, skutki podatkowe wywodzi się z tej ukrytej czynności prawnej.
    Natomiast organ uprawniony do wydania interpretacji indywidualnej nie ma prawnej
    możliwości ingerencji w treść tych umów. Z art. 14h Ordynacji podatkowej wynika
    bowiem, iż powołany przepis nie ma zastosowania w postępowaniu w przedmiocie
    wydawania interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.