Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.379.2022.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-18
Teza: - Czy Wnioskodawca może opodatkowywać swoje dochody z zastosowaniem ryczałtu od dochodów spółek, na podstawie przepisów art. 28c i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy w przypadku wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w trakcie pierwszego roku obrotowego Wnioskodawcy po przekształceniu, powstanie dochód z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy w przypadku wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w trakcie pierwszego roku obrotowego Wnioskodawcy po przekształceniu, Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia w informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w zeznaniu, o którym mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: dochód; przekształcanie; ryczałt; spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Rok podatkowy podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Wyłączenia podmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7aa

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia:

\- czy Wnioskodawca może opodatkowywać swoje dochody z zastosowaniem ryczałtu od dochodów spółek, na podstawie przepisów art. 28c i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy w przypadku wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w trakcie pierwszego roku obrotowego Wnioskodawcy po przekształceniu, powstanie dochód z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- czy w przypadku wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w trakcie pierwszego roku obrotowego Wnioskodawcy po przekształceniu, Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia w informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w zeznaniu, o którym mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym - posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i jest czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

1\. kompleksowa obsługa magazynowo-logistyczna (logistyka magazynowa i kontraktowa);

2\. handling (rozładunek/załadunek);

3\. składowanie i przechowywanie towaru;

4\. paletyzowanie;

5\. przeładunek towarów;

6\. kompletacja i konsolidacja wysyłek;

7\. formowanie, rozformowywanie kontenerów;

8\. raportowanie stanów magazynowych, w szczególności informowanie o stanie jakościowymi i ilościowym;

9\. konfekcjonowanie;

10\. etykietowanie;

11\. doradztwo w powyższym zakresie;

12\. udzielanie pożyczek.

Wnioskodawca wskazał w rejestrze przedsiębiorców KRS następujące PKD:

1\. PKD 49.31.Z - transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski;

2\. PKD 49.39.Z - pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany;

3\. PKD 49.41 .Z - transport drogowy towarów;

4\. PKD 52.10.B - magazynowanie i przechowywanie towarów;

5\. PKD 52.29.C - działalność pozostałych agencji transportowych;

6\. PKD 68.10.Z - kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek;

7\. PKD 68.31.Z - pośrednictwo w obrocie nieruchomościami;

8\. PKD 68.32.Z - zarządzanie nieruchomościami wykonywanymi na zlecenie;

9\. PKD 77.11.Z - wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek;

10\. PKD 77.12.Z - wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli.

Wnioskodawca wskazuje, że nie osiąga w ogóle albo osiąga mniej niż 50% przychodów z działalności (z uwzględnieniem należnego podatku od towarów i usług) z:

\- wierzytelności,

\- odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

\- części odsetkowej raty leasingowej,

\- poręczeń i gwarancji,

\- praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

\- zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

\- transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnym - w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Wnioskodawca - na moment złożenia niniejszego wniosku - zatrudnia na podstawie umowy o pracę 4 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, które jednocześnie nie są wspólnikami Wnioskodawcy.

Wspólnikami Wnioskodawcy są osoby fizyczne, które posiadają udziały w innych spółkach. Wspólnicy Wnioskodawcy nie posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. W przyszłości, jeżeli pojawi się taka potrzeba, udziały będą mogły obejmować wyłącznie osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie posiada:

\- udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,

\- tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania,

\- ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,

\- innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

\- Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe (po przekształceniu) zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości oraz nie sporządza sprawozdań finansowych zgodnie z MSR, Wnioskodawca będzie sporządzał sprawozdania finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.

Ponadto Wnioskodawca nie jest:

1\. przedsiębiorstwem finansowym, czyli:

a) bankiem krajowym,

b) instytucją kredytową,

c) spółdzielczą kasą oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasą Oszczędnościowo-Kredytową,

d) firmą inwestycyjną,

e) towarzystwem, zarządzającym alternatywną spółką inwestycyjną, spółką zarządzającą oraz zarządzającym z Unii Europejskiej,

f) krajowym zakładem ubezpieczeń oraz zagranicznym zakładem ubezpieczeń,

g) krajowym zakładem reasekuracji oraz zagranicznym zakładem reasekuracji,

h) dobrowolnym funduszem emerytalnym,

i) otwartym funduszem emerytalnym,

j) pracowniczym funduszem emerytalnym,

k) towarzystwem emerytalnym,

l) pracodawcą zagranicznym,

m) zarządzającym zagranicznym,

n) funduszem inwestycyjnym otwartym oraz alternatynym funduszem inwestycyjnym,

o) kontrahentem centralnym,

p) centralnym depozytem papierów wartościowych;

2\. instytucją pożyczkową, z tym zastrzeżeniem, że Wnioskodawca okazjonalnie udziela pożyczek (ale nie udziela kredytów, a zwłaszcza nie udziela kredytów konsumenckich);

3\. podatnikiem osiągającym dochody z:

a) działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,

b) działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu;

4\. podatnikiem postawionym w stan upadłości lub likwidacji;

5\. podmiotem uczestniczącym w podziale, łączeniu;

6\. podmiotem podzielonym przez wydzielenie;

7\. podmiotem wnoszącym uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej równowartość w złotych kwoty 10 000 euro lub składników majątku uzyskanych przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, w przypadku gdyby Wnioskodawca posiadał udziały/akcje tych innych likwidowanych podatników.

Wnioskodawca powstał z przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, przy czym przed przekształceniem zostało wniesione tytułem wkładów do spółki jawnej szereg aktywów.

_WNIOSKODAWCA PRZED PRZEKSZTAŁCENIEM_

W dniu 12 kwietnia 2013 r. została wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS spółka X spółka jawna (umowa spółki zawarta dnia 14 marca 2013 r.). Wspólnikami spółki jawnej były dwie osoby fizyczne.

Do momentu przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikami podatku dochodowego byli wspólnicy spółki jawnej. Ponadto spółka jawna nie prowadziła ksiąg rachunkowych, tylko podatkową książkę przychodów i rozchodów na podstawie art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do spółki jawnej dnia 2 lipca 2020 r. zostały wniesione przez wspólników udziały wspólników (każdy po 50%) w przedsiębiorstwie w rozumieniu Kodeksu cywilnego, które uprzednio prowadziła matka wspólniczek spółki jawnej, a które zostało przez nią podarowane wspólniczkom.

Łączna wartość wnoszonego przedsiębiorstwa wynosiła 18.334.931,52 zł, które wspólniczki nabyły w równych częściach (po 50%) na podstawie umowy darowizny z dnia 30 czerwca 2020 r. W skład wnoszonego do spółki jawnej przedsiębiorstwa wchodziło szereg nieruchomości.

W dniu 29 grudnia 2021 r. została wniesiona przez wspólników do spółki jawnej nieruchomość, którą wspólniczki uprzednio otrzymały od swojej matki tytułem darowizny (darowizna z 23 grudnia 2021 r.).

_PRZEKSZTAŁCENIE SPÓŁKI_

W dniu 12 stycznia 2022 r. podjęto uchwałę o przekształceniu Wnioskodawcy ze spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie Wnioskodawcy odbyło się na podstawie art. 571 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467). Wpis przekształcenia spółki do rejestru przedsiębiorców KRS nastąpił 1 kwietnia 2022 r.

Wartość majątku spółki jawnej określono na podstawie wartości początkowych środków trwałych spółki jawnej w wysokości 31.077.430,08 zł. Kapitał zakładowy spółki przekształconej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wynosi 10 000 zł i w całości został pokryty majątkiem spółki przekształcanej (spółki jawnej). Nadwyżka majątku spółki przekształcanej (spółki jawnej) została przeznaczona na kapitał zapasowy.

_WNIOSKODAWCA PO PRZEKSZTAŁCENIU_

Wnioskodawca po przekształceniu przyjął składniki majątku spółki jawnej jako środki trwałe i kontynuuje ich amortyzację.

Zgodnie z uchwałą o przekształceniu, rok obrotowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W konsekwencji pierwszy rok obrotowy Wnioskodawcy po przekształceniu kończy się 31 grudnia 2022 r.

Wnioskodawca planuje wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28c i następne ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.; dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawa o CIT) w trakcie pierwszego roku obrotowego Wnioskodawcy albo z początkiem kolejnego roku obrotowego Wnioskodawcy.

W związku z tym, Wnioskodawca planuje złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek na aktualnym formularzu zawiadomienia ZAW-RD do końca pierwszego miesiąca, od którego Wnioskodawca chce stosować opodatkowanie swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek.

W sytuacji, w której Wnioskodawca złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek w trakcie roku obrotowego, Wnioskodawca planuje na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem:

1\. zamknąć księgi rachunkowe,

2\. sporządzić sprawozdanie finansowe za okres opodatkowania swoich dochodów na zasadach ogólnych podatku dochodowego od osób prawnych (CIT klasyczny),

3\. otworzyć księgi rachunkowe na pierwszy dzień opodatkowania swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński).

**Pytania**

1) Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, czy Wnioskodawca może opodatkowywać swoje dochody z zastosowaniem ryczałtu od dochodów spółek, na podstawie przepisów art. 28c i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2) Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, czy w przypadku wyboru opodatkowania ryczałtu od dochodów spółek w trakcie pierwszego roku obrotowego Wnioskodawcy po przekształceniu, powstanie dochód z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

3) Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, czy w przypadku wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w trakcie pierwszego roku obrotowego Wnioskodawcy po przekształceniu, Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia w informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w zeznaniu, o którym mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do wyboru opodatkowania swoich dochodów zryczałtowanym podatkiem od dochodów spółek, na podstawie przepisów art. 28c i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2021 r. poz. 1800 ze zm.):

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1\. (uchylony)

2\. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3\. podatnik:

a. zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b. ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4\. prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5\. nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6\. nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7\. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Mając na względzie powyższy przepis, należy wyróżnić szereg przesłanek, które muszą być spełnione, aby podatnik mógł opodatkowywać swoje dochody ryczałtem od dochodów spółek, do których należy zaliczyć:

_1\. struktura przychodów_

Art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że podstawowym warunkiem, który musi być spełniony, aby wybrać opodatkowanie dochodów ryczałtem od dochodów spółek, jest odpowiednia struktura przychodów podatnika. W tym zakresie mniej niż 50% przychodów z działalności w poprzednim roku podatkowym (z uwzględnieniem należnego podatku od towarów i usług) może pochodzić z:

\- wierzytelności,

\- odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

\- części odsetkowej raty leasingowej,

\- poręczeń i gwarancji,

\- praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

\- zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

\- transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnym - w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

W tym zakresie Minister Finansów wskazuje w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek : _Wprowadzone w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczyć możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów._

Jak wynika z opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie uzyskuje w ogóle lub uzyskuje nie więcej niż 50% przychodów z wyżej wymienionych tytułów/źrodeł. Wnioskodawca prowadzi aktywną działalność gospodarczą.

Tym samym, przesłanka odpowiedniej struktury przychodowej została przez Wnioskodawcę spełniona.

_2\. struktura zatrudnienia_

Kolejnym warunkiem skorzystania z ryczałtu od dochodów spółek jest odpowiednia struktura zatrudnienia, w tym zakresie niezbędne jest:

\- zatrudnianie na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osób w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych, przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

\- ponosi miesięczne wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz osób zatrudnionych na podstawie umowy cywilnoprawnej, od których podatnik pobiera zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zatrudnia więcej niż 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty na podstawie umowy o pracę (na moment złożenia niniejszego wniosku, zatrudnione są 4 osoby bez uwzględnienia zatrudnienia wspólników przez Wnioskodawcę).

Wobec powyższego, warunek odpowiedniej struktury zatrudnienia został spełniony.

3\. _forma prawna podatnika i struktura udziałowa_

Aby podatnik mógł skorzystać z ryczałtu od dochodów spółek, to musi prowadzić działalność w formie:

\- spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

\- spółki akcyjnej,

\- prostej spółki akcyjnej,

\- spółki komandytowej,

\- spółki komandytowo-akcyjnej,

\- której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, a wspólnikami są dwie osoby fizyczne, które nie posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Warunek odpowiedniej formy prawnej w opisywanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym został spełniony.

_4._ _udziały w innych podmiotach_

Prawodawca przewidział również warunek braku posiadania przez podatnika:

\- udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,

\- tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania,

\- ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,

\- innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Tak jak zostało to wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie posiada powyżej wskazanych udziałów/akcji w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, czy innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Wobec powyższego, powyższa przesłanka została przez Wnioskodawcę spełniona.

_5\. brak sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSR_

Kolejnym warunkiem, który musi być spełniony, aby podatnik mógł skorzystać z ryczałtu od dochodów spółek jest brak sporządzania za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości .

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie sporządza i nie będzie sporządzał sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.

Wobec powyższego, warunek braku sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSR został przez Wnioskodawcę spełniony.

_6\. zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem_

Ostatnim warunkiem, który wynika z art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Natomiast zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Wnioskodawca - jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego – zamierza na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem:

\- zamknąć księgi rachunkowe,

\- sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości.

\- otworzy księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem;

\- złoży do końca miesiąca, od którego planuje przejść na ryczałt od dochodów spółek zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem do właściwego dla siebie naczelnika urzędu skarbowego.

Tym samym, powyższy warunek zostanie spełniony przez Wnioskodawcę.

Mając na względzie powyżej wskazane okoliczności, Wnioskodawca spełni wszystkie warunki, które wynikają z art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie należy wziąć pod uwagę art. 28k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który wskazuje krąg podmiotów nieuprawnionych do ryczałtu.

Zgodnie z tym przepisem:

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1\. przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2\. instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3\. podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a:

4\. podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5\. podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6\. podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

\- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Wskazany przepis stanowi o kategoriach podatników, którzy nie mogą skorzystać z ryczałtu od dochodów spółek, do których zalicza się:

_1\. przedsiębiorstwa finansowe_

Pierwszą kategorią podmiotów, które nie mogą skorzystać z ryczałtu od dochodów spółek, są przedsiębiorstwa finansowe, o których mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Do tej kategorii podmiotów zalicza się zgodnie z tym przepisem:

1\. bank krajowy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;

2\. instytucję kredytową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;

3\. spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasę Oszczędnościowo-Kredytową;

4\. firmę inwestycyjną, o której mowa w art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

5\. towarzystwo, zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną, spółkę zarządzającą oraz zarządzającego z Unii Europejskiej, o których mowa odpowiednio w art. 2 pkt 3, 3a, 10 i 10c ustawy o funduszach inwestycyjnych;

6\. krajowy zakład ubezpieczeń oraz zagraniczny zakład ubezpieczeń w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 18 i 55 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 1130);

7\. krajowy zakład reasekuracji oraz zagraniczny zakład reasekuracji w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 19 i 56 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;

8\. dobrowolny fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 3a ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

9\. otwarty fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

10\. pracowniczy fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 6 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

11\. towarzystwo w rozumieniu art. 8 pkt 7 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

12\. pracodawcę zagranicznego w rozumieniu art. 8 pkt 10 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

13\. zarządzającego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 686 i 2320);

14\. fundusze inwestycyjne otwarte oraz alternatywne fundusze inwestycyjne utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych;

15\. kontrahenta centralnego w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 648/2012 z dnia 4 lipca 2012 r. w sprawie instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza rynkiem regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji (Dz.Urz. UE L 201 z 27.07.2012, str. 1, z późn. zm.165));

16\. centralny depozyt papierów wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 21 a ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie jest żadną z instytucji wskazanych w art. 15c ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tym samym nie jest instytucją finansową w rozumieniu tego przepisu.

Wobec powyższego, skoro Wnioskodawca nie jest instytucją finansową, tym samym pierwsza przesłanka negatywna nie została przez Wnioskodawcę spełniona.

_2\. instytucja pożyczkowa_

Kolejną kategorią podmiotów, które nie mogą skorzystać z ryczałtu od dochodów spółek są instytucje pożyczkowe w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim. Zgodnie z tym przepisem, do instytucji pożyczkowych zalicza się:

instytucja pożyczkowa - kredytodawca inny niż:

a) bank krajowy, bank zagraniczny, oddział banku zagranicznego, instytucja kredytowa lub oddział instytucji kredytowej w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz.U. z 2020 r. poz. 1896, z póżn. zm.2),

b) spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa oraz Krajowa Spółdzielcza Kasa Oszczędnościowo-Kredytowa,

c) podmiot, którego działalność polega na udzielaniu kredytów konsumenckich w postaci odroczenia zapłaty ceny lub wynagrodzenia na zakup oferowanych przez niego towarów i usług.

Natomiast:

\- przez kredytodawcę rozumie się zgodnie z art. 5 pkt 2 ustawy o kredycie konsumenckim:

kredytodawca - przedsiębiorca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, który w zakresie swojej działalności gospodarczej lub zawodowej, udziela lub daje przyrzeczenie udzielenia konsumentowi kredytu;

\- kredytem konsumenckim jest zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o kredycie konsumenckim:

Przez umowę o kredyt konsumencki rozumie się umowę o kredyt w wysokości nie większej niż 255 550 zł albo równowartość tej kwoty w walucie innej niż waluta polska, który kredytodawca w zakresie swojej działalności udziela lub daje przyrzeczenie udzielenia konsumentowi.

\- przez umowę kredytu rozumie się zgodnie z art. 69 ust. 1 Prawa bankowego :

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, że okazjonalnie udziela pożyczek w ramach swojej działalności gospodarczej. Umowa pożyczki jednak nie jest tożsama z umową kredytu. Należy bowiem odnieść się do art. 720 §1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Podstawową cechą umowy kredytu jest oddanie do dyspozycji kredytobiorcy na oznaczony czas określoną kwotę środków pieniężnych na ustalony cel, w odróżnieniu od pożyczki gdy pożyczkodawca zobowiązuje się przenieść na własność pożyczkobiorcy określoną ilość pieniędzy (albo rzeczy oznaczonych co do gatunku), a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samość ilość pieniędzy lub rzeczy.

W związku z tym, że Wnioskodawca

\- udziela pożyczki w rozumieniu art. 720 §1 Kodeksu cywilnego w ramach swojej działalności,

\- nie udziela kredytów, a tym bardziej kredytów konsumenckich,

\- nie jest bankiem, ani instytucją kredytową,

\- to nie może być uznany za instytucję pożyczkową w rozumieniu ustawy o kredycie konsumenckim.

Tym samym Wnioskodawca nie jest instytucją pożyczką, a więc nie została spełniona przesłanka negatywna uniemożliwiająca skorzystanie przez Wnioskodawcę z ryczałtu od dochodów spółek.

_3._ _podatnik osiągający dochody z działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej lub dochody osiągnięte z działalności z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu_

Kolejną grupą podmiotów, które nie mogą opodatkowywać swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek są podatnicy osiągający dochody określone w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tymi przepisami:

1\. Wolne od podatku są:

pkt 34 ww. artykułu:

dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1670), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;

pkt 34a ww. artykułu:

dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie uzyskuje dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie osiąga dochodów z działalności gospodarczej osiągniętych z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o których mowa w cytowanym przepisie.

Wobec powyższego, wskazana przesłanka negatywna nie została spełniona w odniesieniu do Wnioskodawcy.

_4\. podatnicy postawieni w stan upadłości lub likwidacji_

Kolejną kategorią podmiotów, które nie mogą opodatkowywać swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek są podatnicy postawieni w stan upadłości lub likwidacji.

Wnioskodawca nie jest postawiony w stan upadłości lub likwidacji, dlatego wskazana przesłanka nie została spełniona.

_5\. podatnicy, którzy zostali utworzeni w wyniku działań restrukturyzacyjnych_

Obszerną grupą czasowo wyłączonych z możliwości zastosowania ryczałtu od dochodów spółek są podmioty, które powstały w wyniku działań restrukturyzacyjnych, do których zalicza się podatników, którzy zostali utworzeni:

\- w wyniku połączenia lub podziału;

\- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej:

\- wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników;

\- jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednie prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednie przepisy ustawy o CIT;

\- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalności oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.

Wnioskodawca powstał w 2013 r. jako spółka jawna, a w 2020 r. i w 2021 r. zostały wniesione do Wnioskodawcy przez wspólników:

\- przedsiębiorstwo;

\- nieruchomość;

otrzymane uprzednio przez wspólników jako darowizna.

Należy podkreślić, że wniesienie powyższych składników:

1\. nastąpiło przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;

2\. nie nastąpiło w pierwszym lub roku następującym bezpośrednio po nim następującym.

Wobec powyższego, Wnioskodawca nie klasyfikuje się jako podmiot powstały w wyniku działań restrukturyzacyjnych, o których mowa powyżej, a w konsekwencji powyższa przesłanka negatywna nie została przez Wnioskodawcę spełniona.

_6\. podatnicy, którzy uczestniczyli w działaniach restrukturyzacyjnych_

Kolejną grupą czasowo ograniczoną w możliwości korzystania z ryczałtu od dochodów spółek są podatnicy, którzy uczestniczyli w działaniach restrukturyzacyjnych. Zgodnie z tym punktem, dotyczy to podatników, którzy:

\- zostali podzieleni przez wydzielenie;

\- wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł przy czym wartość tych składników oblicza się stosując odpowiednio przepisy art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników;

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkładu, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie został podzielony przez wydzielenie oraz nie wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub składników majątku.

Wnioskodawca nie spełnia powyższej przesłanki negatywnej, wykluczającej czasowo możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z ryczałtu od dochodów spółek.

Podsumowując, Wnioskodawca nie spełnił żadnej z negatywnych przesłanek z art. 28k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które wykluczają możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z ryczałtu od dochodu spółek.

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki wynikające z powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i może skorzystać z opodatkowania swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 28c i kolejne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad.2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w związku z przekształceniem Wnioskodawcy ze spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i wyborem opodatkowania dochodów Wnioskodawcy ryczałtem od dochodów spółek w trakcie pierwszego roku obrotowego Wnioskodawcy po przekształceniu, nie powstanie dochód do opodatkowania, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z wyborem opodatkowania dochodów Wnioskodawcy ryczałtem od dochodów spółek, który został uregulowany w rozdziale 6b (art. 28c i następne) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niezbędne jest określenie, czy w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym powstanie po stronie Wnioskodawcy dochód z przekształcenia.

Zgodnie z:

\- art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

\- art. 7aa ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 2 pkt 3, rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.34), jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Jak wynika z powyższego przepisu, w przypadku:

\- podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki;

\- gdy pierwszy rok podatkowy podatnika po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek;

dochód z przekształcenia odpowiada kwocie będącej sumą nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku:

\- ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości;

\- ustalonych na dzień przekształcenia;

ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień - rozumianą jako wartość niezaliczoną w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Odnosząc się kolejno do powyższych przesłanek powstania dochodu z przekształcenia:

_1\._ _podatnik utworzony w wyniku przekształcenia_

W opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca wskazał, że jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą z przekształcenia spółki jawnej. Tym samym, Wnioskodawca jest podatnikiem utworzonym w wyniku przekształcenia spółki jawnej.

_2\. pierwszy rok podatkowy podatnika po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek_

Kolejnym warunkiem do powstania dochodu z przekształcenia jest fakt, że pierwszy rok podatkowy podatnika po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W tym zakresie należy wskazać na treść:

\- art. 28e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

1\. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

2\. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.

\- art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

\- art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

roku obrotowym - rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.

Jak wynika z powyższych przepisów, ustawodawca wprowadził definicję roku podatkowego na potrzeby ryczałtu od dochodów spółek poprzez odwołanie do definicji roku obrotowego w ustawie o rachunkowości. Zasadniczo rokiem obrotowym, zgodnie z powołanym powyżej art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości jest rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych.

Jednocześnie prawodawca przewidział możliwość wyboru opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego - co wynika z powołanych wyżej art. 28e ust. 2 i art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tym zakresie w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek Minister Finansów wskazuje, że:

_Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem (art. 28j ust. 5 ustawy o CIT). Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8._

W przypadku kiedy Wnioskodawca składa zawiadomienie o wyborze ryczałtu od dochodów spółek nie od pierwszego miesiąca po utworzeniu podatnika w wyniku przekształcenia, tylko w okresie późniejszym (np. po paru miesiącach, ale w trakcie pierwszego roku obrotowego po przekształceniu), to prawodawca przewidział - w powyżej powołanych przepisach - podstawę do zamknięcia ksiąg rachunkowych, a w konsekwencji do podziału roku podatkowego na dwa odrębne lata podatkowe:

1\. rok/okres opodatkowania CIT klasycznym - od dnia przekształcenia do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc rozpoczęcia opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek;

2\. rok/okres opodatkowania CIT estońskim - od pierwszego dnia miesiąca, od którego Wnioskodawca dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek do końca przyjętego przez Wnioskodawcę roku obrotowego.

W takiej sytuacji dochodzi do podziału roku podatkowego podatnika na rok podatkowy odpowiadający opodatkowaniu CiT klasycznym i rok podatkowy opodatkowania CIT estońskim.

Tak też wskazało Ministerstwo Finansów w informacji przekazywanej do mediów na zapytania dziennikarzy z dnia 4 kwietnia 2022 r. (ID 485692):

_Jeżeli w umowie bądź statucie spółki określono, że rok obrotowy spółki równy jest kalendarzowemu, to w podanym przykładzie przejścia na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od 1.03.2022 r. spółka ma obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego za okres od 1.01. do 28.02.2022 r. i rocznego sprawozdania finansowego (sporządzonego na dzień kończący rok obrotowy - art. 12 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości) za okres od 1.03. do 31.12.2022 r._

oraz zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 maja 2022 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.85.2022.2.AK:

_W tym miejscu wskazać należy, że decyzję o przejściu na ryczałt od dochodów spółek kapitałowych podatnik może podjąć nie tylko do 31 stycznia, a w dowolnym momencie roku podatkowego._

_Decyzja o przejściu na estoński CIT w trakcie roku podatkowego oznacza jego skrócenie. Zatem w analizowanym przypadku pierwszym rokiem obrotowym, w którym Wnioskodawca będzie opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych będzie okres 1 października 2021 r. do 31 grudnia 2021 r._

W konsekwencji pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek Wnioskodawcy nie będzie jego pierwszym rokiem podatkowym po przekształceniu. Tym samym, u Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek rozpoznania tzw. dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Niezależnie jednak od powyższego w sytuacji, gdy Wnioskodawca zdecydowałby się na wybór ryczałtu od dochodów spółek od początku nowego roku podatkowego Wnioskodawcy, to jest od 1 stycznia 2023 r., to nie powstałby obowiązek rozpoznawania dochodu z przekształcenia zgodnie z art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

_3\. występuje nadwyżka wartości poszczególnych składników majątku ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości na moment_ _przekształcenia_

Spółka jawna (Wnioskodawca przed przekształceniem) nie była zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Spółka jawna prowadziła podatkową książkę przychodów i rozchodów na podstawie art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o rachunkowości:

_Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3:_

_1\._ _na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym,_

_2._ _na początek każdego następnego roku obrotowego,_

_3._ _na dzień zmiany formy prawnej,_

_4\._ _na dzień wpisu do rejestru połączenia jednostek lub podziału jednostki, powodujących powstanie nowej jednostki (jednostek),_

_5\._ _na dzień rozpoczęcia likwidacji lub ogłoszenia upadłości_

_\- w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń._

Jak wynika z powyższego przepisu, Wnioskodawca otworzył księgi podatkowe dopiero na dzień zmiany formy prawnej - wpisu przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością do rejestru przedsiębiorców KRS, tj. na 1 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca w tym zakresie otworzył księgi rachunkowe na podstawie zapisów w podatkowej książce przychodów i rozchodów prowadzonej przez spółkę jawną.

Przy czym zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: _Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości._

W związku z tym, że spółka jawna na moment przekształcenia nie prowadziła ksiąg rachunkowych, tylko podatkową książkę przychodów i rozchodów, to na moment przekształcenia nie ustalała wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości. Jak zostało wskazane powyżej, Wnioskodawca otworzył księgi rachunkowe zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o rachunkowości na podstawie zapisów w podatkowej książce przychodów i rozchodów. Tym samym, nie wystąpiły różnice wartości poszczególnych składników majątku dla celów podatkowych i bilansowych oraz następuje kontynuacja amortyzacji składników majątku Wnioskodawcy.

Wobec powyższego, na moment przekształcenia nie wystąpiła nadwyżka wartości poszczególnych składników majątku ustalonego dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości ustalonych na dzień przekształcenia ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień, o której mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 w zw. z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podsumowując, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym opisanym przez Wnioskodawcę nie wystąpi dochód z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem:

\- pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie jest pierwszym rokiem podatkowym Wnioskodawcy po przekształceniu - zgodnie z art. 28e ust. 2 w zw. z art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- nie występuje nadwyżka wartości poszczególnych składników majątku ustalonego dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości ustalonych na dzień przekształcenia ponad ich wartość podatkową na ten dzień zgodnie z art. 7aa ust. 2 pkt 3 w zw. z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w przypadku wyboru przez Wnioskodawcę opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek w trakcie pierwszego roku obrotowego Wnioskodawcy po przekształceniu, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia w informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i wykazania tego dochodu w zeznaniu, o którym mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca w związku z wyborem opodatkowania swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek, będzie zobowiązany do sporządzenia informacji o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym.

Informacja, o której mowa powyżej, zgodnie z art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 będzie musiała zawierać dane dotyczące:

1\. przychodów podatkowych w kwocie odpowiadającej:

a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz

b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

2\. podatkowych kosztów uzyskania przychodów w kwocie odpowiadającej:

a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- za okres odpowiadający opodatkowaniu Wnioskodawcy CIT klasycznym, czyli od dnia przekształcenia do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąca rozpoczęcia opodatkowania przez Wnioskodawcę dochodów ryczałtem od dochodów spółek.

Jeżeli w tym zakresie wystąpi różnica pomiędzy przychodami i kosztami uzyskania przychodów, to zgodnie z art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca będzie musiał wykazać dochód do opodatkowania tym podatkiem z zastosowaniem stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. 19% oraz wykazać należny podatek.

W związku z tym, że u Wnioskodawcy nie powstanie dochód z przekształcenia - zob. stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 - Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazywania dochodu z przekształcenia w informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia CIT-8 za okres opodatkowania CIT na zasadach ogólnych w terminie do końca 3 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego oraz do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych za ten okres na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Do zeznania podatkowego CIT-8 Wnioskodawca będzie musiał załączyć informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek - CIT/KW, w którym wykaże:

\- przychody, koszty uzyskania przychodów, dochód z przekształcenia oraz podatek należny zgodnie z art. 7aa ust. 1 i 4 ustawy o CIT.

W tym zakresie, w konsekwencji tego, że u Wnioskodawcy nie powstanie dochód z przekształcenia i pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochód spółek nie będzie pierwszym rokiem podatkowym Wnioskodawcy po przekształceniu (zob. stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2), to Wnioskodawca w CIT/KW nie wskazuje:

\- że powstał z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną;

\- dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązujacego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.