Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.607.2021.3.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-15
Teza: Brak prawa do pomniejszenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu, których koszt zakupu sfinansowany zostanie ze środków otrzymanej dotacji na podstawie umowy o przyznanie pomocy.
Słowa kluczowe: dotacja; odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 lipca 2021 r. (data wpływu 13 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 22 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do pomniejszenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu, których koszt zakupu sfinansowany zostanie ze środków otrzymanej dotacji na podstawie umowy o przyznanie pomocy -**jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 13 lipca 2021 r., do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do pomniejszenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu, których koszt zakupu sfinansowany zostanie ze środków otrzymanej dotacji na podstawie umowy o przyznanie pomocy.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.), w związku z wezwaniem organu z 20 września 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.607.2021.1.ICZ.

**We wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny:**

I. utworzony został na mocy Rozporządzenia Rady Ministrów (dalej Wnioskodawca lub I.), I. jest jednostką naukową o zasięgu ogólnokrajowym, realizującą politykę Ministerstwa w zakresie (\`(...)\`). I. posiada osobowość prawną i jest czynnym podatnikiem VAT.

I. w ramach prowadzonej działalności komercyjnej (podlegającej, co do zasady opodatkowaniu) nie wykonuje czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, za wyjątkiem sprzedaży szkoleń finansowanych ze środków publicznych oraz wynajmu lokali mieszkalnych dla pracowników.

Przychodami I. są również otrzymywane subwencje i dotacje. W związku z powyższym I. dla celów odliczenia podatku naliczonego, od wydatków mieszanych tj. tych których nie można bezpośrednio przyporządkować do konkretnej kategorii czynności (opodatkowanej VAT/niepodlegającej VAT) stosuje wskaźnik proporcji rocznego obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT).

Głównym przedmiotem działań I. jest prowadzenie badań i prac rozwojowych, (\`(...)\`).

Program badawczy I. realizowany jest w (\`(...)\`), które prowadzą badania (\`(...)\`) i szkolenia. Zakres działania tych zakładów uznano za strategiczny dla zmieniających się potrzeb (\`(...)\`):

• Zakład B.

Szacowanie wartości (\`(...)\`); poszukiwanie nowych cech funkcjonalnych (\`(...)\`); prowadzenie badań (\`(...)\`); opracowywanie założeń (\`(...)\`); realizowanie badań z zakresu (\`(...)\`); prowadzenie prac nad (\`(...)\`); koordynowanie programów (\`(...)\`); prowadzenie (\`(...)\`)(\`(...)\`).

• Zakład H.

Prowadzenie oceny (\`(...)\`); prowadzenie badań (\`(...)\`); poszukiwanie czynników (\`(...)\`).

• Zakład D.

Doskonalenie cech (\`(...)\`)(\`(...)\`); optymalizowanie (\`(...)\`); doskonalenie (\`(...)\`)(\`(...)\`).

• Zakład O.

Prowadzenie bazy danych (\`(...)\`).

• Zakład D.

Określenie wpływu (\`(...)\`).

• Zakład K.

Doskonalenie (\`(...)\`).

• Zakład P.

Prowadzenie prac koncepcyjnych i badań podstawowych oraz badań (\`(...)\`).

• Zakład S.

Doskonalenie rozwiązań (\`(...)\`).

• Zakład B.

Zastosowanie (\`(...)\`).

• Zakład K.

Realizacja badań (\`(...)\`). Opracowywanie (\`(...)\`).

I. realizuje również zlecone mu przez Ministra zadania ustawowe określone w przepisach (\`(...)\`).

Celem zadań ustawowych, (\`(...)\`).

I. prowadzi także działalność (\`(...)\`), m.in. w zakresie:

• sprzedaż - wydawnictwa;

• sprzedaż - pozostała działalność naukowa - laboratoria;

• sprzedaż - sympozja, konferencje, szkolenia;

• sprzedaż - pozostała działalność naukowa - zlecenia obce;

• sprzedaż - usługi laboratoryjne;

• sprzedaż - działalność rolnicza;

· sprzedaż - działalność pozostała;

• czynsze - lokale mieszkalne;

· dzierżawa, najem - pozostałe;

• sprzedaż - ośrodek szkoleni.

Działalność gospodarcza, o której mowa wyżej, jest prowadzona przez komórki organizacyjne, zgodnie z zakresem ich zadań, określonym w regulaminie organizacyjnym I.

I. wraz z dwoma spółkami prawa handlowego oraz Państwową Jednostką (…) zawarł umowę tzw.(\`(...)\`) . Umowa została zawarta w ramach prowadzonej działalności naukowej i badawczej, a nie w ramach działalności gospodarczej.

Cele konsorcjum zostały określone jako wspólna realizacja przedsięwzięcia o charakterze projektu badawczo-rozwojowego, (\`(...)\`).

Jako cele umowy konsorcjum wskazano również opracowanie szczegółowego planu operacji pt.: „(\`(...)\`)” w celu prawidłowej realizacji Projektu, a rozpoczęcie i realizacja Projektu uzależnione są od zawarcia umowy o dofinansowanie Projektu przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.

Do zadań Konsorcjum określonych w umowie konsorcjalnej należy: (\`(...)\`)

Jednostką reprezentującą Konsorcjum - koordynatorem współpracy Członków - jest Lider, którym został wyznaczony Wnioskodawca, Lader odpowiada przede wszystkim za przygotowanie i złożenie wniosku o dofinansowanie Projektu zgodnie z wymogami określonymi w regulaminie konkursu ogłoszonego przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w ramach(…)”.

Lider odpowiada za zawarcie na rzecz i w imieniu własnym oraz Konsorcjantów umowy o dofinansowanie projektu z ARiMR, a także za całościową realizację Projektu, w tym sprawozdawczość rozliczenie finansowe.

Do zadań Lidera zgodnie z umową konsorcjalną należą w szczególności:

• wyrażanie wspólnego stanowiska i reprezentowanie Konsorcjum w kontaktach z instytucjami zewnętrznymi, w tym w szczególności z ARiMR,

• koordynowanie bieżącej współpracy pomiędzy Członkami Konsorcjum,

• pośredniczenie w przekazywaniu członkom konsorcjum środków finansowych otrzymanych tytułem refundacji z Instytucji Pośredniczącej i ich rozliczaniu, i sporządzanie zbiorczych raportów z realizacji Projektu - na podstawie raportów otrzymanych od Członków – i przekazywanie ich do ARiMR,

• reprezentowania Członków Konsorcjum w związku z wykonywaniem umowy o wykonanie i finansowanie projektu w kontaktach z ARiMR, dokonywania zmian w umowie o dofinansowanie projektu.

Zgodnie z umową konsorcjalną rozliczenia finansowe związane z Projektem prowadzi Lider, w tym jest upoważniony do reprezentowania Konsorcjum podczas wnioskowania o refundację wydatków kwalifikowanych poniesionych na realizację Projektu, jak również do składania niezbędnych dokumentów z tym związanych.

Środki finansowe na realizacje Projektu będą kierowane przez ARiMR na rachunek bankowy Lidera, a następnie przekazywane za jego pośrednictwem na rachunki bankowe Członków konsorcjum.

Lider będzie przekazywał Członkom środki finansowe zgodnie z kosztorysem operacji, harmonogramem płatności oraz harmonogramem wykonania operacji, w terminie 14 dni od daty wpłynięcia środków na rachunek Lidera.

Strony Konsorcjum ponoszą solidarną odpowiedzialność za realizację operacji wobec instytucji przyznającej dofinansowanie. W przypadku wezwania przez uprawniony podmiot do zwrotu całości lub części przekazanego dofinansowania wraz z należnymi odsetkami lub do zapłaty kary umownej, korekty finansowej lub jakiejkolwiek innej płatności o charakterze sankcji finansowej za naruszenie przepisów lub procedur obowiązujących przy realizacji operacji, obowiązkiem realizacji powyższych roszczeń finansowych w stosunkach wewnętrznych Konsorcjum, zostanie obciążony ten Członek Konsorcjum, którego działania lub zaniechania doprowadziły do zastosowania takiej sankcji finansowej.

Prawa własności intelektualnej (w tym prawa autorskie i pokrewne) wytworzonej w ramach realizacji Projektu przez Członka Konsorcjum (w tym oczywiście też Lidera) przysługiwać będą mu jako ich wykonawcy, zarówno w postaci ukończonej, jak i nieukończonej, bez względu na formę, sposób utrwalenia itd. Członek będzie również wyłącznie uprawniony do udzielania zezwolenia za korzystanie z tych opracowań oraz rozporządzania takimi opracowaniami.

Prawa własności przemysłowej, wartości niematerialne i prawne, prawa pokrewne, prawa do patentów, know-how powstałe w wyniku wykonania Projektu z udziałem Członków Konsorcjum, przysługiwać będą tym Członków wspólnie, zaś udziały Członków we wspólnym prawie zostaną ustalone w podzielnej umowie stosownie do wkładu Członków Konsorcjum.

Wnioskodawca, działając jako Lider zawarł Umowę o przyznanie pomocy z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.

Realizowana przez beneficjenta zawartej umowy o przyznanie pomocy operacja, prowadzi do osiągnięcia celu szczegółowego dla działania „(…)”.

W wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie następujący cel: (…).

Finansowanie będzie wypłacane w 2 ratach.

Podstawą do wyliczenia kwoty pomocy do wypłaty są faktycznie i prawidłowo poniesione koszty kwalifikowane z uwzględnieniem odpowiednich zapisów umowy o przyznanie pomocy, jednak w wysokości nie wyższej niż suma kosztów kwalifikowalnych wykazana dla operacji w zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji, stanowiącym załącznik nr 1 do umowy o przyznanie pomocy, środki finansowe z tytułu kosztów bieżących są wypłacane proporcjonalnie do wartości kosztów kwalifikowalnych refundowanych na podstawie wniosku o płatność.

W związku z ponoszonymi wydatkami kwalifikowanymi część tych wydatków będzie opodatkowana podatkiem VAT, tzn. wydatki będą zawierały podatek naliczony, gdyż będą ponoszone na rzecz podatników VAT, którzy opodatkują swoje usługi/towary. Wydatki te będą ściśle powiązane z realizowanym projektem w ramach umowy o przyznanie pomocy.

Zgodnie z zapisami załącznika nr 3 do Wniosku o przyznanie pomocy w ramach działania 16 Współpraca, spodziewane konkretne efekty operacji stanowić będą proponowane przez grupę operacyjną rozwiązania, (…), będą wdrożone na terenie gospodarstwa należącego do jednego z konsorcjantów projektu (nie Lidera).

Rezultaty prac przeprowadzonych w ramach operacji będą również zaprezentowane na specjalnie dla celów projektu utworzonej stronie www, co przyczyni się do upowszechnienia opracowanych rozwiązań i da możliwość ich szerokiego wykorzystania i wdrażania w praktyce hodowlanej. W trakcie realizacji operacji przewidywane jest upowszechnianie informacji na temat celów i rezultatów projektu poprzez bezpośrednie doniesienia konferencyjne, media internetowe i drukowane w postaci publikacji o zasięgu międzynarodowym oraz jako broszury/ulotki informacyjne skierowane do szeroko rozumianej branży(\`(...)\`).

Z zapisów tych wynika, że zasadniczo komercjalizacja wyników projektu sfinansowanego z umowy o przyznanie pomocy będzie dokonywana przez innych niż Lider członków konsorcjum - są to spółki prawa handlowego, których celem jest osiąganie zysku i wykorzystają one wyniki realizacji projektu w swoje działalności gospodarczej oraz przez Państwową Jednostką Organizacyjną, której celem jest upowszechnienie i promocja rezultatów projektu.

I. wykona badania a wyniki tych badan zostaną przez I. opublikowane - tzn. wyniki badań będą dostępne powszechnie i każdy będzie mógł sprawdzić jakie badania przeprowadzone w ramach projektu i jaki był ich wynik.

W związku z tym I. nie planuje osiągnąć wynagrodzenia za przyznanie prawa do wykorzystania uzyskanych wyników realizacji projektu np. jednemu z uczestników konsorcjum zn. np. poprzez udzielenie licencji lub zbycie praw autorskich majątkowych czy to praw własności przemysłowych wytworzonych w ramach projektu.

Projekt jest realizowany w ramach działalności badawczej i naukowej, a nie komercyjnej I., Wnioskodawca nie planuje również osiągnąć innych przychodów w związku z realizacją opisanego projektu tzn. - wyniki prac projektu nie będą przez niego bezpośrednio komercjalizowane.

Pismem z 22 września 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy i wyjaśnił co następuje:

1) z tytułu publikacji badań naukowych realizowanego projektu dot. „…” I. nie będzie przysługiwało jakiekolwiek wynagrodzenie np. z tytułu sprzedaży publikacji o zasięgu międzynarodowym, broszur czy doniesień medialnych itp.;

2) licencji lub zbycia praw autorskich majątkowych czy własności przemysłowych wytworzonych w ramach projektu I. będzie udzielał nieodpłatnie i tym samym nie będzie pobierał wynagrodzenia np. poprzez udział w zyskach wypracowanych na terenie gospodarstwa należącego do jednego z konsorcjantów projektu;

3) towary i usługi nabywane przez I. w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych;

4) na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług dla realizacji opisanego projektu, zgodnie z kosztorysem operacji w części przysługującej Liderowi Projektu jako nabywca będzie wskazany I.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy na tle tak przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT I. będzie przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu, których koszt zakupu sfinansowany zostanie ze środków otrzymanej dotacji na podstawie umowy o przyznanie pomocy?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT I. nie będzie przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu, których koszt zakupu sfinansowany zostanie ze środków otrzymanej dotacji na podstawie umowy o przyznanie pomocy.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z ww. przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

\- nabycia towarów i usług,

\- dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenie tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W ocenie Wnioskodawcy fakt, iż w przedstawionym stanie faktycznym występuje on jako jednostka przeprowadzająca jedynie prace badawcze, a wyniki tych prac nie będą przez niego bezpośrednio komercjalizowane. Wnioskodawca dokona publikacji wykonanych przez siebie badań i ich wyników i nie uzyska żadnego wynagrodzenia za licencję lub przeniesienie części praw autorskich majątkowych lub praw własności przemysłowej jakie może, ale nie musi wystąpić.

Wnioskodawca podkreśla, że środki otrzymane przez Niego na realizację Projektu są przeznaczone de facto wyłącznie na pokrycie kosztów badań naukowych.

W świetle powyższego – zdaniem Wnioskodawcy - brak jest uzasadnionych przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach związanych z realizacją projektu finansowanego w ramach umowy o przyznanie pomocy.

Jak wskazano bowiem w przepisie art. 86 ustawy o VAT, ustawodawca zezwolił na odliczenie podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi służą wykonywaniu czynności opodatkowanych. Odliczyć można zatem w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi a takimi są niekomercyjnie prowadzone badania naukowe.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że I.wraz z dwoma spółkami prawa handlowego oraz Państwową Jednostką zawarł umowę tzw. konsorcjum naukowego. Umowa została zawarta w ramach prowadzonej działalności naukowej i badawczej, a nie w ramach działalności gospodarczej.

Cele konsorcjum zostały określone jako wspólna realizacja przedsięwzięcia o charakterze projektu badawczo-rozwojowego, zmierzającego do opracowania i wdrożenia do praktyki innowacji w zakresie (…).

Jako cele umowy konsorcjum wskazano również opracowanie szczegółowego planu operacji pt.: „…” w celu prawidłowej realizacji Projektu, a rozpoczęcie i realizacja Projektu uzależnione są od zawarcia umowy o dofinansowanie Projektu przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.

Prawa własności intelektualnej (w tym prawa autorskie i pokrewne) wytworzonej w ramach realizacji Projektu przez Członka Konsorcjum (w tym oczywiście też Lidera) przysługiwać będą mu jako ich wykonawcy, zarówno w postaci ukończonej, jak i nieukończonej, bez względu na formę, sposób utrwalenia itd. Członek będzie również wyłącznie uprawniony do udzielania zezwolenia za korzystanie z tych opracowań oraz rozporządzania takimi opracowaniami.

Prawa własności przemysłowej, wartości niematerialne i prawne, prawa pokrewne, prawa do patentów, know-how powstałe w wyniku wykonania Projektu z udziałem Członków Konsorcjum, przysługiwać będą tym Członków wspólnie, zaś udziały Członków we wspólnym prawie zostaną ustalone w podzielnej umowie stosownie do wkładu Członków Konsorcjum.

Wnioskodawca, działając jako Lider zawarł Umowę o przyznanie pomocy z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.

W wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie następujący cel: (\`(...)\`).

Zgodnie z zapisami załącznika nr 3 do Wniosku o przyznanie pomocy w ramach działania 16 Współpraca, spodziewane konkretne efekty operacji stanowić będą proponowane przez grupę operacyjną rozwiązania, opracowane podczas realizacji operacji dotyczące sposobu utrzymania(…), będą wdrożone na terenie gospodarstwa należącego do jednego z konsorcjantów projektu (nie Lidera).

Rezultaty prac przeprowadzonych w ramach operacji będą również zaprezentowane na specjalnie dla celów projektu utworzonej stronie www, co przyczyni się do upowszechnienia opracowanych rozwiązań i da możliwość ich szerokiego wykorzystania i wdrażania w praktyce hodowlanej. W trakcie realizacji operacji przewidywane jest upowszechnianie informacji na temat celów i rezultatów projektu poprzez bezpośrednie doniesienia konferencyjne, media internetowe i drukowane w postaci publikacji o zasięgu międzynarodowym oraz jako broszury/ulotki informacyjne skierowane do szeroko rozumianej branży (\`(...)\`).

I. wykona badania a wyniki tych badań zostaną przez I. opublikowane - tzn. wyniki badań będą dostępne powszechnie i każdy będzie mógł sprawdzić jakie badania przeprowadzone w ramach projektu i jaki był ich wynik.

Wnioskodawca wyjaśnił, że z tytułu publikacji badań naukowych realizowanego projektu dot. „…” I. nie będzie przysługiwało jakiekolwiek wynagrodzenie np. z tytułu sprzedaży publikacji o zasięgu międzynarodowym, broszur czy doniesień medialnych itp.

Licencji lub zbycia praw autorskich majątkowych czy własności przemysłowych wytworzonych w ramach projektu I. będzie udzielał nieodpłatnie i tym samym nie będzie pobierał wynagrodzenia np. poprzez udział w zyskach wypracowanych na terenie gospodarstwa należącego do jednego z konsorcjantów projektu.

Towary i usługi nabywane przez I. w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług dla realizacji opisanego projektu, zgodnie z kosztorysem operacji w części przysługującej Liderowi Projektu jako nabywca będzie wskazany I.

Wątpliwości dotyczą ustalenia czy zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT I. będzie przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu, których koszt zakupu sfinansowany zostanie ze środków otrzymanej dotacji na podstawie umowy o przyznanie pomocy.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę dla realizacji opisanego projektu nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego towary i usługi nabywane przez I. w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, mimo, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, to jednak z uwagi na ww. okoliczności nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących realizacji ww. projektu pn.: „…”.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy niniejsza interpretacja traci swą aktualność.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przypisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się do błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawą.