Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-165/12-3/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-05-10
Teza: Stawka podatku - udostępnianie całego kompleksu rekreacyjnego (typu aquapark).
Słowa kluczowe: basen; bilety; karnet; nauka; pływalnia ; sauna; usługi; usługi-usługa nieodpłatna; usługi-usługi rekreacyjne; świadczenie; świadczenie-świadczenie nieodpłatne; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2012 r. (data wpływu 13 lutego 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2012 r. (data wpływu 23 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług:

*   **jest prawidłowe** – w zakresie stawki podatku dla usług: udostępniania obiektów sportowych, prowadzenia nauki pływania przez instruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę, wynajęcia torów w kręgielni – PKWiU 93.11.10.0; prowadzenia zajęć fitness, aquaaerobiku, udostępniania sauny, siłowni – PKWiU 96.04.10.0; nauki pływania (indywidualnej lub grupowej), wykonywanej przez osobę posiadającą uprawnienia trenerskie – PKWiU 85.51.10.0;
*   **jest nieprawidłowe** – w zakresie stawki podatku dla usług udostępniania całego kompleksu rekreacyjnego (typu aquapark) – PKWiU 93.29.11.0.

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 lutego 2012 r. (data wpływu 23 lutego 2012 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz własnego stanowiska.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka w maju 2012 r. przewiduje zakończyć budowę Parku Wodnego, jako obiektu rekreacyjnego-wielozadaniowego, którego jest właścicielem. Po oddaniu do użytku, prowadzić będzie działalność w zakresie sprzedaży biletów wstępu i karnetów, w celu korzystania z usług rekreacyjnych dla osób fizycznych oraz osób prowadzących działalność gospodarczą w zakresie:

1.  udostępniania całego kompleksu rekreacyjnego (typu aquapark), gdzie w ramach jednego biletu wstępu można będzie korzystać np.: z basenów, sauny, jacuzzi oraz innych atrakcji sklasyfikowanych przez Główny Urząd Statystyczny do PKWiU 93.29.11.0 „Usługi związane z działalnością parków rekreacyjnych i plaż”;
2.  usług świadczonych przez Spółkę odrębnie, takich jak:
    1.  udostępnianie obiektów sportowych, tj. basenu, boiska do gier (na podstawie karnetu i biletu wstępu),
    2.  prowadzenie nauki pływania przez instruktorów zatrudnionych przez właściciela obiektu (Wnioskodawcę), sklasyfikowanych przez GUS w PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”,
    3.  prowadzenia zajęć fitness, aquaaerobiku (wraz ze sprzedażą biletów wstępu),
    4.  udostępniania sauny, siłowni (wraz ze sprzedażą biletów wstępu), sklasyfikowanych przez GUS w PKWiU 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Wnioskodawca przewiduje także wynajęcie torów w kręgielni, która prowadzona będzie przez Spółkę. Urząd Statystyczny pismem z dnia 14 lutego 2012 r. zakwalifikował udostępnianie przez Spółkę kręgielni do PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.
    5.  nauki pływania (indywidualnej lub grupowej) świadczonej przez osobę posiadającą uprawnienia trenerskie, sklasyfikowanej przez GUS w PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka postąpi właściwie stosując w nowo otwartym Parku Wodnym stawki podatku od towarów i usług (w roku 2012 i 2013) w zakresie usług opisanych w zdarzeniu przyszłym dot.:

*   pkt 1 – udostępnianie kompleksu rekreacyjnego, PKWiU 93.29.11.0 – sprzedaż biletów wstępu i karnetów – stawka VAT 8%,
*   pkt 2a i 2b – usługi odrębne – udostępnianie obiektów sportowych i nauka pływania przez instruktorów zatrudnionych przez Spółkę, PKWiU 93.11.10.0 – sprzedaż biletów wstępu i karnetów – stawka VAT 8%,
*   pkt 2c, 2d, 2e – usługi odrębne – sprzedaż biletów wstępu i karnetów – stawka VAT 23% dla:
    *   wg PKWiU 96.04.10.0 – prowadzenie zajęć fitness, aquaaerobiku, udostępnianie sauny i siłowni oraz kręgielni,
    *   wg PKWiU 85.51.10.0 – nauka pływania przez osoby posiadające uprawnienia trenerskie?

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie usług w otwieranym Parku Wodnym dla:

1.  sprzedaży biletów wstępu i karnetów na kompleksowe usługi rekreacyjne, opisane w pkt 1 zdarzenia przyszłego, sklasyfikowanych do PKWiU 93.29.11.0 „Usługi związane z działalnością parków rekreacyjnych i plaż” – należy zastosować, zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2, w związku z poz. 183 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – stawkę VAT 8%,
2.  sprzedaży biletów wstępu i karnetów na usługi odrębne, opisane w pkt 2a i 2b zdarzenia przyszłego (basen, boiska do gier, prowadzenie nauki pływania przez instruktorów zatrudnionych przez Spółkę), sklasyfikowanych do PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” – należy zastosować, zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2, w związku z poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – stawkę VAT 8%; Ponieważ przewidywane prowadzenie nauki pływania przez instruktorów zatrudnionych przez Spółkę zostało przez GUS w Łodzi sklasyfikowane do ww. PKWiU, a wspomniany załącznik nr 3 do ustawy w poz. 179 przewiduje dla tego grupowania stawkę 8%, Spółka przewiduje zastosować dla tej nauki pływania tę stawkę VAT (8%);
3.  sprzedaży biletów wstępu i karnetów na usługi odrębne, opisane w pkt 2c, 2d i 2e zdarzenia przyszłego (prowadzenie zajęć fitness, aquaaerobiku, udostępnianie sauny, siłowni i kręgielni (o ile GUS w tym grupowaniu uwzględni kręgielnię), wg PKWiU 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej” oraz nauka pływania świadczona przez osoby posiadające uprawnienia trenerskie – PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”, na podstawie art. 41 ust. 1 i art. 146a pkt 1 – należy zastosować stawkę VAT 23%. Spółka rozważa jednakże, czy sprzedaż biletów wstępu i karnetów opisanych w pkt 2c i 2d zdarzenia przyszłego (fitness, aquaaerobik, sauna, siłownia, kręgielnia) mogłaby zostać zakwalifikowana do poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, z zastosowaniem wtedy stawki VAT 8%. W podobnej sprawie, w zakresie stawki podatku VAT dla usług dotyczących nauki pływania i doskonalenia pływania oraz niektórych zajęć rekreacyjnych, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną o sygnaturze ILPP2/443-620/11-4/AD z dnia 5 lipca 2011 r. W części wykorzystano zajęte w niej stanowisko. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż przy podanym przez GUS grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, opłata za wynajęcie toru na kręgielni opodatkowana winna być stawką 8%, zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT, poz. 179.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w zakresie stawki podatku dla usług: udostępniania obiektów sportowych, prowadzenia nauki pływania przez instruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę, wynajęcia torów w kręgielni – PKWiU 93.11.10.0; prowadzenia zajęć fitness, aquaaerobiku, udostępniania sauny, siłowni – PKWiU 96.04.10.0; nauki pływania (indywidualnej lub grupowej), wykonywanej przez osobę posiadającą uprawnienia trenerskie – PKWiU 85.51.10.0;
*   **nieprawidłowe** – w zakresie stawki podatku dla usług udostępniania całego kompleksu rekreacyjnego (typu aquapark) – PKWiU 93.29.11.0.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy określa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Według art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Dla określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług do czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU. Do prawidłowego zaklasyfikowania określonych czynności do właściwych grupowań statystycznych obowiązany jest podatnik.

Od dnia 1 stycznia 2011 r., na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Z opisu sprawy wynika, iż Spółka w maju 2012 r. przewiduje zakończyć budowę Parku Wodnego, jako obiektu rekreacyjnego-wielozadaniowego, którego jest właścicielem. Po oddaniu do użytku, prowadzić będzie działalność w zakresie sprzedaży biletów wstępu i karnetów, w celu korzystania z usług rekreacyjnych dla osób fizycznych oraz osób prowadzących działalność gospodarczą w zakresie:

1.  udostępniania całego kompleksu rekreacyjnego (typu aquapark), gdzie w ramach jednego biletu wstępu można będzie korzystać np.: z basenów, sauny, jacuzzi oraz innych atrakcji – sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 93.29.11.0 „Usługi związane z działalnością parków rekreacyjnych i plaż”;
2.  świadczenia usług odrębnych, takich jak: udostępnianie obiektów sportowych (tj. basenu, boiska do gier; na podstawie karnetu i biletu wstępu); prowadzenie nauki pływania przez instruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę; wynajęcie torów w kręgielni, która prowadzona będzie przez Spółkę – sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”,
3.  świadczenia usług odrębnych, takich jak: prowadzenie zajęć fitness, aquaaerobiku (wraz ze sprzedażą biletów wstępu); udostępnianie sauny, siłowni (wraz ze sprzedażą biletów wstępu) – sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.
4.  świadczenia usług odrębnych, takich jak: nauka pływania (indywidualna lub grupowa), wykonywana przez osobę posiadającą uprawnienia trenerskie – sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, a także zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy. Jednakże, z treści złożonego wniosku nie wynika, aby Wnioskodawca spełniał warunki określone w tym przepisie, uprawniające do skorzystania ze zwolnienia od podatku w zakresie czynności będących przedmiotem wniosku.

Natomiast, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3, stanowiącym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano:

*   pod poz. 179, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – usługi związane z działalnością obiektów sportowych,
*   pod. poz. 183, bez względu na symbol PKWiU – usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
*   pod poz. 186, bez względu na symbol PKWiU – pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Jak wynika z załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. Nr 251, poz.1885 ze zm.), w sekcji R: „Działalność związana z kulturą, rozrywką i rekreacją” wymieniono dział 93 oznaczony jako „Działalność sportowa, rozrywkowa i rekreacyjna”, obejmujący grupy:

*   93.1 – Działalność związana ze sportem,
*   93.2 – Działalność rozrywkowa i rekreacyjna,
    *   93.21.Z – Działalność wesołych miasteczek i parków rozrywki,
    *   93.29.Z – Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna.

Jednocześnie sekcja S: „Pozostała działalność usługowa” obejmuje „Pozostałą indywidualną działalność usługową” oznaczoną jako dział 96. Dział ten obejmuje m.in. podklasę: 96.04.Z – „Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej”.

Natomiast w wyjaśnieniach do PKD – 2007 wskazano, iż podklasa oznaczona jako 93.11.Z – Działalność obiektów sportowych obejmuje:

*   działalność obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub obiektów sportowych halowych (otwartych, zamkniętych lub zadaszonych, z miejscami siedzącymi dla widzów lub bez), tj.: stadiony do gry w piłkę nożną, stadiony do gry w krykieta, rugby, tory wyścigowe dla samochodów, psów, koni, baseny, stadiony lekkoatletyczne, hale i stadiony przeznaczone dla sportów zimowych, włączając hale do gry w hokeja, hale bokserskie, pola golfowe, tory do gry w kręgle, pozostałe obiekty sportowe;
*   organizowanie i przeprowadzanie imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych,
*   zarządzanie i zapewnienie pracowników do obsługi tych obiektów.

Podklasa ta nie obejmuje natomiast m.in.:

*   działalności obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, sklasyfikowanej w 93.13.Z,
*   działalności związanej z prowadzeniem parków i plaż, sklasyfikowanej w 93.29.Z.

Jednocześnie wyjaśnić należy, iż podklasa 93.13.Z „Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej” obejmuje m.in. działalność centrów i klubów fitness oraz innych obiektów służących poprawie kondycji fizycznej i kulturystyce, a nie obejmuje m.in. działalności usługowej łaźni tureckich, saun i łaźni parowych, solariów, salonów odchudzających, sklasyfikowanej w 96.04.Z.

Ponadto, należy wskazać, iż podklasa oznaczona jako 93.21.Z „Działalność wesołych miasteczek i parków rozrywki” obejmuje:

*   działalność wesołych miasteczek i parków rozrywki,
*   organizowanie różnych atrakcji rozrywkowych i rekreacyjnych, takich jak: zjazdy wodne, gry, pokazy, wystawy tematyczne i imprezy plenerowe.

Natomiast, podklasa oznaczona – 93.29.Z „Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna” obejmuje pozostałą działalność rozrywkową i rekreacyjną gdzie indziej niesklasyfikowaną (z wyłączeniem działalności wesołych miasteczek i parków rozrywki), taką jak: eksploatacja automatów do gier zręcznościowych, nawet na monety, działalność parków rekreacyjnych (bez zakwaterowania), transport rekreacyjny, np. działalność przystani jachtowych, obsługa stoków narciarskich, wypożyczanie sprzętu rekreacyjnego stanowiącego integralną część obiektu rekreacyjnego, działalność jarmarków i widowisk o charakterze rekreacyjnym, działalność plaż, włączając wynajmowanie przebieralni, szafek na ubrania, wypożyczanie leżaków itd., działalność miejsc do tańczenia (np. dyskoteki, sale taneczne), działalność producentów i sponsorów przedstawień na żywo, innych niż artystyczne lub sportowe, w obiektach lub poza nimi.

Odzwierciedleniem Polskiej Klasyfikacji Działalności jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług.

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Rady Ministrów, wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), stanowiącą załącznik do rozporządzenia.

Z przepisów ww. rozporządzenia wynika, iż w sekcji R mieszczą się „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne”.

W dziale 93 „usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją” mieszczącym się w sekcji R wymienione zostały:

1.  93.1 Usługi związane ze sportem:
    *   93.11 Usługi związane z działalnością obiektów sportowych,
    *   93.12. Usługi związane z działalnością klubów sportowych,
    *   93.13 Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej,
    *   93.19 Pozostałe usługi związane ze sportem.
2.  93.2 Usługi związane z rozrywką i rekreacją:
    *   93.21 Usługi świadczone przez wesołe miasteczka i parki rozrywki,
    *   93.29 Pozostałe usługi związane z rozrywką i rekreacją,
    *   93.29.1 Pozostałe usługi związane z rekreacją,
    *   93.29.11 Usługi związane z działalnością parków rekreacyjnych i plaż.

W dziale 96 „pozostałe usługi indywidualne”, mieszczącym się w sekcji S, wymienione zostały – 96.0 Pozostałe usługi indywidualne obejmujące m.in. grupę 96.04 – usługi związane z poprawą kondycji fizycznej.

W tym miejscu należy podkreślić, iż grupowanie 96.04.10.0 (usługi związane z poprawą kondycji fizycznej), mieszczące się w grupie 96.04 obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.

Ponadto wskazać należy, iż grupowanie 93.29.11.0 (usługi związane z działalnością parków rekreacyjnych i plaż) – do którego Wnioskodawca zaliczył usługi dotyczące udostępniania całego kompleksu rekreacyjnego – zostało umieszczone w grupie 93.29 (pozostałe usługi związane z rozrywką i rekreacją), a nie w grupie 93.21 (usługi świadczone przez wesołe miasteczka i parki rozrywki). W związku z tym należy stwierdzić, iż ww. grupowanie 93.29.11.0 zostało umieszczone w PKWiU, w części która dotyczy parków rekreacyjnych i plaż, a nie w części dotyczącej wesołych miasteczek i parków rozrywki. Wobec tego czynności wskazane w poz. 183 załącznika nr 3 do ustawy – „usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne” nie obejmują usług sklasyfikowanych w PKWiU w grupie 93.29.

Stwierdzić należy, iż w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy zostały wskazane „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, bez względu na PKWiU. Ustawodawca nie określił form ani kategorii „wstępu”, które objął 8% stawką podatku. Pod pojęciem „wstępu” określonym w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa – www.sjp.pwn.pl) rozumieć należy możliwość wejścia gdzieś.

Natomiast obowiązujący od dnia 1 lipca 2011 r. art. 32 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 347, str. 1 ze zm.), wskazuje, iż:

1.  Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 Dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.
2.  Ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności do:
    1.  prawa wstępu na spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne;
    2.  prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody;
    3.  prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria.
3.  Ustęp 1 nie obejmuje korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę.

Wstęp należy rozumieć zatem jako możliwość wejścia „gdzieś”, co nie jest równoznaczne z możliwością korzystania z dostępnych tam urządzeń. Opłata za wstęp jest opłatą wnoszoną przez np. kibica co do zasady za uczestniczenie w imprezie poprzez np. oglądanie (uczestnictwo bierne).

Zatem pojęcia usług w zakresie wstępu (o którym mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) nie można utożsamiać z pojęciem „biletu wstępu” uprawniającego do uczestniczenia w zajęciach sportowo-rekreacyjnych, które prowadzone są na zasadzie czynnego uczestnictwa w nich. Wstęp na zajęcia np. fitness nie uprawnia korzystającego do wstępu jedynie w sensie wejścia gdzieś, jak to ma miejsce m.in. w przypadku kupienia biletu do kina, lecz obejmuje również czynne uczestnictwo w zajęciach sportowo-rekreacyjnych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oferuje m.in. usługi polegające na świadczeniu usług odrębnych, takich jak: udostępnianie obiektów sportowych (tj. basenu, boiska do gier; na podstawie karnetu i biletu wstępu); prowadzenie nauki pływania przez instruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę; wynajęcie torów w kręgielni, która prowadzona będzie przez Spółkę. Celem wstępu na ww. obiekty może być zarówno rekreacja, jak również uprawianie sportu. Ww. usługi zostały sklasyfikowane zgodnie z PKWiU pod symbolem 93.11.10.0 – ,,Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy oraz przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności stwierdzić należy, iż świadczone przez Zainteresowanego ww. usługi w powyższym zakresie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2, jako wymienione w pozycji nr 179 załącznika nr 3 do ustawy, tj. usługi związane z działalnością obiektów sportowych.

Zatem w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Ponadto, z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż przedmiotem działalności jest także świadczenia usług odrębnych, takich jak: prowadzenie zajęć fitness, aquaaerobiku (wraz ze sprzedażą biletów wstępu); udostępnianie sauny, siłowni (wraz ze sprzedażą biletów wstępu). Zatem w tym przypadku Zainteresowany sprzedaje bilety wstępu, które będą uprawniały do skorzystania z zajęć fitness, aquaaerobiku, sauny, siłowni. Ww. usługi zostały sklasyfikowane do grupowania PKWiU 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.

Zatem ww. usługi mieszczą się w PKWiU w dziale 96 „Pozostałe usługi indywidualne”.

W tej sytuacji wskazać należy, iż w przedstawionym opisie sprawy, Wnioskodawca sprzedaje bilety upoważniające do korzystania z zajęć fitness, aquaaerobiku, sauny, siłowni, a zatem bilet upoważnia osobę będącą w jego posiadaniu do czynnego korzystania z oferowanych atrakcji. Z tych też względów opłaty pobierane za korzystanie z przedmiotowych atrakcji, nie mogą być uznane za opłatę za wstęp, lecz przede wszystkim za możliwość korzystania z ww. atrakcji, a więc czynne korzystanie z pomieszczeń, urządzeń, zajęć znajdujących się/oferowanych w obiekcie należącym do Wnioskodawcy.

W związku z tym, Zainteresowanemu na sprzedaż biletów dotyczących tej części jego działalności nie będzie przysługiwało uprawnienie do zastosowania preferencyjnej 8% stawki podatku od towarów i usług wynikającej z art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy. W konsekwencji, Wnioskodawca winien opodatkować usługi, o których mowa powyżej podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%.

Tym samym, w powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Z treści wniosku wynika również, iż Zainteresowany prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług odrębnych, takich jak: nauka pływania (indywidualna lub grupowa), wykonywanych przez osobę posiadającą uprawnienia trenerskie – sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę w grupowaniu PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Biorąc pod uwagę dokonaną analizę stwierdzić należy, iż przedmiotowe usługi w zakresie nauki pływania, wykonywane przez osobę posiadającą uprawnienia trenerskie – sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” – nie zostały wymienione w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, jako czynności podlegające opodatkowaniu stawkami obniżonymi lub zwolnione od podatku, a zatem będą podlegały opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.

Zatem w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zainteresowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oferuje również świadczenia polegające na udostępnianiu całego kompleksu rekreacyjnego (typu aquapark), gdzie w ramach jednego biletu wstępu można będzie korzystać np.: z basenów, sauny, jacuzzi oraz innych atrakcji. Ww. usługi zaklasyfikowano do grupowania PKWiU 93.29.11.0 „Usługi związane z działalnością parków rekreacyjnych i plaż”.

Zatem ze względu na fakt, iż – jak wskazano powyżej – grupowanie 93.29.11.0 zostało wyłączone z grupy zawierającej usługi świadczone przez wesołe miasteczka i parki rozrywki, bowiem dotyczy działalności parków rekreacyjnych i plaż, to Zainteresowany sprzedając ww. bilety wstępu nie będzie mógł zastosować 8% stawki podatku VAT, w oparciu o poz. 183 załącznika nr 3 do ustawy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż Wnioskodawca będzie sprzedawał bilety, uprawniające do korzystania z całego kompleksu rekreacyjnego (typu aquapark), gdzie w ramach jednego biletu wstępu można będzie korzystać np.: z basenów, sauny, jacuzzi oraz innych atrakcji, tym samym bilet wstępu będzie upoważniał klienta do czynnego uczestniczenia w zajęciach sportowo-rekreacyjnych, w tym także do korzystania z urządzeń znajdujących się w obiekcie należącym do Wnioskodawcy. Zatem, opłaty pobierane z tego tytułu od klientów, będą m.in. służyły poprawie kondycji fizycznej i również nie będą mogły być uznane za opłatę za wstęp, lecz przede wszystkim za możliwość korzystania z dostępnych urządzeń.

W związku z powyższym Zainteresowany sprzedając bilety uprawniające do korzystania z całego kompleksu rekreacyjnego (typu aquapark), gdzie w ramach jednego biletu wstępu można będzie korzystać np.: z basenów, sauny, jacuzzi oraz innych atrakcji – nie będzie spełniać przesłanek do zastosowania obniżonej stawki podatku w oparciu o poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, zatem będzie zobowiązany do zastosowania 23% stawki podatku VAT.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanego w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę czynności, tj.:

*   udostępnianie całego kompleksu rekreacyjnego, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 93.29.11.0 – sprzedaż biletów wstępu i karnetów – podlegać będzie opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 oraz art. 146a pkt 1 ustawy,
*   usługi odrębne – udostępnianie obiektów sportowych, nauka pływania przez instruktorów zatrudnionych przez Spółkę, udostępnianie kręgielni, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – sprzedaż biletów wstępu i karnetów – korzystać będą ze stawki obniżonej do wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 w związku z pozycją 179 załącznika nr 3 ustawy,
*   usługi odrębne – sprzedaż biletów wstępu i karnetów: PKWiU 96.04.10.0 – prowadzenie zajęć fitness, aquaaerobiku, udostępnianie sauny i siłowni oraz PKWiU 85.51.10.0 – nauka pływania przez osoby posiadające uprawnienia trenerskie – podlegać będą opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 oraz art. 146a pkt 1 ustawy.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, iż stosownie do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące charakteru usługi. W związku z powyższym tut. Organ odniósł się w wydanej interpretacji wyłącznie do klasyfikacji podanej przez Zainteresowanego we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług – w dniu 10 maja 2012 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie Nr ILPP2/443-165/12-4/MN.

Dodatkowo, tut. Organ wyjaśnia, iż wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są w terminie, o którym mowa w art. 14d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosków. Ponadto, wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.