Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.272.2025.1.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Możliwość zaliczenia diet wypłacanych wybieralnym członkom
zarządu do przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem
płatnika, o których mowa w art. 13 pkt 5 u.p.d.o.f.
Słowa kluczowe: dieta
obowiązek-obowiązek płatnika
stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Diety i inne należności za czas podróży.-
Osoby niebędącej pracownikiem.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 17
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest tzw. lokalną grupą działania (dalej LGD), tj. stowarzyszeniem
    działającym na podstawie przepisów m.in. ustawy Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U.
    2020 poz. 2261 ze zm.), ustawy o rozwoju lokalnym z udziałem lokalnej społeczności (t. j.
    Dz. U. 2025 poz. 182 ze zm.) oraz statutu. Członkami stowarzyszenia są m.in. osoby
    prawne - jednostki samorządu terytorialnego (gminy), przedsiębiorcy oraz przedstawiciele
    tzw. trzeciego sektora np. stowarzyszenia. Jest to szczególny rodzaj partnerstwa publiczno-
    prywatnego. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Celem
    funkcjonowania Stowarzyszenia jest budowanie kapitału społecznego - podejmowanie
    działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych, działalności z
    zakresu edukacji, ochrony dóbr kultury i tradycji, ekologii oraz ochrony dziedzictwa
    przyrodniczego, upowszechniania kultury fizycznej, sportu i rekreacji.
    Zgodnie z § 19 ust. 1 Statutu:
    Władzami LGD są:
      a) walne zebranie członków,
      b) rada,
      c) zarząd,
      d) komisja rewizyjna.
    Do kompetencji Walnego Zebrania Członków należy m.in. „wybór i odwołanie członków
    Rady, Zarządu i Komisji Rewizyjnej” (§ 20 lit. c) Statutu).
    Zadania Zarządu zostały określone w § 23 ust. 4 Statutu i zgodnie z nim do jego zadań
    należy:
      a) (...)
    Wspomniana w powyższym przepisie LSR oznacza Lokalną Strategię Rozwoju, tj.
    podstawowy dokument na podstawie którego LGD realizuje politykę społecznego rozwoju.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 Rozporządzenia 2021/1060 ustanawiającego wspólne przepisy dot.
    EFRR, EFS Plus, FS, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji i EFMRiA, a także
    przepisy finansowe (...) z 24 czerwca 2021 r. strategia musi zawierać następujące
    elementy:
      a) obszar geograficzny i populację, której dot. strategia,
      b) opis procesu udziału społeczności w opracowywaniu strategii,
      c) analizę potrzeb rozwojowych i potencjału danego obszaru,
      d) cele strategii, w tym wymierne cele końcowe dot. rezultatów oraz odnośne
        planowane działania,
      e) ustalenie w zakresie zarządzania, monitorowania i ewaluacji pokazujące zdolności
        lokalnej grupy działania do realizacji strategii,
      f) plan finansowy, w tym planowaną alokację z każdego funduszu.

    Wnioskodawca w swojej LSR zakłada 4 cele:
      1. (...)
    Beneficjentami poszczególnych przedsięwzięć realizowanych w ramach ww. celów są
    mieszkańcy (w tym w szczególności kobiety), turyści, przedsiębiorcy, organizacje
    społeczne, związki wyznaniowe, administracja publiczna.
    Ponadto jak wynika z § 5 ust. 3 Statutu: „Członkom Zarządu, Komisji Rewizyjnej i Rady za
    czynności wykonywane w związku z pełnioną funkcją może przysługiwać od
    Stowarzyszenia wyłącznie zryczałtowany zwrot kosztów udziału w pracach organu w
    postaci diety. Wysokość diety, warunki jej przyznania oraz zasady wypłacania określa
    uchwała Walnego Zebrania Członków”. Osoby zasiadające w zarządzie nie są zatrudniane
    przez Wnioskodawcę na podstawie jakiejkolwiek umowy (czy to umowy o pracę czy
    umowy cywilnoprawnej). Podstawą sprawowania funkcji w zarządzie jest wyłącznie
    uchwała Walnego Zebrania Członków o wyborze (nie o powołaniu) danej osoby jako
    członka zarządu. Wybór członków zarządu jest przewidziany również w ustawie Prawo o
    stowarzyszeniach (nie stanowi ona o powołaniu członka zarządu). Członkowie zarządu nie
    otrzymują wynagrodzenia w związku ze sprawowaną funkcją. Osoby pełniące funkcję
    członka zarządu to osoby, które na co dzień wykonują innego rodzaju prace, np. są to
    sekretarze gmin, właściciele firm, prezesi stowarzyszeń.
    Na mocy uchwały Walnego Zebrania Członków członkom zarządu za udział w zebraniach
    zarządu przysługuje dieta. Dieta stanowi uzasadniony zwrot kosztów w związku z
    koniecznością uczestniczenia w pracach organu jakim jest zarząd. Dieta ustalona jest w
    sposób zryczałtowany. Aktualną wysokość diety określa uchwała z dnia 16 maja 2024 r.
    Zgodnie z treścią powołanej uchwały: „Mając na względzie społeczny charakter funkcji
    członków zarządu stowarzyszenia oraz fakt ponoszenia kosztów pełnienia funkcji Walne
    Zebranie Członków uchwala tytułem zwrotów kosztów pełnienia funkcji następujące
    wysokości miesięcznych diet: Prezes zarządu 940 zł, Wiceprezes Zarządu w wysokości 770
    zł, członkowie zarządu pozostali 640 zł”.
    Pytania
      1. Czy należy zaliczyć diety wypłacane wybieralnym członkom zarządu LGD do
        przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem płatnika, o których mowa w art. 13
        pkt 5 u.p.d.o.f.?
      2. Czy Wnioskodawca powinien pobrać zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu
        wypłacanych wybieralnym członkom zarządu LGD diet?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Jednym ze źródeł przychodów, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., jest działalność
    wykonywana osobiście.
    Stosownie do art. 13 pkt 5 ustawy, za przychody z takiej działalności uważa się m.in.
    przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem
    obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych
    osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o
    których mowa w pkt 7.
    W pkt 7 natomiast wskazano na przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od
    sposobu ich powoływania, należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub
    innych organów stanowiących osób prawnych. Wskazane przychody podlegają
    opodatkowaniu za pośrednictwem płatnika, tj. Wnioskodawcy (art. 41 u.p.d.o.f.).

    W ocenie Wnioskodawcy uzyskiwane przez członków zarządu diety stanowią przychody
    określone w art. 13 pkt 5 u.p.d.o.f. a zatem są to przychody uzyskiwane za pośrednictwem
    płatnika.
    Jak wyjaśnił NSA w wyroku z 11 kwietnia 2012 r. sygn. akt II FSK 1908/10 oraz w wyroku z 7
    października 1997 r. sygn. akt III SA 253/96, wyrażenie osoby wykonujące czynności
    związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich należy rozumieć bardzo
    szeroko: „Nie ma bowiem legalnej definicji tego wyrażenia ani w przepisach podatkowych
    ani też w innych przepisach prawa. W świetle Słownika języka polskiego (Warszawa 1993,
    t. II, s. 435 i t. III, s. 296) wyraz „społeczny” oznacza między innymi „zorganizowany,
    przeznaczony dla społeczeństwa, do obsługiwania społeczeństwa, do zaspokojenia jego
    potrzeb, będący przedstawicielem społeczeństwa, pracujący dla społeczeństwa, dla dobra
    ogółu”.
    Jeżeli chodzi o wyraz „obywatelski” to, oznacza on „obowiązek obywatelski, Prawa
    obywatelskie, Komitet, Sąd obywatelski, Straż obywatelska zorganizowana z osób
    prywatnych, ochotników, niefachowców, do doraźnej pomocy władzom, jako instytucje
    tymczasowe”.
    Zdaniem Wnioskodawcy dot. to również pełnienia określonych funkcji w ramach
    organizacji o charakterze społecznym. Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu
    faktycznego, LGD jest szczególną formą partnerstwa terytorialnego, którego celem jest
    rozwój lokalnej społeczności, aktywizacja obszarów wiejskich.
    Realizacja tego celu odbywa się przede wszystkim poprzez przygotowanie i wdrożenie
    Lokalnej Strategii Rozwoju. Należy pamiętać, że zgodnie z założeniami unijnego
    prawodawcy LGD są oddolną inicjatywą gdzie mieszkańcy danego obszaru decydują jakie
    przedsięwzięcia będą realizowane.
    Zgodnie z preambułą do rozporządzenia 2021/1060: „Aby lepiej wykorzystać potencjał na
    szczeblu lokalnym, konieczne jest wzmocnienie i ułatwienie rozwoju lokalnego
    kierowanego przez społeczność. Powinien on uwzględniać lokalne potrzeby i potencjał, a
    także istotne charakterystyczne cechy społecznokulturowe oraz powinien również
    przewidywać zmiany strukturalne, budować potencjał społeczności i stymulować
    innowacje. Należy wzmocnić bliską współpracę i zintegrowane wykorzystanie Funduszy i
    EFRROW w celu realizacji strategii rozwoju lokalnego. Kluczowe jest, aby odpowiedzialność
    za opracowanie i realizację strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność
    spoczywała na lokalnych grupach działania reprezentujących interesy społeczności”.
    Wszyscy partnerzy w LGD działają na równych zasadach i decydują wspólnie na co zostaną
    wydatkowane środki z budżetu Unii Europejskiej przyznane w ramach Funduszu.
    Należałoby więc przyjąć, że zarząd który składa się z przedstawicieli wszystkich partnerów
    reprezentuje jednocześnie ich interesy a już przede wszystkim działa dla dobra i w
    interesie lokalnej społeczności. LGD zatem realizuje zadania publiczne.
    W konsekwencji wypłacane diety należy zakwalifikować do przychodów z działalności
    wykonywanej osobiście jako przychody przez osoby wykonujące czynności związane z
    pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy: „Wolne od podatku dochodowego są diety oraz
    kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności
    związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości
    nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3000 zł”.
    Dieta w rozumieniu tego przepisu obejmuje rekompensatę wydatków ponoszonych w
    związku z pełnieniem określonych obowiązków. W niniejszym przypadku skoro przychód z
    diet winien być kwalifikowany do przychodów z art. 13 pkt 5 u.p.d.o.f. to również
    zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 17 u.
    p.d.o.f. (choć w orzecznictwie pojawią się wyroki, że także w sytuacji gdyby zakwalifikować

    te przychody do źródła z art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. to również zastosowanie znalazłoby
    zwolnienie por. wyrok WSA w Warszawie z 19 lutego 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 2345/12).
    Bowiem zgodnie z uchwałą Walnego Zebrania Członków LGD członkom zarządu
    przysługują diety jako zwrot kosztów związanych z pełnieniem przez nich z funkcji.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z uwagi na powyższe nie jest zobowiązany do
    pobrania zaliczki na podatek z tytułu wypłacanych wybieralnym członkom zarządu diet.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
    Pojęcie przychodów
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w
    postaci  pieniężnej,  jak  i  w  postaci  niepieniężnej,  w  tym  nieodpłatne  świadczenia
    otrzymane przez podatnika.
    Źródła przychodów
    Jednym ze źródeł przychodów jest – stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – działalność wykonywana osobiście.
    Na podstawie art. 13 pkt 5 cytowanej ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności
      związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na
      sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek,
      z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
    Wyłączenie, o którym mowa w cytowanym przepisie, odnosi się do przychodów
    otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu
    zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
    Stosownie do art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich
      powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych
      organów stanowiących osób prawnych.

    Konsekwencją zakwalifikowania uzyskiwanych przychodów jako przychody z działalności
    wykonywanej osobiście, o których mowa m.in. w art. 13 pkt 5 i pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jest ich opodatkowanie za pośrednictwem płatnika – na
    zasadach określonych w art. 41 i art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika w szczególności, że jesteście Państwo tzw. lokalną grupą działania
    (dalej LGD), tj. stowarzyszeniem działającym na podstawie przepisów m.in. ustawy Prawo
    o stowarzyszeniach, ustawy o rozwoju lokalnym z udziałem lokalnej społeczności oraz
    statutu. Członkami stowarzyszenia są m.in. osoby prawne - jednostki samorządu
    terytorialnego (gminy), przedsiębiorcy oraz przedstawiciele tzw. trzeciego sektora np.
    stowarzyszenia. Jest to szczególny rodzaj partnerstwa publiczno-prywatnego.
    Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Celem funkcjonowania
    Stowarzyszenia jest budowanie kapitału społecznego - podejmowanie działalności
    wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych, działalności z zakresu edukacji,
    ochrony dóbr kultury i tradycji, ekologii oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego,
    upowszechniania kultury fizycznej, sportu i rekreacji. Beneficjentami poszczególnych
    przedsięwzięć realizowanych w ramach ww. celów są mieszkańcy, turyści, przedsiębiorcy,
    organizacje społeczne, związki wyznaniowe, administracja publiczna. Ponadto jak wynika
    ze statutu: „Członkom Zarządu, Komisji Rewizyjnej i Rady za czynności wykonywane w
    związku z pełnioną funkcją może przysługiwać od Stowarzyszenia wyłącznie zryczałtowany
    zwrot kosztów udziału w pracach organu w postaci diety. Wysokość diety, warunki jej
    przyznania oraz zasady wypłacania określa uchwała Walnego Zebrania Członków”. Osoby
    zasiadające w zarządzie nie są przez Państwa zatrudniane na podstawie jakiejkolwiek
    umowy (czy to umowy o pracę czy umowy cywilnoprawnej). Podstawą sprawowania
    funkcji w zarządzie jest wyłącznie uchwała Walnego Zebrania Członków o wyborze (nie o
    powołaniu) danej osoby jako członka zarządu. Wybór członków zarządu jest przewidziany
    również w ustawie Prawo o stowarzyszeniach (nie stanowi ona o powołaniu członka
    zarządu). Członkowie zarządu nie otrzymują wynagrodzenia w związku ze sprawowaną
    funkcją. Osoby pełniące funkcję członka zarządu to osoby, które na co dzień wykonują
    innego rodzaju prace np. są to sekretarze gmin, właściciele firm. prezesi stowarzyszeń. Na
    mocy uchwały Walnego Zebrania Członków członkom zarządu za udział w zebraniach
    zarządu przysługuje dieta. Dieta stanowi uzasadniony zwrot kosztów w związku z
    koniecznością uczestniczenia w pracach organu jakim jest zarząd. Dieta ustalona jest w
    sposób zryczałtowany. Aktualną wysokość diety określa uchwała z dnia 16 maja 2024 r.
    Powzięli Państwo wątpliwość czy należy zaliczyć diety wypłacane wybieralnym członkom
    zarządu LGD do przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem płatnika, o których mowa w
    art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym
    powinniście Państwo pobrać zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu wypłacanych
    wybieralnym członkom zarządu LGD diet.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów,
      otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków
      społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3
      000 zł
    Wszelkie ulgi i zwolnienia w prawie podatkowym są nie tylko odstępstwem od zasady
    wyrażonej w treści art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz
    również stanowią wyjątek od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego też wykładnia przepisów ustanawiających te zwolnienia musi być wykładnią ścisłą,
    co oznacza, że nie może być ani rozszerzająca, ani też zawężająca.
    Podkreślam zatem, że zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy, dotyczy
    wyłącznie przychodów ze źródła określonego w art. 13 pkt 5 cytowanej ustawy.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 13 wyodrębnia i różnicuje
    przychody z działalności wykonywanej osobiście w taki sposób, że przychody
    otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu
    zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt
    7) nie mogą być utożsamiane z wyodrębnionymi w punkcie 5 tego przepisu przychodami
    otrzymywanymi przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków
    społecznych lub obywatelskich. Zakresy pojęciowe obu tych przepisów (pkt 7 i 5)
    wzajemnie się wyłączają. Przychody otrzymywane przez osoby z tytułu uczestnictwa w ww.
    organach osób prawnych nie mogą być zakwalifikowane do przychodów otrzymywanych
    przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub
    obywatelskich.
    Pojęcie obowiązków społecznych i obywatelskich
    Pojęcie „obowiązki” w rozumieniu art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, muszą mieć charakter obowiązków wykonywanych na podstawie ustawy w tym
    sensie, że funkcja, z pełnieniem której obowiązki te się wiążą, jest funkcją unormowaną
    ustawowo. Dookreślenie, że chodzi o obowiązki o charakterze „obywatelskim” bądź
    „społecznym” wprowadza kryterium dodatkowe, sytuujące daną funkcję w płaszczyźnie
    relacji państwo – obywatel państwa albo społeczność – członek tej społeczności. W
    orzecznictwie i doktrynie przyjęto, że o pełnieniu obowiązku obywatelskiego można mówić
    wtedy, gdy dana osoba uczestniczy w zawiadywaniu sprawami państwowymi jako
    obywatel, zgodnie z zasadami demokratyzmu instytucji publicznych. Z pełnieniem
    obowiązków społecznych mamy do czynienia wówczas, gdy dana osoba uczestniczy w
    pracy instytucji (w szczególności instytucji samorządu terytorialnego lub zawodowego)
    jako reprezentant pewnej społeczności, biorąc udział w rozwiązywaniu problemów tej
    społeczności w jej interesie. Tak rozumiane obowiązki społeczne lub obywatelskie można
    pełnić na podstawie wyboru, w wyniku powołania przez właściwy organ, wyznaczenia
    przez upoważnioną organizację społeczną lub na skutek podobnych prawem określonych
    zdarzeń.
    Zgodnie z ukształtowanym przez doktrynę poglądem za pełnienie obowiązków
    obywatelskich i społecznych uznaje się działalność posłów i senatorów, radnych i innych
    przedstawicieli samorządu terytorialnego, składów komisji wyborczych powołanych do
    przeprowadzenia wyborów do Sejmu i Senatu Rzeczypospolitej Polskiej, składów inspekcji
    Państwowej Komisji Wyborczej i inspekcji wojewódzkich komisarzy wyborczych
    powołanych do przeprowadzenia wyborów do rad gmin, rad powiatów i sejmików
    województw, Trybunału Stanu, ławników sądów powszechnych. Będą to przede wszystkim
    obowiązki związane z uczestniczeniem obywateli w sprawowaniu władzy publicznej
    (zarówno wykonawczej, sądowniczej, jak i ustawodawczej). Dotyczy to również
    określonych funkcji w ramach organizacji o charakterze społecznym (organizacje
    pozarządowe), w tym również w ramach wolontariatu. Do pojęcia „pełnienia obowiązków
    społecznych” zaliczono zatem również prace w instytucjach reprezentujących daną
    społeczność zawodową.
    Dodatkowo, jak wyjaśnił NSA w wyroku z 11 kwietnia 2012 r. sygn. II FSK 1908/10 oraz w
    wyroku z 7 października 1997 r. sygn. akt III SA 253/96, wyrażenie osoby wykonujące
    czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich „należy
    rozumieć bardzo szeroko”. Nie ma bowiem legalnej definicji tego wyrażenia ani w
    przepisach podatkowych ani też w innych przepisach prawa. W świetle Słownika języka
    polskiego (Warszawa 1993, t. II, s. 435 i t. III, s. 296) wyraz „społeczny” oznacza między
    innymi „zorganizowany, przeznaczony dla społeczeństwa, do obsługiwania społeczeństwa,
    do zaspokojenia jego potrzeb, będący przedstawicielem społeczeństwa, pracujący dla
    społeczeństwa, dla dobra ogółu”. Jeżeli chodzi o wyraz „obywatelski” to, oznacza on
    „obowiązek obywatelski, Prawa obywatelskie, Komitet, Sąd obywatelski, Straż obywatelska
    zorganizowana z osób prywatnych, ochotników, niefachowców, do doraźnej pomocy
    władzom, jako instytucje tymczasowe”.

    Nie kwestionując faktu, że osoby wskazane we wniosku pełnią funkcje społeczne, to nie
    sposób jednak zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że diety im wypłacane objęte będą
    przedmiotowym zwolnieniem.
    Co zostało już wcześniej podkreślone, przychody z działalności wykonywanej osobiście
    wskazane w art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to
    przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem
    obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych
    osób ale z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 7 ww. ustawy.
    Ustawodawca zatem w sposób wyraźny wskazuje, że istnieje inna grupa przychodów
    podatników, którą wyróżnił w uzasadnionym celu.
    W konsekwencji oznacza to, że ustawodawca wyłączył z kategorii przychodów
    otrzymywanych w związku z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich
    przychody otrzymywane przez osoby należące do organów stanowiących osób prawnych.
    Do zakwalifikowania przychodu jako zwolnionego od podatku na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – co podkreśla Trybunał
    Konstytucyjny w wyroku z 25 listopada 1997 r., sygn. akt U 6/97 – istotne jest, aby
    warunek obywatelskiego bądź społecznego charakteru obowiązku był spełniony łącznie z
    warunkiem ustawowej podstawy jego pełnienia oraz z warunkiem zaliczenia przez ustawę
    przychodu uzyskiwanego przez osobę pełniącą taki obowiązek do kategorii przychodów
    wymienionych w omawianym przepisie.
    Zatem przy wykładni pojęć użytych w art. 21 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy – by uniknąć
    zastosowania wykładni rozszerzającej – należy przyjąć zasadę, że kryteria rozumienia
    powyższych pojęć muszą mieć w pierwszej kolejności charakter kryteriów ustawowych, a
    tylko pomocniczo, tj. w kwestiach nierozstrzygniętych przez ustawy mogą odwoływać się
    do znaczeń pozaprawnych.
    Samo nazwanie świadczeń „dietą” bądź „wynagrodzeniem ryczałtowym” czy też
    „wynagrodzeniem” nie wystarczy, aby w istocie nimi było i nie stanowi podstawy do
    zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Do uznania określonego świadczenia za „dietę”
    (zwolnioną z opodatkowania) konieczne jest, aby świadczenie było w taki właśnie sposób
    nazwane przez ustawę i następowało w wykonaniu ustawowego uprawnienia do tego
    rodzaju świadczenia.
    Ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych korzystają diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez
    osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i
    obywatelskich, natomiast zwolnieniem nie jest objęte wynagrodzenie tych osób w związku
    z pełnieniem funkcji w organach stanowiących osób prawnych.
    Skoro ustawodawca nie zastosował analogicznej metody jak w art. 13 pkt 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ograniczając zakres stosowania danego
    przepisu, to zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 17 tej ustawy obejmować będzie wszystkie
    osoby pełniące jakiekolwiek funkcje i działające w organizacjach społecznych niezależnie
    od formy prawnej organizacji. Taka interpretacja ww. przepisu została bowiem dokonana
    przy zastosowaniu wykładni rozszerzającej, która nie znajduje zastosowania przy
    interpretowaniu przepisów odnoszących się do ulg i zwolnień podatkowych.
    Fakt, że ustawodawca nie przewidział analogicznego zwolnienia do przychodów
    wymienionych w art. 13 pkt 7 ww. ustawy świadczy, że jego wolą było objęcie zwolnieniem
    wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    diet jedynie tych osób, które wykonują czynności związane z pełnieniem obowiązków
    społecznych i obywatelskich. Gdyby zamiarem ustawodawcy było również zwolnienie z
    podatku diet otrzymywanych przez osoby niezależnie od sposobu ich powoływania,
    należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących
    osób prawnych, to z całą pewnością dałby temu wyraz w przepisach prawa.

    W myśl art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach ( t. j. Dz.U.
    z 2020 r. poz. 2261 ze zm.):
      Stowarzyszenie uzyskuje osobowość prawną i może rozpocząć działalność po wpisie
      do Krajowego Rejestru Sądowego.
    Wobec powyższego jesteście Państwo, jako stowarzyszenie wpisane do Krajowego
    Rejestru Sądowego, osobą prawną.
    W świetle powyższych wyjaśnień, pełnienia funkcji w organach Stowarzyszenia nie można
    uznać za pełnienie obowiązków społecznych i obywatelskich, o których mowa w art. 13 pkt
    5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pojęcie obowiązków społecznych
    lub obywatelskich odnosi się do zadań publicznych i państwowych, a nie do czynności
    związanych z zarządzaniem stowarzyszeniem jako osobą prawną, choćby miały charakter
    społeczny w tym znaczeniu, że niezwiązany z zatrudnieniem.
    W konsekwencji, wynagrodzenie wypłacone przez Państwa w postaci diet osobom
    wchodzącym w skład organów Stowarzyszenia stanowi przychód podlegający
    opodatkowaniu zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, niekorzystający ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 17 tej ustawy.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 1 należy uznać za
    nieprawidłowe.
    Państwa obowiązki jako płatnika
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy,
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Przy czym, z przepisu art. 41 ust. 4 ww. ustawy wynika, że:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Treść powyższych przepisów zobowiązuje płatnika do obliczania i poboru zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych od osób, które uzyskują od płatnika przychody m.
    in. ze źródła przychodu określonego w ar. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Odnosząc się wprost do Państwa pytania nr 2 – są Państwo zobowiązani do naliczenia
    zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych diet.
    Państwa stanowisko należało więc uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku wyroków sądowych informuje, że zostały one
    wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących
    w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.