Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.271.2024.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-03
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług **jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „\`(...)\`”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2024 r. (wpływ 20 czerwca 2024 r.) oraz pismem z 28 czerwca 2024 r. (wpływ 28 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina X jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 20024 r. o podatku od towarów i usług, zwana dalej ustawą o VAT (Dz. U. 2023. 1570 t. j.), wykonuje nałożone na nią odrębnymi przepisami zadania, dla realizacji których została powołana – spoza zakresu VAT, jak również czynności podlegające VAT na podstawie umów cywilno-prawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne Gminy obejmują również sprawy: ładu przestrzennego; gminnej infrastruktury drogowej; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

Gmina pozyskała dofinansowanie w ramach poddziałania (\`(...)\`) Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność (inicjatywa Leader) objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację zadania pn. „\`(...)\`”. Celem zadania, które otrzymało dofinansowanie na podstawie Umowy z Województwem (\`(...)\`) był rozwój infrastruktury turystycznej w nadmorskiej Gminie X, poprzez modernizację infrastruktury turystycznej przy głównym wejściu na plażę w (\`(...)\`).

Zadanie polegało na (\`(...)\`).

W ramach wniosku o dofinansowanie Gmina złożyła oświadczenie o zaliczeniu podatku VAT do kosztów kwalifikowanych zadania, z uwagi na brak możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupione usługi, a wykorzystane do realizacji przedmiotowej inwestycji.

Zmodernizowana w ramach projektu infrastruktura (\`(...)\`) są miejscami publicznymi i ogólnodostępnymi, z których społeczność może korzystać nieodpłatnie. Za korzystanie z tej infrastruktury nie jest i nie będzie w przyszłości pobierana żadna opłata. Zmodernizowana infrastruktura powstała wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb lokalnych społeczności.

(\`(...)\`).

### Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1\. Wszystkie faktury wystawione są na beneficjenta przedmiotowego projektu, tj. Gminę X.

2\. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją zadania nie były, nie będą i nie jest planowane ich wykorzystywanie przez Gminę X do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Gmina X nie pobierała, nie pobiera i nie zamierza pobierać w przyszłości żadnych opłat ani jakichkolwiek innych należności, za użytkowanie (\`(...)\`) w jakikolwiek inny przynoszący przychody sposób.

3\. Zadanie pn. „\`(...)\`” zostało zrealizowane w związku z działalnością statutową Gminy, a jego realizacja należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.), tj.:

– art. 7 ust. 1 pkt 1) ww. ustawy, ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

– w art. 7 ust. 1 pkt 10) ww. ustawy, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

– art. 7 ust. 1 pkt 15) ww. ustawy, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Zgodnie z powyższymi punktami, projekt został zrealizowany zaspokajając potrzeby społeczności gminnej poprzez realizację następujących zadań własnych Gminy: utrzymanie ładu przestrzennego gminy, gospodarka nieruchomościami, utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz realizacja zadań z zakresu turystyki i kultury. Dodatkowo (\`(...)\`) to obiekty budowlane, zlokalizowane na nieruchomościach stanowiących własność Gminy. Jest to teren publiczny, ogólnodostępny, użytkowany przez ludność nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 61 i 62 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, właściciel lub zarządca obiektu budowlanego jest zobowiązany do utrzymywania i użytkowania, w tym nawet do poprawy estetyki, obiektu budowlanego i jego otoczenia, którego jest właścicielem lub zarządcą. W związku z powyższym Gmina X ma obowiązek utrzymywać gminną infrastrukturę publiczną – (\`(...)\`), w stanie technicznym umożliwiającym bezpieczne ich użytkowanie, a w przypadku uszkodzeń niniejszej infrastruktury, Gmina ma obowiązek usunąć te uszkodzenia i doprowadzić do stanu technicznego możliwego do użytkowania.

### Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gmina X ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na modernizacji (\`(...)\`)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wymienionych w tym ustępie przepisów.

Zgodnie z art. 166 ust. 1 Konstytucji RP, zadania publiczne służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej są wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadania własne.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in.: utrzymanie ładu przestrzennego; gminnej infrastruktury drogowej; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie wówczas, gdy odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, z których to nabyciem podatek został naliczony i są one wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest naliczenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Infrastruktura zmodernizowana w ramach zadania (\`(...)\`) służy zaspokojeniu zbiorowych potrzeb mieszkańców.

Infrastruktura ta ma charakter niekomercyjny i jest ogólnodostępna, a jej użytkowanie jest nieodpłatne. Nie jest i nie będzie w przyszłości wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT (tj. nie powstanie zobowiązanie podatkowe związane z użytkowaniem tej infrastruktury).

W ocenie Wnioskodawcy, Gminie X nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wskazanego na fakturach VAT dokumentujących nabycie usług związanych z nakładami poniesionymi na modernizację przedmiotowej infrastruktury.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo (Gmina) zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina pozyskała dofinansowanie na realizację zadania pn. „\`(...)\`”. Celem zadania, był rozwój infrastruktury (\`(...)\`) Gminie X, poprzez modernizację infrastruktury (\`(...)\`).

Zadanie polegało na modernizacji (\`(...)\`). Zmodernizowana w ramach projektu infrastruktura (\`(...)\`) są miejscami publicznymi i ogólnodostępnymi, z których społeczność może korzystać nieodpłatnie. Zmodernizowana infrastruktura powstała wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb lokalnych społeczności.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją zadania nie były, nie będą i nie jest planowane ich wykorzystywanie przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie pobierała, nie pobiera i nie zamierza pobierać w przyszłości żadnych opłat ani jakichkolwiek innych należności, za użytkowanie (\`(...)\`) w jakikolwiek inny przynoszący przychody sposób.

Ww. zadanie zostało zrealizowane w związku z działalnością statutową Gminy, a jego realizacja należy do zadań własnych Gminy o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym. Projekt został zrealizowany zaspokajając potrzeby społeczności gminnej poprzez realizację następujących zadań własnych Gminy: utrzymanie ładu przestrzennego gminy, gospodarka nieruchomościami, utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz realizacja zadań z zakresu turystyki i kultury. Dodatkowo (\`(...)\`) to obiekty budowlane, zlokalizowane na nieruchomościach stanowiących własność Gminy. Jest to teren publiczny, ogólnodostępny, użytkowany przez ludność nieodpłatnie. Wszystkie faktury wystawione są na beneficjenta przedmiotowego projektu, tj. Gminę

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „\`(...)\`”, polegającej na modernizacji (\`(...)\`) w miejscowości X.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem mimo, iż Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi zakupione w związku z realizacją zadania pn. „\`(...)\`”, nie były, nie są i nie będą wykorzystywanie przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie pobierała, nie pobiera i nie zamierza pobierać w przyszłości żadnych opłat ani jakichkolwiek innych należności, za użytkowanie (\`(...)\`) w jakikolwiek inny przynoszący przychody sposób. Ponadto, jak Państwo wskazali, zmodernizowana w ramach ww. projektu infrastruktura (\`(...)\`) są miejscami publicznymi i ogólnodostępnymi, z których społeczność może korzystać nieodpłatnie. Zmodernizowana infrastruktura powstała wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb lokalnych społeczności.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki w ramach wskazanej inwestycji.

**Podsumowując stwierdzić należy, że Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji** **pn. „\`(...)\`”,** **polegającej na modernizacji (\`(...)\`) w miejscowości X.**

W związku z powyższym Państwa stanowisko **jest prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

**Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).