Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.422.2023.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-30
Teza: Rozliczenie podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; nabycie-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów-Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 9-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 września 2023 r., za pośrednictwem ePUAP, wpłynął Państwa wniosek z 21 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy rozliczenia podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w związku z zakupem maszyny od czeskiego dostawcy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami, które wpłynęły 2 listopada 2023 r., 6 listopada 2023 r., 8 listopada 2023 r. oraz 14 listopada 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

A. Sp. z o.o. dokonała zakupu maszyn i urządzeń w Firmie B. s.r.o. (kontrahent Czeskiej Republiki) i rozpoznała wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Dostawca dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego ważny nr identyfikacji podatkowej NIP PL dla transakcji wewnątrzwspólnotowej właściwy dla nabywcy zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku VAT.

Państwo, jako nabywca złożyli deklarację podatkową za ten okres i posiadają Państwo dowody, że towary będące przedmiotem umowy zostały wywiezione od sprzedawcy będącym czynnym podatnikiem VAT Republiki Czeskiej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym, zakupili Państwo maszyny od kontrahenta zagranicznego mającego siedzibę w Republice Czeskiej Spółka Czeska B. s.r.o. i towary te zostały dostarczone do nabywcy (Państwa Spółki) będącej podatnikiem VAT kraju członkowskiego innego niż kraju sprzedawcy. Tym samym kontrahent mający siedzibę w Republice Czeskiej, posiadający czeski nr VAT UE, sprzedał maszyny Państwa Spółce mającej siedzibę na terytorium RP i posiadającej polski VAT UE.

Spółka czeska B. s.r.o. wystawiła z tytułu dostawy maszyn i urządzeń fakturę ze stawką VAT 0%, kwalifikując właściwie jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Następnie kontrahent czeski dokonał korekty w zakresie wskazania na fakturach korekty nr identyfikacyjnego dla celów VAT UE, polski oddział B. s.r.o. dla celów VAT i naliczył podatek należny VAT krajowy należny do kraju RP dla dostawcy A. Sp. z o.o. W umowie z dnia (…) roku we (…) została spisana umowa pomiędzy: B. s.r.o, (…), (…), Republika Czeska, NIP: (…), a A. Sp. z o.o. ul. (…) nr (…) (…), NIP: (…), KRS (…). Przedmiotem umowy była maszyna (\`(...)\`) z wyposażeniem.

Obowiązkiem B. s.r.o było dostarczenie maszyny na terytorium RP, wskazany przez A. Sp. z o.o. Nie mają Państwo wiedzy, czy maszyna, o której mowa we wniosku była wysyłana lub transportowana przez podmiot z Belgii, lub na jego rzecz.

Dostawa maszyny dokonana przez kontrahenta na Państwa rzecz była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.

W przedmiotowej transakcji stosowali Państwo nr identyfikacyjny na potrzeby VAT nadany na terytorium Polski i taki tylko Państwo posiadają.

Nabycie maszyny przez Państwa było elementem głównym i pożądanym przez Państwa i nie byli Państwo zainteresowani zakupem i montażem maszyny na terenie Państwa firmy. Państwo nabyli maszynę i po jej uzbrojeniu i doposażeniu sprzedali kontrahentowi polskiemu wraz z naliczonym podatkiem należnym VAT w wysokości 23%.

Maszyna zakupiona w firmie B. s.r.o. nigdy nie była montowana na terenie i na rzecz Państwa Spółki. Zakupiona a następnie po doposażeniu jej przez Państwa maszyna, nigdy nie była wykorzystywana, nie stanowiła środka trwałego, oraz wykorzystywana w Państwa firmie w celu prowadzenia działalności, a jedynie stanowiła towar handlowy Państwa firmy.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania dotyczące przedstawienia konkretnego stanu faktycznego, w tym wskazania:

1) daty dokonania dostawy towarów będącej przedmiotem zapytania,

2) jaki konkretnie towar był przedmiotem transakcji,

3) jakie prawa i obowiązki wynikają z umowy zawartej pomiędzy Państwem a kontrahentem,

4) jak należy rozumieć informację wskazaną w opisie sprawy, że nie mają Państwo wiedzy, czy maszyna, (…) była wysyłana lub transportowana przez podmiot z Belgii, lub na jego rzecz”- prosimy odnieść się do tej kwestii i wyjaśnić jaką rolę pełni podmiot z Belgii w transakcji objętej wnioskiem, a także

5) wskazać/wymienić wszystkie podmioty uczestniczące w transakcji, w tym ich nazwy, państwa siedziby oraz numery identyfikacji podatkowej,

6) sposób przemieszczenia towarów:

a) kraj z którego i do którego towary były bezpośrednio przemieszczane,

b) kto (jaki podmiot) dokonywał faktycznie transportu towarów z państwa rozpoczęcia transportu do państwa docelowego,

c) jeśli transportu towarów nie dokonywał samodzielnie nabywca bądź dostawca tylko podmiot trzeci - należy wskazać na czyją rzecz ten transport był wykonywany \[na czyje zlecenie działał ww. podmiot dokonujący transportu towarów, kto zawierał z nim umowę (lub inny dokument należy wskazać jaki) dotyczącą wykonania usług transportowych\],

d) w którym momencie/na terytorium jakiego kraju nastąpiło przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel przez kolejne podmioty biorące udział w transakcji,

e) czy przemieszczenie towarów z Czech do Polski nastąpiło w wyniku dostawy towarów dokonanej przez B. s.r.o. na Państwa rzecz,

7) na czym polegało uzbrojenie i doposażenie nabytej przez Państwa maszyny oraz który podmiot był odpowiedzialny za wykonanie tych czynności,

8) jak należy rozumieć informację wskazaną w opisie sprawy, że: „Dostawa maszyny dokonana przez kontrahenta na Państwa rzecz była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów” – prosimy wyjaśnić, który uczestnik transakcji i w jakim państwie rozpoznał wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów,

9) w związku z informacją wskazaną w opisie sprawy, że „A. Sp. z o.o. jako nabywca złożył deklarację podatkową za ten okres”- prosimy wskazać jakiego okresu dotyczy ta deklaracja i jaką transakcję Państwo w niej rozliczyli,

10) czy transakcja pomiędzy B. s.r.o. oraz Państwa Spółką stanowiła dostawę z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT,

11) kiedy (prosimy podać datę) B. s.r.o. wystawił na Państwa rzecz fakturę dokumentującą wewnątrzwspólnotową dostawę towarów ze stawką 0%,

12) kiedy (prosimy podać datę) B. s.r.o. dokonał korekty, tj. wskazał na fakturach nr identyfikacyjny swojego polskiego oddziału i naliczył polski podatek należny VAT,

13) czy korekta faktury wystawiona przez B. s.r.o. stanowi fakturę, w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy o VAT,

14) jakie dane zawiera korekta faktury wystawiona przez B. s.r.o. odnośnie dostawcy i nabywcy towarów, przedmiotu transakcji oraz przyczyny korekty, czy zawiera ona wszystkie niezbędne elementy określone w art. 106e oraz w art. 106j ustawy o VAT,

15) jeśli potwierdzą Państwo, że mamy wydać interpretację dotyczącą uznania dokonanej przez Państwa transakcji za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną stawką VAT 0% - prosimy wskazać, czy w przypadku transakcji będącej przedmiotem zapytania były spełnione warunki, o których mowa w art. 42 ustawy o VAT,

wskazali Państwo następująco:

Ad 1 i 2

Data dostawy maszyny:

*   obrabiarka (…), Model (…) , f-ra wystawiona w dniu (…) 2018 r. stawka VAT 0%,
*   obrabiarka (…), Model (…), f-ra wystawiona w dniu (…) 2018 r., stawka VAT 0%.

Ad 3

W obu umowach w pkt 6 znajduje się oświadczenie, że maszyna stanowiąca przedmiot sprzedaży jest właścicielem grupy (…), oraz jest fabrycznie nowa. Maszyna zostanie dostarczona na bazie DDP/wg Incoterms 2010/na adres wskazany przez Pana (…) wspólnika A. Sp. z o.o. Wszystkie te warunki zostaną spełnione przy założeniu, że Kupujący A. Sp. z o.o. dotrzyma warunków płatności.

Ad 4

W czasie pisania opisu sprawy wkradł się błąd – „(\`(...)\`) maszyna była wysyłana lub transportowana przez podmiot z Belgii” dotyczyło to zdanie zadawaniu pytania w czasie pisania innej interpretacji i zostało to zdanie wklejone błędnie do tego wniosku o interpretację.

Ad 5

Wszystkie podmioty występujące w transakcjach:

*   sprzedający: B. s.r.o., (…), (…), (…) (…),
*   kupujący: A. Sp. z o.o., ul. (…), NIP: (…).

Ad 6

a) Towary były przemieszczane bezpośrednio z Republiki Czeskiej.

b) Towar przemieszczał swoim transportem B. s.r.o.

c) W momencie dowozu do wskazanego kontrahenta przez A. Sp. z o.o.

d) Przemieszczanie towaru nastąpiło na Państwa rzecz, a następnie na wskazany adres krajowego kontrahenta wskazanego przez Państwa.

Ad 7

Dozbrojenie i doposażenie maszyn przez Państwa firmę A. Sp. z o.o. polegało na instalowaniu oprzyrządowaniu detali, narzędzi skrawających i opasek maszynowych.

Ad 8

Uczestnikiem transakcji, który rozpoznał wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów była Firma B. s.r.o. NIP (…).

Ad 9

A. Sp. z o.o. jako nabywca złożył deklarację VAT7 za miesiąc lipiec i wrzesień 2018 i wykazał w nich faktury zakupu (wewnątrzwspólnotowego nabycia).

Ad 10

Transakcja pomiędzy B. s.r.o. nie stanowiła dostawy z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż maszyny zakupione u kontrahenta od początku stanowiły towar handlowy Państwa Firmy i nigdy nie były montowane na terenie Państwa zakładu.

Ad 11

B. s.r.o. wystawiła na dwie maszyny następujące faktury dokumentujące wewnątrzwspólnotowa dostawę towarów:

*   f-ra nr (…) z dnia (…) 2018 r. - stawka podatku 0%;
*   f-ra nr (…) z dnia (…) 2018 r. - stawka podatku 0%.

Ad 12

B. s.r.o. dokonał korekty i wskazał na f-rch korektach swój NIP polskiego oddziału – (…) kolejno:

*   do f-ry (…) w dniu (…) 2020 r., nr korekty (…) i naliczył podatek VAT 23%;
*   do f-ry (…) w dniu (…) 2020 r., nr korekty (…) i naliczył podatek VAT 23%.

Ad 13

Korekty faktur wystawione przez B. s.r.o. stanowią faktury, w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy o VAT.

Ad 14

Korekty faktur wystawione przez B. s.r.o. zawierają niezbędne elementy określone w art. 106e oraz w art. 106j ustawy o VAT.

Ad 15

Potwierdzają Państwo, że wydana interpretacja ma dotyczyć uznania dokonanej przez A. Sp. z o.o. transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdyż były spełnione warunki określone w art. 42 ustawy o VAT, tj.:

*   podatnik, który dokonał wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów posiadał aktualny nr identyfikacyjny dla potrzeb podatku VAT poprzedzony dwuliterowym kodem dla transakcji wewnątrzwspólnotowej,
*   A. Sp. z o.o. był w momencie (i jest nadal) zarejestrowanym podatnikiem UE,
*   A. Sp. z o.o. posiada wszelaką dokumentację rozpoczynając od spisanych umów zamówień dla poszczególnych maszyn, ich dostawców, przewoźników i dokumentację przekroczenia towarów przez granicę.

### Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

1) Czy dokonując transakcji zakupu maszyny u Kontrahenta zagranicznego opisanego wyżej, tj. B. s.r.o. powinni Państwo rozliczyć podatek VAT w Polsce, z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż czeski Kontrahent dokonał wewnątrzwspólnotowej dostawy na Państwa rzecz?

2) Pierwotne faktury na wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostały wystawione odpowiednio w dniu (…) 2018 roku i (…) 2018 roku, gdzie dostawca właściwie rozpoznał stawkę VAT 0%. Następnie w ślad do tych faktur, dostawca wystawił faktury korygujące wystawione na Państwa rzecz, odpowiednio w dniu (…) 2020 roku do pierwotnych ww. faktur z podatkiem 23%. Pytanie brzmi: czy Sprzedawca postąpił prawidłowo wystawiając fakturę korygującą w niezmienionym stanie faktycznym dokonania transakcji (korekta nie dotyczyła rozliczenia podatku przez inny podmiot niż spółka A. Sp. z o. o. NIP: (…)), znajdując przesłanki określone w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?

Czy spółka A. Sp. z o.o. postąpiła właściwie nie rozpoznając w opisanej sytuacji brzmienia art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT u Kontrahenta zagranicznego sprzedającego, gdyż Państwa spółka A. Sp. z o.o. zakupiła u kontrahenta zagranicznego sprzedającego maszyny, które nigdy nie były montowane na terenie Państwa firmy, a stanowiły towar handlowy, który został sprzedany dalej Kontrahentowi krajowemu z naliczonym podatkiem krajowym VAT 23%?

### Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

W Państwa ocenie, powinni Państwo rozliczyć podatek VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.

W Państwa ocenie, kontrahent A. Sp. z o.o., NIP: (…), dokonując sprzedaży maszyny i urządzenia (firma B. s.r.o.), prawidłowo na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy o VAT rozpoznał wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, w wykonywaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonywaniu czynności określonych w art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel), na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu stawką 0%, pod warunkiem, że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny nr identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany do podatku VAT i podał ten numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze potwierdzającej dostawę towarów;

2) podatnik przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium kraju członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Stosownie do art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, dowodami, o których mowa w ust. 1 i 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1) dokumenty przewozowe otrzymane przez przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towaru z terytorium kraju, z których wynika, że towar został dostarczony na miejsce przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego, innego niż terytorium kraju.

W myśl art. 42 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:

*   imię i nazwisko podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub nabywcy towarów,
*   adres, pod który przewożone są towary.

Zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, innymi dokumentami mogą być inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła wewnątrzwspólnotowa dostawa.

Podkreślić należy, że uznanie danej dostawy za WDT musi być dokonane na podstawie elementów obiektywnych, takich jak fizyczne przemieszczanie towarów pomiędzy państwami członkowskimi oraz dostarczenie towarów do nabywcy i udokumentowanie jedynie niektórymi dowodami, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, uzupełnionymi dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej.

Dostawa maszyny od podmiotu zagranicznego wraz montażem

Państwo zakupili maszynę od kontrahenta zagranicznego mającego siedzibę na terenie Republiki Czeskiej Firmy B. s.r.o.

Jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT, zaś kontrahent czeski jest podatnikiem podatku od wartości dodanej w Czechach, posiada czeski VAT UE.

Czeska spółka B. s.r.o. wystawiła z tytułu dostawy towaru fakturę ze stawką VAT 0%, kwalifikując właściwie jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Kontrahent podał także na fakturach czeski nr VAT UE. Następnie firma B. s.ro. dokonała korekty w zakresie nr VAT UE wskazując polski oddział w miejsce czeskiego nr VAT UE. Tym samym, naliczyła podatek należny dla dostawy krajowej.

Kontrahent, podstawy do zmiany rozliczenia transakcji, upatruje w otrzymanej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z dnia 6 listopada 2020 roku sygn. 0114-KIDIP1-2.4012.299.2020.2.RD, stwierdzając, że A. Sp. z o.o., zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz art. 22 ust. 1 pkt 2 tejże ustawy jest finalnym odbiorcą towaru, dostarczając towar w miejsce montażu.

Takiej sytuacji opisanej wyżej w sytuacji zakupu towaru przez Państwa od B. s.r.o. nie było, gdyż Państwo dokonali zakupu towaru od B. s.r.o. nie do montażu w swojej firmie, ale po zakupie i dozbrojeniu towaru dokonali Państwo dalszej sprzedaży na terenie kraju naliczając właściwy podatek VAT od sprzedaży krajowej. W przedstawionej wyżej sprawie nie zaistniała przesłanka znajdująca odzwierciedlenie w przepisach art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Uważają Państwo, że właściwie rozpoznali zakup towaru jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i na podstawie pierwotnej faktury VAT UE otrzymanej od B. s.r.o. i właściwie rozpoznali stawkę VAT 0%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 i 3 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (\`(...)\`).

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy:

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1) nabywcą towarów jest:

a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,

b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a

\- z zastrzeżeniem art. 10.

2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Zatem, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ma miejsce wówczas, gdy w wyniku dostawy, w ramach której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki.

W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji gdy towary są transportowane lub wysyłane, wówczas miejscem opodatkowania dostawy towarów jest terytorium państwa, w którym ten transport/wysyłka się rozpoczyna. Jeśli jednak transakcja dotyczy dostawy towarów, które są instalowane lub montowane przez dostawcę lub przez podmiot działający na rzecz tego dostawcy – to w takim przypadku dostawa towarów podlega opodatkowaniu w miejscu gdzie towary są instalowane lub montowane.

Na podstawie art. 25 ust. 1 ustawy:

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jesteście Państwo podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych (…). Na podstawie umowy z (…) 2018 roku, nabyli Państwo maszyny (obrabiarki) od kontrahenta posiadającego siedzibę w Republice Czeskiej - B. s.r.o. Dostawca towarów posiada czeski nr VAT UE – (…) i posłużył się nim na potrzeby transakcji objętej wnioskiem. Dostawca udokumentował dostawy towarów dokonane na Państwa rzecz fakturą nr (…) z (…) 2018 r., która dotyczyła sprzedaży obrabiarki (…), Model (…) oraz fakturą nr (…) z (…) 2018 r., która dotyczyła sprzedaży obrabiarki (…), Model (…). W obu ww. fakturach, dostawca wykazał stawkę podatku w wysokości 0%.

Państwo, jako nabywca towarów, złożyliście deklarację VAT-7 za lipiec i wrzesień 2018 roku, wykazując w nich faktury zakupu (nabycie wewnątrzwspólnotowe).

Towary zostały przetransportowane bezpośrednio z Czech do Polski przez B. s.r.o., własnym transportem. Przemieszczenie towaru nastąpiło na Państwa rzecz, a następnie na wskazany adres wskazanego przez Państwa krajowego kontrahenta.

Transakcja pomiędzy B. s.r.o. i Państwa Spółką nie stanowiła dostawy z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy. Maszyny zakupione od czeskiego kontrahenta nie były montowane na terenie Państwa zakładu lecz stanowiły dla Państwa towar handlowy (nie stanowiły środka trwałego). W maszynie zakupionej od B. s.r.o. zainstalowali Państwo oprzyrządowanie detali, narzędzia skrawające i opaski maszynowe. Po wykonaniu ww. uzbrojenia i doposażenia, sprzedali Państwo maszynę polskiemu kontrahentowi. Dokonaną transakcję opodatkowali Państwo stawką VAT w wysokości 23%.

Następnie, kontrahent czeski skorygował na fakturach nr identyfikacyjny VAT UE wskazując numer NIP swojego polskiego oddziału – (…) oraz naliczył polski podatek należny dla A. Sp. z o.o. w wysokości 23% (korekta nr (…) z (…) 2020 r. do faktury nr (…) oraz korekta nr (…) z (…) 2020 r. do faktury nr (…)).

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z zakupem maszyny od B. s.r.o. powinni Państwo rozliczyć w Polsce podatek VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.

Z powołanych regulacji wynika, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ma miejsce wówczas, gdy podmiot z jednego państwa członkowskiego nabywa prawo do rozporządzania towarami jak właściciel (na rzecz tego podmiotu dokonywana jest dostawa), i wyniku dokonanej dostawy towary te są wysłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego. Przy czym, pozostaje bez znaczenia, kto faktycznie przewozi towar i na czyje zlecenie jest to czynione, gdyż towary mogą być wysyłane lub transportowane przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Jednocześnie, transakcja może zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy pod warunkiem, że nabywcą towarów transportowanych z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego kraju członkowskiego jest podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika (lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa powyżej), natomiast dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub podatnikiem podatku od wartości dodanej. Przy tym, jak stanowi art. 25 ust. 1 ustawy - wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów należy opodatkować w kraju, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu. Podatnikiem (podmiotem zobowiązanym do opodatkowania WNT) z tego tytułu jest nabywca towarów. W analizowanej sprawie powyższe warunki są spełnione.

Spółka B. s.r.o. będąca podatnikiem podatku od wartości dodanej w Czechach (nr identyfikacji podatkowej dostawcy – (…)) dokonała dostawy towarów (obrabiarek) na rzecz polskiego podatnika VAT (Państwa Spółki). W wyniku dokonanej dostawy towary zostały przetransportowane bezpośrednio z Czech do Polski. Przy czym, wskazali Państwo jednoznacznie, że transakcja pomiędzy B. s.r.o. i Państwa Spółką nie stanowiła dostawy z montażem, w rozumieniu art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy. Towary zakupione przez Państwa od czeskiego dostawcy, nie były montowane na terenie Państwa zakładu i nie stanowiły środka trwałego. Od początku, obrabiarki były dla Państwa towarem handlowym, który po wykonaniu uzbrojenia i doposażenia został przez Państwa sprzedany polskiemu nabywcy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że transakcja zakupu maszyny dokonana przez Spółkę od B. s.r.o. stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. Zatem, Państwo jako nabywca towarów jesteście zobowiązani do rozliczenia w Polsce podatku od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie z przedstawionych okoliczności wynika, że opisana transakcja nie stanowi dostawy z montażem, w rozumieniu art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak bowiem Państwo wskazali, towary zakupione przez Państwa od B. s.r.o. nie były montowane. Dostawca sprzedał Państwu towar, który następnie Państwo sprzedali polskiemu nabywcy ze stawką VAT 23%. Zatem, skoro towary dostarczone przez B. s.r.o. nie były montowane/instalowane, to nie wystąpiły przesłanki do rozpoznania dostawy z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy. W takim przypadku, mieliście Państwo obowiązek rozliczyć w Polsce podatek VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Tym samym stanowisko, z którego wynika, że powinni Państwo rozliczyć podatek VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).