Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.899.2024.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Ustalenie uprawnienia do rozliczenia poniesionej w latach
podatkowych 2022; 2023 straty z tego źródła, w najbliższych
kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
podatek-podatek liniowy
strata
strata-odliczenie strat
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania, rozliczanie strat.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30c-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 44-ust. 3f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 1 czerwca 2006 r. Posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu przepisu art. 3 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest rezydentem polskim, który prowadzi
    działalność gospodarczą i wykonuje swoje usługi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Usługi te nie są prowadzone za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, którego Rzeczpospolita jest stroną, ani w żaden inny sposób.
    Aktualnie opodatkowuje Pan swoje dochody z tytułu działalności gospodarczej podatkiem
    liniowym.
    Pana działalność prowadzona jest w kilku obszarach gospodarczych. Pana przeważającą
    działalność gospodarczą określa Pan zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności kodem: (...).
    Dodatkowym segmentem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest (...), w
    ramach której wykonuje Pan usługi sklasyfikowane według kodu (...).
    Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów
    komputerowych lub ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych są utworami podlegającymi ochronie prawno-autorskiej.
    Pod pojęciem program komputerowy należy rozumieć utwór podlegający ochronie na
    podstawie przepisu art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Utwór ten należy rozumieć jako wyrażony w każdej formie m.in.
    słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (analogicznie: kodami
    programowania, algorytmami, zmiennymi), przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze.
    Wykonywana przez Pana działalność gospodarcza stanowi działalność badawczo-
    rozwojową, o której mowa w przepisie art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt. 40 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca
    otrzymuje umówione wynagrodzenie. Powyższe wynagrodzenie obejmuje również
    wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    Zgodnie z przepisem art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje Pan, że uzyskiwane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    osiągane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowuje
    Pan preferencyjną stawką podatkową w wysokości 5% w ramach tzw. ulgi IP Box.
    Otrzymał Pan interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 21 kwietnia 2023 roku, 26 maja 2023 roku, 28 grudnia 2023 roku o sygn.:
    (...), w których uznano Pana stanowisko za prawidłowe; potwierdzono prowadzenie
    działalności badawczo-rozwojowej oraz możliwość skorzystania z preferencji podatkowej
    IP Box.
    W latach podatkowych 2022 i 2023 w ramach wykonywanej przez siebie działalności
    gospodarczej osiągnął Pan znaczące dochody w obszarze działalności związanej z

    oprogramowaniem, w tym z działalności objętej ulgą IP Box. Jednocześnie w pozostałych
    obszarach działalności, takich jak produkcja pozostałego sprzętu elektrycznego, poniósł
    straty w tym samym okresie.
    W prognozach finansowych na przyszłe lata podatkowe zakłada Pan poprawę wyników w
    tych obszarach, co mogłoby umożliwić pokrycie strat z lat ubiegłych w poszczególnych
    segmentach działalności, innych niż działalność badawczo-rozwojowa.
    Planuje Pan przenieść straty związane z pozostałą działalnością, z wyłączeniem dochodów
    objętych preferencyjnym opodatkowaniem wymienionym w przepisie art. art. 30ca ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na kolejne lata podatkowe, zgodnie z
    art. 9 ust. 3 tej ustawy.
    Przepis ten pozwala na rozliczanie strat w ramach tego samego źródła dochodów w
    kolejnych latach podatkowych.

## Pytanie

Czy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie
    przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego, na podstawie przepisu art. 9 ust. 3 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jest Pan uprawniony do rozliczenia
    poniesionej w latach podatkowych 2022-2023 straty z tego źródła, w najbliższych kolejno
    po sobie następujących pięciu latach podatkowych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, na podstawie przepisu art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych może Pan dokonać rozliczenia straty poniesionej w latach podatkowych
    2022-2023 z prowadzonej działalności gospodarczej w najbliższych kolejno po sobie
    następujących pięciu latach podatkowych. Uważa Pan, że spełnia Pan warunki określone
    w przepisach, umożliwiające odliczenie tej straty od dochodów osiągniętych z tego
    samego źródła w przyszłych latach.
    Na podstawie przepisu art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    stratę ze źródła przychodów poniesioną w danym roku podatkowym można rozliczyć
    wyłącznie z dochodami osiągniętymi z tego samego źródła przychodów.
    Rozliczenie straty musi nastąpić w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu
    latach podatkowych, przy czym ustawodawca przewiduje dwie metody jej odliczenia:
    o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:
    · obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących
      pięciu latach podatkowych, z tym, że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie
      może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
    · obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po
      sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł,
      nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego
      okresu, z tym, że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć
      50% wysokości tej straty.
    Ostateczne rozliczenie straty odbywa się w rocznym zeznaniu podatkowym, co oznacza,
    że dane z tego zeznania określają ostateczny zakres odliczeń.
    Jednak w Pana ocenie zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dopuszczają elastyczność w kwestii rozliczania strat z lat ubiegłych. Straty
    te mogą być uwzględniane już w trakcie roku podatkowego, podczas obliczania zaliczek na
    podatek dochodowy, o ile brak jest wyraźnego przepisu zakazującego takiego podejścia
    (zob. P. Ziółkowski, Rozliczanie strat z lat ubiegłych na przykładach, ABC).
    W związku z powyższym, dopuszcza się możliwość rozliczania strat poniesionych w
    poprzednich latach podatkowych już w trakcie bieżącego roku podatkowego, przy
    obliczaniu należnych zaliczek na podatek dochodowy za ten rok.

    Zasadą jest, iż wysokość poniesionej straty obniża dochód uzyskany z tego samego źródła
    przychodów, z którego strata ta pochodzi.
    Możliwość obniżenia dochodu w danym roku podatkowym o wysokość straty poniesionej
    w latach poprzedzających rok, w którym strata jest rozliczana, istnieje wtedy, gdy
    pomiędzy poniesiona stratą a uzyskanym dochodem istnieje związek o charakterze
    przedmiotowym. Związek ten przejawia się w tym, że strata musi pochodzić z tego
    samego źródła przychodów, co przychód osiągnięty w latach następujących po roku, w
    którym strata powstała, a podlegający obniżeniu o wysokość straty (Por. Wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 29 maja 2012 r., sygn. akt I SA
    /Gd 25/12).
    Podkreśla Pan, że dochód związany z programowaniem, produkcją elektroniki oraz
    podobnymi działalnościami stanowi jedno źródło dochodu z działalności gospodarczej,
    zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obejmujące wszelkie zarobki wynikające z prowadzonej przez przedsiębiorcę aktywności
    w ramach firmy.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość
    straty poniesionej z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w danym roku
    podatkowym obniża dochód osiągnięty w najbliższych kolejnych 5 latach podatkowych,
    jednak tylko z tego samego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tego samego
    rodzaju produktu lub usługi, albo tej samej grupy produktów lub usług, w których zostało
    wykorzystane to kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Zatem, w odniesieniu do przychodów objętych ulgą IP Box, należy odrębnie odliczać stratę
    poniesioną w związku z tymi przychodami. Natomiast strata poniesiona z pozostałych
    przychodów działalności gospodarczej podlega odliczeniu przez 5 kolejnych lat, ale tylko z
    tego samego źródła, czyli z pozostałych przychodów z działalności gospodarczej, poza
    częścią działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu, ulepszaniu i modyfikacji
    programów komputerowych lub ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych są utworami, opodatkowanymi na kanwie
    przepisu art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych preferencyjną
    5% stawką w ramach ulgi IP Box.
    Wobec powyższego w przypadku, gdy po przeniesieniu przychodów i kosztów związanych
    ze sprzedażą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do załącznika PIT/IP
    powstaje strata z działalności, strata ta podlega odliczeniu od dochodu z działalności
    gospodarczej na zasadach powyżej przez Pana określonych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, a podstawą opodatkowania jest –
    co do zasady – dochód.
    Na podstawie art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów (art.
    10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Przy czym dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest
    dochód obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 omawianej ustawy. (art. 30ca ust. 7 ustawy)
    Jak stanowi natomiast art. 30ca ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      O wysokość straty z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poniesionej w roku
      podatkowym obniża się dochód osiągnięty w najbliższych kolejno następujących po
      sobie 5 latach podatkowych z tego samego kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, tego samego rodzaju produktu lub usługi lub tej samej grupy
      produktów lub usług, w których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast,
    że:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Jak wynika z przepisów art. 30ca ustawy, przedsiębiorcy osiągający ze źródła przychodów
    jakim jest działalność gospodarcza dochody generowane przez prawa własności
    intelektualnej mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Ulga IP
    Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku
    podatkowego w zeznaniu rocznym. Podatnicy nie mają zatem możliwości skorzystania z
    tej preferencji w trakcie roku podatkowego, przez pomniejszanie zaliczek na podatek
    dochodowy.
    Wskazać również należy, że Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 r., dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej – IP Box stwierdziło jednoznacznie, że dochód z
    kwalifikowanych IP wykazuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został on
    osiągnięty. Oznacza to, że podatnik osiągający dochody z kwalifikowanego IP w ciągu roku
    podatkowego jest zobowiązany do zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od takich
    dochodów na zasadach ogólnych – według stawek określonych w skali podatkowej lub

    stawki podatku liniowego. W kolejnym roku podatkowym podczas składania zeznania
    podatkowego za rok poprzedni, podatnik wskazuje 5% stawkę podatkową wobec dochodu
    z kwalifikowanych IP, a nadpłacony podatek podlega z urzędu zaliczeniu na poczet
    zaległości podatkowych oraz bieżących zobowiązań podatkowych. Podatnikowi, który nie
    ma takich obciążeń, nadpłata jest zwracana, chyba że złoży wniosek o zarachowanie całej
    lub części należnej mu sumy na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
    Reasumując, nawet jeśli podatnik zamierza skorzystać z ulgi IP BOX, w trakcie roku
    podatkowego zobowiązany jest do ustalania zaliczek na podatek dochodowy z danego
    źródła przychodów jakim jest działalność gospodarcza na zasadach ogólnych.
    Jedynie w art. 52u ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uregulowany
    został wyjątek od ww. zasad opodatkowania kwalifikowanych dochodów z
    kwalifikowanych IP, polegający na możliwości zastosowania tej preferencji podatkowej w
    trakcie roku podatkowego, ale tylko w przypadku kwalifikowanych dochodów z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które wykorzystywane są do
    przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19.
    Jak wynika z opisu Pan sprawy, co do zasady opodatkowuje Pan swoje dochody z tytułu
    działalności gospodarczej podatkiem liniowym, czyli na podstawie art. 30c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak stanowi więc art. 30c ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w
      art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia
      podatku.
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z
      art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i
      2, lub art. 23o (...)
    Zatem w Pana przypadku dochód ustala się w oparciu o generalną zasadę, o której mowa
    w art. 9 ust. 2 ustawy.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (do którego odwołuje się również art. 30c ustawy):
      O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik
      może:
        1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie
        następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w
        którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
        2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych
        kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę
        nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w
        pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w
        którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
    Ww. przepis statuuje zasadę, iż strata może obniżać jedynie dochody uzyskane z tego
    samego źródła przychodów co poniesiona strata. Chodzi o podział źródeł przychodów
    wynikający z art. 10 ust. 1 ustawy. Odpowiednio w ramach tych źródeł przychodów może
    nastąpić stosowne odliczenie straty podatkowej. Z cytowanego przepisu wynika więc, że o
    poniesioną w danym roku podatkowym stratę z danego źródła przychodów podatnicy
    mogą obniżyć:
    · dochód uzyskany z tego samego źródła przychodów i osiągany tylko w pięciu kolejnych,
      następujących po sobie latach podatkowych. Po upływie tego okresu nie jest możliwe
      obniżenie dochodu o poniesioną w poprzednich latach stratę;

    · jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie
      następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, a
      nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego
      okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć
      50% wysokości tej straty.
    Zatem w Pana przypadku – co do zasady – poniesioną stratę ze źródła przychodów jakim
    jest działalność gospodarcza prowadzona w kilku obszarach (produkcja pozostałego
    sprzętu elektrycznego oraz działalność związana z oprogramowaniem) może Pan rozliczać
    w ramach tego samego źródła przychodów na zasadach wskazanych w art. 9 ust. 3 ustawy.
    Z opis sprawy wynika, w latach podatkowych 2022 i 2023 w ramach wykonywanej przez
    siebie działalności gospodarczej osiągnął Pan znaczące dochody w obszarze działalności
    związanej z oprogramowaniem, w tym z działalności objętej ulgą IP Box. Jednocześnie w
    pozostałych obszarach działalności, takich jak produkcja pozostałego sprzętu
    elektrycznego, poniósł straty w tym samym okresie.
    Oczywiście w przypadku skorzystania z preferencyjnej stawki podatkowej, o której mowa
    w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może zdarzyć się sytuacja,
    że pozostałe przychody osiągnięte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie
    przekroczą kosztów ich uzyskania (w przeciwieństwie do obszaru działalności
    opodatkowanej 5% preferencyjna stawką podatkową), a w konsekwencji z pozostałej
    działalności powstanie strata w roku podatkowym.
    Strata ta również może zostać rozliczona w zeznaniu podatkowym na zasadach
    określonych w art. 9 ust. 3 ustawy w ramach źródła przychodów jakim jest działalność
    gospodarcza, a więc:
    · od całego dochodu powstałego w roku podatkowym w ramach wszystkich obszarów tej
      działalności – jeśli całość przychodów i kosztów z tej działalności rozliczać będzie Pan
      na zasadach ogólnych;
    · od dochodu powstałego w roku podatkowym z tych obszarów działalności, które
      opodatkowuje Pan na zasadach ogólnych (jeśli część przychodów i kosztów ich
      uzyskania w tym roku podatkowym rozliczać będzie Pan w ramach ulgi IP Box).
    Wyjaśnić należy w tym miejscu, że zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są
      obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
    Co więcej, w myśl art. 44 ust. 3f tej ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w
      art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w
      wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku
      roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie
      miesiące.
    Jak wynika z art. 44 ust. 3f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczkę na
    podatek oblicza się według zasad określonych w art. 30c tej ustawy, a więc również z

    uwzględnieniem art. 9 ust. 3 ustawy, stanowiącym o możliwości rozliczania strat z lat
    ubiegłych.
    Podatnik może więc odliczyć stratę podatkową wówczas, gdy osiągnie dochód podatkowy.
    Nie ma natomiast możliwości rozliczenia straty podatkowej w roku podatkowym, w
    którym nie osiągnięto dochodu. Jeżeli zatem podatnik osiąga dochód w trakcie trwania
    roku podatkowego, tj. stwierdza w trakcie roku podatkowego, że obowiązany jest do
    wykazania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, to zasadne jest uznanie, że
    osiągnął on dochód, który może obniżyć o kwotę straty w odpowiedniej wysokości.
    Oznacza to, że podatnik nie musi czekać do momentu sporządzenia rocznego zeznania
    podatkowego, w którym wykaże dochód z całego roku podatkowego i dopiero wówczas
    obniży jego wysokość o odpowiednią kwotę straty.
    Reasumując, strata nie jest podatkowo obojętna, bowiem ustawodawca zawarł
    uregulowania, zgodnie z którymi strata ze źródła przychodów może być rozliczana przez
    podatnika w następnych latach podatkowych z tego źródła. Strata jest nadwyżką kosztów
    uzyskania przychodów nad sumą przychodów i określana jest za rok podatkowy.
    Podstawowym warunkiem dla zaistnienia możliwości rozliczenia (odliczenia) straty
    podatkowej przez podatnika jest wystąpienie dochodu do opodatkowania.
    Podatnik może odliczyć stratę z dochodów osiągniętych w najbliższych kolejno po sobie
    następujących pięciu latach podatkowych. Ma również możliwość wyboru, w których
    latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń, z zachowaniem warunku co do dopuszczalnej
    kwoty odliczenia w roku podatkowym. Brak dochodu do opodatkowania w określonym
    roku podatkowym oznacza brak możliwości rozliczenia straty podatkowej w tej jednostce
    czasowej. W skrajnym przypadku, kiedy w kolejnych pięciu latach podatkowych nie
    wystąpi dochód, strata podatkowa może nie być w ogóle rozliczona.
    Tak więc, stratę może rozliczyć wyłącznie ten podatnik, który ją poniósł. Rozliczenie straty
    ze źródła przychodów polega na tym, że o wysokość tej straty można obniżyć dochód
    uzyskany z danego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach
    podatkowych, przy czym wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może
    przekroczyć 50% kwoty poniesionej straty. W związku z tym rozliczenie straty może
    nastąpić w okresie nie krótszym niż dwa lata i nie dłuższym niż pięć lat. O tym, jaka część
    straty będzie rozliczana w danym roku podatkowym decyduje podatnik. Należy
    jednocześnie podkreślić, że przy rozliczaniu straty obowiązuje zasada, iż strata z danego
    źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła.
    Przepisy regulujące rozliczenie straty w następnych latach nie wskazują, czy rozliczenia
    takiego należy dokonać dopiero po zakończeniu danego roku podatkowego, czy też w jego
    trakcie. Co za tym idzie, w przypadku braku szczegółowych uregulowań w tym zakresie
    należy przyjąć, że możliwe jest rozliczenie tej straty zarówno w trakcie roku podatkowego,
    jak i po jego zakończeniu, a wybór stosownej metody po zostaje w gestii podatnika.
    Biorąc pod uwagę powołane powyżej regulacje zgodzić należy się z Pana stanowiskiem, w
    świetle którego:
    · może Pan dokonać rozliczenia straty poniesionej w latach podatkowych 2022-2023 z
      prowadzonej działalności gospodarczej w najbliższych kolejno po sobie następujących
      pięciu latach podatkowych;
    · stratę ze źródła przychodów poniesioną w danym roku podatkowym można rozliczyć
      wyłącznie z dochodami osiągniętymi z tego samego źródła przychodów;
    · ostateczne rozliczenie straty odbywa się w rocznym zeznaniu podatkowym;
    · przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszczają rozliczanie
      strat już w trakcie roku podatkowego, podczas obliczania zaliczek na podatek
      dochodowy;

    · w odniesieniu do przychodów objętych ulgą IP Box, należy odrębnie odliczać stratę
      poniesioną w związku z tymi przychodami z uwzględnieniem postanowień art. 30ca
      ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do części Pana stanowiska, w świetle którego strata poniesiona z
    pozostałych przychodów działalności gospodarczej podlega odliczeniu przez 5 kolejnych
    lat, ale tylko z tego samego źródła, czyli z pozostałych przychodów z działalności
    gospodarczej, poza częścią działalności gospodarczej opodatkowanej preferencyjną 5%
    stawką w ramach ulgi IP Box, zastrzec trzeba jednak, że postępowanie takie będzie
    prawidłowe, ale wyłącznie w przypadku odliczenia straty dopiero na etapie zeznania
    rocznego, bowiem wtedy część Pana dochodu z działalności gospodarczej opodatkuje Pan
    preferencyjną 5% stawką.
    Innymi słowy, skoro ulga IP Box jest preferencją stosowaną dopiero w zeznaniu
    podatkowym, to w trakcie roku podatkowego zobowiązany jest Pan do ustalania zaliczek
    na podatek dochodowy z danego źródła przychodów jakim jest cała Pana działalność
    gospodarcza (łącznie z działalnością generującą kwalifikowane IP). Ustalając te zaliczki (z
    całej działalności) może Pan rozliczyć straty z lat ubiegłych powstałe w pozostałym
    obszarze Pana działalności, takich jak produkcja pozostałego sprzętu elektrycznego, która
    opodatkowana była na zasadach ogólnych.
    Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest jednak – co do zasady – prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem
    przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.