Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.618.2024.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Skoro sprzedaż nieruchomości zabudowanej korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, to podlega opodatkowaniu PCC. Jeżeli złożą Państwo rezygnację ze zwolnienia z podatku VAT i wybiorą opodatkowanie tym podatkiem, to sprzedaż będzie wyłączona z PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest
    prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – w pismach z 7 lutego 2025 r. (wpływ: 10 lutego 2025 r.) i 11
    lutego 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
    X. S.A. (Nabywca, Kupujący)
    NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    Y. (Zbywca, Sprzedający)
    NIP: (...)
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Y. z siedzibą w A. (dalej: „Zbywca” lub „Sprzedający”), będąca stowarzyszeniem, posiada
    siedzibę działalności w Polsce i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „KRS”),
    przedmiotem działalności Sprzedającego jest przede wszystkim (...). Zbywca jest
    właścicielem nieruchomości położonej w A. oraz w B., szczegółowo opisanej poniżej (dalej:
    „Nieruchomość”).
    X. Spółka Akcyjna z siedzibą w C. (dalej: „Nabywca” lub „Kupujący”, razem Zbywca i
    Nabywca dalej będą określani jako: „Strony” lub „Zainteresowani”) posiada siedzibę
    działalności gospodarczej w Polsce i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Zgodnie z KRS przedmiotem działalności Kupującego jest m. in. (...), gdzie indziej
    niesklasyfikowany.
    Nabywca, na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży (dalej: „Umowa”) zawartej w
    akcie notarialnym z (...) 2023 r., repertorium „A” numer (...), zobowiązał się do nabycia od
    Zbywcy prawa własności Nieruchomości, tj. działek (gruntu) wraz z własnością
    posadowionych na tych działkach zabudowań (dalej: „Transakcja”). Transakcja nie została
    jeszcze przeprowadzona.
    Nabywca zamierza wykorzystywać nabyte składniki do wykonywania czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (realizacja inwestycji w
    postaci budowy hotelu oraz działalność w zakresie usług (...)).
    Strony nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Opis Nieruchomości
    Przedmiotem Transakcji jest/będzie prawo własności nieruchomości złożonej z 51 działek
    położonych w A. i B.
    Strony obejmują zakresem wniosku wyłącznie działki oznaczone numerami
    ewidencyjnymi: D., E., F., G., H., I., J., K. oraz L. (dalej: „Działki z hotelem”). Wobec tego, w
    dalszej części wniosku wskazując na Nieruchomość, Strony określają tylko wskazane wyżej
    działki.
    Działka nr D. – jest częściowo zabudowana budynkiem stanowiącym hotel (dalej: „Hotel”).
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”) przewiduje dla tej
    działki następujące przeznaczenia:
    - częściowo (...), (...) – tereny usług (...) turystyki związanych z (...) z przeznaczeniem
      dopuszczalnym na obiekty, urządzenia i sieci infrastruktury technicznej, dla których

      ustala się możliwość wykonywania robót budowlanych z zachowaniem wymogów
      określonych w przepisach Prawa budowlanego, (...);
    - częściowo (...) – teren (...), dla którego ustala się utrzymanie (...) bez możliwości realizacji
      obiektów kubaturowych oraz dopuszczalne przeznaczenie na sieci infrastruktury
      technicznej.
    Działka nr E. – częściowo zabudowana Hotelem oraz objęta aktualnym MPZP, zgodnie z
    którym działka leży w terenach:
    a) (...) – teren (...), jak wyżej opisane.
    Działka nr F. – częściowo zabudowana Hotelem oraz objęta aktualnym MPZP, zgodnie z
    którym działka leży w terenach:
    a) (...) - tereny usług turystyki związanych z (...), jak wyżej opisane.
    Działka nr G. – częściowo zabudowana Hotelem oraz objęta aktualnym MPZP, zgodnie z
    którym działka leży w terenach:
    a) (...) - tereny usług turystyki związanych z (...), jak wyżej opisane.
    Działka nr J. – częściowo zabudowana Hotelem, a także budynkiem (...) (dalej: „Budynek
    Z.”) oraz objęta aktualnym MPZP zgodnie z którym działka leży w terenach:
    a) (...) - tereny usług turystyki związanych z (...), jak wyżej opisane.
    W księdze wieczystej nr (...) prowadzonej m.in. dla działek nr D., M. (z której nie został
    ujawniony podział działki na działkę nr E.), F., G., J. wpisano prawo pierwokupu na rzecz
    Nabywcy, prawo pierwokupu na rzecz N., prawo dzierżawy na rzecz Nabywcy,
    ograniczenie w rozporządzaniu nieruchomością na rzecz N. Zbywca nabył ww. działki na
    podstawie umowy nieodpłatnego przeniesienia własności zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa przez stowarzyszenie na rzecz terenowej jednostki organizacyjnej tego
    stowarzyszenia oraz umowy ustanowienia hipoteki łącznej. Tym samym Zbywcy nie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od nabycia
    przedmiotowych działek.
    Działka nr H. – częściowo zabudowana Hotelem oraz objęta aktualnym MPZP, zgodnie z
    którym działka leży w terenach:
    a) (...) - tereny usług turystyki związanych z (...), jak wyżej opisane.
    Działka nr I. – częściowo zabudowana Hotelem oraz objęta aktualnym MPZP, zgodnie z
    którym działka leży w terenach:
    a) (...) - tereny usług turystyki związanych z (...), jak wyżej opisane.
    W księdze wieczystej nr (...) prowadzonej m.in. dla działek nr H. oraz I. nie wpisano
    żadnych praw ani roszczeń na rzecz osób trzecich. Zbywca nabył ww. działki na podstawie
    umowy darowizny. Tym samym Zbywcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od
    towarów i usług od nabycia przedmiotowych działek.
    Działka nr L. – częściowo zabudowana Hotelem. Zbywca nie jest obecnie właścicielem
    przedmiotowej działki, lecz do czasu Transakcji zamierza nabyć jej prawo własności w
    stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich. Zbywcy przysługuje
    /będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od nabycia działki.
    Zgodnie z aktualnym MPZP działka znajduje się na terenach:
    a) (...) - tereny usług turystyki związanych z (...), jak wyżej opisane.
    Działka nr K. – częściowo zabudowana Hotelem. Zbywca nie jest obecnie właścicielem
    przedmiotowej działki, lecz do czasu Transakcji zamierza nabyć jej prawo własności w
    stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich. Zbywcy nie będzie
    /będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od nabycia działki.
    Działka ta objęta jest aktualnym MPZP i leży w terenach:

    a) (...) - tereny usług turystyki związanych z (...), jak wyżej opisane.
    Zbywca przed Transakcją wykorzystywał/wykorzystuje Działki z hotelem (z wyjątkiem
    działek nr K. oraz L., których na dzień sporządzenia wniosku nie jest właścicielem) do
    działalności związanej z działalnością Zbywcy, tj. pozaszkolnymi formami edukacji z
    zakresu (...). Przedmiotowy Hotel jest wykorzystywany przez Zbywcę m. in. do działalności
    gospodarczej (usługi hotelowe) oraz służy organizacji noclegów dla (...) korzystających z
    usług Zbywcy. Dodatkowo ww. Budynek Z. stanowi część Hotelu i jest wykorzystywany do
    tej samej działalności.
    Ponadto, znajdujące się na Działkach z hotelem naniesienia, powstały i były
    wykorzystywane wcześniej niż 2 lata przed dokonaniem dostawy Nieruchomości, a
    Zbywca nie dokonywał nakładów na ulepszenie wskazanych naniesień stanowiących co
    najmniej 30% wartości początkowej środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym.
    Jednocześnie, jak został wyżej wskazane, Nabywca Działek z hotelem zamierza
    wykorzystać Nieruchomość do zrealizowania inwestycji w postaci budowy nowego obiektu
    hotelowego, działalności hotelarskiej oraz działalności związanej z pozostałym
    transportem lądowym pasażerskim, gdzie indziej niesklasyfikowanym. Zainteresowani
    podkreślają, że istniejący budynek Hotelu i Budynek Z. zostaną wyburzone i nie będą
    bezpośrednio wykorzystywane przez Nabywcę, bowiem celem Nabywcy jest realizacja
    nowej inwestycji na nabywanych Nieruchomościach.
    Nieruchomość w strukturach Sprzedającego
    Składniki majątkowe związane z Nieruchomością nie są jedynymi aktywami Zbywcy. W
    szczególności, w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy wykonywane są dostawy towarów oraz
    świadczone są usługi dzierżawy nieruchomości, czy usługi hotelowe.
    Nieruchomość nie stanowi formalnie odrębnego przedsiębiorstwa ani organizacyjnie
    wydzielonej części przedsiębiorstwa Sprzedającego w ramach prowadzonej przez niego
    działalności. W szczególności, Nieruchomość nie została wyodrębniona w formie oddziału,
    wydziału, dywizji, pionu lub jakiejkolwiek innej jednostki organizacyjnej w dokumentach
    korporacyjnych (np. umowie spółki) ani w dokumentach wewnętrznych Zbywcy (np.
    regulaminach wewnętrznych, schemacie organizacyjnym lub w innych dokumentach
    wewnętrznych Zbywcy o podobnym charakterze). Zbywca nie zgłosił również
    Nieruchomości jako odrębnego podatnika czy płatnika podatku dochodowego od osób
    fizycznych lub składek na ubezpieczenia społeczne lub ubezpieczenie zdrowotne.
    Nieruchomość nie została również wyodrębniona w ramach Zbywcy na płaszczyźnie
    finansowej.
    Zbywca wskazuje, iż w ramach prowadzonej działalności hotelarskiej w Hotelu i Budynku
    Z., zatrudniał pracowników. Niemniej jednak, w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia wyposażenia lub umów o pracę pracowników zatrudnionych do
    prowadzonej działalności hotelarskiej. Tym samym, przedmiotem Transakcji będzie
    wyłącznie prawo własności przedmiotowego Hotelu i Budynku Z. i zdaniem Zbywcy nie
    dojdzie do zbycia nieruchomości, która stanowiłaby zakład pracy, który z chwilą sprzedaży
                                            1Nieruchomości z mocy prawa przeszedłby na Kupującego zgodnie z art. 23 ustawy z dnia
    26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.
    Podsumowując, Nieruchomość nie została/nie zostanie przez Zbywcę wyodrębniona ani
    organizacyjnie, ani finansowo w ramach swojego przedsiębiorstwa.
    Wyłączenia z przedmiotu dostawy
    Przedmiotem Transakcji jest/będzie sprzedaż Nieruchomości (opisanej szczegółowo
    powyżej) wraz z wszelkimi znajdującymi się na niej naniesieniami.
    Podkreślić należy, iż dostawie nie towarzyszy przeniesienie innych należności i zobowiązań
    Zbywcy.

    W wyniku dostawy, na Kupującego nie zostały/nie zostaną przeniesione:
    - ewentualne kredyty związane z Nieruchomością,
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń
      związanych z Nieruchomością,
    - środki pieniężne Zbywcy zgromadzone na rachunkach bankowych,
    - zobowiązania wobec podmiotów trzecich powstałych do dnia dokonania dostawy,
    - księgi rachunkowe Zbywcy związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą,
    - firma Zbywcy (ani nazwa jego przedsiębiorstwa),
    - tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy,
    - prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych umów, które Zbywca mógł zawrzeć ze
      swoimi usługodawcami/dostawcami towarów, tj. na przykład umów o:
      - prace budowlane,
      - ochronę ubezpieczeniową Nieruchomości,
      - świadczenie usług księgowych, prawnych lub marketingowych.
    Zbywca nie był/nie jest stroną umów z usługodawcami, które dotyczyły Nieruchomości
    (przykładowo umowy na dostawę mediów do Nieruchomości), a więc zgodnie z tym,
    przedmiotem Transakcji nie było/nie będzie przejście żadnych należności i zobowiązań na
    Kupującego.
    W związku z tym, że Zbywca oraz Nabywca na dzień Transakcji będą posiadać status
    podatnika podatku od towarów i usług oraz będą prowadzić działalność gospodarczą
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, intencją Stron jest, aby Transakcja została
    udokumentowana stosowną fakturą VAT.
    W pismach uzupełniających wskazali Państwo, że:
    1) korygują wniosek w następstwie błędnego wskazania nazwy Zbywcy jako: „F.”;
      prawidłową nazwą Sprzedającego jest: „Y.”;
    2) istniejący budynek Hotelu i Budynek Z. na dzień Transakcji znajdujące się na działkach
      nr D., E., F., G., H., I., J., K. oraz L. będą spełniały definicję budynku w rozumieniu ustawy
      z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane; na dzień Transakcji nie zostaną rozpoczęte
      prace rozbiórkowe w stosunku do ww. naniesień;
    3) na dzień złożenia wniosku oraz uzupełnienia wniosku, nie podjęta została ostateczna
      decyzja co do złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o
      podatku od towarów i usług; niemniej jednak, Strony nie wykluczają takiej możliwości.
    W pozostałym zakresie treść uzupełnień dotyczy podatku od towarów i usług, a więc jego
    pozostała treść została przywołana w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy sprzedaż Nieruchomości w zakresie Działek z hotelem stanowi/będzie stanowić
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, dostawa Nieruchomości w zakresie Działek z hotelem stanowi czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie, w
    jakim korzysta ze zwolnienia spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania 1 i 2 (dotyczących podatku od towarów i usług),
    dostawa Działek z hotelem:
    - nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i tym
      samym do transakcji tej stosuje się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług;
    - korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Mając zatem na uwadze okoliczności przedstawione powyżej, sprzedaż Działek z hotelem
    stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu

      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z treści wniosku wynika, że – w ramach umowy sprzedaży – Zainteresowany będący
    stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania (Sprzedającego) Nieruchomość obejmującą działki zabudowane częściowo
    budynkiem hotelu i Budynkiem Z. Budynek Z. stanowi część Hotelu.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od

    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.700.2024.3.KK wydanej w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że:
    - dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art.
      5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa towarów;
    - transakcja sprzedaży Hotelu i Budynku Z. (wraz z przynależnych do nich gruntem) będzie
      korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;
    - jeśli Strony opisanej transakcji (Zbywca i Kupujący) podejmą decyzję o rezygnacji ze
      zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust.
      10 i ust. 11 ww. ustawy, to dostawa budynku Hotelu, jak i Budynku Z., a także
      przynależnego do nich gruntu, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej
      stawki podatku od towarów i usług.
    Państwa zdaniem, dostawa Nieruchomości Działek z hotelem (Budynek Z. stanowi część
    Hotelu) stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych w zakresie, w jakim korzysta ze zwolnienia spod opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Z tym stanowiskiem należy się zgodzić.
    Skoro – co wynika z interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług – omawiana
    sprzedaż Nieruchomości (działek zabudowanych Budynkiem Hotelu i Budynkiem Z.)
    będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to
    zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, umowa sprzedaży będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Do zapłaty podatku zobowiązany będzie
    Nabywca. Stawka podatku wynosi 2% wartości rynkowej przedmiotu transakcji.
    Jeżeli jednak, na co wskazują Państwo w uzupełnieniu wniosku i co wynika z interpretacji
    w zakresie podatku od towarów i usług, podejmą Państwo decyzję o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług i wybiorą opodatkowanie tym podatkiem, to
    sprzedaż Nieruchomości (działek zabudowanych Budynkiem Hotelu i Budynkiem Z.),
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki
    tego podatku. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili
    i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia/który obowiązuje w
    dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak 0111-KDIB3-2.4012.700.2024.3.KK.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.