Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.328.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości leśnej.
Słowa kluczowe: las
nieruchomości
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
spadek-dział spadku
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe,
    jednakże z innych - niż podane przez Pana - powodów.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 maja 2025 r.
    (data wpływu 9 maja 2025 r. - uzupełnienie przekazane przez Ministerstwo Finansów
    pismem z 9 maja 2025 r. znak (...)). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1 września 2020 r. - w drodze spadku - nabył Pan część nieruchomości leśnej po Pana
    bracie - Panu A. A, zmarłym 27 listopada 2018 r. w A.
    Spadek nabył Pan wspólnie z rodzeństwem, a podział nieruchomości (w tym
    nieruchomości leśnej) nastąpił 8 stycznia 2021 r., kiedy stał się Pan prawomocnym
    właścicielem lasu.
    Z uwagi na to, że las znajdował się w rodzinie od kilku pokoleń, chciałby Pan zapytać o
    możliwość sprzedaży nieruchomości oraz o czynności podatkowe, które mogą się z tym
    wiązać.
    Część spadku, którą Pan otrzymał, wynosi mniej niż ¼ spadku.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan natomiast, że:
    · Pana brat był wyłącznym właścicielem nieruchomości leśnej.
    · Pana brat nabył nieruchomość w drodze spadku po Państwa ojcu.
    · Pana brat nabył nieruchomość po śmierci Pana ojca, która nastąpiła 28 marca 2000 r.
    · W skład spadku po Pana bracie wchodziła nieruchomość leśna oraz inne składniki
      majątku: pola uprawne, działka mieszkalna z budynkami gospodarczymi, łąki.
    · Spadek po Pana bracie przypadł czterem spadkobiercom.
    · Pana udział w spadku wynosił: ¼.
    · 8 stycznia 2021 r. doszło do działu spadku.
    · Przez „podział nieruchomości” rozumie Pan dział spadku po Pana zmarłym bracie.
    · Dział spadku polegał na przyznaniu Panu prawa własności do konkretnej nieruchomości
      leśnej, bez spłat i dopłat.
    · Dział spadku był ekwiwalentny w naturze - nie towarzyszyły mu żadne spłaty, ani
      dopłaty.
    · Od 8 stycznia 2021 r. jest Pan wyłącznym właścicielem tej nieruchomości.
    · Sprzedaż nieruchomości członkowi rodziny nie będzie wynikiem rozliczeń między
      spadkobiercami.
    · Nieruchomość leśna nie była dzielona, ani scalana po 8 stycznia 2021 r.
    · Wartość majątku nabytego w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości Pana
      udziału w całej masie spadkowej.
    · Błędnie sformułował Pan zdanie. W masie spadkowej Pana udział wynosił ¼ całości,
      jednak po podziale całości masy spadkowej, kwotowo przypadło Panu mniej niż ¼.
      Wartość dzielonego majątku wyniosła: 164.400 zł, a wartość praw nabywanych przez
      Pana wyniosła: 27.600zł.
      [Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: „Co obejmuje „część spadku, którą
      Pan otrzymał” i która wynosi „mniej niż ¼”?” - przypis organu]
    · Zamierza Pan sprzedać nieruchomość leśną w 2025 r.
    · Sprzedaż nie będzie miała związku z działalnością gospodarczą.
    Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

    1) Czy sprzedaż nieruchomości leśnej (nabytej przez Pana w drodze spadku po Pana
      bracie) w 2025 r. będzie powodować obowiązek zapłaty podatku dochodowego na
      podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2) Czy w takim przypadku, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania
      [powinno być: odstąpienia od opodatkowania - przypis organu] na podstawie art. 10
      ust. 1 pkt 8 tej ustawy, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu liczonego od daty
      nabycia nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przestawiając własne stanowisko w sprawie wskazał Pan, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości jest opodatkowany, jeżeli sprzedaż następuje przed upływem pięciu lat od
    końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Nie jest Pan w stanie określić, czy datą nabycia jest:
    · śmierć spadkodawcy – 27 listopada 2018 r.,
    · data nabycia spadku – 1 września 2020 r.,
    · data podziału majątku 8 stycznia 2021 r.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że w Pana ocenie, sprzedaż przedmiotowej
    nieruchomości leśnej w 2025 r. nie spowoduje po Pana stronie obowiązku zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Podał Pan, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli następuje ono
    przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Uważa Pan, że w przypadku dziedziczenia, datą nabycia nieruchomości jest data śmierci
    spadkodawcy. Podkreślił Pan, że w Pana przypadku był to 27 listopada 2018 r.
    W Pana opinii, oznacza to, że pięcioletni termin upłynął z końcem 2023 r. W związku z tym,
    jest Pan zdania, że sprzedaż nieruchomości w 2025 r. nie będzie podlegać opodatkowaniu.
    W Pana ocenie nie ma znaczenia, że dział spadku miał miejsce później, tj. w 2021 r.,
    ponieważ nie wiązał się on ze spłatami, czy dopłatami i był ekwiwalentny.
    Pana zdaniem, nabycie prawa własności należy wiązać z momentem śmierci spadkodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, jednakże z innych - niż
    podane przez Pana - powodów.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

        d) innych rzeczy
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
    wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie istotne jest więc rozstrzygnięcie, kiedy doszło do nabycia (w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przez
    Pana nieruchomości leśnej, którą zamierza Pan sprzedać w 2025 r.
    Z podanych przez Pana we wniosku informacji wynika m.in., że:
    · Pana brat zmarł 27 listopada 2018 r.
        – spadek po Pana bracie przypadł czterem spadkobiercom,
        – Pana udział w spadku wynosił: ¼,
    · w skład spadku po Pana bracie wchodziła nieruchomość leśna oraz inne składniki
      majątku (pola uprawne, działka mieszkalna z budynkami gospodarczymi, łąki).
    · Pana brat był wyłącznym właścicielem nieruchomości leśnej,
        – nabył tę nieruchomość w drodze spadku po Państwa ojcu,
        – Pana ojciec zmarł 28 marca 2000 r.
    · 8 stycznia 2021 r. doszło do działu spadku,
        – dział spadku polegał na przyznaniu Panu prawa własności do konkretnej
        nieruchomości leśnej, bez spłat i dopłat,
    § dział spadku był ekwiwalentny w naturze - nie towarzyszyły mu żadne spłaty, ani
      dopłaty,
    § wartość majątku nabytego w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości Pana
      udziału w całej masie spadkowej,
    § w masie spadkowej Pana udział wynosił ¼ całości, jednak po podziale całości masy
      spadkowej, kwotowo przypadło Panu mniej niż ¼ (wartość dzielonego majątku
      wyniosła: 164.400 zł, a wartość praw nabywanych przez Pana wyniosła: 27.600 zł).
    Zauważam, że w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

    Na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych,
      które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy.
    Z kolei, zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz
      do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
      ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Jak wynika z cytowanych przepisów, spadkobiercy mogą dokonać działu spadku. W takim
    przypadku:
    · jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość
      odpowiada jego udziałowi w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje żadnych
      skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość
      przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta:
        – w zakresie, w jakim uzyskane składniki majątku odpowiadają wartości jego udziału
        w masie spadkowej, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku
        dochodowym od osób fizycznych,
        – w zakresie, w jakim wartość uzyskanych składników majątku przewyższa wartość
        udziału w masie spadkowej, jest na gruncie podatku dochodowego od osób
        fizycznych traktowana jako nabycie składnika majątku.
    Warte odnotowania jest również to, że Słownik Języka Polskiego [dostęp: https://sjp.pl]
    termin „ekwiwalentny” definiuje jako:
      będący w równowadze z czymś; równoważny.
    Uwzględniając powyższe, pomimo tego, że przeprowadzonego działu spadku nie można
    uznać za ekwiwalentnego, gdyż - jak Pan podał:
      po podziale całości masy spadkowej - kwotowo - przypadło Panu mniej niż: ¼,
    - to zgadzam się z Pana twierdzeniem, że dla skutków podatkowych niniejszego zdarzenia:
      nie ma znaczenia, że dział spadku miał miejsce później, tj. w 2021 r.
    Stosownie bowiem do podanych przez Pana informacji:
      W masie spadkowej Pana udział wynosił ¼ całości, jednak po podziale całości masy
      spadkowej, kwotowo przypadło Panu mniej niż ¼. Wartość dzielonego majątku
      wyniosła: 164.400 zł, a wartość praw nabywanych przez Pana wyniosła: 27.600zł.
    Ponadto - jak już wyżej wykazano - dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że
    momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył
    również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami
    ustawy Kodeks cywilny, tj. chwila śmierci jego spadkodawców.
    Zatem, skoro Pana brat:
    · był wyłącznym właścicielem nieruchomości leśnej,
    · nabył tę nieruchomość w drodze spadku po Państwa ojcu,

    · Pana ojciec zmarł 28 marca 2000 r.
    – to pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, dla nabycia przez Pana opisanej nieruchomości
      leśnej, którą otrzymał w drodze spadkobrania po zmarłym bracie, a którą Pana brat
      odziedziczył po śmierci Pan ojca - powinien Pan liczyć od daty śmierci Pana ojca, tj. od
      roku 2000 r.
    Nie mogę się zatem zgodzić z Panem, że:
      pięcioletni termin upłynął z końcem 2023 r.
    Ze względu jednak na okoliczność, że podnosi Pan, że:
      sprzedaż nieruchomości w 2025 r. nie będzie podlegać opodatkowaniu
    – Pana stanowisko uznaję za prawidłowe, ponieważ - ze względu na upływ ustawowego
      okresu -planowane przez Pana odpłatne zbycie nieruchomości leśnej nie będzie
      stanowić dla Pana źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Innymi słowy, słusznie zatem Pan wskazał, że:
      sprzedaż nieruchomości w 2025 r. nie będzie podlegać opodatkowaniu.
    Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisku uznaję więc za prawidłowe, jednakże z
    innych – niż podane przez Pana - powodów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreślają granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytań,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego,.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.