Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.596.2025.3.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: W zakresie opodatkowania zwrotu dopłat na rzecz
Wspólników.
Słowa kluczowe: dopłata
dopłata-zwrot dopłaty
udział-udział w spółce
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Przychody otrzymane z tytułu zwrotu
udziałów, wkładów, dopłat.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 51

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 sierpnia 2025 r. (wpływ 14 sierpnia
    2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      F. Sp. z o.o.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      A.A.
    3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B.B.
    4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      C.C.
    5) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      D. D.

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. sp. z o.o. (dalej: jako: „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym
    opodatkowanym od całości swoich dochodów w Polsce.
    Spółka korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w
    Rozdziale 6b ustawy o CIT.
    Na potrzeby niniejszego wniosku o wydanie interpretacji wspólnej ryczałt od dochodów
    spółek nazywany będzie także „Estońskim CIT” lub „ECIT”.
    Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne posiadające nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, tj. podlegające opodatkowaniu
    podatkiem PIT w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku, wspólnikami Spółki są:
    1. A.A. posiadający 14 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości
      nominalnej 84.000,00 zł (dalej jako: Wspólnik A.A.);
    2. C.C. posiadająca 14 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej nominalnej
      wartości 84.000,00 zł (dalej jako: Wspólnik C.C.);
    3. D.D. posiadająca 14 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości
      nominalnej 84.000,00 zł (dalej jako: Wspólnik D.D.);
    4. B.B. posiadający 14 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości
      nominalnej 84.000,00 zł (dalej jako: Wspólnik B.B.).
    Wyżej wskazane osoby są obecnie jedynymi wspólnikami Spółki i posiadają wszystkie
    udziały w kapitale zakładowym Spółki wynoszącym obecnie 336.000,00 PLN.
    Na przestrzeni wcześniejszych lat dochodziło do zmian kapitałowych i osobowych w
    Spółce, które mają istotny wpływ na ocenę zdarzenia przyszłego przedstawionego w
    niniejszym wniosku. W związku z tym Spółka przedstawia poniżej zwięzły opis tych zmian.
    W 2011 r. kapitał zakładowy Spółki wynosił 264.000.00 PLN, zaś wspólnikami Spółki byli:
    1. Wspólnik B.B. posiadający 10 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości
      nominalnej 60.000,00 zł;
    2. Wspólnik D.D. posiadający 10 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej
      wartości nominalnej 60.000,00 zł;
    3. E.E., będąca jednocześnie matką wszystkich obecnych wspólników Spółki, posiadająca
      24 udziały w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości nominalnej 144.000,00 zł.
    Jednocześnie w 2011 r. E.E., Wspólnik B.B. i Wspólnik D.D., jako ówczesne zgromadzenie
    wspólników Spółki, podjęli uchwałę o wniesieniu zwrotnych dopłat do kapitału Spółki

    zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 177 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.) (dalej jako: „KSH”).
    Umowa Spółki przewidywała możliwość wnoszenia dopłat w granicach liczbowo
    oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Wnoszone dopłaty mieściły się w granicach
    określonych przez umowę Spółki i były nakładane i uiszczane przez wszystkich
    ówczesnych wspólników Spółki równomiernie w stosunku do posiadanych przez nich
    udziałów.
    W wyniku ww. uchwał zgromadzenia wspólników Spółki doszło do wniesienia tytułem
    dopłat do kapitału Spółki, przez następujących wspólników, następujących kwot:
    1. E.E. wniosła łączną kwotę w wysokości 2.160.000,00 PLN;
    2. Wspólnik D.D. wniósł łączną kwotę w wysokości 900.000,00 PLN;
    3. Wspólnik B.B. wniósł łączną kwotę w wysokości 900.000,00 PLN.
    Dopłaty przeznaczone zostały przez Spółkę na zakupy inwestycyjne i finansowanie
    bieżącej działalności Spółki. Wszystkie dopłaty zostały wniesione przez ówczesnych
    wspólników Spółki w polskich złotych. Wniesione dopłaty nie były oprocentowane. Dopłaty
    nie stanowiły nowego wkładu do Spółki. Wniesione dopłaty nie miały wpływu na udziały
    Wspólników D.D., B.B. i E.E. w Spółce, a także na ich prawa i uprawnienia jako wspólników
    (udział w zysku/stracie, udział w majątku likwidacyjnym Spółki, liczbie głosów, itp.).
    W 2012 r. doszło do utworzenia nowych 10 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o
    wartości nominalnej 6.000,00 PLN, które w całości objął wspólnik C.C., dołączając tym
    samym do grona wspólników Spółki.
    W 2015 r. każdy z dotychczasowych wspólników Spółki, tj. Wspólnik B.B., Wspólnik D.D.,
    Wspólnik C.C., oraz E.E. darował na rzecz Wspólnika A.A. po 2 udziały w kapitale
    zakładowym Spółki, o wartości nominalnej po 6.000,00 PLN każdy, w konsekwencji czego
    Wspólnik A.A. zyskał 8 udziałów w kapitale zakładowym Spółki, o łącznej wartości
    nominalnej 48.000,00 PLN, dołączając tym samym do grona wspólników Spółki.
    W 2015 r., po ww. zmianach kapitałowych i osobowych, skład wspólników Spółki
    przedstawiał się zatem następująco:
    1. Wspólnik B.B. posiadający 8 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości
      nominalnej 48.000,00 PLN;
    2. Wspólnik D.D. posiadający 8 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości
      nominalnej 48.000,00 PLN;
    3. Wspólnik C.C. posiadający 8 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości
      nominalnej 48.000,00 PLN;
    4. E.E. posiadająca 22 udziały w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości nominalnej
      132.000,00 PLN;
    5. Wspólnik A.A. posiadający 8 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości
      nominalnej 48.000,00 PLN.
    Kapitał zakładowy Spółki wynosił wówczas 324.000,00 PLN.
    W 2022 r. E.E. zawarła ze Wspólnikiem A.A., Wspólnikiem C.C., Wspólnikiem D.D., oraz
    Wspólnikiem B.B. umowę darowizny udziałów w Spółce, na mocy której:
    1. darowała synowi, Wspólnikowi B.B., do jego majątku osobistego, 4 (cztery) udziały po
      6.000,00 PLN każdy udział, o łącznej wartości nominalnej 24.000,00 PLN (dwadzieścia
      cztery tysiące złotych), w kapitale zakładowym Spółki;
    2. darowała córce, Wspólnikowi D.D., do jej majątku osobistego, 6 (sześć) udziałów po
      6.000,00 PLN każdy udział, o łącznej wartości nominalnej 36.000,00 PLN (trzydzieści
      sześć tysięcy złotych), w kapitale zakładowym Spółki;

    3. darowała córce, Wspólnikowi C.C., do jej majątku osobistego, 6 (sześć) udziałów po
      6.000,00 PLN każdy udział, o łącznej wartości nominalnej 36.000,00 PLN (trzydzieści
      sześć tysięcy złotych), w kapitale zakładowym Spółki;
    4. darowała synowi, Wspólnikowi A.A., do jego majątku osobistego, 6 (sześć) udziałów po
      6.000,00 PLN każdy udział, o łącznej wartości nominalnej 36.000,00 PLN (trzydzieści
      sześć tysięcy złotych), w kapitale zakładowym Spółki.
    W ten sposób E.E. wyzbyła się wszystkich udziałów posiadanych w kapitale zakładowym
    Spółki na rzecz pozostałych wspólników Spółki.
    W 2022 r. doszło także do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki o kwotę 12.000,00
    PLN (dwanaście tysięcy złotych), czyli z kwoty 324.000,00 PLN (trzysta dwadzieścia cztery
    tysiące złotych), do kwoty 336.000,00 PLN (trzysta trzydzieści sześć tysięcy złotych),
    poprzez utworzenie nowych 2 (dwóch) udziałów o wartości nominalnej 6.000,00 PLN
    (sześć tysięcy złotych) każdy udział. Nowo utworzone udziały zostały objęte przez
    wspólnika B.B. i w całości pokryte przez niego wkładem pieniężnym o łącznej wartości
    12.000,00 PLN (dwanaście tysięcy złotych).
    Wskutek opisywanych powyżej zmian doszło do rozdziału pomiędzy wszystkich aktualnych
    wspólników udziałów w kapitale zakładowym Spółki w obecnym kształcie, który wskazany
    został na wstępie.
    W najbliższym czasie Spółka zamierza dokonać zwrotu całości wniesionych w przeszłości
    dopłat wszystkim aktualnym wspólnikom Spółki (Zdarzenie przyszłe). Zwrot dopłat nastąpi
    na mocy uchwały zgromadzenia wspólników Spółki - zgodnie z procedurą zwrotu dopłat
    określoną w KSH oraz umowie Spółki. Umowa Spółki w obecnym brzmieniu nie zawiera
    modyfikacji zasad dotyczących wnoszenia i zwrotu dopłat wynikających z
    semiimperatywnych przepisów KSH, dlatego przed podjęciem uchwały o zwrocie dopłat,
    zgromadzenie wspólników Spółki podejmie uchwałę o zmianie umowy Spółki, na mocy
    której dojdzie do wprowadzenia do umowy Spółki zapisów wyłączających stosowanie w
    Spółce zasady wynikającej w art. 179 § 3 KSH - „Zwrot powinien być dokonany
    równomiernie wszystkim wspólnikom” z uwagi na względnie obowiązujący charakter tego
    przepisu, bądź wprowadzone zostaną zapisy do umowy Spółki, umożliwiające dokonanie
    zwrotu dopłat wspólnikom w sposób nierównomierny, uzasadniony jednak
    okolicznościami konkretnego przypadku i nienaruszający praw wspólników Spółki, w tym
    zasady równości wynikającej z art. 20 KSH. Kwota zwróconych dopłat nie przekroczy
    równowartości dopłat określonych w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia przez
    Wspólnika B.B., Wspólnika D.D. i byłego wspólnika E.E. tzn. globalna kwota zwrotu tytułem
    dopłat nie przekroczy kwoty dopłat wniesionych przez E.E., Wspólnika B.B. i Wspólnika D.
    D. w 2011 r.
    Planowane jest, aby na mocy stosownej uchwały zgromadzenia wspólników Spółki:
    1. Wspólnik B.B. otrzymał zwrot dopłaty w łącznej wysokości 1.080.000,00 PLN w związku
      z faktem, iż w 2011 r., w momencie zarządzenia dopłat posiadał w kapitale
      zakładowym Spółki 10 udziałów o łącznej wartości nominalnej 60.000,00 PLN, z
      którymi powiązane było prawo do zwrotu dopłat, 2 z tych udziałów, o wartości
      nominalnej 6.000,00 PLN każdy zbył w 2015 r. na rzecz Wspólnika A.A., zaś 4 udziały E.
      E. w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej 6.000,00 PLN każdy, z którymi
      powiązane było prawo do zwrotu dopłat, nabył w drodze darowizny w 2022 r.;
    2. Wspólnik D.D. otrzymał zwrot dopłaty w łącznej wysokości 1.260.000,00 PLN w związku
      z faktem, iż w 2011 r., w momencie zarządzenia dopłat posiadał w kapitale
      zakładowym Spółki 10 udziałów o łącznej wartości nominalnej 60.000,00 PLN, z
      którymi powiązane było prawo do zwrotu dopłat, 2 z tych udziałów, o wartości
      nominalnej 6.000,00 PLN każdy zbył w 2015 r. na rzecz Wspólnika A.A., zaś 6 udziałów
      E.E. w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej 6.000,00 PLN każdy, z
      którymi powiązane było prawo do zwrotu dopłat, nabył w drodze darowizny w 2022 r.;

    3. Wspólnik A.A. otrzymał zwrot dopłaty w łącznej wysokości 1.080.000,00 PLN w związku
      z faktem, iż w 2015 r. nabył od E.E., Wspólnika B.B. i Wspólnika D.D. po 2 udziały w
      kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej 6.000,00 PLN każdy, z którymi
      powiązane było prawo do zwrotu dopłat, zaś kolejne 6 udziałów E.E. w kapitale
      zakładowym Spółki, o wartości nominalnej 6.000,00 PLN każdy, z którymi powiązane
      było prawo do zwrotu dopłat, nabył w drodze darowizny w 2022 r.;
    4. Wspólnik C.C. otrzymał zwrot dopłaty w łącznej wysokości 540.000,00 PLN w związku z
      faktem, iż 6 udziałów E.E. w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej
      6.000.00 PLN każdy, z którymi powiązane było prawo do zwrotu dopłat, nabył w
      drodze darowizny w 2022 r.
    Powyższe szacunki i ustalenia Zainteresowani poczynili w oparciu o założenie, że w
    momencie wnoszenia dopłat przez wspólnika B.B. w 2011 r. na jego 10 udziałów w
    kapitale zakładowym Spółki przypadało prawo do zwrotu dopłat w łącznej wysokości
    900.000,00 PLN; w momencie wnoszenia dopłat przez wspólnika D.D. w 2011 r. na jego 10
    udziałów w kapitale zakładowym Spółki przypadało prawo do zwrotu dopłat w łącznej
    wysokości 900.000,00 PLN; w momencie wnoszenia dopłat przez E.E. w 2011 r. na jej 24
    udziały w kapitale zakładowym Spółki przypadało prawo do zwrotu dopłat w łącznej
    wysokości 2.160.000,00 PLN.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym, dokonanie na rzecz Wspólnika B.B.
      zwrotu dopłat wniesionych częściowo przez siebie, a częściowo przez poprzedniego
      wspólnika E.E., w związku z nabyciem części jej udziałów w kapitale zakładowym
      Spółki, będzie skutkować powstaniem po stronie Wspólnika B.B. przychodu w podatku
      PIT, podlegającego jednak w całości zwolnieniu od podatku PIT na podstawie art. 21
      ust. 1 pkt 51 Ustawy o PIT?
    2. Czy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym, dokonanie na rzecz Wspólnika D.D.
      zwrotu dopłat wniesionych częściowo przez siebie, a częściowo przez poprzedniego
      wspólnika E.E., w związku z nabyciem części jej udziałów w kapitale zakładowym
      Spółki, będzie skutkować powstaniem po stronie Wspólnika D.D. przychodu w podatku
      PIT, podlegającego jednak w całości zwolnieniu od podatku PIT na podstawie art. 21
      ust. 1 pkt 51 Ustawy o PIT?
    3. Czy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym, dokonanie na rzecz Wspólnika A.A.
      zwrotu dopłat wniesionych częściowo przez Wspólnika B.B. i Wspólnika D.D., a
      częściowo przez poprzedniego wspólnika E.E., w związku z nabyciem części ich
      udziałów w kapitale zakładowym Spółki, będzie skutkować powstaniem po stronie
      Wspólnika A.A. przychodu w podatku PIT, podlegającego jednak w całości zwolnieniu
      od podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 Ustawy o PIT?
    4. Czy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym, dokonanie na rzecz Wspólnika C.C.
      zwrotu dopłat wniesionych przez poprzedniego wspólnika E.E., w związku z nabyciem
      części jej udziałów w kapitale zakładowym Spółki, będzie skutkować powstaniem po
      stronie Wspólnika C.C. przychodu w podatku PIT, podlegającego jednak w całości
      zwolnieniu od podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 Ustawy o PIT?
    5. Czy w przedstawionym Zdarzeniu przyszłym, dokonanie na rzecz Wspólnika B.B.,
      Wspólnika D.D., Wspólnika A.A. i Wspólnika C.C. zwrotu dopłat przez Spółkę będzie
      podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie
      Estońskiego CIT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1-4 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Na pytanie nr 5 w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Zainteresowanych w opisanym Zdarzeniu przyszłym, odpowiedź na ww.

## Pytanie

powinna brzmieć następująco:
    1. Tak - dokonanie na rzecz Wspólnika B.B. zwrotu dopłat wniesionych częściowo przez
      siebie, a częściowo przez poprzedniego wspólnika E.E., w związku z nabyciem części jej
      udziałów w kapitale zakładowym Spółki, będzie skutkować powstaniem po stronie
      Wspólnika B.B. przychodu w podatku PIT, podlegającego jednak w całości zwolnieniu
      od podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 Ustawy o PIT.
    2. Tak - dokonanie na rzecz Wspólnika D.D. zwrotu dopłat wniesionych częściowo przez
      siebie, a częściowo przez poprzedniego wspólnika E.E. powstaniem po stronie
      Wspólnika D.D. przychodu w podatku PIT, podlegającego jednak w całości zwolnieniu
      od podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 Ustawy o PIT.
    3. Tak - dokonanie na rzecz Wspólnika A.A. zwrotu dopłat wniesionych częściowo przez
      Wspólnika B.B. i Wspólnika D.D., a częściowo przez poprzedniego wspólnika E.E., w
      związku z nabyciem części ich udziałów w kapitale zakładowym Spółki, będzie
      skutkować powstaniem po stronie Wspólnika A.A. przychodu w podatku PIT,
      podlegającego jednak w całości zwolnieniu od podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1
      pkt 51 Ustawy o PIT.
    4. Tak - dokonanie na rzecz Wspólnika C.C. zwrotu dopłat wniesionych przez
      poprzedniego wspólnika E.E., w związku z nabyciem części jej udziałów w kapitale
      zakładowym Spółki, będzie skutkować powstaniem po stronie Wspólnika C.C.
      przychodu w podatku PIT, podlegającego jednak w całości zwolnieniu od podatku PIT
      na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 Ustawy o PIT.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 177 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm. ): Umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat
    w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału.
    Zgodnie z art. 178 § 1 KSH: wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby
    uchwałą wspólników. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, do dopłat tych stosuje się
    przepisy § 2 oraz art. 179.
    W myśl art. 179 § 1 KSH: Dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane
    na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym.
    Zgodnie żart. 179 § 2i§ 3 KSH: zwrot dopłat może nastąpić po upływie miesiąca od dnia
    ogłoszenia o zamierzonym zwrocie w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki
    równomiernie wszystkim wspólnikom.
    Doktryna prawa (A. Kidyba [w:] M. Dumkiewicz, A. Kidyba, Komentarz aktualizowany do
    art. 1300 Kodeksu spółek handlowych, LEX/el. 2025, art. 179.) wskazuje, że sformułowanie
    wynikające z przepisu art. 179 § 2 i § 3 KSH, iż dopłaty powinny być zwracane
    równomiernie oznacza, że winny one być zwracane według równej miary czy równej
    wartości w stosunku do udziałów, ale i równocześnie. Skoro jednak w art. 178 § 1 KSH
    wyraźnie nadaje względnie obowiązujący charakter art. 178 § 2 i art. 179 KSH, można
    przyjąć, że dopłaty nie muszą być zwracane wspólnikom, można je zwracać bez względu
    na straty w spółce, nie ma potrzeby ogłaszania o zwrocie, zwrot nie musi być
    równomierny, czy w końcu jednokrotne wniesienie i zwrot dopłat mogą „konsumować"
    ten obowiązek na przyszłość.
    Zwrot dopłat następuje wobec wspólników, ale tych, którzy są posiadaczami udziałów
    obciążonych obowiązkiem dopłat (tak również WSA w Warszawie w wyroku z dnia 10
    stycznia 2012 r., III SA/Wa 1046/11, LEX nr 1099487, w którym podkreślono, że prawo do
    zwrotu dopłat jest ściśle związane z posiadaniem udziału i przysługuje ono bez względu na

    to, kto posiada udział, z którym skojarzone zostało uprzednie wniesienie dopłat). Zwrot
    dopłaty dotyczy więc tego wspólnika, który jest wspólnikiem z punktu widzenia spółki w
    momencie zwrotu.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami są m.in. otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Przepis art. 18 Ustawy o PIT wskazuje, że za przychód z praw majątkowych uważa się w
    szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych
    przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych,
    znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    W tym miejscu wskazać należy, że przychody z tytułu zwrotu dopłat mieszczą się w
    otwartym katalogu przychodów z tytułu praw majątkowych, o którym mowa w ww. art. 18
    Ustawy o PIT, a więc przychody wspólników z ww. tytułu należy zakwalifikować do źródła,
    jakim są prawa majątkowe.
    Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 51 Ustawy o PIT: Wolne od podatku dochodowego są
    przychody otrzymane z tytułu zwrotu wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z
    odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego
    wniesienia.
    Zaznaczyć należy, iż w analizowanym przepisie próżno szukać zróżnicowania sytuacji
    zwrotu wspólnikowi, który dokonał wniesienia dopłaty oraz wspólnikowi, który uzyskał ten
    status już po wykonaniu dopłaty, ale w momencie zwrotu dopłat jest już właścicielem
    praw udziałowych.
    Jednocześnie, zdaniem Zainteresowanych, powyższe oznacza, iż prawo do zwrotu dopłat
    jest prawem majątkowym ściśle związanym z faktem posiadania statusu wspólnika spółki.
    W przypadku zbycia udziałów przez wspólnika, który wniósł dopłaty do spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, prawo do otrzymania zwrotu wniesionych dopłat
    przechodzi na nabywcę udziałów, jako sukcesora syngularnego zbywcy.
    Artykuł 21 ust. 1 pkt 51 Ustawy o PIT respektuje zatem to następstwo prawne uznając, że
    sukcesja przewidziana w przepisach prawa handlowego wywołuje również skutki prawne
    na gruncie prawa podatkowego.
    Tym samym wyżej wymienione zwolnienie ma charakter przedmiotowy i obejmuje swoim
    zakresem wspólników spółki, którzy wnieśli dopłaty do spółki oraz ich następców
    prawnych z tytułu nabycia udziałów powiązanych z uchwalonym zwrotem dopłat.
    Ścisłe powiązanie omawianego prawa majątkowego z posiadaniem udziału w kapitale
    zakładowym spółki wynika również z przepisów art. 177 i nast. KSH. Oznacza to, że
    zwolnienie żart. 21 ust. 1 pkt 51 Ustawy o PIT przysługuje bez względu na to, kto posiada
    udział, z którym skojarzone zostało uprzednie wniesienie dopłat, jak również bez względu
    na formę przeniesienia udziału. Warunkiem jest dokonanie zwrotu zgodnie z przepisami
    art. 177 i nast. KSH oraz zgodnie z postanowieniami umowy spółki, które to zasady w
    omawianym Zdarzeniu przyszłym zostaną zachowane.
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie neutralności podatkowej zwrotu dopłat na
    gruncie PIT znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez
    organy podatkowe w podobnych stanach faktycznych, np.:

        Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3
        czerwca 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.395.2022.1.AK;
        Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21
        czerwca 2022 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4011.363.2022.1.SP;
        Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3
        czerwca 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.394.2022.1.DJ;
        Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z dnia
        10 kwietnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL3-1.4011.118.2018.1.IM;
        Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
        kwietnia 2016 r., sygn. IPPB2/4511-153/16-2/M KI;
        Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22
        czerwca 2015 r., sygn. ILPB2/4511-1-326/15-2/JK;
        Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19
        października 2015 r., sygn. ITPB4/4511-289/15/MT;
        Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18
        sierpnia 2014 r„ sygn. ILPB1/415-558/14-2/AP.
    Przenosząc powyższe na sytuację wspólnika B.B., której dotyczy pytanie ad. 1 powyżej,
    wskazać należy, że otrzymanie przez Wspólnika B.B. zwrotu dopłaty w łącznej wysokości
    1.080.000,00 PLN zwolnione będzie z podatku PIT z tego względu, że w 2011 r., w
    momencie zarządzenia dopłat przez ówczesne zgromadzenie wspólników Spółki, posiadał
    on w kapitale zakładowym Spółki 10 udziałów o łącznej wartości nominalnej 60.000,00
    PLN. Łączna kwota dopłat wniesionych przez Wspólnika B.B. wyniosła 900.000,00 PLN, a
    zatem kwota ta powiązana była z 10 udziałami, którymi wówczas Wspólnik B.B.
    dysponował w kapitale zakładowym (1 udział = prawo do zwrotu dopłaty w kwocie
    90.000,00 PLN).
    Zbycie w 2015 r. przez Wspólnika B.B.na rzecz Wspólnika A.A., 2 (dwóch) z tych udziałów, o
    wartości nominalnej 6.000,00 PLN każdy, spowodowało, że Wspólnikowi B.B.
    przysługiwało na ten czas prawo do zwrotu dopłaty w kwocie 720.000,00 PLN, ponieważ
    posiadał 8 udziałów w kapitale zakładowym Spółki, z którymi powiązane było prawo do
    otrzymania zwrotu dopłat.
    Jednocześnie późniejsze nabycie przez Wspólnika B.B. od E.E. w drodze darowizny w 2022
    r., 4 (czterech) udziałów w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej 6.000,00
    PLN każdy, spowodowało, że Wspólnik B.B. nabył także prawo do zwrotu dopłaty w dalszej
    kwocie 360.000,00 PLN.
    Wspólnik E.E. w momencie zarządzenia dopłat w Spółce w 2011 r. posiadała bowiem w
    kapitale zakładowym Spółki 24 (dwadzieścia cztery) udziały z którymi powiązane było
    prawo do zwrotu dopłat w łącznej wysokości 2.160.000,00 PLN (1 udział = prawo do
    zwrotu dopłaty w kwocie 90.000,00 PLN).
    Taki rozdział zwrotu dopłat z kapitału Spółki nie spowoduje u Wspólnika B.B. powstania
    przychodu z tytułu nadwyżki ponad kwotę wniesionych przez niego lub przez byłego
    wspólnika E.E. dopłat. Oznacza to, że cała kwota, którą Wspólnik B.B. miałby otrzymać
    tytułem zwrotu dopłat korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    51 Ustawy o PIT.
    Ad. 2
    Zainteresowani, uzasadniając stanowisko własne w odniesieniu do sytuacji Wspólnika D.D.
    i powiązanych z nią przepisów ustawy o PIT i KSH, odwołują się do uzasadnienia
    stanowiska własnego jak w Ad. 1 powyżej.

    Jednocześnie wskazać należy, że analogicznie jak w przypadku Wspólnika B.B., w
    przypadku Wspólnika D.D., otrzymanie przez Wspólnika D.D. zwrotu dopłaty w łącznej
    wysokości 1.260.000,00 PLN zwolnione będzie z podatku PIT z tego względu, że w 2011 r.,
    w momencie zarządzenia dopłat przez ówczesne zgromadzenie wspólników Spółki,
    posiadał on w kapitale zakładowym Spółki 10 udziałów o łącznej wartości nominalnej
    60.000,00 PLN. Łączna kwota dopłat wniesionych przez Wspólnika D.D. wyniosła
    900.000,00 PLN, a zatem kwota ta powiązana była z 10 udziałami, którymi wówczas
    Wspólnik D.D. dysponował w kapitale zakładowym (1 udział = prawo do zwrotu dopłaty w
    kwocie 90.000,00 PLN).
    Zbycie w 2015 r. przez Wspólnika D.D. na rzecz Wspólnika A.A., 2 (dwóch) z tych udziałów,
    o wartości nominalnej 6.000,00 PLN każdy, spowodowało, że Wspólnikowi D.D.
    przysługiwało na ten czas prawo do zwrotu dopłaty w kwocie 720.000,00 PLN, ponieważ
    posiadał 8 udziałów w kapitale zakładowym Spółki, z którymi powiązane było prawo do
    otrzymania zwrotu dopłat.
    jednocześnie późniejsze nabycie przez Wspólnika D.D. od E.E. w drodze darowizny w 2022
    r., 6 (sześciu) udziałów w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej 6.000,00 PLN
    każdy, spowodowało, że Wspólnik D.D. nabył także prawo do zwrotu dopłaty w dalszej
    kwocie 540.000,00 PLN.
    Wspólnik E.E. w momencie zarządzenia dopłat w Spółce w 2011 r. posiadała bowiem w
    kapitale zakładowym Spółki 24 (dwadzieścia cztery) udziały z którymi powiązane było
    prawo do zwrotu dopłat w łącznej wysokości 2.160.000,00 PLN (1 udział = prawo do
    zwrotu dopłaty w kwocie 90.000,00 PLN).
    Taki rozdział zwrotu dopłat z kapitału Spółki nie spowoduje u Wspólnika D.D. powstania
    przychodu z tytułu nadwyżki ponad kwotę wniesionych przez niego lub przez byłego
    wspólnika E.E. dopłat. Oznacza to, że cała kwota, którą Wspólnik D.D. miałby otrzymać
    tytułem zwrotu dopłat korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    51 Ustawy o PIT.
    Ad. 3
    Zainteresowani, uzasadniając stanowisko własne w odniesieniu do sytuacji Wspólnika A.A.
    i powiązanych z nią przepisów ustawy o PIT i KSH, odwołują się do uzasadnienia
    stanowiska własnego jak w Ad. 1 powyżej.
    Wspólnik A.A. przystąpił do Spółki w 2015 r. nabywając od Wspólnika B.B., Wspólnika D.D.,
    Wspólnika C.C. i E.E. po 2 udziały w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej po
    6.000,00 PLN każdy, w konsekwencji czego Wspólnik A.A. zyskał 8 udziałów w kapitale
    zakładowym Spółki, o łącznej wartości nominalnej 48.000,00 PLN, dołączając tym samym
    do grona wspólników Spółki.
    Ze wszystkimi 6 (sześcioma) udziałami w kapitale zakładowym Spółki nabytymi przez
    Wspólnika A.A. w 2015 r. od Wspólników B.B., D.D. i E.E. łącznie, związane było prawo do
    zwrotu dopłat w stosunku 1 udział = prawo do zwrotu dopłaty w kwocie 90.000,00 PLN.
    Zatem w 2015 r. Wspólnik A.A. dysponował prawem do zwrotu dopłat z kapitału Spółki na
    łączną kwotę 540.000,00 PLN. Jedynie z 2 (dwoma) udziałami nabytymi przez Wspólnika A.
    A. od Wspólnika C. C. nie było związane prawo zwrotu dopłat.
    Jednocześnie późniejsze nabycie przez Wspólnika A.A. od E.E. w drodze darowizny w 2022
    r., 6 (sześciu) udziałów w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej 6.000,00 PLN
    każdy, spowodowało, że Wspólnik A.A.nabył także prawo do zwrotu dopłaty w dalszej
    kwocie 540.000,00 PLN. Wspólnik E.E. w momencie zarządzenia dopłat w Spółce w 2011 r.
    posiadała bowiem w kapitale zakładowym Spółki 24 (dwadzieścia cztery) udziały z którymi
    powiązane było prawo do zwrotu dopłat w łącznej wysokości 2.160.000,00 PLN (1 udział =
    prawo do zwrotu dopłaty w kwocie 90.000,00 PLN).
    Taki rozdział zwrotu dopłat z kapitału Spółki nie spowoduje u Wspólnika A.A. powstania
    przychodu z tytułu nadwyżki ponad kwotę wniesionych przez Wspólnika B.B., Wspólnika D.

    D. lub przez byłego wspólnika E.E. dopłat, których Wspólnik A.A. nabył udziały w kapitale
    zakładowym Spółki. Oznacza to, że cała kwota, którą Wspólnik A.A. miałby otrzymać
    tytułem zwrotu dopłat korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    51 Ustawy o PIT.
    Ad. 4
    Zainteresowani, uzasadniając stanowisko własne w odniesieniu do sytuacji Wspólnika C.C.
    i powiązanych z nią przepisów ustawy o PIT i KSH, odwołują się do uzasadnienia
    stanowiska własnego jak w Ad. 1 powyżej.
    W 2012 r. doszło do utworzenia nowych 10 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o
    wartości nominalnej 6.000,00 PLN, które w całości objął wspólnik C.C.,, dołączając tym
    samym do grona wspólników Spółki. W związku z faktem, że udziały te nie istniały w
    momencie wnoszenia dopłat przez Wspólnika B.B., Wspólnika D.D. i E.E. oraz nie stanowiły
    wcześniej ich własności, objęcie udziałów w 2012 r. przez Wspólnika C.C. w 2012 r. nie
    spowodowało powstania po jego stronie prawa do zwrotu dopłat.
    Jednocześnie późniejsze nabycie przez Wspólnika C.C. od E.E. w drodze darowizny w 2022
    r., 6 (sześciu) udziałów w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej 6.000,00 PLN
    każdy, spowodowało, że Wspólnik C.C. nabył prawo do zwrotu dopłaty w kwocie
    540.000,00 PLN.
    Wspólnik E.E. w momencie zarządzenia dopłat w Spółce w 2011 r. posiadała bowiem w
    kapitale zakładowym Spółki 24 (dwadzieścia cztery) udziały z którymi powiązane było
    prawo do zwrotu dopłat w łącznej wysokości 2.160.000,00 PLN (1 udział = prawo do
    zwrotu dopłaty w kwocie 90.000,00 PLN).
    Taki rozdział zwrotu dopłat z kapitału Spółki nie spowoduje u Wspólnika C.C. powstania
    przychodu z tytułu nadwyżki ponad kwotę wniesionych przez byłego wspólnika E.E. dopłat,
    której Wspólnik C.C. nabył udziały w kapitale zakładowym Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    F. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.