Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.131.2024.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-30
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży po rozwodzie nieruchomości nabytych w trakcie małżeństwa do ustawowej wspólności małżeńskiej.
Słowa kluczowe: małżeństwo; nieruchomości; rozwód; współwłasność; współwłasność-współwłasność łączna; zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 6

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 29 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 kwietnia 2024 r. (wpływ 2 kwietnia 2024 r. oraz 3 kwietnia 2024 r.), pismem z 3 kwietnia 2024 r. (wpływ 3 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych

Zaistniały stan faktyczny nr 1.

Dnia 13 listopada 2000 r. została zakupiona do majątku wspólnego, na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej – ziemia o numerze ewidencyjnym: (…), nazwa obrębu ewidencyjnego: (…), nr księgi wieczystej: (…).

Dnia 30 kwietnia 2007 r. została zakupiona do majątku wspólnego, na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej – ziemia o numerach ewidencyjnych: (…), nazwa obrębu ewidencyjnego: (…), nr księgi wieczystej: (…).

Dnia 29 grudnia 2020 r. wyrokiem Sądu Okręgowego w (…) oraz dnia 8 listopada 2023 r. wyrokiem Sądu Apelacyjnego (…) nastąpił rozwód.

W wyniku podziału majątku została zawarta ugoda sądowa przed Sądem Rejonowym (…) dnia 15 września 2023 r. w sprawie (…).

Na mocy tej ugody Wnioskodawczyni została właścicielką wyżej wymienionych nieruchomości, co jest uwzględnione w (…)niniejszej ugody.

Dnia 3 stycznia 2024 r. aktem notarialnym (…) – Wnioskodawczyni zbyła nieruchomości wymienioną w zaistniałym stanie faktycznym nr 1, opisanym wyżej.

Zaistniały stan faktyczny nr 2.

Dnia 4 października 1990 r. została zakupiona do majątku wspólnego, na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej – ziemia o numerze ewidencyjnym: (…), nazwa obrębu ewidencyjnego: (…)oraz ziemia o numerze ewidencyjnym: (…), nazwa obrębu ewidencyjnego: (…), nr księgi wieczystej: (…).

Na mocy ugody sądowej z dnia 15 września 2023 r. w sprawie (…)Wnioskodawczyni została właścicielką tych nieruchomości.

Dnia 22 stycznia 2024 r. aktem notarialnym Repertorium (…) – Wnioskodawczyni zbyła wymienione nieruchomości w opisanym wyżej zaistniałym stanie faktycznym nr 2.

Wnioskodawczyni uprzejmie prosi o interpretację indywidualną zaistniałych stanów faktycznych nr 1 i nr 2 pod kątem przepisów dot. uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od nabycia.

Wnioskodawczyni prosi o informację czy małżonek, który otrzymał nieruchomość na skutek zniesienia współwłasności, zbywając ją po upływie pięciu lat od nabycia do majątku wspólnego nie podlega podatkowi od osób fizycznych?

Ponadto odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1) czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź:

Tak.

2) w jakim celu nieruchomości, o których mowa we wniosku zostały przez Panią i byłego męża nabyte?

Odpowiedź:

W celu uprawy ziemi i założenia sadów owocowych, które były źródłem utrzymania Państwa rodziny. Przez okres małżeństwa wspólnie Państwo tam pracowali.

3) jak faktycznie wykorzystywała Pani wraz z byłym mężem poszczególne nieruchomości, o których mowa we wniosku przez cały okres ich posiadania?

Odpowiedź:

Nieruchomości były wykorzystywane w celu uprawy ziemi i założenia sadów owocowych i były źródłem utrzymania Państwa rodziny. Przez okres małżeństwa wspólnie Państwo tam pracowali.

4) czy nieruchomości, o których mowa we wniosku były przedmiotem najmu, dzierżawy, jeśli tak to w jakim okresie i jakie pożytki czerpała Pani wraz z byłym mężem z tego tytułu? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej nieruchomości.

Odpowiedź:

Wszystkie nieruchomości, o których mowa we wniosku nie były przedmiotem najmu, dzierżawy.

5) czy poczyniła Pani jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości i atrakcyjności nieruchomości, o których mowa we wniosku (np.: wydzielenie, budowa drogi, doprowadzenie sieci wodociągowej, elektrycznej itp.) – jeśli tak to jakie i kiedy? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej nieruchomości.

Odpowiedź:

Nie.

6) czy i jakie działania marketingowe podjęła Pani w celu sprzedaży ww. nieruchomości, o których mowa we wniosku? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej nieruchomości.

Odpowiedź:

Wszystkie nieruchomości, o których mowa we wniosku wystawiła Pani na sprzedaż w ogłoszeniach (…).

7) w jaki sposób pozyskała Pani nabywcę dla sprzedawanych nieruchomości, o których mowa we wniosku? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej nieruchomości.

Odpowiedź:

Poprzez ogłoszenie na (…).

8) czy zawarła Pani z nabywcą ww. nieruchomości umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać:

Odpowiedź:

Nie zawarła Pani umowy przedwstępnej.

a) jakie były warunki umowy przedwstępnej?

Odpowiedź:

Nie dotyczy.

b) czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący inwestował w nabywaną nieruchomość? Jeśli tak – jakie działania podjął do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

Informacje proszę podać odrębnie dla każdej nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Odpowiedź:

Nie dotyczy.

9) czy udzieliła Pani nabywcy ww. nieruchomości, o których mowa we wniosku pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą ww. nieruchomości? Jeśli tak, to jakie działania podjął nabywca i kto pokrywał ich koszty (Pani, czy nabywca)? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej nieruchomości.

Odpowiedź:

Nie udzieliła Pani pełnomocnictwa.

10) czy odpłatne zbycie przez Panią nieruchomości, o których mowa we wniosku następowało w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tj. czy prowadzi/prowadziła Pani jakąkolwiek działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie i od kiedy? W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, jaka jest forma opodatkowania, rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) oraz czy nieruchomości będące przedmiotem wniosku były wykorzystywane w działalności gospodarczej, jeśli tak to w jaki sposób?

Odpowiedź:

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, odpłatne zbycie nie następowało w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

11) czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku), jeśli tak to ile i jakie?

Odpowiedź:

Tak.

Grunt położony w (\`(...)\`) o powierzchni 1,77 ha, oznaczony w ewidencji gruntów Nr (…) objętej (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych.

oraz grunt położony w (…) o powierzchni 0,39 ha, oznaczony w ewidencji gruntów Nr (…), objętej KW (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych.

oraz grunt położony w (…) o powierzchni 1,37 ha, oznaczony w ewidencji gruntów Nr (…), objętej (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych.

12) czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c) jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?

d) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

f) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?

Odpowiedź:

Przed zbyciem nieruchomości w opisanych zdarzeniach Nr 1 i Nr 2 (we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 29 lutego 2024 r.) – nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości.

13) czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, prosimy żeby wskazała Pani w jakim celu zamierza je nabyć?

Odpowiedź:

Na dzień dzisiejszy nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości. Jednocześnie nadmienia Pani, że w dniu 5 marca 2024 r. nabyła położoną w obrębie numer (…), zabudowaną działkę numer (…) o powierzchni 0,0591 ha wraz ze stanowiącym jej części składowe budynkiem mieszkalnym oraz udział wynoszący 1/5 części w położonej w obrębie numer (…), niezabudowanej działce numer (…) o powierzchni 0,0485 ha stanowiącej drogę.

Cel zakupu: zamieszkanie.

Uzasadnienie: W wyniku podziału majątku wspólnego dotychczasowy dom w (…) (w którym razem z mężem mieszkali Państwo podczas trwania małżeństwa) został przyznany Ugodą Sądową zawartą przed Sądem Rejonowym w (…) dnia 15 września 2023 r. w (…) - byłemu mężowi. W związku z tym została Pani bez dachu nad głową. Postanowiła Pani zakupić dom w (…) za pieniądze ze sprzedaży gruntów uwzględnionych we wniosku o interpretację indywidualną oraz zaciągnęła Pani na brakującą kwotę – kredyt hipoteczny na ten cel w dniu 21.02.2024 r.

### Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z 3 kwietnia 2024 r.).

Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

### Pani stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z 3 kwietnia 2024 r.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 10 ust. 6, art. 30e, art. 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) – sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

· odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

· zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego nr 1 wynika, że 13 listopada 2000 r. została zakupiona do majątku wspólnego, na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej – ziemia o numerze ewidencyjnym: (…). Ponadto 30 kwietnia 2007 r. została zakupiona do majątku wspólnego, na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej – ziemia o numerach ewidencyjnych: (…). Natomiast 29 grudnia 2020 r. wyrokiem Sądu Okręgowego (…) oraz 8 listopada 2023 r. wyrokiem Sądu Apelacyjnego w (…) nastąpił rozwód. W wyniku podziału majątku została zawarta ugoda sądowa przed Sądem Rejonowym w (…) dnia 15 września 2023 r. Na mocy tej ugody została Pani właścicielką wyżej wymienionych nieruchomości. W dniu 3 stycznia 2024 r. na podstawie aktu notarialnego Pani zbyła.

Natomiast przedstawiając opis stanu faktycznego nr 2 wskazała Pani, że 4 października 1990 r. została zakupiona do majątku wspólnego, na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej – ziemia o numerze ewidencyjnym: (…) oraz ziemia o numerze ewidencyjnym: (…). Na mocy ugody sądowej z 15 września 2023 r. została Pani właścicielką tych nieruchomości, które 22 stycznia 2024 r. na podstawie aktu notarialnego Pani zbyła.

Nieruchomości, o których mowa we wniosku zostały przez Panią i byłego męża nabyte w celu uprawy ziemi i założenia sadów owocowych, które były źródłem utrzymania Państwa rodziny. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Przez cały okres posiadania nieruchomości były one wykorzystywane w celu uprawy ziemi i założenia sadów owocowych – przez okres małżeństwa wspólnie Państwo tam pracowali. Nieruchomości, o których mowa we wniosku nie były przedmiotem najmu, dzierżawy. Nie poczyniła Pani żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości i atrakcyjności nieruchomości, o których mowa we wniosku. Wszystkie te nieruchomości wystawiła Pani na sprzedaż w ogłoszeniach (…). Dokonując sprzedaży ww. nieruchomości nie zawarła Pani z nabywcą umowy przedwstępnej sprzedaży, nie udzieliła Pani nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą nieruchomości. Oprócz wymienionych we wniosku posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży. Jest to grunt położony w (…) o powierzchni 1,77 ha, oznaczony w ewidencji gruntów (…) oraz grunt położony w (…) o powierzchni 0,39 ha, oznaczony w ewidencji gruntów (…), a także grunt położony w (…) o powierzchni 1,37 ha, oznaczony w ewidencji gruntów Nr (…).

Przed zbyciem nieruchomości w opisanych zdarzeniach Nr 1 i Nr 2 – nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości. Na dzień dzisiejszy nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości. Jednocześnie nadmienia Pani, że w dniu 5 marca 2024 r. nabyła Pani w Wiązownicy zabudowaną działkę numer (…) o powierzchni 0,0591 ha wraz ze stanowiącym jej części składowe budynkiem mieszkalnym oraz udział wynoszący 1/5 części w niezabudowanej działce numer (…) o powierzchni 0,0485 ha stanowiącej drogę – w celu zamieszkania. Ponadto wyjaśniła Pani, że w wyniku podziału majątku wspólnego dotychczasowy dom w (…) (w którym razem z mężem mieszkali Państwo podczas trwania małżeństwa) został przyznany Ugodą Sądową zawartą przed Sądem Rejonowym w (…) 15 września 2023 r. – byłemu mężowi. W związku z tym została Pani bez dachu nad głową. Postanowiła Pani zakupić dom w (…) za pieniądze ze sprzedaży ww. gruntów oraz zaciągnęła Pani 21.02.2024 r.na brakującą kwotę – kredyt hipoteczny na ten cel.

Wątpliwość Pani budzi fakt, czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę fakt, że opisane we wniosku nieruchomości zostały nabyte przez Panią w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 cytowanej ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Zgodnie z art. 47 § 1 ww. Kodeksu:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie natomiast do art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.) – podział ten nie jest obowiązkowy. Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, żeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej (art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W tej sprawie za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę ich nabycia do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. odpowiednio: dla działki nr (…) – 2000 r., dla działek nr (…) – 2007 r., natomiast dla działki nr (…) oraz działki nr (…) – 1990 r. Zatem 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 dla wszystkich nieruchomości wymienionych w opisie stanu faktycznego nr 1 i nr 2 niewątpliwie już upłynął.

**Wobec powyższego, stwierdzam, że dokonane przez Panią odpłatne zbycie 3 stycznia 2024 r. oraz 22 stycznia 2024 r. nieruchomości nabytych** **do majątku wspólnego na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, których w** **wyniku ugody sądowej – po podziale majątku – została Pani właścicielką, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości do majątku wspólnego małżonków. Zatem sprzedaż tych nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).