Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.555.2022.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-18
Teza: Otrzymana dywidenda likwidacyjna nie stanowi przychodu podatkowego zarówno w części stanowiącej koszt objęcia i nabycia udziałów Spółki A., jak i w części stanowiącej koszt nabycia udziałów i późniejszego objęcia udziałów w spółce B. przypadający na posiadane przez Spółkę udziały na moment likwidacji
Słowa kluczowe: dywidendy; przychód-powstanie przychodu; spółki-likwidacja spółki; udział-objęcie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Pozostałe przysporzenia niestanowiące przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 22

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w świetle art. 12 ust. 4 pkt 22 updop otrzymana dywidenda likwidacyjna nie stanowi przychodu podatkowego zarówno w części stanowiącej koszt objęcia i nabycia udziałów Spółki A., jak i w części stanowiącej koszt nabycia udziałów i późniejszego objęcia udziałów w spółce B. przypadający na posiadane przez Spółkę udziały na moment likwidacji.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 listopada 2022 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spółka akcyjna (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) posiada siedzibę na terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym o osób prawnych (dalej: UPDOP) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Zasadniczym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja organicznych związków chemicznych.

Wnioskodawca w 2001 r. utworzył spółkę A. Sp. z o.o. (dalej: A.), w której objął 100% udziałów. Kapitał zakładowy wynosił (…) zł i został przez Wnioskodawcę wniesiony w formie pieniężnej. Kapitał zakładowy spółki A. nie został nigdy zwiększony.

Natomiast w 2002 r. Spółka nabyła 100% udziałów w spółce B. Sp. z o.o. (dalej: B.), z kapitałem zakładowym w wysokości (…) zł, za kwotę (…) zł. Wnioskodawca następnie podwyższył kapitał zakładowy tej spółki z kwoty (…) zł do kwoty (…) zł, czyli o (…) zł. Podwyższenie kapitału zakładowego nastąpiło w formie pieniężnej.

W roku 2003, na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: KSH) nastąpiło połączenie powyższych spółek, w wyniku którego cały majątek spółki B. został przejęty przez spółkę A. i zakończył się byt prawny spółki B. Wnioskodawca nie rozpoznał kosztów nabycia/objęcia udziałów w B. jako kosztów uzyskania przychodów.

Następnie doszło do sprzedaży jednego udziału w A. na rzecz innego podmiotu powiązanego.

W 2021 r. doszło do likwidacji spółki A., w związku z czym Wnioskodawca otrzymał dywidendę likwidacyjną w formie pieniężnej.

Na moment likwidacji Wnioskodawca posiadał 99,95% udziałów spółki A. (2007 z 2008 udziałów).

**Pytanie**

Czy w świetle art. 12 ust. 4 pkt 22 UPDOP otrzymana dywidenda likwidacyjna nie stanowi przychodu podatkowego zarówno w części stanowiącej koszt objęcia i nabycia udziałów spółki A., jak i w części stanowiącej koszt nabycia udziałów i późniejszego objęcia udziałów w spółce B. przypadający na posiadane przez Spółkę udziały na moment likwidacji?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana dywidenda likwidacyjna nie stanowi przychodu podatkowego zarówno w części stanowiącej koszt objęcia i nabycia udziałów spółki A., jak i w części stanowiącej koszt nabycia udziałów i późniejszego objęcia udziałów w spółce B. przypadający na posiadane przez Spółkę udziały w spółce A. na moment likwidacji.

Na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych wyróżnia się dwa rodzaje źródeł przychodów: z zysków kapitałowych, lub z innych źródeł.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w przepisie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. e UPDOP za przychód z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3. W związku z powyższym, otrzymany majątek likwidacyjny, w postaci dywidendy likwidacyjnej, jest zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych.

Do przychodu tego nie znajdzie zastosowania zwolnienie uregulowane w art. 22 ust. 4 UPDOP. Jednakże, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 22 UPDOP do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki – w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej. Powyższy przepis został wprowadzony ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 1328; dalej: Ustawa zmieniająca) i zaczął obowiązywać od 1 stycznia 2015 r. We wcześniej obowiązującym stanie prawnym, powyższe wyłączenie od przychodów obowiązywało w ramach przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3 UPDOP, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki – w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

W uzasadnieniu do Ustawy zmieniającej ustawodawca wskazał, że jest to zmiana dostosowująca treść ust. 11 do rozszerzonego katalogu wyłączeń od przychodów wymienionych w art. 12 ust. 4 pkt 3, 3d i 22 ustawy CIT. Mając na uwadze powyższe, celem ustawodawcy nie było ograniczenie wyłączenia od przychodów, a rozszerzenie obowiązującego w tamtym czasie wyłączenia od przychodów. Tym samym, użyte przez ustawodawcę w art. 12 ust. 4 pkt 22 UPODP określenie koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce należy – w ocenie Wnioskodawcy – interpretować zgodnie z duchem ustawy i intencją ustawodawcy.

Dokonując wykładni użytego w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 22 UPODP przez ustawodawcę zwrotu w tej spółce, biorąc pod uwagę poprzednie brzmienie przedmiotowego wyłączenia od przychodów oraz zestawiając je z zaprezentowanym stanem faktycznym należy dojść do wniosku, że w wyniku połączenia dwóch spółek, których jedynym udziałowcem był Wnioskodawca, ostatecznie, w wyniku połączenia została jedynie spółka A. Wobec czego należy uznać, że poza wydatkami na objęcie udziałów w spółce A. (co nie podlega wątpliwości), wydatkami wyznaczającymi wartość przychodu nie podlegającego opodatkowaniu będą także wydatki na nabycie udziałów oraz podwyższenie kapitału zakładowego spółki B.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że takie odczytanie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 22 jest spójne z innymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie bowiem z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 8c UPDOP nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8c UPDOP w brzmieniu obowiązującym w roku 2003 poniesione wydatki na nabycie oraz późniejsze objęcie udziałów w spółce B., nigdy nie zostały przez Spółkę uznane za koszty uzyskania przychodów. W powyższym przepisie została jednak przewidziana także procedura postępowania w zakresie odnoszenia w koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub objęcie udziałów, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej. Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca nie wprowadza generalnej zasady niemożności rozpoznania w wyniku podatkowym wydatków na nabycie lub objecie udziałów w spółce łączonej, wprowadzając jedynie warunek ich odpłatnego zbycia i odraczając ich rozpoznanie do momentu odpłatnego zbycia (a zatem wiążącego się z powstaniem przychodu) udziałów spółki przejmującej.

Uzyskanie dywidendy likwidacyjnej również prowadzi do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu, przy czym intencją ustawodawcy przy wprowadzeniu odrębnej regulacji w tym zakresie było uniemożliwienie rozpoznania straty na likwidacji spółki (co zasadniczo jest możliwe przy odpłatnym zbyciu udziałów). Niemniej jednak, nie można w żaden sposób dopatrzeć się w przepisach UPDOP intencji ustawodawcy do pozbawienia udziałowca spółki łączonej możliwości rozpoznania w wyniku podatkowym kosztów nabycia lub objęcia tych udziałów.

Należy ponadto wskazać, że podatek dochodowym od osób prawnych jest podatkiem bezpośrednim, którego podstawą opodatkowania jest przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodów. W przypadku faktycznego poniesienia wydatku, podatnik uprawniony jest do uwzględnienia go w wyniku podatkowym. W związku z powyższym, Wnioskodawca powinien mieć również prawo do rozliczenia wydatków na nabycie oraz objęcie udziałów spółki przejmowanej w przypadku likwidacji spółki przejmującej.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodem podlegającym opodatkowaniu w związku z likwidacją spółki A. jest nadwyżka wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki A. nad wartością wydatków na objęcie udziałów w spółce A. oraz na nabycie udziałów oraz późniejsze objęcie

udziałów w spółce B.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej: „Ksh”):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

W myśl art. 272 Ksh:

Rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru.

W świetle art. 282 § 1 Ksh:

Likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne). Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy to jest potrzebne do ukończenia spraw w toku. Nieruchomości mogą być zbywane w drodze publicznej licytacji, a z wolnej ręki - jedynie na mocy uchwały wspólników i po cenie nie niższej od uchwalonej przez wspólników.

W oparciu o art. 286 Ksh:

§ 1. Podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli.

§ 2. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów.

§ 3. Umowa spółki może określać inne zasady podziału majątku.

Z przytoczonego przepisu wynika, że co do zasady kwota, jaka pozostała do podziału, jest dzielona przez liczbę udziałów i określona jej część przypada na udział, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „updop”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Przepis art. 7 ust. 2 updop stanowi, że:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jeżeli wspólnik jest osobą prawną, to dochód z podziału majątku likwidowanej spółki należy zaliczyć do dochodów z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b updop.

Według art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. e updop:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 updop:

Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Z wniosku wynika, że w 2001 r. Wnioskodawca utworzył spółkę A., w której objął 100% udziałów. Kapitał zakładowy został przez Wnioskodawcę wniesiony w formie pieniężnej. Kapitał zakładowy spółki A. nie został nigdy zwiększony. W 2002 r. Wnioskodawca nabył 100% udziałów w spółce B., w której następnie podwyższył kapitał zakładowy w formie pieniężnej. W 2003 r. nastąpiło połączenie powyższych spółek, w wyniku którego cały majątek spółki B. został przejęty przez spółkę A. i zakończył się byt prawny spółki B. Wnioskodawca nie rozpoznał kosztów nabycia/objęcia udziałów w B. jako kosztów uzyskania przychodów. Następnie doszło do sprzedaży jednego udziału w A. na rzecz innego podmiotu powiązanego. W 2021 r. doszło do likwidacji spółki A., w związku z czym Wnioskodawca otrzymał dywidendę likwidacyjną w formie pieniężnej.

Wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się z ustaleniem, czy otrzymana dywidenda likwidacyjna stanowi przychód podatkowy zarówno w części stanowiącej koszt objęcia i nabycia udziałów spółki A., jak i w części stanowiącej koszt nabycia udziałów i późniejszego objęcia udziałów w spółce B.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu. Art. 12 updop precyzuje, poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w ust. 1, rodzaje przychodów. I tak zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 1 updop można stwierdzić, że – co do zasady – przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

W art. 12 ust. 4 updop wskazano przysporzenia niestanowiące przychodu podlegającego podatkiem dochodowym od osób prawnych. W myśl art. 12 ust. 4 pkt 22 updop:

Do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej;

Z brzmienia tego przepisu wynika, że przychód w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego powstaje wtedy, gdy wartość majątku likwidacyjnego jest wyższa niż koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w likwidowanej spółce.

W przedmiotowej sprawie wydatki na nabycie udziałów likwidowanej spółki poniósł Wnioskodawca.

Na gruncie prawa handlowego połączenie spółek następuje na podstawie art. 492 § 1 Ksh, zgodnie z którym:

Połączenie może być dokonane:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2) przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Jak już wcześniej wskazano, z brzmienia cytowanego wyżej art. 12 ust. 4 pkt 22 updop wynika, że przychód w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego powstaje wtedy, gdy wartość majątku likwidacyjnego jest wyższa niż koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w likwidowanej spółce. Zatem nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 4 pkt 22 updop powinna być ustalona jako nadwyżka majątku likwidacyjnego nad wydatkami poniesionymi na nabycie udziałów.

Nie ulega wątpliwości, że wydatkami takimi będą koszty objęcia i nabycia udziałów spółki A, która jest likwidowana.

Należy także rozważyć, czy Wnioskodawca ma prawa uwzględnić także koszty poniesione na nabycie i objęcie udziałów w spółce B, która została przejęta przez spółkę A, a której udziałowcem był Wnioskodawca.

W odniesieniu do wydatków na nabycie udziałów późniejsze objecie udziałów w spółce B, stwierdzić należy, że doszło do połączenia spółki A ze spółką B (w którym spółka A była spółką przejmującą) fakt, że Wnioskodawca wcześniej nie rozpoznał kosztów nabycia/objęcia udziałów w spółce B jako kosztów uzyskania przychodów również one będą mogły być ujęte jako koszt nabycia i objęcia udziałów, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji w celu kalkulacji przychodu z tytułu otrzymania majątku w związku z likwidacją spółki, w analizowanej sprawie należy uwzględnić zarówno koszty objęcia i nabycia udziałów spółki A jak i koszty nabycia oraz późniejszego objęcia udziałów w spółce B.

Zatem należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że przychodem podlegającym opodatkowaniu w związku z likwidacją spółki A. jest nadwyżka wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki A. nad wartością wydatków na objęcie udziałów w spółce A. oraz na nabycie udziałów oraz późniejsze objęcie udziałów w spółce B.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).