Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.405.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją zadania pn. (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT
    czynny. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego i wykonuje zadania własne
    wynikające z ustawy o samorządzie gminnym, poprzez zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, m.in. w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. W ramach
    realizacji tego zadania Gmina sukcesywnie rozbudowuje, modernizuje i ulepsza
    infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, ponosząc wydatki z tym związane. Wydatki są
    finansowane zarówno ze środków własnych Gminy jak i ze środków pozyskanych ze źródeł
    zewnętrznych.
    Gmina (...) jest w trakcie realizacji zadania pn. (...). Przedmiotem zadania jest budowa
    oczyszczalni ścieków w miejscowości (...) wraz z przebudową zbiornika zapasowego wody
    na terenie hydroforni w miejscowości (...). Zadanie dotyczące gospodarki wodno-ściekowej
    prowadzone jest w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem,
    ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w
    energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020. Podatek od towarów i usług jest wydatkiem kwalifikowalnym.
    Wydatki związane z realizacją zadania są dokumentowane przez wykonawców,
    wystawianymi na Gminę (...) fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT
    naliczonego. Infrastruktura kanalizacyjna i wodociągowa powstała w wyniku realizacji
    zadania będzie dalej określana w niniejszym wniosku jako „infrastruktura”.
    Infrastruktura stanowiąca własność Gminy (...), zgodnie z umową z dnia 3 marca 2025 r.
    została przekazana w administrowanie na czas oznaczony do dnia 3 marca 2031 r. spółce
    prawa handlowego pn. (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) przy ul. (...). Przedsiębiorstwo
    aktualnie wykorzystuje przedmiot umowy z jego społeczno-gospodarczym
    przeznaczeniem, tj. w celu wykonywania w sposób ciągły ogólnodostępnych usług zgodnie
    z przepisami ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i
    zbiorowego odprowadzania ścieków (Dz. U. z 2024 r. poz. 757). Również po zakończeniu
    inwestycji powstała infrastruktura stanowić będzie własność Gminy (...) przekazaną w
    administrowanie przedsiębiorstwu, w celu zapewnienia prawidłowej eksploatacji
    infrastruktury. Z tytułu przekazania infrastruktury w administrowanie Gmina (...) nie
    będzie pobierała od spółki żadnych opłat.
    Zgodnie z ustaleniami umowy, z tytułu realizacji umowy administratorowi
    (przedsiębiorstwu) należne będzie od Gminy (...) roczne wynagrodzenie w wysokości
    1.000,00 zł brutto. Wynagrodzenie będzie płatne na rachunek administratora na
    podstawie prawidłowo wystawionej faktury VAT. Korzystanie z infrastruktury przez
    mieszkańców Gminy (...) będzie usługą opodatkowaną podatkiem VAT, na podstawie
    umów cywilno-prawnych zawartych z (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...). Gmina (...) z tego tytułu
    nie będzie osiągać żadnych dochodów. Nowo wybudowana infrastruktura będzie
    środkiem trwałym Gminy (...) i amortyzacja tych środków będzie naliczana w księgach
    rachunkowych Gminy. Gmina (...) realizując przedmiotową inwestycję nabywać będzie
    towary i usługi, które nie będą przez nią wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części
    od wydatków poniesionych na realizację inwestycji polegającą m.in. na budowie
    oczyszczalni ścieków w miejscowości (...) wraz z przebudową zbiornika zapasowego wody
    na terenie hydroforni w miejscowości (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i
    usług w związku z realizacją inwestycji polegającej m.in. na budowie oczyszczalni ścieków
    w miejscowości (...) wraz z przebudową zbiornika zapasowego wody na terenie hydroforni
    w miejscowości (...).
    Uzasadnienie:
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu towarów i usług.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić również
    przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zatem warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego - w przypadku przedstawionym w niniejszym wniosku - nie zostanie
    spełniony, ponieważ zarówno nabywane towary i usługi, jak i efekty realizowanego
    projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług po stronie Gminy.
    Gmina (...) nie będzie wykorzystywała majątku powstałego w wyniku inwestycji do
    czynności opodatkowanych, wydatki są związane wyłącznie z dokonywanymi przez Gminę
    czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ w ramach
    umowy o administrowanie Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tego tytułu. Gmina
    nie będzie czerpać pożytków z wybudowanej infrastruktury. Spółka, której zostanie
    przekazany efekt realizowanego zadania będzie świadczyła usługi dostarczania wody oraz
    odprowadzania ścieków mieszkańcom Gminy na podstawie umów cywilno-prawnych.
    Realizacja przedmiotowej inwestycji jest prowadzona w zakresie wykonywania zadań
    publicznych nałożonych na Gminę ustawą o samorządzie gminnym, a przekazanie w
    administrowanie majątku wytworzonego w ramach projektu nie będzie prowadzone w
    celu osiągania zysku, a wynikać będzie jedynie z realizacji zadania publicznego w zakresie
    zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zatem Gmina nie będzie działa w

    charakterze podatnika VAT, co w konsekwencji powoduje brak możliwości odliczenia
    podatku VAT.
    Podsumowując, Gmina jest zdania, iż przekazanie w administrowanie na rzecz spółki
    infrastruktury wytworzonej w ramach zadania nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT po stronie Gminy, ponieważ Gmina nie będzie czerpać z tego tytułu
    żadnych pożytków. Zatem, w związku z realizacją projektu Gmina nie będzie miała prawa
    do odliczenia podatku VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Natomiast art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – Gmina (...) realizując
    przedmiotową inwestycję nabywać będzie towary i usługi, które nie będą przez nią
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Po zakończeniu inwestycji
    powstała infrastruktura stanowić będzie własność Gminy (...) przekazaną w
    administrowanie przedsiębiorstwu, w celu zapewnienia prawidłowej eksploatacji
    infrastruktury. Z tytułu przekazania infrastruktury w administrowanie Gmina (...) nie
    będzie pobierała od spółki żadnych opłat. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu
    przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizacją zadania pn. (...), ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – efekty
    powstałe w ramach ww. zadania nie będą przez Państwa wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.