Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-380/10-3/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-06-07
Teza: Sprzedaż nieruchomości nabytej w 2003 roku, nie stanowiącej własności Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; pożyczka; wydatek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2010 r. (data wpływu 15 marca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2010 r. (data wpływu 4 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 23 września 2008 r. Zainteresowany wraz z żoną podpisał ze spółką przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu w budynku przy ul. x.

Wnioskodawca podaje, iż dnia 4 grudnia 2008 r. deweloper (za protokołem przekazania) zezwolił małżonkom na samodzielne wykończenie mieszkania i prowadzenie prac wykończeniowych.

Dnia 21 lipca 2009 r., została podpisana umowa notarialna kupna mieszkania przy ul. x. w momencie podpisywania aktu notarialnego małżonkowie mieszkali w swoim mieszkaniu, a większość prac wykończeniowych została już zakończona.

Pieniądze na zakup oraz wyposażanie rzeczonego mieszkania pochodziły ze sprzedaży mieszkania żony Wnioskodawcy, usytuowanego przy ul. xx. Zainteresowany podaje, iż wyposażając mieszkanie przy ul. x. zakupiono m. in. meble do kuchni wykonywane na wymiar, kuchenkę elektryczną pod zabudowę w tych meblach oraz meble do łazienki wraz z umywalką. Kwota przeznaczona na zakup rzeczonego wyposażenia to 8.370,00 zł.

Zainteresowany podaje, iż mieszkanie przy ul. xx zostało zakupione przez jego żonę w 2003 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy można zaliczyć kwoty przeznaczone na jednorazowy zakup mebli na wymiar do kuchni wraz z kuchenką pod zabudowę do tych mebli oraz mebli do łazienki wraz z umywalką przy ul. x na poczet kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania przy ul. xx?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 32 i art. 28 pkt 2a (stan prawny na 2008 r.) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwotę 8.370,00 zł można potraktować jako kwotę wolną od podatku, gdyż została ona przeznaczona na kupno wyposażenia niezbędnego do zaspokojenia potrzeb bytowych małżonków. w związku z powyższym, Zainteresowany stoi na stanowisku, iż może zaliczyć ww. kwotę na poczet kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania przy ul. xx.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z uwagi na to, iż mieszkanie przy ul. xx. zostało nabyte w 2003 r., w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e)

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 23 września 2008 r. Zainteresowany i Jego żona podpisali przedwstępną umowę nabycia lokalu mieszkalnego przy ul. x. Małżonkowie środki uzyskane sprzedaży mieszkania przy ul. xx, nabytego w 2003 r. przez żonę Wnioskodawcy, wydatkowali na zakup m. in. mebli do kuchni wykonywane na wymiar, kuchenki elektrycznej pod zabudowę w tych meblach oraz mebli do łazienki wraz z umywalką.

Wskazać należy, że mieszkanie przy ul. xx nabyte w 2003 r., ze sprzedaży którego uzyskane środki zostały wydatkowane na ww. wyposażenie mieszkania przy ul. x, było własnością żony Wnioskodawcy. Zatem w przedmiotowej sytuacji Zainteresowany nie uzyskał przychodu ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania. Przychód z jego sprzedaży osiągnęła jedynie jego właścicielka - żona Wnioskodawcy.

Z wcześniej cytowanego przepisu art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wynika, iż zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy może mieć zastosowanie jedynie do podatnika uzyskującego przychód ze zbycia nieruchomości, którym w rozpatrywanej sprawie jest wyłącznie żona Wnioskodawcy, nie zaś On sam.

W konsekwencji w przedmiotowej sprawie w stosunku do Zainteresowanego nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Zatem bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie kwestii, czy Wnioskodawca może przeznaczyć kwotę ze sprzedaży mieszkania stanowiącego własność Jego żony na wyposażenie mieszkania przy ul. x.

Jednocześnie, tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczący opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości został złożony przez osobę, która nie była właścicielem przedmiotowej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla jego właścicielki – żony Wnioskodawcy.

Żona Zainteresowanego, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.