Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1221/10/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-10-19
Teza: Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu polegającego na zakupie sprzętu medycznego wykorzystywanego tylko i wyłącznie do działalności zwolnionej PKWiU 85
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona zdrowia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; podatek-podatek naliczony; sprzęt; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2010r. (data wpływu 30 sierpnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 września 2010r. (data wpływu 1 października 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów inwestycyjnych w odniesieniu do inwestycji pn. „…” **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów inwestycyjnych w odniesieniu do inwestycji pn. „…”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 września 2010r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP4/443-1221/10/AŚ z dnia 16 września 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Prowadzona jest działalność gospodarcza - Praktyka lekarska dentystyczna - PKD 86.23.Z (PKWiU 86.23.1 - usługi w zakresie praktyki dentystycznej).

Podatnik jest podatnikiem zwolnionym z płacenia podatku od towarów i usług.

Planowane jest poniesienie nakładów inwestycyjnych.

Wnioskodawca jest zwolniony od podatku od towarów i usług przedmiotowo - art. 43 ust. 1 ustawy od towarów i usług. Nie składa deklaracji VAT-7.

Wnioskodawca świadczy usługi - symbol PKWiU ex 85 - załącznik nr 4 do ustawy od towarów i usług, pozycja 9.

Inwestycja będzie realizowana pod tytułem: „…".

W związku z realizacją projektu Wnioskodawca poniesie wydatki na zakup towarów i usług, które będą udokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca.

Zakupy, które zostaną dokonane w związku z realizacją projektu:


|  | Nazwa zadania | Cena netto | VAT | Cena brutto | Stawka VAT 
| 1 | Ultrasonograf (USG) | 84 112,15 | 5 887,85 | 90 000,00 | 7% 
| 2 | Elektrokardiogram (EKG) | 8 411,21 | 588,79 | 9 000,00 | 7% 
| 3 | Holter ciśnienia | 5 607,48 | 392,52 | 6 000,00 | 7% 
| 4 | Unit Stomatologiczny | 88 785,05 | 6 214,95 | 95 000,00 | 7% 
| 5 | Autoklaw | 15 887,85 | 1 112,15 | 17 000,00 | 7% 
| 6 | Radiowizjografia wraz z oprzyrządowaniem | 39 252,34 | 2 747,66 | 42 000,00 | 7% 
| 7 | Aparat do krioterapi za pomocą ciekłego azotu (Krioterapia) | 18 691,59 | 1 308,41 | 20 000,00 | 7% 
| 8 | Zestaw do Magnetoterapii | 9 345,79 | 654,21 | 10 000,00 | 7% 
| 9 | Aparat do terapii Ultradźwiękowej (Sonoterapia) | 6 542,06 | 457,94 | 7 000,00 | 7% 
| 10 | Studium Wykonalności Inwestycji | 10 000,00 | 2 200,00 | 12 200,00 | 22% 
| 11 | Promocja projektu | 5 000,00 | 1 100,00 | 6 100,00 | 22% 
| 12 | Razem | 291 635,51 | 22 664,49 | 314 300,00 |  

Towary i usługi nabywane na potrzeby przedmiotowego projektu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85, które korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT (poz. 9 załącznika 4).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od nakładów inwestycyjnych związanych ze świadczeniem usług dentystycznych i związanymi z nimi przychodami zwolnionymi Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy spełnione są określone warunki. Warunkiem do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek poniesionych nakładów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, co wyklucza możliwość dokonania takiego odliczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).

Zgodnie z art. 96 ust. 4 ww. ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 9 zał. nr 4 wskazano usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 85 „usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)”.

Zatem świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia, o symbolu PKWiU ex 85, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca będzie realizował inwestycję pod tytułem: „….".

Towary i usługi nabywane na potrzeby przedmiotowego projektu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85, które korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43. ust. 1 ustawy o VAT (poz. 9 załącznika 4).

Wnioskodawca jest zwolniony od podatku od towarów i usług przedmiotowo - art. 43 ust. 1 ustawy od towarów i usług. Nie składa deklaracji VAT-7.

Na potrzeby niniejszej interpretacji przyjęto zatem, że Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, bowiem w treści wniosku wskazał on, że jest zwolniony od podatku od towarów i usług przedmiotowo oraz, że nie składa deklaracji VAT-7.

Jak wskazano na wstępie zrealizowanie prawa do odliczenia podatku VAT możliwe jest jednak wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie ma zatem możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie zdarzenia przyszłego, w którym jednoznacznie wskazano, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na potrzeby których zostanie dokonane nabycie towarów i usług, są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT a Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny.

Nadmienia się ponadto, że interpretacja traci ważność w przypadku zmiany jakiegokolwiek elementu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku lub zmiany stanu prawnego.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.