Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.361.2017.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-26
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących poniesienie wydatków sfinansowanych ze wsparcia finansowego (dotacja i wsparcie pomostowe).
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2017 r. (data wpływu 23 czerwca 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 sierpnia 2017 r. (data wpływu 4 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących poniesienie wydatków sfinansowanych ze wsparcia finansowego (dotacja i wsparcie pomostowe) **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących poniesienie wydatków sfinansowanych ze wsparcia finansowego (dotacja i wsparcie pomostowe) oraz w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 sierpnia 2017 r. (data wpływu 4 września 2017 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, postawienie pytania oraz stanowisko.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

W dniu 21.04.2017 roku Wnioskodawca zawarł umowę z przedstawicielem Centrum Szkoleniowego - realizatorem projektu, o udzielenie wsparcia finansowego na uruchomienie działalności gospodarczej.

Wsparcie jest udzielone w ramach projektu pod tytułem „\`(...)\`” dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` na lata 2014-2020, realizowanego na podstawie umowy o dofinansowanie projektu \`(...)\` z dnia 03.08.2016r. zawartej pomiędzy realizatorem projektu, a Wojewódzkim Urzędem Pracy w \`(...)\` . Wsparcie finansowe obejmuje jednorazową dotację w wysokości 24.000 zł oraz wsparcie pomostowe wypłacane w jednomiesięcznych transzach wynoszących 1488,60 zł każda, przez okres 6 miesięcy.

Realizator projektu wystawił zaświadczenie o pomocy de minimis, w którym jako podstawę udzielenia ww. pomocy wskazał ustawę z dnia 11 lipca 2014r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020.

Jednorazowa dotacja w wysokości 24.000 zł wpłynęła na konto osobiste Wnioskodawcy w dniu 27.04.2017 r. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.

W dniu 8 maja 2017 roku Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży detalicznej części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 4532 Z) dla której wybrał opodatkowanie podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych/prowadzi PKPiR/, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z dotacji Wnioskodawca zakupił środek trwały/komputer/ o wartości powyżej 3.500 zł oraz towary handlowe. Ze wsparcia pomostowego Wnioskodawca opłacił składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz pokrył wydatki związane z bieżącą działalnością firmy.

Dotacja i wsparcie pomostowe pokryło wydatki w kwocie brutto. Wnioskodawca z otrzymanej dotacji zakupił środek trwały (zestaw komputerowy) o wartości netto powyżej 3.500,00 zł, program „sprzedaż i magazyn”, towary handlowe.

Wsparcie pomostowe Wnioskodawca przeznaczył na opłacenie składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz pokrył wydatki obejmujące: opłatę za najem lokalu, opłatę za usługę biura rachunkowego, zakup wizytówek. Faktury zakupu środka trwałego (zestawu komputerowego), towarów handlowych, programu „sprzedaż i magazyn”, za usługi biura rachunkowego oraz najem lokalu wystawione są na Wnioskodawcę tj. \`(...)\` Zakupiony środek trwały (zestaw komputerowy), towary handlowe, program „sprzedaż i magazyn”, wizytówki oraz usługi biura rachunkowego wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Opłata za najem lokalu dokonywana jest na rzecz podatnika zwolnionego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 5)

Czy kwota wsparcia finansowego (dotacja i wsparcie pomostowe) w części dotyczącej podatku naliczonego od zakupu środka trwałego (zestawu komputerowego), towarów handlowych, programu „sprzedaż i magazyn”, wizytówek, usługi biura rachunkowego podlega odliczeniu od podatku należnego zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy. (Stanowisko Wnioskodawcy oznaczone jak Ad. 5)

Podatek VAT naliczony sfinansowany z dotacji oraz wsparcia pomostowego wynikający z faktur zakupu środka trwałego (zestawu komputerowego), towarów handlowych, programu „sprzedaż i magazyn” ,wizytówek, usługi biura rachunkowego, może być odliczony od podatku należnego zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca umożliwił jednak podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawcy udzielono wsparcia w ramach projektu pod tytułem „\`(...)\`” dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` na lata 2014-2020. Wsparcie finansowe obejmuje jednorazową dotację w wysokości 24.000 zł oraz wsparcie pomostowe wypłacane w jednomiesięcznych transzach wynoszących 1.488,60 zł każda, przez okres 6 miesięcy. Wnioskodawca z otrzymanej dotacji zakupił środek trwały (zestaw komputerowy) o wartości netto powyżej 3.500,00 zł, program „sprzedaż i magazyn”, wizytówki, usługi biura rachunkowego, towary handlowe.

Zakupiony środek trwały (zestaw komputerowy), towary handlowe, program „sprzedaż i magazyn”, wizytówki oraz usługi biura rachunkowego wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, gdyż Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a środek trwały (zestaw komputerowy), towary handlowe, program „sprzedaż i magazyn”, wizytówki, usługi biura rachunkowego służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy Wnioskodawca w odniesieniu do środka trwałego (zestawu komputerowego), towarów handlowych, programu „sprzedaż i magazyn”, wizytówek, usług biura rachunkowego, ma prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących poniesienie wydatków sfinansowanych z wsparcia finansowego (dotacja i wparcie pomostowe).

Powyższe wynika z faktu, że w rozpatrywanym przypadku są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz wydatki związane z realizacją projektu służą Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zaznaczenia wymaga, że Wnioskodawca może zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejszą interpretacją rozstrzygnięto wniosek dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących poniesienie wydatków sfinansowanych ze wsparcia finansowego (dotacja i wparcie pomostowe).

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, niniejsza interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.