Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.377.2025.1.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Opodatkowanie ryczałtem od dochodów Spółek; korekta
wstępna art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: korekta
księgi-księgi rachunkowe
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Obowiązki podatnika wybierającego opodatkowanie
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą i miejscem
    zarządu w Polsce (tzn. podlegała i nieprzerwanie podlega w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT) i była, a także nieprzerwanie jest,
    zobowiązana do rozliczania się w Polsce dla celów podatku dochodowego osób prawnych
    z całości dochodów uzyskanych w danym roku podatkowym. Rok obrotowy
    Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    2. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług
    budowlanych na podstawie kontraktów długoterminowych (trwających zwykle od 12 do 24
    miesięcy).
    3. Wnioskodawca świadczy usługi budowlane (...) („Deweloper”) w ramach umów o
    wykonanie kompleksowej usługi budowlanej („Kontrakt”). W ramach Kontraktu
    Wnioskodawca zobowiązuje się m.in. do wykonania kompleksowej usługi (...). Z Kontraktu
    wynika, że w trakcie realizowania Kontraktu Wnioskodawca otrzymuje od Dewelopera
    zaliczki na poczet jego wykonania, które są rozliczane na koniec wykonania usługi przy
    wystawieniu faktury końcowej. Wnioskodawca na każdą zaliczkę wystawia fakturę, z której
    rozlicza VAT należny. Usługa uważana jest za zakończoną w momencie protokolarnego
    odbioru robót przez Dewelopera. Wówczas jest wystawiona faktura za całość usługi
    wykonanej w ramach danego Kontraktu.
    4. Wnioskodawca rozważa wybór opodatkowania w formie ryczałtu (tzw. CIT estoński).
    Na dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński, Wnioskodawca zamknie księgi
    rachunkowe Wnioskodawcy i sporządzi sprawozdanie finansowe w terminie.
    Prawdopodobnie, na ten dzień, tj. dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński,
    Wnioskodawca będzie w trakcie realizacji Kontraktu. W takim przypadku, na dzień
    poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński w sprawozdaniu finansowym zostanie
    dokonana wycena stopnia zaawansowania robót w ramach Kontraktu zgodnie z polityką
    rachunkowości i KSR nr 3 „Niezakończone usługi budowlane” (tj. Wnioskodawca oszacuje
    przychód, koszty oraz zysk rachunkowy na dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT
    estoński). Na dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński nie powstanie u
    Wnioskodawcy przychód podatkowy ani koszt podatkowy w podatku CIT. Zysk bilansowy
    powstały u Wnioskodawcy z szacowania nie będzie również wykazany jako dochód do
    opodatkowania w CIT-8 za okres od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego
    przejście na tzw. CIT estoński.
    5. Prawdopodobnie, Wnioskodawca zakończy Kontrakt po dniu przejścia na tzw. CIT
    estoński, ale przed dniem 31 grudnia 2025 r. W tym okresie Wnioskodawca wystawi
    fakturę końcową z tytułu Kontraktu. Całość Kontraktu wygeneruje ostateczny łączny
    przychód oraz koszty wyższe niż wskazane w sprawozdaniu finansowym Wnioskodawcy
    sporządzonym na dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński.
    6. W rachunku wyników za okres od dnia przejścia na tzw. CIT estoński do dnia 31 grudnia
    2025 r. Wnioskodawca zaprezentuje przychód, koszty uzyskania przychodów oraz zysk
    przypadający na ten okres (tj. okres od dnia pierwszego dnia opodatkowania estońskim
    CIT do dnia 31 grudnia 2025 r., niepowiększony o przychód, koszty oraz zysk wskazane w
    sprawozdaniu finansowym za okres od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego
    przejście na tzw. CIT estoński).
    7. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy w załączniku CIT-KW do zeznania CIT-8
    złożonym przez Wnioskodawcę za okres od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia
    poprzedzającego przejście na tzw. CIT estoński (czyli za okres bezpośrednio poprzedzający
    okres stosowania opodatkowania ryczałtem CIT, tzw. estońskim CIT), Wnioskodawca

    powinien wykazać - odpowiednio - w poz. 22 „przychody uwzględnione, zgodnie z
    przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe
    poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem” i analogicznie w poz. 30 „koszty
    uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto
    podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem”
    oszacowane przychody i koszty uzyskania przychodów na dzień poprzedzający przejście
    na tzw. CIT estoński osiągnięte i poniesione w ramach Kontraktu.
    W przypadku, gdy w załączniku CIT-KW do zeznania CIT-8 złożonym przez Wnioskodawcę
    za okres od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego przejście na tzw. CIT estoński,
    Wnioskodawca powinien wykazać - odpowiednio - w poz. 22 „przychody uwzględnione,
    zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata
    podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem” i analogicznie w poz.
    30 „koszty uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym
    netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem”
    oszacowane przychody oraz koszty uzyskania przychodów na dzień poprzedzający
    przejście na tzw. CIT estoński osiągnięte i poniesione w ramach Kontraktu, to czy tak
    obliczony podatek należny nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem CIT, o ile
    Wnioskodawca spełni wszystkie warunki stosowania opodatkowania w ramach tzw.
    estońskiego CIT przez nieprzerwany, wymagany okres 4 lat.
    Ponadto, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy jeśli oszacowane przychody oraz
    koszty uzyskania przychodów na dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński
    osiągnięte i poniesione w ramach Kontraktu powinny zostać wykazane w CIT-KW, to
    wykluczone jest ich wykazanie w deklaracji CIT-8E składanych przez Wnioskodawcę za
    okres od dnia przejścia na CIT estoński.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca powinien wykazać - odpowiednio - w poz.
    22 „przychody uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
    finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem” i analogicznie w poz. 30 „koszty uwzględnione, zgodnie z
    przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe
    poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem” w załączniku CIT-KW do
    zeznania CIT-8 złożonym za okres 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień
    przejścia na tzw. CIT estoński, oszacowane przychody oraz koszty uzyskania
    przychodów na dzień poprzedzający dzień przejścia na tzw. CIT estoński osiągnięte i
    poniesione w ramach Kontraktu?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we Wniosku, w przypadku gdy stanowisko Wnioskodawcy do pytania
    pierwszego jest prawidłowe, podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między
    tymi przychodami a tymi kosztami wykazany w załączniku CIT-KW do zeznania CIT-8
    złożonym za okres 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień przejścia na tzw.
    CIT estoński, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku, o ile
    Wnioskodawca spełni wszystkie warunki stosowania opodatkowania w ramach tzw.
    estońskiego CIT przez nieprzerwany, wymagany okres 4 lat?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we Wniosku, w przypadku gdy stanowisko Wnioskodawcy do pytania
    pierwszego jest prawidłowe, Wnioskodawca nie powinien wykazywać przychodów oraz
    kosztów uzyskania przychodów na dzień poprzedzający dzień przejścia na tzw. CIT
    estoński osiągniętych i poniesionych w ramach Kontraktu przypadających na okres 1
    stycznia 2025 r. - dzień poprzedzający dzień przejścia na tzw. CIT estoński w zeznaniu
    CIT-8E składanym za okres od dnia przejścia na tzw. CIT estoński?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Ad. 1 i Ad. 2 Uzasadnienie wspólne.
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1) prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym
    we Wniosku, Wnioskodawca powinien wykazać - odpowiednio - w poz. 22 „przychody
    uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto
    podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem” i
    analogicznie w poz. 30 „koszty uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w
    wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem” w załączniku CIT-KW do zeznania CIT-8 złożonym za okres 1
    stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień przejścia na tzw. CIT estoński,
    oszacowane przychody oraz koszty uzyskania przychodów na dzień poprzedzający
    dzień przejścia na tzw. CIT estoński osiągnięte i poniesione w ramach Kontraktu;
    2) prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym
    we Wniosku, w przypadku gdy stanowisko Wnioskodawcy do pytania pierwszego jest
    prawidłowe, podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi
    przychodami a tymi kosztami, wykazany w załączniku CIT-KW do zeznania CIT-8
    złożonym za okres 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień przejścia na tzw.
    CIT estoński, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku, o ile
    Wnioskodawca spełni wszystkie warunki stosowania opodatkowania w ramach tzw.
    estońskiego CIT, przez nieprzerwany, wymagany okres 4 lat.
    I. W myśl art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT, podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od
    dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego
    pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:
    1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz
    podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek oraz
    2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
    poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
    a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały,
    wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, oraz
    b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Jak wynika z art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT, w informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT, wykazuje się:
    1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, w kwocie odpowiadającej:
    a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
    finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone
    do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, oraz
    b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o
    CIT, w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym
    netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
    2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o CIT, w kwocie
    odpowiadającej:

    a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT,
    w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym
    netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
    b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym
    netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o CIT, oraz
    3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości
    poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie
    z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową
    ustaloną na ten dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia
    spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym
    rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Zgodnie z art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT, przepisów art. 7aa ust. 2 pkt 1 i ust. 2 ustawy o CIT
    (winno być: art. 7aa ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT), nie stosuje się do przychodów, o
    których mowa w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, oraz kosztów niestanowiących kosztów
    uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają
    rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    W myśl art. 7aa ust. 4 ustawy o CIT, w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o
    CIT, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek podatnik:
    1) wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT,
    oraz ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi
    przychodami a tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT;
    2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,
    oraz ustala podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19
    ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Jak stanowi art. 7aa ust. 5 ustawy o CIT: w przypadku, o którym mowa w:
    1) art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z
    końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż
    cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat
    podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości;
    2) art. 7aa ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT - podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w
    terminie wskazanym w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT albo w częściach w okresie nie
    dłuższym niż 2 lata, licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, przy czym o sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w
    zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT.
    Nadrzędnym celem art. 7aa ustawy o CIT, jest zatem zapobieganie podwójnemu zaliczeniu
    danej kategorii do przychodów lub kosztów, jak również do nieopodatkowania pewnych
    przepływów.
    Korekta powinna mieć zastosowanie do różnic przejściowych pomiędzy wynikiem
    finansowym podatnika, a wynikiem podatkowym podatnika. Jak wynika z art. 7aa ust. 3
    ustawy o CIT, przepisów art. 7aa ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT, nie stosuje się do
    przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, oraz kosztów niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają
    rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.

    Celem tego przepisu jest wskazanie, iż korekta wstępna przychodów dotyczy tych
    kategorii, które są rozpoznawane dla celów podatkowych (wg zasad ogólnych CIT).
    Należy podkreślić, że wyznaczenie 4-letniego okresu rozliczeń ryczałtem jest ściśle
    związane z terminem zapłaty podatku CIT wynikającego z korekty wstępnej, o której mowa
    w art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT. W przypadku ustalenia przychodów i kosztów z tytułu
    korekty wstępnej, podatnik dokonuje zapłaty podatku CIT należnego od tego dochodu z
    końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek. Jeżeli jednak podatnik stosował to opodatkowanie cztery lata
    podatkowe lub dłużej, w sposób nieprzerwany, zobowiązanie podatkowe z tego tytułu
    wygasa w całości (art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT).
    Zatem w sytuacji, gdy opodatkowanie ryczałtem CIT (tzw. estońskim CIT) obejmuje okres
    bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, tj. Wnioskodawca będzie
    korzystał z opodatkowania dochodów ryczałtem co najmniej 4 lata, to w takim przypadku
    zastosowanie znajdzie art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT, i Wnioskodawca nie będzie
    zobowiązany do zapłaty podatku CIT z tytułu korekty wstępnej, o której mowa w art. 7aa
    ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.
    W przypadku podatnika (spółki będącej podatnikiem CIT), który nie powstał z
    przekształcenia, obowiązek zapłaty podatku od dochodu z tytułu korekty wstępnej
    powstaje z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik taki stosował to opodatkowanie krócej niż
    cztery lata podatkowe.
    Jeżeli jednak podatnik stosował ryczałt w sposób nieprzerwany przez okres dłuższy niż
    cztery lata podatkowe, zobowiązanie podatkowe z tytułu dochodu od korekty wstępnej
    wygasa w całości.
    II. Wnioskodawca jest spółką kapitałową (sp. z o.o.), z siedzibą i miejscem zarządu w Polsce
    (tzn. podlegała i nieprzerwanie podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w podatku CIT) i była, a także nieprzerwanie jest zobowiązana do
    rozliczania się w Polsce dla celów podatku dochodowego osób prawnych z całości
    dochodów uzyskanych w danym roku podatkowym. Wnioskodawca prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie usług budowlanych.
    Wnioskodawca świadczy usługi budowlane w zakresie kontraktów długoterminowych
    (trwających zwykle od 12 do 24 miesięcy). Wnioskodawca świadczy usługi budowlane na
    rzecz Dewelopera (...) (Kontrakt). W ramach Kontraktu Wnioskodawca zobowiązuje się m.
    in. do wykonania kompleksowej usługi budowlanej (...). Zakres czynności jest szczegółowo
    opisany w Kontrakcie. Z Kontraktu wynika, że w trakcie realizowania Kontraktu
    Wnioskodawca otrzymuje od Dewelopera zaliczki na poczet jego wykonania, które są
    rozliczane na koniec wykonania usługi przy wystawieniu faktury końcowej. Wnioskodawca
    na każda zaliczkę wystawia fakturę, z której rozlicza VAT należny. Usługa uważana jest za
    zakończoną w momencie protokolarnego odbioru robót przez Dewelopera. Wówczas jest
    wystawiona faktura za całość usługi wykonanej w ramach danego Kontraktu.
    Wnioskodawca rozważa wybór opodatkowania w formie ryczałtu (tzw. CIT estoński). Na
    dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński, Wnioskodawca zamknie księgi
    rachunkowe Wnioskodawcy i sporządzi sprawozdanie finansowe w terminie.
    Prawdopodobnie, na ten dzień, tj. dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński,
    Wnioskodawca będzie w trakcie realizacji Kontraktu. W takim przypadku, na dzień
    poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński w sprawozdaniu finansowym zostanie
    dokonana wycena stopnia zaawansowania robót w ramach Kontraktu zgodnie z polityką
    rachunkowości i KSR nr 3 „Niezakończone usługi budowlane” (tj. Wnioskodawca oszacuje
    przychód, koszty oraz zysk rachunkowy na dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT
    estoński).
    Na dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński nie powstanie u Wnioskodawcy
    przychód podatkowy ani koszt podatkowy w podatku CIT. Zysk bilansowy powstały u

    Wnioskodawcy z oszacowania nie będzie również wykazany jako dochód do
    opodatkowania w CIT-8 za okres od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego
    przejście na tzw. CIT estoński.
    Prawdopodobnie, Wnioskodawca zakończy Kontrakt po dniu przejścia na tzw. CIT
    estoński, ale przed dniem 31 grudnia 2025 r. W tym okresie Wnioskodawca wystawi
    fakturę końcową z tytułu Kontraktu. Całość Kontraktu wygeneruje ostateczny łączny
    przychód oraz koszty wyższe niż wskazane w sprawozdaniu finansowym Wnioskodawcy
    sporządzonym na dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński.
    W rachunku wyników za okres od dnia przejścia na tzw. CIT estoński do dnia 31 grudnia
    2025 r. Wnioskodawca zaprezentuje przychód, koszty uzyskania przychodów oraz zysk
    przypadający na ten okres (tj. okres od dnia pierwszego dnia opodatkowania estońskim
    CIT do dnia 31 grudnia 2025 r., niepowiększony o przychód, koszty oraz zysk wskazane w
    sprawozdaniu finansowym za okres od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego
    przejście na tzw. CIT estoński).
    III. Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca utraci prawo do
    opodatkowania ryczałtem CIT dopiero po upływie 4 lat od momentu rozpoczęcia
    korzystania z tzw. estońskiego CIT.
    Zatem, w sytuacji gdy opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie
    następujących 4 lat podatkowych, tj. Wnioskodawca będzie korzystał z opodatkowania
    dochodów ryczałtem co najmniej 4 lata, to w takim przypadku zastosowanie znajdzie art.
    7aa ust. 5 pkt 1 ustawy CIT, i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku z
    tytułu korekty wstępnej, o której mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. nie będzie
    zobowiązany do zapłaty podatku należnego wynikającego z załącznika CIT-KW złożonego
    jako załącznik do deklaracji CIT-8 za okres od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia
    poprzedzającego dzień wejścia w tzw. estoński CIT.
    Stanowisko takie wynika również z interpretacji podatkowej z dnia 24 listopada 2023 r. (nr
    0111-KDIB2-1.4010.418.2023.1.AS) oraz Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek
    opublikowanym przez Ministerstwo Finansów: „Korekta powinna mieć zastosowanie do
    różnic przejściowych między wynikiem finansowym, a podatkowym podatnika. Zgodnie z
    art 7aa ust. 3 ustawy o CIT przepisów (art. 7aa) ust. 2 pkt 1-2 nie stosuje się do
    przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów
    uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają
    rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    Celem tego przepisu jest wskazanie, iż korekta wstępna przychodów dotyczy tych
    kategorii, które są rozpoznawane dla celów podatkowych (wg zasad ogólnych CIT). Przepis
    art. 7aa ustawy o CIT, w zakresie korekty wstępnej będzie mieć zatem zastosowanie do
    takich kategorii jak np. odsetki, które podlegają rozliczeniu również na podstawie art. 12
    ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ale w innym terminie lub okresie niż wskazuje art.
    12 ust. 4 czy art. 15 i 16 ustawy o CIT. Przykładowo odsetki, co do zasady, podlegają
    rozliczeniu w dochodzie podatkowym na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, ale dopiero
    w momencie, kiedy zostaną faktycznie otrzymane. Fakt ich naliczenia (bez uregulowania)
    pozostaje obojętny podatkowo na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 2 oraz art. 16 ust. 1 pkt 11
    ustawy o CIT. Różnice w rozliczeniu przychodów i kosztów mogą wnikać również z innych
    zasad przewidzianych w ustawie o CIT oraz w przepisach o rachunkowości”.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we Wniosku, w przypadku gdy stanowisko Wnioskodawcy do
    pytania pierwszego jest prawidłowe, Wnioskodawca nie powinien wykazywać przychodów
    oraz kosztów uzyskania przychodów na dzień poprzedzający dzień przejścia na tzw. CIT
    estoński osiągniętych i poniesionych w ramach Kontraktu przypadających na okres 1
    stycznia 2025 r. - dzień poprzedzający dzień przejścia na tzw. CIT estoński w zeznaniu CIT-
    8E składanym za okres od dnia przejścia na tzw. CIT estoński.

    Ponownie podkreślić należy, że termin zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto
    uzależniony jest od decyzji co do zapłaty podatku w całości po utracie prawa do ryczałtu
    albo od terminu rozdysponowania (wypłaty lub innej formy jego dystrybucji) tym
    dochodem.
    W związku z obowiązkiem sporządzenia tzw. korekty wstępnej przed wyborem i
    rozpoczęciem stosowania tzw. estońskiego CIT, i obowiązkiem wykazania w informacji CIT-
    KW przychodów,
    kosztów, dochodu z przekształcenia oraz podatku należnego w związku z wyborem
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany
    do wykazania przychodów, kosztów oraz dochodu z przekształcenia oraz podatku
    należnego w żadnej innej informacji składanej za okres już opodatkowania ryczałtem. W
    związku z tym, opodatkowaniu tzw. estońskim CIT, w momencie dystrybucji zysku będzie
    jedynie przychód oraz koszt przypadający na okres opodatkowania tzw. estońskim CIT, tj.
    przypadający na okres od dnia opodatkowania estońskim CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Ad. 1 i Ad. 2
    W myśl art. 7aa ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest
        obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok
        opodatkowania tym ryczałtem:
        1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia
        oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od
        dochodów spółek oraz
        2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
        poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
        a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na
        kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania
        ryczałtem od dochodów spółek oraz
        b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Zgodnie natomiast z art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT:
        w informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:
        1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:
        a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
        finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
        zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
        b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w
        latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
        dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku
        finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
        2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:
        a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w
        latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od

        dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku
        finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
        b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
        finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
        zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz
        3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości
        poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto
        zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich
        wartość podatkową ustaloną na ten dzień – w przypadku podatnika utworzonego
        w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po
        przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od
        dochodów spółek.
    W myśl art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT:
        przepisów ust. 2 pkt 1 i 2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12
        ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem
        tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub
        okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że rozważają Państwo
    wybór opodatkowania w formie ryczałtu (tzw. CIT estoński). Na dzień poprzedzający
    przejście na CIT estoński, Wnioskodawca zamknie księgi rachunkowe i sporządzi
    sprawozdanie finansowe w terminie. Prawdopodobnie, na ten dzień, tj. dzień
    poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński, Wnioskodawca będzie w trakcie realizacji
    Kontraktu. W takim przypadku, na dzień poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński w
    sprawozdaniu finansowym zostanie dokonana wycena stopnia zaawansowania robót w
    ramach Kontraktu zgodnie z polityką rachunkowości i KSR nr 3 „Niezakończone usługi
    budowlane” (tj. Wnioskodawca oszacuje przychód, koszty oraz zysk rachunkowy na dzień
    poprzedzający przejście na tzw. CIT estoński). Na dzień poprzedzający przejście na CIT
    estoński nie powstanie u Wnioskodawcy przychód podatkowy ani koszt podatkowy w
    podatku CIT. Zysk bilansowy powstały u Wnioskodawcy z szacowania nie będzie również
    wykazany jako dochód do opodatkowania w CIT-8 za okres od dnia 1 stycznia 2025 r. do
    dnia poprzedzającego przejście na tzw. CIT estoński.
    W rachunku wyników za okres od dnia przejścia na CIT estoński do dnia 31 grudnia 2025 r.
    Wnioskodawca zaprezentuje przychód, koszty uzyskania przychodów oraz zysk
    przypadający na ten okres (tj. okres od dnia pierwszego dnia opodatkowania estońskim
    CIT do dnia 31 grudnia 2025 r., niepowiększony o przychód, koszty oraz zysk wskazane w
    sprawozdaniu finansowym za okres od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego
    przejście na tzw. CIT estoński).
    Przedmiot Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczy ustalenia, czy
    Wnioskodawca powinien wykazać - odpowiednio - w poz. 22 „przychody uwzględnione,
    zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata
    podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem” i analogicznie w poz.
    30 „koszty uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym
    netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem”
    w załączniku CIT-KW do zeznania CIT-8 złożonym za okres 1 stycznia 2025 r. do dnia
    poprzedzającego dzień przejścia na tzw. CIT estoński, oszacowane przychody oraz koszty
    uzyskania przychodów na dzień poprzedzający dzień przejścia na tzw. CIT estoński
    osiągnięte i poniesione w ramach Kontraktu.
    Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, iż Podatnik na ostatni dzień roku
    podatkowego poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,

    zobowiązany jest sporządzić informację o przychodach podatkowych oraz kosztach
    uzyskania przychodów wynikających z różnic ich ujmowania dla celów podatkowych i
    rachunkowych - tzw. korektę wstępną.
    Przychody i koszty przypisuje się odpowiednio do źródła przychodów, z których
    generowane są te przychody i koszty, tj. albo do zysków kapitałowych albo do dochodów
    osiągniętych z innych źródeł przychodów. W ramach ww. rozliczenia podatnik powinien:
      - zaliczyć do przychodów podatkowych:
      a) przychody dotychczas wyłącznie rachunkowe;
      b) koszty dotychczas wyłącznie podatkowe;
      - zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów:
      a) przychody dotychczas wyłącznie podatkowe;
      b) koszty dotychczas wyłącznie rachunkowe.
    Efektem korekty wstępnej przychodów i kosztów jest wyeliminowanie:
    - podwójnego opodatkowania tych samych przychodów,
    - możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych przychodów,
    - podwójnego odliczenia tych samych kosztów,
    - możliwości nieuwzględnienia w rozliczeniu podatkowym określonych kosztów.
    Dzięki wskazanemu rozliczeniu przychodów i kosztów podatnik dokonuje ujednolicenia
    swoich rozliczeń podatkowych i rachunkowych, gdyż po wyborze ryczałtu od dochodów
    spółek przychody i koszty podatnika ustalane dla celów rachunkowych staną się również
    kategoriami podatkowymi.
    Nadrzędnym celem art. 7aa ustawy o CIT, jest zapobieganie podwójnemu zaliczeniu danej
    kategorii do przychodów lub kosztów, jak również do nieopodatkowania pewnych
    przepływów.
    Korekta powinna mieć zastosowanie do różnic przejściowych między wynikiem
    finansowym, a podatkowym podatnika.
    Zwiększenie przychodów lub kosztów uzyskania przychodów – korekta wstępna – zgodnie
    z art. 7aa ustawy o CIT, nie odnosi się do konkretnego momentu w czasie, w którym takie
    różnice powstały, lecz dotyczy wszelkich kategorii, które mają aktualny charakter.
    Wskazać należy, że w Objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r. do ryczałtu od
    dochodów spółek – przewodnik (pkt 1.4) została zawarta Dyrektywa interpretacyjna, z
    której wynika, iż:
        Należy wskazać, że ryczałt jest alternatywnym sposobem opodatkowania
        podatkiem dochodowym od osób prawnych w stosunku do klasycznego CIT. (...)
        Prawidłowym podejściem interpretacyjnym do ww. przepisów ustawy o CIT jest
        zastosowanie zintegrowanej wykładni językowej, systemowej i celowościowej. Z
        poglądów doktryny i większości orzecznictwa wynika, że dyrektywa wykładni
        językowej odgrywa szczególnie ważną rolę w procesie wykładni prawa
        podatkowego przede wszystkim dlatego, iż prawo podatkowe nakłada obowiązki
        zabezpieczone sankcjami i dlatego jego wykładnia nie może wykraczać poza istotę
        interpretowanych przepisów. Dla ustalenia zakresu oraz sposobu stosowania
        interpretowanych przepisów prawa, w tym prawa podatkowego, dopuszcza się
        stosowanie dyrektywy wykładni językowej wspólnie z dyrektywą wykładni
        systemowej i celowościowej.
        W stosowaniu właściwej wykładni przepisów o ryczałcie istotne jest, w przypadku
        wątpliwości natury językowej, że reinwestycje pozostają nieopodatkowane.

        Natomiast przekazanie do konsumpcji, wypłata, czy inna dystrybucja majątku -
        niezależnie od tego, w jakiej formie jest dokonana - podlega opodatkowaniu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, kierując się zintegrowaną wykładnią językową, systemową i
    celowościową, z ww. Objaśnień w zakresie stosowania przepisów dot. opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, stwierdzić należy, że powinni Państwo wykazać
    przedmiotową wartość przychodów i kosztów w informacji CIT/KW na podstawie art. 7aa
    ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT. Nadrzędnym bowiem celem wprowadzenia przepisu art. 7aa
    ustawy o CIT jest zapobieganie podwójnemu zaliczeniu danej kategorii do przychodów lub
    kosztów, jak również wyeliminowanie możliwości nieuwzględnienia określonych
    przychodów czy kosztów.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca powinien wykazać -
    odpowiednio - w poz. 22 „przychody uwzględnione, zgodnie z przepisami o
    rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające
    pierwszy rok opodatkowania ryczałtem” i analogicznie w poz. 30 „koszty uwzględnione,
    zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata
    podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem” w załączniku CIT-KW
    do zeznania CIT-8 złożonym za okres 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień
    przejścia na tzw. CIT estoński, oszacowane przychody oraz koszty uzyskania przychodów
    na dzień poprzedzający dzień przejścia na tzw. CIT estoński osiągnięte i poniesione w
    ramach Kontraktu, należy uznać za prawidłowe.
    W odniesieniu do wątpliwości objętych pytaniem nr 2 w zakresie ustalenia, czy w
    przypadku powstania podatku należnego od dochodu stanowiącego różnicę między tymi
    przychodami a tymi kosztami, wykazany w załączniku CIT-KW do zeznania CIT-8, złożonym
    za okres 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień przejścia na tzw. CIT estoński,
    Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku, o ile Wnioskodawca spełni
    wszystkie warunki stosowania opodatkowania w ramach tzw. estońskiego CIT przez
    nieprzerwany, wymagany okres 4 lat wskazuję, że stosownie do treści art. 7aa ust. 4 pkt 1
    ustawy o CIT:
        W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający
        pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:
        1) wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala
        podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a
        tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
        2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala
        podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1
        pkt 1.
    Zgodnie z art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT:
        W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku
        należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to
        opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku
        stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób
        nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie
        podatkowe wygasa w całości.
    Zapłata tego podatku następuje dopiero z końcem pierwszego miesiąca następującego po
    ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to
    opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe. Natomiast, w przypadku stosowania
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co
    najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości (art. 7aa
    ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT).

    Z powyższego wynika, że w sytuacji gdy Spółka pozostanie w systemie estońskim przez
    okres co najmniej 4 lat podatkowych, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku z
    tytułu korekty wstępnej.
    Tym samym, zgadzam się z Państwa stanowiskiem odnośnie pytania nr 2 sprowadzającym
    się do twierdzenia, że podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi
    przychodami a tymi kosztami, wykazany w załączniku CIT-KW do zeznania CIT-8 złożonym
    za okres 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień przejścia na tzw. CIT estoński,
    Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku, o ile Wnioskodawca spełni
    wszystkie warunki stosowania opodatkowania w ramach tzw. estońskiego CIT, przez
    nieprzerwany, wymagany okres 4 lat.
    Ad. 3
    Odnosząc się do wątpliwości w zakresie braku obowiązku wykazywania przychodów oraz
    kosztów uzyskania przychodów na dzień poprzedzający dzień przejścia na tzw. CIT
    estoński, osiągniętych i poniesionych w ramach Kontraktu przypadających na okres 1
    stycznia 2025 r. - dzień poprzedzający dzień przejścia na tzw. CIT estoński w zeznaniu CIT-
    8E składanym za okres od dnia przejścia na CIT estoński wskazuję, że zgodnie z art. 27 ust.
    1 ustawy o CIT:
        podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
        zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
        wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
        urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
        osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego
        miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę
        między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą
        zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.
    Stosownie do art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT,
        w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający
        pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik: 1) wykazuje
        przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala podatek
        należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi
        kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, podatnik który wybrał opodatkowanie ryczałtem od
    dochodów spółek, w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy poprzedzający
    pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, wykazuje przychody oraz
    koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, oraz ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi
    przychodami a tymi kosztami według 19% stawki CIT.
    Podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego od dochodu z tytułu korekty wstępnej z
    końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek. Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, gdy podatnik stosował to
    opodatkowanie 4 lata podatkowe lub dłużej w sposób nieprzerwany, wówczas
    zobowiązanie podatkowe z tego tytułu wygasa w całości.
    W związku z obowiązkiem sporządzenia tzw. korekty wstępnej przed wyborem i
    rozpoczęciem stosowania tzw. estońskiego CIT, i obowiązkiem wykazania w informacji CIT-
    KW przychodów,
    kosztów, dochodu z przekształcenia oraz podatku należnego w sytuacji wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Wnioskodawca nie będzie już
    zobowiązany do wykazania przychodów oraz kosztów za okres opodatkowania ryczałtem,
    czyli w deklaracji CIT-8E.

    Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w przypadku
    gdy stanowisko Wnioskodawcy do pytania pierwszego jest prawidłowe, Wnioskodawca nie
    powinien wykazywać przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów na dzień
    poprzedzający dzień przejścia na tzw. CIT estoński osiągniętych i poniesionych w ramach
    Kontraktu przypadających na okres 1 stycznia 2025 r. - dzień poprzedzający dzień
    przejścia na tzw. CIT estoński, w zeznaniu CIT-8E składanym za okres od dnia przejścia na
    tzw. CIT estoński, uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    - Odnosząc się do powołanej interpretacji indywidualnej należy wskazać, że dotyczy ona
    indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i
    wyłącznie w tej danej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.
    - Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    - Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
        element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.