Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.416.2021.1.BKD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-22
Teza: Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek pozostający u Wnioskodawcy oraz majątek przejmowany przez poszczególne Spółki przejmujące można uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, to czy w związku z rozważanym Podziałem, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 września 2021 r. (który za pośrednictwem platformy epuap wpłynął tego samego dnia), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

\- majątek pozostający u Wnioskodawcy oraz majątek przejmowany przez poszczególne Spółki przejmujące można uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT – **jest prawidłowe**,

\- w związku z Podziałem, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 22 września 2021 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

\- majątek pozostający u Wnioskodawcy oraz majątek przejmowany przez poszczególne Spółki przejmujące można uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

\- w związku z Podziałem, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

**We wniosku** **przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Na wstępie Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedmiotem niniejszego wniosku jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla Wnioskodawcy w związku z opisanym szczegółowo poniżej podziałem przez wydzielenie Wnioskodawcy w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm.; dalej „KSH”), tj. w szczególności poprzez przeniesienie opisanej szczegółowo poniżej części majątku Wnioskodawcy na rzecz następujących spółek przejmujących: D sp. z o.o. (dalej: „D”), C sp. z o.o. (dalej: „C”) oraz B Sp. z o.o. (dalej: „B”). C, B oraz D będą dalej łącznie zwane jako „Spółki przejmujące”.

I. Charakterystyka Wnioskodawcy i Spółek przejmujących.

Wnioskodawca oraz Spółki przejmujące są polskimi rezydentami podatkowymi. Jedynym udziałowcem Spółek przejmujących jest X Sp. z o.o. (dalej: „X”). Dodatkowo X posiada również 100% udziałów Wnioskodawcy.

Spółki przejmujące.

Grupa kapitałowa X (dalej: „Grupa X”) jest polskim operatorem logistycznym świadczącym usługi z zakresu (\`(...)\`), w skład której wchodzi szereg spółek (w tym Spółki przejmujące) o zróżnicowanym zakresie działalności. Podział na spółki odzwierciedla odrębność biznesową poszczególnych rodzajów działalności Grupy X. Podział ten wynika ze strategii działania Grupy X umożliwiającej m.in. różnicowanie przebiegu kluczowych procesów biznesowych i rozdzielenie ryzyk biznesowych dot. poszczególnych działalności, łatwiejsze oraz bardziej przejrzyste zarządzanie.

W ramach Grupy można wyróżnić w szczególności następujące spółki:

1) D

Działalność prowadzona przez D obejmuje spedycję globalną. Zgodnie z informacjami ujawnionymi w KRS przedmiotem przeważającej działalności D jest transport (\`(...)\`) (PKD 50.20.Z).

Usługi spedycji globalnej świadczone przez D obejmują usługi związane z obsługują importu i eksportu ładunków w kontenerach (\`(...)\`) w relacji Europa - reszta świata, w której uzupełnieniem jest transport lądowy (\`(...)\`). W ramach usług spedycji globalnej D wykorzystuje połączenia kolejowe pomiędzy Chinami i Europą.

Spedycja intermodalna to proces, w którym towary są przemieszczane w tej samej jednostce ładunkowej na całej trasie od nadawcy do odbiorcy środkami przewozowymi różnych gałęzi transportu (co najmniej dwóch). Podstawową przesłanką wykorzystania ich przez przedsiębiorstwa jest fakt, że dają one możliwość wykorzystania optymalnego zestawu cech obsługowych i kosztowych charakteryzujących zróżnicowane środki transportu. Najczęściej wybieraną formą transportu globalnego jest transport morski ładunków w kontenerach. Uzupełnienie stanowi transport lądowy: drogowy lub kolejowy, w tym międzynarodowy transport kolejowy.

Spedycja globalna obsługuje wszystkie rodzaje ładunków, które można transportować w kontenerach: suche, spożywcze, mrożone, niebezpieczne, ponadgabarytowe.

Ładunki kontenerowe ładowane są w zależności od rodzaju kontenera. Najważniejsze typy kontenerów to 20’/40’/40HQ DV.

2) C

C prowadzi działalność w zakresie usług spedycji drogowej. Usługi świadczone przez C obejmują organizację transportu towarów na terenie Polski i Europy z wykorzystaniem transportu samochodowego. W ramach organizacji transportu C korzysta z usług polskich i zagranicznych przewoźników, dysponujących flotą samochodową. Zgodnie z informacjami ujawnionymi w KRS przedmiotem przeważającej działalności C jest działalność usługowa wspomagająca transport morski (PKD 52.22.A).

Organizowane przez C transporty, obejmują przewozy cało pojazdowe (FTL) lub częściowe (LTL), z opcją Milk run (kilka miejsc załadunku/rozładunku). W ramach prowadzonej działalności obsługiwane są ponadto przesyłki drobnicowe, przesyłki paczkowe, ponadgabarytowe, transport drogowy materiałów niebezpiecznych ADR, transport stali oraz materiałów sypkich.

3) B

B prowadzi działalność w zakresie usług logistyki kontraktowej, w tym operacji magazynowych (składowanie i dystrybucja towarów). Zgodnie z informacjami ujawnionymi w KRS przedmiotem przeważającej działalności B jest magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów (PKD 52.10. B).

W ramach świadczonych usług B przyjmuje ładunek od dostawcy do magazynu, przechowuje go, sortuje i dostarcza zgodnie z dyspozycją do wskazanych odbiorców. Usługi te są wykonywane na powierzchni najmowanej oraz na powierzchni magazynowej konkretnego klienta.

Dodatkowo, poza spółkami wskazanymi powyżej, w skład Grupy X wchodzi również w szczególności X, która pełni funkcję jednostki holdingowej oraz centrum usług wspólnych w grupie oraz na moment Podziału będzie jedynym udziałowcem Wnioskodawcy oraz Spółek przejmujących, a także spółka Y prowadząca działalność w zakresie agencji celnej i kilka innych spółek nieistotnych z perspektywy działań opisywanych we wniosku.

Wnioskodawca.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę również obejmuje opisane powyżej zakresy, tj. spedycję globalną, spedycję drogową, logistykę magazynową, agencję celną. W odróżnieniu jednak od Spółek przejmujących, działalność ta skupiona jest w jednym podmiocie - Wnioskodawcy (zamiast w wyspecjalizowanych spółkach celowych).

W ramach struktury Wnioskodawcy można zatem wyodrębnić następujące linie biznesowe: spedycja globalna (dalej: „spedycja globalna”), spedycja drogowa (dalej: „spedycja drogowa”) i logistyka magazynowa (dalej: „logistyka magazynowa”, dalej łącznie jako „Linie Biznesowe”). Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi także odrębne działalności w zakresie agencji celnej (dalej: „CA”), przedstawicielstwa podatkowego oraz tzw. back office (zaplecze administracyjne, funkcje wspomagające, obejmujące w szczególności IT).

II. Opis planowanej transakcji i przyczyny dokonania Podziału.

Głównym celem planowanego Podziału jest integracja A z Grupą X.

Pierwszy etap integracji obejmował zawarcie umowy inwestycyjnej, na mocy której w dniu 22 września 2020 r. X nabyła 50% udziałów A, należącej do innej grupy kapitałowej. Kolejnym krokiem integracji było nabycie przez X pozostałych 50% udziałów w A w dniu 28 czerwca 2021 r.

Podział jest więc kontynuacją i kluczowym krokiem prowadzącym do pełnej integracji A z Grupą X. Od początku jedną z przesłanek nabycia była możliwość integracji biznesowej i wykorzystania wynikających z niej synergii.

Wybór instytucji podziału podyktowany jest w szczególności różnicami pomiędzy funkcjonowaniem i strukturą Grupy X a A. Jak zostało wskazane powyżej, w ramach Grupy X wprowadzony został podział prowadzonej działalności na poszczególne spółki celowe, w tym w szczególności działalność w zakresie spedycji globalnej, spedycji drogowej oraz logistyki magazynowej prowadzona jest przez różne spółki (odpowiednio przez D, C oraz B). Natomiast w ramach struktury A działalność we wskazanych powyżej zakresach skumulowane są w jednym podmiocie - Wnioskodawcy.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że z biznesowego punktu widzenia nieefektywne ekonomicznie jest, aby w ramach Grupy X ten sam rodzaj działalności prowadzony był przez dwa różne podmioty (A oraz jedną ze spółek D, C, B). Integracja pozwoli natomiast na optymalizację kosztową oraz ujednolicenie i uproszczenie struktury Grupy X. Wydzielenie Linii Biznesowych do Spółek przejmujących powinno również pozwolić na efektywniejsze realizowanie założonych w ramach danego segmentu celów, połączenie zespołów realizujących te cele oraz zwiększenie transparentności poszczególnych typów działalności. Jednocześnie integracja poszczególnych działalności A z odpowiednimi spółkami D,C,B pozwoli na utrzymanie strategii działalności Grupy X zakładającej rozdzielenie niezależnych rodzajów działalności.

Synergia wynikająca z połączenia Grupy X i A pozwoli również umocnić wiodącą pozycję na polskim rynku logistycznym, a dzięki skupieniu doświadczeń oraz możliwości Grupy X i A, klienci uzyskają dostęp do szerszego wachlarza kompleksowych i konkurencyjnych usług (a Grupa X rozszerzy portfel swoich klientów).

Z uwagi na powyższe kwestie, Grupa X podjęła decyzję o wydzieleniu z A Linii Biznesowych oraz dalszym rozwijaniu każdej z nich osobno w ramach Spółek przejmujących w celu maksymalizacji osiąganych wyników. Docelowa struktura będzie bardziej naturalna od strony biznesowej zgodnie ze strategią Grupy X.

Należy zauważyć, że z oczywistych powodów nie była możliwa „prosta” integracja polegająca na połączeniu dwóch podmiotów - wynika to z innej struktury działania opisanej wyżej. W konsekwencji osiągnięciu celu biznesowego (integracja linii biznesowych w ramach jednego podmiotu odpowiedzialnego za linię) wymagała wydzielenia biznesów A i integracji z odpowiednimi spółkami Grupy X. Do tego procesu najbardziej odpowiednia była instytucja podziału przez wydzielenie przewidziana w Kodeksie Spółek Handlowych. W konsekwencji, planowany jest podział przez wydzielenie i przeniesienie do Spółek przejmujących poszczególnych Linii Biznesowych Wnioskodawcy.

W ramach Podziału, Linie Biznesowe wraz z przypisanymi do nich składnikami majątkowymi oraz zobowiązaniami zostaną wydzielone do Spółek przejmujących, które w zamian za przejmowany majątek wydadzą swoje udziały na rzecz X. Wnioskodawca podkreśla, że wartość otrzymanego przez poszczególne Spółki przejmujące w wyniku Podziału majątku Wnioskodawcy odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów poszczególnych Spółek przejmujących przydzielonych X. W związku z Podziałem nie przewidziano żadnych dodatkowych dopłat w gotówce.

Jednocześnie w okresie poprzedzającym Podział, Spółki przejmujące nie będą posiadały udziałów we Wnioskodawcy.

Podział umożliwia przeniesienie całej działalności Linii Biznesowych, w tym:

1\. pracowników posiadających szeroko pojęty know-how, będący aktywem kluczowym,

2\. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności oraz

3\. należności i zobowiązań związanych z działalnością prowadzoną przez daną Linię Biznesową.

Oprócz kwestii biznesowych, o których mowa powyżej, Podział jest motywowany również następującymi względami:

\- w wyniku dokonania Podziału dojdzie do sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków prawnych związanych z działalnością Linii Biznesowych (spedycji globalnej, spedycji drogowej, logistyki magazynowej). Sukcesja obejmie również określone prawa i obowiązki podatkowe. Zapewni to niezakłóconą kontynuację prowadzonej działalności. W wyniku dokonania Podziału, historia prawna i podatkowa przenoszonych składników majątkowych zostanie zachowana, co pozwoli na większy automatyzm planowanego procesu. W szczególności, Spółki przejmujące nie będą musiały podejmować dodatkowych działań faktycznych lub prawnych mających na celu kontynuowanie działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe;

\- dodatkowo Podział nie spowoduje konieczności angażowania istotnych środków pieniężnych w celu doprowadzenia struktury Grupy X do założonego kształtu (które byłyby potrzebne przy innych formach przeprowadzenia integracji);

\- przeprowadzenie Podziału jest względnie prostą czynnością, pozwalającą od razu uzyskać docelowy efekt.

Reasumując, Wnioskodawca wskazuje, że planowany Podział powodowany jest szeregiem czynników wynikających z przyjętej strategii integracji A z Grupą X oraz oceną, iż takie rozwiązanie będzie najkorzystniejsze od strony ekonomicznej w zakresie samego funkcjonowania Grupy X, jak i drogi do osiągnięcia założonego celu biznesowego. Wnioskodawca rozważał różne alternatywne dostępne scenariusze mające na celu integrację Grupy X. Zdaniem Wnioskodawcy Podział jest najprostszym, najefektywniejszym oraz najbezpieczniejszym rozwiązaniem umożliwiającym realizację przyjętych celów biznesowych, w tym ze względu na zastosowanie zasad sukcesji prawnej, co jest istotne dla niezakłóconego i nieprzerwanego funkcjonowania i prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółki przejmujące po Podziale.

III. Opis działalności, które pozostaną u Wnioskodawcy po dokonaniu Podziału.

W ramach Podziału na Spółki przejmujące zostaną przeniesione składniki majątkowe dotyczące Linii Biznesowych (spedycji globalnej, spedycji drogowej, logistyki magazynowej).

Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie prowadzić działalność w zakresie agencji celnej, przedstawicielstwa podatkowego oraz działalność w zakresie back office (obejmującego w szczególności IT) - ta ostatnia działalność będzie po Podziale systematycznie ograniczana.

Agencja celna (CA).

W ramach agencji celnej Wnioskodawca świadczy usługi, w ramach których oferuje możliwość odprawy towaru z zastosowaniem procedury uproszczonej. Wnioskodawca posiada biura agencji celnej w (…), (…), (…), (…) oraz własne magazyny czasowego składowania oraz składy celne w (…) i (…). Dodatkowo Wnioskodawca obsługuje przesyłki kontenerowe znajdujące się na terminalach kolejowych na (…) oraz w (…), a także świadczy usługi celne w magazynach czasowego składowania w okolicach (…).

Przedstawicielstwo podatkowe.

W ramach działalności w zakresie przedstawicielstwa podatkowego Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz zagranicznych podmiotów, w ramach których w szczególności wykonuje w imieniu i na rzecz tych podmiotów ich obowiązki w zakresie rozliczania podatku VAT, w tym w zakresie sporządzania deklaracji podatkowych, informacji podsumowujących, a także w zakresie prowadzenia i przechowywania dokumentacji, w tym ewidencji, na potrzeby podatku. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca odpowiada solidarnie z zagranicznym podatnikiem za zobowiązanie podatkowe rozliczane w imieniu i na rzecz tego podatnika (co stanowi istotne ryzyko biznesowe).

Back office.

Natomiast na działalność w zakresie back office składają się następujące obszary: IT, administracja, kadry, system zapewniania jakości (ISO), księgowość oraz kontroling. Przy czym, jak wskazano powyżej, po przeprowadzaniu Podziału działalność w zakresie back office będzie systematycznie ograniczana.

Wnioskodawca chce podkreślić, że po dokonaniu Podziału, u Wnioskodawcy pozostanie kompleksowy zespół składników majątkowych służących do prowadzenia działalności w szczególności w zakresie agencji celnej oraz przedstawicielstwa podatkowego.

W dalszej części wniosku, działalność pozostająca u Wnioskodawcy obejmująca w szczególności działalność agencji celnej oraz przedstawicielstwa podatkowego określana jest jako „Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy”.

Składniki (majątkowe) zaangażowane w Działalność Pozostającą u Wnioskodawcy.

Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy posiada wyodrębnione aktywa oraz zobowiązania związane z realizowanymi przez nią zadaniami.

W szczególności, Wnioskodawca wyodrębnia następujące aktywa i pasywa związane z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy:

\- prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami Wnioskodawcy (ok. 20 w zakresie CA i ok. 25 w zakresie BO, przy czym liczba ta będzie spadać w związku z ograniczaniem działalności back office) oraz osobami zatrudnionymi na podstawie umów cywilnoprawnych;

\- środki trwałe (w tym w leasingu), w postaci m.in. samochodu osobowego (ok. 1), wyposażenia biura oraz sprzętu elektronicznego (komputery, sprzęt biurowy, telefony),

\- wartości niematerialne i prawne, w szczególności licencje i oprogramowanie,

\- znak towarowy A (na marginesie należy dodać, że znak nie podlega amortyzacji podatkowej),

\- należności krótkoterminowe,

\- zobowiązania krótko i długoterminowe oraz rezerwy na zobowiązania,

\- aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,

\- rachunki bankowe wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi pozwalającymi na bieżące funkcjonowanie,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami oraz prawa i obowiązki z umów regulujących pozostałe obszary działalności Wnioskodawcy (np. najem biur),

\- pozwolenia przewidziane przepisami prawa akcyzowego, w tym pozwolenie na korzystanie ze statusu upoważnionego odbiorcy/nadawcy w procedurze tranzytu, pozwolenie na korzystanie ze statusu upoważnionego odbiorcy w procedurze TIR oraz na uproszczenie przy obejmowaniu towarów procedurą TIR, pozwolenie na stosowanie specjalnego rodzaju zamknięć celnych, AEO

\- certyfikaty ISO,

\- polisy ubezpieczeniowe, w tym OC, umowa o ustanowienie kaucji w zakresie CA,

\- prawa i obowiązki związane z toczącymi się sprawami sądowymi i egzekucyjnymi.

Wyodrębnienie Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

Wyodrębnienie organizacyjne.

W ramach Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy wykorzystywane są odrębne zasoby, w tym środki trwałe / wyposażenie / rozwiązania informatyczne oraz pracownicy.

Działalność Pozostającej u Wnioskodawcy jest również wyodrębniona pod względem fizycznym - do działalności tej można przypisać poszczególne powierzchnie biurowe.

Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy nie stanowi odrębnego wydzielonego prawnie oddziału oraz nie jest odrębnym pracodawcą, a przypisanie składników majątku/pracowników do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy ma charakter wewnętrzny, przy czym takie przypisanie występuje zarówno na gruncie organizacyjnym (struktura pracownicza) jak i finansowym, tj. poprzez odpowiednie przyporządkowanie kosztów.

Wyodrębnienie finansowe.

Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji i przypisania do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy aktywów, pasywów, przychodów i kosztów w ramach systemu księgowego. Przypisanie to jest możliwe w oparciu o MPK wydzielone dla danego segmentu.

Mając na względzie powyższe możliwe jest przypisanie związanych z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy przepływów finansowych oraz ewidencji zdarzeń gospodarczych z nim związanych. Co więcej Wnioskodawca jest w stanie sporządzić (i sporządza np. na potrzeby Podziału) odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat dla Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

Dodatkowo, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy posiada oddzielne rachunki bankowe oraz niezależny (od pozostałych działalności) budżet i cele biznesowe.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy będzie wyodrębniona finansowo.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Składniki majątkowe związane z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy charakteryzują się odrębnością i obejmują elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej (tj. realizacji przypisanych zadań gospodarczych).

Wnioskodawca posiada możliwość przypisania składników majątkowych do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy, w tym w szczególności aktywów / pasywów oraz zasobów ludzkich. Po dokonaniu Podziału Wnioskodawca będzie kontynuował działalność przy wykorzystaniu ww. składników majątkowych (przy czym jak wskazano powyżej działalność back office zostanie istotnie ograniczona).

Ponadto Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy można przypisać odrębne powierzchnie biurowe.

Wydzielenie Linii Biznesowych nie wpłynie na funkcjonowanie Wnioskodawcy w zakresie agencji celnej oraz przedstawicielstwa podatkowego. Opisany wyżej zespół składników majątkowych spełnia warunki niezbędne do kontynuowania i samodzielnego wykonywania zadań po zrealizowaniu Podziału. Jak zostało wspomniane powyżej, na bazie składników majątkowych niepodlegających przeniesieniu Wnioskodawca zamierza kontynuować swoją działalność w zakresie agencji celnej oraz przedstawicielstwa podatkowego. Z uwagi na samodzielny charakter Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie musi przeprowadzać jej dodatkowych reorganizacji, które stworzyłyby warunki do niezależnego funkcjonowania jednostki. Działalność ta w szczególności ma określonych klientów, umowy oraz zespół i majątek służący ich realizacji.

IV. Opis działalności i składników majątkowych, które zostaną przeniesione na rzecz Spółek przejmujących w drodze Podziału.

W ramach Podziału, na rzecz Spółek przejmujących zostaną przeniesione składniki majątkowe związane z Liniami Biznesowymi – spedycja globalna zostanie przeniesiona na rzecz D, spedycja drogowa zostanie przeniesiona na rzecz C, natomiast logistyka magazynowa zostanie przeniesiony na rzecz B.

Poniżej zostały wskazane składniki majątku, jakie zostaną przeniesione w ramach wydzielenia Linii Biznesowych. Przy czym ponieważ kategorie składników majątkowych podlegających wydzieleniu oraz stopień wyodrębnienia poszczególnych Linii Biznesowych są zasadniczo analogiczne, poniższy opis odnosi się do każdej Linii Biznesowej.

Składniki (majątkowe) przypisane do Linii Biznesowych.

Wnioskodawca przyporządkował w szczególności następujące aktywa i pasywa do działalności prowadzonej w ramach poszczególnych Linii Biznesowych:

\- pracownicy realizujący zadania poszczególnych Linii Biznesowych (ok. 43 w zakresie spedycji globalnej, ok. 14 w zakresie spedycji drogowej, ok. 185 w zakresie logistyki magazynowej) oraz w zakresie niektórych Linii Biznesowych również osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych;

\- środki trwałe (w tym w leasingu), w postaci m.in. samochodów osobowych (ok. 9 w ramach spedycji globalnej, ok. 1 w ramach spedycji drogowej, ok. 3 w ramach logistyki magazynowej), sprzętu elektronicznego (komputery, sprzęt biurowy, telefony) oraz wyposażenia biura, a także regałów magazynowych, foliarek i owijarek, terminali radiowych, szaf, wózków paletowych i widłowych w zakresie logistyki magazynowej,

\- wartości niematerialne i prawne, w tym licencje i oprogramowanie,

\- należności krótkoterminowe (oraz w zakresie logistyki magazynowej również należności długoterminowe) związane z poszczególnymi Liniami Biznesowymi;

\- zobowiązania krótkoterminowe (oraz w zakresie logistyki magazynowej i spedycji globalnej również długoterminowe) oraz rezerwy na zobowiązania związane z poszczególnymi Liniami Biznesowymi,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami zawartymi przez poszczególne Linie Biznesowe w ramach swojej działalności oraz prawa i obowiązki z umów regulujących pozostałe obszary działalności Wnioskodawcy (np. najem powierzchni magazynowych w przypadku logistyki magazynowej),

\- rachunki bankowe wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na nich na moment Podziału (intencją Wnioskodawcy jest alokowanie środków pieniężnych do poszczególnych Linii Biznesowych proporcjonalnie do ich zysku EBITDA).

\- licencja na wykonywanie krajowego transportu drogowego rzeczy w zakresie spedycji drogowej,

\- polisy ubezpieczeniowe, w tym w szczególności OC oraz ubezpieczenie mienia w transporcie krajowym i międzynarodowym w zakresie spedycji globalnej oraz OC oraz ubezpieczenie mienia od zdarzeń losowych w zakresie logistyki magazynowej,

\- prawa i obowiązki związane z toczącymi się sprawami sądowymi i egzekucyjnymi.

Wyodrębnienie składników majątkowych przyporządkowanych do Linii Biznesowych.

Wyodrębnienie organizacyjne.

Linie Biznesowe wykonują niezależnie zadania gospodarcze, wykorzystując w tym celu środki trwałe, wyposażenie oraz pracowników alokowanych do danej linii.

Linie Biznesowe są również wyodrębnione pod względem fizycznym - można do nich przypisać poszczególne powierzchnie biurowe/magazynowe.

Linie Biznesowe nie stanowią odrębnego wydzielonego prawnie oddziału oraz nie są odrębnym pracodawcą, a przypisanie składników majątku/pracowników do danej Linii Biznesowej ma charakter wewnętrzny, przy czym takie przypisanie występuje zarówno na gruncie organizacyjnym jak i finansowym, tj. poprzez odpowiednie przyporządkowanie kosztów. Przeniesienie - w ramach Podziału - pracowników Linii Biznesowych nastąpi w formie przejścia zakładów pracy, zgodnie z art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1974 r. Nr 24 poz. 141 z późn. zm., dalej: „Kodeks pracy”). Od strony organizacyjnej A traktował/traktuje poszczególne Linie Biznesowe jako odrębne działalności ze swoimi budżetami, celami biznesowymi, strategiami, itp.

Wyodrębnienie finansowe.

Księgi rachunkowe Wnioskodawcy są prowadzone w sposób umożliwiający sporządzanie bilansu oraz rachunku zysków i strat odrębnie dla każdej z Linii Biznesowych. Wnioskodawca ma w szczególności możliwość identyfikacji i przypisania do poszczególnych Linii Biznesowych aktywów, pasywów, przychodów i kosztów w ramach systemu księgowego. Linie Biznesowe mają osobne, przypisane do siebie tzw. MPK. W zakresie zdecydowanej większość aktywów, pasywów, przychodów i kosztów Wnioskodawcy, za pośrednictwem odpowiedniego oznaczenia w systemie księgowym (poprzez MPK), możliwa jest w prosty sposób alokacja do działalności konkretnej Linii Biznesowej.

Następujące główne kategorie transakcji są alokowane do Linii Biznesowych za pośrednictwem MPK:

\- przychody z tytułu świadczenia usług spedycji globalnej/drogowej/logistyki magazynowej i bezpośrednie zewnętrzne koszty ich uzyskania (podwykonawcy) oraz marże brutto na sprzedaży,

\- koszty pracy - m.in. wynagrodzenia zasadnicze, nadgodziny, urlopy i zwolnienia lekarskie, premie i nagrody, składki ZUS, szkolenia i inne świadczenia na rzecz pracowników,

\- amortyzacja środków trwałych,

\- koszty związane z mediami,

\- koszty eksploatacji samochodów, w tym paliwo, i inne materiały do samochodów,

\- koszty materiałów, w tym wyposażenie, materiały biurowe i gospodarcze,

\- koszty szkoleń oraz delegacji;

\- ubezpieczenia majątkowe, w tym ubezpieczenia samochodów,

\- koszty reklamy i reprezentacji,

\- koszty związane z usługami - m.in. czynsze, leasing, telefony, poczta, kurierzy.

Dodatkowo, Linie Biznesowe posiadają niezależne budżety i cele biznesowe. Co więcej, na moment Podziału Linie Biznesowe będą również posiadać oddzielne rachunki bankowe.

Mając na względzie powyższe informacje, należy podsumować, iż możliwe jest przypisanie związanych z poszczególnymi Liniami Biznesowymi przepływów finansowych oraz ewidencji zdarzeń gospodarczych w szczególności przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań z nimi związanych. Na podstawie analizy zarządczej poszczególnych danych finansowych oceniana była/jest skuteczność biznesowa poszczególnych linii, ich zyskowność, rozwój, itp.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Składniki majątkowe związane z Liniami Biznesowymi charakteryzują się odrębnością i obejmują elementy niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie spedycji globalnej, drogowej oraz logistyki magazynowej.

Zdolność poszczególnych Linii Biznesowych do realizowania dedykowanych zadań gospodarczych znajduje swoje oparcie przede wszystkim w:

\- posiadaniu doświadczonych pracowników dedykowanych danej Linii Biznesowej;

\- posiadaniu alokowanych wewnętrznie środków trwałych, w szczególności samochodów osobowych (w leasingu), sprzętu elektronicznego, wyposażenia biura, oraz wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności licencji i oprogramowania;

\- zawartych umowach, w tym w szczególności umowach z kontrahentami;

\- posiadaniu odrębnych budżetów, celów biznesowych oraz rachunków bankowych.

Po dokonaniu Podziału, Spółki przejmujące będą kontynuować działalność prowadzoną w ramach przejmowanych Linii Biznesowych przy wykorzystaniu własnych oraz ww. składników majątkowych, w szczególności wykorzystując unikalny know-how oraz relacje biznesowe przejmowanych pracowników.

Należy podkreślić, że dysponując w szczególności własnymi składnikami majątkowymi i zapleczem personalnym, własnymi należnościami i zobowiązaniami, Linie Biznesowe mogą realizować swoje własne zadania, niezależnie od Wnioskodawcy.

Podsumowując, planowany Podział jest konsekwencją nabycia udziałów A przez X. Jego głównym celem jest integracja A z Grupą X.

Wydzielenie poszczególnych Linii Biznesowych jest rozwiązaniem najbardziej naturalnym, ponieważ efektywnie działalności te są już rozdzielone w ramach A, a odpowiadające im działalności w ramach Grupy X są rozdzielone w większym stopniu - ponieważ również formalnie, na poszczególne spółki.

Podział pozwoli na zintegrowanie biznesów A z biznesami Grupy X w sposób zgodny ze strategią Grupy X.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek pozostający u Wnioskodawcy oraz majątek przejmowany przez poszczególne Spółki przejmujące można uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

2\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, to czy w związku z rozważanym Podziałem, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek pozostający u Wnioskodawcy oraz majątek przejmowany przez poszczególne Spółki przejmujące, można uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”).

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z rozważanym Podziałem, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno majątek pozostający w A (tj. Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy), jak i poszczególne Linie Biznesowe wydzielane do Spółek przejmujących stanowią i będą na moment Podziału Wnioskodawcy stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa. Poniżej Wnioskodawca szczegółowo uzasadnia swoje stanowisko.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również: jako „ZCP”) oznacza „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania".

Podkreślić należy, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Przy czym uważa się, że wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Podobne stanowisko wyrażał wielokrotnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. w interpretacji indywidulanej z dnia 17 stycznia 2019 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.515.2018.1.BG.

W oparciu o ugruntowaną doktrynę prawa podatkowego, jak również dotychczasowe orzecznictwo organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, a przede wszystkim mając na uwadze brzmienie przepisów ustawy o CIT, wskazać trzeba, że przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

\- istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;

\- wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

\- wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

\- wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w interpretacji z dnia 20 marca 2019 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, że ustawa o CIT „nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących ZCP. Można w tym zakresie posługiwać się stanowiskiem zawartym w doktrynie i orzecznictwie. Dla istnienia ZCP niezbędnym jest, aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej”.

W rezultacie, wydzielenie ZCP powinno zachodzić na trzech płaszczyznach:

\- organizacyjnej,

\- finansowej,

\- funkcjonalnej.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest odniesienie się do każdej z płaszczyzn osobno oraz wykazanie, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, majątek pozostający w A oraz majątek przejmowany przez poszczególne Spółki przejmujące jest wyodrębniony na każdej z omawianych płaszczyzn.

W pierwszej kolejności należy jednak zauważyć, że składniki majątkowe pozostające w A, tj. Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy (na którą składają się poszczególne rodzaje działalności) stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań w tym znaczeniu, że między składnikami majątkowymi istnieją funkcjonalne połączenia - nie jest to zatem zbiór luźnych elementów. Zespół składników pozostających u Wnioskodawcy służy realizacji określonych zadań, tj. prowadzeniu działalności w zakresie agencji celnej oraz działalności w zakresie przedstawicielstwa podatkowego, a także w zakresie back office_._ Podobne wnioski można przyjąć również w odniesieniu do majątku podlegającego przeniesieniu w ramach Podziału (tj. Linie biznesowe: spedycja globalna, spedycja drogowa, logistyka magazynowa) - nie ma możliwości uznania, że jest to jedynie luźny zbiór elementów. Między składnikami majątkowymi istnieją funkcjonalne powiązania i służą one prowadzeniu działalności odpowiednio w zakresie spedycji globalnej, spedycji drogowej oraz logistyki magazynowej odnoszących się do poszczególnych linii biznesowych.

Składniki majątkowe pozostające w A oraz przenoszone w drodze Podziału do poszczególnych Spółek przejmujących spełniają również pozostałe kryteria uprawniające do uznania ich za oddzielne ZCP, a mianowicie:

Wyodrębnienie organizacyjne.

Ustawa o CIT nie zawiera definicji przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, jednak przyjmuje się, że organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa, co wskazuje w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.507.2018.1.AR).

Na gruncie opisywanego zdarzenia przyszłego, w działalności Wnioskodawcy jest zauważalne wyodrębnienie organizacyjne zarówno w odniesieniu do majątku, który pozostanie u Wnioskodawcy jak i majątku podlegającego przeniesieniu w ramach Podziału na rzecz poszczególnych Spółek przejmujących.

Majątek pozostający u Wnioskodawcy.

W ramach planowanego Podziału nie dojdzie do przeniesienia składników majątkowych składających się na Działalność Pozostającą u Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy, te obszary działalności są wyodrębnione organizacyjnie w ramach struktury wewnętrznej Wnioskodawcy.

O wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy świadczy przede wszystkim to, że działalność ta posiada własną strukturę organizacyjną w formie trzech osobnych zakresów działalności tj. agencji celnej, przedstawicielstwa podatkowego oraz back office. Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy posiada wyodrębnione aktywa oraz zobowiązania związane z realizowanymi przez nią zadaniami, w szczególności:

\- prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami Wnioskodawcy (ok. 20 w zakresie CA i ok. 25 w zakresie BO, przy czym liczba ta będzie spadać w związku z ograniczaniem działalności back office) oraz osobami zatrudnionymi na podstawie umów cywilnoprawnych;

\- środki trwałe (w tym w leasingu), w postaci m.in. samochodu osobowego (ok. 1), wyposażenia biura oraz sprzętu elektronicznego (komputery, sprzęt biurowy, telefony),

\- wartości niematerialne i prawne, w szczególności licencje i oprogramowanie,

\- znak towarowy A (na marginesie należy dodać, że znak nie podlega amortyzacji podatkowej),

\- należności krótkoterminowe,

\- zobowiązania krótko i długoterminowe oraz rezerwy na zobowiązania,

\- aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,

\- rachunki bankowe wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami oraz prawa i obowiązki z umów regulujących pozostałe obszary działalności Wnioskodawcy (np. najem biur),

\- pozwolenia przewidziane przepisami prawa akcyzowego, w tym pozwolenie na korzystanie ze statusu upoważnionego odbiorcy/nadawcy w procedurze tranzytu, pozwolenie na korzystanie ze statusu upoważnionego odbiorcy w procedurze TIR oraz na uproszczenie przy obejmowaniu towarów procedurą TIR, pozwolenie na stosowanie specjalnego rodzaju zamknięć celnych, AEO

\- certyfikaty ISO,

\- polisy ubezpieczeniowe, w tym OC, umowa o ustanowienie kaucji w zakresie CA,

\- prawa i obowiązki związane z toczącymi się sprawami sądowymi i egzekucyjnymi.

W ramach Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy wykorzystywane są więc odrębne zasoby, w tym środki trwałe/wyposażenie/rozwiązania informatyczne oraz pracownicy. Co więcej, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy jest również wyodrębniona pod względem fizycznym, tj. do działalności tej można przypisać poszczególne powierzchnie biurowe.

Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy nie stanowi co prawda odrębnego wydzielonego prawnie oddziału oraz nie jest odrębnym pracodawcą, a przypisanie składników majątku/ pracowników do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy ma charakter wewnętrzny, jednak takie przypisanie występuje zarówno na gruncie organizacyjnym (struktura pracownicza) jak i finansowym, tj. poprzez odpowiednie przyporządkowanie kosztów.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

Majątek podlegający przeniesieniu w drodze Podziału.

W ramach planowanego Podziału dojdzie do przeniesienia składników majątkowych związanych z Liniami Biznesowymi – spedycja globalna zostanie przeniesiona na rzecz D, spedycja drogowa zostanie przeniesiony na rzecz C, natomiast logistyka magazynowa zostanie przeniesiony na rzecz B.

O wyodrębnieniu organizacyjnym każdej Linii Biznesowej świadczy przede wszystkim fakt wykonywania niezależnych zadań gospodarczych, poprzez wykorzystanie odrębnych środków trwałych oraz wyposażenia, a także zaangażowanie pracowników alokowanych do danej linii.

Składniki majątkowe wchodzące w skład danej Linii Biznesowej są przeznaczone do realizacji niezależnych zadań gospodarczych. Co prawda poszczególne Linie Biznesowe nie stanowią prawnie wyodrębnionych oddziałów, jednakże, ze względu na wewnętrzne przypisanie składników majątku/pracowników do danej Linii poprzez odpowiednie przyporządkowanie na gruncie organizacyjnym jak i finansowym, A traktuje poszczególne Linie Biznesowe jako odrębne działalności ze swoimi budżetami, celami biznesowymi, strategiami, itp.

Co więcej, przeniesienie pracowników w ramach Podziału nastąpi w formie przejścia zakładu pracy, zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy każda Linia Biznesowa spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

Wyodrębnienie finansowe.

Zakłada się, że przesłanka wyodrębnienia finansowego jest spełniona m.in. kiedy ZCP posiada osobne aktywa i pasywa, które zostały do niej alokowane i które związane są z danym typem działalności. Wyodrębnienie finansowe jest podobnie definiowane przez organy podatkowe. Np. w interpretacji indywidulanej z dnia 28 czerwca 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.169.2019.3.JF) zauważa, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powszechnie przyjmuje się również, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać całkowitej samodzielności finansowej polegającej na sporządzaniu oddzielnego bilansu (tzw. samobilansujący się oddział) lub prowadzeniu osobnych ksiąg rachunkowych. Przesłanka wyodrębnienia finansowego sprowadza się natomiast do sytuacji, w której poprzez przyjęte metody ewidencjonowania możliwe jest przypisanie składników majątkowych, wyników finansowych i parametrów gospodarczych do określonego rodzaju prowadzonej działalności.

Majątek pozostający u Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy jest wyodrębniona finansowo w ten sposób, że istnieje możliwość ścisłego przypisania do niej zarówno osiąganych przychodów jak i generowanych kosztów Wnioskodawcy. Zespół składników majątkowych związanych z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy ze względu na odmienną specyfikę generuje odrębne i niezależne grupy przychodów i kosztów. Co więcej Wnioskodawca jest w stanie sporządzić (i sporządza np. na potrzeby Podziału, a także będzie sporządzać w przyszłości) odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat dla Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji poszczególnych aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów i przypisania do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy. Przypisanie to jest możliwe w oparciu o MPK wydzielone dla poszczególnych działalności składających się na Działalność Pozostającą u Wnioskodawcy.

Co istotne, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy posiada również oddzielne rachunki bankowe oraz niezależny (od pozostałych działalności) budżet i cele biznesowe.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego.

Majątek podlegający przeniesieniu w drodze Podziału.

Zdaniem Wnioskodawcy, podobną argumentację jak w odniesieniu do majątku pozostającego u Wnioskodawcy, można zastosować również do każdej przenoszonej Linii Biznesowej.

W szczególności, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji i przypisania do poszczególnych Linii Biznesowych aktywów, pasywów, przychodów i kosztów w ramach systemu księgowego. Każda z Linii Biznesowych ma osobne, przypisane do siebie tzw. MPK. Zdecydowana większość aktywów, pasywów, przychodów i kosztów Wnioskodawcy, za pośrednictwem odpowiedniego oznaczenia w systemie księgowym, może być w prosty sposób alokowana do działalności konkretnej Linii Biznesowej.

Następujące główne kategorie operacji są alokowane do Linii Biznesowych za pośrednictwem MPK:

\- przychody z tytułu świadczenia usług spedycji globalnej/drogowej/logistyki magazynowej i bezpośrednie zewnętrzne koszty ich uzyskania (podwykonawcy) oraz marże brutto na sprzedaży,

\- koszty wynagrodzeń pracy - m.in. wynagrodzenia zasadnicze, nadgodziny, urlopy i zwolnienia lekarskie, premie i nagrody, składki ZUS, szkolenia i inne świadczenia na rzecz pracowników,

\- amortyzacja środków trwałych,

\- koszty związane z mediami,

\- koszty eksploatacji samochodów, w tym paliwo, i inne materiały do samochodów,

\- koszty materiałów, w tym wyposażenie, materiały biurowe i gospodarcze,

\- koszty szkoleń oraz delegacji;

\- ubezpieczenia majątkowe, w tym ubezpieczenia samochodów,

\- koszty reklamy i reprezentacji,

\- koszty związane z usługami - m.in. czynsze, leasing, telefony, poczta, kurierzy.

Linie Biznesowe sporządzają oddzielne budżety i posiadają odrębne cele biznesowe. Co więcej, na moment Podziału Linie Biznesowe będą również posiadać oddzielne rachunki bankowe.

Tym samym, przesłanka wyodrębnienia finansowego będzie zdaniem Wnioskodawcy spełniona również w odniesieniu do poszczególnych Linii Biznesowych.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 20 września 2019 r. (Znak: 0111-KDIB2- 3.4010.211.2019.7.APA) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Podobne podejście zostało zaprezentowane m. in. przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 6 maja 2016 r. o sygn. III SA/Wa 1216/15: „Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, sprowadza się natomiast do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. W istocie, aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.”

Majątek pozostający u Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy, na którą składają się agencja celna, przedstawicielstwo podatkowe i back office spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego.

Do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy zostały alokowane składniki majątkowe oraz zasoby ludzkie niezbędne do wykonania właściwych dla niego zadań. Po Podziale, u Wnioskodawcy pozostaną w szczególności środki trwałe i wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, pracownicy, znak towarowy A, należności i zobowiązania, rachunki bankowe wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi oraz prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów.

Co więcej, do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy można przypisać odrębne powierzchnie biurowe.

W oparciu o aktywa, pasywa i zasoby personalne Wnioskodawca będzie mógł w dalszym ciągu kontynuować działalność w zakresie działalności agencji celnej i przedstawicielstwa podatkowego oraz back office (przy czym działalność w zakresie back office zostanie ograniczona po Podziale, co nie zmienia faktu, iż na moment Podziału będzie istnieć; niezależnie należy podkreślić, że pozostałe dwie działalności także mają charakter odrębnych działalności biznesowych).

Tym samym, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy nie stanowi przypadkowego i niepowiązanego zbioru aktywów, lecz zespół elementów, które poprzez wzajemne funkcjonalne powiązania umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej w określonym zakresie (tu w trzech segmentach biznesowych). W konsekwencji, w oparciu o pozostające składniki majątku możliwe jest osiągnięcie zakładanego celu gospodarczego, a przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego powinna podlegać spełnieniu.

Majątek podlegający przeniesieniu w drodze Podziału.

W przedmiotowej sytuacji, wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się w innych i niezależnych od siebie celach biznesowych, które realizują Linie Biznesowe. Do poszczególnych Linii Biznesowych zostały alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie spedycji globalnej, drogowej oraz logistyki magazynowej. W szczególności, Linie Biznesowe będą realizowały swoje zadania poprzez dedykowanych danej linii pracowników, środki trwałe oraz wyposażenie i wartości niematerialne i prawne, a także w oparciu o zawarte umowy, w tym w szczególności umowy z kontrahentami oraz o posiadane odrębne budżety, cele biznesowe oraz rachunki bankowe. Tym samym, każdą z Linii Biznesowych należy uznać w istocie za zespół składników majątkowych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące przypisane mu zadania.

Należy również wskazać, że w oparciu o przeniesione aktywa, pasywa i zasoby personalne Spółki przejmujące będą mogły kontynuować działalność prowadzoną w ramach przejmowanych Linii Biznesowych przy wykorzystaniu własnych oraz przejętych składników majątkowych, w szczególności wykorzystując unikalny know-how oraz relacje biznesowe przejmowanych pracowników.

Podział nie będzie więc stanowił przeniesienia przypadkowego zbioru składników, ale zbioru elementów powiązanych funkcjonalnie. W rezultacie, umożliwi to prowadzenie samodzielnej działalności przez Spółki przejmujące po Podziale w zakresie spedycji globalnej, drogowej oraz logistyki magazynowej w oparciu zarówno o otrzymane w ramach Podziału jak i własne składniki majtku. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, poszczególne Linie Biznesowe będą spełniały przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego.

Niezależnie warto podkreślić, iż odrębność biznesową przenoszonych zbiorów elementów biznesowych podkreśla pośrednio również sama struktura spółek uzyskujących majątek wydzielany. Spółki te jako osobne podmioty w oparciu o podobne aktywa i sposób (organizację) realizują podobne cele biznesowe/działają w podobnym segmencie rynku.

Podsumowanie.

Reasumując, należy stwierdzić, że Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy oraz każda Linia Biznesowa (spedycja globalna, spedycja drogowa, logistyka magazynowa) na moment Podziału Wnioskodawcy będą wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w strukturze A oraz będą posiadać odpowiednie zasoby ludzkie. Tym samym, zarówno zespół składników majątkowych, który na skutek Podziału pozostanie w majątku Wnioskodawcy (Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy), jaki i poszczególne zespoły składników majątkowych, które przeniesione zostaną na poszczególne Spółki przejmujące (Linie Biznesowe) stanowić będą (każdy odrębnie) organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania, tj. zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział przez wydzielenie Wnioskodawcy nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy (jako spółki dzielonej) powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu. Poniżej Wnioskodawca szczegółowo uzasadnia swoje stanowisko.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Na postawie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody spółki dzielonej.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności - w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie, majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższa regulacja znajdzie zastosowanie w następujących sytuacjach:

\- gdy na spółki przejmujące lub nowo zawiązane nie przechodzi zorganizowana część przedsiębiorstwa (przy podziale przez przejęcie) lub

\- gdy na spółki przejmujące lub nowo zawiązane przeniesione zostają składniki majątku niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub na spółki te zostaną przeniesione składniki majątkowe stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa, lecz składniki majątkowe pozostałe w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa (przy podziale przez wydzielenie).

W konsekwencji brak wystąpienia przychodu w przypadku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT uzależniony jest od posiadania przez każdą część przedsiębiorstwa podlegającego takiemu podziałowi atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jak zostało wskazane wyżej, w ocenie Wnioskodawcy majątek przejmowany na skutek Podziału przez wydzielenie przez każdą ze Spółek przejmujących stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dodatkowo majątek pozostający po stronie Wnioskodawcy również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

W rezultacie, ze względu na wypełnienie przesłanek, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, tj. że w przedstawionej sytuacji zarówno majątek przejmowany przez poszczególne Spółki przejmujące (Linie Biznesowe) jak i majątek pozostający po stronie Wnioskodawcy (Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, planowany Podział nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.