Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.196.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości otrzymanej w
spadku na podstawie testamentu.
Słowa kluczowe: działki
dziedziczenie-dziedziczenie testamentowe
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
testament
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 8 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy nieruchomości, którą odziedziczył Pan w spadku. Pana Spadkodawca
    nabył nieruchomość 24 stycznia 1990 r. Spadkodawca zmarł 24 marca 2017 r. Otwarcie
    testamentu nastąpiło we wrześniu 2017 r. Postanowienie Sądu o dziedziczeniu miało
    miejsce 28 października 2022 r., uprawomocnienie 5 listopada 2022 r. Zaświadczenie o
    zapłaceniu podatku wydane zostało 12 sierpnia 2024 r. Spadkodawca był mężem Pana
    siostry.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Na dzień sprzedaży Pana miejscem zamieszkania będzie w Wielkiej Brytanii.
    Na sprzedaż jest nieruchomość składająca się z dwóch działek gruntowych, bez zabudowy
    - jedna orna, druga leśna.
    Spadkodawca nabył przedmiotową nieruchomość umową kupna-sprzedaży,
    jednoosobowo (bez współwłaścicieli) w dniu 24 stycznia 1990 r.
    Przedmiotową nieruchomość odziedziczył Pan na podstawie testamentu, w całości, jako
    jedyny spadkobierca, postanowieniem sądu z dnia 28 października 2022 r, cytując:
    „spadek [...] nabył z dobrodziejstwem inwentarza AA w całości". Orzeczenie sądu stało się
    prawomocne w dniu 5 listopada 2022 r. Nie było innych udziałowców w spadku, więc nie
    nastąpił dział spadku.
    Jest Pan jedynym właścicielem nieruchomości.
    Nieruchomość planuje Pan sprzedać jak najszybciej, w okresie do 6 miesięcy od dzisiaj.
    W skład masy spadkowej, oprócz przedmiotowej nieruchomości, wchodziły jeszcze dwie
    nieruchomości: działka z budynkiem mieszkalnym/gospodarczym w (...) oraz działka
    rekreacyjna z domkiem letniskowym w (...), bez dodatkowych ruchomości, gotówki czy
    praw własnościowych.
    Pytania na temat działu spadku Pana nie dotyczą.
    Pytania
    Jeżeli sprzeda Pan przedmiotową nieruchomość w przeciągu 6 miesięcy od dzisiaj, tj.
    przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nabył Pan prawo własności, czy sprzedaż
    będzie podlegała opodatkowaniu? Jeżeli podatek od sprzedaży Pana w tej chwili obejmuje,
    od jakiej daty sprzedaży podatek nie będzie Pana obejmował?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem podatek obowiązuje przez okres 5 lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym Spadkodawca nabył nieruchomość, czyli do końca 1995 roku i sprzedaż
    nieruchomości przez Pana w roku 2025 albo później nie będzie podlegała opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie dochodów na terytorium Polski – przepisy ogólne

    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    Na podkreślenie zasługuje fakt, że katalog dochodów (przychodów) osiąganych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o których mowa w powoływanym przepisie art. 3 ust.
    2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym.
    Tak więc, ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za
    osiągnięte na terytorium Polski. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na
    obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować
    dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w kraju (ograniczony
    obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b ww. ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w
      sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest
      Rzeczpospolita Polska.
    Z wniosku wynika, że planuje Pan sprzedać nieruchomość położoną w Polsce, którą Pan
    nabył w spadku na podstawie testamentu. Na dzień sprzedaży nieruchomości Pana
    miejscem zamieszkania będzie Wielka Brytania.
    Sprzedaż nieruchomości położonej w Polsce
    W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych podpisanej w
    Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840 ze zm.; dalej: „Konwencja
    polsko-brytyjska”) zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Irlandię w dniu 7 czerwca
    2017 r. („Konwencja MLI”).
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej:
      Dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z

      gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się
      Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. Konwencji:
      Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego
      Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony.
      Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku
      nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do
      których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności
      ziemi, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do stałych lub
      zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż
      mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych: statki morskie i statki powietrzne
      nie stanowią majątku nieruchomego.
    W świetle art. 13 ust. 1 ww. Konwencji:
      Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
      którym mowa w artykule 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim
      Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z
    majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe
    przewidują ich opodatkowanie. Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych
    wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Konwencji
    polsko-brytyjskiej przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę
    zamieszkałą w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródło przychodu
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku na podstawie testamentu

    W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby
    fizyczne i prawne reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:
      Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z
      testamentu.
    W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia
    ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia
    testamentowego w drodze zapisu zwykłego.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze
    spadku, w tym na podstawie testamentu), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że niezabudowaną nieruchomość,
    składającą się z działki ornej oraz leśnej, Pana spadkodawca nabył w 1990 roku.
    Zatem planowana sprzedaż przez Pana niezabudowanej nieruchomości składającej się z
    działki ornej oraz leśnej w 2025 r., którą nabył Pan na podstawie testamentu, nie będzie
    więc stanowić dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Planowana sprzedaż nastąpi bowiem niewątpliwie po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww.
    nieruchomości przez Pana spadkodawcę.
    Wobec tego, z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości nie będzie Pan zobowiązany do
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.