Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.743.2024.3.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Wnioskodawcy przysługuje pełne (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, w przypadku gdy opłata za najem miejsc parkingowych jest regulowana przez Wnioskodawcę na podstawie faktury zawierającej jedynie czynsz z tego tytułu.
Słowa kluczowe: najem; nieruchomości; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; pojazdy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniami nr 1, 2 i 3,
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 11 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest spółka L. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej:
    „Wnioskodawca”, „Spółka”), której przedmiotem działalności gospodarczej są usługi w
    zakresie (...).
    Spółka jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawca jest najemcą lokali biurowych oraz powierzchni magazynowych (dalej:
    „Nieruchomości”), wraz z miejscami parkingowymi, z których Wnioskodawca korzysta
    łącznie z Nieruchomościami lub na podstawie odrębnych umów. Miejsca parkingowe są
    zazwyczaj zlokalizowane w bezpośrednim sąsiedztwie Nieruchomości. Wnioskodawca
    wykorzystuje Nieruchomości wyłącznie na potrzeby prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Na podstawie zawartych umów Wnioskodawca jest najemcą miejsc parkingowych
    przypisanych do poszczególnych Nieruchomości. Sposób rozliczania się Wnioskodawcy z
    wynajmującymi miejsca parkingowe jest różny i zależy od umowy podpisanej z
    wynajmującym. Wnioskodawca wskazuje następujące Sytuacje:
    1. Zgodnie z umową opłata za najem miejsc parkingowych jest regulowana przez
      Wnioskodawcę na podstawie faktury zawierającej jedynie czynsz z tego tytułu
      (Sytuacja nr 1). Taki sposób rozliczeń został przyjęty dla:
      - Nieruchomości w (...) – 6 miejsc parkingowych. Wynajem miejsc parkingowych w tej
        lokalizacji odbywa się na podstawie odrębnej umowy, niezależnej od umowy
        najmu Nieruchomości w (...).
      - Nieruchomości w (...) – 4 miejsca parkingowe. Podobnie jak w przypadku
        Nieruchomości w (...), wynajem miejsc parkingowych jest realizowany na
        podstawie odrębnej umowy, niezwiązanej bezpośrednio z umową najmu
        Nieruchomości w (...).

    2. Zgodnie z umową opłata za miejsce parkingowe jest wyodrębnionym elementem
      świadczenia, wchodzącym w skład czynszu za Nieruchomość (Sytuacja nr 2). Taki
      sposób rozliczeń został przyjęty dla:
    - Nieruchomość w (...) – 1 miejsce parkingowe. Umowa najmu Nieruchomości w (...)
        zawiera szczegółowe informacje dotyczące wynajmowanego miejsca parkingowego.
    - Nieruchomość w (...) – 4 miejsca parkingowe. Liczba wynajmowanych miejsc
        parkingowych została wskazana w umowie najmu Nieruchomości w (...).
    3. Zgodnie z umową Wnioskodawca uiszcza jeden czynsz obejmujący zarówno najem
      nieruchomości, jak i miejsc parkingowych, które stanowią element tego świadczenia
      (Sytuacja nr 3). Taki sposób rozliczeń został przyjęty dla:
    - Nieruchomość w (...) – 66 miejsc parkingowych dla samochodów osobowych oraz 2
        miejsca parkingowe dla samochodów ciężarowych o długości do 18 metrów.
        Informacja o liczbie wynajmowanych miejsc parkingowych została zawarta w
        umowie najmu Nieruchomości w (...).
    Z tytułu korzystania z miejsc parkingowych w ramach zawartych umów, Wnioskodawca
    ponosi koszty, które są możliwe do wyszczególnienia na podstawie otrzymywanych faktur
    oraz treści zawartej umowy. Wszystkie wynajmowane miejsca parkingowe przeznaczone
    są na potrzeby pracowników Wnioskodawcy, jak również jego partnerów biznesowych
    oraz klientów, którzy m.in. uczestniczą w spotkaniach biznesowych. Wnioskodawca
    dysponuje pojazdami, które są wykorzystywane przez jego pracowników zarówno do
    działalności gospodarczej jak i użytku prywatnego.
    Żadne z miejsc parkingowych wynajmowanych przez Spółkę nie jest w jakikolwiek sposób
    przypisane do konkretnego pojazdu. Miejsca parkingowe dla Nieruchomości w (...) oraz
    dla Nieruchomości w (...) oznaczone są logo firmy. Miejsca parkingowe dla Nieruchomości
    w (...) są oznaczone numerami przypisanym do użytku Wnioskodawcy, lecz nie do jego
    konkretnych pojazdów.
    Miejsca parkingowe dla Nieruchomości w (...) i (...) nie mają specjalnych oznaczeń
    wskazujących na Wnioskodawcę. Umowy najmu tych miejsc parkingowych nie regulują
    takich kwestii jak możliwość dodatkowego oznaczenia miejsc parkingowych przypisanych
    Wnioskodawcy.
    Pismem z 11 lutego 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy w następujący sposób:
    1. Z jakimi czynnościami:
    a) opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionymi od podatku od towarów i usług,

    ma związek wynajem przez Państwa miejsc parkingowych – w opisanych Sytuacjach nr 1, 2
    i 3?
    Prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy wykorzystanie miejsc parkingowych przekłada się
    na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT, oraz/lub działalności zwolnionej od
    podatku VAT.
    Odpowiedź:
    Spółka prowadzi działalność opodatkowaną VAT w zakresie świadczenia (...). Wynajem
    miejsc parkingowych jest związany z najmem powierzchni biurowej i magazynowej, które
    Spółka wykorzystuje jedynie do działalności opodatkowanej VAT.
    Jak wskazano we wniosku, sam wynajem miejsc parkingowych, gwarantujący dostępność
    miejsc postojowych dla pracowników i kontrahentów Spółki, jest związany z prowadzoną
    przez Spółkę działalnością opodatkowaną VAT.
    2. Jeżeli wynajem miejsc parkingowych służy różnym rodzajom działalności, to czy mają
    Państwo możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do
    poszczególnych rodzajów czynności? Jeżeli tak, to do jakich?
    Odpowiedź:
    Wynajem miejsc parkingowych nie służy różnym rodzajem działalności, wobec tego
    pytanie jest bezprzedmiotowe.
    Pytania oznaczone jak we wniosku
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przysługuje mu pełne
      (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, w przypadku gdy
      opłata za najem miejsc parkingowych jest regulowana przez Wnioskodawcę na
      podstawie faktury zawierającej jedynie czynsz z tego tytułu – Sytuacja nr 1 dla
      Nieruchomości w (...) oraz Nieruchomości w (...)?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przysługuje mu pełne
      (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, w przypadku gdy
      opłata za miejsce parkingowe jest wyodrębnionym elementem świadczenia,
      wchodzącym w skład czynszu za Nieruchomość – Sytuacja nr 2 dla Nieruchomości w
      (...) oraz Nieruchomości w (...)?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przysługuje mu pełne
      (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, w przypadku gdy

      Wnioskodawca uiszcza jeden czynsz obejmujący zarówno najem nieruchomości, jak i
      miejsc parkingowych, które stanowią element tego świadczenia – Sytuacja nr 3 dla
      Nieruchomości w (...)?
    Państwa stanowisko
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących najem miejsc
    parkingowych, w przypadku gdy opłata za najem miejsc parkingowych jest regulowana
    przez Wnioskodawcę na podstawie faktury zawierającej jedynie czynsz z tego tytułu –
    Sytuacja nr 1 dla Nieruchomości w (...) oraz Nieruchomości w (...).
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących najem powierzchni
    wraz z miejscami parkingowymi, w przypadku gdy opłata za miejsce parkingowe jest
    wyodrębnionym elementem świadczenia, wchodzącym w skład czynszu za
    Nieruchomość – Sytuacja nr 2 dla Nieruchomości w (...) oraz Nieruchomości w (....).
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących najem powierzchni
    wraz z miejscami parkingowymi, w przypadku gdy Wnioskodawca uiszcza jeden czynsz
    obejmujący zarówno najem nieruchomości, jak i miejsc parkingowych, które stanowią
    element tego świadczenia – Sytuacja nr 3 dla Nieruchomości w (...).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z kolei art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT stanowi kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 15 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające

    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    jednak pod warunkiem spełnienia przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, a także braku zaistnienia przesłanek negatywnych przewidzianych w art. 88
    ustawy o VAT. Wskazany przepis zawiera katalog sytuacji, w których podatnik traci prawo
    do odliczenia podatku naliczonego.
    Powyższe regulacje określają warunki, które powinny zostać spełnione, aby podatnik mógł
    obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tj.:
    1. podmiot nabywający towary/usługi jest podatnikiem,
    2. nabywane towary/usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych,
    3. podatnik posiada fakturę, z której wynika kwota podatku naliczonego do odliczenia.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, który wykonuje
    czynności opodatkowane podatkiem VAT. Tym samym spełniony jest warunek nr 1.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje podatnikowi, jeśli istnieje związek
    pomiędzy nabyciem towarów lub usług a wykonywaniem czynności opodatkowanych. W
    przedstawionym stanie faktycznym działalność Spółki polega na logistyce magazynowej i
    spedycji. Prowadzenie takiej działalności wymaga zapewnienia przestrzeni biurowej i
    magazynowej, w których pracownicy realizują zadania na rzecz Spółki, co umożliwia jej
    świadczenie usług na rzecz kontrahentów. Zapewnienie miejsc parkingowych dla
    pracowników, kontrahentów i gości odwiedzających lokalizacje Spółki służy sprawnej
    realizacji tych działań.
    Należy wskazać, że z przepisów ustawy o VAT wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia
    podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami
    towarów i usług, a prowadzoną działalnością. Przy czym związek dokonywanych zakupów
    z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością Wnioskodawcy można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe -
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących
    przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą
    się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można
    mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy;

    mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi
    przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby
    pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo-
    skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.
    Poniesienie wydatków w celu zagwarantowania miejsc parkingowych dla pracowników i
    kontrahentów jest zatem związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością
    opodatkowaną VAT w sposób pośredni wpływa bowiem na wysokość osiąganych obrotów
    podlegających opodatkowaniu VAT. Na tej podstawie należy uznać, że wspomniany
    powyżej warunek nr 2 jest spełniony, co w konsekwencji na podstawie zasady ogólnej,
    potwierdza prawo Spółki do obniżenia należnego podatku VAT o kwotę podatku
    naliczonego z faktur za wynajem powierzchni, której elementem są miejsca parkingowe.
    Spółka jest także w posiadaniu faktur dokumentujących nabycie usług najmu od
    wynajmującego. Tym samym spełniony jest także warunek nr 3.
    Ustawa o VAT wprowadza jednak szczególne zasady dotyczące odliczenia podatku VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z korzystaniem z samochodów
    osobowych.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50%
    kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
    2) należnego z tytułu:
    a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
    usługobiorca,
    b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
    c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
    którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.
    Artykuł 86a ust. 2 ustawy o VAT wskazuje, że do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
    składowych;

    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
    umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
    napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
    towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Z kolei zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
    1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
    a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli
    z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie
    przeznaczenie;
    2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
    towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
    wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.
    Istotą regulacji zawartej w przepisie art. 86a ustawy o VAT jest wprowadzenie ogólnej
    zasady limitowanego odliczenia VAT w stosunku do wydatków związanych bezpośrednio z
    korzystaniem z samochodów osobowych, tj. wydatków, które są ponoszone wyłącznie w
    związku z korzystaniem z samochodu osobowego, np. leasing, naprawy, wynajem miejsca
    parkingowego przypisanego do konkretnego pojazdu, który wyłącznie może tam
    parkować.
    Najem miejsc parkingowych jest, w przypadku Spółki, związany z najmem powierzchni
    biurowej i magazynowej. Spółka nie korzysta bowiem z miejsc parkingowych w miejscach
    innych niż zlokalizowane są jej biura i magazyny, a wyłącznie tam, gdzie prowadzi
    działalność gospodarczą. Fakt, iż nie jest możliwe przypisanie miejsca parkingowego do
    danego samochodu służbowego, jak również możliwość korzystania z wszystkich
    dostępnych miejsc parkingowych zarówno przez pracowników dojeżdżających prywatnymi
    samochodami, kontrahentów czy klientów, determinuje uznanie tego wydatku za koszt
    ogólny prowadzenia działalności gospodarczej. Ten wydatek należy zatem, w ocenie
    Wnioskodawcy potraktować jako element kosztów ogólnych prowadzenia przez Spółkę
    działalności gospodarczej.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, najem miejsc parkingowych odbywa się na
    podstawie różnych rodzajów umów. Nie zmienia to jednak charakteru świadczenia ani nie
    wpływa na jego kwalifikację prawną, co do prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych wyrażonym w
    interpretacjach indywidualnych, kluczowe znaczenie, ma okoliczność, czy miejsca

    parkingowe będące przedmiotem najmu są przypisane do konkretnych pojazdów. W
    sytuacji, w której miejsce parkingowe będące przedmiotem najmu nie jest w ramach
    zawartej umowy przypisane do jednego zidentyfikowanego pojazdu uznaje się, że
    wynagrodzenie należne z tytułu najmu nie jest uznawane za koszt związany z
    użytkowaniem pojazdu, którego dotyczą ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego
    określone w art. 86a ustawy o VAT.
    Powyższe potwierdzają poniżej wskazane interpretacje indywidualne:
    - Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13
    czerwca 2017 r., sygn.: 0114-KDIP4.4012.124.2017.1.AKO:
    „Podkreślić należy, że dla kwestii odliczania podatku naliczonego od tych wydatków
    decydujące znaczenie ma fakt, czy miejsce garażowe jest przypisane dla konkretnego
    samochodu”.
    - Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21
    listopada 2017 r., sygn.: 0114-KDIP4.4012.540.2017.1.AKO:
    "należy stwierdzić, że w przypadku wydatków Spółki ponoszonych na wynajem
    powierzchni biurowych wraz z wynajętymi miejscami parkingowymi, ponoszonych
    łącznie za poszczególne składniki najmu, gdzie w umowie najmu do najmowanych miejsc
    parkingowych nie są przypisane konkretne samochody, nie ma zastosowania
    ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86a
    ustawy o VAT, gdyż wydatki te stanowią koszty ogólne związane pośrednio z prowadzoną
    przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Jak wskazał Wnioskodawca z
    wynajmowanych miejsc parkingowych korzystać będą pracownicy Spółki oraz klienci
    Spółki, ponadto w umowie najmu nieruchomości brak jest zapisu, że konkretne pojazdy
    mają być parkowane na konkretnie najmowanych miejscach parkingowych zarówno
    podziemnych jak i naziemnych.
    Tym samym, z uwagi na wykorzystywanie poniesionych wydatków na wynajem
    powierzchni biurowych wraz z przynależnymi do nich miejscami parkingowymi do
    czynności opodatkowanych Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwało pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w myśl przepisów art. 86 ustawy o VAT z faktur
    dokumentujących najem powierzchni biurowej wraz z miejscami parkingowymi."
    - Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14
    kwietnia 2021 r., sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.109.2021.1.KO:
    "Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktury
    dokumentującej czynsz najmu za miejsce parkingowe, gdyż jak wskazał Wnioskodawca
    miejsce to nie jest przypisane do konkretnego samochodu, a mogą z niego korzystać
    zarówno pracownicy i partnerzy Spółki, jak i również klienci Spółki. W przypadku braku

    przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu
    zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał
    zastosowania art. 86a ustawy o VAT, bowiem w tym przypadku najem miejsca
    parkingowego nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych,
    lecz wynika z całokształtu funkcjonowania działalności Wnioskodawcy."
    - Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9
      maja 2024 r., sygn.: 0114-KDIP4-2.4012.183.2024.3.AA:
    "W przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego
    samochodu zastosowanie znajduje art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast w tej sytuacji nie
    będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT. W tym przypadku najem miejsc
    parkingowych nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz
    wynika z całokształtu funkcjonowania (...) działalności. Zatem, przysługuje (...) prawo do
    odliczenia całości podatku VAT z faktur dokumentujących czynsz najmu za miejsca
    parkingowe."
    - Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5
    listopada 2024 r., sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.445.2024.4.KO:
    „Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że
    przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących
    najem powierzchni wraz z miejscami parkingowymi we wskazanych lokalizacjach, gdyż jak
    wskazali Państwo miejsca parkingowe nie są przypisane do konkretnych samochodów, a
    mogą z nich korzystać zarówno pracownicy, kontrahenci i goście Państwa. W przypadku
    braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu
    zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że
    posiadają Państwo dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z
    czynnościami opodatkowanymi. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art.
    86a ustawy o VAT, bowiem w tym przypadku najem miejsc parkingowych nie jest związany
    z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu
    funkcjonowania działalności Państwa. Czynności podejmowane w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług.”
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że Spółce przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej kwocie wynikającej z
    faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych zarówno w przypadkach, w których
    wynagrodzenie z tytułu najmu miejsc parkingowych dokumentowane jest odrębną fakturą
    (Sytuacja nr 1), jak również w przypadkach w których wynagrodzenie za korzystanie z
    miejsc parkingowych stanowi odrębną pozycję na fakturze za najem Nieruchomości
    (Sytuacja nr 2), a także w przypadkach, gdy wynagrodzenie z tego tytułu wliczone jest do
    wynagrodzenia za najem Nieruchomości (Sytuacja nr 3).

    W ocenie Wnioskodawcy typ umowy regulującej najem miejsc parkingowych nie ma
    bowiem znaczenia z perspektywy materialnych przesłanek wskazanych w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, których spełnienie warunkuje przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia
    VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, w kwestii objętej pytaniami nr 1, 2 i 3, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w
    zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem
    zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane
    lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu
    czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy
    wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w
    ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest
    wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np.
    gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie
    wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje
    konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w
    zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem
    zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub
    pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży lub też nabywane
    towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z
    całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek
    z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika,
    np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności
    opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem
    w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.
    Podkreślić należy także, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i eksploatacją
    pojazdów samochodowych regulują przepisy art. 86a ustawy.
    Na podstawie art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy o VAT:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
      części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione
      w pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
      wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
      pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem
      tych pojazdów.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii:
    - czy przysługuje Państwu pełne (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc
      parkingowych, w przypadku gdy opłata za najem miejsc parkingowych jest regulowana
      przez Wnioskodawcę na podstawie faktury zawierającej jedynie czynsz z tego tytułu –
      Sytuacja nr 1 dla Nieruchomości w (....) oraz Nieruchomości w (...);
    - czy przysługuje Państwu pełne (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc
      parkingowych, w przypadku gdy opłata za miejsce parkingowe jest wyodrębnionym
      elementem świadczenia, wchodzącym w skład czynszu za Nieruchomość – Sytuacja nr
      2 dla Nieruchomości w (...) oraz Nieruchomości w (...);
    - Czy przysługuje Państwu pełne (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc
      parkingowych, w przypadku gdy Wnioskodawca uiszcza jeden czynsz obejmujący
      zarówno najem nieruchomości, jak i miejsc parkingowych, które stanowią element
      tego świadczenia – Sytuacja nr 3 dla Nieruchomości w (...).
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy przedmiotem Państwa działalności gospodarczej
    są usługi w zakresie (...). Są Państwo zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Są Państwo najemcą lokali biurowych oraz powierzchni
    magazynowych wraz z miejscami parkingowymi, z których Państwo korzystają łącznie z
    Nieruchomościami lub na podstawie odrębnych umów. Miejsca parkingowe są
    zazwyczaj zlokalizowane w bezpośrednim sąsiedztwie Nieruchomości. Nieruchomości
    wykorzystują Państwo wyłącznie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.
    Na podstawie zawartych umów Wnioskodawca jest najemcą miejsc parkingowych
    przypisanych do poszczególnych Nieruchomości. Sposób rozliczania się Wnioskodawcy
    z wynajmującymi miejsca parkingowe jest różny i zależy od umowy podpisanej z
    wynajmującym. Z tytułu korzystania z miejsc parkingowych w ramach zawartych umów,
    ponoszą Państwo koszty, które są możliwe do wyszczególnienia na podstawie
    otrzymywanych faktur oraz treści zawartej umowy. Wszystkie wynajmowane miejsca
    parkingowe przeznaczone są na potrzeby Państwa pracowników, jak również jego

    partnerów biznesowych oraz klientów, którzy m.in. uczestniczą w spotkaniach
    biznesowych. Dysponują Państwo pojazdami, które są wykorzystywane przez
    pracowników zarówno do działalności gospodarczej jak i użytku prywatnego. Żadne z
    miejsc parkingowych wynajmowanych przez Państwa nie jest w jakikolwiek sposób
    przypisane do konkretnego pojazdu. Wyjaśnili Państwo, ze wynajem miejsc
    parkingowych jest związany z najmem powierzchni biurowej i magazynowej, które
    Państwo wykorzystują jedynie do działalności opodatkowanej VAT. Jak wskazano we
    wniosku, sam wynajem miejsc parkingowych, gwarantujący dostępność miejsc
    postojowych dla pracowników i kontrahentów Spółki, jest związany z prowadzoną przez
    Spółkę działalnością opodatkowaną VAT.
    Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że
    przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących
    wynajem miejsc parkingowych we wskazanych we wniosku lokalizacjach, gdyż jak wskazali
    Państwo miejsca parkingowe nie są przypisane do konkretnych samochodów, a mogą z
    nich korzystać zarówno pracownicy, jak i partnerzy biznesowi oraz klienci, którzy
    uczestniczą w spotkaniach biznesowych. Jak Państwo wyjaśnili, najem miejsc
    parkingowych jest związany z najmem powierzchni biurowej i magazynowej. Bowiem
    korzystają Państwo z miejsc parkingowych zlokalizowanych w miejscach gdzie są Państwa
    biura i magazyny, czyli wyłącznie tam, gdzie prowadzą Państwo działalność gospodarczą.
    W przypadku zatem braku przypisania konkretnego samochodu do określonego miejsca
    parkingowego zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 pod warunkiem, że posiadają Państwo
    dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami
    opodatkowanymi. W sytuacji, w której miejsce parkingowe będące przedmiotem najmu
    nie jest w ramach zawartej umowy przypisane do zidentyfikowanego pojazdu uznaje się,
    że wynagrodzenie należne z tytułu najmu nie jest uznawane za koszt związany z
    użytkowaniem pojazdu, którego dotyczą ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego
    określone w art. 86a ustawy o VAT.
    Zatem przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych w Sytuacjach
    opisanych we wniosku.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w kwestiach objętych pytaniami nr 1, 2 i 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi
    postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje się wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym

    miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.