Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.250.2022.4.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-10
Teza: WIS TOWAR - energia elektryczna
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 listopada 2022 r. (data wpływu 25 listopada 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 19 stycznia 2023 r. (data wpływu 23 stycznia 2023 r.) oraz 9 lutego 2023 r. (data wpływu 15 lutego 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – energia elektryczna

**Opis towaru**: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wynajmuje odpłatnie pomieszczenia i wystawia faktury VAT. W ramach opłat czynszowych refakturowane są również, zgodnie z zapisami w umowach, koszty energii elektrycznej. Najemca będzie ponosił koszty energii elektrycznej w pomieszczeniach (…) wg powierzchni, w wysokości ryczałtowej (…) zł netto. Pomiędzy Wnioskodawcą a Najemcą nie ma ustalonego limitu zużycia energii elektrycznej. Najemca nie jest rozliczany za ponadnormatywne zużycie energii elektrycznej.

**Rozstrzygnięcie**: CN 27

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 listopada 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 stycznia 2023 r. oraz 15 lutego 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu towaru.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis**

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Prowadzi działalność gospodarczą w branży PKD 6820Z – „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. W ramach tej działalności wynajmuje odpłatnie pomieszczenia i wystawia faktury VAT. W ramach opłat czynszowych refakturowane są również, zgodnie z zapisami w umowach koszty zużycia energii elektrycznej.

Sposób rozliczania ww. mediów jak niżej:

„(…)”.

Wnioskodawca zwraca się o wydanie wiążącej informacji stawkowej dla wymienionego powyżej sposobu refakturowania opłat za zużyte media.

(…).

Wniosek uzupełniono w dniu 23 stycznia 2023 r. o następujące informacje:

„Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Prowadzi działalność gospodarczą w branży PKD 6820Z – »Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi«. W ramach tej działalności wynajmuje odpłatnie pomieszczenia i wystawia faktury VAT. W ramach opłat czynszowych refakturowane są również, zgodnie z zapisami w umowach koszty zużycia energii elektrycznej. W niżej wymienionych pomieszczeniach nie ma podliczników. Wysokość ryczałtu ustalona została w uzgodnieniu z najemcą. Opłata netto za energię obejmuje inne składniki: opłatę przesyłową, abonamentową, itd. Najemca nie ma możliwości decydowania o wielkości zużycia. Kwota czynszu jest stała.

Sposób rozliczania ww. mediów jak niżej:

»(…)«.

Wnioskodawca zwraca się o wydanie wiążącej informacji stawkowej dla wymienionego powyżej sposobu refakturowania opłat za zużyte media”.

Natomiast pismem z dnia 9 lutego 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując m.in. następujące informacje:

1\. Ryczałtowe wyliczenie kosztów zużycia energii elektrycznej ustala się wg powierzchni.

2\. Opłata ryczałtowa netto za energię elektryczną została ustalona w następujący sposób:

na podstawie faktur (…) zsumowano zużycie energii elektrycznej oraz opłatę za okres od stycznia do października 2021 r. Ustalono opłatę netto za 1 kWh dzieląc opłatę przez zużycie. Suma zużycia za okres od 01-10/2021 to 3887 kWh, opłata za ten okres (…) zł, cena za 1 kWh 1 zł. Powierzchnia lokali (…) to 48,30 m2. Ponieważ pomieszczenia (…) użytkowane są jako pomieszczenia magazynowe, więc zużycie energii elektrycznej występuje tylko w momencie wejścia do pomieszczenia po towar, jest więc sporadyczne. Otrzymaną w ten sposób wartość za 1 kWh pomnożono przez powierzchnię lokali (…). Kwota jaką otrzymano to (…) zł. Ponieważ ustalona w ten sposób cena za 1 kWh obejmowała tylko okres od 01-10/2021, a nie cały rok otrzymaną kwotę zwiększono do kwoty (…) zł netto, przyjmując, że zużycie i opłata za kolejne dwa miesiące będą wyższe ze względu na okres zimowy.

3\. Rozliczenie najemcy następuje za pomieszczenia, w których zainstalowane są podliczniki na bieżąco, natomiast za pomieszczenia rozliczane ryczałtowo nie ma dodatkowych rozliczeń.

4\. Między stronami nie ma ustalonego limitu zużycia energii elektrycznej.

5\. Najemca nie jest rozliczany za ponadnormatywne zużycie energii elektrycznej.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 17 lutego 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.250.2022.3.SS tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 23 lutego 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle przepisu art. 2 ust. 6 ustawy – ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są między innymi wszelkie postacie energii. Oznacza to, że w przypadku wykonywania świadczeń dotyczących tych mediów na gruncie podatku od towarów i usług będziemy mieć do czynienia z dostawą towarów.

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamianę, darowiznę, oraz każdą inną czynność, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Ponadto dodać należy, że w preambule do Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347/1 z późn. zm.), w pkt 19 wskazano, że „do celów VAT energię elektryczną i gaz uznaje się za towary. Szczególnie trudne jest jednak określenie miejsca dostawy (…)”.

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przez usługę należy zatem rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

W złożonym w dniu 25 listopada 2022 r. wniosku w części D.1, w poz. 52. „Przedmiot wniosku” Wnioskodawca zaznaczył kwadrat nr 2. „usługa”, natomiast w poz. 54. jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku – wskazano Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług – kwadrat nr 3.

Uwzględniając przywołane wyżej przepisy ustawy oraz mając na uwadze żądanie Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy mamy do czynienia ze świadczeniem usług, czy z dostawą towaru.

Wnioskodawca wskazał, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wynajmuje odpłatnie pomieszczenia i wystawia faktury VAT. W ramach opłat czynszowych refakturowane są również, zgodnie z zapisami w umowach, koszty energii elektrycznej. Jak wynika z treści umowy, Najemca będzie ponosił koszty energii elektrycznej w pomieszczeniach (…) w wysokości ryczałtowej (…) zł netto. Opłata ryczałtowa netto za energię elektryczną została ustalona w następujący sposób: na podstawie faktur (…) zsumowano zużycie energii elektrycznej oraz opłatę za okres od stycznia do października 2021 r. Ustalono opłatę netto za 1 kWh dzieląc opłatę przez zużycie. Suma zużycia za okres od 01-10/2021 to 3887 kWh, opłata za ten okres (…) zł, cena za 1 kWh 1 zł. Powierzchnia lokali (…) to (…) m2. Ponieważ pomieszczenia (…) użytkowane są jako pomieszczenia magazynowe, więc zużycie energii elektrycznej występuje tylko w momencie wejścia do pomieszczenia po towar, jest więc sporadyczne. Otrzymaną w ten sposób wartość za 1 kWh pomnożono przez powierzchnię lokali (…). Kwota jaką otrzymano to (…) zł. Ponieważ ustalona w ten sposób cena za 1 kWh obejmowała tylko okres od 01-10/2021, a nie cały rok otrzymaną kwotę zwiększono do kwoty (…) zł netto, przyjmując, że zużycie i opłata za kolejne dwa miesiące będą wyższe ze względu na okres zimowy. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – z Najemcą nie ma ustalonego limitu zużycia energii elektrycznej. Najemca nie jest rozliczany za ponadnormatywne zużycie energii elektrycznej.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności wynika, że w tym przypadku mamy do czynienia z pojedynczym świadczeniem – dostawą towaru. Zatem w sprawie tej sprzedaż energii stanowi odrębne od umowy najmu świadczenie (dostawę towaru).

Mając na uwadze powyższą analizę oraz opis wykonywanych czynności należy stwierdzić, że – dla celów stosowania podatku od towarów i usług – dostawę (odsprzedaż) energii elektrycznej w okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę należy uznać za dostawę towaru podlegającą sklasyfikowaniu według Nomenklatury scalonej (CN).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 27 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _Paliwa mineralne, oleje mineralne i produkty ich destylacji; substancje bitumiczne; woski mineralne_.

W pozycji 2716 mieści się „_Energia elektryczna__”._

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar (energia elektryczna) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 27 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Według art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W związku z powyższym, ponieważ towar będący przedmiotem sprzedaży – energia elektryczna – klasyfikowany jest do działu 27 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Określona w WIS stawka podatku VAT i klasyfikacja dotyczą stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy);

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).