Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-925/08/ESZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-26
Teza: Czy wynikające z umowy leasingu finansowego gruntu tj. opłatę inicjalną, opłatę zerową i opłatę manipulacyjną można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia zgodnie z art. 22 ust. 4 w związku z ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też rozliczać ja w czasie.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; księgi-księgi przychodów i rozchodów; leasing-leasing finansowy; metoda-metoda kasowa; odsetki; opłata; opłata-opłata wstępna; rata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani T. przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 4 września 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   sposobu zaliczenia opłaty inicjalnej, opłaty zerowej oraz opłaty manipulacyjnej wynikających z zawartej umowy leasingu finansowego gruntu do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - **jest nieprawidłowe,**

*   sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej działalności rat odsetkowych – **jest prawidłowe,**

*   momentu zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodów tej działalności - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 września 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie momentu i sposobu zaliczenia opłaty inicjalnej, opłaty zerowej oraz opłaty manipulacyjnej wynikających z zawartej umowy leasingu finansowego gruntu do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Koszty uzyskania przychodów ujmowane są według zasady wynikającej z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach działalności gospodarczej w dniu 9 czerwca 2008 roku zawarła umowę leasingu operacyjnego budynku oraz umowę leasingu finansowego gruntu z Europejskim Funduszem Leasingowym S.A. W związku z zapłatą części kwoty przez wspólników spółki na poczet nieruchomości, kwoty te zostały zaliczone przez firmę leasingową na poczet:

1.  Czynszu inicjalnego od leasingu operacyjnego nieruchomości w kwocie 51.269,28 zł na który została wystawiona faktura w dniu 30 czerwca 2008r.,
2.  Czynszu zerowego, opłaty manipulacyjnej od leasingu operacyjnego nieruchomości w kwocie 59.472,36 zł na które firma leasingowa wystawiła fakturę w dniu 30 czerwca 2008 r.
3.  Opłaty inicjalnej i opłaty zerowej od umowy leasingu finansowego gruntu w kwocie 21.012,00 zł
4.  Opłaty manipulacyjnej od leasingu finansowego gruntu w kwocie 2.050,77 zł na którą firma leasingowa wystawiła fakturę w dniu 30 czerwca 2008 r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wynikające z umowy leasingu finansowego gruntu tj. opłatę inicjalną, opłatę zerową i opłatę manipulacyjną można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia zgodnie z art. 22 ust. 4 w związku z ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też rozliczać ja w czasie.

(we wniosku pytanie to oznaczono nr 2)

Zdaniem wnioskodawczyni zgodnie z art. 23a – 23l i art. 22 ust. 4 w związku z ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia będą: opłata inicjalna, opłata zerowa, opłata manipulacyjna oraz odsetki zawarte w racie leasingowej zgodnie z harmonogramem finansowym do umowy leasingowej – leasingu finansowego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W myśl art. 23a pkt 1 ww. ustawy przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Stosownie do postanowień art. 23f ust. 1 ww. ustawy do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 23b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1.  umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony,
2.  suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
3.  umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający.

Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest określona w umowie leasingu, ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy (art. 23f ust. 2 ww. ustawy).

W myśl natomiast art. 23i ust 1. ww. ustawy jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty, a suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości gruntów równej wydatkom na ich nabycie - do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej spłatę tej wartości, przepis art. 23f ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Przez spłatę wartości początkowej zgodnie z art. 23a pkt 7 ww. ustawy rozumie się faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych lub prawnych, określoną zgodnie z art. 22g, w podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą korzystającemu, o której mowa w art. 23d albo art. 23h.

W tego rodzaju umowie w opłatach leasingowych wyróżniamy dwie ich części:

*   obejmującą wartość początkową przedmiotu, objętego umową leasingu,

*   opłatę zwaną odsetkową, która jest wynagrodzeniem dla finansującego za nabycie i oddanie w leasing określonej rzeczy.

Konstrukcja leasingu finansowego sprawia, że zaliczeniu bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu korzystającego podlegać będzie tylko tzw. odsetkowa część opłat leasingowych, natomiast koszty ponoszone w związku ze spłatą wartości początkowej, co następuje w kolejnych opłatach leasingowych, mogą być zaliczone do kosztów poprzez dokonywane przez korzystającego odpisy amortyzacyjne od przedmiotu leasingu.

Jednak w myśl art. 22c. ust. 1 ww. ustawy amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

W związku z powyższym, jeżeli będąca przedmiotem wniosku umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23f ww. ustawy, wnioskodawczyni może bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zaliczyć jedynie tzw. odsetkową część opłat leasingowych, tzn. odsetki zawarte w racie leasingowej zgodnie z harmonogramem finansowym do umowy leasingowej.

Jednocześnie powołany przepis art. 23f ww. ustawy nie precyzuje, w którym momencie korzystający winien zaliczyć ww. opłaty związane z leasingiem do kosztów uzyskania przychodów. Zatem rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4–6 i ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z wniosku wynika, iż wnioskodawczyni zalicza wydatki do kosztów uzyskania przychodów w sposób wskazany przepisem art. 22 ust. 4 w związku z art. 22 ust. 6b ww. ustawy, tj. w dacie ich poniesienia, bez względu na datę uzyskania przychodu.

Jeżeli pierwsza rata zawierająca część „odsetkową” (może to również być druga lub trzecia rata itp.) nie warunkuje rozpoczęcia umowy leasingu, jest płatna w podstawowym okresie umowy leasingu według harmonogramu, po uruchomieniu leasingu to nawet jeśli jest znacznie wyższa od pozostałych rat leasingowych to może być zaliczona jednorazowo do kosztów podatkowych zgodnie z art. 22 ust. 4 w związku z art. 22 ust. 6b.

W związku z powyższym opłaty leasingowe w części nie stanowiącej spłaty wartości początkowej przedmiotu leasingu wnioskodawczyni winna zaewidencjonować w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo – w dacie ich poniesienia. Podkreślenia przy tym wymaga, iż zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w art. 22 ust. 6 ww. ustawy (tj. prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów) uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego w kontekście zawartego w nim stwierdzenia, iż na kwoty opłaty inicjalnej, opłaty zerowej i opłaty manipulacyjnej zaliczone zostały dokonane wcześniej wpłaty na poczet nieruchomości gruntowej, nie wynika jakie w istocie elementy zawierają w sobie wskazane opłaty.

Wobec powyższego przedstawione we wniosku stanowisko wnioskodawczyni w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej ww. opłat w części stanowiącej spłatę wartości początkowej przedmiotu leasingu należy uznać za nieprawidłowe. Natomiast w pozostałej części stanowisko wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.