Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.396.2024.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-03
Teza: Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych według symbolu PKWiU 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 sierpnia 2024 r. (wpływ 13 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawczyni” lub „Podatnik”).

Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023 i kolejnych.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Wnioskodawczyni rok 2023 i lata kolejne planuje rozliczać, w zakresie jakiego dotyczy wniosek, w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług obejmujących:

\- prowadzenie sukcesywnej analizy rynku, na którym działa spółka w celu identyfikacji podmiotów, które mogą być zainteresowane usługami spółki;

\- wyszukiwanie potencjalnych klientów dla spółki i przedstawianie ich spółce drogą elektroniczną;

\- nawiązywanie kontaktu z podmiotami zainteresowanymi usługami spółki;

\- przygotowywanie ofert składanych następnie wyszukanym klientom;

\- organizację i udział w spotkaniach z potencjalnymi kontrahentami;

\- negocjowanie treści zawieranych umów;

\- doradztwo w zakresie warunków umownych z klientami spółki;

\- doprowadzenie do zawarcia przez spółki umów z klientami;

\- utrzymywanie kontaktu z klientami spółki w celu realizacji zawartych umów, jak również podtrzymania współpracy spółki z takimi klientami.

Wnioskodawczyni nie jest i nie będzie podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej, nie korzysta i nie będzie korzystała z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego, nie prowadzi i nie będzie prowadzić apteki, nie sprzedaje i nie będzie sprzedawać, ani kupować wartości dewizowych oraz nie będzie sprzedawać części oraz akcesoriów do pojazdów mechanicznych. Ponadto, Wnioskodawczyni nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Wnioskodawczyni nie świadczyła i nie będzie świadczyła usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Nie występuje i nie wystąpiła również sytuacja, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), czyli Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka,

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jest to działalność usługowa, w myśl przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Złożone zostało stosowne oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o zmianie formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Czynności określone we wniosku nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi Wnioskodawczyni. Ryzyko gospodarcze ponosi Wnioskodawczyni.

Nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu zdefiniowanego w art. 4 ust. 2 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (\`(...)\`) w piśmie z (…)2024 r. o znaku (…) poinformował Wnioskodawczynię, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

\- prowadzenie sukcesywnej analizy rynku, na którym działa spółka w celu identyfikacji podmiotów, które mogą być zainteresowane usługami spółki;

\- wyszukiwanie potencjalnych klientów dla spółki i przedstawianie ich spółce drogą elektroniczną;

\- nawiązywanie kontaktu z podmiotami zainteresowanymi usługami spółki;

\- przygotowywanie ofert składanych następnie wyszukanym klientom;

\- organizację i udział w spotkaniach z potencjalnymi kontrahentami;

\- negocjowanie treści zawieranych umów;

\- doradztwo w zakresie warunków umownych z klientami spółki;

\- doprowadzenie do zawarcia przez spółki umów z klientami;

\- utrzymywanie kontaktu z klientami spółki w celu realizacji zawartych umów, jak również podtrzymania współpracy spółki z takimi klientami

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1\. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

2\. Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pani działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej: 2 kwietnia 2020 r.

3\. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywała Pani rozliczeń podatkowych przed rokiem 2023 – jeśli w tym okresie działalność była już prowadzona?

Odpowiedź: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4\. Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnęła Pani pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pani zapytania, który zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: 1 stycznia 2024 r.

5\. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

Złożone zostało stosowne oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o zmianie formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Należy wskazać kiedy (dd-mm-rrrr) złożyła Pani wskazane oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego?

Odpowiedź: 14 lutego 2021 r.

6\. Czy w roku 2023, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, nie miały.

7\. Czy w latach poprzedzających lata podatkowe będące przedmiotem pytania (tj. w 2022 r. i 2023 r.) uzyskała Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni nie uzyskała takich przychodów.

8\. Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

Usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu zdefiniowanego w art. 4 ust. 2 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

należy rozumieć, że nastąpiła omyłka pisarska i świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku nie były/nie są/nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, dokładnie jest to omyłka pisarska. Wnioskodawczyni dla pewności wskazuje, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi będące przedmiotem wniosku nie były/nie są/nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

9\. Na czym konkretnie polegają wykonywane przez Panią czynności w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0? We wniosku wskazała Pani, że:

W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług obejmujących:

\- prowadzenie sukcesywnej analizy rynku, na którym działa spółka w celu identyfikacji podmiotów, które mogą być zainteresowane usługami spółki

\- wyszukiwanie potencjalnych klientów dla spółki i przedstawianie ich spółce lub drogą elektroniczną

\- nawiązywanie kontaktu z podmiotami zainteresowanymi usługami spółki

\- przygotowywanie ofert składanych następnie wyszukanym klientom

\- organizacji i udziale w spotkaniach z potencjalnymi kontrahentami

\- negocjowanie treści zawieranych umów

\- doradztwo w zakresie warunków umownych z klientami spółki

\- doprowadzenie do zawarcia przez spółki umów z klientami

\- utrzymywanie kontaktu z klientami spółki w celu realizacji zawartych umów jak również podtrzymania współpracy spółki z takimi klientami

Proszę – w odniesieniu do każdej z ww. czynności – szczegółowo opisać charakter tych czynności, tj. wskazać:

· na czym one polegają,

· czego dotyczą,

· jaki jest ich zakres,

· co jest ich efektem.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni przedstawia swoje usługi:

A. Prowadzenie sukcesywnej analizy rynku, na którym działa spółka w celu identyfikacji podmiotów, które mogą być zainteresowane usługami spółki.

· Na czym polega: Analiza rynku polega na systematycznym zbieraniu i analizie danych dotyczących aktualnych trendów rynkowych, konkurencji, potrzeb klientów oraz innych czynników mających wpływ na działalność spółki. W ramach tej czynności identyfikowane są firmy i organizacje, które mogą potencjalnie być zainteresowane usługami oferowanymi przez spółkę.

· Czego dotyczy: Analiza dotyczy badania rynku, identyfikacji potencjalnych klientów i oceny ich potrzeb.

· Jaki jest jej zakres: Obejmuje monitorowanie rynku, analizę danych rynkowych, ocenę konkurencji oraz identyfikację potencjalnych klientów.

· Co jest jej efektem: Efektem jest lista zidentyfikowanych podmiotów, które mogą być zainteresowane usługami spółki oraz zrozumienie aktualnej sytuacji rynkowej, co pozwala na lepsze dostosowanie oferty spółki.

B. Wyszukiwanie potencjalnych klientów dla spółki i przedstawianie ich spółce drogą elektroniczną.

· Na czym polega: Czynność ta polega na aktywnym poszukiwaniu firm i osób, które mogą być zainteresowane usługami spółki. Wyszukiwane są kontakty, które spełniają określone kryteria np. branżę, wielkość firmy, potrzeby.

· Czego dotyczy: Dotyczy identyfikacji i przedstawiania potencjalnych klientów, którzy mogą być zainteresowani współpracą z firmą.

· Jaki jest jej zakres: Zakres obejmuje identyfikację, weryfikację i kontakt z potencjalnymi klientami.

· Co jest jej efektem: Efektem jest lista potencjalnych klientów, którą można przekazać spółce do dalszego działania, takich jak kontakt i negocjacje.

C. Nawiązywanie kontaktu z podmiotami zainteresowanymi usługami spółki.

· Na czym polega: Polega na inicjowaniu i utrzymywaniu kontaktu z podmiotami, które wykazują zainteresowanie usługami spółki. Może to obejmować kontakt telefoniczny, mailowy, jak również spotkania bezpośrednie.

· Czego dotyczy: Dotyczy komunikacji z potencjalnymi klientami w celu przedstawienia im oferty i nawiązania relacji biznesowej.

· Jaki jest jej zakres: Obejmuje cały proces komunikacji, od pierwszego kontaktu do umówienia spotkań, czy dalszych rozmów.

· Co jest jej efektem: Efektem jest nawiązanie relacji z potencjalnym klientem oraz określenie jego zainteresowania i gotowości do współpracy.

D. Przygotowywanie ofert składanych następnie wyszukanym klientom.

· Na czym polega: Przygotowanie oferty polega na opracowaniu szczegółowego dokumentu, który przedstawia usługi, warunki współpracy, ceny oraz inne istotne informacje dla potencjalnego klienta.

· Czego dotyczy: Dotyczy opracowania formalnej oferty biznesowej, która jest skierowana do zidentyfikowanych klientów.

· Jaki jest jej zakres: Zakres obejmuje analizę potrzeb klienta, opracowanie treści oferty, ustalenie warunków współpracy oraz prezentację oferty klientowi.

· Co jest jej efektem: Efektem jest gotowa oferta, która może być przedstawiona potencjalnemu klientowi, prowadząc do negocjacji i finalizacji umowy.

E. Organizacja i udział w spotkaniach z potencjalnymi kontrahentami.

· Na czym polega: Czynność ta obejmuje organizowanie oraz uczestnictwo w spotkaniach z potencjalnymi kontrahentami w celu omówienia warunków współpracy, prezentacji oferty i negocjacji.

· Czego dotyczy: Dotyczy koordynacji i przeprowadzania spotkań, które mają na celu omówienie szczegółów współpracy z potencjalnymi klientami.

· Jaki jest jej zakres: Zakres obejmuje ustalanie terminów spotkań, przygotowanie materiałów prezentacyjnych, prowadzenie rozmów i negocjacji podczas spotkań.

· Co jest jej efektem: Efektem są decyzje dotyczące dalszych kroków współpracy, potencjalne ustalenia lub podpisanie umowy.

F. Negocjowanie treści zawieranych umów.

· Na czym polega: Negocjowanie treści umów polega na uzgadnianiu warunków współpracy z potencjalnymi klientami, w tym cen, terminów, zakresu usług i innych kluczowych aspektów.

· Czego dotyczy: Dotyczy ustalania warunków umowy, aby były one korzystne zarówno dla spółki, jak i dla klienta.

· Jaki jest jej zakres: Zakres obejmuje negocjacje warunków finansowych, technicznych oraz prawnych umowy.

· Co jest jej efektem: Efektem jest przygotowanie ostatecznej wersji umowy, która satysfakcjonuje obie strony i jest gotowa do podpisania.

G. Doradztwo w zakresie warunków umownych z klientami spółki.

· Na czym polega: Doradztwo obejmuje analizę proponowanych warunków umownych oraz sugestie dotyczące ich modyfikacji w celu optymalizacji korzyści dla spółki.

· Czego dotyczy: Dotyczy oceny i rekomendacji dotyczących zapisów umownych, aby zabezpieczyć interesy spółki.

· Jaki jest jej zakres: Obejmuje przegląd umowy, identyfikację potencjalnych ryzyk oraz proponowanie zmian lub uzupełnień.

· Co jest jej efektem: Efektem jest umowa, która minimalizuje ryzyko dla spółki i maksymalizuje korzyści wynikające z zawartej współpracy.

H. Doprowadzenie do zawarcia przez spółkę umów z klientami.

· Na czym polega: Czynność ta polega na koordynowaniu działań prowadzących do finalizacji negocjacji i podpisania umowy przez obie strony.

· Czego dotyczy: Dotyczy całego procesu zawarcia umowy, od finalizacji negocjacji po ostateczne podpisanie dokumentów.

· Jaki jest jej zakres: Zakres obejmuje zamknięcie negocjacji, przygotowanie finalnej wersji umowy, a także organizację podpisania umowy.

· Co jest jej efektem: Efektem jest podpisana umowa między spółką a klientem, co formalizuje współpracę.

I. Utrzymywanie kontaktu z klientami spółki w celu realizacji zawartych umów, jak również podtrzymania współpracy spółki z takimi klientami.

· Na czym polega: Utrzymywanie kontaktu obejmuje regularną komunikację z klientami w celu monitorowania realizacji umowy, rozwiązywania problemów oraz budowania długotrwałych relacji biznesowych.

· Czego dotyczy: Dotyczy relacji z klientami po zawarciu umowy, zapewnienia satysfakcji z usług oraz identyfikacji nowych możliwości współpracy.

· Jaki jest jej zakres: Zakres obejmuje bieżącą komunikację, wsparcie przy realizacji umowy oraz działania mające na celu przedłużenie współpracy.

· Co jest jej efektem: Efektem jest zadowolenie klienta, realizacja warunków umowy oraz potencjalnie dalsza współpraca i dodatkowe umowy.

Każda z tych czynności jest kluczowa dla budowania relacji biznesowych i pozyskiwania klientów przez spółkę, a także zapewnienia trwałości współpracy na rynku.

10\. Czy i ewentualnie z jakich innych źródeł przychodów uzyskiwała/uzyskuje/będzie uzyskiwać Pani dochody podlegające opodatkowaniu?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni nie ma innych źródeł przychodów.

11\. Czy była/jest/będzie Pani wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu spółki (zleceniodawcy), na rzecz której świadczyła/świadczy/będzie świadczyła Pani usługi, które są przedmiotem Pani zapytania, bądź pełniła/pełni/będzie pełniła Pani inne funkcje (jakie?) w tej spółce?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni ani nie jest wspólnikiem, ani nie jest w zarządzie tejże spółki.

12\. Jeżeli pełniła/pełni/będzie pełniła Pani obowiązki w ww. spółce, proszę szczegółowo opisać zakres Pani obowiązków w tej spółce. Od kiedy pełniła/pełni/będzie pełniła Pani takie obowiązki w ww. spółce?

Odpowiedź: Pytanie jest bez odpowiedzi z uwagi na odpowiedź 11.

### Pytanie

Czy przychód z działalności usługowej, związanej ze świadczeniem usług opisanych we wniosku, sklasyfikowanych jako kod PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%?

### Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że do przychodów osiąganych przez nią z tytułu opisanych usług w zakresie pośrednictwa komercyjnego, które są sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.12.0, może zastosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy o ryczałcie.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłączne z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określone pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie natomiast do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.: dalej „ustawa o PIT”), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa o ryczałcie przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1, jednak działalność Wnioskodawczyni nie wykazuje żadnego z nich.

Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Według art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

1\. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2\. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3\. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2 kwietnia 2020 r., a pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pani zapytania, który zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnęła Pani 1 stycznia 2024 r. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego 14 lutego 2021 r. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyła, nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek (tj. 2023 r. oraz latach kolejnych), w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie miały, nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi będące przedmiotem wniosku są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” i obejmują:

\- prowadzenie sukcesywnej analizy rynku, na którym działa spółka w celu identyfikacji podmiotów, które mogą być zainteresowane usługami spółki;

\- wyszukiwanie potencjalnych klientów dla spółki i przedstawianie ich spółce drogą elektroniczną;

\- nawiązywanie kontaktu z podmiotami zainteresowanymi usługami spółki;

\- przygotowywanie ofert składanych następnie wyszukanym klientom;

\- organizację i udział w spotkaniach z potencjalnymi kontrahentami;

\- negocjowanie treści zawieranych umów;

\- doradztwo w zakresie warunków umownych z klientami spółki;

\- doprowadzenie do zawarcia przez spółki umów z klientami;

\- utrzymywanie kontaktu z klientami spółki w celu realizacji zawartych umów, jak również podtrzymania współpracy spółki z takimi klientami.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Podsumowując –** **przychód z działalności prowadzonej przez Panią w zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlegał/podlega/będzie podlegał opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).