Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.103.2018.4.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-23
Teza: w zakresie: - prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących świadczenie usług doradczych, - opodatkowania usług doradczych świadczonych przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 31 stycznia 2018 r. (data wpływu 12 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z 29 marca 2018 r. (data wpływu 6 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących świadczenie usług doradczych – **jest prawidłowe,**
*   opodatkowania usług doradczych świadczonych przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania stawką podatku VAT w wysokości 23% – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2018 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących świadczenie usług doradczych,
*   opodatkowania usług doradczych świadczonych przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania stawką podatku VAT w wysokości 23%.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 marca 2018 r. (data wpływu 6 kwietnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 22 marca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.103.2018.3.KO.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącym stroną postępowania W Spółka Akcyjna,
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania Andrzej O.

­**przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny:**

Zainteresowany niebędący stroną postępowania, w dniu 1 grudnia 2017 r. w trybie art. 368 § 4 Kodeksu spółek handlowych został powołany na stanowisko członka zarządu Wnioskodawcy W S.A.), Wnioskodawcy ujawnionej w rejestrze przedsiębiorców pod numerem …, której dokumentacja przechowywana jest w Sądzie Rejonowym, NIP …, REGON … (zwaną dalej „Wnioskodawcą”). Zgodnie z uchwałą Rady Nadzorczej, Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania powierzona została funkcja Prezesa Zarządu. Przyczyną powołania Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania do pełnienia funkcji członka zarządu są przeprowadzane u Wnioskodawcy zmiany własnościowe, tj. zmiana akcjonariusza i będąca jej następstwem rezygnacja dotychczasowego Prezesa Zarządu Wnioskodawcy. Jednocześnie Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania postanowili, iż Zainteresowany niebędący stroną postępowania swe obowiązki na stanowisku Prezesa Zarządu będzie wykonywał na podstawie umowy o pracę.

W zawartej umowie o pracę Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania postanowili, iż Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie odpowiedzialny za działalność Wnioskodawcy i będzie podlegał nadzorowi sprawowanemu przez Radę Nadzorczą Wnioskodawcy oraz - w zakresie wynikającym z Kodeksu spółek handlowych - Walnemu Zgromadzeniu Akcjonariuszy Wnioskodawcy.

Zgodnie z treścią zawartej umowy o pracę, Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest zobowiązany do sprawowania zarządu generalnego nad całością przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym w szczególności do:

*   bieżącego zarządzania przedsiębiorstwem Wnioskodawcy w sposób gwarantujący uzyskiwanie możliwie najlepszych wyników z działalności operacyjnej. Odpowiedzialność obszarowa oraz cele do realizacji w ramach organizacji związane będą głównie ze wzrostem rentowności i efektywnością działania organizacji Wnioskodawcy,
*   reprezentowania Wnioskodawcy zgodnie z zasadami określonymi w Kodeksie spółek handlowych,
*   udziału w posiedzeniach zarządu Wnioskodawcy, współdziałania z pozostałymi członkami zarządu i organami Wnioskodawcy na zasadach określonych w powszechnie obowiązujących przepisach prawa, w tym w szczególności przepisach Kodeksu spółek handlowych, postanowieniach statutu Wnioskodawcy, uchwałach organów Wnioskodawcy, a także innych aktach prawa i dokumentach wewnętrznych Wnioskodawcy,
*   udział w spotkaniach z klientami strategicznymi i dostawcami Wnioskodawcy oraz aktywne wsparcie procesów negocjacyjnych z klientami i dostawcami,
*   podpisywania w imieniu Wnioskodawcy umów z kontrahentami, pracownikami i osobami trzecimi,
*   przygotowanie i udział w decyzjach inwestycyjnych wraz z pozostałymi członkami zarządu oraz innymi odpowiednimi organami Wnioskodawcy,
*   inicjowanie i wprowadzanie w życie, koniecznych zmian w procedurach wewnętrznych mających na celu poprawę funkcjonowania Wnioskodawcy i jej wyników ekonomicznych,
*   bieżącej analizy stanu finansowego oraz zarządzania płynnością finansową Wnioskodawcy,
*   nadzorowania wszelkich procesów u Wnioskodawcy, w tym poprzez nadzór oraz kontrolę poszczególnych działów przedsiębiorstwa Wnioskodawcy,
*   ścisłego współdziałania i zarządzania, w procesie sprawowania zarządu, poszczególnymi działami organizacyjnymi Wnioskodawcy, w tym finansowo - księgowym, kontrolingowym, kadr i płac, działem produkcyjnym, działem kontroli jakości, działem logistyki, działem R&D,
*   sprawowanie bieżącej kontroli nad zakładami produkcyjnymi,
*   prezentacji realizacji budżetu Radzie Nadzorczej w razie potrzeby nie rzadziej jednak niż raz na kwartał,
*   kontaktu i współpracy z jedynym akcjonariuszem w zakresie finansów, w tym nadzór nad przygotowywaniem sprawozdań oraz raportów monitoringowych w ujęciu miesięcznym,
*   prowadzenia odpowiedniej bieżącej i długofalowej polityki personalnej, w tym polityki wynagrodzeń dla pracowników Wnioskodawcy, z uwzględnieniem możliwości finansowych Wnioskodawcy oraz dyrektywy godnego wynagradzania pracowników,
*   zarządzania finansami spółek zależnych Wnioskodawcy w Polsce i za granicą, których funkcjonowanie jest planowane w przyszłości. Będzie to związane z konsolidacją sprawozdań finansowych,
*   ochrony interesów i praw Wnioskodawcy oraz dbania o renomę Wnioskodawcy.

W ramach zawartej umowy o pracę, na żądanie Wnioskodawcy, Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest zobowiązany do przygotowania sprawozdania ze swojej działalności, za okres wskazany w żądaniu, i przedstawienia wyników swojej pracy. Zainteresowany niebędący stroną postępowania zobowiązany jest do wykonywania swoich obowiązków wynikających z zawartej umowy o pracę zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, Kodeksem pracy, aktów wewnętrznych Wnioskodawcy (w szczególności Statutem Wnioskodawcy oraz regulaminach).

Jednocześnie, Zainteresowany niebędący stroną postępowania prowadzi również indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej (działalność prowadzona pod firmą …) i współpracuje z Wnioskodawcą od stycznia 2018 roku na podstawie Umowy doradztwa (dalej: jako „Umowa doradztwa”). Zakres obowiązków wynikających z Umowy doradztwa obejmuje świadczenie na rzecz Wnioskodawcy usługi doradztwa z zakresu funkcjonowania Wnioskodawcy jako podmiotu gospodarczego, sklasyfikowane według PKD jako pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (70.22.Z), obejmujące:

*   doradztwo w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego,
*   doradztwo w zakresie strategii i działalności marketingowej,
*   doradztwo w zakresie budżetowania i kontroli kosztów,
*   doradztwo personalne oraz doradztwo w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi,
*   doradztwo w zakresie określenia oraz monitoringu realizacji sprzedaży.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania posiada specjalistyczną wiedzę, wieloletnie doświadczenie oraz kwalifikacje umożliwiające mu świadczenie usług wskazanych w Umowie doradztwa. Jednoczenie szczegółowy zakres usług został wskazany w załączniku do umowy. I tak zgodnie z załącznikiem do Umowy doradztwa doradztwo w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego obejmuje:

*   opracowywanie celów strategicznych przedsiębiorstwa w zakresie wzrostu udziału w rynku napojów bezalkoholowych na okresy od 3 do 5 lat,
*   opracowywanie celów strategicznych przedsiębiorstwa w zakresie podniesienia jakości produkowanych wyrobów na okresy od 3 do 5 lat,
*   ustalenie zadań dla poszczególnych komórek organizacyjnych przedsiębiorstwa na okresy obejmujące rok bilansowy, ich bieżąca aktualizacja i dostosowanie do nowo zaistniałych warunków.

Z kolei doradztwo w zakresie strategii i działalności marketingowej obejmuje:

*   analizę dotychczasowej polityki promocyjno-reklamowej stosowanej w przedsiębiorstwie,
*   opracowywanie założeń działalności marketingowej przedsiębiorstwa w formie projektów doradczych, z podziałem na etapy realizacji,
*   zoptymalizowanie i wdrożenie skutecznych działań marketingowych w przedsiębiorstwie (na płaszczyznach atl, btl, outdoor, internet, pr, inbound marketing),
*   weryfikacja skuteczności wdrożonych w przedsiębiorstwie działań marketingowych.

Następnie doradztwo w zakresie budżetowania i kontroli kosztów obejmuje:

*   bieżące monitorowanie procesu budżetowania i kontroli wykonania budżetów,
*   opracowywanie mechanizmów kontroli wykonania oraz aktualizowania budżetów,

Z kolei doradztwo personalne oraz doradztwo w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi obejmuje:

*   doradztwo personalne w zakresie strategii zarządzania zasobami ludzkimi, w tym ocena istniejących zasobów, przedstawianie propozycji zmian,
*   doradztwo w zakresie polityki zatrudnienia, szkoleń i współpracy personelu w przedsiębiorstwie,
*   planowanie oraz organizacja procesów rekrutacji i selekcji personelu przedsiębiorstwa na stanowiska od średnich do najwyższych szczebli zatrudnienia,
*   opracowywanie zmian w systemie kadrowym i organizacji pracy przedsiębiorstwa zapewniających optymalne wykorzystanie zasobów personalnych,
*   Wreszcie doradztwo w zakresie określenia oraz monitoringu realizacji sprzedaży obejmuje:
*   doradztwo w zakresie określenia oraz monitoringu sprzedaży oferowanych przez przedsiębiorstwo towarów, sposobów pozyskiwania i rozpoznawania potrzeb nabywców oraz standardów współpracy z nabywcami oferowanych przez przedsiębiorstwo towarów,
*   przygotowywanie analiz w ramach bieżącego monitorowania jakości i poziomu obsługi nabywców oferowanych przez przedsiębiorstwo towarów.

Zgodnie z treścią Umowy doradztwa Zainteresowany niebędący stroną postępowania ponosi odpowiedzialność wobec Wnioskodawcy oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie Umowy doradztwa. Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie wykonuje objętych Umową doradztwa usług doradczych pod jakimkolwiek kierownictwem. Strony umowy zgodnie postanowiły i oświadczyły, że zakres czynności wykonywanych w ramach Umowy doradztwa nie dotyczy czynności wykonywanych przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania jako Prezesa Zarządu Wnioskodawcy w zakresie sprawowania zarządu generalnego nad przedsiębiorstwem Wnioskodawcy. Strony uzgodniły, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie będzie upoważniony w ramach usług doradczych do podejmowania lub wydawania jakichkolwiek decyzji lub oświadczeń woli, które wiązałyby spółkę albo odnosiły bezpośredni skutek dla Wnioskodawcy. Strony uzgodniły, że wszelkie decyzje, których skutkiem będzie powstanie po stronie Wnioskodawcy jakichkolwiek zobowiązań, dotyczące wprowadzania nowych produktów, opakowań lub zakupu nowych urządzeń, dotyczące zmian systemu motywacyjnego pracowników produkcyjnych Wnioskodawcy, związane z zatrudnieniem kluczowych pracowników produkcyjnych oraz pracowników działu jakości, będą podejmowane przez właściwe organy Wnioskodawcy, w szczególności zarząd Wnioskodawcy. Ponadto w zawartej Umowie doradztwa strony postanowiły, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania określa czas i miejsce wykonywania czynności wynikających z zawartej umowy a usługi doradztwa będą świadczone przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w dowolnie wybranym przez Zainteresowanego czasie. Usługi te będą świadczone w siedzibie Wnioskodawcy lub za pośrednictwem środków komunikacji na odległość. Zainteresowany niebędący stroną postępowania może dowolnie zmieniać miejsce świadczenia usług według potrzeb. Świadczenie objętych Umową doradztwa usług następować będzie z wykorzystaniem urządzeń technicznych i zasobów Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

Mając na uwadze powyższe, w ramach niniejszego wniosku Wnioskodawca zwraca się o interpretację dotyczącą zaistniałego stanu faktycznego dotyczącego pełnienia przez Zainteresowanego niebędący stroną postępowania funkcji członka zarządu Wnioskodawcy jako spółki kapitałowej i jednocześnie wykonywania przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania na rzecz Wnioskodawcy usług doradczych (w ramach działalności gospodarczej).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, zakres Umowy doradczej nie obejmuje zakresu czynności wykonywanych w ramach zatrudnienia Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania na stanowisku Prezesa Zarządu. Umowa doradztwa nie obejmuje jakichkolwiek czynności zarządzania Wnioskodawcą lub dokonywania czynności o podobnym charakterze, na rzecz i w interesie tegoż przedsiębiorstwa. Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie jest również upoważniony w ramach usług doradczych do podejmowania lub wydawania jakichkolwiek decyzji lub oświadczeń woli, które wiązałyby Wnioskodawcę albo odnosiły bezpośredni skutek dla Wnioskodawcy.

Mając na uwadze treść zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania Umowy doradztwa, należy wskazać, iż Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

*   ponosi odpowiedzialność wobec Wnioskodawcy oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych,
*   nie wykonuje umowy o świadczenie usług doradczych pod kierownictwem,
*   ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie, wynagrodzenie z tytułu wykonywania Umowy doradztwa jest odrębne niż to otrzymywane z tytułu stosunku pracy łączącego Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania z Wnioskodawcą.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania dokonał wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym. W tym miejscu należy podkreślić, że w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowanie zasada określona w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek

Pismem z 29 marca 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy następująco:

1.  Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2.  Usługi doradcze nabywane przez Wnioskodawcę będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż nabywane przez Wnioskodawcę usługi doradcze z zakresu funkcjonowania Wnioskodawcy jako podmiotu gospodarczego, obejmujące doradztwo w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, doradztwo w zakresie strategii i działalności marketingowej, doradztwo w zakresie budżetowania i kontroli kosztów, doradztwo personalne, doradztwo w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi oraz doradztwo w zakresie określenia oraz monitoringu realizacji sprzedaży mają związek z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy w zakresie sprzedaży produkowanych przez Wnioskodawcę napojów bezalkoholowych, albowiem istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami tych usług a powstaniem obrotu. Mianowicie zakup usług przyczynia się pośrednio do uzyskania obrotu przez Wnioskodawcę poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako całości. W związku z powyższym, zostaje spełniona podstawowa przesłanka o charakterze przyczynowo-skutkowym decydująca o prawie podatnika do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie usług doradztwa.
3.  Pan Andrzej O. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone jako nr 2 i 4:

2\. Czy Wnioskodawcy przysługiwać będzie, na gruncie podatku od towarów i usług, prawo odliczenia podatku od towarów i usług z wystawianych przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania faktur dokumentujących świadczenie usług doradczych?

4\. Czy świadczone przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w ramach indywidualnej działalności gospodarczej usługi doradcze, na gruncie podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług:

Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, Wnioskodawcy przysługiwać będzie, na gruncie podatku od towarów i usług, prawo odliczenia podatku od towarów i usług z wystawianych przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania faktur dokumentujących świadczenie usług doradczych.

Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, świadczone przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w ramach indywidualnej działalności gospodarczej usługi doradcze, na gruncie podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nabywa od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania usługi doradcze, które będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących świadczenie usług doradczych wystawionych przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

W związku z powyższym w pierwszej kolejności należy ustalić czy usługi doradcze świadczone przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania podlegają opodatkowaniu stawka podatku VAT w wysokości 23%.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres ww. czynności został zdefiniowany w art. 7 i ast. 8 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Określony zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym indywidualną działalność gospodarczą i współpracuje z Wnioskodawcą od stycznia 2018 r. na podstawie Umowy doradztwa. Zakres obowiązków wynikających z Umowy doradztwa obejmuje świadczenie na rzecz Wnioskodawcy usługi doradztwa z zakresu funkcjonowania Wnioskodawcy jako podmiotu gospodarczego, sklasyfikowane według PKD jako pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (70.22.Z). Zgodnie z treścią Umowy doradztwa Zainteresowany niebędący stroną postępowania ponosi odpowiedzialność wobec Wnioskodawcy oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie Umowy doradztwa. Ponadto w zawartej Umowie doradztwa strony postanowiły, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania określa czas i miejsce wykonywania czynności wynikających z zawartej umowy a usługi doradztwa będą świadczone przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w dowolnie wybranym przez Zainteresowanego czasie. Usługi te będą świadczone w siedzibie Wnioskodawcy lub za pośrednictwem środków komunikacji na odległość. Zainteresowany niebędący stroną postępowania może dowolnie zmieniać miejsce świadczenia usług według potrzeb. Świadczenie objętych Umową doradztwa usług następować będzie z wykorzystaniem urządzeń technicznych i zasobów Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

Zakres Umowy doradczej nie obejmuje zakresu czynności wykonywanych w ramach zatrudnienia Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania na stanowisku Prezesa Zarządu. Umowa doradztwa nie obejmuje jakichkolwiek czynności zarządzania Wnioskodawcą lub dokonywania czynności o podobnym charakterze, na rzecz i w interesie tegoż przedsiębiorstwa. Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie jest również upoważniony w ramach usług doradczych do podejmowania lub wydawania jakichkolwiek decyzji lub oświadczeń woli, które wiązałyby Wnioskodawcę albo odnosiły bezpośredni skutek dla Wnioskodawcy.

Mając na uwadze treść zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania Umowy doradztwa, należy wskazać, iż Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

*   ponosi odpowiedzialność wobec Wnioskodawcy oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych,
*   nie wykonuje umowy o świadczenie usług doradczych pod kierownictwem,
*   ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie, wynagrodzenie z tytułu wykonywania Umowy doradztwa jest odrębne niż to otrzymywane z tytułu stosunku pracy łączącego Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania z Wnioskodawcą.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Zainteresowanego nie będącego stroną postępowania usługi doradcze w ramach indywidualnej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%

W związku z powyższym Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług doradczych wystawionych przez Zainteresowanego nie będącego stroną postępowania, pod warunkiem, że jak wskazał Wnioskodawca te usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.