Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.112.2025.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Możliwość opodatkowania działalności podatkiem liniowym; indywidualna praktyka lekarska.
Słowa kluczowe: podatek-podatek liniowy
pracodawca-były pracodawca
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-
Wybór 19% podatku liniowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 12 grudnia 2019 r. w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi Pani
    indywidualną praktykę lekarską (kod PKD 86.21.Z – Praktyka lekarska ogólna). Jest Pani
    również zatrudniona na czas określony od grudnia 2021 r. do kwietnia 2025 r. na
    podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w Szpitalu (...).
    Realizuje Pani w tej jednostce szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...). Celem szkolenia
    specjalizacyjnego jest przygotowanie samodzielnego (...) posiadającego nowoczesną
    wiedzę oraz praktyczne umiejętności niezbędne do prowadzenia prawidłowej
    podstawowej oraz specjalistycznej opieki profilaktycznej i leczniczej w zakresie (...). W
    szczególności szkolenie ma na celu nabycie wiedzy i umiejętności praktycznych
    pozwalających na:
    1) nabycie wiedzy medycznej oraz umiejętności praktycznych w zakresie technik
      operacyjnych i innych procedur diagnostyczno-leczniczych;
    2) biegłe posługiwanie się wiedzą oraz nabytymi umiejętnościami w rozwiązywaniu
      problemów diagnostycznych i leczniczych w zakresie (...), w warunkach szpitalnych i
      ambulatoryjnych;
    3) umiejętność wyboru indywidualnej, odpowiedniej do sytuacji klinicznej metody
      postępowania diagnostycznego i medycznego;
    4) zdobycie umiejętności właściwego traktowania pacjentki jako osoby, odpowiedniego
      sposobu komunikowania się z pacjentką i jej rodziną, przekazywania rzetelnej,
      wyważonej informacji medycznej oraz służenie wsparciem psychicznym;
    5) zdobycie wiedzy na temat problemów bioetycznych i umiejętności jej zastosowania w
      praktyce;
    6) nabycie nawyku stałego uzupełniania wiedzy i doskonalenia umiejętności zawodowych;
    7) zdobycie umiejętności nawiązywania współpracy z lekarzami reprezentującymi inne
      dyscypliny medyczne oraz z członkami wielospecjalistycznych zespołów zajmujących się
      profilaktyką, diagnostyką i leczeniem (...);
    8) nabycie umiejętności rozwiązywania problemów organizacyjnych związanych ze
      szpitalną i ambulatoryjną opieką (...);
    9) nabycie umiejętności oceny jakości usług medycznych leczniczych i profilaktycznych;
    10) zdobycie wiedzy na temat zasad funkcjonowania i kierowania jednostkami
      administracyjnymi realizującymi usługi na rzecz (...) oraz zasad współpracy z innymi
      jednostkami;
    11) zdobycie wiedzy w zakresie prowadzenia eksperymentu medycznego w (...).
    Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego, w bieżącym roku podatkowym, planuje Pani
    zawrzeć ze Szpitalem (...) umowę cywilnoprawną w ramach prowadzonej jednoosobowej
    działalności gospodarczej na świadczenie usług jako lekarz specjalista (...).
    Do tej pory rozliczała Pani podatek dochodowy według stawki 19% podatku liniowego w
    odniesieniu do przychodów osiąganych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej i
    planuje Pani dalej rozliczać się w ten sposób. Powzięła Pani wątpliwości, czy w związku z
    planowanym po ukończeniu szkolenia zawarciem umowy cywilnoprawnej z byłym
    pracodawcą nie utraci Pani prawa do opodatkowania dochodów uzyskanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
    W ramach działalności gospodarczej, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, uzyskuje Pani
    przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 EUR rocznie.

    Umowa o pracę na czas określony jako lekarz rezydent została zawarta na podstawie
    ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Z art. 160a tej
    ustawy wynikają dla lekarza rezydenta następujące obowiązki:
    1) realizowania szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienia dyżurów medycznych,
      zgodnie z programem specjalizacji,
    2) utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;
    3) udzielania świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub
      innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń
      zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości
      samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu (...);
    4) bieżącego wypełniania (...).
    Zakres zadań realizowanych przez Panią w ramach umowy o pracę obejmuje przede
    wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza
    specjalisty. Lekarz rezydent nie ponosi całkowitej odpowiedzialności za decyzje
    podejmowane pod nadzorem i z konsultacją lekarza specjalisty. Lekarz rezydent nie może
    samodzielnie wykonywać zabiegów operacyjnych, zawsze musi wykonywać je pod
    nadzorem lekarza specjalisty. Nie może samodzielnie decydować o rodzaju operacji ani jej
    zakresie. Nie może samodzielnie zebrać świadomej zgody od pacjenta na zabieg
    operacyjny lub inne leczenie inwazyjne – taką zgodę może skutecznie odebrać jedynie
    lekarz specjalista. Lekarz rezydent jest obowiązany w trakcie rezydentury wykonywać
    pracę według programu specjalizacji z (...). Sama umowa o pracę nie reguluje
    odpowiedzialności lekarza rezydenta, jednak w kwestii odpowiedzialności istotne jest, iż
    nad lekarzem rezydentem nadzór pełni kierownik specjalizacji, którym jest lekarz
    specjalista w danej dziedzinie.
    W skład czynności wykonywanych przez Panią w przyszłości, na mocy planowanej umowy
    cywilnoprawnej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na świadczenie usług
    jako lekarz specjalista (...), wejdą m.in.:
    1) kwalifikowanie pacjentów do zabiegów operacyjnych i ich przeprowadzanie;
    2) decydowanie o przyjęciu do szpitala, sposobie leczenia i terminie wypisu pacjentów;
    3) decydowanie o czasie i sposobie (...);
    4) ustalanie rozpoznania lekarskiego i rozpoznań różnicowych;
    5) udzielanie porad (...);
    6) udzielanie pomocy doraźnej w stanach naglących;
    7) konsultacje w poradni specjalistycznej w ramach (...);
    8) prowadzenie dokumentacji lekarskiej;
    9) sprawowanie nadzoru nad innymi pracownikami, w tym nadzoru pracy lekarzy
      rezydentów;
    10) doskonalenie swojej wiedzy i umiejętności, między innymi przez uczestnictwo w
      podyplomowym kształceniu ustawicznym.

## Pytanie

Czy w przypadku zawarcia po ukończeniu szkolenia specjalizacyjnego umowy
    cywilnoprawnej na świadczenie usług jako lekarz specjalista(...) z byłym pracodawcą (i
    świadczeniu takich usług) utraci Pani prawo do opodatkowania dochodów uzyskanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie, w przypadku zawarcia po ukończeniu szkolenia specjalizacyjnego umowy
    cywilnoprawnej na świadczenie usług jako lekarz specjalista(...) z byłym pracodawcą (i
    świadczeniu takich usług) nie utraci Pani prawa do opodatkowania dochodów uzyskanych
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U.2024.226 z późn. zm.) – dalej ustawa o PIT, podatnicy mogą wybrać
    sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach
    określonych w art. 30c, tj. opodatkowanie podatkiem liniowym.
    Zgodnie z przepisem z art. 9a ust. 3 ustawy o PIT, jeżeli podatnik, który wybrał powyższy
    sposób opodatkowania, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub
    z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) (uchylony),
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w powyższy sposób i jest obowiązany do
    wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy
    zastosowaniu skali podatkowej.
    Należy zwrócić uwagę, że powyższa utrata prawa do opodatkowania podatkiem liniowym
    występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach świadczonych usług
    czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
    W tym miejscu należy wskazać, iż wyjaśnienie znaczenia sformułowania „odpowiadających
    czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu
    Administracyjnego. Dla przykładu w wyroku z 20 lipca 2010 r., sygn. II FSK 516/09, Sąd
    wyjaśniając ww. pojęcie odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał,
    iż: „(...) zwrot normatywny «odpowiadających czynnościom» (...) nie jest definiowany w
    omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W
    związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a
    konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go
    zawiera.
    „Odpowiadający” to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku
    polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim
    samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne,
    elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie
    duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa
    1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik
    języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków
    2009, str. 550). Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16,
    Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: zwrot „odpowiadający czynnościom” należy
    odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający
    czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności
    tożsame, czyli takie same.

    Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy
    o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej,
    można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania
    podatkiem liniowym.
    W Pani ocenie, stanowiska lekarza rezydenta i lekarza specjalisty należy potraktować jako
    świadczenie usług w innym zakresie. Ze względu na specyfikę zawodu lekarza, zakres
    obowiązków lekarza rezydenta jest podobny do zakresu obowiązków lekarza specjalisty.
    Inny jest jednak charakter tych działań. Umowa rezydencka jest przede wszystkim umową
    szkoleniową, podczas której lekarz rezydent wykonuje pracę pod nadzorem lekarza
    specjalisty. Natomiast lekarz specjalista wykonuje obowiązki samodzielnie, a jego umowa
    nie ma charakteru szkoleniowego. Rezydent, w przeciwieństwie do lekarza specjalisty, nie
    może samodzielnie wykonywać zabiegów operacyjnych, decydować o rodzaju operacji ani
    jej zakresie. Należy podkreślić, że zakres zadań realizowanych w ramach umowy o pracę
    obejmuje przede wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do wykonywania
    zawodu lekarza specjalisty, natomiast w ramach umowy cywilnoprawnej będzie Pani
    świadczyć usługi w oparciu o posiadane kwalifikacje i nabyte uprawnienia.
    Należy w tym miejscu zwrócić uwagę na istnienie utrwalonej linii interpretacyjnej, zgodnie
    z którą zawarcie umowy cywilnoprawnej na świadczenie usług jako lekarz specjalista przez
    lekarza związanego wcześniej z tym samym podmiotem umową o pracę jako lekarz
    rezydent nie stanowi przeszkody do wyboru przez niego opodatkowania dochodów
    uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych (por. Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 29 kwietnia 2022 r. 0115-KDWT.4011.24.2022.2.KM), co stanowi
    dokładnie analogiczne zagadnienie prawne, ze względu na tożsame brzmienie wyłączenia
    z przepisu z art. 8 ust. 2 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2024.776
    t.j. z dnia 2024.05.23 z późn. zm.) oraz z art. 9a ust. 3 ustawy o PIT w zakresie świadczenia
    usług.
    Tym samym, ze względu na to, że usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy na
    podstawie umowy o cywilnoprawnej jako lekarz specjalista nie będą odpowiadały
    czynnościom realizowanym na jego rzecz w ramach stosunku pracy, nie utraci Pani na
    skutek świadczenia takich usług prawa do opodatkowania podatkiem liniowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zatrudniona na czas określony od grudnia 2021 r. do
    kwietnia 2025 r. na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w Szpitalu. Realizuje
    Pani w tej jednostce szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...). Celem szkolenia
    specjalizacyjnego jest przygotowanie samodzielnego (...) posiadającego nowoczesną
    wiedzę oraz praktyczne umiejętności niezbędne do prowadzenia prawidłowej
    podstawowej oraz specjalistycznej opieki profilaktycznej i leczniczej w zakresie (...). Lekarz
    rezydent nie ponosi całkowitej odpowiedzialności za decyzje podejmowane pod nadzorem
    i z konsultacją lekarza specjalisty. Lekarz rezydent nie może samodzielnie wykonywać
    zabiegów operacyjnych, zawsze musi wykonywać je pod nadzorem lekarza specjalisty. Nie
    może samodzielnie decydować o rodzaju operacji ani jej zakresie. Nie może samodzielnie
    zebrać świadomej zgody od pacjenta na zabieg operacyjny lub inne leczenie inwazyjne.
    Ponadto od 12 grudnia 2019 r. w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    prowadzi Pani indywidualną praktykę lekarską. Po zakończeniu szkolenia

    specjalizacyjnego planuje Pani zawrzeć ze Szpitalem umowę cywilnoprawną w ramach
    prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na świadczenie usług jako lekarz
    specjalista (...). W skład czynności wykonywanych przez Panią wejdą m.in.:
    1) kwalifikowanie pacjentów do zabiegów operacyjnych i ich przeprowadzanie;
    2) decydowanie o przyjęciu do szpitala, sposobie leczenia i terminie wypisu pacjentów;
    3) decydowanie o czasie i sposobie (...);
    4) ustalanie rozpoznania lekarskiego i rozpoznań różnicowych;
    5) udzielanie porad (...);
    6) udzielanie pomocy doraźnej w stanach naglących;
    7) konsultacje w poradni specjalistycznej w ramach (...);
    8) prowadzenie dokumentacji lekarskiej;
    9) sprawowanie nadzoru nad innymi pracownikami, w tym nadzoru pracy lekarzy
      rezydentów;
    10) doskonalenie swojej wiedzy i umiejętności, między innymi przez uczestnictwo w
      podyplomowym kształceniu ustawicznym.
    Do tej pory rozliczała Pani podatek dochodowy według stawki 19% podatku liniowego w
    odniesieniu do przychodów osiąganych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej i
    planuje Pani dalej rozliczać się w ten sposób.
    Przechodząc do możliwości opodatkowania osiąganych przez Panią przychodów
    podatkiem liniowym, wskazuję, co następuje.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
      · pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,

      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2,
      uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do
      udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na
      rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które
      podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) (uchylony)
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest
      obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
      obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz
      odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa
      w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy
      obliczenia podatku.
    Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone
    w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,

    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zwracam
    jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów
    ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie
    częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej
    możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej
    (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    Z opisu sprawy wynika, że usługi, które będzie Pani świadczyć w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi na podstawie
    umowy o pracę. Przede wszystkim umowa o pracę (umowa rezydencka) jest umową
    szkoleniową, zawartą w ściśle określonym celu, jakim jest wykształcenie lekarza rezydenta
    w danej specjalizacji, zgodnie z programem specjalizacyjnym. Lekarz rezydent w ramach
    zawartej umowy o pracę świadczy usługi w zakresie danej specjalizacji medycznej pod
    nadzorem i kierownictwem lekarza specjalisty. Natomiast zakres Pani obowiązków
    wykonywanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ulegnie znacznemu
    poszerzeniu, a usługi świadczone na rzecz pracodawcy będą w pełni samodzielne, bez
    jakiegokolwiek nadzoru.
    Zatem nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: w przypadku zawarcia umowy cywilnoprawnej na świadczenie usług jako
    lekarz specjalista położnictwa i ginekologii z byłym pracodawcą (i świadczeniu takich
    usług) nie utraci Pani prawa do opodatkowania dochodów uzyskanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości kwestii poruszonych w tej interpretacji. Nie
    negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni
    norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają
    zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.