Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.12.2025.3.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Zwolnienie z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego na
podstawie § 5 ust. 1 Rozporządzenia, brak obowiązku
składania miesięcznych i kwartalnych deklaracji podatkowych,
prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej oraz
brak obowiązków akcyzowych w związku z przekazaniem
energii elektrycznej do podmiotu posiadającego koncesję na
obrót energią elektryczną.
Słowa kluczowe: akcyza
deklaracje-deklaracja kwartalna
energia-energia elektryczna
ewidencja-prowadzenie ewidencji
gmina
koncesja
opodatkowanie
zwolnienie
[AKCYZA] Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i
Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku
akcyzowego-Rozdział 2-§ 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 19
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 21
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Ewidencje i inne dokumentacje.-
Ewidencja ilościowa energii elektrycznej
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego w przypadku energii elektrycznej
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 1-pkt 1-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 7a-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 7b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24e
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 26
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie
    podatku akcyzowego, który dotyczy zwolnienia z obowiązku uiszczania podatku
    akcyzowego na podstawie § 5 ust. 1 Rozporządzenia ws. zwolnień z podatku akcyzowego
    dla energii elektrycznej wytworzonej przez instalacje fotowoltaiczne, braku obowiązku
    składania miesięcznych i kwartalnych deklaracji podatkowych, prowadzenia ilościowej
    ewidencji energii elektrycznej oraz braku obowiązków akcyzowych w związku z
    przekazaniem energii elektrycznej do podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią
    elektryczną, wpłynął 15 stycznia 2025 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwania – pismami z 14 lutego 2025 r. (wpływ 18 lutego 2025 r.) i 10 marca 2025 r.
    (wpływ 10 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Gmina (dalej: Gmina) dokonała zgłoszenia rejestracyjnego uproszczonego zgodnie z art.
    16b ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym i została wpisana do Centralnego Rejestru
    Podmiotów Akcyzowych.
    Gmina jest osobą prawną, zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”).
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki budżetowe (dalej: „Jednostki”).
    Gmina zwraca uwagę, iż w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych
    zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (Dz. U. z 2016 r. poz. 1454, dalej: „ustawa centralizacyjna”) w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło
    do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy oraz Jednostek. Gmina jest podatnikiem VAT,
    zarejestrowanym jako podatnik czynny oraz płatnikiem podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Gmina wykonuje zadania własne, wynikające z ustawy o samorządzie gminnym. Zgodnie z
    art. 7 ust. 1 pkt 15 przedmiotowej ustawy, do zadań Gminy należy utrzymanie gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Mając na uwadze realizację zadań własnych Gminy, na niektórych gminnych
    nieruchomościach zostały zamontowane instalacje fotowoltaiczne. Zarówno
    nieruchomości jak i instalacje fotowoltaiczne stanowią własność Gminy. Instalacje
    fotowoltaiczne produkują energię elektryczną z energii słonecznej. Instalacje zostały
    zamontowane w celu zmniejszenia obciążeń związanych z zakupem energii przez Gminę.
    Łączna moc instalacji fotowoltaicznych przypadających na daną Jednostkę nie przekracza
    1 MW.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowej. Celem zaopatrzenia ww.
    infrastruktury w energię elektryczną zawarła z przedsiębiorstwem energetycznym
    odpowiednią umowę na dostawę energii elektrycznej. Jednocześnie na ww.
    infrastrukturze Gmina zainstalowała instalacje fotowoltaiczne, mające na celu zmniejszyć
    obciążenia Gminy związane z energią elektryczną. Zgodnie z zawartą umową z
    przedsiębiorstwem energetycznym, w sytuacji powstania nadwyżki energii elektrycznej
    wyprodukowanej w instalacjach, która nie zostanie zużyta przez ww. infrastrukturę,
    odsprzedawana jest ona na rzecz tego przedsiębiorstwa tj. podmiotu posiadającego
    koncesję na obrót energią elektryczną. Infrastruktura jest przedmiotem dzierżawy na
    rzecz podmiotu trzeciego. Zgodnie z ustaleniami stron umowy Gmina obciąża (za pomocą
    faktury VAT) dzierżawcę za zużyty na dzierżawionym majątku (infrastrukturze
    wodociągowej) prąd, jednakże tylko do wartości energii zakupionej z sieci energetycznej
    wynikającej z otrzymanej przez Gminę faktury VAT od przedsiębiorstwa energetycznego
    (tj. nie obciąża dzierżawcy za prąd wyprodukowany za pomocą instalacji fotowoltaicznych
    zamontowanych na infrastrukturze wodociągowej).
    Gmina nie posiada koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję ani
    też obrót energią elektryczną.
    W uzupełnieniu wniosku z 14 lutego 2025 r., w odpowiedzi na pytania Organu:
    1. kto dokonuje zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej –
      dzierżawca czy Gmina? – odpowiedzieli Państwo:
      Energia elektryczna wyprodukowana z instalacji fotowoltaicznej jest wykorzystywana
      do funkcjonowania infrastruktury, na której jest zamontowana. Oznacza to, że
      dzierżawca zużywa omawianą energię.

    2. z jakiego powodu Gmina nie obciąża dzierżawcy za prąd wyprodukowany za pomocą
      instalacji fotowoltaicznych zamontowanych na infrastrukturze wodociągowej? –
      odpowiedzieli Państwo:
      Gmina obciąża dzierżawcę za prąd zużyty przez infrastrukturę. Za prąd
      wyprodukowany za pomocą instalacji fotowoltaicznej Gmina obciąża przedsiębiorstwo
      energetyczne. Zgodnie z obecnymi zasadami rozliczeń prąd wyprodukowany przez
      OZE jest sprzedawany do sieci – dlatego Gmina jest zobowiązana do obciążenia spółki
      energetycznej.
    3. czy zużywana przez dzierżawcę energia elektryczna wyprodukowana za pomocą
      instalacji fotowoltaicznych jest rozliczna w inny sposób? Jeżeli tak, to proszę wskazać w
      jaki sposób i w oparciu o jakie dokumenty – odpowiedzieli Państwo:
      Energia ta nie jest rozliczana w inny sposób. Ilość wyprodukowanej energii jest
      wskazana na fakturach otrzymywanych od spółki energetycznej. Na tej podstawie
      Gmina sprzedaje tą energię do spółki energetycznej - zgodnie z obecnymi przepisami.
    4. co dokładnie dokumentuje faktura VAT wystawiana na dzierżawcę? – odpowiedzieli
      Państwo:
      Gmina dokonuje na rzecz dzierżawcy odsprzedaży energii elektrycznej, tj. tzw.
      refaktury. Oznacza to, że Gmina na fakturach wystawianych na rzecz dzierżawcy
      wskazuje ilość zużytej energii elektrycznej wraz z jej wartości - zakupionej od spółki
      energetycznej, bez uwzględniania ilości wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej.
    5. do jakich dokładnie celów jest wykorzystywana energia elektryczna wytworzona w
      instalacjach fotowoltaicznych? – odpowiedzieli Państwo:
      Energia elektryczna wytworzona w instalacjach fotowoltaicznych jest sprzedawana na
      rzecz spółki energetycznej - zgodnie z zasadą net-billingu. Jednocześnie jest
      wykorzystywana do działania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
    6. czy dzierżawca posiada jakąkolwiek koncesję w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
      energetyczne? – odpowiedzieli Państwo:
      Nie, dzierżawca nie posiada koncesji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
      energetyczne.
    W uzupełnieniu wniosku z 10 marca 2025 r., w odpowiedzi na pytania Organu:
    1. Czy Gmina dokonuje sprzedaży na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego:
      - wyłącznie nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacjach
        fotowoltaicznych zamontowanych na infrastrukturze wodociągowej, która to
        energia nie zostanie zużyta przez tą infrastrukturę; czy
      - całości wyprodukowanej w instalacjach energii elektrycznej?
      – odpowiedzieli Państwo:
      Gmina dokonuje sprzedaży na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego całości
      wyprodukowanej w instalacjach energii elektrycznej.
    2. W sytuacji gdy Gmina dokonuje sprzedaży – na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego -
      wyłącznie nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacjach, to proszę
      jednoznacznie wskazać kto dokonuje zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z
      instalacji fotowoltaicznych zamontowanych na infrastrukturze wodociągowej
      (niestanowiącej nadwyżki) – dzierżawca czy Gmina i do jakich celów? – odpowiedzieli
      Państwo:
      Nie dotyczy.
    3. Czy i w jaki sposób Gmina rozlicza się z dzierżawcą za energię elektryczną
      wyprodukowaną z instalacji fotowoltaicznych i zużywaną przez dzierżawcę?

      Proszę szczegółowo wyjaśnić:
      - Czy i na kogo wystawiane są faktury lub inne dokumenty rozliczeniowe i co
        zawierają? Czy z ww. dokumentów wynika zapłata należności za wydaną energię
        elektryczną?
      - Jeżeli nie obciążają Państwo odrębnie dzierżawcy za energię elektryczną wytworzoną
        z instalacji fotowoltaicznych, to proszę wskazać z jakiego powodu dzierżawca nie
        jest obciążany z tego tytułu? Czy opłata za tą energię jest skalkulowana w czynsz
        dzierżawy, który ponosi dzierżawca lub jest udostępniana dzierżawcy nieodpłatnie?
      – odpowiedzieli Państwo:
      Gmina nie obciąża dzierżawcy za energię wyprodukowaną przez instalacje
      fotowoltaiczne. Energia ta jest odsprzedawana na rzecz przedsiębiorstwa
      energetycznego. Gmina obciąża dzierżawcę, za energię zużytą przez infrastruktur
      wodociągową – inną niż wyprodukowana przez instalacje fotowoltaiczne.
      Gmina wystawia na rzecz dzierżawcy faktury z tytułu odsprzedaży energii elektrycznej.
      Opłata za energię elektryczną jest skalkulowana odrębnie od czynszu dzierżawnego.
      Tym samym dzierżawca wypłaca na rzecz Gminy czynsz dzierżawy oraz odrębnie, na
      podstawie innych faktur, zwraca koszty części energii elektrycznej zużytej przez
      infrastrukturę wodociągową.
    Pytania
    1. Czy w przypadku sytuacji opisanej we Wniosku Gmina korzysta na podstawie § 5 ust. 1
      Rozporządzenia ze zwolnienia od akcyzy dla energii elektrycznej wytworzonej przez
      instalacje fotowoltaiczne?
    2. Czy Gmina ma obowiązek składać miesięczne deklaracje podatkowe na podstawie art.
      24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?
    3. Czy Gmina ma obowiązek składać kwartalne deklaracje na podstawie art. 24e ust. 1
      ustawy o podatku akcyzowym?
    4. Czy Gmina zobowiązana jest do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej, o
      której mowa w art. 138h ustawy o podatku akcyzowym?
    5. Czy w związku z przekazaniem nadwyżek energii elektrycznej wyprodukowanych w
      instalacjach fotowoltaicznych do podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią
      elektryczną na Gminie ciążą obowiązki wynikające z ustawy o podatku akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 10 marca 2025
    r.)
    Stanowisko Gminy
    1. W opisanym w stanie faktycznym Gmina korzysta na podstawie § 5 ust. 1
      Rozporządzenia ze zwolnienia od akcyzy dla energii elektrycznej wytworzonej przez
      instalacje fotowoltaiczne.
    2. Gmina nie ma obowiązku składać miesięcznych deklaracji podatkowych na podstawie
      art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    3. Gmina nie ma obowiązku składać kwartalnych deklaracji na podstawie art. 24e ust. 1
      ustawy o podatku akcyzowym.
    4. Gmina nie jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej, o
      której mowa w art. 138h ustawy o podatku akcyzowym.
    5. W związku z przekazaniem nadwyżek energii elektrycznej wyprodukowanych w
      instalacjach fotowoltaicznych do podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią
      elektryczną na Gminie nie ciążą obowiązki wynikające z ustawy o podatku akcyzowym.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy

    Ad 1.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa określa opodatkowanie
    podatkiem akcyzowym wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację
    obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy, użyte w ustawie określenie wyroby akcyzowe
    oznaczają wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby
    tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie,
    określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    Stosowanie do art. 2 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy, nabywca końcowy to podmiot nabywający
    energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub
    obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. –
    Prawo energetyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 266; dalej: „Prawo energetyczne”), z
    wyłączeniem wyjątków w tym przepisie przewidzianych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku energii
    elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest zużycie energii elektrycznej przez
    podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
    dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów Prawa energetycznego,
    który wyprodukował tę energię.
    Jednocześnie, na podstawie § 5 ust. 1 Rozporządzenia zwalnia się od akcyzy zużycie
    energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW, z tym że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    produkującej energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz.
    1436, ze zm.; dalej: „ustawa o OZE”) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla
    każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art.
    16 ust. 7b ustawy o podatku akcyzowym.
    Zgodnie z art. 16 ust. 7b ustawy o podatku akcyzowym przez jednostki organizacyjne
    jednostki samorządu terytorialnego rozumie się:
    1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
      budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;
    2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o OZE, odnawialne źródło energii to odnawialne,
    niekopalne źródła energii obejmujące energię wiatru, energię promieniowania
    słonecznego, energię aerotermalną, energię geotermalną, energię hydrotermalną,
    hydroenergię, energię fal, prądów i pływów morskich, energię otoczenia, energię
    otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego, biometanu, biopłynów oraz z
    wodoru odnawialnego.
    W będącym przedmiotem wniosku stanie faktycznym Gmina dokonuje zatem czynności
    opodatkowanej podatkiem akcyzowym – zużycia wytworzonej przez siebie energii
    elektrycznej, nie posiadając zarazem koncesji w zakresie energii elektrycznej.
    Powyższa czynność podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego, w sytuacji, w której moc
    instalacji fotowoltaicznych nie przekracza 1 MW, a wytwarzana energia jest przez podmiot
    wytwarzający zużywana (§ 5 ust. 1 Rozporządzenia). Przy czym dla jednostek samorządu
    terytorialnego moc instalacji jest ustalana odrębnie dla każdej Jednostki.
    Istotnym jest, że w przypadku Gminy nie znajdzie zastosowania wymóg ustanowiony w § 5
    ust. 2 Rozporządzenia, ponieważ energia promieniowania słonecznego jest jednym z
    odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy o OZE, o których mowa w
    przedmiotowej regulacji. Energia słoneczna nie jest bowiem wyrobem akcyzowym
    (wyrobem energetycznym).

    Reasumując, w ocenie Gminy, ponieważ moc zamontowanych instalacji nie przekracza 1
    MW, produkcja energii pochodzi z odnawialnego źródła energii i wykorzystywana jest na
    własne potrzeby Gminy, to Gminie przysługuje zwolnienie z podatku akcyzowego na
    podstawie § 5 ust. 1 Rozporządzenia.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku energii
    elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego
    wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w
    terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie
    energii elektrycznej.
    Jednakże, od powyższego obowiązku składania deklaracji istnieje wyjątek określony w art.
    24 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym przedmiotowy obowiązek nie
    ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia
    energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych
    wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w
    należnej wysokości.
    Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, obowiązek dokonania
    zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię
    elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana
    przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do
    produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości, przy
    czym w przypadku jednostki samorządu terytorialnego łączną moc generatorów
    produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów
    ustawy o OZE ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki
    samorządu terytorialnego.
    W ocenie Gminy, jest ona podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku akcyzowym: wyprodukowana przez Gminę energia elektryczna pochodzi z
    generatorów o mocy nieprzekraczającej 1 MW i jest zużywana przez Gminę na własne
    potrzeby.
    Jednocześnie warunek uiszczenia akcyzy za wyroby wykorzystywane do produkcji energii
    elektrycznej, nie może być stosowany do sytuacji Gminy z uwagi na fakt, iż od energii
    promieniowania słonecznego, z której to Gmina produkuje energię elektryczną, nie ma
    możliwości zapłacenia akcyzy.
    Reasumując, Gmina nie jest zobowiązana do składania miesięcznych deklaracji
    akcyzowych, ponieważ jest podmiotem zwolnionym z obowiązku składania deklaracji
    podatkowych, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
    Ad 3.
    W myśl art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym w zakresie wyrobów
    akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub
    zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych,
    lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3
    podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za
    kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po
    kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, od powyższego obowiązku składania deklaracji kwartalnych istnieje wyjątek
    określony w art. 24e ust. 1b pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym
    przedmiotowy obowiązek nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16
    ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z

    generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów
    energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona
    akcyza w należnej wysokości.
    Jak Gmina wskazała powyżej – jest ona podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1
    ustawy o podatku akcyzowym. Wyprodukowana przez Gminę energia elektryczna
    pochodzi bowiem z generatorów o mocy nieprzekraczającej 1 MW i jest zużywana przez
    Gminę na własne potrzeby.
    Warunek uiszczenia akcyzy za wyroby wykorzystywane do produkcji energii elektrycznej,
    nie może być stosowany do sytuacji Gminy z uwagi na fakt, iż od energii promieniowania
    słonecznego, z której to Gmina produkuje energię elektryczną, nie ma możliwości
    zapłacenia akcyzy.
    Reasumując, Gmina nie jest zobowiązana do składania kwartalnej deklaracji, ponieważ
    jest podmiotem zwolnionym z obowiązku składania deklaracji, o którym mowa w art. 24e
    ust. 1b pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    Ad 4.
    Na podstawie art. 138h ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym ewidencję ilościową
    energii elektrycznej prowadzi podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o
    którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii
    elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest zużycie energii elektrycznej przez
    podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
    dystrybucję ani też obrót energią elektryczną, który wyprodukował tę energię.
    Jednak, od powyższego obowiązku ewidencyjnego istnieje wyjątek określony w art. 138h
    ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym przedmiotowy obowiązek nie ma
    zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku
    akcyzowym.
    W ocenie Gminy, stosownie do powyższych wyjaśnień, jest ona podmiotem, o którym
    mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. Wyprodukowana przez Gminę
    energia elektryczna pochodzi z generatorów o mocy nieprzekraczającej 1 MW i jest
    zużywana przez Gminę na własne potrzeby.
    Raz jeszcze należy podkreślić, że warunek uiszczenia akcyzy za wyroby wykorzystywane do
    produkcji energii elektrycznej, nie może być stosowany do sytuacji Gminy z uwagi na fakt,
    iż od energii promieniowania słonecznego, z której to Gmina produkuje energię
    elektryczną, nie ma możliwości zapłacenia akcyzy.
    Reasumując, Gmina nie jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji ilościowej energii
    elektrycznej, ponieważ jest podmiotem zwolnionym z tego obowiązku, o którym mowa w
    art. 138h ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.
    Ad 5.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej
    przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
    1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez
      podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
      dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów Prawa
      energetycznego, który wyprodukował tę energię;
    3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
    4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt
      2, który wyprodukował tę energię;

    5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
    Gmina przekazuje nadwyżki wyprodukowanej energii elektrycznej do podmiotu
    posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną. Tak więc podmiot na rzecz, którego
    Gmina dostarcza energię elektryczną nie jest nabywcą końcowym w rozumieniu art. 2 ust.
    1 pkt 19 ustawy o podatku akcyzowym, z którego to przepisu jednoznacznie wynika, że
    podmiot posiadający koncesję na obrót energią elektryczną nie jest nabywcą końcowym.
    W związku z powyższym, przekazanie energii elektrycznej przez Gminę do podmiotu
    niebędącego nabywcą końcowym (posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną)
    nie podlega opodatkowaniu akcyzą, albowiem dostawa taka nie została wymieniona jako
    czynność opodatkowana w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    Jednocześnie, w związku z brakiem opodatkowania akcyzą czynności przekazania energii
    elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję na obrót energią elektryczną, wobec
    Gminy nie powstaną żadne obowiązki akcyzowe, w szczególności obowiązek składania
    deklaracji podatkowych.
    Ponadto, w zakresie przekazania energii elektrycznej do podmiotu posiadającego
    koncesję na obrót energią elektryczną Gmina nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji
    ilościowej energii elektrycznej, o której mowa w art. 138h ust. 1 ustawy o podatku
    akcyzowym. Przepis ten stanowi, że ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą:
    1) podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu;
    2) podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1
    pkt 3 i 4;
    3) podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5;
    4) podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii elektrycznej.
    Zatem zakres art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym nie obejmuje Gminy również
    w zakresie przekazania energii elektrycznej do podmiotu posiadającego koncesję na obrót
    energią elektryczną.
    Warto podkreślić, że Gmina spełnia wymogi określone w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku akcyzowym. Tak więc dodatkowym potwierdzeniem braku obowiązku
    prowadzenia ewidencji przez Gminę jest przepis art. 138h ust. 2 ustawy o podatku
    akcyzowym, który w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. rozstrzyga, że
    przepisy ust. 1 nie mają zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt
    1 tej ustawy.
    Reasumując, Gmina przekazując nadwyżki energii elektrycznej do podmiotu
    posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną dokonuje czynności, która nie
    podlega opodatkowaniu akcyzą i w związku z dokonaną czynnością nie ciążą na niej
    obowiązki akcyzowe, a w szczególności obowiązek ewidencyjny oraz obowiązek składania
    deklaracji podatkowych w zakresie podatku akcyzowego.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji
    indywidualnej DKIS z 16 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.258.2023.1.MPU, w
    której organ wskazał, że: „Jak wynika z okoliczności sprawy – zgodnie z treścią art. 9 ust. 1
    pkt 4 ustawy akcyzowej – są Państwo podatnikiem podatku akcyzowego w zakresie
    zużycia energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę
    energię, na którym ciąży obowiązek rejestracji w CRPA z tego tytułu. Jednakże wobec
    Państwa znajdzie zastosowanie wyłączenie z tego obowiązku przewidziane w art. 16 ust.
    7a pkt 1 ustawy, który stanowi, że obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma
    zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej

    mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem,
    że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej
    została zapłacona akcyza w należnej wysokości. Przy czym warunek ten nie znajdzie
    zastosowania w Państwa sytuacji, ponieważ przy produkcji energii elektrycznej nie są
    wykorzystywane wyroby energetyczne w rozumieniu ustawy. (...) Odnosząc się do Państwa
    wątpliwości w odniesieniu do obowiązków podatkowych związanych z przekazaniem
    nadwyżek energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję należy wskazać, że
    takie przekazanie energii elektrycznej (sprzedaż lub wprowadzenie energii elektrycznej do
    sieci w celu zmagazynowania), nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem akcyzowym. W konsekwencji nie są Państwo zobowiązani do wypełniania,
    wyszczególnionych przez Państwa, obowiązków akcyzowych wynikających z dostarczania
    nadwyżek wytworzonej energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję, tj.
    rejestracji, składania deklaracji i prowadzenia ewidencji w tym zakresie”.
    W uzupełnieniu wniosku z 10 marca 2025 r. wskazali Państwo, że:
    Stanowisko Gminy w zakresie przesłanego wniosku nie uległo zmianie. Gmina pragnie
    wskazać, iż energia wyprodukowana przez OZE jest zużywana przez infrastrukturę
    wodociągową – nie mniej jednak z uwagi na obowiązujące przepisy powstaje fikcja prawna
    w związku z którą energia ta jest sprzedawana do przedsiębiorstwa energetycznego a
    następnie odkupowana przez Gminę.
    Gmina w zakresie energii wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne nie obciąża
    kosztami Spółki dzierżawiącej infrastrukturę. Tym samym w omawianym zakresie Gmina
    nie będzie zobowiązana do rozliczenia akcyzy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm., dalej jako „ustawa”):
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to m.in. energia elektryczna określona w załączniku nr 1 do ustawy.
    W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:
    Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych - rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16
    ust. 1 i 1a.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy:
    Nabywca końcowy to podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na
    wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z
    2024 r. poz. 266, 834 i 859), z wyłączeniem:
    a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000
      r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 910) nabywającej energię elektryczną z
      tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
      giełdach towarowych,
    b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26
      października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu
      pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o

      giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego
      zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722),
    c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub
      spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o
      których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w
      art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,
    d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu
      ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej
      energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z
      dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i
      rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:
    Przez sprzedaż rozumie się czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do
    przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.
    Jak wynika z art. 9 ust. 1-3 ustawy:
    1. W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
    1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez
      podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
      dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10
      kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;
    3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
    4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt
      2, który wyprodukował tę energię;
    5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
    2. Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania,
      dystrybucji lub magazynowania energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w
      związku z jej przesyłaniem, dystrybucją lub magazynowaniem oraz energii elektrycznej
      pobranej nielegalnie.
    3. Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu
      akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości,
      chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
    Stosownie natomiast do art. 11 ustawy:
    1. W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje:
    1) z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę
      końcowego;
    2) z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku
      sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju;
    3) z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt
      3, 4 i 6;

    4) z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez
      nabywcę końcowego.
    2. Wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest
      związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego
      wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.
    Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:
    Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
    niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu
    akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, (...).
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:
    Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą zamierzający wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą -
    przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.
    Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy:
    Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów
    produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1
    MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów
    energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona
    akcyza w należnej wysokości, przy czym w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    łączną moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii
    w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361) ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z art. 16 ust. 7b ustawy:
    Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust.
    7a pkt 1, rozumie się:
    1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
      budżetową oraz samorządowy zakład budżetowy;
    2) urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski.
    W myśl art. 24 ust. 1, 3 i 4 ustawy:
    1. W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu
      podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje
      podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek
      właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym:
    1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony -
      po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku nabycia
      wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw
      energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął
      termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez
      podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię
      elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub
      w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną
      sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten
      dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na
      terytorium kraju;

    3) nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1
      pkt 3, 4 i 6.
    3. Przepis ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a
      pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z
      generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów
      energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została
      zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    4. W przypadku gdy moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych
      źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
      źródłach energii jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego
      przekroczy 1 MW, jednostka samorządu terytorialnego składa deklarację podatkową, w
      której wykazuje energię elektryczną w zakresie odnoszącym się do tej jednostki
      organizacyjnej.
    Stosownie do art. 24e ust. 1 ustawy:
    W zakresie wyrobów akcyzowych:
    1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień
      realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub
      całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,
    2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy
    - podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za
    kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po
    kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    Jak wynika z art. 24e ust. 1a ustawy:
    W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o
    której mowa m.in. w art. 24, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa
    deklaracji, o której mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem art. 21a ust. 1a.
    W świetle art. 24e ust. 1b ustawy:
    Deklaracji, o której mowa w ust. 1, nie składa:
    1) podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej
      wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej
      1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do
      produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości;
    2) zużywający podmiot gospodarczy w zakresie zużycia wyrobów akcyzowych
      wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy.
    Jak stanowi art. 26 ust. 1 ustawy:
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory
    deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co
    do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu
    ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę
    do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia
    wysokości akcyzy.
    Wzory deklaracji, w tym deklaracji w zakresie podatku akcyzowego od energii elektrycznej
    AKC-4/H (składanego wraz z formularzem głównym AKC-4) oraz deklaracji kwartalnej AKC-
    KZ określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów
    deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie
    przedpłaty podatku akcyzowego (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1082).

    Zgodnie z art. 138h ust. 1, 2 i 2a ustawy:
    1. Ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą:
    1) podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu;
    2) podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1
      pkt 3 i 4;
    3) podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5;
    4) podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii elektrycznej.
    2. Przepisy ust. 1 nie mają zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a
      pkt 1.
    2a. W przypadku gdy moc generatorów produkujących energię elektryczną z
      odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
      odnawialnych źródłach energii jednostki organizacyjnej jednostki samorządu
      terytorialnego przekroczy 1 MW, jednostka samorządu terytorialnego prowadzi
      ewidencję, o której mowa w ust. 1, tej energii w zakresie odnoszącym się do tej
      jednostki organizacyjnej.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
    energii (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1361, ze zm., zwana dalej „ustawą o OZE”):
    Odnawialne źródło energii to odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię
    wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię
    geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów
    morskich, energię otoczenia, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu
    rolniczego, biometanu, biopłynów oraz z wodoru odnawialnego.
    Na podstawie natomiast § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki
    Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1891):
    1. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją
      z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, z tym że w przypadku
      jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną z odnawialnych
      źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
      źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762) łączna moc generatorów
      jest ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy.
    2. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów
      energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu
      ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii zwolnienie od akcyzy,
      o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów
      energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, należy w pierwszej kolejności wyjaśnić, że obrót
    energią elektryczną, w tym jej zużycie, na zasadach określonych w art. 9 ust. 1 w zw. z art.
    11 ustawy, podlega opodatkowaniu akcyzą. Ustawodawca w zakresie energii elektrycznej
    zawarł w art. 9 ust. 1 ustawy wyczerpujący katalog czynności, których zaistnienie stanowić
    będzie czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, skutkującą obowiązkiem złożenia
    odpowiedniej deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy przez podatnika na zasadach
    wynikających z art. 24 i 24e ustawy oraz obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa
    w art. 138h ust. 1 ustawy, przy czym ustawodawca na podstawie ustawy jak i aktów
    wykonawczych przewidział również możliwość zastosowania zwolnień w zakresie energii
    elektrycznej i wyłączeń z obowiązków deklaracyjnych i ewidencyjnych w ściśle określonych
    okolicznościach faktycznych (w oparciu o odpowiednio art. 24 ust. 3, art. 24e ust. 1b pkt 1 i
    art. 138h ust. 2 ustawy).

    Równocześnie dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie energii
    elektrycznej co do zasady wiąże się z wcześniejszym obowiązkiem rejestracji (art. 16 ust. 1
    pkt 1 lit. a ustawy). Niemniej w zakresie również i tego obowiązku ustawodawca
    przewidział pewne wyłączenie (art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy).
    W analizowanej sprawie, Państwa wątpliwości dotyczą m.in. kwestii ustalenia czy w
    opisanych we wniosku okolicznościach faktycznych Gmina korzysta na podstawie § 5 ust.
    1 rozporządzenia ze zwolnienia od akcyzy dla energii elektrycznej wytworzonej przez
    instalacje fotowoltaiczne, a także czy Gmina ma obowiązek składania deklaracji
    podatkowych oraz prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej (pytania
    oznaczone we wniosku nr 1, 2, 3 i 4).
    Odnosząc się do tych wątpliwości na tle przedstawionego ostatecznie po uzupełnieniu
    opisu stanu faktycznego, zauważenia wymaga fakt, że podatek akcyzowy jest podatkiem
    jednofazowym – nakładanym co do zasady tylko jeden raz.
    Z zasadą jednokrotności opodatkowania akcyzą wiąże się zasada opodatkowania
    konsumpcji, która sprowadza się do obciążania ciężarem ekonomicznym podatku
    ostatecznego nabywcy wyrobu. Zasada ta jest w szczególności uwidoczniona w stosunku
    do opodatkowania sprzedaży energii elektrycznej na rzecz nabywcy końcowego
    zdefiniowanego w art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy - podmiotu nabywającego energię
    elektryczną, nieposiadającego koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
    dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    energetyczne. Zatem zgodnie z powyższą definicją wprowadzono zasadę opodatkowania
    akcyzą ostatniego etapu obrotu, czyli etapu wydania energii elektrycznej do konsumpcji
    końcowemu nabywcy – konsumentowi (art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy).
    Z tego też względu opodatkowaniu, zgodnie z zasadą jednofazowości, nie podlega już
    energia elektryczna nabyta przez nabywcę końcowego (nabyta od podmiotu
    posiadającego koncesję – co do zasady z podatkiem zawartym w cenie), która została
    odsprzedana (refakturowana) innemu podmiotowi.
    Opodatkowaniu akcyzą nie podlega także samo wytwarzanie energii elektrycznej, jak i
    energia elektryczna, która jest przedmiotem obrotu pomiędzy podmiotami posiadającymi
    koncesję, a także sprzedaż energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję przez
    podmiot, który tą energię elektryczną wyprodukował i który sam takiej koncesji nie
    posiada, gdyż te etapy nie są jeszcze zasadniczo związane z wydaniem energii elektrycznej
    do konsumpcji.
    Opodatkowaniu akcyzą podlega natomiast zużycie (konsumpcja) energii elektrycznej przez
    podmiot nieposiadający koncesji, który tę energię elektryczną wyprodukował (art. 9 ust. 1
    pkt 4 ustawy). Ta też energia elektryczna na mocy § 5 rozporządzenia ws. zwolnień, przy
    uwzględnieniu warunków ujętych w treści tego przepisu, może zostać zwolniona z
    opodatkowania. Niemniej podkreślenia wymaga, że dotyczy to wyłącznie energii
    elektrycznej, która zostanie przez ten podmiot wyprodukowana i zużyta, a więc tej która
    nie będzie przedmiotem dalszego obrotu, w tym sprzedaży podmiotowi posiadającemu
    koncesję.
    Wyjaśnienia także przy tym wymaga, że aby doszło do zwolnienia z podatku musi dojść
    wcześniej do czynności podlegającej opodatkowaniu. W sytuacji kiedy dana czynność nie
    stanowi przedmiotu opodatkowania akcyzą w ogóle, nie może względem niej dojść do
    zwolnienia z tego podatku.
    Z przedstawionego ostatecznie opisu stanu faktycznego wynika, że Gmina nie posiada
    żadnej z koncesji w rozumieniu przepisów Prawa energetycznego i jest właścicielem
    infrastruktury wodociągowej. Celem zaopatrzenia wspomnianej infrastruktury w energię
    elektryczną Gmina zawarła z przedsiębiorstwem energetycznym (podmiotem
    nieposiadającym koncesji) umowę na dostawę energii elektrycznej. Infrastruktura ta jest
    przedmiotem dzierżawy na rzecz podmiotu trzeciego. Jednocześnie na ww. infrastrukturze
    Gmina zainstalowała instalacje fotowoltaiczne wytwarzające energię elektryczną, która

    zgodnie z uzupełnieniem wniosku z 10 marca 2025 r. jest w całości sprzedawana przez
    Gminę na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego.
    Jak zatem wynika z ostatecznego opisu, Gmina nie sprzedaje jedynie nadwyżek
    nieskonsumowanej energii elektrycznej wytwarzanej w ww. instalacjach fotowoltaicznych
    lecz całość tej energii podmiotowi posiadającemu koncesję.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w tak przedstawionych okolicznościach
    faktycznych sprzedaż energii elektrycznej wytworzonej w opisanych instalacjach
    fotowoltaicznych podmiotowi posiadającemu koncesję, nie stanowi przedmiotu
    opodatkowania akcyzą. W konsekwencji Gmina nie dokonuje żadnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu akcyzą, w szczególności zużycia energii elektrycznej o której
    mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy i która mogłaby być z tego tytułu (zużycia) objęta
    zwolnieniem o którym mowa w § 5 ust. 1 rozporządzenia ws. zwolnień.
    Brak dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą względem energii
    elektrycznej wytworzonej w opisanych we wniosku instalacjach fotowoltaicznych skutkuje
    równocześnie brakiem obowiązku rejestracji w CRPA na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a
    ustawy, a co za tym idzie także brakiem obowiązku składnia deklaracji o których mowa w
    art. 24 i 24e ustawy oraz brakiem obowiązku prowadzenia ilościowej ewidencji energii
    elektrycznej w oparciu o art. 138h ustawy. Te obowiązki są bowiem co do zasady ściśle
    związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu akcyzą, które w sprawie po
    stronie Gminy, w związku ze sprzedażą całości wytworzonej energii elektrycznej
    podmiotowi posiadającemu koncesję, nie występują.
    Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Gmina dokonuje czynności
    podlegającej opodatkowaniu akcyzą - zużycia wytworzonej przez siebie energii
    elektrycznej i z tego względu może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o §
    5 ust. 1 rozporządzenia ws. zwolnień.
    Konsekwentnie nie można także uznać, że Gmina w przedstawionych okolicznościach
    faktycznych jest podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku
    akcyzowym i spełnia przesłanki do zastosowania wyłączenia na podstawie tego przepisu z
    obowiązku rejestracji w CRPA i finalnie również z włączeń, o których mowa odpowiednio w
    art. 24 ust. 3, 24e ust. 1b pkt 1 i 138h ust. 2 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1-4 uznać zatem należy za
    nieprawidłowe.
    Powyższa ocena prawna ma także częściowo przełożenie na ocenę Państwa stanowiska
    względem wątpliwości wyrażonych w treści pytania oznaczonego nr 5, w ramach którego
    dążą Państwo do ustalenia czy na Gminie, w związku z przekazaniem energii elektrycznej
    wyprodukowanej w instalacjach fotowoltaicznych do podmiotu posiadającego koncesję,
    ciążą obowiązki wynikające z ustawy o podatku akcyzowym.
    W Państwa ocenie przekazanie energii elektrycznej przez Gminę do podmiotu
    niebędącego nabywcą końcowym (posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną)
    nie podlega opodatkowaniu akcyzą, czego konsekwencją jest brak obowiązku rejestracji,
    składnia deklaracji i prowadzenia ewidencji.
    Z tą częścią stanowiska należy się zgodzić, niemniej uzasadniając swoje wątpliwości w tym
    zakresie wskazali Państwo również, że Gmina spełnia wymogi określone w art. 16 ust. 7a
    pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    Jak natomiast wyjaśniono w zakresie wątpliwości objętych pytaniami nr 1-4, w sprawie nie
    znajdują zastosowania przesłanki wynikające z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, gdyż nie
    dochodzi w ramach ostatecznie sprecyzowanego opisu stanu faktycznego do czynności
    podlegających opodatkowaniu akcyzą, w szczególności do zużycia energii elektrycznej o
    której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy, która przy zastosowaniu zwolnienia wiązałaby się
    z brakiem obowiązku rejestracji w oparciu o art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy.

    W konsekwencji nie można Państwa stanowiska, w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 5, uznać całościowo za prawidłowe.
    Co prawda wskazali Państwo prawidłowy skutek prawny w postaci braku ciążących na
    Państwu obowiązków związanych ze sprzedażą wyprodukowanej energii elektrycznej,
    niemniej wynika to częściowo z innych przyczyn aniżeli wskazali Państwo we własnym
    stanowisku, z którymi Organ nie może się zgodzić. Tym samym oceniając całościowo,
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 5 należy również uznać je za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.