Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-19/07/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-10-12
Teza: Planowana dostawa nieruchomości, o której mowa we wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; budynek-budynek używany; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; towar-towar używany; użytkowanie (używanie); zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2007r. (data wpływu 23 lipca 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości będącej towarem używanym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości będącej towarem używanym. **W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

W 1999r. Wnioskodawca zakupił na podstawie aktu notarialnego, od Spółki z o.o. prawo użytkowania wieczystego do dnia 15 grudnia 2089r. działki gruntu wraz ze znajdującym się na niej budynkiem warsztatowo-socjalnym stanowiącym od gruntu odrębny przedmiot własności. Zgodnie z zapisem aktu notarialnego, budynek wybudowany w latach 70-tych, został zakupiony przez Spółkę z o.o. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 2 września 1994r. Przedmiotowy budynek warsztatowo-socjalny Wnioskodawca zakupił za cenę 51.000 zł plus 22% podatku VAT w kwocie 11.200 zł, za fundusze pochodzące z majątku odrębnego. W momencie zakupu nieruchomości Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą, jednakże nie był podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym nie dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem nieruchomości. Jednocześnie wskazuje, że ww. budynek nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

Na podstawie umowy z dnia 30 października 2002r. niniejszą nieruchomość użyczył do dnia 30 września 2004r. swojej żonie, która wydzierżawiła ją innemu podmiotowi gospodarczemu. W okresie obowiązywania umowy użyczenia żona Wnioskodawcy poniosła wydatki w łącznej kwocie 35.487 zł na remont przedmiotowego budynku. Jednocześnie dokonała obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupionych materiałów budowlanych przeznaczonych na remont budynku. Wraz z zakończeniem umowy użyczenia Wnioskodawca wydzierżawił przedmiotową nieruchomość spółce z o.o. Za dzierżawę pobiera wynagrodzenie, które jest wypłacane na podstawie wystawianych przez niego faktur VAT.

Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość podmiotowi, który ją dzierżawi. W tym celu zawarł przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, zgodnie z którą zawarcie umowy miało nastąpić do dnia 31 lipca 2007r. **W związku z powyższym zadano następujące pytanie:** Czy czynność sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż ww. nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT z uwagi na fakt, iż:

*   przedmiotowa nieruchomość została wybudowana latach 70-tych,
*   okres użytkowania przedmiotowej nieruchomości przez podatnika wynosi ponad 5 lat, od momentu zakupu nieruchomości nie poniósł wydatków na jej ulepszenie,
*   nie dokonał odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.** Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru, skonstruowana na potrzeby podatku od towarów i usług, zawarta została w art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z nią towarem są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących, przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 ww. ustawy rozumie się budynki, budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jak wynika z wniosku, przedmiotowy budynek został wybudowany w latach 70-tych, tym samym upłynął tu okres czasu dłuższy niż 5 lat. A zatem w świetle przywołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, budynek, o którym mowa we wniosku, jest towarem używanym w rozumieniu tego przepisu.

Wnioskodawca, co wskazano we wniosku, nie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości. W konsekwencji jej dostawa mogłaby korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o ile nie będą miały zastosowania, wprowadzone przepisem art. 43 ust. 6 ustawy, ograniczenia do stosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy zauważyć, że ust. 6 artykułu 43 stanowi, iż zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

*   miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
*   użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Oznacza to, że zwolnienie z opodatkowania nie będzie miało zastosowania w przypadku, gdy podatnik dokonał ulepszenia budynku w określonej wartości procentowej (co najmniej 30% wartości początkowej budynku) oraz wystąpiły łącznie opisane wyżej przesłanki.

W związku z powyższym, planowana dostawa nieruchomości, o której mowa we wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.