Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-415/09-2/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-26
Teza: przedmiotowa transakcja wywozu towarów z magazynu w Polsce do siedziby Spółki w Szwajcarii nie spełnia definicji eksportu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Bez znaczenia więc w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt posiadania przez Spółkę dokumentów wywozowych zgodnie z art. 41 ust. 6 ww. ustawy, ponieważ czynność ta nie podlega opodatkowaniu stawką 0% wynikającą z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: eksport; majątek; nabycie; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz stawki podatku dla wywozu towarów z magazynu w Polsce do siedziby Spółki w Szwajcarii - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz stawki podatku dla wywozu towarów z magazynu w Polsce do siedziby Spółki w Szwajcarii.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca będąca spółką z siedzibą w Szwajcarii zamierza otworzyć w Polsce magazyn towarów. W magazynie tym zakupione towary handlowe będą przygotowywane do wysyłki do odbiorców końcowych. Przygotowywanie towarów do wysyłki będzie polegać wyłącznie na prostym sortowaniu i przepakowywaniu tych towarów, bez dalszej ich obróbki i uszlachetniania. Magazyn towarów będzie prowadzony w formie zarejestrowanego w Polsce oddziału spółki. Przepływ towarów i rozliczenie transakcji będą wyglądać w następujący sposób: Towary będą nabywane przez Spółkę od producentów z krajów Unii Europejskiej i będą dostarczane przez tych producentów z krajów Unii Europejskiej do magazynu w Polsce w opakowaniach zawierających określoną w zamówieniu ilość towarów. W Polsce towary te zostaną wypakowane a następnie każdy z tych towarów będzie oddzielnie zapakowany, zaadresowany i przygotowany do wysyłki dla odbiorcy finalnego. Ponadto do każdej przesyłki zostanie dołączony rachunek Spółki wystawiony na odbiorcę finalnego. Następnie tak zapakowane towary będą wysłane z Polski do Szwajcarii do siedziby Spółki. Stamtąd z kolei nastąpi wysyłka tych towarów do odbiorców końcowych w Unii Europejskiej. Odbiorca końcowy będzie płacił za towar dla Spółki, zaś Spółka dokona zapłaty na rzecz dostawcy. Do dnia dzisiejszego Spółka jest zarejestrowana tylko w Szwajcarii i tylko tam prowadzi działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od towarów i usług.

Czy wywóz towarów z magazynu w Polsce do siedziby Spółki w Szwajcarii będzie traktowany jako eksport towarów i czy czynność ta może być opodatkowana stawką 0%?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 pkt 8 lit. a ustawy o VAT przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT, jeżeli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz. W eksporcie towarów stawka podatku wynosi 0% (art. 41 ust. 4 Ustawy o VAT). Stawkę tę stosuje się, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty (art. 41 ust. 6 Ustawy o VAT). Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6 art. 41 Ustawy o VAT, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji o której mowa w art. 109 ust. 3 Ustawy o VAT, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7 Ustawy o VAT). Przepis art. 41 ust. 7 Ustawy o VAT stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (art. 41 ust. 8 Ustawy o VAT). Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument (art. 41 ust. 9 Ustawy o VAT). Wobec powyższego wywóz towarów z magazynu w Polsce do siedziby Spółki w Szwajcarii będzie traktowany jako eksport towarów, jeżeli wywóz ten zostanie potwierdzony przez właściwy urząd celny. Wywóz towarów będzie mógł być opodatkowany według stawki 0%, jeżeli spółka będzie dysponować dokumentami potwierdzającymi wywóz tych towarów z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. Jeżeli Spółka nie otrzyma ww. dokumentów przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, wówczas może wykazać eksport towarów w ewidencji za kolejny okres rozliczeniowy stosując stawkę 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Wykazanie eksportu towarów ze stawką 0% w ewidencji za następny okres rozliczeniowy będzie możliwe, jeżeli Spółka będzie posiadać dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. Jeżeli Spółka otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty po upływie terminu do złożenia deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy, będzie mogła dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma ten dokument.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy dot. podatku od towarów i usług w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 lit. a ww. ustawy , ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów - rozumie się przez to potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7, jeżeli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ww. ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0 %.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że towary będą nabywane przez Spółkę od producentów z krajów Unii Europejskiej i będą dostarczane przez tych producentów do magazynu w Polsce w opakowaniach zawierających określoną w zamówieniu ilość towarów. W Polsce towary te zostaną wypakowane, a następnie każdy z tych towarów będzie oddzielnie zapakowany, zaadresowany i przygotowany do wysyłki dla odbiorcy finalnego. Do każdej przesyłki zostanie dołączony rachunek Spółki wystawiony na odbiorcę finalnego. Następnie tak zapakowane towary będą wysłane z Polski do Szwajcarii do siedziby Spółki. Stamtąd z kolei nastąpi wysyłka tych towarów do odbiorców końcowych w Unii Europejskiej. Odbiorca końcowy będzie płacił za towar dla Spółki, zaś Spółka dokona zapłaty na rzecz dostawcy.

Biorąc powyższe należy stwierdzić, że wywóz towarów z magazynu w Polsce do siedziby w Szwajcarii nie stanowi eksportu towarów. Jak sama Spółka stwierdza towary będą wysłane z Polski do Szwajcarii, a następnie stamtąd nastąpi wysyłka tych towarów do odbiorców końcowych w Unii Europejskiej. Również i rachunek będzie wystawiony na odbiorcę finalnego i on też dokona płatności Spółce za towar. A więc dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług będzie miała miejsce dopiero na terenie kraju Unii Europejskiej do odbiorców końcowych. Tak wiec przedmiotowa transakcja wywozu towarów z magazynu w Polsce do siedziby Spółki w Szwajcarii nie spełnia definicji eksportu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Bez znaczenia więc w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt posiadania przez Spółkę dokumentów wywozowych zgodnie z art. 41 ust. 6 ww. ustawy, ponieważ czynność ta nie podlega opodatkowaniu stawką 0% wynikającą z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT.

Zdaniem tut. organu podatkowego czynność ta nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.