Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.231.2025.2.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Skutki podatkowe wypłacania Partnerom Premii Kwartalnej.
Słowa kluczowe: apteka
kwartał
noty-nota obciążająca
odliczenia-prawo do odliczenia
premia-premia pieniężna
rabaty-rabaty premiowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wypłacania Partnerom Premii
    Kwartalnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka” „Wnioskodawca”) jest podmiotem,
    którego głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa wyrobów
    farmaceutycznych i medycznych („Produkty”).
    Wnioskodawca jako dystrybutor Produktów („Dystrybutor”) zawiera i zamierza w
    przyszłości zawierać kontrakty handlowe („Kontrakt Handlowy”, „Umowa”) z partnerami
    handlowymi w zakresie wspierania sprzedaży Produktów oferowanych przez Spółkę, które
    przewidują możliwość uzyskania przez danego partnera premii kwartalnej („Premia
    Kwartalna”) w przypadku spełnienia przez danego partnera warunków współpracy
    określonych w danej Umowie. Partner („Partner”) to podmiot prowadzący apteki
    ogólnodostępne („Apteki”), na których prowadzenie Partner posiada zezwolenie, o którym
    mowa w art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo Farmaceutyczne. Ze
    względu na strukturę rynku, Partnerzy nie kupują Produktów bezpośrednio od
    Dystrybutora (tj. Spółki), ale za pośrednictwem dostawców, którymi są hurtownie
    farmaceutyczne („Dostawcy”).
    Warunki uzyskania Premii Kwartalnej określone w Umowie są następujące:
        realizacja przez Partnera tzw. celu kwartalnego („Cel Kwartalny”), określonego w
        załączniku do Umowy zawartej z danym Partnerem. Cel Kwartalny wyrażony jest
        jako docelowa wartość zakupów w kwartalnym okresie rozliczeniowym („Okres
        Rozliczeniowy”) - wartość zakupów w Okresie Rozliczeniowym pomniejsza się o
        wartość produktów zwróconych przez Partnera do Dostawców w tym samym
        Okresie Rozliczeniowym;
        realizacja celów odsprzedażowych - celem odprzedażowym jest osiągnięcie
        poziomu sprzedaży Produktów na rzecz odbiorców w okresie rozliczeniowym
        (Wartość Sprzedaży) wynoszącego co najmniej 90% wartości zakupów dokonanych
        w tym samym okresie rozliczeniowym (odbiorcy to podmioty, na rzecz których
        Partner sprzedaje Produkty za pośrednictwem Aptek i Punktów Aptecznych,
        wymienione w art. 86a Prawa Farmaceutycznego). Wartość Sprzedaży w Okresie
        Rozliczeniowym pomniejsza się o wartość Produktów zwróconych do Partnera
        przez odbiorców w tym samym Okresie Rozliczeniowym;
        realizacja przez Partnera obowiązku zapewnienia dostępności w Aptece - przez
        zapewnienie dostępności rozumie się posiadanie w danej Aptece (na stanie
        magazynowym) przez cały Okres Rozliczeniowy (w każdym jego momencie)
        minimalnej ilości opakowań określonych Produktów (listę produktów wraz z
        minimalną ilością ich opakowań określa załącznik do Umowy zawartej z danym
        Partnerem). Obowiązek zapewnienia dostępności uznaje się za zrealizowany, jeżeli

        w Okresie Rozliczeniowym Partner zapewnił dostępność w zakresie określonym w
        punkcie powyżej w określonym pomiędzy stronami udziale procentowym jego
        Aptek.
    W przypadku posiadania przez Partnera punktu sprzedaży internetowej („Punkt Sprzedaży
    Internetowej”) Partner żeby być uprawnionym do Premii Kwartalnej musi spełnić szereg
    dodatkowych warunków, w szczególności jest zobowiązany do utrzymywania stosownej
    aktywności Punktu Sprzedaży Internetowej - przez utrzymanie stosownej aktywności
    należy rozumieć w szczególności:
        posiadanie zgłoszenia, o którym mowa w art. 68 ust. 3c Prawa Farmaceutycznego,
        jego widoczność w rejestrze, o którym mowa w art. 68 ust. 3b Prawa
        Farmaceutycznego oraz aktualność wskazanych w nim danych;
        spełnianie i przestrzeganie wymogów w zakresie wysyłkowej sprzedaży produktów
        leczniczych określonych w Prawie Farmaceutycznym;
        zapewnienie ogólnej dostępności do oferty Apteki opublikowanej Internecie dla
        odbiorców za pośrednictwem Internetu;
        zapewnienie prawidłowego działania funkcjonalności Apteki, a w szczególności
        utrzymywanie możliwości zdalnego (za pośrednictwem internetu) składania i
        realizowania zamówień oraz dokonywania płatności.
    Ponadto żeby otrzymać Premię Kwartalną, Partner prowadzący Punkt Sprzedaży
    Internetowej powinien spełniać następujące warunki:
        posiadanie na stanie magazynowym Punktu Sprzedaży Internetowej przez cały
        Okres Rozliczeniowy (w każdym jego momencie) takiej liczby opakowań Produktów,
        wskazanych w załączniku do Umowy, aby każdorazowo, czas realizacji zamówienia
        tego produktu (licząc od dokonania płatności do wysyłki) nie przekroczył
        dziewięćdziesięciu sześciu godzin;
        prezentowanie Produktów wskazanych w załączniku do Umowy jako możliwych do
        nabycia w Punkcie Sprzedaży Internetowej przez Cały Okres Rozliczeniowy;
        prezentowanie Produktów przy użyciu aktualnych wizualizacji asortymentowych
        (packshotów), które będzie mu na bieżąco dostarczała Spółka w formie
        elektronicznej, zgodnie z zasadami komunikacji określonymi w Umowie. Partner
        zobowiązuje się również do prezentowania na stronie (podstronie) każdego z ww.
        Produktów wszelkich materiałów produktowych stworzonych przez Spółkę dla
        danego produktu i dostarczonych Partnerowi, dla których technologia stosowana w
        Punkcie Sprzedaży Internetowej umożliwia ich publikację;
        prezentowanie Produktów przy użyciu aktualnych nazw i opisów, które Spółka
        będzie mu dostarczała na bieżąco w formie elektronicznej, zgodnie z zasadami
        komunikacji określonymi w Umowie;
        wykonanie przez Partnera obowiązku odpowiedniego raportowania wykonanych
        działań. Partner zobowiązuje się do udostępniania Producentowi danych objętych
        obowiązkiem raportowania w formie on-line, w czasie rzeczywistym, w oparciu o
        zintegrowane systemy raportowania on-line, w ramach programów

        wykorzystywanych przez Producenta, tj. w szczególności oprogramowania (...).
        Partner zobowiązuje się do dokonania wszelkich czynności technicznych celem
        umożliwienia przekazywania ww. informacji w oparciu o systemy raportowania on-
        line, w tym do zainstalowania stosownego oprogramowania w systemach
        aptecznych.
    Co do zasady, w braku spełnienia któregokolwiek z warunków opisanych powyżej w
    danym Okresie Rozliczeniowym, Partnerowi nie przysługuje Premia Kwartalna za ten
    Okres w jakiejkolwiek części - za wyjątkiem sytuacji opisanych poniżej:
        W przypadku spełnienia przez Partnera w Okresie Rozliczeniowym pozostałych
        warunków i spełnieniu Celu Kwartalnego na poziomie przynajmniej 90% Celu
        Kwartalnego, Partnerowi należna jest za ten Okres Rozliczeniowy premia w
        wysokości 50% Premii Kwartalnej.
        W przypadku, zapewnienia przez Partnera w Okresie Rozliczeniowym dostępności
        w mniej niż 80% (osiemdziesięciu procentach) jego Aptek, lecz w co najmniej 70%
        (siedemdziesięciu procentach) jego Aptek, uznaje się, że warunek przyznania Premii
        Kwartalnej został spełniony, ale Premia Kwartalna należna Partnerowi za ten Okres
        Rozliczeniowy podlega pomniejszeniu o 20%.
        W przypadku braku realizacji przez Partnera Celu Kwartalnego w danym Okresie
        Rozliczeniowym, Partner ma prawo do kumulatywnej weryfikacji wykonania Celu
        Kwartalnego. W takim przypadku wartość zakupów i Cel Kwartalny z Okresu
        Rozliczeniowego, w którym nie wykonano Celu Kwartalnego podlegają sumowaniu
        z wartością zakupów i Celem Kwartalnym z pozostałych Okresów Rozliczeniowych.
        Jeżeli z uzyskanych wartości wynika, że suma wartości zakupów pozwala na
        zaspokojenie sumy Celów Kwartalnych - Partner uzyskuje prawo do uzupełnienia
        premii za Okres Rozliczeniowy w którym nie wykonano Celu Kwartalnego do
        poziomu przewidzianego dla pełnego wykonania Celu Kwartalnego.
    Partnerzy i prowadzone przez nich Apteki nie muszą wykonywać dodatkowych czynności
    w celu uzyskania Premii Kwartalnej - dla uzyskania przez Partnera wystarczy spełnienie
    warunków określonych powyżej.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (tj. spółka (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) jest
    zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Nabycie usług od Partnerów wynagradzanych przez zapłatę Premii Kwartalnej służy
    wykonywaniu czynności podlegających VAT - zapłata Premii Kwartalnej stanowi bowiem
    wynagrodzenie za działania podejmowane przez Partnerów, które mają na celu
    zwiększenie sprzedaży Produktów (tj. wyrobów farmaceutycznych i medycznych) przez
    Spółkę.
    Ponieważ sprzedaż Produktów jest objęta opodatkowaniem VAT, tym samym uznać
    należy, że nabywane usług od Partnerów ma na celu zwiększenie sprzedaży
    opodatkowanej VAT (tzn. jest związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności
    opodatkowanych VAT).

## Pytanie

Czy wypłacanie Partnerom Premii Kwartalnej przez Spółkę (dystrybutora) stanowi
    wynagrodzenie za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT i, w związku z
    powyższym, Spółce przysługuje prawo do:
    a) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
      wynikającego z otrzymanych od Partnerów faktur dokumentujących uzyskanie przez
      nich Premii Kwartalnej, oraz
    b) do uzyskania zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy, wypłacanie Partnerom Premii Kwartalnej przez Spółkę
    (dystrybutora) stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu
    VAT i, w związku z powyższym, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych od Partnerów
    faktur dokumentujących uzyskanie przez nich Premii Kwartalnej, oraz do uzyskania
    zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    W Dyrektywie 2006/112/WE Rady, ani też w Ustawie o podatku od towarów i usług
    („Ustawa VAT”) prawodawca nie zdefiniował pojęcia „premia pieniężna” czy też „rabat”. W
    celu dokonania prawidłowej kwalifikacji premii pieniężnych (bonusów pieniężnych,
    rabatów) w świetle przepisów o podatku od towarów i usług, należy przeprowadzić
    obiektywną analizę całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej transakcji, która
    pozwoli na ocenę skutków takiej transakcji w świetle regulacji dotyczących podatku od
    towarów i usług.
    Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od
    wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone,
    tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy
    dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym
    czasie itp.
    W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za udzielenie premii ma
    miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym,
    marketingowym, reklamowym, bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów
    wyłącznie u wypłacającego premie, czy zobowiązanie się do posiadania pełnego
    asortymentu towarów kontrahenta itp. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona
    premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze
    świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają
    opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
    Oznacza to, że premia pieniężna, w zależności od okoliczności faktycznych, może być
    różnie klasyfikowana na gruncie podatku VAT, w tym jako świadczenie usług. Pojęcie
    „świadczenia usług” ma bowiem bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie
    działań podatnika, co należy podkreślić w tej sprawie, lecz również zobowiązanie do
    powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika -
    niebędące dostawą towarów - na rzecz innego podmiotu, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieuczynienie, bądź
    też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Wobec tego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do
    zasady usługę w rozumieniu Ustawy.
    Jak wynika z praktyki wypracowanej przez organy podatkowe i orzecznictwo sądów
    administracyjnych, dla kwalifikacji danego świadczenia jako usługi podlegającej
    opodatkowaniu VAT niezbędne jest, aby:
    1) świadczenie wykonywane było w ramach umowy zobowiązaniowej,

    2) jedna ze stron takiej umowy była beneficjentem świadczenia,
    3) wskutek wykonania świadczenia podmiot odniósł korzyść o charakterze majątkowym,
    4) świadczenie miało charakter odpłatny,
    5) istniał związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
      dokonującego płatności o charakterze bezpośrednim i na tyle wyraźnym, aby można
      było stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Należy w tym miejscu wskazać, że kwestia
    odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    I tak, w wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie C-89/91 Hong-Kong Trade Development
    Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu
    jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w
    wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C#102/86 Apple and Pear Development Council
    stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i
    jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
    odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
    związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które
    zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie
    harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227
    /EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa
    wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego
    znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona
    dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto, TSUE
    przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić
    pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne
    rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.
    Na uwagę zasługuje tutaj także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy
    R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono,
    że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się
    zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie
    konsumenta tej czynności. Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć
    należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby
    trzeciej zapłaty ceny lub jej ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Podsumowując należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    będzie podlegało tylko to odpłatne świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument,
    tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje
    podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze
    majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie
    istnieje wyraźny związek pomiędzy czynnościami wykonywanymi przez danego Partnera

    (prowadzoną przez danego Partnera Aptekę) a wypłacanymi Premiami Kwartalnymi,
    ponieważ przyznanie Premii Kwartalnej wynika nie tylko z tytułu osiągnięcia przez
    Partnera określonej wartości zakupów, ale również od spełnienia szeregu dodatkowych
    zobowiązań, ściśle ustalonych w danej Umowie.
    Oprócz przesłanki osiągnięcia docelowej wartości zakupów w Okresie Rozliczeniowym,
    Umowy zawierane z Partnerami przewidują również szczegółowo określone wymogi:
        realizacji celów odsprzedażowych,
        obowiązku zapewnienia dostępności w Aptece (rozumianej jako utrzymywanie
        stanów magazynowych na określonym poziomie),
        wykonanie przez Partnera obowiązku odpowiedniego raportowania wykonanych
        działań oraz - w przypadku posiadania przez Partnera Punktu Sprzedaży
        Internetowej - dodatkowe wymogi m.in.:
          posiadania na stanie magazynowym Punktu Sprzedaży Internetowej przez
          cały Okres Rozliczeniowy (w każdym jego momencie) takiej liczby opakowań
          Produktów, wskazanych w załączniku do Umowy, aby każdorazowo, czas
          realizacji zamówienia tego produktu (licząc od dokonania płatności do wysyłki)
          nie przekroczył dziewięćdziesięciu sześciu godzin;
          prezentowania Produktów wskazanych w załączniku do Umowy jako
          możliwych do nabycia w Punkcie Sprzedaży Internetowej przez Cały Okres
          Rozliczeniowy;
          prezentowania ww. Produktów przy użyciu aktualnych wizualizacji
          asortymentowych (packshotów);
          prezentowania na stronie (podstronie) każdego z ww. Produktów wszelkich
          materiałów produktowych stworzonych przez Producenta dla danego
          produktu i dostarczonych Partnerowi, dla których technologia stosowana w
          Punkcie Sprzedaży Internetowej umożliwia ich publikację;
    W opinii Wnioskodawcy, przyznawane Partnerom Premie Kwartalne stanowią w istocie
    wynagrodzenie za świadczone przez Partnerów (prowadzoną przez danego Partnera
    Aptekę) usługi związane z kupnem i sprzedażą Produktów, a w konsekwencji Premie
    Kwartalne stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług przez Partnera na rzecz
    Wnioskodawcy. W konsekwencji, wypłacane Premie Kwartalne powinny być uznane za
    wynagrodzenie wypłacane za usługi świadczone przez Partnera na rzecz Spółki i, tym
    samym, powinny być dokumentowane poprzez wystawianie przez Partnera faktur VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w
    jakim są one wykorzystane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych
    VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
    naliczonego przy ich nabyciu, przy założeniu, że pozostałe ograniczenia nie mają
    zastosowania (w szczególności, ograniczenia wynikające z art. 88 Ustawy VAT, dotyczące m.
    in. braku prawa odliczenia w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT bądź
    podlega zwolnieniu z VAT).
    Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, aby rozstrzygnąć o uprawnieniu Spółki do obniżenia
    kwoty VAT należnego o VAT naliczony w związku z nabyciem usług wynagradzanych w
    formie Premii Kwartalnej opisanej w przedmiotowym wniosku niezbędne jest ustalenie,
    czy:

    (i) Premia Kwartalna będzie podlegała opodatkowaniu VAT (tzn. nie będzie podlegać
      zwolnieniu z opodatkowania tym podatkiem), oraz
    (ii) nabywane usługi za które wypłacana jest Premia Kwartalna są wykorzystywane przez
      Spółkę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Jak wykazano powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, Premia Kwartalna będzie stanowiła
    zapłatę za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie ulega również
    wątpliwości, że nabycie usług od Partnerów wynagradzanych przez zapłatę Premii
    Kwartalnej służy wykonywaniu czynności podlegających VAT - zapłata Premii Kwartalnej
    stanowi bowiem wynagrodzenie za działania podejmowane przez Partnerów, które
    skutkują zwiększeniem sprzedaży Produktów przez Spółkę. W konsekwencji uznać należy,
    że obie ww. przesłanki są spełnione, i Spółce przysługuje prawo do odliczenia VATu
    wykazanego na fakturach dokumentujących Premie Kwartalne.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również wydane w zbliżonych stanach
    faktycznych interpretacje indywidualne, w szczególności interpretacja Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 28 marca 2024 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.702.2023.2.KP
    dotycząca analogicznych rozliczeń między Producentem i Dystrybutorem (właścicielem
    sieci aptek).
    Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT i podmiotem,
    którego głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa wyrobów
    farmaceutycznych i medycznych (Produkty).

    Jako Dystrybutor Produktów zawierają i zamierzają Państwo w przyszłości zawierać
    Kontrakty Handlowe (Umowa) z partnerami handlowymi w zakresie wspierania sprzedaży
    Produktów oferowanych przez Państwa, które przewidują możliwość uzyskania przez
    danego partnera Premii Kwartalnej w przypadku spełnienia przez danego Partnera
    warunków współpracy określonych w danej Umowie. Partner to podmiot prowadzący
    Apteki, na których prowadzenie Partner posiada zezwolenie, o którym mowa w art. 99 ust.
    1 ustawy Prawo Farmaceutyczne. Ze względu na strukturę rynku, Partnerzy nie kupują
    Produktów bezpośrednio od Dystrybutora (tj. Państwa), ale za pośrednictwem
    Dostawców, którymi są hurtownie farmaceutyczne.
    Warunki uzyskania Premii Kwartalnej określone w Umowie są następujące:
        realizacja przez Partnera tzw. Celu Kwartalnego, określonego w załączniku do
        Umowy zawartej z danym Partnerem. Cel Kwartalny wyrażony jest jako docelowa
        wartość zakupów w kwartalnym Okresie Rozliczeniowym - wartość zakupów w
        Okresie Rozliczeniowym pomniejsza się o wartość produktów zwróconych przez
        Partnera do Dostawców w tym samym Okresie Rozliczeniowym;
        realizacja celów odsprzedażowych - celem odprzedażowym jest osiągnięcie
        poziomu sprzedaży Produktów na rzecz odbiorców w okresie rozliczeniowym
        (Wartość Sprzedaży) wynoszącego co najmniej 90% wartości zakupów dokonanych
        w tym samym okresie rozliczeniowym (odbiorcy to podmioty, na rzecz których
        Partner sprzedaje Produkty za pośrednictwem Aptek i Punktów Aptecznych,
        wymienione w art. 86a Prawa Farmaceutycznego). Wartość Sprzedaży w Okresie
        Rozliczeniowym pomniejsza się o wartość Produktów zwróconych do Partnera
        przez odbiorców w tym samym Okresie Rozliczeniowym;
        realizacja przez Partnera obowiązku zapewnienia dostępności w Aptece - przez
        zapewnienie dostępności rozumie się posiadanie w danej Aptece (na stanie
        magazynowym) przez cały Okres Rozliczeniowy (w każdym jego momencie)
        minimalnej ilości opakowań określonych Produktów (listę produktów wraz z
        minimalną ilością ich opakowań określa załącznik do Umowy zawartej z danym
        Partnerem). Obowiązek zapewnienia dostępności uznaje się za zrealizowany, jeżeli
        w Okresie Rozliczeniowym Partner zapewnił dostępność w zakresie określonym w
        punkcie powyżej w określonym pomiędzy stronami udziale procentowym jego
        Aptek.
    W przypadku posiadania przez Partnera Punktu Sprzedaży Internetowej Partner żeby być
    uprawnionym do Premii Kwartalnej musi spełnić szereg dodatkowych warunków, w
    szczególności jest zobowiązany do utrzymywania stosownej aktywności Punktu Sprzedaży
    Internetowej - przez utrzymanie stosownej aktywności należy rozumieć w szczególności:
        posiadanie zgłoszenia, o którym mowa w art. 68 ust. 3c Prawa Farmaceutycznego,
        jego widoczność w rejestrze, o którym mowa w art. 68 ust. 3b Prawa
        Farmaceutycznego oraz aktualność wskazanych w nim danych;
        spełnianie i przestrzeganie wymogów w zakresie wysyłkowej sprzedaży produktów
        leczniczych określonych w Prawie Farmaceutycznym;
        zapewnienie ogólnej dostępności do oferty Apteki opublikowanej Internecie dla
        odbiorców za pośrednictwem Internetu;

        zapewnienie prawidłowego działania funkcjonalności Apteki, a w szczególności
        utrzymywanie możliwości zdalnego (za pośrednictwem internetu) składania i
        realizowania zamówień oraz dokonywania płatności.
    Ponadto żeby otrzymać Premię Kwartalną, Partner prowadzący Punkt Sprzedaży
    Internetowej powinien spełniać następujące warunki:
        posiadanie na stanie magazynowym Punktu Sprzedaży Internetowej przez cały
        Okres Rozliczeniowy (w każdym jego momencie) takiej liczby opakowań Produktów,
        wskazanych w załączniku do Umowy, aby każdorazowo, czas realizacji zamówienia
        tego produktu (licząc od dokonania płatności do wysyłki) nie przekroczył
        dziewięćdziesięciu sześciu godzin;
        prezentowanie Produktów wskazanych w załączniku do Umowy jako możliwych do
        nabycia w Punkcie Sprzedaży Internetowej przez Cały Okres Rozliczeniowy;
        prezentowanie Produktów przy użyciu aktualnych wizualizacji asortymentowych
        (packshotów), które będą mu Państwo na bieżąco dostarczali w formie
        elektronicznej, zgodnie z zasadami komunikacji określonymi w Umowie. Partner
        zobowiązuje się również do prezentowania na stronie (podstronie) każdego z ww.
        Produktów wszelkich materiałów produktowych stworzonych przez Państwa dla
        danego produktu i dostarczonych Partnerowi, dla których technologia stosowana w
        Punkcie Sprzedaży Internetowej umożliwia ich publikację;
        prezentowanie Produktów przy użyciu aktualnych nazw i opisów, które będą mu
        Państwo dostarczali na bieżąco w formie elektronicznej, zgodnie z zasadami
        komunikacji określonymi w Umowie;
        wykonanie przez Partnera obowiązku odpowiedniego raportowania wykonanych
        działań. Partner zobowiązuje się do udostępniania Producentowi danych objętych
        obowiązkiem raportowania w formie on-line, w czasie rzeczywistym, w oparciu o
        zintegrowane systemy raportowania on-line, w ramach programów
        wykorzystywanych przez Producenta, tj. w szczególności oprogramowania (...).
        Partner zobowiązuje się do dokonania wszelkich czynności technicznych celem
        umożliwienia przekazywania ww. informacji w oparciu o systemy raportowania on-
        line, w tym do zainstalowania stosownego oprogramowania w systemach
        aptecznych.
    Co do zasady, w braku spełnienia któregokolwiek z warunków opisanych powyżej w
    danym Okresie Rozliczeniowym, Partnerowi nie przysługuje Premia Kwartalna za ten
    Okres w jakiejkolwiek części - za wyjątkiem sytuacji opisanych poniżej:
        W przypadku spełnienia przez Partnera w Okresie Rozliczeniowym pozostałych
        warunków i spełnieniu Celu Kwartalnego na poziomie przynajmniej 90% Celu
        Kwartalnego, Partnerowi należna jest za ten Okres Rozliczeniowy premia w
        wysokości 50% Premii Kwartalnej;
        W przypadku, zapewnienia przez Partnera w Okresie Rozliczeniowym dostępności
        w mniej niż 80% (osiemdziesięciu procentach) jego Aptek, lecz w co najmniej 70%

        (siedemdziesięciu procentach) jego Aptek, uznaje się, że warunek przyznania Premii
        Kwartalnej został spełniony, ale Premia Kwartalna należna Partnerowi za ten Okres
        Rozliczeniowy podlega pomniejszeniu o 20%;
        W przypadku braku realizacji przez Partnera Celu Kwartalnego w danym Okresie
        Rozliczeniowym, Partner ma prawo do kumulatywnej weryfikacji wykonania Celu
        Kwartalnego. W takim przypadku wartość zakupów i Cel Kwartalny z Okresu
        Rozliczeniowego, w którym nie wykonano Celu Kwartalnego podlegają sumowaniu
        z wartością zakupów i Celem Kwartalnym z pozostałych Okresów Rozliczeniowych.
        Jeżeli z uzyskanych wartości wynika, że suma wartości zakupów pozwala na
        zaspokojenie sumy Celów Kwartalnych - Partner uzyskuje prawo do uzupełnienia
        premii za Okres Rozliczeniowy w którym nie wykonano Celu Kwartalnego do
        poziomu przewidzianego dla pełnego wykonania Celu Kwartalnego.
    Partnerzy i prowadzone przez nich Apteki nie muszą wykonywać dodatkowych czynności
    w celu uzyskania Premii Kwartalnej - dla uzyskania przez Partnera wystarczy spełnienie
    warunków określonych powyżej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wypłacana przez Państwa (Dystrybutora)
    Partnerom Premia Kwartalna stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu VAT i, w związku z powyższym, przysługuje Państwu prawo do:
    a) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
      wynikającego z otrzymanych od Partnerów faktur dokumentujących uzyskanie przez
      nich Premii Kwartalnej, oraz
    b) do uzyskania zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości na wstępie należy wskazać, że stosownie do art.
    29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika..
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych
          w momencie sprzedaży;
        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
          wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i

          ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
          na potrzeby podatku.
    Na mocy art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
        1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
        2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
        3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
          sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
        4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Stosownie do art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
      której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
      okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    Wskazać należy, że podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji
    sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom.
    Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od
    wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone,
    tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy
    dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym
    czasie itp.
    W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za udzielenie premii ma
    miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym,
    marketingowym, reklamowym, bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów
    wyłącznie u wypłacającego premie, czy zobowiązanie się do posiadania pełnego
    asortymentu towarów kontrahenta itp. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona
    premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze
    świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają
    opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
    Oznacza to, że premia pieniężna, w zależności od okoliczności faktycznych, może być
    różnie klasyfikowana na gruncie podatku VAT.
    Szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że ani w Dyrektywie 2006/112/WE Rady, ani też
    w ustawie prawodawca nie zdefiniował pojęcia „premia pieniężna” czy też „rabat”. Zatem
    celem dokonania prawidłowej kwalifikacji premii pieniężnych (bonusów pieniężnych,
    rabatów) w świetle przepisów o podatku od towarów i usług, należy przeprowadzić

    obiektywną analizę całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej transakcji, która
    pozwoli na ocenę skutków takiej transakcji w świetle regulacji dotyczących podatku od
    towarów i usług.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, wersja
    internetowa: http://sjp.pwn.pl) „bonifikata” to „zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub
    usługi”. Przez bonifikatę należy więc rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny
    towaru lub usługi. Z kolei „rabat” to „obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę; też:
    ta kwota”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru lub
    usługi. Rozróżnia się przy tym rabaty na te przyznane przed ustaleniem ceny oraz
    udzielane po jej ustaleniu.
    Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny) nie ma znaczenia
    dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota
    należna od nabywcy już go uwzględnia - dane dotyczące rabatu znajdą swoje
    odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży.
    Natomiast, jeżeli udzielenie rabatu ma miejsce po dokonaniu sprzedaży i wystawieniu
    faktury, w której dokonano pierwotnego określenia podstawy opodatkowania (rabat
    potransakcyjny), wówczas czynność ta wymaga wystawienia faktury korygującej
    zmniejszającej wartość towarów (zgodnie z art. 106j ustawy). Jednakże możliwe jest
    wystawienie faktury korygującej wyłącznie w sytuacji udzielenia rabatu bezpośredniemu
    nabywcy towarów i usług.
    Premia pieniężna może również stanowić wynagrodzenie w zamian za świadczenie usług.
    Pojęcie „świadczenia usług” ma bowiem bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje
    wyłącznie działań podatnika, co należy podkreślić w tej sprawie, lecz również
    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania
    czynności bądź sytuacji. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde
    zachowanie się podatnika - niebędące dostawą towarów - na rzecz innego podmiotu, na
    które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i
    zaniechanie (nieuczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Wobec tego, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej dla kwalifikacji danego świadczenia jako usługi podlegającej opodatkowaniu VAT
    niezbędne jest, aby:
    1) świadczenie wykonywane było w ramach umowy zobowiązaniowej,
    2) jedna ze stron takiej umowy była beneficjentem świadczenia,
    3) wskutek wykonania świadczenia podmiot odniósł korzyść o charakterze majątkowym,
    4) świadczenie miało charakter odpłatny,
    5) istniał związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
      dokonującego płatności o charakterze bezpośrednim i na tyle wyraźnym, aby można
      było stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie
    usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Należy w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

    I tak, w wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie C-89/91 Hong-Kong Trade Development
    Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu
    jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w
    wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C#102/86 Apple and Pear Development Council
    stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i
    jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
    odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
    związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które
    zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie
    harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227
    /EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa
    wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego
    znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona
    dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto, TSUE
    przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić
    pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne
    rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.
    Na uwagę zasługuje tutaj także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy
    R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono,
    że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się
    zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie
    konsumenta tej czynności.
    Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub jej
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Podsumowując należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    będzie podlegało tylko to odpłatne świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument,
    tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje
    podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze
    majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że pomiędzy wypłacanymi Partnerom Premiami Kwartalnymi na podstawie
    Kontraktu Handlowego a czynnościami wykonywanymi przez Partnerów istnieje
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Z okoliczności sprawy jednoznacznie
    wynika, że Dystrybutor wypłaci Partnerom ustalone wynagrodzenie, będące zapłatą za
    podjęte przez nich w ramach Kontraktu Handlowego działania tj.:
        realizacja Celu Kwartalnego (docelowa wartość zakupów w kwartalnym Okresie
        Rozliczeniowym),
        realizacja celów odsprzedażowych w wysokości co najmniej 90% wartości zakupów
        dokonanych w tym samym okresie rozliczeniowym,
        realizacja obowiązku zapewnienia dostępności w Aptece (posiadanie w danej
        Aptece (na stanie magazynowym) przez cały Okres Rozliczeniowy (w każdym jego
        momencie) minimalnej ilości opakowań określonych Produktów),
    ponadto w przypadku Partnerów prowadzących Punkt Sprzedaży Internetowej:

        posiadanie na stanie magazynowym Punktu Sprzedaży Internetowej przez cały
        Okres Rozliczeniowy (w każdym jego momencie) takiej liczby opakowań Produktów,
        wskazanych w załączniku do Umowy, aby każdorazowo, czas realizacji zamówienia
        tego produktu (licząc od dokonania płatności do wysyłki) nie przekroczył
        dziewięćdziesięciu sześciu godzin;
        prezentowanie Produktów wskazanych w załączniku do Umowy jako możliwych do
        nabycia w Punkcie Sprzedaży Internetowej przez Cały Okres Rozliczeniowy;
        prezentowanie Produktów przy użyciu aktualnych wizualizacji asortymentowych
        (packshotów), które będą Państwo dostarczali Partnerom na bieżąco w formie
        elektronicznej, zgodnie z zasadami komunikacji określonymi w Umowie. Partnerzy
        zobowiązują się również do prezentowania na stronie (podstronie) każdego z ww.
        Produktów wszelkich materiałów produktowych stworzonych przez Państwa dla
        danego produktu i dostarczonych Partnerom, dla których technologia stosowana w
        Punkcie Sprzedaży Internetowej umożliwia ich publikację;
        prezentowanie Produktów przy użyciu aktualnych nazw i opisów, które będą
        państwo Partnerom dostarczali na bieżąco w formie elektronicznej, zgodnie z
        zasadami komunikacji określonymi w Umowie;
        wykonanie przez Partnera obowiązku odpowiedniego raportowania wykonanych
        działań.
    Tym samym Premie Kwartalne nie są/nie będą wypłacane jedynie za osiągnięcie
    odpowiedniego poziomu/wartości zakupu dystrybuowanych przez Państwa Produktów w
    ustalonym przedziale czasowym, lecz na ich przyznanie ma/będzie miało wpływ również
    zobowiązanie się Partnerów do odpowiedniego osiągnięcia poziomu odsprzedaży,
    utrzymywaniu ustalonego w umowie poziomu dostępności określonych Produktów a w
    przypadku Partnerów prowadzących Punkt Sprzedaży Internetowej wykonania dodatkowo
    ww. czynności.
    W przedmiotowej sprawie istnieje/będzie istniał wyraźny związek pomiędzy
    wykonywanymi przez Partnerów ww. czynnościami a wypłacanymi im Premiami
    Kwartalnymi, ponieważ jak wyżej wskazano, przyznanie Premii Kwartalnej wynika nie tylko
    z tytułu osiągnięcia przez Partnerów określonego poziomu zakupów, za określoną wartość
    w okresie kwartału, ale również od spełnienia ww. czynności ustalonych w Kontrakcie
    Handlowym.
    Przyznawane Partnerom Premie Kwartalne stanowią/będą stanowiły w istocie
    wynagrodzenie za świadczone przez Partnerów usługi związane z kupnem i sprzedażą
    Państwa Produktów. Zatem Premie Kwartalne stanowią/będą stanowiły wynagrodzenie za
    świadczenie usług przez Partnerów na Państwa rzecz. Jeśli Partnerzy spełnią/będą
    spełniali opisane w Kontrakcie Handlowym warunki i zostanie zrealizowany odpowiednio
    najpierw zakup Produktów dystrybuowanych przez Państwa a następnie ich sprzedaż
    również w odpowiedniej ilości, mają/będą mieli prawo do otrzymania wynagrodzenia
    nazwanego Premią Kwartalną. Co istotne, brak realizacji wymienionych w Kontrakcie
    Handlowym warunków, może spowodować umniejszenie wartości Premii Kwartalnej na
    zasadach przewidzianych w Kontrakcie Handlowym. Zatem przyznawane Partnerom
    Premie Kwartalne stanowią/będą stanowiły należność za świadczone przez nich usługi
    związane ze sprzedażą Państwa Produktów.
    Podsumowując, stosunek prawny istniejący pomiędzy Państwem a Partnerami, obligujący
    Partnerów do wykonywania określonych czynności, za które otrzymują/będą otrzymywali

    Premię Kwartalną, przesądza o tym, że przedmiotowa premia stanowi/będzie stanowiła
    wynagrodzenie za usługę realizowaną na Państwa rzecz, która mieści się/będzie się
    mieściła w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako odpłatne
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
    W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości dotyczących prawa do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych od
    Partnerów faktur dokumentujących uzyskanie przez nich Premii Kwartalnej, oraz prawa
    do uzyskania zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym,
    wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z opisu sprawy wynika, że nabycie usług od Partnerów wynagradzanych przez zapłatę
    Premii Kwartalnej służy wykonywaniu czynności podlegających VAT - zapłata Premii
    Kwartalnej stanowi bowiem wynagrodzenie za działania podejmowane przez Partnerów,
    które mają na celu zwiększenie sprzedaży Produktów (tj. wyrobów farmaceutycznych i
    medycznych) przez Państwa. Ponieważ sprzedaż Produktów jest objęta opodatkowaniem
    VAT, tym samym usługi nabywane od Partnerów mają na celu zwiększenie sprzedaży
    opodatkowanej VAT (tzn. jest związane z wykonywaniem przez Państwa czynności
    opodatkowanych VAT). Są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT. Co więcej, jak
    wyżej wskazałem, Premia Kwartalna stanowi/będzie stanowiła wynagrodzenie za usługę
    realizowaną na Państwa rzecz, która mieści się/będzie się mieściła w katalogu czynności
    wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Ponadto ww. usługa nie została przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji ww. usługa podlega
    /będzie podlegała opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla tej usługi.
    Wobec tego, w przedmiotowej sprawie są/będą spełnione przesłanki, o których mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony. Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje/będzie Państwu
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego wynikającego z otrzymanych od Partnerów faktur dokumentujących
    uzyskanie przez nich Premii Kwartalnej. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w
    okresie rozliczeniowym jest/będzie wyższa niż kwota podatku należnego, są/będą
    Państwo uprawnieni do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.