Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.575.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Możliwość zastosowania zryczałtowanego podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.11.0, PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-usługi administrowania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan w
    dniach 4 listopada i 18 grudnia 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W chwili obecnej prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi
    programistyczne, do których stosuje podatek ryczałtowy 12%. Stosuje Pan obecnie kod
    PKD 62.01.Z „Działalność związana z oprogramowaniem”. Chciałby Pan zmodyfikować
    profil swojej działalności i rozszerzyć go analizę biznesową, która polegać będzie na:
    - tworzeniu dokumentów wymagań biznesowych;
    - tworzeniu dokumentacji technicznej;
    - projektowaniu oprogramowania oraz modelu danych;
    - współpracy z programistami wykonującymi przygotowane przez Pana zadania;
    - współpracy z architektami systemu i innymi analitykami.
    Spodziewa się Pan również wykonywania zadań programistycznych, przy czym
    ewidencjonuje Pan czas poświęcony na poszczególne zadania i jest w stanie wyodrębnić
    czas poświęcony na programowanie oraz czas na analizę biznesową.
    Uzupełnienie wniosku
    Kody PKWiU.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan dwa rodzaje usług, dla
    których zamierza stosować różne stawki ryczałtu. Usługi te klasyfikuje w następujący
    sposób:
    - usługi programistyczne (tworzenie, modyfikacja, utrzymanie kodu); kod 62.01.Z „Usługi
      związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych”, proponowana stawka ryczałtu: 12%;
    - usługi analizy biznesowej/doradcze (tworzenie dokumentacji, projektowanie
      koncepcyjne); kod 70.20.Z (PKD 2025), proponowana stawka ryczałtu: 8,5%.
    Nie jest Pan uprawniony do formalnej klasyfikacji PKWiU. Wskazuje Pan te pozycje PKWiU,
    które najlepiej odzwierciedlają charakter świadczonych usług. Właściwość stawki ryczałtu
    8,5% opiera Pan na założeniu, że usługi te nie są sklasyfikowane pod PKWiU 62.
    Szczegółowy charakter czynności/zadań:
      Czynność/Zadanie  a) Na czym polega?  b) Czego dotyczy?  c) Co jest efektem?  d) Jak efekty te wykorzystujekontrahent?
    I. Usługi Programistyczne (12%)

                Pisanie, testowanie i  Bezpośrednie  Działający,  Kontrahent wdraża kod dorefaktoryzacja kodutworzenie i rozwijanieprzetestowany kod  środowiska produkcyjnego,źródłowego  funkcjonalności  źródłowy, gotowy dozwiększając funkcjonalność ioprogramowania,  systemu.  wdrożenia; gotowe  wartość swojegokonfiguracja systemów,  funkcjonalności w  oprogramowania.usuwanie błędów.  systemie.
    II. Usługi Analizy Biznesowej /Doradcze (8,5%)
      Tworzenie dokumentów  Zbieranie wymagań odDefinicja co systemFormalny dokumentJest to podstawa do podjęciawymagań biznesowych  klienta/biznesu ich analiza,ma robić, aby  Wymagań  decyzji planowania budżetu istrukturyzowanie i  osiągnąć cel  Biznesowych, opisujący zakresu prac programistycznych.zapisywanie w formalnym  biznesowy;  funkcjonalności i dokumencie.  oczekiwania  zasady działania wużytkowników.języku nietechnicznym.
      Tworzenie dokumentacji  Projektowanie logicznegoProjektowanie jak  Dokumentacja  Dokumentacja ta jest wytycznątechnicznej (koncepcyjnej)  modelu rozwiązania,  technicznie  koncepcji rozwiązania,  dla programistów, ale jejarchitektury na wysokim  zrealizować  specyfikacji  stworzenie nie jest jeszczepoziomie, modelu danychwymagania, struktura  funkcjonalnej,  pisaniem kodu. Służy do (diagramy), bez pisania  bazy danych.  diagramy UML  zatwierdzenia technicznegokodu.  kierunku przez architektów.
        Projektowanie  Identyfikacja i  Projekt  Prototypy  Pozwala to naoprogramowania/ modeludanych  projektowanie  interfejsu  graficzne,  wizualizację i
                  interfejsów,  użytkownika,  schematy  walidację
                  definicja  logika  procesów  rozwiązania z
                  przepływów  biznesowa,biznesowych.interesariuszami,
                  danych,  struktura  minimalizując
                  tworzenie  danych.  ryzyko błędów
                  prototypów  przed fazą
                koncepcyjnych.  kodowania.

      Współpraca z  Wyjaśnianie iZapewnienie,WyjaśnieniaZapewnia spójności
                doprecyzowanieże wdrożone  ustne  i jakość procesuprogramistami,  wymagań orazrozwiązanie  /pisemne,  tworzenia
      architektami,  specyfikacji  jest zgodne zaktualizacje  oprogramowania.
      testerami  technicznej wzatwierdzonądokumentacji.
                  trakcie fazy  koncepcją
                implementacji,rozwiązania i
                  weryfikacja  wymaganiami
                zgodności kodubiznesowymi.
                z założeniami.
                Podział zadań
                dla zapewnienia
                odpowiedniej i
                  optymalnej
                  kolejności
                implementacji.
                  Udział w
                  spotkaniach
                nadzorujących
                  proces.
    Charakterystyka w kontekście procesu tworzenia oprogramowania
    Czynność/Zadaniea) Świadczone nab) Mają wpływ na  c) Usprawniają  d) Mają na celujakimś etapie  przebieg procesu  działanie  wyłącznie ochronętworzenia  tworzenia  oprogramowania?  systemówoprogramowania?oprogramowania?  komputerowych?
      I.  Tak. W fazie  Tak.  Tak. Poprzez  Nie.implementacji i  implementacjęProgramowanie  Bezpośrednio,testów.  nowych funkcji lubpoprzez tworzenieoptymalizację kodu.(12%)  Wynikiem jest  kodu.wykonywalny kodprogramu,dokumentacjaprogramu,dokumentacjatestówjednostkowych.
      II. Analiza  Tak, ale w fazach  Nie bezpośrednio.  Nie.Biznesowa /  poprzedzającychDoradcza (8,5%)  implementację

            (inicjacja, analiza,  Tak. Mają  Usprawniają działanieprojektowanie,  kluczowy,  biznesu, co pośrednioprzygotowanie  koncepcyjnyprzełoży się na nowewytycznych).  wpływ.  funkcjeoprogramowania.Wynikiem jest  Definiują co i jakdokument, a takżema być zrobione.podział i priorytetyzacjaposzczególnych zadań(np. w (...))
    Przygotowuje Pan wytyczne dla programistów. Jednym z kluczowych zadań w ramach
    usług analizy biznesowej jest stworzenie specyfikacji funkcjonalnej i dokumentacji
    technicznej. Dokumenty te stanowią bezpośrednie i szczegółowe wytyczne dla
    programistów co do zakresu, architektury i logiki implementacji. Tworzona jest taka
    priorytetyzacja zadań, aby zostały one wykonane w sposób zsynchronizowany i możliwie
    najtańszy.
    We wniosku mowa jest o dokumentacji technicznej koncepcyjnej/projektowej, a nie o
    dokumentacji poszczególnych programów.
    - Przedmiot/Efekt: Dokumentacja opisująca założenia i logikę rozwiązania, takie jak: opis
      rozwiązania obecnego i koncepcja jego zmiany lub wprowadzenia nowego
      rozwiązania, specyfikacja funkcjonalna, model danych, diagramy opisujące procesy.
    - Co zawiera: Zawiera diagramy, opisy tekstowe, schematy procesów, definicje pól i tabel,
      „pseudokod” rozwiązania, który służy jako opis sugerowanego rozwiązania, ale nie jest
      napisany w konkretnym języku programowania, wymaga dostosowania przez
      programistę i służy sugestii/pomocy w zrozumieniu.
    - Czego nie zawiera: Nie zawiera kompletnych kodów źródłowych.
    - Sposób wykorzystania: Jest wykorzystywana przez kontrahenta jako podstawa do
      wykonania prac programistycznych (faza programowania) oraz jako podstawa do
      testów i późniejszego utrzymania systemu (w celach dokumentacyjnych i
      edukacyjnych).
    Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Uzyskuje/będzie
    uzyskiwał Pan dochody wyłącznie z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej
    (JDG), której dotyczy wniosek.
    Świadczenie usług nie nastąpi na rzecz podmiotu powiązanego. Kontrahent, na rzecz
    którego świadczone są usługi, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie jest Pan
    wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu Kontrahenta.

## Pytanie

Czy w takim przypadku za czas poświęcony na programowanie może Pan stosować
    stawkę podatku 12%, a dla czasu poświęconego na analizę biznesową stawkę 8,5%? Jak
    prawidłowo wystawić dokument sprzedaży, aby sytuacja była jasna w przypadku
    jakiejkolwiek kontroli? Czy należy umieścić dwie pozycje na fakturze czy może wpisać
    podział czasu w uwagach na fakturze?
    Pana stanowisko w sprawie

    Uważa Pan, że przychody ze świadczenia Usług Programistycznych (kod PKWiU 62.01.Z),
    polegających na tworzeniu, modyfikacji i utrzymaniu kodu, podlegają opodatkowaniu
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym stawką 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Przychody ze świadczenia Usług Analizy Biznesowej/Doradczych (kod PKWiU 70.20.Z),
    polegających na tworzeniu dokumentacji wymagań, projektowaniu koncepcyjnym, modelu
    danych, a także doradztwie i nadzorze koncepcyjnym nad projektem IT, a które nie
    stanowią usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62), podlegają opodatkowaniu
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy dla każdego zlecenia, która
    umożliwia jednoznaczne i transparentne wyodrębnienie przychodów z obu rodzajów
    usług, co spełnia wymóg z art. 12 ust. 3 ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje
    przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in.
    grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej

    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex
      62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
      (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
      62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
      zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości
    8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych
    kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej świadczy Pan usługi programistyczne, do których stosuje
    podatek ryczałtowy 12%. Planuje Pan zmodyfikować profil swojej działalności i rozszerzyć
    go analizę biznesową, która polegać będzie na:
    - tworzeniu dokumentów wymagań biznesowych;
    - tworzeniu dokumentacji technicznej;
    - projektowaniu oprogramowania oraz modelu danych;
    - współpracy z programistami wykonującymi przygotowane przez Pana zadania;
    - współpracy z architektami systemu i innymi analitykami.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności
    należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z
    oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

    - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”,
    - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub
    zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
    tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
    - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z
      2015 r.).
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    usług związanych z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które rzeczywiście dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania, czy tworzenia
    oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam

    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych
    usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że
    świadczone przez Pana usługi programistyczne, obejmujące pisanie, testowanie i
    refaktoryzację kodu źródłowego oprogramowania, konfigurację systemów i usuwanie
    błędów wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.01.1 „Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, i które – jak wynika
    ze wskazanych we wniosku okoliczności – stanowią usługi związane z oprogramowaniem,
    objęte są – jak słusznie Pan wskazał – 12% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pana stanowisko w tym zakresie należało zatem uznać za prawidłowe.
    Wbrew jednak Pana stanowisku, również usługi analizy biznesowej, które zamierza
    świadczyć, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.01.1 „Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” i mają związek z
    oprogramowaniem.
    Jak Pan wskazał, jednym z kluczowych zadań w ramach usług analizy biznesowej jest
    stworzenie specyfikacji funkcjonalnej i dokumentacji technicznej. Dokumenty te stanowią
    bezpośrednie i szczegółowe wytyczne dla programistów co do zakresu, architektury i logiki
    implementacji. W tym kontekście przygotowuje Pan wytyczne dla programistów.
    Tworzenie dokumentów wymagań biznesowych polega na zbieraniu wymagań od klienta
    /biznesu i ich analizie, strukturyzowaniu i zapisywaniu w formalnym dokumencie. Dotyczą
    definicji, jakie system ma mieć funkcje, aby osiągnąć cel biznesowy i oczekiwania
    użytkowników. Efektem prac jest formalny dokument wymagań biznesowych, opisujący
    funkcjonalności i zasady działania w języku nietechnicznym. Jest on podstawą do podjęcia
    decyzji planowania budżetu i zakresu prac programistycznych.
    Wskazał Pan, że w ramach tworzenia dokumentacji technicznej (koncepcyjnej) projektuje
    Pan logiczny model rozwiązania, architektury na wysokim poziomie, modele danych
    (diagramy), identyfikuje i projektuje interfejsy. Potwierdził Pan związek świadczonych
    przez siebie usług z oprogramowaniem w fazach poprzedzających implementację
    (inicjacja, analiza, projektowanie, przygotowanie wytycznych).
    Związek z oprogramowaniem widoczny jest również w opisanych efektach – powstają
    dokumentacje koncepcji rozwiązania, specyfikacje funkcjonalne, diagramy UML, które są
    wykorzystywane przez kontrahenta jako wytyczne dla programistów; służą one do
    zatwierdzenia technicznego kierunku przez architektów.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, opisy procesów,
    specyfikacje, działania weryfikacyjne co do celów, kształtu i funkcji systemu

    informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli
    wytworzenie dokumentacji technicznej (koncepcyjnej) nie stanowi procesu tworzenia
    oprogramowania.
    Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług analizy
    biznesowej, podlegały będą opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie –
    jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
    W tym kontekście okoliczność, że świadczone przez Pana usługi nie będą obejmowały
    wytwarzania oprogramowania i nie będą zawierały kompletnych kodów źródłowych, w
    sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości
    12% wyłącznie do czynności programowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego
    rozstrzygnięcia.
    W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Zważywszy na fakt, że uzyskiwane przez Pana przychody, o których mowa we wniosku,
    podlegały będą opodatkowaniu tą samą stawką podatku (12%), kwestia ich
    dokumentowania, przy założeniu, że zastosowanie będą miały różne stawki podatku, nie
    była przedmiotem oceny przez tut. organ.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone
    wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU
    2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem
    producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady
    Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015
    r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.