Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.343.2025.3.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym; PKWiU 86.22.19.0; Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej
praktyki lekarskiej.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do kontynuowania opodatkowania przychodów z prowadzonej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 8 maja 2025 r. (wpływ 8
    maja 2025 r.) i 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego (przedstawiony we wniosku)
    Wnioskodawczyni jest lekarzem. Zamierza zmienić formę zatrudnienia z umowy o pracę
    na umowę cywilno-prawną do maja 2025 r. Do ... stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni
    realizowała szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie .... i ...., od końca lutego posiada tytuł
    specjalisty w tej dziedzinie. Podczas tej specjalizacji zatrudniona była na umowie o pracę w
    .... Szpitalu ... w ...., specjalizacja „z oddelegowania” w .... w .... Od początku maja
    Wnioskodawczyni planuje zmianę formy zatrudnienia na umowę cywilno-prawną, ale
    pracować będzie dla tego samego podmiotu - Szpital .... w ...., nadal częściowo w Oddziale
    ...., ale jako specjalista w nowej dziedzinie. Dodatkowo będzie pracować jako .... w Poradni
    .... tego samego szpitala. W związku z ukończeniem nowej specjalizacji, Wnioskodawczyni
    nabyła nowy zakres uprawnień i obowiązków (opieka nad specjalistycznymi pacjentami ... i
    ....), miejsce pracy Wnioskodawczyni zostało poszerzone o kolejną jednostkę szpitala.
    Opis stanu faktycznego (przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 8 maja 2025 r.)
    Wnioskodawczyni od ... czerwca 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą,
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni była w przeszłości zawieszana. Ostatnie
    wznowienie prowadzenia działalności miało miejsce ... marca 2025 r. Przeważającym
    przedmiotem prowadzonej działalności jest 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna.
    Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”) i rozlicza się na podstawie
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (taką formę opodatkowania wybrała począwszy od 1 stycznia 2024 r.).
    Wnioskodawczyni w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 1 maja 2025 r. świadczyła wyłącznie
    usługi w zakresie praktyki lekarskiej w związku ze specjalizacją w zakresie ... W ocenie
    Wnioskodawczyni prowadzona przez Nią działalność gospodarcza mieści się w
    grupowaniu PKWiU 86.22.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki
    lekarskiej.
    We wskazanym powyżej okresie (oraz obecnie) Wnioskodawczyni świadczyła (i świadczy)
    usługi medyczne z zakresu ... na rzecz kilku kontrahentów - prywatnych przychodni
    medycznych. Usługi są dokumentowane fakturami wystawianymi na tychże kontrahentów.
    Jednocześnie do 30 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni pozostawała w stosunku pracy z ....
    Szpitalem ... w ... jako lekarz - specjalista ..... Jej zadania polegały na udzielaniu świadczeń
    medycznych wyłącznie w zakresie ....
    Po wygaśnięciu umowy o pracę z dniem ... kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni zawarła z ...
    Szpitalem ... w .... umowę o świadczenie usług medycznych (tzw. kontrakt). Zakres usług
    nie jest jednak tożsamy z zadaniami wykonywanymi w ramach umowy o pracę. W związku
    z tym, że Wnioskodawczyni w lutym 2025 r. uzyskała tytuł specjalisty z zakresu .... i ....,
    usługi świadczone w ramach kontraktu będą inne niż czynności wykonywane jako

    pracownik. Usługi obejmują bowiem nie tylko usługi związane z pierwszą specjalizacją
    Wnioskodawczyni, tj. z zakresu ..., ale również usługi z zakresu nowej specjalizacji
    Wnioskodawczyni, tj. ...i ..... Co istotne, podczas wykonywania zadań w ramach stosunku
    pracy, Wnioskodawczyni pracowała wyłącznie na szpitalnym oddziale dziecięcym,
    natomiast z uwagi na istotne rozszerzenie zakresu uprawnień i zadań Wnioskodawczyni,
    usługi w ramach kontraktu będą realizowane również w poradni przyszpitalnej.
    Usługi, które Wnioskodawczyni świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała w ww. szpitalu na podstawie umowy o
    pracę. Wprawdzie ich zakres częściowo pokrywa się (w odniesieniu do świadczeń
    medycznych w zakresie ....), jednak jest znacząco różny, gdyż w ramach działalności
    Wnioskodawczyni świadczy również usługi medyczne z zakresu .... i .....
    Poniżej Wnioskodawczyni przedstawia czynności realizowane w ramach umowy o pracę
    jako lekarz specjalista .... (punkt 1) oraz usługi realizowane w ramach kontraktu jako lekarz
    specjalista ...., a także .... i .... (punkt 2):
    1. Świadczenia jako lekarz specjalista ... (w ramach umowy o pracę):
      · diagnostyka i leczenie chorób wieku dziecięcego,
      · pełnienie dyżurów medycznych w oddziale ... oraz/lub izbie przyjęć/szpitalnym
        oddziale ratunkowym,
      · prowadzenie dokumentacji medycznej pacjentów zgodnie z przepisami,
      · udział w codziennej opiece szpitalnej nad pacjentami ...,
      · współpraca z personelem medycznym w ramach leczenia zespołowego,
      · wykonywanie badań podmiotowych i przedmiotowych oraz zlecanie badań
        dodatkowych.
    2. Świadczenia jako lekarz specjalista ... oraz specjalista .... i .... (w ramach kontraktu):
      · wymienione powyżej świadczenia z zakresu ..., a ponadto:
      · diagnostyka i leczenie dzieci z ...., w tym m.in.....
      · opieka nad dziećmi z ..., innymi formami ....
      · prowadzenie specjalistycznych konsultacji ... i ...,
      · kwalifikacja do leczenia .... i edukacja pacjentów i rodzin,
      · współpraca z .... i .... w ramach interdyscyplinarnej opieki nad dzieckiem przewlekle
        chorym.
    Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Przychód Wnioskodawczyni za
    2024 r. nie przekroczył limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Do
    wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 8 maja 2025 r.)
    Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawczyni jest nadal uprawniona do
    korzystania z opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 18
    czerwca 2025 r.)

    W ocenie Wnioskodawczyni, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, jest Ona
    nadal uprawniona do korzystania z opodatkowania przychodów z prowadzonej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w
    tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu, prowadzenia aptek, działalności
      w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu
      częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od

    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ze wskazanych we wniosku okoliczności bezsprzecznie wynika, że spełnione są wszystkie
    przesłanki konieczne do możliwości opodatkowania osiąganych przez Wnioskodawczynię
    przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wątpliwości wzbudza
    jedynie przesłanka określona w art. 8 ust. 2 ustawy, dotycząca świadczenia usług na rzecz
    byłego pracodawcy. Jednakże, okoliczności sprawy wskazują, że udzielanie na rzecz
    Szpitala świadczeń medycznych w związku z istotnym rozszerzeniem zakresu zadań
    Wnioskodawczyni, a także innym charakterem wykonywanych zadań, tj. świadczenia nie
    tylko na oddziale, ale również w ramach poradni, nie będzie stanowiło negatywnej
    przesłanki, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy.
    Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawczynię w ramach kontraktu w pewnej części
    będzie pokrywać się z czynnościami świadczonymi w ramach umowy o pracę, zaś w
    pozostałej części nie będą się zupełnie pokrywać. Oznacza to, że nie będą to czynności
    tożsame, a tym samym nie będą one czynnościami odpowiadającymi.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi
    się przy tym do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku
    pracy. W tym miejscu należy wskazać, że wyjaśnienie znaczenia sformułowania
    „odpowiadających czynnościom” stanowiło przedmiot rozważań Naczelnego Sądu
    Administracyjnego. Na uwagę zasługuje przede wszystkim wyrok z 20 lipca 2010 r. sygn.
    akt II FSK 516/09, w którym Sąd wyjaśniając ww. pojęcie, odwołał się do reguł wykładni
    językowej. W uzasadnieniu wskazał, że: „(...) zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” (...) nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie
    definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym, dla jego zrozumienia należy posłużyć
    się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem
    tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. „Odpowiadający” - to przymiotnik
    odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być
    pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być
    niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów
    odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik
    współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, Str. 658),
    być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red.
    naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kroków 2009, str. 550)”.
    Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający
    czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności
    tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności
    wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w
    ramach działalności gospodarczej można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do
    skorzystania z rozliczenia podatkiem ryczałtowym. Sądy administracyjne wskazują
    ponadto, że porównując zakres czynności wykonywanych na podstawie umowy o pracę
    oraz realizowanych w ramach działalności gospodarczej wystąpić powinna całkowita, a nie
    częściowa tożsamość. Nawet, jeżeli w pewnym zakresie jedne i drugie usługi się
    pokrywają, to nie jest to wystarczające dla pozbawienia podatnika prawa do rozliczania na

    zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Powyższe potwierdza wyrok NSA z 18 września 2018 r. sygn. II FSK 2416/16, w którym Sąd
    wskazał, że: „użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f zwrot „odpowiadający czynnościom”
    należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku
    pracy”.
    Zatem, nawet pomimo występowania wspólnych elementów, istotne jest, czy zakres usług
    jest identyczny i pokrywa się w pełni. Nowe czynności wykonywane przez
    Wnioskodawczynię w ramach kontraktu, do których uprawnia Ją uzyskanie nowej
    specjalizacji w zakresie ....i ...., które nie były (i nie mogły być) wykonywane w ramach
    umowy o pracę, istotnie wpływają na brak tożsamości zadań wykonywanych w ramach
    umowy o pracę i w ramach kontraktu.
    W związku z powyższym, należy uznać, że Wnioskodawczyni zachowała prawo
    opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)

      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczony obowiązek podatkowy, od ...czerwca 2018 r. prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą, mieszczącą się w grupowaniu PKWiU 86.22.19.0 - Pozostałe
    usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej i od 1 stycznia 2024 r. rozlicza się Pani
    w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. W okresie od 1 stycznia 2024 r. do 1 maja 2025 r. świadczyła Pani
    wyłącznie usługi w zakresie praktyki lekarskiej w związku ze specjalizacją w zakresie ..... W
    ww. okresie (oraz obecnie) świadczyła Pani (i świadczy) usługi medyczne z zakresu ... na
    rzecz kilku kontrahentów - prywatnych przychodni medycznych. Usługi są
    dokumentowane fakturami wystawianymi na tychże kontrahentów. Jednocześnie do 30
    kwietnia 2025 r. pozostawała Pani w stosunku pracy z ... Szpitalem .... w ... jako lekarz
    specjalista .... Pani zadania polegały na udzielaniu świadczeń medycznych wyłącznie w
    zakresie .... Po wygaśnięciu umowy o pracę z dniem ... kwietnia 2025 r. zawarła Pani z ....
    Szpitalem ... w ... umowę o świadczenie usług medycznych (tzw. kontrakt). W związku z
    tym, że w lutym 2025 r. uzyskała Pani tytuł specjalisty z zakresu ...., usługi świadczone w
    ramach kontraktu będą inne, niż czynności wykonywane jako pracownik; zakres usług nie
    jest tożsamy z zadaniami wykonywanymi w ramach umowy o pracę.
    Ponadto usługi, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie
    są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ww. szpitalu na podstawie umowy o
    pracę; wprawdzie ich zakres częściowo pokrywa się (w odniesieniu do świadczeń
    medycznych w zakresie ....), jednak jest znacząco różny, gdyż w ramach działalności
    świadczy Pani również usługi medyczne z zakresu .....
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić
    należy, że skoro świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na rzecz .... Szpitala .... w ....nie są tożsame z czynnościami, które
    wykonywała Pani w ww. szpitalu na podstawie umowy o pracę, to uzyskane przychody z
    tytułu świadczenia usług medycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Tym samym, jest Pani uprawniona do kontynuowania opodatkowania przychodów z
    prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o ile spełnione są pozostałe
    warunki opodatkowania w tej formie).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania
    (prawa do kontynuowania opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych). Inne kwestie nie
    podlegały ocenie.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w
    przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem
    uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy
    czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, odpowiadały
    czynnościom, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
    rzecz szpitala, w którym była Pani zatrudniona na umowę o pracę. Do postępowania w
    sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego
    nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie
    dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Odnosząc się natomiast do powołanych wyroków NSA, należy wskazać, że rozstrzygnięcia
    w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w
    określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.