Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-883/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-18
Teza: 1) Czy do Usług ma zastosowanie ustawa o VAT, a jeśli tak, czy Spółka otrzymując fakturę wystawioną przez Market, która dokumentuje sprzedaż Usług, ma prawo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – do obniżenia kwoty podatku naliczonego, wykazanego w takiej fakturze?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2008 r. (data wpływu 02 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia podatku należnego o naliczony - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 02 czerwca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia podatku należnego o naliczony.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony stan faktyczny.

X S.A. (dalej: Spółka) w ramach prowadzonej działalności sprzedaje owoce i warzywa m.in. odbiorcy prowadzącemu ogólnopolską sieć wielkopowierzchniowych placówek handlowych (dalej: Market). Zawarta przez Spółkę z Marketem umowa handlowa – poza zasadniczymi postanowieniami dotyczącemu sprzedaży towarów – przewiduje także dodatkowe odpłatne usługi świadczone przez Market na rzecz Spółki. Usługami tymi są: a) usługa logistyczna polegająca na umożliwieniu Spółce dostawy towarów tylko do jednego punktu odbioru zamiast do poszczególnych placówek na terenie całego kraju; b) usługa polegająca na włączeniu produktów Spółki do tzw. programu lojalnościowego organizowanego przez Market (Market przyznaje nabywcom takich towarów punkty wymienne na nagrody co ma zwiększyć ich atrakcyjność); c) usługi marketingowe polegające na promowaniu towarów lub marki Spółki w materiałach reklamowych przygotowywanych przez Market, w tym odrębnie odpłatne usługi w przypadku organizowania dodatkowych, ograniczonych czasowo lub terytorialnie (otwarcie nowego sklepu), akcji promocyjnych (dalej: Usługi). Wynagrodzenie za Usługi ustalone zostało jako procent od obrotu z zawartych przez strony umów sprzedaży (lub stała kwota w przypadku usługi marketingowej związanej z otwarciem nowego obiektu i płatne jest na podstawie faktur VAT wystawionych przez Market na rzecz Spółki na koniec miesiąca kalendarzowego. W przypadku usług marketingowych zakres i sposób ich świadczenia określa samodzielnie Market. Powyższe warunki świadczenia Usług określone zostały w zawartej przez Strony umowie, a zatem kwoty wypłacane z tego tytułu Marketowi nie mają charakteru dobrowolnego świadczenia uiszczonego przez Spółkę jej kontrahentowi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy do Usług ma zastosowanie ustawa o VAT, a jeśli tak, czy Spółka otrzymując fakturę wystawioną przez Market, która dokumentuje sprzedaż Usług, ma prawo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – do obniżenia kwoty podatku naliczonego, wykazanego w takiej fakturze?

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 24 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28.11.2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wskazujących, iż świadczenie usług oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów) przyjąć należy, że Usługi mieszczą się w pojęciu usług jako czynności opodatkowanych VAT. Głównym bowiem kryterium uznania transakcji za usługę jest ekwiwalentność świadczeń stron, tj. wynagrodzenia usługobiorcy i uzgodnionego zachowania usługodawcy. Jak wyżej wskazano kwoty przekazywane przez Spółkę Marketowi posiadają swój odpowiednik (ekwiwalent) w postaci bądź czynności transportowych, bądź promocyjno-reklamowych. Fakt, iż na zamierzony efekt tych ostatnich składają się także pewne elementy niematerialne związane z osiągniętą przez Market pozycją rynkową nie może zmieniać zajętego stanowiska. Ostatecznie bowiem wpływa to wyłącznie na zasięg usługi, która zawiera w sobie wykonanie uzgodnionych przez kontrahentów czynności (zamieszczenie towaru na liście programu lojalnościowego, w materiałach reklamowych, w nowych sklepach). W konsekwencji powyższego Spółka uważa, że Usługi podlegają także ustawie o VAT, a wystawione przez Market faktury z tego tytułu stanowią podstawę do odliczenia w zakresie podatku VAT.

W zakresie podatku VAT stanowisko o podleganiu Usług podatkowi (nawet, gdyby były one nieważnymi czynnościami prawnymi) potwierdza analiza art. 88 ust. 3 a pkt 2 i pkt 4c) ustawy o VAT. Skoro ustawodawca odrębnie uregulował czynności nie podlegające opodatkowaniu albo zwolnione od podatku (pkt 2) i czynności do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego (pkt 4 c) to należy uznać, iż te ostatnie czynności podlegają podatkowi VAT i nie ma do nich zastosowania art. 6 pkt 2 ustawy o VAT, a jedynie faktura potwierdzająca te czynności nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego.

Reasumując powyższe stanowisko Spółki w zakresie postawionych pytań jest następujące.

1.  Każda z usług podlega regulacji ustawy o VAT,
2.  Spółka otrzymując fakturę wystawianą przez Market, która dokumentuje sprzedaż Usług (z wyjątkiem opłaty za otwarcie nowego sklepu) ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego w takiej fakturze. W przypadku zaś usługi dotyczącej otwarcia nowego sklepu Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w takiej fakturze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa

*   zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. W zarysowanej sytuacji faktycznej ekwiwalentność świadczenia jest efektem określonych zachowań kontrahenta – działania promocyjno-reklamowe, zamieszczenie towaru na liście programu lojalnościowego, w materiałach reklamowych, nowych sklepach, gromadzenie akcji promocyjnych, usługa logistyczna.

Jeżeli przedmiotowe czynności są usługami w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającymi przepisom ustawy, zgodnie z art. 6 pkt 2 ustawy, to Spółka jest uprawniona do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w zakresie podatku naliczonego w fakturach VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Ponadto, w treści art. 88 ustawy, ustawodawca wskazał czynności, w odniesieniu do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.

Zgodnie z przepisem art. 88 ust 3a pkt 2 ustawy o z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), który obowiązuje od dnia 1 stycznia 2008r., nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: (…) pkt 2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Przytoczony przepis nie znajduje w przedstawionym stanie faktycznym zastosowania, gdyż prawo do podatku naliczonego wynika przede wszystkim z zastosowania przepisów art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, zaś opodatkowanie świadczonej usługi następuje zgodnie z art. 5 ustawy.

Zatem w przypadku, gdy Spółka otrzymuje faktury VAT za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu (mają one związek ze sprzedażą opodatkowaną) - należy uznać, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach za odpłatne świadczenie usług, w zakresie, o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 1 powołanej ustawy o ile nie wystąpią inne wyłączenia wynikające z treści art. 88 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 §