Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.15.2019.1.OA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-21
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków dotyczących inwestycji.
Słowa kluczowe: dzierżawa; gmina; inwestycje; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2018 r. (data wpływu 14 stycznia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków dotyczących inwestycji – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków dotyczących inwestycji.

We wniosku przedstawiono następujący następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Gmina wykonuje zadania, do których została powołana, na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina wedle art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym w swoim zakresie zadań posiada w szczególności: „kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami”. Gmina realizuje projekt pn. ,, \`(...)\`”, realizowanego jako projekt realizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Jednostka podpisała umowę o dofinansowanie ww. inwestycji w dniu 28.09.2017 r. oraz aneksu nr 1 w dniu 18.10.2018 r. z powodu zmiany kwalifikowalności podatku VAT na podatek VAT niekwalifikowany oraz zwiększenia kwoty dofinansowania. Na dzień pisania wniosku łączne nakłady inwestycyjne wynoszą 21 845.287,49 zł, a w tym dofinansowanie w kwocie 6 503.243,66 zł. Przedmiotem ww. projektu jest:

1.  Kompleksowa rewitalizacja budynku Starostwa wraz z nadaniem mu nowych funkcji gospodarczych i społecznych. W wyniku realizacji inwestycji przeprowadzone zostaną prace konserwatorskie i restauratorskie w budynku Starostwa. Wykonane prace umożliwią nadanie następujących nowych funkcji dla przedmiotowego obiektu:
    *   stworzenie miejsca dla warsztatów tematycznych, konferencji, sympozjów, koncertów kameralnych, spotkań (piwnice, I piętro, poddasze),
    *   stworzenie restauracji (parter) oraz dodatkową salą wielofunkcyjną, o możliwości wykorzystania jej również jako sali konsumpcyjnej, przeznaczonej dla imprez okazjonalnych (I piętro),
    *   stworzenie sklepiku z pamiątkami i materiałami tematycznymi (parter),
    *   stworzenie powierzchni administracyjnej (parter, I piętro),
    *   stworzenie powierzchni noclegowej - pokoje noclegowe do wynajęcia (poddasze).
2.  Utworzenie w piwnicach Starostwa ekspozycji muzealnej poświęconej dziejom górnictwa i dziejom mennicy. Ekspozycja realizowana będzie w piwnicach budynku Starostwa. W ramach tworzonej ekspozycji stworzona zostanie m.in. wystawa poświęcona dziejom mennicy, która dawniej mieściła się w przedmiotowym budynku.
3.  Zabezpieczenie reliktów na dziedzińcu oraz rewitalizacja dziedzińca przy budynku Starostwa wraz z wymianą pokrycia dachowego i remontu mostu bojowego Baszty. Projektowane działania dotyczą prac konserwatorskich i restauratorskich:
    
    *   Murów obronnych z basztą: remontu dachu pomostów,
    *   Uliczki przymurnej: remontu części nawierzchni i murów oporowych,
    *   Dziedzińca: ukształtowanie przestrzeni publicznej, jako ,,miejsca dla zdarzeń” oraz wyeksponowanie reliktów murów przyziemia, ponad istniejącymi piwnicami.
    
    Ponadto, zaprojektowano zadaszenie reliktów dla ochrony odsłoniętych, znaczących, oryginalnych reliktów średniowiecznej zabudowy kwartału królewskiego, którego częścią był budynek Starostwa:
    *   ekspozycja istniejących fragmentów - świadków,
    *   ekspozycje czasowe,
    *   wejście do części podziemnej (średniowiecznych piwnic).
4.  Multimedialna trasa turystyczna w podziemiach ratusza przedstawiająca historię. Zaplanowano wykonanie niezbędnych prac konserwatorskich i restauratorskich umożliwiających adaptację zabytkowej przestrzeni do nowych funkcji.

Beneficjentem projektu jest Miasto i Gmina. Beneficjent jest jednocześnie inwestorem prac dotyczących realizacji projektu. Faktury wystawiane są bezpośrednio na beneficjenta.

W związku z inwestycją Gmina poniesie wydatki m.in. w zakresie:

*   roboty rozbiórkowe, ziemne i porządkowe,
*   roboty konstrukcyjne, roboty wykończeniowe,
*   prac budowalnych, różne instalacje, przyłącza,
*   prace konserwatorskie,
*   wyposażenie,
*   zabezpieczenia reliktów dawnej zabudowy,
*   opracowanie i wykonanie szczegółowych scenariuszy i projektów,
*   opracowanie analizy ekonomiczno-finansowej,
*   nadzór autorski, inwestorski,
*   promocja projektu.

Gmina we wniosku zawarła zapisy w zakresie sposobu przekazania i użytkowania powstałych produktów projektu. Gmina na podstawie art. 25 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami stwierdza, że Burmistrz gospodaruje zasobem nieruchomości Gminnych. Na podstawie art. 23 ww. ustawy zostało zaplanowane oddanie powstałych produktów projektu innemu podmiotowi, na zasadzie umowy odpłatnej dzierżawy z instytucją kultury np. nowopowstałą dla działania obiektów wybudowanych w ramach ww. projektu lub dla już istniejącej instytucji kultury pn. Miejski Ośrodek Kultury. Działalności kulturalna instytucji polega właśnie na tworzeniu, upowszechnianiu oraz ochronie kultury, co jest celem ww. projektu realizowanego przez Gminę. Dlatego też Gmina ma zamiar przekazać ww. infrastrukturę dla instytucji kultury. Gmina ma zamiar wydzierżawić nowopowstałe produkty projektu instytucji kultury poprzez umowę dzierżawy na okres 10 lat z możliwością przedłużenia takiej umowy przez dzierżawcę po zakończeniu pierwszej umowy. Czynsz roczny dzierżawy zostanie wyliczony w drodze przetargu publicznego. Planowana cena za dzierżawę powierzchni ustalona na podstawie średnich stawek uzyskiwanych z takiego tytułu przekazania w dzierżawę skalkulowana została na poziomie 23,00 zł netto/m2/miesięcznie. Planowana powierzchnia po wykonaniu inwestycji wynosi: piwnice 455,46 m2, parter 532,91 m2, I piętro 496,73 m2, poddasze 467,17 m2. Łączna powierzchnia wynosi 1 952,27 m2. Zgodnie z powyższym planowany czynsz miesięczny będzie wynosił 44.902,21 zł netto plus należny podatek VAT. Roczny planowany czynsz wynosi 538.826,52 zł netto plus należny podatek VAT. Ostateczna wartość czynszu jak wyżej zostanie ustalona w drodze przetargu. W wyniku realizacji inwestycji powstanie źródło dochodu dla operatora powstałej infrastruktury muzealnej. Planowane są przychody, które uzyska instytucja kultury z nowopowstałych produktów ww. projektu:

*   przychody ze sprzedaży biletów wstępu do muzeum w podziemiach ratusza (trasa multimedialna) oraz muzeum mieszczącego się w Zespole Obiektów, i usług przewodnickich,
*   przychody ze sprzedaży pamiątek w ramach prowadzonego sklepiku przez Instytucje Kultury,
*   przychody z wynajmu powierzchni pod działalność gastronomiczną i hotelową, a także powierzchnie sali kominkowej.

Ww. przychody będą stanowić podstawę do opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Instytucja kultury będzie udostępniać część obiektu dla prowadzenia dodatkowo:

*   Centrum A,
*   Centrum B,
*   Centrum C.

Powyższe centra prowadzone przez podmioty nie będą generowały dochodów, ani dla instytucji kultury, ani dla Miasta i Gminy .

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z oddaniem po zakończeniu prac nad inwestycją pn. „\`(...)\`” w odpłatne przekazanie na rzecz instytucji kultury na podstawie umowy dzierżawy Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych dotyczących całej inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał on prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją ww. inwestycji, gdyż w tym zakresie działa w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, tj. ze zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, a tym samym spełnia przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że prawo do odliczenia podatku VAT występuje wyłącznie gdy świadczone usługi są związane ze sprzedażą opodatkowaną. W konsekwencji posiada prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dotyczących zakupów inwestycyjnych związanych z realizacją inwestycji pn. „\`(...)\`”. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że przekazanie dla instytucji kultury w formie odpłatnej dzierżawy przedmiotu umowy dzierżawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego dokonując dzierżawy nowopowstałych obiektów powstałych w efekcie przedmiotowego projektu świadczy usługi, które nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku, ponieważ przedmiotowe czynności będą wykonywane w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej (umowa dzierżawy). Jak wynika z opisu stanu faktycznego realizowana w ramach projektu pn. „\`(...)\`” inwestycja związana jest z odpłatnym świadczeniem usług (przekazanie powstałej w jego efekcie obiektów w odpłatne udostępnianie jej późniejszemu eksploatatorowi na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy), a więc w całości z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem, ze względu na związek poniesionych wydatków na realizację przedmiotowego projektu, związanych ze świadczeniem usług opodatkowanych podatkiem VAT (odpłatna umowa dzierżawy). Wnioskodawca nabył prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie. Została bowiem spełniona podstawowa przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:

*   wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter podmiotowo-przedmiotowy,
*   w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku, konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
    *   czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,
    *   ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego.

W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.: czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy).

Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym).

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Natomiast, podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina realizuje projekt pn. „\`(...)\`”. Łączne nakłady inwestycyjne wynoszą 21 845.287,49 zł, a w tym dofinansowanie w kwocie 6 503.243,66 zł. Przedmiotem ww. projektu jest:

1.  Kompleksowa rewitalizacja budynku Starostwa wraz z nadaniem mu nowych funkcji gospodarczych i społecznych.
2.  Utworzenie w piwnicach Starostwa ekspozycji muzealnej poświęconej dziejom górnictwa i dziejom mennicy.
3.  Zabezpieczenie reliktów na dziedzińcu oraz rewitalizacja dziedzińca przy budynku Starostwa wraz z wymianą pokrycia dachowego i remontu mostu bojowego Baszty.
4.  Multimedialna trasa turystyczna w podziemiach ratusza przedstawiająca historię.

Beneficjentem projektu jest Miasto i Gmina. Beneficjentem jest jednocześnie inwestorem prac dotyczących realizacji projektu. Faktury wystawiane są bezpośrednio na beneficjenta. W związku z inwestycją Gmina poniesie wskazane wydatki.

Gmina we wniosku zawarła zapisy w zakresie sposobu przekazania i użytkowania powstałych produktów projektu. Zostało zaplanowane oddanie powstałych produktów projektu innemu podmiotowi, na zasadzie umowy odpłatnej dzierżawy z instytucją kultury np. nowopowstałą dla działania obiektów wybudowanych w ramach ww. projektu lub dla już istniejącej instytucji kultury pn. Miejski Ośrodek Kultury. Gmina ma zamiar wydzierżawić nowopowstałe produkty projektu instytucji kultury poprzez umowę dzierżawy na okres 10 lat z możliwością przedłużenia takiej umowy przez dzierżawcę po zakończeniu pierwszej umowy. Czynsz roczny dzierżawy zostanie wyliczony w drodze przetargu publicznego. Planowana cena za dzierżawę powierzchni ustalona na podstawie średnich stawek uzyskiwanych z takiego tytułu przekazania w dzierżawę skalkulowana została na poziomie 23,00 zł netto/m2/miesięcznie. Łączna powierzchnia wynosi 1 952,27 m2. Zgodnie z powyższym planowany czynsz miesięczny będzie wynosił 44.902,21 zł netto plus należny podatek VAT. Roczny planowany czynsz wynosi 538.826,52 zł netto plus należny podatek VAT. Ostateczna wartość czynszu jak wyżej zostanie ustalona w drodze przetargu. W wyniku realizacji inwestycji powstanie źródło dochodu dla operatora powstałej infrastruktury muzealnej.

W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem, umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

Z powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz kodeksu cywilnego wynika, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn. „\`(...)\`”, ponieważ - jak wynika z wniosku - cały majątek powstały w wyniku realizacji inwestycji udostępniony zostanie na podstawie umowy dzierżawy na rzecz instytucji kultury, a więc w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Spełniona tym samym zostanie podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.