Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-930/11/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-11-30
Teza: Czy działalność rolnicza może być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; działalność-działalność rolnicza
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura dnia 30 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskiwanych z „chowu i hodowli zwierząt” - **jest nieprawidłowe**,
*   braku obowiązku uiszczania podatku dochodowego od dochodów uzyskiwanych z „chowu i hodowli zwierząt karmowych oraz zwierząt egzotycznych” – **jest prawidłowe**,
*   braku obowiązku uiszczania podatku dochodowego od dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży innych zwierząt wymienionych w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie:

*   możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskiwanych z „chowu i hodowli zwierząt”,
*   braku obowiązku uiszczania podatku dochodowego od dochodów uzyskiwanych z „chowu i hodowli zwierząt karmowych oraz zwierząt egzotycznych”,
*   braku obowiązku uiszczania podatku dochodowego od dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży innych zwierząt wymienionych w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W związku z posiadaniem zwierząt egzotycznych Wnioskodawczyni prowadzi na użytek własny hodowlę owadów karmowych typu świerszcz domowy, mącznik młynarek, drewnojad, itp. Zdarza się czasem, że Wnioskodawczyni wyhoduje więcej owadów karmowych niż zjedzą Jej zwierzęta. Wnioskodawczyni rozważa również możliwość rozpoczęcia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie “chowu i hodowli zwierząt” oraz sprzedaży w ramach tej działalności zwierząt karmowych i innych zwierząt, udokumentowanej rachunkami lub fakturami. Okres przebywania owadów u Wnioskodawczyni byłby dłuższy niż 2 miesiące. Uzyskany przychód z hodoli byłby dodatkowym źródłem dochodu (Wnioskodawczyni pracuje na etacie).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w sytuacji hipotetycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej w zakresie „chowu i hodowli zwierząt”, przychody ze sprzedaży owadów karmowych i innych zwierząt zwolnione byłyby z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro dochód z chowu i hodowli zwierząt jest zwolniony z podatku dochodowego, to podmiot prowadzący działalniość gospodarczą w tym zakresie powinien być tak samo traktowany, czyli nie płacić podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku sprzedaży zwierząt pochodzących z własnej hodowli.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

W myśl z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc - w przypadku roślin,
2.  16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3.  6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

\- licząc od dnia nabycia.

Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2". Od dnia 1 stycznia 2011 r. ww. rozmiary norm szacunkowych zostały określone w Załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 września 2010r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. Nr 188, poz. 1264). Załącznikiem tym jest „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego”.

Hodowla zwierząt karmowych (świerszczy domowych, mączników, drewnojadów itp. – o ile nie są zaliczane do entomofagów) nie została wymieniona w ww. tabeli, co oznacza, że dochody uzyskane z tego tytułu nie stanowią dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Prowadzona działalność polegająca na hodowli innych zwierząt nie wymienionych w ww. Tabeli nie stanowi przychodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Nadmienić przy tym należy, iż w Tabeli tej wśród rodzajów produkcji wymieniono wyłącznie: drób rzeźny (kurczęta, gęsi, kaczki, indyki), drób nieśny (kury nieśne, kury mięsne, gęsi, kaczki, indyki, kury), zwierzęta futerkowe (lisy i jenoty, norki, tchórze, szynszyle, nutrie, króliki), zwierzęta laboratoryjne (szczury białe, myszy białe), jedwabniki, pasieki, hodowle entomofagów, hodowle dżdżownic, hodowlę i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym (krowy, cielęta, bydło rzeźne, tuczniki, prosięta i warchlaki, chów i hodowla owiec, tucz owiec, konie rzeźne, konie hodowlane, hodowla ryb akwariowych, hodowla psów rasowych, hodowla kotów rasowych).

Zgodnie natomiast z treścią art. 5a pkt 6 ww. ustawy, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza, oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika m.in., iż w związku z posiadaniem zwierząt egzotycznych Wnioskodawczyni prowadzi na użytek własny hodowlę owadów karmowych typu świerszcz domowy, mącznik młynarek, drewnojad, itp. Zdarza się czasem, że Wnioskodawczyni wyhoduje więcej owadów karmowych niż zjedzą Jej zwierzęta. Wnioskodawczyni rozważa również możliwość rozpoczęcia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie “chowu i hodowli zwierząt” oraz sprzedaży w ramach tej działalności zwierząt karmowych i innych zwierząt, udokumentowanej rachunkami lub fakturami. Okres przebywania owadów u Wnioskodawczyni byłby dłuższy niż 2 miesiące.

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy w świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż chów i hodowla zwierząt karmowych i innych zwierząt nie wymienionych w ww. Tabeli (w tym zwierząt egzotycznych) stanowi działalność rolniczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskany z działalności rolniczej nie podlega regulacjom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy wyłączenia przewidzianego w art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. W konsekwencji przychody z tej działalności, bez względu na ich wysokość, nie będą przychodami ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Natomiast przychód ze sprzedaży innych zwierząt, wymienionych ww. Tabeli stanowi przychód z działów specjalnych produkcji rolnej, co oznacza, iż w świetle definicji działalności gospodarczej, zawartej w ust. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, nie może stanowić przychodu z tego źródła przychodów.

W związku z powyższym przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie:

*   możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskiwanych z „chowu i hodowli zwierząt” jest nieprawidłowe,
*   braku obowiązku uiszczania podatku dochodowego od dochodów uzyskiwanych z „chowu i hodowli zwierząt karmowych oraz zwierząt egzotycznych” jest prawidłowe,
*   braku obowiązku uiszczania podatku dochodowego od dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży innych zwierząt wymienionych w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie pozostałych pytań zawartych we wniosku wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.