Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4012.368.2018.1.GM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-23
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2018 r. (data wpływu 3 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „Budowa świetlicy wiejskiej (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „Budowa świetlicy wiejskiej (…)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizuje zadanie pn.: „Budowa świetlicy wiejskiej (…)”, w ramach projektu z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Gmina w dniu 19 grudnia 2017 roku podpisała z Województwem umowę o przyznaniu pomocy na realizację powyższego zadania. Inwestycja współfinansowana jest ze środków Unii Europejskiej w ramach poddziałania 19.2 Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Operacja realizowana jest w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność, wdrażanej przez Lokalną Grupę Działania.

Poprzez realizację inwestycji planowane jest osiągnięcie celu polegającego na wzroście udziału społeczności lokalnej w kreowaniu rozwoju obszaru Lokalnej Grupy Działania oraz poprawa jakości życia mieszkańców przez utworzenie im przestrzeni dla rozwoju kapitału społecznego.

W ramach realizacji zadania powstanie obiekt infrastruktury rekreacyjnej, którego celem ma być zabezpieczenie potrzeb społeczności lokalnej poprzez zapewnienie miejsca spotkań oraz integracji mieszkańców. Przedmiotowa inwestycja obejmuje budowę budynku świetlicy z garażem wraz ze szczelnym zbiornikiem na nieczystości ciekłe, a także przyłączami do infrastruktury technicznej. W budynku będzie można wydzielić dwie części funkcjonalne: usługową i gospodarczą. Część o funkcji usługowej przeznaczona będzie do spotkań lokalnej społeczności, mających na celu umożliwienie integracji i rozwoju kapitału społecznego. W części usługowej mieścić się będzie m.in. sala świetlicy przewidziana dla 45 osób, kuchnia z zapleczem, węzeł sanitarny wraz z toaletą dla osób niepełnosprawnych. W części o funkcji gospodarczej znajdować się będzie garaż, który będzie mógł być wykorzystywany m.in. jako pomieszczenie gospodarcze, kotłownia gazowa, pomieszczenia gospodarcze, toaleta z miejscem na sprzęt porządkowy. Dla zapewnienia możliwości pełnego wykorzystania obiektu zgodnie z wyżej wymienionymi celami realizacja zadania przewiduje również wyposażenie obiektu takie jak: 10 stołów i 45 krzeseł, wyposażenie kuchni w tym m.in.: zestaw sztućców, talerzy, szklanek, filiżanek (dla 48 osób), czajnik elektryczny, mikrofalówka, okap elektryczny, kuchenkę i zmywarkę, a także wyposażenie meblowe kuchni. W chwili obecnej w miejscowości, w której ma zostać zrealizowana inwestycja nie znajduje się żaden inny obiekt, który mógłby zapewnić mieszkańcom wyżej wymienione warunki rozwoju, dlatego realizacja niniejszego zadania znacząco przyczyni się do poprawy jakości ich życia. Zapewni im podstawowe warunki techniczne i sanitarne dla rozwoju kapitału społecznego.

W powstałym obiekcie będą odbywać się spotkania i pogadanki edukacyjne w zakresie ochrony środowiska, mające na celu podniesienie świadomości ekologicznej, dotyczące segregacji odpadów, odnawialnych źródeł energii, form ochrony przyrody itp. oraz konkursy i zabawy dla dzieci np. wystawy rękodzieł z recyklingu.

Obiekt nie będzie wykorzystywany gospodarczo, a korzystanie z niego nie będzie podlegało opłatom. Po zakończeniu inwestycji świetlica będzie obiektem publicznym.

Opis techniczny budynku: budynek wolnostojący, jedno-kondygnacyjny, niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 223,15 m2. Prosta bryła pokryta dachem dwuspadowym. Dach przykryty będzie ceramiczną dachówką. Głównym materiałem zastosowanym w elewacji będzie cegła klinkierowa oraz blacha elewacyjna. Budynek zasilany będzie w energię elektryczną, linią kablową niskiego napięcia. Obiekt nie wymaga podwyższonej pewności zasilania energią elektryczną. Zasilanie podstawowe zrealizowane zostanie poprzez ułożenie linii kablowej nN YAKY 4x35mm2 z projektowanego złącza ZK1x-1P. Budynek wentylowany będzie grawitacyjnie zgodnie z projektem branży architektury i konstrukcji, ogrzewany za pomocą kotła gazowego zasilanego z butli gazowej na gaz płynny. Instalacja wodociągowa zasilana będzie z przyłącza wodociągowego. Ciepła woda na potrzeby punktów czerpalnych przygotowywana będzie w kotle gazowym dwufunkcyjnym. Ścieki sanitarne z budynku zostaną odprowadzone jednym przykanalikiem fi 160 do studzienki K4, a następnie do sieci kanalizacji sanitarnej. Ścieki odprowadzane będą pionem kanalizacyjnymi Ks1, a następnie kanalizacją podposadzkową do studzienki zewnętrznej. Zakończenie inwestycji przewiduje się do końca sierpnia bieżącego roku. Obecnie trwają prace wykończeniowe wewnątrz budynku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina realizując inwestycję pn.: „Budowa świetlicy wiejskiej (…)” współfinansowaną ze środków Unii Europejskiej ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług wynikających z faktur związanych z realizacją tej inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując inwestycję pn.: „Budowa świetlicy wiejskiej (…)” współfinansowaną ze środków Unii Europejskiej nie ma on prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług wynikających z faktur związanych z realizacją tej inwestycji.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby możliwa była realizacja prawna do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nabywane przez podatnika towary i usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu.

Wybudowana przez Gminę świetlica będzie obiektem publicznym, a korzystanie z niej będzie bezpłatne, tak więc nie będzie służyć czynnościom opodatkowanym. Ze względu na brak związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Gmina w przedstawionej sytuacji nie działa jako podatnik VAT, ponieważ wykonuje zadanie wpisane w zakres zadań własnych gminy, nałożonych ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.).

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Zadania własne obejmują m.in. sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym), jak również swoim zakresem obejmują edukację publiczną (art. 7 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Wybudowana świetlica ma na celu zabezpieczenie potrzeb społeczności lokalnej poprzez zapewnienie miejsca spotkań oraz integracji mieszkańców. Część o funkcji usługowej przeznaczona będzie do spotkań lokalnej społeczności, mających na celu umożliwienie integracji i rozwoju kapitału społecznego. Organizowane będą również spotkania i pogadanki edukacyjne w zakresie ochrony środowiska, mające na celu podniesienie świadomości ekologicznej.

Biorąc pod uwagę powyższe Gmina nie ma prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług wynikających z faktur związanych z realizacją zadania pn.: „Budowa świetlicy wiejskiej (…)”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) – Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jednocześnie zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowany realizuje zadanie pn.: „Budowa świetlicy wiejskiej (…)”, w ramach projektu z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Gmina w dniu 19 grudnia 2017 roku podpisała z Województwem umowę o przyznaniu pomocy na realizację powyższego zadania. Inwestycja współfinansowana jest ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

W ramach realizacji zadania powstanie obiekt infrastruktury rekreacyjnej, którego celem ma być zabezpieczenie potrzeb społeczności lokalnej poprzez zapewnienie miejsca spotkań oraz integracji mieszkańców. Inwestycja obejmuje budowę budynku świetlicy z garażem, a także przyłączami do infrastruktury technicznej. W budynku będzie można wydzielić dwie części funkcjonalne: usługową i gospodarczą. Część o funkcji usługowej przeznaczona będzie do spotkań lokalnej społeczności, mających na celu umożliwienie integracji i rozwoju kapitału społecznego. W części usługowej mieścić się będzie m.in. sala świetlicy przewidziana dla 45 osób, kuchnia z zapleczem, węzeł sanitarny wraz z toaletą dla osób niepełnosprawnych. W części o funkcji gospodarczej znajdować się będzie garaż, który będzie mógł być wykorzystywany m.in. jako pomieszczenie gospodarcze, kotłownia gazowa, pomieszczenia gospodarcze, toaleta z miejscem na sprzęt porządkowy. Realizacja zadania przewiduje również wyposażenie obiektu w 10 stołów i 45 krzeseł, wyposażenie kuchni (zestaw sztućców, talerzy, szklanek, czajnik elektryczny, itp.). Obiekt nie będzie wykorzystywany gospodarczo, a korzystanie z niego nie będzie podlegało opłatom. Po zakończeniu inwestycji świetlica będzie obiektem publicznym.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą tego, czy ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Bowiem w ramach realizowanego projektu Gmina nie będzie dokonywać zakupów towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. Jak wskazał Wnioskodawca – w powstałym obiekcie odbywać się będą spotkania i pogadanki edukacyjne w zakresie ochrony środowiska, mające na celu podniesienie świadomości ekologicznej, dotyczące segregacji odpadów, odnawialnych źródeł energii, form ochrony przyrody itp. oraz konkursy i zabawy dla dzieci np. wystawy rękodzieł z recyklingu. Obiekt nie będzie wykorzystywany gospodarczo, a korzystanie z niego nie będzie podlegało opłatom. Po zakończeniu inwestycji świetlica będzie obiektem publicznym.

Zatem w analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisaną inwestycję nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tej inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, Wnioskodawca, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług w związku z realizacją ww. inwestycji.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy, w tym w szczególności o informację, że „obiekt nie będzie wykorzystywany gospodarczo, a korzystanie z niego nie będzie podlegało opłatom. Po zakończeniu inwestycji świetlica będzie obiektem publicznym”. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.