Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-456/09/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-08-20
Teza: Czy do dostawy nieruchomości Wnioskodawca może zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: lokal; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2009r. (data wpływu 3 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2009r. (data wpływu 4 czerwca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 czerwca 2009r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 3 sierpnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w dniu 18 maja 2004r. aktem notarialnym jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej zakupił lokal mieszkalny z przynależną piwnicą, która w momencie zakupu była lokalem usługowym, a na parterze był lokal mieszkalny, który na dzień sprzedaży będzie lokalem wpisanym w księgach wieczystych jako „lokal niemieszkalny".

Wnioskodawca w dniu 7 lutego 2006r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie jako podstawowy przedmiot działalności podał „wynajem nieruchomości na własny rachunek". Nie wprowadził jednak ww. nieruchomości do ewidencji środków trwałych, mimo iż od 8 sierpnia 2006r. do 1 października 2008r. prowadził wynajem tej nieruchomości wystawiając fakturę jaką osoba prowadząca działalność.

Podatek dochodowy Wnioskodawca opłaca w formie 19% stawki liniowej od całości dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca w 2009r. zamierza sprzedać ww. nieruchomość.

Wnioskodawca pismem z dnia 3 sierpnia 2009r. uzupełnił zdarzenie przyszłe w następujący sposób.

Zakupiony lokal mieszkalny znajduje się w kamienicy i był zamieszkany przez ówczesnego właściciela w czasie, gdy kupował go Wnioskodawca. Dodatkowo Wnioskodawca zakupił piwnice bezpośrednio pod lokalem mieszkalnym, mimo że była ona częściowo przygotowana pod prowadzenie działalności gastronomicznej, nigdy nie była ona tam prowadzona.

W momencie zakupu lokale były puste. Po zakupie lokale zostały połączone w całość i aktualnie prowadzona jest tam działalność gastronomiczna (pub).

Prowadzącemu ww. pub Wnioskodawca wystawia faktury za wynajem w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Działalność ta została zarejestrowana głównie na potrzeby wynajmu, po ukończeniu wszelkich prac i remontów w lokalach przy ul. E.

Koszty poniesione przez Wnioskodawcę na remont mieszkania i piwnicy nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do dostawy nieruchomości Wnioskodawca może zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, do dostawy nieruchomości może zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług kierując się pkt 10a w art. 43 ust. 1 który stanowi: co następuje: „zwalnia się od podatku (\`(...)\`) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów."

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast przez dostawę towarów w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ww. ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w dniu 18 maja 2004r. jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej zakupił lokal mieszkalny z przynależną piwnicą. Zakupiony lokal mieszkalny znajduje się w kamienicy i był zamieszkany przez ówczesnego właściciela w czasie, gdy kupował go Wnioskodawca. Dodatkowo Wnioskodawca zakupił piwnicę bezpośrednio pod lokalem mieszkalnym. Mimo, że była ona częściowo przygotowana pod prowadzenie działalności gastronomicznej, nigdy nie była ona tam prowadzona. W momencie zakupu lokale były puste. Po zakupie lokale zostały połączone w całość.

Wnioskodawca w dniu 7 lutego 2006r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie jako podstawowy przedmiot działalności podał „wynajem nieruchomości na własny rachunek". Nie wprowadził jednak ww. nieruchomości do ewidencji środków trwałych, mimo iż od 8 sierpnia 2006r. do 1 października 2008r. prowadził wynajem tej nieruchomości wystawiając fakturę jaką osoba prowadząca działalność. Obecnie w lokalu tym jest prowadzona działalność gospodarcza.

Działalność Wnioskodawcy została zarejestrowana głównie na potrzeby wynajmu, po ukończeniu wszelkich prac i remontów w lokalach. Koszty poniesione przez Wnioskodawcę na remont mieszkania i piwnicy nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.

W związku z powyższym sprzedaż ww. nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, ponieważ Wnioskodawcy jako osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej przy zakupie lokalu z przynależną piwnicą nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na remont nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.