Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-76/09/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-04-27
Teza: opodatkowania usług związanych z ogrodem zoologicznym
Słowa kluczowe: podatek; podatek-podatek od towarów i usług; stawka-stawki podatku; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2009r. (data wpływu 22 stycznia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 kwietnia 2009r., (data wpływu 10 kwietnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług związanych z ogrodem zoologicznym - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług związanych z ogrodem zoologicznym. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 kwietnia 2009r. (data wpływu 10 kwietnia 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak IBPP1/443-76/09/MS z dnia 30 marca 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej otwiera ogród zoologiczny. Będzie udostępniał ogród na zwiedzanie i pobyt w celach rekreacji i wypoczynku. Wnioskodawca będzie osiągał przychody głównie ze sprzedaży biletów wstępu do ogrodu zoologicznego. Przy ogrodzie Wnioskodawca zamierza stworzyć oddzielne miejsce (park) atrakcji (przejażdżki dla dzieci na kucyku, nauka jazdy konnej, „małpi gaj" tj. zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami, udostępnianie quadów i torów do jazdy rekreacyjnej, a także ich wynajem). Wejście na teren parku będzie bezpłatne, natomiast skorzystanie z każdej atrakcji wymagać będzie zapłacenia stosownej kwoty. Ponadto Podatnik zamierza wynajmować domki letniskowe położone na terenach rekreacyjnych, świadczyć usługi polegające na nauce jazdy konnej i wynajmować quady. Działalność podatnika nastawiona jest na osiąganie zysków.

Wnioskodawca otrzymał odpowiedź na pismo w sprawie zaklasyfikowania ww. usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej PKWiU). Zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego usługi opisane przez Wnioskodawcę powinny być klasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWIU) z dnia 18 marca 1997r. w następujący sposób:

*   usługi ogrodu zoologicznego należy zaklasyfikować w PKWiU 92.53.11-00.00 jako „Usługi związane z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi",
*   przejażdżki dla dzieci na kucyku, „małpi gaj" (zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami), jazdę na quadach należy zaklasyfikować w PKWiU 92.72.12-00.00 jako „Usługi rekreacyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane",
*   wynajem (udostępnianie) domków rekreacyjnych mieści się w PKWiU 55.23.13-00.00 jako „Usługi wynajmu pozostałych umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania",
*   dla nauki jazdy konnej właściwa jest PKWiU 92.62.13-00 „Usługi związane ze sportem pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane",
*   dla udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikników itp. właściwa jest PKWiU 70.20.12-00.00 „Usługi wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, stanowiących majątek własny",
*   usługi wynajmu quadów powinny zostać zaklasyfikowane w PKWiU 71.40.14-00.00 jako „Usługi wypożyczania sprzętu rekreacyjnego, rozrywkowego i sportowego".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować usługi ogrodu zoologicznego - PKWiU 92.53.11-00.00 „Usługi związane z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi"?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi ogrodu zoologicznego powinny zostać opodatkowane stawką 7% zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy VAT w związku z art. 41 ust. 2 ustawy VAT. Wnioskodawca stwierdza, że usługi ogrodu zoologicznego należą do kategorii „Usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą - wyłącznie w zakresie wstępu oraz wypożyczania wydawnictw wymienionych w pozycji 48 i 49" - poz. 157 załącznika nr 3 do ustawy VAT. Powyższe powoduje, że bilety wstępu do ogrodu zoologicznego powinny być opodatkowane wg stawki 7% VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku VAT, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264), którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2009r.

Należy podkreślić również, iż do zaklasyfikowania danego towaru bądź usługi do odpowiedniej grupy towarów lub usług czy też do weryfikacji wskazanej klasyfikacji, nie są kompetentne organy podatkowe. W myśl bowiem Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz.11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza otworzyć ogród zoologiczny. Będzie udostępniał ogród na zwiedzanie i pobyt w celach rekreacji i wypoczynku. Wnioskodawca będzie osiągał przychody głównie ze sprzedaży biletów wstępu do ogrodu zoologicznego. Wskazał, że przedmiotowe usługi ogrodu zoologicznego klasyfikuje (w oparciu o klasyfikację dokonaną przez Urząd Statystyczny) w PKWiU 92.53.11-00.00 jako „Usługi związane z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi".

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, w którym pod poz. 11 zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem 1) – z wyłączeniem:

1.  usług związanych z taśmami video oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2.  usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3.  usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4.  wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
    1.  usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,
    2.  wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),
6.  działalności agencji informacyjnych,
7.  usług wydawniczych,
8.  usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Z treści objaśnienia do załącznika nr 4 wynika, iż umieszczenie obok symbolu PKWiU oznaczenia „ex” wskazuje, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki VAT, tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie od podatku dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż ze zwolnienia od podatku nie korzystają usługi wymienione enumeratywnie w wyłączeniach dotyczących pozycji 11 załącznika nr 4 do ustawy.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264) którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2009r. dział 92 PKWiU „usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem” obejmuje m. in. usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą (PKWiU 92.5);

Z kolei w grupowaniu PKWiU 92.5 zawierają się m. in. usługi związane z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi oraz obszarami z obiektami chronionej przyrody (PKWiU 92.53), które obejmują usługi związane z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi (PKWiU 92.53.11-00.00).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi ogrodu zoologicznego. Usługi te Wnioskodawca sklasyfikował do grupowania PKWiU 92.53.11-00.00 „usługi związane z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi”.

Uwzględniając treść powołanych przepisów oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż wykonywana przez Wnioskodawcę usługa związana z ogrodem zoologicznym korzystałaby ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z pozycją 11 załącznika nr 4 do ustawy, pod warunkiem, iż nie wystąpiłoby wyłączenia wskazane w pkt 5 ww. pozycji załącznika, zgodnie z którym wyłączeniu podlega wstęp oraz wypożyczenie wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5).

Przy czym wskazać należy, iż dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy – mocą art. 41 ust. 2 ustawy – stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku tym, pod pozycją 157 – symbol PKWiU ex 92.5 wymieniono usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą - wyłącznie w zakresie wstępu oraz wypożyczania wydawnictw, wymienionych w pozycji 48 i 49.

Zamieszczenie przedrostka „ex” przed symbolem PKWiU oznacza, że wskazana pozycja dotyczy tylko danego wyrobu czy usługi z danego grupowania.

Odnosząc zatem brzmienie powyższych przepisów do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że wstęp do prowadzonego przez Wnioskodawcę ogrodu zoologicznego będzie się odbywał na podstawie biletów wstępu, należy stwierdzić, że o ile zastosowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja wg PKWiU jest prawidłowa, to do świadczenia usług ogrodu zoologicznego (biletów wstępu do ogrodu zoologicznego) stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za prawidłowe.

Należy ponadto zauważyć, że Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowania wskazane przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.