Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.15.2023.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-17
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; koszt; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Przepisy przejściowe i końcowe.-Stawka podatku i wysokość zaliczek w przypadku podatników osiągających dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wykorzystywanych do przeciwdziałania COVID-19.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 marca 2023 r. (data wpływu 6 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. Wnioskodawca jest programistą komputerowym. W dniu 1 grudnia 2020 r. zawarł umowę o współpracy z kontrahentem X S.A. z siedzibą w (\`(...)\`) wpisaną do KRS pod nr KRS:(\`(...)\`), NIP: (\`(...)\`).

W wyniku pracy Wnioskodawcy powstaje kod źródłowy, kod wynikowy, skrypt. Wnioskodawca realizuje projekty informatyczne, począwszy od analizy (potrzeb klienta), planowania, projektowania, a następnie wdrożenia. Wnioskodawca przekazuje prawa autorskie do programu komputerowego na kontrahenta (wynika to z zapisów umowy). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Stworzone oprogramowanie, przyjmujące postać programu komputerowego, podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskimi prawach pokrewnych, który to w ust. 1 stanowi, że programy podlegają ochronie jak utwory literackie. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wypełnia również cechy działalności badawczo-rozwojowej, a tworzone przez niego rozwiązania informatyczne stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Obecnie Wnioskodawca rozlicza podatek dochodowy w ramach podatku liniowego. Nie zatrudnia podwykonawców do tworzenia programu. 100% wynagrodzenia Wnioskodawcy pochodzi z tworzenia programów komputerowych.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę wypełnia cechy działalności o charakterze badawczo-rozwojowym – jest prowadzona w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję IP BOX, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochody/stratę przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca obecnie rozlicza się w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów za 2019, 2020, 2021.

Zapisy umowy regulują, iż dochód, który Wnioskodawca osiąga pochodzi ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca przenosi na kontrahenta całość praw autorskich do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie.

Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca tworzy kod programu na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami klienta. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań.

W przypadku skorzystania z IP BOX Wnioskodawca „będzie prowadził” odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów zgodną z wymogami art. 30cb ustawy PIT ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu \[straty\] przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na koszty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Uzupełnienie wniosku
--------------------

Efektem pracy badawczo-rozwojowej było stworzenie aplikacji internetowej, która działać będzie na różnych urządzeniach (komputer, telefon, tablet).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z racji, że dany okres \[dotyczący ubiegania się o preferencyjne opodatkowanie\] był czasem, w którym panowała pandemia COVID-19, na rynku pojawiła się potrzeba do stworzenia nowej formy nauczania. Przeznaczeniem stworzonej aplikacji internetowej był łatwy dostęp do treści edukacyjnych w formie zdalnej (na żywo) dla studentów oraz możliwość zarządzania jej treścią dla wykładowców.

Innowacyjność oprogramowania polegała na:

– personalizacji treści – (\`(...)\`);

– wizualizacji – wykorzystania narzędzi do wizualizacji treści, takich jak wideo, animacje i infografiki, aby ułatwić zrozumienie materiałów;

– dostępności – zapewnienia łatwego dostępu do platformy dla osób z niepełnosprawnościami oraz oferowania opcji tłumaczenia dla osób posługujących się innymi językami.

Wniosek dotyczy okresu:

01.01.2019-30.04.2020 – Y Sp. z o.o.,

01.12.2020-31.12.2021 – X Sp. z o.o.

Okres (01.01.2019-30.04.2020) – Prace badawczo-rozwojowe na rzecz Y. Sp. z o.o.

Efektem pracy badawczo-rozwojowej było stworzenie aplikacji internetowej, która działać będzie na różnych urządzeniach (komputer, telefon, tablet). Przeznaczeniem tej aplikacji było rozpowszechnienie wiedzy na temat (\`(...)\`) oraz zaoferowanie nowoczesnej formy zarządzania jej leczeniem.

Innowacyjność oprogramowania polegała na:

– analizie danych – wykorzystaniu narzędzi do analizy danych, aby uzyskać lepsze zrozumienie potrzeb użytkowników i lepiej dopasować ofertę do ich potrzeb.

– dostępności – zapewnieniu dostępności strony dla osób z niepełnosprawnościami, np. poprzez zastosowanie zasad projektowania dla wszystkich (ang. universal design principles) i narzędzi do tłumaczenia treści na różne języki;

– łatwości użytkowania – zapewnieniu prostej i intuicyjnej nawigacji po stronie, aby użytkownicy mogli łatwo znaleźć potrzebne informacje i funkcje;

– personalizacji – zastosowaniu personalizacji treści na stronie, aby dostosować ofertę do potrzeb użytkowników.

Na zadane w wezwaniu pytania udzielił Pan następujących odpowiedzi, wskazując, że dotyczą one pracy wykonywanej przez Wnioskodawcę z okresu 01.01.2019-30.04.2020 – Prace badawczo-rozwojowe na rzecz Y Sp. z o.o., jak również 01.12.2020-31.12.2021 – X Sp. z o.o.:

Pytanie: „Czy jest to działalność, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Jeśli tak, to:

Czy tworzenie oraz ewentualne rozwijanie/ulepszanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej?”

Odpowiedź: „Tak, tworzenie i rozwijanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej”.

Pytanie: „Od kiedy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojowa, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach której wytwarzane/rozwijane jest kwalifikowane IP (program komputerowy), o którym mowa we wniosku?”

Odpowiedź :

• „Okres (01.01.2019-30.04.2020) – Prace badawczo-rozwojowe na rzecz Y Sp. z o.o.,

• Okres (01.12.2020-31.12.2021) – X Sp. z o. o”.

Pytanie: „Czy efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na Spółkę zawsze są wynikiem podejmowanej przez Pana ww. działalności badawczo-rozwojowej?”

Odpowiedź: „Tak”.

Pytanie: „Czy Pana działalność badawczo-rozwojowa zostanie zakończona pozytywnym wynikiem?

Jeśli tak, co będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki tej działalności będą miały jakaś ustalona formę (jaka)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystywane na potrzeby Pana działalności? Czy wyniki te będzie Pan wykorzystywać we wszystkich efektach swojej pracy czy tylko w niektórych z nich (jakich)?”

Odpowiedź: „Tak, wynikiem działalności badawczo-rozwojowej jest:

• Stworzenie nowego oprogramowania lub narzędzi informatycznych, które przyczynią się do rozwoju danej dziedziny lub ułatwią pracę innym programistom.

• Ulepszanie istniejącego oprogramowania, poprzez dodawanie nowych funkcjonalności lub poprawianie błędów.

• Opracowanie nowych algorytmów, które pomogą w rozwiązywaniu trudnych problemów informatycznych.

• Analiza danych i przetwarzanie informacji, co umożliwi lepsze zrozumienie określonych zjawisk i wykorzystanie ich w praktyce.

• Wprowadzenie nowych metodologii lub praktyk programistycznych, które przyczynią się do poprawy jakości i efektywności pracy programisty.”

Pytanie: „Czy w wyniku Pana działalności zaprojektuje Pan i stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę? Czy będzie Pan oferować produkty, procesy, usługi, które będą wynikiem działalności badawczo-rozwojowej, w swojej działalności gospodarczej?”

Odpowiedź: „Tak, wynikiem prowadzonej działalności przez podatnika jest stworzenie nowego lub ulepszonego istniejącego produktu/procesu/usługi”.

Pytanie: „Czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to będą działania i od kiedy je Pan będzie prowadzić?”

Odpowiedź: „Nie”.

Pytanie: „Czy „stworzone oprogramowanie, przyjmujące postać kodu komputerowego”, zawsze będzie utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

– zawsze odznaczać się będzie rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

– nie będzie efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

– nie będzie jedynie „ techniczną" realizacja szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?”

Odpowiedź: „Tak, stworzone oprogramowanie, w tym kod komputerowy, będzie uważane za utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych”.

Pytanie: „Czy sposób „przenoszenia" autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy?”

Odpowiedź: „Tak, sposób przenoszenia praw spełnia warunki powyższej ustawy”.

Pytanie: „Czy opisana we wniosku działalność obejmuje wyłącznie tworzenie przez Pana programów komputerowych, czy również ich rozwijanie/modyfikowanie?”

Odpowiedź: „Obejmuje nie tylko tworzenie nowych programów komputerowych, ale także ich rozwijanie i modyfikowanie. Rozwój i modyfikacje mają na celu poprawić funkcjonalność, usunąć błędy lub wprowadzić nowe funkcje”.

Pytanie: „W sytuacji, gdy dokonuje Pan również rozwijania/modyfikacji programów komputerowych prosimy o wyjaśnienie, czy Pana zamiarem jest zastosowanie 5% stawki podatku także w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z takiego rozwijania/modyfikacji?”

Odpowiedź: „Tak, jako że zarówno podczas tworzenia, jak i podczas rozwijania/modyfikowania obecnego kodu dochodzi do ulepszenia lub stworzenia nowego procesu/funkcjonalności/usługi a zatem i działań badawczo-rozwojowych”.

Pytanie: „Czy w ramach świadczonej przez Pana działalności opracowuje (tworzy) Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących?”

Odpowiedź: „Tak, w ramach świadczonej działalności podatnik tworzy nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi i rozwiązania, które w znaczący sposób odróżniają się od istniejących już rozwiązań i są innowacyjne”.

Pytanie: „Czy ewentualne Pana działania polegające na rozwinięciu/modyfikacji programów komputerowych zmierzają/zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?”

Odpowiedź: „Tak, każde działanie polegające na rozwinięciu/modyfikacji zmierza w celu poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania lub też stworzenia całkiem nowej funkcjonalności”.

Pytanie: „Czy wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie przez Pana programów komputerowych stanowi przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnych charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?”

Odpowiedź: „Tak, wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych przez podatnika stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Podatnik jako programista musi posiadać umiejętności programowania oraz wiedzę z zakresu technologii informatycznych, aby stworzyć oryginalne rozwiązania i wprowadzić innowacje. Tworzenie programów komputerowych wymaga wykorzystania kreatywności i zdolności do rozwiązywania problemów, co jest wyrazem indywidualnej twórczości intelektualnej”.

Pytanie: „Czy wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Pana w ramach prac noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej, związane były/są z wytworzeniem prawa własności intelektualnej oraz z rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części były/są działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią:

– rutynowych i okresowych zmian oraz

– czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumiane jako dokonywane już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych danego projektu informatycznego?”

Odpowiedź: „Tak, wszystkie wymienione czynności we wniosku noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, związane były/są z wytworzeniem prawa własności intelektualnej oraz z rozwijaniem i ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części. Takie działania były/są działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Podatnik pracuje nad projektami, które wymagają nowych rozwiązań technologicznych lub wykorzystania już istniejących rozwiązań w nowy sposób. Podczas takiej pracy musi korzystać z różnych źródeł informacji i wiedzy, w tym literatury naukowej, dokumentacji technicznej i doświadczenia praktycznego. W ten sposób gromadzi i wykorzystuje zasoby wiedzy, aby stworzyć innowacyjne rozwiązania.

W efekcie pracy podatnika, zawsze wytwarza prawa własności intelektualnej, w tym autorskie prawa do programów komputerowych”.

Pytanie: „Czy ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie opisanych we wniosku czynności?”

Odpowiedź: Tworzone przez podatnika programy są na zlecenie innej osoby/firmy, więc to zleceniodawca odpowiada za skutki wynikające z działania programu. Jednakże, jeśli podatnik świadomie wprowadzi w programie błędy lub luki bezpieczeństwa, to ponosi odpowiedzialność za szkody wynikające z takich działań według zapisów umowy”.

Pytanie: „Czy jako wykonujący czynności ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?”

Odpowiedź: „Tak, podatnik jako osoba prowadząca działalność ponosi ryzyko w związku z wykonywanymi czynnościami; w zależności od zapisów umowy może zostać obarczony karami umownymi.”

Pytanie: „Czy zlecone Panu czynności na podstawie umowy o świadczenie usług są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?”

Odpowiedź: „Umowa nie przewiduje obowiązku wykonywania pracy w określonym miejscu i czasie. Jako wykonawca ma swobodę pracy zdalnej i może wykonywać zlecenie w miejscu i czasie wybranym przez siebie. Niemniej jednak, jako wykonawca musi zachować warunki jakie są zapisane w umowie i wykonywać swoje czynności sumiennie i z należytą starannością na czas jaki jest ustalany ze zleceniodawcą”.

Pytanie: „Czy wytworzone przez Pana oprogramowanie/modyfikacja stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych/wszystkie efekty realizowanych przez Pana zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu, czy tylko niektóre z nich (jakie)?”

Odpowiedź: „Tak, każda czynność polegająca na wytworzeniu oprogramowania lub jego modyfikacji stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.”

Pytanie: „W przypadku, gdy obok tworzenia dokonuje Pan również rozwijania oprogramowania/modyfikacji - należy wskazać:

• czy – w przypadku gdy rozwija Pan oprogramowanie – jest Pan właścicielem tego oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej?

• jeśli jest Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?

Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego ulepszenie/rozwiniecie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

• na jakiej podstawie następuje rozwiniecie tego programu?

• czy w efekcie rozwijania/ulepszania przez Pana oprogramowania powstają odrębne od niego program komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?”

Odpowiedź: „W przypadku kiedy obok tworzenia podatnik rozwija lub modyfikuje oprogramowanie na rzecz zleceniodawcy nie jest właścicielem ani współwłaścicielem tego oprogramowania, ale posiada prawo do korzystania z niego na podstawie umowy zawartej między obiema stronami regulującej stosunek między podatnikiem a zleceniodawcą”.

Pytanie: „Wobec zawarcia w treści wniosku informacji, że:

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że w przypadku skorzystania z IP BOX będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję (\`(...)\`)

Proszę wskazać:

– czy oraz od kiedy prowadzi Pan tę ewidencję (proszę podać dokładną datę rozpoczęcia prowadzenia odrębnej ewidencji);

– czy ewidencja ta jest prowadzona na bieżąco?”

Odpowiedź: „Tak, ewidencja jest prowadzona 01.01.2019”.

Pytanie: „Czy na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza/obliczał Pan wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak czy ponosi Pan wyłącznie koszty na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a wzoru Nexus)?”

Odpowiedź: „Tak”.

Pytanie
-------

Czy Wnioskodawca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A może skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego, uregulowanej w art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 1991 r., nr 80, poz. 350, tj. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128), zwanej IP BOX?

Doprecyzował Pan, że przedmiotem pytania, jest możliwość skorzystania z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania 5% stawką, na zasadach wskazanych w tych przepisach, sumy kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochodów ze sprzedaży praw autorskich do programów komputerowych przemnożonych przez wskaźnik obliczony według wzoru nexus, w okresie którego dotyczy wniosek.

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza powinna skorzystać z preferencyjnej 5% stawki opodatkowania (zwanego IP BOX). Prowadzona działalność gospodarcza bezpośrednio związana z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej umożliwia skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę mają twórczy charakter ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprogramowanie tych rozwiązań leży m.in. po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) z nastawieniem na rozwój i ulepszanie systemu w przyszłości. Wnioskodawca przenosi na Spółkę/kontrahenta całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem w ocenie Wnioskodawcy osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuję, iż zgodnie z interpretacją indywidualną – podatek dochodowy od osób fizycznych nr (\`(...)\`) w tożsamym stanie faktycznym, została wydana interpretacja podatkowa wskazująca na prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy.

Za prawidłowe uznano stanowisko Wnioskodawcy odnośnie zaprezentowanych przez niego skutków podatkowych w opisanym stanie faktycznym.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę posiada cechy działalności o charakterze badawczo-rozwojowej, zaś tworzone przez niego rozwiązania informatyczne stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność gospodarcza badawczo-rozwojowa ma charakter twórczy. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, który nie ma charakteru odtwórczego. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest systematycznie prowadzona, metodycznie, w sposób zaplanowany i uporządkowany.

Stworzone przez Wnioskodawcę aplikacje internetowe podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o pr. autorskich i prawach pokrewnych, który to w ust. 1 stanowi, że programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepis ustawy nie stanowi inaczej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z póź. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Stosownie do art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu prowadzi Pan działalność gospodarczą. Jest Pan programistą. Tworzenie i rozwijanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Potwierdził Pan, że stworzone przez Pana oprogramowanie, przyjmujące postać programu komputerowego, podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskimi prawach pokrewnych. Ponadto, jak Pan wskazał w opisie sprawy przenosi na kontrahenta całość praw autorskich do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Natomiast sposób „przenoszenia” autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Prowadzi Pan również, na bieżąco od 1 stycznia 2019 r., odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję IP BOX, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT. Ponadto, na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, oblicza Pan wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że opisane we wniosku programy komputerowe, podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe za wynagrodzeniem – w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem Pana działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym może Pan opodatkować sumę kwalifikowanych dochodów, osiągniętych w latach 2019-2021 r. z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych, preferencyjną 5% stawką podatkową.

Sposób ustalenia wartości wynagrodzenia za przeniesienie praw własności intelektualnej, nie podlega ocenie przez tutejszy organ.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, w szczególności we własnym stanowisku.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).