Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.154.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: W zakresie ustalenia czy Wnioskodawca będzie zobowiązany
do zapłaty podatku dochodowego w tym w szczególności z
ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3
ustawy o CIT, „dochodu z tytułu podzielonego zysku” lub
„dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat”,
„dochodu z tytułu zysku netto” albo „rozdysponowanego
dochodu z tytułu zysku netto”, w związku ze zwolnieniem
Spółki z długu i zapłacenia w związku z tym Ryczałtu, w
zakresie części odsetkowej oraz kwoty Pożyczek, objętej
czynnością zwolnienia Spółki z długu przez Wspólników.
Słowa kluczowe: dług
dług-zwolnienie z długu
odsetki
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pożyczka
pożyczka-pożyczka od wspólnika
umorzenie
umowa-umowa pożyczki
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Odliczenia w okresie opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od
    osób prawnych w zakresie ustalenia obowiązku zapłaty podatku dochodowego, w związku
    ze zwolnieniem Spółki z długu i zapłacenia w związku z tym Ryczałtu, w zakresie części
    odsetkowej oraz kwoty Pożyczek, objętej czynnością zwolnienia Spółki z długu przez
    Wspólników.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka” lub „pożyczkobiorca”) prowadzi
    działalność gospodarczą. Spółka jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Spółka jest na dzień złożenia wniosku polskim rezydentem podatkowym w podatku
    dochodowym od osób prawnych („CIT”), tj. posiada siedzibę działalności gospodarczej
    oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Na moment złożenia wniosku Spółka jest opodatkowana na zasadach przewidzianych w
    Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”). Wnioskodawca
    spełnia wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.
    W okresie od 10 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. dwóch wspólników Spółki udzielili
    jej pożyczek (dalej jako „Pożyczki”). Kwoty pożyczek oraz ich oprocentowanie zostały
    ustalone indywidualnie w poszczególnych umowach oraz aneksach do nich. Odsetki od

    udzielonych pożyczek zostały uwzględnione w umowach w wysokości wskazanej
    procentowo lub z uwzględnieniem wskaźnika WIBOR, w wartościach rynkowych. Spółka
    zobowiązała się spłacić zaciągnięte pożyczki do daty określonej w umowie.
    W 2025 r. Spółka zamierza zawrzeć z pożyczkodawcami umowę umorzenia długu (kwoty
    pożyczek) i odsetek od udzielonych pożyczek na podstawie art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm., dalej „k.c.”).
    Zgodnie z tym przepisem „Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu,
    a dłużnik zwolnienie przyjmuje.”
    Instytucja zwolnienia z długu przewidziana w art. 508 k.c. należy do zdarzeń powodujących
    wygaśnięcie zobowiązania bez zaspokojenia wierzyciela.
    Z brzmienia niniejszego przepisu wynika, iż do zwolnienia z długu dochodzi na skutek
    zawarcia przez strony umowy. Dla skuteczności wygaśnięcia zobowiązania wierzyciel
    powinien złożyć na ręce dłużnika swoje oświadczenie w sposób wyraźny, wskazując na
    okoliczność zwolnienia. Dłużnik musi jednak zaakceptować fakt zwolnienia.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w tym w
    szczególności z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT,
    „dochodu z tytułu podzielonego zysku” lub „dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
    pokrycie strat”, „dochodu z tytułu zysku netto” albo „rozdysponowanego dochodu z tytułu
    zysku netto”, w związku ze zwolnieniem Spółki z długu i zapłacenia w związku z tym
    Ryczałtu, w zakresie części odsetkowej oraz kwoty Pożyczek, objętej czynnością zwolnienia
    Spółki z długu przez Wspólników?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego, w tym w szczególności z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt
    2 i ust. 3 ustawy o CIT „dochodu z tytułu podzielonego zysku” lub „dochodu z tytułu zysku
    przeznaczonego na pokrycie strat”, „dochodu z tytułu zysku netto” albo
    „rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto”, w związku ze zwolnieniem Spółki z
    długu i nie będzie zobowiązany do zapłacenia w związku z tym ryczałtu, w zakresie części
    odsetkowej Pożyczek oraz kwoty Pożyczek, objętej czynnością zwolnienia Spółki z długu
    przez wspólników.
    Uzasadnienie
    W ocenie Wnioskodawcy, zwolnienie Spółki z długu w zakresie kwoty Pożyczek, jak i
    odsetek od Pożyczek nie stanowi żadnego dochodu z art. 28m ust. 1 pkt 1 do 6 oraz art.
    28c pkt 5 ustawy o CIT, nie jest to bowiem żadna kategoria dochodu opodatkowanego
    Ryczałtem w rozumieniu ww. przepisów, które znalazłyby zastosowanie do ww. transakcji
    jako:
    1) dochód z tytułu podzielonego zysku,
    2) dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
    3) dochód z tytułu ukrytych zysków,
    4) dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
    5) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
    6) dochód z tytułu zysku netto,
    7) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,
    8) rozdysponowany dochód z tytułu zysku netto w rozumieniu art. 28c pkt 5 ustawy o CIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie będzie On zobowiązany do rozpoznania w szczególności
    dochodu z ukrytych zysków w CIT w zakresie części odsetkowej pożyczek oraz kwoty

    pożyczek, objętych czynnością zwolnienia Spółki z długu przez Wspólników. Zwolnienie
    Spółki z długu przez Wspólników nie stanowi czynności spełniającej kryteria do uznania jej
    za ukryte zyski w ramach Ryczałtu, beneficjentem otrzymanego świadczenia nie jest
    bowiem bezpośrednio lub pośrednio, udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
    podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem opodatkowanym
    Ryczałtem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Zwolnienie Spółki z
    długu przez Wspólników nie będzie również stanowiło świadczenia „wykonanego w
    związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk”.
    W tym zakresie czynność zwolnienia z długu nie spełnia zatem podstawowej przesłanki z
    art. 28m ust. 3 zd. 1 ustawy o CIT. Co więcej, uznanie przychodu powstałego ze zwolnienia
    podatnika Ryczałtu z długu za ukryte zyski w Ryczałcie jest sprzeczne z istotą ukrytych
    zysków, uregulowanych w art. 28m ust. 3 i 4 ustawy o CIT. Opodatkowanie takich
    czynności zapobiegać ma powstawaniu zjawisk sztucznego transferowania świadczeń do
    wspólników podatnika opodatkowanego Ryczałtem w celu uniknięcia zapłaty podatku.
    Beneficjentem zwolnienia z długu jest bowiem Wnioskodawca jako dłużnik, a nie
    pożyczkodawcy (Wspólnicy) jako wierzyciele.
    Powyższe stanowisko potwierdzają tezy zawarte w objaśnieniach podatkowych wydanych
    przez Ministra Finansów w dniu 23 grudnia 2021 r. pt. „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” („Przewodnik”) zgodnie z którym:
    - „Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do
      dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej
      dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
      opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych
      na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z
      podatnikiem lub z tymi wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
      oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
      opodatkowaniu ryczałtem” - str. 32 Przewodnika;
    - "Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
      świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub
      inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do
      udziału w zysku, innym niż podzielony zysk”- str. 33 Przewodnika;
    - „Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki
      opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia
      ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy
      podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt
      ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy” - str. 33 i 34
      Przewodnika;
    - „Charakter dochodu stanowiącego „ukryty zysk” wskazuje jednak, że co do zasady
      ukrytym zyskiem są świadczenia, których wynikiem jest przysporzenie bezpośrednie
      lub pośrednie dla podmiotu powiązanego ze spółką będącą podatnikiem ryczałtu. (...)
      Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
      pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
      korzyści wspólnika, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w
      postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.” - str. 35 i 36 Przewodnika.
    Z Przewodnika wynika zatem, że istotą ukrytych zysków jest uznanie danego świadczenia
    za ekwiwalent wypłaconego zysku. Mając na uwadze, że Spółka nie posiada udziałów lub
    innych praw majątkowych w innym podmiocie (spółce) oraz praw do udziału w jego zysku,
    to z uwagi na wymogi stawiane podatnikowi Ryczałtu, Wnioskodawca z definicji nie może
    zostać uznany za beneficjenta świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie.
    Wskazać należy, że intencją ustawodawcy, wprowadzającego do ustawy o CIT Rozdział 6b
    było, aby podatnicy Ryczałtu co do zasady wszystkie uzyskiwane przychody były objęte
    przepisami o Ryczałcie. Innymi słowy, założeniem ustawodawcy w Ustawie Nowelizującej

    było, żeby podatnicy Ryczałtu nie stosowali, m.in. w zakresie uzyskiwanych przychodów
    innych przepisów ustawy o CIT: „Podatnik wybierając ryczałt stosuje wyłącznie regulacje
    rozdziału 6b, z pominięciem pozostałych przepisów ustawy o CIT. Ponieważ jest to
    alternatywny sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w
    stosunku do klasycznego CIT przepis art. 28h wskazuje, iż dla ustalenia podstawy
    opodatkowania oraz podatku od ryczałtu nie stosuje się innych przepisów ustawy o CIT,
    regulujących analogiczne kwestie.”
    Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie nie jest zatem możliwe uznanie, że
    umorzenie części odsetkowej Pożyczek oraz kwoty Pożyczki będzie podlegało
    opodatkowaniu CIT, ale poza reżimem Ryczałtu. Takie stanowisko jest nieuprawnione w
    kontekście brzmienia art. 28h ust. 1 ustawy o CIT, który wyłącza z opodatkowania CIT
    dochody opodatkowane zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, tj. w ramach klasycznego modelu
    opodatkowania CIT. Poprzez wykluczenie stosowania art. 19 ustawy o CIT wykluczone jest
    też stosowanie do Wnioskodawcy art. 12 ustawy o CIT, a w szczególności art. 12 ust. 1 pkt
    2 i pkt 3 ustawy o CIT. W konsekwencji, skoro przychody z umorzonych zobowiązań lub
    nieodpłatnych świadczeń nie zostały wyłączone z zakresu opodatkowania Ryczałtem, to
    stwierdzić należy, że ustawa o CIT wprowadza domniemanie, że mogą one podlegać
    opodatkowaniu CIT wyłącznie w ramach Ryczałtu. Jeżeli w Rozdziale 6b ustawy o CIT
    ustawodawca nie przewidział opodatkowania takich przychodów Ryczałtem, to te
    zdarzenia lub czynności są neutralne na gruncie podatku CIT.
    W konsekwencji, skoro przychody z umorzonych zobowiązań lub nieodpłatnych świadczeń
    nie zostały wyłączone z zakresu opodatkowania Ryczałtem, to stwierdzić należy, że ustawa
    o CIT wprowadza domniemanie, że mogą one podlegać opodatkowaniu na podstawie
    ustawy o CIT wyłącznie w Ryczałcie, czyli wyłącznie w ramach rozdziału 6b ustawy o CIT.
    Z powyższych ustaleń wynika, że przychód podatkowy i opodatkowany CIT z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń, takich jak zwolnienie z długu w zakresie części odsetkowej
    pożyczek oraz kwoty pożyczek, mógłby powstać jedynie w klasycznym modelu
    opodatkowania. W związku z wyborem opodatkowania Ryczałtem, zwolnienie Spółki z
    długu w zakresie wskazanym we Wniosku, nie będzie podlegało opodatkowaniu CIT, ale
    wpłynie na opodatkowane Ryczałtem na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o
    CIT.
    W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym (winno być: stanie faktycznym) nie dojdzie
    również do „wydatku”, lecz do przysporzenia po stronie Spółki/zmniejszenia kosztów
    (zobowiązań), w związku z czym wzrośnie wynik finansowy Spółki. Wobec czego czynność
    zwolnienia Spółki z długu w zakresie kwoty Pożyczek i odsetek od Pożyczek nie będzie
    również wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą.
    Jednocześnie należy wskazać, że umorzenie kwoty pożyczek stanowić będzie na gruncie
    ustawy o rachunkowości czynność uwzględnianą w księgach rachunkowych jako
    przychody z pozostałej działalności operacyjnej, a umorzenie odsetek stanowić będzie
    czynność uwzględnianą w księgach rachunkowych jako przychody z operacji finansowych.
    W związku z powyższym, zwolnienie Spółki z długu w zakresie kwoty Pożyczek i odsetek od
    Pożyczek będzie miało wpływ na wynik finansowy netto Spółki, czyli zwiększy jej zysk.
    W konsekwencji, mając na uwadze specyfikę opodatkowania Ryczałtem oraz
    wprowadzony przez ustawodawcę mechanizm odroczenia opodatkowania Ryczałtem do
    momentu dokonania wypłaty dywidendy (metoda kasowa), to zwolnienie Spółki z długu w
    zakresie odsetek od Pożyczek będzie podlegało opodatkowaniu Ryczałtem dopiero w
    ramach czynności dystrybucji zysku do Wspólnika lub rozdysponowania zysku.
    Innymi słowy, w związku ze zwolnieniem Spółki z długu, obowiązek podatkowy w
    Ryczałcie, wystąpi jedynie w razie późniejszej wypłaty czy innego wykorzystania tak
    wygenerowanego zysku. Do tego momentu, czynność zwolnienia Spółki z długu
    pozostanie nieopodatkowana Ryczałtem.

    W tym miejscu, należy wskazać, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych
    mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten
    sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze
    względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek”
    (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych, ale związanych z
    rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w
    zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie
    podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się
    z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów
    ustalenia podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm. (winno być: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    278 ze zm.), dalej: „ustawa o CIT”):
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub

      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl natomiast art. 28m ust. 4 ustawy CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez
      podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż
      pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw,
      przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający
      miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy CIT:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów
    (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów
    ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych
    zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy
    nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne
    formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania
    dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat
    równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu
    dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń
    dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów
    powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/
    akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza
    powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu
    ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
      świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub
      podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/ wspólnikiem.
    Jak stanowi art. 28c pkt 5 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku
    netto - oznacza to część dochodu z tytułu zysku netto, która została przeznaczona do
    dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat
    powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń
    związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
    Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych oznacza to podmioty powiązane w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w
    art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej
    5%.
    W myśl art. art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
    - ten sam inny podmiot lub
    - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
      znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
    ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
    spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    W świetle art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy,
        w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:
    Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
    ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem,
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie
    zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu
    tego rodzaju wydatków.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie
    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

    Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie
    wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z powyższym podczas
    określania, czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością
    gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu jak również bogatym
    orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów
    do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną
    podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania
    przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik
    opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku
    w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 ustawy o CIT:
    Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
    1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
      pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
      pokryciu wyniku finansowego netto;
    2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub
      dokonano wypłaty lub wydatku;
    3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym
      nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego;
    4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył
      opodatkowanie ryczałtem.
    5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.
    Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT:
    1. Podatnik jest obowiązany do zapłaty:
    1) ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
      przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego
      następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto;
    2) ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego
      miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości
      lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej
      formie;
    3) ryczałtu od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych - do końca
      trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym przychody
      lub koszty powinny zostać zarachowane;
    4) ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia;
    5) ryczałtu od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku - do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu przejęcia, przekształcenia lub wniesienia
      wkładu niepieniężnego.

    2. Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie
      odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca
      trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania
      ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.
    Podkreślić należy, że kategorie dochodów, które podlegają opodatkowaniu w ramach
    ryczałtu od dochodów spółek zostały wymienione w przepisie art. 28m ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast pozostałe przepisy rozdziału 6b
    stanowią uszczegółowianie wymienionych w art. 28m kategorii dochodów podlegających
    opodatkowaniu w ramach ryczałtu od dochodów spółek.
    Zatem wskazywanego przez Spółkę „rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w
    rozumieniu art. 28c pkt 5 ustawy o CIT” nie należy traktować jako odrębnej kategorii
    dochodu w ramach ryczałtu, a należy go łączyć z kategorią dochodu, o której mowa w art.
    28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, tj. dochodem z tytułu zysku netto.
    Przedmiotem wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany
    do zapłaty podatku dochodowego w ramach ryczałtu od dochodu spółek w zakresie zysku
    powstałego w związku ze zwolnieniem Spółki z długu w zakresie części odsetkowej
    Pożyczek oraz kwoty Pożyczek, objętej czynnością zwolnienia Spółki z długu przez
    Wspólników.
    Zgodnie z art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r.
    poz. 1360 z późn. zm. (winno być: t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)):
    Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
    przyjmuje.
    W orzecznictwie podkreśla się, że będące jednym ze sposobów wygaśnięcia zobowiązania
    zwolnienie dłużnika przez wierzyciela z długu stanowi w istocie formę ich umowy, a zatem
    wymaga ich zgodnych oświadczeń woli, które mogą być złożone w dowolnej formie (w tym
    także w sposób dorozumiany). Wskazuje się, że zwolnienie z długu może odnosić się do
    wierzytelności istniejących. Dopuszczalne jest zwolnienie z długu przyszłego. Judykatura
    zdecydowanie rozróżnia materialnoprawne zwolnienie z długu jako formę wygaśnięcia
    zobowiązania, od procesowego zrzeczenia się roszczenia, będącego jednostronnym
    oświadczeniem woli wierzyciela.
    W pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy opisane we wniosku umorzenie odsetek
    mieści się w pojęciu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Z przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek wynika, że: Przepis art. 28m ust. 3 ustawy
    o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma
    być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być
    związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy.
    W sprawie opisanej we wniosku beneficjentem w związku z umorzeniem zobowiązań
    odsetkowych oraz kwoty Pożyczek w formie zwolnienia z długu będzie Spółka (podatnik
    ryczałtu) a nie jej wspólnik (osoba fizyczna) lub podmiot powiązany. Wobec czego
    czynność zwolnienia Spółki z długu w zakresie części odsetkowej Pożyczek oraz kwoty
    Pożyczek nie będzie ukrytym zyskiem.
    Z kolei przy ocenie wydatków kwalifikujących się do wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, jak wskazano powyżej, należy się posiłkować kwalifikacją

    wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art.
    15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również orzecznictwa sądowo-
    administracyjnego.
    Należy zauważyć, że zgodnie z informacjami podanymi przez Spółkę, zwolnienie jej z długu
    w zakresie odsetek i kwoty Pożyczek wpłynie na wynik finansowy netto. Umorzenie tych
    zobowiązań zostanie ujęte w księgach rachunkowych jako przychody z operacji
    finansowych, co przełoży się na wzrost zysku Spółki.
    W związku z tym, biorąc pod uwagę specyfikę opodatkowania ryczałtem oraz mechanizm
    odroczenia podatku do momentu wypłaty dywidendy, umorzenie odsetek od Pożyczek
    oraz kwoty Pożyczek podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem dopiero w chwili
    dystrybucji zysku do wspólnika lub jego rozdysponowania w innej formie. Jednakże nie
    wcześniej niż w dniu wypłaty dywidendy.
    Podsumowując, dochód z tytułu umorzenia odsetek od pożyczek wraz z kapitałem
    pożyczki (zwolnienie z długu), która została udzielona przez wspólników Spółki, która jest
    opodatkowana w formie ryczałtu od dochodów spółek wystąpi wyłącznie w razie
    powstania dochodu odpowiadającego:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat); lub
    2) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem.
    W tym miejscu należy wskazać, że analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 18 października 2024 r., sygn. 0111-
    KDIB1-2.4010.457.2024.1.DP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje
    organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.