Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-800/12-6/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-12-28
Teza: Czy przychód z organizowanego przez Wnioskodawcę: -wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy), - ognisk artystycznych, amatorskich zespołów artystycznych, - imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne, jest zwolniony z podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; usługi-usługi kulturalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2012 r. (data wpływu 13 września 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 27 listopada 2012 r. (data wpływu 30 listopada 2012 r.) oraz z dnia 12 grudnia 2012 r. (data wpływu 20 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług:

*   organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych: zajęcia plastyczne, muzyczne, konkursy, a ponadto organizacji ognisk artystycznych i amatorskich zespołów artystycznych oraz imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w części dotyczącej przygotowania programu artystycznego, nagłośnienia, oświetlenia, dekoracji sceny – **jest prawidłowe,**

*   organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych polegających na zorganizowaniu wyjazdów edukacyjno-szkoleniowych oraz imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w części dotyczącej ochrony, poczęstunku i utrzymania czystości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2012 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy), ognisk artystycznych i amatorskich zespołów artystycznych oraz imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 27 listopada 2012 r. oraz 12 grudnia 2012 r. poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz brakującą opłatę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Ośrodek Kultury jest wpisany do rejestru instytucji kultury i zgodnie z zapisami w swoim statucie organizuje między innymi:

*   imprezy rozrywkowe,

*   imprezy turystyczne,

*   wypoczynek dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy),

*   ogniska artystyczne, amatorskie zespoły artystyczne,

*   imprezy zlecone przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne, z tego tytułu osiąga przychody.

Wnioskodawca nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczone w całości na cele statutowe, to jest na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W pismach, stanowiących uzupełnienia wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż:

1.  Jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
2.  Wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe polegają na kompleksowej organizacji wyjazdów, tj.: transport, bilety wstępu, wyżywienie, opieka instruktorów.
3.  Wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe organizowane są do kina, Dinoparku, teatru, ZOO, muzeum, Aquaparku\`(...)\` Podczas wycieczek dzieci uczą się historii, poznają kulturę, architekturę i sztukę, uczą się ogólnych zasad bezpieczeństwa i bezpiecznego korzystania z parków wodnych.
4.  Wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe są jednodniowe.
5.  W ramach przedmiotowych wyjazdów edukacyjno-szkoleniowych nabywa usługi transportowe, wyżywienie.
6.  W trakcie wycieczek wychowawcy zadają pytania, np. dotyczące historii zamku, który jest zwiedzany, ciekawostek dotyczących mieszkańców zamku. Podczas turnusów dzieci wykonują prace plastyczne „przenoszą na papier to co widziały”, na przykład: konkurs dotyczący spektaklu teatralnego lub filmu, na którym były, bezpieczeństwa pod tytułem „Bezpieczne ferie”\`(...)\`
7.  Imprezy zlecone przez gminę i osoby fizyczne mają charakter imprez kulturalnych. Zainteresowany organizuje scenę, nagłośnienie, oprawę artystyczną, poczęstunek.
8.  Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę polega między innymi na:
    *   organizowaniu wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy),
    *   organizowaniu ognisk artystycznych, amatorskich zespołów artystycznych,
    *   organizowaniu imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne.

Czynności te wchodzą w zakres działalności kulturalnej w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2011 r. nr 13, poz. 123 ze zm.).

1.  Ww. czynności stanowią usługi kulturalne.
2.  Zainteresowany nie jest wpisany do rejestru placówek oświatowo-wychowawczych.
3.  Dla zapewnienia opieki nad dziećmi biorącymi udział w wycieczce (imprezie) jest wyznaczony kierownik, a w miarę potrzeby również opiekunowie. Osoby te odpowiedzialne są za stworzenie warunków zapewniających bezpieczeństwo wszystkim uczestnikom.
4.  Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie organizowania wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych nie są wykonywane w formach i zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz przepisach o systemie oświaty.
5.  Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) działania Zainteresowanego posiadają nr:

90.0 – organizowanie wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy),

90.0 – organizowanie ognisk artystycznych, amatorskich zespołów artystycznych,

90.0 – organizowanie imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne.

1.  Zainteresowany z tytułu udziału okazjonalnie w zajęciach plastycznych, muzycznych i konkursach nie pobiera opłat. Za udział w ogniskach artystycznych, amatorskich zespołach artystycznych uczestnicy ponoszą częściową odpłatność.
2.  Zajęcia, za które uczestnicy ponoszą częściową odpłatność, odbywają się na terenie i w pomieszczeniach instytucji kultury.
3.  Wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe są częścią składową organizowanego przez Wnioskodawcę wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych, za który uczestnicy ponoszą odpłatność. W cenę wyjazdów edukacyjno-szkoleniowych wkalkulowany jest koszt transportu, bilety wstępu, prowiant, koszt przewodnika.
4.  W zakresie organizacji imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne:
    *   przygotowywany jest zwyczajowy poczęstunek dla osób uczestniczących w imprezie,
    *   poczęstunek jest ściśle związany z usługą organizacyjną imprezy kulturalnej,
    *   poczęstunek jest niezbędny do wykonania usługi organizacji imprezy kulturalnej,
    *   celem przygotowania poczęstunku zwyczajowego nie jest osiąganie dodatkowego przychodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia,
    *   w koszt organizacji imprezy kulturalnej wkalkulowane jest przygotowanie programu artystycznego, nagłośnienie, oświetlenie, dekoracja sceny, ochrona, poczęstunek, koszty utrzymania czystości,
    *   Wnioskodawca wystawia rachunki w związku z organizacją ww. imprez.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód z organizowanego przez Wnioskodawcę:

*   wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy),

*   ognisk artystycznych, amatorskich zespołów artystycznych,

*   imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne,

jest zwolniony z podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33, ust. 17a i ust. 18, który jest wpisany do rejestru instytucji kultury, jest zwolniony z podatku od towarów i usług od uzyskanych przychodów za organizację:

*   wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy),

*   ognisk artystycznych, amatorskich zespołów artystycznych,

*   imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczone w całości na cele statutowe, to jest na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług:

*   organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych: zajęcia plastyczne, muzyczne, konkursy, a ponadto organizacji ognisk artystycznych i amatorskich zespołów artystycznych oraz imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w części dotyczącej przygotowania programu artystycznego, nagłośnienia, oświetlenia, dekoracji sceny – **za prawidłowe,**

*   organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych polegających na zorganizowaniu wyjazdów edukacyjno-szkoleniowych oraz imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w części dotyczącej ochrony, poczęstunku i utrzymania czystości – **za nieprawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę złożoną, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi złożonej.

Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną, winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jako element usługi złożonej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Zatem podsumowując powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru, ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z treści art. 41 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, zwolnieniu od podatku podlegają usługi kulturalne świadczone przez: podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z kolei w myśl art. 43 ust. 17a ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W myśl art. 43 ust. 19 ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1.  usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
2.  wstępu
    1.  na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
    2.  do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
    3.  do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

1.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
2.  usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
3.  działalności agencji informacyjnych;
4.  usług wydawniczych;
5.  usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
6.  usług ochrony praw.

Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem prawa publicznego lub innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym lub wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Ponadto, podmioty te nie powinny osiągać w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia powinny je przeznaczać w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Nie spełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Należy wskazać, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić w oparciu o dostępne metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, iż pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową - ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA (http://sjp.pwn.pl/), kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”. Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego. Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustaw wprost lub pośrednio odnoszących się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ww. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższe akty prawne nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 406), działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury (art. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest wpisany do rejestru instytucji kultury i zgodnie z zapisami w swoim statucie organizuje między innymi imprezy rozrywkowe, imprezy turystyczne, wypoczynek dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy), ogniska artystyczne, amatorskie zespoły artystyczne, imprezy zlecone przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne, z tego tytułu osiąga przychody.

Wnioskodawca nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczone w całości na cele statutowe, to jest na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy przychód z organizowanego przez Wnioskodawcę wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe, konkursy), ognisk artystycznych, amatorskich zespołów artystycznych, imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne jest zwolniony z podatku od towarów i usług.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy w zakresie usług polegających na organizowaniu wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych (w tym: zajęcia plastyczne, muzyczne, konkursy) oraz ognisk artystycznych i amatorskich zespołów artystycznych, czynności te wchodzą w zakres działalności kulturalnej w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz stanowią usługi kulturalne. Usługi w zakresie organizowania wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych nie są wykonywane w formach i zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz przepisach o systemie oświaty. Zgodnie z PKWiU powyższe usługi zostały przez Zainteresowanego zaklasyfikowane jako 90.0. Zainteresowany z tytułu udziału okazjonalnie w zajęciach plastycznych, muzycznych i konkursach nie pobiera opłat. Za udział w ogniskach artystycznych, amatorskich zespołach artystycznych uczestnicy ponoszą częściową odpłatność. Zajęcia, za które uczestnicy ponoszą częściową odpłatność, odbywają się na terenie i w pomieszczeniach instytucji kultury.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności faktyczne sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż zgodnie z powyższą charakterystyką terminu „kultura”, organizacja wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych: zajęcia plastyczne, muzyczne, konkursy oraz ognisk artystycznych i amatorskich zespołów artystycznych wiąże się bezpośrednio z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością kulturalną, zatem usługi te mieszczą się w zakresie pojęcia „usługi kulturalne”. Także Zainteresowany jednoznacznie wskazuje, że czynności te wchodzą w zakres działalności kulturalnej w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Wobec powyższego usługi kulturalne polegające na organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych: zajęcia plastyczne, muzyczne, konkursy oraz ognisk artystycznych i amatorskich zespołów artystycznych, świadczone przez Wnioskodawcę wpisanym do rejestru instytucji kultury, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z powołanym wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Ponadto w przedmiotowej sprawie nie jest spełniona przesłanka negatywna uregulowana w art. 43 ust. 18 ustawy – Wnioskodawca nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczone w całości na cele statutowe, to jest na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż usługi polegające na organizacji wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych: zajęcia plastyczne, muzyczne, konkursy oraz ognisk artystycznych i amatorskich zespołów artystycznych są zwolnione z podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.

Z kolei jak wynika z opisu sprawy w zakresie świadczonych przez Wnioskodawcę usług polegających na organizowaniu wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych poprzez zorganizowanie wyjazdów edukacyjno-szkoleniowych Zainteresowany wskazał, iż wyjazdy te polegają na kompleksowej organizacji wyjazdów, tj.: transport, bilety wstępu, wyżywienie, opieka instruktorów. Wyjazdy te organizowane są do kina, Dinoparku, teatru, ZOO, muzeum, Aquaparku. Podczas wycieczek dzieci uczą się historii, poznają kulturę, architekturę i sztukę, uczą się ogólnych zasad bezpieczeństwa i bezpiecznego korzystania z parków wodnych. Wyjazdy są jednodniowe. W ramach przedmiotowych wyjazdów Zainteresowany nabywa usługi transportowe, wyżywienie. W trakcie wycieczek wychowawcy zadają pytania, np. dotyczące historii zamku, który jest zwiedzany, ciekawostek dotyczących mieszkańców zamku. Podczas turnusów dzieci wykonują prace plastyczne „przenoszą na papier to co widziały”, na przykład: konkurs dotyczący spektaklu teatralnego lub filmu, na którym były, bezpieczeństwa pod tytułem „Bezpieczne ferie”. Czynności te wchodzą w zakres działalności kulturalnej w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz stanowią usługi kulturalne. Zainteresowany nie jest wpisany do rejestru placówek oświatowo-wychowawczych. Dla zapewnienia opieki nad dziećmi biorącymi udział w wycieczce (imprezie) jest wyznaczony kierownik, a w miarę potrzeby również opiekunowie. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie organizowania wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych nie są wykonywane w formach i zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz przepisach o systemie oświaty. Klasyfikacja statystyczna zgodnie z PKWiU to: 90.0. Wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe są częścią składową organizowanego przez Wnioskodawcę wypoczynku dla dzieci w czasie wolnym od zajęć szkolnych, za który uczestnicy ponoszą odpłatność. W cenę wyjazdów edukacyjno-szkoleniowych wkalkulowany jest koszt transportu, bilety wstępu, prowiant, koszt przewodnika.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w tym przypadku mamy do czynienia z usługą kompleksową, zawierającą elementy charakterystyczne dla usług turystycznych.

Wskazać należy, iż zgodnie z definicją Współczesnego Słownika Języka Polskiego pod redakcją prof. Bogusława Dunaja, wyd. Lagenscheidt, Warszawa 2007, turystyka to odbywanie podróży, wędrówek w celach wypoczynkowych, poznawczych itp., a także działalność gospodarcza, polegająca na przygotowaniu i udostępnianiu turystom bazy noclegowej, lokali gastronomicznych i oferowaniu rozmaitych atrakcji, stanowiąca źródło czyichś dochodów. Definicje usług turystycznych odnajdujemy także w szeregu publikacji dotyczących turystyki. I tak usługi turystyczne są to, podobnie jak inne usługi, wszelkie wymienne, zbywalne czynności, będące wynikiem pracy, związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokajaniem potrzeb przed i w czasie podróży oraz pobytu turystycznego, ale nie służące bezpośrednio do wytwarzania przedmiotów (por. A. S. Kornak „Ekonomika turystyki” PWN, Warszawa 1979r., s. 159).

Pakietem usług nazywa się w turystyce zestaw usług turystycznych służących zaspokojeniu kompleksowych potrzeb. Pakiet usług bywa kombinacją dwóch (np. hotel i wyżywienie, przejazd i nocleg) lub więcej elementów oferowanych przez sprzedawcę jako jeden produkt po określonej cenie (por. J. Altkorn „Marketing w turystyce”, Warszawa 2002r., s. 99).

Zatem usługa turystyki to kompleksowa usługa świadczona na rzecz turysty, która obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć. Za usługi turystyki należy więc uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem imprez).

Zgodnie z art. 119 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5.

Przy czym ust. 5 cytowanego artykułu stanowi, iż w przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki podatnik oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty część świadczeń w ramach tej usługi wykonuje we własnym zakresie, zwanych dalej „usługami własnymi”, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29.

W myśl art. 119 ust. 2 ustawy, przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.

Powyższe prowadzi do wniosku, iż usługa turystyki, o której mowa w art. 119 ustawy, to świadczenie złożone na które składa się szereg usług, zarówno obcych jak i własnych, mających na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania (stałego pobytu). Usługi te są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość (jedną usługę, jeden produkt).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy uznać, iż organizowane przez Wnioskodawcę wyjazdy edukacyjno-szkoleniowe stanowią świadczenie złożone, które należy uznać za świadczenie usług turystyki i opodatkować według procedury przewidzianej w art. 119 ustawy stosując do całości usługi stawkę 23%.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że usługi w zakresie organizacji wyjazdów edukacyjno-szkoleniowych korzystają ze zwolnienia należało uznać za nieprawidłowe.

W zakresie zaś organizowanych przez Wnioskodawcę imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne z opisu sprawy wynika, że czynności te wchodzą w zakres działalności kulturalnej w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz stanowią usługi kulturalne. Zainteresowany organizuje scenę, nagłośnienie, oprawę artystyczną, poczęstunek. Klasyfikacja statystyczna zgodnie z PKWiU to: 90.0. W zakresie organizacji przedmiotowych imprez przygotowywany jest zwyczajowy poczęstunek dla osób uczestniczących w imprezie. Poczęstunek jest ściśle związany z usługą organizacyjną imprezy kulturalnej oraz jest niezbędny do wykonania usługi organizacji imprezy kulturalnej. Celem przygotowania poczęstunku zwyczajowego nie jest osiąganie dodatkowego przychodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. W koszt organizacji imprezy kulturalnej wkalkulowane jest przygotowanie programu artystycznego, nagłośnienie, oświetlenie, dekoracja sceny, ochrona, poczęstunek, koszty utrzymania czystości. Wnioskodawca wystawia rachunki w związku z organizacją ww. imprez.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy przeanalizować poszczególne czynności składające się na usługę świadczoną przez Wnioskodawcę i ustalić czy da się spośród nich wyodrębnić usługę zasadniczą oraz względem niej usługi pomocnicze, a także zbadać ich wzajemne relacje, czy mogą istnieć samodzielnie bez uszczerbku na charakterze świadczonej usługi.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w ramach organizacji imprezy kulturalnej przygotowanie programu artystycznego jest usługą zasadniczą, natomiast zapewnienie nagłośnienia, oświetlenia, dekoracji sceny stanowią usługi pomocnicze do zrealizowania usługi zasadniczej. Należy wskazać, iż powyższe czynności stanowią elementy usługi złożonej oraz nie można wykonać usługi głównej bez ww. usług pomocniczych.

Zatem organizacja imprez kulturalnych polegających na przygotowaniu programu artystycznego wraz z nagłośnieniem, oświetleniem i dekoracją sceny jako usług ściśle związanych z usługami kulturalnymi, świadczonymi przez Wnioskodawcę wpisanym do rejestru instytucji kultury, korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, w przypadku gdy głównym celem usług ściśle związanych z usługami kulturalnymi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy dotyczące zwolnienia z podatku od towarów i usług w zakresie organizacji imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w części dotyczącej przygotowania programu artystycznego, nagłośnienia, oświetlenia, dekoracji sceny, należało uznać za prawidłowe.

Z kolei odnosząc się do organizowanych przez Wnioskodawcę imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w części dotyczącej ochrony, poczęstunku i utrzymania czystości należy wskazać, iż te poszczególne świadczenia wchodzące w skład kompleksowej usługi, polegającej na zorganizowaniu przedmiotowej imprezy, służą co prawda wykonaniu czynności głównej, ich realizacja prowadzi do jednego celu, występuje pomiędzy nimi funkcjonalny związek, jednakże wymieniona wśród poszczególnych elementów usługa zapewnienia ochrony, przygotowania poczęstunku czy utrzymania czystości nie jest na tyle ściśle powiązana z usługą polegającą na zorganizowaniu przedmiotowej imprezy, aby nie mogła być świadczona odrębnie.

Zatem organizacja imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w części dotyczącej ochrony, poczęstunku, utrzymania czystości może być zaspokojona przez innego usługodawcę, stąd też czynność ta nie jest nierozerwalnie związana z organizowaniem imprezy kulturalnej, a jej wyodrębnienie w żadnym stopniu nie wpływa na zmianę charakteru świadczenia tej usługi, bowiem może być realizowana zarówno wraz z organizacją przedmiotowej imprezy, jak i całkowicie odrębnie.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na organizacji imprez zleconych przez instytucje działające w gminie i osoby fizyczne w zakresie ochrony, poczęstunku i utrzymania czystości nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, a w szczególności zwolnienia z opodatkowania nieodpłatnego udziału w zajęciach plastycznych, muzycznych i konkursach, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.