Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.428.2021.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-27
Teza: Skoro sprzedający z tytułu omawianej transakcji nie będzie zwolniony z podatku od towarów i usług, bo nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, to transakcja nabycia maszyny rolniczej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; maszyny-maszyny rolnicze; rolnik-rolnik ryczałtowy; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego dotyczącego zakupu maszyny rolniczej jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 9 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu maszyny rolniczej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 12 stycznia 2022 r. (wpływ 13 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Chce Pan kupić maszynę rolniczą na umowę kupna-sprzedaży od rolnika ryczałtowego i Pan jest rolnikiem ryczałtowym.

Jest Pan rolnikiem ryczałtowym i korzysta Pan ze statusu rolnika ryczałtowego. Jednocześnie jest Pan zwolniony od podatku na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan zdarzenie przyszłe, wskazując, że:

Jest Pan rolnikiem rodzinnego gospodarstwa rolnego, rolnikiem ryczałtowym. Planuje Pan zakupić, na podstawie umowy kupna-sprzedaży, używaną maszynę rolniczą od innego rolnika ryczałtowego. Obie strony transakcji prowadzą gospodarstwa rolne, którym to przedmiot sprzedaży służył i będzie służył do własnych potrzeb w gospodarstwie rolnym do uprawy pola.

Obie strony transakcji korzystają ze statutu rolnika ryczałtowego, jednocześnie są też zwolnienie od podatku na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedający (rolnik ryczałtowy) na moment transakcji nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, a w ramach przedmiotowej transakcji sprzedaży występuje jako podmiot niedziałający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Sprzedawana maszyna była i będzie wykorzystywana wyłącznie do własnej uprawy roli w rodzinnym gospodarstwie rolnym rolnika ryczałtowego.

Opisana powyżej transakcja sprzedaży nie zostanie udokumentowana w formie faktury VAT, ponieważ sprzedający jak i kupujący na moment transakcji będą rolnikami ryczałtowymi oraz podatnikami zwolnionymi od podatku od towarów i usług.

**Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

Czy od zakupu używanej maszyny rolniczej, która służyć będzie Panu przez wiele lat w gospodarstwie rolnym – Pan, jako rolnik ryczałtowy – powinien zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych?

**Pana stanowisko w sprawie**

Przywołał Pan art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazując, że Pana zdaniem powinien Pan być z podatku od czynności cywilnoprawnych zwolniony. Świadczy o tym znaleziona przez Pana regulacja m.in. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 czerwca 2018 r. znak 0111-KDIB4.4014.150.2018.2.BB. Interpretacja ta świadczy o tym, iż powinien Pan być z wyżej wymienionego podatku zwolniony.

Pana zdaniem, dokonanie czynności cywilnoprawnej jaką jest umowa kupna-sprzedaży używanej maszyny rolniczej, zawarta pomiędzy rolnikiem ryczałtowym jako nabywcą a rolnikiem ryczałtowym prowadzącym jednie gospodarstwo rolne jako zbywcą, nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 ust. 4 lit. b) (winno być: art. 2 pkt 4 lit. b)) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ ustawodawca zwolnił od opodatkowania czynności zakupu, gdy jedna ze stron jest zwolniona z podatku od towarów i usług, a rolnik ryczałtowy prowadzący jedynie gospodarstwo rolne, zgodnie z przepisami podatkowymi a w szczególności z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest zwolniony z tego podatku.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111):

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planuje Pan zakupić na podstawie umowy kupna-sprzedaży maszynę rolniczą. Pan i Sprzedający to rolnicy ryczałtowi. Sprzedający na moment transakcji nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, a w ramach przedmiotowej transakcji sprzedaży będzie występował jako podmiot niedziałający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Z tytułu opisanej we wniosku transakcji sprzedaży strona sprzedająca (rolnik ryczałtowy) nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Transakcja nie zostanie udokumentowana fakturą VAT.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, z tytułu opisanej transakcji, tj. konkretnej umowie sprzedaży, strona sprzedająca nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, gdyż – jak Pan wyjaśnił – Sprzedający nie działa w opisanej transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będzie opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Transakcja sprzedaży nie zostanie też udokumentowana fakturą VAT.

Mając na uwadze treść wniosku oraz przytoczone przepisy – skoro sprzedający z tytułu omawianej transakcji nie będzie zwolniony z podatku od towarów i usług, bo nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, to transakcja nabycia maszyny rolniczej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym – skoro opisana we wniosku transakcja nie będzie objęta uregulowaniami ustawy o podatku od towarów i usług oraz czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem (a tak właśnie wynika z treści opisu zdarzenia przyszłego) – będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanego zdarzenia, gdyż czynność ta (umowa) nie jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja ta, zgodnie ze złożonym przez Pana uzupełnieniem wniosku, dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych i nie rozstrzyga kwestii związanych z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji wskazuję, że interpretacja ta została wydana w indywidualnej sprawie, w oparciu o opis przedstawiony przez Wnioskodawcę, i nie jest wiążąca dla organu wydającego interpretację z Pana wniosku. Rozstrzygnięcie zawarte w przywołanej interpretacji co do zasady wiąże w sprawie, w której zostało wydane i nie jest źródłem prawa powszechnie obowiązującego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.