Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.759.2022.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-28
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 26 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z: 21 grudnia 2022 r. (wpływ 21 grudnia 2022 r.) i 22 grudnia 2022 r. (wpływ 22 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”) i rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Świadczy Pan usługi jako niezależny deweloper. W ciągu ostatnich pięciu lat świadczył Pan usługi programistyczne na rzecz kilku podmiotów z zagranicy (dalej pojedynczo jako: „Spółka”). W przyszłości może Pan również świadczyć analogiczne usługi na rzecz podmiotów z siedzibą w Polsce.

Tworzy Pan oprogramowanie w językach: Clojure, ClojureScript. Tworzy Pan nowe lub usprawnia Pan istniejące rozwiązania u klientów - różnego rodzaju oprogramowanie, którego celem jest pobieranie, przetwarzanie i potencjalnie wizualizacja ogromnych ilości informacji zawartych w bazach danych, a także integracja różnych systemów ze sobą. Przykładowo, celem oprogramowania jest bardziej zrozumiały sposób prezentowania ogromnych ilości gromadzonych danych na dwuwymiarowym medium, którym jest monitor, jak i opracowywanie sposobów interakcji użytkownika z tymi danymi. Tworzył Pan między innymi oprogramowanie:

– dedykowane (m.in.) do obsługi transakcji finansowych, takie jak na przykład (\`(...)\`),

– służące do zarządzania (\`(...)\`),

– obsługujące (\`(...)\`),

– do (\`(...)\`).

Zgodnie z zapisami umów wszelkie wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem usług stają się własnością Spółki i potwierdza Pan przeniesienie tych praw na ich rzecz, tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich.

Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Pana prac. Jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywanie usług polega przede wszystkim na pisaniu kodu oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów, poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy, testowanie oprogramowania, optymalizowanie istniejącego kodu oprogramowania, poprawianie błędów, opisanie dokumentacji technicznej, tworzenie opisu wymagań dla innych programistów, koordynację pracy projektu oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Pana zadaniem jest tworzenie oprogramowania, które będzie spełniało oczekiwania Spółki i ułatwiało prowadzenie działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach. Pana działania polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Zmieniające się warunki rynkowe powodują, że musi Pan stale rozszerzać swoja wiedzę, przykładowo poprzez uczestnictwo w szkoleniach (np. konferencjach branżowych, czy tzw. webinarach), czytanie literatury związanej z przedmiotem działalności, zapoznawanie się z publicznie dostępnymi wynikami badań naukowych, czy wymianę wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów.

Nie nabywa Pan wyników prac badawczo‑rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Kod programu tworzy Pan wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami klientów. Oprogramowanie wytwarzane \[jest - przypis tutejszego organu\] przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest określone w umowie lub zamówieniu dotyczącym konkretnego projektu - przysługuje Panu kwota wynagrodzenia kalkulowane w oparciu o stawkę dzienną, godzinową lub stała kwota miesięcznie. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej raz w miesiącu faktury.

Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego.

Może Pan świadczyć usługi w przyszłości w podobny sposób również na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów. Z zapobiegliwości wskazuje Pan, że organy podatkowe są zobligowane do uwzględniania przepisów „pozapodatkowych”. Jak podkreślono w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 grudnia 2015 r., sygn. akt I FSK 1359/14, od pojęć uregulowanych w przepisach innej gałęzi prawa często zależy prawidłowa kwalifikacja określonego stanu podatkowoprawnego. Również liczne orzeczenia sądów administracyjnych, m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt I GSK 789/14, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 21 listopada 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 1737/07, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1019/09, wskazują na to, że przepisów prawa podatkowego nie można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających wpływ na opodatkowanie. Ponadto, zainteresowany ma prawo oczekiwać wyjaśnienia przez właściwy organ nasuwających się wątpliwości, które dotyczą regulacji ukształtowanej przepisami prawa podatkowego także wówczas, gdy zazębia się ona z innymi unormowaniami prawnymi.

Powołując się zatem na utrwaloną praktykę orzeczniczą polskich sądów administracyjnych, przepisy prawa podatkowego nie są całkowicie odrębne, niezależne i niepowiązane z innymi dziedzinami systemu prawnego, a wręcz przeciwnie, wraz z przepisami innych gałęzi prawa stanowią część jednego porządku prawnego obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z powyższym, w Pana ocenie organ podatkowy zobligowany jest do wykładni przepisów oraz definicji zawartych w ustawie z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

**W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że:**

– pod pojęciem _„_działalność w zakresie świadczonych usług tworzenia oprogramowania” - w pytaniu pierwszym - należy rozumieć całość działań realizowanych przez Pana w ramach umowy ze Spółką.

Przez wyżej wymienione określenia i czynności takie jak: „wytwarzanie oprogramowanie”, „tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania”, „usługi programistyczne”, „tworzenie lub usprawnianie istniejących rozwiązań”, „tworzenie oprogramowania”, a także „pisanie kodu” i inne wymienione powyżej czynności rozumie Pan tworzenie i ulepszanie programów komputerowych.

Część z wymienionych wyżej czynności (praca koncepcyjna z przedstawicielami Spółki, uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów, analizowanie danych, pogłębianie wiedzy, testowanie oprogramowania, optymalizowanie istniejącego kodu oprogramowania, poprawianie błędów, opisanie dokumentacji technicznej, tworzenie opisu wymagań dla innych programistów, koordynacja pracy oraz proces twórczy) - stanowią czynności prowadzące bezpośrednio do powstania praw autorskich do programów komputerowych będących przedmiotem niniejszego wniosku. Innymi słowy, są to czynności, które mogą występować u Pana, i które są integralną częścią procesu tworzenia przez Pana programów komputerowych.

– Zakres pierwszego i drugiego pytania obejmuje efekty Pana działalności dotyczące usług tworzenia oprogramowania oraz rozwijania i ulepszania oprogramowania.

– Przez określenia „oprogramowanie”, kod programu”, „program”, „nowych lub ulepszonych funkcjonalności”, należy rozumieć programy komputerowe.

Tworzył Pan między innymi oprogramowanie:

• dedykowane m.in. do obsługi transakcji finansowych, takie jak na przykład (\`(...)\`),

• służące do zarządzania (\`(...)\`),

• obsługujące (\`(...)\`),

• do (\`(...)\`).

– Pana prace będące przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem i są kreacją nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych, i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć, jako mające charakter powtarzalny. Efekty Pana pracy zawsze są twórczą realizacją projektów zlecanych przez Spółkę.

– Potwierdza Pan, że efekty Pana pracy zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych, ale na podstawie umowy ze Spółką zbywa Pan majątkowe prawa autorskie oraz zobowiązuje się Pan do niewykonywania osobistych praw autorskich.

– Potwierdza Pan, że efekty Pan pracy powstające w wyniku rozwijania i ulepszania oprogramowania zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych, ale na podstawie umowy ze Spółką zbywa Pan majątkowe prawa autorskie oraz zobowiązuje się Pan do niewykonywania osobistych praw autorskich.

– Czynności podejmowane przez Pana nie mają charakteru badań naukowych, ale wyłącznie prac rozwojowych.

– W ramach „działalności w zakresie świadczonych usług tworzenia oprogramowania” oraz „działań polegających na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania” samodzielnie prowadził/prowadzi i będzie Pan prowadził prace, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Całość Pana czynności służyła i służy projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

– Prowadził Pan wiele prac rozwojowych, przy czym niniejszy wniosek dotyczy Pana prac rozwojowych prowadzonych od 1 stycznia 2019 r. Prowadził Pan prace rozwojowe polegające na tworzeniu programów komputerowych:

• aplikacja pozwalająca na skorzystanie z (\`(...)\`),

• system (\`(...)\`),

• system umożliwiający (\`(...)\`),

• aplikacja służąca do zarządzania (\`(...)\`),

• system (\`(...)\`),

• system (\`(...)\`).

Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania, ich celem było wykorzystywanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych programów komputerowych. Prace można podzielić na kilka faz obejmują one takie czynności jak:

a) faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program komputerowy, który będzie Pan tworzył, np. poprzez omówienie funkcjonalności,

b) faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii, planowanie rozwiązań, ustalenia poszczególnych etapów prac,

c) faza programowania - etap tworzenie oprogramowania, na który składa się, np. pisanie kodu, testowanie przyjętych rozwiązań, etc.,

d) faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta.

Prace rozwojowe kończą się powstaniem programu komputerowego. Po zakończeniu prac i powstaniu praw autorskich do programu komputerowego przenosi je Pan na Pana klientów. W wyniku prac rozwojowych stworzył/stworzy Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę. Oferuje i będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych w działalności gospodarczej. Prowadził Pan prace rozwojowe polegające na tworzeniu programów komputerowych:

• aplikacja pozwalająca na skorzystanie z (\`(...)\`),

• system (\`(...)\`),

• system umożliwiający (\`(...)\`),

• aplikacja służąca do zarządzania (\`(...)\`),

• system (\`(...)\`),

• system (\`(...)\`).

W stosunku do dotychczasowej Pana działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

– W ramach działalności będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej, nie prowadził, ani nie prowadzi Pan prac o innym charakterze niż prace rozwojowe. Pana działalność objęta niniejszym wnioskiem nie obejmuje takich czynności jak: zwykłe wykorzystywanie wiedzy, standardowe, powtarzalne działania programistyczne, korzystanie z ustalonych schematów programistycznych, rutynowe aktualizacje oprogramowania.

– W każdym przypadku tworzenie oraz ulepszanie i rozwijanie przez Pana oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia lub ulepszania/rozwijania każdego poszczególnego programu komputerowego, który jest efektem Pana pracy i jest przedmiotem niniejszego wniosku.

– Programy komputerowe stanowiące kwalifikowane prawa własności intelektualnej i będące przedmiotem niniejszego wniosku zawsze są efektem prowadzonych przez Pana prac rozwojowych.

– Wniosek dotyczy Pana dochodów za lata 2019, 2020, 2021.

– Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 16 października 2015 r.

– W okresach, których dotyczy wniosek działalność Pana gospodarcza była/jest/będzie opodatkowana tzw. podatkiem liniowym lub na zasadach ogólnych.

– Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

– Usługi świadczone przez Pana na rzecz Spółki zgodnie z zawartą umową, nie są/nie będą wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

– Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich innych niż Spółka.

– Wynagrodzenie za świadczenie usług jest określone w umowie lub zamówieniu dotyczącym konkretnego projektu - przysługuje Panu kwota kalkulowana w oparciu o stawkę godzinową, stawkę dzienną lub stawkę miesięczną. W praktyce jedyną Pana usługą jest tworzenie programów komputerowych, całość wynagrodzenia jest więc wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich.

– Płatność wynagrodzenia nie musi być bezpośrednio powiązana z zakończeniem konkretnego etapu prac. W praktyce, jest to jednak wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego, gdyż jest to finalny efekt prowadzonych prac. Jednocześnie, podejmując określone zlecenie jest Pan pewien, że dany program powstanie, kwestią otwartą jest natomiast, jak będzie działał, oraz, jaka będzie potrzebna ilość czasu - potrzebna na stworzenie danego oprogramowania, stąd określony sposób wynagradzania, który jest standardem w branży tworzenia nowych programów komputerowych.

– Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program tworzony przez Pana zapisywany jest w środowisku, którego właścicielem jest Spółka i tam odbywa się jego przekazanie zgodnie z ustaleniami pomiędzy Panem a Spółką. Potwierdzeniem przekazania jest zapis historii wpisów. Na fakturze nie następuje wyodrębnienie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, gdyż w praktyce jedyną Pana usługą jest tworzenie programów komputerowych, całość wynagrodzenia jest więc wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich.

– Przeniesienie praw majątkowych do każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następowało/następuje i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 i art. 53 tej ustawy.

– Zawarł Pan umowy ze Spółką (poszczególnymi kontrahentami) - 25 sierpnia 2017 r., 1 grudnia 2019 r., 1 marca 2021 r. oraz 13 września 2021 r.

– Okoliczności i informacje przedstawione we wniosku są tożsame dla każdej współpracy ze Spółką (kontrahentami).

– Przy wykonywaniu opisanej we wniosku, w okresie którego dotyczy wniosek, zdarzało się, że współpracował Pan z innymi programistami współpracującymi ze Spółką. Niezależnie od możliwej współpracy z innymi programistami, efekty Pana prac stanowią odrębne programy komputerowe, a tym prawa autorskie do efektów Pana pracy przysługują Panu. Na podstawie umowy ze Spółką przenosi Pan na Spółkę przysługujące Panu prawa autorskie do wytworzonych, ulepszonych i rozwijanych programów komputerowych. Nie ma Pan wiedzy o zasadach regulujących transfer praw autorskich do efektów prac innych programistów, gdyż nie jest Pan stroną umów z tymi programistami.

– Wszystkie efekty Pana prac stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

– Wszystkie wymienione we wniosku efekty prac podejmowanych przez Pana, w okresie którego dotyczy wniosek, stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

– W relacjach ze Spółką, Spółka wie i będzie wiedziała, jakie konkretne prawa autorskie nabywa od Pana, gdyż indywidualizacja i konkretyzacja tworzonych i nabywanych praw następuje w toku współpracy i uzgodnień na podstawie umowy, kiedy tworzy (rozwija, ulepsza) Pan programy komputerowe, stosownie do uzgodnionych przez strony potrzeb biznesowych Spółki. Jako produkt cyfrowy, program tworzony przez Pana, zapisywany jest w środowisku, którego właścicielem jest Spółka oraz w sposób, który pozwala na zidentyfikowanie efektów Pana pracy. Spółka wie, w którym momencie i na jakich polach eksploatacji nabywa prawa autorskie do programów komputerowych. Stosownie bowiem do umowy zawartej przez Pana ze Spółką, nabywa ona wszystkie prawa autorskie do programów komputerowych wytworzonych przez Pana w ramach umowy, na wymienionych w umowie polach eksploatacji. Jednocześnie, umowa między Spółką a Panem określa zasady naliczania Panu wynagrodzenia, a w konsekwencji Spółka, dla własnych celów biznesowych i rachunkowych, jest w stanie kalkulować wartość nabytych programów komputerowych w oparciu o stawkę Pana wynagrodzenia i Pana zaangażowanie czasowe w wytworzenie konkretnego programu komputerowego.

– Jeżeli Pana działania polegają na ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania, to zmierzają one do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian.

– W przypadku rozwijania lub ulepszania przez Pana oprogramowania, nie przysługuje/nie będzie przysługiwała Panu licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego/ulepszanego prawa. Korzystanie przez Pana (udostępnianie Panu) z ulepszanego oprogramowania odbywa się na podstawie umowy ze Spółką celem dokonania jego rozwinięcia lub ulepszenia. W zakresie stanu faktycznego w niniejszym wniosku, ulepszał/rozwijał Pan istniejące oprogramowanie w zakresie:

• aplikacji pozwalającej na skorzystanie z (\`(...)\`),

• systemu przesyłającego dane dotyczące (…),

• systemu umożliwiającemu (\`(...)\`),

• aplikacji służącej zarządzaniu (\`(...)\`),

• systemu (\`(...)\`),

• systemu (\`(...)\`).

– Jak wskazano powyżej, w przypadku rozwijania lub ulepszania przez Pana oprogramowania, nie przysługuje/nie będzie przysługiwała Panu własność, współwłasność, ani licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego/ulepszanego prawa. Korzystanie przez Pana (udostępnianie Panu) z ulepszanego oprogramowania odbywa się na podstawie umowy ze Spółką celem dokonania jego rozwinięcia lub ulepszenia. Umowa nie zastrzega dla Pana wyłączności na korzystanie z ulepszanego oprogramowania. Korzystanie przez Pana (udostępnianie Panu) z ulepszanego oprogramowania odbywa się na podstawie umowy ze Spółką celem dokonania jego rozwinięcia lub ulepszenia. W wyniku tworzenia/rozwijania/ulepszania oprogramowania przez Pana, tworzony jest nowy kod źródłowy, nowe algorytmy w językach programowania i powstają nowe prawa własności intelektualnej. Przysługują Panu prawa autorskie do rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

– Nie zamierza Pan opodatkowywać pięcioprocentową stawką podatku ewentualnych Pana dochodów niezwiązanych wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

– Uzyskuje Pan jedynie dochody ze sprzedaży praw autorskich do stworzonych przez Pana nowych lub ulepszonych programów komputerowych powstałych w następstwie prowadzonych przez Pana prac rozwojowych, czyli wskazane w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

– Ewidencja jest prowadzona przez Pana na bieżąco od 1 stycznia 2019 r., tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jak wskazano powyżej, ewidencja jest prowadzona przez Pana od 1 stycznia 2019 r., tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

– Prowadzona ewidencja pozwala na wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

**Pytania**

1) Czy działalność w zakresie świadczonych usług tworzenia oprogramowani opisana przez Pana jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2) Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia oprogramowania, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pana stanowisko w sprawie w zakresie pytania numer 1 (zawarte w uzupełnieniu wniosku)**

W Pana opinii, opisana we wniosku Pana działalność w zakresie świadczonych usług tworzenia, ulepszania i rozwoju oprogramowania, tj. całość działań realizowanych przez Pana w ramach umowy ze Spółką, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Pana stanowisko w sprawie w zakresie pytania numer 2 (zawarte w uzupełnieniu wniosku)**

W Pana opinii, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym jest Pan uprawniony, zgodnie z art. 30ca ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do zastosowania pięcioprocentowej stawki podatkowej do sumy Pana dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, powstałych w wyniku opisanej we wniosku Pana działalności polegającej na tworzeniu, ulepszaniu i rozwoju programów komputerowych na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 cytowanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 wskazanej wyżej ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 przywołanej ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 cytowanej ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z wyżej wskazanej preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja - zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcia wyżej wskazanych celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 przywołanej ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności, tj. informacji podanych przez Pana, wynika m.in., że:

– wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Pana prac. Jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

– prace będące przedmiotem Pana wniosku zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem i są kreacją nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

– efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych, i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć, jako mające charakter powtarzalny,

– czynności podejmowane przez Pana nie mają charakteru badań naukowych, ale wyłącznie prac rozwojowych. W ramach działalności będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej, nie prowadził, ani nie prowadzi Pan prac o innym charakterze niż prace rozwojowe,

– w ramach „działalności w zakresie świadczonych usług tworzenia oprogramowania” oraz „działań polegających na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania” samodzielnie prowadził/prowadzi i będzie Pan prowadził prace, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

– prace rozwojowe kończą się powstaniem programu komputerowego. Po zakończeniu prac i powstaniu praw autorskich do programu komputerowego przenosi je Pan na Pana klientów. Programy komputerowe stanowiące kwalifikowane prawa własności intelektualnej i będące przedmiotem niniejszego wniosku zawsze są efektem prowadzonych przez Pana prac rozwojowych.

– w wyniku prac rozwojowych stworzył/stworzy Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę. Oferuje i będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych w działalności gospodarczej,

– w stosunku do dotychczasowej Pana działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług,

– efekty Pana pracy (w tym powstające w wyniku rozwijania i ulepszania oprogramowania) zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zaznaczył Pan również m.in., że:

– zakres Pana pierwszego i drugiego pytania obejmuje efekty Pana działalności dotyczące usług tworzenia oprogramowania oraz rozwijania i ulepszania oprogramowania,

– jeżeli Pana działania polegają na ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania, to zmierzają one do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania,

– zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian,

– w wyniku tworzenia/rozwijania/ulepszania oprogramowania przez Pana, tworzony jest nowy kod źródłowy, nowe algorytmy w językach programowania i powstają nowe prawa własności intelektualnej,

– przysługują Panu prawa autorskie do rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wobec tego podejmowane przez Pana działania polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania - w zakresie w jakim są pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć należy, że działalnością badawczo-rozwojową są wyłącznie te działania, które w sposób ścisły dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu. Co do zasady, nie jest to więc całość świadczonych przez Podatnika usług, ani też całość prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

Natomiast, autorskie prawo do tworzonego, rozwijanego i ulepszanego przez Pana oprogramowania (w ramach działalności gospodarczej) - w zakresie w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo‑rozwojowych - jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści Pana wniosku wynika również, że:

– prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw,

– ewidencja jest prowadzona przez Pana na bieżąco od 1 stycznia 2019 r., tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

– w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

– ewidencja pozwala na wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

– uzyskuje Pan jedynie dochody ze sprzedaży praw autorskich do stworzonych przez Pana nowych lub ulepszonych programów komputerowych powstałych w następstwie prowadzonych przez Pana prac rozwojowych, czyli wskazane w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

– nie zamierza Pan opodatkowywać pięcioprocentową stawką podatku ewentualnych Pana dochodów niezwiązanych wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

– wniosek dotyczy Pana dochodów za lata 2019, 2020, 2021.

W konsekwencji, Pana dochód z przenoszenia na Spółkę opisanych majątkowych praw autorskich do wytworzonego, rozwiniętego i ulepszonego oprogramowania, będący dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwia Panu skorzystanie z preferencyjnego (ich) opodatkowania pięcioprocentową stawką podatku stosownie do regulacji wskazanej w art. 30ca ust. 1 omawianej ustawy.

Powyższe uprawnienie (możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej) przysługuje Panu w całym podanym we wniosku okresie (latach: 2019, 2020, 2021), o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny.

Ze wskazanych wyżej względów, Pana stanowisko w zakresie pytania numer 1 i 2, należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczamy również, że:

– sposób ustalenia wartości wynagrodzenia za przeniesienie praw własności intelektualnej nie podlega naszej ocenie,

– powołane przez Pana orzeczenia dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Organy podatkowe pomimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).