Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.836.2020.1.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu otrzymanego w spadku.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 11 listopada 2020 r. (data wpływu 13 listopada 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 stycznia 2021 r. (data wpływu 15 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Brat Wnioskodawczyni – (…), PESEL (…), zamieszkały w chwili śmierci (…), zmarł (…) 2019 r. Na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego (…) z dnia (…) 2020 r. - sygn. akt (…) Zainteresowana, jako jedyna spadkobierczyni stała się właścicielką m.in. 1/2 udziału nieruchomości gruntowej - działki siedliskowej częściowo zabudowanej nr 1, KW (…) o powierzchni całkowitej (…) ha, położonej w (…) oraz działek leśnych o nr: 2, 3, 4, 5 i 6, KW (…), o łącznej powierzchni (…) ha.

O fakcie tym Zainteresowana powiadomiła we (…) 2020 r. Urząd Skarbowy, dostarczając wypełniony formularz SD-Z2. Druga połowa działki 1 była własnością Wnioskodawczyni (wówczas: (…) z pierwszego małżeństwa) od 1994 r., na mocy darowizny od brata - akt notarialny darowizny nr Rep. (…), data sporządzenia (…) 1994 r., notariusz (…). Działki te Zainteresowana sprzedała (…) 2020 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy na mocy nowelizacji ustawy o PIT z dnia 23 października 2018 r. (która weszła w życie 1 stycznia 2019 r.) sprzedaż nieruchomości rolnych (działka siedliskowa o powierzchni (…) ha i działki leśne o łącznej powierzchni (…) ha) przed upływem 5 lat od daty nabycia przez Wnioskodawczynię spadku po bracie w sytuacji, gdy brat był właścicielem tych działek od dnia (…) 1986 r. - nie podlega opodatkowaniu od przychodu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, na mocy nowelizacji ustawy o PIT z dnia 23 października 2018 r. (która weszła w życie 1 stycznia 2019 r.) sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu, ponieważ zgodnie z art. 1 w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.) wprowadza się następujące zmiany:

*   w art. 10 dodaje się ust. 5-7 w brzmieniu: "5. W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę”.

Brat Wnioskodawczyni - spadkodawca - stał się właścicielem przedmiotowych działek w 1986 r. (akt notarialny umowy przekazania gospodarstwa rolnego przez rodziców na rzecz (…), nr (…) z dnia (…) 1986 r., notariusz (…), a także zapisy w KW (…) i KW (…)), czyli dawniej niż 5 lat przed swoją śmiercią. Skutkuje to konsekwencją, iż sprzedaż działki nr 1, będącej w 1/2 spadkiem po bracie i działek leśnych o nr 2, 3, 4, 5, 6 przed upływem 5 lat od nabycia przez Zainteresowaną tego spadku nie sprowadza na nią obowiązku podatkowego.

Ponadto z treści wspomnianego wyżej aktu darowizny z dnia (…) 1994 r. wynika również, że wówczas brat był właścicielem tych działek, który to fakt także zwalnia Zainteresowaną z obowiązku podatkowego przy sprzedaży tych działek przed upływem 5 lat od nabycia ich przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po nim.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Wobec tego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym (…) 2019 r. bracie 1/2 udziałów w nieruchomości gruntowej: działki siedliskowej częściowo zabudowanej nr 1 oraz działek leśnych o nr: 2, 3, 4, 5, 6. Drugą połowę Zainteresowana otrzymała w 1994 r. w drodze umowy darowizny od brata. Przedmiotowe nieruchomości zostały sprzedane (…) 2020 r.

Wątpliwość Zainteresowanej budzi kwestia, czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia udziałów w nieruchomościach w drodze spadku po bracie, nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w działce siedliskowej oraz działkach leśnych nastąpiło w 2019 r., zaś zbycie przedmiotowych nieruchomości miało miejsce w 2020 r., w związku z tym do określenia skutków podatkowych z tytułu sprzedaży tych udziałów zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec tego, w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię nabytego w spadku udziału w działce siedliskowej oraz działkach leśnych znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego udziału przez spadkodawcę, czyli brata Wnioskodawczyni. Z treści wniosku wynika, że spadkodawca, czyli brat Wnioskodawczyni nabył ww. nieruchomości w 1986 r.

Zatem, odpłatne zbycie w 2020 r. przez Wnioskodawczynię udziałów w działce siedliskowej oraz działkach leśnych nie stanowi dla niej źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie ww. udziału nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę (brata Wnioskodawczyni). W konsekwencji, na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu rzeczonej transakcji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.