Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.487.2021.9.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Powstanie przychodu na moment wypłaty zaliczki na poczet
zysku.
Słowa kluczowe: komplementariusz
moment
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

AA (Wnioskodawca) jest komplementariuszem w spółce ... spółka komandytowa (Spółka).
    Przepisy dotyczące opodatkowania spółek komandytowych i ich wspólników
    wprowadzane ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i innych ustaw (Dz. U. 2020 r. poz. 2123) stosują się do
    niej od dnia 1 stycznia 2021 r. i z tym dniem stała się ona podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Wnioskodawcy przysługuje udział w zyskach Spółki wynoszący 26,33%. Wspólnicy mogą w
    drodze uchwały zmienić obowiązujące udziały w zyskach Spółki, na okres nie dłuższy niż
    rok. Umowa Spółki przewiduje prawo Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki po
    zakończeniu jej roku obrotowego, którym jest rok kalendarzowy. Przewiduje również
    możliwość dokonywania wypłat zaliczek na poczet zysku danego roku obrotowego w
    trakcie jego trwania. Zaliczki wypłacane są z bieżących środków obrotowych, w
    proporcjach wynikających z udziału komplementariuszy (w tym Wnioskodawcy w zyskach
    Spółki).
    Spółka rozlicza podatek dochodowy według zasad określonych w art. 25 ust. 1 ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz.
    1406 z późn. zm., dalej ustawa o PDOP), tj. wpłacając zaliczki miesięczne na podatek
    dochodowy od osób prawnych. Zaliczki na podatek Spółka wpłaca w terminie do 20 dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, za który jest wpłacana zaliczka. Zaliczkę za ostatni
    miesiąc roku podatkowego Spółka wpłacać będzie w terminie do 20 dnia pierwszego
    miesiąca następnego roku podatkowego.
    Pytania
      1. Czy od zaliczek wypłacanych na poczet zysku danego roku obrotowego Spółki
        zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, powstanie u Wnioskodawcy w momencie ich
        wypłaty przez Spółkę?
      2. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, czy od podatku dochodowego od
        osób fizycznych należnego od przychodów Wnioskodawcy z tytułu wypłaconych Mu
        zaliczek na poczet zysku danego roku obrotowego Spółki, podlegają odliczeniu
        zapłacone przez Spółkę zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych (od
        procentowej części udziału w zysku przypadającego na Wnioskodawcę, za
        miesięczne okresy do wypłaty zaliczki na poczet zysku)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie:
    Ad 1
    Od zaliczek wypłacanych na poczet zysku danego roku obrotowego Spółki zobowiązanie
    podatkowe, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm., dalej
    „ustawa o PDOF”), nie powstanie u Wnioskodawcy w momencie ich wypłaty przez Spółkę.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o PDOF, spółki o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c (czyli
    od 1 stycznia 2021 r. również Spółka) tej ustawy, obowiązane są jako płatnicy pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 tej ustawy, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e tej ustawy.

    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o PDOF, momentem uzyskania przychodu (dochodu), od
    którego należny jest zryczałtowany podatek, jest faktyczne uzyskanie przychodu
    (dochodu) z tego udziału.
    Oznacza to, że w momencie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku po stronie
    komplementariusza powstaje obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 4 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Zgodnie z nim obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
    podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w
    związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Samo powstanie
    obowiązku podatkowego nie oznacza zatem jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek
    zapłaty podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy obowiązek podatkowy
    przekształci się w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z art. 5 ustawy Ordynacja
    podatkowa jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do
    zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w
    wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe
    jest zatem fakt, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku.
    Bez istnienia tego elementu nie można twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe,
    prowadzące do konieczności zapłaty podatku. Jeżeli Spółka, jako płatnik, miałaby
    obowiązek pobrania podatku, powinna posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli
    musi znać jego wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi dopiero
    wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez
    takiego przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego
    obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który
    powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
    Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
    przez Spółkę, jako płatnika, nałożony został jak wspomniano w art. 41 ust. 4e ustawy o
    PDOF. Wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PDOF. Ustawa wskazuje
    wprost, w jaki sposób płatnik powinien obliczyć ten podatek i oczywistym jest, że aby go
    pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego
    obliczenia. Wobec powyższego, Spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat
    Wnioskodawcy Jego udziału w zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad
    przewidzianych w powyższym przepisie.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6a ustawy o PDOF, zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z
    ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
    podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o PDOP,
    za rok podatkowy z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Art. 30a ust. 6a ustawy o PDOF nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego”, ale
    także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku podatkowego
    oznacza, że odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
    komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez Spółkę
    odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
    uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a ustawy o PDOF odnosi się do podatku należnego
    obliczonego według art. 19 ustawy o PDOP, oznacza to, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na
    poczet PDOF zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w
    zysku Spółki, PDOP wynikającego z jej zeznania rocznego CIT-8.
    Skoro do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a
    ustawy o PDOF konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego Spółki za rok
    podatkowy, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu

    zaliczki na poczet udziału w jej zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe
    dopiero w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 ustawy o PDOP.
    Wówczas dopiero znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza.
    W konsekwencji, w tym momencie Spółka jako płatnik będzie mogła zrealizować swój
    obowiązek w postaci obliczenia podatku, a w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia
    właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób Spółka jako płatnik jest w stanie
    zrealizować wynikający z art. 41 ust. 4e ustawy obowiązek pobrania podatku z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a -6e tej ustawy.
    Wypłacając zatem Wnioskodawcy, jako komplementariuszowi, w trakcie roku
    podatkowego zaliczki na poczet zysku, Spółka nie ma obowiązku pobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4a ustawy o
    PDOF. Ustawa o PDOF nie wprowadza bowiem obowiązku pobierania przez płatnika
    zaliczek na podatek zryczałtowany, lecz zryczałtowany podatek. Obliczenie zaś wysokości
    zryczałtowanego podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust.
    6a ustawy PDOF, co jest możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego Spółki za rok
    podatkowy, z którego przychód Wnioskodawcy z tytułu udziału w zysku zostanie uzyskany.
    Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 grudnia 2020
    r. (sygn. akt II FSK 2048/18). Orzeczenie to zapadło co prawda w sprawie dotyczącej
    rozliczeń podatkowych komplementariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, ale z uwagi na
    zmiany w ustawach o PDOP i PDOF od 1 stycznia 2021 r. i objęcie statusem podatnika
    PDOP również spółki komandytowej, przedstawione w nim uzasadnienie znajduje
    zastosowanie również w stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, od zaliczek wypłacanych na poczet zysku danego
    roku obrotowego Spółki zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o PDOF, nie powstanie u Wnioskodawcy w momencie ich wypłaty przez Spółkę.
    Ad 2
    W przypadku uznania, że od zaliczek wypłacanych na poczet zysku danego roku
    obrotowego Spółki, zobowiązanie podatkowe u Wnioskodawcy powstanie jednak w
    momencie ich wypłaty przez Spółkę, od podatku dochodowego od osób fizycznych
    należnego od przychodów Wnioskodawcy z tytułu wypłaconych Mu zaliczek na poczet
    zysku podlegają odliczeniu zapłacone przez Spółkę zaliczki na podatek dochodowy od
    osób prawnych (od procentowej części udziału w zysku przypadającego na
    Wnioskodawcę, za miesięczne okresy do wypłaty zaliczki na poczet zysku).
    Jeśliby jednak uznać, że od zaliczek wypłacanych na poczet zysku danego roku
    obrotowego Spółki zobowiązanie podatkowe u Wnioskodawcy powstanie w momencie ich
    wypłaty przez Spółkę, brak byłoby możliwości bezpośredniego literalnego zastosowania
    uregulowań, o których mowa w art. 30a ust. 6 ustawy o PDOF w stosunku do bieżąco
    wypłacanych Wnioskodawcy zaliczek na poczet zysku za bieżący rok obrotowy.
    Nie powinno to jednak oznaczać, że skoro odliczenie literalnie nie jest możliwe, należałoby
    w całości opodatkować zaliczkowe wypłaty na poczet zysku podatkiem zryczałtowanym.
    Przeciwnie: skoro intencją ustawodawcy było zróżnicowanie opodatkowania wspólników
    spółek komandytowych ze względu na ich cechy podmiotowe (tj. rolę pełnionej w spółce),
    a nie ze względu na sposób lub czas otrzymywania wypłat z zysku, to istotą omawianego
    jest by komplementariusz w spółce komandytowej był wspólnikiem uprzywilejowanym
    względem innych wspólników, czyli chronionym przed efektami podwójnego
    opodatkowania.
    Przy takim odczytaniu celu ustawodawcy i jednoczesnym uznaniu, że zaliczki wypłacane
    na poczet zysku danego roku obrotowego Spółki podlegają jednak opodatkowaniu w
    momencie ich wypłaty Wnioskodawcy przez Spółkę, nie można ograniczać prawa do

    odliczenia z art. 30a ust. 6a ustawy o PDOF jedynie do tych komplementariuszy, którzy
    otrzymują wypłaty z zysku dopiero po powstaniu podatku należnego Spółki na gruncie
    ustawy o PDOP.
    Intencją ustawodawcy nie było bowiem różnicowanie form i czasu (zaliczkowo w trakcie
    danego roku – od wypłacanych po zakończeniu danego roku) wypłaty tego samego zysku
    na formy mniej lub bardziej atrakcyjne podatkowo. Przeczyłoby racjonalności
    ustawodawcy, faworyzowanie danego sposobu i czasu wypłaty tego samego zysku, a
    zdecydowane zniechęcanie do innych jego form i terminów. Uprzywilejowane
    opodatkowanie komplementariusza w zamyśle ustawodawcy powinno być niezależne od
    ekonomicznego i czasowego aspektu wypłaty zysku spółki komandytowej na jego rzecz.
    Wykładnia celowościowa i systemowa art. 30a ust. 6 ustawy o PDOF prowadzi zatem –
    zdaniem Wnioskodawcy – do wniosku, że aby przepis ten był możliwy do zastosowania,
    opłacane w trakcie trwania roku podatkowego przez Spółkę należne zaliczki na PDOF (od
    części zysku przypadającego na Wnioskodawcę, za okres do wypłaty Mu zaliczek na poczet
    zysku), podlegają zaliczeniu na poczet PDOF należnego od przychodów uzyskiwanych
    przez Niego jako komplementariusza z zysku Spółki. Biorąc pod uwagę przedstawiony
    powyżej cel ustawodawcy, nie można ograniczać prawa do odliczenia z art. 30a ust. 6
    ustawy o PDOF jedynie do tych komplementariuszy, którzy otrzymują wypłaty z zysku
    dopiero po powstaniu podatku należnego spółki komandytowej na gruncie ustawy o
    PDOP. Intencją ustawodawcy – w ocenie Wnioskodawcy – nie było bowiem różnicowanie
    form i czasu (zaliczkowo w trakcie danego roku – od wypłacanych po zakończeniu danego
    roku) wypłaty tego samego zysku na formy mniej lub bardziej atrakcyjne podatkowo.
    Jeżeli uznać, że zaliczki wypłacane na poczet zysku danego roku obrotowego Spółki
    podlegają jednak opodatkowaniu w momencie ich wypłaty Wnioskodawcy przez Spółkę,
    nie można art. 30a ust. 6 ustawy o PDOF interpretować w ten sposób, że trzeba z jego
    zastosowaniem oczekiwać na koniec roku podatkowego Spółki. W przeciwnym razie
    komplementariusze spółek komandytowych, które wypłacają zaliczki na poczet zysku na
    bieżąco (w trakcie roku), byliby w gorszej sytuacji niż ci, którzy są wspólnikami w takich
    spółkach, które wypłacają zysk dopiero po zakończeniu roku obrotowego. Aby przepis art.
    30a ust. 6 ustawy o PDOF był możliwy do zastosowania, należy dokonać obliczenia
    podstawy opodatkowania i wysokości zaliczki na PDOP na koniec okresu
    sprawozdawczego zgodnego z regulacjami ustawy o PDOP, czyli w przypadku Spółki –
    miesiąca. Dopiero bowiem, gdy znana jest kwota należnej miesięcznej zaliczki na poczet
    PDOP, możliwe jest określenie kwoty odliczenia przysługującego Wnioskodawcy od kwoty
    zryczałtowanego PDOF do zapłaty (pobrania przez Spółkę) od wypłaconej zaliczki na
    poczet jego zysku.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że od zaliczek
    wypłacanych na poczet zysku danego roku obrotowego Spółki zobowiązanie podatkowe u
    Wnioskodawcy powstanie jednak w momencie ich wypłaty przez Spółkę, od PDOF
    należnego od przychodów Wnioskodawcy z tytułu wypłaconych Mu zaliczek na poczet
    zysku podlegają odliczeniu zapłacone przez Spółkę zaliczki na PDOP (od procentowej
    części udziału w zysku przypadającego na Wnioskodawcę, za miesięczne okresy do
    wypłaty zaliczki na poczet zysku).
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 13 sierpnia 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    nr 0113-KDIPT2-3.4011.487.2021.1.AK, w której uznałem Pana stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 19 sierpnia 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    17 września 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.

    Wniósł Pan o:
      1) uchylenie w całości zaskarżonej Interpretacji wydanej przez Stronę przeciwną,
      2) uznanie w wyroku, że stanowisko przedstawione przez Stronę we wniosku o
        wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2021 r. jest prawidłowe,
      3) zasądzenie zwrotu kosztów postępowania niezbędnych do celowego dochodzenia
        praw przez Stronę, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm
        przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację w zaskarżonej części –
    wyrokiem z 16 maja 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2437/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 8 maja 2025 r. sygn. akt II FSK 1059/22 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 8 maja 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
    Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
    wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
    postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
    uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
        wyrokach;
      • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka
      akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską,
      spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7, źródłem przychodów są kapitały
    pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż
    wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r.
    o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r., poz. 2123), spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego
    od osób prawnych. Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku
    dochodowego od osób prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r. Innymi słowy spółka
    komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji,
    działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak
    działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek (w tym
    komplementariusze) będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.):
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek
      komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek (w tym komplementariusze) będący osobami fizycznymi uzyskują z
    tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      1) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,

      2) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego)
        w spółdzielniach,
      3) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      4) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że dochodem (przychodem) z
    udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego
    udziału.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a
      pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Na podstawie art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 30a ust. 6c ww. ustawy:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w
      zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie

      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku
      podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca
      roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Należy zauważyć, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch
    poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma
    to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od
    osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki
    komandytowo-akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze,
    zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w
    zysku takiej spółki.
    Wobec tego, od uzyskiwanych przychodów przez wspólnika będącego
    komplementariuszem z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej będącej
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w pierwszej kolejności płatnik
    winien obliczyć 19% zryczałtowany podatek dochodowy, który następnie pomniejszy o
    kwotę stanowiącą iloczyn procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i
    podatku od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
    końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty. Przy
    czym, jak wskazano powyżej, kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty 19%
    zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    przypadku przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c podatek ten pomniejsza się o kwotę,
    która odpowiada iloczynowi:
      - procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
      - podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o
        podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z
        tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Kwota takiego pomniejszenia nie może jednak przekroczyć kwoty podatku obliczonego
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b) tej ustawy.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że z dniem 1 stycznia 2021 r. Spółka
    stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jest Pan
    Komplementariuszem w tej Spółce. W trakcie roku obrotowego Spółka wypłaca Panu
    zaliczki na poczet zysku. Zaliczki wypłacane są z bieżących środków obrotowych, w
    proporcjach wynikających z udziału komplementariuszy (w tym Panu, w zyskach Spółki).
    Jak orzekł WSA w Warszawie w wyroku z 16 maja 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2437/21:
    W ocenie Sądu, zasadnie twierdzi Skarżący, że obowiązek wynikający, z powyższych
    uregulowań zostaje skonkretyzowany i przekształca się w zobowiązanie podatkowe
    dopiero z chwilą złożenia przez spółkę komandytową, jako płatnika, zeznania CIT-8.
    Dopiero w tym dniu określona zostaje ostatecznie wysokość zysku spółki komandytowej i
    możliwe jest ustalenie przypadającego na wspólnika przychodu z tytułu udziału w tym
    zysku, uwzględniającego pomniejszenie, o którym mowa w art.30a ust. 6a u.p.d.o.f. Zatem
    dopiero po złożeniu zeznania CIT-8 płatnik ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek z
    powyższego tytułu.
    Taką interpretację omawianych przepisów potwierdza orzecznictwo
    sądowoadministracyjne (por. np. wyroki WSA w Krakowie z dnia 13 lipca 2021 r. o sygn.
    akt I SA/Kr 789-795/21, z dnia 27 października 2021 sygn. akt I SA/Kr 1204/21, z dnia 30
    listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Kr 1014/21; WSA w Gliwicach dnia 31 sierpnia 2021 r.,

    sygn. akt I SA/GI 881/21; WSA w Szczecinie z dnia 21 października 2021 r., sygn. akt I SA/Sz
    672/21, WSA w Gdańsku, z dnia 10 listopada 2021 r., sygn. akt SA/Gd 1126/21, a także w
    wyroku NSA z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18. Wprawdzie to ostatnie
    orzeczenie odnosi się do opodatkowania przychodu komplementariuszy spółki
    komandytowo -akcyjnej, jednak z uwagi na zawartą w nim interpretację tych samych
    przepisów, które od 1 stycznia 2021 r. mają zastosowanie do przychodu
    komplementariuszy spółki komandytowej, tezy w nim zawarte są aktualne w
    rozpoznawanej sprawie, dlatego zasadnym jest odwołanie do jego zasadniczych motywów.
    W powołanym wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18, Naczelny Sąd
    Administracyjny stwierdził, że art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. nie tylko zawiera sformułowanie
    „podatku należnego”, ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w
    odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, iż odliczenie od
    zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału
    w zysku podatku należnego zapłaconego przez Spółkę odnosi się do roku podatkowego, z
    którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a
    u.p.d.o.f odnosi się do podatku należnego obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy,
    że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od przychodów
    komplementariusza z tytułu udziału w zysku Spółki podatku dochodowego od osób
    prawnych mającego odzwierciedlenie/ wynikającego z zeznania rocznego Spółki (CIT-8).
    Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza zgodnie z art. 30a ust. 6a u.
    p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego Spółki, to obowiązek
    podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w
    zyskach, przekształca się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej
    spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku
    do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji, w tym momencie płatnik będzie
    mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
    pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Wypłacając
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, Spółka nie ma
    obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art.
    30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził
    obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno
    odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast
    możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Taki sposób
    odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz 6a-6e u.p.
    d.o.f., odpowiada zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do zakazu podwójnego
    opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej. Konsekwencją nadania
    spółce komandytowej podmiotowości na gruncie u.p.d.o.p. jest wprowadzenie dwóch
    poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tą spółkę - podobnie jak ma to
    miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek - podatników podatku CIT. Wspólnicy spółki
    komandytowej zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z
    uczestnictwa w zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz
    komplementariusza przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od podatku naliczonego
    od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego przez spółkę komandytową od własnych
    dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez spółkę podatek ekonomicznie obniżał
    wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem
    opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę komandytową działalności
    gospodarczej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że pobór
    podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
    ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy
    podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w
    przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez
    spółkę zaliczek na podatek.

    Mając na względzie powołane przepisy prawa, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego i
    stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie w prawomocnym
    wyroku z 16 maja 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2437/21 należy wskazać, że od zaliczek
    wypłacanych na poczet zysku danego roku obrotowego Spółki zobowiązanie podatkowe, o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    nie powstanie u Pana w momencie ich wypłaty przez Spółkę. Obliczenie zaś wysokości
    zryczałtowanego podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust.
    6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co jest możliwe dopiero po
    obliczeniu podatku należnego Spółki za rok podatkowy, z którego Pana przychód z tytułu
    udziału w zysku zostanie uzyskany.
    Zatem Pana stanowisko w ww. zakresie (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest
    prawidłowe.
    W konsekwencji bezprzedmiotowa jest

## Ocena stanowiska

wyrażona w odniesieniu do pyta
    nia nr 2, bo zakłada ono obowiązek pobrania przez płatnika podatku od wypłacanych w
    ciągu roku zaliczek, w momencie ich wypłaty.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania uchylonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo

      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.