Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.419.2022.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-20
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działek budowlanych.
Słowa kluczowe: działki; opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 6 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży działek budowlanych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2022 r. (wpływ 26 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Na podstawie Postanowienia z dnia \`(...)\` 2004 r., sygn akt…, otrzymał Pan wraz z mamą spadek po K. K. (Pana siostrze), zmarłej \`(...)\` 2000 r., w następujących udziałach:

\- Ł. K. 3/8 części

\- E. K. 5/8 części

W skład spadku wchodzi działka nr X o pow. \`(...)\` ha, zapisana w KW….. Działka w chwili przejęcia spadku miała charakter rolny. Na podstawie uchwały nr …Rady Gminy z dnia \`(...)\` 2016 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy, dla sołectwa …, większa część ww. działki zmieniona została pod zabudowę mieszkaniową.

Zapytanie kieruje Pan również w imieniu współwłaściciela nieruchomości Ł. K., Pana matki, która w chwili obecnej umieszczona jest w \`(...)\` w …., ma \`(...)\` lat.

Nosi się Pan z zamiarem podzielenia tej działki na mniejsze, ponieważ całość nie znalazła kupca. Próbował Pan samodzielnie sprzedać ją przez lata, bez skutku.

Pieniądze ze sprzedaży działki potrzebne są Panu na leczenie Pana matki Ł. K.

Zmierza Pan z matką do sprzedaży działki, żeby doszła sprzedaż do skutku, czyli w celu znalezienia kupca, dlatego też musi Pan podzielić ją na mniejsze.

Nadmienia Pan również, że opłaca składki KRUS, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:

1\. Nie jest Pan i nie był zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

2\. Planuje Pan podzielić działki według wskazań geodezyjnych na 6 działek, dodatkowo jedna działka zostanie wydzielona pod drogę wewnętrzną dojazdową do drogi publicznej. (Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „Z opisu sprawy wynika, że „_zamierza Pan dokonać podziału działki nr X na mniejsze działki (…)_”. Proszę zatem o wskazanie na ile działek budowlanych będzie podzielona działka nr X ?”).

3\. Działka X nie została jeszcze podzielona geodezyjnie. Planuje Pan sprzedać 6 działek. Ma Pan zainteresowanych klientów, którzy są chętni na zakup mniejszych działek, nie chcą kupić całości. Wszystko jednak zależy od sytuacji na rynku nieruchomości. (Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „Ile działek (należy podać numer/numery ewidencyjne) będzie przedmiotem sprzedaży, a co za tym idzie, przedmiotem Pana wniosku?”)

4\. Działka nie jest jeszcze podzielona geodezyjnie. Działka była i jest wykorzystywana jako nieużytek, łąka od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia. (Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „W jaki konkretnie sposób ww. działka oraz uzyskane w wyniku jej podziału działki mające być przedmiotem sprzedaży była/były przez Pana wykorzystywana/wykorzystywane od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia?”).

5\. Nie posiada Pan statusu rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku VAT. (Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „ Czy posiada Pan status rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku VAT, jeśli tak to od kiedy, w jakim okresie?”).

6\. Nie sprzedawał Pan żadnych płodów rolnych z działki X. (Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „Czy z ww. gruntu (działki/działek) dokonywał Pan sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, jeśli tak to jakich i kiedy?”,

7\. Działka od momentu nabycia nie była i nie będzie udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy najmu, użyczenia, dzierżawy, czy innej umowy o podobnych charakterze.

(Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „Czy ww. działka/działki od momentu nabycia do momentu planowanego zbycia była/będą udostępniana/udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze, jeśli tak, to w jakich okresach i komu (jakiemu podmiotowi) Pan ją/je udostępniał i czy były to umowy odpłatne?

8\. Uchwalenie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego nie nastąpiło z Pana inicjatywy. Według MPZP, Uchwała nr …z dnia \`(...)\` 2016 roku, działka X – ok. \`(...)\` m2 przeznaczona jest pod zabudowę.

(Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „Z czyjej inicjatywy nastąpiło uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jakie jest według tego planu przeznaczenie działki/działek, czy uchwalenie ww. planu nastąpiło z Pana inicjatywy?”).

9\. Nie poczynił Pan żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości X ani jej uatrakcyjnienia.

(Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „Czy w stosunku do opisanej we wniosku działki/działek, poczynił Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości (np. budowa drogi, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne, ogrodzenie działki, itp.), jeśli tak to jakie oraz kiedy i w jakim celu?”)

10\. Nie podpisał Pan z chętnymi nabywcami przedwstępnej umowy sprzedaży.

(Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „Czy w celu sprzedaży działki/działek podpisał Pan z nabywcą/nabywcami przedwstępną umowę sprzedaży?”)

11\. Posiada Pan kilku chętnych klientów, którzy złożyli ofertę kupna działki, jeżeli zostanie podzielona na mniejsze.

(Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „W jaki sposób pozyska Pan nabywcę/nabywców dla sprzedawanej działki/działek?”.

12\. Działka była wykorzystywana jako nieużytek/łąka.

(Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „Czy będąca przedmiotem sprzedaży działka/działki była/były wykorzystywana/wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak proszę wskazać jaka to działalność i na jakiej podstawie prawnej działalność ta korzystała ze zwolnienia.”

13\. Nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

14\. Wcześniej dokonał Pan już sprzedaży nieruchomości.

a. Odsprzedał Pan udział w domu, działkę budowlaną oraz działkę częściowo budowlaną wraz z dwiema działkami rolnymi.

b. Dom wraz z byłą małżonką wybudował Pan z majątku wspólnego. Działkę budowlaną nabył Pan w drodze spadku po zmarłej siostrze. Działkę częściowo budowlaną oraz dwie działki rolne (które sprzedał Pan jednym nabywcom), działki nabył Pan w spadku po zmarłej siostrze.

c. Dom nabył Pan w celu zabezpieczenia centrum życiowego. Z kolei w przypadku działek, zostały nabyte w drodze spadku po zmarłej siostrze.

d. W domu zamieszkiwał Pan przez pewien czas do rozwodu, z kolei działki wykorzystywane były jako nieużytek/łąki.

e. Dom – sprzedał Pan udział swojej byłej żonie z powodu rozwodu, w 2011 roku. Działkę budowlaną sprzedał Pan ponad 10 lat temu. Działkę częściowo budowlaną oraz dwie rolne sprzedał Pan w grudniu 2021 roku. Przyczyną sprzedaży działek było zabezpieczenie potrzeb życiowych i hospitalizacja.

f. Sprzedał Pan ponad 10 lat temu działkę budowlaną, niezabudowaną. Działkę częściowo budowlaną – niezabudowaną oraz dwie rolne sprzedał Pan w grudniu 2021 roku.

g. Nie odprowadził Pan podatku VAT od sprzedaży nieruchomości.

15\. Działka będąca przedmiotem pytania jest niezabudowana.

16\. Pozostała część działki X jest działką rolną i stanowi ok \`(...)\` m2.

(Informacja udzielona w odpowiedzi na skierowane w wezwaniu pytanie „Z wniosku wynika, że „Na podstawie uchwały nr …Rady Gminy z dnia \`(...)\` 2016 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy, dla sołectwa …, większa część ww. działki zmieniona została pod zabudowę mieszkaniową”. Proszę zatem o wskazanie jakie jest przeznaczenie dla pozostałej części działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?).

17\. W momencie sprzedaży działka/działki będą objęte prawomocnym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z planem większa część działki ok. \`(...)\` m2 przeznaczona pod zabudowę jednorodzinną, ok. \`(...)\` m2 jest rolą. W momencie sprzedaży działek nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy.

Jak Pan wyżej przedstawił działki nie zostały jeszcze podzielone geodezyjnie i nie mają nadanych swoich numerów geodezyjnych. Zapytanie dokonano przed podjęciem decyzji o podziale geodezyjnym.

Jest Pan współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości gruntowej, z kolei drugim współwłaścicielem jest Pana matka, która ma \`(...)\` lat jest schorowana i nie jest w stanie samodzielnie zapytać o tak złożoną sytuację prawno-podatkową. Matka jest pod stałą Pana opieką i nadzorem. W chwili obecnej jest Pan jedynym opiekunem dla schorowanej matki.

Nie jest Pan w stanie podać numerów działek, nie zostały wydzielone geodezyjnie. Informuje Pan, że nosi się z zamiarem, a w chwili obecnej działka posiada jeden nr X.

Wszystkie pytania kieruje Pan w swoim imieniu, czyli E. K.

**Pytanie**

Czy wystąpi podatek VAT od sprzedaży działek budowlanych. Jeżeli tak, to od której i w jakim czasie sprzedaży?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ziemia została nabyta w drodze spadku, miała charakter rolny. Spadek otrzymał Pan z matką po zmarłej siostrze. Działka była wcześniej w posiadaniu Pana rodziny. Działka o pow. \`(...)\` ha nie mogła znaleźć właściciela, ze względu na jej wielkość. Potrzebne są Panu pieniądze, dlatego jest Pan z matką zmuszony do podziału ww. działki na mniejsze w celu znalezienia kupca.

Działka w 2016 r., poprzez zmianę Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego zyskała charakter budowlany, nie wnioskował Pan z matką o zmianę MPZP.

Zarówno Pan jak i Pana matka nie prowadzicie działalności gospodarczej, jedynie odprowadza Pan składki KRUS, od 1 ha. Działka została nabyta w drodze spadku, jedynie sytuacja zdrowotna i ekonomiczna zmusza Pana do sprzedaży i podzielenia tej działki. W związku z powyższym uważa Pan, że nie powinien Pan wraz z matką płacić podatku VAT od sprzedaży ani jednej działki, niezależnie od okresu sprzedaży.

Podstawa prawna:

Art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą VAT” lub „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając więc powyższe na względzie, stwierdzić należy, że dostawa udziału w gruncie stanowi dostawę towaru.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, z późn. zm.).

Według art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Na mocy art. 196 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

§ 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej. Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, stosownie do art. 198 Kodeksu Cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub pewnym okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

Stosownie do art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował/będzie podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będą działki uzyskane z działki nr X, która nie została jeszcze podzielona geodezyjnie.

Na podstawie Postanowienia z dnia \`(...)\` 2004 r., otrzymał Pan wraz z mamą spadek po K. K. (Pana siostrze), w następujących udziałach:

\- Ł. K. 3/8 części

\- E. K. 5/8 części

W skład spadku wchodzi działka nr X o pow. \`(...)\` ha, zapisana w…. Działka w chwili przejęcia spadku miała charakter rolny. Na podstawie uchwały nr …Rady Gminy z dnia \`(...)\` 2016 r. w sprawie zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy, większa część ww. działki zmieniona została pod zabudowę mieszkaniową. Uchwalenie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego nie nastąpiło z Pana inicjatywy. Według MPZP, działka X – ok. \`(...)\` m2 przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, ok. \`(...)\` m2 ma charakter rolny.

Samodzielnie próbował Pan sprzedać działkę przez lata, bez skutku. W związku z tym, że całość działki nie znalazła kupca nosi się Pan z zamiarem podzielenia jej na 6 mniejszych. Dodatkowo jedna działka zostanie wydzielona pod drogę wewnętrzną dojazdową do drogi publicznej. Planuje Pan sprzedać wszystkie uzyskane działki. Ma Pan klientów, którzy są zainteresowani zakupem mniejszych działek i nie chcą nabyć całości. Jak wynika z opisu sprawy pieniądze ze sprzedaży gruntów potrzebne są Panu na leczenie matki.

Nie posiada Pan statusu rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku VAT. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Działka nr X była wykorzystywana jako nieużytek/łąka. Nie sprzedawał Pan z niej żadnych płodów rolnych.

Działka od momentu nabycia nie była i nie będzie udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy najmu, użyczenia, dzierżawy, czy innej umowy o podobnych charakterze. Nie poczynił Pan żadnych działań dotyczących zwiększenia jej wartości ani jej uatrakcyjnienia. Nie podpisał Pan z chętnymi nabywcami przedwstępnej umowy sprzedaży.

Wskazał Pan, że wcześniej dokonał Pan już sprzedaży nieruchomości. Odsprzedał Pan udział w domu, działkę budowlaną oraz działkę częściowo budowlaną wraz z dwiema działkami rolnymi. Dom wraz z byłą małżonką wybudował Pan z majątku wspólnego. Działkę budowlaną, działkę częściowo budowlaną oraz dwie działki rolne nabył Pan w drodze spadku po zmarłej siostrze. W domu zamieszkiwał Pan do rozwodu natomiast działki wykorzystywane były jako nieużytek/łąki. Dom – sprzedał Pan udział swojej byłej żonie w 2011 roku. Działkę budowlaną sprzedał Pan ponad 10 lat temu. Działkę częściowo budowlaną oraz dwie rolne sprzedał Pan w grudniu 2021 roku. Jak Pan wskazał przyczyną sprzedaży działek było zabezpieczenie potrzeb życiowych i hospitalizacja. Od sprzedaży nieruchomości nie odprowadzał Pan podatku VAT. Nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Chcąc się odnieść do Pana wątpliwości należy mieć na uwadze wynikające z opisu sprawy wyżej przedstawione informacje. Na ich podstawie stwierdzić można, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W tej sytuacji można uznać, że sprzedaż udziału w nieruchomości nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takich działaniach, które byłyby porównywalne do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W przedmiotowej sprawie nie występuje ciąg zdarzeń, które przesądzają, że planowana dostawa wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.

Konsekwentnie więc do powyższego brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku z planowaną sprzedażą wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należy bowiem zakwalifikować do zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania nim, a czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Zatem odpowiadając na Pana pytanie stwierdzić należy, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach sprawy sprzedaż działek uzyskanych z podziału działki X nie będzie podlegała opodatkowaniu, a tym samym nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty z tego tytułu podatku VAT.

Tym samym oceniając Pana stanowisko zajęte w niniejszej sprawie stwierdzić trzeba, że jest ono prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Organ zaznacza, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości wyłącznie dla Pana, natomiast nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela tej nieruchomości.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga na tle ściśle przedstawionych we wniosku okoliczności z których wynika, że jedyną czynnością jakiej Pan dokona w związku z planowaną sprzedażą będzie wydzielenie działek. Podkreślenia wymaga, że Organ nie może przewidzieć czy nie nastąpią zmiany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym np. czy nie wykona Pan innych czynności w związku z planowaną sprzedażą działek. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).