Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.192.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: W zakresie rozliczenia przychodów oraz kosztów uzyskania
przychodów w związku z podziałem spółki.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
spółki-podział spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Zaliczki, przedpłaty na poczet dostaw
towarów i usług
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Inne przysporzenia stanowiące przychody
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    15 kwietna 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie rozliczenia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów w związku z
    podziałem spółki.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      PGK (...)
      Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        - A S.A.
        - B Sp. z o.o.

## Opis zdarzenia przyszłego

1.1. Informacje ogólne
      a. 23 września 2016 r. w drodze decyzji (...) w (...) z dnia 23.09.2016 r. (znak: (...))
        została zarejestrowana PGK.
      b. Okres funkcjonowania PGK został przedłużony na okres pięciu lat podatkowych,
        tj. na okres od 1 grudnia 2021 r. do 30 listopada 2026 r. w drodze decyzji (...)
        wydanej (...) r. (znak: (...)).
      c. Jednocześnie w 2024 r. podjęto decyzję aby rok podatkowy PGK uległ zmianie w
        taki sposób, że rokiem podatkowym PGK będzie rok kalendarzowy, tj. okres
        kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 stycznia a kończący
        31 grudnia. Pierwszy rok podatkowy PGK po zmianie będzie trwał 13 miesięcy
        oraz rozpocznie się 1 grudnia 2024 r. oraz zakończy się 31 grudnia 2025 r.
        Jednocześnie ostatni rok podatkowy PGK trwał będzie od 1 stycznia 2026 r. do 31
        grudnia 2026 r. Dodatkowo, z uwagi na zmianę roku podatkowego PGK,
        przedłużony został również okres jej funkcjonowania o 1 miesiąc, tj. do 31
        grudnia 2026 r. Zmiany, o których mowa w niniejszym ustępie, są przedmiotem
        decyzji wydanej przez (...) w (...) z 6 września 2024 r., znak sprawy: (...).
      d. PGK należy do grupy kapitałowej, która jest (...).
      e. Wnioskodawca jest podatnikiem CIT.
      f. W skład PGK wchodzi m.in.
          - A S.A., która prowadzi wyspecjalizowaną działalność na rynku (...) w zakresie
            (...) (dalej: „Spółka Dzielona”).

          - B sp. z o.o., która prowadzi działalność w zakresie (...) (dalej: „Spółka
            Przejmująca”). Dodatkowo, do obowiązków Spółki Przejmującej należy
            utrzymanie i rozbudowa majątku dystrybucyjnego Spółki Dzielonej. Spółka
            Przejmująca świadczy na rzecz Spółki Dzielonej szereg usług, w tym przede
            wszystkim usługi utrzymania i serwisu sieci dystrybucyjnej oraz rozbudowy
            majątku (...) Spółki Dzielonej.
      g. Spółki Dzielona i Przejmująca są czynnymi podatnikami VAT i posiadają siedziby
        oraz zarządy na terytorium Polski.
      h. B sp. z o.o. jest spółką reprezentującą PGK oraz spółką dominującą względem
        Spółki Dzielonej oraz względem Spółki Przejmującej, tj. posiada w nich 100%
        udziałów (dalej: „Udziałowiec”).
    1.2. Struktura organizacyjna
      a. Spółka Dzielona jest przedsiębiorstwem (...) łączącym m.in. działalność
        dystrybucyjną z działalnością obrotową.
      b. W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane w KRS
        oddziały odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe, m.in.: o Oddział w (...)
        - dystrybucja (...) (dalej: „Oddział D”),
          - Oddział w (...) – (...) (dalej: „Oddział O”),
          - Oddział (...), którego przedmiotem działalności jest świadczenie usług (...),
          - Oddział (...), którego przedmiotem działalności jest (...).
      c. W Spółce Dzielonej funkcjonuje także tzw. Centrala świadczącą usługi wsparcia
        dla pozostałych komórek organizacyjnych Spółki Dzielonej oraz spółek z grupy
        kapitałowej.
    1.3. Konieczność wydzielenia Oddziału D
      a. W dniu 3 kwietnia 2023 r. C S.A. nabyła 100% udziałów Udziałowca wraz z
        posiadanymi przez niego udziałami m.in. w Spółce Dzielonej oraz w Spółce
        Przejmującej.
      b. Przed zmianą właścicielską, o której mowa powyżej, Spółka Dzielona nie
        podlegała obowiązkowi spełnienia wymogów wynikających z art. (...), dotyczących
        (...).
      c. Po przeprowadzeniu zmiany właścicielskiej, Spółka Dzielona podlega temu
        obowiązkowi, gdyż (...).
      d. C S.A. oraz Spółka Dzielona otrzymały od Prezesa (...) pisemne zapytania w
        sprawie konieczności przeprowadzenia rozdzielenia działalności (...) od
        działalności w zakresie (...).
      e. Sprostanie przepisom art. (...) nakazującym rozdzielenie działalności
        dystrybucyjnej od działalności wytwórczej oraz obrotowej (tzw. unbundling),
        zostanie przeprowadzone poprzez podział przez wydzielenie Oddziału D ze
        Spółki Dzielonej do dedykowanej spółki, tj. Spółki Przejmującej.
      f. Przeprowadzenie unbundlingu poprzez dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez
        wydzielenie Oddziału D do Spółki Przejmującej umożliwi zastosowanie sukcesji
        generalnej i przeniesienie większości pozwoleń, koncesji i umów niezbędnych do
        zachowania ciągłości funkcjonowania Oddziału D, w tym zapewnienia
        niezakłóconej realizacji obowiązków (...).
      g. Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie wymaga m.in. sporządzenia planu
        podziału spółki. Spółka dążyła będzie do uwzględnienia w planie podziału
        wszystkich istotnych z perspektywy Oddziału D aktywów i pasywów.

      h. Spółka planuje i zakłada, że wydzielany w ramach procesu podziału zespół
        składników materialnych i niematerialnych składający się na Oddział D będzie
        spełniał definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej także: „ZCP”), o
        której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Spółka planuje i zakłada, że
        pozostające w Spółce składniki materialne i niematerialne również spełniały
        będą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    1.4. Składniki majątku przenoszone w ramach ZCP
      a. W wyniku przeprowadzonego podziału do Spółki Przejmującej zostaną
        przeniesione pozycje aktywów i pasywów bilansu Spółki Dzielonej, w tym
        należności i zobowiązania oraz środki trwałe i wartości niematerialne i prawne,
        związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez wydzielany ZCP,
        przypisane do niej w planie podziału Spółki Dzielonej.
      b. Ponadto, przeniesieniem do Spółki przejmującej zostaną objęci pracownicy
                                                  1zatrudnieni w Oddziale D. Przejście pracowników nastąpi w trybie art. 23
        Kodeksu pracy.
      c. Mając na uwadze tryb dokonywania podziału (podział przez wydzielenie), księgi
        Spółki Dzielonej nie zostaną zamknięte zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 29
        września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej:
        „ustawa o rachunkowości”). Zdarzenia gospodarcze, które wystąpią w okresie do
        dnia poprzedzającego dzień wydzielenia zostaną zaewidencjonowane przez
        Spółkę Dzieloną. Obecnie trwający rok podatkowy Spółki Dzielonej oraz Spółki
        Przejmującej obejmuje 13 miesięcy, tj. od 1 grudnia 2024 r. do 31 grudnia 2025
        r., a od 1 stycznia 2026 r. będzie to rok kalendarzowy.
      d. Planowana data rejestracji podziału przez wydzielenie to (...).
      e. Przeniesienie działalności Oddziału Dystrybucja nastąpi w ramach podziału przez
        wydzielenie, o którym mowa art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r.
        Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. 2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”).
        Zgodnie z 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie
        części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo
        spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych
        lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        wydzielenie).
    1.5. Charakterystyka opłat za przyłączenie do sieci (...)j- model obecny
      a. Zgodnie z art. (...), Spółka Dzielona jako podmiot zajmujący się sprzedażą i
        dystrybucją (...) jest obowiązana do zawarcia umowy o przyłączenie do sieci z
        podmiotami ubiegającymi się o przyłączenie do sieci (klientami Spółki Dzielonej;
        dalej: „Klienci”), jeżeli tylko istnieją techniczne i ekonomiczne warunki
        przyłączenia do sieci i dostarczania (...).
      b. Klient jest zobowiązany do zapłaty na rzecz Spółki Dzielonej wynagrodzenia
        (opłaty przyłączeniowej; dalej: „Opłata przyłączeniowa Klienta"). Opłata
        przyłączeniowa Klienta jest kalkulowana w oparciu o rzeczywiste nakłady
        poniesione przez Spółkę Dzieloną na realizację przyłączenia (tj. zawiera całość
        lub określoną procentowo część poniesionych nakładów).
      c. Istnieją sytuacje, w których w celu zapewnienia technicznych warunków
        dostarczania (...) do odbiorcy, Spółka Dzielona sama musi najpierw wystąpić z
        wnioskiem do innego przedsiębiorstwa o przyłączenie do sieci i dopiero po
        przyłączeniu Spółki Dzielonej, istnieje przedsiębiorstwa możliwość przyłączenia
        Klienta. Występują również przypadki, gdy Spółka Dzielona mając na celu

        zapewnienie Klientowi odpowiedniej mocy przyłączeniowej musi wystąpić do
        innego przedsiębiorstwa o zwiększenie mocy przyłączeniowych.
      d. Przyłączenie Spółki Dzielonej do sieci (...) lub zwiększenie mocy przyłączeniowych
        wiąże się z koniecznością uiszczania przez Spółkę Dzieloną opłat na rzecz innego
        przedsiębiorstwa (...) (dalej: „Opłata za przyłączenie”). Zapłata Opłaty za
        przyłączenie ma związek z przyłączeniem do sieci Klienta. Przy tym, Opłata za
        przyłączenie nie jest przenoszona na Klientów.
      e. Faktury za Opłaty za przyłączenie są ewidencjonowane przez Spółkę Dzieloną na
        koncie zobowiązań.
      f. W odniesieniu do Opłat za przyłączenie, Wnioskodawca posiada indywidualną
        interpretację prawa podatkowego z 10 grudnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-
        1.4010.576.2024.1.KW), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
        potwierdził, że koszty Opłat za przyłączenie nie powinny być alokowane do
        wartości początkowej obiektów (...) oraz stanowią koszty uzyskania przychodu na
        gruncie CIT. Co więcej, Opłaty za przyłączenie - uwzględniając ich charakterystykę
        opisaną w lit. d powyżej - stanowią koszty pośrednio związane z przychodami.
      g. Co istotne, występują sytuacje, w których dokonanie przez Spółkę Dzieloną Opłaty
        za przyłączenie, jest poprzedzone uregulowaniem jednej lub kilku zaliczek z tego
        tytułu (dalej: „Zaliczki zapłacone”). Spółka Dzielona uznaje, że Zaliczki zapłacone
        nie spełniają przesłanek do uznania za koszt uzyskania przychodu. Tym samym
        rozpoznanie kosztu uzyskania przychodu z tego tytułu następuje dopiero w
        ramach końcowego rozliczenia Opłaty za przyłączenie.
      h. Podobnie w sytuacji należnych Opłat przyłączeniowych Klientów, które Spółka
        Dzielona wykazuje jako przychody podatkowe, zaliczki otrzymane przez Spółkę
        Dzieloną od Klientów z tego tytułu (dalej: „Zaliczki otrzymane”), nie są traktowane
        jako przychód podatkowy, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT tj. jako
        pobrane wpłaty na poczet dostaw usług, które zostaną wykonane w następnych
        okresach sprawozdawczych.
    1.6. Charakterystyka opłat za przyłączenie do sieci (...) - po unbundlingu
      a. Po przeprowadzeniu unbundlingu, podmiotem odpowiedzialnym za realizację
        obowiązków wynikających z art. (...) będzie Spółka Przejmująca. Tym samym na
        Spółce Przejmującej będzie spoczywał szereg praw i obowiązków przypisanych
        dotychczas do Spółki Dzielonej. Będzie się to odnosiło także do opisanych w pkt
        1.5 powyżej Opłat za przyłączenie i Opłat przyłączeniowych Klientów.
      b. Należne Opłaty przyłączeniowe Klientów Spółka Przejmująca wykaże jako
        przychody podatkowe. Natomiast ponoszone Opłaty za przyłączenie rozpozna
        jako koszty uzyskania przychodu.
      c. Co do zasady, koszty dotyczące Opłat za przyłączenie:
          - przed zarejestrowaniem podziału (unbundling), będą ujmowane w księgach
            rachunkowych Spółki Dzielonej,
          - natomiast po zarejestrowaniem podziału (unbundling), będą ujmowane w
            księgach rachunkowych Spółki Przejmującej.
      d. Jednocześnie po zarejestrowaniu podziału (unbundling) wystąpią sytuacje, w
        których, Spółka Przejmująca dokona przyłączenia Klienta i będzie ujmować w
        swoich księgach rachunkowych przychody z tytułu należnych Opłat
        przyłączeniowych Klientów, co do których Zaliczki otrzymane zostały ujęte
        uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej oraz sytuacje, gdy Spółka
        Przejmująca będzie ujmować w swoich księgach rachunkowych koszty z tytułu

        poniesionych Opłat za przyłączenie, co do których Zaliczki zapłacone zostały
        ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.
      e. W powyższym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca powziął wątpliwości co do
        tego, która Spółka - Przejmująca czy Dzielona - będzie właściwą do rozpoznania
        przychodu z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów oraz kosztów
        uzyskania przychodu z tytułu Opłat za przyłączenie, w przypadku, gdy to Spółka
        Dzielona ujęła uprzednio w swoich księgach rachunkowych odpowiednio Zaliczki
        otrzymane i Zaliczki zapłacone.
    Pytania
    1. Który podmiot (tj. Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca) powinien - po
      zarejestrowaniu podziału (unbundling) - wykazać przychód z tytułu należnych Opłat
      przyłączeniowych Klientów, w sytuacji gdy Zaliczki otrzymane uprzednio z tego tytułu
      (w całości lub części) zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej?
    2. Który podmiot (tj. Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca) powinien - po
      zarejestrowaniu podziału (unbundling) - rozpoznać w kosztach uzyskania przychodu
      koszty Opłat za przyłączenie, w sytuacji gdy Zaliczki zapłacone z tego tytułu zostały
      ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów -
    po zarejestrowaniu podziału (unbundling) - powinna wykazać Spółka Przejmująca. Tym
    samym przychód z tego tytułu rozpozna Spółka Przejmująca, jeżeli po zarejestrowaniu
    podziału (unbundling), zostanie zrealizowane przyłączenie Klienta do sieci (wykonanie
    usługi), a przy tym przed zarejestrowaniem podziału (unbundling): Spółka Dzielona nie
    wystawiła z tego tytułu faktury oraz Klient nie uregulował na rzecz Spółki Dzielonej Opłaty
    przyłączeniowej Klienta. Jednocześnie, na powyższe nie będzie miał wpływu fakt, że
    Zaliczki otrzymane z tego tytułu zostały (w całości lub części) ujęte uprzednio w księgach
    rachunkowych Spółki Dzielonej.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do kosztów Opłat za przyłączenie, koszty
    zaksięgowane przed zarejestrowaniem podziału (unbundHng), powinny zostać
    rozpoznane przez Spółkę Dzieloną. Natomiast koszty zaksięgowane po zarejestrowaniu
    podziału (unbundling), powinny zostać rozpoznane przez Spółkę Przejmującą.
    Jednocześnie, na powyższe nie będzie miał wpływu fakt, że Zaliczki zapłacone z tego tytułu
    zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.

    IV. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    4.1. Sukcesja generalna
      1. Zgodnie z generalną zasadą, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne
        powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia,
        we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki
        osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie
        podziału, składnikami majątku (art. 93c ust. 1 Ordynacji podatkowej).
      2. Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
        przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi
        zorganizowaną część przedsiębiorstwa, (art. 93c ust. 2 Ordynacji podatkowej).
      3. Uregulowanie to jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej. Oznacza ono, iż
        spółka przejmująca jest następcą podatkowym spółki dzielonej, ale tylko w takim
        zakresie, w jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z
        przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku.
      4. W praktyce oznacza to, iż przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki
        podatkowe, które łącznie spełniają następujące warunki:
          - pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią
            przedsiębiorstwa;
          - powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem „stanami
            otwartymi”) oraz
          - nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal „stanami otwartymi”
            na dzień podziału).
      5. A contrario, w związku z faktem, iż przedmiotem sukcesji są „prawa i obowiązki”, to
        te z nich, które uległy konkretyzacji do dnia podziału (a więc te zdarzenia, których
        skutki, tj. rozpoznanie przychodu lub kosztu, zaistniały dla celów podatkowych
        przed podziałem) nie będą przedmiotem sukcesji - nie będą miały bowiem
        przymiotu praw i obowiązków (oraz nie będą „stanami otwartymi”).
      6. Podsumowując, w przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma
        więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało do dnia
        wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji
        podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające”
        w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie
        tym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji
        mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień
        wydzielenia „pozostają" jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej
        składnikami majątku. Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że przepis ten nie
        odnosi się do praw i obowiązków, które „pozostawały" w związku z danymi
        składnikami majątku do dnia wydzielenia.
      7. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało do dnia wydzielenia
        lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym

        właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami
        podatkowymi Spółki dzielonej - tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku
        z wydzielanym majątkiem ZCP.
      8. Powyższe stanowisko w zakresie rozumienia sukcesji generalnej potwierdza
        Naczelny Sąd Administracyjny, m.in. w wyroku z 25 marca 2021 roku sygn. akt II
        FSK 3239/18 oraz w wyroku z 26 lipca 2019 roku sygn. akt II FSK 2821/17.
        Konkluzje te wspierane są również przez organy podatkowe, m.in. Dyrektora
        Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lutego 2024 r. znak: 0111-KDIB1-
        1.4017.10.2023.2.AND; z dnia 27 lutego 2024 r. znak: 0111-KDIB1-1.4017.9.2023.2.
        AW; z dnia 11 stycznia 2024 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.638.2023.2.RH; z dnia 21
        grudnia 2023 r. znak: 0111-KDIB2-1.4017.10.2023.1.KK; z dnia 23 listopada 2021 r.
        znak: 0111-KDIB1-3.4010.498.2021.l.BM; DKIS z 9 maja 2017 r. znak: 0112-KDIL5.
        4010.12.2017.1.EK; DKIS z 20 kwietnia 2017 r. znak: 1462-IPPB5.4510.85.2017.1.JF.
    4.2. Przychody podatkowe
      1. Za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku
        podatkowym uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze
        faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
        bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT).
      2. Za datę powstania przychodu, o którym mowa powyżej, uważa się - co do zasady -
        dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo
        częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo
        uregulowania należności (art. 12 ust. 3a ustawy o CIT).
      3. Wyjątkiem od powyższej zasady są sytuacje gdy:
        - strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych - za datę
          powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego
          określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku
          (art. 12 ust. 3c ustawy o CIT),
        - dla przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
          finansowych - za datę powstania przychodu uważa się moment realizacji tych
          praw (art. 12 ust. 3f ustawy o CIT),
        - w przypadku przychodu związanego z działalnością gospodarczą, do którego nie
          stosuje się powyższych zasad - za datę powstania przychodu uznaje się dzień
          otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3e ustawy o CIT),
        - szczególne uregulowania dotyczące korekt przychodu (art. 12 ust. 3j-3m ustawy
          o CIT).
      4. Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza
        się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i
        usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także
        otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych
        w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
      5. Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy/zasady
        dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej

        oraz regulacje ustawy o CIT, przychód z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych
        Klientów dotyczące sytuacji gdy przyłączenia Klienta dokona Spółka Przejmująca -
        po zarejestrowaniu podziału (unbundling) - powinna wykazać Spółka Przejmująca.
        Tym samym przychód z tego tytułu rozpozna Spółka Przejmująca, jeżeli po
        zarejestrowaniu podziału (unbundling), zostanie zrealizowane przyłączenie Klienta
        do sieci (wykonanie usługi), a przy tym przed zarejestrowaniem podziału
        (unbundling):
          - Spółka Dzielona nie wystawiła z tego tytułu faktury oraz
          - Klient nie uregulował na rzecz Spółki Dzielonej Opłaty przyłączeniowej
            Klienta.
      6. Na powyższe nie będzie miał wpływu fakt, że Zaliczki otrzymane z tego tytułu
        zostały (w całości lub części) ujęte uprzednio przez Spółkę Dzieloną w jej księgach
        rachunkowych.
    4.3. Koszty pośrednio związane z przychodami
      1. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
        poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu
        zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
        wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
      2. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
        przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą
        okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich
        część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty
        uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art.
        15 ust. 4d ustawy o CIT).
      3. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto
        koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury
        (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w
        przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to
        ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów
        (art. 15 ust. 4e ustawy o CIT).
      4. Przyjmuje się, że zaliczka - z uwagi na swój „tymczasowy" i „niedefinitywny"
        charakter - nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Zaliczka przy rozliczeniu
        transakcji podlega zaliczeniu do wartości transakcji, natomiast jeżeli umowa nie
        doszła do skutku, strona, która otrzymała zaliczkę powinna ją zwrócić, co wynika z
        art. 494 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz.
        1061 ze zm.), z czego wynika, że jest to świadczenie niedefinitywne.
      5. Potwierdzeniem, dla powyższego jest m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora
        Krajowej Informacji Skarbowej z 31 sierpnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-
        1.4010.322.2018.1.BK, zgodnie z którą: „(...) zaliczka co do zasady Jest kwotą
        wpłacaną na poczet przyszłych zobowiązań, zatem stanowi jedynie część ceny
        należnego świadczenia. W razie należytego wykonania umowy, zaliczka podlega
        zaliczeniu na poczet należnego świadczenia. Z uwagi na fakt, iż zaliczka nie ma

        charakteru definitywnego, jej zapłata nie daje podstawy do uznania takiego
        wydatku za koszt uzyskania przychodów. Brak definitywnego charakteru zaliczki
        nie pozwala bowiem na dokonanie jednoznacznej oceny, czy świadczenie którego
        zaliczka dotyczy, będzie powiązane z uzyskaniem (zachowaniem lub
        zabezpieczeniem) przychodów. Wartość wpłaconej zaliczki może być zaliczona do
        kosztów podatkowych dopiero po wykonaniu należnego świadczenia oraz
        wykazaniu związku pomiędzy poczynionym wydatkiem a przychodem
        podatkowym, a także pod warunkiem odpowiedniego udokumentowania
        wykonania takiego świadczenia”.
      6. Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy/zasady
        dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej
        oraz regulacje ustawy o CIT, koszty Opłat za przyłączenie, powinny zostać
        potrącone:
          - przez Spółkę Dzieloną, jeżeli koszt Opłat za przyłączenie został zaksięgowany
            przez Spółkę Dzieloną,
          - przez Spółkę Przejmującą, jeżeli koszt Opłat za przyłączenie został
            zaksięgowany przez Spółkę Przejmującą.
      7. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - co do zasady - koszty dotyczące Opłat
        za przyłączenie:
          - przed zarejestrowaniem podziału (unbundling), będą ujmowane w księgach
            rachunkowych Spółki Dzielonej,
          - natomiast po zarejestrowaniem podziału (unbundling), będą ujmowane w
            księgach rachunkowych Spółki Przejmującej.
      8. Tym samym - co do zasady - koszty zaksięgowane przed zarejestrowaniem
        podziału (unbundling), powinny zostać potrącone przez Spółkę Dzieloną.
        Natomiast koszty zaksięgowane po zarejestrowaniu podziału (unbundling),
        powinny zostać potrącone przez Spółkę Przejmującą.
      9. Wnioskodawca przyjmuje, że Zaliczki zapłacone nie spełniają przesłanek do
        uznania za koszt uzyskania przychodu. Tym samym rozpoznanie kosztu uzyskania
        przychodu z tytułu Zaliczek zapłaconych następuje dopiero w ramach końcowego
        rozliczenia Opłaty za przyłączenie.
      10. Prowadzi to do wniosku, że na zasady rozpoznania kosztów Opłat za przyłączenie
        określone w pkt 6-8 powyżej, nie będzie miał wpływu fakt, że Zaliczki zapłacone z
        tego tytułu zostały (w całości lub części) ujęte uprzednio przez Spółkę Dzieloną w
        jej księgach rachunkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku.
    Zatem, inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały
    rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W szczególności przedmiotem interpretacji nie była
    ocena, który z podmiotów ma wykazać koszty Opłat za przyłączenie przed
    zarejestrowaniem podziału, gdyż kwestia ta nie wynika z zadanych pytań.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej, regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 111). W przepisach tych ustawodawca
    przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj.
    sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
    Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi
    określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z
    pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki
    przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy
    praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo
    prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia
    prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w
    prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
    Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu
    podmiotowi (podatnikowi) przysługuje – na podstawie przepisów o sukcesji prawnej –
    innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego
    podmiotu (podatnika).
    W regulacjach Ordynacji podatkowej, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch
    kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
    Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
    Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub
    spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału
    albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w
    przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej lub spółki
    komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie
    podziału składnikami majątku.
    Stosownie do art. 9c § 2 Ordynacji Podatkowej:
    Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale
    przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby prawnej lub
    spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i
    obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami
    majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją.
    Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie,
    podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które
    związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na
    to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek
    przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych
    związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
    93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
    które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby

    dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
    zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
    gruncie rozliczeń podatkowych.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
    prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z
    literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają
    prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub
    spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym,
    ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być
    wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają”
    jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w
    wyniku podziału składnikami majątku.
    Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
    które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W
    konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
    W przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej
    dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi
    podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek
    przejmujących.
    Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
    podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację – od dnia wydzielenia – rozliczeń
    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
    spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych
    wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej
    k.s.h.
    Zgodnie z art. 529 § 1 k.s.h.:
    Podział może być dokonany:
    1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje
      spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie);
    2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za
      udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
      przez zawiązanie nowych spółek);
    3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną
      spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo
      zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i
      zawiązanie nowej spółki);
    4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną
      spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo
      zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
      przez wydzielenie);
    5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną
      spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo
      zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
    Stosownie do art. 529 § 2 k.s.h.:

    Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy o
    podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej.
    W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3
    -5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
    Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
    restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
    przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
    przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek
    regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.
    Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    Zgodnie z art. 531 § 2 k.s.h:
    Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
    przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
    szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej
    w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce
    dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi
    inaczej.
    W myśl art. 532 § 1 k.s.h.:
    Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy dotyczące
    powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej, z
    wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy niniejszego działu nie
    stanowią inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że
    spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
    Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia:
    - który podmiot (tj. Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca) powinien - po zarejestrowaniu
      podziału (unbundling) - wykazać przychód z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych
      Klientów, w sytuacji gdy Zaliczki otrzymane uprzednio z tego tytułu (w całości lub
      części) zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej;
    - który podmiot (tj. Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca) powinien - po zarejestrowaniu
      podziału (unbundling) - rozpoznać w kosztach uzyskania przychodu koszty Opłat za
      przyłączenie, w sytuacji gdy Zaliczki zapłacone z tego tytułu zostały ujęte uprzednio w
      księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.
    Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości wskazać należy, że ustawa z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze
    zm.; dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu podatkowego.
    Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ww. ustawy
    przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

    Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT,
    przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
    pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
    i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku
    do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić
    będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,
    za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
    rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków
    kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa
    się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT,
    do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet
    dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach
    sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym
    również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
    pożyczek (kredytów).
    Regulacja zawarta w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT stanowi odstępstwo od
    ogólnych reguł ustalania przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego
    zastosowania jest uznanie, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na
    poczet towarów i usług, które zostaną dostarczone (wykazane) w następnych okresach
    sprawozdawczych.
    O kwalifikacji otrzymanej kwoty na poczet przyszłych okresów sprawozdawczych
    decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi
    mieć charakter definitywny, podczas gdy kwoty niestanowiące na podstawie 12 ust. 4 pkt
    1 ww. ustawy przychodu, nie mają takiego charakteru ze względu na możliwość ich
    zwrotu przed terminem dostawy towaru czy wykonania usług, na poczet których zostały
    wpłacone - przy zachowaniu warunków właściwych dla danego rodzaju przedpłaty. Fakt,
    że dana wpłata stanowi zadatek lub zaliczkę na poczet konkretnej dostawy towaru lub
    konkretnej usługi, która zostanie wykonana w przyszłości, musi zatem wynikać z
    postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.
    Co do zasady zatem, kwoty otrzymanych zaliczek nie stanowią przychodu dla celów
    podatku dochodowego. Jeżeli jednak otrzymana zapłata „zaliczka” lub „przedpłata” ma
    charakter definitywny i ostateczny, tj. z góry następuje zapłata za zakupiony towar lub
    wykonanie usługi, to zgodnie z powyższym przepisem, zapłata ta, jako związana z
    uregulowaniem należności przed wysłaniem towaru lub wykonaniem usługi nie może być
    potraktowana, jako nieuznana za przychody podatkowe wpłata na poczet dostawy
    towarów czy usług, które dostarczone będą (wykonane) w okresie późniejszym.
    Otrzymana zapłata (uregulowana należność) niemająca charakteru zaliczki (przedpłaty),
    podlegającej w późniejszym terminie rozliczeniu lub zwrotowi, stanowi bowiem już w
    momencie jej otrzymania lub utraty przez nią charakteru zaliczki przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)

    Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww.
    ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma
    lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub
    zabezpieczenia przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której
    pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek
    przyczynowo-skutkowy.
    Z opisu sprawy wynika m.in., że po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie
    podmiotem odpowiedzialnym za realizację obowiązków wynikających z przepisów prawa
    (...) będzie Spółka Przejmująca. Tym samym na Spółce Przejmującej będzie spoczywał
    szereg praw i obowiązków przypisanych dotychczas do Spółki Dzielonej. Będzie się to
    odnosiło także do Opłat za przyłączenie i Opłat przyłączeniowych Klientów. Należne Opłaty
    przyłączeniowe Klientów Spółka Przejmująca wykaże jako przychody podatkowe.
    Natomiast ponoszone Opłaty za przyłączenie rozpozna jako koszty uzyskania przychodu.
    Co do zasady, koszty dotyczące Opłat za przyłączenie przed zarejestrowaniem podziału,
    będą ujmowane w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej. Natomiast po
    zarejestrowaniem podziału, będą ujmowane w księgach rachunkowych Spółki
    Przejmującej. Jednocześnie po zarejestrowaniu podziału wystąpią sytuacje, w których,
    Spółka Przejmująca dokona przyłączenia Klienta i będzie ujmować w swoich księgach
    rachunkowych przychody z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów, co do
    których Zaliczki otrzymane zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki
    Dzielonej oraz sytuacje, gdy Spółka Przejmująca będzie ujmować w swoich księgach
    rachunkowych koszty z tytułu poniesionych Opłat za przyłączenie, co do których Zaliczki
    zapłacone zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.
    Ponadto, we wniosku wskazali Państwo, że występują sytuacje, w których dokonanie przez
    Spółkę Dzieloną Opłaty za przyłączenie, jest poprzedzone uregulowaniem jednej lub kilku
    zaliczek z tego tytułu (Zaliczki zapłacone). Spółka Dzielona uznaje, że Zaliczki zapłacone nie
    spełniają przesłanek do uznania za koszt uzyskania przychodu. Tym samym rozpoznanie
    kosztu uzyskania przychodu z tego tytułu następuje dopiero w ramach końcowego
    rozliczenia Opłaty za przyłączenie.
    Podobnie w sytuacji należnych Opłat przyłączeniowych Klientów, które Spółka Dzielona
    wykazuje jako przychody podatkowe, zaliczki otrzymane przez Spółkę Dzieloną od
    Klientów z tego tytułu (Zaliczki otrzymane), nie są traktowane jako przychód podatkowy,
    zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. jako pobrane wpłaty na poczet dostaw usług,
    które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.
    Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy wskazać należy, że po
    zarejestrowaniu podziału przychód z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów
    powinna wykazać Spółka Przejmująca.
    Powyższego nie zmienia sytuacja, że Zaliczki otrzymane uprzednio z tego tytułu (w
    całości lub części) zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej. Zaliczki,
    które nie mają charakteru definitywnego i ostatecznego, które zostaną rozliczone przez
    Spółką Przejmującą po podziale, stanowią przychód Spółki Przejmującej.
    Zatem, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania Nr 1, że przychód
    z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów po zarejestrowaniu podziału
    powinna wykazać Spółka Przejmująca. (...) Jednocześnie na powyższe nie będzie miał
    wpływu fakt, że Zaliczki otrzymane z tego tytułu zostały (w całości lub części) ujęte
    uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.
    Również Spółka Przejmująca, po zarejestrowaniu podziału, powinna również rozpoznać w
    kosztach uzyskania przychodów koszty Opłat za przyłączenie.

    Powyższego nie zmienia sytuacja, że Zaliczki otrzymane uprzednio z tego tytułu (w
    całości lub części) zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej, skoro
    rozliczenie kosztów uzyskania przychodów nastąpi po zarejestrowaniu podziału.
    Zatem, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania Nr 2, że koszty
    zaksięgowane po zarejestrowaniu podziału (unbundling), powinny zostać rozpoznane
    przez Spółkę Przejmującą. Jednocześnie, na powyższe nie będzie miał wpływu fakt, że
    Zaliczki zapłacone z tego tytułu zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki
    Dzielonej.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniem Nr 1 i 2 należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie
    wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem Państwa wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
      ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
      funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    PGK (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.