Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/4512-775/15/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-12-10
Teza: w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; dostawa; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.), uzupełniony pismem z 4 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 sierpnia 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 4 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 27 października 2015 r. znak: IBPP2/4512-775/15/EK.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również jako Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami i budowlami, które wykorzystuje od momentu ich nabycia lub wytworzenia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (Spółka nabyła te nieruchomości z zamiarem wykorzystywania ich do wykonywania czynności opodatkowanych). Transakcji tej zamierza dokonać do końca 2015 roku. Przedmiotem sprzedaży mają być obiekty posadowione na działkach ewidencyjnych numer: 2250/71, 1851/71 oraz 1852/71. Obiekty te są wymienione w punktach poniżej.

1.  Na działce ewidencyjnej 2250/71 posadowione są następujące budynki i budowle:
    1.  Budynek administracyjny - symbol PKOB 1220,
    2.  Hala produkcyjna - symbol PKOB 1251,
    3.  Budynek krajalni - hala produkcji pomocniczej - symbol PKOB 1251,
    4.  Barak - magazyn - symbol PKOB 1252,
    5.  Budynek magazynowy - symbol PKOB 1252,
    6.  Budynek portierni - symbol PKOB 1220,
    7.  Hala przemysłowa z malarnią i zapleczem socjalno - technicznym - symbol PKOB 1251 (część tego budynku znajduje się na działce ewidencyjnej 1852/71).
    8.  Drogi zakładowe i place - symbol PKOB 2112,
    9.  Ogrodzenie zakładu - symbol PKOB 2420,
    10.  Magazyn hutniczy z podtorzem suwnicy bramowej - symbol PKOB 1252
    11.  Zewnętrzna sieć wodociągowa - symbol PKOB 2222,
    12.  Linie kablowe wewnętrzne - symbol PKOB 2224,
    13.  Oświetlenie terenu - symbol PKOB 2224,
    14.  Kanalizacja deszczowa wewnętrzna - symbol PKOB 2223,
    15.  Przyłącze co. - symbol PKOB 2222,
    16.  Sieć gazowa - symbol PKOB 2221,
    17.  Na działce ewidencyjnej 1851/71 posadowione są następujące budowle:
    18.  Przyłącze gazu - symbol PKOB 2221.Na tej działce znajdują się także części budowli wymienionych w punktach: 11, 13,14,15 i 16.
2.  Na działce ewidencyjnej 1852/71 posadowiona jest część budynku wymienionego w punkcie 7 a także część sieci oświetlenia terenu o której mowa w punkcie 13.

Szczegółowe informacje na temat poszczególnych budynków, budowli:

1\. Budynek administracyjny - symbol PKOB 1220:

*   Spółka nabyła budynek w 2005 roku drodze aportu zwolnionego z VAT.
*   Wartość początkowa budynku wynosiła 2.474.517,95 PLN.
*   Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku. Ulepszeń tych dokonywano odpowiednio:
    *   22 grudnia 2006 r. na kwotę - 495.774,74 PLN
    *   21 grudnia 2007 r. na kwotę - 300.384,86 PLN
    *   10.05.2013 r. na kwotę - 2.640,34 PLN
*   Budynek ten od 11 grudnia 2014 roku jest w części wynajmowany.

2\. Hala produkcyjna - symbol PKOB 1251:

*   Spółka nabyła budynek w 2005 roku drodze aportu zwolnionego z VAT.
*   Wartość początkowa budynku wynosiła 2.900.169,23 PLN.
*   Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku. Ulepszeń tych dokonywano odpowiednio:
    *   22 grudnia 2006 r. na kwotę - 2.374.743,37 PLN
    *   21 grudnia 2007 r. na kwotę -118.303,86 PLN
*   Poszczególne części budynku nigdy nie zostały oddane w najem.

3\. Budynek krajalni - hala produkcji pomocniczej - symbol PKOB 1251:.

*   Spółka nabyła budynek w 2005 roku drodze aportu zwolnionego z VAT.
*   Wartość początkowa budynku wynosiła 238.602,80 PLN.
*   Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku. Ulepszeń tych dokonywano odpowiednio:
    *   22 grudnia 2006 r. na kwotą -148.605,80 PLN
    *   10 maja 2013 r. na kwotą - 9.000,00 PLN
*   Poszczególne części budynku nigdy nie zostały oddane w najem.

4\. Barak - magazyn - symbol PKOB 1252:

*   Spółka nabyła budynek w 2005 roku drodze aportu zwolnionego z VAT.
*   Wartość początkowa budynku wynosiła 27.696,00 PLN.
*   Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku. Ulepszenia tego dokonano 20 grudnia 2013 r. na kwotę 2.010,00 PLN
*   Poszczególne części budynku nigdy nie zostały oddane w najem.

5\. Budynek magazynowy - symbol PKOB 1252:

*   Spółka nabyła budynek w 2005 roku drodze aportu zwolnionego z VAT.
*   Wartość początkowa budynku wynosiła 251.477,71 PLN.
*   Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku. Ulepszeń tych dokonywano odpowiednio:
    *   31 sierpnia 2007 r. na kwotę - 244.777,71 PLN
    *   9 października 2008 r. zmniejszenie na kwotę o 522,34 PLN
*   Poszczególne części budynku nigdy nie zostały oddane w najem.

6\. Budynek portierni - symbol PKO B1220:

*   Spółka wybudowała budynek w 2007 roku. W związku z budową Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
*   Wartość początkowa budynku wynosiła 329.533,53 PLN.
*   Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku. Ulepszenia tego dokonano 20 grudnia 2013 r. na kwotę - 1.326,00 PLN
*   Poszczególne części budynku nigdy nie zostały oddane w najem.

7\. Hala przemysłowa z malarnią i zapleczem socjalno - technicznym - symbol PKOB 1251.

*   Spółka nabyła budynek w 2005 roku drodze aportu zwolnionego z VAT.
*   Wartość początkowa budynku wynosiła 4.203.321,26 PLN.
*   Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku. Ulepszeń tych dokonywano odpowiednio:
    *   22 grudnia 2006 r. na kwotę -145.223,80 PLN
    *   23 października 2009 r. na kwotę - 4.059.677,46 PLN
*   Poszczególne części budynku nigdy nie zostały oddane w najem.

Drogi zakładowe i place - numer 8, ogrodzenie zakładu - numer 9, magazyn hutniczy z podtorzem suwnicy bramowej - numer 10, linie kablowe wewnętrzne - numer 12, przyłącze co. - numer 15, sieć gazowa - numer 16, przyłącze gazu - numer 17:

*   Spółka wybudowała te budowle w latach 2006 - 2009. W związku z budową Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
*   Poszczególne budowle nigdy nie zostały oddane w najem.

Zewnętrzna sieć wodociągowa - numer 11, oświetlenie terenu - numer 13, kanalizacja deszczowa wewnętrzna - numer 14:

*   Spółka nabyła te budowle w 2005 roku, w drodze aportu zwolnionego z VAT.
*   Budowle nigdy nie zostały oddane w najem.
*   Wartość początkowa zewnętrznej sieci wodociągowej wynosiła 25.486,74 PLN
*   Spółka w 23 października 2009 r. dokonała jej rozbudowy. Wartość ulepszenia wyniosła 15.953, 74 PLN.
*   Wartość początkowa sieci oświetlenia terenu wynosiła 24.859 PLN. Spółka w 2006 r. dokonała jej przebudowy. Wartość ulepszenia wyniosła 24.076 PLN.
*   Wartość początkowa kanalizacji deszczowej wewnętrznej wynosiła 277.687,07 PLN. Spółka w 23 października 2009 r. dokonała jej rozbudowy. Wartość ulepszenia wyniosła 207.094, 07 PLN.

W piśmie z 4 listopada 2015 r (data wpływu 9 listopad 2015 r) Wnioskodawca poinformował, że:

1\. Wszystkie wskazane we wniosku obiekty są budynkami lub budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.).

2\. Budynki i budowle oznaczone numerami 1,2,3,4,5,7,11,13 oraz 14 zostały przez Wnioskodawcę nabyte w drodze aportu, który zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami korzystał ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Tym samym na fakturze, którą otrzymał Wnioskodawca, w stosunku do dostawy tych budynków i budowli nie było wykazanego podatku od towarów i usług. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że wszystkie budynki budowle zostały nabyte z zamiarem wykorzystania ich do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i faktycznie są one wykorzystywane od momentu nabycia do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że w stosunku do budynków i budowli oznaczonych numerami 6,8,9,10,12,15,16 oraz 17, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wybudowania tych obiektów.

3\. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków i budowli.

W związku z powyższym opisem w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytanie:

Czy planowana dostawa budynków oraz budowli wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki czy też będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o VAT

Stanowisko Wnioskodawcy:

I. Budynek numer 1.

Stosując metodę sumowania nakładów na potrzeby definicji pierwszego zasiedlenia (prezentowaną w wyroku NSA sygn. I FSK 1605/10), uznać należy, że w dniu 21.12.2007 r., Spółka dokonała nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej.

Tym samym dostawa tego budynku w części będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, natomiast w części wynajmowanej, w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Tym samym dostawa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Rozważenia wymaga natomiast, czy dostawa ta korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, dostawa budynków nie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT może korzystać ze zwolnienia, o ile spełnione zostaną następujące warunki:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Spółce (jako podmiotowi dokonującemu dostawy) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz
2.  Spółka nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do odliczenia, a jeżeli ponosiła takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 7a, warunku, o którym mowa w lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W przedmiotowym stanie faktycznym, Spółka wykorzystuje budynek w stanie ulepszonym od 21 grudnia 2007 roku, tj. ponad 5 lat. Tym samym, warunek z lit. b, nie jest brany pod uwagę. Natomiast, w odniesieniu do warunku dotyczącego braku prawa do odliczenia, zarówno w doktrynie prawa podatkowego jak i w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego dominuje pogląd, że warunek ten jest spełniony zarówno w sytuacji, w której podatnik nabywa budynek z zamiarem wykorzystywania do czynności innych niż opodatkowane VAT, a także w sytuacji, w której podatnik nabył budynek lub budowlę w ramach czynności zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

Reasumując, zdaniem Spółki – jako, że nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu tego budynku (aport zwolniony z VAT), dostawa tego budynku będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

II. Budynki i budowle o numerach 2,3,5,7,11,13,14.

Stosując metodę sumowania nakładów na potrzeby definicji pierwszego zasiedlenia (prezentowaną w wyroku NSA sygn. I FSK1605/10), uznać należy, że Spółka dokonała nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej wszystkich budynków i budowli. Tym samym dostawy tych obiektów będą dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia i nie będą korzystały ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. ? Rozważenia wymaga natomiast, czy dostawy te korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, dostawa budynków i budowli nie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT może korzystać ze zwolnienia, o ile spełnione zostaną następujące warunki: a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Spółce jako podmiotowi dokonującemu dostawy) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz b. Spółka nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do odliczenia, a jeżeli ponosiła takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. ? Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 7a, warunku, o którym mowa w lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. W przedmiotowym stanie faktycznym, Spółka wykorzystuje wszystkie te budynki i budowle w stanie ulepszonym ponad 5 lat. Tym samym, warunek z lit. b, nie jest brany pod uwagę. Natomiast, w odniesieniu do warunku dotyczącego braku prawa do odliczenia, zarówno w doktrynie prawa podatkowego jak i w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego dominuje pogląd, że warunek ten jest spełniony zarówno w sytuacji, w której podatnik nabywa budynek lub budowlę z zamiarem wykorzystywania ich do czynności innych niż opodatkowane VAT, a także w sytuacji, w której podatnik nabył budynek lub budowlę w ramach czynności zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Reasumując, zdaniem Spółki - jako że nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu tych budynków i budowli (aport zwolniony z VAT), dostawa tych budynków i budowli będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

III. Budynek numer 4.

W stosunku do tego budynku miało już miejsce pierwsze zasiedlenie (od którego upłynął okres 2 lat).

Reasumując, zdaniem Spółki - dostawa dokonana przez Spółkę będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1. pkt 10 ustawy o VAT.

Z tego zwolnienia można zrezygnować, składając zgodnie z przepisami ustawy o VAT zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania tej dostawy.

IV. Budynek numer 6.

W stosunku do tego budynku nie miało jeszcze miejsca pierwsze zasiedlenie (od którego upłynął okres 2 lat).

Tym samym dostawa tego budynku będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Dostawa ta nie będzie zatem korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Rozważenia wymaga natomiast, czy dostawa ta korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, dostawa budynków nie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT może korzystać ze zwolnienia, o ile spełnione zostaną następujące warunki:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Spółce jako podmiotowi dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz
2.  spółka nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do odliczenia, a jeżeli ponosiła takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Biorąc pod uwagę fakt, że Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na wybudowanie tego budynku, jego dostawa nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie tego przepisu.

Reasumując, zdaniem Spółki - dostawa tego budynku będzie opodatkowana VAT.

V. Budowle o numerach 8, 9,10,12,15,16,17.

W stosunku do tych budowli nie miało jeszcze miejsce pierwsze zasiedlenie.

Tym samym dostawa tych budowli będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Dostawa ta nie będzie zatem korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Rozważania wymaga natomiast, czy dostawa ta korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, dostawa budowli nie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT może korzystać ze zwolnienia, o ile spełnione zostaną następujące warunki:

1.  W stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Spółce (jako podmiotowi dokonującemu dostawy) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz
2.  Spółka nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do odliczenia, a jeżeli ponosiła takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Reasumując, zdaniem Spółki - biorąc pod uwagę fakt, że Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na wybudowanie tych nieruchomości, ich dostawa nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie tego przepisu. Dostawa tych budowli będzie więc opodatkowana VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w kwestiach dotyczących podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, ze z uwagi na ściśle powiązanie tematyki poruszanej we wniosku, tut. organ postanowił ująć kwestie dotyczące poszczególnych geodezyjnie wyodrębnionych działek zabudowanych o numerach 2250/71, 1852/71/, 1871/71 w jednej interpretacji.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 154 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Budowle o numerach 8, 9,10,12,15,16,17.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Kwestię wysokości opodatkowania reguluje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług, a także określił warunki stosowania tych obniżonych stawek i zwolnień.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów i świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem z powyższych przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ww. ustawy o VAT, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie wykorzystywana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie wniesiony aportem, sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę – bowiem zarówno aport, sprzedaż, najem jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu nabywcy czy najemcy (dzierżawcy).

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.

W świetle art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewiduje – po spełnieniu określonych warunków – objęcie dostawy zwolnieniem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami i budowlami, które wykorzystuje od momentu ich nabycia lub wytworzenia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Transakcji tej zamierza dokonać do końca 2015 r. Przedmiotem sprzedaży mają być obiekty posadowione na działkach ewidencyjnych o numerach: 2250/71, 1851/71 oraz 1852/71. Wnioskodawca wskazał, że na działce 2250/71 posadowione są budynki opisane we wniosku o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 9, 10, 12 w części 7 oraz w części 13, 11, 14, 15, 16. Na działce 1851/71 w części 11, 13, 14, 15, 16, oraz 17. Na działce 1852/71 w części 7 oraz 13. Prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługiwało Wnioskodawcy wyłącznie przy wybudowaniu budynków, budowli o numerach 6, 8, 9, 10, 12, 15, 16 oraz 17. Wnioskodawcy od wydatków na wybudowanie budynków i budowli oraz na ulepszenie poszczególnych budynków i budowli przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy dostawa budynków i budowli, posadowionych na ww. działkach będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT.

Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku w oparciu o jedną z dwóch podstaw prawnych: art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy. Jednakże dla zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, czy też nie.

Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek został sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę.

Aby zatem dostawa wskazanych w opisie sprawy budynków, budowli posadowionych na działkach nr 2250/71, 1852/71, 1851/71 mogła korzystać ze zwolnienia określonego

w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych budynków nie może upłynąć okres krótszy niż 2 lata.

Budynek nr 4 został nabyty w 2005 r. w drodze aportu zwolnionego i nigdy nie został oddany w najem. W stosunku do tego budynku nie dokonywano ulepszeń przekraczających 30 % wartości początkowej budynku. Zatem pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2005 r. w momencie nabycia w drodze aportu zwolnionego z VAT, a związku z tym, że Wnioskodawca ma zamiar dokonać sprzedaży do 2015 r. to czas od pierwszego zasiedlenia będzie dłuższy niż 2 lata. Zgodnie z powyższym dostawa budynku nr 4 będzie spełniała warunki uprawniające do korzystania ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zatem w sytuacji, gdy planowana przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowego budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, wówczas dostawa gruntu, z którym budynek jest trwale związany (tj. działki w części przyporządkowanej do tego budynku) również będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Wnioskodawca może z tego zwolnienia zrezygnować pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.

Ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie będzie mogła skorzystać dostawa pozostałych budynków, budowli. W odniesieniu do tych budynków, budowli nie doszło bowiem jeszcze do pierwszego zasiedlenia a w przypadku części budynku nr 1, która była oddana w najem w 2014 r. dostawa części budynku będzie dokonywana w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Zatem dostawa pozostałych budynków, budowli nie spełnia warunków z art. 43 ust. 1 pkt 10.

W związku z powyższym należy zbadać czy w tej sytuacji wystąpią przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy budynków i budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie.

Budynek nr 1 nabyto w drodze aportu zwolnionego w 2005 r. Następnie w dniu 21 grudnia 2007 r. dokonano ulepszeń, które przekroczyły 30 % jego wartości początkowej. Po dokonaniu ulepszeń w 2014 r. część budynku została oddana w najem, lecz nie spełnia warunku dotyczącego upływu okresu 2 letniego pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą. Zatem czynność sprzedaży części budynku będzie stanowiła pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, że Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Wnioskodawca spełnia warunek z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a. Biorąc pod uwagę, że budynek był wykorzystywany do działalności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat po ulepszeniu, to na podstawie art. 43 ust. 7a nie ma tutaj zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b. W związku z powyższym dostawa budynku korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Budynki i budowle nr 2, 3, 5, 7, 11, 13, 14 nabyto w drodze aportu zwolnionego z podatku VAT w 2005 r. następnie na wszystkich budynkach, budowlach dokonano ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej. Wymienione budynki, budowle nigdy nie zostały oddane w najem. Zatem czynność sprzedaży wymienionych budynków, budowli będzie stanowiła pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Biorąc pod uwagę to, że przy nabyciu budynków, budowli Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony spełniony jest warunek z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a. Dodatkowo budynki, budowle były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat po dokonaniu ulepszeń, zatem na podstawie art. 43 ust. 7a nie ma tutaj zastosowania warunek z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b. W związku z powyższym dostawa tych budynków, budowli korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Zatem w sytuacji, gdy planowana przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowych budynków budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, wówczas dostawa gruntu, z którym budynki są trwale związane (tj. działek przyporządkowanych do tych obiektów) również będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Budynek nr 6 oraz budowle o numerach 8, 9, 10, 12, 15, 16, 17 zostały wybudowane przez Wnioskodawcę w latach 2006 r. – 2009 r. Dostawa budynku oraz budowli nie spełni warunków z art. 43 ust. 1 pkt 10 i będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponadto Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich budowie. Nie można zatem zastosować zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a gdyż nie został spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 jest konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu. Budowle o numerach 8, 9,10,12,15,16,17.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przedmiotowy budynek i budowle nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej, lecz wykorzystywany jest przez Wnioskodawcę do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tak więc ww. dostawa nie będzie mogła również korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Zatem dostawę tych budowli oraz budynku należy opodatkować stawką 23 % zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.

W sytuacji, gdy planowana przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowych budowli i budynku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy wówczas zgodnie z art. 29a ust. 8 ww. ustawy dostawa gruntu, z którym budynek i budowle są trwale związane (tj. działek przyporządkowanych do tych obiektów) również będzie podlegała opodatkowaniu wg stawki, którą opodatkowane będą budynek i budowle posadowione na tym gruncie.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.