Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.70.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z działalnością wod.; kan. oraz brak prawa do
odliczenia podatku naliczonego od wydatków niezwiązanych z
działalnością wod.; kan. w ramach realizacji projektu.
Słowa kluczowe: drogi
kanalizacja
odliczenia-odliczenie podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy pełnego prawa do odliczenia podatku

    naliczonego od wydatków związanych z działalnością wod.-kan. oraz braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków niezwiązanych z działalnością wod.-kan. w
    ramach realizacji projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina X. (dalej: Gmina) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT),
    zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje 5 jednostek budżetowych oraz 1 zakład
    budżetowy (dalej: Jednostki) w tym:
    - Zespól Szkolno-Przedszkolny w X.,
    - Zespół Szkolno-Przedszkolny w G.,
    - Przedszkole Samorządowe,
    - Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w X.,
    - Zakład W.
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (dalej: Ustawa
    centralizacyjna), najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r. wszystkie jednostki samorządu
    terytorialnego zobowiązane zostały do dokonywania scentralizowanych rozliczeń VAT
    wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi.
    Jednostki nie stanowią zatem odrębnych od Wnioskodawcy podatników VAT - obroty
    osiągane przez Jednostki są wykazywane w skonsolidowanych rozliczeniach VAT Gminy.
    Gmina podjęła wspólne rozliczenia w VAT z funkcjonującymi w jej strukturze Jednostkami
    począwszy od 1 stycznia 2017 r.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465, dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie, w myśl art. 6
    ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m. in. w zakresie
    wodociągów, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Gmina za pomocą Zakładu W. (dalej: Zakład), będącego gminnym zakładem budżetowym,
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zbiorowego dostarczania wody (przy użyciu
    sieci wodociągowych) oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków (przy użyciu sieci
    kanalizacyjnych oraz częściowo poprzez wywóz ścieków z szamb na prywatnych
    posesjach) na rzecz mieszkańców. Gmina pobiera z tego tytułu opłaty oraz wystawia
    faktury VAT.
    Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „(...)” (dalej: Zadanie, Inwestycja lub Projekt).
    W związku z realizacją Inwestycji, Gmina uzyskała dofinansowanie z Rządowego Programu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych oraz Rządowego Funduszu Inwestycji
    Lokalnych.
    Zadanie podzielone zostało na 3 części:

    Część 1 - obejmuje budowę zbiornika bezodpływowego na nieczystości ciekłe o
    pojemności do 10 m³ w miejscowości xxx – Gmina X. Do majątku powstałego w ramach
    części 1 Inwestycji podłączone zostaną wyłącznie dwa budynki użyteczności publicznej.
    Część 2 – obejmuje budowę sieci wodociągowej w M. W ramach realizacji tej części
    Zadania przewidziano roboty instalacyjne w zakresie sieci wodociągowej obejmujące
    swym zakresem budowę odcinka sieci wodociągowej o długości 886m w M. na
    następujących działkach ewidencyjnych: xxx oraz na działkach xxx. Wodociąg włączony
    zostanie do istniejącej sieci wodociągowej, usytuowanej na działce x, a zakończony
    zostanie na działce x.
    Część 3 – obejmuje budowę sieci kanalizacyjnej sanitarnej z przyłączami wraz z lokalną
    oczyszczalnią ścieków w miejscowości S. W ramach realizacji tej części Zadania
    przewidziano następujące wydatki:
    A. Wydatki związane z działalnością wod.-kan., w tym:
    - branżą sanitarną tj. wykonanie sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej o długości 298,0
    m i sieci kanalizacji sanitarnej tłoczonej o dł. 6,0 m wraz z lokalną oczyszczalnią ścieków
    na działkach oznaczonych ewidencyjnie numerami xxx. W tym zakresie zaplanowano:
      - roboty pomiarowe,
      - zdjęcie warstw nawierzchni z pasa przeznaczonego pod przyłącza i sieć,
      - wykonanie wykopów,
      - ułożenie rur kanalizacyjnych,
      - montaż studzienek kanalizacyjnych,
      - montaż przepompowni ścieków,
      - montaż oczyszczalni ścieków,
      - próby szczelności,
      - wykonanie namiarów geodezyjnych,
      - zasypanie wykopów,
      - doprowadzenie terenu do stanu użytkowania.
    - branżą drogową tj. roboty związane z odtworzeniem dróg/chodników, które ulegną
    zniszczeniu z uwagi na prowadzenie prac związanych z budową sieci kanalizacyjnej. W
                        2  2tym zakresie powstanie ok 1.288 m drogi asfaltowej oraz 123,4 m drogi z płyt
    żelbetowych, pod którą będą wykonywane prace związane z kanalizacją.
    - branżą elektryczną niezbędną do funkcjonowania oczyszczalni tj. wykonanie zasilania
    elektrycznego oczyszczalni ścieków, wykonanie oświetlenia oczyszczalni ścieków oraz
    wykonanie układu sterowania i automatyki oczyszczalni ścieków.
    B. Wydatki niezwiązane z działalnością wod.-kan., w tym:
    - branżą elektryczną tj. wymiana 3 opraw oświetleniowych ulicznych,
                                                  2- branżą drogową tj. modernizacja całej szerokości drogi na odcinku o długości 400 m
    (pod tą częścią nie są wykonywane prace związane z kanalizacją modernizacja całej
    szerokości drogi) oraz wykonanie chodników z kostki brukowej.
    Zakończenie realizacji Inwestycji planowane jest na IV kwartał 2025 r. Wydatki
    inwestycyjne związane z Projektem są/będą dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest/będzie jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.

    Gmina pragnie wskazać, iż niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie realizacji Inwestycji w
    części 3 punkt A. tj. w zakresie dotyczącym budowy sieci kanalizacji sanitarnej z
    przyłączami wraz z lokalną oczyszczalnią ścieków w miejscowości S oraz w części 3 punkt
    B. i nie dotyczy wydatków związanych z częścią 1 oraz częścią 2 Inwestycji. Gmina jest
    /będzie w stanie wydzielić z kosztów Inwestycji wydatki związane z poszczególnymi
    częściami Inwestycji.
    Ponoszone przez Gminę wydatki na Inwestycję zostały/zostaną udokumentowane
    wystawianymi na Wnioskodawcę przez wykonawców fakturami VAT, z wykazanymi na nich
    kwotami VAT naliczonego – na fakturach zostały/zostaną wskazane dane Gminy, w tym
    numer NIP Gminy.
    Gmina pragnie podkreślić, iż infrastruktura kanalizacyjna, która powstanie w ramach
    realizacji części 3 punkt A. Inwestycji będzie stanowić własność Gminy i będzie
    wykorzystywana przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) do świadczenia usług odbioru i
    oczyszczania ścieków. Gmina wykazuje i będzie wykazywać z tytułu świadczenia ww. usług
    VAT należny w składanych przez siebie deklaracjach (plikach JPK).
    Infrastruktura kanalizacyjna, która powstanie w ramach części 3 punkt A. Inwestycji będzie
    służyć Gminie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru i
    oczyszczania ścieków od odbiorców zewnętrznych tj. m.in. mieszkańców Gminy, jak
    również lokalnych przedsiębiorców lub różnego rodzaju instytucji zewnętrznych, na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jednocześnie ww. infrastruktura
    kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana w żadnym zakresie na potrzeby wewnętrzne tj. z
    przedmiotowej infrastruktury nie będą korzystać Jednostki, ani nie zostaną podłączone do
    niej żadne obiekty gminne. Infrastruktura ta nie będzie również wykorzystywana do
    czynności zwolnionych z opodatkowania.
    Gmina pragnie w tym miejscu wskazać, iż infrastruktura kanalizacyjna powstała w ramach
    części 3 punkt A. Inwestycji, służyć będzie wyłącznie działalności opodatkowanej VAT – w
    zakresie świadczenia usług kanalizacyjnych na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Gmina pragnie ponadto zaznaczyć, że infrastruktura, która powstanie w ramach części 3
    punkt B. Inwestycji nie będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności podlegających
    opodatkowaniu oraz czynności zwolnionych z opodatkowania. Gmina nie będzie
    uzyskiwała przychodów związanych z wykorzystaniem przedmiotowego majątku.
    Pytania
    1. Czy Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych na część 3 punkt A) Inwestycji?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od
    wydatków poniesionych na część 3 punkt B) Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Gmina będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na część 3 punkt A) Inwestycji.
    2. Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od
    wydatków poniesionych na część 3 punkt B) Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1 i 2
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Gmina, w świetle art. 2 ustawy o samorządzie gminnym wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do
    zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy o samorządzie gminnym).
    Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą
    wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w
    przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie
    gminnym).
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

    Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest
    jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie
    prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w
    związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych
    stawek.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, realizacja części 3 punkt b) Inwestycji nie ma związku z
    czynnościami opodatkowanymi. Towary oraz usługi nabyte w ramach części 3 punkt b)
    Inwestycji nie będą również wykorzystywane przez Gminę do czynności zwolnionych z
    opodatkowania. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z wykorzystaniem
    majątku powstałego w ramach części 3 punkt b) Inwestycji.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, należy uznać, że wydatki ponoszone w ramach części 3
    punkt B. Inwestycji nie będą miały związku ze świadczeniem przez Gminę usług
    podlegających opodatkowaniu VAT, a tym samym nie będzie przysługiwało jej prawo do
    odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na przedmiotowe wydatki.
    Jednocześnie, należy zauważyć, że ustawodawca w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie
    uzależnia prawa do odliczenia VAT od związku dokonywanych zakupów z obecnie
    wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT. Wystarczającym
    argumentem do odliczenia VAT naliczonego jest fakt, iż towary i usługi nabyte zostały w
    celu ich wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika. Jednocześnie
    należy mieć na uwadze, iż podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, nie musi czekać do momentu aż nabyty towar lub usługa zostaną faktycznie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Infrastruktura kanalizacyjna, która powstanie w ramach realizacji części 3 punkt A.
    Inwestycji, będzie służyła Gminie do wykonywania czynności, które jej zdaniem dają
    podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Infrastruktura ta będzie bowiem w całości wykorzystywana przez Gminę do wykonywania
    odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków.
    Infrastruktura powstała w ramach części 3 punkt A. Inwestycji nie będzie wykorzystywana
    do czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT –
    usługi związane z odbiorem i oczyszczaniem ścieków będą odpłatne i realizowane na
    wyłącznie rzecz odbiorców zewnętrznych, a nie jednostek organizacyjnych Gminy takich
    jak szkoły czy placówki oświatowe.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione. Gmina działa
    jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją części 3 punkt A) Inwestycji będą służyły
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS).
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 7 marca 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-
    2.4012.25.2019.2.AG, DKIS wskazał, że: „Gmina będzie mogła odliczać w 100% podatek
    VAT naliczony w fakturach dokumentujących poniesione: wydatki na budowę sieci
    kanalizacji sanitarnej w miejscowościach X, Y, Z, wydatki bieżące związane z utrzymaniem
    ww. sieci kanalizacji sanitarnej, wydatki związane z obsługą techniczną tej sieci oraz
    wydatki na zakup materiałów biurowych nabytych na potrzeby stanowiska pracy ds.
    fakturowania opłat za ścieki. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku
    będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do

    odliczenia podatku naliczonego, tj. ww. wydatki będą służyć do wykonywania wyłącznie
    czynności opodatkowanych tym podatkiem, gdyż będą związane ze świadczeniem przez
    Gminę odpłatnych usług odprowadzania ścieków”.
    Stanowisko Gminy zostało, również potwierdzone w interpretacji indywidualnej z dnia 16
    stycznia 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.611.2018.2.EZ, w której DKIS podkreślała, że: „w
    przypadku operacji nr 2 (rozbudowa istniejącej kanalizacji sanitarnej) obydwa warunki, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Gmina jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a zrealizowana inwestycja jest związana ze
    sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT, bowiem jak wskazał Wnioskodawca efekty
    realizowanej inwestycji będą służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług z wyłączeniem jednostek organizacyjnych (jednostek budżetowych) Gminy. W
    związku z powyższym, Gmina ma pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji nr 2, ponieważ wytworzona
    infrastruktura jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych”.
    Zbieżny pogląd został przedstawiony w interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca 2018
    r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.288.2018.1.AP, w której organ wskazał, iż: „Gminie będzie
    przysługiwało prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na realizację
    zadania, ponieważ spełnione zostały wszystkie przesłanki określone w art. 86 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, a opisana inwestycja związana jest z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych – odpłatnym świadczeniem usług”.
    Analogiczne stanowisko potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej z dnia 4
    czerwca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.275.2018.1.AK, w której DKIS zgodził się z
    wnioskodawcą, że: „Wnioskodawca będzie miał prawną możliwość odzyskania podatku od
    towarów i usług w związku z realizacją operacji pn. „Przebudowa wraz z budową
    kanalizacji sanitarnej w obrębie ulicy”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym
    przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany będzie działał jako podatnik
    VAT i wydatki związane z realizacją zadania będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT”.
    Zbliżone stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 21
    czerwca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.230.2017.1.MWJ, w której organ wskazał, że
    „Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z faktur dotyczących nabycia towarów i usług związanych z budową sieci
    kanalizacyjnej, sanitarnej oraz wodociągowej wraz z przyłączami, w ramach zadania pn.:
    „...”, ponieważ - jak wskazał we wniosku Zainteresowany - wydatki związane z realizacją
    tego zadania będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług

    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro Gmina, jako czynny
    podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług,
    powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W konsekwencji, w ocenie Gminy, będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia pełnej
    kwoty podatku naliczonego od wydatków ponoszonych przez Gminę w związku z budową
    infrastruktury kanalizacyjnej w ramach części 3 punkt a) Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
    przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo w trakcie realizacji inwestycji pn. „(...)”. Zadanie
    podzielone zostało na 3 części:
    Część 3 – obejmuje budowę sieci kanalizacyjnej sanitarnej z przyłączami wraz z lokalną
    oczyszczalnią ścieków w miejscowości S. W ramach realizacji tej części zadania
    przewidziano następujące wydatki:

    A. Wydatki związane z działalnością wod.-kan., w tym:
    - branżą sanitarną tj. wykonanie sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej o długości 298,0
    m i sieci kanalizacji sanitarnej tłoczonej o dł. 6,0 m wraz z lokalną oczyszczalnią ścieków
    na działkach oznaczonych ewidencyjnie numerami. W tym zakresie zaplanowano:
      - roboty pomiarowe,
      - zdjęcie warstw nawierzchni z pasa przeznaczonego pod przyłącza i sieć,
      - wykonanie wykopów,
      - ułożenie rur kanalizacyjnych,
      - montaż studzienek kanalizacyjnych,
      - montaż przepompowni ścieków,
      - montaż oczyszczalni ścieków,
      - próby szczelności,
      - wykonanie namiarów geodezyjnych,
      - zasypanie wykopów,
      - doprowadzenie terenu do stanu użytkowania.
    - branżą drogową tj. roboty związane z odtworzeniem dróg/chodników, które ulegną
    zniszczeniu z uwagi na prowadzenie prac związanych z budową sieci kanalizacyjnej. W
                        2  2tym zakresie powstanie ok 1.288 m drogi asfaltowej oraz 123,4 m drogi z płyt
    żelbetowych, pod którą będą wykonywane prace związane z kanalizacją.
    - branżą elektryczną niezbędną do funkcjonowania oczyszczalni tj. wykonanie zasilania
      elektrycznego oczyszczalni ścieków, wykonanie oświetlenia oczyszczalni ścieków oraz
      wykonanie układu sterowania i automatyki oczyszczalni ścieków.
    B. Wydatki niezwiązane z działalnością wod.-kan., w tym:
      - branżą elektryczną tj. wymiana 3 opraw oświetleniowych ulicznych,
      - branżą drogową tj. modernizacja całej szerokości drogi na odcinku o długości 400 m
        (pod tą częścią nie są wykonywane prace związane z kanalizacją modernizacja całej
        szerokości drogi) oraz wykonanie chodników z kostki brukowej.
    Wydatki inwestycyjne związane z Projektem są/będą dokumentowane wystawianymi
    przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest
    /będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Infrastruktura kanalizacyjna, która powstanie w ramach realizacji części 3 punkt A.
    Inwestycji będzie stanowić własność Gminy i będzie wykorzystywana przez Gminę (za
    pośrednictwem Zakładu) do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków. Będą
    Państwo wykazywać z tytułu świadczenia ww. usług VAT należny w składanych przez siebie
    deklaracjach (plikach JPK).
    Infrastruktura kanalizacyjna powstała w ramach części 3 punkt A. Inwestycji, służyć będzie
    wyłącznie działalności opodatkowanej VAT – w zakresie świadczenia usług kanalizacyjnych
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Infrastruktura, która powstanie w ramach części 3 punkt B. Inwestycji nie będzie
    wykorzystywana przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu oraz czynności
    zwolnionych z opodatkowania. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z
    wykorzystaniem przedmiotowego majątku.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją 3 części
    inwestycji pn. „(...)”.
    Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje

    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych przez
    Państwa wydatków związanych z działalnością wod.-kan. (część 3 punkt A. Inwestycji),
    należy stwierdzić, że w omawianej sprawie, oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Ponadto, jak Państwo wskazali, przedmiotowa infrastruktura będzie wykorzystywana
    przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług –
    świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od odbiorców
    zewnętrznych tj. m.in. mieszkańców Gminy, jak również lokalnych przedsiębiorców lub
    różnego rodzaju instytucji zewnętrznych, na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Jednocześnie, jak wynika z opisu sprawy, ww. infrastruktura
    kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana w żadnym zakresie na potrzeby wewnętrzne tj. z
    przedmiotowej infrastruktury nie będą korzystać Jednostki, ani nie zostaną podłączone do
    niej żadne obiekty gminne. Infrastruktura ta nie będzie również wykorzystywana do
    czynności zwolnionych z opodatkowania.
    Tym samym, będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z działalnością wod.
    -kan. (część 3 punkt A) w ramach realizacji inwestycji pn. „(...)”. Prawo to będzie
    przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Natomiast odnosząc się do wydatków niezwiązanych z działalnością wod.-kan. (część 3
    punkt B Inwestycji), należy wskazać, że warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, bowiem – jak Państwo wskazali – Infrastruktura, która
    powstanie w ramach części 3 punkt B. Inwestycji nie będzie wykorzystywana przez Gminę
    do czynności podlegających opodatkowaniu oraz czynności zwolnionych z opodatkowania.
    Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z wykorzystaniem przedmiotowego
    majątku.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków nie
    związanych z działalnością wod.-kan. (część 3 punkt B) w ramach realizacji inwestycji pn.
    „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.