Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.320.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Skutki podatkowe wypłaty środków z programu emerytalnego
z Irlandii.
Słowa kluczowe: Irlandia
programy-programy emerytalne
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
wypłata
zwolnienie
zwrot-zwrot wkładów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 33

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania wypłaty środków z pracowniczego programu
    emerytalnego z Irlandii. Uzupełniła go Pani pismem z 8 maja 2025 r. (wpływ 8 maja 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Jest Pani polskim
    rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych
    dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania.
    W latach 2009-2011 opłacała Pani składki na fundusz emerytalny (...), który był podpięty
    pod fundusz emerytalny (...). Po kilku miesiącach wycofała się Pani z ww. funduszu,
    jednakże składki były przez Panią opłacane jeszcze przez rok – korzystając przy tym z ulgi
    podatkowej w zeznaniu rocznym złożonym na terytorium Irlandii.
    (...) grudnia 2024 r. otrzymała Pani zwrot wpłaconych składek, z uwagi na brak kwalifikacji
    do emerytury zagranicznej (dalej zwane jako „Świadczenie”). Z tytułu wypłaty Irlandia
    pobrała 20% podatek.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Fundusz emerytalny, o którym mowa we wniosku, został utworzony i działa w oparciu o
    przepisy obowiązujące w Irlandii. Jest to odpowiednik Pracowniczych Programów
    Emerytalnych funkcjonujących w Polsce, gdzie pracodawca opłaca składkę podstawową,
    natomiast pracownik może dobrowolnie opłacać dodatkową składkę na poczet emerytury.
    Udzielając odpowiedzi na pytanie:
    W związku z jakim zdarzeniem nastąpiła wypłata wskazanych we wniosku środków:
    a) czy uprawnienie do otrzymania środków i ich wyplata była związana z osiągnięciem
    przez Panią ustawowego wieku emerytalnego obowiązującego w Irlandii lub w związku z
    wcześniejszym przejściem na emeryturę;
    b) czy też wyplata środków stanowiła wycofanie zgromadzonych na Pani rachunku składek
    na podstawie złożonego przez Panią wniosku?
    wskazała Pani, że otrzymała Pani od (...) propozycję opłacania dodatkowych,
    dobrowolnych składek emerytalnych w związku z zatrudnieniem przez (...) (odpowiednik

    (...)). Po zakończeniu współpracy z (...) wypłacono Pani zgromadzone do tego momentu
    środki emerytalne. Pomimo to, nadal opłacała Pani dobrowolne składki emerytalne na
    rzecz (...). Jak się jednak później okazało, ze względu na wcześniejszą wypłatę świadczenia
    emerytalnego związanego z zatrudnieniem w (...), dobrowolne składki nie mogły zostać
    wypłacone jako świadczenie emerytalne. Ostatecznie środki te zostały wypłacone na
    podstawie złożonego przez Panią wniosku.
    Pytania
    1. Czy wypłacone Pani Świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych wyłącznie na terytorium Polski, czy również na terytorium Irlandii?
    2. Jeżeli wypłacone Pani Świadczenie podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, to czy
      jest ono objęte zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 58
      lit. b w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, wypłacone Świadczenie podlega opodatkowaniu wyłącznie na terytorium
    Polski i tym samym jest ono objęte zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 58 lit. b w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z treścią przepisu z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Z kolei w myśl art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, za osobę mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
    1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o
    PIT).
    Zgodnie z treścią przepisu z art. 18 ust. 1 UPO, z uwzględnieniem postanowień artykułu 19
    ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce
    zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz
    każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Niestety umowa nie precyzuje co należy rozumieć poprzez „inne podobne świadczenia”,
    dlatego też Pani zdaniem należy odnieść się do poglądu wyrażonego w linii
    interpretacyjnej.
    Dla przykładu, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25
    marca 2024 r., o numerze 0112-KDIL2-1.4011.80.2024.2 wskazał, że:
      „Umowa nie definiuje co należy rozumieć poprzez sformułowanie "emerytury i
      podobne świadczenia", jednakże należy przyjąć, że powyższe sformułowanie
      powinno się odnosić do wynagrodzenia płatnego w odniesieniu do byłego
      zatrudnienia w sektorze prywatnym. Termin "emerytury i podobne świadczenia"
      oznacza wynagrodzenie, które jest wypłacane po przejściu na emeryturę i które w
      pierwszej kolejności, aczkolwiek nie wyłącznie, ma na celu zabezpieczenie źródła
      utrzymania osobie je otrzymującej. O ile określenie "emerytura" w ramach zwykłego
      znaczenia tego słowa obejmuje tylko okresowe wypłaty, o tyle sformułowanie "inne

      podobne świadczenia" jest dość szerokie, aby objąć wypłaty nieokresowe. Tym
      samym, wypłata ryczałtowa w miejsce wypłat okresowych dokonana w momencie
      ustania zatrudnienia może wchodzić w zakres stosowania tego artykułu”.
    Jednocześnie podkreśla Pani, że umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
    zawierane przez Polskę, wzorowane są na Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku
    od dochodu i majątku. Tym samym, Polska przestrzega zasad i zaleceń wypracowanych w
    ramach Komitetu Podatkowego tej Organizacji. Zgodnie z Komentarzem do art. 18
    Konwencji Modelowej OECD rodzaje wypłat objętych tym artykułem obejmują nie tylko
    emerytury wypłacane bezpośrednio byłym pracownikom najemnym, lecz również innym
    beneficjentom (...) oraz inne podobne świadczenia, np. renty starcze z tytułu dawnego
    zatrudnienia. Różne wypłaty mogą być dokonywane na rzecz pracownika po ustaniu jego
    zatrudnienia. Kwestię, czy takie wypłaty są objęte art. 18 można ocenić w zależności od ich
    istoty, z uwzględnieniem faktów i okoliczności, w których są dokonywane.
    Podobne stanowisko zajęło Ministerstwo Finansów w piśmie z 2 listopada 2007 r., o
    numerze DD4/033-0740-IK/07/1282, w którym wskazano, że:
      „Odnośnie opodatkowania emerytur, o których mowa w umowie polsko-irlandzkiej o
      unikaniu podwójnego opodatkowania należy zauważyć, że umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania zawierane przez Polskę, wzorowane są na Modelowej
      Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku. Polska, jako państwo
      członkowskie OECD, przestrzega zasad i zaleceń wypracowanych w ramach Komitetu
      Podatkowego tej Organizacji. Według Komentarza do art. 18 Modelowej Konwencji,
      rodzaje wypłat objętych tym artykułem obejmują nie tylko emerytury wypłacane
      bezpośrednio byłym pracownikom najemnym lecz również innym beneficjentom (np.
      żyjącym współmałżonkom, współżyjącym lub dzieciom pracowników) oraz inne
      podobne świadczenia jak renty starcze z tytułu dawnego zatrudnienia. Biorąc pod
      uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny
      stwierdzić należy, że otrzymywana przez Panią XX z Irlandii emerytura podlega
      opodatkowaniu wyłącznie w Polsce”.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z treścią przepisu z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o PIT, wolne od podatku
    dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie
    emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po
    śmierci uczestnika.
    Jednocześnie, zgodnie z treścią przepisu z art. 21 ust. 33 ustawy o PIT, przez pracownicze
    programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i
    działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych
    obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach
    należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawione stanowisko
    należy stwierdzić, iż zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej, a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, wypłacone Pani
    Świadczenie podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Jednocześnie, Pani zdaniem,
    wypłacone Świadczenie korzysta ze zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w zw. z art.
    21 ust. 22 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w zakresie uznania, że
    otrzymane Świadczenie podlega opodatkowaniu tylko w Polsce i nieprawidłowe w zakresie
    możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani polskim rezydentem
    podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów
    niezależnie od miejsca ich uzyskania. W latach 2009-2011 opłacała Pani składki na fundusz
    emerytalny (...). Po kilku miesiącach wycofała się Pani z ww. funduszu, jednakże składki
    były przez Panią opłacane jeszcze przez rok – korzystając przy tym z ulgi podatkowej w
    zeznaniu rocznym złożonym na terytorium Irlandii. (...) grudnia 2024 r. otrzymała Pani
    zwrot wpłaconych składek, z uwagi na brak kwalifikacji do emerytury zagranicznej.
    Fundusz emerytalny, o którym mowa we wniosku, został utworzony i działa w oparciu o
    przepisy obowiązujące w Irlandii. Jest to odpowiednik Pracowniczych Programów
    Emerytalnych funkcjonujących w Polsce. Ze względu na wcześniejszą wypłatę świadczenia
    emerytalnego związanego z zatrudnieniem, dobrowolne składki nie mogły zostać
    wypłacone jako świadczenie emerytalne. Ostatecznie środki te zostały wypłacone na
    podstawie złożonego przez Panią wniosku.
    W świetle opisanego zdarzenia, w przedstawionej sytuacji znajdują zastosowanie
    uregulowania Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13
    listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129), zmodyfikowanej przez Konwencję
    wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu
    zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisanej przez
    Polskę i Irlandię w dniu 7 czerwca 2017 r. („Konwencja MLI”).
    W myśl art. 18 ust. 1 ww. Umowy:

      Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne
      świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie z tytułu jej wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej
      osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Umowy:
      Określenie "renta" oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych
      terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako
      spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni
      wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym.
    Dokonując interpretacji postanowień polsko-irlandzkiej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania trzeba zwrócić uwagę na tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór
    umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak
    również brzmienie Komentarza do niej. Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania są bowiem wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie
    podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna
    uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym
    przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do
    Modelowej Konwencji (MK).
    W związku z powyższym oceniając, czy świadczenie otrzymane z irlandzkiego
    pracowniczego programu emerytalnego podlega opodatkowaniu stosownie do art. 18 ust.
    1 ww. Umowy, należy odnieść się do wskazówek zawartych w Komentarzu do Modelowej
    Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD.
    Ww. konwencja polsko-irlandzka nie definiuje co należy rozumieć przez określenie
    „emerytury i inne podobne wynagrodzenia”. Zgodnie z Komentarzem do art. 18 Konwencji
    Modelowej OECD rodzaje wypłat objętych tym artykułem obejmują nie tylko emerytury
    wypłacane bezpośrednio byłym pracownikom najemnym, lecz również innym
    beneficjentom (...) oraz inne podobne świadczenia, np. renty starcze z tytułu dawnego
    zatrudnienia. Różne wypłaty mogą być dokonywane na rzecz pracownika po ustaniu jego
    zatrudnienia. Kwestię, czy takie wypłaty są objęte art. 18 można ocenić w zależności od ich
    istoty, z uwzględnieniem faktów i okoliczności w których są dokonywane.
    O ile określenie „emerytura” w ramach zwykłego znaczenia tego słowa obejmuje tylko
    okresowe wypłaty, o tyle sformułowanie „inne podobne świadczenia” jest dość szerokie,
    aby objąć wypłaty nieokresowe. Na przykład wypłata ryczałtowa w miejsce wypłat
    okresowych dokonana w momencie ustania zatrudnienia może wchodzić w zakres
    stosowania tego artykułu. Czy konkretną wypłatę należy uważać za inne świadczenie
    podobne do emerytury zależy od konkretnych okoliczności. Na przykład jeżeli wykaże się,
    że powodem wypłaty ryczałtowej jest przeliczenie emerytury lub rekompensata za
    zmniejszoną emeryturę, wówczas daną wypłatę można określić jako „inne podobne
    świadczenie” objęte artykułem 18 Konwencji Modelowej. Mogłoby to mieć miejsce na
    przykład wówczas, gdyby osoba miała możliwość wyboru w momencie przejścia na
    emeryturę między wypłacaniem emerytury a kwotą ryczałtową obliczoną w powiązaniu z
    ogólną kwotą składek lub kwotą emerytury, do której osoba byłaby uprawniona według
    obowiązujących zasad w zakresie systemu emerytalnego. Ważnym czynnikiem jest źródło
    wypłat. Inne czynniki, które mogą pomóc w ustaleniu, czy wypłata lub seria wypłat jest
    objęta artykułem 18, są zwłaszcza następujące: czy wypłata jest dokonana w czasie, czy po
    ustaniu zatrudnienia uprawniającego do wypłaty, czy odbiorca w dalszym ciągu pracuje,
    czy odbiorca osiągnął normalny wiek emerytalny właściwy dla danego zawodu; jaka jest
    sytuacja innych osób mających prawo do takiego samego rodzaju wypłaty ryczałtowej i czy
    odbiorca może korzystać jednocześnie z innych świadczeń emerytalnych. Zwrot składek
    emerytalnych (na przykład po czasowym zatrudnieniu) nie stanowi „innego podobnego
    świadczenia” w rozumieniu artykułu 18 Konwencji Modelowej.

    Termin „emerytury i podobne świadczenia” oznacza wynagrodzenie, które jest wypłacane
    po przejściu na emeryturę i które w pierwszej kolejności, aczkolwiek nie wyłącznie, ma na
    celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie je otrzymującej (Klaus Vogel on Double
    Taxation Convention A commentary to the OECD-, UN-, US Model Conventions for the
    Avoidance of Double Taxation on Income and Capital With Particular Reference to
    German Treaty Practice, Third Edition, Kluwer Law International, str. 1006, Nb 11 oraz str.
    1008, Nb 14).
    Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Irlandii:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte
      postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają
      opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Biorąc zatem pod uwagę przedstawione okoliczności, w szczególności zaś fakt, że zwrot
    środków zebranych w irlandzkim funduszu emerytalnym nie został dokonany ani w
    związku z osiągnięciem wieku emerytalnego ani też w związku z wcześniejszym przejściem
    na emeryturę – jak wskazała Pani dobrowolnie wpłacane przez Panią składki nie mogły
    zostać wypłacone jako świadczenie emerytalne, a środki zostały wypłacone na podstawie
    złożonego przez Panią wniosku – stwierdzić należy, że wypłata ta podlega opodatkowaniu
    na podstawie art. 21 ust. 1 Umowy polsko-irlandzkiej, tj. tylko w miejscu Pani
    zamieszkania, czyli w Polsce. W konsekwencji do opodatkowania ww. świadczenia
    zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii

    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten powstaje w każdym
    przypadku, kiedy u podatnika występują realne korzyści majątkowe.
    Zatem – w przedmiotowej sprawie – zwrot środków z pracowniczego programu
    emerytalnego z Irlandii na gruncie prawa polskiego będzie stanowił przychód z innych
    źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W związku z tym, że otrzymała Pani środki pieniężne z pracowniczego programu
    emerytalnego, należy rozważyć kwestię zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w
      pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób
      uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika – z zastrzeżeniem ust. 33.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 33 ww. ustawy:
      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii
      Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych
    programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 556):
      Przez wypłatę rozumie się dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę
      gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na
      wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy – na warunkach
      określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków określonych
      w ustawie.
    Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
      Wypłata następuje:
        1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
        2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu
          prawa do emerytury i po ukończeniu 55. roku życia;
        3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z
          wnioskiem o wypłatę środków;
        4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata”
    świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie
    źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie
    uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Tymczasem, w przedstawionej we wniosku sytuacji wypłata środków pieniężnych z Irlandii
    nie została dokonana ani w związku z osiągnięciem przez Panią wieku emerytalnego ani w
    związku z wcześniejszym przejściem na emeryturę; została wypłacona na Pani wniosek
    złożony w celu otrzymania zwrotu ww. środków pieniężnych z programu emerytalnego.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić zatem należy, że otrzymane środki nie korzystają
    ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    W konsekwencji, Świadczenie, które otrzymała Pani z pracowniczego programu
    emerytalnego z Irlandii stanowi przychód z innych źródeł w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych w Polsce.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią pism organów podatkowych informuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.