Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-703/11-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-11-28
Teza: Czy Znaki stanowią wartość niematerialną i prawną w świetle art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT? Czy, przy założeniu że Znaki, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki wnoszącej aport, zostaną wniesione aportem do Spółki w ramach ZCP do końca bieżącego roku podatkowego Spółki, Wnioskodawca będzie mógł je ujawnić w swojej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz ustalić wartość początkową tych znaków według wartości rynkowej z dnia nabycia, zgodnie z art. 16g ust. 10 w zw. z art. 16g ust. 10a ustawy o CIT? Czy dla celów podatkowych Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Znaków, ustalonej według ich wartości rynkowej z dnia nabycia przez cały okres amortyzacji zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 w związku z art. 16m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonanych zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: amortyzacja; aport; ewidencja-ewidencja środków trwałych; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość rynkowa; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16m

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2011 r. (data wpływu 30.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych objęcia wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym praw do znaków towarowych określonych w ustawie Prawo własności przemysłowej, które nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki wnoszącej aport, dla Wnioskodawcy, którego rok podatkowy trwa od listopada 2010r. i zakończy się w grudniu 2011r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych objęcia wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym praw do znaków towarowych określonych w ustawie Prawo własności przemysłowej, które nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki wnoszącej aport, dla Wnioskodawcy, którego rok podatkowy trwa od listopada 2010r. i zakończy się w grudniu 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej. „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest osobą prawną podlegającą podatkowi dochodowemu od osób prawnych w Polsce. Rok podatkowy Spółki rozpoczął się w listopadzie 2010r. i zakończy się w grudniu 2011r. W dniu 29 kwietnia 2011r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał, na wniosek Spółki, dwie indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego, w których potwierdził, że zgodnie z art. 12 ustawy zmieniającej, Spółka może stosować do końca bieżącego roku podatkowego przepisy ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010r. (sygn. IPPB5/423-136/11-3/AS oraz IPPB5/423-136/11-4/AS).

W bieżącym roku podatkowym Wnioskodawca spodziewa się otrzymać od innej spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce wkład niepieniężny stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W skład ZCP wchodzić będą między innymi prawa do znaków towarowych (dalej: „Znaki”), które nie zostały wprowadzone przez spółkę wnoszącą aport do jej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Wniesienie ZCP tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki, będzie się wiązać z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o CIT, tj. nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartością rynkową składników majątkowych ZCP. Wniesione aportem do Spółki Znaki stanowią prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000r. Prawo własności przemysłowej (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1117, ze zm.; dalej: „Prawo własności przemysłowej”) oraz (i) nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, (ii) ich przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok oraz (iii) będą wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą w ten sposób, że zostaną oddane do używania innemu podmiotowi na podstawie umowy licencyjnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Znaki stanowią wartość niematerialną i prawną w świetle art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT?
2.  Czy, przy założeniu że Znaki, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki wnoszącej aport, zostaną wniesione aportem do Spółki w ramach ZCP do końca bieżącego roku podatkowego Spółki, Wnioskodawca będzie mógł je ujawnić w swojej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz ustalić wartość początkową tych znaków według wartości rynkowej z dnia nabycia, zgodnie z art. 16g ust. 10 w zw. z art. 16g ust. 10a ustawy o CIT?
3.  Czy dla celów podatkowych Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Znaków, ustalonej według ich wartości rynkowej z dnia nabycia przez cały okres amortyzacji zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 w związku z art. 16m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonanych zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Znaki stanowią wartość niematerialną i prawną w świetle art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, amortyzacji, jako wartości niematerialne i prawne, podlegają prawa określone w Prawie własności przemysłowej pod warunkiem, iż prawa te są nabyte, nadają się do gospodarczego wykorzystania, ich przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok oraz są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Prawo własności przemysłowej obejmuje swoim zakresem m.in. prawa ochronne na znaki towarowe. W opinii Wnioskodawcy, Znaki spełniają wszystkie warunki wymienione w ustawie o CIT, konieczne do uznania ich za wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji. W szczególności:

*   Znaki zostały zarejestrowane w rejestrze znaków towarowych i korzystają z praw ochronnych na znaki towarowe;

*   Znaki nadają się do gospodarczego wykorzystania i jako takie były wykorzystywane przez spółkę wnoszącą aport przed jego wniesieniem do Spółki;

*   Znaki będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności poprzez oddanie ich do odpłatnego używania innemu podmiotowi;

*   Wnioskodawca przewiduje, że Znaki będą wykorzystywane przez okres dłuższy niż rok.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Znaki są wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi amortyzacji w świetle ustawy o CIT.

Ad 2.

Przy założeniu, że Znaki, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki wnoszącej aport, zostaną wniesione aportem do Spółki w ramach ZCP do końca bieżącego roku podatkowego Spółki, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż będzie mógł ujawnić te Znaki w swojej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz ustalić wartość początkową według ich wartości rynkowej z dnia nabycia, zgodnie z art. 16g ust. 10 w zw. z art. 16g ust. 10a ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 16g ust. 10 w związku z art. 16g ust. 10a ustawy o CIT, metoda ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze aportu ZCP, niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport zależy od tego, czy w wyniku transakcji wystąpi dodatnia wartość firmy.

Jeżeli wystąpi dodatnia wartość firmy, łączna wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustalana jest jako suma wartości rynkowej tych składników majątku. Jeżeli zaś dodatnia wartość firmy nie wystąpi, łączna wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustalana jest jako różnica między ceną nabycia ZCP (którą zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wniesienia ZCP aportem stanowić będzie nominalna wartość udział6w wydanych w zamian za aport) a wartością składników majątkowych, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W świetle powyższych przepisów, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania w drodze aportu ZCP i wystąpienia dodatniej wartości firmy, wartością początkową Znaków będących elementem wnoszonego ZCP, a które nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki wnoszącej przedmiotowy aport, będzie ich wartość rynkowa z dnia aportu ZCP.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego: Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 kwietnia 2011r. (sygn. ILPB4/423-58/11-2/DS), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 czerwca 2011r. (sygn. IPPB3/423-349/11-4/MS) oraz 13 czerwca 2011r. (sygn. IPPB3/423-257/11-4/MS).

Ad 3.

W opinii Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Znaków, ustalonej według ich wartości rynkowej z dnia nabycia, przez cały okres amortyzacji. Odpisy amortyzacyjne w takiej wysokości stanowić będą koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 w związku z art. 16m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. W przypadku wartości niematerialnej i prawnej w postaci znaku towarowego, okres amortyzacji nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z warunkami określonymi w ustawie o CIT.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Znaków (wprowadzonych do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych do dnia 31 grudnia 2011 r.), ustalonej według wartości rynkowej z dnia wniesienia aportu przez okres nie krótszy niż 5 lat. Ponadto, mając na uwadze fakt, iż wartość początkowa Znaków zostanie ustalona zgodnie z ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym sprzed dnia 1 stycznia 2011r., odpisy amortyzacyjne w latach następnych, powinny być kontynuowane od raz ustalonej wartości początkowej w pierwszym roku podatkowym Spółki. Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma bowiem podstaw do korygowania raz przyjętej wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej z powodu zmiany stanu prawnego w trakcie dokonywania przez Wnioskodawcę odpisów amortyzacyjnych.

Reasumując, Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Znaków ustalonej według wartości rynkowej z dnia nabycia przez cały okres amortyzacji, a odpisy te będą stanowiły koszt uzyskania przychodów Spółki zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.