Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.442.2025.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Sprzedaż działek powstałych z podziału działek nie podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
grunty-podział gruntu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-podział nieruchomości
opodatkowanie
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT transakcji sprzedaży działek nr (...), (...) i (...) powstałych z podziału działek
    nr (...) i (...).
    Uzupełniła go Pani pismem z 18 sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną, prowadzącą gospodarstwo rolne, stanowiące Pani majątek
    odrębny, w związku z posiadaniem Umowy majątkowej małżeńskiej (intercyza).
    Prowadząc gospodarstwo rolne jest Pani rolnikiem ryczałtowym, nie była Pani i nie jest z
    tego tytułu „czynnym” podatnikiem podatku od towarów i usług, i jako rolnik, była Pani i
    jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.),
    dalej: u.p.t.u.
    Natomiast od dnia 15 marca 2024 r. prowadzi Pani również pozarolniczą działalność
    gospodarczą pod nazwą (...), NIP: (...), z której tytułu prowadzenia jest Pani podatnikiem
    podatku VAT „czynnym”.
    Przedmiotem działalności gospodarczej jest obróbka mechaniczna elementów
    metalowych (PKD 25.53.Z) oraz usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego (PKD 66.22.Z).
    W dniu (...) listopada 2024 r. zakupiła Pani w miejscowości (...), od osoby fizycznej, grunty
    orne, oznaczone RIVa i RIVb o obszarze (...) ha − działka nr (...), na podstawie Umowy
    sprzedaży z dnia (...) listopada 2024 r. (Akt notarialny Repertorium A nr (...)), dla której Sąd
    Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW (...).
    W wyniku odłączenia działki nr (...) z ww. Księgi wieczystej, utworzono nową księgę
    wieczystą nr KW (...). Działka nr (...) nie jest zabudowana, nie jest uzbrojona w urządzenia
    infrastruktury technicznej, posiada dostęp do drogi publicznej, zaś zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, położona jest na terenie zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej oraz częściowo w kompleksie terenów oznaczonych jako
    drogi i ulice wewnętrzne, co wynika z Zaświadczenia Wójta Gminy (...) z dnia (...) listopada
    2024 r., numer (...) z wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Z
    zaświadczenia wynika również, że Gmina (...) nie wyznaczyła obszarów zdegradowanych,
    obszaru rewitalizacji i nie posiada gminnego programu rewitalizacji.
    Z tytułu zakupu ww. działki zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych.
    W dniu 5 grudnia 2024 r. zakupiła Pani przylegającą do działki nr (...) działkę nr (...) − grunty
    orne oznaczone RIVa i RIVb o obszarze (...) ha na podstawie Umowy sprzedaży z dnia (...)
    grudnia 2024 r. (Akt notarialny Repertorium A nr (...)), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział
    Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW (...).
    W wyniku odłączenia działki nr (...) z ww. Księgi wieczystej, przyłączono ją do nowo
    utworzonej księgi wieczystej nr KW (...).
    Działka nr (...) nie jest zabudowana, nie jest uzbrojona w urządzenia infrastruktury
    technicznej, posiada dostęp do drogi publicznej, zaś zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, położona jest na terenie zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej oraz częściowo w kompleksie terenów oznaczonych jako drogi i ulice

    wewnętrzne, co wynika z Zaświadczenia Wójta Gminy (...) z dnia (...) listopada 2024 r.,
    numer (...) z wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, z którego
    również wynika, że Gmina (...) nie wyznaczyła obszarów zdegradowanych, obszaru
    rewitalizacji i nie posiada gminnego programu rewitalizacji.
    Z tytułu zakupu ww. działki zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Nabyte działki nr (...) i nr (...) nabyła Pani będąc w związku małżeńskim, w którym
    obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, ustanowiony umową objętą aktem
    notarialnym, sporządzonym przed notariuszem w (...) − (...) dnia (...) kwietnia 2021 r.,
    repertorium A nr (...), wobec czego ww. działki stanowią wyłącznie Pani majątek i weszły w
    skład gospodarstwa rolnego.
    Na zakupionych działkach, oprócz prowadzenia działalności rolniczej, zamierza Pani
    budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W
    związku z zamiarem budowy domu jednorodzinnego, zleciła Pani ich geodezyjny podział w
    celu wydzielenia działek pod jego budowę i zapewnienia dostępu do drogi publicznej.
    Wójt Gminy (...), decyzją z dnia 18 kwietnia 2025 r. nr (...), zatwierdził podział
    nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów działkami nr (...) o powierzchni (...) ha i nr
    (...) o powierzchni (...) ha obręb (...), gmina (...), KW (...) na działki:
    (...)
    stwierdzając jednocześnie w tej decyzji, że: „(...) powstałe w wyniku podziału działki nr (...)
    o powierzchni (...) ha, nr (...) o powierzchni (...) ha, nr (...) o powierzchni (...) ha zostały
    wydzielone pod drogę gminną i mocy prawa przechodzą na własność Gminy (...) dniem, w
    którym decyzja zatwierdzająca podział stanie się ostateczna”.
    Po dokonaniu podziału działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w celu
    pozyskania środków finansowych na budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych, zamieściła Pani na stronie internetowej standardowe
    ogłoszenie o sprzedaży. Zgłosili się zainteresowani nabyciem trzech działek. W związku z
    powyższym:
    1) W dniu (...) maja 2025 r. dokonała Pani sprzedaży działki niezabudowanej: nr (...) o
      powierzchni (...) ha oznaczonej w rejestrze gruntów RIVb − grunty orne, na podstawie
      Umowy sprzedaży z dnia (...) maja 2025 r. (Akt notarialny Repertorium A nr (...)), która
      w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy (...), zatwierdzonym
      uchwałą Rady Gminy (...) nr (...) z dnia (...) marca 2021 r., leży w kompleksie terenów
      oznaczonych symbolem 17MN − teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
      Z tytułu zakupu ww. działki Kupujący zapłacili podatek od czynności cywilnoprawnych.
    2) W dniu (...) maja 2025 r. dokonała Pani sprzedaży działki niezabudowanej: nr (...) o
      powierzchni (...) ha, oznaczonej w rejestrze gruntów RIVa i RIVb − grunty orne, na
      podstawie Umowy sprzedaży z dnia (...) maja 2025 r. (Akt notarialny Repertorium A nr
      (...)), która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy (...),
      zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy (...) nr (...) z dnia (...) marca 2021 r., leży w
      kompleksie terenów oznaczonych symbolem 17MN − teren zabudowy mieszkaniowej
      jednorodzinnej.
      Z tytułu zakupu ww. działki Kupujący zapłacili podatek od czynności cywilnoprawnych.
    3) W dniu (...) czerwca 2025 r. dokonała Pani sprzedaży działki niezabudowanej: nr (...) o
      powierzchni (...) ha, oznaczonej w rejestrze gruntów RIVa − grunty orne, na podstawie
      Umowy sprzedaży; w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (...) z dnia
      (...) marca 2021 r., leży w kompleksie terenów oznaczonych symbolem jednorodzinnej
      Z tytułu zakupu ww. działki Kupujący zapłacili podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Sprzedaż ww. działek nastąpiła wyłącznie w celu pozyskania środków finansowych na
    budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

    W celu ich sprzedaży nie podejmowała Pani jednak żadnych działań marketingowych w
    zakresie ich sprzedaży oraz nie podjęła Pani w tym zakresie współpracy z profesjonalnymi
    biurami obrotu nieruchomości, jak również nie podjęła Pani działań w celu ich
    komercyjnego przygotowania do sprzedaży, takich jak: uzbrojenie terenu, promocja itp., z
    wyjątkiem zamieszczenia na stronie internetowej standardowego ogłoszenia o sprzedaży.
    W stosunku do przedmiotowych działek nie podejmowała Pani również działań
    zmierzających do zmiany ich przeznaczenia oraz nie występowała Pani o decyzję o
    wyłączeniu gruntów ornych z produkcji rolnej oraz jakichkolwiek innych działań mających
    na celu uatrakcyjnienie sprzedanych działek.
    Sprzedane działki nie posiadają dostępu do podstawowej infrastruktury technicznej
    (wodociąg i kanalizacja, energia elektryczna, gazowa), co uniemożliwia wydanie
    pozwolenia na budowę. Na dzień sprzedaży działki te nie utraciły charakteru rolnego,
    pomimo że działki te znajdują się na terenie objętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, przewidującym docelowo zabudowę mieszkaniową.
    Wnioskodawczyni posiada inne nieruchomości, których na dzień składania wniosku o
    wydanie interpretacji nie zamierza sprzedawać lub udostępniać innym osobom w
    jakiejkolwiek formie.
    Uzupełniła Pani opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:
    1) Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub
      innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
    Odp.: Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich oraz
    innego rodzaju działalności o zbliżonym charakterze.
    2) Czy nabycie przez Panią działek nr (...) i (...) nastąpiło w ramach transakcji
      opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i
      czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
    Odp.: W dniu 26 listopada 2024 r. zakupiła Pani w miejscowości (...), od osoby fizycznej,
    grunty orne oznaczone RIVa i RIVb o obszarze (...) ha − działka nr (...), na podstawie
    Umowy sprzedaży z dnia (...) listopada 2024 r. (Akt notarialny Repertorium A: nr (...)), dla
    której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW (...).
    W wyniku odłączenia działki nr (...) z ww. księgi wieczystej, utworzono nową księgę
    wieczystą nr KW (...).
    Z tytułu zakupu ww. działki zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych.
    W dniu (...) grudnia 2024 r. zakupiła Pani od osoby fizycznej, przylegającą do działki nr (...),
    działkę nr (...) − grunty orne, oznaczone RIVa i RIVb o obszarze (...) ha na podstawie
    Umowy sprzedaży z dnia (...) grudnia 2024 r. (Akt notarialny Repertorium A: nr (...)), dla
    której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi wieczystą nr KW (...).
    Z tytułu zakupu ww. działki zapłaciłam podatek od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym nabycie działek nr (...) i nr (...) nastąpiło w ramach transakcji
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym transakcje te nie zostały
    udokumentowane fakturami VAT.
    3) Czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww.
      działek? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Pani skorzystała i odliczyła podatek VAT?
    Odp.: Jak wskazała Pani powyżej, nabycie działek nr (...) i nr (...) nastąpiło w ramach
    transakcji niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a z tytułu ich nabycia
    zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Biorąc pod uwagę, że powyższe transakcje nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT,
    nie wystąpił podatek naliczony podlegający odliczeniu.

    4) Czy korzystała Pani z pierwotnych działek nr (...) i (...), jak i z działek powstałych po ich
      podziale, tj. działek nr (...), (...) i (...), dla celów prowadzenia działalności gospodarczej?
      Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pani z nich korzystała?
    Odp.: Działki nr (...) i nr (...), jak i działki powstałe po ich podziale tych działek, nr (...),(...) i
    (...), nie były wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
    5) W jakim celu nabyła Pani działki nr (...) i (...)?
    Odp.: Jak wskazała Pani we wniosku, działki nr (...) i nr (...) zostały zakupione w celu
    prowadzenia działalności rolniczej z zamiarem budowy domu jednorodzinnego dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    6) W jaki dokładnie sposób wykorzystywała Pani działki nr (...) i (...) oraz działki z nich
      wydzielone nr (...), (...) i (...) od momentu nabycia/wydzielenia do momentu sprzedaży?
      Należy szczegółowo opisać. Jeśli były to cele prywatne/osobiste, to proszę wskazać, w
      jaki sposób zaspokajały Pani potrzeby prywatne/osobiste.
    Odp.: Działki nr (...) i nr (...) zostały obsiane pszenicą, a po podziale obszar ten obejmował
    działki nr (...), na których uprawia Pani również warzywa i zioła dla własnych celów
    prywatnych do bieżącej konsumpcji oraz na przetwory.
    Ponadto, w ramach prowadzonej działalności rolniczej prowadzi Pani hodowlę psów
    rasowych – rasy (...).
    Na części zakupionych działek rolnych, po zbiorach, zamierza Pani dostosować ich część i
    przeznaczyć na powiększenie hodowli psów rasowych − rasy (...).
    Hodowla psów rasowych, w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, stanowi
    również działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2024 r.
    o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.) − dalej: u.
    p.t.u.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2017 r.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 maja 2017 r. nr 2461-IBPP3.
    4512.178.2017.2.AL.
    7) Czy działki nr (...), (...) i (...) były wykorzystywane przez Panią w działalności rolniczej, o
      której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeśli tak – czy sprzedawała Pani płody rolne z
      działek, które pochodziły z Pani własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać:
      jakie to były płody rolne, kiedy je Pani sprzedawała, czy sprzedaż była opodatkowana
      podatkiem VAT)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki?
    Odp.: Jak wskazała Pani powyżej, ww. działki zostały obsiane pszenicą oraz uprawia Pani
    warzywa i zioła, w tym warzywa m.in. ziemianki, ogórki, pomidory, cebula, marchew,
    brokuły, cukinia, dynia oraz zioła pietruszka, koper, szczypiorek, mięta, lubczyk, a tym
    samym jest to działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u.
    Z tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego jest Pani rolnikiem ryczałtowym, nie była
    Pani i nie jest z tego tytułu „czynnym” podatnikiem podatku od towarów i usług i jako
    rolnik była Pani i jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.
    Pszenica z ww. działek nie została jeszcze sprzedana. Sprzedaż nastąpi na podstawie
    faktury VAT-RR.
    Natomiast warzywa i zioła wykorzystuje Pani na własne potrzeby prywatne do bieżącej
    konsumpcji oraz na przetwory.
    8) Czy z tytułu prowadzenia działalności rolniczej jest Pani czynnym, zarejestrowanym
      podatnikiem podatku od towarów i usług?

    Odp.: Jak wskazała Pani powyżej, z tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego jest Pani
    rolnikiem ryczałtowym, nie była i nie jest Pani z tego tytułu „czynnym” podatnikiem
    podatku od towarów i usług i jako rolnik była Pani i jest zwolniona z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.
    9) Czy kiedykolwiek udostępniała Pani działki nr (...) i (...) oraz działki z nich wydzielone nr
      (...), (...) i (...) na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp. Jeśli tak, to w jakim okresie i
      czy umowa ta miała/ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Informacji należy
      udzielić odrębnie dla każdej działki.
    Odp.: Jak wskazała Pani powyżej, działki nr (...) i nr (...) zostały obsiane pszenicą, a po
    podziale obszar ten obejmował działki nr (...), na których uprawia Pani również warzywa i
    zioła dla własnych celów prywatnych do bieżącej konsumpcji oraz na przetwory.
    Zatem, działka:
    1) nr (...) − nie była przedmiotem najmu i dzierżawy
    2) nr (...) − nie była przedmiotem najmu i dzierżawy
    oraz działki z nich wydzielone, tj.:
    1) działka (...) − nie była przedmiotem najmu i dzierżawy
    2) działka (...) − nie była przedmiotem najmu i dzierżawy
    3) działka (...) − nie była przedmiotem najmu i dzierżawy.
    W uzgodnieniu z właścicielami nabytych działek rolnych nr (...), nr (...) i nr (...), zezwolą na
    zbiór pszenicy posianej na tych działkach.
    10) Czy dokonała Pani jakichkolwiek czynności (poniesie nakłady) w celu przygotowania
      działek do sprzedaży, np.: usunięcie starych drzew, uzbrojenie terenu w media,
      ogrodzenie, wytyczenie dróg wewnętrznych, wytyczenie i utwardzenie drogi
      dojazdowej do działki, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź
      atrakcyjności działek? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)? Informacji
      należy udzielić odrębnie dla każdej działki.
    Odp.: Dla działek rolnych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z podziału działek nr (...) i nr (...),
    wchodzących w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego, w celu ich sprzedaży, nie
    dokonywała Pani żadnych czynności zmierzających do zwiększenia ich wartości bądź ich
    uatrakcyjnienia.
    1. Nie usuwała Pani starych drzew, gdyż jak wskazała Pani wcześniej, działki te były
      obsiane pszenicą.
    2. Nie uzbrajała Pani terenu w media, w tym w instalację elektryczną, instalację wodno -
      kanalizacyjną i instalację gazową.
    3. Droga wewnętrzna została wytyczona przez Urząd Gminy i przebiega przez wydzieloną
      działkę nr (...), którą Gmina przejęła.
    4. Nie wytyczała Pani dróg dojazdowych, jak również nie utwardzała Pani żadnych
      obszarów po podziale działek nr (...) i nr (...), gdyż jak wskazała Pani wcześniej, działki
      te w dniu podziału były obsiane pszenicą.
    11) Czy wcześniej dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
      odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
    c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

    e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
      a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    f) czy odprowadziła Pani podatek VAT oraz dokonała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w
      związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?
    g) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) była Pani
      zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek
      VAT od tej sprzedaży?
    Odp.: Do dnia sprzedaży w dniu (...) maja 2025 r. działki nr (...), sprzedała Pani wraz z
    mężem, w dniu (...) lipca 2024 r., tylko jedną nieruchomość zabudowaną.
    Ad. a) (...) października 2018 r. zakupiła Pani wraz z mężem, (...), do majątku wspólnego,
      nieruchomość niezabudowaną − działka nr (...), położoną w miejscowości (...) przy ul.
      (...), dla której Sąd Rejowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr
      (...), na podstawie Umowy sprzedaży (Akt notarialny Repertorium A: nr (...)).
    Ad. b) Nieruchomość została nabyta na cele prowadzonej przez męża działalności
      gospodarczej pod nazwą (...).
    Ad. c) Na przedmiotowej działce wybudowany został budynek hali magazynowej z
      uzupełniającą funkcją biurowo-socjalną, który włączony został do działalności
      gospodarczej prowadzonej przez męża (...) i wykorzystywany przez niego do
      prowadzenia działalności gospodarczej, z przeznaczeniem na (...).
    Ad. d) W dniu (...) lipca 2024 r. sprzedała Pani wraz z mężem działkę nr (...) zabudowaną
      budynkiem hali magazynowej z uzupełniającą funkcją biurowo-socjalną, na podstawie
      Umowy sprzedaży (Akt notarialny Repertorium A: nr (...) z dnia (...) lipca 2024 r.), w
      ramach prowadzonej działalności gospodarczej męża.
      Przyczyną sprzedaży była rezygnacja męża z prowadzenia działalności gospodarczej w
      zakresie (...).
    Ad. e) Została sprzedana jedna nieruchomość zabudowana opisana w Ad. d).
    Ad. f) Z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej w Ad. d) został zadeklarowany i
      zapłacony podatek VAT przez męża w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
      pod nazwą (...), w związku z jej przeznaczeniem do celów tej działalności.
      W związku z powyższym nie była Pani zobowiązana do rejestrowania się dla tej
      czynności jako podatnik VAT.
    Ad. g) Jak wskazała Pani w Ad. f), z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej w Ad. d), nie
      była Pani zobowiązana do rejestrowania się dla tej czynności jako podatnik VAT, a tym
      samym do wykazania podatku należnego z tej sprzedaży.
      Podatek należny VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej w Ad. d) został
      zadeklarowany i zapłacony przez męża w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej pod nazwą (...).

## Pytanie

Czy jako osoba fizyczna, działająca jedynie w ramach zwykłego zarządzania majątkiem
    prywatnym, w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych, z tytułu sprzedaży
    opisanych trzech działek ornych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z podziału działek nr (...)
    i nr (...), wchodzących w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego, jest Pani
    podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u., prowadzącym działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u., polegającą na obrocie nieruchomościami, a tym
    samym, czy ich sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, z tytułu sprzedaży trzech działek ornych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z
    podziału działek nr (...) i nr (...), stanowiących grunty orne, nie działała Pani w charakterze

    podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u., prowadzącego
    działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u., polegającą na obrocie
    nieruchomościami, a tym samym, ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przez towary − na podstawie art. 2 pkt 6 u.p.t.u. − rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 u.p.t.u., a ich sprzedaż uznaje
    się za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast z art. 15 ust. 2 u.p.t.u. wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą
    zostać spełnione dwie przesłanki:
    1) dana czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług,
    2) czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze
      podatnika podatku od towarów i usług.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności,
    działa jako podatnik. Oznacza to, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot
    mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do
    danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy
    do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Dokonując analizy przepisów ustawy o VAT należy wykluczyć osoby fizyczne z grona
    podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Definicja

    działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na
    objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną
    działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć
    takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim
    okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na
    prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że
    dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 z późn. zm.) zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca
    samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na
    cel czy też rezultaty takiej, działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem,
    działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/1 1 2/WE Rady wskazano, że: Państwa
    członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji
    związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności
    dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady: Do celów ust. 1 lit. b „teren
    budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren
    budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady: opodatkowaniu VAT
    podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez
    podatnika działającego w takim charakterze. Z przytoczonych regulacji prawa
    wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda
    osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te
    winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką
    działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z
    górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za
    takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w
    świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze −
    dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, po drugie − czynność została wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie

    tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle
    stanu faktycznego zaprezentowanego w opisie sprawy przy sprzedaży działek ornych nr
    (...), nr (...) i nr (...) powstałych z podziału działek nr (...) i nr (...), Wnioskodawczyni podjęła
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 u.p.t.u., co skutkowałoby koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym.
    Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku
    osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia
    działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności
    gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 201 1 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181
    /10) przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10), Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast −
    wyjaśnił Trybunał − w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywnie działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży
    gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Po wydaniu przedmiotowego wyroku Trybunału, w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego wykształciła się spójna linia orzecznicza, uwzględniająca wskazania
    płynące z tego orzeczenia. W tym miejscu wskazać należy na orzeczenie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 15 stycznia 2019 r. sygn. akt I FSK 90/17, w którym Sąd wskazał,
    że: „Na tej podstawie przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej
    nieruchomości należy uwzględniać czynności podejmowane na poszczególnych etapach
    aktywności sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te
    elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe

    działania zarządu majątkiem prywatnym. To, czy dana osoba fizyczna sprzedając działki
    budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową, działalność
    gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie
    przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej
    osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności
    przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę,
    jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności (por. wyroki NSA: z dnia 17 stycznia 2013 r.,
    sygn. akt I FSK 239/12; z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, z dnia 9 maja
    2014 r., sygn. akt I FSK 811/13)”.
    Kolejno w tym miejscu warto jeszcze wyjaśnić pojęcie „majątku prywatnego”, które nie
    występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art.
    15 ust. 2 u.p.t.u., w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w
    sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej,
    części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej
    jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego
    wykorzystania nieruchomości jest wybudowanie domu jednorodzinnego dla zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Ponadto, warto także wskazać, że
    sam podział gruntu, nawet jeżeli był dokonany w celu uzyskania wyższej ceny, sam w
    sobie nie jest decydujący do przyjęcia, że właściciel takiej dzielonej nieruchomości działał
    jak przedsiębiorca.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z dnia 2 grudnia 2021
    r. sygn. akt I Sa/Sz 717/21, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy jest
    prostym wykonywaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako aktywność
    profesjonalnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 kwietnia
    2021 r. sygn. akt I FSK 1269/18, w którym wskazał, że: „podział nieruchomości gruntu oraz
    uzyskanie w 2017 r. decyzji o warunkach zabudowy dla sześciu budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych, jeszcze nie przesądzały o tym, że skarżąca podjęła zawodową aktywność
    w zakresie obrotu nieruchomościami stanowiących jej własność”.
    W ocenie NSA przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy
    uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich
    całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te
    elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe
    działania zarządu majątkiem prywatnym. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z dnia 21 października 2021 r. sygn. akt I FSK 102/18 czy w
    wyroku z dnia 27 kwietnia 2022 r. sygn. akt I FSK 1589/18 oraz w wyroku Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 27 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Ke 219/24, w
    którym: „Sąd orzekający w niniejszej sprawie podziela poglądy, wedle których dokonując

    kwalifikacji działalności związanej z obrotem nieruchomościami w celu oceny możliwości
    zaliczenia jej do działalności gospodarczej, należy uwzględnić, że przed sprzedażą
    nieruchomości właściciel może podejmować działania przygotowawcze, np. wystąpić o
    zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do
    wydzielenia działki pod drogę oraz inicjować postępowania administracyjne w sprawie
    zmiany funkcji nieruchomości z rolnej na budowlaną. Tego rodzaju działania oraz ilość
    wydzielonych działek, same przez się nie dają podstaw do zakwalifikowania, że są one
    typowe dla działań „handlowca”, a więc podatnika podatku VAT (wyrok NSA z: 24 marca
    2023 r., I FSK 2068/22; 17 marca 2023 r., I FSK 2290/18; 8 grudnia 2022 r., I FSK 863/19; 28
    sierpnia 2020 r., I FSK 2036/17)”.
    Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz aktualne orzecznictwo sądów
    administracyjnych stwierdzić należy, że brak jest podstaw do uznania, że przy sprzedaży
    trzech działek ornych nr (...) , nr (...) i nr (...) powstałych z podziału działek nr (...) i nr (...)
    działała Pani w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Aktywność związana z
    przedmiotowymi działkami nie wykraczała poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Nieruchomości w postaci działek powstałych z podziału
    działek nr (...) i nr (...) zostały nabyte z zamiarem ich prywatnego wykorzystania.
    Z uwagi na zmianę sytuacji majątkowej, zmuszona była Pani, w celu pozyskania środków
    finansowych na budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych, odstąpić od planów związanych z prywatnym wykorzystaniem tych
    nieruchomości i w ramach zarządu majątkiem prywatnym sprzedała Pani trzy działki orne
    nr (...), nr (...) i nr (...).
    Nie ponosiła Pani żadnych nakładów celem przygotowania nieruchomości do sprzedaży i
    zwiększenia ich atrakcyjności. Sam podział działek miał na celu jedynie umożliwienie
    pozyskania nabywcy na te nieruchomości. Dotychczasowe Pani działania związane z
    posiadaniem przedmiotowych działek nie mogą zostać uznane w żaden sposób za
    zbliżone do tych, jakie podejmują podmioty zajmujące się w sposób profesjonalny
    obrotem nieruchomościami, lecz za zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Poza
    czynnościami opisanymi w opisie stanu faktycznego nie ponosiła Pani żadnych innych
    nakładów na podniesienie ich atrakcyjności.
    W związku z powyższym, w Pani ocenie, brak jest przesłanek, aby uznać, że dokonując
    sprzedaży trzech działek ornych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z podziału działek nr (...) i
    nr (...), stanowiących grunty rolne, działała Pani w charakterze podatnika podatku VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u., prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15
    ust. 2 u.p.t.u., polegającą na obrocie nieruchomościami.
    Podział działek miał na celu jedynie uporządkowanie własności i realizację własnych celów
    mieszkaniowych. Brak jest przesłanek do uznania tych czynności za zorganizowaną
    działalność o charakterze zarobkowym.
    Zatem, sprzedaż trzech działek ornych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z podziału gruntu
    rolnego działek nr (...) i nr (...), leżących w kompleksie terenów oznaczonych symbolem
    17MN − teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, nie stanowi per se działalności
    handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie podejmowała Pani
    działań świadczących o aktywności w celu ich sprzedaży, która byłaby porównywalna do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego − stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności), co wskazuje, że
    w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym − niemającym cech działalności gospodarczej w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT − vide: wyrok NSA w z dnia 4 lipca 2023 r., sygn. akt I
    FSK 427/23.

    W świetle powyższego, sprzedaż działek ornych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z
    podziału gruntu rolnego działek nr (...) i nr (...), leżących w kompleksie terenów
    oznaczonych symbolem 17MN − teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, stanowi
    zarządzanie majątkiem prywatnym i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty (działki) spełniają definicję towaru
    wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy:

      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    W myśl art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Z kolei stosownie do art. 2 pkt 16 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się
      przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zawierają pewne
    szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo
    rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą
    w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas za podatnika jest
    uważana osoba, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym stanowi art. 96 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ponadto, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.
    Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w
    przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty
    inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność
    prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia
    przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż
    własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż rolnicze), co do zasady
    podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych czynności.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu

    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą
    w rozumieniu przepisów ustawy.
    W oparciu o art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    Według art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,

    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy z tytułu sprzedaży działek
    ornych nr (...), (...) i (...), powstałych z podziału działek nr (...) i (...), wchodzących w skład
    prowadzonego gospodarstwa rolnego, jest Pani podatnikiem podatku VAT w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy,
    a tym samym, czy ich sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek nr (...), (...) i (...), wydzielonych z działek
    nr (...) i (...) istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania
    sprzedaży ww. działek podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący
    dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE, sprzedaż działek przekształconych z
    rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która
    prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości
    dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego
    niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za
    podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona
    sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym tej osoby”.

    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła
    działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od
    woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika
    podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006
    /112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli
    sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Wskazane
    orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który korzystał ze zwolnienia od podatku
    VAT – zatem sytuacji, która występuje w analizowanej sprawie.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. działek) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie
    wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
    działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia,
    że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla
    określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności

    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pani działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, jest Pani rolnikiem ryczałtowym prowadzącym
    gospodarstwo rolne, nie była Pani i nie jest z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, i jako rolnik, była Pani i jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 3 ustawy. W ramach prowadzonej działalności rolniczej prowadzi Pani
    hodowlę psów rasowych – rasy (...). Hodowla psów rasowych, w ramach prowadzonego
    gospodarstwa rolnego, stanowi również działalność rolniczą.
    Prowadzi Pani również pozarolniczą działalność gospodarczą, z której tytułu prowadzenia
    jest Pani podatnikiem podatku VAT czynnym. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej
    w zakresie usług deweloperskich oraz innego rodzaju działalności o zbliżonym charakterze.
    W listopadzie 2024 r. zakupiła Pani działkę nr (...) na podstawie Umowy sprzedaży.
    W grudniu 2024 r. zakupiła Pani przylegającą do działki nr (...) działkę nr (...) na podstawie
    Umowy sprzedaży. Działki nr (...) i nr (...) nabyła Pani będąc w związku małżeńskim, w
    którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, wobec czego ww. działki stanowią
    wyłącznie Pani majątek i weszły w skład gospodarstwa rolnego.
    Na zakupionych działkach, oprócz prowadzenia działalności rolniczej, zamierzała Pani
    budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W
    związku z zamiarem budowy domu jednorodzinnego, zleciła Pani ich geodezyjny podział w
    celu wydzielenia działek pod jego budowę i zapewnienia dostępu do drogi publicznej.
    W 2025 r. Wójt Gminy zatwierdził podział nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów
    działki nr (...) i (...) na działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...).
    Po dokonaniu podziału działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w celu
    pozyskania środków finansowych na budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych, zamieściła Pani na stronie internetowej standardowe
    ogłoszenie o sprzedaży. Zgłosili się zainteresowani nabyciem trzech działek. W związku z
    powyższym dokonała Pani sprzedaży działek nr (...), (...) i (...).
    Działki nr (...) i nr (...), jak i działki powstałe po ich podziale nr (...), (...) i (...), nie były
    wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Ww. działki zostały
    obsiane pszenicą oraz uprawia Pani warzywa i zioła. Pszenica z ww. działek nie została
    jeszcze sprzedana. Sprzedaż nastąpi na podstawie faktury VAT-RR. Natomiast warzywa i
    zioła wykorzystuje Pani na własne potrzeby prywatne do bieżącej konsumpcji oraz na
    przetwory. Działki nr (...) i nr (...), jak i działki powstałe po ich podziale nr (...), (...) i (...) nie
    były przedmiotem najmu i dzierżawy.
    W celu ich sprzedaży nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych w zakresie
    ich sprzedaży oraz nie podjęła Pani w tym zakresie współpracy z profesjonalnymi biurami
    obrotu nieruchomości, jak również nie podjęła Pani działań w celu ich komercyjnego
    przygotowania do sprzedaży, takich jak: uzbrojenie terenu, promocja itp., z wyjątkiem
    zamieszczenia na stronie internetowej standardowego ogłoszenia o sprzedaży.

    W stosunku do przedmiotowych działek, nie podejmowała Pani również działań
    zmierzających do zmiany ich przeznaczenia oraz nie występowała Pani o decyzję o
    wyłączeniu gruntów ornych z produkcji rolnej oraz jakichkolwiek innych działań mających
    na celu uatrakcyjnienie sprzedanych działek.
    Dla działek rolnych nr (...), (...) i (...), powstałych z podziału działek nr (...) i (...), wchodzących
    w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego, w celu ich sprzedaży, nie dokonywała Pani
    żadnych czynności zmierzających do zwiększenia ich wartości bądź ich uatrakcyjnienia.
    Sprzedane działki nie posiadają dostępu do podstawowej infrastruktury technicznej
    (wodociąg i kanalizacja, energia elektryczna, gazowa), co uniemożliwia wydanie
    pozwolenia na budowę. Na dzień sprzedaży działki te nie utraciły charakteru rolnego,
    pomimo że działki te znajdują się na terenie objętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, przewidującym docelowo zabudowę mieszkaniową.
    Posiada Pani inne nieruchomości, których na dzień składania wniosku o wydanie
    interpretacji nie zamierza sprzedawać lub udostępniać innym osobom w jakiejkolwiek
    formie.
    Aby wyjaśnić Pani wątpliwości należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy przy
    sprzedaży działek nr (...), (...) i (...) działała Pani w charakterze podatnika zdefiniowanego w
    art. 15 ust. 1 ustawy.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, regulują przepisy ustawy Kodeks
    cywilny.
    Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży, na podstawie art. 535 Kodeksu
    cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników podatku VAT.
    W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku z dostawą
    działek nr (...), (...) i (...), powstałych z podziału działek nr (...) i (...) występowała Pani w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika
    bowiem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmowała Pani aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób

    podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem, nie wystąpił ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzałyby, że sprzedaż działek nr (...), (...) i (...) wypełnia przesłanki
    działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie podjęte działania, a w konsekwencji
    sprzedaż działek nr (...), (...) i (...), powstałych z podziału działek nr (...) i (...) należy uznać za
    czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy ww.
    działek korzystała Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem,
    co oznacza, że nie wypełniała Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy. Tym samym, dostawa działek nr (...), (...) i (...), powstałych z podziału działek nr (...)
    i (...) jest działaniem w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy.
    Skutkiem powyższego, transakcja sprzedaży przedmiotowych działek nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując stwierdzam, że w opisanych okolicznościach sprzedaż działek nr (...), (...) i
    (...), powstałych z podziału działek nr (...) i (...), nie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Dokonując sprzedaży przedmiotowych działek korzystała Pani z przysługującego
    prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełniła Pani
    przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Tym samym, w stosunku do
    tych transakcji nie wystąpiła Pani w roli podatnika podatku od towarów i usług.
    Zatem, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pani
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.