Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.806.2025.3.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Zwolnienie od podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości
w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele
mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismami z 24 listopada i 22 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2022 r., w drodze aktu darowizny, Pani mąż otrzymał nieruchomości od swojej matki,
    która odziedziczyła je po swoim ojcu, który był ich właścicielem od 1954 r. W 2023 r., po
    śmierci Pani męża, działki odziedziczyła Pani wraz z niepełnoletnim synem. Nieruchomości
    te sprzedane zostały w 2025 r. siostrze Pani męża.
    Uzupełnienie wniosku z 24 listopada 2025 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    1) Pojęcia “nieruchomości”, “działki” i “grunty” traktuje Pani zamiennie. Są to działki –
      grunty rolne niezabudowane.
    2) W spadku otrzymała Pani:
        · zabudowaną nieruchomość gruntową, która stanowiła wspólność majątkową
        małżeńską,
        · nieruchomość gruntową składającą się z dwóch działek rolnych przylegających do
        siebie, które stanowiły własność męża.
    3) Sprzedane dwie działki rolne miały powierzchnię łączną 0,1703 ha.
    4) Przez cały okres posiadania dwóch działek rolnych nie prowadziła Pani na nich żadnej
      działalności gospodarczej ani rolniczej, nie wynajmowała ich, nie osiągała z nich
      żadnych korzyści.
    5) Po śmierci męża był przeprowadzony dział spadku w formie aktu poświadczenia
      dziedziczenia z 26 maja 2023 r.
    Przedmiotem działu spadku były:
        · zabudowana nieruchomość gruntowa (budynek mieszkalny wraz z gruntem,
        wybudowany przez Panią i Pani męża, który aktualnie zamieszkuje Pani wraz z
        nieletnim synem),
        · nieruchomość gruntowa składająca się z dwóch działek rolnych (która była
        przedmiotem sprzedaży).
      Podmioty uczestniczące w dziale spadku: Pani – 1/2 część spadku i Pani małoletni syn –
      1/2 część spadku.
      „Dział spadku nie był ekwiwalentny w naturze ani nie towarzyszyły mu spłaty, ani
      dopłaty”.

      Wartość nabytego przez Panią udziału w nieruchomościach w wyniku działu spadku
      mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej. W wyniku działu spadku nie
      otrzymała Pani majątku o większej wartości niż w pierwotnym nabyciu w drodze
      spadku.
      Wartość nieruchomości, które przypadły Pani w wyniku działu spadku mieściła się w
      wartości, jaka przysługiwała Pani w nieruchomości, która była przedmiotem działu
      spadku, przed dokonaniem tej czynności.
    6) Sprzedaż dwóch działek rolnych nie nastąpiła w wykonywaniu zarejestrowanej
      działalności gospodarczej.
    7) Sprzedaż dwóch działek rolnych nastąpiła 30 maja 2025 r.
    8) Oprócz sprzedanych dwóch działek rolnych posiada Pani jedną zabudowaną
      nieruchomość gruntową, która wykorzystywana jest na cele mieszkaniowe. Nie
      zamierza pani sprzedawać zabudowanej nieruchomości gruntowej.
    9) Nie sprzedawała Pani innych nieruchomości dziedziczonych po mężu.
    10) Nie podejmowała Pani działań marketingowych w celu sprzedaży dwóch działek
      rolnych.
    11) Nie korzystała Pani z usług pośrednika obrotu nieruchomościami.
    12) Nie zamierza Pani nabywać w przyszłości innych nieruchomości.
    13) Nie prowadziła/nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.
    14) Schody prowadzące bezpośrednio do wejścia do budynku mieszkalnego oraz taras, na
      który wychodzić się będzie bezpośrednio z budynku mieszkalnego oknami/drzwiami
      tarasowymi, będą związane z domem – będą do niego bezpośrednio przylegać.
      Schody i taras były ujęte w projekcie budowlanym na pozwolenie na budowę budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, jako jedna całość, w obrysie budynku i nie będą
      stanowić samodzielnego obiektu budowlanego.
    Uzupełnienie wniosku z 22 grudnia 2025 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    · Dział spadku był ekwiwalentny w naturze.
    · Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty lub dopłaty.
    Ponadto wskazała Pani, że:
    · Stanowisko w pierwotnym wniosku oraz w jego kolejnych uzupełnieniach nie ulega
      zmianie.
    · Występuje Pani sama o indywidualną interpretację. Wystąpienie nie dotyczy Pani syna.
    Pytania pierwotnie przedstawione w części G., poz. 83 wniosku ORD-IN
    Zwraca się z Pani z prośbą o udzielenie interpretacji indywidualnej:
    1) Czy powołując się na Wyrok NSA z 6 sierpnia 2024 sygn. akt II FSK 534/24, będzie Pani
      mogła odliczyć od podatku, w ramach ulgi mieszkaniowej, wydatki na prace
      wykończeniowe domu i wydatki budowlane wokół domu (Pani i syna) ze środków
      (przychodu) pozyskanych w 2025 r. ze sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, tj.
      działek rolnych?
      Prace, które Pani planuje przeprowadzić w latach 2025-2027, związane integralnie z
      budynkiem mieszkalnym i obsługą tego budynku objęłyby:
        · wykonanie elewacji domu (otynkowanie ścian, położenie płytek klinkierowych z
        fugowaniem,
        · wykończenie cokołu tynkiem mozaikowym (...),

        · wykonanie odprowadzenia wody deszczowej z dachu budynku (rynny i rury
        spustowe),
        · wykonanie oświetlenia wokół domu (na elewacji domu),
        · wykonanie ogrodzenia domu z furtką i bramą wjazdową,
        · wykonanie podjazdu do garażu, schodów do wejścia do budynku, tarasu oraz
        opaski wokół domu z kostki betonowej i obrzeży,
        · materiały pomocnicze: beton, cement, piasek,
        · zapłatę za robociznę i pracę sprzętu pomocniczego
      lub
    2) Powołując się na Wyrok WSA w Rzeszowie z 4 września 2025 r. sygn. akt I SA/Rz224/25,
      do 5-letniego okresu nabycia przez Panią i nieletniego syna, w spadku,
      niezabudowanych nieruchomości, zalicza się czas pozostawania nieruchomości w
      rodzinie, tj. od 1954 r., czyli od roku pierwszego nabycia nieruchomości przez dziadka
      Pani męża?
    Pytania przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 listopada 2025 r.
    1) Czy odpłatne zbycie przez Panią gruntów rolnych (dwóch działek), czyli nieruchomości
      określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, dziedziczonych przez Panią w spadku, po śmierci Pani męża, powoduje/nie
      powoduje powstanie u Pani źródła przychodu?
    Jeżeli w wyniku tej transakcji powstanie źródło przychodu, to:
    2) Czy w związku z Pani przychodem z odpłatnego zbycia przez Panią gruntów rolnych
      (dwóch działek) i przeznaczeniem go na własne cele mieszkaniowe, wymienione w
      części G. poz. 83 [przyp. organu – wydatki wymienione w pierwotnie złożonym
      wniosku] wniosku ORD-IN, może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art.
      21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 21
      ust. 25 pkt. 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    W Pani ocenie, odpłatne zbycie przez Panią gruntów rolnych (dwóch działek), czyli
    nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, dziedziczonych przez Panią w spadku mężu, nie powoduje powstania u
    Pani źródła przychodu.
    Uzasadnienie:
    Odpłatne zbycie przez Panią gruntów rolnych (dwóch działek) nie nastąpiło w wykonaniu
    działalności gospodarczej oraz przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Nabycie gruntów rolnych (dwóch
    działek) nastąpiło 20 września 1954 r. przez dziadka Pani męża. Następnie w 2006 r.
    nieruchomości te odziedziczyła matka Pani męża, która 8 listopada 2022 r. darowała je
    Pani mężowi. Działki te 26 maja 2023 r. odziedziczyła Pani wraz z małoletnim synem, po
    Pani zmarłym mężu.
    Podsumowując, grunty rolne w postaci dwóch działek, od roku 1954 pozostawały w
    rodzinie, przekazywane kolejnym jej członkom w drodze nieodpłatnych dziedziczeń bądź
    darowizn. Potwierdzeniem Pani stanowiska jest wyrok WSA w Rzeszowie z 4 września
    2025 r. sygn. akt I SA/Rz224/25.
    Ad 2)
    W Pani ocenie, w związku z przychodem z odpłatnego zbycia przez Panią gruntów rolnych
    (dwóch działek) i przeznaczeniem go na własne cele mieszkaniowe, wymienione w części

    G. poz. 83 wniosku ORD-IN, może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 21 ust. 25
    pkt. 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
    · nieprawidłowe – w części dotyczącej źródła przychodu z tytułu zbycie nieruchomości
      otrzymanej w spadku po mężu;
    · nieprawidłowe – w części dotyczącej skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 w
      zw. z art. 21 ust. 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od o osób fizycznych
      wydatków na wykonanie ogrodzenia domu z furtką i bramą wjazdową, wykonanie
      podjazdu do garażu, opaski wokół domu z kostki betonowej i obrzeży,
    · prawidłowe – w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu,
    jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone
    przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne
    zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający

    opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:
    1) okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz
    2) okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do
    momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw
    majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego
    zbycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
    1710 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz
      do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
      ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
      bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi
    mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o
    istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części
    rzeczy, o jej zbywaniu, bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały
    w prawie, ale nie w rzeczy.
    Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego
    prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc
    istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich
    nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w
    częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca
    przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli
    przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej
    części określonej wielkością jego udziału.
    Na mocy art. 206 omawianej ustawy:
      Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do
      korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i
      korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom
    W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego
    ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
    Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy – w wyniku tego
    działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku.
    Z opisu zdarzenia wynika, że:
    · W 2022 r. Pani mąż otrzymał w darowiźnie od matki nieruchomości.
    · Matka Pani męża nieruchomości te odziedziczyła po swoim ojcu, który był ich
      właścicielem od 1954 r.
    · W 2023 r., nieruchomości te odziedziczyła Pani wraz niepełnoletnim synem – po śmierci
      męża.
    · W spadku otrzymała Pani:
        – zabudowaną nieruchomość gruntową, która stanowiła wspólność majątkową
        małżeńską,

        – nieruchomość gruntową składającą się z dwóch działek rolnych przylegających do
        siebie, które stanowiły własność męża.
    · Przez cały okres posiadania dwóch działek rolnych nie prowadziła Pani na nich żadnej
      działalności gospodarczej ani rolniczej, nie wynajmowała ich, nie osiągała z nich
      żadnych korzyści.
    · Po śmierci Pani męża był przeprowadzony dział spadku w formie aktu poświadczenia
      dziedziczenia z 26 maja 2023 r.
    · Przedmiotem działu spadku były:
        – zabudowana nieruchomość gruntowa (budynek mieszkalny wraz z gruntem,
        wybudowany przez Panią i Pani męża, który aktualnie zamieszkuje Pani wraz z
        nieletnim synem),
        – nieruchomość gruntowa składająca się z dwóch działek rolnych (która była
        przedmiotem sprzedaży).
    · Podmioty uczestniczące w dziale spadku: Pani – 1/2 część spadku i Pani małoletni syn – 1
      /2 część spadku.
    · Dział spadku był ekwiwalentny w naturze. Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty lub
      dopłaty.
    · Wartość nabytego przez Panią udziału w nieruchomościach w wyniku działu spadku
      mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej. W wyniku działu spadku nie
      otrzymała Pani majątku o większej wartości niż w pierwotnym nabyciu w drodze
      spadku.
    · Wartość nieruchomości, które przypadły Pani w wyniku działu spadku mieściła się w
      wartości, jaka przysługiwała Pani w nieruchomości, która była przedmiotem działu
      spadku, przed dokonaniem tej czynności.
    · Sprzedaż dwóch działek rolnych nie nastąpiła w wykonywaniu zarejestrowanej
      działalności gospodarczej.
    · Nieruchomości sprzedane zostały w 2025 r.
    Wobec tego, mając na uwadze powołane przepisy prawne oraz opis zdarzenia, wskazać
    należy, że jest Pani spadkobierczynią po zmarłym w 2023 r. mężu, który w 2022 r. otrzymał
    w darowiźnie od matki nieruchomości gruntowe.
    Zatem skoro:
    · wartość nabytego przez Panią udziału w nieruchomościach w wyniku działu spadku
      mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej,
    · w wyniku działu spadku nie otrzymała Pani majątku o większej wartości niż w
      pierwotnym nabyciu w drodze spadku,
    · wartość nieruchomości, które przypadły Pani w wyniku działu spadku mieściła się w
      wartości, jaka przysługiwała Pani w nieruchomości, która była przedmiotem działu
      spadku, przed dokonaniem tej czynności,
    · dział spadku był ekwiwalentny w naturze.
    · działowi spadku nie towarzyszyły spłaty lub dopłaty,
    to w takiej sytuacji za datę nabycia przez Panią nieruchomości należy uznać datę nabycia
    nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pani męża (tj. datę otrzymania przez Pani męża
    darowizny od matki, tj. 2022 rok).

    Skoro zatem spełnione są wszystkie przesłanki wynikające z art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7 u.
    p.d.o.f. stwierdzić należy, że 5-letni okres, od którego uzależnione jest powstanie u Pani
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, liczyć należy od końca roku, w którym
    spadkodawca (Pani mąż) nabył te nieruchomości.
    Ponieważ nabycie opisanych w zdarzeniu nieruchomości przez Pani męża nastąpiło w
    2022 r., to uznać należy, że ich odpłatne zbycie przez Panią w 2025 r. dokonywane jest
    przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Zatem
    przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Podkreślić należy, że bez znaczenia jest w tej sytuacji, że Pani mąż otrzymał nieruchomości
    od swojej matki, która odziedziczyła je po swoim ojcu, który był ich właścicielem od 1954 r.
    Wobec tego Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.
    Wobec tego, skoro sprzedaż działek gruntu nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, to będzie stanowiła dla Pani
    źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie należy mylić z kosztem uzyskania
    przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem
    stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione
    przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie
    niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a
    odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie
    sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu
    ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne

      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cała równowartość przychodu ze zbytej nieruchomości musi być
    wydatkowana na cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części)
    uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, na realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 tejże ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter
    wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim
    wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Z opisu zdarzenia wynika, że w sytuacji, gdy sprzedaż nieruchomości będzie stanowiła
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, to zamierza Pani równowartość przychodu
    przeznaczyć na cele mieszkaniowe. Zamierza Pani przychód ze sprzedaży przeznaczyć w
    latach 2025-2027 na prace wykończeniowe i wydatki budowlane. Planuje Pani
    przeprowadzić, związane integralnie z budynkiem mieszkalnym i obsługą tego budynku
    prace polegające na:
    · wykonanie elewacji domu (otynkowanie ścian, położenie płytek klinkierowych z
      fugowaniem,
    · wykończenie cokołu tynkiem mozaikowym (...),
    · wykonanie odprowadzenia wody deszczowej z dachu budynku (rynny i rury spustowe),
    · wykonanie oświetlenia wokół domu (na elewacji domu),
    · wykonanie ogrodzenia domu z furtką i bramą wjazdową,
    · wykonanie podjazdu do garażu, schodów do wejścia do budynku, tarasu oraz opaski
      wokół domu z kostki betonowej i obrzeży,
    · materiały pomocnicze: beton, cement, piasek,
    · zapłatę za robociznę i pracę sprzętu pomocniczego
    Ponadto wskazała Pani, że schody prowadzące bezpośrednio do wejścia do budynku
    mieszkalnego oraz taras, na który wychodzić się będzie bezpośrednio z budynku
    mieszkalnego oknami/drzwiami tarasowymi, będą związane z domem – będą do niego

    bezpośrednio przylegać. Schody i taras były ujęte w projekcie budowlanym na pozwolenie
    na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, jako jedna całość, w obrysie
    budynku i nie będą stanowić samodzielnego obiektu budowlanego.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są m.in.: wydatki na budowę,
    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają
    również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia.
    W tym miejscu należy więc odnieść się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane
    (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi
      możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem
      wyrobów budowlanych.
    Zatem, zgodnie z definicją obiektu budowlanego jego częścią składową są również
    instalacje zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
    Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy Prawo Budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.
    Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą
    zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu
    budowlanego.
    Przez budowę budynku mieszkalnego, w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem uznać wydatki na wykończeni
    domu, np. takie jak: wykonanie elewacji domu (otynkowanie ścian, położenie płytek
    klinkierowych z fugowaniem, wykończenie cokołu tynkiem mozaikowym (...), wykonanie
    odprowadzenia wody deszczowej z dachu budynku (rynny i rury spustowe), wykonanie
    oświetlenia wokół domu (na elewacji domu).
    Odnosząc się zatem do opisu zdarzenia oraz zacytowanych przepisów prawa
    podatkowego wskazuję, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest m.in.
    wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, równowartości
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na realizację w wymaganym terminie
    celów wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d, a więc na wydatki związane
    wykończeniem budynku mieszkalnego.
    Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele
    mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w
    części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.
    Zatem, poniesione przez Panią wydatki, począwszy od dnia odpłatnego zbycia dwóch
    działek nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie na budowę domu, tj. wydatki na:

    · wykonanie elewacji domu (otynkowanie ścian, położenie płytek klinkierowych z
      fugowaniem,
    · wykończenie cokołu tynkiem mozaikowym (...),
    · wykonanie odprowadzenia wody deszczowej z dachu budynku (rynny i rury spustowe),
    · wykonanie oświetlenia wokół domu (na elewacji domu),
    · wykonanie schodów do wejścia do budynku oraz tarasu,
    · materiały pomocnicze: beton, cement, piasek,
    · zapłatę za robociznę i pracę sprzętu pomocniczego
    uprawniają Panią do zwolnienia, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. d ustawy, jeśli znajdą pokrycie w przychodzie ze sprzedaży w 2025 r. dwóch
    działek gruntu.
    Przy czym powyższe zwolnienie obejmie taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia przez Panią dwóch działek gruntu, jaka proporcjonalnie będzie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe w osiągniętym
    przychodzie (równowartości przychodu) z tego odpłatnego zbycia. Zatem, jeżeli
    poniesione przez Panią – opisane w zdarzeniu – wydatki będą odpowiadały równowartości
    przychodu uzyskanego ze sprzedaży działek, to cały dochód będzie podlegał zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pani zatem
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do kwestii uznania za wydatki na cele mieszkaniowe wydatków na
    wykonanie ogrodzenia domu z furtką i bramą wjazdową, wykonanie podjazdu do garażu,
    opaski wokół domu z kostki betonowej i obrzeży, wskazać należy, że:
    W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem,
      wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający
      fundamenty i dach.
    Wobec tego elementem budynku może być np. garaż, kotłownia czy też taras. Wszelkie
    elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część budynku, muszą
    być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim warunkiem można
    wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do wydatków wymienionych
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe są
    wydatki, które zamierza Pani ponieść na ogrodzenie posesji (ogrodzenie, brama, furtka)
    oraz wykonanie ciągów komunikacyjnych (podjazdu do garażu, opaski wokół domu i
    obrzeży) wokół domu, ponieważ nie są związane z budową, rozbudową, nadbudową,
    przebudową czy remontem własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem
    terenu wokół budynku.
    Ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia
    czy remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki na wykonanie ciągów
    komunikacyjnych (podjazdów, opaski wokół domu) oraz na ogrodzenie posesji, nie są
    wydatkami korzystającymi ze zwolnienia. Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już
    wskazałem uprzednio, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających
    do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko poniesienie wydatków na
    realizację celów w nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Wobec tego, wydatki poniesione na wykonanie ciągów komunikacyjnych (podjazd do
    garażu, opaska wokół domu i obrzeża) wokół domu oraz na ogrodzenie (ogrodzenie,
    brama furtka), nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do

    zastosowania zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu ze sprzedaży
    nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W związku z tym Pani stanowisko w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    · Zaznaczam również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
      prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
      podatkowego czy kontrolnego. Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b
      ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego
      /zdarzenia przyszłego podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania
      dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy
      okoliczności podanych we wniosku.
    · Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
      podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
      /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu
      rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    · To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
      faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem
      przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w
      rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
      rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    · W odniesieniu do powołanych wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego
      zaznaczam, że jakkolwiek orzeczenia sądów administracyjnych kształtują linię wykładni
      obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie
      faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87
      ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78,
      poz. 483 ze zm.) nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
    · Powołana przez Panią we wniosku interpretacja indywidualna dotyczy konkretnej,
      indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu
      przyszłym) i jest wiążąca tylko w tej sprawie.
    · Ta interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej i nie wywołuje skutków
      prawnych dla Pani syna.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.