Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.511.2025.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Uznanie, że zbycie obszaru funkcjonowania przedsiębiorstwa
związanego z obsługą rynku nieruchomości stanowi
zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym
wniesienie jego jako wkładu niepieniężnego do spółki będzie
wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
6 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania, że zbycie obszaru funkcjonowania przedsiębiorstwa
    związanego z obsługą rynku nieruchomości stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, a tym samym wniesienie jego jako wkładu niepieniężnego do spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie nowych udziałów będzie wyłączone
    z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Uzupełnili go Państwo
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 24 czerwca 2025 r.(wpływ 26 czerwca 2025 r.)
    oraz 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Działalność spółki ... sp. z o.o. skupiona jest w następujących trzech obszarach:
      1. handel detaliczny, hurtowy i towarami masowymi,
      2. działalność piekarniczo-cukiernicza,
      3. działalność związana z obsługą rynku nieruchomości.
    Spółka prowadzi księgowość w sposób pozwalający wyodrębnić przychody i koszty
    każdego z powyższych obszarów, w tym przydział do nich zatrudnionych pracowników i
    kosztów związanych z tym zatrudnieniem. Poszczególne obszary posiadają różniące się od
    siebie grupy kontrahentów, a w konsekwencji dające się wyodrębnić rozrachunki z nimi -
    należności i zobowiązania.
    Poszczególne obszary posiadają swą wewnętrzną strukturę organizacyjną i są kierowane
    przez wyznaczone do tego w strukturze Spółki osoby.
    W ocenie Spółki każdy z trzech opisanych obszarów działania Spółki stanowi zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, z których każdy mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Obszary te są wyodrębnione w
    istniejącym przedsiębiorstwie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca działalność związaną z obsługą rynku
    nieruchomości opiera się w przeważającej mierze na wynajmie własnych nieruchomości
    dla zewnętrznych kontrahentów, ale również wykorzystywaniu części nieruchomości do
    prowadzenia działalności w obszarze handlowym i piekarniczym. Spółka dla głębszego
    organizacyjnego wyodrębnienia umożliwiającego pełną przejrzystość funkcjonowania w
    każdym z trzech obszarów prowadzenia działalności przygotowuje stopniowe
    przeniesienie każdego z obszarów do odrębnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
    nowotworzonej lub istniejącej, której Spółka będzie jedynym wspólnikiem.
    Zdarzeniem przyszłym, którego dotyczy niniejszy wniosek jest planowane podwyższenie
    kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której Spółka będzie
    jedynym wspólnikiem, objęte przez ... sp. z o.o. za wkład niepieniężny w postaci
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z obsługą rynku nieruchomości. W
    ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa przeniesione zostaną do spółki wszystkie
    nieruchomości posiadane przez ... sp. z o.o., pracownicy, umowy najmu oraz
    zobowiązania i należności związane z przejętym obszarem działalności.
    Nieruchomości, które wykorzystywane są obecnie w obszarze handlu detalicznego,
    hurtowego i towarami masowymi oraz działalności piekarniczo-cukierniczej, będą im
    wynajmowane przez spółkę, która przejmie je w ramach nabycia w drodze aportu
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Spółka otrzymująca wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych ... sp. z o.o.
    Spółka ... sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka
    przejmująca w drodze aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki ... sp. z o.o.
    będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, kontynuującym działalność
    przejętego obszaru działalności.
    Wspólnikami ... sp. z o.o. są wyłącznie będące obywatelami polskimi osoby fizyczne, a
    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych na zasadach ogólnych.
    Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:
      1. Przedmiot aportu, czyli działalność związana z obsługą rynku nieruchomości, będzie
        w dniu transakcji organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnionym w
        ramach funkcjonującego przedsiębiorstwa zespołem składników materialnych i
        niematerialnych, z czego:
        a) Wyodrębnienie organizacyjne polegało będzie na tym, że w strukturze spółki
          wyodrębniony będzie dział obsługi rynku nieruchomości z jego kierownikiem i
          pracującymi w ramach tego działu pracownikami, jak również
          nieruchomościami przez ten dział obsługiwanymi.
        b) Wyodrębnienie funkcjonalne będzie związane z rodzajem działalności, a więc
          obejmowało wszystkie umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości, umowy na
          dostawę wszelkich mediów związanych z obsługą nieruchomości (prąd, woda,
          gaz), umowy na konserwację.
        c) Wyodrębnienie finansowe będzie polegało na możliwości przyporządkowania do
          wyodrębnionego organizacyjnie działu obsługi rynku nieruchomości
          związanych z nim przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, ale
          również środków trwałych.
      2. Przedmiot aportu, czyli działalność związana z obsługą rynku nieruchomości, będzie
        posiadał na dzień aportu potencjalną zdolność do działania jako niezależne
        przedsiębiorstwo realizując określone zadania gospodarcze.
      3. W ramach aportu opisanego we wniosku nastąpi przejście części zakładu pracy
                                1Wnioskodawcy na spółkę zgodnie z art. 23 ustawy kodeks pracy, a w
        konsekwencji pracownicy związani z aportowaną zorganizowaną częścią
        przedsiębiorstwa, czyli działalnością związaną z obsługą rynku nieruchomości
        staną się z mocy prawa pracownikami spółki, do której wnoszony będzie aport.
      4. W celu prowadzenia działalności związanej z obsługą rynku nieruchomości spółka
        nabywająca w drodze aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie
        miała konieczności podejmowania dodatkowych działań, aby tą działalność
        prowadzić. Będzie mogła prowadzić działalność związaną z obsługą rynku
        nieruchomości na podstawie wniesionego aportem zespołu składników
        materialnych i niematerialnych.
    Nadto Wnioskodawca wskazał, że:
      1. Do zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z obsługą rynku
        nieruchomości przypisane będą wszystkie posiadane przez spółkę nieruchomości.
        Są to różnego rodzaju nieruchomości zlokalizowane w różnych miejscach ... i innych
        miejscowości. Należą do nich głównie sklepy, place zabudowane obiektami
        magazynowymi, nieruchomości stanowiące zabudowania ośrodków
        wypoczynkowych, które są wynajmowane, budynki z lokalami usługowymi i
        apartamentami na wynajem, nieruchomość zabudowana budynkiem piekarni,
        budynek biurowo-handlowy. Część nieruchomości jest wynajmowana, część nie jest
        obecnie wykorzystywana do prowadzenia działalności z powodu braku najemców, a

        część wykorzystywana jest dla potrzeb własnej działalności w obszarach
        handlowym i piekarniczo-cukierniczym. Dla usystematyzowania i podsumowania
        można podzielić je w sposób następujący:
      a. budynki sklepowe - 32, w tym sklepy czynne - 7, nieczynne - 11, i wydzierżawione -
        14,
      b. ośrodki wczasowe - 2,
      c. budynek piekarni - 1,
      d. place z zabudowaniami magazynowymi - 6, w tym - 2 czynne, 1 wydzierżawiony i 3
        nieczynne,
      e. budynki o charakterze mieszanym biurowo-handlowym lub handlowo-
        apartamentowym - 2.
      f. nieruchomości niezabudowane - 5,
      g. Spółka wynajmuje od podmiotów trzecich 2 sklepy, w których prowadzona jest
        działalność handlowa,
      h. Spółka posiada jeden budynek przychodni w ..., który jest wydzierżawiony i
        nieruchomość w ... /Klub Malucha/, która jest wydzierżawiona.
      2. Nieruchomości, które nie służą własnej działalności handlowej i piekarniczej są bądź
        wynajmowane, a jeżeli nie mają aktualnie najemców nie są wykorzystywane w inny
        sposób.
      3. Wnioskodawca potwierdza, że planuje przekazać w ramach aportu zorganizowanej
        części przedsiębiorstwa wszystkie nieruchomości posiadane przez Spółkę.
      4. Obecnie w obszarze handlu wykorzystywane są następujące ilości i typy
        nieruchomości:
      a. budynki sklepowe - 7 i 2 dzierżawione od osób trzecich,
      b. place z zabudowaniami magazynowymi - 1,
      c. budynki o charakterze mieszanym biurowo-handlowym - 1, w którym prowadzona
        jest działalność handlowa, drugi obiekt o przeznaczeniu handlowo-
        apartamentowym przeznaczony jest w całości na wynajem, zarówno obiekt
        handlowy jak i apartamenty.
      5. W obszarze piekarniczo-cukierniczym Wnioskodawca wykorzystuje jeden budynek
        piekarni.
      6. Wnioskodawca potwierdza ponownie, że skoro planowane jest objęcie aportem
        wszystkich posiadanych nieruchomości, a więc objęte będą nim również wszystkie
        nieruchomości, w których prowadzona jest obecnie działalność handlowa i
        piekarniczo-cukiernicza. Nieruchomości te będą wynajmowane po aporcie przez ...
        sp. z o.o. na warunkach rynkowych dla potrzeb prowadzonej działalności handlowej
        i piekarniczo-cukierniczej od spółki, która nabędzie w drodze aportu zorganizowaną
        część przedsiębiorstwa związaną z obsługą rynku nieruchomości. W działalności
        handlowej 2 nieruchomości - sklepy wynajmowane są od podmiotów trzecich.
      7. Na pytanie Organu o treści: „Czy któreś z posiadanych przez Państwa nieruchomości
        są wspólne (są wykorzystywane) dla wszystkich lub kilku (których?) obszarów
        działalności i jeśli tak to należy wskazać na czym to wspólne wykorzystywanie
        polega i czy nieruchomości te również mają być przedmiotem aportu, a jeśli nie to
        dlaczego?” Wnioskodawca wskazał, że wspólnie wykorzystywane są dwie
        nieruchomości. Budynek handlowo-biurowy wykorzystywany jest w części dla celów
        handlowych, a w części tego budynku mieszczą się biura Spółki. Drugi z takich
        budynków ma charakter handlowo-apartamentowy zlokalizowany w nadmorskiej
        miejscowości Pogorzelica. Na parterze znajduje się własny sklep, a na piętrze

        apartamenty, w ubiegłych okresach sklep wykorzystywany był do własnej
        działalności handlowej, ale w roku 2025 jest również wynajmowany, tak jak
        wynajmowane są znajdujące się w nim apartamenty.
      8. Nieruchomości w obszarze handlu generują koszty związane z ich posiadaniem i
        użytkowaniem takie jak podatki od nieruchomości oraz koszty remontów, ale
        również rozliczane w czasie koszty amortyzacyjne. Z racji funkcjonowania w ramach
        jednej struktury organizacyjnej nie ma możliwości uzyskiwania przychodów z tego
        tytułu, które obciążałyby i uznawały jednocześnie ... sp. z o.o.. Czynione są
        natomiast wewnętrzne kalkulacje dla celów zarządczych wskazujące jakie powinny
        być przychody z korzystania z konkretnych nieruchomości przez obszar handlowy i
        to one właśnie doprowadziły w dużej mierze do powzięcia planu wyodrębnienia
        obszaru zarządzania nieruchomościami do odrębnego podmiotu dla zwiększenia
        racjonalności gospodarowania nimi, ale również racjonalnej oceny funkcjonowania
        obszaru handlowego. Wskazane koszty w sposób naturalny stają się do momentu
        ich spłacenia zobowiązaniami, natomiast należności związane z wewnętrznym
        wykorzystaniem nieruchomości przez obszar handlowy obecnie nie powstają skoro
        nie ma możliwości wystawiania wewnętrznych faktur - ... sp. z o.o. samemu dla
        siebie.
        Przychody te pojawią się pomiędzy spółkami w momencie dokonania opisywanego
        aportu przedsiębiorstwa, a w konsekwencji pojawią się idące w ślad za nimi
        należności. Oczywiście obszar handlowy ma swoje specyficzne koszty i przychody
        związane z obrotem towarowym, a w ślad za nimi zobowiązania i należności.
      9. Nieruchomości w obszarze piekarniczo-cukierniczym generują koszty związane z ich
        posiadaniem i użytkowaniem takie jak podatki od nieruchomości oraz koszty
        remontów, ale również rozliczane w czasie koszty amortyzacyjne. Z racji
        funkcjonowania w ramach jednej struktury organizacyjnej nie ma możliwości
        uzyskiwania przychodów z tego tytułu, które obciążałyby i uznawały jednocześnie ...
        sp. z o.o.. Czynione są natomiast wewnętrzne kalkulacje dla celów zarządczych
        wskazujące jakie powinny być przychody z korzystania z nieruchomości przez
        obszar piekarniczo-cukierniczy i to one właśnie doprowadziły w dużej mierze do
        powzięcia planu wyodrębnienia obszaru zarządzania nieruchomościami do
        odrębnego podmiotu dla zwiększenia racjonalności gospodarowania nimi, ale
        również racjonalnej oceny funkcjonowania obszaru piekarniczego. Wskazane koszty
        w sposób naturalny stają się do momentu ich spłacenia zobowiązaniami, natomiast
        należności związane z wewnętrznym wykorzystaniem nieruchomości przez obszar
        piekarniczo-cukierniczy obecnie nie powstają skoro nie ma możliwości wystawiania
        wewnętrznych faktur - ... sp. z o.o. samemu dla siebie. Przychody te pojawią się
        pomiędzy spółkami w momencie dokonania opisywanego aportu przedsiębiorstwa,
        a w konsekwencji pojawią się idące w ślad za nimi należności. Oczywiście obszar
        piekarniczo-cukierniczy ma swoje specyficzne koszty i przychody związane z
        produkcją piekarniczą i jej sprzedażą, a w ślad za nimi zobowiązania i należności.
      10. Nieruchomości planowane do wniesienia aportem w ramach zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa w zakresie obsługi rynku nieruchomości służące działalności w
        obszarze handlu są ważnym, ale nie niezbędnym składnikiem tej działalności,
        ponieważ na rynku dostępna jest duża ilość nieruchomości handlowych, które
        mogłyby zastąpić obecnie wykorzystywane nieruchomości, jak również istnieje
        możliwość ich szybkiego wybudowania. Wnioskodawca podkreśla natomiast
        ponownie, że w ramach planu reorganizacji obejmującego opisywany aport
        przewidziane jest zawarcie umów dzierżawy lub najmu nieruchomości dla spółki ...
        sp. z o.o. w celu dalszego wykorzystywania ich w obszarze handlu.
      11. Nieruchomość planowana do wniesienia aportem w ramach zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa w zakresie obsługi rynku nieruchomości służąca działalności w
        obszarze piekarniczo-cukierniczym jest ważnym, ale nie niezbędnym składnikiem tej

        działalności, ponieważ na rynku dostępne są nieruchomości w postaci piekarni i
        cukierni, które mogłyby zastąpić obecnie wykorzystywaną nieruchomość.
        Wnioskodawca podkreśla natomiast ponownie, że w ramach planu reorganizacji
        obejmującego opisywany aport przewidziane jest zawarcie umów dzierżawy lub
        najmu nieruchomości dla spółki ... sp. z o.o. w celu dalszego wykorzystywania ich w
        obszarze piekarniczo-cukierniczym.
      12. Na pytanie Organu o treści: „Czy nieruchomości, które są ściśle związane z
        prowadzoną działalnością handlową lub piekarniczo-cukierniczą są to
        nieruchomości o określonej specyfice (jakiej?) dedykowane tym działalnościom,
        których nie można łatwo zastąpić inną nieruchomością?” Wnioskodawca wskazał, że
        odpowiedź na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytania 10 i 11, natomiast
        potwierdza, że nieruchomości nie są ściśle specjalistyczne, dla przykładu jak
        rafineria, cukrownia, czy kopalnia. Nieruchomości o charakterze handlowym,
        zarówno w obszarze handlu detalicznego, jak i hurtowego, oraz nieruchomości o
        charakterze piekarniczo-cukierniczym są po pierwsze na rynku dostępne,
        zastępowalne i w razie potrzeby odtwarzalne. Natomiast patrząc w drugą stronę są
        również wynajmowane lub wydzierżawiane nie tylko dla obecnego użytku w
        obszarze handlowym i piekarsko-cukierniczym prowadzonym przez ... sp. o.o., ale
        również dla podmiotów trzecich. Możliwa jest również ewentualna zmiana sposobu
        ich przeznaczenia.
      13. Nieruchomości wykorzystywane w obszarze handlowym i piekarniczo-cukierniczym
        nie stanowią w ocenie zarządu Spółki niezbędnych składników funkcjonowania tych
        obszarów. Mimo to Wnioskodawca wyjaśnia, że wyodrębnienie tych nieruchomości
        do odrębnej spółki planowane jest z kilku powodów. Po pierwsze z powodu
        poprawy racjonalności gospodarowania nieruchomościami, ale również lepszej
        oceny racjonalności funkcjonowania wszystkich trzech obecnie funkcjonujących
        obszarów. Po drugie ze względów bezpieczeństwa finansowego i prawnego,
        ponieważ obszar handlowy i piekarniczo-cukierniczy wiąże się ze zdecydowanie
        większym ryzykiem operacyjnym, finansowym i prawnym niż obszar obsługi rynku
        nieruchomości. Po trzecie rozdzielenie poszczególnych obszarów pozwoli na
        wygenerowanie możliwości pozyskania finansowania na modernizację
        nieruchomości i czynienie nowych inwestycji. Tak jak zostało wspomniane, planem
        docelowym jest aby ... sp. z o.o. przeniósł w przyszłości do dwóch odrębnych spółek
        również obszar handlowy i obszar piekarniczo-cukierniczy i funkcjonował jako
        spółka matka. Dzięki takiej strukturze będzie też możliwe pozyskanie do
        poszczególnych obszarów inwestorów finansowych lub branżowych, którzy poprzez
        posiadane środki i know-how podniosą poszczególne biznesy na wyższy poziom ich
        funkcjonowania.
      14. Poza nieruchomościami przedmiotem aportu będą inne składniki materialne i
        niematerialne, w tym:
      a. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości,
      b. należności i zobowiązania związane z obsługą nieruchomości,
      c. składniki wyposażenia biura, komputery, materiały biurowe związane z działem
        obsługi nieruchomości,
      d. pracownicy i zawarte z nimi umowy,
      e. ustalona kwota środków pieniężnych,
      f. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności w obszarze obsługi
        rynku nieruchomości.

## Pytanie

Czy opisany we wniosku obszar funkcjonowania przedsiębiorstwa związany z obsługą
    rynku nieruchomości może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e) ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy
    zbycie przez ... sp. z o.o. takiej zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez wniesienie
    jej jako wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za
    objęcie nowych udziałów tej spółki powoduje wyłączenie stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług do tej czynności zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisany we wniosku obszar funkcjonowania przedsiębiorstwa
    związany z obsługą rynku nieruchomości może zostać uznany za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e) ustawy o podatku od towarów i usług, a w
    konsekwencji zbycie przez ... sp. z o.o. takiej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    poprzez wniesienie jej jako wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością w zamian za objęcie nowych udziałów tej spółki powoduje wyłączenie
    stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług do tej czynności zgodnie z
    art. 6 ust. 1 tej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”.
    Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy „transakcję zbycia” należy rozumieć w sposób
    zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do

    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Według art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    W świetle tej definicji zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi
    stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że
    najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek
    stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do
    realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązania). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej. Ocena ta musi być dokonana według
    podstawowego kryterium, tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi
    prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile
    stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników
    materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki (pracowniczy).
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony
    zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj

    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. Przesłanki takiego
    wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej
    strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób
    pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Wydzielona jednostka jeszcze przed jej
    zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki
    prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Podsumowując, na gruncie ustawy mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:
      · istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      · zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
      · składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
      · zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia.
    Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
    części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki
    sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych
    elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego
    zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
    składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy
    to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki,
    całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie
    przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od
    konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego
    jak sprzedaż zapasów produktów”.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444
    /10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8)

    VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
    zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
    stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała
    na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi
    obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki,
    będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie
    o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność
    jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
    nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem
    odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile
    stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa będzie stanowiła zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część będzie zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych będzie pozwalał z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się
    przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar
    rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po zbyciu tych składników powinno być możliwe
    prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy zgodzić się z Państwem, że przedmiot
    aportu, czyli działalność związana z obsługą rynku nieruchomości, będzie w dniu transakcji
    organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnionym w ramach funkcjonującego
    przedsiębiorstwa zespołem składników materialnych i niematerialnych, z czego – jak
    Państwo wskazali:
      a) Wyodrębnienie organizacyjne polegało będzie na tym, że w strukturze spółki
        wyodrębniony będzie dział obsługi rynku nieruchomości z jego kierownikiem i
        pracującymi w ramach tego działu pracownikami, jak również nieruchomościami
        przez ten dział obsługiwanymi.
      b) Wyodrębnienie funkcjonalne będzie związane z rodzajem działalności, a więc
        obejmowało wszystkie umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości, umowy na
        dostawę wszelkich mediów związanych z obsługą nieruchomości (prąd, woda, gaz),
        umowy na konserwację.
      c) Wyodrębnienie finansowe będzie polegało na możliwości przyporządkowania do
        wyodrębnionego organizacyjnie działu obsługi rynku nieruchomości związanych z
        nim przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, ale również środków
        trwałych.

    W treści wniosku także wskazali Państwo, że przedmiot aportu będzie posiadał na dzień
    aportu potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizując
    określone zadania gospodarcze.
                                                    1W ramach ww. aportu nastąpi przejście części zakładu pracy na spółkę zgodnie z art. 23
    ustawy kodeks pracy, a w konsekwencji pracownicy związani z aportowaną zorganizowaną
    częścią przedsiębiorstwa czyli działalnością związaną z obsługą rynku nieruchomości staną
    się z mocy prawa pracownikami spółki, do której wnoszony będzie aport.
    W celu prowadzenia działalności związanej z obsługą rynku nieruchomości spółka
    nabywająca w drodze aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie miała
    konieczności podejmowania dodatkowych działań, aby tą działalność prowadzić. Będzie
    mogła prowadzić działalność związaną z obsługą rynku nieruchomości na podstawie
    wniesionego aportem zespołu składników materialnych i niematerialnych.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy w kwestii wyodrębnienia
    funkcjonalnego należy zauważyć, że mają Państwo zamiar wnieść aportem do nowej
    spółki wszystkie posiadane nieruchomości przy czym przenoszone nieruchomości mają
    charakter pozwalający na wykorzystywanie ich w różny sposób. Należy zaznaczyć, że są
    Państwo właścicielem kilkudziesięciu nieruchomości. Obecnie większość z nich wynajmują
    Państwo innym podmiotom, a poza tym kilka wykorzystują Państwo do działalności
    handlowej oraz jeden budynek do działalności cukierniczo-piekarniczej. Są też dwie
    nieruchomości wykorzystywane do działalności mieszanej tj. wspólnej dla kilku rodzajów
    działalności.
    Ponadto z treści wniosku wynika, że przedmiot aportu będą stanowiły również prawa i
    obowiązki wynikające z umów najmu i dzierżawy ww. nieruchomości, wyposażenie biura
    związane z działem obsługi nieruchomości, cała dokumentacja związana z tym obszarem
    działalności, a także przejęci zostaną pracownicy i zawarte z nimi umowy oraz ustalona
    kwota środków pieniężnych.
    Powyższe pozwala na uznanie, że jednym z przedmiotów działalności Państwa jest
    działalność związana z obsługą nieruchomości. Przedmiot działalności nowo utworzonej
    spółki będzie stanowiła również działalność w zakresie obsługi rynku ww. objętych
    nieruchomości. Działalność handlowa i piekarnia stanowią znacznie mniejszy zakres
    działalności Państwa.
    Nieruchomości związane z obszarami działalności Państwa prowadzonymi w zakresie
    handlu i piekarnictwa nie są ściśle specjalistyczne, są zastępowalne i jest możliwa zmiana
    ich przeznaczenia, zatem nie są niezbędne dla prowadzenia ww. działalności.
    Dodatkowym potwierdzeniem braku powiązania działalności handlowej z posiadanymi
    przez Państwa nieruchomościami jest to, że prowadzą Państwo ww. działalność również w
    dwóch nieruchomościach, które sami Państwo wynajmują od innych podmiotów.
    Tym samym należy uznać, że działalność związana z obsługą rynku nieruchomości będzie
    w dniu transakcji stanowić funkcjonalnie odrębną całość.
    Ponadto wskazali Państwo na wyodrębnienie organizacyjne i finansowe składników
    stanowiących przedmiot planowanego aportu.
    Spółka przejmująca bez podejmowania dodatkowych działań będzie miała możliwość
    prowadzenia działalności związanej z nieruchomościami prowadzonej do tej pory przez
    Państwa.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej związany z
    obsługą rynku nieruchomości będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w

    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczał się odrębnością
    organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w
    obrocie gospodarczym.
    W konsekwencji wniesienie ww. obszaru działalności jako wkładu niepieniężnego do spółki
    z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie nowych udziałów będzie stanowić
    czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6
    pkt 1 ustawy.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
    Zaznaczam, że w pytaniu oraz własnym stanowisku wskazali Państwo art. 6 ust. 1 ustawy
    o podatku od towarów i usług. Jednakże powołany przez Państwa przepis nie istnieje. Z
    kolei zakres Państwa pytania oraz przedstawione stanowisko wskazuje, że jest to przepis
    art. 6 pkt 1 ustawy. Zatem przyjąłem, że wskazanie art. 6 ust. 1 stanowi oczywistą omyłkę
    pisarską.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.