Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-798/13/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-10-30
Teza: Zwolnienie od podatku czynności sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Słowa kluczowe: dostawa; towar; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2013 r. (data wpływu 12 sierpnia 2013), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2013 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pan do 2002 r. czynnym podatnikiem VAT. W 1994 r. na nieruchomości gruntowej, stanowiącej własność Spółdzielni Mieszkaniowej został wybudowany z Pana środków, za zgodą Spółdzielni Mieszkaniowej, lokal użytkowy o pow. użytkowej …. m2 z przeznaczeniem na myjnię samochodową. Nakłady na budowę tego lokalu wyniosły 90.196 zł.

W 1995 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa ustanowiła na Pana rzecz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego za kwotę …. zł. W tym samym roku lokal ten został wpisany do ewidencji środków trwałych i był amortyzowany przez Pana do 1999 r. do kwoty 9.000 zł.

W 2000 r. lokal użytkowy (wykorzystywany jako myjnia samochodowa) został rozbudowany o dodatkową powierzchnię użytkową … m2, ale ta część nieruchomości nie została ujęta w ewidencji środków trwałych i nie była przez Pana amortyzowana.

Umową ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na rzecz członków Spółdzielni z dnia …… 2009 r., sporządzoną w formie aktu notarialnego, ustanowiona została na Pana rzecz odrębna własność lokalu niemieszkalnego – myjni samochodowej. Z przedmiotowym lokalem związany jest udział w użytkowaniu wieczystym gruntu działka nr ……. i we współwłasności części wspólnych budynku i urządzeń wynoszący 1/1 części. Tak wyodrębniony lokal niemieszkalny został następnie przeniesiony przez Spółdzielnię Mieszkaniową na Pana i małżonkę. Dla wyodrębnionego lokalu oraz dla oddanej w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej zostały założone księgi wieczyste. Aktem notarialnym z dnia ….. 2013 r. zobowiązał się Pan wraz z małżonką zawrzeć umowę, w której sprzedadzą nabywcy całą nieruchomość, to jest stanowiący odrębną nieruchomość lokal niemieszkalny – lokal użytkowy wraz z udziałami w prawie użytkowania wieczystego działki i we współwłasności części wspólnych budynku za cenę ….. zł, w tym stanowiący odrębną nieruchomość lokal niemieszkalny za cenę ……. zł, zaś udział w nieruchomości wspólnej (obejmującej użytkowanie wieczyste działki gruntu) za cenę ……. zł. Strony zastrzegły, że do ceny zostanie doliczony podatek od towarów i usług, o ile będzie on należny zgodnie z wydaną interpretacją indywidualną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do ww. transakcji zbycia nieruchomości należy doliczyć podatek, czy też transakcja ta korzysta ze zwolnienia od podatku w trybie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji do ustalonej ceny należy doliczyć podatek od czynności cywilnoprawnej w stawce 2%?

Pana zdaniem, ww. transakcja zbycia nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku w trybie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i w konsekwencji do ustalonej ceny należy doliczyć podatek od czynności cywilnoprawnej w stawce 2%.

Uzasadniając swoje stanowisko powołuje Pan art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 2 pkt 6 ustawy. Pana zdaniem ww. czynność zbycia nieruchomości (lokal użytkowy), którą wybudował w 1994 r., a rozbudował w 2000 r. powinna korzystać ze zwolnienia od podatku zgodnie z treścią 43 ust. 2 pkt 1 ustawy, ponieważ od dnia rozbudowy lokalu użytkowego upłynęło więcej niż pięć lat.

Ponadto wskazuje Pan, że kwestię dostawy gruntu, na którym położone są budynku rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ustawy. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Podobne zasady dotyczą zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkami lub budowlami trwale związanymi z gruntem.

Pana zdaniem, w przypadku dostawy nieruchomości, tj. lokal niemieszkalny – lokal użytkowy wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki i we współwłasności części wspólnych budynku, przy nabyciu której nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a od momentu ukończenia budowy tego budynku minęło 5 lat, będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Przy czym ze zwolnienia, o którym mowa wyżej, korzysta zarówno dostawa używanego lokalu użytkowego, jak również prawo wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek.

W konsekwencji, skoro transakcja będzie zwolniona od podatku, to zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnej od ceny nabycia kupujący zobowiązany jest zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnej w wysokości 2%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2).

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie w kontekście niniejszej sprawy można rozumieć np. ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu o innym przeznaczeniu, czy przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu.

Zauważyć jednocześnie należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego wynika, że w przypadku dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze znajdującymi się na nim budynkami, sposób opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie uzależniony od sposobu opodatkowania dostawy takich obiektów, tzn. jeśli ich dostawa będzie opodatkowana, to opodatkowana będzie również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu; jeśli natomiast ich dostawa będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, to również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie zwolniona od podatku.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT. W 1994 r. wybudował Pan na gruncie, stanowiącym własność Spółdzielni Mieszkaniowej lokal użytkowy z przeznaczeniem na myjnię samochodową. W 1995 r. Spółdzielnia ustanowiła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego na Pana rzecz. W 2000 r. rozbudował Pan lokal użytkowy, wykorzystywany jako myjnia samochodowa o dodatkową powierzchnię użytkową. W 2009 r. ustanowiono na rzecz Pana i małżonki odrębną własność lokalu niemieszkalnego. Z lokalem związany jest udział w użytkowaniu wieczystym gruntu działki oraz udział we współwłasności części wspólnych budynku i urządzeń.

Aktem notarialnym z dnia ….. 2013 r. zobowiązał się Pan wraz z małżonką zawrzeć umowę zbycia całej nieruchomości, tzn. odrębnej własności lokalu niemieszkalnego wraz z udziałami w prawie wieczystego użytkowania oraz we współwłasności części wspólnych budynku.

Przenosząc powyższe przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że transakcja zbycia odrębnej własności lokalu niemieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności części wspólnych budynku – wbrew Pana twierdzeniu – korzysta ze zwolnienia od podatku nie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, lecz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z przedstawionych okoliczności we wniosku wynika, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nieruchomości będącej przedmiotem dostawy. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą tego lokalu minie okres dłuższy niż 2 lata, więc spełnione zostały przesłanki zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W ramach tej dostawy zwolnieniem od podatku zostanie objęty również udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia.

Wskazać należy, że powołany przez Pana art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia od podatku towary używane, przez które zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy rozumie się ruchomości, natomiast przedmiotem zbycia w niniejszej sprawie jest nieruchomość.

Wobec powyższego, skoro powołane przez Pana przepisy nie znajdą zastosowania, stanowisko przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – ( t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.