Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.194.2017.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-27
Teza: Skutki podatkowe zbycia mieszkania i nabycie innego mieszkania lub domu.
Słowa kluczowe: mieszkanie; nabycie; nieruchomości; sprzedaż; ulga-ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2017 r. (data wpływu 18 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 lipca 2017 r. (data wpływu 11 lipca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi mieszkaniowej w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele mieszkaniowe (pytanie Nr 4) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2017 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów i kosztów odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zastosowania ulgi mieszkaniowej.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 28 czerwca 2017 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.79.2017.1.KK, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 29 czerwca 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 30 czerwca 2017 r.). W dniu 11 lipca 2017 r. (nadano w dniu 7 lipca 2017 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni w dniu 26 stycznia 2015 r. na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego, nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego … przy ul. ….., za łączną kwotę 435 000 zł. W celu finansowania zakupu ww. nieruchomości, Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt hipoteczny na kwotę całkowitą 460 000 zł, w tym 435 000 zł na zakup nieruchomości oraz 25 000 zł na finansowanie remontu nieruchomości. W dziale IV księgi wieczystej nieruchomości wpisana była na rzecz banku, z siedzibą w Polsce, hipoteka umowna kaucyjna zabezpieczająca wierzytelność z tytułu kredytu wraz z odsetkami i innymi należnościami wynikającymi z umowy kredytu. W momencie dokonania transakcji lokal mieszkalny znajdował się w zasobach spółdzielni mieszkaniowej z siedzibą …..

Z powodu zmiany sytuacji życiowej, w dniu 7 listopada 2016 r. Wnioskodawczyni zbyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 599 000 zł, całkowicie spłacając kredyt zaciągnięty na finansowanie zakupu i remontu nieruchomości, przed dniem uzyskania przychodu. W dziale I księgi wieczystej prowadzonej dla lokalu mieszkalnego wpisana była, w momencie zbycia, spółdzielnia mieszkaniowa z siedzibą ….. W dziale IV wpisana była hipoteka umowna łączna na rzecz banku z siedzibą w Polsce, na podstawie umowy kredytu z dnia 19 stycznia 2015 r., zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz na remont tego lokalu mieszkalnego. W ciągu dwóch lat od zbycia wskazanego wyżej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni zamierza nabyć – w zależności od dostępnych na rynku ofert oraz ich atrakcyjności z punktu widzenia Jej potrzeb mieszkaniowych - budynek mieszkalny lub jego część lub udział w takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Cały przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego pozostały po spłacie kredytu zostanie przeznaczony przez Wnioskodawczynię na nabycie prawa lub nieruchomości, w celu zaspokojenia Jej potrzeb mieszkaniowych.

Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a zatem mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Kredyt został spłacony w dniu 9 listopada 2016 r. Dodatkowe opłaty związane z kredytem to odsetki, kwoty należne od Wnioskodawczyni z tytułu umów ubezpieczenia zawartych w związku z umową kredytu, opłata pobrana przez bank za weryfikację wartości nieruchomości oraz prowizja za wcześniejszą spłatę kredytu.

Jedynym dokumentem potwierdzającym wykonanie prac remontowych mieszkania, jakim aktualnie dysponuje Wnioskodawczyni jest umowa kredytu, w której wskazano przeznaczenie części kwoty kredytu, to jest 25 000 zł, na remont lokalu. Wnioskodawczyni nie dysponuje aktualnie innymi dokumentami w tym zakresie. Prace remontowe polegały na renowacji podłóg, wyburzeniu ściany, malowaniu ścian, a także na remoncie (odnowieniu) przedpokoju oraz aneksu kuchennego.

Wnioskodawczyni korzystała z usług pośrednictwa agencji przy nabyciu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Usługa wykonana przez agencję pośrednictwa miała cechy kompleksowej usługi pośrednictwa w nabyciu nieruchomości, co oznacza, że obejmowała ona kojarzenie stron umowy, udział w negocjacjach, załatwienie formalności (pomoc w uzyskaniu zaświadczeń z banków i spółdzielni, przy podpisaniu aktu notarialnego, a także przy przekazaniu lokalu). Koszty są udokumentowane fakturami VAT.

Wpłaty na fundusz remontowy dokonywane były na rzecz spółdzielni mieszkaniowej w okresie, w jakim Wnioskodawczyni przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Wnioskodawczyni poniosła koszt opłat pobieranych przez bank za wydanie zaświadczenia o kredycie, a fakt poniesienia opłaty potwierdzony jest w treści zaświadczenia. Koszt ten został poniesiony w grudniu 2016 r.

Koszty umów ubezpieczenia były ponoszone w okresie od udzielenia kredytu do momentu jego spłaty. Ponoszenie tych kosztów może zostać potwierdzone wyciągami rachunków bankowych lub zaświadczeniem od ubezpieczyciela.

Umowy ubezpieczenia, z tytułu których Wnioskodawczyni ponosiła wydatki, stanowiły dla banku zabezpieczenie spłaty kredytu. Były to umowy oferowane przez bank, ale wystawcami polis ubezpieczeniowych były zakłady ubezpieczeń posiadające siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jeśli chodzi o przedmiot ubezpieczeń, to umowy dotyczyły:

1.  ubezpieczenia lokalu mieszkalnego, którego hipoteka stanowiła zabezpieczenie kredytu (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte za środki z kredytu) - ubezpieczonym była Wnioskodawczyni,
2.  ubezpieczenia lokalu mieszkalnego, którego hipoteka stanowiła zabezpieczenie kredytu (inny lokal należący do innej osoby fizycznej, na którym również została ustanowiona hipoteka na potrzeby zabezpieczenia kredytu) - ubezpieczonym był właściciel ubezpieczonego lokalu mieszkalnego,
3.  ubezpieczenia na wypadek zgonu oraz jednego z dwóch ryzyk: zgon w wyniku nieszczęśliwego wypadku albo na wypadek utraty stałego źródła dochodu - ubezpieczonym była Wnioskodawczyni.

Koszty związane z powyższymi ubezpieczeniami ponoszone były w okresie od zawarcia umowy kredytu do jego spłaty, a ich poniesienie może zostać potwierdzone wyciągami z rachunków bankowych lub zaświadczeniem od ubezpieczyciela.

Odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w dniu 7 listopada 2016 r. nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni nie prowadziła w momencie zbycia prawa działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 7 lipca 2017 r.:

1.  Czy do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni może - wyliczając dochód z tego tytułu - zaliczyć cenę nabycia (waloryzowaną zgodnie z art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wynikającą z umowy sprzedaży z dnia 26 stycznia 2015 r., wydatki na remont lokalu mieszkalnego, którego to prawo dotyczyło, kwotę główną kredytu, odsetki od kredytu, prowizję za wcześniejszą spłatę kredytu, związane z kredytem koszty ubezpieczenia (ubezpieczenie nieruchomości i koszty ubezpieczenia na życie), opłatę pobraną przez bank za weryfikację wartości nieruchomości (niezbędnej do udzielenia kredytu), koszty wynagrodzenia agencji świadczącej na rzecz Wnioskodawczyni usługi pośrednictwa przy nabyciu tego prawa, wpłaty na fundusz remontowy oraz koszt zaświadczeń uzyskanych od banku, niezbędnych do zawarcia umowy zbycia?
2.  Czy wskazane wyżej wydatki, Wnioskodawczyni powinna rozpoznać jako wskazany w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszt odpłatnego zbycia uwzględniany przy kalkulacji przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?
3.  Czy spłata kwoty głównej kredytu, odsetek od kredytu, prowizja za wcześniejszą spłatę kredytu, związane z tym kredytem koszty ubezpieczenia (ubezpieczenie nieruchomości i koszty ubezpieczenia na życie) oraz opłata pobrana przez bank za weryfikację wartości nieruchomości (niezbędnej do udzielenia kredytu), stanowią kwoty wydatkowane na własne cele mieszkaniowe, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględniane w myśl tego przepisu w celu wyliczenia kwoty dochodu wolnego od podatku?
4.  Czy do wydatków na własne cele mieszkaniowe, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnianych w myśl tego przepisu w celu wyliczenia kwoty dochodu wolnego od podatku, będzie zaliczona cała kwota wydatkowana przez Wnioskodawczynię na zakup - w terminie dwóch lat od zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - budynku mieszkalnego lub jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które Wnioskodawczyni nabędzie w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 4. W zakresie odpowiedzi na pozostałe pytania zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania Nr 4, część środków uzyskanych ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. ….., Wnioskodawczyni zamierza wydatkować na nabycie budynku mieszkalnego lub jego części lub udziału w takim budynku, lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Ponieważ przedmiotem nabycia będzie rzecz lub prawo wprost wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, celem nabycia będzie zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, a wydatkowanie środków nastąpi przed upływem dwóch lat od dnia zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, to zdaniem Wnioskodawczyni, kwota wydatkowana w ten sposób będzie stanowiła wydatki na własne cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania zwolnienia dochodu od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 26 stycznia 2015 r. na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego, nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za łączną kwotę 435 000 zł. W celu finansowania zakupu ww. prawa do lokalu Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt hipoteczny na kwotę całkowitą 460 000 zł, w tym 435 000 zł na zakup tego prawa oraz 25 000 zł na finansowanie remontu lokalu mieszkalnego. W dziale IV księgi wieczystej nieruchomości wpisana była na rzecz banku, z siedzibą w Polsce, hipoteka umowna kaucyjna zabezpieczająca wierzytelność z tytułu kredytu wraz z odsetkami i innymi należnościami wynikającymi z umowy kredytu.

Z powodu zmiany sytuacji życiowej, w dniu 7 listopada 2016 r. Wnioskodawczyni zbyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 599 000 zł, całkowicie spłacając kredyt zaciągnięty na finansowanie zakupu i remontu niniejszej nieruchomości przez podatnika, przed dniem uzyskania przychodu. Wnioskodawczyni w ciągu dwóch lat od zbycia wskazanego wyżej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, zamierza nabyć - w zależności od dostępnych na rynku ofert oraz ich atrakcyjności z punktu widzenia Jej potrzeb mieszkaniowych - budynek mieszkalny lub jego część lub udział w takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Cały przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego pozostały po spłacie kredytu zostanie przeznaczony przez Wnioskodawczynię na nabycie prawa lub nieruchomości, w celu zaspokojenia Jej potrzeb mieszkaniowych.

Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię w dniu 7 listopada 2016 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostało nabyte i stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D - dochód ze sprzedaży,

W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P - przychód ze sprzedaży.

Katalog wydatków na własne cele mieszkaniowe określa art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

1.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).

We wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w ciągu dwóch lat od zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, cały przychód ze sprzedaży tego prawa pozostały po spłacie kredytu, zostanie przeznaczony przez Wnioskodawczynię na nabycie budynku mieszkalnego lub jego część lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiący odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu lub spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że dochód z odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię w dniu 7 listopada 2016 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej przychodowi wydatkowanemu na nabycie przez Nią budynku mieszkalnego (części lub udziału w budynku), lokalu mieszkalnego stanowiący odrębną nieruchomość (udziału w lokalu) lub spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego, w których Wnioskodawczyni zamierza realizować własne cele mieszkaniowe, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.