Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.25.2021.2.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-08
Teza: w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 29 stycznia 2021 r. (data wpływu – 8 lutego 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lutego 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

**We wniosku złożonym przez:**

****

Zainteresowanego będącego stroną postępowania: X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa;

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Kupujący”) zamierza zakupić od spółki Y Sp. z o.o. spółka komandytowa (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Sprzedający”) następujące nieruchomości (zdefiniowane poniżej jako Grunt, Budynek i Budowle, dalej łącznie jako: „Nieruchomość”):

1.  prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…) o obszarze 29.802 m.kw. („Grunt”);
2.  znajdujące się na Gruncie budynki („Budynki”), na które składają się: (i) Magazyn nr 1 3,2 o powierzchni zabudowy 12.807 m.kw., przeznaczenie magazynowe, biurowe, usługowe, produkcyjne, techniczne stacja trafo, (ii) Budynek administracyjny B2 3,1 o powierzchni zabudowy 682 m.kw., przeznaczenie biurowe, usługowe, centrala telefoniczna, (iii) Magazyn nr 4 – wiata stalowa B4 o powierzchni zabudowy 187 m.kw., przeznaczenie magazynowe, usługowe, (iv) Magazyn nr 3 – wiata stalowa B3, 3,6 o powierzchni zabudowy 56 m.kw., przeznaczenie magazynowe, usługowe, (v) Budynek nr 17 – budynek działu technicznego 3,5 o powierzchni zabudowy 194 m.kw., przeznaczenie biurowe, usługowe, (vi) Budynek nr 18 – gospodarczy B18 3,3 o powierzchni zabudowy 181 m.kw., przeznaczenie biurowe, usługowe, techniczne, (vii) Magazyn nr 20 – magazyn części zamiennych 3,4 o powierzchni zabudowy 116 m.kw., przeznaczenie magazynowe, usługowe, (viii) Magazyn nr 25 – budynek kontenerowy nr 2 o powierzchni zabudowy 58 m.kw., przeznaczenie biurowe, magazynowe, techniczne,
3.  znajdujące się na Gruncie budowle („Budowle”), na które składają się: (i) Budka wartownicza/Pawilon o powierzchni zabudowy 8 m.kw., przeznaczenie techniczne, socjalne, (ii) Stróżówka o powierzchni zabudowy 5 m.kw., przeznaczenie techniczne, socjalne, (iii) Kontener o powierzchni zabudowy 57 m.kw., przeznaczenie magazynowe, biurowe, usługowe, produkcyjne, techniczne, (iv) Ogrodzenie, (v) Drogi i place utwardzone (w tym rampa bez podjazdu i myjka), (vi) Przyłącza CO – dwa węzły cieplne, jeden w biurowcu i jeden w magazynie, (vii) Wodociągi, (viii) Kanalizacja sanitarna, (ix) Kanalizacja deszczowa, (x) Sieci elektro-magnetyczne i oświetlenie, (xi) Sieci telefoniczne, (xii) Sieć wodociągowa, (xiii) Hala namiotowa o powierzchni zabudowy 609 m.kw.

Wszystkie wymienione Budynki zostały wybudowane w roku 1970 (za wyjątkiem budynku wymienionego w punkcie (viii), który został wybudowany w okresie późniejszym, ale ponad 10 lat temu). Od momentu zakupu, Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynków, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych Budynków (w odniesieniu do niektórych Budynków były dokonywane ulepszenia, ale wydatki na nie były niższe od powyższej wartości). Wydatki takie nie zostaną również poniesione do dnia sprzedaży Nieruchomości na rzecz Kupującego.

Budowle wymienione powyżej zostały wybudowane w roku 1970, poza wyjątkami opisanymi poniżej, tj. budki wartowniczej/Pawilonu, który został wybudowany w roku 2018 oraz Hali namiotowej, która została wybudowana w 2017 r. Ponadto, stróżówka oraz kontener (punkt (ii) i (iii)) zostały wzniesione po 1970 r. ale mają ponad 10 lat. Ogrodzenie (punkt (iv)) zostało w zasadniczej części wykonane ok. 2016 r., podobnie jak drogi i place (punkt (v)), które zostały wykonane w latach 2015-2016 oraz dwa węzły CO (punkt (vi)) wykonane w 2013 r. Wydatki poniesione przez Sprzedającego na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budki wartowniczej/Pawilonu stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tej Budowli. Jednakże, od dnia ulepszenia tej Budowli do dnia sprzedaży Nieruchomości (w tym przedmiotowej Budki wartowniczej/Pawilonu) Kupującemu upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) pozostałych Budowli, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowych poszczególnych Budowli. Wydatki takie nie zostaną również poniesione do dnia sprzedaży Nieruchomości na rzecz Kupującego.

W ramach transakcji, oprócz przeniesienia tytułu prawnego do Nieruchomości, dojdzie także do przeniesienia na rzecz Kupującego – w prawnie dopuszczalnym zakresie (w tym również z zastrzeżeniem uzyskania zgody właściwego podmiotu tam, gdzie będzie to konieczne do przeniesienia praw i obowiązków z danej umowy) – następujących składników majątku:

1.  praw i obowiązków wynikających z umów najmu powierzchni w Budynkach, zarówno tych, które przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja – dotyczyć to będzie na przykład umów najmu dotyczących powierzchni, które na moment transakcji nie zostaną wydane najemcom (o ile takie umowy/powierzchnie wystąpią na dzień transakcji), w tym także praw z zabezpieczeń dostarczonych przez najemców w wykonaniu zobowiązań z tytułu ww. umów najmu (np. gwarancji bankowych, gwarancji udzielonych przez spółki powiązane najemców, depozytów lub kaucji pieniężnych oraz oświadczeń o poddaniu się egzekucji),
2.  ruchomości i wyposażenia znajdujących się w Budynku (np. regały wykorzystywane w archiwum) związanych z bezpośrednio z określonymi umowami najmu – jako obowiązkowe wyposażenie warunkujące możliwość korzystania przez najemcę z przedmiotu najmu,
3.  znajdujących się na Gruncie urządzeń i naniesień, które nie stanowią budowli w rozumieniu Prawa Budowlanego (o ile wystąpią na dzień transakcji).

W ramach transakcji Sprzedający przekaże Kupującemu, w uzgodnionym przez strony zakresie, prawną i techniczną dokumentację związaną z Nieruchomością (oryginały lub kopie, w tym m.in. umów wymienionych w niniejszym wniosku, rozliczeń i korespondencji z najemcami, itp.).

Sprzedający jest stroną ustnych porozumień z podmiotami posiadającymi tytuł prawny do nieruchomości sąsiednich w stosunku do Nieruchomości w zakresie korzystania przez te podmioty z mediów dostarczanych do Nieruchomości (korzystanie z energii elektrycznej, wody oraz odprowadzanie ścieków). Sprzedający wystawia z tego tytułu faktury na podmioty korzystające z mediów. Możliwe jest, iż po nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie kontynuował dotychczasowe zasady współpracy w przedmiotowym zakresie z podmiotami posiadającymi tytuł prawny do sąsiednich nieruchomości.

W ramach transakcji na Kupującego nie zostaną przeniesione:

1.  prawa i obowiązki z umów dotyczących finansowania dłużnego Sprzedającego,
2.  prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie Nieruchomością – umowa ta zostanie rozwiązana przez Sprzedającego,
3.  prawa i obowiązki z umowy zarządzania aktywami – Sprzedający nie jest stroną takiej umowy,
4.  należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem, za wyjątkiem płatności dokonanych na poczet przyszłych okresów rozliczeniowych,
5.  ewentualne należności podatkowe Sprzedającego,
6.  prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących bieżącego funkcjonowania Sprzedającego oraz utrzymania Nieruchomości (co do zasady; mogą w tym zakresie wystąpić wskazane poniżej wyjątki),
7.  rachunki bankowe Sprzedającego oraz środki pieniężne Sprzedającego,
8.  księgi rachunkowe Sprzedającego,
9.  pracownicy – Sprzedający nie zatrudnia pracowników,
10.  nazwa przedsiębiorstwa Sprzedającego,
11.  tajemnice handlowe Sprzedającego, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach okazanych/przekazywanych Kupującemu w ramach transakcji i ewentualnego badania due diligence Nieruchomości.

Ponadto, zgodnie z zamierzeniami stron, umowy dotyczące mediów dostarczanych do Nieruchomości zostaną przez Sprzedającego rozwiązane w dniu zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości, lub też przed tym dniem. Kupujący zamierza zawrzeć analogiczne umowy w odniesieniu do Nieruchomości, w sposób pozwalający na zachowanie ciągłości dostawy mediów oraz świadczenia odpowiednich usług w odniesieniu do Nieruchomości (umowy te mogą zostać zawarte z tymi samymi podmiotami, które były stroną umów zawartych ze Sprzedającym). W przypadku jednakże, gdy rozwiązanie umów dotyczących mediów i obsługi Nieruchomości do dnia zawarcia umowy sprzedaży nie będzie możliwe lub celowe, wówczas Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty związane z dostawą mediów i świadczeniem usług przez odpowiednie podmioty na podstawie istniejących umów za okres od dnia następującego po dniu zawarcia umowy sprzedaży do dnia rozwiązania przedmiotowych umów.

Jak wyżej wskazano, na Kupującego nie zostaną także przeniesione prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością. Umowa ta zostanie rozwiązana przez Sprzedającego. Po transakcji Kupujący samodzielnie zawrze umowę o zarządzanie Nieruchomością, ewentualnie funkcje związane z zarządzaniem Nieruchomością będą realizowane przez Kupującego we własnym zakresie.

W odniesieniu do czynszu oraz miesięcznych opłat eksploatacyjnych, Sprzedający – w zależności od ostatecznych ustaleń komercyjnych – może wystawić na najemców faktury za cały miesiąc, w którym dojdzie do zawarcia transakcji, po czym nastąpi odpowiednie rozliczenie tych czynszów i opłat eksploatacyjnych między Sprzedającym i Kupującym. Możliwe jest również, że Sprzedający pobierze czynsz z tytułu wynajmu powierzchni w Budynkach do dnia sprzedaży Nieruchomości, a Kupującemu będzie przysługiwał czynsz najmu od dnia następującego po sprzedaży Nieruchomości.

Pomiędzy Kupującym oraz Sprzedającym może także dojść do dodatkowych rozliczeń np. w związku z ostatecznym rozliczeniem opłat eksploatacyjnych wynikającym z różnicy pomiędzy kwotami tych opłat rzeczywiście poniesionymi przez Sprzedającego a kwotami tych opłat, które Sprzedający zafakturował na najemców, a które są mu należne do dnia transakcji.

Inne okoliczności związane z planowana transakcją.

Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa z zastrzeżeniem prawa odkupu, udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w dniu 30 czerwca 2017 r. Nabycie Nieruchomości nie było opodatkowane podatkiem VAT. Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z ulepszeniami dokonywanymi w Budynkach i Budowlach.

Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego dla celów prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, polegającej na świadczeniu usług wynajmu powierzchni użytkowej w Budynkach. Budowle nie są samodzielnym przedmiotem wynajmu, jednakże pozostają w funkcjonalnym związku z całą Nieruchomością oraz z tymi Budynkami, w których powierzchnia jest wynajmowana przez Sprzedającego.

Poza Nieruchomością, Sprzedający nie posiada innego istotnego majątku. Sprzedający nie prowadzi innej działalności gospodarczej, poza działalnością związaną z Nieruchomością. Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona u Sprzedającego jako odrębny dział, wydział czy też oddział. Sprzedający nie prowadzi dla Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych.

Kupujący zamierza wykorzystać Nieruchomość do zrealizowania inwestycji polegającej na wybudowaniu na Gruncie budynku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. W tym celu, po nabyciu Nieruchomości część lub wszystkie Budynki i Budowle mogą zostać w przyszłości wyburzone lub też przebudowane. Powierzchnia użytkowa w zrealizowanej inwestycji będzie przedmiotem wynajmu komercyjnego, ewentualnie w przyszłości Nieruchomość zostanie przez Kupującego sprzedana.

Zamiarem stron nie jest sprzedaż na rzecz Kupującego przedsiębiorstwa Sprzedającego w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części tego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Nieruchomość (tj. Grunt, jak również żaden z Budynków i Budowli) nie była i nie będzie do dnia transakcji wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.

W momencie sprzedaży zarówno Kupujący jak i Sprzedający będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT w Polsce.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku złożenia przez strony transakcji zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkowaniem VAT przed dniem transakcji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, Sprzedaż Nieruchomości w ramach transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku złożenia przez strony transakcji zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkowaniem VAT przed dniem sprzedaży Nieruchomości.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) i art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem VAT (art. 2 pkt 4 lit. a)) lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są w szczególności nieruchomości lub ich części (art. 2 pkt 4 lit. b)).

Jak wskazano powyżej – zdaniem Zainteresowanych – transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT w przypadku złożenia przez strony transakcji zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT przed dniem transakcji zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, a zatem nie będzie ona podlegała opodatkowaniu PCC (na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 8 kwietnia 2021 r. Znak: 0114-KDIP4-3.4012.70.2021.3.EK.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
2.  innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika m.in., że Kupujący zamierza zakupić od Sprzedającego Nieruchomość, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu oraz znajdujące się na nim Budowle i Budynki.

W ramach transakcji, oprócz przeniesienia tytułu prawnego do Nieruchomości, dojdzie także do przeniesienia na rzecz Kupującego – w prawnie dopuszczalnym zakresie (w tym również z zastrzeżeniem uzyskania zgody właściwego podmiotu tam, gdzie będzie to konieczne do przeniesienia praw i obowiązków z danej umowy) – następujących składników majątku:

1.  praw i obowiązków wynikających z umów najmu powierzchni w Budynkach, zarówno tych, które przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja – dotyczyć to będzie na przykład umów najmu dotyczących powierzchni, które na moment transakcji nie zostaną wydane najemcom (o ile takie umowy/powierzchnie wystąpią na dzień transakcji), w tym także praw z zabezpieczeń dostarczonych przez najemców w wykonaniu zobowiązań z tytułu ww. umów najmu (np. gwarancji bankowych, gwarancji udzielonych przez spółki powiązane najemców, depozytów lub kaucji pieniężnych oraz oświadczeń o poddaniu się egzekucji),
2.  ruchomości i wyposażenia znajdujących się w Budynku (np. regały wykorzystywane w archiwum) związanych z bezpośrednio z określonymi umowami najmu – jako obowiązkowe wyposażenie warunkujące możliwość korzystania przez najemcę z przedmiotu najmu,
3.  znajdujących się na Gruncie urządzeń i naniesień, które nie stanowią budowli w rozumieniu Prawa Budowlanego (o ile wystąpią na dzień transakcji).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 kwietnia 2021 r. Znak: 0114-KDIP4-3.4012.70.2021.3.EK, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ wskazał, że „(…) dla sprzedaży Budynków i Budowli zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym przedmiotowe Budynki i Budowle są posadowione, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z tym, że dostawa Budynków i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezpodstawna.

W konsekwencji, w stosunku do planowanej sprzedaży Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie od opodatkowania podatkiem VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10a ustawy, ponieważ dostawa Nieruchomości zabudowanej Budynkami i Budowlami będzie w całości korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

(…) Ponadto w opisie sprawy wskazano, że zarówno Sprzedający, jak i Kupujący będą w momencie sprzedaży Nieruchomości zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W związku z powyższym, Zainteresowani będą mogli zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT i po złożeniu, przed dokonaniem transakcji sprzedaży, wspólnego oświadczenia – zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy – o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem VAT, wybrać opodatkowanie Nieruchomości.”

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż – jak wskazano we wniosku – nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

****