Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.691.2024.3.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Stawka ryczałtu dla świadczonych usług sklasyfikowanych pod
symbolami PKWiU 59.11.11.0, 59.11.12.0 oraz 93.19.12.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
sponsoring
sport
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 15 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. z
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwania organu – pismami: z 7 lutego 2025 r. (wpływ 10 lutego 2025 r.) oraz z 13 marca
    2025 r. (wpływ 17 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako (...).
    (...)
    Wnioskodawca świadczy usługi, uzyskując dochody na podstawie dwóch umów, których
    przedmiotem jest.
    A. Tworzenie treści, prezentowanych następnie przez różne media w Internecie;
    B. Sponsoring dotyczący aktywności (...).
    Ad A)
    Na podstawie tej umowy Wnioskodawca przygotowuje krótkie filmiki, prezentowane w
    takich mediach, jak przykładowo: (...). Ich główną tematyką jest (...) oraz sceny, w których
    prezentowane jest prywatne życie Wnioskodawcy (podróże, wolny czas, zakupy itp.).
    Tworzenie filmików, w tym treści przekazywanych w nich, obejmuje z reguły m.in.
    następujące elementy:
    1) przygotowywanie scenariusza oraz scenopisu;
    2) prowadzenie transmisji online, z wykorzystaniem scenografii oraz wyposażenia
    będącego własnością Wnioskodawcy;
    3) organizowanie konkursów, w tym opracowywanie zasad rywalizacji.
    Poza tym tworzone są filmiki (posty) zawierające lokowanie produktu (np. sprzętu AGD).
    Powyższe czynności wykonywane są przez Wnioskodawcę samodzielnie lub dzięki pomocy
    małżonki.
    Wnioskodawca upoważnia przy tym zleceniodawcę do wykorzystywania jego wizerunku
    oraz udziela niewyłącznej licencji (z prawem do udzielania sublicencji) zarówno do
    filmików w całości jak ich fragmentów oraz do poszczególnych zdjęć (kadrów). Następuje
    to bez ustalenia osobnego wynagrodzenia przez strony.
    Ad B)

    Umowę należy zakwalifikować do tzw. umów sponsorskich. Jest to tzw. umowa
    nienazwana, której celem jest zapewnienie warunków do rozwoju sportowego
    (artystycznego itd.) strony sponsorowanej w zamian za określone w umowie świadczenia.
    Umowa, której stroną jest Wnioskodawca, przewiduje, że zostanie przekazane mu
    określone w tej umowie wynagrodzenie, o ile zostanie spełniony szereg warunków:
    # Wnioskodawca będzie prezentować logo oraz nazwę sponsora w czasie wydarzeń (...),
      których jest uczestnikiem, co najczęściej dotyczy wydarzeń przekazywanych w
      streamingu.
    # Wnioskodawca będzie korzystać ze wskazanych elementów wyposażenia (np. (...)).
    # Wnioskodawca będzie przygotowywać oraz prezentować (w określonych formatach
      oraz częstotliwości) informacje oraz relacje dotyczące swojej działalności (...). Chodzi
      tutaj o materiały publikowane głównie poprzez (...).
    # Wnioskodawca będzie przestrzegał standardów oraz reguł, obowiązujących w związku
      z prowadzoną działalnością (...).
    Wynagrodzenie zostało ustalone, zasadniczo, w formie stałych kwot wyrażonych w euro,
    przy czym dodatkowo został określony m.in. bonus, uzależniony od wyników sportowych
    (...).
    W piśmie z 7 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:
    1) czy prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1
      pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776
      ze zm.)?
      Odpowiedź: Tak, to jest działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy
      o podatku zryczałtowanym. W szczególności nie jest to działalność wytwórcza (pkt 4),
      ani działalność usługowa w zakresie handlu (pkt 3).
    2) w związku z zawartą we wniosku informacją:
      Wnioskodawca świadczy usługi, uzyskując dochody na podstawie dwóch umów,
      których przedmiotem jest:
      A. Tworzenie treści, prezentowanych następnie przez różne media w Internecie;
      B. Sponsoring dotyczący aktywności (...).
        proszę wskazać czy działalność ta jest przez Pana wykonywana:
        a) w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie
        wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb?
        b) w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia
        efektu w postaci zarobku?
        c) w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych
        czynności?
        Odpowiedź: Tak. Działalność jest prowadzona: a) w celach zarobkowych, b) w
        sposób ciągły, c) w sposób zorganizowany.
    3) proszę podać czy:
        - opisana we wniosku zarówno w punkcie A jak też w punkcie B działalność jest
          wykonywana pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
          zlecającego te czynności;
        - wykonując tą działalność ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
          działalnością;

        - odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
          przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za
          popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych
          czynności?
        Odpowiedź: Tak. Działalność prowadzone przez Wnioskodawcę spełnia warunki
        wyznaczone dla działalności gospodarczej (zarówno co do A jak i B), tj. działalność
        nie jest wykonywana pod niczyim kierownictwem ani w miejscu i czasie
        wyznaczonych przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca, wykonując tę
        działalność, ponosi ryzyko gospodarcze. Ponosi też odpowiedzialność wobec osób
        trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez niego oraz ich wykonywanie (tj.
        Strony nie wyłączyły w tekście umowy takiej odpowiedzialności ze strony
        Wnioskodawcy).
    4) na czyją rzecz (jakiego podmiotu/jakiej osoby) świadczy Pan czynności opisane w
      punkcie A i B, będące przedmiotem Pana wniosku (zapytania)?
      Odpowiedź: Usługobiorcami (w obu przypadkach) są przedsiębiorcy, tj. podmioty
      działające w roli agencji reklamowych lub promocyjnych. Ich celem jest promocja
      określonych marek lub usług (produktów), zaś współpraca z Wnioskodawcą, (...), jest
      drogą wiodącą do tego celu.
    5) czy jest Pan właścicielem kanału/strony w internecie, na których prezentuje Pan
      stworzone przez siebie treści (punkt A opisu)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest właścicielem kanału/strony WWW.
    6) na czym dokładnie polega Pana aktywność opisana w punkcie A? Jakie są ustalenia i
      warunki dotyczące tej aktywności (m.in. zasady ustalania wynagrodzenia) – proszę
      opisać szczegółowo. Proszę wskazać, czy aktywność ta dotyczy również tworzenia
      filmów o charakterze reklamowym?
      Odpowiedź: Wnioskodawca przygotowuje krótkie filmiki, prezentowane w takich
      mediach, jak przykładowo: (...). Ich główną tematyką jest (...) oraz sceny, w których
      prezentowane jest prywatne życie Wnioskodawcy (podróże, wolny czas, zakupy itp.).
      Tworzenie filmików, w tym treści przekazywanych w nich, obejmuje z reguły, m.in.,
      następujące elementy:
      1) przygotowywanie scenariusza oraz scenopisu, co w praktyce oznacza m.in.
      określenie tego, co/kogo ma przedstawiać relacja w którym momencie, jakie słowa
      zostaną użyte w czasie filmu, z wykorzystaniem jakich rekwizytów oraz jakiego
      oświetlenia;
      2) prowadzenie transmisji online, z wykorzystaniem scenografii oraz wyposażenia
      będącego własnością Wnioskodawcy, tj. zapewnienie, aby była ona treściowo
      zgodna ze scenariuszem oraz przebiegała bez zakłóceń;
      3) organizowanie konkursów, w tym opracowywanie zasad rywalizacji.
      Powyższe czynności wykonywane są przez Wnioskodawcę samodzielnie lub dzięki
      pomocy małżonki. Dotyczy to też filmów promocyjnych (reklamowych).
      Wnioskodawca upoważnia przy tym zleceniodawcę do wykorzystywania jego
      wizerunku oraz udziela niewyłącznej licencji (z prawem do udzielania sublicencji)
      zarówno do filmików w całości jak ich fragmentów oraz do poszczególnych zdjęć
      (kadrów). Bez ustalenia osobnego wynagrodzenia.
      Dodatkowo, duży nacisk został położony na wyłączność, jak czytamy w umowie:
      Wnioskodawca zobowiązuje się do niewykonywania usług reklamowych,
      marketingowych i innych dla podmiotów konkurencyjnych względem Zleceniodawcy
      przez cały okres trwania umowy oraz w okresie sześciu miesięcy po jej ustaniu.

      Wynagrodzenie (prowizję) stanowi co najmniej 20% miesięcznie za każdą
      świadczoną usługę, Strony ustalają dokładnie wysokość prowizji indywidualnie przy
      każdym nawiązaniu współpracy z zainteresowanym klientem (w zależności od
      konkretnych okoliczności, w tym od przewidywanej długości współpracy).
    7) na czym dokładnie polega Pana aktywność opisana w punkcie B? Jakie są ustalenia i
      warunki zawartej przez Pana tzw. umowy sponsorskiej – proszę opisać szczegółowo.
      Odpowiedź: Wnioskodawca zobowiązał się do następujących działań:
        # Wnioskodawca będzie prezentować logo oraz nazwę sponsora w czasie
          wydarzeń (...), których jest uczestnikiem, co najczęściej dotyczy wydarzeń
          przekazywanych w streamingu,
        # Wnioskodawca będzie korzystać ze wskazanych elementów wyposażenia (np.
          (...)),
        # Wnioskodawca będzie przygotowywać oraz prezentować (w określonych
          formatach oraz częstotliwości) informacje oraz relacje dotyczące swojej
          działalności (...). Chodzi tutaj o materiały publikowane głównie poprzez (...),
        # Wnioskodawca będzie przestrzegał standardów oraz reguł, obowiązujących w
          związku z prowadzoną działalnością (...).
      Wynagrodzenie zostało ustalone, zasadniczo, w formie stałych kwot wyrażonych w
      euro, przy czym dodatkowo został określony m.in., bonus, uzależniony od wyników
      sportowych (...).
      Realizacja umowy wymaga od Wnioskodawcy w zasadzie jedynie prezentowania
      dobrej formy w trakcie zawodów oraz właściwego eksponowania elementów
      wyposażenia. Dodatkowo, Wnioskodawca zobowiązał się do tworzenia relacji (na
      podobnych zasadach jak w przypadku A) - w których prezentuje on m.in. swoje
      komentarze dotyczące bieżących wydarzeń (...).
    8) czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody
        podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów
        one pochodzą i czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację
        rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
        Odpowiedź: Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług w ramach swojej
        działalności gospodarczej poza tymi, które są przedmiotem niniejszego wniosku.
    9) czy w ramach usług będących przedmiotem wniosku świadczy Pan usługi:
        przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez
        Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU
        59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie
        informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99)?
        Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy nie świadczy on usług: przetwarzania
        danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU
        59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0),
        agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji,
        gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).
    10) jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz.
        1676 ze zm.) – usługi, których dotyczy Pana pytanie, tj. – A - tworzenie treści
        prezentowanych następnie przez różne media w Internecie; B - sponsoring
        dotyczący aktywności (...)? (proszę podać podstawowy symbol grupowania dla
        usług świadczonych w ramach umowy opisanej w pkt A oraz w pkt B, który jest
        siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką).

        Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy jego usługi należy zakwalifikować jako:
        A (poza pracą dotyczącą filmów promocyjnych/reklamowych):
        PKWiU 59.11.11.0 - Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów
        reklamowych lub promocyjnych.
        B:
        PKWiU 93.19.12.0 - Usługi świadczone przez sportowców.
        PKWiU 59.11.11.0 - Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów
        reklamowych lub promocyjnych.
    Natomiast w piśmie z 13 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił
    Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:
      1) czy w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia
        Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
        Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca, świadczący usługi podlegające różnym stawkom
        ryczałtu, prowadzi ewidencję w taki sposób, aby przychody wynikające ze
        świadczenie tych usług były wykazywane osobno. Także na fakturach usługi te
        (oraz odpowiadające im kwoty wynagrodzeń) są wykazywane osobno.
      2) jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
        wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
        sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676
        ze zm.) – usługi dotyczące filmów promocyjnych/reklamowych, które są częścią
        usług opisanych w ramach punktu A (proszę podać symbol grupowania dla tych
        usług, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone
        kropką).
        Odpowiedź: Usługi te (tj. powołane w piśmie usługi dotyczące filmów
        promocyjnych/reklamowych) powinny być klasyfikowane jako: „Usługi związane z
        produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo” – kod PKWiU:
        59.11.12.0.

## Pytanie

Czy przychód z opisanych powyżej usług będzie podlegać stawce 8,5% podatku
    zryczałtowanego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochód z obu opisanych powyżej źródeł podlega
    stawce 8,5% podatku zryczałtowanego – z wyjątkiem wynagrodzenia (punkt A) za
    przygotowanie filmików (postów) reklamowych.
    Art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 2a, 4, 6, 7 i 8 Ustawy o podatku zryczałtowanym określa, że przychód
    z poszczególnych rodzajów usług podlega stawkom od 2% do 17%. W pozostałych,
    niewymienionych tam przypadkach, stosuje się stawkę 8,5% ryczałtu.
    Jak bowiem czytamy w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) Ustawy o podatku zryczałtowanym: stawka
    8,5% obejmuje „przychody z działalności usługowej, w tym przychodów w z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów w o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”.
    Innymi słowy, o ile określony typ usługi nie został wymieniony w pkt 1-4 oraz 6-8, wówczas
    podlega stawce ryczałtu wynoszącej 8,5%.

    W ocenie Wnioskodawcy stawka 8,5% znajduje zastosowanie zarówno w przypadku usług,
    do których odnosi się punkt A, jak i B.
    Istotą usług, do których odnosi się punkt A, jest tworzenie oraz udostępnianie treści,
    prezentowanych następnie przez zleceniodawcę w Internecie.
    W ocenie Wnioskodawcy zatem jego usługi nie są zaliczane, w szczególności, do grupy
    PKWiU 59.11.25 „Usługi przesyłania strumieni wideo przez Internet” (co potencjalnie
    mogłoby uzasadniać stawkę 15%). Zatem należy stosować stawkę 8,5% ryczałtu.
    Za wyjątek należy uznać jedynie tworzenie filmów o charakterze reklamowym
    (przykładowo, prezentacja sprzętu AGD). W ich przypadku należy stosować stawkę 15% –
    na podstawie art. 15 ust. 1 pkt 2 lit. o) Ustawy o podatku zryczałtowanym.
    Podobnie należy traktować usługi opisane w punkcie B.
    W szczególności, nie powinny być one traktowane jako usługi reklamowe, gdyż zakres
    działań, wynikających z umowy sponsoringu, jest znacząco szerszy niż sama reklama.
    Definicja reklamy według Słownika Języka Polskiego PWN obejmuje:
    „1. «działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych
    towarów lub do skorzystania z określonych usług»
    2. «plakat, napis, ogłoszenie, krótki film itp. służące temu celowi»”.
    Świadczenie Wnioskodawcy ma bardziej złożony, kompleksowy charakter. Jednym z jego
    głównych elementów jest zapewnienie warunków do kontynuowania kariery (...) przez
    Wnioskodawcę. Działalność w zakresie (...) znacząco różni się od działań w zakresie
    reklamy. Wymaga ona bowiem odpowiednich umiejętności oraz predyspozycji osobistych.
    Wnioskodawca nie jest więc prostym „nośnikiem” treści reklamowych ani ich twórcą
    (projektantem), czy też organizatorem. Jest (...), działającym w tej właśnie roli.
    Przypadek Wnioskodawcy znacząco różni się od tych przypadków, w których wydane
    interpretacje potwierdzały konieczność stosowania stawki 15%, tj. tych, w których
    podatnik realizował rzeczywiste usługi reklamowe, często obejmujące ich planowanie
    (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    25.10.2023 r., 0115-KDST2-2.4011.376.2023.2.BM).
    Dodatkowo Wnioskodawca będzie spełniać pozostałe warunki, od których zostało
    uzależnione korzystanie z ryczałtu, tj. w szczególności:
    # nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;
    # nie osiąga przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i
    sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami
    do pojazdów mechanicznych;
    # nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (poza wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii);
    # nie uzyskuje przychodów z umowy zawartej ze swoim pracodawcą (także byłym
    pracodawcą);
    # złoży odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu;
    # jego przychody nie przekroczą granicy 2 000 000 euro rocznie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)

      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze
      świadczenia usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93);
    Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze
      świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział
      73),
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że prowadzi
    Pan działalność gospodarczą jako (...). Świadczy Pan usługi, uzyskując dochody na
    podstawie dwóch umów, których przedmiotem jest:
    A. Tworzenie treści, prezentowanych następnie przez różne media w Internecie;
    B. Sponsoring dotyczący aktywności (...).
    Na podstawie umowy, której przedmiotem jest tworzenie treści, prezentowanych
    następnie przez różne media w Internecie przygotowuje Pan krótkie filmiki,
    prezentowane w takich mediach, jak przykładowo: (...). Ich główną tematyką jest (...)
    oraz sceny, w których prezentowane jest prywatne Pana życie (podróże, wolny czas,
    zakupy itp.).

    Tworzenie filmików, w tym treści przekazywanych w nich, obejmuje z reguły, m.in.,
    następujące elementy:
    1) przygotowywanie scenariusza oraz scenopisu, co w praktyce oznacza m.in. określenie
    tego, co/kogo ma przedstawiać relacja w którym momencie, jakie słowa zostaną użyte
    w czasie filmu, z wykorzystaniem jakich rekwizytów oraz jakiego oświetlenia;
    2) prowadzenie transmisji online, z wykorzystaniem scenografii oraz wyposażenia
    będącego Pana własnością, tj. zapewnienie, aby była ona treściowo zgodna ze
    scenariuszem oraz przebiegała bez zakłóceń;
    3) organizowanie konkursów, w tym opracowywanie zasad rywalizacji.
    Powyższe czynności wykonywane są przez Pana samodzielnie lub dzięki pomocy małżonki.
    Dotyczy to też filmów promocyjnych (reklamowych).
    Upoważnia Pan przy tym zleceniodawcę do wykorzystywania jego wizerunku oraz udziela
    niewyłącznej licencji (z prawem do udzielania sublicencji) zarówno do filmików w całości
    jak ich fragmentów oraz do poszczególnych zdjęć (kadrów) - bez ustalenia osobnego
    wynagrodzenia.
    Zobowiązuje się Pan do niewykonywania usług reklamowych, marketingowych i innych dla
    podmiotów konkurencyjnych względem Zleceniodawcy przez cały okres trwania umowy
    oraz w okresie sześciu miesięcy po jej ustaniu.
    Wynagrodzenie (prowizję) stanowi co najmniej 20% miesięcznie za każdą świadczoną
    usługę, Strony ustalają dokładnie wysokość prowizji indywidualnie przy każdym
    nawiązaniu współpracy z zainteresowanym klientem (w zależności od konkretnych
    okoliczności, w tym od przewidywanej długości współpracy).
    Usługi świadczone przez Pana na podstawie umowy, której przedmiotem jest tworzenia
    treści, prezentowanych następnie przez różne media w Internecie są klasyfikowane
    według PKWiU w grupowaniach:
    - 59.11.11.0 - Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych
    lub promocyjnych (poza pracą dotyczącą filmów promocyjnych/reklamowych),
    - 59.11.12.0 - „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i
    nagrań wideo” (usługi dotyczące filmów promocyjnych/reklamowych).
    Z kolei, w ramach umowy sponsoringu dotyczącego aktywności (...) zobowiązał się Pan do
    następujących działań:
    - będzie Pan prezentować logo oraz nazwę sponsora w czasie wydarzeń (...), których jest
    uczestnikiem, co najczęściej dotyczy wydarzeń przekazywanych w streamingu,
    - będzie Pan korzystać ze wskazanych elementów wyposażenia (np. ..),
    - będzie Pan przygotowywać oraz prezentować (w określonych formatach oraz
    częstotliwości) informacje oraz relacje dotyczące swojej działalności (...). Chodzi tutaj o
    materiały publikowane głównie poprzez (...),
    - będzie Pan przestrzegał standardów oraz reguł, obowiązujących w związku z prowadzoną
    działalnością (...).
    Wynagrodzenie zostało ustalone, zasadniczo, w formie stałych kwot wyrażonych w euro,
    przy czym dodatkowo został określony m.in., bonus, uzależniony od wyników sportowych
    (...).
    Realizacja umowy wymaga od Pana w zasadzie jedynie prezentowania dobrej formy w
    trakcie zawodów oraz właściwego eksponowania elementów wyposażenia. Dodatkowo,
    zobowiązał się Pan do tworzenia relacji (na podobnych zasadach jak w przypadku A) - w
    których prezentuje on m.in. swoje komentarze dotyczące bieżących wydarzeń (...).
    Usługi świadczone przez Pana na podstawie umowy, której przedmiotem jest
    sponsoring dotyczący aktywności (...) są klasyfikowane według PKWiU w grupowaniach:
    - PKWiU 93.19.12.0 - Usługi świadczone przez sportowców,

    - PKWiU 59.11.11.0 - Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów
    reklamowych lub promocyjnych.
    Pana usługobiorcami (przy świadczeniu usług na podstawie obu rodzajów umów) są
    przedsiębiorcy, tj. podmioty działające w roli agencji reklamowych lub promocyjnych. Ich
    celem jest promocja określonych marek lub usług (produktów), zaś współpraca z Panem,
    (...), jest drogą wiodącą do tego celu.
    Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Działalność jest prowadzona: a) w celach zarobkowych, b) w sposób
    ciągły, c) w sposób zorganizowany.
    Działalność prowadzone przez Pana spełnia warunki wyznaczone dla działalności
    gospodarczej (zarówno co do A jak i B), tj. działalność nie jest wykonywana pod niczyim
    kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.
    Wykonując tę działalność, ponosi Pan ryzyko gospodarcze. Ponosi Pan też
    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana
    oraz ich wykonywanie (tj. Strony nie wyłączyły w tekście umowy takiej odpowiedzialności z
    Pana strony). Nie jest Pan właścicielem kanału/strony WWW. na których prezentuje Pan
    stworzone przez siebie treści (punkt A opisu).
    Nie świadczy Pan żadnych usług w ramach swojej działalności gospodarczej poza tymi,
    które są przedmiotem wniosku. Wskazał Pan, że nie świadczy usług: przetwarzania
    danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU
    59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji
    informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).
    Świadcząc usługi podlegające różnym stawkom ryczałtu, prowadzi Pan ewidencję w taki
    sposób, aby przychody wynikające ze świadczenie tych usług były wykazywane osobno.
    Także na fakturach usługi te (oraz odpowiadające im kwoty wynagrodzeń) są
    wykazywane osobno.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług zaklasyfikowanych do PKWiU
    59.11.11.0 – „Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych
    lub promocyjnych” oraz do 59.11.12.0 – „Usługi związane z produkcją reklamowych lub
    promocyjnych filmów i nagrań wideo” wskazać należy, że nie zostały one objęte
    dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawne wskazać
    należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług, sklasyfikowanych wg
    PKWiU w grupowaniu 59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem
    filmów reklamowych lub promocyjnych oraz w grupowaniu 59.11.12.0 – Usługi związane z
    produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo, będą podlegać
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast dla przychodów ze świadczenia usług związanych ze sportem, rozrywką i
    rekreacją (PKWiU dział 93) ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób
    fizycznych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z przewiduje 15% stawkę ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Biorąc powyższe pod uwagę, przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia opisanych
    we wniosku usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 93.19.12.0 - Usługi świadczone

    przez sportowców, będą podlegać opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawki te mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania
    tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie opodatkowania stawką ryczałtu w wysokości
    8,5% usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.11.0 jest prawidłowe a
    nieprawidłowe w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.12.0
    oraz 93.19.12.0 (zgodnie z przedstawionym przez Pana stanowiskiem prawidłową stawką
    ryczałtu dla świadczonych usług – sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 59.11.11.0 oraz
    93.19.12.0 - jest stawka 8,5%, za wyjątkiem usług tworzenia filmów o charakterze
    reklamowym - sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0 - opodatkowanych
    stawką 15% ).
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej.