Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.281.2025.5.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Uznanie zbycia Nieruchomości komercyjnych za zbycie
zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączone z
opodatkowania podatkiem VAT, które nie powinno być
udokumentowane fakturą oraz braku obowiązku korekty
odliczonego uprzednio podatku VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
faktura-faktura VAT
korekta-korekta podatku
nieruchomości-nieruchomość budowlana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej który dotyczy uznania zbycia Nieruchomości komercyjnych za zbycie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT,
    które nie powinno być udokumentowane fakturą oraz braku obowiązku korekty
    odliczonego uprzednio podatku VAT. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 maja 2025 r. - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        Spółka A.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Spółka B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A., z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającym
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Wspólnikami Wnioskodawcy są:

        Spółka C. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka C.”), będąca podatnikiem podatku
        dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce. Podmiot
        ten posiada 50 udziałów Spółki o łącznej wartości nominalnej 25.000,00 PLN.
        Jedynym udziałowcem wskazanej spółki jest osoba fizyczna;
        Spółka D. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka D.”), będąca podatnikiem podatku
        dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce. Podmiot
        ten posiada 50 udziałów Spółki o łącznej wartości nominalnej 25.000,00 PLN.
        Jedynym udziałowcem wskazanej spółki jest osoba fizyczna, inna niż osoba fizyczna
        będąca jedynym udziałowcem Spółka C.
    Spółki będące wspólnikami Wnioskodawcy dalej łącznie określane będą jako „Wspólnicy”.
    Udziałowcy Spółki C. oraz Spółki D. są braćmi.
    Udziały w Spółce nie zostały przez Wspólników nabyte lub objęte w wyniku wymiany
    udziałów, ani nie zostały przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wynajmu/dzierżawy nieruchomości
    komercyjnych (lub lokali w tego typu nieruchomościach) podmiotom trzecim.
    Spółka jest właścicielem następujących nieruchomości o charakterze komercyjnym (z
    wyjątkiem części działek wymienionych w pkt 4, które są również przedmiotem
    użytkowania wieczystego):
    1) nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem o charakterze produkcyjnym i
      handlowo-usługowym, z przeznaczeniem pod wynajem/dzierżawę;
    2) nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem o charakterze produkcyjnym i
      handlowo-usługowym z przeznaczeniem pod wynajem/dzierżawę oraz
      niezabudowanej działki;
    3) nieruchomości zabudowanej budynkiem o charakterze handlowo-usługowym, z
      przeznaczeniem pod wynajem/dzierżawę. Aktualnie nieruchomość ma dla Spółki
      znaczenie głównie inwestycyjne - obiekt został przeznaczony do sprzedaży;
    4) nieruchomości gruntowych, stanowiących działki inwestycyjne, z przeznaczeniem pod
      wynajem/dzierżawę (np. jedna została częściowo wydzierżawiona pod parking).
      Częściowo działki te są przedmiotem użytkowania wieczystego, a w przypadku jednej z
      nich Spółka posiada dodatkowo udział w gruncie związany z własnością lokalową -
      garażem.
    Wszystkie powyżej wskazane nieruchomości, których właścicielem lub posiadaczem
    zależnym jest Spółka będą dalej łącznie nazywane: „Nieruchomościami komercyjnymi” lub
    „Nieruchomościami”.
    Obecnie priorytetem Wspólników jest uregulowanie kwestii własnościowych i zarządczych
    we wszystkich spółkach zależnych (w tym również w ramach działalności Wnioskodawcy)
    (dalej: „Spółki Zależne” lub „Spółka Zależna”). Wobec powyższego Wspólnicy planują
    rozdzielenie posiadanego majątku (w postaci wszystkich posiadanych przez Spółki Zależne
    nieruchomości, w tym Nieruchomości komercyjnych posiadanych przez Wnioskodawcę) i
    kontynuowanie działalności związanej z ich wynajmem/dzierżawą przez podmioty, w
    których jeden ze Wspólników będzie posiadać 100% własności. W zdarzeniu przyszłym
    będącym przedmiotem niniejszego wniosku podmiotami tymi będą Wnioskodawca oraz
    podmiot, do którego wydzielona zostanie część majątku Spółki (dalej: „Spółka
    Przejmująca”) w formie zespołu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Spółka Przejmująca jest polskim rezydentem podatkowym, działającym w formie spółki z o.
    o. i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. W przypadku podziału Spółki A. przez wydzielenie części
    majątku Spółką Przejmującą będzie Spółka B.
    Powyższe wynika z zamiaru równego rozdzielenia majątku posiadanego za
    pośrednictwem Spółek Zależnych przez Wspólników. Tym samym, dojdzie do podziału
    kilku Spółek Zależnych tak, aby ich majątek został, zgodnie z biznesowymi ustaleniami
    Wspólników, równo rozdzielony pomiędzy nich. Wspólnicy przestaną zatem posiadać po
    50% udziałów w każdej ze Spółek Zależnych, a po podziałach każdy z nich będzie posiadał
    100% udziałów w danej Spółce Zależnej albo w Spółce Przejmującej, zgodnie z
    biznesowymi ustaleniami, ale przy założeniu, że wartość majątku przypadająca każdemu
    ze Wspólników jest analogiczna jak przed podziałami.
    Na skutek podziałów dojdzie bowiem do wyemitowania udziałów w Spółce Przejmującej
    jedynie na rzecz jednego ze Wspólników, który jednocześnie utraci udziały w danej Spółce
    Zależnej jako spółce dzielonej. W miejsce 50% udziałów w każdej ze Spółek Zależnych
    Wspólnicy będą zatem zasadniczo posiadali po 100% udziałów odpowiednio w danej
    Spółce Zależnej po podziale albo Spółce Przejmującej. Może okazać się, że w ramach
    indywidualnego podziału na rzecz jednego ze Wspólników zostaną wyemitowane udziały
    w Spółce Przejmującej o wartości emisyjnej niższej od wartości rynkowej udziałów
    posiadanych w danej Spółce Zależnej. Jednakże globalnie, na skutek pozostałych
    czynności, w tym podziałów innych Spółek Zależnych, wartość rynkowa wszystkich
    udziałów pozostających u danego ze Wspólników (jako udziały Spółki Zależnej lub udziały
    Spółki Przejmującej) będzie odpowiadała wartości rynkowej udziałów Spółek Zależnych,
    tak jakby nigdy nie doszło do ich podziałów, tj. 100% udziałów posiadanych przez danego
    Wspólnika w Spółkach Zależnych/spółkach przejmujących po podziałach będzie
    odpowiadało wartości 50% udziałów w Spółkach Zależnych bez podziałów. Uzasadnieniem
    Podziału jest zamiar Wspólników, by w sposób samodzielny wykorzystywać gospodarczo
    nieruchomości należące do Spółek Zależnych (w tym do Wnioskodawcy), w których
    obecnie każdy z nich posiada po 50% udziałów, a tym samym uniezależnić działalność
    Spółki C. od działalności Spółki D. i vice versa.
    Wyjątkiem będzie:
        Jedna Spółka Zależna - Przedsiębiorstwo Projektowania i Realizacji Inwestycji Spółka
        E. z siedzibą w (...) - z której wyodrębnione zostaną dwie części przedsiębiorstwa, w
        których znajdą się odpowiednio podzielone aktywa, a w samej Spółce Zależnej
        pozostaną aktywa związane z tzw. „działalnością lotniczą” i tzw. „przedsięwzięciem
        wspólnym”, takie jak samolot, hangar, infrastruktura związana z samolotem, czy
        umowy najmu i wynajmu. Po wydzieleniu Nieruchomości komercyjnych Wspólnicy
        planują zachować po 50% udziałów w spółce, w której pozostanie majątek związany
        z „działalnością lotniczą” i „przedsięwzięciem wspólnym”. Nadmienić należy, że
        transakcja ta będzie przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację
        indywidualną). W pozostałym zakresie planowana reorganizacja przeprowadzona
        będzie w sposób analogiczny, jak w przypadku pozostałych Spółek Zależnych;
        Spółka Zależna - Spółka F. z siedzibą w (...) - w której dojdzie do dobrowolnego
        umorzenia udziałów jednego ze Wspólników. Transakcja ta również jest
        przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację indywidualną (która na moment
        złożenia niniejszego wniosku została już wydana).

    Wskazane działania reorganizacyjne zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, których głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania. Intencją udziałowców Wspólników (będących osobami
    fizycznymi, które łączą więzy rodzinne - są braćmi) jest bowiem uregulowanie kwestii
    własnościowych i zarządczych we wszystkich Spółkach Zależnych (tj. równy podział
    majątku wykorzystywanego obecnie do wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej
    w formie kilku Spółek Zależnych i kontynuowanie działań biznesowych osobno
    /indywidualnie przez każdego ze Wspólników).
    W dalszej części niniejszego wniosku Spółka i Spółka Przejmująca będą dalej łącznie
    określane również jako „Zainteresowani”.
    Reorganizacja ta ma przyjąć postać podziału poprzez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt
    4 (dalej: „Podział” lub „Planowana reorganizacja”) ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „Kodeks
    spółek handlowych”). W efekcie:
        do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną części funkcjonującego obecnie
        przedsiębiorstwa, odpowiadające określonej Nieruchomości komercyjnej (zespół
        części przedsiębiorstwa);
        w Spółce pozostaną części funkcjonującego obecnie przedsiębiorstwa,
        odpowiadające poszczególnym Nieruchomościom komercyjnym (zespół części
        przedsiębiorstwa), które nie zostaną przeniesiona do Spółki Przejmującej.
    Udziały w Spółce Przejmującej obejmie jeden Wspólnik (w tym wypadku Spółka D. będzie
    posiadała 100% udziałów w Spółce Przejmującej, a Spółka C. 100% udziałów w Spółce).
    Przyjęta przez Wspólnika, dla celów podatkowych, wartość udziałów przydzielonych mu
    przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby
    przyjęta przez niego dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału. Co więcej,
    wartość emisyjna udziałów przydzielonych wybranemu Wspólnikowi w kapitale
    zakładowym Spółki Przejmującej nie będzie niższa ani wyższa od wartości rynkowej
    przejmowanych składników majątkowych Spółki.
    W związku z faktem, że w pojedynczej Spółce Zależnej zespół części przedsiębiorstwa
    (zbiór Nieruchomości komercyjnych, które będą podlegały wydzieleniu lub pozostaną w
    danej spółce) może mieć wartość rynkową większą od drugiego zespołu zorganizowanych
    części przedsiębiorstwa (dla przykładu: jeden zespół może stanowić 40% wartości Spółki
    Zależnej, a drugi 60% tej wartości), może dojść do sytuacji, iż indywidualne podziały będą
    wiązały się z nierówną alokacją majątku dzielonych Spółek Zależnych (w tym tego
    należącego do Wnioskodawcy). Tym samym w ramach poszczególnych podziałów każdy ze
    Wspólników może otrzymać mniej lub więcej niż połowa wartości majątku danej Spółki
    Zależnej. Jednakże, jak już wskazano wcześniej, globalnie, tj. uwzględniając wszystkie
    planowane podziały w ramach Spółek Zależnych, w których obecnie każdy ze Wspólników
    posiada 50% udziałów, nierówności te zostaną wyrównane (tj. założeniem jest, iż majątek
    zostanie podzielony w taki sposób, że z perspektywy Wspólników każdy z nich otrzyma
    równorzędną część obecnej, globalnej jego wartości).
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki
    otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów
    podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).
    W związku z Planowaną reorganizacją Wspólnicy nie otrzymają dopłat (rozumianych jako
    kwoty przewyższające wartość rynkową udziałów danej Spółki Zależnej).
    Do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione (a w Spółce pozostaną) składniki majątkowe
    (materialne i niematerialne) dotyczące wybranych Nieruchomości komercyjnych,
    należących obecnie do Wnioskodawcy, takie jak:

        własność gruntów/użytkowanie wieczyste,
        budynki wraz z ich wyposażeniem,
        drogi, place, parkingi, inne obiekty architektoniczne przynależące do danej
        nieruchomości,
        sieci zewnętrzne (np.: wodociągi, kanalizacja, instalacje związane z
        odprowadzaniem deszczu, sieci elektryczne itp.),
        systemy kontroli dostępu, sygnalizacji włamania i napadu,
        umowy dotyczące ww. nieruchomości, tj. umowy z najemcami/dzierżawcami,
        umowy o świadczenie usług w zakresie obsługi biurowo-eksploatacyjnej i
        technicznej nieruchomości (tj. umowy w zakresie obsługi i zarządzania
        Nieruchomościami), umowy na dostawę mediów (o ile nie zostały bezpośrednio
        zawarte przez najemcę), umowy o przystąpieniu do długu (w odniesieniu do
        nieruchomości, co do których umowa taka została zawarta),
    Ponadto z uwagi na to, że do Spółki zostały wniesione dopłaty przez jej Wspólników w
    rozumieniu art. 177-178 Kodeksu spółek handlowych planowane jest podjęcie uchwały o
    ich zwrocie na rzecz Wspólników. Tym samym wraz z wydzielanym majątkiem na Spółkę
    Przejmującą zostanie przeniesione zobowiązanie do zwrotu dopłaty przypadającej na
    udziały tego ze Wspólników, który na skutek podziału utraci status Wspólnika Spółki
    Zależnej.
    W Nieruchomościach komercyjnych będących przedmiotem niniejszego wniosku,
    analogicznie jak w pozostałych nieruchomościach Spółek Zależnych, na podstawie umowy
    o świadczenie usług w zakresie obsługi biurowo - eksploatacyjnej i technicznej
    nieruchomości, ustanowiony został zarządca Nieruchomości, który prowadził ich obsługę
    (i po planowanym Podziale nadal będzie prowadził), tj. m.in.:
        sporządzał projekty umów najmu/dzierżawy i innych dokumentów związanych z
        eksploatacją nieruchomości;
        nadzorował realizację umów podpisanych przez Spółkę z firmami sprzątającymi,
        serwisowymi itp.;
        sprawował nadzór nad prawidłowością wykonywania przez najemców/dzierżawców
        umów najmu/dzierżawy;
        udzielał osobom zainteresowanym zawarciem umów najmu/dzierżawy informacji o
        warunkach ustalonych przez Wnioskodawcę;
        dokonywał rozliczeń dot. Nieruchomości (np. weryfikował prawidłowość
        wystawionych faktur za media).
    Działania zarządcy Nieruchomości komercyjnych podlegały (i nadal będą podlegać)
    kontroli ze strony Spółki (oraz Spółki Przejmującej - w odniesieniu do zarządzania
    zespołem zorganizowanych części przedsiębiorstwa, które zostaną do niej wniesione w
    wyniku Podziału) w zakresie ich prawidłowości i rzetelności.
    Ponadto zgodnie z postanowieniami zawartymi w umowie o świadczenie usług w zakresie
    obsługi biurowo - eksploatacyjnej i technicznej nieruchomości, jako miejsce wykonywania
    usług wskazane zostały konkretne lokalizacje, w których znajdują się Nieruchomości
    komercyjne należące do Spółki.

    Jednocześnie Nieruchomości komercyjne posiadają określoną dla nich wewnętrzną
    strukturę organizacyjną (podział istnieje w ramach poszczególnych lokali wyodrębnionych
    w ramach danej Nieruchomości). Dodatkowo w ramach poszczególnych Nieruchomości
    funkcjonują wypracowane zasady i procedury działania (m.in. w zakresie zarządzania
    przedmiotowymi nieruchomościami przez podmiot trzeci).
    Każda z Nieruchomości komercyjnych jest wyodrębniona lokalizacyjnie w strukturze Spółki
    Zależnej. Jednocześnie składniki majątkowe związane z daną Nieruchomością komercyjną
    nie są wykorzystywane do działalności prowadzonej w ramach innej Nieruchomości
    komercyjnej.
    Zgodnie z intencją Wspólników, w ramach wydzielenia części przedsiębiorstwa, z
    dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawami do wybranej Nieruchomości
    komercyjnej na Spółkę Przejmującą przejdą wszelkie należności i zobowiązania dotyczące
    gruntów oraz budynków (w szczególności związane z zawartymi umowami najmu
    /dzierżawy - czynsze), jak i zobowiązania - związane z przejmowaną Nieruchomością
    komercyjną - do których można zaliczyć, m.in.:
        zobowiązania wynikające z umów najmu/dzierżawy,
        zobowiązania związane z obowiązkiem zapłaty podatku od nieruchomości,
        zobowiązania wynikające z umów na obsługę nieruchomości,
        zobowiązania wynikające z umów na dostawę mediów (o ile nie zostały
        bezpośrednio zawarte przez najemcę),
        zobowiązania wynikające z umów o przystąpienie do długu (w odniesieniu do
        nieruchomości, co do których umowa taka została zawarta).
    Każda z Nieruchomości komercyjnych może i będzie mogła funkcjonować samodzielnie na
    rynku.
    Zasadniczo - w razie potrzeby - to najemcy we własnym zakresie aranżują wynajmowaną
    powierzchnię, m.in. wydzielając zaplecze socjalne, pomieszczenia biurowe, powierzchnie
    magazynowe, etc.
    Każda Spółka Zależna prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą
    przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    związanych funkcjonalnie z każdą z Nieruchomości komercyjnych.
    W ramach planowanego Podziału do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną środki z
    rachunku.
    W związku z faktem, że Spółka zleca zarządzanie Nieruchomościami podmiotowi
    trzeciemu - co jest zgodne z istniejącą na rynku praktyką - samodzielnie nie zatrudnia
    pracowników, których obecność byłaby niezbędna do obsługi Nieruchomości. Tym samym
    w ramach planowanego Podziału nie dojdzie do ich przeniesienia.
    Każda z Nieruchomości komercyjnych (zarówno ta, która zostanie przeniesiona do Spółki
    Przejmującej, jak i te pozostające w Spółce) będzie mogła samodzielnie funkcjonować na
    rynku jako niezależny podmiot gospodarczy (Nieruchomości będą zdolne do niezależnego
    działania jako samodzielne podmioty gospodarcze).
    W dniu dokonania reorganizacji będzie istniała faktyczna możliwość kontynuowania
    działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę, zarówno w oparciu o zespół
    składników majątkowych i niemajątkowych podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na
    Spółkę Przejmującą, jak i w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych
    pozostających w Spółce. Co więcej, podmioty te będą kontynuowały działalność
    gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez
    Spółkę, w oparciu o wniesione (lub pozostawione) składniki majątkowe i niemajątkowe.

    Planowana kontynuacja działalności nie będzie wymagała zaangażowania innych
    /dodatkowych środków materialnych i niematerialnych.
    Nieruchomości przejmowane w wyniku Podziału zostaną przypisane przez Spółkę
    Przejmującą do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania wskazali Państwo:
    1. czy każda z opisanych we wniosku Nieruchomości o charakterze komercyjnym (tj.
      wszystkie cztery wymienione przez Państwa nieruchomości) będzie na moment
      wydzielenia:
        a) organizacyjnie wyodrębniona w Spółce? Należy dokładnie wskazać, w czym to
        wyodrębnienie (organizacyjne) będzie się przejawiało i czy przedmiot podlegający
        wydzieleniu i pozostający w spółce dzielonej będzie stanowił dział, oddział,
        wydział w strukturze organizacyjnej Spółki? Jakie czynności i dokumenty będą
        potwierdzać to wyodrębnienie?
    Odp.: W aspekcie organizacyjnym można wskazać na następujące okoliczności dotyczące
    Nieruchomości komercyjnych:
        charakter prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej na najmie/dzierżawie
        nieruchomości (w tym również lokali) o charakterze komercyjnym w różnych
        częściach kraju (autonomia lokalizacyjna);
        pewien stopień samodzielności w podejmowaniu decyzji dotyczących bieżącej
        działalności w stopniu wystarczającym do samodzielnego funkcjonowania
        (autonomia działalności). Decyzje zapadają oczywiście na poziomie zarządu Spółki,
        niemniej odnoszą się bezpośrednio do każdej z posiadanych Nieruchomości
        komercyjnych, uwzględniając charakterystykę rynku lokalnego, bieżących potrzeb
        Spółki, ale też najemców/dzierżawców czy informacji uzyskanych od podmiotu
        zarządzającego w imieniu Spółki Nieruchomościami (bądź lokalami);
        istnienie umowy o świadczenie usług w zakresie obsługi biurowo - eksploatacyjnej i
        technicznej nieruchomości, w której ustanowiony został zarządca Nieruchomości
        komercyjnej (autonomia zarządzania). W umowie tej każda z Nieruchomości
        komercyjnych występuje jako osobny podmiot, dla którego zarządca ten będzie
        świadczył swoje usługi;
        we wskazanej powyżej umowie o świadczenie usług w zakresie obsługi biurowo -
        eksploatacyjnej i technicznej nieruchomości - jako miejsce wykonywania usług -
        wskazane są konkretne lokalizacje, w których znajdują się Nieruchomości
        komercyjne należące do Spółki (autonomia lokalizacji i autonomia zarządzania);
        Nieruchomości komercyjne posiadają określoną dla nich wewnętrzną strukturę
        organizacyjną - podział istnieje w ramach poszczególnych lokali wyodrębnionych w
        ramach danej Nieruchomości (autonomia struktury wewnętrznej);
        w ramach poszczególnych Nieruchomości funkcjonują wypracowane zasady i
        procedury działania, m.in. w zakresie zarządzania przedmiotowymi
        nieruchomościami przez podmiot trzeci (autonomia zasad i procedur);

        każda z Nieruchomości komercyjnych posiada odrębny zespół aktywów i pasywów
        niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej (autonomia aktywów i
        pasywów).
    Zainteresowani podkreślają również, że - jak wskazano w treści uzasadnienia Wniosku -
    wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa może
    mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział czy
    też zakład. Natomiast w przypadku, gdy tak klasyczny podział nie jest/nie był stosowany w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej (co ma miejsce w niniejszej sprawie),
    spełnienie tej przesłanki oznacza możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej
    danego podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonował względnie
    autonomicznie w stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa. Każda z Nieruchomości
    komercyjnych może funkcjonować „względnie autonomicznie” w odniesieniu do
    pozostałej części przedsiębiorstwa, na co mogą wskazywać powyższe okoliczności.
    W związku z żądaniem Organu Zainteresowani wskazują również, że w umowie o
    świadczenie usług w zakresie obsługi biurowo - eksploatacyjnej i technicznej
    nieruchomości, jako miejsce wykonywania usług wskazane są konkretne lokalizacje, w
    których znajdują się Nieruchomości komercyjne należące do Spółki. Ze względu na to, że
    Nieruchomości komercyjne funkcjonują samodzielnie na rynku (zasadniczo jako pawilony
    handlowe) w różnych miejscach na terytorium Polski, jedna Nieruchomość komercyjna nie
    ma wpływu na działalność drugiej Nieruchomości komercyjnej.
        b) finansowo wyodrębniona w Spółce? Proszę wskazać przesłanki, decydujące o tym,
        że mający być przedmiotem planowanego wydzielenia zespół składników, jak i
        zespól składników pozostający w spółce dzielonej będzie wyodrębniony
        finansowo w Spółce?
    Odp.: W zakresie aspektu finansowego należy wskazać, że Spółka prowadzi ewidencję
    zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością
    prowadzoną w ramach konkretnej Nieruchomości komercyjnej. Tym samym, na
    podstawie tych informacji Spółka jest w stanie przypisać osiągane wyniki finansowe do
    poszczególnych Nieruchomości komercyjnych.
        c) funkcjonalnie wyodrębniona w Spółce? Należy dokładnie wskazać, w czym to
        wyodrębnienie (funkcjonalne) będzie się przejawiało, jakie okoliczności będą to
        potwierdzać?
    Odp.: W odniesieniu do aspektu funkcjonalnego należy wskazać na następujące
    okoliczności dotyczące Nieruchomości komercyjnych:
        Nieruchomości komercyjne - ze swej istoty - stanowią wyodrębnioną w ramach
        prowadzonej działalności całość gospodarczą (chociażby lokalizacyjnie - żadna z
        Nieruchomości komercyjnych nie funkcjonuje w tym samym miejscu co inna
        Nieruchomość komercyjna), bowiem to one stanowią jej przedmiot;
        każda z Nieruchomości komercyjnych jest/będzie wyposażona w składniki
        materialne i niematerialne, które będą miały umożliwić ich najem/dzierżawę;
        każda z Nieruchomości komercyjnych jest/będzie wyposażona w należności i
        zobowiązania, które mają umożliwić świadczenie usług kontrahentom (w tym
        dokonywanie rozliczeń), jak również w ewidencję zdarzeń gospodarczych.
    W tym miejscu Zainteresowani pragną nadmienić, że wskazane w pkt a do c powyżej
    okoliczności jako będące elementem definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa są

    przedmiotem Wniosku, w związku z czym powinny podlegać ocenie prawnej Organu w
    ramach prowadzonego postępowania o wydanie indywidualnej interpretacji prawa
    podatkowego w oparciu o przedstawiony we Wniosku opis zdarzenia przyszłego.
    2. Które składniki majątkowe (składające się na cztery wymienione przez Państwa
      nieruchomości o charakterze komercyjnym) na skutek podziału przez wydzielenie
      pozostaną w Państwa Spółce, a które zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej?
    Odp.: Zainteresowani wskazują, że w Spółce Dzielonej pozostaną:
    1) nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem o charakterze produkcyjnym i
      handlowo-usługowym, z przeznaczeniem pod wynajem/dzierżawę (we Wniosku
      wymieniona w pkt 1);
    2) nieruchomość zabudowana budynkiem o charakterze handlowo-usługowym, z
      przeznaczeniem pod wynajem/dzierżawę. Aktualnie nieruchomość ma dla Spółki
      znaczenie głównie inwestycyjne - obiekt został przeznaczony do sprzedaży (we
      Wniosku wymieniona w pkt 3);
    3) część nieruchomości gruntowych, stanowiących działki inwestycyjne, z przeznaczeniem
      pod wynajem/dzierżawę, w tym udział w gruncie związany z własnością lokalową -
      garażem (we Wniosku wymienione w pkt 4).
    Natomiast do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną:
    1) nieruchomości gruntowa zabudowana budynkiem o charakterze produkcyjnym i
      handlowo-usługowym z przeznaczeniem pod wynajem/dzierżawę oraz
      niezabudowana działka (we Wniosku wymienione w pkt 2);
    2) część nieruchomości gruntowych, stanowiących działki inwestycyjne, z przeznaczeniem
      pod wynajem/dzierżawę, w tym tę wydzierżawioną pod parking (we Wniosku
      wymienione w pkt 4).
    Pytania
    1) Czy zbycie Nieruchomości komercyjnych nie będzie podlegać opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług po stronie Spółki zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy o
      VAT i nie powinno być udokumentowane przez Spółkę fakturą VAT? (oznaczone we
      wniosku nr 3)
    2) Czy w związku ze zbyciem Nieruchomości komercyjnych Spółka będzie zobowiązana
      do korekty odliczonego uprzednio podatku naliczonego związanego z tą działalnością?
      (oznaczone we wniosku nr 4)
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    1) Zbycie Nieruchomości komercyjnych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
      od towarów i usług po stronie Spółki zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy o VAT i nie
      powinno być udokumentowane przez Spółkę fakturą VAT.
    2) W związku ze zbyciem Nieruchomości komercyjnych Spółka nie będzie zobowiązana do
      korekty odliczonego uprzednio podatku naliczonego związanego z tą działalnością.
      Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Ad 1
    Z uwagi na to, że od kwalifikacji zarówno majątku wydzielanego ze Spółki, jak i
    pozostającego w Spółce, może zależeć ocena prawna (podatkowa) w zakresie
    poszczególnych pytań, poniżej Wnioskodawca przedstawia swoją ocenę w zakresie tego,
    czy zespoły te będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie
    przepisów ustawy o CIT i ustawy o VAT (tzw. kwestia wstępna).
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uznaje
    się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do

    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Również na gruncie ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa została
    zdefiniowana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT).
    Z powyższych względów, tj. tożsamości definicyjnej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, Zainteresowani przedstawiają wspólne stanowisko w odniesieniu pytań
    objętych wnioskiem.
    Biorąc pod uwagę treść ww. przepisów, jak również uwzględniając ugruntowaną linią
    orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    13 sierpnia 2021 r., sygn. akt I FSK 942/18; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    w Poznaniu z 11 grudnia 2019 r., sygn. akt I SA/Po 747/19; wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie z 19 września 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 796/17), na gruncie
    ustaw podatkowych istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej również jako:
    „ZCP”) należy stwierdzić, jeżeli spełnione zostaną łącznie wszystkie następujące przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące określone zadania gospodarcze.
    Spełnienie powyższych przesłanek pozwalających na uznanie zespołu składników
    majątkowych za ZCP znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.: z 10 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.325.2023.2.PC, czy z 2 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.314.2023.2.BS.
    Innymi słowy, w oparciu o art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP (art. 2 pkt 27e ustawy o VAT),
    należy stwierdzić, iż aby dany zespół składników majątkowych i niemajątkowych miał
    cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinien on przede wszystkim być
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej,
    finansowej i funkcjonalnej.
    1. Wyodrębnienie organizacyjne
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa (por.
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 sierpnia 2023 r.,
    sygn. 0112-KDIL3.4012.360.2023.2.MBN).
    Należy podkreślić, że pojęcie wyodrębnienia organizacyjnego nie jest równoznaczne z
    wyodrębnieniem organizacyjno-prawnym. Wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć
    sformalizowanego charakteru, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2836/11; wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 327/16 -
    przywołane wyroki zostały wydane na gruncie Ustawy o VAT, jednak w ocenie
    Zainteresowanych mogą znaleźć zastosowanie w ramach oceny prawnej niniejszego
    wniosku, ponieważ dotyczą definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która jest
    analogiczna do tej zawartej w ustawie o PDOP). Innymi słowy wyodrębnienie

    organizacyjne danej części przedsiębiorstwa może mieć więc wyłącznie charakter
    faktyczny.
    Nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów
    zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego
    funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma
    oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 10 marca 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 455/15, czy wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2288/16).
    Biorąc pod uwagę powyższe, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana
    część przedsiębiorstwa może mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika
    jako dział, oddział, wydział czy też zakład. Natomiast w przypadku, gdy tak klasyczny
    podział nie jest/nie był stosowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    spełnienie tej przesłanki oznacza możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej
    danego podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonował względnie
    autonomicznie w stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa.
    Fakt istnienia odrębności organizacyjnej warunkuje w szczególności rola, jaką składniki
    majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (por. interpretacja
    indywidualna z 11 września 2024 r. 0111-KDIB1-1.4010.326.2024.3.AW; interpretacja
    indywidualna z 18 września 2023 r. 0114-KDIP2-2.4010.337.2023.3.KW; interpretacja
    indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 sierpnia 2014 r., sygn. IPPP3/443-
    684/14-2/RD). Tym samym działalność zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinna
    dotyczyć konkretnej sfery działalności, która jest prowadzona odrębnie (samodzielnie)
    oraz dla której został przydzielony określony majątek (zespół składników materialnych i
    niematerialnych) i określeni pracownicy (bądź podmioty uprawnione do pełnienia
    określonych funkcji w imieniu przedsiębiorcy).
    Wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości komercyjnych, tak jak i innych należących do
    Spółek Zależnych nieruchomości, wynikało (i wynika) m.in. z charakteru prowadzonej
    działalności gospodarczej, polegającej na najmie/dzierżawie nieruchomości (w tym
    również lokali) o charakterze komercyjnym w różnych częściach kraju. Każda z
    Nieruchomości posiada pewien stopień autonomii (samodzielności) w podejmowaniu
    decyzji dotyczących jej bieżącej działalności w stopniu wystarczającym do samodzielnego
    funkcjonowania. Decyzje te zapadają oczywiście na poziomie zarządu Spółki, niemniej
    odnoszą się bezpośrednio do każdej z posiadanych Nieruchomości, uwzględniając
    charakterystykę rynku lokalnego, bieżących potrzeb Spółki, ale też najemców
    /dzierżawców, czy informacji uzyskanych od podmiotu zarządzającego w imieniu Spółki
    Nieruchomościami (bądź lokalami).
    W Nieruchomościach komercyjnych będących przedmiotem niniejszego wniosku,
    analogicznie jak w pozostałych nieruchomościach Spółek Zależnych, na podstawie umowy
    o świadczenie usług w zakresie obsługi biurowo - eksploatacyjnej i technicznej
    nieruchomości, ustanowiony został zarządca Nieruchomości, który prowadził ich obsługę
    (i po planowanym Podziale nadal będzie prowadził), tj. m.in.:
        sporządzał projekty umów najmu/dzierżawy i innych dokumentów związanych z
        eksploatacją nieruchomości,
        nadzorował realizację umów podpisanych przez Spółkę z firmami sprzątającymi,
        serwisowymi itp.,
        sprawował nadzór nad prawidłowością wykonywania przez najemców/dzierżawców
        umów najmu/dzierżawy,
        udzielał osobom zainteresowanym zawarciem umów najmu/dzierżawy informacji o
        warunkach ustalonych przez Wnioskodawcę;

        dokonywał rozliczeń dot. Nieruchomości (np. weryfikował prawidłowość
        wystawionych faktur za media).
    Działania zarządcy Nieruchomości komercyjnych podlegały (i nadal będą podlegać)
    kontroli ze strony Spółki (oraz Spółki Przejmującej - w odniesieniu do zarządzania
    zespołem zorganizowanych części przedsiębiorstwa, które zostaną do niej wniesione w
    wyniku Podziału) w zakresie ich prawidłowości i rzetelności.
    Potwierdzeniem wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości komercyjnych są również
    zapisy we wskazanej powyżej umowie o świadczenie usług w zakresie obsługi biurowo-
    eksploatacyjnej i technicznej nieruchomości, w której - jako miejsce wykonywania usług -
    wskazane są konkretne lokalizacje, w których znajdują się Nieruchomości komercyjne
    należące do Spółki.
    Jednocześnie Nieruchomości komercyjne posiadają określoną dla nich wewnętrzną
    strukturę organizacyjną (podział istnieje w ramach poszczególnych lokali wyodrębnionych
    w ramach danej Nieruchomości). Dodatkowo w ramach poszczególnych Nieruchomości
    funkcjonują wypracowane zasady i procedury działania (m.in. w zakresie zarządzania
    przedmiotowymi nieruchomościami przez podmiot trzeci).
    Należy również podkreślić, iż z działalnością Spółki, którą można określić jako działalność
    w zakresie wynajmu/dzierżawy posiadanych przez Spółkę Nieruchomości, związane są
    ściśle określone aktywa i pasywa, które przypisane są obszarowi działalności związanemu
    z konkretną Nieruchomością komercyjną, są ściśle ze sobą powiązane i można uznać je za
    stanowiące całość gospodarczą. Tym samym, w ramach każdej Nieruchomości Spółka
    posiada odrębny zespół aktywów i pasywów, składający się na zupełne i kompletne
    przedsiębiorstwo.
    W Spółce Przejmującej, analogicznie jak w Spółce, działalność związana z wynajmem lub
    dzierżawą posiadanych Nieruchomości będzie oparta na ściśle określonych aktywach i
    pasywach, które będą przypisane do działalności związanej z konkretną Nieruchomością
    komercyjną. Zarówno wyodrębnione, jak i pozostające w Spółce aktywa i pasywa będą ze
    sobą ściśle powiązane i można je będzie uznać za tworzące całość gospodarczą. W efekcie,
    każda Nieruchomość komercyjna będzie posiadała odrębny zespół aktywów i pasywów,
    przez co będzie w stanie funkcjonować jak kompletne i samodzielne przedsiębiorstwo.
    W związku z powyższym - zdaniem Zainteresowanych - warunek wyodrębnienia
    organizacyjnego należy uznać za spełniony przez poszczególne Nieruchomości
    komercyjne. Zarówno te, które mają zostać wyodrębnione i wydzielone ze Spółki do Spółki
    Przejmującej, jak i te, które mają pozostać w Spółce.
    2. Wyodrębnienie funkcjonalne
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa (por.
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 sierpnia 2023 r.,
    nr 0112-KDIL1-1.4012.294.2023.2.EB, czy z 7 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-
    2.4011.866.2023.2.AA).
    Nieruchomości komercyjne - ze swej istoty - stanowią wyodrębnioną w ramach
    prowadzonej działalności całość gospodarczą (chociażby lokalizacyjnie), bowiem to one
    stanowią jej przedmiot. Tym samym, o ile każda z nich zostanie wyposażona w
    odpowiednie w składniki (materialne i niematerialne), które umożliwią ich najem
    /dzierżawę - będą one w stanie sprostać realizacji ww. zadania gospodarczego. W
    przypadku nieruchomości o charakterze komercyjnym - zdaniem Zainteresowanych - do
    składników takich należą m.in.:

        umowy dotyczące prawa do nieruchomości (np. własność gruntów, użytkowanie
        wieczyste),
        wyposażenie budynków/lokali,
        obiekty architektoniczne/instalacyjne przynależące do danej Nieruchomości, które
        umożliwiają/ułatwiają korzystanie z niej przez wynajmujących/wydzierżawiających
        (np. drogi, place, wodociągi, instalacja kanalizacyjne itp.),
        umowy dotyczące najmu/dzierżawy nieruchomości,
        umowy na zarządzanie nieruchomością,
        ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i
        wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych
        funkcjonalnie z daną nieruchomością.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Spółka Przejmująca razem z konkretną
    Nieruchomością komercyjną przejmie wszelkie składniki majątkowe związane z tą
    Nieruchomością, tj.:
        własność gruntów/użytkowanie wieczyste,
        budynki wraz z ich wyposażeniem,
        drogi, place, parkingi, inne budowle tzw. małej architektury przynależące do danej
        nieruchomości,
        sieci zewnętrzne (np.: wodociągi, kanalizacja, instalacje związane z
        odprowadzaniem deszczu, sieci elektryczne itp.),
        systemy kontroli dostępu, sygnalizacji włamania i napadu,
        umowy dotyczące ww. nieruchomości, tj. umowy z najemcami/dzierżawcami,
        umowy o świadczenie usług w zakresie obsługi biurowo-eksploatacyjnej i
        technicznej nieruchomości (tj. umowy w zakresie obsługi Nieruchomości), umowy
        na dostawę mediów (o ile nie zostały bezpośrednio zawarte przez najemcę), umowy
        o przystąpieniu do długu (w odniesieniu do nieruchomości, co do których umowa
        taka została zawarta).
    Do Spółki Przejmującej przejdą również wszelkie należności i zobowiązania dotyczące
    danej Nieruchomości, co umożliwi kontynuowanie świadczenia usług kontrahentom (w
    tym dokonywanie odpowiednich rozliczeń), jak i ewidencje zdarzeń gospodarczych
    umożliwiające przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności
    i zobowiązań związanych funkcjonalnie z daną nieruchomością, co zapewni płynne
    przejęcie roli Wnioskodawcy - w odniesieniu do danej Nieruchomości komercyjnej - przez
    Spółkę Przejmującą.
    W Spółce natomiast pozostaną wszelkie składniki (materialne i niematerialne), które
    umożliwią ich najem/dzierżawę, jak i należności i zobowiązania dotyczące Nieruchomości
    pozostających w Spółce - w zakresie analogicznym do powyższego - które umożliwią
    dalsze prowadzenie działalności przy użyciu danej/danych Nieruchomości.
    Tym samym Nieruchomości komercyjne zostaną wyposażone we wszelkie składniki
    niezbędne dla dalszego, samodzielnego funkcjonowania jako ZCP. Po Podziale zarówno
    Spółka Przejmująca, jak i Spółka będą miały faktyczną możliwość kontynuowania
    działalności przy pomocy składników majątkowych wchodzących w skład ZCP bez

    konieczności angażowania innych składników majątkowych oraz bez podejmowania
    dodatkowych działań faktycznych umożliwiających prowadzenie działalności gospodarczej
    w oparciu o nabyte/pozostałe składniki.
    W tym miejscu, w celu wykazania, iż zespół składników majątkowych i niemajątkowych
    składający się na Nieruchomość komercyjną stanowi ZCP w zakresie wyodrębnienia
    funkcjonalnego - Zainteresowani pragną również przywołać aspekty dodatkowe wskazane
    w Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych (dalej: „Objaśnienia”). W
    związku ze zbliżoną do ustawy o PDOP definicją pojęcia „zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa” zawartą w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), jak również biorąc pod
    uwagę przedmiot Objaśnień, który jest analogiczny do istoty niniejszego wniosku (tj.
    dotyczy nieruchomości komercyjnych), zdaniem Zainteresowanych, wytyczne w nich
    wskazane mogą stanowić pomocniczy punkt odniesienia (analogiczne objaśnienia nie
    zostały bowiem wydane na kanwie ustawy o PDOP).
    W Objaśnieniach wskazano, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za
    ZCP uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne - dla kontynuowania działalności gospodarczej - jest
    angażowanie innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    niezbędne jest podjęcie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w
    danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, iż obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych (por.
    wyrok NSA z 25 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 955/12, z 24 listopada 2016 r., sygn. akt I
    FSK 1316/15 oraz wyrok WSA w Lublinie z dnia 7 czerwca 2024 r. I SA/Lu 164/24).
    Zgodnie natomiast z wyrokiem TSUE z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Christel
    Schriever - ocena, jakie dobra - ruchome lub nieruchome - są niezbędne do utworzenia
    przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru
    prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W dalszej części niniejszego wniosku Zainteresowani wykażą, iż zarówno Spółka, jak i
    Spółka Przejmująca nie tylko będą miały możliwość kontynuowania działalności, ale
    przede wszystkim, że będą miały taki zamiar.
    2.1. Możliwość kontynuowania działalności przez Spółkę i Spółkę Przejmującą
    Zgodnie z Objaśnieniami spełnienie powyższego kryterium należy ocenić w kontekście
    możliwości stwierdzenia, iż zespół składników majątkowych stanowiący ZCP zawiera
    składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej bez
    konieczności:
        angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

        podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia
        umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
        przejęte składniki.
    „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych [...] na nabywcę
    są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Zastrzec należy, że przy ocenie czy zespół składników majątkowych zawiera składniki
    pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej nie w każdym przypadku
    konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych
    elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych oraz tych wskazanych w lit. a-d
    powyżej. Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych [por. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1204/16 - przyp.
    Zainteresowanych] wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków
    pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie
    działalności gospodarczej” (Objaśnienia, str. 6).
    Należy wskazać, że w przypadku planowanego Podziału dojdzie do przeniesienia do Spółki
    Przejmującej (ale i pozostania w Spółce) elementów z ww. pkt b) i c) Objaśnień, tj. umowy
    o zarządzanie nieruchomością (tu: umowy o świadczenie usług w zakresie obsługi biurowo-
    eksploatacyjnej i technicznej nieruchomości) oraz należności o charakterze pieniężnym (m.
    in. należności wynikające z umów najmu/dzierżawy Nieruchomości). Jednocześnie nie
    dojdzie do przejęcia/pozostania elementów wskazanych w pkt a) i c), ponieważ Spółka nie
    jest stroną takich umów. Niemniej nie są one niezbędne do dalszego prowadzenia
    działalności gospodarczej w zakresie najmu/dzierżawy nieruchomości o charakterze
    komercyjnym. Jednocześnie - zgodnie z Objaśnieniami oraz powołanym orzecznictwem -
    wystarczające jest przeniesienie minimum środków pozwalających na kontynuowanie
    działalności Wnioskodawcy, a nie wszystkich wymienionych w Objaśnieniach elementów.
    Dodatkowo za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności należy uznać sytuację, w której konieczne jest
    podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
    niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Przy czym „Nie w każdym przypadku podjęcie dodatkowych działań automatycznie
    wskazuje, że przenoszony na nabywcę zespół składników nie umożliwia kontynuacji
    działalności prowadzonej przez zbywcę. Taka sytuacja może mieć miejsce w kontekście
    umów na dostarczanie mediów (ciepło, gaz, energia elektryczna, itp.). Umowy tego typu -
    czy to z przyczyn prawnych czy gospodarczych - zwykle nie są przenoszone na nabywcę w
    ramach transakcji zbycia nieruchomości komercyjnej” (Objaśnienia, str. 7).
    Spółka wyjaśnia, iż w opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym ani Spółka, ani
    Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do dokonywania dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych (w zakresie większym niż konieczny, tj. wynikającym z
    powszechnie obowiązujących przepisów prawa), bowiem wszystkie niezbędne składniki do

    prowadzenia działalności gospodarczej - w analogicznym do dotychczasowego zakresie -
    zostaną przekazane Spółce Przejmującej/pozostaną w Spółce w ramach Planowanej
    reorganizacji.
    W związku z powyższym - zdaniem Zainteresowanych - należy uznać, iż zespół składników
    majątkowych - tu: Nieruchomości komercyjne - będzie wystarczający dla kontynuowania
    działalności zarówno przez Spółkę, jak i Spółkę Przejmującą.
    2.2. Zamiar kontynuowania przez Spółkę i Spółkę Przejmującą dotychczas prowadzonej
    działalności
    „Przy ocenie czy nabywca nieruchomości komercyjnych ma zamiar kontynuowania
    działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę należy uwzględnić całokształt
    okoliczności związanych z transakcją ocenianych na moment zawarcia transakcji, a w
    szczególności podjęcie przez nabywcę działań potwierdzających jego zamiar
    kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę” (Objaśnienia, str. 7).
    Należy wskazać, że Planowana reorganizacja ma na celu uregulowanie kwestii
    własnościowych i zarządczych we wszystkich Spółkach Zależnych (w tym w ramach
    działalności Wnioskodawcy). Wspólnicy Spółki planują rozdzielenie posiadanego majątku
    (w postaci wszystkich posiadanych przez Spółki Zależne nieruchomości, w tym
    Nieruchomości komercyjnych posiadanych przez Wnioskodawcę) i kontynuowanie
    działalności związanej z ich wynajmem/dzierżawą przez dwa niezależne podmioty - Spółkę
    i podmiot Spółkę Przejmującą. Docelowo, każdy z ww. podmiotów, tj. Spółka i Spółka
    Przejmująca, będzie jedynym właścicielem danej (wydzielonej) Nieruchomości, która w
    dalszym ciągu będzie posiadała charakter komercyjny, zgodnie z którym będzie nadal
    wykorzystywana.
    Tym samym, należy mieć na uwadze, że celem Podziału nie jest zasadnicza zmiana profilu
    działalności gospodarczej, a jedynie zmiana podmiotów będących właścicielami
    Nieruchomości komercyjnych. Tym samym, podstawowa działalność gospodarcza
    prowadzona przy użyciu Nieruchomości komercyjnych nie ulegnie zmianie. W
    konsekwencji - w opinii Spółki - należy uznać, iż w zdarzeniu przyszłym będącym
    przedmiotem niniejszego wniosku, aspekt zamiaru kontynuowania przez Spółkę i Spółkę
    Przejmującą dotychczas prowadzonej działalności zostanie spełniony.
    3. Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej, lecz
    sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 25 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.406.2023.2.
    DK, z 30 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.634.2018.1JF; z 2 czerwca 2017 r.,
    sygn. 0114-KDIP1-3.4012.90.2017.1.KC; z 13 kwietnia 2018 r., 0112-KDIL1-1.4012.72.2018.2.
    RW.).
    Na taką wykładnię wskazują również, znane Zainteresowanym, stanowiska organów
    podatkowych i orzecznictwa sądów administracyjnych. Dla przykładu w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 21 listopada 2019 r., sygn. akt I SA
    /Rz 691/19 wskazano, że „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez
    odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe
    oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części, bez
    potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń”. Analogiczne stanowisko zaprezentował
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych: z 5 stycznia
    2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.645.2023.1.AKA, z 10 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.691.2022.2.MAT, jak i Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 stycznia 2019 r.
    w sprawie o sygn. akt I FSK 293/17.

    Zważywszy, iż Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą
    przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    związanych funkcjonalnie z działalnością prowadzoną w ramach konkretnej
    Nieruchomości komercyjnej, należy uznać, iż spełniona zostanie przesłanka
    wyodrębnienia finansowego działalności prowadzonej zarówno w ramach Nieruchomości
    pozostających w Spółce, jak i Nieruchomości, które zostaną przeniesione do Spółki
    Przejmującej.
    4. Przypisanie zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    Pomocniczym warunkiem uznania określonej masy majątkowej za ZCP jest również
    możliwość przypisania do niej wszelkich zobowiązań funkcjonalnie związanych z
    zadaniami realizowanymi przy pomocy danej części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z intencją Wspólników, w ramach wydzielenia ZCP z dotychczasowego
    przedsiębiorstwa Spółki, wraz z prawami do nieruchomości przenoszonych na Spółkę
    Przejmującą przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz
    budynków, umów najmu/dzierżawy, umów na dostawę mediów czy umów na obsługę
    nieruchomości, które będą funkcjonalnie związane z Nieruchomością przenoszoną.
    Analogicznie w Spółce zostaną takie zobowiązania i należności, które dotyczyć będą części
    majątku pozostającego w Spółce.
    Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanych, należy uznać, iż w przedstawionym
    zdarzeniu przyszłym możliwe jest przypisanie należności i zobowiązań do każdej
    Nieruchomości komercyjnej, w związku z czym również przedmiotowy warunek
    pomocniczy należy uznać za spełniony.
    5. Zorganizowana część przedsiębiorstwa - podsumowanie
    Reasumując powyższe, ZCP stanowić powinna całość pod względem organizacyjnym i
    funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest
    ustalenie, czy przenoszony (ale i pozostający) majątek stanowi na tyle zorganizowany
    kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych. W
    tym celu musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań), a zespół ten powinien być wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i
    funkcjonalnie.
    W ocenie Zainteresowanych, Planowana reorganizacja będzie obejmowała wszystkie
    kluczowe składniki, aby wyodrębnione organizacyjnie Nieruchomości komercyjne,
    przydzielone Spółce i Spółce Przejmującej, były w stanie kontynuować działalność oraz
    samodzielnie funkcjonować na rynku.
    W ramach Podziału na Spółkę Przejmującą przejdą (a w Spółce pozostaną) nie tylko
    wszystkie niezbędne składniki materialne, takie jak budynki wraz z ich wyposażeniem,
    place, parkingi, inne obiekty architektoniczne przynależące do danej nieruchomości, sieci
    zewnętrzne (np. wodociągi, kanalizacja, instalacje związane z odprowadzaniem deszczu,
    sieci elektryczne itp.), systemy kontroli dostępu, sygnalizacji włamania i napadu. Spółce
    Przejmującej przekazane zostaną również (a w Spółce pozostaną): własność gruntów
    /użytkowanie wieczyste, umowy dotyczące wybranych Nieruchomości, tj. umowy z
    najemcami/dzierżawcami, umowy o świadczenie usług w zakresie obsługi biurowo -
    eksploatacyjnej i technicznej nieruchomości (tj. umowy w zakresie obsługi danych
    Nieruchomości), umowy na dostawę mediów (o ile nie zostały bezpośrednio zawarte przez
    najemcę), umowy o przystąpieniu do długu (w odniesieniu do nieruchomości, co do
    których umowa taka została zawarta).
    Ponadto w ramach Planowanej reorganizacji Spółka Przejmująca przejmie, należności i
    zobowiązania związane z określoną Nieruchomością komercyjną, które posłużą do
    kontynuowania działalności gospodarczej w analogicznym do dotychczasowego zakresie.

    Natomiast Spółka pozostanie posiadaczem należności i zobowiązań związanych z
    wybranymi Nieruchomościami komercyjnymi, które po przeprowadzeniu Podziału,
    pozostaną jej własnością.
    W konsekwencji powyższego, za pomocą składników majątkowych - będących
    przedmiotem Planowanej reorganizacji - z punktu widzenia funkcjonowania
    przedsiębiorstwa jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Wymienione
    elementy stanowią jedną zwartą, kompletną, powiązaną funkcjonalnie i ekonomicznie
    strukturę organizacyjną, za pomocą, której możliwe jest realizowanie określonego zadania
    gospodarczego, jakim jest najem/dzierżawa Nieruchomości komercyjnych. Tezę tę
    potwierdza fakt, iż celem Podziału nie jest zasadnicza zmiana profilu działalności
    gospodarczej Spółek Zależnych (w tym Wnioskodawcy), a jedynie zmiana podmiotów
    zarządzających Nieruchomościami komercyjnymi. Tym samym, na bazie nabytych w
    ramach Planowanej reorganizacji składników majątku, zarówno Spółka, jak i Spółka
    Przejmująca, będą kontynuowały działalność gospodarczą, w takim samym zakresie, w
    jakim prowadzona była w ramach bieżącej działalności Wnioskodawcy.
    Ponadto, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami
    majątku w sposób pozwalający na zachowanie ciągłości działalności, bez przestojów z
    powodu konieczności dodatkowych zakupów środków trwałych, czy dostosowania
    Nieruchomości komercyjnych do potrzeb prowadzonej działalności.
    Oczywiście, w ramach Planowanej reorganizacji, nie dojdzie do przejścia pracowników,
    bowiem tych Spółka nie zatrudnia. Niemniej Spółka Przejmująca przejmie umowy o
    zarządzanie Nieruchomościami, w ramach których Wnioskodawca dokonuje outsourcingu
    funkcji zarządczych - niezbędnych do wynajmu/dzierżawy Nieruchomości komercyjnych -
    na rzecz podmiotu trzeciego. W konsekwencji, ten sam podmiot trzeci będzie zarządzał
    Nieruchomościami po dokonaniu Podziału.
    Zważywszy, iż Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą
    przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    związanych funkcjonalnie z działalnością prowadzoną w ramach konkretnej
    Nieruchomości komercyjnej, należy uznać, iż Nieruchomości komercyjne posiadają
    również przymiot wyodrębnienia finansowego.
    Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanych, składniki materialne i niematerialne
    związane z obszarem działalności Spółki dotyczącym posiadanych Nieruchomości
    komercyjnych, uznać należy za wyodrębnioną część prowadzonego obecnie przez Spółkę
    przedsiębiorstwa. Wobec tego, każda Nieruchomość komercyjna stanowi zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa - w rozumieniu przepisów podatkowych - która posiada własne
    dochody, własne zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych celów oraz
    jako całość gospodarcza może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te same
    zadania, z których Spółka wywiązywała się dotychczas.
    W konsekwencji - zdaniem Zainteresowanych - poszczególne Nieruchomości komercyjne,
    zarówno te które mają zostać wyodrębnione i wydzielone do Spółki Przejmującej, jak i te,
    które mają pozostać w Spółce, będą stanowiły (odrębne) zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT.
    Końcowo Zainteresowani pragną wskazać, że przedstawione powyżej stanowisko zostało
    potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, wydanych w zbliżonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym:
        interpretacja indywidualna z 18 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        1.4010.111.2024.2.RH,
        interpretacja indywidualna z 23 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.776.2023.3.
        SH,

        interpretacja indywidualna z 20 czerwca 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-
        1.4010.179.2023.1.AR.
    Pomocniczo, Zainteresowani przywołują również przykładowe orzeczenia wydane na
    kanwie przepisów ustawy o VAT, w których wskazywano, iż nieruchomości o charakterze
    komercyjnym (np. centra handlowe, sklepy spożywcze) stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa:
        wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 lipca 2023 r., sygn. akt I FSK 892/18,
        wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 listopada 2022 r., sygn. akt I FSK
        1333/22,
        wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 wrześnie 2022 r., sygn. akt I FSK
        1189/18.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zauważyć należy, iż ustawodawca wskazując w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, że jej przepisów
    nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia ZCP nie zdefiniował, co należy rozumieć pod
    pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając jednak zakres przedmiotowy ustawy o VAT,
    zdaniem Spółki pojęcie transakcji zbycia należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu
    „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, tzn. zbycie obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel.
    Do przeniesienia Nieruchomości komercyjnych może dojść na skutek podziału przez
    wydzielenie. W ocenie Spółki - skoro - jak wykazano w uzasadnieniu do stanowiska dot.
    pyt. nr 1, wówczas przeniesienie Nieruchomości komercyjnych jako zbycie ZCP nie będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Spółki zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy o
    VAT. W rezultacie, planowana transakcja nie powinna być udokumentowana przez Spółkę
    fakturą VAT.
    Ad 2
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.
    Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy o VAT: Po zakończeniu roku, w którym
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać
    korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem
    proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6,10 lub 10a lub przepisach
    wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Przepis art. 91 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, iż W przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
    dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
    użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy

    jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów -
    jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W
    przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że
    korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Ponadto, w świetle art. 91 ust. 4 ustawy o VAT: W przypadku gdy w okresie korekty, o
    której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub
    towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są
    nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego
    podatnika, aż do końca okresu korekty.
    Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy o VAT: Przepisy ust. 1-6 stosuje się
    odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku
    należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru
    lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło
    się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego
    towaru lub usługi
    Przy czym zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT W przypadku transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8
    jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Mając na uwadze argumenty przytoczone w zakresie pytania 1 i 3, zdaniem Spółki, należy
    stwierdzić, że przeniesienie Nieruchomości komercyjnych będzie stanowiło transakcję
    zbycia ZCP, a w konsekwencji Spółka w oparciu o wskazany art. 91 ust. 9 ustawy o VAT nie
    będzie zobowiązana do dokonania korekty wcześniej odliczonego VAT związanego z tą
    działalnością. Obowiązek dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego, może
    potencjalnie powstać jedynie po stronie Spółki Przejmującej jako nabywcy ZCP, w sytuacji,
    gdyby nabywany zespół składników nie był przez nią w pełni wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.),
    zwanej dalej „Ksh”.
    Zgodnie z art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      Podział może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
        akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
        za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i
        nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną
        spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo
        zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
        przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną
        spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo
        zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną
    spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy - przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji, dokonany na podstawie Kodeksu spółek handlowych
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie

    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
      to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
      do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego

      wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
      składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
      część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
      Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
      zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte
      powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny),
      uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni
      funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia
      przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej
      czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak
      rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że
      przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi
      części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników
      majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:
      „(...) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
      działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra,
      zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
      charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie
    wynajmu/dzierżawy nieruchomości komercyjnych (lub lokali w tego typu
    nieruchomościach) podmiotom trzecim. Wspólnikami Państwa Spółki są Spółka C. i Spółka
    D. Wspólnicy posiadają udziały również w innych spółkach zajmujących się wynajmem
    nieruchomości komercyjnych (dalej: „Spółki Zależne”).
    Są Państwo właścicielem następujących nieruchomości o charakterze komercyjnym (z
    wyjątkiem części działek wymienionych w pkt 4, które są również przedmiotem
    użytkowania wieczystego):
    1) nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem o charakterze produkcyjnym i
      handlowo-usługowym, z przeznaczeniem pod wynajem/dzierżawę;
    2) nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem o charakterze produkcyjnym i
      handlowo-usługowym z przeznaczeniem pod wynajem/dzierżawę oraz
      niezabudowanej działki;
    3) nieruchomości zabudowanej budynkiem o charakterze handlowo-usługowym, z
      przeznaczeniem pod wynajem/dzierżawę. Aktualnie nieruchomość ma dla Spółki
      znaczenie głównie inwestycyjne - obiekt został przeznaczony do sprzedaży;

    4) nieruchomości gruntowych, stanowiących działki inwestycyjne, z przeznaczeniem pod
      wynajem/dzierżawę (np. jedna została częściowo wydzierżawiona pod parking).
      Częściowo działki te są przedmiotem użytkowania wieczystego, a w przypadku jednej z
      nich Spółka posiada dodatkowo udział w gruncie związany z własnością lokalową -
      garażem.
    Wszystkie powyżej wskazane nieruchomości, których właścicielem lub posiadaczem
    zależnym jest Spółka będą dalej łącznie nazywane: „Nieruchomościami komercyjnymi” lub
    „Nieruchomościami”.
    Wspólnicy planują rozdzielenie posiadanego majątku (w postaci wszystkich posiadanych
    przez Spółki Zależne nieruchomości, w tym Nieruchomości komercyjnych posiadanych
    przez Wnioskodawcę) i kontynuowanie działalności związanej z ich wynajmem/dzierżawą
    przez podmioty, w których jeden ze Wspólników będzie posiadać 100% własności. W
    zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku podmiotami tymi będą
    Wnioskodawca oraz podmiot, do którego wydzielona zostanie część majątku Spółki (dalej:
    „Spółka Przejmująca”) w formie zespołu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Spółka Przejmująca jest polskim rezydentem podatkowym, działającym w formie spółki z o.
    o. i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. W przypadku podziału Spółka A. przez wydzielenie części
    majątku Spółką Przejmującą będzie Spółka B.
    Reorganizacja przyjmie postać podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4
    Kodeksu spółek handlowych. W efekcie do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną
    części funkcjonującego obecnie przedsiębiorstwa, odpowiadające poszczególnym
    Nieruchomościom komercyjnym.
    Do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione:
    1. nieruchomości gruntowe zabudowanej budynkiem o charakterze produkcyjnym i
      handlowo-usługowym z przeznaczeniem pod wynajem/dzierżawę oraz
      niezabudowana działka;
    2. nieruchomości gruntowe, stanowiące działki inwestycyjne, z przeznaczeniem pod
      wynajem/dzierżawę (np. jedna została częściowo wydzierżawiona pod parking).
      Częściowo działki te są przedmiotem użytkowania wieczystego, a w przypadku jednej z
      nich Spółka posiada dodatkowo udział w gruncie związany z własnością lokalową -
      garażem.
    Do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione składniki majątkowe dotyczące ww.
    Nieruchomości komercyjnych, należących obecnie do Państwa, takie jak:
        własność gruntów/użytkowanie wieczyste,
        budynki wraz z ich wyposażeniem,
        drogi, place, parkingi, inne obiekty architektoniczne przynależące do danej
        nieruchomości,
        sieci zewnętrzne (np.: wodociągi, kanalizacja, instalacje związane z
        odprowadzaniem deszczu, sieci elektryczne itp.),
        systemy kontroli dostępu, sygnalizacji włamania i napadu,
        umowy dotyczące ww. nieruchomości, tj. umowy z najemcami/dzierżawcami,
        umowy o świadczenie usług w zakresie obsługi biurowo-eksploatacyjnej i
        technicznej nieruchomości (tj. umowy w zakresie obsługi i zarządzania
        Nieruchomościami), umowy na dostawę mediów (o ile nie zostały bezpośrednio
        zawarte przez najemcę), umowy o przystąpieniu do długu (w odniesieniu do
        nieruchomości, co do których umowa taka została zawarta).

    Wraz z wydzielanym majątkiem na Spółkę Przejmującą zostanie przeniesione
    zobowiązanie do zwrotu dopłaty przypadającej na udziały tego ze Wspólników, który na
    skutek podziału utraci status Wspólnika Spółki Zależnej.
    Zlecają Państwo zarządzanie Nieruchomościami podmiotowi trzeciemu - co jest zgodne z
    istniejącą na rynku praktyką - ale również zatrudniają Państwo pracowników, których
    obecność jest niezbędna do obsługi Nieruchomości. W ramach planowanego Podziału
    dojdzie do ich częściowego przeniesienia do Spółki Przejmującej.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą m.in. kwestii, czy zbycie poszczególnych
    Nieruchomości komercyjnych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy o VAT i nie powinno być udokumentowane
    przez Państwa fakturą.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym
    oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące przypisane mu zadania.
    Z okoliczności sprawy wynika, że każda z poszczególnych Nieruchomości komercyjnych
    będących przedmiotem planowanego Podziału będzie na moment wydzielenia
    wyodrębniona organizacyjnie w Państwa Spółce. W opisie sprawy wskazali Państwo, że
    Nieruchomości komercyjne posiadają określoną dla nich wewnętrzną strukturę
    organizacyjną (podział istnieje w ramach poszczególnych lokali wyodrębnionych w ramach
    danej Nieruchomości). Dodatkowo w ramach poszczególnych Nieruchomości funkcjonują
    wypracowane zasady i procedury działania (m.in. w zakresie zarządzania przedmiotowymi
    nieruchomościami przez podmiot trzeci). Każda z Nieruchomości komercyjnych jest
    wyodrębniona lokalizacyjnie w strukturze Państwa Spółki. Jednocześnie składniki
    majątkowe związane z daną Nieruchomością komercyjną nie są wykorzystywane do
    działalności prowadzonej w ramach innej Nieruchomości komercyjnej. Każda z
    Nieruchomości komercyjnych posiada odrębny zespół aktywów i pasywów niezbędnych
    do prowadzenia działalności gospodarczej (autonomia aktywów i pasywów).
    O wyodrębnieniu finansowym Nieruchomości komercyjnych świadczy fakt, że prowadzą
    Państwo ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i
    wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych
    funkcjonalnie z każdą z Nieruchomości komercyjnych.
    Nieruchomości komercyjne będą również wyodrębnione funkcjonalnie, bowiem każda z
    Nieruchomości komercyjnych będzie mogła samodzielnie funkcjonować na rynku jako
    niezależny podmiot gospodarczy (Nieruchomości będą zdolne do niezależnego działania
    jako samodzielne podmioty gospodarcze). Nieruchomości komercyjne - ze swej istoty -
    stanowią wyodrębnioną w ramach prowadzonej działalności całość gospodarczą
    (chociażby lokalizacyjnie - żadna z Nieruchomości komercyjnych nie funkcjonuje w tym
    samym miejscu co inna Nieruchomość komercyjna), bowiem to one stanowią jej
    przedmiot. Każda z Nieruchomości komercyjnych jest/będzie wyposażona w składniki
    materialne i niematerialne, które będą miały umożliwić ich najem/dzierżawę, jak również

    jest/będzie wyposażona w należności i zobowiązania, które mają umożliwić świadczenie
    usług kontrahentom (w tym dokonywanie rozliczeń), jak również w ewidencję zdarzeń
    gospodarczych.
    Co istotne w sprawie, w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą przejdą zobowiązania
    związane z przejmowanymi Nieruchomościami komercyjnymi.
    Ponadto, w dniu dokonania reorganizacji będzie istniała faktyczna możliwość
    kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Państwa w oparciu o zespół
    składników majątkowych i niemajątkowych podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na
    Spółkę Przejmującą. Co więcej, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność
    gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez
    Państwa, w oparciu o wniesione składniki majątkowe i niemajątkowe. Planowana
    kontynuacja działalności nie będzie wymagała zaangażowania innych/dodatkowych
    środków materialnych i niematerialnych.
    Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych
    oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane
    wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych
    związanych z obszarem działalności Państwa Spółki dotyczącym posiadanych
    Nieruchomości komercyjnych, mających być przedmiotem przeniesienia, za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W konsekwencji uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z
    obszarem działalności Państwa Spółki dotyczącym przenoszonych Nieruchomości
    komercyjnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowane przeniesienie tych
    Nieruchomości na Spółkę Przejmującą, która będzie kontynuowała w tym zakresie
    dotychczasową Państwa działalność realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu
    składników, będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - wyłączone z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Przechodząc z kolei do kwestii obowiązku udokumentowania transakcji fakturą należy
    zaznaczyć, że kwestie dotyczące dokumentowania czynności podlegających
    opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
    Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
      towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
      niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Na podstawie art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż oznacza odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
      terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    przepisy wykonawcze do tej ustawy nie regulują kwestii dokumentowania czynności
    innych niż objętych ustawą o podatku od towarów i usług.
    W przedmiotowej sprawie przeniesienie zespołu składników materialnych i
    niematerialnych związanych z obszarem działalności Państwa Spółki dotyczącym
    Nieruchomości komercyjnych przenoszonych do Spółki Przejmującej będzie czynnością
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy i
    będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w myśl art. 6 pkt 1

    ustawy. Tym samym, przedmiotowa czynność nie powinna zostać udokumentowana
    fakturą, gdyż nie będzie stanowić sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy.
    W związku z powyższym, nie będą Państwo zobowiązani do udokumentowania fakturą
    transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki Przejmującej.
    W dalszej kolejności mają Państwo wątpliwości, czy w związku ze zbyciem Nieruchomości
    komercyjnych będą Państwo zobowiązani do korekty odliczonego uprzednio podatku
    naliczonego.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Wyjaśnić w tym miejscu należy, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów
    lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.
    Należy zauważyć, że w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności
    mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność
    dokonania jego korekty.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest
      on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-
      10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90
      ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i
      12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
      15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a
      w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat,
      licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w
      przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku
      nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty
      podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
      przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty
      dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-8 ustawy.
    W myśl art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Oznacza to, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 6 pkt 1, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku
    naliczonego dokonane przez zbywcę na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z zakupami,
    które służyły do wykonania czynności opodatkowanych w zbywanym przedsiębiorstwie.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa,
    prowadzi do wniosku, że skoro - jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji -
    przedmiotem zbycia będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
    pkt 27e ustawy, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy czynność ta wyłączona będzie spod
    działania ustawy, tj. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że planowane zbycie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa na rzecz Spółki Przejmującej, która będzie kontynuowała prowadzenie
    działalności gospodarczej, nie spowoduje obowiązku dokonania przez Państwa korekty
    wcześniej odliczonego podatku VAT. Obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku
    naliczonego - zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy - będzie ciążył na Spółce Przejmującej jako
    nabywcy przenoszonego majątku.
    Odpowiadając zatem na Państwa pytanie należy stwierdzić, że dokonując zbycia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz Spółki Przejmującej, nie będą Państwo
    zobowiązani do korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników
    majątkowych wchodzących w skład zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług,
    natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja oparta jest na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W przypadku, gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Spółka A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako
    „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.