Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-591/07-2/BS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-02-28
Teza: W przypadku zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która nie stanowi zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans nie ma zastosowania wyłączenie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcja ta jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług
Słowa kluczowe: bilans; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dostawa-dostawa towarów; faktura; oddział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż; zakład; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki X, przedstawione we wniosku z dnia 28.11.2007 r. (data wpływu 03.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania tym podatkiem sprzedaży tytułu prasowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30.11.2007 r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania tym podatkiem sprzedaży tytułu prasowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W chwili obecnej Spółka „X” prowadzi działalność gospodarczą w zakresie szeroko pojętego doradztwa i usług wsparcia biznesowego (w tym usług księgowych) na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej „Y”. Polskie podmioty należące do grupy „Y” działają na rynku prasowym, w szczególności są wydawcami kilku regionalnych gazet codziennych.

Grupa kapitałowa „Y” planuje rozszerzenie prowadzonej w Polsce działalności m.in. o działalność wydawniczą w zakresie bezpłatnych czasopism kierowanych do mieszkańców największych polskich aglomeracji. Pilotażowy projekt w tym zakresie prowadzony jest przez Spółkę „Z”. W ramach ww. projektu powstała bezpłatna gazeta – „xxx” ukazująca się od 2006 r.

Działalność polegająca na wydawaniu bezpłatnego czasopisma „xxx” jest w ramach przedsiębiorstwa „Z” wyodrębniona zarówno pod względem organizacyjno – funkcjonalnym, jak i finansowym. W szczególności:

*   Redakcja „xxx” posiada siedzibę odrębną od innych gazet wydawanych przez Spółkę „Z”

*   Redakcja „xxx” dysponuje wyodrębnionym majątkiem (komputery, telefony, sprzęt biurowy oraz licencje na specjalistyczne oprogramowanie komputerowe) dedykowane wyłącznie do działalności „xxx”,

*   W skład przedsiębiorstwa „xxx” wchodzi internetowy serwis społecznościowy,

*   Spółka „Z” zatrudnia pracowników dedykowanych tylko i wyłącznie do pracy na rzecz „xxx” (m.in. dziennikarzy, akwizytorów reklamy), po zawarciu umowy sprzedaży przedsiębiorstwa osoby te staną się pracownikami Spółki „X” zgodnie z art. 23(1) § 1 Kodeksu pracy,

*   „xxx” jest zarejestrowane jako odrębny tytuł prasowy w Sądzie Okręgowym w …. zgodnie z art. 20 ustawy z dnia 26 stycznia 1964 r. Prawo prasowe,

*   Redakcją „xxx” kieruje redaktor naczelny (zgłoszony do ww. rejestru),

*   Istnieje szereg umów handlowych zawartych przez Spółkę „Z” związanych tylko i wyłącznie z „xxx” (umowy druku, kolportażu, umowy reklamowe),

*   Prowadzona przez Spółkę „Z” rachunkowość zarządcza pozwala na precyzyjne wyodrębnienie zarówno przychodów, jak i kosztów związanych z tytułem „xxx”.

Bez względu na powyższe, „xxx” nie sporządza bilansu w rozumieniu ustawy o rachunkowości oraz nie jest zarejestrowana jako odrębny oddział Spółki „Z” w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Tytuł „xxx”, pomimo iż spełnia warunki do uznania za znak towarowy w rozumieniu art. 120 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.), nie został zgłoszony w urzędzie Patentowym w celu objęcia prawem ochronnym. Spółka „Z” uznała, iż ochrona tytułu wynikająca z prawa prasowego i ustawy o zwalczaniu nieuczciwej konkurencji jest wystarczająca z punktu widzenia interesów wydawcy. Spółka „X” nie wyklucza rejestracji znaku towarowego „xxx” w Urzędzie Patentowym jeśli transakcja zakupu „xxx” dojdzie do skutku.

Przygotowując się do rozszerzenia działalności w segmencie bezpłatnych czasopism na inne aglomeracje w Polsce, grupa „Y” zdecydowała o powierzeniu tego projektu Spółce. Z uwagi na powyższe, zapadła decyzja o sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa „Z” w postaci gazety „xxx” do Spółki „X”. Nabycie przedsiębiorstwa „xxx” pozwoli Spółce „X” na efektywne powielanie istniejącego już modelu prowadzenia działalności, co znacząco obniży koszty organizacji podobnych struktur w innych polskich miastach.

Bez względu na powyższe, Spółka „X” zamierza w przyszłości nabywać od Spółki „Z” szereg usług niezbędnych do prowadzenia działalności wydawniczej na terenie ………., w tym przede wszystkim:

*   usługi drukarskie,

*   usługi najmu (redakcja „xxx” mieścić się będzie w dotychczasowej siedzibie, która jest częścią nieruchomości będącej własnością Spółki „Z”).

W wyniku nabycia „xxx”, Spółka „X” przejmie wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę „Z” a związane z działalnością „xxx” (umowy dystrybucji / kolportażu, umowy druku, umowy reklamowe itp.).

Przed dokonaniem transakcji Spółka zleciła dokonanie wyceny majątku tytułu prasowego „xxx” niezależnemu ekspertowi. Sporządzona wycena określa wartość „xxx” na kwotę od …… PLN (metoda skorygowanych aktywów netto) do …… PLN (metoda zdyskontowanych przepływów pieniężnych). Według wyceny, głównymi składnikami tytułu prasowego „xxx” są prawa do marki „xxx” (ok. ….. PLN) oraz witryny internetowej (ok. ….. PLN).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy sprzedaż tytułu prasowego „xxx” podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeśli tak, to czy na fakturze VAT dokumentującej sprzedaż powinny być wykazane wszystkie składniki majątkowe ( w tym prawa do znaku „xxx” i witryny internetowej) wchodzące w skład przedsiębiorstwa oraz wartość firmy wraz z odpowiednimi stawkami VAT?

Zdaniem wnioskodawcy opodatkowaniu VAT podlega co do zasady wszelka odpłatna dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Ustawa o VAT przewiduje jednak wyjątki od zasady powszechności opodatkowania. W szczególności art. 6 pkt 1 stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do sprzedaży przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęć „przedsiębiorstwo” i „zakład samodzielnie sporządzający bilans”. W odniesieniu do pierwszego z powyższych pojęć w doktrynie prawa podatkowego wskazuje się, że chodzi tu o przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, które obowiązuje również na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast pojęcie zakładu samodzielnie sporządzającego bilans wydaje się być węższe od pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zdefiniowanej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności w opinii Spółki zakład, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT powinien:

*   Być formalnie wyodrębniony przez ujawnienie w Krajowym Rejestrze Sądowym (art. 38 pkt 1 lit. d ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym) oraz zgłoszony władzom statystycznym zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 8 ustawy o statystyce publicznej;

*   Sporządzać bilans – tj. prowadzić księgi zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.

W opinii Spółki zorganizowana część przedsiębiorstwa – tytuł prasowy „xxx” nie spełnia powyższych warunków, w szczególności nie prowadzi odrębnych ksiąg w rozumieniu ustawy o rachunkowości, ani nie jest zarejestrowany jako odrębny oddział w KRS.

Wnioskodawca wskazuje również na fakt, iż ewidencja przychodów oraz raporty zarządcze nie spełniają warunku, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Biorac powyższe pod uwagę, w opinii Spółki, sprzedaż tygodnika „xxx” podlegać będzie opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, sprzedaż poszczególnych składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa winna być dla celów podatku od towarów i usług rozpatrywana odrębnie. Poszczególne składniki majątkowe oraz wartość firmy podlegać będą opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz świadczenie usług w zależności od charakteru ww. składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do poszczególnych towarów lub usług zastosować należy odpowiednia stawkę VAT lub zwolnienie wynikające z przepisów ustawy o VAT.

Swoje stanowisko Spółka opiera m.in. na wyroku NSA z dnia 06.11.2003 r. sygn. akt III SA 30/02.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (\`(...)\`). Natomiast według art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału samodzielnie sporządzającego bilans).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotem transakcji jest zorganizowana część przedsiębiorstwa „Z” w postaci gazety „xxx”.

Redakcja „xxx” posiada odrębną od innych gazet wydawanych przez Spółkę „Z” siedzibę (po zawarciu transakcji pomieszczenia stanowiące własność Spółki „Z”, w których mieści się redakcja zostaną Wnioskodawcy wynajęte), oraz dysponuje wyodrębnionym majątkiem (komputery, telefony, sprzęt biurowy, licencje na specjalistyczne oprogramowanie komputerowe) dedykowane wyłącznie do działalności „xxx”, a także internetowy serwis społecznościowy.

„xxx” jest zarejestrowane jako odrębny tytuł prasowy w Sądzie Okręgowym w …… zgodnie z art. 20 ustawy z dnia 26 stycznia 1964 r. Prawo prasowe, a pracownicy zatrudnieni przez Spółkę „Z” po zawarciu umowy sprzedaży staną się pracownikami Wnioskodawcy zgodnie z art. 23(1) § 1 Kodeksu pracy,

Jednakże „xxx” nie sporządza bilansu w rozumieniu ustawy o rachunkowości oraz nie jest zarejestrowana jako odrębny oddział Spółki „Z” w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Mając powyższe na uwadze, w przypadku zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która nie stanowi zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans nie ma zastosowania wyłączenie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcja ta jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Transakcja taka będzie ciągiem dostaw towarów wchodzących do masy majątkowej składającej się na tzw. zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W odniesieniu do części składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa takich jak prawa do znaku „xxx” , czy witryny internetowej, w przypadku zbycia tych praw, zbywca będzie uznany za świadczącego usługi na rzecz nabywcy.

Zatem poszczególne składniki majątkowe podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jako dostawa towarów oraz zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako świadczenie usług w zależności od charakteru ww. składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do poszczególnych towarów lub usług zastosować należy odpowiednią stawkę VAT lub zwolnienie wynikające z przepisów ustawy o VAT.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), zwanym dalej rozporządzeniem zarejestrowani podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami „FAKTURA VAT”.

Stosownie do § 9 ust. 1 rozporządzenia faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży winna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3.  dzień, miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT” podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4.  nazwę towaru lub usługi;
5.  jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7.  wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8.  stawki podatku;
9.  sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11.  wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12.  kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Faktura stwierdza dokonanie sprzedaży, zatem jeżeli przedmiotem transakcji jest sprzedaż składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny być w niej wykazane wszystkie składniki majątkowe (w tym prawa do znaku „xxx” i witryny internetowej) wchodzące w skład przedsiębiorstwa oraz pozostałe ww. dane, w tym wartość wraz z odpowiednimi stawkami VAT.

Z uwagi na fakt, iż występującym o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest nabywca, natomiast zapytanie dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży tytułu prasowego oraz wystawienia faktury VAT dokumentującej tę sprzedaż, przedmiotowa interpretacja nie wywoła skutków określonych w art. 14k - 14n ustawy Ordynacja podatkowa.

Jednocześnie organ podatkowy zauważa, iż powołany przez Spółkę wyrok NSA zapadł w indywidualnej sprawie osadzonej w konkretnym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża, w związku z tym nie ma mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.