Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.350.2025.1.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: organ-organ władzy publicznej
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) (zwany dalej Powiatem) jest jednostką samorządu terytorialnego. Powiat złożył
    wniosek pn. „(...)” do (...), w celu uzyskania środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego w ramach Priorytetu: IV „Fundusze europejskie dla lepiej połączonego i
    dostępnego (...)”, Działania: 4.1: „Transport regionalny i lokalny” programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027 oraz podpisał umowę o dofinansowanie projektu nr (...) 8
    stycznia 2025 r.
    Celem projektu jest podniesienie jakości i dostępności infrastruktury publicznej oraz
    poprawa bezpieczeństwa uczestników ruchu drogowego poprzez przebudowę drogi
    powiatowej nr (...). Wytypowany do przebudowy odcinek drogi powiatowej znajduje się od
    (...) jest w złym stanie technicznym.
    Przebudowa drogi powiatowej nr (...) polegać będzie przede wszystkim na poszerzeniu
    jezdni do 6,00 m na całej długości z betonu asfaltowego, budowie chodnika
    jednostronnego w terenach zabudowanych o szerokości 2,0 m oraz budowie pobocza
    utwardzonego z kruszywa łamanego o szerokości 1,0 m.
    Zaplanowano następujący zakres prac dotyczących przebudowywanego odcinka drogi:
        roboty rozbiórkowe (konstrukcja drogi, zjazdów),
        roboty ziemne pod warstwy konstrukcyjne,
        zabezpieczanie istniejącej infrastruktury podziemnej rurami osłonowymi,
        ustawienie krawężników, obrzeży, oporników,
        wykonanie warstw konstrukcyjnych jezdni, chodników, zjazdów, (jezdnia – 18
        954,01 m², chodnik z kostki brukowej betonowej – 1 297,21 m², zjazdy z kostki
        brukowej betonowej – 665,40 m², zjazdy z kruszywa – 5 609,90 m², pobocze
        utwardzone z kruszywa – 5 535,74 m²),
        humusowanie o obsianie terenu,

        montaż urządzeń bezpieczeństwa ruchu,
        wykonanie oznakowanie pionowego i poziomego.
    Projekt pn. „ (...)#, jest realizowany w okresie od 1 kwietnia 2025 roku do 31 grudnia 2026
    r., na terenie powiatu (...), a zakładany do przebudowy odcinek w całości znajduje się na
    terenie Gminy (...).
    W ramach projektu Powiat dokona zakupu usług przede wszystkim związanych z
    wykonaniem robót budowlanych, ale również dokona zakupu studium wykonalności
    projektu, pełnieniem funkcji inspektora nadzoru budowy, przeprowadzeniem audytu
    zamówień publicznych oraz zapewnieniem informacji i promocji Projektu poprzez
    umieszczenie tablicy informacyjnej o otrzymanym ze środków unijnych dofinansowaniu.
    Powiat nie uzyska przychodów z tytułu sprzedaży dóbr i usług w związku z realizacją tego
    przedsięwzięcia inwestycyjnego, ze względu na fakt, iż droga powiatowa jest drogą
    publiczną i udostępniona jest dla ludności nieodpłatnie.
    Powiat jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W projekcie i jako jednostka samorządu
    terytorialnego wykonuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których został powołany w szczególności w zakresie określonym z art. 4 ust. 1 ustawy z
    dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.).
    Na podstawie pkt 6 art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym, powiat wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w
    zakresie dróg publicznych.
    Powiat realizując Projekt będzie realizował zadania własne nałożone na JST przepisami
    ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 107
    ze zm.), a tym samym nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT
    towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją. Powiat nie będzie mógł więc
    odliczyć w całości ani w części podatku VAT poniesionego na realizowany projekt, zgodnie
    z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub VATU - art. 15 ust. 6.
    Podatek VAT w projekcie zostanie zaliczony jako koszt kwalifikowalny, przez co będzie
    podlegał dofinansowaniu ze środków pomocowych Unii Europejskiej. VAT w projekcie jako
    koszt kwalifikowalny przyjęto w oparciu o „Wytyczne w zakresie kwalifikowalności
    wydatków na lata 2014-2020” opracowane przez Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z
    dnia 14 marca 2025 r. (...). Zgodnie z tymi wytycznymi, podatek od towarów i usług może
    być uznany za wydatek kwalifikowalny tylko wtedy, gdy spełniony jest warunek: podatek
    VAT został faktycznie poniesiony i beneficjent zgodnie z obowiązującym prawodawstwem
    krajowym, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT.

## Pytanie

Czy Powiat (...) realizując projekt „(...)” może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego
    od zaplanowanych do zakupu w ramach Projektu usług wykonania robót budowlanych,
    zakupu studium wykonalności projektu, pełnienia funkcji inspektora nadzoru budowy,
    przeprowadzenia audytu zamówień publicznych oraz zapewnienia informacji i promocji
    Projektu objętych fakturami VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu „(...)”, dofinansowanego ze
    środków UE z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Powiat realizując powyższy
    projekt, nie będzie mógł uzyskać odliczenia w całości lub w części podatku VAT, gdyż w
    trakcie realizacji przedsięwzięcia, jak również po jego zakończeniu nie podjął żadnych
    czynności podlegających opodatkowaniu.
    Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu udokumentowane
    zostaną fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę i nie będą miały żadnego związku

    z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Wnioskodawcę.
    Natomiast prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonania
    czynności opodatkowanych. Realizacja projektu wynika z zadań własnych powiatu. Powiat
    jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W projekcie i jako jednostka samorządu
    terytorialnego wykonuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których został powołany w szczególności w zakresie określonym z art. 4 ust. 1 ustawy z
    dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.).
    Na podstawie pkt. 6 art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym, powiat wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w
    zakresie dróg publicznych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
    zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
    te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L
    Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne
    organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w
    związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy
    władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub
    dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub
    transakcji, gdy wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) C-276/14 oraz
    wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego o sygn. akt I FPS 4/15 Powiat w ramach
    przedmiotowego projektu nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, również w ramach korekty deklaracji, o której nowa w art. 86 ust. 13
    i 13a oraz w trybie art. 91 ust. 7 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.: czynności sprzedaży zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego
    (nazywanych i nienazywanych).
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, powiat nie będzie miał prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją
    przedmiotowego Projektu, ponieważ nie zostanie spełniony podstawowy warunek
    umożliwiający podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jakim
    jest bezpośredni związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi
    (dotyczy to również okresu centralizacji rozliczeń VAT). Nabyte towary i usługi nie będą w
    żadnym zakresie związane z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i
    usług, Powiat zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.) ustawy o Samorządzie Powiatowym realizując przedmiotowy projekt nie działa w
    charakterze podatnika VAT, ponieważ do zadań własnych powiatu należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, w tym m.in.: edukacji publicznej, pomocy
    społecznej, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli czy utrzymania
    powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże
    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją Inwestycji pn. „(...)”.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod
    warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ ponoszą Państwo i będą
    Państwo ponosili wydatki związane z przebudową drogi, która służy realizacji zadań
    publicznych. Jak wynika z Państwa wniosku, Inwestycja realizowana jest i będzie w
    ramach zadań własnych Powiatu, określonych w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o
    samorządzie powiatowym. Oznacza to, że w ramach realizacji Inwestycji nie działają i
    nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w ramach
    zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa.
    Z okoliczności sprawy wynika ponadto, że towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją Inwestycji jak też efekty tej Inwestycji nie są i nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, nie mają i nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy -
    prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących
    zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „ (...)”.
    Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.

    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy
    podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.