Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.441.2017.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-12
Teza: w zakresie sposobu opodatkowania zysku wspólnika w związku z uczestnictwem w spółce cichej
Słowa kluczowe: opodatkowanie; spółki; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2017 r. (data wpływu 29 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania zysku wspólnika w związku z uczestnictwem w spółce cichej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania zysku wspólnika w związku z uczestnictwem w spółce cichej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

P. Sp. z o.o. (dalej „Spółka”) planuje zawarcie umowy spółki cichej z osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (dalej jako „Wspólnik cichy"). Na podstawie umowy, Wspólnik zobowiąże się wnieść na rzecz Spółki wkład pieniężny celem sfinansowania wspólnego przedsięwzięcia gospodarczego polegającego na dystrybucji wyrobów medycznych. W zamian za wkład pieniężny, Wspólnik cichy będzie uczestniczył w zyskach Spółki, które będą wypłacane Wspólnikowi cichemu przez Spółkę corocznie, po zakończeniu roku i ustaleniu zysku Spółki osiągniętego w danym roku obrotowym.

Wspólnik cichy nie będzie odpowiadał za zobowiązania Spółki wobec osób trzecich, nie będzie uczestniczył w stratach Spółki, nie będzie w żaden sposób brał udziału w realizacji przedsięwzięcia przez Przedsiębiorcę oraz nie będzie miał wpływu na podejmowane przez Spółkę działania gospodarcze. Umowa zostanie zawarta na czas nieoznaczony. Strony przewidzą w umowie także przypadki, w których dopuszczalne będzie rozwiązanie umowy. W przypadku rozwiązania spółki cichej, wkład wniesiony przez Wspólnika cichego może być zwrócony odpowiednio do jego wartości na dzień rozwiązania spółki cichej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychody Wspólnika cichego z tytułu uczestnictwa w spółce cichej powinny być kwalifikowane jako odsetki od pożyczek, tj. jako przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 Updof, a tym samym Spółka, jako płatnik, będzie zobowiązana do naliczenia, pobrania 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych na rzecz Wspólnika cichego wypłat i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych na rachunek właściwego urzędu skarbowego?
2.  Czy wniesienie wkładu przez Wspólnika cichego na podstawie umowy spółki cichej rodzi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oznaczone nr 1. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane przez wspólnika cichego z tytułu udziału wspólnika cichego w spółce cichej powinny być kwalifikowane jako odsetki od pożyczek, tj. jako przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 Updof. W konsekwencji, Spółka będzie zobowiązana, jako płatnik, do naliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych za wspólnika cichego na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

UZASADNIENIE

Z uwagi na brak ustawowych uregulowań umowy spółki cichej należy stwierdzić, że umowa ta jest jedną z tzw. umów nienazwanych. Zauważyć przy tym należy, że o rodzaju zawartej umowy nie decyduje nadana jej przez strony nazwa, lecz treść złożonych przy jej zawieraniu oświadczeń woli. Funkcjonowanie spółki cichej opiera się na wniesieniu przez wspólnika cichego, dysponującego majątkiem rzeczowym lub finansowym, wkładu (niekiedy w postaci wkładu własnej pracy) na rzecz drugiego wspólnika (jawnego), prowadzącego przedsiębiorstwo lub inną działalność zarobkową we własnym imieniu. Wspólnik cichy w zamian za swój wkład uczestniczy w zyskach tej działalności, nie ujawniając się jednak na zewnątrz, nie mając też praw do majątku tej spółki. Udział wspólnika cichego nie prowadzi do utworzenia jakiegokolwiek rodzaju wspólnoty ze wspólnikiem jawnym - ani rzeczowej, ani majątkowej, ani osobowej. Wspólnik cichy nie odpowiada też za zobowiązania spółki wobec wierzycieli. Spółka taka jest po prostu odmianą umowy cywilnoprawnej dwóch stron.

Do istotnych elementów stosunku spółki cichej należą:

*   uczestniczenie w cudzym przedsiębiorstwie (strony dążą do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego),

*   poprzez wniesienie wkładu (wkład wspólnika cichego, który może być w formie zarówno pieniężnej, jak i niepieniężnej, staje się częścią majątku przedsiębiorcy),

*   wniesienie wkładu daje prawo do udziału w zysku (nie można wyłączyć wspólnika cichego od uczestnictwa w zyskach - inaczej jest w odniesieniu do strat),

*   wyłączenie osobistej odpowiedzialności (wobec wierzycieli przedsiębiorcy).

Istota spółki cichej wyczerpuje się w stosunku zobowiązaniowym łączącym wspólników (spółka wewnętrzna). Wspólnik cichy nie staje się współwłaścicielem majątku, do którego wniósł wkład, ani nie występuje w stosunkach zewnętrznych.

Tym samym należy stwierdzić, że konstrukcja prawna „spółki cichej” jest strukturą opierającą się na uczestnictwie (partycypowaniu) podmiotu zewnętrznego, pod warunkiem wniesienia wkładu, w zyskach z określonego przedsięwzięcia natury gospodarczej prowadzonego przez konkretnego przedsiębiorcę. Jednakże taka forma działalności nie znajduje uregulowania na gruncie obowiązujących przepisów prawa, w tym prawa podatkowego.

Jak wynika z bogatego orzecznictwa sądów administracyjnych i dorobku doktryny, w przypadku umów nienazwanych dopuszczalne jest stosowanie, wprost lub przez analogię, przepisów o umowach nazwanych. W opinii Wnioskodawcy, w świetle powyższych rozważań, właściwym jest potraktowanie wniesienia wkładu przez wspólnika cichego jako udzielenie pożyczki, jeżeli przedmiotem wkładu są pieniądze lub rzeczy oznaczone co do gatunku - na co wskazuje treść art. 720 Kodeksu cywilnego. Przekazanie przedmiotu wkładu i późniejszy jego zwrot nie stanowi bowiem dochodu wspólnika cichego, a za dochód taki należy uważać jedynie udział w zysku przedsiębiorcy.

Jeżeli więc wspólnikiem spółki cichej jest osoba fizyczna, która wniosła do tej spółki wkład pieniężny, który nie jest związany z prowadzoną przez tę osobę działalnością gospodarczą, wówczas przychód z tytułu uczestnictwa w spółce cichej należy zakwalifikować jako przychód z tytułu odsetek od pożyczek. W konsekwencji uznać należy, że wypłata zysku przez spółkę cichą na rzecz wspólnika cichego oznacza uzyskanie przez takiego wspólnika przychodu z kapitałów pieniężnych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 Updof. Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest przychód, który nie podlega pomniejszeniu o koszty jego uzyskania i zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 Updof, jest opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zauważyć należy, że w przypadku takiej klasyfikacji przychodów wspólnika cichego, to Spółka, jako płatnik, będzie zobowiązana do pobrania 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych na rzecz wspólnika cichego wypłat, zgodnie z art. 41 ust. 4 Updof. Z kolei zgodnie z art. 42 ust. 1 Updof, Spółka będzie zobowiązana do przekazania pobranej kwoty zryczałtowanego podatku na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają interpretacje wydawane przez organy podatkowe, np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 czerwca 2017 r. (sygn. 0112-KDIL3-3.4011.59.2017.1.TW) oraz z 19 maja 2017 r. (sygn. 2461-IBPB-2-2.4511.152.2017.2.MZA), czy też interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 października 2016 r. (sygn. 1462-IPPB1.4511.964.2016.2. AM).

W świetle powyższego, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.