Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-1.4012.345.2019.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-07-08
Teza: Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług dotyczących realizacji projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2019 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „S.” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „S.”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina - jednostka samorządu terytorialnego będąca czynnym podatnikiem podatku VAT organizowała w miesiącu wrześniu 2018 r. projekt współfinansowany ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”. Wartość zadania wyniosła (…) zł, z czego dofinansowanie wynosi (…) zł.

Tradycja górnictwa \`(...)\`, na obrębie Gór sięga … w. Historia eksploatacji tutejszych złóż mała blisko \`(...)\` lat, a górnictwo było głównym motorem rozwoju osad A. i B. oraz najbliższej okolicy. Projekt pn. „S.” stanowi odpowiedź na potrzebę promocji przy jednoczesnej ochronie lokalnego dziedzictwa. Głównym celem operacji było wsparcie promocji produktów lokalnych, które z jednej strony stanowią atrakcję turystyczną a zarazem pozwalają na zachowanie lokalnego dziedzictwa. Działania podjęte w ramach operacji miały także na celu przybliżenie tradycji górnictwa \`(...)\`, jej promocję i ocalenie od zapomnienia zachowanych reliktów eksploatacji \`(...)\` znajdującego się na szlaku. Działania przyciągnęły miłośników dziedzictwa górnictwa \`(...)\`. Grupę docelową operacji stanowili mieszkańcy gminy, a także odwiedzający region turyści. W ramach projektu zostało zakupionych 5 szt. pojedynczych ekspozycyjnych ścianek plenerowych, na których zamieszczono informacje nt.: „S.” - o zachowanych reliktach eksploatacji \`(...)\`, które umożliwiły zapoznanie się z historią złotego okresu w dziejach tych ziem dzięki górnictwu tego \`(...)\` kruszcu. Ścianki ekspozycyjne plenerowe zostały wykorzystane w ramach wydarzenia w celu promocji ww. „produktów lokalnych”. Następnie zostały zdeponowane w Urzędzie Miejskim i dzięki temu, że są przenośne służą promocji ww. „produktów lokalnych” podczas okolicznościowych imprez organizowanych przez Gminę, na terenie gminy. Ponadto projekt obejmował organizację w okresie od 24 września 2018 r. do 29 września 2018 r. wydarzenia pn.: „T.”. W ramach wydarzenia zorganizowano bezpłatnie, codziennie spacer po szlaku przeznaczony dla wszystkich chętnych wraz z przewodnikiem. Ogólna liczba uczestników wyniosła około 150 osób. Podczas spaceru przewodnik pokazał i opowiedział historię górnictwa \`(...)\`. Młode pokolenie miało możliwość zapoznania się z tradycją górnictwa \`(...)\`. Jako podsumowanie tygodnia zostało przeprowadzone seminarium doszkalające przewodników i pilotów wycieczek z Polski nt.: „D”. Seminarium odbyło się w Instytucie. W seminarium wzięło udział około 40 uczestników. Podczas seminarium przeprowadzono promocję kulinarnych „produktów lokalnych”, z których został przygotowany bezpłatny poczęstunek dla uczestników. Wszystkie wykorzystane „produkty lokalne” były przygotowane przez Stowarzyszenie.

W ramach operacji zostało również wydanych 10 tys. przewodników pn.: „S.”, które zawierają mapę szlaku, opisy, fotografie i ryciny miejsc związanych z eksploatacją \`(...)\` w najbliższej okolicy zlokalizowanych na pętli żółtego szlaku turystycznego, nazwanego szlakiem „Z.”, a także historię górnictwa \`(...)\` w okolicach, opis miejsc z piaskami \`(...)\`. w okolicach, aneks i polsko-niemiecki słownik krajoznawczy obszaru wyrobisk \`(...)\`. w rejonie. Ponadto wykonano dodruk wydania z 2002 r. dot. historii górnictwa w ilości 1 tys. egzemplarzy. Egzemplarze promocyjne byty udostępnione nieodpłatnie w różnych instytucjach o charakterze turystycznym na obszarze. Poza tym zakupiono sprzęt komputerowy, który służy promocji produktów lokalnym z terenu. Na sprzęcie zainstalowano witrynę internetową zawierająca bazę produktów lokalnych z terenu w celu ich wypromowania. Podczas trwania seminarium uczestnicy mogli zapoznać się z bazą „produktów lokalnych”. Następnie zakupiony komputer umieszczono w Centrum Informacji Turystycznej i jest udostępniony nieodpłatnie dla turystów w celu zapoznania się z bazą „produktów lokalnych” w różnych kategoriach oraz „skarbami” regionu. Wszystkie podjęte działania w ramach zadania wpłynęły na kreowanie pozytywnego wizerunku gminy, regionu objętego LSR Lokalnej Grupy Działania. Poprawiła się świadomość lokalnej społeczności, która mogła dostrzec w turystyce szansę rozwoju swojej miejscowości, gminy, regionu.

Cała impreza była ogólnodostępna i organizator nie osiągnął żadnych dochodów. Efektem realizacji projektu była organizacja wydarzenia, stworzenie bezpłatnej oferty kulturalnej dla lokalnej społeczności, uatrakcyjnienie oferty kulturalno-turystycznej.

Gmina w związku z faktem, iż jako Wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT realizacji zadania do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie, musi wykazać iż podatek VAT nie będzie mógł być przez Wnioskodawcę odzyskany w całości zarówno podczas realizacji zadania, jak i po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji można zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację zadania jako wydatek kwalifikowany projektu.

Projekt związany był z realizacją zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 10, 17, 18 i 19 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r„ poz. 506), tj. w zakresie:

*   kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
*   wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;
*   promocji gminy;
*   współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2018 r. poz. 450, 650, 723 i 1365 oraz z 2019 r. poz. 37).

W trakcie realizacji zadania (zarówno w związku z zorganizowanym seminarium, jak również podczas spaceru po szlaku nie wykonywano żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Impreza miała charakter ogólnodostępny zarówno dla turystów, jak również mieszkańców Gminy. Za udział w imprezie nie były pobierane żadne opłaty, teren imprezy nie był również wynajmowany i użyczany innym podmiotom (również na cele związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT). Zakupiony sprzęt komputerowy jest wykorzystywany w Centrum Informacji Turystycznej i jest udostępniony nieodpłatnie dla turystów w celu zapoznania się z bazą „produktów lokalnych” w różnych kategoriach oraz „skarbami” regionu. Powstałe w związku z realizacją zadania przewodniki i książka mają charakter promocyjny i były nieodpłatnie przekazywane uczestnikom projektu oraz turystom odwiedzającym.

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z tym że organizacja zadania pn.: „S.” nie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Gminie nie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z poniesionymi nakładami inwestycyjnymi (nie zajdą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

W związku z powyższym opisem zadano pytanie sprowadzające się do kwestii.

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT w części lub całości (tj. czy będzie miała możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do poniesionych nakładów na realizację zadania nie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony ponieważ nie zajdą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów u usług.

W trakcie realizacji zadania nie wykonywano żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Impreza miała charakter ogólnodostępny zarówno dla turystów, jak również mieszkańców Gminy. Za udział w imprezie nie były pobierane żadne opłaty, nie był prowadzony handel (wszystkie materiały promocyjne oraz zakupiony komputer były i są udostępnianie bezpłatnie uczestnikom zadania), teren imprezy nie był również wynajmowany i użyczany innym podmiotom (również na cele związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT), w związku z powyższym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (w związku z poniesionymi nakładami na realizację zadania).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści ust. 2 pkt 1 lit. a tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście przywołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że Gmina nie ma/nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług na potrzeby realizacji opisanego we wniosku projektu pn. „S.”, gdyż zakupy te nie miały/nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.

Wobec powyższego stanowisko zawarte we wniosku uznano za prawidłowe.

Zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, albowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.