Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPP3.4512.161.2017.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-05
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT, w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków unijnych niezwiązanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; zadania-zadania statutowe; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2017 r. (data wpływu 22 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina otrzymała dofinansowanie projektu pn. „…” w ramach działania 5.4. Zapobieganie i zarządzaniem ryzykiem, poddziałanie 5.4.1. Bezpieczeństwo \`(...)\` w ramach RPO na lata 2014-2020. Na terenie Gminy działają Ochotnicze Straże Pożarne, które nie prowadzą działalności gospodarczej, a realizują zadania własne gminy. Gmina bardzo dobrze ocenia sprawność i działanie poszczególnych OSP. Są to jednostki bardzo dobrze zorganizowane, z dużym potencjałem, mające ogromny wkład w integrowanie społeczności lokalnej. Coraz częstsze niebezpieczne zjawiska pogodowe sprawiają, że zaistniała potrzeba doposażenia w sprzęt ratunkowy i minimalizujący skutki zmian klimatu.

Projekt dotyczy zakupu 1 samochodu przeciwpożarowego oraz 4 kompletów sprzętu wykorzystywanego przy akcjach ratowniczych. Zakupiony przez Gminę pojazd zostanie nieodpłatnie przekazany do użytkowania OSP w Z. oraz sprzęt do: OSP w Z., OSP w P., OSP we F. oraz OSP w P. Terenem oddziaływania projektu jest teren województwa …. Zakres projektu został przeanalizowany pod kątem występujących potrzeb w wyniku czego wybrano rozwiązanie zabezpieczające w sposób optymalny \`(...)\` przed wystąpieniem i skutkami klęsk żywiołowych i katastrof ekologicznych, co w pełni wpisuje się w założenia celu oraz typu projektu - Zapobieganie i zarządzaniem ryzykiem poddziałanie Bezpieczeństwo \`(...)\` w ramach RPO na lata 2014-2020. W realizację projektu zaangażowano Gminę, jak i jednostki OSP. Gmina odpowiada za przygotowanie i przeprowadzenie przetargu, podpisanie umów, odbiór techniczny sprzętu i rozliczenie z dostawcą, promocję, monitorowanie przebiegu projektu, rozliczenie dotacji, przekazanie w użyczenie sprzętu OSP. Zabezpieczeniem wkładu własnego zajmie się Gmina i zostanie on pokryty ze środków własnych. Zakupiony sprzęt będzie zgodny z obowiązującymi normami prawnymi. Dostawa sprzętu odbędzie się w trybie PZP, co pozwoli na uzyskanie najbardziej korzystnej ceny do zakładanej jakości.

Na fakturach dokumentujących zakup sprzętu pożarniczego, jako nabywca figurować będzie Gmina.

Wskazany we wniosku sprzęt pożarniczy stanowi towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej. Właścicielem sprzętu pożarniczego będzie Gmina i widnieć będą w ewidencji środków trwałych Urzędu, Gminy B. Po okresie użyczenia nieodpłatnie przejdzie na własność jednostek i nadal będzie przez nie eksploatowany. Koszty eksploatacji zakupionego sprzętu, podczas okresu użytkowania będą ponoszone przez Gminę.

Wnioskodawca przekazuje nieodpłatnie zakupiony sprzęt konkretnym jednostkom na własność na podstawie bezpłatnej umowy użyczenia na okres 5 lat. Wnioskodawcy przy zakupie sprzętu pożarniczego prawo do odliczenia podatku nie przysługuje. Wnioskodawca nabywa sprzęt pożarniczy w celu nieodpłatnego przekazania go konkretnym jednostkom ochrony przeciwpożarowej. Nabywane w ramach projektu towary i usługi nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT lub jego zwrotu w związku z realizacją projektu „…” w ramach działania 5.4. Zapobieganie i zarządzaniem ryzykiem, poddziałanie 5.4.1. Bezpieczeństwo \`(...)\` w ramach RPO na lata 2014-2020.

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w fakturach zakupowych w ramach realizacji przedmiotowego projektu. Realizacja projektu wynika z wykonywania zadań własnych (art. 7 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym Dz. U. 2016 poz. 446). Ponadto specjalistyczny sprzęt pożarniczy zostanie przekazany nieodpłatnie konkretnym jednostkom na własność na podstawie bezpłatnej umowy użyczenia. Wnioskodawcy przy zakupie sprzętu pożarniczego prawo do odliczenia podatku nie przysługuje. Wnioskodawca nabywa sprzęt pożarniczy w celu nieodpłatnego przekazania go konkretnym jednostkom ochrony przeciwpożarowej. Nabywane w ramach projektu towary i usługi nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Dlatego też brak związku na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zakupu sprzętu w ramach projektu pn: „…” ze sprzedażą opodatkowaną. Tym samym nie ma możliwości otrzymania zwrotu podatku VAT, na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzeniu.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, w związku z realizacją przedmiotowego projektu, na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż z wniosku nie wynika aby zakupione towary i usługi miały związek z czynnościami opodatkowanymi. Z wniosku nie wynika również, aby środki, które Gmina otrzymała na dofinansowanie zakupów, były środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Zatem Gminie nie będzie również przysługiwać zwrot podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.