Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.70.2024.3.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-16
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; IP Box; komputery-program komputerowy; prawa-prawa majątkowe; tworzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan pismem złożonym 20 maja 2024 r. oraz – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 3 czerwca 2024 r. i 26 czerwca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centrum Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą \`(...)\`, której głównym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem, sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Działalności pod numerem 62.01.Z. Wykonuje Pan również działalność gospodarczą związaną drugorzędnym kodem PKD 58.21.Z - Działalność Wydawnicza w Zakresie Gier Komputerowych.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „ustawa PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jest płatnikiem podatku VAT. Przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest tworzenie oprogramowania komputerowego w postaci gry komputerowej, w oparciu o model \`(...)\` Przez „grę komputerową” rozumie Pan program komputerowy zintegrowany z elementami treści, w tym w formie obrazów oraz dźwięków, dający jego użytkownikom możliwość rozwiązywania interaktywnych zadań o charakterze rozrywkowym oraz edukacyjnym, opartych o określony zbiór reguł i udostępniany przez urządzenia elektroniczne (komputery osobiste, platformy streamingowe), wyposażone w interfejs umożliwiający interakcję. Gry komputerowe stanowią złożone produkty, które obejmują w szczególności takie elementy składowe jak: silnik i logika gry, interfejs gry, scenopis, obiekty graficzne oraz obiekty dźwiękowe, które w obrocie funkcjonują jako jedna całość, która tworzona jest w celu wejście w interakcję z użytkownikiem. Proces tworzenia przez Pana gry komputerowej jest wieloetapowy. Obejmuje on m.in. przygotowanie wstępnego konceptu i scenariusza gry komputerowej, wstępne opracowanie elementów składowych gry komputerowej, zaprojektowanie całości projektu, kreację świata gry głównie na podstawie elementów graficznych w tym systemów zarządzania animacjami, designem mechanik w grze, interakcjami gracza ze środowiskiem gry komputerowej oraz grafiki interfejsu w grze. Oprogramowanie komputerowe jako gra komputerowa stanowi Pana indywidualny pomysł. W prowadzonej przez Pana działalności głównie tworzy Pan grafikę gry P/P, a także posługuje się stworzonymi na potrzebę elementami programistycznymi, kodami źródłowymi do stworzenia grafiki obiektów używanych w grze oraz przeprowadzania testów, pozwalających na wykrycie błędów graficznych przed wypuszczeniem gry na rynek. Na potrzeby wyprodukowania gry komputerowej tworzy Pan grafikę obiektów używanych w grze złożoną z pojedynczych pixeli, a także posługuje się programowymi kodami źródłowymi, służącymi do implementacji w grze. Gra kompletowa jest w końcowej fazie procesu tworzenia związana wyłącznie ze strefą marketingową, umożliwiającą skomercjalizowanie. Przewidywana data premiery gry na rynku, szacowana jest w połowie 2024 r. Odpłatnie raz w miesiącu, zgodnie z umową, przenosi Pan prawa autorskie na podstawie udzielania licencji na stworzone przez Pana prawo autorskie do efektów jego działań dla Wydawcy, zwanego dalej „Zleceniodawcą”. Umowa o korzystanie z utworu zwana dalej „licencją” obejmuje pola eksploatacji, wymienione w umowie zgodnie z art. 41 pkt 2 Umowy o prawie autorskim. Rezultatem działalności prowadzonej przez Pana jest tworzona gra komputerowa, która stanowi przejaw Pana twórczej działalności o indywidualnym charakterze. Pana działalność ma charakter twórczy, bo prowadzi do tworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań grafiki komputerowej w oparciu o stworzenie nowej, unikalnej konstrukcji graficznej, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Twórczy charakter prac przejawia się w tworzeniu nowej gry komputerowej poprzez tworzenie od podstawa grafiki komputerowej, o którą oparta jest gra, a także kodów źródłowych do implementacji w grze. Grą komputerową nie jest jedynie kod źródłowy programu komputerowego, ale również jej elementy składowe takie jak warstwa graficzna czy testowa. Ma to znaczenie o tyle, że IP BOX może dotyczyć zatem nie tylko samego wyprodukowanego kodu, ale także elementów kosmetycznych będących składową gry. Tworzenie również elementów kosmetycznych ma wpływ na rozwój całej gry. Prowadzone prace nad grą obejmują stworzenie elementu składowego do silnika gry (zbioru bibliotek zawierającego elementy obrazu, grafiki gry). W prowadzonej działalności wykorzystuje Pan silniki gier dostarczane przez podmioty zewnętrzne w postaci zbioru bibliotek elementów generowania dźwięku. Metoda w oparciu której posługuje się Pan swoimi pracami prowadzi do powstania innowacyjnej gry komputerowej - graficznej gry komputerowej. Przy tworzeniu elementów składowych gry komputerowej ma Pan dużą swobodę, a wartość Pana pracy opiera się w głównej mierze na Pana inwencji i indywidualnym podejściu. Stworzone elementy składowe nie są nabywana od innych podmiotów, lecz stanowią oryginalny Pana wytwór. Tworzy Pan grafikę obiektów używanych w grze oraz bazowe grafiki animacji. Ponadto w swojej pracy zajmuje się planowaniem i designem wszystkich mechanik w grze. Tworzenie gry składa się również z przygotowania przez Pana grafiki do celów marketingowych.

Działalność prowadzi Pan w sposób systematyczny, tj. Pana działalność nie ma charakteru incydentalnego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej kontynuację w przyszłości. Pana działalność polega na łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie przetwarzania i analizy danych, narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia nowych rodzajów kodów służących do implementacji w grze oraz powstawaniu nowej grafiki gry komputerowej. Działalność nie ma charakteru rutynowego, a powstały projekt ma charakter nowatorski. Wykonuje Pan prace systematycznie w ramach działalności gospodarczej w sposób ciągły i zorganizowany. Tworzy Pan od podstaw grafikę gry komputerowej w zależności od etapu pracy, posługuje się autorskimi kodami źródłowymi do implementacji, a także tworzy grafikę interfejsu w grze.

Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów w sposób szczegółowy, w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja zapewnia ustalenie przychodów lub kosztów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnia koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W związku z prowadzącymi pracami nad projektem ponosi Pan koszty:

\- nabycie sprzętu niezbędnego takich jak: laptop, akcesoria komputerowe (myszka, słuchawki, karta pamięci, projektor wraz z ekranem),

\- koszty związane z prowadzeniem księgowości,

\- koszty związane z telekomunikacją (stały dostęp do internetu oraz abonament telefoniczny).

W ramach działalności polegającej na tworzeniu gry komputerowej w okresie, którego dotyczy wniosek, samodzielnie prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace nad tworzeniem gry komputerowej prowadzone były od 2019 r., od momentu powstania działalności do nadal. Zawarł Pan umowę ze Zleceniodawcą z siedzibą w Austrii, dotyczącą opracowania i rozwoju Gry. Koncepcja Gry jest Pana nowatorskim pomysłem. Od podstaw pracuje Pan nad jej stworzeniem. Tworzy Pan samodzielnie całą grafikę począwszy od planowania, designe i stworzenie systemu interfejsów graficznych. Gra tworzona jest w oparciu o pracę nad grafiką oraz późniejszy przeprowadzany proces implementacji. Na podstawie umowy, w zamian za wynagrodzenie umożliwiające Panu sfinansowanie prac nad grą przed jej wypuszczeniem na rynek, zobowiązał się Pan wobec Wydawcy do stworzenia Gry zgodnie z ustalonym harmonogramem. Po wytworzeniu grafiki obiektów używanych w grze, testuje Pan czy nie występują błędy w cyfrowej kombinacji. Otrzymuje Pan wynagrodzenie miesięcznie, po zakończeniu pracy nad danym etapem w oparciu o harmonogram pracy. Posiada Pan wiedzę specjalistyczną, specjalizującą się w tworzeniu grafiki komputerowej, a w szczególności posiada umiejętności obsługi programów do tworzenia grafiki jako element składowy gry będący jednocześnie utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r., czyli będących przejawem indywidualnej działalności, talentu, umiejętności, poczucia estetyki twórcy i utrwalonych w sposób umożliwiający percepcję przez inne osoby. Przy wytworzeniu każdego elementu graficznego podejmuje Pan działania aby wykreować nowy, ulepszony proces wykonania danego elementu graficznego, aby był on jak najbardziej zoptymalizowany programistycznie, a jednocześnie wyróżniał się jakością graficzną, artystyczną tak aby gra - jako program komputerowy, którego będzie częścią, uzyskał przewagę konkurencyjną na rynku. Działalność ma charakter artystyczny i do wytworzenia każdego z elementów - dzieł graficznych wymagane jest podejście indywidualne wykorzystujące własne zdolności, wyobraźnię, kreatywność. Gra przeznaczona docelowo ma być do użytku na komputery osobiste oraz platformy streamingowe. Projekt realizowane w ramach działalności gospodarczej jest nowatorski, dlatego do realizacji należy opracować nowy osobny proces oraz koncepcję. Każdy projekt gry jest inny i rutynowe zmiany byłyby niewystarczające w procesie tworzenia. Dlatego wymagają indywidualnego podejścia w procesie realizacji. Działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Po omówieniu zlecenia od klienta przygotowuje Pan, uwzględniający zawarte w umowach budżety i terminy, harmonogram prac z rozdzielonymi zadaniami wykorzystując swoje kompetencje tak, aby nie było przestojów w realizacji i poszczególne etapy tworzenia elementów graficznych następowały płynnie po sobie. Tworzony projekt wymaga indywidualnego i nowatorskiego podejścia związanego z wymaganiami zleceniodawcy, ale także z rozwojem technologii, narzędzi i koncepcji, tak jak wyżej, nie ma możliwości rutynowych i powtarzalnych czynności przy kolejnym, innym potencjalnym projekcie. Wykonanie każdego zadania wiąże się z niepewnym rezultatem, pomysły na poszczególne rozwiązania, sposoby techniczne, artystyczne, koncepcyjne dopiero po empirycznym sprawdzeniu okazują się skuteczne lub nie. Projekt realizowany jest zgodnie z zawartą umową, w określonych budżetach i terminach, zgodnie z przygotowanymi harmonogramami. Działalność twórcza nie obejmuje badań naukowych, ale prace rozwojowe tak. W realizacji projektu wykorzystuje i rozwija Pan dostępną wiedzę, umiejętności, technologie do opracowania nowych procesów i usług. Wszystkie tworzone przez Pana elementy graficzne są utworami, które są oparciem oprogramowania w postaci gry, którym przysługują prawa autorskie osobiste i majątkowe. Tworzone elementy graficzne gry komputerowej są częściami programu komputerowego - gry komputerowej oraz stanowią jego niezbędną część. Dokonuje Pan sprzedaży usługi tworzenia programu komputerowego w postaci tworzenia samodzielnie całej grafiki gry, grafiki interfejsu, planowaniem i designem mechaniki w grze opisanych we wniosku, czyli elementów graficznych do gry komputerowej jako elementy składowe. Otrzymuje Pan dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wypłacane wynagrodzenie od Wydawcy odnosi się tylko do przychodu uzyskanego z tworzenia kwalifikowanego IP do części programu komputerowego. W rezultacie, po wydaniu gry na rynek oraz jej skomercjalizowaniu, będzie Pan otrzymywał przychody otrzymane z licencji do gry przekazanej operatorowi platformy, na której pojawi się gra a operator udziela licencji na grę („sprzedaje ją”) użytkownikom końcowym (graczom). Licencja dla operatora platformy będzie umożliwiała rozpowszechnianie gry, a licencja dla użytkowników końcowych na to nie będzie zezwalała.

### Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku złożonym 3 czerwca 2024 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1) Dochodów za jaki rok podatkowy/lata podatkowe dotyczy Pana wniosek w zakresie stanu faktycznego?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy dochodów osiągniętych od początku działalności do teraz czyli za lata 2019- do bieżącego okresu.

2) Jaką formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej Pan przyjął (zasady ogólne, podatek liniowy)? Należy wskazać dla każdego roku podatkowego, którego dotyczy wniosek.

Odpowiedź: 2019 r. - skala podatkowa, 2020 r. - skala podatkowa, 2021 r. - skala podatkowa, 2022 r. skala podatkowa, 2023 r. - skala podatkowa, 2024 r. - podatek liniowy.

3) Czy prowadzona przez Pana działalność dotyczy wyłącznie tworzenia oprogramowania, czy również jego rozwijania/modyfikowania/ulepszania?

Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność dotyczy wyłącznie tworzenia oprogramowania czyli gry komputerowej. Modyfikacje jakie wykonuje odnoszą się wyłączenie do poprawek, które wynikają z powstania błędów w wyniku tworzenia gry oraz mają za zadanie wyeliminować i usprawnić grę w jej efekcie końcowym.

4) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie lub jego część, to czy jest właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „programu komputerowego”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „programu komputerowego”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

5) Czy działalność, którą Pan prowadzi, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej powstaje nowa wiedza z zakresu procesu tworzenia na rynku oprogramowania w postaci gry komputerowej, w tym tworzenia obiektów używanych w grze złożonych z pojedynczych pixeli, a także posługiwanie się programowymi kodami źródłowymi, służącymi do implementacji w grze. Pana działalność ma charakter twórczy, bo prowadzi do tworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań grafiki komputerowej w oparciu o systemy zarządzania animacjami, designem mechanik w grze, interakcjami gracza ze środowiskiem gry komputerowej oraz grafiki interfejsu w grze. Metoda w oparciu której posługuje się Pan swoimi praca mi prowadzi do powstania innowacyjnej gry komputerowej - graficznej gry komputerowej. Twórczy charakter prac przejawia się w tworzeniu nowej gry komputerowej poprzez tworzenie od podstawa grafiki komputerowej, o którą oparta jest gra a także kodów źródłowych do implementacji w grze. Działalność podejmowana jest w systematyczny sposób i na kierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Wykorzystywana jest Pana wiedza, kompetencje oraz zdolności.

Ponadto, prosimy wyjaśnić:

a) Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Celem postawionym na wstępie było stworzenie nowej, unikalnej gry komputerowej opartej na modelu P. Stworzenie prototypu finansowane było z własnych funduszy. Po zawarciu współpracy z Wydawcą i na podstawie umowy licencyjnej źródło finansowania pochodziło z faktur, w związku za otrzymywany dochód z przeniesienia licencji na wytworzoną grę po zakończonym etapie .

b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Prace nad Grą komputerową są prowadzone według zintegrowanego procesu, który zaczyna się od stworzenia koncepcji i scenariusza. Równocześnie pracuje Pan nad projektowaniem grafiki i postaci oraz integracją tych elementów w oparciu o silnik L, który jak wspomniano w opisie stanu faktycznego dostarczany jest przez podmioty zewnętrzne.

Programowanie, nad którym Pan pracuje obejmuje rozwijanie logiki gry i interfejsu użytkownika a testowanie i ewentualne nanoszone poprawki są ciągłym elementem na każdym etapie tworzenia gry. Proces ten jest elastyczny i intencyjny, co oznacza, że projektowanie, programowanie i testowanie są ściśle powiązane i odbywaj się jednocześnie. Wszystkie te procesy są wykonywane przez Pana.

Podsumowując, schemat tworzenia prezentuje się następująco:

1\. walidacja pomysłu - opracowanie Prototypu, czyli realizacja w pełni Pana pomysłu

2\. projektowanie grafiki i postaci - grywalnej wersji gry, w oparciu o silnik gry dostarczane przed podmioty zewnętrzne

3\. soft launch - faza testowa, celem prowadzonych testów jest sprawdzenie funkcjonalności grafiki

4\. hard launch - wydanie gry.

c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność pracy polega na prowadzeniu prac w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na kontynuację. Nie ma charakteru incydentalnego ani rutynowego. Poprzez systematyczność pracy nad grafiką komputerową, o którą oparta jest gra komputerowa prowadzone są tj. Ww sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany - według systemu, który został wypracowany i zaadoptowany w toku rozwoju działalności.

d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Opracowano następujący harmonogram:

\- planowanie scenariusza gry

\- preprodukcja

\- prototyp

\- produkcja

\- testowanie/eliminacja na bieżąco błędów w grze komputerowej

\- lokalizacja

\- przedpremiera/promocja gry

\- wydanie gry

Działalność prowadzi Pan w sposób systematyczny, tj. działalność nie ma charakteru incydentalnego, lecz jest prowadzona w sposób zorga nizowany, z nastawieniem na jej kontynuację w przyszłości. Pana działalność polega na łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie tworzenia grafiki oraz algorytmu do tworzenia gry komputerowej. Pana działalność nie ma charakteru rutynowego, a tworzone oprogramowanie ma charakter nowatorski.

6) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:

a) Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego „oprogramowania”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?

Odpowiedź: prowadzi Pan działalność mającą na celu wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pana działalność ma charakter twórczy, bo prowadzi do tworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań (nowej gry komputerowej), a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Twórczy charakter prac objętych pytaniem przejawia się w tworzeniu nowej gry. Dodatkowo twórczy charakter działalności należy dokonywać z perspektywy przedsiębiorstwa, w ramach którego działalność jest prowadzona (tak jak określono w objaśnieniach IP BOX): Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot (s. 12, akapit 33). Analogicznie przytoczony akapit odnosi się do wytwarzania przez Pana nowej, niepowtarzalnej gry, co oznacza, że w skali samej działalności tworzenie grafiki komputerowej, o którą oparta jest gra jest działaniem zupełnie nowym w Pana postępowaniu.

b) W oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Odpowiedź: Prowadzone prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Opracowanie gry wymaga przeprowadzenie prac, które opisano we wniosku, począwszy od opracowania pomysłu, po wdrożenie, pracę nad grafiką i implementacją w grze. Tworzenie grafiki komputerowej w p, o którą oparta jest cała gra nie jest procesem produkcyjnym, w ramach którego wykonanie wszystkich ustalonych czynności, będzie skutkowało wyprodukowaniem tej gry. Po drodze pojawia się szereg przeszkód, na które trzeba znaleźć rozwiązanie i dążyć do wyznaczonego celu. Takie problemy generują twórcze działania.

Grafika gry komputerowej została wyprodukowana w oparciu o wykorzystanie możliwości dostępnego na rynku najnowszego sprzętu komputerowego, opracowywania i implementacji algorytmów nowych, z punktu widzenia procesu funkcjonalności tj. Animacja jednostek z wykorzystaniem autorskiego formatu. Wykorzystywania nowych z punktu widzenia procesu techniki projektowania mechaniki gry komputerowej. Ponadto opracowywanie oraz implementacji nowych z punktu widzenia procesu procedur harmonogramowania i koordynowania zadań silnika gry.

c) Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego programu komputerowego?

Odpowiedź: Wszelkie prace prowadzone nad stworzeniem grafiki komputerowej są nowatorskimi działaniami oraz pierwszorazowymi - tym samym powodują wytworzenie nowego oprogramowania jako grafiki komputerowej do gry.

7) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/modyfikuje) Pan „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Do pracy nad tworzeniem grafiki do gry komputerowej wykorzystuje Pan swoją wiedzę, którą nabył oraz na podstawie zdolności, doświadczenia i kompetencji w zakresie tworzenia grafiki oraz procesu programowania - jako części składowej gry zdobywane na bieżąco. Dodatkowo cały czas poszerza Pan swoją wiedzę w związku z tym, działania podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących?

Odpowiedź: Gra jest tworzona w oparciu o silnik L - tak jak wspomniano w opisie stanu faktycznego. Do tworzenia grafiki używa Pan narzędzi takich jak g i B. Proces kontroli wersji odbywa się za pomocą G. Programowanie na podstawie stworzonego przez Pana algorytmu obejmuje rozwijanie logiki gry oraz interfejsu użytkownika. Innowacyjność pracy przejawia się stworzeniem algorytmu do rozwoju gry, a także wskazuje na rzadkość występowania gier w oparciu o model P, który swoją unikalnością pokazuje, iż stanowi to proces niepowtarzalny. Przy tworzeniu oprogramowania ma Pan dużą swobodę, a wartość Pana pracy opiera się w głównej mierze na Pana inwencji i indywidualnym podejściu; stworzone oprogramowanie nie jest nabywane od innych podmiotów, lecz stanowi Pana oryginalny wytwór.

c) Jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego programu komputerowego (jaka wiedza została wykorzystana)?

Odpowiedź: Przy kompleksowym tworzeniu gry komputerowej po stworzeniu koncepcji i scenariusza wykorzystano wiedzę w zakresie programowania algorytmu oraz posługiwania się programem, umożliwiającym tworzenie grafiki komputerowej. Następnie algorytmy służą do rozwijania gry oraz implementacji postaci stworzonych w grze . Prace rozwojowe obejmowały stworzenie koncepcji scenariusza, kodu informatycznego pozwalającego na osiągnięcie zamierzonego celu jego testowanie, naprawa błędów i stworzenie ostatecznej wersji gry.

d) Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Od początku powstania działalności związana jest z oprogramowaniem oraz jako Działalność Wydawnicza W Zakresie Gier Komputerowych. Pana działalność od początku skupiona jest na stworzeniu gry, której bezpośrednio dotyczy wniosek.

e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Nie dotyczy. Wniosek dotyczy jednej wytworzonej gry - więcej produktów Pan nie wytworzył od początku prowadzenia działalności.

f) Co Pan zaplanował?

Odpowiedź: Stworzona gra jest Pana autorskim i innowacyjnym pomysłem począwszy od koncepcji i scenariusza, po planowanie, projektowanie a także wdrożenie i przeprowadzanie testów, mających na celu wyeliminowanie błędów .

g) Jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Celem było stworzenie gry, która będzie opierała się na unikalnej grafice - pixel oraz stanowi Pana oryginalny wytwór.

h) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie poprzez codzienną pracę skupioną na stworzeniu grafiki i mechaniki gry.

i) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem Pana pracy jest zaplanowanie scenariusza gry, stworzenie prototypu, stworzenie algorytmu przyczyniającego się do powstania gry komputerowej, stworzeniu grafiki komputerowej gry w modelu p oraz implementacji postaci w grze. Efekty te powodują, że działalność ma charakter innowacyjny od samego jej początku. Stworzona gra jest nowatorska, opiera się o niezwykle rzadkie na rynku rozwiązanie P.

8) Czy efekty Pana samodzielnej pracy, dotyczące tworzenia jak i rozwijania/modyfikowania/ulepszania, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Efekt pracy, który stanowi grę komputerową jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; Efekt pracy, które jest odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do powstałej gry komputerowej.

9) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nową, nieistniejącą wcześniej wartości niematerialnej.

b) nie były/ nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

c) nie były/ nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Stanowią twórczą realizację. Tworzenie „gry komputerowej” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem prac rozwojowych w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

10) Czy w opisanej sytuacji Pana prawa do „oprogramowania”, o którym mowa we wniosku, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Wytworzone oprogramowanie stanowiące grę komputerową stanowi kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

11) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Świadczone usługi nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

12) Czy Pan jako wykonujący te czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wykonując te czynności ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

13) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich.

14) W jaki sposób umowy na nabycie licencji regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

a) wyłącznie z tytułu udzielenia licencji w postaci praw do „oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Odpowiedź: Otrzymuje Pan wynagrodzenie z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

15) Jak na gruncie poszczególnych umów z nabywcami licencji wygląda relacja pomiędzy udzieleniem licencji do wytworzonego „:oprogramowania” a momentem wypłaty należności oraz wartością tej należności lub opłaty?

Odpowiedź: Otrzymuje Pan wynagrodzenie miesięcznie, po zakończeniu pracy nad danym etapem w oparciu o harmonogram pracy i za poszczególny etap wraz z wynagrodzeniem przekazywana jest licencja .

16) Czy wystawia Pan faktury za udzielenie licencji do programu komputerowego?

Odpowiedź: Wystawia Pan fakturę wraz z otrzymaniem wynagrodzenia z należności wynikających z umowy licencyjnej.

17) Czy usługi świadczone na rzecz podmiotów posiadających siedzibę poza terytorium kraju są/będą wykonywane przez Pana w Polsce, czy w krajach, w którym podmioty te mają siedziby?

Odpowiedź: Usługi świadczone na rzecz podmiotów posiadających siedzibę poza terytorium kraju są/będą wykonywane w Polsce.

18) Jeśli usługi są/będą wykonywane w krajach, w których ww. podmioty mają siedziby, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tych państwach jest/będzie przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładów w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tymi państwami?

Odpowiedź: nie dotyczy

19) Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiągał Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową, tj.:

a) opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej,

b) sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

c) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu,

d) odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Odpowiedź: Uzyskuje Pan przychody z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej. Preferencyjną 5% stawką opodatkowania zamierza Pan opodatkować wyłącznie dochód osiągnięty z tego tytułu.

20) Czy poprzez używanie we wniosku sformułowania: „odrębnej ewidencji” ma Pan na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak.

21) Czy odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowa ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP? Od kiedy ją Pani prowadzi? W szczególności, czy prowadzi ją Pani od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej, prowadzę odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco z każdym miesiącem, wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób za pewniający określenie kwalifikowanego dochodu

22) Wobec zamiaru korzystania przez Pana – również w latach następnych – z preferencyjnego opodatkowania 5 % stawką kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP – czy będzie Pan uzyskiwał te dochody w takich samych okolicznościach, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).

Odpowiedź: Wobec zamiaru korzystania w kolejnych latach z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych z praw własności intelektualnej, będę corocznie uzyskiwał ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak przedstawione we wniosku.

Podsumowując:

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do opisu sprawy, należy wskazać, że:

1) Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie tworzenia gier komputerowych;

2) Wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustaw ie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) Efektem twórczym Pana prac rozwojowych jest gra komputerowa, które stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) Osiąga Pan dochody z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

5) Od początku i na bieżąco prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodną z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

6) Będzie Pan corocznie uzyskiwał ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak przedstawionych we wniosku.

Dochodem, który zamierza Pan objąć preferencyjną 5% stawką podatkową są dochody osiągnięte z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, w związku z tworzeniem oprogramowania w postaci gry komputerowej.

W związku z tym, że wytwarza Pan grę komputerową podlegającą ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i otrzymuje wynagrodzenie z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, to należy uznać, że otrzymane wynagrodzenie z tego tytułu stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT i ma Pan możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania tego dochodu według stawki 5%.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 26 czerwca 2024 r. wyjaśnił Pan:

Po przeanalizowaniu wniosku oraz wysłanej odpowiedzi w związku z uzupełnieniem II prostuje Pan, iż źle zinterpretował zadane pytanie w uzupełnieniu I. Złożony wniosek w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX ostatecznie dotyczy lat 2019-2024 oraz odnosi się do lat następnych w związku z prawdopodobnym otrzymywaniem w latach kolejnych opłat wynikających z umów licencyjnych - co w tym przypadku na chwilę obecną stanowi zdarzenie przyszłe. W związku z powyższym nie ma potrzeby przeformułowania pytania numer 2, które odnosi się zarówno do okresów poprzednich tj. 2019 - do czasu bieżącego oraz do lat następnych, w związku z otrzymywaniem opłat licencyjnych. Wskazane we wniosku opis stanowiska odnośnie pytania numer 2 nie ulega zmianie, gdyż od początku zawarte są w nim odniesienia zarówno do czasu przeszłego, jak i przyszłego w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX. Otrzymuje Pan dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i nadal (w przyszłości) będzie uzyskiwał Pan przychody z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej. W rezultacie preferencyjną 5% stawką opodatkowania zamierza Pan opodatkować wyłącznie dochód osiągnięty z tego tytułu.

### Pytania (pytanie nr 2 przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

### 1\. Czy prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu gry komputerowej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, dalej: ustawa o PIT)?

### 2\. Czy Pana dochody przedstawione w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, z tytułu opłat/należności wynikających z umów licencyjnych dotyczących wytworzonej gry komputerowej podlegają opodatkowaniu stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad.1.

Pana zdaniem, prowadzona działalność polegająca na tworzeniu całościowej grafiki gry komputerowej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 Ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 40 Ustawy, prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedzin nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN słowo „systematyczny” oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Specyfika działań w obszarze gamingu (podobnie jak całego IT) prowadzących do wprowadzenia innowacji, polegająca głównie na pracy, której rezultaty są niematerialne, powoduje trudności w określeniu, które spośród nich stanowią działalność B+R, a które są regularnymi działaniami o charakterze nieinnowacyjnym. Aby stwierdzić, czy dane działania mogą zostać zakwalifikowane jako prace B+R, można posiłkować się definicją sformułowaną przez OECD w tzw. Podręczniku Frascati. Zgodnie z tą definicją za działalność B+R uznać można działania w zakresie przetwarzania informacji w nowych dziedzinach, jak tworzenie nowych systemów operacyjnych czy opracowanie nowego języka programowania, a także rozwój nowych aplikacji oraz znaczące ulepszenia istniejących już systemów operacyjnych i programów aplikacyjnych. Zwraca Pan również uwagę, że w Podręczniku Frascati zawarto również przykłady działań, które nie są uznawane za prace B+R. Są to czynności rutynowe, niepociągające za sobą postępu naukowego czy technicznego.

W związku z powyższym można uznać, że wszelkie prace badawcze realizowane w branży IT, w tym w sektorze gamingu, których celem nie są rutynowe działania, ale z reguły postęp techniczny i rozwój dziedziny, należy uznać za prace kwalifikujące się jako działalność B+R. Prace rozwojowe definiowane są natomiast jako nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Do spełnienia warunków IP Box wymagana jest systematyczność prac B+R nad projektem. Najwłaściwszą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja mówiąca o prowadzeniu działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, metodyczny, zaplanowany. Co istotne, z powyższego wynika, że spełnienie kryterium systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od czasu, przez jaki działalność jest prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające wydaje się, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram oraz zasoby.

Podsumowując: w Pana ocenie prowadzi Pan działalność mającą na celu wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w tworzeniu oprogramowania komputerowego w postaci gry komputerowej, tworząc od podstaw grafikę komputerową w oparciu o rzadko spotykaną cechę twórczą p. Pana działalność ma charakter twórczy, bo prowadzi do tworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań graficznych, które są wykorzystywane do tworzenia gry komputerowej. Dzięki autorskiej pracy nad grafiką mógł Pan stworzyć nowatorską grę o rzadko spotykanych na rynku cechach. Inwencja i zaprojektowanie rozwiązań leżą po Pana stronie. Twórczy charakter prac objętych pytaniem przejawia się w tworzeniu gry opartej o innowacyjne rozwiązania. Przy tworzeniu oprogramowania komputerowego czyli gry komputerowej, ma Pan dużą swobodę, gdyż stanowi Pana autorski projekt, a wartość Pana pracy opiera się w głównej mierze na Pana inwencji i indywidualnym podejściu. Tworzone oprogramowanie nie jest nabywane od innych podmiotów, lecz stanowi Pana oryginalny wytwór. Działalność prowadzi Pan w sposób systematyczny, tj. Pana działalność nie ma charakteru incydentalnego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej kontynuację w przyszłości, w przypadku gdy gra spotka się z pozytywnym odbiorem skomercjalizowanej grupy społecznej. Pana działalność polega na łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie przetwarzania i analizy danych, narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia nowych rodzajów oprogramowania. Pana działalność nie ma charakteru rutynowego, a tworzone oprogramowanie ma charakter nowatorski. Należy uznać, że tworzone przez Pana oprogramowanie złożone z tworzenia grafiki komputerowej dające podstawę powstania Gry na metodzie rzadko spotykanej na rynku, powstaje w wyniku prac rozwojowych określonych w art. 5a pkt 40 Ustawy i art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej oznacza, ze działalność ta ma posiadać charakter kreatywny, a zatem nowatorski, oryginalny w pomyśle, czyli musi być nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego, tak jak ma miejsce w przypadku tworzenia grafiki obiektów używanych w grze oraz tworzenia interfejsu w grze.

Ad. 2.

Pana zdaniem, w ramach prowadzonej działalności rozwojowej tworzy Pan elementy składowe oprogramowania komputerowego w postaci gry komputerowej, które podlegają ochronie i mieszczą się w katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej ujętym w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Ponadto, w odrębnej ewidencji wykazuje Pan informacje, o których mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 tej ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest więc prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

a) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;

c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Przytacza Pan, że zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei zgodne z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W związku z tym, że:

\- prowadzi Pan działalność mającą na celu wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pana działalność ma charakter twórczy, bo prowadzi do tworzenia nowego oprogramowania - gry komputerowej, opartej o nowe na rynku rozwiązania informatyczne;

\- Pana działalność polega na łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie przetwarzania i analizy danych, narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia nowych rodzajów oprogramowania w tym grafiki interfejsów w grze, grafiki obiektów używanych w grze oraz implementacji w grze;

\- Pana działalność nie ma charakteru rutynowego, a tworzone oprogramowanie ma charakter nowatorski

w Pana ocenie należy uznać, że tworzone przez Pana oprogramowanie powstaje w wyniku prac rozwojowych określonych w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT i art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Zatem warunek pierwszy jest, zdaniem Wnioskodawcy, spełniony.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorski prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Tworzy Pan grę komputerową opartą na grafice P, a za taką grę rozumie Pan program komputerowy zintegrowany z elementami treści, w tym w formie obrazów powstałej grafiki dający jego użytkownikom możliwość rozwiązywania interaktywnych zadań o charakterze rozrywkowym oraz edukacyjnym, wyposażone w interfejs umożliwiający interakcję. Podkreśla Pan, że w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest wyłącznie autorskie prawo do programu komputerowego. Tylko i wyłącznie dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych wskazanych w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą bowiem stanowić podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową. Jedynym wyjątkiem od powyższej zasady jest możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania, o którym mowa w art. 30ca wskazanej ustawy odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa, pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, których efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej licencji (art. 30ca ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W związku z powyższym - autorskie prawo do programu komputerowego (gry komputerowej), które stanowi utwór prawnie chroniony i jest tworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem warunek drugi, Pana zdaniem, również jest spełniony.

Pana zdaniem, fundamentalną kwestią dla możliwości korzystania z ulgi IP Box przez branżę gier pozostaje interpretacja pojęcia „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Program komputerowy podlega ochronie prawnoautorskiej, gdy jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W praktyce ochrona obejmuje kod źródłowy programu. Niemniej gra komputerowa jest tworzona do korzystania jako całość i dlatego, pod kątem podatkowym, może być oceniana jako jeden (jednolity) utwór. Działania twórcze realizowane w trakcie procesu powstawania gry polegają między innymi na odpowiednim zestawieniu, dopasowaniu i wzajemnym zgraniu wszystkich elementów składających się na grę, tak aby ostatecznie uzyskać określony i zamierzony przez grono twórców efekt w postaci jednego produktu. Można zatem mówić o specyficznym zespoleniu (integracji) w ramach gry komputerowej takich elementów jak kod źródłowy służący do implementacji w grze a także grafika - elementów tworzonych przez Pana, które stanowią w całości Pana pomysł oraz bez których gra komputerowa nie powstałaby. Ponadto, zajmuje się Pan planowaniem oraz designem mechaniki w grze. Autorskie prawo do programu komputerowego gwarantowane jest na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191 z późn. zm.; dalej: ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Zgodnie z art. 74 ust. 2 tej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. Raport stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box. Oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Jak stanowi art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Dlatego też, Pana zdaniem, także trzeci z warunków skutkujących uznaniem danego prawa za kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w przypadku autorskiego prawa do programu komputerowego wytworzonego przez Pana, został spełniony.

Z powyższych względów, Pana zdaniem, tworzona przez Pana grafika gry komputerowej, grafika interfejsu, obiektów używanych w grze stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy o PIT.

Dochodem, który zamierza Pan objąć preferencyjną 5% stawką podatkową są dochody osiągnięte z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, w związku z tworzeniem przez Pana gry komputerowej. Planuje Pan skomercjalizować za pośrednictwem cyfrowych platform sprzedażowych Grę komputerową, która to stanowi przedmiot ochrony prawno-autorskiej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komercjalizacja Gry komputerowej nastąpi poprzez udzielanie niewyłącznej licencji do Gry komputerowej na rzecz cyfrowych platform sprzedażowych, platform streamingowych, które to odpłatnie udostępniają Grę na rzecz końcowych użytkowników. W rezultacie będzie Pan uzyskiwał z tego tytułu przychody w postaci opłaty licencyjnej wypłacanej Panu przez cyfrowe platformy sprzedażowe. Jednocześnie zachowa Pan wszelkie prawa i tytuły do Gry komputerowej udostępnianej za pośrednictwem cyfrowych platform sprzedażowych. Cyfrowe platformy sprzedażowe nie będą ingerować w żaden sposób w kod źródłowy Gry komputerowej - będą działać więc jako typowy dystrybutor produktu wytworzonego przez Pana. Podkreślenia wymaga w tym miejscu fakt, że w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest wyłącznie autorskie prawo do programu komputerowego. Tylko i wyłącznie dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych wskazanych w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą bowiem stanowić podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową. Jedynym wyjątkiem od powyższej zasady jest możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania, o którym mowa w art. 30ca wskazanej ustawy odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa, pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, których efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej licencji (art. 30ca ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zatem preferencyjnemu opodatkowaniu podlega wyłączenie ta część uzyskanego dochodu, która dotyczy kwalifikowanych praw własności intelektualnej czyli w przypadku opisanej sytuacji stworzona gra komputerowa.

W związku z powyższym, wytwarza Pan grę komputerową podlegającą ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i otrzymuje wynagrodzenie z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej oraz po skomercjalizowaniu będzie otrzymywał przychód z opłat licencyjnych otrzymywanych przez Pana z tytułu udostępniania Gry komputerowej na cyfrowych platformach sprzedażowych, to Pan podtrzymuje, że otrzymane wynagrodzenie z tego tytułu stanowi oraz nadal będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o PlT i uprawnia Pana to do możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania tego dochodu według stawki 5%. Dochód uzyskany przez Pana z tytułu opłat lub należności wynikających z zawartej oraz w przyszłości zawieranej umowy licencyjnej, w związku z tworzeniem oraz udostępnieniem na podstawie umowy na poszczególnych platformach, przez Pana gry komputerowej stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

c) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r., poz. 574, z późn. zm.),

d) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest tworzenie oprogramowania komputerowego w postaci gry komputerowej, w oparciu o model P. Przez „grę komputerową” rozumie Pan program komputerowy zintegrowany z elementami treści, w tym w formie obrazów oraz dźwięków, dający jego użytkownikom możliwość rozwiązywania interaktywnych zadań o charakterze rozrywkowym oraz edukacyjnym, opartych o określony zbiór reguł i udostępniany przez urządzenia elektroniczne (komputery osobiste, platformy streamingowe), wyposażone w interfejs umożliwiający interakcję. Oprogramowanie komputerowe jako gra komputerowa stanowi Pana indywidualny pomysł. W prowadzonej przez Pana działalności głównie tworzy Pan grafikę gry P/P, a także posługuje się stworzonymi na potrzebę elementami programistycznymi, kodami źródłowymi do stworzenia grafiki obiektów używanych w grze oraz przeprowadzania testów, pozwalających na wykrycie błędów graficznych przed wypuszczeniem gry na rynek. Na potrzeby wyprodukowania gry komputerowej tworzy Pan grafikę obiektów używanych w grze złożoną z pojedynczych pixeli, a także posługuje się programowymi kodami źródłowymi, służącymi do implementacji w grze.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że efekt pracy, który stanowi grę komputerową jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekt pracy, które jest odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do powstałej gry komputerowej.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programu opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że rezultatem działalności prowadzonej przez Pana jest tworzona gra komputerowa, która stanowi przejaw Pana twórczej działalności o indywidualnym charakterze. Oprogramowanie komputerowe jako gra komputerowa stanowi Pana indywidualny pomysł. Pana działalność ma charakter twórczy, bo prowadzi do tworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań grafiki komputerowej w oparciu o stworzenie nowej, unikalnej konstrukcji graficznej, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Twórczy charakter prac przejawia się w tworzeniu nowej gry komputerowej poprzez tworzenie od podstawa grafiki komputerowej, o którą oparta jest gra, a także kodów źródłowych do implementacji w grze. Tworzony projekt wymaga indywidualnego i nowatorskiego podejścia związanego z wymaganiami zleceniodawcy, ale także z rozwojem technologii, narzędzi i koncepcji, nie ma możliwości rutynowych i powtarzalnych czynności przy kolejnym, innym potencjalnym projekcie.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej powstaje nowa wiedza z zakresu procesu tworzenia na rynku oprogramowania w postaci gry komputerowej, w tym tworzenia obiektów używanych w grze złożonych z pojedynczych pixeli, a także posługiwanie się programowymi kodami źródłowymi, służącymi do implementacji w grze. Pana działalność ma charakter twórczy, bo prowadzi do tworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań grafiki komputerowej w oparciu o systemy zarządzania animacjami, designem mechanik w grze, interakcjami gracza ze środowiskiem gry komputerowej oraz grafiki interfejsu w grze. Metoda w oparciu której posługuje się Pan swoimi praca mi prowadzi do powstania innowacyjnej gry komputerowej - graficznej gry komputerowej. Twórczy charakter prac przejawia się w tworzeniu nowej gry komputerowej poprzez tworzenie od podstawa grafiki komputerowej, o którą oparta jest gra a także kodów źródłowych do implementacji w grze. Działalność podejmowana jest w systematyczny sposób i nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Wykorzystywana jest Pana wiedza, kompetencje oraz zdolności.

Efekt Pana pracy odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nową, nieistniejącą wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Stanowią twórczą realizację. Tworzenie „gry komputerowej” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem prac rozwojowych w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wszelkie prace prowadzone nad stworzeniem grafiki komputerowej są nowatorskimi działaniami oraz pierwszorazowymi - tym samym powodują wytworzenie nowego oprogramowania jako grafiki komputerowej do gry.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionego programu komputerowego ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzi Pan w sposób systematyczny, tj. Pana działalność nie ma charakteru incydentalnego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej kontynuację w przyszłości. Działalność nie ma charakteru rutynowego, a powstały projekt ma charakter nowatorski. Wykonuje Pan prace systematycznie w ramach działalności gospodarczej w sposób ciągły i zorganizowany. Tworzy Pan od podstaw grafikę gry komputerowej w zależności od etapu pracy, posługuje się autorskimi kodami źródłowymi do implementacji, a także tworzy grafikę interfejsu w grze. Działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Po omówieniu zlecenia od klienta przygotowuje Pan, uwzględniający zawarte w umowach budżety i terminy, harmonogram prac z rozdzielonymi zadaniami wykorzystując swoje kompetencje tak, aby nie było przestojów w realizacji i poszczególne etapy tworzenia elementów graficznych następowały płynnie po sobie. Projekt realizowany jest zgodnie z zawartą umową, w określonych budżetach i terminach, zgodnie z przygotowanymi harmonogramami.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że systematyczność pracy polega na prowadzeniu prac w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na kontynuację. Nie ma charakteru incydentalnego ani rutynowego. Poprzez systematyczność pracy nad grafiką komputerową, o którą oparta jest gra komputerowa prowadzone są tj. ww. sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany - według systemu, który został wypracowany i zaadoptowany w toku rozwoju działalności. Opracowano następujący harmonogram: planowanie scenariusza gry, preprodukcja, prototyp, produkcja, testowanie/eliminacja na bieżąco błędów w grze komputerowej, lokalizacja, przedpremiera/promocja gry, wydanie gry.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu komputerowego jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że tworzony projekt wymaga indywidualnego i nowatorskiego podejścia związanego z wymaganiami zleceniodawcy, ale także z rozwojem technologii, narzędzi i koncepcji, nie ma możliwości rutynowych i powtarzalnych czynności przy kolejnym, innym potencjalnym projekcie. Wykonanie każdego zadania wiąże się z niepewnym rezultatem, pomysły na poszczególne rozwiązania, sposoby techniczne, artystyczne, koncepcyjne dopiero po empirycznym sprawdzeniu okazują się skuteczne lub nie. W realizacji projektu wykorzystuje i rozwija Pan dostępną wiedzę, umiejętności, technologie do opracowania nowych procesów i usług.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność mającą na celu wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace nad grą komputerową są prowadzone według zintegrowanego procesu, który zaczyna się od stworzenia koncepcji i scenariusza. Równocześnie pracuje Pan nad projektowaniem grafiki i postaci oraz integracją tych elementów w oparciu o silnik L, który dostarczany jest przez podmioty zewnętrzne. Grafika gry komputerowej została wyprodukowana w oparciu o wykorzystanie możliwości dostępnego na rynku najnowszego sprzętu komputerowego, opracowywania i implementacji algorytmów nowych, z punktu widzenia procesu funkcjonalności tj. animacja jednostek z wykorzystaniem autorskiego formatu. Wykorzystywania nowych z punktu widzenia procesu techniki projektowania mechaniki gry komputerowej. Ponadto opracowywanie oraz implementacji nowych z punktu widzenia procesu procedur harmonogramowania i koordynowania zadań silnika gry. Do pracy nad tworzeniem grafiki do gry komputerowej wykorzystuje Pan swoją wiedzę, którą nabył oraz na podstawie zdolności, doświadczenia i kompetencji w zakresie tworzenia grafiki oraz procesu programowania - jako części składowej gry zdobywane na bieżąco. Dodatkowo cały czas poszerza Pan swoją wiedzę w związku z tym, działania podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Gra jest tworzona w oparciu o silnik L. Do tworzenia grafiki używa Pan narzędzi takich jak g i B. Proces kontroli wersji odbywa się za pomocą G. Programowanie na podstawie stworzonego przez Pana algorytmu obejmuje rozwijanie logiki gry oraz interfejsu użytkownika.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, rezultatem działalności prowadzonej przez Pana jest tworzona gra komputerowa, która stanowi przejaw Pana twórczej działalności o indywidualnym charakterze. Działalność prowadzi Pan w sposób systematyczny, tj. Pana działalność nie ma charakteru incydentalnego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej kontynuację w przyszłości. Pana działalność polega na łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie przetwarzania i analizy danych, narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia nowych rodzajów kodów służących do implementacji w grze oraz powstawaniu nowej grafiki gry komputerowej. Działalność nie ma charakteru rutynowego, a powstały projekt ma charakter nowatorski. Działalność twórcza nie obejmuje badań naukowych, ale prace rozwojowe tak. W realizacji projektu wykorzystuje i rozwija Pan dostępną wiedzę, umiejętności, technologie do opracowania nowych procesów i usług. Wszystkie tworzone przez Pana elementy graficzne są utworami, które są oparciem oprogramowania w postaci gry, którym przysługują prawa autorskie osobiste i majątkowe. Dokonuje Pan sprzedaży usługi tworzenia programu komputerowego w postaci tworzenia samodzielnie całej grafiki gry, grafiki interfejsu, planowaniem i designem mechaniki w grze, czyli elementów graficznych do gry komputerowej jako elementy składowe. Otrzymuje Pan dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że prowadzone prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionego programu spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

\- tworzy Pan wymieniony w opisie program komputerowy w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

\- wytworzona gra komputerowa jest odrębnym programem komputerowym;

\- przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do powstałej gry komputerowej;

\- wytworzone oprogramowanie stanowiące grę komputerową stanowi kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

\- osiąga Pan dochody z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

\- prowadzi Pan na bieżąco od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za lata 2019-2024 r. i w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

**Dodatkowe informacje**

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

· zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).