Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-1/4511-391/15/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-08-10
Teza: Czy dochód ze sprzedaży udziału przypadającego Wnioskodawcy we współwłasności będzie opodatkowany zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako związany z działalnością gospodarczą?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; sprzedaż; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 1 lipca 2015 r.), uzupełnionym 30 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie określenia źródła przychodu ze sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości gruntowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie określenia źródła przychodu ze sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości gruntowych. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 9 września 2015 r. Znak: IBPB-1-1/4511-391/15/ZK, IBPP1/4512-559/15/LSz wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 30 września 2015 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W listopadzie 2011 r. na podstawie aktu notarialnego, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, Wnioskodawca zakupił działkę z przeznaczeniem na prowadzoną przez niego indywidualną działalność gospodarczą. Faktury dokumentujące sprzedaż były wystawione na firmę Wnioskodawcy. Wnioskodawca prowadzi tylko działalność opodatkowaną, dlatego VAT wykazany na fakturach odliczył, a działki przyjął do ewidencji środków trwałych w cenie nabycia w kwocie 157.486,20 zł. Wnioskodawca planował wybudowanie budynku dla potrzeb działalności gospodarczej. Na środkach trwałych w budowie w bilansie firmy figurują nakłady na ogrodzenie i przyłącze do sieci energetycznej ww. działki w wysokości 68.788,35 zł, w tym: 63.272,27 zł nakłady poniesione w 2013 r. i 5.516,08 zł w 2014 r. Wnioskodawca odliczył VAT. Powyższe wydatki nie stanowiły kosztów w firmie - grunty i środki trwałe w budowie nie podlegają amortyzacji.

Trwa okres uprawomocnienia się wyroku rozwodowego i wkrótce wygaśnie wspólnota majątkowa, podział majątku dorobkowego może się przedłużać, a w działalności gospodarczej Wnioskodawca nie może swobodnie dysponować składnikami, których będzie współwłaścicielem w części ułamkowej (bez zgody współwłaściciela). W przyszłości może się zdarzyć, że Wnioskodawca wykreśli z działalności ½ wartości nieruchomości i nakładów na środki trwałe, którymi nie ma prawa dysponować, tak jak do tej pory, a w późniejszym okresie każdy z małżonków sprzeda swój udział we współwłasności.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 27 września 2015 r., wskazano m.in., że:

1.  od 9 maja 1994 r. Wnioskodawca prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej drobnych wyrobów metalowych PKD 47.52.Z (w całości opodatkowaną podatkiem od towarów i usług),
2.  Wnioskodawca wraz z żoną kupił nieruchomość, obejmującą wg ewidencji gruntu, działki o numerach: 365/104 o powierzchni 0,1504 ha zabudowaną budynkiem gospodarczym wymagającym remontu, niezabudowane: nr 365/107 o powierzchni 0,15 ha, 365/110 o powierzchni 0,0060 ha, udział do 2/3 części działki 365/106 o powierzchni 070288 ha stanowiącej drogę dojazdową do ww. działek,
3.  wg wypisu z planu zagospodarowania przestrzennego działki 365/104, 365/106, 365/107 przeznaczone są pod tereny usług komercyjnych, a działka 365/110 pod tereny budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego,
4.  ww. nieruchomość zakupiono z przeznaczeniem na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a stosowne oświadczenie w tym zakresie umieszczono w § 3 aktu notarialnego dokumentującego nabycie nieruchomości. Zakupu dokonano z majątku wspólnego i dlatego żona Wnioskodawcy figuruje w akcie notarialnym,
5.  żona Wnioskodawcy nie wykorzystywała w żaden sposób tej nieruchomości,
6.  działki wprowadzono do ewidencji środków trwałych w dniu 23 listopada 2011 r. (akt notarialny z 21 listopada 2011 r.) - każdy numer wg ewidencji gruntu, jako odrębna pozycja w ewidencji środków trwałych,
7.  w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planował wybudowanie budynku z przeznaczeniem na własny sklep, magazyn (prowadzi działalność w wynajmowanym lokalu) i na wynajem. Prowadził prace porządkowe na zakupionym gruncie. Po usunięciu gruzu z uszkodzonych ścian zamierzał rozpocząć remont w zakupionym budynku. W czasie prac porządkowych doszło do zawalenia budynku i wg opinii rzeczoznawcy budynek nadawał się tylko do rozbiórki. Wnioskodawca usunął gruz, uporządkował i wyrównał teren. W dniu 21 marca 2012 r. rozburzony budynek został wykreślony z ewidencji gruntów i budynków. Koszty z tym związane Wnioskodawca zaliczył jako koszty okresu, w którym zostały poniesione.
8.  Wnioskodawca poniósł nakłady na:
    *   przyłącze do sieci elektroenergetycznej do granicy nieruchomości) Obiekty inżynierii lądowej i wodnej - rodzaj 210 KŚT, w 2013 r. nakłady 7.750 zł, w 2014 r. nakłady 5.516,08 zł,
    *   ogrodzenie, jedno dla całej nieruchomości - Obiekty inżynierii lądowej i wodnej - rodzaj 291 KŚT - jedna strona od wspólnej drogi dojazdowej nie została ogrodzona - nakłady w kwocie 55.522,27 zł poniesione w 2013 r. Powstające w wyniku prowadzonych prac obiekty nie są klasyfikowane w PKOB, ogrodzenie i przyłącze do sieci elektroenergetycznej zmienia charakter nieruchomości na uzbrojoną, ale nie czyni jej zabudowaną w rozumieniu prawa budowlanego. Coraz mniejsza opłacalność prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej była przyczyną wstrzymania prac inwestycyjnych.
9.  ww. nakłady poniesione w 2013 i 2014 r. figurują w księgach firmy, jako środki trwałe w budowie - nie zostały oddane do używania, ponieważ jako niezakończone nie spełniają definicji środka trwałego. Od marca 2014 r. nie prowadzono żadnych prac inwestycyjnych, nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności, nie była również wynajmowana. Nie poniesiono żadnych nakładów na ulepszenie środków trwałych.
10.  żona Wnioskodawcy prowadzi wraz z nim działalność w formie spółki cywilnej, nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej,
11.  w dniu 7 lipca 2015 r. uprawomocnił się wyrok w sprawie rozwodu i z mocy prawa wspólność małżeńska zamieniła się we współwłasność ułamkową i od tego dnia Wnioskodawca nie może rozporządzać majątkiem dorobkowym, jak właściciel, o czym został powiadomiony w wezwaniu do wyceny majątku, wg stanu na dzień rozwodu,
12.  nieruchomość, która obejmuje cztery numery działek w ewidencji gruntu, zakupiona w 2011 r. wg aktu notarialnego będzie podlegała sprzedaży w całości łącznie z nakładami,
13.  obecnie w działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wykorzystuje ww. nieruchomości, do kosztów uzyskania przychodu nie zaliczył żadnych wydatków związanych z nabyciem nieruchomości - cena zakupu i koszt związany w nabyciem stanowią wartość początkową gruntu - grunty nie podlegają amortyzacji. Nakłady na ogrodzenie i przyłącze do sieci, jako niezakończone i nie ujęte w ewidencji środków trwałych również nie generowały kosztów podatkowych.
14.  oświadczenie żony Wnioskodawcy o zgodzie na wykorzystywanie nieruchomości w jego działalności gospodarczej straciło moc w dniu uprawomocnienia się rozwodu. Obecnie Wnioskodawca nie używa w działalności tej nieruchomości, czyli nie czerpie korzyści z majątku, którym nie może dysponować jak właściciel.
15.  podział majątku nastąpi na pewno po rozwodzie, ale w bliżej nieokreślonym terminie. Wydanie nieruchomości w części przypadającej jego byłej żonie nastąpi w dniu, w którym wystąpi ona o wydanie rzeczy lub w momencie sprzedaży.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy dochód ze sprzedaży przypadającego Wnioskodawcy udziału we współwłasności będzie opodatkowany zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako związany z działalnością gospodarczą?

(pytanie oznaczone Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, zaprzestanie wykorzystywania majątku prywatnego osoby fizycznej w działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie nie rodzi skutków na gruncie ww. ustawy. Wnioskodawca uważa, że tylko sprzedaż nieruchomości pozwoli zaakceptować jej wartość przyjętą do rozliczenia, a w takim przypadku on i jego była żona sprzedają swój udział we współwłasności. Żaden przepis nie określa sposobu ani terminu kiedy powinno nastąpić przeniesienie majątku z działalności do majątku prywatnego i czy musi nastąpić. Przychód ze sprzedaży stanowiący ½ ceny uzgodnionej z kupującym będzie dla niego przychodem z działalności gospodarczej, w oparciu o art. 10 ust. l pkt 3 ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (…); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, które winny podlegać ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstaje również w związku ze sprzedażą składników majątku (środków trwałych) wycofanych z działalności gospodarczej, o ile sprzedaż ta nastąpi przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu wycofania z działalności ww. składników majątku (a wiec i po likwidacji tej działalności).

Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, o ile zbycie to następuje w warunkach określonych w tym przepisie.

Z istoty rozwiązań zawartych w ww. przepisach wynika, że odpłatne zbycie rzeczy i określonych praw może następować w ramach działalności gospodarczej lub poza nią. Podkreślić należy, że ustawodawca wyraźnie odróżnia, jako odrębne źródło przychodów, sprzedaż określonych rzeczy i praw (art. 10 ust. 1 pkt 8), wymagając jedynie, aby nie następowało to „w wykonaniu działalności gospodarczej”. Szczegółowe wskazanie, co jest przychodem z wykonywania działalności gospodarczej zawiera art. 14 ww. ustawy. W ww. przepisie ustawodawca ustanowił reguły, w oparciu o które do przychodu z działalności gospodarczej zalicza się m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w zakresie sprzedaży detalicznej drobnych wyrobów metalowych. W listopadzie 2011 r. w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, zakupił nieruchomości gruntowe, w tym jedną zabudowaną budynkiem gospodarczym, z przeznaczeniem na potrzeby prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej. W dniu 23 listopada 2011 r. ww. składniki majątku wprowadził do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca planował wybudowanie budynku z przeznaczeniem na własny sklep, magazyn (prowadzi działalność w wynajmowanym lokalu) i na wynajem. Prowadził prace porządkowe na zakupionym gruncie. W czasie prac porządkowych doszło do zawalenia budynku i wg opinii rzeczoznawcy budynek nadawał się tylko do rozbiórki. Wnioskodawca poniósł nakłady na ogrodzenie i przyłącze do sieci energetycznej w wysokości 68.788,35 zł (w tym: 63.272,27 zł nakłady poniesione w 2013 r. i 5.516,08 zł w 2014 r.). Od marca 2014 r. nie prowadzono żadnych prac inwestycyjnych, nieruchomości gruntowe nie były wykorzystywane w działalności, nie była również wynajmowane. W dniu 7 lipca 2015 r. uprawomocnił się wyrok w sprawie rozwodu i z mocy prawa wspólność małżeńska obejmująca ww. nieruchomości zamieniła się we współwłasność w częściach ułamkowych. Wnioskodawca zamierza sprzedać udział w ww. nieruchomościach gruntowych, wraz z poczynionymi nakładami.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży udziału we wskazanych we wniosku nieruchomościach gruntowych wraz z nakładami poniesionymi na tych nieruchomościach, należy zaliczyć do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Skoro bowiem przedmiotowe nieruchomości stanowiły środki trwałe, ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, to ich sprzedaż będzie generować przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.