Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4511-75/15-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-04-22
Teza: PIT - zakresie obowiązków Spółki jako płatnika w związku z nabyciem przez Spółkę przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie, działu stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: kodeks-kodeks pracy; pracownia plastyczna; przekształcanie; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 31; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 39

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 30 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki jako płatnika w związku z nabyciem przez Spółkę przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie, działu stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa (Pytanie Nr 9 i Nr 10 wniosku) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki jako płatnika w związku z nabyciem przez Spółkę przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie, działu stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” (dalej: „Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem należącym do międzynarodowej grupy kapitałowej A (dalej: „Grupa”) działającej w branży farmaceutycznej (działalność Grupy obejmuje m. in. badania dotyczące leków oraz innych produktów leczniczych, produkcję oraz rejestrację leków jak również dystrybucję leków oraz produktów leczniczych).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca planuje nabycie części majątku innej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (daje: „Spółka Dzielona”) w drodze podziału przez wydzielenie (dalej: „Transakcja”), który zostanie zrealizowany poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej, tj. Działu E (art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późniejszymi zmianami), dalej jako „KSH”) na Spółkę Przejmującą. W wyniku przeprowadzenia podziału Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego i będzie kontynuowała swoją działalność gospodarczą w pozostałym zakresie.

Planowany podział przez wydzielenie zostanie sfinansowany z kapitału zapasowego i kapitału zakładowego Spółki Dzielonej, zatem w związku z podziałem, wartości kapitału zakładowego oraz kapitału zapasowego Spółki Dzielonej zostaną odpowiednio obniżone. Równolegle, kapitał zakładowy Spółki Przejmującej zostanie odpowiednio podwyższony poprzez utworzenie nowych udziałów, które zostaną objęte przez jej jedynego wspólnika. W konsekwencji dojdzie do wymiany umarzanych udziałów w Spółce Dzielonej na udziały w podwyższonym kapitale Spółki Przejmującej. Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej zostanie pokryte majątkiem przenoszonym, tj. Działem E przejmowanym przez Spółkę Przejmującą. Prawdopodobne jest, iż nadwyżka majątku przenoszonego netto nad kwotę podwyższenia kapitału zakładowego może zostać przekazana na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej.

Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona planują przeprowadzić Transakcje w trakcie 2015 r., prawdopodobnie nastąpi ona na początku lutego 2015 r.

Spółka Dzielona wypłaca swoim pracownikom i współpracownikom na podstawie stosunków cywilnoprawnych wynagrodzenie z końcem miesiąca, za który wynagrodzenie jest należne. W momencie wypłaty wynagrodzenia Spółka Dzielona jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych oblicza i pobiera zaliczki na podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenie społeczne. Zatem może zaistnieć sytuacja, w której Spółka Dzielona z końcem stycznia 2015 r. pobierze odpowiednie zaliczki na podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenie społeczne od wynagrodzenia za styczeń 2015 r,, ale nie dokona wpłaty pobranego podatku do właściwego urzędu skarbowego przed dniem Transakcji (początek lutego 2015 r.).

Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona są spółkami powiązanymi, bowiem ten sam podmiot posiada całkowity udział w każdej z nich.

Ponieważ wątpliwości Wnioskodawcy (a w konsekwencji zadane we wniosku pytania) dotyczą kwestii sposobu rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług przez Spółkę Dzielona oraz Spółkę Przejmującą w związku z planowaną Transakcją (polegającą na przeniesieniu składników majątku Spółki Dzielonej stanowiących Dział E na Spółkę Przejmującą) i związaną z nią sukcesją podatkową przewidzianą w art. 93c Ordynacji podatkowej, poniżej Wnioskodawca opisuje:

*   zakres obecnego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego Działu E będącego przedmiotem Transakcji;

*   opis składników Działu E objętego Transakcją.

Zasady obecnego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego Działu E Spółki Dzielonej

*   wprowadzenie

Podstawowa aktywność Spółki Dzielonej obejmuje działania marketingowe produktów medycznych i sprzętu medycznego. Spółka Dzielona nie prowadzi dystrybucji produktów medycznych (ich dystrybucja jest przeprowadzana przez odrębne spółki). Spółka Dzielona prowadzi jednak dystrybucję diagnostyki i sprzętu medycznego.

Przedmiot działalności Spółki Dzielonej obejmuje następujące główne produkty / obszary:

*   dystrybucja urządzeń diagnostycznych;

*   dystrybucja sprzętu medycznego;

*   usługi marketingowe dotyczące produktów sprzedawanych w Polsce przez inne podmioty z Grupy A, oraz wyrób medyczny są to wysokiej jakości, zaufane i bezpieczne leki dla pacjentów cierpiących na wiele różnych chorób, w tym w szczególności: infekcje, choroby układu krążenia, gastroenterologii, zawroty głowy i choroby ginekologiczne.

Działalność wykonywana przez Spółkę Dzieloną podzielona jest na funkcjonujące w obrębie Spółki Dzielonej działy (dalej: „Działy”). Obejmuje to m. in.:

*   Dział E (z ang. „Established Pharmaceuticals Division”) - jest to dział skoncentrowany na świadczeniu usług na rzecz innych spółek z Grupy, zajmujących się dystrybucją leków oraz produktów leczniczych, które w chwili obecnej nie są objęte ochroną patentową. Składniki majątkowe wchodzące w skład tego działu mają być przedmiotem Transakcji.

*   Dział ADD - Dział diagnostyczny

*   Dział ADC - Dział diabetologiczny

*   Dział AV - Dział naczyniowy

*   Dział AMD - Dział diagnostyki molekularnej

*   Dział AMO - Dział Medical Optics

*   Dział HR - Dział Personalny

*   Dział IFO - Dział Finansowy

*   Dział GIS - Dział ‘Global Information Systems’

*   Dział GDS - Dział ‘Global Desk Support’

Powyższe Działy, nie będą w dacie Transakcji wydzielone prawnie w strukturze Spółki Dzielonej (nie stanowią one osobnych oddziałów, zakładów lub innych prawnie wyodrębnionych jednostek organizacyjnych). Podział struktury Spółki Dzielonej na Działy, z wyjątkiem Działu E, nie będzie wynikał również formalnie z dokumentów statutowych Spółki Dzielonej (jak umowa spółki, uchwała wspólników, itp.). Podział struktury Spółki Dzielonej na Działy wynika z wytycznych Grupy, do której należy Spółka Dzielona a dotyczących organizacji funkcjonowania podmiotów należących do Grupy.

*   Wyodrębnienie organizacyjne Działu E Spółki Dzielonej

Dział E zostanie formalnie wydzielony w strukturze Spółki Dzielonej na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej (dalej: "Uchwała"), która zostanie podjęta przed dokonaniem Transakcji. Uchwała będzie określała podstawowe zasady wyodrębnienia oraz funkcjonowania Działu E w strukturze Spółki Dzielonej.

Uchwała potwierdzi formalnie status Działu E jako odrębnej wewnętrznej jednostki organizacyjnej, zorganizowanej w ramach struktury Spółki Dzielonej jako organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie niezależna wewnętrzna jednostka posiadająca uprawnienia i środki umożliwiające jej samodzielne wykonywanie zadań związanych z prowadzeniem działalności polegającej na świadczeniu usług marketingowych dotyczących E.

Uchwała formalnie potwierdzi strukturę organizacyjną Działu E, w tym zespoły funkcjonujące w ramach Działu E wraz ze stanowiskami oraz przypisanymi do nich pracownikami na dzień podjęcia Uchwały.

Działalność Działu E jest zarządzana przez dyrektora głównego tego działu (dalej: "Dyrektor Główny E") powołanego na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej. Dyrektor Główny E jest osobą, do której wszyscy pracownicy Działu E składają raporty i który jest odpowiedzialny w ramach Spółki Dzielonej za właściwe wykonywanie usług marketingowych świadczonych przez Spółkę Dzieloną poprzez Dział E.

Formalnym pracodawcą w odniesieniu do wszystkich pracowników Wnioskodawcy jest Spółka Dzielona. Innymi słowy, Działy Spółki Dzielonej nie stanowią oddzielnych zakładów pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy. Pracownicy Spółki Dzielonej są jednak jednoznacznie przypisani do poszczególnych Działów na podstawie prowadzonej dokumentacji. W odniesieniu do pracowników pełniących funkcje administracyjne / pomocnicze, alokacja do działów wynika z zakresu ich funkcji i faktycznie wykonywanej pracy. W odniesieniu do Działu E przypisanie konkretnych pracowników do tego działu będzie wynikało również z Uchwały.

Pracownicy wykonujący pracę bezpośrednio na rzecz Działu E, na podstawie Uchwały, zostaną formalnie alokowani do tego Działu. W ten sposób zostaną również przypisani do Działu E pracownicy świadczący wsparcie w zakresie prowadzenia księgowości dotyczącej działalności Działu E (w tym księgowanie transakcji, wewnętrzna kontrola dokumentów, wynajem samochodów, kwestie administracyjne i biurowe, obsługa klientów, zakupy i zamówienia).

Spółka Dzielona jest najemcą powierzchni biurowej. W tym zakresie zawarta została jedna (łączna) umowa najmu dotycząca powierzchni biurowej wykorzystywanej przez wszystkich pracowników Spółki Dzielonej. Jednakże zgodnie z Uchwałą ściśle określona część powierzchni biurowej (piętro IV budynku) zostanie przypisana do Działu E (jest to alokacja faktyczna i formalna wynikająca z Uchwały). Koszty związane z funkcjonowaniem powierzchni biurowej przypisanej do Działu E są księgowane na kontach tego działu.

Formalnym właścicielem wszystkich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest Spółka Dzielona, nie zaś poszczególne Działy (Działy Spółki Dzielonej nie posiadają bowiem podmiotowości prawnej). Na podstawie prowadzonej przez Spółkę Dzieloną dokumentacji księgowej podmiot ten jest w stanie wskazać, które środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są związane z działalnością poszczególnych Działów, oraz które są wykorzystywane przez poszczególnych pracowników (przykładowo, krzesła, fotele, komputery, biurka, itp.).

W odniesieniu zaś do Działu E, na podstawie Uchwały, grupa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z działalnością Działu E zostanie formalnie do tego Działu przypisana i księgowana na odpowiednich odrębnych kontach Działu E.

W wykonywanej działalności gospodarczej Spółka Dzielona posługuje się samochodami będącymi przedmiotem leasingu operacyjnego. Na podstawie prowadzonej dokumentacji Spółka Dzielona wskazuje, które samochody wykorzystywane są przez pracowników Działu E Spółki Dzielonej (te umowy są przypisane do działu E oraz koszty związane z tymi umowami są księgowane na kontach tego działu).

Zobowiązania oraz należności Spółki Dzielonej związane z działalnością Działu E są przypisywane bezpośrednio Działowi E i księgowane na kontach tego działu. Dotyczy to w szczególności bieżących zobowiązań oraz należności Działu E.

Wszystkie umowy zawarte przez Spółkę Dzieloną związane z działalnością wykonywaną przez Dział E będą również, na podstawie Uchwały, alokowane do Działu E. Dział E jako część Spółki Dzielonej jest odpowiedzialny za prawidłowe wykonanie zobowiązań wynikających z tych umów.

Zgodnie z treścią Uchwały wszystkie decyzje administracyjne posiadane przez Spółkę dotyczące refundacji leków wydane przez Ministra Zdrowia na rzecz Spółki Dzielonej będą przypisane do Działu E.

Zgodnie z Uchwałą również wszystkie decyzje administracyjne posiadane przez Spółkę dopuszczające do obrotu E wydane na rzecz Spółki Dzielonej będą przypisane do Działu E.

*   Wyodrębnienie finansowe Działu E Spółki Dzielonej

Spółka Dzielona nie prowadzi oddzielnych ksiąg rachunkowych ani oddzielnych ksiąg i rejestrów podatkowych (przykładowo: rejestrów VAT, podatkowego rejestru środków trwałych i wartości niematerialnych, itp.) dla poszczególnych Działów (prowadzona jest jedna księga rachunkowa dla całej działalności Spółki Dzielonej oraz wspólne dla wszystkich Działów Spółki Dzielonej rejestry podatkowe).

Jednakże na podstawie Uchwały Dział E będzie w pełni wyodrębniony pod względem finansowym ze struktury finansowej i księgowej Spółki Dzielonej. Polityka finansowa Działu E jest zorganizowana zgodnie z wewnętrzną pełną księgowością Spółki Dzielonej, która obejmuje odrębne konta księgowe dedykowane wyłącznie do Działu E, tj. konta przypisane transakcjom dokonywanym w ramach działalności Działu E.

W konsekwencji w zakresie Działu E, m. in. następujące wartości są księgowane na kontach dedykowanych wyłącznie do Działu E:

*   przychody, które Spółka Dzielona uzyskuje wyłącznie w związku z działalnością tego Działu są księgowane na kontach alokowanych wyłącznie do Działu E;

*   koszty, które są ponoszone przez Spółkę Dzieloną wyłącznie w związku z działalnością Działu E są księgowane na kontach dedykowanych wyłącznie do Działu E;

*   koszty ogólne ponoszone przez Spółkę Dzieloną (np. koszty najmu i utrzymania biura), są odpowiednio alokowane i księgowane na kontach kosztowych przypisywanych do Działu E;

*   środki trwałe przypisane do Działu E i wykorzystywane przez ten Dział są księgowane na kontach alokowanych wyłącznie do Działu E;

*   wartości niematerialne i prawne przypisane do Działu E są księgowane na kontach alokowanych wyłącznie do Działu E;

*   należności oraz zobowiązania przypisane do Działu E są księgowane na kontach alokowanych wyłącznie do Działu E;

Spółka Dzielona prowadzi odrębny rachunek bankowy dla Działu E do finansowych rozliczeń Działu E w związku z działalnością tego Działu. Powyższy rachunek bankowy, zgodnie z treścią Uchwały, zostanie formalnie przypisany do Działu E.

Na podstawie dokumentów rachunkowości zarządczej dla poszczególnych Działów opracowywane są coroczne budżety, plany finansowe itp., w tym opracowywane są odrębne budżet i plany wyłącznie dla Działu E.

*   Wyodrębnienie funkcjonalne Działu E

Dział E Spółki Dzielonej funkcjonujący jako niezależna jednostka w strukturze Spółki Dzielonej raportuje dane i informacje, w tym wyniki sprzedaży i finansowe, bezpośrednio do podmiotu nadrzędnego w stosunku do Działu E Spółki Dzielonej w strukturze globalnej całej Grupy (dalej: „A"). Dział E przygotowuje plany sprzedaży i finansowe dotyczące wyłącznie wyników handlowych Działu E.

Dział E Spółki Dzielonej prowadzi strategię zgodną ze strategią całego Developed Markets Grupy A w odniesieniu do działu E. Cele tej strategii są odzwierciedlone w ogólnych celach pracy każdego pracownika przypisanego do Działu E.

Dział E Spółki Dzielonej jest odpowiedzialny za strategię promocji i marketingu established pharmaceuticals w stosunku do zewnętrznych klientów i innych podmiotów zainteresowanych. Działania promocyjne są prowadzone przez zespół pracowników przypisanych do Działu E Spółki Dzielonej.

Dział E Spółki Dzielonej posiada również doświadczony personel i aktywa niezbędne do wykonywania pozostałych zadań związanych z Established Pharmaceuticals. W ramach Działu E funkcjonują również zespoły Medical, Regulatory oraz Pharmacovigilance, odpowiadające m. in. za kwestie związane z regulacjami prawa medycznego, monitorowaniem skutków stosowania leków i ich bezpieczeństwem, wymianą informacji dotyczących produktów medycznych, procedurą postępowania ze zgłoszonymi działaniami niepożądanymi leków.

Również inne Działy Spółki Dzielonej posiadają doświadczony personel „operacyjny”, jak również aktywa niezbędne do prowadzenia działalności dla potrzeb których Działy Spółki Dzielonej zostały stworzone, W tym względzie Działy Spółki Dzielonej można uznać za funkcjonalnie niezależne od siebie.

Zakres Transakcji

Transakcja będzie polegała na podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie, który zostanie zrealizowany poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci Działu E (art. 529 § 1 pkt 4 KSH) na Spółkę Przejmującą. Celem podziału jest przeniesienie na Spółkę Przejmującą Działu E prowadzącego działalność głównie w zakresie świadczenia usług marketingowych dotyczących established pharmaceuticals, który stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, obejmującą zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wyodrębniony w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym na podstawie Uchwały Zarządu Spółki Dzielonej. Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuowała swoją działalność gospodarczą w pozostałym zakresie.

Spółka Przejmująca przejmie prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do Działu E w trybie art. 231 kodeksu pracy. Ponadto, na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną zawarte przez Spółkę Dzieloną umowy dotyczące Działu E (w tym m. in. umowy sponsoringu oraz umowy zlecenia / umowy o dzieło).

Na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione wszelkie decyzje administracyjne, koncesje, zezwolenia i ulgi, których aktualnym adresatem i stroną jest Spółka Dzielona, a które stanowią część Działu E.

Ponadto, wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, pozostających w związku z Działem E, a które w dniu wydzielenia będą pozostawały wiążące bądź nie upłynął jeszcze termin przedawnienia roszczeń z takich umów zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

Wszelkie pozostałe składniki majątku Spółki Dzielonej (aktywa i pasywa), umowy, zezwolenia, decyzje i ulgi, w tym wszystkie składniki majątku związane z prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością gospodarczą, a niezwiązane z Działem E, pozostają przy Spółce Dzielonej.

Należy wskazać również, iż część praw i obowiązków z umowy najmu powierzchni biurowej w części dotyczącej powierzchni biurowej faktycznie wykorzystywanej i alokowanej do Działu E (odrębne piętro w budynku) zostanie w ramach Transakcji przeniesiona na Spółkę Przejmującą. Spółka Przejmująca podpisze również ze Spółką Dzieloną umowę podnajmu dotyczącą części recepcji.

Planowana Transakcja obejmowała będzie następujące elementy:

1.  rzeczowe aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które w strukturze tego podmiotu alokowane są wyłącznie do Działu E, zgodnie ze szczegółowym opisem załączonym do planu podziału;
2.  wyposażenie związane z działalnością Działu E, zgodnie ze szczegółowym opisem załączonym do planu podziału;
3.  wierzytelności handlowe Spółki Dzielonej, przypisane do działalności Działu E, zgodnie ze szczegółowym opisem załączonym do planu podziału;
4.  zobowiązania handlowe Spółki Dzielonej, przypisane do działalności Działu E, zgodnie ze szczegółowym opisem załączonym do planu podziału;
5.  środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym, przypisane do działalności Działu E;
6.  oprogramowania i umowy licencyjne, przypisane do działalności Działu E, zgodnie ze szczegółowym opisem załączonym do planu podziału;
7.  domeny internetowe i prawa autorskie, przypisane do działalności Działu E, zgodnie ze szczegółowym opisem załączonym do planu podziału;
8.  inne drobne składniki majątku, nie ujęte w ewidencji środków trwałych, związane z działalnością Działu E, zgodnie ze szczegółowym opisem zawartym w planie podziału;
9.  prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, w tym umowy związane w całości z Działem E oraz częściowo z Działem E, przypisane do działalności Działu E, zgodnie ze szczegółowym opisem załączonym do planu podziału (w tym m. in. umowy sponsoringu, umowy zlecenia / umowy o dzieło);
10.  prawa i obowiązki z umowy najmu powierzchni biurowej w części dotyczącej powierzchni biurowej faktycznie wykorzystywanej i alokowanej do Działu E, zgodnie ze szczegółowym opisem załączonym do planu podziału;
11.  prawa i obowiązki z umów leasingu samochodów w części związanej z działalnością Działu E, zgodnie ze szczegółowym opisem załączonym do planu podziału;
12.  postanowienia, zgody, decyzje administracyjne, zezwolenia, koncesje, ulgi oraz dokumenty, w tym decyzje administracyjne dotyczące refundacji leków wydane przez Ministra Zdrowia, przypisane do działalności Działu E, zgodnie ze szczegółowym opisem załączonym do planu podziału;
13.  prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do Działu E, którzy w dniu wydzielenia będą pozostawali w stosunku pracy ze Spółką Dzieloną;
14.  prawa i obowiązki wynikające z postępowania sądowego toczącego się przeciwko Spółce Dzielonej z powództwa byłego pracownika, które przejdą na Spółkę Przejmującą jako przyszłego pracodawcę, zgodnie z treścią planu podziału.

Należy wskazać, iż Decyzje (pozwolenia) dopuszczające do obrotu produkty lecznicze związane z działalnością Działu E Spółki Dzielonej przenoszone w ramach Transakcji, ze względu na ich charakter prawny oraz wymogi prawa farmaceutycznego, formalnie nie przejdą na Spółkę Przejmująca na podstawie uchwały dotyczącej podziału Spółki Dzielonej, ale na podstawie odrębnej umowy o przejęcie praw i obowiązków podmiotu odpowiedzialnego pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą, stanowiącej uzupełnienie składników majątkowych wymienionych w planie podziału Transakcji (przeniesienie tych Decyzji stanowi część tej samej transakcji, ale ze względów prawno-formalnych będzie miało dodatkową podstawę prawną).

Natomiast w zakres Transakcji nie będą wchodziły:

1.  aktywa i pasywa, umowy, zezwolenia, decyzje i ulgi, w tym wszystkie składniki majątku związane z prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością gospodarczą, a niezwiązane z Działem E;
2.  zobowiązania z tytułu zaciągniętych pożyczek, gdyż Spółka Dzielona nie zaciągnęła żadnych pożyczek i kredytów na finansowanie działalności Działu E (tj. dział E finansowany jest z kapitałów Spółki Dzielonej);
3.  Pracownicy wykonujący prace na rzecz pozostałych Działów Spółki Dzielonej.

Powyższe elementy nie są bowiem związane z Działem E, ale dotyczą pozostałej działalności Spółki Dzielonej, która to działalność będzie kontynuowana przez Spółkę Dzieloną po Transakcji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku planowanej Transakcji (podział przez wydzielenie), sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej należy rozumieć, w ten sposób, że prawidłowym sposobem rozliczenia przychodów i kosztów związanych z działalnością Działu E przez Spółkę Dzieloną oraz Spółkę Przejmującą będzie następująca metodologia postępowania:
    1.  w odniesieniu do przychodów - zgodnie z art. 12 ustawy CIT przychody należne bądź otrzymane dotyczące Działu E, powstałe do dnia podziału, powinny być rozpoznane w Spółce Dzielonej. Zaś przychody należne bądź otrzymane dotyczące Działu E, powstałe w dniu podziału oraz po dacie podziału będą przedmiotem sukcesji podatkowej i powinny być rozpoznane w Spółce Przejmującej?
    2.  w odniesieniu do kosztów bezpośrednich - zgodnie z art. 15 ustawy CIT, co do zasady, jeżeli przychody odpowiadające kosztom bezpośrednio związanym z tymi przychodami rozpoznane zostaną przed dniem wydzielenia przez Spółkę Dzieloną, to koszty te powinny zostać ujęte w rozliczeniu rocznym Spółki Dzielonej, bez względu na to, czy faktura kosztowa została otrzymana oraz / lub zapłacona przez Spółkę Dzieloną przed podziałem czy tez faktura kosztowa została otrzymana oraz / lub zapłacona przez Spółkę Przejmującą po podziale. Analogicznie, koszty bezpośrednio związane z przychodami rozpoznanymi przez Spółkę Przejmującą powinny być uwzględnione w rozliczeniu rocznym Spółki Przejmującej bez względu na to, czy faktura kosztowa została otrzymana oraz / lub zapłacona przez Spółkę Dzieloną przed podziałem czy też faktura kosztowa została otrzymana oraz / lub zapłacona przez Spółkę Przejmującą po podziale?
    3.  w odniesieniu do kosztów pośrednich - na podstawie art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy CIT, rozliczenie kosztów pośrednich będzie uzależnione od tego, w jakiej dacie i jaki podmiot rozliczy fakturę kosztową w swoich księgach rachunkowych. W tym względzie możliwe są dwie sytuacje:
        *   faktury otrzymane i ujęte w księgach jako koszt do dnia wydzielenia przez Spółkę Dzieloną - te faktury powinny być podstawą do rozpoznania kosztów podatkowych w Spółce Dzielonej (moment poniesienia kosztu podatkowego nastąpi przed wydzieleniem) bez względu na to, czy faktura kosztowa została zapłacona przez Spółkę Dzieloną przed podziałem czy też faktura kosztowa została zapłacona przez Spółkę Przejmującą po podziale?
        *   analogicznie faktury otrzymane i ujęte w księgach jako koszt od dnia wydzielenia przez Spółkę Przejmującą - te faktury powinny być podstawą do rozpoznania kosztów podatkowych w Spółce Przejmującej (moment poniesienia kosztu podatkowego nastąpi po wydzieleniu) bez względu na to, czy faktura kosztowa została zapłacona przez Spółkę Dzieloną przed podziałem czy tez faktura kosztowa została zapłacona przez Spółkę Przejmującą po podziale?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku planowanej Transakcji (podział przez wydzielenie), sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej należy rozumieć, w ten sposób, że prawo do uwzględniania w swoim zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym przeprowadzono Transakcję, zaliczek uiszczonych na poczet podatku dochodowego w części, w jakiej można je przypisać do dochodu generowanego przez Dział E, do dnia podziału, nie przechodzi na Spółkę Przejmującą, a w konsekwencji Spółka Przejmująca nie będzie uprawniona do ich uwzględnienia w swoim zeznaniu rocznym?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku planowanej Transakcji (podział przez wydzielenie), sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej należy rozumieć, w ten sposób, że w przypadku konieczności dokonania korekty deklaracji podatkowych wynikającej z korekty rozliczeń związanych z działalnością Działu E za okresy poprzedzające dzień podziału oraz ostatni okres do dnia podziału, Spółka Przejmująca nie przejmie obowiązku złożenia (dokonania) korekty po dniu podziału, gdyż uprawnienie to pozostanie przy Spółce Dzielonej, która pierwotnie złożyła odpowiednią deklarację podatkową?
4.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku planowanej Transakcji (podział przez wydzielenie), sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej należy rozumieć, w ten sposób, że obowiązek / uprawnienie do dokonania korekt przychodów i kosztów związanych z Działem E, a rozpoznanych przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału (zgodnie z metodologią przedstawioną w pytaniu 1), w przypadku:
    1.  korekt przychodów i kosztów generowanych przez zdarzenia zachodzące przed dniem podziału (np. błędy, pomyłki), które powinny być uwzględniane odpowiednio w przychodach i kosztach podatkowych za okres przed podziałem - będzie przysługiwać Spółce Dzielonej; a w konsekwencji Spółka Przejmująca nie jest zobowiązana do dokonywania tych korekt?
    2.  korekt przychodów i kosztów generowanych przez zdarzenia zachodzące w dniu podziału oraz po dacie podziału (np. rabaty), które powinny być uwzględniane odpowiednio w przychodach i kosztach podatkowych za okres po podziale - będzie przysługiwać Spółce Przejmującej (nawet jeżeli korygowane przychody oraz koszty zostały pierwotnie rozpoznane przez Spółkę Dzieloną)?
5.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku planowanej Transakcji (podział przez wydzielenie), sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej należy rozumieć, w ten sposób, że:
    1.  w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego działalności Działu E powstanie w dniu podziału lub później podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego będzie wyłącznie Spółka Przejmująca, a w szczególności Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego działalności Działu E, a wynikającego z faktur VAT:
        1.  wystawionych na Spółkę Dzieloną przed dniem podziału, a otrzymanych przez Spółkę Przejmującą w dniu podziału lub później; oraz
        2.  wystawionych na Spółkę Przejmującą w dniu podziału lub później i otrzymanych przez Spółkę Przejmującą?
    2.  w przypadku, gdy obowiązek podatkowy w VAT dotyczący dostawy towarów i usług dokonywanej przez Dział E, powstanie przed dniem podziału, to podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego będzie wyłącznie Spółka Dzielona; analogicznie w przypadku, gdy obowiązek podatkowy w VAT dotyczący dostawy towarów i usług dokonywanej przez Dział E, powstanie w dniu podziału lub później, to podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego będzie wyłącznie Spółka Przejmująca?
6.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku planowanej Transakcji (podział przez wydzielenie), sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej należy rozumieć, w ten sposób, że podmiotem zobowiązanym do wystawienia i ujęcia dla celów VAT faktur korygujących dotyczących działalności Działu E rozliczonej przez Spółkę Dzieloną do dnia podziału:
    1.  w przypadku konieczności wystawienia po dniu podziału faktury korygującej skutkującej koniecznością korekty rozliczeń Spółki Dzielonej za okresy rozliczeniowe przed podziałem (wynikających np. z błędów i pomyłek) - będzie Spółka Dzielona?
    2.  w przypadku konieczności wystawienia po dniu podziału faktury korygującej związanej z działalnością Działu E przed podziałem, która powinna zostać ujęte w rozliczeniach z tytułu podatku VAT po podziale (np. rabaty sprzedażowe do których prawo powstało po podziale), tj. na bieżąco - będzie Spółka Przejmująca (nawet jeżeli korygowane faktury zostały pierwotnie wystawione przez Spółkę Dzieloną)?
7.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku planowanej Transakcji (podział przez wydzielenie), sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej należy rozumieć, w ten sposób, że podmiotem zobowiązanym / uprawnionym do uwzględnienia dla celów VAT faktury korygującej (zmniejszającej lub zwiększającej kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur pierwotnie wystawionych przed dniem podziału na rzecz Spółki Dzielonej) związanej z działalnością Działu E:
    1.  w przypadku faktur korygujących dotyczących działalności Działu E wystawionych:
        1.  na Spółkę Dzieloną w dniu podziału i później lub
        2.  na Spółkę Przejmującą w dniu podziału i później\- i otrzymanych przez Spółkę Przejmującą - będzie Spółka Przejmująca;
    2.  w przypadku faktur korygujących wystawionych na Spółkę Dzieloną przed dniem podziału, a otrzymanych w dniu podziału oraz później - będzie Spółka Przejmująca (nawet jeżeli korygowane faktury zostały pierwotnie wystawione na Spółkę Dzieloną oraz faktury korygujące zostały wystawione na Spółkę Dzieloną);
    3.  w przypadku faktur korygujących wystawionych przed dniem podziału i otrzymanych przed dniem podziału - będzie Spółka Dzielona?
8.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż wartość podwyższonego kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, pokryta w wyniku Transakcji (podział przez wydzielenie) majątkiem przenoszonym, tj. Działem E Spółki Dzielonej, należy w pełni uwzględnić przy określeniu kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 w zw. z art. 16 ust. 7h ustawy CIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.) na potrzeby wyliczenia współczynnika zadłużenia, o którym mowa w tych przepisach?
9.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w związku z nabyciem przez Spółkę Przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie Działu E Spółki Dzielonej, a wraz z nim umów z pracownikami oraz praw i obowiązków wynikających z umów zlecenia / umów o dzieło oraz umów sponsoringu zawartych przed dniem podziału przez Spółkę Dzieloną i niezamkniętych (niezapłaconych) przed dniem podziału, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzić za cały rok 2015 (obejmujący również okres przed Transakcją), w trakcie którego zostanie przeprowadzona Transakcja, imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-8C) i deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. 1 a i art. 42 ust. la ustawy o PIT (PIT-4R), zaś w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających z umów zlecenia / umów o dzieło oraz umów sponsoringu zamkniętych (zapłaconych przez Spółkę Dzieloną) przed dniem podziału zobowiązaną do sporządzenia za okres przed Transakcją imiennych informacji, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-8C) i deklaracji rocznych, o których mowa w art. 38 ust. la i art. 42 ust. la ustawy o PIT (PIT-4R) będzie Spółka Dzielona?
10.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do wpłaty do właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, których termin płatności przypada po Transakcji, od wynagrodzeń wypłaconych pracownikom Działu E przez Spółkę Dzieloną w miesiącu poprzedzającym miesiąc przeprowadzenia Transakcji (prawdopodobnie luty 2015 r.) oraz będzie kontynuować obliczanie, pobór i wpłatę zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń wypłacanych po dniu Transakcji, według zasad określonych w art. 32 ustawy o PIT?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie Nr 9 i Nr 10 w przedmiocie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpowiedź na pytania o Nr 1,2,3,4,5,6,7 i 8 w przedmiocie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku od towarów i usług będzie przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 9

Zgodnie z Planem podziału Spółki Dzielonej, w ramach Transakcji (podział przez wydzielenie Działu E) Spółka Przejmująca przejmie prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do Działu E w trybie art. 231 kodeksu pracy. Ponadto, na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną zawarte przez Spółkę Dzieloną umowy dotyczące Działu E (w tym m. in. umowy sponsoringu oraz umowy zlecenia / umowy o dzieło).

Zgodnie zaś z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczania i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Jak wynika z treści art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm., dalej "ustawa o PIT") osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

W myśl art. 38 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. la.

W świetle art. 38 ust. la ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, sporządzone według wzoru ustalonego we właściwym rozporządzeniu wykonawczym Ministra Finansów.

W § 1 pkt 2 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 sierpnia 2013 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. 2013, poz. 1054 z późn. zm., "Rozporządzenie") przewidziano, że roczna deklaracja o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy powinna zostać sporządzona na wzorze informacji PIT-4R stanowiącym załącznik nr 5 do tego rozporządzenia.

Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.) w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45b ust. 4, płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

Stosownie do treści art. 39 ust. 2 powołanej ustawy, jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy na pisemny wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, są obowiązani do sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, lub urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, imiennej informacji, o której mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

W § 1 pkt 3 lit. b) Rozporządzenia przewidziano, że informacja o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy powinna zostać sporządzona na wzorze informacji PIT-11 stanowiącym załącznik nr 9 do tego rozporządzenia.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przejęcie pracowników Spółki Dzielonej przez Spółkę Przejmującą nastąpi w trybie art. 231 Kodeksu pracy, zgodnie z którym w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy.

Powyższa regulacja przyjmuje konstrukcję automatycznego wejścia w stosunek pracy po stronie jednego zakładu pracy w miejsce drugiego, czyli wprowadza swoistą sukcesję uniwersalną w płaszczyźnie stosunków pracy. Opiera się ona przy tym na założeniu, że stosunek pracy w ogóle nie zostaje rozwiązany mimo przekształceń podmiotowych (po stronie zakładu).

Z powyższego wynika, iż obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o PIT, w tym obowiązek sporządzenia stosownych informacji i obowiązek poboru przez płatników zaliczek na podatek dochodowy, nie ustają lecz przechodzą na nowego płatnika, który przejmując pracowników przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane. W związku z tym nie ma zastosowania cytowany powyżej art. 39 ust. 2 ustawy o PIT. Zatem po zakończeniu roku podatkowego przejmujący pracodawca (Spółka Przejmująca), o ile nie dokonuje rocznego obliczenia podatku, winien przekazać pracownikom oraz odpowiednim urzędom skarbowym informacje o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 oraz winien przekazać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację roczną o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-4R, obejmującą dane za cały rok podatkowy, tj. zarówno za okres zatrudnienia w przejętym zakładzie pracy, jak i u obecnego pracodawcy (Spółka Dzielona).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach Transakcji, na Spółkę Przejmującą przejdą również związane z Działem E umowy zlecenia / umowy o dzieło oraz umowy sponsoringu otwarte (tj. niezapłacone przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału), które są podstawą do dokonywania przez Spółkę Dzieloną płatności na rzecz jej kontrahentów (np. wynagrodzenie za świadczone usługi, wynagrodzenie za przygotowanie szkolenia, kwoty finansujące sponsorowanie konferencji, nagrody).

Zgodnie art. 41 ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust, 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 42 ust. 1 płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku, gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11).

W myśl art. 42 ust. la ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-4R). Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Przepis art. 38 ust. lb stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 42a ustawy o PIT (w brzmieniu od 1 stycznia 2015 r.) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

W § 1 pkt 3 lit. a) Rozporządzenia przewidziano, że informacja o przychodach z innych źródeł powinna zostać sporządzona na wzorze informacji PIT-8C stanowiącym załącznik nr 8 do tego rozporządzenia.

W świetle zaś art. 20 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Przejście praw i obowiązków podatkowych w przypadku podziału przez wydzielenie przewiduje art. 93c Ordynacji podatkowej, który statuuje zasadę sukcesji uniwersalnej. W myśl art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej osoby prawne przejmujące wstępują z dniem podziału we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż Spółka Przejmująca będąc następcą prawnym Spółki Dzielonej w zakresie związanym z wydzielanym Działem E, na którą przejdą prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego, w tym obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o PIT, jak też prawa i obowiązki wynikające ze stosunku pracy przejętych pracowników oraz stosunków prawnych wynikających z zawieranych umów cywilnoprawnych (np. umowy zlecenia / umowy o dzieło oraz umowy sponsoringowe), będzie zobowiązana do sporządzenia rocznych informacji imiennych oraz rocznych deklaracji, o których mowa w powyżej przytoczonych przepisach.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Tytułem przykładu analogiczne stanowisko zajął:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2012 r., nr IPPB2/415-132/12-4/MS1;

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 26 maja 2014 r., nr ITPB2/415-198/14/MU;

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 5 kwietnia 2012 r., nr ILPB2/415-9/12-4/WM;

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 sierpnia 2008 r., nr IPPB2/415-866/08-2/IŚ;

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lutego 2008 r., nr IPPB2/415-372/07-2/AS;

*   Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z dnia 22 kwietnia 2005 r., nr 1471/DPF/415-33/2005/ML;

*   Naczelnik Urzędu Skarbowego w Obornikach Wielkopolskich w postanowieniu z dnia 26 czerwca 2006 r., nr ZB/415-22/2006;

*   Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 1 grudnia 2005 r., nr ŁUS-II-2-415/37/05/AG.

W przypadku zaś praw i obowiązków wynikających ze stosunków cywilnoprawnych na podstawie zawartych umów zlecenia / umów o dzieło lub umów sponsoringu zamkniętych przed dniem podziału (tj. zapłaconych przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału) obowiązki płatnika wynikające z przepisów prawa podatkowego będą spoczywały na Spółce Dzielonej, bowiem prawa i obowiązki z powyższych umów nie przejdą w ramach sukcesji na Spółkę Przejmującą.

Reasumując, w związku z nabyciem przez Spółkę Przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie Działu E Spółki Dzielonej, a wraz z nim umów z pracownikami oraz praw i obowiązków wynikających z umów zlecenia / umów o dzieło oraz umów sponsoringu zawartych przed dniem podziału przez Spółkę Dzieloną i niezamkniętych (niezapłaconych) przed dniem podziału, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzić za cały rok 2015 (obejmujący również okres przed Transakcją), w trakcie którego zostanie przeprowadzona Transakcja, imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-8C) i deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. la i art. 42 ust. la ustawy o PIT (PIT-4R), zaś w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających z umów zlecenia / umów o dzieło oraz umów sponsoringu zamkniętych (zapłaconych przez Spółkę Dzieloną) przed dniem podziału zobowiązaną do sporządzenia za okres przed Transakcją imiennych informacji, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-8C) i deklaracji rocznych, o których mowa w art. 38 ust. la i art. 42 ust. la ustawy o PIT (PIT-4R) będzie Spółka Dzielona.

Ad. 10

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Transakcja prawdopodobnie będzie przeprowadzona na początku lutego 2015 r. Spółka Dzielona z końcem stycznia 2015 r. planuje dokonać wypłaty wynagrodzeń pracownikom przypisanym do Działu E. Spółka Dzielona wypłacając wynagrodzenie pobierze od nich odpowiednio zaliczki na podatek dochodowy. W konsekwencji, Wnioskodawca pragnie potwierdzić, czy Spółka Przejmująca w ramach sukcesji podatkowej wynikającej z art. 93c Ordynacji podatkowej przejmie obowiązek wpłaty pobranych przez Spółkę Dzieloną zaliczek na podatek dochodowy od wypłaconych pracownikom Działu E w styczniu 2015 r. wynagrodzeń.

Zgodnie z normą z art. 31 ustawy o PIT, pracodawca zobowiązany jest - w charakterze płatnika - obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od zatrudnianych przez siebie osób, które uzyskują przychody na podstawie łączącego strony stosunku pracy. Stanowiąca dopełnienie powyższego regulacja z art. 38 ust. 1 ustawy o PIT wymaga, by - co do zasady - kwoty pobranych zaliczek pracodawca przekazywał na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki. Natomiast art. 32 ustawy o PIT reguluje sposób obliczenia należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przejście pracowników nastąpi w trybie art. 231 Kodeksu pracy. Zgodnie z art. 231,/sup> Kodeksu pracy w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 5 kwietnia 2012 r., nr ILPB2/415-9/12-4/WM stwierdził, iż: „(\`(...)\`) Z powyższego wynika, iż obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym obowiązek sporządzenia stosownych informacji i obowiązek poboru przez płatników zaliczek na podatek dochodowy, nie ustają lecz przechodzą na nowego płatnika, który przejmując pracowników przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane. Powyższe okoliczności powodują, iż przejmujący pracowników pracodawca winien kontynuować obowiązki płatnika nałożone przepisami art. 32. 38 i 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Kontynuacja stosunku pracy stanowi zatem, zdaniem Wnioskodawcy, kontynuację obowiązków pracodawcy także dla celów podatkowych. Stanowisko takie potwierdzają także poniższe interpretacje urzędów skarbowych:

*   pismo Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 22 kwietnia 2005 r., (znak 1471/DPF/415-33/2005/ML);

*   pismo Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu z 27 lipca 2006 r. (znak PD-1-415-35-06);

*   pismo Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach z 28 lipca 2003 r, (znak IUSIPD3/415/67/97841/2003);

*   pismo Łódzkiego Urzędu Skarbowego z 1 grudnia 2005 r. (znak ŁUS-II-2-415/37/05/AG).

Z powyższego wynika, iż obowiązek poboru i wpłaty zaliczki na podatek dochodowy nie ustaje, lecz przechodzi na nowego płatnika, który przejmując pracowników przejmuje także obowiązek wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Takie okoliczności powodują również, iż przejmująca pracowników Działu E Spółka Przejmująca powinna kontynuować obliczanie zaliczek na podatek dochodowy od dokonanych wypłat wynagrodzeń według zasad określonych w art. 32 ustawy o PIT.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Tytułem przykładu analogiczne stanowisko zajął:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lutego 2008 r., nr IPPB2/415-372/07-2/AS;

*   Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 1 grudnia 2005 r., nr ŁUS-II-2-415/37/05/AG;

*   Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z dnia 22 kwietnia 2005 r., nr 1471/DPF/415-33/2005/ML.

Powyższa argumentacja poparta jest również zasadą sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków podatkowych przewidzianej w art. 93c Ordynacji podatkowej w przypadku podziału spółki przez wydzielenie.

Reasumując, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do wpłaty do właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, których termin płatności przypada po Transakcji, od wynagrodzeń wypłaconych pracownikom Działu E przez Spółkę Dzieloną w miesiącu poprzedzającym miesiąc przeprowadzenia Transakcji (prawdopodobnie luty 2015 r.) oraz będzie kontynuować obliczanie, pobór i wpłatę zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń wypłacanych po dniu Transakcji, według zasad określonych w art. 32 ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych interpretacji organów podatkowych i przywołanych przez Wnioskodawcę orzeczeń Wojewódzkich Sądów Administracyjnych oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazać należy, że orzeczenia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Należy stwierdzić, że w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej wyroki nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację, nawet jeżeli kształtuje określoną linię orzeczniczą. Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia. Dlatego powołane wyroki oraz interpretacje dotyczą konkretnej sprawy podatnika, osadzonej w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, natomiast w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.