Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.289.2023.3.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-17
Teza: Nieuznanie za podatnika w związku z wykupem z leasingu samochodu osobowego na cele prywatne. Nieuznanie za podatnika w związku darowizną na rzecz ojca samochodu osobowego i brak obowiązku zapłaty podatku. Brak obowiązku korekty podatku VAT.
Słowa kluczowe: darowizna; podatnik; samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ braku uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy w związku z wykupem z leasingu samochodu osobowego na cele prywatne – niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą;

‒ braku uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy w związku darowizną na rzecz ojca samochodu osobowego i braku obowiązku zapłaty podatku;

‒ braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT

oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan– w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2023 r. (data wpływu 4 lipca 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej od 7 września 2017 r., pod firmą „”, pod adresem. Wnioskodawca posiada numer NIP oraz REGON. W Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w zakresie swojej działalności Wnioskodawca wskazał następujące kody PKD (Polska Klasyfikacja Działalności):

\- 49.41.Z Transport drogowy towarów,

\- 52.21.Z Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy,

\- 53.20.Z Pozostała działalność pocztowa i kurierska.

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest: 52.21.Z -Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy. Ponadto należy podkreślić, że Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca został zarejestrowany jako podatnik VAT od 2017-09-07.

Wnioskodawca od dnia 29.09.2021 r. jest stroną umowy leasingu operacyjnego, tj. leasingobiorcą, dotyczącej samochodu osobowego marki \`(...)\`, model \`(...)\`, rok produkcji 2018 r., który był wykorzystywany częściowo na cele prowadzonej działalności gospodarczej, częściowo na cele osobiste (użytek mieszany).

Podatnik częściowo odliczał (to jest 50%) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatek naliczony wykazany na fakturach otrzymywanych w związku z leasingiem operacyjnym samochodu.

Umowa leasingu kończy się z dniem 9 września 2023 r. Faktura związana z wykupem samochodu z leasingu zostanie wystawiona przez leasingodawcę na dane działalności gospodarczej Wnioskodawcy, zaś zgodnie z harmonogramem leasingu, będzie ona opiewać na kwotę 21.600 złotych netto (słownie: dwadzieścia jeden tysięcy sześćset złotych). W związku z tym po wykupie samochodu od leasingodawcy i po zakończeniu umowy leasingu Wnioskodawca stanie się właścicielem powyższego samochodu. Wnioskodawca nie zamierza jednakże księgować ww. faktury w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, odliczać podatku naliczonego po wykupie samochodu a także nie zamierza po wykupie dalej wykorzystywać pojazdu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie będzie wprowadzał również samochodu po jego wykupie do ewidencji środków trwałych i w konsekwencji nie będzie go amortyzował. Również koszty eksploatacji nie będą księgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy i Wnioskodawca nie będzie odliczał podatku naliczonego przy ponoszeniu tych kosztów.

Wnioskodawca po wykupie pojazdu od leasingodawcy zamierza umową darowizny przekazać go nieodpłatnie ojcu, zaś ojciec będzie korzystać z pojazdu wyłącznie do celów prywatnych. Na podstawie tej umowy nastąpi więc zmiana właściciela pojazdu.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

1\. Wnioskodawca planuje dokonać darowizny samochodu osobowego o którym mowa we wniosku o interpretacje najpóźniej do końca grudnia 2023 r.

2\. Wnioskodawca w okresie użytkowania pojazdu przed darowizną nie zamierza dokonywać zakupów części składowych do pojazdu które powodowałyby trwały wzrost wartości samochodu.

### Pytania

1\. Czy w zakresie planowanego wykupu samochodu od leasingodawcy a następnie darowizny tego samochodu osobowego opisanego w stanie faktycznym sprawy dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz jego ojca Wnioskodawca wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług i czy w konsekwencji planowane powyżej czynności spowodują powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług i tym samym konieczność zapłaty podatku VAT?

2\. Czy w zakresie planowanego wykupu samochodu od leasingodawcy a następnie planowanej darowizny tego samochodu osobowego w opisanym stanie faktycznym sprawy dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz jego ojca spowoduje konieczność dokonania korekty podatku VAT w zakresie odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę przed wykupem samochodu dla Wnioskodawcy i z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy w zakresie planowanego wykupu samochodu marki \`(...)\`, model \`(...)\`, rok produkcji 2018r. od leasingodawcy a następnie darowizny tego samochodu osobowego opisanego w stanie faktycznym sprawy dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz jego ojca Wnioskodawca nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku VAT i w konsekwencji planowane powyżej czynności nie spowodują powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług i tym samym konieczności zapłaty podatku VAT. Powyższe wynika z następujących okoliczności. Przepisy ustawy o podatku VAT nie przewidują iż w związku z wykupem samochodu od leasingodawcy czynność ta będzie związana z obowiązkiem zapłaty przez leasingobiorcę podatku VAT. W tym zakresie podatnikiem podatku VAT jest leasingodawca. Jak zostało opisane w stanie faktycznym sprawy leasingobiorca nie zamierza odliczać podatku VAT od faktury wykupu samochodu osobowego.

Stosownie zaś do treści art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Natomiast zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego.

Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2022.931 t.j. z dnia 2022.04.29) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei wedle art. 2 pkt. 6 ww. ustawy, przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy oraz - w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W opinii Wnioskodawcy, samo prawo do odliczenia podatku nie przesądza o charakterze czynności, ponieważ w sytuacji gdy podatnik z takiego prawa nie skorzysta i zamierza dokonać darowizny składnika, którego nie wprowadził do ewidencji środków trwałych to wówczas zbycie nie powinno podlegać obowiązkowi podatkowemu od towarów i usług. Kluczową kwestią w zakresie powyższego przepisu jest zwrot: „należących do jego przedsiębiorstwa”.

W realiach niniejszej sprawy samochód po wykupie w ocenie Wnioskodawcy nie będzie częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zatem przy darowiźnie Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik podatku VAT . Nie zostaną zatem spełnione wszystkie przesłanki warunkujące ovatowanie nieodpłatnej dostawy.

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług:

1\. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

2\. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w dotychczasowych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których pojawiały się poglądy, iż „Właściwym jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej”. (znak pisma: 0111-KDIB3-1.4012.1003.2020.1.ABU). Tożsame stanowisko zostało wyrażone w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17.01.2023r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.958.2022.1.IO, zgodnie z którym „zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności”.

W powyższych interpretacjach wydanych w podobnych stanach faktycznych wskazano również, że podatnik darując wykupiony z leasingu operacyjnego pojazd nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Konkluzja ta wynikała z faktu, że Wnioskodawcy wskazali, iż po wykupie samochodu z leasingu nie będą wykorzystywali go w prowadzonej działalności gospodarczej. W realiach niniejszej sprawy podkreślenia wymaga, iż Wnioskodawca mimo posiadania uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego (wystawienia przez leasingodawcę faktury na dane działalności gospodarczej podatnika) nie dokona przedmiotowego odliczenia i nie będzie korzystał z pojazdu na cele działalności gospodarczej. Pojazd nie będzie widniał w ewidencji środków trwałych. Powyższe w ocenie Wnioskodawcy przesądza, iż czynność darowizny ww. pojazdu jako niesłużącego prowadzeniu działalności gospodarczej, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym czynność darowizny pojazdu opisanego w niniejszym wniosku, która ma nastąpić na rzecz ojca Wnioskodawcy, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT w związku z planowaną darowizną, a także nie powstanie w tym zakresie obowiązek podatkowy w podatku VAT i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT do właściwego Urzędu Skarbowego.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy w zakresie planowanego wykupu samochodu marki \`(...)\`, model \`(...)\`, rok produkcji 2018 r. od leasingodawcy a następnie planowanej darowizny tego samochodu osobowego w opisanym stanie faktycznym sprawy dokonana przez wnioskodawcę na rzecz jego ojca nie spowoduje konieczności dokonania korekty podatku VAT w zakresie odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę przed wykupem samochodu dla Wnioskodawcy i z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych. Powyższe wynika z następujących okoliczności.

W tym zakresie wskazać należy, że przepisy o korekcie podatku VAT naliczonego dotyczą nabytych, importowanych lub wytworzonych pojazdów do celów związanych z działalnością gospodarczą. W realiach niniejszej sprawy jak wynika z opisu samochód osobowy marki \`(...)\`, model \`(...)\`, rok produkcji 2018 r. po wykupie nie będzie wprowadzony do ewidencji środków trwałych wnioskodawcy. W konsekwencji nie będą spełnione przesłanki o których mowa w art. 90b ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem: 1. W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy: 1) o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu; 2) w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Należy pamiętać, że w przypadku zmiany przeznaczenia pojazdu samochodowego korekcie podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Pozostałe wydatki związane z używaniem pojazdu, w tym również dotyczące rat leasingowych, nie podlegają tej korekcie. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 9 kwietnia 2021 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.23.2021.4.MJ, wskazał, że wydatki związane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (operacyjnego) lub innej umowy o podobnym charakterze nie podlegają korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco, a nie jak przy nabyciu na własność - jednorazowo, z góry. Istnieje więc możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco. W momencie zakończenia umowy leasingu nie ma zatem konieczności korygowania dokonanych odliczeń kwot podatku naliczonego od opłat leasingowych za okresy rozliczeniowe, kiedy samochód służył prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Podobnie sytuacja wygląda z wydatkami eksploatacyjnymi. Wydatki te związane są z używaniem pojazdu na podstawie umowy leasingu i ich odliczenie odbywa się na bieżąco. Wobec tego istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco.

Mając na względzie powyższe należy wskazać, że w zakresie planowanego wykupu samochodu marki \`(...)\`, model \`(...)\`, rok produkcji 2018 r. od leasingodawcy a następnie planowanej darowizny tego samochodu osobowego w opisanym stanie faktycznym sprawy dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz jego ojca nie spowoduje konieczności dokonania korekty podatku VAT w zakresie odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę przed wykupem samochodu dla Wnioskodawcy i z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w związku z doprecyzowaniem opisu faktycznego sprawy nie zmieniło się własne stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisu sprawy odnośnie sformułowanego we wniosku pytania. Nie ma zatem konieczności uzupełniania stanowiska prawnego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Dotychczasowy opis stanu faktycznego sprawy uzupełniony niniejszym pismem koresponduje z dotychczasowym stanowiskiem prawnym Wnioskodawcy i zakresem zadanego pytania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Należy zauważyć, że w myśl art. 7091 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Natomiast zgodnie z art. 70916 ww. ustawy:

Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.

Wobec powyższego, umowa leasingu – co do zasady – sprowadza się do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu pojazdu będącego przedmiotem umowy leasingu jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.

Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.

Należy ponownie wskazać, że z cytowanego wyżej art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:

\- dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

\- przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,

\- przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

W tym miejscu powtórzyć należy, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie. Po pierwsze, dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, w rozumieniu odpowiednio art. 7 i art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje zbycia swojego majątku prywatnego, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, że działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne do określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając towar (np. pojazd) działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu ruchomościami (np. pojazdami), która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży pojazdu, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług handlu pojazdami.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że po zakończeniu umowy leasingu dokona Pan wykupu samochodu na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą. Jak wynika z okoliczności sprawy, po wykupie samochodu od leasingodawcy i po zakończeniu umowy leasingu z dniem 9 września 2023 r. stanie się Pan właścicielem samochodu. Nie zamierza Pan księgować faktury z wykupu leasingu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, odliczać podatku naliczonego po wykupie samochodu, a także nie zamierza po wykupie dalej wykorzystywać pojazdu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Planuje Pan dokonać darowizny samochodu osobowego najpóźniej do końca grudnia 2023 r. Nie będzie Pan wprowadzał również samochodu po jego wykupie do ewidencji środków trwałych i w konsekwencji nie będzie go amortyzował. Również koszty eksploatacji nie będą księgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako koszty uzyskania przychodów i nie będzie Pan odliczał podatku naliczonego przy ponoszeniu tych kosztów. W okresie użytkowania pojazdu przed darowizną nie zamierza Pan dokonywać zakupów części składowych do pojazdu które powodowałyby trwały wzrost wartości samochodu.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że w związku z wykupem z leasingu samochodu osobowego na cele prywatne – niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą nie będzie Pan występował w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Nabycie samochodu nastąpi na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą i nie zamierza Pan odliczać podatku naliczonego po wykupie samochodu. Wobec powyższego, w analizowanej sprawie wykupienie przez Pana samochodu osobowego na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie będzie u Pana podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż przy nabyciu (wykupie) samochodu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji w związku z wykupieniem samochodu osobowego na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie wystąpią po Pana stronie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Odnosząc się koleinie do czynności darowizny przedmiotowego pojazdu należy wskazać, że przekaże Pan samochód osobowy, stanowiący Pana majątek prywatny, niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą, korzystając z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem, w związku z darowizną przedmiotowego samochodu nie będzie Pan działał w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz dokona Pan zarządu majątkiem osobistym, czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Tym samym, w okolicznościach niniejszej sprawy darowizna na rzecz Pana ojca samochodu osobowego wykupionego uprzednio od leasingodawcy nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i nie powstanie u Pana obowiązek zapłaty podatku VAT.

Ponadto, wątpliwość Pana budzi czy po wykupie samochodu z leasingu oraz darowiźnie pojazdu, nie powstanie konieczność skorygowania podatku naliczonego odliczonego wcześniej z faktur wystawionych przez leasingodawcę przed wykupem samochodu i z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych.

Jak wyżej wskazano na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą, zdefiniowaną w art. 8 ustawy. Pan jako leasingobiorca otrzymując faktury dokumentujące czynność leasingu operacyjnego, nabywa prawo do korzystania z tego samochodu (usługę), a nie prawo własności (towar). Zatem wydatki związane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (operacyjnego) lub innej umowy o podobnym charakterze, nie podlegają korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco (a nie jak przy nabyciu „na własność” – jednorazowo, „z góry”), zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco. W momencie zakończenia umowy leasingu brak jest zatem konieczności korygowania dokonanych odliczeń kwot podatku naliczonego od opłat leasingowych za okresy rozliczeniowe, kiedy samochód służył prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Podobnie sytuacja wygląda z wydatkami eksploatacyjnymi. Wydatki te związane są z używaniem pojazdu na podstawie umowy leasingu i ich odliczenie odbywa się na bieżąco, zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco.

Natomiast wykup samochodu, tj. przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu jak i wydatkami eksploatacyjnymi, ponoszonymi na bieżąco.

Wobec powyższego, w analizowanej sprawie wykup samochodu z leasingu oraz późniejsza darowizna nie będzie powodować konieczności dokonania korekty odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingowe i faktur za wydatki eksploatacyjne ponoszone w trakcie trwania umowy leasingu.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że nie będzie zobligowany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczanego przed wykupem pojazdu z faktur dokumentujących raty leasingowe i faktur za wydatki eksploatacyjne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).