Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-258/11-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-21
Teza: Czy na wykonywaną usługę klasyfikowaną przez GUS jako usługa w zakresie opróżniania szamb PKWiU 2008 o symbolu 37.00.12.0, w skład której wchodzi odbiór ścieków ze zbiorników bezodpływowych (szamb) i oczyszczanie ścieków (wykonywane na zlecenie i koszt Wnioskodawcy przez oczyszczalnię ścieków) należy zastosować stawkę podatku VAT wynoszącą 8%?
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi-usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne; wywóz
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24.02.2011 r. (data wpływu 28.02.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla usług związanych z opróżnianiem szamb - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28.02.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla usług związanych z opróżnianiem szamb wg PKWiU z 2008r. o symbolu 37.00.12.0.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie faktyczne:

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie odbioru ścieków ze zbiorników bezodpływowych (szamb) za pomocą zestawu asenizacyjnego i oczyszczania ścieków (które zleca oczyszczalni ścieków na podstawie zawartej umowy). Od dnia 01 stycznia 2011 roku PKWiU 2008 na usługi związane z: opróżnianiem szamb to 37.00.12.0, odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków to 37.00.11.0. Wnioskodawca na zlecenie kontrahenta wykonuje usługę o charakterze kompleksowym składającą się z następujących usług: opróżniania szamba, transportu ścieków do stacji zlewnej oczyszczalni, oczyszczania ścieków (wykonywanego de facto na Jego zlecenie przez oczyszczalnię ścieków). Wnioskodawca opróżnia szambo, a odebrane ścieki zrzuca nie do swojej oczyszczalni ścieków. Na podstawie zawartej przez Niego umowy z oczyszczalnią ścieków ścieki zostają przez nią przyjęte i oczyszczone a Wnioskodawca ponosi koszty ich oczyszczenia. Swojego zleceniodawcę obciąża fakturą z tytułu usługi odbioru, transportu i oczyszczania ścieków bez podziału na poszczególne etapy wykonywanej usługi zasadniczej składającej się z odbioru, transportu i oczyszczania ścieków. Dla usługobiorcy zasadnicze znaczenie ma oczyszczenie odebranych ścieków, gdyż zgodnie z obowiązującym prawem ma obowiązek posiadania stosownej dokumentacji dotyczącej odprowadzania i oczyszczania ścieków z nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie

Czy na wykonywaną usługę klasyfikowaną przez GUS jako usługa w zakresie opróżniania szamb PKWiU 2008 o symbolu 37.00.12.0, w skład której wchodzi odbiór ścieków ze zbiorników bezodpływowych (szamb) i oczyszczanie ścieków (wykonywane na zlecenie i koszt Wnioskodawcy przez oczyszczalnię ścieków) należy zastosować stawkę podatku VAT wynoszącą 8%?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z dnia 5 kwietnia 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dla usług wymienionych w poz. 142 Załącznika Nr 3 do ustawy tj. ex 37-usługi w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków ustawodawca przewidział stawkę wynoszącą 8%. W myśl art. 2 pkt 30 ustawy PKWiU ex oznacza, iż zakres usług jest węższy niż w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Prawodawca nie dokonał wyłączenia PKWiU 37.00.12.0 jako podkategorii usług związanych ze ściekami. Wobec powyższego uznał, iż usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków mogą występować w każdej podkategorii. Gdyby stawką 8% miały być opodatkowane tylko i wyłącznie usługi z podkategorii PKWiU 37.00.11.0 to ustawodawca by wskazał w załączniku do ustawy wyłącznie symbol 37.00.11.0 Biorąc powyższe pod uwagę można stwierdzić, iż bez względu na:

*   techniczną metodę odprowadzania ścieków (czy to za pomocą środka transportu PKWiU 37.00.12.0, czy też za pomocą sieci kanalizacyjnej PKWiU 37.00.11.0)
*   formę własności infrastruktury oczyszczającej ścieki (własna lub obca)
*   sposób wykonania usługi (usługa własna lub zakupiona od podmiotów trzecich)

do usług odbioru ścieków jak i ich oczyszczania (nawet zleconych podmiotowi trzeciemu) należy stosować stawkę wynoszącą 8%. Podkategoria PKWiU 37.00.12.0 - usługi związane z opróżnianiem szamb to usługi odbioru ścieków (które muszą w ramach usług własnych lub zleconych zostać oczyszczone) ze zbiorników bezodpływowych za pomocą taboru asenizacyjnego (tzw. ruchomej sieci kanalizacyjnej) korzystają z zastosowania stawki preferencyjnej 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia zaistniałego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7.

Stosownie do treści obowiązującego od dnia 01.01.2011r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 – 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Jednakże stosownie do art. 146a ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r.:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7 %;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %.

Zasadą jest, że Wnioskodawca sam klasyfikuje prowadzoną działalność gospodarczą, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.

W załączniku nr 3 ustawy zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jeżeli przy symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług prawodawca stosuje oznaczenie „ex” oznacza to, iż zakres wyrobów lub usług objętych daną stawką lub zwolnieniem jest węższy niż określony w danym grupowaniu. Stanowi o tym art. 2 pkt 30 ustawy. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka podatku VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Z opisu zdarzenia faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi odbioru ścieków ze zbiorników bezodpływowych (szamb) i oczyszczania ścieków (które zleca oczyszczalni ścieków). Wnioskodawca pyta czy na wykonywaną usługę klasyfikowaną przez GUS jako usługa w zakresie opróżniania szamb wg PKWiU z 2008r. o symbolu 37.00.12.0, w skład której wchodzi odbiór ścieków ze zbiorników bezodpływowych (szamb) i oczyszczanie ścieków (wykonywane na zlecenie i koszt Wnioskodawcy przez oczyszczalnię ścieków) należy zastosować stawkę podatku VAT wynoszącą 8%.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opisane zdarzenie faktyczne należy stwierdzić, że w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy poprzez przedrostek ex zostały wskazane konkretne usługi z grupowania PKWiU 37, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 8%, czyli usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem wskazać należy, iż wykonywane przez Wnioskodawcę usługi związane z opróżnianiem szamb i oczyszczaniem ścieków mieszczące się w PKWiU 37.00.12.0 zaliczają się do powyższej kategorii, a tym samym Wnioskodawca może do nich zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8 %.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia zaistniałego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.