Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.216.2021.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-01
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 27 lipca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14 września 2021 r. (data wpływu 14 września 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – przekazanie zlecenia na kurs taksówką

**Opis usługi**: opłata za przekazanie zamówienia do realizacji usługi taxi – jest to opłata za usługę polegającą na przekazaniu zlecenia na kurs taksówką. Przedmiotowa usługa ma na celu wskazanie osobie świadczącej usługi taksówek osobowych (kierowcy) zapotrzebowania na jej usługi, z dokładnym określeniem czasu oraz miejsca rozpoczęcia świadczenia usługi. Efektem wyświadczenia tej usługi jest realizacja kursu przejazdu taksówką. Kierowca świadczący usługi taksówek osobowych, poprzez zapisanie się (zalogowanie) do aplikacji zgłasza swoją gotowość do przyjęcia i realizacji zamówienia. Klient zgłasza zapotrzebowanie na wykonanie usługi, Wnioskodawca jest odbiorcą tego zlecenia, które przekazuje do bezpośredniego wykonawcy, czyli kierowcy świadczącego usługi taksówek osobowych, który staje się nabywcą usługi. Wynagrodzenie za usługę jest to iloczyn ilości przyjętych i zrealizowanych zleceń (szt.) oraz ustalonej stawki za zlecenie (zł).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 49.32

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 40 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**:określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 lipca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 września 2021 r. (data wpływu 14 września 2021 r.) (\`(...)\`).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Za usługi świadczone na rzecz Wnioskodawcy kierowca ponosi miesięczne opłaty za:

A. korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej w określonej kwocie,

B. korzystanie z systemu łączności telekomunikacyjnej/internetowej w określonej kwocie,

C. przekazanie zamówienia do realizacji usługi taxi na rzecz klientów w określonej kwocie.

Od tak ustalonych opłat jest rozliczana stawka VAT, której wysokość zależy od rodzaju opłaty. Przykładowo: od opłaty wymienionej w pkt A oraz pkt B są rozliczane stawką VAT w wysokości 23%, a opłata wymieniona w pkt C jest rozliczana stawką 8%.

Przekazanie przez Wnioskodawcę zlecenia wykonania usługi taxi jest klasyfikowane wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) z 2015 r. pod symbolem 49.32 – Usługi taksówek osobowych, a tym samym zalicza się do kategorii usług wskazanych w poz. 40 załącznika nr 3 do ustawy.

Przekazanie przez Wnioskodawcę zlecenia do wykonania usługi taxi jest realizowane przez sieć telekomunikacyjną/internetową.

Wnioskodawca zobowiązał się do zapewnienia Kierowcom całodobowej obsługi Centrali działającej na obszarze określonego miasta oraz przyjmowania i przekazywania Kierowcom drogą telekomunikacyjną/internetową zleceń i zamówień klientów.

Kierowca korzysta z aplikacji (udostępniana odpłatnie), która umożliwia przyjęcie zlecenia.

Centrala Wnioskodawcy ma obowiązek przekazania Kierowcy (w formie zlecenia) dokładnego adresu lub miejsca odebrania pasażera oraz wszystkich niezbędnych informacji uzyskanych od pasażera. Obowiązkiem Kierowcy jest m.in. świadczyć w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy usługi na rzecz klientów Wnioskodawcy.

Za usługi świadczone na rzecz Wnioskodawcy Kierowca ponosi nw. miesięczne opłaty:

\- opłata za korzystanie z aplikacji (udostępnionej przez Wnioskodawcę) służącej do łączności między Centralą a Kierowcą (PKWiU 63.11.13, stawka VAT 23%),

\- opłata za korzystanie z miejsc parkingowych (PKWiU 52.21.24, stawka VAT 23%),

\- opłata prowizyjna za zlecenie usługi bezgotówkowej (stawka VAT 23%),

\- opłata za przekazanie zamówienia do realizacji usługi taxi (PKWiU 49.32, stawka VAT 8%).

Każda z ww. opłat jest umieszczana jako odrębna pozycja na fakturze wystawionej dla Kierowcy.

Opłatę za usługę polegającą na przekazaniu zlecenia wykonania usługi taxi przez kierowców na rzecz klienta ponosi Kierowca.

W uzupełnieniu z dnia 14 września 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy jednej usługi. Ponadto Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na poniższe pytania.

Należało przedstawić jedną, konkretną usługę mającą być przedmiotem analizy, oraz wskazać:

a) jej szczegółowy opis oraz nazwę.

Odp. opłata za przekazanie zamówienia do realizacji usługi taxi – jest to opłata za usługę polegającą na przekazaniu zlecenia na kurs taksówką.

b) jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w celu wykonania tej usługi – należy je wymienić i szczegółowo opisać (bez stosowania w opisie alternatyw i niedookreśleń).

Odp. w zależności od kanału odbioru informacji o potrzebie wykonania usługi przejazdu taksówką Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

\- zlecenie kursu za pomocą aplikacji mobilnej – za pomocą systemu informatycznego, zlecenie jest automatycznie przekierowywane na aplikację kierowcy do bezpośredniej realizacji,

\- zlecenie kursu za pomocą strony www – za pomocą systemu informatycznego, zlecenie jest automatycznie przekierowywane na aplikację kierowcy do bezpośredniej realizacji,

\- zlecenie kursu przekazane na infolinii telefonicznej – zlecenie jest wprowadzane do aplikacji i za pomocą systemu informatycznego, automatycznie przekierowywane na aplikację kierowcy do bezpośredniej realizacji,

\- zlecenie kursu z miejsca postojowego (opłacanego przez Wnioskodawcę) – usługa realizowana bezpośrednio.

c) jaki cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odp. przekazanie zlecenia do realizacji usługi taxi ma na celu wskazanie osobie świadczącej „Usługi taksówek osobowych” (PKWiU 49.32) zapotrzebowania na jej usługi, z dokładnym określeniem czasu oraz miejsca rozpoczęcia świadczenia usługi. Efektem wyświadczenia ww. usługi jest realizacja kursu przejazdu taksówką. Oczekiwaniem nabywcy jest skorzystanie z usługi taksówki osobowej w sposób bezpieczny, terminowy i profesjonalny.

d) czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest przedmiotem odrębnej sprzedaży?

Odp. tak, usługa ta jest odrębną pozycją wskazaną na fakturze.

e) czy wykonanie ww. usługi jest odrębnie dokumentowane, fakturowane?

Odp. tak, usługa ta jest odrębną pozycją wskazaną na fakturze.

f) na jakich zasadach następuje zamówienie/zlecenie przedmiotowej usługi?

Odp. kierowca świadczący usługi taksówek osobowych, poprzez zapisanie się (zalogowanie) do aplikacji zgłasza swoją gotowość do przyjęcia i realizacji zamówienia.

g) w jakich okolicznościach ww. usługa jest świadczona – należy szczegółowo opisać.

Odp. klient zgłasza zapotrzebowanie na wykonanie usługi (wg pkt b)), Wnioskodawca jest odbiorcą tego zlecenia, które przekazuje do bezpośredniego wykonawcy, czyli kierowcy świadczącemu usługi taksówek osobowych, który staje się nabywcą usługi „opłata za przekazanie zamówienia do realizacji usługi taxi”.

h) jak skalkulowane jest wynagrodzenie za świadczoną usługę? Czy wysokość wynagrodzenia jest uzależniona od wykonania konkretnych czynności (jakich)?

Odp. wynagrodzenie za usługę jest to iloczyn ilości przyjętych i zrealizowanych zleceń (szt.) oraz ustalonej stawki za zlecenie (zł) = ilość szt. x kwota zł.

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „TRANSPORT I GOSPODARKA MAGAZYNOWA”.

Z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wynika, że sekcja H obejmuje m.in. usługi taksówek osobowych.

W sekcji H zawarty jest m.in. dział 49 „TRANSPORT LĄDOWY I RUROCIĄGOWY”, który zawiera m.in. klasę 49.32 „USŁUGI TAKSÓWEK” oraz pozycję 49.32.11.0 „Usługi taksówek, z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą”. Pozycja ta obejmuje:

\- przewozy wahadłowe do i z portu lotniczego, pozarozkładowe,

\- rezerwację usług w tym zakresie,

\- usługi taksówek osobowych, polegające na przewozie indywidualnych pasażerów do ustalonych przez nich miejsc.

Z okoliczności analizowanej sprawy wynika, że Wnioskodawca, w ramach zawartej umowy współpracy, świadczy usługę polegającą na przekazaniu zlecenia na kurs taksówką na rzecz Kierowcy. Wynagrodzenie za przedmiotową usługę uzależnione jest od ilości przyjętych i zrealizowanych zleceń w danym miesiącu i płatne jest w terminie do 10 dnia następnego miesiąca odrębnie od abonamentu miesięcznego płatnego do 10 dnia każdego miesiąca z góry.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 49.32 „USŁUGI TAKSÓWEK”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Według art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 40 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 49.32 – „Usługi taksówek”.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w klasie PKWiU 49.32 – „Usługi taksówek”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 40 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).