Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-946/09-6/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-04-06
Teza: zastosowanie art.20 i art.22 ustawy, w odniesieniu do wypłat z tytułu obniżenia kapitału zakładowego
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; przychód; ustawa; zyski-udział w zyskach; zyski-zyski osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 20; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14.12.2009r. (data wpływu 17.12.2009r.), uzupełnione w dniu 23.03.2010r. (data wpływu 29.03.2010r.) na podstawie wezwania z dnia 16.03.2010r., nr IPPB3/423-946/09-4/JB, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 20 i art. 22 ustawy, w odniesieniu do wypłat z tytułu obniżenia kapitału zakładowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.12.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do wypłat z tytułu obniżenia kapitału zakładowego zastosowania znajdzie art. 20 i art. 22 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Na początku roku 2009 kapitał zakładowy Spółki wynosił 4 002 000,00 pln, i przypadał na:

1.  E. Sp. z o.o - 50 udziałów o łącznej wartości 2 001 000,00 pln
2.  A. S.A. - 18 udziałów o łącznej wartości 720 360,00 pln
3.  F.Sp. z o.o - 17 udziałów o łącznej wartości 680 340,00 pln
4.  T S.A. - 15 udziałów o łącznej wartości 600 300,00 pln.

Spółki A. i T są spółkami zagranicznymi, z siedziba w Luksemburgu.

W dniu 11 maja 2009r. doszło do umorzenia udziałów z czystego zysku. W wyniku tej operacji udziałowcy odsprzedali większość swoich udziałów Wnioskodawcy, celem ich umorzenia za wynagrodzeniem:

1.  E. odsprzedała 47 udziałów, w wyniku czego pozostały jej 3 udziały,
2.  A. odsprzedała 17 udziałów, pozostał jej 1 udział,
3.  F.– odsprzedała 16 udziałów, pozostał jej 1 udział,
4.  T. odsprzedała 14 udziałów, pozostał jej 1 udział.

Wypłata ww. wynagrodzenia za umorzone udziały została potraktowana zgodnie z art. 20 i 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za zwolnioną z opodatkowania.

Suma wartości udziałów wynosiła 240 120,00 pln, podczas gdy w kwota kapitału zakładowego pozostała bez zmiana i wynosiła 4 002 000,pln. W dniu 29 maja 2009r. Sąd Rejonowy zarejestrował operację dopasowania wartości udziałów do kapitału zmieniając wartość nominalną każdego udziału z 40 020,00 pln do 667 000,00 pln. W związku z powyższym wspólnicy posiadali:

1.  E.- 3 udziały o łącznej wartości 2 001 000,00 pln,
2.  A.- 1 udział o wartości 667 000,00 pln,
3.  F. - 1 udział o wartości 667 000,00 pln,
4.  T. - 1 udział o wartości 667 000,00 pln.

Następnie w dniu 25 listopada Sąd Rejonowy zarejestrował obniżenie kapitału zakładowego z kwoty 4 002 000,00 pln do kwoty 5 000,00pln poprzez zmniejszenie wartości nominalnej udziałów. W związku z powyższym nastąpią wypłaty dla udziałowców z tytułu obniżenia kapitału zakładowego.

W uzupełnieniu Spółka wskazuje, że wypłacając wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów oraz kwoty z tytułu obniżenia kapitału (czyli dochody wymienione w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) jest jednocześnie płatnikiem zryczałtowanego podatku od ww. dochodów (zgodnie z art. 26 ust.1 ustawy). W związku z powyższym Spółka występuje z zapytaniem o interpretację dotyczącym możliwości zwolnienia jej z obowiązku pobrania podatku dochodowego przy wypłacie tychże wypłat na rzecz udziałowców z uwagi na zapisy art. 22 ust.4 i art. 20 ust.3 (przy założeniu spełnienia wszystkich warunków wymienionych w tych artykułach).

Spółka stoi na stanowisku, iż ww. zapisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalniają ją z konieczności pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych na rzecz udziałowców kwot.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wypłaty z tytułu obniżenia kapitału zakładowego można potraktować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych i zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 20 i 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Jeśli nie, to czy przy wypłacie ww. kwot można uwzględnić po stronie kosztów podatkowych kwotę przeszacowania wartości udziałów?

Przykładowo w księgach spółki E. po operacji umorzenia udziałów wartość udziałów w Spółce zmniejszyła się z 2 001 000,00 do 120 060,00, co jednakże odpowiada wartości nominalnej udziałów w wysokości 2 001 000,00 . W wyniku obniżenia kapitału spółka ta otrzyma 1 998 000,00 (różnica pomiędzy 2 001 000,00 a finalnymi 3 000,00), natomiast w księgach odnotuje przeszacowanie wartości ww. udziałów w kwocie 117 060 (różnica pomiędzy 120 060,00 a 3000,00).

Stanowisko Wnioskodawcy

W opinii Spółki, wypłaty z tytułu obniżenia kapitału zakładowego można potraktować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych i zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 20 i 22 ustawy (zakładając, że wszystkie warunki wymienione w przytoczonych przepisach zostaną spełnione - każdy udziałowiec ma więcej niż 10 % udziałów w kapitale wnioskodawcy oraz posiada/zamierza je posiadać przez ponad 2 lata).

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji) (\`(...)\`).

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że udziałowcy Spółki podjęli decyzję o obniżeniu kapitału zakładowego spółki poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów. W związku z obniżeniem kapitału zakładowego Spółka dokona na rzecz wspólników wypłaty tytułem obniżenia kapitału zakładowego. Wypłaty te, zgodnie z art. 10 ust.1 ustawy, stanowią dla wspólników przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej (gdyż są przychodem faktycznie otrzymanym).

Jednocześnie ustawodawca przewidział w określonych warunkach zwolnienie od podatku dochodowego dochodów przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Warunki te określił w art. 22 ust. 4 ustawy i uzależnił zwolnienie od ich łącznego spełnienia:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2 posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

1.  spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2.  zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Ponadto zwolnienie od podatku dochodowego ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, mających siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały ( akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości 10 % udziałów ( akcji) w kapitale spółki, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Zwolnienie przysługuje również spółkom, które przed uzyskaniem wpłaty świadczenia z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiadały wymagany udział kapitałowy w spółce wypłacającej przez okres krótszy niż 2 lata, ale planują go utrzymać przez wymagany dwuletni okres. Przy czym warunek ten jest również spełniony, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (lub akcji) w określonej wysokości uprawniającej do skorzystania ze zwolnienia upływa po dniu uzyskania dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie natomiast z art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:

1.  jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2.  istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Cytowane przepisy wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy oraz pobierania podatku z tego tytułu przez podmiot dokonujący wypłaty zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy.

Rozpatrując powyższe należy mieć na względzie, że przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej. Warto również podkreślić, iż ustawodawca odniósł zapis cytowanego art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprost do spółek określonych w art. 22 ust. 4 pkt 2 powołanej ustawy, w konsekwencji nie wprowadził wyjątku od warunku dokumentowania w określony sposób miejsca siedziby dla celów podatkowych spółki otrzymującej wynagrodzenie z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Należy pamiętać, że tym samym brak jest podstaw do innego traktowania, w tym względzie spółek mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

A zatem, aby płatnik mógł zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust.1 pkt 4 zobowiązany jest uzyskać „certyfikat rezydencji” dokumentujący miejsce siedziby beneficjenta.

Odnosząc powyższe przepisy do zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku w ocenie Organu istnieją podstawy do zwolnienia Wnioskodawcy z obowiązku pobrania podatku dochodowego z tytułu wypłaty środków udziałowcom w związku z obniżeniem kapitału zakładowego spółki.

Należy jednak zaznaczyć, że w przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów przez wspólników w wysokości 10% w kapitale Spółki, nieprzerwanie przez okres dwóch lat, udziałowcy będą zobowiązani do zapłaty podatku wraz z odsetkami od wypłaconych im wynagrodzeń w wysokości 19% dochodów do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utracili prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia ( art. 22 ust. 4b ustawy).

Dodatkowo Organ zauważa, że powołany przez Spółkę w uzasadnieniu, art. 20 ust.3 ustawy nie ma zastosowania w sprawie. Przepis ten odnosi się do dochodów (przychodów) osiąganych poza terytorium Rzeczpospolitej przez podmioty mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczposplitej Polskiej (art. 3 ust.1 ustawy). W przedmiotowej sprawie sytuacja taka natomiast nie zachodzi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.