Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.924.2020.6.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-13
Teza: WIS USŁUGA – usługa antykorozyjna świadczona na używanej jednostce pływającej oznaczonej kodem CN 8906 10 00
Słowa kluczowe: jednostka; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po ponownym rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia 14 lipca 2020 r. (data wpływu 14 lipca 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 sierpnia 2020 r. (data wpływu 17 sierpnia 2020 r.) oraz pismem z dnia 19 grudnia 2020 r. (data wpływu 19 grudnia 2020 r.), w związku z postanowieniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 lutego 2021 r. znak 0110-KSI2-2.441.1.2021.2.AMS, uchylającym postanowienie z dnia 8 stycznia 2021 r. znak 0112-KDSL1-1.450.924.2020.4.DS i przekazującym sprawę do ponownego rozpatrzenia, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – usługa antykorozyjna świadczona na używanej jednostce pływającej oznaczonej kodem CN 8906 10 00

**Opis usługi:** Usługa będąca przedmiotem wniosku to usługa antykorozyjna świadczona na używanej jednostce pływającej oznaczonej kodem CN 8906 10 00. Wnioskodawca świadczy usługi antykorozyjne jako podwykonawca. W ramach świadczenia wykonywane są prace ….

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 33.15

**Stawka VAT:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 sierpnia 2020 r. o oryginał udzielonego pełnomocnictwa szczególnego, natomiast pismem z dnia 19 grudnia 2020 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca (dalej jako: Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym, rozliczającym się z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce oraz jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca jest częścią międzynarodowej grupy, należącej do światowej czołówki w dziedzinie ochrony powierzchni jednostek morskich. Działalność grupy koncentruje się wokół pokrywania lub odnawiania warstwy chroniącej przeciwko korozji na stalowych konstrukcjach statków, gazociągów lub platform. Grupa jest również aktywna w sektorze usług przemysłowych, zarówno przez udostępnianie rusztowań dla klientów przemysłowych, jak również pokrywanie warstwą ochronną turbin wiatrowych, stalowych mostów. żurawi innych maszyn.

Główny przedmiot działalności Spółki stanowi obróbka mechaniczna elementów metalowych – 25.62.Z. (…) oferuje wysokiej jakości usługi dotyczące polskiego i zagranicznego przemysłu (…). Operuje głównie na rynku europejskim w stoczniach (…). Prowadzi również działania mające na celu penetracje nowych rynków i nawiązanie kontaktów handlowych z nowymi podmiotami.

Usługi będące przedmiotem Wniosku świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów trzecich nie są związane z usługami budowlano-montażowymi wykonywanymi na obiektach budowlanych w rozumieniu prawa budowlanego, lecz są nabywane przez zainteresowanych w celu świadczenia usług związanych z remontem/modernizacją/przebudową używanych jednostek pływających.

Usługa będąca przedmiotem zapytania to usługa antykorozyjna świadczona na jednostce używanej oznaczonej kodem CN 8906 10 00.

Usługa antykorozyjna polega na przygotowaniu powierzchni i wykonaniu powłok antykorozyjnych, przeciwogniowych, posadzek polimerowych. Powłoki nakładane mogą być na stali, betonie czy istniejących powłokach. W ramach usługi wykonywane są prace polegające na przygotowaniu powierzchni, (…). Procesy te wybierane są w zależności od podpisanego zlecenia. Mogą występować pojedynczo lub mogą być łączone. Kolejnym etapem jest (…).

Na realizację zakresu umowy Spółka zawarła umowę współpracy, w ramach której świadczy jako podwykonawca usługi antykorozyjne. W ramach umowy Zlecający dostarcza materiały, przedmioty i pomieszczenia niezbędne dla wykonania przedmiotu umowy. Podstawą wykonania prac jest każdorazowo zlecenie określające zakres i wartość prac. Na podstawie zlecenia Spółka wykonuje prace antykorozyjne na używanej jednostce pływającej. Spółka nie dostarcza stali ani nie buduje i nie montuje konstrukcji. Spółce udostępnione zostają rusztowania, transport pionowy, poziomy, prąd, pomieszczenia, miejsce na urządzenia do piaskowania, podłączenia do prądu, prąd, wejściówki na teren stoczni oraz szkolenie BHP.

Uwzględniając powyższe wskazać należy. iż Wnioskodawca świadczy usługi antykorozyjne jako podwykonawca. Ponadto usługi te związane są z używaną jednostką pływającą zdefiniowaną za pomocą kodu CN 8906 10 00.

Mając na względzie powyższe okoliczności faktyczne, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka dokonuje sprzedaży usług antykorozyjnych na rzecz używanych jednostek pływających kwalifikowanych pod numerem PKWiU 33.15.10.0 – usługi naprawy i konserwacji statków, łodzi i pozostałych konstrukcji pływających.

Pismem z dnia 19 grudnia 2020 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu usługi w następujący sposób:

W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca wykonywał prace konserwacyjno-malarskie wykonując czynności opisane szczegółowo w treści przekazanego zamówienia polegające na:

(…)

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 33 USŁUGI NAPRAWY, KONSERWACJI I INSTALOWANIA MASZYN I URZĄDZEŃ, który obejmuje:

*   specjalistyczne naprawy maszyn, urządzeń i wyrobów wyprodukowanych przez zakłady przemysłowe, których celem jest przywrócenie sprawności oraz ogólne i rutynowe konserwacje (tzw. serwis), zapewniające efektywną pracę sprzętu oraz zapobiegające awariom i naprawom,
*   specjalistyczne instalowanie maszyn.

Dział ten nie obejmuje:

*   czyszczenia maszyn przemysłowych, sklasyfikowanego w 81.22.12.0,
*   naprawy i konserwacji sprzętu komputerowego i (tele) komunikacyjnego, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 95.1,
*   naprawy i konserwacji artykułów użytku domowego, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 95.2.

W dziale PKWiU 33 mieści się klasa 33.15 „USŁUGI NAPRAWY I KONSERWACJI STATKÓW, ŁODZI I POZOSTAŁYCH KONSTRUKCJI PŁYWAJĄCYCH”.

Klasa ta nie obejmuje:

*   fabrycznej przebudowy statków, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach grupy 30.1,
*   usług naprawy silników do łodzi i statków, sklasyfikowanych w 33.12.11.0,
*   demontażu statków i pozostałych konstrukcji pływających, sklasyfikowanych w 38.31.11.0.

W klasie 33.15 zawarte jest grupowanie 33.15.10.0 „Usługi naprawy i konserwacji statków, łodzi i pozostałych konstrukcji pływających”.

Grupowanie to obejmuje także usługi naprawy i konserwacji łodzi sportowych i wycieczkowych.

Uwzględniając powyższą analizę, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 33.15 „Usługi naprawy i konserwacji statków, łodzi i pozostałych konstrukcji pływających”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, oraz ich części składowych.

Z ust. 1 pkt 1 art. 83 ustawy wynika, że stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostawy i importu:

1.  jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, w tym w szczególności:
    1.  pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich łodzi wycieczkowych oraz podobnych jednostek pływających, zaprojektowanych głównie do przewozu osób; pełnomorskich promów wszelkiego rodzaju (CN 8901 10 10),
    2.  pełnomorskich tankowców (CN 8901 20 10),
    3.  pełnomorskich chłodniowców, innych niż objęte podpozycją 8901 20 (CN 8901 30 10),
    4.  pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu towarów oraz pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu zarówno osób, jak i towarów, z wyłączeniem barek morskich bez napędu (CN ex 8901 90 10),
    5.  pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskich pozostałych jednostek pływających do przetwarzania lub konserwowania produktów rybołówstwa (CN 8902 00 10),
    6.  pchaczy pełnomorskich (CN 8904 00 91) i holowników pełnomorskich (CN ex 8904 00 10),
    7.  pełnomorskich lodołamaczy (CN ex 8906 90 10),
2.  używanych na morzu statków ratowniczych morskich (CN ex 8905 90 10) i łodzi ratunkowych (CN ex 8906 90 10),
3.  jednostek pływających używanych do rybołówstwa przybrzeżnego (CN ex 8902 00 90).

Zatem zastosowanie stawki podatku w wysokości 0% możliwe jest wyłącznie w przypadku, gdy podatnik dokonuje usługi remontu, przebudowy lub konserwacji towarów (jednostek pływających) wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Natomiast będąca przedmiotem wniosku usługa antykorozyjna dotyczy jednostki używanej objętej pozycją CN 8906 10 00.

Zgodnie z tytułem działu 89 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje ,,STATKI, ŁODZIE ORAZ KONSTRUKCJE PŁYWAJĄCE”.

Pozycja 8906 działu 89 obejmuje „Pozostałe jednostki pływające, włączając okręty wojenne i łodzie ratunkowe, inne niż łodzie wioślarskie”. Natomiast podpozycja CN 8906 10 00 00 zawiera „Okręty wojenne”.

Wobec powyższego, jeżeli Wnioskodawca świadczy usługę antykorozyjną na używanej jednostce pływającej, która objęta jest pozycją CN 8906 10 00, nie może zastosować stawki podatku w wysokości 0%.

Ponadto, wymieniona we wniosku usługa – sklasyfikowana w klasie 33.15 PKWiU – nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).