Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-480/08/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-05
Teza: W jaki sposób ustalić wysokość wydatków na nabycie gruntu i związanych z nim budynków i budowli wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa, które przy sprzedaży będą kosztem uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: amortyzacja; aport; budynek-sprzedaż budynków; ewidencja-ewidencja środków trwałych; grunty-sprzedaż gruntów; sprzedaż-sprzedaż budynków; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 05 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 06 czerwca 2008 r.) uzupełnionym w dniu 04 sierpnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży wniesionych aportem:

*   budynków oraz budowli związanych z gruntem,
*   nieruchomości gruntowej, – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży wniesionych aportem:

*   budynków oraz budowli związanych z gruntem,
*   nieruchomości gruntowej.

Z uwagi na braki formalne w dniu 15 lipca 2008 r. wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 04 sierpnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka podwyższyła kapitał zakładowy. Podwyższony kapitał zakładowy objęty został przez Spółdzielnię w likwidacji za wkład niepieniężny w postaci całego przedsiębiorstwa Spółdzielni w rozumieniu art. 551 ustawy – Kodeks cywilny. Podwyższenie kapitału Spółki odbyło się z zastosowaniem tzw. agio, a więc wartość wnoszonego jako wkład niepieniężny przedsiębiorstwa była wyższa od wartości nominalnej objętych udziałów, a cała nadwyżka zgodnie z postępowaniem art. 154 ustawy – Kodeks spółek handlowych została przekazana na fundusz zapasowy Spółki. Składniki majątkowe wchodzące w skład wniesionego aportem przedsiębiorstwa były wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Spółdzielnię w likwidacji czyli przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny. Nabyte w ramach aportu przedsiębiorstwa środki trwałe podlegające amortyzacji są przez Spółkę amortyzowane zgodnie z zasadą kontynuacji. Jeden ze składników trwałych – nieruchomość w postaci gruntu i związanych z nim budynków i budowli została sprzedana w dniu 29 maja 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób ustalić wysokość wydatków na nabycie gruntu i związanych z nim budynków i budowli wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa, które przy sprzedaży będą kosztem uzyskania przychodów?

Zdaniem Spółki ustalając koszty sprzedaży środka trwałego w postaci nieruchomości – gruntu, budynku i budowli z nim związanych wchodzących w skład nabytego aportem przedsiębiorstwa należy przyjąć, że są to wydatki na nabycie, które są równe wartości początkowej środków trwałych na dzień wniesienia aportu, określonej w ewidencji środków trwałych wnoszącego czyli Spółdzielnię w likwidacji, pomniejszone o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne u wnoszącego czyli w Spółdzielni oraz odpisy amortyzacyjne w Spółce od dnia aportu do dnia sprzedaży przy zastosowaniu zasady kontynuacji. W świetle przepisów obowiązujących od dnia 01 stycznia 2007 r. w sytuacji wniesienia aportem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego Spółka zastosowała dla celów podatkowych art. 16g ust. 9 w związku z art. 16g ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a - b ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

\- wydatki te zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Powyższy przepis stanowi, iż wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Należy zauważyć, iż pojęcie wydatków jest szerokie, a ustawa nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu nabywającego dane składniki majątkowe. W konsekwencji cytowany przepis będzie odnosił się do sytuacji przedstawionej we wniosku, polegającej na wniesieniu przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzi m.in. nieruchomość w postaci gruntu i związane z nią budynki i budowle, aportem do innej spółki.

Zgodnie z art. 16g ust. 10a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego stosuje się odpowiednio art. 16g ust. 9, natomiast jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio art. 16g ust. 10 wskazanej ustawy. Przepis ten wprowadził różne zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w zależności od tego czy składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny czy też nie były ujęte w takiej ewidencji. W przedstawionym stanie faktycznym przedmiotowa nieruchomość w postaci gruntu i związane z nią budynki i budowle były wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, a zatem zastosowanie znajdzie przepis art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Zasadę wyrażoną w powyższym przepisie należy rozpatrywać łącznie z art. 16h ust. 3 oraz art. 16h ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści art. 16h ust. 3 ww. ustawy wynika bowiem, iż podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7. Artykuł 16h ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi natomiast, iż przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład. Mając na uwadze treść ww. przepisów stwierdzić należy, iż kosztem uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży środków trwałych w postaci budynków i budowli będących przedmiotem wkładu niepieniężnego i wprowadzonych do ewidencji przez podmiot wnoszący wkład będzie wartość początkowa wynikająca z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółdzielni pomniejszona o odpisy amortyzacyjne dokonane zarówno przez podmiot wnoszący aport, jak i Spółkę.

Ponieważ w przedstawionym stanowisku zawarto pogląd, że do ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży nieruchomości wniesionych aportem należy wziąć pod uwagę wartość początkową środków trwałych na dzień wniesienia aportu, a nie wartość początkową środków trwałych wynikającą z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółdzielni stanowisko Spółki należy uznać za **nieprawidłowe.**

Przyjęcie stanowiska Spółki za prawidłowe prowadziłoby do dwukrotnego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych jakich dokonał podmiot wnoszący aport.

Natomiast w przypadku sprzedaży gruntu (środka trwałego) wniesionego do Spółki jako jeden z elementów przedsiębiorstwa zdaniem Wnioskodawcy za koszt uzyskania przychodów uważać się winno również (jak w przypadku budynków i budowli) wydatki na nabycie, które są równe wartości początkowej środków trwałych na dzień wniesienia aportu, określonej w ewidencji środków trwałych wnoszącego, pomniejszone o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne u wnoszącego oraz odpisy amortyzacyjne w Spółce od dnia aportu do dnia sprzedaży przy zastosowaniu zasady kontynuacji. Zatem w tej części stanowisko Wnioskodawcy również należy uznać za **nieprawidłowe.**

Zgodnie bowiem z art. 16c pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów nie podlegają amortyzacji. A więc wartość początkowa przedmiotowego środka trwałego – gruntu - nie może zostać w żadnym przypadku pomniejszana o odpisy amortyzacyjne.

Mając powyższe na uwadze w przedmiotowej sprawie kosztem uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości w postaci gruntu będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego i wprowadzonego do ewidencji przez podmiot wnoszący wkład będzie wartość początkowa wynikająca z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport bez pomniejszania o odpisy amortyzacyjne. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.