Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.418.2025.3.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z hodowli szczurów i
jeży afrykańskich.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność rolnicza
hodowla
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.-Definicja działalności
rolniczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 maja 2025 r. (data wpływu
    30 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pan A. A. (w dalszej części jako: Wnioskodawca) ma nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w dalszej części jako: ustawa o PIT).
    Wnioskodawca aktualnie nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca wnosi
    o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie
    konieczności opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów podatkiem PIT,
    podatkiem VAT, podatkiem rolnym oraz ewidencjonowania sprzedaży z
    wykorzystaniem kasy fiskalnej.
    Wnioskodawca jest rolnikiem, dzierżawi hektar gruntów gospodarstwa rolnego. Umowa
    dzierżawy nie została zawarta na podstawie umowy zawartej stosownie do przepisów
    o ubezpieczeniu społecznym rolników lub przepisów dotyczących uzyskiwania rent
    strukturalnych.
    Wnioskodawca prowadzi hodowlę szczurów (nie są to zwierzęta laboratoryjne) oraz jeży
    afrykańskich.
    W ramach hodowli dochodzi do rozrodu hodowanych zwierząt. Po okresie wzrostu
    Wnioskodawca prowadzi sprzedaż ww. zwierząt na rzecz osób fizycznych. Wnioskodawca
    sprzedaje wyłącznie zwierzęta pochodzące z własnej hodowli, nie sprzedaje zwierząt
    nabytych w celu dalszej odsprzedaży.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Miejsce, w którym Wnioskodawca będzie prowadził hodowlę szczurów to budynek
    gospodarczy w miejscowości A.
    Powierzchnia, która jest przeznaczana przez Wnioskodawcę do hodowli opisanej we
    wniosku pierwotnym wynosi 50m².
    Klientów Wnioskodawca będzie pozyskiwał poprzez strony Internetowe z ogłoszeniami,
    takie jak m.in. OLX oraz aplikacje społecznościowe takie jak przykładowo: Facebook.
    Rozliczenie z Klientami będzie odbywać się poprzez przelewy na konto bankowe oraz
    płatności gotówkowe.
    Wnioskodawca prowadzi sprzedaż już w roku 2025, prowadził ją w roku ubiegłym i
    zamierza ją kontynuować także w latach przyszłych.
    Wnioskodawca zamierza osiągnąć roczny przychód w wysokości około 150 000 zł. Jest to
    jednak kwota stricte szacunkowa i może ulec zmianie w zależności od sytuacji na rynku.
    Wnioskodawca nie posiada wiedzy specjalistycznej na ten temat, natomiast w jego opinii
    jeż afrykański nie jest entomofagiem bo jego dieta jest bardzo szeroka — bardziej pasuje
    do kategorii omnivora (zwierzęcia wszystkożernego) z przewagą mięsa i owadów.
    Szczury zdaniem Wnioskodawcy również nie są entomofagami, ponieważ są
    wszystkożerne. Mogą co prawda zjadać owady okazjonalnie, lecz nie są stricte
    entomofagami.
    Nawet gdyby uznać ww. zwierzęta za entomofagi zdaniem Wnioskodawcy nie będzie to
    miało wpływu na skutki podatkowe, ponieważ nie posiada On powierzchni upraw roślin
    żywicielskich.
    Potwierdza to również m.in. interpretacja indywidualna z dnia 23 sierpnia 2021 r. sygn.
    0113-KDIPT2-1.4011.536.2021.3.MM:

    „Przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz.
    13 Załącznika nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek
    podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów
    specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.”
    Zdaniem Wnioskodawcy prawidłową klasyfikacją do hodowli/sprzedaży szczurów (które
    nie są szczurami laboratoryjnymi) oraz jeży afrykańskich jest kod PKWIU 01.49.19.0
    ,,Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane’’.

## Pytanie

Czy przychód osiągany przez Wnioskodawcę w związku ze sprzedażą ww. zwierząt
    pochodzących z własnej hodowli podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT; przepisów ustawy nie stosuje się do: (...)
    przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych
    produkcji rolnej.
    Z kolei w art. 2 ust. 3 ww. ustawy: działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w
    szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin
    "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu,
    hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla
    entomofagów. hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych
    zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 3a ustawy; Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy,
    hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w
    załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2". Normy szacunkowe dochodu z
    określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, poczynając od roku
    podatkowego 2002, są ogłaszane w drodze rozporządzenia wydanego na podstawie art.
    24 ust. 7 nin. ustawy. W rozporządzeniu ministra finansów z dnia 29 października 2024 r.
    w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej nie
    wymieniono jeży afrykańskich, szczurów (są wymienione jedynie szczury białe jako
    zwierzęta laboratoryjne, których Wnioskodawca nie hoduje).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że hodowla ww. zwierząt nie jest działem
    specjalnym produkcji rolnej, a więc nie podlega pod ustawę o PIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również liczne interpretacje indywidualne
    wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo:
      - Interpretacja indywidualna z dnia 21 lutego 2025 r„ sygn.: 0112-KDIL2-
        2.4011.914.2024.1.WS,
      - Interpretacja indywidualna z dnia 18 października 2022 r„ sygn.: 0114-KDIP3-
        1.4011.681.2022.4.LS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Działy specjalne produkcji rolnej stanowią źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
      1) miesiąc - w przypadku roślin,
      2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
      3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
      4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
      - licząc od dnia nabycia.
    Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z
    działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W myśl art. 2 ust. 3 ww. ustawy:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt
      poza gospodarstwem rolnym.
    Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ww. ustawy:
      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w
      rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy,
      zwanym „załącznikiem nr 2”.
    Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza oraz działy specjalne
      produkcji rolnej.
    Stosownie do treści art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem
      właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w
      drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je
      corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji
      rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku
      Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

    Zatem uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny
    produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje zawarte w tym załączniku
    mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów
    specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla
    określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w załączniku, to należy stwierdzić, że ta
    uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym
    produkcji rolnej.
    Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu
    rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm
    szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2024 r. opublikowano w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z 19 października 2023 r. w sprawie norm
    szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2335). Natomiast obowiązujące na rok 2025 r. normy szacunkowe dochodu rocznego
    opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 29 października 2024 r. w sprawie
    norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1628).
    W ww. Tabeli nie wymieniono hodowli i chowu szczurów i jeży afrykańskich.
    Zatem, działalność wykonywana przez Pana mieści się w przytoczonej powyżej definicji
    działalności rolniczej, a jednocześnie nie jest zaliczana do działów specjalnych produkcji
    rolnej.
    W konsekwencji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego
    stwierdzić należy, że prowadzona przez Pana hodowla i chów szczurów i jeży afrykańskich
    stanowi działalność rolniczą, z której uzyskane przychody nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych natomiast w zakresie podatku od towarów i usług oraz w zakresie podatku
    rolnego zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego

    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
    (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku
    ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od
    zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie
    Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.