Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.510.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Opodatkowanie odpłatnych usług w zakresie odbioru i
oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i prawo do
odliczenia podatku naliczonego od wydatków.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-prawo do odliczenia
ścieki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący opodatkowania odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych i prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych, które dotyczą świadczenia odpłatnych usług odbioru i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE lub
    Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14, Gmina dokonała centralizacji
    rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek organizacyjnych i rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie
    ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Podmiotem
    odpowiedzialnym w Gminie za realizację ww. zadań jest Zakład Komunalny w (...),
    posiadający status samorządowego zakładu budżetowego (dalej: Zakład).
    We wskazanym powyżej zakresie Gmina świadczy (za pośrednictwem Zakładu) na
    podstawie umów cywilnoprawnych m.in. odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków
    na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, przy czym wszystkie
    wskazane podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy
    zewnętrzni). Dodatkowo, Gmina odbiera i oczyszcza ścieki również od odbiorców
    wewnętrznych rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca
    wykorzystywane do realizacji działalności publicznoprawnej Gminy (dalej: Odbiorcy
    wewnętrzni).
    W związku ze świadczeniem usług odbioru i oczyszczania ścieków, Gmina realizuje /
    będzie realizowała inwestycje w infrastrukturę kanalizacyjną, które są / będą
    wykorzystywane wyłącznie dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych i nie są / nie będą jednocześnie wykorzystywane do
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych (dalej: Infrastruktura).
    W tym zakresie Gmina w szczególności realizuje / będzie realizowała inwestycję pn. „(...)”
    (dalej: Inwestycja). Realizacja Inwestycji obejmuje cztery zadania inwestycyjne:
    a) budowę sieci wodociągowej,
    b) budowę sieci kanalizacyjnej,
    c) przebudowę hydrantów przeciwpożarowych,
    d) nadzór inwestorski nad Inwestycją.
    W tym miejscu Gmina pragnie wskazać, że przedmiot wniosku stanowi Inwestycja
    wyłącznie w zakresie, w jakim dotyczy ona budowy sieci kanalizacyjnej – pkt b) powyżej

    (dalej jako: Zadanie). Innymi słowy przedmiotowy wniosek nie obejmuje Inwestycji w
    zakresie, w jakim dotyczy ona budowy sieci wodociągowej (pkt a), przebudowy hydrantów
    przeciwpożarowych (pkt c) oraz nadzoru inwestorskiego nad Inwestycją (pkt d).
    Jednocześnie, Gmina pragnie wskazać, że posiada ona obiektywną możliwość
    bezpośredniego i wyłącznego przyporządkowania ponoszonych wydatków pomiędzy
    realizowane w ramach Inwestycji rodzaje infrastruktury (w szczególności na Zadanie).
    W celu realizacji Zadania (w ramach Inwestycji) Gmina ponosi / będzie ponosiła wydatki
    związane z Infrastrukturą (dalej: Wydatki inwestycyjne). Wydatki inwestycyjne są / będą
    każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców / wykonawców na Gminę
    fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest / będzie jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej odnosi się wyłącznie do kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z czynnościami
    (odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków) realizowanymi w całości na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych. Przedmiotem interpretacji nie są Wydatki inwestycyjne wykorzystywane w
    całości lub w części do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych stanowi / będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
      podatku?
    2. Czy Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą realizowaną w ramach Zadania,
      która będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych stanowi / będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego
      podatku.
    2. Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą realizowaną w ramach Zadania, która
      będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków
      od Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję

    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących w sposób profesjonalny działalność gospodarczą – powinna być ona
    traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób
    analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego przepisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, należy uznać, że świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowi / będzie stanowić czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności
    odprowadzania ścieków, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 3 listopada 2023 r., sygn.
    0114-KDIP4-1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ wskazał, iż „(...) mając zatem na
    względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że świadczenie
    przez Państwa odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla
    nich stawki. Tym samym ww. usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 27
    października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że
    „(...) zgodnie zatem z przywołanymi przepisami prawa oraz przedstawionym opisem
    sprawy świadczenie przez Państwa na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w
    zakresie odprowadzania ścieków stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku”.
    Takie stanowisko znalazło również potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS
    z dnia 12 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.464.2023.1.MK.

    Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, iż opisane czynności odprowadzania i
    oczyszczania ścieków wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią / będą
    stanowić działalność gospodarczą oraz że czynności te są / będą usługami
    opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne są / będą
    niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi odbioru i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, są / będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego
    podatku. Jednocześnie, wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację
    nie są / nie będą wykorzystywane do realizacji usług odbioru i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców wewnętrznych – tj. urzędu obsługującego Gminę i jej pozostałych
    jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych przez Gminę w
    swojej działalności publicznoprawnej, które to czynności należałoby potraktować zdaniem
    Gminy, jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, że ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne
    dotyczące Infrastruktury realizowanej w ramach Zadania – zgodnie z zamiarem Gminy –
    po zakończeniu Zadania (Inwestycji) będą służyły Gminie wyłącznie do wykonywania na
    podstawie umów cywilnoprawnych czynności opodatkowanych VAT, tj. usług
    odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie
    przysługuje / będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących wydatki poniesione w tym
    zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.307.2023.1.KŁ, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z
      okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
      podatku VAT, a ponadto – jak wyżej wskazano – wykonywanie przez Państwa
      odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych jest
      opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla nich stawki. Zatem
      analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
      podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia
      pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych oraz
      Wydatków bieżących poniesionych na Infrastrukturę kanalizacyjną, która służy
      Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych, i nie jest wykorzystywana do świadczenia usług
      odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z
      okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne związane będą z Infrastrukturą powstałą w
      ramach Zadań, która wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie w związku ze
      świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do odbioru i

      oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Zatem ww. Wydatki związane
      będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
      Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
      przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie przysługiwało
      Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych Infrastrukturą powstałą w ramach Zadań, która będzie
      służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną spełnione, ponieważ
      Inwestycje służą/służyć będą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
      od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług. Zatem, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
      przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
      przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycjami, które służą
      /będą Państwu służyły wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych, i nie służą/nie będą służyły do odbioru ścieków
      od Gminy i jej jednostek organizacyjnych”.
    Gmina zaznaczyła, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby
    w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Należy również zaznaczyć, iż fakt dokonania przez Gminę centralizacji rozliczeń VAT Gminy
    i jej jednostek organizacyjnych (w tym Zakładu) nie będzie miał wpływu w opisanym stanie
    faktycznym / zdarzeniu przyszłym na zakres prawa do odliczenia, gdyż Gmina za
    pośrednictwem Zakładu będzie wykorzystywała przedmiotową Infrastrukturę, która
    powstanie w ramach Zadania, wyłącznie do wykonywania na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych czynności opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej.
    Wykorzystywanie przez Gminę Infrastruktury, która powstanie w ramach Zadania,
    wyłącznie do działalności opodatkowanej wyklucza konieczność zastosowania pre-
    współczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) z uwagi na fakt, iż Gmina nie będzie
    wykorzystywać tej infrastruktury do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców wewnętrznych (działalność niepodlegająca VAT). Powyższa okoliczność
    (wykorzystywanie Infrastruktury wyłącznie do działalności opodatkowanej) wyklucza
    również konieczność zastosowania współczynnika VAT (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), gdyż
    Gmina nie będzie wykorzystywała Infrastruktury, która powstanie w ramach Zadnia, do

    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania. Mając na uwadze powyższe,
    Gminie przysługuje / będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą realizowaną w ramach Zadania.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej / będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    związanych z Infrastrukturą realizowaną w ramach Zadania, która będzie służyć Gminie do
    świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych i nie będzie służyć do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
        odbiorca (nabywca) usługi, oraz
        podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Świadczą Państwo (za pośrednictwem Zakładu) na podstawie umów cywilnoprawnych m.
    in. odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców
    i instytucji z terenu Gminy, przy czym wszystkie wskazane podmioty nie wchodzą w skład
    struktury organizacyjnej Gminy (Odbiorcy zewnętrzni). Dodatkowo, odbierają i oczyszczają
    Państwo ścieki również od odbiorców wewnętrznych rozumianych jako gminne jednostki
    organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do realizacji działalności
    publicznoprawnej Gminy (Odbiorcy wewnętrzni).
    W związku ze świadczeniem usług odbioru i oczyszczania ścieków, realizują / będą
    Państwo realizowali inwestycje w infrastrukturę kanalizacyjną, które są / będą
    wykorzystywane wyłącznie dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od

    Odbiorców zewnętrznych i nie są / nie będą jednocześnie wykorzystywane do
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Realizują / będą Państwo realizowali inwestycję pn. „(...)”. Realizacja Inwestycji obejmuje
    cztery zadania inwestycyjne:
    a) budowę sieci wodociągowej,
    b) budowę sieci kanalizacyjnej,
    c) przebudowę hydrantów przeciwpożarowych,
    d) nadzór inwestorski nad Inwestycją.
    Przedmiot wniosku stanowi Inwestycja wyłącznie w zakresie, w jakim dotyczy ona budowy
    sieci kanalizacyjnej. Posiadają Państwo obiektywną możliwość bezpośredniego i
    wyłącznego przyporządkowania ponoszonych wydatków pomiędzy realizowane w ramach
    Inwestycji rodzaje infrastruktury (w szczególności na Zadanie).
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych stanowi
    /stanowić będzie działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Usługi na rzecz Odbiorców zewnętrznych świadczą / będą Państwo świadczyć odpłatnie w
    ramach umów cywilnoprawnych. Zatem w odniesieniu do tych usług nie działają / nie
    będą Państwo działać jako organ władzy publicznej. Wyklucza to skorzystanie z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Działają / będą Państwo działać w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane
    w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają / będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zwolnienie od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub
    przepisów wykonawczych do niej.
    Odpłatne świadczenie usług odprowadzania ścieków nie zostało przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji odbiór i oczyszczanie
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych podlega opodatkowaniu według stawki VAT
    właściwej dla tych usług.
    Świadczenie przez Państwa odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych jest / będzie opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług. Czynności te nie korzystają / nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą realizowaną w ramach Zadania,
    która będzie służyć do świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania
    ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania
    ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie powyższy warunek jest/będzie spełniony, ponieważ Wydatki
    inwestycyjne służą/będą Państwu służyć – jak rozstrzygnięto wyżej – wykonywaniu
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. świadczeniu odpłatnych
    usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Ponadto są
    Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zatem są/będą Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych dotyczących Inwestycji, ponieważ wydatki te służą/będą służyć
    do świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych i nie służą/nie będą służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    Mogą/będą Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.