Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.233.2024.8.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-25
Teza: Podatnikiem wobec wypłacanych przez polski Oddział odsetek jest Wehikuł Sekurytyzacyjny, jednak nie ma posiada on statusu rzeczywistego właściciela należności. W konsekwencji pożyczkobiorca, działając poprzez Oddział, nie może stosować zasady „look-through” i w konsekwencji stosować odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a tym samym nie pobierać podatku u źródła od Odsetek od Pożyczki wypłacanych do Wehikułu Sekurytyzacyjnego na podstawie Umowy Finansowania.
Słowa kluczowe: podatek-podatek pobierany u źródła; pożyczka-odsetki od pożyczki; sekurytyzacja; Stany Zjednoczone; Wielka Brytania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika (podatek u źródła); Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika (podatek u źródła)-Zwolnienia z obowiązku poboru podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych - jest nieprawidłowe.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 kwietnia 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Pożyczkobiorca, działając poprzez Oddział, powinien stosować zasadę "look-through" i w konsekwencji stosować umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi (PL/US UoUPO) oraz umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Polską a Wielką Brytanią (PL/UK UoUPO) i w związku z tym nie pobierać podatku u źródła od Odsetek od Pożyczki wypłacanych do Wehikułu Sekurytyzacyjnego na podstawie Umowy Finansowania.

Uzupełnili go Państwo pismem z 22 kwietnia 2024 r. oraz - na wezwanie organu - pismem z 17 czerwca 2024 r.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) S.Á R.L. Sp. 1

(…) Luksemburg

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) Sp. 2

Wielka Brytania

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) INC. Sp. 3

STANY ZJEDNOCZONE AMERYKI

Treść wniosku jest następująca.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy możliwości zastosowania zasady look-through (czyli oceny konsekwencji podatkowych w odniesieniu do podmiotu będącego rzeczywistym właścicielem, a nie podmiotu pośredniczącego) na potrzeby rozliczenia podatku u źródła, przez Sp. 1 z siedzibą w Luksemburgu (Wnioskodawca, Pożyczkobiorca) działającym przez oddział w Polsce Sp. 4, zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (…) (Oddział), w okolicznościach opisanych poniżej.

1\. Sp. 4

Oddział jest polskim oddziałem Pożyczkobiorcy (przedsiębiorcy zagranicznego).

Pożyczkobiorca jest częścią grupy spółek posiadających i zarządzających siecią hoteli i hosteli w całej Europie pod marką (…). Grupa jest obecna w (…) miastach w całej Europie, na dzień złożenia wniosku prowadząc około (…) lokalizacji. Pożyczkobiorca posiada osobowość prawną i jest rezydentem podatkowym Luksemburga.

Oddział prowadzi hostel w (…). Oddział stanowi polski zakład Pożyczkobiorcy w rozumieniu polsko-luksemburskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz zagraniczny zakład w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

2\. Finansowanie

W dniu (…) 2023 r. podpisano umowę finansowania do kwoty (…) EUR dotyczącą rekapitalizacji portfela hosteli zlokalizowanych w Austrii, Czechach, Danii, Niemczech, na Węgrzech, we Włoszech, w Holandii, Polsce, Szkocji i Hiszpanii (Umowa Finansowania).

Pożyczkobiorcy przyznano (…) EUR z całkowitej kwoty pożyczki.

Pożyczka zaciągnięta przez Pożyczkobiorcę została przeznaczona na re-kapitalizację Oddziału (tj. na spłatę zadłużenia istniejącego wcześniej w Oddziale) i w związku z tym została przypisana Oddziałowi (ujęta w jego księgach rachunkowych) i to Oddział będzie płacił odsetki pożyczkodawcom.

Ta część pożyczki, która została zaciągnięta przez Pożyczkobiorcę, została sfinansowana w równych częściach przez dwóch pożyczkodawców:

(i) Sp. 5, amerykańską spółkę świadczącą usługi emerytalne, która emituje, reasekuruje i nabywa emerytalne produkty oszczędnościowe; oraz

(ii) Sp. 6, spółkę z siedzibą w Stanach Zjednoczonych.

Sp. 5 pozostaje pożyczkodawcą swojej części pożyczki, a wniosek nie dotyczy płatności odsetek dokonywanych przez Oddział na rzecz tego pożyczkodawcy.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie części pożyczki przypisanej do Oddziału, która została udzielona przez Sp. 6 (Pożyczka) oraz płatności odsetek, które Oddział dokonuje w odniesieniu do tej części pożyczki.

Zgodnie z Umową Finansowania, Sp. 6 zapewniła finansowanie w wysokości (…) EUR (Pożyczka Sp. 6). Z tej kwoty (…) EUR zostało przypisane Pożyczkobiorcy, tj. stanowi Pożyczkę.

Zgodnie z warunkami Umowy Finansowania, finansowanie, w tym Pożyczka Sp. 6 (a zatem również Pożyczka), podlega spłacie bullet’owej, tj. żadne spłaty kapitału nie są należne przed datą zakończenia finansowania. W związku z tym Oddział nie powinien spłacać kwoty głównej Pożyczki w okresie finansowania, a jedynie płacić odsetki od Pożyczki (Odsetki od Pożyczki).

3 Informacje o Inc. Sp. 3

Sp. 6, jak wyjaśniono poniżej, jest spółką pośrednio zależną od Sp. 3.

Sp. 3 jest spółką utworzoną zgodnie z prawem amerykańskim i rezydentem podatkowym USA. Jej akcje są dopuszczone do obrotu na Nowojorskiej Giełdzie Papierów Wartościowych (NYSE). W ramach swojej działalności, Sp. 3 oferuje finansowanie dla wielu typów nieruchomości komercyjnych w Stanach Zjednoczonych i Europie, zapewniając (w drodze underwritingu) i strukturyzując złożone struktury finansowania, co pozwala jej dostosowywać rozwiązania kapitałowe dla właścicieli nieruchomości komercyjnych.

Sp. 3 jest amerykańskim podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych działającym jako fundusz powierniczy inwestujący w nieruchomości (real estate investment trust - REIT), co oznacza, że Sp. 3 podlega podstawowej stawce podatku dochodowego w USA, przy czym dywidendy wypłacane akcjonariuszom zmniejszają podstawę opodatkowania. Aby utrzymać status REIT, Sp. 3 musi m.in. wypłacać akcjonariuszom nie mniej niż 90% swojego dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Od momentu rozpoczęcia działalności w 2009 roku, Sp. 3 jest zewnętrznie zarządzana i doradza jej Sp. 7 (Zarządzający), na podstawie stosownej Umowy o Zarządzanie. Zarządzający jest odpowiedzialny za zarządzanie bieżącą działalnością Sp. 3, pod kierownictwem i nadzorem Rady Dyrektorów Sp. 3 (w przybliżeniu - odpowiednika zarządu w spółkach polskich).

Zgodnie z wymogami prowadzenia działalności gospodarczej i praktyką rynkową, Sp. 3 wykorzystuje w swojej działalności spółki celowe (SPV) w celu ograniczenia ryzyka i zarządzania wymaganiami biznesowymi swoich kontrahentów (bez wykorzystania SPV, pozyskanie kontrahentów nie byłoby możliwe). Sp. 3 posiada dwie bezpośrednie spółki zależne, Sp. 8 i Sp. 9, z których każda kieruje innymi modelami operacyjnymi i posiada dalsze spółki zależne, które są pośrednimi spółkami zależnymi Sp. 3.

4\. Underwriting Sp. 8

W ramach struktury Sp. 3, Sp. 8 jest spółką holdingową dla linii biznesowej, która obejmuje underwriting i udzielanie pożyczek zabezpieczonych nieruchomościami pożyczkobiorców, które to pożyczki są następnie syndykowane (w odpowiedniej formie prawnej - w omawianym przypadku poprzez transakcje repo) do rzeczywistych pożyczkodawców. Co do zasady, syndykacja jest dokonywana na rzecz pożyczkodawców zewnętrznych, ale często pewna niewielka część pożyczki o wyższej ekspozycji na ryzyko kredytowe pożyczkobiorcy (tzw. junior debt - dług podporządkowany) jest zatrzymywana w strukturze Sp. 3. W ten sposób, przy ponoszeniu przez Sp. 3 ryzyka ekonomicznego związanego z długiem podporządkowanym, pożyczkodawcy zewnętrzni są bardziej skłonni zaangażować swoje finansowanie, mając świadomość, że Sp. 3 ponosi większe ryzyko, a zatem dokłada szczególnej staranności, organizując (strukturyzując) transakcję.

W tej linii biznesowej głównym aspektem usług świadczonych przez Sp. 3 (przy użyciu jej spółek zależnych) jest organizowanie finansowania, a nie udzielanie pożyczek z własnych środków. Sp. 3 jest w stanie ocenić konkretne przypadki, w których wymagane jest duże finansowanie, przyciągnąć potencjalnych pożyczkodawców, którzy są w stanie pożyczyć wysokie kwoty, zarządzać zabezpieczeniami (gwarancje, hipoteki i inne) oraz przygotować odpowiednią dokumentację. To, co otrzymują pożyczkobiorcy, to kompleksowa obsługa dużych pożyczek z zapewnieniem (underwriting), że całość wymaganego finansowania zostanie wypłacona, ponieważ jeśli pożyczkodawca zewnętrzny nie sfinansuje, środki i tak zostaną wypłacone przez struktury Sp. 3. Element underwritingu przejawia się też poprzez udzielenie znacznej części pożyczki przez strukturę Sp. 3 bezpośrednio po zawarciu umowy finansowania, a następnie, niezwłoczną syndykację (w odpowiednie formie) do zewnętrznego pożyczkodawcy - czyli przeniesienie zaangażowania kredytowego na podmiot trzeci.

W związku z tym, kluczowym elementem tej linii biznesowej jest organizacja finansowania, a nie finansowanie ze środków własnych Sp. 3.

Sp. 8 nie udziela i nie inicjuje pożyczek samodzielnie, ale za pośrednictwem szeregu swoich spółek zależnych, SPV (spółek pośrednio zależnych od Sp. 3). Zasadniczo, jedna spółka zależna jest wykorzystywana do obsługi jednego zewnętrznego pożyczkodawcy. W ten sposób ryzyko związane z konkretnym zewnętrznym pożyczkodawcą jest oddzielone od innych zewnętrznych pożyczkodawców. Sp. 8 ma ponad (…) spółek celowych zajmujących się współpracą z różnymi zewnętrznymi pożyczkodawcami.

Sp. 8 jest spółką posiadającą osobowość prawną, jednak jest pomijana (disregarded) dla celów amerykańskiego podatku dochodowego, tj. dla celów amerykańskiego podatku dochodowego jej dochód jest przypisywany do Sp. 3 i opodatkowany na poziomie Sp. 3 - Sp. 8 jest transparentna podatkowo. Spółka nie sporządza własnych sprawozdań finansowych i jest częścią skonsolidowanego sprawozdania Sp. 3. Spółka jest finansowana przez Sp. 3 kapitałem własnym (tj. nie pożyczkami).

5 Sp. 6

Sp. 6 jest amerykańską spółką, zarejestrowaną zgodnie z prawem stanu (…), USA, spółką zależną Sp. 8, utworzoną w celu udzielania pożyczek, które są następnie syndykowane (w odpowiedniej formie - w tym przypadku poprzez transakcje repo, w sposób opisany poniżej), na rzecz Bank 10. Udzielanie pożyczek oznacza, że na początku finansowania to Sp. 6 wypłaca pożyczkobiorcom kapitał pożyczki. Aby sfinansować wypłacane pożyczki, Sp. 6 wykorzystuje swój kapitał własny otrzymany od Sp. 3 (za pośrednictwem Sp. 8).

Sp. 6 jest spółką i posiada osobowość prawną, jednak jest pomijana (disregarded) dla celów podatkowych w USA, tj. dla celów podatkowych w USA jej dochód jest przypisywany do Sp. 3 i opodatkowany na poziomie Sp. 3 - Sp. 6 jest transparentna podatkowo. Spółka nie sporządza własnych sprawozdań finansowych i jest częścią skonsolidowanego sprawozdania Sp. 3. Spółka jest finansowana przez Sp. 3 (za pośrednictwem Sp. 8) kapitałem własnym (tj. nie pożyczkami).

Sp. 6 nie ma pracowników ani wyposażenia, jej działalność jest zarządzana przez Sp. 3 (działającej przez Zarządzającego).

6\. SV

Syndykacja na rzecz Bank 10 odbywa się za pośrednictwem podmiotu sekurytyzacyjnego z siedzibą w Wielkiej Brytanii, Sp. 11 (SV - od „securitisation vehicle”). SV jest podmiotem "sierocym", tj. podmiotem, który nie ma faktycznego ostatecznego właściciela, który to właściciel zainwestowałby w SV środki w celu osiągnięcia zysków. SV jest utworzony i zarządzany przez spółkę powierniczą (trust). Wszystkie 100% udziałów w SV są w posiadaniu innej brytyjskiej spółki Sp. 12, która z kolei jest w całości własnością (…), profesjonalnego powiernika.

SV została utworzona jako spółka emitująca obligacje na potrzeby brytyjskich przepisów w sprawie opodatkowania spółek sekurytyzacyjnych z 2006 r. (…), co oznacza, że powinna podlegać opodatkowaniu wyłącznie od niewielkiego stałego zysku zatrzymanego, z którego korzyści ostatecznie przeznaczone byłyby na cele charytatywne.

Zarząd SV składa się z osoby fizycznej i dwóch spółek świadczących usługi (…). Poza pełnieniem funkcji dyrektora w Wehikule Sekurytyzacyjnym, osoba fizyczna jest dyrektorem w kilkudziesięciu innych spółkach, co zostało ujawnione w brytyjskim Companies House (odpowiednik polskiego Krajowego Rejestru Sądowego). SV nie płaci żadnych istotnych opłat za zarządzanie, a wszystkie transakcje zawierane przez SV są organizowane przez Sp. 3.

W związku z celem, dla którego SV został utworzony, jedynymi transakcjami, w których SV uczestniczy, są te związane z finansowaniem organizowanym przez Sp. 3 (za pośrednictwem Sp. 6) z Bank 10. Umowa Finansowania (której częścią jest Pożyczka) jest jedną z ponad (…) transakcji finansowych przeprowadzanych w ten sposób.

7\. Syndykacja poprzez transakcję repo i emisję obligacji,

W dniu (…) 2023 r. Sp. 6 i SV zawarły transakcję sprzedaży z przyrzeczeniem odkupu (Repo) na podstawie Global Master Repurchase Agreement z 2011 r. (standardowa dokumentacja dotycząca transakcji sprzedaży z przyrzeczeniem odkupu). W ramach Repo, Sp. 6 przeniósł na SV Pożyczkę Sp. 6 (w tym Pożyczkę) za cenę zakupu równą wartości Pożyczki Sp. 6, a w dniu odkupu SV powinien przenieść Pożyczkę Sp. 6 z powrotem na Sp. 6. Data odkupu jest taka sama jak data, w której pożyczkobiorcy w ramach Pożyczki Sp. 6 (w tym Pożyczkobiorca) powinni spłacić swoje zadłużenie i jest to około pięciu lat od dnia wypłaty pożyczki.

W celu sfinansowania ceny zakupu Pożyczki Sp. 6 płatnej w ramach Repo, Wehikuł Sekurytyzacyjny wyemitował obligacje (Obligacje) na rzecz Sp. 6 (Obligacje Podporządkowane czyli Junior Notes, finansujące 25% ceny) oraz na rzecz Bank 10 (Obligacje Uprzywilejowane czyli Senior Notes, finansujące 75% ceny).

8\. Przepływ Odsetek od Pożyczki

W ramach Repo, SV powinna płacić na rzecz Sp. 6 kwotę równą (i w tej samej walucie) odsetkom zapłaconym przez pożyczkobiorców. Będą to kwoty równe odsetkom faktycznie zapłaconym przez pożyczkobiorców (w tym odsetki faktycznie zapłacone przez Oddział, zwane dalej Kwotą Odsetek od Pożyczki). W tych samych terminach Sp. 6 powinna płacić na rzecz SV "Płatność Różnicy Ceny" („Price Differential Payment”), tj. kwotę równą hipotetycznym odsetkom naliczonym od Pożyczki Sp. 6 zgodnie z warunkami Repo (Kwota Repo Odsetek od Pożyczki). Zgodnie z postanowieniami Repo, te dwie płatności kompensują się i tylko różnica jest wypłacana przez jedną stronę drugiej.

Biorąc pod uwagę powyższe, jeśli Kwota Odsetek od Pożyczki jest wyższa niż Kwota Repo Odsetek od Pożyczki (co zwykle powinno mieć miejsce), nadwyżka (Kwota Nadwyżki Odsetek od Pożyczki) jest wypłacana Sp. 6, a pozostała Kwota Odsetek od Pożyczki (Pozostała Kwota Odsetek od Pożyczki) pozostaje w SV (do dystrybucji jako odsetki od Obligacji na rzecz Sp. 6 (25% tej kwoty) i Bank 10 (75% tej kwoty)).

Jeśli Kwota Repo Odsetek od Pożyczki byłaby wyższa niż Kwota Odsetek od Pożyczki (co jest mało prawdopodobne), wówczas Sp. 6 musiałby zapłacić dodatkową kwotę na rzecz SV, a Pozostała Kwota Odsetek od Pożyczki, która jest wypłacana przez SV na rzecz Sp. 6 i Bank 10 w ramach Obligacji (odpowiednio 25% i 75%), byłaby równa Kwocie Odsetek od Pożyczki (tj. kwocie zapłaconej przez Oddział).

Biorąc pod uwagę powyższe, przepływ Odsetek od Pożyczki byłby taki, jak przedstawiono w poniższych przykładach (liczby mają jedynie charakter ilustracyjny).

Przykład 1 (Kwota Odsetek od Pożyczki = 100, Kwota Repo Odsetek od Pożyczki = 90):

1\. Oddział płaci SV kwotę 100 jako Kwotę Odsetek od Pożyczki;

2\. SV płaci 10 do Sp. 6 jako Kwotę Nadwyżki Odsetek od Pożyczki;

3\. Pozostałe 90 z Kwoty Odsetek od Pożyczki jest dystrybuowane przez SV do Sp. 6 (22,5) i Bank 10 (67,5) jako odsetki od Obligacji.

Przykład 2 (Kwota Odsetek od Pożyczki = 100, Kwota Repo Odsetek od Pożyczki = 101):

1\. Oddział płaci SV kwotę 100 jako Kwotę Odsetek od Pożyczki;

2\. SV płaci 0 do Sp. 6 jako Kwotę Nadwyżki Odsetek od Pożyczki (otrzymuje 1 od Sp. 6, ale nie są to odsetki pochodzące od Oddziału);

3\. SV płaci 25 + 0,25 na rzecz Sp. 6 oraz 75 + 0,75 na rzecz Bank 10 jako odsetki od Obligacji (płatności 0,25 i 0,75 mają źródło w kwocie 1 otrzymanej od Sp. 6 w kroku 2, powyżej).

W związku z powyższym, z ekonomicznego punktu widzenia, wszystkie Odsetki od Pożyczki zapłacone przez Oddział wpływają do:

A. Sp. 6 (za jej pośrednictwem do Sp. 3) jako odsetki z tytułu Obligacji Podporządkowanych (Junior Notes) oraz jako Kwoty Nadwyżki Odsetek od Pożyczki (jeśli istnieje), a biorąc pod uwagę, że Sp. 6 jest transparentna podatkowo, kwoty te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na poziomie Sp. 3, spółki będącej rezydentem podatkowym USA; oraz

B. Bank 10, jako odsetki od Obligacji Uprzywilejowanych (Senior Notes), które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Bank 10, banku będącym rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii.

Możliwe jest, że Oddział nie uzyska informacji o tym, w jaki sposób kwoty wypłacanych przez niego Odsetek od Pożyczki są dzielone między Sp. 3 (za pośrednictwem Sp. 6) i Bank 10, ponieważ nie będzie posiadał informacji o Kwocie Repo Odsetek od Pożyczki, która ma zastosowanie do danej płatności Odsetek od Pożyczki, a zatem nie będzie w stanie ustalić, czy Kwota Nadwyżki Odsetek od Pożyczki występuje (i w jakiej wysokości), czy nie.

9\. Certyfikaty rezydencji podatkowej, powiązania

Oddział uzyska certyfikaty rezydencji podatkowej od Sp. 3, Bank 10 i SV, potwierdzające, że Sp. 3 jest amerykańskim rezydentem podatkowym, a Bank 10 i SV są rezydentami podatkowymi w Wielkiej Brytanii.

Pożyczkobiorca nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu Polskich przepisów o cenach transferowych (art. 11a ust. 1 pkt 4 CITu) z Sp. 3, Bank 10 ani SV.

10\. Rzeczywisty właściciel

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca jest zdania, że rzeczywistymi właścicielami Odsetek od Pożyczki są Sp. 3 i Bank10 , co należy przyjąć na potrzeby niniejszego wniosku.

**Pytania**

Czy Pożyczkobiorca, działając poprzez Oddział, powinien stosować zasadę "look-through" i w konsekwencji stosować umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi (PL/US UoUPO) oraz umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Polską a Wielką Brytanią (PL/UK UoUPO) i w związku z tym nie pobierać podatku u źródła od Odsetek od Pożyczki wypłacanych do Wehikułu Sekurytyzacyjnego na podstawie Umowy Finansowania?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Pożyczkobiorca, działając poprzez Oddział, powinien stosować zasadę "look-through" i w konsekwencji stosować umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi (PL/US UoUPO) oraz umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Wielką Brytanią (PL/UK UoUPO), a tym samym nie pobierać podatku u źródła od Odsetek od Pożyczki wypłacanych do Wehikułu Sekurytyzacyjnego na podstawie Umowy Finansowania.

Uzasadnienie własnego stanowiska Zainteresowanych

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 CITu, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników podlegających w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (o których mowa w art. 3 ust. 2 CITu) przychodów z odsetek, oraz innych określonych w tym przepisie przychodów, ustala się w wysokości 20% przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 CITu, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 CITu, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Pożyczkobiorca, posiadając osobowość prawną, jest płatnikiem, o którym mowa w art. 26 ust. 1 CITu, w odniesieniu do podatku u źródła, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 CITu. Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Pożyczkobiorca działa przez położony w Polsce zagraniczny zakład (Oddział). Pożyczka związana jest z finansowaniem dotyczącym Oddziału, ujęta w księgach rachunkowych Oddziału i to Oddział wypłaca odsetki od Pożyczki.

Zgodnie z art. 3 ust 3 pkt 5 CITu, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2 CITu (tj. o ograniczonym obowiązku podatkowym, czyli nierezydentów) uważa się w szczególności dochody (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia. Jednocześnie, zgodnie z art. 3 ust. 5 CITu, za dochody (przychody), o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 5 CITu, uważa się przychody wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 CITu, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w art. ust. 3 pkt 1-4 CITu.

Z powyższego wynika, że odsetki wypłacane przez Oddział na rzecz podmiotów zagranicznych (podmiotów o ograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce) należy uznać za odsetki wypłacane z terytorium Polski (uzyskiwane na terytorium Polski).

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Oddział będzie dokonywał wypłaty odsetek od Pożyczki do Wehikułu Sekurytyzacyjnego, rezydenta podatkowego Wielkiej Brytanii.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 PL/UK UoUPO, odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie (w tym przypadku w Polsce) i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (w tym przypadku w Wielkiej Brytanii), mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Zgodnie z art. 11 ust. 2 UoUPO, odsetki mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstają (czyli w Polsce), i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto tych odsetek. Właściwe organy Umawiających się Państw ustalą, w drodze wzajemnego porozumienia, sposób stosowania tego ograniczenia.

Jak wynika z powyższego, co do zasady, w miejsce wymaganej przepisami krajowymi (art. 21 ust. 1 pkt 1 CITu) stawki 20%, zastosowanie powinna mieć wynikająca z PL/UK UoUPO stawka 5%. Oddział będzie dysponował certyfikatem rezydencji podatkowej Wehikułu Sekurytyzacyjnego, czyli będzie spełniał określony w art. 26 ust. 1 CITu warunek formalny do zastosowania stawki podatku wynikającej z PL/UK UoUPO. Jednakże, art. 11 ust. 2 PL/UK UoUPO uzależnia zastosowanie niższej stawki od okoliczności, czy odbiorca tych odsetek (tu Wehikuł Sekurytyzacyjny) jest osobą uprawnioną do tych odsetek. Przez „osobę uprawnioną” należy rozumieć rzeczywistego właściciela, w rozumieniu art. 4a pkt 29 CITu (co wynika m.in. angielskojęzycznej wersji PL/UK UoUPO, posługującej się terminem „beneficial onwner”; w 2006 roku, gdy zawierana była PL/UK UoUPO, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie posługiwała się jeszcze terminem „rzeczywisty właściciel”).

Ponieważ Wehikuł Sekurytyzacyjny rzeczywistym właścicielem otrzymywanych odsetek nie jest (okoliczność wynikająca z opisu zdarzenia przyszłego, kwestia badania statusu rzeczywistego właściciela nie jest przedmiotem niniejszego wniosku), zatem art. 11 us.t 2 PL/UK UoUPO nie powinien mieć zastosowania wobec przychodów Wehikułu Sekurytyzacyjnego będącego odbiorcą odsetek.

W tej sytuacji, należy uwzględnić koncepcję „look-through”, zgodnie z którą konsekwencje podatkowe wypłaty odsetek powinny zostać określone w odniesieniu do ich rzeczywistego właściciela (rzeczywistych właścicieli). Choć nie jest to bezpośrednio wskazane w przepisach prawa podatkowego, potwierdza to m.in. z projekt objaśnień podatkowych dnia 19 czerwca 2019 r. „ZASADY POBORU PODATKU U ŹRÓDŁA” (Objaśnienia 2019).

Zgodnie z Objaśnieniami 2019 (str. 15) „zasadne jest uznać, że podmioty pośredniczące, a więc te, które co do zasady nie spełniają definicji rzeczywistego właściciela, nie powinny korzystać z uprawnień przyznawanych przez poszczególne UPO. Niemniej jednak z przewidzianych w UPO i prawie Unii Europejskiej (tzn. Dyrektywy PS i IR) mogą korzystać inwestorzy (udziałowcy) z kraju objętego tymi postanowieniami, jeżeli są oni podatnikami w stosunku do otrzymanej należności i spełniają inne warunki przewidziane dla tych uprawnień (np. w określonych sytuacjach posiadają status rzeczywistego właściciela). Rozwiązanie to odpowiada koncepcji znanej pod nazwą „look through approach”. I dalej (str. 22) „Przy ocenie, czy dany podmiot jest przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi należy brać pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia oraz realizacji transakcji, a tym samym należy zbadać kto rzeczywiście posiada uprawnienie do uzyskania należności i czy jej odbiorca nie jest zobowiązany do przekazania tej należności kolejnemu podmiotowi. Jeżeli zachodzi taka sytuacja, tzn. że rzeczywistym właścicielem należności jest ten inny podmiot (co należy wykazać lub zbadać) wówczas do opodatkowania podatkiem u źródła będą miały zastosowanie przepisy UPO lub przepisy krajowe wdrażające dyrektywy unijne właściwe dla państwa rezydencji tego podmiotu (ang. look through approach)”.

Temat podejścia look-through poruszają również objaśnienia podatkowe z 25 września 2023 r. dotyczące poboru podatku u źródła (Objaśnienia 2023). Robią to jednak w kontekście przepisów UE dotyczących dyrektyw parent-sbusidiary (w zakresie opodatkowania dywidend) oraz interest-royalties (w zakresie opodatkowania odsetek oraz należności licencyjnych), powołując się na orzeczenia TSUE i podkreślając, że organy podatkowe nie mają obowiązku poszukiwania rzeczywistego właściciela w przypadku audytu podatkowego (kwestia wskazania rzeczywistego właściciela jest po stronie płatnika).

Prawidłowość stosowania podejścia look-through potwierdza szereg interpretacji indywidualnych, w tym interpretacja z dnia 11 sierpnia 2023 r. (0114-KDIP2-1.4010.313.2023.2.PP), z dnia 17 września 2021 r. (0113-KDIPT2-3.4011.551.2021.2.IR), z dnia 16 października 2019 r. (0114-KDIP21.4010.354.2019.1.JC) oraz z dnia 21 września 2019 r. (0114-KDIP2-1.4010.241.2019.2.AJ).

W tym kontekście trzeba też przytoczyć przywoływany przez Objaśnienia 2019 wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 marca 2015 r. (sygn. akt II FSK 215/13), w którym Sąd stwierdził, że: "w sytuacji, gdy płatność dokonywana jest na rzecz pośrednika będącego rezydentem określonego państwa, który następnie przekazuje tę płatność ostatecznemu odbiorcy, państwo w którym powstaje dana płatność nie jest zobowiązane do zastosowania wobec tego pośrednika postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (wyrok NSA z dnia 13 grudnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2873/11). Nie oznacza to natomiast braku możliwości zastosowania postanowień umowy wobec ostatecznego odbiorcy odsetek, który jako faktyczny odbiorca jest "osobą uprawnioną do odsetek". Cechą "osoby uprawnionej do odsetek" (beneficial owner of the interest) jest ostateczne czerpanie korzyści z prawa do odsetek. Nie chodzi więc o to, aby "odbiorca odsetek" był odbiorcą bezpośrednim, ale o to, by jako odbiorca faktyczny (a nie pośrednik) był "osobą uprawnioną" do odsetek. Dotyczy to zarówno możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku w państwie źródła odsetek (art. 11 ust. 2 Umowy polsko-niemieckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowani) (analogicznie przepis art. 11 ust. 2 UPO PL-Lux - przyp. Wnioskodawca), jak też możliwości opodatkowania określonego rodzaju odsetek wyłącznie w państwie, w którym beneficjent ma miejsce zamieszkania lub siedzibę (art. 11 ust. 3 Umowy polsko-niemieckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania)".

W związku z powyższym, z uwagi na rzeczywistych właścicieli Odsetek of Pożyczki, którymi - zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego - są (i) Sp. 3 - rezydent podatkowy USA, oraz (ii) Bank 10 - bank będący rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii, zastosowanie znajdą, odpowiednio, PL/US UoUPO oraz PL/UK UoUPO.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 PL/US UoUPO, odsetki powstające w Umawiającym się Państwie płatne osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa będą zwolnione od opodatkowania w pierwszym z Umawiających się Państw. W odniesieniu do opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, stosując zasadę look-thorugh, Odsetki od Pożyczki których rzeczywistym właścicielem jest Sp. 3 nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce.

Zgodnie z art. 11 ust. 3 pkt d) PL/UK UoUPO, bez względu na postanowienia ustępu 2 artykułu 11 (przewidujące 5% stawkę podatku u źródła), jakiekolwiek odsetki, o których mowa w ustępie 1 artykułu 11 (czyli odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie) podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym osoba uzyskująca odsetki ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, jeżeli taka osoba jest osobą uprawnioną do odsetek i odsetki są wypłacane z tytułu jakiejkolwiek pożyczki udzielonej przez bank. W odniesieniu do opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, stosując zasadę look-thorugh, Odsetki od Pożyczki których rzeczywistym właścicielem jest Bank 10 nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce.

Posiadając certyfikat rezydencji podatkowej Sp. 3 oraz Bank 10, Pożyczkobiorca działając poprzez Oddział powinien zastosować PL/US UoUPO oraz PL/UK UoUPO i nie pobierać podatku u źródła od wypłacanych Odsetek od Pożyczki. Nie ma przy tym znaczenia, że Oddział może nie mieć informacji co do tego, w jakiej części rzeczywistym właścicielem Odsetek od Pożyczki jest Sp. 3, a w jakiej Bank 10, ponieważ łącznie otrzymują całą kwotę Odsetek od Pożyczki, a zarówno w przypadku PL/US UoUPO (wobec Sp. 3) jak i w przypadku PL/UK UoUPO (wobec Bank 10) zastosowanie ma pełne zwolnienie z podatku u źródła od odsetek.

W związku z powyższym, Pożyczkobiorca, działając poprzez Oddział powinien stosować zasadę "look-through" i w konsekwencji stosować umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi (PL/US UoUPO) oraz umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Wielką Brytanią (PL/UK UoUPO), a tym samym nie pobierać podatku u źródła od Odsetek od Pożyczki wypłacanych na rzecz Wehikułu Sekurytyzacyjnego na podstawie Umowy Finansowania.

Postanowienie organu I instancji i postanowienie organu II instancji
--------------------------------------------------------------------

Rozpatrzyłem Państwa wniosek wspólny z 19 kwietnia 2024 r. Wydałem postanowienie z 20 czerwca 2024 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.233.2023.3.KS o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie Państwa wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej.

W postanowieniu tym stwierdziłem, że nie jest możliwe rozpatrzenie Państwa wniosku wspólnego poprzez wydanie interpretacji indywidualnej, ponieważ Sp. 11 (SV) nie można uznać jako zainteresowanego (o którym mowa w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej) w opisanej we wniosku sprawie, a złożonego przez Państwa wniosku nie można uznać za wniosek wspólny, o którym mowa w art. 14r § 1 tej ustawy. W związku z tym nie mogą Państwo wspólnie wnioskować o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie art. 14r Ordynacji podatkowej.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem 28 czerwca 2024 r. wnieśli Państwo - w wymaganym terminie - zażalenie na postanowienie z 20 czerwca 2024 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.233.2023.3.KS.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Postanowieniem z 27 sierpnia 2024 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.233.2024.4.KS/KW utrzymałem je w mocy. Postanowienie to zostało skutecznie doręczone 27 sierpnia 2024 r.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Skarga na postanowienie
-----------------------

25 września 2024 r. wnieśli Państwo skargę na postanowienie z 27 sierpnia 2024 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.233.2024.4.KS/KW o utrzymaniu w mocy postanowienia o odmowie wydania interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2024 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.233.2023.3.KS do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach. Skarga wpłynęła do mnie 25 września 2024 r.

Wnieśli Państwo o uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia oraz poprzedzającego go postanowienia I instancji.

Uchylenie postanowienia organu II instancji i poprzedzającego go postanowienia organu I instancji w wyniku uwzględnienia złożonej przez Państwa skargi
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ponownie przeanalizowałem Państwa sprawę i stwierdziłem, że skarga jest zasadna. W rezultacie w dniu 24 października 2024 r. wydałem postanowienie znak: 0114-KDIP2-1.4010.233.2024.5.KS, w którym uwzględniłem Państwa skargę w całości i uchyliłem ww. postanowienia.

**Ponowne rozpatrzenie wniosku**

W związku z powyższym:

*   ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosek wspólny z 19 kwietnia 2024 r. (data wpływu: 22 kwietnia 2024 r.),
*   stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak stanowi art. 3 ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

Natomiast stosownie do art. 3 ust. 5 ww. ustawy:

Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1-4.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how).

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zauważyć należy, że dla ustalenia możliwości zastosowania preferencyjnych warunków opodatkowania wynikajacych z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie osoby podatnika. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega bowiem podatnik osiągający przychody na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i to w stosunku do tego podatnika mogą znaleźć zastosowanie warunki takiej umowy.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Pożyczkobiorca, działając poprzez Oddział, powinien stosować zasadę „look-through” i w konsekwencji stosować umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi oraz umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Polską a Wielką Brytanią i w związku z tym nie pobierać podatku u źródła od Odsetek od Pożyczki wypłacanych do Wehikułu Sekurytyzacyjnego na podstawie Umowy Finansowania.

Nie ulega wątpliwości, że odsetki wypłacone przez polski Oddział Wnioskodawcy stanowią dochód (przychód) wymieniony w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:

Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wypłata odsetek z tytułu udzielonej Pożyczki następować będzie do Wehikułu Sekurytyzacyjnego, który nie będzie rzeczywistym właścicielem otrzymywanych odsetek. W analizowanej sprawie rzeczywistymi właścicielami odsetek od Pożyczki będą amerykański podatnik podatku dochodowego od osób prawnych działający jako fundusz powierniczy Sp. 3 oraz Bank 10 bank będący rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii. To oni bowiem, według wskazania Wnioskodawcy, spełniają definicję rzeczywistego właściciela z art. 4a pkt 29 ustawy o CIT w odniesieniu do odsetek wypłacanych przez polski Oddział Wnioskodawcy.

Kwestia do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie dotyczy ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie może mieć koncepcja look-through approach, polegająca na ustaleniu rzeczywistego właściciela wypłacanych odsetek, w sytuacji gdy spłata odsetek dokonywana jest na rzecz Wehikułu Sekurytzacyjnego, natomiast rzeczywistym właścicielem tych odsetek są inne pdomioty.

Uwzględniając treść powołanych przepisów wskazać należy, że w dniu dokonania wypłaty wskazanych we wniosku odsetek od Pożyczki, po stronie dokonującego ich wypłaty powstanie obowiązek poboru podatku u źródła. Wypłata odsetek dokonywana jest na rzecz Wehikułu sekurytyzacyjnego, którego należy uznać za podatnika zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, bowiem to właśnie on otrzymuje odsetki. Jednak jak wynika z opisu sprawy nie jest on rzeczywistym właścicielem wypłacanych odsetek, bowiem są nimi Sp. 3 oraz Bank 10. Jednak ani Sp. 3 ani Bank 10 nie są podatnikami w związku z wypłacanymi odsetkami od pożyczki.

O tym, że Sp. 3 oraz Bank 10 nie są w analizowanej sprawie podatnikami decyduje fakt, że to nie na ich rzecz Sp. 1 wypłaca odsetki od pożyczki, bowiem są one wypłacane na rzecz Wehikułu Sekurytyzacyjnego. Podatnikiem jest bowiem podmiot, który uzyskuje przychód z tytułu odsetek, nie zawsze będąc rzeczywistym beneficjentem/właścicielem należności.

Zatem, w opisanej we wniosku sytuacji podatnikiem wobec wypłacanych przez polski Oddział odsetek jest Wehikuł Sekurytyzacyjny, jednak nie ma posiada on statusu rzeczywistego właściciela należności.

W konsekwencji pożyczkobiorca, działając poprzez Oddział, nie może stosować zasady „look-through” i w konsekwencji stosować odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a tym samym nie pobierać podatku u źródła od Odsetek od Pożyczki wypłacanych do Wehikułu Sekurytyzacyjnego na podstawie Umowy Finansowania.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Podkreślić jednocześnie należy, że odmienne rozstrzygnięcia dokonane nawet w analogicznych zagadnieniach nie mogą stanowić podstawy do żądania analogicznego rozstrzygnięcia sprawy podatnika, jeśli stoi temu na przeszkodzie treść przepisów prawa.

Jednolitość orzecznictwa chociaż jest cechą pożądaną nie stanowi wartości samej w sobie. Organ wydający interpretację indywidualną jest nią związany tylko w skonkretyzowanej, indywidualnej sprawie, co oznacza, że jego poglądy mogą ewoluować.

Zmiana stanowiska w konkretnych sprawach została przewidziana przez ustawodawcę, co znalazło wyraz w treści art. 14e Ordynacji podatkowej, a skorzystanie z tej instytucji służy w istocie realizacji zasady jednolitości interpretacji. Przyjęcie odmiennej koncepcji powodowałoby, że jednostkowe zajęcie stanowiska przez Organ interpretacyjny skutkowałoby zawsze obowiązkiem powielenia tego stanowiska we wszystkich innych sprawach bez względu na to, czy stanowisko to byłoby słuszne, czy też nie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Sp. 1 (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14e § 1a pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Zgodnie z art. 14e § 1a pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić interpretację indywidualną w wyniku uwzględnienia skargi do sądu administracyjnego na podstawie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z 2020 r. poz. 2299 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 54 i 159).

W myśl art. 54 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935):

Organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania zaskarżono, może w zakresie swojej właściwości uwzględnić skargę w całości w terminie trzydziestu dni od dnia jej otrzymania. W przypadku skargi na decyzję, uwzględniając skargę w całości, organ uchyla zaskarżoną decyzję i wydaje nową decyzję. Uwzględniając skargę, organ stwierdza jednocześnie, czy działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania miały miejsce bez podstawy prawnej albo z rażącym naruszeniem prawa. Przepis § 2 stosuje się odpowiednio.