Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.478.2025.1.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Ujęcie w składanym pliku JPK_V7M w pozycji K_36/P_36 kwoty
podatku obliczonego, pobranego i wpłaconego przez płatnika
lub Wnioskodawcę w odniesieniu do dokonanego przez
Spółkę WNT, o którym mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa
gaz-gaz płynny
skład-skład podatkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje w przypadku
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 4-art. 103-ust. 5aa

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ujęcia w składanym pliku JPK_V7M w pozycji K_36/P_36 kwoty
    podatku obliczonego, pobranego i wpłaconego przez płatnika lub Wnioskodawcę w
    odniesieniu do dokonanego przez Spółkę WNT, o którym mowa w art. 103 ust. 5aa
    ustawy. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka (Wnioskodawca) jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą m.in. w
    zakresie obrotu gazem płynnym. Spółka posiada koncesję na obrót paliwami ciekłymi
    (OPC) oraz koncesję na obrót paliwami z zagranicą (OPZ). Spółka jest zarejestrowana jako
    czynny podatnik VAT.
    W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje w szczególności nabycia towarów
    wymienionych w art. 103 ust. 5aa ustawy o VAT, tj. gazu płynnego (dalej także: „towar”) od
    podmiotów zagranicznych, w ramach którego towary te są przywożone na terytorium
    kraju z terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej
    (wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dalej „WNT”).
    Towary są wprowadzane z terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska do
    składu podatkowego na terytorium Polski. W ramach powyższych transakcji gaz płynny
    może być dostarczany zarówno do składu podatkowego Spółki, jak również do składu
    podatkowego podmiotu trzeciego, a więc z wykorzystaniem instytucji tzw. usługowego
    składu podatkowego. W drugim z wymienionych przypadków, skład podatkowy jest
    prowadzony przez podmiot trzeci, niebędący stroną transakcji sprzedaży między
    dostawcą towaru a Spółką. Podmiot prowadzący skład podatkowy, jako płatnik podatku
    VAT (dalej także: „płatnik”), składa deklarację o należnych kwotach podatku od towarów i
    usług w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia gazu płynnego/paliw gazowych
    (dalej: „VAT-14”) oraz w terminie 5 dni od momentu wprowadzenia paliwa do składu
    oblicza i wpłaca odpowiednią kwotę podatku VAT na rachunek urzędu skarbowego
    właściwego w zakresie wpłat podatku akcyzowego. Przed upływem tego terminu Spółka
    dokonuje zapłaty kwoty podatku do płatnika.
    Natomiast w przypadku wprowadzenia towaru do składu podatkowego Spółki, to Spółka
    ujmuje transakcję w składanej przez siebie deklaracji VAT-14. Spółka w tym przypadku
    działa wyłącznie w swoim imieniu, dokonując WNT wyrobów akcyzowych jedynie na swoją
    rzecz. W takim przypadku w transakcji nie występuje usługowy skład podatkowy, a Spółka
    samodzielnie dokonuje zapłaty podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego w
    zakresie wpłat podatku akcyzowego w terminie 5 dni od dnia wprowadzenia towarów do
    miejsca odbioru wyrobów akcyzowych i składa VAT-14 we własnym imieniu w odniesieniu
    to tych transakcji.
    W opisanym stanie faktycznym, Spółka pragnie potwierdzić sposób wykazania w pliku
    JPK_VAT z deklaracją podatku należnego z tytułu WNT paliw gazowych/gazu płynnego,
    obliczonego, pobranego i wpłaconego przez płatnika lub Spółkę (w polach K_36 i P_36
    JPK_V7M).

## Pytanie

Czy w przypadku, gdy towary są wprowadzane do składu podatkowego prowadzonego
    przez podmiot trzeci lub Spółkę, Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że składając plik
    JPK_VAT, w pozycji K_36/P_36 Spółka może wykazywać całą, zbiorczą kwotę podatku
    obliczonego, pobranego i wpłaconego przez płatnika lub Wnioskodawcę w odniesieniu do
    dokonanego przez Spółkę WNT, wynikającą z deklaracji VAT-14 złożonej przez płatnika lub
    Wnioskodawcę za dany okres rozliczeniowy?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku, gdy towary są wprowadzane do składu
    podatkowego prowadzonego przez podmiot trzeci lub Spółkę, prawidłowo zakłada, iż
    składając plik JPK_VAT, w pozycji K_36/P_36 wykazuje całą, zbiorczą kwotę podatku
    obliczonego, pobranego i wpłaconego przez płatnika lub Wnioskodawcę w odniesieniu do
    dokonanego przez Spółkę WNT, wynikającą z deklaracji VAT-14 złożonej za dany okres
    rozliczeniowy przez płatnika lub Wnioskodawcę.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 ustawy VAT:
      Do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego
      nabycia towarów, w tym dokonywanego na podstawie art. 12 ust. 4–6, stosuje się
      odpowiednio przepisy art. 29a ust. 1–1b, 6, 7, 10 i 11 i 17.
    Zatem, co do zasady, podatnik zobowiązany do rozliczenia VAT z tytuł WNT określa
    podstawę opodatkowania na zasadach ogólnych, tj. podstawą opodatkowania jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dostawca otrzymał lub ma otrzymać oraz podatki, cła,
    opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem samego VAT, a także koszty
    dodatkowe, takie jak prowizja, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane
    przez dokonującego dostawy.
    Z kolei zgodnie z art. 103 ust. 5a ustawy VAT:
      W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w ust.
      5aa, podatnik jest obowiązany, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do
      obliczania i wpłacania kwot podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego w
      zakresie wpłat podatku akcyzowego:
      1) w terminie 5 dni od dnia, w którym towary te zostały wprowadzone do
      określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru wyrobów akcyzowych –
      jeżeli towary są nabywane wewnątrzwspólnotowo w rozumieniu przepisów ustawy z
      dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym przez zarejestrowanego odbiorcę z
      zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o
      podatku akcyzowym;
      2) w terminie 5 dni od dnia wprowadzenia tych towarów z terytorium państwa
      członkowskiego innego niż terytorium kraju do składu podatkowego;
      3) z chwilą przemieszczenia tych towarów na terytorium kraju – jeżeli towary są
      przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o
      podatku akcyzowym.
    Dodatkowo zgodnie z art. 103 ust. 5c ustawy VAT:
      Przepisy ust. 5a pkt 1 i 2 oraz ust. 5ac stosuje się odpowiednio, jeżeli podatek jest
      pobierany przez płatnika.
    Natomiast zgodnie z art. 17a ustawy VAT:
      Płatnikiem podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa
      w art. 103 ust. 5a pkt 1 i 2, jest odpowiednio zarejestrowany odbiorca lub podmiot
      prowadzący skład podatkowy, dokonujący na rzecz podmiotu, o którym mowa w art.
      48 ust. 9 lub art. 59 ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym,
      wewnątrzwspólnotowego nabycia w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym.
    Przepis art. 103 ust. 5a pkt 2 ustawy o VAT ma zastosowanie do towarów wymienionych w
    art. 103 ust. 5aa ustawy o VAT do których - jak wskazano w opisie stanu faktycznego –
    należy towar (gaz płynny), którego WNT dokonuje Wnioskodawca.
    Mając na uwadze, że towary będące przedmiotem WNT są wprowadzane do składu
    podatkowego, podmiot prowadzący skład podatkowy dokonuje na rzecz Spółki WNT w
    rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, tym samym będąc płatnikiem, o którym
    mowa w art. 17a ustawy o VAT.

    Podmiot prowadzący skład podatkowy nie jest stroną transakcji sprzedaży gazu, w ramach
    której Spółka dokonuje WNT.
    Mogą pojawić się również transakcje, w ramach których Spółka dokona WNT towaru
    wprowadzając je do własnego składu podatkowego. Spółka w tym przypadku będzie
    działać wyłącznie w swoim imieniu, dokonując WNT wyrobów akcyzowych jedynie na
    swoją rzecz. W takim przypadku Spółka samodzielnie dokonuje zapłaty podatku na
    rachunek urzędu skarbowego właściwego w zakresie wpłat podatku akcyzowego w
    terminie 5 dni od dnia wprowadzenia towarów do miejsca odbioru wyrobów akcyzowych i
    składa VAT-14 we własnym imieniu w odniesieniu to tych transakcji.
    Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży wynika m.in. z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT,
    który wskazuje, iż:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane
      pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji
      podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
        należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
        podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Zakres danych prezentowanych w ewidencji został uszczegółowiony w Rozporządzeniu
    Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie
    szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w
    zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2019 poz. 1988 ze zm.; dalej:
    „Rozporządzenie”).
    W myśl § 4 pkt 6 Rozporządzenia, dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku
    należnego obejmują m.in. wysokość podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy o VAT, podlegającą wpłacie w
    terminach, o których mowa w art. 103 ust. 5a i 5b ustawy o VAT.
    Ponadto, zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 13, Ewidencja zawiera m.in. następujące dane
    pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego: (...) wysokość podatku
    należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w art. 103 ust.
    5aa ustawy, podlegającą wpłacie w terminie, o którym mowa w art. 103 ust. 5a i 5b ustawy.
    Powyższe przepisy jednoznacznie wskazują, iż w polu K_36 JPK podatnik ma obowiązek
    wykazać cały podatek VAT powiązany z transakcjami, w których podatnik dokonuje
    wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych – niezależnie od tego, czy płatnikiem
    podatku jest, w świetle art. 17a ustawy o VAT sam podatnik, czy też podmiot trzeci
    prowadzący skład podatkowy.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 99 ust. 11a ustawy o VAT:
      W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103
      ust. 5a, podatnik jest obowiązany składać naczelnikowi urzędu skarbowego
      właściwemu w sprawie rozliczania podatku akcyzowego deklaracje o należnych
      kwotach podatku za okresy miesięczne, w terminie do 5. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek ich zapłaty. W przypadku,
      o którym mowa w art. 17a, deklarację składa płatnik.
    Wobec powyższego, w zakresie transakcji polegających na dokonaniu przez Spółkę WNT
    powiązanego ze wprowadzeniem towaru do składu podatkowego podmiotu trzeciego, to
    podmiot trzeci ma obowiązek wykazania pobranego i zapłaconego podatku w deklaracji

    VAT-14. W takiej sytuacji wykazanie podatku pobranego i wpłaconego przez płatnika w
    deklaracji VAT-14 Spółki byłoby nieprawidłowe.
    Jednocześnie, w myśl § 4 pkt 6 Rozporządzenia, Spółka powinna wykazać w deklaracji VAT
    jako kwotę obniżającą podatek należny kwotę VAT od WNT paliw silnikowych uiszczoną
    zgodnie z art. 103 ust. 5aa ustawy o VAT – zarówno pobraną i uiszczoną przez płatnika, jak
    i obliczoną i wpłaconą przez Spółkę działającą we własnym imieniu.
    Z uwagi na powyższe, w stanie faktycznym opisanym przez Spółkę naturalne będą także
    różnice pomiędzy kwotą podatku wykazaną w VAT-14 składaną przez Spółkę, a kwotą
    podatku wykazaną polu K_36 w JPK składanym przez Spółkę. Deklaracja VAT-14 Spółki nie
    powinna bowiem obejmować kwot pobranych i wpłacanych przez płatnika działającego na
    rzecz Spółki, zaś w polu K_36 należy wykazać łączną kwotę podatku wynikającą z deklaracji
    VAT-14 złożonej za dany okres rozliczeniowy przez płatnika lub Wnioskodawcę.
    Ponadto naturalne jest, że kwoty zbiorcze wykazywane polu P_24 i P_36 deklaracji
    JPK_V7M także mogą się od siebie.
    Przykładowo, w deklaracji JPK_V7M za lutry 2023 r. Spółka wskazała w pozycji P_24
    (Zbiorcza wysokość podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów – wykazana w K_24) kwotę ...., natomiast w pozycji P_36 (Zbiorcza wysokość
    podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w art.
    103 ust. 5aa ustawy, podlegająca wpłacie w terminach, o których mowa w art. 103 ust. 5a i
    5ac ustawy – wykazana w K_36) kwotę .....
    Kwota wykazana w pozycji P_36 jest sumą podatku wpłaconego w danym miesiącu (a więc
    w ciągu 5 dni od wprowadzenia towaru do składu podatkowego w ramach WNT paliw)
    przez Spółkę (WNT paliw do własnego składu podatkowego Spółki) i płatnika – skład
    podatkowy (WNT do składu podatkowego płatnika).
    Kwota wykazana w P_24 i K_24 obejmuje całość WNT dokonanego przez Spółkę w danym
    okresie rozliczeniowym (a więc nie tylko paliw silnikowych).
    Datą, która ma znaczenie dla przypisania danej transakcji do określonej deklaracji
    JPK_V7M, był w przypadku pozycji K_24/P_24 moment powstania obowiązku podatkowego,
    zaś w przypadku pozycji K_36/P_36 dzień zapłaty podatku do organu lub do płatnika na
    podstawie art. 103 ust. 5a ustawy o VAT.
    Z uwagi na różny moment ujęcia ww. transakcji, odmienny zakres przedmiotowy
    transakcji, a także potencjalnie różną metodę kalkulacji podatku (art. 30a ust. 2a-ab
    ustawy o VAT), naturalne jest, że kwoty podane w pozycjach P_24/K_24 i P_36 /K_36 były
    różne.
    Tak samo na podanym przykładzie można wskazać, że kwota podana w pozycji P_36 /K_36
    nie może być równa kwocie podatku wykazanej przez Spółkę w jej deklaracji VAT-14,
    ponieważ jak wskazano w przykładzie, część wartości wskazanej w pozycji P_36 /K_36
    stanowi podatek VAT wpłacony przez Spółkę do płatnika w celu zapłaty podatku przez
    płatnika na podstawie art. 103 ust. 5a ustawy o VAT w związku z dokonaniem WNT do
    składu podatkowego płatnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zauważyć należy, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W
    przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna wywiera zatem skutek
    prawny wyłącznie dla Państwa Spółki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.