Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.525.2019.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-19
Teza: uznanie, że w stanie faktycznym do 31 października 2019 r. do czynności sprzątania budów/obiektów budowlanych nie mają zastosowania przepisy art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, oraz że w stanie faktycznym od dnia 1 listopada 2019 r. do ww. czynności nie mają zastosowania przepisy art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy
Słowa kluczowe: mechanizm podzielonej płatności (MPP; split payment); obciążenia-odwrotne obciążenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2019 r. (data wpływu 18 września 2019 r.), uzupełnionym w dniu 5 listopada 2019 r. (data wpływu 13 listopada 2019 r.) na wezwanie Organu z dnia 30 października 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 31 października 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania realizowanych świadczeń - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania realizowanych świadczeń.

Wniosek uzupełniony został w dniu 5 listopada 2019 r. (data wpływu 13 listopada 2019 r.) na wezwanie Organu z dnia 30 października 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka z o.o. (dalej „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług działającym w ramach grupy … kojarzonej z branżą ochroniarską. Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.

W ramach oferowanych przez Wnioskodawcę świadczeń, zgodnie z PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) wykazanym w aktualnym odpisie KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) jest m.in. działalność pomocnicza związana z utrzymaniem porządku w budynkach, zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi/niemieszkalnymi, sprzątanie i czyszczenie obiektów, działalność związana z administracyjną obsługą biura, działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni, demontaż wyrobów zużytych, wynajem i zarządzenie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne.

Zdarza się, że Wnioskodawca wykonuje usługę sprzątania terenów budów na rzecz podmiotu mającego status wykonawcy lub podwykonawcy robót budowlanych, w rozumieniu art. 17 ust. 1h ustawy o VAT, dalej: „Klienci”. Klienci są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Klienci wykonują na rzecz inwestorów usługi budowlane wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Usługi takiej nie wykonuje natomiast w tych przypadkach Wnioskodawca, którego nie łączy z inwestorem żaden stosunek zobowiązaniowy (kontraktowy). Wnioskodawca nie zawiera z inwestorem lub Klientami umów, które określają, że poza usługami sprzątania i czyszczenia obiektów sensu stricte, jest on zobowiązany do wykonania usług budowlanych.

Świadczenia Wnioskodawcy ograniczają się wówczas zazwyczaj do prac porządkowych obejmujących m.in. mycie stolarki okiennej, mycie parapetów, mycie grzejników, zamiatanie/odkurzanie posadzek. W ocenie Wnioskodawcy wszystkie ww. czynności klasyfikują się do usług sprzątania i czyszczenia obiektów. Może się zdarzyć, że w ramach wykonywania przedmiotowej usługi sprzątania obiektu, Wnioskodawca będzie zobowiązany do usunięcia gruzu, zużytych materiałów budowlanych lub odpadów budowlanych z terenu obiektu. Wnioskodawca usunie ten gruzy i wszystkie odpady budowlane za pomocą samochodów własnych lub wynajętych.

W związku z tym, że Niektórzy Klienci oczekują od Wnioskodawcy, aby ten wystawił fakturę netto zawierającą informację „odwrotne obciążenie”, Wnioskodawca zwraca się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiotowym zakresie.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania pełnego (siedmiocyfrowego) symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) dla świadczenia będącego przedmiotem zapytania, realizowanego przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta, ewentualnie wskazanie czy świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta będące przedmiotem zapytania, stanowi usługę wymienioną w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, Wnioskodawca wskazał: symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z dnia 29 października 2008 r. (Dz.U. nr 207, poz. 1293 ze zm. dalej: „PKWiU”):

*   Mycie stolarki okiennej, mycie parapetów - grupowanie: 81.22.11.0 Usługi mycia okien;

*   Mycie grzejników - 81.21.12.0 Usługi niespecjalistycznego sprzątania pozostałych obiektów;

*   Zamiatanie/odkurzanie posadzek - 81.21.12.0 Usługi niespecjalistycznego sprzątania pozostałych obiektów;

*   Usunięcie gruzu/zużytych materiałów budowlanych lub odpadów budowlanych z obiektu - 81.22.12.0 Usługi sprzątania specjalistycznego.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania, czy kontrahent Wnioskodawcy (Klient) nabywa od Wnioskodawcy świadczenie będące przedmiotem zapytania w celu realizacji na rzecz kolejnego podmiotu (inwestora) usług wskazanych pod poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, Wnioskodawca wskazał, że Kontrahent Wnioskodawcy (Klient) nie nabywa od Wnioskodawcy świadczeń będących przedmiotem zapytania w celu realizacji na rzecz kolejnego podmiotu (inwestora) usług wskazanych pod poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT (w stanie prawnym do 31.10.2019 r.) oraz usług wskazanych pod poz. 98-144 załącznika nr 15 do ustawy o VAT (w stanie prawnym od 01.11.2019 r.).

Klient nabywa od Wnioskodawcy świadczenie po zrealizowaniu usług (sprzątanie pobudowlane) wskazanych pod poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT (w stanie prawnym do 31.10.2019 r.) oraz usług wskazanych pod poz. 98-144 załącznika nr 15 do ustawy o VAT (w stanie prawnym od 01.11.2019 r.).

Odpowiadając na pytanie Organu dotyczące wskazania co konkretnie jest przedmiotem umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a Klientem (jaki konkretnie przedmiot świadczenia określa/wskazuje umowa), Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem umów pomiędzy Wnioskodawcą a Klientem są szeroko pojęte usługi sprzątania pobudowlanego, tj.:

*   Mycie stolarki okiennej, mycie parapetów - grupowanie: 81.22.11.0 Usługi mycia okien;

*   Mycie grzejników - 81.21.12.0 Usługi niespecjalistycznego sprzątania pozostałych obiektów;

*   Zamiatanie/odkurzanie posadzek - 81.21.12.0 Usługi niespecjalistycznego sprzątania pozostałych obiektów;

*   Usunięcie gruzu/zużytych materiałów budowlanych lub odpadów budowlanych z obiektu - 81.22.12.0 Usługi sprzątania specjalistycznego.

Odpowiadając na pytanie Organu dotyczące wskazania na czym konkretnie polegają poszczególne czynności (świadczenia) wchodzące w skład realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia będącego przedmiotem zapytania, na czym polega ich realizacja, w jaki sposób są realizowane, Wnioskodawca wskazał, że wszystkie wyżej wymienione czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mają miejsce, po ukończeniu robót budowlanych, o których mowa w załączniku nr 14 do ustawy o VAT (w stanie prawnym do 31.10.2019 r.) oraz pod poz. 98-144 załącznika nr 15 do ustawy o VAT (w stanie prawnym od 01.11.2019 r.).

Mycie stolarki okiennej, parapetów, grzejników, zamiatanie/odkurzanie posadzek odbywa się w sposób zwyczajowo przyjęty dla powyższych czynności. Usługi te wykonywane są przez pracowników Wnioskodawcy w nowopowstałym lub świeżo wyremontowanym obiekcie, w celu przygotowania go do użyteczności publicznej.

Usunięcie gruzu/zużytych materiałów budowlanych lub odpadów budowlanych z obiektu odbywa się w ten sposób, że przy pomocy własnych pojazdów lub pojazdów wynajętych na potrzeby sprzątania, Wnioskodawca załadowuje ww. gruz lub materiały na odpowiedni pojazd i usuwa je z terenu nieruchomości nowopowstałego lub świeżo wyremontowanego obiektu.

Odnosząc się do pytania Organu dotyczącego wskazania czy między czynnościami (świadczeniami) wchodzącymi w skład świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta istnieje zależność powodująca, że czynności (świadczenia) te nie mogą być świadczone odrębnie, jeśli tak należy wskazać na czym konkretnie polega zależność między czynnościami (świadczeniami) wchodzącymi w skład świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta powodująca, że czynności (świadczenia) te nie mogą być świadczone odrębnie, Wnioskodawca wskazał, że zależność polega na tym, że aby Wnioskodawca mógł wykonać czynności sprzątania pobudowlanego wskazane we wniosku i odpowiedziach na wcześniejsze pytania, Klient musi zakończyć roboty budowlane w obiekcie, który podlega sprzątaniu. Nie są to jednak świadczenia złożone, gdyż wykonywane są przez dwa odrębne podmioty i w zupełnie innej relacji zobowiązaniowej (por. wyrok WSA w Krakowie 24 października 2018 r., I SA/Kr 828/18).

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania co konkretnie jest intencją (celem) nabycia przez Klienta od Wnioskodawcy (jakiego świadczenia Klient oczekuje od Wnioskodawcy), Wnioskodawca wskazał, że intencją (celem) nabycia przez Klienta od Wnioskodawcy jego usług jest chęć przygotowania nowopowstałego lub świeżo wyremontowanego obiektu do jego użyteczności publicznej. Klient oczekuje od Wnioskodawcy aby obiekt oraz teren wokół obiektu był czysty i możliwe było jego użytkowanie.

W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania w jaki sposób jest ustalone/skalkulowane wynagrodzenie (cena) za czynności realizowane przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia będącego przedmiotem zapytania, w tym czy wartość poszczególnych czynności (świadczeń) składających się na świadczenie, którego dotyczy zapytanie, jest określona oddzielnie, Wnioskodawca wskazał, że wynagrodzenie za czynności realizowane przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia będącego przedmiotem zapytania skalkulowane jest w oparciu o rozliczenie ryczałtowe za całość usługi (konkretny budżet) lub też w formie wynagrodzenia ustalonego za jedną roboczogodzinę pracownika sprzątającego albo w formie wynagrodzenia za metr kwadratowy sprzątanej powierzchni. Wartość poszczególnych czynności (świadczeń) składających się na świadczenie, którego dotyczy zapytanie nie jest określona oddzielnie.

Odnosząc się do pytania Organu dotyczącego wskazania w jaki sposób będzie fakturowane świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę będące przedmiotem zapytania, w tym czy jedną fakturą, czy czynności wchodzące w skład świadczenia, będącego przedmiotem zapytania, dokumentowane będą w jednej pozycji faktury, w tym jakie konkretnie świadczenie/świadczenia będą wymienione w pozycji faktury „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi”, Wnioskodawca wskazał, że świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę będące przedmiotem zapytania jest fakturowane jedną fakturą dla jednego Klienta za całość świadczeń wykonanych na jego rzecz. Faktura będzie wystawiona za usługę sprzątania pobudowlanego. Czynności wchodzące w skład świadczenia, będącego przedmiotem zapytania, dokumentowane będą w jednej pozycji faktury. Pozycja ta nazwana będzie „sprzątanie pobudowlane”. Jeśli sprzątanie obejmie więcej niż jeden okres rozliczeniowy (jeden miesiąc kalendarzowy) oraz wykonanie prac będzie potwierdzone częściowymi potwierdzeniami wykonania usługi, faktura będzie wystawiona za każdy okres rozliczeniowy odrębnie z treścią „sprzątanie pobudowlane w miesiącu \`(...)\`” np. „sprzątanie pobudowlane w miesiącu listopadzie”).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1.  Czy do faktury za opisane w stanie faktycznym czynności sprzątania budów/obiektów budowlanych polegających na m.in. myciu stolarki okiennej, myciu parapetów, myciu grzejników, zamiataniu/odkurzaniu posadzek, w ramach wykonywania których może dojść do usunięcia: gruzu, zużytych materiałów budowlanych lub odpadów budowlanych z terenu obiektu mają zastosowanie przepisy art. 106e ust. 1 pkt 18 w stanie faktycznym do 31.10.2019 r., tj. czy na fakturze wystawionej za wykonanie powyższych czynności Wnioskodawca ma obowiązek uiszczenia zwrotu „odwrotne obciążenie”?
2.  Czy do faktury za opisane w stanie faktycznym czynności sprzątania budów/obiektów budowlanych polegających na m.in. myciu stolarki okiennej, myciu parapetów, myciu grzejników, zamiataniu/odkurzaniu posadzek, w ramach wykonywania których może dojść do usunięcia: gruzu, zużytych materiałów budowlanych lub odpadów budowlanych z terenu obiektu mają zastosowanie przepisy art. 106e ust. 1 pkt 18a w stanie faktycznym od 01.11.2019 r., tj. czy na fakturze wystawionej za wykonanie powyższych czynności Wnioskodawca ma obowiązek uiszczenia wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”, w przypadku gdy kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców?”

Stanowisko Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Ad. 1

Do faktury za opisane w stanie faktycznym czynności sprzątania budów/obiektów budowlanych polegających na m.in. myciu stolarki okiennej, myciu parapetów, myciu grzejników, zamiataniu/odkurzaniu posadzek, w ramach wykonywania których może dojść do usunięcia: gruzu, zużytych materiałów budowlanych lub odpadów budowlanych z terenu obiektu nie mają zastosowania przepisy art. 106e ust. 1 pkt 18 w stanie faktycznym do 31.10.2019 r., tj. na fakturze wystawionej za wykonanie powyższych czynności Wnioskodawca nie ma obowiązku uiszczenia wyrazów „odwrotne obciążenie”.

Wnioskodawca nie ma obowiązku uiszczania na przedmiotowej fakturze wystawionej za wykonanie czynności, o których mowa w stanie faktycznym wniosku z uwagi na to, że klasyfikacje PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę nie mieściły się w załączniku nr 14 do ustawy o VAT w stanie prawnym do 31.10.2019 r. W związku z powyższym procedura płatności w ramach odwrotnego obciążenia nie miała zastosowania.

Ad. 2

Do faktury za opisane w stanie faktycznym czynności sprzątania budów/obiektów budowlanych polegające na m.in. myciu stolarki okiennej, myciu parapetów, myciu grzejników, zamiataniu/odkurzaniu posadzek, w ramach wykonywania których może dojść do usunięcia: gruzu, zużytych materiałów budowlanych lub odpadów budowlanych z terenu obiektu nie mają zastosowania przepisy art. 106e ust. 1 pkt 18a w stanie faktycznym od 01.11.2019 r., tj. na fakturze wystawionej za wykonanie powyższych czynności Wnioskodawca nie ma obowiązku uiszczenia wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”, w przypadku gdy kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.

Wnioskodawca nie ma obowiązku uiszczania na przedmiotowej fakturze wystawionej za wykonanie czynności, o których mowa w stanie faktycznym wniosku z uwagi na to, że klasyfikacje PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę nie mieszczą się w załączniku nr 15 do ustawy o VAT w stanie prawnym od 31.10.2020 r. W związku z powyższym procedura płatności w ramach mechanizmu podzielonej płatności nie ma zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie tut. Organ zauważa, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem wydając niniejszą interpretację Organ oparł się na opisie sprawy wynikającym z treści wniosku, tj. na klasyfikacji statystycznej podanej przez Wnioskodawcę. Innymi słowy niniejszą interpretację wydano w oparciu o grupowania PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego. W przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU czynności wymienionych we wniosku) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z poz. 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) – zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy). Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Klasyfikacja dokonana przez producenta (usługodawcę) nie może naruszać zasad budowy i logiki struktury PKWiU. W razie trudności w zaliczeniu wyrobu (towaru) lub usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU można wystąpić w tej sprawie do organów statystycznych. Procedury udzielania informacji w sprawie standardów klasyfikacyjnych (w tym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) określa Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. Głównego Urzędu Statystycznego nr 1, poz. 11).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami zaś są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na podstawie art. 5a ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 października 2019 r. - towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zaś na podstawie art. 5a ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 listopada 2019 r. - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Ponadto, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy – uchylonego z dniem 1 listopada 2019 r. - podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Przy tym, w myśl art. 17 ust. 1h ustawy - uchylonego z dniem 1 listopada 2019 r. - w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy - uchylonym z dniem 1 listopada 2019 r. - w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8 usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Załącznik nr 14 do ustawy - uchylony z dniem 1 listopada 2019 r. - zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) podlegających mechanizmowi odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.

Wskazany przepis art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadzał mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona była usługa wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli usługodawcą był podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie była zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, mechanizm odwrotnego obciążenia miał zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczył te usługi jako podwykonawca, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiowała pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające było posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN - podwykonawca to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (http://sjp.pwn.pl/sjp/podwykonawca; 2503008).

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Przez sprzedaż, w myśl art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy - uchylonym z dniem 1 listopada 2019 r. - faktura nie zawiera, w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, jest nabywca towaru lub usługobiorca - danych określonych w ust. 1 pkt 12-14.

Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, gdzie w punktach 12 – 14 wymieniono:

*   stawkę podatku (pkt 12),
*   sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku (pkt 13),
*   kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku (pkt 14).

Jednocześnie, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 października 2019 r. - faktura powinna zawierać w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”.

Zaś w myśl art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy - w brzmieniu obowiązującym od 1 listopada 2019 r. - faktura powinna zawierać w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy "odwrotne obciążenie".

Natomiast zgodnie z art. 108a ust. 1 ustawy, podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Stosownie do art. 108a ust. 1a ustawy – dodanego do ustawy od dnia od 1 listopada 2019 r. - przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności.

W myśl art. 108a ust. 1b ustawy – dodanego do ustawy od dnia od 1 listopada 2019 r. - podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

Jednocześnie jak stanowi art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy – dodany do ustawy od dnia od 1 listopada 2019 r. - faktura powinna zawierać - w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy "mechanizm podzielonej płatności”.

W myśl art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r., Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 2019 poz. 1292), dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy:

1.  stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
2.  jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje na rzecz Klientów m.in. usługi sprzątania obiektów terenów budów. Przedmiotem umów są usługi sprzątania pobudowlanego, tj. mycie stolarki okiennej, parapetów, grzejników, zamiatanie/odkurzanie posadzek oraz usunięcie gruzu, zużytych materiałów lub odpadów budowlanych z obiektu. Klient oczekuje od Wnioskodawcy uprządkowania/przygotowania wybudowanego lub wyremontowanego obiektu do stanu, w którym możliwe będzie jego użytkowanie. Wnioskodawca wskazał następującą klasyfikację statystyczną PKWiU względem realizowanych świadczeń:

*   Mycie stolarki okiennej, mycie parapetów - grupowanie PKWiU 81.22.11.0 „Usługi mycia okien”,
*   Mycie grzejników - grupowanie PKWiU 81.21.12.0 „Usługi niespecjalistycznego sprzątania pozostałych obiektów”,
*   Zamiatanie/odkurzanie posadzek - grupowanie PKWiU 81.21.12.0 „Usługi niespecjalistycznego sprzątania pozostałych obiektów”,
*   Usunięcie gruzu/zużytych materiałów budowlanych lub odpadów budowlanych z obiektu - grupowanie PKWiU 81.22.12.0 „Usługi sprzątania specjalistycznego”.

Wynagrodzenie za czynności realizowane przez Wnioskodawcę kalkulowane jest w oparciu o rozliczenie ryczałtowe za całość usługi (konkretny budżet) lub w formie wynagrodzenia ustalonego za jedną roboczogodzinę pracownika sprzątającego albo w formie wynagrodzenia za metr kwadratowy sprzątanej powierzchni. Wartość poszczególnych czynności (świadczeń) nie jest określona oddzielnie.

Klient nabywa od Wnioskodawcy świadczenie sprzątania pobudowlanego - po zrealizowaniu usług wskazanych pod poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy (w stanie prawnym do 31 października 2019 r.) oraz usług wskazanych pod poz. 98-144 załącznika nr 15 do ustawy (w stanie prawnym od 1 listopada 2019 r.).

Ad. 1

Wnioskodawca powziął m.in. wątpliwość czy w stanie faktycznym do dnia 31 października 2019 r., do czynności sprzątania budów/obiektów budowlanych mają zastosowanie przepisy art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, tj. czy na wystawionej fakturze ma obowiązek umieszczenia zwrotu „odwrotne obciążenie”.

Jak wyżej wskazano, w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 października 2019 r., opodatkowaniu z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, podlegały usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy świadczone przez podwykonawcę, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy. Wnioskodawca dla realizowanych świadczeń wskazał następującą klasyfikację statystyczną: PKWiU 81.22.11.0 „Usługi mycia okien” (mycie stolarki okiennej, mycie parapetów), PKWiU 81.21.12.0 „Usługi niespecjalistycznego sprzątania pozostałych obiektów” (mycie grzejników, zamiatanie/odkurzanie posadzek) oraz PKWiU 81.22.12.0 „Usługi sprzątania specjalistycznego” (usunięcie gruzu/zużytych materiałów budowlanych lub odpadów budowlanych z obiektu). Natomiast usługi sklasyfikowane do grupowania PKWiU 81.22.11.0, 81.21.12.0 oraz 81.22.12.0 nie zostały wymienione w załączniku nr 14 do ustawy jako podlegające opodatkowaniu na zasadzie mechanizmu odwrotnego obciążenia, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Zatem w analizowanym przypadku nie znajduje zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia, gdyż nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy. Tym samym w analizowanym przypadku nie znajduje zastosowania art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy.

W konsekwencji Wnioskodawca, na fakturach dokumentujących wykonanie usług polegających na sprzątaniu budów/obiektów budowlanych (mycie stolarki okiennej, parapetów, grzejników, zamiatanie/odkurzanie posadzek, usunięcie gruzu, zużytych materiałów lub odpadów budowlanych z terenu obiektu) sklasyfikowanych do grupowań PKWiU 81.22.11.0, 81.21.12.0 oraz 81.22.12.0 nie powinien umieszczać adnotacji „odwrotne obciążenie”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym do czynności sprzątania budów/obiektów budowlanych nie mają zastosowania przepisy art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy (w stanie faktycznym do 31 października 2019 r.), tj. na fakturze wystawionej za wykonanie wskazanych czynności Wnioskodawca nie ma obowiązku uiszczenia wyrazów „odwrotne obciążenie”, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia, czy w stanie faktycznym od dnia 1 listopada 2019 r., do czynności sprzątania budów/obiektów budowlanych mają zastosowanie przepisy art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, tj. czy w przypadku gdy kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców Wnioskodawca ma obowiązek umieścić na fakturze zwrot „mechanizm podzielonej płatności”.

Z powołanych przepisów wynika, że obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” istnieje, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  kwota należności ogółem na fakturze (kwota brutto) przekracza 15 000 zł lub jej równowartość,
2.  faktura dokumentuje dokonywaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług wskazanych w załączniku nr 15 do ustawy.

Wnioskodawca dla realizowanych świadczeń wskazał następującą klasyfikację statystyczną: PKWiU 81.22.11.0 „Usługi mycia okien” (mycie stolarki okiennej, mycie parapetów), PKWiU 81.21.12.0 „Usługi niespecjalistycznego sprzątania pozostałych obiektów” (mycie grzejników, zamiatanie/odkurzanie posadzek) oraz PKWiU 81.22.12.0 „Usługi sprzątania specjalistycznego” (usunięcie gruzu/zużytych materiałów budowlanych lub odpadów budowlanych z obiektu). Natomiast usługi sklasyfikowane do grupowań PKWiU 81.22.11.0, 81.21.12.0 oraz 81.22.12.0 nie zostały wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, jako podlegające mechanizmowi podzielonej płatności. Zatem, w analizowanym przypadku art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy nie znajduje zastosowania.

W konsekwencji Wnioskodawca, na fakturach dokumentujących wykonanie usług polegających na sprzątaniu budów/obiektów budowlanych (mycie stolarki okiennej, parapetów, grzejników, zamiatanie/odkurzanie posadzek, usunięcie gruzu, zużytych materiałów lub odpadów budowlanych z terenu obiektu) sklasyfikowanych do grupowań PKWiU 81.22.11.0, 81.21.12.0 oraz 81.22.12.0 nie powinien umieszczać adnotacji „mechanizm podzielonej płatności”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym do czynności sprzątania budów/obiektów budowlanych nie mają zastosowania przepisy art. 106e ust. 1 pkt 18a (w stanie faktycznym od dnia 1 listopada 2019 r.), tj. na fakturze wystawionej za wykonanie wskazanych czynności Wnioskodawca nie ma obowiązku umieszczania wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”, w przypadku gdy kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.