Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-66/14/KJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-04-28
Teza: Czy sprzedaż wydzielonej części nieruchomości będzie zwolniona z VAT w oparciu o przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy?
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 stycznia 2014 r. (data wpływu 17 stycznia 2014 r.) uzupełnionym pismem z 10 kwietnia 2004 r. (data wpływu 15 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży wydzielonej części nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17 stycznia 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży wydzielonej części nieruchomości.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 10 kwietnia 2004 r. (data wpływu 15 kwietnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 4 kwietnia 2014 r. znak: IBPP1/443-66/14/KJ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Aktem notarialnym z dnia 25 kwietnia 2003 r. Wnioskodawca nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu o łącznej pow. 2,2737 ha w G. wraz ze znajdującymi się na tym gruncie budynkami: portierni, budynkiem gospodarczym, budynkami magazynowymi (4), budynkiem socjalno-biurowym, budynkiem warsztatu, budynkiem usługowym, administracyjnym i kotłownią.

W § 8 ww. umowy sprzedaży sprzedawca oświadczył, że zbycie jest zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 Ustawy VAT (obowiązywała wówczas ustawa z 8 stycznia 1993 r. ze zmianami od 1 stycznia 2003 r. Dz.U. 213 p. 1803). Od momentu zakupu nie ponoszono nakładów ulepszających na istniejących obiektach, które powodowały by zwiększenie ich wartości początkowej.

Ponoszono wyłącznie wydatki remontowe związane z utrzymaniem istniejącej substancji. Nieruchomości są przedmiotem najmu.

Jednak ze względu na trudną sytuację na rynku najmu Wnioskodawca zmuszony był podzielić nabytą nieruchomość zabudowaną celem dokonania jej częściowego zbycia.

Zbyciu podlegało będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu (pow. 0,4034 ha) zabudowanego następującymi istniejącymi obiektami budowlanymi stale powiązanymi z gruntem, a to:

*   budynki magazynowe (2),
*   portiernia.

W uzupełnieniu Wnioskodawca poinformował, że zarejestrowanym czynnie podatnikiem VAT jest od 4 stycznia 2008 r. Przedmiotem jego działalności gospodarczej jako osoby fizycznej jest wynajem nieruchomości własnych położonych w G.

Będące przedmiotem sprzedaży budynki magazynowe (2) oraz budynek portierni wykorzystywane są w działalności gospodarczej na cele wynajmu wyłącznie do działalności opodatkowanej.

Przedmiotem sprzedaży jest jedna wyodrębniona z całości działka nr 199/3 (prawo wieczystego użytkowania gruntu o powierzchni 0,4034 ha) zabudowana :

1.  Budynkiem magazynowym A (symbol PKOB - 1252).
2.  Budynkiem magazynowym B (symbol PKOB - 1252).
3.  Budynkiem portierni C (symbol PKOB - 127).

Wymienione obiekty wynajmowane były w ramach działalności gospodarczej następującym firmom w okresach:

1.  Budynek magazynowy A:
    *   Firmie D. - od 8 lutego 2010 r. do nadal (część),
    *   Firmie P. - od 13 grudnia 2010 r. do 30 kwietnia 2013 r. (część),
    *   \- od 1 grudnia 2013 r. do 30 stycznia 2014 r. (część).
2.  Budynek magazynowy B:
    *   Firmie Z. - od 22 listopada 2006 r. do nadal (część),
    *   Firmie U. - od 18 grudnia 2013 r. do nadal (część),
    *   Firmie N. - od 2 lutego 2010 r. do 31 października 2010 r. (część),
    *   Firmie P. - od 1 stycznia 2014 r. do nadal (część),
    *   Firmie F. - od 1 czerwca 2011 r. do 30 listopada 2011 r. (część),
    *   Firmie Z. - od 1 marca 2010 r. do 1 czerwca 2013 r. (część).
3.  Budynek portierni C:
    *   Firmie P. - od 14 czerwca 2012 r. do nadal (całość).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż wydzielonej części nieruchomości będzie zwolniona z VAT w oparciu o przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z 10 kwietnia 2014 r.), sprzedaż wydzielonej części nieruchomości podlegała będzie zwolnieniu z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, gdyż nieruchomość nabyto po pierwszym zasiedleniu jako zwolnioną z podatku, a ponadto do chwili obecnej nie ponoszono na istniejących obiektach nakładów ulepszających.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt oraz budynek spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Niemniej jak wynika z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie wykorzystywana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę – bowiem zarówno sprzedaż, najem, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym wskazać należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 7a, warunku o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – obowiązujący od dnia 1 stycznia 2014 r. – w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a i b i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1409 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami.

Natomiast budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Analogicznie definiuje budynek Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych wprowadzona do stosowania rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) stanowiąc, iż przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Zaś budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Dział 12 PKOB obejmuje Budynki niemieszkalne. W dziale tym mieszczą się m.in. grupa 125 - Budynki przemysłowe i magazynowe oraz grupa 127 – Pozostałe budynki niemieszkalne. Grupa 125 obejmuje m.in. klasę 1252 – Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (zarejestrowany czynny podatnik VAT) aktem notarialnym z dnia 25 kwietnia 2003 r. nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu o łącznej pow. 2,2737 ha wraz ze znajdującymi się na tym gruncie budynkami: portierni, budynkiem gospodarczym, budynkami magazynowymi (4), budynkiem socjalno-biurowym, budynkiem warsztatu, budynkiem usługowym, administracyjnym i kotłownią. W § 8 ww. umowy sprzedaży sprzedawca oświadczył, że zbycie jest zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 Ustawy VAT (obowiązywała wówczas ustawa z 8 stycznia 1993 r. ze zmianami od 1 stycznia 2003 r. Dz.U. 213 p. 1803).

Od momentu zakupu nie ponoszono nakładów ulepszających na istniejących obiektach, które powodowały by zwiększenie ich wartości początkowej.

Jednak ze względu na trudną sytuację na rynku najmu Wnioskodawca zmuszony był podzielić nabytą nieruchomość zabudowaną celem dokonania jej częściowego zbycia.

Przedmiotem sprzedaży jest jedna wyodrębniona z całości działka nr 199/3 (prawo wieczystego użytkowania gruntu o powierzchni 0,4034 ha) zabudowana :

1.  Budynkiem magazynowym A (symbol PKOB - 1252).
2.  Budynkiem magazynowym B (symbol PKOB - 1252).
3.  Budynkiem portierni C (symbol PKOB - 127).

Wymienione obiekty były lub też są nadal wynajmowane.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy wskazania czy dostawa wydzielonej części nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Wobec powyższych wątpliwości oraz powołanych przepisów, kluczowym elementem jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków, a jeżeli tak to w którym momencie.

Wnioskodawca wskazał, że w § 8 umowy sprzedaży sprzedawca oświadczył, że zbycie jest zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 Ustawy VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (w brzmieniu obowiązującym od 24 grudnia 2002 r. do 31 grudnia 2003 r.) zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego sprzedaż towarów używanych z wyjątkiem importu, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Oznacza to, że pierwsze zasiedlenie nieruchomości, o której mowa we wniosku, nastąpiło w dniu 25 kwietnia 2003 r. (nabycie bowiem w tym dniu nastąpiło ze stawką zwolnioną). Wtedy bowiem oddano tę nieruchomość do użytkowania wykonując czynność podlegającą opodatkowaniu.

Jednocześnie Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tych budynków.

Zatem planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynku magazynowego A, budynku magazynowego B i budynku portierni C będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dokonaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym, również dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr 199/3 zabudowanej ww. budynkami będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż wydzielonej części nieruchomości podlegała będzie zwolnieniu z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, gdyż nieruchomość nabyto po pierwszym zasiedleniu jako zwolnioną z podatku, a ponadto do chwili obecnej nie ponoszono na istniejących obiektach nakładów ulepszających, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej ww. załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.