Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.988.2025.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług oferowanych
odpłatnych pobytów prywatnych – tj. Pobytów Leczniczych
obejmujących: zakwaterowanie, wyżywienie z zastosowaniem
diet, badania profilaktyczne, konsultacje lekarskie,
całodobową opiekę lekarza i pielęgniarki oraz terapie
rehabilitacyjne (fizykoterapia, kinezyterapia, ćwiczenia
indywidualne oraz grupowe z fizjoterapeutą, masaże
lecznicze, kinesiotaping, termoterapię oraz hydroterapię).
Słowa kluczowe: działalność-działalność lecznicza
usługi-usługi kompleksowe
usługi-usługi zwolnione
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi opieki medycznej
wykonywane przez podmioty lecznicze
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług
    oferowanych przez Państwa odpłatnych pobytów prywatnych – tj. Pobytów Leczniczych
    obejmujących: zakwaterowanie, wyżywienie z zastosowaniem diet, badania profilaktyczne,
    konsultacje lekarskie, całodobową opiekę lekarza i pielęgniarki oraz terapie rehabilitacyjne
    (fizykoterapia, kinezyterapia, ćwiczenia indywidualne oraz grupowe z fizjoterapeutą,
    masaże lecznicze, kinesiotaping, termoterapię oraz hydroterapię).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 13 listopada 2025 r. (wpływ 13 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi działalność w branży medycznej, świadcząc głównie usługi rehabilitacyjne
    dla pacjentów ze schorzeniami układu ruchu, osób po wypadkach i po operacjach
    ortopedycznych, pacjentów ze schorzeniami neurologicznymi oraz z chorobami układu
    sercowo-naczyniowego. Główny przedmiot działalności obejmuje PKD: 8610Z, to jest
    działalność szpitali.
    Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i jest wpisany do
    rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.
    Część świadczeń realizowana jest przez Spółkę w ramach umów zawartych z Narodowym
    Funduszem Zdrowia, jako świadczenia opieki zdrowotnej finansowane ze środków
    publicznych. Spółka oferuje również te same świadczenia – obejmujące rehabilitację
    ogólnoustrojową oraz inne formy terapii usprawniających – w ramach odpłatnych
    pobytów prywatnych (dalej jako: „Pobyt Leczniczy”).
    Pobyt Leczniczy może trwać od 7 dni do nawet 6 tygodni i obejmuje zakwaterowanie,
    wyżywienie z zastosowaniem diet, badania profilaktyczne, konsultacje lekarskie,
    całodobową opiekę lekarza i pielęgniarki oraz terapie rehabilitacyjne (fizykoterapia,
    kinezyterapia, ćwiczenia indywidualne i grupowe z fizjoterapeutą, masaże lecznicze,
    kinesiotaping, termoterapię oraz hydroterapię). Świadczenia realizowane w ramach
    pobytów prywatnych mają charakter tożsamy z usługami świadczonymi przez Spółkę w
    ramach umów z NFZ - służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia pacjentów - a różnią się głównie źródłem finansowania (komercyjnym lub
    publicznym). W ramach Pobytu Leczniczego pacjent korzysta średnio od 5-8 zabiegów
    dziennie przez 5 dni w tygodniu, przy czym w sobotę zabiegi odbywają się w godzinach
    przedpołudniowych (2-3 zabiegi).
    Ww. zabiegi świadczone przez Spółkę są zdaniem Spółki usługami w zakresie opieki
    medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia poprzez eliminację stanów chorobowych lub poprawę stanu zdrowia pacjentów.
    Usługi w ramach Pobytu Leczniczego wykonywane są głównie przez lekarzy, pielęgniarki i
    inne osoby wykonujące zawody medyczne.
    Pobyt Leczniczy dodatkowo poprzedzony jest wstępną kwalifikacją lekarską, która odbywa
    się na podstawie dostarczonej dokumentacji (karty informacyjne leczenia szpitalnego,
    opisy badań obrazowych RTG, TK, MRI) oraz informacji o schorzeniach dodatkowych /
    onkologicznych / kardiologicznych / neurologicznych.
    Pacjent w ramach Pobytu Leczniczego jest zatem zainteresowany nabyciem jednego
    świadczenia złożonego, na które składają się:
      - zabiegi odpowiednie do stanu zdrowia pacjenta realizowane pod nadzorem
        personelu medycznego (lekarzy, pielęgniarek, fizjoterapeutów),

      - konsultacje/wywiady polegające na diagnostyce funkcjonalnej pacjenta,
        kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu zabiegów,
      - całodobowa opieka lekarsko-pielęgniarska, noclegi, wyżywienie z uwzględnieniem
        różnego rodzaju diet eliminujących.
    Spółka uznaje za świadczenie główne (dominujące), wchodzące w skład pakietu, usługę
    opieki medycznej wykonywaną przez kwalifikowany personel medyczny. Usługi
    zakwaterowania i wyżywienia (z zastosowaniem diet) są jednak niezbędne do wykonania
    usługi podstawowej (zabiegów leczniczych). Pacjentami korzystającymi z „pobytów
    leczniczych” są osoby z całej Polski i z zagranicy, dlatego też konieczne jest zapewnienie im
    noclegu z wyżywieniem.
    Komplementarność i integralność złożonego zakresu opieki proponowanej w czasie
    Pobytu Leczniczego wyklucza możliwość odrębnego nabywania przez pacjentów
    poszczególnych elementów usługi (w tym noclegów czy wyżywienia w oderwaniu od
    zabiegów leczniczych). Do istoty Pobytu Leczniczego należy taki sposób opieki, który
    zagwarantuje bezpieczne i efektywne przeprowadzenie przez proces rehabilitacji i
    zdrowienia - w tym celu konieczna jest całodobowa obecność, łącznie z zakwaterowaniem
    i wyżywieniem. Wszystkie opisane działania stanowią integralną propozycję Pobytu
    Leczniczego.
    Niezbędność usług pomocniczych takich jak: zakwaterowanie i wyżywienie zawiera się nie
    tylko w fakcie, że w założeniu pobyty adresowane są do osób z całej Polski, ale też w
    kompleksowości opieki, do której realizacji - z fizycznego punktu widzenia - konieczne jest
    zamieszkanie wraz z wyżywieniem.
    W ocenie Wnioskodawcy wszystkie czynności składające się na jedno świadczenie są ze
    sobą na tyle ściśle powiązane, że obiektywnie, z ekonomicznego punktu widzenia, tworzą
    jedną całość. Uczestnik przybywający do Wnioskodawcy będzie uiszczał całościową opłatę
    za pobyt.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ww. podmiot wpisany jest do Rejestru
    Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą i stanowi podmiot leczniczy w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz.
    U. z 2025 r., poz. 450).

## Pytanie

Czy usługi pobytów leczniczych świadczone przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług jako usługi w zakresie opieki medycznej służące
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem wnioskodawcy, realizacja Pobytów Leczniczych z zapewnieniem zabiegów
    leczniczych, rehabilitacyjnych, opieki lekarskiej i pielęgniarskiej, mieści się w pojęciu
    świadczenia usług medycznych i będzie podlegało zwolnieniu od podatku wraz z usługami
    niezbędnymi do realizacji tych świadczeń, m.in. zakwaterowaniem i wyżywieniem na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży
    - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, (...).
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak
    i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 Ustawy o VAT. Zatem pod pojęciem
    świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika
    na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego,
    zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi) jak również
    podmiotu świadczącego usługę. Przy czym o ile dane zachowanie podatnika mieści się w
    ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do
    uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie
    przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Taka konstrukcja definicji świadczenia
    usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Ustawodawca przewidział przy tym opodatkowanie niektórych czynności stawkami
    obniżonymi lub zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od
    towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi
    w art. 43 Ustawy o VAT. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 18 Ustawy o VAT - zwalnia się
    od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług
    ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez
    podmioty lecznicze.
    W myśl art. 43 ust. 17 Ustawy o VAT - zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-
    24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: nie są one
    niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-
    24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub; ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego
    dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku
    do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Na mocy art. 43 ust. 17a Ustawy o
    VAT - zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
    zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
    podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Z powyższych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki
    medycznej, które spełniają określone warunki - służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są przez konkretne, wymienione przez
    ustawodawcę podmioty (podmioty lecznicze oraz świadczone w ramach wykonywanych
    zawodów lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i zawodów
    medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej). Zatem powyższe
    zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Zauważyć należy, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych ani
    wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych
    pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego. Z ugruntowanego stanowiska
    judykatury wynika, że zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18
    Ustawy o VAT objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel
    związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia.
    Usługi które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia. W
    związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie jaki cel przyświecał danej usłudze
    świadczonej na rzecz pacjenta.

    Odnosząc powyższe do sprawy będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że dla
    zastosowania zwolnienia od podatku do wykonywanych przez Wnioskodawcę usług
    decydujące znaczenie ma wykazanie, że usługi te zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 Ustawy o
    VAT będą usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu bądź poprawie zdrowia (zwolnienie przedmiotowe) oraz że
    wykonywane są przez zakład opieki zdrowotnej (zwolnienie podmiotowe).
    Wskazać należy, że profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu
    zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej
    rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu
    zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie
    powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do
    podwyższania ryzyka choroby. Z kolei interpretując termin „poprawa zdrowia”, którym
    posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię
    literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze,
    poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni
    pojęcia „przywracanie zdrowia”, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego
    stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz jest
    wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Wnioskodawca
    realizuje pobyty, których celem jest profilaktyka, zachowanie i poprawa zdrowia w formie
    Pobytów Leczniczych. Wnioskodawca oferuje uczestnikom Pobytów Leczniczych realizację
    świadczenia złożonego, którego elementami są: zakwaterowanie, wyżywienie (z
    zastosowaniem diet), zabiegi lecznicze, konsultacje i opieka lekarsko - pielęgniarska.
    Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia,
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną
    usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
    świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności i są one ze sobą ściśle powiązane w sposób
    taki, że stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla
    potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną. Skutkiem czego,
    świadczenie pomocnicze, co do zasady, dzieli los prawny świadczenia głównego, w
    szczególności w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca
    świadczenia oraz stawki podatku od towarów i usług. Stosownie do powyższego,
    świadczeniami powiązanymi ze sobą pod względem ekonomicznym i gospodarczym będą
    świadczenia pomocnicze oraz świadczenia główne uzasadniające ekonomiczne istnienie
    świadczeń pomocniczych.
    Dodać należy, że w przypadku świadczeń kompleksowych konieczna jest analiza
    charakteru danej transakcji także z punktu widzenia nabywcy. Tym samym przyjmuje się,
    że nie będzie mieć charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie
    miałoby charakter działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy
    więc uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego
    nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane
    rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich, ani też nie sprawi, że
    wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były
    uznane za świadczenie złożone.
    Przenosząc powyższe ustalenia na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że w
    przedstawionych okolicznościach sprawy realizowane przez Wnioskodawcę usługi w

    ramach Pobytów Leczniczych na rzecz pacjentów indywidualnych są ze sobą tak ściśle
    powiązane, że z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość, którą jedynie
    sztucznie można byłoby podzielić. Świadczenia obejmujące zabiegi lecznicze
    /rehabilitacyjne, opiekę pielęgniarsko- lekarską, zakwaterowanie oraz całodniowe
    wyżywienie mają charakter kompleksowy. Usługi dodatkowe (nocleg, wyżywienie) są
    usługami pomocniczymi w stosunku do świadczenia zasadniczego, gdyż nie stanowią one
    dla klienta celu samego w sobie, lecz są środkiem w skutecznym wykorzystaniu
    świadczenia zasadniczego. Usługi pomocnicze/dodatkowe (nocleg, wyżywienie) służą do
    pełnego zrealizowania i skutecznego wykorzystania świadczenia zasadniczego i bez nich
    nie można wykonać czynności głównej, tj. usługi w zakresie opieki medycznej, służącej
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W związku z
    organizacją kompleksowego pobytu leczniczego obejmującego wszystkie świadczenia,
    Wnioskodawca pobiera całą należność za zrealizowany pobyt leczniczy.
    W przedmiotowej sprawie realizowane przez Wnioskodawcę usługi w ramach pobytów
    leczniczych na rzecz pacjentów indywidualnych są za sobą ściśle powiązane i w aspekcie
    gospodarczym tworzą jedną całość. Zatem świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę
    usług Pobytów Leczniczych na rzecz pacjentów indywidualnych obejmujące poszczególne
    zabiegi odpowiednie do stanu zdrowia pacjenta realizowane pod nadzorem personelu
    medycznego (lekarzy, pielęgniarek, fizjoterapeutów), konsultacje/wywiady polegające na
    diagnostyce funkcjonalnej pacjenta, kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu zabiegów,
    całodobowa opieka lekarsko-pielęgniarska, noclegi i wyżywienie należy uznać za
    świadczenie kompleksowe.
    W konsekwencji w niniejszej sprawie Wnioskodawca dokonuje sprzedaży usługi
    kompleksowej w postaci pobytu leczniczego, gdzie usługą dominującą jest usługa opieki
    medycznej. Zatem w tej sytuacji Wnioskodawca świadcząc ww. usługi jest zobowiązany do
    opodatkowania ich stawką podatku VAT w wysokości właściwej dla usługi głównej. Mając
    na względzie powyższe stwierdzić należy, że usługi świadczone przez Spółkę, jako podmiot
    leczniczy, w ramach realizowanych Pobytów Leczniczych korzystają ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług. Powyższe uprawnienie jest dopuszczalne, gdyż
    Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym sama zaś usługa Pobytu Leczniczego służy
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, skutkiem czego w
    pełnym zakresie spełnione zostały przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    Powyższe uzasadnienie pozostaje zgodne z ugruntowanym stanowiskiem Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, który tożsame stanowisko zajął m.in. w interpretacjach
    indywidualnych:
      - z dnia 18 listopada 2021 r.; 0113-KDIPT1-1.4012.710.2021.2.MSU;
      - z dnia 22 stycznia 2020 r.; 0114-KDIP4-2.4012.6.2019.2.MC;
      - z dnia 4 października 2016 r.; IBPP3/4512-407/16-2/JP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Zatem zwolnieniu od podatku VAT podlegają wyłącznie usługi w zakresie opieki
    medycznej, które spełniają określone warunki – służą mianowicie profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są przez
    konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Państwa Spółka prowadzi działalność w branży
    medycznej, świadcząc głównie usługi rehabilitacyjne dla pacjentów ze schorzeniami
    układu ruchu, osób po wypadkach i po operacjach ortopedycznych, pacjentów ze
    schorzeniami neurologicznymi oraz z chorobami układu sercowo-naczyniowego. Część
    świadczeń realizowana jest przez Państwa Spółkę w ramach umów zawartych z
    Narodowym Funduszem Zdrowia, jako świadczenia opieki zdrowotnej finansowane ze
    środków publicznych. Spółka oferuje również te same świadczenia – obejmujące
    rehabilitację ogólnoustrojową oraz inne formy terapii usprawniających – w ramach
    odpłatnych pobytów prywatnych („Pobyt Leczniczy”). Pobyt Leczniczy obejmuje

    zakwaterowanie, wyżywienie z zastosowaniem diet, badania profilaktyczne, konsultacje
    lekarskie, całodobową opiekę lekarza i pielęgniarki oraz terapie rehabilitacyjne
    (fizykoterapia, kinezyterapia, ćwiczenia indywidualne i grupowe z fizjoterapeutą, masaże
    lecznicze, kinesiotaping, termoterapię oraz hydroterapię). W ramach Pobytu Leczniczego
    pacjent korzysta średnio od 5-8 zabiegów dziennie przez 5 dni w tygodniu, przy czym w
    sobotę zabiegi odbywają się w godzinach przedpołudniowych (2-3 zabiegi).
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy
    świadczone przez Państwa ww. usługi pobytów leczniczych podlegają zwolnieniu z
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W tym miejscu wskazać należy, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), gdy
    składa się z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na usługę
    złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji
    określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne
    świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi
    ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania
    usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi
    kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany
    przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi
    pomocniczej.
    Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną
    usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
    świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych
    orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388
    /EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy VAT (2006/112/WE).
    W szczególności w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection
    Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, Trybunał uznał, że każde
    świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i
    niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w
    aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to
    wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku
    od wartości dodanej.
    W orzeczeniu z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C 41/04 Levob Verzekeringen BV,
    OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE zawarł kilka uwag
    pozwalających na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że
    istotne jest założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym
    założeniem jest to, by – po pierwsze – każda czynność była zwykle uznawana za odrębną i
    niezależną, jednocześnie – po drugie – trzeba mieć na względzie, że czynność złożona z
    jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by
    nie zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.
    W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – według
    TSUE – przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako
    przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

    W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć
    charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter
    działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać
    świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które
    nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a
    traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość
    świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane
    za świadczenie złożone.
    W kontekście powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem złożonym
    (kompleksowym) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest
    rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących
    elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie świadczenie takie,
    jeśli może zostać uznane za świadczenie o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu
    w sposób jednolity właściwy dla świadczenia podstawowego, głównego. Zatem w
    przypadku świadczeń o charakterze złożonym, o sposobie opodatkowania decydować
    będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem
    kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Ocena tej okoliczności
    winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują
    ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której
    rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, pacjent w ramach Pobytu Leczniczego jest
    zainteresowany nabyciem jednego świadczenia złożonego, na które składają się: zabiegi
    odpowiednie do stanu zdrowia pacjenta realizowane pod nadzorem personelu
    medycznego (lekarzy, pielęgniarek, fizjoterapeutów), konsultacje/wywiady polegające na
    diagnostyce funkcjonalnej pacjenta, kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu zabiegów
    całodobowa opieka lekarsko-pielęgniarska, noclegi, wyżywienie z uwzględnieniem różnego
    rodzaju diet eliminujących. Państwa Spółka uznaje za świadczenie główne (dominujące),
    wchodzące w skład pakietu, usługę opieki medycznej wykonywaną przez kwalifikowany
    personel medyczny. Usługi zakwaterowania i wyżywienia (z zastosowaniem diet) są jednak
    niezbędne do wykonania usługi podstawowej (zabiegów leczniczych). Pacjentami
    korzystającymi z „pobytów leczniczych” są osoby z całej Polski i z zagranicy, dlatego też
    konieczne jest zapewnienie im noclegu z wyżywieniem. Komplementarność i integralność
    złożonego zakresu opieki proponowanej w czasie Pobytu Leczniczego wyklucza możliwość
    odrębnego nabywania przez pacjentów poszczególnych elementów usługi (w tym
    noclegów czy wyżywienia w oderwaniu od zabiegów leczniczych). Do istoty Pobytu
    Leczniczego należy taki sposób opieki, który zagwarantuje bezpieczne i efektywne
    przeprowadzenie przez proces rehabilitacji i zdrowienia – w tym celu konieczna jest
    całodobowa obecność, łącznie z zakwaterowaniem i wyżywieniem.
    Analiza przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wskazuje, że realizowane
    przez Państwa usługi w ramach Pobytów Leczniczych na rzecz pacjentów indywidualnych
    są ze sobą tak ściśle powiązane, że z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną
    całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić. Świadczenia obejmujące
    zakwaterowanie, wyżywienie z zastosowaniem diet, badania profilaktyczne, konsultacje
    lekarskie, całodobową opiekę lekarza i pielęgniarki oraz terapie rehabilitacyjne
    (fizykoterapia, kinezyterapia, ćwiczenia indywidualne oraz grupowe z fizjoterapeutą,
    masaże lecznicze, kinesiotaping, termoterapię oraz hydroterapię), mają charakter
    kompleksowy. Niezbędność usług pomocniczych takich jak: zakwaterowanie i wyżywienie
    zawiera się nie tylko w fakcie, że w założeniu pobyty adresowane są do osób z całej Polski,
    ale też w kompleksowości opieki, do której realizacji - z fizycznego punktu widzenia -
    konieczne jest zamieszkanie wraz z wyżywieniem.
    W przedmiotowej sprawie realizowane przez Państwa usługi w ramach Pobytów
    Leczniczych na rzecz pacjentów indywidualnych są za sobą ściśle powiązane i w aspekcie
    gospodarczym tworzą jedną całość. Zatem realizowane przez Państwa usługi Pobytów

    Leczniczych na rzecz pacjentów indywidualnych, obejmujące zakwaterowanie, wyżywienie
    z zastosowaniem diet, badania profilaktyczne, konsultacje lekarskie, całodobową opiekę
    lekarza i pielęgniarki oraz terapie rehabilitacyjne (fizykoterapia, kinezyterapia, ćwiczenia
    indywidualne oraz grupowe z fizjoterapeutą, masaże lecznicze, kinesiotaping,
    termoterapię oraz hydroterapię), należy uznać za świadczenie kompleksowe.
    W konsekwencji w niniejszej sprawie Państwa Spółka będzie dokonywała sprzedaży usług
    kompleksowych w postaci Pobytów Leczniczych, gdzie usługą dominującą jest usługa
    opieki medycznej. Zatem w tej sytuacji Państwa Spółka świadcząc ww. usługi będzie
    zobowiązana do opodatkowania ich stawką podatku VAT w wysokości właściwej dla usługi
    głównej.
    Odnosząc się do wątpliwości dotyczących możliwości zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy dla świadczonych przez Państwa usług Pobytów
    Leczniczych należy wskazać, że ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, definiujący
    zwolnienie od podatku VAT ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega określony rodzaj usług wykonywanych
    przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    W związku z powyższym, należy przeanalizować czy Państwa Spółka będąca usługodawcą
    przedmiotowych świadczeń wypełnia przesłankę o charakterze podmiotowym.
    W analizowanym przypadku – jak wskazano we wniosku - Spółka jest podmiotem
    leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności
    leczniczej. Zatem stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniona
    przesłanka podmiotowa niezbędna dla zastosowania zwolnienia od podatku, zgodnie z
    art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    Drugim warunkiem, który determinuje zastosowanie zwolnienia od podatku dla usług
    opieki medycznej jest zakres przedmiotowy tych czynności, tj. zwolnieniem od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie
    opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem,
    przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą
    korzystać z przedmiotowego zwolnienia. W związku z tym, każdorazowo należy poddawać
    analizie, jaki cel będzie przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta.
    Przy czym termin „profilaktyka” oznacza wszelkie działania i środki stosowane w celu
    zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to
    działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Termin „zachowywanie”
    rozumiane jest z kolei, jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym
    lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    „Ratować” to starać się ocalić, zachować coś, natomiast „ratownictwo” jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia. Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu,
    wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić,
    że ktoś znajdzie się w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. „Poprawa” to
    zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawienie się, polepszenie. Zatem
    dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu z VAT, należy ustalić,
    czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Jak wskazano we wniosku, zabiegi świadczone przez Spółkę są usługami w zakresie opieki
    medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia poprzez eliminację stanów chorobowych lub poprawę stanu zdrowia pacjentów.
    Tym samym usługi te spełniają przesłankę przedmiotową, określoną w art. 43 ust. 1 pkt 18
    ustawy.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że usługi Pobytów Leczniczych, stanowiące –
    jak rozstrzygnięto wyżej – usługi kompleksowe, gdzie świadczeniem głównym jest usługa
    w zakresie opieki medycznej, na rzecz pacjentów indywidualnych, obejmujące:

    zakwaterowanie, wyżywienie z zastosowaniem diet, badania profilaktyczne, konsultacje
    lekarskie, całodobową opiekę lekarza i pielęgniarki oraz terapie rehabilitacyjne
    (fizykoterapia, kinezyterapia, ćwiczenia indywidualne oraz grupowe z fizjoterapeutą,
    masaże lecznicze, kinesiotaping, termoterapię oraz hydroterapię), będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy i obowiązujące
    przepisy należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa Spółkę usługi Pobytów
    Leczniczych będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, jako usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez podmiot
    leczniczy w ramach działalności leczniczej.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany
    jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
    (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego
    co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.