Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-231/14-5/17-S/KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-27
Teza: Od kiedy (od jakiej daty) Spółka podlega obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: nowelizacja; podatnik; przepisy-zmiana przepisów; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; zmiana-zmiana stanu prawnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 1568/15 – stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2014 r. (data wpływu 23 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie objęcia spółki komandytowo-akcyjnej regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako podatnika - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie objęcia spółki komandytowo-akcyjnej regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako podatnika.

Dotychczasowy przebieg postępowania:

W dniu 21 sierpnia 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów wydał dla Wnioskodawcy indywidualną interpretację znak: ITPB3/423-231/14/PST, w której uznał za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie. Wnioskodawca na interpretację indywidualną wniósł pismem z dnia 3 września 2014 r. wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.

W odpowiedzi na powyższe wezwanie do usunięcia naruszenia prawa Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów pismem z dnia 8 października 2014 r. znak: ITPB3/423W-44/14/KK stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W dniu 13 listopada 2014 r. Wnioskodawca złożył skargę na interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 21 sierpnia 2014 r., znak: ITPB3/423-231/14/PST.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wyrokiem z dnia 28 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Gd 1530/14 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.

Od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy złożył skargę kasacyjną z dnia 2 kwietnia 2015 r., znak ITPB3/4240-49/14/KK/56/15 do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Wyrokiem z dnia 21 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 1568/15 Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną.

W myśl art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Aktem notarialnym w dniu 9 października 2013 roku zawiązana została spółką pod firmą X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w G., zwana dalej: „Spółką”.

Zgodnie z par. 22 ww. statutu Spółki: „Rok obrotowy Spółki jest każdorazowo rokiem obrotowym jej Komplementariusza, czyli trwa od dnia 1 grudnia do dnia 30 listopada, z tym ustaleniem, że pierwszy rok obrotowy Spółki trwa od zawiązania Spółki do dnia 30 listopada 2013 roku”.

Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy w X. Wydział XX Gospodarczy KRS (zwany dalej: „Sądem Rejestrowym”) w dniu 21 października 2013 roku.

W dniu 28 października 2013 roku Spółka zawiadomiła Naczelnika II US w G., że jej pierwszy rok obrotowy trwa od zawiązania Spółki do 30 listopada 2013 roku.

W dniu 29 października 2013 roku Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki \[podjęło uchwałę\] w przedmiocie zmiany treści par. 22 statutu. Nowe brzmienie ww. statutu to: „Rok obrotowy Spółki trwa od dnia 1 listopada do 31 października”.

Zmiana umowy Spółki, o której mowa powyżej, została zarejestrowana przez Sąd Rejestrowy w dniu 19 listopada 2013 roku.

W dniu 22 listopada 2013 roku Spółka zawiadomiła Naczelnika II US w G. o zmianie roku obrotowego jak wyżej.

Od początku istnienia Spółki do dnia dzisiejszego jej komplementariuszem jest osoba prawa, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, a akcjonariuszem (jedynym) osoba fizyczna.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Od kiedy (od jakiej daty) Spółka podlega obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy – Spółka podlega obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 listopada 2015 roku. Powyższa odpowiedź wynika z poniższych argumentów.

Ustawa z dnia 8 listopada 2013 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 roku, poz. 1287), na podstawie której podatkiem dochodowym od osób prawnych opodatkowane zostały spółki komandytowo-akcyjne posiadające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej weszła w życie w dniu 1 stycznia 2014 roku (art. 11 ww. ustawy).

Zgodnie z treścią przepisów przejściowych ww. ustawy, w tym art. 4 ust. 1 i 2:

ust. 1: W przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.

Spółka, o której mowa w ust. 1, która:

1.  powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub
2.  dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu

*   jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.

Ponadto przez rok obrotowy zgodnie z definicją z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2013 r., poz. 330 z póżn. zm.) rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.

Przekładając powyższe przepisy na grunt przedstawionego powyżej stanu faktycznego, wskazać należy, że skoro:

1.  zgodnie ze statutem Spółki przyjętym w dacie zawiązania Spółki, pierwszy rok obrotowy Spółki to okres od dnia zawiązania Spółki do 30 listopada 2013 roku;
2.  zmiana statutu Spółki w zakresie roku obrotowego, polegająca \[na – dopisek organu\] wprowadzeniu roku obrotowego od dnia 1 listopada do dnia 31 października, została zarejestrowana w Sądzie Rejestrowym w dniu 19 listopada 2013 roku,

to drugi rok obrotowy rozpoczął swój bieg w dniu 1 grudnia 2013 roku i trwa do 31 października 2015 roku (jako że do 31 października 2014 roku nie miałby wymaganych ustawowo 12 miesięcy).

Zatem pierwszym dniem roku obrotowego Spółki rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2013 roku jest 1 listopada 2015 roku i od tego dnia Spółka podlega w myśl ww. przepisów opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnej interpretacji, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 1568/15.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania pierwotnej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.