Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-173/10/ŁW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-23
Teza: rozpoznanie od nabywanych przez Wnioskodawcę usług zakwaterowania, usług restauracyjnych, usług edukacji, usług transportu pasażerów od podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty jako importu usług w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r.
Słowa kluczowe: import-import usług; usługi-usługi szkoleniowe; świadczenie-miejsce świadczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2009r. (data wpływu 3 grudnia 2009r.), uzupełniony pismem z dnia 23 lutego 2010r. (data wpływu 8 marca 2010r.) oraz pismem z dnia 17 marca 2010r. (data wpływu) i pismem z dnia 19 marca 2010r.(data wpływu 22 marca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, należy uznać za:

*   **prawidłowe** w zakresie rozpoznania od nabywanych przez Wnioskodawcę usług zakwaterowania, usług restauracyjnych oraz usług edukacji od podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty jako importu usług w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r.,
*   **nieprawidłowe** w zakresie rozpoznania od nabywanych przez Wnioskodawcę usług transportu pasażerów od podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty jako importu usług w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r.

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rozpoznania od nabywanych przez Wnioskodawcę usług od podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty jako importu usług w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2009r.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 lutego 2010r. (data wpływu 8 marca 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 15 lutego 2010r. znak: IBPP3/443-916/09/ŁW oraz pismem z dnia 17 marca 2010r. (data wpływu) i pismem z dnia 19 marca 2010r.(data wpływu 22 marca 2010r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność opodatkowaną. Przychody opodatkowane uzyskuje z tytułu świadczenia usług wynajmu pomieszczeń biurowych i świadczeń z tym związanych (refaktury za media). Wnioskodawca realizuje projekt pt. „ …” realizowany w ramach programu operacyjnego kapitał ludzki, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Priorytet IV. Szkolnictwo wyższe i nauka. Działanie 4.2 „…”. Powyższy projekt realizowany jest w okresie 1 października 2008 do 3 maja 2010r. Na podstawie umowy zawartej z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego. W realizowanym projekcie zaplanowano przeprowadzenie następujących warsztatów szkoleniowych, każdy obejmujący 15 osobową grupę i cztery edycje:

1.  Zarządzanie parkami i inkubatorami – czterodniowe szkolenie w parku technologicznym, Finlandia obejmujący m.in. zagadnienia: misja, wizja i cele parku/inkubatora, rozwój innowacyjnego środowiska konkurencyjnych przedsiębiorstw opartych na wiedzy, zasady udostępniania infrastruktury, struktura organizacyjna parku/inkubatora, komercjalizacja wyników badań, przegląd innowacyjnych firm działających w fińskim parku,
2.  Zarządzanie transferem technologii – trzydniowe szkolenie w ośrodku IRC w Hiszpanii obejmujące m.in. zagadnienia: organizacja sieci usług MŚP, metodologia audytu technologicznego, identyfikacja oferty i zapotrzebowania na technologię, metody poszukiwania europejskich partnerów, organizacja spotkań brokerskich, zasady przygotowania umowy transferu technologii,
3.  Zarządzanie projektami (potencjalnymi projektami, które uczestnicy będą w przyszłości realizować) – czterodniowe szkolenie, przeprowadzane przez ekspertów krajowych, obejmujące m.in. zagadnienia: przegląd metod planowania, etapy planowania, powiązania miedzy zadaniami, ścieżka krytyczna, określenie kosztów projektu, filtrowanie i sortowanie danych, kontrola realizacji projektu – praca na MS Project,
4.  Prawo własności intelektualnej – trzydniowe szkolenie przeprowadzane przez ekspertów krajowych, obejmujące m.in. zagadnienia: cele i forma ochrony intelektualnej, stan obecny rozwoju IPR w Unii, zasady ochrony patentowej i wzorów użytkowych, przegląd modelowych kontraktów,
5.  Skuteczne negocjacje biznesowe w transferze technologii – trzydniowe szkolenie, przeprowadzane przez ekspertów krajowych obejmujące m.in. zagadnienia: techniki sprawnego diagnozowania klienta w celu podjęcia z nim odpowiedniego rodzaju kontaktu interpersonalnego, zasady wywierania wpływu na zachowania i decyzje klienta, negocjacje biznesowe z uwzględnieniem IPR.

Zaplanowana forma zajęć to interaktywne formy treningowe, pozwalające podczas zajęć nabyć praktyczne umiejętności z omawianego zakresu tematycznego. Uzupełnieniem są testy sprawdzające wiedzę oraz predyspozycje do realizacji poszczególnych działań. Uczestnicy na zakończenie otrzymują:

1.  zaświadczenie o ukończeniu szkolenia,
2.  materiały szkoleniowe,
3.  testy do samooceny,
4.  ćwiczenia do samodzielnej pracy.

Uczestnikami szkolenia mogą być osoby fizyczne mające stałe lub czasowe zameldowanie na terenie województw małopolskiego, podkarpackiego, śląskiego, i świętokrzyskiego lub pracujące w zakładzie pracy znajdującym się w jednym z tych województw i które są pracownikami jednego z niżej wymienionych podmiotów:

1.  jednostki badawczo - rozwojowej,
2.  uczelni wyższej,
3.  parku technologicznego lub
4.  parku przemysłowego,
5.  inkubatora przemysłowego,
6.  inkubatora przedsiębiorczości lub
7.  inkubatora technologicznego,
8.  centrum transferu technologii.

Ponadto uczestnik szkolenia powinien posiadać wykształcenie wyższe, legitymować się znajomością języka angielskiego w stopniu umożliwiającym aktywne uczestnictwo w wybranym szkoleniu w przypadku wyboru szkolenia odbywającego się za granicą, znajomością zagadnień związanych z funkcjonowaniem MŚP. Ponadto osoby, które pomyślnie ukończą szkolenie będą potencjalnymi szkoleniowcami, gdyż wiedza zdobyta przez nich powinna być transferowana do innych krajowych ośrodków zaangażowanych bezpośrednio w funkcjonowanie parków, inkubatorów i CTTT. Celem projektu jest podniesienie konkurencyjności sektora nauki poprzez realizację warsztatów szkoleniowych dla pracowników spółki, jednostek badawczo – rozwojowych, w tym uczelni wyższych, parków, inkubatorów technologicznych w ww. zakresie zarządzania parkami, inkubatorami, organizacji i zarządzania transferem technologii, komercjalizacji wyników badań, aspektów własności intelektualnej. Szkolenia odbywać się będą zarówno w kraju jak i w ośrodkach zagranicznych. Celem ogólnym projektu pt. „…” realizowanego w obszarze badań i innowacji jest podniesienie konkurencyjności sektora nauki i przedsiębiorstw poprzez realizację poszczególnych celów szczegółowych, tj.:

*   wzrost umiejętności i rozwój kwalifikacji pracowników sektora B+R,
*   poprawa jakości i efektywności badań,
*   zwiększania otwartości i mobilności środowisk akademickich,
*   zwiększenie ich aktywności międzynarodowej,
*   wzmocnienie świadomości znaczenia nauki i osiągnięć naukowych dla rozwoju gospodarczego,
*   wymiana wiedzy i doświadczeń miedzy sektorem nauki i gospodarki.

Cele innowacyjnego projektu zostaną osiągnięte poprzez realizację warsztatów szkoleniowych dla jednostek badawczo – rozwojowych, w tym uczelni wyższych, parków, inkubatorów technologicznych w zakresie zarządzania parkami, inkubatorami, organizacji i zarządzania transferem technologii oraz komercjalizacji wyników badań.

W ramach projektu przewiduje się przeszkolenie 120 osób, przeprowadzone w ramach projektu koszty szkoleń kwalifikowane netto są w 100% finansowane w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Kapitał Ludzki w formie dotacji rozwojowej, podatek VAT w projekcie stanowi wydatek niekwalifikowany. Wszystkie szkolenia są dla beneficjentów ostatecznych nieodpłatne i Wnioskodawca w wyniku ich realizacji nie uzyska żadnych przychodów opodatkowanych tzn. nie wystawia faktur VAT sprzedaży za ww. szkolenia, a refundację uzyskuje na podstawie złożonego wniosku o płatność, który jest zestawieniem poniesionych wydatków.

Pismem z dnia 23 lutego 2010r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek wyjaśniając, że realizuje projekt współfinansowany ze środków EFS, Priorytet IV, działanie 42 – założone cele w projekcie zostaną osiągnięte poprzez przeprowadzenie cyklu szkoleń dla beneficjentów ostatecznych zorientowanych na podnoszenie własnych kwalifikacji zawodowych. Zorganizowanie ww. szkoleń polega na zapewnieniu przez Wnioskodawcę:

*   w zależności od miejsca szkolenia, transportu do tego miejsca i z powrotem,
*   zakwaterowania z wyżywieniem,
*   wykładowcy, materiałów szkoleniowych oraz sali szkoleniowej,
*   opieki na miejscu szkolenia,
*   ubezpieczenia NW.

Ww. usługi nabywane są od podmiotów zewnętrznych krajowych i zagranicznych. Podmioty te wystawiają na Wnioskodawcę faktury VAT, ewentualnie są to rachunki do umów zleceń i o dzieło, we wszystkich tych dokumentach Wnioskodawca figuruje jako nabywca. Beneficjenci ostateczni uczestniczą w szkoleniu nieodpłatnie, Wnioskodawca z tytułu realizacji ww. projektu nie wystawia faktury VAT sprzedaży, otrzymuje jedynie refundację poniesionych wydatków związanych z realizacją projektu.

W przypadku nabywania usług zagranicznych świadczonych przez podmioty z Hiszpanii i Finlandii podmioty te mają siedzibę odpowiednio w Hiszpanii i Finlandii. I nie posiadają według wiedzy Wnioskodawcy oddziałów ani innych miejsc prowadzenia działalności zlokalizowanych poza Hiszpanią i Finlandią.

Wnioskodawca zarówno w Finlandii jak i Hiszpanii nabywał następujące usługi:

*   szkoleniowe,
*   transportowe,
*   zakwaterowania (hotelowe),
*   restauracyjne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zakupione przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe, transportowe, zakwaterowania (hotelowe), gastronomiczne (restauracyjne) związane z realizacją projektu, od podmiotów mających siedzibę poza terytorium kraju, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju (Hiszpania, Finlandia), stanowią dla Wnioskodawcy import usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zakup usług szkoleniowych, transportowych, zakwaterowania (hotelowych), gastronomicznych (restauracyjnych) świadczonych poza terytorium kraju przez podmioty mające siedzibę poza terytorium kraju nie stanowi dla Wnioskodawcy importu usług. Importem usług zgodnie z art. 2 pkt 9 jest świadczenie usług z tytułu wykonywania których podatnikiem jest usługobiorca o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Zgodnie z art. 27 ustawy o podatku od towarów i usług, dla ww. usług, miejscem świadczenia usług jest miejsce gdzie usługi są faktycznie świadczone. Zatem jeżeli powyższe usługi świadczone są poza terytorium Polski przez podmiot mający siedzibę poza terytorium Polski to usługi te nie podlegają działaniu polskiej ustawy o VAT i z tego względu nie stanowią dla Wnioskodawcy importu usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w zakresie rozpoznania od nabywanych przez Wnioskodawcę usług zakwaterowania, usług restauracyjnych oraz usług edukacji od podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty jako importu usług w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r.,
*   **nieprawidłowe** w zakresie rozpoznania od nabywanych przez Wnioskodawcę usług transportu pasażerów od podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty jako importu usług w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r.

Interpretacja udzielona w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podatnikami, stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pojęcie importu usług zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 9 ustawy jako świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy (usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju).

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).

Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się również w przypadku, gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności lub inne miejsce prowadzenia działalności usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach (art. 17 ust. 1a ustawy o VAT).

Przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyjątkiem świadczenia usług, do których stosuje się art. 28b, oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów (art. 17 ust. 2 ustawy o VAT).

Przepis ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, również osoba prawna niebędąca takim podatnikiem, zarejestrowana jako podatnik VAT UE, zgodnie z art. 97 (art. 17 ust. 3 cyt. ustawy).

W świetle powyższych przepisów przez import usług rozumie się zatem usługi spełniające łącznie następujące warunki:

*   miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi – zgodnie z art. 28a – art. 28o ustawy – jest terytorium Polski,
*   usługodawcą jest podatnik mający siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski, niezależnie od tego czy na terenie Wspólnoty czy też poza jej terytorium,
*   usługobiorcą jest osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, bądź osoba fizyczna, będący podatnikami, o których mowa w art. 15 mający siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium Polski,
*   usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku należnego z tytułu wykonanej usługi na rzecz polskiego usługobiorcy (z wyjątkiem świadczenia usług, do których stosuje się art. 28b, oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów - przypadki te nie dotyczą jednakże przedmiotowej sprawy).

W przypadku świadczenia usług, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług istotnym jest określenie miejsca ich świadczenia. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy usługa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

W tym miejscu w celu rozpoznania importu usług należy najpierw określić miejsce świadczenia dla nabywanych od kontrahentów mających siedzibę w Hiszpanii i Finlandii usług.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca organizuje warsztaty szkoleniowe w ramach projektu „ …." Część przedmiotowych warsztatów odbywa się na terytorium Finlandii oraz Hiszpanii w związku z powyższym Wnioskodawca nabywa od podmiotów mających swoją siedzibę ww. państwach następujące usługi:

*   szkoleniowe,
*   transportu osób,
*   zakwaterowania (hotelowe),
*   restauracyjne.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności (art. 28b ust. 2 ustawy o VAT).

Stosownie zaś do art. 28a ww. ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to: a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o VAT. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Z powyższego przepisu wynika zatem, iż w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, bądź stałe miejsce prowadzenia działalności, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, czyli opodatkowanie usługi zostaje przeniesione do państwa, gdzie następuje faktyczna konsumpcja usługi.

Od powyższego ustawodawca przewidział wyjątki, które w zależności od charakteru usługi określają miejsce jej opodatkowania w odmienny sposób.

Pierwszym wyjątkiem od zasady wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT jest świadczenie usług związanych z nieruchomościami. W przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości (art. 28e ustawy o VAT).

Zatem w przypadku świadczenia usług zakwaterowania (hotelowych), które są związane z nieruchomością miejscem świadczenia tych usług jest miejsce położenia nieruchomości. Zatem usługi zakwaterowania, nabywane przez Wnioskodawcę podlegają opodatkowaniu odpowiednio według miejsca położenia nieruchomości, czyli na terytorium Hiszpanii i Finlandii. Tym samym w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę ww. usług zakwaterowania nie wystąpi import usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy o VAT na terytorium kraju.

Następnym wyjątkiem są usługi transportowe. Zgodnie z art. 28f ust. 1 cyt. ustawy, w przypadku świadczenia usług transportu pasażerów, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz zasadę terytorialności opodatkowania podatkiem VAT, nabywane przez Wnioskodawcę usługi przewozu osób na odcinku Polska terytorium innego państwa (np. Finlandia, Hiszpania) i z powrotem, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na trasie przebiegającej na terytorium Polski. Oznacza to, że Wnioskodawca nabywając od kontrahenta ze Wspólnoty usługę transportu osób przebiegającą na terenie kraju jest podatnikiem, z tytułu nabycia tych usług, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Usługa transportu osób podlega opodatkowaniu na trasie przebiegającej na terytorium Polski, natomiast usługa transportu osób na odcinku przebiegającym na terytorium innego państwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem na terytorium kraju wystąpi import usług.

Jak wskazano powyżej, miejsce świadczenia usługi transportu pasażerów, a więc jej faktycznego opodatkowania, odnosi się proporcjonalnie do pokonanych odległości, co oznacza, że Wnioskodawca jako podatnik z tytułu importu usług, powinien dokonać ich szacowania zgodnie z przepisem art. 28f ust. 1 ustawy.

Reasumując w sytuacji, gdy transport pasażerów odbywa się między Polską a innymi krajami tj. Finlandii i Hiszpanii, opodatkowaniu w Polsce, podlegać będzie tylko ta część usługi transportu, która wykonana została na terytorium Polski i w tej części wystąpi import usług na terenie kraju. Pozostała część usługi, wykonana poza granicami RP nie będzie podlegała w Polsce opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Kolejnym wyjątkiem są usługi szkoleniowe. Zgodnie z art. 28g ust. 1 cyt. ustawy, miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają. Przepisy tego artykułu wejdą w życie z dniem 1 stycznia 2011r.

Natomiast na podstawie art. 2 ustawy z dnia z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 195, poz. 1504), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca nabywa od podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty usługi szkoleniowe. Zatem należy przyjąć, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, że są to usługi w zakresie edukacji, dla których miejscem świadczenia będzie miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone. Zatem nabywane usługi są świadczone na terytorium Hiszpanii i Finlandii, więc nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju. W związku z powyższym w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę ww. usług nie wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu importu ww. usług.

Ponadto oprócz ww. usług, dla których ustawodawca określił w sposób szczególny miejsce świadczenia usług Wnioskodawca nabywa usługi restauracyjne na terytorium Wspólnoty.

Stosownie do art. 28i ust. 1 i 2 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług restauracyjnych i cateringowych jest miejsce, w którym usługi są faktycznie wykonywane, z zastrzeżeniem ust. 2. W przypadku gdy usługi restauracyjne i cateringowe są faktycznie wykonywane na pokładach statków, statków powietrznych lub pociągów podczas części transportu pasażerów wykonanej na terytorium Wspólnoty, miejscem świadczenia usług jest miejsce rozpoczęcia transportu pasażerów.

Przez usługi restauracyjne i cateringowe, należy rozumieć usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności, napojów lub jednego i drugiego, do celu spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności i napojów stanowi tu zaledwie element większej całości, w której znacząco przeważają usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy catering polega na świadczeniu takich usług poza zakładem usługodawcy.

Wnioskodawca wskazał, iż nabywa usługi restauracyjne, w związku z powyższym miejscem świadczenia przypadku świadczenia usług restauracyjnych będzie miejsce, w którym usługi są faktycznie wykonywane, czyli w przedmiotowej sytuacji będzie to odpowiednio terytorium Hiszpanii i Finlandii. Zatem w odniesieniu do nabywanych usług gastronomicznych od kontrahentów z Hiszpanii i Finlandii nie wystąpi import usług.

Reasumując nabywane przez Wnioskodawcę od podmiotów mających swoje siedziby w Hiszpanii oraz Finlandii usługi szkoleniowe, zakwaterowania oraz restauracyjne nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju i tym samym nie stanowią importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o VAT. Natomiast nabywana usługa transportu od podmiotów mających swoje siedziby w Finlandii i Hiszpanii będzie podlegać opodatkowaniu na terytorium kraju a więc będzie stanowić import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ww. ustawy na odcinku trasy przypadającej na terytorium kraju.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za:

*   prawidłowe w zakresie rozpoznania od nabywanych przez Wnioskodawcę usług zakwaterowania, usług restauracyjnych oraz usług edukacji od podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty jako importu usług w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r.,
*   nieprawidłowe w zakresie rozpoznania od nabywanych przez Wnioskodawcę usług transportu pasażerów od podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty jako importu usług w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej:

*   prawa do obniżenia podatku należnego z tytułu wynajmu pomieszczeń biurowych o podatek naliczony wynikający z faktur związanych z realizacją projektu szkoleń,
*   rozpoznania nabywanych przez Wnioskodawcę usług od podmiotów mających siedzibę poza terytorium kraju jako importu usług w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2010r.,

zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.