Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.657.2024.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Możliwość ujęcia odpisów amortyzacyjnych w wyniku finansowym na potrzeby obliczenia dochodu do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; ewidencja-ewidencja rachunkowa; nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; rachunkowość-ustawa o rachunkowości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych przez podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28c-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28h-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2024 roku o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie przyjęcia, że dla celów wyliczenia ryczałtu od dochodów spółek,
    Spółka będzie mogła ująć w kosztach amortyzację od części Budynków A i B będących dla
    Spółki środkami trwałymi tj. odrębnymi własnościami lokali.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
          C.C.
          D.C.
          B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Opis stanu faktycznego
    Stroną postępowania jest firma A. Sp. z o.o., zwana dalej Stroną, będąca czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (zwanego dalej podatkiem VAT), oraz
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (zwanego dalej podatkiem CIT).
    Podatek CIT jest płacony przez Stronę, jako tzw. ryczałt od dochodów spółek, o którym
    mowa w Rozdziale 6 b UCIT.
    C.C., zwany dalej Zainteresowanym 1 (nie będący stroną postępowania), jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Podatek dochodowy Zainteresowany 1 płaci, jako
    zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów z najmu, niebędącego działalnością
    gospodarczą (czyli jako tzw. Ryczałt w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne - t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm., zwany dalej Ryczałtem).
    Zainteresowany 1 ma zawieszoną działalność gospodarczą.
    D.C., zwana dalej Zainteresowaną 2 (nie będąca stroną postępowania), jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT, oraz podatnikiem podatku dochodowego. Podatek dochodowy
    Zainteresowana 1 (winno być: Zainteresowana 2) płaci, jako Ryczałt od przychodów z
    najmu niebędącego działalnością gospodarczą. Zainteresowana 1 (winno być:
    Zainteresowana 2) ma zawieszoną działalność gospodarczą. Zainteresowana 2 jest
    małżonką Zainteresowanego 1, pozostając z nim w ustroju rozdzielności majątkowej.

    Firma B. Sp. z o.o., zwana dalej Zainteresowanym 3 (nie będąca stroną postępowania), jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT, oraz podatnikiem podatku CIT. Udziałowcami
    Zainteresowanego 3 są: Strona, Zainteresowany 1 i Zainteresowany 2, oraz Przedsiębiorcy
    I i II (o których dalej).
    Zainteresowany 3 został utworzony, jako podmiot, który ma dwa zadania:
    1) prowadzić na jednym gruncie budowę kompleksu dwóch odrębnych budynków
      usługowo-handlowych, tj.:
      a) Budynku A, oraz
      b) Budynku B,
    2) zarządzać Budynkami A i B po ich wybudowaniu (wykonywać to usługowo).
    Opis założeń biznesowych
    Strona, Zainteresowany 1 i Zainteresowany 2 są współwłaścicielami gruntu (w
    odpowiednich proporcjach). Na tym gruncie mają być pobudowane dwa Budynki A i B,
    który będą miały następującą strukturę własnościową:
    1) cześć Budynku A będzie własnością Przedsiębiorcy I, który będzie miał tam sklep,
    2) część Budynku A będzie własnością Przedsiębiorcy II, który będzie tam prowadził
      działalność handlowo-usługową,
    3) pozostała cześć Budynku A będzie w odpowiednich procentach własnością Strony,
      Zainteresowanego i Zainteresowanej 2 - którzy będą te powierzchnie wynajmować
      pod działalność handlowo-usługową zewnętrznym podmiotom: w tym przypadku ta
      część Budynku B (winno być: Budynku A) będzie dla Strony środkiem trwałym, jako
      odrębna własność lokalu, w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 15) lit. a ustawy z dnia 29
      września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r.), zwanej dalej URA.
    4) cześć Budynku B będzie własnością Strony, która będzie tam powadzić działalność
      gospodarczą i to działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT; w tym
      przypadku ta część Budynku B będzie dla Strony środkiem trwałym, jako odrębna
      własność lokalu, w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 15) lit. a URA,
    5) cześć Budynku B będzie własnością Zainteresowanego 1, który będzie ją wynajmować
      pod działalność handlowo - usługową zewnętrznym podmiotom; ponieważ będzie to
      wynajem powierzchni niemieszkalnych to będzie taki najem opodatkowany podatkiem
      VAT,
    6) pozostała część Budynku B będzie własnością Zainteresowanej 2, która będzie go
      wynajmować pod działalność handlowo - usługową zewnętrznym podmiotom:
      ponieważ będzie to wynajem powierzchni niemieszkalnych to będzie taki najem
      opodatkowany podatkiem VAT.
    We wszystkich tych przypadkach każdy z wyżej wymienionych podmiotów będzie posiadał
    własność odrębnej części Budynków wraz z przypadającą nań odpowiednią proporcją
    udziału własności w gruncie.
    Na tą chwilę Strona, Zainteresowany 1 i Zainteresowana 2 mają podpisaną umowę
    przedwstępną sprzedaży części gruntu (każdy w odpowiednich procentach) na rzecz
    Przedsiębiorców l i II. Umowa sprzedaży będzie miała miejsce w 2025 r. i w jej wyniku
    zostanie osiągnięty zamierzony efekt ustalenia proporcji własności w gruncie u wszystkich
    wymienionych podmiotów (która to proporcja przełoży się na proporcję własności części
    Budynków).
    Budowę Budynków A i B prowadzi Zainteresowany 3. W tym celu podpisał umowę, jako
    tzw. inwestor zastępczy, na generalne wykonawstwo z firmą budowlaną. W związku z tym
    ten generalny wykonawca wystawia faktury za częściowe wykonanie robót budowlanych
    na Zainteresowanego 3. Następnie Zainteresowany 3 będzie obciążał Stronę,

    Zainteresowanego 1, Zainteresowaną 2, oraz Przedsiębiorców I i II wartością tych robót
    budowalnych (zgodnie z odpowiednim harmonogramem), wystawiając na tę okoliczność
    faktury VAT. Efekt tego będzie taki, że każdy z wymienionych podmiotów będzie finalnie
    obciążany wartością robót budowlanych, która się u niego przełoży na wielkość
    przypadającej na niego części Budynków, w proporcji do własności udziału w gruncie,
    uwzględniając także specjalne wymagania techniczne (architektoniczne) tych podmiotów.
    Czyli realnie każdy z tych podmiotów zapłaci za swoją część robót budowlanych, która go
    dotyczy.
    Wszyscy umówili się, że po ostatecznym wyliczeniu ile kosztów budowy obu Budynków
    dotyczy każdego podmiotu, zostanie sprzedany grunt Przedsiębiorcom I i II w proporcji na
    nich przypadającej (wspomniana sprzedaż w 2025 r.), dotyczącej oczywiście Budynku A. Po
    tym kroku pozostanie przy Stronie, Zainteresowanym 1 i Zainteresowanej 2 tyle procentu
    ich udziału we własności gruntu, ile przypadnie w proporcji na własność ich części w
    Budynkach A i B.
    Pytania
    1. Czy Zainteresowany 3 wystawiając w opisywanym scenariuszu faktury za roboty
      budowlane dotyczące Budynków A i B na Stronę, Zainteresowanego 1, oraz
      Zainteresowaną 2 będzie na tę okoliczność musiał naliczyć podatek VAT?
    2. Czy Strona, Zainteresowany 1, oraz Zainteresowana 2 będą mogli odliczyć podatek
      naliczony od wydatków na roboty budowlane, wynikający z faktur wystawionych przez
      Zainteresowanego 3 - w razie twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1?
    3. Czy Strona płacąc ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b UCIT,
      będzie mogła dla celów wyliczenia tego podatku ująć w kosztach amortyzację od części
      Budynków A i B będących dla Strony środkami trwałymi tj. odrębnymi własnościami
      lokali?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 3 w kwestii
    dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. W kwestii dotyczącej pytań
    oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 w podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 3
    Strona płacąc ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b UCIT, będzie
    mogła dla celów wyliczenia tego podatku ująć w kosztach amortyzację od części
    Budynków A i B będących dla Strony środkami trwałymi tj. odrębnymi własnościami lokali.
    Jak wynika z art. 28d ust. 1 pkt 1 UCIT: Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów
    spółek, zwany dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia
    ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów
    o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie wysokości zysku (straty)
    netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. Jasno więc wynika z tego,
    że dla potrzeb ryczałtu od dochodów spółek kluczowym jest ustalenie podstawy
    opodatkowania zgodnie z reżimem URA. To koresponduje z treścią art. 28n ust. 1 pkt 1
    UCIT na mocy którego: Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi: suma dochodu z
    tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat
    ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto. Z kolei podzielony wynik finansowy netto ustalany jest na podstawie
    przepisów o rachunkowości, co wynika z art. 28c pkt 4 UCIT. Ponieważ dla potrzeb
    wyliczenia wyniku finansowego brana jest także amortyzacja środków trwałych (co wynika
    z art. 32 URA), a środkiem trwałym są także będące odrębną własnością lokale, bo tak
    stanowi art. 3 ust. 1 pkt 15 lit. a URA, to siłą rzeczy amortyzacja przez Stronę części

    Budynków A i B, jako właśnie będących odrębną własnością lokali, znajdzie się w wyniku
    finansowym netto (jako koszt bilansowy), a w konsekwencji w podstawie opodatkowania
    podatkiem CIT (jako koszt podatkowy, będący tutaj odbiciem kosztu bilansowego).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku.
    Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytań.
    Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami nie
    zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”) wprowadza w
    zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie
    podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się
    z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad obowiązujących w podatku
    dochodowym od osób prawnych (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy
    opodatkowania.
    Na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
      w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
      (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia,
      podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
      niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
      lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
      rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
      netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
      nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:
      ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto - oznacza to
      wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości;

    W myśl art. 28n ust. 3 ustawy o CIT,
      Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem
      uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem,
      jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego
      podatnika zasadami rachunkowości.
    W przypadku podatników, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów
    spółek, nowy sposób opodatkowania oznacza odejście od dotychczasowych zasad
    znanych z ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT
      Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
    W myśl art. 16c pkt 2a ustawy o CIT:
      Amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące
      odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego
      oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
    Jak już wspomniano wcześniej, ten sposób opodatkowania uregulowany został w rozdziale
    6b ustawy o CIT zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach
    ogólnych, które są związane z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie (m.in. art. 12 ust. 1
    pkt 4e, 5a i 12 oraz ust. 3aa pkt 3, ust. 4 pkt 28, art. 15 ust. 1ab pkt 3, ust. 1ze, art. 16g ust.
    22 i art. 16h ust. 3e oraz art. 18aa).
    Przepis art. 28h wskazuje, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie
    stosuje się innych przepisów ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie
    ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od
    przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio
    związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT. Ten sposób
    opodatkowania wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego.
    Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną
    podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania
    przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik
    opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku
    w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.
    Należy wskazać, że przy ocenie prawidłowości kwalifikacji przychodów, kosztów, zysków,
    strat i innych kategorii rachunkowych uwzględnianych w wyniku finansowym netto,
    znaczenie mają przyjęte w spółce zasady (polityka) rachunkowości, treść ekonomiczna
    zdarzeń oraz nadrzędne zasady rachunkowości (m.in. wiarygodności, przewagi treści nad
    formą, memoriału, współmierności przychodów i kosztów, ostrożności, istotności,
    ciągłości, kontynuacji działalności oraz indywidualnej wyceny). Podatnik obowiązany jest
    rzetelnie i jasno przedstawiać sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy
    jednostki, stosując przyjęte zasady (politykę) rachunkowości zgodne z przepisami ustawy o
    rachunkowości.
    Spółka w czasie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek powinna określać zasady
    amortyzacji środków trwałych kierując się przepisami ustawy o rachunkowości, natomiast
    przepisy podatkowe odnośnie amortyzacji nie mają zastosowania w przypadku
    podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka, Zainteresowany 1 i Zainteresowany 2 są
    współwłaścicielami gruntu (w odpowiednich proporcjach). Na tym gruncie mają być
    pobudowane dwa Budynki A i B. Każdy z wyżej wymienionych podmiotów będzie posiadał
    własność odrębnej części Budynków wraz z przypadającą odpowiednią proporcją udziału
    własności w gruncie.

    W części budynku A:
        Przedsiębiorca I będzie prowadził sklep;
        Przedsiębiorca II będzie prowadził działalność handlowo-usługową;
        w pozostałej części Spółka, Zainteresowany 1 i Zainteresowany 2 będą wynajmować
        powierzchnie pod działalność handlowo – usługową.
    Natomiast w części budynku B:
        Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą;
        Zainteresowany 1 będzie wynajmować pod działalność handlowo - usługową;
        Zainteresowany 2 będzie wynajmować pod działalność handlowo - usługową.
    Na tą chwilę Spółka, Zainteresowany 1 i Zainteresowana 2 mają podpisaną umowę
    przedwstępną sprzedaży części gruntu (każdy w odpowiednich procentach) na rzecz
    Przedsiębiorców l i II. Umowa sprzedaży będzie miała miejsce w 2025 r. i w jej wyniku
    zostanie osiągnięty zamierzony efekt ustalenia proporcji własności w gruncie u wszystkich
    wymienionych podmiotów (która to proporcja przełoży się na proporcję własności części
    Budynków).
    Następnie zostanie sprzedany grunt Przedsiębiorcom I i II w proporcji przypadającej na
    właścicieli (dotyczącej Budynku A). Po tym pozostanie przy Spółce, Zainteresowanym 1 i
    Zainteresowanej 2 tyle procentu ich udziału we własności gruntu, ile przypadnie w
    proporcji na własność ich części w Budynkach A i B.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że dla celów wyliczenia ryczałtu
    od dochodów spółek, Spółka będzie mogła ująć w kosztach amortyzację od części
    Budynków A i B będących dla Spółki środkami trwałymi tj. odrębnymi własnościami lokali.
    Mając na uwadze wyżej wymienione przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony
    opis sprawy, stwierdzić należy, że Spółka w czasie opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek powinna określać zasady amortyzacji środków trwałych kierując się przepisami
    ustawy o rachunkowości. Przepisy podatkowe odnośnie amortyzacji nie mają wobec niej
    zastosowania. Ze względu na fakt, że Spółka będzie korzystała z opodatkowania
    dochodów ryczałtem od dochodów spółek nie będzie miał zastosowania w niniejszej
    sprawie nowo obowiązujący art. 16c pkt 2a ustawy o CIT, wyłączający z katalogu
    przedmiotów podlegających amortyzacji m.in.: nieruchomości mieszkalne.
    Zatem, zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, że Spółka będzie mogła dla celów
    wyliczenia ryczałtu od dochodów spółek, ująć w kosztach amortyzację od części Budynków
    A i B będących dla Spółki środkami trwałymi, tj. odrębnymi własnościami lokalu. Wynika to
    z faktu, że Spółka wybierając opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, o którym
    mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie będzie
    podlegała opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d
    ustawy o CIT, o czym stanowi art. 28h ustawy o CIT. Tym samym nie będą Państwo
    zobowiązani do stosowania przepisów dotyczących amortyzacji podatkowej, bowiem
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek wiąże podstawę opodatkowania z
    kategoriami prawa bilansowego.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 3 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.