Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.638.2024.4.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy cash; poolingu.
Słowa kluczowe: cash pooling
import-import usług
proporcja
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy cash-poolingu.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 stycznia 2025 r. (wpływ
    9 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(A) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. jest spółką prawa handlowego z
    siedzibą w Polsce, która na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.
    Spółka jest podmiotem zajmującym się produkcją wysokiej jakości (...) przeznaczonych do
    (...), (...), (...) oraz (...). Głównym obszarem działalności Spółki jest (...) (...) sprzedawanych
    pod renomowanymi i uznanymi markami. Wnioskodawca jest członkiem
    międzynarodowej grupy kapitałowej (B) składającej się ze spółek zlokalizowanych w
    różnych krajach (dalej: „Grupa”).
    W przyszłości Spółka zamierza przystąpić do istniejącego systemu wspólnego zarządzania
    płynnością finansową, który został wdrożony w ramach Grupy (dalej: „system”, „cash-
    pooling”). Funkcję Pool Leadera tj. koordynatora systemu zarządzania płynnością
    finansową w ramach systemu pełni (C) (dalej: „Pool Leader”, „(C)”). Pool Leader jest osobą
    prawną podlegającą w (X) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
    dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. W strukturze cash-poolingu uczestniczą
    również inni podatnicy zagraniczni z Grupy (dalej: „Uczestnicy”):
    - (D) z siedzibą (...),
    - (E) z siedzibą w (...) oraz

    - (F) z siedzibą w (...).
    Obecnie usługa cash-poolingu świadczona jest w ramach Grupy w oparciu o umowę
    zawartą w dniu (...)(...) 2019 roku przez Pool Leadera z zagranicznym bankiem (G) S.A.
    (dalej jako: „Bank”) (dalej: „Umowa”). Pozostali Uczestnicy partycypują w cash-poolingu
    również na podstawie ww. Umowy.
    W przyszłości Spółka również przystąpi do cash-poolingu na podstawie ww. Umowy.
    Ponadto, w związku z planowanym przestąpieniem do systemu, Wnioskodawca zawarł
    umowę z polskim bankiem z grupy (H) (dalej: „Bank PL”), na podstawie której został
    otwarty rachunek bankowy dla Spółki (w tym walutowy), na potrzeby rozliczeń w ramach
    systemu. Zgodnie z zapisami Umowy, przy przystąpieniu Wnioskodawcy do cash-poolingu,
    także Bank PL stanie się stroną Umowy.
    Celem wdrożenia struktury cash-poolingu w ramach Grupy i przystąpienia do niej Spółki,
    jako Uczestnika, jest przede wszystkim:
    - poprawa płynności finansowej poszczególnych Uczestników systemu,
    - zwiększenie efektywności krótkoterminowego zarządzania środkami pieniężnymi,
    - zmniej szenie kosztów finansowania zewnętrznego Grupy,
    - efektywne finansowanie bieżących potrzeb Uczestników systemu w zakresie kapitału
      obrotowego,
    - umożliwienie lokowania środków pieniężnych Uczestników na warunkach rynkowych.
    Przedmiotowa Umowa jest umową cash-poolingu typu rzeczywistego „zero balancing”.
    System polega więc na faktycznych transferach środków pieniężnych pomiędzy
    rachunkami bankowymi Pool Leadera i Uczestników. Cash-pooling funkcjonuje w ramach
    Grupy w walucie EUR.
    Dla celów obsługi systemu, Pool Leader posiada tzw. Konto Główne w Banku, natomiast
    Spółka posiada tzw. Konto Drugorzędne w Banku PL. Konto Główne Pool Leadera
    zawierać będzie księgowania kompensujące wszelkie należności i zobowiązania wobec
    pozostałych Uczestników włączonych do systemu (cash-poolingu).
    W ramach Umowy, w trakcie każdego dnia roboczego Bank wykonuje następujące
    operacje:
    - na zakończenie danego dnia roboczego dochodzi do konsolidacji sald Uczestników przy
      użyciu rachunku głównego Pool Leadera - konsolidacja jest dokonywana w taki
      sposób, aby efektem dziennej konsolidacji sald był zerowy stan rachunku Uczestnika
      na koniec każdego dnia,
    - środki wynikające z dodatniego salda na rachunku Uczestnika są przenoszone na
      rachunek Główny Pool Leadera, z kolei ujemne salda na rachunku Uczestnika są
      pokrywane ze środków zgromadzonych na rachunku głównym Pool Leadera.
    W związku z powyższym mechanizmem rozliczeń, jeżeli za dany dzień na rachunku
    Uczestnika występuje saldo dodatnie, Uczestnikowi przysługują odsetki. W przeciwnym
    wypadku, tj. gdy na rachunku Uczestnika występuje saldo ujemne, Uczestnik jest
    obciążany z tego tytułu odsetkami. Odsetki są obliczane w imieniu Pool Leadera przez
    Bank w okresach miesięcznych. Po zakończonym okresie rozliczeniowym (danym
    miesiącu) Pool Leader wystawia fakturę/notę odsetkową na poszczególnych Uczestników.
    Obecnie Wnioskodawca zakłada, że po przystąpieniu do ww. systemu będzie występował
    jako podmiot udostępniający środki finansowe (nadwyżkę wygenerowaną w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej), tym samym będzie otrzymywać odsetki z tytułu
    udziału w cash-poolingu. Niemniej, Spółka nie wyklucza, iż w przyszłości może dojść do
    sytuacji, w której będzie także wypłacać odsetki, w związku z korzystaniem ze środków
    pieniężnych udostępnionych przez Uczestników lub Pool Leadera w ramach cash-poolingu.

    Uczestnicy systemu, w tym Spółka, nie będą dokonywać bezpośrednio pomiędzy sobą
    rozliczeń z tytułu uczestnictwa w systemie. Jakiekolwiek rozliczenia dokonywane będą za
    pośrednictwem rachunku należącego do Pool Leadera.
    Spółka nie będzie otrzymywała wynagrodzenia od innych Uczestników. Spółce mogą
    jedynie przysługiwać odsetki od środków udostępnionych w ramach Umowy, jeżeli Spółka
    będzie dysponować nadwyżką środków (zgodnie z opisanym mechanizmem).
    Pool Leader nie będzie otrzymywać wynagrodzenia od Wnioskodawcy za czynności
    wykonywane w ramach systemu. Wnioskodawca, w związku z obsługą techniczną
    systemu, będzie uiszczał miesięczne wynagrodzenie. Kwota ta, będzie pobierana przez
    Bank PL.
    Reasumując, w ramach cash-poolingu, fizyczne transfery środków pieniężnych będą miały
    miejsce wyłącznie pomiędzy rachunkiem Spółki prowadzonym w Banku PL, a kontem Pool
    Leadera prowadzonym w Banku.
    Do momentu złożenia niniejszego wniosku Spółka nie dokonała żadnych transakcji oraz
    nie zawarła umowy, której przedmiotem będzie opisany wyżej system.
    W piśmie z 8 stycznia 2025 r., wskazali Państwo, że:
    Ad pytania nr 1
    Spółka jako Uczestnik w ramach Umowy Cash Poolingu nie będzie zawierać z innymi
    Uczestnikami transakcji finansowych, ani nie będzie świadczyć na rzecz innych
    Uczestników jakichkolwiek usług, a co za tym idzie – Spółka nie będzie otrzymywać
    jakiegokolwiek wynagrodzenia (poza świadczeniami, za które będą płacone odsetki).
    Ad pytania nr 2
    Pool Leader tj. (C) jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361) na terytorium (X).
    Ad pytania nr 3
    (C) (Pool Leader) nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, nie jest także zarejestrowany
    na terytorium Polski jako podatnik podatku VAT.
    Ad pytania nr 4
    Spółka nie posiada na terytorium (X) siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka nie będzie także zarejestrowana dla celów
    podatku od wartości dodanej na terytorium (X).
    Ad pytania nr 5
    Pool Leader będzie wystawiał fakturę/notę odsetkową na Spółkę z tytułu odsetek, które za
    dany okres rozliczeniowy będą należne od Spółki (w razie salda ujemnego) lub będą
    należne Spółce (w razie salda dodatniego).
    Ad pytania nr 6
    Spółka będzie wypłacała wynagrodzenie w związku z obsługą techniczną systemu na rzecz
    Banku PL.
    Ad pytania nr 7
    Uczestnikiem Umowy Cash Poolingu jest bank zagraniczny (G) S.A. z siedzibą (...) i (numer
    identyfikacyjny tego podmiotu: (...), nazwa kraju, który wydał ten numer: (...)), który działa
    poprzez swój (X) oddział – (I) (numer identyfikacyjny (...), nazwa kraju, który wydał ten
    numer: (X)).
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)

    2.1. Czy w ramach przedstawionego cash-poolingu Spółka, jako Uczestnik, nie będzie
      wykonywała żadnych usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT?
    2.2. Czy kwoty odsetek otrzymywanych lub wypłacanych z rachunku Spółki w ramach cash-
      poolingu powinny być uwzględniane w rozliczeniach VAT Spółki, w szczególności nie
      powinny być uwzględniane w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i
      3 Ustawy o VAT ani strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o
      VAT?
    2.3. Czy w ramach cash-poolingu Spółka będzie nabywała od Pool Leadera jakiekolwiek
      usługi w rozumieniu Ustawy o VAT, które powinny zostać przez nią rozliczone jako
      import usług?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    2.1 Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego
    Zdaniem Spółki, wykonywane przez nią jako Uczestnika cash-poolingu czynności związane
    z uczestnictwem w systemie kompleksowego zarządzania płynnością nie będą stanowić
    usług w rozumieniu Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Usługę zatem, co do zasady, stanowi każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie.
    Świadczenie usług jest dokonywane odpłatnie wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a
    usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń
    wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi faktyczne
    odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy. Ma to miejsce
    wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym
    świadczeniem wzajemnym w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste
    wynagrodzenie za możliwą do wyodrębnienia usługę świadczoną w ramach takiego
    stosunku prawnego.
    Dodatkowo w pewnych ściśle określonych przypadkach, także nieodpłatne świadczenie
    usług należy uznać za odpłatne świadczenia usług podlegające pod opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 Ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie
    usług, wynikające z konkretnego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana
    jest usługa, w związku z którą wynika wyraźna i bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę albo nieodpłatne świadczenie usług, które zostało wyraźnie
    wskazane w art. 8 ust. 2 pkt 2 Ustawy o VAT.
    Zawarcie Umowy cash-poolingu z perspektywy Wnioskodawcy będzie ściśle powiązane z
    działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę i podyktowane będzie
    przede wszystkim poprawą płynności finansowej Spółki, zwiększeniem efektywności
    krótkoterminowego zarządzania środkami pieniężnymi, zmniejszeniem kosztów
    finansowania zewnętrznego, a także umożliwieniem lokowania wolnych środków
    pieniężnych na warunkach rynkowych. Celem Spółki nie będzie natomiast świadczenie
    usług finansowych, w szczególności usług udzielania pożyczek pieniężnych. W ramach
    Umowy transfery środków pieniężnych z rachunku i na rachunek bankowy Spółki będą
    następować jedynie w związku z występującymi nadwyżkami albo niedoborami kapitału,
    których zarządzaniem zajmuje się Bank poprzez rachunek bankowy Pool Leadera. Sama
    rola Spółki będzie tutaj bierna.
    W związku z powyższym, Spółka jako Uczestnik cash-poolingu nie będzie zawierała z
    innymi Uczestnikami jakichkolwiek transakcji finansowych i nie będzie świadczyła na rzecz
    innych Uczestników jakichkolwiek usług za wynagrodzeniem.
    Wobec powyższego należy uznać, że w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, Spółka
    jako Uczestnik systemu, nie będzie wykonywać czynności polegających na odpłatnym
    świadczeniu usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż podobne stanowiska zostały zawarte w interpretacjach
    indywidualnych przepisów prawa podatkowego, m.in. w interpretacji indywidualnej:
    - z dnia 13 sierpnia 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.269.2024.6.ICZ,
    - z dnia 20 marca 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.31.2024.4.ICZ,
    - z dnia 30 grudnia 2022 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.638.2022.1.JJ.
    Reasumując, zdaniem Spółki, która w zdarzeniu przyszłym miałaby zająć pozycję
    Uczestnika w strukturze cash-poolingu, nie będzie ona wykonywać czynności polegających
    na odpłatnym świadczeniu usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, ponieważ nie
    będzie zawierać jakichkolwiek transakcji finansowych i nie będzie świadczyć jakichkolwiek
    usług za wynagrodzeniem na rzecz innych Uczestników. Czynności dokonywane przez
    Spółkę w ramach systemu nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług
    zrównanych z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 Ustawy o
    VAT, bowiem czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Umowy będą służyć do
    celów związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
    2.2 Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego

    Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty odsetek otrzymywanych lub wypłacanych z rachunku
    Spółki w ramach systemu nie powinny być uwzględniane w rozliczeniach VAT Spółki, w
    szczególności nie powinny być uwzględniane w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w
    art. 90 ust. 2 i 3 Ustawy o VAT ani strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W myśl art. 90 ust. 1 Ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 2 Ustawy o VAT jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie
    całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę
    podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 Ustawy o VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział
    rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku
    z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
    czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W związku z tym, że działania, które będą podejmowane przez Spółkę jako Uczestnika w
    cash-poolingu nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu art. 8 Ustawy o VAT, to
    odsetki uzyskiwane przez Spółkę w związku z uczestnictwem w cash-poolingu nie będą
    stanowić wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług. Zatem Spółka jako Uczestnik nie
    będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15
    ust. 1 Ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Spółka nie będzie zobowiązana do uwzględnienia kwot
    uzyskanych w związku z uczestnictwem w cash-poolingu w proporcji sprzedaży, o której
    mowa w art. 90 ust. 2 i 3 Ustawy o VAT. Kalkulacja tego współczynnika nie obejmuje
    bowiem kwot, które związane są z czynnościami wyłączonymi z zakresu opodatkowania
    VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Natomiast stosownie do 86 ust. 2a Ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

    Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, że obowiązek ustalenia zakresu prawa do
    odliczenia VAT naliczonego przy wykorzystaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    Ustawy o VAT, będzie miał miejsce w przypadku łącznego spełnienia poniższych warunków:
    - podatnik wykonuje zarówno czynności, które mają związek z prowadzoną przez niego
      działalnością gospodarczą, jak i czynności, które nie wykazują takiego związku,
    - podatnik nabywa towary/usługi zarówno do czynności, które mają związek z
      prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, jak i czynności, które nie mają
      takiego związku,
    - podatnik nie jest w stanie przyporządkować w całości nabywanych towarów/usług do
      prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Równocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, uczestnictwo w systemie stanowić będzie czynność, która
    towarzyszy działalności gospodarczej i nie stanowi obok niej odrębnego przedmiotu
    działalności Spółki. Wynika to między innymi z faktu, że przedmiotem usługi cash-poolingu
    świadczonej przez Bank będą środki finansowe generowane oraz wykorzystywane przez
    Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Zatem uczestnictwo w
    systemie stanowić będzie dla Spółki z jednej strony formę lokacji posiadanych przez nią
    nadwyżek finansowych, z drugiej zaś formę zabezpieczenia jej płynności na wypadek
    niedoboru środków finansowych. Uczestnictwo w cash-poolingu będzie ściśle powiązane z
    działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę i służyć ma lepszemu
    wykorzystywaniu posiadanych przez Grupę zasobów finansowych oraz minimalizacji
    kosztów finansowania zewnętrznego dla uczestników.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, kwoty odsetek pobieranych z
    rachunku Wnioskodawcy bądź wpłacanych na jego rachunek w ramach rozliczenia cash-
    pooling nie powinny wpływać na rozliczenia VAT Wnioskodawcy. Zatem powyższe wartości
    nie powinny być uwzględniane w strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    Ustawy o VAT (w tym w szczególności nie powinny być uznawane jako kwoty dotyczące
    działań Wnioskodawcy niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą).
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż podobne stanowiska zostały zawarte w interpretacjach
    indywidualnych przepisów prawa podatkowego, m.in. w interpretacji indywidualnej:
    - z dnia 23 kwietnia 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.34.2024.4.ICZ,
    - z dnia 8 marca 2024 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.13.2024.1.DS.
    2.3 Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego
    Zdaniem Spółki w ramach cash-poolingu Spółka nie będzie nabywała od Pool Leadera
    jakichkolwiek usług w rozumieniu Ustawy o VAT, a w związku z tym nie będzie dokonywała
    importu usług, który powinna rozliczać w Polsce.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 2 pkt 9 Ustawy o VAT za import usług rozumie się świadczenie usług, z
    tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 4.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające
    usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

    a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
      przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany
      zgodnie z art. 96 ust. 4,
    b) usługobiorcą jest:
    - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15,
      lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
    - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem
      świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym
      mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
    - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę
      działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na
      terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do
      zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 Ustawy o VAT w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5,
    usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Pool Leader, podobnie jak Uczestnik, nie będzie świadczył
    żadnych usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jego rola w
    systemie ogranicza się do czynności pomocniczych związanych z prawidłowym
    funkcjonowaniem systemu. Co ważne, (C) nie będzie pobierał wynagrodzenia w związku ze
    swoją rolą w systemie. Z tego względu nie sposób jest uznać, że czynności dokonywane
    przez Pool Leadera w związku z cash-poolingiem będą odpłatnym świadczeniem usług.
    Przedstawiony we wniosku system będzie również związany z działalnością gospodarczą
    (C), ponieważ ma na celu poprawić płynność finansową Grupy, zwiększyć efektywność
    krótkoterminowego zarządzania środkami pieniężnymi, zmniejszyć koszty finansowania
    zewnętrznego Grupy, efektywnie finansować bieżące potrzeby Uczestników systemu w
    zakresie kapitału obrotowego, a także umożliwić lokowanie środków pieniężnych w Grupie
    na warunkach rynkowych. Z tego względu nie będzie to również nieodpłatne świadczenie
    usług podlegające pod opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, skoro Pool Leader nie będzie świadczył żadnych usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na rzecz Uczestników to w konsekwencji
    Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania importu usług z tytułu nabycia usług od
    Pool Leadera.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że podobne stanowisko zostało wyrażone w
    interpretacjach prawa podatkowego, m.in. w interpretacji indywidualnej:
    - z dnia 13 września 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.417.2023.4.WN,
    - z dnia 5 maja 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA.
    Podsumowując, Pool Leader nie będzie świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy
    o VAT. Podejmowane przez Pool Leadera czynności w ramach cash-poolingu nie będą
    również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym
    świadczeniem usługi, o którym mowa w art. 8 ust. 2 Ustawy o VAT, nie będą bowiem
    służyć do celów innych niż działalność gospodarcza. Dlatego też, Spółka nie będzie
    zobowiązana do rozpoznania importu usług z tytułu nabycia usług od Pool Leadera.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
    świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji
    zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z
    wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
    transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem
    jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego
    wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie
    podlega podatkowi VAT.
    Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a
    usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń

    wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste
    odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług
    dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga
    bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE przyjmuje się, że odpłatność ma
    miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub
    świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie
    jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.
    Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia
    pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że
    stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona
    także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną
    usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie
    tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej).
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
    - w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do
      celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do
      odliczenia - w całości lub w części – podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
      wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
    - w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność
      gospodarcza podatnika.
    Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w
    związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia.
    Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej,
    wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług

    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących
    umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana –
    umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do
    pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie
    umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym
    przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do
    przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.
    Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi,
    stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane
    ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków
    pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym
    rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu
    korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych
    przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów.
    Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów
    z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach
    porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i
    zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla
    wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w
    przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek
    trafiają środki finansowe.
    Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu cash poolingu należy zauważyć, że
    najczęściej w roli usługodawcy będzie występować bank, który będzie obsługiwał umowę
    cash poolingu. Jednakże należy również brać pod uwadze rolę innych Uczestników
    Systemu cash poolingu.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem
    nr 2.1, dotyczą ustalenia czy w ramach przedstawionego cash-poolingu Państwo, jako
    Uczestnik, nie będą wykonywali żadnych usług w rozumieniu art. 8 ust.1 Ustawy o VAT.
    Państwa rola w Systemie cash poolingu jako Uczestnika Systemu, co do zasady, będzie
    bierna, bowiem jak wynika z opisu sprawy, zgodnie z Umową, uczestnicy Systemu, w tym
    Państwo, nie będą dokonywać bezpośrednio pomiędzy sobą rozliczeń z tytułu
    uczestnictwa w systemie. Jakiekolwiek rozliczenia dokonywane będą za pośrednictwem
    rachunku należącego do Pool Leadera. Nie będą Państwo otrzymywali wynagrodzenia od
    innych Uczestników. Mogą Państwu jedynie przysługiwać odsetki od środków

    udostępnionych w ramach Umowy, jeżeli Państwo będą dysponować nadwyżką środków
    (zgodnie z opisanym mechanizmem).
    Wobec powyższego należy uznać, że w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, Państwo,
    jako Uczestnik Systemu cash poolingu, nie będą wykonywać czynności polegających na
    odpłatnym świadczeniu usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Ponadto należy wskazać, że podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej
    umowy, jako Uczestnika, nie będą stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług
    zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż
    treść wniosku wskazuje, że czynności podejmowane w ramach Umowy mają służyć do
    celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że celem wdrożenia struktury cash-poolingu w ramach Grupy i
    przystąpienia do niej Państwa, jako Uczestnika, jest przede wszystkim:
    - poprawa płynności finansowej poszczególnych Uczestników systemu,
    - zwiększenie efektywności krótkoterminowego zarządzania środkami pieniężnymi,
    - zmniejszenie kosztów finansowania zewnętrznego Grupy,
    - efektywne finansowanie bieżących potrzeb Uczestników systemu w zakresie kapitału
      obrotowego,
    - umożliwienie lokowania środków pieniężnych Uczestników na warunkach rynkowych.
    Zatem na podstawie Umowy cash-poolingu Państwo jako Uczestnik, co do zasady, nie
    będą wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 2.1, że
    wykonywane przez Spółkę jako Uczestnika cash-poolingu czynności związane z
    uczestnictwem w systemie kompleksowego zarządzania płynnością nie będą stanowić
    usług w rozumieniu Ustawy o VAT, jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, objęte pytaniem nr 2.2,
    dotyczą kwestii czy kwoty odsetek otrzymywanych lub wypłacanych z rachunku Spółki w
    ramach cash-poolingu powinny być uwzględniane w rozliczeniach VAT Spółki, w
    szczególności nie powinny być uwzględniane w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w
    art. 90 ust. 2 i 3 Ustawy o VAT ani strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    Ustawy o VAT.
    Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku

      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Należy również zauważyć, że w świetle art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
        1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych;
        2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
          transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Jak wskazano powyżej, działania podejmowane przez Państwa jako Uczestnika w związku z
    uczestnictwem w systemie Cash Pooling nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu art.
    8 ustawy. Odsetki uzyskane przez Państwa w związku z uczestnictwem w Usłudze nie
    stanowią wynagrodzenia z tytułu ich świadczenia. Państwo jako Uczestnik nie działają w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Wspominane wyżej cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w
    kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W

    związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania
    czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. Przez cele inne niż działalność
    gospodarcza rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. Takimi sferami będą przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatna działalność statutowa.
    Analiza przytoczonych przepisów prowadzi do wniosku, że obowiązek ustalania zakresu
    prawa do odliczenia VAT naliczonego przy wykorzystaniu proporcji, o której mowa w art.
    86 ust. 2a uzależniony został od łącznego spełnienia następujących warunków:
    - podatnik wykonuje zarówno czynności, które mają związek z prowadzoną przez niego
      działalnością gospodarczą, jak i czynności, które nie wykazują takiego związku;
    - podatnik nabywa towary/usługi zarówno dla celów czynności, które mają związek z
      prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, jak i czynności, które nie wykazują
      takiego związku;
    - podatnik nie jest w stanie przyporządkować w całości nabywanych towarów/usług
      wyłącznie do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    W opisanej sytuacji mamy do czynienia z czynnościami (cash poolingu), które towarzyszą
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu Państwa
    działalności. Bowiem zasadniczym celem Systemu jest przede wszystkim:
    - poprawa płynności finansowej poszczególnych Uczestników systemu,
    - zwiększenie efektywności krótkoterminowego zarządzania środkami pieniężnymi,
    - zmniejszenie kosztów finansowania zewnętrznego Grupy,
    - efektywne finansowanie bieżących potrzeb Uczestników systemu w zakresie kapitału
      obrotowego,
    - umożliwienie lokowania środków pieniężnych Uczestników na warunkach rynkowych.
    Zatem, płatności otrzymywane w ramach systemu cash-poolingu mieszczą się w sferze
    działalności gospodarczej podatnika wskazanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym
    samym mieszczą się one w pojęciu „celów związanych z działalnością gospodarczą”, w
    rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. Wobec powyższego, w związku z uczestnictwem w
    systemie, nie są Państwo zobowiązani do ustalania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej według „sposobu ustalenia proporcji”,
    o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Nie są Państwo również zobowiązani do uwzględnienia kwot odsetek otrzymywanych lub
    wypłacanych z rachunku Spółki w ramach Umowy cash-poolingu w tzw. proporcji
    sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Kalkulacja tego współczynnika
    nie obejmuje bowiem kwot, które związane są z czynnościami wyłączonymi z zakresu
    opodatkowania VAT.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2.2, zgodnie z którym
    kwoty odsetek otrzymywanych lub wypłacanych z rachunku Spółki w ramach systemu nie
    powinny być uwzględniane w rozliczeniach VAT Spółki, w szczególności nie powinny być
    uwzględniane w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 Ustawy o VAT
    ani strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT, jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, objęte pytaniem nr
    2.3, dotyczą kwestii czy w ramach cash-poolingu będą Państwo nabywali od Pool Leadera
    jakiekolwiek usługi w rozumieniu Ustawy o VAT, które powinny zostać przez Państwa
    rozliczone jako import usług.

    Należy pamiętać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonywaniem działa jako podatnik podatku VAT.
    Ponadto należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla
    prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia
    danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
    1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której
          mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej
          działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z
          uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
          od wartości dodanej;
    2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca odwołuje się
    w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za
    podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie
    z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w
    rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej
    działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy
    stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b
    ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

    Pojęcie importu usług zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym:
      Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
          a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej
          oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium
          kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie
          jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
          b) usługobiorcą jest:
        - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w
          art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
          zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
        - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
          miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju –
          podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem,
          o którym mowa w art. 15,
        - w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
          siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
          którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i
          zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Z kolei w świetle art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Ponadto, w myśl art. 17 ust. 1a ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy
      usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca
      lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.
    Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia,
    który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Powiązanie tego mechanizmu z
    regulacjami w zakresie określenia miejsca świadczenia usług ma na celu, z jednej strony
    opodatkowanie usług w miejscu ich konsumpcji, a z drugiej strony, zaoszczędzenie
    usługodawcy obowiązków związanych z rejestracją oraz rozliczeniem podatku.
    Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    względem usług, do których stosuje się art. 28b jest, aby usługodawca nie posiadał
    siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium kraju. Natomiast usługobiorcą był m.in. podatnik, o którym
    mowa w art. 15 ustawy posiadający siedzibę działalności gospodarczej bądź stałe miejsce
    prowadzenia działalności na terytorium kraju.
    Jak wskazano we wniosku, Pool Leader w ramach zawartej Umowy nie wykonuje na rzecz
    Uczestników struktury Cash-Poolingu, w tym Państwa, żadnych czynności za

    wynagrodzeniem. Pool Leader jest jedynie odpowiedzialny za czynności techniczne. Pool
    Leader nie będzie otrzymywać wynagrodzenia od Państwa za czynności wykonywane w
    ramach sytemu cash-poolingu.
    Tym samym, (C) z siedzibą w (X) uczestnicząc w systemie cash-poolingu jako Pool Leader,
    nie świadczy usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Podejmowane przez Pool
    Leadera czynności w ramach opisanej umowy nie stanowią również nieodpłatnego
    świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usługi, o którym mowa w art. 8
    ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż
    działalność gospodarcza tej Spółki.
    Zatem należy stwierdzić, że w świetle opisanego zdarzenia przyszłego (C) z siedzibą w (X)
    jako Uczestnik będący Pool Leaderem, z tytułu uczestnictwa w systemie cash-poolingu, nie
    wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5
    ust. 1 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w ramach systemu cash-pooling nie nabywają Państwo od Pool
    Leadera żadnych usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w
    związku z tym nie są Państwo zobowiązani z tego tytułu dokonać importu usług, który
    powinni Państwo rozliczać w Polsce.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w kwestii objętej pytaniem nr 2.3, zgodnie z
    którym w ramach cash-poolingu Spółka nie będzie nabywała od Pool Leadera
    jakichkolwiek usług w rozumieniu Ustawy o VAT, a w związku z tym nie będzie dokonywała
    importu usług, który powinna rozliczać w Polsce, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych i podatku
    dochodowego od osób prawnych jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.