Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.609.2021.5.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-22
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek rolnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność pozarolnicza; działki; działki-działki rolne; nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2021 r. (data wpływu 14 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek rolnych – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 14 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 28 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek rolnych.

**We wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne oraz następujące zdarzenie przyszłe.**

1.

Dnia 13.05.2021 r. przed notariuszem Wnioskodawczyni zawarła umowę sprzedaży oraz umowę ustanowienia służebności gruntowej w formie aktu notarialnego, dotyczącej nieruchomości położonej w (…) za cenę 150.000,00 zł. Nieruchomość Wnioskodawczyni nabyła na podstawie umowy przekazania własności gospodarstwa rolnego w 1990 r., będąc wówczas stanu wolnego. Na dzień 13.05.2021 r. Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności majątkowej, i do dnia dzisiejszego pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej, nie zmieniony żadną umową majątkową małżeńską ani orzeczeniem sądu. Przedmiotem umowy są niezabudowane działki o numerach: (…), o łącznym obszarze 0,2902 ha.

Z wypisu z rejestru gruntów, wydanego dnia 22.03.2021 r. z upoważnienia Starosty wynika, że działki te w opisie użytków określane są jako „pastwiska trwałe”. Na nieruchomości położonej w (…) Wnioskodawczyni ustanowiła nieodpłatną i na czas nieoznaczony służebność gruntową, polegającą na prawie swobodnego przechodu i przejazdu przez działkę (…) w celu zapewnienia nieruchomości władnącej dostępu do drogi publicznej oraz polegająca na prawie przeprowadzenia przez działkę numer (…) wszelkich mediów.

Do aktu dołączono oświadczenie (…) o zwolnieniu spod przysługującego jej dożywotniego i bezpłatnego użytkowania działek prawa oraz o wyrażeniu zgody na ich bezciężarowe odłączenia z księgi wieczystej Kw (…).

Działki znajdują się na obszarze, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego ani nie została dla nich wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Dnia 15.05.2017 r. na wniosek Wnioskodawczyni Wójt Gminy ustalił dla działki oznaczonej nr ewid. (…) o łącznym obszarze 1,5642 ha – z której wydzielono między innymi sprzedane działki o numerach: (…) o łącznym obszarze 0,2902 ha warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu do 29 budynków rekreacji indywidualnej oraz budynku handlowo-gastronomicznego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej.

2.

Dnia 24.06.2021 r. przed notariuszem Wnioskodawczyni zawarła umowę sprzedaży oraz umowę ustanowienia służebności gruntowej w formie aktu notarialnego, dotyczącej nieruchomości położonej w (…) za cenę 67.000,00 zł. Nieruchomość Wnioskodawczyni nabyła na podstawie umowy przekazania własności gospodarstwa rolnego w 1990 r., będąc wówczas stanu wolnego. Na dzień 24.06.2021 r. Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności majątkowej, i do dnia dzisiejszego pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej, nie zmieniony żadną umową majątkową małżeńską ani orzeczeniem sądu. Przedmiotem umowy jest niezabudowana działka o numerze: (…), o obszarze 0,0448 ha. Z wypisu z rejestru gruntów, wydanego dnia 17.06.2021 r. z upoważnienia Starosty wynika, że działka w opisie użytków określana jest jako „pastwiska trwałe” i „grunty orne”. Na nieruchomości położonej w (…) Wnioskodawczyni ustanowiła na rzecz każdoczesnego właściciela nieruchomości nieodpłatną i na czas nieoznaczony służebność gruntową, polegająca na prawie swobodnego przechodu i przejazdu przez działkę (…) w celu zapewnienia nieruchomości władnącej dostępu do drogi publicznej oraz polegającą na prawie przeprowadzenia przez działkę numer (…) wszelkich mediów.

W akcie dodano informację o dołączonym oświadczeniu (…) do aktu notarialnego z dnia 13.05.2021 r. o zwolnieniu spod przysługującego jej dożywotniego i bezpłatnego użytkowania działek prawa oraz o wyrażeniu zgody na ich bezciężarowe odłączenia z księgi wieczystej Kw nr (…).

Działka znajduje się na obszarze, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, ani nie została dla nich wydana decyzja o warunkach zabudowy. Dnia 15.05.2017 r. Wójt ustalił dla działki numer (…), z której wydzielono miedzy innymi działkę o numerze: (…) o obszarze 0,0448 ha warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu do 29 budynków rekreacji indywidualnej oraz budynku handlowo-gastronomicznego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej.

Dnia 14.11.2019 r. została wydana przez Wójta o zatwierdzeniu projektu podziału nieruchomości położonej w (…) obejmującej działkę ozn. nr ewid. (…) o powierzchni (…) na działki:

(…) – o powierzchni 0,0512 ha,

(…) – o powierzchni 0,0383 ha,

(…) – o powierzchni 0,0423 ha,

(…) – o powierzchni 0,0588 ha,

(…) – o powierzchni 0,0415 ha,

(…) – o powierzchni 0,0428 ha,

(…) – o powierzchni 0,0428 ha,

(…) – o powierzchni 0,0428 ha,

(…) – o powierzchni 0,0428 ha,

(…) – o powierzchni 0,0427 ha,

(…) – o powierzchni 0,0428 ha,

(…) – o powierzchni 0,0428 ha,

(…) – o powierzchni 0,0428 ha,

(…) – o powierzchni 0,0580 ha,

(…) – o powierzchni 0,0400 ha,

(…) – o powierzchni 0,0300 ha,

(…) – o powierzchni 0,0300 ha,

(…) – o powierzchni 0,0300 ha,

(…) – o powierzchni 0,0300 ha,

(…) – o powierzchni 0,0413 ha,

(…) – o powierzchni 0,0426 ha,

(…) – o powierzchni 0,0463 ha,

(…) – o powierzchni 0,0615 ha,

(…) – o powierzchni 0,0498 ha,

(…) – o powierzchni 0,0476 ha,

(…) – o powierzchni 0,0476 ha,

(…) – o powierzchni 0,0458 ha,

(…) – o powierzchni 0,0448 ha,

(…) – o powierzchni 0,0440 ha,

(…) – o powierzchni 0,0448 ha,

(…) – o powierzchni 0,02566 ha.

Warunkiem zatwierdzenia podziału działki nr (…) było wykonanie przez Wnioskodawczynię wszystkich prac związanych z wydzieleniem dróg wewnętrznych. Działka nr (…) – została zaopatrzona w energię elektryczną przez utworzenie przyłącza do istniejącej sieci.

3.

Dnia 09.04.2021 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę dzierżawy gruntu niezabudowanego (4,98 ha), jest to część działki nr (…) o powierzchni 8,05 ha, znajdująca się w (…), pod budowę farmy słonecznej. Nieruchomość tą Wnioskodawczyni otrzymała na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego w roku 1990. Działka znajduje się na obszarze, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego ani nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy. Na gruncie tym dzierżawca – spółka z o.o. – zamierza wybudować farmę fotowoltaiczną oraz eksploatować ją przez okres dzierżawy, tj. okres 29 lat. Oznacza to, że grunt rolniczy zostanie wykorzystany przez dzierżawcę na cele pozarolnicze. Z tytułu tej umowy Wnioskodawczyni będzie uzyskiwać w przyszłości przychód, będący czynszem dzierżawy, w wysokości 13.000,00 zł netto za 1 ha, płatny za okresy roczne. Zgodnie z warunkami umowy wszelkie przygotowania zmierzające do rozpoczęcia działania elektrowni fotowoltaicznej leżą po stronie dzierżawcy – w tym przygotowanie projektu budowlanego, instalację stosownej konstrukcji z panelami, położenie sieci kablowych, wybudowanie niezbędnych dróg dojazdowych i innych wszelkich prac budowlanych mających na celu rozpoczęcie inwestycji, a także po zakończeniu okresu dzierżawy późniejszy demontaż i przywrócenie terenu do stanu pierwotnego. Rozpoczęcie działania elektrowni powinno nastąpić w okresie 5 lat od dnia podpisania umowy, dlatego na ten moment Wnioskodawczyni nie ma możliwości określenia daty uzyskania pierwszego przychodu wynikającego z zawarcia tej umowy. W tym czasie, zgodnie z warunkami umowy, zobowiązała się do użytkowania terenu tylko dla celów rolniczych. Na terenie tym Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnych prac mających na celu przygotowanie gruntu do sprzedaży.

4.

W przyszłości Wnioskodawczyni zamierza zawierać umowy na dzierżawę pozostałych niezabudowanych działek wydzielonych z działki o nr ewid. nr (…) (dzierżawcami będą osoby nieprowadzące działalności gosp. wykorzystujące teren np. w celach rekreacyjnych, prywatnych lub też osoby wykorzystujące nieruchomość do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą).

Od momentu zawarcia umowy przekazania gospodarstwa na obszarze tym była prowadzona wyłącznie działalność rolnicza, a grunty były użytkowane tylko i wyłącznie dla celów rolniczych. W okresie od 22.07.1998 r. do 27.09.2004 r. Wnioskodawczyni prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą, (…) – bar gastronomiczny i była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W działalności pozarolniczej nie były jednak wykorzystywane grunty, które otrzymała na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawczyni udzieliła odpowiedzi na następujące pytania:

_W jaki sposób pozyskała Pani nabywcę sprzedawanych działek?_

Nabywca zgłosił się sam jako zainteresowany zakupem gruntu. Informacja o możliwości zakupu gruntu została rozpowszechniona przez znajomych podczas rozmów.

_Czy dokonywała Pani jakichkolwiek czynności innych niż wskazane w opisie sprawy (poniosła nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży (tj. inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki); jeśli tak, to jakie były to czynności (nakłady)?_

Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych nakładów w związku z przygotowaniem działek do sprzedaży – w celu poprawy ich atrakcyjności. Jedynie wystąpiła z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy dla działki nr (…), z której sprzedane działki zostały wydzielone. Warunkiem zatwierdzenia podziału działki nr (…) było wykonanie przez Wnioskodawczynię wszystkich prac związanych z wydzieleniem dróg wewnętrznych. Działka nr (…) została zaopatrzona w energie elektryczną przez utworzenie przyłącza do istniejącej sieci.

_Czy zamierza Pani dokonać w przyszłości sprzedaży jeszcze innych nieruchomości, jeśli tak to ile i jakie?_

Jeżeli pojawi się zainteresowany nabywca, a sytuacja materialna Wnioskodawczyni pogorszy się, zakłada ona możliwość sprzedaży kolejnych działek. Natomiast nie ma zaplanowane, ile ich będzie, jakie i w jakim okresie zostaną sprzedane.

_Czy Pani wystąpiła o warunki zabudowy dla przedmiotowych działek w związku z podziałem Działki nr (…)?_

Warunki zabudowy zostały ustalone dla działki nr (…), z której wydzielone zostały wszystkie sprzedane przeze Wnioskodawczynię działki. Wniosek o ustalenie warunków zabudowy dla działki nr (…) złożony został przez Wnioskodawczynię.

_Czy dokonywała Pani wcześniej – oprócz sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem wniosku – sprzedaży nieruchomości, jeżeli tak to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:_

_a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości,_

_b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią,_

_c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży,_

_d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży,_

_e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe),_

_f) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?_

30.12.1998 r. Wnioskodawczyni sprzedała niezabudowaną nieruchomość, stanowiącą działki nr (…) o łącznym obszarze 4,59 ha rolnikowi, który wykorzystywał ją w działalności rolniczej.

a) Wnioskodawczyni nabyła od rodziców – umowa przekazania gospodarstwa rolnego w 1990 r.,

b) Wnioskodawczyni nabyła w celu osiągania przychodów z działalności rolniczej,

c) od roku 1990 r. do 1991 r. była przez Wnioskodawczynię uprawiana. Od 1992 r. zawarła ustną, odpłatną umowę dzierżawy gruntu z sąsiadem (rolnikiem, który wykorzystywał grunty na cele rolnicze), umowa obowiązywała do dnia sprzedaży tj. 30.12.1998 r.,

d) 30.12.1998 r. została sprzedana nieruchomość. Przyczyną sprzedaży były problemy zdrowotne syna i konieczność pozyskania środków na leczenie, a także na wydatki bieżące,

e) została sprzedana niezabudowana nieruchomość, stanowiąca działki nr (…) o łącznym obszarze 4,59 ha,

f) środki zostały przeznaczone na bieżące wydatki i leczenie syna.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.**

Czy sprzedaż niezabudowanych działek o numerach: (…), o łącznym obszarze (…) ha i niezabudowanej działki o numerze: (…), o obszarze 0,0448 ha podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

**Zdaniem Wnioskodawczyni** sprzedaż niezabudowanych działek o numerach: (…) o łącznym obszarze 0,2902 ha i niezabudowanej działki o numerze (…) o obszarze 0,0448 ha nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie działek nastąpiło w 1990 r. na podstawie przekazania gospodarstwa rolnego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek rolnych jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy – odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza,

\- odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej − oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

− prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania danej działalności za działalność gospodarczą wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwa Naukowego PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym – istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 tej ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z obowiązujących przepisów wynika, że w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z nabyciem oraz odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość (działka nr …) na podstawie umowy przekazania własności gospodarstwa rolnego w 1990 r. W dniach 13 maja 2021 r. i 24 czerwca 2021 r. Wnioskodawczyni zawarła umowy sprzedaży oraz ustanowienia służebności gruntowej w formie aktu notarialnego. Przedmiotem umowy z 13 maja 2021 r. są niezabudowane działki o numerach: (…), natomiast przedmiotem umowy z 24 czerwca 2021 r. jest niezabudowana działka o nr (…). Działki te zostały wydzielone z działki nr (…). Działki znajdują się na obszarze, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego ani nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Dnia 15 lipca 2017 r. wójt gminy ustalił dla działki, z której je wydzielono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu do 29 budynków rekreacji indywidualnej oraz budynku handlowo-gastronomicznego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej. Wnioskodawczyni nie ponosiła żadnych nakładów w związku z przygotowaniem działek do sprzedaży – w celu poprawy ich atrakcyjności. Nabywca zgłosił się sam jako zainteresowany zakupem gruntu. Informacja o możliwości zakupu gruntu została rozpowszechniona przez znajomych Wnioskodawczyni podczas rozmów. Wnioskodawczyni wystąpiła jedynie z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy dla działki nr (…), z której sprzedane działki zostały wydzielone. Co prawda, Wnioskodawczyni wskazuje, że wcześniej, tj. 30 grudnia 1998 r. sprzedała niezabudowaną nieruchomość, stanowiącą działki, którą otrzymała od rodziców, jednak przyczyną ich sprzedaży były problemy zdrowotne syna i konieczność pozyskania środków na leczenie, a także na wydatki bieżące. Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, że jeżeli pogorszy się jej sytuacja materialna, nie wyklucza sprzedaży kolejnych działek.

W tej sprawie czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel działania Wnioskodawczyni wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W konsekwencji sprzedaż działek o numerach: (…) stanowi przychodu ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Powstanie ewentualnego źródła przychodu ze sprzedaży tych działek należy zatem rozpatrzyć w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powołany w zdaniu poprzednim przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wnioskodawczyni wskazała, że nabyła nieruchomość (działkę nr …), z której wydzielono działki podlegające sprzedaży, na podstawie umowy przekazania własności gospodarstwa rolnego w 1990 r. Zatem sprzedaż tych działek nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie.

**Reasumując – sprzedaż niezabudowanych działek o numerach: (…) i niezabudowanej działki o nr (…) nie ma związku z działalnością gospodarczą, zatem uzyskany przychód ze sprzedaży tych działek nie stanowi źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Sprzedaż tych działek nie będzie stanowić również źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie.**

**W konsekwencji** **sprzedaż niezabudowanych działek o numerach: (…) i niezabudowanej działki o numerze (…) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.**

**Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Ponadto organ informuje, że wniosek w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.