Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1014/13/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-12-23
Teza: Korekta podatku należnego z tytułu tzw. ulgi za złe długi.
Słowa kluczowe: dług; dłużnik; korekta-korekta podatku; wierzyciel; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2013 r. (data wpływu 3 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku należnego z tytułu tzw. ulgi za złe długi – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie korekty podatku należnego z tytułu tzw. ulgi za złe długi.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zajmuje się sprzedażą hurtową towarów dla przemysłu mięsnego. W 2012 i 2013 r. dokonała sprzedaży towarów na rzecz Z. Spółka z o.o. w L. wystawiając faktury VAT z określonym terminem płatności, za które to dłużnik do dnia dzisiejszego nie zapłacił. Faktury wystawione były w okresie od 22 października 2012 r. do 11 kwietnia 2013 r. W związku z tym po upływie 150 dni od terminu zapłaty na podstawie art. 89a ust. 1 i ust. la oraz art. 89a ust. 2 Spółka dokonała korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w złożonych deklaracjach VAT-7 za maj, czerwiec, lipiec i sierpień 2013 r. Spółka nadmieniła, że w dniu 29 kwietnia 2013 r. Z. Spółka z o.o. złożyła wniosek do Sądu Rejonowego w \`(...)\` XV Wydział Gospodarczy o wszczęcie postępowania naprawczego. W dniu 11 lipca 2013 r. został zawarty układ z wierzycielami ww. Spółki, w którym to Spółka zobowiązuje się do spłaty swoich wierzytelności (100%) w ratach począwszy od grudnia 2013 r. Układ został zatwierdzony przez Sąd Rejonowy w \`(...)\` w dniu 16 września 2013 r. Od dnia 26 czerwca 2013 r. dłużnik zmienił nazwę firmy na Y. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i nadal jest czynnym podatnikiem VAT, co zostało potwierdzone przez Urząd Skarbowy w miesiącu sierpniu 2013 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Spółce przysługuje prawo do korekty podstawy opodatkowania i podatku VAT należnego zgodnie z art. 89a ust. 1 i ust. 1a oraz art. 89a ust. 2?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje prawo do korekty podstawy opodatkowana i podatku VAT należnego na podstawie art. 89a ust. 1 i ust. 1a oraz art. 89a ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ upłynął ustawowy termin 150 dni od wyznaczonego na fakturach terminu zapłaty i należności te nie zostały zapłacone przez dłużnika. Dłużnik jest nadal czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub trakcie likwidacji, ponieważ – zdaniem Wnioskodawcy – postępowanie naprawcze i w związku z tym zawarty układ z wierzycielami nie jest postępowaniem upadłościowym. Ponadto od daty wystawienia faktur dokumentujących wierzytelności nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. Spółka nadmienia również, że zawarty układ z wierzycielami w dniu 11 lipca 2013 r. nie skutkuje wydłużeniem terminu zapłaty na faktury objęte układem, ponieważ termin zapłaty ostatniej faktury upłynął w dniu 17 czerwca 2013 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zasady rozliczenia podatku od towarów i usług w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.),

Należy wskazać, iż od 1 stycznia 2013 r. normy prawne, zawarte w art. 89a i 89b ustawy o podatku od towarów i usług, regulujące powyższe kwestie, obowiązują w brzmieniu nadanym na podstawie art. 11 ustawy z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz. U. z 2012 r. poz. 1342).

I tak, zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.

W myśl art. 89a ust. 1a ww. ustawy, nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Zgodnie z art. 89a ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2.  (uchylony)
3.  na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1:

1.  wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
2.  dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,

5.  (uchylony)
6.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
7.  (uchylony).

Stosownie do treści art. 89a ust. 3 ustawy, korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.

W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w ust. 1, należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części (89a ust. 4 ustawy).

Wierzyciel obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty, o której mowa w ust. 1, zawiadomić o tej korekcie właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego wraz z podaniem kwot korekty oraz danych dłużnika (89a ust. 5 ustawy).

Zgodnie z art. 89a ust. 7 ustawy, przepisów ust. 1–5 nie stosuje się, jeżeli między wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2–4.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w okresie od 22 października 2012 r. do 11 kwietnia 2013 r. dokonała sprzedaży towarów na rzecz Z. Spółka z o.o. w L., co zostało udokumentowane fakturami VAT z określonym terminem płatności, za które to dłużnik nie zapłacił.

W dniu 29 kwietnia 2013 r. dłużnik złożył wniosek do Sądu Rejonowego w \`(...)\` XV Wydział Gospodarczy o wszczęcie postępowania naprawczego. W dniu 11 lipca 2013 r. został zawarty układ z wierzycielami ww. Spółki, w którym to dłużnik zobowiązuje się do spłaty swoich wierzytelności (100%) w ratach począwszy od grudnia 2013 r. Układ został zatwierdzony przez Sąd Rejonowy w \`(...)\` w dniu 16 września 2013 r. Od dnia 26 czerwca 2013 r. dłużnik zmienił nazwę firmy na Y. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i nadal jest czynnym podatnikiem VAT.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma prawo do skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z upływem 150. dnia od dnia upływu terminu płatności określonego w poszczególnych fakturach. Wskazać należy, że jak wynika z wniosku dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub trakcie likwidacji, a jedynie prowadzone jest postępowanie naprawcze – zawarty układ z wierzycielami ww. Spółki, w którym to dłużnik zobowiązuje się do spłaty swoich wierzytelności (100%) w ratach począwszy od grudnia 2013 r., a ponadto pozostałe warunki wynikające z art. 89a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług zostały spełnione.

Podkreślić należy, że skoro – jak wynika z wniosku – zawarty układ w sprawie spłaty zadłużenia, nie stanowi zmiany terminu płatności zawartych w poszczególnych fakturach, nie można zatem uznać, że zostały określone nowe terminy zapłaty za poszczególne świadczenia. Tylko w sytuacji, gdyby nowy termin zapłaty był obustronną wolą stron transakcji zawartej w ramach stosunku cywilnoprawnego, możnaby było przyjąć, że 150-dniowy okres, o którym mowa w art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług należy liczyć od nowego terminu płatności ustalonego przez strony transakcji.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Końcowo należy zauważyć jednak, że korekta podatku należnego nie jest ostateczna. Jeżeli bowiem Wnioskodawca otrzyma należność, której nieściągalność została wcześniej uprawdopodobniona, i względem której została dokonana korekta podatku w ramach „ulgi na złe długi”, to będzie on miał obowiązek odpowiednio zwiększyć podatek należny. Obowiązek ten wynika z przepisu art. 89a ust. 4 ustawy, który stanowi, że w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.