Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.4.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółka spełniała w 2024 r. wymóg
minimalnego zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 3
pkt 1 ustawy o CIT oraz czy zostały przez Spółkę spełnione
pozostałe wymogi, które pozwalają na opodatkowanie
ryczałtem od dochodów spółek oraz czy w przypadku, gdy w
trakcie roku 2025 dojdzie do zwolnienia zatrudnionej 1 lutego
2024 r. osoby, Spółka będzie mogła pozostać podatnikiem
ryczałtu od dochodów spółek. W przypadku negatywnej
odpowiedzi na pytania Spółka wnosi o wskazanie z jakim
dniem należało będzie uznać, że nastąpiła utrata
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i na jakich
zasadach winna dokonać rozliczenia za lata 2024 i 2025 i
następne lata wskazanego okresu opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek oraz co będzie stanowiło podstawę
opodatkowania we wskazanych okresach rozliczeniowych.
Słowa kluczowe: limit
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podatnik-mały podatnik
pracownik
preferencje
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zatrudnianie (zatrudnienie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 2
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 3-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia:
    1. czy Spółka spełniała w 2024 r., wymóg minimalnego zatrudnienia, o którym mowa w
      art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT oraz czy zostały przez Spółkę spełnione pozostałe
      wymogi, które pozwalają na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek,
    2. czy w przypadku, gdy w trakcie roku 2025 dojdzie do zwolnienia zatrudnionej 1 lutego
      2024 r. osoby, Spółka będzie mogła pozostać podatnikiem ryczałtu od dochodów
      spółek,
    3. w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 1 lub 2, Spółka wnosi o wskazanie, z
      jakim dniem należało będzie uznać, że nastąpiła utrata opodatkowania ryczałtem od
      dochodów spółek i na jakich zasadach winna dokonać rozliczenia za lata 2024 i 2025 i
      następne lata wskazanego okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek? Co
      będzie stanowiło podstawę opodatkowania we wskazanych okresach rozliczeniowych.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ tego
    samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Umowa Spółki została zawarta (...) lipca 1998 r. Spółka została wpisana do Krajowego
    Rejestru Sądowego (...) września 2002 r.
    Wnioskodawca ma siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zatem
    podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu
    na miejsce ich osiągania.

    Przedmiotem przeważającej działalności przedsiębiorcy jest PKD 1.41.10.Z - Realizacja
    projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.
    Spółka od 1 stycznia 2024 r. została objęta tzw. estońskim CIT, na podstawie złożonego
    zawiadomienia i jest opodatkowana według zasad określonych w rozdziale 6b ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka nie posiada udziałów ani akcji w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
    funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania.
    Spółka nie posiada ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz
    innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku
    prawnego o charakterze powierniczym.
    Spółka nie osiąga więcej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim
    roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
    usług:
    a) z wierzytelności,
    b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    c) z części odsetkowej raty leasingowej,
    d) z poręczeń i gwarancji,
    e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Spółka nie wniosła do innej spółki przedsiębiorstwa, zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa lub składniki majątku o wartości przekraczającej łącznie równowartość w
    złotych kwoty 10 000 euro.
    Do Spółki nie wniesiono przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub
    składników majątku o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10
    000 euro.
    Spółka nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
    zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.
    W roku 2024 Spółka zatrudniała dwie osoby na podstawie umowy o pracę (pierwsza
    zatrudniona była przez cały rok, jednakże była również wspólnikiem, druga została

    zatrudniona 1 lutego 2024 r.). Taki stan zatrudnienia pozostaje aktualny na dzień
    sporządzenia niniejszego wniosku, a przy tym prawdopodobnym jest, że z osobą
    zatrudnioną 1 lutego 2024 r. zostanie rozwiązana umowa o pracę w trakcie roku 2025.
    Spółka zarówno w chwili wyboru opodatkowania, jak i na moment złożenia niniejszego
    wniosku, posiada status małego podatnika.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 17 lutego 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że:
    1. Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.
    2. Pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek – 1 stycznia 2024 r. - 31
      grudnia 2024 r. Drugi rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek – 1 stycznia
      2025 r. - 31 grudnia 2025 r.
    3. W pierwszym roku opodatkowania ryczałtem Spółka była małym podatnikiem oraz jest
      też małym podatnikiem obecnie.
    4. Osoba zatrudniona 1 lutego 2024 r. nie jest i nie była udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem Spółki. Jest ona zatrudniona na podstawie umowy o pracę na cały etat.
    5. Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16
      ustawy o CIT.
    6. Spółka nie jest instytucją pożyczkową, w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja
      2011 r. o kredycie konsumenckim.
    7. Spółka nie osiąga dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o
      CIT.
    8. Spółka nie jest postawiona w stan upadłości lub likwidacji.
    9. Spółka nie została utworzona:
    a) w wyniku połączenia lub podziału albo
    b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
      podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
      likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
      tych innych likwidowanych podatników, albo
    c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
      utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do
      niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
      zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa

      o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
      przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym
      wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych
      składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14.
    10. Spółka:
      a) nie została podzielona przez wydzielenie albo wyodrębnienie;
      b) nie wniosła tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
    - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
      przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
      według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w
      pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono
      te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1 000 zł, przy czym wartość tych składników
      oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
    - składników majątku uzyskanych przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
      podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
      podatników.
    Pytania
    1. Czy Spółka spełniała w 2024 r. wymóg minimalnego zatrudnienia, o którym mowa w art.
      28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT oraz czy zostały przez Spółkę spełnione pozostałe wymogi,
      które pozwalają na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek?
    2. Czy w przypadku, gdy w trakcie roku 2025 dojdzie do zwolnienia zatrudnionej 1 lutego
      2024 r. osoby, Spółka będzie mogła pozostać podatnikiem ryczałtu od dochodów
      spółek?
    3. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 1 lub 2, Spółka wnosi o wskazanie z
      jakim dniem należało będzie uznać, że nastąpiła utrata opodatkowania ryczałtem od
      dochodów spółek i na jakich zasadach winna dokonać rozliczenia za lata 2024 i 2025 i
      następne lata wskazanego okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek? Co
      będzie stanowiło podstawę opodatkowania we wskazanych okresach rozliczeniowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełniała w 2024 r. wymóg minimalnego zatrudnienia, o
    którym mowa w art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
    Na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może
    podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli (...) podatnik zatrudnia na

    podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące
    udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej
    300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres
    kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82 dni przypadających
    w roku podatkowym (...).
    Natomiast, stosownie do art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku podatnika
    będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem,
    warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3 lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik
    zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty,
    niebędącą udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres
    wskazany w tym przepisie.
    Wnioskodawca jest małym podatnikiem i taki status posiadał w 2024 r.
    Rok 2024 był pierwszym rokiem podatkowym, w którym Spółka była opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek (od 1 stycznia 2024r.). Na dzień wejścia w tą formę
    opodatkowania Spółka posiadała zatrudnioną 1 osobę na podstawie umowy a pracę,
    jednakże osoba ta była również wspólnikiem Wnioskodawcy, co skutkowało tym, że nie
    mogła być liczona do statutu zatrudnienia Spółki opodatkowanej ryczałtem od dochodów
    Spółek. Jednakże zatrudnienie drugiego pracownika od dnia 1 lutego 2024 r. sprawiło, że
    Spółka osiągnęła minimalny wymóg zatrudnienia w pierwszym roku opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek. Tym samym w tym roku został spełniony warunek
    zatrudnienia wymagany ryczałtem od dochodów Spółek.
    Również, jak wskazano w opisie sprawy, Spółka spełniła w roku 2024 wszystkie pozostałe
    przesłanki warunkujące wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, a
    także w tym roku nie spełnia przesłanek skutkujących utratą prawa do korzystania z tzw.
    estońskiego CIT.
    Ad 2.
    Od 1 stycznia 2025 r. Spółka zatrudnia te same dwie ww. osoby na podstawie umowy o
    pracę (jedna jest wspólnikiem). Przy czym, w tym miejscu zasadnym jest zauważyć, iż od
    drugiego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Spółka jest obowiązana do
    wykazania stanu zatrudnienia na poziomie określonym w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Oznacza to, że Spółka powinna zatrudniać w 2025 r., i każdym kolejnym roku, na
    podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące
    udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej
    300 dni w roku podatkowym.
    Przyjmując, że na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca zatrudnia dwie osoby
    (jedna jest wspólnikiem i nie wlicza się do limitu zatrudnienia) i dodatkowo przewiduje, iż
    w trakcie roku nastąpi rozwiązanie stosunku pracy z osobą zatrudnioną 1 lutego 2024 r. i

    nie będą zatrudnieni nowi pracownicy, to wymóg zatrudnienia w roku w roku 2025
    zostanie osiągnięty jedynie częściowo.
    Wówczas Spółka utraci prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów Spółek.
    Ad 3.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w roku 2025, Spółka
    straci prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów Spółek, stosownie do art. 28 l ust.
    1 pkt 3 ustawy o CIT z dniem 31 grudnia 2025 r. i w tej sytuacji rozliczenie ryczałtem od
    dochodów spółek zostanie dokonane za rok 2024 i 2025 r., natomiast następne lata będą
    opodatkowane na zasadach klasycznego CIT.
    Przy czym za rok 2024 zastosowanie znajdzie art. 28m ust. 1 pkt 1 [winno być: art. 28n ust.
    1 pkt 1] ustawy o CIT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania ryczałtem będzie suma
    dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
    pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto.
    Natomiast za rok 2025 do ustalenia podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie art.
    28m ust. pkt 4 [winno być: art. 28n ust. 1 pkt 4] ustawy o CIT, zgodnie z którym podstawę
    opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku
    podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.
    Pozostałe lata zgłoszonego 4 letniego opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj.
    2026 r., 2027 r. będą podlegały rozliczeniu na zasadach ogólnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest częściowo prawidłowe i
    częściowo nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Wskazać także należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest
    ocena, czy spółka spełnia definicję małego podatnika, o której mowa w art. 4a pkt 10
    ustawy o CIT. Powyższe przyjęliśmy za Państwem jako element opisu sprawy nie
    podlegający ocenie prawnej.
    Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zasady opodatkowania w tej formie określają przepisy art. 28c-28t ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod
      względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
      etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez
      okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem
      podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co
      najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty
      wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co
      najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani
      wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik
      jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
      finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo--akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie

      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
      świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego
      podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie
      z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Przy czym, w myśl art. 28j ust. 3 ustawy o CIT:
      W przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku
      podatkowym opodatkowania ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3:
      1) lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o
      pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem,
      akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres wskazany w tym
      przepisie;
      2) lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w
      kwocie stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze
      przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie
      umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 1 osoby fizycznej, niebędącej
      udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika oraz w związku z
      wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób
      fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r.
      o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
      świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest
    zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy
    te wyłączają wprost w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji.
    W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:
      1. Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
      1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
      2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
      kredycie konsumenckim;
      3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

      4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
      5) podatników, którzy zostali utworzeni:
      a) w wyniku połączenia lub podziału albo
      b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
      podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
      likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
      tych innych likwidowanych podatników, albo
      c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony,
      lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego
      wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
      przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według
      średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu
      roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki
      majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się,
      stosując odpowiednio przepisy art. 14
      - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
        bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy
        od dnia utworzenia;
      6) podatników, którzy:
      a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo
      b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
      - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
        przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
        według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w
        pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono
        te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
        oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
        podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
        podatników
      - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku
        podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres
        24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT,

      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat
      podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j
      ust. 1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Stosownie bowiem do art. 28f ust. 2 ustawy o CIT,
      Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Jak już wskazano, podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w
    przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, a ich nie spełnienie skutkuje utratą prawa do ryczałtu.
    Z przedstawionego opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że umowa Spółki została
    zawarta 22 lipca 1998 r. a wpisana do KRS 30 września 2002 r. Przedmiotem
    przeważającej Państwa działalności jest realizacja projektów budowlanych, związanych ze
    wznoszeniem budynków.
    Od 1 stycznia 2024 r. podlegają Państwo opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Tym samym Państwa
    pierwszy rok opodatkowania ryczałtem trwał od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
    Drugi rok opodatkowania ryczałtem rozpoczął się 1 stycznia 2025 r. i zakończy 31 grudnia
    2025 r.
    W 2024 r., tj. w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem, posiadali Państwo status
    małego podatnika. Posiadają go Państwo również w 2025 r.
    W 2024 r. zatrudniali Państwo dwie osoby na podstawie umowy o pracę. Pierwsza osoba
    zatrudniona była cały rok, jednakże była ona również Państwa wspólnikiem. Druga osoba
    została zatrudniona od 1 lutego 2024 r. i nie jest ani nie była udziałowcem,
    akcjonariuszem lub wspólnikiem Spółki. Jest ona zatrudniona na podstawie umowy o
    pracę na cały etat. Jest prawdopodobne, że z tą osobą w trakcie 2025 r. rozwiążą Państwo
    umowę o pracę.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia, czy w
    2024 r., posiadając status małego podatnika, spełniali Państwo wymóg minimalnego
    zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z przywołanym powyżej
    art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT,
      W przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku
      podatkowym opodatkowania ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3 lit. a,
      uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o pracę co
      najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem,
      akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres wskazany w tym
      przepisie;
    Zgodnie z ww. przepisem, ustawodawca przewidział dla podatników będących małym
    podatnikiem jedynie w pierwszym roku podatkowym preferencje dot. warunku
    zatrudnienia. W przypadku małego podatnika, warunek dotyczący zatrudnienia na
    podstawie umowy o pracę uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym

    opodatkowania ryczałtem, jeżeli mały podatnik zatrudnia co najmniej 1 osobę fizyczną w
    przeliczeniu na pełne etaty, przez okres wskazany w tym przepisie, tj. co najmniej 300 dni
    w roku podatkowym, a w przypadku gdy rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem
    kalendarzowym – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym. Do
    limitu osób zatrudnionych nie wlicza się udziałowców, akcjonariuszy ani wspólników tego
    podatnika.
    W kolejnych latach, tj. począwszy od drugiego roku opodatkowania ryczałtem, mały
    podatnik zobowiązany jest już w pełni spełniać warunek dotyczący zatrudnienia. Dotyczy
    to zarówno zatrudnienia na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie innej umowy.
    Z opisu sprawy wynika, że w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem, trwającym od 1
    stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. zatrudniali Państwo dwóch pracowników. Jedna
    osoba zatrudniona była na podstawie umowy o pracę cały 2024 r., jednakże była ona
    jednocześnie Państwa wspólnikiem, tym samym, zgodnie z art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o
    CIT nie może ona zostać uwzględniona przy obliczaniu limitu zatrudnienia.
    Od 1 lutego 2024 r. zatrudniali Państwo również pracownika na podstawie umowy o pracę
    w wymiarze pełnego etatu, nie będącego udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.
    Taki stan zatrudnienia pozostaje aktualny na dzień złożenia wniosku. Tym samym w 2024
    r. zatrudnili Państwo pracownika na pełny etat przez okres minimum 300 dni w roku
    kalendarzowym, spełniając warunek wskazany w przepisie art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o
    CIT.
    Zatem należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że jako mały podatnik osiągnęli
    Państwo w 2024 r., tj. w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    minimalny wymóg zatrudnienia, a tym samym został spełniony warunek zatrudnienia
    wymagany ryczałtem od dochodów spółek.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie spełnienia w 2024 r. wymogu
    minimalnego zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, należało
    uznać za prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 jest również kwestia ustalenia,
    czy w 2024 r. zostały przez Spółkę spełnione pozostałe wymogi, które pozwalają na
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
    Z przedstawionego opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że:
    - Spółka nie osiąga więcej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim
      roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzących:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma,
    - prowadzą Państwo działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
    - Spółka nie posiada udziałów ani akcji w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
      funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania,
    - Spółka nie posiada ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz
      innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
      założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo
      stosunku prawnego o charakterze powierniczym,

    - Spółka nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
      zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości,
    - Spółka złożyła zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem do właściwego
      naczelnika urzędu skarbowego i od 1 stycznia 2024 r. rozlicza się w ramach tej formy
      opodatkowania,
    - Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy
      o CIT,
    - Spółka nie jest instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja
      2011 r. o kredycie konsumenckim,
    - Spółka nie osiąga dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
    - Spółka nie jest postawiona w stan upadłości lub likwidacji,
    - Spółka nie została utworzona:
      a) w wyniku połączenia lub podziału albo
      b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
        podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
        likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
        tych innych likwidowanych podatników, albo
      c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
        utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do
        niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
        zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
        przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty
        10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
        Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego
        miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy
        czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
    - Spółka:
      a) nie została podzielona przez wydzielenie albo wyodrębnienie;
      b) nie wniosła tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
      - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
        przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
        według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w
        pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym
        wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1 000 zł, przy czym wartość
        tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      - składników majątku uzyskanych przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
        podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
        podatników.
    Z KRS wynika ponadto, że Państwa wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.
    W odniesieniu do powyższych informacji zauważyć należy, że w 2024 r. spełnili Państwo
    wszystkie pozostałe przesłanki warunkujące wybór opodatkowania w formie ryczałtu od
    dochodów spółek wynikające z art. 28j ustawy o CIT oraz nie znalazły u Państwa
    zastosowania wyłączenia wynikające z art. 28k ustawy o CIT.

    Biorąc pod uwagę, że jako mały podatnik spełnili Państwo w 2024 r. również wymóg
    minimalnego zatrudnienia, to należy zgodzić się z Państwem, że w roku podatkowym 2024
    mieli Państwo prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Tym samym, w zakresie pytania Nr 1 Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii ustalenia, czy w przypadku, gdy w trakcie
    2025 r. dojdzie do zwolnienia zatrudnionej 1 lutego 2024 r. osoby, Spółka będzie mogła
    pozostać podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek.
    Jak już wcześniej wskazano, w treści art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT wymieniony
    został m.in. warunek korzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, który
    mówi o tym, aby podatnik korzystający z tej formy opodatkowania zatrudniał na
    podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące
    udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej
    300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres
    kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających
    w roku podatkowym. Dotyczy on zarówno zatrudnienia na podstawie umowy o pracę oraz
    na podstawie innej umowy.
    W tym miejscu wskazać należy, że preferencje dla małego podatnika dot. warunku
    zatrudnienia, wynikające z art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, dotyczą tylko pierwszego roku
    opodatkowania ryczałtem. W przypadku małego podatnika, warunek dotyczący
    zatrudnienia na podstawie umowy o pracę uznaje się za spełniony w pierwszym roku
    podatkowym opodatkowania ryczałtem, jeżeli mały podatnik zatrudnia co najmniej 1
    osobę fizyczną w przeliczeniu na pełne etaty, przez okres wskazany w tym przepisie, tj. co
    najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rok podatkowy nie pokrywa się
    z rokiem kalendarzowym – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
    podatkowym. Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się udziałowców, akcjonariuszy ani
    wspólników tego podatnika.
    W kolejnych latach, tj. począwszy od drugiego roku opodatkowania ryczałtem, mały
    podatnik zobowiązany jest już w pełni spełniać warunek dotyczący zatrudnienia,
    wynikający z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT.
    W konsekwencji, jeżeli Spółka będąca małym podatnikiem od drugiego roku
    opodatkowania ryczałtem nie zwiększy zatrudnienia do poziomu wymaganego w art. 28j
    ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, to nie będzie mogła skorzystać z ryczałtu od dochodów
    spółek jako formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2025 r. zatrudniają Państwo dwie osoby na podstawie
    umowy o pracę, z czego jedna osoba jest wspólnikiem, więc zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 3
    ustawy o CIT nie wlicza się jej do limitu zatrudnienia, natomiast w przypadku drugiej
    osoby, przewidują Państwo rozwiązanie z nią umowy o pracę w ciągu roku. W 2025 r. nie
    planują Państwo również zatrudniać nowych pracowników.
    Zatem w 2025 r. nie spełnią Państwo warunku zatrudnienia określonego w art. 28j ust. 1
    pkt 3 lit. a ustawy o CIT, co spowoduje, iż w tym roku nie zostaną spełnione warunki
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, co będzie skutkować utratą prawa do
    korzystania z tej formy opodatkowania.
    W związku z powyższym, w zakresie pytania Nr 2 Państwa stanowisko należało uznać za
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii ustalenia, z jakim dniem należało będzie
    uznać, że nastąpiła utrata prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i na
    jakich zasadach winni Państwo dokonać rozliczenia za lata 2024 i 2025 oraz następne lata
    wskazanego okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, a także co będzie
    stanowiło podstawę opodatkowania we wskazanych okresach rozliczeniowych.
    Stosownie do art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:

      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
      1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 – w przypadku
      gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
      2) (uchylony)
      3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
      których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
      4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
      a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1
      pkt 4–6,
      b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych
      nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
      c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
      podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, chyba że:
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany
        ryczałtem albo
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia
        lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie
        finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie
        transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,
      d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
        podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu
        niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba
        że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
      w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
      rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
      netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
      nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28n ust. 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
      1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego
      na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale
      lub pokryciu wyniku finansowego netto;
      2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych
      z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub
      dokonano wypłaty lub wydatku;
      3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w
      którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego;
      4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył
      opodatkowanie ryczałtem.
      5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku
      podatkowym.
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt
      1.
    Z kolei w myśl art. 28h ust. 3 i 4 ustawy CIT:
      3. Podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku
      netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w sposób,

      o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego rozdziału w zakresie
      rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich
      należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie
      wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto.
      4. W przypadku gdy podatnik po dniu poprzedzającym dzień rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem lub po dniu poprzedzającym dzień utraty prawa do tego
      opodatkowania dokona wypłaty zysku lub jego dystrybucji w jakiejkolwiek formie, na
      potrzeby stosowania ust. 3, w przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się, że
      dochód z tytułu zysku netto, osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem jest
      rozdysponowany w ostatniej kolejności.
    Zgodnie z art. 28c pkt 2, 3, 4 i 5 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa:
      2) podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto - oznacza to podział lub pokrycie
      wyniku finansowego netto, o których mowa w przepisach o rachunkowości;
      3) wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie
      przepisów o rachunkowości;
      4) zysku (stracie) netto - oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie
      przepisów o rachunkowości;
      5) rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto - oznacza to część dochodu z
      tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w
      tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres
      opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na
      podwyższenie kapitału zakładowego.
    W myśl art. 28d ustawy o CIT:
      1. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
      rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
      sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
      sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
      podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
      a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały,
      wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
      b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
      2. Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w
      kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu
      finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty
      tych zysków lub pokrycia tych strat.

    Natomiast zgodnie z art. 28r ustawy o CIT:
      1. Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do
      urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego za poprzedni rok podatkowy.
      2. Deklarację, o której mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji
      elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
      3. Podatnik, z zastrzeżeniem art. 28t ust. 2, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto i
      w okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem
      rozdysponuje tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do urzędu
      skarbowego deklarację, o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od wartości
      rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie do końca trzeciego
      miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym ta dyspozycja została
      dokonana.
    Stosownie do art. 28t ustawy o CIT:
      1. Podatnik jest obowiązany do zapłaty:
      1) ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
      przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego
      następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto;
      2) ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego
      miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub
      w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie;
      3) ryczałtu od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych - do końca
      trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym przychody lub
      koszty powinny zostać zarachowane;
      4) ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia;
      5) ryczałtu od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku - do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu przejęcia, przekształcenia lub wniesienia wkładu
      niepieniężnego.
      2. Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w
      kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do
      końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku
      opodatkowania ryczałtem.
      W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.
      3. Jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik
      zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny

      podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny,
      albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z
      dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.
    Wskazać należy, że – co do zasady – estoński CIT wybiera się na okresy czteroletnie. Przy
    czym w przypadku, gdy Spółka naruszy warunki do opodatkowania ryczałtu, o których
    mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 ustawy o CIT, to utraci prawo do opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek. W zależności od warunku, który zostanie przez Spółkę naruszony,
    stosownie do przepisu art. 28l ustawy o CIT, traci prawo do opodatkowania ryczałtem:
    - z końcem roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków,
      o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT, lub
    - z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
      - podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt
        4-6,
      - podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych
        nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
      - podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
        podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub
        jego zorganizowanej części, chyba że:
        a. podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
        opodatkowany ryczałtem albo
        b. podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem
        przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi
        sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w
        art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi
        składnikami majątku,
      - podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
        podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu
        niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że
        podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy zauważyć należy, że Spółka nie
    spełniając w 2025 r., tj. w drugim roku opodatkowania ryczałtem, warunku zatrudnienia
    wynikającego z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 3 ww. ustawy
    utraci prawo do opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego, w którym nie
    spełniła ww. warunku, czyli z dniem 31 grudnia 2025 r.
    Tyma samym, uzyskany przez Państwa dochód w 2024 r. i 2025 r. z uwagi na to, że Spółka
    podlegała/ga w tym okresie opodatkowaniu ryczałtem, powinien być opodatkowany na
    zasadach ryczałtu określonych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, a więc z zastosowaniem
    cytowanych powyżej przepisów.
    Od 1 stycznia 2026 r. powrócą Państwo do opodatkowania na zasadach ogólnych podatku
    dochodowego od osób prawnych. Tym samym pozostałe lata zgłoszonego 4-letniego
    okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. 2026 r. oraz 2027 r. będą
    podlegały rozliczeniu na zasadach ogólnych.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w powyższym zakresie objętym pytaniem Nr 3
    należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się kwestii ustalenia podstawy opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek w
    2024 r. i 2025 r. zauważyć należy, że z przepisów art. 28n ust. 1 ustawy o CIT wynika pięć
    rodzajów podstaw opodatkowania ryczałtem. Są one wyodrębnione w oparciu o rodzaj

    dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałem. Ustalając zatem podstawę
    opodatkowania ryczałtem za ww. lata podatkowe, należy dokonać analizy wszystkich
    zdarzeń zaistniałych w Państwa działalności w tychże latach podatkowych, skutkujących
    powstaniem dochodów wymienionych w przepisie art. 28n ustawy o CIT. Tym samym nie
    sposób zgodzić się z Państwa twierdzeniem, że:
    - za rok 2024 - podstawą opodatkowania ryczałtem będzie suma dochodu z tytułu
    podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w
    roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto,
    - za rok 2025 - podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zysku netto
    osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.
    W powyższym zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    opisem zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego podanym przez Spółkę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.