Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.557.2022.3.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-07
Teza: Brak możliwości odliczenia lub odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”.
Słowa kluczowe: drogi-drogi gminne; gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odzyskanie; podatek-odzyskanie podatku; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług **– jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z – brak daty o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia lub odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(\`(...)\`)”. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 28 października 2022 r. (data wpływu 5 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Gminie A (dalej: Gmina) przyznano dofinansowanie na operację pod nazwą „(\`(...)\`)” (dalej: Projekt, Inwestycja lub Zadanie) na podstawie umowy o dofinansowanie (…) (w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”) objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, współfinansowana jest ze środków Unii Europejskiej.

Planowana Inwestycja należy do zadań własnych Gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.), do zadań własnych gminy należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności zadania obejmujące m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów. Gmina będzie wnioskowała o pomoc w wysokości kosztów kwalifikowalnych operacji wskazanych w umowie o dofinansowanie.

W zakres wniosku o dofinansowanie wchodzą: w zakresie kosztów kwalifikowalnych m.in. roboty drogowe modernizacji drogi i budowy ścieżki rowerowej wraz z należnym podatkiem VAT.

W ramach Projektu występują również koszty niekwalifikowalne, tj. takie, do których nie wnioskujemy o dofinansowanie, a są ponoszone w zakresie kwoty netto oraz podatku VAT wyłącznie ze środków własnych, (odcinek ścieżki rowerowej nie idący wzdłuż dofinansowywanej operacji, parking).

Na mocy umowy o dofinansowanie Gmina może otrzymać wsparcie zadeklarowane w umowie o dofinansowanie w formie refundacji poniesionych wydatków kwalifikowanych (na podstawie Umów z wykonawcami oraz opłaconych w całości faktur) w procencie i do wysokości określonej w umowie o dofinansowanie.

Do wydatków kwalifikowanych w ramach tej operacji podatek VAT może być zaliczony pod warunkiem braku możliwości przez Gminę jego odzyskania na przedmiotowej operacji.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania Gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

W związku z powyższym, Gmina nie ma możliwości odzyskania poniesionego wydatku VAT w projekcie, gdyż udostępnienie tej drogi dla mieszkańców nie będzie czynnością opodatkowaną. Użytkowanie tej drogi nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Inwestycja należy do zadań własnych Gminy. Droga gminna po zakończeniu inwestycji nie będzie służyła wykonywaniu przez Gminę czynności opodatkowanych.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiot Projektu nie będzie wykorzystywany do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina, będąca inwestorem, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych za realizację Zadania, gdyż nie jest to wydatek związany ze sprzedażą opodatkowaną. Efekty powstałe w wyniku Projektu nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych przez Gminę. Projekt nie będzie generował dla Gminy obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.

Faktury za towary i usługi związane z realizacją tej Inwestycji zostały wystawione na Gminę i opłacone w całości.

Projekt obejmuje m.in. budowę i przebudowę drogi gminnej, chodnika, ścieżki rowerowej, zjazdów, oświetlenia ulicznego, kanalizacji deszczowej.

Inwestycja wpłynie na:

\- usprawnienie połączeń drogowych gminnych i ponadgminnych,

\- poprawę bezpieczeństwa uczestników ruchu drogowego,

\- poprawę dostępności do obiektów użyteczności publicznej,

\- poprawę estetyki przestrzeni publicznej.

Celem Inwestycji jest: wspieranie rozwoju lokalnego na obszarach wiejskich w Gminie (\`(...)\`).

Wypłata dofinansowania kwoty następuje w formie refundacji ze środków dofinansowania wydatków poniesionych przez Beneficjenta. Oznacza to, że wnioskowane środki w tym refundacja kwot netto oraz zapłaconego podatku VAT mogą być wypłacone po rozliczeniu wniosku o płatność, wraz z którym Wnioskodawca jest zobowiązany do dostarczenia interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej przez upoważniony organ, jednoznacznie wskazujący czy Beneficjent może lub nie może odzyskać uiszczonego w związku z realizacją operacji podatku od towarów i usług VAT (zgodnie z wymogami instrukcji do wniosku o płatność).

W przypadku Państwa Inwestycji, obejmującej przebudowę drogi (\`(...)\`) – Inwestycja została zrealizowana, a należności za jej wykonanie zostały opłacone wykonawcom na podstawie przedstawionych przez nich faktur w kwotach brutto, tj. netto wraz z przypadającym podatkiem VAT na podstawie obowiązujących przepisów.

Podatek VAT z tytułu umów na realizację nie został przez Gminę odzyskany, gdyż nie było takiej możliwości.

Wniosek o płatność został złożony przez Gminę (…) 2022 r. Jest rozpatrywany przez instytucję przyznającą dofinansowanie i wymaga uzupełnienia o wnioskowaną interpretację podatkową w zakresie możliwości lub braku możliwości odzyskania podatku VAT. Na tej podstawie Urząd Marszałkowski podejmie decyzję, czy zakwalifikować podatek VAT w zakresie wydatków kwalifikowalnych.

Ponieważ w skład Projektu wchodzą ogólnodostępne: droga wraz ze ścieżką rowerową – ich użytkowanie nie generuje dochodów.

W związku z sąsiadowaniem na pewnym odcinku drogi z cmentarzem komunalnym, łącznie (…) stanowiska na trawniku i/ lub części utwardzonej chodnika, są wynajmowane przez przedsiębiorców do sprzedaży kwiatów i zniczy. Płacą oni za najem stawkę miesięczną w wysokości ok. (…) zł za stanowisko o powierzchni (…) m2. Na chwilę obecną łącznie są (…) stanowiska, wynajmując teren całorocznie w oparciu o indywidualne umowy podpisane na podstawie Zarządzenia Wójta.

Przyległy do ulicy (\`(...)\`) parking, który jeszcze na etapie ubiegania się o dofinansowanie został ujęty jako wydatek niekwalifikowalny, funkcjonuje na rzecz mieszkańców i przyjezdnych. Na tym parkingu, w okresie od (…) 2022 r. całorocznie rozpoczęto pobierane opłat parkingowych. Ponieważ jego budowa była wydatkiem niekwalifikowalnym operacji, nie uzyskuje dotacji z UE w ramach przedmiotowej umowy o dofinansowanie na jego wykonanie. Opłaty te z racji, iż są na podstawie Uchwały nr (…) z (…) 2022 r. w sprawie ustalenia strefy płatnego parkowania na terenie Gminy oraz wysokości stawek opłat za parkowanie i opłaty dodatkowej oraz sposobu ich pobierania, z racji występowania w pasie drogi nie wymagają podatku VAT.

Wydatki kwalifikowalne poniesione w zakresie kosztów i w zakresie realizacji Projektu przebudowy drogi gminnej wraz ze ścieżką rowerową nie generują żadnych dochodów na rzecz Gminy.

Przychody z parkingów są w zakresie wydatków niekwalifikowalnych a dochody z wynajmu powierzchni na cele sprzedaży zniczy i kwiatów na chodniku i trawniku sfinansowanym w ramach wydatków kwalifikowalnych Projektu są nieznaczące/niewspółmiernie niskie pod względem wielkości zajmowanego obszaru kwoty z nich uzyskiwane oraz w stosunku do kwoty podatku VAT, zapłaconej i należnej z tytułu wykonania robót budowlanych będących przedmiotem Projektu przebudowy drogi gminnej i budowy ścieżki rowerowej.

Uzupełnienie oraz doprecyzowanie opisu sprawy.

Wniosek obejmuje niżej opisane koszty kwalifikowalne Projektu.

Projekt obejmuje: koszty kwalifikowalne i niekwalifikowalne, jednak Państwa wniosek obejmuje jedynie nw. koszty kwalifikowalne Projektu, które są przedmiotem dofinansowania PROW 2014-2020:

A – koszty kwalifikowalne, które są przedmiotem Państwa zapytania (wydatek netto +VAT, o których refundację ze środków UE ubiega się Gmina, i w ramach których występuje z pytaniem o możliwość lub brak możliwości odliczenia lub odzyskania podatku VAT) - obejmują przebudowę drogi ulicy gminnej w miejscowości A, zlokalizowanej pomiędzy skrzyżowaniem z drogą powiatową ul. (\`(...)\`) a drogą wojewódzką nr (…) w A. W tym m.in. jezdnię z nawierzchni bitumicznej wraz z istniejącymi zatokami autobusowymi a także ścieżkę rowerową oraz ciąg pieszo rowerowy wzdłuż tej drogi, kanalizację deszczową, zieleń drogową oraz oświetlenie uliczne (na całym odcinku demontaż oświetlenia i budowę nowego oświetlenia ulicznego) – nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a będą ogólnodostępne dla mieszkańców, przyjezdnych i turystów, zgodnie z realizacją zadań własnych Gminy.

Towary i usługi nabywane w trakcie realizacji ww. Inwestycji w tym zakresie nie są/nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) - dalej zwanej ustawą - jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wyżej wymieniony zakres pracy nie będzie wykorzystywany przez Gminę w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT.

B – koszty niekwalifikowalne (o których piszą Państwo informacyjnie, gdyż występują wzdłuż tej drogi), to wydatki, na które nie przysługuje dofinansowanie unijne i nie będą się Państwo ubiegać o ich refundację ze środków Unii Europejskiej, zatem nie są objęte państwa zapytaniem, do których zaliczają się m.in. budowa parkingu oraz części nawierzchni, na których znajdują się lub są planowane niewielkie stoiska przycmentarne, o których w piśmie. Wskazali Państwo również, iż same stoiska nie są własnością Gminy, ani nie są finansowane z jej środków.

Ponadto, na pytanie oznaczone w wezwaniu nr 1 o treści:

„Jakich dokładnie wydatków dotyczy projekt pn. „(\`(...)\`)”? Należy wymienić elementy składowe Projektu oraz jaka dokładnie infrastruktura powstanie w trakcie jego realizacji?”

odpowiedzieli Państwo: „przebudowę drogi ulicy gminnej w miejscowości A, zlokalizowanej pomiędzy skrzyżowaniem z drogą powiatową ul. (\`(...)\`) a drogową wojewódzką nr (…) w A. W tym jezdnię z nawierzchni bitumicznej wraz z istniejącymi zatokami autobusowymi, a także ścieżkę rowerową oraz ciąg pieszo rowerowy wzdłuż tej drogi, kanalizację deszczową, zieleń drogową oraz oświetlenie uliczne (na całym odcinku demontaż oświetlenia i budowę nowego oświetlenia ulicznego).

Natomiast na pytanie nr 2: „Czy parking i wynajmowane przez przedsiębiorców stanowiska, o których mowa w opisie sprawy, są/będą również elementami składowymi Projektu?” wskazali Państwo, że:

„Jak wyżej wyjaśniono parking oraz obszary nawierzchni, na których znajdują się ww. stanowiska, nie stanowią kosztów kwalifikowalnych w projekcie „(\`(...)\`)”, to projekt złożony z wydatków/kosztów kwalifikowalnych wyżej wymienionych oraz wydatków niekwalifikowalnych. Do tych drugich zalicza się m.in. parking , miejsca przeznaczone na stanowiska. Natomiast oznakowanie znakami pionowymi oraz parkometry nie są częścią składową tego wniosku. Są one sfinansowane bezpośrednio ze środków Gminy.

Wydatki związane z parkingiem i wynajmowanymi przez przedsiębiorców stanowiskami - o których mowa w opisie sprawy - jak wyżej wykazano nie są przedmiotem zapytania (przedmiotem wniosku ORD-IN) (…).

Podobnie wydatki związane z wynajmowaniem przez przedsiębiorców stanowiskami dotyczą jedynie wyłączonych z kwalifikowalności wydatków wielkości (…) m2 chodnika lub innej nawierzchni zbudowanego wzdłuż ulicy (\`(...)\`), który może być wynajmowany przez osoby fizyczne na cele sprzedaży zniczy i kwiatów”.

Ponadto, wyjaśniliście Państwo, że:

„ – Parking przy ul. (\`(...)\`) jako koszt niekwalifikowalny nie jest ujęty w kosztach kwalifikowalnych. A wydatki nie związane z wnioskiem o dofinansowanie – dodatkowe znaki drogowe i parkometry — pokryte ze środków własnych gminy.

– A stoiska przy cmentarzu, nie zostały wybudowane ze środków ww. projektu unijnego. Są to przenośne boksy, od dawien dawna stacjonujące na tym miejscu i wykonane i będące własnością najemców, jedyne z czego korzysta najemca to wyznaczony kawałek gruntu z nawierzchnią, który został wyłączony z kosztów kwalifikowalnych projektu”.

Podkreśliliście Państwo, że przedmiotem Państwa zapytania są wydatki kwalifikowalne z zakresu tego Projektu, tj. przebudowa drogi ulicy gminnej w miejscowości A, zlokalizowanej pomiędzy skrzyżowaniem z drogą powiatową ul. (\`(...)\`) a drogową wojewódzką nr (…) w A. W tym m.in. jezdnia z nawierzchni bitumicznej wraz z istniejącymi zatokami autobusowymi a także ścieżka rowerowa oraz ciąg pieszo-rowerowy wzdłuż tej drogi, kanalizacja deszczową, zieleń drogowa oraz oświetlenie uliczne (na całym odcinku demontaż oświetlenia i budowa nowego oświetlenia ulicznego).

Wydatki niekwalifikowalne nie są współfinansowane z Unii Europejskiej a Gmina ponosi je w całości ze środków własnych.

Przedmiotem Inwestycji jest droga publiczna, ogólnodostępna dla wszystkich mieszkańców, turystów i dla pozostałych użytkowników. Inwestycja ta nie ma charakteru komercyjnego, nie ma na celu osiągnięcia zysku, a Gmina z tego tytułu nie będzie otrzymywać żadnych przychodów.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 28 października 2022 r.)

### Czy Gmina A, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pod nazwą „(\`(...)\`)”, współfinansowanego z PROW na lata 2014-2020, ma możliwość odliczania lub odzyskania podatku VAT zarówno w trakcie, jak również po zakończeniu tej inwestycji?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 28 października 2022 r.)

### Gmina nie ma możliwości odliczania lub odzyskania podatku VAT od wydatków kwalifikowalnych przedmiotowej Inwestycji zarówno w trakcie, jak również po zakończeniu tej Inwestycji. Zatem, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowych inwestycji.

### Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

### Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

### Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

### Kluczowym przepisem dot. prawa do odliczenia VAT jest art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w niniejszej sprawie.

### Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

· zostały nabyte przez podatnika tego podatku (przesłanka podmiotowa) oraz

· pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi (przesłanka przedmiotowa).

Jak już zostało wskazane, z art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że mimo, iż Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to realizując wymienione zadanie nie działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż celem realizacji Zadania będzie realizacja zadań własnych Gminy, wynikających z odrębnych przepisów prawa.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niestrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Uwzględniając założenia Zadania oraz jego planowane wykorzystanie, zdaniem Gminy, realizując przestawione wyżej przedsięwzięcie należy do zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, polegającym na przebudowie ul. (\`(...)\`) wraz z budową ścieżki rowerowej, obejmującej również powstanie ciągu pieszo-jezdnego, kanalizację deszczową, zieleń drogową oraz oświetlenie uliczne.

Mając na uwadze art. 15 ust. 6 ustawy, w ocenie Gminy, nie może ona zostać uznana za podatnika VAT w ramach realizacji Inwestycji, gdyż Gmina realizować będzie te Inwestycje w ramach zadań własnych, a obowiązki Gminy w tym zakresie wynikają z przepisów prawa, które określają sposób i zakres ich wykonywania.

W konsekwencji, realizując Inwestycje polegające na przebudowie drogi gminnej, Gmina nie będzie występować, jako podatnik VAT.

Czytając art. 86 ust. 1 ustawy, wynika, że można odliczyć podatek naliczony związany z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego. Zasada ta wyklucza się z możliwością odliczenia podatku naliczonego, związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Gmina wskazuje, iż realizowane Inwestycje nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi Gminy, a jedynie związek z takimi czynnościami mógłby skutkować istnieniem prawa do odliczenia. Przebudowa drogi będzie stanowić ogólnodostępną infrastrukturę publiczną, bezpłatnie udostępnioną wszystkim użytkownikom. Przedmiotowa Inwestycja nie będzie w przyszłości przeznaczona do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z tym, ponoszone wydatki związane z Inwestycją w zakresie przebudowy drogi przez Gminę nie będą pozostawać w związku z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, które będą generować podatek należny.

W związku z powyższym, zdaniem Gminy, nie wystąpi zatem związek przyczynowo-skutkowy, który pozwoliłby na możliwości skorzystania z odliczenia podatku związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji opisanej Inwestycji.

Państwa zdaniem, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne dla opisanego zakresu (przebudowę drogi ulicy gminnej w miejscowości A, zlokalizowanej pomiędzy skrzyżowaniem z drogą powiatową ul. (\`(...)\`) a drogową wojewódzką nr (…) w A). W tym m.in. jezdnię z nawierzchni bitumicznej wraz z istniejącymi zatokami autobusowymi a także ścieżkę rowerową oraz ciąg pieszo-rowerowy wzdłuż tej drogi, kanalizację deszczową, zieleń drogową oraz oświetlenie uliczne (na całym odcinku demontaż oświetlenia i budowę nowego oświetlenia ulicznego).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.

Ponadto, stosownie do art. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1693 ze zm.):

Drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o drogach publicznych:

Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące kategorie:

1) drogi krajowe;

2) drogi wojewódzkie;

3) drogi powiatowe;

4) drogi gminne.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o drogach publicznych określa, że:

Do dróg gminnych zalicza się drogi o znaczeniu lokalnym niezaliczone do innych kategorii, stanowiące uzupełniającą sieć dróg służących miejscowym potrzebom, z wyłączeniem dróg wewnętrznych.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. ustawy:

Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:

1) krajowych – Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad;

2) wojewódzkich – zarząd województwa;

3) powiatowych – zarząd powiatu;

4) gminnych – wójt (burmistrz, prezydent miasta).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gminie przyznano dofinansowanie na realizację Projektu w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Inwestycja należy do zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym. Projekt obejmuje przebudowę drogi ulicy gminnej w miejscowości A, zlokalizowanej pomiędzy skrzyżowaniem z drogą powiatową ul. (\`(...)\`) a drogą wojewódzką nr (…) w A. W tym m.in. jezdnię z nawierzchni bitumicznej wraz z istniejącymi zatokami autobusowymi a także ścieżkę rowerową oraz ciąg pieszo rowerowy wzdłuż tej drogi, kanalizację deszczową, zieleń drogową oraz oświetlenie uliczne (na całym odcinku demontaż oświetlenia i budowę nowego oświetlenia ulicznego). Inwestycja wpłynie na: usprawnienie połączeń drogowych gminnych i ponadgminnych, poprawę bezpieczeństwa uczestników ruchu drogowego, poprawę dostępności do obiektów użyteczności publicznej oraz poprawę estetyki przestrzeni publicznej. Efekty powstałe w wyniku Projektu nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych przez Gminę, będą ogólnodostępne dla mieszkańców, przyjezdnych i turystów, zgodnie z realizacją zadań własnych Gminy. Faktury za towary i usługi związane z realizacją tej Inwestycji zostały wystawione na Gminę i opłacone w całości.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia lub odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione bowiem – jak Państwo wskazaliście – realizując przedmiotowy Projekt, realizujecie Państwo zadania własne, nałożone na Gminę przepisami ustawy o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym). Zatem, realizując Zadanie nie będziecie Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w zakresie zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa, w ramach czynności publicznoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy). Jednocześnie wskazali Państwo, że „Efekty powstałe w wyniku Projektu nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych”.

Zatem w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione. Tym samym w odniesieniu do przedmiotowego Zadania – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT. W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych wydatków nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 80 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie spełnia tych warunków, nie będzie miała zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

**Podsumowując, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pod nazwą „(\`(...)\`)”, współfinansowanego z PROW na lata 2014-2020, nie macie Państwo możliwość odliczenia lub odzyskania podatku VAT, zarówno w trakcie, jak również po zakończeniu ww. Inwestycji.**

**Tym samym** **Państwa stanowisko jest prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego). W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy, w tym w szczególności o informację, że: „Przedmiot zapytania ORD-IN stanowią wydatki kwalifikowalne z zakresu tego projektu tj. przebudowę drogi ulicy gminnej w miejscowości A, zlokalizowanej pomiędzy skrzyżowaniem z drogą powiatową ul. (\`(...)\`) a drogową wojewódzką nr (…) w A. W tym m.in. jezdnię z nawierzchni bitumicznej wraz z istniejącymi zatokami autobusowymi a także ścieżkę rowerową oraz ciąg pieszo rowerowy wzdłuż tej drogi, kanalizację deszczową, zieleń drogową oraz oświetlenie uliczne (na całym odcinku demontaż oświetlenia i budowę nowego oświetlenia ulicznego)” oraz, że „Efekty powstałe w wyniku Projektu nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Projekt nie będzie generował dla Gminy obrotu opodatkowanego podatkiem VAT”. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2021 r. poz. 1057 ze zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).