Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.903.2021.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-23
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury ...”.
Słowa kluczowe: odliczenia; projekt; proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,
-----------------

stwierdzam, że stanowisko Państwa Centrum Kultury w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej pytania nr 1 oraz nieprawidłowe w części dotyczącej pytania nr 2 i nr 3.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 grudnia 2021 r. wpłynął wniosek Państwa Centrum Kultury z 25 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury \`(...)\`”. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lutego 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zdarzenie przyszłe ma być realizowane w związku z zawartą w dniu 22 października 2021 roku umową z Województwem …, pełniącym rolę Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa … na lata 2014-2020 na realizację przez Centrum Kultury „…” w … (zwane w dalszej części CK”) projektu pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury …” dofinansowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020.

Ww. inwestycja ma być realizowana w 2021 oraz 2022 roku. Zgodnie z zapisami ww. umowy oraz innymi przepisami regulującymi zasady dofinansowania do ww. projektu, w przypadku gdy koszty dotyczące podatku VAT nie podlegają w całości odliczeniu i wpisuje się je w projekcie jako koszty kwalifikowane, potwierdzenie kwalifikowalności tego podatku winno zostać określone na podstawie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Wstępnie planowana wartość inwestycji opiewa na łączną kwotę netto \`(...)\` zł + VAT 23% \`(...)\` zł = brutto \`(...)\` zł. Wstępnie planowane wydatki kwalifikowane to kwota netto inwestycji plus część VAT niepodlegająca odliczeniu, zaś wydatki niekwalifikowane to pozostała część VAT podlegająca odliczeniu.

Inwestycja będzie finansowana w 15% ze środków własnych i /lub środków pochodzących z dotacji inwestycyjnej otrzymanej z budżetu jednostek samorządu terytorialnego tj. Gminy …, a w 85% ze środków wspólnotowych pochodzących z dotacji przyznanej w ramach RPO na lata 2014-2020 (EFRP).

CK jest samorządową instytucją kultury o charakterze publicznym, posiadającą osobowość prawną. CK jest zarejestrowane we właściwym urzędzie skarbowym jako podatnik VAT czynny.

CK jest właścicielem budynku, którego ma dotyczyć inwestycja. Celem inwestycji są prace budowlane związane z dociepleniem budynku CK. Dodatkowo w ramach projektu będą realizowane zadania związane z promocją projektu.

Zgodnie ze Statutem CK celem działalności CK jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury. CK może prowadzić również działalność inną niż kulturalna, nie kolidującą z programem merytorycznym, celem pozyskania dodatkowych środków finansowych na cele statutowe.

Budynek CK wykorzystywany jest na potrzeby ww. działalności statutowej, która jednocześnie w pewnym zakresie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz.U. z 2021 r., poz. 685 z późniejszymi zmianami) - zwana dalej „ustawa VAT”.

Budynek CK jest jego siedzibą, w którym to organizowane są m.in. odpłatne:

\- zajęcia taneczne, muzyczne, teatralne itp. zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy VAT,

\- biletowane imprezy kulturalne (koncerty, przedstawienia, projekcje filmowe, itp. opodatkowane stawką 8%,

\- wynajem pomieszczeń i powierzchni reklamowych opodatkowane stawką 23%.

Dodatkowo w budynku mogą być wykonywane nieodpłatne działania statutowe znajdujące się poza strefą VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT CK nabywając towary i usługi ma prawo obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z zakupu pod warunkiem, że zakupione towary czy usługi służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Z kolei z art. 90 ust. 1 i 2 ustawy VAT wynika, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez CK do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, CK ma obowiązek odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których CK przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części ww. kwot, CK może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których CK przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - CK powinno wówczas do rozliczenia ww. VAT stosować odpowiednio wyliczony dla niej tzw. współczynnik.

Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez CK działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, stosując obliczony zgodnie z zapisami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (tekst jednolity Dz.U. z 2021 poz. 999 z późniejszymi zmianami) tzw. prewspółczynnik.

Zgodnie z przedstawioną do projektu Analizą finansową wynika, iż nakłady poniesione na realizację prac budowlanych związanych z dociepleniem budynku oraz koszty promocji projektu zostały podzielone na te nieobjęte pomocą de minimis, i te objęte pomocą de minimis. Podział ten jest procentowy, a procenty obliczono w stosunku do całkowitej powierzchni budynku CK, w związku z faktem, iż w projekcie wyszczególniono w części budynku część tzw. komercyjną, która jest przez CK odpłatnie wynajmowana na czas nieokreślony firmie prowadzącej w wydzielonej części działalność gospodarczą w zakresie gastronomii. W związku z powyższym 8,38% wydzielone zostało na potrzeby wykazania pomocy de minimis (ww. wynajmowana część), a pozostałe 91,62% bez pomocy de minimis.

Na pytania Organu:

1\. Na kogo są/będą wystawione faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury

2\. Czy wydatki poniesione na realizację zadań związanych z promocją przedmiotowego projektu będą związane z wykonywaniem przez Państwa Centrum Kultury czynności w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

3\. W sytuacji, gdy wydatki poniesione na realizację zadań związanych z promocją przedmiotowego projektu będą związane z wykonywaniem przez Państwa Centrum Kultury czynności w ramach działalności gospodarczej jak i innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

4\. Czy wydatki poniesione na realizację zadań związanych z promocją przedmiotowego projektu będą związane z wykonywaniem przez Państwa Centrum Kultury czynności zarówno czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT? Jeżeli tak, to należy wskazać:

5\. Czy Państwa Centrum Kultury będzie mieć obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

6\. Czy w budynku Centrum Kultury znajdują się pomieszczenia wspólne (dla części budynku wykorzystywanej przez Centrum Kultury …dla części budynku przeznaczonej pod wynajem) (tj. np. toalety, korytarze, pomieszczenia techniczne, przejścia/wejścia, schody, piwnice) lub inne powierzchnie wspólne (należy wskazać jakie), które będą wykorzystywane zarówno przez podmiot wynajmujący część budynku (na działalność w zakresie gastronomii) jak i przez Państwa Centrum Kultury, w związku z prowadzoną przez Państwa Centrum działalnością? Jeśli tak, to należy wskazać jaka część (m2/%) ww. budynku to części wspólne.

7\. Czy wskazany we wniosku sposób wykorzystania budynku Państwa Centrum Kultury tj. do czynności zwolnionych od podatku, do czynności opodatkowanych (stawką 8% i 23%) oraz do nieodpłatnych działań statutowych znajdujących się poza strefą VAT, ulegnie zmianie po przeprowadzeniu jego termomodernizacji?

Jeżeli wskazany we wniosku sposób wykorzystania budynku Państwa Centrum Kultury – po przeprowadzeniu jego termomodernizacji – nie ulegnie zmianie, to należy wskazać:

8\. W związku z tym, że budynek Centrum Kultury będzie wykorzystywany przez Państwa Centrum Kultury zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.)?

9\. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 8, należy podać w jaki sposób Państwa Centrum Kultury dokona przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej?

10\. W związku z tym, że budynek Centrum Kultury będzie wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy będziecie mieć Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Jeżeli wskazany we wniosku sposób wykorzystania budynku Państwa Centrum Kultury – po przeprowadzeniu jego termomodernizacji – ulegnie zmianie, to należy wskazać:

11\. Do wykonywania jakich czynności Państwa Centrum Kultury będzie wykorzystywało budynek Centrum Kultury \`(...)\`. po jego termomodernizacji

‒ opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

‒ zwolnionych od podatku od towarów i usług,

‒ niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

12\. Czy budynek Państwa Centrum Kultury - po termomodernizacji - będzie wykorzystywany przez Państwa Centrum Kultury do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

13\. W sytuacji, gdy ww. budynek Centrum Kultury będzie wykorzystywany przez Państwa Centrum Kultury zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

14\. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 13, należy podać w jaki sposób Państwa Centrum Kultury dokona przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

15\. Czy ww. budynek Państwa Centrum Kultury - po termomodernizacji - w ramach działalności gospodarczej będzie wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT?

16\. W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej budynek Centrum Kultury będzie wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy będziecie mieć Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedzieli Państwo:

1\. Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury \`(...)\` w \`(...)\`” wystawiane będą na nas tj. na: Centrum Kultury „\`(...)\`” w \`(...)\` z siedzibą \`(...)\` (NIP: \`(...)\`) - zwane dalej Centrum.

2\. Wydatki poniesione na realizację zadań związanych z promocją przedmiotowego projektu dotyczą zakupu Tablicy informacyjno - pamiątkowej (informującej o fakcie dofinansowania projektu ze środków Unii Europejskiej). Projekt dotyczy termomodernizacji budynku, w którym Centrum prowadzi zarówno działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021r., poz. 685 z późn.zm.) - zwana dalej ustawą VAT w szczególności:

‒ 8,38% całości budynku wykorzystywana jest do działalności gospodarczej - ta część jest odpłatnie wynajmowana /czynsz objęty stawką 23%),

‒ w pozostałej części budynku, jak wskazano we wniosku odbywają się m.in. odpłatne zajęcia, biletowane imprezy oraz wynajmy pomieszczeń i powierzchni reklamowych, jak również w budynku prowadzona jest sporadycznie nieodpłatna działalność statutowa pozostająca poza strefą VAT (cele inne niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy VAT).

W związku z faktem, iż promocja, o której mowa w projekcie dotyczy zakupu ww. tablicy informacyjno - pamiątkowej, przyjęto możliwość przyporządkowania wydatków na jej zakup, w takim zakresie w jakim przyporządkowane mają być wydatki związane z termomodernizacją, tj. 8,38% całości wydatku wstępnie przyporządkowano do wydatków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisów art. 15 ust. 2 ustawy VAT a pozostała część do wydatków związanych z wykonywaniem przez Państwa dzielności gospodarczej, jak i innej niż działalność gospodarcza.

4\. Tak jak wspomniano promocja nie dotyczy samego Centrum, lecz jest związana z wymogami zawartymi w umowie, o której mowa we wniosku tj. umowie zawartej z Województwem \`(...)\`, pełniącym rolę Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa \`(...)\` na lata 2014-2020 na realizację przez Centrum projektu pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury \`(...)\` w \`(...)\`” dofinansowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` na lata 2014-2020, w zakresie informowania o dofinansowaniu projektu ze środków Unii, a ponieważ projekt związany jest bezpośrednio z budynkiem Centrum w którym prowadzona jest różna działalność (o czym wspomniano już powyżej) nie można jednoznacznie stwierdzić, że dotyczy to tylko i wyłącznie działalności opodatkowanej i zwolnionej. W przeważającej mierze w budynku prowadzona jest wyłącznie działalność odpłatna (opodatkowana i zwolniona), jednak sporadycznie Centrum realizuje nieodpłatne działania kulturalne mające na celu propagowanie i promowanie szeroko rozumianej kultury, jak i samego Centrum.

5\. Odpowiedź na niniejsze pytanie zawarta jest już w odpowiedzi na pytanie 4.

6\. Część budynku przeznaczona na wynajem (tj. 8,38%, o którym mowa we wniosku i projekcie) jest wykorzystywana wyłącznie przez podmiot wynajmujący pomieszczenia - jest to odrębny lokal, z własną infrastrukturą, która nie ma części wspólnej z Centrum).

7\. Po przeprowadzeniu termomodernizacji sposób wykorzystania budynku nie ulegnie zmianie.

8\. W przypadku ponoszonych w przyszłości wydatków związanych z budynkiem nie będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust 2 ustawy VAT, a jedynie w części.

9\. Tak jak wspomniano wynajmowana część budynku (8,38%) jest odrębnym lokalem. Najemca ponosi koszty związane z prowadzeniem w lokalu działalności (najemca posiada odrębne umowy w zakresie wywozu śmieci, ochrony mienia, drobnych napraw i remontów, energii elektrycznej, gazu, itp.). W przypadku wydatków ponoszonych przez Centrum związanych z tą częścią budynku istnieje możliwość dokonywania przyporządkowywania wydatków do celów działalności gospodarczej w ww. zakresie procentowym w przypadku, gdyby jakiś wydatek ponownie byłby związany z całym budynkiem (np. drenaż budynku), a w przypadku ponoszenia wydatków związanych stricte z tym lokalem (np. wymiana okien w tym lokalu) przyjęto by 100% odliczenie podatku. W przypadku wydatków związanych z pozostałą częścią budynku (np. zakup energii elektrycznej, energii cieplnej, ochrony mienia, remontów pomieszczeń - w części budynku poza ww. 8,38% - itp.) nie jest możliwym przyporządkowanie wydatków wyłącznie do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT ponieważ, jak już wspomniano w przeważającej mierze w budynku prowadzona jest wyłącznie działalność odpłatna (opodatkowana i zwolniona), jednak sporadycznie Centrum realizuje nieodpłatne działania kulturalne mające na celu propagowanie i promowanie szeroko rozumianej kultury, jak i samego Centrum.

10\. Odpowiedź na niniejsze pytanie zawarta jest już w odpowiedzi na pytanie 9.

11 - 16 Nie dotyczy.

W związku z faktem, iż w 2021 roku nie ponieśli Państwo żadnego wydatku związanego z projektem, a co za tym idzie pierwszy i kolejne wydatki zostaną poniesione jedynie w bieżącym roku tj. 2022 pytanie 4 zadane we wniosku jest już nieaktualne, a tym samym bezprzedmiotowe i nie oczekują Państwo wydania interpretacji w tym zakresie.

### Pytania:

1.  Czy CK przysługuje 100% odliczenie podatku VAT w ramach całości planowanych do poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu?
2.  Czy CK przysługuje 100% odliczenie podatku VAT tylko w ramach wyszczególnionych w projekcie planowanych do poniesienia wydatków w części objętej pomocą do minimis (czyli jedyne 8,38% całości poniesionych wydatków)?
3.  Czy CK przysługuje częściowe odliczenie podatku VAT w ramach wyszczególnionych w projekcie planowanych do poniesienia wydatków w części nie objętej pomocą do minimis, w zależności od stosownego do rozliczenia VAT wskaźnika i prewspółczynnika (czyli do 91,62% całości poniesionych wydatków)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Odp. 1

NIE. Zakup towarów i usług związanych z projektem: termomodernizacja budynku CK nie będzie służyć CK wyłącznie czynnościom związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej wyłącznie opodatkowanej.

Odp. 2

TAK. W związku z faktem, iż wydzielona w projekcie (8,38%) część dotyczy wyłącznie działalności opodatkowanej (wynajem pomieszczeń/czynsz opodatkowany stawką 23%) CK przysługuje całościowe odliczenie w części 8,38% z całości poniesionych wydatków. Zakup towarów i usług związanych z projektem: termomodernizacja budynku CK w wydzielonej części 8,38% będzie służyć CK wyłącznie czynnościom związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej - wyłącznie opodatkowanej.

Odp. 3

TAK. Zakup towarów i usług związanych z projektem: termomodernizacja budynku CK w wydzielonej części 91,62% będzie służyć czynnościom związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej - zarówno zwolnionej, jak i opodatkowanej CK (wówczas stosowany będzie do rozliczenia VAT przyjęty współczynnik), a także może służyć działalności pozostającej poza strefą VAT, tj. nieodpłatnej statutowej działalności (wówczas dodatkowo stosowany będzie do rozliczenia VAT przyjęty prewspółczynnik).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

W związku z powyższym nasze stanowisko w sprawie oceny prawnej opisu sprawy odnośnie sformułowanych we wniosku pytań nie uległo zmianie, niemniej jednak w związku z faktem, że zakładamy, iż w 2022 roku i w kolejnych latach będą realizowane przez Centrum w budynku oprócz działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy VAT również działania pozostające poza sferą VAT (sporadyczne nieodpłatne imprezy kulturalne) dlatego w rozliczeniu projektu w stosunku do wydatków z nim związanych, według Państwa stanowiska na dzień dzisiejszy przysługuje Państwa Centrum częściowe odliczenie podatku, a dokładnie powinny być zastosowane oba sposoby rozliczenia tj. zarówno współczynnik, jak i prewspółczynnik.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiło Państwa Centrum Kultury we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej pytania nr 1 oraz nieprawidłowe w części dotyczącej pytania nr 2 i nr 3.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ww. ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

W myśl art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5

\- w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Przepis art. 86 ust. 2d ustawy stanowi, że:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Z kolei z art. 86 ust. 2e ustawy wynika, że:

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Jak wynika z art. 86 ust. 2f ustawy:

Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Z art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Z dniem 1 stycznia 2016 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej: rozporządzeniem. Należy zauważyć, że wśród wymienionych w tym rozporządzeniu podmiotów Minister Finansów wskazał samorządowe instytucje kultury i określił dla tych podmiotów sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te instytucje działalności i dokonywanych przez nie nabyć oraz wskazał dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

Zgodnie z § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru:

X= A x 100/P

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucję kultury,

P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.

W myśl § 2 pkt 12 ww. rozporządzenia, przez przychody wykonane samorządowej instytucji kultury rozumie się przychody samorządowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania jednostki samorządu terytorialnego.

Jak wynika z § 4 ust. 2 ww. rozporządzenia:

Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych z tytułu:

1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych samorządowej instytucji kultury - używanych na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności;

2) transakcji dotyczących:

a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,

b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Wyłączenie transakcji wskazanych w § 4 ust. 2 z przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury (mianownik proporcji) zapewnia spójność (symetrię) z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji), i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które zniekształcałyby tę proporcję.

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Przez obrót należy rozumieć podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:

a) dokonywanych przez podatników:

\- odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,

\- odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,

\- eksportu towarów,

\- wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.

Stosownie do § 8 rozporządzenia:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy.

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy.

Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową). Z uwagi na powyższe, w pierwszej kolejności należy wyjaśnić pojęcia „podatnik” oraz „działalność gospodarcza” w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. art. 90 ust. 2 ustawy:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Jeżeli nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Przy czym podkreślenia wymaga, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Centrum Kultury jest samorządową instytucją kultury o charakterze publicznym, posiadającą osobowość prawną. CK jest zarejestrowane we właściwym urzędzie skarbowym jako podatnik VAT czynny.

Państwa Centrum Kultury zrealizuje projekt pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury …”. Inwestycja ma być realizowana w 2021 oraz 2022 roku. Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury …” wystawiane będą na nas tj. na: Centrum Kultury „…”.

Państwa Centrum Kultury jest właścicielem budynku, którego ma dotyczyć inwestycja. Celem inwestycji są prace budowlane związane z dociepleniem budynku CK. Dodatkowo w ramach projektu będą realizowane zadania związane z promocją projektu.

Budynek Państwa Centrum Kultury wykorzystywany jest na potrzeby ww. działalności statutowej, która jednocześnie w pewnym zakresie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Budynek Państwa Centrum Kultury jest jego siedzibą, w którym to organizowane są m.in. odpłatne:

‒ zajęcia taneczne, muzyczne, teatralne itp. zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy VAT,

‒ biletowane imprezy kulturalne (koncerty, przedstawienia, projekcje filmowe itp. opodatkowane stawką 8%,

‒ wynajem pomieszczeń i powierzchni reklamowych opodatkowane stawką 23%.

Dodatkowo w budynku mogą być wykonywane nieodpłatne działania statutowe znajdujące się poza strefą VAT.

Promocja nie dotyczy samego Centrum, lecz jest związana z wymogami zawartymi w umowie w zakresie informowania o dofinansowaniu projektu ze środków Unii, a ponieważ projekt związany jest bezpośrednio z budynkiem Centrum, w którym prowadzona jest różna działalność i nie można jednoznacznie stwierdzić, że dotyczy to tylko i wyłącznie działalności opodatkowanej i zwolnionej. W przeważającej mierze w budynku prowadzona jest wyłącznie działalność odpłatna (opodatkowana i zwolniona), jednak sporadycznie Centrum realizuje nieodpłatne działania kulturalne mające na celu propagowanie i promowanie szeroko rozumianej kultury, jak i samego Centrum.

Wydatki poniesione na realizację zadań związanych z promocją przedmiotowego projektu dotyczą zakupu Tablicy informacyjno-pamiątkowej (informującej o fakcie dofinansowania projektu ze środków Unii Europejskiej).

Projekt dotyczy termomodernizacji budynku, w którym Centrum prowadzi zarówno działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, w szczególności:

‒ 8,38% całości budynku wykorzystywana jest do działalności gospodarczej - ta część jest odpłatnie wynajmowana /czynsz objęty stawką 23%),

‒ w pozostałej części budynku, jak wskazano we wniosku odbywają się m.in. odpłatne zajęcia, biletowane imprezy oraz wynajmy pomieszczeń i powierzchni reklamowych.

W budynku również prowadzona jest sporadycznie nieodpłatna działalność statutowa pozostająca poza strefą VAT (cele inne niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy VAT).

Zgodnie z powołanym wyże przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, budynek Państwa Centrum Kultury wykorzystywany jest do działalności gospodarczej – część budynku jest odpłatnie wynajmowana oraz w pozostałej części jest wykorzystywany na potrzeby działalności statutowej opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT oraz działalności statutowej pozostającej poza strefą VAT.

Zatem, skoro budynek Państwa Centrum Kultury nie będzie wykorzystywany w całości wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to Państwa Centrum Kultury nie przysługuje 100% odliczenie podatku VAT w ramach wydatków związanych z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury …”.

Tym samym Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do pytań 2 i 3 wniosku ORD-IN należy zauważyć, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że w budynku Centrum Kultury … 8,38% wydzielone zostało na potrzeby wykazania pomocy de minimis (ww. wynajmowana część), a pozostałe 91,62% bez pomocy de minimis.

Przy czym wskazali Państwo również, że wynajmowana część budynku (8,38%) jest odrębnym lokalem. Najemca ponosi koszty związane z prowadzeniem w lokalu działalności (najemca posiada odrębne umowy w zakresie wywozu śmieci, ochrony mienia, drobnych napraw i remontów, energii elektrycznej, gazu, itp.). W przypadku wydatków ponoszonych przez Centrum związanych z tą częścią budynku istnieje możliwość dokonywania przyporządkowywania wydatków do celów działalności gospodarczej w ww. zakresie procentowym w przypadku, gdyby jakiś wydatek ponownie byłby związany z całym budynkiem (np. drenaż budynku), a w przypadku ponoszenia wydatków związanych stricte z tym lokalem (np. wymiana okien w tym lokalu) przyjęto by 100% odliczenie podatku.

Warto jednak podkreślić, że zasady udzielania pomocy de minimis pozostają bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego. A zastosowany przez Państwa sposób wydzielenia części budynku udziałem procentowym tj. 8,38% na potrzeby wykazania pomocy de minimis i pozostałe 91,62% bez pomocy de minimis, nie znajduje potwierdzenia w obowiązujących przepisach prawa w zakresie podatku od towarów i usług. W tym kontekście zasadnym jest udzielenie odpowiedzi na pytania nr 2 i nr 3 łącznie, ustosunkowując się łącznie do wszystkich wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury \`(...)\`”.

Jak wynika z wyżej wymienionych przepisów w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

Zatem, w przypadku ponoszenia w ramach realizacji projektu wydatków, które Państwa Centrum Kultury będzie miało możliwość przyporządkowania wyłącznie do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług), będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego związanego z tą częścią wydatków w projekcie pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury …”, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Natomiast w stosunku do pozostałych wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury …” (tj. poza wydatkami, które będą Państwo mieli możliwość bezpośredniego przyporządkowania wyłącznie do czynności opodatkowanych), które będą wykorzystywane w ramach wykonywanej przez Państwa Centrum Kultury działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych i zwolnionych) oraz w działalności innej niż gospodarcza (do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), a Państwa Centrum Kultury nie będzie w stanie ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, to w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w pierwszej kolejności będą Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

W dalszym etapie – w związku z tym, że nabywane towary i usługi związane z działalnością gospodarczą będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych jak i do czynności zwolnionych od podatku – Państwa Centrum Kultury winno dokonać kolejnego podziału podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2, 3 i następne ustawy.

Podsumowując, w odniesieniu do ponoszonych wydatków w ramach realizacji projektu pn. „Termomodernizacja budynku Centrum Kultury …”, które Państwa Centrum Kultury będzie miało możliwość przyporządkowania wyłącznie do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług), będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego związanego z tą częścią wydatków w projekcie. Natomiast odnośnie wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww. projektu, które będą wykorzystywane w celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, i nie będziecie Państwo mieli możliwości przypisania tych wydatków do działalności gospodarczej, Państwa Centrum Kultury będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu w powyższym zakresie, na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Następnie, skoro nabywane towary i usługi będą wykorzystywane również do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, Państwa Centrum winno zastosować przepisy art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i nr 3 należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa Centrum Kultury przedstawiło i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja Państwa Centrum Kultury musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Centrum Kutury musi się zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).