Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.197.2023.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-16
Teza: Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi doradcze; usługi-usługi edukacyjne; usługi-usługi informatyczne; usługi-usługi marketingowe; usługi-usługi wsparcia
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 7 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2023 r. (wpływ 24 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wybrał Pan opodatkowanie przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan następujące usługi:

1\. doradztwa związanego z oprogramowaniem, tj.:

· doradztwo dla kontrahenta w zakresie technologii \`(...)\`,

· reprezentowanie kontrahenta w społeczności \`(...)\` i dbanie o relacje z innymi firmami i deweloperami,

· rozwój oprogramowania i inspirowanie innych deweloperów do wzięcia udziału w projektach typu Open-Source,

· przekładanie potrzeb rynku na produkty i/lub biblioteki Open-Source,

· prowadzenie, zarządzanie Działem Badań i Rozwoju kontrahenta,

które to usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;

2\. wsparcia technicznego z zakresu programowania, tj.:

· odpowiadanie na zapytania kontrahenta w zakresie specjalistycznej wiedzy i doświadczenia do rozwiązywania najtrudniejszych i najbardziej wymagających zadań technicznych (z zakresu programowania),

które to usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”;

3\. usługi związane z marketingiem, tj.:

· poszukiwanie i eksploracja nowych nisz w społeczności \`(...)\`,

· współpraca z kontrahentem nad komunikacją oferty dla klientów,

· ustalanie najlepszych praktyk w zakresie \`(...)\` i aktywne przekazywanie ich za pośrednictwem wydarzeń́ i kanałów mediów społecznościowych na rzecz kontrahenta,

· przekładanie prac badawczo-rozwojowych i Open Source na komunikację marketingową wysyłaną przez kontrahenta,

które to usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”;

4\. usługi w obszarze biznesowym, tj.:

· techniczna aprobata wszystkich ofert i innych materiałów sprzedażowych przedstawianych klientom przez kontrahenta,

· wspieranie zespołu deweloperskiego kontrahenta przy estymacji i w razie potrzeby pomoc w realizacji projektów,

· przekładanie najnowszych trendów rynkowych i najlepszych praktyk na dodatkową wartość dla klienta,

· wsparcie na rzecz kontrahenta przy wyjaśnianiu wątpliwości technicznych, które pojawiają się z klientami,

· współpraca z kontrahentem nad ofertami dla nowych klientów,

· zarzadzanie personelem, współpraca z Działem Kadr i Płac kontrahenta w zakresie przekładania misji, wizji oraz wartości kontrahenta na materiały budujące wizerunek kontrahenta,

### · które to usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”;

### 5\. edukacyjne, tj.

### · szkolenia dla kontrahentów i osób współpracujących z kontrahentem, w zakresie technologii \`(...)\`,

### które to usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

### Wskazany powyżej sposób kwalifikacji poszczególnych usług, zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) potwierdził Urząd Statystyczny w \`(...)\`. w piśmie z 12 stycznia 2023 r., Nr \`(...)\`.

### W piśmie z 24 kwietnia 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że w styczniu 2022 r. złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dla celów działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję przychodów.

Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą opodatkował Pan zryczałtowaną stawką podatku, osiągnął Pan w styczniu 2022 r. Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Na pytanie o wskazanie pełnego numeru klasyfikacji statystycznej świadczonych przez Pana usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU): PKWiU 62.02 oraz PKWiU 70.22.1., wskazał Pan, że przesyła w załączeniu odpowiedź z Urzędu Statystycznego w \`(...)\`z 13 stycznia 2023 r., Nr \`(...)\`., w której uprawniony organ dokonał klasyfikacji na gruncie PKWiU usług świadczonych przez Pana, objętych treścią wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji indywidualnej. Nie ma Pan uprawnień i wiedzy do dokonania innej klasyfikacji na gruncie PKWiU od tej, którą otrzymał od GUS.

Usługi opisane w stanie faktycznym wniosku w pkt 1 (doradztwo związane z oprogramowaniem) oraz pkt 2 (wsparcie techniczne z zakresu programowania) są związane z oprogramowaniem.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością̨ usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Pana przychód nie przekroczył limitu, określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy wykonywaniu usług korzysta Pan z następujących narzędzi:\`(...)\`.

W prowadzonej działalności świadczy Pan następujące usługi:

1\. doradztwa związanego z oprogramowaniem, tj.:

· doradztwo dla kontrahenta w zakresie technologii \`(...)\`,

· reprezentowanie kontrahenta w społeczności \`(...)\` i dbanie o relacje z innymi firmami i deweloperami,

· rozwój oprogramowania i inspirowanie innych deweloperów do wzięcia udziału w projektach typu Open-Source,

· przekładanie potrzeb rynku na produkty i/lub biblioteki Open-Source,

· prowadzenie, zarządzanie działem Badań i Rozwoju kontrahenta.

Doprecyzowuje Pan, że w ramach tego zakresu usług szczegółowo zajmuje się:

· ewaluacją i porównywaniem technologii \`(...)\` z alternatywami, np. \`(...)\` na potrzeby zarządu oraz klientów kontrahenta,

· ewaluacją poprawności użycia tej technologii w organizacjach, np. poprzez weryfikację dobrych praktyk pisania kodu źródłowego aplikacji mobilnych i webowych (stron internetowych),

· definiowaniem dobrych praktyk w rozwoju oprogramowania dla programistów, potrzebnych na potrzebny wewnętrznej dokumentacji, które wdrażane są przez tych programistów na potrzeby klientów kontrahenta,

· definiowaniem obszarów wymagających optymalizacji wydajnościowych w aplikacjach mobilnych i webowych, które najlepiej przełożą się na korzyść dla klientów kontrahenta i pozytywnie wpłyną na użytkowników tych aplikacji,

które to usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;

2\. wsparcia technicznego z zakresu programowania, tj.:

· odpowiadanie na zapytania kontrahenta w zakresie specjalistycznej wiedzy i doświadczenia do rozwiązywania najtrudniejszych i najbardziej wymagających zadań technicznych (z zakresu programowania).

Doprecyzowuje Pan, że w ramach tego zakresu usług szczegółowo zajmuje się:

· sesjami wspólnej pracy (pair programming) nad kodem źródłowym z programistą potrzebującym pomocy, korzystając ze swojej eksperckiej wiedzy w tym temacie,

które to usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”;

3\. usługi związane z marketingiem, tj.:

· poszukiwanie i eksploracja nowych nisz w społeczności \`(...)\`,

· współpraca z kontrahentem nad komunikacją oferty dla klientów,

· ustalanie najlepszych praktyk w zakresie \`(...)\` i aktywne, przekazywanie ich za pośrednictwem wydarzeń́ i kanałów mediów społecznościowych na rzecz kontrahenta,

· przekładanie prac badawczo-rozwojowych i Open Source na komunikację marketingową wysyłaną przez kontrahenta.

Doprecyzowuje Pan, że w ramach tego zakresu usług szczegółowo zajmuje się:

· tworzeniem artykułów technicznych dedykowanych programistom, które bazują na pracy wykonanej przez zarządzany przez Pana dział Badań i Rozwoju, wytwarzający innowacje z zakresu narzędzi programistycznych oraz edukacji w tematach, w których posiada Pan doświadczenie,

· reprezentowaniem \`(...)\` na międzynarodowych konferencjach technologicznych w dziedzinie \`(...)\` takich jak: \`(...)\`,

· konsultowaniu strategii marketingowej od strony technologicznej;

4\. usługi w obszarze biznesowym, tj.:

· techniczna aprobata wszystkich ofert i innych materiałów sprzedażowych przedstawianych klientom przez kontrahenta,

· wspieranie zespołu deweloperskiego kontrahenta przy estymacji i w razie potrzeby pomoc w realizacji projektów,

· przekładanie najnowszych trendów rynkowych i najlepszych praktyk na dodatkową wartość dla klienta,

· wsparcie na rzecz kontrahenta przy wyjaśnianiu wątpliwości technicznych, które pojawiają się z klientami,

· współpraca z kontrahentem nad ofertami dla nowych klientów,

· zarzadzanie personelem, współpraca z Działem Kadr i Płac kontrahenta w zakresie przekładania misji, wizji oraz wartości kontrahenta na materiały budujące wizerunek kontrahenta.

Doprecyzowuje Pan, że w ramach tego zakresu usług szczegółowo zajmuje się:

· tworzeniem artykułów biznesowych i webinarów dedykowanych menedżerom, dyrektorom podejmującymi decyzje na rzecz działów technologicznych związanych z technologiami wokół \`(...)\`,

· konsultowaniem strategii biznesowej kontrahenta w obszarze technologicznym,

· wspieraniem procesu sprzedażowego kontrahenta, będąc ekspertem technologicznym na spotkaniach sprzedażowych, przygotowując część technologiczną oferty współpracy, przygotowując ofertę sprzedażową na podstawie obecnej ekspertyzy kontrahenta w dziedzinie rozwoju oprogramowania.

5\. edukacyjne, tj.

· szkolenia dla kontrahentów i osób współpracujących z kontrahentem, w zakresie technologii \`(...)\`

Doprecyzowuje Pan, że w ramach tego zakresu usług szczegółowo zajmuje się:

· tworzeniem oferty szkoleniowej dla klientów kontrahenta z użycia: \`(...)\`, zarządzania stanem aplikacji, architektury, najlepszych praktyk, migracji z technologii natywnych do \`(...)\`, etc; współpraca polega na przygotowaniu planu szkoleń i dostosowaniu zakresu szkoleń do potrzeb klienta.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

W zakresie kategorii usług opisanych w stanie faktycznym wniosku w pkt 1 (doradztwo związane z oprogramowaniem) oraz pkt 2 (wsparcie techniczne z zakresu programowania) - są związane z oprogramowaniem - uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Nie jest, ani nie będzie Pan wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy/będzie świadczył usługi w ramach działalności gospodarczej. Nie pełni i nie będzie Pan pełnił w niej funkcji zarządczych.

**Pytania**

1\. Czy uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu świadczenia usług opisanych w pkt 1-2 stanu faktycznego, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) uRycz, tj. stawką 12%?

2\. Czy uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu świadczenia usług opisanych w pkt 3-4 stanu faktycznego, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) uRycz, tj. stawką 15%?

3\. Czy uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu świadczenia usług opisanych w pkt 5 stanu faktycznego, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) uRycz, tj. stawką 8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Pana zdaniem uzyskiwane przychody z tytułu świadczenia usług:

1\. opisanych w pkt 1-2 stanu faktycznego, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) uRycz, tj. stawką 12%;

2\. opisanych w pkt 3-4 stanu faktycznego, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) uRycz, tj. stawką 15%;

3\. opisanych w pkt 5 stanu faktycznego, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki podatku określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) uRycz, tj. stawką 8,5%.

Ad. 1.

Usługi opisane w pkt 1-2 stanu faktycznego mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) uRycz, stawką 12% opodatkowane są usługi objęte ww. grupowaniem, lecz tylko w zakresie w jakim związane są z doradztwem w zakresie oprogramowania (co wynika z zastosowania symbolu „ex” zawężającego grupowanie - PKWiU ex 62.02). Z uwagi na to, że usługi opisane w pkt 1-2 bezpośrednio wiążą się z doradztwem związanym z planowaniem i projektowaniem systemów komputerowych, mieszczą się one w ww. zawężonym grupowaniu. W związku z tym do ich opodatkowania zastosowanie znajdzie stawka 12%.

Ad. 2.

Usługi opisane w pkt 3-4 stanu faktycznego mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) uRycz, stawką 15% opodatkowane są usługi doradztwa objęte grupowaniem z działu 70, lecz tylko w zakresie w jakim związane są z zarządzaniem (co wynika z zastosowania symbolu „ex” zawężającego grupowanie - PKWiU ex dział 70). Z uwagi na to, że usługi opisane w pkt 3-4 bezpośrednio wiążą się z doradztwem związanym z zarządzaniem przedsiębiorstwem, mieszczą się one w ww. zawężonym grupowaniu. W związku z tym do ich opodatkowania zastosowanie znajdzie stawka 15%.

Ad. 3.
------

Usługi opisane w pkt 5 stanu faktycznego mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) uRycz, stawką 8,5% opodatkowane są usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Z uwagi na to, że usługi opisane w pkt 5, mieszczą się w ww. grupowaniu do ich opodatkowania zastosowanie znajdzie stawka 8,5%.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWIU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Wybrał Pan opodatkowanie przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W prowadzonej działalności świadczy Pan następujące usługi:

1\. doradztwa związanego z oprogramowaniem, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, tj.:

· doradztwo dla kontrahenta w zakresie technologii \`(...)\`,

· reprezentowanie kontrahenta w społeczności \`(...)\` i dbanie o relacje z innymi firmami i deweloperami,

· rozwój oprogramowania i inspirowanie innych deweloperów do wzięcia udziału w projektach typu Open-Source,

· przekładanie potrzeb rynku na produkty i/lub biblioteki Open-Source,

· prowadzenie, zarządzanie Działem Badań i Rozwoju kontrahenta.

W ramach tego zakresu usług szczegółowo zajmuje się Pan:

· ewaluacją i porównywaniem technologii \`(...)\` z alternatywami, np. \`(...)\` na potrzeby zarządu oraz klientów kontrahenta,

· ewaluacją poprawności użycia tej technologii w organizacjach, np. poprzez weryfikację dobrych praktyk pisania kodu źródłowego aplikacji mobilnych i webowych (stron internetowych),

· definiowaniem dobrych praktyk w rozwoju oprogramowania dla programistów, potrzebnych na potrzebny wewnętrznej dokumentacji, które wdrażane są przez tych programistów na potrzeby klientów kontrahenta,

· definiowaniem obszarów wymagających optymalizacji wydajnościowych w aplikacjach mobilnych i webowych, które najlepiej przełożą się na korzyść dla klientów kontrahenta i pozytywnie wpłyną na użytkowników tych aplikacji;

2\. wsparcia technicznego z zakresu programowania, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, tj.:

· odpowiadanie na zapytania kontrahenta w zakresie specjalistycznej wiedzy i doświadczenia do rozwiązywania najtrudniejszych i najbardziej wymagających zadań technicznych (z zakresu programowania).

W ramach tego zakresu usług szczegółowo zajmuje się Pan:

· sesjami wspólnej pracy (pair programming) nad kodem źródłowym z programistą potrzebującym pomocy, korzystając ze swojej eksperckiej wiedzy w tym temacie;

3\. usługi związane z marketingiem, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, tj.:

· poszukiwanie i eksploracja nowych nisz w społeczności \`(...)\`,

· współpraca z kontrahentem nad komunikacją oferty dla klientów,

· ustalanie najlepszych praktyk w zakresie \`(...)\` i aktywne, przekazywanie ich za pośrednictwem wydarzeń́ i kanałów mediów społecznościowych na rzecz kontrahenta,

· przekładanie prac badawczo-rozwojowych i Open-Source na komunikację marketingową wysyłaną przez kontrahenta.

W ramach tego zakresu usług szczegółowo zajmuje się Pan:

· tworzeniem artykułów technicznych, dedykowanych programistom, które bazują na pracy wykonanej przez zarządzany przez Pana Dział Badań i Rozwoju, wytwarzający innowacje z zakresu narzędzi programistycznych, oraz edukacji w tematach, w których posiada doświadczenie,

· reprezentowaniem \`(...)\` na międzynarodowych konferencjach technologicznych w dziedzinie \`(...)\` takich jak: \`(...)\`.,

· konsultowaniu strategii marketingowej od strony technologicznej;

4\. usługi w obszarze biznesowym, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, tj.:

· techniczna aprobata wszystkich ofert i innych materiałów sprzedażowych przedstawianych klientom przez kontrahenta,

· wspieranie zespołu deweloperskiego kontrahenta przy estymacji i w razie potrzeby pomoc w realizacji projektów,

· przekładanie najnowszych trendów rynkowych i najlepszych praktyk na dodatkową wartość dla klienta,

· wsparcie na rzecz kontrahenta przy wyjaśnianiu wątpliwości technicznych, które pojawiają się z klientami,

· współpraca z kontrahentem nad ofertami dla nowych klientów,

· zarzadzanie personelem, współpraca z działem Kadr i Płac kontrahenta w zakresie przekładania misji, wizji oraz wartości kontrahenta na materiały budujące wizerunek kontrahenta.

W ramach tego zakresu usług szczegółowo zajmuje się Pan:

· tworzeniem artykułów biznesowych i webinarów dedykowanych menedżerom, dyrektorom podejmującymi decyzje na rzecz działów technologicznych związanych z technologiami wokół \`(...)\`,

· konsultowaniem strategii biznesowej kontrahenta w obszarze technologicznym,

· wspieraniem procesu sprzedażowego kontrahenta, będąc ekspertem technologicznym na spotkaniach sprzedażowych, przygotowując część technologiczną oferty współpracy, przygotowując ofertę sprzedażową na podstawie obecnej ekspertyzy kontrahenta w dziedzinie rozwoju oprogramowania;

5\. edukacyjne, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, tj.:

· szkolenia dla kontrahentów i osób współpracujących z kontrahentem, w zakresie technologii \`(...)\`.

W ramach tego zakresu usług szczegółowo zajmuje się Pan:

· tworzeniem oferty szkoleniowej dla klientów kontrahenta z użycia: \`(...)\`, zarządzania stanem aplikacji, architektury, najlepszych praktyk, migracji z technologii natywnych do \`(...)\`, etc; współpraca polega na przygotowaniu planu szkoleń i dostosowaniu zakresu szkoleń do potrzeb klienta.

W styczniu 2022 r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dla celów działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję przychodów. Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą opodatkował zryczałtowaną stawką podatku, osiągnął Pan w styczniu 2022 r. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością̨ usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Pana przychód nie przekroczył limitu, określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi opisane w stanie faktycznym wniosku w pkt 1 (doradztwo związane z oprogramowaniem) oraz pkt 2 (wsparcie techniczne z zakresu programowania) są związane z oprogramowaniem.

Co istotne, wskazał Pan we własnym stanowisku, że:

\- usługi opisane w pkt 1-2 bezpośrednio wiążą się z doradztwem związanym z planowaniem i projektowaniem systemów komputerowych, mieszczą się one w ww. zawężonym grupowaniu,

\- usługi opisane w pkt 3-4 bezpośrednio wiążą się z doradztwem związanym z zarządzaniem przedsiębiorstwem, tj. mieszczą się w ww. zawężonym grupowaniu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy we wniosku i jego uzupełnieniu stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług:

· opisanych w pkt 1-2 stanu faktycznego, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” oraz PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki podatku określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. stawką 12%;

· opisanych w pkt 3-4 stanu faktycznego, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarzadząniem”, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki podatku określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), tj. stawką 15%;

· opisanych w pkt 5 stanu faktycznego, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki podatku określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. stawką 8,5%.

Zatem, stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wskazujemy, że dokument dołączony przez Pana do wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).