Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.809.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Uznanie świadczenia odpłatnych usług w zakresie dostawy
wody/odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych za
działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia
z tego podatku, prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z
majątkiem, który służy/służyć będzie wyłącznie do świadczenia
odpłatnych usług dostawy wody/odbioru ścieków do/od
Odbiorców zewnętrznych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
kanalizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - uznania świadczenia odpłatnych usług w zakresie dostawy wody/odbioru ścieków na
        rzecz Odbiorców zewnętrznych za działalność gospodarczą oraz czynności
        podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
        podatku;
      - prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
        związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie wyłącznie do świadczenia
        odpłatnych usług dostawy wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. 2024 poz.
    1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania

    własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub
    poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych, zajmujące się m. in. oświatą, opieką społeczną itp.
    W strukturze organizacyjnej JST nie funkcjonują zakłady budżetowe.
    Ponadto, do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym
    należą m.in. sprawy dotyczące wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). W
    tym zakresie Gmina świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. usługi w
    zakresie dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład
    struktury organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla potrzeb
    swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych
    do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni).
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodno-
    kanalizacyjna. Natomiast jednostką odpowiedzialną za zarządzanie przedmiotową
    infrastrukturą jest właściwy referat Urzędu Gminy.
    Gmina realizuje inwestycje wodno-kanalizacyjne, które są wykorzystywane dla potrzeb
    dostawy wody/odprowadzania ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych i nie są
    jednocześnie wykorzystywane do dostawy wody/odprowadzania ścieków do/od
    Odbiorców wewnętrznych. Inwestycje w infrastrukturę tego typu obejmują różnego
    rodzaju urządzenia związane z dostarczaniem wody/odbiorem ścieków, w tym przede
    wszystkim sieci wodociągowe i kanalizacyjne, ale również inne urządzenia towarzyszące.
    W szczególności, Gmina w 2025 r. zrealizowała/realizuje inwestycje pn.:
      - „...” oraz
      - „...”.
    Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczy ww. inwestycji pn. „...” wyłącznie w zakresie dotyczącym budowy
    sieci kanalizacyjnej, przyłączy kanalizacyjnych i wodomierzy montowanych u Odbiorców
    zewnętrznych, a także ww. inwestycji pn. „...” wyłącznie w zakresie dotyczącym rozbudowy
    sieci kanalizacji sanitarnej (dalej: Wydatki inwestycyjne). W konsekwencji, majątek będący
    przedmiotem niniejszego wniosku wykorzystywany jest/będzie przez Gminę wyłącznie w
    związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostawy wody/odbioru ścieków do/od
    Odbiorców zewnętrznych, tj. nie jest/nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w
    związku z dostawą wody/odbiorem ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych.
    Ww. wydatki inwestycyjne były/są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi
    przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest
    /będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Pytania
      1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostawy wody/odbioru ścieków na
        rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą
        oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
        tego podatku?
      2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
        Wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie
        wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody/odbioru ścieków do/od
        Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do dostawy wody/odbioru
        ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
      1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostawy wody/odbioru ścieków na rzecz
        Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
        czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
        podatku.
      2. Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
        inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie wyłącznie do
        świadczenia odpłatnych usług dostawy wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców
        zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców
        wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.

    W konsekwencji, w opinii Gminy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym dokonuje/dokonywać będzie ona opodatkowanych VAT usług dostawy wody
    /odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach prowadzonej przez siebie
    w tym zakresie działalności gospodarczej. Ponadto, zdaniem Gminy ani ustawa o VAT ani
    też wydane na jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują zwolnienia z VAT dla
    czynności dostawy wody/odbioru ścieków.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.50.2019.1.WL, w której organ wskazał, że „(...) odpłatne czynności w zakresie
    dostarczania wody i odbioru ścieków realizowane przez Gminę na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, stanowią/będą stanowiły dla celów VAT usługi opodatkowane VAT,
    jednocześnie niekorzystające ze zwolnienia od podatku, lecz podlegające opodatkowaniu
    według właściwej stawki VAT”.
    Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanej
    w dniu 24 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.759.2024.1.KS, Organ zgodził się w
    pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, iż świadczone przez niego usługi w
    zakresie dostawy wody/odbioru ścieków podlegają opodatkowaniu VAT.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej m.in:
      · z dnia 13 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.727.2019.1.MO,
      · z dnia 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK,
      · z dnia 15 listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.767.2024.1.AG.
    Reasumując, zdaniem Gminy, opisane czynności dostawy wody/odprowadzania ścieków
    wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią/stanowić będą działalność
    gospodarczą oraz czynności te są/będą usługami opodatkowanymi VAT, niekorzystającymi
    ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne są/będą niewątpliwie
    związane z majątkiem, który wykorzystywany jest/będzie wyłącznie w związku ze
    świadczeniem odpłatnych usług dostawy wody/odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, są czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie
    wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie są/nie będą
    wykorzystywane w związku ze świadczeniem przez Gminę usług dostawy wody/odbioru
    ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych, które to czynności należałoby potraktować jako
    pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi
    dotyczącymi przedmiotowego majątku, istnieje ścisły związek z wykonywanymi przez
    Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami dostawy wody/odbioru ścieków
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie
    przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który jest/będzie wykazywany
    na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.

    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
      · z dnia 15 listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.767.2024.1.AG, w której DKIS
        stwierdził, że „(...) w związku z wykorzystaniem przez Państwa wodomierzy
        wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców
        zewnętrznych, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego
        odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących Wydatków inwestycyjnych
        związanych z zakupem i montażem wodomierzy. Powyższe wynika z faktu, że w
        analizowanym przypadku są/będą spełnione -wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy -
        przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działają/będą
        działali Państwo jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. inwestycji
        służą/będą służyć wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych tym
        podatkiem”;
      · z dnia 23 czerwca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.254.2022.UJ, w której Organ
        potwierdził, iż wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT
        naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą
        wykorzystywaną wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od
        Odbiorców zewnętrznych;
      · z dnia 9 listopada 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.566.2022.1.AM, w której Organ
        odstąpił od uzasadnienia, w pełni potwierdzając stanowisko wnioskodawcy;
      · z dnia 22 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.164.2019.2.AB, w której wskazano,
        że: „Wnioskodawca będzie świadczyć usługi w zakresie odprowadzania ścieków na
        rzecz mieszkańców i przedsiębiorców z terenu objętego inwestycją (odbiorcy
        zewnętrzni) w sposób ciągły. Odpłatna usługa w zakresie odprowadzania ścieków
        przez Gminę jest czynnością cywilnoprawną, dla której Gmina występuje w
        charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał
        również, że inwestycja (powstała w jej wyniku kanalizacja sanitarna w miejscowości
        H.) będzie wykorzystywana w całości do czynności opodatkowanych.
        W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do
        odliczenia podatku VAT naliczonego w całości z faktur dokumentujących zakupy
        związane z realizacją inwestycji pn.: „Budowa sieci kanalizacji sanitarnej w
        miejscowości H - etap I” oraz po zakończeniu inwestycji od wydatków bieżących
        dotyczących bezpośrednio tego odliczenia kanalizacji sanitarnej w pełnej wysokości”;
      • z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której wskazano,
        że „(...) w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa wart. 86 ust. 1 ustawy,
        będą spełnione, ponieważ - jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w zakresie
        pytania nr 1, Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywała przedmiotową
        infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług. Ponadto Gmina jest zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków
        inwestycyjnych i wydatków bieżących związanych z infrastrukturą, która służy
        /będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody/odbioru
        ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do dostawy
        wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych, pod warunkiem
        niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
      • z dnia 16 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.26.2018.1.NK, w której organ
        stwierdził, iż „(...) w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury
        kanalizacyjnej oraz części infrastruktury wodociągowej wyłącznie do celów
        odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody/odbioru ścieków na
        rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do

        odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne i
        Wydatki bieżące ponoszone na tę część infrastruktury w pełnej wysokości”;
      • z dnia 1 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.668.2017.1.MW, w której organ
        wskazał, iż „(...) Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku od
        towarów i usług od części wydatków z faktur dokumentujących Wydatki
        inwestycyjne i Wydatki bieżące ponoszone na tę część Infrastruktury związaną z
        wykorzystaniem przez Gminę wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług w
        zakresie dostarczania wody/odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina przytacza
    orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „Prawo
    do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów
    VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej.
    Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda
    działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega
    VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.”
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje/przysługiwać jej będzie
    prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie Gminie wyłącznie do świadczenia
    odpłatnych usług dostawy wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie
    służy/nie będzie służyć do dostawy wody/odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz
    odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi
    być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:
      • wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii
        podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-
        przedmiotowy,
      • w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia od podatku konieczne jest
        spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
      - czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane
        przez ściśle określone podmioty,
      - ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    Tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii
    podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.

    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Na podstawie umów cywilnoprawnych świadczą Państwo m.in. usługi w zakresie
    dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i
    instytucji z terenu Państwa Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury
    organizacyjnej Państwa Gminy (dalej: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla potrzeb
    swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych
    do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni). Do realizacji powyższych
    zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodno-kanalizacyjna. Natomiast
    jednostką odpowiedzialną za zarządzanie przedmiotową infrastrukturą jest właściwy
    referat Urzędu Gminy. Realizują Państwo inwestycje wodno-kanalizacyjne, które są
    wykorzystywane dla potrzeb dostawy wody/odprowadzania ścieków do/od Odbiorców
    zewnętrznych i nie są jednocześnie wykorzystywane do dostawy wody/odprowadzania
    ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych. Inwestycje w infrastrukturę tego typu obejmują
    różnego rodzaju urządzenia związane z dostarczaniem wody/odbiorem ścieków, w tym
    przede wszystkim sieci wodociągowe i kanalizacyjne, ale również inne urządzenia
    towarzyszące.
    W szczególności, Państwo w 2025 r. zrealizowali/realizują inwestycje pn.:
      - „...” oraz
      - „...”.
    Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy ww. inwestycji pn. „...” wyłącznie w
    zakresie dotyczącym budowy sieci kanalizacyjnej, przyłączy kanalizacyjnych i wodomierzy
    montowanych u Odbiorców zewnętrznych, a także ww. inwestycji pn. „...” wyłącznie w
    zakresie dotyczącym rozbudowy sieci kanalizacji sanitarnej (dalej: Wydatki inwestycyjne).
    Majątek będący przedmiotem wniosku wykorzystywany jest/będzie przez Państwa
    wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostawy wody/odbioru ścieków do
    /od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie jest/nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w
    związku z dostawą wody/odbiorem ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych. Ww. wydatki
    inwestycyjne były/są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Państwa fakturami VAT, na których Państwo oznaczeni są/będą jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.

    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii uznania świadczenia
    odpłatnych usług w zakresie dostawy wody/odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych za działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    W rozpatrywanej sprawie z uwagi na fakt, że odpłatne usługi w zakresie dostawy wody
    /odbioru ścieków są/będą wykonywane przez Państwa na podstawie umów
    cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych usług nie działają Państwo jako organ władzy
    publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują
    Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności, jako
    wypełniające definicję art. 8 ust. 1 ustawy, podlegają/będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Usługi w zakresie dostawy wody/odbioru ścieków nie zostały przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji ich odpłatne
    świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych podlega/będzie podlegać opodatkowaniu
    według stawki VAT właściwej dla tych usług.
    Zatem świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
    dostawy wody/odbioru ścieków stanowi/stanowić będzie działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć
    będzie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody/odbioru ścieków do/od
    Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do dostawy wody/odbioru ścieków
    od Odbiorców wewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
      • podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
      • towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Wobec powyższego, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, ponieważ
    wydatki inwestycyjne związane z majątkiem służą/będą służyć – jak rozstrzygnięto wyżej –
    wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. świadczeniu
    odpłatnych usług w zakresie dostawy wody/odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, oraz są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Zatem są/będą Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług dostawy wody/odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do dostawy wody/odbioru ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia.
      · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.