Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4017.6.2018.4.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-01-14
Teza: Sukcesja podatkowa w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających z ustawy o VAT w przypadku wydzielenia ze spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wniesienia jej do spółki przejmującej
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; sukcesja
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 października 2018 r. (data wpływu 8 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z 14 grudnia 2018 r. (data wpływy 17 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie sukcesji podatkowej w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających z ustawy o VAT w przypadku wydzielenia ze spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wniesienia jej do spółki przejmującej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie sukcesji podatkowej w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających z ustawy o VAT w przypadku wydzielenia ze spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wniesienia jej do spółki przejmującej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 14 grudnia 2018 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 10 grudnia 2018 r. znak: 0111-KDIB2-1.4017.12.2018.2.MJ oraz 0111-KDIB3-3.4017.6.2018.3.PK

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca („Spółka Dzielona”) jest spółką mającą siedzibę na terytorium Polski oraz podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka Przejmująca jest spółką mającą siedzibę na terytorium Polski oraz podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Jedynym udziałowcem posiadającym 100% udziałów w Spółce jest, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S., podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w S. (dalej: „Udziałowiec”).

Działalność Spółki Dzielonej koncentruje się na dwóch głównych obszarach w zakresie produktów chemicznych, tj.:

(i) segmencie produktów P.M., obejmującym w szczególności produkcję żelkotów i produktów pokrewnych, a także żywic poliestrowych („P.M.”) i ich sprzedaż klientom z różnych branż na rynku krajowym i zagranicznym;

(ii) segmencie produktów S.I. („S.I.”) obejmującym w szczególności dystrybucję i sprzedaż tych produktów klientom z różnych branż na rynku polskim.

Ad. a )

W ramach działalności związanej z segmentem P.M., Spółka Dzielona podejmuje działania obejmujące w szczególności:

1.  procesy produkcyjne P.M., obejmujące również prawidłową obsługę procesów w zakresie wytwarzania oraz opakowań;
2.  zakup surowców, materiałów wykorzystywanych do produkcji wyrobów gotowych;
3.  badania związane z weryfikacją jakości surowców nabywanych od powiązanych i niepowiązanych dostawców, jak również gotowych produktów wyprodukowanych przez ten Pion;
4.  zarządzanie procesem inwestycyjnym w zakresie produkcji;
5.  działalność magazynową oraz logistyczną w odniesieniu do surowców, półproduktów, jak również produktów gotowych przeznaczonych do sprzedaży;
6.  funkcje marketingowe, włączając w to promocję P.M. - tj. lokalny marketing, reklamę i promocję P.M. na rynku polskim – na podstawie wytycznych Grupy;
7.  wsparcie w zakresie marketingu i kwestii technicznych dla działów P.M. zlokalizowanych w Europie - na podstawie wytycznych Grupy;
8.  wykonywanie wszelkich działań związanych z wszelką sprzedażą P.M. na terytorium Polski oraz zagranicą, włączając w to kontakty i negocjacje z potencjalnymi klientami oraz zarządzanie sprzedażą do nich, odbieranie zamówień, fakturowanie, itp.;
9.  odpowiadanie na reklamacje dotyczące sprzedaży dokonanej przez Pion P.M.;
10.  zakup usług wsparcia w zakresie sprzedaży produktów P.M., w szczególności w zakresie stosowanych rabatów.

Powyższa działalność prowadzona jest przez Spółkę Dzieloną na terytorium Polski, w głównej lokalizacji w Miszewie, w województwie pomorskim.

Pion P.M. może wykonywać również czynności administracyjne związane z jego działalnością operacyjną.

Ad. b )

W ramach działalności związanej z segmentem S.I., Spółka Dzielona podejmuje działania obejmujące w szczególności:

1.  dystrybucję S.I. na terytorium Polski, zakupionych od innych podmiotów z Grupy;
2.  sprzedaż S.I. na terytorium Polski;
3.  funkcje marketingowe, włączając w to promocję S.I. - tj.: lokalny marketing, reklamę i promocję S.I. na rynku polskim - na podstawie wytycznych z Grupy;
4.  wykonywanie wszelkich działań związanych z dystrybucją S.I. na terytorium Polski, włączając w to kontakty i negocjacje z potencjalnymi klientami oraz zarządzanie sprzedażą do nich, odbieranie zamówień, fakturowanie, itp.;
5.  obsługę procesów posprzedażowych w zakresie S.I. na rynku polskim;
6.  odpowiadanie na reklamacje dotyczące sprzedaży dokonanej przez Pion S.I. i obsługę płatności;
7.  działalność logistyczną związana z obsługą produktów przeznaczonych do sprzedaży.

Działalność Pionu S.I. obejmuje również świadczenie usług wsparcia (tzw. Global Business Services) na rzecz działów handlowych oraz funkcji korporacyjnych w innych spółkach z Grupy zlokalizowanych na obszarze EMEA, obejmujących np. następujące dziedziny:

*   obsługę klienta oraz sieci dostaw;
*   księgowość, sprawozdawczość, rozliczenia z tytułu VAT oraz obsługę płatności EMEA;
*   obsługę należności EMEA;
*   sprawozdawczość zarządczą dla biznesu i podatków;
*   obsługę w zakresie BHP oraz kwestii regulacji;
*   zarządzanie i zapewnianie usług IT;
*   HR.

Powyższa działalność prowadzona jest przez Spółkę Dzieloną na terytorium Polski, w głównej lokalizacji w Warszawie.

W celu formalnego wyodrębnienia i potwierdzenia istnienia dwóch podstawowych segmentów działalności w ramach Spółki Dzielonej, tj.: (i) segmentu związanego z P.M. oraz (ii) segmentu związanego ze S.I. - Zarząd Spółki Dzielonej podjął Uchwałę (dalej: „Uchwała”) w sprawie formalnego wyodrębnienia w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej:

*   Pionu P.M. - powołanego do realizacji zadań związanych z działalnością dotyczącą P.M. (opisaną w pkt 2.a powyżej) oraz
*   Pionu S.I. - powołanego do realizacji zadań związanych z działalnością dotyczącą S.I. (opisaną w pkt 2. b powyżej)

Działalność obu powyższych Pionów łącznie obejmuje całą działalność Spółki Dzielonej.

Na podstawie Uchwały, Zarząd Spółki Dzielonej formalnie wskazał:

*   osobę odpowiedzialną za bieżące zarządzanie działalnością Pionu P.M.,
*   osobę odpowiedzialną za bieżące zarządzanie działalnością Pionu S.I..

W celu umożliwienia właściwego i efektywnego wykonywania działań przypisanych do każdego z ww. Pionów, na mocy Uchwały:

(i) do Pionu P.M. zostały formalnie przypisane m. in. następujące zasoby:

*   pracownicy funkcjonalnie przypisani do Pionu P.M. wraz z zobowiązaniami i należnościami dotyczącymi tych pracowników - wskazana w Uchwale lista pracowników Pionu P.M. może ulec zmianie, mając na względzie potrzeby biznesowe Pionu i jego rozwój;
*   środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Pion P.M.;
*   wszelkie prawa do nieruchomości zlokalizowanej w Miszewie, stanowiącej własność Spółki Dzielonej;
*   zapasy materiałów (surowców) do produkcji produktów i gotowe produkty P.M. przeznaczone do sprzedaży;
*   prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów zawartych przez Wnioskodawcę Poland, które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu P.M., w szczególności z umów dotyczących:
    *   sprzedaży P.M. do szerokiego grona branż na rynku polskim i zagranicznym;
    *   zakupu surowców, materiałów wykorzystywanych do gotowych realizowanych przez Pion P.M. przeznaczonych do sprzedaży;
    *   zakupu wszelkich usług niezbędnych do realizacji procesów przypisanych do Pionu P.M.;
    *   wynajmu powierzchni biurowej niezbędnej do prowadzenia działalności przypisanych do Pionu P.M.;
    *   leasingu samochodów wykorzystywanych w związku z realizacją funkcji przypisanych do Pionu P.M.;
    *   zakupu wszelkiego wyposażenia (w tym składników niskocennych, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) niezbędnych do realizacji działań przypisanych do Pionu P.M.;
    *   nabywanie wszelkich innych usług niezbędnych dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania przez Pionu P.M., itp.;
*   prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów z dostawcami i odbiorcami, które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu P.M.;
*   ponadto, wszelkie inne aktywa, wytworzone lub nabyte po dniu formalnego wydzielenia Pionu P.M. w ramach struktur Wnioskodawcy w wyniku wykonywania jakiejkolwiek działalności przypisanej do Pionu P.M., będą przypisane do Pionu P.M.;
*   wszelkie nowe prawa i obowiązki, które mogą powstać po dniu formalnego wydzielenia Pionu P.M. w strukturach organizacyjnych Spółki Dzielonej z wszelkich transakcji, porozumień lub pisemnej umowy (w tym umów o pracę) zawartych w imieniu Spółki Dzielonej, które są lub będą zawierane lub wykonywane w związku z działaniami związanymi z Pionem P.M..

Wnioskodawca zakłada, że lista pozycji, o których mowa powyżej, przypisanych do Pionu P.M. może ulec zmianie w czasie, np. na skutek potrzeb biznesowych tego Pionu i jego rozwoju.

(ii) do Pionu S.I. formalnie przypisane są m.in. następujące zasoby:

*   pracownicy funkcjonalnie przypisani do Pionu S.I. wraz z wszelkimi zobowiązaniami i należnościami pracowniczymi dotyczącymi powyższych pracowników - wskazana w Uchwale lista pracowników Pionu S.I. może ulec zmianie, mając na względzie potrzeby biznesowe Pionu i jego rozwój;
*   środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - które są organizacyjnie ifunkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Pion S.I.;
*   prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów, które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu S.I., w szczególności umów dotyczących:
    *   dystrybucji S.I. dla klientów na rynku polskim,
    *   zakupu usług marketingowych, promocyjnych i reklamowych, niezbędnych do prowadzenia dystrybucji S.I. na terytorium Polski,
    *   wynajmu powierzchni biurowej niezbędnej do prowadzenia działalności przypisanych do Pionu S.I.,
    *   leasingu samochodów wykorzystywanych w związku z realizacją funkcji przypisanych do Pionu S.I.,
    *   zakupu wszelkiego wyposażenia (w tym składników niskocennych, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) niezbędnych do działalności Pionu S.I., w tym w szczególności do prowadzenia dystrybucji S.I. na terytorium Polski,
    *   nabywania innych usług niezbędnych dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Pionu S.I., itd.
*   prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami oraz odbiorcami, które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu S.I.,
*   ponadto, wszelkie inne aktywa, wytworzone lub nabyte po dniu formalnego wydzielenia Pionu S.I. w ramach struktur Wnioskodawcy w wyniku wykonywania jakiejkolwiek działalności przypisanej do Pionu S.I., będą przypisane do Pionu S.I.;
*   wszelkie nowe prawa i obowiązki, które mogą powstać po dniu formalnego wydzielenia Pionu S.I. w strukturach organizacyjnych Wnioskodawcy z wszelkich transakcji, porozumień lub pisemnych umów (w tym umów o pracę) zawartych w imieniu Wnioskodawcy, które są lub będą zawierane lub wykonywane w związku z działaniami związanymi z Pionem S.I..

Spółka Dzielona zakłada, że lista pozycji, o których mowa powyżej, przypisanych do Pionu S.I. może ulec zmianie w czasie, np. na skutek potrzeb biznesowych tego Pionu i jego rozwoju.

Spółka Dzielona prowadzi ewidencję operacji gospodarczych umożliwiającą identyfikację operacji związanych z Pionem P.M. i Pionem S.I.. W rezultacie, Spółka Dzielona jest w stanie zidentyfikować w swoich księgach:

*   aktywa (materialne i niematerialne, trwałe i obrotowe) oraz pasywa przypisane do danego Pionu - tj. odpowiednio do Pionu P.M. albo do Pionu S.I., jak również
*   przychody i koszty związane z działalnością tych Pionów.

Spółka Dzielona okresowo przygotowuje - dla celów wewnętrznych - oddzielnie bilanse oraz rachunki zysków i strat dla każdego z Pionów, których celem jest umożliwienie Spółce Dzielonej monitorowania operacji realizowanych przez każdy z Pionów.

Dodatkowo, zarówno do Pionu P.M., jak i do Pionu S.I. zostały przypisane przez Wnioskodawcę konkretne kwoty środków pieniężnych i/lub należności, które mają umożliwić przyszłą działalność operacyjną każdego z ww. pionów. W przyszłości, Spółka Dzielona zamierza monitorować płatności (wpływy i wypływy) związane z działalnością operacyjną każdego z Pionów.

W związku z tym, iż Grupa przygotowuje się do sprzedaży jej światowego segmentu działalności związanej z P.M. na rzecz zewnętrznego inwestora, Grupa prowadzi na poziomie globalnym proces oddzielenia działalności związanej z segmentem P.M. od pozostałej działalności operacyjnej spółek, wchodzących w skład Grupy.

Z uwagi na fakt, że Spółka Dzielona prowadzi zarówno działalność w obszarze P.M. (Pion P.M.), jak i w obszarze S.I. (Pion S.I.), dla realizacji przedmiotowej globalnej, biznesowej restrukturyzacji, istnieje potrzeba przeniesienia jednego z ww. segmentów działalności Wnioskodawcy do innego podmiotu prawnego, aby umożliwić realizację globalnej transakcji sprzedaży ww. segmentu działalności. W konsekwencji, na poziomie Polski przeprowadzony zostanie:

*   podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Wydzielenie”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r. poz. 1577; dalej: „KSH”), w celu wydzielenia ze Spółki Dzielonej działalności Pionu S.I. i przeniesienia tej działalności do innej spółki (będącej spółką-siostrą), tj. Spółki Przejmującej oraz,
*   późniejsza sprzedaż wszystkich udziałów Spółki Przejmującej do podmiotu z Grupy, który będzie wspólnikiem wszystkich spółek, prowadzących działalność w zakresie S.I. w ramach Grupy oraz
*   w przyszłości sprzedaż Pionu P.M. zewnętrznemu inwestorowi (tj. podmiotowi nienależącemu do Grupy).

Zgodnie z planem podziału, w ramach ww. Wydzielenia z działalności Spółki Dzielonej wydzielony zostanie majątek przypisany do Pionu S.I. i przeniesiony do Spółko Przejmującej. W wyniku wydzielenia do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną aktywa i pasywa (przypisane obecnie do Pionu S.I.). W Spółce Dzielonej zostaną zaś aktywa i pasywa związane z działalnością dotyczącą P.M. (przypisane obecnie do Pionu P.M.).

W związku z realizacją Wydzielenia, kapitał zakładowy Spółki Przejmującej zostanie zwiększony o kwotę odpowiadającą wartości rynkowej Pionu S.I., który to pion zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej w ramach planowanego Wydzielenia. Jednocześnie Wydzielenie zostanie „sfinansowane” przez obniżenie kapitału Spółki Dzielonej, tj.: (i) przez obniżenie zarówno zarejestrowanego kapitału zakładowego, jak i innych pozycji kapitałowych Spółki Dzielonej albo (ii) wyłącznie poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki.

Przy przeprowadzaniu przedmiotowej transakcji podziału przez wydzielenie nie dojdzie do zastosowania instytucji dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 KSH.

Z momentem rejestracji Wydzielenia przez sąd rejestrowy (dalej: „Dzień Wydzielenia”), Spółka Przejmująca ma przejąć odpowiedzialność za całokształt działalności prowadzonej przez Pion S.I.. Na skutek dokonania Wydzielenia:

*   Począwszy od dnia wydzielenia - Spółka Przejmująca będzie samodzielnie prowadzić działalność w zakresie S.I. przy wykorzystaniu zespołu składników przypisanego obecnie w ramach Spółki dzielonej do Pionu S.I.;
*   Począwszy od dnia wydzielenia - Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność wyłącznie w zakresie P.M. przy wykorzystaniu zespołu składników przypisanego obecnie do Pionu P.M..

Planowane jest, że Wydzielenie nastąpi w 2019 r.

Na moment podziału zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca będą zarejestrowani jako „czynni podatnicy VAT”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu):

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w wyniku planowanego Wydzielenia, w ramach którego dojdzie do: (i) wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu S.I. i przeniesienia go do Spółki Przejmującej oraz (ii) pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu P.M., Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe Spółki Dzielonej związane z działalnością Pionu S.I., w odniesieniu do których obowiązek podatkowy lub prawo podatkowe powstanie w dniu wydzielenia lub po tym dniu, a w konsekwencji na Wnioskodawcy nie będą spoczywać już obowiązki wynikające z działalności Pionu S.I., ani przysługiwać mu prawa związane z działalnością tego Pionu?
2.  Czy - w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana wykazać w swojej deklaracji VAT: (i) VAT należnego z transakcji związanych z działalnością Pionu S.I., w odniesieniu do których obowiązek podatkowy w VAT powstał w okresie począwszy od dnia wydzielenia oraz (ii) VAT naliczonego z transakcji związanych z działalnością Pionu S.I., w odniesieniu do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstało w okresie począwszy od dnia wydzielenia? (pytanie nr 3 oznaczone we wniosku).

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu) (Organ zauważa, że niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do zagadnień związanych z sukcesją prawną w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających na gruncie podatku VAT. Dlatego też w niniejszej interpretacji przytoczono stanowisko Wnioskodawcy, które odnosi się do powyższego zagadnienia i pominięto stanowisko Wnioskodawcy w zakresie w którym dotyczyło sukcesji prawnej w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających na gruncie podatku dochodowego od osób prawny, w przedmiocie którego wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie) \[przypis organu\]:

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 1:

W wyniku planowanego Wydzielenia, w ramach którego dojdzie do: (i) wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu S.I. i przeniesienia go do Spółki Przejmującej oraz (ii) pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu P.M., Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe Spółki Dzielonej związane z działalnością Pionu S.I., w odniesieniu do których obowiązek podatkowy lub prawo podatkowe powstanie w dniu wydzielenia lub po tym dniu, a w konsekwencji na Wnioskodawcy nie będą spoczywać już obowiązki wynikające z działalności Pionu S.I., ani przysługiwać mu prawa związane z działalnością tego Pionu.

Zdaniem Spółki (zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym we Wniosku):

*   zarówno Pion S.I., jak i Pion P.M. stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, w konsekwencji
*   w przypadku Wydzielenia (opisanego we Wniosku) zastosowanie znajdzie tzw. zasada ograniczonej sukcesji podatkowej, o która wynika z art. 93c Ordynacji podatkowej, i
*   dlatego też Spółka Przejmująca wstąpi we wszelkie przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki związane z działalnością Pionu S.I., które powstaną w dniu wydzielenia lub po dniu wydzielenia, a w konsekwencji na Wnioskodawcy nie będą spoczywać już obowiązki wynikające z działalności Pionu S.I., ani przysługiwać mu prawa związane z działalnością tego Pionu.

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 2 (we wniosku oznaczonego nr 3):

Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana wykazać w swojej deklaracji VAT: (i) VAT należnego z transakcji związanych z działalnością Pionu S.I., w odniesieniu do których obowiązek podatkowy w VAT powstał w okresie począwszy od dnia wydzielenia oraz (ii) VAT naliczonego z transakcji związanych z działalnością Pionu S.I., w odniesieniu do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstało w okresie począwszy od dnia wydzielenia.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 2 (we wniosku oznaczonego nr 3)

Zdaniem Spółki (zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym we Wniosku) samoistną podstawą dla przedstawionego przez Wnioskodawcę stanowiska odnośnie pytania 2 (oznaczonego we wniosku nr 3) jest fakt, że w przypadku Wydzielenia (opisanego we Wniosku) zastosowanie znajdzie tzw. zasada ograniczonej sukcesji podatkowej, o która wynika z art. 93c Ordynacji podatkowej.

a. Zakres sukcesji ograniczonej

Ustawodawca w Ordynacji podatkowej nie zdefiniował pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji podatkowej na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej. Wobec tego należy przyjąć, że:

*   sukcesji nie będą podlegały te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do dnia wydzielenia do osoby dzielonego podatnika, oraz
*   sukcesji będą podlegały prawa i obowiązki, które choć mogą wynikać z pewnych zdarzeń mających miejsce przed dniem wydzielenia - to do dnia wydzielenia nie uległy konkretyzacji dla celów rozliczeń podatkowych.

W przypadku podziału przez wydzielenie, decydujące znaczenie ma zatem:

*   moment powstania danego prawa lub obowiązku (tj. przed, czy po dokonaniu wydzielenia), oraz
*   czy dane prawo lub obowiązek istniało przed dniem wydzielenia (tj. czy zostało skonkretyzowane przed, czy po dokonaniu wydzielenia).

b. Zasada sukcesji ograniczonej w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających z Ustawy VAT (we wniosku oznaczonego lit. c).

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, jeżeli obowiązek podatkowy i prawo do rozliczenia podatku naliczonego związane z działalnością Pionu S.I. powstaną:

*   do dnia poprzedzającego dzień wydzielenia, to prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia podatku należnego i podatku naliczonego związanego z działalnością Pionu S.I. nie będą przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej i będą podlegały uwzględnieniu w rozliczeniach Spółki Dzielonej;
*   w Dniu Wydzielania lub po tej dacie, to prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia podatku należnego i podatku naliczonego związanego z działalnością Pionu S.I. będą przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej i nie będą podlegały uwzględnieniu w rozliczeniach Spółki Dzielonej.

Powyższe stanowisko jest prezentowane również przez organy podatkowe w wydawanych przez nie indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, m.in. w interpretacji z dnia 23 kwietnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP-3.4012.107.2018.1.SM), interpretacji z dnia 15 lutego 2017 (sygn. 1462-IPPP2.4512.969.2016.l.MT), interpretacji z dnia 29 maja 2015 r. (sygn. IBPP3/4512-426/15/JP).

UZASADNIENIE

1\. Podział przez wydzielenie

Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez KSH. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółki kapitałowe. Natomiast zgodnie z normą art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być w szczególności dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie).

Istotą podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

2\. Sukcesja praw i obowiązków na gruncie Ordynacji Podatkowej

Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej:

„Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w pianie podziału, składnikami majątku.”

Zgodnie zaś z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej:

„ Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.”

Powyższa regulacja wprowadza tzw. zasadę sukcesji ograniczonej. Oznacza to, że spółka przejmująca jest następcą prawnym spółki dzielonej, lecz jedynie w taki zakresie, w jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi jej, w planie podziału, składnikami majątku. Innymi słowy, przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które łącznie:

*   pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa,
*   powstały przed dniem sukcesji (stały się przed dniem podziału tzw. „stanami otwartymi”) oraz
*   nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal „stanami otwartymi” na dzień wydzielenia).

Wnioskując a contrario - w związku z faktem, że przedmiotem sukcesji są prawa i obowiązki, czyli wskazane wyżej „stany otwarte”, to te z nich, które uległy konkretyzacji przed dniem wydzielenia, tj. w zakresie podatku VAT - dotyczą zakończonego okresu rozliczeniowego będącego pełnym miesiącem (przy stosowaniu przez spółkę dzieloną rozliczenia miesięcznego dla celów podatku VAT) lub pełnym kwartałem (przy stosowaniu przez spółkę dzieloną rozliczenia kwartalnego dla celów VAT), nie staną się przedmiotem sukcesji. Przedmiotowe prawa i obowiązki nie będą bowiem miały charakteru otwartego, lecz będą zrealizowanymi „stanami prawnymi zamkniętymi”, które skonkretyzowały się już w spółce dzielonej, w deklaracji podatkowej do złożenia której zobowiązana będzie ta spółka.

Powyższe wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji Podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. Mając na uwadze, iż w treści ww. przepisu ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym należy uznać, że przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie te prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia istnieją - tj. pozostają jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zasada ograniczonej sukcesji nie odnosi się do praw i obowiązków, które „pozostawały” (kiedyś w przeszłości, czas przeszły) w związku ze składnikami majątku wydzielanymi w ramach podziału, lecz z uwagi na ich wcześniejszą konkretyzację, ich związek z tymi składnikami majątku przestał istnieć. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstały przed dniem wydzielenia lub dotyczą okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej - tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.

Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową) zgodnie z art. 93c Ordynacji Podatkowej, należy bowiem rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą całości rozliczeń podatkowych wydzielanej części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Opisana powyżej zasada ograniczonej sukcesji podatkowej będzie miała zastosowanie w odniesieniu do Wydzielenia pod warunkiem, że zarówno Pion S.I. wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, jak również Pion P.M. pozostający w Spółce Dzielonej (po dokonaniu Wydzielenia), spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

3\. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzenia - oczywistym jest, że dla oceny stanowiska Wnioskodawcy konieczne jest ustalenie, czy: (i) Pion S.I. wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej (w ramach Wydzielenia) oraz (ii) Pion P.M. pozostający w Spółce Dzielonej (po dokonaniu Wydzielenia), spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawcy oba zespoły składników majątkowych i osobowych w postaci Pionu S.I. oraz Pionu P.M. - ze względu na możliwość korzystania przez:

a. Pion P.M. z przypisanego/przypisanych mu:

*   personelu (pracowników),
*   składników majątkowych,
*   umów z dostawcami i odbiorcami,
*   należności i zobowiązań,
*   środków pieniężnych;

b. Pion S.I. z przypisanego/przypisanych mu:

*   personelu (pracowników),
*   składników majątkowych,
*   umów z dostawcami i odbiorcami,
*   należności i zobowiązań,
*   środków pieniężnych,

posiadać będą zdolność do prowadzenia działalności gospodarczej jako samodzielne podmioty gospodarcze.

W tym miejscu należy ponownie zaznaczyć, że po Wydzieleniu Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca będą kontynuowały odpowiednio działalność Pionu P.M. oraz działalność Pionu S.I..

W związku z powyższym - w ocenie Wnioskodawcy - zarówno w odniesieniu do Pionu S.I., jak również do Pionu P.M., przesłankę zdolności zespołu składników do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem - należy uznać za spełnioną.

4\. Podsumowanie

Tym samym, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w wyniku planowanego Wydzielenia, w ramach którego dojdzie do: (i) wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego/zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu S.I. i przeniesienia go do Wnioskodawcy oraz (ii) pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu P.M., to Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe Spółki Dzielonej związane z działalnością Pionem S.I., w odniesieniu do których obowiązek podatkowy lub prawo do odliczenie podatku naliczonego VAT powstanie w dniu wydzielenia lub po tym dniu, a w konsekwencji na Wnioskodawcy nie będą spoczywać już obowiązki wynikające z działalności Pionu S.I., ani przysługiwać mu prawa związane z działalnością tego Pionu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie sukcesji podatkowej w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających z ustawy o VAT w przypadku wydzielenia ze spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wniesienia jej do spółki przejmującej jest prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji oceniano stanowisko Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie „zasad sukcesji ograniczonej w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających z ustawy o VAT”. W zakresie „zasad sukcesji ograniczonej w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających z Ustawy CIT” zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść tytułu IV działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1577 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych podział może być dokonany:

1.  przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);
2.  przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3.  przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4.  przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Przeniesienie to - w sytuacji gdy przedmiotem wydzielenia jest zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP) - wywołuje również skutki na gruncie podatkowym w związku z sukcesją praw i obowiązków.

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Na podstawie art. 93c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Powyższa regulacja jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej (częściowej). Oznacza ona, że spółka przejmująca jest następcą podatkowym spółki dzielonej, ale tylko w takim zakresie, w jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku.

Oznacza to, że przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które łącznie: (i) pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa; (ii) powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem „stanami otwartymi”) oraz (iii) nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal „stanami otwartymi” na dzień podziału).

A contrario, w związku z faktem, że przedmiotem sukcesji są „prawa i obowiązki”, to te z nich które uległy konkretyzacji do dnia podziału nie będą przedmiotem sukcesji - nie będą miały bowiem przymiotu praw i obowiązków (oraz nie będą „stanami otwartymi”).

Przy czym jak wynika z ww. przepisów aby zaistniała opisana sukcesja konieczne jest aby przedmiotem wydzielenia i przeniesienia na inną spółkę była zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą o VAT”, stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, aby na gruncie podatku od towarów i usług określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka dzielona) posiada siedzibę na terytorium Polski oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (Spółka Dzielona).

Spółka Przejmująca jest spółką mającą siedzibę na terytorium Polski oraz podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Działalność Spółki Dzielonej koncentruje się na dwóch głównych obszarach w zakresie produktów chemicznych, tj.:

*   segmencie produktów P.M. (dalej Pion 1) i ich sprzedaż klientom z różnych branż na rynku krajowym i zagranicznym;
*   segmencie produktów S.I. (dalej Pion 2) obejmującym w szczególności dystrybucję i sprzedaż tych produktów klientom z różnych branż na rynku polskim.

W celu formalnego wyodrębnienia i potwierdzenia istnienia dwóch podstawowych segmentów działalności w ramach Spółki Dzielonej, tj. segmentu związanego z Pionem 1 oraz segmentu związanego z Pionem 2, Zarząd Spółki Dzielonej podjął Uchwałę w sprawie formalnego wyodrębnienia w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej:

1.  Pionu 1 - powołanego do realizacji zadań związanych z działalnością dotyczącą produktów Pionu 1 oraz
2.  Pionu 2 - powołanego do realizacji zadań związanych z działalnością dotyczącą produktów Pionu 2.

Działalność obu powyższych Pionów łącznie obejmuje całą działalność Spółki Dzielonej.

Na podstawie Uchwały, Zarząd Spółki Dzielonej formalnie wskazał, osobę odpowiedzialną za bieżące zarządzanie działalnością Pionu 1 oraz osobę odpowiedzialną za bieżące zarządzanie działalnością Pionu 2.

Do Pionu 2 formalnie przypisane są m.in. następujące zasoby:

1.  pracownicy funkcjonalnie przypisani do Pionu 2 wraz z wszelkimi zobowiązaniami i należnościami pracowniczymi dotyczącymi powyższych pracowników - wskazana w Uchwale lista pracowników Pionu 2 może ulec zmianie, mając na względzie potrzeby biznesowe Pionu i jego rozwój;
2.  środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne – które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Pion 2;
3.  prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów, które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu 2, w szczególności umów dotyczących:
    *   dystrybucji produktów Pionu 2 dla klientów na rynku polskim,
    *   zakupu usług marketingowych, promocyjnych i reklamowych, niezbędnych do prowadzenia dystrybucji produktów Pionu 2 na terytorium Polski,
    *   wynajmu powierzchni biurowej niezbędnej do prowadzenia działalności przypisanych do Pionu 2,
    *   leasingu samochodów wykorzystywanych w związku z realizacją funkcji przypisanych do Pionu 2,
    *   zakupu wszelkiego wyposażenia (w tym składników niskocennych, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) niezbędnych do działalności Pionu 2, w tym w szczególności do prowadzenia dystrybucji produktów Pionu 2 na terytorium Polski,
    *   nabywania innych usług niezbędnych dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Pionu 2, itd.
4.  prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami oraz odbiorcami, które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu 2,
5.  ponadto, wszelkie inne aktywa, wytworzone lub nabyte po dniu formalnego wydzielenia Pionu 2 w ramach struktur Wnioskodawcy w wyniku wykonywania jakiejkolwiek działalności przypisanej do Pionu 2, będą przypisane do Pionu 2;
6.  wszelkie nowe prawa i obowiązki, które mogą powstać po dniu formalnego wydzielenia Pionu 2 w strukturach organizacyjnych Spółki Dzielonej z wszelkich transakcji, porozumień lub pisemnych umów (w tym umów o pracę) zawartych w imieniu Spółki Dzielonej, które są lub będą zawierane lub wykonywane w związku z działaniami związanymi z Pionem 2.

Spółka Dzielona zakłada, że lista pozycji, o których mowa powyżej, przypisanych do Pionu 2 może ulec zmianie w czasie, np. na skutek potrzeb biznesowych tego Pionu i jego rozwoju.

Spółka Dzielona prowadzi ewidencję operacji gospodarczych umożliwiającą identyfikację operacji związanych z Pionem 1 i Pionem 2.

W rezultacie, Spółka Dzielona jest w stanie zidentyfikować w swoich księgach:

*   aktywa (materialne i niematerialne, trwałe i obrotowe) oraz pasywa przypisane do danego Pionu - tj. odpowiednio do Pionu 1 albo do Pionu 2, jak również
*   przychody i koszty związane z działalnością tych Pionów.

Spółka Dzielona okresowo przygotowuje - dla celów wewnętrznych - oddzielnie bilanse oraz rachunki zysków i strat dla każdego z Pionów, których celem jest umożliwienie Spółce Dzielonej monitorowania operacji realizowanych przez każdy z Pionów.

Dodatkowo, zarówno do Pionu 1, jak i do Pionu 2 zostały przypisane przez Spółkę Dzieloną konkretne kwoty środków pieniężnych i/lub należności, które mają umożliwić przyszłą działalność operacyjną każdego z ww. pionów. W przyszłości, Spółka Dzielona zamierza monitorować płatności (wpływy i wypływy) związane z działalnością operacyjną każdego z Pionów.

W związku z tym, że Grupa. przygotowuje się do sprzedaży jej światowego segmentu działalności związanej z Pionem 1 na rzecz zewnętrznego inwestora, Grupa. prowadzi na poziomie globalnym proces oddzielenia działalności związanej z segmentem Pionu 1 od pozostałej działalności operacyjnej spółek, wchodzących w skład Grupy.

Z uwagi na fakt, że Spółka Dzielona prowadzi zarówno działalność w obszarze Pionu 1, jak i w obszarze Pionu 2, dla realizacji przedmiotowej globalnej, biznesowej restrukturyzacji, istnieje potrzeba przeniesienia jednego z ww. segmentów działalności Wnioskodawcy do innego podmiotu prawnego, aby umożliwić realizację globalnej transakcji sprzedaży ww. segmentu działalności.

W konsekwencji, na poziomie Polski przeprowadzony zostanie:

1.  podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Wydzielenie”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, w celu wydzielenia ze Spółki Dzielonej działalności Pionu 2 i przeniesienia tej działalności do innej spółki (będącej spółką-siostrą), tj. Spółki Przejmującej oraz,
2.  późniejszą sprzedaż wszystkich udziałów Spółki Przejmującej do podmiotu z Grupy, który będzie wspólnikiem wszystkich spółek, prowadzących działalność w zakresie produktów Pionu 2 w ramach Grupy oraz
3.  w przyszłości sprzedaż Pionu 1 zewnętrznemu inwestorowi (tj. podmiotowi nienależącemu do Grupy).

Zgodnie z planem podziału, w ramach ww. Wydzielenia z działalności Spółki Dzielonej wydzielony zostanie majątek przypisany do Pionu 2 i przeniesiony do Spółki Przejmującej. W wyniku wydzielenia do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną aktywa i pasywa (przypisane obecnie do Pionu 2). W Spółce Dzielonej zostaną zaś aktywa i pasywa związane z działalnością dotyczącą Pionu 1.

W związku z realizacją Wydzielenia kapitał zakładowy Spółki Przejmującej zostanie zwiększony o kwotę odpowiadającą wartości rynkowej Pionu 2, który to pion zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej w ramach planowanego Wydzielenia. Jednocześnie Wydzielenie zostanie „sfinansowane” przez obniżenie kapitału Spółki Dzielonej, tj.:

1.  przez obniżenie zarówno zarejestrowanego kapitału zakładowego, jak i innych pozycji kapitałowych Spółki Dzielonej albo
2.  wyłącznie poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki.

Przy przeprowadzaniu przedmiotowej transakcji podziału przez wydzielenie nie dojdzie do zastosowania instytucji dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 KSH.

Z momentem rejestracji Wydzielenia przez sąd rejestrowy (dalej: „Dzień Wydzielenia”), Spółka Przejmująca ma przejąć odpowiedzialność za całokształt działalności prowadzonej przez Pion 2.

Na skutek dokonania Wydzielenia:

1.  Począwszy od dnia wydzielenia - Spółka Przejmująca będzie samodzielnie prowadzić działalność w zakresie produktów Pionu 2 przy wykorzystaniu zespołu składników przypisanego obecnie w ramach Spółki dzielonej do Pionu 2;
2.  Począwszy od dnia wydzielenia - Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność wyłącznie w zakresie produktów Pionu 1 przy wykorzystaniu zespołu składników przypisanego obecnie do Pionu 1.

Planowane jest, że Wydzielenie nastąpi w 2019 r. Na moment podziału zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca będą zarejestrowani jako „czynni podatnicy VAT”.

Z przytoczonych powyżej przepisów prawa i wyjaśnień wynika, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze powyższe, jak wynika z opisu sprawy Spółka Dzielona podjęła uchwałę, na podstawie której dokonano wyodrębnieniem Pionu 2 oraz Pionu 1 oraz formalnej alokacji personelu (pracowników i współpracowników) Spółki Dzielonej mającego za zadanie realizować powierzone każdemu z Pionów funkcje. Na mocy Uchwały, zostały również formalnie wskazane osoby odpowiedzialne za bieżące zarządzanie działalnością Pionu 2, jak również Pionu 1.

Dodatkowo, doszło do alokacji składników majątku Spółki Dzielonej (aktywów i pasywów, w tym zobowiązań) pomiędzy Pion 2 oraz Pion 1. Przypisanie majątku nastąpiło z uwzględnieniem funkcji pełnionych przez każdy z ww. Pionów.

Do Pionu 2 zostały przypisane m.in.:

1.  środki trwałe;
2.  wartości niematerialne i prawne;
3.  prawa do wynajmu powierzchni biurowej niezbędnej do prowadzenia działalności przypisanej do Pionu 2;
4.  należności;
5.  zobowiązania;
6.  środki pieniężne.

Jak wynika z opisu sprawy przypisany do każdego z Pionów zespół składników pozwala na prowadzenie w oparciu o te składniki samodzielnej działalności gospodarczej. Pion 2 tworzą odpowiednio dobrane składniki majątku oraz personel (pracownicy oraz współpracownicy) tak aby składniki majątkowe i personel pozostawały we wzajemnych relacjach, które w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej stanowią wyodrębnioną całość.

System księgowy Spółki Dzielonej pozwala na identyfikację przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów (środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, należności i zobowiązań) związanych z funkcjami realizowanymi przez Pion 2. Przy wykorzystaniu ww. systemu księgowego możliwe jest zatem przygotowanie odrębnego bilansu oraz rachunku zysków i strat dla Pionu 2. Dodatkowo do Pion 2 zostały przypisane przez Spółkę Dzieloną konkretne kwoty środków pieniężnych i/lub należności, które mają umożliwić przyszłą działalność operacyjną oraz monitorowanie płatności związanych z działalnością operacyjną. Zatem Pion 2 jest wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Pion 2 został także wyodrębniony funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy (Spółki Dzielonej). Jak wskazał Wnioskodawca, że Pion 2 to „segment produktów” obejmujących w szczególności dystrybucję i sprzedaż oraz usługi wsparcia na rzecz działów handlowych oraz funkcji korporacyjnych w innych spółkach z Grupy. Działalność ta prowadzona jest w głównej lokalizacji. Po Wydzieleniu Pionu 2, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność realizowaną przez Pion 2 w oparciu o przejęte składniki materialne i niematerialne.

Przejęte przez Spółkę Przejmującą składniki materialne i niematerialne Pionu 2 pozwolą na prowadzenie działalności gospodarczej w takim zakresie, w jakim prowadzi ją obecnie Wnioskodawca w ramach tego wyodrębnionego Pionu działalności.

Tym samym, jak wynika z opisu sprawy, Pion 2 będący przedmiotem przeniesienia w drodze podziału przez wydzielenie (w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 KSH) do Spółki Przejmującej jest wydzielony w Spółce Dzielonej pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz posiada wystarczającą ilość składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, zorganizowanych w taki sposób aby prowadzić w oparciu o te składniki niezależne przedsiębiorstwo.

Zatem, mając na uwadze zaprezentowany opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, że Pion 2 Spółki Dzielonej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji należy uznać, że na gruncie podatku VAT nastąpi sukcesja na rzecz Spółki Przejmującej praw i obowiązków przypisanych Pionowi 2.

Zatem, w przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało do dnia wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi Spółce przejmującej składnikami majątku.

Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku do dnia wydzielenia.

Podsumowując, należy stwierdzić, że na gruncie podatku VAT Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe Spółki Dzielonej związane z działalnością Pionu 2, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy lub prawo podatkowe powstanie w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, a w konsekwencji na Wnioskodawcy nie będą spoczywać już obowiązki wynikające z działalności Pionu 2, ani przysługiwać mu prawa związane z działalnością tego Pionu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W konsekwencji powyższego, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało do dnia poprzedzającego dzień podziału lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej - tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP).

Z kolei w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu podziału bądź po tym dniu (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie podmiotu powstałego w wyniku podziału.

Na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, że w przypadku podziału spółki kapitałowej o przyporządkowaniu do Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej obowiązku rozpoznania podatku należnego będzie decydować data powstania tego obowiązku.

Stosowanie do art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Wyjaśnić należy, że z tej regulacji prawnej wynika zasada ogólna powstania obowiązku podatkowego. Podkreślenia jednak wymaga, że ustawa o podatku od towarów i usług wprowadziła również liczne szczególne przypadki powstania obowiązku podatkowego w VAT (art. 19a ust. 2-11), które każdorazowo należy analizować celem prawidłowego ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla poszczególnych czynności.

W konsekwencji, jeżeli obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu transakcji realizowanych w ramach ZCP wydzielanego do Spółki Przejmującej powstanie do dnia poprzedzającego dzień podziału - zobowiązanym do jego uwzględnienia w rozliczeniach VAT będzie Spółka Dzielona. Natomiast, jeżeli obowiązek ten powstanie w dniu podziału bądź po tym dniu, to będzie uwzględniany w rozliczeniach Spółki Przejmującej.

W myśl art. 99 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Zgodnie natomiast z art. 103 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. la-4 oraz art. 33 i art. 33b.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przytoczone powyżej regulacje stwierdzić należy, że obowiązek złożenia deklaracji i uiszczenia z tego tytułu podatku VAT nie będzie podlegał sukcesji. W myśl art. 93c Ordynacji podatkowej, sukcesji podlegają bowiem prawa i obowiązki przypisane do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czyli „stany otwarte”, które nie uległy konkretyzacji przed dniem wydzielenia. Transakcje, z tytułu których w następnym okresie złożona zostanie deklaracja VAT, zostaną rozliczone dla celów VAT przed dniem wydzielenia przez Wnioskodawcę, dlatego też obowiązki związane z deklaracją VAT, składaną w następnym okresie już po dniu wydzielenia również, powinny zostać dopełnione przez Spółkę Dzieloną. Obowiązek złożenia deklaracji i rozliczenia podatku VAT w odniesieniu do transakcji, które miały miejsce przed dniem wydzielenia, jest bowiem ściśle związany z podmiotem dokonującym tych transakcji. Regulacje VAT wykluczają możliwość złożenia deklaracji przez podmiot, który nie dokonał transakcji w odniesieniu do których jest ona składana.

Ponadto, obowiązek rozliczenia podatku VAT powstaje już w momencie powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do poszczególnych transakcji, natomiast terminy do złożenia deklaracji VAT i uiszczenia podatku, określone w art. 99 i art. 103 Ustawy o VAT są jedynie terminami technicznymi. Dlatego też, obowiązek złożenia deklaracji VAT i uiszczenia podatku uznać należy za skonkretyzowany już w momencie dokonywania poszczególnych transakcji, tj. przed dniem wydzielenia, nie można go więc uznać za „stan otwarty” będący przedmiotem sukcesji w myśl art. 93c Ordynacji podatkowej na dzień składania deklaracji VAT i uiszczania podatku, tj. po dniu wydzielenia.

Biorąc pod uwagę powyższe, to Spółka Dzielona będzie podmiotem zobowiązanym do złożenia deklaracji VAT i uiszczenia z tego tytułu podatku w odniesieniu do transakcji związanych z Pionem 2 za okres sprzed dnia wydzielenia, nawet jeśli obowiązek zapłaty i złożenia deklaracji nastąpi po dniu wydzielenia. A contrario, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek wykazania w deklaracjach podatkowych podatku należnego z transakcji związanych z działalnością Pionu 2, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy w VAT powstał w okresie począwszy od dnia wydzielenia.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 86 ust. 10 Ustawy o VAT daje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Ustęp 11 niniejszej regulacji pozwala na obniżenie kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia w terminach określonych w ust. 10, l0d i l0e.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej regulacje, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług, jeśli nabyte towary i usługi, przy nabyciu których naliczony został podatek, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Podatnik może skorzystać z tego prawa w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy lub w dwóch następnych okresach rozliczeniowych.

W świetle powołanych przepisów oraz opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej. Momentem wstąpienia w prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego będzie dzień podziału lub dzień wydzielenia, w myśl § 1 ww. przepisu. Jeśli więc prawo do odliczenia VAT nie powstało przed dniem wydzielenia, to jako prawo będące „stanem otwartym” na dzień wydzielenia, przypisane do Oddziału, będzie przedmiotem sukcesji i przejdzie na Spółkę Przejmującą z dniem wydzielenia.

W konsekwencji, Wnioskodawca, będzie uprawniony do odliczenia VAT od faktur zakupowych dotyczących Pionu 2, co do których prawo do odliczenia powstanie przed dniem wydzielenia i tylko te nabycia będzie uprawniony do wykazania w deklaracji VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Podsumowując:

1.  w związku z wydzieleniem Pionu 2 ze Spółki i przeniesieniem go do Spółki przejmującej nastąpi sukcesja praw i obowiązków na gruncie podatku VAT związanych z działalnością tego Pionu i na Wnioskodawcy nie będą spoczywać już obowiązki wynikające z działalności Pionu 2, ani przysługiwać mu prawa związane z działalnością tego Pionu;
2.  Wnioskodawca będzie zobowiązany i uprawniony do wykazania w deklaracjach VAT tylko tych transakcji związkach z Pionem 2 co do których obowiązek podatkowy oraz prawo do odliczenia powstał przed dniem wydzielenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie sukcesji podatkowej w odniesieniu do praw i obowiązków wynikających z ustawy o VAT w przypadku wydzielenia ze spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wniesienia jej do spółki przejmującej jest prawidłowe.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii sukcesji podatkowej w odniesieniu praw i obowiązku wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku wydzielenia ze spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wniesienia jej do spółki Przejmującej. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dotyczące sukcesji podatkowej w odniesieniu praw i obowiązku wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku wydzielenia ze spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wniesienia jej do spółki Przejmującej pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, niniejsza interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.