Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.145.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Opodatkowanie dochodów osiąganych na Malcie.
Słowa kluczowe: Malta
dochód-dochody uzyskiwane za granicą
rezydent podatkowy
umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 16 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 kwietnia 2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani (...). Zatem nie ma Pani w Polsce jakiejkolwiek bliskiej rodziny, nie była Pani nigdy
    mężatką i nie ma Pani dzieci. Dnia 20 marca 2024 roku rozpoczęła Pani wykonywanie
    pracy na Malcie. W kraju tym przebywała Pani znaczną część roku kalendarzowego 2024,
    jednak do końca marca obowiązywała Pani umowa z byłym pracodawcą, który zwolnił
    Panią z obowiązku świadczenia pracy. Były pracodawca był też zobowiązany do wypłaty
    wynagrodzenia z tytułu umowy o zakazie konkurencji, od kwietnia do czerwca 2024 r.
    Dodatkowo, osiągnęła Pani w Polsce dochody z tytułu najmu nieruchomości – dochody te
    są opodatkowane na takich samych zasadach od przeszło 10 lat (wynajmuje Pani
    nieruchomości, które dostała Pani w spadku po zmarłych rodzicach, stosując stawkę 8,5%
    ryczałtu). Dochód z najmu stanowi Pani dochód dodatkowy, incydentalny i nie polega Pani
    na nim dla zaspokojenia podstawowych potrzeb (najmu mieszkania na Malcie, opłat,
    jedzenia itd.). Na Malcie zaraz po przylocie wystąpiła Pani o wydanie dokumentu
    potwierdzającego status rezydenta, został wydany 4.04.2024 r.
    Uzupełnienie wniosku
    Czy jest Pani też obywatelką Malty?
    Nie.
    Jaki jest cel Pani przeprowadzki na Maltę?
    Cel zarobkowy oraz osobisty – dostała Pani na Malcie pracę i chciała wykorzystać okazję
    do poprawy ogólnej jakości życia (słoneczne miejsce, zawarcie nowych znajomości,
    porzucenie starych relacji z Polski, (...)).
    Czy pracę na Malcie podjęła Pani w ramach umowy o pracę; jeśli tak, proszę wskazać, czy
    jest to umowa na czas nieokreślony, czy określony, jak długo Pani ją wykonuje?
    Umowę zawarła Pani na Malcie na czas nieokreślony i rozpoczęła jej wykonywanie 20
    marca 2024 r.
    Czy w związku z przeprowadzką na Maltę nastąpi Pani trwałe przesiedlenie na pobyt stały,
    czy jednak zamierza Pani wrócić do Polski – jeżeli tak, to od kiedy?
    Tak, w związku z nową pracą przesiedliła się Pani na stałe na Maltę, zawarła Pani umowę
    najmu mieszkania na 3 lata. Rozważa Pani w przyszłości ponowną zmianę stałego miejsca
    zamieszkania, najprawdopodobniej nie będzie to jednak Polska tylko Francja, czeka Pani
    obecnie na ofertę pracy z Francji. Natomiast w roku kalendarzowym 2024 przebywała Pani
    stale na Malcie bez planów powrotu do Polski i obecnie też nie ma planów powrotu do
    Polski na stałe.
    W którym państwie – w roku kalendarzowym 2024 – przebywała Pani dłużej niż 183 dni?
    Na Malcie.
    W którym państwie (w Polsce czy na Malcie) – w roku kalendarzowym 2024 – była Pani
    aktywność społeczna, polityczna, obywatelska – proszę podać jaka i gdzie?
    Aktywność towarzyska koncentrowała się wokół Malty, gdzie zawarła Pani nowe
    znajomości i zaprosiła Pani kilkoro znajomych z Polski w odwiedziny. Nowe znajomości na
    Malcie miały różny charakter (zawodowy, towarzyski, romantyczny itd.). Działalności
    politycznej Pani nie prowadzi a w zakresie głosowania – korzystała Pani z prawa w roku
    2024 tylko na Malcie w wyborach do europarlamentu.

    Jakie – w roku kalendarzowym 2024 – były Pani powiązania majątkowe z Polską, a jakie
    Maltą; gdzie (w jakim państwie) posiada Pani nieruchomości (oprócz mieszkania, które
    dostała Pani w spadku po zmarłych rodzicach), konta bankowe, inwestycje, ubezpieczenia,
    kredyty, majątek ruchomy – np. samochód itp.?
    Na Malcie wynajmuje Pani nieruchomość, która jest Pani centrum życiowym i Pani
    domem. Nie ma Pani inwestycji, polis na życie ani majątku ruchomego w postaci
    samochodu. Kredyt gotówkowy (niewielki) posiada Pani w polskim banku, został
    zaciągnięty w 2023 roku, przed przeprowadzką, na poczet spłaty przeszłych zobowiązań
    (studiów za granicą). Konta bankowe ma Pani w obu krajach.
    Jakie – w roku kalendarzowym 2024 – były Pani powiązania osobiste z Polską, a jakie z
    Maltą, np. znajomi?
    Celem przeprowadzki było podjęcie nowej pracy, odcięcie się od wielu osób z Polski z
    uwagi na (...). Niektóre z Polski oczywiście zostały i te osoby zaprosiła Pani w odwiedziny
    na Maltę (konkretnie X). W pozostałym zakresie skupiła się Pani na zawarciu nowych
    znajomości na Malcie, które obecnie Pani rozwija. Są one obecnie przeważające nad
    relacjami polskimi pod względem ich liczby.

## Pytanie

W świetle powyższego prosi Pani o potwierdzenie, że może Pani przyjąć, iż w roku
    kalendarzowym 2024 była Pani jedynie rezydentem podatkowym Malty i podlega Pani
    jedynie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zatem opodatkowane w
    Polsce są jedynie dochody osiągnięte na terytorium Polski z tytułu najmu, wynagrodzenia
    w ramach zakazu konkurencji i pracy przez 3 miesiące 2024 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – z uwagi na przebywanie na terenie Polski poniżej 180 dni oraz z uwagi na
    indywidualną sytuację rodzinną i brak bliskich Pani osób w Polsce, oraz z uwagi na
    suplementarny charakter dochodów z najmu nieruchomości, może Pani przyjąć, iż w roku
    kalendarzowym 2024 była Pani jedynie rezydentem podatkowym Malty i podlega Pani
    jedynie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zatem opodatkowane w
    Polsce są jedynie dochody osiągnięte na terytorium Polski z tytułu najmu, wynagrodzenia
    w ramach zakazu konkurencji i pracy przez 3 miesiące 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce

    zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest
    równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby stwierdzić, że
    osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc – podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przepis wskazuje posiadanie centrum interesów
    osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została
    skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na
    potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek
    interesów życiowych. Wynika to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w
    sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania,
    kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn.
    ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską,
    przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów
    gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła
    dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy
    ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej
    kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na
    terytorium Polski centrum interesów życiowych.
    Stosownie do art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;

      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ocena, czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, powinna być dokonana w każdym
    przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania.
    Jak wynika z wniosku, w marcu 2024 roku rozpoczęła Pani wykonywanie pracy na Malcie.
    Zatem w Pani sprawie znajdzie zastosowanie umowa zawarta między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
    i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu,
    sporządzonej w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r. (Dz. U. z 1995 r. Nr 49 poz. 256 ze zm.;
    dalej: umowa polsko-maltańska).
    Stosownie do art. 4 ust. 1 umowy polsko-maltańskiej:
      W rozumieniu niniejszej umowy określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z
      prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce
      zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o
      podobnym charakterze. Określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega
      opodatkowaniu w tym Państwie w zakresie dochodu osiąganego ze źródeł
      położonych tylko w tym Państwie.
    W myśl art. 4 ust. 2 umowy polsko-maltańskiej:
      Jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w
      obydwu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony według
      następujących zasad:
      a) osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym ma
      ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stale miejsce zamieszkania w obu
      Państwach, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, z
      którym ma ona silniejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów
      życiowych);
      b) jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów
      życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z

      Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się
      Państwie, w którym zwykle przebywa;
      c) jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w
      żadnym z nich, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie,
      którego jest obywatelem;
      d) jeżeli jest ona obywatelem obydwu Państw lub nie jest obywatelem żadnego z
      nich, to właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną sprawę w drodze
      wzajemnego porozumienia.
    Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu należy sięgnąć do Komentarza do
    Modelowej Konwencji OECD. Według tego Komentarza posiadanie stałego ogniska
    domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego
    użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich
    warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z
    Komentarzem istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko
    domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne,
    aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od
    czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały.
    Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach,
    wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej
    osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek
    interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i
    towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce
    działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te
    okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej
    osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy
    ustalić je, biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle
    przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani obywatelką Polski. W celach
    zarobkowych oraz osobistych przeprowadziła się Pani na Maltę. Podjęła Pani pracę na
    Malcie na podstawie umowy na czas nieokreślony. W 2024 r. na Malcie przebywała Pani
    dłużej niż 183 dni. W związku z nową pracą przesiedliła się Pani na stałe na Maltę. Na
    Malcie wynajmuje Pani nieruchomość, która jest Pani centrum interesów życiowych i Pani
    domem. Nie ma Pani inwestycji, polis na życie ani majątku ruchomego w postaci
    samochodu. Kredyt gotówkowy (niewielki) posiada Pani w polskim banku. Został on
    zaciągnięty w 2023 r. przed przeprowadzką na poczet spłaty przyszłych zobowiązań
    (studiów za granicą). Konta bankowe ma Pani w obu krajach. Dodatkowo osiągnęła Pani w
    Polsce dochody z najmu nieruchomości, które dostała Pani w spadku po zmarłych
    rodzicach. Dochód z tego najmu stanowi Pani dochód dodatkowy, incydentalny. Ponadto
    do końca marca 2024 r. obowiązywała Panią umowa z byłym polskim pracodawcą, który
    zwolnił Panią z obowiązku świadczenia pracy. Były pracodawca był też zobowiązany do
    wypłaty wynagrodzenia z tytułu umowy o zakazie konkurencji od kwietnia 2024 r. do
    czerwca 2024 r.
    Z opisu zdarzenia wynika, że w okresie, którego dotyczy wniosek, centrum Pani interesów
    osobistych znajdowało się na Malcie. Zatem w Polsce posiadała Pani ograniczony
    obowiązek podatkowy.
    W odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z tytułu najmu nieruchomości położonych w
    Polsce wskazuję, co następuje.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 umowy polsko-maltańskiej:
      Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce za mieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (w tym dochód z gospodarstwa
      rolnego i leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być
      opodatkowany w tym drugim Państwie.

    Zgodnie z art. 6 ust. 2 umowy polsko-maltańskiej:
      Określenie „majątek nieruchomy” posiada takie znaczenie, jakie przyjmuje się
      według prawa Umawiającego się Państwa, w którym majątek ten jest położony.
      Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie należące do majątku
      nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, do których
      mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności ziemi,
      budynki, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do
      zmiennych lub stałych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji
      pokładów mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych; statki morskie, barki i
      statki po wietrzne nie stanowią majątku nieruchomego.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 3 umowy polsko-maltańskiej:
      Postanowienia ustępu 1 stosuje się do dochodu osiąganego z bezpośredniego
      użytkowania, dzierżawy, jak również każdego innego rodzaju użytkowania majątku
      nieruchomego.
    Użyty w art. 6 ust. 1 umowy polsko-maltańskiej zwrot „może być opodatkowany w tym
    drugim państwie” oznacza, że o tym, czy będzie tam opodatkowany, zdecyduje już
    wyłącznie dane państwo, którego prawa taki zapis dotyczy i które z prawa do
    opodatkowania takich dochodów może zrezygnować. Określenie „może być
    opodatkowany” nigdy nie zezwala podatnikowi na wybór miejsca opodatkowania, lecz
    daje możliwość opodatkowania dochodu danemu państwu, gdy jego wewnętrzne prawo
    przewiduje takie opodatkowanie, czyli jest to przywilej danego państwa, a nie podatnika.
    Zgodnie z powyżej wyrażonymi zasadami państwo miejsca położenia majątku
    nieruchomego dysponuje pełnym prawem do nakładania podatku na dochody z niego
    uzyskiwane przez osoby będące rezydentami innych państw.
    Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, regulując kwestie opodatkowania
    dochodów z majątku nieruchomego, nie definiują samego pojęcia majątku nieruchomego.
    Postanowienia umów stanowią jedynie, że określenie to posiada takie znaczenie, jakie
    nadaje mu prawo tego umawiającego się państwa, w którym majątek nieruchomy jest
    położony.
    Nie znaczy to jednak, że każde z państw może całkowicie dowolnie rozstrzygać, co stanowi
    majątek nieruchomy w rozumieniu umowy/konwencji. Jednocześnie podkreślam, że
    prawo państwa, w którym majątek nieruchomy jest położony, do nałożenia podatku na
    dochód uzyskiwany z majątku nieruchomego ma zawsze pierwszeństwo przed prawem
    państwa rezydencji.
    Dlatego też w odniesieniu do uregulowań zawartych w art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również w postanowieniach art. 6 umowy
    polsko-maltańskiej wskazuję, że w przypadku przychodów (dochodów) uzyskiwanych z
    tytułu nieruchomości położonej w Polsce przez osobę podlegającą ograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu decydujące znaczenia w kwestii zasad opodatkowania ma
    miejsce położenia nieruchomości, z której przychód (dochód) ten jest osiągany.
    Podstawowym kryterium przesądzającym o konieczności rozliczenia podatku w danym
    państwie w przypadku nierezydenta jest bowiem miejsce położenia nieruchomości.
    Skoro posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na Malcie, a w Polsce posiada
    Pani ograniczony obowiązek podatkowy, to w Polsce opodatkowuje Pani jedynie dochody
    osiągane z najmu nieruchomości położonej w Polsce.
    Odnosząc się natomiast do dochodów osiąganych przez Panią z tytułu wynagrodzenia z
    tytułu umowy o pracę, w ramach której pracodawca był zobowiązany wpłacić Pani
    wynagrodzenie z tytułu zakazu konkurencji za trzy miesiące 2024 r., wskazuję na art. 15
    ust. 1 umowy polsko-maltańskiej, zgodnie z którym:

      Z uwzględnieniem postanowień artykułów 16, 18, 19 i 20 płace, uposażenia i inne
      podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym
      się Państwie osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie.
      Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Zatem, wynagrodzenia otrzymywane za trzy miesiące 2024 r. przez Panią jako osobę
    mającą miejsce zamieszkania na Malcie od polskiego pracodawcy z tytułu umowy o pracę
    wykonywanej w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, nie podlegają
    opodatkowaniu na Malcie.
    Tym samym, uzyskane przez Panią dochody z tytułu umowy o pracę w Polsce za okres
    trzech miesięcy 2024 r. podlegają w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
    zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: w okresie, którego dotyczy wniosek, centrum Pani interesów osobistych
    znajdowało się na Malcie. Zatem w Polsce posiadała Pani ograniczony obowiązek
    podatkowy. Dlatego też opodatkowaniu w Polsce podlegają jedynie dochody osiągane
    przez Panią na terytorium Polski z tytułu najmu i wynagrodzenia wynikającego z tytułu
    umowy o pracę.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.