Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.322.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizowaną
    inwestycją pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...), miasto na prawach powiatu (dalej jako: „Miasto” lub „Wnioskodawca”), jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Miasto dokonało centralizacji rozliczeń podatku VAT ze wszystkimi jednostkami
    organizacyjnymi. Oznacza to, że z dniem 1 stycznia 2017 r. jedynym czynnym podatnikiem
    VAT jest Miasto, a jego rozliczenia obejmują wszystkie transakcje zakupu i sprzedaży
    realizowane przez podległe jednostki.
    Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.
    U. 2024 poz. 107 ze zm.), miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania
    powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.) dalej „u.s.g.” gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    W świetle art. 6 ust. 1 u.s.g. do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne
    o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Miasto, poprzez swoją jednostkę organizacyjną – (...), planuje realizację projektu pn. „...”
    (dalej „Projekt” lub „Inwestycja”) dofinansowanego z Funduszy Europejskich dla (...)
    Fundusze Europejskie na rozwój terytorialny, (...), (...).
    Miasto realizuje Projekt w ramach zadań własnych obejmujących zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty (...) (art. 7 ust.1 pkt 10 u.s.g.).
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu w zakresie opisanym we
    wniosku, a także efekty przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do
    działalności gospodarczej, a jedynie do działalności statutowej Miasta tj. czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wydatki poniesione na realizację
    Projektu będą dokumentowane fakturami wystawianymi na podatnika Miasto (...) ze
    wskazaniem jednostki, która realizuje tę inwestycję tj. (...).
    Celem Projektu jest wsparcie i rozwój (...) oraz pośrednio na (...). Projekt ma się przyczynić
    do utworzenia (...).
    Zgodnie z katalogiem kosztów dla zadań dofinansowywanych ze środków Unii
    Europejskiej podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym w sytuacji, gdy beneficjent nie ma

    prawnej możliwości jego odliczenia na mocy odrębnych przepisów w tym zakresie.
    Wymogiem porozumienia zawartego z Instytucją Zarządzającą, jest przedłożenie
    interpretacji indywidualnej potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku VAT przez
    Miasto.
    Zakres Inwestycji obejmuje:
    - budowę ścieżki rowerowej (...);
    - rozbudowę skrzyżowania (...);
    - oznakowanie istniejącej ścieżki rowerowej (...);
    w celu utworzenia (...).
    Całe przedsięwzięcie stanowi jedno zadanie, które w szczególności obejmuje:
    · (...) ul. (...):
    - Budowę jednokierunkowej ścieżki rowerowej (...);
    - Przebudowę (...);
    - Przebudowę istniejącego przejścia (...);
    - Przebudowę (...) w rejonie (...).
    · (...) ul. (...):
    - Budowę jednokierunkowej ścieżki rowerowej (...);
    - Budowę jednokierunkowej ścieżki rowerowej (...);
    - Budowę ścieżki rowerowej (...);
    - Przebudowę istniejącego przejścia dla pieszych (...);
    - Przebudowę istniejącego przejścia dla pieszych (...);
    - Przebudowę istniejących (...) w rejonie (...);
    - Przebudowę (...).
    · Ścieżka rowerowa (...):
    (...).
    · Ścieżka rowerowa (...):
    (...)
    · Budowę (...):
    (...)
    · Przebudowę (...).
    (...)
    · Przebudowę (...).
    Branża (...):
    · Remont (...);
    · Przebudowę (...);
    · Budowę zabezpieczenia (...)j:
    (...)
    · Budowę zabezpieczeń (...):
    (...)

    · Budowę (...);
    · Budowę (...).
    Branża (...):
    Oświetlenie uliczne:
    · Budowę nowego oświetlenia dla ścieżki rowerowej (...);
    · Budowę nowego odcinka oświetlenia skrzyżowania (...);
    · Budowę nowego odcinka oświetlenia skrzyżowania (...);
    · Wymianę (...);
    · Zabudowę (...).
    Sieć elektroenergetyczna niezwiązana z drogą
    · Przebudowę (...);
    · Zabudowę (...).
    · Oznakowanie trasy (...).

## Pytanie

Czy Miasto będzie miało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    ponoszonych w związku z realizowaną Inwestycją?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Miasto stoi na stanowisku, że od wydatków ponoszonych w związku z realizowaną
    Inwestycją nie będzie miało prawa do odliczenia podatku VAT.
    Uzasadnienie
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego określone są w art. 86 ust.
    1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361
    ze zm.), dalej: ustawa o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia
    zarówno tzw. przesłanek pozytywnych - zakupy będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy o VAT. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Ponadto prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług.
    Zgodnie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby

    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z powołanych przepisów wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki
    podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższe przepisy wskazują, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez
    te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd.
    W myśl art. 2 ust. 1 u.s.g. gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. W oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 10 u. s. g. zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
    sportowych. Przedmiotowa Inwestycja wpisuje się w charakter zadań własnych
    wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie przepisów u.s.g.
    Mając na uwadze powyższe należy przyjąć, że Miasto nabywając towary i usługi celem
    realizacji Projektu, nie będzie nabywać ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Projekt ponoszone będą bowiem na
    realizację zadań użyteczności publicznej z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym
    terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Miasto nie przewiduje wykorzystywania
    nabytych towarów i usług w ramach realizacji Projektu do świadczenia odpłatnych
    czynności, które potencjalnie mogłyby podlegać opodatkowaniu VAT i stanowiłyby
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, bowiem Miasto nieodpłatnie
    udostępni powstałą Infrastrukturę na rzecz wszystkich zainteresowanych mieszkańców i
    turystów.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz charakter realizowanej
    Inwestycji należy przyjąć, że Miasto będzie realizować przedmiotową Inwestycję w ramach
    zadań własnych. Rozliczenie podatku VAT na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W tym
    przypadku warunek ten nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabyte w ramach
    projektu, będą służyły wyłącznie działalności publicznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,
      w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność
      osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
      szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
    przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo realizację projektu pn. „...”.
    Zakres inwestycji obejmuje:
    - budowę ścieżki rowerowej (...);
    - rozbudowę skrzyżowania (...);
    - oznakowanie istniejącej ścieżki rowerowej (...);
    w celu utworzenia (...).
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy będą mieli Państwo
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z
    realizowaną inwestycją.
    Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak sami Państwo wskazali -
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w zakresie opisanym we
    wniosku, a także efekty przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do
    działalności gospodarczej, a jedynie do Państwa działalności statutowej tj. czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w
    związku z realizowaną inwestycją pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Ponadto należy także zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zatem zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.