Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.294.2017.1.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-11
Teza: W zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem pn.:”Poprawa i zachowanie właściwego stanu siedlisk wodniczki jako gatunku parasolowego torfowisk w Polsce”
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2017 r. (data wpływu 3 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem pn.:”Poprawa i zachowanie właściwego stanu siedlisk wodniczki jako gatunku parasolowego torfowisk w Polsce” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 3 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem pn.:”Poprawa i zachowanie właściwego stanu siedlisk wodniczki jako gatunku parasolowego torfowisk w Polsce”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Towarzystwo to założona w 1991 r organizacja pozarządowa (działająca w formie stowarzyszenia) o statusie pożytku publicznego, zajmująca się ochroną dzikich ptaków i ich siedlisk.

Celem Stowarzyszenia jest zachowanie dziedzictwa przyrodniczego dla dobra obecnych i przyszłych pokoleń. Działania te wspiera rzesza kilku tysięcy członków i wolontariuszy.

Stowarzyszenie jest partnerem światowej federacji towarzystw ochrony ptaków.

Towarzystwo jest jedną z największych organizacji chroniących przyrodę w Polsce. Prowadzi działania zmierzające do ochrony ptaków, a przez to ochrony całej przyrody. W celu zwiększenia skuteczności, działania są skoncentrowane przede wszystkim na priorytetowych gatunkach, siedliskach i ostojach. Równolegle z działaniami w zakresie cennych siedlisk przyrodniczych oraz siedlisk ptaków, zgodnie ze statutem organizacji, Towarzystwo prowadzi działania edukacyjne.

Towarzystwo ubiega się o dofinansowanie projektu "Poprawa i zachowanie właściwego stanu siedlisk wodniczki jako gatunku parasolowego torfowisk w Polsce", wniosek w tej sprawie został złożony na konkurs Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020, działania 2.4 Ochrona przyrody i edukacja ekologiczna, podtyp projektu 2.4.1 a. Działania o charakterze dobrych praktyk, związane z ochroną zagrożonych gatunków i siedlisk przyrodniczych.

Projekt ma na celu odtworzenie i utrzymanie siedlisk wodniczki oraz innych gatunków ptaków terenów podmokłych i torfowisk (m.in. kszyka, czajki i rycyka) na wybranych obszarach. Pozwoli to także na zwiększenie łączności pomiędzy zanikającą populacją wodniczki oraz stabilną populacją lęgową.

Spowoduje to wzmocnienie całości populacji wodniczki poprzez zwiększenie liczby dostępnych siedlisk, a co za tym idzie, wzrost odporności gatunku na szkodliwe czynniki naturalne i antropogeniczne, w tym zmiany klimatu. Wszystkie planowane w projekcie lokalizacje znajdują się na szlaku migracji wiosennej i jesiennej wodniczki.

Działania zaplanowane w projekcie opierają się na renaturalizacji siedlisk przyrodniczych poprzez ich odkrzaczanie, koszenie. W uzasadnionych przypadkach prowadzona będzie następnie regulacja i stabilizacja poziomu wody poprzez jej piętrzenie. Posłużą do tego wybudowane w ramach projektu zastawki piętrzące, dzięki którym możliwe będzie zatrzymywanie wód roztopowych i z wiosennych opadów na terenie działań projektowych, a jednocześnie dostosowanie poziomu wody po zakończeniu lęgów ptaków do potrzeb właścicieli gruntów (pod kątem koszenia). Budowa zastawek będzie poprzedzona sporządzeniem wymaganej dokumentacji.

Planowany jest także zakup maszyn (ciągnika rolniczego z zestawem koszącym) do prowadzenia koszenia na gruntach należących do Towarzystwa, objętych projektem.

Realizowane zadania, zgodnie z kategoriami wyszczególnionymi w Harmonogramie Realizacji Projektu, obejmują:

II 1. Dokumentacja do wykonania budowli piętrzących, pozwalających na utrzymanie poziomu wód.

II 1.1 Koszenia, zapobieganie zarastaniu siedlisk- oczyszczanie rowów z osadu wraz ze skarpą po obu stronach rowu (wraz wywiezie ni em/rozplantowaniem urobku).

II 1.2 Organizacja i koordynacja wykonania budowli piętrzących, pozwalających na utrzymanie poziomu wody.

II 1.3 Monitoring hydrologiczny.

II 1.4 Monitoring siedlisk.

II 1.5 Monitoring ornitologiczny.

II 3.1 Koszenia, zapobieganie zarastaniu siedlisk - zakup sprzętu i wyposażenia.

II 3.2 Monitoring hydrologiczny - zakup sprzętu i wyposażenia.

II 3.3 Monitoring siedlisk - zakup sprzętu i wyposażenia.

II 3.5 Monitoring ornitologiczny - zakup sprzętu i wyposażenia.

II 4.1 Budowle piętrzące, pozwalające na utrzymanie poziomu wody.

III.1.1 Strona internetowa, materiały informacyjno-edukacyjne, wycieczki i stoiska informacyjne podczas imprez, tablice informacyjno-pamiątkowe.

III.1.2. Organizacja i uczestnictwo w konferencjach poświęconych ochronie i badaniom wodniczki oraz sposobom jej ochrony.

IV. Zarządzanie projektem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z prowadzonymi działaniami, wymienionymi w pkt. G związanymi z czynnościami nieopodatkowanymi w ramach realizacji projektu, Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji tych działań ?

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego jak i poniższej argumentacji prawnej, Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów (w tym stanowiących środki trwałe) i usług nabytych w celu realizacji wyżej wymienionego projektu, związanych z czynnościami nieopodatkowanymi.

Art. 86 ust. 1 Ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm. dalej "uptu”) zawiera ogólną zasadę, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 uptu, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Przepis ten wyraża zatem prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odnoszącego się tylko do realizacji czynności opodatkowanych.

Opisane w stanie faktycznym działania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych i stowarzyszenie jako organizacja pożytku publicznego nie realizuje w tym zakresie żadnych przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca to założona w 1991 r organizacja pozarządowa (działająca w formie stowarzyszenia) o statusie pożytku publicznego, zajmująca się ochroną dzikich ptaków i ich siedlisk. Celem Stowarzyszenia jest zachowanie dziedzictwa przyrodniczego dla dobra obecnych i przyszłych pokoleń. Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie projektu "Poprawa i zachowanie właściwego stanu siedlisk wodniczki jako gatunku parasolowego torfowisk w Polsce", wniosek w tej sprawie został złożony na konkurs Centrum Koordynacji Projektów Środowiskowych nr 2.4.1/2/2016, Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020, działania 2.4 Ochrona przyrody i edukacja ekologiczna, podtyp projektu 2.4.1 a. Działania o charakterze dobrych praktyk, związane z ochroną zagrożonych gatunków i siedlisk przyrodniczych.

Projekt ma na celu odtworzenie i utrzymanie siedlisk wodniczki oraz innych gatunków ptaków terenów podmokłych i torfowisk (m.in. kszyka, czajki i rycyka) na wybranych obszarach. Pozwoli to także na zwiększenie łączności pomiędzy zanikającą populacją wodniczki oraz stabilną populacją lęgową. Spowoduje to wzmocnienie całości populacji wodniczki poprzez zwiększenie liczby dostępnych siedlisk, a co za tym idzie, wzrost odporności gatunku na szkodliwe czynniki naturalne i antropogeniczne, w tym zmiany klimatu. Wszystkie planowane w projekcie lokalizacje znajdują się na szlaku migracji wiosennej i jesiennej wodniczki.

Działania zaplanowane w projekcie opierają się na renaturalizacji siedlisk przyrodniczych poprzez ich odkrzaczanie, koszenie. W uzasadnionych przypadkach prowadzona będzie następnie regulacja i stabilizacja poziomu wody poprzez jej piętrzenie. Posłużą do tego wybudowane w ramach projektu zastawki piętrzące, dzięki którym możliwe będzie zatrzymywanie wód roztopowych i z wiosennych opadów na terenie działań projektowych, a jednocześnie dostosowanie poziomu wody po zakończeniu lęgów ptaków do potrzeb właścicieli gruntów (pod kątem koszenia). Budowa zastawek będzie poprzedzona sporządzeniem wymaganej dokumentacji.

Planowany jest także zakup maszyn (ciągnika rolniczego z zestawem koszącym) do prowadzenia koszenia na gruntach należących do Towarzystwa, objętych projektem.

Realizowane zadania, zgodnie z kategoriami wyszczególnionymi w Harmonogramie Realizacji Projektu, obejmują:

II 1. Dokumentacja do wykonania budowli piętrzących, pozwalających na utrzymanie poziomu wód.

II 1.1 Koszenia, zapobieganie zarastaniu siedlisk- oczyszczanie rowów z osadu wraz ze skarpą po obu stronach rowu (wraz wywiezie ni em/rozplantowaniem urobku).

II 1.2 Organizacja i koordynacja wykonania budowli piętrzących, pozwalających na utrzymanie poziomu wody.

II 1.3 Monitoring hydrologiczny.

II 1.4 Monitoring siedlisk.

II 1.5 Monitoring ornitologiczny.

II 3.1 Koszenia, zapobieganie zarastaniu siedlisk - zakup sprzętu i wyposażenia.

II 3.2 Monitoring hydrologiczny - zakup sprzętu i wyposażenia.

II 3.3 Monitoring siedlisk - zakup sprzętu i wyposażenia.

II 3.5 Monitoring ornitologiczny - zakup sprzętu i wyposażenia.

II 4.1 Budowle piętrzące, pozwalające na utrzymanie poziomu wody.

III.1.1 Strona internetowa, materiały informacyjno-edukacyjne, wycieczki i stoiska informacyjne podczas imprez, tablice informacyjno-pamiątkowe.

III.1.2. Organizacja i uczestnictwo w konferencjach poświęconych ochronie i badaniom wodniczki oraz sposobom jej ochrony.

IV Zarządzanie projektem.

Wnioskodawca wskazał, że opisane w stanie faktycznym działania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych i stowarzyszenie jako organizacja pożytku publicznego nie realizuje w tym zakresie żadnych przychodów.

Z uwagi na powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Poprawa i zachowanie właściwego stanu siedlisk wodniczki jako gatunku parasolowego torfowisk w Polsce, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoja aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.