Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.487.2025.1.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących
zakupu towarów i usług związanych z termomodernizacją
bloku oraz prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z
faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z
termomodernizacją bloku.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
lokal-lokal użytkowy
odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    • braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupu towarów i usług
    związanych z termomodernizacją bloku nr 1 i 2,
    • prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupu towarów i
    usług związanych z termomodernizacją bloku nr 3.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia Mieszkaniowa informuje, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług od sierpnia 1997 roku i prowadzi działalność:
    a) zwolniona od podatku VAT w zakresie dokonywania czynności o których mowa w art.
      43 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy o VAT (na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i
      utrzymaniem nieruchomości pobierane są opłaty od członków i właścicieli na
      podstawie art. 4 ust. 1, 2, 3, 4 i 5 ustawy i spółdzielniach mieszkaniowych),
    b) działalność gospodarcza opodatkowana stawkami podatku VAT.
    Obecnie Spółdzielnia zakończyła proces termomodernizacji budynków: blok nr 4 przy ul.
    ..., blok nr 5 przy ul. ..., blok nr 6 przy ul. .... Budynki będące w zasobach mieszkaniowych
    Spółdzielni przy współfinansowaniu zadania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
    Wnioskodawca uzyskał w tym zakresie interpretację indywidualną nr 0113-KDIPT1-
    3.4012.342.2024.1.MJ z dnia 10 lipca 2024 roku w zakresie prawa do częściowego
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z
    projektem termomodernizacji bloku nr 4 oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT z
    faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z termomodernizacją bloku nr 5 i
    6.
    W roku 2025 Zainteresowany przystępuje do kolejnego etapu realizacji projektu
    związanego z termomodernizacją budynków mieszkalnych będących w zasobach
    Spółdzielni w ramach funduszu remontowego przy współfinansowaniu w formie pożyczki
    ze środków z Wojewódzkiego Funduszu Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Jednym z
    warunków uzyskania dofinansowania w formie pożyczki jest dostarczenie indywidualnej

    interpretacji przepisów prawa podatkowego stwierdzającej w kwestii rozliczenia podatku
    VAT naliczonego w zakresie realizowanego projektu termomodernizacji budynków.
    W zakres projektu wchodzą bloki:
    • blok nr 3 przy ul. ...;
    • blok nr 1 przy ul. ...;
    • blok nr 2 przy ul. ...;.
    Projekt będzie realizowany w istniejących budynkach mieszkalnych, w których występują
    różne typy własności lokalu mieszkalnego tj.: spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu,
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W wymienionych blokach nr 1 i 2 występują
    lokale mieszkalne, zaś w bloku nr 3 występują lokale mieszkalne i lokal użytkowy.
    Zgodnie z Ustawą z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych art. 6 ust. 3,
    Spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Odpisy na ten fundusz
    obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
    Obowiązek świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali
    niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym
    przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokali. Odpis na fundusz remontowy
    tworzony jest dla zasobów mieszkaniowych oraz dla lokali użytkowych będący w budynku
    mieszalnym. Z funduszu remontowego pokrywane są koszty remontów ww. zasobów.
    Koszty ponoszone w trakcie realizacji projektu będą obejmowały koszty kwalifikowane
    objęte dofinansowaniem z WFOŚiGW, oraz koszty niekwalifikowane ponoszone przez
    Spółdzielnię. Do kosztów kwalifikowanych zaliczono prace obejmujące w szczególności
    modernizację przegród stropu wewnętrznego i przegród OZP 3, modernizację systemu
    ciepłej wody oraz systemu grzewczego. Do kosztów niekwalifikowanych należy
    sporządzenie audytu energetycznego budynków, modernizacja systemu zimnej wody.
    Planowa realizacja projektu w przypadku dofinansowania nastąpi w latach 2025-2026.
    Zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu będą dokumentowane fakturami
    wystawionymi na rzecz Spółdzielni z naliczonym podatkiem VAT. Dofinansowanie w formie
    pożyczki z WFOŚiGW w ... nie pochodzi z funduszy unijnych.
    Składając wniosek o przyznanie pożyczki koszty projektu dla budynków mieszkalnych, w
    których nie występują lokale użytkowe, tj. blok nr 1 przy ul. ... i blok nr 2 przy ul. ...,
    wykazane będą w kwocie netto plus nieodliczony podatek VAT, gdyż Spółdzielnia stoi na
    stanowisku, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, ponieważ
    całość realizowanego zadania nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczy
    wyłącznie czynności zwolnionych z opodatkowania dla towarów i usług na rzecz członków
    spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, członków
    lokali mieszkalnych będących właścicielami lokali mieszkalnych.
    Spółdzielnia składając wniosek o przyznanie pożyczki koszty projektu dla bloku nr 3 przy
    ul. ..., w którym występują lokale mieszkalne i lokal użytkowy, dla potrzeb rozliczenia
    podatku od towarów i usług z urzędem skarbowym, zamierza wykazać kwoty brutto
    pomniejszone o podatek VAT naliczony zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Określenie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    Zainteresowany wykaże w takiej części, w jakiej odpowiada on w przepisie art 90 ust. 3
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wobec czego Spółdzielnia stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, ponieważ całość realizowanego zadania ma związek z
    czynnościami zwolnionymi z opodatkowania dla towarów i usług oraz z czynnościami
    opodatkowanymi.
    Dla potrzeb składanego wniosku dla zadań dofinansowanych ze środków z WFOŚiGW w ...
    zgodnie z katalogiem kwalifikacji kosztów, który jest załącznikiem do Uchwały Zarządu nr

    ... z dnia ...roku w par. ... określono zasady rozliczania podatku VAT w koszcie całkowitym
    zadania. Spółdzielnia analizując zapisy przytoczonej regulacji stwierdza że, dla budynków:
    blok nr 1 przy ul. ... i blok nr 2 przy ul. ... będzie wykazywać w kwotach brutto ponieważ
    Spółdzielnia nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku VAT, zaś dla bloku nr 3 przy ul.
    ... kwoty będą wykazane w kwocie netto.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółdzielni, że w przypadku realizacji projektu:
    a) nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupu
      towarów i usług związanych z opisanym projektem dla budynków, w których są
      wyłącznie lokale mieszkalne tj.:
        • blok nr 1 przy ul. ...;
        • blok nr 2 przy ul. ...;.
    b) przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupu towarów
      i usług związanych z opisanym projektem dla bloku nr 3 przy ul. ..., w którym
      występują zarówno lokale mieszkalne jak i lokal użytkowy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, zgodnie z ogólna zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy VAT
    podatnikowi przysługuje prawo do przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług o ile zakupy te mają związek z
    czynnościami opodatkowanymi.
    W przypadku podmiotów takich jak Spółdzielnie, które wykonują zarówno czynności
    zwolnione z podatku VAT jak i czynności opodatkowane w ustawie VAT zapisano w art. 90
    ust. 1 i ust. 2 sposób postępowania, a mianowicie, że najpierw należy dokonać oznaczenia
    części podatku naliczonego, związanego z działalnością opodatkowaną podatnika (z
    czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego) oraz tej części podatku naliczonego, która jest związana z działalnością
    zwolnioną (z czynnościami, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego).
    Z przepisu wynika, że podatnik ma obowiązek wyodrębnienia kwot podatku naliczonego
    związanego z czynnościami poszczególnego rodzaju, a dopiero jeśli to jest niemożliwe
    może rozliczać podatek z zastosowaniem proporcji opartej na strukturze sprzedaży.
    Spółdzielnia corocznie ustala strukturę dla celów odliczania podatku naliczonego, która
    jest stosowana w przypadku braku możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego
    dla poszczególnych działalności.
    W przypadku opisanym w niniejszym wniosku dotyczącym realizowanego projektu już na
    etapie prac przygotowawczych uznano, że:
    • dla bloku nr 3 przy ul. ..., naliczony podatek od towarów i usług jaki będzie występował
      w fakturach zakupu podlega odliczeniu według proporcji sprzedaży, ponieważ
      termomodernizacja będzie realizowana w budynku mieszkalnym, będących w
      zasobach Spółdzielni, w którym nie ma możliwości oznaczenia ile podatku naliczonego
      będzie przypadało na działalność zwolniona, która nie podlega odliczeniu oraz na
      działalność podlegająca opodatkowaniu, w której podatek VAT podlega odliczeniu.
    • dla bloku nr 1 przy ul. ... i bloku nr 2 przy ul. ... naliczony podatek od towarów i usług
      jaki będzie występował w fakturach zakupu nie podlega odliczeniu w całości, również
      nie podlega odliczeniu według proporcji sprzedaży, ponieważ termomodernizacja
      będzie realizowana w budynkach mieszkalnych, będących w zasobach Spółdzielni, w
      których występują wyłącznie lokale mieszkalne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
    • podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    • towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
    • nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    • służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
    • służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:

    • spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
    • nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi.
    W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w
    związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z
    czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują
    przepisy art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do dyspozycji art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    W świetle art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Natomiast, stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu
      transakcji dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy:
      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Stosownie do przepisu art. 90 ust. 9 ustawy:
      Przepis art. 90 ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    W myśl art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6, do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Należy zauważyć, iż przepis art. 174 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr
    347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), wskazuje, w jaki sposób w oparciu o dane dotyczące
    struktury wszystkich transakcji podatnika, należy obliczyć kwotę odliczeń przysługujących
    podatnikowi wykonującemu czynności wywierające różne skutki w zakresie prawa do
    odliczenia podatku.
    Zgodnie z przepisami art. 174 (2) Dyrektywy:
      Niektóre kategorie przychodów wyłączane są z obrotów uwzględnianych przy
      obliczeniu proporcji, o której mowa w ust. 1. Oznacza to, że dokonywanie niektórych

      transakcji zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku nie wpływa na
      wysokość podatku naliczonego podlegającego proporcjonalnemu rozliczeniu.
    Z uregulowań zawartych w art. 90 ustawy wynika, że podatnik w momencie nabycia
    towarów lub usług powinien dokonać ich przyporządkowania do określonych rodzajów
    czynności, uprawniających do odliczenia podatku naliczonego oraz nieuprawniających do
    odliczenia.
    Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto z
    zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej
    części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Podatnik w momencie
    nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów
    sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem,
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    • są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
    • w roku 2025 przystępują Państwo do realizacji projektu związanego z
      termomodernizacją budynków mieszkalnych będących w zasobach spółdzielni w
      ramach funduszu remontowego przy współfinansowaniu w formie pożyczki ze
      środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...;
    • w zakres projektu wchodzą bloki: blok nr 3 przy ul. ..., blok nr 1 przy ul. ..., blok nr 2 przy
      ul. ...;
    • w blokach nr 1 i 2 występują lokale mieszkalne, zaś w bloku nr 3 występują lokale
      mieszkalne i lokal użytkowy;
    • realizowane zadanie w blokach nr 1 i nr 2 nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną i
      dotyczy wyłącznie czynności zwolnionych z opodatkowania dla towarów i usług;
    • realizowane zadanie w blokach nr 3 ma związek z czynnościami zwolnionymi z
      opodatkowania dla towarów i usług oraz z czynnościami opodatkowanymi.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie, w odniesieniu do wydatków ponoszonych na termomodernizację bloku nr 1 i nr 2
    warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali - całość realizowanego
    zadania w blokach nr 1 i nr 2 nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczy
    wyłącznie czynności zwolnionych z opodatkowania dla towarów i usług na rzecz członków
    spółdzielni. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z
    tytułu realizacji ww. projektu w blokach nr 1 i nr 3. Tym samym, nie będzie Państwu
    przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust.
    1 ustawy.
    W odniesieniu natomiast do bloku nr 3, w przypadku którego realizowane zadanie będzie
    miało związek z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania oraz z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Państwa obowiązkiem w pierwszej
    kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z
    którymi wydatki te są związane. Będą mieli Państwo obowiązek odrębnego określenia, czy

    podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami
    opodatkowanymi czy też zwolnionymi, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli
    takie wyodrębnienie będzie możliwe, będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, brak natomiast będzie takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
    Jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji nie będzie możliwe, czyli w przypadku gdy
    dokonany wydatek służyć będzie obu rodzajom działalności, będą mogli Państwo odliczyć
    tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom
    dającym prawo do odliczenia. A zatem zasada proporcjonalnego odliczania podatku
    będzie miała zastosowanie do tej kategorii wydatków, których nie da się jednoznacznie
    przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do wydatków związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną i zwolnioną.
    W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do sytuacji
    przedstawionej we wniosku należy stwierdzić, że w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z wydatkami, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego
    rodzaju sprzedaży (zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną), będzie
    Państwu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,
    jednakże z uwzględnieniem zasad zawartych w przytoczonych przepisach art. 90 ust. 1 i
    następnych ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że w odniesieniu do zakupu towarów i usług związanych z
    projektem termomodernizacji:
    • bloków nr 1 i nr 2, w których są wyłącznie lokale mieszkalne, nie będą mieli Państwo
      prawa do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wydatki dotyczące ww. części
      projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
    • bloku nr 3, który będzie służył zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i
      zwolnionym, dla których dokonanie bezpośredniej alokacji nie będzie możliwe, będzie
      Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o
      której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Prawo do odliczenia podatku naliczonego
      będzie przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych
      wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.