Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.663.2024.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Opodatkowanie sprzedaży opisanych we wniosku Nieruchomości gruntów zabudowanych oraz prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem przez Kupującego Nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (adres: (...), ulica (...), REGON:
    (...), NIP: (...)), wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod
    numerem KRS: (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Kupująca” lub „Kupujący”) zamierza kupić
    od spółki pod firmą „(...)” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako:
    „Sprzedająca” lub „Sprzedający”) (Kupująca oraz Sprzedająca łącznie dalej jako: „Strony”,
    „Zainteresowani”)
    - prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, będącej własnością (...), składającej się z
      działki gruntu o numerze 1 identyfikator działki (...), obręb (...), o powierzchni 0,7632
      ha, o sposobie korzystania BA - Tereny przemysłowe, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w
      (...), IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą KW numer (...) (dalej jako:
      „Nieruchomość 1”);
    - prawo użytkowania wieczystego nieruchomości będącej własnością Skarbu Państwa,
      składającą się z działki gruntu o numerze 2 identyfikator działki (...), obręb (...), o
      sposobie korzystania BA- Tereny przemysłowe oraz działki gruntu o numerze 3
      identyfikator działki (...), obręb (...), o sposobie korzystania BA - Tereny przemysłowe, o
      łącznej powierzchni nieruchomości 0,2424 ha dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), IV
      Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą KW numer (...) (dalej jako:
      „Nieruchomość 2”);
    - nieruchomość będącą własnością Sprzedającej działka gruntu o numerze 4 identyfikator
      działki (...), obręb (...), o powierzchni 0,0972 ha, o sposobie korzystania BP -

      Zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, dla której Sąd
      Rejonowy dla (...) w (...), IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą KW
      numer (...) (dalej jako: „Nieruchomość 3”);
    - prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, będącej własnością (...), działki gruntu o
      numerze 5 identyfikator działki (...), obręb (...), o powierzchni 0,8549 ha, o sposobie
      korzystania BA - Tereny przemysłowe, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), IV Wydział
      Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą KW numer (...) (dalej jako:
      „Nieruchomość 4”) (Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 oraz
      Nieruchomość 4 dalej łącznie jako „Nieruchomość”).
    Dnia 1 lipca 2024 roku Strony zawarły przedwstępną warunkową umowę sprzedaży prawa
    użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawa własności nieruchomości tj. umowę
    przedwstępną sprzedaży Nieruchomości (dalej jako „Umowa Przedwstępna”). Umowa
    Przedwstępna sporządzona została w formie aktu notarialnego Repertorium A numer (...).
    Zgodnie z Umową Przedwstępną, z zastrzeżeniem spełnienia warunków zawieszających
    opisanych poniżej we wniosku, Strony zobowiązują się zawrzeć Przyrzeczoną Umowę
    Sprzedaży, na mocy której:
    - Sprzedający sprzeda Kupującemu prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 1,
      Nieruchomości 2 i Nieruchomości 4 oraz prawo własności znajdujących się na nich
      budowli i naniesień będących własnością Sprzedającego w stanie wolnym od
      jakichkolwiek obciążeń za określoną cenę na którą składać się będzie kwota za
      Nieruchomości 1,2,4 pod warunkiem, że Prezydent (...) nie wykona prawa pierwokupu
      na podstawie art. 109 ust. 1 pkt 2 Ustawy o gospodarce nieruchomościami
    - Sprzedający sprzeda (ze skutkiem zobowiązującym, w rozumieniu art. 155 Kodeksu
      cywilnego) Kupującemu prawo własności Nieruchomości 3 za określoną cenę, pod
      warunkiem, iż Prezydent (...), nie skorzysta z prawa pierwokupu w odniesieniu do
      Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 4.
    Strony ustaliły następujące warunki zawieszające (dalej: „Warunki Zawieszające”) do
    zawarcia Umowy Przyrzeczonej (tj. umowy zawartej w wyniku wykonania Umowy
    Przedwstępnej), a także do zawarcia Umowy Przeniesienia (tj. umowa przenosząca
    Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3, Nieruchomość 4, zawarta w
    wykonaniu zobowiązania z Umowy Przyrzeczonej):
    1) Wynik audytu Nieruchomości (Due Diligence) będzie satysfakcjonujący dla Kupującego;
    2) Zostanie wydana interpretacja indywidualna;
    3) Zostanie wydana na rzecz Kupującego, na jego wniosek i na jego koszt oraz jego
      staraniem ostateczna i prawomocna decyzja środowiskowa (oznacza decyzję o
      środowiskowych uwarunkowaniach inwestycji, jaka zostanie uzyskana przez
      Kupującego, dla realizacji inwestycji);
    4) Zostanie wydana na rzecz Kupującego, na jego wniosek, na jego koszt oraz jego
      staraniem, prawomocna uchwała lokalizacyjna, tj. uchwała Rady Miejskiej (...), w
      odniesieniu do której Wojewoda (...) w ustawowym terminie nie skorzysta z
      rozstrzygnięcia nadzorczego w celu jej unieważnienia lub która nie zostanie zaskarżona
      do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) lub w odniesieniu do której
      postępowanie sądowo-administracyjne przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym
      w (...) lub Naczelnym Sądem Administracyjnym zostanie prawomocnie zakończone
      utrzymaniem uchwały lokalizacyjnej;
    5) Zostanie zawarte pomiędzy Kupującym lub Sprzedającym oraz Gminą (...), jej jednostką
      organizacyjną lub spółką porozumienie w sprawie inwestycji towarzyszącej oraz
      porozumienie z Zarządem Dróg i Utrzymania Miasta (...);
    6) Zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającym oraz Gminą (...) lub wskazaną przez Gminę
      (...) jednostką organizacyjną Miasta (...) lub osobą prawną zależną od Miasta (...) umowa
      przeniesienia Nieruchomości pod inwestycję towarzyszącą oraz praw autorskich do
      dokumentacji projektowej inwestycji towarzyszącej;
    7) Zostanie zawarta przez Kupującego na jego wniosek i jego staraniem z właściwym
      zarządcą drogi umowa określająca zasady budowy infrastruktury drogowej związanej z

      inwestycją oraz zostanie wydana w tym zakresie odpowiednia ostateczna i
      prawomocna decyzja o pozwoleniu na budowę dla tej infrastruktury drogowej;
    8) Zostanie wydana na rzecz Sprzedającego ostateczna i prawomocna decyzja, staraniem i
      na wniosek Kupującego, w przedmiocie wycinki drzew kolidujących z inwestycją, na
      terenie Nieruchomości;
    9) Zostaną zawarte przez Kupującego z właściwymi gestorami sieci, na jego wniosek, jego
      staraniem i na jego koszt, umowy określające zasady budowy niezbędnych do realizacji
      inwestycji mediów oraz umowy określające zasady dokonania przekładek sieci
      kolidujących z inwestycją oraz zostaną w tym zakresie wydane odpowiednie ostateczne
      i prawomocne decyzje o pozwoleniu na budowę (ewentualnie odpowiednie
      prawomocne zgłoszenia);
    10) Zostanie wydane na rzecz Kupującego na jego wniosek, jego staraniem i na jego koszt
      ostateczne i prawomocne pozwolenie na budowę, a także pozwolenie na budowę dla
      Infrastruktury (ewentualnie odpowiednie prawomocne zgłoszenia), w szczególności
      dróg i sieci niezbędnych do uzyskania dla inwestycji ostatecznej i prawomocnej decyzji
      o użytkowaniu dla inwestycji;
    11) Zostanie wydane na rzecz Kupującego, (...) lub podmiot inny wskazany przez Gminę (...)
      ostateczne i prawomocne pozwolenie na budowę dla inwestycji towarzyszącej,
      staraniem i na koszt Sprzedającego. W tym celu i w tym zakresie Kupujący udziela
      Sprzedającemu pełnomocnictwa, a Sprzedający udziela Kupującemu prawa do
      dysponowania na cele budowane Nieruchomością dla inwestycji towarzyszącej;
    12) W prowadzonych dla Nieruchomości Księgach Wieczystych 1 do 4 nie będą ujawnione
      żadne prawa ani roszczenia na rzecz jakichkolwiek osób, nie będą ujawnione żadne
      wzmianki, ostrzeżenia, obciążenia ani nie zaistnieją jakiekolwiek okoliczności
      powodujące, że nabycie Nieruchomości przez Kupującego nastąpiłoby w warunkach
      wyłączenia rękojmi wiary publicznej ksiąg wieczystych, za wyjątkiem pewnych
      dozwolonych obciążeń enumeratywnie wskazanych w Umowie Przedwstępnej oraz
      wniosków o zmianę oznaczeń Nieruchomości w księgach wieczystych, wynikającej ze
      zmiany danych ewidencyjnych dokonanych z urzędu;
    13) Aktualne i prawdziwe będą oświadczenia i zapewnienia Sprzedającego w odniesieniu
      do Nieruchomości i Sprzedającego, określone w Umowie Przedwstępnej i będą mogły
      zostać powtórzone w Umowie Przyrzeczonej i Umowie Przeniesienia, z zastrzeżeniem
      zmian wynikających z prawidłowego wykonania Umowy Przedwstępnej lub zmian, na
      które Kupujący wyraził zgodę w formie pisemnej pod rygorem nieważności lub zmiany
      oznaczeń Nieruchomości w księgach wieczystych, wynikającej ze zmiany danych
      ewidencyjnych dokonanych z urzędu;
    14) Stan prawny i faktyczny Nieruchomości opisany w niniejszym akcie nie zmieni się w
      taki sposób, że realizacja Inwestycji, w zakresie zgodnym z koncepcją, stanie się
      niemożliwa lub znacznie utrudniona, w szczególności nie zostaną wszczęte i nie będą
      prowadzone żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne, które
      mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do
      Nieruchomości, wyeliminowania w całości lub części z obrotu prawnego pozwolenia na
      budowę lub decyzji środowiskowej, innych decyzji, w tym decyzji o pozwoleniu na
      budowę, uchylenia lub zmiany całości lub części uchwały lokalizacyjnej oraz uzyskanych
      pozwoleń, warunków lub uzgodnień, z wyłączeniem przypadków, w których warunki
      lub uzgodnienia wygasną lub wygasły w związku z upływem terminu, na który zostały
      wydane;
    15) Zostanie wydana zgoda korporacyjna Kupującego;
    16) Zostanie skutecznie rozwiązana umowa najmu a najemca opróżni Nieruchomość i
      Sprzedający doręczy Kupującemu porozumienie w przedmiocie rozwiązania umowy
      najmu wraz z oświadczeniem najemcy o finalnym rozliczeniu;

    Wydanie Nieruchomości nastąpi w dniu zawarcia Umowy Przeniesienia po wpłacie na
    notarialny rachunek depozytowy całości ceny i świadczenia dodatkowego, poza kwotą
    retencji, powiększonych o należny podatek VAT. Świadczenie dodatkowe będzie wyliczone
    w następujący sposób:
    1) iloczyn: (i) metrów kwadratowych powierzchni lokali mieszkalnych i usługowych
      (ustalony zgodnie z normą PN-ISO 9836:2022-07 z wyłączeniem powierzchni pod
      ściankami działowymi, powierzchni wspólnych, a także garaży i komórek lokatorskich)
      wskazanych w projekcie budowlanym dla Nieruchomości, na podstawie którego
                                              2wydane zostało Pozwolenie na Budowę, wykraczających ponad 31.800 m oraz (ii)
                      2stawki (...) złotych netto za 1 m takiej powierzchni oraz łącznie
    2) iloczyn: (i) kwoty jednostkowej (...) zł netto oraz (ii) różnicy pomiędzy wymaganą liczbą
      miejsc parkingowych dla współczynnika parkingowego wynoszącego 1,5 miejsca
      parkingowego na jeden lokal mieszkalny oraz faktycznie osiągniętego współczynnika
      parkingowego, co zostanie wyliczone zgodnie ze wzorem: (1,5 miejsca parkingowego x
      liczba lokali mieszkalnych w Inwestycji) - (liczba miejsc parkingowych w Inwestycji)] x
      (...) zł netto.
    - przy czym Świadczenie Dodatkowe w każdym przypadku będzie nie większe łącznie niż
    (...) zł (... złotych, 00/100) netto i zostanie powiększone o należny podatek od towarów i
    usług wedle obowiązującej stawki. Strony dopuszczają również, że za zgodą obu Stron, po
    wydaniu ostatecznego Pozwolenia na Budowę, Strony zawrą aneks do niniejszej Umowy i
    powiększą Cenę, wówczas Świadczenie Dodatkowe nie będzie należne. W przypadku
    braku porozumienia co do zawarcia aneksu, Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty
    Ceny oraz Świadczenia Dodatkowego powiększonych o należny podatek od towarów i
    usług. Natomiast kwota retencji o której mowa wyżej jest to kaucja - w maksymalnej
    łącznej kwocie (...) na zabezpieczenie (I) wykonania przez Sprzedającego inwestycji
    towarzyszącej - powstała na skutek zatrzymania reszty ceny netto, która będzie wypłacana
    Sprzedającemu sukcesywnie po osiągnięciu kamieni milowych, stosowanie do
    harmonogramu inwestycji towarzyszącej, oraz (II) wykonania przez Sprzedającego
    zobowiązań Sprzedającego wynikających z porozumienia z Zarządem Dróg i Utrzymania
    Miasta w (...), powstała na skutek zatrzymania części reszty ceny netto, która będzie
    wypłacona Sprzedającemu po zakończeniu i odebraniu prac uzgodnionych przez
    Sprzedającego w porozumieniu z Zarządem Dróg i Utrzymania Miasta w (...). Kwota
    retencji może dotyczyć innej kwoty lub innego zabezpieczenia, innych niż wymienione
    wyżej zobowiązań, jeśli będzie niezbędne do realizacji inwestycji towarzyszącej lub
    nasadzeń, jeśli wynikać to będzie z porozumienia w sprawie inwestycji towarzyszącej lub
    porozumienia z Zarządem Dróg i Utrzymania Miasta w (...). Kupujący planuje zrealizować
    przedsięwzięcie deweloperskie polegające na budowie na Nieruchomości budynków
    mieszkalnych wielorodzinnych wraz z odpowiednią infrastrukturą, objętych pozwoleniem
    na budowę zgodnie z dokumentacją projektową w zakresie zgodnym z koncepcją oraz
    uchwałą Rady (...) o ustaleniu lokalizacji inwestycji mieszkaniowej (dalej jako „Inwestycja”);
    Sprzedający oświadczył, że nabył Nieruchomość w sposób ważny i skuteczny oraz w
    dobrej wierze.
    - Nieruchomość 1 nabył od (...), spółki pod firmą „(...)” Sp. z o.o. w (...), małżonków I. i A.T.
      oraz M. i A.T. na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z
      dnia 4 czerwca 2012 r. aktem notarialnym nr Rep. A. (...),
    - Nieruchomość 2 nabył od (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) na podstawie umowy sprzedaży z
      dnia 29 marca 2013 r. zawartej aktem notarialnym nr Rep. A (...), - Nieruchomość 3
      nabył od (...) na podstawie umowy zamiany z dnia 2 września 2015 r. zawartej aktem
      notarialnym nr Rep. A (...),
    - Nieruchomość 4 nabył od (...), spółki pod firmą „(...)” Sp. z o.o. w (...), małżonków I. i A.T.
      oraz M. i A.T. na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z
      dnia 4 czerwca 2012 r. aktem notarialnym Rep. A (...).
    Nabycie Nieruchomości 1 i Nieruchomości 4 nastąpiło w ramach transakcji
    opodatkowanej podatkiem VAT tylko w części, a w pozostałej opodatkowane PCC -

    zgodnie z aktem notarialnym Repertorium A (...). Nabycie Nieruchomości 2 w ramach
    transakcji zwolnionej z podatku VAT i opodatkowane PCC zgodnie z treścią aktu
    notarialnego Repertorium A (...).
    Nabycie Nieruchomości 3 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej VAT w całości.
    Zgodnie z treścią atu notarialnego Repertorium A (...).
    Zgodnie z wypisami z rejestru gruntów, wydanymi w dniu 4 stycznia 2023 roku przez
    Prezydenta (...) Nieruchomość 1 oznaczona jest symbolem „Ba”, Nieruchomość 2
    oznaczona jest symbolem „Ba”, Nieruchomość 3 oznaczona jest symbolem „Bp”, zaś
    Nieruchomość 4 oznaczona jest symbolem „Ba”.
    Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w
    sprawie ewidencji gruntów i budynków wydanego na podstawie art. 26 ust. 2 ustawy z
    dnia 17 maja 1989 r. - Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz. U. z 2023 r. poz. 1752, 1615,
    1688 i 1762) symbolem „Ba” oznaczone są tereny przemysłowe, natomiast symbolem „Bp”
    oznaczone są zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy (§9 ust. 3 w
    /w rozporządzenia).
    Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    przyjętym na podstawie uchwały Nr (...) Rady Miejskiej (...) z dnia 30 grudnia 2004 r. w
    sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów
    przemysłowych w rejonie ulicy (...) w obrębie (...) w (...). Plan jest obowiązujący i nie był
    zaskarżony przez Sprzedającego, a Sprzedający nie ma wiedzy by inny podmiot plan
    zaskarżał.
    Zgodnie z Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej (...) z dnia 30 grudnia 2004 r. w sprawie
    uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów
    przemysłowych w rejonie ulicy (...) w obrębie (...) w (...) Nieruchomości oznaczone są
    symbolem 7U. Zgodnie z §11 w/w Uchwały dla terenu oznaczonego na rysunku planu
    symbolem 7U ustala się grupę kategorii przeznaczenia terenu: usługi.
    Nieruchomość jest niezabudowana, tj. nie znajdują się na niej budynki, lecz znajdują się na
    niej budowle tj. murowane ogrodzenie, pozostałości posadzki betonowej po 2 budynkach
    produkcyjno-magazynowych oraz podziemna infrastruktura przesyłowa. Sieci przesyłowe
    (w tym stacja transformatorowa) należą do różnych podmiotów, w zależności od rodzaju
    sieci i umów prawnych, są więc one własnością przedsiębiorstw przesyłowych lub
    dystrybucyjnych (np. przedsiębiorstw energetycznych, gazowych, wodociągowych).
    Na Nieruchomości nr 1 znajdują się: sieć elektroenergetyczna, sieć ciepłownicza,
    studzienka sieci ciepłowniczej, studnie kanalizacyjne, studzienki kanalizacyjna, sieć
    kanalizacyjna, studzienka sieci telekomunikacyjnej, sieć telekomunikacyjna, hydrant
    wodociągowy, studzienka wodociągowa, sieć wodociągowa, sieć inna, jezdnia betonowa.
    Na Nieruchomości nr 2 znajdują się: sieć telekomunikacyjna, sieć elektroenergetyczna,
    cztery studnie kanalizacyjne, sieć kanalizacyjna deszczowa i sanitarna, sieć ciepłownicza.
    Na Nieruchomości nr 3 znajdują się: sieć elektroenergetyczna, sieć inna, jezdnia betonowa.
    Na Nieruchomości nr 4 znajdują się: sieć elektroenergetyczna, sieć wodociągowa, sieć
    inna, jezdnia betonowa.
    W odniesieniu do Nieruchomości nie zostały wydane żadne decyzje administracyjne, w
    tym o pozwoleniu na budowę z wyłączeniem istniejącego pozwolenia na budowę (decyzja
    Prezydenta (...) numer (...) z dnia 29 października 2018 r. zmieniająca decyzję nr (...) dnia
    27 grudnia 2016 r. sprostowaną postanowieniem nr (...) z dnia 20 czerwca 2017 r.
    zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę budynków
    biurowych FAB 1-1, FAB 1-2 wraz z zagospodarowaniem terenu i urządzeniami
    infrastruktury technicznej przy ul. (...) w (...) na działkach 5, 1, 3, 6, 7, 8, 4, 2, 3, AM-1 obręb
    (...)), na podstawie którego prace przygotowawcze zostały rozpoczęte, nie dokonano też
    zgłoszeń prac budowlanych, nie toczą się też postępowania o wydanie decyzji
    administracyjnych, jak również żadnemu podmiotowi nie udzielono prawa do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane; zgodnie z najlepszą wiedzą
    Sprzedającego nie istnieją żadne plany lub decyzje administracyjne dotyczące
    wywłaszczenia Nieruchomości lub jej części; w odniesieniu do Nieruchomości nie wydano
    uchwały o ustaleniu lokalizacji inwestycji mieszkaniowej ani nie toczy się postępowanie o

    ustalenie lokalizacji inwestycji mieszkaniowej na podstawie ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o
    ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji
    towarzyszących, przy czym Sprzedający jest w trakcie uzgodnienia z Gminą (...) koncepcji
    projektowych dotyczących planowanej inwestycji mieszkaniowej na Nieruchomości, nie
    został jednak złożony żaden wniosek o wydanie uchwały w tej sprawie przez Radę Miejską
    (...).
    Z zastrzeżeniem postanowień dotyczących warunków zawieszających oraz
    harmonogramu, Umowa Przyrzeczona zostanie zawarta nie później niż w terminie do dnia
    1 sierpnia 2027 roku, o ile przed datą roku ziszczą się wszystkie warunki zawieszające lub
    Kupujący zrzeknie się spełnienia niespełnionych warunków zawieszających w
    maksymalnym terminie do dnia planowanego ziszczenia się danego warunku zgodnie z
    harmonogramem inwestycji.
    Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą od 26 lutego 2007 r. Głównym
    przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68, 20, Z). Sprzedający z tytułu
    prowadzonej działalności gospodarczej jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT . Sprzedający jako czynny podatnik podatku VAT zarejestrował się 1 kwietnia
    2007 r.. Nieruchomości (przedmiot sprzedaży) nie były kiedykolwiek przedmiotem
    zawartych przez Sprzedającego umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym
    charakterze za wyjątkiem.
    Nieruchomość objęta jedynie dzierżawą z (...) Sp. z o.o. na podstawie umowy dzierżawy z
    dnia 3 października 2016 r. - dotyczącej banneru reklamowego na terenie Nieruchomości
    3, która to umowa obowiązuje i Sprzedający pobiera z niej pożytki do dnia dzisiejszego.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku.
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej Sprzedający w dniu zawarcia Umowy
    Przedwstępnej udzieli pełnomocnictw upoważniających Kupującego, z prawem
    substytucji, do przeprowadzenia czynności oraz uzyskania dokumentów i informacji w
    ramach Due Diligence.
    W przypadku, gdyby zakres pełnomocnictwa okazał się niewystarczający do
    przeprowadzenia czynności w ramach Due Diligence, która okaże się niezbędna w toku
    badania, Sprzedający zobowiązuje się do niezwłocznego udzielenia dodatkowych
    pełnomocnictw w celu: (i) przeprowadzenia tej czynności oraz (ii) uzyskania dokumentów i
    informacji. Kupujący ustali miejsca prac wykonywanych na Nieruchomości i
    Nieruchomości pod inwestycje towarzyszące w ramach badania Due Diligence.
    Zgodnie z zapisami Umowy Przedwstępnej Sprzedający w ramach Umowy Przedwstępnej
    bez dodatkowych świadczeń ze strony Kupującego udzielił spółce (...) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) - na okres od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do
    dnia ujawnienia (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) jako
    odpowiednio użytkownika wieczystego lub właściciela Nieruchomości w Księdze
    Wieczystej 1 do 4 lub do dnia wygaśnięcia Umowy Przedwstępnej, jeżeli nastąpi ono
    wcześniej, prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art.
    3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku - Prawo budowlane, w zakresie wymaganym
    przez właściwe organy administracji do czynności opisanych poniżej. Niniejsze prawo
    będzie upoważniać do dokonywana czynności faktycznych i prawnych koniecznych do
    przygotowania przez Kupującego Inwestycji, w tym w szczególności do uzyskiwania decyzji
    o środowiskowych uwarunkowaniach, warunków technicznych dostaw mediów,
    uzgodnień obsługi komunikacyjnej, zezwoleń na usunięcie drzew i krzewów lub wykonania
    nasadzeń kompensacyjnych, wszelkich wymaganych stanowisk, opinii, uzgodnień z
    właściwym konserwatorem zabytków, decyzji zatwierdzających projekty przyłączy i sieci, a
    także do wydawania przez właściwe organy administracji odpowiednich decyzji o
    pozwoleniu na budowę. W tym samym zakresie Sprzedający udziela Kupującemu zgody na
    dysponowanie Nieruchomością dla inwestycji towarzyszącej, celem uzyskania pozwolenia
    na budowę inwestycji towarzyszącej.
    Zgodnie z zapisami Umowy Przedwstępnej powyższe prawo obejmuje możliwość
    składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele

    budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania decyzji, pozwoleń, uzgodnień,
    sprawdzeń, opinii, koncepcji, analiz w związku z celem opisanym w ust. 1, w tym w
    zakresie warunków technicznych i przyłączy, a także umocowanie do wejścia na
    Nieruchomość w celu prowadzenia na niej badań, w tym badań gruntu i odwiertów oraz
    pobrania próbek niezbędnych do potwierdzenia, iż warunki (w tym warunki glebowe)
    istniejące na Nieruchomości umożliwiają realizację inwestycji przez Kupującego,
    przeprowadzenia badań archeologicznych oraz w celu dokonania uzgodnień i uzyskania
    opinii, a także w celu uzyskania wypisów i wyrysów z rejestru gruntów dotyczących
    Nieruchomości, niezbędnych do uzyskania we właściwych organach administracji
    odpowiednich decyzji o pozwoleniach na budowę. Niniejsza zgoda na dysponowanie
    Nieruchomością na cele budowlane nie może być odwołana, zmieniona lub ograniczona w
    całości lub w jakiejkolwiek części bez uprzedniej, pisemnej (pod rygorem nieważności)
    zgody Kupującego. W przypadku, jeżeli Kupujący nie kupi Nieruchomości, zobowiązany
    jest do niezwłocznego przywrócenia Nieruchomości do stanu nie gorszego w stosunku do
    stanu zastanego.
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej w takim samym zakresie jak powyżej,
    Sprzedający udzielił Kupującemu nieodwołalnej zgody na dysponowanie Nieruchomością
    na cele budowlane, dla inwestycji towarzyszącej dla celów zaprojektowania i
    wybudowania przez Kupującego inwestycji towarzyszącej. Kupujący będzie uprawniony do
    wystąpienia do wszelkich organów administracji, dostawców mediów, zarządcy drogi oraz
    innych podmiotów celem uzyskania stosownych uzgodnień, zezwoleń, zapewnień, decyzji,
    warunków technicznych, zgód, zapewnień celem uzyskania decyzji środowiskowej,
    uchwały lokalizacyjnej, decyzji w przedmiocie usunięcia drzew z terenu nieruchomości,
    pozwolenia na budowę, jak również wszelkich innych decyzji jakie okażą się konieczne dla
    realizacji Inwestycji bez upoważnienia do zaciągania w imieniu Sprzedającego zobowiązań
    i obciążania go opłatami, z zastrzeżeniem możliwości zaciągania zobowiązań wynikających
    z zezwolenia na usunięcie drzew. W przypadku gdy inwestycję towarzyszącą będzie
    realizował Sprzedający, Kupujący zobowiązuje się nie podejmować działań, których celem
    będzie opóźnianie lub uniemożliwianie realizacji inwestycji towarzyszącej. Zgodnie z
    postanowieniami Umowy Przedwstępnej Sprzedający udzielił osobom wskazanym przez
    Kupującego pełnomocnictwa do reprezentowania Sprzedającego we wszelkich
    postępowaniach administracyjnych związanych z inwestycją. Pełnomocnictwo nie
    upoważnia do zaciągania w imieniu Sprzedającego żadnych zobowiązań, przy czym w
    zakresie wystąpienia o usunięcie drzew z terenu Nieruchomości pełnomocnictwo
    obejmuje uzyskanie decyzji w przedmiocie zezwolenia oraz opłat za usunięcie drzew lub
    nasadzeń zastępczych.
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, w przypadku gdyby okazało się, że
    zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane oraz pełnomocnictwo
    Sprzedającego okaże się niewystarczające, Sprzedający nie odmówi udzielenia dalszych
    zgód i pełnomocnictw do reprezentowania Sprzedającego, przy czym bez upoważnienia
    do zaciągania w imieniu Sprzedającego zobowiązań i obciążania go opłatami. Kupujący
    udzielił osobom wskazanym przez Sprzedającego pełnomocnictwa do reprezentowania
    Kupującego we wszelkich postępowaniach administracyjnych związanych z inwestycją
    towarzyszącą. Pełnomocnictwo nie upoważnia do zaciągania w imieniu Kupującego
    żadnych zobowiązań.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    1. Czy są Państwo ((...) Sp. z o.o.) czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
      towarów i usług?
      Tak
    2. Czy Sprzedającemu ((...) Sp. z o.o.) przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z
      tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki nr 5, nr 1, nr 2 i prawa własności
      działki nr 4?
      Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT:
      - z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki 5 - w 58,23% ceny nabycia.
      - z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki 1 - w 58,23% ceny nabycia.

      - z tytułu nabycia prawa własności działki 4 - w całości.
      Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w zakresie nabycia
      działki 2 (a także działki 3), bowiem zbycie tej działki na rzecz Sprzedającego, na
      podstawie aktu notarialnego Rep. (...) z dnia 29 marca 2013 r. było zwolnione z podatku
      VAT. Przy tym działki 2 oraz 3 powstały w wyniku podziału działki 7.
      Działki 5 oraz 1 powstały w wyniku podziałów geodezyjnych działek 8 oraz 9 nabytych
      na podstawie umowy z dnia 4 czerwca 2012 r. nr Rep. A (...). Całkowita cena netto
      nabycia działek 8 oraz 9 wynosiła 7.518.987,04 zł z czego część ceny netto w wysokości
      4.378.095,04 objęta była stawką 23% podatku VAT, a pozostała części ceny netto w
      kwocie 3.140.892,00 zł zwolniona była z podatku VAT.
    3. Znajdująca się na
      - Nieruchomości nr 1
        - Sieć elektroenergetyczna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Sieć ciepłownicza – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Studzienka sieci ciepłowniczej – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy
        Prawo budowlane.
        - Studnie kanalizacyjne – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Studzienki kanalizacyjna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Sieć kanalizacyjna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Studzienka sieci telekomunikacyjnej – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3
        ustawy Prawo budowlane.
        - Sieć telekomunikacyjna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Hydrant wodociągowy – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Studzienka wodociągowa – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Sieć wodociągowa – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Sieć inna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo budowlane.
      - Nieruchomości nr 2
        - Sieć telekomunikacyjna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Sieć elektroenergetyczna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Cztery studnie kanalizacyjne – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy
        Prawo budowlane.
        - Sieć kanalizacyjna deszczowa i sanitarna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3
        ustawy Prawo budowlane.
        - Sieć ciepłownicza – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
      - Nieruchomości nr 3
        - Sieć elektroenergetyczna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Sieć inna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo budowlane.
      - Nieruchomości nr 4
        - Sieć elektroenergetyczna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Sieć wodociągowa – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo
        budowlane.
        - Sieć inna – jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo budowlane.

    4. Czy budowle wymienione w punkcie 3 wezwania są trwale związane z gruntem? Proszę
      wskazać osobno dla każdej budowli posadowionej na ww. działkach.
    Obiekty znajdujące się na Nieruchomości 1:
      - Sieć elektroenergetyczna – jest trwale związana z gruntem.
      - Sieć ciepłownicza – jest trwale związana z gruntem.
      - Studzienka sieci ciepłowniczej – jest trwale związana z gruntem.
      - Studnie kanalizacyjne – są trwale związana z gruntem.
      - Studzienki kanalizacyjne – są trwale związana z gruntem.
      - Sieć kanalizacyjna – jest trwale związana z gruntem.
      - Studzienka sieci telekomunikacyjnej – jest trwale związana z gruntem.
      - Sieć telekomunikacyjna – jest trwale związana z gruntem.
      - Hydrant wodociągowy – jest trwale związana z gruntem.
      - Studzienka wodociągowa – jest trwale związana z gruntem.
      - Sieć wodociągowa – jest trwale związana z gruntem.
      - Sieć inna – jest trwale związana z gruntem.
      Obiekty znajdujące się na Nieruchomości 2
      - Sieć telekomunikacyjna – jest trwale związana z gruntem.
      - Sieć elektroenergetyczna – jest trwale związana z gruntem.
      - Cztery studnie kanalizacyjne – są trwale związana z gruntem.
      - Sieć kanalizacyjna deszczowa i sanitarna – jest trwale związana z gruntem.
      - Sieć ciepłownicza – jest trwale związana z gruntem.
      Obiekty znajdujące się na Nieruchomości 3
      - Sieć elektroenergetyczna – jest trwale związana z gruntem.
      - Sieć inna – jest trwale związana z gruntem.
      Obiekty znajdujące się na Nieruchomości 4
    - Sieć elektroenergetyczna – jest trwale związana z gruntem.
    - Sieć wodociągowa – jest trwale związana z gruntem.
    - Sieć inna – jest trwale związana z gruntem.
    5. Kto jest wyłącznym właścicielem (...)
      Obiekty znajdujące się na Nieruchomości 1:
      - Sieć elektroenergetyczna – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe
        i Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Sieć ciepłownicza – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i
        Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Studzienka sieci ciepłowniczej – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo
        przesyłowe i Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Studnie kanalizacyjne – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i
        Sprzedający nie jest i nie będzie w ich ekonomicznym posiadaniu.
      - Studzienki kanalizacyjna – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i
        Sprzedający nie jest i nie będzie w ich ekonomicznym posiadaniu.
      - Sieć kanalizacyjna – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i
        Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Studzienka sieci telekomunikacyjnej – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo
        przesyłowe i Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Sieć telekomunikacyjna – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i
        Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Hydrant wodociągowy – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i
        Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Studzienka wodociągowa – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe
        i Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Sieć wodociągowa – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i
        Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Sieć inna – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i Sprzedający
        nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.

      Obiekty znajdujące się na Nieruchomości 2
      - Sieć telekomunikacyjna – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i
        Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Sieć elektroenergetyczna – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe
        i Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Cztery studnie kanalizacyjne – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo
        przesyłowe i Sprzedający nie jest i nie będzie w ich ekonomicznym posiadaniu.
      - Sieć kanalizacyjna deszczowa i sanitarna – wyłącznym właścicielem jest
        przedsiębiorstwo przesyłowe i Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym
        posiadaniu.
      - Sieć ciepłownicza – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i
        Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      Obiekty znajdujące się na Nieruchomości 3
      - Sieć elektroenergetyczna – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe
        i Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Sieć inna – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i Sprzedający
        nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      Obiekty znajdujące się na Nieruchomości 4
      - Sieć elektroenergetyczna – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe
        i Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Sieć wodociągowa – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i
        Sprzedający nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
      - Sieć inna – wyłącznym właścicielem jest przedsiębiorstwo przesyłowe i Sprzedający
        nie jest i nie będzie w jej ekonomicznym posiadaniu.
    6. Szczegółowe wskazanie, jakie budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
      budowlane trwale z gruntem związane oraz będące własnością Sprzedającego (będące
      przedmiotem sprzedaży przez Sprzedającego) znajdują się na poszczególnych
      sprzedawanych Nieruchomościach tj. na działce nr 5, nr 1, nr 2 i nr 4 (należy wskazać
      sposób zabudowy ww. budowlami poszczególnych działek)?
      Działka 5 - brak budowli będących własnością Sprzedającego
      Działka 1 - brak budowli będących własnością Sprzedającego
      Działka 2 - ogrodzenie murowane, utwardzenie terenu z kostki betonowej pod zaplecze
      budowy.
      Działka 3 - ogrodzenie murowane, utwardzenie terenu z kostki betonowej pod zaplecze
      budowy.
      Działka 4 - brak budowli będących własnością Sprzedającego
    7. Czy przy nabyciu/wybudowaniu poszczególnych budowli będących przedmiotem
      sprzedaży przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego (należy odnieść się do każdej budowli osobno)?
      Działka 2
      - ogrodzenie murowane - tak, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku
      - utwardzenie terenu z kostki betonowej pod zaplecze budowy - tak, Sprzedającemu
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      Działka 3
      - ogrodzenie murowane - tak, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku
      - utwardzenie terenu z kostki betonowej pod zaplecze budowy - Tak, Sprzedającemu
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    8. Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie)
      poszczególnych budowli będących przedmiotem sprzedaży (należy odnieść się do
      każdej budowli osobno)?
      Działka 2:
      - ogrodzenie murowane - pierwsze zajęcie (używanie) przez Sprzedającego nastąpiło 4
        czerwca 2012 r.

      - utwardzenie terenu z kostki betonowej pod zaplecze budowy - pierwsze używanie 30
        czerwca 2023.
      Działka 3:
      - ogrodzenie murowane - pierwsze zajęcie (używanie) przez Sprzedającego nastąpiło 4
        czerwca 2012 r.
      - utwardzenie terenu z kostki betonowej pod zaplecze budowy - pierwsze używanie 30
        czerwca 2023.
    9. Czy budowle będące przedmiotem sprzedaży były przedmiotem najmu, dzierżawy lub
      umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu
      (należy odnieść się do każdej budowli osobno)?
      Budowle będące przedmiotem sprzedaży nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub
      umów o podobnym charakterze.
    10. Czy Sprzedający poniósł wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o
      podatku dochodowym poszczególnych budowli będących przedmiotem sprzedaży, w
      stosunku do których Sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego (należy odnieść się do każdej budowli osobno)?
      Sprzedający nie poniósł takich wydatków
    11. Jeżeli Sprzedający poniósł takie wydatki to były one wyższe niż 30% wartości
      początkowej poszczególnych sprzedawanych budowli, kiedy zakończono ich
      ulepszenie, proszę podać dokładną datę (należy odnieść się do każdej budowli
      osobno)?
      Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie.
    12. Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie poszczególnych sprzedawanych budowli
      w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których
      Sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych
      sprzedawanych budowli należy wskazać czy doszło do ich pierwszego zasiedlenia i
      kiedy (należy odnieść się do każdej budowli osobno)?
      Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie.
    13. Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia (używania) poszczególnych sprzedawanych
      budowli po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, do dnia
      dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata (należy odnieść się do każdej budowli osobno)?
      Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie.
    14. Czy poszczególne sprzedawane budowle były wykorzystywane przez Sprzedającego
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku (należy odnieść się do każdej
      budowli osobno)?
      Działka 5 - brak budowli będących przedmiotem sprzedaży
      Działka 1 - brak budowli będących przedmiotem sprzedaży
      Działka 2
      - ogrodzenie murowane - nie było wykorzystywane przez Sprzedającego na cele
        działalności zwolnionej od podatku.
      - utwardzenie terenu z kostki betonowej pod zaplecze budowy - nie było
        wykorzystywane przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej od podatku
      Działka 3
      - ogrodzenie murowane - nie było wykorzystywane przez Sprzedającego na cele
        działalności zwolnionej od podatku
      - utwardzenie terenu z kostki betonowej pod zaplecze budowy - nie było
        wykorzystywane przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej od podatku
      Działka 4 - brak budowli będących przedmiotem sprzedaży.
    15. W przypadku gdy którakolwiek ze sprzedawanych Nieruchomości nie jest zabudowana
      żadnymi budowlami w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego trwale z gruntem
      związanymi, należy wskazać:
      a) która to nieruchomość (nr działki),

        Działki nr 5, 1 oraz 4 nie są zabudowane żadnymi budowlami będącymi
        przedmiotem sprzedaży. Znajdują się na nich jedynie budowle niebędące
        przedmiotem sprzedaży, wymienione w pytaniu nr 3.
      b) czy dla przedmiotowej działki obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania
        Przestrzennego, jeśli tak to należy jednoznacznie wskazać czy zgodnie z
        Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego ww. działka ta jest
        przeznaczona pod zabudowę?
        Wszystkie sprzedawane działki są objęte Miejscowym Plan Zagospodarowania
        Przestrzennego z przeznaczeniem pod zabudowę.
      c) czy przedmiotowa działka będąca przedmiotem sprzedaży jest lub będzie na
        moment dostawy objęta aktualną (obowiązującą) decyzją o warunkach zabudowy
        lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego?
        Żadna z przedmiotowych działek nie jest i nie będzie na moment dostawy objęta
        obowiązującą decyzją o warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji
        celu publicznego.
    16. Czy nabyte Nieruchomości opisane w zdarzeniu przyszłym będą wykorzystywane przez
      Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (należy odnieść się
      do każdej Nieruchomości osobno)?
      Tak, wszystkie Nieruchomości będą wykorzystywane przez Kupującego wyłącznie do
      czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pytania
    1. Czy planowana transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie
      opodatkowana w całości podatkiem VAT jako dostawa gruntu niezabudowanego
      będącego terenem budowlanym?
    2. Czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Sprzedającego
      dokumentującej nabycie Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych
    1) Planowana transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie
      opodatkowana w całości podatkiem VAT jako dostawa terenu niezabudowanego
      będącego terenem budowlanym.
    2) Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Sprzedawcy faktury
      dokumentującej dostawę Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Ad. 1
    W ocenie Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    VAT jak sprzedaż terenów budowlanych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT
    opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jednocześnie, zgodnie z definicją
    zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary” rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż”
    rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów. Nie każda czynność stanowiąca dostawę
    towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei,
    zgodnie z art. 15 ust. 2 art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające

    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W ramach przedmiotowej transakcji zarówno Wnioskodawca jak i Sprzedający posiadają
    status czynnych podatników VAT w myśl powołanych powyżej przepisów ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zainteresowani wskazują, iż znajdujące
    się na Nieruchomości: fragmenty murowanego ogrodzenia, drogi, sieci energetyczne i
    telekomunikacyjne, urządzenia techniczne (m.in. stacja transformatorowa) i sieci
    uzbrojenia terenu nie mają znaczenia wiodącego dla określenia charakteru tego gruntu
    jako gruntu zabudowanego.
    Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 8 kwietnia 2021 r. (I FSK 560/18): „aspekt ekonomiczny
    transakcji możliwy jest również do wzięcia pod uwagę przy kwalifikowaniu terenu jako
    niezabudowanego. W tym przypadku kluczowy będzie przede wszystkim charakter
    obiektów, które znajdują się na tym gruncie. Oceniając, czy grunt jest terenem
    niezabudowanym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT należy mieć na względzie
    przede wszystkim stan faktyczny, co nie wyklucza, że w określonych przypadkach, ze
    względu na charakter gospodarczy transakcji, należy wziąć pod uwagę, czy obiekty
    posadowione na gruncie mają znaczenie wiodące dla określenia charakteru tego gruntu
    jako gruntu zabudowanego”. Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Zainteresowanych
    Nieruchomość należy uznać za tereny niezabudowane, a więc transakcja dotyczy dostawy
    terenu niezabudowanego. Należy więc rozważyć, czy Nieruchomość stanowi tereny
    budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT „tereny budowlane” są to grunty przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej jako:
    MPZP), a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jak zostało wskazane, dla Nieruchomości obowiązuje MPZP, w którym tereny są
    oznaczone jako tereny zabudowy usługowej. Ponadto zostało wydane pozwolenie na
    budowę. W konsekwencji w ocenie Wnioskodawcy Nieruchomość powinna zostać uznana
    za tzw. tereny budowlane w myśl ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, iż zgodnie z treścią wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany
    oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za
    teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, w zgodny sposób odpowiada zatem treści tego
    orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie
    określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać
    wyłącznie w oparciu o istniejący MPZP oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Zauważyć należy, że analiza powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż
    budowlane. W niniejszym stanie faktycznym nie ulega wątpliwości, iż Nieruchomość
    przeznaczona jest po zabudowę - z takim też założeniem Wnioskodawca ją nabywa.
    Należy również wskazać, iż dla dostawy nieruchomości niezabudowanych, które nie
    spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od
    podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu

    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.: towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, oraz przy
    nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT.
    Od chwili nabycia, Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotu transakcji wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej z VAT.
    Podsumowując, planowana sprzedaż niezabudowanego gruntu w ramach przedmiotowej
    transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towaru w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Ponadto transakcja ta nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 i pkt 2 ustawy. Zatem, planowana sprzedaż przedmiotowego gruntu będzie
    opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i
    usług.
    Ad. 2
    Zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie
    Kupującego do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość będąca
    przedmiotem planowanej transakcji będzie wykorzystywana przez Kupującego do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Kupujący jest i na dzień dokonania transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący będzie wykorzystywać Nieruchomość
    w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT według stawki
    VAT podstawowej, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle powyższego - zdaniem Zainteresowanych - po dokonaniu transakcji i
    otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie,
    Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości, gdyż spełniony będzie warunek
    niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości w ramach transakcji
    nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl
    którego „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w
    przypadku gdy (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku (...)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, transakcja
    będzie podlegać przepisom ustawy o VAT i opodatkowaniu podstawową stawką VAT jako
    dostawa towarów, nie podlegając pod żadne wymienione w ustawie zwolnienia i/lub
    wyłączenia (w szczególności dotyczące przedsiębiorstwa/zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa itp.).
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy.
    A zatem, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji będzie
    wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a
    transakcja będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT, Kupujący

    będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości od Sprzedającego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko Państwa w zakresie podatku od towarów i usług jest:
    - nieprawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży opisanych we wniosku
      nieruchomości jako gruntu niezabudowanego będącego terenem budowlanym,
    - prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
      nabyciem przez Kupującego nieruchomości opisanych we wniosku (poza nabyciem
      ogrodzenia murowanego),
    - nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
      nabyciem przez Kupującego ogrodzenia murowanego.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą,
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod
    zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130),
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Przy czym – jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem budowlanym
    przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach
    zabudowy.
    Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych, ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami
    budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”,.
    W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
      tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące
      trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle
      ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące
      instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska
      odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne
      przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
      pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
      przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
      wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako
      odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
      użytkową;
    W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej k.c.:

      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    W myśl art. 48 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy nie należy
    utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując
    wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w
    oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa
    własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and
    Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu
    artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak
    właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym”
    (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w
    każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania
    rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle
    prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów
    i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak
    właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem
    przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).
    Jak wynika z opisu sprawy Sprzedający ma zamiar zbyć prawo użytkowania wieczystego
    nieruchomości o numerze 1 (dalej jako: „Nieruchomość 1”), prawo użytkowania
    wieczystego nieruchomości o numerze 2 oraz działki gruntu o numerze 3 (dalej jako:
    „Nieruchomość 2”), nieruchomość będącą własnością Sprzedającej o numerze 4 (dalej
    jako: „Nieruchomość 3”), prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, o numerze 5
    (dalej jako: „Nieruchomość 4”). Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT: z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki 5 - w 58,23% ceny nabycia, z
    tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki 1 - w 58,23% ceny nabycia, z tytułu
    nabycia prawa własności działki 4 - w całości. Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT w zakresie nabycia działki 2 (a także działki 3), bowiem zbycie tej
    działki na rzecz Sprzedającego, na podstawie aktu notarialnego Rep. (...) z dnia 29 marca
    2013 r. było zwolnione z podatku VAT. Przy tym działki 2 oraz 3 powstały w wyniku
    podziału działki 7. Nieruchomości nr 1 (działka nr 1) zabudowana jest budowlami w
    rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane trwale związanymi z gruntem, które nie
    są własnością Sprzedającego (są własnością przedsiębiorstw przesyłowych lub
    dystrybucyjnych), w postaci sieci elektroenergetycznej, sieci ciepłowniczej, studzienki sieci
    ciepłowniczej, studniami kanalizacyjnymi, studzienką kanalizacyjną, siecią kanalizacyjną,
    studzienką sieci telekomunikacyjnej, siecią telekomunikacyjną, hydrantem
    wodociągowym, studzienką wodociągową, siecią wodociągową, siecią inną.
    Nieruchomości nr 2 (działka nr 2 i 3) zabudowana jest budowlami w rozumieniu art. 3 pkt

    3 ustawy Prawo budowlane trwale związanymi z gruntem, które nie są własnością
    Sprzedającego (są własnością przedsiębiorstw przesyłowych lub dystrybucyjnych) w
    postaci sieci telekomunikacyjnej, sieci elektroenergetycznej, czterech studni
    kanalizacyjnych, sieci kanalizacyjnej deszczowej i sanitarnej, sieci ciepłowniczej oraz
    budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane trwale związanymi z
    gruntem będącymi własnością Sprzedającego w postaci ogrodzenia murowanego i
    utwardzenia terenu z kostki betonowej pod zaplecze budowy. Nieruchomości nr 3 (działka
    nr 4) zabudowana jest budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane
    trwale związanymi z gruntem, które nie są własnością Sprzedającego (są własnością
    przedsiębiorstw przesyłowych lub dystrybucyjnych) w postaci sieci elektroenergetycznej i
    sieci innej. Nieruchomości nr 4 (działka nr 5) zabudowana jest budowlami w rozumieniu
    art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane trwale związanymi z gruntem, które nie są
    własnością Sprzedającego (są własnością przedsiębiorstw przesyłowych lub
    dystrybucyjnych) w postaci sieci elektroenergetycznej, sieci wodociągowej i sieci innej.
    Przy nabyciu/wybudowaniu ogrodzenia murowanego oraz utwardzenia z kostki betonowej
    pod zaplecze budowy, które znajdują się na działce nr 2 i nr 3 Sprzedającemu
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku. Pierwsze
    zajęcie (używanie) przez Sprzedającego ogrodzenia terenu nastąpiło 4 czerwca 2012 r.
    pierwsze używanie utwardzenie terenu z kostki betonowej pod zaplecze budowy nastąpiło
    30 czerwca 2023 r. Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowych
    budowli. Ogrodzenie murowane oraz utwardzenie terenu z kostki betonowej pod zaplecze
    budowy nie były wykorzystywane przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej od
    podatku. Nieruchomości nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od
    podatku.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy w pierwszej kolejności, że
    przedmiotem sprzedaży przez Sprzedającego wbrew Państwa twierdzeniu nie będą grunty
    niezabudowane, gdyż jak wynika z opisu sprawy każda ze sprzedawanych działek
    zabudowana jest budowlami w rozumieniu prawa budowlanego trwale z gruntem
    związanymi. Fakt ten jednoznacznie wskazuje, że działki nr 1 (Nieruchomość 1), nr 2 i 3
    (Nieruchomość 2), 4 (Nieruchomość 3), 5 (Nieruchomość 4) stanowią grunty zabudowane.
    Zatem mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że ww. naniesienia znajdujące się na
    działkach nr o numerze 1 (Nieruchomość 1) o numerze 4 (Nieruchomość 3) o numerze 5
    (Nieruchomość 4) nie stanowią własności Sprzedającego lecz własność przedsiębiorstw
    przesyłowych lub dystrybucyjnych, tym samym w rezultacie planowanej dostawy
    przedmiotowych działek o numerach 1 (Nieruchomość 1), 4 (Nieruchomość 3), 5
    (Nieruchomość 4) na rzecz Kupującego nie dojdzie do przeniesienia prawa do
    rozporządzania ww. naniesieniami, jak właściciel - nie będą przedmiotem sprzedaży.
    Wobec tak przedstawionego opisu sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa należy
    stwierdzić, że skoro Sprzedający nie jest właścicielem znajdujących się działkach nr 1
    (Nieruchomość 1), 4 (Nieruchomość 3), 5 (Nieruchomość 4) naniesień, to należy przyjąć, że
    w związku z planowaną dostawą działek nr 1 (Nieruchomość 1), 4 (Nieruchomość 3), 5
    (Nieruchomość 4), przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, który jednak nie można
    uznać jak Państwo twierdzą za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa działek nr 1 (Nieruchomość 1), 4
    (Nieruchomość 3), 5 (Nieruchomość 4) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że skoro dostawa będzie obejmowała
    wyłącznie grunt to dla tej dostawy nie będzie mieć zastosowania zwolnienie określone w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia
    dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Sprzedającemu przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki 5 - w
    58,23% ceny nabycia. z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki 1 - w 58,23%
    ceny nabycia z tytułu nabycia prawa własności działki 4 - w całości, ponadto ww. działki nie
    były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych.

    Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że nie zostały spełnione oba warunki do
    zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy Działki nr 5,
    działki nr 1 i działki 4.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że dostawa prawa użytkowania wieczystego
    działki 5 i 1 oraz prawa własności działki nr 4 nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10, 10a i pkt 2 ustawy, a zatem będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki właściwej dla przedmiotu
    dostawy.
    Natomiast odnosząc się do zbycia budowli trwale z gruntem związanych w postaci
    ogrodzenia murowanego oraz utwardzenia terenu z kostki betonowej pod zaplecze
    budowy położnych działkach nr 2 i 3 (Nieruchomość 2) stwierdzić należy, że jak wynika z
    opisu sprawy pierwsze zajęcie (używanie) ogrodzenia murowanego nastąpiło 4 czerwca
    2012 r. natomiast używanie terenu z kostki betonowej pod zaplecze budowy nastąpiło 30
    czerwca 2023 r. tym samym sprzedaż ww. ogrodzenia oraz utwardzenia terenu z kostki
    betonowej pod zaplecze budowy nie będzie następować w ramach pierwszego
    zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Ponadto Sprzedający nie ponosił
    wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym ww. budowli.
    Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży ww.
    ogrodzenia upłynie okres dłuższy niż 2 lata to w odniesieniu do ogrodzenia zostaną
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    Zatem sprzedaż ogrodzenia murowanego korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Również w tym przypadku dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym
    posadowione jest ww. ogrodzenie będzie objęta tym zwolnieniem (art. 29a ust. 8 ustawy).
    Natomiast odnosząc się do zbycia budowli w postaci utwardzenia terenu z kostki
    betonowej pod zaplecze budowy stwierdzić należy, nie minął okres 2 lat od jego
    pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy, nie zostanie spełniony drugi warunek
    umożliwiający zwolnienie od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym sprzedaż budowli w postaci utwardzenia terenu z kostki betonowej nie
    korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od
    podatku VAT budowli w postaci utwardzenia terenu z kostki betonowej na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Mając na uwadze przedstawione stan faktyczny należy stwierdzić, że nie Sprzedający nie
    będzie miał również prawa do zastosowania zwolnienia przy sprzedaży utwardzenia
    terenu z kostki betonowej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż przy wytworzeniu
    /nabyciu tej budowli przysługiwało Sprzedającemu prawo do odliczenia podatki
    naliczonego.
    Tym samym nie zostaną spełnione warunki umożliwiające zwolnienie budowli w postaci
    utwardzenia terenu z kostki betonowej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Ponadto budowla w postaci utwardzenia terenu z kostki betonowej nie była
    wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej, jak również przy
    budowie/nabyciu ww. budowli przysługiwało Sprzedającemu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, tak więc dostawa utwardzenia terenu z kostki betonowej nie będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W związku z powyższym sprzedaż budowli w postaci utwardzenia terenu z kostki
    betonowej pod zaplecze budowy nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10, pkt 10a i pkt 2 i będzie opodatkowana właściwą stawką VAT dla przedmiotu dostawy.

    Również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiona jest
    budowla w postaci utwardzenia terenu z kostki betonowej pod zaplecze budowy będzie
    objęta tym opodatkowaniem (art. 29a ust. 8 ustawy).
    Natomiast odnosząc się do pozostałych budowli trwale z gruntem związanych
    posadowionych na działkach nr 2 i 3 (Nieruchomość nr 2) tj. sieci komunikacyjnej, sieci
    elektroenergetycznej, czterech studni kanalizacyjnych sieci kanalizacyjnej deszczowej i
    sanitarnej, sieci ciepłowniczej, które nie są własnością Sprzedającego, stwierdzić należy, że
    nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. naniesieniami, jak właściciel –
    tym samym nie będą przedmiotem sprzedaży.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
    Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
    nabyciem prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 (Nieruchomość 1), prawa
    użytkowania wieczystego działki nr 2 i nr 3 (Nieruchomość 2), własności działki nr 4
    (Nieruchomość 3), prawa użytkowania wieczystego działki (Nieruchomość 4), wskazać
    należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z rozstrzygnięcia przyjętego w niniejszej interpretacji wynika, że sprzedaż prawa
    użytkowania wieczystego działki nr 1 (Nieruchomość 1), prawa użytkowania wieczystego
    działki nr 2 i nr 3 w części dotyczącej utwardzenia terenu kostką betonową z udziałem w
    gruncie na którym jest posadowiona (Nieruchomość 2), własności działki nr 4
    (Nieruchomość 3), prawa użytkowania wieczystego działki nr 5 (Nieruchomość 4), nie

    będzie korzystała ze zwolnień o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, 10, 10a i pkt 2 ustawy
    i będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług poza sprzedażą
    ogrodzenia murowanego znajdującego się na działce nr 2 i nr 3, które korzysta ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Sprzedający jak i Kupujący są
    czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług a nabyte ww.
    Nieruchomości Kupujący będzie wykorzystywał do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym Kupujący będzie mieć prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem prawa
    użytkowania wieczystego działki nr 1 (Nieruchomość 1), prawa użytkowania wieczystego
    działki nr 2 i nr 3 w części dotyczącej utwardzenia terenu kostką betonową z udziałem w
    gruncie na którym jest posadowiona (Nieruchomość 2), własności działki nr 4
    (Nieruchomość 3), prawa użytkowania wieczystego działki nr 5 (Nieruchomość 4) z
    wyjątkiem prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu ogrodzenia murowanego wraz z
    udziałem w gruncie, na którym jest posadowione.
    Tym samym w tej części Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za
    prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    ogrodzenia murowanego stwierdzić należy, że w związku z zakupem ogrodzenia
    murowanego nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Co prawda będzie spełniona przesłanka podmiotowa, gdyż
    jak Państwo wskazali, są podatnikiem podatku od towarów i usług. Wyjaśnili Państwo
    również, że zakupione ogrodzenie murowane będzie wykorzystywane wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Jednakże jak wynika z powyższego
    rozstrzygnięcia na fakturach dokumentujących zakup ogrodzenia murowanego nie
    będzie naliczony podatek VAT, gdyż zakup ogrodzenia murowanego (jak wynika z
    przedmiotowej interpretacji) będzie zwolniony zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww.
    ustawy. Tym samym nie wystąpi podatek naliczony do odliczenia z tytułu zakupu
    ogrodzenia murowanego oraz gruntu, na którym jest posadowione.
    Zatem w tej części Państwa stanowisko w zakresie nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują
    się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.