Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1039/12-3/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-02-08
Teza: Stawka podatku dla dostawy garażu (miejsca parkingowego).
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; garaż; lokal-lokal mieszkalny; miejsce-miejsce postojowe; parking-miejsce parkingowe; pomieszczenia-pomieszczenie przynależne; stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2012 r. (data wpływu 12 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy:

*   stanowisk garażowych znajdujących się w hali garażowej bądź na parterze budynku, „przypisanych” do sprzedawanego lokalu mieszkalnego i posiadających jedną księgę wieczystą wraz z lokalem mieszkalnym,
*   stanowisk parkingowych znajdujących się w hali garażowej, „przypisanych” do sprzedawanego lokalu mieszkalnego i posiadających wraz z tym lokalem jedną księgę wieczystą,
*   lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie współwłasności garażu, stanowiącego część wspólną nieruchomości, dla którego nie będzie utworzona odrębna księga wieczysta, z jednoczesnym ustanowieniem prawa korzystania z miejsca garażowego/parkingowego,
*   lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności hali garażowej, wyodrębnionej jako samodzielny lokal, dla którego zostanie utworzona odrębna księga wieczysta, z jednoczesnym ustanowieniem prawa korzystania z miejsca garażowego/parkingowego

\- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podstawowym rodzajem działalności Spółki jest działalność deweloperska polegająca na budowie i sprzedaży budynków mieszkalnych. Przedmiotem budowy są lokale mieszkalne, garaże oraz lokale użytkowe. Budynki budowane przez Wnioskodawcę spełniają definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego określoną w art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT), tj. budynek ten to budynek mieszkalny stałego zamieszkania sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Lokale mieszkalne będące przedmiotem sprzedaży spełniają definicję budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a, 12b ustawy o VAT.

Dotychczas budowane garaże mają dwojaką postać:

1.  znajdują się w hali garażowej w części podziemnej budynku mieszkalnego i są oddzielone od siebie „ściankami ażurowymi”, każdy z nich posiada własną bramę, a wjazd do garażu znajduje się w hali garażowej,
2.  znajdują się na parterze budynku mieszkalnego, oddzielone są od siebie trwałymi ścianami murowanymi, każdy z nich posiada własną bramę, a wjazd do garażu znajduje się bezpośrednio od ulicy.

Każdy garaż, opisany w pozycji 1 i 2, posiada własną księgę wieczystą i stanowi odrębną własność. Na każdy garaż przypada określony udział w części wspólnej budynku oraz udział we własności działki gruntowej, na której posadowiony jest budynek.

Spółka przewiduje możliwość wystąpienia w przyszłości następujących wariantów związanych z wybudowaniem i sprzedażą garaży:

Wariant I:

Stanowisko garażowe znajdujące się w hali garażowej bądź na parterze budynku (opisane powyżej w pkt 1 i 2) nie będzie posiadało odrębnej księgi wieczystej, będzie natomiast „przypisane” do sprzedawanego lokalu mieszkalnego i będzie posiadało jedną księgę wieczystą wraz z lokalem mieszkalnym. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z garażem będzie miała więc charakter jednej dostawy. Należy zwrócić również uwagę, iż mogą wystąpić dwie sytuacje – ilość garaży będzie taka sama jak ilość mieszkań i do każdego mieszkania będzie przypisane stanowisko garażowe, bądź też ilość mieszkań będzie różna od ilości stanowisk garażowych, w związku z tym tylko do niektórych mieszkań będzie przypisane stanowisko garażowe. Może zdarzyć się również tak, iż do jednego mieszkania będzie „przypisane” więcej niż jedno stanowisko garażowe.

Wariant II:

W hali garażowej budynku mieszkalnego będą znajdowały się stanowiska parkingowe, które nie będą od siebie oddzielone trwałymi ścianami, a jedynie namalowanymi na powierzchni podziemnej kondygnacji pasami, wyznaczającymi powierzchnie, na których mogą być parkowane pojazdy. Stanowisko parkingowe nie będzie posiadało odrębnej księgi wieczystej, będzie natomiast „przypisane” do sprzedawanego lokalu mieszkalnego i będzie posiadało wraz z tym lokalem jedną księgę wieczystą. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z miejscem parkingowym będzie miała charakter jednej dostawy. Należy zwrócić również uwagę, iż mogą wystąpić dwie sytuacje – ilość stanowisk parkingowych będzie taka sama jak ilość mieszkań i do każdego mieszkania będzie przypisane stanowisko parkingowe, bądź też ilość mieszkań będzie różna od ilości stanowisk parkingowych, w związku z tym tylko do niektórych mieszkań będzie przypisane stanowisko parkingowe. Może zdarzyć się również tak, iż do jednego mieszkania będzie „przypisane” więcej niż jedno stanowisko parkingowe.

Wariant III:

Hala garażowa, w której umieszczone będą miejsca garażowe (opisane powyżej w pkt 1) bądź parkingowe nie będzie wyodrębniona jako samodzielny lokal w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Będzie natomiast stanowiła element tzw. części wspólnej nieruchomości (budynku mieszkalnego), w którym się znajduje. Dla garażu nie będzie utworzona odrębna księga wieczysta. Faktyczny przydział miejsc garażowych/parkingowych właścicielom lokali nastąpi na podstawie umowy regulującej sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, przez przydzielenie każdemu z właścicieli lokali określonego miejsca garażowego/parkingowego do wyłącznego korzystania (tzw. podział quoad usum). Udział w prawie współwłasności garażu nie będzie stanowić przedmiotu odrębnej umowy sprzedaży, lecz będzie nabywany jako prawo związane z własnością lokalu wraz z lokalem mieszkalnym w ramach umowy sprzedaży, której przedmiotem będzie dany lokal mieszkalny. Sprzedaż udokumentowana aktem notarialnym będzie obejmować prawo własności danego lokalu mieszkalnego wraz z prawem współwłasności we wspólnej części nieruchomości. Jednocześnie w akcie tym strony określą sposób korzystania z przypisanego miejsca garażowego/parkingowego.

Wariant IV:

Hala garażowa zostanie wyodrębniona jako samodzielny lokal w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali. Zostanie utworzona dla niego odrębna księga wieczysta. W tym wariancie umowa notarialna sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie obejmowała również sprzedaż udziału we współwłasności hali garażowej. Jednocześnie w umowach tych uregulowany będzie sposób korzystania z garaży w ramach podziału quoad usum przez przydzielenie każdemu ze współwłaścicieli określonego miejsca garażowego/parkingowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować dostawę garażu, miejsca parkingowego w sytuacjach opisanych w wariantach I-IV?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wariant I i II:

W przypadku opisanym w wariancie I, II dostawę garażu/miejsca parkingowego, który jest „przypisany” do mieszkania i nie stanowi odrębnej własności oraz posiada wraz z mieszkaniem jedną księgę wieczystą należy opodatkować 8% stawką podatku VAT, z uwagi na fakt, iż jest to jedna dostawa, pod warunkiem, iż dostawa samego lokalu mieszkalnego będzie opodatkowana taką właśnie stawką podatku VAT.

Wariant III:

W sytuacji opisanej jako wariant III – tj. dostawa udziału w części wspólnej nieruchomości wraz z dostawą lokalu mieszkalnego z jednoczesnym ustanowieniem prawa korzystania z miejsca garażowego/parkingowego, opodatkowana jest 8% stawką podatku VAT, pod warunkiem, że dostawa samego lokalu mieszkalnego będzie opodatkowana taką właśnie stawką podatku VAT (wyrok NSA z dnia 1 maja 2010 r. w sprawie I FSK 724/09).

Wariant IV:

W sytuacji opisanej w wariancie IV – tj. dostawy udziału we współwłasności hali garażowej wraz z dostawą lokalu mieszkalnego z jednoczesnym ustanowieniem prawa korzystania z miejsca garażowego/parkingowego, opodatkowana jest 23% stawką podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze m.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W świetle art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Przepis art. 41 ust. 2 ustawy określa, iż dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się – w myśl art. 41 ust. 12 ustawy – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się – w oparciu o art. 41 ust. 12a ustawy – obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Natomiast w świetle ust. 12b ww. art. 41 ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z ww. art. 2 pkt 12, ustawa o podatku od towarów i usług odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.).

Stosownie do ww. rozporządzenia, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 – mieszkalnych jednorodzinnych, 112 – o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 – zbiorowego zamieszkania.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędnym jest zatem określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe. Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niniejszej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

W świetle art. 2 ust. 2 ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Powyższy przepis stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Stosownie natomiast do ust. 4 powołanego artykułu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na definicję pojęcia „lokal użytkowy” zawartą w § 3 pkt 14 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 ze zm.). Na mocy tego przepisu, pod pojęciem lokalu użytkowego należy rozumieć jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym.

Pod pojęciem pomieszczenia technicznego – zgodnie z pkt 12 wskazanego wyżej paragrafu – należy rozumieć pomieszczenie przeznaczone dla urządzeń służących do funkcjonowania i obsługi technicznej budynku, natomiast przez pomieszczenie gospodarcze – pomieszczenie znajdujące się poza mieszkaniem lub lokalem użytkowym, służące do przechowywania przedmiotów lub produktów żywnościowych użytkowników budynku, materiałów lub sprzętu związanego z obsługą budynku, a także opału lub odpadów stałych (§ 3 pkt 13 cyt. rozporządzenia).

Analiza powołanych wyżej przepisów prawnych prowadzi do wniosku, iż 8% stawka podatku od towarów i usług może być stosowana wyłącznie w stosunku do będących przedmiotem obrotu (sprzedaży) samodzielnych lokali mieszkalnych w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, służących zaspokajaniu „mieszkaniowych” potrzeb społeczeństwa. Preferencyjna stawka podatku od towarów i usług nie ma natomiast zastosowania do sprzedaży lokali użytkowych, czyli lokali, które nie pełnią funkcji mieszkaniowych.

Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakimi obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.

I tak, w myśl art. 3 ust. 1 powyższej ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali, właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Jednocześnie, stosownie do ust. 2 ww. artykułu, nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli.

Ponadto, należy wskazać, iż w świetle art. 50 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), za część składową nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. Z kolei art. 47 § 1 k.c. stanowi, że część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność deweloperską polegającą na budowie i sprzedaży budynków mieszkalnych. Przedmiotem budowy są lokale mieszkalne, garaże oraz lokale użytkowe. Budynki budowane przez Wnioskodawcę spełniają definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego określoną w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. budynek ten to budynek mieszkalny stałego zamieszkania sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Lokale mieszkalne będące przedmiotem sprzedaży spełniają definicję budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a, 12b ustawy o VAT. Dotychczas budowane garaże mają dwojaką postać:

1.  znajdują się w hali garażowej w części podziemnej budynku mieszkalnego i są oddzielone od siebie „ściankami ażurowymi”, każdy z nich posiada własną bramę, a wjazd do garażu znajduje się w hali garażowej,
2.  znajdują się na parterze budynku mieszkalnego, oddzielone są od siebie trwałymi ścianami murowanymi, każdy z nich posiada własną bramę, a wjazd do garażu znajduje się bezpośrednio od ulicy.

Spółka przewiduje możliwość wystąpienia w przyszłości następujących wariantów związanych z wybudowaniem i sprzedażą garaży:

Wariant I:

Stanowisko garażowe znajdujące się w hali garażowej bądź na parterze budynku nie będzie posiadało odrębnej księgi wieczystej, będzie natomiast „przypisane” do sprzedawanego lokalu mieszkalnego i będzie posiadało jedną księgę wieczystą wraz z lokalem mieszkalnym. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z garażem będzie miała więc charakter jednej dostawy. Należy zwrócić również uwagę, iż mogą wystąpić dwie sytuacje – ilość garaży będzie taka sama jak ilość mieszkań i do każdego mieszkania będzie przypisane stanowisko garażowe, bądź też ilość mieszkań będzie różna od ilości stanowisk garażowych, w związku z tym tylko do niektórych mieszkań będzie przypisane stanowisko garażowe. Może zdarzyć się również tak, iż do jednego mieszkania będzie „przypisane” więcej niż jedno stanowisko garażowe.

Wariant II:

W hali garażowej budynku mieszkalnego będą znajdowały się stanowiska parkingowe, które nie będą od siebie oddzielone trwałymi ścianami, a jedynie namalowanymi na powierzchni podziemnej kondygnacji pasami, wyznaczającymi powierzchnie, na których mogą być parkowane pojazdy. Stanowisko parkingowe nie będzie posiadało odrębnej księgi wieczystej, będzie natomiast „przypisane” do sprzedawanego lokalu mieszkalnego i będzie posiadało wraz z tym lokalem jedną księgę wieczystą. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z miejscem parkingowym będzie miała charakter jednej dostawy. Należy zwrócić również uwagę, iż mogą wystąpić dwie sytuacje – ilość stanowisk parkingowych będzie taka sama jak ilość mieszkań i do każdego mieszkania będzie przypisane stanowisko parkingowe, bądź też ilość mieszkań będzie różna od ilości stanowisk parkingowych, w związku z tym tylko do niektórych mieszkań będzie przypisane stanowisko parkingowe. Może zdarzyć się również tak, iż do jednego mieszkania będzie „przypisane” więcej niż jedno stanowisko parkingowe.

Wariant III:

Hala garażowa, w której umieszczone będą miejsca garażowe bądź parkingowe nie będzie wyodrębniona jako samodzielny lokal w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali. Będzie natomiast stanowiła element tzw. części wspólnej nieruchomości (budynku mieszkalnego), w którym się znajduje. Dla garażu nie będzie utworzona odrębna księga wieczysta. Faktyczny przydział miejsc garażowych/parkingowych właścicielom lokali nastąpi na podstawie umowy regulującej sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, przez przydzielenie każdemu z właścicieli lokali określonego miejsca garażowego/parkingowego do wyłącznego korzystania (tzw. podział quoad usum). Udział w prawie współwłasności garażu nie będzie stanowić przedmiotu odrębnej umowy sprzedaży, lecz będzie nabywany jako prawo związane z własnością lokalu wraz z lokalem mieszkalnym w ramach umowy sprzedaży, której przedmiotem będzie dany lokal mieszkalny. Sprzedaż udokumentowana aktem notarialnym będzie obejmować prawo własności danego lokalu mieszkalnego wraz z prawem współwłasności we wspólnej części nieruchomości. Jednocześnie w akcie tym strony określą sposób korzystania z przypisanego miejsca garażowego/parkingowego.

Wariant IV:

Hala garażowa zostanie wyodrębniona jako samodzielny lokal w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali. Zostanie utworzona dla niego odrębna księga wieczysta. W tym wariancie umowa notarialna sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie obejmowała również sprzedaż udziału we współwłasności hali garażowej. Jednocześnie w umowach tych uregulowany będzie sposób korzystania z garaży w ramach podziału quoad usum przez przydzielenie każdemu ze współwłaścicieli określonego miejsca garażowego/parkingowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi przy tym kwestia stawki podatku VAT, jaką należy opodatkować dostawę opisanych we wniosku stanowisk garażowych oraz parkingowych.

Odnosząc się do powyższej kwestii należy wskazać, iż ustalenie właściwej stawki podatku VAT dla zbycia przedmiotowych obiektów, wymaga analizy okoliczności, w których dochodzi do tego zbycia. Istotne znaczenie dla ustalenia właściwej stawki podatku ma sposób sprzedaży prawa do korzystania z konkretnego miejsca garażowego czy miejsca postojowego i przynależność do lokalu mieszkalnego. Analizie poddać należy okoliczność, czy miejsce garażowe/postojowe jest, czy też nie może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to czy może stanowić przedmiot samodzielnego obrotu, a więc czy miejsca takie mogą być sprzedawane i nabywane tylko i wyłącznie z lokalem mieszkalnym, do którego zostały przypisane, czy też odrębnie.

Zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność (usługę lub dostawę) to nie powinna ona być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z wniosku wynika, iż lokale mieszkalne będące przedmiotem sprzedaży spełniają definicję budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a, 12b ustawy. W konsekwencji dostawa ww. lokali będzie opodatkowana preferencyjną 8% stawką podatku od towarów i usług.

Zaznacza się, iż w przypadku, gdy zostanie założona tylko jedna księga wieczysta, sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz ze stanowiskiem garażowym czy też stanowiskiem parkingowym, stanowiącym pomieszczenie przynależne i będącym częścią składową tego budynku, nie będzie mogła być przedmiotem odrębnego obrotu.

W związku z powyższym, jeżeli w ramach jednej nieruchomości nastąpi sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym w postaci stanowiska garażowego lub stanowiska parkingowego, w przypadku, gdy stanowić one będą pomieszczenia integralnie związane z prawem własności lokalu mieszkalnego i nie będą mogły być przedmiotem sprzedaży bez przeniesienia prawa własności lokalu mieszkalnego, to sprzedaż ta będzie miała charakter jednej transakcji i na podstawie art. 41 ust. 12 w związku z art. 2 pkt 12 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT.

Można w tym miejscu przywołać pogląd wyrażony przez NSA w wyroku z dnia 21 czerwca 2011 r. sygn. akt I FSK 1051/10 gdzie, rozpatrując kwestię opodatkowania dostawy mieszkań wraz z miejscami postojowymi stanowiącymi część nieruchomości wspólnej, dla których założona zostanie jedna księga wieczysta, Sąd wskazał, że „(…) przedmiotem sprzedaży obok własności lokalu mieszkalnego jest nie garaż, czy samo miejsce postojowe, ale prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni, znajdującego się w hali garażowej dla samochodu osobowego, które jest integralnie związane z prawem własności do lokalu mieszkalnego. Wyodrębnione miejsca postojowe nie mogą być przedmiotem odrębnej umowy sprzedaży, gdyż nie stanowią samodzielnych lokali użytkowych, ze względu na fakt, że nie stanowią wydzielonych trwałymi ścianami izb w obrębie budynku.

Godzi się zauważyć, iż zgodnie z art. 50 Kodeksu cywilnego za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. Z kolei art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Wobec tego sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z wydzielonych miejsc postojowych, znajdujących się w tym samym budynku, podlegać będzie jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego. Nie można dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych (możliwość zastosowania różnych stawek podatku), skoro przepisy cywilnoprawne traktują taki przypadek nie tylko jako jeden przedmiot sprzedaży, ale i nie dopuszczają możliwości odrębnego obrotu prawem do miejsca postojowego jako udziałem w częściach wspólnych budynku nierozerwalnie związanym z prawem własności lokalu mieszkalnego (…)”.

Podobnie w wyroku z dnia 11 maja 2011r. sygn. akt I SA/Gd 307/11 WSA w Gdańsku w sprawie gdzie dla lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego będzie założona jedna księga wieczysta, bez możliwości rozdzielenia na dwie niezależne od siebie nieruchomości, wskazał, że podziemna część budynku, w którym ulokowane mają zostać miejsca postojowe opisana we wniosku, nie jest odrębnym lokalem, nie posiada osobnej księgi wieczystej, nie jest również możliwe nabycie któregokolwiek miejsca postojowego w oderwaniu od lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na powyższe, za uzasadnione należy przyjąć stwierdzenie, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest lokal mieszkalny wraz ze stanowiskiem garażowym/parkingowym stanowiącym nieruchomość wspólną wyodrębnioną do wyłącznego korzystania i ten przedmiot sprzedaży objęty jest jedną księgą wieczystą, to jego dostawa opodatkowana będzie stawką podatku właściwą dla lokalu mieszkalnego. Powyższe prowadzi również do wniosku, że w sytuacji gdy sprzedawany lokal mieszkalny oraz przynależne miejsce garażowe (parkingowe) stanowiące ułamkową część samodzielnego lokalu użytkowego w postaci wielostanowiskowego garażu, będzie objęta odrębnymi księgami wieczystymi, to należy uznać je za odrębne nieruchomości, które należy opodatkować odrębnie według właściwych stawek podatku.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej kwestii, stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie sprzedawał lokal mieszkalny wraz z udziałem w prawie współwłasności garażu, stanowiącego część wspólną nieruchomości, dla którego nie będzie utworzona odrębna księga wieczysta, a umowa sprzedaży będzie regulować sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, przez przydzielenie każdemu z właścicieli lokali określonego miejsca garażowego/parkingowego do wyłącznego korzystania (tzw. podział quoad usum), to sprzedaż ta winna być traktowana jako jedna transakcja i na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 2 pkt 12 oraz art. 41 ust. 12b ustawy, opodatkowana będzie 8% stawką podatku.

Natomiast dostawa lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności hali garażowej, wyodrębnionej jako samodzielny lokal, dla którego zostanie utworzona odrębna księga wieczysta, dokonana w ramach umowy regulującej sposób korzystania z garaży przez przydzielenie każdemu ze współwłaścicieli określonego miejsca garażowego/parkingowego, będzie opodatkowana 23% stawką podatku od towarów i usług. Odnosząc bowiem powołane przepisy prawa do przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy, należy stwierdzić, iż w ww. sytuacji będziemy mieli do czynienia z dwoma transakcjami sprzedaży, tj. z dostawą wyodrębnionego na odrębną własność lokalu mieszkalnego oraz udziału w odrębnej własności hali garażowej, tj. udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego.

Podkreślenia wymaga, iż w powyższej sytuacji miejsce garażowe/parkingowe znajdujące się w hali garażowej, jako oddzielnym od lokalu mieszkalnego lokalu użytkowym, nie jest pomieszczeniem przynależnym, ani urządzeniem w rozumieniu ustawy o własności lokali, jak również nie stanowi udziału w częściach wspólnych budynku, a zatem nie może być przyporządkowane w sensie prawnym do lokalu mieszkalnego. Miejsce garażowe/parkingowe stanowi część wyodrębnionego na odrębną własność lokalu użytkowego (garażu), a zatem nie stanowi części wspólnej nieruchomości związanej z lokalem mieszkalnym, a tym bardziej nie może być przynależne do lokalu mieszkalnego. Jak bowiem stwierdził Sąd Najwyższy w postanowieniu z dnia 19 maja 2004 r. (I CK 696/03; publ. OSP 2005/5/61) miejsce garażowe w garażu wielostanowiskowym, należące do właściciela lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, nie jest pomieszczeniem przynależnym do tego lokalu w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali. Nabywca lokalu mieszkalnego, nabywa bowiem tylko udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego (hali garażowej), z możliwością korzystania z przyznanego mu miejsca postojowego.

Jednocześnie wskazać należy, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, zaś możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna, uznać zatem należy, iż stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Wyłączenie sprzedaży lokali użytkowych spod działania zapisu art. 41 ust. 12 ustawy wskazuje, że intencją ustawodawcy było objęcie preferencyjną stawką wyłącznie tych obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, które spełniają funkcje mieszkaniowe.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, iż:

Ad. 1.

Dostawa stanowisk garażowych znajdujących się w hali garażowej bądź na parterze budynku, „przypisanych” do sprzedawanego lokalu mieszkalnego i posiadających jedną księgę wieczystą wraz z lokalem mieszkalnym, będzie opodatkowana 8% stawką podatku od towarów i usług.

Ad. 2.

Dostawa stanowisk parkingowych, które nie będą od siebie oddzielone trwałymi ścianami, a jedynie namalowanymi na powierzchni podziemnej kondygnacji pasami, wyznaczającymi powierzchnie, na których mogą być parkowane pojazdy, „przypisanych” do sprzedawanego lokalu mieszkalnego i posiadających wraz z tym lokalem jedną księgę wieczystą, będzie opodatkowana 8% stawką podatku od towarów i usług.

Ad. 3.

Dostawa lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie współwłasności garażu, stanowiącego część wspólną nieruchomości, dla którego nie będzie utworzona odrębna księga wieczysta, z jednoczesnym ustanowieniem prawa korzystania z miejsca garażowego/parkingowego, będzie opodatkowana 8% stawką podatku od towarów i usług.

Ad. 4.

Dostawa lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności hali garażowej, wyodrębnionej jako samodzielny lokal, dla którego zostanie utworzona odrębna księga wieczysta, z jednoczesnym ustanowieniem prawa korzystania z miejsca garażowego/parkingowego, będzie opodatkowana 23% stawką podatku od towarów i usług.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy:

*   stanowisk garażowych znajdujących się w hali garażowej bądź na parterze budynku, „przypisanych” do sprzedawanego lokalu mieszkalnego i posiadających jedną księgę wieczystą wraz z lokalem mieszkalnym,
*   stanowisk parkingowych znajdujących się w hali garażowej, „przypisanych” do sprzedawanego lokalu mieszkalnego i posiadających wraz z tym lokalem jedną księgę wieczystą,
*   lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie współwłasności garażu, stanowiącego część wspólną nieruchomości, dla którego nie będzie utworzona odrębna księga wieczysta, z jednoczesnym ustanowieniem prawa korzystania z miejsca garażowego/parkingowego,
*   lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności hali garażowej, wyodrębnionej jako samodzielny lokal, dla którego zostanie utworzona odrębna księga wieczysta, z jednoczesnym ustanowieniem prawa korzystania z miejsca garażowego/parkingowego.

Natomiast kwestia dotycząca stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy garażu stanowiącego odrębną własność wraz z udziałem w gruncie przypadającym na ten garaż została załatwiona interpretacją indywidualną z dnia 8 lutego 2013 r. nr ILPP1/443-1039/12-2/MD.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.