Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1536/11/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-20
Teza: zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej obrotów z tytułu dostawy edukacyjnych wideo kursów przesyłanych klientowi w wersji elektronicznej, natomiast brak jest takiego zwolnienia w zakresie wideo kursów dostarczanych do klienta na płytach DVD w systemie wysyłkowym
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca; kasa-kasa rejestrująca-zwolnienie z instalacji kasy rejestrującej; obowiązek-obowiązek ewidencyjny; usługi-usługi edukacyjne; usługi-usługi elektroniczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2011r. (data wpływu 24 października 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 listopada 2011r. (data wpływu 24 listopada 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej:

*   **jest nieprawidłowe** w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej obrotów z tytułu dostawy edukacyjnych wideo kursów dostarczanych do klienta na płytach DVD w systemie wysyłkowym,
*   **jest prawidłowe** w zakresie zwolnienia w obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej obrotów z tytułu dostawy edukacyjnych wideo kursów przesyłanych klientowi w wersji elektronicznej.

UZASADNIENIE

W dniu 24 października 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 listopada 2011r. (data wpływu 24 listopada 2011r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca rozpoczyna działalność gospodarczą pod następującymi numerami PKWiU:

*   85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację,
*   58.19.29.0 Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane,
*   58.19.19.0 Pozostałe wyroby drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych), gdzie indziej niesklasyfikowane,
*   85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
*   59.13.12.0 Pozostałe usługi związane z dystrybucją filmów kinowych, nagrań wideo i programów telewizyjnych,
*   59.11.24.0 Filmy i nagrania wideo pobierane z internetu,
*   59.11.23.0 Pozostałe filmy i nagrania wideo na dyskach, taśmach magnetycznych itp. nośnikach.

Działalność będzie obejmować sprzedaż przygotowanych przez podatnika edukacyjnych wideo kursów (nagrań audiowizualnych z lektorem w tle), dostarczanych do klienta na płytach DVD lub sprzedawanych jako dostęp do kursów on-line. Sprzedawane kursy będą dostarczane do klientów w systemie wysyłkowym za pośrednictwem poczty i firm kurierskich lub przesyłane w wersji elektronicznej. Wersja elektroniczna będzie dostarczana:

*   automatycznie dzięki systemowi bezobsługowemu, który będzie przyjmował należności oraz wydawał towar,
*   drogą e-mailową przez właściciela firmy lub pracownika.

Należności będą wpływały wyłącznie na konto bankowe podatnika. Z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie dostawy dotyczyć będzie otrzymywana zapłata. Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie od podatku od towarów i usług w myśl art. 113 ust. 1 ustawy od podatku od towarów i usług.

W piśmie z dnia 21 listopada 2011r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że nie rozpoczął ewidencji przy pomocy kas rejestrujących ani w 2010 ani w 2011r. Wnioskodawca nie przekroczył kwoty obrotu 40.000 zł ani w 2010 ani w 2011r. Wnioskodawca ma zamiar założyć działalność gospodarczą oraz rozpocząć sprzedaż początkiem 2012r. Wnioskodawca będzie częściowo dostarczał towar na płytach DVD zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, jednak dostawa będzie odbywała się tylko droga wysyłkową.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanej sytuacji po założeniu firmy po 1 stycznia 2012r. powstanie obowiązek korzystania z kasy rejestrującej, a jeżeli powstanie to czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej jeżeli przychody podatnika przekroczą 40.000 zł lub inny limit nadany na dany rok?
2.  Czy Wnioskodawca nie przekraczając limitu przychodu 40.000 zł lub innego limitu nadanego na dany rok jest zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje zwolnienie z obowiązku ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej. Zwolnienie wynika z § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, w myśl którego zwolnienie z ewidencji za pomocą kas rejestrujących obejmuje dostawy w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

W przypadku kursów on-line dostawa jest dokonywana przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należności i wydają towar – zwolnienie z obowiązku posiadania kasy rejestrującej wynika również z § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalniającego od tego obowiązku sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

***   nieprawidłowe w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej obrotów z tytułu dostawy edukacyjnych wideo kursów dostarczanych do klienta na płytach DVD w systemie wysyłkowym,***   **prawidłowe w zakresie zwolnienia w obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej obrotów z tytułu edukacyjnych wideo kursów przesyłanych klientowi w wersji elektronicznej.**

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W myśl art. 111 ust. 8 cyt. ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa.

Powyższa delegacja ustawowa została zrealizowana poprzez wydanie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930).

Rozporządzenie przewiduje generalnie dwa rodzaje zwolnień:

*   podmiotowe - zwalniające podatnika z obowiązku ewidencjonowania w zakresie całej prowadzonej przez niego działalności,
*   przedmiotowe - zwalniające z ewidencjonowania tylko ściśle określone czynności.

W myśl § 2 ust. 1 pkt 1 cyt. rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012r. sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 36 załącznika nr 1 do cyt. rozporządzenia ustawodawca ujął dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), z wyjątkiem dostawy paliw płynnych, gazowych oraz dostaw towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła. 2) 4)

Przy czym 2) oznacza, że przepis nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011r, natomiast 4) oznacza, że w zakresie sprzedaży wysyłkowej towarów korzystanie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania możliwe jest tylko przez podatników, którzy niezależnie od innych wymogów dotyczących zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania prowadzą szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których dokonano wysyłki towarów.

W poz. 37 omawianego załącznika do rozporządzenia wskazano także świadczenie usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej transakcji zapłata dotyczyła2).

Zastrzeżenie oznacza, że zwolnienie nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011r.

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 2 cyt. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012r. podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6.

Zgodnie z § 3 ust. 6 cyt. rozporządzenia, zwolnienie o którym mowa w ust. 1 pkt 2, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

W myśl § 3 ust. 7 cyt. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia przekroczenia w 2011r. lub 2012r. kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy - podatników rozpoczynających sprzedaż w danym roku podatkowym.

Stosownie natomiast do zapisu § 4 ust. 1 pkt 7 cyt. rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów przy dostawie nagranych, z zapisami danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego, w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie: płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridżów.

Należy zauważyć, że ustawodawca objął wyłączeniem ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej określone czynności, niezależnie od zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 1 i § 3 ust. 1 pkt 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów. Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku gdy podatnik będzie dokonywał dostawy towarów, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 7 ww. rozporządzenia.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma zamiar założyć działalność gospodarczą oraz rozpocząć sprzedaż początkiem 2012r. Działalność Wnioskodawcy będzie obejmować sprzedaż przygotowanych przez podatnika edukacyjnych wideo kursów (nagrań audiowizualnych z lektorem w tle), dostarczanych do klienta na płytach DVD lub sprzedawanych jako dostęp do kursów on-line. Sprzedawane kursy będą dostarczane do klientów w systemie wysyłkowym za pośrednictwem poczty i firm kurierskich lub przesyłane w wersji elektronicznej. Wersja elektroniczna będzie dostarczana:

*   automatycznie dzięki systemowi bezobsługowemu, który będzie przyjmował należności oraz wydawał towar,
*   drogą e-mailową przez właściciela firmy lub pracownika.

Należności będą wpływały wyłącznie na konto bankowe podatnika. Z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie dostawy dotyczyć będzie otrzymywana zapłata. Wnioskodawca wskazał, że nie rozpoczął ewidencji przy pomocy kas rejestrujących ani w 2010 ani w 2011r. Wnioskodawca nie przekroczył kwoty obrotu 40.000 zł ani w 2010 ani w 2011r. Wnioskodawca będzie częściowo dostarczał towar na płytach DVD, jednak dostawa będzie odbywała się tylko drogą wysyłkową.

Analizując powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 cyt. rozporządzenia, podlega dostawa towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia, dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Odnosząc przedstawione wyżej przepisy prawa do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż sprzedając nagrane, z zapisanymi danymi płyty DVD Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej z momentem rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. z momentem dokonania pierwszej takiej sprzedaży. Przy czym zauważa się, że fakt, iż płyty DVD będą dostarczane do klienta w systemie wysyłkowym w przedmiotowej sytuacji nie ma znaczenia, albowiem zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot należnego podatku z tytułu dostawy towarów w systemie sprzedaży wysyłkowej w świetle § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Wnioskodawcy nie przysługuje.

Zatem sprzedaż towaru na płytach DVD podlega obligatoryjnemu ewidencjonowaniu za pomocą kasy rejestrującej z dniem dokonania pierwszej sprzedaży na rzecz osób, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej obrotu i kwot należnego podatku z tytułu dostawy płyt DVD na rzecz klientów jest nieprawidłowe.

Prawidłowe jest natomiast stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ma prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej obrotów i kwot podatku należnego z tytułu dostawy edukacyjnych wideo kursów, sprzedawanych jako dostęp do kursów on-line, tj. przesyłanych w wersji elektronicznej.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wersja elektroniczna będzie dostarczana automatycznie dzięki systemowi bezobsługowemu, który będzie przyjmował należności oraz wydawał towar oraz drogą e-mailową przez właściciela firmy lub pracownika.

Wnioskodawca wskazał, że należności będą wpływały wyłącznie na konto bankowe podatnika, a z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie dostawy dotyczyć będzie otrzymywana zapłata. Z treści wniosku wynika także, że Wnioskodawca nie rozpoczął ewidencji przy pomocy kas rejestrujących ani w 2010r. ani w 2011r. Wnioskodawca ma zamiar dopiero w 2012r. rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w tym zakresie.

Należy w tym miejscu zauważyć, że dostarczanie drogą elektroniczną wideokursów, stanowi świadczenie usługi elektronicznej.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 26 ustawy, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011, str. 1).

Na mocy art. 7 ust. 1 i ust. 2 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. 2011.77.1), do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

Ust. 1 obejmuje w szczególności dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami.

W załączniku 1 w pkt 4c określonym jako punkt 4 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE wymieniono uzyskiwanie dostępu do filmów i ich pobieranie.

Spełniając zatem warunki, o których mowa w poz. 37 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących Wnioskodawca będzie mógł do dnia 31 grudnia 2012r. korzystać ze zwolnienia przedmiotowego wskazanego w § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy fiskalnej korzystać będą mogły czynności wykonywane przez Wnioskodawcę tj. sprzedaż kursów on-line w wersji elektronicznej, jeżeli należności za usługi będą wpływały wyłącznie na konto bankowe Wnioskodawcy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie dostawy dotyczyć będzie dokonywana zapłata. Zwolnienie powyższe przysługiwać będzie z dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej, bez względu na limit obrotów osiągniętych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo należało uznać za:

*   nieprawidłowe w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej obrotów z tytułu dostawy edukacyjnych wideo kursów dostarczanych do klienta na płytach DVD w systemie wysyłkowym,
*   prawidłowe w zakresie zwolnienia w obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej obrotów z tytułu przesyłania edukacyjnych wideo kursów klientowi w wersji elektronicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.