Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/4512-403/15-5/ŻR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2015-10-30
Teza: Ustalenie czy Wnioskodawca z tytułu nabycia towarów jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku w ramach procedury „odwrotnego obciążenia”.
Słowa kluczowe: dostawa; obciążenia; organ-organ władzy publicznej; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 września 2015 r. (data wpływu 29 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca z tytułu nabycia towarów jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku w ramach procedury „odwrotnego obciążenia”– **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca z tytułu nabycia towarów jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku w ramach procedury „odwrotnego obciążenia”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 września 2015 r. (data wpływu 29 września 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Komenda Wojewódzka Policji jest państwową jednostką budżetową działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji i innych obowiązujących przepisów prawa oraz statutu nadanego przez Komendanta Głównego Policji.

KWP nie prowadzi działalności gospodarczej, posiada jednak nr NIP oraz jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Oprócz działań statutowych (nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana) wykonuje również czynności pozastatutowe wynikające z zawartych umów cywilnoprawnych m.in. najem, sprzedaż zużytych składników majątku, odsprzedaż mediów na zasadzie refaktury. Status czynnego podatnika VAT nie wynika więc z faktu prowadzenia działalności gospodarczej, lecz z faktu spełnienia przesłanki wynikającej z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Zgodnie z ww. przepisem organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które wykonują na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wnioskodawca zamierza nabywać towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT. Towary te będą służyły realizacji zadań statutowych, a nie działalności opodatkowanej. W związku z tym zakupem, nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT - naliczonego. Ww. zakup dokonany będzie najprawdopodobniej od kontrahenta posiadającego status czynnego podatnika VAT.

Komenda Wojewódzka Policji w …. zamierza nabywać towary mieszczące się w załączniku nr 11 do ustawy z dnia 11 maca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w którym zawarta jest już klasyfikacja statystyczna (PKWiU) towarów objętych zakresem pytania Wnioskodawcy.

Dokonującym dostawy będzie najprawdopodobniej podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9. Dostawa nie będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.

Zakres pytania Wnioskodawcy obejmuje cały załącznik nr 11 do ustawy o VAT, toteż dostawa towarów wymienionych w pozycji 28a-28c załącznika również stanowi przedmiot pytania Komendy Wojewódzkiej Policji w ….. Łączna wartość w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekroczy kwotę 20.000,00 zł. Umowy na przedmiotowe towary najczęściej zawierane są na okres jednego roku, a dostawy zgodnie z umową realizowane będą w miarę potrzeb Wnioskodawcy na podstawie składanych zamówień. Komenda Wojewódzka Policji w …. nie jest w stanie określić konkretnej ilości zamówień, które będą realizowane. Dostawy będą dokumentowane fakturami. Do każdego zamówienia, w ramach jednej umowy, dostawca wystawi Wnioskodawcy fakturę dokumentującą sprzedaż. Płatność za dostarczone zgodnie z zamówieniem towary dokonywana będzie przelewem bankowym ze środków budżetowych w ramach planu finansowego jednostki. Nadmienić należy, że wszystkie nabywane towary wyszczególnione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT będą służyć do realizowania czynności statutowych, podstawowych, do których została powołana jednostka. Zakupione towary nie będą służyć do czynności opodatkowanych.

Komenda Wojewódzka Policji w ….. jest państwową jednostką budżetową w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.) i w związku z art. 3 ust. l ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 907 z póź. zm.) zobowiązana jest stosować procedury wynikające z tej ustawy. Wnioskodawca realizuje zamówienia zgodnie z procedurami wynikającymi z ustawy Prawo zamówień publicznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Komenda Wojewódzka Policji w …. działająca jako jednostka budżetowa nabywająca towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy jest podatnikiem w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT i czy w związku z tym ma obowiązek do naliczania i odprowadzania podatku VAT należnego z tytułu tego nabycia na zasadzie procedury odwrotnego obciążenia?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

*   dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,

*   nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 zarejestrowany jako VAT czynny,

*   dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.

Art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika - nabywcę, gdy dostawą objęte są towary wymienione w załączniku nr 11. Jednym z warunków zastosowania tego mechanizmu jest to aby nabywca był podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT-czynny. KWP nie prowadzi działalności gospodarczej, a status podatnika VAT wynika wyłącznie z faktu, iż wykonuje czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Ponadto zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca dokonując zakupu towarów wymienionych w zał. 11 nie występuje jako podatnik VAT, gdyż nabywa je wyłącznie w celu realizacji ustawowych zadań związanych z ochroną bezpieczeństwa ludzi oraz utrzymaniem bezpieczeństwa i porządku publicznego. Zakupione towary nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych. Nie jest zatem podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy i nie może być uznany za podatnika w rozumieniu art. 17 ust. l pkt 7 ustawy. Oznacza to również, że KWP w ….. nie będzie miała obowiązku naliczania i odprowadzania do Urzędu Skarbowego podatku VAT należnego od zakupionych towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, a otrzymane faktury od kontrahentów wystawiane będą na zasadach ogólnych ze stawką 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Pod pojęciem sprzedaży – w myśl art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Ustawa nie definiuje pojęcia „organ władzy publicznej”, należy więc przyjąć, że pojęciem tym objęte są wszelkie organy państwowe, jak również organy samorządu terytorialnego. Należy także przyjąć, że pojęciem tym objęte są wszelkie organy władzy ustawodawczej, wykonawczej i sądowniczej.

Z powołanych przepisów wynika, iż organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Generalnie zatem wyłączone od opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

Z analizy wyżej powołanego art. 15 ust. 6 ustawy wynika, iż ustawodawca w odniesieniu do organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy wyodrębnił dwa rodzaje czynności, które wykonują:

*   czynności w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane oraz

*   czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Tak więc, wyłączenie to ma charakter podmiotowo – przedmiotowy (tj. w odniesieniu do części czynności wykonywanych przez wymienione podmioty). Z kolei w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są typowymi podatnikami VAT (tj. ciążą na nich obowiązki w zakresie dokumentowania, ewidencjonowania, zapłaty podatku).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, z zastrzeżeniem ust. 1c, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
3.  dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.

Na mocy art. 17 ust. 1c ustawy, w przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł.

W myśl art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Jak wynika z ww. przepisów prawa, w ramach tzw. mechanizmu odwróconego obciążenia zobowiązany do rozliczenia podatku należnego od dokonanej czynności podlegającej opodatkowaniu (dostawa towarów lub świadczenie usług) jest nabywca (podmiot, na rzecz którego dokonywana jest dostawa towarów lub świadczona jest usługa) – zamiast sprzedawcy (dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę), jak to ma miejsce zgodnie z zasadami ogólnymi.

Zatem powołany przepis art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku od towarów i usług na podatnika, na rzecz którego jest dokonywana dostawa określonych towarów (wyrobów) wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy.

W załączniku nr 11 stanowiącym „Wykaz towarów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2015 r., został wymieniony następujący towar:


| Poz. | Symbol PKWiU | Nazwa towaru (grupy towarów) 
| 1 | 24.10.12.0 | Żelazostopy, 
| 2 | 24.10.14.0 | Granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali, 
| 3 | 24.10.31.0 | Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości &gt;= 600 mm, ze stali niestopowej, 
| 4 | 24.10.32.0 | Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości &lt; 600 mm, ze stali niestopowej, 
| 5 | 24.10.35.0 | Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości &gt;= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej, 
| 6 | 24.10.36.0 | Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości &lt; 600 mm, z pozostałej stali stopowej z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej, 
| 7 | 24.10.41.0 | Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości &gt;= 600 mm, ze stali niestopowej, 
| 8 | 24.10.43.0 | Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości &gt;= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej, 
| 9 | 24.10.51.0 | Wyroby płaskie walcowane, o szerokości &gt;= 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane, 
| 10 | 24.10.52.0 | Wyroby płaskie walcowane, o szerokości &gt;= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane, 
| 11 | 24.10.61.0 | Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali niestopowej, 
| 12 | 24.10.62.0 | Pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone, 
| 13 | 24.10.65.0 | Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z pozostałej stali stopowej, 
| 14 | 24.10.66.0 | Pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone, 
| 15 | 24.10.71.0 | Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, ze stali niestopowej, 
| 16 | 24.10.73.0 | Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, z pozostałej stali stopowej, 
| 17 | 24.31.10.0 | Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali niestopowej, 
| 18 | 24.31.20.0 | Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, z pozostałej stali stopowej, 
| 19 | 24.32.10.0 | Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości &lt; 600 mm, niepokrywane, 
| 20 | 24.32.20.0 | Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości &lt; 600 mm, platerowane, powlekane lub pokrywane, 
| 21 | 24.33.11.0 | Kształtowniki otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali niestopowej, 
| 21a | 24.33.20.0 | Arkusze żeberkowane ze stali niestopowej, 
| 22 | 24.34.11.0 | Drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej, 
| 22a | ex 24.41.20.0 | Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku 
| 22b | bez względu na symbol PKWiU | Złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ustawy, 
| 22c | ex 24.41.50.0 | Metale nieszlachetne platerowane srebrem oraz metale nieszlachetne, srebro lub złoto, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu 
| 22d | 24.42.11.0 | Aluminium nieobrobione plastycznie, 
| 22e | 24.43.11.0 | Ołów nieobrobiony plastycznie, 
| 22f | 24.43.12.0 | Cynk nieobrobiony plastycznie, 
| 22g | 24.43.13.0 | Cyna nieobrobiona plastycznie, 
| 23 | 24.44.12.0 | Miedź nierafinowana; anody miedziane do rafinacji elektrolitycznej, 
| 24 | 24.44.13.0 | Miedź rafinowana i stopy miedzi, nieobrobione plastycznie; stopy wstępne miedzi, 
| 25 | 24.44.21.0 | Proszki i płatki z miedzi i jej stopów, 
| 26 | 24.44.22.0 | Płaskowniki, pręty, kształtowniki i walcówka, z miedzi i jej stopów, 
| 27 | 24.44.23.0 | Druty z miedzi i jej stopów, 
| 27a | 24.45.11.0 | Nikiel nieobrobiony plastycznie, 
| 28 | ex 24.45.30.0 | Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali 
| 28a | ex 26.20.11.0 | Przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie &lt;= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne 
| 28b | ex 26.30.22.0 | Telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych 
| 28c | ex 26.40.60.0 | Konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem 
| 28d | ex 32.12.13.0 | Biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części, ze złota i srebra lub platerowane metalem szlachetnym 
| 29 | 38.11.49.0 | Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające, 
| 30 | 38.11.51.0 | Odpady szklane, 
| 31 | 38.11.52.0 | Odpady z papieru i tektury, 
| 32 | 38.11.54.0 | Pozostałe odpady gumowe, 
| 33 | 38.11.55.0 | Odpady z tworzyw sztucznych, 
| 34 | 38.11.58.0 | Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal, 
| 35 | 38.12.26.0 | Niebezpieczne odpady zawierające metal, 
| 36 | 38.12.27 | Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne, 
| 37 | 38.32.2 | Surowce wtórne metalowe, 
| 38 | 38.32.31.0 | Surowce wtórne ze szkła, 
| 39 | 38.32.32.0 | Surowce wtórne z papieru i tektury, 
| 40 | 38.32.33.0 | Surowce wtórne z tworzyw sztucznych, 
| 41 | 38.32.34.0 | Surowce wtórne z gumy. 

Mechanizm odwrotnego obciążenia w stosunku do dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy będzie miał miejsce w sytuacji gdy:

1.  u podatnika – dostawcy sprzedaż nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy;
2.  podatnik – nabywca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym,
3.  dostawa ww. towarów nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 ustawy.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, podatnikami obowiązanymi do rozliczenia podatku są osoby nabywające towary mieszczące się w zakresie wskazanym w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli spełnione zostaną ww. określone warunki dotyczące statusu podatkowego zarówno nabywcy, jak i dostawcy.

W przeciwnym natomiast przypadku, tj. gdy któryś z ww. warunków nie jest spełniony, to obowiązek rozliczenia podatku w związku z tą dostawą spoczywa na dostawcy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy.

Zatem, jeżeli organ władzy publicznej jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu), wówczas z tytułu nabywania towarów objętych mechanizmem odwróconego obciążenia podatkiem VAT, podatnik ten powinien rozliczać się zgodnie z reżimem tego mechanizmu, bez względu na cel w jakim w konkretnym przypadku dokonuje zakupu, tj. czy zakup jest realizowany w związku z działalnością jako podatnika VAT, czy też będzie służył działalności wykonywanej jako organ władzy publicznej.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Towary te będą służyły realizacji zadań statutowych, a nie działalności opodatkowanej. Dokonującym dostawy będzie najprawdopodobniej podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9. Dostawa nie będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122. Zakres pytania Wnioskodawcy obejmuje cały załącznik nr 11 do ustawy o VAT, toteż dostawa towarów wymienionych w pozycji 28a-28c załącznika również stanowi przedmiot pytania Komendy Wojewódzkiej Policji w …. Łączna wartość w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekroczy kwotę 20.000,00 zł.

Wobec powyższego, skoro Komenda Wojewódzka Policji jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, to został spełniony warunek odnośnie statusu nabywcy dla zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia.

Tym samym, gdy Wnioskodawca będzie nabywał towary wymienione w poz. 1-28 i 28d-41 załącznika nr 11 do ustawy o VAT i dostawa nie jest objęta zwolnieniem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 ustawy, a dokonującym dostawy będzie podatnik u którego sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, to Wnioskodawca nie jest obowiązany do rozliczania podatku z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.

Natomiast w przypadku gdy dokonującym dostawy ww. towarów wymienionych w poz. 1-28 i 28d-41 załącznika nr 11 do ustawy o VAT, będzie podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, to Wnioskodawca - jako czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT, nabywający ww. towary w ramach dostawy nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 - będzie obowiązany do rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia ww. towarów na zasadach określonych dla procedury odwrotnego obciążenia.

Odnośnie rozliczenia dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, należy wskazać, iż zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy, w przypadku dostaw tych towarów, przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł.

Za jednolitą gospodarczo transakcję, o której mowa w ust. 1c, uznaje się transakcję obejmującą umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy (art. 17 ust. 1d ustawy).

Za jednolitą gospodarczo transakcję, o której mowa w ust. 1c, uznaje się również transakcję obejmującą więcej niż jedną umowę, o której mowa w ust. 1d, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami wymienionymi w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy (art. 17 ust. 1e ustawy).

W przypadku wymienionym w ust. 1 pkt 7 obniżenie wartości dostaw dokonywanych w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, o której mowa w ust. 1c, w szczególności przez udzielenie po ich dokonaniu nabywcy opustu lub obniżki ceny, nie wpływa na określenie podatnika obowiązanego do rozliczenia kwoty podatku z tytułu dostawy towarów dokonywanej w ramach tej transakcji (art. 17 ust. 1f ustawy).

W myśl art. 17 ust. 1g ustawy, w przypadku gdy po otrzymaniu całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 11 do ustawy, następuje zmiana określenia podatnika dla tej dostawy, korekty rozliczenia zapłaty w związku z tą zmianą dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym dokonano dostawy tych towarów.

Zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 2a ustawy, jeżeli dokonujący dostawy towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, dla której zgodnie z ust. 1 pkt 7 podatnikiem jest nabywca, podjął wszelkie niezbędne środki celem rzetelnego rozliczenia podatku od tej dostawy, nie ma on obowiązku rozliczenia podatku z tytułu tej dostawy, także w przypadku, gdy po jej dokonaniu ustalono, że wskutek działania podmiotu uczestniczącego w tej dostawie jako nabywca nie były spełnione przesłanki określone w ust. 1 pkt 7, o którym to działaniu dokonujący dostawy towarów przy zachowaniu należytej staranności nie wiedział lub nie mógł wiedzieć.

Przepis ust. 2a stosuje się pod warunkiem, że zapłata należności z tytułu dostawy towarów nastąpiła z rachunku płatniczego nabywcy, w tym przy użyciu karty płatniczej lub podobnego instrumentu płatniczego, o ile umożliwiają one dokonującemu dostawy towarów identyfikację składającego zlecenie płatnicze (art. 17 ust. 2b ustawy).

Ponieważ jednak symbole dotyczące towarów z poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy zawierają dodatkowe oznaczenie „ex” to oznacza to, zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, że zakres wyrobów lub usług znajdujący się w tej pozycji jest węższy niż określony w danym grupowaniu PKWiU.

Z powyższych przepisów wynika, że ww. art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT na podatnika, na rzecz którego jest dokonywana dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy, zgrupowanych pod symbolem PKWiU ex 26.20.11.0 – komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy, również występujące pod innymi nazwami handlowymi np. palmtopy, netbooki, minibooki, chromebooki, ultrabooki, PKWiU ex 26.30.22.0 – telefony komórkowe, w tym smartfony, PKWiU ex 26.40.60.0 – konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem (nawet przenośne), z wyłączeniem części i akcesoriów, takich jak np. kasety z grami, sterowniki gier, kierownice, jeżeli dostawa tych towarów dokonana na rzecz jednego nabywcy przez jednego dostawcę w ramach jednolitej gospodarczo transakcji przekroczy, bez kwoty podatku, kwotę 20 000 zł.

Powyższa definicja „jednolitej gospodarczo transakcji” opiera się na pojęciu „transakcji obejmującej umowę". „Obejmowanie" umowy przez transakcję oznacza, iż transakcją jest ogół czynności wykonanych w ramach danej umowy. Dodatkowo, art. 17 ust. 1d ustawy wskazuje na to, że w ramach umowy tej może występować nie tylko kilka odrębnych dostaw towarów, ale również mogą być dokonywane odrębne zamówienia i wystawiane odrębne faktury.

Powyższe jednoznacznie wskazuje na to, że ustawodawca wprowadza konstrukcję „jednolitej gospodarczo transakcji", której istotą jest objęcie odwrotnym obciążeniem także przypadków, gdy jedna transakcja obejmuje szereg odrębnie realizowanych dostaw. Celem ustawodawcy było bowiem objęcie przedmiotową regulacją dostaw realizowanych na podstawie jednej umowy zawartej pomiędzy dostawcą a nabywcą.

W okolicznościach niniejszej sprawy, Wnioskodawca wskazał iż łączna wartość w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekroczy kwotę 20.000,00 zł. Umowy na przedmiotowe towary najczęściej zawierane są na okres jednego roku, a dostawy zgodnie z umową realizowane będą w miarę potrzeb Wnioskodawcy na podstawie składanych zamówień. Wnioskodawca nie jest w stanie określić konkretnej ilości zamówień, które będą realizowane. Dostawy będą dokumentowane fakturami. Do każdego zamówienia, w ramach jednej umowy, dostawca wystawi Wnioskodawcy fakturę dokumentującą sprzedaż. Płatność za dostarczone zgodnie z zamówieniem towary dokonywana będzie przelewem bankowym ze środków budżetowych w ramach planu finansowego jednostki.

Zatem, skoro Wnioskodawca, będąc czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, zamierza dokonać zakupu towarów o których mowa w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, na kwotę powyżej 20.000 zł bez kwoty podatku, na przestrzeni jednego roku, to należy uznać, że cała transakcja stanowi jednolitą gospodarczo transakcję o której mowa w art. 17 ust. 1c ustawy, zatem podlega opodatkowaniu, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustaw, czyli na zasadzie odwrotnego obciążenia. Zobowiązanym do jej rozliczenia będzie nabywca towarów, czyli Wnioskodawca.

W konsekwencji powyższego Wnioskodawca nabywając towary wymienione w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy w ramach jednolitej gospodarczo transakcji na kwotę powyżej 20.000 zł bez kwoty podatku, zobowiązany będzie do rozliczenia całej transakcji z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia. Tym samym obowiązek zapłaty podatku należnego z tytułu nabycia towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy ciąży na Wnioskodawcy.

Tym samym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.