Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.809.2025.3.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Przeniesienie działów stanowi czynność wyłączoną z
opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania Działu X i Działu Y za zorganizowane
    części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a transakcję ich przeniesienia
    do nowo utworzonych spółek za wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 24 października 2025 r.
    (wpływ 30 października 2025 r.) oraz pismem z 2 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
    A sp. z o. o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „Nabywca”) rozpoczęła działalność 5
    września 2006 r. Usługi A sp. z o. o. to szeroki zakres działań: projektowanie materiałów
    marketingowych, produkcja materiałów marketingowych, konfekcjonowanie,
    magazynowanie i logistyka. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym oraz
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Spółka posiada dwóch udziałowców - osoby fizyczne (1.400 udziałów posiadanych przez
    udziałowca A.A. oraz 600 udziałów posiadanych przez udziałowca B.B.).
    Spółka podlega na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie
    z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Udziałowcy podlegają na
    terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność marketingowa. Ponadto Spółka
    zajmuje się również usługami i zarządzaniem nieruchomościami, tj. świadczeniem usług
    magazynowych, logistycznych, biurowych, usług konfekcjonowania i zarządzania
    magazynowanymi towarami.
    Zarząd Spółki w dniu 20 października 2023 r. podjął uchwałę (dalej: „Uchwała”), w ramach
    której dokonano wydzielenia z majątku Spółki dwóch odrębnych działów, tj. Dział X -
    stanowiący zorganizowaną części przedsiębiorstwa nr 1 (dalej: „ZCP 1”) oraz Dział Y -
    zorganizowaną części przedsiębiorstwa nr 2 (dalej: „ZCP 2”).
    Uchwała w sposób szczegółowy przewidziała wydzielenie z majątku Spółki dwóch
    zorganizowanych części przedsiębiorstwa, stanowiących wyodrębnione organizacyjny,
    finansowo i funkcjonalnie w wewnętrznej strukturze organizacyjnej Spółki zespół
    składników materialnych i niematerialnych służący do prowadzenia działalności
                            1gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 55 Kodeksu cywilnego (ustawa z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny, Dz. U. z 2022 r. poz. 172).
    Celem wydzielenia Działu X jest świadczenie kompleksowych usług logistycznych, w skład
    których wchodzą usługi gromadzenia i magazynowania, usługi administrowania,
    zarządzania i utrzymywania nieruchomości, usługi transportowania, dystrybucji i spedycji
    towarów, usługi obsługi procesów składowania oraz usługi konfekcjonowania i
    zarządzania towarami magazynowymi, usługi obsługi i zarządzania informacją, pozostałe
    usługi logistyczne dedykowane według potrzeb klientów.
    Celem działu jest zapewnienie klientom dopasowanych do ich indywidualnych potrzeb
    kompleksowych usług magazynowo-logistycznych oraz usług konfekcjonowania i
    zarządzania magazynowanymi towarami, które przy wysokiej jakości usług zapewnią

    klientom poprawę efektywności procesów logistycznych, outsourcing usług oraz redukcji
    kosztów tych procesów.
    Głównymi cechami usług świadczonych w ramach Działu X jest:
    1. kompleksowość - świadczenie usług według potrzeb klientów obejmujących najszerszy
      zakres potrzeb od planowania i zarządzania zapasami, przez transport i
      magazynowanie, do konfekcjonowania i spedycji końcowej,
    2. elastyczność - dopasowanie do różnorodnych potrzeb i wymagań klientów, w zakresie
      logistyki, magazynowania i transportu oraz rozwój nowych usług według potrzeb
      klientów,
    3. szybkość i punktualność, terminowe realizowanie zleceń klientów,
    4. skalowalność - zapewnienie klientom usług odpowiadających zapotrzebowaniu w
      różnych okresach działalności, szczególnie w okresach pików sprzedażowych przez
      zwiększenie przepustowości magazynowej i transportowej,
    5. efektywność kosztowa - optymalizacja kosztów przez automatyzacje i monitoringu
      procesów,
    6. bezpieczeństwo - rozwój infrastruktury i usług zapewniających wysoki poziom
      zabezpieczenia towarów i informacji, w tym obsługa towarów łatwopalnych o wysokich
      wymaganiach ochrony przeciw pożarowej,
    7. zintegrowanie z technologią - zarządzanie i monitorowanie łańcucha dostaw z
      wykorzystaniem narzędzi IT (WMS, TMS, CRM).
    Dział Usług X samodzielnie rozwija zakres świadczonych usług, zapewnia ich rentowność
    oraz ponosi ich ryzyko. Dział Usług X samodzielnie monitoruje płynności finansową umów,
    w tym kondycję finansową klientów oraz ponosi ryzyko wynikające z zawartych umów.
    W zakresie rozwoju usług celem Działu Usług X jest oferowanie usług poprawiających
    efektywność zarządzania magazynem przez:
        wprowadzenie informatycznego systemu zarządzania magazynem, który zapewni
        kontrolowanie ruchu towarów, zarządzania materiałami oraz optymalizacje
        procesów logistycznych.
        wprowadzenie automatycznego systemu identyfikacji towarów, przetwarzanie
        danych oraz tworzenie na ich podstawie analiz i rekomendacji.
        wprowadzenie monitorowania transportu i optymalizacja procesów
        transportowych.
        zbieranie i przetwarzanie danych dotyczących procesów logistycznych.
    Celem wydzielenia Działu Y jest optymalizacja wynajmu nieruchomości Spółki i uzyskanie
    stabilnej, długoterminowej stopy zwrotu z własnych obiektów magazynowych.
    Dział Y optymalizuje swoją działalność przez zapewnienie klientom dostępu do
    magazynów o wysokiej jakości technicznej oraz utrzymaniu długoterminowej współpracy z
    klientami spółki.
    Głównymi obszarami aktywności Działu Y jest zapewnienie klientom usług o
    następujących cechach:
    1. dostęp do powierzchni magazynowej o odpowiedniej wielkości (powierzchnia),
      pojemności (wysokości składowania) i dostępności (ilość i rodzaj doków oraz
      powierzchni parkingowej), umożliwiającej klientom organizację procesów
      logistycznych według własnych potrzeb i przy wykorzystaniu własnych zasobów
      (regały, wózki, pakowarki, obsługa magazynowa, transport),

    2. stały i wysoki stanu techniczny nieruchomości,
    3. optymalny koszt utrzymania nieruchomości,
    4. umożliwienie klientom doboru i montażu wyposażenia magazynów i dodatkowych
      urządzeń do obsługi procesów prowadzonych przez klientów.
    Dział Y samodzielnie monitoruje płynności finansową umów, w tym kondycję finansową
    klientów oraz ponosi ryzyko wynikające z zawartych umów.
    Wskazane w Uchwale Zarządu z 20 października 2023 r. prawa własności nieruchomości
    są ściśle związane z działalnością konkretnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    każda z nieruchomości związana jest z osiąganym przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa przychodem, bez którego zorganizowana część przedsiębiorstwa nie
    mogłaby samodzielnie realizować działalności zarobkowej.
    Dodatkowo należy sprecyzować, że z działalnością każdej z wyodrębnionych
    zorganizowanych części przedsiębiorstwa nie są związane żadne dodatkowe licencje,
    koncesje, zezwolenia, bowiem przedmioty działalności realizowane przez zorganizowane
    części przedsiębiorstwa nie wymagają ich posiadania. Tym samym celem wydzielenia
    zorganizowanych części przedsiębiorstwa było i jest uporządkowanie struktury
    organizacyjnej Spółki o niezależnych profilach.
    Wspólnicy Spółki rozważają możliwość podjęcia w roku podatkowym 2025 r. podziału
    Spółki poprzez wydzielenie dwóch nowych podmiotów i wniesienie do każdego z nich
    jednej ze wskazanych powyżej zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki,
    obejmujących posiadane obecnie przez Spółkę dwie nieruchomości. Wydzielone dwa
    nowe podmioty będą posiadały w momencie wydzielenia taką samą strukturę udziałową
    jak Spółka A Sp. z o.o.
    Podział podyktowany jest potrzebą wydzielenia do każdej ze spółek działalności o
    odmiennym charakterze oraz ryzyku, co umożliwi rozwój tych działalności z
    wykorzystaniem niezbędnych zasobów ludzkich, finansowych i organizacyjnych. Podział
    spółki będzie konsekwencją niezależnego charakteru każdej z tych działalności.
    Należy wskazać na występującą zasadniczą różnicę pomiędzy działalnością marketingową
    prowadzoną przez A Sp. z o.o., a świadczeniem usług logistycznych, czy wynajmu
    nieruchomościami. Prowadzenie tych działalności jest wynikiem zdarzeń historycznych,
    które przyniosły pozytywne efekty na przestrzeni ubiegłych lat. Obecna skala oraz dalszy
    rozwój zarówno działalności marketingowej, jak i usług logistycznych, czy wynajmu
    nieruchomości wymaga zaangażowania nowych zasobów, których nie można skutecznie
    pozyskać na bazie tak zróżnicowanej struktury spółki. Równocześnie każda z obecnie
    realizowanych działalności, tj. marketingowa, usługi logistyczne, czy usługi najmu
    przynoszą obecnie mało efektów synergicznych, co tym bardziej skłania do wydzielenia
    tych działalności do dwóch osobnych spółek.
    Praktyka rynkowa wskazuje, że dynamiczny rozwój biznesu wymaga niezawodnego
    łańcucha dostaw. Specyfika działania firm wskazuje, że niektóre podmioty potrzebują
    szerokiego spektrum usług świadczonych na wysokim poziomie, obejmujących transport,
    składowanie, zarządzanie zamówieniami a także optymalizację każdego etapu procesu
    logistycznego. Różnorodność usług logistycznych obejmuje szereg specjalizacji
    dostosowanych do konkretnych potrzeb. Wśród usług logistycznych można wyróżnić
    transport, dystrybucje, magazynowanie, składowanie, zarządzanie zamówieniami, obsługę
    celno-podatkową, implementacje technologii usprawniających działanie, monitorowanie i
    zarządzanie poszczególnymi etapami procesu logistycznego, konfekcjonowanie.
    Ekonomicznym uzasadnieniem zlecania zewnętrznym podmiotom usług logistycznych jest
    optymalizacja kosztów, poprawa efektywności procesów co wspiera stały i zrównoważony
    rozwój firm.
    Świadczenie usług logistycznych dla klientów zewnętrznych wymaga od A Sp. z o.o.
    wysokich kompetencji oraz elastyczności w dostosowaniu się do ich potrzeb. Dla takiej

    działalności partnerem biznesowym nowo wydzielonej spółki może być podmiot z branży
    logistycznej, dysponujący zarówno doświadczeniem, jak i zasobami ludzkimi oraz
    kapitałem.
    Z kolei prowadzenie działalności w zakresie wynajmu powierzchni magazynowej, stanowi
    inny segment działalności logistycznej, gdzie kluczową rolą jest dostęp do dobrej
    jakościowo przestrzeni magazynowej, w której klient samodzielnie może organizować
    procesy logistyczne. Kluczowym zasobem jest w tym przypadku kapitał niezbędny do
    realizacji inwestycji w postaci wybudowania magazynu, gdzie partnerem biznesowym
    może być fundusz kapitałowy lub inny inwestor finansowy nie związany z branżą
    logistyczną.
    Zestawienie prowadzonych obecnie przez A Sp. z o.o. działalności wskazuje, że zarówno
    działalność marketingowa, jak i świadczenie usług logistycznych, czy wynajmu wymaga
    innych zasobów i sposobu zarządzania. Różnica pomiędzy tymi działalnościami stanowi
    obecnie podstawę ekonomiczną planowanego podziału na osobne podmioty.
    Wydzielenie zorganizowanych części przedsiębiorstwa do nowych podmiotów sprawi, że
    Spółka kontynuować będzie w dalszym ciągu działania związane z projektowaniem i
    produkcją materiałów marketingowych, natomiast nowo wyodrębnione spółki będą mogły
    realizować działalność w zakresie najmu nieruchomości (nowa spółka z wniesionym ZCP
    2), a także w zakresie świadczenia usług logistycznych, tj. świadczenie kompleksowych
    usług magazynowych, logistycznych, obsługi biur, usług konfekcjonowania i zarządzania
    magazynowanymi towarami (nowa spółka z wniesionym ZCP 1).
    Efektywność i minimalizacja ryzyka są nierozerwalnie ze sobą związane. W następstwie
    dokonanego podziału przez wydzielenie - dwie Spółki wraz ze swoimi specjalizacjami będą
    stanowić dwa w pełni niezależne podmioty. Ewentualna gorsza kondycja finansowa jednej
    ze spółek nie wpłynie na rentowność pozostałych, co pozwoli ochronić nie tylko miejsca
    pracy, ale także kontrahentów poszczególnych spółek. Związane jest to także z inną skalą
    zobowiązań finansowych nowych podmiotów, z których jeden będzie obciążony kredytem
    inwestycyjnym zaciągniętym w celu sfinansowania budowy hali magazynowej (ZCP 2), zaś
    spółka macierzysta będzie korzystać wyłącznie z finansowania zewnętrznego związanego z
    finansowaniem działalności marketingowej.
    Mając na uwadze wyodrębnienie działalności związanej z najmem nieruchomości oraz
    wyodrębnienie działalności związanej usługami logistycznymi, które funkcjonują w Spółce,
    wyodrębnienie aktywów i pasywów do odrębnych podmiotów jest naturalną
    konsekwencją, wskazującą na chęć rozwoju obu podjętych przedsięwzięć.
    Wydzielenie odrębnych działalności związanych z usługami logistycznymi, a także
    działalności związanej z najmem nieruchomości Spółki ułatwi proces rozwoju i
    pozyskiwania nowych klientów oraz zewnętrznych inwestorów gotowych finansować ten
    rozwój.
    W obecnej sytuacji, jeżeli spółka ZCP 2 chciałaby pozyskać nowego udziałowca (inwestora),
    to nowy wspólnik musiałby obejmować udziały w spółce, która zajmuje się również
    działalnością w zakresie projektowania i produkcji materiałów marketingowych.
    Dodatkowo rozwój i inwestycje w nowe usługi, czy klientów wymagają odrębnych
    procesów biznesowych, struktur zarządzania i sposobów finansowania (ZCP 2 głównie
    kredyt inwestycyjny, ZCP 1 kredyt obrotowy i inwestycyjny, należy podkreślić, że są to dwa
    odrębne kredyty inwestycyjne).
    Majątek pozostający w Spółce po wydzieleniu dwóch nowych podmiotów i wniesieniu do
    nich ZCP 1 oraz ZCP 2 będzie niewątpliwie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, zespół składników osobowych i majątkowych pozostały w Spółce będzie
    służyć do prowadzenia działalności w zakresie projektowania i produkcji materiałów
    marketingowych.

    Majątek, który zostanie wydzielony do nowych podmiotów, również będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    W ramach planowanego podziału, składniki majątkowe oraz kompetencje Spółki do
    prowadzenia działalności w obszarze działalności wynajmu nieruchomości, tj. zasadniczo
    wszystkie umowy, wszyscy pracownicy i składniki materialne i niematerialne zostaną
    wniesione do nowego, wydzielonego podmiotu (nowy podmiot z wniesionym ZCP 2).
    Natomiast składniki majątkowe oraz kompetencje Spółki do prowadzenia działalności w
    obszarze usług logistycznych również zasadniczo wszystkie umowy, wszyscy pracownicy i
    składniki materialne i niematerialne zostaną wniesione do nowego wydzielonego
    podmiotu (nowy podmiot z wniesionym ZCP 1).
    Składniki związane zasadniczo z produkcją i projektowaniem materiałów marketingowych
    pozostaną w Spółce. Do tej działalności Spółka nie potrzebuje powierzchni magazynowych
    oraz zasobów do świadczenia usług logistycznych.
    1. Składniki wchodzące w skład Działu Usług Logistycznych, który jako zorganizowana
    część przedsiębiorstwa zostanie wniesiony do nowego, wydzielonego podmiotu w ramach
    podziału Spółki
    Składniki majątku materialne i niematerialne stanowią o zdolności do samodzielnej
    realizacji zadań gospodarczych i wyodrębnieniu funkcjonalnym, na co składa się m. in.:
        nieruchomość (dalej zwana jako „Hala G”) wraz z jej infrastrukturą,
        wyposażenie niezbędne do realizacji usług logistycznych w Hali G (regały, maszyny,
        sprzęt IT, dodatkowe wyposażenie przeciwpożarowe, wyposażenie do
        konfekcjonowania),
        świadczenia oraz umowy związane z obsługą i funkcjonowaniem Hali G z
        przylegającym terenem parkingu oraz pozostałej infrastruktury i wyposażeniu
        zlokalizowanych na tej nieruchomości,
        zasoby kadrowe do realizacji usług, w szczególności administrowania i zarządzania
        nieruchomością, obsługi recepcji, napraw i konserwacji budynki oraz wyposażenia,
        zasoby kadrowe o kwalifikacjach i doświadczeniu do realizacji usług
        konfekcjonowania towarów.
    Wyżej wymienione składniki majątku są powiązane funkcjonalnie i gospodarczo oraz
    stanowią dającą się wyodrębnić całość, której przeznaczeniem jest prowadzenie
    działalności w zakresie kompleksowych usług logistycznych.
    W ramach Działu Usług Logistycznych wniesiony do nowego, wydzielonego podmiotu
    zostanie zespół pracowników, posiadający odpowiednie kompetencje i realizujący zadania
    dopasowane do indywidualnych potrzeb klientów Działu.
    W ramach transakcji do nowego, wydzielonego podmiotu przejdą prawa i obowiązku
    wynikające z umów z kontrahentami, zasadniczo wszystkie umowy z dostawcami oraz
    zleceniobiorcami.
    2. Składniki wchodzące w skład Działu Wynajmu Nieruchomości, który jako zorganizowana
    część przedsiębiorstwa zostanie wniesiony do nowego, wydzielonego podmiotu w ramach
    podziału Spółki
    Składniki majątku materialne i niematerialne stanowią o zdolności do samodzielnej
    realizacji zadań gospodarczych i wyodrębnieniu funkcjonalnym, na co składa się m. in.:
        nieruchomość (dalej zwana jako „Hala H”) wraz z infrastrukturą,

        świadczenia oraz umowy związane z obsługą i funkcjonowaniem Hali H z
        przylegającym terenem parkingu oraz pozostała infrastruktura zlokalizowana na
        wyżej wymienionej nieruchomości,
        zasoby kadrowe do obsługi usług najmu i dozoru stanu technicznego Hali H.
    Wyżej wymienione składniki majątku są powiązane funkcjonalnie i gospodarczo oraz
    stanowią dającą się wyodrębnić całość, której przeznaczeniem jest prowadzenie
    działalności w zakresie wynajmu nieruchomości.
    Zarząd podjął decyzję, iż w okresie przejściowym, do momentu całkowitego
    wyodrębnienia działalności operacyjnej Działu X i Działu Y, przychody i koszty, które będą
    niemożliwe do wyodrębnienia w postaci oddzielnych stosunków prawnych (umowy,
    zlecenia, faktury, rachunki) będą dzielona proporcjonalnie do zakresu prowadzonej
    działalności przyjmując jako podstawę parametry rzeczywistego zużycia, a w przypadku
    braku takiego parametru - podział według wartości osiągniętego w danym okresie
    przychodu.
    Spółka A sp. z o. o. (występująca jako usługodawca) zawarła umowę o świadczenie usług
    logistycznych, gdzie przedmiotem umowy jest najem nieruchomości (Hali G), najem
    wyposażenia, oraz świadczenie usług prowadzenie recepcji w budynku biurowym,
    administrowanie nieruchomością, wykonanie napraw technicznych, aranżacji i
    przebudowy do kwoty 25 000 złotych netto w okresie 3-letnim, usługi dozoru
    nieruchomości, sprzątania powierzchni biurowej i magazynowej, usługi serwisu
    wyposażenia, usługi konfekcjonowanie towarów oraz inne usługi dodatkowego według
    wzajemnych uzgodnień stron umowy. A sp. z o. o. ma w wyżej wymienionej umowie o
    świadczenie usług logistycznych wpisane prawo współużytkowania części biurowej
    Budynku oraz parkingu w okresie trwania umowy. Prawo współkorzystania wskutek
    podziału zostanie zamienione na umowę podnajmu, która pozostanie w majątku głównej
    części działalności spółki A, tj. działalności marketingowej.
    Na podstawie odrębnej umowy Spółka na rzecz której A sp. z o. o. świadczy usługi
    logistyczne, świadczy A sp. z o. o. usługi zabezpieczenia przeciwpożarowego i usługi
    zabezpieczenia zasilania awaryjnego obejmujące Halę G z wykorzystaniem infrastruktury
    znajdującej się w obiektach nie będących własnością A sp. z o.o.
    Hala H aktualnie jest wynajęta przez inny podmiot, zaś przedmiotem umowy jest
    wyłącznie wynajem nieruchomości, bez wyposażenia oraz dodatkowych usług. W rama
    umowy najemca ma prawo podnająć przedmiotową nieruchomość.
    Odbiorcą usług logistycznych i najemcą w przypadku Hali G (ZPC 1) i Hali H (ZPC 2) są dwa
    różne podmioty.
    3. Wyodrębnienie organizacyjne
    Dział X oraz Dział Y zostały wyodrębnione na schemacie organizacyjnym Spółki i powstały
    na mocy odpowiedniej uchwały podjętej przez Zarząd Spółki. Każdemu z działów zostały
    przypisane określone składniki majątku. Każdy z działów został również wyposażony w
    odpowiednie zasoby służące prowadzeniu jego działalności gospodarczej.
    4. Wyodrębnienie funkcjonalne
    Dział X posiada odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. pracowników, składniki materialne i
    niematerialne) niezbędne do samodzielnej realizacji funkcji w swoim obszarze
    działalności. W ramach Działu X realizowane są następujące usługi:
    1. Usługi wynajmu
      a. wynajem powierzchni magazynowej,
      b. wynajem powierzchni biurowej,

      c. wynajem parkingów,
      d. wynajem wyposażenia magazynowego (regały, wózki, urządzenia do pakowania).
    2. Usługi logistyczne:
      a. Konfekcjonowanie towaru,
      b. Monitorowanie stanów magazynowych w grupach asortymentowych,
      c. Raportowanie stanów magazynowych wg parametrów klientów,
      d. Realizacja indywidualnych zleceń klientów.
    3. Usługi administrowania nieruchomością
      a. prowadzenie książki obiektu budowlanego i bieżącej dokumentacji technicznej
        danego budynku,
      b. monitorowanie i kontrola stanu technicznego budynku,
      c. przeglądy okresowe budynków i instalacji,
      d. prace konserwacyjne i naprawy,
      e. zawieranie i administrowanie umowami związanymi z dostarczeniem do budynku
        mediów: wody, prądu, gazu, oraz wywozu nieczystości,
      f. utrzymanie porządku i czystości w budynku oraz na terenie posesji.
    4. Usługi recepcji w budynku biurowym
      a. obsługa centrali telefonicznej i poczty elektronicznej, łączenie rozmów,
      b. prowadzenie rejestru gości i wydawanie kart visitor,
      c. ewidencja korespondencji przychodzącej i wychodzącej,
      d. współpraca z kurierami,
      e. zapewnienie właściwego obiegu dokumentów w biurze,
      f. serwis urządzeń biurowych: drukarki, kserokopiarki, ekspresy itp.,
      g. organizacja i obsługa spotkań i konferencji.
    5. Usług techniczne
      a. roboty konserwacyjne i remontowe,
      b. wymianę zużytych lub uszkodzonych urządzeń,
      c. monitorowanie tanu technicznego,
      d. monitorowanie i zapewnienie sprawnego funkcjonowania wszystkich instalacji i
        urządzeń oraz jego otoczeniu.
    6. Usługi aranżacji i przebudowy.
      a. świadczenie usług doradztwa technicznego dla klientów w zakresie organizacji
        przestrzeni magazynowej i biurowej,
      b. świadczenie usług architektury wnętrz,
      c. opracowywanie projektów przebudowy,
      d. realizacji projektów przebudowy.
    7. Usługi konfekcjonowania
      a. przepakowywania produktów,
      b. kompletowanie produktów,
      c. tworzenie zestawów wg zleceń,

      d. tworzenie opakowań zbiorczych,
      e. monitorowani procesu dostawy.
    8. Usługi zarządzania odpadami na zlecenie klienta.
    9. Usługi przetwarzania danych
      a. zapewnienie infrastruktury IT do rejestrowania towarów klienta,
      b. przetwarzanie danych
      c. tworzenie raportów,
      d. monitorowanie stanów magazynowych wg kryteriów klienta.
    10. Usługi dozorowania
      a. dozorowanie przestrzeni parkingowej oraz zapobieganie zagrożeniom,
      b. dozorowanie przestrzeni magazynowej i biurowej oraz zapobieganie zagrożeniom,
      c. podejmowanie interwencji w razie wykrycia zagrożenia życia, zdrowia lub mienia, a
        także wobec zaistnienia innych okoliczności wymagających reakcji (np. awarii,
        kradzieży) i współpraca z odpowiednimi służbami (policji, staż pożarna, pogotowie
        medyczne lub innych służb),
      d. obsługa elektronicznych urządzeń sygnalizacji alarmowej (p. pożarowej, gazowej) w
        tym stały dozór sygnałów alarmowych i podejmowanie reakcji, stosownie do tego
        rodzaju sygnałów,
      e. obsługa monitoringu przemysłowego,
      f. zamykanie bram i drzwi wejściowych po zakończeniu pracy oraz kontrola
        zabezpieczeń,
      g. zapewnienie ochrony przed dostępem do nieruchomości i majątkiem znajdującym
        się na terenie nieruchomości osób nieupoważnionych, w tym sprawdzanie
        uprawnień.
    11. Usługi sprzątania
      a. sprzątanie powierzchni biurowej,
      b. sprzątanie powierzchni magazynowej.
    12. Obsługa powierzchni socjalnych
      a. zapewnienie odpowiedniego wyposażenia,
      b. zapewnienie wyposażenia dodatkowego wg potrzeb klientów,
      c. świadczenie usług cateringowych.
    W ramach Działu X są realizowane następujące funkcje:
    • Administrowanie, w tym obsługa kadrowa,
    • Utrzymanie techniczne infrastruktury i wyposażenia,
    • Sprzedaż i rozliczenia,
    • Realizacji usług.
    Do zadań sekcji Administrowania należy:
    • zarządzanie nieruchomościami,
    • zlecenia usług podwykonawcom,
    • obsługa kadrowa pracowników i współpracowników działu,
    • prowadzenie ewidencji świadczonych usług i zakupów,

    • sporządzanie analiz i raportów okresowych,
    • prowadzenie archiwum działu,
    • dbanie o jakość usług,
    • opisywanie dokumentów księgowych w celu zapewnienia poprawności rozliczeń.
    Do zadań sekcji Utrzymania technicznego infrastruktury i wyposażenia należy:
    • monitorowanie stanu technicznego hali, infrastruktury i wyposażenia technicznego
      udostępnionego w ramach niniejszej umowy,
    • przeprowadzanie napraw i aranżacji,
    • przeprowadzenia przeglądów doraźnych i okresowych,
    • realizacja inwestycji i modernizacji infrastruktury.
    Do zadań sekcji Sprzedaży i rozliczeń należy:
    • utrzymanie relacji z klientami,
    • pozyskiwanie nowych klientów,
    • analiza rynku,
    • wnioskowanie zmian w zakresie i sposobie świadczonych usług,
    • rozliczanie umów,
    • rozliczanie budżetu działu.
    Do zadań sekcji Realizacji usług należy:
    • świadczenie usług na rzecz klientów,
    • zapewnienie zasobów do realizacji usług,
    • prognozowanie zapotrzebowania na usług.
    Dział Y posiada własne zasoby i kompetencje niezbędne do samodzielnej realizacji funkcji
    w swoim obszarze działalności.
    W ramach Działu Y są realizowane następujące funkcje:
    · Administrowanie,
    · Sprzedaż i rozliczenia.
    Do zadań sekcji Administrowania należy:
    • administrowanie i zarządzanie nieruchomościami, w tym zapewnienie stanu
      technicznego nieruchomości na poziomie umożliwiającym jego prawidłowe
      użytkowanie,
    • prowadzenie archiwum działu,
    • opisywanie dokumentów księgowych w celu zapewnienia poprawności rozliczeń,
    • obsługa kadrowa i administracyjna.
    Do zadań sekcji Sprzedaży i rozliczeń należy:
    · zawieranie i rozwiązywanie umów,
    · rozliczanie umów,
    · utrzymywanie kontaktów z klientami,
    · sporządzanie okresowych raportów z działalności.
    W ramach Działu Y realizowane są następujące usługi:
    1. Usługi wynajmu

      a. wynajem powierzchni magazynowej,
      b. wynajem powierzchni biurowej,
      c. wynajem parkingów.
    2. Usługi administrowania nieruchomością
      a. prowadzenie książki obiektu budowlanego i bieżącej dokumentacji technicznej
        danego budynku,
      b. monitorowanie i kontrola stanu technicznego budynku, c. przeglądy okresowe
        budynków i instalacji,
      c. prace konserwacyjne i naprawa infrastruktury technicznej.
    3. Usług techniczne
      a. roboty konserwacyjne i remontowe,
      b. wymianę zużytych lub uszkodzonych urządzeń,
      c. monitorowanie tanu technicznego,
      d. monitorowanie i zapewnienie sprawnego funkcjonowania wszystkich instalacji i
        urządzeń oraz jego otoczeniu.
    Do Działu X i oddzielnie do Działu Y zaalokowani zostali pracownicy wyższych szczebli
    pełniących funkcje zarządcze.
    5. Wyodrębnienie finansowe
    W systemie księgowym Spółki koszty i przychody związane z Działem X oraz Działem Y
    zostały odpowiednio wydzielone dla każdego z działów. Każdy z działów prowadzi
    wydzieloną ewidencję przychodów i kosztów, a w przypadku Działu X prowadzona
    oddzielna ewidencja wyposażenia technicznego udostępnianego najemcom. Przychody
    alokowane są bezpośrednio, według prowadzonej działalności w danym dziale.
    Każdy z działów przygotowuje oddzielny budżet przychodów, kosztów i nakładów
    kapitałowych na dany rok obrachunkowy. Budżet każdego działu zakładają obciążenie
    10% udziałem kosztów ogólnych (w tym kosztów zarządu), a kryterium poprawności
    założeń budżetowych jest każdorazowo dodatni poziom (...), nie mniejszy niż 20% dla
    Działu X i 10% dla Działu Y. Sposób działania każdego z działów umożliwia jednoznaczną
    identyfikację przychodów i kosztów generowanych przez dany dział.
    Ponadto A Sp. z o.o. sporządziła odrębny rejestr środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych dla każdego z działów, a także ma możliwość sporządzenia
    odrębnych bilansów i rachunków wyników (w tym bilansu i rachunku zysków i strat).
    Dział X oraz Dział Y posiadają również odrębne rachunki bankowe. Mając na uwadze
    powyższe istnieje możliwość wyodrębnienia danych finansowych w postaci raportów
    generowanych dla Działu X oraz odrębnie raportów dla Działu Y oraz określenie sytuacji
    finansowej każdego z działów.
    6. Niezależne przedsiębiorstwa
    Aktualnie i na dzień podziału - Dział X oraz Dział Y będzie w takim stopniu zorganizowany i
    wyodrębniony, aby wraz z podziałem zachowana została pełna ciągłość w zakresie
    przenoszonej działalności. Wyodrębnienie Działu X umożliwia prowadzenie działalności w
    takim samym zakresie, w jakim działalność ta byłaby prowadzona przez niezależnego
    przedsiębiorcę. Wyodrębnienie Działu Y również spełnia powyższe kryterium.
    Spółka zwraca uwagę, iż wniosek dotyczący przedstawionego powyżej zdarzenia
    przyszłego z analogicznym opisem, ale w innym zakresie zostanie również złożony przez
    Wspólników Spółki.

    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Do nowych podmiotów wydzielonych w przedsiębiorstwie przejdą wszystkie zobowiązania
    związane z przekazywanym majątkiem.
    W oparciu o wnoszone składniki majątkowe wchodzące w skład wydzielonego Działu X i
    Działu Y, nowo utworzone podmioty będą miały w momencie transakcji faktyczną
    możliwość kontynuowania działalności bez angażowania dodatkowych składników
    majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych.
    Pytania
    Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytania:
    1. Czy przeniesienie składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział X na
    nowy, wydzielony wskutek podziału podmiot będzie czynnością opodatkowaną podatkiem
    VAT, czy też będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT?
    2. Czy przeniesienie składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Y na
    nowy, wydzielony wskutek podziału podmiot będzie czynnością opodatkowaną podatkiem
    VAT, czy też będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. przeniesienie składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział X na nowy,
      wydzielony wskutek podziału podmiot, nie będzie czynnością opodatkowaną
      podatkiem VAT,
    2. przeniesienie składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Y na nowy,
      wydzielony wskutek podziału podmiot, nie będzie czynnością opodatkowaną
      podatkiem VAT.
    Ad. 1 i 2
    Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa
    jest: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania” (art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT.
    Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i
    dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu
    składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest, aby:
    · istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
      powiązanych funkcjonalnie i składniki te były przeznaczone do realizacji określonych
      zadań gospodarczych;
    · zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    · zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;
    · zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące zadania gospodarcze.
    W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, Dział X oraz Dział
    Y będące odrębnymi zespołami składników majątkowych wyodrębnionymi organizacyjnie,
    funkcjonalnie i finansowo w ramach Spółki, stanowią zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.
    Świadczą o tym następujące fakty i argumenty.
    1. Wyodrębnienie organizacyjne

    Odnośnie do wyodrębnienia organizacyjnego wskazać należy, że przepisy ustawy o VAT
    nie określają, co należy rozumieć przez takie wyodrębnienie. Jednakże zgodnie z
    dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym
    zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie
    zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (np.
    interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 października 2008 r., sygn. ILPB3
    /423-496/08-2/HS]. Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana
    część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako
    dział, oddział, wydział itp. (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16
    lutego 2009 r., sygn. IPPB5/423-165/08-6/MB, podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w
    Warszawie w interpretacji z 3 marca 2008 r. sygn. IP-PB3-423- 524/07-2/MB).
    Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie
    Wnioskodawcy, w przypadku zespołu składników majątkowych przypisanych do Działu Y
    oraz zespołu składników majątkowych przypisanych do Działu X powyższe warunki należy
    uznać za spełnione. W szczególności należy zwrócić uwagę na fakt formalnego
    wyodrębnienia Działu X oraz wyodrębnienia Działu Y, utworzonego na podstawie
    stosownej uchwały zarządu Spółki.
    Należy podkreślić, iż wyodrębnienie Działu X oraz wyodrębnienie Działu Y jest
    uwzględnione w strukturach Spółki oraz w jej schemacie organizacyjnym. Każdy z działów
    podlega zarządowi Spółki i posiada własne zasoby kadrowe oraz osobę zarządzająca
    pełniącą funkcję kierownika działu. Do Działu X zostali przyporządkowani pracownicy
    posiadający odpowiednie kompetencje do realizacji zadań, które są przedmiotem
    działalności działu. Do Działu Y zostali przyporządkowani pracownicy posiadający
    kompetencje odpowiednie do realizacji zadań, które są przedmiotem działalności działu.
    Ponadto, zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego,
    wyodrębnienie organizacyjne realizowane jest także na innej płaszczyźnie. Dział X
    samodzielnie zajmuje się świadczeniem kompleksowych usług obejmujących usługi
    magazynowania, usługi logistyczne, usługi administrowania, zarządzania i utrzymania
    nieruchomości oraz usługi konfekcjonowania i zarządzania towarami magazynowymi.
    Majątek wydzielony w ZCP 1 - HALA G wraz z infrastrukturą oraz wyposażeniem
    dodatkowych, umowami, odrębną kadrą pracowniczą, pozwala na samodzielną realizację
    usług realizowanych przez Dział X. Wyodrębnienie organizacyjne Działu X jako zbiór
    składników mogących funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, funkcjonuje (jak
    sama nazwa wskazuje) jako odrębny dział - odrębny od Działu Y i pozostałej działalności
    gospodarczej Spółki.
    Z kolei Dział Y zajmuje się najmem nieruchomości magazynowych i tym samym
    uzyskaniem stabilnej długoterminowej stopy zwrotu z własnych obiektów magazynowych
    bez świadczenia dodatkowych usług logistycznych, związanych z administrowaniem,
    konfekcjonowaniem czy zarządzaniem towarami magazynowymi.
    Wyodrębnienie składników osobowo-majątkowych wypełnia znamiona wyodrębnienia
    organizacyjnego, ponieważ zmaterializowane jest w postaci wyodrębnienia osobnych
    działów w ramach istniejącej spółki, a działy zostały wyodrębnione na podstawie
    osobnego dokumentu - uchwały zarządu Spółki.
    Podkreślenia wymaga fakt, że głównym przedmiotem działalności spółki, który pozostanie
    w Spółce dzielonej jest działalność marketingowa. Natomiast dodatkowymi, odrębnymi
    przedmiotami działalnościami jest działalność w zakresie usług logistycznych, usług i
    zarządzaniem nieruchomości, tj. świadczenie usług magazynowych, logistycznych,
    biurowych, usług konfekcjonowania i zarządzania magazynowanymi towarami, co
    obejmuje swoim zakresem Dział X, który posiada odpowiedni majątek i kadrę, by móc
    prowadzić samodzielnie działalność gospodarczą w powyższym zakresie. Hala G wraz z jej
    infrastrukturą i wyposażeniem dodatkowych jest niezbędna do realizacji wyżej
    wymienionych usług. W przeciwieństwie do Działu Y oraz pozostałej działalności spółki,

    Dział X obejmuje swoim zakresem świadczenie usług na rzecz kontrahentów takich jak
    prowadzenie recepcji w budynku, administrowanie nieruchomością, naprawy techniczne,
    aranżacje i przebudowy, dozór nieruchomości, sprzątanie powierzchni biurowej oraz
    powierzchni magazynowej, a także dodatkowa ochrona przeciwpożarowa. Ponadto Dział X
    zapewnia kontrahentom konfekcjonowanie towarów, w tym m.in. przepakowywanie,
    foliowanie, etykietowanie, ocenę jakościową, raportowanie, logistykę, kompletację,
    wymianę towarów oraz przygotowywanie zestawów specjalnych.
    Ponadto, Dział X zapewnia wyposażenie dodatkowe według potrzeb klientów m.in. regały,
    wózki czy sprzęt IT dla systemu magazynowego.
    Ponadto przedmiotem działalności spółki jest również najem nieruchomości spółki.
    Działalność w tym zakresie prowadzi Dział Y. Składniki wchodzące w skład Działu Y, czyli
    Hala H wraz z infrastrukturą, świadczenia oraz umowy związane z obsługą i
    funkcjonowaniem Hali H z przylegającym terenem parkingu oraz pozostała infrastruktura
    zlokalizowana na wyżej wymienionej nieruchomości są niezbędne do realizacji najmu
    nieruchomości spółki, którym to zajmuje się Dział Y. W przeciwieństwie do Działu X i
    pozostałej działalności gospodarczej Spółki, Dział Y zapewnia wyłącznie powierzchnie
    magazynową na potrzeby operacji logistycznych klientów, jednocześnie Dział Y w żadnym
    zakresie nie zapewnia dodatkowych usług logistycznych, ani marketingowych dla swoich
    klientów, którzy w tym zakresie wykorzystują swoje zasoby.
    W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę stan faktyczny
    zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy zespoły
    składników majątkowych stanowiących Dział X oraz Dział Y są wyodrębnione
    organizacyjnie w ramach Spółki.
    Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest zgodne z podejściem organów
    podatkowych prezentowanym w przytoczonych powyżej interpretacjach prawa
    podatkowego. W ocenie Wnioskodawcy, składniki majątkowe przypisane do Działu X oraz
    Działu Y spełniać będą zatem niezbędne dla istnienia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.
    2. Wyodrębnienie funkcjonalne
    W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te muszą pozostawać między sobą we
    wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować, jako zorganizowany,
    autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu.
    Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych
    wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Izby
    Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 9 lipca 2013 r. (nr ILPP1/443-378/13-
    2/JSK) wskazał, że: „[...] zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki,
    będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie
    o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność
    jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
    nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i
    funkcjonalnie całość)”. Podobne stanowisko znaleźć można w innych interpretacjach
    prawa podatkowego, np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby
    Skarbowej w Katowicach w dniu 2 października 2012 r. (nr IBPBI/2/423-795/12/SD),
    interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu
    15 grudnia 2011 r. (nr IBPB1/2/423-1159/11/CzP), a także w wyrokach sądów
    administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat (np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt lll SA/Wa 2836/11).

    W ocenie Wnioskodawcy, pomiędzy składnikami majątkowymi każdego z działów będzie
    istniał wyraźny związek funkcjonalny. Dział X oraz Dział Y obecnie funkcjonują w ramach
    struktury organizacyjnej Spółki w oparciu o przydzielone do nich składniki materialne i
    niematerialne. Składnikami tymi są w szczególności, środki trwałe i wartości niematerialne
    oraz dedykowani pracownicy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym
    zespoły składników majątkowych składających się na Dział X oraz Dział Y nie będą
    stanowić zbiorów przypadkowych elementów, lecz będą zespołami składników,
    powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy.
    Zespół składników Spółki przypisany do Działu X oraz Działu Y podlegający podziałowi
    będzie służył dalszemu prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie usług
    logistycznych i usług najmu. W ramach podziału na nowe podmioty przejdą prawa i
    obowiązki wynikające z umów z klientami oraz zasadniczo wszystkimi dostawcami. W
    konsekwencji, po wydzieleniu do nowych podmiotów zorganizowanych części
    przedsiębiorstwa, nowe spółki będą realizować umowy zawarte przez Spółkę. Nowe spółki
    powstałe w wyniku podziału przejmą również zobowiązania z tytułu umów i zobowiązań
    finansowych.
    Po przeniesieniu zespół tych składników będzie zatem tworzył przedsiębiorstwo spółki i
    będzie wystarczający do prowadzenia przez nią działalności w takim samym zakresie, jak
    wcześniejsza działalność Działu X oraz Działu Y.
    3. Wyodrębnienie finansowe
    Zdaniem Wnioskodawcy, zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań) Dział X oraz Dział Y będą również wyodrębnione finansowo. W doktrynie
    przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności
    finansowej.
    Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów
    podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 18 marca 2008 r. (sygn. IBPB3
    /423-100/08/MS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach stwierdzono, iż
    wyodrębnienie finansowe: „Nie oznacza, samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.”
    Organy podatkowe przyjmują również, że przesłanka wyodrębnienia finansowego jest
    spełniona, jeśli spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, iż
    możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W szczególności wyodrębnienie finansowe może
    polegać na prowadzeniu oddzielnego konta, na którym grupowane są koszty związane z
    działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko zostało
    potwierdzone m.in. w postanowieniu Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego z 20
    kwietnia 2006 r. (sygn. PD/423-4/GC/2006).
    O wyodrębnieniu finansowym Dział X oraz Dział Y od pozostałej działalności świadczy fakt,
    że na te potrzeby aktualnie przygotowywane są odrębne budżety i okresowe raporty
    zarządcze w postaci rachunku zysków i strat. W systemie księgowym Spółki dokonano
    zasadniczego podziału kont księgowych w taki sposób, że możliwe jest wydzielenie
    przychodów i kosztów związanych Działem Y, z Działem X oraz działalnością marketingową
    Spółki.
    Przychody alokowane są bezpośrednio, według charakteru prowadzonej działalności.
    Koszty są także alokowane bezpośrednio bądź w przypadku kosztów wspólnych takich jak
    np. koszty zarządu do momentu podziału będą alokowane pomiędzy Działy na podstawie
    przyjętego klucza przychodowego. Ponadto Spółka sporządziła odrębne rejestry środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także ma możliwość sporządzenia

    odrębnych bilansów i rachunków wyników (w tym bilansu i rachunku zysków i strat, który
    dla celów wewnętrznych zostanie przygotowany za cały 2024 r.).
    Dział Y oraz Dział X posiadają również własne, odrębne rachunki bankowe, które są
    wykorzystywane m.in. w rozliczeniach z kontrahentami.
    Podsumowując powyższe istnieje zatem możliwość wyodrębnienia danych finansowych w
    postaci raportów generowanych dla Działu Y oraz osobno dla Działu X oraz określenia ich
    pozycji finansowej. W związku powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Dział Y oraz Dział X
    należy traktować jako wyodrębnione finansowo zespoły składników majątkowych.
    4. Niezależne przedsiębiorstwo
    Zdaniem Spółki zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący Dział Y oraz
    zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący Dział X zdolne są do
    samodzielnej realizacji zadań gospodarczych w nowych podmiotach.
    Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce
    wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot
    prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Takie
    kryterium znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz
    wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat, m.in. w interpretacji
    indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 12 maja 2008
    r. (sygn. IP-PB3-423-282/08-2/PS) oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26
    czerwca 1998 r. (sygn. akt SA/Gd 1097/96).
    Jak wskazano powyżej, Dział Y oraz odrębnie Dział X stanowią organizacyjnie i finansowo
    wyodrębnione zespoły składników majątkowych, stworzone i przygotowany do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Dział X stanowi wyodrębnioną część Spółki, która
    samodzielnie realizuje powierzone zadania. Dział X posiada odpowiednie składniki
    materialne i niematerialne niezbędne w zakresie powierzonych mu zadań. Po dokonaniu
    podziału poprzez wydzielenie, zespół składników, wnoszony do nowego wyodrębnionego
    podmiotu będzie wykorzystywany do kontynuowania tej działalności.
    Dział Y również stanowi wyodrębnioną część Spółki, która samodzielnie realizuje
    powierzone zadania. Dział Y posiada odpowiednie składniki materialne i niematerialne
    niezbędne w zakresie powierzonych mu zadań. Po dokonaniu podziału przez wydzielenie,
    zespół składników, wnoszony do nowego wyodrębnionego podmiotu będzie
    wykorzystywany do kontynuowania tej działalności.
    W ocenie Wnioskodawcy wyżej wymienione działy oraz pozostała działalność spółki
    spełniać będą wszystkie przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i
    finansowego i jednocześnie mógłby prowadzić działalność gospodarczą w sposób
    niezależny, a zatem stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
    pkt 27e) ustawy o VAT.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie składników materialnych i
    niematerialnych tworzących Dział X (stanowiącego odrębną zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT) na nowy, wydzielony
    wskutek podziału podmiot, nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie składników materialnych i niematerialnych
    tworzących Dział Y (stanowiącego odrębną zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. pkt 27e ustawy o VAT) na nowy, wydzielony wskutek podziału podmiot,
    również nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.
    Przedmiotem wniosku jest podział przez wydzielenie na podstawie art. 529 § 1 pkt 4
    Kodeksu spółek handlowych. Restrukturyzacja (ww. podział) dokonywana jest z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, jej celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.

    Do nowych podmiotów wydzielonych w przedsiębiorstwie przejdą wszystkie zobowiązania
    związane z przekazywanym majątkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.