Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.9.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub

    części w związku z realizacją projektu pn. .... Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lutego
    2025 r. (data wpływu 26 lutego 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... zamierza starać się o dofinansowanie zadania pt. ... Dofinansowanie będzie
    pozyskiwane w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 Działanie 10.5
    Rewitalizacja ... Kwalifikowalność VAT uzależniona jest od możliwości odzyskania przez
    wnioskodawcę kosztu podatku VAT poniesionego w ramach projektu.
    Gmina ... wykonując w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne
    Gminy dotyczące zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie określonym
    przepisami ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U. 2024 poz. 1465) posiada status
    podatnika VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych i jest czynnym podatnikiem podatku. Przedmiotowy projekt realizowany
    będzie zgodnie z działalnością statutową gminy i należy do zadań wskazanych w ustawie z
    dnia 8 marca z 1990r. o samorządzie gminnym - art. 7 ust. 1 poz.17, poz. 15, poz. 12.
    Projekt obejmuje zgodnie z Gminnym Programem Rewitalizacji Gminy ... zmianę sposobu
    użytkowania poddasza Szkoły na pomieszczenia Wiejskiego Klubu ..., którego przebudowa
    pozwoli na lepsze przystosowanie obiektu do potrzeb osób z niepełnosprawnościami,
    organizowanie inkluzywnych wydarzeń integrujących wszystkich mieszkańców, niezależnie
    od stanu zdrowia czy wieku. W projekcie przewidziano również modernizację boiska
    asfaltowego przy szkole, gdzie zostanie zerwany asfalt i na połowie zostanie zbudowane
    mini boisko do piłki koszykowej na drugiej połowie będą tereny zielone. Wejście do klubu
    będzie niezależne od szkoły. Celem projektu jest aktywizacja i integracja społeczności
    obszaru rewitalizacji poprzez zwiększenie funkcjonalności budynku, a także jego
    dostępności dla osób ze szczególnymi potrzebami.
    Właścicielem budynku jest Gmina .... Wartość projektu wyniesie ok. ... Wnioskowana kwota
    dotacji to: ok. ... zł.
    Faktury za dostawy towarów i usług w ramach inwestycji będą wystawiane na Gminę ...
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez
    Gminę ... do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nowo powstałe
    użytkowe poddasze oraz boisko i tereny zielone będzie służyło do realizacji celów
    społecznych, wykorzystywane przez Radę Sołecką, Klub Seniora, warsztaty dla dzieci i
    młodzieży. Nie będzie wykorzystywane do celów komercyjnych. Efekty projektu nie będą
    zatem wykorzystywane do żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, zwolnionych od podatku ani niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją zadania pt. ..., Gmina ... będzie miała możliwość na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2024 poz.
    361) dokonać odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w trakcie realizacji
    projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Gminy ..., nie ma możliwości odliczenia i odzyskania części lub
    całości podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji zadania pt. ...
    Realizacja ww. projektu nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną. Zdaniem
    Wnioskodawcy - zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim

    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom od towarów i usług w takim
    przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania
    odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1
    ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 poz. 1465), gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Produkty przedmiotowego zadania udostępnione będą społeczności nieodpłatnie i nie
    będą generowały dochodów dla Gminy. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że
    z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, Gmina ... nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją przedmiotowego
    zadania.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że prawidłowa nazwa projektu brzmi: .... Taki
    tytuł będzie zbieżny z innymi dokumentami dotyczącymi przedmiotowego projektu, tj.
    wnioskiem o dofinansowanie inwestycji ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego złożonym w dniu 08.01.2025r., Gminnym Programem ... Gminy ... na lata
    2024-2030 przyjętym Uchwałą Rady Gminy ... nr ... z dnia 7.10.2024r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do

      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do
    wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym
    samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku,
    o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że
    Państwa Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części w związku z realizacją projektu pn. ..., ponieważ efekty realizacji tego
    projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.

    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.