Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-823/13-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-01-07
Teza: CIT - w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; majątek-składniki majątku; spółki-podział spółki przez wydzielenie; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość rynkowa; zbycie-odpłatne zbycie; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 03.10.2013r. (data wpływu 07.10.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie odnośnie:

*   pytań 1-4 – **jest nieprawidłowe**;

*   pytania numer 5 - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 07.10.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej Spółka, Wnioskodawca) będzie większościowym udziałowcem w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej Spółka Dzielona). Spółka Dzielona będzie posiadała nieruchomości położone w jednej lub dwóch lokalizacjach. Działalność prowadzona przez Spółkę Dzieloną będzie polegała głównie na wynajmie posiadanych nieruchomości włączając w to potencjalną ich sprzedaż.

Jednocześnie działalność dotycząca nieruchomości będzie stanowiła wyodrębniony finansowo organizacyjnie zespól składników materialnych niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie obejmujący zobowiązania.

Planowany jest podział Spółki Dzielonej i wydzielenie prowadzonej działalności w zakresie powyższych nieruchomości do Spółki. W ramach podziału do Spółki zostaną przeniesione wskazane nieruchomości wraz z zespołem składników umożliwiających Spółce kontynuację prowadzonej działalności, w tym w szczególności z umowami wynajmu, umowami o dostawę mediów, personelem zajmującym się nieruchomościami, należnościami i zobowiązaniami związanymi z nieruchomościami, etc.

Majątek pozostający po wydzieleniu w Spółce Dzielonej będzie składał się głównie z środków pieniężnych. Ponadto w majątku Spółki Dzielonej potencjalnie pozostaną inne składniki i elementy, których przeniesienie na Spółkę nie będzie możliwe z przyczyn niezależnych od Spółki Dzielonej (np. będą występowały ograniczenia prawne w przeniesieniu takich składników i/lub nie zostanie uzyskana zgodna na ich przeniesienie) lub będą nieistotne z perspektywy prowadzonej działalności w zakresie nieruchomości.

Wartość rynkowa zespołu elementów przenoszonych w ramach podziału na Wnioskodawcę będzie równa albo wyższa od sumy wartości rynkowej pojedynczych składników majątkowych.

Nie wyklucza się, że transakcja podziału będzie miała miejsce w obrębie podatkowej grupy kapitałowej, jaką może utworzyć Wnioskodawca wraz ze Spółką Dzieloną.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych przez Spółkę w związku podziałem Spółki Dzielonej, która to wartość będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych będzie równa ich wartości rynkowej?
2.  Jak należy ustalić dochód do opodatkowania w przypadku odpłatnego zbycia (np. w formie sprzedaży) przez Spółkę składników majątkowych stanowiących środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, otrzymanych w związku z podziałem Spółki Dzielonej, o których mowa w pytaniu 1 powyżej?
3.  Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w ramach podziału Spółki Dzielonej innych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne składników majątkowych m.in. rzeczowych składników majątkowych takich jak zapasy, towary, produkcja w toku, inwestycje, środki trwałe w budowie, wartość początkową przedmiotowych składników majątkowych stanowić będzie w księgach Spółki suma ich wartości rynkowej?
4.  Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku odpłatnego zbycia (np. w formie sprzedaży) przez Spółkę składników majątkowych otrzymanych w ramach podziału Spółki Dzielonej, w tym zapasów, towarów, produktów (w tym produktów będących na moment otrzymania aportu produkcją w toku, która na skutek kontynuacji procesu produkcyjnego w Spółce została sfinalizowana), inwestycji, środków trwałych w budowie i innych składników majątkowych, o których mowa w pytaniu 3 powyżej?
5.  Czy konsekwencje na gruncie ustawy o PDOP transakcji będących przedmiotem pytań 1, 2, 3 i 4 będą takie same dla Wnioskodawcy w przypadku, gdy przedmiotowe transakcje będą dokonane w ramach podatkowej grupy kapitałowej, w której Wnioskodawca będzie spółką dominującą?

Zdaniem Spółki:

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z przejęciem składników majątku na skutek podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej, wartość początkową przejętych przez Spółkę składników majątku stanowiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, która to wartość będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych, stanowić będzie ich wartość rynkowa na dzień wydzielenia i przejęcia przez Spółkę.

Zasady dotyczące ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych zostały uregulowane w szczególności w art. 16g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm; dalej: ustawa o PDOP).

Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o PDOP w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem art. 16g ust. 19 tejże ustawy, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Na podstawie art. 16g ust. 18 ustawy o PDOP przepis art. 16g ust. 9 tejże ustawy ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Przepisami, o których mowa w art. 16g ust. 18 ustawy o PDOP, są między innymi przepisy art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.; dalej OrdP) regulujące zagadnienie sukcesji podatkowej. W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa.

W mysi art. 93c § 1 OrdP osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują z dniem podziału lub z dniem wydzielenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Zgodnie z art. 93c § 2 OrdP przepis § 1 stosuje się jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału a przy podziale przez wydzielenie także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa

Jak wynika z powyżej powołanych przepisów kontynuacja zasad amortyzacji przez podmiot przejmujący majątek w drodze podziału przez wydzielenie wyrażona w art. 16g ust 9 ustawy o PDOP znajduje zastosowanie (zgodnie z art. 16g ust 18 ustawy o PDOP) jedynie w przypadku gdy z innych przepisów w tym z przepisów OrdP wynika ze podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu podzielonego czyli następuje tzw. sukcesja (w tym podatkowa).

Jednocześnie na mocy przepisów OrdP w przypadku podziału przez wydzielenie wstąpienie przez osobę prawną przejmującą z dniem wydzielenia we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej zgodnie z art. 93c § 2 OrdP jest uzależnione od spełnienia łącznie dwóch przesłanek:

1.  majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz
2.  majątek pozostający w podmiocie dzielonym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy z brzmienia przepisu art. 93c § 2 OrdP wynika zatem jednoznacznie że gdy co najmniej jeden z powyższych warunków nie będzie spełniony to wówczas nie dojdzie do sukcesji podatkowej.

W zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku zdaniem Wnioskodawcy:

1.  majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej na Wnioskodawcę będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa (lub dwie osobne zorganizowane części przedsiębiorstwa w zakresie nieruchomości zlokalizowanych w danej lokalizacji) natomiast
2.  majątek pozostający w Spółce Dzielonej będzie się składał przede wszystkim z środków pieniężnych (oraz potencjalnie innych pojedynczych elementów) i w ocenie Wnioskodawcy nie będzie mógł być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Dlatego też na podstawie omawianej regulacji (tj. art. 93c § 2 OrdP) nie dojdzie do wstąpienia przez Spółkę we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi składnikami majątku.

Natomiast jak wynika z przepisu art. 16g ust 18 ustawy o PDOP sukcesja wszelkich praw i obowiązków a więc także na gruncie prawa podatkowego jest warunkiem zastosowania przepisu art. 16g ust 9 a więc przyjęcia przez podmiot przejmujący składników majątku podmiotu dzielonego stanowiących środki trwale tub wartości niematerialne i prawne w wartości początkowej wynikającej z ksiąg podmiotu dzielonego.

Tym samym w ocenie Wnioskodawcy w razie zaistnienia zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku z uwagi na fakt iż na skutek podziału przez wydzielenie majątek pozostający w Spółce Dzielonej nie będzie mógł być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa to w związku z tym na podstawie wskazanych powyżej przepisów OrdP nie dojdzie do sukcesji podatkowej, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do kontynuacji zasad amortyzacji przyjętych przez Spółkę Dzieloną w szczególności nie będzie obowiązany do ustalenia wartości początkowej przejętych składników majątku stanowiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w wartości początkowej wynikającej z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot dzielony (tj. Spółkę Dzieloną). Przepis art. 16g ust 9 ustawy o PDDP nie znajdzie bowiem zastosowania.

W konsekwencji należy zweryfikować czy będzie możliwe ustalenie wartości początkowej na podstawie przepisu art. 16g ust 19 ustawy o PDOP. Zgodnie z tym przepisem przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust 1 pkt 4 lub ust 10 stosuje się odpowiednio. Tak więc aby przesłanka powyższego przepisu została spełniona zarówno majątek wydzielany jak i pozostający nie może być zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. W związku z faktem ze majątek pozostający to głównie środki pieniężne a wydzielany to zorganizowana część przedsiębiorstwa to nie jest możliwe zastosowanie powyższego przepisu. W konsekwencji należy dojść do wniosku ze przepisy ustawy o PDOP nie zawierają postanowień w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych nabytych w wyniku takiego podziału.

Jednocześnie w takiej sytuacji zdaniem Wnioskodawcy należy zastosować odpowiednio regułę zawartą w art. 16g ust 1 pkt 4 ustawy PDOP i ustalić wartość początkową w wartości rynkowej poszczególnych składników rozpoznanej jako przychód podatkowy po stronie Spółki Dzielonej zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 9 ustawy o PDOP

Natomiast nawet gdyby uznać, że w przedmiotowym przypadku zastosowanie znalazłby przepis art. 16g ust. 19 ustawy o PDOP, to w celu ustalenia wartości początkowej składników majątku przejmowanych w drodze podziału przez wydzielenie stanowiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne należy zastosować odpowiednio regulację art. 16g ust. 10 ustawy o PDOP.

Zgodnie z tym przepisem w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy;
2.  różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy.

Z uwagi na fakt, iż w przypadku takiego podziału nie można jasno wskazać ceny nabycia przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to należałoby w takim przypadku przyjąć, że ceną nabycia będzie wartość podlegająca opodatkowaniu po stronie Spółki Dzielonej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOP, która to powinna odpowiadać wartości rynkowej.

Tak więc, bazując na założeniu że wartość rynkowa przedsiębiorstwa i zorganizowanej części będzie wyższa niż suma składników majątkowych przejętych w ramach podziału, to w efekcie Wnioskodawca będzie zobowiązany do ustalenia wartości początkowej przejmowanych składników będących środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi w ich wartości rynkowej.

Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z przejęciem składników majątku na skutek podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej, wartość początkową przejętych przez Spółkę składników majątku stanowiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, która to wartość będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych, stanowić będzie ich wartość rynkowa na dzień wydzielenia i przejęcia przez Spółkę.

Ad. 2.

Spółka stoi na stanowisku, że dochodem do opodatkowania na moment odpłatnego zbycia przez Spółkę składników majątkowych otrzymanych w ramach podziału przez wydzielenie od Spółki Dzielonej i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki, będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną przez Spółkę ze zbycia danego składnika majątkowego (cena) oraz wartością tegoż składnika majątkowego określoną w księgach Spółki pomniejszoną odpowiednio o odpisy amortyzacyjne dokonane przez Spółkę do dnia sprzedaży.

Ustawa o PDOP wprowadza generalną definicję przychodu. W art. 12 ust. 1 pkt 1 UPDOP czytamy, że „przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne…”. Art. 14 ust. 1 ustawy o PDOP wprowadza szczegółowe regulacje dotyczące ustalania przychodu, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest majątek Spółki, tj. „przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych (\`(...)\`) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.”

Jednocześnie w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP znajdziemy ogólną definicję kosztu uzyskania przychodu. Za taki koszt uważać powinniśmy „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1”. Z kolei w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP czytamy, iż „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
3.  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

\- wydatki zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych (\`(...)\`), są jednak kosztem uzyskania przychodów (\`(...)\`) w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych tub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.”

W konsekwencji, kierując się brzmieniem art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP Spółka ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w ramach podziału. Natomiast na moment odpłatnego zbycia przedmiotowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów — wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pomniejszoną o dokonane dotychczas odpisy amortyzacyjne (zapis dotyczący odpisów amortyzacyjnych nie znajduje zastosowania w przypadku gruntu oraz prawa wieczystego użytkowania). Tym samym, zdaniem Spółki powinna być to wartość ustalona na dzień otrzymania środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w ramach podziału Spółki Dzielonej, stanowiąca ich wartość rynkową (powiększona o sumę wydatków na ewentualne ulepszenia), pomniejszona o dokonane przez Spółkę do dnia sprzedaży odpisy amortyzacyjne.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że dochodem do opodatkowania na moment odpłatnego zbycia przez Spółkę składników majątkowych otrzymanych w ramach podziału przez wydzielenie od Spółki Dzielonej i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki, będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną przez Spółkę ze zbycia danego składnika majątkowego (cena) oraz wartością tegoż składnika majątkowego określoną w księgach Spółki pomniejszoną odpowiednio o odpisy amortyzacyjne dokonane przez Spółkę do dnia sprzedaży.

Ad. 3.

Z uwagi na fakt, że ustawa o PDOP nie zawiera specyficznych zasad odnoszących się bezpośrednio do ustalania wartości początkowej aktywów innych niż środki trwale i wartości niematerialne i prawne w przypadku ich przejęcia w ramach podziału, zdaniem Wnioskodawcy, należy w tym przypadku przyjąć analogiczną interpretację jak w przypadku ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym na skutek podziału przez wydzielenie majątek pozostający w Spółce Dzielonej nie będzie mógł być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w związku z czym, na podstawie art. 93c § 2 OrdP nie dojdzie do sukcesji podatkowej, a Wnioskodawca nie będzie obowiązany do kontynuacji zasad amortyzacji przyjętych przez Spółkę Dzieloną, W szczególności nie będzie obowiązany do ustalenia wartości początkowej przejętych składników majątku stanowiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w wartości początkowej wynikającej z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot dzielony (tj. Spółkę Dzieloną). Przepis art. 16g ust. 9 ustawy o PDOP nie znajdzie bowiem zastosowania. W konsekwencji, zgodnie z argumentacją przedstawioną w uzasadnieniu stanowiska do pytania 1, zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przejętych na skutek opisanego wstanie faktycznym podziału przez wydzielenie stanowić będzie ich wartość rynkowa na dzień wydzielenia i przejęcia przez Spółkę.

W związku z powyższym, w takim przypadku, wartość rzeczowych składników majątkowych innych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, takich jak np.: zapasy, towary, produkcja w toku, rozpoczęte prace, inwestycje, środki trwałe w budowie przejmowanych w ramach przedmiotowego podziału przez wydzielenie, zdaniem Spółki, należy ustalić w ewidencji Spółki jako podmiotu przejmującego otrzymującego te składniki majątkowe w ramach przedmiotowego podziału w ich wartości rynkowej, która została opodatkowana po stronie Spółki Dzielonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOP. Jak wynika z powyższego przepisu dla potrzeb ustalenia przychodu w wartości rynkowej wyceniamy nie tylko środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, ale wszystkie składniki majątkowe przenoszone na spółkę przejmującą.

Tym samym, zdaniem Spółki, analogicznie, tj. w wartości rynkowej, powinny być wyceniane wszystkie składniki majątkowe Spółki Dzielonej wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub odpowiednio zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która jest przedmiotem przejęcia przez Spółkę w ramach podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej (w tym w szczególności zapasy, towary, rozpoczęte prace, produkcja w toku, inwestycje, środki trwałe w budowie) i w wartości ustalonej w powyższy sposób powinny być wprowadzane do ewidencji w Spółce.

Reasumując, w przypadku otrzymania przez Spółkę w ramach podziału Spółki Dzielonej innych niż środki trwale i wartości niematerialne składników majątkowych, m.in. rzeczowych składników majątkowych takich jak: zapasy, towary, rozpoczęte prace, produkcja w toku, inwestycje, środki trwale w budowie, łączną wartość początkową przedmiotowych składników majątkowych stanowić będzie w księgach Spółki suma ich wartości rynkowej.

Ad. 4.

Ustawa o PDOP wprowadza generalną definicję przychodu. W art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP czytamy: „przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne…”. Art. 14 ust. 1 ustawy o PDOP wprowadza szczegółowe regulacje dotyczące ustalania przychodu, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest majątek Spółki tj. ‚„przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych (\`(...)\`) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie”. Zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o PDOP wartość rynkowa, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Jednocześnie w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP znajdziemy ogólną definicję kosztu uzyskania przychodu. Za taki koszt uważać powinniśmy „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1”.

Ustawa o PDOP nie definiuje jak należy skalkulować koszty uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży innych niż środki trwale lub wartości niematerialne i prawne składników majątkowych otrzymanych przez spółkę przejmującą w ramach podziału spółki. Zdaniem Spółki, na zasadzie analogii (do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych), kosztem uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży takich składników otrzymanych w ramach podziału, w tym w szczególności: towarów, zapasów, produktów, rozpoczętych prac, produkcji w toku oraz innych składników otrzymanych w ramach podziału Spółki Dzielonej powinna być wartość tychże składników majątkowych ustalona dla celów ewidencji Spółki na moment otrzymania majątku Spółki Dzielonej, tj. zgodnie z argumentacją Spółki przedstawioną w analizie pytania nr 3, wartość rynkowa tychże składników majątkowych na moment dokonania podziału przez wydzielenie.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że przychodem na moment odpłatnego zbycia przez Spółkę pozostałych składników majątkowych, niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki, będzie cena ich zbycia określona w umowie. Kosztem uzyskania przychodu będzie natomiast wartość tych składników majątkowych ustalona w ewidencji Spółki na dzień podziału przez wydzielenie tj. ich wartość rynkowa (a w przypadku produkcji w toku lub środków trwałych w budowie wartość rynkowa powiększona o nakłady poniesione przez Spółkę na dokończenie produkcji lub zakończenie inwestycji).

Dochód do opodatkowania stanowić będzie różnica pomiędzy przychodami podatkowymi oraz kosztami podatkowymi ustalonymi zgodnie z powyższą metodologią.

Ad. 5.

Zdaniem Spółki, w przypadku, gdy transakcje będące przedmiotem niniejszego wniosku i pytań 1, 2, 3 i 4 powyżej zostaną przeprowadzone w ramach podatkowej grupy kapitałowej, w której Wnioskodawca będzie spółką dominującą, konsekwencje podatkowe ujęte w dochodzie/stracie Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 7a ust. 1 w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o PDOP będą takie same jak w przypadku przeprowadzenia transakcji poza podatkową grupą kapitałową.

Zasady ustalania dochodu i straty podatkowej w podatkowej grupie kapitałowej określa art. 7a ust 1 ustawy o PDOP, który stanowi, że w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie z art. 19, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. l-3.

Z kolei art. 1a ust. 7 ustawy o PDOP stanowi, że podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 4 (czyli przez spółkę reprezentującą podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o PDOP oraz Ordynacji podatkowej; dalej: „spółka reprezentująca”).

Zgodnie z powyższym, przedmiotem opodatkowania w podatkowej grupie kapitałowej, zgodnie z ustawą o PDOP, będzie nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat, jeżeli zaś za rok podatkowy suma strat przekroczy sumę dochodów spółek, różnica taka stanowić będzie stratę podatkowej grupy kapitałowej. Nie zmienia to jednak zasad ustalania dochodu i straty w poszczególnych spółkach tworzących podatkową grupę kapitałową, gdyż zgodnie z regulacjami powołanymi powyżej odbywa się to podstawie art. 7 ust. 1-3 ustawy o PDOP.

Ustawa o PDOP nie przewiduje zatem odmiennego traktowania na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych omawianej transakcji w zależności od tego czy będzie ona przeprowadzona w ramach podatkowej grupy kapitałowej czy też poza nią. Różnica, która będzie mieć miejsce w przypadku przeprowadzenia transakcji w ramach podatkowej grupy kapitałowej, to sposób zadeklarowania w rozliczeniu podatkowych, które zostanie dokonane zgodnie z art. 7a w związku z art. 1a ust. 7 ustawy o PDOP przez spółkę reprezentującą poprzez zsumowanie dochodu/straty Wnioskodawcy z dochodami/stratami pozostałych spółek tworzących grupę i dokonanie obliczenia zobowiązania podatkowego i jego uregulowanie od tak ustalonej podstawy opodatkowania podatkowej grupy kapitałowej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, w przypadku, gdy transakcje będące przedmiotem niniejszego wniosku zostaną przeprowadzone w ramach podatkowej grupy kapitałowej, w której Wnioskodawca będzie spółką dominującą, konsekwencje podatkowe ujęte w dochodzie / stracie Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 7a ust. 1 w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o POOP będą takie same jak w przypadku przeprowadzenia transakcji poza podatkową grupą kapitałową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 5 uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Natomiast w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytań numer od 1do 4 uznaje się za nieprawidłowe.

Ad. 1. i 3.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Z powyższego wynika, że określony wydatek, nie wymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu, pod warunkiem że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo - skutkowy, czyli że poniesienie tego wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Na podstawie art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego (art. 16g ust. 18 powołanej ustawy).

Powołane wyżej regulacje wyrażają tzw. zasadę kontynuacji ustalania wartości początkowej oraz dokonywania odpisów amortyzacyjnych zarówno w zakresie ich wysokości, jak i metody amortyzacji dla podmiotów powstałych z przekształcenia, połączenia lub z podziału. Przy czym, zasada ta znajduje zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że powstały w powyższy sposób podmiot wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego lub podzielonego, tj. ma miejsce tzw. sukcesja generalna.

W kontekście powyższego, w przypadku podziału spółek podmiot przejmujący/nowopowstały jest zasadniczo uprawniony do przyjęcia wartości początkowej przejętych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz kontynuowania zasad amortyzacji, z uwzględnieniem wysokości dokonanym odpisów, wynikających z ksiąg rachunkowych spółki dzielonej, pod warunkiem że:

*   podział został dokonany na podstawie odrębnych przepisów;
*   wydzielony majątek oraz majątek zostający w dzielonej spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa;
*   spółka nowopowstała wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu dzielonego.

Zgodnie natomiast z art. 16g ust. 19 ww. ustawy, przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.

A zatem, ustawodawca przewidział, że skutkiem podatkowym podziału podmiotów może być:

1.  tzw. kontynuacja amortyzacji, obejmująca m.in. przyjęcie wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przyjętych w ewidencji podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego (art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) albo
2.  ustalenie wartości początkowej tych składników majątku z odpowiednim zastosowaniem art. 16g ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 (art. 16g ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że dojdzie w nim do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze Spółki Dzielonej do Wnioskodawcy. Natomiast majątek pozostający w Spółce Dzielonej nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedstawiona sytuacja odpowiada dyspozycji art. 16g ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy przepis ten znajduje zastosowanie nie tylko w sytuacji gdy zarówno majątek wydzielany jak i pozostający nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Gdyby bowiem interpretować ten przepis w sposób przedstawiony przez Spółkę okazałoby się, że ustawodawca nie zawarł w ustawie sposobu ustalania wartości początkowej dla składników majątku przejętych w ramach podziału podmiotów w sytuacji opisanej we wniosku, co przeczyłby zasadzie racjonalności ustawodawcy, gdyż art. 16g ustawy powinien określać sposób ustalania wartości początkowej dla wszelkich możliwych sytuacji, w wyniku których dochodzi do nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Dlatego nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w przedmiotowej sprawie zastosowania znajdzie przepis art. 16g ust.1 pkt 4. Przepis ten dotyczy bowiem nabycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w drodze wkładu niepieniężnego (aportu). Natomiast w sytuacji gdy następuje nabycie składników majątku w drodze przejęcia wydzielonej części majątku podmiotu dzielonego i któraś z części (pozostająca lub nabyta) nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa zastosowanie znajdzie art. 16g ust.19 ustawy. Ponieważ majątek przejmowany przez Spółkę stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz, jak podano we wniosku, wartość rynkowa przedsiębiorstwa i zorganizowanej części będzie wyższa niż suma składników majątkowych przejętych w ramach podziału, na mocy odesłania zawartego w tym przepisie, łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych powinna zostać ustalona zgodnie z art. 16g ust.10 pkt 1, a więc jako suma ich wartości rynkowej.

Powyższych zasad nie można jednak odnieść do sposobu ustalania „wartości początkowej” innych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne składników majątkowych, o których mowa w pytaniu numer 3, takich jak: zapasy, towary, produkcja w toku, inwestycje, środki trwałe w budowie i inne. Powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują zasad ustalania wartości takich rzeczowych składników majątkowych. W przypadku tego rodzaju składników nie jest ustalana bowiem „wartość początkowa”, gdyż nie podlegają one amortyzacji podatkowej. Nie będzie więc możliwe zastosowanie ani art. 16g ust. 19 ani wskazanego przez Spółkę art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Koszt podatkowy może wystąpić natomiast w przypadku odpłatnego zbycia (np. w formie sprzedaży) tych składników. Sytuacja taka stanowi zaś przedmiot kolejnego pytania (pyt. nr 4) i stanowisko Spółki w tym zakresie zostanie ocenione przez organ wydający interpretację w części dotyczącej tego właśnie pytania.

Ad. 2. i 4.

Na wstępie, należy zgodzić się ze Spółką, iż ustalając dochód do opodatkowania w przypadku odpłatnego zbycia (np. w formie sprzedaży) składników majątkowych stanowiących zarówno środki trwałe i wartości niematerialne i prawne jak i pozostałe składniki takie jak: zapasy, towary, produkty (w tym produkty będące na moment otrzymania aportu produkcją w toku, która na skutek kontynuacji procesu produkcyjnego w Spółce została sfinalizowana), inwestycje, środki trwałe w budowie i inne składniki majątkowe przychodem, zgodnie z art. 12 ust.1 i art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie, co do zasady, kwota uzyskana przez Spółkę ze zbycia danego składnika majątku (oczywiście jeżeli nie zajdą okoliczności, o których mowa w art. 14 ust.1 tzn. cena określona w umowie nie będzie bez uzasadnionej przyczyny odbiegała od wartości rynkowej).

Nie można jednak potwierdzić stanowiska Spółki co do sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodów związanych z przychodem ze zbycia składników majątku otrzymanych w związku z podziałem Spółki Dzielonej.

Określenie wartości początkowej środków trwałych, czy tez wartości niematerialnych i prawnych, które następuje na podstawie art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy przede wszystkim skalkulowania podstawy służącej do dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Wartość ta nie może być, niejako automatycznie, przyjmowana za wielkość kreującą koszty uzyskania przychodów z tytułu ich odpłatnego zbycia.

Należy mieć bowiem na uwadze, iż podstawowa regulacja odnosząca się do problematyki kosztów uzyskania przychodów znajduje się w art. 15, a także 16 wyżej wymienionej ustawy.

W konsekwencji, w pierwszej kolejności przy badaniu problematyki kosztów uzyskania przychodów odnieść się należy właśnie do tych przepisów, które to zagadnienie regulują i to niezależnie od okoliczności, czy dana kwestia została w tych przepisach w sposób szczegółowy unormowana. Postępowanie takie pozwoli bowiem na zachowanie pewnej spójności systemowej w ramach całokształtu uregulowań zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, organ interpretacyjny, odnosząc się do podniesionego przez Spółkę zagadnienia, odpowiedzi na postawione pytania Wnioskodawcy (numer 2 i 4) poszukiwać będzie właśnie w art. 15 i 16 powołanej powyżej ustawy.

Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z brzmienia powołanego powyżej przepisu wynika, iż ustawodawca posługując się zwrotem „w celu” ograniczył zakres jego stosowania jedynie do wydatków, które pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami. Wydatek winien zatem w sposób bezpośredni lub pośredni wiązać się z uzyskanym przychodem, ewentualnie z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3.  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust 13 powiększają wartość środków trwałych stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

\- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 są jednak kosztem uzyskania przychodów z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych bez względu na czas ich poniesienia.

Ustalając koszty podatkowe w przypadku zbycia składników majątku stanowiących środki trwałe i wartości niematerialne i prawne zastosowanie znajdzie art. 16 ust.1 pkt 1 ustawy a w przypadku pozostałych składników art. 15 ust.1. Kosztami uzyskania przychodów będą więc wydatki na nabycie zbywanych składników majątkowych otrzymanych w związku z podziałem Spółki Dzielonej. Wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pojęcie wydatków/kosztów poniesionych jest szerokie, a ustawa nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu nabywającego dane składniki majątkowe. Tak więc sformułowanie „wydatki na nabycie”/”koszty poniesione” będzie odnosiło się do wydatków zarówno pieniężnych, jak i niepieniężnych bezpośrednio warunkujących nabycie składników majątkowych, tj. wydatków, bez których poniesienia skuteczne nabycie tychże składników nie byłoby możliwe.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nabędzie składniki majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ramach podziału przez wydzielenie.

Sposób ten został uregulowany w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 z 2000 r. z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, podział dokonuje się przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną. Do takiego podziału, stosownie do § 2 tego przepisu, stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczących odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. Podział taki polega zatem na przeniesieniu tylko części majątku spółki dzielonej na już istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę kapitałową, zwaną spółką wydzielaną, w zamian za udziały lub akcje, które spółka wydzielana wydaje wszystkim bądź niektórym wspólnikom (akcjonariuszom) spółki dzielonej, przy jednoczesnym założeniu, że spółka dzielona nie traci swej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część przeniesioną do spółki wydzielanej (vide Komentarz do Kodeksu spółek handlowych, Wydawnictwo C.H. BECK, Warszawa 2004, tom IV, str. 709 i nast.).

W konsekwencji, odnosząc powyższe do sytuacji przedstawionej we wniosku, polegającej na nabyciu w ramach podziału przez wydzielenie składników majątkowych w zamian za określoną liczbę udziałów Wnioskodawcy, wydanych wspólnikom/wspólnikowi spółki dzielonej, należy stwierdzić, że wydane udziały będą stanowić swego rodzaju wynagrodzenie za otrzymaną zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w skład której wchodzą przedmiotowe składniki majątkowe.

Wobec powyższego, za wydatki które Spółka poniesie na nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz pozostałych składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uznać - podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z tytułu ich odpłatnego zbycia - wartość nominalną udziałów wydanych przez Spółkę w zamian za majątek spółki dzielonej, wspólnikowi tej spółki. W przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wydatki te należy pomniejszyć o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku zaś zbycia przez Wnioskodawcę składników majątkowych takich jak: produkcja w toku lub środki trwałe w budowie, powiększyć o nakłady poniesione przez Spółkę na dokończenie produkcji lub zakończenie inwestycji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.