Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.26.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-04
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) - zarządzanie nieruchomością mieszkalną.
Słowa kluczowe: nieruchomości; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); zarządzanie; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia z dnia 28 stycznia 2022 r. (data wpływu 28 stycznia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 6 kwietnia 2022 r. (data wpływu 6 kwietnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) –zarządzanie nieruchomością mieszkalną.

**Opis usługi:**

Wnioskodawca będzie świadczył usługę polegającą na zarządzaniu nieruchomościami mieszkalnymi klientów. Wnioskodawca w związku z świadczoną usługą będzie pobierał prowizyjne wynagrodzenie wynoszące ustalony z klientem % (procent) wartości czynszu najmu brutto.

Klientami Wnioskodawcy będą osoby, które są samodzielnymi właścicielami mieszkań lub są ich współwłaścicielami. Do obowiązków Wnioskodawcy wynikających z umowy należy zarządzanie lokalem powierzonym przez Zleceniodawcę poprzez: 1) sprawowanie właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości; 2) zapewnienie bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości; 3) bieżące administrowanie nieruchomością; 4) utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym. Wszystkie elementy usługi stanowią całość pod względem gospodarczym. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia. Odbiorca usługi jest zainteresowany nabyciem kompleksowej usługi polegającej na zarządzaniu nieruchomością.

**Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 68**

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r., poz. 1983 z późn. zm.), oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy, przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy oraz przepisów ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 stycznia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby stosowania § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r., poz. 1983 z późn. zm.). Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 6 kwietnia 2022 r.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi** **(świadczenia kompleksowego).**

Wnioskodawca będzie świadczył usługę polegającą na zarządzaniu nieruchomościami mieszkalnymi klientów, która jest przedmiotem niniejszego wniosku. Kod PKD dla przeważającej działalności Wnioskodawcy, który zostanie ujawniony w Krajowym Rejestrze Sądowym to 68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.

Usługa, którą będzie świadczył Wnioskodawca zakłada kompleksowy zarząd nieruchomością mieszkalną powierzoną do zarządu Wnioskodawcy przez klienta. Zarząd nieruchomością będzie polegał na znalezieniu odpowiednich najemców (lokatorów), pilnowaniu wpłat czynszu najmu, w tym ich terminowości, organizacji ewentualnych napraw wymaganych w powierzonym mieszkaniu, przeprowadzeniu czynności związanych z zakończeniem najmu, wyszukiwaniem kolejnych najemców.

Z powyższego wynika więc, iż istotą usługi, którą będzie świadczył Wnioskodawca jest to, aby przez cały czas kiedy mieszkanie pozostaje pod zarządem Wnioskodawcy, Wnioskodawca aktywnie je wynajmował oraz dokonywał wszelkich czynności zarządczych związanych z najmem m.in. pobieranie opłat, dokonywanie napraw.

Zakres czynności, które Wnioskodawca będzie wykonywał w zakresie świadczonej usługi zarządzania nieruchomością mieszkaniową obejmuje:

1\. przygotowanie mieszania do wynajęcia tj. wprowadzenie w mieszkaniu zatwierdzonych przez klienta zmian podnoszących jego atrakcyjność dla potencjalnych najemców oraz cenę najmu, organizację profesjonalnej sesji fotograficznej mieszkania mającej na celu zwiększenie zainteresowania najmem mieszkania przez potencjalnych najemców, stworzenie oferty najmu oraz profesjonalnego opisu mieszkania, który zainteresuje i przyciągnie większą liczbę potencjalnych najemców a także marketing i promowanie oferty najmu na portalach internetowych;

2\. filtrowanie zgłoszeń potencjalnych najemców według ustalonych kryteriów w celu wyselekcjonowania możliwie najlepszego najemcy tj. takiego, który daje gwarancje prawidłowej eksploatacji mieszkania, terminowej płatności czynszu. Filtrowanie ma na celu eliminację tzw. nieuczciwych najemców;

3\. przygotowanie umowy najmu, która zabezpiecza interesy wynajmującego (klienta) oraz podpisanie w imieniu klienta (właściciela mieszkania) umowy najmu z najemcą, a także doprowadzenie do wykupienia przez najemców odpowiedniego ubezpieczenia OC, które ma pokryć ewentualne nieumyślne szkody wyrządzone w mieszkaniu;

4\. monitorowanie terminowej płatności czynszu najmu przez najemców oraz monitorowanie i regulowanie płatności związanych z posiadaniem mieszkania przez klienta tj. czynszów a także innych opłat oraz przelewanie kwoty czynszu najmu na rachunek klienta (kwota pomniejszona o ww. zobowiązania wynikające z czynszu i innych opłat), w tym pomoc w zakresie rozliczenia należności publicznoprawnych związanych z posiadaniem przez klienta mieszkania (tj. podatki).

5\. organizowanie napraw mieszkania, w tym na zgłoszenie najemców zidentyfikowanych przez nich usterek w wynajmowanym mieszkaniu, pomoc w dorabianiu kluczy;

6\. kontrolowanie czystości w mieszkaniu oraz dbanie o okresowe przeglądy kominowe, gazowe, elektryczne;

7\. przeprowadzanie odbioru mieszkania od wyprowadzających się najemców, rozliczenie kaucji związanych z najmem, sprzątanie mieszkania po wyprowadzce najemców oraz jego przygotowanie i znalezienie nowych najemców, w tym poszukiwanie nowych najemców w okresie pustostanu nieruchomości mieszkalnej.

Wnioskodawca w związku z świadczoną usługą będzie pobierał prowizyjne wynagrodzenie wynoszące ustalony z klientem % (procent) wartości czynszu najmu brutto.

Klientami Wnioskodawcy będą osoby, które są samodzielnymi właścicielami mieszkań lub są ich współwłaścicielami.

W piśmie z dnia 6 kwietnia 2022 r. (data wpływu 6 kwietnia 2022 r.) Wnioskodawca wskazał, co następuje.

Z uwagi na wyrażone przez Organ wątpliwości w zakresie przedmiotu wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, Wnioskodawca pragnie dokonać przeformułowania opisu usługi kompleksowej (w tym usług (czynności) składających się na to świadczenie) zarządzania nieruchomością mieszkalną. W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o uwzględnienie dla celów rozpatrzenia wniosku Wnioskodawcy o wydanie wiążącej informacji stawkowej opisu usługi kompleksowej zarządzania nieruchomością mieszkalną zawartego w niniejszej odpowiedzi na wezwanie Organu.

Przedmiotem złożonego wniosku jest kilka usług (czynności), które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe.

Usługi opisane w niniejszym wniosku, które zdaniem Wnioskodawcy składają się na jedną czynność tj. usługa kompleksowa, którą będzie świadczył Wnioskodawca polega na kompleksowym zarządzie nieruchomością mieszkalną powierzoną do zarządu Wnioskodawcy przez klienta. Zarząd nieruchomością będzie polegał przede wszystkim na aktywnym poszukiwaniu przez Wnioskodawcę najemców (lokatorów) zainteresowanych najem nieruchomości mieszkalnej klienta, z czym również będzie wiązało się wykonywanie przez Wnioskodawcę innych świadczeń polegających m.in. na monitorowaniu (obsłudze) płatności związanych z najmem, organizowaniu niezbędnych napraw i adaptacji, dbaniem o czystość nieruchomości.

Z powyższego wynika więc, iż istotą usługi, którą będzie świadczył Wnioskodawca jest to, aby przez cały czas kiedy mieszkanie pozostaje pod zarządem Wnioskodawcy, klient za sprawą Wnioskodawcy aktywnie je wynajmował oraz, żeby Wnioskodawca dokonywał wszelkich czynności zarządczych związanych z najmem m.in. pobieranie opłat (zasadniczo bez udziału klienta).

Zakres usług (czynności), które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu tj. usługę kompleksową zarządzania nieruchomością mieszkalną polegają na podejmowaniu decyzji i dokonywaniu czynności mających na celu zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomością poprzez czynności w zakresie:

1\. właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości – rozumiana jako znalezienie najemcy, zawarcie z nim umowy najmu, jak również wynikające z tego stałe generowanie przez nieruchomość mieszkalną przychodu z czynszu najmu;

2\. bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości – rozumiane jako monitorowanie i stała kontrola stanu technicznego nieruchomości tj. zachowania jego prawidłowości i zdatności do użytku, a także kontrola użytkowania nieruchomości zgodnie z przeznaczeniem oraz właściwej eksploatacji nieruchomości;

3\. bieżącego administrowania nieruchomością – rozumiane jako bieżące załatwianie spraw związanych z nieruchomością tj. płatności związanych z nieruchomością tj. regulowanie czynszu ze wspólnotą mieszkaniową/spółdzielnią, należności wobec dostawców mediów i usług poprzez opłacanie faktur i not obciążających nieruchomość oraz informowanie klienta w jej bieżącym stanie;

4\. utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym – rozumiane jako dbanie o zdatność przedmiotu najmu (nieruchomości) do użytku tj. prawidłowy stan techniczny oraz utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym względem tego w jakim została ona przekazana przez klienta.

Poniżej Wnioskodawca opisuje ww. usługi (czynności) składające się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu tj. usługę kompleksową zarządzania nieruchomością mieszkalną:

1\. W zakresie właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości, obejmuje ona następujące czynności:

a) przygotowanie oferty najmu nieruchomości mieszkalnej, co obejmuje umieszczenie oferty najmu na portalu ogłoszeń, sporządzenie profesjonalnego opisu nieruchomości, który zostanie umieszczony w ofercie oraz przygotowanie profesjonalnych zdjęć nieruchomości na potrzeby oferty;

b) filtrowanie zgłoszeń potencjalnych najemców w celu wyselekcjonowania możliwe najlepszego kandydata na najemcę tj. takiego, który daje gwarancję prawidłowej eksploatacji mieszkania, terminowej płatności czynszu. Filtrowanie ma na celu również eliminację tzw. nieuczciwych najemców;

c) zawarcie w imieniu klienta umowy najmu;

d) wydanie najemcy (najemcom) nieruchomości mieszkalnej oraz zapewnienie odpowiedniej liczby kluczy do nieruchomości, w tym spisanie protokołu zdawczo-odbiorczego;

e) przeprowadzenie odbioru nieruchomości mieszkalnej od wyprowadzających się najemców w celu przygotowanie nieruchomości mieszkalnej do dalszego najmu, w tym spisanie protokołu zdawczo-odbiorczego;

f) przechowywanie dokumentacji związanej z nawiązaniem stosunku najmu oraz rozwiązaniem tego stosunku;

g) monitorowanie terminowej płatności czynszu najmu przez najemców oraz kaucji, w tym poprzez przypominanie o płatnościach najemcom, wezwania do zapłaty oraz bieżący kontakt z najemcami w tym zakresie;

h) przelewanie czynszu najmu na rachunek klienta (po pomniejszeniu o prowizję Wnioskodawcy oraz koszty opłat za media, czynsz od nieruchomości, faktur i not obciążających nieruchomość)

i) informowanie klienta na każde żądanie, o bieżących rozliczeniach nieruchomości, terminowości wpłat ze strony najemców;

j) rozliczenie z najemcami należności związanych z najmem w przypadku opróżnienia przez nich lokalu;

k) przechowywanie dokumentacji związanej z płatnościami;

Okolicznościami, z którymi wiąże się świadczenie ww. usługi (czynności) jest znalezienie najemcy, zawarcie z nim umowy najmu, jak również wynikające z tego stałe generowanie przez nieruchomość mieszkalną przychodu z czynszu najmu, co rozumiane jest jako właściwa gospodarka ekonomiczno- finansową nieruchomością.

2\. W zakresie utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym, usługa obejmuje następujące czynności:

a) dokonywanie napraw i adaptacji nieruchomości w celu zachowania jej w stanie niepogorszonym. Wnioskodawca nie dokonuje samodzielnie napraw i adaptacji nieruchomości. Wnioskodawca spośród ofert dostępnych na rynku znajduje odpowiedni podmiot, któremu w imieniu i na koszt klienta zleca wykonanie drobnych napraw i konserwacji urządzeń, instalacji znajdujących się w nieruchomości mieszkalnej oraz usuwania awarii, do których usunięcia zobowiązany jest klient (jako wynajmujący) po uprzedniej akceptacji zakresu prac przez klienta;

Okolicznościami, z którymi wiąże się świadczenie ww. usługi jest dbanie o zdatność przedmiotu najmu (nieruchomości) do użytku tj. prawidłowy stan techniczny oraz utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym względem tego w jakim została ona przekazana przez klienta.

3\. W zakresie bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości mieszkalnej, usługa obejmuje następujące czynności:

a) kontrolowanie stanu technicznego i czystości lokalu, w tym na moment jego opróżnienia przez najemców. W niniejszym zakresie jeżeli po opróżnieniu mieszkania wymaga ono sprzątania, usługi obejmują również zlecenie tej czynności podmiotowi trzeciemu;

b) informowanie najemców o okresowych przeglądach kominowych, gazowych, elektrycznych;

c) utrzymywanie kontaktu z najemcami w zakresie stanu technicznego nieruchomości, czystości i sposobu wykorzystania nieruchomości;

Okolicznościami, z którymi wiąże się świadczenie ww. usługi (czynności) jest monitorowanie i stała kontrola stanu technicznego nieruchomości tj. zachowania jego prawidłowości i zdatności do użytku, a także kontrola użytkowania nieruchomości zgodnie z przeznaczeniem oraz właściwej eksploatacji nieruchomości;

4\. W zakresie bieżącego administrowania nieruchomością, usługa obejmuje następujące czynności:

a) monitorowanie i obsługę (regulowanie) płatności związanych z nieruchomością tj. regulowanie czynszu ze wspólnotą mieszkaniową/spółdzielnią, należności wobec dostawców mediów i usług poprzez opłacanie faktur i not obciążających nieruchomość;

b) informowanie klienta na każde jego żądanie o bieżącym stanie technicznym nieruchomości.

Okolicznościami, z którymi wiąże się świadczenie ww. usługi (czynności) jest bieżące załatwianie spraw związanych z nieruchomością tj. płatności związanych z nieruchomością tj. regulowanie czynszu ze wspólnotą mieszkaniową/spółdzielnią, należności wobec dostawców mediów i usług poprzez opłacanie faktur i not obciążających nieruchomość oraz informowanie klienta w jej bieżącym stanie.

Wnioskodawca w związku z świadczoną usługą będzie pobierał prowizyjne wynagrodzenie wynoszące ustalony z klientem % (procent) wartości czynszu najmu brutto. Klientami Wnioskodawcy będą osoby, które są samodzielnymi właścicielami mieszkań lub są ich współwłaścicielami.

Opisane powyżej usługi składające się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu tj. usługę kompleksową zarządzania nieruchomością mieszkalną dotyczą nieruchomości mieszkalnych tj. lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość (mieszkań) oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w budynkach wielolokalowych. Nieruchomości mieszkalne będą stanowić samodzielne lokale mieszkalne. Wyodrębnienie nieruchomości mieszkalnych będzie mieć charakter zarówno funkcjonalny, jak i prawny (odrębna nieruchomość).

Klient Wnioskodawcy nie może wybrać, że chce korzystać wyłącznie z poszczególnych czynności wykonywanych w ramach realizacji ww. świadczenia (usługi kompleksowej zarządzania nieruchomością mieszkalną).

Zależność między usługami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku (kompleksowa usługa zarządzania nieruchomością mieszkalną) powodująca, że usługi składające się na to świadczenie nie mogą być świadczone odrębnie polega na tym, że klient nie jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy pojedynczych świadczeń wykonywanych w ramach usługi zarządzania nieruchomością. Natomiast celem klienta oraz celem usługi oferowanej przez Wnioskodawcę, jest zapewnienie klientowi kompleksowego zarządu jego nieruchomością, na co składają się wymienione powyżej czynności. Jednocześnie klient Wnioskodawcy nie może wybrać, że chce korzystać wyłącznie z poszczególnych czynności wykonywanych w ramach realizacji ww. świadczenia (usługi kompleksowej zarządzania nieruchomością mieszkalną). Niniejsze ma też przełożenie na sposób rozliczenia usługi kompleksowej zarządzania nieruchomością mieszkalną. Warunki świadczenia ww. usługi będą przewidywały jedno prowizyjne wynagrodzenie za jej świadczenie (tj. poszczególne usługi składające się na tą jedną czynność nie będą rozliczane odrębnie).

Nabywca przedmiotowego świadczenia jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego świadczenia).

Nabywca (klient Wnioskodawcy) nie jest zainteresowany nabyciem poszczególnych świadczeń osobno.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie.

Przedmiotowe ścisłe powiązanie ze sobą usług składających się na świadczenie kompleksowe wynika z tożsamości ich celu tj. zapewnienie klientowi kompleksowego zarządu jego nieruchomością przeznaczonej do wynajęcia poprzez zdjęcie z klienta obowiązków związanych m.in. z znalezieniem najemcy (przygotowanie oferty, zdjęć, opisu, zawarcie umowy itd.), monitorowania wpłat związanych z najem, dokonywania napraw nieruchomości, czy też kontrolowania czystości i stanu technicznego nieruchomości. Wszystkie te usługi mają ścisły związek ze sobą oraz wspólnie realizują cel oferowanej przez Wnioskodawcę usługi zarządzania nieruchomością mieszkalną. Jednocześnie gospodarcze powiązanie tych usług oraz ich nierozłączność wynika z tego, iż warunki świadczenia ww. usługi kompleksowej będą przewidywały jedno prowizyjne wynagrodzenie za jej świadczenie (tj. poszczególne usługi składające się na tą jedną czynność nie będą rozliczane odrębnie), a także klient Wnioskodawcy nie będzie mógł wybrać, że chce korzystać wyłącznie z poszczególnych czynności wykonywanych w ramach realizacji ww. świadczenia (usługi kompleksowej zarządzania nieruchomością mieszkalną).

Poszczególne czynności wchodzące w zakres ww. świadczenia prowadzą do realizacji (jednego) określonego celu. Celem poszczególnych czynności wchodzących w zakres ww. świadczenia jest zapewnienie klientowi kompleksowego zarządu jego nieruchomością przeznaczoną do wynajęcia, poprzez zdjęcie z klienta obowiązków związanych m.in. z znalezieniem najemcy (przygotowanie oferty, zdjęć, opisu, zawarcie umowy itd.), monitorowania wpłat związanych z najem, dokonywania napraw nieruchomości, czy też kontrolowania czystości i stanu technicznego nieruchomości. Wszystkie te usługi mają ścisły związek ze sobą oraz wspólnie realizują cel oferowanej przez Wnioskodawcę usługi zarządzania nieruchomością mieszkalną.

Zdaniem Wnioskodawcy elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia jest sprawowanie zarządu nad nieruchomością mieszkalną klienta Wnioskodawcy polegające na podejmowaniu decyzji i dokonywaniu czynności mających na celu zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomością.

Zarząd w tym przypadku powinien być utożsamiany z opisanym powyżej celem tego świadczenia kompleksowego tj. podejmowaniem decyzji i dokonywaniu czynności mających na celu zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomością poprzez zdjęcie z klienta obowiązków związanych m.in. z znalezieniem najemcy (przygotowanie oferty, zdjęć, opisu, zawarcie umowy itd.), monitorowania wpłat związanych z najem, dokonywania napraw nieruchomości, czy też kontrolowania czystości i stanu technicznego nieruchomości. Zarząd (zarządzanie) w tym przypadku stanowi wyłącznie łączna realizacja usług (tj. zdjęcie z klienta obowiązków związanych z wykonywaniem tych czynności).

Przykładowo zdaniem Wnioskodawcy klient nie byłby zainteresowany nabyciem wyłącznie usługi aktywnego pozyskiwania najemcy, jeżeli następnie musiałby samodzielnie realizować czynności związane z kontrolą czystości i stanu technicznego nieruchomości oraz monitorowania i regulowania płatności, czy organizowania napraw (w takim scenariuszu usługa Wnioskodawcy nie realizowałaby swojego gospodarczego celu).

W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza w ślad z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, że "Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)" (…) Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)” – taki pogląd podzielił TSUE w wyroku z 4 marca 2021 r. sygn. C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego).

Wobec powyższego świadczeniem podstawowym jest zarządzanie nieruchomością mieszkalną klienta (bowiem nabyciem tego świadczenia zainteresowany jest klient) polegające na podejmowaniu decyzji i dokonywaniu czynności mających na celu zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomością.

Zdaniem Wnioskodawcy charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego mają usługi (czynności) dotyczące:

1) właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości;

2) bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości;

3) bieżącego administrowania nieruchomością;

4) utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym.

Usługi (czynności) wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku przyczyniają się (służą) do efektywniejszego/lepszego wykonania świadczenia głównego poprzez realizację (jednego) określonego celu. Celem poszczególnych czynności wchodzących w zakres ww. świadczenia jest zapewnienie klientowi kompleksowego zarządu jego nieruchomością przeznaczoną do wynajęcia, poprzez zdjęcie z klienta obowiązków związanych m.in. z znalezieniem najemcy (przygotowanie oferty, zdjęć, opisu, zawarcie umowy itd.), monitorowania wpłat związanych z najem, dokonywania napraw nieruchomości, czy też kontrolowania czystości i stanu technicznego nieruchomości. Wszystkie te usługi mają ścisły związek ze sobą oraz wyłącznie wspólnie realizują cel oferowanej przez Wnioskodawcę usługi zarządzania nieruchomością mieszkalną. Przykładowo zdaniem Wnioskodawcy klient nie byłby zainteresowany nabyciem wyłącznie usługi aktywnego pozyskiwania najemcy, jeżeli następnie musiałby samodzielnie realizować czynności związane z kontrolą czystości i stanu technicznego nieruchomości oraz monitorowania i regulowania płatności, czy organizowania napraw (w takim scenariuszu usługa Wnioskodawcy nie realizowałaby swojego gospodarczego celu). Tym samym tylko łączne świadczenie usług (czynności) wchodzących w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku umożliwia efektywne wykonanie świadczenia głównego (tj. zarządu nieruchomością mieszkalną klienta).

Na obecnym etapie Wnioskodawca dysponuje projektem umowy o świadczenie usług zarządzania nieruchomością mieszkalną. (\`(...)\`)

Jednocześnie Wnioskodawca nie dysponuje innymi dokumentami, z których wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu przedmiotowego świadczenia.

Przedmiotowe świadczenie tj. usługi składające się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu tj. usługę kompleksową zarządzania nieruchomością mieszkalną dotyczą nieruchomości mieszkalnych tj. lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość (mieszkań) oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w budynkach wielolokalowych. Nieruchomości mieszkalne będą stanowić samodzielne lokale mieszkalne. Wyodrębnienie nieruchomości mieszkalnych będzie mieć charakter zarówno funkcjonalny, jak i prawny (odrębna nieruchomość).

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).**

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Z kolei czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, ECLI:EU:C:2012:597 Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito \_ Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira ECLI:EU:C:2020:855 gdzie wskazano, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19 ECLI:EU:C:2021:167.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia jej znaczenia ekonomicznego oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Wnioski takie wynikają z wyroku TSUE z dnia 22 października 2009 r. w sprawie C-242/08 Swiss Re Germany Holding GmbH ECLI:EU:C:2009:647, który został powołany także przez NSA w wyroku sygn. akt I FSK 344/15 z dnia 28 października 2016 r., odnoszącym się do usług kompleksowego utrzymania autostrady. W wyroku tym Sąd przyznał rację organowi, który wydał interpretację uznającą, że w opisanej sytuacji mamy do czynienia z usługą kompleksowego utrzymania autostrady opodatkowaną stawką 23%. Wszystkie czynności wykonywane przez Podmiot są podejmowane w ramach przedmiotowej usługi i mają charakter elementów składowych tej usługi.

W przedmiotowej sprawie, dla oceny czy mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym oraz dla prawidłowej identyfikacji tego świadczenia istotne jest ustalenie celu zawieranej umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Klientem (Zleceniodawcą).

W omawianym przypadku, z punktu widzenia nabywcy usługi, tj. Klienta, nabywa ona jedno świadczenie, wymagające podejmowania szeregu czynności.

Klient nie jest bowiem zainteresowana nabyciem poszczególnych, pojedynczych czynności i oczekuje od Wnioskodawcy realizacji konkretnego celu, jakim jest zarządzanie nieruchomością mieszkalną.

Na uwagę zasługują również informacje dotyczące sposobu ustalenia wynagrodzenia za zrealizowaną usługę. Zgodnie z § 4 ust. 1 zawieranej umowy Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenia za czynności określone w § 2 ust. 2, obliczone w następujący sposób:

a) w okresie, w którym lokal jest wynajęty, wynagrodzenie wynosić będzie \[ \]% miesięcznego czynszu z tytułu najmu lokalu z wyłączeniem opłat eksploatacyjnych i innych dodatkowych opłat związanych z używaniem lokalu, nie mniej niż \[ \]zł brutto.

Wynagrodzenie prowizyjne przewidziane dla Wnioskodawcy dotyczy całości usługi zarządzania nieruchomością i nie jest uzależnione od ilości wykonanych poszczególnych czynności składających się na usługę (poszczególne usługi składające się na świadczenie nie będą rozliczane odrębnie).

Wnioskodawca realizując przedmiotową umowę przyjmuje zatem, że Klient w żadnym wypadku nie jest zainteresowany nabyciem poszczególnych czynności wskazanych we wniosku i nie traktuje ich rozłącznie, tj. jako pojedynczych, odrębnych i niezależnych od siebie.

Zdaniem Organu, w przedmiotowej sprawie poszczególne usługi będące przedmiotem zawieranej umowy – nie stanowią celu samego w sobie, lecz są to czynności związane z realizacją usługi zarządzania nieruchomością. Zatem uznać należy, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z usługą kompleksową dotyczącą zarządzania nieruchomością mieszkalną tj. lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość (mieszkanie) oraz spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu w budynkach wielolokalowych. Nieruchomości mieszkalne będą stanowić samodzielne lokale mieszkalne, a wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach tej usługi, są podejmowane w celu należytego wykonania przedmiotu umowy i mają charakter elementów składowych tej usługi – tworzą obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.

W tym miejscu jeszcze raz podkreślić należy, że zasadą jest, iż każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.

Jak wskazano powyżej, w przypadku świadczenia złożonego cechą charakterystyczną takiego świadczenia jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. W tym przypadku poszczególne elementy świadczenia stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie. Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta w przypadku jednego świadczenia złożonego jego poszczególne elementy tracą swoją niezależność ustępując nowemu świadczeniu sui generis. Ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości. Jeżeli świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, usługi składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Przedmiotowe ścisłe powiązanie ze sobą usług składających się na świadczenie kompleksowe wynika z tożsamości ich celu, tj. zapewnienia klientowi kompleksowego zarządu jego nieruchomością przeznaczoną do wynajęcia.

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie należy uznać, że mamy do czynienia z usługą kompleksową w zakresie zarządzania nieruchomością mieszkalną, a wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy są podejmowane w celu należytego wykonania przedmiotu umowy i mają charakter elementów składowych tej usługi.

**Uzasadnienie klasyfikacji świadczenia kompleksowego (usługi).**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- **usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).**

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- **zarządzanie nieruchomościami.**

W ww. dziale PKWiU należy zatem klasyfikować usługi polegające na zarządzaniu nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na odpłatnym zarządzaniu nieruchomością mieszkalną, na podstawie umowy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi na potrzeby stosowania § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Na mocy § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, rozporządzenie określa inne niż określone w art. 43-81 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, _zwolnienia_ _od podatku od towarów i usług_, zwanego dalej „podatkiem”, oraz szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień.

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia, zwalnia się od podatku: usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0).

Jak już wyżej wskazano będąca przedmiotem analizy usługa sklasyfikowana jest w PKWiU w dziale 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Z kolei w dziale 68 znajduje się klasa 68.32 „USŁUGI ZARZĄDZANIA NIERUCHOMOŚCIAMI ŚWIADCZONE NA ZLECENIE”. Ponadto wskazany dział obejmuje grupowanie 68.32.11.0 „Usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności”.

**Grupowanie to obejmuje:**

· usługi zarządzania domami i innymi nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie,

· usługi zarządzania budynkami wielomieszkaniowymi (lub budynkami o wielorakim wykorzystaniu, które są przede wszystkim przeznaczone na cele mieszkalne),

· usługi zarządzania miejscami pod przewoźne domy mieszkalne,

· usługi pobierania opłat za czynsz,

· usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi stanowiącymi wspólnoty mieszkaniowe.

Uwzględniając powyższe, świadczenie kompleksowe (usługa) będące przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 68.32.11.0 „**Usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności”.**

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Jak już wyżej rozstrzygnięto opisane we wniosku świadczenie kompleksowe (usługa) mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz na potrzeby stosowania § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).