Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.918.2024.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Opodatkowanie dochodu - wynagrodzenia z Banku A.
Słowa kluczowe: funkcjonariusz; wynagrodzenia-podatek od wynagrodzenia; wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 82

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 23 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami: z 20 lutego 2025 r. (wpływ 21 lutego 2025 r.)
    oraz z 26 lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zwraca się Pani z prośbą o wydanie interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od
    osób fizycznych w zakresie zwolnienia do wynagrodzenia wypłacanego przez BANK A z
    siedzibą w USA w (...).
    Jest Pani obywatelką Polski i mieszka Pani na terenie Polski. Prowadzi Pani działalność
    gospodarczą jednoosobową pod nr NIP (...), nr PKD 74.10.Z Działalność w zakresie
    specjalistycznego projektowania. Podpisała Pani umowę z „Bankiem A” na wykonywanie
    usług graficznych na potrzeby ww. Banku. Za wykonywaną pracę jest Pani rozliczana
    godzinowo lub roboczodniówkami, a wynagrodzenie otrzymuje Pani miesięcznie na konto
    bankowe. Bank A udzielił Pani informacji, że Pani wynagrodzenie nie podlega
    opodatkowaniu, ponieważ jest Pani pracownikiem i związana jest Pani pracowniczym
    regulaminem Banku A.
    Czytała Pani dużo, dzwoniła Pani na infolinię KIS i na podstawie tego cytuje Pani, że
    „osiągany dochód podlega wyłączeniu z opodatkowania z uwagi na wyłączenie
    przedmiotowe z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, Rozdział 3 Zwolnienia Przedmiotowe, Artykuł 21 ust. 1 pkt 82 stanowi, że wolne
    od podatku dochodowego są uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów
    Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych międzynarodowych instytucji i
    organizacji, których Rzeczpospolita Polska jest członkiem i których statuty przewidują
    zwolnienie od podatku wypłacanych przez nie uposażeń”.
    Uzupełnienie wniosku
    Data otrzymania wynagrodzenia z Banku A za wykonanie usług graficznych?
    Czy w roku podatkowym, w którym otrzymała Pani to wynagrodzenie, posiadała Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art.
    3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; jeżeli nie, proszę wskazać,
    którego kraju jest Pani rezydentem?
    Jaki charakter ma umowa podpisana przez Panią z Bankiem A, czy jest to np. umowa o
    pracę, umowa cywilnoprawna lub inna – jaka?
    Czy umowa z Bankiem A została zawarta w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Panią?
    Jaką wybrała Pani formę opodatkowania dochodów z prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej w roku podatkowym, w którym otrzymała Pani wynagrodzenie z
    Banku A?
    Czy statut Banku A przewiduje zwolnienie od podatku wypłacanych przez tę instytucję
    uposażeń (w tym Pani wynagrodzenie)?
    Czy jest Pani funkcjonariuszem Banku A; jeżeli tak, czy posiada Pani dokument
    stwierdzający, że jest Pani funkcjonariuszem tej instytucji?
    Po ukończeniu studiów „graficznych” i odbyciu stażu założyła Pani działalność
    gospodarczą. I od tego czasu figuruje Pani w CEiDG jako osoba fizyczna prowadząca
    działalność gospodarczą na zasadach ogólnych (KPiR).
    Współpracuje Pani z (...) (BANK A) z siedzibą w (...). Za pierwsze wykonane usługi graficzne
    dla Banku A wystawiła Pani faktury. Po analizie Pani prac zaproponowano Pani umowę
    kontraktową z Bankiem A, którą podpisała Pani – zawarła Pani w dniu (...) czerwca 2024 r.
    w języku angielskim. Wykonane prace przesyła Pani drogą internetową – mailowo, tą samą

    drogą prowadzi Pani wszelkie kontakty związane z zadaniami, jakie Pani wykonuje. Jest
    Pani rozliczna miesięcznie za wykonane – przepracowane roboczodniówki lub
    roboczogodziny.
    Tak jak wykazała Pani w poprzednich punktach, jest Pani obywatelką Polski, na stałe
    mieszka Pani w Polsce i nigdy nie przebywała Pani w USA. Podlega Pani obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce i posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z rozmów z Pani przełożonymi z BA, jak też na Pani zapytania odnośnie podatku od
    wynagrodzenia z BA otrzymała Pani odpowiedź – informację, że: „jestem
    funkcjonariuszem – pracownikiem (...) – (BANK A) co wynika z umowy zawartej z ich
    instytucją, a statut tej organizacji przewiduje zwolnienie z podatku od wypłaconych
    uposażeń i wynagrodzeń”.
    Nasz kraj Polska jest członkiem Banku A, który jest międzynarodową instytucją. Ponadto
    są tam zatrudnione osoby z całego świata, które są zwolnione z odprowadzania podatku
    od wynagrodzeń.
    Tak jak wcześniej Pani pisała, że po zebraniu informacji z różnych źródeł: Urząd Skarbowy
    w (...), infolinia KIS i informacje z Banku A w (...), a także z oddziału w Polsce – Biuro (...) w
    (...) siedzibą przy ul. (...) – na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych Rozdział 3 Zwolnienia przedmiotowe art. 21 ust. 1 pkt 82
    – Pani dochody – wynagrodzenie otrzymywane z Banku A nie podlega opodatkowaniu.
    Rozlicza się Pani na zasadach ogólnych (KPiR), czyli wypełnia Pani PIT-36. W roku
    podatkowym 2024 miała Pani dochody tylko z Banku A.
    Pytania
    Czy od wynagrodzenia – dochodu jakie Pani otrzymała i otrzymuje z Banku A powinna
    Pani odprowadzić podatek? Czy dochód uzyskany w 2024 r. z Banku A powinna Pani ująć
    w zeznaniu rocznym? Czy te dochody powinna Pani wykazać jako dochód zwolniony w PIT
    rocznym? Czy Pani deklaracja powinna być „0” zerowa?
    Pytania wynikają z uzupełnienia wniosku.
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, na podstawie zebranych wiadomości i przeanalizowaniu prawa
    podatkowego, uważa Pani, że jako pracownik – funkcjonariusz Banku A jest Pani
    zwolniona z opłacania podatku od otrzymanego wynagrodzenia i ma Pani nadzieję, że w
    przyszłości też będzie Pani mogła korzystać z tego zwolnienia, tak jak wszyscy pracownicy
    tego Banku – nie tylko obywatele USA, ale obywatele innych krajów.
    Jest to dla Pani bardzo ważne, gdyż wiąże się to z obliczeniami dotyczącymi składki
    zdrowotnej, którą Pani odprowadza do ZUS.
    Ponadto w uzupełnieniu z 27 lutego 2025 r. wskazała Pani, że wynagrodzenie za pracę dla
    Banku A powinno być zwolnione z opodatkowania, gdyż widnieje w przepisach jako
    funkcjonariusz – pracownik ww. Banku. Z uwagi, że otrzymuje Pani pieniądze na konto i
    jest to w chwili obecnej jedyny Pani dochód, aby uniknąć problemów, niepotrzebnego
    stresu i dodatkowych wyjaśnień w razie kontroli, należy ująć otrzymany dochód w
    zeznaniu rocznym PIT-36 jako „dochód zwolniony”. Ma Pani nadzieję, że będzie to
    ułatwieniem w rozliczeniach z ZUS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    – prawidłowe w zakresie zwolnienia przedmiotowego art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,

    – nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że jest Pani obywatelką
    Polski i mieszka Pani na terenie Polski, nigdy nie przebywała Pani w USA. Podlega Pani
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce i posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pani działalność gospodarczą
    jednoosobową w zakresie specjalistycznego projektowania. (...) czerwca 2024 r. podpisała
    Pani umowę z „Bankiem A” mającym siedzibę w (...) na wykonywanie usług graficznych na
    potrzeby tego Banku. Za wykonywaną pracę jest Pani rozliczana godzinowo lub
    roboczodniówkami, a wynagrodzenie otrzymuje Pani miesięcznie na konto bankowe.
    Wykonane prace przesyła Pani drogą internetową – mailowo, tą samą drogą prowadzi
    Pani wszelkie kontakty związane z zadaniami, jakie Pani wykonuje. Jest Pani
    funkcjonariuszem – pracownikiem (...) – (BANK A), co wynika z umowy zawartej z ich
    instytucją, a statut tej organizacji przewiduje zwolnienie z podatku od wypłaconych
    uposażeń i wynagrodzeń. Polska jest członkiem Banku A, który jest międzynarodową
    instytucją.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 tej ustawy. Zgodnie z tą regulacją:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
    Jednak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są uposażenia funkcjonariuszy Organizacji
      Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych
      międzynarodowych instytucji i organizacji, których Rzeczpospolita Polska jest

      członkiem i których statuty przewidują zwolnienie od podatku wypłacanych przez nie
      uposażeń, pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów
      stwierdzających, że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji.
    Ten przepis wskazuje, że ze zwolnienia przedmiotowego korzystają uposażenia
    funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz
    innych międzynarodowych instytucji i organizacji. Dla zastosowania zwolnienia konieczne
    jest spełnienie wszystkich przesłanek wynikających z tego przepisu, a mianowicie:
    · Polska winna być członkiem danej organizacji międzynarodowej,
    · statut danej organizacji winien przewidywać zwolnienie od podatków wypłacanych
      przez tę organizację uposażeń,
    · osoba uzyskująca dochody od organizacji, instytucji, o których mowa w omawianym
      przepisie winna posiadać dokumenty stwierdzające, że jest funkcjonariuszem takiej
      organizacji lub instytucji.
    Z przedstawionych przez Panią okoliczności wynika, że zostały spełnione warunki
    określone w art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Oznacza to, że wskazane we wniosku dochody, jakie Pani uzyskuje z tytułu wykonania
    opisanej we wniosku umowy, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie tego przepisu.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma obowiązku
    wykazywania w deklaracji rocznej przychodów zwolnionych bądź takich, od których
    zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, które przychody podlegają opodatkowaniu, a które są z tego obowiązku
    zwolnione. Zwolnienia określa powołany wyżej art. 21 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i wskazuje, że takie przychody nie są ujmowane w deklaracji rocznej.
    Dlatego dochody, jakie Pani uzyskuje z tytułu wykonania opisanej we wniosku umowy,
    które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie podlegają wykazaniu w zeznaniu rocznym.
    Jednak fakt uzyskiwania przez Panią wyłącznie przychodów zwolnionych, nie zwalnia Panią
    z obowiązku rozliczenia rocznego z urzędem skarbowym. Jest zatem Pani zobowiązana
    złożyć zerowe zeznanie podatkowe. Złożenie deklaracji zerowej jest obowiązkowe, jeżeli
    podatnik zadeklarował wcześniej uzyskiwanie przychodów z działalności gospodarczej.
    Taka sytuacja ma miejsce w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą,
    które nie zlikwidowały przedsiębiorstwa.
    Skoro wybraną przez Panią formą opodatkowania są zasady ogólne, to powinna Pani
    złożyć zeznanie PIT-36, w którym wykaże Pani „zerowe” przychody z działalności
    gospodarczej oraz „zerowy” PIT/B (Informacja o wysokości dochodu (straty) z pozarolniczej
    działalności gospodarczej).
    Podsumowanie: od wynagrodzenia – dochodu, jakie Pani otrzymała i otrzymuje z Banku A,
    nie powinna Pani odprowadzić/odprowadzać podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Dochód uzyskany w 2024 r. z Banku A nie powinna Pani ujmować w zeznaniu rocznym,
    dochody te nie podlegają wykazaniu jako dochody zwolnione w zeznaniu rocznym. Ma
    Pani jednak obowiązek złożenia zerowego rocznego zeznania podatkowego.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Ta interpretacja
    została wydana na podstawie przedstawionych przez Panią informacji, tj. przy założeniu,
    że posiada Pani dokument potwierdzający status funkcjonariusza organizacji wymienionej
    w art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, której statut
    przewiduje zwolnienie od podatku wypłacanych uposażeń. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku opis zdarzenia jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.