Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-171/09-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-05-08
Teza: Opodatkowanie kwoty, którą Wnioskodawca otrzyma z tytułu zrzeczenia się tytułu prawnego do zajmowanego lokalu (na podstawie umowy o najem) w związku z rozbiórką budynku mieszkalnego, w którym mieści się ww. lokal.
Słowa kluczowe: mieszkanie; nabycie; najem; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; tytuł-tytuł prawny; zbycie; zrzeczenie się; źródło
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2009 r. (data wpływu – 17 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty otrzymanej na zakup mieszkania - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty otrzymanej na zakup mieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest lokatorem mieszkania na podstawie umowy najmu zawartej w czerwcu 1989 r. z Miejskim Przedsiębiorstwem Gospodarki Mieszkaniowej. Nadmienił, iż wieczystym użytkownikiem tej nieruchomości jest spółka. Budynek mieści się na terenie lewobrzeżnej oczyszczalni ścieków. w związku z faktem, iż otrzymane w przydziale mieszkanie uległo wcześniej spaleniu - wymagało kapitalnego remontu by doprowadzić je do stanu użytkowania. w związku z tym Zainteresowany poniósł bardzo duże nakłady finansowe. Dodał, że w 2004 r. wymienił okna.

W listopadzie 2008 r. spółka wypowiedziała Wnioskodawcy umowę najmu na podstawie art. 11 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego.

Ponadto wyjaśnił, iż wypowiedzenie ww. umowy jest skutkiem złego stanu budynku przeznaczonego do rozbiórki, która zostanie przeprowadzona w ramach realizacji zadania inwestycyjnego, tj. „(\`(...)\`)”. w związku z czym spółka zaproponowała podpisanie porozumienia za zrzeczenie się prawnego tytułu do lokalu oraz roszczeń do mieszkania zamiennego. Kwota odszkodowania w wysokości (…) zł zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe. Mieszkanie, które obecnie Wnioskodawca zajmuje ma (…) m2 powierzchni użytkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy ww. odszkodowanie wlicza się do dochodu?
2.  Jeśli zabiera się Wnioskodawcy mieszkanie o wysokim standardzie proponując odszkodowanie na zakup mieszkania, czy jest On zwolniony z opłaty podatkowej?
3.  Czy w przypadku wyżej opisanej sprawy kwota (odszkodowanie) przekazana na zakup mieszkania podlega opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota, którą otrzyma w ramach odszkodowania zostanie przeznaczona na zakup mieszkania nie podlega opodatkowaniu. Odszkodowanie nie wlicza się do dochodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, źródłami przychodów są "inne źródła". Do przychodów z innych źródeł należy zaliczyć każdy przychód, który nie jest zaliczany do źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 20 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności” wskazuje na to, iż katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty, a wymienione źródła są jedynie przykładowym wyliczeniem najbardziej typowych przychodów z tego źródła.

Jednakże w świetle regulacji art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są:

\- otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:

1.  określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
2.  odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników,
3.  odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
4.  odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
5.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
6.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,
7.  odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.

Należy jednak zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 3 objęte są tylko odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. Oznacza to, że zwolnienie nie obejmuje wszystkich odszkodowań, a tylko te, których wysokość lub zasady ustalania zostały określone wprost w stosownych przepisach prawa.

Tut. organ jednocześnie informuje, iż przy interpretacji przepisów dotyczących zwolnień podatkowych stosuje się wykładnię literalną, która ma pierwszeństwo przed wykładnią celowościową, co oznacza, że katalog zwolnień przedmiotowych zawarty w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym a przepisy dotyczące jego zakresu nie mogą być interpretowane rozszerzająco.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowany w związku z zaproponowanym przez spółkę porozumieniem za zrzeczenie się prawnego tytułu do najmowanego lokalu oraz roszczeń do mieszkania zamiennego otrzyma od spółki - kwotę w wysokości (…) zł z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe.

Katalog zwolnień przedmiotowych określony w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera zwolnienia od podatku w odniesieniu do tytułu przedmiotowej należności pomimo, iż Zainteresowany określa ją odszkodowaniem.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz unormowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, iż zaproponowana przez spółkę kwota w wysokości (\`(...)\`) zł, którą otrzyma Wnioskodawca z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe nie spełnia przesłanek zwolnienia przedmiotowego w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem należy ją doliczyć do pozostałych przychodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej i wykazać w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym Zainteresowany ją uzyska (w wierszu „inne źródła”).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.