Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.147.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; budynek w budowie.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani pismami
    złożonymi 28 marca 2025 r. i 2 kwietnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwania.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wniosek dotyczy możliwości odliczenia ulgi termomodernizacyjnej. Wnioskodawczyni wraz
    z mężem jest właścicielem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego. Rozpoczęcie budowy: 2020 r. Odbiór budynku nastąpił w październiku
    2024 r., a więc inwestycja została zakończona. Wydatki na termomodernizację zostały
    poniesione w latach 2021-2022. W związku z tym, iż w poprzednich latach małżonkowie
    nie mieli możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ budynek był
    niezamieszkany i nieodebrany, Wnioskodawczyni ma wątpliwość co do możliwości
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że jest podatnikiem rozliczającym się
    wg skali podatkowej (jako osoba fizyczna nieprowadząca JDG).
    Po zakończeniu budowy było wydane tylko zawiadomienie o zakończeniu budowy.
    Kierownik budowy nadzorujący budowę budynku mieszkalnego dokonał wpisu w
    Dzienniku budowy, potwierdzającego zakończenie budowy 31 stycznia 2024 r. Budynek
    jest użytkowany i zamieszkały od 1 lipca 2024 r.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie dokumenty potwierdzają okres w którym
    rozpoczęto korzystanie z budynku mieszkalnego na cele mieszkalne (np. umowa o odbiór
    odpadów i nieczystości, umowy dotyczące korzystania z przyłączy i mediów na cele
    mieszkalne, zapłata podatku od nieruchomości od budynku mieszkalnego)?”,
    Wnioskodawczyni odpowiedziała: umowa o odbiór odpadów i nieczystości.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie przedsięwzięcia termomodernizacyjne Pani
    zrealizowała w latach 2021-2022?”, Wnioskodawczyni wskazała: stolarka okienna, zakup i
    montaż pompy ciepła, zakup i montaż drzwi zewnętrznych, zakup i montaż bramy
    garażowej, zakup i montaż piany ociepleniowej.
    Budynek na dzień dokonania odliczenia, czyli na dzień 31 grudnia 2024 r., spełnia definicję
    budynku mieszkalnego, tj. budynek wolnostojący.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte w 2021-2022 i w tych latach
    zostało zakończone. Pierwszy wydatek został poniesiony 4 października 2021 r., tj. stolarka
    okienna. Następnie 9 maja 2022 r. zakup pompy ciepła, 11 sierpnia 2022 r. zakup drzwi,
    20 sierpnia 2022 r. piana ociepleniowa, 26 sierpnia 2022 r. zakup bramy garażowej.
    Przedsięwzięcia termomodernizacyjne zostały zakończone w 2022 r.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w ocenie Wnioskodawczyni były autonomiczne, ale
    tylko niektóre przedsięwzięcia termomodernizacyjne, tj. zakup pompy ciepła, w ocenie
    Wnioskodawczyni stanowił autonomiczne przedsięwzięcie, bo jest to odrębna czynność i
    nie stanowiła elementu składowego innego działania. Co do stolarki okiennej czy też drzwi
    wejściowych lub też bramy garażowej – w przekonaniu Wnioskodawczyni stanowiły
    elementy składowe innych działań i nie do końca posiadały „autonomię”. Natomiast co do
    piany ociepleniowej – według Wnioskodawczyni również stanowiło „autonomię”.
    W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawczyni zamierzała odliczyć w zeznaniu
    podatkowym następujące wydatki (do wysokości limitu):
    - zakup i montaż stolarki okiennej,
    - zakup i montaż pompy ciepła (uwzględniając i pomniejszając o otrzymane
      dofinansowanie),
    - zakup i montaż drzwi zewnętrznych,
    - zakup i montaż bramy garażowej,
    - zakup piany ociepleniowej.

    W późniejszym czasie Wnioskodawczyni planuje również zakupić panele fotowoltaiczne,
    co będzie miało wpływ na poprawę efektywności energetycznej budynku. Również zakup
    stolarki okiennej oraz drzwi zewnętrznych jak i bramy garażowej – będzie stanowiło
    poprawienie efektywności energetycznej budynku, ponieważ jakość materiałów spełnia
    wymogi unijne o klasie energetycznej.
    W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej, w przekonaniu
    Wnioskodawczyni, na pewno zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do
    funkcjonowania budynku. Wnioskodawczyni mogła zastosować inne standardy, a
    postanowiła iść w źródła odnawialne. Mogła zakupić piec opałowy, a zakupiła pompę
    ciepła z myślą o środowisku.
    Pompa ciepła została częściowo sfinansowana ze środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w postaci częściowego zwrotu środków na
    rachunek bankowy.
    Wydatki nie przekroczyły kwoty 53 000 zł.
    Wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podatników
    niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Niektóre faktury zostały wystawione na imię i nazwisko Wnioskodawczyni, a część faktur
    została wystawiona na męża. Małżonkowie mają wspólność majątkową oraz są obydwoje
    właścicielami budynku.
    Wnioskodawczynię obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie
    dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w zeznaniu za 2024 r. Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej
    i dokonać odliczenia poniesionych wydatków na:
    - zakup i montaż stolarki okiennej,
    - zakup i montaż pompy ciepła (uwzględniając i pomniejszając o otrzymane
      dofinansowanie),
    - zakup i montaż drzwi zewnętrznych,
    - zakup i montaż bramy garażowej,
    - zakup piany ociepleniowej?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawczyni uważa, że ww. wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne są
    wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia
    2018 r w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, a zatem można objąć je
    ulgą termomodernizacyjną.
    Dzięki tej inwestycji realizowane są zadania zgodne z celem termomodernizacji. Pompa
    ciepła jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego, całkowitą lub
    częściową zamianą źródeł energii.
    Pozostałe wydatki stanowią poprawę efektywności energetycznej budynku, a zatem
    również są objęte ulgą termomodernizacyjną.
    Wnioskodawczyni ma wątpliwość co do okresu, w którym zostały poniesione ww. wydatki,
    dlatego prosi o wydanie interpretacji w tej sprawie, czy ma prawo skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021
    r. poz. 2351 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 22
    ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,

    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.; t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 273):
    Odliczeniu (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.) podlegają wydatki na
    materiały budowlane i urządzenia poniesione na:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
    6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
      rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
      wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu
      do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
      dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej,
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne,
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
    8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
    9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
    10) montaż pompy ciepła,
    11) montaż kolektora słonecznego,
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
    odliczeniu podlegają:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co
      najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
      kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
      2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na
      paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji
      takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia
      27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
    9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu
    obowiązującym w 2021 r.):
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

    W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych(w brzmieniu
    obowiązującym w 2022 r.):
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego

    podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in.
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej
    lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie
    odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów
    zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość –
    stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane
    z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez podatników uwzględniane w
    ramach rzeczonej ulgi.
    Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy Prawo budowlane:
      Do użytkowania obiektu budowlanego, na budowę którego wymagana jest decyzja o
      pozwoleniu na budowę albo zgłoszenie budowy, o której mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1-
      2, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu organu
      nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od
      dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Przepis art. 30
      ust. 6a stosuje się.
    Natomiast treść art. 55 ww. ustawy określa wyjątkowe przypadki, gdy zakończenie
    budowy następuje wtedy, gdy inwestor uzyska ostateczną decyzję o pozwoleniu na
    użytkowanie.
    Tym samym, przywołana wyżej ustawa Prawo budowlane # „oddaniem do użytkowania”
    określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez
    budującego do użytkowania budynku. Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w
    oderwaniu od przepisów regulujących proces budowlany, przewidzianych w ustawie
    Prawo budowlane.
    Z treści złożonego przez Panią wynika, że jest podatnikiem rozliczającym się wg skali
    podatkowej. Po zakończeniu budowy było wydane tylko zawiadomienie o zakończeniu
    budowy. Kierownik budowy nadzorujący budowę budynku mieszkalnego dokonał wpisu w
    Dzienniku budowy, potwierdzającego zakończenie budowy 31 stycznia 2024 r. Budynek
    jest użytkowany i zamieszkały od 1 lipca 2024 r. Okres w którym rozpoczęto korzystanie z
    budynku mieszkalnego na cele mieszkalne potwierdzają umowy o odbiór odpadów i
    nieczystości. Dokonała Pani następujących przedsięwzięć: zakup i montaż stolarki
    okiennej, zakup i montaż pompy ciepła (uwzględniając i pomniejszając o otrzymane
    dofinansowanie), zakup i montaż drzwi zewnętrznych, zakup i montaż bramy garażowej,
    zakup piany ociepleniowej. Budynek na dzień dokonania odliczenia, czyli na dzień 31
    grudnia 2024 r., spełnia definicję budynku mieszkalnego, tj. budynek wolnostojący.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte w 2021-2022 i zakończone w
    2022 r. W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej, w przekonaniu
    Wnioskodawczyni, na pewno zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do
    funkcjonowania budynku. Wnioskodawczyni mogła zastosować inne standardy, a
    postanowiła iść w źródła odnawialne. Mogła zakupić piec opałowy, a zakupiła pompę
    ciepła z myślą o środowisku. Pompa ciepła została częściowo sfinansowana ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w postaci częściowego
    zwrotu środków na rachunek bankowy. Wydatki nie przekroczyły kwoty 53 000 zł. Wydatki

    zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podatników
    niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Niektóre faktury zostały
    wystawione na imię i nazwisko Wnioskodawczyni, a część faktur została wystawiona na
    męża. Małżonkowie mają wspólność majątkową oraz są obydwoje właścicielami budynku.
    Wnioskodawczynię obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie
    dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku.
    Podkreślić należy, że dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, istotne
    znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do
    pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową
    definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś np. produktu,
    trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego
    wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i
    użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało
    natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz
    centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie, w wyniku
    którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
    ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,
    czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub
    zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować
    można coś co już istnieje.
    Wobec powyższego dokonując analizy wskazanych wyżej przepisów prawa stwierdzić
    należy, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww. ustawy.
    Przedmiotem Pani wątpliwości w złożonym wniosku jest prawo do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej w zakresie wydatków na zakup i montaż stolarki okiennej, zakup i
    montaż pompy ciepła (uwzględniając i pomniejszając o otrzymane dofinansowanie), zakup
    i montaż drzwi zewnętrznych, zakup i montaż bramy garażowej, zakup piany
    ociepleniowej, poniesionych w latach 2021-2022.
    Z opisu sprawy wynika bezspornie, że ww. wydatki, które zamierza Pani odliczyć zostały
    przez Panią poniesione w trakcie budowy domu. Wskazała Pani, że kierownik budowy
    nadzorujący budowę budynku mieszkalnego dokonał wpisu w Dzienniku budowy,
    potwierdzającego zakończenie budowy 31 stycznia 2024 r. Budynek jest użytkowany i
    zamieszkały od 1 lipca 2024 r.
    Wskazać należy, że nie jest wymagane kryterium oddania budynku do użytkowania, aby
    skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jednak zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi
    Ministerstwa Finansów wydanymi 30 marca 2023 r.– Formy wsparcia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych: „Status budynku
    (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu
    o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym
    kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości”.
    Zatem, wskazane we wniosku ww. wydatki, miały miejsce przed datą zakończenia budowy
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
    W związku z powyższym, wykonane przez Panią prace obejmujące: zakup i montaż stolarki
    okiennej, zakup i montaż pompy ciepła (uwzględniając i pomniejszając o otrzymane
    dofinansowanie), zakup i montaż drzwi zewnętrznych, zakup i montaż bramy garażowej,
    zakup piany ociepleniowej, stanowiły w 2021 i 2022 r. etap budowy nowego, a nie
    modernizacji już istniejącego budynku mieszkalnego.

    Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej
    stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku
    mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie.
    Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że skoro wskazane we wniosku wydatki na:
    zakup i montaż stolarki okiennej, zakup i montaż pompy ciepła (uwzględniając i
    pomniejszając o otrzymane dofinansowanie), zakup i montaż drzwi zewnętrznych, zakup i
    montaż bramy garażowej, zakup piany ociepleniowej, zostały przez Panią poniesione w
    trakcie budowy domu jednorodzinnego, to nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Istotne w przedmiotowej sprawie jest, że nie poniosła Pani wydatku
    (wydatków) na przedsięwzięcie termomodernizacyjne dotyczące istniejącego budynku
    mieszkalnego.
    Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.