Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.7.2025.1.HK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów na
fundusz remontowy od lokali użytkowych.
Słowa kluczowe: fundusz
koszt
koszt-koszty uzyskania przychodów
lokal
lokal-lokal użytkowy
spółdzielnie
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia Mieszkaniowa (...) posiada w swoich zasobach X nieruchomości, w których
    znajdują się lokale mieszkalne, a dodatkowo – w Y z tych nieruchomości, oprócz lokali
    mieszkalnych, znajdują się również lokale użytkowe.
    Poniżej zestawienie powierzchni lokali mieszkalnych i użytkowych w poszczególnych
    nieruchomościach:
    (...)
    Lokale użytkowe – które stanowią mienie Spółdzielni Mieszkaniowej – są wynajmowane, a
    uzyskiwane z tego tytułu przychody są opodatkowane zgodnie z art. 7 Ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (z późn. zm.).
    Mając na celu utrzymanie zasobów w jak najlepszym stanie technicznym, uwzględniając
    także inne kwestie, np. związane z bezpieczeństwem czy racjonalną gospodarką ciepłem,
    Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadzi szereg prac remontowych dotyczących zarówno
    części mieszkalnej jak i użytkowej, finansowanych z funduszu remontowego. Należy
    podkreślić, że stan techniczny budynków, w tym również tych w których znajdują się lokale
    użytkowe, wymaga dalszych remontów, z czym związana jest konieczność zabezpieczenia
    odpowiednich środków finansowych.
    Szczegółowe zasady tworzenia funduszu remontowego oraz finansowania remontów i
    modernizacji zasobów lokalowych, nieruchomości wspólnych oraz mienia w Spółdzielni
    Mieszkaniowej funduszem remontowym określa Regulamin Funduszu Remontowego.
    Obecnie w ramach funduszu remontowanego prowadzone są:
    1) fundusz remontowy nieruchomości – oddzielnie dla lokali mieszkalnych i lokali
      użytkowych,
    2) fundusz remontowy mienia Spółdzielni (centralny fundusz remontowy).
    Fundusz remontowy tworzony jest zgodnie z zapisami § 5, 6 i 7 ww. regulaminu, tj.
    odpowiednio głównie z:
    1) fundusz remontowy nieruchomości w części dla lokali mieszkalnych – naliczenia w
      koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi z lokali, zgodnie z Regulaminem
      rozliczania kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi i ustalania opłat za

      używanie lokali; fundusz ten może zostać zasilony również wypracowaną przez SM
      nadwyżką bilansową – w części przypadającej proporcjonalnie do powierzchni
      nieruchomości;
    2) fundusz remontowy nieruchomości w części dla lokali użytkowych – odpis z przychodu z
                            2najmu lokali użytkowych w stawce za zł/m powierzchni użytkowej lokalu w wysokości
      nie niższej jak stawka w części mieszkalnej, ustalonej uchwałą Rady Nadzorczej; zmiana
      wysokości odpisu leży w kompetencjach Rady Nadzorczej;
    3) fundusz remontowy mienia Spółdzielni (centralny fundusz remontowy) – części
      nadwyżki bilansowej uzyskanej przez Spółdzielnię, uchwałą Walnego Zgromadzenia.
    Zgodnie z zapisami ww. Regulaminu z funduszu remontowego nieruchomości
    finansowane są odpowiednio remonty części mieszkalnej i lokali użytkowych, a także
    remonty części wspólnych dla lokali mieszkalnych i użytkowych nieruchomości (tj. np.
    remont dachu, kotłowni, elewacji). W opisanym przypadku, koszt remontu (np. dachu,
    kotłowni, elewacji) obciąża fundusz remontowy lokali mieszkalnych, a także – zgodnie z
    zapisami § 10 p. 2 ww. Regulaminu – fundusz remontowy lokali użytkowych, w wysokości
    odpowiadającej udziałowi poszczególnych lokali w nieruchomości wspólnej (tj.
    proporcjonalnie – w oparciu o klucz powierzchni).
    Fundusz remontowy mienia Spółdzielni obciąża się m.in. z tytułu kosztów remontu lokali
    użytkowych w przypadku braku środków na funduszu remontowym lokali użytkowych,
    kosztów remontów wykonanych w nieruchomościach, w których znajdują się lokale lub
    pomieszczenia użytkowe stanowiące mienie Spółdzielni w wysokości odpowiadającej
    udziałowi przedmiotowych lokali w nieruchomości wspólnej (§ 9 p. 1 i 2 ww. Regulaminu).
    Ze środków na finansowanie remontów mienie Spółdzielni finansowane są remonty lokali
    użytkowych stanowiących mienie Spółdzielni oraz remonty infrastruktury osiedlowej (§ 15
    p. 2 ww. Regulaminu).
    Odpis na fundusz remontowy dla części mieszkalnej oraz odpis z przychodu na fundusz
    remontowy dla części użytkowej (dla lokali stanowiących mienie Spółdzielni), wg stanu na
    dzień 31 grudnia 2024 r. kształtowały się następująco:
    (...)
    W oparciu o Plan Remontów na 2025 rok, przy uwzględnieniu stanu funduszu
    remontowego lokali użytkowych poszczególnych nieruchomości, Rada Nadzorcza
    zadecydowała o zwiększeniu odpisu z przychodu na fundusz remontowy lokali
    użytkowych stanowiących mienie Spółdzielni, w następujący sposób:
    (...)
    Skutkiem prawnopodatkowym wynikającym ze zwiększenia odpisu z przychodu na
    fundusz remontowy lokali użytkowych jest obniżenie podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych z późn. zm. oraz interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z 2 kwietnia 2015 r., nr DD6.8201.1.2015.1.MZG).

## Pytanie

Czy zaliczenie odpisu z przychodu na fundusz remontowy lokali użytkowych, w wysokości
    przekraczającej odpis na fundusz remontowy lokali mieszkalnych w tej nieruchomości
    (widoczna dysproporcja: (...)) do kosztów podatkowych podatku dochodowego od osób
    prawnych jest działaniem prawidłowym w świetle przepisów art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a
    Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (z późn. zm.)
    oraz interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 2 kwietnia 2015 r., nr DD6.8201.1.2015.1.
    MZG?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Wnioskodawca wyżej przedstawione stanowisko uznaje za prawidłowe. W chwili obecnej
    środki zgromadzone na Funduszu Remontowym części lokali użytkowych (lokale są
    wynajmowane) nie pozwalają na pełne sfinansowanie wymaganych remontów części
    wspólnych budynków, w których one się znajdują proporcjonalnie do swojego udziału.
    Zwiększenie wysokości odpisu pozwoli na pokrycie wydatków w części dot. lokali
    użytkowych, a jednocześnie stanowić będzie koszt uzyskania przychodu i wpłynie na
    obniżenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, co jest
    zgodne z zapisami art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (z późn. zm.) oraz interpretacją Ministra Finansów z 2
    kwietnia 2015 r., nr DD6.8201.1.2015.1.MZG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Spółdzielnia mieszkaniowa podlega ogólnym regułom opodatkowania, przewidzianym w
    ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Kosztami uzyskania przychodu są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do
    kosztów, należy zatem ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz
    możliwość osiągnięcia przychodu.
    Ponadto zaliczenie danego wydatku do kosztów podatkowych uzależnione jest od tego,
    czy nie mieści się on w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania
    przychodów, który zawiera art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    1) wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
      zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
    2) jest definitywny, a więc bezzwrotny,
    3) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    4) poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów,
    5) został właściwie udokumentowany,
    6) nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Wskazać należy, że stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a) ustawy o CIT:

      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju
      fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak
      podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich
      tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy.
    Powyższy przepis dotyczy podstawowych odpisów i wpłat na poczet funduszy, jeżeli:
    - po pierwsze obowiązek lub możliwość ich tworzenia określają odrębne ustawy, tj. musi
      istnieć akt prawny (ustawa), która określa obowiązek, ewentualnie możliwość
      utworzenia przez podatnika danego funduszu,
    - po drugie, aby zastosować tę regulację w ustawie tej musi znaleźć się zapis, iż odpisy i
      wpłaty na ten fundusz stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu podatku
      dochodowego.
    Powyższym przepisem nie są objęte fundusze, które podatnik tworzy z własnej inicjatywy,
    tzn. w sytuacji gdy dany przepis ani nie nakazuje, ani nie przewiduje możliwości
    utworzenia funduszu w ciężar kosztów.
    Na podstawie art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach
    mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 558 ze zm.):
      Spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Odpisy na ten
      fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obowiązek
      świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących
      członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym
      przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali.
    Z powyższego wynika, że kosztem uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o CIT będą
    tylko te odpisy dokonywane na fundusz remontowy, które obciążają koszty gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi. Obowiązek świadczenia na fundusz dotyczy wskazanej w
    treści przepisu grupy podmiotów. Zatem kosztami podatkowymi mogą być tylko odpisy na
    fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej zasilony wpłatami od wymienionych w art.
    6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych podmiotów.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia
    Mieszkaniowa posiada w swoich zasobach nieruchomości, w których oprócz lokali
    mieszkalnych, znajdują się również lokale użytkowe, które są wynajmowane, a uzyskiwane
    z tego tytułu przychody są opodatkowane zgodnie z art. 7 ustawy o CIT. Spółdzielnia
    utworzyła oddzielne fundusze remontowe dla lokali mieszkaniowych i lokali użytkowych
    (fundusz remontowy nieruchomości). Z wniosku wynika również, że fundusz remontowy
    nieruchomości w części dotyczącej lokali użytkowych tworzony jest z „odpisów z
    przychodów z najmu lokali użytkowych”.
    Powołany wcześniej art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych koresponduje z
    art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiąc o
    obowiązku tworzenia funduszu remontowego zasobów mieszkaniowych w spółdzielni
    mieszkaniowej i wskazując, iż odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi.
    W tym miejscu wskazać należy, że art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych
    określa jedynie podmiotowo obowiązek świadczenia na fundusz remontowy wskazując na
    członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób
    niebędących członkami spółdzielni, nie przesądzając jakich lokali on w istocie dotyczy.
    Mając na uwadze powyższe w ocenie organu fundusz remontowy lokali użytkowanych w
    przedmiotowej sprawie nie jest funduszem remontowym zasobów mieszkaniowych, o
    którym mowa w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych, bowiem nie jest on tworzony
    ze świadczeń członków i innych podmiotów mających lokale w spółdzielni, ale jak Państwo
    wskazali z odpisów z przychodów z najmu lokali użytkowych.
    Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym zwiększenie wysokości odpisu na
    fundusz remontowy lokali użytkowych stanowić będzie koszt uzyskania przychodu i

    wpłynie na obniżenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych jest nieprawidłowe.
    Końcowo odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji ogólnej Ministra
    Finansów z 2 kwietnia 2015 r., nr DD6.8201.1.2015.1.MZG wskazać należy, że ww.
    interpretacja ogólna dotyczy możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów
    odpisu na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych w spółdzielni mieszkaniowej,
    dokonany od lokalu użytkowego, w której Minister Finansów wskazał, m.in. że:
      Skoro zatem świadczenie na rzecz funduszu na remonty zasobów mieszkaniowych
      dotyczy tak samo właścicieli lokali mieszkalnych jak i użytkowych, a ustawa w tym
      zakresie nie rozróżnia regulacji, to należy uznać, że odpisy na fundusz remontowy
      dokonywane od lokali użytkowych także mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
      przychodów”
    Z Państwa wniosku natomiast wynika, że Spółdzielnia mieszkaniowa uzyskuje przychody z
    najmu lokali użytkowych i fundusz remontowy nieruchomości w części dotyczącej lokali
    użytkowych tworzony jest, nie z wpłat właścicieli lokali, ale „odpisów z przychodów z
    najmu lokali użytkowych”. Można więc stwierdzić, że wynajem lokali użytkowych przez
    spółdzielnię dokonywany jest w ramach własnej działalności gospodarczej spółdzielni
    (spółdzielnia uzyskuje przychód z najmu lokali użytkowych), nie zaś w ramach gospodarki
    zasobami mieszkaniowym, do których to zasobów oprócz lokali mieszkalnych można
    zaliczyć także lokalu użytkowe. Tym samym odpisy na fundusz remontowy lokali
    użytkowych, także ich zwiększenie, o którym mowa w sformułowanym przez Państwa
    pytaniu, których dokonuje Państwa Spółdzielnia z przychodów z najmu lokali użytkowych
    stanowiących mienie spółdzielni nie mieszczą się więc w stanie faktycznym objętym
    interpretacją ogólną.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.