Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.624.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Prawo do odliczania podatku VAT naliczonego od wydatków
na Infrastrukturę kanalizacyjną przy zastosowaniu
prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o
rzeczywiste dane dotyczące ilości odprowadzonych ścieków
od poszczególnych kategorii odbiorców.
Słowa kluczowe: gmina
infrastruktura
odliczenia-odliczenie częściowe
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania
    podatku VAT naliczonego od wydatków na Infrastrukturę kanalizacyjną przy zastosowaniu
    prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości
    odprowadzonych ścieków od poszczególnych kategorii odbiorców.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    1.
    Gmina (...) (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Gmina realizuje zadania publiczne na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.). Zasadniczo, zadania te wykonywane są
    przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego.
    Jednocześnie, Wnioskodawca wykonuje czynności w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy do nich m.in.
    prowadzenie działalności w zakresie odbierania ścieków (działalność kanalizacyjna).
    2.
    Gmina prowadzi gospodarkę kanalizacyjną, w ramach której świadczy usługi polegające na
    odbiorze nieczystości oraz realizuje inwestycje związane z infrastrukturą kanalizacyjną.
    Wnioskodawca w celu prowadzenia efektywniejszej gospodarki ściekowej i usprawnienia
    czynności poboru opłat za odbiór ścieków, zawarł umowę na wykonywanie czynności
    poboru opłat za ścieki dostarczone do kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy (dalej:
    Umowa) z Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej w (...) Sp. z o.o. (dalej: PGK w (...)
    lub Spółka).
    PGK w (...) jest odrębną od Gminy osobą prawną wpisaną do Krajowego Rejestru
    Sądowego. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Na mocy Umowy, Spółka wykonuje na rzecz Gminy czynności w zakresie:
    (i) hurtowego odbioru ścieków, (ii) prowadzenia ewidencji księgowej należności i
    zobowiązań z tytułu odprowadzania ścieków przez Gminę od mieszkańców Gminy i firm
    zlokalizowanych na terenie Gminy, (iii) przekazywania wpływów z opłat będących
    dochodem Gminy na rachunek bankowy Urzędu Gminy.
    Z tytułu świadczenia ww. usług na rzecz Gminy, na podstawie Umowy, Spółka wystawia na
    rzecz Gminy faktury z uwzględnieniem podatku VAT oraz otrzymuje od Gminy
    wynagrodzenie.
    Stroną umów dotyczących odbioru ścieków od mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych
    na terenie Gminy jest Gmina.
    Gmina wystawia faktury na rzecz mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie
    Gminy (na wystawianych fakturach z tytułu odbioru ścieków jako sprzedawca i wystawca
    wskazana jest Gmina). Podatek VAT należny wskazany na fakturach wystawianych przez
    Gminę jest wykazywany przez Gminę w rozliczeniach VAT oraz odprowadzany do
    właściwego urzędu skarbowego.
    Opłaty za odprowadzone ścieki wnoszone przez mieszkańców Gminy i firmy zlokalizowane
    na terenie Gminy stanowią dochód Gminy.

    Usługi kanalizacyjne są świadczone przez Gminę głównie na rzecz podmiotów trzecich, a
    także – w dużo mniejszym zakresie – na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy (zgodnie z
    zapotrzebowaniem obu kategorii podmiotów).
    3.
    Gmina realizowała / realizuje m.in. inwestycje pn.:
    A. (...) oraz
    B. (...) (łącznie dalej: Inwestycje)
    Ad A
    Realizacja inwestycji pn. (...) została zakończona przez Gminę w 2024 r. (dalej: Inwestycja 1).
    Inwestycja 1 była finansowana ze środków własnych Gminy oraz środków, które
    przyznano Gminie w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych.
    Infrastruktura kanalizacyjna, która powstała w ramach Inwestycji 1, jest wykorzystywana
    przez Gminę w celu świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz mieszkańców Gminy i
    firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz w pewnym – niewielkim – zakresie do odbioru
    ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy.
    W konsekwencji, wytworzona przez Gminę – w ramach Inwestycji 1 – infrastruktura
    kanalizacyjna jest wykorzystywana przez Gminę zarówno do czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Gmina dotychczas nie odliczyła podatku VAT naliczonego związanego z realizacją
    Inwestycji 1.
    Ad B
    Dodatkowo, Gmina jest w trakcie realizacji inwestycja pn. (...) (dalej: Inwestycja 2).
    Inwestycja 2 jest finansowana ze środków własnych Gminy i środków, które przyznano
    Gminie w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych oraz pożyczki udzielonej Gminie przez Wojewódzki Fundusz Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...) (dalej: WFOŚiGW w (...)). Zgodnie z umową
    pożyczki, w rozliczeniu kwoty pożyczki nie uwzględnia się odliczonego przez Gminę
    podatek VAT naliczonego (wskazany podatek VAT nie stanowi kosztu kwalifikowalnego).
    Infrastruktura kanalizacyjna, która powstanie w ramach Inwestycji 2, będzie
    wykorzystywana przez Gminę w celu świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz
    mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz w pewnym – niewielkim
    – zakresie do odbioru ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy.
    W konsekwencji, wytworzona przez Gminę – w ramach Inwestycji 2 – infrastruktura
    kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Gminę zarówno do czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Gmina dotychczas nie odliczyła podatku VAT naliczonego związanego z realizacją
    Inwestycji 2.
    4.
    Bezzwrotne dofinansowanie Inwestycji 1 i 2 w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski
    Ład: Program Inwestycji Strategicznych zostało przyznane Gminie zgodnie z Uchwałą Rady
    Ministrów nr 84/2021 z 1 lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Programu Rządowy
    Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (dalej: Uchwała).

    Zgodnie z § 4 pkt 1) Uchwały, jako wartość zadania inwestycyjnego przyjmuje się całkowitą
    łączną wartość wynagrodzenia wykonawcy za wykonanie zadania inwestycyjnego, w tym
    wartość ceny dostaw określonych w umowie lub umowach mających na celu realizację
    zadania inwestycyjnego.
    W ramach Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2 zostały / zostaną przeprowadzone m.in. roboty
    polegające na budowie infrastruktury kanalizacyjnej na terenie Gminy.
    Gmina będzie beneficjentem Dofinansowania oraz inwestorem Inwestycji. W trakcie
    realizacji Inwestycji, Gmina poniosła / poniesie wydatki na zakup towarów i usług
    koniecznych do budowy infrastruktury kanalizacyjnej. Faktury zakupowe w zakresie
    realizowanych Inwestycji były / będą wystawiane na Gminę.
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, infrastruktura kanalizacyjna jest / będzie
    wprowadzana do ewidencji środków trwałych Gminy. Wybudowana infrastruktura
    kanalizacyjna pozostaje własnością Gminy.
    5.
    Gmina wprowadziła skonsolidowany model rozliczeń podatku VAT, który polega na
    wspólnym rozliczaniu podatku VAT przez Gminę oraz wszystkie gminne jednostki
    organizacyjne. W związku z wprowadzeniem skonsolidowanego modelu rozliczeń VAT,
    czynności dokonywane pomiędzy poszczególnymi jednostkami Gminy są traktowane jako
    czynności w ramach jednego podatnika i nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    W związku z powyższym, zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy
    podatkowe, Gmina – w celu odliczania podatku VAT naliczonego od działalności
    kanalizacyjnej, w sytuacji, gdy infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana na
    potrzeby odbioru nieczystości od jednostek organizacyjnych Gminy – powinna stosować
    „sposób określenia proporcji” (dalej: prewspółczynnik VAT), o którym mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
    zm.; dalej: ustawa o VAT).
    W konsekwencji, w odniesieniu do wykorzystania gminnej infrastruktury kanalizacyjnej
    mogą wystąpić dwie sytuacje:
      infrastruktura kanalizacyjna jest / będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby
      odbioru nieczystości od mieszkańców Gminy oraz firm zlokalizowanych na terenie
      Gminy, tj. wyłącznie na potrzeby działalności opodatkowanej VAT;
      albo
      infrastruktura kanalizacyjna jest / będzie wykorzystywana zarówno na potrzeby
      odbioru nieczystości od mieszkańców Gminy oraz firm zlokalizowanych na terenie
      Gminy, jak i na potrzeby odbioru nieczystości od jednostek organizacyjnych Gminy
      (rozliczających podatek VAT razem z Gminą, w związku z wprowadzeniem
      centralizacji rozliczeń VAT), tj. na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności
      opodatkowanej VAT i jej działalności wewnętrznej (przy czym, działalność
      wewnętrzna Gminy ma / będzie miała charakter marginalny, w porównaniu do
      prowadzonej działalności opodatkowanej VAT w tym zakresie).
    Niniejszy wniosek dotyczy drugiej z wymienionych sytuacji, tj. przypadku, w którym
    infrastruktura kanalizacyjna będzie wykorzystywana zarówno na potrzeby odbioru
    nieczystości od mieszkańców Gminy oraz firm zlokalizowanych na terenie Gminy, jak i na
    potrzeby odbioru nieczystości od jednostek organizacyjnych Gminy (rozliczających

    podatek VAT razem z Gminą, w związku z wprowadzeniem centralizacji rozliczeń VAT), tj.
    na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności opodatkowanej VAT i jej działalności
    wewnętrznej (przy czym, działalność wewnętrzna Gminy będzie miała charakter
    marginalny, w porównaniu do prowadzonej działalności opodatkowanej VAT w tym
    zakresie).
    Prewspółczynnik VAT dla Urzędu Gminy może zostać skalkulowany w oparciu o przepisy
    wykonawcze do ustawy o VAT (tj. rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, Dz. U. z 2021 r. poz.
    999; dalej: Rozporządzenie).
    Tym niemniej, skalkulowany w ten sposób prewspółczynnik VAT nie odzwierciedla
    specyfiki wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności kanalizacyjnej (która w
    przeważającym zakresie dotyczy czynności opodatkowanych podatkiem VAT). W związku z
    tym, Gmina rozważa przyjęcie odrębnej metodologii kalkulacji prewspółczynnika VAT dla
    tej działalności, w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości odprowadzanych ścieków
    przez poszczególne kategorie odbiorców.
    I tak, rozważany przez Gminę sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT dla działalności
    kanalizacyjnej przedstawia się następująco:
    P=D  /D(k)(zew)(cal)
    gdzie:
    P – prewspółczynnik VAT dla działalności kanalizacyjnej;(k)
    D   – dane dotyczące rzeczywistej ilości odebranych ścieków od odbiorców (zew)
    zewnętrznych, tj. mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy (usługi
    odprowadzania nieczystości podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT);
    D  – dane dotyczące rzeczywistej ilości odebranych ścieków od wszystkich odbiorców tj. (cal)
    (i) odbiorców zewnętrznych, (ii) wszystkie jednostki organizacyjne Gminy oraz (iii)
    rzeczywista ilość odebranych ścieków w związku z innymi celami stanowiącymi zadania
    własne Gminy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prewspółczynnik VAT skalkulowany na podstawie wskazanego
    wzoru będzie w sposób najbardziej obiektywny odzwierciedlać specyfikę wykonywanej
    przez Gminę działalności kanalizacyjnej, w związku z czym Gmina jest uprawniona do
    stosowania wskazanej metodologii kalkulacji prewspółczynnika VAT przy dokonywaniu
    odliczeń podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących działalności
    kanalizacyjnej, w sytuacji, gdy wytworzona infrastruktura będzie wykorzystywana zarówno
    do odbioru ścieków od mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz
    jednostek organizacyjnych Gminy.
    Zatem, w opinii Wnioskodawcy, wskazana metodologia powinna znaleźć zastosowanie do
    odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami inwestycyjnymi
    poniesionymi przez Gminę w ramach realizacji inwestycji w infrastrukturę kanalizacyjna –
    w tym w szczególności Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2 – która jest / będzie wykorzystywana
    zarówno do odbioru ścieków od mieszkańców Gminy, firm zlokalizowanych na terenie
    Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy.

## Pytanie

Czy Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych – w tym w szczególności poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji 1 i

    Inwestycji 2 – na infrastrukturę kanalizacyjną (która będzie wykorzystywana zarówno do
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i w pewnym – niewielkim –
    zakresie do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy
    zastosowaniu prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane
    dotyczące ilości odprowadzonych ścieków od poszczególnych kategorii odbiorców?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków inwestycyjnych – w tym w szczególności poniesionych w trakcie realizacji
    Inwestycji 1 i Inwestycji 2 – na infrastrukturę kanalizacyjną (która będzie wykorzystywana
    zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i w pewnym –
    niewielkim – zakresie do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy
    zastosowaniu prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane
    dotyczące ilości odprowadzonych ścieków od poszczególnych kategorii odbiorców.
    Poniżej Gmina przedstawia szczegółowe uzasadnienie swojego stanowiska.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.
    W myśl przywołanej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    W rozpatrywanej sprawie wykonywane przez Gminę odpłatne usługi odbioru nieczystości
    za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej będą niewątpliwie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie będzie działała jako organ
    władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy o VAT, a wskazane czynności będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dodatkowo, prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało, jeżeli nie wystąpią
    przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy o VAT. Przy czym – w opinii Gminy – z
    art. 88 ustawy o VAT nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku VAT

    naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów.
    Zatem przywołane przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego nie
    uzależniają tego prawa od tego, kto finansuje wydatki, odliczenie podatku VAT
    naliczonego przysługuje więc niezależnie od tego z jakich źródeł pochodzą środki
    finansowe. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, fakt, iż omawiane Inwestycja 1 i
    Inwestycja 2 były / są współfinansowane w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski
    Ład: Program Inwestycji Strategicznych oraz Inwestycja 2 jest współfinansowana z
    pożyczki udzielonej Gminie przez WFOŚiGW w (...) nie stanowi przesłanki negatywnej
    wynikającej z art. 88 ustawy o VAT.
    Podsumowując, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z tytułu omawianych wydatków inwestycyjnych, w tym w szczególności
    związanych z inwestycją 1 oraz Inwestycją 2, gdyż infrastruktura kanalizacyjna będzie
    wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    polegających na odbiorze nieczystości.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz
    celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT – w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 tej
    regulacji, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej
    „sposobem określenia proporcji”.
    A zatem, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jeżeli podatnik:
    1. dokonuje nabycia towarów lub usług, które są wykorzystywane w celu prowadzonej
      działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (w
      celu wykonywania czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT) oraz
    2. przypisanie nabytych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika
      nie jest możliwe,
    3. w celu odliczenia podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów podatnik powinien
      zastosować prewspółczynnik VAT.
    Z uwagi na fakt, że od momentu wprowadzenia przez Gminę obligatoryjnego
    scentralizowanego modelu rozliczeń VAT czynności dokonywane pomiędzy
    poszczególnymi jednostkami Gminy są traktowane jako czynności w ramach jednego
    podatnika i nie podlegają opodatkowaniu VAT, organy podatkowe uważają, że Gmina – w
    celu odliczania podatku VAT naliczonego od działalności kanalizacyjnej w sytuacji, gdy
    infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana przez Gminę również na potrzeby
    odbioru nieczystości na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy – powinna stosować
    prewspółczynnik VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, sposób określenia proporcji (prewspółczynnika
    VAT) powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane oraz

    2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz
      celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT – w przypadku, o którym mowa w
      tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej
      nie jest możliwe.
    W związku z powyższym, właściwie skalkulowany prewspółczynnik VAT powinien
    zagwarantować podatnikowi odliczenie podatku VAT naliczonego proporcjonalnie do
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz adekwatnie odzwierciedlić
    wysokość wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele
    inne niż działalność gospodarcza.
    W myśl art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
    1. średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2. średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3. roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4. średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Wartym podkreślenia jest fakt, że przewidziane przez Ustawodawcę możliwe do
    wykorzystania sposoby kalkulacji prewspółczynnika VAT nie są katalogiem zamkniętym.
    Ustawodawca wskazuje wyłącznie na przykładowe metodologie kalkulacji
    prewspółczynnika VAT, pozostawiając podatnikowi wybór najbardziej odpowiedniej w
    danych okolicznościach metodologii. To podatnik bowiem, znając najlepiej specyfikę
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, posiada odpowiednią wiedzę i dane
    niezbędne do obliczenia prewspółczynnika VAT, który spełnia wymagania określone w art.
    86 ust. 2a i 2b ustawy o VAT, tj. najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie polskich sądów
    administracyjnych. W szczególności, w wyroku z 26 czerwca 2018 r. (sygn. I FSK 219/18)
    Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że: „Całokształt przepisów ustawy o VAT
    poświęconych określaniu proporcji odliczenia w przypadku wykonywania działalności o
    charakterze mieszanym wskazuje, że ustawodawca – mając na względzie różnorodność
    czynności dokonywanych przez podatnika – nie narzuca w tym względzie jakichkolwiek
    rozwiązań czy schematów, których stosowanie miałoby być obligatoryjne. Nawet tam,
    gdzie ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia konkretnego wzoru w drodze
    rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia podatku
    według proporcji bardziej reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego działalności i
    dokonywanych nabyć. Innymi słowy, wybór metody kalkulacji został pozostawiony
    podatnikowi (...). Cechy konstrukcyjne systemu VAT uzasadniają więc wykładnię ww.
    przepisów dopuszczającą możliwość określenia proporcji odliczenia w odniesieniu do
    konkretnego rodzaju działalności wykonywanej przez Gminę. Podejście takie uwzględnia
    złożoną strukturę działań realizowanych przez jednostkę samorządu terytorialnego i
    urzeczywistnia uprawnienie podatnika do wyboru metody najbardziej reprezentatywnej,

    pozwalając na poszukiwanie klucza odpowiadającego specyfice realizowanej działalności i
    dokonywanych nabyć, a w rezultacie na odliczenie podatku w proporcji możliwie
    najbardziej odpowiadającej związkowi zakupów z działalnością opodatkowaną”.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, zaprezentowana w opisie stanu
    faktycznego / zdarzenia przyszłego metodologia kalkulacji prewspółczynnika VAT jest
    metodologią najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Gminę działalności
    kanalizacyjnej oraz dokonywanych przez Gminę nabyć towarów i usług związanych z tą
    działalnością. Metodologia ta jest najbardziej miarodajna, gdyż opiera się na faktycznych
    danych dotyczących ilości odebranych ścieków od poszczególnych kategorii podmiotów
    (podmioty trzecie / jednostki organizacyjne Gminy, a także ilości odebranych ścieków
    dotyczących innych celów stanowiących zadania własne Gminy), a więc gwarantuje:
    1. dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie
      w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
      wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą (świadczenie usług kanalizacyjnych na rzecz podmiotów trzecich) oraz na
      cele inne niż działalność gospodarcza (świadczenie usług kanalizacyjnych na rzecz
      jednostek organizacyjnych Gminy, a także ilość odebranych ścieków związanych z
      innymi celami wykorzystywanymi do zadań własnych Gminy).
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że wskazana metodologia jest
    najwłaściwsza do dokonywania odliczeń podatku VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną – w tym w szczególności
    poniesionych w trakcie Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2 - która będzie wykorzystywana
    zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i czynności
    niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wskazane stanowisko znajduje potwierdzenie w orzeczeniach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego - przykładowo:
    · w wyroku z 17 maja 2022 r. (sygn. I FSK 104/19), w którym NSA stwierdził, że: „co do
      zasady - specyfice wykonywanej przez Gminę za pośrednictwem zakładu budżetowego
      wodno-kanalizacyjnego działalności i dokonywanych przez nią nabyć wydatków
      inwestycyjnych oraz bieżących najbardziej odpowiada wskaźnik metrażowy (metry
      sześcienne) w dostarczaniu wody i odbiorze ścieków, wyliczony według udziału liczby
      metrów sześciennych wody dostarczonej (ścieków odebranych) do (od) podmiotów
      zewnętrznych (dostawy opodatkowanej) w liczbie metrów sześciennych wody (ścieków)
      dostarczonej (odebranych) ogółem”;
    · w wyroku z 5 lutego 2020 r. (sygn. I FSK 945/18), w którym NSA stwierdził, iż: „Jak
      przyjmuje się w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, o ile
      prewspółczynnik proponowany w rozporządzeniu z 17 grudnia 2015 r. odpowiada
      charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie uwzględnia specyfiki
      działalności wodno-kanalizacyjnej. (...) w przypadku działalności wodno-kanalizacyjnej
      to właśnie proporcja „metrażowa” przedstawiona we wniosku o wydanie interpretacji,
      daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków
      faktycznie przypadających wyłącznie na działalność opodatkowaną. Gmina
      wykorzystuje bowiem infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną generalnie do
      czynności opodatkowanych. Jedynie w marginalnym zakresie infrastruktura ta jest
      wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania samej Gminy i jej jednostek
      organizacyjnych. Zasadniczo Gmina ma natomiast na celu świadczenie usług w
      dostarczania wody i odprowadzenia ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych”;

    · w wyroku z 14 stycznia 2020 r. (sygn. I FSK 924/18), w których NSA stwierdził, iż: „nie ma
      przeszkód prawnych, aby w odniesieniu do wydatków na konkretną działalność
      gospodarczą prowadzoną przez daną gminę, jako podatnika podatku VAT, stosować
      odrębnie wyliczony współczynnik proporcji odliczeń, jeśli będzie on stanowił bardziej
      reprezentatywny w danym przypadku sposób określenia owej proporcji. (...)
      prewspółczynnik obliczony przez gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych
      kryteriach (wielkość obrotu ustalona w oparciu o ilość zużytej wody i odprowadzonych
      ścieków) obrazujących specyfikę działalności wodno-kanalizacyjnej (typowo
      gospodarczej wykazującej niewielki związek z czynnościami niepodlegającymi
      opodatkowaniu VAT) i – co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych –
      pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między
      czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. (...) Trafne jest
      bowiem twierdzenie, że skoro cześć infrastruktury wodociągowej będzie
      wykorzystywane do ściśle określonej działalności, to przy obliczaniu sposobu
      określenia proporcji należy posłużyć się danymi odnoszącymi się ściśle do tego
      majątku, gdyż w żadnym razie nie można uznać, że dane odnoszące się ogólnie do
      całej działalności gminy będą obiektywnie odzwierciedlały część wydatków
      przypadającą na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza
      w odniesieniu do tego majątku”;
    · w wyroku z 16 lipca 2019 r. (sygn. I FSK 732/18), w którym NSA stwierdził, że: „Zasadne są
      zatem twierdzenia Gminy zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
      rozporządzenia w sprawie prewspółczynnika w odniesieniu do gminnej działalności
      wodno-kanalizacyjnej. Przyjęta bowiem w powołanym rozporządzeniu metoda
      obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. (...)
      W rezultacie, o ile prewspółczynnik proponowany w powyższym rozporządzeniu
      odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie uwzględnia
      specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej. Trafnie zatem podniesiono w skardze
      kasacyjnej, że w świetle art. 86 ust. 2a-2h ustawy o PTU uwzględnienie specyfiki
      działalności polega na określeniu w stosunku do konkretnych wydatków, w jaki sposób
      będą one wykorzystywane i że ze względu na różnorodność działalności Gminy
      niewłaściwym byłoby zastosowanie w każdym przypadku wyłącznie jednej proporcji.
      Zasadnie podniósł Autor skargi kasacyjnej, że właśnie ilość dostarczonej wody oraz
      odprowadzonych i oczyszczonych przy pomocy infrastruktury ścieków jest
      podstawowym, obiektywnym i ekonomicznie uzasadnionym miernikiem oddającym
      charakter prowadzonej przez Gminę działalności związanej z korzystaniem z
      infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Należy zauważyć, że prewspółczynnik obliczony
      przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (wielkość obrotu
      ustalona w oparciu o ilość zużytej wody i odprowadzonych ścieków) obrazujących
      specyfikę działalności wodno-kanalizacyjnej i – co kluczowe z punktu widzenia
      wymogów ustawowych – pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj.
      proporcji miedzy czynnościami opodatkowanymi oraz nieopodatkowanymi w tym
      obszarze”;
    · w wyroku z 7 lutego 2019 r. (sygn. I FSK 411/18), w którym NSA stwierdził, że: „sposób
      obliczenia prewspółczynnika wskazany przez Gminę odpowiada specyfice
      wykonywanej przez nią działalności wodno-kanalizacyjnej. Raz jeszcze należy
      podkreślić, że wydatki na nabycie towarów i usług są tu sprecyzowane jako wydatki na
      sieć wodno-kanalizacyjną. Pytaniem jest, w jakim zakresie sieć wodno-kanalizacyjna
      służy działalności opodatkowanej, a w jakim nie. Ustalenie tego za pomocą
      prewspółczynnika „metrażowego” jest, zdaniem NSA, oparte na wymiernych,
      konkretnych i dających się ustalić kryteriach prowadzących do oczekiwanego rezultatu.
      Pozwala bowiem w sposób wymierny ustalić, w jakim zakresie sieć wodno-
      kanalizacyjna jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych, a w jakim nie.
      Infrastruktura ta wykorzystywana jest w ten sposób, że za jej pomocą dostarcza się
      wodę do odbiorców i odbiera od nich ścieki. Do żadnych innych celów nie jest ona
      wykorzystywana, co również zaznaczono w opisie stanu faktycznego we wniosku o

      interpretację. Pomiar ilości wody dostarczonej i ścieków odebranych prowadzi wprost
      do określenia zakresu wykorzystania nabytych towarów i usług do czynności
      opodatkowanych i innych. Stan ten odpowiada treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w
      którym mowa jest o ... zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych. Pozwala jednocześnie na obniżenie kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części
      kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
      działalności gospodarczej czynności opodatkowane”.
    Powyższe stanowisko zostało również zaprezentowane w wyrokach NSA z: (i) 14 kwietnia
    2022 r. (sygn. I FSK 73/19); (ii) 14 maja 2021 r. (sygn. I FSK 1259/20); (iii) 13 maja 2021 r.
    (sygn. I FSK 113/20); (iv) 11 maja 2021 r. (sygn. I FSK 360/19); (v) 29 kwietnia 2021 r. (sygn. I
    FSK 269/20); (vi) 14 kwietnia 2021 r. (sygn. I FSK 769/19); (vii) 13 kwietnia 2021 r. (sygn. I
    FSK 216/20); (viii) 9 kwietnia 2021 r. (sygn. I FSK 1874/19); (ix) 2 lipca 2019 r. (sygn. I FSK
    1082/18); (x) 10 maja 2019 r. (I FSK 1971/18); (xi) 4 kwietnia 2019 r. (sygn. I FSK 2094/18);
    (xii) 15 marca 2019 r. (sygn. I FSK 701/18); (xiii) 16 stycznia 2019 r. (sygn. I FSK 1391/18);
    (xiv) 10 stycznia 2019 r. (sygn. I FSK 444/18) oraz (xv) 19 grudnia 2018 r. (sygn. I FSK 1532
    /18; I FSK 794/18; I FSK 795/18; I FSK 715/18). Należy również podkreślić, iż Naczelny Sąd
    Administracyjny w powyższych orzeczeniach podzielił tezę zawartą w wyroku Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 2018 r. (sygn. I FSK 219/18), przywołanym we
    wcześniejszej części niniejszego wniosku.
    Dodatkowo, należy wskazać, iż wskazane stanowisko zostało potwierdzone również w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej - przykładowo:
    · w interpretacji indywidualnej z 16 lutego 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.509.2023.2.
      KŁ), w której organ uznał, że: „...”podsumowując, będą Państwo uprawnieni do
      odliczenia części podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych i
      bieżących związanych z Infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną w zakresie, w jakim
      przedmiotowa Infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej, z
      zastosowaniem klucza odliczenia wyliczonego według ilości wody dostarczonej i
      ścieków odebranych i oczyszczonych w ramach transakcji zewnętrznych podlegających
      opodatkowaniu VAT, w sumie ilości wody dostarczonej i ścieków odebranych i
      oczyszczonych w ramach ogółu wszystkich transakcji/zużyć (tj. zarówno transakcji
      zewnętrznych podlegających opodatkowaniu VAT jak i potrzeb własnych
      niepodlegających VAT)”;
    · w interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.544.2023.1.
      RMA), w której organ uznał, że: „podsumowując, mają Państwo prawo do odliczenia
      podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na Inwestycję w częściach 1-4 za
      pomocą sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a w związku z
      art. 86 ust. 2h ustawy (prewspółczynnika), opartego na kryterium ilościowym, tj. udziale
      rocznej ilości odebranych ścieków oraz wody dostarczonej na rzecz zewnętrznych
      odbiorców (dokumentowanej fakturami VAT) w całkowitej rocznej ilości odebranych
      ścieków oraz wody dostarczonej na rzecz wszystkich podmiotów (zarówno
      zewnętrznych, jak i na rzecz własnych jednostek, budynków i budowli) oraz wody
      zużytej na cele przeciwpożarowe”;
    · w interpretacji indywidualnej z 13 września 2023 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.414.2023.1.
      MC), w której organ uznał, że. „podsumowując, mają/będą mieli Państwo prawo do
      odliczenia podatku VAT od wydatków bieżących na utrzymanie Infrastruktury (w tym
      np. zakup paliwa, zakup narzędzi, części zamiennych i wyposażenia, materiałów do
      uzdatniania wody, zakup wodomierzy, energii elektrycznej, usług remontowych,
      badania jakości wody, hurtowy zakup wody) oraz inwestycyjnych, w tym w
      szczególności na inwestycję pn.: „(...)” za pomocą sposobu określenia proporcji,
      opartego na kryterium ilościowym, tj. udziale rocznej ilości dostarczonej wody oraz
      odebranych ścieków na rzecz zewnętrznych odbiorców w całkowitej rocznej ilości

      dostarczonej wody i odebranych ścieków na rzecz wszystkich podmiotów (zarówno
      zewnętrznych, jak i na rzecz własnych jednostek, budynków i budowli) oraz wody
      zużytej na cele przeciwpożarowe”;
    · w interpretacji indywidualnej z 12 września 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.346.2023.2.
      KK), w której organ uznał, że: „w świetle przedstawionych okoliczności, skoro
      prewspółczynnik metrażowy będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
      podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
      działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz będzie obiektywnie
      odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, to należy
      zgodzić się z Państwa stanowiskiem i potwierdzić, że będzie Państwu przysługiwać
      prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków opisanych w punktach a, b, c
      oraz e ponoszonych na inwestycję za pomocą sposobu określenia proporcji, o którym
      mowa w art. 86 ust. 2a w związku z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT opartego na kryterium
      ilościowym, tj. udziale rocznej ilości dostarczonej wody oraz odebranych ścieków na
      rzecz zewnętrznych odbiorców w całkowitej rocznej ilości dostarczonej wody i
      odebranych ścieków na rzecz wszystkich podmiotów”;
    · w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.282.2019.2.
      SR), w której organ uznał, że: „Dokonując analizy przedstawionego we wniosku
      zagadnienia dotyczącego odliczenia podatku naliczonego związanego z infrastrukturą
      kanalizacyjną według indywidualnie ustalonego przez Gminę prewspółczynnika
      „metrażowego”, należy mieć na względzie, że w sytuacji gdy prewspółczynnik wskazany
      przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (tj. w oparciu o
      faktyczną ilość odebranych ścieków na podstawie aparatury pomiarowej), pozwala to
      na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami
      opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. (...) Gminie przysługuje prawo
      do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki
      inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną, obliczonej według udziału
      procentowego, w jakim infrastruktura będzie wykorzystywana do wykonywania
      działalności gospodarczej i w takim przypadku prawidłowym będzie zastosowanie
      klucza odliczenia wyliczonego według przedstawionego „prewspółczynnika
      metrażowego”;
    · interpretacji indywidualnej z 19 lipca 2019 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4012.110.2019.2.AP), w
      której organ uznał, iż: „mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić,
      że w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury wodociągowej i
      kanalizacyjnej w celu odpłatnego świadczenia usług dostarczania wody oraz
      odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i na rzecz Odbiorców
      wewnętrznych, Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku naliczonego z
      faktur VAT dokumentujących Wydatki inwestycyjne oraz Wydatki bieżące związane z
      infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną, obliczonej według udziału procentowego,
      w jakim przedmiotowa infrastruktura wykorzystywana jest/będzie do wykonywania
      działalności gospodarczej i w takim przypadku prawidłowym będzie zastosowanie
      klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych odebranych
      ścieków oraz dostarczonej wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych (czynności
      opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody i
      odprowadzonych ścieków ogółem (tj. na rzecz Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców
      wewnętrznych)”.
    Powyższe stanowisko zostało również zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z: (i) 21 lutego 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.796.2023.2.OS); (ii) 20 lutego 2024 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.756.2023.2.EW); (iii) 14
    lutego 2024 r. (sygn. 0113- KDIPT1-3.4012.695.2023.2.ALN), (iv) 9 lutego 2024 r. (sygn.
    0114-KDIP4-2.4012.695.2023.2.WH); (v) 31 stycznia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.655.2023.2.SR); (vi) 30 stycznia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.656.2023.2.AR);

    (vii) 22 stycznia 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.798.2023.1.AKA): (viii) 5 stycznia 2024 r.
    (sygn. 0112-KDIL3.4012.690.2023.2.NW); (ix) 20 grudnia 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012
    646.2023.2.MWJ); (x) 19 grudnia 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.731.2023.1.JS); (xi) 11
    września 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.512.2023.1.KW); (xii) 22 sierpnia 2023 r. (sygn.
    0113-KDIPT1-2.4012.443.2023.1 SM); (xiii) 26 maja 2023 r. (sygn. 0112-KDIL1-
    1.4012.136.2023.2.AR); (xiv) 18 maja 2023 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.201.2023.1 EW).
    Gmina pragnie również zauważyć, iż zastosowanie w analizowanej sprawie innych
    metodologii kalkulacji prewspółczynnika VAT (a w szczególności metodologii wskazanej w
    Rozporządzeniu) byłoby niemiarodajne i sprzeczne z zasadą neutralności podatku VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Wypełnieniem wskazanej
    delegacji są przepisy Rozporządzenia, które określają metodologię kalkulacji
    prewspółczynnika VAT m.in. dla jednostek organizacyjnych jednostek samorządu
    terytorialnego.
    Metodologie wskazane w Rozporządzeniu są pewnym uproszczeniem, które mogą mieć
    zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik nie dysponuje bardziej obiektywnym sposobem
    kalkulacji prewspółczynnika VAT. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, w
    przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22 tej regulacji, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
    wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego
    nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Celem Ustawodawcy było zatem pozostawienie podatnikowi możliwości doboru sposobu
    kalkulacji prewspółczynnika VAT najlepiej odzwierciedlającego specyfikę prowadzonej
    przez niego aktywności, to jest wydzielenie wydatków przypadających na działalność
    gospodarczą i czynności pozostające poza jej zakresem oraz zapewnienie możliwości
    odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na czynności
    opodatkowane.
    W odniesieniu do analizowanego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego należy
    zauważyć, że przeważającą część działalności kanalizacyjnej prowadzonej przez Gminę
    stanowi odbiór nieczystości od podmiotów trzecich, niezwiązanych z Gminą (tj.
    mieszkańców Gminy oraz innych podmiotów zlokalizowanych na jej terenie). Marginalna
    część tej działalności obejmuje natomiast odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych
    Gminy. Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT
    najbardziej precyzyjnie określa rzeczywiste wykorzystanie infrastruktury kanalizacyjnej do
    poszczególnych rodzajów działalności.
    W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, zaproponowany przez Ministra Finansów sposób
    określenia proporcji właściwy dla Urzędu Gminy nie odzwierciedla obiektywnie specyfiki
    działalności kanalizacyjnej Gminy, w związku z czym nie powinien być stosowany.
    Reasumując – zdaniem Wnioskodawcy – Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych – w tym w szczególności poniesionych w
    trakcie realizacji Inwestycji 1 i Inwestycji 2 – na infrastrukturę kanalizacyjną (która będzie
    wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jak
    i w pewnym – niewielkim – zakresie do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym
    podatkiem) przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o
    rzeczywiste dane dotyczące ilości odebranych ścieków od poszczególnych kategorii
    odbiorców.

    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że „prewspółczynnik
    VAT skalkulowany na podstawie wskazanego wzoru będzie w sposób najbardziej
    obiektywny odzwierciedlać specyfikę wykonywanej przez Gminę działalności
    kanalizacyjnej, w związku z czym Gmina jest uprawniona do stosowania wskazanej
    metodologii kalkulacji prewspółczynnika VAT przy dokonywaniu odliczeń podatku VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących działalności kanalizacyjnej” oraz
    „zaprezentowana w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego metodologia
    kalkulacji prewspółczynnika VAT jest metodologią najbardziej odpowiadającą specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności kanalizacyjnej oraz dokonywanych przez Gminę
    nabyć towarów i usług związanych z tą działalnością. Metodologia ta jest najbardziej
    miarodajna, gdyż opiera się na faktycznych danych dotyczących ilości odebranych
    ścieków od poszczególnych kategorii podmiotów (...)”.
    Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź
    kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku,
    oceniona przez Państwo jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy związanych
    bezpośrednio z infrastrukturą kanalizacyjną wyłącznie w części przypadającej na
    działalność gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków
    przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą
    najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i
    dokonywanych przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam,
    że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku
    wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych
    sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają.
    Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej
    interpretacji rozstrzygnięcie.
    Zauważam, że publikator ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    wskazany przez Państwa, tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., jest nieaktualny. Obecnie
    tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775.

    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.

    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.