Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.358.2024.4.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    D. B. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Sprzedający”) oraz A spółka
    z ograniczoną odpowiedzialnością jako kupujący (Zainteresowany będący stroną
    postępowania, dalej: „Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży nieruchomości
    niezabudowanej (...), działka gruntu numer (...) (dalej: „Transakcja”). Sprzedający oraz
    Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W
    dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej
    przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedającego i
    Kupującego, (pkt 4) okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającego oraz sposób
    jej wykorzystania, (pkt 5) przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji
    oraz (pkt 6) opis działalności Kupującego po Transakcji.
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    W ramach planowanej Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo własności
    nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu (...) (dalej: „Nieruchomość”).
    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji jest objęta miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego na podstawie uchwały (...), jest położona na
    terenach oznaczonych na planie miejscowym symbolami o następującym przeznaczeniu
    podstawowym: G8 P – obiekty i urządzenia działalności produkcyjnej, składów i
    magazynów służące prowadzeniu działalności gospodarczej z zakresu:
    a) Produkcji, przetwórstwa (w tym zbierania i przetwarzania odpadów) lub montażu,
    b) Magazynowania i składowania, w tym bazy, place składowe, hurtownie,
    c) Przeróbki kopalin,
    d) Obsługi rolnictwa,
    e) Logistyki,
    f) Rzemiosła produkcyjnego i usługowego,
    g) Handlu hurtowego lub detalicznego, w tym sprzedaży paliw wraz z towarzyszącymi
      obiektami usługowymi, administracyjnymi, biurowymi, socjalnymi, w których
      dopuszcza się wydzielenie mieszkań funkcyjnych.
    Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów (...), działka gruntu numer (...) stanowi grunty orne,
    oznaczone symbolem RIIIa.
    Nieruchomość jest jedną z działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego
    Sprzedającego.
    Nieruchomość jest niezabudowana, tj. nie znajdują się na niej żadne naniesienia
    Sprzedającego. Przez Nieruchomość natomiast przechodzą/znajdują się na niej

    nienależące do Sprzedającego instalacje wchodzące w skład przedsiębiorstwa podmiotów
    trzecich (napowietrzne linie elektroenergetyczne). Na Nieruchomości nie zostały
    ustanowione służebności przesyłu.
    3. Zarys działalności Sprzedającego i Kupującego
    Sprzedający jest osobą fizyczną. Głównym przedmiotem działalności Sprzedającego jest
    działalność rolnicza niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: „PIT”) oraz korzystająca ze zwolnienia od VAT – Sprzedający jest rolnikiem
    ryczałtowym.
    Sprzedający dodatkowo prowadzi działalność w zakresie dzierżawy gruntów na potrzeby
    farmy fotowoltaicznej. Działalność ta jest opodatkowana ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, natomiast w zakresie opodatkowania VAT korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT. Działalność ta nie jest jednak i
    nigdy nie była wykonywana na Nieruchomości.
    Sprzedający nie prowadzi innej działalności gospodarczej niż opisane powyżej. W
    szczególności Sprzedający nie prowadzi działalności polegającej na profesjonalnym
    obrocie ziemią.
    Sprzedający nie jest obecnie zarejestrowany jako podatnik VAT, w przeszłości był jednak
    zarejestrowany na potrzeby VAT w okresie od 30 października 2019 r. do 19 grudnia 2019
    r. w związku ze zbyciem działki (...), które miało miejsce w dniu 5 listopada 2019 r.
    Kupujący jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Kupujący prowadzi
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT oraz jest zarejestrowany
    (oraz na moment planowanej Transakcji będzie zarejestrowany) jako podatnik VAT czynny.
    Kupujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć
    inwestycyjnych i wynajmie powierzchni na cele komercyjne.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec
    Sprzedającego w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT, ani art. 23m Ustawy o PIT. Pomiędzy
    Kupującym oraz Sprzedającym nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.
    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz sposób jej
      wykorzystania
    Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości, wówczas stanowiącej składową działki
    (...), na podstawie umowy darowizny od rodziców z dnia 23 grudnia 2003 r. (...).
    Sprzedający dokonał nabycia Nieruchomości będąc kawalerem, zaś od dnia 13 września
    2008 r. pozostaje w związku małżeńskim, przy czym z żoną umów majątkowych
    małżeńskich rozszerzających wspólność ustawową nie zawierał, wobec czego
    Nieruchomość stanowi jego majątek osobisty.
    W przeszłości do Sprzedającego zgłosił się, z własnej inicjatywy, profesjonalny podmiot
    prowadzący działalność w zakresie nabywania, rozbudowy i sprzedaży nieruchomości z
    zamiarem zakupu działki (...). W dniu 16 października 2017 r. Sprzedający podpisał umowę
    przedwstępną na sprzedaż tej działki. W umowie tej Sprzedający udzielił kupującemu
    szeregu pełnomocnictw pozwalających na realizację działań wynikających z ww. umowy.
    Następnie w dniu 2 kwietnia 2019 r., z inicjatywy kupującego i za jego staraniem, działka
    (...)została podzielona na dwie części, a zakup na dwa etapy. Działkę nr (...) oraz działkę nr
    (...), tj. Nieruchomość.
    Działka (...), zgodnie z umową, została sprzedana w dniu 5 listopada 2019 r. Sprzedaż
    została opodatkowana VAT, Sprzedający wystawił z tego tytułu fakturę, wykazał sprzedaż
    w deklaracji VAT oraz zapłacił podatek.

    Działka (...) zabudowana była m.in. domem mieszkalnym, w którym Sprzedający mieszkał
    wraz z rodziną (po podziale dom znajdował się na działce (...). Dom ten był zamieszkany
    przez Sprzedającego praktycznie do momentu sprzedaży działki (...).
    Nieruchomość, zgodnie z wskazaną umową przedwstępną, miała zostać kupiona do dnia
    31 grudnia 2020 r. Pomimo jednak kilku aneksów do umowy wydłużających okres, w
    którym kupujący mógł ją nabyć tj. aneks z dnia 23 grudnia 2020 r. wydłużający okres
    zakupu działki do 31 grudnia 2021 r., aneks z dnia 31 grudnia 2021 r. wydłużający zakup
    działki do dnia 31 grudnia 2022 r. – ostatecznie do zakupu nie doszło.
    Kupujący samodzielnie zwrócił się do Sprzedającego z ofertą zakupu Nieruchomości.
    Sprzedający jednorazowo wystawił Nieruchomość na sprzedaż za pośrednictwem portalu
    (...) w okresie od 1 lipca 2023 r. do 30 sierpnia 2023 r. Poza tym Sprzedający nie
    podejmował działań marketingowych lub promocyjnych, w szczególności nie zatrudniał
    profesjonalnych podmiotów zajmujących się pośrednictwem w sprzedaży.
    Na Nieruchomości nie były prowadzone żadne prace budowlane czy inwestycyjne.
    Nieruchomość nigdy nie była przedmiotem żadnych umów dzierżawy czy najmu z
    osobami trzecimi ani nie była udostępniana osobom trzecim. Nieruchomość była dotąd
    wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzonej działalności rolniczej.
    Poza opisanym powyżej stanem faktycznym, Sprzedający nie dokonywał sprzedaży innych
    nieruchomości, w tym działek.
    Sprzedający pragnie dodatkowo wskazać, że po sprzedaży działki (...), na której znajdował
    się budynek mieszkalny który zamieszkiwał wraz z rodziną, aby zapewnić rodzinie miejsce
    zamieszkania do czasu zakupu innego gospodarstwa rolnego, Sprzedający nabył w dniu
    12 sierpnia 2019 r. nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. W dniu 8 lutego
    2021 r. Sprzedający nabył gospodarstwo rolne obejmujące m. in. zabudowania
    mieszkalne. Sprzedający przeprowadził się do niego wraz z rodziną w lutym 2024 r. W
    związku z powyższym nieruchomość nabyta w dniu 12 sierpnia 2019 r. na potrzeby
    tymczasowego zamieszkania – jest obecnie wystawiona na sprzedaż.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji
    W dniu 14 listopada 2024 r. Kupujący zawarł ze Sprzedającym przedwstępną umowę
    sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”) – (...), na podstawie, której
    Sprzedający zobowiązał się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa
    Sprzedaży”) będącej przedmiotem Transakcji na rzecz Kupującego pod określonymi
    warunkami (dalej: „Warunki”).
    Sprzedający w Umowie Przedwstępnej udzielił Kupującemu prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, w tym do składania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych, warunków dotyczących
    przyłączenia do sieci mediów, jak również upoważnił Kupującego do przeniesienia
    powyższego prawa w całości lub w części na podmiot wskazany przez Kupującego.
    Jednocześnie, na podstawie Umowy Przedwstępnej, Sprzedający zobowiązał się do
    udzielenia osobie wskazanej przez Kupującego pełnomocnictwa do działania w imieniu i
    na rzecz Sprzedającego w postępowaniach administracyjnych dotyczących Nieruchomości,
    w tym w sprawie uzyskania warunków przyłączenia mediów do Nieruchomości, uzyskania
    pozwolenia na budowę oraz uzyskania wszelkich innych decyzji, uzgodnień i zaświadczeń
    koniecznych dla realizacji przez Kupującego inwestycji na Nieruchomości, w tym również
    do złożenia oświadczenia o zrzeczeniu się prawa odwołania do powyższych decyzji.
    Sprzedający zobowiązał się również do udzielenia, w razie potrzeby, innych
    pełnomocnictw oraz na żądanie Kupującego, zawarcia z Kupującym wszelkich innych
    umów lub złożenia oświadczeń niezbędnych dla realizacji powyższego celu. Kupujący

    zobowiązał się poinformować Sprzedającego o złożonych wnioskach oraz uzyskanych
    decyzjach administracyjnych dotyczących Nieruchomości oraz do ich przedstawienia
    Sprzedającemu na jego żądanie.
    Sprzedający oświadczył ponadto, że znane są mu zamierzenia Kupującego tj. realizacja
    inwestycji i że zobowiązują się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do
    nieskładania żadnych odwołań protestów ani skarg w toku postępowań
    administracyjnych, dotyczących realizacji i funkcjonowania inwestycji.
    Ponadto, bez zgody Kupującego, Sprzedający nie będzie zawierać jakichkolwiek umów
    zobowiązujących do zbycia Nieruchomości i nie obciążać Nieruchomości, jak również nie
    prowadzić w tym celu żadnych negocjacji i nie składać żadnych oświadczeń, które stałyby
    w sprzeczności z postanowieniami Umowy Przedwstępnej.
    Na podstawie zawartej Umowy Przedwstępnej, Kupujący jest uprawniony do
    podejmowania działań w celu przygotowania procesu inwestycyjnego uzyskania pozwoleń
    w celu realizacji inwestycji, w szczególności w celu uzyskania decyzji środowiskowej,
    pozwolenia na budowę oraz innych decyzji i zaświadczeń. Sprzedający zobowiązał się do
    udzielenia Kupującemu wszelkiej pomocy w uzyskaniu decyzji, niezbędnych lub
    wskazanych w celu realizacji lub funkcjonowania inwestycji, w tym do niewykonywania
    przysługującego mu prawa do odwoływania się od decyzji wydanych w toku
    prowadzonych przez Kupującego postępowań, w tym przede wszystkim postępowań,
    mających na celu uzyskanie pozwolenia na budowę inwestycji oraz innych decyzji
    administracyjnych niezbędnych w toku procesu budowlanego oraz ich zmiany.
    Sprzedający zobowiązał się również do niezwłocznego udostępnienia Kupującemu oraz
    doradcom Kupującego informacji oraz dokumentów zażądanych przez Kupującego, o ile
    znajdują się w posiadaniu Sprzedającego, niezbędnych dla Kupującego, do
    przeprowadzenia badania rynkowego, ekonomicznego, prawnego, technicznego,
    geotechnicznego i środowiskowego nieruchomości i umożliwić doradcom Kupującego
    przeprowadzenie pomiarów, testów oraz wszelkich innych badań, w tym umożliwienie
    pobierania próbek i dokonywania odwiertów.
    Wszystkie wyżej opisane prace mają na celu przygotowanie Nieruchomości do inwestycji.
    Są to standardowe czynności, do wykonania przed Transakcją.
    Sprzedający przed dokonaniem sprzedaży nie będzie dokonywał innych czynności w celu
    przygotowania Nieruchomości do sprzedaży, tj. m.in. nie dojdzie do uzbrojenia terenu czy
    innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności Nieruchomości czy
    zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, np. w sieci
    internetowej, prasie, radiu lub telewizji lub innych działań marketingowych.
    W związku z zawarciem Umowy Przedwstępnej, Sprzedający otrzymał zadatek.
    Wnioskodawcy planują przeprowadzić Transakcję najpóźniej do końca 31 marca 2025 r.
    6. Opis planowanej działalności Kupującego po Transakcji
    Kupujący planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na Nieruchomości inwestycji
    polegającej na budowie parku magazynowego. Po realizacji inwestycji Kupujący będzie
    wykonywał czynności opodatkowane VAT. Kupujący zamierza skomercjalizować budynek i
    świadczyć usługi w zakresie odpłatnego wynajmu powierzchni w budynku. Działalność ta,
    stanowiąca odpłatne świadczenie usług, podlegać będzie opodatkowaniu VAT. Ponadto,
    Kupujący nie będzie dokonywał czynności zwolnionych z VAT w stosunku do wybudowanej
    inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości przez
    Kupującego będzie związane z wykonywaniem późniejszych czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT przez Kupującego.
    Podsumowując:
    - Nieruchomość jest terenem budowlanym, ale obecnie jest niezabudowana i będzie
      niezabudowana na moment finalizacji Transakcji;

    - Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako
      tereny o przeznaczeniu podstawowym: G8 P – obiekty i urządzenia działalności
      produkcyjnej, składów i magazynów służące prowadzeniu działalności gospodarczej;
    - Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającego;
    - Sprzedający nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT;
    - Sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na profesjonalnym
      obrocie ziemią;
    - Sprzedający prowadzi działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu PIT oraz
      korzystającą ze zwolnienia od VAT – Sprzedający jest rolnikiem ryczałtowym,
    - Sprzedający nie zatrudniał ani nie zatrudnia żadnych pracowników ani osób, dla których
      Nieruchomość byłaby zakładem pracy;
    - Do dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej, Nieruchomość była wykorzystywana zgodnie
      z przeznaczeniem – była na niej prowadzona działalność rolnicza przez Sprzedającego;
    - Sprzedający w 2017 r. zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, która
      nie została finalnie zrealizowana ze względu na upływ terminu na jej zawarcie.
    Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i
    usług przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę
    Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

## Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku
    Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na
    mocy art. 1 ust. 1 lit. a) (winno być: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a)) Ustawy o PCC, z uwagi na fakt,
    że w ocenie Wnioskodawców Sprzedający w ramach opisanej we wniosku Transakcji nie
    występuje w charakterze podatnika VAT i w konsekwencji na Kupującym będzie ciążyć
    obowiązek zapłaty podatku.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, jako czynność opodatkowaną należy uznać
    umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy
    o PCC, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest
    zobowiązany – w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego
    do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC), obliczonego od
    wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC).
    Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

    Mając na uwadze treść ww. przepisu, w ocenie Wnioskodawców, opisana w zdarzeniu
    przyszłym sprzedaż Nieruchomości powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych w związku z tym, że przedmiotem Transakcji będzie sprzedaż
    rzeczy, niepodlegająca opodatkowaniu VAT, a ponadto żadne ze zwolnień z
    opodatkowania PCC nie ma zastosowania.
    Tym samym, Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu
    przyszłym. Podstawę opodatkowania w planowanej Transakcji stanowić będzie wartość
    rynkowa przedmiotu planowanej Transakcji, tj. cena Nieruchomości uzgodniona w
    umowie sprzedaży. Jednocześnie stawką właściwą dla opodatkowania planowanej
    Transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest 2%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym − 2%,
        b) innych praw majątkowych − 1%.

    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług
          z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
      albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania zamierza na podstawie umowy sprzedaży nabyć od
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo własności nieruchomości
    gruntowej stanowiącej działkę gruntu (...) (Nieruchomość). Nieruchomość jest
    niezabudowana, tj. nie znajdują się na niej żadne naniesienia Sprzedającego. Przez
    Nieruchomość natomiast przechodzą/znajdują się na niej nienależące do Sprzedającego
    instalacje wchodzące w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich (napowietrzne linie
    elektroenergetyczne).
    Jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności
    rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we
    wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma
    zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług

    może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 4 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.755.2024.3.MSO,
    wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że „(...) skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność
    dostawy Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna
    dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. (...)
    sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości (działki nr (...)), będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.”
    Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i
    usług – według którego omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – nie można było uznać Państwa
    stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych za prawidłowe.
    A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w
    powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży
    będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku,
    dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie –
    interpretacja indywidualna z 4 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.755.2024.3.MSO.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.