Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.737.2016.1.MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-11-29
Teza: Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych spłaty otrzymanej w związku z działem spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek-dział spadku; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2016 r. (data wpływu 4 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty związanej z działem spadku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 października 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty związanej z działem spadku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni aktem notarialnym Rep. A Nr …, spisanym dnia 28 marca 2014 r. w kancelarii notarialnej w …, złożyła oświadczenie o przyjęciu spadku po zmarłej w dniu 4 grudnia 2013 r., siostrze …, z domu …. W tym samym dniu sporządzono w tejże kancelarii akt poświadczenia dziedziczenia, w którym zapisano, że z mocy ustawy spadek po … nabyli: mąż … oraz Wnioskodawczyni, w udziałach po 1/2 części każde z nich.

W dniu 16 grudnia 2015 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego …, wydał zaświadczenie Nr …, w którym stwierdził, że nabycie udziału 1/4 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr …, o powierzchni użytkowej 61,14 m2, położonego przy ul. … w …, po zmarłej …, jest zwolnione od podatku od spadku.

W dniu 4 stycznia 2016 r. aktem notarialnym Rep. A Nr …, dokonano umowy działu spadku między … a Wnioskodawczynią. Oświadczono, że w Spółdzielni Mieszkaniowej przysługuje im w udziałach: … 3/4 części oraz Wnioskodawczyni 1/4 części – spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W akcie tym Wnioskodawczyni oraz …oświadczyli, że dokonują działu spadku po zmarłej …, obejmującego 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr …, położonego przy ul. … w …, ze spłatą na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie 47 500 zł. Wnioskodawczyni oświadczyła, że otrzymała od … całą kwotę spłaty, oświadczając jednocześnie, że powyższy składnik majątku spadkowego wyczerpuje cały spadek po …. Powyższa spłata nastąpiła tylko pomiędzy spadkobiercami, a wielkość dokonanej spłaty nie przekroczyła przysługującego Wnioskodawczyni udziału w spadku. W związku z przeprowadzonym działem spadku, … i Wnioskodawczyni oświadczyli, że uprawnionym do prawa do lokalu mieszkalnego nr …, położonego przy ul. …, jest … – w całości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni wobec zaistniałych faktów oraz okoliczności, że jest najbliższą rodziną zmarłej w dniu 4 grudnia 2013 r. siostry, jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanej od męża zmarłej siostry, spłaty w związku z działem spadku?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w świetle opisanego stanu faktycznego, jest Ona zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w związku z działem spadku. Byłoby to zgodne z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 10 lutego 2015 r., nr IPTPB2/415-586/14-6/MP. Takie samo stanowisko Wnioskodawczyni uzyskała w systemie Infolinii Krajowej Informacji Podatkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 marca 2014 r., Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie o przyjęciu spadku po zmarłej w dniu 4 grudnia 2013 r. siostrze, co zostało potwierdzone aktem notarialnym. Ponadto, w dniu 28 marca 2014 r., w tej samej kancelarii notarialnej sporządzono akt poświadczenia dziedziczenia, w którym zapisano, że z mocy ustawy spadek po zmarłej siostrze Wnioskodawczyni nabyli mąż tej siostry oraz Wnioskodawczyni, w udziałach po 1/2 części każde z nich. W dniu 16 grudnia 2015 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał zaświadczenie, w którym stwierdził, że nabycie udziału 1/4 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, po zmarłej siostrze Wnioskodawczyni, jest zwolnione od podatku od spadku.

W dniu 4 stycznia 2016 r. aktem notarialnym dokonano umowy działu spadku między mężem spadkodawczyni a Wnioskodawczynią – oświadczono, że w Spółdzielni Mieszkaniowej przysługuje im w udziałach: mężowi spadkobierczyni 3/4 części, oraz Wnioskodawczyni 1/4 części – spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W akcie tym Wnioskodawczyni oraz drugi spadkobierca oświadczyli, że dokonują działu spadku, obejmującego udział 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, ze spłatą na rzecz Wnioskodawczyni, która oświadczyła, że otrzymała całą kwotę spłaty. Jednocześnie, powyższy składnik majątku spadkowego wyczerpuje cały spadek po zmarłej siostrze. Powyższa spłata nastąpiła tylko pomiędzy spadkobiercami, a wielkość dokonanej spłaty nie przekroczyła przysługującego Wnioskodawczyni udziału w spadku. W związku z przeprowadzonym działem spadku, drugi spadkobierca jest uprawnionym do prawa do lokalu mieszkalnego w całości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 powyższej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, że dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje rzecz (nieruchomość), która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Uwzględniając powyższe oraz przyjmując za Wnioskodawczynią, że wartość spłaty, którą otrzymała w związku z działem spadku (zniesieniem współwłasności), mieści się w udziale jaki Jej przysługiwał w spadku uznać należy, że Wnioskodawczyni nie uzyskała w związku z czynnością ww. działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonego udziału.

Reasumując, należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku spłaty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku nie powoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego, a czynność prawna została dokonana wyłącznie między spadkobiercami. W konsekwencji, na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku po zmarłej siostrze.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznano za prawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, zatem dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie tutejszego Organu. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.