Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.371.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym,
nabytego w drodze spadku.
Słowa kluczowe: lokal
lokal-lokal mieszkalny
mieszkanie
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
spadek
spadkobiercy
spadkodawca
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 15 maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    3 kwietnia 2025 r. sprzedała Pani udział ¼ w lokalu mieszkalnym, położonym przy ul. A 1 w
    B (księga wieczysta numer: (...)).
    Udział ten nabyła Pani w drodze spadku po Pani matce, Pani B. A, (zmarłej 9 listopada
    2024 r.), która nabyła go wcześniej w drodze spadku po swojej matce, Pani A. A (zmarła 18
    września 2023 r.).
    Pani A. A była właścicielką tej nieruchomości przez wiele lat (długo przed 2018 r.), co
    potwierdzają akty notarialne.
    Spadki po obu zmarłych zostały stwierdzone aktami poświadczenia dziedziczenia.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani ponadto, że:
    · Tak, wskazując na „udział ¼ w lokalu mieszkalnym”, ma Pani na myśli udział w wysokości
      ¼ w prawie własności lokalu mieszkalnego położonego przy ul. A 1 w B (księga
      wieczysta numer: (...)).
    · Przedmiotem spadku po Pani zmarłej matce, zgodnie z zarejestrowanym aktem
      poświadczenia dziedziczenia (...) oraz zaświadczeniem Naczelnika Urzędu Skarbowego
      w D (...), były następujące składniki majątku, w których nabyła Pani określone udziały:
        – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni
                    2użytkowej: 57,03 m, numer księgi wieczystej: (...), położonego przy ul. E 1, (...).
                            1Pani udział w tym prawie wynosi: /,6
        – lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej:
            269,87 m, numer księgi wieczystej: (...), wraz z udziałem w nieruchomości
        wspólnej, położony przy ul. A 1, (...). Pani udział w tym lokalu wynosi: ¼ (to jest
        udział, którego dotyczy zapytanie we wniosku o interpretację).
        Należy doprecyzować, że udział w tej nieruchomości, który wszedł do masy
        spadkowej po Pani matce, Pani B. A, został przez Nią odziedziczony po jej matce,
        Pani A. A . Zgodnie z treścią księgi wieczystej numer: (...), Pani A. A wraz z Panem
        C. A nabyli prawo do tego lokalu na podstawie umowy użytkowania wieczystego i
        sprzedaży lokalu z 6 czerwca 1994 r.,
                                        2– nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu: 9.600 m, numer księgi
      wieczystej: (...), położona w miejscowości A, (...), działka numer: 1/1. Pani udział w tej
      nieruchomości wynosi: ¼,
                            2– nieruchomość o powierzchni gruntu 212 m zabudowana budynkiem mieszkalnym o
                      2powierzchni użytkowej: 105 m, numer księgi wieczystej: (...), położona przy ul. B 1, (...).
      Pani udział w tej nieruchomości wynosi: ¼,
    – samochód osobowy marki (...), rok produkcji: 1999, Pani udział w tym samochodzie
      wynosi: ¼,
    – Środki pieniężne w wysokości (...) zł, znajdujące się w Bank (...). Pani udział w tych
      środkach wynosi: ½,

    – Samochód osobowy marki (...), rok produkcji: 2007. Pani udział w tym samochodzie
      wynosi: ¼.
    · Do spadku po Pani zmarłej matce, zostało powołanych dwóch spadkobierców: Pani oraz
      Pani ojciec (Pan D. A).
    · Została Pani powołana do spadkobrania po Pani zmarłej matce w udziale wynoszącym:
      ½ części całego spadku. Pani ojciec, również odziedziczył ½ część spadku. Udziały w
      poszczególnych składnikach majątku, wymienionych w punkcie 2 [powyżej – przypis
      organu], wynikają z Pani ogólnego udziału spadkowego ½ w odniesieniu do części
      majątku posiadanego przez Pani matkę.
    · Po śmierci Pani matki, nie był przeprowadzany odrębny dział spadku, ani zniesienie
      współwłasności w odniesieniu do odziedziczonych składników majątku, które
      skutkowałyby zmianą Pani udziałów w poszczególnych składnikach majątku ponad to,
      co wynika z aktu poświadczenia dziedziczenia (...) i zostało zgłoszone do Urzędu
      Skarbowego. Nabycie przez Panią udziałów w poszczególnych składnikach majątku
      nastąpiło w ramach Pani udziału spadkowego wynoszącego: ½ części całego spadku
      po Pani matce.
    · Po śmierci Pani matki nie przeprowadzono działu spadku, ani zniesienia
      współwłasności. Na mocy dziedziczenia ustawowego, stwierdzonego aktem
      poświadczenia dziedziczenia (...), nabyła Pani udziały w poszczególnych składnikach
      majątku wchodzących w skład spadku po Pani matce, które zostały szczegółowo
      wymienione.
    · Z uwagi na fakt, że nie było przeprowadzanego działu spadku, ani zniesienia
      współwłasności po śmierci Pani matki, nabyła Pani dokładnie udziały w składnikach
      majątku odpowiadające Pani udziałowi spadkowemu wynoszącemu: ½ w masie
      spadkowej. Wartość nabytego przez Panią majątku w drodze dziedziczenia nie
      przekroczyła wartości udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w całej masie
      spadkowej.
    · Sprzedaż udziału ¼ w lokalu mieszkalnym (księga wieczysta numer: (...)), nie nastąpiła w
      wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej. Była to sprzedaż prywatnego
      majątku.

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą udziału w lokalu mieszkalnym, nabytego w drodze spadku,
    jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też -
    zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - bieg
    pięcioletniego terminu należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez pierwotnego
    spadkodawcę (Panią A. A), co skutkuje brakiem obowiązku podatkowego?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym, gdyż okres pięciu lat należy liczyć od końca roku
    kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez Panią A. A, czyli pierwotną
    spadkodawczynię.
    W związku z tym, uważa Pani, że pięcioletni okres został zachowany.
    W uzupełnieniu wniosku podała Pani ponadto, że podtrzymuje Pani w całości Pani
    dotychczasowe stanowisko (przedstawione wyżej). Uważa Pani, że sprzedaż udziału w
    lokalu mieszkalnym, nabytego w drodze spadku po Pani matce, Pani B. A (która z kolei
    nabyła swój udział w tej nieruchomości w drodze spadku po swojej matce, Pani A. A, nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Podkreśliła Pani, że Pani A. A (wraz z Panem C. A) nabyła prawo do przedmiotowego lokalu
    mieszkalnego (księga wieczysta numer: (...)), na podstawie umowy użytkowania
    wieczystego i sprzedaży lokalu z 6 czerwca 1994 r.
    Wskazała Pani, że zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, okres pięciu lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tejże ustawy, liczy
    się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Pani zdaniem, w opisanym stanie faktycznym, bieg tego terminu należy liczyć od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez pierwotnego
    spadkodawcę, tj. Panią A. A (rok 1994). W związku z tym, uważa Pani, że pięcioletni okres,
    którego upływ warunkuje zwolnienie z opodatkowania, został wielokrotnie przekroczony.
    Tym samym, w Pani ocenie, sprzedaż udziału w 2025 r. nie rodzi obowiązku zapłaty
    podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Z przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy wynika m.in., że:
    · 3 kwietnia 2025 r. sprzedała Pani udział w wysokości ¼ prawa własności lokalu
      mieszkalnego,
        – lokal mieszkalny stanowił odrębną nieruchomość,
        – sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej,
    · wskazany udział nabyła Pani w drodze spadkobrania po Pani matce,
        – Pani matka zmarła 9 listopada 2024 r.,
        – do spadku po Pani zmarłej matce, zostało powołanych dwóch spadkobierców: Pani
        oraz Pani ojciec,

          – została Pani powołana do spadkobrania (po Pani zmarłej matce) w udziale
            wynoszącym: ½ części całego spadku,
          – po śmierci Pani matki nie przeprowadzono działu spadku, ani zniesienia
            współwłasności,
        – nabyła Pani udziały w składnikach majątku odpowiadające Pani udziałowi
        spadkowemu wynoszącemu: ½ w masie spadkowej (dziedziczenie ustawowe),
    · Pani matka udział w opisanej nieruchomości nabyła w drodze spadku po swojej matce
      (Pani A. A),
        – Pani A. A zmarła 18 września 2023 r.,
        – Pani A. A wraz z Panem C. A nabyli prawo do tego lokalu na podstawie umowy
        użytkowania wieczystego i sprzedaży lokalu z 6 czerwca 1994 r.
    Zauważam więc, że w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Natomiast, na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z:
    · art. 924 cytowanej ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    · 925 cytowanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu
    jego otwarcia, gdyż jak stanowi art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Z powyższych przepisów wynika więc, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że
    momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył
    również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami
    ustawy Kodeks cywilny, tj. chwila śmierci jego spadkodawców.
    Nie mogę się zatem zgodzić z Panią, że:
      (...) bieg tego terminu należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
      nabycie nieruchomości przez pierwotnego spadkodawcę, tj. Panią A. A (rok 1994).
    Skutkiem powyższego, skoro - jak Pani podała:
      Udział ten nabyła Pani w drodze spadku po Pani matce, Pani B. A, (zmarłej 9 listopada
      2024 r.), która nabyła go wcześniej w drodze spadku po swojej matce, Pani A. A
      (zmarła 18 września 2023 r.)

    - to pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla nabycia przez Panią opisanego
    udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego - powinna Pani liczyć od daty śmierci Pani
    A. A, tj. od roku 2023 r.
    Innymi słowy, w związku ze sprzedażą udziału w wysokości ¼ prawa własności lokalu
    mieszkalnego, nabytego przez Panią w drodze spadkobrania po zmarłej matce (która
    uprzednio odziedziczyła ten udział w spadku po swojej matce), jest Pani zobowiązana do
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Dokonane przez Panią w 2025 r.
    odpłatne zbycie wskazanego udziału nastąpiło bowiem przed upływem ustawowego
    okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Transakcja ta stanowi więc dla Pani źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z wyżej wskazanych przyczyn, Pani stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
      zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza
      interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków
      prawnych dla Pani ojca, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej
      sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie,
      spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzimy również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów,
      niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,
    · nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów - jestem
      związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym
      przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz zajętym
      stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą
      stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).