Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.89.2025.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Ustalenie, czy jeśli Spółka skorzystałaby z ulgi badawczo; rozwojowej w Wielkiej Brytanii, a tym samym zmniejszyłaby
podstawę opodatkowania w Wielkiej Brytanii i zapłaciłaby
mniejszy podatek, mogłaby uwzględnić tą samą ulgę w
polskim rozliczeniu CIT na podstawie art. 18d ust. 5 updop.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
oddział
odliczenia-odliczenie od podatku
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.
    ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

S.A. jest polską spółką kapitałową prowadzącą od roku 1964 działalność gospodarczą w
    zakresie (...), specjalizując się w (...).
    S.A. z siedzibą w (...) (dalej jako: „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT.
    Spółka prowadzi działalność również za granicą - między innymi na terytorium Wielkiej
    Brytanii.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w Wielkiej Brytanii za pośrednictwem oddziału
    (dalej jako: „Oddział”)
    Spółka opodatkowuje dochody osiągnięte za pośrednictwem Oddziału w Wielkiej Brytanii,
    stosownie do uregulowań zawartych w PL-UK UPO i zgodnie z brytyjskim prawem
    podatkowym.
    Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    Na mocy Konwencji MLI do PL-UK UPO nastąpiła zmiana metody unikania podwójnego
    opodatkowania. Dotychczasowa metoda tzw. „wyłączenia z progresją” zostaje zastąpiona
    metodą tzw. „zaliczenia proporcjonalnego”.
    Spółka osiągając dochody na terytorium Polski oraz na terytorium Wielkiej Brytanii, po
    zmianach w PL-UK UPO wprowadzonych na podstawie Konwencji MLI będzie zobowiązana
    po zakończeniu każdego roku podatkowego do zsumowania dochodów osiągniętych
    zarówno w Polsce, jaki i w Wielkiej Brytanii i opodatkowania ich w Polsce, przy czym
    będzie uprawniona odliczyć od polskiego podatku CIT kwotę podatku dochodowego
    zapłaconego w Wielkiej Brytanii, jednak nie więcej niż wynikałoby z zastosowania polskiej
    stawki CIT do dochodu brytyjskiego.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 Ustawy o CIT, jak i art. 22 ust. 2 lit. a PL-UK UPO, w brzmieniu
    obowiązującym na mocy Konwencji MLI, możliwość dokonania przez Spółkę odliczenia od
    podatku w Polsce jest uzależniona od zapłacenia podatku za granicą. Brak zapłaty przez
    Spółkę podatku dochodowego w Wielkiej Brytanii w roku 2020 będzie równoznaczne z
    brakiem możliwości dokonania odliczenia podatku brytyjskiego od podatku CIT w Polsce.
    Spółka uwzględniając dochody osiągnięte w Wielkiej Brytanii poprzez Oddział powinna
    stosować zasady wynikające z Ustawy o CIT, tj. w oparciu o jej przepisy rozpoznawać
    przychody i koszty ich uzyskania, ustalać dochód, a także rozpoznawać moment uzyskania
    przychodu, dokonywać odpisów amortyzacyjnych czy dokonywać odpowiedniej
    kwalifikacji kosztów uzyskania przychodów jak również stosować wynikające z polskiej
    ustawy ograniczenia w odliczalności kosztów.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT, na Spółce ciąży nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. Oznacza to, że Spółka powinna, co do zasady, opodatkować w Polsce
    całość swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Wyjątkiem od tej zasady
    będą dochody, które Rzeczpospolita Polska ma obowiązek zwolnić z podatku
    dochodowego na podstawie umów międzynarodowych w przedmiocie unikania
    podwójnego opodatkowania.
    Analizując postanowienia PL-UK UPO, należy wskazać, że stosownie do art. 7 ust. 1 tej
    konwencji, jeżeli Spółka będąca polskim rezydentem podatkowym prowadzi działalność
    gospodarczą w Wielkiej Brytanii przez położony tam zakład, zyski tej Spółki jakie mogą być

    przypisane temu zakładowi mogą być opodatkowane w Wielkiej Brytanii. Oznacza to, że
    Wielka Brytania ma prawo opodatkować dochód Spółki przypisywalny do położonego w
    Wielkiej Brytanii zakładu Spółki (w rozumieniu konwencji; tu: Oddziału).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 PL-UK UPO zakładem jest stała placówka, przez którą całkowicie lub
    częściowo jest prowadzona działalność przedsiębiorstwa, w tym m.in. filia czy biuro.
    Z uwagi na to, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w Wielkiej Brytanii w
    rozmiarach i o stopniu trwałości takich, że postanowiła utworzyć w Wielkiej Brytanii
    Oddział, należy uznać, że ów Oddział (a właściwie ogół jego działalności) stanowi zakład
    Spółki w Wielkiej Brytanii w rozumieniu art. 5 PL-UK UPO. W tym miejscu Spółka zaznacza,
    że działalność Oddziału nie była przedmiotem analizy. Niemniej przyjmując, że ogół
    działalności Oddziału stanowi zakład Spółki w Wielkiej Brytanii w rozumieniu PL-UK UPO,
    zyski z działalności gospodarczej, jakie Spółka osiąga za pośrednictwem Oddziału w
    Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu również w Wielkiej Brytanii.
    Potwierdzono, że Spółka mogłaby przeanalizować możliwość skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej w UK, co spowodowałoby obniżenie podstawy opodatkowania oraz zapłacenie
    w UK niższego podatku.
    W związku z czym, Spółka powzięła pod wątpliwość możliwość zastosowania wyliczonej
    ulgi w polskim rocznym rozliczeniu CIT.
    Wątpliwość dotyczy stanu przyszłego, spółka do tej pory nie korzystała z ulgi badawczo-
    rozwojowej.

## Pytanie

Czy jeśli Spółka skorzystałaby z ulgi badawczo-rozwojowej w Wielkiej Brytanii, a tym
    samym zmniejszyłaby podstawę opodatkowania w Wielkiej Brytanii i zapłaciłaby mniejszy
    podatek, mogłaby uwzględnić tą samą ulgę w polskim rozliczeniu CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli Spółka skorzystałaby z ulgi badawczo-rozwojowej w
    Oddziale w Wielkiej Brytanii i tym samym zmniejszyłaby podstawę opodatkowania w
    Wielkiej Brytanii i zapłaciłaby mniejszy podatek w UK, mogłaby również uwzględnić tą
    samą ulgę w polskim rozliczeniu CIT.
    Zakładając, że przychody w UK wynoszą 50 mln pln, koszty podatkowe 35 mln pln, a ulga
    badawczo- rozwojowa 5 mln podstawa opodatkowania wynosi 10 mln pln, co oznacza, że
    w UK zostanie zapłacony podatek w kwocie 2,5 mln pln.
    W naszej ocenie w polskim CIT podstawa opodatkowania wyniesie również 10 mln pln (po
    uwzględnieniu ulgi badawczo-rozwojowej), wówczas podatek w Polsce wyniesie 1,9 mln, a
    w związku z tym, że w UK zapłacono 2,5 mln podatku, w Polsce nie będzie dopłaty (10*0,
    19-2,5) = -0,6.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania.

    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Określając podmiotowy zakres obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawodawca polski przyjął m.in. zasadę nieograniczonego obowiązku
    podatkowego, dotyczącego osób prawnych mających siedzibę lub zarząd w Polsce (zasada
    rezydencji - art. 3 ust. 1 ustawy o CIT). Zasada ograniczonego obowiązku podatkowego
    wynika z zasady źródła, która wiąże się z opodatkowaniem dochodu powstałego na
    terytorium państwa polskiego bez względu na miejsce (kraj), w którym podatnik ma
    siedzibę lub zarząd.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę
      opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie
      podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.
    W rozpatrywanej sprawie Państwa Spółka posiada na terytorium Wielkiej Brytanii Oddział,
    który jak wynika z opisu sprawy stanowi zakład Spółki na podstawie art. 5 ust. 1 Konwencji
    zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i
    Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków
    majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz.U. z 2006 r. Nr 250, poz.
    1840, dalej: „Konwencja”) zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą
    środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Zjednoczone Królestwo
    dnia 7 czerwca 2017 r. Zyski jakie Spółka osiąga za pośrednictwem Oddziału podlegają
    opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. Konwencji:
      Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w
      tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się
      Państwie działalność poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje
      działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w
      drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej można je przypisać temu
      zakładowi.
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ustawy o CIT:

      Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art.
      24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7
      albo art. 7a, po odliczeniu enumeratywnie wymienionych w nich wartości.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy jeśli Spółka skorzystałaby z ulgi badawczo-
    rozwojowej w Wielkiej Brytanii, a tym samym zmniejszyłaby podstawę opodatkowania w
    Wielkiej Brytanii i zapłaciłaby mniejszy podatek, mogłaby uwzględnić tą samą ulgę w
    polskim rozliczeniu CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
      1. Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza
      od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania
      przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
      2. Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 18d ust. 2a ustawy o CIT:
      W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Art. 18d ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a omawianej ustawy:
      5. Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi
      zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym.
      5a. W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest
      obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w
      którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę
      dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej
      zmniejszenia o tę kwotę.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 ustawy o CIT:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących

      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Z powyższego wynika że podatnik, który zamierza odliczyć na postawie art. 18d ustawy o
    CIT od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej
    musi spełniać szereg wskazanych wyżej warunków, m.in. kwota odliczenia nie może w
    roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych, koszty te stanowią koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, zostały one poniesione przez
    podatnika na prowadzoną przez niego działalność badawczo-rozwojową i mieszczą się w
    katalogu kosztów określonym w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, koszty te nie zostały
    uwzględniane przez podatnika w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT, poniesione koszty nie zostały
    podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W świetle powyższego podatnik, będzie mógł obniżyć podstawę opodatkowania ustaloną
    zgodnie z art. 18 ust. ustawy o CIT o koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność badawczo-rozwojowej prowadzoną przez Spółkę (koszty kwalifikowane), o ile
    zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    W rozpatrywanej sprawie zamierzają Państwo skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej w
    zakresie działalności prowadzonej na terytorium Wielkiej Brytanii poprzez położony tam
    zagraniczny zakład. Zatem, korzystając z tej ulgi Spółka zmniejszy podstawę
    opodatkowania w Wielkiej Brytanii i zapłaci mniejszy podatek.
    Jak wskazano powyżej, w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    konieczne jest spełnienie wszystkich warunków zawartych w przepisach art. 18d ustawy o
    CIT. Co istotne, z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT wynika, że koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W konsekwencji, jeśli Spółka skorzysta z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    Oddziału w Wielkiej Brytanii, a tym samym zmniejszy podstawę opodatkowania i zapłaci
    mniejszy podatek w Wielkiej Brytanii, to nie może dokonać odliczenia tych samych
    kosztów kwalifikowanych w polskim rozliczeniu CIT, bowiem koszty te zostały już
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii.
    Zatem, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.