Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.619.2023.1.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-26
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność handlowa; działalność-działalność usługowa; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan pismem w 21 września 2023 r. (wpływ 28 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach umowy współpracy ze swoim zleceniodawcą świadczy Pan usługi wsparcia sprzedaży (usługi tzw. handlowca). Może Pan świadczyć swoje usługi na rzecz spółki, która zajmuje się sprzedażą produktów medycznych/estetycznych opisanych (dalej: „Zleceniodawca”), albo na rzecz spółki, która wykonuje usługi sprzedaży na rzecz Zleceniodawcy.

Świadczone przez Pana usługi polegają na organizowaniu i nadzorowaniu sprzedaży wyrobów medycznych produktów typu protezy oraz medycyny estetycznej anti-aging.

Produkty te sprzedawane są przez Zleceniodawcę do klientów, takich jak: szpitale, kliniki i klienci indywidualni. Pana Zleceniodawca nie sprzedaje produktów hurtowo do punktów sprzedaży bezpośredniej.

Pana usługi polegają m.in. na: organizowaniu szkoleń podnoszących znajomość oferowanych produktów, analizowaniu oferty konkurencji, transporcie produktów do klientów, promowaniu marki. Współpracuje Pan również z działem marketingu w zakresie przygotowania materiałów wspierających sprzedaż, ustala strategię sprzedaży poszczególnych produktów oraz roczne budżety sprzedaży, informuje zleceniodawcę o podmiotach prowadzących działalność konkurencyjną względem Zleceniodawcy, informuje zleceniodawcę o potencjalnych propozycjach, bądź przedsięwzięciach biznesowych potencjalnie korzystnych dla Zleceniodawcy, kontaktuje się z klientami Zleceniodawcy opóźniającymi się z płatnościami. Ponadto, w razie potrzeby zajmuje się Pan udzielaniem niezbędnego wsparcia technicznego klientom Zleceniodawcy w zakresie produktów, umożliwiającego i ułatwiającego prawidłowe stosowanie materiałów medycznych, w tym w szczególności: wyjaśnianiem technik zabiegowych personelowi medycznemu, nadzorem nad kompletnością i funkcjonalnością instrumentów, dbałością o kompletność materiałów medycznych składowanych u klientów, przeprowadzaniem inwentaryzacji.

Pana kluczową funkcją jest sprzedaż produktów. Nie zajmuje się Pan udzielaniem klientom Spółki obiektywnych porad. Może Pan doradzać klientom nabycie produktu Zleceniodawcy w określonej formule, jednak odbywa się to w ramach usług wsparcia sprzedaży i za wynagrodzeniem za tę usługę, klient nie płaci oddzielnie za udzielenie takiej porady. Od Zleceniodawcy otrzymuje Pan stałą kwotę, która może zostać powiększona o premię za sprzedaż.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, zwrócił się Pan z wnioskiem do Urzędu Statystycznego o wskazanie właściwego kodu PKWiU wykonywanej działalności. Wskazał Pan, że wykonywane przez Pana usługi należy kwalifikować pod kodem 47.00.75 - Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne (protezy). Nie zajmuje się Pan sprzedażą hurtową, ponieważ produkty nie są sprzedawane do punktów sprzedaży bezpośredniej w celu dalszej odprzedaży. Jest to więc sprzedaż detaliczna. Nie jest Pan pośrednikiem, ani komisantem, ponieważ istotą Pana działania nie jest doprowadzenie do zawarcia umowy przez strony trzecie. Zajmuje się Pan systematycznym pozyskiwaniem klientów (pewnym wycinkiem procesu sprzedaży), ale nie pośredniczy Pan między klientem a dostawcą jako niezależny agent, nie oferuje Pan usług innych dostawców. Wynagrodzeniem pośrednika jest prowizja, która nie jest wypłacana, jeżeli pośrednik nie doprowadzi do zawarcia umowy. Pan zajmuje się natomiast wsparciem sprzedaży, które nie musi się przełożyć w danym momencie lub w przyszłości na faktyczną sprzedaż. Otrzymuje Pan stałą kwotę, która może zostać powiększona o premię za sprzedaż, podczas gdy pośrednik otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie w przypadku, gdy doprowadzi w okresie rozliczeniowym do zawarcia jakiejkolwiek transakcji. Nie wykonuje Pan również usług reklamowych. W PKWiU (dział 73) wymieniono w gronie usług reklamowych tylko usługi agencji reklamowych. Nie prowadzi Pan tego typu agencji. Charakter wykonywanych przez Pana usług nie jest również tożsamy z działalnością agencji. Agencje nie obsługują bowiem klientów i nie zachęcają do zakupu towaru lub usługi, a jedynie organizują emisję reklam. Charakteryzuje Pana natomiast dobra znajomość produktu, który jest sprzedawany, rozpoznanie rynku i wiedza techniczna niezbędna do komunikowania się z klientem. Agencja - jak już wynika z samej jej nazwy - działa jako niezależny od zleceniodawcy podmiot, nie poznając szczegółowo produktu, a jedynie zarządzając emisją, ewentualnie tworząc reklamę. Tymczasem skupia się Pan właśnie na dążeniu do sprzedaży konkretnego produktu. Głównym elementem tej usługi jest obsłużenie klienta (wyjaśnienie mu działania produktu, zachęta do zakupu, negocjacje, obsługa posprzedażowa), nie zaś czynności ogólnie pojętej reklamy, czy promocji. Ponadto, niezwykle istotną kwestią jest doskonała znajomość produktu i związana z tym możliwość udzielania wsparcia technicznego nabywcom produktów. W Pana ocenie, nie zajmuje się Pan również doradztwem. Celem Pana działania nie jest bowiem udzielanie obiektywnych porad w zamian za wynagrodzenie, ale zachęcenie klienta do zakupu konkretnego produktu. Klient (nabywca produktu) nie płaci za poradę, ale wyłącznie za produkt, który został mu sprzedany przy Pana udziale. Wynagrodzenia nie wypłaca osoba otrzymująca poradę, ale zleceniodawca, którego celem nie jest uzyskanie porady (ani udzielenie jej klientowi), ale sprzedaż produktu. W związku z powyższym, zastosowanie znajduje kod wskazany przez Pana.

W dniu … 2022 r. otrzymał Pan informację z Urzędu Statystycznego … (w załączeniu), że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji i Wyrobów i Usług (PKWiU) wymienione usługi organizowania i nadzorowania sprzedaży protez obejmujące szereg czynności (tzw. wsparcia sprzedaży), prowadzących do zawarcia umowy sprzedaży produktu w imieniu i na rzecz zlecającego, mieszczą się w grupowaniach:

• w przypadku sprzedaży hurtowej - PKWiU 46.46.12.0 „sprzedaż hurtowa przyrządów i urządzeń medycznych, włączając chirurgiczne i ortopedyczne”;

• w przypadku sprzedaży detalicznej - PKWiU 47.00.75.0 „sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne”.

W 2022 r., jak i obecnie, stosował Pan 8,5% stawkę ryczałtu, gdyż uzyskał informację od firmy zajmującej się doradztwem podatkowym, że działalność handlowców nie kwalifikuje się wprost do kategorii PKWiU 47.00.75.0, a ustawa o ryczałcie stanowi, że do działalności usługowej, która nie została wymieniona w ustawie należy stosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Przedmiotowy wniosek dotyczy przychodów za lata podatkowe 2022-2023. PKD prowadzonej przez Pana działalności to 47.99.Z - pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami.

To Pan dokonuje faktycznej sprzedaży produktów wskazanych we wniosku w stanie nieprzetworzonym. Produktów tych Pan nie nabywa, tylko bezpośrednio sprzedaje Pan produkty wytworzone przez Pana Zleceniodawcę.

Według Pana (co potwierdził Urząd Statystyczny w opinii … 2022 r.), właściwa klasyfikacja statystyczna usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy w odniesieniu do wskazanych przez Pana we wniosku produktów typu:

• protezy to: PKWiU 46.46.12.0 w przypadku sprzedaży detalicznej oraz PKWiU 47.00.75.0 w przypadku sprzedaży hurtowej,

• medycyny estetycznej anti-aging to PKWiU 46.46.12.0 w przypadku sprzedaży detalicznej oraz PKWiU 47.00.75.0 w przypadku sprzedaży hurtowej.

**Pytanie**

### Czy właściwą stawką ryczałtu stosowaną przez Pana jest stawka 3%, zgodnie z art. 12 pkt 7b ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że ze względu na to, że świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 47.00.75.0 oraz PKWiU 46.46.12.0, właściwą stawką ryczałtu jest stawka 3%, zgodnie z art. 12 pkt 7b ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) cyt. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Natomiast art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) tejże ustawy stanowi, że

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU 46.1).

Stosownie zaś do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów m.in. ze świadczenia usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanej (PKWiU 82.9).

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyﬁkacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyﬁkacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

*   ­ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
*   ­ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Dodać należy, że kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Natomiast, stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalności usługowej w zakresie handlu oznacza - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

• jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą –w ramach umowy współpracy ze swoim zleceniodawcą świadczy Pan usługi wsparcia sprzedaży (usługi tzw. handlowca). Świadczone przez Pana usługi polegają na organizowaniu i nadzorowaniu sprzedaży wyrobów medycznych produktów typu: protezy oraz medycyny estetycznej anti-aging;

• Pana Zleceniodawca nie sprzedaje produktów hurtowo do punktów sprzedaży bezpośredniej;

• Pana usługi polegają m.in. na: organizowaniu szkoleń podnoszących znajomość oferowanych produktów, analizowaniu oferty konkurencji, transporcie produktów do klientów, promowaniu marki. Współpracuje Pan również z działem marketingu w zakresie przygotowania materiałów wspierających sprzedaż, ustala strategię sprzedaży poszczególnych produktów oraz roczne budżety sprzedaży, informuje zleceniodawcę o podmiotach prowadzących działalność konkurencyjną względem Zleceniodawcy, informuje zleceniodawcę o potencjalnych propozycjach, bądź przedsięwzięciach biznesowych potencjalnie korzystnych dla Zleceniodawcy, kontaktuje się z klientami Zleceniodawcy opóźniającymi się z płatnościami. Ponadto, w razie potrzeby zajmuje się Pan udzielaniem niezbędnego wsparcia technicznego klientom Zleceniodawcy w zakresie produktów, umożliwiającego i ułatwiającego prawidłowe stosowanie materiałów medycznych, w tym w szczególności: wyjaśnianiem technik zabiegowych personelowi medycznemu, nadzorem nad kompletnością i funkcjonalnością instrumentów, dbałością o kompletność materiałów medycznych składowanych u klientów, przeprowadzaniem inwentaryzacji;

• Pana kluczową funkcją jest sprzedaż produktów. Nie zajmuje się Pan udzielaniem klientom Spółki obiektywnych porad. Może Pan doradzać klientom nabycie produktu Zleceniodawcy w określonej formule, jednak odbywa się to w ramach usług wsparcia sprzedaży i za wynagrodzeniem za tę usługę, klient nie płaci oddzielnie za udzielenie mu takiej porady;

• nie zajmuje się Pan sprzedażą hurtową, ponieważ produkty nie są sprzedawane do punktów sprzedaży bezpośredniej w celu dalszej odprzedaży. Jest to więc sprzedaż detaliczna. Nie jest Pan pośrednikiem ani komisantem, ponieważ istotą Pana działania nie jest doprowadzenie do zawarcia umowy przez strony trzecie. Zajmuje się Pan systematycznym pozyskiwaniem klientów (pewnym wycinkiem procesu sprzedaży), ale nie pośredniczy Pan między klientem a dostawcą jako niezależny agent, nie oferuje Pan usług innych dostawców;

• zajmuje się Pan wsparciem sprzedaży, które nie musi się przełożyć w danym momencie lub w przyszłości na faktyczną sprzedaż;

• nie wykonuje Pan również usług reklamowych. Charakter wykonywanych przez Pana usług nie jest również tożsamy z działalnością agencji. Nie zajmuje się Pan również doradztwem;

• to Pan dokonuje faktycznej sprzedaży produktów wskazanych we wniosku w stanie nieprzetworzonym. Produktów tych Pan nie nabywa, tylko bezpośrednio sprzedaje Pan produkty wytworzone przez Pana Zleceniodawcę.

Według Pana właściwa klasyfikacja statystyczna usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy w odniesieniu do wskazanych przez Pana we wniosku produktów typu:

• protezy to: PKWiU 46.46.12.0 w przypadku sprzedaży detalicznej oraz PKWiU 47.00.75.0 w przypadku sprzedaży hurtowej,

• medycyny estetycznej anti-aging to PKWiU 46.46.12.0 w przypadku sprzedaży detalicznej oraz PKWiU 47.00.75.0 w przypadku sprzedaży hurtowej.

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyﬁkacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w deﬁnicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwaliﬁkowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym:

Towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że z przedstawionego przez Pana opisu sprawy jednoznacznie wynika, że wykonuje Pan usługi organizowania i nadzorowania sprzedaży protez obejmujące szereg czynności (tzw. wsparcia sprzedaży), prowadzących do zawarcia umowy sprzedaży produktu w imieniu i na rzecz zlecającego. Pomimo tego, że dokonuje Pan faktycznej sprzedaży produktów wskazanych we wniosku w stanie nieprzetworzonym, to jednak produktów tych Pan nie nabywa, tylko bezpośrednio sprzedaje produkty wytworzone przez Zleceniodawcę. Zatem, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie dokonuje Pan sprzedaży nabytych przez siebie towarów handlowych, lecz sprzedaje Pan produkty należące do Pana Zleceniodawcy. W konsekwencji uznać należy, że nie dokonuje Pan sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów. Ponieważ ustawodawca zawarł w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 4 tej ustawy), słowniczek pojęć ustawowych nie jest dopuszczalne posługiwanie się pojęciem zdefiniowanym w tym słowniczku w innym znaczeniu niż w nim określone.

W świetle powyższego wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie można zakwalifikować, jako działalności usługowej w zakresie handlu zdefiniowanej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana działalność jest niewątpliwie działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Konstrukcja przepisów ustawy o ryczałcie przewiduje, że stawką bazową ryczałtu dla działalności usługowej jest stawka 8,5%, o czym jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, chyba że inny przepis szczególny przyporządkowuje daną, konkretną usługę do innej - wyższej, bądź niższej - stawki ryczałtu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli nie uzyskuje Pan przychodów pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU 46.1) oraz z usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanej (PKWiU 82.9), to przychód uzyskiwany ze świadczenia opisanych we wniosku usług należy opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, wbrew Pana twierdzeniu nie może Pan opodatkować przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej stawką ryczałtu 3%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrz****ygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania . Inne kwestie nie podlegały ocenie. Załączony do wniosku dokument nie podlegał analizie.

Za oczywistą omyłkę uznano wskazanie przez Pana w pytaniu oraz stanowisku w sprawie oceny prawnej art. 12 pkt 7b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Rozpatrując przedmiotową interpretację indywidualną przyjęto, że miał Pan na myśli przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy. Powyższe nie ma wpływu na rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).