Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.282.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Możliwość opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych przychodów ze świadczenia
usług Project Managera (PKWiU 70.22.20.0) i Scrum Mastera
(PKWiU: 74.90.20.0, 85.59.19.0, 85.60.10.0)
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
koordynator
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
stawka-stawki ryczałtu
zarządzanie-zarządzanie bezpośrednie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2025 r.
    (wpływ 22 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) (dalej jako: Wnioskodawca lub Podatnik) jest rezydentem podatkowym Polski i
    posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Podatnik w (...) 2022
    r. wznowił prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i rozpoczął
    świadczenie usług jako Scrum Master. Od stycznia 2025 r. Wnioskodawca
    opodatkowuje swoje dochody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca świadczy usługi w szeroko pojętej branży IT, w tym m.in. pełniąc funkcje
    „Scrum Mastera” oraz „Project Managera” (z tym zastrzeżeniem, że powyższe pojęcia
    mają charakter opisowy a nie zawsze są tożsame z faktyczną nazwą aktualnego
    stanowiska). Wnioskodawca świadczy usługi dla swojego zleceniodawcy (dalej jako:
    „Zleceniodawca”), który z kolei wykonuje zlecenia/usługi na zamówienie osób trzecich
    (klientów końcowych). Klienci końcowi Zleceniodawcy zmieniają się, zaś Wnioskodawca
    uczestniczy w różnych projektach w zależności od danego projektu, w którym aktualnie
    uczestniczy. Z tych względów usługi Wnioskodawcy pozornie mają szerokie spektrum,
    ale w praktyce są podobnego typu (w szczególności może różnić się ich opis, ale
    czynności faktyczne są zazwyczaj podobne).
    Jako Scrum Master Wnioskodawca świadczy usługi polegająca na udziale w procesie
    wytwarzania oprogramowania, jednak sam nie tworzy takiego oprogramowania. Innymi
    słowy, jest członkiem zespołu wytwarzającego oprogramowanie, nie pisząc kodu tego
    oprogramowania. Za pisanie kodów oprogramowania odpowiedzialni są inni
    członkowie zespołu (zespołów), tzw. developerzy.
    Wnioskodawca wskazuje, że usługi świadczone na stanowisku Scrum Mastera polegają
    na zarządzaniu procesem rozwoju oprogramowania zgodnie z metodyką Scrum. W
    ramach swoich obowiązków Wnioskodawca:
      a) koordynuje pracę zespołu zgodnie z zasadami Scrum, dbając o to, aby produkt był
        rozwijany stopniowo i uwzględniał zmiany w otoczeniu biznesowym;
      b) wspiera zespół w zakresie organizacji pracy i ukierunkowania jej na osiąganie
        celów, pełniąc rolę mentora;
      c) dba o ciągły rozwój zespołu i udoskonalanie produktu;
      d) pomaga zespołowi w identyfikowaniu i usuwaniu przeszkód utrudniających pracę;
      e) motywuje zespół i wspiera zaangażowanie jego członków;
      f) zapewnia optymalne wykorzystanie zasobów materialnych i ludzkich;

      g) wskazuje metody efektywnego planowania pracy na podstawie dostępnych
        danych;
      h) pomaga zespołowi zwiększać wydajność i efektywność działań;
      i) dba o wysoką jakość tworzonych produktów i świadczonych usług;
      j) zapewnia zgodność prac z wymaganiami obecnych i przyszłych klientów;
      k) optymalizuje i formalizuje procesy związane z rozwojem produktu;
      l) analizuje problemy biznesowe i proponuje ich rozwiązania, uwzględniając
        wymagania techniczne i użytkowe;
      m) definiuje oraz monitoruje wskaźniki efektywności procesu rozwoju
        oprogramowania.
    Innymi słowy Scrum to metoda zarządzania projektami, która pomaga zespołom
    skutecznie współpracować i dostarczać wartościowe wyniki w określonym czasie. Jest
    szczególnie przydatna w projektach o dużej złożoności, jak rozwój oprogramowania, ale
    może być stosowana również w innych dziedzinach. Scrum opiera się na określonych
    rolach, etapach pracy i narzędziach, które wspierają organizację pracy i komunikację w
    zespole.
    W zależności od aktualnie realizowanego projektu, Wnioskodawca może też pełnić rolę
    bardziej tradycyjną rolę kierownika projektu (Project Manager), będąc odpowiedzialnym
    za realizację projektu (lub jego części) w ramach określonego budżetu, harmonogramu,
    zakresu oraz jakości.
    W takich sytuacjach do zadań Wnioskodawcy może należeć m.in.:
      a) przygotowanie planów, budżetów lub harmonogramów prac projektowych;
      b) nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów lub
        harmonogramów prac projektowych;
      c) podejmowanie decyzji w oparciu o dostępne informacje;
      d) przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym
        monitorowanie i informowanie o wykorzystaniu budżetu projektu;
      e) wybór metodologii pracy zespołu;
      f) zdefiniowanie procesów dotyczących funkcjonowania zespołu;
      g) pilnowanie przestrzegania teorii, praktyk i zasad podejścia typu projektowego;
      h) koordynowanie spotkań (organizacja spotkań, planowanie, przegląd efektów
        pracy, retrospektywa);
      i) organizowanie działań międzyzespołowych zapewniających wykonanie projektu;
      j) nadzorowanie, koordynowanie prac polegających na analizie istniejących
        procesów, opisaniu obecnych i docelowych procesów biznesowych;
      k) organizowanie spotkań z firmami zewnętrznymi;
      l) motywowanie zespołów projektowych i zapewnienie im odpowiednich narzędzi i
        warunków pracy;
      m) aktywna współpraca z zarządem (lub innymi przedstawicielami Zleceniodawcy lub
        klienta końcowego) we wszelkich kwestiach budżetowych oraz
        harmonogramowych;
      n) współpraca z zespołem w usuwaniu przeszkód napotykanych przez zespół;
      o) aranżowanie oraz udział w spotkaniach mających na celu ustalenie strategii
        biznesowej projektu;

      p) zdobywanie nowych wymagań dot. projektu;
      q) ocena ryzyka, utworzenie planów naprawczych oraz ich realizacja.
    Zleceniodawca, na podstawie wytworzonych przez Wnioskodawcę informacji (raporty,
    komunikaty etc.), podejmuje decyzje o dalszych pracach nad projektem.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że aby wykonywać zlecone mu usługi, nie jest
    potrzebne wykształcenie i doświadczenie w obszarze wytwarzania oprogramowania.
    Wymagane są umiejętności techniczne oraz wiedza domenowa dotycząca metodyk
    prowadzenia projektów i zarządzania procesami, tak aby proces wytwórczy był
    optymalny pod kątem wydajności, efektywności, kosztów i jakości. Stosowanie tych
    metodyk jest uniwersalne i niezależne względem branży, może dotyczyć dowolnego
    procesu, praktycznie z każdej branży. W przypadku Wnioskodawcy świadczone usługi
    dotyczą procesu rozwoju oprogramowania i zastosowanie mają ramy postępowania
    Scrum.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej przez niego działalności nie
    występują negatywne przesłanki, które są wymienione w art. 8 UZPDOF.
    Z uwagi na to, że świadczy Pan usługi przed złożeniem niniejszego wniosku, jak i będzie
    je świadczył po otrzymaniu interpretacji. Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego,
    jak i zdarzenia przyszłego.
    W piśmie z 19 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody
        podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów
        pochodzą?
        Ponadto należy wskazać czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu
        identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Obecnie Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    świadczy usługi (...).
    Nadto, Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialności, która
    obecnie nie przynosi żadnych przychodów, niemniej nie można wykluczyć, że w
    przyszłości powstaną przychody ze źródła kapitały pieniężne w związku z posiadanymi
    udziałami.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję, która umożliwia mu identyfikację rodzajów
    przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.
    2) Czy:
      a) usługi świadczone przez Pana, na stanowiskach Scrum Master i Project Manager,
        są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zobowiązany jest do wykonywania usług „(...) w czasie i
    miejscu wskazanym każdorazowo w danym Zleceniu (...)”, tj. czas i miejsce są wskazywane,
    ale zależą od charakterystyki realizowanego projektu. Jednakże, swojej pracy nie wykonuje
    pod kierownictwem, ponieważ odpowiedzialny jest za rezultat określonego zlecenia, tj.
    wykonanie projektu.
      b) wykonując te usługi, ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
        działalnością?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność związaną z prowadzoną przeze
    niego działalnością gospodarczą, m.in. z postanowień kontraktu Wnioskodawcy w ramach,
    którego świadczy usługi Scrum Mastera i Project Menagera jest odpowiednie
    postanowienie w tym przedmiocie: „Podwykonawca ponosi ryzyko gospodarcze związane
    z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą”. Dodatkowo, niezależnie od

    postanowień obowiązujących Wnioskodawcę kontraktów, ponosi on odpowiedzialność,
    jak każdy przedsiębiorca, na zasadach ogólnych prawa (chociażby kodeksu cywilnego).
      c) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności świadczonych przez
        Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
        czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat swoich czynności oraz
    ich wykonanie wobec osób trzecich w zakresie przewidzianym kontraktem. Z kontraktu
    wynika, że to Podwykonawca (tu: Wnioskodawca) m.in. na własny koszt zabezpieczy przed
    ewentualnym powództwem skierowanym przeciwko Zleceniodawcy/zamawiającemu i
    zwolni go z odpowiedzialności odszkodowawczej w przypadku wystąpienia jakichkolwiek
    roszczeń, start, szkód wynikające z naruszenia przez Dzieła (tj. efekt pracy Wnioskodawcy)
    praw własności intelektualnej osób trzecich, w tym tajemnic handlowych, patentów, praw
    autorskich, znaków towarowych lub rejestracji.
      3) Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676
      ze zm.) – usługi świadczone przez Pana w ramach pełnienia funkcji Scrum
      Mastera oraz Project Managera, których dotyczy złożony wniosek (proszę podać
      podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w
      blokach po dwa znaki oddzielone kropką dla wykonywanych czynności mających
      być przedmiotem zapytania)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca klasyfikuje następująco kody PKWiU:
      – jako Project Manager - 70.22.20.0;
      – jako Scrum Master - 74.90.20.0, 85.59.19.0, 85.60.10.0.

## Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 5 UZPDOF?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Podatnika, świadczone przez niego usługi, opisane w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 UZPDOF.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 UZPDOF - ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy - opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych (...) z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym,
    z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, (...). Ponadto przepis ten określa jakie warunki należy spełnić,
    aby opodatkować przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem. Z kolei,

    art. 9 rzeczonej ustawy wskazuje jak należy zgłosić organom podatkowym opodatkowanie
    przychodów ryczałtem.
    Natomiast w art. 8 UZPDOF, ustawodawca wskazał wyłączenia od opodatkowania
    ryczałtem od przychodów.
    Podatnik po spełnieniu wszystkich warunków w powołanych przepisach opodatkowuje
    swoje przychody ryczałtem od początku 2025 r., jednak ze względu na specjalistyczny
    charakter usług, chciałaby uzyskać potwierdzenie, że do uzyskiwanych przychodów
    stosuje właściwą stawkę ryczałtu.
    W art. 12 UZPDOF wskazane są stawki ryczałtu, które różnią się w zależności od
    przedmiotu działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczonych przez niego usług nie można zakwalifikować do
    żadnej z kategorii usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4, 6-8 UZPDOF. W
    szczególności, usługi podatnika nie stanowią usług wymienionych w pkt 2b ww. przepisu
    tj. nie są to usługi związane z wydawaniem: (i) pakietów gier komputerowych (PKWiU ex
    58.21.10.0), (ii) pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), (iii) pakietów
    oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), (iv) oprogramowania komputerowego
    pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3). Nie są to także usługi związane z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W ocenie Podatnika, świadczonych przez niego usług nie można, także zakwalifikować
    jako usług zarządzania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. Wynika to z tego, że
    usługi Wnioskodawcy koncentrują się przede wszystkim na koordynacji projektami, tj. m.
    in. dbaniem o harmonogram, komunikację w zespole, rozwiązywaniem problemów,
    jednak bez podejmowania przez niego strategicznych decyzji na poziomie zarządczym.
    Rolą Podatnika jest przede wszystkim operacyjne wsparcie realizacji projektu.
    W ocenie Podatnika, w związku z tym, że prowadzona przez niego działalność dotyczy
    metodyk prowadzenia projektów i zarządzania procesami, tak aby proces wytwórczy był
    optymalny pod kątem wydajności, efektywności, kosztów i jakości, świadczone przez niego
    usługi należy zakwalifikować pod kodem PKD2025 - 74.99.Z - wszelka pozostała
    działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Ponadto
    w związku z tym, że Wnioskodawca jako Scrum Master m.in. pomaga zespołom poprawić
    wydajność, czy osiągnąć jak najlepszą jakość, jego działalność ma również wymiar
    edukacyjny, który należy zakwalifikować w ramach kodów PKD2025 - 85.59.D - pozostałe
    pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

    Jednocześnie, mając na uwadze opis usług przedstawionych przez Wnioskodawcę w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym oraz to, że nie są to usługi wymienione w art. 12 ust. 1
    pkt 1- 4, 6-8 UZPDOF, należy uznać, że przychody z działalności gospodarczej Podatnika
    stanowią przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz
    przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. c. Tym samym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi opisane w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 UZPDOF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:

      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Natomiast, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem

      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    W treści wniosku i jego uzupełnieniu przedstawił Pan informacje, z których wynika, że
    jest Pan rezydentem podatkowym Polski i posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium kraju. W (...) 2022 r. wznowił Pan prowadzenie jednoosobowej
    działalności gospodarczej i rozpoczął świadczenie usług jako Scrum Master. Od stycznia
    2025 r. opodatkowuje Pan swoje dochody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pan usługi w
    szeroko pojętej branży IT, w tym m.in. pełniąc funkcje „Scrum Mastera” oraz „Project
    Managera”. Świadczy Pan usługi dla swojego Zleceniodawcy, który z kolei wykonuje
    zlecenia/usługi na zamówienie osób trzecich (klientów końcowych).
    Klienci końcowi Zleceniodawcy zmieniają się, zaś Pan uczestniczy w różnych projektach
    w zależności od danego projektu, w którym aktualnie uczestniczy. Z tych względów
    Pana usługi pozornie mają szerokie spektrum, ale w praktyce są podobnego typu (w
    szczególności może różnić się ich opis, ale czynności faktyczne są zazwyczaj podobne).

    Jako Scrum Master świadczy Pan usługi polegająca na udziale w procesie wytwarzania
    oprogramowania, jednak sam nie tworzy takiego oprogramowania. Innymi słowy, jest
    Pan członkiem zespołu wytwarzającego oprogramowanie, nie pisząc kodu tego
    oprogramowania. Za pisanie kodów oprogramowania odpowiedzialni są inni
    członkowie zespołu (zespołów), tzw. developerzy.
    Wskazuje Pan, że usługi świadczone na stanowisku Scrum Mastera polegają na
    zarządzaniu procesem rozwoju oprogramowania zgodnie z metodyką Scrum. W ramach
    swoich obowiązków:
      a) koordynuje Pan pracę zespołu zgodnie z zasadami Scrum, dbając o to, aby
        produkt był rozwijany stopniowo i uwzględniał zmiany w otoczeniu biznesowym;
      b) wspiera zespół w zakresie organizacji pracy i ukierunkowania jej na osiąganie
        celów, pełniąc rolę mentora;
      c) dba o ciągły rozwój zespołu i udoskonalanie produktu;
      d) pomaga zespołowi w identyfikowaniu i usuwaniu przeszkód utrudniających pracę;
      e) motywuje zespół i wspiera zaangażowanie jego członków;
      f) zapewnia optymalne wykorzystanie zasobów materialnych i ludzkich;
      g) wskazuje metody efektywnego planowania pracy na podstawie dostępnych
        danych;
      h) pomaga zespołowi zwiększać wydajność i efektywność działań;
      i) dba o wysoką jakość tworzonych produktów i świadczonych usług;
      j) zapewnia zgodność prac z wymaganiami obecnych i przyszłych klientów;
      k) optymalizuje i formalizuje procesy związane z rozwojem produktu;
      l) analizuje problemy biznesowe i proponuje ich rozwiązania, uwzględniając
        wymagania techniczne i użytkowe;
      m) definiuje oraz monitoruje wskaźniki efektywności procesu rozwoju
        oprogramowania.
    Na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – usługi
    świadczone w ramach pełnienia funkcji Scrum Mastera klasyfikuje Pan pod
    następującymi kodami PKWiU: 74.90.20.0, 85.59.19.0, 85.60.10.0.
    W zależności od aktualnie realizowanego projektu, może też pełnić Pan bardziej
    tradycyjną rolę kierownika projektu (Project Manager), będąc odpowiedzialnym za
    realizację projektu (lub jego części) w ramach określonego budżetu, harmonogramu,
    zakresu oraz jakości.
    W takich sytuacjach do Pana zadań może należeć m.in.:
      a) przygotowanie planów, budżetów lub harmonogramów prac projektowych;
      b) nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów lub
        harmonogramów prac projektowych;
      c) podejmowanie decyzji w oparciu o dostępne informacje;
      d) przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym
        monitorowanie i informowanie o wykorzystaniu budżetu projektu;
      e) wybór metodologii pracy zespołu;
      f) zdefiniowanie procesów dotyczących funkcjonowania zespołu;

      g) pilnowanie przestrzegania teorii, praktyk i zasad podejścia typu projektowego;
      h) koordynowanie spotkań (organizacja spotkań, planowanie, przegląd efektów
        pracy, retrospektywa);
      i) organizowanie działań międzyzespołowych zapewniających wykonanie projektu;
      j) nadzorowanie, koordynowanie prac polegających na analizie istniejących
        procesów, opisaniu obecnych i docelowych procesów biznesowych;
      k) organizowanie spotkań z firmami zewnętrznymi;
      l) motywowanie zespołów projektowych i zapewnienie im odpowiednich narzędzi i
        warunków pracy;
      m) aktywna współpraca z zarządem (lub innymi przedstawicielami Zleceniodawcy lub
        klienta końcowego) we wszelkich kwestiach budżetowych oraz
        harmonogramowych;
      n) współpraca z zespołem w usuwaniu przeszkód napotykanych przez zespół;
      o) aranżowanie oraz udział w spotkaniach mających na celu ustalenie strategii
        biznesowej projektu;
      p) zdobywanie nowych wymagań dot. projektu;
      q) ocena ryzyka, utworzenie planów naprawczych oraz ich realizacja.
    Na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi świadczone w
    ramach pełnienia funkcji Project Managera klasyfikuje Pan pod kodem PKWiU
    70.22.20.0.
    Wskazuje Pan, że aby wykonywać zlecone usługi, nie jest potrzebne wykształcenie i
    doświadczenie w obszarze wytwarzania oprogramowania. Wymagane są umiejętności
    techniczne oraz wiedza domenowa dotycząca metodyk prowadzenia projektów i
    zarządzania procesami, tak aby proces wytwórczy był optymalny pod kątem
    wydajności, efektywności, kosztów i jakości. Stosowanie tych metodyk jest uniwersalne i
    niezależne względem branży, może dotyczyć dowolnego procesu, praktycznie z każdej
    branży. W Pana przypadku świadczone usługi dotyczą procesu rozwoju
    oprogramowania i zastosowanie mają ramy postępowania Scrum.
    Wskazuje Pan, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności nie występują
    negatywne przesłanki, które są wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponosi Pan
    odpowiedzialność związaną z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.
    Dodatkowo, niezależnie od postanowień obowiązujących Pana kontraktów, ponosi Pan
    odpowiedzialność, jak każdy przedsiębiorca, na zasadach ogólnych prawa (chociażby
    kodeksu cywilnego). Ponosi Pan odpowiedzialność za rezultat swoich czynności oraz ich
    wykonanie wobec osób trzecich w zakresie przewidzianym kontraktem. Zobowiązany
    jest Pan do wykonywania usług „(...) w czasie i miejscu wskazanym każdorazowo w
    danym Zleceniu (...)”, tj. czas i miejsce są wskazywane, ale zależą od charakterystyki
    realizowanego projektu. Jednakże, swojej pracy nie wykonuje Pan pod kierownictwem,
    ponieważ odpowiedzialny jest Pan za rezultat określonego zlecenia, tj. wykonanie
    projektu.
    Oprócz opisanej działalności gospodarczej świadczy Pan obecnie w jej ramach usługi (...).
    Nadto, jest Pan wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która obecnie nie
    przynosi żadnych przychodów, niemniej nie można wykluczyć, że w przyszłości powstaną
    przychody ze źródła kapitały pieniężne w związku z posiadanymi udziałami.
    Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów
    opodatkowanych różnymi stawkami.

    Wskazane przez Pana usługi w ramach pełnienia funkcji Project Managera i Scrum
    Mastera, zgodnie z przywołaną klasyfikacją, na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów
    i Usług (PKWiU) z 2015 r. obejmują kody:
      - 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
        budowlanych”,
      - 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
        niesklasyfikowane”,
      - 85.59.19.0 - „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
        niesklasyfikowane”,
      - 85.60.10.0 - „Usługi wspomagające edukację”.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku
    (świadczonych w ramach pełnienia funkcji Scrum Mastera i Project Managera) wskazać
    należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody z
    wykonywanych przez Pana usług w ramach pełnienia funkcji Scrum Mastera i Project
    Managera, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 70.22.20.0 „Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (które, jak wynika z treści
    wniosku, nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem) oraz 74.90.20.0
    „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”,
    podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Natomiast osiągane przez Pana przychody ze świadczenia usług w ramach pełnienia
    funkcji Scrum Mastera, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 85.59.19.0
    „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz
    85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w

    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi wyłącznie w zakresie
    będącym przedmiotem wniosku (zadanego pytania). Inne kwestie przedstawione we
    wniosku i nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.