Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-899/09/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-30
Teza: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Pierwsze uczniowskie doświadczenie drogą do wiedzy”
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2009r. (data wpływu 3 sierpnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 września 2009r., (data wpływu 29 września 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Pierwsze uczniowskie doświadczenie drogą do wiedzy” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 sierpnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Pierwsze uczniowskie doświadczenie drogą do wiedzy”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 września 2009r. (data wpływu 29 września 2009r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 13 lutego 2009r. Wnioskodawca podpisał z Ministerstwem Edukacji Narodowej umowę o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Projekt realizowany jest pn. „Pierwsze uczniowskie doświadczenie drogą do wiedzy” i współfinansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach zadania 3.3.4.

Dofinansowanie przyznane jest w formie dotacji rozwojowej na realizację projektu.

Okres realizacji projektu wynosi 3 lata od 1 października 2008r. do 31 grudnia 2011r.

Głównym celem projektu jest wdrożenie elastycznego modelu edukacji, dostosowanego do indywidualnych potrzeb i możliwości uczniów, z wykorzystaniem nowatorskich metod i treści kształcenia oraz przeszkolenie kadr edukacji w tym zakresie.

W ramach otrzymanej dotacji zgodnie z rozporządzeniem Rady (WE) nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006r. Wnioskodawca ponosi koszty zgodne z budżetem projektu i może generować przychody do wysokości poniesionych kosztów (art. 55 ww. rozporządzenia).

Jednakże do dnia dzisiejszego Wnioskodawca nie osiągnął żadnego przychodu z tego tytułu i nie jest zainteresowany osiąganiem takiego przychodu w przyszłości, dlatego też uznał podatek VAT naliczony od dokonywanych zakupów w ramach realizowanego projektu za wydatek kwalifikowany. Zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Rozdział 4.7, podrozdział 7 podatek o towarów i usług może być uznany za kwalifikowany tylko wtedy, gdy został rzeczywiście i ostatecznie poniesiony przez beneficjenta oraz beneficjent nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku (rozporządzenie 1083/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 5 lipca 2006r. - art. 8 pkt 2a). Beneficjent otrzymujący środki na realizację projektu składa odpowiednie oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT na etapie podpisywania umowy o dofinansowanie. Wnioskodawca uznał dotację za nie mającą związku z działalnością opodatkowaną, dlatego zarząd podpisał oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, które stanowi integralną część umowy o dofinansowanie. Wnioskodawca nie dokonuje odliczenia podatku od faktur zakupu a podatek ten wykazuje jako koszt we wniosku o płatność.

Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 25 września 2009r. w ramach realizacji projektu dokonuje zakupów towarów i usług, głównie zakupu pomocy dydaktycznych oraz zakupów związanych z funkcjonowaniem biura.

Wnioskodawca nie osiągnął i nie będzie osiągać przychodów związanych z realizowanym projektem. Nabywane towary i usługi związane z realizowanym projektem nie mają i nie będą miały w żadnym zakresie związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ponadto jak wskazał Wnioskodawca wniosek dotyczy tylko podatku VAT a informacje o koszcie kwalifikowanym podano jedynie informacyjnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 25 września 2009r.):

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 25 września 2009r.), nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizowanym projektem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 13 lutego 2009r. podpisał z Ministerstwem Edukacji Narodowej umowę o dofinansowanie, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, zadania 3.3.4., projektu pn. „Pierwsze uczniowskie doświadczenie drogą do wiedzy”.

Okres realizacji projektu wynosi 3 lata od 1 października 2008r. do 31 grudnia 2011r.

Głównym celem projektu jest wdrożenie elastycznego modelu edukacji, dostosowanego do indywidualnych potrzeb i możliwości uczniów, z wykorzystaniem nowatorskich metod i treści kształcenia oraz przeszkolenie kadr edukacji w tym zakresie.

W ramach realizacji projektu Wnioskodawca dokonuje zakupów towarów i usług, głównie zakupu pomocy dydaktycznych oraz zakupów związanych z funkcjonowaniem biura.

Wnioskodawca nie osiągnął i nie będzie osiągać przychodów związanych z realizowanym projektem. Nabywane towary i usługi związane z realizowanym projektem nie mają i nie będą miały w żadnym zakresie związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem w oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ponadto nadmienia się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Pojęcie to należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT od zakupów objętych dofinansowywanym ze środków unijnych w związku z realizacją projektu w ramach realizacji zadania będącego przedmiotem niniejszego wniosku może być zaliczony do kosztów kwalifikowanych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.