Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1240/14-4/BH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-03-18
Teza: Należy stwierdzić, że to Spółka jako podmiot leczniczy a nie lekarze weterynarii – wspólnicy Spółki cywilnej, wyznaczeni w umowie zawartej pomiędzy Powiatowym Lekarzem Weterynarii a Spółką - wykonując czynności zlecone na podstawie ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej prowadzi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. A zatem w odpowiedzi na zadane pytanie trzeba wskazać, że wynagrodzenie jakie Spółka otrzymuje stanowi wynagrodzenie za świadczoną przez Spółkę usługę weterynaryjną, która to usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; lekarze-lekarze weterynarii; stawka-stawki podatku; usługi-usługi weterynaryjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 6 lutego 2015 r. doręczone Stronie w dniu 10 lutego 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie czynności wykonywanych w ramach zadań Państwowej Inspekcji Weterynaryjnej **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie czynności wykonywanych w ramach zadań Państwowej Inspekcji Weterynaryjnej. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 12 lutego 2015 r. na wezwanie tut. Organu z dnia 6 lutego 2015 r. Nr IPPP2/443-1240/14-2/BH.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wspólnicy spółki cywilnej są lekarzami weterynarii prowadzącymi działalność gospodarczą w formie dwuosobowej spółki cywilnej. W ramach prowadzonego zakładu leczniczego dla zwierząt świadczą usługi weterynaryjne sklasyfikowane w Dziale 75.00 PKWiU obciążone 8% podatkiem VAT. Jednocześnie są lekarzami wyznaczonymi na czas określony przez Powiatowego Lekarza Weterynarii (dalej: PLW) do wykonywania niektórych czynności z zadań Państwowej Inspekcji Weterynaryjnej (IW). Wyznaczeń takich dokonuje się, jeśli z przyczyn finansowych bądź organizacyjnych PLW jako organ administracji rządowej nie jest w stanie wypełnić ustawowych zadań Inspekcji Weterynaryjnej. Art. 16 ustawy z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. z 2010 r. Nr 121, poz. 842 z późn. zm.) ściśle określa zasady wyznaczania w tym celu lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej.

Zgodnie z zapisem ustawowym w ramach wyznaczenia lekarze:

*   wykonują powierzone czynności pod ścisłym nadzorem i w imieniu Inspekcji Weterynaryjnej (art. 5 ust. 3),
*   rodzaj i zakres czynności określa decyzja administracyjna PLW (art.16 ust. 3),
*   wykonanie czynności następuje po zawarciu umowy cywilnoprawnej między PLW a lekarzem wyznaczonym (art. 16 ust. 3),
*   umowa zawarta na czas określony (1.01-31.12) określa zakres, terminy i miejsce wykonywania czynności oraz wysokość wynagrodzenia i termin płatności,
*   wykonując zadania Inspekcji Weterynaryjnej Wnioskodawcy występują jako Urzędowi Lekarze Weterynarii (art. 5 ust. 4) i podlegają ochronie prawnej przewidzianej dla funkcjonariuszy publicznych (art. 22),
*   dokumentując wykonanie czynności Spółka posługuje się rygorystycznie wzorami druków przekazanymi przez PLW (m.in. wzorami rachunków uproszczonych),
*   wykonując wyznaczone prace w imieniu Inspekcji Wnioskodawcy nie ponoszą odpowiedzialności wobec osób trzecich za ich wykonanie.

Do 14 listopada 2008 r. zadania te były wykonywane przez lekarzy weterynarii niebędących pracownikami IW jako działalność wykonywana osobiście. Czynności te były wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku VAT.

Od 15 listopada 2008 r. do art. 16 ust. 1 dodano pkt la, zgodnie z którym czynności te mogą być również wykonywane przez lekarzy świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt. W tym przypadku wykonywanie zadań określonych w art. 16 odbywa się również na podstawie umowy cywilnoprawnej, pod nadzorem i w imieniu IW.

Rozliczając się comiesięcznie z PLW lekarze posługują się przygotowanymi przez księgowość PLW drukami i rachunkami nieuwzględniającymi doliczenia przez Nich podatku VAT, a następnie dublują je fakturą VAT, pomniejszając przysługujące im wynagrodzenie o 8% podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 12 lutego 2015 r. Spółka wskazała, że od 15 listopada 2008 r. do art. 16 ust. 1 ustawy o IW dodano punkt la, który daje możliwość zawierania umów z lekarzami prowadzącymi działalność gospodarczą w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt. Spółka prowadząc Gabinet Weterynaryjny w formie spółki cywilnej, z tego korzysta. Umowa z PLW zawarta jest z Gabinetem Weterynaryjnym, co czyni Gabinet stroną jak najbardziej „zainteresowaną” we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W dalszej części umowy wymienione jest dopiero nazwisko wyznaczonego decyzją PLW lekarza jako konkretnego zleceniobiorcy. Umowy zawierane są osobno z każdym lekarzem, także rozliczenia z PLW prowadzi się osobno. Rozliczenia odbywają się na ściśle określonych przez PLW wzorach druków i rachunków, które nie przewidują naliczania podatku VAT.

Zarówno lekarze, jak i poszczególne Urzędy Skarbowe różnie traktują sprawę księgowania przychodów z wyznaczeń przez zakłady lecznicze. Wnioskodawca zabezpieczając się na wszelki wypadek wystawia dodatkowe faktury na Powiatowy Inspektorat Weterynaryjny, w których z przychodu uzyskanego z wyznaczeń odlicza 8 % VAT.

Według Wnioskodawcy jako urzędowi lekarze weterynarii (funkcjonariusze publiczni) wykonując ustawowe zadania Inspekcji Weterynaryjnej na zlecenie, w imieniu i pod jej nadzorem, na podstawie decyzji administracyjnej PLW i zawartej umowy na czas określony, w czasie, miejscu i zakresie wyznaczonym tą umową, Spółka nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust 1, 2, 3 opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i niesłusznie odprowadza 8 % VAT. Należy rozróżnić wykonywanie ustawowych zadań Inspekcji przez wyznaczonego Urzędowego Lekarza Weterynarii od samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu do wniosku:

Czy wynagrodzenie należne za wykonanie czynności zleconych przez Powiatowego Lekarza Weterynarii podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. 8% VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy należy rozróżnić usługi weterynaryjne świadczone w ramach prowadzonego zakładu leczniczego polegające na leczeniu, diagnozowaniu, profilaktyce zwierząt objęte 8% VAT od usług określonych art. 16 ustawy o IW, wykonywanych pod nadzorem, w imieniu i na rzecz IW.

Pełnienie państwowego nadzoru weterynaryjnego sklasyfikowane jest w PKWiU pod symbolem 75.13.11-00 - „usługi administracji państwowej związane z rolnictwem, leśnictwem, rybołówstwem i myślistwem”. Przepisy regulujące pełnienie nadzoru weterynaryjnego określone są w ustawie o Inspekcji Weterynaryjnej, która jest organem administracji państwowej. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, dla których zostały powołane. Wynika z tego, że Inspekcja Weterynaryjna wykonująca ustawowe zadania w zakresie usług weterynaryjnych, polegające na pełnieniu nadzoru weterynaryjnego nie jest podatnikiem VAT. Ww. czynności nadzoru weterynaryjnego w imieniu IW wykonywane są przez lekarzy weterynarii, których wyznaczenie następuje w drodze decyzji administracyjnej PLW określającej rodzaj i zakres zadań. W spisanej na podstawie decyzji umowie zgodnie z art. 16 ust. 3 ustawy o IW określony jest sposób, zakres i miejsce wykonania przekazanych czynności, wysokość wynagrodzenia, terminy płatności oraz wyznaczony lekarz.

Jednoznacznie z tego wynika, że usługi świadczone na rzecz i w imieniu Inspekcji Weterynaryjnej przez lekarza weterynarii w ramach prowadzonego przez siebie zakładu leczniczego, polegające na realizacji zadań państwowego nadzoru weterynaryjnego powinny być wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Co do zasady usługa podlega opodatkowaniu tylko wówczas gdy ma charakter odpłatny. Ponadto usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść (choćby potencjalną).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. z 2010 r. Nr 112, poz. 744 z późn. zm.), powiatowy lekarz weterynarii, jako kierownik powiatowej inspekcji weterynaryjnej wchodzącej w skład niezespolonej administracji rządowej, jest organem Inspekcji Weterynaryjnej.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może wyznaczać na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji do zadań wymienionych w tym przepisie.

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 1a ww. ustawy zezwala na wyznaczenie przez powiatowego lekarza weterynarii lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt.

Wyznaczenie do wykonywania czynności, o których mowa w ust. 1, następuje zawsze w drodze decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania (art. 16 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej).

W przypadku zaś wymienionym w art. 16 ust. 1 pkt 1a ww. ustawy, wyznaczenie lekarza weterynarii następuje po uzyskaniu zgody kierownika zakładu leczniczego dla zwierząt, w ramach którego lekarz ten świadczy usługi weterynaryjne.

W myśl art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez powiatowego lekarza weterynarii umowy z:

1.  osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2,
2.  podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt – w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1a - określającej zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1a, dodatkowo imię i nazwisko wyznaczonego lekarza weterynarii świadczącego usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt.

Na podstawie art. 16 ust. 6 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, Minister właściwy do spraw rolnictwa, po zasięgnięciu opinii Głównego Lekarza Weterynarii oraz Krajowej Rady Lekarsko-Weterynaryjnej, określi, w drodze rozporządzenia:

1.  zakres czynności wykonywanych przez osoby, o których mowa w ust. 1 pkt 2, oraz kwalifikacje osób wyznaczonych do wykonywania czynności, o których mowa w ust. 1,
2.  warunki i wysokość wynagrodzenia za wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1 - mając na względzie zapewnienie odpowiedniego poziomu i jakości wykonywanych czynności.

Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wskazano, że lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji, wykonującym czynności związane ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt, w tym chorób odzwierzęcych, przysługuje wynagrodzenie w wysokości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 2.

W § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 2 sierpnia 2004 r. wydanego na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 2 ww. ustawy w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. z 2013 r., poz. 424) wskazano, że lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej, wyznaczonym przez powiatowego lekarza weterynarii do wykonywania czynności, o których mowa w art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej, oraz lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej, wyznaczonym przez powiatowego lekarza weterynarii, a także podmiotom prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt, z którymi zawarto umowę, o której mowa w art. 16 ust. 3 tej ustawy, za wykonywanie czynności określonych w art. 16 ust. 1 tej ustawy przysługuje wynagrodzenie obejmujące:

1.  część podstawową, której wysokość ustala się według stawek określonych w załączniku do rozporządzenia;
2.  zwrot udokumentowanych kosztów:
    1.  dojazdu według stawek określonych w przepisach w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, związanego z wykonywaniem czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia w poz. 1-6, 8, 10, 16, 20, 21, 25 i 26 pkt 3 oraz poz. 27-31, z tym że w przypadku nadzoru nad ubojem, o którym mowa w załączniku do rozporządzenia w poz. 8, zwrot udokumentowanych kosztów dojazdu przysługuje wyłącznie w przypadku dojazdu do rzeźni nieposiadającej automatycznego przesuwu taśmy,
    2.  użytych produktów leczniczych weterynaryjnych i wyrobów medycznych, w związku z wykonywaniem czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia w poz. 1-6, 20, 21, 27 i 28.

Lekarzom weterynarii wyznaczonym do wykonywania czynności, o których mowa w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej, przysługuje wynagrodzenie obejmujące część podstawową, o której mowa w ust. 1 pkt 1, oraz zwrot udokumentowanych kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. b (§ 1 ust. 2).

W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że jest gabinetem weterynaryjnym działającym w ramach spółki cywilnej. W ramach prowadzonego zakładu leczniczego dla zwierząt Spółka świadczy usługi weterynaryjne sklasyfikowane w Dziale 75.00 PKWiU opodatkowane 8% stawką podatku VAT. Jednocześnie wspólnicy Spółki są lekarzami wyznaczonymi na czas określony przez Powiatowego Lekarza Weterynarii do wykonywania niektórych czynności z zadań Państwowej Inspekcji Weterynaryjnej. Do dnia 14 listopada 2008 r. zadania te były wykonywane przez lekarzy weterynarii osobiście. Czynności te były wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT. Od dnia 15 listopada 2008 r. czynności te mogą być również wykonywane przez lekarzy świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi świadczone na rzecz i w imieniu Inspekcji Weterynaryjnej przez lekarza weterynarii w ramach prowadzonego zakładu leczniczego, polegające na realizacji zadań państwowego nadzoru weterynaryjnego powinny być wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Z cytowanego wyżej przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

1.  wykonywania tych czynności,
2.  wynagrodzenia, oraz
3.  odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Wnioskodawca jest spółką cywilną świadczącą usługi w zakresie weterynarii, a zatem jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą odpowiadającą działalności zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Z wniosku wynika ponadto, że oprócz zwykle wykonywanej działalności, Wnioskodawca na podstawie art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej zawiera umowy z Państwowym Lekarzem Weterynarii. Umowa ta zawiera zakres, termin i miejsce wykonywania czynności oraz wysokość wynagrodzenia jak również termin płatności dokonywanych na konto Wnioskodawcy. Zdaniem tut. Organu okoliczności opisane we wniosku a także obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa pozwalają uznać, że czynności wykonywane na podstawie ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej stanowią usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy wykonywane przez Spółkę w ramach jej działalności gospodarczej. Nie ma znaczenia, że czynności zlecone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii są wykonywane przez lekarzy będących wspólnikami Spółki cywilnej wskazanych z imienia i nazwiska w umowie. Jak wynika z okoliczności sprawy, co jest potwierdzone w § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 2 sierpnia 2004 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii, wynagrodzenie jest należne podmiotowi prowadzącemu zakład leczniczy dla zwierząt, z którym została zawarta umowa, o której mowa w art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, a zatem Spółce.

Dodatkowo należy wskazać, że w sprawie nie może mieć zastosowania art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, ponieważ przepis ten odnosi się do osób fizycznych. W analizowanym przypadku podatnikiem podatku VAT jest spółka cywilna a nie poszczególni jej wspólnicy.

W przedstawionym stanie faktycznym umowa zostaje zawarta z Wnioskodawcą, to Wnioskodawca wyraża zgodę na przeprowadzenie przez lekarzy będących wspólnikami Spółki czynności wyznaczonych przez Powiatowego Lekarza Weterynarii i to Wnioskodawca otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. W rezultacie Wnioskodawca jako podmiot leczniczy, w okolicznościach opisanych we wniosku, wykonując czynności zlecone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii, działa jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonujący usługi weterynaryjne opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 173 załącznika nr 3 do ustawy.

Należy więc stwierdzić, że to Spółka jako podmiot leczniczy a nie lekarze weterynarii – wspólnicy Spółki cywilnej, wyznaczeni w umowie zawartej pomiędzy Powiatowym Lekarzem Weterynarii a Spółką - wykonując czynności zlecone na podstawie ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej prowadzi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

A zatem w odpowiedzi na zadane pytanie trzeba wskazać, że wynagrodzenie jakie Spółka otrzymuje stanowi wynagrodzenie za świadczoną przez Spółkę usługę weterynaryjną, która to usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.