Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.158.2025.1.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... jest podmiotem leczniczym, prowadzącym działalność na podstawie ustawy z dnia 15
    kwietnia 2011 roku, zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT. Głównym przedmiotem
    działalności, określonym w statucie, jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej,
    służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
    dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związanych z działalnością leczniczą, które
    korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 18, 18a,
    19, 19a ustawy o podatku od towarów i usług, głównie finansowanych ze środków
    publicznych. Statut dopuszcza pozyskiwanie dodatkowych środków finansowych na
    główną działalność statutową poprzez prowadzenie działalności gospodarczej w postaci,
    np. najmu powierzchni. Najem odbywa się na zasadach określonych przez akta prawa
    miejscowego. Czynności te podlegają opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT. W
    związku z planami złożenia przez ... w ... wniosku o udzielenie dofinansowania ze środków
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... dla projektu:
    „...”, powstaje pytanie dotyczące możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji
    zadania. Projekt będzie realizowany w 2025 roku. Efekt realizacji projektu, tj. budynki,
    których będzie dotyczyło wykonanie modernizacji energetycznej, będzie wykorzystywany
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (najem pomieszczeń) oraz
    czynności zwolnionych od towarów i usług (działalność lecznicza). Efekty powstałe w
    wyniku realizacji przedmiotowego projektu wykorzystywane będą do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług - nie będą wykorzystywane do innych celów niż działalność gospodarcza, w
    rozumieniu ww. art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z uwagi na przedmiotowy zakres prac (wykonanie mikroinstalacji fotowoltaicznych) nie
    będzie możliwości przyporządkowania i bezpośredniego powiązania wydatków
    związanych ze sprzedażą zwolnioną i sprzedażą opodatkowaną. W takim przypadku (tj.
    braku możliwości bezpośredniego przypisania kosztów związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną i zwolnioną) należy zastosować art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, a więc ustalić proporcję (zgodnie z art. 90 ust. 3-8 ustawy o VAT), która
    służy do ustalenia części kwoty podatku naliczonego, o którą Wnioskodawcy przysługuje
    prawo do obniżenia należnego podatku VAT.
    Wstępna proporcja na rok 2025 wynosi 4%.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, ubiegający się o dofinansowanie ze środków WFOŚiGW w ..., ma
    prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków dotyczących wykonania mikroinstalacji
    fotowoltaicznych (częściowo na cele związane ze świadczeniem usług zwolnionych z
    podatku VAT a częściowo na cele prowadzenia działalności opodatkowanej VAT) - zgodnie
    z ustaloną proporcją?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odniesieniu do zakupu towarów i usług dokonywanych w związku z wykonaniem
    mikroinstalacji fotowoltaicznych z akumulatorowymi magazynami energii dla budynków ...
    w ... i brakiem możliwości przyporządkowania i bezpośredniego powiązania wydatków
    związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną, należy zastosować art. 90 ust. 2
    ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy

    ma on prawo do pomniejszenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego w wysokości ustalonej proporcji (zgodnie z art. 90 ust. 3-8 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług), która na 2025 rok wynosi 4%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części

    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy
    zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma
    zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany
    podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot,
    który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do
    celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Odnosząc się do kwestii objętych zakresem postawionego pytania wskazać należy, że w
    przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze
    uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    W myśl art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
      finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
      transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji przepisów art. 86 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Zamierzają Państwo zrealizować projekt pn. „...”. Efekty realizacji projektu, tj. budynki,
    których będzie dotyczyło wykonanie modernizacji energetycznej, będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (najem pomieszczeń) oraz
    czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (działalność lecznicza). Efekty
    powstałe w wyniku realizacji przedmiotowego projektu wykorzystywane będą do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług - nie będą wykorzystywane do innych celów niż działalność gospodarcza,
    w rozumieniu ww. art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na
    przedmiotowy zakres prac (wykonanie mikroinstalacji fotowoltaicznych) nie będzie
    możliwości przyporządkowania i bezpośredniego powiązania wydatków związanych ze
    sprzedażą zwolnioną i sprzedażą opodatkowaną. Wstępna proporcja na rok 2025 wynosi
    4%.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności
    jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi
    wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim

    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu,
    czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz
    zwolnionych od podatku.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej
    wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej
    dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku.
    W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2
    ustawy – podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o
    której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że efekty realizacji projektu
    dotyczącego wykonania mikroinstalacji fotowoltaicznych będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnionych od
    tego podatku.
    W konsekwencji, skoro – jak wynika z opisu sprawy – budynki, których będzie dotyczyło
    wykonanie mikroinstalacji fotowoltaicznych, będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnionych od podatku
    towarów i usług oraz nie będą Państwo mieli obiektywnej możliwości odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z poszczególnymi rodzajami
    czynności, to uznać należy, że w związku z realizacją projektu pn. „...” będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku z zastosowaniem proporcji, zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy w związku z art. 90 ust. 2 i następne ustawy. Prawo to będzie przysługiwało
    pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem okoliczność, iż efekty realizacji
    projektu pn. „...” będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i
    zwolnionych od podatku VAT przyjęto jako element opisu sprawy. Przy czym Organ nie
    dokonywał oceny przyporządkowania wykonywanych przez Państwa czynności, w tym

    wytwarzania energii elektrycznej, do poszczególnych kategorii czynności. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie informuję, że w niniejszej interpretacji Organ nie dokonywał również
    oceny poprawności wyliczenia wskaźnika proporcji sprzedaży.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.