Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-474/12-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-08-07
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego
Słowa kluczowe: budowa; cel-cele mieszkaniowe; darowizna; dom; majątek; nabycie; nieruchomości; sprzedaż; wydatek; zbycie; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2012 r. (data wpływu 7 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński.

W 2010 r. Zainteresowana wraz z mężem zawarła umowę majątkową małżeńską, ustanawiającą rozdzielność majątkową.

W 2011 r. Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie od matki mieszkanie (darowizna była tylko dla Niej), w którym obecnie zamieszkują małżonkowie. Zainteresowana nie posiada tytułu prawnego do żadnej innej nieruchomości. Jej małżonek przed zawarciem związku małżeńskiego, zakupił działkę pod budowę domu jednorodzinnego, a w 2012 r. otrzymał pozwolenie na budowę i rozpoczął budowę domu. Obecnie Wnioskodawczyni planuje sprzedaż mieszkania (przed upływem 5 lat od otrzymania darowizny) a uzyskane z tej sprzedaży pieniądze zamierza w ciągu 2 lat w całości przeznaczyć na budowę wspólnego domu, którą rozpoczął Jej mąż.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy jeżeli, przed sprzedażą mieszkania otrzymanego przez Wnioskodawczynię w drodze umowy darowizny, małżonkowie zniosą ustanowioną w 2010 r. rozdzielność majątkową małżeńską, a mąż dokona darowizny dla Niej połowy własnej działki wraz z rozpoczętą na niej budową oraz przepisze uzyskane pozwolenie na budowę na ich obojga, będzie mogła Ona uzyskać zwolnienie z płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych przeznaczając uzyskane ze sprzedaży pieniądze w ciągu 2 lat w całości na budowę ich wspólnego domu?
2.  Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego inwestycja na działce będącej w połowie własnością Zainteresowanej wyczerpuje przesłanki art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego wolne od podatku są dochody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, pod warunkiem przeznaczenia uzyskanego przez podatnika dochodu, w ciągu dwóch lat od momentu sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe?

Zdaniem Wnioskodawczyni, jeżeli przed sprzedażą Jej mieszkania, małżonkowie zniosą ustanowioną w 2010 r. rozdzielność majątkową małżeńską, a małżonek dokona darowizny dla Niej połowy własnej działki wraz z rozpoczętą na niej budową oraz przepisze uzyskane pozwolenie na budowę na ich obojga, będzie mogła uzyskać zwolnienie z płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych przeznaczając uzyskane ze sprzedaży pieniądze w ciągu 2 lat w całości na budowę ich wspólnego domu, z uwagi na to, że spełnione zostaną przesłanki ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie przeznaczenia uzyskanych ze zbycia mieszkania środków na własne cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma prawna ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że mieszkanie, które planuje zbyć Wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny od matki w 2011 r.

W związku z powyższym do opodatkowania dochodu powstałego z tytułu zbycia przedmiotowego mieszkania zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość ww. nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e).

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego .

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W myśl art. 21 ust. 26, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Z analizy opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że małżonkowie jeszcze przed sprzedażą mieszkania Wnioskodawczyni nabytego w 2011 r., zniosą ustanowioną w 2010 r. rozdzielność majątkową małżeńską, a małżonek dokona darowizny dla Niej połowy własnej nieruchomości, nabytej przed zawarciem związku małżeńskiego, na której rozpoczął budowę domu (na jego imię i nazwisko), przy czym przepisane ono zostanie na małżonków. Przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczony na budowę wspólnego domu.

Dokonując zatem analizy powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna będzie kwestia ustalenia, czy wydatkowanie kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania nabytego przez Wnioskodawczynię w darowiźnie i stanowiącego Jej majątek odrębny na budowę domu posadowionego na nieruchomości gruntowej, która będzie stanowić współwłasność Wnioskodawczyni oraz Jej męża, bowiem dokona on na rzecz Zainteresowanej darowizny w postaci 1/2 nieruchomości z rozpoczętą budową domu, jeszcze przed uzyskaniem przez Wnioskodawczynię środków ze sprzedaży mieszkania, spełnia przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przy rozstrzygnięciu tej kwestii kluczowe znaczenie ma brzmienie wyżej cytowanego art. 21 ust. 26. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że poprzez własny budynek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 lit. d) należy rozumieć także budynek, którym podatnik włada również jako współwłaściciel.

Skoro przed sprzedażą mieszkania mąż Wnioskodawczyni przekaże Wnioskodawczyni w drodze darowizny połowę działki wraz z rozpoczętą budową budynku (który zgodnie z prawem cywilnym stanowi część składową nieruchomości) to w drodze tej czynności prawnej uzyska Ona status współwłaściciela, będącego w trakcie budowy, budynku mieszkalnego.

Tak więc wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości (mieszkania) z przeznaczeniem ich przez Wnioskodawczynię, w ciągu dwóch lat od momentu jej sprzedaży na własne cele mieszkaniowe w postaci inwestycji na działce będącej w połowie własnością Wnioskodawczyni wyczerpuje przesłanki art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w konsekwencji powyższego jeżeli, przed sprzedażą mieszkania otrzymanego przez Zainteresowaną w drodze umowy darowizny, małżonkowie zniosą ustanowioną w 2010 r. rozdzielność majątkową małżeńską, a mąż dokona darowizny na Jej rzecz połowy własnej działki wraz z rozpoczętą na niej budową oraz przepisze uzyskane pozwolenie na budowę na ich obojga, będzie mogła Ona uzyskać zwolnienie z płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych przeznaczając uzyskane ze sprzedaży pieniądze, w ciągu 2 lat na budowę ich wspólnego domu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.