Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.378.2020.1.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-14
Teza: Jak wynika z treści art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy w tym podatku ciąży na stronie nabywającej (kupującym), w związku z powyższym na Wnioskodawcy jako sprzedającym nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 listopada 2020 r. (data wpływu – 23 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 listopada 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca przez 9 lat opiekował się starszą osobą – w III linii pokrewieństwa. W związku z tym, że opieka została potwierdzona notarialnie i trwała dłużej niż dwa lata, Wnioskodawca został zwolniony z 20% podatku od spadków i darowizn (spadek na podstawie testamentu poświadczonego notarialnie). Masa spadkowa obejmowała mieszkanie o powierzchni 41 m2, znajdujące się w W.

W obecnej sytuacji Wnioskodawca pilnie potrzebuje sprzedać ww. mieszkanie, w którym zamieszkuje krócej niż 5 lat, ze względu na konieczną zmianę miejsca zamieszkania podyktowaną zmianą miejsca pracy.

W związku z tym Wnioskodawca zwrócił się do właściwego dla jego miejsca zamieszkania Urzędu Skarbowego z zapytaniem, czy może sprzedać ww. nieruchomość celem zakupu innej – położonej bliżej miejsca pracy – ze względu na konieczność zmiany miejsca zamieszkania, z zachowaniem zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawca dowiedział się, że ma taką możliwość, dlatego działając w najlepszej wierze i najlepszym zrozumieniu przepisów podatkowych ma zamiar sprzedać mieszkanie, a wkład całkowity ze sprzedaży planuje przeznaczyć w najbliższym czasie na nową nieruchomość (do kilku miesięcy – zależnie od wydania decyzji kredytowej przez bank).

W związku z tym, że Wnioskodawca potrzebuje nabyć mieszkanie bliżej miejsca pracy i w związku z faktem, że Wnioskodawca nie pochodzi z zamożnej rodziny, chciałby sprzedać mieszkanie rodzicom za cenę niższą niż rynkowa, tj. za 300.000,00 zł, podczas gdy cena rynkowa tego mieszkania wynosi 385.482,00 zł (wyliczenie na podstawie algorytmów ze strony internetowej zajmującej się sprzedażą nieruchomości).

**W związku z powyższym opisem Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o:**

*   wydanie interpretacji indywidualnej oraz
*   wskazanie czy jego zrozumienie przepisów podatkowych jest zasadne.

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on zobligowany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od wartości rynkowej nieruchomości, którą sprzedaje, czyli od kwoty 385.482,00 zł, a nie od kwoty sprzedaży (300.000,00 zł). Wg Wnioskodawcy jest on zatem zobowiązany do uiszczenia podatku w wysokości 7.709,64 zł.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca chciałby sprzedać mieszkanie, nabyte w drodze spadku, swoim rodzicom za cenę niższą niż rynkowa, tj. za 300.000,00 zł, podczas gdy cena rynkowa tego mieszkania wynosi 385.482,00 zł

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest on zobligowany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od wartości rynkowej nieruchomości, którą sprzedaje.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Jak bowiem wynika z treści art. 4 ust. 1 cyt. ustawy obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na stronie nabywającej (kupującym), w związku z powyższym na Wnioskodawcy nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym nie jest on zobligowany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu sprzedaży opisanego we wniosku mieszkania.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo Organ podkreśla, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). A zatem wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego. Z tych też względów − z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego − zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy. Jeśli strona kupująca – rodzice Wnioskodawcy chcieliby uzyskać interpretację w powyższej sprawie, koniecznym jest aby złożyli odrębne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.