Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-1.4011.203.2022.5.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-29
Teza: Aport przedsiębiorstwa - działalności w zakresie dzierżawy nieruchomości.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja przedsiębiorstwa.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 109; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 23

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

‒ jest prawidłowe w zakresie uznania, że przedmiotem Aportu będzie przedsiębiorstwo;

‒ jest prawidłowe w zakresie stwierdzenia, że sytuacja wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki jest objęta przepisem art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

‒ jest nieprawidłowe w zakresie, w jakim dla oceny skutków podatkowych aportu powołuje się Pani na art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług. Uzupełniła Pani jego braki pismami z 30 czerwca 2022 r. i 22 lipca 2022 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X. (dalej również jako: „Firma”). Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie naprawy i konserwacji maszyn (PKD 33.12.Z) oraz sprzedaży hurtowej odpadów i złomu (PKD 46.77.Z), zaś w praktyce jest to działalność polegająca na składowaniu, przetwarzaniu, recyklingu i transporcie odpadów, w tym w szczególności metalowych.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT oraz posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej: „ustawa PIT”).

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest już na tyle dużych rozmiarów, że jej prowadzenie w formie indywidualnej budzi obawy co do odpowiedzialności całym majątkiem za prowadzony biznes, a także możliwości jej bezproblemowego przekazania spadkobiercom w razie zdarzeń nagłych dotyczących Wnioskodawcy.

Wnioskodawca jest posiadaczem ograniczonego prawa rzeczowego, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntów w A. przy ulicy B. … i ulicy B. … oraz właścicielem postawionych na nich budynków, stanowiących odrębne nieruchomości (dalej jako: „Nieruchomości”).

Na Nieruchomości stanowiące infrastrukturę do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej składają się:

a) grunt oddany w użytkowanie wieczyste i urządzenie stanowiące odrębną nieruchomość, położoną w A., przy ul. B. …, dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…): nr ewidencyjny dz. 1;

b) grunt oddany w użytkowanie wieczyste i urządzenie stanowiące odrębną nieruchomość, położoną w A., przy ul. B. …, dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…): nr ewidencyjny dz. 2;

c) grunt oddany w użytkowanie wieczyste i urządzenie stanowiące odrębną nieruchomość, położoną w A., przy ul. B. … dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…): nr ewidencyjny dz. 3, 4, 5.

Wnioskodawca planuje dokonać działań restrukturyzacyjnych, mających na celu zarówno oddzielenie funkcji biznesu operacyjnego związanego z recyklingiem, od tych które stanowią rozwijanie i utrzymanie majątku trwałego stanowiącego konieczną do prowadzonej działalności gospodarczej infrastrukturę, jak i przygotowanie działalności pod przyszłą sukcesję.

W pierwszej kolejności planowane jest przekształcenie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej związanej z recyklingiem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę w trybie art. 584(1) i nast. Kodeksu Spółek Handlowych), z wyłączeniem jednak Nieruchomości i związanych z nimi innych składników majątku niezbędnych do ich zarządzania i dzierżawy. Planowane jest by pozostawione, tj. niepodlegające przekształcaniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, Nieruchomości były dzierżawione przez mającą powstać z przekształcenia spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dla potrzeb kontynuacji przez nią działalności gospodarczej Wnioskodawcy („Najemca”).

Następnie, po upływie pewnego czasu Nieruchomości wraz z umowami dzierżawy z Najemcą (umowa zgodnie z ustawą o odpadach musi spełniać określone wymogi, tj. m.in. być zawarta w formie aktu notarialnego oraz precyzować określone parametry składowanych odpadów), a także z innymi składnikami opisanymi poniżej zostaną wniesione tytułem wkładu („Aport”) do spółki komandytowo-akcyjnej o numerze KRS: (…), NIP: (…) („Spółka”).

Przedmiotem Aportu będzie przeniesienie, poza Nieruchomościami:

1) wszelkich praw i obowiązków do firmy (nazwy) pod którą prowadzona będzie działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami;

2) własności ruchomości, elementów infrastruktury, związanych z prowadzoną działalnością polegającą na zarządzaniu i dzierżawie Nieruchomościami;

3) wierzytelności z tytułu dzierżawy Nieruchomości do Najemcy i środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych związanych z Nieruchomościami;

4) wszelkich koncesji, licencji i zezwoleń dotyczących Nieruchomościami;

5) wszelkich majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych związanych z działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami;

6) tajemnic przedsiębiorstwa związanych z działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami;

7) ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczącej zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami;

8) wszelkich zobowiązań związanych z prowadzoną działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami;

9) wszelkich umów dotyczących zarządzania Nieruchomościami, w tym umów z dostawcami energii elektrycznej, gazu oraz prądu.

Po dokonaniu powyższej czynności, tj. po wniesieniu Aportu, Spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomości na podstawie umów zawartych z przekształconą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

### Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste i urządzenie stanowiące odrębną nieruchomość, położoną w A., przy ul. B. …, dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…): nr ewidencyjny dz. 1 znajdują się budynki biurowo-magazynowe (w przeważającej części ich funkcja jest magazynowa) wraz z budowlami niezbędnymi do jego prawidłowego korzystania, tj. drogami dojazdowymi, placami manewrowymi, parkingiem, utwardzonymi placami do składowania materiałów, taśmociągami i instalacją służącą do zbierania i przetwarzania odpadów w zakresie działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Obecnie budynek biurowo-magazynowy przechodzi gruntowny remont.

Na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste i urządzenie stanowiące odrębną nieruchomość, położoną w A., przy ul. B. …, dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…): nr ewidencyjny dz. 2 znajdują się budynki biurowo-magazynowe (w przeważającej części ich funkcja jest magazynowa) wraz z budowlami niezbędnymi do jego prawidłowego korzystania, tj. drogami dojazdowymi, placami manewrowymi, parkingiem, utwardzonymi placami do składowania materiałów, taśmociągami. Obecnie budynek biurowo-magazynowy przechodzi gruntowny remont.

Na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste i urządzenie stanowiące odrębną nieruchomość, położoną w A., przy ul. B. … dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…): nr ewidencyjny dz. 3, 4, 5 obecnie budowany jest przez Wnioskodawcę budynek biurowy (stan zaawansowania – budynek stojący bez okien i wewnętrznych instalacji) wraz z infrastrukturą towarzyszącą (parkingi, drogi dojazdowe etc.). Na nieruchomości znajduje się też wybetonowany plac o wielkości ok. 2 ha oraz instalacja służąca do zbierania i przetwarzania odpadów w zakresie działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Dalej powyższe nieruchomości określane są jako „Nieruchomości”.

W czasie od dnia złożenia wniosku do dnia jego uzupełnienia Wnioskodawca dokupił do powyższych dodatkowe Nieruchomości, które w przyszłości (po przekształceniu Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) również będą dzierżawione przez Wnioskodawcę na rzecz powstałej z przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Tym samym, obecnie na Nieruchomości stanowiące infrastrukturę do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej składają się również:

‒ grunt oddany w użytkowanie wieczyste i urządzenie stanowiące odrębną nieruchomość, oraz wszelkie budynki i budowle na nim się znajdujące, położony w A., obręb (…), dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…), nr ewidencyjny dz. 6;

‒ grunt oddany w użytkowanie wieczyste, oraz wszelkie budynki i budowle na nim się znajdujące, położony w A., obręb (…), dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…) nr ewidencyjny dz. 7, 8;

‒ grunt oddany w użytkowanie wieczyste, oraz wszelkie budynki i budowle na nim się znajdujące, położony w A., obręb (…), dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…) nr ewidencyjny 9, 10

(dalej: „Nowe Nieruchomości”).

Na gruncie przy ul. B. \`(...)\`, nr ewidencyjny działki 1; na gruncie przy ul. B. …, nr ewidencyjny działki 2; na gruncie przy ul. B. … („Nieruchomości”) oraz na gruncie obręb (…), nr ewidencyjny dz. 6, na gruncie obręb (…), nr ewidencyjny dz. 7, 8 oraz na gruncie obręb (…), nr ewidencyjny 9, 10 („Nowe Nieruchomości”) poza wskazanymi już budynkami, budowlami i urządzeniami, znajduje się dodatkowo:

1) wiata stalowo-betonowa;

2) tory kolejowe;

3) ogrodzenie budynków;

4) parking.

Zaś na gruncie obręb (…), nr ewidencyjny dz. 6, na gruncie obręb (…), nr ewidencyjny dz. 7, 8 oraz na gruncie obręb (…), nr ewidencyjny 9, 10 („Nowe Nieruchomości”) poza wskazanymi już budynkami, budowlami i urządzeniami, znajdują się dodatkowo tory kolejowe.

Poszczególne budynki/budowle/urządzenia znajdujące się na gruncie przy ul. B., nr ewidencyjny działki 1 oraz nr ewidencyjny działki 2 oraz na gruncie przy ul. B. …, jak i na Nowych Nieruchomościach są środkami trwałymi Wnioskodawcy.

Są to budynki biurowo-magazynowe, wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Znajdują się z nich zarówno części służące do składowania i przetwarzania zebranych odpadów, jak i części biurowe niezbędne do obsługi administracyjnej prowadzonej działalności gospodarczej. Docelowo po wybudowaniu budynku biurowego na B., do budynku tego zostanie przeniesiona część biurowa niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Na gruntach znajdują się wskazane budynki, place manewrowe, drogi dojazdowe i miejsca składowania materiałów, a także instalacje służące zbieraniu i przetwarzaniu odpadów w zakresie operacyjnej działalności Wnioskodawcy.

Przed przekształceniem działalności operacyjnej Wnioskodawcy w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zarówno Nieruchomości, jak i Nowe Nieruchomości nie przestaną być składnikiem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zarówno Nieruchomości, jak i Nowe Nieruchomości nie zostaną „wycofane” z majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, co więcej będą one dalej wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej.

Planowane jest przekształcenie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności operacyjnej związanej z recyklingiem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę w trybie art. 584(1) i nast. Kodeksu Spółek Handlowych), z wyłączeniem jednak Nieruchomości, Nowych Nieruchomości i związanych z nimi innych składników majątku niezbędnych do ich zarządzania i dzierżawy. Innymi słowy część operacyjna działalności Wnioskodawcy polegająca na zbieraniu i przetwarzaniu odpadów ma być przekształcona w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, zaś część związana z dzierżawą Nieruchomości, Nowych Nieruchomości ma być dalej prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wraz z momentem wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego spółki przekształconej w zakresie działalności operacyjnej obecnie prowadzona jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy zostanie wykreślona i tego samego dnia również zarejestrowana na nowo działalność w zakresie zarządzania i wynajmu Nieruchomościami, Nowymi Nieruchomościami. Nowo wpisana jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez E. S. będzie zarządzać i m.in. dzierżawić do przekształconej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przynależne jej Nieruchomości oraz Nowe Nieruchomości.

Następnie, po upływie pewnego czasu to nowo zarejestrowane przedsiębiorstwo w ramach jednoosobowej działalności Wnioskodawcy prowadzone w zakresie zarządzania i dzierżawy tych Nieruchomości i Nowych Nieruchomości (i wszelkimi przynależnymi im składnikami) zostanie wniesione tytułem wkładu do spółki komandytowo-akcyjnej o numerze KRS: (….), NIP (…).

Związane z Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami „inne składniki majątku niezbędne do zarządzania i dzierżawy” pozostające składnikami majątku Wnioskodawcy w momencie „przekształcenia działalności operacyjnej Wnioskodawcy” w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością to:

‒ wszelkie prawa i obowiązki do firmy (nazwy), pod którą prowadzona będzie działalność w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami,

‒ własności ruchomości, elementów infrastruktury, związanych z prowadzoną działalnością polegającą na zarządzaniu i dzierżawie Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami,

‒ wierzytelności z tytułu dzierżawy Nieruchomości, Nowych Nieruchomości do Najemcy i środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych związanych z Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami,

‒ wszelkie koncesje, licencje i zezwolenia dotyczące Nieruchomości i Nowych Nieruchomości, w tym w szczególności pozwolenia wodno-prawne (pozwolenie wodnoprawne na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych, pozwolenie wodnoprawne na pobór wód podziemnych lub wód powierzchniowych),

‒ tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami,

‒ księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczącej zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami,

‒ wszelkie zobowiązania związane z prowadzoną działalnością w postaci zarządzania i dzierżawy Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami, w tym w szczególności wynikające z umów na dostawy mediów czy rozliczeń z pracownikami i współpracownikami przypisanymi do obsługi dzierżawy Nieruchomości, Nowych Nieruchomości,

‒ wszelkie umowy dotyczące zarządzania Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami, w tym umów z dostawcami energii elektrycznej, gazu oraz prądu.

Wyżej wymienione składniki majątku, pozostające składnikami majątku Wnioskodawcy w momencie „przekształcenia działalności operacyjnej Wnioskodawcy” w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, realizują cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości Wnioskodawcy. Przedmiotowe składniki są niezbędne by móc dzierżawić Nieruchomości i Nowe Nieruchomości oraz zapewniać im infrastrukturę oraz szeroko rozumianą używalność i funkcjonalność Nieruchomości i Nowych Nieruchomości.

W odpowiedzi na pytania:

Czy prowadzi Pani działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami innych podmiotów? Czy prowadzi Pani działalność w zakresie dzierżawy nieruchomości? W szczególności, czy Nieruchomości są przez Panią oddawane w dzierżawę?

Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność tylko w zakresie wymienionych wyżej nieruchomości, tj. nieruchomości na gruncie przy ul. B., nr ewidencyjny działki 1, nieruchomości na gruncie przy ul. B., nr ewidencyjny działki 2 oraz nieruchomości na gruncie przy ul. B., oraz nieruchomości położonej w A., obręb (…), dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…), nr ewidencyjny dz. 6 („Nieruchomości”), grunt oddany w użytkowanie wieczyste, nieruchomości położonej w A., obręb (…), dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…) nr ewidencyjny dz. 7, 8, oraz nieruchomości na gruncie, położonym w A., obręb (…), dla której Sąd Rejonowy w A. IX Wydział Ksiąg Wieczystych KW (…) nr ewidencyjny 9, 10 („Nowe Nieruchomości”).

Nieruchomości i Nowe Nieruchomości mają być dzierżawione do mającej powstać z przekształcenia Wnioskodawcy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Powyższe potwierdza zawarta promesa przyrzeczenia zawarcia umowy dzierżawy, w ramach której Wnioskodawca zobowiązuje się do zawarcia ze spółką przekształconą (przekształconą Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) umowy dzierżawy z chwilą wpisu tej spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Na chwilę obecną nie są przedmiotowe Nieruchomości i Nowe Nieruchomości oddawane w dzierżawę.

Wnioskodawca podkreślił, że przedmiotem jego zapytania jest zdarzenie przyszłe polegające na transferze prowadzonej działalności gospodarczej będącej na ów moment jedyną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy stanowiącą dzierżawę Nieruchomości i Nowych Nieruchomości do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Wnioskodawca ową działalność gospodarczą będzie prowadził dopiero od momentu przekształcenia jego działalności operacyjnej w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca, po planowanym przekształcaniu jego działalności operacyjnej w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie prowadzić działalność „zarządzania i dzierżawy” Nieruchomości i Nowych Nieruchomości pod firmą nowo zarejestrowanej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, tj. E. S. prowadząca działalność gospodarczą pod firmą „Y.”.

Działalność w zakresie „zarządzania i dzierżawy” będzie dotyczyła wyłącznie Nieruchomości, w tym Nowych Nieruchomości, tj. ich wynajmu/dzierżawy, zapewniania niezbędnej infrastruktury, oraz szeroko rozumianej funkcjonalności i używalności tych Nieruchomości i Nowych Nieruchomości.

W odpowiedzi na pytania:

Na czym będzie polegało „zarządzanie” przez Panią Nieruchomościami? W szczególności, jakie czynności w zakresie „zarządzania” będzie Pani realizowała, skoro Nieruchomości będą oddane w dzierżawę Najemcy?

Wnioskodawca wskazał, że w zakresie zarządzania będą realizowane m.in. zadnia pobierania i księgowania czynszu, realizacji czynności w zakresie kontroli Nieruchomości i Nowych Nieruchomości (przedmiotu dzierżawy) w celu sprawdzenia czy realizowane są w sposób prawidłowy i należyty postanowienia umowy dzierżawy przedmiotowych Nieruchomości i Nowych Nieruchomości, zapewnienia stałej i nieprzerwanej dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości oraz poszerzenia profilu prowadzonej działalności gospodarczej, tj. poszukiwania nowych nieruchomości do zakupu.

W odpowiedzi na pytanie:

Jak będzie wyglądała struktura organizacyjna działalności w zakresie „zarządzania i dzierżawy Nieruchomości”?

Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie trudno w tym wypadku mówić o szczególnej strukturze organizacyjnej działalności. Wnioskodawczyni będzie kontrolować i zarządzać prowadzoną działalnością jednocześnie podejmując czynności w kierunku prowadzenia spraw i reprezentowania prowadzonej działalności.

Zatrudniony pracownik i współpracownicy (biuro księgowe, administrator) kooperujący z Wnioskodawcą będą realizować czynności niezbędne do zapewnienia stałej i nieprzerwanej dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości.

Działalność w zakresie „zarządzania i dzierżawy Nieruchomości” będzie prowadzona przez Wnioskodawcę osobiście, tj. w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, w ramach której właściciel jest zaangażowany w reprezentację i prowadzenie spraw związanych z tą działalnością gospodarczą. Niemniej z uwagi na wielkość Nieruchomości i Nowych Nieruchomości konieczne będzie zatrudnienie zewnętrznych podmiotów w celu prowadzenia tej działalności takich jak biuro rachunkowe czy administrator nieruchomości. Wnioskodawca będzie zatrudniał 1 osobę koordynującą proces dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości, ponoszenia opłat z nią związanych, a także poszukującą kolejnych nieruchomości, których zakup w celu dzierżawy będzie możliwy. Wnioskodawca nie zamierza bowiem ograniczać się do posiadanych już nieruchomości lecz poszerzać zakres prowadzonej działalności o kolejne nieruchomości znajdujące się w okolicy, tak jak zrobił kupując Nowe Nieruchomości.

Przedmiotem Aportu jako „ruchomości i elementy infrastruktury” będzie niezbędne wyposażenie biurowe służące do dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości.

Przedmiotem Aportu będą też wskazane wyżej budynki i budowle znajdujące się na wskazanych nieruchomościach.

W odpowiedzi na pytania:

Jakie koncesje, licencje i zezwolenia dotyczące Nieruchomości będą przedmiotem Aportu? Czego będą dotyczyły te koncesje, licencje i zezwolenia?

Wnioskodawca wskazał, że koncesje, licencje i zezwolenia nie będą przedmiotem przeniesienia, gdyż takowe nie są wymagane do prowadzenia działalności w postaci dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości z wyłączeniem opisanych powyżej pozwoleń wodnoprawnych (pozwolenie wodnoprawne na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych, pozwolenie wodnoprawne na pobór wód podziemnych lub wód powierzchniowych).

Koncesje, licencje i zezwolenia służące działalności w zakresie zbierania i przetwarzania odpadów będą przedmiotem restrukturyzacji w ramach działalności operacyjnej. W toku tego procesu (przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) zostaną one w drodze sukcesji prawnej przeniesione na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W odpowiedzi na pytanie:

Jakie majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne będą przedmiotem Aportu?

Wnioskodawca wskazał, że w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie będzie niezbędne posiadanie dużej ilości praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych. Wnioskodawca będzie posiadał tylko niezbędne prawa do dokumentacji projektowej związanej z posiadanymi Nieruchomościami i Nowymi Nieruchomościami oraz wybudowanymi na nich budynkami biurowymi oraz biurowo- magazynowymi. Ponieważ to nie Wnioskodawca będzie ich autorem będą to wyłącznie nabyte od podmiotów trzecich (biuro projektowe, architekci, poprzedni właściciele) majątkowe prawa autorskie.

Składniki wnoszone jako Aport będą ze sobą funkcjonalnie powiązane i będą zespołem zorganizowanym do prowadzenia działalności „zarządzania i dzierżawy” Nieruchomości oraz Nowych Nieruchomości.

Spółka komandytowo-akcyjna przejmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy, jako podmiotu wnoszącego ten wkład.

Po wniesieniu Aportu nie pozostaną u Wnioskodawcy, prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie „zarządzania i dzierżawy” Nieruchomościami oraz Nowymi Nieruchomościami, jakiekolwiek składniki materialne i niematerialne należące do tej działalności. W ramach planowanego Aportu zostanie przeniesione całe przedsiębiorstwo do spółki komandytowo-akcyjnej. Wnioskodawca po dokonaniu Aportu nie będzie prowadził żadnej działalności gospodarczej.

W dniu Aportu spółka komandytowo-akcyjna faktycznie będzie mogła kontynuować (prowadzić w sposób nieprzerwany) działalność w zakresie, w jakim Wnioskodawca prowadził ją przed wniesieniem Aportu w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe, które będą przedmiotem Aportu. Intencją jest pełne przeniesienie prowadzonej działalności gospodarczej na spółkę komandytowo-akcyjną.

Spółka komandytowo-akcyjna nie będzie musiała podjąć ani wykonać żadnych działań faktyczne, ani prawnych aby móc prowadzić/ kontynuować działalność „zarządzania i dzierżawy” Nieruchomościami (oraz Nowymi Nieruchomościami) w oparciu o nabyte składniki majątku. W związku ze zmianą stron umowy może nastąpić jedynie techniczne podpisanie aneksów do umów zawartych przez Wnioskodawcę, które będą wskazywały spółkę komandytowo-akcyjną jako nową stronę tych umów. Niemniej nie będzie to działanie niezbędne, a porządkowe.

### Pytania

### 1) Czy Aport opisanych wyżej składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też będzie uznany za zbycie przedsiębiorstwa?

### 2) Czy Aport opisanych wyżej składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych jako wkład niepieniężny przedsiębiorstwa?

### Pani stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie 2)

Zdaniem Wnioskodawczyni Aport opisanych wyżej składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych jako wniesiony tytułem wkładu przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca chcąc uzasadnić wyrażone przez siebie stanowisko, tj. że Aport opisanych wyżej składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego jako zbycie przedsiębiorstwa, zwraca uwagę na następujące kwestie.

Przechodząc do kwestii opodatkowania aportu do spółki komandytowo-akcyjnej należy wskazać, że definicję spółki zawiera art. 5a pkt 28 ustawy o PIT, który stanowi: ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych znajduje się w art. 17 ust. 1 ustawy o PIT. Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 ustawy o PIT stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2a ustawy o PIT, przychód określony w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT powstaje w dniu przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu.

Należy nadmienić, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z przedsiębiorstwem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

‒ istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

‒ składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

‒ zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Aby ocenić, czy aport wnoszony do spółki jest przedsiębiorstwem, należy posłużyć się definicją z art. 5a ustawy o PIT. Zgodnie z treścią tego artykułu, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (art. 5a pkt 3 ustawy o PIT).

Wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 551 Kodeksu cywilnego ma charakter otwarty (ustawodawca użył określenia „w szczególności”). Co więcej wyliczenie to ma charakter ogólny, przykładowy w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa – jako zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej – decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to przedsiębiorstwo.

Zgodnie natomiast z treścią art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W doktrynie wskazuje się, że wyłączenie niektórych składników przedsiębiorstwa podatnika z transakcji zbycia nie wyklucza przyjęcia, że mimo tego wyłączenia doszło do zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Warunkiem takiego uznania jest przejście na nabywcę takiego zespołu składników który, umożliwia kontynuowanie działalności gospodarczej, prowadzeniu której służy przedsiębiorstwo. Wyłączenie nie może dotyczyć elementów istotnych dla zachowania przedsiębiorstwa jako funkcjonalnie powiązanego zespołu składników, który jako całość umożliwia prowadzenie danej działalności gospodarczej.

Należy podkreślić, że wskazane w treści art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT przesłanki do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dotyczą samego przedmiotu wkładu do spółki. Przedmiot takiego wkładu powinien spełniać warunki możliwości prowadzenia z jego wykorzystaniem działalności gospodarczej, a także stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu ww. ustawy.

Elementem wskazującym na to, iż przedmiot Aportu stanowi przedsiębiorstwo (\`(...)\`) jest między innymi fakt, że aport (\`(...)\`) stanowi zorganizowaną całość, przeznaczoną, do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie zarządzania i dzierżawy Nieruchomości i Nowych Nieruchomości, która będzie kontynuowana po jej wniesieniu w drodze Aportu w spółce komandytowo-akcyjnej.

Gdy podmiot wnosi do spółki komandytowo-akcyjnej wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w momencie wniesienia wkładu po stronie podmiotu wnoszącego ów aport nie powstaje w związku z tą transakcją przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że jeżeli do spółki wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania.

Reasumując, Wnioskodawca wskazuje, że Aport opisanych wyżej składników majątku do spółki komandytowo-akcyjnej będzie stanowił aport przedsiębiorstwa, rozumianego w sposób określony w art. 5a pkt 3 ustawy o PIT. W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, jednak przychód ten na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy będzie wolny od podatku dochodowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

**Zasady opodatkowania wkładów niepieniężnych do spółek**

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), osoba fizyczna, która wnosi wkład niepieniężny do spółki uzyskuje przychód ze źródła kapitały pieniężne.

W myśl tego przepisu:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki (…) wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Pojęcie spółki ustawodawca wyjaśnił w art. 5a pkt 28 ustawy. Spółką jest m.in. spółka komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski.

Ustawodawca zróżnicował zasady opodatkowania przychodu z wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu tego przepisu, który obowiązuje od 1 stycznia 2022 r.:

Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Zastrzeżenie zawarte w art. 24 ust. 23 ustawy dotyczy przy tym rezydencji podatkowej spółki otrzymującej aport. Zgodnie z tym przepisem:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

A zatem, przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy jest wolny od podatku – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy – jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

2) spółka otrzymująca wkład ma nieograniczony obowiązek podatkowy w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, i

3) spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład.

Jeśli natomiast którykolwiek z wymienionych warunków nie będzie spełniony – przychód nie będzie wolny od podatku. Będzie podlegał opodatkowaniu w trybie art. 30b ustawy.

**Pojęcie przedsiębiorstwa**

Przedsiębiorstwo jest zdefiniowane w art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak, przez przedsiębiorstwo należy rozumieć przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie natomiast z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo jest więc zespołem składników majątkowych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. „Zespół” to zbiór składników pomiędzy którymi istnieją powiązania, które pozwalają uznać go za funkcjonalną całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej, a zatem powiązania pomiędzy jego elementami wynikają z funkcji pełnionych w działalności.

Wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 551 Kodeksu cywilnego ma charakter otwarty (ustawodawca użył określenia „w szczególności”). Co więcej wyliczenie to ma charakter ogólny, przykładowy w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa podatnika – jako zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej – decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to przedsiębiorstwo.

Dla oceny, czy przedmiotem transakcji zbycia dokonywanej przez podatnika jest przedsiębiorstwo należy zatem kierować się ogólną definicją przedsiębiorstwa oraz uwzględniać indywidualne warunki prowadzenia działalności przez podatnika.

**Przedmiot Pani transakcji**

W opisanym zdarzeniu przyszłym przedmiot planowanego Aportu spełnia przesłanki uznania go za Pani przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazała Pani w opisie zdarzenia:

‒ w okresie, kiedy będzie dokonywany Aport będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą w zakresie „zarządzania i dzierżawy”, tj. działalność, która będzie polegała na dzierżawie/wynajmie Nieruchomości i Nowych Nieruchomości; w ramach tej działalności będzie Pani oddawać swoje nieruchomości w najem/dzierżawę oraz dbać o zachowanie ich w stanie należytej funkcjonalności i używalności;

‒ opisana działalność będzie przez Panią faktycznie prowadzona i będzie generować przychody;

‒ wniesie Pani jako Aport wszystkie składniki majątkowe które będą służyły prowadzeniu tej działalności (nie wyłączy Pani żadnych składników majątkowych dotyczących Pani działalności z transakcji Aportu);

‒ przedmiot Aportu będzie zespołem składników, które będą powiązane organizacyjnie i funkcjonalnie jako baza służąca prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie dzierżawy/najmu nieruchomości;

‒ przedmiot Aportu pozwoli spółce, do której wniesie Pani Aport na kontynuowanie Pani działalności.

**Skutki podatkowe Pani transakcji**

Przedmiotem Pani aportu do spółki będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka, do której wniesie Pani aport będzie spółką komandytowo-akcyjną. Wobec tego, biorąc pod uwagę miejsce jej siedziby, spółka ta będzie podlegała w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednocześnie, jak wskazała Pani we wniosku, spółka, do której wniesie Pani Aport przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Aportu w wartości wynikającej z Pani ksiąg podatkowych.

Wobec tego, w opisanym zdarzeniu przyszłym będą spełnione wszystkie przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy. Pani przychód z tytułu wniesienia Aportu do spółki komandytowo-akcyjnej będzie wolny od podatku dochodowego, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy – z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19 ustawy.

**Zastrzeżenie z art. 24 ust. 19 ustawy**

Omawiane zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych w wyniku aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest uprawnieniem bezwarunkowym. Ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z tej preferencji podatkowej w sytuacjach, gdy aport byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania. Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

**Podsumowanie**

Prawidłowo oceniła Pani, że opisany przez Panią przedmiot Aportu jest przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prawidłowo uznała Pani również, że wniesienie Aportu do spółki będzie dla Pani źródłem przychodów (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy), które mogą być wolne od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy. Niemniej jednak, w uzasadnieniu tego stanowiska:

‒ powołała się Pani na art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy w brzmieniu, które obowiązywało do 31 grudnia 2021 r. (a więc nie ma zastosowania do Pani przyszłej sytuacji) – w rezultacie, skupiła się Pani wyłącznie na przesłance zwolnienia, jaką jest rodzaj przedmiotu aportu;

‒ nie uwzględniła Pani, że do Pani sytuacji ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. – przez to nie rozważyła Pani pozostałych warunków skorzystania z problemowego zwolnienia (warunki te zostały dodane nowelizacją, która zmieniła przepisy z dniem 1 stycznia 2022 r.).

Z tych powodów, Pani stanowisko jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

‒ Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

‒ Interpretacja rozstrzyga o skutkach podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług wydam odrębne rozstrzygnięcie.

‒ Interpretacja nie ocenia opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

‒ Interpretacja nie ocenia w żaden sposób pierwszej opisanej przez Panią transakcji restrukturyzacyjnej – tj. rozdzielenia „działalności operacyjnej” związanej z recyklingiem i nieruchomości, które będzie Pani wykorzystywać w nowo założonej działalności.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).