Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.392.2018.1.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2018 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP – 23 lipca 2018 r.), uzupełnionego w dniu 2 sierpnia 2018 r. (data wpływu 9 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwot podatku VAT z faktur dokumentujących realizację zadania - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwot podatku VAT z faktur dokumentujących realizację zadania.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT).

Stowarzyszenie realizuje projekt. Projekt podróży studyjnej jest odpowiedzią na potrzebę aktywnego spędzania wolnego czasu przez osoby starsze, zagrożone wykluczeniem lub wykluczone społecznie. Poznanie sposobów funkcjonowania i społecznych korzyści z kreowania wiosek tematycznych ma pobudzić uczestników do realizacji nowych pomysłów na terenie gminy. Pokazanie praktycznych metod i sposobów na działania lokalne podnoszące atrakcyjność miejsc dla turystyki i wzmacniające aktywność mieszkańców w każdym wieku, zapoznanie się z dobrymi praktykami z innego regionu powinno zapoczątkować nie tylko utworzenie wsi tematycznych, ale także przyczynić do tworzenia gotowej oferty turystycznej - jako dodatkowego źródła dochodu dla osób wykluczonych. Mogą być to np.: wyroby kulinarne (dżemy, nalewki, przetwory, ciasta, pierogi) sprzedawane podczas imprez integracyjnych i festynów, drobne ozdoby i produkty kojarzące się z tradycjami i kulturą wsi, zabytkami i rękodziełem lokalnych mieszkańców. Pierwszym działaniem, jakie podejmie Stowarzyszenie będzie utworzenie strony internetowej Stowarzyszenia. Będzie to nowa strona stworzona wraz z aplikacją do pobierania na smartfony. Dla celów realizacji projektu zostanie stworzona strona internetowa w oparciu o udostępnioną przez I. aplikację V. Aplikacja jest udostępniana dla użytkowników/posiadaczy programu firmy I., dlatego celem zakupu ww. systemu konieczne będzie nabycie licencji programu z firmy I., a następnie opłacenie abonamentu za użytkowanie aplikacji V. Aplikacja daje możliwość prostego tworzenia własnej strony internetowej wraz z optymalizacją na smartfony. Ten ostatni element jest ważny, ponieważ mało jest aplikacji dających taką możliwość. Utworzona na rzecz projektu strona będzie promować lokalne LGD oraz lokalne zasoby i atrakcje turystyczne. Na stronie będzie także zamieszczana relacja z podróży studyjnej zarówno w formie opisowej, jak i zdjęć oraz filmów zamieszczanych poprzez aplikację YouTube. Strona będzie promowana także na Facebooku, poprzez linkowanie jej adresu do zamieszczanych tam informacji. Strona mobilna da możliwość obejrzenia relacji i lepszego promowania dla większej liczby odbiorców, a także przez samych uczestników podróży studyjnej. Stowarzyszenia zakłada, że ilość wejść na stronę, dzięki tak innowacyjnemu podejściu do sposobu przekazywania informacji będzie wielokrotnie większe niż tylko przez www z komputerów. System posiada prosty kreator procesu zakładania witryny www. Gotowe szablony graficzne pozwalają nadać witrynie indywidualny wygląd. Zawartość, kolorystykę i układ serwisu można zmienić w dowolnym momencie. Zarządzanie możliwe z dowolnej przeglądarki www z dostępem do Internetu. Na tej stronie zostaną także opisane i przedstawione zabytki całej gminy, ciekawe miejsca turystyczne - warte odwiedzenia, informacja o lokalnych artystach, twórcach, zespołach ludowych i o wszystkich wyróżniających się mieszkańcach. Na stronie będą umieszczane aktualności z działalności stowarzyszenia, zdjęcia z wycieczek a także mapa planowanej podróży studyjnej.

Wycieczka w Bieszczady będzie zorganizowana dla 50 osób (oraz kierowcy) - mieszkańców miejscowości z Gminy - szczególnie seniorów - członków Stowarzyszenia oraz młodzieży. Podczas podróży studyjnej uczestnicy zapoznają się z ofertą tworzenia produktów lokalnych, ekomuzeów, gier, jako sposobu na stworzenie zarobkowej oferty turystycznej przez seniorów gminy. W programie podróży studyjnej przewidziano przykładowe atrakcje: odwiedziny gospodarstwa agroturystycznego, w którym odbywają się warsztaty z wypieku chleba oraz cykliczna impreza, następnie w ramach Ekomuzeum spotkanie z lokalnymi rękodzielnikami i producentami zrzeszonymi w ramach programu. Na miejscu można będzie nie tylko zapoznać się z ofertą Ekomuzeum, ale także zakupić wspaniałe produkty, w tym słynne łapacze snów oraz krywulki i sylianki. Kolejnym punktem programu mogą być odwiedziny w prywatnym Muzeum. To doskonały przykład adaptacji nieużytkowanego budynku przemysłowego na cele turystyczne. Można też odwiedzić gospodarstwo agroturystyczne, słynące ze wspaniałych wyrobów z bibuły oraz z warsztatów bibułkarskich. Na miejscu podczas prezentacji każdy uczestnik będzie miał możliwość wykonać i zabrać ze sobą róże z bibuły.

W koszt wycieczki wliczone zostały opłaty za noclegi, posiłki, bilety wstępu, przewodnik, miejscowe warsztaty (łemkowskie i degustacje lokalnych potraw), ubezpieczenie podróży studyjnej, transport. Stowarzyszenie z własnych środków finansowych opłaci zakup suchego prowiantu, który członkowie przygotują na wycieczkę dla uczestników podróży studyjnej. Po podróży studyjnej zostanie przeprowadzone szkolenie w domu spotkań przybliżające uczestnikom tematykę ochrony środowiska i lokalne zasoby przyrodnicze, historyczne i kulturalne naszego regionu. Szkolenie poprowadzi lokalny animator z terenu Gminy. Zdjęcia z tego szkolenia i tematyka zostanie opublikowana na nowej stronie Stowarzyszenia. Szkolenie zostanie przeprowadzone dla 50 uczestników.

Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania wystawione będą na stowarzyszenie. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stowarzyszenie w złożonym wniosku o dofinasowanie wskazało, że podatek VAT nie podlega odliczeniu, zatem jest w całości kosztem kwalifikowanym Projektu.

Projekt w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dla operacji realizowanych w ramach projektu grantowego organizowanego przez Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania, skierowany jest szczególnie do seniorów, ma na celu wsparcie reintegracji osób wykluczonych społecznie i zagrożonych wykluczeniem poprzez zapoznanie się z dobrymi praktykami, kulturą na nieco odmiennym kulturowo terenie. Podczas podróży studyjnej uczestnicy mają zdobyć wiedzę i doświadczenie dotyczące tworzenia oferty turystycznej w oparciu o zasoby lokalne. Dzięki realizacji podróży uczestnicy powinni być zmotywowani do tworzenia wiosek tematycznych na terenie gminy. Stowarzyszenie tym samym nie przewiduje wykorzystywania jakichkolwiek elementów Projektu do prowadzonej działalności opodatkowanej VAT czy zwolnionej od VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Nie ma on prawa odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur otrzymanych przez Stowarzyszenie, dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu. Stowarzyszenie realizując przedmiotowe zadanie, wykonuje zadania własne zapisane w statucie. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz gdy podatek naliczony związany jest z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z wniosku wynika, że Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stowarzyszenie realizuje projekt. Projekt podróży studyjnej jest odpowiedzią na potrzebę aktywnego spędzania wolnego czasu przez osoby starsze, zagrożone wykluczeniem lub wykluczone społecznie. Pierwszym działaniem, jakie podejmie Stowarzyszenie będzie utworzenie strony internetowej Stowarzyszenia. Utworzona na rzecz projektu strona będzie promować lokalne LGD oraz lokalne zasoby i atrakcje turystyczne. Na stronie będzie także zamieszczana relacja z podróży studyjnej zarówno w formie opisowej, jak i zdjęć oraz filmów.

Na tej stronie zostaną także opisane i przedstawione zabytki całej Gminy, ciekawe miejsca turystyczne - warte odwiedzenia, informacja o lokalnych artystach, twórcach, zespołach ludowych i o wszystkich wyróżniających się mieszkańcach. Na stronie będą umieszczane aktualności z działalności stowarzyszenia, zdjęcia z wycieczek a także mapa planowanej podróży studyjnej.

Wycieczka będzie zorganizowana dla 50 osób - mieszkańców miejscowości z Gminy - szczególnie seniorów - członków oraz młodzieży. Podczas podróży studyjnej uczestnicy zapoznają się z ofertą tworzenia produktów lokalnych, ekomuzeów, gier, jako sposobu na stworzenie zarobkowej oferty turystycznej przez seniorów Gminy. W koszt wycieczki wliczone zostały opłaty za noclegi, posiłki, bilety wstępu, przewodnik, miejscowe warsztaty, ubezpieczenie podróży studyjnej, transport.

Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania wystawione będą na stowarzyszenie. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podczas podróży studyjnej uczestnicy mają zdobyć wiedzę i doświadczenie dotyczące tworzenia oferty turystycznej w oparciu o zasoby lokalne. Dzięki realizacji podróży uczestnicy powinni być zmotywowani do tworzenia wiosek tematycznych na terenie Gminy. Stowarzyszenie tym samym nie przewiduje wykorzystywania jakichkolwiek elementów Projektu do prowadzonej działalności opodatkowanej VAT czy zwolnionej od VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 oraz w art. 88 ust. 4 ustawy, warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabyte w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem tym podatkiem – efekty nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, czy jakiejkolwiek działalności opodatkowanej czy zwolnionej od podatku VAT.

Wnioskodawca nie ma zatem możliwości odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.