Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.214.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
    pn. (...). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) Spółka Akcyjna z siedzibą w (...), wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS pod
    numerem KRS (...) (dalej: Spółka), świadczy usługi medyczne na terenie całej Polski
    prowadząc m.in. wielospecjalistyczne szpitale, do których należy Szpital (...) [dalej: Szpital;
    ZOZ (...)].
    W skład Szpitala wchodzą liczne Poradnie, w tym: chirurgii ogólnej, chirurgii onkologicznej,
    chorób jamy ustnej, diabetologiczna, dietetyczna, endokrynologiczna,
    gastroenterologiczna, kardiologiczna, urologiczna, proktologiczna oraz psychologiczna.
    Ponadto w Szpitalu działają: pracownia badań endoskopowych, pracownia USG, oddział
    gastroenterologii jednego dnia, dział farmacji szpitalnej, pracownia stymulatorów serca,
    pracownia endoskopii urologicznej, pracownia diagnostyki obrazowej.
    Spółka (...) 2024 r. podpisała umowę z Województwem (...) o dofinansowanie ze środków
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania (...) Priorytetu VII (...)
    Programu (...) (dalej: EFRR) projektu pn. (...) (dalej: Projekt). Projekt jest finansowany w 85
    % ze środków EFRR, a w 15 % ze środków własnych.
    Realizowany Projekt składa się z następujących zadań:
        zakup sprzętu medycznego, w tym: (...);
        wdrożenie standardów dostępności dla osób ze szczególnymi potrzebami, na co
        składa się: (...);
        cyfryzacja działalności podmiotu leczniczego, na co składa się: (...);
        kształcenie zawodowe kadr medycznych, na co składa się: (...).
    Głównym celem Projektu jest poprawa efektywności oraz jakości usług realizowanych w
    ramach publicznego systemu opieki zdrowotnej poprzez rozszerzenie kompleksowości
    świadczonych usług oraz zwiększenie dostępności do szerokiej gamy badań
    endoskopowych w ZOZ (...).
    Projekt ten zostanie zrealizowany poprzez cele pośrednie, które są odpowiedzią na
    zdefiniowane problemy, w tym:
    1. Zwiększenie ilości oferowanych usług społecznych w zakresie poprawy stanu zdrowia,
      zmniejszenie nierówności w dostępie do usług społecznych na poziomie społeczności
      lokalnych;
    2. Skrócenie czasu oczekiwania na kompleksową diagnostykę i leczenie;
    3. Polepszenie standardu świadczenia specjalistycznych usług zdrowotnych;
    4. Poprawę dostępu pacjentów do infrastruktury ochrony zdrowia;
    5. Wdrożenie Standardów Dostępności dla osób ze szczególnymi potrzebami.
    Celem jest wzmocnienie szybkości reagowania ZOZ (...) w sytuacjach kryzysowych oraz
    zwiększenie dostępności do wysokospecjalistycznych procedur medycznych. Ponadto
    inwestycja spowoduje zwiększenie odporności systemu ochrony zdrowia, dostępności i
    jakości udzielanych świadczeń. Badania na nowym sprzęcie pozwolą na szybką
    profilaktykę. Pacjenci po badaniu (jeżeli zajdzie taka konieczność) będą mieli możliwość
    kontynuowania leczenia w prowadzonym przez ZOZ (...) Oddziale (...).
    Inwestycja służyć będzie przesunięciu ciężaru z lecznictwa szpitalnego na ambulatoryjną
    opiekę specjalistyczną [dalej: AOS], gdyż da możliwość lepszego i szybkiego wykonania

    badań profilaktycznych i diagnostycznych, co pozwoli na wcześniejsze zastosowanie
    leczenia Szpitalnego lub AOS we wcześniejszym stadium rozwoju choroby; w związku z
    czym pacjent będzie krócej hospitalizowany.
    Z uwagi na konieczność dołączenia do wniosku o płatność składanego przez Spółkę
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stwierdzającej brak możliwości
    odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego Projektu wydanej przez Dyrektora z
    Krajowej Informacji Skarbowej, Spółka jest zobligowana do dostarczenia takiej
    interpretacji.
    Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, składa deklaracje VAT-7
    /pliki JPK_VAT oraz figuruje w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
    Statutową działalnością Spółki jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej w
    ramach działalności leczniczej. Spółka świadczy usługi w ramach kontraktu z Narodowym
    Funduszem Zdrowia w zakresie lecznictwa szpitalnego i jego pochodnych. Oprócz
    kontraktu z NFZ, Spółka świadczy również usługi na rzecz innych podmiotów
    gospodarczych, organów publicznych oraz osób fizycznych. Są to różnego rodzaju usługi
    medyczne oraz niemedyczne.
    Spółka jest podatnikiem wykonującym usługi zwolnione od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Ponadto Spółka prowadzi działalność opodatkowaną, dotyczącą m.in.: dzierżawy
    pomieszczeń (ze stawką VAT 23%); refaktur za energię cieplną/elektryczną (ze stawką VAT
    5%), refaktur za zużycie wody (ze stawką VAT 8%), refaktur za utylizację odpadów (ze
    stawką VAT 23%); ryczałtu za samochód (ze stawką VAT 23%); praktyk zawodowych (ze
    stawką VAT 23%); badań klinicznych (ze stawką VAT 23%); obsługi administracyjnej
    /biurowej/księgowej (ze stawką VAT 23%); sterylizacji (ze stawką VAT 23%); ksera
    dokumentacji medycznej (ze stawką VAT 23%); zabiegów medycyny estetycznej (ze stawką
    VAT 23%); refaktur karnetów sportowych (ze stawką VAT 8%) oraz sprzedaży soczewek
    /płynów do soczewek/maseczek ochronnych (ze stawką VAT 8%).
    W związku z powyższym, Spółka odlicza strukturą podatek naliczony od zakupów
    związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną. Aktualnie stosowany wskaźnik
    proporcji VAT wynosi 2%.
    W 2023 r. (zgodnie ze złożonymi deklaracjami VAT-7/plikami JPK_VAT) sprzedaż ogółem
    wyniosła 575 338 197,00 zł, z tego:
    1) Sprzedaż towarów i usług na terytorium kraju zwolnionych z podatku - 569 710 043,00
      zł;
    2) Sprzedaż towarów i usług poza terytorium kraju - 938 385,00 zł;
    3) Sprzedaż usług opodatkowanych stawką 0% i 5% i 8% i 23% - 4 689 769,00 zł;
    W 2024 r. (zgodnie ze złożonymi deklaracjami VAT-7/plikami JPK_VAT) sprzedaż ogółem
    wyniosła 698 014 408,00 zł, z tego:
    1) Sprzedaż towarów i usług na terytorium kraju zwolnionych z podatku - 688 838 579,00
      zł;
    2) Sprzedaż towarów i usług poza terytorium kraju - 664 060,00 zł;
    3) Sprzedaż usług opodatkowanych stawką 0% i 5% i 8% i 23% - 8 511 769,00 zł;
    Projekt pn. (...) dotyczy wyłącznie działalności zwolnionej z podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, od której
    nie przysługuje Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego Projektu, istnieje możliwość odzyskania przez Spółkę
    podatku od towarów i usług?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, podatnikowi, który korzysta z ustawowego zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który mówi,
    że:
    „Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
    świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności
    leczniczej przez podmioty lecznicze”
    - podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek
    naliczony.
    Z uwagi na to, iż zakupy dokonywane w ramach przedmiotowego projektu będą służyły
    tylko i wyłącznie działalności zwolnionej, w związku z tym, że nie zostaną spełnione
    zasady, o których mowa w:
        art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
    „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”
        art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług:
    „kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług”
        art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
    „w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy”
    - Spółka nie ma i nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W związku z tym w ramach przyznanego Spółce dofinansowania ze środków EFRR w
    ramach Działania (...) Priorytetu (...) Programu (...) na realizację projektu pn. (...), Spółka nie
    ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego podatku od towarów i usług.

    Zgodnie z zapisami powyższego Projektu wydatki poniesione na podatek od towarów i
    usług mogą zostać uznane za kwalifikowane, o ile Spółka nie ma prawnej możliwości ich
    odzyskania.
    Ponieważ realizowany Projekt dotyczy wyłącznie działalności zwolnionej z podatku od
    towarów i usług, Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją
    przedmiotowego Projektu. Tym samym, Spółce nie będzie przysługiwało z tego tytułu
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Wobec powyższego podatek od towarów i usług nabytych w związku z realizacją
    przedmiotowego Projektu jest wydatkiem kwalifikowanym, który w efekcie zwiększa koszt
    zadania inwestycyjnego.
    Stanowisko Spółki zdaje się również potwierdzać Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    w dotychczas wydanych interpretacjach indywidualnych:
        z dnia 1 czerwca 2023r. nr 0114-KDIP4-3.4012.169.2023.1.IG
        z dnia 6 czerwca 2023r. nr 0111-KDIB3-1.4012.271.2023.2.MG
        z dnia 19 lipca 2023r. nr 0114-KDIP4-2.4012.336.2023.1.MB
        z dnia 19 lipca 2023r. nr 0114-KDIP4-2.4012.339.2023.1.WH
        z dnia 27 września 2023r. nr 0114-KDIP4-3.4012.366.2023.1.KŁ
    stwierdzając że: „...w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku
    podatnik nie uzyskuje uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że
    podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc
    podatku należnego”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:
      w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane

    do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane.
    Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje
    możliwość odzyskania przez Państwa podatku od towarów i usług.

    Rozważając możliwość skorzystania przez Państwa z prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur otrzymanych w związku z realizacją
    projektu, należy wskazać, że w świetle art. 86 ustawy, najistotniejszym warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z
    wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Prawo do odliczenia podatku na gruncie ustawy o VAT powstaje jako konsekwencja
    dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite
    uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach
    prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w
    przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje
    uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może
    domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
    Podsumowując, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług generującymi podatek należny.
    W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że projekt pn. (...) dotyczy wyłącznie
    działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie mają Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w
    związku z realizacją projektu pn. (...). W konsekwencji nie przysługuje Państwu również
    prawo do otrzymania zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Dodatkowo informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania
    wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i
    usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe
    przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.