Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.324.2021.1.NS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-23
Teza: WIS usługa – wynajem sal sportowych (gimnastycznych) na podstawie umowy najmu.
Słowa kluczowe: najem; usługi; wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 października 2021 r. (data wpływu 2 listopada 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wynajem sal sportowych (gimnastycznych), tj. hali sportowej, małej sali gimnastycznej (przy ściance), antresoli, małej sali ćwiczeń, na podstawie umowy najmu.

**Opis usługi:**

Wnioskodawca na mocy umowy zawartej z Gminą reprezentowaną przez (…) wynajmuje w kompleksie sportowym pomieszczenia, zgodnie z określonym wykazem pomieszczeń i harmonogramem, obejmującym zatwierdzony plan zajęć lekcyjnych oraz szczegółowy plan rezerwacji godzin, w celu prowadzenia zajęć wychowania fizycznego. Powyższa umowa obejmuje wyłącznie wynajem sal sportowych (gimnastycznych), tj. hali sportowej, małej sali gimnastycznej (przy ściance), antresoli, małej sali ćwiczeń, które są wykorzystywane przez (…) w zależności od potrzeb związanych z prowadzeniem zajęć wychowania fizycznego. Miesięczny czynsz najmu został ustalony jako wielokrotność stawki dziennej, obejmującej udostępnienie łącznie wszystkich pomieszczeń, zgodnie z wykazem pomieszczeń i harmonogramem najmu stanowiącym załącznik nr 1 do umowy, wraz z przynależnymi do nich sanitariatami. Tak ustalany czynsz obejmuje dni nauki szkolnej, co oznacza, że wyłączone z opłaty są dni przerw świątecznych, ferii, wakacji, świąt i dni ustawowo wolnych.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 2 listopada 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca dzierżawi od Gminy grunt zabudowany budynkiem stanowiącym kompleks sportowy, z przeznaczeniem na prowadzenie działalności obiektów sportowych (PKD 93.11.Z) oraz pozostałą działalność związaną ze sportem (PKD 93.19.Z), w celu zapewnienia efektywnego zarządzania obiektem. Umowa obejmuje również między innymi prawo poddzierżawy i wynajmu. W oparciu o tę podstawę Wnioskodawca, na mocy odrębnej umowy zawartej z Gminą reprezentowaną przez (…) stanowiącej jednostkę organizacyjną będącą jednostką budżetową Gminy, wynajmuje w ww. kompleksie pomieszczenia, zgodnie z określonym wykazem pomieszczeń i harmonogramem, obejmującym zatwierdzony plan zajęć lekcyjnych oraz szczegółowy plan rezerwacji godzin, w celu prowadzenia zajęć wychowania fizycznego. Powyższa umowa obejmuje wyłącznie wynajem sal sportowych (gimnastycznych), tj. hali sportowej, małej sali gimnastycznej (przy ściance), antresoli, małej sali ćwiczeń, które są wykorzystywane przez (…) w zależności od potrzeb związanych z prowadzeniem zajęć wychowania fizycznego. Przedmiotowy wniosek dotyczy jednej konkretnej usługi albowiem usługa wynajmu dotyczy co prawda kilku sal o różnych powierzchniach, ale na tej samej podstawie, na tych samych zasadach, w tym samym celu (prowadzenia zajęć wychowania fizycznego) oraz za tą samą jednolicie ustaloną odpłatnością. Miesięczny czynsz najmu został bowiem ustalony jako wielokrotność stawki dziennej, obejmującej udostępnienie łącznie wszystkich pomieszczeń, zgodnie z wykazem pomieszczeń i harmonogramem najmu stanowiącym załącznik nr 1 do umowy, wraz z przynależnymi do nich sanitariatami.

Tak ustalany czynsz obejmuje dni nauki szkolnej, co oznacza, że wyłączone z opłaty są dni przerw świątecznych, ferii, wakacji, świąt i dni ustawowo wolnych.

W celu świadczenia przedmiotowej usługi Wnioskodawca:

\- zawarł z Gminą reprezentowaną przez (…) stosowną umowę;

\- równocześnie Strony określiły w załączniku do niej harmonogram korzystania z przedmiotu najmu, zgodnie z którym, co uwzględniono również w regulaminie korzystania z obiektu (pkt 3), w dni nauki szkolnej, od poniedziałku do piątku, w godzinach od 7.00 do 15.00, sale sportowe (gimnastyczne), tj. hala sportowa, mała sala gimnastyczna (przy ściance), antresola i mała sala ćwicze, są łącznie udostępniane (…) w celu prowadzenia zajęć wychowania fizycznego;

\- Strony ustaliły, że za organizację zajęć oraz za wskazanie i nadzorowanie osób (np. nauczyciela w-f, opiekuna, kierownik grupy wyznaczonego przez (…)), którym powierzono odpowiedzialność za bezpośrednią organizację zajęć, zapewnienie bezpieczeństwa i nadzór nad uczniami, odpowiedzialny jest Najemca;

\- Strony ustaliły, że Najemca zobowiązany jest zapewnić korzystanie z przedmiotu najmu przez osoby przez niego wskazane z wyłączeniem osób trzecich;

\- Strony ustaliły, że Najemca zobowiązany jest do zapewnienia we własnym zakresie wykwalifikowanych nauczycieli lub instruktorów prowadzących zajęcia;

\- w ustalonych dniach i godzinach (…) w sposób wyłączny korzysta z umówionych pomieszczeń, zgodnie z wykazem pomieszczeń oraz harmonogramem najmu stanowiącym załącznik nr 1 do umowy, w celu prowadzenia zajęć wychowania fizycznego.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego we wniosku opisu usługi wynika, że Wnioskodawca zawarł umowę najmu z Gminą reprezentowaną przez (\`(...)\`), na podstawie której wynajmuje w kompleksie sportowym pomieszczenia, zgodnie z określonym wykazem pomieszczeń i harmonogramem, obejmującym zatwierdzony plan zajęć lekcyjnych oraz szczegółowy plan rezerwacji godzin, w celu prowadzenia zajęć wychowania fizycznego. Powyższa umowa obejmuje wyłącznie wynajem sal sportowych (gimnastycznych), które są wykorzystywane przez (\`(...)\`) w zależności od potrzeb związanych z prowadzeniem zajęć wychowania fizycznego. Miesięczny czynsz najmu został ustalony jako wielokrotność stawki dziennej, obejmującej udostępnienie łącznie wszystkich pomieszczeń, zgodnie z wykazem pomieszczeń i harmonogramem najmu stanowiącym załącznik nr 1 do umowy, wraz z przynależnymi do nich sanitariatami.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie udostępnia odpłatnie sal sportowych (gimnastycznych) na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (\`(...)\`), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony.

Świadczona usługa udostępnienia sal sportowych (gimnastycznych) nie stanowi także usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę, polegającą na odpłatnym udostępnianiu sal sportowych (gimnastycznych) na podstawie umowy najmu zawartej na czas określony. W związku z powyższym Wnioskodawca nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego, tylko usługę wynajmu.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

W ww. dziale PKWiU należy klasyfikować m.in. usługi polegające na wynajmie, na podstawie umowy, całości lub części np. sali sportowej – osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym lub innym jednostkom organizacyjnym – na cele prowadzonej przez nich działalności.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku, polegająca na wynajmie pomieszczeń w kompleksie sportowym, na podstawie umowy najmu zawartej na czas określony, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).