Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.164.2025.4.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Skutki podatkowe zbycia działek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki
działki-działki rolne
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i na podstawie
    przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    w Polsce.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236) w zakresie
    krótkotrwałego zakwaterowania oraz działalność rolniczą w zakresie produkcji roślinnej.
    Wnioskodawca dla celów prowadzonej działalności gospodarczej nie jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a dla celów prowadzonej działalności
    rolniczej korzysta ze statusu rolnika ryczałtowego.
    Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1 o pow.
    6,4400 ha (dalej: „Nieruchomość”), objętej księgą wieczystą (...) prowadzoną przez Sąd
    Rejonowy (...).
    Przedmiotowa Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy
    sprzedaży z dnia 9 czerwca 1998 r., a umowa ta nie podlegała podatkowi VAT.
    Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    zgodnie z którym stanowi tereny:
    · zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej oraz zabudowy mieszkaniowej
      szeregowej,
    · zieleni ekologicznej z dopuszczalnymi ciągami pieszymi oraz sieciami i urządzeniami
      infrastruktury technicznej,
    · rolnicze – łąki z dopuszczalnymi sieciami i urządzeniami infrastruktury technicznej,
    · dróg wewnętrznych oraz drogi gminnej klasy lokalnej,
    · infrastruktury technicznej elektroenergetycznej.
    Nieruchomość od momentu jej nabycia do chwili obecnej stanowiła i stanowi część
    gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Wnioskodawcę i jest wykorzystywana
    wyłącznie na jej potrzeby.
    Wnioskodawca w związku z prowadzoną produkcją roślinną otrzymuje dopłaty z (...) do
    posiadanego gospodarstwa rolnego, obejmującego również Nieruchomość.
    Obecnie, w związku z osiągnięciem podeszłego wieku (w grudniu 2013 r. Wnioskodawca
    przeszedł na emeryturę rolniczą), Wnioskodawca planuje zbycie Nieruchomości będącej
    przedmiotem złożonego wniosku.
    Od momentu nabycia Nieruchomości do chwili jej sprzedaży, Wnioskodawca nie
    podejmował i nie będzie podejmował żadnych czynności wymagających zaangażowania
    własnych środków finansowych, które zmierzałyby do podniesienia jej wartości.
    W związku z planowaną sprzedażą, Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie
    podejmował również żadnych działań marketingowych w celu pozyskania potencjalnego
    nabywcy, ani nie korzystał i nie będzie korzystał z usług biura obrotu nieruchomości.
    Wnioskodawca wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele zwolnione z podatku VAT.
    W piśmie z 28 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan
    opis sprawy oraz udzielił Pan odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania.

    Na wstępie Wnioskodawca poinformował, iż (...) lutego 2025 r. wystąpił do właściwego ze
    względu na położenie Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku organu gminy z
    wnioskiem o zatwierdzenie podziału geodezyjnego Nieruchomości, tj. działki nr 1, w
    wyniku której powstaną:
    (i) działka przeznaczona na teren dróg wewnętrznych, oraz
    (ii) działki przeznaczone pod budowę domów jednorodzinnych wolnostojących i domów
      w zabudowie szeregowej.
    Przedmiotowy wniosek o zatwierdzenie podziału geodezyjnego podyktowany był
    pojawieniem się przyszłego nabywcy zaineresowanego zakupem tylko części
    Nieruchomości, tj. wydzielonych z działki nr 1 mniejszych działek, a złożenie przez
    Wnioskodawcę przedmiotowego wniosku o zatwierdzenie podziału geodezyjnego
    Nieruchomości było warunkiem podpisania umowy przedwstępnej sprzedaży z przyszłym
    nabywcą, do podpisania której doszło (...) marca 2025 r. (dalej: Umowa).
    Organ gminy (...) marca 2025 r. wydał decyzję zatwierdzającą podział geodezyjny działki nr
    1, w wyniku której powstały działki oznaczone numerami od 1/1 do 1/81.
    W przywołanej wyżej Umowie Wnioskodawca zobowiązał się do sprzedaży przyszłemu
    nabywcy:
    1) 29 działek gruntu oznaczonych na projekcie podziału działki nr 1 numerami od 1/53 do
      1/81, o łącznej powierzchni około 0,8798 ha, położonych na terenie stanowiącym
      zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny zabudowy
      mieszkaniowej jednorodzinnej szeregowej,
    2) 4 działek gruntu oznaczonych na projekcie podziału działki nr 1 numerami od 1/49 do 1
      /52, o łącznej powierzchni około 0,4243 ha, położonych na terenie stanowiącym
      zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny zabudowy
      mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej, oraz
    3) udziału wynoszącego 66/142 części działki gruntu oznaczonej na projekcie podziału
      działki nr 1 numerem 1/2, o powierzchni około 0,3310 ha, położonej na terenie
      stanowiącym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
      tereny dróg wewnętrznych.
    Poniżej Wnioskodawca udziela odpowiedzi na pytania znajdujące się w wezwaniu z
    uwzględnieniem informacji przedstawionych na wstępie.
    1. Kiedy zamierza Pan dokonać sprzedaży Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza sprzedać działki oraz udział w działce, o których
    mowa w Umowie nie później niż do (...) czerwca 2025 r. (wynika to z zapisów Umowy).
    Pozostałe działki niebędące przedmiotem Umowy, które zostały wydzielone z działki nr 1
    zostaną sprzedane, gdy pojawi się nabywca – Wnioskodawca nie jest w stanie na chwile
    obecną wskazać terminu ich sprzedaży.
    2. Czy Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, tj. niezabudowana działka nr 1 była
      /jest/będzie do dnia sprzedaży udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy
      cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy była/jest
      /będzie to umowa odpłatna, czy nieodpłatna? W jakim czasie obowiązywała/będzie
      obowiązywała ta umowa?
    Odpowiedź: Działki oraz udział w działce, o których mowa w Umowie (dalej łącznie:
    Działki), zostały udostępnione przyszłemu nabywcy (stronie przedwstępnej umową
    sprzedaży) na podstawie nieodpłatnego użyczenia.
    Zgoda na ich nieodpłatne użyczenie zostało wyrażone przez Wnioskodawcę w Umowie i
    obowiązywać będzie do upływu terminu zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. na okres nie
    dłuższy niż do (...) czerwca 2025 r.

    Działki objęte Umową przed ich nieodpłatnym użyczeniem na podstawie Umowy nie były
    udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W stosunku do pozostałych działek niebędących przedmiotem Umowy, które zostały
    wydzielone z działki nr 1, Wnioskodawca nie jest w stanie na chwile obecną stwierdzić czy
    będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych przed ich
    sprzedażą (do chwili obecnej nie były nigdy udostępniane osobom trzecim – na działkach
    tych, jak i na Działkach będących przedmiotem Umowy, Wnioskodawca prowadził i będzie
    prowadził do chwili ich zbycia działalność rolniczą – produkcję roślinną).
    3. Czy w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1
      zawarta została/zostanie przez Pana umowa przedwstępna z nabywcą przedmiotowej
      działki? Jeśli tak, to proszę o wskazanie:
    a) jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działki będą wynikać z
      zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?
    b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień tej umowy będą ciążyć na
      kupującym, a jakie na Panu?
    c) czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu
      zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności działki na
      nabywcę? Jeśli tak – to jakie?
    d) czy po zawarciu ewentualnej umowy przedwstępnej strona kupująca dokona na
      działce inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność jak np.:
      uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi? Jeżeli tak, to
      proszę wskazać jakich inwestycji dokona?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną przywołaną na wstępie jako
    Umowa, zgodnie z którą:
    a) i b)
    i. przyszły nabywca przeprowadzi badania stanu gruntu Działek, w tym badania
      geologiczne (odwierty) itp., na wyłączny koszt i ryzyko przyszłego nabywcy;
    ii. przyszły nabywca uzyska warunki wykonania w gruncie działki oznaczonej numerem 1/2
      sieci wodociągowej, sieci kanalizacyjnej, sieci gazowej oraz sieci
      elektroenergetycznej, umożliwiających dostawy wody, odbiór ścieków oraz przesył
      gazu i energii elektrycznej, oraz przyłączenia tych sieci do sieci gestorów mediów,
      przy czym w razie niezawarcia przez strony umowy przyrzeczonej, bez względu na
      przyczynę, przyszły nabywca zobowiązany będzie usunąć skutki podjętych przez
      siebie prac na terenie Działek i przywrócić je do stanu sprzed wykonania takich prac
      oraz wydać je w posiadanie Wnioskodawcy niezwłocznie po upływie terminu do
      zawarcia umowy przyrzeczonej;
    iii. Wnioskodawca upoważnił przyszłego nabywcę do dysponowania działką nr 1/1, która
      powstanie z podziału działki nr 1, w zakresie niezbędnym do realizacji podłączenia
      do sieci energetycznej, w tym planowanej do wykonania na tejże działce stacji
      transformatorowej (trafostacji) zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz
      wymaganiami operatora sieci energetycznej;
    iv. strony Umowy zobowiązały się złożyć w umowie przyrzeczonej zgodne oświadczenia w
      przedmiocie ustalenia sposobu korzystania z nieruchomości wspólnej, którą
      stanowić będzie działka o numerze 1/2 i która stanowić będzie drogę wewnętrzną,
      zapewniającą jej współwłaścicielom możliwość swobodnego dojścia i dojazdu z drogi
      publicznej do przylegających do niej Działek należących do tychże współwłaścicieli,
      przez którą to drogę wewnętrzną jej współwłaściciele uprawnieni będą ponadto
      przeprowadzać wszelkie urządzenia infrastruktury technicznej (media) do
      należących do nich działek przylegających do drogi wewnętrznej;

    v. Wnioskodawca zobowiązał się w umowie przyrzeczonej złożyć oświadczenie o
      ustanowieniu na działce nr 1/1 nieodpłatnej i na czas nieoznaczony służebności
      gruntowej na rzecz każdoczesnych właścicieli i współwłaścicieli działki 1/2,
      polegającej na prawie pobudowania na obciążonej działce trafostacji innych
      urządzeń elektroenergetycznych oraz ich eksploatacji, konserwacji, napraw i
      wymiany, a także podłączenia linii energetycznych do tejże trafostacji, z prawem do
      wejścia/wjazdu na grunt obciążonej działki celem wykonywania ww. czynności – o ile
      własność ww. działki nr 1/1 nie zostanie wcześniej przeniesiona na rzecz gminy lub
      gestora sieci elektroenergetycznej.
    c) Umowa zawiera jeden warunek zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. uzyskanie przez
      Wnioskodawcę ostatecznej decyzji zatwierdzającej plan podziału geodezyjnego działki
      nr 1,
    d) w Umowie zgodnie ustalono, że:
    i. przyszły nabywca podejmie się budowy w gruncie działki nr 1/2, urządzeń sieci
      wodociągowej i sieci kanalizacyjnej, zapewniających dostawy wody do Działek i odbiór
      ścieków z Działek, przy czym przyszły nabywca zapewni możliwość wykonania sieci
      odgałęźnych od tychże sieci wodociągowej i kanalizacyjnej do pozostałych działek
      wydzielonych z działki nr 1, należących na dzień zawarcia niniejszej Umowy do
      Wnioskodawcy i wyrazi zgodę na podłączenie wykonanych ewentualnie przez
      przyszłego nabywcę (lub nowych właścicieli tych gruntów) odcinków sieci odgałęźnych
      do ww. sieci; strony Umowy zgodnie oświadczyły, iż projekt sieci musi uwzględniać
      przepustowość odpowiednio dostosowaną do takiej ilości podłączonych gruntów, tj.
      zarówno Działek nabywanych przez przyszłego nabywcę, jak i pozostałych działek
      wydzielonych z działki nr 1 (niestanowiących przedmiotu Umowy);
    ii. Wnioskodawca – pod warunkiem zaakceptowania przez niego jednej z ofert wykonania
      sieci wymienionych wyżej w pkt (i) – zobowiązał się zwrócić przyszłemu nabywcy 50%
      udokumentowanych i rzeczywiście poniesionych kosztów budowy w gruncie działki nr
      1/2 sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, projektu ww. sieci, wynagrodzeń wykonawców
      i podwykonawców za realizację powyższych prac oraz podatek VAT od ww. kosztów;
    iii. zwrot kosztów przez Wnioskodawcę, o których mowa w pkt (ii) powyżej nastąpi
      wyłącznie na podstawie przedłożonych przez przyszłego nabywcę dokumentów
      potwierdzających poniesienie kosztów, tj. faktur, umów, protokołów odbioru oraz
      innych dokumentów potwierdzających zakres i zgodność realizacji prac z
      uzgodnieniami stron; Wnioskodawca nie poniesie odpowiedzialności za koszty
      przekraczające uzgodnioną wartość ani za koszty wynikające z decyzji przyszłego
      nabywcy podjętych bez uprzedniej zgody Wnioskodawcy z naruszeniem warunków
      określonych niniejszą umową, z uwzględnieniem postanowień pkt (iv) poniżej;
    iv. strony Umowy ustaliły następujący proces wyboru ofert i zatwierdzenia wykonawców
      sieci: przyszły nabywca zobowiązuje się do zebrania co najmniej trzech
      kompleksowych ofert dotyczących kosztów budowy sieci wodociągowej i
      kanalizacyjnej. Kosztów materiałów i kosztów projektowania, oraz zobowiązuje się do
      ich przesłania Wnioskodawcy na wskazane przez niego adresy poczty elektronicznej w
      terminie nie później niż na 30 (trzydziestu) dni przed planowanym rozpoczęciem
      realizacji danej części inwestycji, natomiast Wnioskodawca zobowiązuje się w terminie
      30 (trzydziestu) dni od otrzymania ww. ofert złożyć przyszłemu nabywcy oświadczenie
      w przedmiocie akceptacji jednej z ww. ofert w formie pisemnej oraz za pośrednictwem
      wiadomości wysłanej na adres poczty elektronicznej przyszłego nabywcy. W przypadku
      niedoręczenia przez Wnioskodawcę przyszłemu nabywcy oświadczenia o
      zaakceptowaniu jednej z ofert wykonania sieci, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany
      do ponoszenia kosztów wykonania sieci, a przyszły nabywca uprawniony będzie
      wykonać sieci bez obowiązku zapewnienia możliwości przyłączenia sieci odgałęźnych
      do gruntów Wnioskodawcy oraz do niewyrażenia zgody na podłączenie wykonanych

      ewentualnie przez Wnioskodawcę odcinków sieci odgałęźnych do wykonanych przez
      nią sieci;
    v. w przypadku zaakceptowania przez Wnioskodawcę jednej z ofert wykonania sieci, o
      których mowa w pkt (iv) powyżej, Wnioskodawca zobowiązuje się dokonać zwrotu na
      rzecz przyszłego nabywcy połowy kosztów projektowania i budowy ww. sieci na rzecz
      przyszłego nabywcy z zachowaniem następujących zasad i terminów:
    a) w przypadku sprzedaży jednorazowo przez niego wszystkich pozostałych działek
      wydzielonych z działki nr 1 (niestanowiących przedmiotu sprzedaży na rzecz
      przyszłego nabywcy), zwrot kosztów nastąpi jednorazowo (zwrot pełnej kwoty należnej
      przyszłemu nabywcy), w terminie do 30 (trzydziestu) dni od zawarcia przez
      Wnioskodawcę umowy sprzedaży tychże działek;
    b) w przypadku sukcesywnej sprzedaży pozostałych działek wydzielonych z działki nr 1
      (niestanowiących przedmiotu sprzedaży na rzecz przyszłego nabywcy) zwrot kosztów
      następować będzie proporcjonalnie do liczby sprzedawanych przez Wnioskodawcę
      działek – tj. w przypadku sprzedaży każdej z działek Wnioskodawca zobowiązany
      będzie zwrócić przyszłemu nabywcy 1/38 połowy poniesionych kosztów za każdą
      sprzedaną działkę, z tym zastrzeżeniem, iż całkowity zwrot kosztów na rzecz
      przyszłego nabywcy musi nastąpić nie później niż do (...) grudnia 2027 r. pod
      warunkiem przedstawienia przez przyszłego nabywcę kompletnych i zgodnych z
      niniejszą umową dokumentów potwierdzających poniesione koszty.
    4. Czy zamierza Pan udzielić przyszłemu nabywcy Nieruchomości, tj. niezabudowanej
      działki nr 1 lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź
      innego umocowania prawnego do występowania w Pana imieniu w sprawach, które
      dotyczą przedmiotowej działki? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) jakie działania podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze
      sprzedażą działki?
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych
      działań?
      c) jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzieli?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie zamierza udzielać przyszłemu nabywcy Działek, ani żadnej
    innej osobie umocowania do działania w jego imieniu w sprawach, które dotyczą Działek
    oraz pozostałych działek powstałych w wyniku podziału działki nr 1.
    5. Czy występował Pan lub będzie Pan występował o zmianę przeznaczenia terenu bądź o
      decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla Nieruchomości, tj.
      niezabudowanej działki nr 1?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie występował o wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z
    produkcji rolnej przed podpisaniem umowy przyrzeczonej – do tego czasu Wnioskodawca
    cały czas będzie prowadził na działce nr 1 produkcję roślinną (cała działka jest obecnie
    obsiana).
    6. Czy dla Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1 jest wydane pozwolenie na
      budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży?
      Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?
    Odpowiedź: Dla działki nr 1, jak i dla żadnej z działek powstałych w wyniku dokonanego
    podziału działki nr 1, nie zostało wydane pozwolenie na budowę.
    Z tego co Wnioskodawcy wiadomo, to przyszły nabywca Działek wystąpi o pozwolenie na
    budowę dla zakupionych Działek po podpisaniu umowy przyrzeczonej.
    7. Z czyjej inicjatywy został wydany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
      obejmujący Nieruchomość, tj. niezabudowaną działkę nr 1? Czy plan został ustalony
      na Pana wniosek?

    Odpowiedź: Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 został
    wydany z inicjatywy organu gminy, w obrębie której położona jest przedmiotowa działka.
    8. Czy przez zawarte we wniosku sformułowanie:
        Od momentu nabycia Nieruchomości do chwili jej sprzedaży, Wnioskodawca nie
        podejmował i nie będzie podejmował żadnych czynności wymagających
        zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do
        podniesienia jej wartości.
      należy rozumieć, że w całym okresie posiadania przez Pana Nieruchomości, tj.
      niezabudowanej działki nr 1 nie podejmował Pan i nie będzie podejmował Pan takich
      czynności jak: uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
      gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy,
      ogrodzenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, utwardzenie dróg, podział
      działki lub wystąpienie z wnioskiem o podział działki?
    Odpowiedź: Przez zawarte we wniosku sformułowanie „Od momentu nabycia
    Nieruchomości do chwili jej sprzedaży, Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie
    podejmował żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków
    finansowych, które zmierzałyby do podniesienia jej wartości”, należy rozumieć, że w całym
    okresie posiadania przez Wnioskodawcę Nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1,
    Wnioskodawca oprócz wystąpienia z wnioskiem o podział geodezyjny przedmiotowej
    działki nie podejmował i nie będzie podejmował czynności wskazanych w pytaniu nr 8
    wezwania.
    Wnioskodawca pragnie w tym miejscu podnieść, że po podpisaniu umowy przyrzeczonej
    może dojść do zwrotu przez Wnioskodawcę przyszłemu nabywcy Działek kwoty
    stanowiącej 50% kosztów poniesionych przez przyszłego nabywcę na wykonanie sieci
    wodociągowej i kanalizacyjnej, projektu ww. sieci, wynagrodzeń wykonawców i
    podwykonawców za realizację powyższych prac oraz podatek VAT od ww. kosztów, pod
    warunkiem zaistnienia przesłanek zawartych w Umowie i opisanych powyżej w pkt Ad. 3
    lit. d.
    9. Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości niż wskazana we
      wniosku? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pan sprzedał i wskazać odrębnie
      dla każdej z tych nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób Pan ją nabył?
      b) w jakim celu Pan ją nabył?
      c) w jaki sposób Pan ją wykorzystywał od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
      d) kiedy ją Pan sprzedał? Z jakiego powodu Pan ją sprzedał?
      e) czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana –
      czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
    Odpowiedź: Wnioskodawca dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości innych niż
    wskazana we wniosku, tj. nieruchomości położonych w następujących lokalizacjach:
    1) A, ul. x,
      a) zakup (...) lipca 1989 r. – umowa sprzedaży,
      b) zakup dla celów mieszkaniowych,
      c) potrzeby mieszkaniowe,
      d) (...) listopada 1994 r. – sprzedaż lokalu nr 2 (1/4 udziału w nieruchomości) na
        potrzeby finansowania budowy domu mieszkalnego,
      e) (...) października 2003 r. – sprzedaż lokalu nr 3 (1/4 udziału w nieruchomości) –
        potrzeby finansowe,

      f) nieruchomość zabudowana – mieszkalna wielorodzinna.
    2) A, ul. y,
      a) zakup (...) września 1991 r. – umowa sprzedaży,
      b) inwestycja,
      c) kamienica kupiona z lokatorami z przydziałem z miasta – większość lokatorów nie
      płaciła czynszu, w związku z tym Wnioskodawca nie był w stanie utrzymać kamienicy,
      d) (...) kwietnia 2007 r. – sprzedaż całości w celu odzyskania środków finansowych, w
      związku z nie płaceniem czynszu przez większość lokatorów i brakiem środków na
      dalsze utrzymanie nieruchomości,
      e) nieruchomość zabudowana – mieszkalna wielorodzinna.
    3) B, działka nr 2/3, o pow. 1,85 ha
      a) zakup (...) września 1993 r. – umowa sprzedaży,
      b) budowa domu oraz na potrzeby prowadzenia gospodarstwa rolnego,
      c) potrzeby mieszkalne i prowadzenie gospodarstwa rolnego,
                                                2d) (...) września 1998 r. – sprzedaż wydzielonej działki nr 2/6, o pow. 1.039 m z
      rozpoczętą budową domu – zamiana na mieszkanie w A, z,
                                            2(...) marca 2016 r. – sprzedaż wydzielonej działki 2/13, o pow. 1.157m z budynkiem
      mieszkalnym – sprzedaż w celu uzyskania środków na zakup lokali w C,
      e) przy sprzedaży była zabudowana budynkiem mieszkalnym szeregowym.
    4) A, z,
      a) zakup (...) września 1998 r. – umowa zamiany,
      b) w celu mieszkalnym,
      c) potrzeby mieszkaniowe,
      d) (...) lutego 2000 r. – sprzedaż w celu uzyskania środków na zakończenie budowy
        domu w B.
    5) D, działka nr 3, o pow. 7,997 ha
      a) zakup (...) maja 1998 r. – umowa sprzedaży,
      b) powiększenie gospodarstwa rolnego,
      c) prowadzenie gospodarstwa rolnego,
      d) (...) maja 2008 r. – sprzedaż w celu zmniejszenia gospodarstwa ze względów
        zdrowotnych (zawał serca), budowa nowego domu w B i mieszkania nad morzem,
      e) niezabudowana.
                        2  26) E, działka nr 4/1, o pow. 1.388 m oraz nr 4/2, o pow. 800 m
      a) zakup (...) września 1999 r. – umowa sprzedaży,
      b) inwestycja,
      c) niewykorzystywana (nieużytek),
      d) (...) grudnia 2001 r. sprzedaż działki 4/2 – wycofanie środków finansowych z
      przeznaczeniem na dokończenie domu w B,
      (...) stycznia 2017 r. – sprzedaż działki 4/1 – wycofanie środków finansowych z
      przeznaczeniem na zakup lokalu w (...),

      e) obie niezabudowane.
    10. Czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli
      tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z
      tych nieruchomości:
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?
      b) w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan tę nieruchomość?
    Odpowiedź: Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, które nie są przeznaczone na
    sprzedaż.
    11. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie zamierza nabywać innych nieruchomości przeznaczonych
    na sprzedaż.

## Pytanie

Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Nieruchomości będzie
    zwolniony z opodatkowania PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychód
    uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Nieruchomości będzie zwolniony z
    opodatkowania PIT.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziałów w nieruchomości, jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Za przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziałów w
    nieruchomości, zgodnie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, nie uważa się zbycia składników
    majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, nawet
    jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym
    dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane
    z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Działalnością gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą w świetle art. 5a
    pkt 6 ustawy o PIT jest zarobkowa działalność:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.
    W świetle powyższego, aby móc mówić o działalności gospodarczej przy dokonywaniu
    transakcji sprzedaży nieruchomości muszą wystąpić łącznie przesłanki ciągłości,
    zorganizowania i zarobkowego charakteru.
    Dla oceny zorganizowanego i ciągłego charakteru działalności istotne są takie czynniki jak
    zamiar (rozumiany jako świadomie działanie nakierowane na pewien cel) podatnika w
    zakresie sprzedaży nieruchomości z zyskiem, okoliczności zbycia, ale także okoliczności
    nabycia.
    Zorganizowany charakter działalności oznacza, że podatnik nie tylko wykorzystuje, ale
    stwarza sobie okoliczności do zarobku na handlu nieruchomościami. Nie może być

    uznane za działalność gospodarczą wygenerowanie zysku w sposób przypadkowy (np.
    podział i sprzedaż działek z zyskiem wskutek zmiany przeznaczenia gruntu w miejscowym
    planie zagospodarowania przestrzennego, czy sprzedaż podyktowana sytuacją życiową).
    Konieczne jest stwierdzenie, że podjęto szereg działań – od momentu nabycia do zbycia –
    potwierdzający profesjonalny, zarobkowy charakter działań.
    Przeciwko zorganizowanemu i zarobkowemu charakterowi przemawiać będzie zwłaszcza
    nabycie w okolicznościach niezależnych od podatnika (np. dziedziczenie, czy darowizna),
    brak negocjacji ceny, nieprowadzenie na nieruchomości jakiejkolwiek działalności, a zatem
    wszystko, co wskazuje, iż w chwili nabycia podatnik nie podporządkowywał swych działań
    planom późniejszej sprzedaży z zyskiem.
    O braku zorganizowanego charakteru działalności świadczyć może również w
    szczególności dokonanie sprzedaży ze względu na okoliczności życiowe, w pośpiechu
    (nagła potrzeba uzyskania pieniędzy na inny cel, nieziszczenie celu, dla którego realizacji
    nieruchomość nabyto), na rzecz znajomych lub wspólników, bez korzystania z usług
    profesjonalnych pełnomocników i reklamy – krótko mówiąc wszystko, co wskazuje na to,
    iż osiągnięcie jak najwyższego zysku nie było priorytetem zbywcy. Stąd, co do zasady, jako
    działalność gospodarcza nie powinna być traktowana wyprzedaż majątku własnego, jak
    również sprzedaż nieruchomości odziedziczonych lub darowanych.
    Wzięte pod uwagę powinno być również zachowanie sprzedającego pomiędzy
    transakcjami. Na charakter zarobkowy będą wskazywały działania mające na celu
    podniesienie wartości nieruchomości (np. podział nieruchomości na mniejsze działki,
    wytyczenie dróg wewnętrznych, czy doprowadzenie mediów), jeśli motywowane są chęcią
    uzyskania wyższej ceny sprzedaży.
    Niespełnienie powyższych przesłanek powoduje, że w świetle z art. 5a ust. 6 ustawy o PIT
    transakcje zbycia nieruchomości nie powinny być kwalifikowane jako pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Mając na względzie przedstawione okoliczności sprawy należy zatem stwierdzić, że w
    niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w
    przedmiocie zbycia Nieruchomości, która wypełniałaby przesłanki ciągłości,
    zorganizowania i zarobkowego charakteru transakcji zbycia nieruchomości. Nie wystąpił
    bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż Nieruchomości
    wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków
    w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane
    przez Wnioskodawcę należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wnioskodawca sprzedając Nieruchomość korzystać będzie z przysługującego mu prawa
    do rozporządzania własnym majątkiem. Sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o PIT, który będzie wolny od podatku jako zbyty po upływie 5 lat licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Podsumowując, przychód uzyskany ze sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniony z
    opodatkowania PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan miejsce
    zamieszkania na terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy Prawo przedsiębiorców w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania oraz
    działalność rolniczą w zakresie produkcji roślinnej. Na podstawie umowy sprzedaży z 9
    czerwca 1998 r. nabył Pan nieruchomość, tj. niezabudowaną działkę nr 1 o pow. 6,4400 ha
    (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość jest objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, który został wydany z inicjatywy organu gminy, w
    obrębie której położona jest przedmiotowa działka, zgodnie z którym stanowi tereny
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej oraz zabudowy mieszkaniowej
    szeregowej, zieleni ekologicznej z dopuszczalnymi ciągami pieszymi oraz sieciami i
    urządzeniami infrastruktury technicznej, rolnicze – łąki z dopuszczalnymi sieciami i
    urządzeniami infrastruktury technicznej, dróg wewnętrznych oraz drogi gminnej klasy
    lokalnej oraz infrastruktury technicznej elektroenergetycznej. Nieruchomość od momentu
    jej nabycia do chwili obecnej stanowiła i stanowi część gospodarstwa rolnego
    prowadzonego przez Pana i jest wykorzystywana wyłącznie na jej potrzeby. W związku z
    prowadzoną produkcja rośliną otrzymuje Pan dopłaty z (...) do posiadanego gospodarstwa
    rolnego, obejmującego również ww. nieruchomość. Obecnie, w związku z osiągnięciem
    podeszłego wieku (w grudniu 2013 r. przeszedł Pan na emeryturę rolniczą), planuje Pan
    zbycie Nieruchomości będącej przedmiotem złożonego wniosku. (...) lutego 2025 r.
    wystąpił Pan do właściwego ze względu na położenie Nieruchomości będącej
    przedmiotem wniosku organu gminy z wnioskiem o zatwierdzenie podziału geodezyjnego
    Nieruchomości, tj. działki nr 1, w wyniku której powstaną: działka przeznaczona na teren
    dróg wewnętrznych, oraz działki przeznaczone pod budowę domów jednorodzinnych
    wolnostojących i domów w zabudowie szeregowej. Przedmiotowy wniosek o
    zatwierdzenie podziału geodezyjnego podyktowany był pojawieniem się przyszłego
    nabywcy zainteresowanego zakupem tylko części Nieruchomości, tj. wydzielonych z działki
    nr 1 mniejszych działek, a złożenie przez Pana przedmiotowego wniosku o zatwierdzenie
    podziału geodezyjnego Nieruchomości było warunkiem podpisania umowy przedwstępnej
    sprzedaży z przyszłym nabywcą, do podpisania której doszło (...) marca 2025 r. (dalej:
    Umowa). Organ gminy (...) marca 2025 r. wydał decyzję zatwierdzającą podział geodezyjny
    działki nr 1, w wyniku której powstały działki oznaczone numerami od 1/1 do 1/81. W
    przywołanej wyżej Umowie zobowiązał się Pan do sprzedaży przyszłemu nabywcy (...)
    działek gruntu oznaczonych na projekcie podziału działki nr 1 numerami od 1/53 do 1/81,

    o łącznej powierzchni około 0,8798 ha, położonych na terenie stanowiącym zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej szeregowej, 4 działek gruntu oznaczonych na projekcie podziału działki nr
    1 numerami od 1/49 do 1/52, o łącznej powierzchni około 0,4243 ha, położonych na
    terenie stanowiącym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej, oraz udziału wynoszącego
    66/142 części działki gruntu oznaczonej na projekcie podziału działki nr 1 numerem 1/2, o
    powierzchni około 0,3310 ha, położonej na terenie stanowiącym zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego tereny dróg wewnętrznych. Ww. działki oraz
    udział w działce, o których mowa w Umowie zamierza Pan sprzedać nie później niż do (...)
    czerwca 2025 r. Działki oraz udział w działce, o których mowa w Umowie (dalej łącznie:
    Działki), zostały udostępnione przyszłemu nabywcy (stronie przedwstępnej umową
    sprzedaży) na podstawie nieodpłatnego użyczenia. Zgoda na ich nieodpłatne użyczenie
    zostało wyrażone przez Pana w Umowie i obowiązywać będzie do upływu terminu
    zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. na okres nie dłuższy niż do (...) czerwca 2025 r. Działki
    objęte Umową przed ich nieodpłatnym użyczeniem na podstawie Umowy nie były
    udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Z zawartej Umowy
    przedwstępnej wynika, że przyszły nabywca przeprowadzi badania stanu gruntu Działek,
    w tym badania geologiczne (odwierty) itp., na wyłączny koszt i ryzyko przyszłego nabywcy;
    przyszły nabywca uzyska warunki wykonania w gruncie działki oznaczonej numerem 1/2
    sieci wodociągowej, sieci kanalizacyjnej, sieci gazowej oraz sieci elektroenergetycznej,
    umożliwiających dostawy wody, odbiór ścieków oraz przesył gazu i energii elektrycznej,
    oraz przyłączenia tych sieci do sieci gestorów mediów, przy czym w razie niezawarcia
    przez strony umowy przyrzeczonej, bez względu na przyczynę, przyszły nabywca
    zobowiązany będzie usunąć skutki podjętych przez siebie prac na terenie Działek i
    przywrócić je do stanu sprzed wykonania takich prac oraz wydać je w Pana posiadanie
    niezwłocznie po upływie terminu do zawarcia umowy przyrzeczonej; upoważnił Pan
    przyszłego nabywcę do dysponowania działką nr 1/1, która powstanie z podziału działki nr
    1, w zakresie niezbędnym do realizacji podłączenia do sieci energetycznej, w tym
    planowanej do wykonania na tejże działce stacji transformatorowej (trafostacji) zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa oraz wymaganiami operatora sieci energetycznej;
    strony Umowy zobowiązały się złożyć w umowie przyrzeczonej zgodne oświadczenia w
    przedmiocie ustalenia sposobu korzystania z nieruchomości wspólnej, którą stanowić
    będzie działka o numerze 1/2 i która stanowić będzie drogę wewnętrzną, zapewniającą jej
    współwłaścicielom możliwość swobodnego dojścia i dojazdu z drogi publicznej do
    przylegających do niej Działek należących do tychże współwłaścicieli, przez którą to drogę
    wewnętrzną jej współwłaściciele uprawnieni będą ponadto przeprowadzać wszelkie
    urządzenia infrastruktury technicznej (media) do należących do nich działek
    przylegających do drogi wewnętrznej; zobowiązał się Pan w umowie przyrzeczonej złożyć
    oświadczenie o ustanowieniu na działce nr 1/1 nieodpłatnej i na czas nieoznaczony
    służebności gruntowej na rzecz każdoczesnych właścicieli i współwłaścicieli działki nr 1/2,
    polegającej na prawie pobudowania na obciążonej działce trafostacji innych urządzeń
    elektroenergetycznych oraz ich eksploatacji, konserwacji, napraw i wymiany, a także
    podłączenia linii energetycznych do tejże trafostacji, z prawem do wejścia/wjazdu na grunt
    obciążonej działki celem wykonywania ww. czynności – o ile własność ww. działki nr 1/1
    nie zostanie wcześniej przeniesiona na rzecz gminy lub gestora sieci elektroenergetycznej.
    Umowa zawiera jeden warunek zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. uzyskanie przez Pana
    ostatecznej decyzji zatwierdzającej plan podziału geodezyjnego działki nr 1. W Umowie
    zgodnie ustalono, że przyszły nabywca podejmie się budowy w gruncie działki nr 1/2,
    urządzeń sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej, zapewniających dostawy wody do
    Działek i odbiór ścieków z Działek, przy czym przyszły nabywca zapewni możliwość
    wykonania sieci odgałęźnych od tychże sieci wodociągowej i kanalizacyjnej do pozostałych
    działek wydzielonych z działki nr 1, należących na dzień zawarcia niniejszej Umowy do
    Pana i wyrazi zgodę na podłączenie wykonanych ewentualnie przez przyszłego nabywcę
    (lub nowych właścicieli tych gruntów) odcinków sieci odgałęźnych do ww. sieci; strony

    Umowy zgodnie oświadczyły, iż projekt sieci musi uwzględniać przepustowość
    odpowiednio dostosowaną do takiej ilości podłączonych gruntów, tj. zarówno Działek
    nabywanych przez przyszłego nabywcę, jak i pozostałych działek wydzielonych z działki nr
    1 (niestanowiących przedmiotu Umowy); Pan – pod warunkiem zaakceptowania przez
    Pana jednej z ofert wykonania sieci wymienionych wyżej – zobowiązał się zwrócić
    przyszłemu nabywcy 50% udokumentowanych i rzeczywiście poniesionych kosztów
    budowy w gruncie działki nr 1/2 sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, projektu ww. sieci,
    wynagrodzeń wykonawców i podwykonawców za realizację powyższych prac oraz podatek
    VAT od ww. kosztów; zwrot kosztów przez Pana, o których mowa powyżej nastąpi
    wyłącznie na podstawie przedłożonych przez przyszłego nabywcę dokumentów
    potwierdzających poniesienie kosztów, tj. faktur, umów, protokołów odbioru oraz innych
    dokumentów potwierdzających zakres i zgodność realizacji prac z uzgodnieniami stron;
    nie poniesie Pan odpowiedzialności za koszty przekraczające uzgodnioną wartość ani za
    koszty wynikające z decyzji przyszłego nabywcy podjętych bez Pana uprzedniej zgody z
    naruszeniem warunków określonych niniejszą umową, z uwzględnieniem następujących
    postanowień: strony Umowy ustaliły następujący proces wyboru ofert i zatwierdzenia
    wykonawców sieci: przyszły nabywca zobowiązuje się do zebrania co najmniej trzech
    kompleksowych ofert dotyczących kosztów budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. W
    przypadku niedoręczenia przez Pana przyszłemu nabywcy oświadczenia o
    zaakceptowaniu jednej z ofert wykonania sieci, nie będzie Pan zobowiązany do
    ponoszenia kosztów wykonania sieci, a przyszły nabywca uprawniony będzie wykonać
    sieci bez obowiązku zapewnienia możliwości przyłączenia sieci odgałęźnych do Pana
    gruntów oraz do niewyrażenia zgody na podłączenie wykonanych ewentualnie przez Pana
    odcinków sieci odgałęźnych do wykonanych przez nią sieci; w przypadku zaakceptowania
    przez Pana jednej z ofert wykonania sieci, o których mowa powyżej, zobowiązuje się Pan
    dokonać zwrotu na rzecz przyszłego nabywcy połowy kosztów projektowania i budowy
    ww. sieci na rzecz przyszłego nabywcy z zachowaniem następujących zasad i terminów: w
    przypadku sprzedaży jednorazowo przez niego wszystkich pozostałych działek
    wydzielonych z działki nr 1 (niestanowiących przedmiotu sprzedaży na rzecz przyszłego
    nabywcy), zwrot kosztów nastąpi jednorazowo (zwrot pełnej kwoty należnej przyszłemu
    nabywcy), w terminie do 30 (trzydziestu) dni od zawarcia przez Pana umowy sprzedaży
    tychże działek; w przypadku sukcesywnej sprzedaży pozostałych działek wydzielonych z
    działki nr 1 (niestanowiących przedmiotu sprzedaży na rzecz przyszłego nabywcy) zwrot
    kosztów następować będzie proporcjonalnie do liczby sprzedawanych przez Pana działek
    – tj. w przypadku sprzedaży każdej z Pana działek zobowiązany będzie zwrócić przyszłemu
    nabywcy 1/38 połowy poniesionych kosztów za każdą sprzedaną działkę, z tym
    zastrzeżeniem, iż całkowity zwrot kosztów na rzecz przyszłego nabywcy musi nastąpić nie
    później niż do (...) grudnia 2027 r. pod warunkiem przedstawienia przez przyszłego
    nabywcę kompletnych i zgodnych z niniejszą umową dokumentów potwierdzających
    poniesione koszty. W całym okresie posiadania przez Pana Nieruchomości, tj.
    niezabudowanej działki nr 1, oprócz wystąpienia z wnioskiem o podział geodezyjny
    przedmiotowej działki nie podejmował i nie będzie podejmował Pan żadnych czynności
    wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do
    podniesienia jej wartości. W związku z planowaną sprzedażą, nie podejmował i nie będzie
    podejmował Pan również żadnych działań marketingowych w celu pozyskania
    potencjalnego nabywcy, ani nie korzystał i nie będzie korzystał Pan z usług biura obrotu
    nieruchomości. Będzie Pan natomiast występował o wydanie decyzji o wyłączeniu
    gruntów z produkcji rolnej przed podpisaniem umowy przyrzeczonej – do tego czasu cały
    czas będzie Pan prowadził na działce nr 1 produkcję roślinną (cała działka jest obecnie
    obsiana). Dla działki nr 1, jak i dla żadnej z działek powstałych w wyniku dokonanego
    podziału działki nr 1, nie zostało wydane pozwolenie na budowę. Z tego co Panu wiadomo,
    to przyszły nabywca Działek wystąpi o pozwolenie na budowę dla zakupionych Działek po
    podpisaniu umowy przyrzeczonej. Nie zamierza Pan udzielać przyszłemu nabywcy Działek,
    ani żadnej innej osobie umocowania do działania w Pana imieniu w sprawach, które
    dotyczą Działek oraz pozostałych działek powstałych w wyniku podziału działki nr 1.

    Pozostałe działki niebędące przedmiotem Umowy, które zostały wydzielone z działki nr 1
    zostaną sprzedane, gdy pojawi się nabywca – nie jest Pan w stanie na chwile obecną
    wskazać terminu ich sprzedaży. W stosunku do pozostałych działek niebędących
    przedmiotem Umowy, które zostały wydzielone z działki nr 1, nie jest Pan w stanie na
    chwile obecną stwierdzić czy będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych przed ich sprzedażą (do chwili obecnej nie były nigdy udostępniane
    osobom trzecim – na działkach tych, jak i na Działkach będących przedmiotem Umowy,
    prowadził i będzie prowadził Pan do chwili ich zbycia działalność rolniczą – produkcję
    roślinną). W przeszłości, dokonywał Pan w celach inwestycyjnych sprzedaży
    nieruchomości innych niż wskazana we wniosku. Posiada Pan inne nieruchomości, które
    nie są przeznaczone na sprzedaż. Nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości
    przeznaczonych na sprzedaż.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży Nieruchomości (działek powstałych z jej podziału) należy rozważyć, czy
    czynność sprzedaży powyższych działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług
    podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o wyłączeniu
    gruntów z produkcji rolnej, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy
    też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie
    występują okoliczności, które wskazują, że planowana przez Pana sprzedaż działek
    powstałych z podziału Nieruchomości (działki nr 1) należy uznać za działalność
    gospodarczą podjętą w celach zarobkowych.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że (...) lutego 2025 r. wystąpił Pan do właściwego ze względu
    na położenie Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku organu gminy z wnioskiem o

    zatwierdzenie podziału geodezyjnego Nieruchomości, tj. działki nr 1, w wyniku której
    powstaną – działka przeznaczona na teren dróg wewnętrznych oraz działki przeznaczone
    pod budowę domów jednorodzinnych wolnostojących i domów w zabudowie szeregowej.
    Co istotne, przedmiotowy wniosek o zatwierdzenie podziału geodezyjnego podyktowany
    był pojawieniem się przyszłego nabywcy zainteresowanego zakupem tylko części
    Nieruchomości, tj. wydzielonych z działki nr 1 mniejszych działek, a złożenie przez Pana
    przedmiotowego wniosku o zatwierdzenie podziału geodezyjnego Nieruchomości było
    warunkiem podpisania umowy przedwstępnej sprzedaży z przyszłym nabywcą, do
    podpisania której doszło (...) marca 2025 r. Zgodnie z umową przedwstępną, przyszły
    nabywca uzyska warunki wykonania w gruncie działki nr 1/2 sieci wodociągowej, sieci
    kanalizacyjnej, sieci gazowej oraz sieci elektroenergetycznej, umożliwiających dostawy
    wody, odbiór ścieków oraz przesył gazu i energii elektrycznej, oraz przyłączenia tych sieci
    do sieci gestorów mediów. Upoważnił Pan przyszłego nabywcę do dysponowania działką
    numer 1/1, która powstanie z podziału działki numer 1, w zakresie niezbędnym do
    realizacji podłączenia do sieci energetycznej, w tym planowanej do wykonania na tej
    działce stacji transformatorowej (trafostacji) zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa
    oraz wymaganiami operatora sieci energetycznej. W Umowie zgodnie ustalono, że
    przyszły nabywca podejmie się budowy w gruncie działki nr 1/2, urządzeń sieci
    wodociągowej i sieci kanalizacyjnej, zapewniających dostawy wody do Działek i odbiór
    ścieków z Działek, przy czym przyszły nabywca zapewni możliwość wykonania sieci
    odgałęźnych od tychże sieci wodociągowej i kanalizacyjnej do pozostałych działek
    wydzielonych z działki nr 1, należących na dzień zawarcia niniejszej Umowy do
    Wnioskodawcy i wyrazi zgodę na podłączenie wykonanych ewentualnie przez przyszłego
    nabywcę (lub nowych właścicieli tych gruntów) odcinków sieci odgałęźnych do ww. sieci;
    strony Umowy zgodnie oświadczyły, iż projekt sieci musi uwzględniać przepustowość
    odpowiednio dostosowaną do takiej ilości podłączonych gruntów, tj. zarówno Działek
    nabywanych przez przyszłego nabywcę, jak i pozostałych działek wydzielonych z działki nr
    1 (niestanowiących przedmiotu Umowy). Co istotne – pod warunkiem zaakceptowania
    przez Pana jednej z ofert wykonania sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej – zobowiązał
    się Pan zwrócić przyszłemu nabywcy 50% udokumentowanych kosztów budowy w gruncie
    działki nr 1/2 sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, projektu ww. sieci, wynagrodzeń
    wykonawców i podwykonawców za realizację powyższych prac oraz podatek VAT od ww.
    kosztów. W zawartej przez Pana Umowie przedwstępnej został ustalony proces wyboru
    ofert i zatwierdzenia wykonawców sieci. Przyszły nabywca zobowiązuje się do zebrania co
    najmniej trzech kompleksowych ofert dotyczących kosztów budowy sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej oraz zobowiązuje się do przesłania ich Panu, natomiast Pan zobowiązuje się
    złożyć przyszłemu nabywcy oświadczenie w formie pisemnej w przedmiocie akceptacji
    jednej z ww. ofert. W przypadku zaakceptowania przez Pana jednej z ofert wykonania
    sieci, o których mowa powyżej, zobowiązuje się Pan dokonać zwrotu na rzecz przyszłego
    nabywcy połowy kosztów projektowania i budowy ww. sieci. W przypadku sprzedaży
    jednorazowo przez Pana wszystkich pozostałych działek wydzielonych z działki numer 1
    (niestanowiących przedmiotu sprzedaży na rzecz przyszłego nabywcy), zwrot kosztów
    nastąpi jednorazowo (zwrot pełnej kwoty należnej przyszłemu nabywcy), w terminie do 30
    dni od zawarcia przez Pana umowy sprzedaży tych działek. W przypadku sukcesywnej
    sprzedaży pozostałych działek wydzielonych z działki numer 1 (niestanowiących
    przedmiotu sprzedaży na rzecz przyszłego nabywcy) zwrot kosztów następować będzie
    proporcjonalnie do liczby sprzedawanych przez Pana działek z zastrzeżeniem, iż całkowity
    zwrot kosztów na rzecz przyszłego nabywcy musi nastąpić nie później niż do dnia (...)
    grudnia 2027 r.
    Ponadto, jak Pan wskazał w opisie sprawy, będzie Pan występował o wydanie decyzji o
    wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej przed podpisaniem umowy przyrzeczonej – do tego
    czasu cały czas będzie prowadził Pan na działce nr 1 produkcję roślinną.
    Zatem, w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek wydzielonych z Nieruchomości
    (działki nr 1), wskazać należy, że w celu sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku

    dokonał Pan podziału Nieruchomości, wystąpi Pan o wydanie decyzji o wyłączeniu
    gruntów z produkcji rolnej, wydzielił Pan drogę dojazdową, jak również bierze Pan
    aktywny udział w zapewnieniu wydzielonym działkom dostępu do sieci wodociągowej i
    sieci kanalizacyjnej. Jak Pan wskazał, zobowiązał się Pan dokonać zwrotu na rzecz
    przyszłego nabywcy połowy kosztów projektowania i budowy ww. sieci. Zauważam też, że
    planowana sprzedaż nie będzie jednorazowa – dokonywał Pan już w przeszłości sprzedaży
    nieruchomości, które nabywał Pan w celach inwestycyjnych. Przedstawiony w opisie
    zdarzenia przyszłego przebieg czynności i ich następstwo świadczą o tym, że działania
    podejmowane przez Pana są planowane i stanowią proces, który jest nastawiony na
    osiągnięcie zysku. Są więc trwałym, planowym i zorganizowanym procesem, który ma
    charakter zarobkowy.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana
    działań wskazuje, że nie są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. W przedmiotowej sprawie podejmowany jest szereg zorganizowanych
    działań, stanowiących ciąg następujących po sobie zdarzeń, które świadczą o tym, że
    czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Z opisu sprawy wynika, że
    dokonywał Pan świadomych, aktywnych działań zmierzających do podniesienia
    atrakcyjności posiadanej nieruchomości w celu osiągnięcia korzyści finansowej.
    Opisane przez Pana działania, związane z planowaną sprzedażą działek budowlanych są
    przejawem Pana profesjonalnej i zorganizowanej aktywności, której nie sposób uznać za
    typowe (zwykłe) rozporządzanie majątkiem osobistym (prywatnym).
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 13 marca 2024 r.,
    sygn. akt I SA/Gd 20/24:
      Sytuacja, w której właściciel czyni określone starania w celu podniesienia
      atrakcyjności handlowej nieruchomości musi być postrzegana jako gospodarowanie
      mieniem niemieszczące się w pojęciu zwykłego zarządu majątkiem. Typowa sprzedaż
      majątku środków pieniężnych nie wymaga bowiem podejmowania aktywności, która
      w skutkach prowadzi do zwiększenia jego wartości. Dążeniu do odzyskania środków
      pieniężnych zainwestowanych uprzednio w nabycie nieruchomości nie musi przecież
      towarzyszyć podział gruntu na mniejsze działki, uzyskanie warunków zabudowy czy
      np. staranie o uzbrojenie działki gruntu w media. Możliwa jest bowiem sprzedaż
      całości uprzednio zakupionego gruntu i odzyskania w ten sposób, zainwestowanych
      środków. Wskazane działania, w ocenie Sądu, służą niewątpliwie podwyższeniu
      rentowności transakcji i wskazują na zamiar maksymalizacji zysków. Mając przy tym
      na względzie, że podejmowane są zwykle na przestrzeni dłuższego okresu czasu i
      wymagają podjęcia nie jednej, ale szeregu czynności, działania takie można
      zakwalifikować, jako właściwe dla prowadzenia działalności gospodarczej.
    W świetle prawa znaczący jest fakt podjęcia przez Pana działań mających charakter ciągły,
    zorganizowany, nakierowany na uzyskanie zysku ze sprzedaży nieruchomości (wyroki
    NSA: z dnia 1 kwietnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1933/08 oraz z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. akt
    II FSK 2110/11).
    Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie (np. wyrok NSA z 25
    sierpnia 2011 r. sygn. akt II FSK 433/10, wyrok WSA w Poznaniu z 18 listopada 2009 r. sygn.
    akt I SA/Po 815/09) gdzie zaznacza się, że w ustawowej i uniwersalnej definicji
    pozarolniczej działalności gospodarczej akcentuje się takie okoliczności jak m.in.: działania
    niejednorazowe, podporządkowanie owej działalności regułom opłacalności i zysku lub
    zasadzie racjonalnego gospodarowania posiadanym majątkiem zyskującym na wartości
    na skutek działań niezależnych od podatnika, działaniem na własny rachunek,
    powtarzalnością działań, uczestnictwo w obrocie gospodarczym (handlu wieloma
    nieruchomościami).
    Podjęte przez Pana działania wskazują, że czynności te wyrażają Pana wolę i zamiar
    wykorzystania posiadanych działek w celu odniesienia korzyści finansowej. Działania te

    cechują się dążeniem do uzyskania jak największego zysku z planowanej sprzedaży.
    Czynności te, oceniane łącznie, mają zatem wszystkie wymienione wcześniej cechy
    działalności gospodarczej. Nie sposób tutaj mówić o przypadkowym i okazjonalnym
    charakterze czynności, którym nie można przypisać cech osiągnięcia korzyści finansowej,
    w sytuacji, gdy podjęte są/będą czynności przygotowujące do sprzedaży w postaci
    wystąpienia o podział Nieruchomości, wystąpienie o wydanie decyzji o wyłączeniu
    gruntów z produkcji rolnej oraz zaangażowanie w proces budowy urządzeń sieci
    wodociągowej i sieci kanalizacyjnej do wydzielonych działek (w tym zwrot kosztów
    projektowania i budowy ww. sieci) w celu uatrakcyjnienia i korzystniejszej sprzedaży.
    Stwierdzić należy, że czynności takie nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem majątkiem osobistym, natomiast
    noszą znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy stwierdzić
    należy, że planowana sprzedaż wskazanych w opisie sprawy nieruchomości, tj. działek
    wydzielonych z Nieruchomości (działki nr 1), zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie stanowiła sprzedaż w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Podjął się Pan działań podobnych do tych, jakie
    wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, tj. wykazał
    Pan aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Z uwagi na powyższe, w
    tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem sprzedaży będą składniki Pana
    majątku osobistego, a planowana sprzedaż działek wydzielonych z Nieruchomości (działki
    nr 1) będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    Pana działania są wykonywane w sposób zorganizowany oraz nakierowane na osiągnięcie
    przychodu z tytułu sprzedaży działek. Zatem na gruncie badanej sprawy nie znajdzie
    zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W konsekwencji przychód ten należy zakwalifikować do przychodów z
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i opodatkować
    zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła.
    Podsumowując należy stwierdzić, że uzyskany przez Pana przychód ze sprzedaży działek
    wydzielonych z Nieruchomości (działki nr 1) należy zakwalifikować do przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te będą podlegały opodatkowaniu
    przez Pana zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. w ramach
    działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie

    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we
    wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie przedstawionego
    zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.