Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.958.2021.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-26
Teza: Opodatkowanie w Polsce świadczeń emerytalnych z Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: emerytura; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; Wielka Brytania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 35-ust. 1-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do pytań nr 1 i nr 4 oraz nieprawidłowe w odniesieniu do pytań nr 2 i nr 3.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 14 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania w Polsce świadczeń emerytalnych z Wielkiej Brytanii. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 stycznia 2022 r. (wpływ 18 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych

Jest Pani obywatelką Wielkiej Brytanii i Polski. Była Pani rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii od 2005 r. do 1 sierpnia 2021 r. Przez te lata zdecydowaną większość czasu pracowała Pani w państwowej brytyjskiej służbie zdrowia (…). W okresie zatrudnienia była Pani uczestnikiem pracowniczego programu emerytalnego typu defined benefits.

Z dniem 1 sierpnia 2021 r. przeszła Pani na angielską emeryturę państwową (state pension) – wiek emerytalny osiągnęła Pani 3 stycznia 2021 r., oraz równolegle na emeryturę pracowniczą brytyjskiej służby zdrowia (…).

Pracowniczy program emerytalny przewiduje wypłatę zgromadzonej kwoty w postaci comiesięcznych rat (emerytury) traktowanych jako dochód i opodatkowanych w Wielkiej Brytanii wg skali podatkowej. Druga opcja zakłada jednorazową wypłatę 25% zgromadzonych środków w formie ryczałtu (lump sum), która to kwota jest zwolniona od opodatkowania w Wielkiej Brytanii, a pozostała część zgromadzonych środków wypłacana jest również w formie rat (emerytury) i traktowana jest jako dochód podlegający opodatkowaniu. Przechodząc na emeryturę zdecydowała się Pani na wariant z jednorazową wypłatą 25% zgromadzonych środków w swoim pracowniczym funduszu emerytalnym.

Również po przejściu na emeryturę zdecydowała się Pani na powrót do Polski na stałe. Nastąpiło to 2 sierpnia 2021 r. Czyli w 2021 r. przebywała Pani w Polsce mniej niż 183 dni.

Kwota ryczałtowa (25% lump sum) pracowniczego programu emerytalnego przyznana Pani na dzień 1 sierpnia 2021 r. wpłynęła na Pani konto w polskim banku z dniem 20 sierpnia 2021 r. Otrzymała Pani również pierwsze comiesięczne wpłaty (state pension) – brytyjskiej emerytury państwowej z dniem 17 sierpnia 2021 r. i z brytyjskiego pracowniczego funduszu emerytalnego (…) z dniem 20 sierpnia 2021 r. Od tych kwot emerytur polski bank pobrał zaliczkę na podatek dochodowy.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że decyzję, że po przejściu na angielską emeryturę, zdecydowała się Pani na powrót do Polski na stałe, co nastąpiło 2 sierpnia 2021 r., należy rozumieć, że od tej daty przeniosła Pani swój ośrodek interesów życiowych do Polski.

Ponadto, wyjaśniła Pani, że brytyjski pracowniczy program emerytalny typu defined benefits, o którym mowa we wniosku, został utworzony i działa w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w Wielkiej Brytanii, co potwierdzono Pani w rozmowie telefonicznej z (…).

### Pytania

1\. Czy wypłata z brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego (…), dokonana w formie 25% środków zgromadzonych na Pani koncie emerytalnym będzie zwolniona w opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

2\. Czy wypłata z brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego (…), dokonana w formie okresowych świadczeń emerytalnych będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce w 2021 r.?

3\. Czy wypłata brytyjskiej emerytury państwowej (state pension) (…), dokonana w formie okresowych świadczeń emerytalnych będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce w 2021 r.?

4\. Jeśli odpowiedź na powyższe pytania będzie negatywna, to w jaki sposób należy ustalić dochód za 2021 r. podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce z tytułu wypłaty otrzymanych środków z brytyjskiego pracowniczego funduszu emerytalnego (…) oraz brytyjskiej emerytury państwowej – state pension?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, zgodnie z art. 17 ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie od podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840, z późn. zm.), dalej zwana „Konwencją”, kwota 25% ryczałtu nie powinna być opodatkowana w Polsce.

W Pani rozumieniu, zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w 2021 r. nie jest Pani rezydentem podatkowym w Polsce, tylko w Wielkiej Brytanii i Pani dochody nie powinny być / podlegać opodatkowaniu w Polsce, gdyż zostały już opodatkowane w Wielkiej Brytanii.

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 2, zgodnie z art. 3 ust. 1a o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP uważa się osobę fizyczną przebywającą na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W Pani przypadku na terytorium Polski w 2021 r. przebywała Pani 152 dni.

W związku z powyższym uważa Pani, że w 2021 r. nie powinna Pani podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. zwolnione z opodatkowania w Polsce powinny być Pani dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii w 2021 r. przed przejściem na emeryturę (do 31 lipca 2021 r.), jak i wypłaty z brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego (…) dokonane w formie okresowych świadczeń emerytalnych (od 1 sierpnia 2021 r.).

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 3, zgodnie z art. 3 ust. 1a o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP uważa się osobę fizyczną przebywającą na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W Pani przypadku na terytorium RP w 2021 r. przebywała Pani 152 dni.

W związku z powyższym uważa Pani, że w 2021 r. nie powinna Pani podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. zwolnione z opodatkowania w Polsce powinny być Pani dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii w 2021 r. przed przejściem na emeryturę (do 31 lipca 2021 r.), jak i wypłaty brytyjskiej emerytury państwowej (state pension) dokonane w formie okresowych świadczeń emerytalnych (od 1 sierpnia 2021 r.).

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 4, zgodnie z art. 3 ust. 1a o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP uważa się osobę fizyczną przebywającą na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W Pani przypadku na terytorium Polski w 2021 r. przebywała Pani 152 dni.

W wypadku negatywnej odpowiedzi na pytania nr 1-3, wypłata z brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego (…) dokonana w formie 25% środków zgromadzonych na Pani koncie oraz okresowych świadczeń emerytalnych wypłacanych z tego funduszu, a także wypłaty brytyjskiej emerytury państwowej (state pension) dokonana w formie okresowych świadczeń emerytalnych, będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych wg skali podatkowej za 2021 r.

Zaś dochód uzyskany w 2021 r. w Wielkiej Brytanii przed powrotem do Polski (do 31 lipca 2021 r.) nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Jak stanowi art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Stosownie do art. 4 ust. 1 podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840 ze zm.):

Określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem art. 4 ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z przedstawionych informacji wynika, że jest Pani obywatelką Wielkiej Brytanii i Polski. W okresie od 2005 r. do 1 sierpnia 2021 r. była Pani rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii. Przez te lata zdecydowaną większość czasu pracowała Pani w państwowej brytyjskiej służbie zdrowia. 3 stycznia 2021 r. osiągnęła Pani wiek emerytalny, w związku z czym 1 sierpnia 2021 r. przeszła Pani na emeryturę. Po przejściu na emeryturę zdecydowała się Pani na powrót do Polski na stałe. Nastąpiło to 2 sierpnia 2021 r. Co prawda, w 2021 r. przebywała Pani w Polsce mniej niż 183 dni, jednakże – jak wskazała Pani we wniosku – od tej daty (tj. 2 sierpnia 2021 r.) przeniosła Pani swój ośrodek interesów życiowych do Polski.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że w okresie od 2005 r. do 1 sierpnia 2021 r. – do momentu powrotu do Polski – nie posiadała Pani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terenie Polski. W konsekwencji podlegała Pani w Polsce w tym okresie ograniczonemu obowiązkowi podatkowi, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wyłącznie od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że dochody osiągnięte w tym czasie w Wielkiej Brytanii nie podlegały opodatkowaniu w Polsce.

Natomiast w związku z powrotem na stałe do Polski, 2 sierpnia 2021 r. przeniosła Pani centrum swoich interesów osobistych i gospodarczych (swój ośrodek życiowy) do Polski, w konsekwencji czego nastąpiła zmiana Pani miejsca zamieszkania. Skutkuje to tym, że po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że od 2 sierpnia 2021 r. podlega Pani w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Jak wynika z treści wniosku, w okresie zatrudnienia była Pani uczestnikiem pracowniczego programu emerytalnego typu defined benefits. 1 sierpnia 2021 r. przeszła Pani na angielską emeryturę państwową (state pension) oraz równolegle na emeryturę pracowniczą brytyjskiej służby zdrowia. Brytyjski pracowniczy program emerytalny typu defined benefits, o którym mowa we wniosku, został utworzony i działa w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w Wielkiej Brytanii. Pracowniczy program emerytalny przewiduje wypłatę zgromadzonej kwoty w postaci comiesięcznych rat (emerytury) lub zakłada jednorazową wypłatę 25% zgromadzonych środków w formie ryczałtu (lump sum), a pozostała część zgromadzonych środków wypłacana jest również w formie rat (emerytury). Przechodząc na emeryturę zdecydowała się Pani na wariant z jednorazową wypłatą 25% zgromadzonych środków w swoim pracowniczym funduszu emerytalnym. Co istotne, kwota ryczałtowa (25% lump sum) pracowniczego programu emerytalnego przyznana Pani na dzień 1 sierpnia 2021 r. wpłynęła na Pani konto w polskim banku 20 sierpnia 2021 r. Otrzymała Pani również pierwsze comiesięczne wypłaty: brytyjskiej emerytury państwowej 17 sierpnia 2021 r. i z brytyjskiego pracowniczego funduszu emerytalnego 20 sierpnia 2021 r. A więc wypłaty miały miejsce już po przeniesieniu przez Panią miejsca zamieszkania do Polski.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej:

Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. Konwencji:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia otrzymywane z Wielkiej Brytanii – z wyjątkiem wskazanym w ust. 2 tego przepisu – wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Jedynie jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w danym Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w tym przypadku w Wielkiej Brytanii.

Art. 18 ust. 2 cyt. Konwencji stanowi zaś, że:

a) Jakakolwiek emerytura wypłacana lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, lub jego jednostkę terytorialną albo organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie

b) Bez względu na postanowienia punktu a) niniejszego ustępu, taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba ma miejsce zamieszkania w tym Państwie i jest obywatelem tego Państwa.

Wskazane przepisy jednoznacznie regulują, że co do zasady emerytura wypłacana z Wielkiej Brytanii osobie, która ma miejsce zamieszkania w Polsce – podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy tzw. emerytur z funduszy publicznych, których zasady opodatkowania reguluje art. 18 ust. 2 Konwencji.

Zauważyć trzeba, że art. 18 ust. 2 ww. Konwencji dotyczy emerytur wypłacanych z tytułu uprzednio wykonywanej pracy, jednakże nie każdej emerytury, a wyłącznie związanej z usługami na rzecz wypłacającego ją państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego. Nadmienić należy, że wspomniane przepisy dotyczą osób piastujących funkcje publiczne w ramach administracji publicznej (tj. państwowej czy samorządowej). W znaczeniu potocznym tego terminu – bowiem przepisy podatkowe nie definiują „funkcji publicznych” – funkcjonariuszem publicznym jest osoba będąca pracownikiem administracji publicznej, nie pełniąca funkcji wyłącznie usługowych (np. sędzia), a także osoba korzystająca z ochrony prawnej z mocy przepisu szczególnego (np. poseł, senator, radny). W przypadku tej emerytury podlega ona – co do zasady opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii. Wyjątkiem jest jednak sytuacja, gdy taką emeryturę otrzymuje osoba, która mieszka w Polsce i jest obywatelem Polski. Wówczas tego rodzaju emerytura podlega opodatkowaniu tylko i wyłącznie w Polsce.

Zatem w przedmiotowej sprawie, jednorazowa wypłata z brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego, dokonana w formie 25% środków zgromadzonych na Pani koncie emerytalnym, zgodnie z art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej, podlega opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii. W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast wypłata z brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego oraz wypłata brytyjskiej emerytury państwowej, dokonane w 2021 r. w formie okresowych świadczeń emerytalnych, które to wypłaty miały miejsce po przeniesieniu przez Panią ośrodka interesów życiowych do Polski, zgodnie z art. 17 ust. 1 ww. Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przy czym, jak wynika z art. 11a ust. 1 ww. ustawy:

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, źródłem przychodu jest m.in. emerytura.

W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:

Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.

W przypadku emerytur i rent wypłacanych z zagranicy do poboru zaliczek na podatek dochodowy zobowiązane są z zasady osoby prawne i ich jednostki organizacyjne (np. bank) dokonujące wypłaty świadczeń stosownie do art. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy – od wypłacanych przez nie emerytur i rent,

W myśl art. 35 ust. 3 tej ustawy:

Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 7, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1c, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.

Zgodnie z art. 35 ust. 4 ww. ustawy:

Zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 3 zmniejsza się o kwotę, o której mowa w art. 32 ust. 3, jeżeli zaliczkę pobierają płatnicy określeni w ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 7, a podatnik przed pierwszą wypłatą należności w roku podatkowym lub przed upływem miesiąca, w którym zaczął osiągać takie dochody, złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie osiąga równocześnie innych dochodów, z wyjątkiem określonych w art. 30-30c oraz art. 30e.

Natomiast stosownie do art. 35 ust. 5 ww. ustawy:

Zaliczkę od przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 3 i 3a, pobiera się, stosując najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, pomniejszoną o kwotę, o której mowa w art. 32 ust. 3.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy osoba mieszkająca w Polsce otrzymuje emeryturę z zagranicy na konto bankowe w Polsce – to na polskim banku jako płatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek, wynikający z art. 35 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

**Podsumowując, skoro od 2 sierpnia 2021 r. przeniosła Pani swoje miejsce zamieszkania do Polski, to od tego momentu podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.**

**Jednorazowa wypłata z brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego, dokonana w formie 25% środków zgromadzonych na Pani koncie emerytalnym, zgodnie z art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej, podlega opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii.**

**Natomiast wypłata z brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego oraz wypłata brytyjskiej emerytury państwowej, dokonane w 2021 r. w formie okresowych świadczeń emerytalnych, które to wypłaty miały miejsce po przeniesieniu przez Panią ośrodka interesów życiowych do Polski, zgodnie z art. 17 ust. 1 ww. Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Ponieważ emerytura państwowa oraz emerytura z pracowniczego programu emerytalnego z Wielkiej Brytanii są wypłacane za pośrednictwem polskiego banku, bank ten – jako podmiot wypłacający – ma obowiązek pobierania w ciągu roku miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy.**

**Po zakończeniu roku podatkowego, ma Pani obowiązek rozliczyć się z uzyskanych dochodów z wypłaty z brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego oraz wypłaty brytyjskiej emerytury państwowej, dokonanych w 2021 r. w formie okresowych świadczeń emerytalnych, w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym – na formularzu PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG.**

**Jednorazowa wypłata z brytyjskiego pracowniczego programu emerytalnego, dokonana w formie 25% środków zgromadzonych na Pani koncie emerytalnym oraz dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii przed 2 sierpnia 2021 r. nie podlegają wykazaniu w ww. zeznaniu.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).