Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.191.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Zeznanie roczne wdowy.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
małoletni
małżonek
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
podatnik-śmierć podatnika
zeznania-zeznania podatkowe
zeznania-zeznania roczne
śmierć
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6a-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismami z 24, 25 i 26 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani mąż zmarł (...) września 2024 r. W 2024 r. istniała między Panią i mężem wspólność
    majątkowa. Podlegali Państwo nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terytorium RP. W 2024 r. uzyskała Pani dochody z umowy o pracę, nie prowadziła Pani
    działalności gospodarczej. Mąż prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, z formą
    opodatkowania- książka przychodów i rozchodów. Dochody z działalności gospodarczej
    uzyskiwane przez Pani męża były opodatkowane na zasadach ogólnych skalą podatkową.
    W 2024 r. wychowywała Pani jedno dziecko w wieku 13 lat. W związku ze znacznym
    zadłużeniem firmowym odrzuciła Pani spadek po mężu (notarialne zrzeczenie spadku), jak
    również złożyła Pani do sądu wniosek o odrzucenie spadku w imieniu małoletniej córki.
    W odniesieniu do Pani, córki oraz męża nie miały zastosowania przepisy art. 30c
    (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji
    rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z
    wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
    przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia
    do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
    zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.
    W 2024 r. osiągnęła Pani dochód w wysokości (...) zł.

## Pytanie

1. Czy za 2024 r. ma Pani rozliczyć się wspólnie z mężem czy sama?

    2. Czy za cały 2024 r. może Pani rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca dziecko?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w odniesieniu do:
    - Pytania nr 1 - jeśli zrzekła się Pani spadku po mężu to powinna Pani rozliczyć się sama, a
      dokumenty firmowe do rozliczenia za 2024 r. przekazać osobie, która przyjmie spadek,
    - Pytania nr 2 - w związku z tym, że mąż zmarł (...) września 2024 r. może Pani rozliczyć się
      jako osoba samotnie wychowująca dziecko za cały 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Zgodnie zaś z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        1) przez cały rok podatkowy albo
        2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego -
          w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
      - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
      podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie
      z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków,
      kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga
      małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych
      dochodów małżonków.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 2a powołanej ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    Z kolei art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w
      roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest
      opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej
      obowiązku uiszczenia podatku.
    Stosownie do art. 6a ust. 1 ww. ustawy:
      Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w
      roku podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika,
      który pozostawał w związku małżeńskim w roku podatkowym, a jego małżonek zmarł

      w trakcie roku podatkowego albo zmarł po upływie roku podatkowego przed
      złożeniem zeznania podatkowego za ten rok.
    W myśl art. 6a ust. 2 ww. ustawy:
      Do podatników, którzy złożyli wniosek, o którym mowa w ust. 1:
      1) stosuje się sposób opodatkowania określony w art. 6 ust. 2;
      2) stosuje się przepisy art. 6 ust. 3, 3a, 8 i 11-13;
      3) (uchylony)
      4) nie stosuje się przepisów art. 6 ust. 4c-4h.
    Na podstawie art. 6 ust. 4c ww. ustawy:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Zgodnie zaś z art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
      podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub

          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
          tej ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
          2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
          przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Dodatkowo podkreślam, że – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w
    orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom
    od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego
    podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane
    bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa
    podatkowego. Nadto, przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i
    próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede
    wszystkim wykładnią językową.
    Zatem w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne opodatkowanie
    dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8
    ustawy, następujące warunki:
    - oboje podlegają nieograniczonemu obowiązku podatkowemu,
    - przez cały rok podatkowy pozostają w związku małżeńskim,
    - przez cały rok podatkowy istnieje między nimi wspólność majątkowa małżeńska,
    - żaden z małżonków nie prowadzi działalności gospodarczej opodatkowanej
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym lub podatkiem liniowym,
    - nie mają do nich zastosowania przepisy ustawy o podatku tonażowym oraz ustawy o
      aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia
    się małżonków wyraźnie określił warunki jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać.
    Spełnienie ww. warunków powoduje możliwość skorzystania z prawa do łącznego
    opodatkowania dochodów małżonków.
    Ustawodawca przewidział również możliwość wystąpienia z wnioskiem o wspólne
    opodatkowanie dla małżonka – przy spełnieniu warunków wymienionych w powołanych
    przepisach art. 6 ust. 3, 3a, 8, 9 i 11-13 – który:
    1) pozostawał w związku małżeńskim w roku podatkowym, a którego małżonek zmarł w
      trakcie roku podatkowego albo,
    2) pozostawał w związku małżeńskim w roku podatkowym, a którego małżonek zmarł po
      upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego za ten rok
    - jeśli między małżonkami istniała w roku podatkowym wspólność majątkowa małżeńska.
    W wyniku wniosku wyrażonego we wspólnym zeznaniu rocznym, małżonkowie podlegają
    opodatkowaniu łącznie od sumy swoich dochodów, po uprzednim dokonaniu odliczeń od
    dochodu odrębnie przez każdego z nich. W takim przypadku podatek określa się na imię
    obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych
    dochodów małżonków. Powyższa zasada obliczania podatku ma zastosowanie również w
    sytuacji, gdy jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z
    których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych lub osiągnął dochody w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty
    podatku lub też poniósł stratę np. z działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach
    ogólnych.

    Zatem mając na uwadze powyższe oraz fakt, że w 2024 r. pomiędzy Panią a zmarłym
    małżonkiem istniała wspólność majątkowa, natomiast przychody z działalności
    gospodarczej Pani męża były opodatkowane skalą podatkową może Pani skorzystać z
    preferencyjnego rozliczenia w sposób przewidziany dla wdowy określony w art. 6a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dodatkowo zaznaczam, że wybór tego sposobu opodatkowania dochodów jest Pani
    przywilejem a nie obowiązkiem.
    Jednocześnie, odnosząc się do prawa do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania
    podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci, wyjaśniam że jest ono
    uzależnione od spełnienia łącznie wszystkich warunków określonych w art. 6 ust. 4c i 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego stwierdzam, że skoro Pani – przez część 2024 r. będąc wdową – samotnie
    wychowywała małoletnią córkę, to należy uznać Panią za osobę samotnie wychowującą
    dziecko i tym samym przysługuje Pani prawo do rozliczenia się za 2024 r. w sposób
    przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci, określony w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111) regulują odpowiedzialność spadkobierców za zobowiązania podatnika.
    W myśl art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    Stosownie do art. 97a § 1 Ordynacji podatkowej:
      Odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe przedsiębiorstwa w spadku ponoszą
      zapisobierca windykacyjny kontynuujący prowadzenie tego przedsiębiorstwa,
      spadkobiercy zmarłego przedsiębiorcy, jeżeli nie został uczyniony zapis windykacyjny
      obejmujący przedsiębiorstwo w spadku, a także małżonek zmarłego przedsiębiorcy,
      któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku. Przepis art. 98 stosuje się
      odpowiednio.
    Zgodnie z art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy
      stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o
      odpowiedzialności za długi spadkowe.
    Stosownie natomiast do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1012 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za
      długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności
      (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić.
    W myśl art. 1020 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca, który spadek odrzucił, zostaje wyłączony od dziedziczenia, tak jakby
      nie dożył otwarcia spadku.

    Zatem odrzucenie spadku po zmarłym mężu powoduje, że jako spadkobierca traci Pani
    prawa i obowiązki wchodzące w skład spadku. Dlatego też, nie przejmuje Pani
    przewidzianych w przepisach prawa podatkowego majątkowych praw i obowiązków Pani
    męża (spadkodawcy).
    Podsumowując swoje dochody za 2024 r. może Pani rozliczyć indywidualnie lub w sposób
    przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko lub łącznie z dochodami Pani
    zmarłego małżonka.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.