Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.767.2020.4.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-16
Teza: zakresie ustalenia źródła przychodów uzyskiwanych z tytułu udzielania korepetycji
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; korepetycje
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 28 września 2020 r.; identyfikator poświadczenia przedłożenia …), uzupełnionym pismem z dnia 12 listopada 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 12 listopada 2020 r.; identyfikator poświadczenia przedłożenia …), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów uzyskiwanych z tytułu udzielania korepetycji**– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 5 listopada 2020 r., Nr 0113-KDIPT1-1.4012.723.2020.2.AKA, 0113-KDIPT2-1.4011.767.2020.3.MAP na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w związku z art. 14h powołanej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 5 listopada 2020 r. (data doręczenia 7 listopada 2020 r., identyfikator poświadczenia doręczenia …). W dniu 12 listopada 2020 r. wpłynęło za pośrednictwem platformy ePUAP uzupełnienie wniosku (identyfikator poświadczenia przedłożenia …).

We wniosku po jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od września 2020 r. jest podatnikiem rozliczającym działalność gospodarczą na zasadach ogólnych, jest również płatnikiem VAT. Wykonuje usługi informatyczne, również te związane z doradztwem. Dodatkowo udziela korepetycji z przedmiotów ścisłych, tj. elektrotechnika, matematyka, fizyka. W ramach prowadzonych korepetycji nie zatrudnia pracowników - nauczycieli. Korepetycje prowadzi sam na własny rachunek i odpowiedzialność. Usługi świadczone przez Niego są usługami prywatnego nauczania i są świadczone przez nauczyciela (czyli Wnioskodawcę). Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo Oświatowe. Świadczone przez Niego usługi nie są usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie jest podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT lub § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2018 r., poz. 701). Wiedzę z zakresu matematyki potwierdził zdając maturę na poziomie rozszerzonym z oceną dobrą. Następnie rozszerzył swoją wiedzę z zakresu matematyki, fizyki i elektrotechniki kończąc studia techniczne, uzyskując tytuł magistra inżyniera elektrotechniki. Wiodącymi przedmiotami w trakcie studiów były matematyka, elektrotechnika i fizyka, co potwierdza suplement dyplomu ukończenia studiów. Jednocześnie nie posiada kursu pedagogicznego, nie uczy w placówce szkolnej. Świadczone przez Niego usługi edukacyjne w postaci udzielania lekcji (korepetycji) z zakresu elektrotechniki, matematyki oraz fizyki, stanowią usługi nauczania na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym. Wykonywane usługi edukacyjne obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie nauczania placówek oświatowych. Odbiorcą świadczonych usług są uczniowie szkół podstawowych i ponadpodstawowych (techników oraz liceów). Dochody z korepetycji są tylko dodatkowym źródłem Jego dochodu. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za wyniki swojej pracy, nie można mówić o ciągłości wykonywanej pracy. To od ucznia zależy, kiedy przyjdzie, do tego pojawiają się planowe przerwy (wakacje, ferie zimowe, ferie świąteczne), jak i wcześniej trudne do przewidzenia przerwy w funkcjonowaniu szkół (strajki, zawieszania zajęć za względu na sytuację epidemiologiczną, wycieczki szkolne, itd.).

W piśmie z dnia 12 listopada 2020 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca dodał, że pierwszy raz działalność gospodarczą zarejestrował w dniu 2 stycznia 2009 r. i od tego czasu była ona wielokrotnie zawieszana na różne okresy czasu. Wnioskodawca wskazał, że działalność gospodarczą prowadzi nieprzerwanie od dnia 1 lutego 2020 r.

W dniu złożenia uzupełnienia wniosku prowadził działalność sklasyfikowana pod symbolem PKD 62.02.Z-Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki. Jako pozostałe rodzaje działalności gospodarczej Wnioskodawcy wg PKD 2007 figurują: 62.01.Z-Działalność związana z oprogramowaniem, 90.03.Z-Artystyczna i literacka działalność twórcza oraz 73.11.Z-Działalność agencji reklamowych - aktualnie Wnioskodawca nie wykonuje tych czynności. Obecnie zajmuje się budową stron i sklepów internetowych, co często wiąże się z powstawaniem treści lub ich reklamą. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Udzielenie korepetycji nie odbywa się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Stanowi działalność zarobkową, którą Wnioskodawca prowadzi we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat. W Jego ocenie, nie udziela korepetycji w sposób zorganizowany i ciągły, a już na pewno nie może określić sposobu udzielania korepetycji jako metodyczny, czy uporządkowany, który wiąże się z planowanym charakterem działań. Nie realizuje poszczególnych zamierzeń. Korepetycji udziela wtedy, gdy zgłosi się uczeń, więc ocenia, że jest to charakter okazjonalny, przypadkowy. Wnioskodawca nie jest w stanie nigdy określić, ile godzin korepetycji będzie miał np. w nadchodzącym miesiącu. To uczeń sam decyduje, czy i kiedy przyjdzie, i to uczeń zgłasza konkretny problem, w którym potrzebna jest mu pomoc. Charakter lekcji jest rotacyjny, jeden uczeń jest zadowolony i korzysta z lekcji Wnioskodawcy, inny poprzestaje na jednorazowym spotkaniu. Wnioskodawca nie zawsze dysponuję taką samą ilością wolnego czasu, który mógłbym zaproponować uczniom. Sam charakter działalności szkół wyklucza ciągłość korepetycji: są ferie, wakacje oraz inne przerwy w nauce. W ostatnim okresie szkoły mają przerwy w działalności związane ze strajkami i z epidemią. Nauczanie obecnie odbywa się zdalnie, co też ma wpływ na bardzo nieregularne zapotrzebowanie na lekcje dodatkowe. Z tego co Wnioskodawca pamięta, korepetycji zaczął udzielać w 2009 r., wtedy też osiągnął pierwszy dochód z korepetycji. Za zlecającego czynności Wnioskodawca rozumie ucznia lub jego rodzica. Korepetycje odbywają się pod kierownictwem zlecającego, w miejscu i czasie wyznaczonym przez ucznia. Wnioskodawca nie ponosi ryzyka gospodarczego, korepetycje traktuje jako dodatkowy dochód. Nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat swoich lekcji, to zlecający ponosi ewentualne konsekwencje. Do tej pory Wnioskodawca udzielał korepetycji tylko indywidualnie w trakcie osobistego spotkania. Od momentu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nastąpiła zmiana, polegająca na tym, że udziela korepetycji również przez prywatne połącznie przez Internet z jednym uczniem. Trudno Mu ocenić na ten moment, czy ta forma będzie przez Niego kontynuowana. Jedyną formą reklamy, za pomocą której pozyskuje uczniów, są darmowe ogłoszenia w tematycznych portalach internetowych, gdzie zamieszcza informację o prowadzonych przez Niego korepetycjach i swoje dane kontaktowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy Wnioskodawca słusznie uważa, że korepetycje są zwolnione z podatku VAT?
2.  Do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć przychody uzyskane z tytułu korepetycji?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania Nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), osiągnięty przychód należy zaliczyć do działalności wykonywanej osobiście.

Wskazuje, że w tej sprawie kierował się również dostępnymi interpretacjami indywidualnymi, oraz przepisami prawa. Wpływ na taką ocenę ma fakt, że dochody z korepetycji są tylko Jego, dodatkowym źródłem dochodu. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za wyniki swojej pracy, nie można mówić o ciągłości wykonywanej pracy. To od ucznia zależy, kiedy przyjdzie, do tego pojawiają się planowe przerwy (wakacje, ferie zimowe, ferie świąteczne), jak i wcześniej trudne do przewidzenia przerwy w funkcjonowaniu szkół (strajki, zawieszania zajęć za względu na sytuację epidemiologiczną, wycieczki szkolne, itd.).

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

W ocenie Wnioskodawcy, udzielanie korepetycji mieści się w pojęciu działalności oświatowej.

Zadaniem Wnioskodawcy, nie powinno zaliczać się korepetycji do prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej ponieważ zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, przez działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W ocenie Wnioskodawcy udzielanie korepetycji nie spełnia warunków prowadzenia działalności gospodarczej, ponieważ nie są łączne spełnione warunki: zarobkowy charakter, zorganizowanie oraz ciągłość.

Spełnione są natomiast warunki negatywne, które uniemożliwiają zaliczenie dochodów z korepetycji do dochodów z działalności gospodarczej zgodnie z art. 5b ust. 1 powyższej ustawy, tj.:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W ocenie Wnioskodawcy, Jego interpretacja przepisów prawa jest spójna z indywidualną interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lutego 2018 r., Nr 0115-KDIT3.4011.362.2017.2.JŁ. W powyższej interpretacji jest opisana dokładnie Jego sytuacja, tj.: „dodatkowo, osobiście i samodzielnie, bez wykorzystania pracy innych osób udziela w swoim mieszkaniu korepetycji uczniom, którzy mają kłopoty z opanowaniem danego zakresu materiału z matematyki. Wnioskodawca udziela korepetycji osobiście, w zależności od potrzeb uczniów i własnego czasu. Zajęcia odbywają się u Niego w mieszkaniu i nie mają charakteru ciągłego, ze względu na potencjalne rotacje uczniów związane z zadowoleniem, bądź niezadowoleniem ze sposobu prowadzonych lekcji, przerwy świąteczne, wakacje oraz ilość wolnego czasu Wnioskodawcy. Nie ponosi On odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat tych czynności. Wykonuje czynności pod kierownictwem osób trzecich - zlecenie opanowania danego zakresu materiału z matematyki, w miejscu i godzinie uzgodnionej z osobą dokształcającą się. Nie ponosi ryzyka gospodarczego, gdyż korepetycje traktuje jako dodatkowy, niestały, nieciągły dochód. (…) W związku z tym, że - jak wskazuje Wnioskodawca - podejmowane przez Niego czynności mieszczą się w pojęciu działalności oświatowej i nie są wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, to przychody uzyskiwane z tego tytułu powinny być zaliczone do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Wnioskodawca podkreśla, że powyższa interpretacja indywidualna dokładnie opisuje stan rzeczywisty odnoszący się do Jego sytuacji, więc uważa, że powinienem postępować tak samo i nie zaliczać dochodów z korepetycji do działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy wyszczególniono m.in. jako odrębne źródła przychodów:

*   działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

*   pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 daje podstawę, by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły. Zatem, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

*   jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

*   wykonywana jest w sposób ciągły; jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;

*   prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwo w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.

Ponadto, stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że jest możliwe uznanie określonych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:

*   jest działalnością zarobkową,

*   jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

*   jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,

*   nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

*   generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście.

Przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca udziela korepetycji z przedmiotów ścisłych, tj. elektrotechnika, matematyka, fizyka. W ramach prowadzonych korepetycji nie zatrudnia pracowników - nauczycieli. Korepetycje prowadzi sam na własny rachunek i odpowiedzialność. Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. Udzielenie korepetycji nie odbywa się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Stanowi działalność zarobkową, którą Wnioskodawca prowadzi we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat. Nie udziela korepetycji w sposób zorganizowany i ciągły, a już na pewno nie może określić sposobu udzielania korepetycji jako metodyczny, czy uporządkowany, który wiąże się z planowanym charakterem działań. Nie realizuje poszczególnych zamierzeń. Korepetycji udziela wtedy, gdy zgłosi się uczeń, więc jest to charakter okazjonalny, przypadkowy. Wnioskodawca nie jest w stanie nigdy określić, ile godzin korepetycji będzie miał np. w nadchodzącym miesiącu. To uczeń sam decyduje, czy i kiedy przyjdzie, i to uczeń zgłasza konkretny problem, w którym potrzebna jest mu pomoc. Charakter lekcji jest rotacyjny. Korepetycje odbywają się pod kierownictwem zlecającego, w miejscu i czasie wyznaczonym przez ucznia. Wnioskodawca nie ponosi ryzyka gospodarczego, a korepetycje traktuje jako dodatkowy dochód. Nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat swoich lekcji, to zlecający ponosi ewentualne konsekwencje.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące regulacje prawne stwierdzić należy, że skoro jak wskazał Wnioskodawca usługi polegające na udzielaniu korepetycji nie odbywają się w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, a działalność polegająca na udzielaniu korepetycji nie jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, to nie jest prowadzona w sposób określony w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, z wniosku wynika, że zachodzą łącznie przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, wykluczające możliwość zakwalifikowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności w zakresie udzielania korepetycji do pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. nie ponosi On odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat tych czynności, wykonuje czynności pod kierownictwem zlecającego oraz nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że jak wskazuje Wnioskodawca podejmowane przez Niego czynności mieszczą się w pojęciu działalności oświatowej, to przychody uzyskiwane z tego tytułu powinny zostać zaliczone do źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście, wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo zaznaczyć należy, że tutejszy Organ wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

*   z zastosowaniem art. 119a;

*   w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

*   z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.