Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.497.2023.2.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-11
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy cesji praw i obowiązków wynikających z zawartych przedwstępnych umów sprzedaży.
Słowa kluczowe: cesja-cesja wierzytelności; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cesji praw i obowiązków wynikających z zawartych przedwstępnych umów sprzedaży. Uzupełnili go Państwo samoistnie pismem z 17 listopada 2023 r. (wpływ do Organu 24 listopada 2023 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będąca stroną postępowania:

X Sp. z o.o. (Cesjonariusz)

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y Sp. z o.o. (Cedent)

NIP: (…)

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Wstęp.

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Cesjonariusz”) z siedzibą w (…) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Cesjonariusz będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny również na datę zawarcia Umowy Przyrzeczonej Cesji (zdefiniowanej poniżej).

Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Cedent” lub „Agent”) z siedzibą w (…) jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Cedent będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny również na datę zawarcia Umowy Przyrzeczonej Cesji (zdefiniowanej poniżej).

W dalszej części wniosku Cesjonariusz wraz z Cedentem będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

Cesjonariusz jest zainteresowany nabyciem praw do nieruchomości gruntowych w celu realizacji na nich inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”). W zależności od sytuacji rynkowej Cesjonariusz zamierza skomercjalizować budynek/budynki i świadczyć usługi w zakresie odpłatnego wynajmu powierzchni w budynku/budynkach. Działalność ta, jako odpłatne świadczenie usług, będzie podlegała co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Cesjonariusz nie będzie dokonywał czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług w stosunku do wybudowanej Inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie przez Cesjonariusza nieruchomości gruntowych będzie związane z wykonywaniem późniejszych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez Cesjonariusza.

2\. Nieruchomości będące przedmiotem wniosku.

Nieruchomości będące przedmiotem wniosku położone są w (…), w gminie (…), w powiecie (…), w województwie (…), w obrębie ewidencyjnym (…), oznaczone są poniższymi numerami ewidencyjnymi oraz objęte są poniższymi księgami wieczystymi:

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

Nr (…), objęta księgą wieczystą nr (…)

dalej wspólnie jako „Działki”.

Obecnie właścicielami działek w punktach 1-21 są osoby fizyczne, zaś właścicielem działki opisanej w punkcie 22 jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształcona w listopadzie 2023 r. ze spółki jawnej) (dalej: „Sprzedający”). Sprzedaż części Działek przez Sprzedających na rzecz Cesjonariusza, będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a części - podatkiem od towarów i usług.

3\. Umowy przedwstępne sprzedaży nieruchomości oraz cesja.

Na moment złożenia Wniosku, większość Sprzedających zawarło z Cedentem warunkowe umowy przedwstępne sprzedaży Działek (dalej: „Przedwstępne umowy sprzedaży” lub „Umowy przedwstępne”), na podstawie których (zarówno) Sprzedający i Cedent zobowiązali się do zawarcia umowy przenoszącej prawo własności Działek na Cedenta. Część Umów przedwstępnych zostanie zawarta po złożeniu Wniosku.

Ponadto, Działka nr (…) jest przedmiotem współwłasności sześciu osób, z których każda posiada udział wynoszący 1/6 działki. Przy czym pięciu właścicieli zawarło z Agentem Przedwstępną umowę sprzedaży. W przypadku pozostałego jednego udziału planowane jest jego bezpośrednie nabycie od Sprzedającego, tj. nie będzie zawierana Umowa przedwstępna ze Sprzedającym.

Zawarcie umów przenoszących prawo własności Działek może nastąpić zarówno po spełnieniu warunków zawieszających wskazanych w Przedwstępnych umowach sprzedaży, jak również w przypadku nieziszczenia się warunków zawieszających wskazanych w tych umowach, o ile kupujący zażąda zawarcia umowy przenoszącej prawo własności Działki/Działek z poszczególnymi Sprzedającymi.

Dodatkowo w przypadku działek (…) oraz (…) w związku z przysługującym Gminie Miasto (\`(...)\`) prawem pierwokupu, umowa przyrzeczona będzie składała się z 2 umów – warunkowej umowy sprzedaży, a następnie po otrzymaniu zawiadomienia o niewykonaniu prawa pierwokupu przez Prezydenta Miasta (…) bądź po bezskutecznym upływie terminu do wykonania prawa pierwokupu, z umowy przenoszącej własność (umowy sprzedaży).

W treści Przedwstępnych umów sprzedaży, Sprzedający wyrazili zgodę lub w przypadku Umów przedwstępnych, które zostaną zawarte po złożeniu Wniosku – Sprzedający wyrażą zgodę, na cesję wszelkich praw i obowiązków wynikających z tych umów przez Cedenta na rzecz dowolnej spółki mającej siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej bądź na rzecz dowolnej spółki będącej cudzoziemcem, w rozumieniu odpowiednich przepisów. W takim przypadku Cedent jest zobowiązany do zawiadomienia Sprzedających o dokonaniu cesji w określonym terminie od zawarcia umowy/umów, w wykonaniu której/których cesja zostanie dokonana. Przy czym po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będą zobowiązani do zawarcia z Cesjonariuszem umowy przenoszącej prawo własności Działki/Działek.

W celu realizacji Inwestycji, Cesjonariusz zamierza zawrzeć z Cedentem umowę cesji (przeniesienia) praw i obowiązków wynikających z zawartych Przedwstępnych umów sprzedaży na Cesjonariusza (dalej: „Cesja” lub „Umowa Przyrzeczona Cesji”). Oznacza to, że w wyniku zawarcia Umowy Przyrzeczonej Cesji, transakcje sprzedaży Działek ze Sprzedającymi dokona nie Agent (Cedent), a właśnie Cesjonariusz. Jednocześnie, po dokonaniu Cesji to na Cesjonariusza przejdą wszelkie pełnomocnictwa oraz prawa do dysponowania Nieruchomością, o ile takie zostały udzielone lub zostaną udzielone w ramach danej Umowy przedwstępnej.

Ostateczna data Cesji nie jest jeszcze znana, jednak Strony planują przeprowadzić transakcję najpóźniej do końca I kw. 2024 r. Zatem może zdarzyć się sytuacja, w której w chwili wydania interpretacji indywidualnej w przedmiotowej sprawie, zostanie dokonana już Cesja.

Ponadto planowane jest bezpośrednie nabycie działek (…),(…),(…) oraz jednego udziału działki (…) od Sprzedających (tj. bez zawierania przedwstępnych umów sprzedaży). Natomiast wniosek nie obejmuje kwalifikacji opodatkowania na gruncie podatku od towarów i usług i podatku od czynności cywilnoprawnych tych działek.

Cesjonariusz i Cedent nie są podmiotami powiązanymi, a Cesja zostanie dokonana za wynagrodzeniem.

**Pytania**

1\. Czy sprzedaż praw i przeniesienie obowiązków wynikających z zawartych Przedwstępnych umów sprzedaży Działek na podstawie Umowy Przyrzeczonej Cesji będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów usług i nie będzie zwolnione od podatku od towarów usług?

2\. Jeżeli stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, czy Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku od towarów usług należnego o kwotę podatku od towarów usług naliczonego wynikającego z faktury (faktur) otrzymanej od Cedenta dokumentującej dokonaną Cesję praw i obowiązków wynikających z zawartych Przedwstępnych umów sprzedaży Działek, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług, oraz prawo do zwrotu nadwyżki podatku od towarów usług naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Zainteresowanego będącego stroną postępowania lub obniżenia o tę różnicę kwoty podatku od towarów usług należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług?

3\. Czy transakcja Cesji praw i obowiązków wynikających z zawartych Przedwstępnych umów sprzedaży, jako opodatkowana podatkiem od towarów i usług, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, Transakcja Cesji praw i obowiązków wynikających z zawartych Przedwstępnych umów sprzedaży, jako opodatkowana podatkiem od towarów i usług, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają m.in. czynności cywilnoprawne – umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 4 ustaw o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków wskazanych.

Cesjonariusz zamierza zawrzeć z Cedentem umowę cesji (przeniesienia) praw i obowiązków wynikających z zawartych Przedwstępnych umów sprzedaży.

Z uwagi zatem na fakt, że przeniesienie praw i obowiązków z Przedwstępnych umów sprzedaży w wyniku zawarcia umowy cesji stanowi świadczenie usługi i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie zawarcie Cesji praw i obowiązków wynikających z Przedwstępnych umów sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają:

2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Instytucję przelewu (cesji) wierzytelności regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm).

Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.

Umowa cesji należy do czynności prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umów przenoszących własność. Z uwagi na to, iż ustawodawca nie nadał cesji praw formy samoistnej umowy należy posiłkować się treścią art. 510 § 1 ustawy Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Z treści art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Podkreślić należy, że umowa cesji jako niewymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile nie przybierze postaci jednej z umów wymienionych w tym przepisie, w szczególności umowy sprzedaży uregulowanej w przepisach Kodeksu cywilnego.

Czynnością prawną stanowiącą podstawę cesji może być zatem m.in. umowa sprzedaży, wówczas podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiedziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. a) i lit. b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednak należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy).

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Cesjonariusz) zamierza nabyć 22 działki. Obecnie właścicielami 21 działek są osoby fizyczne (Sprzedający) oraz 1 działka należy do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Cedent) zawarł z większością Sprzedających warunkowe umowy przedwstępne sprzedaży Działek.

Zamierzają Państwo (Cedent i Cesjonariusz) zawrzeć umowę cesji (przeniesienia) praw i obowiązków wynikających z zawartych przedwstępnych umów sprzedaży na Cesjonariusza. Oznacza to, że w wyniku zawarcia Umowy Przyrzeczonej Cesji, transakcji sprzedaży działek ze Sprzedającymi dokona nie Cedent, a Cesjonariusz. Jak wynika z treści wniosku ww. umowa to umowa sprzedaży praw i przeniesienia obowiązków wynikających z zawartych umów Przedwstępnych.

Na skutek cesji wierzytelności zmienia się podmiot po stronie wierzyciela, natomiast przedmiot zobowiązania pozostaje ten sam. Jeżeli więc umowa cesji przyjmuje postać którejkolwiek z umów wskazanych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych to umowa ta rodzi – co do zasady – obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze dotychczas przytoczone przepisy (w tym dopuszczalne formy jakie może przyjąć czynność cesji wierzytelności) stwierdzić należy, że cesja wierzytelności podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile przyjmie postać którejkolwiek z czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jednakże umowa ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli zostanie zawarta w warunkach określonych w cyt. powyżej art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży (cesji praw i obowiązków wynikających z zawartych przedwstępnych umów sprzedaży) podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia tych czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie ww. czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB3-1.4012.848.2023.2.IK w zakresie podatku od towarów i usług, potwierdzono Państwa stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż praw i przeniesienie obowiązków z Przedwstępnych Umów Sprzedaży Nieruchomości na podstawie Cesji będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie zwolnione od tego podatku.

Z uwagi zatem na fakt, że opisane we wniosku zawarcie umowy cesji praw i obowiązków wynikających z zawartych przedwstępnych umów sprzedaży będzie podlegała uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług – co wynika z ww. interpretacji – to czynność ta będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-1.4012.848.2023.2.IK.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.