Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-433/14/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-11
Teza: Jaki będzie koszt uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży udziałów Spółki przez SPV?
Słowa kluczowe: przychód; udział; udziałowiec; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 20 marca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 14 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym 29 lipca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu związanych ze zbyciem udziałów (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu związanych ze zbyciem udziałów. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 3 lipca 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-433/14/MS, IBPBI/2/423-434/14/MS wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 29 lipca 2014 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (przyjęto opis zdarzenia przyszłego z uzupełnienia wniosku z 22 lipca 2014 r. – data wpływu do tut. BKIP 29 lipca 2014 r.) :

Wnioskodawca jest sp. z o.o. z siedzibą w Polsce, która ma pełnić funkcję spółki holdingowej (dalej: „SPV”). Planowanym jest w przyszłości wniesienie aportem do SPV udziałów w spółce z siedzibą na Cyprze albo udziałów w innej spółce z o.o. (dalej: „Spółka) dających większość głosów na zgromadzeniu wspólników Spółki. Wniesienia aportem udziałów w Spółce dokona dotychczasowy udziałowiec Spółki (dalej: „Udziałowiec”), będący osobą fizyczną z miejscem zamieszkania na terytorium RP. Spółka powstanie z przekształcenia spółki komandytowo – akcyjnej. W ramach planowanego aportu cała wartość wkładu niepieniężnego wnoszona byłaby na kapitał zakładowy SPV i w zamian za nabyte udziały Spółki, dające większość głosów na zgromadzeniu wspólników Spółki, SPV wyda Udziałowcowi udziały własne w podwyższonym kapitale zakładowym (dalej: „Transakcja Aportu”). Przy okazji aportu nie jest przewidziane dokonywanie jakichkolwiek dopłat pieniężnych ani przez SPV ani przez Udziałowca.

W przyszłości nie można wykluczyć, że w zależności od sytuacji ekonomicznej SPV:

*   sprzeda całość albo część udziałów w Spółce;
*   zbędzie część udziałów Spółki na rzecz Spółki w celu dokonania ich umorzenia w ramach procedury dobrowolnego umorzenia udziałów w zamian za wynagrodzenie pieniężne.

W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwości co do podatkowych konsekwencji planowanych działań.

Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego zawarto również we własnym stanowisku w sprawie, gdzie wskazano że w wyniku aportu Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość na zgromadzeniu wspólników Spółki, a transakcja wniesienia aportu będzie stanowić wymianę udziałów.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 22 lipca 2014 r. – data wpływu do tut. BKIP 29 lipca 2014 r.) :

Jaki będzie koszt uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży udziałów Spółki przez SPV? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 – dalej: „updop”), dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z powyższymi uregulowaniami SPV dla celów podatkowych ma możliwość pomniejszenia przychodów o wszelkie wydatki, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie.

Zatem, aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:

*   wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
*   wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 updop.

SPV jest spółką z o.o., do której mają zostać wniesione aportem udziały w Spółce dające bezwzględną większość na zgromadzeniu wspólników Spółki w zamian za co SPV wyda wnoszącemu aport (dotychczasowemu Udziałowcowi Spółki) udziały własne w podwyższonym kapitale zakładowym SPV. Nie są planowane dopłaty w gotówce ani ze strony Udziałowca ani ze strony SPV. Opisaną powyżej Transakcję Aportu, czyli transakcje wniesienia aportem przez Udziałowca udziałów dających bezwzględną większość głosów na zgromadzeniu wspólników Spółki do SPV zakwalifikować należy jako tzw. „wymianę udziałów”, w wyniku której SPV (jako spółka nabywająca) nabędzie większość głosów na zgromadzeniu wspólników Spółki (jako spółki nabywanej) w zamian wydając Udziałowcowi udziały własne w podwyższonym kapitale zakładowym (nie wystąpią dopłaty pieniężne ani ze strony Udziałowca ani ze strony SPV).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli spółka z o.o., która nabyła jako aport udziały w innej spółce z o.o. dające jej bezwzględną większość głosów na zgromadzeniu wspólników tej spółki (przy braku wystąpienia dopłat pieniężnych ze strony sp. z o.o. oraz podmiotu wnoszącego aport), będzie zbywać nabyte w ten sposób udziały, to do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów zaliczyć będzie mogła równowartość nominalnej wartości udziałów własnych wydanych przez sp. z o.o. wnoszącemu aport w zamian za wniesione aportem udziały w innej sp. z o.o.

Reasumując, zgodnie z art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, SPV będzie uprawniona, w przypadku sprzedaży udziałów w Spółce otrzymanych w wyniku przedmiotowej Transakcji Aportu, do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości nominalnej udziałów wydanych przez SPV Udziałowcowi w zamian za wniesione przez niego do SPV (jako aport) udziały w Spółce, dające bezwzględną większość głosów na zgromadzeniu wspólników Spółki.

Takie stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w:

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 kwietnia 2011 r. znak: IBPBI/2/423-122/11/SD,
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 maja 2011 r. znak: IPPB3/423-189/11-5/AG,
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 grudnia 2011 r. znak: IPPB3/423-801/11-2/AG,
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 grudnia 2012 r., znak: ILPB3/423-411/12-2/JG;
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 kwietna 2011 r., znak: IBPBI/2/423-122/11/SD;
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 czerwca 2011 r. znak: IBPBI/2/423-324/11/JD;
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 maja 2012 r., znak: IBPBI/2/423-190/12/AP;
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 lipca 2012 r., znak: ILPB3/423-147/12-/EK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytania Nr 2 wydano odrębną interpretację.

Dodatkowo należy zauważyć, że w uzupełnieniu wniosku Spółka zawarła dwa pytania i odpowiadające im własne stanowiska; tut. Organ przyjął zatem, że Wnioskodawca nie oczekuje interpretacji w zakresie objętym pyt. Nr 3, które było ujęte w pierwotnym wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.