Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.230.2025.2.DG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości
zabudowanych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy kwestii zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 30 maja 2025 r. (wpływ 30 maja 2025 r.) i pismem z 2

    czerwca 2025 r. (wpływ 2 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    "VAT"). Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których została powołana. W szczególności wykonuje zadania własne oraz
    zlecone z zakresu administracji rządowej, a także zadania z zakresu właściwości Gminy.
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do
    zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych
    instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy
    z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym).
    Gmina zamierza sprzedać w drodze przetargu ustnego nieograniczonego, budynek
    użyteczności publicznej (stary budynek (...), oddany do użytku w połowie ubiegłego wieku,
    obecnie nieużytkowany), który stanowi odrębną nieruchomość będącą własnością Gminy
    wraz z prawem użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonych jako działka
    ewidencyjna nr 1 o powierzchni 0,01 ha i 2 o powierzchni 0,03 ha. W miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego Gminy działki znajdują się w terenach oznaczonych
    symbolem 5U- tereny usług komercyjnych. Ponadto do sprzedaży będzie 12/1320 udziału
    w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej jako działka nr 3 o
    powierzchni 0,61 ha (droga). Działka ta w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego Gminy znajduje się w ternie o symbolu 3PU - tereny produkcyjno-
    usługowe.
    Gminie w stosunku do tego obiektu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie.
    Instytucja (...) nie była zarejestrowana jako podatnik od towarów i usług. Na tym obiekcie
    nie była prowadzona sprzedaż opodatkowana.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Doprecyzowanie w zakresie pytania nr 1
    Nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie Uchwały nr (...) Rady Gminy z dnia 28 lipca
    1997 r. w sprawie wyrażenia zgody na nabycie prawa wieczystego użytkowania
    nieruchomości położonej w obrębie (...), stanowiącej działki ewidencyjne nr 1 i 2 wraz z
    ułamkową częścią drogi dojazdowej do tych działek zabudowanych budynkiem (...).
    Umowę nabycia potwierdza akt notarialny REP. ,,A” nr (...) z 29 lipiec 1997 r. - umowa
    sprzedaży pomiędzy A a Gminą.
    Gmina nie posiada dokumentów finansowych z roku 1997, natomiast w dokumencie OT,
    tj. przyjęcie środka trwałego w pozycji dowód dostawy wymieniono Rach. Nr (...).
    Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    nabyciem ww. nieruchomości.
    Gmina w roku 1997 nie była podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Od momentu nabycia do momentu sprzedaży budynek (...) wykorzystywany był do
    realizacji zadań statutowych Gminy.
    Działki wraz z budynkiem wykorzystywano w całym okresie wyłącznie do czynności
    niepodlegających i czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Budynek posadowiony jest na działkach nr 1 i 2.
    Budynek znajdował się na działkach w momencie ich nabycia.

    Gmina nie budowała budynku. Istniał w momencie zakupu nieruchomości. Nie
    przysługiwało prawo do odliczenia, Gmina nie była podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Budynek służył wyłącznie działalności statutowej w zakresie zadań własnych obejmujące
    sprawy kultury. Budynek był wykorzystywany wyłącznie do działalności niepodlegającej i
    zwolnionej od podatku VAT.
    Gmina na chwilę obecną nie posiada dokumentacji związanej z oddaniem obiektu do
    użytkowania. W 2015 roku Gmina poniosła wydatki związane z wykonaniem instalacji
    gazowej i modernizacją budynku, jednak nie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach zakupu, gdyż
    nie służyły sprzedaży opodatkowanej.
    Doprecyzowanie w zakresie pytania nr 2:
    Nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie Uchwały nr (...) Rady Gminy z dnia 28 lipca
    1997 r. w sprawie wyrażenia zgody na nabycie prawa wieczystego użytkowania
    nieruchomości położonej w obrębie (...), stanowiącej działki ewidencyjne nr 1 i 2 wraz z
    ułamkową częścią drogi dojazdowej (działka 3) do tych działek zabudowanych budynkiem.
    Umowę nabycia potwierdza akt notarialny REP. „A” nr (...) z 29 lipiec 1997 r. - umowa
    sprzedaży pomiędzy A a Gminą (...).
    Gmina nie posiada dokumentów finansowych z roku 1997, natomiast w dokumencie OT,
    tj. przyjęcie środka trwałego w pozycji dowód dostawy wymieniono Rach. Nr (...)
    Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    nabyciem ww. nieruchomości.
    Gmina w roku 1997 nie była podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Działka nr 3 w całym okresie wykorzystywana była jako dojazd i dojście do nieruchomości
    oznaczonej jako działka nr 1 i 2. Działka ta była wykorzystywana wyłącznie do celów
    niepodlegających i zwolnionych od podatku VAT.
    Droga stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane od
    momentu jej nabycia.
    Gmina nie budowała drogi znajdującej się na działce 3.
    Droga przez cały okres służyła czynnościom niepodlegającym i zwolnionym od podatku
    VAT.
    Gmina na chwilę obecną nie posiada dokumentacji związanej z oddaniem drogi do
    użytkowania.
    Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie drogi.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy zamiar sprzedaży działki nr 1 i 2 zabudowanej budynkiem (...), nabytej w latach
      1997, w stosunku do której Gminie nie przysługiwało prawo do dokonywania odliczeń,
      Gmina nie była podatnikiem podatku VAT - będzie miało zastosowanie zwolnienie od
      podatku VAT przy sprzedaży tych nieruchomości?
    2. Czy sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego drogi oznaczonej działką nr 3
      nabytej na potrzeby dojścia i dojazdu do dwóch poprzednich działek będzie zwolniona
      od podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1.

    Gmina zakupioną nieruchomość od momentu zakupu do chwili obecnej wykorzystywała
    wyłącznie do celów statutowych wynikających z realizacji zadań własnych do których
    należy w szczególności zaspakajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie kultury.
    Gmina nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
    nieruchomości zabudowanej budynkiem (...), ponieważ w roku 1997 nie była podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Nieruchomość służyła wyłącznie działalności niepodlegającej
    jak również zwolnionej z podatku VAT. W związku z powyższym należy uznać, iż sprzedaż
    działek wraz z usytuowanym budynkiem będzie zwolniona z podatku VAT.
    Ad 2.
    Działka nr 3 wykorzystywana była jako dojazd i dojście do nieruchomości oznaczonej jako
    działki nr 1 i 2. Przez cały okres użytkowania od momentu nabycia po dzień dzisiejszy
    nieruchomość służyła wyłącznie działalności niepodlegającej, jak również zwolnionej z
    podatku VAT. Nigdy w stosunku do tej działki nie wystąpiła sprzedaż opodatkowana,
    Gmina nie dokonywała przy zakupie działki odliczenia podatku VAT.
    W związku z powyższym należy uznać, iż sprzedaż działki będzie zwolniona z podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, budynki, a także grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W analizowanej sprawie dokonując sprzedaży nieruchomości (tj. czynności, która ma
    charakter cywilnoprawny), będą Państwo występować dla tej transakcji w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym
    samym, powyższa czynność zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa
    towarów, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana z
    zastosowaniem właściwej stawki podatku.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych dostaw towarów i świadczenia usług zwolnienie od
    podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do ich pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku, budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;

      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Nadmienić w tym miejscu należy, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz
    art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle albo ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli albo ich części,
    dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt
    prawny budynków, budowli albo ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę
    podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia
    od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany
    obiekt jest posadowiony.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą zwolnienia od podatku dla transakcji
    zbycia budynku ośrodka kultury wraz z prawem użytkowania wieczystego nieruchomości
    oznaczonej jako działki nr 268/6 i 269/11.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku ośrodka kultury
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, na wstępie należy
    rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do tego budynku, miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na podstawie uchwały z 28 lipca 1997 r. nabyli
    Państwo prawo wieczystego użytkowania działek nr 1 i nr 2 zabudowanych budynkiem
    (...). W 2015 roku ponieśli Państwo wydatki związane z wykonaniem instalacji gazowej i
    modernizacją budynku, jednak nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących zakupy. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży budynek
    wykorzystywany był do realizacji zadań statutowych Gminy.
    Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzić należy, że z okoliczności sprawy wynika, że dostawa budynku nie będzie
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, i od dnia pierwszego
    zasiedlenia do dnia sprzedaży miną co najmniej 2 lata. Zatem, dla transakcji sprzedaży
    opisanego wyżej budynku zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od
    podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, prawo użytkowania wieczystego gruntu będące przedmiotem
    sprzedaży będzie podlegało opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na
    nim posadowiony. W związku z powyższym, również sprzedaż prawa użytkowania
    wieczystego gruntu oznaczonego jako działki nr 1 oraz nr 2, z którym to związany jest
    opisany budynek, będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1
    pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dostawa ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analiza zwolnienia od podatku tej dostawy
    wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Z uwagi na fakt, że ww. dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to będą Państwo mogli
    wspólnie z nabywcą (jeśli będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT)
    zrezygnować z tego zwolnienia i - po skutecznym spełnieniu warunków określonych w
    wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy - będą Państwo mogli
    skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww. budynku według właściwej dla tej
    czynności stawki podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii zwolnienia od podatku sprzedaży udziału w
    prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej jako działka nr 3 (droga).

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na podstawie uchwały z dnia 28 lipca 1997 r.
    nabyli Państwo udział w prawie wieczystego użytkowania działki nr 3. Na opisanej działce
    znajduje się droga, która zgodnie z Państwa wskazaniem stanowi budowlę w rozumieniu
    ustawy Prawo budowlane.
    Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy opisanej drogi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy rozstrzygnąć, czy
    i kiedy w odniesieniu do tej budowli (drogi) miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Nabyli Państwo drogę w 1997 r. i nie ponosili Państwo żadnych wydatków na ulepszenie
    tej budowli. Działka nr 3 w całym okresie wykorzystywana była jako dojazd i dojście do
    nieruchomości nr 1 i 2.
    Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzić należy, że dostawa drogi nie będzie dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia ani przed nim, i od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży miną co
    najmniej 2 lata. W konsekwencji, dla transakcji sprzedaży opisanej wyżej budowli (drogi)
    zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu będące
    przedmiotem sprzedaży będzie podlegało opodatkowaniu według tych samych regulacji
    jak budowla na nim posadowiona. W związku z powyższym, również sprzedaż udziału w
    prawie użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego jako działka nr 3, z którym to
    związana jest opisana budowla, będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego
    art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dostawa ww. budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia od podatku tej dostawy
    wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Z uwagi na fakt, że ww. dostawa budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to będą Państwo mogli
    wspólnie z nabywcą (jeśli będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT)
    zrezygnować z tego zwolnienia i - po skutecznym spełnieniu warunków określonych w
    wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy - będą Państwo mogli
    skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww. budowli według właściwej dla tej czynności
    stawki podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.