Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.2.2025.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Możliwość zastosowania ulgi dla młodych w przypadku
osiągania dochodów uzyskiwanych poza granicami RP (w
Belgii).
Słowa kluczowe: Belgia
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
rezydencja-rezydencja podatkowa
rezydent podatkowy
ulga-ulga dla młodych
umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9a
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – na wezwanie organu – 26 lutego 2025 r. (wpływ) oraz 5 marca 2025 r (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu)
    Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą status studenta, która równolegle do studiów
    podejmuje pracę na podstawie umowy zlecenia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W okresie wakacyjnym roku 2025 zamierza Pan podjąć pracę na terenie Belgii na
    podstawie umowy o pracę zawartej za pośrednictwem belgijskiego prywatnego
    pośrednictwa pracy u przedsiębiorcy mającego siedzibę w Belgii. Nie ukończył Pan jeszcze
    26 roku życia, a osiągnięty przez Pana przychód z tytułu stosunku pracy nie przekroczy w
    roku podatkowym kwoty 85 528 zł (słownie: osiemdziesiąt pięć tysięcy pięćset dwadzieścia
    osiem złotych 00/100).
    W związku z tym kwalifikuję się Pan do objęcia zwolnieniem uregulowanym w przepisie
    art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, tzw. ulgą dla młodych. Jest Pan obywatelem polskim,
    posiada Pan rezydencję podatkową oraz nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie
    Polski.
    Nie będzie Pan przebywać na terenie Belgii przez okres przekraczający 183 dni podczas
    dwunastomiesięcznego okresu rozpoczynającego się lub kończącego się w 2025 r. W tym
    czasie dalej nie przekroczy Pan 26. roku życia.
    Pana wątpliwość dotyczy zakwalifikowania dochodu uzyskanego za granicą do ulgi dla
    młodych.
    Pana wynagrodzenie będzie wypłacane przez pracodawcę, który ma siedzibę w Belgii.
    Pana wynagrodzenie będzie ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą
    pracodawca posiada w Belgii.

## Pytanie

Czy zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (tzw. ulga dla młodych) ma zastosowanie w Pana przypadku dla dochodów uzyskanych za
    granicą?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przysługuje Panu prawo do zwolnienia.
    Ulga dla młodych, wprowadzona na mocy art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób

    fizycznych m.in. przychodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych oraz z osobiście
    wykonywanej działalności na podstawie umowy zlecenia niezależnie od miejsca położenia
    źródła tych przychodów, otrzymanych przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do
    wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. W konsekwencji, ulga
    dla młodych ma zastosowanie zarówno do przychodów osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej terytorium.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Jak wynika z wniosku, jest Pan obywatelem polskim oraz posiada Pan rezydencję
    podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zatem podlega Pan
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów. Posiada Pan status studenta oraz równolegle podejmuje
    Pan pracę w Polsce na podstawie umowy zlecenia. Dodatkowo w okresie wakacyjnym
    2025 r. zamierza Pan podjąć pracę na terenie Belgii na podstawie umowy o pracę. W tym
    czasie nie przekroczy Pan 26 roku życia. W Belgii nie będzie Pan przebywać przez okres
    przekraczający 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu rozpoczynającego się lub
    kończącego się w 2025 r.

    Zatem, w niniejszej sprawie odnieść należy się również do przepisów Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Warszawie dnia
    20 sierpnia 2001 r. (Dz.U. z 2004 r. Nr 211 poz. 2139).
    W myśl art. 4 ust. 1 ww. Konwencji:
      W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza każdą osobę, która, zgodnie z
      prawem tego Państwa, podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce
      zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o
      podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo, wszystkie jego jednostki
      terytorialne lub organy lokalne. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które
      podlegają opodatkowaniu w tym Państwie w zakresie dochodu osiąganego ze źródeł
      położonych tylko w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Państwie.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. Konwencji:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16, 18 i 19 pensje, płace i inne podobne
      wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli
      praca jest tam wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
    W myśl natomiast art. 15 ust. 2 Konwencji polsko-belgijskiej:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną wykonywaną
      w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      pierwszym Państwie, jeżeli:
        a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające
        łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub
        kończącym w danym roku podatkowym, i
        b) wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który
        nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i
        c) wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą
        pracodawca posiada w drugim Państwie.
    W świetle powyższego, wynagrodzenia z tytułu pracy najemnej osoby mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że są to
    świadczenia osiągane z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Belgii.
    Z kolei w sytuacji, gdy warunki określone w cytowanym art. 15 ust. 2 ww. Konwencji
    polsko-belgijskiej zostaną spełnione łącznie, to otrzymane przez osobę fizyczną mającą
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski wynagrodzenie z tytułu
    pracy najemnej wykonywanej na terytorium Belgii podlega opodatkowaniu wyłącznie w
    Polsce. Niespełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków oznacza, że zgodnie z
    art. 15 ust. 1 Konwencji ww. wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie miejsca
    zamieszkania podatnika oraz w państwie, w którym praca jest wykonywana.
    W konsekwencji, skoro będzie Pan wykonywać pracę na rzecz belgijskiego pracodawcy,
    który posiada siedzibę w Belgii, co jest równoznaczne z niespełnieniem przesłanek
    określonych w art. 15 ust. 2 ww. Konwencji, Pana dochód uzyskany w 2025 r. z pracy
    wykonywanej na terytorium Belgii podlegać będzie opodatkowaniu – stosownie do art. 15
    ust. 1 ww. Konwencji polsko-belgijskiej – tj. zarówno w Polsce, jak i w Belgii.

    Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w Polsce należy
    zastosować właściwą metodę zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że art. 23 ust. 2 lit. a) ww. Konwencji polsko-belgijskiej,
    został zastąpiony przez art. 5 ust. 6 Konwencji wielostronnej implementującej środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzonej w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r.
    (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).
    Zarówno Polska, jak i Belgia notyfikowały bowiem Konwencję polsko – belgijską do objęcia
    ww. Konwencją wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego
    mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku.
    Konwencja MLI, której celem było jednorazowe zmodyfikowanie sieci umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania bez konieczności czasochłonnych negocjacji bilateralnych,
    została ratyfikowana przez Polskę 23 stycznia 2018 r., a przez Belgię 27 czerwca 2019 r.
    Dniem wejścia w życie postanowień Konwencji MLI dla Polski jest 1 lipca 2018 r. a dla
    Belgii jest 1 października 2019 r.
    Przepisy Konwencji MLI stosowane są równolegle z przepisami umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania (Konwencja MLI nie działa, jak protokół zmieniający). W
    praktyce przepisy Konwencji MLI mają pierwszeństwo przed regulacjami umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania (tzn. jeśli przepisy umowy będą sprzeczne z przepisami
    Konwencji MLI, to przepisy Konwencji MLI będą miały zastosowanie jako akt późniejszy).
    Dla celów stosowania prawa, postanowienia Konwencji MLI muszą być interpretowane
    równolegle z Konwencją między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z
    uwzględnieniem stanowisk Umawiających się Państw w zakresie przyjęcia Konwencji MLI.
    Przepisy Konwencji MLI mają zastosowanie do dochodów z pracy najemnej wykonywanej
    na terytorium Belgii uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r.
    Zgodnie z art. 5 ust. 6 Konwencji MLI:
      W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się
      Jurysdykcji uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami
      Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie niniejsza Konwencja, mogą być
      opodatkowane przez drugą Umawiającą się Jurysdykcję (z wyłączeniem sytuacji, gdy te
      postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez tę drugą Umawiającą się
      Jurysdykcję wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium tej drugiej
      Umawiającej się Jurysdykcji), pierwsza wymieniona Umawiająca się Jurysdykcja zezwoli
      na:
        i) odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od
        dochodu zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji;
        ii) odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od
        majątku zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.
      Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od
      majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód
      lub majątek, które mogą być opodatkowane w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.
      Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem Umowy Podatkowej, do której ma
      zastosowanie niniejsza Konwencja, dochód uzyskany lub majątek posiadany przez
      osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się Jurysdykcji jest
      zwolniony z opodatkowania przez tę Umawiającą się Jurysdykcję, wówczas ta
      Umawiającą się Jurysdykcja może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego
      dochodu lub majątku takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód lub majątek.

    Zatem, w przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce
    uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami Konwencji mogą
    być opodatkowane przez Belgię (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają
    na opodatkowanie przez Belgię wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem
    uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Belgii),
    Polska zezwoli na:
    i) odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu
      zapłaconemu w Belgii;
    ii) odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od majątku
      zapłaconemu w Belgii.
    Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub
    majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód lub
    majątek, które mogą być opodatkowane w Belgii. Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek
    postanowieniem Konwencji dochód uzyskany lub majątek posiadany przez osobę mającą
    miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce,
    wówczas Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub
    majątku takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód lub majątek.
    Z zapisów powyższej umowy międzynarodowej wynika zatem, że rozliczenie w Polsce
    dochodów uzyskanych w Belgii następuje za pomocą metody odliczenia
    proporcjonalnego. Powyższa metoda została odzwierciedlona w art. 27 ust. 9 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 27 ust. 9 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej
      w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie
      zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    Stosownie do art. 27 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Metodę unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego
    odliczenia (zaliczenia) stosuje się w przypadku, gdy umowa o unikaniu podwójnego
    opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.
    Zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia (zaliczenia), podatnik osiągający dochody z
    pracy najemnej za granicą ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i
    zagraniczne) w zeznaniu, lub w przypadku podatnika uzyskującego wyłącznie dochody z
    tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej te dochody a
    od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej ma prawo odliczyć
    podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku
    przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

    Podsumowując, dochody uzyskane przez Pana z pracy w Belgii w 2025 r. będą podlegały
    opodatkowaniu w Polsce z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania
    w postaci proporcjonalnego zaliczenia.
    Stosownie zaś do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra
    Finansów.
    Niemiej jednak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody:
        a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
        stosunku pracy,
        b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
        c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z
        dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),
        d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z
        dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,
        e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
        – otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
        nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Ww. ulga dla młodych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych
    m.in. przychodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych oraz z osobiście
    wykonywanej działalności na podstawie umowy zlecenia niezależnie od miejsca położenia
    źródła tych przychodów, otrzymanych przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do
    wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Ponadto, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle powyższego, przy ustalaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu w
    ramach ulgi dla młodych nie uwzględnia się przychodów zagranicznych, zwolnionych z
    opodatkowania w Polsce, które są rozliczane zgodnie z metodą wyłączenia z progresją na
    podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Natomiast, przychody zagraniczne rozliczane na zasadach metody proporcjonalnego
    odliczenia, o której mowa w art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegają opodatkowaniu w Polsce, a zatem należy je uwzględnić przy
    obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu w ramach ulgi dla młodych.
    Tym samym ulga dla młodych ma zastosowanie zarówno do przychodów osiąganych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej terytorium.

    Przy czym, przepisy wprowadzające omawianą ulgę nie zawierają wytycznych dotyczących
    sposobu stosowania ulgi, w szczególności nie nakazują stosować ulgi w pierwszej
    kolejności do którejś z kategorii dochodów polskich lub zagranicznych lub stosować ją
    chronologicznie do okresu uzyskiwania przychodów przez podatnika.
    Podatnik może samodzielnie dokonać decyzji dotyczącej sposobu wykorzystania ulgi.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Jak wynika z analizy wniosku, w 2025 r. będzie Pan osobą, która nie ukończyła 26. roku
    życia. Uzyskuje Pan dochody z umowy zlecenia wykonywanej w Polsce oraz w okresie
    wakacyjnym 2025 r. zamierza Pan uzyskać dochody z tytułu zatrudnienia na umowę o
    pracę na terenie Belgii.
    Powziął Pan wątpliwość czy zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulga dla młodych) ma zastosowanie w Pana
    przypadku do dochodów uzyskanych za granicą.
    Jak wyjaśniono wyżej dochody z pracy z Belgii będą podlegały opodatkowaniu w Polsce
    zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego. Zatem do ww. dochodów uzyskanych
    przez Pana w Belgii (za granicą) znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym należy pamiętać, że omawiane zwolnienie jest limitowane. Dotyczy bowiem
    przychodów (krajowych i zagranicznych) w wysokości nieprzekraczającej w roku
    podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.