Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.562.2022.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-28
Teza: Czy Wnioskodawca uzyskując przychody ze sprzedaży Projektów opisanych w stanie faktycznym powinien zaliczyć je do przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie praw majątkowych; przychód-przychód z praw majątkowych; wartości-wartości niematerialne i prawne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-Wartości niematerialne i prawne-Autorskie lub pokrewne prawa majątkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 6-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 6-lit. e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b-ust. 1-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b-ust. 1-pkt 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b-ust. 1-pkt 6; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b-ust. 1-pkt 7

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie dotyczącym zakwalifikowania do innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych, przychodów z tytułu sprzedaży:

\- projektów farm fotowoltaicznych, nabytych przez Państwa na zlecenie klienta od osób trzecich wraz z pełnymi prawami autorskimi do nich – **jest nieprawidłowe.**

\- projektów wytworzonych przez Państwa w ramach własnej działalności – **jest prawidłowe**,

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca uzyskując przychody ze sprzedaży Projektów opisanych w stanie faktycznym powinien zaliczyć je do przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spółka z o.o. (dalej: "Spółka", lub "Wnioskodawca"), jest osobą prawną oraz podatnikiem VAT, dla której przeważającą działalnością jest działalność rachunkowo - księgowa (dalej również jako „działalność rachunkowa").

Pozostały przedmiot działalności gospodarczej według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) przedstawia się następująco:

\- 35.11.Z. - wytwarzanie energii elektrycznej;

\- 70.22.Z. - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;

\- 71.11.Z. - działalność w zakresie architektury;

\- 74.10.Z. - działalność w zakresie specjalistycznego projektowania;

\- 82.11.Z. - działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura;

\- 74.90.Z. - pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana;

\- 74.30.Z. - działalność związana z tłumaczeniami;

\- 70.10.Z. - działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych;

\- 82.91.Z. - działalność świadczona przez agencje inkasa i biura kredytów.

W ramach Swojej działalności Spółka na zlecenie swoich klientów, nabywa projekty farm fotowoltaicznych, aneksy techniczne oraz ewentualne aktualizacje projektów (dalej również „Projekty").

Przedmiotowe Projekty są nabywane od osób trzecich w ramach umów o świadczenie usług projektowych.

W momencie nabycia projektów Wnioskodawca uzyskuje pełne prawa autorskie do nich, które następnie ceduje na odbiorcę w momencie ich sprzedaży. Spółka w tym przypadku działa jedynie jako pośrednik w pozyskaniu projektów farm fotowoltaicznych (i praw majątkowych do tych projektów) dla swoich klientów.

Spółka niezależnie od powyższego w ramach swojej działalności sprzedaje również Projekty (wraz z prawami majątkowymi do tych Projektów), które tworzy we własnym zakresie.

Autorskie prawa majątkowe związane z Projektami, zarówno nabywane od osób trzecich jak i te tworzone we własnym zakresie (tzn. Projekty), księgowo i podatkowo nie są przyjmowane do używania przez Wnioskodawcę jako wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.

Niektóre projekty nabywane od kontrahentów są od razu odsprzedawane i w związku z tym księgowane są jednorazowo w koszty podatkowe. Nie stanowią tym samym wartości niematerialnej i prawnej w Spółce. W innych przypadkach księgowane są na produkcji w toku, a w momencie sprzedaży ujmowane w kosztach.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca uzyskując przychody ze sprzedaży Projektów opisanych w stanie faktycznym powinien zaliczyć je do przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, powołując się na art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód ze sprzedaży Projektów wraz z prawami majątkowymi opisanymi w stanie faktycznym nie będzie stanowił przychodu z zysków kapitałowych dla Spółki.

Z art. 7b ust. 1 ustawy o CIT wynika, że za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT z wyłączeniem licencji oraz praw wytworzonych przez samego przedsiębiorcę.

Oznacza, to że do zysków kapitałowych należy zakwalifikować przychody ze sprzedaży praw majątkowych, które zostały zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych, a więc te, które można amortyzować. Na podstawie art. 16b ust. 1 ustawy o CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c tejże ustawy, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez przedsiębiorcę do działalności gospodarczej.

Spółka nabywa prawa majątkowe na zlecenie swoich klientów, ale nie zalicza ich do wartości niematerialnych i prawnych, a więc ich nie amortyzuje. Traktuje je m.in. jako zakup i sprzedaż towarów, gdyż jest pośrednikiem dla swoich odbiorców w nabywaniu projektów.

Prawa majątkowe, nie są ujęte w Spółce jako wartości niematerialne i prawne i nie podlegają amortyzacji, a więc kwota uzyskana z ich sprzedaży będzie przychodem z innych źródeł, a nie z zysków kapitałowych.

Podobne wnioski płyną również w przypadku gdy Spółka wytwarza we własnym zakresie konkretne Projekty.

Wówczas również tego typu Projekt nie jest traktowany jako wartość niematerialna i prawna podlegająca amortyzacji.

Konstrukcja przepisów jednoznacznie wskazuje, że przepis art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o CIT odnosi się do art. 16b ustawy o CIT, tj. do kategorii praw stanowiących dla podatnika wartości niematerialne i prawne, które to wartości są kreowane u podatnika wyłącznie poprzez nabycie danego prawa.

Stosownie do treści art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

\- autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

\- licencje,

\- prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

\- wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how),

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie z powyższym dla uznania danego prawa za wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji konieczne jest jego nabycie od innego podmiotu. Ta przesłanka również nie jest spełniona w stosunku do Projektów opisanych w stanie faktycznym.

Warto zwrócić uwagę, że przepis art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych, co oznacza, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów. Przychód ze sprzedaży Projektów opisanych w stanie faktycznym nie jest ujęty w tym katalogu i tym samym nie powinien być zaliczony do przychodów z zysków kapitałowych.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej opis sprawy, przywołane przepisy prawa podatkowego oraz stanowisko Wnioskodawcy, Spółka stoi na stanowisku, że przychody z tytułu sprzedaży projektów farm fotowoltaicznych (opisanych w stanie faktycznym jako „Projekty") nie mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z zysków kapitałowych określonych w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a i e ustawy o CIT, lecz powinny zostać zaklasyfikowane jako przychody z tzw. innych źródeł.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest częściowo nieprawidłowe, a częściowo prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, ze zm. dalej: „updop”):

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do treści art. 7 ust. 2 updop:

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Należy w tym miejscu zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na źródła:

\- z zysków kapitałowych oraz

\- z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Wydzielając na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odrębne źródło przychodów – z zysków kapitałowych – ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b updop.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 updop,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody:

a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,

b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,

c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,

d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,

e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,

f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

W myśl natomiast art. 16b ust. 1 pkt 4-7 updop,

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej,

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Należy zatem zauważyć, że przepis art. 7b ust. 1 updop zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych co oznacza, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności, między innymi:

\- na zlecenie swoich klientów, nabywają Państwo od osób trzecich w ramach umów o świadczenie usług projektowych, projekty farm fotowoltaicznych, aneksy techniczne oraz ewentualne aktualizacje projektów, a w konsekwencji uzyskują Państwo pełne prawa autorskie do tych projektów, które cedowane są na odbiorcę w momencie ich sprzedaży,

\- tworzą Państwo we własnym zakresie projekty, które są sprzedawane wraz z prawami majątkowymi do tych projektów.

Autorskie prawa majątkowe związane z Projektami, które Państwo nabywają od osób trzecich jak i te, które tworzą we własnym zakresie (tzn. Projekty), księgowo i podatkowo nie są przyjmowane do używania przez Państwa jako wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji. Niektóre projekty nabywane przez Państwa od kontrahentów są od razu odsprzedawane i w związku z tym księgują je Państwo jednorazowo w koszty podatkowe. W Państwa opinii, nie stanowią tym samym, wartości niematerialnej i prawnej. W innych przypadkach, księgują je Państwo jako „produkcję w toku”, a w momencie sprzedaży ujmowane są w kosztach.

Państwa wątpliwości dotyczą zakwalifikowania przychodów ze sprzedaży projektów opisanych w stanie faktycznym, tj. projektów nabytych od osób trzecich w ramach umów o świadczenie usług projektowych na zlecenie klienta oraz projektów wytworzonych we własnym zakresie, do przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a i e updop.

Biorąc pod uwagę opisany stan sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że art. 7b ust. 1 pkt 6 updop odnosi się do art. 16b tej ustawy, tj. do kategorii praw, które są kreowane u podatnika wyłącznie poprzez nabycie danego prawa. Jednakże, odniesienie do art. 16b zawarte w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a updop należy uznać za służące jedynie wskazaniu rodzaju praw wytworzonych, nie zaś jako wymóg by prawa te stanowiły wartości niematerialne i prawne.

W konsekwencji, w przypadku nabycia praw autorskich związanych z projektami od osób trzecich, nawet w sytuacji niewprowadzenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i ich nieamortyzowania, sprzedaż tych praw innym podmiotom generuje przychód z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 updop.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że uzyskiwany przez Państwa przychód z tytułu sprzedaży projektów farm fotowoltaicznych, nabytych na zlecenie klienta od osób trzecich wraz z pełnymi prawami autorskimi do nich, należy zakwalifikować jako przychód z zysków kapitałowych określony w art. 7b ust. 1 pkt 6 updop.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Natomiast do przychodów z innych źródeł niż zyski kapitałowe należy zaliczyć przychody z praw majątkowych wytworzonych we własnym zakresie, tj. w sytuacji, gdy dane prawo nie zostało nabyte od innego podmiotu.

Uwzględniając więc przedstawiony opis sprawy, a także treść przytoczonych przepisów należy uznać, że uzyskiwany przez Państwa przychód z tytułu sprzedaży praw autorskich do tworzonych przez Państwa projektów należy zakwalifikować jako przychód z tzw. innych źródeł.

Tym samym organ podziela Państwa stanowisko w powyższym zakresie.

Reasumując, Państwa stanowisko w części dotyczącej zakwalifikowania do innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych, przychodów z tytułu sprzedaży:

\- projektów farm fotowoltaicznych, nabytych przez Państwa na zlecenie klienta od osób trzecich wraz z pełnymi prawami autorskimi do nich – **jest nieprawidłowe.**

\- projektów wytworzonych przez Państwa w ramach własnej działalności – **jest prawidłowe**,

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).