Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.34.2017.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-21
Teza: w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nabycie; prawo; spadek; udział-nabycie udziałów; własność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2017 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 27 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni zwraca się z uprzejmą prośbą o interpretację przepisu podatku dochodowego dotyczącą sprzedaży nieruchomości.

Dnia 22 kwietnia 2016 r. postanowieniem sądowym w drodze zasiedzenia nieruchomości nabyli nieżyjący rodzice Wnioskodawczyni : Honorata K. zm. 30 sierpnia 2004 r. i Wiesław K. zm. 24 czerwca 1982 r. na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej własność nieruchomości o powierzchni 1.280 m2. Spadkobiercami prawnymi w drodze dziedziczenia nabyły udziały dzieci: Krystyna R., Zbigniew K. i Halina U. Krystyna R. zm. 7 lutego 2010 r. natomiast prawo do spadku po niej postanowieniem sądowym z dnia 19 grudnia 2013 r. nabyło rodzeństwo Halina U. z d. K. i Zbigniew K. po ½ części spadku każde z nich.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Od jakiej daty należy liczyć okres 5-ciu lat niezbywania nieruchomości, żeby być zwolnionym z podatku dochodowego z tytułu sprzedaży (chodzi o udział po zmarłej siostrze Krystynie R.) tj. od daty śmierci 7 lutego 2010 r. czy postanowienia sądowego o dziedziczeniu z dnia 19 grudnia 2013 r. ?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawczyni okres 5-ciu lat należy przyjąć od daty śmierci tj. 7 lutego 2010 r., czyli prawo zbycia nieruchomości jest od stycznia 2016 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest z zastrzeżeniem ust. 2 odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub części oraz udziału w nieruchomości;
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c -przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jeśli zatem odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia momentu udziału w nieruchomości przez Wnioskodawczynię należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego dotyczących nabycia spadku.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy decyduje, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o nabyciu spadku lub dział spadku potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Z powyższego wynika, że spadkobraniu podlega udział zmarłej osoby, a prawo do spadkobrania tego udziału przysługuje nie tylko jego małżonkowi, ale także siostrze, bratu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 22 kwietnia 2016 r. postanowieniem sądowym w drodze zasiedzenia nieruchomości nabyli nieżyjący rodzice Wnioskodawczyni: Honorata K. zm. 30 sierpnia 2004 r. i Wiesław K. zm. 24 czerwca 1982 r. na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej własność nieruchomości o powierzchni 1.280 m2. Spadkobiercami prawnymi w drodze dziedziczenia nabyły udziały dzieci: Krystyna R., Zbigniew K. i Halina U.. Krystyna R. zm. 7 lutego 2010 r. natomiast prawo do spadku po niej postanowieniem sądowym z dnia 19 grudnia 2013 r. nabyło rodzeństwo Halina U. z d. K. i Zbigniew K. po ½ części spadku każde z nich.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni przedmiotowe udziały do nieruchomości po zmarłej siostrze - Krystynie R. nabyła w dniu jej śmierci, tj. 7 lutego 2010 r. W konsekwencji zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych nastąpi po pięciu latach, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ww. nabycie.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.