Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-138/12/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-05-09
Teza: Czy w związku z dokonaniem odpłatnego zbycia nieruchomości, które nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, uzyskanej na podstawie ostatecznej decyzji o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości - przed upływem 5 lat od dnia stwierdzenia ostateczności przedmiotowej decyzji, lecz po upływie 5 lat od dnia nabycia spadku, w tym prawa własności nieruchomości, przez wnioskodawcę po zmarłej matce - wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w szczególności na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 31 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 12 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 03 kwietnia 2012 r. Znak: IBPBII/2/415-138/12/MMa wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 12 kwietnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 13 lutego 1999 r. zmarł ojciec wnioskodawczyni. W spadku po ojcu wnioskodawczyni nabyła udział w spadku wynoszący ½ części masy spadkowej. Matka wnioskodawczyni również otrzymała udział w wysokości ½ części, co zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 16 października 2000 r.

W dniu 09 lutego 2009 r. zmarła matka wnioskodawczyni. Spadek po zmarłej matce nabył T.M., co zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 22 kwietnia 2009 r. sporządzonym przez notariusza.

Ojciec i matka wnioskodawczyni pozostawali w ustawowej wspólności majątkowej i przedmiotem ich współwłasności z tego tytułu była nieruchomość zapisana w księdze wieczystej o powierzchni 3893 m2.

Zgodnie z treścią tejże księgi wieczystej po spadkobraniach jako właściciele nieruchomości ujawnieni zostali wnioskodawczyni w ¼ części oraz T.M. w ¾ części.

Przedmiotowa nieruchomość zabudowana była budynkiem mieszkalnym i gospodarczym.

Wartość gruntu wynosiła 400.000 zł, a wartość budynku mieszkalnego i gospodarczego 450.000 zł, a więc łączna wartość nieruchomości wynosiła 850.000 zł. Stąd też, wartość przypadającego wnioskodawczyni ¼ udziału w prawie własności wynosiła 212.500 zł.

Przed Sądem Rejonowym toczyło się postępowanie ze złożonego w dniu 17 września 2010 r. wniosku wnioskodawczyni, z udziałem T.M. w przedmiocie działu spadku po ojcu wnioskodawczyni oraz zniesienia współwłasności. Działu spadku dokonano ugodą sądową zawartą w dniu 08 września 2011 r.

Uczestnicy postępowania w toku tegoż postępowania zgodnie przyjęli wskazane powyżej wartości gruntu i budynków i dokonali zniesienia współwłasności i działu spadku w ten sposób, iż grunt uległ podziałowi na 3 działki:

*   niezabudowaną działkę o numerze katastralnym 292/10 o pow. 801 m2,
*   niezabudowaną działkę o numerze katastralnym 293/10 o pow. 801 m2 oraz
*   zabudowaną działkę o numerze katastralnym 294/10 o pow. 2291 m2.

W postępowaniu sądowym uczestnicy postępowania zawarli ugodę na mocy, której wnioskodawczyni otrzymała dwie działki niezabudowane, o numerach katastralnych 292/10 i 293/10, zaś uczestnik postępowania otrzymał działkę 294/10 wraz z zabudowaniami. Łączna wartość działek jakie otrzymała wnioskodawczyni na dzień dokonania działu spadku oraz zniesienia współwłasności wynosiła 212.500 zł.

Na działce 292/10 ustanowiona została na rzecz każdoczesnych właścicieli służebność przechodu i przejazdu przez działkę 294/10 pasem gruntu o szerokości 3 m biegnącym na całej długości działki 292/10 wzdłuż północnej granicy działek. Na działce 293/10 ustanowiona została na rzecz każdoczesnych właścicieli służebność przechodu i przejazdu przez działkę 294/10 pasem gruntu o szerokości 3 m biegnącym na całej długości działki 293/10 wzdłuż północnej granicy działek. Ugoda rozstrzygnęła między stronami wszelkie roszczenia z tytułu działu spadku po ojcu wnioskodawczyni oraz z tytułu zniesienia współwłasności nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej, a także wszelkie roszczenia wnioskodawczyni z tytułu prawa do zachowku po matce.

Podział nastąpił bez jakichkolwiek spłat i dopłat, tym samym strony przyjęły iż dokonany podział odpowiadał ich udziałom w prawie własności nieruchomości.

W dniu 10 października 2011 r. zostało wydane zaświadczenie Naczelnika Urzędu Skarbowego, w którym stwierdzono fakt zgłoszenia zniesienia współwłasności w drodze ugody sądowej oraz fakt, iż nie podlegało ono podatkowi na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

W dniu 04 października 2011 r. wnioskodawczyni zawarła, w drodze aktu notarialnego sporządzonego przed notariuszem przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości obejmującej działkę 292/10 za kwotę 80.100 zł. W dniu podpisania umowy przedwstępnej, na rzecz wnioskodawczyni, został wpłacony przez kupujących zadatek w wysokości 20.000 zł.

W dniu 21 listopada 2011 r. wnioskodawczyni zawarła, w drodze aktu notarialnego sporządzonego przed notariuszem ostateczną umowę sprzedaży tejże nieruchomości. W tym też dniu wnioskodawczyni otrzymała od kupujących brakującą kwotę 60.100 zł.

Również tego samego dnia wnioskodawczyni zawarła, w drodze aktu notarialnego sporządzonego przed notariuszem przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości obejmującej działkę 293/10 za kwotę 76.095 zł. W dniu zawarcia umowy przedwstępnej został przekazany wnioskodawczyni zadatek w wysokości 46.095 zł. Reszta ceny sprzedaży uiszczona zostanie w terminie 7 dni od daty zawarcia umowy przyrzeczonej.

Łączna kwota dokonanej przez wnioskodawczynię sprzedaży prawa własności nieruchomości, przyznanych ugodą sądową, wyniosła 156.195 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód uzyskany przez wnioskodawczynię ze sprzedaży nieruchomości, obejmującej działkę 292/10 oraz działkę 293/10, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, skoro dokonany w drodze ugody sądowej dział spadku i zniesienie współwłasności, przez podział fizyczny nieruchomości bez spłat i dopłat, pozwala na stwierdzenie, iż wartość uzyskanej nieruchomości mieści się w udziale, jaki wnioskodawczyni przysługuje ze spadku po ojcu, a więc stanowiącym ¼ wartości nieruchomości?

Zdaniem wnioskodawczyni, do otwarcia spadku doszło w 1999 r., stąd też na mocy przepisów przejściowych art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, do przychodu (dochodu) uzyskanego ze zbycia nieruchomości obowiązywać będą przepisy obowiązujące przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Na dzień 23 lutego 1999 r. obowiązywał przepis art. 21 ust. 1 pkt 32) lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zwalniał w całości przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku.

Z wykładnią judykatury za moment nabycia w drodze spadku uważać się będzie datę otwarcia spadku, zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 października 2011 r., sygn. akt II FSK 752/10: „Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), (\`(...)\`) w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Zasadne jest stanowisko Sądu I instancji, że jeżeli spadkodawca zmarł przed dniem 31 grudnia 2006 r., to do przychodu zrealizowanego przez spadkobiercę na skutek odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, stosuje się przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., bez względu na to w jakiej dacie wydane zostało postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku (akt poświadczenia dziedziczenia) i dokonany dział spadku. Spadek nabywa się w chwili otwarcia spadku, a otwarcie spadku następuje w dacie śmierci spadkodawcy (art. 924 i 925 kodeksu cywilnego). Na ten dzień ustala się skład spadku oraz krąg spadkobierców, co jest niezbędne dla dokonania następnie działu spadku będącego jedynie konkretyzacją przedmiotów majątkowych przypadających poszczególnym spadkobiercom”.

W opinii wnioskodawczyni przez „nabyty w drodze spadku” należy rozumieć zaś także nieruchomość nabytą w drodze działu spadku, zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Krakowie z dnia 03 października 2003 r., sygn. akt I SA/Kr 690/02: „Nie można pojęcia "nabycie w drodze spadku", o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (\`(...)\`), ograniczać do nabycia własności rzeczy i praw majątkowych, z którymi ustawodawca łączy powstanie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Nabycie przedmiotów należących do spadku przez jednego ze spadkobierców w drodze działu spadku (umownego lub sądowego) następuje także w drodze spadku”.

Określenie momentu nabycia sprzedawanej nieruchomości, jeżeli do nabycia własności dochodzi w wyniku zniesienia współwłasności powinno nastąpić z uwzględnieniem wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Krakowie z dnia 09 kwietnia 1997 r., sygn. akt I SA/Kr 35/97: „Za datę nabycia nieruchomości (\`(...)\`) w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego”.

Zdaniem wnioskodawczyni ta sama zasada powinna znaleźć zastosowanie przy określaniu momentu nabycia w razie zniesienia współwłasności nieruchomości przez jej fizyczny podział, bez przyznania dopłat poszczególnym współwłaścicielom, jak również w wypadku działu spadku.

Składniki majątku uzyskane przez wnioskodawczynię na własność w wyniku zawartej ugody sądowej należy uznać jako nabyte w dniu otwarcia spadku, po ojcu wnioskodawczyni.

Z uwagi na powyższe, momentem nabycia nieruchomości składającej się z działek 292/10 i 293/10, jest data otwarcia spadku po ojcu, a więc dzień 13 lutego 1999 r., stąd środki pozyskane ze sprzedaży tychże nieruchomości - przychód, będzie na mocy przepisów przejściowych, podlegał opodatkowaniu na zasadach obowiązujących do końca 2006 r., a więc będzie zwolniony od opodatkowania.

Ewentualnie momentem nabycia nieruchomości składającej się z działek 292/10 i 293/10, jest data otwarcia spadku po ojcu, a więc dzień 13 lutego 1999 r.

Wnioskodawczym sprzedała działki w dniu 21 listopada 2011 r., a więc po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. od daty nabycia spadku, stąd zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów nie jest odpłatne zbycie nieruchomości i w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

„Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich zbycia, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez danego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza udział danego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Zatem nabyciem nieruchomości lub praw w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wtedy, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z uwagi na powyższe, ugodowe zakończenie postępowania sądowego i zgodny podział fizyczny nieruchomości, bez spłat i dopłat, jest równoznaczne z tym, iż wartość uzyskanej nieruchomości, mieści się w udziale jaki wnioskodawczyni przysługuje ze spadku po ojcu, a więc stanowiącym ¼ wartości nieruchomości i stanowi jego ekwiwalent, stąd przychód z jej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu, jako nabyty w dacie śmierci ojca, a więc dniu 13 lutego 1999 r., a nie w dacie zawarcia ugody, a więc w dniu 09 września 2011 r.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawczyni powołuje:

*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2011 r. Znak: IPPB4/415-232/11-3/JK,
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 07 czerwca 2011 r. Znak: IPTPB2/415-141/11-4/KR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni w spadku po zmarłym w dniu 13 lutego 1999 r. ojcu nabyła wraz z matką udział w spadku w wysokości po ½ części masy spadkowej. W dniu 09 lutego 2009 r. zmarła matka wnioskodawczyni. Spadek po zmarłej matce w całości otrzymał T.M. Masę spadkową po zmarłych rodzicach wnioskodawczyni stanowiła zabudowana działka o wartości 850.000 zł. Następnie w dniu 08 września 2011 r. spadkobiercy dokonali działu spadku, w wyniku którego ww. nieruchomość została podzielona na 3 działki. Na mocy działu spadku wnioskodawczyni stała się właścicielką dwóch wydzielonych i niezabudowanych działek 292/10 i 293/10, których wartość na dzień dokonania działu spadku wynosiła 212.500 zł. Wnioskodawczyni wskazała, że w wyniku działu spadku udział w masie spadkowej nie uległ powiększeniu gdyż wnioskodawczyni posiadała udział ¼ części w nieruchomości stanowiącej masę spadkową o wartości 850.000 zł.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staję się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy wtedy bowiem następuje nabycie spadku.

Z kolei celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z art. 195 powołanej wyżej ustawy Kodeks cywilny, współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Istota współwłasności polega bowiem na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach.

Zgodnie z art. 210 Kodeksu, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności nieruchomości jest podział rzeczy wspólnej, o którym mowa w art. 211 Kodeksu cywilnego. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Zatem celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby nie ulega powiększeniu, zniesienie współwłasności nie może być traktowane w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób nie uległ powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (w tym przypadku nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego. Zatem za datę nabycia nieruchomości – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej nieruchomości przekracza udział we współwłasności, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości, który przekracza udział we współwłasności, należy przyjąć dzień, w którym dokonano zniesienia współwłasności. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonano bez spłat i dopłat.

Mając na uwadze powyższe w kontekście przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że w dniu działu spadku udział wnioskodawczyni w masie spadkowej nie uległ powiększeniu, zatem w przedmiotowej sprawie nabycia udziału w nieruchomości wnioskodawczyni dokonała w dacie śmierci spadkodawcy tj. w dacie śmierci ojca wnioskodawczyni czyli w dniu 13 lutego 1999 r.

Wnioskodawczyni wskazała, że jedną z działek, którą otrzymała w wyniku działu spadku sprzedała w dniu 21 listopada 2011 r. za kwotę 80.100 zł. W tej samej dacie wnioskodawczyni podpisała przedwstępną umowę sprzedaży drugiej działki. Zatem przychód uzyskany przez wnioskodawczynię ze sprzedaży w 2011 r. ww. działki nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodów jedynie wówczas, gdy odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przedmiotowej sprawie pięcioletni termin o którym mowa powyżej upłynął z dniem 31 grudnia 2004 r. zatem sprzedaż działek 292/10 i 293/10 po dniu 01 stycznia 2005 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez wnioskodawczynię orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz powołanych interpretacji organów podatkowych wskazać należy, iż dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym czy zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte mogą być wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami Sądów oraz innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.