Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.183.2022.1.LK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-20
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy możliwość zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej świadczonych usług.
Słowa kluczowe: ewidencja; kasa-kasa rejestrująca; transport; zwolnienie; świadczenie-miejsce świadczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących-§ 2-ust. 1; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących-§ 2-ust. 2; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących-§ 4-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej usługi udziału w turnieju oraz usług w zakresie organizacji imprez opisanych we wniosku oraz nieprawidłowe w zakresie ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej usług transportu.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

26 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwość zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej świadczonych usług – sprzedawanych w:

‒ pakiecie podstawowym (wyłącznie udział w turnieju),

‒ pakiecie rozszerzonym (możliwość udziału w turnieju wraz z usługami dodatkowymi - imprezy towarzyszące i transport).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Z.W. (dalej jako: Wnioskodawca) - prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (działalność obiektów sportowych PKD 93.11.Z), w ramach której zamierza zorganizować (\`(...)\`) wydarzenie sportowe - Mistrzostwa Świata w (…). Osoby zainteresowane turniejem, aby wziąć w nim udział zobowiązane są do zakupu usługi podstawowej tj. udziału w turnieju.

W czasie trwania (…) odbędą się cztery turniejowe imprezy towarzyszące. Uczestnicy turnieju, w trakcie rejestracji on-line, mogą zarezerwować fakultatywnie udział w imprezie także dla osób towarzyszących (osoby towarzyszące, nie będące zawodnikami, nie mogą samodzielnie dokonać zakupu). Wszystkie z nich wymagają wcześniejszej rezerwacji, liczba dostępnych miejsc jest ograniczona. Dokupienie wejść, po wypełnieniu zgłoszenia on-line na turniej, będzie umożliwione jedynie w przypadku nie wyprzedania wszystkich miejsc. Do imprez towarzyszących należą:

1\. Impreza powitalna - wydarzenie, które pozwoli wszystkim uczestnikom poznać swoich rywali oraz obiekt, w którym będą odbywać się Mistrzostwa Świata w (…) tj. Centrum (…), największy obiekt do gry w (\`(...)\`) na świecie. Cena (\`(...)\`) za osobę.

2\. Ceremonia otwarcia - oficjalna ceremonia otwarcia (…) 2022, w ramach której na uczestników będzie czekać wykwintna kolacja w rytmach nastrojowej muzyki oraz liczne atrakcje kulturalne. Cena (\`(...)\`) za osobę.

3\. (\`(...)\`) - impreza piknikowa organizowana w plenerze w bezpośrednim sąsiedztwie rzeki (…), która jest doskonałą okazją do złapania oddechu po wielogodzinnych starciach i rywalizacji. Cena (\`(...)\`) za osobę.

4\. Zakończenie mistrzostw - oficjalna ceremonia zamknięcia (…) 2022, wieńcząca zmagania graczy z całego świata. Niezwykle dostojna i elegancka impreza zorganizowana w zewnętrznym namiocie na terenach zielonych (…). Cena (\`(...)\`) za osobę.

Udział w ww. imprezach towarzyszących turniejowi nie jest obowiązkowy. Jednakże tylko osoby wykupujące usługę podstawową mogą dokupić usługi dodatkowe dla siebie oraz osób towarzyszących. Każdy zawodnik turnieju podczas nabywania usługi podstawowej - udziału w turnieju (\`(...)\`) - decyduje, czy dodatkowo nabywa wstęp na imprezy towarzyszące, a jeśli tak, to na które z nich.

Ponadto Wnioskodawca w ramach usług dodatkowych zapewnia cyklicznie kursujący autokar turniejowy, który ułatwi zawodnikom przemieszczanie się pomiędzy hotelem i obiektem podczas rozgrywek (\`(...)\`). Transport będzie obejmował dwie linie autobusów kursujących w godzinnych odstępach czasu. Transport będzie zorganizowany wynajętymi autokarami. Osoby trzecie nie będące uczestnikami turnieju lub osobami towarzyszącymi nie będą uprawnieni do wykupienia transportu. Pakiet z transportem musi być zarezerwowany i opłacony podczas wypełniania zgłoszenie on-line na turniej. Wnioskodawca zapewnia transport tylko z hoteli wprost przez Niego wskazanych. Cena za transport (\`(...)\`) za osobę.

Opłata „Standard” za uczestnictwo w turnieju wynosi (\`(...)\`) za osobę (cena nie zawiera opłaty za imprezy towarzyszące, ani transport). Z uwagi na ograniczoną ilość miejsc Wnioskodawca jako Organizator turnieju zachęca do wykupienia dodatkowych usług bezpośrednio podczas wypełniania zgłoszenia on-line na turniej.

Niezależnie od wybranego pakietu: podstawowego, czy też rozszerzonego, każdy z uczestników dokonuje płatności poprzez jednorazową, łączną płatność. Opłaty dla uczestników przyjmowane są w całości on-line, poprzez system (…). Zawodnik nie ma możliwości zapłacenia kartą/gotówką/tradycyjnym przelewem. Zawodnik w ostatnim kroku internetowej rejestracji na turniej jest przekierowywany na stronę płatności (…) - poprzez dokonanie płatności zawodnik potwierdza swój udział w turnieju. Niedokonanie płatności jest jednoznaczne z automatycznym anulowaniem zgłoszenia na turniej.

Płatność za usługę, którą wykonuje Wnioskodawca, jest/będzie w całości przekazana dla Wnioskodawcy za pomocą systemu płatności elektronicznych (…), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła oraz kto uiścił zapłatę. Dane z (…) umożliwiają też identyfikację jaką stawkę VAT należy zastosować do poszczególnych usług.

Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, iż przedmiotowe usługi będą świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca ma możliwość zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, przychodów ze sprzedaży świadczonych usług - sprzedawanych w pakiecie podstawowym (wyłącznie udział w turnieju), jak i w pakiecie rozszerzonym (możliwość udziału w turnieju wraz z usługami dodatkowymi - imprezy towarzyszące i transport), jeśli zapłaty za te usługi Wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywać w całości za pomocą systemu płatności elektronicznej (…), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/wynikać będzie jakiej konkretnie czynności dotyczyła zgodnie z pozycją 37 załącznika do Rozporządzenia w zw. z § 2 ust. 1 Rozporządzenia?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, ma Pan możliwość zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej przychodów ze sprzedaży świadczonych usług – sprzedawanych w pakiecie podstawowym (wyłącznie udział w turnieju), jak i w pakiecie rozszerzonym (możliwość udziału w turnieju wraz z usługami dodatkowymi – imprezy towarzyszące i transport), jeśli zapłaty za te usługi Wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywać w całości za pomocą systemu płatności elektronicznej (…), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/wynikać będzie jakiej konkretnie czynności dotyczyła, zgodnie z pozycją 37 załącznika do Rozporządzenia w zw. z § 2 ust. 1 Rozporządzenia.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W świetle art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Ww. przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Jednocześnie jak wynika z art. 111 ust. 8 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić w drodze rozporządzenia na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1 oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (\`(...)\`).

Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z poz. 37 załącznika do Rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Tym samym, aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie ust. 1 Rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do Rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki :

1\. świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem);

2\. z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła;

3\. przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca za wykonaną usługę płatność otrzymuje/będzie otrzymywał za pomocą systemu płatności elektronicznych (…), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności ona dotyczyła. Tym samym, spełnione są/będą warunki do stosowania zwolnienia z ewidencjonowania na kasie fiskalnej przychodów ze sprzedaży świadczonych usług - sprzedawanych w pakiecie podstawowym (wyłącznie udział w turnieju), jak i w pakiecie rozszerzonym (możliwość udziału w turnieju wraz z usługami dodatkowymi - imprezy towarzyszące i transport), wynikające z poz. 37 załącznika do Rozporządzenia.

Wnioskodawca wskazuje, iż otrzymywanie płatności za pośrednictwem (\`(...)\`), która następnie jest przez operatora przekazana na jego rachunek bankowy, nie wyklucza zastosowania omawianego zwolnienia w przedmiotowej sprawie, co potwierdzają liczne interpretacje podatkowe wydane w zbliżonym stanie faktycznym. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 8 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.174.2020.2.MN Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że przedsiębiorca może korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, jeśli wynagrodzenie otrzymuje za pośrednictwem (…).

A zatem, Wnioskodawca może zastosować omawiane zwolnienie z ewidencjonowania na kasie fiskalnej, w przypadku, gdy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności płatność będzie dotyczyć oraz przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy w omawianym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, nie ma zastosowania w odniesieniu do usługi dodatkowej - zapewnionego transportu z hotelu do obiektu sportowego - § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a) i b) Rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnienia z § 2 Rozporządzenia w zw. z poz. 37 nie stosuje się m.in. do świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą.

Cykliczny transport wynajętym autokarem na wyznaczonych liniach z hoteli do obiektu sportowego, który zapewnia Wnioskodawca jako usługę dodatkową do usługi podstawowej (udziału w turnieju), w ocenie Wnioskodawcy nie mieści się w zakresie ww. wyłączeń.

Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, ma on możliwość zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, ze sprzedaży świadczonych usług - sprzedawanych w pakiecie podstawowym (wyłącznie udział w turnieju), jak i w pakiecie rozszerzonym (możliwość udziału w turnieju wraz z usługami dodatkowymi - imprezy towarzyszące i transport), jeśli zapłaty za te usługi Wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywać w całości za pomocą systemu płatności elektronicznej (…), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/ będzie wynikać jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości Jego stanowiska.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej usługi udziału w turnieju oraz usług w zakresie organizacji imprez opisanych we wniosku oraz nieprawidłowe w zakresie ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej usług transportu.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Na mocy art. 28g ust. 2 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.

W myśl art. 28f ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług transportu pasażerów jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi lub towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

I tak, w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania w poz. 37 wymieniono:

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Jednocześnie zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1) dostawy:

a) gazu płynnego,

b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenerów (CN 8609 00),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708 i 9401 90 80), z wyłączeniem motocykli, to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo--towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do transportu towarów; pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych,

h) komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych oraz silników elektrycznych, prądnic i transformatorów (PKWiU ex 26 i ex 27.11),

i) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),

j) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

k) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

l) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol CN,

m) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

n) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

o) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów;

2) świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 56.21, PKWiU ex 56.29, PKWiU ex 56.30), wyłącznie:

– świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

– usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika stanowiącego jego integralną część, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

‒ świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

‒ z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

‒ przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (działalność obiektów sportowych PKD 93.11.Z), w ramach której zamierza zorganizować (\`(...)\`) wydarzenie sportowe - Mistrzostwa Świata w (\`(...)\`). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Osoby zainteresowane turniejem, aby wziąć w nim udział zobowiązane są do zakupu usługi podstawowej tj. udziału w turnieju.

W czasie trwania (…) odbędą się cztery turniejowe imprezy towarzyszące. Uczestnicy turnieju, w trakcie rejestracji on-line, mogą zarezerwować fakultatywnie udział w imprezie także dla osób towarzyszących (osoby towarzyszące, nie będące zawodnikami, nie mogą samodzielnie dokonać zakupu). Wszystkie z nich wymagają wcześniejszej rezerwacji, liczba dostępnych miejsc jest ograniczona. Dokupienie wejść, po wypełnieniu zgłoszeniu on-line na turniej, będzie umożliwione jedynie w przypadku nie wyprzedania wszystkich miejsc. Do imprez towarzyszących należą:

1\. Impreza powitalna - wydarzenie, które pozwoli wszystkim uczestnikom poznać swoich rywali oraz obiekt, w którym będą odbywać się Mistrzostwa Świata w (\`(...)\`) tj. Centrum (…), największy obiekt do gry w (\`(...)\`) na świecie. Cena (\`(...)\`) za osobę.

2\. Ceremonia otwarcia - oficjalna ceremonia otwarcia (…) 2022, w ramach której na uczestników będzie czekać wykwintna kolacja w rytmach nastrojowej muzyki oraz liczne atrakcje kulturalne. Cena (\`(...)\`) za osobę.

3\. (…) - impreza piknikowa organizowana w plenerze w bezpośrednim sąsiedztwie rzeki (\`(...)\`), która jest doskonałą okazją do złapania oddechu po wielogodzinnych starciach i rywalizacji. Cena (\`(...)\`) za osobę.

4\. Zakończenie mistrzostw - oficjalna ceremonia zamknięcia (…) 2022, wieńcząca zmagania graczy z całego świata. Niezwykle dostojna i elegancka impreza zorganizowana w zewnętrznym namiocie na terenach zielonych (…). Cena (\`(...)\`) za osobę.

Udział ww. imprezach towarzyszących turniejowi nie jest obowiązkowy. Jednakże tylko osoby wykupujące usługę podstawową mogą dokupić usługi dodatkowe dla siebie oraz osób towarzyszących. Każdy zawodnik turnieju podczas nabywania usługi podstawowej - udziału w turnieju (\`(...)\`) - decyduje, czy dodatkowo nabywa wstęp na imprezy towarzyszące, a jeśli tak, to na które z nich.

Ponadto Wnioskodawca w ramach usług dodatkowych zapewnia cyklicznie kursujący autokar turniejowy, który ułatwi zawodnikom przemieszczanie się pomiędzy hotelem i obiektem podczas rozgrywek. Transport będzie obejmował dwie linie autobusów kursujących w godzinnych odstępach czasu. Transport będzie zorganizowany wynajętymi autokarami. Osoby trzecie nie będące uczestnikami turnieju lub osobami towarzyszącymi nie będą uprawnieni do wykupienia transportu. Pakiet z transportem musi być zarezerwowany i opłacony podczas wypełniania zgłoszenie on-line na turniej. Wnioskodawca zapewnia transport tylko z hoteli wprost przez Niego wskazanych. Cena za transport (\`(...)\`) za osobę.

Opłata „Standard” za uczestnictwo w turnieju wynosi (\`(...)\`) za osobę (cena nie zawiera opłaty za imprezy towarzyszące, ani transport). Z uwagi na ograniczoną ilość miejsc Wnioskodawca jako Organizator turnieju zachęca do wykupienia dodatkowych usług bezpośrednio podczas wypełniania zgłoszenia on-line na turniej.

Niezależnie od wybranego pakietu: podstawowego, czy też rozszerzonego, każdy z uczestników dokonuje płatności poprzez jednorazową, łączną płatność. Opłaty dla uczestników przyjmowane są w całości on-line, poprzez system (…). Zawodnik nie ma możliwości zapłacenia kartą / gotówką / tradycyjnym przelewem. Zawodnik w ostatnim kroku internetowej rejestracji na turniej jest przekierowywany na stronę płatności (…) - poprzez dokonanie płatności zawodnik potwierdza swój udział w turnieju. Niedokonanie płatności jest jednoznaczne z automatycznym anulowaniem zgłoszenia na turniej.

Płatność za usługę, którą wykonuje Wnioskodawca, jest/będzie w całości przekazana dla Wnioskodawcy za pomocą systemu płatności elektronicznych (…), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła oraz kto uiścił zapłatę. Dane z (…) umożliwiają też identyfikację jaką stawkę VAT należy zastosować do poszczególnych usług.

Przedmiotowe usługi będą świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego, czy ma On możliwość zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej przychodów ze sprzedaży świadczonych usług – sprzedawanych w pakiecie podstawowym (wyłącznie udział w turnieju), jak i w pakiecie rozszerzonym (możliwość udziału w turnieju wraz z usługami dodatkowymi – imprezy towarzyszące i transport), zgodnie z pozycją 37 załącznika do Rozporządzenia w zw. z § 2 ust. 1 Rozporządzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy ma On możliwość zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej opisanych we wniosku usług.

Odpowiadając na wątpliwości Wnioskodawcy, należy zauważyć, że wśród świadczonych przez Wnioskodawcę usług są usługi transportu, które zostały wymienione w § 4 ww. rozporządzenia.

Zgodnie bowiem z § 4 ust. 2 lit. a) rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia.

W załączniku do zarządzenia w poz. 15 znajdują się usługi - pozostały transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski – które dotyczą wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich, innych niż kolejowe, za które są pobierane ceny ustalone przez gminę (Radę (…)) lub związek komunalny (PKWiU ex 49.31.2), natomiast poz. 16 rozporządzenia odnosi się do usług transportu lądowego pasażerskiego, rozkładowego: międzymiastowego i specjalizowanego – które dotyczą wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich, innych niż kolejowe, za które są pobierane ceny ustalone przez gminę (Radę Miasta) lub związek komunalny (PKWiU ex 49.39.1).

Tym samym usługi transportu świadczone przez Wnioskodawcę nie mieszczą się w poz. 15 i poz. 16 załącznika.

Podkreślić należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: TSUE – w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W tym zakresie Trybunał orzekł, że jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (zob. podobnie wyrok z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I-9433, pkt 22; ww. wyrok w sprawie Everything Everywhere, pkt 24 i 25).”

W wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, pkt 20 i 22 wyroku, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, iż każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa lub więcej świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny,

W wyroku C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, pkt 18 i 19 wyroku, TSUE wskazał, iż uwzględniając dwie okoliczności, po pierwsze, że każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne oraz, po drugie, że transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy dane świadczenia stanowią kilka odrębnych świadczeń głównych, czy jednolite świadczenie, jednocześnie wskazując, iż brak jest bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności (zob. ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 27).

Z uwagi na tezy powołanych orzeczeń TSUE dotyczących świadczeń złożonych, stwierdzić należy, że w opisanych we wniosku okolicznościach usług transportu oraz usług udziału w turnieju nie można traktować jako świadczenia o charakterze kompleksowym, ponieważ możliwe jest wyodrębnienie poszczególnych usług, które mają charakter samoistny. Nie można wskazać, że transport jest usługą niezbędną, świadczoną w celu lepszego wykonywania usługi podstawowej. Są to usługi odrębne. Sam fakt, że Uczestnik może zakupić usługę główną bez usług transportu, świadczy również o tym, że usługi te nie są na tyle powiązane, żeby nie można było ich wyodrębnić. Należy również zauważyć, że każda usługa jest odrębnie wyceniona, co również wskazuje na możliwość ich wyodrębnienia, jako dwóch odrębnie świadczonych usług. Ponadto, transport będzie zorganizowany wynajętymi autokarami, co również dowodzi, że usługa transportu jest usługą niezależną od usługi uczestnictwa w turnieju. W świetle ww. orzecznictwa TSUE oznacza to, że połączenie tychże świadczeń w przedstawionych okolicznościach sprawy, miałoby charakter sztuczny. Tym samym, w opisanej sytuacji usługa transportu i usługa udziału w turnieju nie stanowią jednej usługi kompleksowej, usługi te należy traktować jako usługi odrębne i niezależne od siebie.

Tym samym w przedstawionych okolicznościach nie mamy do czynienia ze świadczeniem usługi kompleksowej. Świadczoną przez Wnioskodawcę usługę, tj. transport należy traktować jako usługę niezależną od usługi udziału w turnieju.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa wskazać należy, że w odniesieniu do usług transportu Wnioskodawca jest/będzie zobowiązany do ewidencjonowania tych usług na kasie rejestrującej, gdyż zgodnie z § 4 ust. 2 lit.a) rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji.

Natomiast w odniesieniu do: usług uczestnictwa w zawodach, imprezy powitalnej, ceremonii otwarcia, (…) party, zakończenia mistrzostw zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży tych usług, świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, o których mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia. Wnioskodawca bowiem otrzymuje/będzie otrzymywał w całości zapłatę od Klientów za pomocą systemu płatności elektronicznych (…), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności będzie ona dotyczyć oraz kto uiścił zapłatę. Ponadto, co istotne usługi te, nie zostały wymienione w § 4 rozporządzenia.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a także przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).