Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.100.2025.2.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Prawo do odliczenia części podatku naliczonego związanego z inwestycją (prewspółczynnik).
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; gmina; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; podatek-podatek naliczony; współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność rolniczą; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lutego
    2025 r. (wpływ 24 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1.
    Gmina (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Gmina realizuje zadania publiczne na podstawie
    ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Zasadniczo, zadania te wykonywane są przez Gminę w ramach reżimu
    publicznoprawnego. Jednocześnie, Wnioskodawca wykonuje czynności w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Należy do nich w szczególności prowadzenie działalności w zakresie dostarczania wody
    (działalność wodociągowa).
    2.
    Gmina prowadzi samodzielną gospodarkę wodociągową, w ramach której świadczy usługi
    polegające na dostarczaniu wody oraz realizuje inwestycje związane z infrastrukturą
    wodociągową. Działalność we wskazanym zakresie jest prowadzona bezpośrednio przez
    Gminę (Gmina nie utworzyła jednostki budżetowej lub zakładu budżetowego, który
    prowadziłby działalność w tym zakresie).
    Usługi wodociągowe są świadczone przez Gminę głównie na rzecz podmiotów trzecich, a
    także w dużo mniejszym zakresie na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy (zgodnie z
    zapotrzebowaniem obu kategorii podmiotów).
    3.
    Gmina zrealizowała i w dalszym ciągu realizuje szereg projektów inwestycyjnych,
    polegających na budowie i modernizacji gminnej infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej.
    Od maja 2024 r. Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej także: inwestycja). W ramach
    inwestycji zostanie przygotowana dokumentacja projektowa oraz nastąpi wymiana
    wodomierzy na wodomierze z elektronicznym odczytem wody, a także zostanie dokonana
    przebudowa fragmentu sieci wodociągowej o długości 900 m w miejscowościach: A i B.
    Zakończenie inwestycji planowane jest na 2025 r.
    4.
    Na realizację ww. inwestycji Wnioskodawcy przyznano dofinansowanie z Programu
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (dalej:
    dofinansowanie). Inwestycja jest/będzie realizowana w ramach przyznanych Gminie
    środków powiększonych o wkład własny Gminy.
    Wskazane dofinansowanie nie ma/nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych przez
    Gminę usług w zakresie dostawy wody.
    Gmina jest beneficjentem dofinansowania oraz inwestorem inwestycji. W trakcie realizacji
    inwestycji, Gmina ponosi/będzie ponosić szereg wydatków na zakup towarów i usług
    koniecznych do budowy i przebudowy infrastruktury.
    Faktury zakupowe w zakresie realizowanej inwestycji są/będą wystawiane na Gminę.
    5.
    Po zakończeniu realizacji inwestycji, infrastruktura powstała w ramach inwestycji zostanie
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych Gminy. Wybudowana infrastruktura
    pozostanie własnością Gminy. Gmina nie przekaże infrastruktury w administrowanie lub
    dzierżawę do innego podmiotu.
    Przy pomocy infrastruktury wytworzonej w ramach inwestycji, Gmina będzie świadczyć
    usługi w zakresie dostawy wody. Usługi te są/będą opodatkowane podatkiem VAT.
    Infrastruktura zrealizowana w ramach inwestycji będzie zatem wykorzystywana do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    6.
    Gmina posiada indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego potwierdzającą
    możliwość odliczania przez Gminę podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z
    działalnością wodociągową przy zastosowaniu indywidualnego prewspółczynnika VAT
    skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące dostaw wody i odbioru ścieków
    (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z (...)).

    Opierając się na ww. interpretacji Gmina odlicza podatek VAT od działalności
    wodociągowej, w oparciu o prewspółczynnik VAT skalkulowany zgodnie z metodologią
    potwierdzoną przez organ interpretacyjny.
    W złożonym wniosku Gmina chce potwierdzić, że przysługuje jej prawo do odliczenia
    części podatku VAT naliczonego (z uwzględnieniem prewspółczynnika VAT) od zakupów
    związanych z realizacją inwestycji, która jest dofinansowana z programu Rządowego
    Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Pytanie Gminy dotyczy zatem
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w kontekście otrzymanego dofinansowania.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. W odpowiedzi na pytanie: „Czy efekty projektu pn. „(...)”, o którym mowa we wniosku,
      są/będą wykorzystywane przez Państwa do świadczenia usług wyłącznie na rzecz
      podmiotów trzecich (odbiorców zewnętrznych), czy także na rzecz jednostek
      organizacyjnych Gminy (odbiorców wewnętrznych)?”
      wskazali Państwo: „Efekty projektu pn. „(...)”, o którym mowa we Wniosku, są/będą
      wykorzystywane przez Gminę do świadczenia usług zarówno na rzecz podmiotów
      trzecich (odbiorców zewnętrznych), jak również na rzecz jednostek organizacyjnych
      Gminy (odbiorców wewnętrznych)”.
    2. W odpowiedzi na pytanie: „Czy wydatki poniesione/ponoszone przez Państwa na
      zakup towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, będące
      przedmiotem wniosku, są/będą przez Państwa wykorzystywane wyłącznie do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT?”
      wskazali Państwo: „Wydatki poniesione w związku z Inwestycją pn. „(...)”, będące
      przedmiotem wniosku, będą wykorzystywane przez Gminę do dostaw wody na
      rzecz podmiotów zewnętrznych/podmiotów trzecich (w tym zakresie infrastruktura
      będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
      VAT), jak również – w dużo mniejszym stopniu – do dostaw wody na rzecz jednostek
      organizacyjnych Gminy (w tym zakresie infrastruktura będzie wykorzystywana do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT). A zatem wydatki
      objęte niniejszym wnioskiem nie będą przez Gminę wykorzystywane wyłącznie do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.
    3. W odpowiedzi na pytanie: „Czy wydatki poniesione/ponoszone przez Państwa na
      zakup towarów i usług w związku z realizacją ww. inwestycji są/będą
      wykorzystywane przez Państwa również do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
      od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą – czy
      będą wykorzystywane również do czynności niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem VAT (na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy lub w innych celach
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)?”
      wskazali Państwo: „Tak, ponoszone wydatki związane z realizacją ww. Inwestycji
      będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność gospodarcza w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. będą wykorzystywane również do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – do dostaw wody na
      rzecz jednostek organizacyjnych Gminy”.
    4. W odpowiedzi na pytanie: „W sytuacji, gdy wydatki poniesione/ponoszone przez
      Państwa na zakup towarów i usług w związku z realizacją ww. inwestycji są/będą
      wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (do
      czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza (do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), to
      czy mają/będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania tych wydatków w
      całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?”

      wskazali Państwo: „Nie, Gmina nie ma możliwości bezpośredniego
      przyporządkowania wydatków do wskazanych rodzajów działalności (tj. czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem VAT)”.

## Pytanie

Czy Gmina jest uprawniona do odliczenia odpowiedniej części podatku VAT naliczonego (z
    uwzględnieniem prewspółczynnika VAT) od wydatków związanych z realizacją inwestycji
    pn. „(...)”, która jest dofinansowana z Programu Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Gmina jest uprawniona do odliczenia odpowiedniej części podatku VAT
    naliczonego (z uwzględnieniem prewspółczynnika VAT) od wydatków związanych z
    realizacją inwestycji pn. „(...)”, która jest dofinansowana z Programu Rządowego Funduszu
    Polski Ład Program Inwestycji Strategicznych.
    Poniżej Gmina przedstawia szczegółowe uzasadnienie swojego stanowiska.
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy
    o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej
    ustawy.
    W myśl przywołanej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. (i) gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz (ii) gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Mając na uwadze, iż Gmina świadczy usługi związane z dostarczaniem wody, a
    infrastruktura powstała w wyniku realizacji inwestycji będzie przez Gminę wykorzystywana
    w celu świadczenia odpłatnych usług dostawy wody, Gminie przysługuje prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją.
    Tym samym, zdaniem Gminy – stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – Gminie
    przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    inwestycji.
    Dodatkowo prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało, jeżeli nie wystąpią
    przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy o VAT. Przy czym – w opinii Gminy – z
    art. 88 ustawy o VAT nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów.
    Zatem przywołane przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego nie
    uzależniają tego prawa od tego, kto finansuje wydatki, odliczenie podatku VAT
    naliczonego przysługuje więc niezależnie od tego z jakich źródeł pochodzą środki
    finansowe. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, fakt, iż omawiana inwestycja jest
    współfinansowana w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych nie stanowi przesłanki negatywnej wynikającej z art. 88 ustawy o VAT.
    Wskazane stanowisko zostało potwierdzone również w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – przykładowo:

    · w interpretacji indywidualnej z 10 kwietnia 2024 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.119.2024.2.
      AK), w której DKIS – analizując prawo do odliczenia VAT naliczonego od inwestycji
      dofinansowanej w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji
      Strategicznych – wskazał, że: „przekazanie przez Gminę na rzecz Spółki inwestycji, na
      podstawie umowy w odpłatne użytkowanie, za które Gmina będzie pobierała
      wynagrodzenie, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (będzie
      czynnością cywilnoprawną). Zatem, w odniesieniu do tej czynności Gmina nie będzie
      działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie korzystała z
      wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku
      Gmina będzie występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww.
      czynność, tj. przekazanie infrastruktury umową w odpłatne użytkowanie, która
      powstanie w ramach inwestycji – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy –
      będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
      ustawy. Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego
      prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina będzie miała
      możliwość odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących
      poniesione wydatki na realizację ww. inwestycji”;
    · w interpretacji indywidualnej z 17 sierpnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.334.2023.2.
      AM), w której Organ wskazał, iż: „w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione
      przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia
      podatku należnego o podatek naliczony. Są Państwo bowiem czynnym,
      zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a wydatki ponoszone na inwestycję pn.
      (Część 1 i 2) są/będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
      towarów i usług, tj. odpłatną dzierżawą przez Państwa Infrastruktury wodno-
      kanalizacyjnej na rzecz Spółki podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
      niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku. Zatem, przysługuje/będzie Państwu
      przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących realizację ww. Inwestycji z uwzględnieniem ograniczeń wskazanych
      w art. 88 ustawy”;
    · w interpretacji z 19 czerwca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.198.2023.3.DP), w której
      Organ wskazał, iż: „odpłatne udostępnienie Infrastruktury wodociągowo-
      kanalizacyjnej, na podstawie Umowy Wykonawczej, na rzecz Spółki, stanowi i będzie
      stanowić po Państwa stronie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
      niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku. Wobec tego, w analizowanej sprawie
      będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące
      prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są Państwo bowiem
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Wydatki, które Państwo ponosili
      i ponoszą w latach 2022-2023 na realizację projektów inwestycyjnych w zakresie
      budowy infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, są/będą związane z
      czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnym
      udostępnieniem Infrastruktury, na rzecz Spółki, na podstawie Umowy Wykonawczej,
      podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającym ze zwolnienia od tego
      podatku”;
    · w interpretacji z 10 lutego 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.698.2022.2.RMA), w której
      wskazano: „Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane
      przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z odpłatnym udostępnieniem przez
      Państwa na rzecz Spółki majątku powstałego w ramach realizacji Inwestycji na
      podstawie umowy dzierżawy przysługuje/będzie przysługiwało Państwu – na
      podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki na realizację Inwestycji”;
    · w interpretacji z 27 stycznia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.669.2022.2.MK), w której
      Organ wskazał, iż: „będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia podatku, na
      podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, z tytułu tej części wydatków inwestycyjnych

      związanych z realizacją Inwestycji, które przypisują/będą Państwo przypisywali
      wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to
      będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88
      ustawy. Przy czym z art. 88 ustawy nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia
      podatku naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika
      zakupów. Zatem przywołane przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku
      naliczonego nie uzależniają tego prawa od tego, kto finansuje wydatki, odliczenie
      przysługuje więc niezależnie od tego z jakich źródeł pochodzą środki finansowe”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    I tak, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Natomiast według art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych

      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
      działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
      działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności,
      w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej
      niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
      ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
      poza tą działalnością.
    Ponadto w myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej ,,sposobem określenia
      proporcji'';
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Jak stanowi § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia

    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady
    2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika
    ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Natomiast w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki
    dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    · Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    · Prowadzą Państwo samodzielną gospodarkę wodociągową, w ramach której świadczą
      usługi polegające na dostarczaniu wody oraz realizują inwestycje związane z
      infrastrukturą wodociągową. Działalność w tym zakresie jest prowadzona
      bezpośrednio przez Gminę (Gmina nie utworzyła jednostki budżetowej lub zakładu
      budżetowego, który prowadziłby działalność w tym zakresie).
    · Od maja 2024 r. realizują Państwo inwestycję pn. „(...)” (dalej także: inwestycja). W
      ramach inwestycji zostanie przygotowana dokumentacja projektowa oraz nastąpi
      wymiana wodomierzy na wodomierze z elektronicznym odczytem wody, a także
      zostanie dokonana przebudowa fragmentu sieci wodociągowej o długości 900 m w
      miejscowościach: A i B. Zakończenie inwestycji planowane jest na 2025 r.
    · Na realizację ww. inwestycji przyznano Państwu dofinansowanie z Programu
      Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (dalej:
      dofinansowanie). Inwestycja jest/będzie realizowana w ramach przyznanych Gminie
      środków powiększonych o wkład własny Gminy.
    · W trakcie realizacji inwestycji, Gmina ponosi/będzie ponosić szereg wydatków na
      zakup towarów i usług koniecznych do budowy i przebudowy infrastruktury. Faktury
      zakupowe w zakresie realizowanej inwestycji są/będą wystawiane na Gminę.
    · Efekty projektu, o którym mowa we wniosku, są/będą wykorzystywane przez Państwa
      do świadczenia usług zarówno na rzecz podmiotów trzecich (odbiorców
      zewnętrznych), jak również na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy (odbiorców
      wewnętrznych).
    · Wydatki poniesione w związku z inwestycją będą wykorzystywane przez Państwa do
      dostaw wody na rzecz podmiotów zewnętrznych/podmiotów trzecich (w tym
      zakresie infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT), jak również – w dużo mniejszym stopniu – do
      dostaw wody na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy (w tym zakresie
      infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT). A zatem wydatki objęte wnioskiem nie będą przez
      Gminę wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT.
    Ponadto wskazali Państwo, że Gmina nie ma możliwości bezpośredniego
    przyporządkowania wydatków do wskazanych rodzajów działalności, tj. czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia odpowiedniej części podatku VAT naliczonego
    od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)”, która jest dofinansowana z
    Programu Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak wskazano wyżej, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z
    podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów
    z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem, aby rozstrzygnąć, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, należy ustalić, czy towary i usługi nabywane dla realizacji ww. inwestycji są
    /będą w jakimkolwiek zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do ww. wątpliwości, należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w
    pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz
    zwolnionych od podatku.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie
    podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub
    usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług,
    w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. W sytuacji, gdy
    przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Z treści wniosku wynika, że wydatki poniesione w związku z inwestycją będą
    wykorzystywane przez Państwa do dostaw wody na rzecz podmiotów zewnętrznych
    /podmiotów trzecich (w tym zakresie infrastruktura będzie wykorzystywana do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak również – w dużo mniejszym stopniu –
    do dostaw wody na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy (w tym zakresie
    infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT). Ponadto nie mają Państwo możliwości bezpośredniego
    przyporządkowania wydatków do wskazanych rodzajów działalności, tj. czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zatem w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn.
    „(...)” przysługuje Państwu – czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT –
    prawo do częściowego odliczenia podatku, z uwagi na spełnienie warunków
    uprawniających Państwa do odliczenia.
    W związku z powyższym, skoro nabywane towary i usługi związane z realizacją
    inwestycji są/będą związane zarówno z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu

    podatkiem VAT oraz opodatkowanymi tym podatkiem i jednocześnie nie mają/nie będą
    Państwo mieli możliwości obiektywnie wyodrębnić kwot podatku naliczonego
    związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to przysługuje/będzie
    Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku w tej części, w jakiej nabyte towary
    i usługi są/będą związane z czynnościami opodatkowanymi, z zastosowaniem
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Prawo to będzie
    Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wynikających z art. 88 ustawy. Przy czym z treści art. 88 ustawy nie wynika ograniczenie
    prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na sposób finansowania
    dokonywanych przez podatnika zakupów, tj. kto finansuje wydatki. Odliczenie
    przysługuje więc niezależnie od tego, z jakich źródeł pochodzą środki finansowe. Zatem
    mogą Państwo odliczyć kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją ww. inwestycji w przypadku, gdy środki pochodzą z Rządowego Programu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    Podsumowując stwierdzam, że Gmina jest uprawniona do odliczenia odpowiedniej
    części podatku VAT naliczonego (z uwzględnieniem prewspółczynnika VAT) od
    wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)”, która jest dofinansowana z
    Programu Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Jednocześnie wskazuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte
    pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii odliczania przez Gminę
    podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z działalnością wodociągową przy

    zastosowaniu indywidualnego prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o
    rzeczywiste dane dotyczące dostaw wody i odbioru ścieków, gdyż nie sformułowano w
    tym zakresie pytania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.