Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.132.2021.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-14
Teza: Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży: prawa użytkowania wieczystego gruntu, prawa własności Budynku i Budowli oraz praw dotyczących dokumentacji projektowej będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (bo w części, w której będzie przysługiwało Zainteresowanym zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Strony zrezygnują z przysługującego prawa do zwolnienia), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: budynek; czynności-czynności cywilnoprawne; grunty; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; prawo; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste-przeniesienie prawa użytkowania wieczystego
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 30 marca 2021 r. (data wpływu – 31 marca 2021 r.), uzupełnionym 9 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynku, budowli i praw projektowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynku, budowli i praw projektowych.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 28 maja 2021 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.195.2021.2.AA, 0111-KDIB2-3.4014.132.2021.3.MD wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 9 czerwca 2021 r.

We wniosku złożonym przez:

\-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

Sp. k. („Nabywca”, „Kupujący”)

\-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Sp. k. („Sprzedający” albo „Zbywca”)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Kupujący – Spółka jest spółką komandytową działającą na rynku nieruchomościowym, na którym realizuje projekty deweloperskie. Spółka – Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnień podmiotowych w zakresie tego podatku.

Sprzedający jest spółką komandytową działającą na rynku nieruchomościowym, na którym realizuje projekty deweloperskie. Spółka ta jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnień podmiotowych w zakresie tego podatku.

W toku prowadzonej działalności Kupujący poszukuje gruntów w perspektywicznych lokalizacjach, na których możliwa byłaby efektywna realizacja projektu deweloperskiego.

Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym zabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej Działkę 1. Nieruchomość ta zabudowana jest dwukondygnacyjnym budynkiem należącym do Sprzedającego – budynkiem sklasyfikowanym jako budynek oświaty, nauki i kultury. Na terenie Nieruchomości znajduje się również Pomnik, który zgodnie z dokumentacją projektową zostanie przeniesiony.

Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności usytuowanych na niej naniesień, na podstawie umowy sprzedaży objętej aktem notarialnym, zawartej 24 marca 2020 r., sporządzonym przez notariusza.

Sprzedający nabył majątkowe prawa autorskie do dokumentacji projektowej (o której mowa poniżej), na podstawie umowy z 28 sierpnia 2019 r. zmienionej aneksem nr 1 z 4 maja 2020 r. oraz aneksem nr 2 z 11 grudnia 2020 r.

Transakcja nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynku, budowli i urządzeń znajdujących się na nieruchomości przez Sprzedającego była zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Transakcja nabycia przez Sprzedającego majątkowych praw autorskich do dokumentacji projektowej została opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Po nabyciu przedmiotowej nieruchomości Sprzedający nie dokonywał ulepszeń przewyższających 30% ich wartości początkowej.

Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Sprzedający wynajmował pomieszczenia znajdujące się w budynku. W stosunku do nieruchomości zostały zawarte: umowa najmu oraz umowy podnajmu. Poza wskazanymi umowami oraz umowami zawieranymi w odniesieniu do budynku z dostawcami mediów, nieruchomość nie stanowi przedmiotu jakichkolwiek innych umów zawieranych z osobami trzecimi.

Sprzedający zobowiązał się do rozwiązania wszystkich umów najmu i podnajmu obciążających nieruchomość oraz opróżnienia nieruchomości z najemców, podnajemców, dzierżawców, biorących Nieruchomość do używania, do dnia zawarcia umowy sprzedaży.

Przedmiotowa nieruchomość nie jest przedmiotem żadnych toczących się postępowań.

Przedmiotowa nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP), który określa warunki jej zabudowy oraz użytkowania. Zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej z 30 grudnia 2004 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów przemysłowych w rejonie ulicy (…) – nieruchomość znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu miejscowego symbolem 5U – usługi. Ponadto MPZP zawiera ustalenia dotyczące ochrony dziedzictwa kulturowego i ochrony zabytków zgodnie, z którymi budynek znajdujący się na nieruchomości, jest jako budynek o wartości historycznej, objęty zakazem wyburzenia.

W związku z zainteresowaniem Kupującego nabyciem nieruchomości, Kupujący oraz Sprzedający podpisali list intencyjny oraz umowę przedwstępną, w których ustalili ramowe warunki współpracy, w ramach których w dobrej wierze będą prowadzić negocjacje celem sfinalizowania opisanej transakcji sprzedaży. Nabywcą będzie spółka kapitałowa, którą Komplementariusz Kupującego, tj. spółka z o.o. utworzy jako udziałowiec.

Nabywca wykorzystywać będzie nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej na wynajmowaniu pokojów. Kupujący zamierza, zgodnie z postanowieniami dokumentacji projektowej, wykorzystywać budynek jako obiekt hotelowy z częścią usługową wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu.

W ramach planowanej transakcji, Sprzedający planuje sprzedać Kupującemu prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności budynku, budowli i urządzeń znajdujących się na nieruchomości, majątkowe prawa autorskie do dokumentacji projektowej oraz prawa własności elektronicznych nośników i papierowych egzemplarzy dokumentacji projektowej, w stanie wolnym od wszelkich obciążeń oraz roszczeń osób trzecich.

Dokumentacja Projektowa, o której mowa powyżej, obejmuje dokumentację architektoniczno-budowlaną:

*   projekt budowlany przebudowy, rozbudowy i nadbudowy budynku Szkoły wraz ze zmianą sposobu użytkowania na obiekt hotelowy z częścią usługową wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu oraz przeniesieniem Pomnika, wykonany na zamówienie Sprzedającego i zatwierdzony Pozwoleniem na Budowę, w celu realizacji inwestycji nim objętej,
*   pozwolenie na budowę – decyzję Prezydenta Miasta z 7 stycznia 2020 r. o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę Sprzedającemu na realizacje inwestycji polegającej na przebudowie, rozbudowie i nadbudowie budynku Szkoły wraz ze zmianą sposobu użytkowania na obiekt hotelowy z częścią usługową wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu oraz przeniesieniem Pomnika.

Prawa własności intelektualnej, będące jednym z przedmiotów planowanej transakcji, stanowią nieograniczone terytorialnie i czasowo autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej i obejmują pola eksploatacji takie jak:

1.  zastosowanie dokumentacji projektowej do realizacji inwestycji objętej pozwoleniem na budowę, rozumiane jako prawo: wykorzystywania w postępowaniach administracyjnych, budowania i realizowania inwestycji oraz realizacji wszelkich robót budowlanych związanych z inwestycją, a także komercjalizacji inwestycji;
2.  utrwalania i zwielokrotniania dokumentacji projektowej na wszelkich nośnikach informatycznych i papierowych – wytwarzania określoną techniką egzemplarzy, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;
3.  obrotu oryginałem oraz egzemplarzami dokumentacji projektowej, na których ją utrwalono, wprowadzania do obrotu, użyczenia lub najmu oryginału albo egzemplarzy;
4.  rozpowszechniania dokumentacji projektowej w dowolny sposób, w tym publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niej dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.

Kupujący w ramach nabycia praw własności intelektualnej uzyska upoważnienie do naruszania treści i formy dokumentacji projektowej oraz prawa do jej rzetelnego wykorzystania, a także prawo do wykonywania nadzoru nad sposobem korzystania z dokumentacji projektowej z prawem do udzielania dalszych upoważnień osobom trzecim. Prawa własności intelektualnej, nie będą obciążone żadnymi roszczeniami i prawami osób trzecich, z zastrzeżeniem osobistych praw autorskich przysługujących twórcom.

Przed dniem dokonania planowanej transakcji Sprzedający wraz z Kupującym złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do Organu 9 czerwca 2021 r., Zainteresowani wyjaśnili, iż Zainteresowany będący stroną postępowania jest stroną umowy przedwstępnej i ostatecznie to Zainteresowany będący stroną postępowania będzie Nabywcą przedmiotowej nieruchomości oraz dokumentacji projektowej, po stronie którego powstaną skutki podatkowe uzależnione od rozstrzygnięcia Organu. Zdaniem Spółki, mając na uwadze rozważaną transakcję oraz zakres przedmiotowy wniosku o interpretację, zarówno Sprzedającego, jak i Kupującego dotkną konsekwencje podatkowe zdarzeń poruszanych w przedmiotowym wniosku. Z jednej strony Sprzedający będzie zobowiązany do rozliczenia podatku od towarów i usług, w zależności od tego, czy przedmiotowa transakcja podlegać będzie zwolnieniu, czy opodatkowaniu. Z drugiej strony, Kupujący, w przypadku opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie co do zasady uprawniony do odliczenia podatku naliczonego a w przypadku zwolnienia będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani wyjaśnili ponadto, że:

1.  Przeniesienie (pomnika) nastąpi po planowanej transakcji zbycia Nieruchomości, oznacza to, iż na dzień dokonania dostawy przedmiotowej Nieruchomości będzie on znajdował się na działce objętej zakresem transakcji.
2.  Pomnik stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    1.  Zgodnie z ustaleniami Zainteresowanych, pierwsze zasiedlenie rozumiane jako wydanie w ramach czynności opodatkowanych nastąpiło w 1999 roku, na mocy umowy sprzedaży z 15 kwietnia 1999 r., na podstawie której spółka A sp. z o.o. sprzedała na rzecz Szkoły przedmiotową Nieruchomość wraz z pomnikiem, na co wskazuje Załącznik nr 1 do tej umowy.
    2.  Mając na uwadze, że dostawa ta nastąpiła w ramach czynności opodatkowanych i nie dokonywano ulepszeń przenoszących 30% wartości należy uznać, iż od daty pierwszego zasiedlenia ww. budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    3.  Mając na uwadze fakt, iż ww. pomnik stanowi przynależność budynku będącego przedmiotem wynajmu należy uznać, iż Sprzedający wykorzystywał go do czynności opodatkowanych podobnie jak cały budynek będący przedmiotem analizowanej transakcji. Sam pomnik nie był przedmiotem odrębnych umów.
3.  Bazując na posiadanych informacjach, cała nieruchomość była przedmiotem dostawy na mocy wspomnianej powyżej umowy sprzedaży z dnia 15 kwietnia 1999 r. w ramach czynności opodatkowanych.
4.  Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a opisaną transakcją upłynie okres 2 lat. Zainteresowani pragną wskazać, iż w ich ocenie pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 1999 r., do dnia transakcji budynek nie podlegał i nie będzie podlegał ulepszeniom przenoszącym 30% jego wartości, oznacza to, że nie doszło do kolejnego „pierwszego zasiedlenia” a 2 letni okres należy liczyć od 1999 roku.
5.  Na przedmiotowej nieruchomości nie znajdują się inne budowle lub budynki poza wskazanymi powyżej. Cała nieruchomość była przedmiotem tej samej dostawy, które miała miejsce w 1999 r., nie miały miejsca również ulepszenia, które mogłyby spowodować ponowne „pierwsze zasiedlenie”, w konsekwencji należy uznać, iż od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
6.  W związku z nabyciem dokumentacji projektowej Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
7.  Dokumentacja projektowa została opracowana w celu rozbudowy budynku, który jest przedmiotem wynajmu stanowiącego czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W związku z czym należy uznać, iż nabycie Dokumentacji Projektowej również ma związek z czynnościami opodatkowanymi. Jeśli planowana transakcja będąca przedmiotem umowy przedwstępnej oraz wniosku dojdzie do skutku, sprzedaż Dokumentacji Projektowej, zdaniem Zainteresowanych, będzie co do zasady opodatkowana podatkiem od towarów i usług, co za tym idzie, również w tym przypadku wystąpi związek z czynnościami opodatkowanymi.
8.  Kupujący, po zakupie rozpocznie rozbudowę nieruchomości, po czym będzie ona przedmiotem wynajmu lub dalszej sprzedaży. Oznacza to, iż przedmiotowa nieruchomość będzie przedmiotem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy planowana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).

Zdaniem Zainteresowanych, planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jak zostało to wskazane w uzasadnieniu stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług, analizowane nabycie prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej „nieruchomości” wraz z prawem własności budynku, budowli i urządzeń znajdujących się na „nieruchomości” oraz prawa własności intelektualnej do dokumentacji projektowej, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym zastosowanie znajdzie przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z tym przepisem podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, iż zaprezentowana w opisie zdarzenia przyszłego transakcja podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie wystąpi po stronie Kupującego obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 11 czerwca 2021 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.195.2021.3.AA.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Kupującego (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu. Działka ta jest zabudowana Budynkiem i Budowlą (Pomnikiem). W ramach transakcji dojdzie także do przeniesienia praw do dokumentacji projektowej (praw własności intelektualnej).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży praw użytkowania wieczystego oraz własności Budynków i Budowli oraz praw projektowych podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 11 czerwca 2021 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.195.2021.3.AA, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych, wskazując m.in., że dla planowanej transakcji dostawy budynku oświaty, kultury i nauki oraz pomnika zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie mając na uwadze brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy dostawa prawa użytkowania wieczystego Działki 1, na której posadowione są ww. budynek i budowla, powinna zostać opodatkowana według zasad właściwych dla dostawy tych zabudowań, a więc będzie korzystała również ze zwolnienia o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10 tejże ustawy. W stosunku do planowanej transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności budynku, budowli i urządzeń znajdujących się na nieruchomości, Strony będą uprawnione do rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych, gdyż jak wynika z wniosku, Sprzedający i Kupujący są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i przed dniem dokonania planowanej transakcji planują złożyć oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 tejże ustawy, o rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług dla przedmiotowej dostawy. Ponadto, dostawa praw własności intelektualnej do dokumentacji projektowej również będzie opodatkowana.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży: prawa użytkowania wieczystego gruntu, prawa własności Budynku i Budowli oraz praw dotyczących dokumentacji projektowej będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (bo w części, w której będzie przysługiwało Zainteresowanym zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Strony zrezygnują z przysługującego prawa do zwolnienia), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych. Po stronie Kupującego nie wystąpi zatem obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.