Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-525/14/BP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-12-10
Teza: Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013, z zakresu małych projektów?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; odliczenia; odliczenia-odliczenie od podatku; odzyskanie; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 października 2014 r. (data wpływu 4 listopada 2014 r.), o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonanych w związku z realizacją projektu pn. „…”– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 listopada 2014 r. został złożony do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonanych w związku z realizacją projektu pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

LKS na podstawie umowy zawartej w dniu 29 sierpnia 2013 r. pomiędzy LKS a samorządem województwa nr X/12 na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013, realizuje zadanie wynikające z działania OSI 4 LEADER.

Realizowana operacja pt. „\`(...)\`” ma na celu promocję i organizację aktywnego stylu życia wśród mieszkańców gminy T., poprzez organizację różnych rodzajów warsztatów sportu (piłka nożna, piłka siatkowa, koszykówka, tenis ziemny) oraz organizację pikniku sportowego. Operacja realizowana na terenie gminy T., na obszarze objętym lokalną strategią rozwoju, realizowaną przez lokalną grupę działania: stowarzyszenie „\`(...)\`” – lokalna grupa działania, którego celem jest umożliwienie mieszkańcom obszaru objętego lokalną strategią rozwoju realizację projektów, które przyczyniają się do poprawy jakości życia poprzez m.in. wzrost aktywności lokalnych społeczności.

Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na LKS. W związku z realizacją projektu są dokonywane zakupy towarów i usług m.in. zakup usług związanych z przeprowadzeniem warsztatów, wynagrodzenie animatora sportu, zakup nagród na konkurencje sportowe. Towary i usługi nabywane w remach realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. LKS nie jest czynnie zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7. Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Ludowy Klub Sportowy.

W związku z realizacją projektu „…” z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 są dokonywane zakupy towarów i usług m.in. zakup usług związanych z przeprowadzeniem warsztatów, wynagrodzenie animatora sportu, zakup nagród na konkurencje sportowe. Celem projektu jest promocja i organizacja aktywnego stylu życia wśród mieszkańców gminy T., poprzez organizację różnych rodzajów warsztatów sportu (piłka nożna, piłka siatkowa, koszykówka, tenis ziemny) oraz organizację pikniku sportowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013, z zakresu małych projektów?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją zadań w ramach projektu „\`(...)\`”, z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Zgodnie z art. 96 ust. 4 ww. ustawy naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z treści wniosku wynika, że LKS. Na podstawie umowy zawartej w dniu 29 sierpnia 2013 r. pomiędzy LKS a samorządem województwa nr X/12 na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013, realizuje zadanie wynikające z działania OSI 4 LEADER. Realizowana operacja pt. „…” ma na celu promocję i organizację aktywnego stylu życia wśród mieszkańców gminy T., poprzez organizację różnych rodzajów warsztatów sportu (piłka nożna, piłka siatkowa, koszykówka, tenis ziemny) oraz organizację pikniku sportowego. Operacja realizowana na terenie gminy T., na obszarze objętym lokalną strategią rozwoju, realizowaną przez lokalną grupę działania: stowarzyszenie „\`(...)\`” – lokalna grupa działania, którego celem jest umożliwienie mieszkańcom obszaru objętego lokalną strategią rozwoju realizację projektów, które przyczyniają się do poprawy jakości życia poprzez m.in. wzrost aktywności lokalnych społeczności. Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na LKS. W związku z realizacją projektu są dokonywane zakupy towarów i usług m.in. zakup usług związanych z przeprowadzeniem warsztatów, wynagrodzenie animatora sportu, zakup nagród na konkurencje sportowe. Towary i usługi nabywane w remach realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. LKS nie jest czynnie zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7. Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Ludowy Klub Sportowy.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, a zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Zatem w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, albowiem wydatki poniesione na realizację projektu nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „..”.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.