Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.115.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Brak prawa do zwolnienia, dokonywanej w trybie egzekucji,
dostawy towaru w postaci zabudowanej działki oraz prawa do
zwolnienia dostawy towaru w postaci zabudowanej działki.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy
licytacja
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jako komornik sądowy prowadzi Pan egzekucję przeciwko dłużnikowi Spółce (...) z
    nieruchomości położonych w miejscowości (...).
    Egzekucja jest prowadzona od 2020 r. w celu wyegzekwowania należności w znacznej
    wysokości. Nieruchomość jest objęta ochroną (...).
    W toku egzekucji powziął Pan wątpliwość co do zasadności obciążenia dostawy
    nieruchomości podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17
    czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i

    2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów
    Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w
    trybie egzekucji, towarów będących własnością Dłużnika lub posiadanych przez niego z
    naruszeniem obowiązujących przepisów. Prowadzona przez komornika sprzedaż towarów
    będących własnością Dłużnika jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług tylko
    wówczas, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany Dłużnik. W przypadku, gdy
    czynność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT lub jest od niego zwolniona,
    komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku VAT.
    Przedmiotem egzekucji w sprawie są dwie, przylegające do siebie działki gruntu,
    zagospodarowane łącznie i tworzące funkcjonalną całość.
    1.
    Pierwsza z działek to działka gruntu o numerze ewidencyjnym A, o powierzchni (...) ha,
    objęta księgą wieczystą (...), zabudowana zabytkowym budynkiem dworu, który wraz z
    drzewostanem wpisany jest do rejestru zabytków (nr (...)).
    Budynek jest konstrukcji murowanej, z cegły pełnej, pokryty dachówką ceramiczną, okna
    drewniane, w lukarnach brak jest okien, elewacja tynkowa – niepomalowana. Budynek
    został wzniesiony na przełomie XIX i XX wieku. Powierzchnia zabudowy budynku wynosi
      2  2(...) m, projektowana powierzchnia użytkowa – (...) m. Jest to budynek parterowy,
    częściowo podpiwniczony, z poddaszem, w stanie surowym zamkniętym.
    Od 2010 r. w budynku tym prowadzone są prace polegające na nadbudowie i
    przebudowie dworu wraz ze zmianą sposobu użytkowania do funkcji budynku
    mieszkalnego. Prace budowlane w obiekcie nie zostały zakończone, budynek nie został
    zgłoszony do zamieszkania. W budynku wykonano poddasze, dach, strop nad parterem,
    zamontowano okna i pokrycie dachu. Wykonano część instalacji elektrycznej,
    kanalizacyjnej, wodociągowej i grzewczej. Do budynku wykonane jest przyłącze
    energetyczne eNN, wodociągowe w40, gazowe g25, kanalizacji deszczowej kd oraz
    sanitarnej ks. Po czym prace zostały przerwane i wedle najlepszej wiedzy od kilku lat nie
    są prowadzone.
    Na działce tej znajduje się również budynek gospodarczy, parterowy, z poddaszem,
    wykończony, lecz nie zgłoszony do użytkowania. Powierzchnia zabudowy budynku wynosi
      2  2(...) m, powierzchnia użytkowa – (...) m. Decyzja o pozwoleniu na budowę w części
    dotyczącej udzielenia pozwolenia na budowę tego budynku została uchylona ze względu
    na odstępstwa od projektu budowlanego (dobudowa oranżerii). W budynku na parterze
    znajduje się drewniany ganek, łazienki, kotłownia, kuchnia, otwarta przestrzeń oranżerii i
    pokój. Na poddaszu znajdują się 4 pokoje mieszkalne, w tym jeden z łazienką, jeden
    przejściowy oraz korytarz i dwie łazienki. Nad poddaszem znajduje się nieużytkowany
    strych. Przed budynkiem znajduje się ganek konstrukcji drewnianej, z drewnianą podłogą
              2o powierzchni (...) m. Budynek jest konstrukcji murowanej, z bloczków, pokryty dachówką
    ceramiczną, okna PCV. Elewacja budynku jest ocieplona wełną mineralną, tynkowana i
    malowana. Budynek wyposażony jest w instalację elektryczną, kanalizacyjną,
    wodociągową, centralnego ogrzewania zasilaną z pompą ciepła (...), klimatyzacyjną w
    oranżerii, wentylacji mechanicznej. Do budynku wykonane jest przyłącze energetyczne
    eNN, wodociągowe w40, kanalizacji deszczowej kd, sanitarnej ks do oczyszczalni ścieków.
    Budynki budowane są na podstawie jednego pozwolenia na budowę z (...) 2010 r., znak
    (...), decyzja nr (...).
    W sąsiedztwie dworu znajduje się drzewostan stanowiący pozostałości parku założonego
    w pierwszej połowie XIX wieku.
    2.
    Druga działka to działka gruntu o numerze ewidencyjnym B, o powierzchni (...) ha, objęta
    księgą wieczystą (...).

    Działka nr B nie ma samodzielnego dostępu do drogi publicznej, dojazd możliwy jest przez
    działkę nr A. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działki
    położone są w terenie oznaczonym symbolem (...) tereny zieleni urządzonej (parkowej) z
    funkcją mieszkalną.
    Na nieruchomości znajdują się następujące budowle:
    - przydomowa oczyszczalnia ścieków – działająca w oparciu o złoże biologiczne o
      przepustowości dziennej (...). Do instalacji odprowadzającej oczyszczone ścieki do
      zbiornika odparowująco-rozsączającego wpięta jest instalacja kanalizacji deszczowej
      odprowadzająca wodę opadową z dachów budynków;
                                    2  3- zbiornik odparowująco-rozsączający o powierzchni (...) m i pojemności wody (...)m z
      groblą przelewową, przepustem, zastawką i studzienką instalacyjną.
    Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego gminy (...), uchwała z
    (...) 2007 r., działki położone są w terenie oznaczonym symbolem (...) urządzonej
    (parkowej) z funkcją mieszkalną. Działki położone są w ekologicznym chronionych. Działka
    nr A położona jest częściowo w terenie wpisanym do rejestru zabytków konserwatorskiej.
    Z informacji udzielonej przez Gminę (...) wynika, że co do drugiej z działek B nie da się
    stwierdzić przeznaczenia dominującego dla przedmiotowej nieruchomości, tzn. nie
    wiadomo, czy dominującym przeznaczeniem jest zieleń parkowa czy też funkcja
    mieszkalna.
    Właścicielem nieruchomości jest Dłużnik (...). Obecnie Spółka nie figuruje jako czynny
    podatnik VAT. Spółka nie odpowiada na kierowane wezwania, a w innych wypadkach nie
    podejmuje korespondencji.
    Nieruchomość została nabyta przez Spółkę na podstawie:
    - umowy warunkowej sprzedaży z (...) r., sporządzonej w formie aktu notarialnego;
    - umowy przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu umowy warunkowej
      sprzedaży z (...) r., sporządzonej w formie aktu notarialnego;
    - umowy warunkowej sprzedaży oraz umowy poręczenia z (...) r., sporządzonej w formie
      aktu notarialnego;
    - umowy przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu umowy warunkowej
      sprzedaży oraz umowy poręczenia z (...) r., sporządzonej w formie aktu notarialnego.
    Na nieruchomościach realizowana jest inwestycja polegająca na budowie budynków w
    oparciu o pozwolenie na budowę z (...) r. (decyzja nr (...)) wydane na rzecz państwa (...).
    Decyzją z (...)., pozwolenie zostało przeniesione na rzecz (...), zaś decyzją z (...) r. na rzecz
    (...). Pozwolenie to obejmowało nadbudowę i przebudowę dworu wraz ze zmianą sposobu
    użytkowania do funkcji budynku mieszkalnego na działce nr A z instalacjami
    zewnętrznymi: energetyczną, gazową, kanalizacji sanitarnej z przydomową oczyszczalnią
    ścieków, z przyłączeniem wodociągowym oraz budowę budynku gospodarczego na działce
    nr A z instalacjami zewnętrznymi: energetyczną, kanalizacji sanitarnej, z przyłączami
    gazowymi i wodociągowym.
    Jak wynika z poczynionych ustaleń:
    - w związku z istotnym odstąpieniem od projektu budowlanego w zakresie lokalizacji
      budynku gospodarczego, Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego (PINB) wydał
      decyzję o zaniechaniu dalszych robót budowlanych, natomiast w konsekwencji
      prowadzonego postępowania, decyzją z (...) r. Starosta (...) uchylił decyzję nr (...) z (...) r.
      w części dotyczącej udzielenia pozwolenia na budowę budynku gospodarczego;
    - (...) r. Spółka (...) wystąpiła z wnioskiem do Starosty (...) o udzielenie pozwolenia na
      budowę budynku gospodarczego z zewnętrzną instalacją energetyczną, kanalizacją
      deszczową i sanitarną ze zbiornikiem odparowująco-rozsączającym oraz przyłączem
      wodociągowym na działkach nr B, A i C;

    - decyzją z (...) r. Starosta (...) umorzył postępowanie w sprawie wydania pozwolenia na
      budowę budynku gospodarczego, ponieważ – jak wynika z uzasadnienia decyzji –
      organ stwierdził, że na działkach nr B i A wykonano już zewnętrzną instalację
      kanalizacji deszczowej i kanalizacji sanitarnej z oczyszczalnią ścieków i zbiornikiem
      odparowująco-rozsączającym dla budynków mieszkalnego i gospodarczego.
      Przeprowadzona przez PINB w (...) kontrola potwierdziła, że objęte wnioskiem o
      pozwolenie na budowę obiekty zostały już wykonane.
    Wedle wyjaśnień Pana (...), który był poprzednim właścicielem nieruchomości – zostały one
    przez niego nabyte następująco – w latach (...)-tych nabył zabudowaną działkę (dwór),
    następnie około (...) r. dokupił drugą z działek – działkę niezabudowaną. Wówczas budynek
    dworu był zdewastowany i wymagał remontu, na działce znajdowały się również
    pozostałości po budynku gospodarczym. Zanim zakupił działkę niezabudowaną przystąpił
    do remontu budynku, wówczas udzielono mu pozwolenia na budowę. Remont trwał kilka
    lat i obejmował: wymianę dachu, wyłożenie nowego stropu, osuszenie ścian i
    fundamentów, tynkowanie ścian zewnętrznych, instalacje wodnokanalizacyjne,
    energetyczne, budowę ścian działowych na poddaszu oraz budowę od podstaw budynku
    gospodarczego.
    Następnie część nieruchomości została sprzedana Panu (...) w celu pozyskania środków na
    remont. Sprzedaż odbyła się bez VAT. Udział ten został przeniesiony na Spółkę (...)
    (obecnie (...)). Drugi udział należący w dalszym ciągu do Pana (...) kilka lat później został
    sprzedany Spółce.
    Zarówno w okresie, gdy właścicielem całej nieruchomości był (...), jak i następnie, gdy
    właścicielem nieruchomości była Spółka – nie była tam wykonywana żadna działalność
    gospodarcza. Podobnie nakłady, które w całości zostały poczynione przez Pana (...) nie
    były odliczane od podatku VAT.
    Remont/budowa budynków nie zostały zakończone i formalnie nie zgłoszono ukończenia
    budowy i w związku z tym nie było pierwszego zasiedlenia. Przez krótki okres budynek
    gospodarczy był użyczony osobom trzecim na cele krótkotrwałego zamieszkania. W ocenie
    wierzyciela, sprzedaż nieruchomości w egzekucji nie powinna być obciążona podatkiem
    VAT.
    W celu określenia, czy przedmiotowe nieruchomości podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług i w konsekwencji ustalenia, czy dokonujący ich sprzedaży Komornik
    Sądowy występuje w roli płatnika tego podatku, niezbędne jest ustalenie, czy transakcja
    sprzedaży określonych wyżej nieruchomości mieści się w zakresie przedmiotowym i
    podmiotowym ustawy o VAT.
    W wyniku poczynionych ustaleń należy stwierdzić, że zarówno budynki i budowle
    wchodzące w skład zbywanych nieruchomości, jak i działki gruntu, objęte księgami
    wieczystymi o numerach (...) i (...), stanowią towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
    Mając zaś na uwadze, iż odpłatna dostawa towarów obejmuje każde odpłatne
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o
    VAT), należy stwierdzić, iż sprzedaż obu nieruchomości stanowi dostawę towarów w
    rozumieniu tej ustawy.
    Mając na uwadze ustalenia dotyczące Spółki dłużnej i przedmiotu sprzedaży, w tym fakt, iż
    (...) w okresie prowadzenia egzekucji był czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług (obecnie nie jest), przeważający przedmiot jej działalności stanowi kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek, a na przedmiocie sprzedaży w latach (...) ustanowiono
    hipoteki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, należy stwierdzić, iż
    nieruchomości będące przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży, realizowanej w
    trybie licytacji publicznej przez Komornika Sądowego, były wykorzystywane przez Spółkę
    dłużną do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT.

    W konsekwencji stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości stanowi
    zbycie majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej i w związku z
    tą sprzedażą (...) wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT. Tym samym, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości stanowi odpłatną dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Dla rozstrzygnięcia, czy planowana dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu
    przedmiotowemu w zakresie VAT lub opodatkowaniu obniżoną stawką VAT, istotne
    znaczenie ma fakt, iż obejmuje ona: sprzedaż niezabudowanej działki gruntu ornego o
    numerze ewidencyjnym B oraz sprzedaż działki A, na której znajdują się budynki i budowle
    trwale związane z gruntem.
    W odniesieniu do pierwszej z ww. nieruchomości zastosowanie znajduje wprost art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, iż dostawa terenów niezabudowanych
    innych niż tereny budowlane podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
    Położenie działki nr B na terenie, który w miejscowym pianie zagospodarowania
    przestrzennego został oznaczony symbolem ZP/MN (tereny zieleni parkowej z funkcją
    mieszkalną), podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    o VAT. Co prawda nie sposób wskazać dominującego przeznaczenia tej działki (takie
    stanowisko wyraziła Gmina (...)), niemniej jednak symbol ZP/MN, który oznacza tereny
    zieleni z funkcją mieszkalną wyraźnie wskazuje, że funkcja jest czymś pobocznym,
    drugorzędnym. Stąd takie stanowisko płatnika.
    Oznacza to, że planowana sprzedaż nieruchomości wpisanej do księgi wieczystej numer
    (...), obejmującej niezabudowaną działkę gruntu ornego o numerze ewidencyjnym B,
    położonej w miejscowości (...), podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    W analizowanym przypadku, analiza przepisów ustawy o VAT wskazuje, iż dostawa
    budynków, budowli lub ich części może być zwolniona z podatku od towarów i usług na
    podstawie:
    - art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT,
    - art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    - art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Z analizy dokumentów wynika, że planowana sprzedaż nieruchomości objętych księgą
    wieczystą nr (...) obejmuje:
    - zabytkowy budynek dworu wybudowany na przełomie XIX i XX wieku, w którym
      prowadzone są prace związane z nadbudową i przebudową dworu w celu
      dostosowania tego budynku do funkcji budynku mieszkalnego;
    - użytkowany (aczkolwiek bez pozwolenia na użytkowanie) budynek gospodarczy oraz
      przydomową oczyszczalnię ścieków i zbiornik odparowująco-rozsączający,
      wybudowane w oparciu o pozwolenie na budowę z roku (...).
    Wszystkie te budynki i budowle były wybudowane i rozbudowane maksymalnie w (...) r.,
    ponadto z informacji udzielonych przez poprzedniego właściciela wynika, że to on
    przeprowadził te prace i nie odliczał podatku VAT. W ocenie komornika zatem, dostawa tej
    nieruchomości będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    VAT.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W piśmie z 4 marca 2025 r. w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan poniższe
    informacje.
    1. Czy przedmiotem sprzedaży przez komornika w drodze egzekucji są dwie działki, tj. nr
      A i nr B?

      Odpowiedź:
      Przedmiotem egzekucji są obie działki i obie działki będą sprzedawane, przy czym
      działki stanowią gospodarczą całość, co oznacza, że powinny być sprzedawane łącznie.
    2. W jakim celu i do jakich czynności Dłużnik – Spółka (...) nabył zabudowane działki nr A i
      nr B (jak je wykorzystywał od dnia nabycia)?
      Odpowiedź:
      Nieznany jest mi dokładny cel nabycia przez Dłużnika nieruchomości. Tak jak już
      wskazywano we wniosku komornik posiada ograniczone informacje pochodzące
      jedynie od poprzedniego właściciela nieruchomości, obecnego wierzyciela. Dłużnik nie
      współpracuje z organem egzekucyjnym, nie udziela wyjaśnień, nie odbiera pism.
      Nieruchomość będąca przedmiotem egzekucji w przeszłości stanowiła własność
      wierzyciela. Nabył tą nieruchomość w latach (...)-tych (działka nr A, dwór), następnie
      około (...) r. nabył działkę niezabudowaną (B). Wówczas budynek dworu był
      zdewastowany i wymagał remontu, na działce znajdowały się również pozostałości po
      budynku gospodarczym. Zanim zakupił działkę niezabudowaną przystąpił do remontu
      budynku, wówczas udzielono mu pozwolenia na budowę. Remont trwał kilka lat i
      polegał m.in. na wymianie dachu, wybudowaniu nowego stropu, osuszeniu ścian i
      fundamentów, tynkowaniu ścian zewnętrznych, założeniu instalacji wodno-
      kanalizacyjnych, energetycznych, budowie ścian działowych na poddaszu oraz
      budowie od podstaw budynku gospodarczego. Następnie część nieruchomości (1/2)
      została sprzedana Panu (...) w celu pozyskania środków na remont. Sprzedaż odbyła
      się bez VAT. Udział ten został przeniesiony następnie na Spółkę (...) (obecnie (...)) – nie
      znam okoliczności sprzedaży. Drugi udział należący wówczas w dalszym ciągu do Pana
      (...) (wierzyciel w sprawie) kilka lat później został sprzedany Spółce dłużnej (bez fakty
      VAT). Zarówno w okresie, gdy właścicielem całej nieruchomości był (...), jak i następnie,
      gdy właścicielem nieruchomości była Spółka – nie była tam wykonywana żadna
      działalność gospodarcza. Podobnie nakłady, które w całości zostały poczynione przez
      Pana (...) nie były odliczane od podatku vat. Remont/budowa budynków nie zostały
      zakończone i formalnie nie zgłoszono ukończenia budowy i w związku z tym nie było
      pierwszego zasiedlenia. Przez krótki okres budynek gospodarczy był użyczony
      osobom trzecim na cele krótkotrwałego zamieszkania, nie znam okresów użyczenia.
    3. Czy przy nabyciu działek nr A i nr B przez Dłużnika została wystawiona faktura z
      naliczonym podatkiem VAT?
      Odpowiedź:
      Analiza treści zawartej w Elektronicznych Księgach Wieczystych informacji o treści
      księgi wieczystej nr (...) wskazuje, iż nieruchomość wpisaną do tej księgi wierzyciel (...)
      nabył na mocy umowy zamiany z (...), przy czym wobec objęcia wspólnością ustawową
      majątkową małżeńską na mocy umowy z (...). przedmiotowa nieruchomość należała
      do małżeństwa (...), którzy:
      - w (...) r. dokonali sprzedaży 1/2 udziału w tej nieruchomości na rzecz (...), co
        dokumentuje umowa sprzedaży warunkowej z (...) r. i umowa przeniesienia
        własności z (...);
      - w (...) r. dokonali sprzedaży pozostałej 1/2 udziału w tej nieruchomości na rzecz (...)
        Sp. z o.o. (obecna nazwa (...)), co dokumentuje umowa warunkowa sprzedaży oraz
        umowa poręczenia z (...) r. i umowa przeniesienia własności nieruchomości w
        wykonaniu umowy warunkowej sprzedaży oraz umowy poręczenia z (...) r. W (...) r.
        swój udział w przedmiotowej nieruchomości (...) sprzedał Spółce (...) Sp. z o.o.
        (obecna nazwa (...)), co dokumentuje umowa warunkowa sprzedaży z (...) r. oraz
        umowa przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu umowy warunkowej
        sprzedaży z (...) r.

      Natomiast z analizy zawartej w Elektronicznych Księgach Wieczystych informacji o
      treści księgi wieczystej nr (...) wynika, iż na mocy umowy sprzedaży z (...) r. działka nr B
      została nabyta przez dwie osoby fizyczne: (...) (1/2 udziału w nieruchomości) i (...) (1/2
      udziału w nieruchomości), po czym:
      - w (...) r. (...) dokonał sprzedaży swojego udziału w nieruchomości na rzecz (...) Sp. z o.
        o. (obecna nazwa (...)), co dokumentuje umowa sprzedaży z (...) r.;
      - w (...) r. (...) dokonał sprzedaży swojego udziału w nieruchomości na rzecz (...) Sp. z o.
        o., co dokumentuje umowa sprzedaży oraz umowa poręczenia z (...) r.
      Na skutek powyższych transakcji od września (...) roku (...) Sp. z o.o. (obecna nazwa
      (...)) stała się jedynym właścicielem zarówno nieruchomości wpisanej do księgi
      wieczystej nr (...), jak i nieruchomości wpisanej do księgi wieczystej nr (...). Zgodnie z
      oświadczeniem przyjmuje się, iż (...) i państwo (...) dokonali sprzedaży swoich udziałów
      bez podatku od towarów i usług. Przyjąć należy zatem, że w ten sam sposób została
      dokonana sprzedaż nieruchomości przez (...).
    4. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek nr A i nr B?
      Odpowiedź:
    Brak informacji w tej sprawie.
    5. Czy ww. działki w całym okresie ich posiadania przez Dłużnika były przedmiotem
      odpłatnych umów najmu, dzierżawy czy innych umów o podobnym charakterze, a jeśli
      tak, to w jakim okresie?
      Odpowiedź:
      Z ustaleń poczynionych w trakcie oględzin nieruchomości wynika, że budynek
      gospodarczy zaadoptowany na cele mieszkalne był/jest zajmowany przez mieszkającą
      tam rodzinę, która jak twierdzi zajmuje dom na podstawie umowy użyczenia/najmu
      (mimo wezwań nie ustalono dotychczas szczegółów tych umów). Budynek dworu nie
      był wynajmowany, podobnie grunty nie były użytkowane przez inne osoby.
    6. Czy ww. działki w całym okresie ich posiadania były/są wykorzystywane przez Dłużnika
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, to jaką
      działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były
      /są działki nr A i nr B, wykonywał Dłużnik? Prosimy podać podstawę prawną zwolnienia.
      Odpowiedź:
      Brak informacji w tej sprawie.
    7. W odniesieniu do działki nr A zabudowanej zabytkowym budynkiem dworu oraz
      budynkiem gospodarczym, prosimy wskazać dla każdego budynku odrębnie:
      a) czy budynki znajdujące się na ww. działce są budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 2
        ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
        Odpowiedź:
      Tak.
      b) czy z tytułu nabycia lub wybudowania wskazanych budynków Dłużnikowi
        przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?
        Odpowiedź:
      Nie, budynki zostały wybudowane przed nabyciem przez spółkę dłużną, aczkolwiek
      informacje te pochodzą jedynie z wyjaśnień poprzedniego właściciela.

      c) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków lub ich części w rozumieniu art. 2
        pkt 14 ustawy z dnia z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
        2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą?
        Odpowiedź:
      Na nieruchomościach realizowana jest inwestycja polegająca na budowie budynków w
      oparciu o pozwolenie na budowę z dnia (...) (decyzja nr (...)) wydane na rzecz państwa
      (...). Decyzją z (...) pozwolenie zostało przeniesione na rzecz (...), zaś decyzją z dnia (...)
      r. na rzecz (...) Sp. z o.o. Pozwolenie to obejmowało nadbudowę i przebudowę dworu
      wraz ze zmianą sposobu użytkowania do funkcji budynku mieszkalnego na działce nr
      A z instalacjami zewnętrznymi: energetyczną, gazową, kanalizacji sanitarnej z
      przydomową oczyszczalnią ścieków, z przyłączeniem wodociągowym oraz budowę
      budynku gospodarczego na działce nr A z instalacjami zewnętrznymi: energetyczną,
      kanalizacji sanitarnej, z przyłączami gazowymi i wodociągowym.
      Jak wynika z poczynionych ustaleń:
      - w związku z istotnym odstąpieniem od projektu budowlanego w zakresie lokalizacji
        budynku gospodarczego Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego [PINB)
        wydał decyzję o zaniechaniu dalszych robót budowlanych, natomiast w
        konsekwencji prowadzonego postępowania, decyzją z (...) r. Starosta (...) uchylił
        decyzję nr (...) z (...) r. w części dotyczącej udzielenia pozwolenia na budowę
        budynku gospodarczego;
      - (...) r. Spółka (...) wystąpiła z wnioskiem do Starosty (...) o udzielenie pozwolenia na
        budowę budynku gospodarczego z zewnętrzną instalacją energetyczną, kanalizacją
        deszczową i sanitarną ze zbiornikiem odparowująco-rozsączającym oraz
        przyłączem wodociągowym na działkach nr B,A i C;
      - decyzją z (...) r. Starosta (...) umorzył postępowanie w sprawie wydania pozwolenia na
        budowę budynku gospodarczego, ponieważ – jak wynika z uzasadnienia decyzji –
        organ stwierdził, że na działkach nr B i A wykonano już zewnętrzną instalację
        kanalizacji deszczowej i kanalizacji sanitarnej z oczyszczalnią ścieków i zbiornikiem
        odparowująco-rozsączającym dla budynków mieszkalnego i gospodarczego.
        Przeprowadzona przez PINB w (...) kontrola potwierdziła, że objęte wnioskiem o
        pozwolenie na budowę obiekty zostały już wykonane.
      Brak jest informacji o formalnym zakończeniu remontu lub legalizacji budynków.
      Prace te były prowadzone w okresie, gdy właścicielem był wierzyciel (...) i nie zostały
      nigdy formalnie ukończone, mimo, że prace na terenie budynku gospodarczego
      znajdującego się na działce A zostały w większości faktycznie zrealizowane i budynek
      ten, a także oczyszczalnia i zbiornik znajdujące się na działce B są użytkowane przez
      osoby, które obecnie mieszkają na terenie budynku (tytuł prawny zajmowania tej
      nieruchomości przez te osoby nie jest znany). Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT
      przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu
      czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      - wybudowaniu lub
      - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
      A zatem w mojej ocenie doszło do pierwszego zasiedlenia budynku gospodarczego
      oraz oczyszczalni i zbiornika.
    Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
    (i) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
        Odpowiedź:

      Budynek gospodarczy zaadoptowany na cele mieszkalne był użytkowany przez ww.
      osoby przynajmniej od 2020 roku, kiedy to wszczęto egzekucję, dokładnej daty nie
      można ustalić.
    (ii) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to prosimy
      wskazać w jakiej części?
        Odpowiedź:
      Jeśli przyjąć, że do pierwszego zasiedlenia budynku gospodarczego doszło po
      zamieszkaniu tam osób ulokowanych tam przez Spółkę dłużną to można mówić
      jedynie o zasiedleniu budynku gospodarczego oraz budowli w postaci oczyszczalni i
      zbiornika. Budynek dworu jest obecnie w stanie nienadającym się do używania (stan
      surowy zamknięty).
    (iii) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich
      dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        Odpowiedź:
      Tak.
    d) w opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że: Przez krótki okres budynek gospodarczy
      był użyczony osobom trzecim na cele krótkotrwałego zamieszkania. Prosimy zatem o
      wskazanie dokładnych okresów użyczenia (i czy od tego momentu do daty sprzedaży
      upłynie okres dłuższy niż 2 lata).
        Odpowiedź:
    Budynek gospodarczy zaadoptowany na cele mieszkalne był użytkowany przez ww.
    osoby przynajmniej od 2020 roku, kiedy to wszczęto egzekucję, dokładnej daty nie
    można ustalić.
    e) czy Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków (tj.
      zabytkowego budynku dworu oraz budynku gospodarczego) w rozumieniu przepisów
      o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej
      danego obiektu? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
        Odpowiedź:
    Wedle wiedzy organu egzekucyjnego – nie.
    (i) kiedy takie wydatki były ponoszone?
        Odpowiedź:
    Brak danych.
    (ii) czy ulepszenie budynków prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych
      zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej
      zmiany warunków ich zasiedlenia?
        Odpowiedź:
    Brak danych.
    (iii) czy od wydatków na ulepszenie Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku naliczonego?
        Odpowiedź:
    Brak danych.
    (iv) czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki były oddane do użytkowania, w tym również
      na potrzeby własnej działalności gospodarczej Dłużnika oraz czy w momencie ich
      dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów
      do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

        Odpowiedź:
    Brak danych.
    (v)czy ww. budynki wchodzące w skład Spółki Dłużnika, stanowią u Dłużnika towar
      handlowy, czy też środek trwały?
        Odpowiedź:
    Brak danych.
    8. Czy przydomowa oczyszczalnia ścieków oraz zbiornik odparowująco-rozsączający
      znajdujące się na działce nr B stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?
      Odpowiedź:
    Tak.
    9. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 8 jest twierdząca, to prosimy o wskazanie (dla każdej
      budowli odrębnie):
    a) czy ww. budowle (tj. oczyszczalnia ścieków oraz zbiornik odparowująco-rozsączający)
      położone na działce nr B zostały nabyte lub wybudowane przez Dłużnika (Spółkę (...))?
      Prosimy wskazać datę nabycia lub wybudowania ww. budowli.
        Odpowiedź:
    Oczyszczalnia ścieków oraz zbiornik odprowadzająco-rozsączający zostały nabyte przez
    Spółkę, były budowane przez poprzedniego właściciela – wierzyciela (...).
    b) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14
      ustawy? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
        Odpowiedź:
    Brak dokładnych danych. Do zasiedlenia budynku gospodarczego oraz budowli w postaci
    oczyszczalni i zbiornika doszło nie później niż w 2020 roku.
    (i) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
        Odpowiedź:
    Brak dokładnych danych. Do zasiedlenia budynku gospodarczego oraz budowli w postaci
    oczyszczalni i zbiornika doszło nie później niż w 2020 roku.
    (ii) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budowli, to prosimy wskazać w jakiej
      części?
        Odpowiedź:
    Brak dokładnych danych. Do zasiedlenia budynku gospodarczego oraz budowli w postaci
    oczyszczalni i zbiornika doszło nie później niż w 2020 roku.
    (iii) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli lub ich części a ich dostawą
      upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Odpowiedź:
    Tak.
    c) czy z tytułu nabycia lub wybudowania wskazanych budowli Dłużnikowi przysługiwało
      prawo do odliczenia podatku naliczonego?
        Odpowiedź:
    Brak danych.

    d) czy Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. budowli w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości
      początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
        Odpowiedź:
    Wedle wiedzy komornika nie.
    (i) kiedy takie wydatki były ponoszone?
    (ii) czy ulepszenie budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian
      przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany
      warunków ich zasiedlenia?
    (iii) czy od wydatków na ulepszenie Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku naliczonego?
    (iv) czy po dokonaniu tych ulepszeń budowle były oddane do użytkowania, w tym
      również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich
      dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów
      do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
    10. Jeśli nie posiada Pan ww. informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w
      przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku, to prosimy
      jednoznacznie wskazać, czy brak tych informacji jest wynikiem podjętych przez Pana
      udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych
      niezbędnych informacji od Dłużnika (przy czym nie należy opisywać podejmowanych
      przez Pana czynności lub przesyłać zgromadzonych dokumentów, ponieważ w ramach
      wydawania interpretacji prawa podatkowego nie prowadzimy jako organ
      postępowania dowodowego)?
      Odpowiedź:
    Żądane, szczegółowe informacje nie są mi znane i nie są możliwe do uzyskania. Dłużnik
    nie udziela odpowiedzi na wezwania lub nie odbiera korespondencji. Brak informacji
    jest wynikiem udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości ich
    uzyskania od Dłużnika. Komornik w oparciu o Państwa wezwanie wystosował
    dodatkowe wezwanie do Dłużnika. W przypadku złożenia żądanych wyjaśnień przez
    Dłużnika zostaną one niezwłocznie przesłane do Państwa. Niemniej jednak poprzednie
    pisma nie zostały odebrane przez spółkę dłużną. Należy podkreślić, że za Spółkę przez
    długi okres czasu działał kurator ustanowiony przez Sąd w związku z odwołaniem przez
    spółkę wszystkich organów.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 4 marca 2025 r.)
    1. Czy dokonywana w trybie egzekucji dostawa towaru w postaci działki gruntu nr A,
      będącej własnością Dłużnika, zabudowanej zabytkowym budynkiem dworu oraz
      budynkiem gospodarczym, posiadającej założoną księgę wieczystą w Wydziale Ksiąg
      Wieczystych Sądu Rejonowego (...) z siedzibą w (...) o nr (...) będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeśli tak, to czy będzie zwolniona od
      tego podatku?
    2. Czy dokonywana w trybie egzekucji dostawa towaru w postaci działki gruntu nr B,
      będącej własnością Dłużnika, posiadającej założoną księgę wieczystą w Wydziale Ksiąg
      Wieczystych Sądu Rejonowego (...) z siedzibą w (...) o nr (...) będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeśli tak, to czy będzie zwolniona od
      tego podatku?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 4 marca 2025 r.)
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1:

    Dokonywana w trybie egzekucji dostawa towaru w postaci działki gruntu nr A, będącej
    własnością Dłużnika, zabudowanej zabytkowym budynkiem dworu oraz budynkiem
    gospodarczym, posiadającej założoną księgę wieczystą w Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu
    Rejonowego (...) z siedzibą w (...) o nr (...), będzie zwolniona od tego podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2:
    Dokonywana w trybie egzekucji dostawa towaru w postaci działki gruntu nr B, będącej
    własnością Dłużnika, posiadającej założoną księgę wieczystą w Wydziale Ksiąg Wieczystych
    Sądu Rejonowego (...) z siedzibą w (...) o nr (...), będzie zwolniona od tego podatku podlega
    zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT względnie na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 tejże ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie prawa do zwolnienia, dokonywanej w trybie egzekucji,
      dostawy towaru w postaci zabytkowego budynku dworu znajdującego się na działce nr
      A,
    - prawidłowe – w zakresie prawa do zwolnienia, dokonywanej w trybie egzekucji, dostawy
      towaru w postaci budynku gospodarczego znajdującego się na działce nr A,
    - prawidłowe – w zakresie prawa do zwolnienia, dokonywanej w trybie egzekucji, dostawy
      towaru w postaci działki nr B zabudowanej budowlami.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
    egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi
    wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
    cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów
    będących własnością Dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
    obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
    Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
    osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
    obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
    organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania
    czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w
    celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne,
    to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – Dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością Dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy
    powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego

    zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na
    Dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik
    jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz Dłużnika.
    Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy
    oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących
    o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz
    budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu
    dostawy nieruchomości.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję przeciwko dłużnikowi
    Spółce (...) w (...) NIP (...) z nieruchomości położonych w miejscowości (...), stanowiących
    Zespół Dworsko-Parkowy w miejscowości (...). Egzekucja jest prowadzona od 2020 r. w
    celu wyegzekwowania należności w znacznej wysokości. Nieruchomość jest objęta
    ochroną Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków. Przedmiotem egzekucji w sprawie są
    dwie, przylegające do siebie działki gruntu, zagospodarowane łącznie i tworzące
    funkcjonalną całość.
    Pierwsza z działek to działka gruntu o nr A, o powierzchni (...) ha, objęta księgą wieczystą
    (...), zabudowana zabytkowym budynkiem dworu, który wraz z drzewostanem wpisany jest
    do rejestru zabytków (nr (...)). Budynek jest konstrukcji murowanej, z cegły pełnej, pokryty
    dachówką ceramiczną, okna drewniane, w lukarnach brak jest okien, elewacja tynkowa –
    niepomalowana. Budynek został wzniesiony na przełomie XIX i XX wieku. Powierzchnia
                      2  2zabudowy budynku wynosi (...) m, projektowana powierzchnia użytkowa – (...) m. Jest to
    budynek parterowy, częściowo podpiwniczony, z poddaszem, w stanie surowym
    zamkniętym. Od 2010 r. w budynku tym prowadzone są prace polegające na nadbudowie
    i przebudowie dworu wraz ze zmianą sposobu użytkowania do funkcji budynku
    mieszkalnego. Prace budowlane w obiekcie nie zostały zakończone, budynek nie został
    zgłoszony do zamieszkania. W budynku wykonano poddasze, dach, strop nad parterem,
    zamontowano okna i pokrycie dachu. Wykonano część instalacji elektrycznej,
    kanalizacyjnej, wodociągowej i grzewczej. Do budynku wykonane jest przyłącze
    energetyczne eNN, wodociągowe w40, gazowe g25, kanalizacji deszczowej kd oraz
    sanitarnej ks. Po czym prace zostały przerwane i wedle najlepszej wiedzy od kilku lat nie
    są prowadzone. Jednocześnie wskazał Pan, że na tej działce znajduje się również budynek
    gospodarczy, parterowy, z poddaszem, wykończony, lecz nie zgłoszony do użytkowania.
                              2  2Powierzchnia zabudowy budynku wynosi (...) m, powierzchnia użytkowa – (...) m. Decyzja
    o pozwoleniu na budowę w części dotyczącej udzielenia pozwolenia na budowę tego
    budynku została uchylona ze względu na odstępstwa od projektu budowlanego
    (dobudowa oranżerii). W budynku na parterze znajduje się drewniany ganek, łazienki,
    kotłownia, kuchnia, otwarta przestrzeń oranżerii i pokój. Na poddaszu znajdują się 4
    pokoje mieszkalne, w tym jeden z łazienką, jeden przejściowy oraz korytarz i dwie łazienki.
    Nad poddaszem znajduje się nieużytkowany strych. Przed budynkiem znajduje się ganek
                                        2konstrukcji drewnianej, z drewnianą podłogą o powierzchni (...) m. Budynek jest
    konstrukcji murowanej, z bloczków, pokryty dachówką ceramiczną, okna PCV. Elewacja
    budynku jest ocieplona wełną mineralną, tynkowana i malowana. Budynek wyposażony
    jest w instalację elektryczną, kanalizacyjną, wodociągową, centralnego ogrzewania
    zasilaną z pompą ciepła (...), klimatyzacyjną w oranżerii, wentylacji mechanicznej. Do
    budynku wykonane jest przyłącze energetyczne eNN, wodociągowe w40, kanalizacji
    deszczowej kd, sanitarnej ks do oczyszczalni ścieków. Budynki budowane są na podstawie
    jednego pozwolenia na budowę z (...) r., znak (...), decyzja nr (...). W sąsiedztwie dworu
    znajduje się drzewostan stanowiący pozostałości parku założonego w pierwszej połowie
    XIX wieku. Druga działka to działka gruntu o numerze ewidencyjnym B, o powierzchni (...)
    ha, objęta księgą wieczystą (...). Działka nr B nie ma samodzielnego dostępu do drogi
    publicznej, dojazd możliwy jest przez działkę nr A. Zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego działki położone są w terenie oznaczonym symbolem
    (...) tereny zieleni urządzonej (parkowej) z funkcją mieszkalną. Na nieruchomości znajdują
    się następujące budowle:

    - przydomowa oczyszczalnia ścieków – działająca w oparciu o złoże biologiczne o
      przepustowości dziennej (...). Do instalacji odprowadzającej oczyszczone ścieki do
      zbiornika odparowująco-rozsączającego wpięta jest instalacja kanalizacji deszczowej
      odprowadzająca wodę opadową z dachów budynków;
                                    2  3- zbiornik odparowująco-rozsączający o powierzchni (...) m i pojemności wody (...) m z
      groblą przelewową, przepustem, zastawką i studzienką instalacyjną.
    Właścicielem nieruchomości jest Dłużnik (...) Sp. o.o. w (...) NIP (...) (uprzednia nazwa Spółki
    (...) Sp. z o.o. w (...)). Obecnie Spółka nie figuruje jako czynny podatnik VAT. Spółka nie
    odpowiada na kierowane wezwania, a w innych wypadkach nie podejmuje
    korespondencji. Nieruchomość została nabyta przez Spółkę na podstawie:
    - umowy warunkowej sprzedaży z (...) r., sporządzonej w formie aktu notarialnego;
    - umowy przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu umowy warunkowej
      sprzedaży z (...) r., sporządzonej w formie aktu notarialnego;
    - umowy warunkowej sprzedaży oraz umowy poręczenia z (...) r., sporządzonej w formie
      aktu notarialnego;
    - umowy przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu umowy warunkowej
      sprzedaży oraz umowy poręczenia z (...) r., sporządzonej w formie aktu notarialnego.
    Na nieruchomościach realizowana jest inwestycja polegająca na budowie budynków w
    oparciu o pozwolenie na budowę z (...) r. (decyzja nr (...)) wydane na rzecz państwa (...).
    Decyzją z (...)., pozwolenie zostało przeniesione na rzecz (...), zaś decyzją z (...) r. na rzecz
    (...) Sp. z o.o. Pozwolenie to obejmowało nadbudowę i przebudowę dworu wraz ze zmianą
    sposobu użytkowania do funkcji budynku mieszkalnego na działce nr A z instalacjami
    zewnętrznymi: energetyczną, gazową, kanalizacji sanitarnej z przydomową oczyszczalnią
    ścieków, z przyłączeniem wodociągowym oraz budowę budynku gospodarczego na działce
    nr A z instalacjami zewnętrznymi: energetyczną, kanalizacji sanitarnej, z przyłączami
    gazowymi i wodociągowym.
    Jak wynika z poczynionych przez Pana ustaleń:
    - w związku z istotnym odstąpieniem od projektu budowlanego w zakresie lokalizacji
      budynku gospodarczego, Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego (PINB) wydał
      decyzję o zaniechaniu dalszych robót budowlanych, natomiast w konsekwencji
      prowadzonego postępowania, decyzją z (...) r. Starosta (...) uchylił decyzję nr (...) z (...) r.
      w części dotyczącej udzielenia pozwolenia na budowę budynku gospodarczego;
    - (...) r., Spółka (...) wystąpiła z wnioskiem do Starosty (...) o udzielenie pozwolenia na
      budowę budynku gospodarczego z zewnętrzną instalacją energetyczną, kanalizacją
      deszczową i sanitarną ze zbiornikiem odparowująco-rozsączającym oraz przyłączem
      wodociągowym na działkach nr B, A i C;
    - decyzją z (...) r. Starosta (...) umorzył postępowanie w sprawie wydania pozwolenia na
      budowę budynku gospodarczego, ponieważ – jak wynika z uzasadnienia decyzji –
      organ stwierdził, że na działkach nr B i A wykonano już zewnętrzną instalację
      kanalizacji deszczowej i kanalizacji sanitarnej z oczyszczalnią ścieków i zbiornikiem
      odparowująco-rozsączającym dla budynków mieszkalnego i gospodarczego.
      Przeprowadzona przez PINB w (...) kontrola potwierdziła, że objęte wnioskiem o
      pozwolenie na budowę obiekty zostały już wykonane.
    Dodatkowo wskazał Pan, że z ustaleń poczynionych w trakcie oględzin nieruchomości
    wynika, że budynek gospodarczy zaadoptowany na cele mieszkalne był/jest zajmowany
    przez mieszkającą tam rodzinę, która jak twierdzi zajmuje dom na podstawie umowy
    użyczenia/najmu (mimo wezwań nie ustalono dotychczas szczegółów tych umów).
    Budynek dworu nie był wynajmowany, podobnie grunty nie były użytkowane przez inne
    osoby.

    Przydomowa oczyszczalnia ścieków oraz zbiornik odparowująco-rozsączający znajdujące
    się na działce nr B stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994
    r. Prawo budowlane. Oczyszczalnia ścieków oraz zbiornik odprowadzająco-rozsączający
    zostały nabyte przez Spółkę, były budowane przez poprzedniego właściciela – wierzyciela
    (...).
    Brak jest informacji o formalnym zakończeniu remontu lub legalizacji budynków. Prace te
    były prowadzone w okresie, gdy właścicielem był wierzyciel (...) i nie zostały nigdy
    formalnie ukończone, mimo, że prace na terenie budynku gospodarczego znajdującego
    się na działce A zostały w większości faktycznie zrealizowane i budynek ten, a także
    oczyszczalnia i zbiornik znajdujące się na działce B są użytkowane przez osoby, które
    obecnie mieszkają na terenie budynku (tytuł prawny zajmowania tej nieruchomości przez
    te osoby nie jest znany). W Pana ocenie doszło do pierwszego zasiedlenia budynku
    gospodarczego oraz oczyszczalni i zbiornika. Budynek gospodarczy zaadoptowany na cele
    mieszkalne był użytkowany przez ww. osoby przynajmniej od 2020 roku, kiedy to wszczęto
    egzekucję, dokładnej daty nie można ustalić.
    Jeśli przyjąć, że do pierwszego zasiedlenia budynku gospodarczego doszło po
    zamieszkaniu tam osób ulokowanych tam przez Spółkę dłużną to można mówić jedynie o
    zasiedleniu budynku gospodarczego oraz budowli w postaci oczyszczalni i zbiornika.
    Budynek dworu jest obecnie w stanie nienadającym się do używania (stan surowy
    zamknięty).
    Żądane, szczegółowe informacje nie są Panu znane i nie są możliwe do uzyskania. Dłużnik
    nie udziela odpowiedzi na wezwania lub nie odbiera korespondencji. Brak informacji jest
    wynikiem udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości ich uzyskania od
    Dłużnika. Komornik w oparciu o Państwa wezwanie wystosował dodatkowe wezwanie do
    Dłużnika. W przypadku złożenia żądanych wyjaśnień przez Dłużnika zostaną one
    niezwłocznie przesłane do Państwa. Niemniej jednak poprzednie pisma nie zostały
    odebrane przez spółkę dłużną. Należy podkreślić, że za Spółkę przez długi okres czasu
    działał kurator ustanowiony przez Sąd w związku z odwołaniem przez Spółkę wszystkich
    organów.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie, w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy
    dokonywana w trybie egzekucji dostawa towaru w postaci działki gruntu nr A
    zabudowanej budynkiem dworu oraz budynkiem gospodarczym oraz działki gruntu nr B
    zabudowanej budowlami, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Aby ustalić czy Pan, jako komornik sądowy, będzie zobowiązany do opodatkowania
    sprzedaży ww. działek, należy dokonać analizy, czy Dłużnik w okolicznościach opisanych
    we wniosku jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Mając na uwadze, że dłużna Spółka w okresie prowadzenia egzekucji była czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, przeważający przedmiot jej działalności
    stanowił kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, a na przedmiocie
    sprzedaży w latach (...) ustanowiono hipoteki związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej, należy stwierdzić, iż nieruchomości będące przedmiotem planowanej
    transakcji sprzedaży, realizowanej w trybie licytacji publicznej przez Komornika Sądowego,
    były wykorzystywane przez Spółkę dłużną do prowadzenia działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości stanowi
    zbycie majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej i w związku z

    tą sprzedażą dłużna Spółka wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy.
    Tym samym, dostawa towaru w postaci działki gruntu nr A zabudowanej budynkiem
    dworu oraz budynkiem gospodarczym oraz działki gruntu nr B zabudowanej budowlami,
    stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że dłużna Spółka w odniesieniu do sprzedaży całej
    nieruchomości, składającej się z działek nr A i nr B, wykorzystywanej w działalności
    gospodarczej działa jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a sprzedaż tej
    nieruchomości przez Pana – Komornika Sądowego – w drodze postępowania
    egzekucyjnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Pana wątpliwości w dalszej kolejności objętej pytaniem oznaczonym we wniosku nr 1
    dotyczą wskazania, czy dokonywana w trybie egzekucji dostawa towaru w postaci działki
    gruntu nr A zabudowanej zabytkowym budynkiem dworu i budynkiem gospodarczym,
    będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Dla dostawy gruntów niezabudowanych ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Według art. 2 pkt 33 ustawy:
    Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Ponadto, w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w
    tych przepisach warunki.

    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym
    jest więc ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów;
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.

    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Ponadto, jeżeli do dostawy nieruchomości (gruntów, budynków, budowli) nie znajdą
    zastosowania zwolnienia, o których mowa w powołanych wcześniej przepisach, należy
    rozważyć zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
    tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.

    Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
    Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o
    których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania
    niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków
    zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o
    których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień
    od podatku nie są spełnione.
    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana,
    jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez
    komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.
    Z wniosku wynika, że na działce nr A znajduje się m.in. zabytkowy budynek dworu, który
    został wzniesiony na przełomie XIX i XX wieku. Od 2010 r. prowadzone są prace polegające
    na nadbudowie i przebudowie dworu wraz ze zmianą sposobu użytkowania do funkcji
    budynku mieszkalnego. Prace budowlane w obiekcie nie zostały zakończone, budynek nie
    został zgłoszony do zamieszkania. Budynek dworu nie był wynajmowany, podobnie grunty
    nie były użytkowane przez inne osoby. Budynek ten jest obecnie, jak wskazał Pan w
    uzupełnieniu wniosku, w stanie nienadającym się do używania (stan surowy zamknięty).
    Brak jest jednocześnie informacji, czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki nr A, na której
    znajduje się ww. budynek oraz czy ww. działka w całym okresie posiadania była/jest
    wykorzystywana przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że przedstawiony we wniosku opis nie pozwala
    ustalić, czy sprzedaż egzekucyjna zabytkowego budynku dworu znajdującego się na
    działce nr A będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do
    jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.
    Wskazał Pan ponadto, że żądane, szczegółowe informacje nie są Panu znane i nie są
    możliwe do uzyskania. Dłużnik nie udziela odpowiedzi na wezwania lub nie odbiera
    korespondencji. Brak informacji jest wynikiem udokumentowanych działań
    potwierdzających brak możliwości ich uzyskania od Dłużnika.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy zabytkowego budynku dworu
    położonego na działce nr A znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że
    warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy nie są
    spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na
    skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia
    spełnienia warunków zastosowania do dostawy zabytkowego budynku dworu położonego
    na działce nr A ww. zwolnień od podatku.
    Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana nie była przedmiotem
    interpretacji.
    W konsekwencji, sprzedaż egzekucyjna zabytkowego budynku dworu znajdującego się na
    działce nr A – na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy – jest opodatkowana podatkiem VAT
    według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Zatem, skoro sprzedaż egzekucyjna zabytkowego budynku dworu znajdującego się na
    działce nr A nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, to dostawa gruntu, na którym
    znajduje się ww. budynek, tj. części działki nr A na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy,
    również nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.
    Podsumowując, dokonywana w trybie egzekucji dostawa towaru w postaci zabytkowego
    budynku dworu znajdującego się na działce nr A, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 w części
    dotyczącej dostawy zabytkowego budynku dworu znajdującego się na działce nr A jest
    nieprawidłowe.
    W dalszej kolejności należy rozstrzygnąć prawo do zastosowania zwolnienia od podatku w
    odniesieniu do sprzedaży egzekucyjnej budynku gospodarczego znajdującego się również
    na działce nr A.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, w celu ustalenia, czy w rozpatrywanej
    sprawie dla dostawy przedmiotowego budynku gospodarczego znajdzie zastosowanie
    zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w
    pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynku miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    tego obiektu.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście wyżej powołanych przepisów
    prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku gospodarczego doszło do jego
    pierwszego zajęcia (użytkowania), nie później niż w 2020 r. Z opisu sprawy wynika
    bowiem, że budynek gospodarczy zaadoptowany na cele mieszkalne był użytkowany przez
    osoby trzecie przynajmniej od 2020 r. Zatem od pierwszego zasiedlenia ww. budynku
    minął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto wskazał Pan, że wedle wiedzy organu
    egzekucyjnego Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie lub przebudowę ww. budynku
    gospodarczego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co
    najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.
    W związku z powyższym, stwierdzić należy, iż w okolicznościach niniejszej sprawy zostały
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy dla dostawy ww. budynku gospodarczego.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym
    znajduje się wskazany budynek, tj. części działki nr A, również korzysta ze zwolnienia od
    podatku VAT.
    W związku z zastosowaniem do dostawy ww. budynku gospodarczego posadowionego na
    działce nr A zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od
    podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te
    mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że dokonywana w trybie egzekucji dostawa towaru w
    postaci budynku gospodarczego znajdującego się na działce nr A, jest zwolniona od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W związku z tym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 w
    części dotyczącej dostawy budynku gospodarczego znajdującego się na działce nr A jest
    prawidłowe.
    Ponadto Pana wątpliwości objęte pytaniem oznaczonym we wniosku nr 2 dotyczą
    wskazania, czy dokonywana w trybie egzekucji dostawa towaru w postaci działki gruntu nr
    B wraz z budowlami w postaci przydomowej oczyszczalni ścieków oraz zbiornika
    odparowująco-rozsączającego, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    W odniesieniu do analizowanej sprawy uznać należy, że przedmiotem dostawy będzie
    grunt składający się z działki nr B, którego nie można uznać za teren niezabudowany w
    rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Wskazał Pan bowiem, że oczyszczalnia ścieków
    oraz zbiornik odparowująco-rozsączający znajdujące się na działce nr B stanowią budowle
    w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Zatem
    przedmiotową działkę należy uznać za teren zabudowany.

    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że planowana dostawa działki nr B nie
    będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż
    przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest zabudowany budowlami
    należącymi do dłużnej Spółki.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do stwierdzenia, że dostawa budowli – oczyszczalni ścieków oraz zbiornika odparowująco-
    rozsączającego, znajdujących się na działce nr B będącej własnością dłużnej Spółki, nie
    będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż jak wynika z opisu sprawy, z
    chwilą kiedy dłużna Spółka stała się właścicielem działki, budowle te były wykonane.
    Obecnie, jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, budynek gospodarczy jest zamieszkały,
    a służąca do celów mieszkalnych oczyszczalnia ścieków wraz ze zbiornikiem
    odparowująco-rozsączającym, jest użytkowana przez osoby ulokowane tam przez Spółkę
    na podstawie umowy użyczenia/najmu przynajmniej od 2020 r. Zatem od pierwszego
    zasiedlenia wskazanych budowli minął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto wskazał Pan, że
    wedle Pana wiedzy Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie lub przebudowę ww.
    budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej
    30% wartości początkowej danego obiektu
    Tym samym, w odniesieniu do dostawy oczyszczalni ścieków oraz zbiornika odparowująco-
    rozsączającego, położonych na działce nr B zostały spełnione przesłanki do zastosowania
    zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z
    art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest bezzasadne, gdyż zwolnienia te
    mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie gruntu, na
    którym znajdują się ww. budowle, tj. działki nr B jest zwolnione od podatku.
    Podsumowując stwierdzić należy, że dokonywana w trybie egzekucji dostawa towaru w
    postaci budowli – oczyszczalni ścieków oraz zbiornika odparowująco-rozsączającego,
    znajdujących się na działce nr B, jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie

    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Stosownie do art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej:
    Interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego wydaje się bez zbędnej
    zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku. Do
    tego terminu nie wlicza się terminów i okresów, o których mowa w art. 139 § 4.
    Dodatkowo, wyjaśniam, iż wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są
    w terminie, o którym mowa w ww. przepisie, tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż
    w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku. Ponadto, wszystkie wnioski o wydanie
    interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.