Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.200.2025.3.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Nieuznanie za podatnika podatku VAT w odniesieniu do
sprzedaży działek powstałych z podziału scalonych działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
majątek-majątek osobisty
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku VAT w odniesieniu do
    sprzedaży przez Pana działek powstałych z podziału scalonych działek nr i nr Y.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 maja 2025 r. (data wpływu 14
    maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku) Pan ... jest aktualnie właścicielem
                                            2nieruchomości gruntowej, składającej się z działki nr X o powierzchni ... m i działki nr Y o
            2powierzchni ... m, położonych w miejscowości ..., gmina ....
    Nabył Pan przedmiotowe nieruchomości wraz z małżonką na podstawie aktu notarialnego
    z dnia ....06.2008 r. Nieruchomości te zostały nabyte przez Pana i Pana żonę z zamiarem
    wykorzystywania ich do celów prywatnych, z przeznaczeniem pod budowę własnego
    domu. Zakup działek został sfinansowany kredytem bankowym. Z uwagi na brak
    wystarczających środków na budowę własnego domu, a dodatkowo brak porozumienia
    między małżonkami i narastające konflikty małżeńskie, zakończone separacją i zamiarem
    zakończenia małżeństwa poprzez rozwód, Pan i Pana małżonka odstąpili od zamiaru
    budowy domu. W wyniku zawartej na mocy aktu notarialnego z dnia ....10.2024 r. Rep. A
    nr ... umowy o podział majątku wspólnego, stał się Pan jedynym właścicielem
    przedmiotowych działek. Ponieważ znacznej zmianie uległa Pana sytuacja rodzinna, jak i
    Pana sytuacja majątkowa, jest Pan aktualnie zainteresowany sprzedażą posiadanych
    nieruchomości.
    Ponieważ obie posiadane przez Pana działki gruntu mają powierzchnię powyżej ... ha i
    poniżej 1 ha każda, to z uwagi na uregulowania ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego,
    ich zbycie w aktualnym stanie wiąże się ze szczególnym reżimem prawnym, na który
    składają się: prawo pierwokupu przysługujące Krajowemu Ośrodkowi Wsparcia Rolnictwa,
    a w razie sfinalizowania transakcji z osobą trzecią, zakaz zbywania przez okres 5 lat oraz
    zobowiązanie nabywcy nieruchomości rolnej do prowadzenia gospodarstwa rolnego, w
    skład którego weszła nabyta nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od dnia
    nabycia przez niego tej nieruchomości, a w przypadku osoby fizycznej prowadzenia tego
    gospodarstwa osobiście. To powoduje, że sprzedaż tych działek jest praktycznie
    niemożliwa. Stąd zamierza Pan dokonać scalenia obu działek w jedną dużą działkę, a
    następnie jej podział na 8 mniejszych działek i jedną działkę drogową. Po dokonanym
    podziale zamierza Pan dokonać sprzedaży działek powstałych z podziału wraz z udziałami
    w działce drogowej.
    Dotychczas na podstawie złożonego przez Pana wniosku uzyskał Pan dla obu działek wpis
    do jednej księgi wieczystej. Kolejno zlecił Pan geodecie przygotowanie i złożenie wniosku o
                                              2fizyczne scalenie obu działek w jedną dużą działkę o powierzchni ponad ... m.
    Po dokonanym scaleniu dwóch działek w jedną zamierza Pan dokonać podziału
    posiadanej nieruchomości na dziewięć mniejszych działek, w tym jedną działkę drogową.
    Po dokonanym podziale zamierza Pan rozpocząć sprzedaż posiadanych działek. W tym
    celu albo sam zamieści Pan ogłoszenie w portalu internetowym o posiadanych działkach
    na sprzedaż, jak i będzie poszukiwał kupców wśród rodziny, znajomych i znajomych
    swoich znajomych, albo w ostateczności skorzysta Pan z biura pośrednictwa w obrocie
    nieruchomościami celem znalezienia nabywców na swoje działki.
    Niezależnie od powyższego wskazać należy, że w marcu 2021 r. zakończono budowę sieci
    wodociągowej przebiegającej m.in. przy dwóch działkach nr X oraz Y, od której to sieci do
    każdej z Pana działek zaprojektowano po trzy przyłącza, kończące się na granicy działki
    drogowej z każdą z tych działek.
    Pozwolenie na budowę niniejszej sieci uzyskała gmina ..., a jej budowa przebiegała w
    oparciu o porozumienie Urzędu Gminy ... zawartego z właścicielami działek położonych

    przy trasie budowy wodociągu, a po jej wybudowaniu – zgodnie z tym porozumieniem –
    sieć ta została przekazana na majątek gminy .... Inwestycję finansowali właściciele
    wspomnianych wyżej działek, którzy przystąpili do porozumienia z gminą, a urząd gminy –
    po przejęciu wodociągu – częściowo zwrócił poniesione nakłady. Tym samym także Pan,
    jako jeden z właścicieli działek partycypował w budowie tej sieci. Do chwili obecnej
    przyłącza te są w fazie projektowej, tj. nie zostały finalnie wybudowane. Poza
    czynnościami opisanymi powyżej nie zamierza Pan dokonywać żadnych innych czynności
    związanych z tymi działkami, jak i nie zamierza dokonywać innych nakładów finansowych
    związanych z posiadanymi działkami. Nie planuje Pan także zakupu innych gruntów z
    zamiarem ich odsprzedaży.
    Planowana sprzedaż działek będzie miała jedynie na celu prawidłowe sprawowanie
    zarządu nad prywatnym majątkiem. Działki jakie powstaną z podziału dotychczasowych
    działek nr X i Y stanowią Pana majątek osobisty, a grunt ten nie był wynajmowany na
    podstawie umów cywilnoprawnych innym podmiotom i nabyty został przez Pana i Pana
    małżonkę wyłącznie z zamiarem wybudowania na nim prywatnego domu mieszkalnego.
    Późniejsze scalenie działek i finalny ich podział i sprzedaż tych mniejszych działek będą
    stanowiły wyłącznie zarząd Pana majątkiem prywatnym, wykonywany w ramach czynności
    zwykłego dysponowania tym majątkiem. Ani zakup działek, ani ich późniejszy podział nie
    są podyktowane Pana zarobkowym zamiarem działania, a jedynie prawidłowym zarządem
    nad tymi prywatnymi składnikami majątku w obliczu sytuacji rodzinnej i ekonomicznej w
    jakiej się Pan znalazł. Dodatkowo wskazać należy, że nigdy nie prowadził Pan działalności
    gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Przed wieloma laty, w oparciu o inne grunty rolne niż będące przedmiotem wniosku,
    zajmował się Pan prowadzeniem działalności rolniczej, a aktualnie prowadzi Pan
    działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług paramedycznych i jest z tego tytułu
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Poza działkami będącymi przedmiotem
    wniosku, jest Pan jeszcze właścicielem jednej działki rolnej, położonej w miejscowości ..., w
    powiecie ..., którą przed wieloma laty otrzymał w drodze darowizny od swoich rodziców.
    Przy czym działki tej nie zamierza Pan póki co ani sprzedawać ani wykorzystywać na
    własne potrzeby. Stanowi ona jego majątek prywatny będący zabezpieczeniem na
    przyszłość.
    Na pytania Organu:
      1) Jaką formę opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności
        gospodarczej Pan wybrał oraz jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów
        podatku dochodowego od osób fizycznych Pan prowadzi?
      2) W jaki sposób nabyte działki nr X i nr Y były faktycznie wykorzystywane
        (użytkowane) przez Pana od momentu ich nabycia? Czy były one wykorzystywane
        kiedykolwiek w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?
      3) Klasyfikację gruntu według ewidencji gruntów ww. działek;
      4) Czy dla terenu, na którym znajdują się działki nr X i nr Y obowiązuje miejscowy
        plan zagospodarowania przestrzennego?
      5) Jeśli tak, to jakie jest przeznaczenie terenu, na którym znajdują się działki nr X
        i nr Y, według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?
      6) W przypadku, gdy dla terenu, na którym znajdują się działki nr X i nr Y, brak jest
        miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, to proszę wskazać, czy
        wystąpił Pan/przed sprzedażą działek zamierza Pan wystąpić o wydanie dla
        działek decyzji o warunkach zabudowy?
      7) Czy otrzymał Pan już decyzję o scaleniu i podziale działek nr X i Y – jeśli tak, to
        prosimy wskazać jaką decyzję w tej sprawie Pan otrzymał?

      8) Przybliżoną/planowaną datę sprzedaży ww. działek.
      9) Na co zostaną wydatkowane środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nowo
        wydzielonych działek?
      10) Z czyjej inicjatywy została podjęta budowa wodociągu, o którym mowa we
        wniosku?
      11) Czy przed sprzedażą działek wykonał/wykona Pan przyłącza do wodociągu dla
        działek objętych zakresem pytań?
      12) Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to należy
        podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
        a) jakie to nieruchomości?
        b) kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?
        c) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
        d) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu
          wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
        e) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
          zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne
          czy użytkowe)?
        g) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?
      13) Przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży 9 działek; w jakim okresie nastąpi
        sprzedaż oraz czy zostanie dokonana na rzecz różnych podmiotów/nabywców?
      14) Jakie czynności podejmował/zamierza Pan podejmować w związku ze sprzedażą
        przedmiotowych nieruchomości? Czy zamieści/będzie zamieszczał Pan ogłoszenia
        o sprzedaży działek, objętych zakresem wniosku, w prasie, radiu lub telewizji,
        będzie podejmował inne działania marketingowe?
      15) Czy zawarł/planuje Pan zawrzeć z przyszłym nabywcą przedwstępną umowę
        /przedwstępne umowy sprzedaży działki/działek objętych zakresem postawionych
        we wniosku pytań? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:
        a) numerów działek objętych ww. umową.
        b) jakie konkretnie warunki muszą/będą musiały zostać spełnione, aby doszło do
          sprzedaży ww. działki/działek?
        c) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał/zobowiąże się
          Pan na rzecz kupującego, aby doszło do podpisania umowy sprzedaży ww.
          działek?
        d) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał/zobowiąże się
          kupujący, aby doszło do sprzedaży przez Pana ww. działek?
        e) jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy
          przedwstępnej lub innego dokumentu zawartego z przyszłym nabywcą, ciążą
          /będą ciążyły na Panu, a jakie na kupującym?
      16) Czy udzielił/udzieli Pan nabywcy ww. działek pełnomocnictwa (zgody,
        upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww.
        działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
        a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń, udzielił/udzieli Pan
          pełnomocnictw nabywcy ww. działek do występowania w Pana imieniu?

        b) jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży dokonał/dokona kupujący
          w związku z udzielonym przez Pana pełnomocnictwem w zakresie ww.
          działek?
    Ad. I.1. 2 Wnioskodawca wybrał opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z działalności
    gospodarczej według podatku liniowego, tj. zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i prowadzi dokumentację podatkową dla celów podatku
    dochodowego od osób fizycznych w oparciu o podatkową książkę przychodów i
    rozchodów.
    Ad. I.2 Od momentu nabycia do chwili obecnej nabyte działki nr X i nr Y nie były w ogóle
    wykorzystywane (użytkowane) przez Wnioskodawcę, ani do celów prywatnych ani nie były
    wykorzystywane kiedykolwiek w prowadzonej przez mojego Mocodawcę działalności
    gospodarczej.
    Ad. I.3 Działka nr Z o pow .... ha składa się z klasoużytków: PsIV o pow. ... oraz RIVa
    o pow. ... ha.
    Ad. I.4. Dla terenu, na którym znajdują się działki nr X i nr Y nie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego.
    Ad. I.5. Z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego pytanie nie
    dotyczy Wnioskodawcy.
    Ad.I.6. Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca
    zamierza wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki powstałej z
    połączenia działek nr X i nr Y, tj. obecnie dla działki nr Z, celem dokonania jej podziału na
    mniejsze działki.
    Ad.I.7. Wnioskodawca otrzymał już decyzję o scaleniu i podziale działek nr X i Y. W
    przedmiotowej decyzji orzeczono o połączeniu ww. działek w jedną o numerze Z.
    Ad.I.8. Nie sposób odpowiedzieć na to pytanie nawet w przybliżeniu, z uwagi na szereg
    czynników niezależnych od Wnioskodawcy, które mają na to wpływ. Na dzień dzisiejszy, w
    oparciu o informacje od geodety oraz z urzędów, teoretycznie, biorąc pod uwagę
    wymagane procedury urzędowe, jakakolwiek sprzedaż będzie możliwa najwcześniej w
    czwartym kwartale 2025 lub pierwszym kwartale 2026 roku.
    Ad.I.9. Wnioskodawca nie podjął jeszcze żadnych planów w kwestii tego, na co zostaną
    wydatkowane środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nowo wydzielonych działek.
    Ad.I.10. Każdy, kto występował do Zakładu Wodociągów i Kanalizacji (ZWiK) ... z wnioskiem
    o warunki techniczne przyłączenia do sieci wodociągowej, automatycznie otrzymywał
    pismo z informacją o braku możliwości przyłączenia, z uwagi na brak wodociągu w drodze
    przy działce, której dotyczył wniosek. W dalszej części pisma ZWiK zachęcał, aby osoby
    zainteresowane rozbudową najbliżej istniejącej sieci wodociągowej zgłaszały się do
    Urzędu Gminy ... celem uzgodnienia warunków takiej współpracy z urzędem.
    Ad.I.11. Wnioskodawca nie wykonał przyłączy do wodociągu dla działek nr X i nr Y, ani nie
    planuje wykonania przyłączy do wodociągu dla obecnej działki nr Z, jak i – w przypadku jej
    podziału – do nowo powstałych działek.
    Ad.I.12. Wnioskodawca w dniu ....10.2009 r. kupił od Agencji Nieruchomości Rolnej
    niezabudowaną działkę rolną nr W obrębu ... gmina ... o powierzchni ... ha. Przedmiotową
    działkę Wnioskodawca użytkował do celów rolniczych. W dniu ....12.2009 r. Wnioskodawca
    sprzedał 1/2 udziału w powyższej działce. Natomiast w dniu ....12.2015 r. Wnioskodawca
    sprzedał pozostałą część powyższej działki. Przyczyną sprzedaży powyższej działki był brak
    możliwości dalszej uprawy spowodowany bardzo wysokimi kosztami użytkowania.
    Powyższa działka była wieloletnim ugorem i w bardzo niekorzystnym miejscu (w środku
    lasu). Środki ze sprzedaży działki Wnioskodawca wykorzystał w celu rozwoju swojej
    działalności gospodarczej, tj. na rozbudowę kompostowni.

    Ad.I.13. Wnioskodawca nie jest wstanie podać przybliżonej daty sprzedaży 9 działek.
    Uzasadnienie tej kwestii zawarłam w odpowiedzi na pytanie nr 8. Podobnie nie wie On, na
    czyją rzecz ta sprzedaż będzie miała miejsce.
    Ad.I.14. Odpowiedź na to pytanie została zawarta już we wniosku. Wskazałam tam, że
    podstawie złożonego przez Wnioskodawcę wniosku uzyskał On dla obu działek wpis do
    jednej księgi wieczystej. Kolejno zlecił geodecie przygotowanie i złożenie wniosku o
                                                2fizyczne scalenie obu działek w jedną dużą działkę o powierzchni ponad 6.000 m. Do
    scalenia tych działek już doszło. Aktualnie Wnioskodawca zamierza dokonać podziału
    posiadanej nieruchomości na dziewięć mniejszych działek, w tym jedną działkę drogową.
    Po dokonanym podziale Wnioskodawca zamierza rozpocząć sprzedaż posiadanych
    działek. W tym celu albo sam zamieści ogłoszenie w portalu internetowym o posiadanych
    działkach na sprzedaż, jak i będzie poszukiwał kupców wśród rodziny, znajomych i
    znajomych swoich znajomych, albo w ostateczności Wnioskodawca skorzysta z biura
    pośrednictwa w obrocie nieruchomościami celem znalezienia nabywców na swoje działki.
    Ad.I.15 Jak dotąd Wnioskodawca nie zawarł żadnej przedwstępnej umowy sprzedaży, ani
    nie wie czy dojdzie do tego w przyszłości. Gdyby zaś doszło do zawarcia takiej umowy, to
    Wnioskodawca nie zamierza zobowiązywać się do niczego ponad to, co wymagane jest
    przepisami prawa, aby mogło dojść do prawidłowej – w świetle prawa – sprzedaży.
    Ad. I.16. Wnioskodawca nie udzielił nikomu, ani nie udzieli żadnego pełnomocnictwa, w
    celu występowania w Jego imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.
    Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału scalonych działek nr X i Y stanowiących
    grunty rolne, nie będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, przy sprzedaży działek powstałych z podziału scalonych działek nr X i Y
    stanowiących grunty rolne, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, a ich sprzedaż
    uznaje się za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy VAT wynika, że działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.

    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą
    zostać spełnione dwie przesłanki:
      1. dana czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług,
      2. czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze
        podatnika podatku od towarów i usług.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    działa jako podatnik. Oznacza to, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot
    mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do
    danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy
    do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dokonując analizy przepisów ustawy o VAT
    należy wykluczyć osoby fizyczne z grona podatników w przypadku, gdy dokonują
    sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego,
    tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając
    grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą
    (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną). Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć
    takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim
    okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na
    prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że
    dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE. L Nr 347 str. 1 z późn. zm.) zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca
    samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na
    cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem,
    działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że: Państwa
    członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji
    związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności
    dostawy terenu budowlanego.

    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady: Do celów ust. 1 lit. b „teren
    budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren
    budowlany przez państwa członkowskie. Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady: Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium
    państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze. Z
    przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch
    przesłanek łącznie: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność
    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona
    podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W
    kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży
    nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy przy przyszłej
    sprzedaży działek powstałych z podziału scalonych działek nr X i Y Wnioskodawca podjął
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, co skutkowało i będzie skutkowało koniecznością uznania go za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła lub nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna
    cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem
    związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością
    handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w
    celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie
    został wykorzystany do działalności gospodarczej. Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za

    prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie
    mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
    które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy
    zainteresowany podejmuje aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Po wydaniu
    przedmiotowego wyroku Trybunału, w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego
    wykształciła się spójna linia orzecznicza, uwzględniająca wskazania płynące z tego
    orzeczenia. W tym miejscu wskazać należy na orzeczenie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 15 stycznia 2019 r. sygn. akt I FSK 90/17, w którym Sąd wskazał,
    że „Na tej podstawie przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej
    nieruchomości należy uwzględniać czynności podejmowane na poszczególnych etapach
    aktywności sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te
    elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe
    działania zarządu majątkiem prywatnym. To, czy dana osoba fizyczna sprzedając działki
    budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność
    gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie
    przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej
    osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności
    przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę,
    jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności (por. wyroki NSA: z dnia 17 stycznia 2013 r.,
    sygn. akt I FSK 239/12; z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, z dnia 9 maja
    2014 r., sygn. akt I FSK 811/13). Kolejno w tym miejscu warto jeszcze wyjaśnić pojęcie
    „majątku prywatnego”, które nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych. Ponadto warto także wskazać, że sam podział gruntu, nawet jeżeli był dokonany
    w celu uzyskania wyższej ceny, sam w sobie nie jest decydujący do przyjęcia, że właściciel
    takiej dzielonej nieruchomości działał jak przedsiębiorca.
    Jak wskazał to Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z dnia 2 grudnia
    2021 r. sygn. akt I Sa/Sz 717/21 wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy jest
    prostym wykonywaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako aktywność

    profesjonalnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Podobnie
    wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 kwietnia 2021 r. sygn.
    akt I FSK 1269/18, w którym wskazał, że „podział nieruchomości gruntu oraz uzyskanie w
    2017 r. decyzji o warunkach zabudowy dla sześciu budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych, jeszcze nie przesądzały o tym, że skarżąca podjęła zawodową aktywność
    w zakresie obrotu nieruchomościami stanowiących jej własność”. W ocenie NSA przy
    ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na
    poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie
    osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z
    nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu
    majątkiem prywatnym. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku z dnia 21 października 2021 r. sygn. akt I FSK 102/18 czy w wyroku z dnia 27
    kwietnia 2022 r. sygn. akt I FSK 1589/18.
    Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz aktualne orzecznictwo sądów
    administracyjnych stwierdzić należy, że brak jest podstaw do uznania, że przy sprzedaży
    działek powstałych z podziału scalonych działek nr X i Y będzie Pan działał w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług. Jego dotychczasowa aktywność związana z
    przedmiotowymi działkami nie wykraczała ani nie będzie wykraczała poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nieruchomości w postaci działek
    powstałych z podziału scalonych działek nr X i Y zostały nabyte przez Pana przed wieloma
    laty, z zamiarem ich prywatnego wykorzystania. Z uwagi na zmianę sytuacji rodzinnej i
    majątkowej zmuszony jest Pan odstąpić od planów związanych z prywatnym
    wykorzystaniem tych nieruchomości i chce aktualnie w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym wyprzedać ten majątek. Nie ponosił Pan żadnych nakładów celem
    przygotowania nieruchomości do sprzedaży i zwiększenia ich atrakcyjności. Sam
    planowany podział scalonych działek ma na celu jedynie umożliwienie pozyskania
    nabywcy na te nieruchomości. Dotychczasowe Pana działania związane z posiadaniem
    przedmiotowych działek nie mogą zostać uznane w żaden sposób za zbliżone do tych jakie
    podejmują podmioty zajmujące się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami,
    lecz za zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Poza czynnościami opisanymi w opisie stanu
    faktycznego nie ponosił Pan żadnych innych nakładów na podniesienie ich atrakcyjności.
    W związku z powyższym, w Pana ocenie brak jest przesłanek, aby uznać, że dokonując
    sprzedaży działek powstałych z podziału scalonych działek nr X i Y stanowiących grunty
    rolne, będzie działał Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy VAT, polegającą na
    obrocie nieruchomościami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
    tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które
    charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów

    prywatnych. „Majątek prywatny” to, zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika, zatem, że podatnik musi w całym
    okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży będzie podejmował Pan aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może, bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15
    ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.

    Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności -
    w Pana przypadku w zakresie sprzedaży działek - działa, jako podatnik podatku od
    towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych
    danej sprawy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem
                                            2nieruchomości gruntowej, składającej się z działki nr X o powierzchni ... m i działki nr Y o
            2powierzchni ... m. Przedmiotowe nieruchomości nabył Pan wraz z małżonką na
    podstawie aktu notarialnego z dnia ....06.2008 r. Nieruchomości te zostały nabyte przez
    Pana i Pana żonę z zamiarem wykorzystywania ich do celów prywatnych, z
    przeznaczeniem pod budowę własnego domu. Z uwagi na brak wystarczających środków
    na budowę własnego domu, a dodatkowo poprzez rozwód, Pan i Pana małżonka odstąpili
    od zamiaru budowy domu. W wyniku zawartej na mocy aktu notarialnego z dnia ....
    10.2024 r. umowy o podział majątku wspólnego, stał się Pan jedynym właścicielem
    przedmiotowych działek. Ponieważ znacznej zmianie uległa Pana sytuacja rodzinna,
    jak i Pana sytuacja majątkowa, jest Pan aktualnie zainteresowany sprzedażą posiadanych
    nieruchomości. Ponieważ obie posiadane przez Pana działki gruntu mają powierzchnię
    powyżej 0,3 ha i poniżej 1 ha każda, to z uwagi na uregulowania ustawy o kształtowaniu
    ustroju rolnego, ich zbycie w aktualnym stanie wiąże się ze szczególnym reżimem
    prawnym, na który składają się: prawo pierwokupu przysługujące Krajowemu Ośrodkowi
    Wsparcia Rolnictwa, a w razie sfinalizowania transakcji z osobą trzecią, zakaz zbywania
    przez okres 5 lat oraz zobowiązanie nabywcy nieruchomości rolnej do prowadzenia
    gospodarstwa rolnego, w skład którego weszła nabyta nieruchomość rolna, przez okres co
    najmniej 5 lat od dnia nabycia przez niego tej nieruchomości, a w przypadku osoby
    fizycznej prowadzenia tego gospodarstwa osobiście. To powoduje, że sprzedaż tych
    działek jest praktycznie niemożliwa. Stąd zamierza Pan dokonać scalenia obu działek w
    jedną dużą działkę, a następnie jej podział na 8 mniejszych działek i jedną działkę
    drogową. Po dokonanym podziale zamierza Pan dokonać sprzedaży działek powstałych z
    podziału wraz z udziałami w działce drogowej. Dotychczas na podstawie złożonego przez
    Pana wniosku uzyskał Pan dla obu działek wpis do jednej księgi wieczystej. Kolejno zlecił
    Pan geodecie przygotowanie i złożenie wniosku o fizyczne scalenie obu działek w jedną
                            2dużą działkę o powierzchni ponad 6.000 m. Po dokonanym scaleniu dwóch działek w
    jedną zamierza Pan dokonać podziału posiadanej nieruchomości na dziewięć mniejszych
    działek, w tym jedną działkę drogową. Po dokonanym podziale zamierza Pan rozpocząć
    sprzedaż posiadanych działek. W marcu 2021 r. zakończono budowę sieci wodociągowej
    przebiegającej m.in. przy dwóch działkach nr X oraz Y, od której to sieci do każdej z Pana
    działek zaprojektowano po trzy przyłącza, kończące się na granicy działki drogowej z każdą
    z tych działek. Pozwolenie na budowę niniejszej sieci uzyskała gmina, a jej budowa
    przebiegała w oparciu o porozumienie Urzędu Gminy zawartego z właścicielami działek
    położonych przy trasie budowy wodociągu, a po jej wybudowaniu – zgodnie z tym
    porozumieniem – sieć ta została przekazana na majątek gminy. Inwestycję finansowali
    właściciele wspomnianych wyżej działek, także Pan, jako jeden z właścicieli działek
    partycypował w budowie tej sieci. Do chwili obecnej przyłącza te są w fazie projektowej, tj.
    nie zostały finalnie wybudowane. Nie wykonał Pan przyłączy do wodociągu dla działek nr X
    i nr Y, ani nie planuje wykonania przyłączy do wodociągu dla obecnej działki nr Z, jak i – w
    przypadku jej podziału – do nowo powstałych działek. Poza czynnościami opisanymi
    powyżej nie zamierza Pan dokonywać żadnych innych czynności związanych z tymi
    działkami, jak i nie zamierza dokonywać innych nakładów finansowych związanych z
    posiadanymi działkami. Nie planuje Pan także zakupu innych gruntów z zamiarem ich
    odsprzedaży. Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami. Przed wieloma laty, w oparciu o inne grunty rolne niż będące
    przedmiotem wniosku, zajmował się Pan prowadzeniem działalności rolniczej, a aktualnie
    prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług paramedycznych i
    jest z tego tytułu czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Poza działkami będącymi

    przedmiotem wniosku, jest Pan jeszcze właścicielem jednej działki rolnej, którą przed
    wieloma laty otrzymał w drodze darowizny od swoich rodziców. Przy czym działki tej nie
    zamierza Pan póki co ani sprzedawać ani wykorzystywać na własne potrzeby. Od
    momentu nabycia do chwili obecnej nabyte działki nr X i nr Y nie były w ogóle
    wykorzystywane (użytkowane) przez Pana, ani do celów prywatnych ani nie były
    wykorzystywane kiedykolwiek w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Dla
    terenu, na którym znajdują się działki nr X i nr Y nie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego. Zamierza Pan wystąpić o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy dla działki powstałej z połączenia działek nr X i nr Y, tj. obecnie dla
    działki nr Z, celem dokonania jej podziału na mniejsze działki. Otrzymał Pan już decyzję o
    scaleniu i podziale działek nr X i Y. W przedmiotowej decyzji orzeczono o połączeniu ww.
    działek w jedną o numerze Z. Po dokonanym podziale a zamierza Pan rozpocząć sprzedaż
    posiadanych działek. W tym celu albo sam zamieści ogłoszenie w portalu internetowym o
    posiadanych działkach na sprzedaż, jak i będzie poszukiwał kupców wśród rodziny,
    znajomych i znajomych swoich znajomych, albo w ostateczności skorzysta Pan z biura
    pośrednictwa w obrocie nieruchomościami celem znalezienia nabywców na swoje działki.
    Jak dotąd nie zawarł Pan żadnej przedwstępnej umowy sprzedaży, ani nie wie czy dojdzie
    do tego w przyszłości. Gdyby zaś doszło do zawarcia takiej umowy, to nie zamierza Pan
    zobowiązywać się do niczego ponad to, co wymagane jest przepisami prawa, aby mogło
    dojść do prawidłowej – w świetle prawa – sprzedaży. Nie udzielił Pan nikomu, ani nie
    udzieli żadnego pełnomocnictwa, w celu występowania w Pana imieniu w sprawach
    dotyczących ww. działek.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, iż w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy nie można uznać, że
    sprzedaż działek powstałych w wyniku scalenia działek nr X i nr Y w jedną działkę nr Z a
    następnie podziału na dziewięć mniejszych działek, w tym jedną działkę drogową, będzie
    stanowiła działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Z okoliczności sprawy wynika, że poza nabyciem działek nr X i nr Y, scaleniem ich w jedną
    działkę i jej podzieleniem na dziewięć mniejszych działek, w tym jedną działkę drogową, w
    żaden sposób nie wykorzystywał Pan działek nr X i Y. W świetle wyroku TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10 nie zaangażował Pan środków podobnych do
    wykorzystywanych przez handlowców wykazując aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami. Nie mamy do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym
    orzeczeniu okoliczności, które mogłyby przemawiać za uznaniem Pana za podatnika
    podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT nie będzie Pan zatem podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą działek wydzielonych
    z działki nr Z, która powstała ze scalenia działek nr X i nr Y, gdyż – w świetle wskazanych
    przez Pana okoliczności sprawy - nie wystąpił ciąg czynności świadczący o
    zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży przedmiotowych
    nieruchomości.
    W przedmiotowej sprawie uznać zatem należy, że działki nr X i nr Y, które Pan nabył do
    majątku prywatnego i które Pan scalił i będzie dokonywał podziału działki powstałej ze
    scalenia tych działek na mniejsze działki w celu ich sprzedaży, stanowią Pana majątek
    osobisty. W przedmiotowej sprawie, dokonując sprzedaży ww. działek, będzie Pan
    korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku
    od towarów i usług nie mają zastosowania.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy,
    stwierdzam, że planowana sprzedaż działek powstałych w wyniku scalenia
    niezabudowanych działek nr X i nr Y w jedną działkę nr Z a następnie jej podziału na
    dziewięć mniejszych działek, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż dokonując

    ww. sprzedaży nie będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co
    oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.