Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-146/12-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-05-14
Teza: należy uznać, iż Spółka uzyskująca dochód (przychód) z tytułu dywidendy jest zwolniona w tym zakresie z podatku dochodowego od osób prawnych ponieważ spełni warunki określone w art. 22 jeżeli nie zbędzie udziałów w okresie do 09.09.2013r. Tym samym Spółka wypłacająca dywidendę nie będzie zobowiązana jako płatnik do naliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku z tytułu wypłaconej dywidendy.
Słowa kluczowe: dywidendy; podatek-pobór podatku; przychód; płatnik; spółki; urząd-urząd skarbowy; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 07.03.2012 r. (data wpływu 09.03.2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie

*   naliczenia, pobrania i odprowadzenia przez płatnika podatku od dywidendy– **jest prawidłowe,**
*   zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu uzyskanej dywidendy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.03.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie naliczenia, pobrania i odprowadzenia przez płatnika podatku od dywidendy oraz zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu uzyskanej dywidendy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 09.09.2011 r. N. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W., kupiła 100% udziałów w spółce S. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w M. Dnia 20 grudnia 2011 r. nadzwyczajne zgromadzenie wspólników spółki S. sp. z o.o. podjęło uchwałę w sprawie wypłaty na rzecz jedynego wspólnika tj. spółki N. sp. z o.o. dywidendy w kwocie 1 975 000,00 zł netto (jeden milion dziewięćset siedemdziesiąt pięć tysięcy złotych 00/100). Dywidenda została wypłacona na rachunek bankowy jedynego wspólnika. Wypłacającym dywidendę jest S. sp. z 0.0, z siedzibą w M. tj. mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uzyskującym dochód z dywidendy jest N. sp. z o.o. z siedzibą w W. podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. N. sp. z o.o. posiada w S. sp. z o.o. 100% udziałów od dnia 09.09.2011 r. N. sp. z o.o. nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Jednocześnie N. sp. z o.o. nie zamierza zbyć tych udziałów przez okres dwóch lat licząc od daty ich nabycia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy spółka S. jest zobowiązana jako płatnik podatku z tytułu przychodów z dywidendy do naliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku do właściwego urzędu skarbowego?
2.  Czy spółka uzyskująca przychód z tytułu dywidendy (N. sp. z o.o.) jest zwolniona od podatku dochodowego z tego tytułu na podstawie art. 22 ust. 1 w zw. z ust. 4,4a, 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są warunki określone w art. 22 ust. 4 pkt od 1 do 4, a spółka uzyskująca przychód z tytułu dywidendy nie posiada udziałów w spółce wypłacającej dywidendę nieprzerwanie przez okres lat dwóch, winien mieć zastosowanie art. 22 ust. 4 b, gdyż spółka nie zamierza zbyć jakiekolwiek części udziałów przez okres lat dwóch licząc od dnia ich nabycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. dalej: pdop) podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób pranych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Regulacja art. 22 ust. 4 pdop przewiduje wyjątek od powyższej reguły. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia – ustanowionym w art. 22 ust. 4a ustawy – jest posiadanie przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, udziałów (akcji) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Wymóg nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych w art. 22 ust. 1 ustawy nie musi być przy tym spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata, o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu upływu wymaganego okresu dwóch lat. W przypadku niedotrzymania tego warunku (posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat) podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utracił prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystano ze zwolnienia – por. art. 22 ust. 4b ustawy.

Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że N. sp. z o.o. kupiła 100% udziałów w spółce S.. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło decyzję o wypłacie na rzecz jedynego wspólnika (N. sp. z o.o.) dywidendy. N. sp. z o.o. zobowiązuje się do zachowania nabytych udziałów przez okres 2 lat od nabycia. Jednocześnie podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów i ma nie mniej niż 10% udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę, do tego nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Spółka wypłacająca dywidendę ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem należy uznać, iż Spółka uzyskująca dochód (przychód) z tytułu dywidendy jest zwolniona w tym zakresie z podatku dochodowego od osób prawnych ponieważ spełni warunki określone w art. 22 jeżeli nie zbędzie udziałów w okresie do 09.09.2013r. Tym samym Spółka wypłacająca dywidendę nie będzie zobowiązana jako płatnik do naliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku z tytułu wypłaconej dywidendy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.