Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.499.2025.4.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Brak opodatkowania wniesienia Nieruchomości nr 1 do
Fundacji
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
fundacje-fundacja rodzinna
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej braku
    opodatkowania wniesienia Nieruchomości nr 1 do Fundacji jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    zakresie podatku od towarów i usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT”). Wnioskodawca nie
    prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług (dalej zwanym „VAT”) na podstawie przepisów ustawy z 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Wnioskodawca zamierza ustanowić Fundację rodzinną (dalej: „Fundacja”) na podstawie
    ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j. Dz.U. 2023 r. poz. 326 ze zm.,
    dalej: „Ustawa o fundacji”). Podstawowymi celami założenia Fundacji będzie akumulacja i
    ochrona majątku, zarządzanie zgromadzonym mieniem oraz spełnianie świadczeń na
    rzecz beneficjentów.
    Jedynym fundatorem oraz beneficjentem Fundacji na pewno będzie Wnioskodawca.
    Beneficjentami mogą również zostać osoby pozostające z Wnioskodawcą w stosunku, o
    którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837), dalej łącznie zwani „Beneficjentami”. Szczegółowe
    cele Fundacji określone zostaną w statucie. Fundacja zostanie powołana na czas
    nieokreślony. Fundacja zostanie zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie
    wynikającym z Ustawy o fundacji.
    Działając w roli fundatora, Wnioskodawca planuje nieodpłatnie wnieść do Fundacji
    następujące mienie:
    1. Nieruchomość nr 1
    Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym oraz budyniem garażowo-gospodarczym. Wnioskodawca dwoma aktami
    poświadczenia dziedziczenia z 16 sierpnia 2023 r. nabył po zmarłym ojcu oraz zmarłej
    matce 1/3 udziału w tej nieruchomości. Pozostałe udziały nabyli siostra (1/3 udziału) oraz
    brat (1/3 udziału) Wnioskodawcy. Umową częściowego działu spadków i zniesienia
    współwłasności z 28 września 2023 r. zawartej z rodzeństwem, dokonano zniesienia
    współwłasności nieruchomości w ten sposób, że Wnioskodawca nabył, bez jakichkolwiek
    spłat, pełne prawo własności do Nieruchomości nr 1.
    Nieruchomość nr 1 obecnie jest zamieszkała przez Wnioskodawcę. Nieruchomość nr 1 nie
    była przedmiotem najmu oraz nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy od momentu jej nabycia do dnia złożenia niniejszego wniosku.
    W stosunku do Nieruchomość nr 1 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił w
    stosunku do Nieruchomości nr 1 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    2. Nieruchomość nr 2
    Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym. Nieruchomość została nabyta 16 lipca 2015 r. przez Wnioskodawcę
    poprzez zakup do wspólności małżeńskiej Wnioskodawcy. Nieruchomość została
    następnie przydzielona Wnioskodawcy umową podziału majątku wspólnego z małżonką z
    8 października 2024 r.

    Nieruchomość aktualnie nie jest wykorzystywana, nie była także przedmiotem najmu oraz
    nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy od momentu jej
    nabycia do dnia złożenia niniejszego wniosku.
    W stosunku do Nieruchomość nr 2 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił w
    stosunku do Nieruchomości nr 2 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    3. Nieruchomość nr 3
    Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną magazynem oraz
    kontenerem mieszkalnym. Wnioskodawca dwoma aktami poświadczenia dziedziczenia z
    16 sierpnia 2023 r. nabył po zmarłym ojcu oraz zmarłej matce 1/3 udziału w tej
    nieruchomości. Pozostałe udziały nabyli siostra (1/3 udziału) oraz brat (1/3 udziału)
    Wnioskodawcy. Umową częściowego działu spadków i zniesienia współwłasności z 22
    lutego 2024 r. zawartej z rodzeństwem, dokonano zniesienia współwłasności
    nieruchomości w ten sposób, że Wnioskodawca nabył, bez jakichkolwiek spłat, pełne
    prawo własności do Nieruchomości nr 3.
    W stosunku do Nieruchomość nr 3 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił w
    stosunku do Nieruchomości nr 3 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Nieruchomość nr 3 jest wynajmowana przez Wnioskodawcę w ramach tzw. najmu
    prywatnego na rzecz podmiotu powiązanego (spółki z o.o.) z Wnioskodawcą do celów
    prowadzenia działalności przez ten podmiot.
    Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 w dalszej część i wniosku będą nazwane łącznie
    „Nieruchomościami”.
    Nieruchomości od momentu ich nabycia / otrzymania nieprzerwanie znajdują się w
    majątku prywatnym Wnioskodawcy. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości
    lub wytworzeniu ich części składowych. Wnioskodawca nie dokonywał nakładów w postaci
    przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji czy modernizacji Nieruchomości, od
    których przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT naliczonego. Nieruchomości nie stan
    owią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wnioskodawca nie zaliczył wartości
    opisywanych Nieruchomości w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Wniesienie Nieruchomości do Fundacji zostanie dokonane umową darowizny.
    Wnioskodawca nie otrzyma w zamian od Fundacji Rodzinnej żadnego świadczenia
    ekwiwalentnego. W związku z wniesieniem Nieruchomości Fundacja nie przejmie żadnych
    długów lub ciężarów albo zobowiązań Wnioskodawcy.
    Nieruchomości wniesione do Fundacji zostaną wykorzystane w następujący sposób:
    - Nieruchomość nr 1 - będzie nieodpłatnie udostępniona na rzecz Beneficjentów Fundacji;
    - Nieruchomość nr 2 - nie będzie wykorzystywana lub zostanie nieodpłatnie
      udostępniona dla Beneficjentów Fundacji;
    - Nieruchomość nr 3 - zostanie wynajęta na rzecz podmiotu powiązanego z
      Wnioskodawcą (spółki z o.o.), do celów prowadzenia działalności przez ten podmiot -
      analogicznie jak przed wniesieniem nieruchomości do fundacji rodzinnej.
    Nieruchomości nr 1 i nr 2 udostępnione Beneficjentom nie będą wykorzystywane do
    prowadzenia działalności przez, beneficjentów, fundatora lub podmiot powiązany z
    Fundacją, beneficjentami lub fundatorem.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej Nieruchomości nr 1

    Czy wniesienie Nieruchomości do Fundacji będzie stanowić czynność opodatkowaną
    podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej
    Nieruchomości nr 1
    Wniesienie Nieruchomości nr 1 do Fundacji nie będzie stanowić czynności opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług.
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. 2024 r. poz. 361, dalej także „ustawa o VAT”), opodatkowaniu ww. podatkiem
    podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa w charakterze podatnika w rozumieniu
    ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami, są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał w roli podatnika.
    2.
    W przedmiocie dotyczącym definicji podatnika VAT wypowiedział się m.in. Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawie C-180/10,
    wskazując, że pojęcie działalności gospodarczej jest zdefiniowane w art. 9 ust. 1 akapit
    drugi dyrektywy VAT jako obejmujące wszelką działalność producentów, handlowców i
    usługodawców, w tym wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
    wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Zdaniem Trybunału,
    zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy
    VAT, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze
    sprzedaży tej rzeczy. Takie transakcje nie stanowią zaś same z siebie działalności
    gospodarczej w rozumieniu dyrektywy.
    Zdaniem TSUE w wypadku, gdy podmiot podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,

    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT, to
    działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku
    z czym w takiej sytuacji dostawy nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    W wyroku NSA z 24 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2068/22, Sąd stwierdził, ze uznanie, czy
    dana osoba fizyczna będzie działała w charakterze podatnika prowadzącego handlową
    działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera
    formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w
    zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają
    formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru.
    Na podstawie przytoczonego orzecznictwa, należy uznać, że kryterium decydującym o
    prowadzeniu działalności na gruncie podatku VAT przez osobę fizyczną nie będącą
    przedsiębiorcą jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców. W konsekwencji,
    osoba działa w charakterze podatnika VAT wyłącznie, gdy wykonuje czynność nie będące
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. W przypadku, gdy brak jest przesłanek
    świadczących o aktywności, która byłaby porównywalna do działań podmiotów
    zajmujących się podobną działalnością profesjonalnie - czynność nie stanowi działalności
    gospodarczej podatnika VAT, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie opis zdarzenia przyszłego, orzecznictwo
    unijne oraz krajowe w przedmiocie, niniejszego pytania, nie wystąpią przesłanki, aby
    uznać planowane wniesienie Nieruchomości nr 1 do Fundacji za działalność gospodarczą
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w konsekwencji nie sposób uznać
    Wnioskodawcy za podatnika w tym zakresie, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy w przypadku wniesienia Nieruchomości nr 1 do Fundacji, nie
    wystąpi on w charakterze podatnika VAT, gdyż darowizna będzie stanowić czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Za uznaniem wniesienia Nieruchomości nr 1 do Fundacji za czynność pozostającą poza
    opodatkowaniem VAT przemawia także okoliczność, iż Nieruchomości te stanowią
    majątek prywatny Wnioskodawcy oraz nigdy nie stanowiły majątku związanego z
    działalnością gospodarczą. Nieruchomość nr 1 została odziedziczona przez Wnioskodawcę.
    Nieruchomości nr 1 od dnia nabycia przez Wnioskodawcę nie była wynajmowana ani w
    ramach działalności gospodarczej ani poprzez tzw. najem prywatny. W stosunku do tej
    nieruchomości Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności, które przybierałyby
    formę zbliżoną do czynności wykonywanych przez profesjonalne podmioty.
    Wniesienie Nieruchomości nr 1 do Fundacji będzie miało charakter incydentalny,
    okazjonalny. Wnioskodawca nie dokonuje obrotu nieruchomościami w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. W konsekwencji, potencjalna darowizna Nieruchomości nr 1 na rzecz
    Fundacji będzie stanowić zarządzanie majątkiem prywatnym, niespełniające przesłanek do
    uznania jej za działalność gospodarczą Wnioskodawcy, w związku z czym Wnioskodawca
    nie będzie nabędzie w stosunku do tych transakcji statusu podatnika, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, wniesienie Nieruchomości nr 1 do Fundacji
    opisane w zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowić czynności opodatkowanej VAT.
    4.

    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają wydawane interpretacje indywidualne Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej m.in.:
    - Interpretacja indywidualna DKIS z 29 września 2023 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.371.2023.3.
      PRM, w której stwierdzono:
      „Nieodpłatne przekazanie przez Pana na rzecz Fundacji rodzinnej lokalu mieszkalnego
      nabytego w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem,
      względem którego nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego, nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, zgodnie z art. 7
      ust. 2 ustawy. Czynność nieodpłatnego wniesienia ww. lokalu do Fundacji rodzinnej
      nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT. Dostawa pozostałej części domu
      jednorodzinnego, wybudowanego przez Pana na działce nr 1, która nie jest/nie była
      wynajmowana, znajdująca się w Pana majątku osobistym, nie będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem VAT. W tej konkretnej sytuacji należy uznać, że
      przedmiotem dostawy będzie składnik Pana majątku osobistego, a nieodpłatna
      dostawa tej części budynku stanowić będzie realizację prawa do rozporządzania
      majątkiem osobistym. Nie będzie Pan zatem działał jako podatnik podatku od
      towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta nie będzie nosiła
      znamion działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy”.
    - Interpretacja indywidualna DKIS z 19 kwietnia 2024 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.110.2024.1.
      RK, w której wskazano:
      „Dostawa Mieszkania nr 2, które nie jest wynajmowane, a więc znajduje się w Pana
      majątku osobistym, również nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W
      tej konkretnej sytuacji należy uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pana
      majątku osobistego. Przekazując nieodpłatnie Mieszkanie nr 2 będzie Pan korzystał z
      prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Nie będzie Pan zatem działał jako
      podatnik podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność
      ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy. Zatem, w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy. Tym samym,
      nieodpłatne wniesienie przez Pana Mienia (tj. Mieszkania nr 1, Mieszkania nr 2,
      Mieszkania nr 3, Mieszkania nr 4) do Fundacji rodzinnej (także w formie darowizny) nie
      będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług w
    części dotyczącej Nieruchomości nr 1 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Podkreślić należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art.
    7 ustawy o VAT bądź świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega jednak
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosowanie do ust. 2 powołanego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
    od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy, działając w roli fundatora, planuje Pan nieodpłatnie
    wnieść do Fundacji mienie w postaci Nieruchomość nr 1. Nieruchomość stanowi
    nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz
    budyniem garażowo-gospodarczym. Dwoma aktami poświadczenia dziedziczenia z 16
    sierpnia 2023 r. nabył Pan po zmarłym ojcu oraz zmarłej matce 1/3 udziału w tej
    nieruchomości. Pozostałe udziały nabyli Pana siostra (1/3 udziału) oraz Pana brat (1/3
    udziału). Umową częściowego działu spadków i zniesienia współwłasności z 28 września
    2023 r. zawartej z rodzeństwem, dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości w
    ten sposób, że nabył Pan, bez jakichkolwiek spłat, pełne prawo własności do
    Nieruchomości nr 1. Nieruchomość nr 1 obecnie jest zamieszkała przez Pana.
    Nieruchomość nr 1 nie była przedmiotem najmu oraz nie była wykorzystywana w Pana
    działalności gospodarczej od momentu jej nabycia do dnia złożenia niniejszego wniosku.
    W stosunku do Nieruchomość nr 1 nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty

    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosił Pan w stosunku do
    Nieruchomości nr 1 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w związku z wniesieniem
    przez Pana Nieruchomości nr 1 do Fundacji nie wystąpi ciąg zdarzeń, które przesądzałyby,
    że wniesienie nieruchomości nr 1 wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Przedmiotową Nieruchomość nr 1 obecnie Pan zamieszkuje. Nieruchomości nr 1 nie
    wykorzystywał Pan w ramach prowadzonej działalności oraz nie była przedmiotem umów
    najmu.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność (planowane
    nieodpłatne wniesienie Nieruchomości nr 1 do Fundacji) w pełni mieści się w granicach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Dokonując wniesienia Nieruchomości nr 1 do Fundacji, będzie Pan korzystał z
    przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Nie będzie Pan w
    tym przypadku działał jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, a planowana czynność nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Podsumowując, dokonując wniesienia Nieruchomości nr 1 do Fundacji będzie Pan
    korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zatem Pana stanowisko w części dotyczącej braku opodatkowania wniesienia
    Nieruchomości nr 1 do Fundacji należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Kwestia dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie wniesienia do Fundacji
    Nieruchomości nr 2 i nr 3 została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Ponadto kwestie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku
    dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostały
    zawarte w odrębnych rozstrzygnięciach.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna

    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.