Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.355.2025.4.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Opodatkowanie czynności wykonywanych na podstawie
Umowy cash poolingu.
Słowa kluczowe: agent
cash pooling
opodatkowanie
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 1, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 czerwca 2025 r.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      Grupa K. S.A. (dalej: Spółka, Agent)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. Sp. z o.o.
    3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      C. Sp. z o.o.
    4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      E. Sp. z o.o.
    5) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      F. Sp. z o.o.
    6) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      P. Sp. z o.o.
    7) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      S Sp. z o.o.
    8) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      S. Sp. z o.o.
    9) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      P. Sp. z o.o.
    dalej: Spółki Zależne, Uczestnicy;
    dalej łącznie: Zainteresowani.
    Opis stanu faktycznego
    Grupa K. Spółka Akcyjna (dalej: Spółka lub Agent) – Zainteresowany będący stroną
    postępowania – jest polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Spółka wraz ze spółkami zależnymi (dalej: Spółki Zależne lub Uczestnicy) –
    Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania – tworzy grupę kapitałową. Spółki
    Zależne z grupy kapitałowej świadczą kompleksowe usługi pogrzebowe. Przedmiotem
    działalności Spółki jest świadczenie usług holdingowych na rzecz Spółek Zależnych.
    Wszystkie Spółki Zależne mają swoje siedziby w Polsce i są podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Spółka od 1 maja 2023 roku jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Spółki Zależne są zarejestrowane jako podatnicy podatku od towarów i
    usług.
    Spółka zawarła z Bankiem będącym spółką akcyjną z siedzibą w Polsce (dalej: Bank)
    umowę o świadczenie usługi Cash Pooling Rzeczywisty (dalej: Umowa). Celem zawarcia
    Umowy było zapewnienie efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi i poprawa
    płynności finansowej wybranych członków grupy kapitałowej. W ramach zawartej Umowy
    Spółka będzie pełnić funkcję Agenta, czyli podmiotu uczestniczącego w usłudze na

    podstawie umowy jako uczestnik oraz dodatkowo odpowiedzialnego za rozliczanie
    operacji związanych z funkcjonowaniem usługi wobec stron umowy. Pozostałe podmioty z
    grupy kapitałowej będą pełnić funkcje Uczestników.
    Cash Pooling Rzeczywisty (dalej również: CPR) jest usługą, która umożliwia fizyczną
    konsolidację dostępnych środków na rachunkach bankowych odrębnych podmiotów
    gospodarczych, umożliwiając jednocześnie korzystanie ze wspólnej płynności środków
    dostępnych w grupie kapitałowej.
    Usługa CPR polega na skonsolidowanym, stałym zarządzaniu płynnością grupy podmiotów
    poprzez rzeczywiste (fizyczne) transfery środków pieniężnych pomiędzy rachunkami
    Uczestników a rachunkami Agenta.
    Agent pełni rolę nadrzędną w strukturze i jest odpowiedzialny za rozliczanie operacji
    zarządzania płynnością grupy. Natomiast Uczestnicy to pozostałe Spółki Zależne, które
    biorą udział w strukturze, posiadając w niej swoje rachunki rozliczeniowe.
    W ramach Usługi CPR Bank udostępnia Uczestnikom możliwość wykorzystania
    indywidualnych limitów zadłużenia (limitów dziennych), tj. kwot, do wysokości których
    dyspozycje Uczestników dotyczące rachunków Uczestników będą mogły być realizowane
    przez Bank pomimo braku środków dostępnych na poszczególnych rachunkach
    Uczestników. Wskutek każdorazowego zrealizowania dyspozycji w ciężar Limitu
    Indywidualnego przyznanego Uczestnikowi, na danym rachunku Uczestnika powstaje
    saldo ujemne, które w przypadku braku jego pokrycia na koniec dnia środkami tego
    Uczestnika podlega konsolidacji.
    Umowa CPR przewiduje ponadto stosowanie odrębnego parametru umożliwiającego, dla
    potrzeb tej umowy, kontrolę łącznej płynności Agenta i Uczestników, poprzez określenie
    tzw. globalnego limitu płynności obejmującego sumę sald rachunków Uczestników,
    uwzględniającą środki dostępne z tytułu przyznanego, na podstawie odrębnej umowy,
    kredytu w rachunku Agenta.
    Konstrukcja usługi CPR jest oparta o mechanizmy subrogacji i przejęcia długu, zgodnie z
    art. 518 i art. 519 Kodeksu cywilnego.
    Subrogacja oznacza wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela. Zgodnie z
    postanowieniami Umowy Agent spłaca zobowiązania Uczestników z saldami ujemnymi,
    względem Banku, nabywając wierzytelność Banku względem Uczestników, zaś Uczestnicy
    z saldami dodatnimi spłacają zobowiązania Agenta względem Banku zgodnie z art. 518
    Kodeksu cywilnego.
    W ramach przejęcia długu Agent przejmuje długi Banku względem Uczestników zgodnie z
    art. 519 Kodeksu cywilnego. Z tytułu przejęcia długów, Bank płaci Agentowi
    wynagrodzenie w wysokości wartości nominalnej długów.
    Na koniec każdego dnia Bank przeprowadza kolejno po sobie następujące czynności:
    1) ustala saldo Uczestnika dla każdego z Uczestników z osobna,
    2) w przypadku gdy Saldo Uczestnika, który nie jest Agentem ma wartość:
      a) ujemną: dokonuje transferu środków pieniężnych z Rachunku Agenta na Rachunek
        Uczestnika,
      b) dodatnią: dokonuje transferu środków pieniężnych z Rachunku Uczestnika na
        Rachunek Agenta, tak, aby po dokonaniu tych transferów Salda Uczestników na
        Rachunkach były równe zeru.
    Zgodnie z Umową CPR każdego dnia, w przypadku gdy co najmniej jeden Uczestnik
    niebędący Agentem jest Uczestnikiem, którego saldo rachunku Uczestnika ma wartość
    dodatnią (dalej: Uczestnik Dodatni) i co najmniej jeden Uczestnik niebędący Agentem jest
    Uczestnikiem, którego saldo Rachunku Uczestnika ma wartość ujemną (dalej: Uczestnik
    Ujemny), wówczas Agent, z wykorzystaniem środków pieniężnych dostępnych w rachunku

    Agenta, spłaca zobowiązania Uczestników Ujemnych względem Banku i nabywa w ten
    sposób wierzytelności Banku względem Uczestników Ujemnych do wysokości dokonanej
    spłaty, wstępując tym samym w prawa zaspokojonego wierzyciela, tj. Banku, w trybie
    artykułu 518 § 1 pkt 3 Kodeksu cywilnego.
    Natomiast Uczestnicy Dodatni niebędący Agentem, z wykorzystaniem środków
    pieniężnych zgromadzonych na ich Rachunkach, spłacają zobowiązania Agenta istniejące
    w Rachunku Agenta względem Banku i nabywają w ten sposób wierzytelności Banku
    względem Agenta do wysokości dokonanej spłaty, wstępując tym samym w prawa
    zaspokojonego wierzyciela, tj. Banku w trybie artykułu 518 § 1 pkt 3 Kodeksu cywilnego.
    Natomiast gdy każdy z Uczestników, innych niż Agent, jest Uczestnikiem Dodatnim lub
    saldo rachunku Uczestnika jest równe zeru wówczas Uczestnicy Dodatni, z
    wykorzystaniem środków pieniężnych zgromadzonych na ich Rachunkach, spłacają
    zobowiązania Agenta, istniejące w rachunku Agenta, względem Banku i nabywają w ten
    sposób wierzytelności Banku względem Agenta do wysokości dokonanej spłaty, wstępując
    tym samym w prawa zaspokojonego wierzyciela, tj. Banku, w trybie artykułu 518 § 1 pkt 3
    Kodeksu cywilnego.
    Z kolei gdy każdy z Uczestników innych niż Agent jest Uczestnikiem Ujemnym lub saldo
    Rachunku Uczestnika jest równe zeru wówczas Agent, z wykorzystaniem środków
    pieniężnych dostępnych w rachunku Agenta spłaca zobowiązania Uczestników Ujemnych
    względem Banku i nabywa w ten sposób wierzytelności Banku względem Uczestników
    Ujemnych do wysokości dokonanej spłaty, wstępując tym samym w prawa zaspokojonego
    wierzyciela, tj. Banku, w trybie artykułu 518 § 1 pkt 3 Kodeku cywilnego.
    Gdy każdy z Uczestników jest Uczestnikiem Dodatnim lub saldo rachunku Uczestnika jest
    równe zeru wówczas Agent przejmuje długi Banku względem Uczestników Dodatnich, w
    trybie art. 519 § 1 Kodeksu cywilnego. Celem przejęcia długów, Bank przelewa na
    Rachunek Agenta kwotę w wysokości wartości nominalnej długów.
    Bank dokonuje odrębnego naliczenia odsetek należnych między Agentem i
    poszczególnymi Uczestnikami z tytułu wzajemnych zobowiązań wynikających z usługi CPR.
    Odsetki są naliczane w oparciu o stawki oprocentowania określone dla poszczególnych
    Uczestników w ramach Umowy. Odsetki są naliczane przez Bank osobno dla
    poszczególnych dni miesiąca kalendarzowego, w których saldo danego Uczestnika było
    dodatnie i osobno dla poszczególnych dni miesiąca kalendarzowego, w których saldo
    danego Uczestnika było ujemne. Odsetki są rozliczane przez Bank pomiędzy Agentem i
    Uczestnikami w cyklach miesięcznych, ostatniego dnia kalendarzowego miesiąca, za który
    zostały naliczone, poprzez Rachunek Agenta i Rachunki Uczestników.
    Pełnienie funkcji Agenta wiąże się z reprezentowaniem Uczestników wobec banku w
    zakresie kwestii związanych z Umową (uczestnictwem w usłudze optymalizacji zarządzania
    płynnością). Umowa nie przewiduje dodatkowego wynagrodzenia dla Agenta z tytułu
    pełnionej przez niego funkcji. Agent nie uzyskuje również wynagrodzenia od Banku. Agent
    jest przy tym uprawniony do odsetek na takich samych zasadach jak pozostali Uczestnicy.
    Agent zostaje upoważniony przez każdego z Uczestników do wykonywania, każdorazowo
    oraz według uznania Agenta i na warunkach określonych przez Agenta, następujących
    czynności w imieniu lub na rzecz każdego z Uczestników:
    1) podpisywania zlecenia włączenia Uczestnika,
    2) podpisywania zlecenia wyłączenia Uczestnika,
    3) podpisywania z Bankiem aneksu do Umowy zmieniającego inne postanowienia Umowy,
    4) dokonywania zmian treści załączników do Umowy,
    5) zmieniania tych warunków wykonywania Umowy, które zgodnie z jej postanowieniami
      mogą być dokonywane za pośrednictwem systemu bankowości elektronicznej,

    6) wykonywania wszelkich innych czynności faktycznych lub prawnych, w tym składania
      dyspozycji, które zgodnie z treścią Umowy lub załączników do niej, są realizowane
      przez Agenta w imieniu lub na rzecz Uczestnika,
    7) reprezentowania każdego z Uczestników we wszystkich sprawach związanych z Umową,
      w tym do wypowiedzenia Umowy, do negocjowania lub uzgadniania czynności
      określonych w pkt 1) – 6) powyżej lub podpisywania w imieniu każdego z Uczestników
      wszelkich innych dokumentów lub oświadczeń związanych z realizacją Umowy,
    8) otrzymywania lub odbierania oświadczeń od innych stron Umowy lub od innych
      podmiotów, a dotyczących spraw określonych w niniejszym ustępie.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług - oznaczone jak we wniosku
    Czy w związku z przystąpieniem do Umowy i w konsekwencji uczestnictwem w Usłudze w
    charakterze Agenta Spółka będzie wykonywała czynności stanowiące świadczenie usług w
    rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu VAT?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1:
    Spółka w związku z przystąpieniem do Umowy i pełnieniem w niej funkcji Agenta nie
    wykonuje usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia o podatku od towarów i usług [dalej: ustawa
    o VAT] opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności
    lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z kolei na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
    niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
    podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
    akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących
    osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub
    w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
    nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
    byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
    domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
    oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Ustawa VAT zawiera szeroką definicję usług na gruncie VAT. Usługę stanowi, co do zasady,
    każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania, o ile spełnione zostaną łącznie następujące warunki:
    w następstwie świadczonej usługi druga strona jest bezpośrednim beneficjentem
    świadczenia (odnosi korzyść), świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze
    strony nabywcy, tj. wynagrodzenie, istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonanym
    świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem.

    Brak któregokolwiek z wyżej wymienionych elementów spowoduje, że danego
    świadczenia nie będzie można uznać za usługę opodatkowaną VAT.
    Odpłatne świadczenie usług wymaga istnienia stosunku prawnego pomiędzy świadczącym
    usługę a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Musi więc istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na
    podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść
    dla świadczącego usługę. Odpłatne świadczenie usług może zostać opodatkowane wtedy,
    gdy pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem istnieje jawny lub choćby
    dorozumiany stosunek prawny, w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.
    Również w dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. Apple and
    Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, nr C-102/86
    stiwerdził:
    Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
    zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność
    za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z
    czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Natomiast w wyroku z dnia 3 marca 1994 r. R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der
    Omzetbelasting Leeuwarde, nr C- 16/93 TSUE uznał, iż czynność: podlega opodatkowaniu
    wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w
    ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane
    przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone
    na rzecz usługobiorcy.
    Cash pooling rzeczywisty nie został kompleksowo uregulowany w polskim prawie. W
    przypadku tzw. rzeczywistego cash poolingu, brak bezpośrednich regulacji prawnych
    wymaga odwołania się do ogólnych przepisów prawa cywilnego, bankowego oraz
    dewizowego, zwłaszcza tych dotyczących rachunków bankowych, przelewów, poręczeń,
    subrogacji oraz tajemnicy bankowej.
    Z uwagi na brak szczególnych przepisów odnoszących się do tej instytucji, jej konstrukcja
    opiera się na zasadzie swobody umów, wynikającej z art. 353(1) Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z tym przepisem strony mają możliwość dowolnego kształtowania treści
    łączącego je stosunku prawnego, o ile nie jest to sprzeczne z jego naturą, zasadami
    współżycia społecznego ani przepisami prawa bezwzględnie obowiązującymi.
    Umowa cash poolingu stanowi instrument zarządzania środkami finansowymi w grupach
    kapitałowych lub między podmiotami ekonomicznie powiązanymi, który polega na
    konsolidacji środków finansowych z indywidualnych rachunków na wspólnym rachunku
    oraz ich wspólnym zarządzaniu. Dzięki temu możliwe jest optymalne wykorzystanie
    zasobów finansowych i pokrywanie przejściowych niedoborów jednych uczestników
    nadwyżkami innych.
    W praktyce usługa ta realizowana jest przez bank, który wykonuje szereg czynności w
    ramach jednej kompleksowej usługi zarządzania płynnością finansową, będąc
    jednocześnie podatnikiem VAT w związku z jej świadczeniem. Zdaniem Spółki, w związku z
    uczestnictwem w umowie jako Agent działający również jako jeden z uczestników, nie
    wykonuje ona czynności, które można by uznać za świadczenie usług w rozumieniu art. 8

    ust. 1 ustawy o VAT. Całość działań związanych z zarządzaniem płynnością realizowana
    jest przez Bank, który świadczy usługę na rzecz wszystkich uczestników Umowy, w tym
    Agenta.
    W ramach Umowy Bank podejmuje działania mające na celu realizację podstawowej
    funkcji, tj. zarządzanie płynnością finansową w grupie kapitałowej, którą tworzy Spółka i jej
    Spółki Zależne. Działania podejmowane przez Spółkę mają charakter pomocniczy i służą
    wyłącznie prawidłowemu wykonaniu usługi przez Bank.
    Spółka, jako uczestnik systemu cash poolingu, nie wykonuje usług odpłatnych, lecz
    udostępnia swój rachunek na potrzeby rozliczeń. Jako Agent, Spółka pełni funkcje
    organizacyjne i techniczne wobec Banku, nie pobierając z tego tytułu odrębnego
    wynagrodzenia. Uzyskiwane przez nią odsetki oraz ewentualny zwrot kosztów nie mają
    charakteru wynagrodzenia za usługi.
    Czynności te, jako niezwiązane z odpłatnym świadczeniem usług, pozostają poza
    zakresem opodatkowania VAT. Wskazać należy także, iż wynikające z Umowy działania
    Agenta, w tym kontakt z bankiem i ewentualne zadłużenie na rachunku, mają charakter
    techniczny i nie są usługą świadczoną na rzecz pozostałych uczestników. Są one wynikiem
    szczególnej roli Agenta jako podmiotu reprezentującego uczestników wobec banku.
    Pozostali uczestnicy ograniczają swoją aktywność do udostępnienia rachunków, a ich
    udział w systemie CPR ma charakter pasywny. Wszelkie czynności bankowe odbywają się
    na podstawie udzielonego pełnomocnictwa i zgodnie z zapisami Umowy.
    Żaden z uczestników ani Agent nie otrzymuje wynagrodzenia za czynności wykonywane w
    ramach CPR, co przesądza o ich braku odpłatności i wyłączeniu z opodatkowania VAT.
    Uzyskiwane odsetki nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług, lecz wynikają z
    mechanizmu działania systemu.
    Czynności podejmowane w ramach systemu nie są także nieodpłatnym świadczeniem
    usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy VAT, ponieważ są one nierozerwalnie
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą uczestników. Usługa cash poolingu
    rzeczywistego jest usługą wykonywaną przez Bank. Samo zaś uczestnictwo w strukturze
    cash poolingu nie może być traktowane jako świadczenie. Trzeba też mieć na uwadze, że
    nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa
    jako podatnik podatku VAT.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik podatku od towarów i
    usług.
    Czynności podejmowane przez Agenta w ramach Umowy CPR będą miały charakter
    techniczny (administracyjny) i wykonywane będą dla sprawnego realizowania Umowy CPR
    w interesie wszystkich stron Umowy, w tym samego Agenta i nie będzie pobierać z tego
    tytułu wynagrodzenia. Działania podejmowane w ramach wykonania Umowy Uczestników
    będą zawierały elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego świadczenia przez Bank

    usługi cash-poolingu. Inni niż Agent Uczestnicy, również nie wykonują jakichkolwiek
    czynności podlegających opodatkowaniu w ramach Umowy CPR oraz Umowy uczestników
    na rzecz Agenta, a zatem Agent i pozostali Uczestnicy nie będą działać w charakterze
    podatników podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Spółka powołuje się przy tym na liczne interpretacje indywidualne Dyrektora KIS, które
    potwierdzają, że działania uczestników i koordynatorów w systemach cash poolingu nie
    stanowią czynności opodatkowanych: nr 0112-KDIL1-3.4012.116.2021.2.MR z dnia 28
    czerwca 2021 r.:
    Spółka jako Koordynujący będzie otrzymywać jedynie odsetki, które nie mają charakteru
    wynagrodzenia za jakąkolwiek usługę świadczoną przez Koordynującego na rzecz
    Uczestników. Zatem należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z perspektywy
    Wnioskodawcy jako Koordynującego, czynności wykonywane przez niego w ramach
    umowy Cash Poolingu, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym, otrzymane przez Spółkę odsetki nie będą stanowiły wynagrodzenia z tytułu
    świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT.
    nr 0111-KDIB3-1.4012.186.2023.4.MG z dnia 19 maja 2023 r.: Z Państwa wniosku wynika,
    że Bank będzie wykonywał na rzecz Uczestników szereg czynności składających się łącznie
    na jedną usługę w postaci kompleksowej usługi zarządzania płynnością finansową, czyli
    cash pooling. Bank będzie pobierał od każdego z Uczestników opłatę za świadczenie
    usługi cash-poolingu rzeczywistego w ustalonej między stronami (tj. pomiędzy
    Uczestnikami a Bankiem) wysokości. W praktyce więc, to Bank jako usługodawca, a więc
    podmiot organizujący operacje konsolidacji środków pieniężnych podmiotów
    uczestniczących w strukturze cash poolingu, dla tych usług jest podatnikiem VAT.
    Mając na uwadze powyższe oraz przestawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w świetle
    opisanego powyżej zdarzenia przyszłego, z tytułu uczestnictwa w strukturze cash poolingu
    nie będą Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług bowiem jak wynika z wniosku
    Państwo jako Agent/Koordynujacy - Uczestnik przedmiotowej usługi nie będą zawierać
    transakcji finansowych z innymi Uczestnikami, nie będą Państwo wykonywać
    jakichkolwiek usług na rzecz innych Uczestników i Banku i nie będą Państwo pobierać z
    tego tytułu wynagrodzenia. Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie podatku
    od towarów i usług, że w świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, Państwa
    uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie będzie stanowiło świadczenia usługi w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym nie będą Państwo dla tych
    czynności podatnikiem podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.
    nr 0111-KDIB3-1.4012.523.2023.4.ICZ z dnia 26 października 2023 r.
    Zatem Bank wykonuje na rzecz Agenta oraz Uczestników, szereg czynności składających
    się łącznie na usługę zarządzania płynnością finansową wykonywana na podstawie
    Umowy czyli Cash Poolingu. W praktyce więc to Bank, jako usługodawca, będzie
    wykonywać czynności opodatkowane na podstawie Umowy Cash Poolingu Rzeczywistego.
    Agent ani Uczestnicy nie będą uzyskiwali wynagrodzenia bądź jakichkolwiek środków
    pieniężnych poza ewentualnymi odsetkami wynikającymi z Umowy Cash Poolingu
    Rzeczywistego. Zatem nie zostanie spełniona jedna z przesłanek (brak wynagrodzenia)
    wynikająca z art. 8 ust. 1 ustawy) powodująca opodatkowanie usługi na podstawie
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym Państwo (Agent) oraz
    pozostali Uczestnicy Umowy Cash Poolingu Rzeczywistego (będący w niniejszej sprawie
    Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania) nie będą świadczyć usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Ponadto podejmowane przez Państwa czynności w
    ramach opisanej umowy nie będą stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług
    zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż
    treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż Państwa działalność
    gospodarcza.

    nr 0111-KDIB3-1.4012.421.2024.4.MP z dnia 17 października 2024 r.:
    Mając na uwadze wcześniejsze rozważania oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że czynności wykonywane przez Państwa i pozostałych Uczestników Systemu
    Cash Poolingu, polegające jedynie na posiadaniu rachunków bankowych, za
    pośrednictwem których realizowane będą wpływy i wypływy środków finansowych nie
    będą stanowić odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy lecz
    jedynie elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego świadczenia przez inny
    podmiot usługi cash poolingu. Jak wynika z opisu sprawy, Państwo - jako Agent - będą
    wykonywać jedynie wymienione w Umowie czynności o charakterze technicznym,
    natomiast pozostali Uczestnicy struktury cash poolingu nie będą wykonywać żadnych
    czynności. Nie będą Państwo (Agent i Uczestnicy) uzyskiwać wynagrodzenia z tego tytułu.
    Państwo i pozostali Uczestnicy będą mogli jedynie otrzymywać odsetki lub być
    zobowiązani do ich zapłaty. Zatem z tytułu wykonywania ww. czynności, Państwo i
    pozostali Uczestnicy nie będą działać w charakterze podatników podatku od towarów i
    usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym czynności Państwa i pozostałych
    Uczestników wykonywane w ramach Systemu Cash Poolingu nie będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, w kwestii objętej pytaniem nr 1 - jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
        Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we
        wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska
        wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od
        uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w
        pełnym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Jednolity tekst ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług został
    opublikowany w Dz. U. z 2025 r. poz. 775.
    Interpretacja dotyczy dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie
    zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Zaznaczenia wymaga, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na
    podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w
    rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do
    udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w
    okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych
    przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje
    wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz
    dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście
    zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (którego elementy
    przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – K. - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej - ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.