Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.977.2024.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Opodatkowanie renty wdowiej z Irlandii.
Słowa kluczowe: Irlandia; przychód-opodatkowanie przychodu; renta-renta zagraniczna; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Pozostali płatnicy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Socjalne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 35-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania renty wdowiej z Irlandii. Uzupełniła go Pani
    pismem z 30 stycznia 2025 r. (wpływ 4 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani mąż zmarł w 2006 r. na terenie Irlandii, gdzie przed śmiercią wraz z rodziną
    zamieszkiwał. Pani mąż pracował na terenie Irlandii, odprowadzał tam z tego tytułu
    podatki oraz składki na ubezpieczenie społeczne. Po śmierci męża dopełniła Pani
    stosownych formalności i otrzymała rentę wdowią – świadczenie rodzinne z Irlandii,
    przyznaną od (...) 2006 r. Renta ta zwolniona jest z podatku dochodowego w Irlandii.
    Świadczenie wypłacane jest na rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Bank – jako
    płatnik – potrąca z tegoż świadczenia podatek dochodowy od osób fizycznych do dnia
    dzisiejszego. Bank, jako płatnik, pobiera od tego świadczenia pieniężnego zaliczkę na
    podatek dochodowy i na koniec roku wystawia Pani PIT, który wykazuje Pani w rozliczeniu
    rocznym w Urzędzie Skarbowym w (...).
    Od kilkunastu lat mieszka Pani w Polsce i posiada miejsce zamieszkania do celów
    podatkowych tylko i wyłącznie w Polsce.
    Renta jest wypłacana na podstawie irlandzkich przepisów o świadczeniach rodzinnych i
    jest oznaczona jako renta rodzinna, rentę tą pobiera wyłącznie Pani jako wdowa po
    zmarłym mężu.
    Ponadto w celu doprecyzowania opisu sprawy wskazała Pani, że renta wdowia z Irlandii,
    którą Pani otrzymuje, jest świadczeniem z tytułu wdowieństwa otrzymywanym po
    zmarłym małżonku ze względu na jego pracę w Irlandii. Otrzymywane przez Panią
    świadczenie nie jest świadczeniem cyklicznym, którego wysokość jest uzależniona od
    zarobków i lat pracy zmarłego małżonka. Jest to świadczenie stałe i jest wypłacane, o ile
    beneficjent pozostaje wdową/wdowcem i nie mieszka z nowym partnerem. Wysokość
    renty jest zróżnicowana w zależności od wieku współmałżonka pozostałego przy życiu.
    Pytania
    1) Czy renta wdowia, którą otrzymuje Pani z Irlandii, podlega opodatkowaniu w Polsce i
      czy musi Pani odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
    2) Czy bank, który pobiera świadczenie rodzinne, słusznie pobiera zaliczki na podatek
      dochodowy od osób fizycznych?
    3) Jeśli podatek od otrzymanej renty wdowiej z Irlandii był odprowadzany niesłusznie, to
      czy otrzyma Pani zwrot nadpłaconego podatku?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, renta wdowia jest świadczeniem rodzinnym wypłacanym na podstawie
    przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii i jest ona zwolniona z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie ciąży na
    Pani obowiązek odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy.

    Bank, który wypłaca rentę wdowią, nie powinien pobierać zaliczek na podatek dochodowy
    od tego świadczenia. W Pani ocenie, nie powinna Pani odprowadzać zaliczek na podatek
    dochodowy w Polsce od renty wdowiej z Irlandii i wykazywać tego świadczenia w rocznym
    zeznaniu podatkowym.
    W myśl obowiązujących przepisów prawa, jeśli został pobrany podatek, pomimo
    przysługującej podatnikowi ulgi – art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy to traktować jako nienależnie pobrany podatek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani miejsce zamieszkania do celów podatkowych w
    Polsce. Po śmierci męża, który pracował na terenie Irlandii, gdzie odprowadzał podatki
    oraz składki na ubezpieczenie społeczne, dopełniła Pani stosownych formalności i
    otrzymała rentę wdowią – świadczenie rodzinne z Irlandii. Renta ta zwolniona jest z
    podatku dochodowego w Irlandii. Świadczenie wypłacane jest na rachunek bankowy
    prowadzony w Polsce.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku znajdą więc zastosowanie postanowienia
    Umowy z dnia 13 listopada 1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129).
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Umowy:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne
      świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej
      osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Przepis art. 18 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:

      Określenie „renta” oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych
      terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako
      spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni
      wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte
      postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają
      opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przedstawiony powyżej stan prawny stwierdzam, że
    zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, otrzymywana przez Panią renta
    wdowia z Irlandii podlega opodatkowaniu w miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent
      rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym
      mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym
      członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć
      nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia
      lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie
      przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla
      opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla
      opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności
      egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych
      przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o
      pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 323 ze zm.).

    Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:
      Świadczeniami rodzinnymi są:
      1) zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego;
      2) świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne;
      3) zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a;
      3a) świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b;
      4) jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka;
      5) świadczenie rodzicielskie.
    Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została
    uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może
    otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka,
    który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do
    pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też
    pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie
    świadczenie kompensacyjne.
    Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883
    /2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia
    społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty
    oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.
    W świetle powyższego, odnosząc się do Pani wątpliwości i możliwości zastosowania
    zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wyjaśnić należy, że renta wdowia, która jak Pani wskazuje:
    - jest świadczeniem z tytułu wdowieństwa otrzymywanym po zmarłym małżonku ze
      względu na jego pracę w Irlandii;
    - jest to świadczenie stałe i jest wypłacane, o ile beneficjent pozostaje wdową/wdowcem i
      nie mieszka z nowym partnerem;
    - jej wysokość jest zróżnicowana w zależności od wieku współmałżonka pozostałego przy
      życiu;
    - jest oznaczona jako renta rodzinna
    nie może zostać uznana za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o
    świadczeniach rodzinnych.
    Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przyznana Pani renta wdowia nie korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na jej charakter i warunki przyznania nie
    jest żadnym ze świadczeń wymienionych w tym przepisie.
    Otrzymywaną przez Panią rentę wdowią z Irlandii uznać należy za rentę wypłacaną na
    podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Irlandii i jako taka
    mieści się ona w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 ww.
    ustawy. Powyższe oznacza, że opisana we wniosku renta wdowia z Irlandii podlega
    wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym ją Pani
    otrzymała.
    Natomiast, w myśl art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie emerytur i rent z zagranicy
      pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.

    W świetle powyższego w przedmiotowej sprawie bank – jako płatnik, zobowiązany jest do
    poboru zaliczki na podatek dochodowy od ww. świadczenia.
    Ponadto, wobec tego, że otrzymywane przez Panią świadczenie z Irlandii podlega
    opodatkowaniu w Polsce, to nie przysługuje Pani prawo do zwrotu nadpłaconego podatku
    z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.