Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.597.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Ulga na działalność badawczo; rozwojową (definicja B+R,
koszty kwalifikowane, korekta zeznania)
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
korekta-korekta zeznania
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2
Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 10 Korekta deklaracji
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 27 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą i jest Pan polskim rezydentem
    podatkowym. Całość dochodów przez Pana uzyskiwanych podlega opodatkowaniu w
    Rzeczypospolitej Polskiej. Dochody opodatkowane są na zasadach ogólnych, tj. podatkiem
    liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy o PIT.
    Zgodnie z wpisem do CEIDG, przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest przede
    wszystkim „Produkcja maszyn do obróbki gumy lub tworzyw sztucznych oraz wytwarzania
    wyrobów z tych materiałów” sklasyfikowana pod kodem PKD 2007 28.96.Z.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej projektuje Pan i buduje unikalne
    maszyny na indywidualne zamówienie klienta, będące w istocie prototypami. Wynikiem
    prowadzonych prac są w większości przypadków zupełnie nowe maszyny lub maszyny
    istotnie ulepszone i tylko tych dotyczy niniejszy wniosek. Ulepszenia maszyn są rezultatem
    postępu technologicznego, Pana doświadczeń zdobytych w toku realizacji poprzednich
    Projektów, jak również doświadczeń zgłaszanych przez Pana klientów w związku z
    eksploatacją już maszyn.
    Maszyny przez Pana projektowane i budowane wykorzystywane są głównie do (...).
    Odbiorcami maszyn są przede wszystkim producenci mebli, materacy oraz urządzeń AGD.
    Standardowy Projekt, w ramach którego projektuje Pan i buduje maszynę realizowany jest
    według następującego schematu:
    1. wpływ zapytania od klienta, który zgłasza się do Pana z konkretnym
      zapotrzebowaniem, wskazując przeznaczenie maszyny, parametry, wymaganą
      wydajność, warunki użytkowania, etc.;
    2. analiza zapotrzebowania klienta i przygotowanie zindywidualizowanego projektu
      ogólnego, który jest częścią oferty dla klienta;
    3. wykonanie szczegółowego projektu, specyfikacji surowców/materiałów niezbędnych do
      wykonania maszyny oraz przyporządkowanie osób odpowiedzialnych za wykonanie
      poszczególnych etapów prac;

    4. zamówienie poszczególnych materiałów/komponentów, niezbędnych do wykonania
      Prototypu;
    5. budowa maszyny zgodnie z projektem i próbne uruchomienie;
    6. testowanie i poprawki, aż do uzyskania pożądanych rezultatów;
    7. rozebranie prototypu i transport do zakładu klienta;
    8. montaż u klienta, uruchomienie, testy i ostateczne poprawki.
    Każdy Projekt posiada plan prac projektowych oraz przydzielony zespół. Zatem, co do
    zasady, Projekty są zaplanowane zarówno od strony organizacji pracy jak i od strony czasu
    i kosztów jej realizacji. Wobec powyższego można zasadnie stwierdzić, że prace nad
    Projektami prowadzone są i będą w przyszłości w sposób metodyczny, zaplanowany,
    zorganizowany i ciągły, uporządkowany, według ustalonych procedur.
    Prace projektowe każdorazowo zmierzają do poszukiwań nowych zastosowań dla wiedzy i
    doświadczenia personelu z uwzględnieniem celów i założeń podanych przez klienta. Każdy
    z Projektów posiada cechę indywidualności i jest wynikiem zastosowania wiedzy zdobytej
    w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań (rozwój przez naukę). W trakcie
    opracowywania poszczególnych maszyn na bieżąco rozwiązuje Pan problemy, spotyka się
    z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia.
    W wyniku realizacji prac projektowych rozwija Pan specjalistyczną wiedzę oraz
    umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy kolejnych projektach.
    Na potrzeby realizacji Projektów ponosi Pan m.in. koszty nabycia surowców i materiałów
    wykorzystywanych przy realizacji Projektów, w tym zarówno produkty w stanie surowym,
    półprodukty i podzespoły/elektronikę/urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas
    realizacji Projektów), które stają się częścią prototypu, w tym ponosi koszty ich transportu
    i pakowania. W szczególności, ponosi Pan koszty nabycia m.in. stali, aluminium, kabli,
    przewodów, śrub, prowadnic, siłowników, etc.
    Na potrzeby realizacji Projektów i budowy prototypów nabywa Pan także materiały, które
    są wykonywane bezpośrednio na Pana zlecenie przez podwykonawców, zgodnie ze
    specyfikacją i szczegółowym projektem technicznym przez Pana dostarczonym.
    Konieczność dokonywania tego rodzaju zakupów materiałów wynika ze specyfiki
    prowadzonej przez Pana działalności, w ramach której projektowane i budowane są
    unikalne, niestandardowe maszyny.
    W procesie projektowania i prac inżynierskich wykorzystuje Pan zaawansowane techniki
    3D do projektowania i wizualizacji kompleksowych rozwiązań technicznych. W tym celu
    wykorzystywane jest specjalistyczne oprogramowanie komputerowe.
    Na potrzeby prowadzenia prac projektowych nabywa Pan także sprzęt komputerowy, w
    tym tzw. stacje robocze, tj. dedykowane urządzenia gwarantujące sprawną i
    bezproblemową pracę przy wykorzystaniu specjalistycznego oprogramowania (...), czyli
    projektowanie wspomagane komputerowo).
    W latach 2019–2024 ewidencjonował Pan zdarzenia gospodarcze w podatkowej księdze
    przychodów i rozchodów (PKPiR), zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. W okresie tym nie wyodrębniał Pan kosztów działalności badawczo-
    rozwojowej w kolumnie 16 PKPiR. Wydatki takie, obejmujące w szczególności koszty
    nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności B+R, były ujmowane w
    kolumnie 13 księgi – jako zakupy materiałów i towarów handlowych. Jednocześnie nie
    wykazywał Pan kosztów kwalifikowanych w załączniku PIT/BR, a tym samym nie korzystał z
    ulgi badawczo-rozwojowej.
    Obecnie zamierza Pan dokonać korekt prowadzonej PKPiR za lata 2019–2024, wykazując
    dodatkowo koszty działalności badawczo-rozwojowej w kolumnie 16 księgi, zgodnie z
    przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. Celem tych korekt

    jest skorzystanie – w ramach korekty zeznań rocznych – z przewidzianej w art. 26e ustawy
    o PIT ulgi B+R.
    Nie prowadzi Pan działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia, jak również nie prowadzi Pan działalności w oparciu o decyzję o wsparciu. W
    związku z tym, nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 63a oraz 63b ustawy o PIT.
    Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 141 ze zm.).
    Wydatki ponoszone w ramach Projektów, nie są Panu zwracane w jakiejkolwiek formie
    oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Niniejszy wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, tj. Projektów realizowanych przez
    Pana od 2019 r., jak i zdarzenia przyszłego, tj. Projektów o analogicznym charakterze,
    realizowanych w roku bieżącym oraz w kolejnych latach.
    W uzupełnieniu wniosku z 27 sierpnia 2025 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 5
    sierpnia 2025 r., znak 0115-KDIT3.4011.597.2025.1.PS, wskazuje Pan, że przedmiotem
    uznania za działalność badawczo-rozwojową ma być całość Pana działalności. W ramach
    realizowanych Projektów projektuje Pan i wytwarza maszyny do (...). Przy projektowaniu
    każdej maszyny musi Pan uwzględnić w szczególności:
    · parametry surowca, który będzie przedmiotem obróbki (m.in. rozmiar podawanego
      surowca, waga, twardość),
    · wydajność maszyny (ilość surowca, który ma być przerobiony w jednostce czasu),
    · dokładność obróbki surowca,
    · warunki pracy maszyny,
    · wymagania co do gabarytów maszyny, tak aby możliwe było jej użytkowanie w zakładzie
      klienta,
    · minimalny okres trwałości maszyny wymagany przez klienta,
    · koszty eksploatacji maszyny (zużycie energii, części zamienne, narzędzia obrabiające),
    · cena maszyny, która spełni założone możliwości budżetowe klienta.
    Dodatkowo, każda maszyna przez Pana wytwarzana musi spełniać rygorystyczne normy
    wynikające m.in. z powszechnie obowiązujących regulacji prawa Unii Europejskiej.
    W oparciu o przedstawione przez klienta wymagania, projektuje Pan i wytwarza
    zindywidualizowane maszyny będące w istocie prototypami. Schemat realizacji
    standardowego Projektu został przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji.
    Niemniej jednak zwraca Pan uwagę, że w ramach każdego Projektu realizuje Pan prace
    twórcze, w ramach których projektuje i wytwarza Pan prototypy w oparciu o swoje know-
    how i doświadczenie wynikające z realizacji wcześniej zakończonych Projektów, ale przede
    wszystkim łączy i wykorzystuje dostępną wiedzę w celu tworzenia nowych, istotnie
    ulepszonych maszyn, spełniających wymaganie postawione przez klientów.
    Napotykane przez Pana problemy w toku realizacji Projektów, które wymagają twórczego
    rozwiązania wynikają w znacznym stopniu z rozmiaru/gabarytów maszyn oraz właściwości
    fizykochemicznych surowców. Maszyny przez Pana projektowane i wytwarzane zajmują
    standardowo od kilku do nawet kilkudziesięciu metrów sześciennych. Należy podkreślić,
    że wykonanie szczegółowego projektu technicznego jest etapem prac, który wymaga
    szczególnej uwagi i nanoszenia wielu poprawek, aż do osiągnięcia pożądanego celu.
    Dodatkowo, w ramach etapu 5 prac wskazanego we wniosku, w związku z
    identyfikowaniem problemów do rozwiązania oraz możliwości wprowadzenia
    dodatkowych usprawnień w maszynie, nanosi Pan kolejne poprawki w projekcie

    technicznym. Część z wprowadzanych na tym etapie zmian wynika również z dodatkowych
    zapytań/sugestii ze strony klientów, którzy zgłaszają zapotrzebowanie wprowadzenia
    dodatkowych funkcji/zmian nieuwzględnionych w pierwotnym projekcie technicznym.
    Potwierdza to nieprzewidywalność realizowanych Projektów pod względem zasobów
    niezbędnych do osiągnięcia zakładanego celu, jak również nieprzewidywalność co do
    czasu potrzebnego na realizację prac zakończonych sukcesem. W ramach projektowania i
    wytwarzania maszyny zapewnia Pan również możliwość ewentualnego doposażenia
    maszyny, automatyzujących pewne funkcje lub ogólnie poprawiających sprawność
    urządzenia. W ramach projektowania i wytwarzania maszyn dostarcza Pan również
    autorskie oprogramowanie (...) zawierające szereg funkcji umożliwiających (...).
    Oprogramowanie jest stale rozwijane i jego kolejne wersję są dostarczane przy realizacji
    kolejnych zleceń.
    Przykładami Projektów przez Pana realizowanych w ostatnim czasie są:
    Projekt 1
    Automat (...)
    Projekt 2
    Maszyna (...)
    Projekt 3
    Maszyna (...)
    Przykład Projektu realizowanego obecnie, który będzie kontynuowany w najbliższym czasie
    Obecnie prowadzi Pan prace nad maszyną wielofunkcyjną będącą odpowiednikiem
    maszyny wytworzonej przez Pana w ramach jednego z wcześniej realizowanych Projektów
    (wskazanego wyżej Projektu nr 3), której cena dla klienta wyniosła ok. (...) tys. zł.
    Założeniem Projektu jest opracowanie maszyny, której koszty wyprodukowania zostaną
    znacznie obniżone, a cena dla klienta wyniesie około (...) tys. zł. W związku z powyższym
    prowadzi Pan intensywne prace mające na celu optymalizację kosztów produkcji, w
    szczególności badając możliwość samodzielnego wykonania niektórych materiałów
    /podzespołów, poszukując i testując nowych dostawców oraz oferowane przez nich
    podzespoły, jak również optymalizując samą konstrukcję maszyn.
    Wniosek dotyczy wyłącznie prototypowych rozwiązań w zakresie produkcji maszyn,
    niepowielających wcześniejszych rozwiązań.
    W związku z tym, że wniosek dotyczy wyłącznie prototypowych rozwiązań w zakresie
    produkcji maszyn, przedmiotem uznania za działalność badawczo-rozwojowa oraz za
    koszty kwalifikowane nie są prace oraz materiały/surowce w tej części, w której służą
    wyprodukowaniu standardowej części maszyny/linii.
    W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, że:
    · prowadzone prace w ramach każdej maszyny będącej przedmiotem Pana wniosku
      każdorazowo i w całości były i będą zawsze wyrazem własnej twórczości intelektualnej,
      posiadały w całości i będą posiadać w całości charakter kreatywny a nie odtwórczy,
      nowatorski, oryginalny w pomyśle i były i będą nastawione wyłącznie na stworzenie
      nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym;
    · każdorazowo prace w ramach poszczególnych Projektów będących przedmiotem Pana
      wniosku podejmowane były/będą na podstawie przygotowanego harmonogramu prac
      z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Nadmienił Pan, że Projekty mają każdorazowo określony cel i metodykę prac. Źródłem
    finansowania zaplanowanych prac są przychody/dochody z tytułu realizacji wcześniejszych
    projektów oraz przedpłaty/zaliczki otrzymanych od Klientów na poczet realizacji bieżących
    projektów.

    Na potrzeby realizowanych projektów w latach 2019-2025 realizował Pan prace
    samodzielnie oraz korzystał m.in. z usług współpracowników prowadzących działalność
    gospodarczą. W kolejnych latach nie wyklucza Pan zatrudnienia personelu na podstawie
    umów o pracę, umów o dzieło oraz umów zlecenie.
    W zakresie zasobów rzeczowych wykorzystuje Pan przede wszystkim zasoby swojego
    przedsiębiorstwa, tj. narzędzia, a także maszyny i urządzenia będące środkami trwałymi.
    W zakresie zasobów finansowych, jak to już zostało wyżej wskazane, prace były/są/będą
    finansowane z przychodów/dochodów z tytułu realizacji wcześniejszych Projektów oraz
    przedpłat/zaliczek otrzymanych od Klientów na poczet realizacji bieżących Projektów.
    Zakładane i osiągnięte cele, wynikające z zapotrzebowania klientów przy uwzględnieniu
    najważniejszych problemów do rozwiązania, zostały wskazane w opisach przykładowych
    Projektów.
    Harmonogramy realizacji przykładowych Projektów:
    Projekt 1
    Automat (...)
    Projekt 2
    Maszyna (...)
    Projekt 3
    Maszyna (...)
    Wskazał Pan, że prace w zakresie poszczególnych Projektów będących przedmiotem Pana
    wniosku nie obejmowały / nie będą obejmować prace empirycznych lub teoretycznych
    nastawionych na zdobycie nowej wiedzy o podstawach danych zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Potwierdził Pan, że prace obejmowały lub będą obejmować pozyskanie nowej wiedzy i
    umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla opracowania nowych produktów,
    procesów lub usług i wprowadziły lub wprowadzą znaczące ulepszenia do już istniejących,
    obejmujące:
    (...)
    Potwierdził Pan również, że każdorazowo prace w zakresie poszczególnych Projektów
    będących przedmiotem Pana wniosku obejmowały i będą obejmować prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Koszty nabycia surowców i materiałów w tym produktów w stanie surowym,
    półproduktów czy urządzeń poniesionych na potrzeby realizacji Projektów obejmują:
    (...)
    Koszty transportu i pakowania surowców/materiałów są przedmiotem pytania drugiego.
    Koszty te stanowią element kosztów nabycia i są wyszczególnione na fakturach
    dokumentujących nabycie surowców/materiałów.
    Potwierdził Pan, że:
    · wszystkie nabywane materiały i surowce, w tym produkty w stanie surowym,
      półprodukty oraz gotowe urządzenia były/są/będą bezpośrednio wykorzystywane w
      ramach podejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić działalność
      badawczo-rozwojową;

    · wydatki na nabycie materiałów i surowców będących przedmiotem Pana pytania
      drugiego stanowiły/stanowią i będą stanowić koszty uzyskania przychodów w latach
      podatkowych za które mają podlegać odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    Pytania
    1. Czy działalność prowadzona przez Pana w ramach ww. Projektów, w stanie prawnym
      obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania
      z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, o której
      mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT?
    2. Czy wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty nabycia
      surowców i materiałów wykorzystywanych przy tworzeniu, w tym zarówno produkty w
      stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio
      podczas realizacji Projektów), które stają się elementem maszyn wraz z kosztami
      uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów stanowią koszty
      kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 26e ust. 2 ustawy o
      PIT?
    3. Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego ma Pan prawo skorygować
      rozliczenia roczne za lata 2019-2024 i skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych
      w ramach ulgi B+R?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Działalność prowadzona przez Pana w ramach ww. Projektów, w stanie prawnym
    obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia
    kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. Ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    26e ust. 1 stawy o PIT.
    Ad 2
    Wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty nabycia
    surowców i materiałów wykorzystywanych przy tworzeniu prototypów, w tym zarówno
    produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane
    bezpośrednio podczas realizacji Projektów), które stają się elementem maszyn wraz z
    kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów stanowią dla Pana
    koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 26e ust. 2 ustawy
    o PIT.
    Ad 3
    W świetle zaprezentowanego stanu faktycznego ma Pan prawo skorygować rozliczenia
    roczne za lata 2019-2024 i skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi
    B+R.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Pojęcie badań naukowych, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, obejmuje:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, badania podstawowe są rozumiane jako prace
    empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
    podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne.
    W myśl art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, badania aplikacyjne są rozumiane jako prace mające
    na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pojęcie prac rozwojowych, zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce. Jak stanowi art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć
    charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność
    badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego
    charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo-
    rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.
    Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Kluczowe jest również, zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje takie rodzaje aktywności, jak: (i) badania
    podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej
    ustawy.
    Projekty przez Pana realizowane prowadzą do opracowywania nowych lub istotnie
    ulepszonych rozwiązań technicznych. Proces ten wymaga rozwiązywania problemów
    konstrukcyjnych i wdrażania twórczych zmian technologicznych. Rozwija Pan przy tym
    specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje, które wykorzystywane są w kolejnych
    projektach. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje
    połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do
    produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu
    organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej
    wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i
    mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie
    nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Prace
    rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują

    rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Odnosząc się do ww. regulacji realizowane przez Pana Projekty nie mieszczą się w
    przywołanej wyżej definicji badań naukowych, które mają w szczególności charakter
    abstrakcyjny i nie są ukierunkowane na konkretne zastosowanie ich wyników.
    Projekty realizowane przez Pana należy natomiast kwalifikować jako prace rozwojowe.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Projekty realizowane przez
    Pana:
    · nastawione są przede wszystkim na opracowywanie nowych oraz ulepszonych towarów,
    · mają charakter twórczy,
    · realizowane są w sposób systematyczny,
    · mają na celu zwiększenie zasobów Pana wiedzy oraz wykorzystanie już posiadanych
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Każdy projekt przez Pana realizowany przebiega według zorganizowanej, metodycznej
    procedury, obejmującej: analizę potrzeb klienta, opracowanie dokumentacji projektowej,
    budowę prototypu, jego testowanie, wprowadzanie poprawek oraz montaż i
    uruchomienie maszyny u klienta.
    Działania te są planowane z wyprzedzeniem zarówno pod względem organizacyjnym, jak i
    kosztowym, co świadczy o metodycznym i systematycznym charakterze prac.
    Jednocześnie, realizowane przez Pana Projekty nie mają charakteru rutynowego i nie
    stanowią okresowych zmian.
    W związku z powyższym, w Pana ocenie wypełniają one definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    W tym kontekście warto także zwrócić uwagę na interpretacje indywidualne w zakresie
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydane w zbliżonych sprawach, tj. na rzecz
    podmiotów zajmujących się konstrukcją urządzeń i maszyn mających zindywidualizowany
    charakter, będących w istocie prototypami, dostosowanych do specyficznych potrzeb
    klientów. W rozstrzygnięciach tych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że
    profil działalności zbliżony do Pana daje podstawy korzystania z ulgi B+R.
    Takie stanowisko wynika m.in.:
    · z interpretacji indywidualnej z 9 sierpnia 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.274.2024.1.
      JMS,
    · z interpretacji indywidualnej z 20 marca 2025 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.856.2024.2.IM,
    · z interpretacji indywidualnej z 3 marca 2025 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.45.2025.2.ZK,
    · z interpretacji indywidualnej z 11 marca 2022 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ,
    · z interpretacji indywidualnej z 14 sierpnia 2024 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.415.2024.2.
      MM,
    · z interpretacji indywidualnej z 30 sierpnia 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.355.2024.2.
      ZK.
    Ad 2
    Jak stanowi art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.

    W zakresie pojęcia „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji tego pojęcia
    funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.
    j. Dz.U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    W doktrynie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego
    cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne
    potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy
    realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne
    składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w
    ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość
    użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy
    przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa,
    opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor
    Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz
    Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński
    Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.
    Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W praktyce przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość
    ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane
    w ramach ww. działalności.
    W Pana ocenie, powyższe mieć będzie miejsce w przedmiotowym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, bowiem materiały i surowce nabywane są zawsze na potrzeby
    konkretnego Projektu i są one ewidencjonowane w przypisaniu do konkretnego Projektu.
    Na potrzeby realizacji projektów ponosi Pan wydatki na nabycie materiałów,
    półproduktów, komponentów oraz usług niezbędnych do budowy prototypów. Obejmują
    one m.in. koszty zakupu stali, aluminium, elektroniki, siłowników czy przewodów. W
    przypadku niektórych elementów, ich wykonanie odbywa się na indywidualne zlecenie
    przez zewnętrznych podwykonawców, zgodnie z przygotowaną przez Pana dokumentacją
    techniczną. Korzysta Pan ze specjalistycznego oprogramowania komputerowego (...) oraz
    nabywa sprzęt niezbędny do realizacji złożonych projektów inżynieryjnych – w tym
    wysokowydajne stacje robocze przeznaczone do pracy z zaawansowanymi systemami
    projektowymi.
    W Pana ocenie, w tym kontekście nie ma znaczenia w tym aspekcie ani opis dotyczący
    nabywanych materiałów bądź surowców na fakturze, ani charakter materiału bądź
    surowca - czy np. stanowi surowce lub materiały w stanie nieprzetworzonym,
    przetworzonym czy też określone gotowe produkty (urządzenia, specjalistyczne części,
    elementy), które jednak w wyniku ich wykorzystania w linii produkcyjnej posłużą do
    wytworzenia nowego lub istotnie ulepszonego produktu o nowych funkcjonalnościach. W
    rezultacie, prawidłowe jest zachowanie polegające na kwalifikacji do materiałów, które
    mogą być rozliczone w ramach ulgi B+R, półproduktów, tj. materiałów o charakterze
    przetworzonym, a także gotowych urządzeń, wyprodukowanych przez inne podmioty,
    które stają się elementem maszyn i linii technologicznych.
    Takie wnioski potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    · interpretacja indywidualna z 20 marca 2025 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.856.2024.2.IM,

    · interpretacja indywidualna z 3 marca 2025 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.45.2025.2.ZK,
    · interpretacja indywidualna z 11 marca 2022 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ,
    · interpretacja indywidualna z 14 sierpnia 2024 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.415.2024.2.
      MM,
    · interpretacja indywidualna z 30 sierpnia 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.355.2024.2.ZK.
    W interpretacji indywidualnej z 29 maja 2020 r., znak 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS,
    organ podatkowy potwierdził, że w kosztach kwalifikowanych należy uwzględnić również
    koszty dodatkowe, takie jak koszty transportu, koszty pakowania oraz inne związane
    bezpośrednio z wysyłką koszty.
    Uzasadnione, zdaniem Pana jest zatem doliczanie do kosztów nabycia materiałów oraz
    surowców wszystkich niezbędnych kosztów dodatkowych związanych z transportem,
    pakowaniem oraz fizycznym dostarczeniem surowca/materiału do siedziby
    Przedsiębiorstwa albo Spółki.
    Ad 3
    W latach 2019–2024 prowadzili Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR),
    zgodnie z art. 24a ustawy o PIT. W tym okresie nie dokonano jednak wyodrębnienia
    kosztów działalności badawczo-rozwojowej w kolumnie 16 PKPiR, a wydatki tego rodzaju
    były ujmowane w kolumnie 13 – jako zakupy materiałów.
    Zamiarem Pana jest obecnie dokonanie korekt PKPiR za lata 2019–2024 poprzez
    odpowiednie ujcie kosztów kwalifikowanych (m.in. materiałów i surowców
    wykorzystywanych w działalności B+R) w kolumnie 16 PKPiR, co pozwoliłoby na
    skorzystanie przez Pana z preferencji podatkowej przewidzianej w art. 26e ustawy o PIT, tj.
    ulgi badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 24a ust. 1b tej ustawy, podatnicy prowadzący działalność badawczo-
    rozwojową, którzy chcą skorzystać z ulgi B+R, są zobowiązani do prowadzenia ewidencji
    umożliwiającej wyodrębnienie kosztów działalności B+R w sposób jednoznaczny.
    W przypadku podatników prowadzących PKPiR, sposób ewidencji tych kosztów został
    doprecyzowany w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie
    prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2019 r., poz. 2544).
    Zgodnie z załącznikiem nr 1 do tego rozporządzenia, kolumna 16 PKPiR przeznaczona jest
    właśnie do ujmowania kosztów działalności badawczo-rozwojowej. Po zakończeniu roku
    podatkowego koszty te należy zsumować, niezależnie od tego, jaka ich część będzie
    ostatecznie odliczona od podstawy opodatkowania.
    W świetle powyższego należy uznać, że:
    · samo ujęcie kosztów kwalifikowanych w kolumnie 13 PKPiR nie spełnia wymogów
      ewidencyjnych określonych w art. 24a ust. 1b ustawy PIT oraz ww. rozporządzeniu;
    · wpisanie kosztów działalności B+R do kolumny 16, w formie korekt PKPiR za
      odpowiednie okresy, będzie spełniało warunki ewidencyjne wymagane do
      skorzystania z ulgi B+R.
    Dodatkowo, w zakresie możliwości dokonania korekty zeznań podatkowych, zastosowanie
    mają przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Zgodnie z art. 81
    § 1 tej ustawy, podatnicy mogą korygować uprzednio złożone deklaracje (w tym zeznania
    roczne) przez złożenie korekty.
    W świetle art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, uprawnienie to przysługuje do czasu
    przedawnienia zobowiązania podatkowego, które co do zasady następuje po upływie 5 lat
    od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku. Zatem może Pan skorzystać z
    możliwości korekty zeznań za nieprzedawnione lata 2019–2024, składając korekty zeznań
    rocznych wraz z załącznikami PIT/BR, w których wykaże Pan koszty działalności badawczo-
    rozwojowej do odliczenia.

    Takie samo stanowiska wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 11 grudnia 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.831.2024.2.PS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pana intencjami, Pana wniosek dotyczy lat 2019-
    2024 oraz lat kolejnych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r. (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze
    zm.; t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t.j. Dz.U. z
    2021 r. poz. 1128 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze
    zm.; t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
    podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty
    uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej
    „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
    10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
    Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych
    kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i
    ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać
    podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej przesłanki należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych to:
    działalność zarobkowa:
        a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
        b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

        - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668 ze zm.), a więc:
      prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    · podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi
    podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuje się, że:
      Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za
      działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (...) na potrzeby
      działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest
      działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie
      (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub
      ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już
      opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej
      może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
      niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
      innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
      funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w

    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług [innowacja produktowa].
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

    · wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    · źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    · osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    · zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
    · harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z wniosku, przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest przede wszystkim
    produkcja maszyn do obróbki gumy lub tworzyw sztucznych oraz wytwarzania wyrobów z
    tych materiałów.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej projektuje Pan i buduje unikalne
    maszyny na indywidualne zamówienie klienta, będące w istocie prototypami. Wynikiem
    prowadzonych prac są w większości przypadków zupełnie nowe maszyny lub maszyny
    istotnie ulepszone i tylko tych dotyczy niniejszy wniosek. Ulepszenia maszyn są rezultatem
    postępu technologicznego, Pana doświadczeń zdobytych w toku realizacji poprzednich
    Projektów, jak również doświadczeń zgłaszanych przez Pana klientów w związku z
    eksploatacją już maszyn.
    Maszyny przez Pana projektowane i budowane wykorzystywane są głównie do (...).
    Odbiorcami maszyn są przede wszystkim producenci mebli, materacy oraz urządzeń AGD.
    Twórczość Projektów
    We wniosku wskazał Pan między innymi, że w ramach każdego Projektu realizuje Pan
    prace twórcze, w ramach których projektuje i wytwarza Pan prototypy w oparciu o swoje
    know-how i doświadczenie wynikające z realizacji wcześniej zakończonych Projektów.
    Prowadzone prace w ramach każdej maszyny będącej przedmiotem Pana wniosku
    każdorazowo i w całości były i będą zawsze wyrazem własnej twórczości intelektualnej,
    posiadały w całości i będą posiadać w całości charakter kreatywny a nie odtwórczy,

    nowatorski, oryginalny w pomyśle i były i będą nastawione wyłącznie na stworzenie
    nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.
    Jak wynika zatem z opisu sprawy działalność w zakresie opisanych we wniosku Projektów
    ma charakter twórczy.
    Systematyczność Projektów
    We wniosku wskazał Pan, że każdorazowo prace w ramach poszczególnych Projektów
    będących przedmiotem Pana wniosku podejmowane były/będą na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Nadmienił Pan, że Projekty mają każdorazowo określony cel i metodykę prac. Źródłem
    finansowania zaplanowanych prac są przychody/dochody z tytułu realizacji wcześniejszych
    projektów oraz przedpłaty/zaliczki otrzymanych od Klientów na poczet realizacji bieżących
    projektów.
    Na potrzeby realizowanych projektów w latach 2019-2025 realizował Pan prace
    samodzielnie oraz korzystał m.in. z usług współpracowników prowadzących działalność
    gospodarczą. W kolejnych latach nie wyklucza Pan zatrudnienia personelu na podstawie
    umów o pracę, umów o dzieło oraz umów zlecenie.
    W zakresie zasobów rzeczowych wykorzystuje Pan przede wszystkim zasoby swojego
    przedsiębiorstwa, tj. narzędzia, a także maszyny i urządzenia będące środkami trwałymi.
    W opisie sprawy przedstawił Pan również przykładowe harmonogramy realizacji
    Projektów.
    Biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych, uznać należy, że prowadzona działalność
    w zakresie opisanych Projektów ma charakter systematyczny.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektów
    Jak wynika z Pana wniosku, prace dotyczące projektów nie obejmują badań
    podstawowych, o których mowa a w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, ale obejmowały lub będą obejmować pozyskanie nowej wiedzy i
    umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla opracowania nowych produktów,
    procesów lub usług i wprowadziły lub wprowadzą znaczące ulepszenia do już istniejących.
    Zatem prace obejmują badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace obejmują w szczególności pozyskanie/poszerzenie:
    (...)
    Ponadto potwierdził Pan również, że każdorazowo prace w zakresie poszczególnych
    Projektów będących przedmiotem Pana wniosku obejmowały i będą obejmować prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj.
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wskazał Pan również, że w ramach każdego Projektu łączy i wykorzystuje Pan dostępną
    wiedzę w celu tworzenia nowych, istotnie ulepszonych maszyn, spełniających wymaganie
    postawione przez klientów.
    Z wniosku wynika więc, że Projekty będące jego przedmiotem nie obejmują badań
    podstawowych w rozumieniu przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, ale
    noszą cechy badań aplikacyjnych w rozumieniu tej ustawy. Ponadto z Pana wniosku
    wynika wprost, że Projekty obejmują prace rozwojowe w rozumieniu ww. ustawy.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w ramach Projektów

    Z Pana wniosku wynika, że prace projektowe obejmują pozyskiwanie i poszerzanie
    zakresu wiedzy oraz każdorazowo zmierzają do poszukiwań nowych zastosowań dla
    wiedzy i doświadczenia personelu z uwzględnieniem celów i założeń podanych przez
    klienta. W wyniku realizacji prac projektowych rozwija Pan specjalistyczną wiedzę oraz
    umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy kolejnych projektach.
    Zatem Pana prace prowadzone są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w
    zakresie opisanych we wniosku Projektów stanowią i będą stanowić działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    .
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    · uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    · prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    · ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi
      na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;

      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art.
      23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.

    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r.
    w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2019 r. poz.
    2544 ze zm.):
      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą o podatku
      dochodowym", są obowiązane prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według wzoru
      ustalonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 2.
    Zgodnie z załącznikiem nr 1 (wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów) kolumna
    16 jest przeznaczona do wpisywania kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o których
    mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku należy zsumować
    te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy
    opodatkowania.
    O ile więc ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to
    wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika
    jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od
    tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi
    rachunkowe.
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy podatkowej, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w
      ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia

      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z Pana wniosku wynika, że:
    · Pana dochody opodatkowane są podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy o PIT.
    · zamierza Pan dokonać korekt w PKPiR i wpisać koszty dotyczące działalności badawczo-
      rozwojowej do kolumny 16 za poszczególne lata podatkowe 2019-2024, aby mógł Pan
      skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, o której stanowi art. 26e ustawy;
    · nie prowadzi Pan działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia, jak również nie prowadzi Pan działalności w oparciu o decyzję o wsparciu.
      W związku z tym, nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art.
      21 ust. 1 pkt 63a oraz 63b ustawy o PIT;
    · nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 141 ze zm.);
    · wydatki ponoszone w ramach Projektów, nie są Panu zwracane w jakiejkolwiek formie
      oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
    · wydatki ponoszone w ramach Projektów stanowiły/stanowią i będą stanowić koszty
      uzyskania przychodów w latach podatkowych za które mają podlegać odliczenia w
      ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej w ramach opisanych we wniosku Projektów.
    Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność
    badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w
    ww. art. 26e ust. 2 i ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.
    W związku z realizowanymi Projektami, ponosi Pan w szczególności wydatki na surowce i
    materiały wykorzystywane przy realizacji Projektów, w tym zarówno materiały w stanie
    surowym, półprodukty i urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji
    Projektów), które stają się elementem prototypu, w tym koszty transportu i pakowania.
    Wniosek dotyczy w szczególności takich surowców i materiałów jak:
    (...)
    Koszty transportu oraz pakowania surowców/materiałów stanowią element kosztów
    nabycia. Koszty te są wyodrębnione na fakturze od dostawcy materiału/surowca.
    W odniesieniu do ww. kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym

    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 351 ze zm., t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., t.j.
    Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, ponoszone przez Pana wydatki
    na wskazane we wniosku materiały i surowce (w tym koszty transportu i pakowania) mogą
    – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.
    Pana stanowisko w zakresie pytania pierwszego i drugiego jest więc prawidłowe.
    Odnośnie możliwości dokonania korekty złożonych zeznań podatkowych za
    nieprzedawnione lata w celu zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej wskazuję, że
    zagadnienie związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa.
    Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    W myśl art. 81 § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji.
    Przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy – Ordynacja podatkowa). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem
    biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a tej ustawy.
    Z uwagi zatem na fakt, że przysługuje Panu możliwość skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej, to tym samym będzie Pan mógł – co do zasady – skorygować zeznania
    podatkowe poprzez odliczenie w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów
    kwalifikowanych wykazanych w załącznikach PIT/BR.
    Pana stanowisko w zakresie pytania trzeciego jest więc również prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że interpretację tę wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

    Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art.
    26e ust. 7 ustawy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.