Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-520/11/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-18
Teza: Czy przychód osiągany z tytułu najmu lokalu może być zaliczany do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: najem; opodatkowanie-forma opodatkowania; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 19 kwietnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania na zasadach ogólnych według skali podatkowej przychodów uzyskanych z najmu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania na zasadach ogólnych według skali podatkowej przychodów uzyskanych z najmu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 15 stycznia 2011r. wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej, która zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej obejmuje działalność podstawową 74.90.Z - pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Przed pierwszym przychodem wnioskodawczyni powiadomiła właściwy urząd skarbowy o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W związku z rozpoczętą działalnością w dniu 24 stycznia 2011r. wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym VAT-R wybierając opodatkowanie podatkiem VAT oraz kwartalne jego rozliczanie i od tego dnia stała się czynnym podatnikiem VAT.

W dniu 25 października 2010r. wnioskodawczyni dokonała zakupu mieszkania na prywatne cele mieszkaniowe. W grudniu 2010r. poniosła również wydatki na wykończenie i wyposażenie mieszkania w meble, lodówkę, telewizor, itd. W związku z rozpoczęciem działalności zalecana była konieczność mieszkania w innym mieście, dlatego też wnioskodawczyni rozpoczęła starania, aby wynająć powyższe mieszkanie, które oddała do użytku w styczniu 2011r. Pod koniec stycznia 2011r. wynajęła mieszkanie na kilka dni turystom, taka sytuacja powtórzyła się również w miesiącu lutym oraz na początku marca. Wnioskodawczyni poczyniła starania aby wynająć mieszkanie na jakiś rok lub dłużej na cele mieszkaniowe, jednak okazało się, że w tej okolicy długoterminowy wynajem mieszkań jest trudny do zrealizowania. Możliwy do zrealizowania jest tylko okazjonalny wynajem mieszkania na cele krótkoterminowego zakwaterowania osób fizycznych w sezonie letnim i zimowym.

W związku z powyższym zadano m in. następujące pytania:

Czy okazjonalny wynajem mieszkania na cele krótkoterminowego zakwaterowania osób fizycznych w okresie letnim i zimowym można potraktować jako najem prywatny i opodatkować na zasadach ogólnych odrębnie od prowadzonej działalności gospodarczej, która jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

Zdaniem wnioskodawczyni, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. 1 pkt 6 wymienia najem jako odrębne źródło przychodów, które może być osiągane poza działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni uważa, iż w związku z tym, że jest to najem okazjonalny świadczony w okresie letnim i zimowym, zgłaszanie tego typu aktywności do ewidencji działalności jest bezprzedmiotowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Ustalenie z jakiego źródła pochodzi przychód, ma znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na trzech przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,
*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzić należy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W dniu 25 października 2010r. nabyła lokal mieszkalny na prywatne cele mieszkaniowe, który ma zamiar okazjonalnie wynajmować w okresie letnim i zimowym. Poczynione starania w kierunku najmu ww. mieszkania na rok lub dłużej na cele mieszkaniowe, okazało się trudne do zrealizowania z uwagi na lokalizację przedmiotowego mieszkania.

W związku z powyższym, wątpliwości wnioskodawczyni budzi kwestia związana z możliwością opodatkowywania przychodu uzyskanego z najmu przedmiotowego lokalu mieszkalnego na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Jak już wskazano, z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, iż najem dla celów podatkowych może być traktowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub jako odrębne źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy. Co do zasady, możliwość dokonania wyboru w ww. zakresie, a co za tym idzie i sposobu rozliczenia przychodów z najmu, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem. Jednakże wybór ten jest ograniczony istnieniem związku pomiędzy wynajmowanym składnikiem majątkowym a prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą. Jeżeli bowiem wynajmowany składnik majątku związany jest z tą działalnością, przychód z jego wynajmu stanowi zawsze przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Reasumując stwierdzić należy, że skoro wnioskodawczyni planuje wynajmować lokal mieszkalny zakupiony na prywatne cele mieszkaniowe a więc lokal niestanowiący składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą, to przychody z tego najmu będą kwalifikowane jako pochodzące z odrębnego źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.