Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-1.450.18.2020.3.MDO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-20
Teza: WIS TOWAR - dietetyczny środek spożywczy specjalnego przeznaczenia medycznego.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 stycznia 2020 r. (data wpływu 9 stycznia 2020 r.), uzupełnionego w dniach 4 marca, 14 kwietnia i 6 maja 2020 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:** produkt w postaci proszku, przeznaczony do postępowania dietetycznego w fenyloketonurii i hiperfenyloalaninemii u dzieci i dorosłych oraz kobiet w ciąży, w składzie nie zawiera składników pochodzących z mleka, preparat jest źródłem niezbędnych aminokwasów, węglowodanów, tłuszczy, niezbędnych nienasyconych kwasów tłuszczowych, witamin i minerałów

**Rozstrzygnięcie:** dietetyczny środek spożywczy specjalnego przeznaczenia medycznego w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a, w związku z poz. 18 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 4 marca, 14 kwietnia i 6 maja 2020 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotowy towar, (…) to mieszanina aminokwasów niezawierająca fenyloalaniny wykorzystywana w celu przygotowania żywności dla małych dzieci, dorosłych i kobiet w ciąży (…). Żywność specjalnego przeznaczenia medycznego (…). W składzie nie zawiera składników pochodzących z mleka. Preparat jest źródłem niezbędnych aminokwasów, węglowodanów, tłuszczy, niezbędnych nienasyconych kwasów tłuszczowych, witamin i minerałów. (…).

Zdaniem Wnioskodawcy, kierując się ogólnymi regułami interpretacji 1. i 6. oraz orzeczeniem ETS o sygn. C-344/14 z dnia 17 września 2015 r. preparat należy klasyfikować do pozycji 2106 ze względu na fakt, że jest on produktem żywnościowym o charakterze spożywczym i nie posiada jednoznacznych cech terapeutycznych, nie zawiera w swoim składzie składników pochodzących z mleka.

(…).

W kolejnym uzupełnieniu wniosku (data wpływu 14 kwietnia 2020 r.) Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na wezwanie z dnia 17 marca 2020 r., zawierając następujące informacje:

Pojęcie „dietetycznych środków spożywczych specjalnego przeznaczenia medycznego” zostało zaimplementowane do UBŻŻ z dyrektywy Komisji 1999/21/WE z dnia 25 marca 1999 r. w sprawie dietetycznych środków spożywczych specjalnego przeznaczenia medycznego. Dyrektywa ta została uchylona przez rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 609/2013 z dnia 12 czerwca 2013 r. w sprawie żywności przeznaczonej dla niemowląt i małych dzieci oraz żywności specjalnego przeznaczenia medycznego i środków spożywczych zastępujących całodzienną dietę, do kontroli masy ciała oraz uchylającym dyrektywę Rady 92/52/EWG, dyrektywy Komisji 96/8/WE, 1999/21/WE, 2006/125/WE i 2006/141/WE, dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/39/WE oraz rozporządzenie Komisji (WE) nr 41/2009 i (WE) nr 953/2009 (dalej jako „Rozporządzenie 609/2013”). Rozporządzenie to zastąpiło pojęcie „dietetycznych środków spożywczych specjalnego przeznaczenia medycznego” określeniem „żywności specjalnego przeznaczenia medycznego”. Dodatkowo, wymogi dotyczące wprowadzania do obrotu żywności specjalnego przeznaczenia medycznego uregulowane zostały w rozporządzeniu delegowanym Komisji (UE) 2016/128 z dnia 25 września 2015 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 609/2013 w odniesieniu do szczegółowych wymogów dotyczących składu żywności specjalnego przeznaczenia medycznego oraz informacji na jej temat (dalej jako: „Rozporządzenie delegowane”), które obowiązuje od dnia 22 lutego 2019 r., z wyjątkiem żywności specjalnego przeznaczenia medycznego opracowanej w celu zaspokojenia potrzeb żywieniowych niemowląt, w odniesieniu do której rozporządzenie stosuje się od dnia 22 lutego 2020 r.

Dietetyczne środki specjalnego przeznaczenia medycznego

Produkty zostały wprowadzone do obrotu przed dniem wejścia w życie Rozporządzenia delegowanego oraz mogą pozostawać w obrocie do wyczerpania zapasów, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 Rozporządzenia 609/2013, nadal funkcjonują na rynku jako „dietetyczny środek spożywczy specjalnego przeznaczenia medycznego”. Niezależnie od powyższego, partie produktu wprowadzone do obrotu po dniu wejścia w życie Rozporządzenia delegowanego, zostały już przez Wnioskodawcę oznakowane jako „żywność specjalnego przeznaczenia medycznego”, co jest zgodne z ww. przepisami rozporządzeń unijnych.

Żywność specjalnego przeznaczenia medycznego

Produkty zostały wprowadzone do obrotu po dniu wejścia w życie Rozporządzenia delegowanego, a zgodnie z hierarchią aktów prawnych rozporządzenie unijne jest wyższe rangą niż ustawa krajowa, to pomimo iż w ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia wciąż widnieje nieobowiązujące już pojęcie „dietetycznych środków spożywczych specjalnego przeznaczenia medycznego”, w odniesieniu do Produktu posługiwać należy się nowym określeniem „żywności specjalnego przeznaczenia medycznego” pochodzącym z Rozporządzenia nr 609/2013.

Niezależnie od powyższego, partie Produktu wprowadzone do obrotu przed dniem wejścia w życie Rozporządzenia delegowanego, zostały przez Wnioskodawcę oznakowane jeszcze jako „dietetyczne środki spożywcze specjalnego przeznaczenia medycznego” i będą pozostawać w obrocie do wyczerpania zapasów, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 Rozporządzenia 609/2013.

Ponadto, Wnioskodawca potwierdził, że: produkt został wyprodukowany, produkt został wprowadzony do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia(Dz. U. 2019, poz. 1252) oraz rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 16 września 2010 r. w sprawie środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego (Dz. U. 2015, poz. 594), produkt spełnia wymagania dla dietetycznych środków spożywczych specjalnego przeznaczenia medycznego, określone w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2019 r. poz. 1252, z późn. zm.), rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 16 września 2010 r. w sprawie środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego (Dz. U. 2015, poz. 594) oraz Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i rady (UE) nr 609/2013 z dnia 12 czerwca 2013 r. w sprawie żywności przeznaczonej dla niemowląt i małych dzieci oraz żywności specjalnego przeznaczenia medycznego i środków spożywczych zastępujących całodzienną dietę, do kontroli masy ciała oraz uchylającym dyrektywę Rady 92/52/EWG, dyrektywy Komisji 96/8/WE, 1999/21/WE, 2006/125/WE i 2006/141/WE, dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/39/WE oraz rozporządzenia Komisji (WE) nr 41/2009 i (WE) nr 953/2009 (Dz. U. UE L 181/35), a także wskazał, że dokonał powiadomienia Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu ww. towaru po raz pierwszy do obrotu.

(…).

Klasyfikacja towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku VAT nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 18 wskazano bez względu na CN „Dietetyczne środki spożywcze specjalnego przeznaczenia medycznego, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia ”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „dietetyczne środki spożywcze specjalnego przeznaczenia medycznego”. Kwalifikacja towaru do kategorii dietetycznych środków spożywczych specjalnego przeznaczenia medycznego dokonana musi być zatem na gruncie przepisów innych niż regulacje wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług. Unormowania dotyczące ww. zasad wynikają z przepisów ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2019 r., poz. 1252, z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 43 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie środek spożywczy specjalnego przeznaczenia żywieniowego – oznacza środek spożywczy, który ze względu na specjalny skład lub sposób przygotowania wyraźnie różni się od środków spożywczych powszechnie spożywanych i zgodnie z informacją zamieszczoną na opakowaniu jest wprowadzany do obrotu z przeznaczeniem do zaspokajania szczególnych potrzeb żywieniowych:

1.  osób, których procesy trawienia i metabolizmu są zachwiane lub osób, które ze względu na specjalny stan fizjologiczny mogą odnieść szczególne korzyści z kontrolowanego spożycia określonych substancji zawartych w żywności - taki środek spożywczy może być określany jako „dietetyczny”,
2.  zdrowych niemowląt i małych dzieci w wieku od roku do 3 lat.

W art. 24 ust. 1 wskazanej ustawy podano, że środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego muszą spełniać:

1.  wymagania określone dla środków spożywczych powszechnie spożywanych oraz
2.  szczególne wymagania w zakresie składu oraz sposobu produkcji, zapewniające, że środki te będą zaspokajały specjalne potrzeby żywieniowe konsumentów finalnych zgodnie ze swoim przeznaczeniem.

Środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego – według art. 24 ust. 2 omawianej ustawy – ze względu na swoje przeznaczenie, obejmują w szczególności następujące grupy:

1.  preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, oraz preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne;
2.  środki spożywcze uzupełniające, obejmujące produkty zbożowe przetworzone i inne środki spożywcze dla niemowląt i małych dzieci w wieku od roku do 3 lat;
3.  środki spożywcze stosowane w dietach o ograniczonej zawartości energii w celu redukcji masy ciała;
4.  dietetyczne środki spożywcze specjalnego przeznaczenia medycznego;
5.  środki spożywcze zaspokajające zapotrzebowanie organizmu przy intensywnym wysiłku fizycznym, zwłaszcza sportowców;
6.  środki spożywcze dla osób z zaburzeniami metabolizmu węglowodanów (cukrzyca);
7.  środki spożywcze niskosodowe, w tym sole dietetyczne o niskiej zawartości sodu lub bezsodowe;
8.  środki spożywcze bezglutenowe.

Uwzględniając powyższe oraz biorąc pod uwagę przedstawione kopie dokumentów, w szczególności powiadomienie Głównego Inspektora Sanitarnego (…) o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego produktu: (…) będącego żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego, złożone przez Wnioskodawcę oraz etykietę produktu, w której zawarto informację, że produkt stanowi żywność specjalnego przeznaczenia medycznego, a także okoliczność, że w rejestrze Głównego Inspektoratu Sanitarnego znajduje się stosowny wpis, z którego wynika, że produkt (…) został zgłoszony jako żywność specjalnego przeznaczenia medycznego, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dietetycznym środkiem spożywczym specjalnego przeznaczenia medycznego w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 18 wskazano bez względu na CN „Dietetyczne środki spożywcze specjalnego przeznaczenia medycznego, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia”.

Uwzględniając powyższe, mając na uwadze, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dietetycznym środkiem spożywczym specjalnego przeznaczenia medycznego, stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w zw. z poz. 18 załącznika nr 10 do ww. ustawy.

Informacje dodatkowe

Stosownie do art. 63 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568), na dzień 1 lipca 2020 r. przesunięty zostaje termin, od którego stosowana będzie nowa matryca stawek podatku od towarów i usług wprowadzona ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 30 czerwca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw). Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).