Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.477.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków
na zakup komputera, smartfon; a, tabletu oraz golarki
elektrycznej.
Słowa kluczowe: komputery
niepełnosprawni-rehabilitacja niepełnosprawnych
niepełnosprawność
odliczenia-odliczenie od dochodu
telefon-telefon komórkowy
Zagadnienia: rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 14 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, wydane na stałe
    przez Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...), symbole
    niepełnosprawności: (...).
    Od urodzenia choruje Pan na (...) oraz dodatkowo cierpi Pan na choroby współistniejące,
    m.in. (...).
    Stan Pana zdrowia stale się pogarsza, co utrudnia samodzielne poruszanie się i
    wykonywanie pracy w warunkach niedostosowanych (...).
    W 2025 r. dokonał Pan zakupu komputera (wraz z dużym monitorem) o odpowiedniej
    specyfikacji, który pełni funkcję technologii wspomagającej w codziennym
    funkcjonowaniu. Umożliwia on m.in. pisanie przy jego pomocy, ponieważ odręczne
    pisanie stanowi dla Pana poważną trudność z uwagi na (...). Dodatkowo komputer
    pozwala korzystać z funkcji powiększenia ekranu, lupy i audiodeskrypcji, dzięki czemu
    możliwe jest dostosowanie obsługi do ograniczeń wynikających z Pana
    niepełnosprawności. Do jego użytkowania wykorzystuje Pan również specjalistyczną mysz
    typu trackball, która umożliwia bezpieczną i precyzyjną obsługę sprzętu przy ograniczonej
    sprawności dłoni.

    Ponadto zakupi Pan smarfon oraz tablet. Potrzeba posiadania obu urządzeń wynika z
    różnych funkcji, jakie pełnią one w codziennym życiu. Smartfon jest niezbędny do stałego
    kontaktu z rodziną, pracodawcą i innymi osobami, a także do korzystania z aplikacji (...) w
    czasie rzeczywistym i alarmującej w przypadku (...).
    Tablet, ze względu na większy ekran, ułatwia obsługę tej samej aplikacji w domu,
    umożliwia bieżące śledzenie i analizę wyników, (...).
    Oba urządzenia, działając komplementarnie, zapewniają ciągłość kontroli stanu zdrowia
    oraz usprawniają funkcjonowanie w sferze społecznej i zawodowej.
    Zakupił Pan również golarkę elektryczną, która ze względu na (...) oraz nasilające się
    drżenie dłoni umożliwia Panu bezpieczne i samodzielne golenie. Korzystanie z
    tradycyjnych maszynek ręcznych stanowi istotne zagrożenie, ponieważ może prowadzić
    do poważnych skaleczeń twarzy. Golarka elektryczna eliminuje to ryzyko, pozwala
    utrzymywać codzienną higienę osobistą i zachować schludny wygląd, co ma istotne
    znaczenie nie tylko dla zdrowia i bezpieczeństwa, ale również dla aktywności zawodowej
    oraz kontaktów społecznych. Dzięki niej zachowuje Pan większą samodzielność w
    wykonywaniu podstawowych czynności życiowych.
    Wszystkie wydatki zostały poniesione w 2025 r. i udokumentowane fakturami imiennymi
    wystawionymi na Pana, zawierającymi pełne dane identyfikacyjne sprzedawcy,
    kupującego, nazwę towaru i zapłaconą kwotę.
    Wydatki zostały pokryte wyłącznie ze środków własnych i nie zostały ani nie zostaną
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone na podstawie art. 30c ustawy o
    PIT, ani odliczone w ramach zryczałtowanego podatku dochodowego. Nie zostały także
    sfinansowane ani dofinansowane z żadnych innych źródeł, w tym PFRON, NFZ, ZFRON,
    ZFA czy zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
    Uzyskuje Pan dochody wyłącznie z tytułu umowy o pracę opodatkowane według skali
    podatkowej. Zamierza skorzystać Pan z ulgi rehabilitacyjnej i odliczyć wskazane wydatki w
    zeznaniu podatkowym PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/O za rok 2025, składanym w 2026 r.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Pierwsze orzeczenie o Pana niepełnosprawności zaliczające Pana do II grupy inwalidztwa,
    wydane zostało 3 czerwca 1996 r. przez Komisję do Spraw Inwalidztwa ZUS w (...).
    Następnie, 14 listopada 2024 r., Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności
    w (...) wydał orzeczenie o wskazaniach do ulg i uprawnień, określające umiarkowany
    stopień niepełnosprawności, na stałe. Orzeczenie to zostało wydane na podstawie art. 5a
    ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu
    osób niepełnosprawnych i jest równoważne z orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności.
    W orzeczeniu tym wskazano, że Pana niepełnosprawność datuje się od urodzenia. Choruje
    Pan na (...), które jest (...). Skutkuje to niepostępującymi zaburzeniami ruchu i postawy,
    utrudniającymi codzienne funkcjonowanie.
    Na tablecie została zainstalowana aplikacja monitorująca (...). Dzięki większemu ekranowi
    tablet pozwala Panu w sposób bardziej czytelny i bezpieczny śledzić (...) oraz analizować
    wyniki. Urządzenie to pełni więc funkcję komplementarną wobec smartfonu - smartfon
    służy do bieżącego monitorowania stanu zdrowia poza domem, a tablet umożliwia
    wygodne korzystanie z aplikacji i innych funkcji w warunkach domowych, co znacząco
    ułatwia Panu kontrolę nad chorobą przewlekłą.
    Komputer posiada indywidualny charakter związany z Pana niepełnosprawnością. Został
    dobrany i skonfigurowany w taki sposób, aby umożliwiał Panu wykonywanie czynności,
    które ze względu na spastyczność rąk i inne ograniczenia ruchowe nie są możliwe przy
    użyciu standardowych rozwiązań. Wyposażony jest w duży monitor, który ułatwia obsługę
    dzięki funkcjom powiększenia obrazu i audiodeskrypcji, a także w oprogramowanie
    systemowe wspierające osoby z niepełnosprawnościami, takie jak lupa, narrator czy

    odczyt ekranu. Zainstalowane zostały również dodatkowe programy umożliwiające
    sporządzanie pism oraz uzupełnianie formularzy elektronicznych, co w Pana przypadku,
    ze względu na brak możliwości odręcznego pisania, ma kluczowe znaczenie dla
    zachowania samodzielności. Do obsługi komputera wykorzystuje Pan ponadto
    specjalistyczną mysz typu trackball, która pozwala na bezpieczną i precyzyjną pracę mimo
    ograniczonej sprawności dłoni. Z tych względów komputer nie jest zwykłym sprzętem
    powszechnego użytku, lecz urządzeniem technicznym dostosowanym do Pana
    indywidualnych potrzeb, niezbędnym do poprawy stanu zdrowia, wsparcia zdolności do
    pracy zawodowej oraz pełnienia ról społecznych.
    Wydatki, o których mowa we wniosku poniósł Pan:
    · 9 maja 2025 r. na zakup komputera (wraz z monitorem),
    · 17 maja 2025 r. na zakup tabletu,
    · 5 sierpnia 2025 r. na zakup golarki elektrycznej.
    Zakup smartfona planowany jest w najbliższej przyszłości, obecnie posiadany przez Pana
    smartfon jest używany, jednak w związku z kolejnymi aktualizacjami aplikacji (...).
    Wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Wydatki te zostały pokryte wyłącznie ze środków własnych. Nie podlegają zwrotowi ani
    dofinansowaniu z żadnego innego źródła niż środki własne. Nie będzie Pan również
    odliczał tych wydatków w innej formie ani z innego tytułu.
    Pytania
    1. Czy będzie mógł Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatek na zakup
      komputera (wraz z monitorem) w zeznaniu podatkowym PIT-37 wraz z załącznikiem PIT
      /O za rok podatkowy, w którym poniósł Pan wydatek?
    2. Czy będzie mógł Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatek na zakup
      smartfonu w zeznaniu podatkowym PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/O za rok
      podatkowy, w którym wydatek ten zostanie poniesiony?
    3. Czy będzie mógł Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatek na zakup tabletu
      w zeznaniu podatkowym PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/O za rok podatkowy, w
      którym poniósł Pan wydatek?
    4. Czy będzie mógł Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatek na zakup golarki
      elektrycznej w zeznaniu podatkowym PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/O za rok
      podatkowy, w którym poniósł Pan wydatek?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, wydatek poniesiony w 2025 r. na zakup komputera (wraz z monitorem)
    podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Komputer jest indywidualnym urządzeniem
    technicznym, stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Umożliwia
    wykonywanie Panu czynności życiowych, które ze względu na stan zdrowia są utrudnione
    lub niemożliwe, takich jak dokonywanie zakupów, regulowanie rachunków, załatwianie
    spraw urzędowych czy utrzymywanie kontaktów społecznych. Ponadto komputer pozwala
    na korzystanie z funkcji powiększenia ekranu, lupy i audiodeskrypcji, a w połączeniu ze
    specjalistyczną myszą typu trackball zapewnia możliwość jego obsługi mimo ograniczonej
    sprawności rąk. Zakup komputera (wraz z monitorem) mieści się w zakresie art. 26 ust. 7a
    pkt 3 ustawy o PIT, gdyż spełnia przesłanki poprawy stanu zdrowia oraz wsparcia w
    pełnieniu ról społecznych, przy zachowaniu indywidualnego charakteru urządzenia
    wynikającego z dostosowania sprzętu do Pana potrzeb.

    W Pana ocenie, wydatek na zakup smartfonu podlega odliczeniu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT. Smartfon, dzięki
    zainstalowanej aplikacji współpracującej z (...), umożliwia stałe monitorowanie (...), co jest
    bezpośrednio związane z Pana chorobą współistniejącą - (...).
    Jednocześnie korzystanie z smartfonu ułatwia Panu wykonywanie codziennych czynności
    życiowych, takich jak kontakt z rodziną, znajomymi czy pracodawcą, a tym samym
    zapobiega wykluczeniu społecznemu. Smartfon ma indywidualny charakter, ponieważ
    został wybrany z uwagi na możliwość obsługi aplikacji medycznych i pełni rolę urządzenia
    technicznego dostosowanego do szczególnych potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności.
    Uważa Pan, że wydatek na zakup tabletu podlega odliczeniu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT. Tablet, dzięki większemu
    ekranowi, ułatwia Panu obsługę aplikacji medycznych i pozwala na wygodne
    monitorowanie stanu zdrowia, a także służy do regulowania rachunków, robienia
    zakupów, wypełniania dokumentów online i utrzymywania kontaktów społecznych. W ten
    sposób przeciwdziała wykluczeniu społecznemu i wspiera Pana aktywizację zawodową.
    Urządzenie to ma indywidualny charakter, gdyż zostało dobrane do specyficznych potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności i stanowi sprzęt techniczny ułatwiający wykonywanie
    codziennych czynności życiowych.
    Uważa Pan, że wydatek na zakup golarki elektrycznej podlega odliczeniu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT. Ze względu na (...) i drżenie
    rąk nie jest Pan w stanie bezpiecznie posługiwać się tradycyjnymi maszynkami do golenia,
    które narażają Pana na skaleczenia. Golarka elektryczna umożliwia Panu samodzielne i
    bezpieczne wykonywanie podstawowych czynności higienicznych, co ułatwia codzienne
    funkcjonowanie i pozwala zachować niezależność. Jednocześnie jej używanie ma
    znaczenie dla zachowania schludnego wyglądu, co przekłada się na możliwość
    uczestnictwa w życiu zawodowym i społecznym. Urządzenie to ma charakter sprzętu
    technicznego niezbędnego do ułatwiania czynności życiowych stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części odnoszącej się do
    wydatków na zakup komputera, smartfonu oraz tabletu i nieprawidłowe w części
    odnoszącej się do wydatków na zakup golarki elektrycznej.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-
    7g i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:

        1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
        potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
        2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności;
        2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
        wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38
        ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
        specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z
        2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z
        przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch
        anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;
        3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
        niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
        życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz
        wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
        zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z
        wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;
        3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady
        anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
        wynikających z niepełnosprawności;
        5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
        6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie
        rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-
        opiekuńczym;
        6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy
        inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
        niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa
        uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;
        6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
        7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób
        z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w
        kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji
        zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej
        choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla
        osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;
      10) opłacenie tłumacza języka migowego;
      11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób
        niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
      12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne
        (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie
        poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz
        specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub
        czasowo te leki;

      13) odpłatny przewóz:
          a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,
          b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci
            niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż
            wymienione w lit. a;
        14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)
        osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
        niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku
        życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;
        15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:
          a) na turnusie rehabilitacyjnym,
          b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,
          c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,
          d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub
            dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
            niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa
            uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
        pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

        1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających
    należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i
    wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
    Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych,
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne.
    Z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę,
    której dotyczy wydatek m.in. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do
    jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach.
    Z opisanego stanu faktycznego wynika, że posiada Pan orzeczenie o umiarkowanym
    stopniu niepełnosprawności, wydane na stałe przez Zespół ds. Orzekania o
    Niepełnosprawności, symbole niepełnosprawności: (...).
    Od urodzenia choruje Pan na (...) oraz dodatkowo cierpi Pan na choroby współistniejące,
    m.in. (...). Pierwsze orzeczenie o Pana niepełnosprawności, zaliczające Pana do II grupy
    inwalidztwa wydane zostało 3 czerwca 1996 r. przez Komisję do Spraw Inwalidztwa ZUS w
    (...). Następnie, 14 listopada 2024 r., Miejski Zespół do Spraw Orzekania o
    Niepełnosprawności w (...) wydał orzeczenie o wskazaniach do ulg i uprawnień,
    określające umiarkowany stopień niepełnosprawności, na stałe. Orzeczenie to zostało
    wydane na podstawie art. 5a ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i
    społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych i jest równoważne z orzeczeniem o
    stopniu niepełnosprawności.
    Wobec powyższego przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które
    wymienione zostały w katalogu wydatków na cele rehabilitacyjne zawartym w art. 26 ust.
    7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to katalog zamknięty, co
    oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.

    Pana wątpliwości budzi kwestia możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatków poniesionych przez Pana na zakup komputera, smartfonu,
    tabletu oraz golarki elektrycznej.
    Odnosząc się do ww. wydatków należy mieć w pierwszej kolejności na uwadze wydatki
    wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów
    medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia
    12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia
    żywieniowego oraz wyrobów medycznych.
    Na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego
    przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 930 ze
    zm.) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w
    sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    500 ze zm.).
    Załącznik do tego rozporządzenia zawiera wykaz wyrobów medycznych wydawanych na
    zlecenie. W wykazie tym nie został wymieniony ww. sprzęt. Zatem wydatków, które
    poniósł Pan/zamierza Pan ponieść na jego zakup nie sposób zakwalifikować do wydatków
    o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednakże do wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
    wykonywania czynności życiowych zaliczone zostały również wskazane w art. 26 ust. 7a
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a niewymienione w ww. wykazie
    wydatki, poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i
    narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
    umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem
    sprzętu gospodarstwa domowego.
    Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji
    sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych, w związku z tym należy odnieść się do ich pojęć
    zawartych w słownikach języka polskiego, które określają, iż:
    · „sprzęt” to przedmioty użytkowe, maszyny, urządzenia,
    · „urządzenie” to mechanizm lub zespół mechanizmów, służący do wykonania
      określonych czynności,
    · „narzędzie” to urządzenie proste lub złożone umożliwiające wykonywanie jakiejś
      czynności lub pracy.
    Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji”
    oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o
    indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i
    ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.
    Związek pomiędzy zakupionym sprzętem, urządzeniem lub narzędziem technicznym, a
    niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe
    mogły uznać, że zakupiony przedmiot jest rzeczywiście niezbędny w rehabilitacji oraz
    ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności, jak również, że istnieje związek pomiędzy rodzajem nabytego
    przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności podatnika.
    Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany
    indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością
    której zostanie poniesiony. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku
    którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone

    dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie
    były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami
    ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym.
    Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji oraz zakup sprzętów, o
    odpowiednio dobranych parametrach, które zmniejszają ryzyko negatywnych
    konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z
    niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu
    ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.
    Z opisanego zdarzenia wynika m. in. że w 2025 r. dokonał Pan zakupu komputera (wraz z
    dużym monitorem) o odpowiedniej specyfikacji, który pełni funkcję technologii
    wspomagającej w codziennym funkcjonowaniu. Umożliwia on m.in. pisanie, ponieważ
    odręczne pisanie stanowi dla Pana poważną trudność z uwagi na (...) związaną z (...) .
    Dodatkowo komputer pozwala korzystać z funkcji powiększenia ekranu, lupy i
    audiodeskrypcji, dzięki czemu możliwe jest dostosowanie obsługi do ograniczeń
    wynikających z Pana niepełnosprawności. Do jego użytkowania wykorzystuje Pan również
    specjalistyczną mysz typu trackball, która umożliwia bezpieczną i precyzyjną obsługę
    sprzętu przy ograniczonej sprawności dłoni.
    Skoro zatem zakupiony przez Pana komputer posiada dodatkowe funkcje i zaopatrzony
    został w specjalistyczne urządzenie, tj. mysz typu trackball, która - przy ograniczonej
    sprawności dłoni - zapewnia Panu bezpieczną i precyzyjną jego obsługę, to stanowi
    indywidualny sprzęt, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wydatki na zakup tego komputera
    będzie mógł Pan odliczyć – w ramach ulgi rehabilitacyjnej - od dochodu w zeznaniu
    podatkowym za 2025 r.
    Odnosząc się natomiast do wydatków, które poniósł Pan na zakup tabletu oraz które ma
    Pan zamiar ponieść na zakup smartfonu wskazać należy, że urządzenia te wyróżniają
    /będą wyróżniały się indywidualnymi cechami związanymi z Pana niepełnosprawnością
    (....), gdy została/zostanie na nich zainstalowana aplikacja (...).
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Pana opis
    sprawy stwierdzić należy, że wydatki na zakup smartfonu i tabletu, które wyróżniają się
    indywidualnymi cechami związanymi z Pana niepełnosprawnością mieszczą się w
    dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    konsekwencji w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym wydatki te zostały
    /zostaną poniesione będzie mógł Pan je odliczyć od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej.
    Odnosząc się natomiast do wydatków na zakup golarki elektrycznej wskazać należy, że art.
    26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza do wydatków
    na cele rehabilitacyjne wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu,
    urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
    umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem
    sprzętu gospodarstwa domowego.
    Golarka elektryczna stanowi sprzęt gospodarstwa domowego, zatem – nie kwestionując
    faktu, że ułatwia ona Panu, jako osobie niepełnosprawnej – codzienne funkcjonowanie, to
    jednak została ona wyłączona z wydatków rehabilitacyjnych, o których mowa w art. 26 ust.
    7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatków na zakup tej
    golarki nie można również zakwalifikować do żadnej innej kategorii wydatków
    rehabilitacyjnych wymienionych w art. 26 ust. 7a ww. ustawy. W konsekwencji wydatki na
    zakup golarki elektrycznej nie będą podlegały odliczeniu od dochodu za 2025 r. w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.