Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.123.2025.5.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Świadczenie usług elektronicznych, określenie miejsca
świadczenia, możliwości rozliczania podatku w procedurze
unijnej oraz możliwości stosowania zwolnienia podmiotowego
od podatku
Słowa kluczowe: procedura-procedura IOSS
procedura-procedura OSS
usługi-usługi elektroniczne
usługi-usługi świadczone drogą elektroniczną
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-warunki zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
świadczenie-miejsce świadczenia
świadczenie-miejsce świadczenia usług
[VAT] Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282
/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki
wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej-
Rozdział 4-Sekcja 2-art. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 26
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług
elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących
podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podmiotów niebędących podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług transportu
towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 6a. Procedura unijna
dotycząca niektórych dostaw towarów oraz świadczenia
niektórych usług (poprzednio: Procedura szczególna dot.
usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług
elektronicznych świadczonych przez podmioty z siedzibą
w UE na rzecz konsumentów)-Zgłoszenie informacji o
zamiarze skorzystania z procedury szczególnej
rozliczenia VAT
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130d-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 23 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    świadczonych usług, określenia miejsca ich świadczenia, możliwości rozliczania podatku w
    procedurze unijnej oraz możliwości stosowania zwolnienia podmiotowego od podatku,
    wpłynął 26 lutego 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z
    16 kwietnia 2025 r. (wpłynęło 24 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 3 lipca 2025 r. (wpłynęło
    8 lipca 2025 r.).
    Dnia 24 kwietnia 2025 r. Organ pierwszej instancji wydał postanowienie nr 0111-KDIB3-
    3.4012. 123.2025.2.MAZ o pozostawieniu Państwa wniosku bez rozpatrzenia.
    Dnia 12 maja 2025 r. wnieśli Państwo zażalenie na to postanowienie.
    Po rozpatrzeniu zażalenia Organ odwoławczy postanowieniem z 16 czerwca 2025 r., nr
    0111-KDIB3-3.4012.123.2025.3.JSU uchylił w całości postanowienie z 24 kwietnia 2025 r.,
    nr 0111-KDIB3-3.4012.123.2025.2.MAZ i przekazał Państwa sprawę do ponownego
    rozpatrzenia, z uwzględnieniem informacji wskazanych w uzupełnieniu wniosku.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest XXXX Spółka z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”).
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka podlega w Rzeczpospolitej Polskiej obowiązkowi
    podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na miejsce
    osiągania dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Wnioskodawca świadczy usługi udostępniania oprogramowania (dalej również jako: „Bot”),
    które prowadzi handel kryptowalutami. Bot ten łączy się z portfelem kryptowalutowym
    klienta i samodzielnie dokonuje transakcji kryptowalutowych poprzez składanie i
    zamykanie zleceń. Wnioskodawca nie przyjmuje od klienta żadnych aktywów
    kryptowalutowych ani środków pieniężnych na swoje konta czy portfele. Wszystkie
    operacje odbywają się wyłącznie na portfelu kryptowalutowym klienta. Bot to
    oprogramowanie, które automatycznie wykonuje określone zadania bez potrzeby ciągłego
    nadzoru człowieka. W kontekście handlu kryptowalutami Bot to program, który działa na
    podstawie zaprogramowanych algorytmów i może automatycznie kupować oraz
    sprzedawać kryptowaluty na giełdach w imieniu użytkownika. Najprościej mówiąc Bot
    świadczy usługi automatycznego handlu aktywami kryptowalutowymi, znajdującymi się na
    własnym portfelu kryptowalutowym użytkownika. Usługi Bota są świadczone poprzez
    logowanie się klienta na stronie internetowej ... oraz późniejszą rejestrację na wskazanej
    platformie. Dokładny proces zakupu usługi korzystania z Bota wygląda następująco:

    A. Rejestracja użytkownika - klient wchodzi na wspomnianą stronę ... i wybiera zakładkę
      „rejestracja”. Podaje imię, nazwisko, adres e- mail, numer telefonu oraz ustala hasło.
      Platforma wysyła wiadomość e-mail z linkiem potwierdzającym na podany adres.
      Użytkownik klika w link, aby potwierdzić swój adres e-mail.
    B. Weryfikacja - następnie użytkownik przechodzi przez procedurę AML oraz KYC, zgodnie
      z przyjętą procedurą u Wnioskodawcy.
    C. Podpisanie umowy - po dokonaniu skutecznej weryfikacji użytkownika zawierana jest
      umowa na świadczenie usług (korzystanie z oprogramowania).
    D. Konfiguracja konta - użytkownik konfiguruje swoje konto, dodając dodatkowe
      informacje i ustawienia, takie jak:
      1) połączenie konta giełdowego za pomocą klucza API,
      2) ustawienia powiadomień i preferencji.
      Użytkownik otrzymuje wiadomość powitalną z podstawowymi instrukcjami i
      wskazówkami dotyczącymi rozpoczęcia pracy. Po wykonaniu tych kroków użytkownik
      jest gotowy do korzystania z platformy i ustawienia Botów handlowych.
    E. Tworzenie Bota - użytkownik przechodzi do zakładki „zarządzanie botami” i klika
      przycisk „utwórz bota”. Następnie wypełnia formularz, podając następujące
      informacje:
      1) nazwa bota,
      2) wybór pary walutowej (np. BTC/USDT, ETH/USDT),
      3) strategia,
      4) klucz API do połączenia z kontem giełdowym.
    F. Tworzenie klucza API na giełdzie - użytkownik loguje się na swoje konto na platformie
      giełdowej. Przechodzi do sekcji zarządzania kluczami API i tworzy nowy klucz.
      Użytkownik konfiguruje uprawnienia dostępu dla klucza API (np. Pozwolenie na
      przeglądanie salda, składanie zleceń itp.). Użytkownik zapisuje klucz API i klucz tajny w
      bezpiecznym miejscu.
    G. Podłączenie Bota do konta giełdowego - użytkownik wybiera konkretnego Bota, którego
      chce podłączyć do konta giełdowego. Wprowadza klucz API i klucz tajny (uzyskane z
      giełdy) w odpowiednie pola na platformie. Platforma sprawdza poprawność
      wprowadzonego klucza API i klucza tajnego. Platforma weryfikuje nadane uprawnienia
      dostępu dla klucza API. Platforma wysyła zapytanie do serwera w celu ustanowienia
      połączenia z kontem giełdowym za pośrednictwem API. Serwer korzysta z klucza API,
      aby połączyć się z kontem giełdowym użytkownika. Platforma otrzymuje potwierdzenie
      pomyślnego połączenia.
    H. Potwierdzenie i monitorowanie - użytkownik otrzymuje powiadomienie o pomyślnym
      podłączeniu bota do konta giełdowego. Platforma wyświetla bieżące saldo oraz status
      połączenia. Platforma stale monitoruje status połączenia i powiadamia użytkownika w
      przypadku jakichkolwiek problemów.
    I. Składanie zlecenia:
      - analiza rynku
        Bot stale zbiera i analizuje dane rynkowe, takie jak aktualne ceny, wolumeny
        handlu, trendy oraz inne istotne wskaźniki.
      - podejmowanie decyzji
        Bot korzysta z wbudowanych algorytmów i strategii, aby podjąć decyzję o złożeniu
        zlecenia.
      - tworzenie zlecenia
        Bot przygotowuje zlecenie kupna lub sprzedaży kryptowaluty, określając
        parametry zlecenia (rodzaj, wolumen, cena itp.).
      - przesyłanie zlecenia
        Bot przesyła przygotowane zlecenie za pośrednictwem API na giełdę kryptowalut.
      - potwierdzenie od giełdy
        Giełda potwierdza przyjęcie zlecenia i zwraca unikalny identyfikator zlecenia.
      - powiadomienie użytkownika

        Platforma informuje użytkownika o złożeniu zlecenia, podając szczegóły takie jak
        rodzaj zlecenia, wolumen oraz cena.
      - śledzenie statusu zlecenia
        Bot na bieżąco monitoruje status zlecenia na giełdzie (np. „zrealizowane”,
        „częściowo zrealizowane”, „oczekuje na realizację” itp.).
      - aktualizacja danych
        Bot w czasie rzeczywistym aktualizuje informacje o stanie zlecenia i zapisuje je w
        bazie danych platformy.
      - zamykanie zlecenia
        Bot podejmuje decyzję o zamknięciu zlecenia w zależności od strategii (np.
        osiągnięcie docelowej ceny, zmiana warunków rynkowych itp.).
      - wysłanie żądania zamknięcia zlecenia
        Bot przesyła żądanie zamknięcia zlecenia na giełdę za pośrednictwem API.
      - potwierdzenie od giełdy
        Giełda potwierdza zamknięcie zlecenia i zwraca informacje o zamknięciu.
      - powiadomienie użytkownika
        Platforma informuje użytkownika o zamknięciu zlecenia, podając szczegóły
        dotyczące wyników transakcji (cena, wolumen, zysk/strata).
    J. Fiksacja dochodu:
      - śledzenie wyników
        Bot monitoruje wszystkie zakończone transakcje i na bieżąco zapisuje wyniki
        handlowe (zysk lub strata).
      - ustalenie progu dochodu
        Dochód jest fiksowany dopiero po przekroczeniu określonego progu (zysk musi
        przekroczyć ustaloną wartość).
      - analiza dochodu
        Platforma analizuje dane dotyczące wszystkich zakończonych transakcji w celu
        obliczenia całkowitego dochodu.
      - fiksacja dochodu
        Gdy całkowity dochód przekracza próg, platforma rejestruje dochód i rozpoczyna
        proces jego podziału.
      - powiadomienie użytkownika
        Użytkownik otrzymuje powiadomienie 0 fiksacji dochodu, zawierające szczegóły
        dotyczące osiągniętego dochodu.
      - podział dochodu
        Platforma określa udziały dochodu do podziału między klienta a platformę,
        zgodnie z warunkami określonymi w umowie (np. 50% dla klienta, 50% dla
        platformy).
      - powiadomienie o płatności
        Platforma informuje klienta o konieczności dokonania płatności części należnej
        platformie. Powiadomienie zawiera informacje o kwocie, terminie oraz sposobach
        dokonania płatności
      - dokonanie płatności
        Klient realizuje płatność na rzecz platformy.
      - potwierdzenie płatności
        Platforma potwierdza otrzymanie płatności i powiadamia klienta.
      - monitorowanie terminowości
        Platforma monitoruje, czy płatność została dokonana w ustalonym terminie.
      - powiadomienie o opóźnieniu
        Jeśli płatność nie zostanie dokonana w terminie, klient otrzymuje powiadomienie o
        opóźnieniu.
      - zawieszenie pracy Bota
        Jeśli płatność nie zostanie zrealizowana w ciągu miesiąca od powiadomienia o
        fiksacji dochodu, praca bota zostaje wstrzymana do momentu uregulowania
        płatności.

    Podsumowując powyższe - Bot wykonuje funkcje automatycznego otwierania i zamykania
    zleceń na giełdzie kryptowalut w celu osiągnięcia zysku. Zysk generowany jest na
    osobistym portfelu kryptowalutowym klienta, a następnie ręcznie rozdzielany przez
    klienta poprzez dokonanie przelewu należnej Państwu części na firmowy portfel
    kryptowalutowy. Dodatkowo wskazać należy, że usługa Bota jest realizowana za pomocą
    Internetu. Usługa jest w pełni zautomatyzowana, to znaczy, że nie jest wymagany udział
    człowieka w podejmowaniu czynności przez Bota. Oprogramowanie nie mogłoby działać
    bez technologii informatycznej. Bot działa w trybie non-stop, całodobowo, bez dni wolnych
    - platforma zapewnia funkcjonalność przez 24 godziny na dobę, przez siedem dni w
    tygodniu.
    W uzupełnieniu wniosku z 16 kwietnia 2025 r. podali Państwo następujące informacje:
    1. Usługi są świadczone konsumentom, którzy nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a
      ustawy VAT.
    2. Zdaniem Spółki, względem usług świadczonych przez Spółkę nie zachodzą wyłączenia
      określone w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011,
    3. Nie - odpowiedzieli Państwo na następujące pytanie Organu: czy posiadają Państwo
      stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej również w innym państwie
      członkowskim niż Polska?
    4. Nie przekroczyła - odpowiedzieli Państwo na następujące pytanie Organu: czy suma
      całkowitej wartości usług, o których mowa w art. 28k ust. 1, świadczonych przez Spółkę
      na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 2 pkt 2, pomniejszona o kwotę
      podatku lub podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku
      podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej
      równowartości wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym
      mowa w art. 28k ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przy czym w przypadku dostawcy
      posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe
      miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju, wyrażona
      w złotych równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł?
    5. Spółka ma zamiar skorzystać z procedury unijnej, o której mowa w pytaniu, jednakże ze
      względu na nieosiągnięcie jeszcze limitów kwotowych, o których mowa w przepisach
      właściwych dla procedury VAT-OSS, Spółka nie złożyła stosownego wniosku (zgłoszenia
      informującego). [Organ zapytał: czy korzystają Państwo lub zamierzają skorzystać z
      procedury unijnej w rozumieniu art. 130a pkt 3 i w związku z tym złożyli lub złożą
      Państwo zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury unijnej zgodnie z
      art. 130b ustawy o VAT oraz rozliczania świadczenia usług w ww. procedurze?]
    W uzupełnieniu wniosku z 3 lipca 2025 r. podali Państwo następujące informacje:
    1. Wnioskodawca nie składał zawiadomienia o takim wyborze do naczelnika urzędu
      skarbowego - dlatego też nie wskazywał jako miejsce świadczenia usług miejsca, w
      którym konsumenci posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
      pobytu.
      [Powyższa informacja stanowi odpowiedź na następujące pytanie Organu: czy wskazali
      Państwo jako miejsce świadczenia usług miejsce, w którym konsumenci (podmioty nie
      będące podatnikami) posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu, składając zawiadomienie o takim wyborze do naczelnika urzędu
      skarbowego?]
    2. Wnioskodawca wskazuje, że co usług będących przedmiotem wniosku nie zachodzą
      wyłączenia, o których mowa a w art. 7 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE)
      nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do
      dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
    Pytania

    1. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach platformy stanowią usługi
      elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług?
    2. Czy miejscem świadczenia usług, świadczonych przez Spółkę za pośrednictwem
      platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej, będzie państwo Unii Europejskiej,
      w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu?
    3. Czy miejscem świadczenia usług, świadczonych przez Spółkę za pośrednictwem
      platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu w państwie trzecim, będzie państwo trzecie, w którym konsument
      posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu?
    4. Czy Spółka będzie mogła rozliczać podatek od wartości dodanej w stosunku do usług
      świadczonych przez Spółkę za pośrednictwem serwisu na rzecz konsumentów
      posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym
      państwie Unii Europejskiej w procedurze unijnej one stop shop (OSS), o której mowa
      w art. 130a-130d ustawy VAT?
    5. Czy stosowanie przez Spółkę procedury unijnej OSS, o której mowa w art. 130a-130d
      ustawy VAT wyłącza stosowanie zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113
      ustawy VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy o VAT, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi
    świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Przepis rozporządzenia stanowi natomiast, że do usług świadczonych drogą elektroniczną
    należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których
    świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga
    minimalnego udziału człowieka. A ich wykonanie bez wykorzystania technologii
    informacyjnej jest niemożliwe. Powyższe - zgodnie z art. 7 ust. 2 rozporządzenia
    wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. (dalej jako:
    „Rozporządzenie 282/2011”) obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
        elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,

        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Zgodnie z art. 7 ust. 3 Rozporządzenia 282/2011, ustęp 1 nie ma zastosowania do:
    a) usług nadawczych;
    b) usług telekomunikacyjnych;
    c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie;
    d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
    e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
    f) płyt cd i kaset magnetofonowych;
    g) kaset wideo i płyt DVD;
    h) gier na płytach CD-ROM;
    i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy
      udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
    j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela
      za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
    k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
    l) hurtowni danych off-line;
    m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
    n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
    o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy
      za pośrednictwem poczty;
    p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział,
      niezależnie od sposobu składania ofert;
    q) (uchylone);
    r) (uchylone);
    s) (uchylone);
    t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
      rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online
    u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub
      podobnych usług zarezerwowanych online.
    Zważając na powyższe stwierdzić należy, że z usługą elektroniczną mamy do czynienia
    przy spełnieniu łącznie poniższych warunków:
    1. usługa jest realizowana za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
    2. świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
    3. jej wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,
    4. nie zachodzą względem usługi wyłączenia określone w art. 7 ust. 3 Rozporządzenia
      282/2011.
    Podobnie WSA w Krakowie: [do] „usług świadczonych drogą elektroniczną”, należą usługi
    świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie ze względu
    na ich charakter jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału
    człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe”.
    (wyrok WSA w Krakowie z 7.09.2015 r., I SA/Kr 1017/15, Lex nr 1938966).
    Dodatkowo wskazać należy, że w procesie świadczenia usługi elektronicznej przynajmniej
    pewien etap (a najlepiej cały) musi odbywać się automatycznie, czyli bez udziału człowieka
    po drugiej stronie, oraz na odległość (czyli zdalnie). Pozwala to odróżnić usługę
    elektroniczną od usługi świadczonej w sposób tradycyjny - manualny, osobisty. Oczywiście
    nie wszystkie usługi oferowane za pośrednictwem dróg elektronicznych stanowią usługi
    elektroniczne, zwłaszcza, gdy są to usługi jedynie ogłaszana i zamawiane tą drogą, a
    faktyczna realizacja przebiega w sposób manualny, bez automatyzacji za pomocą
    technologii informacyjnych.

    Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie powyżej przedstawione przesłanki mają zastosowanie
    względem usług świadczonych w ramach platformy. Wnioskodawca w tym miejscu raz
    jeszcze wskazuje, że usługi są świadczone za pomocą Internetu, a sama platforma
    zapewnia funkcjonalność przez 24 godziny na dobę, przez siedem dni w tygodniu.
    Dodatkowo korzystanie z platformy jest zautomatyzowane i nie wymaga interakcji z
    człowiekiem. Usługi generowane są automatycznie przez komputer i przesyłane przez
    Internet. Ponadto zdaniem Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki negatywne, określone
    w art. 7 ust. 3 Rozporządzenia 282/2011. Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy
    usługi świadczone za pośrednictwem platformy będą stanowiły usługi elektroniczne w
    rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy VAT.
    Ad 2.
    W przypadku konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
    pobytu w innym państwie Unii Europejskiej, miejscem świadczenia usług na podstawie art.
    28k ust. 1 ustawy VAT będzie państwo Unii Europejskiej, w którym konsument ma stałe
    miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy VAT, miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych,
    usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
    jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub
    zwykłe miejsce pobytu. W przypadku uznania, że usługi świadczone w ramach platformy
    stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT, to miejscem
    świadczenia usług będzie stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu
    konsumenta.
    Ad 3.
    W przypadku konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
    pobytu w państwie trzecim (poza terytorium Unii Europejskiej), miejscem świadczenia
    usług na podstawie art. 28k ust. 1 ustawy VAT będzie państwo trzecie, w którym
    konsument ma stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Jak powyżej,
    zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy VAT, miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych,
    usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
    jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub
    zwykłe miejsce pobytu. Wobec stanowiska Wnioskodawcy, wedle którego usługi
    świadczone w ramach platformy stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26
    ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług będzie stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
    miejsce pobytu konsumenta.
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 130b ust. 1 ustawy VAT, podatnik może złożyć zgłoszenie informujące o
    zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji.
    Procedura unijna ma zastosowanie do wszystkich dostaw towarów lub każdego
    świadczenia usług objętych tą procedurą, dokonywanych przez podatnika na terytorium
    Unii Europejskiej.
    Zgodnie z art. 130a pkt 3 ustawy VAT, przez procedurę unijną rozumie się rozliczenie VAT
    należnego z tytułu czynności określonych w pkt 2 lit. a-c państwu członkowskiemu
    konsumpcji za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji.
    Zgodnie z treścią art. 130a pkt 1a [ustawy VAT], ilekroć mowa o usługach, w zakresie
    przepisów dotyczących unijnej procedury dotyczącej niektórych dostaw towarów oraz
    świadczenia niektórych usług, rozumie się przez to usługi świadczonego na rzecz osób
    niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy VAT, których miejscem
    świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji.
    Natomiast zgodnie z art. 130a pkt 2 lit. c [ustawy VAT], ilekroć mowa o podatnikach -
    rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości

    prawnej oraz osoby fizyczne, które posiadają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium unii europejskiej, ale nie
    posiadają siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego konsumpcji oraz świadczą usługi na
    rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy VAT.
    Zdaniem Spółki, Spółka będzie spełniać wymogi zastosowania procedury unijnej OSS w
    odniesieniu do usług świadczonych za pośrednictwem platformy na rzecz konsumentów
    posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie
    Unii Europejskiej, ponieważ:
    1. w ślad za art. 130a pkt 1a ustawy VAT, Spółka świadczyć będzie usługi na rzecz osób
      niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy VAT, których miejscem
      świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji - jak wynika ze
      stanowiska Spółki zaprezentowanego w odpowiedzi na pytanie [nr] 2,
    2. w ślad za art. 130a pkt 2 lit. c ustawy VAT, Spółka posiada siedzibę działalności
      gospodarczej w Polsce, ale nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego
      konsumpcji oraz świadczyć będzie usługi na rzecz osób niebędących podatnikami, o
      których mowa w art. 28a ustawy VAT.
    Ad 5.
    Stosowanie procedury OSS nie ma wpływu na prawo do korzystania ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT, ponieważ sprzedaży na rzecz konsumentów w UE w ramach
    procedury VAT OSS nie wliczamy do limitu sprzedaży dla celów zwolnienia podmiotowego
    z VAT.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy VAT: zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez
    podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u
    którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani
    bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy VAT, poprzez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy VAT, miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych,
    usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
    jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub
    zwykłe miejsce pobytu.
    W przypadku uznania, że usługi świadczone w ramach platformy stanowią usługi
    elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy VAT, to miejscem świadczenia usług
    będzie stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu konsumenta. W związku z
    zastosowaniem procedury OSS, miejscem świadczenia usług nie będzie terytorium RP. W
    związku z powyższym stwierdzić należy, że do wartości limitu zwolnienia, o którym mowa
    w art. 113 ust. 1 ustawy, spółka nie powinna wliczać kwoty uzyskanej ze sprzedaży na
    rzecz konsumentów w UE w ramach procedury OSS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe w zakresie wskazania, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach
      platformy stanowią usługi elektroniczne (pytanie nr 1);
    - nieprawidłowe w zakresie miejsca świadczenia usług przez Spółkę za pośrednictwem
      platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej (pytanie nr 2);

    - prawidłowe w zakresie miejsca świadczenia usług przez Spółkę za pośrednictwem
      platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu w państwie trzecim (pytanie nr 3);
    - nieprawidłowe w zakresie możliwości rozliczania przez Spółkę podatku od wartości
      dodanej z tytułu świadczonych usług w procedurze unijnej one stop shop (OSS)
      (pytanie nr 4);
    - prawidłowe w zakresie wpływu stosowanej procedury unijnej OSS na możliwość
      stosowania zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT
      (pytanie nr 5).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o państwie członkowskim - rozumie się przez to
    państwo członkowskie Unii Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie określonym
    w Protokole w sprawie Irlandii / Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu
    Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i
    Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz.Urz. UE L 29 z 31.01.2020, str. 7, z późn. zm.).
    W myśl art. 2 pkt 3 ustawy:
    Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
    Europejskiej [...].
    Jak wskazano w art. 2 pkt 4 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego - rozumie
    się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    W świetle art. 2 pkt 5 ustawy:
    Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
    skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przepis art. 2 pkt 26 ustawy stanowi, że:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się przez to
    usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Jak stanowi art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca
    2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona; Dz.Urz. UE. L
    2011 Nr 77, str. 1; dalej jako: „rozporządzenie 282/2011”):

    1. Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112
      /WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których
      świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i
      wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania
      technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    2. Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
        sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    3. Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
        a) usług nadawczych;
        b) usług telekomunikacyjnych;
        c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
          elektronicznie;
        d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
        e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
        f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
        g) kaset wideo i płyt DVD;
        h) gier na płytach CD-ROM;
        i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
          którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
        j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
          nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
          połączenie);
        k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
        l) hurtowni danych off-line;
        m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
        n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
        o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
          kursy za pośrednictwem poczty;
        p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
          udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
        q) (uchylona)
        r) (uchylona)
        s) (uchylona)
        t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
          edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;

        u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
          lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    [...].
    W myśl art. 28a
    Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
    1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
          w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
          względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
          od wartości dodanej;
    2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych
      za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z
      art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na
      jego rzecz usług.
    Stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy o VAT:
    Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w
    którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3
    oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3 oraz art. 28h-28n.
    Jak wskazano w art. 28k ustawy:
    1. Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług
      elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w
      którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu.
    2. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, w przypadku gdy łącznie są spełnione następujące
      warunki:
      1) usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej
        siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na
        terytorium jednego państwa członkowskiego;
      2) usługi, o których mowa w ust. 1, są świadczone na rzecz podmiotów niebędących
        podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
        miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
        państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;
      3) suma całkowitej wartości usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na rzecz
        podmiotów, o których mowa w pkt 2, oraz całkowitej wartości dostaw towarów, o
        których mowa w art. 22a ust. 1 pkt 3, pomniejszona o kwotę podatku lub
        podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani
        w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości
        wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1,
        przy czym w przypadku usługodawcy posiadającego siedzibę działalności
        gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub
        zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju wyrażona w złotych
        równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł.

    3. Jeżeli w trakcie roku podatkowego kwota, o której mowa w ust. 2 pkt 3, zostanie
      przekroczona, przepis ust. 1 stosuje się począwszy od usługi, w związku ze
      świadczeniem której przekroczono tę kwotę.
    4. Podatnik, do którego ma zastosowanie przepis ust. 2, może wskazać jako miejsce
      świadczenia usług miejsce, o którym mowa w ust. 1. Podatnik posiadający siedzibę
      działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania
      lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju, wskazuje miejsce świadczenia
      usług przez złożenie zawiadomienia o takim wyborze w terminie do 10. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym dokonano tego wyboru, na zasadach
      określonych w art. 28p.
    5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, podatnik nie może zmienić miejsca
      świadczenia usług wcześniej niż po upływie 2 kolejnych lat, licząc od dnia wykonania
      pierwszej usługi, dla której miejsce świadczenia zostało określone zgodnie z ust. 1.
    6. Podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej
      siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium
      kraju, może ponownie określić miejsce świadczenia usług zgodnie z ust. 2, po
      uprzednim zawiadomieniu o rezygnacji z dokonanego wyboru, o którym mowa w ust.
      4, przed początkiem miesiąca, w którym rezygnuje z określania miejsca świadczenia
      usług zgodnie z ust. 1, na zasadach określonych w art. 28p.
    Jak stanowi art. 113 ust. 1 ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z
    wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym
    kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy:
    Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i
    odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub
    przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
    a) transakcji związanych z nieruchomościami,
    b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
    W art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy wskazano, że:
    Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi:
    a) prawnicze,
    b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
    c) jubilerskie,
    d) ściągania długów, w tym factoringu.
    W myśl art. 130a ustawy:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
      1) VAT - rozumie się przez to podatek i podatek od wartości dodanej;
      1a) usługach - rozumie się przez to usługi świadczone na rzecz osób niebędących
        podatnikami, o których mowa w art. 28a, których miejscem świadczenia jest
        terytorium państwa członkowskiego konsumpcji;
      2) podatnikach - rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które:
        a) dokonują wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub
        b) ułatwiają dostawę towarów zgodnie z art. 7a ust. 2, jeżeli wysyłka lub transport
          towarów będących przedmiotem dostawy rozpoczyna się i kończy na
          terytorium tego samego państwa członkowskiego, lub

        c) posiadają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia
          działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nie posiadają
          siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia
          działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego konsumpcji
          oraz świadczą usługi na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa
          w art. 28a;
      2a) państwie członkowskim konsumpcji - rozumie się przez to:
        a) w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość -
          państwo członkowskie zakończenia wysyłki lub transportu towarów do
          nabywcy,
        b) w przypadku dostaw towarów dokonanych przez podatnika ułatwiającego takie
          dostawy zgodnie z art. 7a ust. 2, jeżeli wysyłka lub transport towarów
          będących przedmiotem takich dostaw rozpoczyna się i kończy na terytorium
          tego samego państwa członkowskiego - to państwo członkowskie,
        c) w przypadku świadczenia usług - państwo członkowskie, na terytorium którego
          ma miejsce świadczenie usług;
      2b) państwie członkowskim identyfikacji - rozumie się przez to państwo członkowskie:
        a) w którym podatnik posiada siedzibę działalności gospodarczej albo
        b) w którym podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na
          terytorium Unii Europejskiej, albo
        c) w którym podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej, które wybiera w celu złożenia zgłoszenia informującego o
          zamiarze skorzystania z procedury unijnej, jeżeli nie posiada siedziby
          działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale posiada więcej
          niż jedno stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium
          Unii Europejskiej, albo
        d) rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów, a w przypadku większej liczby
          takich państw członkowskich - państwo członkowskie, które podatnik wybiera
          w celu złożenia zgłoszenia informującego o zamiarze skorzystania z procedury
          unijnej, pod warunkiem że nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub
          stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii
          Europejskiej;
      3) procedurze unijnej - rozumie się przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu
        czynności określonych w pkt 2 lit. a-c państwu członkowskiemu konsumpcji za
        pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji.
    Stosownie do art. 130b ust. 1 ustawy
    Podatnik może złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury unijnej
    w państwie członkowskim identyfikacji. Procedura unijna ma zastosowanie do wszystkich
    dostaw towarów lub każdego świadczenia usług objętych tą procedurą, dokonywanych
    przez podatnika na terytorium Unii Europejskiej.
    Jak stanowi art. 130d ust. 1 ustawy:
    Podatnicy zidentyfikowani na potrzeby procedury unijnej są obowiązani prowadzić w
    postaci elektronicznej ewidencję transakcji objętych procedurą unijną, zgodnie z
    wymogami, o których mowa w art. 63c rozporządzenia 282/2011.
    Państwa wątpliwości dotyczą:
    - wskazania, czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach platformy stanowią
      usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy (pytanie nr 1);
    - wskazania miejsca świadczenia usług przez Spółkę za pośrednictwem platformy na rzecz
      konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w
      innym państwie Unii Europejskiej lub w państwie trzecim (pytania nr 2 i 3);
    - możliwości rozliczania przez Spółkę podatku od wartości dodanej z tytułu świadczonych
      usług za pośrednictwem serwisu, na rzecz konsumentów posiadających stałe miejsce
      zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej, w

      procedurze unijnej one stop shop (OSS), o której mowa w art. 130a-130d ustawy VAT
      (pytanie nr 4);
    - wpływu stosowanej przez Spółkę procedury unijnej OSS na możliwość stosowania
      zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT (pytanie nr 5).
    Przywołane powyżej przepisy wskazują, że warunkiem koniecznym do uznania usługi za
    usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej
    sieci elektronicznej. Jednak nie jest to warunek wystarczający, a istotne jest, aby
    świadczone usługi odznaczały się następującymi cechami:
    - ich realizacja odbywa się za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
    - świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
    - ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,
    - nie są one objęte wyłączeniami wskazanymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.
    Wnioskodawca podał, że świadczy usługi udostępniania oprogramowania (określone także
    jako: „Bot”), pozwalającego na prowadzenie handlu kryptowalutami. Bot to
    oprogramowanie, które automatycznie wykonuje określone zadania bez potrzeby ciągłego
    nadzoru człowieka, działa na podstawie zaprogramowanych algorytmów i może
    automatycznie kupować oraz sprzedawać kryptowaluty na giełdach w imieniu
    użytkownika. Bot świadczy usługi automatycznego handlu aktywami kryptowalutowymi
    znajdującymi się na własnym portfelu użytkownika. Bot łączy się z portfelem
    kryptowalutowym klienta i samodzielnie dokonuje transakcji kryptowalutowych przez
    składanie i zamykanie zleceń. Wnioskodawca nie przyjmuje od klienta żadnych aktywów
    kryptowalutowych ani środków pieniężnych na swoje konta czy portfele. Wszystkie
    operacje odbywają się wyłącznie na portfelu kryptowalutowym klienta. Usługi Bota są
    świadczone poprzez logowanie się klienta na wskazanej stronie internetowej oraz
    późniejszą rejestrację na wskazanej platformie. Usługa Bota jest realizowana za pomocą
    Internetu. Usługa jest w pełni zautomatyzowana, nie jest wymagany udział człowieka w
    podejmowaniu czynności przez Bota. Oprogramowanie nie mogłoby działać bez
    technologii informatycznej. Bot działa w trybie non-stop, całodobowo, bez dni wolnych -
    platforma zapewnia funkcjonalność przez 24 godziny na dobę, przez siedem dni w
    tygodniu.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika więc, że świadczenie przez Państwa
    usług odbywa się w sposób zautomatyzowany, za pomocą Internetu, a udział człowieka
    jest niewielki (używane oprogramowanie wykonuje automatycznie określone zadania). Do
    tego świadczone usługi nie są objęte wyłączeniem wymienionym w art. 7 ust. 3
    rozporządzenia 282/2011. Zatem mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz
    przedstawione okoliczności sprawy, należy uznać, że usługi świadczone przez Spółkę w
    ramach opisanej platformy handlu kryptowalutami, stanowią usługi elektroniczne w
    rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy VAT.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za
    prawidłowe.
    Przepis art. 28c ust. 1 ustawy stanowi zasadę ogólna dla określenia miejsca świadczenia
    usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, wskazując, że jest to miejsce, w
    którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zasada ta ma
    zastosowanie wówczas gdy przepisy szczególne, o których mowa w art. 28c ust. 2 i 3 oraz
    art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n ustawy, nie przewidują
    innych sposobów ustalania miejsca świadczenia.
    Jednym z wyjątków od zasady wyrażonej w art. 28c ust. 1 ustawy są usługi elektroniczne, o
    których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy. W przypadku usług elektronicznych świadczonych
    na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, miejsce świadczenia, co do zasady, należy
    ustalić w oparciu o regulacje szczególne wynikające z art. 28k ustawy. Zatem zgodnie z art.
    28k ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług elektronicznych na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe
    miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Przepis art. 28k ust. 1 ustawy znajduje

    zastosowanie wówczas, gdy nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 28k ust. 2
    ustawy, bądź w przypadku, gdy mimo spełnienia warunków, o których mowa w art. 28k
    ust. 2 stawy, usługodawca złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne
    zawiadomienie, wskazujące jako miejsce świadczenia usług miejsce, o którym mowa w art.
    28k ust. 1 ustawy. Wynika to z art. 28k ust. 4 ustawy i dotyczy.
    Wskazali Państwo, że siedziba działalności Spółki znajduje się wyłącznie na terytorium
    Polski - nie posiadają Państwo stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    innym państwie członkowskim niż polska. Usługi świadczone są przez Spółkę k
    onsumentom, którzy nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Podali
    Państwo również, że suma całkowitej wartości usług, o których mowa w art. 28k ust. 1,
    świadczonych na rzecz konsumentów mających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
    miejsce pobytu w innym państwie członkowskim (podmiotów nie będących podatnikami,
    o których mowa w art. 28k ust. 2 pkt 2 ustawy), nie przekroczyła w trakcie roku
    podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym równowartości wyrażonej w euro
    kwoty 42 000 zł. Ponadto w przedstawionym przez Spółkę opisie stanu faktycznego podali
    Państwo informację, że nie wskazali jako miejsce świadczonych usług miejsca, w którym
    konsumenci posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Zatem z przedstawionych przez Spółkę okoliczności sprawy (wskazanych powyżej) wynika,
    że będą spełnione łącznie warunki, o których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy. W
    konsekwencji nie znajdzie zastosowania art. 28k ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym w
    odniesieniu do usług elektronicznych świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy (posiadających stałe
    miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej),
    miejscem ich świadczenia będzie Polska, czyli miejsce, w którym Spółka posiada siedzibę
    działalności gospodarczej, co wynika z zasady ogólnej wyrażonej w art. 28c ust. 1 ustawy.
    Przy czym w przypadku przekroczenia przez Spółkę w trakcie roku podatkowego limitu, o
    którym mowa w art. 28k ust. 2 pkt 3 ustawy, przepis art. 28k ust. 1 ustawy stosuje się
    począwszy od usługi, w związku ze świadczeniem której przekroczono tę kwotę.
    Jak bowiem wynika z powołanych przepisów, miejsce świadczenia na podstawie art. 28k
    ust. 1 ustawy ustala się wówczas, gdy nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 28k
    ust. 2 ustawy. Przy czym nawet w przypadku spełnienia warunków, o których mowa w art.
    28k ust. 2 ustawy, usługodawca może złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne
    zawiadomienie, o którym mowa w art. 28k ust. 4 ustawy, wskazując jako miejsce
    świadczenia usług miejsce, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy.
    Zatem w przypadku usług świadczonych przez Spółkę w ramach opisanej platformy na
    rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w
    innym państwie Unii Europejskiej, miejscem świadczenia tych usług - zgodnie z art. 28c
    ust. 1 ustawy - jest terytorium kraju, gdzie Spółka posiada siedzibę działalności
    gospodarczej.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za
    nieprawidłowe.
    Natomiast w przypadku usług świadczonych przez Spółkę za pośrednictwem opisanej
    platformy, na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
    miejsce pobytu w państwie trzecim, miejscem ich świadczenia jest terytorium państwa
    trzeciego, w którym ten konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
    pobytu. W tym wypadku bowiem - dla określenia miejsca świadczenia usług na rzecz
    podmiotu niebędącego podatnikiem - zastosowanie znajdzie przepis art. 28k ust. 1
    ustawy.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za
    prawidłowe.

    Przepisy art. 130a-130d, zawarte w Rozdziale 6a ustawy o VAT, regulują kwestię procedury
    unijnej dotyczącej niektórych dostaw towarów oraz świadczenia niektórych usług. Przepisy
    te wprowadzają procedurę tzw. One Stop Shop (OSS), obejmującej swym zakresem:
    - świadczenie usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych na rzecz osób
      niebędących podatnikami w UE, w krajach UE, gdzie sprzedawca nie posiada siedziby
      firmy;
    - świadczenie pozostałych usług transgranicznych na rzecz osób niebędących podatnikami
      w UE, w krajach UE, gdzie sprzedawca nie posiada siedziby firmy;
    - WSTO - wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na odległość (sprzedaż wysyłkowa);
    - WSTO oraz niektóre dostawy krajowe wspomagane/ułatwiane przez operatorów
      interfejsów elektronicznych (elektroniczne platformy handlowe), którzy zostają w tym
      wypadku uznani za sprzedawców.
    Procedura ta ma na celu uproszczenie obowiązków w zakresie podatku VAT nałożonych
    na podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi osobom niebędącym
    podatnikami (konsumentom) na terytorium UE, poprzez umożliwienie im:
    - elektronicznej rejestracji dla celów podatku VAT w jednym państwie członkowskim;
    - deklarowania i płacenia należnego podatku VAT w ramach jednej elektronicznej
      kwartalnej deklaracji;
    - współpracy z administracją podatkową państwa członkowskiego siedziby działalności
      gospodarczej, nawet jeśli dokonywane dostawy/świadczenie usług mają charakter
      transgraniczny.
    Na podstawie ww. procedury podatnicy, m.in. świadczący usługi elektroniczne, nie muszą
    rejestrować się do celów podatku VAT we wszystkich państwach członkowskich, w których
    dokonywane są dostawy. Zamiast tego podatek VAT należny od tych transakcji mogą
    zadeklarować i zapłacić w jednym państwie członkowskim (państwie członkowskim
    identyfikacji) za pośrednictwem OSS. Podatek VAT należny z tytułu zrealizowanych
    transakcji objętych VAT OSS, zapłacony w kraju rejestracji do procedury VAT OSS, zostaje
    podzielony i przekazany państwom UE konsumpcji. Korzystanie z tej procedury ma
    charakter fakultatywny.
    W art. 130a ustawy został zawarty katalog pojęć, wraz z ich definicją, właściwych do
    stosowania w ramach procedury unijnej dotyczącej niektórych dostaw towarów oraz
    świadczenia niektórych usług. W art. 130a pkt 1a ustawy znalazła się definicja określenia
    „usługa”, rozumianego jako usługi świadczone na rzecz osób niebędących podatnikami, o
    których mowa w art. 28a ustawy, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa
    członkowskiego konsumpcji.
    Dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 4 należy
    mieć na uwadze zarówno przedstawiony opis stanu faktycznego, jak i ocenę stanowiska
    Spółki w zakresie pytania nr 2, które Organ uzna za nieprawidłowe. Z opisu stanu
    faktycznego wynika, że w przypadku usług świadczonych przez Spółkę w ramach opisanej
    platformy na rzecz konsumentów posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
    miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej, miejscem świadczenia tych usług -
    zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy - jest terytorium kraju, gdzie Spółka posiada siedzibę
    działalności gospodarczej. Jak bowiem dowiódł Organ, będą spełnione łącznie warunki, o
    których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy, co oznacza, że nie znajdzie zastosowania art. 28k
    ust. 1 ustawy o VAT. Miejscem świadczenia opisanych przez Spółkę usług nie jest więc
    miejsce, gdzie konsument, który nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy,
    posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie Unii
    Europejskiej. Oznacza to zatem, że usługi świadczone przez Spółkę na rzecz konsumenta
    posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie
    Unii Europejskiej nie spełniają definicji pojęcia „usługa” w myśl art. 130a pkt 1a ustawy. M
    iejscem świadczenia nie jest bowiem terytorium państwa członkowskiego konsumpcji
    (państwo członkowskie, na terytorium którego ma miejsce świadczenie usług, o czym
    stanowi art. 130a pkt 2a lit. c ustawy), lecz terytorium kraju, czyli miejsce, w którym Spółka

    posiada siedzibę działalności gospodarczej. W przedstawionych bowiem okolicznościach
    stanu faktycznego, miejsce świadczenia usług jest wyznaczane zgodnie z art. 28c ust. 1, w
    zw. z art. 28k ust. 2 ustawy, a nie - jak w swoim stanowisku podała Spółka - zgodnie z art.
    28k ust. 1 ustawy.
    Skoro więc usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach opisanego serwisu
    (platformy) nie są - z uwagi na miejsce ich świadczenia na terytorium kraju, a nie na
    terytorium państwa członkowskiego konsumpcji - usługami, o których mowa w art. 130a
    pkt 1a ustawy, to do tych usług nie znajdzie zastosowania procedura unijna One Stop
    Shop (OSS), o której mowa w art. 130a-130d ustawy. Zatem Spółka nie będzie mogła
    rozliczać podatku od wartości dodanej z tytułu świadczonych usług we wskazanej
    procedurze unijnej (OSS), ponieważ do tych usług nie ma zastosowania ta procedura, co
    wynika z art. 130b ust. 1 ustawy. Procedura unijna ma zastosowanie m.in. do każdego
    świadczenia usług objętych tą procedurą, dokonywanych przez podatnika na terytorium
    Unii Europejskiej, w sytuacji, gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa
    członkowskiego konsumpcji, a nie terytorium kraju.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należy uznać za
    nieprawidłowe.
    Określenie „procedura unijna” zawarte zostało w art. 130a pkt 3 ustawy i rozumie się
    przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu czynności określonych w pkt 2 lit. a-c państwu
    członkowskiemu konsumpcji za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji. W
    przypadku usług rozliczanych w procedurze unijnej miejscem ich świadczenia jest
    terytorium państwa członkowskiego konsumpcji. Oznacza to, że miejscem opodatkowania
    tych usług będzie terytorium państwa członkowskiego konsumpcji. Z uwagi na terytorialny
    charakter podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym podatkiem - zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy - podlegają wyłącznie odpłatnie świadczone usługi na terytorium kraju.
    Tak więc w sytuacji, gdy miejscem opodatkowania usług rozliczanych w ramach procedury
    unijnej jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji, a nie terytorium kraju,
    wysokość świadczonych usług nie będzie wliczana do zwolnienia podmiotowego, o którym
    mowa w art. 113 ustawy.
    Zatem w sytuacji, gdy Spółka złoży stosowne zgłoszenie informujące o stosowaniu
    procedury unijnej (OSS), spełniając wszystkie warunki do jej stosowania, a miejscem
    świadczenia usług będzie terytorium państwa członkowskiego konsumpcji, nie będzie to
    miało wpływu na prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113
    ustawy VAT. Sprzedaż realizowana w ramach procedury OSS nie będzie wliczana do limitu
    sprzedaży, uprawniającego do stosowania zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy o VAT.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako:
    „Ordynacja podatkowa”).

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji
    podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.