Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-580/10-5/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-11
Teza: Czy w przypadku sprzedaży w/w nieruchomości istnieje obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego, a jeśli tak to jaką stawką i jaką deklaracją upadły winien rozliczyć się, aby opodatkować zbycie tych nieruchomości?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż opodatkowana; upadłość
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2010 r. (data wpływu 17 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniach 24 maja 2010 r. oraz 23 lipca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 6 lipca 2010 r. znak ILPB1/415-580/10-3/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 13 lipca 2010 r., a w dniu 23 lipca 2010 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 16 lipca 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 17 grudnia 2007 r. Sąd Rejonowy, Sąd Gospodarczy Wydział Gospodarczy dla Spraw Upadłościowych i Naprawczych ogłosił upadłość J.O. prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą „A”. Postanowienie to jest prawomocne.

Postanowieniem z dnia 6 maja 2008 r. Sąd Rejonowy, Sąd Gospodarczy Wydział Gospodarczy dla Spraw Upadłościowych i Naprawczych powołał Wnioskodawczynię na syndyka masy upadłości. Postanowienie to jest prawomocne.

W celu wykazania legitymacji syndyka do wystąpienia z niniejszym wnioskiem należy wskazać, iż w myśl art. 173 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 175, poz. 1361 ze zm.) w brzmieniu sprzed zmiany ustawy z dnia 6 marca 2009 r., syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji. Jednocześnie zgodnie z art. 160 ust. 1 ww. ustawy w sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności na rachunek upadłego, lecz w imieniu własnym.

W ramach prowadzonego postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności niezabudowanych nieruchomości rolnych położonych w D. oraz R., zlokalizowanych w powiecie s.

Właścicielami ww. nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej są J.O. i J.O.

Dla nieruchomości położonej w D., która składa się z działek ewidencyjnych o nr 376,377,392 jest założona księga wieczysta KW. Dla nieruchomości położonej w R., która składa się z działki ewidencyjnej nr 44 jest założona KW.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy z dnia 27 października 2004 r. oraz zmianą ww. planu zatwierdzoną Uchwałą Rady Gminy z dnia 30 marca 2007 r. poszczególne działki ewidencyjne wchodzące w skład ww. nieruchomości leżą na następujących terenach:

1.  działka nr ew. 376 o pow. 0,8000 ha - leży na terenie powierzchniowej (…) wraz z niezbędnymi technologicznie obiektami infrastruktury technicznej, dojazdami i dojściami pieszymi oraz innymi obiektami czynnej ochrony przed uciążliwościami (oznaczenie w planie xx). Tereny istniejącej eksploatacji powierzchniowej (…) przeznaczone są do rekultywacji leśnej lub rolnej po zakończeniu eksploatacji. Dojazd drogą dojazdową oznaczoną symbolem xxxx. Na terenie dopuszcza się realizację tymczasowych obiektów administracyjnych i gospodarczych związanych z użytkowaniem terenu w sposób nie kolidujący z przyszłą rekultywacją.
2.  działka nr ew. 377 o pow. 3,9700 ha - leży na terenie powierzchniowej (…) (oznaczenie w planie yy). Część terenu działki należy do terenów przeznaczonych do zagospodarowania rolniczego (oznaczenie w planie yyy). Zabudowa rolnicza, zagrodowa związana z gospodarstwem rolnym, jest możliwa z zaleceniem lokowania jej w pasie terenów o szerokości 100 metrów przylegających do istniejących, wydzielonych geodezyjnie dróg.
3.  działka nr ew. 392 o pow. 1,9400 ha należy do terenów przeznaczonych do zagospodarowania rolniczego (oznaczenie w planie R)
4.  działka nr ew. 77 o pow. 4,4 100 ha - leży na terenie rolnym (oznaczenie w planie R). Zabudowa rolnicza, zagrodowa, związana z gospodarstwem rolnym, jest możliwa z zaleceniem lokowania jej w pasie terenów o szerokości 100 metrów przylegających do istniejących, wydzielonych geodezyjnie dróg, przy zachowaniu przepisów odrębnych w szczególności dotyczących ochrony przyrody. Działka uprawiana z użytkami IV, V i VI klasy.

Ww. nieruchomości rolne stanowią majątek prywatny upadłego i jego żony, nie związany z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą oraz nie znajdują się w ewidencji środków trwałych.

Z dokumentów zgromadzonych w księgach wieczystych wynika, iż pierwotnie J.O. i J.O. nabyli własność nieruchomości położonej w R. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 23 kwietnia 1982 r., natomiast własność nieruchomości położonej w D. o nr działki 392 nabyli na podstawie umowy sprzedaży z dnia 13 stycznia 1984 r., działki nr 377 na podstawie umowy sprzedaży z dnia 18 grudnia 1984 r. a działki nr 376 na podstawie umowy sprzedaży z dnia 21 marca 1985 r.

Następnie na podstawie prawomocnego wyroku z dnia 4 maja 1994 r. wydanego przez Sąd Wojewódzki Wydział Cywilny w sprawie upadły i jego małżonka w dniu 30 sierpnia 1994 r. zostali wpisani ponownie jako właściciele nieruchomości położonej w R., dla której jest prowadzona księga wieczysta oraz jako właściciele nieruchomości położonej w D., dla której jest prowadzona księga wieczysta.

W związku z ogłoszeniem upadłości w oparciu o treść art. 124 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze ww. majątek wszedł w skład masy upadłości.

Dochody z działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym - PIT-36L.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości istnieje obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego, a jeśli tak to jaką stawką i jaką deklaracją upadły winien rozliczyć się, aby opodatkować zbycie tych nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości nie przysługuje, ponieważ upadły wraz z żoną stali się ponownie właścicielami przedmiotowych nieruchomości na podstawie wyroku z dnia 4 maja 1994 r., a odpłatne zbycie dokonane po upływie pięcioletniego okresu nie stanowi źródła przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak również to, że nieruchomości te stanowią majątek osobisty małżonków nie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, który wchodzi w skład masy upadłości.

Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
*   prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 r.

Ponieważ nabycie gruntu nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r. do ustalenia skutków podatkowych jego sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Z analizy wniosku wynika, iż upadły nabył w latach osiemdziesiątych wraz z małżonką niezabudowane nieruchomości rolne. Obecnie nieruchomości te wchodzą do masy upadłościowej i mają ulec sprzedaży. Nie były one wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, nie zostały również wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż pięcioletni termin, określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawne należy stwierdzić, iż sprzedaż w przyszłości przedmiotowych nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Nie występuje zatem obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przyszłej sprzedaży. Stanowisko Wnioskodawczyni jest zatem prawidłowe.

Kwestia zwolnienia przedmiotowego opisanej sprzedaży (art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy) w obliczu upływu wspomnianego terminu 5 lat jest zatem bezprzedmiotowa. Analiza pod kątem tego zwolnienia dotyczy bowiem źródła dochodów podlegających opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.