Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1039/13-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-01-21
Teza: Sprzedaż nieruchomości.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2013 r. (data wpływu 28 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości **jest:**

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spłaty dokonanej w związku z działem spadku,
*   **nieprawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 28 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 2 października 2012 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie spółdzielcze własnościowe. Mieszkanie nabyła częściowo na podstawie przydziału z dnia 18 lutego 1980 r. i przekształcenia na mieszkanie własnościowe z dnia 5 czerwca 1990 r., częściowo na podstawie dziedziczenia po mężu zmarłym dnia 12 sierpnia 20xx r. co stwierdzone zostało postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 16 marca 2010 r. ustalając jako spadkobierców:

1.  Żona,
2.  Syn,
3.  Córka,

i na podstawie działu spadku po L.G., orzeczonego Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia l6 marca 2012 r.

Sąd dokonując działu spadku postanowił przyznać składniki majątkowe po zmarłym na wyłączność Wnioskodawczyni, bez obowiązku spłaty z tego tytułu na rzecz uczestniczki postępowania córki, która zdecydowała o przekazaniu swojej części nieodpłatnie.

W związku z tym, że syn spadkodawcy zmarł 7 lipca 20xx r. we Francji jego część spadku przypadła spadkobierczyni - małoletniej uczestniczce postępowania.

W postanowieniu o dziale spadku sąd zasądził na rzecz małoletniej należną jej część w formie spłaty kwotę 17 561,45 zł (słownie siedemnaście tysięcy pięćset sześćdziesiąt jeden 45/100 złotych) związaną z działem spadku po spadkodawcy. Spłata na rzecz małoletniej została dokonana.

Ponadto Sąd ustalił, że Wnioskodawczyni poczyniła nakłady na spadek i spłaciła długi spadkowe po zmarłym L.G. w łącznej kwocie 8 190,65 zł (słownie osiem tysięcy sto dziewięćdziesiąt 65/100 złotych).

Wartość części sprzedanego mieszkania nabytego w spadku po L.G. to kwota 55 000,00 zł. (słownie pięćdziesiąt pięć tysięcy złotych).

Uzyskane ze spadku pieniądze Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na remont budynku jednorodzinnego po powodzi będącego jej własnością i w którym obecnie mieszka i remontuje.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Jaka kwota nabytego spadku podlega opodatkowaniu PIT-39?
2.  Czy o kwotę spłaty jednego ze spadkobierców należy pomniejszyć wartość nabytego spadku, czy jest to może koszt uzyskania przychodu?
3.  Jak rozliczyć długi spadkowe zarówno zmarłego męża, jak i zmarłego syna? Czy pomniejszyć wartość nabytego spadku, czy są to koszty uzyskania przychodu? (Syn zmarłego spadkodawcy zmarł we Francji i koszt pochówku oraz koszt pomnika był bardzo wysoki).

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwotę nabytego spadku, tj. 55 000 zł należy pomniejszyć o dokonane spłaty, a mianowicie: spłata na rzecz spadkobierczyni syna T.G. i o długi spadkowe spadkodawcy L.G. i jego spadkobiercy T. Pomniejszenia należy wykazać jako koszt uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spłaty dokonanej w związku z działem spadku,
*   **nieprawidłowe** – w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przedmiotowe spółdzielcze własnościowe mieszkanie Wnioskodawczyni nabyła częściowo na podstawie przydziału (18 lutego 1980 r.) i przekształcenia na mieszkanie własnościowe (5 czerwca 1990 r.), częściowo na podstawie dziedziczenia po mężu L.G. (zmarłym dnia 12 sierpnia 20xx r.) oraz na podstawie działu spadku po L.G. (orzeczonego postanowieniem sądu rejonowego z dnia l6 marca 2012 r.).

W dniu 2 października 2012 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. mieszkanie.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Natomiast z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W postanowieniu o stwierdzeniu praw do nabycia spadku, sąd nie określa bowiem składników masy spadkowej i nie dokonuje podziału tych składników pomiędzy poszczególnych spadkobierców. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni, na skutek działu spadku uzyskała składniki majątkowe po zmarłym L.G. na wyłączność.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie w trzech datach:

*   w dniu 5 czerwca 1990 r. w związku z przekształceniem przydziału na mieszkanie własnościowe,
*   w dniu 12 sierpnia 2009 r. na podstawie dziedziczenia po zmarłym mężu,
*   w dniu 16 marca 2012 r. na podstawie działu spadku.

Zatem sprzedaż nieruchomości w części nabytej w 1990 r. w związku z przekształceniem przydziału na mieszkanie własnościowe, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin. Tym samym zbycie to nie powoduje obowiązku uiszczenia podatku dochodowego.

Natomiast sprzedaż nieruchomości w części nabytej w 2009 r. i 2012 r. na podstawie dziedziczenia po zmarłym mężu oraz na podstawie działu spadku, z uwagi na to, że miała miejsce przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie znajdą tutaj przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż udokumentowana kwota spłaty dokonana przez Wnioskodawczynię na rzecz spadkobierczyni T.G. - małoletniej z tytułu działu spadku, mieści się w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwotę tę Zainteresowana może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej w drodze działu spadku.

Natomiast do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości w części nabytej w roku 2009 i 2012 Wnioskodawczyni nie może zaliczyć długów spadkowych zmarłego męża i syna, bowiem takiej możliwości nie przewidują przepisy art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

‒ położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W złożonym wniosku Zainteresowana wskazała, że środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania planuje przeznaczyć na remont budynku jednorodzinnego po powodzi będącego jej własnością i w którym obecnie mieszka i remontuje.

W związku z powyższym jeśli przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży mieszkania zostanie wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na remont budynku jednorodzinnego – będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Reasumując, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości w części nabytej w 1990 r. w związku z przekształceniem przydziału na mieszkanie własnościowe, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin. Tym samym zbycie to nie powoduje obowiązku uiszczenia podatku dochodowego.

Natomiast sprzedaż nieruchomości w części nabytej w 2009 r. i 2012 r. na podstawie dziedziczenia po zmarłym mężu oraz na podstawie działu spadku, z uwagi na to, że miała miejsce przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej w drodze działu spadku Wnioskodawczyni może zaliczyć udokumentowaną kwotę spłaty dokonaną na rzecz spadkobierczyni T.G. - małoletniej.

Natomiast do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości w części nabytej w roku 2009 i 2012 Wnioskodawczyni nie może zaliczyć długów spadkowych zmarłego męża i syna, bowiem takiej możliwości nie przewidują przepisy art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, jeśli przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży mieszkania zostanie wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na remont budynku jednorodzinnego – będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.