Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD6/8213/210/MNX/08/PK-464
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2009-08-04
Teza: Spółdzielnia wnosi o potwierdzenie stanowiska w sprawie zaliczenia wymienionych dochodów Spółdzielni do dochodów zwolnionych z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 oraz dochodów opodatkowanych tym podatkiem.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz remontowy; garaż; lokal-lokal mieszkalny; lokal-lokal użytkowy; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; najem; odsetki; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zasób-zasoby mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

Zmiana Interpretacji Indywidualnej

Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 6, poz. 60, z późn. zm.) Minister Finansów zmienia z urzędu, jako częściowo nieprawidłową interpretację indywidualną wydaną w dniu 12 lutego 2008 r. r., Nr IPPB3 3/423-287/07/AP, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w ten sposób, że stwierdza, iż stanowisko Międzyzakładowej Spółdzielni Mieszkaniowej „G.” z siedzibą przy ulicy (…) w (…), przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2007 r. o udzielnie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w indywidualnej sprawie z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczącej opodatkowania dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi:

*   w części odnoszącej się do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu: najmu od garaży wbudowanych w obiekty mieszkalne (o ile najem dotyczy członków Spółdzielni), odsetek z rachunku bieżącego, odsetek od środków zgromadzonych na rachunku funduszu remontowego zasilających fundusz remontowy (o ile rachunek ten jest rachunkiem bieżącym w banku) – **jest nieprawidłowe**,
*   w części odnoszącej się do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskiwanych z tytułu opłat od lokali usługowych posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokali użytkowych wbudowanych w obiekty mieszkalne – **jest nieprawidłowe**,
*   w części odnoszącej się do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu: czynszu najmu od garaży wynajmowanych dla osób nie będących członkami – mieszkańcami Spółdzielni Mieszkaniowej, czynszu najmu lokali użytkowych wbudowanych w obiekty mieszkalne, szyldów i reklam umieszczanych na budynkach mieszkalnych, wynagrodzeń z tytułu pełnienia funkcji zarządcy dla Wspólnoty Mieszkaniowej, – **jest prawidłowe**
*   w części odnoszącej się do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskiwanych z tytułu: opłat od garaży posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wbudowanych w obiekty mieszkalne, opłat od garaży wolnostojących posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu – **jest prawidłowe**

Uzasadnienie

We wniosku z dnia 13 listopada 2007 r. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, Spółdzielnia Mieszkaniowa wystąpiła z pytaniem, czy jej postępowanie, przedstawione we wniosku, odnoszące się do sposobu odprowadzania podatku dochodowego od osób prawnych, jest zgodne z art. 7 ust. 1 i 2 i art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy.

Zdaniem Spółdzielni od dochodów uzyskiwanych z tytułu: czynszu najmu od garaży wbudowanych w obiekty mieszkalne, czynszu najmu lokali użytkowych wbudowanych w obiekty mieszkalne, opłat od szyldów i reklam umieszczanych na budynkach mieszkalnych, wynagrodzeń za pełnienie funkcji zarządcy dla budynków Wspólnoty Mieszkaniowej, odsetek zgromadzonych na rachunkach bieżących - należy odprowadzać podatek dochodowy. Natomiast od dochodów uzyskiwanych z opłat: od lokali usługowych posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokali użytkowych wbudowanych w obiekty mieszkalne, od garaży posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wbudowanych w obiekty mieszkalne, od garaży wolnostojących posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jak i od odsetek od środków zgromadzonych na rachunku funduszu remontowego - nie odprowadza się podatku dochodowego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; (Dz. U. Nr 112, poz. 770), wydał w dniu 12 lutego 2008 r. interpretację indywidualną (Nr IBPB 3/423-287/07/AP), w której stanowisko Spółdzielni uznał za nieprawidłowe.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dochody Spółdzielni uzyskane: z tytułu czynszu najmu od garaży wynajmowanych dla osób nie będących członkami – mieszkańcami Spółdzielni Mieszkaniowej, przy czym bez znaczenia jest czy są to garaże wbudowane w obiekty mieszkalne czy wolnostojące, z tytułu czynszu najmu lokali użytkowych wbudowanych w obiekty mieszkalne, opłat z tytułu szyldów i reklam umieszczanych na budynkach mieszkalnych, wynagrodzeń z tytułu pełnienia funkcji zarządcy dla budynków Wspólnoty Mieszkaniowej, odsetek zgromadzonych na rachunkach bieżących, opłat od lokali usługowych wbudowanych w obiekty mieszkalne (lokali posiadających wniesiony wkład budowlany), odsetek od środków zgromadzonych na rachunku funduszu remontowego – zasilającego fundusz remontowy – nie pochodzą ze źródła jakim jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi, a tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy będzie dochód uzyskany: z opłat od garaży wbudowanych w obiekty mieszkalne posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz z opłat od garaży wolnostojących posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, o ile garaże te są w posiadaniu i użytkowaniu członków będących zarazem mieszkańcami tej Spółdzielni i dochód ten zostanie przeznaczony na gospodarowanie lub utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister Finansów może, z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, rozumie się nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdującego się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.

Związane z tego rodzaju lokalami, pomieszczeniami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychodami i kosztami tego rodzaju nie są natomiast te przychody i koszty, które związane są z lokalami użytkowymi.

Stanowisko takie prezentowane jest także w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r., Nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82, zawierającej wyjaśnienia dotyczące art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Właściwe jest więc stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2007 r., uznające że przychodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi są opłaty od garaży posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wbudowanych w obiekty mieszkalne, opłaty od garaży wolnostojących posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, odsetki od środków zgromadzonych na rachunku funduszu remontowego zasilającego fundusz remontowy, o ile rachunek ten jest rachunkiem bieżącym w banku.

Niewłaściwe jest stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej nieuznające czynszu z najmu od garaży wbudowanych w obiekty mieszkalne (o ile najem dotyczy członków Spółdzielni) oraz odsetek z rachunku bieżącego za przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Nieprawidłowe jest również stanowisko Spółdzielni uznające opłaty od lokali usługowych posiadających status spółdzielczego własnościowego prawa do lokali użytkowych wbudowanych w obiekty mieszkalne, za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, gdyż lokale te, z uwagi na ich charakter, nie są lokalami mieszkalnymi ani pomieszczeniami przynależnymi do nich.

Prawidłowe jest natomiast stanowisko Spółdzielni nieuznające za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi: czynszów z najmu lokali użytkowych wbudowanych w obiekty mieszkalne, czynszów z najmu lokali użytkowych wbudowanych w obiekty mieszkalne, opłat za szyldy i reklamy umieszczane na budynkach mieszkalnych, należności z tytułu pełnienia funkcji zarządcy dla budynków Wspólnoty Mieszkaniowej.

Tym samym nieprawidłowe jest stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nieuznające dochodów osiągniętych przez Spółdzielnię Mieszkaniową z tytułu, odsetek od środków zgromadzonych na rachunku funduszu remontowego zasilającego fundusz remontowy, o ile rachunek ten jest rachunkiem bieżącym w banku oraz odsetek z rachunku bieżącego za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą zmianę interpretacji przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał zmianę interpretacji indywidualnej w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi; Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy).