Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-701/11/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-09-26
Teza: opodatkowanie podatkiem VAT ryczałtowej opłaty za koszty administracyjne związane z usługą reklamacji
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2011r. (data wpływu 16 czerwca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 września 2011 r. (data wpływu 22 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT ryczałtowej opłaty za koszty administracyjne związane z usługą reklamacji - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2011r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT ryczałtowej opłaty za koszty administracyjne związane z usługą reklamacji.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 września 2011 r. (data wpływu 22 września 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 13 września 2011 r. znak: IBPP3/443-701/11/IK.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca jest producentem części samochodowych dla przemysłu motoryzacyjnego. Niekiedy zdarza się, że ze względu na wady zakupionego towaru odbiorcy zwracają go w ramach reklamacji. Wówczas dział kontroli jakości dogłębnie analizuje problem, m.in. sortuje i testuje zwrócone części. Jeśli reklamacja jest zasadna, Wnioskodawca uznaje ją i wówczas wystawia odbiorcom faktury korygujące.

Następnym etapem są rozliczenia z dostawcą - dotyczy części będących przedmiotem reklamacji oraz dodatkowych kosztów poniesionych w związku z tą reklamacją (koszty sortowania, analiz, testów, naprawy, itp.) Jeśli chodzi o reklamowane części, to w tym zakresie dostawca wystawia Wnioskodawcy fakturę korygującą. Natomiast na koszty dodatkowe (koszty poniesionych usług) Wnioskodawca wystawia faktury VAT (na dostawców krajowych ze stawką 23%, a na dostawców zagranicznych - usługa poza VAT gdzie podatek rozlicza nabywca).

W kosztach dodatkowych usług zawarta jest również ryczałtowa opłata za koszty administracyjne (prowadzenie baz danych, wypełnianie niezbędnych dokumentów, wystawianie faktur itp.) doliczana do każdej zakończonej reklamacji. Informacja o tym obciążeniu umieszczona jest w postanowieniach końcowych Ogólnych Warunków Zakupu, które podpisuje każdy dostawca przy zawieraniu kontraktu. Również w tym wypadku wystawiamy fakturę VAT z odpowiednim podatkiem VAT.

Właśnie z tą pozycją - kosztów administracyjnych - najczęściej nie zgadzają się nasi dostawcy. Sugerują, że stała kwota obciążenia jest cechą charakterystyczną kary umownej i Wnioskodawca powinien wystawiać notę obciążeniową. Nie zgadzają się z obciążeniem poprzez fakturę z powodu naliczonej kwoty VAT, której (wg ich opinii) nie mogą sobie odliczyć (dostawcy krajowi).

Osobną grupą obciążeń jest ewentualne odszkodowanie czy kara związana z tą reklamacją (naprawa ujemnych skutków, jakie wynikły dla Wnioskodawcy i odbiorców z faktu nienależytego wykonania zobowiązania przez dostawcę: niedotrzymanie terminów dostaw, utracone korzyści) - dla udokumentowania tych czynności Wnioskodawca wystawia notę obciążeniową.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

I – Wnioskodawca nie podpisuje odrębnych umów z dostawcami części. Ogólne ustalenia odnośnie reklamacji zawarte są w OGÓLNYCH WARUNKACH ZAKUPÓW, które podpisuje dostawca przy zawieraniu kontraktu. W punkcie 9.2 ogólnych warunków zakupu zawarta jest informacja, że: „ W przypadku towaru nie będącego w zgodzie z wymaganiami specyfikacji i aktualną dokumentacją techniczną wskazaną przez Wnioskodawcę towar zostanie zwrócony do Dostawcy na jego koszt Dostawca zobowiązany jest wystawić fakturę korygującą Wnioskodawca obciąży Dostawcę kosztami wynikającymi z reklamacji” Natomiast punkt 10.1 zawiera postanowienia końcowe: Wnioskodawca zastrzega sobie możliwość dochodzenia odszkodowania przewyższającego wysokość kar umownych, w tym wynikające ze wstrzymania produkcji z winy Dostawcy. W przypadku każdej zakończonej reklamacji związanej z towarem otrzymanym na podstawie zamówienia, Wnioskodawca obciąża kwotą 200 EUR netto tytułem kosztów administracyjnych Wnioskodawcy. Za dodatkowe koszty (np. sortowanie itp.) dokonywane przez pracowników Wnioskodawca obciąża dodatkowo kwotą 35 EUR/h netto. Do wszelkich powyższych obciążeń związanych z reklamacjami doliczana będzie stawka podstawowa polskiego podatku VAT (obecnie 23% ). II, III - opłata za koszty administracyjne wykazywana jest na fakturze jako odrębna pozycja i stanowi ona koszty dodatkowe. IV - na ryczałtową opłatę za koszty administracyjne składają się następujące czynności: - prowadzenie baz danych z reklamacjami, - wypełnianie niezbędnych dokumentów reklamacyjnych wymaganych przez wewnętrzne procedury, - wystawianie obciążeń na dostawcę itp. V - zgodnie z postanowieniami OGÓLNYCH WARUNKACH ZAKUPÓW do każdej zakończonej reklamacji doliczona zostanie ryczałtowa opłata za koszty administracyjne. VI - usługa „koszty administracyjne" w przypadku jej świadczenia na rzecz dostawców zagranicznych jest świadczona na rzecz osób będących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowo Wnioskodawca rozpoznaje koszty administracyjne jako usługę (przy stałej zryczałtowanej kwocie) i w związku z tym poprawnie wystawia faktury z odpowiednim podatkiem VAT - na dostawców krajowych ze stawką 23%, a na dostawców zagranicznych - usługa poza VAT gdzie podatek rozlicza nabywca?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Koszty administracyjne pokrywają koszty dodatkowej pracy i pomimo stałej kwoty nadal jest to wykonanie określonej usługi związanej z reklamacją, dlatego obciążenie poprzez wystawienie faktury VAT (wynagrodzenie za świadczenie usługi) jest jak najbardziej prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne
2.  eksport towarów;
3.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W art. 7 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Przez towary rozumie rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zauważyć tutaj należy, iż jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług dla uznania, iż dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, iż oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest producentem części samochodowych dla przemysłu motoryzacyjnego. Niekiedy zdarza się, że ze względu na wady zakupionego towaru odbiorcy zwracają go w ramach reklamacji. Wówczas dział kontroli jakości dogłębnie analizuje problem, m.in. sortuje i testuje zwrócone części. Jeśli reklamacja jest zasadna, Wnioskodawca uznaje ją i wówczas wystawia odbiorcom faktury korygujące.

Następnym etapem są rozliczenia z dostawcą - dotyczy części będących przedmiotem reklamacji oraz dodatkowych kosztów poniesionych w związku z tą reklamacją (koszty sortowania, analiz, testów, naprawy, itp.) Jeśli chodzi o reklamowane części, to w tym zakresie dostawca wystawia Wnioskodawcy fakturę korygującą. Natomiast na koszty dodatkowe (koszty poniesionych usług) Wnioskodawca wystawia faktury VAT (na dostawców krajowych ze stawką 23%, a na dostawców zagranicznych - usługa poza VAT gdzie podatek rozlicza nabywca).

W kosztach dodatkowych usług zawarta jest również ryczałtowa opłata za koszty administracyjne (prowadzenie baz danych, wypełnianie niezbędnych dokumentów, wystawianie faktur itp.) Informacja o tym obciążeniu umieszczona jest w postanowieniach końcowych Ogólnych Warunków Zakupu, które podpisuje każdy dostawca przy zawieraniu kontraktu. Zgodnie z postanowieniami OGÓLNYCH WARUNKACH ZAKUPÓW do każdej zakończonej reklamacji doliczona zostanie ryczałtowa opłata za koszty administracyjne.

Przenosząc powyżej opisany stan faktyczny na grunt przepisów o podatku od towarów i usług należy przyjąć, iż Wnioskodawca oprócz standardowych czynności związanych z reklamacją wykonuje dodatkowo jeszcze inne usługi pozostające w bezpośrednim związku z reklamacją, na które składają się takie czynności jak prowadzenie baz danych z reklamacjami, wypełnianie dokumentów reklamacyjnych, wystawianie obciążeń. A więc mamy tutaj do czynienia ze świadczeniem usługi administracyjnej (biurowej) związanej z obsługą reklamacji, za której wykonanie Wnioskodawca otrzymuje określone w umowie ryczałtowe wynagrodzenie zwane ryczałtową opłatą za koszty administracyjne. Zatem wypełnione zostały powyżej przedstawione dwa warunki, aby można było uznać, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usługi administracyjnej, która jest związana z reklamacją i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie uznać należy za prawidłowe.

Dodatkowo informuje się, że kwestia dotycząca zastosowania stawek podatku dla ryczałtowej opłaty za koszty administracyjne związane z usługą reklamacji świadczonej dla kontrahentów krajowych oraz miejsca świadczenia została zawarta w odrębnym postanowieniu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.