Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.437.2022.2.AGW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-19
Teza: Opodatkowanie przychodów lekarza zatrudnionego na podstawie umowy o pracę (jako ordynator) oraz wykonującego usługi kontraktowe na rzecz szpitala w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (PKWiU 86).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; lekarze; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 14 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 lipca 2022 r. (8 lipca 2022 r. data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”). Posiada Pan prawo wykonywania zawodu lekarza, jak również uzyskał na zasadach określonych w odrębnych przepisach tytuł specjalisty chirurgii ogólnej oraz medycyny ratunkowej. Od 1 października 2001 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą z zakresu praktyki lekarskiej ogólnej (86.21.Z) wykonywanej na terytorium Polski.

Do końca 2021 r. stosował Pan rozliczenie wspólne małżonków, jednak przychody/dochody osiągnięte w 2022 r. zamierza rozliczyć oddzielnie.

Funkcja Ordynatora (\`(...)\`)

Jest Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę (w wymiarze pełnego etatu w godzinach 7.25 - 15.00) przez Szpital (\`(...)\`) (dalej: „Szpital”) jako Ordynator (\`(...)\`). Osiąga Pan przychody z tytułu stosunku pracy. W ramach ww. stosunku pracy wykonuje Pan czynności określone w opisie stanowiska pracy Ordynatora (\`(...)\`). Poniżej przedstawia Pan zakres obowiązków z tytułu pełnienia funkcji Ordynatora (\`(...)\`).

I. Zakres ogólnych obowiązków Ordynatora (\`(...)\`):

1\. Podstawowe obowiązki wynikające w szczególności z przepisów prawa pracy:

a) sumienne i staranne wykonywanie pracy;

b) stosowanie się do poleceń przełożonych, które dotyczą pracy, jeżeli nie są one sprzeczne z przepisami prawa lub umową o pracę;

c) przestrzeganie czasu pracy ustalonego w zakładzie pracy,

d) przestrzeganie regulaminu pracy i ustalonego w zakładzie pracy porządku;

e) przestrzeganie przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także przepisów przeciwpożarowych,

f) dbałość o dobro zakładu pracy, chronienie jego mienia;

g) zachowanie w tajemnicy informacji, których ujawnienie mogłoby narazić pracodawcę na szkodę;

h) przestrzeganie tajemnicy określonej w odrębnych przepisach;

i) przestrzeganie w zakładzie pracy zasad współżycia społecznego;

j) noszenie w widocznym miejscu na piersi identyfikatora szpitalnego;

k) znajomość i przestrzeganie procedur Systemu Zarządzania Jakością;

l) w zakresie przestrzegania przepisów i zasad bezpieczeństwa i higien pracy:

– znajomość przepisów i zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, branie udziału w szkoleniu i instruktażu z tego zakresu oraz poddawanie się wymaganym egzaminom sprawdzającym;

– wykonywanie pracy w sposób zgodny z przepisami i zasadami bezpieczeństwa i higieny pracy oraz stosowanie się do wydawanych w tym zakresie poleceń i wskazówek przełożonych;

– dbałość o należyty stan urządzeń, narzędzi i sprzętu oraz o porządek i ład w miejscu pracy;

– stosowanie środków ochrony zbiorowej, a także używanie przydzielonych środków ochrony indywidualnej oraz odzieży i obuwia roboczego, zgodnie z ich przeznaczeniem;

– poddawanie się wstępnym, okresowym i kontrolnym oraz innym zaleconym badaniom lekarskim i stosowanie się do wskazali lekarskich;

– niezwłoczne zawiadomienie przełożonego o zauważonym w zakładzie pracy wypadku albo zagrożeniu życia lub zdrowia ludzkiego oraz ostrzeganie współpracowników, a także innych osób znajdujących się w rejonie zagrożenia o grożącym im niebezpieczeństwie;

– współdziałanie z pracodawcą i przełożonymi w wypełnianiu obowiązków dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy.

2\. Obowiązki wynikające z ustawy o zawodzie lekarza:

a) wykonywanie zawodu zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz z należytą starannością;

b) udzielenie pomocy w każdym przypadku, gdy zwłoka w jej udzieleniu mogłaby spowodować niebezpieczeństwo utraty życia, ciężkiego uszkodzenia ciała lub ciężkiego rozstroju zdrowia, oraz w innych przypadkach niecierpiących zwłoki;

c) udzielanie pacjentowi lub jego ustawowemu przedstawicielowi przystępnej informacji o jego stanie zdrowia, rozpoznaniu proponowanych oraz możliwych metodach diagnostycznych, leczniczych, dających się przewidzieć następstwach ich zastosowania albo zaniechania, wynikach leczenia oraz rokowaniu;

d) uzyskanie zgody pacjenta na przeprowadzenie badania lub udzielenie innych świadczeń zdrowotnych, na zasadach określonych w art. 32 ustawy o zawodzie lekarza i z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w tej ustawie;

e) uzyskanie pisemnej zgody pacjenta na wykonanie zabiegu operacyjnego albo zastosowanie metody leczenia lub diagnostyki stwarzającej podwyższone ryzyko, na zasadach określonych w art. 34 ustawy;

f) poszanowanie intymności i godności osobistej pacjenta;

g) w przypadku powstania wątpliwości diagnostycznych lub terapeutycznych, z własnej inicjatywy bądź na wniosek pacjenta lub jego przedstawiciela ustawowego, w razie uznania to za uzasadnione w świetle wymagań wiedzy medycznej - zasięgnięcie opinii właściwego lekarza specjalisty lub zorganizowanie konsylium lekarskiego;

h) zachowanie w tajemnicy informacji związanych z pacjentem, a uzyskanych w związku z wykonywaniem zawodu, z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 40 ustawy;

i) prowadzenie indywidualnej dokumentacji medycznej pacjenta;

j) osobiste zbadanie osoby, przed wydaniem orzeczenia o stanie jej zdrowia, z zastrzeżeniem wyjątków określonych w odrębnych przepisach;

k) osobiste dokonanie badań i ustaleń przed stwierdzeniem zgonu osoby, z zastrzeżeniem sytuacji określonych w odrębnych przepisach;

l) ordynowanie środków farmaceutycznych i materiałów medycznych dopuszczonych do obrotu na podstawie odrębnych przepisów;

m) zgłaszanie, poprzez przełożonego, podmiotowi odpowiedzialnemu za wprowadzenie produktu leczniczego na rynek, a w przypadku trudności z ustaleniem pomiotu odpowiedzialnego - Prezesowi Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych, niepożądanego działania produktu leczniczego;

n) zgłaszanie, poprzez przełożonego, wytwórcy lub autoryzowanemu przedstawicielowi, a w przypadku trudności z ustaleniem tych podmiotów - Prezesowi Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych zaistniałego incydentu medycznego wyrobu medycznego.

II. Zakres szczegółowy obowiązków Kierownika Izby Przyjęć:

1\. Kierowanie Izbą Przyjęć, odpowiedzialność za prawidłowe funkcjonowanie Izby Przyjęć pod względem:

– lekarskim,

– administracyjnym,

– ekonomicznym.

2\. Czuwanie nad właściwym tokiem pracy Oddziału, nadzorowanie pod względem fachowym i etycznym pracy podległego personelu oraz dbanie o dyscyplinę pracy.

3\. Dbałość, aby każdy chory, nowo przybyły był niezwłocznie zbadany i aby była udzielona mu właściwa pomoc lekarska.

4\. Zawiadomienie bezzwłocznie Dyrektora o każdym wykroczeniu przeciwko ustalonym zasadom pomocy lekarskiej, o nieprzestrzeganiu reguł etycznych oraz naruszaniu dyscypliny pracy.

5\. W zakresie zarządzania podległym personelem:

a) organizowanie pracy personelu, w tym planowanie dyżurów.

b) kontrolowanie i ponoszenie pełnej odpowiedzialności za pracę podległego personelu, w tym:

i. czuwanie nad prawidłowym wykonywaniem pracy przez lekarzy i pielęgniarki,

ii. kontrolowanie prowadzonej przez pracowników dokumentacji, dbałość o kompletność i terminowość wpisów, odpowiedzialność za prawidłowość dokumentacji;

iii. dbałość o terminowe opracowanie statystyki wg obowiązujących przepisów.

c) Stwierdzanie uprawnień personelu do wykonywania zawodu.

d) Dbałość o podnoszenie kwalifikacji przez podległy personel, opracowywanie planu okresowych szkoleń.

e) Wydawanie opinii o podległym personelu, występowanie z wnioskami w sprawie przyjmowania, zwalniania, awansowania, karania personelu.

f) Wyznaczanie swojego zastępcy w razie nieobecności, ustalania zakresu jego obowiązków na czas nieobecności.

6\. W zakresie gospodarki lekami:

a) Dbałość, aby leki stosowane w Izbie Przyjęć zamawiane były zgodnie z opracowanym receptariuszem szpitalnym, a odstępstwa od receptariusza pojawiały się tylko w szczególnych, podyktowanych stanem zdrowia chorego, przypadkach;

b) Autoryzowanie zapotrzebowali na leki i materiały medyczne dla potrzeb Izby Przyjęć;

c) Osobiste przygotowywanie zamówienia na leki spoza lekospisu zgodnie z procedurami przyjętymi w Szpitalu;

d) Zamawianie i dostarczanie do Izby Przyjęć leków narkotycznych;

e) Dbałość i kontrola właściwego przechowywania leków, czuwanie nad właściwą ewidencją i rozchodowaniem leków oraz wszelkich materiałów medycznych;

f) Uczestniczenie w pracach Zespołu ds. Farmakologii.

7\. W zakresie administracyjno - ekonomicznym:

a) Kontrola wydatków (\`(...)\`) i dbałość o racjonalne wykorzy stanieposiadanego sprzętu, materiałów i medykamentów;

b) Dbałość o stałe utrzymanie (\`(...)\`) w należytym stanie pod względem sanitarno-higienicznym i porządkowym;

c) Dbałość o kompletność i utrzymanie w należytym porządku inwentarza, zarówno medycznego jak i gospodarczego, znajdującego się w Izbie Przyjęć oraz nadzorowanie prowadzenia księgi inwentarzowej;

d) Dbałość o zaopatrzenie (\`(...)\`);

e) Dopilnowanie, aby stosowano zasady oszczędności na każdym odcinku pracy;

f) Przestrzeganie ustalonego w regulaminie szpitalnym rozkładu pracy.

8\. Składanie comiesięcznych sprawozdań Dyrektorowi Szpitala obejmujących:

– Najważniejsze informacje dotyczące statystyki szpitalnej;

– Koszty działalności (\`(...)\`),

– Wnioski dotyczące pracy podległego personelu (w szczególności sprawozdanie z absencji personelu).

III. Uprawnienia Ordynatora (\`(...)\`):

1\. Podejmowanie decyzji w sprawach, które należą do jego kompetencji, a nie są zastrzeżone dla przełożonych, a w szczególności w zakresie:

– kierowanie Izbą, w tym organizowania i kontrolowania pracy personelu.

– kontrolowania przestrzegania przez podległy personel przepisów BHP i wydawania w tym zakresie poleceń,

– wnioskowania w zakresie zaopatrzenia Izby w niezbędny sprzęt, materiały i środki farmaceutyczne wg ustalonych procedur.

2\. Ocenianie kandydatów na pracowników w zakresie ich przydatności i kwalifikacji zawodowych.

3\. Reprezentowanie komórki organizacyjnej, podpisywanie korespondencji wewnętrznej stosownie do obowiązujących ustaleń oraz zapewnienie sprawnego obiegu informacji.

4\. Wnioskowanie w sprawach nagradzania i karania pracowników, ich przeszeregowania, przeniesienia i zwolnienia.

5\. Opiniowanie pracy podległych pracowników oraz wszystkich wniosków i wystąpień podległych pracowników, kierowanych do przełożonych wyższego szczebla.

6\. Udzielanie wstępnej zgody na urlop taryfowy.

7\. Udzielanie przepustek prywatnych (dla załatwienia ważnych spraw osobistych).

8\. Składanie wyjaśnień w sprawach, za które jest odpowiedzialny, zanim zapadnie ostateczna decyzja.

9\. Dysponowanie - w celach służbowych - środkami przydzielonymi komórce do wykonywania zadań.

10\. Zgłaszanie przełożonym wniosków dotyczących poprawy standardu świadczonych przez Szpital usług (w zakresie organizacji pracy, gospodarki materiałami) oraz ochrony mienia Szpitala (wyposażenia, narzędzi i urządzeń).

11\. Zgłaszanie przełożonym skarg dotyczących funkcjonowania swojej komórki organizacyjnej.

12\. Uczestniczenie w szkoleniach wewnątrz- i zewnątrz- zakładowych.

13\. Ograniczenie, w sytuacjach wyjątkowych, jeżeli rokowanie jest niepomyślne dla pacjenta, informacji o stanie zdrowia i o rokowaniu, jeżeli wg oceny lekarza przemawia za tym dobro pacjenta. Na żądanie pacjenta lekarz ma jednak obowiązek udzielić mu żądanej informacji.

14\. Zasięganie, jeżeli uzna to za uzasadnione w świetle wiedzy medycznej, opinii właściwego lekarza specjalisty lub zorganizowanie konsylium lekarskiego celem wyjaśnienia wątpliwości diagnostycznych lub terapeutycznych.

15\. Powstrzymanie się, po uprzednim powiadomieniu na piśmie przełożonego, od wykonania świadczenia zdrowotnego niezgodnego z jego sumieniem, z zastrzeżeniem sytuacji wystąpienia niebezpieczeństwa utraty życia, poważnego uszczerbku na zdrowiu pacjenta. Lekarz ma jednak obowiązek wskazać w tym przypadku realne możliwości uzyskania tego świadczenia u innego lekarza lub w innym zakładzie opieki zdrowotnej.

IV. Zakres odpowiedzialności Ordynatora (\`(...)\`):

1\. Odpowiada za całokształt spraw należących do jego obowiązków, a w szczególności za:

– sprawne funkcjonowanie (\`(...)\`) pod względem fachowym, organizacyjnym, administracyjnym i gospodarczym;

– pełną i właściwą pomoc udzielaną pacjentowi w Izbie;

– sumienne przeprowadzenie dokumentacji związanej z wykonywanymi czynnościami, w tym statystycznej;

– za racjonalne wykorzystywanie posiadanego w Izbie sprzętu, materiałów i środków farmaceutycznych itp;

– stan sanitarny (\`(...)\`);

– ścisłe przestrzeganie uregulowań zawartych w dokumentach Systemu Zarządzania Jakością;

– przestrzeganie w Izbie obowiązującego regulaminu pracy, zasad BHP, przepisów pożarowych oraz tajemnicy służbowej;

– współpracę z pozostałymi jednostkami organizacyjnymi Szpitala;

– współdziałanie z księgowością Szpitala w zakresie kosztów funkcjonowania (\`(...)\`).

2\. Odpowiada za powierzone mu zgodnie z przepisami prawa pracy mienie pracodawcy, na zasadach określonych w tymże kodeksie.

3\. Ordynator (\`(...)\`) w jednakowym stopniu odpowiada za podjęte decyzje, jak też za niepodjęcie decyzji w sytuacji tego wymagającej.

4\. Odpowiedzialność Ordynatora (\`(...)\`) w jednakowym stopniu dotyczy realizacji powierzonych zadań, podejmowania decyzji i inicjatywy wymaganej na stanowisku pracy.

Pana Działalność gospodarcza - usługi kontraktowe

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz Szpitala usługi (wykonuje zamówienie) na podstawie zamówienia (kontraktu). W ramach zamówienia (kontraktu) jest Pan zobowiązany do udzielania świadczeń zdrowotnych w (\`(...)\`) w Szpitalu. Realizacja zamówienia polega na wykonywaniu czynności służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu zdrowia pacjentów (\`(...)\`) oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia pacjentów lub właściwych przepisów.

Udziela Pan świadczeń wynikających z kontraktu w godzinach 15.00 - 7.25 w dni powszednie od poniedziałku do piątku (dyżur) oraz 7.25-7.25 w soboty, niedziele i dni ustawowo wolne od pracy (dyżur).

Miesięczny harmonogram świadczeń zdrowotnych jest ustalany przez Ordynatora (\`(...)\`) w porozumieniu z przyjmującym zamówienie.

Zobowiązuje się Pan do wykonywania świadczeń zdrowotnych objętych umową z zachowaniem należytej staranności, zgodnie z posiadaną wiedzą medyczną i standardami postępowania obowiązującymi w reprezentowanej dziedzinie medycyny.

Zamówienie (kontrakt) zobowiązuje Pana w szczególności do:

a) przestrzegania zasad wykonywania świadczeń zdrowotnych wskazanych w umowach zawartych przez Szpital z Narodowym Funduszem Zdrowia,

b) prowadzenia dokumentacji medycznej i statystycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w podmiotach leczniczych i zasadami obowiązującym w Szpitalu,

c) wykonywania swoich obowiązków rzetelnie, z zachowaniem należytej staranności, zgodnie z zasadami sztuki lekarskiej,

d) prowadzenia racjonalnej i oszczędnej gospodarki sprzętem, aparaturą i innymi środkami wykorzystywanymi do udzielania świadczeń, zgodnie ze standardami przyjętymi w Szpitalu,

e) prowadzenia lub współuczestniczenia w procesie diagnostyczno-leczniczym hospitalizowanych pacjentów,

f) poddania się kontroli prowadzonej przez Narodowy Fundusz Zdrowia w zakresie świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem umowy,

g) wykorzystywania udostępnionych pomieszczeń, sprzętu medycznego i aparatury wyłącznie do celów związanych z realizacją niniejszej umowy, z zachowaniem zasad ich użytkowania oraz do nieudostępniania ich osobom trzecim bez pisemnej zgody Szpitala;

h) kulturalnego i życzliwego traktowania pacjentów, ich rodzin oraz pracowników Szpitala,

i) systematycznego zapoznawania się i stosowania do przepisów wewnętrznych obowiązujących w Szpitalu, w szczególności zarządzeń, poleceń, komunikatów i uchwal Zarządu,

j) informowania pacjentów o obowiązującym cenniku komercyjnych świadczeń zdrowotnych.

Jest Pan zobowiązany każdorazowo do poinformowania pacjenta o zamiarze zastosowania diagnostycznej lub terapeutycznej metody leczenia stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta lub innych metod leczenia schorzenia.

Ponadto zobowiązuje się Pan do przestrzegania określonych zasad ustalonych przez Szpital i spełnienia warunków wykonywaniach usług (np. do posiadania ubezpieczenia OC, zachowania tajemnicy, posiadania aktualnych szkoleń z zakresu BHP, przestrzegania zakazu konkurencji itp.).

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Szpitalu (\`(...)\`) (również jako: „Szpital”) od 1 grudnia 2018 r.

Odpowiadając na pytanie, czy w Szpitalu (\`(...)\`), poza funkcją Ordynatora (\`(...)\`), pełni Pan także inne funkcje, w tym funkcje Kierownika Izby Przyjęć (pkt 11 wniosku „Zakres szczegółowy obowiązków Kierownika Izby Przyjęć”) oraz jakie są to funkcje, w oparciu o jakie umowy są realizowane (umowa o pracę, kontrakt, inne - jakie), na czym polegają realizowane czynności pod względem: lekarskim, administracyjnym, ekonomicznym, wskazał Pan, że na ten moment w Szpitalu nie jest wyodrębniona Izba Przyjęć, a zatem nie pełni Pan innych funkcji niż te opisane we wniosku jako funkcje Ordynatora (\`(...)\`).

Umowę z Szpitalem (\`(...)\`) zawarł Pan w ramach prowadzonej działalności 28 stycznia 2021 r.

Odpowiadając na pytanie, jak sklasyfikowane są/będą - w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) - faktycznie wykonywane przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2022 r., wskazał Pan, że są to usługi w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Na ten moment w latach poprzednich nie uzyskał Pan przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro. W przyszłych latach również nie przewiduje Pan osiągania przychodów w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro rocznie.

Wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają/nie będą miały zastosowania do prowadzonej przeze Pana działalności gospodarczej.

Odpowiadając na pytanie, czy uzyska Pan w 2022 r. z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy (2021) lub będzie wykonywał w roku podatkowym (2022) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy wyjaśnił Pan, że jak wskazano we wniosku, od 2018 r, jest Pan zatrudniony w Szpitalu (\`(...)\`) na umowę o pracę jako Ordynator (\`(...)\`) (zakres obowiązków został szczegółowo wskazany we wniosku). Ponadto prowadzi Pan również działalność gospodarczą, w ramach której od 2021 r. świadczy usługi kontraktowe na rzecz wyżej wymienionego Szpitala (zakres usług został opisany we wniosku). W Pana ocenie czynności wykonywane w 2021 r. i 2022 r. w ramach świadczenia usług kontraktowych nie odpowiadają czynnościom, które podejmuje Pan w ramach stosunku pracy na rzecz Szpitala. Czynności podejmowane przez Pana zarówno w ramach świadczenia usług kontraktowych, jak i stosunku pracy zostały szczegółowo opisane we wniosku i pytanie zadane we wniosku dotyczy właśnie tego, czy w ocenie tut. organu czynności podejmowane przez Pana w ramach działalności gospodarczej mogą zostać opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym mając na względzie zakres czynności podejmowanych w ramach stosunku pracy i usług kontraktowych.

W ramach kontraktu ponosi Pan odpowiedzialność za szkody wyrządzone przy wykonywaniu świadczeń objętych zakresem kontraktu, w zakresie, w jakim przyczyni się do ich powstania. Na podstawie kontraktu jest Pan zobowiązany do posiadania ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej w terminie, zakresie i wysokości określonej dla podmiotu wykonującego działalność leczniczą zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 29 kwietnia 2019 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą (Dz.U. z 2019 r. poz. 866).

W ramach wykonywania czynności wynikających z kontraktu ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W kontrakcie zostały ustalone ramy czasowe, w których możliwe jest świadczenie usług. Miesięczny harmonogram jest ustalany przez Szpital w porozumieniu z Panem. Usługi świadczone są w Szpitalu. W trakcie świadczenia usług na podstawie kontraktu wykonuje Pan czynności samodzielnie, w ramach uzgodnionych w kontrakcie i w zgodzie z ogólnymi przepisami prawa.

Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie do 20 lutego 2022 r.

Wskazał Pan, że wszystkie pojęcia i skróty w niniejszej odpowiedzi mają znaczenie takie, jak nadano im w pierwotnym wniosku.

**Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

Czy osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Pana świadczeń zdrowotnych na podstawie kontraktu zawartego ze Szpitalem, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z uwagi na fakt, że czynności te nie odpowiadają wyżej opisanym czynnościom, które Pan wykonuje na rzecz Szpitala w ramach stosunku pracy?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Pana świadczeń zdrowotnych na podstawie kontraktu zawartego ze Szpitalem, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.; dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”).

Uzasadnienie Pana stanowiska

Pozarolnicza działalność gospodarcza

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Nie ulega zatem wątpliwości, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczeń zdrowotnych. W Pana ocenie świadczone przez niego usługi opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią działalność usługową, z której przychody podlegają zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu (mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych). Należy przy tym zauważyć, że świadczone usługi nie stanowią działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ nie dokonuje Pan sprzedaży produktów i towarów.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Zauważyć należy, że zakres usług nie podlega wyłączeniu wynikającemu z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Podejmowane czynności stanowią działalność usługową prowadzoną w ramach działalności gospodarczej. Podejmowane czynności nie obejmują sprzedaży towarów. W Pana ocenie, usługi te nie zostały wymienione w innych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a zatem dla osiąganych przychodów nie mają zastosowania inne stawki.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W Pana ocenie, powyższy przepis art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie powinien mieć zastosowania w jego przypadku i nie stanowi przeszkody do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej (tj. udzielania świadczeń zdrowotnych na podstawie kontraktu) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W istocie udziela Pan świadczeń zdrowotnych w ramach działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, z którym związany jest także umową o pracę. Kluczowe jest jednak wskazanie, że czynności podejmowane przez Pana w ramach umowy o pracę nie są tożsame i nie odpowiadają czynnościom podejmowanym w ramach kontraktu. W Pana ocenie, za czynności odpowiadające należy rozumieć czynności tożsame, a opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym (ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) może być wyłączone jedynie wtedy, gdy zakresy czynności podejmowanych w ramach umowę o pracę i w ramach działalności gospodarczej w całości - a nie jedynie częściowo - pokrywają się. W Pana ocenie, nawet jeżeli czynności te w pewnym zakresie pokrywają się to jednak nie jest to przesłanka, która w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przesądzałaby o braku możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zauważa Pan, że czynności podejmowane w ramach kontraktu stanowią zespół aktywności bezpośrednio związanych z leczeniem pacjentów, diagnozowaniem, przywracaniem czynności życiowych, udzielaniem niezbędnej opieki medycznej i wszelkich innych czynności związanych z ratowaniem i poprawą ludzkiego życia i zdrowia. Tymczasem czynności podejmowane w ramach umowy o pracę, choć w pewnym zakresie mogą być zbieżne z czynnościami podejmowanymi w ramach umowy o pracę, mają głównie na celu koordynację i zarządzenie działalnością (\`(...)\`). W ramach powierzonych czynności w umowie o pracę, pełni Pan rolę administracyjno-zarządczą, ukierunkowaną na właściwe i sprawne działanie (\`(...)\`). Czynności te zmierzają do koordynacji pracy lekarzy, lekarek, pielęgniarek i pozostałego personelu medycznego, ustalenia zasad funkcjonowania (\`(...)\`), harmonogramu działalności (\`(...)\`). Podejmując czynności w ramach umowy o pracę działa Pan jako zarządzający, manager odpowiadający za sprawy organizacyjne, administracyjne. Fakt, że niektóre czynności mogą być zbieżne z wykonywaniem pracy lekarza w ramach kontraktu nie świadczy o tym, że czynności te są tożsame. Co istotne, do wykonywania funkcji Ordynatora (\`(...)\`) niezbędne jest posiadanie kwalifikacji, tj. uprawnienia do wykonywania zawodu lekarza. Trudno bowiem wyobrazić sobie, aby nadzór nad pracą personelu medycznego sprawowała osoba inna niż wykształcona w kierunkach medycznych. Oczywistym jest, że osoba Ordynatora (\`(...)\`) także bierze udział w świadczeniu usług medycznych w charakterze lekarza. Jest to jednak inny sposób wykonywania czynności niż świadczenie usług zdrowotnych w ramach dyżuru. Dyżurowanie jest bowiem nakierowane wyłącznie na leczenie, ratowanie zdrowia. Wiąże się to z bezpośrednim kontaktem z pacjentem i samodzielnym wykonywaniem zawodu lekarza. Tymczasem wykonywanie zawodu lekarza w ramach pełnienia funkcji Ordynatora (\`(...)\`) jest elementem większego zakresu czynności polegających przede wszystkim na organizacji pracy personelu medycznego, koordynacją działalności leczniczej wykonywanej w ramach Szpitala. Poza merytorycznym nadzorem nad pracą personelu, Ordynator podejmuje również inne czynności zarządcze.

W konsekwencji, czynności podejmowane przez Pana w ramach kontraktu i umowy o pracę nie odpowiadają sobie nawzajem, nie są tożsame w całości, a zatem nie wykluczają możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zwraca Pan uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 września 2018 r. sygn. II FSK 2416/16, w którym stwierdzono: „pomimo występowania wspólnych elementów w obu rodzajach działalności wykonywanej przez Skarżącą, ich zakres nie jest identyczny i nie pokrywa się w pełni. Sam organ interpretacyjny stwierdził, że zakres czynności wykonywanych przez Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej jest szerszy, niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Z uwagi na to czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie. Istotne jest, że dla uznania czynności jako "odpowiadających" wymagane jest porównanie poszczególnych czynności w- szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale także ich ogólnego charakteru i zakresu. Choć praca Skarżącej, jako lekarza zatrudnionego na umowę o pracę jak i w ramach prywatnej praktyki lekarskiej, będzie w pewien sposób zbieżna, co niejako wynika z samej specyfiki tego zawodu, to jednak wskazane przez Skarżącą różnice wykonywanych czynności słusznie zostały uznane przez Sąd pierwszej instancji za istotne z punktu widzenia braku ich tożsamości". Wyrok ten dotyczył możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, ale w Pana ocenie z uwagi na podobieństwo przepisów wniosku płynące z wyroku mogą mieć analogiczne zastosowanie również w Pana przypadku.

Warto zwrócić również uwagę na konkluzję płynącą z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 maja 2011 r., w którym stwierdzono: „kluczowe znaczenie dla jego prawidłowego rozumienia ma zwrot normatywny "odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy". (\`(...)\`) zwrot ten należy odnieść do czynności powierzonych przez pracodawcę i wykonywanych faktycznie przez pracownika na konkretnym stanowisku pracy, a nie do wszystkich czynności jakie pracownik może wykonywać, np. z racji posiadanych przez niego kwalifikacji, bądź też działań o takim samym lub podobnym charakterze". Dalej Naczelny Sąd Administracyjny w tym samym wyroku zważył, iż: „Nie będą również tożsame w rozumieniu art. 9a ust. 3 czynności, które pokrywają się tylko w części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę" (w Pana ocenie wnioski również z tego wyroku mogą mieć analogiczne odniesienie do Pana sytuacji).

Analogiczne wnioski można również odczytać z następujących interpretacji indywidualnych prawa podatkowego:

– interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 listopada 2020 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.627.2020.1.KR),

– interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 sierpnia 2021 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.593.2021.1.PS),

– interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 sierpnia 2021 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.545.2021.2.AD).

Podsumowując, o ile nie zaistnieją również inne przesłanki uniemożliwiające zastosowanie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, a także przy spełnieniu innych przesłanek umożliwiających skorzystanie z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przysługuje Panu prawo do opodatkowania opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym usług (świadczeń medycznych) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W rezultacie, należy uznać, że osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Pana świadczeń zdrowotnych na podstawie kontraktu zawartego ze Szpitalem, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.)

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza

pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

– wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

– wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akce(\`(...)\`)iami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że od 1 października 2001 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą z zakresu praktyki lekarskiej ogólnej wykonywanej na terytorium Polski. Od 1 grudnia 2018 r. jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Szpitalu (\`(...)\`), w ramach której pełni Pan funkcje Ordynatora (\`(...)\`). Dnia 28 stycznia 2021 r. zawarł Pan umowę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z Szpitalu (\`(...)\`). W prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU DZIAŁ 86). W Pana ocenie czynności wykonywane w 2021 r. i w 2022 r. w ramach świadczenia usług kontraktowych nie odpowiadają czynnościom, które Pan podejmuje w ramach stosunku pracy na rzecz wskazanego szpitala. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 powołanej ustawy. W latach poprzednich nie uzyskał Pan przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro. W przyszłych latach również nie przewiduje Pan osiągania przychodów w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro rocznie. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie do 20 lutego 2022 r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w tym szpitalu jako ordynator (na podstawie umowy o pracę), to może Pan opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych według PKWiU w dziale 86 może Pan opodatkować 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

– Interpretacja dotyczy:

– stanu faktycznego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

– zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

– Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

– Interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości wskazanej przez Pana klasyfikacji usług wg PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że świadczone usługi zostały poprawnie sklasyfikowane do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

– Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Tym samym niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz zastosowania do tych przychodów właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie oceniono w niej natomiast stanowiska wykraczającego poza zakres postawionego pytania, tj. czy czynności, które Pan wykonuje/wykonywał na rzecz pracodawcy odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Pana w ramach działalności gospodarczej. Powyższe przyjęto bowiem – za wskazanym przez Pana opisem dokonanym we wniosku – jako tło faktyczne sprawy, tj. opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, który stanowi podstawę dla rozstrzygnięcia.

– Wskazujemy, że powołane przez Pana interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

– Odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych wskazujemy, że dotyczą one konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, gdyż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).