Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.96.2022.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-09
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – usługa (świadczenie kompleksowe) – zakwaterowanie uchodźców wojennych z Ukrainy wraz z całodziennym wyżywieniem w formie cateringu i dostępem do napojów, sanitariatów, środków czystości i higieny osobistej.
Słowa kluczowe: catering; napoje; pomoc-pomoc ofiarom wojny; posiłki; Ukraina; usługi; wyżywienie; zakwaterowanie; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 kwietnia 2022 r. (data wpływu 15 kwietnia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 18 maja 2022 r. (data wpływu 25 maja 2022 r.) oraz z dnia 3 sierpnia 2022 r. (data wpływu 8 sierpnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – zakwaterowanie uchodźców wojennych z Ukrainy wraz z całodziennym wyżywieniem w formie cateringu i dostępem do napojów, sanitariatów, środków czystości i higieny osobistej

**Opis usługi:** Wnioskodawca jest właścicielem lokali mieszkalnych oraz lokalu użytkowego (z częścią przeznaczoną na wynajem noclegów), które obecnie zajmowane są przez uchodźców wojennych z Ukrainy. Wnioskodawca w ramach umowy ze starostwem powiatowym gwarantuje uchodźcom: miejsca noclegowe (na czas nieokreślony) w swoich lokalach mieszkalnych i użytkowym, całodzienne wyżywienie w formie cateringu (trzy posiłki dziennie: śniadanie, obiad, kolacja), dostęp do napojów, sanitariatów oraz środków czystości i higieny osobistej dla uchodźców. Wnioskodawca będzie dostawać zapłatę za realizowane usługi wg. przyjętej przez starostwo stawki za osobodzień, która w zależności od okresu, w którym są świadczone wynosi od (…) do (…). Przedmiotowa umowa została zawarta z Wnioskodawcą na podstawie porozumienia zawartego z Wojewodą i Powiatem. Natomiast porozumienie to zostało zawarte m.in. na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2022 r., poz. 583, z późn. zm.).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 25 maja 2022 r. oraz w dniu 8 sierpnia 2022 r. o doprecyzowanie opisu świadczenia i przesłanie dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz właścicielem lokali mieszkalnych oraz lokalu użytkowego (z częścią przeznaczoną na wynajem noclegów), które obecnie zajmowane są przez uchodźców wojennych z Ukrainy. Spółka w ramach podpisanej umowy ze starostwem powiatowym, w zamian za świadczenie usług zakwaterowania oraz wyżywienia (catering) dla uchodźców, będzie dostawać zapłatę za realizowane usługi wg. przyjętej przez starostwo stawki za osobodzień oraz przedłożonej faktury VAT. Spółka w ramach umowy ze starostwem gwarantuje uchodźcom: miejsca noclegowe (na czas nieokreślony) w swoich lokalach mieszkalnych i użytkowym, całodzienne wyżywienie w formie cateringu (trzy posiłki dziennie: śniadanie, obiad, kolacja), dostęp do napojów (minimum do wody pitnej), dostęp do sanitariatów, środków czystości i higieny osobistej (minimum mydło i szampon, szczoteczka i pasta do zębów). Za świadczone na rzecz uchodźców usługi cateringowe Spółka jest obciążana fakturą VAT od dostawcy usługi (stawka VAT 8%) .

Zdaniem Spółki ww. świadczenie na rzecz uchodźców jest świadczeniem złożonym, gdzie usługa zakwaterowania jest usługą główną a usługa cateringowa i dostęp do wody pitnej oraz środków czystości i higieny osobistej usługami pomocniczymi.

Pytanie: Z jaką stawką podatku VAT Spółka powinna obciążać starostwo za świadczone na rzecz uchodźców usługi w ramach realizacji ww. umowy?

Uwaga: W ramach dostępu do napojów Spółka zapewnia tylko dostęp do wody pitnej (bez napojów takich jak: kawa, herbata, soki).

Wnioskodawca w uzupełnieniu z dnia 18 maja 2022 r. wskazał, co następuje.

Zapewnienie miejsca noclegowego przez Spółkę uchodźcom z Ukrainy polega na zapewnieniu każdej osobie: łóżka, poduszki, kołdry oraz kompletu pościeli wymienianej na czystą w dowolny momencie (Spółka ponosi koszty prania pościeli w lokalu użytkowym z miejscami noclegowymi, natomiast w dwóch lokalach mieszkalnych ze względu na dostęp do pralek obywatele Ukrainy sami wymieniają i piorą pościel).

Zapewnienie całodziennego wyżywienia w formie cateringu polega na zapewnieniu przez firmę zewnętrzną uchodźcom całodziennego wyżywienia w formie trzech posiłków dziennie (śniadania, obiadu, kolacji). Spółka ponosi koszty całodziennego wyżywienia uchodźców, na podstawie otrzymanej faktury, w ramach zawartej umowy z firmą cateringową.

Spółka w ramach zawartej z Powiatem umowy, ma obowiązek zapewnić dostęp do minimum wody pitnej. W związku z powyższym Wnioskodawca (Spółka) oprócz wody pitnej z kranu, zakupuje (ponosi koszty) wody butelkowanej i dostarcza ją uchodźcom na miejsce pobytu.

Zapewnienie dostępu do sanitariatów – każdy obywatel Ukrainy przebywający w lokalu użytkowym w 3 lub 4 osobowym pokoju noclegowym ma zapewniony swobodny dostęp do łazienki i toalety. W przeważającej części 1 łazienka z toaletą przypada na jeden 3 lub 4-osobowy pokój. W dwóch lokalach mieszkalnych, w których przebywają dwie rodziny każda rodzina ma dostęp do własnej łazienki i toalety.

Zapewnienie środków czystości i higieny osobistej obywatelom Ukrainy polega na zapewnieniu przez Spółkę minimum mydła i szamponu lub żelu do mycia ciała, szczoteczki i pasty do zębów, ręczników, papieru toaletowego i innych środków higieny osobistej. Uchodźcy mają stały dostęp do podstawowych środków czystości.

Obecnie w lokalu użytkowym, który posiada miejsca noclegowe przebywa 81 obywateli Ukrainy, a w dwóch lokalach mieszkalnych dwie rodziny odpowiednio szościo i ośmio osobowe.

Starostwo Powiatowe wypłaca Wnioskodawcy (Spółce) wynagrodzenie na podstawie: art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, § 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 marca 2022 r. oraz z dnia 4 maja 2022 r. w sprawie maksymalnej wysokości świadczenia pieniężnego przysługującego z tytułu zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy oraz warunków przyznawania tego świadczenia i przedłużenia jego wypłaty, Porozumienia z dnia (…) zawartego pomiędzy Wojewodą a Powiatem z późniejszymi zmianami, zwanego dalej Porozumieniem.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy (Spółki) jest:

\- wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z),

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z),

\- pośrednictwo w obrocie nieruchomościami (PKD 68.31.Z),

\- zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (PKD 68.32.Z).

Spółka udostępnia lokale mieszkalne i jeden lokal użytkowy (przystosowany na potrzeby udostępnienia miejsc noclegowych) w ramach prowadzonej działalności – wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

Świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem wniosku wykonywane jest w powiązaniu z wykonywaną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Spółka w ramach podstawowej działalności gospodarczej wynajmuje własne lokale mieszkalne i użytkowe. W chwili obecnej pomimo, że Spółka nie podpisała bezpośrednio umów najmu lokali z uchodźcami z Ukrainy to w ramach podpisanej umowy z Powiatem, Spółce zwracane są koszty: noclegu, wyżywienia, zużytych mediów czy środków czystości i higieny osobistej w ramach stawki za osobodzień określonej w załączniku nr 3 do umowy na realizację usług z Powiatem .

W związku z powyższym Spółka odpłatnie udostępnia lokale obywatelom z Ukrainy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a zapłata otrzymywana od Starostwa Powiatowego jest dla Spółki przychodem bilansowym (zgodnie z art. 38 z ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zwalnia się od podatku dochodowego świadczenie pieniężne, o którym mowa w art. 13 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa).

Klasyfikacja budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne i lokal użytkowy, które Wnioskodawca udostępnia uchodźcom z Ukrainy, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych:

Lokale mieszkalne – PKOB 1122

Lokal użytkowy – PKOB 1211

Lokal użytkowy w ramach podpisanej umowy najmu z poprzednim wynajmującym przeznaczony był na działalność usługowo-handlową. W ramach tej działalności wynajmujący zapewniał miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.

Lokal użytkowy został przez Wnioskodawcę przystosowany na potrzeby udostępnienia uchodźcom miejsc noclegowych w następujący sposób:

\- zakup przez Spółkę podgrzewaczy wody 80l – w celu natychmiastowego dostępu do ciepłej wody użytkowej w każdym z pokoi w dowolnym czasie,

\- zwiększenie mocy przyłączeniowej do budynku,

\- zapewnienie obywatelom Ukrainy dostępu do szybkiego internetu,

\- zapewnienie fizycznej ochrony obywatelom Ukrainy gwarantowanej przez zewnętrzną firmę ochroniarską w ramach podpisanej przez Spółkę umowy,

\- zatrudnienie na miejscu osób mówiących w języku ukraińskim, w celu ułatwienia komunikacji w konsultacjach medycznych, urzędach czy szybszego rozwiązywania bieżących problemów,

\- montaż elektrozaczepów do głównych drzwi wejściowych, w celu uniemożliwienia wejścia do obiektu osobom nieuprawnionym.

W lokalu użytkowym, w którym obecnie przebywa (…) obywateli Ukrainy nie ma kuchni dostępnej dla uchodźców, wobec powyższego brak jest możliwości przygotowania ciepłych posiłków. W lokalach mieszkalnych znajduje się pomieszczenie przeznaczone na kuchnie. Spółka nie zapewnia jednak dostępu do urządzeń kuchennych typu: piekarnik, płyta grzejna czy kuchenka gazowa.

Zużyte przez uchodźców media takie jak: energia elektryczna, zimna woda, centralne ogrzewanie na podstawie otrzymanych faktur są kosztem bilansowym dla Spółki. Koszty zużytych mediów zawarte są w stawce za osobodzień określonej w załączniku nr 3 do umowy na realizację usług z Powiatem.

(…)

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Należy zaznaczyć, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności pomocniczych, to świadczenie nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Jeżeli dwa lub więcej świadczeń (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle ze sobą związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP (ECLI:EU:C:2012:597), TSUE wskazał, że: „aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy”.

Ponadto w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise (ECLI:EU:C:1999:93), TSUE stwierdził, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W celu ustalenia czy usługa polegająca na zakwaterowanie uchodźców wojennych z Ukrainy wraz z całodziennym wyżywieniem w formie cateringu i dostępem do napojów, sanitariatów, środków czystości i higieny osobistej stanowi jedno świadczenie kompleksowe, czy też są to odrębne usługi, należy ocenić, czy są one ze sobą tak ściśle powiązane, że ich rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Istotne jest, że w opisanym świadczeniu będącym przedmiotem wniosku usługa zapewnienia całodziennego wyżywienia w formie cateringu oraz usługa zapewnienia dostępu do napojów, sanitariatów, środków czystości i higieny osobistej dla uchodźców nie stanowią celu samego w sobie.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2022 r., poz. 583, z późn. zm.), ustawa określa szczególne zasady zalegalizowania pobytu obywateli Ukrainy, którzy przybyli na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium Ukrainy w związku z działaniami wojennymi prowadzonymi na terytorium tego państwa, oraz obywateli Ukrainy posiadających Kartę Polaka, którzy wraz z najbliższą rodziną z powodu tych działań wojennych przybyli na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, wojewoda może zapewnić pomoc obywatelom Ukrainy, o których mowa w art. 1 ust. 1, polegającą na:

1) zakwaterowaniu;

2) zapewnieniu całodziennego wyżywienia zbiorowego;

3) zapewnieniu transportu do miejsc zakwaterowania, o których mowa w pkt 1, między nimi lub do ośrodków prowadzonych przez Szefa Urzędu do Spraw Cudzoziemców na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o udzielaniu cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub miejsc, w których obywatelom Ukrainy udzielana jest opieka medyczna, albo miejsc pośrednich, z których będzie realizowany dalszy transport do punktu docelowego, w którym obywatelom Ukrainy udzielana będzie opieka medyczna;

4) finansowaniu przejazdów środkami transportu publicznego oraz specjalistycznego transportu umożliwiającego transport osób leżących lub przeznaczonego dla osób z niepełnosprawnością w szczególności do miejsc lub pomiędzy miejscami, o których mowa w pkt 1-3;

5) zapewnieniu środków czystości i higieny osobistej oraz innych produktów;

6) organizacji miejsc udzielania doraźnej pomocy medycznej;

7) zapewnieniu personelu medycznego realizującego w razie potrzeby wizyty kontrolne w odniesieniu do osób z dodatnim wynikiem testu diagnostycznego w kierunku SARS-CoV-2 - w przypadku organizacji miejsc zakwaterowania, o których mowa w pkt 1, przeznaczonych dla osób z dodatnim wynikiem testu diagnostycznego w kierunku SARS-CoV-2;

8) podjęciu innych działań niezbędnych do realizacji pomocy.

Stosownie do art. 12 ust. 2 cyt. ustawy, wojewoda koordynuje działania organów władzy publicznej oraz organizacji pozarządowych i przedsiębiorców, w zakresie udzielania pomocy obywatelom Ukrainy.

Na podstawie art. 12 ust. 3 powołanej ustawy, inne organy administracji publicznej, jednostki podległe lub nadzorowane przez organy administracji publicznej, jednostki sektora finansów publicznych oraz inne organy władzy publicznej mogą zapewnić pomoc, o której mowa w ust. 1. W tych celach organy lub jednostki, o których mowa w zdaniu pierwszym, mogą wykorzystywać nabyte lub powierzone tym organom lub jednostkom mienie Skarbu Państwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 ww. ustawy, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek samorządu terytorialnego lub związek metropolitalny, z własnej inicjatywy i w zakresie posiadanych środków, może zapewnić pomoc obywatelom Ukrainy, o których mowa w art. 1 ust. 1.

W myśl art. 12 ust. 5 cyt. ustawy, zakres pomocy określa w uchwale organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, związku jednostek samorządu terytorialnego lub związku metropolitalnego. Formy i tryb udzielania pomocy określa właściwy organ wykonawczy danej jednostki lub związku.

W tym miejscu należy zauważyć, że powołane wyżej przepisy ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa wskazują, że wojewoda zapewniając obywatelom Ukrainy pomoc polegającą na ich zakwaterowaniu, równocześnie zapewnia im wyżywienie oraz środki czystości i higieny osobistej. W celu realizacji tych zadań wojewoda może zawierać porozumienia z jednostkami samorządu terytorialnego w ramach zadań zleconych z zakresu administracji rządowej. Z kolei starostwo powiatowe w celu prawidłowej realizacji zadań zleconych z zakresu administracji rządowej oczekuje od Wnioskodawcy wykonania całości świadczenia wskazanego w umowie, a nie jego poszczególnych elementów.

Tym samym z punktu widzenia nabywcy – starostwo powiatowe jest zainteresowane wykonaniem całości świadczenia, tak aby zapewnić uchodźcom z Ukrainy kompleksową pomoc w postaci zapewnienia zakwaterowania, całodziennego wyżywienia oraz zapewnienia środków czystości i higieny oraz wody. Za świadczenie usług wskazanych w umowie Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie, które wypłacane jest za całość tego świadczenia, a nie za jego poszczególne czynności.

Zgodnie z opinią Rzecznik Generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. w sprawie C-581/19, Frenetikexito – Unipessoal Lda, (ECLI:EU:C:2020:855), dotyczącą świadczenia złożonego: „Decydującym czynnikiem jest zatem to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium jest w tym przypadku powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności”.

Z opisu sprawy wynika, że świadczenie usług zakwaterowania z całodziennym wyżywieniem, dostępem do napojów, sanitariatów oraz środków czystości i higieny osobistej wykonywane są jako jedna całość. Odrębne świadczenie choćby jednej z tych usług – czy to zakwaterowania czy to wyżywienia czy też dostępu do napojów, sanitariatów oraz środków czystości i higieny osobistej jest niemożliwe w świetle zawartej umowy.

Zatem usługa polegająca na zakwaterowaniu uchodźców wojennych z Ukrainy wraz z całodziennym wyżywieniem w formie cateringu i dostępem do napojów, sanitariatów, środków czystości i higieny osobistej stanowi jedno świadczenie kompleksowe, w którym elementem dominującym jest zakwaterowanie.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi stawkę podatku/klasyfikację dla usługi zakwaterowania (elementu dominującego).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

W myśl pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania uchodźców z Ukrainy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Według art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).