Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-29/07-2/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2007-10-10
Teza: Czy wydzielony na mocy uchwały zarządu Spółki z o.o. Samodzielny Dział Gospodarki Nieruchomością (DN) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania, pozwalający na uznanie DN za zorganizowaną część przedsiębiorstwa? Wyodrębniono składniki majątkowe w postaci nieruchomości, przekazano umowy dotyczące zaopatrzenia w media oraz umowy dzierżawy i najmu. Zatrudniono 2 pracowników. Opracowano regulamin rozrachunku wewnętrznego dla działu DN.
Słowa kluczowe: definicja; koszt; majątek; należność; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; składnik-składnik majątkowy; umowa-umowa dzierżawy; umowa-umowa najmu; zadania; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 01 sierpnia 2007 r. (data wpływu 03.08.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Spółka z o.o. z siedzibą we W., wpisane jest do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS i jest podatnikiem mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dowód: odpis KRS). Sp. z o.o. – dla celów podatkowych – posiada numer identyfikacji podatkowej NIP (dowód: zaświadczenie o nadaniu numeru NIP). Spółka jest właścicielem nieruchomości położonej we W, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (dowód: odpis zwykły z KW). Dnia 10.10.2006 r. Zarząd Spółki podjął uchwałę o utworzeniu Działu Gospodarki Nieruchomością (DN) stanowiącego w strukturze organizacyjnej jednostkę wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo, przeznaczoną do realizacji wszystkich zadań związanych z gospodarką nieruchomością należącą do Sp. z o.o. (dowód: uchwała Zarządu Spółki). W uchwale Zarządu postanowiono, iż DN działać będzie na zasadzie pełnego rozrachunku wewnętrznego oraz zobowiązano Głównego Księgowego – dla wyodrębnienia finansowego działu – do zapewnienia prowadzenia ewidencji księgowej pozwalającej na ustalenie dla DN co najmniej poniższych wielkości:

*   przychodów,

*   kosztów,

*   majątku trwałego,

*   należności,

*   zobowiązań.

W uchwale Zarządu określono obowiązki i zadania DN, do których w szczególności należą:

*   wyszukiwanie ofert na wynajem, prowadzenie negocjacji cenowych w zakresie działalności DN,

*   przygotowywanie dokumentów z tytułu wynajmu i dzierżawy,

*   opiniowanie umów na usługi i dostawy świadczone przez inne podmioty na rzecz DN,

*   kontrola pod względem formalnym, rachunkowym i merytorycznym faktur zewnętrznych dotyczących DN,

*   bieżąca konserwacja budynku oraz instalacji związanych z budynkiem,

*   utrzymanie czystości,

*   podatek od nieruchomości.

Na mocy uchwały Zarządu wydzielono składniki materialne i niematerialne wg wykazu stanowiącego załącznik nr 1 do uchwały. Wykaz przekazanych do DN umów stanowi załącznik nr 3 do uchwały. Określono również listę pracowników działu DN, która zawarta jest w załączniku nr 2 do uchwały Zarządu (dowód: uchwała Zarządu z dnia 10.10.2006 r.). Nadto, w dniu 27.10.2006 r. Zarząd Spółki ustalił Regulamin Prowadzenia Rozrachunku Wewnętrznego dla DN – Działu Gospodarki Nieruchomością. Instrukcja ta określa zasady prowadzenia rozrachunku wewnętrznego dla Działu Gospodarki Nieruchomością – DN w celu zapewnienia wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółka z o.o. (dowód: regulamin z dnia 27.10.2006 r.).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy wydzielony na mocy uchwały Zarządu Spółki z o.o. z dnia 10.10.2006 r. Samodzielny Dział Nieruchomości stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, pozwalający na uznanie Działu Nieruchomości za zorganizowaną część przedsiębiorstwa?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowana część przedsiębiorstwa – oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Wynika z tego, że zorganizowana część mienia przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić odrębny zakład realizujący zadania gospodarcze. W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, poszczególne składniki materialne i niematerialne są połączone czynnikiem organizacyjnym, którego wartość uwzględniona jest również przy wycenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A zatem zespół składników materialnych i niematerialnych, tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. Samodzielny Dział Gospodarki Nieruchomością, szczegółowo opisany w uchwale Zarządu Spółki z o.o. z dnia 10.10.2006 r. w sprawie utworzenia Działu Gospodarki Nieruchomością – w świetle art. 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – spełnia kryteria zorganizowanej części przedsiębiorstwa, albowiem spełniono łącznie następujące warunki:

*   jest wyodrębniony organizacyjnie – to znaczy zajmuje określone miejsce w strukturze organizacyjnej,

*   jest wyodrębniony finansowo – to znaczy, że dla celów ewidencji zarządczej DN rozliczany będzie jako samodzielna jednostka poprzez wyodrębnienie przychodów, kosztów i rozrachunków,

*   jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,

*   może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, Dział Gospodarki Nieruchomością należy uznać za zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, pozwalający na uznanie Działu Gospodarki Nieruchomością za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. – Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełnić należy następujące warunki:

*   musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

*   zespół ten powinien być organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

*   składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

*   zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Jak z powyższego wynika, zorganizowana część przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić odrębny zakład mogący realizować zadania gospodarcze. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki czyli kadra pracownicza.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż w ramach Spółka z o.o. wyodrębniony został zespół składników materialnych i niematerialnych, jako Dział Gospodarki Nieruchomością (DN). Wydzielone zostały składniki majątkowe, takie jak: prawo wieczystego użytkowania, budynek biurowo – warsztatowy, budynek portierni, warsztat samochodowy, budynek magazynowy, ogrodzenie, plac utwardzony i wiata na butle. Ponadto przekazano do ww. Działu umowy dostaw i usług dotyczących zaopatrzenia w media oraz umowy dzierżawy gruntu i najmu pomieszczeń. W Dziale Gospodarki Nieruchomością zatrudnionych zostało dwóch pracowników. Powyższe stanowi o tym, że ta część przedsiębiorstwa wyodrębniona została pod względem organizacyjnym (samodzielny dział w strukturze organizacyjnej Sp. z o.o.). Wyodrębnienie nastąpiło także pod względem finansowym. Opracowany został regulamin prowadzenia rozrachunku wewnętrznego, zgodnie z którym ewidencja księgowa operacji gospodarczych dotyczących DN prowadzona będzie na wyodrębnionych kontach księgowych. W tabeli amortyzacyjnej środków trwałych będących w użytkowaniu DN wprowadzono jednostkę DN w celu wyodrębnienia wartości umorzeń i amortyzacji. Jako należności DN uznano należności od odbiorców zewnętrznych z tytułu najmu. Jako zobowiązania DN uznano: zobowiązania z tytułu dostaw i usług dotyczących mediów, zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i opłat za wieczyste użytkowanie gruntu, zobowiązania wobec pracowników zatrudnionych w DN z tytułu należnego wynagrodzenia, zobowiązania wobec ZUS z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne i wobec Urzędu Skarbowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych w wielkości odpowiadającej zatrudnieniu w DN. Przychody obejmują usługi najmu świadczone dla odbiorców zewnętrznych i wewnętrznych oraz pozostałe przychody. Natomiast koszty to amortyzacja środków trwałych, zużycie materiałów, zużycie mediów, wynagrodzenia pracowników oraz świadczenia z nimi związane, podatki i opłaty oraz pozostałe koszty. Wymieniony zespół składników będzie przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych, jakimi są:

*   wyszukiwanie ofert na wynajem, prowadzenie negocjacji cenowych w zakresie działalności DN,

*   przygotowywanie dokumentów z tytułu wynajmu i dzierżawy,

*   opiniowanie umów na usługi i dostawy świadczone przez inne podmioty na rzecz DN,

*   kontrola pod względem formalnym, rachunkowym i merytorycznym faktur zewnętrznych dotyczących DN,

*   bieżąca konserwacja budynku oraz instalacji związanych z budynkiem,

*   utrzymanie czystości, podatek od nieruchomości.

Wyodrębnione organizacyjnie i finansowo składniki tworzą nowy zakład, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Tym samym warunki niezbędne do uznania Działu Gospodarki Nieruchomością (DN) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zostały spełnione.

Reasumując powyższe wyjaśnienia, w sytuacji gdy Spółka z o.o. jako osoba prawna prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie określonym w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz organizacyjnie i finansowo wyodrębnioną działalność polegającą na dzierżawie gruntu i wynajmie lokali w będących jej własnością nieruchomościach, można uznać, że nieruchomości te wraz ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami, zawartymi umowami z tytułu dzierżawy, najmu, dostawy mediów i działalnością polegającą na najmie stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki. Zatem wyodrębniony na mocy uchwały Zarządu Spółki z dnia 10.10.2006 r. Dział Gospodarki Nieruchomością (DN) odpowiada definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, określonej w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno