Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.350.2025.1.ABA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
inwestycji przez Gminę.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją inwestycji pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego
    wykonującą zadania własne, nałożone na nią ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (tj. Dz. U. z 2019 r., poz. 506; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Zadania
    publiczne wykonywane są przez Gminę w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Do zakresu działań Wnioskodawcy należą wszystkie sprawy publiczne związane z
    zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    samorządzie gminnym dotyczące gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji
    ruchu drogowego.
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z
    prowadzoną przez siebie działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, Gmina składa co
    miesiąc swoje rozliczenia VAT (pliki JPK) do właściwego urzędu skarbowego.
    W przypadku wykonywania zadań wynikających z ustawy o samorządzie gminnym,
    Wnioskodawca nie jest uznawany za podatnika podatku VAT, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych.
    Gmina planuje zrealizować inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”). W
    ramach realizacji Inwestycji Gmina (...) oraz (...) i będzie ponosić m.in. wydatki (dalej
    łącznie: „Wydatki”) na: (...).
    Gmina część środków na realizację Projektu zamierza pozyskać ze środków zewnętrznych
    pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020.
    Wnioskodawca wskazuje, że infrastruktura wybudowana w ramach Projektu nie będzie
    służyła działalności gospodarczej Gminy opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina nie będzie
    pobierała opłat za korzystanie z efektu Inwestycji przez mieszkańców oraz innych
    użytkowników (...). Infrastruktura wybudowana w ramach Inwestycji będzie
    ogólnodostępna, tj. każdy będzie mógł z niej korzystać nieodpłatnie.
    Wszelkie wydatki związane z realizacją Projektu będą dokumentowane fakturami VAT, na
    których Gmina będzie widniała jako nabywca lub usługobiorca.

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała możliwość odzyskania w całości lub w części podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki na
    realizację Inwestycji, bowiem efekty realizacji Inwestycji nie będą wykorzystywane dla
    celów działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
    usługi.

    Z treści przytoczonych wyżej przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu
    których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Wykluczone jest zatem dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    1) zostały nabyte przez podatnika VAT oraz
    2) pozostają w związku z wykonywanymi przez podatnika VAT czynnościami
    opodatkowanymi VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły,
    dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z przywołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Zgodnie z powyższym nie jest możliwe dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Zdaniem Gminy, Wydatki związane z realizacją Inwestycji nie spełniają wyżej
    wymienionych przesłanek, bowiem:
    1) Gmina, realizując Inwestycję, nie działa jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy o podatku VAT, a jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust.
    6 ustawy o podatku VAT, będący zobowiązanym do realizacji powierzonych mu zadań,
    wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, bowiem zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2
    ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności zadania własne obejmują sprawy (...);
    2) efekt Inwestycji będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, należy uznać, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie
    zostaną spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, których spełnienie jest
    konieczne do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT.

    Stanowisko Gminy potwierdzają następujące interpretacje indywidulane Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, które zostały wydane w analogicznych stanach
    faktycznych, jak będący przedmiotem niniejszego wniosku, tj. w związku z (...) przez
    jednostki samorządu terytorialnego:
    1) interpretacja indywidualna z 22 czerwca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.327.2022.1.
    MŻ;
    2) interpretacja indywidualna z 3 czerwca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.244.2022.1.
    GK;
    3) interpretacja indywidualna z 6 maja 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.168.2022.1.ZW;
    4) interpretacja indywidualna z 21 kwietnia 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.146.2022.1.
    RMA;
    5) interpretacja indywidualna z 14 lutego 2022 r. o sygn. 0111.KDIB3-3.4012.652.2021.1.
    WR;
    6) interpretacja indywidualna z 1 lutego 2022 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.443.2021.1.MC.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Gmina stoi na stanowisku, że nie ma prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o te różnice kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania
    realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina planuje zrealizować Inwestycję pn. „(...)”. W ramach realizacji
    Inwestycji Gmina dokona przebudowy (...) i będzie ponosić m.in. wydatki na:
    dokumentacje projektowe; roboty przygotowawcze; roboty ziemne; odwodnienie korpusu
    drogowego; podbudowy; nawierzchnia; elementy dróg i ulic; roboty wykończeniowe;
    oznakowanie dróg i urządzenia bezpieczeństwa ruchu. Gmina zamierza pozyskać część
    środków na realizację projektu ze środków zewnętrznych, pochodzących z Europejskiego
    Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Infrastruktura wybudowana w ramach Inwestycji nie będzie służyła działalności
    gospodarczej Gminy, opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina nie będzie pobierała opłat za
    korzystanie z Inwestycji przez mieszkańców oraz innych użytkowników drogi.
    Infrastruktura wybudowana w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępna, tj. każdy będzie
    mógł z niej skorzystać nieodpłatnie.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina (...) będzie miała prawo do odzyskania
    w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na
    realizację Inwestycji pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, Infrastruktura
    wybudowana w ramach Inwestycji nie będzie służyła działalności gospodarczej Gminy,
    opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z
    Inwestycji przez mieszkańców oraz innych użytkowników (...). Infrastruktura wybudowana
    w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępna, tj. każdy będzie mógł z niej skorzystać
    nieodpłatnie.
    Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją
    Inwestycji nie będzie związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tym samym,
    nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego i Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania w całości lub w części kwoty
    podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji pn. „(...)”.
    Jednocześnie nie będą Państwo mieli prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy
    podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.