Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB4/423-108/14-6/17-S/KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-07
Teza: 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Spółka do końca Zmienionego roku obrotowego pozostaje transparentna podatkowo, to znaczy nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zaś opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wyłącznie wspólnicy Spółki? 2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Spółka do końca Zmienionego roku obrotowego nie jest zobowiązana do uiszczenia zaliczek na podatek dochodowy, o których mowa w przepisie art. 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: nowelizacja; podatnik; przepisy-zmiana przepisów; rok-rok obrotowy; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; zaliczka-zaliczka na podatek; zmiana-zmiana stanu prawnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 13 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Gd 481/15 stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 1 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie objęcia spółki komandytowo-akcyjnej regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako podatnika oraz obowiązku wpłaty zaliczek – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie objęcia spółki komandytowo-akcyjnej regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako podatnika oraz obowiązku wpłaty zaliczek.

Dotychczasowy przebieg postępowania

W dniu 28 listopada 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów wydał indywidualną interpretację znak: ITPB4/423-108/14/PST, w której uznał za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie. Wnioskodawca na interpretację indywidualną wniósł pismem z dnia 15 grudnia 2014 r. wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.

W dniu 18 lutego 2015 r. Wnioskodawca złożył skargę na interpretację przepisów prawa podatkowego z 28 listopada 2014 r. znak: ITPB4/423-108/14/PST.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wyrokiem z 13 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Gd 481/15 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.

Od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy złożył skargę kasacyjną z 9 lipca 2015 r. znak ITPB4/4510-3-6/15/AM/98/15 do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Pismem z dnia 21 września 2017 r. znak 0110-KWR4.4020.35.2017.1.MK, Szef Krajowej Administracji Skarbowej wycofał skargę kasacyjną. W związku z tym, postanowieniem z 16 października 2017 r. sygn. akt II FSK 2550/15 Naczelny Sąd Administracyjny umorzył postępowanie kasacyjne.

W myśl art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wskutek powyższego, wniosek Strony w zakresie objęcia spółki komandytowo-akcyjnej regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako podatnika oraz obowiązku wpłaty zaliczek wymaga ponownego rozpatrzenia przez tut. organ.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka została zawiązana w dniu 13 września 2013 roku, zaś zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 18 września 2013 roku. Stosownie do pierwotnego brzmienia statutu Spółki, jej rok obrotowy jest każdorazowo rokiem obrotowym jej komplementariusza, czyli trwa od dnia 1 listopada do dnia 31 października, z tym ustaleniem, iż pierwszy rok obrotowy Spółki trwa od zawiązania Spółki do dnia 31 października 2013 roku.

W dniu 20 września 2013 roku Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników komplementariusza Spółki podjęło uchwałę w przedmiocie zmiany roku obrotowego komplementariusza Spółki (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).

W dniu 20 września 2013 roku Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki podjęło uchwałę, mocą której dokonało zmiany roku obrotowego Spółki. Zmiana statutu Spółki została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przez właściwy sąd rejestrowy w dniu 26 września 2013 roku.

Zgodnie z uchwałą i z obecnym brzmieniem statutu Spółki, rok obrotowy Spółki jest rokiem obrotowym jej komplementariusza, czyli trwa od dnia 1 października do dnia 30 września. Tym samym rokiem obrotowym Spółki jest okres 12 (dwunastu) kolejnych miesięcy kalendarzowych trwający od dnia 1 października do dnia 30 września kolejnego roku.

Pierwszym rokiem obrotowym Spółki po jego zmianie jest okres od dnia 1 listopada 2013 roku do dnia 30 września 2015 roku (dalej: „Zmieniony rok obrotowy”). Zgodnie ze statutem, rok obrotowy Spółki nie zakończył się zatem w dniu 31 grudnia 2013 roku.

Obecnie trwający rok obrotowy, zgodnie ze statutem Spółki, zakończy się po dniu 1 stycznia 2014 roku. Walne Zgromadzenie Spółki nie dokonywało od dnia 12 grudnia 2013 roku (tj. od daty wejścia wżycie przepisu przejściowego ustawy z dnia 8 listopada z 2013 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 roku, poz. 1387) zmiany przyjętego w statucie roku obrotowego.

Komplementariuszem Spółki ujawnionym w 2013 roku w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego była osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Akcje w Spółce w 2013 roku posiadała osoba fizyczna, która objęła je w procesie zawiązywania Spółki. Według wiedzy Wnioskodawcy, na moment składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji, akcje w Spółce posiada osoba fizyczna, zaś ujawnionym w Krajowym Rejestrze Sądowym komplementariuszem jest osoba prawna. Wiedzę tę Spółka opiera na fakcie, że nie zgłosił się do niej, jak dotychczas nowy akcjonariusz, tj. nabywca akcji od pierwotnego akcjonariusza. Niemniej jednak, dodać należy, że akcje w Spółce, jak w każdej spółce komandytowo-akcyjnej, podlegają swobodnemu obrotowi i ani nowy, ani dotychczasowy akcjonariusz nie mają obowiązku zgłaszać Spółce faktu zbycia i nabycia akcji, ani też fakt ten nie podlega ujawnieniu w Krajowym Rejestrze Sądowym. W każdym zatem momencie może dojść do zbycia akcji przez akcjonariuszy na rzecz osób fizycznych lub prawnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Spółka do końca Zmienionego roku obrotowego pozostaje transparentna podatkowo, to znaczy nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zaś opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wyłącznie wspólnicy Spółki?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Spółka do końca Zmienionego roku obrotowego nie jest zobowiązana do uiszczenia zaliczek na podatek dochodowy, o których mowa w przepisie art. 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych?

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka do końca Zmienionego roku obrotowego pozostaje transparentna podatkowo, to znaczy nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zaś opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wyłącznie wspólnicy Spółki.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 Ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (tekst jedn. Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.) (dalej: „Ustawa o rachunkowości”): „ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy”.

Przepis art. 3 ust. 1 pkt 1 Ustawy o rachunkowości stanowi, iż: „ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce rozumie się przez to podmioty i osoby określone w art. 2 ust. 1”. Z kolei w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o rachunkowości: „przepisy ustawy o rachunkowości (\`(...)\`) stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego.”.

Zgodnie z treścią statutu Spółki, którego brzmienie zostało przyjęte przez Walne Zgromadzenie i zarejestrowane w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, rokiem obrotowym Spółki jest okres od dnia 1 października do dnia 30 września kolejnego roku. Pierwszym rokiem obrotowym Spółki po jego zmianie jest okres od dnia 1 listopada 2013 roku do dnia 30 września 2015 roku. Zgodnie zatem ze statutem, obecnie Zmieniony rok obrotowy Spółki nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 roku. Przyjęty przez Wnioskodawcę Zmieniony rok obrotowy zgodnie ze statutem zakończy się po dniu 1 stycznia 2014 r.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada z 2013 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 roku, poz. 1387) (dalej: „Ustawa nowelizująca”): „W przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.”.

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej: „Spółka, o której mowa w ust. 1, która: 1) powstała po dniu wejścia wżycie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub 2) dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu; jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego”.

Przepis art. 11 Ustawy nowelizującej stanowi, że: „Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014 r., z wyjątkiem art. 4 ust. 2, który wchodzi wżycie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia”. Ustawę nowelizującą ogłoszono w dniu 27 listopada 2013 roku.

Analizując treść przywołanych przepisów Ustawy nowelizującej wskazać należy, że spółka komandytowo-akcyjna jest objęta przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 ze zm.) (dalej: „ustawa o CIT”) od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 roku.

Ustawodawca w art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej wskazał, że wyłącznie spółka komandytowo-akcyjna, która:

(i) powstała po dniu wejścia wżycie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub (ii) dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego. Tym samym przedmiotowy przepis nie znajdzie zastosowania do Wnioskodawcy.

Z wykładni a contrario art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej wynika, że spółka komandytowo-akcyjna, która:

(i) powstała przed dniem wejścia w życie art. 4 ust. 2 Ustaw nowelizującej i której rok obrotowy rozpoczęty w 2013 roku nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 roku lub (ii) spółka komandytowo-akcyjna, która dokonała zmiany roku obrotowego przed dniem wejścia w życie art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej, to jest przed dniem 12 grudnia 2013 roku nie jest zobowiązana na dzień 31 grudnia 2013 roku do zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego i zakończenia roku obrotowego. Spółka taka kontynuuje przyjęty rok obrotowy, a pierwszy rok podatkowy takiej spółki, jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nie rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 roku, a z dniem następującym po upływie ostatniego dnia przyjętego, tj. Zmienionego roku obrotowego.

Spółka komandytowo-akcyjna, która dokonała zmiany roku obrotowego przed wejściem w życie art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej, to jest przed dniem 12 grudnia 2013 roku, jest do końca Zmienionego roku obrotowego transparentna podatkowo, tj. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a opodatkowaniu podlegają wyłącznie jej wspólnicy. Spółka natomiast stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia następującego po zakończeniu Zmienionego roku obrotowego i dopiero od tego dnia znajdą do niej zastosowanie przepisy art. 1 i art. 2 Ustawy nowelizującej oraz ustawy o CIT.

Ustawa nowelizująca została ogłoszona 27 listopada 2013 roku, a przepis art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej wszedł w życie 12 grudnia 2013 roku. Oznacza to, że zgodnie z art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej wykładanym a contrario, do spółki komandytowo-akcyjnej, która dokonała zmiany roku obrotowego przed dniem 12 grudnia 2013 r. nie mają zastosowania art. 1 i 2 Ustawy nowelizującej oraz Ustawy o CIT aż do zakończenia przyjętego przez nią zmienionego roku obrotowego. Tym samym, w tym wypadku do końca Zmienionego roku obrotowego Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i pozostaje transparentna podatkowo, a opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wyłącznie wspólnicy tej Spółki.

Odnosząc się do sposobu określenia roku obrotowego spółki komandytowo - akcyjnej, w której komplementariuszem jest osoba prawna, zaś akcjonariuszem osoba fizyczna, wskazać należy, że pomimo pojawiających się odmiennych poglądów organów podatkowych, rok ten określony może zostać w statucie spółki w sposób odpowiadający przepisowi art. 3 ust. 1 pkt 9 Ustawy o rachunkowości, a tym samym spółka obrać może inny rok obrotowy niż rok kalendarzowy. Podkreślić również należy, że pojęcie roku obrotowego, o którym mowa w przepisie art. 3 ust. 1 pkt 9 Ustawy o rachunkowości, jak i przepisie art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej, nie jest tożsame z pojęciem roku podatkowego wskazanego w przepisie art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.). Jak słusznie wskazał w swoim orzeczeniu z dnia 9 lipca 2014 roku, wydanym w sprawie o sygn. akt I SA/Gd 650/14, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, użycie przez ustawodawcę pojęcia „rok obrotowy” w przepisie art. 4 Ustawy nowelizującej było celowe, zaś możliwości zastosowania przedmiotowego przepisu nie uzależniono w żaden sposób od faktu, że wspólnikami spółki komandytowo - akcyjnej są osoby fizyczne lub osoby prawne.

Odmienna wykładnia, w szczególności w odniesieniu do akcjonariuszy spółki komandytowo - akcyjnej, którzy uprawnieni są do zbywania posiadanych przez siebie akcji, byłaby nieuzasadniona i nieracjonalna.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych, w tym m.in.:

*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 maja 2014 roku, IPPB3/423-197/14-4/DP,
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 maja 2014 roku, IPPB3/423-195/14-4/DP

oraz orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 9 lipca 2014 roku wydanego w sprawie o sygn. akt I SA/Gd 650/14.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przyjęciem w Statucie Spółki Zmienionego roku obrotowego, Spółka nie ma obowiązku zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za poszczególne miesiące Zmienionego roku obrotowego Spółki.

Przepis art. 25 ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że „Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1 b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące”. Przepis art. 25 ust. 1 a ustawy o CIT nakłada na podatników obowiązek odprowadzenia zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

Zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 Ustawy nowelizującej: „W przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem przepisu art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w przepisie art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013”.

Zgodnie ze statutem rok obrotowy Spółki, rozpoczęty w 2013 roku, nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 roku, w związku z powyższym Wnioskodawca nie miał obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 roku. W konsekwencji nie znajduje wobec niego zastosowanie przepis art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej stanowiący, iż pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 roku i trwa do końca przyjętego roku obrotowego. W związku z powyższym rok podatkowy Spółki nie rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2014 roku i z tego też względu Spółka nie stała się z dniem 1 stycznia 2014 roku podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Nie będzie zatem zobowiązana do zapłaty zaliczki na podatek dochodowy za poszczególne miesiące Zmienionego roku obrotowego Spółki.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 maja 2014 roku, IPPB3/423-267/14-3/MS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnej interpretacji, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 13 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Gd 481/15.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.