Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.4019.10.2025.4.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Wymiana informacji podatkowych z innymi państwami; przekazanie informacji o grupie podmiotów (CbC; P).
Słowa kluczowe: grupa-grupa kapitałowa
informacja-informacja podatkowa-wymiana informacji
podatkowych
sprawozdania-sprawozdania finansowe-skonsolidowane
sprawozdanie grupy
Zagadnienia: Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi
państwami-Dział V Automatyczna wymiana informacji
podatkowych o jednostkach wchodzących w skład grupy
podmiotów
Przepisy: [WIP] Ustawa o wymianie informacji podatkowych z
innymi państwami-Dział V

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi
    państwami. Uzupełnili go Państwo 28 maja 2025 r. oraz 18 czerwca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    P. (dalej jako: Wnioskodawca lub Spółka) z siedzibą przy (...), zarejestrowana w rejestrze
    przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy dla (...) pod numerem KRS: (...), NIP:
    (...), REGON: (...), jest osobą prawną zarejestrowaną zgodnie z prawem Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Spółka, jest polskim rezydentem podatkowym, który podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych z całości swoich dochodów w Polsce zgodnie z art. 3 ust.
    1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym osób prawnych (Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1541 ze zm.; dalej jako: ustawa o CIT). Jedynym wspólnikiem Spółki jest N. – osoba
    prawna, która jest zarejestrowana w Państwie (...) i działa zgodnie z jego prawem.
    P. oraz N. są częścią Grupy PM., której siedzibą jest (...) – osoba prawna, która jest
    zarejestrowana w Państwie (...) i działa zgodnie z jego prawem. Z kolei Grupa PM. (w tym
    sama Spółka P.) jest częścią międzynarodowej grupy spółek M. (zarejestrowana w (...)).
    Przez cały okres od dnia 12 kwietnia 2022 r. do dnia 12 lutego 2025 r. była ona częścią
    międzynarodowej grupy spółek A. (zarejestrowana w (...)).
    Głównym przedmiotem działalności P. jest świadczenie na podstawie Umowy o
    świadczenie usług Nr (...) z dnia (...) r. na rzecz kontrahenta – N. (położona oraz
    zarejestrowana w (...)) usług związanych z tworzeniem nowych gier komputerowych oraz
    obsługą aktywnych gier komputerowych, w tym, przykładowo:
    - dostawą i obsługą oprogramowania;
    - usług w zakresie tworzenia przedmiotów własności intelektualnej i przenoszenia praw
    majątkowych;
    - usług w zakresie umieszczania i przetwarzania informacji na stronach internetowych;
    - wsparcia technicznych oraz doradczych dla użytkowników końcowych gier
    komputerowych.
    Spółka jest pracodawcą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks
    pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 z późn. zm.; dalej: Kodeks pracy).
    Spółka prowadzi swoje księgi rachunkowe zgodnie z wymogami Ustawy o rachunkowości
    Rzeczypospolitej Polskiej oraz Krajowymi Standardami Rachunkowości.
    Pierwszy rok obrotowy Spółki trwał od (...) roku do 31 grudnia (...) roku. Wszystkie kolejne
    lata obrotowe odpowiadają oraz będą odpowiadały latom kalendarzowym. Rok obrotowy
    2024 w Spółce odpowiadał roku kalendarzowemu (okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2024
    r.).
    Działalność prowadzona oraz czynności wykonywane przez Spółkę na podstawie Umowy o
    świadczenie usług nr (...) z dnia (...) r. zawartej z N. stanowią działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt. 26 Ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, co uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi podatkowej określonej w art. 18d ust.

    1 ustawy o CIT. Takie stanowisko zostało również potwierdzone na wniosek Spółki w
    indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w dniu (...) r. (sygn. (...)) oraz później w indywidualnej interpretacji podatkowej
    wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu (...) r. (sygn. (...)).
    Opis okresu działalności P. w ramach międzynarodowej grupy spółek A. W okresie od 12
    kwietnia 2022 r. do 11 lutego 2025 r. Spółka należała do międzynarodowej grupy spółek A.,
    której jednostka dominująca ma siedzibę w (...) i sporządza skonsolidowane sprawozdanie
    finansowe za rok obrotowy obejmujący okres od 1 października do 30 września. Spółką
    dominującą (spółką matką) Międzynarodowej grupy spółek A. jest AL. (rezydent (...))
    posiada numer identyfikacyjny osoby prawnej: (...); z siedzibą w (...): adres: (...). Po raz
    ostatni, w dniu 29 października 2024 r. (w terminie przewidzianym przez powszechnie
    obowiązujące przepisy prawa polskiego), P. złożyła informację CbC-P za rok obrotowy
    grupy A. rozpoczynający się w dniu 1 października 2023 r. i kończący się w dniu 30
    września 2024 r. Należy również zaznaczyć, że Spółka, zgodnie z art. 11p ustawy o CIT,
    sporządzi grupową dokumentację cen transferowych za ww. rok podatkowy (od 1
    października 2023 r. do 30 września 2024 r.) w terminie do 30 września 2025 r. (tj. do
    końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki dominującej AL.).
    Grupowa dokumentacja cen transferowych Spółki przygotowywana jest na podstawie
    grupowej dokumentacji cen transferowych (...) międzynarodowej grupy spółek A., która
    przekazywana jest zazwyczaj w terminie 9-10 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego
    spółki dominującej (tj. zazwyczaj w lipcu-sierpniu kolejnego roku). Tym samym, w
    zastosowanym aspekcie, sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych P. za
    okres od 1 października 2024 r. do 11 lutego 2025 r. (tj. w okresie przebywania Spółki w
    roku obrotowym AL. w ramach ww. międzynarodowej grupy spółek) może zostać
    rozpoczęte dopiero w lipcu - sierpniu 2026 r. Zgodnie z postanowieniami art. 82 ust. 2
    ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami zakładają Państwo, że
    skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy A. przekroczą równowartość 750 000
    000 EUR za rok obrotowy 2025, który kończy się w dniu 30 września 2025 r.
    Opis okresu działalności P. w ramach międzynarodowej grupy spółek M. Jak wynika ze
    struktury własności P., zgodnie ze stanem na dzień złożenia wniosku, od dnia 12 lutego
    2025 r., (...)% praw korporacyjnych Spółki jest pośrednio własnością podmiotu prawnego
    zarejestrowanego zgodnie z prawem (...) – MT. (dalej: (...)), którego rok obrotowy pokrywa
    się z rokiem kalendarzowym (od 1 stycznia do 31 grudnia). MT. jest (...) spółką akcyjną
    notowaną na (...) pod nazwami (...) i (...). Żaden pojedynczy akcjonariusz nie posiada więcej
    niż (...)% głosów lub kapitału MT., a MT. nie ma ostatecznych beneficjentów rzeczywistych.
    Największym akcjonariuszem MT. jest E., który posiada (...)% kapitału i (...)% głosów. Żaden
    inny akcjonariusz nie posiada więcej niż (...)% głosów lub kapitału MT. Adres siedziby i
    numer identyfikacyjny MT.: (...). Zgodnie z postanowieniami art. 82 ust. 2 ustawy o
    wymianie informacji podatkowych z innymi państwami zakładają Państwo, że
    skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy M. przekroczą równowartość 750 000
    000 EUR za rok obrotowy 2025, który kończy się w dniu 31 grudnia 2025 r.
    W konsekwencji powyższej zmiany struktury właścicielskiej, Spółka w roku podatkowym
    2025 (tj. w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r.) należała do dwóch odrębnych grup
    kapitałowych o różnych jednostkach dominujących i różnych okresach sprawozdawczych.
    W związku z powyższym, w wyniku samodzielnej analizy norm powszechnie
    obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej, P. zamierza dokonać następujących
    czynności (których prawidłowość i zgodność z prawem jest przedmiotem interpretacji w
    ramach niniejszego wniosku), a mianowicie:
    1) w aspekcie wykonania obowiązku złożenia CbC-P:
      - złożyć informację CbC-P ze wskazaniem udziału w międzynarodowej grupie spółek A.
      za okres od 1 października 2024 r. do 11 lutego 2025 r. w terminie do dnia 31 grudnia
      2025 r. (tj. nie później niż 3 miesiące po zakończeniu roku obrotowego AL.);

      - złożyć informację CbC-P ze wskazaniem udziału w międzynarodowej grupie spółek M.
      za okres od dnia 12 lutego 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. w terminie do dnia 31
      marca 2026 r. (tj. nie później niż 3 miesiące po zakończeniu roku obrotowego MT.);
    2) w aspekcie realizacji obowiązku sporządzenia grupowej dokumentacji cen
    transferowych:
      - nie później niż do dnia 30 września 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy po
      zakończeniu roku obrotowego AL.) sporządzić grupową dokumentację cen
      transferowych w związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek A. za
      okres od dnia 1 października 2024 r. do dnia 11 lutego 2025 r.;
      - nie później niż do dnia 31 grudnia 2026 r. (tj. nie później niż 12 miesięcy po
      zakończeniu roku obrotowego MT.), sporządzić grupową dokumentację cen
      transferowych w związku z uczestnictwem w międzynarodowej grupie spółek M. za
      okres od dnia 12 lutego 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r.
    Pytania zawarte we wniosku dotyczą zarówno stanu faktycznego (tj. okresu do dnia
    złożenia wniosku), jak i zdarzenia przyszłego (tj. planowanego wykonania obowiązków
    informacyjnych i dokumentacyjnych po zakończeniu roku podatkowego 2025). Z uwagi na
    powyższe okoliczności, Wnioskodawca wnosi o interpretację indywidualną w zakresie
    obowiązków wynikających z art. 82 ust. 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych oraz
    art. 11p ustawy o CIT, w kontekście przynależności do dwóch różnych grup kapitałowych w
    jednym roku podatkowym. W związku z powyższym opisem P. ma praktyczną potrzebę
    uzyskania indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiotowej kwestii.
    Uzupełnienie wniosku z 28 maja 2025 r.
    28 maja 2025 r. udzielili Państwo odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu.
    Na pytanie nr I pkt 1 w zakresie potwierdzenia, że wchodzili Państwo w skład
    międzynarodowej grupy podmiotów A. w okresie od 12 kwietnia 2022 r. do 11 lutego 2025
    r. wskazali Państwo:
    Wnioskodawca potwierdza, że P. wchodziła w skład międzynarodowej grupy podmiotów A.
    w okresie od 12 kwietnia 2022 r. do 11 lutego 2025 r.
    Od dnia 12 lutego 2025 r. P. już wchodzi w skład międzynarodowej grupy podmiotów M.
    Na pytanie nr III pkt 1 czy dla grupy spółek M. sporządzane jest skonsolidowane
    sprawozdanie finansowe zgodnie z obowiązującymi tę grupę zasadami rachunkowości
    albo takie sprawozdanie byłoby sporządzane, gdyby udziały kapitałowe w co najmniej
    jednej jednostce wchodzącej w skład tej grupy były przedmiotem obrotu na rynku
    regulowanym? wskazali Państwo:
    Wnioskodawca wskazuje, że dla grupy spółek M. sporządzane jest skonsolidowane
    sprawozdanie finansowe zgodnie z obowiązującymi tę grupę zasadami rachunkowości.
    Na pytanie nr III pkt 2 dotyczące wskazania metody konsolidacji Państwa spółki w ramach
    grupy spółek A. oraz grupy spółek M., wskazali Państwo:
    Wnioskodawca wskazuje metodę konsolidacji P.:
    a) w ramach grupy spółek A.– konsolidacja podmiotu powiązanego jest przeprowadzana
    metodą pełną;
    b) oraz grupy spółek M. – konsolidacja podmiotu powiązanego jest przeprowadzana
    metodą pełną.
    Uzupełnienie wniosku z 18 czerwca 2025 r.
    18 czerwca 2025 r. udzielili Państwo odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu.
    Na pytanie nr I dotyczące wskazania, czy skonsolidowane przychody międzynarodowej
    grupy: A. oraz M. przekroczyły w poprzednim roku obrotowym:

      – 3 250 000 000 zł, w przypadku gdy grupa kapitałowa sporządza skonsolidowane
        sprawozdanie finansowe w złotych, lub
      – 750 000 000 euro lub równowartość tej kwoty, przeliczonej według zasad wskazanych
        w art. 82 ust. 2 ustawy,
    wskazali Państwo:
    1) Wnioskodawca potwierdza, że skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy A.
    przekroczyły w poprzednim roku obrotowym 750 000 000 euro lub równowartość tej
    kwoty, przeliczonej według zasad wskazanych w art. 82 ust. 2 ustawy o wymianie
    informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. z 2017 r. poz. 648, t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1588; dalej jako: ustawa). Zgodnie ze Sprawozdaniem rocznym za rok 2024 (...) AL.,
    skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy A. za okres obrotowy trwający od 1
    października 2023 r. do 30 września 2024 r. wyniosły (...). Według zasad wskazanych w art.
    82 ust. 2 ustawy ta kwota wyniosła około (...) EUR.
    2) Wnioskodawca informuje, że skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy M. nie
    przekroczyły w poprzednim roku obrotowym 750 000 000 euro lub równowartość tej
    kwoty, przeliczonej według zasad wskazanych w art. 82 ust. 2 ustawy o wymianie
    informacji podatkowych z innymi państwami. Zgodnie ze Sprawozdaniem rocznym i
    dotyczącym (...) za rok 2024 (...) MT., skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy
    M. za rok obrotowy trwający od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 r. wyniosły (...). Według
    zasad wskazanych w art. 82 ust. 2 ustawy ta kwota wyniosła około (...) EUR.
    Pytanie w zakresie wymiany informacji podatkowych z innymi państwami (oznaczone we
    wniosku nr 1):
    Czy następujące działania P. są zgodne z wymogami art. 86 ustawy z dnia 9 marca 2017
    r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami w zakresie wypełnienia
    obowiązku złożenia CbC-P:
    - złożenie w terminie do dnia 31 grudnia 2025 r. (tj. nie później niż 3 miesiące od
      zakończenia roku obrotowego spółki AM.) powiadomienia CbC-P w zakresie
      obowiązku przekazania informacji o grupie podmiotów (międzynarodowej grupie
      spółek) A. za okres od 1 października 2024 r. do 11 lutego 2025 r.;
      oraz
    - złożenie w terminie do dnia 31 marca 2026 r. (tj. nie później niż 3 miesiące od
      zakończenia roku obrotowego spółki MT.) powiadomienia CbC-P w zakresie
      obowiązku przekazania informacji o grupie podmiotów (międzynarodowej grupie
      spółek) M. za okres od dnia 12 lutego 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie wymiany informacji podatkowych z innymi
    państwami
    Obowiązek informacyjny w zakresie CbC-P wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o wymianie
    informacji podatkowych z innymi państwami. Przepis ten nakłada obowiązek złożenia
    informacji o jednostce raportującej (lub o sobie jako jednostce raportującej) przez
    jednostkę wchodzącą w skład grupy podmiotów, w terminie 3 miesięcy od zakończenia
    roku obrotowego grupy podmiotów. Choć przepisy nie regulują wprost sytuacji zmiany
    jednostki dominującej w trakcie roku, obowiązek złożenia dwóch odrębnych informacji
    CbC-P wynika z oficjalnych wyjaśnień Ministerstwa Finansów zawartych w piątej edycji
    dokumentu „Raportowanie według krajów (CbC) – pytania i odpowiedzi”, gdzie w
    odpowiedzi na pytanie nr 13 wskazano jednoznacznie, że w takim przypadku należy złożyć
    dwa odrębne powiadomienia CbC-P – z przypisaniem każdej jednostki dominującej do
    właściwego okresu (źródło:https://www.podatki.gov.pl/media/7883/cbc-raportowanie-
    wed%C5%82ug-kraj%C3%B3w-pytania-i-odpowiedzi-wyd-pi%C4%85te.pdf).

    W analizowanym przypadku, Spółka w okresie od 1 października 2024 r. do 11 lutego 2025
    r. była częścią międzynarodowej grupy spółek A., natomiast od 12 lutego 2025 r. do 31
    grudnia 2025 r. – międzynarodowej grupy spółek M. Obie grupy spełniają przesłanki do
    objęcia obowiązkiem raportowym CbC (jak zakładamy; nie jest to możliwe do
    stwierdzenia, ponieważ okresy finansowe jeszcze się nie zakończyły), w związku z czym
    należy uznać, że Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia dwóch odrębnych
    powiadomień CbC-P za wskazane okresy, dla każdego z tych okresów. Każde
    powiadomienie powinno zawierać dane jednostki dominującej odpowiedniej grupy.
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie wymiany informacji podatkowych z innymi
    państwami uzupełnione 18 czerwca 2025 r.
    W analizowanym przypadku, Spółka w okresie od 1 października 2024 r. do 11 lutego 2025
    r. była częścią międzynarodowej grupy spółek A., natomiast od 12 lutego 2025 r. do 31
    grudnia 2025 r. – międzynarodowej grupy spółek M. Obie grupy spełniają przesłanki do
    objęcia obowiązkiem raportowym CbC-P, w związku z czym należy uznać, że
    Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia dwóch odrębnych powiadomień CbC-P za
    wskazane okresy, dla każdego z tych okresów. Każde powiadomienie powinno zawierać
    dane jednostki dominującej odpowiedniej grupy.
    Jeśli chodzi o rok obrotowy trwający od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. (w
    przypadku międzynarodowej grupy A.) oraz rok obrotowy trwający od 1 stycznia do 31
    grudnia 2024 r. (w przypadku międzynarodowej grupy M.), to tylko skonsolidowane
    przychody międzynarodowej grupy A. przekroczyły w poprzednim roku obrotowym
    wymaganą równowartość kwoty 750 000 000 euro, przeliczonej według zasad wskazanych
    w art. 82 ust. 2 ustawy.
    Niezależnie od tego, Spółka, jako podmiot powiązany podlega obowiązkowi sporządzenia
    grupowej dokumentacji cen transferowych za ww. okresy podatkowe, tak jak to było
    wskazane pierwotnie w stanowisku Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w odniesieniu do pytania nr 1, w
    zakresie wymiany informacji podatkowych z innymi państwami, dotyczące uznania
    wypełnienia obowiązku złożenia powiadomienia CbC-P w terminie 3 miesięcy od
    zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy podmiotów o:
    - międzynarodowej grupie spółek A. tj. do 31 grudnia 2025 r. za okres od 1 października
      2024 r. do 11 lutego 2025 r.
    oraz
    - międzynarodowej grupy spółek M. tj. do 31 marca 2026 r. za okres od 12 lutego 2025
      r. do 31 grudnia 2025 r.
    – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie wymiany
    informacji podatkowych z innymi państwami w odniesieniu do pytania określonego we
    wniosku jako nr 1. W pozostałym zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób
    prawnych wydane zostanie osobne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 82 ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji
    podatkowych z innymi państwami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1588 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą:
      Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o:
      1) grupie podmiotów - rozumie się przez to grupę kapitałową:

      a) dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z
      obowiązującymi tę grupę zasadami rachunkowości albo takie sprawozdanie byłoby
      sporządzane, gdyby udziały kapitałowe w co najmniej jednej jednostce wchodzącej w
      skład tej grupy były przedmiotem obrotu na rynku regulowanym,
      b) w której skład wchodzą co najmniej dwie jednostki mające siedzibę lub zarząd w
      różnych państwach lub terytoriach albo w której skład wchodzi jednostka, która ma
      siedzibę lub zarząd w jednym państwie lub terytorium a prowadzi działalność przez
      zagraniczny zakład położony w innym państwie lub terytorium,
      c) której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym
      kwotę progową określoną zgodnie z ust. 2 i 3;
      5) jednostkach wchodzących w skład grupy podmiotów - rozumie się przez to:
      a) jednostkę dominującą, jednostki zależne oraz pozostałe jednostki
      podporządkowane, które są objęte skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym
      lub byłyby objęte takim sprawozdaniem, gdyby udziały w takich jednostkach były
      przedmiotem obrotu na rynku regulowanym,
      b) każdą jednostkę, która nie jest objęta skonsolidowanym sprawozdaniem
      finansowym wyłącznie z uwagi na kryterium wielkości lub istotności,
      c) zagraniczny zakład jednostki wskazanej w lit. a lub b, pod warunkiem że jednostka
      ta sporządza samodzielne sprawozdanie finansowe dla takiego zakładu dla celów
      sprawozdawczości finansowej, nadzorczej, podatkowej lub dla celów wewnętrznej
      kontroli zarządczej;
    W myśl art. 82 ust. 2 i 3 ustawy:
      2. Kwota progowa skonsolidowanych przychodów wynosi:
      1) 3 250 000 000 zł - w przypadku gdy grupa kapitałowa sporządza skonsolidowane
      sprawozdanie finansowe w złotych;
      2) 750 000 000 euro albo równowartość tej kwoty przeliczonej według:
      a) zasad określonych przez państwo lub terytorium, w którym jednostka dominująca
      ma siedzibę lub zarząd - w przypadku grupy kapitałowej, której jednostka
      dominująca ma siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      b) ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na
      ostatni dzień roku obrotowego poprzedzającego sprawozdawczy rok obrotowy - w
      przypadku gdy:
      - grupa kapitałowa, w której jednostka dominująca ma siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, sporządza skonsolidowane sprawozdanie
      finansowe w innej walucie niż złoty,
      - państwo lub terytorium, o których mowa w lit. a, nie określiło zasad przeliczania tej
      kwoty.
      3. W przypadku gdy rok obrotowy obejmuje okres inny niż 12 miesięcy, kwotę
      progową skonsolidowanych przychodów określa się w wysokości 1/12 za każdy
      rozpoczęty miesiąc roku obrotowego.
    Z kolei na podstawie art. 86 ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Jednostka wchodząca w skład grupy podmiotów, która posiada siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo posiada siedzibę lub zarząd poza
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ale prowadzi na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej działalność przez zagraniczny zakład, powiadamia Szefa Krajowej
      Administracji Skarbowej, że:

      1) jest jednostką dominującą, wyznaczoną jednostką albo inną jednostką, składającą
      informację o grupie podmiotów zgodnie z art. 84 ust. 1 albo
      2) wskazuje jednostkę raportującą oraz państwo lub terytorium, w którym zostanie
      przekazana informacja o grupie podmiotów
      - w terminie 3 miesięcy od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego
      grupy podmiotów.
      2. Powiadomienie, o którym mowa w ust. 1, jest przekazywane:
      1) na podstawie wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie
      Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra
      właściwego do spraw finansów publicznych;
      2) za pomocą oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 3 pkt 11
      ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów
      realizujących zadania publiczne, którego adres jest zamieszczony w Biuletynie
      Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra
      właściwego do spraw finansów publicznych.
    Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo polskim
    rezydentem podatkowym, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych z całości swoich dochodów w Polsce. Prowadzą Państwo swoje księgi
    rachunkowe zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości oraz Krajowymi Standardami
    Rachunkowości.
    Państwa pierwszy rok obrotowy trwał od (...) r. do 31 grudnia 2022 r., a kolejne lata
    obrotowe odpowiadają latom kalendarzowym.
    W roku podatkowym 2025 (tj. w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r.) należeliście
    Państwo do dwóch odrębnych grup kapitałowych o różnych jednostkach dominujących i
    różnych okresach sprawozdawczych.
    W okresie od 12 kwietnia 2022 r. do 11 lutego 2025 r. należeli Państwo do
    międzynarodowej grupy spółek A., której jednostka dominująca ma siedzibę w (...) i
    sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe za rok obrotowy obejmujący okres
    od 1 października do 30 września.
    W ramach grupy spółek A. – konsolidacja podmiotu powiązanego jest przeprowadzana
    metodą pełną.
    29 października 2024 r. złożyli Państwo informację CbC-P za rok obrotowy grupy A.
    rozpoczynający się 1 października 2023 r. i kończący się 30 września 2024 r.
    Skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy A. przekroczyły w poprzednim roku
    obrotowym, tj. od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. 750 000 000 euro lub
    równowartość tej kwoty, przeliczonej według zasad wskazanych w art. 82 ust. 2 ustawy o
    wymianie informacji podatkowych z innymi państwami.
    Jak wynika ze struktury własności od 12 lutego 2025 r. (...)% Państwa praw korporacyjnych
    jest pośrednio własnością MT., którego rok obrotowy pokrywa się z rokiem
    kalendarzowym (od 1 stycznia do 31 grudnia). MT. jest (...) spółką akcyjną notowaną na
    tamtejszej giełdzie papierów wartościowych pod nazwami (...).
    Dla grupy spółek M. sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z
    obowiązującymi tę grupę zasadami rachunkowości.
    W ramach grupy spółek M. – konsolidacja podmiotu powiązanego jest przeprowadzana
    metodą pełną.

    Skonsolidowane przychody międzynarodowej grupy M. nie przekroczyły w poprzednim
    roku obrotowym, trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 r. 750 000 000 euro lub
    równowartość tej kwoty, przeliczonej według zasad wskazanych w art. 82 ust. 2 ustawy o
    wymianie informacji podatkowych z innymi państwami.
    W związku z powyższym, zamierzają Państwo dokonać następujących czynności w
    aspekcie wykonania obowiązku złożenia powiadomienia CbC-P:
      - złożyć informację CbC-P ze wskazaniem udziału w międzynarodowej grupie spółek A.
        za okres od 1 października 2024 r. do 11 lutego 2025 r. w terminie do 31 grudnia
        2025 r. (tj. nie później niż 3 miesiące po zakończeniu roku obrotowego AL.),
      - złożyć informację CbC-P ze wskazaniem udziału w międzynarodowej grupie spółek M.
        za okres od 12 lutego 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. w terminie do 31 marca 2026 r.
        (tj. nie później niż 3 miesiące po zakończeniu roku obrotowego MT.).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy powyższe działania są zgodne z art. 86 ustawy
    o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami i czy w związku z tym są Państwo
    zobowiązani do złożenia powiadomienia w ww. terminach dla obu międzynarodowych
    grup spółek.
    Analizując niniejszą sprawę zauważyć należy, iż z art. 86 ust. 1 ustawy o wymianie
    informacji podatkowych z innymi państwami wynika, że powiadomienie w zakresie
    obowiązku przekazania informacji o grupie podmiotów (CbC-P) do Szefa Krajowej
    Administracji Skarbowej składa jednostka wchodząca w skład grupy podmiotów, która
    posiada siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo posiada siedzibę
    lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ale prowadzi na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej działalność przez zagraniczny zakład.
    Termin na przekazanie powiadomienia wynosi 3 miesiące od dnia zakończenia
    sprawozdawczego roku obrotowego grupy podmiotów.
    Są Państwo polskim rezydentem podatkowym, który podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych z całości swoich dochodów w Polsce. W 2025 roku
    należeli Państwo do dwóch odrębnych grup kapitałowych (A., której jednostka dominująca
    ma siedzibę w (...) oraz M.) o różnych jednostkach dominujących i różnych okresach
    sprawozdawczych, w ramach których konsolidacja podmiotu powiązanego jest
    przeprowadzana metodą pełną.
    Aby wystąpił obowiązek złożenia powiadomienia zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o
    wymianie informacji podatkowych z innymi państwami grupy kapitałowe muszą stanowić
    grupę podmiotów w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z
    innymi państwami.
    Przez grupę podmiotów zgodnie z art. 82 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 82 ust. 2 ustawy o
    wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, rozumie się natomiast grupę
    kapitałową co najmniej dwóch jednostek mających siedzibę lub zarząd w różnych
    państwach, dla której sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe, której
    skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 750 000
    000 euro.
    Zatem w zakresie uznania grupy kapitałowej za grupę podmiotów (jak wynika z art. 82 ust.
    1 pkt. 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami), konieczne jest
    spełnienie łącznie trzech warunków tj.:
      dla grupy jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z
      obowiązującymi tę grupę zasadami rachunkowości albo takie sprawozdanie byłoby
      sporządzane, gdyby udziały kapitałowe w co najmniej jednej jednostce wchodzącej w
      skład tej grupy były przedmiotem obrotu na rynku regulowanym,

      w skład grupy wchodzą co najmniej dwie jednostki mające siedzibę lub zarząd w
      różnych państwach lub terytoriach albo w której skład wchodzi jednostka, która ma
      siedzibę lub zarząd w jednym państwie lub terytorium a prowadzi działalność przez
      zagraniczny zakład położony w innym państwie lub terytorium,
      skonsolidowane przychody grupy przekroczyły w poprzednim roku obrotowym
      kwotę 750 000 000 euro.
    Przenosząc niniejsze przepisy na grunt analizowanej sprawy, należy stwierdzić, że w 2025
    r.:
      – międzynarodowa grupa spółek A. spełnia warunki do uznania jej za grupę
        podmiotów:
        - dla tej grupy jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe,
        - w jej skład wchodzą co najmniej dwie jednostki mające siedzibę lub zarząd w
          różnych państwach lub terytoriach,
        - skonsolidowane przychody tej grupy przekroczyły w poprzednim roku
          obrotowym (od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r.) kwotę 750 000
          000 euro,
      – międzynarodowa grupa M. nie spełnia warunków do uznania jej za grupę
        podmiotów. Skonsolidowane przychody tej grupy nie przekroczyły bowiem w
        poprzednim roku obrotowym (od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 r.) kwoty progowej
        wynoszącej 750 000 000 euro.
    W konsekwencji Państwo:
      jako jednostka wchodząca w skład grupy podmiotów A. do 11 lutego 2025 r. będą
      zobowiązani do przekazania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej
      powiadomienia CbC-P o grupie podmiotów - międzynarodowej grupie spółek A. za
      okres od 1 października 2024 r. do 11 lutego 2025 r. w terminie do 31 grudnia 2025
      r.,
      nie będą zobowiązani do przekazania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej
      powiadomienia CbC-P w terminie do 31 marca 2026 r. o międzynarodowej grupie
      spółek M. za okres od 12 lutego 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.
    Końcowo należy zauważyć, że wskazana w art. 82 ust. 1 pkt 1 ustawy o wymianie
    informacji podatkowych z innymi państwami kwota skonsolidowanych przychodów odnosi
    się do poprzedniego roku obrotowego, a więc do roku poprzedzającego rok obrotowy,
    którego dotyczy powiadomienie CbC-P.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie zadanego we wniosku pytania nr 1,
    należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Dla pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych wydane zostanie osobne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.