Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPP2.4512.536.2016.2.KW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2017-01-24
Teza: w zakresie zwolnienia od podatku VAT przekazania zabudowanej działki nr 2/19 w zamian za odszkodowanie
Słowa kluczowe: nieruchomości; odszkodowania; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2016 r. (data wpływu 18 listopada 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 stycznia 2017 r. (data wpływu 9 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT przekazania zabudowanej działki nr 2/19 w zamian za odszkodowanie **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT przekazania zabudowanej działki nr 2/19 w zamian za odszkodowanie.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 stycznia 2017 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania oraz własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

… S. A. (dalej Spółka) jest spółką prowadzącą działalność produkcyjną w sektorze włókienniczym. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka jest właścicielem nieruchomości położonej przy ul. … (dalej Nieruchomość), obejmującej prawo użytkowania wieczystego działki gruntu (o numerze ewidencyjnym 2/14), oraz prawo własności 27 obiektów posadowionych na tym gruncie, w tym budynków i budowli. Teren nieruchomości, budynki, budowle wykorzystywane były przez Spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej. Działalność ta, co do zasady, opodatkowana jest stawką podstawową VAT. Spółka przejęła Nieruchomość w dniu 1 września 1995 r., na podstawie umowy z dnia 7 września 1995 r. o oddanie mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania. Tytuł prawny do Nieruchomości (w tym, prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz prawo własności budynków oraz budowli) został przeniesiony na Spółkę w 1999 r. umową przeniesienia własności przedsiębiorstwa. Czynności przeniesienia przedsiębiorstwa nie podlegały VAT.

W dniu 14 maja 2015 r. Prezydent Miasta … wydał decyzję nr … zezwalającą na nową inwestycję drogową, która została utrzymana w mocy decyzją Wojewody … nr … z dnia 17 sierpnia 2015 roku. Punkt V decyzji Prezydenta m. … Nieruchomość – działkę nr 2/14 podzielił na trzy działki m.in. na działkę nr 2/19, na której miała powstać nowa inwestycja drogowa. Właścicielem działek pozostawała Gmina Miasto …, Spółce przysługiwało prawo wieczystego użytkowania. Z dniem 17 sierpnia 2015 r., tj. z dniem wydania decyzji nr …Wojewody …, utrzymującej w mocy decyzję … Prezydenta Miasta … prawo wieczystego użytkowania gruntu wygasło do jednej z wyodrębnionych działek – nr 2/19, na której miała powstać nowa inwestycja drogowa.

Na podstawie art. 12 ust. 4a i 4f ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 roku o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, za nieruchomości przejęte pod drogi publiczne ustala się odszkodowanie na rzecz dotychczasowych właścicieli nieruchomości, użytkowników wieczystych oraz osób, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe.

W dniu 27 września 2016 roku Starosta … decyzją nr … ustalił odszkodowanie za utracone przez Spółkę prawo użytkowania wieczystego nieruchomości (działkę 2/19). Na odszkodowanie składa się wartość utraconego prawa wieczystego użytkowania gruntów, wartość budynków i budowli oraz wartość nasadzeń roślinnych.

Na utraconym gruncie znajdowało się 8 budynków i budowli, które Spółka wykorzystywała do prowadzonej, opodatkowanej działalności gospodarczej, przy czym do 1999 roku wykorzystywane one były na podstawie umowy z dnia 7 września 1995 r. o oddanie mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania, a następnie na podstawie Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa sporządzonej w formie aktu notarialnego Repertorium A nr …, sporządzonego w dniu 1 lipca 1999 roku w Kancelarii Notarialnej …, wykorzystywane były do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki jako środki trwałe.

W okresie ostatnich 5 lat nie były ponoszone wydatki na ich ulepszenie przewyższające 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa, prawa wieczystego użytkowania gruntów w zamian za odszkodowanie, podlega opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Wynika to z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się także przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa, prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

W związku z otrzymanym na konto Spółki odszkodowaniem, Wnioskodawca wystawił fakturę VAT sprzedaży na rzecz Prezydenta Miasta …, gdzie do całej transakcji zastosował stawkę zwolnioną z VAT, podając jako podstawę jej zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a u.p.t.u.

W piśmie z dnia 5 stycznia 2017 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że odszkodowanie zostało wypłacone tytułem utracenia prawa wieczystego użytkowania do nieruchomości oznaczonej numerem działki 2/19. Przy ustaleniu wysokości odszkodowania uwzględniono następujące obiekty:

I obiekt

1.  Obiekt 1103 – wiata magazynowa;
2.  Przyporządkowanie według prawa budowlanego – budynki;
3.  PKOB – klasa 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe;
4.  Czy są trwale związane z gruntem – tak;
5.  Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem – nie;
6.  Data nabycia – 1 lipca 1999 roku – Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa Repertorium A nr …;
7.  Czy od daty nabycia do daty sprzedaży upłynęły 2 lata – tak;
8.  Ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej – nie;
9.  Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ulepszeń z pkt 8 – nie dotyczy;
10.  Data oddania do użytkowania ulepszeń, o których mowa w pkt 8 – nie dotyczy;
11.  Czy obiekt był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych po zakończeniu ulepszeń – nie dotyczy;
12.  Okres użytkowania obiektów do czynności opodatkowanych – od 1 lipca 1999 r.

II obiekt

1.  Obiekt 940 – wiata magazynowa;
2.  Przyporządkowanie według prawa budowlanego – budynki;
3.  PKOB – klasa 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe;
4.  Czy są trwale związane z gruntem – tak;
5.  Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem – nie;
6.  Data nabycia – 1 lipca 1999 roku – Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa Repertorium A nr …;
7.  Czy od daty nabycia do daty sprzedaży upłynęły 2 lata – tak;
8.  Ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej – nie;
9.  Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ulepszeń z pkt 8 – nie dotyczy;
10.  Data oddania do użytkowania ulepszeń, o których mowa w pkt 8 – nie dotyczy;
11.  Czy obiekt był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych po zakończeniu ulepszeń – nie dotyczy;
12.  Okres użytkowania obiektów do czynności opodatkowanych – od 1 lipca 1999 r.

III obiekt

1.  Obiekt 929 – wiata magazynowa;
2.  Przyporządkowanie według prawa budowlanego – budynki;
3.  PKOB – dział klasa 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe;
4.  Czy są trwale związane z gruntem – tak;
5.  Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem – nie;
6.  Data nabycia – 1 lipca 1999 roku – Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa Repertorium A nr …;
7.  Czy od daty nabycia do daty sprzedaży upłynęły 2 lata – tak;
8.  Ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej – nie;
9.  Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ulepszeń z pkt 8 – nie dotyczy;
10.  Data oddania do użytkowania ulepszeń, o których mowa w pkt 8 – nie dotyczy;
11.  Czy obiekt był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych po zakończeniu ulepszeń – nie dotyczy;
12.  Okres użytkowania obiektów do czynności opodatkowanych – od 1 lipca 1999 r.

IV obiekt

1.  Obiekt 931 – budynek magazynowy;
2.  Przyporządkowanie według prawa budowlanego – budynek;
3.  PKOB – klasa 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe;
4.  Czy są trwale związane z gruntem – tak;
5.  Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem – nie;
6.  Data nabycia – 1 lipca 1999 roku – Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa Repertorium A nr …;
7.  Czy od daty nabycia do daty sprzedaży upłynęły 2 lata – tak;
8.  Ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej – nie;
9.  Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ulepszeń z pkt 8 – nie dotyczy;
10.  Data oddania do użytkowania ulepszeń, o których mowa w pkt 8 – nie dotyczy;
11.  Czy obiekt był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych po zakończeniu ulepszeń – nie dotyczy;
12.  Okres użytkowania obiektów do czynności opodatkowanych – od 1 lipca 1999 r.

V obiekt

1.  Obiekt 1104 – wiata magazynowa;
2.  Przyporządkowanie według prawa budowlanego – budynki;
3.  PKOB – klasa 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe;
4.  Czy są trwale związane z gruntem – tak;
5.  Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem – nie;
6.  Data nabycia – 1 lipca 1999 roku – Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa Repertorium A nr …;
7.  Czy od daty nabycia do daty sprzedaży upłynęły 2 lata – tak;
8.  Ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej – nie;
9.  Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ulepszeń z pkt 8 – nie dotyczy;
10.  Data oddania do użytkowania ulepszeń, o których mowa w pkt 8 – nie dotyczy;
11.  Czy obiekt był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych po zakończeniu ulepszeń - nie dotyczy;
12.  Okres użytkowania obiektów do czynności opodatkowanych – od 1 lipca 1999 r.

VI obiekt

1.  Obiekt 1106 – wiata magazynowa;
2.  Przyporządkowanie według prawa budowlanego – budynki;
3.  PKOB – dział klasa 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe;
4.  Czy są trwale związane z gruntem – tak;
5.  Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem – nie;
6.  Data nabycia – 1 lipca 1999 roku – Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa Repertorium A nr …;
7.  Czy od daty nabycia do daty sprzedaży upłynęły 2 lata – tak;
8.  Ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej – nie;
9.  Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ulepszeń z pkt 8 – nie dotyczy;
10.  Data oddania do użytkowania ulepszeń, o których mowa w pkt 8 – nie dotyczy;
11.  Czy obiekt był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych po zakończeniu ulepszeń – nie dotyczy;
12.  Okres użytkowania obiektów do czynności opodatkowanych – od 1 lipca 1999 r.

VII obiekt

1.  Obiekt 1105 – wiata magazynowa;
2.  Przyporządkowanie według prawa budowlanego – budynki;
3.  PKOB – klasa 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe;
4.  Czy są trwale związane z gruntem – tak;
5.  Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem – nie;
6.  Data nabycia – 1 lipca 1999 roku – Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa Repertorium A nr …;
7.  Czy od daty nabycia do daty sprzedaży upłynęły 2 lata – tak;
8.  Ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej – nie;
9.  Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ulepszeń z pkt 8 – nie dotyczy;
10.  Data oddania do użytkowania ulepszeń, o których mowa w pkt 8 – nie dotyczy;
11.  Czy obiekt był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych po zakończeniu ulepszeń – nie dotyczy;
12.  Okres użytkowania obiektów do czynności opodatkowanych – od 1 lipca 1999 r.

VIII obiekt

1.  Obiekt 935 – wiata magazynowa;
2.  Przyporządkowanie według prawa budowlanego – budynki;
3.  PKOB – klasa 1252 – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe;
4.  Czy są trwale związane z gruntem – tak;
5.  Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem – nie;
6.  Data nabycia – 1 lipca 1999 roku – Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa Repertorium A nr …;
7.  Czy od daty nabycia do daty sprzedaży upłynęły 2 lata – tak;
8.  Ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej – nie;
9.  Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ulepszeń z pkt 8 – nie dotyczy;
10.  Data oddania do użytkowania ulepszeń, o których mowa w pkt 8 – nie dotyczy;
11.  Czy obiekt był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych po zakończeniu ulepszeń – nie dotyczy;
12.  Okres użytkowania obiektów do czynności opodatkowanych – od 1 lipca 1999 r.

IX obiekt

1.  Obiekt 936 – budynek produkcyjny;
2.  Przyporządkowanie według prawa budowlanego – budynki;
3.  PKOB – dział 1251 – budynki przemysłowe;
4.  Czy są trwale związane z gruntem – tak;
5.  Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem – nie;
6.  Data nabycia – 1 lipca 1999 roku – Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa Repertorium A nr …;
7.  Czy od daty nabycia do daty sprzedaży upłynęły 2 lata – tak;
8.  Ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej – tak;
9.  Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ulepszeń z pkt 8 – tak;
10.  Data oddania do użytkowania ulepszeń, o których mowa w pkt 8 i wykorzystywania do celów opodatkowanych – ostatnie ulepszenie 30 czerwiec 2008 r.;
11.  Czy obiekt był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych po zakończeniu ulepszeń – nie;
12.  Na pytanie tut. Organu: „Czy w stanie ulepszonym ww. obiekty były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat?”, Wnioskodawca wskazał: Tak. Okres użytkowania obiektu w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych – od 30 czerwca 2008 roku.

X obiekt

1.  Obiekt – drogi i ogrodzenia;
2.  Przyporządkowanie według prawa budowlanego:
    1.  drogi – budowle;
    2.  ogrodzenie – mała architektura;
3.  PKOB:
    1.  drogi – dział 2112 – ulice i drogi pozostałe;
    2.  ogrodzenie – nieklasyfikowana według PKOB;
4.  Czy są trwale związane z gruntem – tak;
5.  Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem – nie;
6.  Data nabycia – 1 lipca 1999 roku – Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa Repertorium A nr …;
7.  Czy od daty nabycia do daty sprzedaży upłynęły 2 lata – tak;
8.  Ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej – tak;
9.  Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ulepszeń z pkt 8 – tak;
10.  Data oddania do użytkowania ulepszeń, o których mowa w pkt 8 i wykorzystywania do celów opodatkowanych:
    1.  drogi – ostatnie ulepszenie 23 kwiecień 2008 r.
    2.  ogrodzenie – ostatnie ulepszenie 01 listopad 2008 r.
11.  Czy obiekty były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych po zakończeniu ulepszeń – nie;
12.  Na pytanie tut. Organu: „Czy w stanie ulepszonym ww. obiekty były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat?”, Wnioskodawca wskazał: Tak. Okres użytkowania obiektu w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych – od 23 kwietnia 2008 roku i od 1 listopada 2008 roku.

XI obiekt

1.  Nasadzenia roślinne;
2.  Przyporządkowanie według prawa budowlanego – naniesienia roślinne nie są klasyfikowane;
3.  PKOB - j. w.;
4.  Czy są trwale związane z gruntem – tak;
5.  Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem – nie;
6.  Data nabycia – 1 lipca 1999 roku – Umowy o przeniesienie własności przedsiębiorstwa Repertorium A nr …;
7.  Czy od daty nabycia do daty sprzedaży upłynęły 2 lata – tak;
8.  Ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej – nie dotyczy;
9.  Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ulepszeń – nie dotyczy;
10.  Data oddania do użytkowania ulepszeń, o których mowa powyżej – nie dotyczy;
11.  Czy obiekt był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych po zakończeniu ulepszeń – nie dotyczy;
12.  Okres użytkowania obiektów do czynności opodatkowanych od daty zakończenia ulepszeń – nie dotyczy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 5 stycznia 2017 r.).

Czy właściwe było zastosowanie przez Spółkę do przeprowadzonej transakcji stawki zwolnionej z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a u.p.t.u.?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 5 stycznia 2017 r.), zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. transakcja ta podlega zwolnieniu, gdyż przepis ten zwalnia dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl art. 43 ust. 7a u.p.t.u., warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a u.p.t.u. zostały spełnione. Nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie Umowy przeniesienia własności przedsiębiorstwa. Czynność ta nie podlegała podatkowi VAT. W okresie ostatnich 5 lat nie były ponoszone wydatki na ulepszenie przewyższające 30% wartości początkowej tych obiektów.

W konsekwencji, dostawa budynków i budowli oraz gruntu może też korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zauważyć tutaj należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy dla uznania, iż dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przywołanego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów (nieruchomości) w zamian za odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług (a więc także wówczas, gdy nie jest ono następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy publicznej lub z mocy samego prawa). W takiej sytuacji uznać należy, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za odszkodowanie, zaś odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną – objętą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przepis art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie za utracone prawo użytkowania wieczystego nieruchomości – zabudowanej działki nr 2/19, na której znajdowały się obiekty wykorzystywane przez Spółkę w działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa wieczystego użytkowania gruntów działki nr 2/19 wraz z posadowionymi na niej obiektami pod inwestycję drogową w zamian za odszkodowanie stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a Wnioskodawca dla tej czynności działa w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W tym przypadku, odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną i ze względu na przedmiot, czynność taka objęta jest podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić tu należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów – przeniesienie własności nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.

Przepis art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług, a także określił warunki stosowania tych obniżonych stawek i zwolnień.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Zgodnie jednak z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

1.  dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;
2.  dostawa terenu budowlanego.

Jak stanowi art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.

Tym samym państwa członkowskie mają możliwość określenia szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, tj. przebudowy budynków.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „(…) definicja »pierwszego zasiedlenia (zajęcia)« zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powyższego wynika, że polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównując zakresy definicji »pierwszego zasiedlenia« wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.

Jak wynika z powyższego „pierwsze zasiedlenie” budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Powyższa kwestia przedstawia się inaczej, w sytuacji gdy budynek został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE – musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W świetle art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, objętych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwolnieniem od podatku, po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Stosownie do przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych, będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W świetle art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290, z późn. zm.) przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

W myśl natomiast art. 3 pkt 9 ww. ustawy przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych – art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego.

Według art. 48 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Jak wynika z okoliczności sprawy przedmiotem przeniesienia w zamian za odszkodowanie są: budynki wiat magazynowych i budynek magazynowy (tj. obiekty od I do VIII), budynek produkcyjny (obiekt IX), budowle w postaci dróg oraz ogrodzenia (obiekt X), a także nasadzenia roślinne (obiekt XI). Przy czym – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca – ogrodzenia znajdujące się na przedmiotowej działce stanowią urządzenia budowlane, a nie budowle. Z kolei nasadzenia roślinne stanowią część składową gruntu.

W celu ustalenia czy dla ww. nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku czy też opodatkowanie stawką podstawową należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem przedmiotowych budynków oraz budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, iż obiekty od I do VIII, tj. budynki wiat magazynowych i budynek magazynowy, znajdujące się na działce nr 2/19 zostały po raz pierwszy zasiedlone (zajęte, używane) z momentem ich nabycia przez Wnioskodawcę i od tego momentu do chwili dostawy upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem w przypadku dostawy ww. obiektów zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei odnośnie obiektów IX i X, tj. budynku produkcyjnego oraz budowli w postaci dróg, na które Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie przewyższające 30% ich wartości początkowej oraz – jak wskazał Wnioskodawca – ww. obiekty po dokonaniu ww. ulepszeń nie były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych, należy wskazać, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia ww. obiektów, a więc dostawa budynku produkcyjnego oraz budowli (drogi) nie będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem w dalszej kolejności należy przeanalizować czy nieobjęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawa budynku produkcyjnego oraz budowli (drogi), korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z uwagi na fakt, że w stosunku do ww. obiektów Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie tychże obiektów przekraczające 30% ich wartości początkowej, jednakże w stanie ulepszonym Zainteresowany wykorzystywał przedmiotowe obiekty do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, to dostawa budynku produkcyjnego oraz budowli (drogi) korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

W konsekwencji powyższego, przeniesienie prawa własności budynku magazynowego i wiat magazynowych (oznaczonych jako obiekty od I do VIII) za odszkodowaniem, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy korzysta ze zwolnienia od tego podatku, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy. Natomiast przeniesienie prawa własności budynku produkcyjnego i budowli (drogi) (oznaczonych jako obiekty IX i X) za odszkodowaniem, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy korzysta ze zwolnienia od tego podatku.

Odnosząc się z kolei do dostawy urządzeń budowlanych, którymi w okolicznościach niniejszej sprawy są ogrodzenia, należy potraktować je jako elementy przynależne do poszczególnych budynków lub budowli i opodatkować łącznie z budynkami lub budowlami, z którymi są powiązane. W przedmiotowej sprawie dostawa części budynków korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (o ile strony nie wybrały opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy), a części budynków i budowli (drogi) – ze zwolnienia od podatku w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zatem dostawa urządzeń budowlanych również korzysta ze zwolnienia.

Należy wskazać, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Zatem, jeżeli strony transakcji nie wybrały opcji opodatkowania, wówczas dostawa przedmiotowych budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. W konsekwencji również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntów (działki o nr 2/19), na których znajdują się ww. budynki i budowle, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe. Brak jest bowiem podstaw do uznania, iż dostawa całej nieruchomości (działka nr 2/19) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego… po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.