Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.722.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-29
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy sprzedaży zabudowanej działki.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
ruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy sprzedaży zabudowanej działki nr 1.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 września 2025 r. (data
    wpływu 8 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą od dnia ... r. działalność gospodarczą,
    polskim rezydentem podatkowym (podatek PIT) oraz czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (podatek VAT).
    Wnioskodawca prowadzi działalność m.in. w zakresie sprzedaży hurtowej odzieży i obuwia
    (PKD 46.42.Z), sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży wysyłkowej lub
    Internet (PKD 47.91Z), sprzedaży detalicznej odzieży prowadzonej w wyspecjalizowanych
    sklepach (PKD 47.71.Z), pakowania (PKD 82.92.Z), wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z) oraz kupna i sprzedaży
    nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z).
    W dniu ... r. na podstawie umowy zamiany, Wnioskodawca wraz z małżonką nabył prawo
    użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem 1 w obrębie ..., położonej w ... przy
    ul. ..., KW nr ... wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku
    poprodukcyjnego, murowanego, w części 5-kondygnacyjnego, a w części 3-
    kondygnacyjnego, stanowiącego odrębną nieruchomość.
    Zgodnie z aktem notarialnym, wydanie i odbiór przedmiotowych nieruchomości miało
    nastąpić w dniu podpisania umowy zamiany. Umowa zamiany nastąpiła w ramach
    transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z aktem notarialnym
    został naliczony i pobrany podatek od czynności cywilnoprawnych. W dniu ... r. na
    podstawie umowy sprzedaży, Wnioskodawca wraz z małżonką, będąc użytkownikami
    wieczystymi na prawach małżeńskiej wspólności ustawowej przedmiotowej działki gruntu
    oraz właścicielami posadowionych na niej budynków, budowli i urządzeń stanowiących
    odrębne nieruchomości, nabyli od Skarbu Państwa w trybie art. 32 ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, prawo własności nieruchomości gruntowej do ich małżeńskiej
    wspólności ustawowej, przy czym nabycia tego dokonali w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej, pod firmą PPHU ....
    Wydanie i odbiór przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w dniu nabycia prawa
    użytkowania wieczystego. Nabycie prawa własności nieruchomości gruntowej nastąpiło w

    ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT i zostało udokumentowane fakturą VAT
    wystawioną przez Starostwo Powiatowe w ... na PPHU .... Wnioskodawca odliczył VAT
    wykazany na fakturze, natomiast nabyte prawo własności nieruchomości gruntowej
    wprowadził do ewidencji środków trwałych w postaci działki gruntu.
    Zgodnie z wypisem z kartoteki budynków, na działce gruntu nr 1 posadowione są trzy
    budynki przemysłowe, murowane, a jako rok budowy wskazano rok ... (jeden budynek 6-
    kondygnacyjny i dwa budynki 1-kondygnacyjne). Budynki są trwale związane z gruntem.
    Budynki ze względu na zły stan techniczny nie nadają się do użytkowania, nie są i nie były
    przez Wnioskodawcę użytkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie poniósł jakichkolwiek wydatków na ulepszenie ww. budynków/budowli
    w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Analizując historię budynku na podstawie materiałów dostępnych w internecie,
    przedmiotowy budynek stanowił kotłownię Zakładów ... w ....
    Nieruchomość była kilkakrotnie sprzedawana. Wnioskodawca nie dysponuje
    informacjami, czy i w jaki sposób budynki/budowle były użytkowane przez poprzednich
    właścicieli.
    Działka gruntu i budynki nie były udostępniane przez Wnioskodawcę osobom trzecim na
    podstawie umów najmu, dzierżawy czy innych umów o podobnym charakterze.
    Przedmiotowa nieruchomość stanowi zabezpieczenie spłaty należności wynikających z
    zawartych przez Wnioskodawcę umów kredytowych.
    Wnioskodawca rozważa w przyszłości możliwość sprzedaży przedmiotowej nieruchomości
    zabudowanej i podjął wątpliwość czy jego podejście w zakresie podatku VAT i
    zastosowania zwolnienia transakcji sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub art. 43
    ust. 1 pkt 10a jest prawidłowe.
    Ponadto, na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:
    1) Jakimi obiektami zabudowana jest działka nr 1?
      Działka nr 1 jest zabudowana następującymi obiektami:
                                            2a. budynkiem przemysłowym 6-kondygnacyjnym o powierzchni ... m
                                            2b. budynkiem przemysłowym 1-kondygnacyjnym o powierzchni ... m
                                            2c. budynkiem przemysłowym 1-kodygnacyjnym o powierzchni ... m
        d. piaskownikiem wody deszczowej
        e. przepompownią ścieków
    2) Jaka jest data nabycia/wybudowania ww. poszczególnych obiektów znajdujących
      się na ww. działce?
      Zgodnie w wypisem z kartoteki budynków ww. budynki zostały wybudowane w ...
      roku. Wnioskodawca nie posiada innej dokumentacji potwierdzającej ten fakt.
      Wnioskodawcy nie jest znana data budowy piaskownika i przepompowni ścieków.
      Wnioskodawca wraz z małżonką nabył w dniu ... r. na podstawie umowy zamiany
      prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej nr 1 wraz z prawem własności
      posadowionych na niej ww. budynków i budowli stanowiących odrębną
      nieruchomość. W dniu ... r. Wnioskodawca wraz z małżonką, będąc
      użytkownikami wieczystymi działki gruntu nr 1 oraz właścicielami posadowionych

      na niej ww. budynków i budowli nabyli od Skarbu Państwa prawo własności
      nieruchomości gruntowej. Nabycia tego dokonali w ramach prowadzonej przez
      Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    3) Czy poszczególne obiekty znajdujące się na ww. działce stanowią budynki w
      rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418)?
      Obiekty - 3 budynki przemysłowe znajdujące się na działce nr 1 stanowią budynki
      w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane.
    4) Czy poszczególne obiekty znajdujące się na działce nr 1 stanowią budowle w
      rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeżeli tak, to
      jakie?
      Piaskownik wody deszczowej oraz przepompownia ścieków stanowią budowle w
      rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane.
    5) Czy obiekty znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży stanowią
      urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo
      budowlane?
      Działka była częściowo ogrodzona. Na chwilę obecną na działce znajdują się
      jedynie pozostałości po ogrodzeniu.
    6) Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
      Budynki są trwale związane z gruntem, budowle nie są trwale związane z gruntem.
    7) Czy działka nr 1 była wykorzystywana przez Pana do działalności gospodarczej?
      Jeżeli tak, to od kiedy?
      Wnioskodawca wraz z małżonką nabył od Skarbu Państwa własność
      nieruchomości gruntowej w dniu ... r. w ramach prowadzonej przez
      Wnioskodawcę działalności gospodarczej pod firmą PPHU .... Działka gruntu nr 1
      została wprowadzona do ewidencji środków trwałych z dniem ... r. Na działce nie
      była podejmowana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza.
    8) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie znajdujących się na działce nr 1 ww.
      budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od
      towarów i usług?
      Budynki znajdujące się na działce zostały wybudowane w ... r. i zgodnie z
      posiadaną przez Wnioskodawcę wiedzą, były wykorzystywane przez ... jako
      kotłownia i pomieszczenia biurowe, magazyn i portiernia. Zajęcie nieruchomości
      na potrzeby własne po ich wybudowaniu/ulepszeniu zdaniem Wnioskodawcy
      wypełnia definicję pierwszego zasiedlenia zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT. W
      ocenie Wnioskodawcy do pierwotnego pierwszego zasiedlenia budynków doszło
      w latach ..., kiedy budynki te były wykorzystywane przez ... na potrzeby
      prowadzonej działalności gospodarczej.
    9) Czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez Pana były wykorzystywane przez
      poprzednich właścicieli?
      Analizując historię budynków na podstawie materiałów dostępnych w internecie,
      budynki znajdujące się na działce nr 1 były wykorzystywane przez ... w ... jako
      kotłownia i pomieszczenia biurowe, magazyn i portiernia. W ... r. rozpoczął się
      proces likwidacji przedsiębiorstwa. W ... r. nastąpiło przekształcenie ... w ..., której

      upadłość ogłoszono w ... r., a ostatecznie zakończono w ... r. Nieruchomość była
      kilkakrotnie sprzedawana. Z posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy kolejni
      właściciele nie prowadzili w budynkach/budowlach działalności gospodarczej.
      Świadczy o tym również bardzo zły stan techniczny budynków.
    10) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania znajdujących się na działce nr 1 budynków
      /budowli lub ich części? Należy wskazać dokładną datę.
      Budynki znajdujące się na działce nr 1 ze względu na zły stan techniczny nie
      nadają się do użytkowania. Wnioskodawca nie użytkował ani nie użytkuje
      przedmiotowych budynków. Nie zostały one wprowadzone do ewidencji środków
      trwałych.
    11) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli a sprzedażą upłynie
      okres dłuższy niż 2 lata?
      Zdaniem Wnioskodawcy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a
      sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    12) Czy z tytułu nabycia działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami
      przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego?
      Wnioskodawca jako użytkownik wieczysty działki gruntu nr 1 nabył od Skarbu
      Państwa prawo własności przedmiotowej działki w dniu ... r. w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej. Nabycie prawa własności nieruchomości
      gruntowej nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT i zostało
      udokumentowane fakturą VAT. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym
    we wniosku, sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    (podatek VAT) podlega min. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 „rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel”, przy czym jako towary rozumie się rzeczy, ich
    części oraz wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy VAT pod pojęciem sprzedaży rozumie się odpłatną dostawę
    i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 podatnikiem podatku VAT są min. „osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat tej działalności”.
    Natomiast zgodnie z ust. 2 „działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na

    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT dostawa budynków, budowli lub ich części
    jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, za wyjątkiem sytuacji gdy jest ona
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynków/budowli upłynął okres krótszy niż dwa lata.
    W sytuacji gdy pkt 10 nie znajdzie zastosowania, ustawa VAT przewiduje kolejne
    zwolnienie dla dostawy budynków/budowli.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków/budowli
    jeżeli dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tych budynków/budowli oraz nie
    poniósł on wydatków na ulepszenie budynków/budowli w kwocie co najmniej 30% ich
    wartości początkowej.
    Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia rozumie się, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT,
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków/budowli po ich wybudowaniu lub ulepszeniu,
    pod warunkiem, że wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jeżeli chodzi o dostawę
    gruntów, zgodnie z art. 29a ust. 8. przy dostawie budynków/budowli trwale z gruntem
    związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to,
    że w takiej sytuacji dostawa gruntu jest objęta taką samą stawką podatku VAT jak dostawa
    budynków/budowli trwale z nim związanych.
    Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy budynki, budowle i grunty stanowią towary,
    natomiast ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w ustawie VAT. Dostawa
    towarów będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy będzie dokonana
    przez podmiot mający status podatnika podatku VAT i działającego, w odniesieniu do
    danej transakcji, w takim charakterze. W przypadku dostawy budynków/budowli ustawa
    VAT przewiduje możliwe zwolnienie z opodatkowania transakcji min. na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 i 10a.
    Przy ocenie możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy VAT, ważne jest określenie czy w odniesieniu do budynków/budowli miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak, to kiedy ono nastąpiło.
    Zgodnie z wypisem z kartoteki budynków, obiekty mające być przedmiotem przyszłej
    sprzedaży zostały wybudowane w ... r. i miały charakter budynków przemysłowych. Z
    dostępnych w internecie informacji wynika, iż stanowiły one kotłownię oraz pomieszczenia
    biurowe, magazyn i portiernię .... Na działce znajduje się również piaskownik wody
    deszczowej oraz przepompownia ścieków. Wnioskodawcy nie jest znany rok budowy
    wskazanych budowli, niemniej razem z budynkami stanowiły one przemysłową całość. W
    ocenie Wnioskodawcy do pierwotnego pierwszego zasiedlenia po wybudowaniu
    nieruchomości doszło w latach ... wieku, kiedy budynki pełniły funkcję kotłowni ....
    Przeznaczenie i użytkowanie budynków na potrzeby własne przedsiębiorstwa wypełnia
    definicję pierwszego zasiedlenia przewidzianego ustawą VAT. Zgodnie z wiedzą
    Wnioskodawcy kolejni właściciele nieruchomości nie prowadzili w budynkach/budowlach
    zlokalizowanych na działce nr 1 działalności gospodarczej. Zły stan techniczny budynków i
    budowli wskazuje, iż nie ponosili oni wydatków na ulepszenie budynków/budowli co
    sugerowałoby, iż w odniesieniu do przedmiotowych budynków/budowli nie dochodziło
    ponownie do pierwszego zasiedlenia. Niemniej, nawet jeżeli którykolwiek z poprzednich
    właścicieli nieruchomości poniósłby wydatki na ulepszenie budynków/budowli stanowiące

    co najmniej 30% wartości początkowej to sprzedaż na rzecz kolejnego właściciela stanowić
    będzie dostawę dokonaną w ramach pierwszego zasiedlenia. Ostatnia dostawa
    przedmiotowej nieruchomości miała miejsce w ... r., natomiast w ... r. nastąpiło
    przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości
    gruntowej. Wnioskodawca nie poniósł jakichkolwiek nakładów na ulepszenie budynków
    /budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy dostawa nieruchomości nie będzie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, i pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynków/budowli minie okres dłuższy niż 2 lata, w związku z
    czym planowana sprzedaż zabudowanej nieruchomości gruntowej będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
      - prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
        sprzedaży działki nr 1 zabudowanej budynkiem przemysłowym 6-kondygnacyjnym
                  2o powierzchni ... m, budynkiem przemysłowym 1-kondygnacyjnym o powierzchni
          2  2... m oraz budynkiem przemysłowym 1-kodygnacyjnym o powierzchni ... m oraz
        urządzenia budowlanego,
      - nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy sprzedaży piaskownika wody deszczowej i przepompowni ścieków.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle a także grunty spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako

    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
      uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
      wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności

    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą i jest
    wykorzystywany na potrzeby osobiste. Sprzedaż majątku prywatnego nie może być
    uznana za działalność gospodarczą ze skutkiem uznania tej osoby za podatnika.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia
    2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od

    towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą,
    polskim rezydentem podatkowym (podatek PIT) oraz czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (podatek VAT). Nabył Pan wraz z małżonką w dniu ... r. na podstawie
    umowy zamiany prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej nr 1 wraz z prawem
    własności posadowionych na niej ww. budynków i budowli stanowiących odrębną
    nieruchomość. W dniu ... r. Pan wraz z małżonką, będąc użytkownikami wieczystymi działki
    gruntu nr 1 oraz właścicielami posadowionych na niej ww. budynków i budowli nabyli od
    Skarbu Państwa prawo własności nieruchomości gruntowej. Nabycia tego dokonano w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Działka nr 1 jest zabudowana
                                        2budynkiem przemysłowym 6-kondygnacyjnym o powierzchni ... m, budynkiem
                                  2przemysłowym 1-kondygnacyjnym o powierzchni ... m, budynkiem przemysłowym 1-
                      2kodygnacyjnym o powierzchni ... m, piaskownikiem wody deszczowej, przepompownią
    ścieków. 3 budynki przemysłowe znajdujące się na działce nr 1 stanowią budynki w
    rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Piaskownik wody deszczowej oraz przepompownia ścieków stanowią budowle w
    rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane. W odpowiedzi na
    pytanie: „Czy obiekty znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży stanowią
    urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo
    budowlane?” wskazał Pan, że „Działka była częściowo ogrodzona. Na chwilę obecną na
    działce znajdują się jedynie pozostałości po ogrodzeniu.” Budynki są trwale związane z
    gruntem, budowle nie są trwale związane z gruntem. Działka była częściowo ogrodzona.
    Na chwilę obecną na działce znajdują się jedynie pozostałości po ogrodzeniu.
    Budynki znajdujące się na działce zostały wybudowane w ... r. i zgodnie z posiadaną przez
    Pana wiedzą, były wykorzystywane przez ... jako kotłownia i pomieszczenia biurowe,
    magazyn i portiernia. Zajęcie nieruchomości na potrzeby własne po ich wybudowaniu
    /ulepszeniu Pana zdaniem wypełnia definicję pierwszego zasiedlenia zgodnie z art. 2 pkt
    14 ustawy VAT. W Pana ocenie do pierwotnego pierwszego zasiedlenia budynków doszło
    w latach ..., kiedy budynki te były wykorzystywane przez ... na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej. Pana zdaniem pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a
    sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nie poniósł Pan jakichkolwiek wydatków na
    ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach
    działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż nabycie prawa własności działki nr 1 nastąpiło w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz, że ww. działka została
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych Pana firmy, a także fakt, że znajdujące się
    na działce budynki są trwale związane z gruntem, należy stwierdzić, że zabudowana
    działka nr 1 stanowi część przedsiębiorstwa, które Pan prowadzi. W związku z tym w
    niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku Pana przedsiębiorstwa.
    Zatem przy dostawie ww. zabudowanej działki spełnione będą przesłanki do uznania Pana
    za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność

    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła
    składników majątku Pana przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji, dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy budynków i
    budowli zostały określone m.in. w art. 43 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku
    budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części
    ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    zastosowania do dostawy zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy stanie się bezzasadne.
    Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „urządzeń budowlanych”. W tym zakresie należy odnieść się
    do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze
    zm.).
    W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku, należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
      przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych, należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
      ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na
    którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części
    trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia czy dostawa przez Pana prawa własności budynku przemysłowego 6-
                        2kondygnacyjnego o powierzchni ... m, budynku przemysłowego 1-kondygnacyjnego o
            2  2powierzchni ... m, budynku przemysłowego 1-kodygnacyjnego o powierzchni ... m,
    będzie opodatkowana podatkiem VAT czy też będzie korzystać ze zwolnienia od podatku,
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych
    budynków.
    W odniesieniu do ww. budynków z okoliczności sprawy wynika, że były one
    wykorzystywane już przed ... r. – jako rok budowy wskazano rok ... – przez ....
    Nieruchomość była kilkakrotnie sprzedawana. W dniu ... r. nabył Pan wraz z małżonką na
    podstawie umowy zamiany prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej nr 1 wraz z
    prawem własności posadowionych na niej ww. budynków.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż ww. budynków nie zostanie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata.
    Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do ww. budynków doszło już do ich pierwszego
    zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu jego sprzedaży upłynie okres dłuższy
    niż 2 lata, a ponadto – jak wynika z opisu sprawy – nie ponosił Pan nakładów na
    ulepszenie ww. budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej, to dostawa
    ww. budynków będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Ponadto, jak wyżej wskazano, na działce nr 1, znajduje się urządzenie budowlane tj.
    pozostałości po ogrodzeniu.
    Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane
    z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego

    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i
    opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać
    stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej
    działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od
    budynku, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Tym samym, z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. budynków znajdujących się na działce nr 1
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, to tym samym sprzedaż ww. urządzenia budowlanego związanego z tymi
    budynkami będzie korzystała ze zwolnienia.
    Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy budynki korzystają ze
    zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, na którym te budynki są posadowione
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym sprzedaż działki nr 1 na której
    znajdują się ww. budynki - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, sprzedaż działki nr 1 zabudowanej budynkiem przemysłowym 6-
                        2kondygnacyjnym o powierzchni ... m, budynkiem przemysłowym 1-kondygnacyjnym o
            2powierzchni ... m oraz budynkiem przemysłowym 1-kodygnacyjnym o powierzchni ... m
    2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w
    zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Ze zwolnienia będzie korzystała również dostawa
    urządzenia budowlanego w postaci pozostałości po ogrodzeniu.
    Natomiast w odniesieniu do zbycia piaskownika wody deszczowej i przepompowni
    ścieków znajdujących się na działce nr 1 zauważenia wymaga, że jak wynika z opisu
    sprawy ww. piaskownik wody deszczowej i przepompownia ścieków nie są połączone w
    sposób trwały z gruntem. Zatem, ww. piaskownik wody deszczowej i przepompownia
    ścieków znajdujące się na działce nr 1 należy traktować jako ruchomości.
    Z uwagi na powyższe, dostawa piaskownika wody deszczowej i przepompowni ścieków
    znajdujących się na działce nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy.
    W związku z tym, w odniesieniu do tych ruchomości należy rozważyć możliwość
    zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Bowiem, jak
    wyżej wskazano, zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy
    wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu
    (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika
    – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić
        ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, przy zakupie nabyciu nieruchomości przysługiwało Panu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż piaskownika
    wody deszczowej i przepompowni ścieków znajdujących się na działce nr 1 nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi
    na fakt, iż nie zostanie spełniony co najmniej jeden warunek, o którym mowa w tym
    przepisie.
    W związku z powyższym sprzedaż piaskownika wody deszczowej i przepompowni
    ścieków znajdujących się na działce nr 1 będzie opodatkowana właściwą stawką
    podatku od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.