Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.712.2025.3.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Ulga termomodernizacyjna; rozszerzenie wspólności
majątkowej małżeńskiej o nieruchomość poddaną
termomodernizacji, kwota wolna oraz obowiązek odliczenia
wydatków w pierwszym roku zastosowania ulgi.
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku
ogniwo fotowoltaiczne
pompa-pompa ciepła
ulga-ulga termomodernizacyjna
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 września 2025 r.,
    pismem z 22 września 2025 r. oraz pismem z 2 października 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      A.A.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B.B.
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2021 rozpoczęli Państwo (brak rozdzielności majątkowej) termomodernizację
    budynku mieszkalnego stanowiącego wyłączną własność Pani A.A. Kwota wydatków wg
    faktur VAT wystawionych na Panią A.A. wynosiła 41 680 zł. W zeznaniu rocznym za rok
    2021 Pani A.A. osiągnęła przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    i odliczyła od dochodu kwotę wydatków w wysokości 24 146,65 zł.
    W roku 2022 aktem notarialnym Pani A.A. darowała budynek mieszkalny, stanowiący
    przedmiot interpretacji mężowi (Panu B.B.) postanawiając, że przedmiot darowizny będzie
    stanowił ich majątek objęty wspólnością majątkową. W roku 2022 r. małżonkowie (już po
    dokonaniu darowizny domu) ponieśli kolejne wydatki na termomodernizację budynku
    mieszkalnego w kwocie 46 393,60 zł. W roku 2022 r. Pani A.A. osiągnęła dochód 25 524,26
    zł (nie były opłacane składki na ubezpieczenie społeczne). Pan B.B. osiągnął dochód w
    kwocie 32 520 zł, a po pomniejszeniu o składki na ubezpieczenie społeczne (w kwocie 4
    952,16 zł) dochód wyniósł 27 567,84 zł. Zatem żadne z małżonków nie przekroczyło kwoty

    powodującej obowiązek zapłaty podatku dochodowego. W związku z powyższym w
    zeznaniu rocznym za rok 2022, żadne z podatników nie dokonało odliczenia z tytułu ulgi
    termomodernizacyjnej, gdyż nie uzyskali dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W roku 2022 Pani A.A. osiągnęła dochód w wysokości 25 524,26 zł: 1 347,60 zł - zasiłek dla
    bezrobotnych, 24 176,66 zł - zasiłek macierzyński (bez pomniejszenia o składki
    odprowadzane do ZUS). Pan B.B. w 2022 r. osiągnął dochód w wysokości 32 520,00 zł (bez
    pomniejszenia o składki odprowadzane do ZUS w kwocie 4 952,16 zł). Łączna kwota
    dochodów małżonków nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w związku z
    czym nie ma możliwości dokonania odliczeń, ponieważ nie wystąpił podatek.
    W związku z powyższym wydatki termomodernizacyjne poniesione w 2021 roku, nie
    zostały ujęte w rozliczeniu za 2022 r. W roku 2022 zostały poniesione wydatki
    termomodernizacyjne związane z zakupem i montażem pompy ciepła w kwocie 46 393,60
    zł. Wydatki poniesione w 2022 roku były kolejną inwestycją termomodernizacyjną.
    W 2021 roku Pani A.A. osiągnęła dochody z zasiłku macierzyńskiego w kwocie 16 045,84 zł
    i ze stosunku pracy – 9 124,49 zł (bez pomniejszenia o składki odprowadzane do ZUS).
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku zostanie zakończone w
    okresie kolejnych 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony
    pierwszy wydatek na ten cel. Chcą Państwo odliczyć wydatki na termomodernizację
    związane zarówno z zakupem jak i montażem. Na wszystkie wydatki zostały wystawione
    faktury VAT:
        (...) z dnia 10 maja 2021 r. nabywca Pani C.C. i Pani A.A. 41 680,00 zł,
        (...) z dnia 3 listopada 2022 r. nabywca Pani A.A. 40 000,00 zł,
        (...) z dnia 3 listopada 2022 r. nabywca Pani A.A. 63 93,60 zł.
    Wszystkie faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług VAT
    czynny.
    Wskazane wydatki są realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w
    załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.:
        instalacja fotowoltaiczna pkt.1 ppkt 13 ulepszenie, w wyniku którego następuje
        zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz
        zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        montaż instalacji fotowoltaicznej pkt. 2 ppkt. 13,
        pompa ciepła wraz z osprzętem pkt 1 ppkt. 11 ulepszenie, w wyniku którego
        następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
        ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków
        mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących
        własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie
        zadań publicznych,
        montaż pompy ciepła pkt 2. ppkt. 10.
    Wydatki były poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji
    i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.).

    Wyżej wymienione wydatki nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich
    funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Państwu w jakiejkolwiek
    formie, nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
    podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem
    z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Data rozpoczęcia termomodernizacji to 10 maja 2021 r. Prace termomodernizacyjne
    wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Budynek, o
    którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełnia
    wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418).
    Na dzień złożenia przez Panią A.A. zeznania podatkowego za 2021 r. w 2022 r. była ona
    właścicielem budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji. Data podpisana aktu
    notarialnego, w którym darowała mężowi budynek mieszkalny stanowiący przedmiot
    interpretacji to 7 września 2022 r. Ww. aktem Pani A.A. darowała mężowi budynek
    mieszkalny. W ww. dacie nastąpiło rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej o
    składnik nieruchomości, którego była wyłącznym właścicielem, tj. budynku mieszkalnego
    poddanego termomodernizacji.
    Pan B.B. w roku 2022 uzyskał dochody z tytułu umowy o pracę.
    Faktura nr (...) z dnia 10 maja 2021 r. to faktura za wydatki poniesione na instalację
    fotowoltaiczną, natomiast faktury nr (...) z dnia 3 listopada 2022 r. i nr (...) z dnia 3
    listopada 2022 r. to faktury za wydatki poniesione na pompę ciepła.
    Pani C.C. jest dla Pani A.A. matką.
    W roku 2021 część wydatków poniesionych na ulgę termomodernizacyjną odliczyła
    wyłącznie Pani A.A. Budynek mieszkalny poddany termomodernizacji został wzniesiony w
    1999 roku. Instalacja fotowoltaiczna została założona na dachu budynku gospodarczego.
    Pani A.A. jest i była na dzień złożenia zeznania podatkowego właścicielką budynku
    gospodarczego, na którym została położona instalacja fotowoltaiczna. Instalacja
    fotowoltaiczna zasila budynek mieszkalny i budynek gospodarczy. Budynek gospodarczy
    jest to garaż na samochody.
    Przed montażem pompy ciepła budynek był ogrzewany piecem na węgiel i drewno.

## Pytanie

Czy postąpili Państwo prawidłowo, nie dokonując odliczenia części wydatków
    termomodernizacyjnych poniesionych w 2021, które nie znalazły pokrycia w dochodzie za
    ten rok oraz wydatków termomodernizacyjnych poniesionych w roku 2022, które również
    nie znalazły pokrycia w dochodzie za ten rok, i będą mogli Państwo dokonać ich odliczenia
    w kolejnych latach podatkowych, w których osiągnęli Państwo dochód podlegający
    opodatkowaniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stoją Państwo na stanowisku, iż postąpili Państwo prawidłowo nie dokonując odliczenia
    ulgi termomodernizacyjnej od dochodów, które z mocy ustawy podlegają zwolnieniu z
    opodatkowania i tym samym mają Państwo prawo do odliczenia wydatków na
    termomodernizację budynku mieszkalnego w kolejnych latach podatkowych (nie dłużej niż
    6 lat, licząc od końca roku podatkowego w którym poniesiono pierwszy wydatek), w
    których wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu. Przyjęcie odmiennego stanowiska,
    oznaczałoby, iż ulga termomodernizacyjna w rezultacie skierowana jest do podatników o
    dużo wyższych dochodach, a podatnicy najmniej zarabiający nie osiągną z jej tytułu
    żadnych korzyści, gdyż ich dochody nie będą na tyle wysokie, aby mogli odnieść korzyści
    finansowe z tytułu zastosowania ww. ulgi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489) w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. Są to:
      1 Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
        rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
        wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
        odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.
        Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2 Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Natomiast pkt 1 ww. załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z
    2022 r. poz. 2214) w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r. do 8 lutego 2023 r. stanowi:
      Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający
        co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia
        28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i
        Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla
        kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli
        eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1
        ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz.
        1973 i 2127);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;

      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi
    podatnik (uszczuplają jego majątek).
    W sytuacji, gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do Ich
    majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu
    ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura. Samo
    bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne
    w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony
    na wspólną nieruchomość.
    Z analizy opisu Państwa sprawy wynika, że w 2021 r. rozpoczęli Państwo
    termomodernizację budynku mieszkalnego stanowiącego wyłączną własność Pani A.A.
    Wymienili Państwo źródło ciepła z pieca opalanego węglem i drewnem na pompę ciepła.
    W zeznaniu podatkowym za rok 2021 Pani A.A. odliczyła częściowo ulgę
    termomodernizacyjną. W 2022 r. podpisali Państwo notarialnie rozszerzenie własności
    majątkowej małżeńskiej o budynek mieszkalny poddany termomodernizacji. następnie
    kontynuowali Państwo termomodernizację ww. budynku, tj. zamontowali Państwo panele
    fotowoltaiczne na dachu garażu, którego właścicielka jest Pani A.A. W 2022 r. nie dokonali
    Państwo w zeznaniu podatkowym odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej, gdyż nie
    uzyskali Państwo dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację
    Wskazuję, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku
    do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych:

        w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
        w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej;
        w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem, w części
        2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.
    Skoro instalacja fotowoltaiczna i pompa ciepła zostały wymienione w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych i została zainstalowana w budynku, który był już budynkiem
    zamieszkałym, to w odniesieniu do montażu tej instalacji przysługiwało Państwu prawo do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Zatem, mogą Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do ww. wydatków w kolejnych
    latach podatkowych, nie dłużej niż 6 lat, licząc od końca roku podatkowego w którym
    poniesiono pierwszy wydatek.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy postąpili Państwo prawidłowo, nie
    dokonując odliczenia części wydatków termomodernizacyjnych poniesionych w 2021 r.,
    które nie znalazły pokrycia w dochodzie za ten rok oraz wydatków
    termomodernizacyjnych poniesionych w roku 2022, które również nie znalazły pokrycia w
    dochodzie za ten rok, i będą mogli Państwo dokonać ich odliczenia w kolejnych latach
    podatkowych, w których osiągnęli Państwo dochód podlegający opodatkowaniu.
    Brak dokonania odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację w 2021 r.
    Z uwagi na fakt, że Pan B.B. w 2021 r. nie był właścicielem budynku mieszkalnego
    poddanego termomodernizacji, nie przysługiwała mu możliwość odliczenia wydatków
    poniesionych na termomodernizację tego budynku.
    Pani A.A. odliczyła w zeznaniu podatkowym za 2021 r. część wydatków poniesionych na
    termomodernizację budynku mieszkalnego w 2021 r., którego była wówczas wyłącznym
    właścicielem w 2021 r. Natomiast pozostałe wydatki, które nie znalazły pokrycia w jej
    dochodzie planuje odliczyć w kolejnych latach podatkowych, nie dłużej niż 6 lat, licząc od
    końca roku podatkowego w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.
    Brak dokonania odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację w 2022 r.
    Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne pomniejszają podstawę do
    opodatkowania. Wówczas podatnik uzyskuje zwrot z zapłaconych w trakcie roku zaliczek
    na podatek dochodowy.
    Ustawodawca wskazał w treści art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, że wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w
    zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione. Natomiast kwota
    odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w
    kolejnych latach (art. 26 ust. 7 ustawy).
    Z powyższego wynika, że rozliczając w zeznaniu podatkowym wydatki za rok, w którym
    zostały poniesione podatnik ma obowiązek ich wykazania w wysokości faktycznie
    poniesionej (do wysokości dochodu, a dla osób rozliczających się w sposób ryczałtowy –
    przychodu). Jeśli w roku, w którym zostały poniesione wydatki jest niewystarczająca
    wysokość dochodu (przychodu), to tylko wtedy pozostała część poniesionych wydatków
    podlega odliczeniu w latach kolejnych, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Wskazali Państwo, że żadne z małżonków nie przekroczyło kwoty powodującej obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego. Nie dokonali Państwo w 2022 r. odliczenia z tytułu ulgi

    termomodernizacyjnej, gdyż – jak Państwo wskazaliście - nie uzyskaliście dochodów
    podlegających opodatkowaniu.
    Z uwagi na fakt, że rok 2022 był dla Pani A.A. kolejnym rokiem, w którym mogła wykazać
    wydatki przeznaczone na termomodernizację, to nie była zobowiązana do wykazania tych
    wydatków w 2022 r., ale nie dłużej niż w ciągu 6 lat, licząc od końca roku, w którym Pani A.
    A. poniosła pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym
    dochodzie może być odliczona w kolejnych latach.
    Natomiast dla Pana B.B. rok 2022 - jest w pierwszym rokiem odliczenia wydatków
    poniesionych na termomodernizację. Zatem był Pan zobowiązany do wykazania i
    odliczenia ulgi termomodernizacyjnej w wysokości osiągniętego dochodu w zeznaniu za
    2022 rok.
    Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe w części dotyczącej braku
    obowiązku wykazania wydatków dotyczących ulgi termomodernizacyjnej przez Panią A.A.
    oraz nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku wykazania i odliczenia wydatków
    na termomodernizację przez Pana B.B. w zeznaniu za 2022 rok.
    Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację w kolejnych latach
    Mają Państwo prawo do odliczenia wydatków na termomodernizację budynku
    mieszkalnego w kolejnych latach podatkowych, w których wystąpi dochód, nie dłużej niż 6
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Państwa stanowisko w powyższym zakresie uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Wydając interpretacje indywidualne nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń.
    Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie
    podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.