Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.307.2020.4.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-03
Teza: W zakresie, ustalenia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w stosunku do dochodów z najmu/dzierżawy nieruchomości dla której został ustanowiony zarządca sądowy.
Słowa kluczowe: najemcy; nieruchomości; nieruchomości-zarząd nieruchomością; podmiot-podmiot zarządzający; właściciel
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 24 sierpnia 2020 r. (data wpływu 28 sierpnia 2020 r.) uzupełnionego pismem z dnia 20 listopada 2020 r. (data nadania 20 listopada 2020 r., data wpływu 25 listopada 2020 r.) na wezwanie z dnia 10 listopada 2020 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.470.2020.2.BS oraz 0114-KDIP2-1.4010.307.2020.3JF (data nadania 10 listopada 2020 r., data odbioru 13 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie, ustalenia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w stosunku do dochodów z najmu/dzierżawy nieruchomości dla której został ustanowiony zarządca sądowy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 sierpnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie, ustalenia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w stosunku do dochodów z najmu/dzierżawy nieruchomości dla której został ustanowiony zarządca sądowy.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: A. Sp. z o.o.;
*   Zainteresowanych niebędących stroną postępowania: B. Sp. z o.o.

przedstawiono następujący stan faktyczny.

Postanowieniem z dnia (…) 2018 r. r. Sąd Rejonowy (…) odjął B. Sp. z o.o. zarząd nad zajętą przez Komornika Sądowego, obecnie zastępowanego przez Komornika, nieruchomością położoną w (…) i powierzył zarząd tą nieruchomością Spółce A. sp. z o.o.

W dniu (…) 2020 r. Komornik Sądowy, działając na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego W. z dnia (…) r., zmienionego postanowieniem z dnia (…) r. wprowadziła w zarząd nieruchomości spółkę E. Sp. z o.o., działającą w imieniu zarządcy A. sp. z o.o. Na nieruchomości położony jest budynek, w którym znajdują się lokale biurowe, magazyny oraz miejsca parkingowe dla samochodów osobowych i ciężarowych. Powyższe lokale biurowe, magazyny oraz miejsca parkingowe są wynajmowane bądź wydzierżawiane podmiotom trzecim.

W związku z powstałymi po stronie nowego zarządcy wątpliwościami co do podmiotu zobowiązanego do rozliczania podatku Vat oraz podatku dochodowego z tytułu dochodów z pożytków z nieruchomości, Spółka B. Sp. z o.o. oraz nowy zarządca ustalili w toku czynności wprowadzenia zarządcy w zarząd, że wystąpią o wspólną interpretację podatkową w tym przedmiocie.

Spółka A. sp. z o.o. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia (…) r. została ustanowiona zarządcą sądowym nieruchomości należącej do Spółki B. Sp. z o.o., z której wszczęto egzekucję. Postępowanie egzekucyjne jest obecnie zawieszone na podstawie postanowienia Sądu Okręgowego z dnia (…) r., sygn. akt (…).

Zgodnie z art. 935 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, dalej: „Kc”) Spółka A. sp. z o.o. jako zarządca jest zobowiązana wykonywać czynności potrzebne do prowadzenia prawidłowej gospodarki, ma prawo pobierać zamiast B. Sp. z o.o. pożytki z nieruchomości, którymi w tym przypadku są czynsz dzierżawny i czynsze najmu oraz ma prawo prowadzić sprawy, które przy wykonywaniu takiego zarządu okażą się konieczne. Z przychodów z nieruchomości zarządca ma prawo pokrywać wydatki enumeratywnie wymienione w art. 940 Kodeksu cywilnego.

Zarządca zgodnie z art. 939 Kodeksu cywilnego ma prawo żądania wynagrodzenia oraz zwrotu wydatków, które poniósł w związku z zarządem z własnych funduszy. Wysokość wynagrodzenia określa sąd odpowiednio do nakładu pracy i dochodowości nieruchomości.

Spółka B. Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, uzyskuje przychody zarówno z w/w nieruchomości, jak i z innych tytułów. Dotychczas dokonywała rozliczenia przychodów z nieruchomości łącznie z przychodami z innych źródeł, obliczała podatki, składała stosowne deklaracje i odprowadzała obliczony podatek Vat oraz zaliczkę na podatek dochodowy, jeśli takowa występowała.

Spółka A. Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada w zakresie swojej działalności świadczenie usług zarządzania nieruchomościami.

Pismem z dnia 10 listopada 2020 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.470.2020.2.BS oraz 0114-KDIP2-1.4010.307.2020.3JF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Wnioskodawca pismem z dnia 20 listopada 2020 r. uzupełnił opis stanu faktycznego w poniższym zakresie:

1.  Na jakiej podstawie Wnioskodawca pobiera należności z tytułu czynszu dzierżawy oraz czynszu najmu, tj. czy zawiera z najemcami / dzierżawcami umowy najmu / dzierżawy? Zarządca - wnioskodawca pobiera należności z tytułu czynszów na podstawie art. 935 par. 1 Kpc, zgodnie z którym zarządca ma prawo pobierać należności z tytułu czynszu dzierżawy oraz czynszu najmu zamiast dłużnika - Spółki B. sp. z o.o. W chwili obecnej zarządca pobiera czynsze na podstawie zawartych przez właściciela nieruchomości przed ustanowieniem zarządu umów najmu i dzierżawy. Zarządca dotychczas nie zawierał umów najmu ani dzierżawy, gdyż cała nieruchomość jest wydzierżawiona lub wynajęta, a umowy te nadal obowiązują. Zgodnie z art. 934 Kpc Komornik wezwała najemców do uiszczania czynszu do rąk zarządcy, który ma prawo pobierać czynsze zamiast dłużnika i prowadzić sprawy, które przy wykonywaniu zarządu okażą się konieczne.
2.  Z kim Wnioskodawca ma podpisane umowy o zarządzanie nieruchomością? Wnioskodawca - zarządca nie ma podpisanej umowy na zarządzanie nieruchomością. Działa na podstawie postanowienia Sądu o powierzeniu zarządu, a jego prawa i obowiązki regulują przepisy kodeksu postępowania cywilnego.
3.  W jaki Sposób Wnioskodawca jest wynagradzany za świadczenie usług jako zarządca nieruchomości? Zarządca może żądać wynagrodzenia oraz zwrotu wydatków, które poniósł w związku z zarządem z własnych funduszów. Wysokość wynagrodzenia określa sąd odpowiednio do nakładu pracy i dochodowości nieruchomości. Wnioskodawca wystawia faktury VAT na właściciela nieruchomości obejmujące wynagrodzenie w wysokości, którą zaproponował w postępowaniu o ustanowienie go zarządcą przez sąd. Dotychczas sąd nie wydał postanowienia o przyznaniu wynagrodzenia zarządcy.
4.  Czy zarząd nieruchomością zarządca nieruchomości wyznaczony przez sąd sprawuje w imieniu własnym, czy też Spółki B. Sp. z o.o.? Zarządca sprawuje zarząd w imieniu własnym, ale na rzecz właściciela nieruchomości.
5.  Czy zarządca nieruchomości wystawia faktury VAT za dzierżawę i najem w imieniu własnym i ujmuje je w księgach rachunkowych jako przychód z zarządu nieruchomości? Zarządca nie wystawia faktur Vat za dzierżawę i najem. Faktury te wystawia właściciel nieruchomości i ujmuje je w księgach rachunkowych jako przychód z tytułu prowadzonej działalności.
6.  Czy zarządca w imieniu własnym zleca innym, wyspecjalizowanym podmiotom wykonywanie niezbędnych prac oraz dokonuje zakupów materiałów do konserwacji i bieżących napraw? Zarządca nie zleca żadnym podmiotom wykonywania niezbędnych prac oraz nie dokonuje zakupów materiałów do konserwacji i bieżących napraw. Prace te zleca właściciel nieruchomości, który dokonuje także zakupu potrzebnych materiałów do konserwacji i bieżących napraw. Wydatki z tego tytułu właściciel ujmuje w księgach rachunkowych jako koszty prowadzonej działalności, jeśli kwalifikują się do takowych. Prace oraz zakupy są dokonywane za uprzednią zgodą zarządcy.
7.  Czy zarządca otrzymane z tego tytułu faktury ujmuje w księgach rachunkowych jako koszt zarządu nieruchomością? Zarządca w związku z tym, że nie zleca prac i nie zakupuje materiałów, nie otrzymuje z tego tytułu żadnych faktur i nie ujmuje ich w księgach rachunkowych. Wydatki z tego tytułu właściciel nieruchomości ujmuje w księgach rachunkowych jako koszty prowadzonej działalności, jeśli kwalifikują się do takowych.
8.  Czy zarządca ma wydzielony subrachunek bankowy, na który wpłacane są przez najemców/dzierżawców pożytki z nieruchomości, którymi w opisanym we wniosku stanie są czynsz dzierżawny i czynsze najmu? Zarządca ma wydzielony subrachunek bankowy, na który wpłacane są należności z tytułu czynszów.
9.  Czy zarządca odpowiada za wyrządzone szkody? Zarządca odpowiada za szkody wyrządzone na skutek nienależytego wykonywania obowiązków zgodnie z art. 938 Kpc.
10.  Czy przychody z nieruchomości nawet jeżeli trafiają na rachunek bankowy zarządcy nieruchomości, nadal stanowią własność Spółki B. Sp. z o.o.? Przychody z nieruchomości, które trafiają na rachunek bankowy zarządcy nadal stanowią własność Spółki B. Sp. z o.o., gdyż zarządca ma prawo jedynie pobierania tych należności zamiast właściciela.
11.  W jaki sposób zarządca nieruchomości dysponuje wpłatami otrzymanymi od najemców nieruchomości, czy:
    1.  czy zarządca nieruchomości przekazuje przedmiotowe opłaty właścicielowi nieruchomości, tj. Spółce B. Sp. z o.o.;
    2.  pokrywa z nich koszty utrzymania nieruchomości;
    3.  przekazuje do depozytu sądowego. Zgodnie z art. 940 Kc zarządca ma prawo z dochodów z nieruchomości pokrywać w następującej kolejności:
        1.  koszty egzekucji wraz ze swoim wynagrodzeniem oraz zwrot własnych wydatków,
        2.  bieżące należności pracowników zatrudnionych w nieruchomości lub w przedsiębiorstwach znajdujących się na nieruchomości,
        3.  bieżące należności podatkowe z nieruchomości oraz bieżące należności z tytułu ubezpieczenia społecznego pracowników,
        4.  zobowiązania związane z wykonywaniem zarządu,
        5.  należności z tytułu ubezpieczenia nieruchomości.Na chwilę obecną zarządca nie przekazuje otrzymanych należności właścicielowi, nie pokrywa kosztów utrzymania nieruchomości i nie przekazuje tych należności do depozytu. Otrzymane należności zarządca zabezpiecza na zapłatę swojego wynagrodzenia, które ma prawo pokryć przed innymi wydatkami.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 20 listopada 2020 r.:

1.  Czy wyznaczony przez Sąd zarządca nieruchomości jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 Ustawy o Vat w zakresie należności z tytułu czynszu dzierżawy oraz czynszów najmu, jakie pobiera zamiast właściciela nieruchomości oraz czy w związku z tym jest zobowiązany do wystawiania faktur Vat we własnym imieniu i na własny rachunek i rozliczania podatku od towarów i usług czy też to właściciel nieruchomości jest nadal podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 Ustawy o Vat w zakresie należności z tytułu czynszu dzierżawy oraz czynszów najmu, mimo iż są one pobierane przez zarządcę oraz czy w związku z tym to właściciel nieruchomości jest zobowiązany do wystawiania faktur Vat we własnym imieniu i na własny rachunek i rozliczania podatku od towarów i usług i jego zapłaty
2.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 3 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód z nieruchomości, dla której został wyznaczony zarządca sądowy w postępowaniu egzekucyjnym staje się dochodem tego zarządcy, bowiem w momencie objęcia zarządu, to zarządca wykonuje usługę wynajmu/wydzierżawienia nieruchomości i zgodnie z art. 12 ust. 3 i 3a należności z tego tytułu stanowią jego przychód, w konsekwencji czego zarządca jest podatnikiem podatku dochodowego od dochodów z najmu i dzierżawy nieruchomości, jakie pobiera zamiast właściciela nieruchomości i ma obowiązek ujmowania ich w księgach rachunkowych, obliczania podatku dochodowego i jego odprowadzania, czy też przychód z takiej nieruchomości nadal zgodnie z art. 12 ust. 3 i 3a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi przychód właściciela nieruchomości jako usługodawcy usługi wynajmu/wydzierżawienia nieruchomości, w związku z czym właściciel nieruchomości jest zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 3 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nadal podatnikiem podatku dochodowego od dochodów z najmu i dzierżawy, mimo iż będą one pobierane przez zarządcę oraz, że właściciel nieruchomości ma nadal obowiązek ujmowania ich w księgach rachunkowych, obliczania podatku dochodowego i jego odprowadzania?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast odnośnie pytania nr 1 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Zainteresowanych, (sformułowanym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 20 listopada 2020 r. (data wpływu 25 listopada 2020 r.) przychód z nieruchomości, dla której został wyznaczony zarządca sądowy w postępowaniu egzekucyjnym, nadal zgodnie z art. 12 ust. 3 i 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406, z późn. zm., dalej: „Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”) stanowi przychód właściciela nieruchomości jako usługodawcy usługi wynajmu/wydzierżawienia nieruchomości, w związku z czym właściciel nieruchomości jest zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 3 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nadal podatnikiem podatku dochodowego od dochodów z najmu i dzierżawy, mimo iż będą one pobierane przez zarządcę, jak też właściciel nieruchomości ma nadal obowiązek ujmowania ich w księgach rachunkowych, obliczania podatku dochodowego i jego odprowadzania. Przychody jakie pobiera zarządca zamiast właściciela nie są jego przychodami, a zatem nie będzie on zobowiązany do ujmowania ich w swoich księgach i opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, zaś zgodnie z ust. 3 pkt 2 za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Wedle ust. 3a za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności.

Podstawę prawną działalności zarządcy sądowego wyznaczonego w postępowaniu egzekucyjnym stanowią przepisy art. 933 - 941 Kodeksu postępowania cywilnego.

Zgodnie z art. 935 § 1 Kpc zarządca zajętej nieruchomości obowiązany jest wykonywać czynności potrzebne do prowadzenia prawidłowej gospodarki. Ma on prawo pobierać zamiast dłużnika wszelkie pożytki z nieruchomości, spieniężać je w granicach zwykłego zarządu oraz prowadzić sprawy, które przy wykonywaniu zarządu okażą się potrzebne.

W myśl art. 935 § 2 Kpc zarządcy wolno zaciągać tylko takie zobowiązania, które mogą być zaspokojone z dochodów z nieruchomości i są gospodarczo uzasadnione. Natomiast czynności przekraczające zwykły zarząd zarządca może wykonywać tylko za zgodą stron, a w jej braku za zezwoleniem sądu. Zarządca odpowiada za szkodę wyrządzoną na skutek nienależytego wykonywania obowiązków oraz może żądać wynagrodzenia oraz zwrotu wydatków. Wysokość wynagrodzenia określa sąd odpowiednio do nakładu pracy i dochodowości nieruchomości.

Z tych regulacji wynika, że zarządca działa wobec osób trzecich we własnym imieniu, ale na rzecz właściciela nieruchomości, co do której został ustanowiony zarząd. Zarządca więc jedynie pobiera opłaty czynszowe na rachunek właściciela nieruchomości, a zatem kwoty wpłacane przez najemcę tytułem czynszu stanowią wynagrodzenie właściciela nieruchomości, stanowiąc jego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Na skutek ustanowienia zarządu właściciel nieruchomości nie traci bowiem prawa własności swego majątku i prawa pobierania z niego pożytków. Zarządca jedynie zarządza tymi przychodami zgodnie z art. 940 Kpc, będąc niejako pośrednikiem w świadczeniu usług najmu, które to usługi nadal świadczy właściciel nieruchomości.

Ustanowienie zarządcy nie ogranicza w żadnym razie prawa własności nieruchomości, a tylko ogranicza prawo do rozporządzania nieruchomością. Zarządca wykonuje czynności, do których jest uprawniony i zobowiązany zgodnie z powołanymi przepisami Kodeksu postępowania cywilnego we własnym imieniu, ale na rzecz właściciela nieruchomości. Oznacza to, że status podatnika podatku dochodowego nadal przysługuje właścicielowi nieruchomości, który uzyskuje przychody z nieruchomości. Natomiast zarządca jest uprawniony jedynie do ich pobierania w imieniu właściciela nieruchomości i wydatkowania zgodnie z obowiązującymi przepisami. Skoro zarządca pobiera przychody z nieruchomości w imieniu właściciela, to nie są to jego przychody, a przychody właściciela, który zobowiązany jest ujmować je w swojej ewidencji i opodatkowywać dochód z tego tytułu. Przychodami zarządcy są jedynie przychody z tytułu wynagrodzenia za sprawowanie zarządu nieruchomością. Z tych przyczyn zainteresowani przedstawiają stanowisko wyrażone na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie, ustalenia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w stosunku do dochodów z najmu/dzierżawy nieruchomości dla której został ustanowiony zarządca sądowy - jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.