Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.96.2025.4.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy
o VAT planowanej darowizny przedsiębiorstwo na rzecz syna,
a w konsekwencji uznanie za czynność niepodlegającą
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
darowizna
przedsiębiorstwa
wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący uznania
    planowanej darowizny przedsiębiorstwo na rzecz syna, za czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wyłączoną z opodatkowania na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wpłynął 14 lutego 2025 r. Uzupełniła go Pani pismem z 3
    kwietnia 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    A. (w dalszej części zwany „Wnioskodawca”) prowadzi jednoosobową pozarolniczą
    działalność gospodarczą pod firmą „(...)”, NIP (...) od (...) roku. Jest też zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT. Faktycznym przedmiotem przeważającej prowadzonej
    działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę jest produkcja i montaż (...).
    Wnioskodawca jest rezydentem polskim.
    W (...) roku Wnioskodawca planuje zakończenie działalności gospodarczej. Przed jej
    zakończeniem prowadzone przedsiębiorstwo Wnioskodawca zamierza przekazać w
    darowiźnie synowi, w celu kontynuowania przez syna przedsiębiorstwa.
    W ocenie Wnioskodawcy, zorganizowany i powiązany ze sobą zespół składników
    materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa, które na podstawie umowy darowizny
    zawartej w formie aktu notarialnego otrzyma syn będzie stanowił przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061) i darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, gdyż darowizna będzie stanowić zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa
    w art. 6 pkt 1 ustawy VAT, ewentualnie jego zorganizowanej części, z uwagi na fakt, że
    Obdarowany w ramach darowizny otrzyma wszystkie składniki przedsiębiorstwa, ale nie
    otrzyma prawa do nieruchomości.
    Syn prowadzi własną działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod nazwą „(...)”
    NIP (...), REGON (...). (...) jest czynnym podatnikiem VAT i będzie kontynuował działalność
    otrzymanego w darowiźnie przedsiębiorstwa. Po przekazaniu na podstawie umowy
    darowizny przedsiębiorstwa Wnioskodawca zakończy działalność. Od tego momentu
    działalność prowadzona będzie przez syna w dotychczasowej formie bez przerw w
    działalności. Do darowizny przedsiębiorstwa dojdzie przed wyrejestrowaniem przez
    Wnioskodawcę działalności z CEIDG.

    W skład przedsiębiorstwa, którego Wnioskodawca jest jedynym właścicielem wchodzi
    zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia
    działalności gospodarczej, m.in.: nazwa przedsiębiorstwa; maszyny i urządzenia
    wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej;
    pracownicy (umowy o pracę); wyposażenie biura (meble biurowe, komputery, drukarki),
    materiały, towary i wyroby; samochody ciężarowe (dostawcze); przyczepy; księgi i
    dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej; zobowiązania wobec
    kontrahentów; należności; baza kontrahentów; tajemnice przedsiębiorstwa; środki
    pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych związanych z działalnością
    gospodarczą Wnioskodawcy i w kasie Przedsiębiorcy.
    Wymienione składniki pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że
    stanowią całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Zależności funkcjonalne,
    które występują między zespołami wskazanych składników pozwolą na kontynuowanie
    działalności przez syna w zakresie produkcji i montażu (...). Nieruchomość, na której
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą stanowi własność A. i (...) (w ramach
    wspólność majątkowej małżeńskiej). Nieruchomość aktualnie wchodzi do ewidencji
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, jednak przed
    przystąpieniem do darowizny przedsiębiorstwa zostanie z niej wykreślona. Syn również
    prowadzi działalność gospodarczą na przedmiotowej nieruchomości, korzystając z całej
    nieruchomości na podstawie umowy użyczenia lokalu z dnia (...) roku, w sposób
    nienaruszający korzystania przez pozostałych uprawnionych. Z wykorzystaniem
    wymienionych składników obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie sprzedaży detalicznej (...). Pracowników Wnioskodawcy, syn przejmie w trybie art.
    23 ze zn. 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz.
    1465 z późn. zm.). Syn będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w
    oparciu o składniki wchodzące w skład darowanego przedsiębiorstwa, bez konieczności
    angażowania dodatkowych składników niebędących przedmiotem transakcji, w oparciu
    jednak o dotychczasowy tytuł do korzystania z nieruchomości, na której prowadzona jest
    działalność. Syn po nabyciu w formie darowizny przedsiębiorstwa będzie musiał zawrzeć
    umowy z dostawcami energii elektrycznej, wody, odbioru nieczystości płynnych i stałych,
    ponieważ przed darowizną przedsiębiorstwa umowy zawarte są z firmą Wnioskodawcy. Z
    uwagi na zaprzestanie prowadzenia działalności i wyrejestrowanie z CEIDG Wnioskodawca
    jest zobowiązany rozwiązać umowy z dostawcami energii elektrycznej, wody, odbioru
    nieczystości płynnych i stałych a syn musi zawrzeć umowy na swoją firmę. Wnioskodawcy
    przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia, wytworzenia składników majątku, które wchodzą w skład
    przedsiębiorstwa, a które będzie przedmiotem darowizny dla syna.

    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu
    wniosku)
    Czy taka planowana darowizna będzie podlegała podatkowi od towarów i usług, w
    szczególności czy w opisanym stanie faktycznym do darowizny będzie miał zastosowanie
    art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Czy w przedmiotowym stanie faktycznym przedmiotowa darowizna jest darowizną
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 6 ust 1 ustawy VAT i czy
    w związku z tym skutkiem takiej darowizny będzie to, że darowizna ta nie podlega
    podatkowi wg ustawy VAT?
    Pani stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (sformułowane ostatecznie w
    uzupełnieniu wniosku)
    W przedmiotowym przyszłym stanie faktycznym przedmiotowa darowizna jest darowizną
    przedsiębiorstwa lub co najmniej jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 ust 1
    ustawy VAT i czy w związku z tym skutkiem takiej darowizny będzie to, że darowizna ta nie
    podlega podatkowi wg ustawy VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, zorganizowany i powiązany ze sobą zespół składników
    materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa, które na podstawie umowy darowizny
    zawartej w formie aktu notarialnego otrzyma syn będzie stanowił przedsiębiorstwo w
    rozumieniu art. 55 ze zn. 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061) i darowizna przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, gdyż darowizna będzie stanowić zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa
    w art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na
    terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na
    terytorium kraju; wewnątrzwspólnotową dostawa towarów.
    Stanowi o tym art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o VAT.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o ww. przepisy Wnioskodawca oparł swoje stanowisko.
    Zgodnie zaś z art 8 ust 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w
    części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują na wyłączenie określonych czynności z zakresu
    stosowania przepisów ustawy. Wyłączenie z zakresu działania przepisów oznacza, że do
    czynności tych nie znajdują zastosowania żadne z jej regulacji.
    Użyty przez ustawodawcę zwrot „transakcja zbycia” mimo, że nie został zdefiniowany
    przez ustawodawcę obejmuje m.in. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego (aport), w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

    Ustawa o VAT nie zawiera również definicji przedsiębiorstwa. Definicja przedsiębiorstwa
    zawarta jest w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 55 ze zn. 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1061) przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności oznaczenie indywidualizujące
    przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność
    nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz
    inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu
    i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub
    ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów
    wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa
    własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    Użyty w wymienionym art. 55ze zn1 Kodeksu cywilnego zwrot „Obejmuje ono w
    szczególności” oznacza, że w definicji przedsiębiorstwa wymienione są tylko jego
    przykładowe elementy. Zatem przedsiębiorstwo może obejmować także niewymienione w
    tym przepisie składniki, jak również w skład przedsiębiorstwa mogą nie wchodzić
    wszystkie wymienione składniki np. nieruchomość. Przedsiębiorstwo zgodnie z art. 55 ze
    zn 1 Kodeksu cywilnego jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Stosownie do treści art. 55 ze zn 2 Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa,
    chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo w myśl przywołanych przepisów Kodeksu cywilnego jest
    zorganizowanym zespołem, składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach, a nie są tylko zbiorem pewnych elementów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przekazane na podstawie umowy darowizny zawartej w formie
    aktu notarialnego prowadzone przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwo będzie czynnością
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT, ponieważ spełnia warunki definicji przedsiębiorstwa zawarte w Kodeksie
    cywilnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług,
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

      5. wewnątrzwspólnotową dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do postanowień zawartych w art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa” z
                                              1tego też względu należy odwołać się do definicji sformułowanej w art. 55 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, ze. zm.) zgodnie z którą:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa),
      2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
      3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych,
      4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
      5. koncesje, licencje i zezwolenia,
      6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,
      7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
      8. tajemnice przedsiębiorstwa,
      9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 ww. ustawy:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem
    stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i
    niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we
    wzajemnych relacjach w ten sposób, aby można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze
    pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    majątkowa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

    Zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy cały
    majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność
    gospodarczą zbywcy. Podkreślić należy przy tym, że kontynuacja działalności przez
    nabywcę jest warunkiem wyłączenia spod działania ustawy zbycia przedsiębiorstwa.
    W tym miejscu wskazać należy, iż zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.):
      W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
      całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
      nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
      traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie
      podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki
      niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie
      niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu
      opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl
    stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
    majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
    przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
    zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
    wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to
    zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do
    okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    W wyroku NSA z dnia 28 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2529/11 stwierdzono: „Żaden z
    przepisów prawa powoływanych przez Sąd pierwszej instancji oraz wnoszącego skargę
    kasacyjną nie zawiera wprost, dosłownie i jednoznacznie wymogu, zgodnie z którym dla

    bytu prawnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezbędne jest prawo
    własności nieruchomości. Organy podatkowe nie ustaliły też w sprawie, że składniki
    wnoszonego aportem przedsiębiorstwa (...) nie mogły funkcjonować jako zorganizowana
    część przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości albo też z wykorzystaniem
    innych nieruchomości niż te, których podatnik nie wniósł do spółki. Istotne znaczenie ma
    również podnoszona przez Sąd pierwszej instancji okoliczność, że w dniu wniesienia -
    otrzymania aportu spółka kapitałowa otrzymała także, tytułem dzierżawy, prawo do
    przywoływanych powyżej nieruchomości”.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli
    działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie
    składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie
    art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. W tym zakresie Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub
    części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał rozpatrujący
    sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu
    wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na
    prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy planowana darowizna będzie podlegała podatkowi od
    towarów i usług, w szczególności czy do darowizny będzie miał zastosowanie art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT, a także czy darowizna jest darowizną przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 ust 1 ustawy VAT i czy w związku z tym,
    skutkiem darowizny będzie jej niepodleganie podatkowi VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której
    przeważającym przedmiotem jest produkcja i montaż (...).
    Planuje Pani zakończenie prowadzonej działalności, a przedsiębiorstwo zamierza
    przekazać w darowiźnie synowi, w celu kontynuowania przez syna działalności
    przedsiębiorstwa.
    Pani syn prowadzi własną działalność gospodarczą i będzie kontynuował działalność
    otrzymanego w darowiźnie przedsiębiorstwa. Z wniosku wynika, że działalność
    prowadzona będzie przez syna w dotychczasowej formie bez przerw. Wskazała Pani
    również, że planowana darowizna będzie miała miejsce przed wyrejestrowaniem
    działalności z CEIDG, a po przekazaniu na podstawie umowy darowizny przedsiębiorstwa
    zakończy Pani działalność.
    W skład przedsiębiorstwa, którego jest Pani jedynym właścicielem wchodzi zespół
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
    gospodarczej, m.in.: nazwa przedsiębiorstwa; maszyny i urządzenia wykorzystywane w
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej; pracownicy (umowy o pracę);
    wyposażenie biura (meble biurowe, komputery, drukarki), materiały, towary i wyroby;
    samochody ciężarowe (dostawcze); przyczepy; księgi i dokumenty związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej; zobowiązania wobec kontrahentów; należności;
    baza kontrahentów; tajemnice przedsiębiorstwa; środki pieniężne zgromadzone na
    rachunkach bankowych związanych z Pani działalnością gospodarczą i w kasie
    Przedsiębiorcy.
    Wymienione składniki pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że
    stanowią całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Zależności funkcjonalne,
    które występują między zespołami wskazanych składników pozwolą na kontynuowanie
    działalności przez syna w zakresie produkcji i montażu (...).
    Nieruchomość, na której prowadzi Pani działalność gospodarczą stanowi własność Pani i
    Pani męża na zasadach wspólność majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość aktualnie
    wchodzi do ewidencji prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, jednak przed
    przystąpieniem do darowizny przedsiębiorstwa zostanie z niej wykreślona. Wskazała Pani,

    że syn również prowadzi działalność gospodarczą na przedmiotowej nieruchomości,
    korzystając z całej nieruchomości na podstawie umowy użyczenia lokalu, w sposób
    nienaruszający korzystania przez pozostałych uprawnionych.
    Obdarowany w ramach darowizny otrzyma wszystkie składniki przedsiębiorstwa, w tym
    również przejmie Pani Pracowników, natomiast - jak Pani wskazała - syn nie otrzyma
    prawa do nieruchomości.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że syn będzie miał faktyczną możliwość
    kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki wchodzące w skład darowanego
    przedsiębiorstwa, bez konieczności angażowania dodatkowych składników niebędących
    przedmiotem transakcji, w oparciu jednak o dotychczasowy tytuł do korzystania z
    nieruchomości, na której prowadzona jest działalność. Syn po nabyciu w formie darowizny
    przedsiębiorstwa będzie musiał zawrzeć umowy z dostawcami energii elektrycznej, wody,
    odbioru nieczystości płynnych i stałych, ponieważ z uwagi na zaprzestanie prowadzenia
    działalności i wyrejestrowanie z CEIDG jest Pani zobowiązana rozwiązać ww. umowy z
    dostawcami, a syn musi zawrzeć te umowy we własnym zakresie.
    Tym samym uznać należy, że przedmiotem darowizny na rzecz syna – będzie zbycie
                        1przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, bowiem – jak wynika z
    okoliczności sprawy – stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i
                                  1materialnych, o którym mowa w ww. przepisie art. 55 Kodeksu cywilnego, przeznaczony
    do prowadzenia działalności gospodarczej. A zatem skoro przedmiotem darowizny będzie
    zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych stanowiący
    przedsiębiorstwo oraz syn będzie kontynuować działalność w dotychczasowym zakresie w
    jakim działalność była prowadzona przez Panią, to czynność przekazania ww.
    przedsiębiorstwa w drodze darowizny na rzecz syna, nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.
    Pani stanowisko, w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, w zakresie pytań
    dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i
    darowizn, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w

    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.