Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.309.2025.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usług masażu świadczonych przez
współpracujących techników masażystów. Zwolnienie od
podatku VAT usług masażu świadczonych przez techników
masażystów na podstawie umowy zlecenia.
Słowa kluczowe: usługi-usługi medyczne
zawody-zawód medyczny
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - zwolnienia od podatku VAT usług masażu świadczonych przez współpracujących
        techników masażystów,
      - zwolnienia od podatku VAT usług masażu świadczonych przez techników masażystów
        na podstawie umowy zlecenia.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 5 maja 2025 r. (data wpływu)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca - ... prowadząca działalność gospodarczą pod firmą ... - jest polskim
    rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług
    kosmetycznych, SPA i masażu. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych oraz czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zatrudnia w oparciu o umowę zlecenia
    dwóch terapeutów posiadających tytuł technika masażysty z czynnym prawem do
    wykonywania zawodu w rozumieniu właściwych przepisów, którzy świadczą w salonie
    Wnioskodawcy następujące usługi na rzecz pacjentów:
      1. Masaż klasyczny
      2. Masaż klasyczny twarzy
      3. Masaż relaksacyjny
      4. Masaż aromaterapeutyczny
      5. Masaż leczniczy
      6. Masaż sportowy
      7. Masaż ciepłym masłem shea
      8. Masaż antycelulitowy
      9. Masaż ciepłą świecą
      10. Masaż gorącą czekoladą
      11. Masaż gorącymi kamieniami
      12. Masaż miodem
      13. Masaż lodem
      14. Masaż bańką chińską
      15. Masaż Lomi Lomi Nui
      16. Masaż Kobido
      17. Autorski masaż ciała - klasyczny masaż połączony z leczniczym
      18. Autorski masaż twarzy - klasyczny masaż połączony z leczniczy
      19. Masaż stóp.
    Każdy z masaży ma na celu redukcję napięcia mięśni, stawów, ścięgien, stymulację układu
    krwionośnego i limfatycznego. Masaże wspomagają również układ mięśniowo-

    powięziowy. Przedmiotowe masaże przyśpieszają obieg krwi w organizmie, co wspomaga
    redukcję zastojów, obrzęków oraz usuwanie toksyn z organizmu. Masaże udrażniają
    również kanały gruczowe, potowe i łojowe.
    Wszystkie usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy
    realizowane są w lokalu, który został przygotowany do świadczenia tego typu usług.
    Wnioskodawca niniejszą interpretacją chce uzyskać jasność co do prawidłowości
    klasyfikacji usług masażu w kontekście zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 19a bądź na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Wnioskodawca chce wiedzieć, które z usług mogą korzystać z tego
    zwolnienia jako zabiegi o charakterze leczniczym, a które powinny być traktowane jako
    usługi podlegające opodatkowaniu standardową stawką VAT 23%.
    Uzupełnienie wniosku:
    Czy obydwa zadane we wniosku pytania dotyczą usług świadczonych przez techników
    masażystów zatrudnionych przez Panią na umowę zlecenie?
    Tak, pytania zadane we wniosku dotyczą usług masażu świadczonych przy udziale
    techników masażystów współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów zlecenia.
    W jakim stosunku prawnym pozostają z Panią współpracujący z Panią technicy masażyści,
    o których mowa w pytaniu nr 1? Czy są to np. Pani pracownicy zatrudnieni na umowę o
    pracę/ umowę zlecenie czy świadczą oni usługi w ramach własnej działalności
    gospodarczej? Należy wskazać, na jakiej zasadzie z Panią współpracują?
    Technicy masażyści, o których mowa w pytaniu nr 1 (oraz pytaniu nr 2 w wniosku
    Wnioskodawcy), współpracują z Wnioskodawcą na podstawie umów zlecenia. Nie są oni
    pracownikami Wnioskodawcy zatrudnionymi na umowę o pracę, ani nie świadczą usług na
    rzecz Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Czy usługi masażu, objęte zakresem wniosku, zarówno współpracujący z Panią technicy
    masażyści, o których mowa w pytaniu nr 1, jak i technicy masażyści zatrudnieni na umowę
    zlecenia, o których mowa w pytaniu nr 2 świadczą/będą świadczyć w Pani imieniu i na Pani
    rachunek?
    Przyjmując model współpracy, gdzie podkreśla się samodzielność świadczenia usług przez
    osoby współpracujące, w tym zleceniobiorców (co znalazło akceptację w interpretacji 0113-
    KDIPT1-1.4012.439.2023.1.ŻR jako podstawa do nabycia usługi przez Wnioskodawcę),
    należy uznać, że technicy masażyści nie świadczą tych usług w imieniu i na rachunek
    Wnioskodawcy w sposób wyłączający ich z definicji odrębnego świadczenia na rzecz
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca nabywa świadczenia tych techników w celu ich
    udostępnienia klientom końcowym.
    Czy usługi masażu, objęte zakresem wniosku, świadczone zarówno przez
    współpracujących z Panią techników masażystów (pytanie nr 1), jak i techników
    masażystów zatrudnionych na umowę zlecenia (pytanie nr 2) nabywa/będzie Pani
    nabywała we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej?
    Interpretacja przepisów stanowi przedmiot wniosku. W ocenie Wnioskodawcy w modelu
    przyjętym dla celów zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT (co
    znalazło odzwierciedlenie w interpretacjach: 0113-KDIPT1-1.4012.439.2023.1.ŻR, 0114-
    KDIP4-2.4012.446.2023.2.MB, 0112-KDIL1-1.4012.23.2024.2.WK), Wnioskodawca nabywa
    usługi masażu od współpracujących techników masażystów (zatrudnionych na umowę
    zlecenie) we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, tj. na rzecz klientów salonu
    Wnioskodawcy.
    Czy usługi masażu, objęte zakresem wniosku, świadczone zarówno przez
    współpracujących z Panią techników masażystów (pytanie nr 1), jak i techników
    masażystów zatrudnionych na umowę zlecenia (pytanie nr 2), są/będą świadczone w
    ramach prowadzonej przez nich własnej działalności gospodarczej?

    Nie. Usługi świadczone przez techników masażystów współpracujących z Wnioskodawcą w
    oparciu o umowę zlecenie nie są świadczone w ramach prowadzonej przez nich
    działalności gospodarczej.
    Czy usługi masażu, objęte zakresem wniosku, świadczone zarówno przez
    współpracujących z Panią techników masażystów (pytanie nr 1), jak i techników
    masażystów zatrudnionych na umowę zlecenia (pytanie nr 2) świadczą/będą świadczyć na
    własny rachunek?
    Technicy masażyści współpracujący na umowę zlecenie nie świadczą usług na własny
    rachunek w sensie ponoszenia pełnego ryzyka gospodarczego związanego ze
    świadczeniem usługi klientowi końcowemu salonu. Ryzyko to spoczywa na Wnioskodawcy
    jako podmiocie prowadzącym salon i oferującym te usługi klientom. Technicy działają jako
    zleceniobiorcy na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (salonu). Wykonują oni usługi dla
    klientów salonu Wnioskodawcy, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, pod
    marką Wnioskodawcy i w lokalu Wnioskodawcy, ale będąc przy tym samodzielni –
    Wnioskodawca nie daje wskazówek ani poleceń technikom masażystom względem tego
    jak wykonywać usługi – są oni niezależni w wykonywaniu swoich usług. Mogą również
    współpracować z innymi salonami i w innych miejscach świadczyć usługi, poza lokalem
    Wnioskodawcy.
    Czy technicy masażyści współpracujący z Panią (pytanie nr 1), jak i technicy masażyści
    zatrudnieni na umowę zlecenia (pytanie nr 2) wystawiają dla Pani faktury VAT
    dokumentujące wykonane dla Pani czynności, czy też inne dokumenty (prosimy wskazać,
    jakie)?
    Technicy masażyści na umowę zlecenie nie wystawiają Wnioskodawcy faktur VAT.
    Podstawą rozliczeń są rachunki wystawiane przez zleceniobiorców lub inne dokumenty
    wynikające z treści umowy zlecenia i służące ustaleniu należnego wynagrodzenia (np.
    ewidencja wykonanych masaży, karty pracy).
    Pytanie nr 8: Czy usługi masażu, o których mowa we wniosku nabywa Pani od podmiotów,
    o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług ? Jeśli tak, prosimy wskazać, czy są to podmioty określone w
    art. 43 ust. 1 pkt 18 czy też w pkt 19 ustawy?
    Zleceniobiorcy Wnioskodawcy są technikami masażystami z dyplomem z pozytywnie
    zdanego egzaminu państwowego. Potwierdzeniem statusu technika masażysty jako
    zawodu medycznego jest art. 1 ust. 1 lit. 1 ustawy o niektórych zawodach medycznych
    oraz klasyfikacja określona w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7
    sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy
    oraz zakresu jej stosowania. Zawód technika masażysty został ujęty w grupie 3254 –
    „Technicy fizjoterapii i masażyści” kod zawodu 325402 – technik masażysta.
    Czy ww. nabywane usługi są/będą, po stronie osób świadczących te usługi, zwolnione od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Jeśli tak, to na podstawie którego przepisu?
    Odpowiedź w pytaniu niżej.
    Czy usługi masażu, o których mowa we wniosku, świadczone zarówno przez
    współpracujących z Panią techników masażystów, jak i techników masażystów
    zatrudnionych na umowę zlecenia stanowią/będą stanowić usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia? Jeśli tak, to w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie i poprawa zdrowia świadczonych usług? – proszę wskazać odrębnie dla
    każdej usługi masażu, objętej zakresem wniosku
    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie usługi masażu objęte zakresem wniosku, świadczone
    przez współpracujących z nim na podstawie umów zlecenia dyplomowanych techników
    masażystów, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,

    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a zatem powinny korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) lub art. 43 ust. 1 pkt
    19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    W ocenie Wnioskodawcy, fundamentalnym aspektem prozdrowotnego działania
    praktycznie każdego rodzaju masażu objętego wnioskiem jest jego nieodłączny wpływ na
    układ limfatyczny, co znajduje potwierdzenie w badaniach naukowych i uznanych
    podręcznikach fizjologii oraz terapii manualnych. Układ ten, pełniąc kluczowe funkcje w
    zakresie odporności i oczyszczania organizmu, nie posiada własnej pompy, a przepływ
    limfy zależy od czynników zewnętrznych, takich jak skurcze mięśni, ruchy oddechowe oraz
    zmiany ciśnienia w tkankach [zob. np. Guyton A.C., Hall J.E., Fizjologia lekarska, Edra Urban
    & Partner, Wrocław 2021; Tortora, Gerard J., and Bryan H. Derrickson. Principles of
    Anatomy and Physiology, 15th ed., Wiley, 2017, https://books.google.pl/books?
    id=aSaVDwAAQBAJ, dostęp z dnia 05.05.2025 r.;]. Poprzez zastosowanie różnorodnych
    technik manualnych – od delikatnego głaskania, przez ugniatanie, aż po intensywne
    rozcieranie czy techniki podciśnieniowe – każdy masaż mechanicznie stymuluje tkanki.
    Badania wskazują, że zewnętrzne ciśnienie wywierane podczas masażu może wpływać na
    gradient ciśnień w płynie śródmiąższowym, ułatwiając jego przepływ w kierunku naczyń
    limfatycznych początkowych i wspomagając perystaltykę naczyń zbiorczych [zob. np.
    Zaleska M., Olszewski W. L., Durlik M., The effectiveness of manual lymphatic drainage in
    patients with limb lymphedema, Lymphatic Research and Biology, 2019; publikacje
    dotyczące mechanizmów Manualnego Drenażu Limfatycznego wg Voddera]. Dzięki temu
    usprawniony zostaje drenaż płynów śródmiąższowych, co przyczynia się do redukcji
    obrzęków i zastojów limfatycznych (przywracanie, poprawa zdrowia), co jest
    udokumentowanym klinicznie efektem, szczególnie w terapii obrzęków limfatycznych
    [zob. np. Międzynarodowe Standardy Postępowania w Obrzęku Limfatycznym –
    International Lymphoedema Framework; badania kliniczne nad efektywnością MLD
    publikowane w recenzowanych czasopismach medycznych]. Jednocześnie, przyspieszony
    przepływ limfy umożliwia efektywniejsze usuwanie z tkanek produktów przemiany materii,
    białek o dużej masie cząsteczkowej oraz potencjalnych patogenów, co odciąża organizm i
    może zapobiegać przewlekłym stanom zapalnym (profilaktyka, zachowanie zdrowia) [zob.
    np. Traczyk W.Z., Trzebski A. (red.), Fizjologia człowieka z elementami fizjologii stosowanej
    i klinicznej, PZWL Wydawnictwo Lekarskie, Warszawa 2015]. Sprawniejszy transport
    komórek immunologicznych (limfocytów) do węzłów chłonnych oraz efektywniejsza
    prezentacja antygenów mogą wspierać odpowiedź odpornościową organizmu
    (profilaktyka, zachowanie zdrowia) [zob. np. Field T., Massage therapy research review,
    Complementary Therapies in Clinical Practice, 2016; podstawowe podręczniki
    immunologii].
    Zatem, w świetle dostępnej wiedzy naukowej, oddziaływanie masażu na układ limfatyczny,
    niezależnie od specyfiki konkretnych technik, stanowi istotny mechanizm fizjologiczny
    przyczyniający się do profilaktyki, zachowania, przywracania i poprawy zdrowia. Pozostaje
    ocenie tut. Organu czy rzeczywiście interpretacja Wnioskodawcy, poparta ww.
    argumentami, jest prawidłowa na gruncie prawa podatkowego.
    Poniżej szczegółowe uzasadnienie celów zdrowotnych według Wnioskodawcy dla
    poszczególnych masaży:
      1. Masaż klasyczny:
    Wykorzystuje techniki takie jak głaskanie, rozcieranie, ugniatanie, oklepywanie i wibracje.
    Techniki te bezpośrednio oddziałują na tkankę mięśniową, redukując wzmożone napięcie
    wynikające np. z przeciążeń statycznych (praca siedząca) czy dynamicznych (wysiłek
    fizyczny), co przywraca prawidłową funkcję mięśni i łagodzi ból (przywracanie, poprawa
    zdrowia). Stanowi to również profilaktykę powstawania przewlekłych zespołów bólowych i
    wad postawy. Masaż pobudza receptory w skórze i tkankach głębszych, co drogą
    odruchową wpływa na centralny układ nerwowy, obniżając poziom stresu i poprawiając
    samopoczucie (poprawa, zachowanie zdrowia). Mechaniczne oddziaływanie na tkanki

    usprawnia krążenie krwi, co prowadzi do lepszego dotlenienia i odżywienia komórek oraz
    szybszego usuwania metabolitów (poprawa, przywracanie). Jednocześnie stymulowany
    jest przepływ limfy, co zapobiega obrzękom i wspomaga usuwanie toksyn (profilaktyka,
    przywracanie, poprawa).
      2. Masaż klasyczny twarzy:
    Adaptuje techniki masażu klasycznego do delikatnej okolicy twarzy, szyi i dekoltu. Skupia
    się na rozluźnianiu napiętych mięśni mimicznych oraz mięśni żwaczy, co ma kluczowe
    znaczenie w profilaktyce i łagodzeniu napięciowych bólów głowy oraz dolegliwości
    związanych z bruksizmem (profilaktyka, przywracanie, poprawa zdrowia). Stymuluje
    mikrokrążenie skórne (układ krwionośny), poprawiając koloryt, dotlenienie i odżywienie
    skóry (poprawa, zachowanie). Delikatne techniki drenażowe wspomagają odpływ limfy,
    przeciwdziałając obrzękom, szczególnie w okolicy oczu (profilaktyka, przywracanie). Masaż
    ten wpływa również relaksująco na układ nerwowy, redukując objawy stresu (poprawa).
      3. Masaż relaksacyjny:
    Stosuje głównie powolne, rytmiczne i płynne techniki (głaskanie, delikatne rozcieranie,
    ugniatanie). Jego głównym celem jest wyciszenie układu nerwowego i redukcja napięcia
    psychofizycznego wywołanego stresem (poprawa, zachowanie zdrowia). Działanie to ma
    istotne znaczenie profilaktyczne, zapobiegając rozwojowi chorób psychosomatycznych
    (np. nadciśnienia, zaburzeń snu). Choć delikatniejszy, zmniejsza również napięcie
    mięśniowe, szczególnie to o podłożu stresowym (przywracanie). Pośrednio, poprzez
    relaksację, wspomaga prawidłowe funkcjonowanie układu krążenia (normalizacja tętna,
    ciśnienia) i odpornościowego.
      4. Masaż aromaterapeutyczny:
    Stanowi połączenie technik masażu (najczęściej relaksacyjnego lub klasycznego) z
    zastosowaniem naturalnych olejków eterycznych. Mechaniczne działanie masażu redukuje
    napięcie mięśniowe, usprawnia krążenie krwi i limfy. Dodatkowo, olejki eteryczne,
    wnikając przez skórę i drogi oddechowe, wywierają określone działanie farmakologiczne i
    psychologiczne. W zależności od użytych olejków, masaż ten może działać np.
    przeciwbólowo, przeciwzapalnie (np. olejek lawendowy, rozmarynowy – przywracanie
    zdrowia), antyseptycznie, wspomagając odporność (np. olejek z drzewa herbacianego –
    profilaktyka, zachowanie zdrowia), głęboko relaksująco i antydepresyjnie (np. olejek
    melisowy, bergamotowy – poprawa zdrowia).
      5. Masaż leczniczy:
    Jest to forma terapii manualnej, gdzie techniki masażu (często intensywne, np. masaż
    tkanek głębokich, masaż poprzeczny, techniki powięziowe) są dobierane i stosowane
    celowo w leczeniu konkretnych schorzeń lub dysfunkcji narządu ruchu. Ma na celu
    bezpośrednie przywracanie prawidłowej funkcji tkanek – rozluźnianie nadmiernie
    napiętych mięśni, rozbijanie zrostów, zwiększanie ruchomości w stawach, redukcję bólu
    (przywracanie, poprawa, ratowanie zdrowia). Intensywnie wpływa na krążenie krwi,
    przyspieszając procesy gojenia (przywracanie). Często zawiera elementy drenażu
    limfatycznego w celu likwidacji obrzęków towarzyszących stanom zapalnym czy urazom
    (przywracanie, ratowanie). Stosowany jest również w profilaktyce wtórnych zmian i
    powikłań oraz zachowaniu osiągniętej sprawności.
      6. Masaż sportowy:
    Adaptuje techniki masażu klasycznego i leczniczego do potrzeb osób aktywnych fizycznie.
    Stosuje się go przed wysiłkiem (przygotowanie mięśni, profilaktyka urazów), po wysiłku
    (przyspieszenie regeneracji, przywracanie równowagi mięśniowej) oraz w okresie
    międzytreningowym (zachowanie sprawności). Intensywne techniki redukują napięcie

    mięśniowe, zwiększają elastyczność, poprawiają ukrwienie (lepsze odżywienie, szybsze
    usuwanie metabolitów) i wspomagają przepływ limfy, co jest kluczowe dla przywracania
    zdrowia po wysiłku i poprawy wydolności.
      7. Masaż ciepłym masłem shea:
    Aplikacja ciepła (termo terapia) powoduje rozszerzenie naczyń krwionośnych, co
    usprawnia krążenie krwi, zwiększa dotlenienie i odżywienie tkanek oraz przyspiesza
    usuwanie produktów przemiany materii (poprawa zdrowia). Ciepło działa również
    rozluźniająco na mięśnie, zmniejszając ich napięcie i ból (przywracanie, poprawa). Sam
    masaż dodatkowo wspomaga przepływ limfy. Masło shea, bogate w witaminy i kwasy
    tłuszczowe, odżywia skórę, wspierając jej funkcje barierowe (zachowanie zdrowia).
      8. Masaż antycellulitowy:
    Stosuje intensywne techniki manualne (ugniatanie, rozcieranie) lub podciśnieniowe
    (masaż próżniowy), ukierunkowane na tkankę podskórną. Głównym celem jest intensywne
    pobudzenie mikrokrążenia krwi oraz mechaniczne usprawnienie przepływu limfy w
    obszarach dotkniętych lipodystrofią (cellulitem) (przywracanie, poprawa zdrowia).
    Poprawa krążenia i drenażu pomaga zredukować zastoje płynów, obrzęki oraz usunąć
    toksyny, co jest istotne, gdyż cellulit jest zaburzeniem metabolicznym i krążeniowym tej
    tkanki. Masaż może również rozluźniać zwłóknienia tkanki łącznej (przywracanie).
    Działania te mają charakter profilaktyczny wobec pogłębiania się zmian.
      9. Masaż ciepłą świecą:
    Podobnie jak masaż masłem shea, wykorzystuje terapeutyczne działanie ciepła, które
    rozszerza naczynia krwionośne, poprawiając krążenie i metabolizm tkankowy (poprawa
    zdrowia) oraz działa rozluźniająco na mięśnie (przywracanie). Masaż wspomaga drenaż
    limfatyczny. Oleje zawarte w świecy pielęgnują skórę (zachowanie zdrowia). Synergia
    ciepła, dotyku i często zapachu działa silnie relaksująco na układ nerwowy, redukując stres
    (profilaktyka, poprawa).
      10. Masaż gorącą czekoladą:
    Wykorzystuje termoterapię (ciepło czekolady) do rozszerzenia naczyń krwionośnych,
    poprawy ukrwienia i relaksacji mięśni (poprawa, przywracanie zdrowia). Sam masaż
    mechanicznie stymuluje krążenie krwi i limfy. Dodatkowo, substancje zawarte w kakao
    (np. teobromina, antyoksydanty) mogą działać stymulująco na układ nerwowy (poprawa
    nastroju, efekt antydepresyjny) i ochronnie na skórę (zachowanie zdrowia).
      11. Masaż gorącymi kamieniami:
    Głębokie ciepło kamieni bazaltowych penetruje tkanki, powodując znaczące rozszerzenie
    naczyń krwionośnych i intensyfikację przepływu krwi, co przyspiesza metabolizm i
    usuwanie toksyn (poprawa zdrowia). Ciepło to jest wysoce efektywne w redukowaniu
    głębokiego napięcia mięśniowego i bólu, zwłaszcza w obrębie kręgosłupa (przywracanie,
    poprawa). Masaż kamieniami usprawnia również przepływ limfy. Całość ma silne działanie
    uspokajające na układ nerwowy (poprawa, profilaktyka stresu).
      12. Masaż miodem:
    Wykorzystuje lepkość miodu i technikę "pompowania" lub "odklejania" skóry. Powoduje to
    silne przekrwienie masowanego obszaru (intensywna stymulacja układu krwionośnego),
    co poprawia odżywienie tkanek (poprawa zdrowia). Uważa się, że masaż ten intensywnie
    stymuluje usuwanie toksyn poprzez skórę i pobudza drenaż limfatyczny (przywracanie,
    poprawa). Może działać rozluźniająco na powierzchowne napięcia i odżywczo na skórę
    (zachowanie).
      13. Masaż lodem (Kriomasaż):

    Działanie zimna powoduje skurcz powierzchownych naczyń krwionośnych, co zmniejsza
    przepływ krwi i metabolizm w miejscu aplikacji, działając przeciwbólowo, przeciwzapalnie i
    redukując obrzęki (ratowanie zdrowia – np. przy urazach, przywracanie zdrowia – np. w
    stanach zapalnych). Po zakończeniu masażu następuje reaktywne rozszerzenie naczyń, co
    wtórnie poprawia krążenie (poprawa). Może również obniżać napięcie mięśniowe (np.
    spastyczność).
      14. Masaż bańką chińską:
    Wytwarzane podciśnienie powoduje silne przekrwienie tkanek (stymulacja układu
    krwionośnego), co znacząco poprawia ich odżywienie i metabolizm (poprawa zdrowia).
    Jest to jedna z najskuteczniejszych metod mechanicznej stymulacji przepływu limfy i
    redukcji zastojów (przywracanie, poprawa). Podciśnienie pomaga również w rozluźnianiu
    głębokich napięć mięśniowych i powięziowych, często trudnych do osiągnięcia innymi
    technikami (przywracanie, poprawa). Może działać profilaktycznie wobec bólów pleców
    czy zastojów limfatycznych.
      15. Masaż Lomi Lomi Nui:
    Charakteryzuje się długimi, płynnymi ruchami wykonywanymi przedramionami i dłońmi
    na dużych powierzchniach ciała. Głęboko rozluźnia napięcia mięśniowe i powięziowe w
    całym ciele, przywracając elastyczność i swobodę ruchu (przywracanie, poprawa zdrowia).
    Rytmiczne, kołyszące ruchy usprawniają krążenie krwi i limfy w sposób nieinwazyjny
    (poprawa, zachowanie). Holistyczny charakter masażu ma silne działanie redukujące stres
    i napięcia emocjonalne (profilaktyka, poprawa).
      16. Masaż Kobido:
    Jest to złożona sekwencja technik obejmująca masaż tkanek głębokich, drenaż limfatyczny,
    akupresurę i techniki liftingujące w obszarze twarzy, szyi i dekoltu. Intensywnie pracuje
    nad napięciem mięśni mimicznych, żwaczy, mięśni szyi i karku, co przeciwdziała bólom
    głowy, bruksizmowi i utrwalaniu zmarszczek napięciowych (profilaktyka, przywracanie,
    poprawa zdrowia). Pobudza głębokie krążenie krwi, dotleniając i odżywiając tkanki
    (poprawa). Kluczowym elementem jest precyzyjny drenaż limfatyczny, usuwający zastoje i
    obrzęki (przywracanie, poprawa).
      17. Autorski masaż ciała – klasyczny masaż połączony z leczniczym:
    Indywidualnie dobrane połączenie technik pozwala na jednoczesne osiągnięcie ogólnej
    poprawy krążenia krwi i limfy oraz redukcji napięcia (elementy klasyczne) z celowaną
    interwencją terapeutyczną w obszarach problematycznych (elementy lecznicze).
    Umożliwia to kompleksowe działanie profilaktyczne, zachowujące, przywracające i
    poprawiające zdrowie w sposób najbardziej efektywny dla danego klienta, np. łagodząc
    przewlekły ból pleców (przywracanie) przy jednoczesnym ogólnym rozluźnieniu (poprawa,
    profilaktyka).
      18. Autorski masaż twarzy – klasyczny masaż połączony z leczniczym:
    Podobnie jak w przypadku masażu ciała, ale w obszarze głowy, twarzy, szyi i karku. Łączy
    ogólne usprawnienie mikrokrążenia, drenaż limfatyczny i relaksację mięśni mimicznych
    (elementy klasyczne) z technikami leczniczymi ukierunkowanymi na specyficzne problemy,
    np. silne napięcie mięśni żwaczy przy bruksizmie, bóle karku czy głowy (przywracanie,
    poprawa). Zapewnia to kompleksowe działanie profilaktyczne, zachowujące,
    przywracające i poprawiające zdrowie tego obszaru.
      19. Masaż stóp:
    Poprzez stymulację licznych zakończeń nerwowych i receptorów, masaż stóp wywiera
    działanie odruchowe na cały organizm, prowadząc do głębokiej relaksacji i redukcji stresu
    (profilaktyka, poprawa zdrowia). Bezpośrednio poprawia krążenie krwi w stopach i
    (profilaktyka, poprawa). Wspomaga przepływ limfy, pomagając redukować obrzęki stóp i

    kostek (przywracanie). Rozluźnia napięte mięśnie i powięź stopy, łagodząc ból i
    poprawiając komfort chodzenia (przywracanie, poprawa).
    Mając na uwadze powyższe szczegółowe uzasadnienie celów realizowanych przez każdy z
    oferowanych masaży, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przesłanka przedmiotowa do
    zastosowania zwolnienia z VAT jest spełniona. Niemniej, biorąc pod uwagę
    nieprecyzyjność przepisów i różnorodność interpretacji, Wnioskodawca wnosi o
    potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.
    Czy i które usługi masażu zmierzają/będą zmierzały do likwidacji zaburzeń (zmian)
    chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu pacjenta? - proszę wskazać odrębnie dla
    każdej usługi masażu, objętej zakresem wniosku
    W ocenie Wnioskodawcy, należy rozróżnić bezpośrednie likwidowanie zaburzeń
    chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu od roli wspomagającej leczenie,
    rehabilitację i profilaktykę powikłań. Masaż jako metoda fizjoterapeutyczna, z zasady nie
    jest podstawową metodą leczenia stanów bezpośredniego zagrożenia życia (np. zawału
    serca, udaru mózgu w fazie ostrej, ciężkich infekcji systemowych). Jednakże, niektóre
    formy masażu mogą bezpośrednio zmierzać do likwidacji lub znaczącego złagodzenia
    zaburzeń (zmian) chorobowych, które same w sobie stanowią zagrożenie dla zdrowia lub
    są poważnymi powikłaniami chorób zagrażających życiu np. masaż lodem (Kriomasaż) (pkt
    13) w sytuacjach ostrych urazów narządu ruchu (skręcenia, stłuczenia), natychmiastowe
    zastosowanie kriomasażu może być elementem "ratowania zdrowia", ponieważ ogranicza
    krwawienie wewnętrzne, zmniejsza obrzęk i stan zapalny, które niekontrolowane mogłyby
    prowadzić do poważniejszych uszkodzeń tkanek lub powikłań (np. zespół ciasnoty
    przedziałów powięziowych).
    Czy ww. usługi masażu mogą/będą mogły być wykonywane w celu estetycznym, poprawy
    wyglądu bądź samopoczucia pacjenta? - proszę wskazać odrębnie dla każdej usługi
    masażu, objętej zakresem wniosku
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi masażu są projektowane i wykonywane
    przede wszystkim w celu osiągnięcia konkretnych korzyści zdrowotnych, takich jak
    profilaktyka schorzeń, zachowanie sprawności, przywracanie prawidłowych funkcji
    organizmu oraz poprawa stanu zdrowia. Chociaż niektóre masaże mogą pośrednio
    wpływać na poprawę wyglądu (np. poprzez lepsze ukrwienie skóry, redukcję obrzęków)
    lub bezpośrednio na poprawę samopoczucia (np. poprzez relaksację, redukcję bólu), nie
    jest to ich głównym ani zamierzonym celem w rozumieniu usług czysto estetycznych lub
    wyłącznie poprawiających komfort psychiczny oderwanego od kontekstu zdrowotnego.
    Ewentualna poprawa wyglądu jest efektem wtórnym, wynikającym z poprawy kondycji
    zdrowotnej tkanek, a poprawa samopoczucia jest nierozerwalnie związana z realizacją
    celów terapeutycznych, takich jak redukcja bólu, stresu czy napięcia mięśniowego, które
    same w sobie mają wymiar zdrowotny.
    Które usługi masażu są/będą wykonywane w celu estetycznym, poprawy wyglądu bądź
    samopoczucia pacjenta? – proszę wskazać odrębnie dla każdej usługi masażu, objętej
    zakresem wniosku
    W ocenie Wnioskodawcy, żadna z usług masażu objętych zakresem wniosku nie jest
    wykonywana wyłącznie w celu estetycznym lub wyłącznie dla poprawy samopoczucia
    pacjenta w oderwaniu od celów zdrowotnych. Podstawowym zamierzeniem
    Wnioskodawcy przy świadczeniu każdej z tych usług jest realizacja celów medycznych,
    takich jak profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia, które
    Wnioskodawca interpretuje tak jak wskazał wyżej.
    Czy usługi masażu, o których mowa we wniosku, świadczone zarówno przez
    współpracujących z Panią techników masażystów, jak i techników masażystów
    zatrudnionych na umowę zlecenia są/będą wykonywane bezpośrednio przez osoby
    wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej, w ramach wykonywania tego zawodu?

    Tak, usługi masażu, o których mowa we wniosku, świadczone przez techników
    masażystów współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umowy zlecenia są/będą
    wykonywane bezpośrednio przez osoby wykonujące zawód medyczny, o którym mowa w
    art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, w ramach
    wykonywania tego zawodu.
    Jak wskazano we wcześniejszych odpowiedziach (w szczególności w odpowiedzi na

## Pytanie

nr 8), zawód technika masażysty jest uznawany za zawód medyczny. Świadczenie usług
    masażu (w tym masażu medycznego, profilaktycznego, sportowego) należy do zakresu
    zadań zawodowych technika masażysty, zgodnie z podstawą programową kształcenia w
    tym zawodzie. Zatem technicy masażyści współpracujący z Wnioskodawcą wykonują
    przedmiotowe usługi bezpośrednio, działając w ramach swoich uprawnień zawodowych i
    kwalifikacji jako osoby wykonujące zawód medyczny.
    Należy przy tym zaznaczyć, że przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację jest
    właśnie ustalenie, czy te konkretne usługi, świadczone w opisanych okolicznościach,
    faktycznie są realizowane w ramach wykonywania zawodu medycznego w sposób
    uprawniający do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt
    19 lub 19a ustawy o VAT. Niemniej jednak, Wnioskodawca potwierdza, że sam zawód
    technika masażysty jest zawodem medycznym (co wynika m.in. z ustawy z dnia 17 sierpnia
    2023 r. o niektórych zawodach medycznych), a osoby go wykonujące są kształcone i
    przygotowane do wykonywania różnego rodzaju masaży, w tym masażu medycznego i
    profilaktycznego, co znajduje potwierdzenie w Rozporządzeniu MEN z dnia 7 lutego 2012
    r. w sprawie podstawy programowej kształcenia w zawodach. Usługi te są zatem
    świadczone przez osoby posiadające odpowiednie, formalne kwalifikacje zawodowe.
    Czy wszyscy technicy masażyści (świadczeniodawcy) świadczą/będą świadczyć ww. usługi
    w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2
    ustawy o działalności leczniczej?
    Tak, wszyscy technicy masażyści współpracujący z Wnioskodawcą (świadczeniodawcy
    usług masażu objętych wnioskiem) posiadają kwalifikacje do wykonywania zawodu
    medycznego technika masażysty i świadczą/będą świadczyć ww. usługi wykorzystując te
    kwalifikacje. Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie w ramach niniejszej interpretacji, czy
    wszystkie te usługi, w kontekście ich celu i charakteru, faktycznie kwalifikują się jako
    świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt
    19 lub 19a ustawy o VAT, co umożliwiłoby zastosowanie zwolnienia. Jednocześnie
    Wnioskodawca podkreśla, że technik masażysta jest zawodem medycznym (zgodnie np. z
    ustawą z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych), a osoby te są
    kształcone do wykonywania szerokiego zakresu masaży, w tym tych o charakterze
    medycznym i profilaktycznym (co wynika m.in. z Rozporządzenia MEN z dnia 7 lutego 2012
    r. w sprawie podstawy programowej kształcenia w zawodach).
    Jeśli ww. usługi masażu, wszyscy technicy masażyści (świadczeniodawcy) świadczą/będą
    świadczyć w ramach wykonywania zawodów medycznych, to należy wskazać przepisy, na
    podstawie których osoba bezpośrednio wykonująca ww. usługi jest/będzie uprawniona do
    udzielania świadczeń zdrowotnych.
    W ocenie Wnioskodawcy osoby bezpośrednio wykonujące usługi masażu objęte
    wnioskiem (technicy masażyści) są uprawnione do udzielania świadczeń zdrowotnych w
    postaci przedmiotowych masaży na podstawie nabycia fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie (masażu), co jest zgodne z
    definicją osoby wykonującej zawód medyczny zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia
    15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
    W ocenie Wnioskodawcy przepisy, które potwierdzają nabycie tych kwalifikacji oraz
    uprawniają technika masażystę do świadczenia usług o charakterze zdrowotnym, to w
    szczególności:

      1. Ustawa z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych - w art. 1 ust.
        1 lit. 1 wprost klasyfikuje technika masażystę jako zawód medyczny i reguluje
        zasady jego wykonywania, które obejmują udzielanie świadczeń zdrowotnych (art. 2
        ust. 1). Jest to podstawowy akt prawny potwierdzający uprawnienia zawodowe.
      2. Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 20 lipca 2011 r. w sprawie kwalifikacji
        wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
        podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami określa ścieżkę edukacyjną
        (ukończenie technikum lub szkoły policealnej) prowadzącą do uzyskania tytułu
        zawodowego technika masażysty lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w tym
        zawodzie. Potwierdza to formalne nabycie kwalifikacji.
      3. Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 7 lutego 2012 r. w sprawie
        podstawy programowej kształcenia w zawodach - wskazuje, że absolwent szkoły
        kształcącej w zawodzie technik masażysta jest przygotowany do wykonywania
        zadań zawodowych obejmujących m.in. wykonywanie masażu medycznego oraz
        masażu kosmetycznego i profilaktycznego, a także prowadzenie działalności
        profilaktycznej. Potwierdza to nabycie umiejętności i wiedzy do świadczenia usług o
        charakterze zdrowotnym (medycznym i profilaktycznym).
      4. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w
        sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej
        stosowania - klasyfikuje technika masażystę w grupie zawodów związanych z
        ochroną zdrowia (Technicy fizjoterapii i masażyści), potwierdzając jego medyczny
        charakter.
    Pytania
      1. Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT)
        usługi masażu świadczone przez współpracujących z Wnioskodawcą
        dyplomowanych techników masażystów mogą korzystać ze zwolnienia z
        opodatkowania z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a lub art. 43 ust. 1 pkt 19
        ustawy o podatku od towarów i usług?
      2. Jeśli Wnioskodawca nabywa usługi od techników masażystów na gruncie umowy
        zlecenia, a usługi te są świadczone są bezpośrednio na rzecz pacjentów, to
        podstawą do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania VAT powinien być art. 43
        ust. 1 pkt 19 czy art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, usługi masażu świadczone przez współpracujących z
    Wnioskodawcą dyplomowanych techników masażystów, jako usługi w zakresie opieki
    medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
    wykonywane przez osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania
    świadczeń zdrowotnych w dziedzinie masażu (zawód medyczny), mogą korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od
    towarów i usług. W konsekwencji, Wnioskodawca, świadcząc te usługi na rzecz swoich
    klientów za pośrednictwem tychże techników masażystów (współpracujących na
    podstawie umów zlecenia), również jest uprawniony do stosowania zwolnienia od
    podatku VAT dla tych usług, opierając się na tej samej podstawie prawnej, tj. art. 43 ust. 1
    pkt 19 lit. c) ustawy.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w aktualnej, korzystnej dla podatników praktyce
    interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji

    indywidualnej z dnia 23 października 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.446.2023.2.MB, organ
    stwierdził wprost, odnosząc się do sytuacji spółki zatrudniającej techników masażystów:
    „W konsekwencji, biorąc pod uwagę wskazane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że
    w przypadku usług wykonywanych przez technika masażystę wypełniona jest przesłanka
    podmiotowa, uprawniająca do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT - na postawie
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy dla świadczonych przez Państwa usług masażu (...)”.
    Podobnie w interpretacji z dnia 5 kwietnia 2024 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.23.2024.2.WK,
    organ potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawcy stosującego zwolnienie z art.
    43 ust. 1 pkt 19 lit. c) dla usług świadczonych przez firmę za pośrednictwem technika
    masażysty zatrudnionego na umowę zlecenie.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, gdzie
    Wnioskodawca organizuje świadczenie usług masażu o celu medycznym na rzecz swoich
    pacjentów (klientów), a usługi te są bezpośrednio wykonywane przez techników
    masażystów współpracujących na podstawie umowy zlecenia, właściwą i podstawową
    podstawą prawną do zastosowania zwolnienia od podatku VAT przez Wnioskodawcę jest
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług.
    Stanowisko to opiera się na najnowszej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych
    (np. interpretacje nr 0114-KDIP4-2.4012.446.2023.2.MB oraz 0112-KDIL1-1.4012.23.2024.2.
    WK), która dopuszcza stosowanie tego przepisu przez podmiot niebędący podmiotem
    leczniczym, jeżeli usługi medyczne są faktycznie wykonywane przez zatrudniony lub
    współpracujący personel posiadający kwalifikacje do wykonywania zawodu medycznego.
    Chociaż w specyficznych modelach biznesowych (np. czystego pośrednictwa lub
    refakturowania) można by argumentować za zastosowaniem art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy,
    zdaniem Wnioskodawcy, w typowej sytuacji prowadzenia salonu masażu i współpracy ze
    zleceniobiorcami, gdzie Wnioskodawca jest głównym organizatorem i dostawcą usługi dla
    klienta, bardziej adekwatne jest bezpośrednie powołanie się na art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle

    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które
    świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług
    ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
        r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972),
      d) psychologa.
    Ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w
    ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów
    medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że
    wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do
    zastosowania zwolnienia od podatku. Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również
    do podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach
    wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników
    nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we
    własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit.
    c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
        przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych
        porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego,
        przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane
        placówki o podobnym charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
        określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają

    określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę
    wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-
    przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług
    wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu
    zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie.
    Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy
    też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających
    okoliczności, utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że
    znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu
    zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone
    warunki.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia
    stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu
    rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach
    członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu
    podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie
    podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do
    opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią
    one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda
    dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych
    przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w
    bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki
    medycznej” (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę
    możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w

    wyroku w sprawie d ́Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia
    świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje
    świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie
    pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez
    Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim
    jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają
    się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie
    Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają
    podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć
    wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których
    celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej
    i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie
    wynika z wyroku w sprawie C-212/01.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete
    Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:
      „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z
      podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana,
      pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to
      utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
      podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do
      takiej usługi”.
    Jednocześnie z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te
    usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które
    mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Dodatkowo jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
      „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części
      składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną
      jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki;
      leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów;
      prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania
      pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo
      poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług
      zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
      medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie
      konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby,
      zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy, że w ramach prowadzonej działalności zatrudnia
    Pani w oparciu o umowę zlecenia dwóch terapeutów posiadających tytuł technika
    masażysty z czynnym prawem do wykonywania zawodu w rozumieniu właściwych
    przepisów, którzy świadczą w Pani salonie na rzecz pacjentów usługi:
      1. Masaż klasyczny
      2. Masaż klasyczny twarzy

      3. Masaż relaksacyjny
      4. Masaż aromaterapeutyczny
      5. Masaż leczniczy
      6. Masaż sportowy
      7. Masaż ciepłym masłem shea
      8. Masaż antycelulitowy
      9. Masaż ciepłą świecą
      10. Masaż gorącą czekoladą
      11. Masaż gorącymi kamieniami
      12. Masaż miodem
      13. Masaż lodem
      14. Masaż bańką chińską
      15. Masaż Lomi Lomi Nui
      16. Masaż Kobido
      17. Autorski masaż ciała - klasyczny masaż połączony z leczniczym
      18. Autorski masaż twarzy - klasyczny masaż połączony z leczniczy
      19. Masaż stóp.
    Usługi świadczone przez techników masażystów współpracujących z Panią w oparciu o
    umowę zlecenie nie są świadczone w ramach prowadzonej przez nich działalności
    gospodarczej. Technicy masażyści współpracujący na umowę zlecenie nie świadczą usług
    na własny rachunek. Wykonują oni usługi dla klientów Pani salonu, w ramach Pani
    działalności gospodarczej, pod Pani marką i w Pani lokalu. Podstawą rozliczeń są rachunki
    wystawiane przez zleceniobiorców lub inne dokumenty wynikające z treści umowy
    zlecenia i służące ustaleniu należnego wynagrodzenia (np. ewidencja wykonanych masaży,
    karty pracy). Wszystkie usługi masażu objęte zakresem wniosku, świadczone przez
    współpracujących z nim na podstawie umów zlecenia dyplomowanych techników
    masażystów, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Usługi masażu, o których mowa
    we wniosku, świadczone przez techników masażystów współpracujących z Panią na
    podstawie umowy zlecenia są/będą wykonywane bezpośrednio przez osoby wykonujące
    zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej, w ramach wykonywania tego zawodu.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

    Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
      - przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi
        być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej,
        psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
        działalności leczniczej,
      - przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
        usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
        przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma
    zastosowania.
    Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit.
    c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450).
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: osoba wykonująca zawód medyczny - osobę
      uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
      zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do
      udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej
      dziedzinie medycyny.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:
      Użyte w ustawie określenie oznaczają: świadczenie zdrowotne - działania służące
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania
      medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących
      zasady ich wykonywania.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług
    warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi opieki medycznej
    wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2
    ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych
    przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem
    fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub
    w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku
    było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby
    posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki
    medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku – zwolnienie to dotyczy tylko
    świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie
    zawodowe osób je wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w
    odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej,
    ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza
    wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których
    jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy
    zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby
    wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie
    mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie
    zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach
    zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które
    mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i
    umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

    W odniesieniu do zawodu masażysty zauważenia wymaga, że choć zawód masażysty
    nie został dotychczas objęty unormowaniami odrębnych aktów prawnych, to jednak
    inne przepisy określające m.in. zasady ich wykonywania, zasady związane z
    uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania
    zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła tytuł technika masażysty jest osobą
    uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się
    nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie
    medycyny.
    Potwierdzeniem statusu technika masażysty jako zawodu medycznego jest aktualna,
    obowiązująca od 1 stycznia 2015 r. klasyfikacja określona w Rozporządzeniu Ministra
    Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i
    specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2018 r. poz.
    227 ze zm.). Zawód technika masażysty został ujęty w grupie 3254 – „Technicy
    fizjoterapii i masażyści” kod zawodu 325402 – technik masażysta.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z 20 lipca 2011 r. w sprawie kwalifikacji
    wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1515)
    wymagane kwalifikacje do uzyskania tytułu technik masażysta to: rozpoczęcie po dniu
    31 sierpnia 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły policealnej publicznej lub
    niepublicznej i uzyskanie dyplomu zawodowego w zawodzie technik masażysta albo
    rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły
    policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie
    tytułu zawodowego technik masażysta lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje
    zawodowe w zawodzie technik masażysta.
    W myśl natomiast rozporządzenia MEN z 7 lutego 2012 r. w sprawie podstawy
    programowej kształcenia w zawodach (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 184 ze zm.) absolwent
    szkoły kształcącej w zawodzie technik masażysta powinien być przygotowany do
    wykonywania następujących zadań zawodowych:
    1) wykonywania masażu medycznego;
    2) wykonywania masażu sportowego;
    3) wykonywania masażu kosmetycznego i profilaktycznego;
    4) prowadzenia działalności profilaktycznej, popularyzującej zachowania
      prozdrowotne.
    Zatem technik masażysta jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji
    do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Z opisu sprawy wynika, że technicy masażyści, o których mowa w zadanym we wniosku
    pytaniu nr 1 oraz nr 2, świadczą ww. usługi masażu na podstawie umów zlecenia. Usługi
    masażu, o których mowa we wniosku, świadczone przez techników masażystów na
    podstawie umów zlecenia są/będą wykonywane bezpośrednio przez osoby wykonujące
    zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
    o działalności leczniczej, w ramach wykonywania tego zawodu. Wszyscy technicy
    masażyści (świadczeniodawcy usług masażu objętych wnioskiem) posiadają kwalifikacje
    do wykonywania zawodu medycznego technika masażysty i świadczą/będą świadczyć
    ww. usługi wykorzystując te kwalifikacje.
    Biorąc zatem pod uwagę wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przepisy prawa
    stwierdzenia wymaga, że w analizowanym przypadku dla ww. usług wykonywanych
    przez dyplomowanych techników masażystów na podstawie umów zlecenia wypełniona
    jest przesłanka podmiotowa, uprawniająca do korzystania ze zwolnienia od podatku
    VAT – na postawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

    Jednocześnie wskazania wymaga, że z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy
    wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT istotny jest cel wykonywanych
    świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają
    charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie
    służyło profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to
    wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo
    należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz
    pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się
    od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do
    zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane w ramach
    wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług
    medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej
    udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.
    Wskazała Pani, że wszystkie usługi masażu objęte zakresem wniosku, świadczone przez
    dyplomowanych techników masażystów na podstawie umów zlecenia, stanowią usługi
    w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia. W Pani ocenie, fundamentalnym aspektem
    prozdrowotnego działania praktycznie każdego rodzaju masażu objętego wnioskiem
    jest jego nieodłączny wpływ na układ limfatyczny, co znajduje potwierdzenie w
    badaniach naukowych i uznanych podręcznikach fizjologii oraz terapii manualnych.
    Ponadto, wskazała Pani, że świadczone usługi masażu są projektowane i wykonywane
    przede wszystkim w celu osiągnięcia konkretnych korzyści zdrowotnych, takich jak
    profilaktyka schorzeń, zachowanie sprawności, przywracanie prawidłowych funkcji
    organizmu oraz poprawa stanu zdrowia. Chociaż niektóre masaże mogą pośrednio
    wpływać na poprawę wyglądu (np. poprzez lepsze ukrwienie skóry, redukcję obrzęków)
    lub bezpośrednio na poprawę samopoczucia (np. poprzez relaksację, redukcję bólu),
    nie jest to ich głównym ani zamierzonym celem w rozumieniu usług czysto estetycznych
    lub wyłącznie poprawiających komfort psychiczny oderwanego od kontekstu
    zdrowotnego. Ewentualna poprawa wyglądu jest efektem wtórnym, wynikającym z
    poprawy kondycji zdrowotnej tkanek, a poprawa samopoczucia jest nierozerwalnie
    związana z realizacją celów terapeutycznych, takich jak redukcja bólu, stresu czy
    napięcia mięśniowego, które same w sobie mają wymiar zdrowotny. W Pani ocenie,
    żadna z usług masażu objętych zakresem wniosku nie jest wykonywana wyłącznie w
    celu estetycznym lub wyłącznie dla poprawy samopoczucia pacjenta w oderwaniu od
    celów zdrowotnych.
    Skoro więc ww. usługi masażu, ze względu na swój cel stanowią usługi w zakresie opieki
    medycznej oraz – jak wskazała Pani we wniosku – służą profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to dla świadczeń tych zostanie spełniona
    również przesłanka przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    W konsekwencji powyższego, usługi masażu objęte zakresem wniosku, świadczone
    przez dyplomowanych techników masażystów na podstawie umów zlecenia, będące
    usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią
    w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację, jako element opisu sprawy
    przyjąłem wskazaną okoliczność, że wszystkie usługi masażu objęte zakresem wniosku,
    świadczone przez dyplomowanych techników masażystów na podstawie umów
    zlecenia, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz że usługi masażu, o
    których mowa we wniosku, świadczone przez techników masażystów na podstawie
    umów zlecenia są/będą wykonywane bezpośrednio przez osoby wykonujące zawód
    medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej, w ramach wykonywania tego zawodu. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan
    sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Jednocześnie wskazuję, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie
    interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b §
    1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Zatem nie jestem uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a
    niniejszą interpretację wydaję jedynie w oparciu o opis sprawy przedstawiony we
    wniosku.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.