Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-726/12/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-10-19
Teza: Zwolnienie od podatku VAT dostawy budynków i budowli posadowionych są na działce nr 1623/5 wraz z całą działką.
Słowa kluczowe: budowle; dostawa; grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; plan-plan zagospodarowania przestrzennego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2012r. (data wpływu 11 lipca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 października 2012r. (data wpływu 10 października 2012r.), pismem z dnia 9 października 2012r. (data wpływu 11 października 2012r.) oraz pismem z dnia 9 października 2012r. (data wpływu 15 października 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budynków i budowli posadowionych są na działce nr 1623/5 wraz z całą tą działką -**jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2012r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntowej nr 1623/5 zabudowanej budynkami i budowlami.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 października 2012r. (data wpływu 10 października 2012r.), pismem z dnia 9 października 2012r. (data wpływu 11 października 2012r.) oraz pismem z dnia 9 października 2012r. (data wpływu 15 października 2012r.), będącymi odpowiedziami na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-726/12/LSz z dnia 1 października 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia Kółek Rolniczych w likwidacji zamierza sprzedać nieruchomości stanowiące jej własność (pozostałość po byłym kamieniołomie) położone w \`(...)\`, powiat \`(...)\` .

Nieruchomości, które SKR zamierza obecnie sprzedać wg złożonej oferty kupna składają się z:

1.  budynków i budowli w postaci:
    
    1.  fundamentu kamienno-betonowego pozostałego po rozbiórce budynku gospodarczego oraz
    2.  budowli w postaci pozostałości po studni kopanej z kręgów o średnicy 100 cm oraz
    3.  budynku gospodarczego jednokondygnacyjnego niepodpiwniczonego, który w toku użytkowania przez SKR stanowił budynek administracyjny i warsztatowy,
    4.  budynku/budowli w postaci pieca do wypalania wapna o konstrukcji kamienno-betonowej posadowionego na ławie fundamentowej, betonowej,
    5.  budynku gospodarczego w konstrukcji murowanej jednokondygnacyjnego niepodpiwniczonego pod dachem drewnianym dwuspadowym pokrytym papą na lepiku (budynek byłej rozdzielni elektrycznej)
    
    wszystkich ww. budynków i budowli położonych, wybudowanych, znajdujących się na działce Nr 1623/5 wraz z całą tą działką o łącznej powierzchni 19.796 m2;
2.  budowli w postaci studni kapanej, murowanej z kamienia łamanego o średnicy 150 cm i głębokości 1,5 m gromadzącą wodę podskórną po opadach deszczu położoną na działce Nr 1615 wraz z całą tą działką o powierzchni 2.762m2.
3.  działki Nr 1598/4 o powierzchni 710 m2 (działka niezabudowana),
4.  działki Nr 1623/4 o powierzchni 5201 m2 (działka niezabudowana),
5.  działki Nr 1616/3 o powierzchni 1280 m2 (działka niezabudowana).

Łączna powierzchnia przeznaczona do sprzedaży wynosi: 29.749 m2 wraz z budynkami i budowlami wg ww. opisu.

Wszystkie ww. nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży wpisane są do KW Nr ….. prowadzonej przez Sąd Rejonowy w \`(...)\`, Wydział KW. Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży wchodzą w skład byłego kamieniołomu położonego w \`(...)\` . Działki nr 1598/4, 1623/4, 1616/3 niezabudowane są wyrobiskami po byłym kamieniołomie i wymagają rekultywacji.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy \`(...)\` uchwalonym Uchwałą Rady Gminy Nr … z dnia 2 marca 2010r. opublikowanym w DZ. U. woj. …. z 2010r. Nr 71, poz. 1172 wszystkie ww. nieruchomości położone są w jednostce oznaczonej A2-US/UT - usługi rekreacji i turystyki. Zgodnie z opinią biegłego rzeczoznawcy majątkowego z czerwca 2012 roku powyższe oznacza, iż działki zarówno zabudowane jak i niezabudowane są przeznaczone pod zabudowę.

Opis nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży:

Budynki i budowle:

1.  Fundament kamienno-betonowy pozostały po rozbiórce budynku gospodarczego o wymiarach 4,5 x 5,5 m; grubość ścian fundamentowych 40 cm. Fundament ten pozostał po byłym budynku wybudowanym w latach 60 XX w.
2.  Budowla - pozostałość po studni kopanej z kręgów betonowych o średnicy 100 cm całkowicie obecnie zagruzowana i nieczynna.
3.  Budynek gospodarczy jednokondygnacyjny niepodpiwniczony w konstrukcji murowanej z pustaka pgs o wymiarach 5,5 x 5 m z stropodachem betonowym pokrytym papą na lepiku, który był użytkowany przez SKR jako budynek administracyjno-warsztatowy. Budynek wybudowany w latach 60 XX w.
4.  Piec do wypalania wapna (budynek/budowla) w konstrukcji kamienno-betonowej posadowiony na ławie fundamentowej betonowej okrągły o średnicy 650 cm i grubości ścian 55 cm. Piec wybudowany i oddany do użytkowania w latach 50-tych XX w. Wg kartotek SKR stanowi budowlę sklasyfikowaną pod nr PKOB 2420 - obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
5.  Budynek gospodarczy w konstrukcji murowanej (budynek byłej rozdzielni elektrycznej) jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony o wymiarach 4,5 x 4, murowany z pustaka pgs pod dachem drewnianym dwuspadowym pokrytym papą na lepiku. Budowa budynku rozdzielni elektrycznej została zakończona w 1985 roku i od tej daty była oddana do użytkowania oraz wprowadzona do ewidencji środków trwałych SKR.

W powyższych budynkach i budowlach prowadzona była działalność SKR w postaci wydobycia i przerobu kruszywa budowlanego (wapno, tłuczeń).

Z chwilą zaprzestania produkcji kruszywa przez SKR tj. od 1992 roku żadne z obiektów nie były użytkowane. Wyżej opisane i wymienione budynki i budowle nie były remontowane ani modernizowane, nie ponoszono na nie żadnych nakładów w zakresie ulepszenia, czy modernizacji.

Wyżej wymienione budynki i budowle to obiekty, od których przy nabyciu/wytworzeniu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a nadto w toku użytkowania i posiadania nie poniesiono wydatków na ich ulepszenia, czy modernizację w stosunku do których byłoby prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. SKR od powyższych budynków i budowli opłaca do dziś podatek od nieruchomości do Urzędu Gminy \`(...)\`

Wnioskodawca w dniu 1 września 2002 roku zawarł umowę dzierżawy z Panem N., której przedmiotem była dzierżawa działki położonej w \`(...)\` zgodnie z § 1 przedmiotowej umowy. W pkt 2 § 1 tejże umowy czytamy, że działka przedmiotowa położona jest obok pieca wapiennego. Zapis ten wskazuje na działkę nr 1623/5. Ponieważ umowa nie precyzuje jaki obszar był przedmiotem dzierżawy działki, na której stoi piec wapienny likwidatorzy SKR oświadczają, iż rzeczywistej i faktycznej dzierżawie podlegała część działki około 10 arów znajdujących się w okolicy budynku nr 3 opisanego w stanie faktycznym tj. byłego budynku administracyjno-warsztatowego. Tylko tyle miał prawo użytkować dzierżawca i tylko z tego korzystał. Stawka czynszu określona w § 6 pkt 1 przedmiotowej umowy w kwocie 20 zł + VAT za 1 miesiąc świadczy wprost o niewielkim obszarze jaki podlegał dzierżawie, a nie tym, że dzierżawie podlegała cała działka o powierzchni 19.796 m2. Gdyby dzierżawie podlegała cała działka, wówczas wysokość czynszu byłaby współmiernie wyższa. Dzierżawca w toku posiadania nie poniósł nakładów, jedynie co to utrzymywał część przedmiotu dzierżawy w bieżącym porządku. Przedmiotowa umowa została wypowiedziana w dniu 20 czerwca 2012 roku pismem zawiadamiającym o wypowiedzeniu w trybie art. 704 KC. Powyższe oznacza, że przedmiotem zawartej 1 września 2002 roku umowy był niewielki obszar około 10 arów zlokalizowany wokół budynku nr 3 opisanego w opinii biegłego z czerwca 2012r. Pozostałe budynki i budowle nie wchodziły w zakres przedmiotu dzierżawy faktycznej.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 października 2012r., Wnioskodawca podał, że jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca został podatnikiem VAT w sierpniu 1995 roku i jest nim do nadal.

Wśród czynności opodatkowanych podatkiem VAT jakie SKR wykonywał były m.in. usługi transportowe, usługi sprzętem rolniczym, usługi najmu i/lub dzierżawy, inne. Dzierżawy, o których tutaj Wnioskodawca wspomina dotyczyły umowy opisanej w stanie faktycznym i w tym uzupełnieniu oraz związane ze zbywanymi obecnie nieruchomościami, jak też z nieruchomościami, które nadal pozostają własnością SKR i nie są przedmiotem umowy zbycia w roku 2012 objętej wnioskiem i zapytaniem.

Symbole PKOB - zgodnie z uzupełnieniem opisu nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży przez Wnioskodawcę wykonanym przez biegłego Rzeczoznawcę Majątkowego z dnia 5 października 2012r. Wnioskodawca podaje symbole PKOB nieruchomości znajdujących się na działce 1623/5.

TABELA - załącznik pdf - s. 9

Źródło: uzupełnienie opisu nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży przez \`(...)\` z dnia 5 października 2012r.

Wnioskodawca poinformował, że pozycje tabeli 1, 2, 3, 4, 5 – znajdują się na działce 1623/5.

Wszystkie ww. obiekty budowlane: budynki i budowle są trwale związane z gruntem poprzez fundamenty.

Budowlą o której mowa w pkt 1b wniosku jest pozostałość po studni kopanej z kręgów o średnicy 100 cm, która to zgodnie z opinią biegłego z czerwca 2012r. na dzień opinii była całkowicie zagruzowana i nieczynna. Stan do dziś nie uległ zmianie. Studnia ta została wykonana w latach 70-tych XX w. po zakupie przedmiotowych gruntów przez SKR.

Wnioskodawca dokonał sprostowania „Opisu nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży” wskazanych w oddanym ORD-IN w pkt G - opis stanu faktycznego. I tak:

1.  Fundament kamienno-betonowy 4,5 m x 5,5 m. Omyłkowo wskazano budowę w latach 60 XX w., Wnioskodawca oświadcza, iż wybudował obiekt SKR w latach 70 XX w.
2.  Budynek gospodarczy jednokondygnacyjny 5,5 x 5 m. Omyłkowo wskazano budowę w latach 60 XX w. Wnioskodawca oświadcza, iż wybudował obiekt SKR w latach 70 XX w.

Wnioskodawca wyjaśnia, że w dniu 1 września 2002 roku zawarł umowę dzierżawy z Panem N., której przedmiotem zgodnie z § 1 pkt 2 umowy dzierżawy była działka położona obok pieca wapiennego. Zapis ten wskazuje na działkę 1623/5. Ponieważ umowa nie precyzuje jaki obszar był przedmiotem dzierżawy działki, na której stoi piec wapienny ponownie Wnioskodawca oświadcza, iż rzeczywistej i faktycznej dzierżawie podlegała część działki około l0 arów znajdujących się w okolicy budynku nr 3 opinii biegłego z czerwca 2012r., tj. budynku gospodarczego jednokondygnacyjnego nie podpiwniczonego w konstrukcji murowanej z pustaka pgs o wymiarach 5,5 m x 5,0 m pokrytego stropodachem betonowym pokrytym papą na lepiku. Stan techniczny budynku-lichy. Obiekt ten to były budynek administracyjno-warsztatowy SKR.

W zakresie 10 arów ustalonych słownie, że stanowią przedmiot dzierżawy znajdują się: fundament kamienno betonowy pozostały po rozbiórce budynku gospodarczego o wymiarach 4,5 x 5,5 m. Grubość ścian fundamentowych 40 cm (poz. 1 operatu z czerwca 2012 dla działki 1623/5 = poz. 1 ww. tabeli z PKOB) oraz budynek nr 3 opinii biegłego z czerwca 2012r. tj. budynek gospodarczy jednokondygnacyjny nie podpiwniczony w konstrukcji murowanej z pustaka pgs o wymiarach 5,5 m x 5,0 m pokryty stropodachem betonowym pokrytym papą na lepiku. Stan techniczny budynku - lichy. Obiekt ten to były budynek administracyjno-warsztatowy SKR ( poz. 3 operatu biegłego z 6/2012 = poz. 2 ww. tabeli).

TABELA - załącznik pdf - s. 10

Jak już Wnioskodawca pisał przedmiotem umowy zawartej 1 września 2002r. zgodnie z § 1 pkt 2 umowy dzierżawy była działka położona obok pieca wapiennego. Umowa nie precyzuje jaki obszar był przedmiotem dzierżawy działki, na której stoi piec wapienny, dlatego też ponownie Wnioskodawca oświadcza, iż rzeczywistej i faktycznej dzierżawie podlegała część działki około l0 arów znajdujących się w okolicy budynku nr 3 opinii biegłego z czerwca 2012r. tj. budynku gospodarczego jednokondygnacyjnego nie podpiwniczonego w konstrukcji murowanej z pustaka pgs o wymiarach 5,5 m x 5,0 m pokrytego stropodachem, choć umowa tego nie precyzuje, to strony były tak umówione i tylko z takiego obszaru Dzierżawca korzystał.

W wezwaniu postawiono pytanie: Czy przedmiotem dzierżawy był sam grunt tj. około l0 arów, czy też grunt wraz z budynkiem opisanym w pkt lc?

Odpowiadając wskazać należy, że umowa dzierżawy nie stanowi nic o budynku, czy też o korzystaniu z budynku wskazanym w pkt lc wniosku (opisany w pkt 3 opinii biegłego z czerwca 2012, poz. 2 ww. tabeli). Natomiast Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie l0 arów ustalonych słownie, że stanowią przedmiot dzierżawy znajdują się: fundament kamienno betonowy pozostały po rozbiórce budynku gospodarczego o wymiarach 4,5 x 5,5 m. Grubość ścian fundamentowych 40 cm (poz. 1 operatu z czerwca 2012 dla działki 1623/5 = poz. 1 ww. tabeli z PKOB) oraz budynek nr 3 opinii biegłego z czerwca 2012r. tj. budynek gospodarczy jednokondygnacyjny nie podpiwniczony w konstrukcji murowanej z pustaka pgs o wymiarach 5,5 m x 5,0 m pokryty stropodachem betonowym pokrytym papą na lepiku. Stan techniczny budynku—lichy. Obiekt ten to były budynek administracyjno-warsztatowy SKR (poz. 3 operatu biegłego z 06/2012 = poz. 2 ww. tabeli).

Działka nr 1623/5 została kupiona przez SKR R. w 1977 roku według aktu notarialnego REP. ….. z dnia 23 czerwca 1977 roku. Na działce tej w chwili zakupu znajdował się wapiennik (czytaj: piec wapienny) i kamieniołomy ( § 4 aktu). Pozostałe obiekty budowlane (budynki, budowle) SKR wybudował własnym staraniem po nabyciu.

W uzupełnieniu pisma z dnia 9 października 2012r. Wnioskodawca podał, że omyłkowo wpisano w ww. uzupełnieniu wniosku, „…iż budowa budynku gospodarczego murowanego o wymiarach 4,5 m x 4,0 m została zakończona 1995 roku”. Prawidłowa data zakończenia to rok 1985r., jak wskazano we wniosku ORD-IN, część G, str. 3, pkt 5 gdzie wpisano „Budynek gospodarczy w konstrukcji murowanej (budynek byłej rozdzielni elektrycznej) jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony o wymiarach 4,5 x 4, murowany z pustaka pgs pod dachem drewnianym dwuspadowym pokrytym papą na lepiku. Budowa budynku rozdzielni elektrycznej została zakończona w 1985 roku i od tej daty była oddana do użytkowania oraz wprowadzona do ewidencji środków trwałych SKR”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż (dostawa) nieruchomości w postaci budynków i budowli tj. w postaci: fundamentu kamienno-betonowego jako pozostałość po budynku gospodarczym oraz pozostałość po studni kopanej jako budowla oraz budynek gospodarczy - czyli były budynek administracyjno-warsztatowy oraz piec do wypalania wapna (budynek/budowla) oraz budynek gospodarczy po byłej rozdzielni elektrycznej (wszystkie wymienione są posadowione, wybudowane, znajdują się na działce Nr 1623/5) wraz z całą tą działką o łącznej powierzchni 19.796 m² korzysta ze zwolnienia w podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i/lub 10a w związku z art. 29 ust. 5 Ustawy o podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż (dostawa) budynków i budowli wyżej opisanych w stanie faktycznym i wymienionych w pytaniu, które posadowione są (znajdują się, zostały wytworzone, wybudowane) na działce Nr 1623/5 wraz z całą tą działką o łącznej powierzchni 19.796 m2 korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i/lub 10a w związku z art. 29 ust. 5 Ustawy o VAT.

Swoje stanowisko Wnioskodawca argumentuje m.in. faktem, iż przy nabyciu, wytworzeniu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, gdyż ustawa o podatku VAT wówczas nie istniała, jak też w toku użytkowania i posiadania przez SKR nie poniósł żadnych nakładów modernizacyjnych czy ulepszeniowych, od których miałby prawo odliczać podatek naliczony. Tym samym mając na względzie przepis art. 29 ust. 5 Ustawy o VAT dostawa (sprzedaż) tychże nieruchomości budynków i budowli i całej tej działki Nr 1623/5 korzysta ze zwolnienia w podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budynków i budowli posadowionych na działce nr 1623/5 wraz z całą tą działką uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotem sprzedaży jest jedna działka nr 1623/5 zabudowana budynkami i budowlami, które są trwale z gruntem związane.

Jednocześnie wskazał dla tych obiektów klasyfikacje statystyczne PKOB:

*   1.12.127.1271 dla fundamentu kamienno-betonowego pozostałego po rozbiórce budynku gospodarczego oraz budynku gospodarczego murowanego o wym. 5,5 x 5,0 m na fundamencie betonowym i budynku gospodarczego murowanego o wym. 4,5 x 4,0 m na fundamencie betonowym,
*   2.24.242.2420 dla pieca murowanego do wypalania wapna na fundamencie betonowym,
*   2.22.222.2222 dla studni (pozostałość) betonowej z kręgów średnicy 1,0 m.

Należy wskazać, że zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Natomiast w myśl art. 3 ust. 1 i 3 ustawy z dnia z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243 poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    3.  obiekt małej architektury;
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3.  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z powyższego wynika, że budynkami są zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Natomiast budowlą, w myśl prawa budowlanego, jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury.

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB w sekcji „Budynki” można wyróżnić klasę 1271 – Budynki gospodarstw rolnych, do której zalicza się budynki gospodarstw rolnych i budynki magazynowe dla działalności rolniczej np. obory, stajnie, budynki inwentarskie dla trzody chlewnej, owczarnie, stadniny koni, przemysłowe fermy drobiu, stodoły, pomieszczenia do przechowywania sprzętu, szopy rolnicze, spiżarnie, piwnice do przechowywania wina, kadzie na wino, szklarnie, silosy rolnicze, itp. Klasa nie obejmuje: - Ogrodów zoologicznych i ogrodów botanicznych (2412).

Natomiast w sekcji „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej” wyróżnia się klasę 2420 - Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane, do której zaliczono: obiekty inżynierii wojskowej, np. forty, blokhauzy, bunkry, strzelnice (poligony); wojskowe centra doświadczalne itp., obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej nie sklasyfikowane, łącznie z terenami wyrzutni satelitarnych, porzucone obiekty byłych terenów przemysłowych lub miejskich, wysypiska śmieci i miejsca składowania odpadów. Klasa nie obejmuje: wojskowych portów lotniczych (1241), zabudowań koszarowych (1274), portów wojskowych (2151).

Ponadto w. ww. sekcji „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej” wyróżnia się także klasę 2222 - Rurociągi sieci wodociągowej rozdzielczej, do której zalicza się: rurociągi sieci rozdzielczej wody, rurociągi sieci rozdzielczej gorącej wody, pary i sprężonego powietrza, studnie, fontanny, hydranty, wieże ciśnień. Klasa ta nie obejmuje: kanałów irygacyjnych (2153), oczyszczalni wód i ścieków (2223).

W świetle powyższego należy stwierdzić, że przedmiotowe budynki i budowle są towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Zatem sprzedaż ww. budowli wraz z gruntem, na którym jest posadowiona – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85). Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

W art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ustawodawca zwolnił od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Kwestie natomiast opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części zostały uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ustawowej definicji „pierwszego zasiedlenia” wynika, że pod tym pojęciem należy rozumieć:

*   oddanie do użytkowania,
*   w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
*   pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po wybudowaniu lub ulepszeniu, wynoszącym co najmniej 30% wartości początkowej.

Niewątpliwie przez czynności opodatkowane należy rozumieć nie tylko dostawę, ale również najem, dzierżawę, leasing lub podobne czynności (umowy), które w rozumieniu przepisów ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług. Z kolei pod pojęciem oddania do użytkowania należy rozumieć przekazania budynków, budowli lub ich części ich nabywcy lub użytkownikowi do korzystania w sposób zgodny z zakresem przekazanych do nich praw. Nabywca, na rzecz którego przeniesiono prawo do rozporządzania nieruchomością jak właściciel może w sposób dowolny dysponować tą nieruchomością, tj. może ją sprzedać, używać na własne potrzeby lub przekazać do użytkowania np. na podstawie umów najmu lub dzierżawy.

Podkreślić przy tym należy, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt, a następnie obiekt ten po wybudowaniu zostanie oddany do użytkowania na własne potrzeby tego podatnika (i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych) nie oznacza to, że obiekt taki został zasiedlony. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Innymi słowy, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objecie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika, które następuje jednak w wykonaniu czynności opodatkowanej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ww. ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z powyższego wynika, że opisane we wniosku obiekty mające być przedmiotem sprzedaży stanowią budynki i budowle trwale z gruntem związane w rozumieniu wyżej cyt. ustawy Prawo budowlane oraz rozporządzenia w sprawie PKOB a zatem zastosowanie znajdą cyt. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz art. 2 pkt 14 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyżej powołanych przepisów, koniecznym dla rozstrzygnięcia, czy sprzedaż przedmiotowych obiektów budowlanych, znajdujących się na działce nr 1623/5, stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem VAT, czy też będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jest w pierwszej kolejności zbadanie, czy przedmiotowa dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca zakupił działka nr 1623/5 w 1977 roku według aktu notarialnego z dnia 23 czerwca 1977 roku. Na działce tej w chwili zakupu znajdował się piec wapienny i kamieniołomy. Pozostałe obiekty budowlane (budynki, budowle) Wnioskodawca wybudował własnym staraniem po nabyciu.

Na działce znajdują się budynki i budowle w postaci:

*   fundamentu kamienno-betonowego pozostałego po rozbiórce budynku gospodarczego, fundament ten pozostał po byłym budynku wybudowanym przez Wnioskodawcę w latach 70 XX w.
*   budynku gospodarczego murowanego o wym. 5,5 x 5,0 m na fundamencie betonowym, jednokondygnacyjny niepodpiwniczony w konstrukcji murowanej z pustaka pgs o wymiarach 5,5 x 5 m z stropodachem betonowym pokrytym papą na lepiku, który był użytkowany przez Wnioskodawcę jako budynek administracyjno-warsztatowy. Budynek wybudowany przez Wnioskodawcę w latach 70 XX w.
*   budynku gospodarczego murowanego o wym. 4,5 x 4,0 m na fundamencie betonowym, którego budowa została zakończona w 1985 roku i od tej daty była oddana do użytkowania oraz wprowadzona do ewidencji środków trwałych SKR. Nie był objęty nigdy żadną umowa najmu i/lub dzierżawy.
*   pieca murowanego do wypalania wapna na fundamencie betonowym w konstrukcji kamienno-betonowej posadowiony na ławie fundamentowej betonowej okrągły o średnicy 650 cm i grubości ścian 55 cm. Piec wybudowany i oddany do użytkowania w latach 50-tych XX w. Piec został nabyty (kupiony) w 1977 roku wraz z przedmiotowym gruntem.
*   studni betonowej z kręgów średnicy 1,0 m (pozostałość), całkowicie obecnie zagruzowana i nieczynna. Studnia została wybudowana w latach 70-tych XX w. przez Wnioskodawcę Studnia nie była nigdy przedmiotem najmu lub dzierżawy.

W powyższych budynkach i budowlach prowadzona była działalność SKR w postaci wydobycia i przerobu kruszywa budowlanego (wapno, tłuczeń).

Z chwilą zaprzestania produkcji kruszywa przez SKR tj. od 1992 roku żadne z obiektów nie były użytkowane.

Wnioskodawca w dniu 1 września 2002 roku zawarł umowę dzierżawy, której przedmiotem była dzierżawa działki nr 1623/5 położonej obok pieca wapiennego. Ponieważ umowa nie precyzuje jaki obszar był przedmiotem dzierżawy działki, na której stoi piec wapienny faktycznej dzierżawie podlegała część działki około 10 arów znajdujących się w okolicy budynku nr 3 opisanego w stanie faktycznym tj. byłego budynku administracyjno-warsztatowego. Umowa dzierżawy nie stanowi nic o budynku, czy też o korzystaniu z budynku wskazanym w pkt lc wniosku (opisany w pkt 3 opinii biegłego z czerwca 2012, poz. 2 ww. tabeli). Natomiast Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie l0 arów objętych przedmiotem dzierżawy znajdują się: fundament kamienno betonowy pozostały po rozbiórce budynku gospodarczego o wymiarach 4,5 x 5,5 m oraz budynek nr 3 tj. budynek gospodarczy jednokondygnacyjny niepodpiwniczony w konstrukcji murowanej z pustaka pgs o wymiarach 5,5 m x 5,0 m pokryty stropodachem betonowym pokrytym papą na lepiku. Przedmiotowa umowa została wypowiedziana w dniu 20 czerwca 2012r. Pozostałe budynki i budowle nie wchodziły w zakres przedmiotu dzierżawy faktycznej.

W przedmiotowej sprawie fundament kamienno betonowy pozostały po rozbiórce budynku gospodarczego oraz budynek gospodarczy jednokondygnacyjny niepodpiwniczony w konstrukcji murowanej z pustaka pgs były przedmiotem dzierżawy od 1 września 2002r.

Niewątpliwie przez czynności opodatkowane należy rozumieć, jak wskazano wyżej, najem, dzierżawę, leasing lub podobne czynności (umowy), które w rozumieniu przepisów ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług. Zatem oddanie ww. obiektów budowlanych w dniu 1 września 2002r. w dzierżawę będzie pierwszym zasiedleniem budynków (ich części). Ponadto z wniosku wynika, iż budynki i budowle nie były remontowane ani modernizowane i nie ponoszono na nie żadnych nakładów w zakresie ulepszenia.

W konsekwencji w świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej regulacji prawnych należy przyjąć, że planowana przez Wnioskodawcę dostawa fundamentu kamienno-betonowego pozostałego po rozbiórce budynku gospodarczego oraz budynku gospodarczego murowanego o wym. 5,5 x 5,0 m na fundamencie betonowym, jednokondygnacyjny niepodpiwniczonego może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą tych obiektów nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Odnośnie natomiast dostawy budynku gospodarczego murowanego o wym. 4,5 x 4,0 m na fundamencie betonowym, pieca murowanego do wypalania wapna na fundamencie betonowym a także studni betonowej z kręgów średnicy 1,0 m (pozostałość), należy przyjąć, że pierwsze zasiedlenie tych obiektów jeszcze w ogóle nie nastąpiło.

Zatem pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie planowana dostawa tych obiektów, co nie pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W takim jednak przypadku należy wziąć pod uwagę treść przywołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z opisu wskazanego we wniosku wynika, że wyżej opisane i wymienione budynki i budowle to obiekty, od których przy nabyciu/wytworzeniu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a nadto w toku użytkowania i posiadania nie poniesiono wydatków na ich ulepszenia, czy modernizację w stosunku do których byłoby prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec powyższego, dostawa przedmiotowych budowli i budynku (budynku gospodarczego murowanego o wymiarach 4,5 x 4,0 m, pieca murowanego do wypalania wapna, studni betonowej) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Należy zwrócić uwagę, iż w przedmiotowej sprawie przedmiotem dostawy będzie również grunt, na którym posadowione są ww. budowle i budynki.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z wyżej wymienionym przepisem do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli albo ich części trwale związanych z gruntem.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części jest opodatkowana, to również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane, jest opodatkowana, jeśli natomiast dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z opodatkowania, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane.

Zatem, skoro dla dostawy budowli i budynków zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, również dostawa działki będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż (dostawa) budynków i budowli, które posadowione są na działce nr 1623/5 wraz z całą tą działką korzysta ze zwolnienia od podatku VAT należało uznać za prawidłowe, przy czym należy zauważyć, że dostawa fundamentu kamienno-betonowego i budynku gospodarczego o wym. 5,5 x 5,0 m wraz z przyporządkowaną do nich częścią gruntu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 i art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, natomiast dostawa budynku gospodarczego o wymiarach 4,5 x 4,0 m, pieca do wypalania wapna, studni betonowej wraz z przyporządkowaną do nich częścią gruntu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie na podstawie danych zawartych w opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku, a zatem traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

W zakresie sprzedaży gruntu nr 1615 zabudowanego budowlą oraz gruntów niezabudowanych wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.