Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.1.2025.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do skorzystania za
2024 r. z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie
wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c
i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: preferencje-preferencyjne opodatkowanie
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 9 maja 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

    Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie
    Jest Pani jedynym rodzicem faktycznie wychowującym dzieci, tj. sprawującym nad nimi
    codzienną opiekę oraz ponoszącym wszelkie koszty ich utrzymania. Ojciec dzieci
    utrzymuje okazjonalne kontakty z dziećmi, ale nie łoży na ich utrzymanie, nie opłaca ich
    edukacji, wyżywienia ani żadnych innych kosztów związanych z codziennym życiem. Jest
    Pani jedyną osobą zameldowaną pod adresem zamieszkania wraz z Pani dziećmi.
    Mieszkanie, w którym mieszka Pani z dziećmi, jest współwłasnością, jednak drugi rodzic
    nie przebywa w nim na stałe i nie bierze udziału w codziennym wychowaniu dzieci.
    Jednakże ojciec dzieci, będąc współwłaścicielem nieruchomości, zarejestrował
    jednoosobową działalność gospodarczą, podając jako adres siedziby firmowej adres
    wspólnej nieruchomości. Wynika to z przepisów prawa, które wymagają wskazania
    adresu, do którego posiada się uregulowany status prawny. W związku z tym,
    zadeklarował również ten adres jako adres zamieszkania, rozumiejąc, że jest to konieczne
    w kontekście sposobu jego rozliczania podatkowego, co budzi wątpliwości Urzędu
    Skarbowego dotyczące możliwości rozliczania przez Panią podatku na zasadach
    preferencyjnych, tj. jako samotny rodzic.
    Wszystkie wydatki związane z wychowaniem dzieci ponosi wyłącznie Pani, w tym: opłaty za
    obiady szkolne, wycieczki, podręczniki i inne koszty edukacyjne, zakup odzieży, obuwia,
    środków higienicznych i innych niezbędnych rzeczy dla dzieci, koszty wyżywienia i opieki
    zdrowotnej, opłaty za zajęcia dodatkowe, rozwój zainteresowań dzieci oraz inne potrzeby.
    W czasie Pani nieobecności, np. podczas wyjazdów służbowych, opiekę nad dziećmi
    sprawuje Pani mama, a nie ich ojciec. Jest Pani jedynym rodzicem opiekującym się dziećmi
    w czasie ich choroby, co potwierdzają zaświadczenia lekarskie o sprawowaniu opieki nad
    dziećmi wystawiane wyłącznie na Pani nazwisko.
    W uzupełnieniu wskazała Pani, że pytanie dotyczy roku 2024. W okresie, którego dotyczy
    wniosek, podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Pani stan cywilny w okresie będącym przedmiotem zapytania
    to panna. Zarówno Pani, jak i drugi rodzic posiadaliście pełną władzę rodzicielską wobec
    dzieci. Dochody uzyskiwała Pani z tytułu umowy o pracę na czas nieokreślony. W roku
    podatkowym 2024 ani Pani, ani Pani dzieci nie byliście opodatkowani według przepisów
    art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy) ani ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Pani ani Pani dzieci nie podlegacie opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z
    dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Pani dzieci są w wieku 8 i 9 lat. Uczą się w Polsce, w szkołach objętych przepisami o
    systemie oświaty. Dzieci nie osiągały dochodów w roku podatkowym 2024 oraz nie
    otrzymywały dodatku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. Świadczenie wychowawcze 500+
    /800+ zostało przyznane wyłącznie Pani - była i jest Pani wnioskodawcą oraz jedynym
    faktycznym opiekunem dzieci.
    Nie było wyroków lub orzeczeń sądu dotyczących ustalenia miejsca zamieszkania dzieci,
    kontaktów z ojcem lub wykonywania władzy rodzicielskiej (brak pieczy naprzemiennej).

## Pytanie

Czy na podstawie opisu powyższej sytuacji przysługuje Pani prawo do preferencyjnego
    rozliczania podatku, tj. jako samotny rodzic?
    Pani stanowisko w sprawie
    Według Pani oceny, popartej również oceną radcy podatkowego przysługuje Pani prawo
    do preferencyjnego rozliczenia podatku jako samotny rodzic.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Według art. 6 ust. 4c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
      pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
      przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących
      w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
          określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 6 ust. 4f ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).
    Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych
    zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od
    spełnienia łącznie następujących warunków:
        posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
        wychowującej dziecko (dzieci);
        wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku
        podatkowym dziecka (dzieci);
        nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) przychodów
        /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
        z wyjątkiem najmu prywatnego - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
        przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
        przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub
        odliczeń;
        niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci)
        opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
        podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
        okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji
    podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych przez ustawodawcę w przepisach
    je konstytuujących, które powinny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich
    interpretacja rozszerzająca.
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia
    enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci,
    odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna,
    kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi
    faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji
    pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych.

    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym
    troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie
    dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego
    samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności
    praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Osobą samotnie wychowującą dziecko, jest więc taka osoba (rodzic lub opiekun prawny),
    która będąc stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle określonym w ustawie), która stale
    troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej
    osoby i faktycznie wychowuje dziecko, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę zamieszkując z
    nim.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy jest Pani jedynym rodzicem faktycznie wychowującym
    małoletnie dzieci, tj. sprawującym nad nimi codzienną opiekę oraz ponoszącym wszelkie
    koszty ich utrzymania.
    Zarówno Pani, jak i drugi rodzic w okresie będącym przedmiotem zapytania, posiadaliście
    pełną władzę rodzicielską wobec dzieci. Dochody uzyskiwała Pani z tytułu umowy o pracę
    na czas nieokreślony. W roku podatkowym 2024 ani Pani, ani Pani dzieci nie byliście
    opodatkowani według przepisów art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy), ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym ani na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24
    sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
    przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Ponadto wskazała Pani, że świadczenie wychowawcze 500+/800+ zostało przyznane
    wyłącznie Pani.
    Nie było też wyroków lub orzeczeń sądu dotyczących ustalenia miejsca zamieszkania
    dzieci, kontaktów z ojcem lub wykonywania władzy rodzicielskiej (brak pieczy
    naprzemiennej).
    Ojciec dzieci utrzymuje okazjonalne kontakty z dziećmi, ale nie łoży na ich utrzymanie, nie
    opłaca ich edukacji, wyżywienia ani żadnych innych kosztów związanych z codziennym
    życiem.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który
    faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę,
    stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do
    przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców
    był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka.
    W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą,
    codzienną opieką, a drugi rodzic zajmuje się dzieckiem doraźnie (np. niektóre święta,
    tydzień ferii, miesiąc wakacji, co drugi weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone
    dni powszednie), status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i
    który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w
    sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.
    Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem i drugim rodzicem, nie pozbawia
    pierwszego rodzica (przy którym dziecko mieszka) prawa do opodatkowania swoich
    dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Pojęcie wychowywania dziecka uszczegółowił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 31
    maja 2011 r., sygn. akt II FSK 30/10, w uzasadnieniu którego znalazło się następujące
    stwierdzenie: "Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka
    poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji
    intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu oraz systemu
    wartości oraz postaw emocjonalnych".

    Podstawową kwestią jest zatem ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko,
    gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył
    władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego
    utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka
    obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w
    sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju.
    Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście
    zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich
    obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego
    prawidłowy rozwój.
    Zatem, prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z
    rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle
    w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli
    sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie
    wychowawczym.
    Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają
    prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez
    cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan
    zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że skoro w 2024 r. to wyłącznie Pani odpowiadała całkowicie za
    wychowanie dzieci, pozostawały one pod Pani stałą, codzienną opieką, mieszkały z Panią,
    wyłącznie Pani wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dzieci są wychowywane w
    sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój, natomiast ojciec Pani dzieci nie wykonuje
    władzy rodzicielskiej w stosunku do nich, tj. nie uczestniczy w ich wychowaniu, nie dba o
    ich prawidłowy rozwój kształtując ich właściwe zachowania, nie rozwija ich zainteresowań,
    nie sprawuje nad nimi pieczy/opieki, nie troszczy się o ich rozwój fizyczny i duchowy, nie
    ponosi kosztów ich utrzymania, nie zabezpiecza potrzeb bytowych, zdrowotnych i
    edukacyjnych - to uznać należy, że spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Bez znaczenia pozostaje fakt, że mieszka Pani w nieruchomości, której ojciec dzieci jest jej
    współwłaścicielem, jeżeli faktycznie w niej nie zamieszkuje.
    Tym samym będzie przysługiwać Pani prawo do skorzystania za 2024 r. z preferencyjnego
    rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6
    ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.