Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.257.2021.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-27
Teza: Sprzedaż udziałów we współwłasności działki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; majątek-majątek prywatny; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 15

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu 5 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 października 2021 r. (data wpływu 12 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziałów we współwłasności działki nr 1 – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziałów we współwłasności działki nr 1. Wniosek uzupełniono w dniu 12 października 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowane pytanie i własne stanowisko.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca wraz z żoną aktem notarialnym dnia 26 kwietnia 2007 r. nabył od (…) grunt orny, działkę nr 1. Nabył ją do majątku wspólnego prywatnego celem powiększenia gospodarstwa.

Zgodnie z wypisem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy wydanego przez Urząd Miejski w (…) dnia 27 lutego 2006 r. grunt ten jest terenem upraw polowych symbol 13 RP.PL do użytkowania rolnego. Do tej pory grunt ten był i jest wykorzystywany jako grunt orny.

Wnioskodawca dnia 23 marca 2021 r. aktem notarialnym zawarł umowę przedwstępną warunkową umowę sprzedaży na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…).

Wnioskodawca grunt ten sprzedaje pod usługi komunikacyjne, jako działkę budowlaną. Umowa sprzedaży będzie podpisana dopiero po przekwalifikowaniu i zrobieniu przez Gminę miejscowego plany zagospodarowania przestrzennego wsi (\`(...)\`).

Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym.

W piśmie z dnia 11 października 2021 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane pytania o treści:

a) Czy nabycie przez Pana działki nr 1 zostało dokonane w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został naliczony podatek VAT, czy zwolniona)?

b) Czy przy nabyciu przez Pana działki nr 1 przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?

c) Czy działka mająca być przedmiotem sprzedaży (działka nr 1) przez cały okres użytkowania przez Pana była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

d) Czy na moment sprzedaży działka nr 1 będzie działką niezabudowaną?

e) Wpisał Pan, że jest Pan rolnikiem ryczałtowym – czy korzysta Pan ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.)?

f) Czy gospodarstwo rolne prowadzi Pan samodzielnie czy wspólnie z małżonką?

g) Czy na przedmiotowej działce nr 1 była prowadzona/jest prowadzona/będzie prowadzona działalność rolnicza?

h) Czy na przedmiotowej działce nr 1 prowadził Pan gospodarstwo rolne, z którego uzyskiwał płody rolne przeznaczone do dalszej sprzedaży, czy wykorzystywał Pan uzyskane pożytki w ramach własnego gospodarstwa domowego, itp.?

i) Czy dokonywał Pan/będzie Pan dokonywał jakichkolwiek czynności (poniósł/poniesie nakłady) w celu przygotowania do sprzedaży działki (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do działki, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.)? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)?

j) Czy działka będąca przedmiotem sprzedaży była/jest/będzie udostępniana na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem, dzierżawa)? Jeżeli tak, to czy były/są/będą to umowy odpłatne, w jakim czasie były zawarte i w jakim celu?

k) Czy działka nr 1 była/jest/będzie przedmiotem dzierżawy rolniczej?

l) W jaki sposób pozyskał Pan nabywcę dla będącej przedmiotem planowanej sprzedaży działki?

m) Czy dnia 23 marca 2021 r. z przyszłym nabywcą zawarł Pan umowę przedwstępną i czy w umowie przedwstępnej zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność gruntu na nabywcę? Jeśli tak, należy wskazać:

\- jakie warunki zawiera ta umowa oraz w jakim celu została zawarta?

\- jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą na kupującym, a jakie na sprzedającym?

\- czy w ramach tej umowy udzielił Pan lub zamierza Pan udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień, zgód) dla nabywcy? Jeżeli tak, to należy wskazać jaki jest/będzie ich zakres (wymienić należy wszystkie czynności, których kupujący może dokonać w Pana imieniu).

\- czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie? Jeżeli tak, to należy wskazać jakich?

\- czy strona kupująca poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działką od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

n) Jakie przeznaczenie z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego będzie wynikało dla nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży (działki nr 1) na moment sprzedaży?

o) We wniosku wskazał Pan, że: „Umowa sprzedaży będzie podpisana dopiero po przekwalifikowaniu i zrobieniu przez Gminę (\`(...)\`) Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego wsi (\`(...)\`)” – należy wskazać z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi przekwalifikowanie gruntu i zrobienie Miejscowego Plany Zagospodarowania Przestrennego?

p) Czy dla działki nr 1 będącej przedmiotem zbycia została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu na moment sprzedaży? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy i jakie będzie przeznaczenie tej działki wynikające z tego dokumentu?

q) Czy posiada Pan inne działki, które zamierza w przyszłości sprzedawać? Jeśli tak – to ile i jakie?

r) Czy do dnia złożenia wniosku dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

\- Kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?

\- W jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

\- W jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

\- Kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

\- Ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych i zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe?

s) Jeśli sprzedawana działka stanowi działkę zabudowaną należy wskazać (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego budynku, budowli znajdujących się na danej działce):

\- jakie budynki, budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U z 2020 r., poz. 1333 ze zm.) znajdują się na danej działce?

\- kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania, rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne) tych budynków, budowli?

\- czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku, budowli lub ich części, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

\- czy w odniesieniu do budynku, budowli lub ich części ponosił/będzie ponosił Pan, do dnia zbycia wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej?

\- kiedy wydatki te zostały poniesione oraz czy budynek, budowla lub ich część po ulepszeniach był w całości oddany do używania i kiedy to nastąpiło (należy wskazać dokładną datę)?

\- czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odpowiedzi:

1.  Działka 1 została nabyta jako zwolniona z podatku VAT.
2.  Nie przysługiwało mi prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia ww. nieruchomości.
3.  Przedmiotowa działka była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku – działalność rolnicza rolnika ryczałtowego.
4.  Działka 1 na moment sprzedaży będzie działką niezabudowaną.
5.  Z tytułu działalności rolniczej rolnika ryczałtowego korzystam ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 i 3 Ustawy o VAT.
6.  Gospodarstwo rolne prowadzę wspólnie z małżonką.
7.  Na działce 1 była i jest nadal do momentu sprzedaży prowadzona działalność rolnicza.
8.  Na działce 1 prowadziłem gospodarstwo rolne, z którego uzyskiwałem płody rolne do dalszej odsprzedaży i na użytek własny do dalszego siewu.
9.  W stosunku do ww. nieruchomości nie przeprowadzano żadnych aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie doprowadzano mediów, nie przeprowadzano działań marketingowych, nie dzielono działki, nie wydzielano dróg wewnętrznych.
10.  Działka 1 nie jest i nie była nigdy udostępniana na podstawie żadnych umów cywilnoprawnych.
11.  Działka 1 nie jest i nie była nigdy przedmiotem dzierżawy rolniczej.
12.  Nabywca szukał właściciela działki pytając sąsiadów i pracowników stacji (…). Nie ogłaszano nigdzie sprzedaży działki 1.
13.  Przedwstępna warunkowa umowa sprzedaży z dnia 23 marca 2021 roku została zawarta w celu ustalenia warunków sprzedaży, tj.

\- określenie ceny sprzedaży nieruchomości, sposobu dokonania płatności.

\- określenie warunków odstąpienia od umowy.

\- określenie stanu nieruchomości w chwili finalnego zbycia: nieruchomość będzie wolna od wszelkich obciążeń i roszczeń wobec osób trzecich (w tym od umownego prawa pierwokupu) oraz w całości będzie przeznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy na cele inne niż rolne.

Prawa i obowiązki wynikające z umowy stanowią uzupełnienie warunków umowy opisanych powyżej, tj.:

\- Sprzedający: złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków przewidzianych w niniejszej umowie, wystąpienie o interpretację podatkową w sprawie opodatkowania sprzedaży podatkiem VAT, prawo do odstąpienia od umowy

\- Kupujący: określenie zobowiązań wobec gminy, jeśli dojdzie do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, dokonanie wpłat w terminach przewidzianych w umowie.

W ramach umowy nie udzielano żadnych pełnomocnictw i żadne nie będą składane.

Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca nie będzie na działce dokonywać żadnych inwestycji infrastrukturalnych.

Strona kupująca nie poniesie żadnych nakładów finansowych od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

1.  Działka w chwili zbycia będzie objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego z przeznaczeniem na cele budowlane: KS – usługa komunikacji, U – usługi, P – produkcja.
2.  Przekwalifikowanie gruntu i zrobienie Miejscowego Planu Zagospodarowania nastąpi z inicjatywy Gminy (…).
3.  Dla działki będącej przedmiotem sprzedaży na moment zbycia nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
4.  W przyszłości nie zamierzam sprzedawać działek.
5.  Dokonywałem w przeszłości kilku sprzedaży nieruchomości

1\. Działka 4. która została nabyta w drodze darowizny od rodziców w 1996 roku i przeznaczona w celu założenia własnego gospodarstwa rolnego oraz wykorzystywana później w działalności rolniczej – w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego część ww. działki była przeznaczona pod budownictwo mieszkaniowe jeszcze przed darowizną. Po złożeniu wniosku podzielono działkę na 4 działki budowlane i sprzedano w 2013, 2015, 2016 roku. Zostały one zgodnie z Interpretacją Indywidualną opodatkowane stawką podstawową 23%.

2\. Cztery działki rolne niezabudowane sprzedane w 2013 r. rolnikowi na cele rolne – powiększenie areału. Sprzedaż podyktowana koniecznością pozyskania środków na doinwestowanie własnego gospodarstwa rolnego.

1.  Sprzedawana działka 1 nie jest działką zabudowaną, jest gruntem rolnym.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 11 października 2021 r.).**

Czy sprzedaż gruntu przez osobę fizyczną (rolnika), która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku VAT i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy (własne stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 11 października 2021 r.)**:

Działka 1 położona jest w miejscowości (…) i została nabyta jako działka rolna przeznaczona do użytku rolniczego w obszarze oznaczonym symbolem RP, RL.

Przez cały czas jest wykorzystywana jako grunt rolny. Nie przeprowadzano na niej żadnych aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie doprowadzano mediów, nie przeprowadzano działań marketingowych, nie dzielono działki, nie wydzielano dróg wewnętrznych. Prowadzono wyłącznie działalność rolniczą, poprzez gospodarstwo indywidualne rolnika ryczałtowego.

W związku z podjętymi przez Gminę czynnościami polegającymi na zmianie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, zgodnie z którym działka zostanie przekształcona w działkę budowlaną, postanowiono sprzedać grunt właśnie jako działkę budowlaną.

Biorąc pod uwagę fakt, iż jest to działka przekształcona wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego – niezależnej od woli właściciela – w grunt przeznaczony pod zabudowę (usługa komunikacji, usługi i produkcja), to czynność polegająca na sprzedaży już przekształconej przez Gminę działki, nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Zgodnie z art. 196 ww. ustawy, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej.

W myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż pięć lat. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze pięć lat; przedłużenie można ponowić.

Z regulacji art. 211 tej ustawy wynika, że każdy ze współwłaścicieli może żądać, aby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy, albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 cyt. Kodeksu oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towaru, w tym przypadku gruntu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie czynność ta powinna zostać dokonana przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów należy zatem zauważyć, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Zatem osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Mając powyższe okoliczności na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia miedzy czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną aktem notarialnym dnia 26 kwietnia 2007 r. nabył grunt orny, działkę nr 1. Działka ta została nabyta do majątku wspólnego prywatnego celem powiększenia gospodarstwa, jako zwolniona z podatku VAT. Przedmiotowa działka była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku – działalność rolnicza rolnika ryczałtowego. Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia. Gospodarstwo rolne prowadzi wspólnie z małżonką. Na działce 1 była i jest nadal do momentu sprzedaży prowadzona działalność rolnicza. Na działce 1 Wnioskodawca prowadził gospodarstwo rolne, z którego uzyskiwał płody rolne do dalszej odsprzedaży i na użytek własny do dalszego siewu. W stosunku do ww. nieruchomości nie przeprowadzano żadnych aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie doprowadzano mediów, nie przeprowadzano działań marketingowych, nie dzielono działki, nie wydzielano dróg wewnętrznych. Działka 1 nie jest i nie była nigdy udostępniana na podstawie żadnych umów cywilnoprawnych. Działka 1 nie jest i nie była nigdy przedmiotem dzierżawy rolniczej. Nie ogłaszano nigdzie sprzedaży działki 1. Nabywca szukał właściciela działki pytając sąsiadów i pracowników stacji. Wnioskodawca dnia 23 marca 2021 r. aktem notarialnym zawarł umowę przedwstępną warunkową umowę sprzedaży na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Umowa ta została zawarta w celu ustalenia warunków sprzedaży, tj. określenie ceny sprzedaży nieruchomości, sposobu dokonania płatności, określenie warunków odstąpienia od umowy, określenie stanu nieruchomości w chwili finalnego zbycia: nieruchomość będzie wolna od wszelkich obciążeń i roszczeń wobec osób trzecich (w tym od umownego prawa pierwokupu) oraz w całości będzie przeznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy na cele inne niż rolne. W ramach umowy nie udzielano żadnych pełnomocnictw i żadne nie będą składane. Strona kupująca nie będzie na działce dokonywać żadnych inwestycji infrastrukturalnych oraz nie poniesie żadnych nakładów finansowych do zawarcia umowy finalnej. Działka w chwili zbycia będzie objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego z przeznaczeniem na cele budowlane: KS – usługa komunikacji, U – usługi, P – produkcja. Przekwalifikowanie gruntu i zrobienie Miejscowego Planu Zagospodarowania nastąpi z inicjatywy Gminy. Wnioskodawca dokonywałem w przeszłości kilku sprzedaży nieruchomości: Działka 4, która została nabyta w drodze darowizny od rodziców w 1996 roku. Działkę podzielono na 4 działki budowlane i sprzedano w 2013, 2015, 2016 roku. Zostały one zgodnie z Interpretacją Indywidualną opodatkowane stawką podstawową 23%. Następnie w 2013 r. Zainteresowany sprzedał cztery działki rolne niezabudowane rolnikowi na cele rolne. Sprzedaż podyktowana była koniecznością pozyskania środków na doinwestowanie własnego gospodarstwa rolnego.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż przez Niego gruntu będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Jak wynika z dokonanej analizy przepisów, aby dana czynności została opodatkowana podatkiem od towarów i usług musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu oraz zostać wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Dostawa towarów – w przedmiotowym wniosku działki niezabudowane – spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy.

W świetle powyższego, należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowany będzie działał w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Bowiem, co do zasady, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, nie są podatnikami podatku VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, Zainteresowany nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Zainteresowany nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Zainteresowanego należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowany sprzedając, będącą we współwłasności małżeńskiej, działkę nr 1 korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle zaprezentowanych przepisów prawa podatkowego, sprzedaż udziałów we współwłasności działki nr 1 należy zakwalifikować jako dostawę towaru. Jednakże, w przedmiotowej sprawie, Zainteresowany nie działa w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż udziałów ww. działce w analizowanej sprawie, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

**Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów** **we współwłasności działki** **nr 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.**

Bez znaczenia w analizowanej sprawie pozostaje fakt przekształcenia gruntu, w grunt pod zabudowę, zgodnie ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, którego dokonano z inicjatywy Gminy.

Tym samym, stanowisko Zainteresowanego, należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla żony Wnioskodawcy – współwłaściciela działki.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.