Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.446.2022.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-21
Teza: Podatek od towarów i usług, który dotyczy prawa do odzyskania podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione przy realizacji projektu pn. „(...)”.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-odzyskanie podatku; szkoły; ścieki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odzyskania podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione przy realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)”. Uzupełnili go Państwo pismami z 19 października 2022 r. (wpływ 19 października 2022 r.), z 20 października 2022 r. (wpływ 20 października 2022 r.) oraz 21 października 2022 r. (wpływ 21 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (\`(...)\`) (dalej: Gmina lub Partner) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT posiadającym numer NIP.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm., dalej: „Ustawa o samorządzie gminnym”), JST jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. JST wykonuje zadania własne (określone w art. 7 Ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną, odpowiedzialną zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.), dalej zwanej ustawą o samorządzie gminnym, za wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym reguluje, że do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy, wójt (burmistrz, prezydent miasta).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne JST obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. JST świadczy usługi w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji (dalej łącznie: „Odbiorcy zewnętrzni”) oraz dostarcza wodę/odbiera ścieki do/od Jednostek organizacyjnych JST oraz innych miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań własnych JST (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”). Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez JST infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna. Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie w JST infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną jest właściwy referat Urzędu Gminy w (\`(...)\`) (dalej: „Urząd”).

Wydatki inwestycyjne są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na JST fakturami VAT, na których JST oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP JST.

W ramach realizacji zadań wymienionych powyżej Gmina realizuje projekt pn. „(\`(...)\`)”, nr Umowy o dofinansowanie zawartej w dniu 12 kwietnia 2021 r. pomiędzy Gminą (\`(...)\`), a Województwem (\`(...)\`).

Projekt współfinansowany jest ze środków UE w 63,63 %, a w 36,37 % ze środków własnych Gminy.

Zadania projektu obejmują:

1\. Budowę przydomowej oczyszczalni ścieków (\`(...)\`) przy Szkole Podstawowej (\`(...)\`) i na jej potrzeby.

2\. Budowę dwóch zaworów redukcyjnych na sieci wodociągowej celem regulacji ciśnienia dostarczanej wody.

3\. Budowę około 4 km sieci wodociągowej w miejscowościach (\`(...)\`).

4\. Przebudowę wraz z rozbudową stacji uzdatniania wody (hydrofornia) (\`(...)\`).

W przypadku budowy przydomowej oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej (\`(...)\`) i na jej potrzeby Gmina nie będzie mogła odzyskać podatku VAT od towarów i usług, ponieważ w szkole nie są prowadzone czynności opodatkowane. Edukacja jest zadaniem publicznym, które Gmina wykonuje we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. W Szkole Podstawowej nie są prowadzone działalności gospodarcze. W przypadku tej inwestycji brak jest związku zakupu z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Gmina nie może odzyskać podatku VAT, ponieważ zakres prac nie służy do czynności opodatkowanych. Towary i usługi zakupione w ramach opisanego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych.

Natomiast w przypadku budowy dwóch zaworów redukcyjnych, budowy około 4 km sieci wodociągowej oraz przebudowy wraz z rozbudową stacji uzdatniania wody (hydrofornia \`(...)\`) Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie, m.in. wodociągów i zaopatrywania w wodę. Przy pomocy infrastruktury wodociągowej Gmina świadczy/będzie świadczyła odpłatne usługi dostarczania wody. Zatem, gminna infrastruktura wodociągowa będzie i jest wykorzystywana do czynności, które polegają opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym podatek VAT może zostać w części odzyskany. Towary i usługi zakupione w ramach opisanego we wniosku projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych (budowa dwóch zaworów, przebudowa i rozbudowa SUW, budowa ok. 4 km sieci wodociągowej). Gmina będzie mogła odzyskać podatek od towarów i usług, ponieważ prowadzi sprzedaż wody. Nabywane na potrzeby Projektu towary i usługi będą tym samym wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powstała w ramach realizacji projektu infrastruktura nie zostanie przekazana przez Wnioskodawcę innemu odrębnemu podmiotowi. Infrastruktura będzie stanowiła własność Gminy.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

W ramach zadania zostaną wystawione odrębnie faktury za roboty budowlane, gdzie VAT jest kosztem kwalifikowalnym (budowa oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej) oraz oddzielne faktury, gdzie VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym (budowa sieci wodociągowej w miejscowości (\`(...)\`) budowa dwóch zaworów redukcyjnych oraz przebudowa hydroforni).

Gmina podpisała trzy odrębne umowy na wykonanie powyższych prac (umowa nr 1 na budowę sieci wodociągowej w miejscowości (\`(...)\`), umowa nr 2 na budowę oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej, umowa nr 3 na budowę dwóch zaworów redukcyjnych oraz przebudowę hydroforni) i jest w stanie przyporządkować określone kwoty do poszczególnych prac.

W sprawie projektu pn. ,,(\`(...)\`)” współfinansowanego ze środków unijnych w ramach PROW przewidywaną datą zakończenia projektu jest 21 maja 2023 r. Natomiast umowa na jego dofinansowanie podpisana została w dniu 12 kwietnia 2021 r.

### Pytanie

Czy w tak opisanym stanie faktycznym Gminie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione przy realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)”?

### Państwa stanowisko w sprawie

Gmina nie może odzyskać podatku VAT od towarów i usług naliczonego w przypadku wydatków związanych z budową przydomowej oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej i na jej potrzeby.

W pozostałych kosztach (przebudowa i rozbudowa stacji uzdatnia wody, montaż zaworów redukcyjnych na sieci wodociągowej, budowa sieci wodociągowej) podatek VAT może zostać odzyskany.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – **jest prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy – należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują m.in. sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Z przepisów tych wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT posiadającym numer NIP. Na podstawie ustawy o samorządzie gminnym JST jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. JST wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego odpowiedzialną za wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zadania własne JST obejmują m in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. JST świadczy usługi w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji (dalej łącznie: „Odbiorcy zewnętrzni”) oraz dostarcza wodę/odbiera ścieki do/od Jednostek organizacyjnych JST oraz innych miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań własnych JST (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”). Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez JST infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna. Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie w JST infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną jest właściwy referat Urzędu Gminy.

Wydatki inwestycyjne są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na JST fakturami VAT, na których JST oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP JST.

W ramach realizacji zadań wymienionych powyżej Gmina realizuje projekt pn. „(\`(...)\`)”, na podstawie Umowy o dofinansowanie zawartej w dniu 12 kwietnia 2021 r. pomiędzy Gminą, a Województwem.

Projekt współfinansowany jest ze środków UE w 63,63 %, a w 36,37 % ze środków własnych Gminy.

Zadania projektu obejmują: Budowę przydomowej oczyszczalni ścieków (\`(...)\`) przy Szkole Podstawowej i na jej potrzeby, Budowę dwóch zaworów redukcyjnych na sieci wodociągowej celem regulacji ciśnienia dostarczanej wody, Budowę około 4 km sieci wodociągowej w miejscowościach (\`(...)\`) oraz Przebudowę wraz z rozbudową stacji uzdatniania wody (hydrofornia).

W przypadku budowy przydomowej oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej i na jej potrzeby brak jest związku zakupu z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Gmina nie może odzyskać podatku VAT, ponieważ zakres prac nie służy do czynności opodatkowanych. Towary i usługi zakupione w ramach opisanego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych.

Natomiast w przypadku budowy dwóch zaworów redukcyjnych, budowy około 4 km sieci wodociągowej oraz przebudowy wraz z rozbudową stacji uzdatniania wody (hydrofornia) Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie, m in. wodociągów i zaopatrywania w wodę. Przy pomocy infrastruktury wodociągowej Gmina świadczy/będzie świadczyła odpłatne usługi dostarczania wody. Zatem, gminna infrastruktura wodociągowa będzie i jest wykorzystywana do czynności, które polegają opodatkowaniu VAT. Towary i usługi zakupione w ramach opisanego we wniosku projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych (budowa dwóch zaworów, przebudowa i rozbudowa SUW, budowa ok. 4 km sieci wodociągowej). Nabywane na potrzeby Projektu towary i usługi będą tym samym wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powstała w ramach realizacji projektu infrastruktura nie zostanie przekazana przez Wnioskodawcę innemu odrębnemu podmiotowi. Infrastruktura będzie stanowiła własność Gminy.

W ramach zadania zostaną wystawione odrębnie faktury za roboty budowlane, gdzie VAT jest kosztem kwalifikowalnym (budowa oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej) oraz oddzielne faktury, gdzie VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym (budowa sieci wodociągowej w miejscowości (\`(...)\`), budowa dwóch zaworów redukcyjnych oraz przebudowa hydroforni).

Gmina podpisała trzy odrębne umowy na wykonanie powyższych prac (umowa nr 1 na budowę sieci wodociągowej w miejscowości (\`(...)\`) umowa nr 2 na budowę oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej, umowa nr 3 na budowę dwóch zaworów redukcyjnych oraz przebudowę hydroforni) i jest w stanie przyporządkować określone kwoty do poszczególnych prac.

Projekt pn. ,,(\`(...)\`)” współfinansowany ze środków unijnych w ramach PROW przewidywaną datę zakończenia ma 21 maja 2023 r. Natomiast umowa na jego dofinansowanie podpisana została w dniu 12 kwietnia 2021 r.

Wątpliwości Państwa w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy w tak opisanym stanie sprawy Gminie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione przy realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Jak już wcześniej wskazano, Gmina będzie uznana za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jej zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jej zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie w przypadku budowy przydomowej oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej i na jej potrzeby związek taki nie występuje. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, w szkole nie są prowadzone czynności opodatkowane. Edukacja jest zadaniem publicznym, które Gmina wykonuje we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. W Szkole Podstawowej nie są prowadzone działalności gospodarcze. W przypadku tej inwestycji brak jest związku zakupu z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Gmina nie może odzyskać podatku VAT, ponieważ zakres prac nie służy do czynności opodatkowanych. Towary i usługi zakupione w ramach opisanego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych. Ponadto w ramach zadania zostanie wystawiona odrębna faktura za roboty budowlane, gdzie VAT jest kosztem kwalifikowalnym. Gmina podpisała odrębną umowę umowa nr 2 na budowę oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej i jest w stanie przyporządkować określone kwoty do poszczególnych prac.

W konsekwencji, Gminie w przypadku budowy przydomowej oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej i na jej potrzeby – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji. Tym samym, Gminie z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami w przypadku budowy przydomowej oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej i na jej potrzeby, Gmina nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 80 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie będzie spełniała tych warunków, nie będzie miała zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Natomiast w przypadku budowy dwóch zaworów redukcyjnych, budowy około 4 km sieci wodociągowej oraz przebudowy wraz z rozbudową stacji uzdatniania wody (hydrofornia), mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie, w części w jakiej ponoszone wydatki na towary i usługi, związane są z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług – jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy, Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Przy pomocy infrastruktury wodociągowej Gmina świadczy/będzie świadczyła odpłatne usługi dostarczania wody. Zatem, gminna infrastruktura wodociągowa będzie i jest wykorzystywana do czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT. Ponadto towary i usługi zakupione w ramach budowy dwóch zaworów redukcyjnych, budowy około 4 km sieci wodociągowej oraz przebudowy wraz z rozbudową stacji uzdatniania wody (hydrofornia) będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych (budowa dwóch zaworów, przebudowa i rozbudowa SUW, budowa ok. 4 km sieci wodociągowej). W ramach zadania zostaną wystawione oddzielne faktury, gdzie VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym (budowa sieci wodociągowej w miejscowości (\`(...)\`) budowa dwóch zaworów redukcyjnych oraz przebudowa hydroforni). Gmina podpisała na wykonanie powyższych prac umowę nr 1 na budowę sieci wodociągowej w miejscowości (\`(...)\`) oraz umowę nr 3 na budowę dwóch zaworów redukcyjnych oraz przebudowę hydroforni i jest w stanie przyporządkować określone kwoty do poszczególnych prac.

Zatem Gmina, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione wydatki w ramach operacji: „(\`(...)\`)”, w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi związane z zadaniami:

─ Budową dwóch zaworów redukcyjnych na sieci wodociągowej celem regulacji ciśnienia dostarczanej wody,

─ Budową około 4 km sieci wodociągowej w miejscowościach (\`(...)\`),

─ Przebudową wraz z rozbudową stacji uzdatniania wody (hydrofornia)

są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Przy czym prawo to przysługuje, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

W konsekwencji, Gminie w przypadku budowy dwóch zaworów redukcyjnych na sieci wodociągowej celem regulacji ciśnienia dostarczanej wody, budowy około 4 km sieci wodociągowej w miejscowościach R, N, G oraz przebudowy wraz z rozbudową stacji uzdatniania wody (hydrofornia) – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji. Tym samym w sytuacji zaistnienia okoliczności, o których mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, Gmina będzie miała również prawo ubiegać się o zwrot różnicy podatku VAT na rachunek bankowy.

**Podsumowując, Gminie w przypadku budowy dwóch zaworów redukcyjnych, budowy około 4 km sieci wodociągowej oraz przebudowy wraz z rozbudową stacji uzdatniania wody (hydrofornia)** **będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione przy realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)”. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy. Natomiast** **w przypadku budowy przydomowej oczyszczalni ścieków przy Szkole Podstawowej i na jej potrzeby Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione przy realizacji projektu.**

**W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania intertpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznaczyć należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).