Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-212/09-4/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-12
Teza: Czy w przypadku likwidacji spółki lub obniżenia wartości wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu wypłacona przez spółkę kwota pieniężna tytułem likwidacji spółki lub obniżenia wkładu Wnioskodawcy w spółce będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
Słowa kluczowe: kwota; spółki-likwidacja spółki; udział-udział w spółce cywilnej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 30.03.2009 r. (data wpływu 03 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wkładu w związku z likwidacją spółki lub obniżeniem posiadanych wkładów w spółce - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wkładu w związku z likwidacją spółki lub obniżeniem posiadanych wkładów w spółce.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest udziałowcem spółek komandytowych. W przyszłości może stać się również udziałowcem innych spółek komandytowych lub komandytowo- akcyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku likwidacji spółki lub obniżenia wartości wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu wypłacona przez spółkę kwota pieniężna tytułem likwidacji spółki lub obniżenia wkładu Wnioskodawcy w spółce będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty pieniężne wypłacone przez Spółkę w przypadku jej likwidacji lub obniżenia wkładu w Spółce będą zwolnione z podatku dochodowego w przypadku, gdy wypłacona kwota nie przekroczy wartości wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę do spółki zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie pismem z dnia 25.05.2009 r.(data wpływu 28.05.2009 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 19.05.2009 r. Nr IPPB1/415-212/09-2/AM Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotem interpretacji indywidualnej ma być zagadnienie dotyczące skutków podatkowych likwidacji spółki lub obniżenia posiadanych udziałów w spółce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zgodnie z tą zasadą dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdej osoby w stosunku do jej udziałów.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Likwidację spółek osobowych regulują między innymi przepisy art. 81 § 1 i art. 150 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych - dalej K.s.h. (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), które stosuje się również do likwidacji spółki komandytowej. Zgodnie z tym przepisem w przypadku likwidacji spółki sporządza się bilans na dzień rozpoczęcia i zakończenia likwidacji.

Natomiast z art. 82 § 1 i 2 K.s.h. wynika, że z majątku spółki spłaca się przede wszystkim zobowiązania spółki oraz pozostawia się odpowiednie kwoty na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych. Pozostały majątek dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku.

W myśl art. 54 § 1 w związku z art. 37 § 1 k.s.h. zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników. Powyższe oznacza zatem, że przepisy k.s.h. dopuszczają możliwość zmniejszenia udziału kapitałowego czyli zmniejszenie wkładów wspólników.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. W konsekwencji, wkład zwrócony wspólnikowi spółki osobowej (do której należy spółka komandytowa), jest wolny od opodatkowania podatkiem dochodowym – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy – ale tylko do wysokości, w jakiej został do tej spółki wniesiony.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, iż w związku likwidacją lub obniżeniem wartości wkładu w spółce komandytowej - otrzymane od spółki komandytowej środki pieniężne, będą zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli kwota otrzymanego wynagrodzenia nie przewyższy wartości wkładu z dnia jego wniesienia do spółki komandytowej, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.