Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.98.2025.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Skutki podatkowe darowizny przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: darowizna-darowizna z poleceniem
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny
    przedsiębiorstwa. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - w piśmie z 28 kwietnia
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą
    na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    (dalej: CEIDG).
    W chwili obecnej ojciec Wnioskodawcy planuje zakończyć swoją działalność gospodarczą,
    a przedsiębiorstwo przekazać Wnioskodawcy - synowi, na podstawie notarialnej umowy
    darowizny.
    Głównym przedmiotem działalności ojca Wnioskodawcy jest wynajem obiektów
    magazynowo-biurowych. W skład wynajmowanych obiektów wchodzą m. in:
    1) 5 hal magazynowych,
    2) biurowiec.
    Ze względu na wiek, ojciec Wnioskodawcy planuje zakończyć swoją działalność
    gospodarczą, a przedsiębiorstwo przekazać Wnioskodawcy na podstawie notarialnej
    umowy darowizny.
    Wnioskodawca (przyszły obdarowany) prowadzi własną zarejestrowaną w CEiDG
    działalność gospodarczą.
    W skład majątku przedsiębiorstwa, na dzień jej przekazania synowi (Wnioskodawcy) wejdą
    wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład prowadzonej
    działalności gospodarczej, a w szczególności:
    - grunty,
    - budynki i budowle,
    - wyposażenie,
    - monitoring nieruchomości,
    - instalacja fotowoltaiczna.
    Ponadto na syna (Wnioskodawcę) zostaną przeniesione prawa i obowiązki z umów
    zawartych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę (powinno być: ojca
    Wnioskodawcy) działalności:
    - umowy wynajmu budynków,
    - umowy na dostawy wody i odprowadzania ścieków, odbioru odpadów,
    - umowa na dostawę energii elektrycznej,
    - umowa z dostawcą telekomunikacji,
    - umowa ubezpieczenia nieruchomości,
    - umowa na dostawę gazu z PGNIG.
    Wnioskodawca będzie w całości kontynuował działalność ojca w zakresie przekazanego
    przedsiębiorstwa w formie sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Planowana darowizna przedsiębiorstwa ma nastąpić w formie aktu notarialnego.

## Pytanie

Czy darowizna przedsiębiorstwa dokonana przez ojca Wnioskodawcy na rzecz
    Wnioskodawcy w formie aktu notarialnego będzie zwolniona od podatku od spadku i
    darowizn i nie wymaga zgłoszenia tego faktu do naczelnika urzędu skarbowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, darowizna przedsiębiorstwa dokonana przez Pana ojca na Pana rzecz w
    formie aktu notarialnego będzie zwolniona od podatku od spadku i darowizn i nie
    wymaga zgłoszenia tego faktu do Naczelnika Urzędu Skarbowego.
    Wskazał Pan, że zwolnienie to przysługuje bez względu na wartość przedmiotu nabycia.
    W związku z powyższym - Pana zdaniem - darowizna przedsiębiorstwa aktem notarialnym
    zwolniona jest od podatku od spadków i darowizn. Nie ma Pan również obowiązku
    zgłoszenia darowizny przedsiębiorstwa do organu podatkowego, gdyż czynność ta będzie
    dokonana w formie aktu notarialnego.
    Wskazał Pan na art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym
    zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
      środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas
      od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
      poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 -
      udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy,
      na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgodnie z art. 4a ust. 4 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
    wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5
    lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości
    rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9
    ust. 1 pkt 1 lub nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu
    notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu stanowi:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
      Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot
      darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od dokonanej w formie aktu notarialnego
      darowizny.
    Należy zauważyć, że - co do zasady - darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
      synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

    Według art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
    małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia
        - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu
        stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
        są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
        okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
        1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
        nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
        oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
      1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
        nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
        przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
      2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego
        albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że darczyńca - Pana ojciec
    zamierza przekazać Panu w darowiźnie przedsiębiorstwo. Prowadzi Pan własną
    działalność gospodarczą. Pana ojciec planuje zakończyć prowadzoną przez siebie
    działalność gospodarczą a swoje przedsiębiorstwo przekazać Panu na podstawie aktu
    notarialnego.
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono
    w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;

      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Przedmiotem darowizny mogą być zarówno rzeczy, jak również prawa majątkowe.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pana ojciec planuje
    podarować Panu przedsiębiorstwo.
    Darowizna w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przedmiotem której będzie
    przedsiębiorstwo podlega, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, opodatkowaniu tym podatkiem.
    Jak wynika z opisu sprawy, darowizna przedsiębiorstwa ma zostać dokonana pomiędzy
    osobami należącymi do zerowej grupy, czyli między osobami wymienionymi w art. 4a
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zatem z uwagi na fakt, że darowizna zostanie zawarta pomiędzy osobami
    wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn (tj. wstępnym a zstępnym, tj. pomiędzy ojcem a synem), będzie
    korzystała ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. Tym samym po Pana stronie jako obdarowanym nie
    powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.
    Z treści art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (jak już wyżej wskazano) co
    prawda wynika, iż jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest zgłoszenie przez
    nabywcę właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia rzeczy lub praw
    majątkowych w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.
    Obowiązek taki nie obejmuje jednak przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie
    umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone
    oświadczenie woli jednej ze stron (art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn). Z wniosku wynika, że umowa darowizny zawarta zostanie w formie aktu
    notarialnego. Zatem dla celów skorzystania przez Pana ze zwolnienia podatkowego nie
    wystąpi obowiązek zgłoszenia ww. nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy -
    Ordynacja podatkowa.