Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.340.2025.6.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedawca)
zamierza zawrzeć z Zainteresowanym niebędącym stroną
postępowania (Nabywcą) umowę sprzedaży działki
zabudowanej Budynkiem określonej we wniosku jako
Nieruchomość, wraz ze znajdującymi się na niej Budowlami,
Ruchomościami będącymi jej przynależnościami które nie
stanowią odrębnego przedmiotu własności oraz Praw
autorskich. Ruchomości inne niż stanowiące wyposażenie
Nieruchomości lub służące jej funkcjonowaniu zgodnie z
przeznaczeniem nie będą przedmiotem Transakcji.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na
    wezwania - pismami z 5 sierpnia 2025 r. oraz z 1 września 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. sp. z o. o. („Sprzedawca”)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. sp. z o. o. („Nabywca”)
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Zainteresowani
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Sprzedawca”) ma miejsce siedziby i
    zarządu na terytorium Polski oraz podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Sprzedawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w
    Polsce (i będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług na
    moment zawarcia transakcji będącej przedmiotem wniosku).
    Sprzedawca prowadzi w Polsce działalność gospodarczą polegającą na wynajmie
    nieruchomości, która podlega opodatkowaniu 23% stawką VAT.
    B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Nabywca”) jest zarejestrowany jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (i będzie zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług na moment zawarcia transakcji będącej
    przedmiotem wniosku).
    Nabywca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. 68.20.Z
    Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub Dzierżawionymi; 70.12.Z Kupno i
    sprzedaż nieruchomości na własny rachunek; 70.20.Z Wynajem nieruchomości na własny
    rachunek. Sprzedawca oraz Nabywca (dalej łącznie: „Zainteresowani”) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025.278 z dnia 7 marca 2025 r.). Pomiędzy
    Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu
    przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których
    mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    2. Opis nieruchomości
    Sprzedawca jest właścicielem nieruchomości budynkowej, tj. zabudowanej działki numer
                2(...), o powierzchni (...) m, położonej w miejscowości (...), przy (...) oraz ulicy (...) numer (...),
    gmina (...), powiat (...), województwo (...) dla której Sąd Rejonowy dla (...) prowadzi księgę
    wieczystą numer (...) (dalej: „Działka”) oraz zabudowy tj. budynku-kamienicy „(...)” z (...) we
    (...), która wpisana jest do Rejestru Zabytków Miasta (...) pod nr (...) rej. grunt. (...) na

    podstawie opisu i mapy z (...) r. (...) na podstawie decyzji Wojewódzkiego Konserwatora
    Zabytków we (...) z (...) r. (...) wpisano (...) r. (dalej: „Budynek”). Działka zabudowana
    Budynkiem dalej łącznie określana jest jako Nieruchomość.
                                    2Na Nieruchomości znajdują się następujące budowle: (...) m (dalej: „Budowle”).
    Sprzedawca nabył Nieruchomość (...) r. na podstawie umowy przeniesienia własności
    nieruchomości sporządzonej przez (...), notariusza w (...) (Repertorium A nr (...)), a nabycie
    zostało udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem od towarów i usług, który
    podlegał odliczeniu przez Sprzedawcę. Do dnia planowanej sprzedaży upłynie zatem okres
    ponad 10 lat od dnia nabycia Nieruchomości przez Sprzedawcę.
    Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedawcę na potrzeby oddania w używanie
    najemcom na podstawie umów najmu oraz dzierżawy (wraz z częściami wspólnymi
    służącymi prawidłowemu korzystaniu z nieruchomości) w okresie dłuższym niż dwa lata
    przed dniem planowanej sprzedaży i z tego tytułu Sprzedawca wystawia faktury z 23% VAT.
    Dla Nieruchomości Prezydent (...) wydał (...) r. decyzję nr (...) zatwierdzającą projekt
    budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę dla inwestycji obejmującej przebudowę,
    rozbudowę, remont i zmianę sposobu użytkowania Budynku na budynek mieszkalny
    wielorodzinny z usługami w parterze wraz z zagospodarowaniem terenu (...), a wskazana
    decyzja jest ostateczna i prawomocna.
    Budynek nie był i nie będzie ulepszany (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym)
    przez Sprzedawcę, w tym w okresie ostatnich dwóch lat przed planowaną sprzedażą, o
    ponad 30% wartości początkowej Budynku. Sprzedawca poniósł koszty sporządzenia
    projektu architektonicznego, których wysokość nie przekroczyła 30% wartości
    początkowej Budynku.
    3. Działalność Sprzedawcy
    Sprzedawca jest spółką, której przedmiotem działalności jest najem powierzchni
    użytkowej znajdującej się w Budynku (głównie powierzchnia biurowa oraz handlowa).
    Sprzedawca nie zatrudnia pracowników. Wszelkie czynności związane z realizacją jego
    działalności gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych, zawartych z
    innymi podmiotami. Sprzedawca w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta
    przede wszystkim z infrastruktury oraz zasobów kadrowych zewnętrznych podmiotów
    świadczących usługi zarządzania nieruchomościami i obsługi nieruchomości.
    Obsługa Nieruchomości jest realizowana przez umowy z podmiotami zewnętrznymi (dalej:
    „Umowy serwisowe”), które obejmują usługi oraz dostawy takie jak sprzątanie, wywóz
    odpadów, dezynsekcja, deratyzacja, ochrona fizyczna, dostawa energii elektrycznej,
    dostawa wody i odprowadzanie ścieków, monitoring ppoż, konserwacja wind, obsługa
    techniczna, dostawa ciepła.
    Jednocześnie, Sprzedawca zawierał umowy na świadczenie usług doradczych, prawnych,
    księgowych, PR i reklamowych dotyczących Nieruchomości.
    Sprzedawca prowadzi działalność w zakresie wynajmu oraz dzierżawy powierzchni w
    Nieruchomości. Działalność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według
    standardowej stawki 23%. Sprzedawca nie wykorzystuje Nieruchomości wyłącznie do
    celów działalności gospodarczej zwolnionej z podatku od towarów i usług.
    Sprzedawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek
    naliczony stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Sprzedawca nie prowadzi innej działalności gospodarczej niż opisano powyżej, tj.
    działalności innej niż komercyjny wynajem powierzchni znajdujących się w Nieruchomości.

    Sprzedawca nie posiada aktywów innych niż związane z opisaną wyżej działalnością
    gospodarczą. W szczególności, Sprzedawca nie posiada aktywów trwałych innych niż
    Nieruchomość wraz z przynależnościami oraz prawami związanymi z Nieruchomością.
    Sprzedawca nie dokonał ani nie będzie dokonywał wyodrębnienia organizacyjnego
    Nieruchomości jako wydziału, oddziału czy innej jednostki organizacyjnej, ani formalnie
    poprzez rejestrację oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego
    ani wewnętrznie w drodze przyjęcia uchwał lub regulaminów.
    Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością gospodarczą
    Sprzedawcy polegającą na wynajmie powierzchni użytkowej w ramach Nieruchomości są
    ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.
    4. Umowy Najmu
    Na dzień transakcji sprzedaży Nieruchomości obowiązywać będzie kilka umów
    dotyczących najmu, użytkowania lub dzierżawy powierzchni Nieruchomości (dalej:
    „Umowy najmu”) w tym:
      1) Umowy najmu powierzchni użytkowych zawartych z klientami biznesowymi;
      2) Umowa dzierżawy zawarta ze spółką telekomunikacyjną;
      3) Umowa o udostępnieniu nieruchomości w celu budowy i eksploatacji sieci
      telekomunikacyjnej.
    Umowy najmu bazują na standardowym modelu rozliczenia najmu powierzchni, tj.
    wynagrodzenie Sprzedawcy z tytułu najmu obejmuje umówiony czynsz najmu oraz koszty
    mediów i utrzymania Nieruchomości w podziale na najemców. Ponadto, Umowy najmu co
    do zasady przewidują wpłatę przez najemcę kaucji zabezpieczającej.
    5. Planowana Transakcja
    Transakcja (dalej „Transakcja”) obejmie przeniesienie przez Sprzedawcę na Nabywcę:
    1) własności zabudowanej Działki;
    2) własności zabudowy, tj. Budynku i Budowli;
    3) własności ruchomości stanowiących wyposażenie niezbędne do funkcjonowania
      Nieruchomości zgodnie z przeznaczeniem (przynależności), które nie stanowią
      odrębnego przedmiotu własności;
    4) praw autorskich do dokumentacji projektowej, które Sprzedający nabył na podstawie
      umowy zawartej ze spółką (...) sp. z o.o. z (...) r. w zakresie w jakim Sprzedający je
      nabył (dalej „Prawa autorskie”).
    Ruchomości inne niż stanowiące wyposażenie Nieruchomości lub służące jej
    funkcjonowaniu zgodnie z przeznaczeniem nie będą przedmiotem Transakcji.
    W ramach Transakcji Sprzedawca wyda Nabywcy komplet dokumentacji projektowej
    związanej z uzyskanym pozwoleniem na budowę, w tym projekt budowalny, projekt
    wykonawczy, uzyskane warunki, odstępstwa, dziennik budowy itp.
    Umowy najmu nie będą przedmiotem sprzedaży. Większość Umów najmu jest zawarta na
    czas określony, który skończy się przed planowaną datą sprzedaży Nieruchomości (jednak
    Strony dopuszczają możliwość, że okres najmu niektórych z nich zostanie przedłużony).
    Możliwe zatem, że w przypadku części Umów najmu Nabywca wstąpi w miejsce
    wynajmującego wraz z nabyciem Nieruchomości z mocy prawa (art. 678 § 1 Kodeksu
    cywilnego).
    Zgodnie z umową sprzedaży, Nabywca nie dokona wypowiedzenia żadnej z umów najmu
    na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego. Jeżeli którykolwiek z najemców wysunie
    zgodnie z art. 679 § 1 Kodeksu cywilnego roszczenie wobec Sprzedającego o naprawienie

    szkody wynikającej ze zwrotu przedmiotu najmu przed terminem przewidzianym w danej
    umowie najmu, Nabywca naprawi szkodę na rzecz Sprzedającego lub, według uznania
    Nabywcy, zapłaci bezpośrednio na rzecz takiego najemcy kwotę odszkodowania, jakie ma
    być zapłacone temu najemcy, wraz z wszelkimi racjonalnymi i udokumentowanymi
    kosztami doradztwa prawnego, jak również kosztami sądowymi i administracyjnymi itp.
    Intencją Sprzedawcy i Nabywcy w ramach Transakcji będzie to, by korzyści i ciężary
    związane z Nieruchomością w całości przeszły na Nabywcę od dnia dostawy
    Nieruchomości (dalej „Dzień transakcji”).
    Zamiarem stron jest wypowiedzenie przez Sprzedawcę Umów serwisowych i zawarcie ich
    we własnym zakresie przez Nabywcę. Umowy te mogą być kontynuowane po Dniu
    transakcji jedyne w zakresie niezbędnym dla utrzymania ciągłości najmu i przez możliwie
    najkrótszy okres z nich wynikający.
    Zamiarem stron Transakcji będzie dokonanie rozliczenia ciężarów i korzyści na Dzień
    transakcji, w szczególności nie jest zamiarem stron przenoszenie żadnych umów, praw i
    obowiązków innych niż wyżej opisane wynikające z wstąpienia z mocy prawa w miejsce
    wynajmującego, z zastrzeżeniem postanowień ostrożnościowych. Jednakże nie będzie
    możliwe zapewnienie, że wszelkie umowy zostaną rozwiązane na Dzień transakcji. Strony
    będą współpracować aby zapewnić, żeby ich zakończenie nastąpiło to w możliwie szybkim
    terminie. Jedynie, jeśli taki będzie wymóg jedynego dostępnego dostawcy (np. woda,
    ścieki, ciepło) może dojść do cesji umowy pomiędzy Sprzedawcą i Nabywcą, jako sposób
    zawarcia nowej umowy, przy czym taki sposób będzie niezależny od ich woli.
    Umowa nie będzie zawierać innych niż opisane powyżej szczegółowych postanowień
    dotyczących przejścia ze Sprzedawcy na Nabywcę praw i obowiązków z Umów najmu - w
    tym zakresie zastosowanie będą miały ogólne przepisy prawa.
    Sprzedawca nie przeniesie na rzecz Nabywcy umowy ubezpieczenia (polisy)
    Nieruchomości, umów księgowych, doradczych oraz wszelkich innych umów dotyczących
    działalności Sprzedawcy.
    W ramach Transakcji zostaną wydane Nabywcy standardowe dokumenty przekazywane
    przy sprzedaży Nieruchomości (m.in. dokumentacja projektowa, w tym dot. prac
    aranżacyjnych dla najemców oraz dokumentacja dotycząca Umów najmu oraz rozliczeń z
    nimi) niezbędne do prawidłowego korzystania z Nieruchomości i wywiązywania się z
    obowiązków wynikających Umów najmu, w które w miejsce wynajmującego wstąpi
    Nabywca (jeżeli taka sytuacja wystąpi).
    Poza ww. przedmiotami Transakcji jej przedmiotem nie będą inne niż opisane powyżej
    składniki majątkowe przedsiębiorstwa Sprzedawcy. Przedmiotem Transakcji nie będą w
    szczególności:
    a) należności oraz zobowiązania pieniężne;
    b) know-how i tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedawcy;
    c) oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedawcy (firma Sprzedawcy);
    d) księgi rachunkowe Sprzedawcy, ani też dokumenty związane z prowadzeniem
      działalności gospodarczej przez Sprzedawcę (z wyłączeniem ww. wskazanej
      dokumentacji);
    e) zobowiązania Sprzedawcy (inne niż te, które przejdą z mocy prawa jako wynikające z
      Umów najmu);
    f) środki pieniężne Sprzedawcy czy umowy rachunków bankowych Sprzedawcy (z
      wyjątkiem wpłaconych przez Najemców kaucji - jeżeli wystąpią);
    g) prawa i obowiązki Sprzedawcy wynikające z zawartych przez niego umów (innych niż
      te, które przejdą z mocy prawa jako wynikające z Umów najmu);

    h) prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) wynikające z umów o pracę w związku z
                                    1przejściem części zakładu pracy w rozumieniu art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974
      r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465) - Sprzedawca nie zatrudnia pracowników;
    i) prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych postępowań sądowych dotyczących
      sporów prawnych z byłymi najemcami.
    W celu kontynuacji Umów najmu bez naruszenia warunków z nich wynikających Nabywca
    będzie zobowiązany co najmniej do:
      1) zawarcia umowy ubezpieczenia Nieruchomości;
      2) objęcia Nieruchomości obsługą księgową niezbędną do wykonywania najmu;
      3) zarządzania najmem we własnym zakresie lub zatrudnienia podmiotu
        zarządzającego;
      4) zapewnienia finansowania obsługi najmu;
      5) zawarcia we własnym zakresie Umów serwisowych dla Nieruchomości.
    Sprzedawca wykorzystuje Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług i nie wykorzystywał jej do działalności zwolnionej.
    Na moment dokonania Transakcji zarówno Sprzedawca jak i Nabywca będą
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
    Sprzedawca (jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług) oraz
    Nabywca (jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów usług) w Umowie
    zawartej w formie aktu notarialnego zrezygnują ze zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    dla dostawy Budynku.
    6. Działalność Nabywcy
    Zawierając Transakcję Nabywca działał będzie w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, a nabytą Nieruchomość będzie wykorzystywał do swojej działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką
    podstawową.
    Głównym celem nabywcy jest zmodernizować Budynek i zmienić jego charakter, tak aby
    zmaksymalizować jego wartość rynkową. Nabywca zamierza w przypadku uzyskania
    odpowiednich decyzji i pozwoleń przebudować i zmodernizować Nieruchomość oraz
    zmienić jej charakter na Nieruchomość o funkcji hotelowej wraz z zapleczem
    gastronomiczno-usługowym. Nabywca planuje dostosowanie Budynku do funkcji
    hotelowych i osiąganie przychodów z działalności hotelarskiej, a gdyby okazało się to
    niemożliwe dostosowanie Budynku do funkcji mieszkaniowych oraz usługowych i
    osiąganie przychodów ze sprzedaży lokali mieszkalnych, które będą podlegać
    opodatkowaniu 8% stawką VAT i sprzedaży lokali usługowych opodatkowanych stawką
    23%.
    W pismach uzupełniających wskazali Państwo, że budowle (tj. utwardzenia dziedzińca i
    ciągów pieszych) są trwale związane z gruntem i nie stanowią ruchomości w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego.
    Przedmiotem transakcji jest własność Nieruchomości wraz z ruchomościami stanowiącymi
    jej przynależności, niebędącymi samodzielnym przedmiotem własności. Ruchomości inne
    niż służące funkcjonalnemu wykorzystaniu Nieruchomości nie będą przedmiotem
    sprzedaży.
    Wniosek Spółki dotyczy planowanej sprzedaży Nieruchomości wraz z ruchomościami
    będącymi jej przynależnościami.
    W ocenie Spółki, transakcja w zakresie sprzedaży przynależności (ruchomości) powinna
    dzielić skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości. Zatem, w ocenie Spółki, przepisy

    należy interpretować w ten sposób, że sprzedaż Nieruchomości wraz z ruchomościami
    stanowiącymi jej przynależności, których dotyczy wniosek będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług i nie będzie podlegała podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych.
    Przez pojęcie przynależności użyte we wniosku Zainteresowani rozumieją występujące w
    budynku instalacje oraz urządzenia, które stanowią wraz z budynkiem jedną całość
    będącą przedmiotem sprzedaży, do których należą: urządzenia wentylacyjne,
    klimatyzatory, kurtyny powietrzne, instalacje ściekowe (w tym separator tłuszczów),
    rozdzielnie, transformatory, oświetlenie, windy i instalacje przeciw-pożarowe, a także
    urządzenia ruchome ściśle związane z budynkiem, które będą przedmiotem sprzedaży
    łącznie z budynkiem, do których należą meble.
    Przedmiotowe elementy budynku stanowią towary w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług i będą przedmiotem sprzedaży wraz z budynkiem, do którego
    przynależą.
    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy sprzedaż Nieruchomości, ruchomości i Praw autorskich będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, Sprzedaż Nieruchomości, ruchomości i Praw autorskich nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (por. np. wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 15 lutego 2008 r., sygn. II FSK 1737/06), jak i orzecznictwo organów
    interpretacyjnych (por. np. interpretacje indywidualne DIS w Warszawie z 16 kwietnia 2014
    r., sygn. IPPB2/436-89/14-2/LS oraz z 27 stycznia 2015 r., sygn. IPPB2/436-791/14-3/AF)
    potwierdzają, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają
    jedynie enumeratywnie określone w art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od
    czynności cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany
    przepis ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera numerus clausus
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wymieniono
    jako czynność opodatkowaną umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek
    podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany, w przypadku
    nabycia nieruchomości, do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej
    zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
    Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 omawianej ustawy, podatkowi nie podlegają
    czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i
      zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.
    Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w Państwa ocenie, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia

    przyszłego, dostawa Nieruchomości i Praw autorskich nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych. Powyższe wynika z faktu, że zbycie Nieruchomości wraz z
    przynależnościami i Praw autorskich podlegać będzie przepisom ustawy o podatku od
    towarów i usług oraz będzie opodatkowana tym podatkiem. Zgodnie ze stanowiskiem
    przedstawionym w zakresie podatku od towarów i usług sprzedaż Nieruchomości,
    przynależności i Praw autorskich nie stanowi ani ZCP, ani przedsiębiorstwa i podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, sprzedaż Nieruchomości
    będzie opodatkowana tym podatkiem, zgodnie z Państwa stanowiskiem w zakresie
    podatku od towarów i usług.
    Sprzedaż Praw autorskich nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych niezależnie od tego czy jest opodatkowana czy zwolniona z podatku od
    towarów i usług, przy czym podleganie opodatkowaniu świadczenia usług (Prawa
    autorskie) nie ulega wątpliwości, bowiem są one wykorzystywane do działalności
    opodatkowanej Sprzedawcy i nie korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, sprzedaż Nieruchomości, ruchomości i Praw autorskich nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretacje indywidualne.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku wynoszą - przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego

        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) lub podatek od wartości dodanej pobierany na
      podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedawca)
    zamierza zawrzeć z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Nabywcą) umow
    ę sprzedaży działki zabudowanej Budynkiem określonej we wniosku jako Nieruchomość,
    wraz ze znajdującymi się na niej Budowlami, Ruchomościami będącymi jej
    przynależnościami które nie stanowią odrębnego przedmiotu własności oraz Praw
    autorskich. Ruchomości inne niż stanowiące wyposażenie Nieruchomości lub służące jej
    funkcjonowaniu zgodnie z przeznaczeniem nie będą przedmiotem Transakcji.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

    - przedmiot Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i
      nie będzie wyłączony spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług na
      podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;
    - planowana dostawa Budynku i Budowli (grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług) będzie korzystała ze zwolnienia od
      podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy;
    - w przypadku gdy spełnione zostaną warunki do rezygnacji ze zwolnienia, o których
      mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ww. ustawy, to Transakcja dostawy działki wraz z
      naniesieniami w postaci Budynku i Budowli będzie w całości opodatkowana właściwą
      stawką podatku dla przedmiotu dostawy i nie będzie korzystać ze zwolnienia;
    - dostawa wyposażenia, którego elementy zostały umieszczone/zamontowane w
      budynku z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych danego
      budynku i którego sposób zamocowania uniemożliwia ich demontaż bez uszkodzenia
      konstrukcji zabudowań, nie będzie stanowić odrębnej dostawy od dostawy danego
      budynku i będzie podlegać opodatkowaniu według stawki podatku właściwej dla
      dostawy tego budynku;
    - z kolei dostawa wyposażenia, którego montaż nie nastąpił z wykorzystaniem w sposób
      istotny elementów konstrukcyjnych budynku, a jego demontaż nie spowoduje
      uszkodzenia budynku powinna zostać opodatkowana stawką podatku od towarów i
      usług właściwą dla tych towarów.
    A zatem, skoro omawiana we wniosku cała planowana Transakcja będzie podlegała
    przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym w części dotyczącej sprzedaży
    działki z Budynkami i Budowlami będzie podlegać faktycznemu opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji
    zrezygnują ze zwolnienia w podatku od towarów i usług), to do opisanej Transakcji
    znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana Transakcja nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.526.2025.5.KO.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.