Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.140.2025.4.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: WIS USŁUGA (świadczenie kompleksowe) – odbiór, transport i
zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne
nadających się do recyklingu, tj. odpadu – płyt drogowych o
kodzie 17 01 01.
Słowa kluczowe: odpady (śmieci)
odpady (śmieci)-przetwarzanie odpadów (śmieci)
odpady (śmieci)-wywóz odpadów (śmieci)
świadczenie-świadczenie kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 8%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa -
świadczenie kompleksowe
Klasyfikacja PKWiU: 
38.21.2 USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW
INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-
Załącznik Nr 3

## Dodatkowe informacje

i niezanonimizowane
    dokumenty.
    W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia
    Wnioskodawca (dalej: Spółka) jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Polski, która
    podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie zagospodarowania odpadów. Działalność
    Wnioskodawcy polega na świadczeniu odpłatnej organizacji procesu zagospodarowania
    odpadów poprzez: odbiór, transport i przetwarzanie odpadów wytworzonych przez
    wytwórców odpadów w rozumieniu z ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (dalej:
    Wytwórcy).
    Przedmiotem usługi świadczonej przez Wnioskodawcę są odpady inne niż niebezpieczne,
    nadające się do recyklingu.

    W celu realizacji tej usługi, Wnioskodawca zawiera umowę z danym Wytwórcą będącym w
    posiadaniu odpadów. Zgodnie z umową Wytwórca nabywa usługę odbioru i
    zagospodarowania odpadów. Nabywca usługi oczekuje, iż Wnioskodawca w ramach
    zawartej umowy dokona kompleksowego świadczenia zagospodarowania odpadów, w
    ramach którego:
      a) zrealizuje odbiór odpadów z miejsca wyznaczonego przez Wytwórcę,
      b) wykona transport odpadów do Wnioskodawcy - w zależności od miejsca odbioru,
        rodzaju i ilości odpadów, podejmowana jest decyzja o transporcie odpadów przez
        Wnioskodawcę lub inny podmiot. Istnieje możliwość, że ilość odpadów jest wyższa
        od ilości odpadów wskazanej na pozwoleniu posiadanym przez Wnioskodawcę i
        istnieje konieczność skorzystania z usług Podwykonawcy,
      c) przeprowadzi badania odebranych odpadów - w przypadku niektórych odpadów
        istnieje konieczność przeprowadzenia badań potwierdzających rodzaj odpadów,
      d) dostarczy Wytwórcy dokumentację potwierdzającą wykonanie usługi na zasadach
        przewidzianych prawem,
      e) zorganizuje usługę na poszczególnych etapach przez pracowników Wnioskodawcy, tj.
        ustali termin i adres odbioru, dokona analizy ilości i rodzaju odpadów, zleci badania
        (w przypadku potrzeby), przygotuje dokumentację na rzecz Wytwórcy.
    Pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku
    występuje zależność powodująca, że elementy te nie mogą być wykonywane odrębnie.
    Usługa realizowana przez Wnioskodawcę jest świadczeniem, na które składa się szereg
    czynności. Oprócz odbioru, wywozu, i gospodarczego wykorzystania, Wnioskodawca jest
    zobowiązany do zapewnienia środków transportu, zapewnienia sprzętu i wyposażenia,
    zlecenia badań. Każdy z tych etapów jest integralną częścią całego procesu i wymaga
    koordynacji oraz zarządzania. Czynności te są wykonywane przez Wnioskodawcę w
    ramach jednego zlecenia (zamówienia).
    Ponadto, usługa ta może obejmować różne rodzaje odpadów inne niż niebezpieczne, w
    tym odpady budowlane, opakowaniowe, komunalne, przemysłowe. Każdy rodzaj
    odpadów wymaga specyficznego podejścia i technologii do ich przetwarzania.
    Zdaniem Wnioskodawcy, poszczególne elementy wchodzące w zakres opisanego
    świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyć z
    ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.
    Kompleksowe podejście do usługi świadczonej przez Wnioskodawcę pozwala na
    optymalizację zarówno kosztów, jak i procesów operacyjnych. Gdy wszystkie etapy
    (odbiór, transport, sortowanie, przetwarzanie) – są realizowane jako jedna zintegrowana
    usługa, możliwe jest lepsze zarządzanie zasobami, co prowadzi do obniżenia cen usług
    proponowanych Wytwórcom. Na przykład, koordynacja transportu i przetwarzania w
    ramach jednej usługi pozwala na lepsze planowanie logistyczne, co zmniejsza koszty

    paliwa i eksploatacji pojazdów. Ponadto, zintegrowane zarządzanie procesem umożliwia
    lepsze wykorzystanie infrastruktury i technologii, co przekłada się na wyższą efektywność
    operacyjną.
    Istotą zawartej umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Wytwórcą jest kompleksowe
    rozwiązanie uwalniające Wytwórców od wynikających z ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o
    odpadach, obowiązków samodzielnej realizacji zagospodarowania wytwarzanych i
    posiadanych odpadów.
    Wytwórca nie jest zainteresowany zlecaniem poszczególnych czynności różnym
    Podwykonawcom oraz organizacją i logistyką poszczególnych etapów we własnym
    zakresie. Wykonywanie poszczególnych czynności odrębnie wymagałoby również
    zatrudnienia osoby, która znałaby specyfikę branży oraz przepisy prawne w tym zakresie.
    Efektem powyższych działań byłby wyższy koszt oraz dłuższy czas realizacji całego procesu.
    Zgodnie z treścią umowy, Strony ustalają w niej warunki realizacji wskazując odpowiednio
    na obowiązki i uprawnienia stron wynikające z kontraktu. Uprawnieniem istotnym dla
    przedmiotowej sprawy zapisanym w umowie, jest możliwość realizacji czynności przy
    pomocy podwykonawców. Wybór podwykonawcy leży w zakresie kompetencji
    Wnioskodawcy. Wytwórca nie ma prawa decydowania o wyborze podwykonawcy. W
    praktyce Wytwórca jest jedynie zainteresowany wyborem podwykonawcy, który posiada
    stosowne uprawnienia umożliwiające realizację czynności wynikających z umowy zgodnie
    z przepisami ustawy o odpadach. W przypadku części umów Wytwórca ma prawo wglądu
    do listy Podwykonawców realizujących czynności wynikające z umowy.
    Umowa przewiduje również, że wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za wykonaną
    usługę może być ustalone ryczałtowo lub kalkulowane w oparciu o ilość odpadów
    odebranych od Wytwórcy i przetworzonych przez Wnioskodawcę. Cena negocjowana jest
    osobno dla każdego rodzaju odpadu, w zależności od jego jakości, parametrów i ilości.
    Realizacja odbioru odpadów i ich przetwarzania na podstawie umowy może odbywać się
    dwojako. Różnica zależy od tego, czy Wnioskodawca posiada wymaganą infrastrukturę
    umożliwiającą realizację przetwarzania odpadów oraz stosowne uprawnienia wynikające z
    ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach.
    W przypadku gdy Wnioskodawca posiada infrastrukturę oraz stosowne uprawnienia,
    czynności odbioru i zagospodarowania odpadów realizowane są przez Wnioskodawcę
    przy pomocy własnych zasobów i infrastruktury. W takich przypadkach Wnioskodawca
    może również zlecić wykonanie transportu firmie transportowej.
    Niezależnie od sposobu wykonania usługi, tj. samodzielnie lub poprzez realizację części
    lub całości usługi przez Podwykonawców, Wnioskodawca jako podmiot zobowiązany do

    wykonania powyższej usługi jest stroną umowy ponoszącą odpowiedzialność kontraktową
    za jej prawidłowe wykonanie. W przypadku czynności transportu świadczonego przez
    Podwykonawcę, Podwykonawca ponosi odpowiedzialność kontraktową jedynie wobec
    Wnioskodawcy, nie ponosi odpowiedzialności kontraktowej wobec Wytwórcy.
    Wnioskodawca ustala warunki współpracy z Podwykonawcami, w tym cenę oraz warunki
    transportu odpadów.
    Co do zasady, schemat współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a Wytwórcą z
    wykorzystaniem Podwykonawcy wygląda następująco:
      a) Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonania usługi zagospodarowania odpadów, tj.
        odbioru odpadów od Wytwórcy,
      b) Wnioskodawca zleca Podwykonawcy transport odpadów od Wytwórcy do
        Wnioskodawcy,
      c) Wnioskodawca realizuje usługi zagospodarowania na warunkach ustalonych w
        umowie,
      d) Wnioskodawca dokonuje odsprzedaży na rzecz Wytwórcy usługi wykonanej przez
        Podwykonawcę z doliczeniem swojej marży.
    Zgodnie z powyższym, konstrukcja umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Wytwórcą
    przewiduje wykorzystanie podwykonawców w celu świadczenia usługi przez
    Wnioskodawcę we własnym imieniu, ale na rzecz Wytwórcy. Takie rozwiązanie wpisuje się
    w dyspozycję art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że „w
    przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze
    udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te
    usługi”.
    Inaczej mówiąc, Wnioskodawca realizuje świadczenie usług w zakresie odbioru i
    zagospodarowania odpadów, poprzez zakup usług transportu po umówionej cenie od
    kontrahentów (Podwykonawców) i ich odsprzedaż klientom (Wytwórcom) po cenie
    nabycia powiększonej o marżę.
    Z punktu widzenia Wytwórcy oraz ustawy o podatku od towarów i usług, to jednak
    Wnioskodawca jest podmiotem świadczącym usługi odbioru i zagospodarowania
    odpadów powstających w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Wytwórcę.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że w stosunku do wykonywanej przez
    siebie usługi na rzecz Wytwórców także powinien stosować stawkę w wysokości 8%.
    W dniu 16 maja 2025 r. w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca
    wskazał następujące informacje:

    1.  Czynności przetwarzania odpadów są realizowane przez Wnioskodawcę.
      Wnioskodawca zleca transport innemu podmiotowi (Podwykonawcy).
    2.  Wykonanie wszystkich elementów składających się na świadczenie będące
      przedmiotem wniosku jest niezbędne do realizacji świadczenia. Usługa świadczona
      przez Wnioskodawcę jest procesem, który ma na celu przekształcenie odpadów w
      sposób bezpieczny dla środowiska oraz zgodny z obowiązującymi przepisami prawa.
      Każda z czynności składających się na ten proces, począwszy od odbioru odpadów,
      poprzez ich transport, sortowanie, przetwarzanie, aż po ostateczne
      unieszkodliwienie lub odzysk, jest niezbędna do osiągnięcia tego celu. Brak
      którejkolwiek z tych czynności uniemożliwiłby realizację usługi w sposób kompletny i
      zgodny z oczekiwaniami klienta oraz wymogami prawnymi. Należy zaznaczyć, że z
      punktu widzenia Wytwórcy czynności składające się na świadczenie kompleksowe
      tworzą jedną całość. Bowiem Wytwórca oczekuje od Wnioskodawcy nabycia usługi,
      czego efektem będzie wywiązanie się z obowiązku wynikającego z ustawy z dnia 14
      grudnia 2012 r. o odpadach, polegającym na zagospodarowaniu wytwarzanych i
      posiadanych odpadów. W związku z powyższym klient zainteresowany jest realizacją
      zadania jako całości, a nie każdej z poszczególnych części odrębnie.
      Poszczególne czynności wchodzące w skład usługi świadczonej przez Wnioskodawcę
      są ze sobą ściśle powiązane i wzajemnie się uzupełniają. Na przykład, transport
      odpadów jest niezbędny do ich dostarczenia do miejsca, gdzie mogą być
      przetworzone lub unieszkodliwione. Trudno również wyobrazić sobie świadczenie
      usługi bez odbioru odpadów ze względu na brak możliwości zagospodarowania
      odpadów w siedzibie Wytwórcy. Brak sortowania spowodowałby brak możliwości
      zagospodarowania odpadów w zależności od ich rodzaju. Każda z tych czynności jest
      integralną częścią całego procesu i nie może być traktowana jako odrębna usługa
      bez utraty sensu ekonomicznego całego świadczenia. Wytwórca oczekuje, że odpady
      zostaną odebrane i zagospodarowane w sposób zgodny z przepisami, bez
      konieczności angażowania się w poszczególne etapy procesu. Oferowanie tych
      czynności jako odrębnych usług byłoby niepraktyczne i nie spełniałoby oczekiwań
      rynkowych. W branży gospodarki odpadami powszechną praktyką jest oferowanie
      kompleksowych usług odbioru i zagospodarowania odpadów, które obejmują
      wszystkie niezbędne czynności. Taki model biznesowy jest uzasadniony zarówno
      ekonomicznie, jak i operacyjnie, ponieważ pozwala na efektywne zarządzanie
      procesem i optymalizację kosztów.
    3.  Wnioskodawca świadczy usługi w celu zarobkowym. Ponadto, działania
      Wnioskodawcy są ukierunkowane również na dbałość o środowisko.
    4.  Teoretycznie część czynności mogłoby być rozdzielone i odrębnie świadczone na
      rzecz Wytwórcy. Wymagałoby to jednak z jego strony ścisłej koordynacji między
      poszczególnymi etapami. Każda czynność, taka jak odbiór, transport, sortowanie,
      przetwarzanie i unieszkodliwienie jest integralną częścią całego procesu.

      Rozdzielenie tych czynności pomiędzy różne podmioty mogłoby prowadzić do
      problemów z koordynacją, co z kolei mogłoby skutkować opóźnieniami,
      zwiększonymi kosztami i ryzykiem niezgodności z przepisami.
      Usługa świadczona przez Wnioskodawcę może obejmować różne rodzaje odpadów
      inne niż niebezpieczne, w tym odpady budowlane, opakowaniowe, komunalne,
      przemysłowe. Każdy rodzaj odpadów wymaga specyficznego podejścia i technologii
      do ich przetwarzania.
      Istotna jest również znajomość przepisów prawnych dotyczących gospodarki
      odpadami oraz działanie zgodnie z tymi przepisami. W związku z tym, Wnioskodawca
      świadczy usługi zagospodarowania odpadów zgodnie z ustawą z dnia 14 grudnia
      2012 r. o odpadach.
      Wytwórca nie jest zainteresowany zlecaniem poszczególnych czynności różnym
      Podwykonawcom oraz organizacją i logistyką poszczególnych etapów we własnym
      zakresie. Wykonywanie poszczególnych czynności odrębnie wymagałoby również
      dodatkowo zatrudnienia osoby, która znałaby specyfikę branży oraz przepisy prawne
      w tym zakresie. Efektem takich działań byłby wyższy koszt oraz dłuższy czas całego
      procesu. Wytwórca oczekuje kompleksowej usługi, która obejmuje wszystkie etapy:
      odbiór, transport, zlecenia badań, przetworzenie odpadów, obsługa logistyczna i
      prawna. Rozdzielenie czynności pomiędzy różne podmioty byłoby mniej wygodne,
      droższe i bardziej skomplikowane dla klienta.
    5.  Cena negocjowana jest osobno dla każdego rodzaju odpadu, w zależności od jego
      jakości, parametrów i ilości i uwzględnia wszelkie koszty związane z transportem,
      koszty przetworzenia, badań, zaangażowania zasobów ludzkich.
    6.  Wnioskodawca jako podmiot zobowiązany do wykonania usługi jest stroną umowy
      ponoszącą odpowiedzialność kontraktową za jej prawidłowe wykonanie wobec
      Wytwórcy.
    Do ww. pisma dołączono następujące zanonimizowane dokumenty:
    (...).
    Z kolei w piśmie z dnia 20 czerwca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku –
    Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia o następujące informacje:
    1.  Przedmiotem wniosku jest sytuacja, gdy Strony zawierają Umowę poprzez pisemne
      potwierdzenie przez Wykonawcę Zamówienia Zamawiającego.
    2.  Zamawiający i Wykonawca, o których mowa w (...), nie dokonali jakichkolwiek innych
      pisemnych ustaleń dotyczących realizacji przedmiotowego świadczenia.
    3.  Dokumentacja na rzecz Wytwórcy odpadów innych niż niebezpieczne będzie
      obejmować:
      (...).

    Dokumentacja potwierdzająca, że odpady inne niż niebezpieczne (w formie Karty
    Przekazania Odpadów) zostanie przesłana elektronicznie przez Wnioskodawcę
    bezpośrednio do Wytwórcy odpadów innych niż niebezpieczne. Pozostałe dokumenty
    zostaną przekazane przez Wnioskodawcę elektronicznie jako załączniki do e-maili.
    Ponadto Wnioskodawca przedstawił następujące informacje:
    A. W związku z tym, że opisane świadczenie realizowane jest w oparciu o przesłane w
    uzupełnieniu wniosku zamówienie, Wnioskodawca przesyła następujące dokumenty w
    wersji niezanonimizowanej:
    (...).
    B. W związku z tym, że opisane świadczenie realizowane jest w oparciu o przesłane w
    uzupełnieniu wniosku zamówienie, Wnioskodawca nie przesyła dodatkowych
    dokumentów w formie umowy.
    C. Spółka udziela następujących informacji:
    1.  Wnioskodawca nie zawiera umowy z Podwykonawcą dokonującym transportu
      odpadów, usługa transportu jest świadczona w oparciu o zlecenie. Jako załącznik
      Spółka przesyła (...).
    2.  Wnioskodawca informuje, że procedura przetargowa (...) jest dokumentem
      wewnętrznym procedury Wytwórcy, do którego Spółka nie ma dostępu.
    Natomiast, w dniu 23 lipca 2025 r. wpłynęło do tut. organu pismo, stanowiące odpowiedź
    na wezwanie III nr 0112-KDSL2-1.440.140.2025.3.MC z dnia 16 lipca 2025 r.
    Wnioskodawca na zadane przez organ w ww. wezwaniu pytania udzielił następujących
    odpowiedzi:
      1. Jaką rolę w przedmiotowym świadczeniu pełni „(...)”?
        Odpowiedź Spółki: (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: ...) należy do
        grupy (...) posiada (...) udziałów spółki (...) po (...) każdy o łącznej wartości (...), co
        stanowi (...) udziałów spółki (...).
      2. Kto ostatecznie jest nabywcą świadczenia?
        Odpowiedź Spółki: Nabywcą świadczenia jest (...).
      3. W jaki sposób ostatecznie zagospodarowywany jest odpad w postaci płyt drogowych
        (należy opisać proces) i przez kogo? Należy szczegółowo wyjaśnić.

        Odpowiedź Spółki: Płyty drogowe są zagospodarowane przez (...). Odpad w postaci
        płyt drogowych jest dostarczony na instalację Kruszarni i w procesie przetworzenia
        jakim jest przekruszenie przez kruszarkę powstaje kruszywo betonowe, które może
        być ponownie wykorzystane np. do podbudowy dróg.
      4. Należy wymienić wszystkie podmioty (nazwy firm) biorące udział w przedmiotowym
        świadczeniu oraz przedstawić/opisać rolę każdego z nich – po kolei.
        Odpowiedź Spółki: Podmioty biorące udział w przedmiotowym świadczeniu:
          1. (...) (Wnioskodawca) - podmiot zagospodarowujący odpady.
          2. (...) - Wytwórca odpadów, którego większościowym udziałowcem jest (...).
          3. (...) - podmiot transportujący działający w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy.
        Wnioskodawca zaznacza, że nabywcami usługi mogą być inne podmioty przy
        zachowaniu tych samych warunków umowy.
      5. Należy opisać proces przekazywania (kto/komu) poszczególnych dokumentów
        dotyczących przedmiotowego świadczenia, tj. (...), itd.
        Odpowiedź Spółki: Zasadniczo, poszczególne dokumenty dot. warunków
        świadczonych usług (oferta cenowa, zamówienie) są przekazywane do Wytwórcy
        odpadów lub decyzyjnego podmiotu w grupie. Wnioskodawcy nie są znane
        informacje co do wewnętrznego obiegu dokumentów u kontrahentów.
        Karta przekazania odpadów jest przekazywana elektroniczna pomiędzy Wytwórcą
        odpadów (...), podmiotem transportującym (...) oraz podmiotem przejmującym
        odpady (Wnioskodawca). Wnioskodawca nie posiada informacji czy Karta
        Przekazania Odpadów jest przekazywana lub przedstawiana przez Wytwórcę
        odpadów innym podmiotom.
      6. Czy przesłany w uzupełnieniu wniosku dokument „(...)” to dokument, o którym mowa
        w „(...)”, stanowiący „Załącznik nr (...)” do niniejszego (...)? Jeśli tak, należy wyjaśnić
        dlaczego w przesłanym „(...)” Zamawiającym jest (...).
        Odpowiedź Spółki: Przesłany w uzupełnieniu wniosku dokument „(...)” to dokument,
        o którym mowa w „(...)”, stanowiący „Załącznik nr (...)” do niniejszego zamówienia.
        (...) jest spółką wchodzącą w skład (...) jest większościowym udziałowcem spółki (...).
      7. Kto jest „Wykonawcą”, o którym mowa w części (...) przesłanego „(...)”? Należy podać
        nazwę firmy.
        Odpowiedź Spółki: W omawianym świadczeniu „Wykonawcą”, o którym mowa w
        części (...) przesłanego „(...)” jest (...).
      8. Jakie konkretnie usługi są przedmiotem „(...)”? Należy wyjaśnić.

        Odpowiedź Spółki: W omawianym świadczeniu, usługą, o której mowa w „(...)” jest
        usługa odbioru, transportu i zagospodarowania odpadów płyt betonowych,
        drogowych (kod: 17 01 01). Usługa odbywa się na terenie składowiska (...) w
        wyznaczonym miejscu załadunku.
        W części (...) przesłanego „(...)” wyjaśniono definicję „Usługi” jako (...).
        W (...) wskazano przedmiot zamówienia jako: Usługa odbioru, transportu i
        zagospodarowania odpadów płyt betonowych, drogowych (kod: 17 01 01) (...).
        Usługa odbywa się na terenie składowiska (...) w wyznaczonym miejscu załadunku.
      9. Czy Wnioskodawca posiada pozwolenie/inne dokumenty, dotyczące
        zagospodarowania/przetwarzania odpadu, o którym mowa we wniosku? Co z niego
        /nich wynika – należy opisać.
        Odpowiedź Spółki: Wnioskodawca posiada decyzję na zbieranie i przetwarzanie
        odpadów, która potwierdza możliwość przetwarzania odpadów innych niż
        niebezpieczne podlegające recyklingowi, w tym odpady betonu oraz gruz betonowy
        z rozbiórek i remontów. Decyzja została przesłana w odpowiedzi na wezwanie w
        dniu 09.05.2025 r., została opisana jako (...).
    Wnioskodawca załączył również aktualny odpis KRS dla spółki (...), który potwierdza
    posiadanie udziałów (...) przez (...).
    Z załączonego do uzupełnienia wniosku z dnia 20 czerwca 2025 r. dokumentu „(...)” z dnia
    (...). wynika, że przedmiotem zamówienia jest:
    Z przesłanej „(...)” z dnia (...) wynika, że „(...)”.
    W treści ww. (...) wskazano ponadto, że dotyczy ona m.in. „(...)”.
    Ponadto w „(...)” wskazano m.in., że przedstawione stawki za zagospodarowanie obejmują
    koszty transportu.
    Z kolei z dokumentu „(...)” wynika m.in., że: (...).
    Natomiast, z dołączonego do uzupełnienia wniosku „(...)” z dnia (...) wynika, że dotyczy ono
    płyt drogowych – odpadu o kodzie 17 01 01.
    Z ww. (...) wynika, że (...).
    Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

    Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak
    w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka
    czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
    Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym),
    powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do
    jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych
    czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia
    głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy
    uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do
    pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność
    traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel
    świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie
    można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
    Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla
    celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe,
    obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego
    świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności
    głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma
    podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.
    Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany
    dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan
    Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93
    stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub
    więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne
    elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady
    opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w
    stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz
    jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
    Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy,
    że:

    - w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v.
      OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE
      wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja
      powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z
      jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana,
      by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy
      mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać
      elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy
      podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno
      świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej)
      świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta,
      rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one
      obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie
      miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
    - w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP
      przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:
      597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez
      wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane
      świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego
      rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne,
      względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
    Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia
    nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21
    lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia
    11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt
    17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV,
    ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
    Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia
    22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko
    Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką
    świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy
    transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku
    świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle
    orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie
    elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna
    zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle
    orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego

    świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za
    poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za
    istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię
    podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.
    Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce
    wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz
    jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn.
    takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla
    możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te
    można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia
    nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej),
    niezależnie opodatkowane świadczenia.
    Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość,
    nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno
    świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą
    powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to
    wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.
    Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma
    świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych
    czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje
    transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element
    dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z
    uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej,
    elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje świadczenie
    obejmujące transport, odbiór i zagospodarowanie odpadów, tj. płyt drogowych (odpadu o
    kodzie 17 01 01, stanowiącym odpady inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu).
    Przedmiotowy odpad – w ramach świadczenia – zagospodarowywany jest w procesie
    recyklingu.
    Świadczenie dotyczy schematu współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a Wytwórcą z
    wykorzystaniem Podwykonawcy, gdzie Wnioskodawca zleca Podwykonawcy transport
    odpadów od Wytwórcy do Wnioskodawcy i Wnioskodawca realizuje usługi
    zagospodarowania na warunkach ustalonych w umowie. Przy czym przedmiotem wniosku
    jest sytuacja, gdy Strony zawierają Umowę poprzez pisemne potwierdzenie przez
    Wykonawcę Zamówienia Zamawiającego.
    W celu realizacji świadczenia, Wnioskodawca zawiera umowę z danym Wytwórcą będącym
    w posiadaniu odpadów. Zgodnie z umową Wytwórca nabywa usługę odbioru i
    zagospodarowania odpadów. Nabywca usługi oczekuje, iż Wnioskodawca w ramach

    zawartej umowy dokona kompleksowego świadczenia zagospodarowania odpadów, w
    ramach którego:
      a) wykona usługę zagospodarowania odpadów, tj. odbierze odpady od Wytwórcy,
      b) zleci Podwykonawcy transport odpadów od Wytwórcy do Wnioskodawcy,
      c) zrealizuje usługę zagospodarowania na warunkach ustalonych w umowie,
      d) dokona odsprzedaży na rzecz Wytwórcy usługi wykonanie przez Podwykonawcę z
        doliczeniem swojej marży.
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy kalkulowane jest w oparciu o ilość odpadów odebranych
    od Wytwórcy i przetworzonych przez Wnioskodawcę. Cena negocjowana jest dla każdego
    rodzaju odpadu, w zależności od jego jakości, parametrów i ilości oraz uwzględnia
    wszelkie koszty związane z transportem, koszty przetworzenia i zaangażowania zasobów
    ludzkich. Warunkiem zapłaty wynagrodzenia będzie potwierdzony przez Zamawiającego
    Protokół Odbioru przedmiotu zamówienia i wystawiona na jego podstawie faktura.
    Cena zawiera również koszt transportu. Ze „(...)” wynika, że transport Wnioskodawca
    kupuje w swoim imieniu i na swoją rzecz.
    Jak wskazano we wniosku, pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia
    będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że elementy te nie
    mogą być wykonywane odrębnie. Usługa realizowana przez Wnioskodawcę jest
    świadczeniem, na które składa się szereg czynności. Czynności te są wykonywane przez
    Wnioskodawcę w ramach jednego zlecenia (zamówienia). Zdaniem Wnioskodawcy,
    poszczególne elementy wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą tak ściśle
    powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyć z ekonomicznego punktu widzenia
    jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.
    Jak wskazał Wnioskodawca, kompleksowe podejście do usługi świadczonej przez niego
    pozwala na optymalizację zarówno kosztów, jak i procesów operacyjnych. Gdy wszystkie
    etapy są realizowane jako jedna zintegrowana usługa, możliwe jest lepsze zarządzanie
    zasobami, co prowadzi do obniżenia cen usług proponowanych Wytwórcom. Na przykład,
    koordynacja transportu i przetwarzania w ramach jednej usługi pozwala na lepsze
    planowanie logistyczne, co zmniejsza koszty paliwa i eksploatacji pojazdów. Ponadto,
    zintegrowane zarządzanie procesem umożliwia lepsze wykorzystanie infrastruktury i
    technologii, co przekłada się na wyższą efektywność operacyjną.
    Wnioskodawca wyjaśnił, że Wytwórca nie jest zainteresowany zlecaniem poszczególnych
    czynności różnym Podwykonawcom oraz organizacją i logistyką poszczególnych etapów
    we własnym zakresie. Wykonywanie poszczególnych czynności odrębnie wymagałoby
    również zatrudnienia osoby, która znałaby specyfikę branży oraz przepisy prawne w tym
    zakresie. Efektem powyższych działań byłby wyższy koszt oraz dłuższy czas realizacji
    całego procesu. Wykonanie wszystkich elementów składających się na świadczenie będące
    przedmiotem wniosku – w opinii Wnioskodawcy – jest niezbędne do realizacji świadczenia.
    Usługa świadczona przez Wnioskodawcę jest procesem, który ma na celu przekształcenie
    odpadów w sposób bezpieczny dla środowiska oraz zgodny z obowiązującymi przepisami

    prawa. Każda z czynności składających się na ten proces, jest niezbędna do osiągnięcia
    tego celu. Brak którejkolwiek z tych czynności uniemożliwiłby realizację usługi w sposób
    kompletny i zgodny z oczekiwaniami klienta oraz wymogami prawnymi.
    Należy zaznaczyć, że z punktu widzenia Wytwórcy czynności składające się na świadczenie
    kompleksowe tworzą jedną całość. Bowiem Wytwórca oczekuje od Wnioskodawcy nabycia
    usługi, czego efektem będzie wywiązanie się z obowiązku wynikającego z ustawy z dnia 14
    grudnia 2012 r. o odpadach, polegającym na zagospodarowaniu wytwarzanych i
    posiadanych odpadów. W związku z powyższym klient zainteresowany jest realizacją
    zadania jako całości, a nie każdej z poszczególnych części odrębnie.
    Poszczególne czynności wchodzące w skład usługi świadczonej przez Wnioskodawcę
    wzajemnie się uzupełniają. Na przykład, transport odpadów jest niezbędny do ich
    dostarczenia do miejsca, gdzie mogą być przetworzone lub unieszkodliwione. Trudno
    również wyobrazić sobie świadczenie usługi bez odbioru odpadów ze względu na brak
    możliwości zagospodarowania odpadów w siedzibie Wytwórcy. Każda z czynności jest
    integralną częścią całego procesu i nie może być traktowana jako odrębna usługa bez
    utraty sensu ekonomicznego całego świadczenia. Wytwórca oczekuje, że odpady zostaną
    odebrane i zagospodarowane w sposób zgodny z przepisami, bez konieczności
    angażowania się w poszczególne etapy procesu. Oferowanie tych czynności jako
    odrębnych usług byłoby niepraktyczne i nie spełniałoby oczekiwań rynkowych. Jak wskazał
    Wnioskodawca, w branży gospodarki odpadami powszechną praktyką jest oferowanie
    kompleksowych usług odbioru i zagospodarowania odpadów, które obejmują wszystkie
    niezbędne czynności. Taki model biznesowy jest uzasadniony zarówno ekonomicznie, jak i
    operacyjnie, ponieważ pozwala na efektywne zarządzanie procesem i optymalizację
    kosztów.
    Jak wynika z dokonanej przez tutejszy organ analizy materiału dowodowego
    zgromadzonego w przedmiotowej sprawie (w tym zapisów zawartych w (...) dotyczącym
    zagospodarowania odpadowych płyt drogowych, (...)), wykonywane przez Wnioskodawcę
    czynności, tj. odbiór odpadu o kodzie 17 01 01, jego transport oraz przetwarzanie są ze
    sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość.
    Powyższe wynika z faktu, że poszczególne wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są
    niezbędne i prowadzą do realizacji określonego celu, w jakim zawarto umowę, tj.
    przetwarzania odpadu o kodzie 17 01 01. Także kontrahent (wytwórca odpadu) jest
    zainteresowany nabyciem jednego (kompleksowego) świadczenia. Kontrahent oczekuje,
    aby to Wnioskodawca zorganizował odbiór i transport odpadu. Istotą świadczenia z
    perspektywy podmiotu zlecającego jest to, aby płyty drogowe zostały odebrane i
    przetwarzane w sposób zgodny z przepisami. Wynagrodzenie obejmuje przy tym całość
    świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę i będzie ustalane na podstawie ilości
    odebranego odpadu. Nabywca będzie zobowiązany do zapłaty jednej ceny, która będzie
    obejmowała wszystkie czynności składające się na usługę odbioru i zagospodarowania
    odpadów innych niż niebezpieczne (tj. odbioru płyt drogowych).

    Podsumowując, realizacja przedmiotowego świadczenia, wymaga podjęcia kilku
    czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń
    podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo
    do wykonania ww. kompleksowego świadczenia.
    Z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz
    oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem
    kompleksowym, gdzie usługa zagospodarowania odpadów stanowi czynność dominującą
    w odniesieniu do pozostałych świadczeń.
    Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności
    wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku
    z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę
    podatku od towarów i usług dla usługi zagospodarowania odpadu – płyt drogowych
    przeznaczonych do recyklingu - odpadów innych niż niebezpieczne (usługi dominującej).
    Uzasadnienie klasyfikacji usługi
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.
    Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług
    należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

    Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    składa się z:
    - niniejszych zasad metodycznych,
    - uwag do poszczególnych sekcji,
    - schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
    - symbole grupowań,
    - nazwy grupowań.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
    - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
      grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI
    DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.
    Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E o
    bejmuje:
    - wodę w postaci naturalnej,
    - wodę leczniczą i wody termalne,
    - usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
    - handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
    - usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
    - osady ze ścieków kanalizacyjnych,
    - odpady,
    - pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

    - pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
    - usługi związane ze zbieraniem odpadów,
    - usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
    - usługi związane ze składowaniem odpadów,
    - usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
    - usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
    - surowce wtórne,
    - transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
    - usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód
      powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów
      przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.
    Sekcja ta nie obejmuje:
    - sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem,
      pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w
      46.77.10.0,
    - usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
    W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM,
    PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który
    obejmuje:
    - usługi związane ze zbieraniem:
      - stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych
        lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą
        zawierać różne materiały nadające się do odzysku,
      - surowców wtórnych,
      - odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,
      - odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
      - resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,
      - odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,
      - stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe,
        utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące,
        zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska.
        Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i
        oznakowanie odpadów dla celów transportowych,
    - usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,
    - usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,
    - usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,
    - odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,
    - surowce wtórne.
    Dział ten obejmuje także:

    - odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali,
    sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z
    rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów,
    takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło,
    metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,
    - odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły
    użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym
    przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są
    przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w
    gospodarce,
    - recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty,
    materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach;
    obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale
    nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być
    wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,
    - recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub
    obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w
    kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której
    powstaje materia organiczna lub metan.
    Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.
    Dział ten nie obejmuje:
    - usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po
      eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych
      w 39.00.
    W dziale PKWiU 38 znajduje się klasa 38.21 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OBRÓBKĄ I
    USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE.
    Natomiast grupowanie 38.21.2 obejmuje USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW
    INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE. W skład tego grupowania wchodzą:
      - usługi związane ze składowiskami odpadów, spełniającymi określone normy prawne i
        wymogi sanitarne,
      - usługi związane z pozostałymi składowiskami odpadów,
      - usługi związane ze spalaniem odpadów innych niż niebezpieczne,
      - pozostałe usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne.
    W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę zagospodarowania odpadu -
    płyt drogowych, które stanowią odpady inne niż niebezpieczne. Usługa realizuje cel ich
    zagospodarowania w procesie recyklingu (przekruszenia) – powstaje kruszywo betonowe,
    które może być ponownie wykorzystane np. do podbudowy dróg.

    Zatem mając na uwadze elementy świadczenia oraz oczekiwania nabywcy świadczenia
    oraz to, że efektem końcowym wykonywanych czynności jest – zgodnie z obowiązującymi
    przepisami prawa – zagospodarowanie odebranych odpadów poprzez ich recykling należy
    stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując zagospodarowania odpadów we wskazany
    sposób realizuje jednocześnie cel w postaci usunięcia tego odpadu.
    Uwzględniając powyższe, przedmiotowe świadczenie spełnia kryteria i posiada
    właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 38.21.2 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z
    USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”.
    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do
    ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z
    zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
    Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do
    końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia
    11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na
    ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku,
    oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42
    ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest
    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy:
    1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust.
      3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
    2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika
      nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
    3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
    4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

    W poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług
    opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 38.21.2 „Usługi
    związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne”.
    Jak już wyżej wskazano, opisane we wniosku czynności stanowią świadczenie
    kompleksowe mieszczące się w kategorii PKWiU 38.21.2 „USŁUGI ZWIĄZANE Z
    USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”. Zatem, właściwą stawką dla
    opodatkowania tej usługi jest stawka podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2
    w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń
    kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym
    przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia
    kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności
    WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
      przedmiotowym  tego  wniosku,  nie  toczy  się  postępowanie  podatkowe,  kontrola
      podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
      rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
      42b ust. 3 ustawy),
    - świadczenie  kompleksowe  będące  przedmiotem  niniejszej  WIS,  stanowi  element
      czynności  będących  przedmiotem  decyzji  wydanej  w  związku  z  wystąpieniem
      nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
    1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
      albo
    2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

    – w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia
    kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów
    spowodowała, że:
    - klasyfikacja towaru/usługi, lub
    - stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub
    - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej
    dalej „Ordynacją podatkową”.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2
    Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).