Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-1-3.4510.107.2017.1.APO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-18
Teza: Czy wymienione koszty prac badawczo-rozwojowych mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p?
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) w zw. z art. 223 § 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016 r., poz. 1948 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 30 grudnia 2016 r. (data wpływu 3 stycznia 2017 r.), uzupełnionym 27 lutego 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy wymienione koszty prac badawczo-rozwojowych mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p:

*   w części dot. odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej – **jest prawidłowe,**
*   w części dot. odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego wykorzystywanego przez inną firmę – **jest nieprawidłowe,**
*   w części dot. nabycia od jednostek naukowych usług badań konstruktorskich w zakresie EMC - Revonx i PTS 925, usług wykonania badań w komorze klimatycznej oraz badań EMC w zakresie badań konstruktorskich – **jest prawidłowe,**
*   w części dot. nabycia materiałów i surowców związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – **jest prawidłowe**

(pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

UZASADNIENIE

W dniu 3 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy wymienione koszty prac badawczo-rozwojowych mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 14 lutego 2017 r. Znak: 2461-IBPB-1-3.4510.38.2017.1.APO wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 27 lutego 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również „Spółka”) jest wytwórcą nowoczesnych urządzeń diagnostycznych w zakresie okulistyki budowanych w oparciu o innowacyjne technologie. W ramach prowadzonej działalności Spółka projektuje, konstruuje, wytwarza i sprzedaje wysokiej jakości specjalistyczny sprzęt medyczny dla diagnostyki okulistycznej, w szczególności spektralny optyczny tomograf komputerowy oraz perymetr - urządzenie do badania pola widzenia.

Obecnie, w zakresie prac badawczo-rozwojowych, Spółka realizuje:

1\. Badania naukowe:

Spółka we współpracy z firmą A opracowuje projekt angiografii oraz biometrii. Angiografia OCT jest metodą badania przebiegu naczyń krwionośnych w oku ludzkim. W stosunku do tradycyjnej angiografii fluoresceinowej posiada zalety: nie potrzeba podawać dożylnie fluoresceiny, co zwiększa bezpieczeństwo pacjenta. Dodatkowo, obniża koszty badania i jest dostępne nawet dla pacjentów, u których nie można zastosować fluoresceiny ze względów medycznych. Kolejną zaletą angiografii OCT jest możliwość segmentacji naczyń na różnych głębokościach, co zwiększa zdolności diagnostyczne. Biometria OCT jest całkowicie bezkontaktową metodą pomiaru długości gałki ocznej i przedniej komory. W porównaniu z metodą USG posiada ważną zaletę, metoda nie wymaga dotykania rogówki oka pacjenta.

2\. Prace rozwojowe:

*   SLO, jest to projekt mający na celu opracowanie skaningowego oftalmoskopu laserowego pracującego zarówno w zakresie bliskiej podczerwieni 830 nm jak i w zakresie światła białego. SLO jest narzędziem diagnostycznym, którego zastosowanie w połączeniu OCT daje nowe możliwości diagnostyczne.
*   Projekt nowego szybszego urządzenia Revo NX (110kHz) jest to obecnie najszybsze spektralne OCT, które jest wdrażane do produkcji. W porównaniu ze standardowym SOCT Copernicus REVO skanującym z prędkością 27 kHz, wyższa szybkość pozwala zmniejszyć ilość artefaktów związanych z naturalnym ruchem oka w trakcie badania. Dodatkowo umożliwia zwiększenie rozdzielczości pomiaru co poprawia jakość badań angiografii OCT.
*   180-0000 projekt SOCT z SLO. Jest to projekt urządzenia, który ma połączyć funkcjonalność OCT z SLO dając nowe możliwości diagnostyczne lekarzom, a w szczególności skrócić czas badania i zwiększyć rozdzielczość.
*   Oprogramowanie SOCT ver. 7.0. W stosunku do poprzedniej wersji wprowadza do urządzenia SOCT Copernicus REVO angiografię OCT, która została opracowana w projekcie badawczym przez firmę A oraz nowy ulepszony interfejs użytkownika. Dodatkowo, umożliwia obsługę nowego urządzenia Revo NX. Poprawiony sposób przechowywania danych.
*   Sterownik galwoskanerów OCT. Obecnie produkowane sterowniki do galwoskanerów używanych w urządzeniach OCT mają małą sprawność energetyczną co powoduje wydzielanie dużych ilości ciepła w urządzeniu. Nowy sterownik ma rozwiązywać ten problem jak i niezadowalającą awaryjność oryginalnego sterownika.
*   Nowy perymetr PTS 925. Jest to perymetr o zmniejszonych gabarytach co ułatwia jego transport. Jest tańszy w produkcji i łatwiejszy w obsłudze niż urządzenia konkurencji.
*   Nowy perymetr PTS 2000. Daje maksymalne możliwości diagnostyczne jakie znane są w perymetrii. W stosunku do poprzedniego modelu PTS 1000 ma powiększone pole badania i ulepszony skaner.

Wnioskodawca w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w ramach struktury organizacyjnej posiada wydzielony „Wydział Badań i Rozwoju” obejmujący „Dział Walidacji”, „Dział Projektowania i Rozwoju” oraz „Dział Kontroli Jakości”. Ponadto, w strukturze Spółki utworzony został również „Dział Rozwoju Produktów”.

Projekty realizowane przez Spółkę w ramach podejmowanych prac badawczo-rozwojowych wykonywane są przez pracowników zatrudnionych na umowy o pracę. Osoby, które Wnioskodawca zatrudnia w celu wykonywania prac badawczo-rozwojowych pracują na stanowiskach: kierownik działu, inżynier elektronik, inżynier technolog, inżynier konstruktor mechanik, inżynier oprogramowania, inżynier w dziale walidacji, menadżer projektu SOCT, menadżer produktu SOCT, kierownik projektu, wykonują między innymi następujące zadania:

*   opracowywanie nowych rozwiązań/elementów elektronicznych dla nowych urządzeń,
*   poszukiwanie i wprowadzanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych i koncepcji konstrukcji,
*   wprowadzanie zmian w aktualnych wyrobach, wsparcie techniczne linii montażowych,
*   projektowanie, tworzenie i rozwój oprogramowania wraz z towarzyszącą dokumentacją i według najlepszych wzorców w celu osiągnięcia jak najwyższej jakości i stabilności,
*   zapewnienie sprawnej realizacji zadań dotyczących projektowania i rozwoju wyrobów,
*   opracowywanie i wdrażanie procesu badań i strategii rozwoju wyrobów,
*   zarządzanie procesem projektowania wyrobu,
*   analiza rynku produktów optycznych, jego potrzeb i działań konkurencji,
*   opracowywanie i wdrażanie procesu badań i strategii rozwoju wyrobów,
*   wykonywanie testów i walidacji produktów oraz przygotowywanie dokumentacji testowej.

Co istotne, wszystkie zadania wykonywane przez pracowników zatrudnionych w działach: Walidacji, Projektowania i Rozwoju oraz Rozwoju Produktów związane są jedynie z wykonywaniem prac badawczo-rozwojowych. Do takich prac zaliczyć bowiem należy nie tylko prace nad rozwojem zupełnie nowych produktów lecz również stały nadzór nad produktami w bieżącej produkcji i ewentualnymi zmianami ich poszczególnych części składowych (w szczególności związanych ze zmianą dostawcy komponentu).

Natomiast, Dział Kontroli Jakości służy przede wszystkim bieżącej produkcji w zakresie tak komponentów jak i już gotowych urządzeń.

Dlatego mimo, że organizacyjnie należy do Wydziału Badań i Rozwoju, to wszystkie koszty tego działu są ewidencyjnie wyłączone z kosztów badań i rozwoju a włączone do pozostałych kosztów ogólnoprodukcyjnych.

W związku z powyższym, Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych ponosi oraz będzie ponosić szereg różnego rodzajów kosztów. Przykładowe koszty prac badawczo-rozwojowych ponoszone przez Spółkę w odniesieniu do osób zatrudnionych na umowę o pracę to m.in.:

*   koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych,
*   koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek,
*   szkolenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, związane z prowadzeniem tych prac,
*   koszty okresowych badań lekarskich i profilaktycznych, ochronnego obuwia roboczego, środków czystości i napojów (przeliczanych automatem księgowym) oraz innych kosztów związanych z BHP,
*   podróże służbowe pracowników w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Spółka w ramach prac badawczo-rozwojowych ponosi także wydatki związane z odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, m.in.:

*   amortyzacja sprzętu komputerowego i elektronicznego, m.in. maszyn pomiarowych, twardościomierza, wysokościomierza, testerów, mierników, komputerów, itp., wykorzystywanych przez pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe,
*   amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych, w szczególności różnego rodzaju oprogramowania komputerowego,
*   amortyzacja mebli i wyposażenia biurowego - biurek, foteli, krzeseł, itp., wykorzystywanych przez pracowników i współpracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe.

Wnioskodawca zaznacza, że wszystkie wyżej wymienione środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane są jedynie z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi. Co istotne, znajdują się one w odrębnych pomieszczeniach przeznaczonych wyłącznie do dyspozycji Wydziału Badań i Rozwoju, oprócz jednego urządzenia testowego, które na dzień dzisiejszy służy firmie A do opracowania projektu angiografii oraz biometrii.

Ponadto, Spółka nabyła od X usługi badań konstruktorskich w zakresie EMC - Revonx oraz PTS 925 oraz od Y usługi wykonania badań w komorze klimatycznej oraz badań EMC w zakresie badań konstruktorskich. Powyższe usługi zostały nabyte od jednostek naukowych w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki oraz są związane z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi.

W celu realizacji opisanych na wstępie wniosku projektów, Spółka w trakcie 2016 r. nabywała również materiały i surowce bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Dodatkowo, Spółka zaznacza, że:

*   jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – dalej: „u.p.d.o.p.”,
*   nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
*   koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 u.p.d.o.p. nie zostaną spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie,
*   prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie stanowią i nie będą stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a u.p.d.o.p.,
*   koszty prac badawczo-rozwojowych nie obejmują i nie będą obejmować inwestycji w aparaturę naukowo-badawczą dostarczaną w ramach umowy zawartej z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 u.p.d.o.p. oraz inwestycji w samochody osobowe oraz budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością,
*   koszty ponoszone przez Wydział Badań i Rozwoju (poza działem kontroli jakości) są ewidencjonowanie w systemie księgowym na kontach zespołu 4 na odrębnych analitykach przeznaczonych wyłącznie dla tego działu. Przykładowo, koszt wynagrodzeń pracowników działu ewidencjonowany jest na koncie 431-3110-19-511-0, gdzie trzeci człon analityki, tj. „19” wskazuje na Wydział Badań i Rozwoju. Podobną konstrukcję mają wszystkie pozostałe konta rodzajowe, co pozwala w jednoznaczny sposób wyodrębnić koszty poszczególnych komórek organizacyjnych firmy. Natomiast, koszty działu kontroli jakości są ewidencjonowane na odrębnych kontach analitycznych (np. koszt wynagrodzeń na koncie 431-3110-18-511-0).

W piśmie z 21 lutego 2017 r. (data wpływu do tut. organu 27 lutego 2017 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku z 30 grudnia 2016 r., Wnioskodawca wskazał, że wszyscy pracownicy Wydziału Badań i Rozwoju są zatrudnieni w oparciu o umowę o pracę. W umowie o pracę zawarte są podstawowe dane odnośnie stanowiska, miejsca i czasu zatrudnienia, kwoty wynagrodzenia. Jednocześnie, pracownik podpisuje dokument: „opis stanowiska pracy”, w którym wyczerpująco przedstawiony jest zakres jego obowiązków. W przypadku pracowników zatrudnionych w Wydziale Badań i Rozwoju opis ten wyraźnie wskazuje na fakt zatrudnienia tych pracowników w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Przykładowo:

1.  Wszystkie koszty kwalifikowane wskazane jako koszty wynagrodzeń pracowników Wydziału Badań i Rozwoju są po stronie pracowników zaliczane do przychodów ze stosunku pracy. Oczywiście nie są do nich zaliczane inne koszty pracownicze, m.in. koszt składek ZUS pokrywanych przez pracodawcę czy inne koszty pracownicze (m.in. koszty BHP, szkoleń, delegacji).
2.  We wniosku użyte zostało sformułowanie „m.in.”, które wskazuje, że zakres kosztów pracowniczych objętych wnioskiem jest szerszy niż wymienione w opisanym stanie faktycznym i pytaniu. Wniosek dotyczy bowiem wszelkich kosztów pracowniczych związanych z zatrudnieniem pracowników w Wydziale Badań i Rozwoju, m.in. tych wymienionych we wniosku.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wymienione koszty prac badawczo-rozwojowych mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową - tzn. koszty kwalifikowane odlicza się od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1 u.p.d.o.p.

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-30% tych kosztów;
2.  w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3:
    1.  20% tych kosztów - jeżeli podatnik jest mikro przedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,
    2.  10% tych kosztów - w przypadku pozostałych podatników (art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.).

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Jednocześnie, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d u.p.d.o.p., są obowiązani wykazać w zeznaniu koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu.

W świetle powyższych przepisów, w celu skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p., podatnik powinien spełnić następujące warunki formalne:

*   prowadzić działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
*   ponosić w związku z ww. działalnością koszty uzyskania przychodów, które stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 u.p.d.o.p.,
*   wyodrębnić w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., koszty działalności badawczo-rozwojowej,
*   określić wartość kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu zgodnie z obowiązującymi limitami,
*   dokonać odliczenia w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane,
*   wykazać w zeznaniu podatkowy koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu.

Dodatkowo, koszty kwalifikowane mogą być odliczone od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., jeżeli spełniają następujące warunki:

*   są uznawane za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,
*   nie obejmują odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 u.p.d.o.p.,
*   nie dotyczą odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z opisem, ponoszone przez Spółkę wydatki badawczo-rozwojowe stanowią koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową, zostały odpowiednio wyodrębnione w ewidencji rachunkowej oraz nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie - dlatego też mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 updop, podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową zwane „kosztami kwalifikowanymi”.

Za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1-4 updop, uznaje się m.in.:

1.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2014 r. poz. 1620, z 2015 r. poz. 249 i 1268 oraz z 2016 r. poz. 1020 i 1311) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
3.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Kwota odliczenia wydatków kwalifikowanych, zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym w 2016 r., nie może przekroczyć:

1.  w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 – 30% tych kosztów;
2.  w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3:
    1.  20% tych kosztów – jeżeli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,
    2.  10% tych kosztów – w przypadku pozostałych podatników.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym w 2016 r., odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Ponadto, w myśl art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

*   podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
*   koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
*   ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
*   koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 i 3 updop,
*   podatnik nie prowadził w roku podatkowym działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
*   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
*   podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
*   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
*   koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka w zakresie prac badawczo-rozwojowych realizuje badania naukowe oraz prace rozwojowe. W celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej Spółka posiada, w ramach struktury organizacyjnej, wydzielony „Wydział Badań i Rozwoju” obejmujący „Dział Walidacji”, „Dział Projektowania i Rozwoju” oraz „Dział Kontroli Jakości”. Ponadto, w strukturze Spółki utworzony został również „Dział Rozwoju Produktów”. Projekty realizowane przez Spółkę w ramach podejmowanych prac badawczo-rozwojowych wykonywane są przez pracowników zatrudnionych na umowy o pracę. Wszystkie zadania wykonywane przez pracowników zatrudnionych w Działach: Walidacji, Projektowania i Rozwoju oraz Rozwoju Produktów związane są jedynie z wykonywaniem prac badawczo-rozwojowych. Natomiast, Dział Kontroli Jakości służy przede wszystkim bieżącej produkcji w zakresie tak komponentów jak i gotowych urządzeń, w związku z czym wszystkie koszty tego działu są ewidencyjnie wyłączone z kosztów badań i rozwoju a włączone do pozostałych kosztów ogólnoprodukcyjnych.

Ponadto:

*   Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 updop,
*   Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
*   koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 updop nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie,
*   prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie stanowią i nie będą stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a updop,
*   koszty prac badawczo-rozwojowych nie obejmują i nie będą obejmować inwestycji w aparaturę naukowo-badawczą dostarczaną w ramach umowy zawartej z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 updop oraz inwestycji w samochody osobowe oraz budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością,
*   koszty ponoszone przez Wydział Badań i Rozwoju (poza Działem Kontroli Jakości) są ewidencjonowanie w systemie księgowym na odrębnych kontach przeznaczonych wyłącznie dla tego działu.

W tym miejscu wskazać należy, że kwestia uznania wskazanych przez Wnioskodawcę kosztów za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz art. 18d ust. 3 updop, była przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku we wniosku nr 2 i w tym zakresie zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

W interpretacji nr 2461-IBPB-1-3.4510.106.2017.1.APO z 18 kwietnia 2017 r. wskazano, że koszty kwalifikowane stanowią:

*   odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
*   wydatki na nabycie od jednostek naukowych usług badań konstruktorskich w zakresie EMC - Revonx i PTS 925, usług wykonania badań w komorze klimatycznej oraz badań EMC w zakresie badań konstruktorskich oraz
*   wydatki na nabycie materiałów i surowców związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Natomiast, nie stanowią kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środka trwałego wykorzystywanego przez inną firmę.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w części, w jakiej ponoszone przez Wnioskodawcę koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 i 3 updop, jest on uprawniony, przy spełnieniu pozostałych warunków, do odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową poniesionych wydatków kwalifikowanych, zgodnie z limitem wskazanym w art. 18d ust. 7 updop. Natomiast, w sytuacji, gdy ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki nie stanowią kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3, wówczas Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do ich odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy wymienione koszty prac badawczo-rozwojowych mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p:

*   w części dot. odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej – jest prawidłowe,
*   w części dot. odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego wykorzystywanego przez inną firmę – jest nieprawidłowe,
*   w części dot. nabycia od jednostek naukowych usług badań konstruktorskich w zakresie EMC - Revonx i PTS 925, usług wykonania badań w komorze klimatycznej oraz badań EMC w zakresie badań konstruktorskich – jest prawidłowe,
*   w części dot. nabycia materiałów i surowców związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 4 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.