Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.246.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Ulga rehabilitacyjna.
Słowa kluczowe: adaptacja
klimatyzacja
niepełnosprawni
rehabilitacja
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą z orzeczeniem o niepełnosprawności (...), wydanym na stałe (...). Mieszka
    Pani na 3, ostatnim, piętrze budynku z oknami od strony zachodniej. W okresie lata pokoje
    nagrzewają się do temperatury przeszło 34 stopni, co utrudnia Pani codzienne
    funkcjonowanie, oddychanie.
    Cierpi Pani na dolegliwości układu (...). Dodatkowo porusza się Pani się (...), co wiąże się z
    dużym wysiłkiem wkładanym w poruszanie się.
    W (...) 2024 zakupiła Pani i zamontowała sprzęt klimatyzacyjny. Klimatyzacja ułatwia Pani
    codzienne funkcjonowanie, poprawę krążenia krwi i oddychanie. Zalecał to Pani kardiolog
    jak i lekarz rodzinny i neurolog, kiedy informowała Pani o problemach z oddychaniem, (...).
    Koszty poniesione przez Panią wyniosły (...) zł.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani co następuje.
    Jest Pani (...)-letnią osobą obciążoną kardiologicznie. Orzeczenie o niepełnosprawności
    zostało wydane na stałe (...) 2019 r. (...) przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o
    Niepełnosprawności w (...).
    Jest Pani osobą z przewlekłym zespołem (...). Ma Pani założone (...). Występują u Pani (...),
    którego wynikiem są trudności w oddychaniu, (...). Leczy się Pani na stałe w poradni (...) i
    jest Pani pod opieką lekarza kardiologa. Dodatkowo porusza się Pani (...). Jest Pani też po
    operacji (...).

    Wszystko to wiąże się ze stałym bólem, dużym wysiłkiem wkładanym w poruszanie się i
    wykonywanie podstawowych czynności. Leczący Panią lekarze sugerowali przebywanie w
    dobrze wietrzonych i wentylowanych pomieszczeniach, w odpowiedniej dla organizmu
    temperaturze.
    Tylko założenie klimatyzacji mogło poprawić w okresie letnim warunki, w których
    dolegliwości nie nasilają się i umożliwiają codzienne funkcjonowanie.
    Klimatyzację założyła Pani w (...) 2024 r. czyli później niż wydane zostało orzeczenie o
    niepełnosprawności. Sfinansowała Pani zakup i montaż z własnych środków i nie
    korzystała Pani z żadnego dofinansowania. Wydatek ten chciałaby Pani odliczyć – zamierza
    Pani wykazać go w PIT-37 i PIT/0 – w uldze rehabilitacyjnej „na adaptację mieszkań
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności” – odliczenie od dochodu – art.
    30.
    Posiada Pani imienne faktury na zakup i montaż, wystawione na Pani osobę przez (...) na
    kwotę (...) zł.
    W 2024 r. jedynym źródłem Pani dochodu była emerytura opodatkowana wg skali
    podatkowej.

## Pytanie

Czy może Pani odliczyć kupno i montaż założonej klimatyzacji w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej – wydatki nielimitowane związane z adaptacją mieszkania do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, biorąc pod uwagę stan Pani zdrowia potwierdzony orzeczeniem o
    niepełnosprawności w stopniu znacznym i warunki mieszkaniowe, ma Pani podstawy
    prawne do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.
    Podwyższona temperatura mieszkania powoduje u Pani wzmocnienie pracy serca,
    przyspiesza jego bicie, powoduje (...).
    Jest udowodnione, że osoby (...) są szczególnie narażone na komplikacje zdrowotne jeśli
    przebywają w pomieszczeniach o zbyt wysokiej temperaturze. Poruszanie się (...)
    obciążenie organizmu.
    Tak więc, instalacja klimatyzacji ma wpływ na Pani zdrowie a jej instalacja poprawiła Pani
    codzienne funkcjonowanie i została założona stosownie do potrzeb wynikających z Pani
    niepełnosprawności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie
      dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane
      identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub
      usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach
      innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiada Pani orzeczenie o
    niepełnosprawności w związku z (...), chorobą (...) oraz chorobą (...). W związku z
    posiadanymi schorzeniami w 2024 r. zakupiła Pani i zamontowała klimatyzację.
    Klimatyzacja ułatwia Pani codzienne funkcjonowanie, poprawę krążenia krwi i oddychanie.
    Zamontowanie klimatyzacji zalecał Pani kardiolog, lekarz rodzinny i neurolog. Posiada
    Pani fakturę imienną. Sfinansowała Pani zakup i montaż z własnych środków i nie
    korzystała Pani z żadnego dofinansowania. Zamierza Pani wykazać poniesiony wydatek w
    uldze rehabilitacyjnej „na adaptację mieszkań stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności”.
    Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o
    których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że
    pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
    oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym
    przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA
    we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku,
    przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku
    (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia
    potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

    Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter,
    przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu
    rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i
    wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej
    egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd
    też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu
    (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby
    wynikające z niepełnosprawności.
    Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej
    przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie
    jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie
    związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy
    podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a
    niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim
    wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej.
    Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionego
    wydatku w postaci zakupu i montażu klimatyzacji za wydatek na adaptację mieszkania i
    jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.
    Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że może Pani
    uznać wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i montaż klimatyzacji, za wydatki
    podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w
    zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.