Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-530/12/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-07-25
Teza: 1. Czy opłacone czesne za uczestnictwo w studiach doktoranckich, których kierunek zbieżny jest z prowadzoną działalnością gospodarczą - może stanowić koszt uzyskania przychodu (który definiuje art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych) tej działalności? 2. Czy również pozostałe koszty związane bezpośrednio ze studiami (np. koszty ponoszone za zakup materiałów dydaktycznych lub za uczestnictwo w konferencjach) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów z tej działalności?
Słowa kluczowe: czesne; koszt-koszty uzyskania przychodów; nauka; oprogramowanie; studia; studia-opłata za studia; studia-studia doktoranckie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2012 r. (data wpływu 14 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opłat związanych ze studiami doktoranckimi - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opłat związanych ze studiami doktoranckimi.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od 2 lutego 2010 roku - jako osoba fizyczna - prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.z), działalność w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKWiU 62.09.z) przetwarzanie danych i hosting (PKWiU 63.11.z) i działalność usługowa w zakresie informacji (PKWiU 63.99.z). Prowadząc działalność tworzy systemy informatyczne wspomagające działanie firmy - między innymi w zakresie zarządzania, związane z jej funkcjonowaniem i finansami. Z wykształcenia jest magistrem inżynierem informatyki w specjalności informatyka w zarządzaniu. Aby tworzyć zaawansowane systemy informatyczno-finansowe niezbędna jest specjalistyczna wiedza ekonomiczna. Od 10 października 2009 roku jest uczestnikiem studiów doktoranckich na Uniwersytecie, na Wydziale Nauk Ekonomicznych i Zarządzania. Program tych studiów jest bezpośrednio związany z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej. W prowadzeniu działalności na co dzień wykorzystuje wiedzę ekonomiczną i pokrewną zdobytą w trakcie studiów. Jednocześnie, jako uczestnik studiów niestacjonarnych, jest zobowiązany do wnoszenia obligatoryjnych opłat czesnego za poszczególne semestry tych studiów. Ponosi także inne koszty zakupu materiałów dydaktycznych, koszty koniecznego udziału w seminariach i konferencjach naukowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy opłacone czesne za uczestnictwo w studiach doktoranckich, których kierunek zbieżny jest z prowadzoną działalnością gospodarczą - może stanowić koszt uzyskania przychodu (który definiuje art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych) tej działalności?
2.  Czy również pozostałe koszty związane bezpośrednio ze studiami (np. koszty ponoszone za zakup materiałów dydaktycznych lub za uczestnictwo w konferencjach) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów z tej działalności?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z definicją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, do których zalicza się studia doktorancie, nie są ujęte w katalogu art. 23 ustawy. Uczestnictwo w studiach doktoranckich na wydziale Nauk Ekonomicznych i Zarządzania wpływa bezpośrednio na dwa aspekty prowadzonej działalności gospodarczej: wobec faktu, że kierunek studiów zbieżny jest z zakresem działalności, jakość świadczonych usług będzie niewątpliwie rosła, a to przełoży się na wzrost przychodów. Charakter i program studiów wpłynie bezpośrednio na poprawienie efektywności kierowania firmą, co ma istotny wpływ na zwiększenie przyszłych przychodów (bądź redukcję kosztów). Wobec powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy koszty uczestnictwa w studiach doktoranckich (w szczególności w postaci czesnego) stanowią koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej. Również inne koszty związane bezpośrednio ze studiami, jak np. koszty zakupu materiałów dydaktycznych, udziału w seminariach i konferencjach, stanowią koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

*   celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
*   wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
*   wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów doktoranckich nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na studia mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie czy takie wydatki związane są ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też wydatki te służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, koszty których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.z), działalność w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKWiU 62.09.z) przetwarzanie danych i hosting (PKWiU 63.11.z) i działalność usługowa w zakresie informacji (PKWiU 63.99.z). Prowadząc działalność tworzy systemy informatyczne wspomagające działanie firmy - między innymi w zakresie zarządzania, związane z jej funkcjonowaniem i finansami. Z wykształcenia jest magistrem inżynierem informatyki w specjalności informatyka w zarządzaniu. Aby tworzyć zaawansowane systemy informatyczno-finansowe niezbędna jest specjalistyczna wiedza ekonomiczna. Od 10 października 2009 roku Wnioskodawca jest uczestnikiem studiów doktoranckich na Uniwersytecie, na Wydziale Nauk Ekonomicznych i Zarządzania. Program tych studiów jest bezpośrednio związany z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej. W prowadzeniu działalności na co dzień wykorzystuje wiedzę ekonomiczną i pokrewną zdobytą w trakcie studiów. Jednocześnie, jako uczestnik studiów niestacjonarnych, jest zobowiązany do wnoszenia obligatoryjnych opłat czesnego za poszczególne semestry tych studiów. Ponosi także inne koszty zakupu materiałów dydaktycznych, koszty koniecznego udziału w seminariach i konferencjach naukowych.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli program studiów doktoranckich Wnioskodawcy jest bezpośrednio związany z zakresem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a zdobyta wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodu (np. poprzez wpływ na zakres oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług), ewentualnie w zachowaniu źródła tego przychodu, nie ma przeszkód prawnych aby zaliczyć wydatki związane z tymi studiami (czesne, zakup materiałów dydaktycznych i inne koszty związane bezpośrednio ze studiami) do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te, jako przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, jednak pod koniecznym warunkiem ich należytego udokumentowania.

Jednakże zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Jeśli podatnik nie wykaże ww. związku lub nie przedstawi rzeczowych argumentów wskazujących na celowość wydatków poniesionych na studia z punktu widzenia zachowania lub zabezpieczenia ww. źródła przychodów, to wydatki te nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.

Przy tym podkreślić należy, że interpretację indywidualną wydaje się wyłącznie w oparciu o stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) przedstawione przez Wnioskodawcę, natomiast dopiero w toku prowadzonego postępowania podatkowego lub kontrolnego właściwy organ podatkowy może dokonać ustalenia okoliczności stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), które rzeczywiście zaistniały.

Ponadto, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego mającego miejsce w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.