Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.156.2025.4.AS1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21
ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych w w związku przeznaczeniem przychodu na spłatę
kredytu i nabycie kolejnej nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dom
kredyt-spłata kredytu
lokal-lokal mieszkalny
mieszkanie
wydatek-wydatki mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismami z 6 września 2025 r. (wpływ 9 września 2025 r.), z 23 września 2025 r. oraz
    z 29 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2023 roku sprzedał Pan nieruchomość mieszkalną, nabytą wcześniej przed upływem 5
    lat od daty jej zakupu. W związku z tym, co do zasady, uzyskany przychód podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Rozważa Pan przeznaczenie całego uzyskanego przychodu na zakup dwóch odrębnych
    lokali mieszkalnych zlokalizowanych w różnych miastach na terenie Polski, które będą
    służyły wyłącznie Pana celom mieszkaniowym.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Obecnie realizuje Pan własne cele mieszkaniowe w domu jednorodzinnym położonym w
    miejscowości A, nabytym w 2023 roku.
    Pierwszą nieruchomość (dom w miejscowości A) nabył Pan w 2023 roku.
    Drugą nieruchomość (dom w miejscowości B) nabył Pan w 2025 roku.
    Prawo własności do nowo nabytych lokali mieszkalnych uzyska Pan nie później niż w
    okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym sprzedał Pan nieruchomość
    mieszkalną. Sprzedaż nieruchomości miała miejsce w 2023 roku. Termin na przeznaczenie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe upływa z końcem 2026 roku. Obie nieruchomości
    zostały nabyte w tym okresie (2023 i 2025).
    Dom w miejscowości A stanowi Pana główne miejsce zamieszkania i centrum życiowe.
    Dom w miejscowości B będzie wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe, w
    szczególności jako miejsce okresowego pobytu, rekreacji i potencjalnego przeniesienia
    centrum życiowego w przyszłości z uwagi na to, że zamierza Pan w miejscowości
    nieopodal (miejscowości C) otworzyć gabinet (...) dla pacjentów z województwa X, którzy
    przyjeżdżają aktualnie do Pana gabinetu położonego niedaleko od miejscowości A (w
    miejscowości D). W miejscowości B tak samo jak w miejscowości A zamierza Pan
    wykonywać zdalnie pracę zawodową polegająca na (...), która jest głównym źródłem
    utrzymania Pana rodziny.
    Obie nieruchomości będą przeznaczone wyłącznie do zaspokajania Pana potrzeb
    mieszkaniowych i nie będą przeznaczane na wynajem, ani inne cele zarobkowe.
    Przesłał Pan również sprostowanie do przesłanego uzupełnienia. Poinformował Pan, że w
    przesłanym wcześniej piśmie omyłkowo wskazał Pan błędny rok nabycia jednej z
    nieruchomości.
    Prawidłowe dane są następujące:
    · nieruchomość w miejscowości A została nabyta w 2022 roku,
    · nieruchomość w miejscowości B została nabyta w 2025 roku.

    Doprecyzował Pan jeszcze, że:
    1. Obecnie realizuje Pan własne cele mieszkaniowe w domu jednorodzinnym położonym
      w miejscowości A, nabytym w 2022 roku na kredyt i środki uzyskane ze sprzedaży
      nieruchomości przeznacza Pan na spłacanie tego kredytu w comiesięcznych ratach
      (wcześniej otrzymał Pan pozytywną interpretację tej sytuacji od Krajowej Informacji
      Skarbowej, że można przeznaczyć środki z sprzedaży w 2023 roku na finansowanie
      nieruchomości nabytej kredytem w 2022 roku).
    2. Pierwszą nieruchomość (dom w miejscowości A) nabył Pan w 2022 roku posiłkując się
      kredytem. Drugą nieruchomość (dom w miejscowości B) nabył Pan w 2025 roku.
    3. Prawo własności do nowo nabytych lokali mieszkalnych uzyska Pan nie później niż w
      okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym sprzedał Pan nieruchomość
      mieszkalną. Sprzedaż nieruchomości miała miejsce w 2023 roku. Termin na
      przeznaczenie przychodu na własne cele mieszkaniowe upływa z końcem 2026 roku.
      Obie nieruchomości zostały nabyte :
      - pierwsza w 2022 r. – zakup na kredyt i następnie przeznaczenie środków ze
        sprzedaży nieruchomości na spłacanie rat kredytu
      - druga nieruchomość w 2025 r.
    4. Własne cele mieszkaniowe w lokalach mieszkalnych będzie Pan realizował w
      następujący sposób:
      - Dom w miejscowości A stanowi Pana główne miejsce zamieszkania i centrum życiowe,
      - Dom w miejscowości B będzie wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe, w
        szczególności jako miejsce okresowego pobytu, rekreacji i potencjalnego
        przeniesienia centrum życiowego w przyszłości z uwagi na to, że zamierza Pan w
        miejscowości nieopodal (miejscowości C) otworzyć gabinet (...) dla pacjentów z
        województwa X, którzy przyjeżdżają aktualnie do Pana gabinetu położonego
        niedaleko od miejscowości A (w miejscowości D). W miejscowości B tak samo jak w
        miejscowości A zamierza Pan wykonywać zdalnie pracę zawodową polegająca na
        (...), która jest głównym źródłem utrzymania Pana rodziny.
    Obie nieruchomości będą przeznaczone wyłącznie do zaspokajania Pana potrzeb
    mieszkaniowych i nie będą przeznaczane na wynajem ani inne cele zarobkowe.
    W wyniku kolejnego uzupełnienia wskazał Pan, że:
    1. Nieruchomość ze sprzedaży której przychód zamierza Pan przeznaczyć na cele
      mieszkaniowe nabył Pan 11.05.2018 roku.
    2. Nieruchomość ze sprzedaży której przychód zamierza Pan przeznaczyć na własne cele
      mieszkaniowe sprzedał Pan dnia 14.04.2023 roku.
    3. Nieruchomość w miejscowości A nabył Pan 15.09.2022 roku.
    4. Dom w miejscowości B nabył Pan 17.02.2025 roku.
    5. Kredyt został zaciągnięty 7.09.2022 roku.
    6. W umowie kredytu jest wskazany cel, że jest on na zakup nieruchomości w
      miejscowości A.
    7. Kredyt w całości został przeznaczony na zakup nieruchomości.
    8. Kredyt został zaciągnięty w banku w Polsce.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy może Pan skorzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od dochodu uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości I, zgodnie z art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych, w zakresie w jakim
    przeznaczył przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości I na:
    1) spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie Nieruchomości II (dom w miejscowości A) oraz
    2) nabycie Nieruchomości III (dom w miejscowości B)?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pan, że może Pan skorzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych od dochodu uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości I, zgodnie z art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych, w zakresie w jakim
    przeznaczył przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości I na:
    1) spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie Nieruchomości II (dom w miejscowości A) oraz
    2) nabycie Nieruchomości III (dom w miejscowości B),
    ponieważ wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości I zostaną przeznaczone
    na zakup dwóch nieruchomości wykorzystywanych na cele mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota
    uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww.
    praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana 14 kwietnia 2023 r.
    nabytej 11 maja 2018 r. wskazanej we wniosku nieruchomości mieszkalnej stanowi źródło
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,

    ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        1) wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
        własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
        niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
          którym mowa w lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
          (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
          odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
          kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
          siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a–c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a–c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
          lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
          albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na
      spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
    Z kole jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych
      w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Organ podatkowy podkreśla, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie

    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, skorzystanie z przedmiotowego
    zwolnienia jest możliwe tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek
    wskazanych w przepisie prawa.
    Treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na
    który został (zostanie) wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ww.
    ustawy, zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o
    których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków ma charakter
    zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie
    przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które
    pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca
    uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. od wydatkowania przez podatnika w
    ściśle określonym czasie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu
    mieszkaniowego.
    Z opisu sprawy wynika, że 14.04.2023 roku sprzedał Pan nieruchomość mieszkalną,
    nabytą przed upływem 5 lat od daty jej zakupu. Rozważa Pan przeznaczyć cały uzyskany
    przychód na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie domu w miejscowości A oraz na
    nabycie domu w miejscowości B. Pierwszą nieruchomość (dom w miejscowości A) nabył
    Pan 15.09.2022 roku posiłkując się kredytem. Drugą nieruchomość (dom w miejscowości
    B) nabył Pan w 17.02.2025 roku. Kredyt został zaciągnięty 7.09.2022 roku. W umowie
    kredytu jest wskazany cel, że jest on na zakup nieruchomości w miejscowości A. Kredyt w
    całości został przeznaczony na zakup nieruchomości. Kredyt został zaciągnięty w banku w
    Polsce. Wskazał Pan, że obie nieruchomości będą przeznaczone wyłącznie do
    zaspokajania Pana potrzeb mieszkaniowych i nie będą przeznaczane na wynajem ani inne
    cele zarobkowe. Dom w miejscowości A stanowi Pana główne miejsce zamieszkania i
    centrum życiowe. Natomiast dom w miejscowości B będzie wykorzystywany na własne
    cele mieszkaniowe, w szczególności jako miejsce okresowego pobytu, rekreacji i
    potencjalnego przeniesienia centrum życiowego w przyszłości z uwagi na to, że zamierza
    Pan w miejscowości nieopodal (miejscowości C) otworzyć gabinet (...) dla pacjentów z
    województwa X, którzy przyjeżdżają aktualnie do Pana gabinetu położonego niedaleko od
    miejscowości A (w miejscowości D). W miejscowości B tak samo jak w miejscowości A
    zamierza Pan wykonywać zdalnie pracę zawodową polegająca na (...), która jest głównym
    źródłem utrzymania Pana rodziny.
    Jednym z celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25
    pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu (pożyczki)
    oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na
    cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
    wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont
    własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem
    zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione
    w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem
    ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych
    przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem

    (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem
    kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty
    przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt
    (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.
    Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu
    ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje
    przychód ze sprzedaży.
    Ocena czy kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych został zaciągnięty w celu mieszkaniowym należy wiązać z faktycznym
    sposobem rozdysponowania środków pochodzących z tego kredytu. Dla zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie nie ma znaczenia to, czy z treści umowy
    kredytu wynika na jaki cel został on udzielony, czy też taki cel nie został określony.
    Najistotniejsze jest natomiast to, czy kredyt został w rzeczywistości przeznaczony na cele
    wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    Jak wcześniej wskazano, z ww. zwolnienia przedmiotowego wypływa daleko idąca
    konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie
    wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
    przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik
    podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który
    wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych
    jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu
    „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z
    różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na
    nabycie w znaczeniu przedmiotowym.
    Z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia istotne znaczenie ma faktyczne
    wydatkowanie (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na
    wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.
    Zauważyć również należy, że w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został
    wskazany cel przeznaczenia kredytu/pożyczki, a pozostałe okoliczności (np. faktyczne
    przeznaczenie środków pochodzących z tego kredytu/pożyczki) wskazują, że celem
    zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego – przy
    spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 – 30
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki na spłatę takiego kredytu
    lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z
    ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    Wobec powyższego stwierdzam, że przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia w 2023
    roku nieruchomości mieszkalnej na spłatę kredytu zaciągniętego dnia 7 września 2022
    roku, na zakup nieruchomości (domu w miejscowości A) w której realizuje Pan własne cele
    mieszkaniowe – można uznać za wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana wątpliwości budzi również kwestia, czy w opisanej sytuacji może Pan skorzystać ze
    zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych (na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o PIT), jeżeli uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy Pan
    na nabycie kolejnej nieruchomości mieszkalnej, tj. domu w miejscowości B.
    Jak wskazano powyżej z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością
    decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie
    środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona
    dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. W orzecznictwie dość jednolicie przyjmuje się,
    że cel mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych, przy czym
    chodzi tu o potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym, a zatem potrzeby przeciętnego
    podatnika, który o ulgę się ubiega. Zawsze bowiem centrum życiowe koncentruje się w
    konkretnym budynku lub lokalu mieszkalnym i ten właśnie budynek lub lokal służy
    zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Potrzeba realizacji własnych potrzeb
    mieszkaniowych jest najważniejszym elementem przedmiotowego zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: wolne od podatku dochodowego są dochody
    z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe - wynika, że podstawową okolicznością
    decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie
    przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne
    cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia
    wydatku.
    Należy zauważyć, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył
    wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z
    wymienionych w art. 21 ust. 25 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu pozostałych
    przesłanek – wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, ustawodawca nie zastrzegł,
    że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania tylko jednej
    nieruchomości mieszkalnej.
    W świetle takiego wyjaśnienia osoba, która posiada miejsce zamieszkania może nabyć
    kolejną nieruchomość mieszkalną w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych.
    Zatem, podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może
    przeznaczyć go na zakup nieruchomości mieszkalnej lub prawa, pomimo że jest
    właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości mieszkalnych, zachowując przy
    tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże zakup ma służyć faktycznemu zaspokajaniu
    własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące uregulowania prawne
    należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez Pana na nabycie domu w miejscowości B –
    jeżeli faktycznie będzie Pan realizował w nim własne cele mieszkaniowe (będzie
    wykorzystywał ten budynek na własne cele mieszkaniowe) – może Pan zakwalifikować do
    wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podsumowując, stanowisko Pana przedstawione we wniosku, w myśl którego będzie Panu
    przysługiwać zwolnienie od podatku od dochodu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wydatkowaniem przychodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe – uznaję co do
    zasady za prawidłowe.
    Przy czym zwolnieniu podlegał będzie dochód uzyskany ze sprzedaży wskazanej we
    wniosku nieruchomości mieszkalnej w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości. Tylko zatem w sytuacji wydatkowania w całości
    uzyskanego przychodu ze sprzedaży na ww. cel, cały uzyskany dochód będzie zwolniony z
    opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W świetle powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Tym samym wydając interpretację opieram się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacji podatkowej jest sam przepis
    prawa. Prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ
    podatkowy w toku postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.