Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-193/09-3/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-17
Teza: planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż budynków i budowli, które składają się na nieruchomość położoną w A wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia.
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; towar-towar używany; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10.03.2009r. (data wpływu 13.03.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.03.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Wniosek zawierał braki formalne (brak podpisu pod złożonym wnioskiem przez Zastępcę Prezesa Zarządu lub dokumentu potwierdzającego umocowanie do występowania w imieniu Spółdzielni Pana Dariusza N. – zastępcy Głównego Księgowego), tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 17.03.2009r. Nr IPPP3/443-193/09-2/MM wezwał Spółkę w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania do uzupełnienia wniosku w powyższym zakresie. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. ze zm.) Wnioskodawca zwraca się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie zastosowania właściwej stawki VAT od sprzedaży nieruchomości w skład której wchodzą:

*   budynki (hala stolarni, hala produkcyjna, portiernia)
*   budowle (oświetlenie terenu)

oraz grunt objęty prawem wieczystego użytkowania. W/w budynki i budowle, które posadowione są na tym gruncie wybudowane były w latach 1950 – 1970.

Opis zdarzenia przyszłego sprawy:

1.  Nieruchomość przy ul. xxx w xxx Prawo wieczystego użytkowania gruntu ustanowione zostało na podstawie Aktu Notarialnego Rep. w dniu 22.10.1993r. a oddane przez Burmistrza Urzędu Miasta i Gminy. Do w/w okresu nieruchomość użytkowana była przez Spółdzielnię na podstawie decyzji Prezydium Powiatowej Rady Narodowej z dnia 15.07.1967r.
2.  Budynki i budowle wybudowane zostały przez Spółdzielnię z własnych środków finansowych, tj.
    1.  hala stolarki wybudowana w 1955r.
    2.  hala produkcyjna wybudowana w latach 1982 – 1984
    3.  portiernia wybudowana w roku 1979
    4.  oświetlenie terenu wykonane w roku 1985
3.  Podatek VAT od budynków i budowli nie był odliczany
4.  Budynki i budowle są posadowione na gruncie i na trwałe związane z gruntem
5.  Wartość środków trwałych wymienionych w pkt 2 nie uległa zmianie w trakcie ich użytkowania. Spółdzielnia nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie, jak również nie potrącała podatku VAT naliczonego od żadnych wydatków
6.  Obecnie cała nieruchomość jest przedmiotem najmu. Najemcą jest xxx. Umowa Najmu zawarta została w dniu 28.11.2001r. Powyższa umowa zostanie rozwiązana a nieruchomość sprzedana.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości ?

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.11.2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) Wnioskodawca jest zdania, iż sprzedaż nieruchomości może skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, gdyż między pierwszym zasiedleniem (umowa najmu z najemcą) a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawą opodatkowania w myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT – jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego.

W przypadku zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów zabudowanych w zakresie podatku od towarów i usług czynność ta będzie uzależniona od statusu budynków i budowli na tym gruncie posadowionych.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, grunt na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analogiczna sytuacja ma miejsce, gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle posadowione na gruncie będącym przedmiotem wieczystego użytkowania. Jak wskazuje przepis § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwanego dalej rozporządzeniem, – obowiązujący od dnia 1 grudnia 2008 r. – zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%. Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

I tak, stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT definicją, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności opodatkowanych, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu,
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości lub części budynków, jeżeli w momencie dostawy są już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem (którego definicja została na mocy zmiany ustawy o podatku od towarów i usług - obowiązującej od dnia 1 stycznia 2009 r.- rozszerzona także na budynki, które zostały remontowane bądź rozbudowane), a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

W obowiązującym od 1 stycznia 2009r. art. 41 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ustawodawca zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostaw nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie do treści art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia zamierza sprzedać nieruchomość położoną w xxx. W skład w/w nieruchomości wchodzą następujące elementy:

*   budynki (hala stolarni – wybudowana w roku 1995, hala produkcyjna – wybudowana w latach 1982 - 1984, portiernia – wybudowana w 1979 roku)
*   budowle (oświetlenie terenu – wykonane w 1985 roku)

Grunt, na którym stoją w/w budynki i budowle objęty jest prawem wieczystego użytkowania, które zostało ustanowione na rzecz Spółdzielni 1993 roku. Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy podatek VAT od nabycia w/w budynków i budowli, które składają się na całość sprzedawanej nieruchomości nie był odliczony. Wartość w/w budynków i budowli nie uległa zmianie w trakcie ich użytkowania. Wnioskodawca nie ponosił także żadnych wydatków na ich ulepszenie, a więc nie były ponoszone nakłady na ulepszanie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Obecnie cała nieruchomość jest przedmiotem najmu (umowa najmu z dnia 28.11.2001r. z xxx). Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego, czy jest uprawiony do zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz wskazane powyżej przepisy prawa podatkowego tut. organ podatkowy stwierdza, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż budynków i budowli, które składają się na nieruchomość położoną w xxx wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.