Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.22.2024.5.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-07
Teza: WIS TOWAR- budynek mieszkalno-usługowy wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej stanowiącej nieruchomość gruntową
Słowa kluczowe: budynek-budynek niemieszkalny; sprzedaż-sprzedaż budynków; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 stycznia 2024 r. (data wpływu 18 stycznia 2024 r.) uzupełnionego pismami z dnia 20 lutego 2024 r. (data wpływu 20 lutego 2024 r.), 4 marca 2024 r. (data wpływu 4 marca 2024 r. oraz 6 marca 2024 r.) oraz 9 maja 2024 r. (data wpływu 9 maja 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – budynek mieszkalno-usługowy wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej stanowiącej nieruchomość gruntową

**Opis towaru:** budynek mieszkalno-usługowy – (…). Budynek będzie posiadał osobne wejście z poziomu gruntu, osobne instalacje oraz będzie odrębnie wykorzystywany. Budynek będzie przeznaczony do pełnienia funkcji usługowo – pensjonatową. Powierzchnia całkowita budynku wynosi (…). Przedmiotem sprzedaży poza budynkiem jest udział w nieruchomości wspólnej, który stanowi udział w nieruchomości gruntowej. Działka, na której znajduje się budynek została objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jako (…).

**Rozstrzygnięcie:** PKOB 12

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel** **wydania** **WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 stycznia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 20 lutego 2024 r., 4 marca 2024 r., 6 marca 2024 r. oraz 9 maja 2024 r. w zakresie sklasyfikowania sprzedaży _budynku mieszkalno-usługowego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej stanowiącej nieruchomość gruntową_ na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:**

_Stan faktyczny:_

_(…)_

_7._ _Co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej każdego z Budynków będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych._

_8\. Budynki będą trwale związane z gruntem, będą wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych i będą posiadać dach oraz fundamenty._

_9\. (…) będzie jedynym właścicielem Budynków._

_(…)_

_11\. Po wybudowaniu Budynków:_

_a._ _ani Budynki ani ich części (wydzielone lokale) nie będą użytkowane na potrzeby własne przez (…) ani nie będą oddane do użytkowania innym osobom lub podmiotom,_

_b._ _(…) nie będzie ponosiła wydatków na ulepszenie Budynków lub ich części (wydzielone lokale), które stanowiłyby co najmniej 30 % ich wartości początkowej._

_12\. Przedmiot sprzedaży nie był i nie będzie wykorzystywany przez (…) wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT._

_13\. Przedmiotem niniejszego wniosku jest określenie wiążącej informacji stawkowej dla sprzedaży:_

_a._ _jednego lokalu mieszkalnego wydzielonego w Budynku (…)_

_b._ _udział w nieruchomości wspólnej_

_dalej określanych łącznie jako Przedmiot sprzedaży._

_14\. Nieruchomość wspólna oznacza Nieruchomość gruntową._

_15\. W tym miejscu należy zaznaczyć, iż:_

_a._ _pomieszczenia opisane w pkt 13 lit. a powyżej nie będą prawnie wyodrębnione jako samodzielne lokale i będą integralnie związane z prawem własności konkretnego lokalu mieszkalnego,_

_b._ _wydzielony lokal będzie stanowił zespół pomieszczeń mieszkalnych i pomocniczych, mający odrębne wejście, wydzielony stałymi przegrodami budowlanymi,_

_c._ _z uwagi na charter Budynku w którym znajduje się wydzielony lokal należy uznać, iż jest to budynek przeznaczony do stałego zamieszkania._

_(…)_

_17\._ _Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm., dalej: ustawa VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju._

_18\. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel._

_19\. Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy VAT)._

_20\. Zgodnie z powyższą definicją towarem są również budynki oraz ich części._

_21\. Ustawa VAT nie zawiera definicji budynku. Definicja tego pojęcia jest natomiast zawarta w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r., poz. 682, z późn. zm.) i zgodnie z nią przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Analogiczną definicję zawiera pkt 2 objaśnień wstępnych rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r., Nr 1316, poz. 112 z późn. zm., dalej: Rozporządzenie PKOB), zgodnie z którym: „Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.”_

_22\. Budynki opisane w niniejszym wniosku, są trwale związane z gruntem, są wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych i posiadają dach oraz fundamenty._

_23\. Zatem należy uznać, iż Budynki, opisane w niniejszym wniosku, spełniają warunki uznania ich za budynki._

_24\. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm., dalej: ustawa o własności lokali) samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej "lokalami", mogą stanowić odrębne nieruchomości._

_25\. Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczanych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych._

_26\. W związku z wydzieleniem lokalu mieszkalnego w Budynku w celu ustanowienia odrębnej własności dojdzie do powstania odrębnej nieruchomości._

_27\. Zatem na gruncie ustawy VAT wydzielony lokal (część budynku) staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem._

_28\. W tym miejscu należy wskazać, iż elementami składowymi lokalu będą następujące pomieszczenia: (…)_

_29\. Powyżej wskazane pomieszczenia nie będą prawnie wyodrębnione jako samodzielne lokale i będą de facto tworzyć lokal mieszkalny._

_30\. Przedmiotem sprzedaży poza lokalem mieszkalnym będzie udział w nieruchomości wspólnej._

_31\. Zgodnie z art. 3 ust. 1-2 ustawa o własności lokali w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali._

_32\. W myśl art. 29a ustawy VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 tej ustawy, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika._

_33\. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu._

_34\. Powyższe oznacza, iż z podstawy opodatkowania dostawy części budynku nie wyodrębnia się wartości gruntu, z którym ten budynek jest trwale związany._

_35\. W tym miejscu należy przypomnieć, iż udział w nieruchomości wspólnej stanowi stosowany udział w Nieruchomości gruntowej._

_36\. Wobec powyższego:_

_a._ _zapłata za wydzielony lokal mieszkalny stanowiący część budynku związanego trwale z gruntem oraz_

_b._ _zapłata za udział w nieruchomości wspólnej_

_będzie stanowiła łącznie zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT jedną podstawę opodatkowania na potrzeby podatku VAT._

_37._ _Zatem udział w nieruchomości wspólnej podlega opodatkowaniu VAT według takiej samej stawki jak sprzedaż wydzielonego lokalu w Budynku._

_38\. Podstawowa stawka podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa pkt 1 ust. 1 ustawy VAT wynosi 23%._

_39\. Przepisy ustawy VAT przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku._

_40._ _Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego_

_41\. W celu zastosowania powyższego zwolnienia spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:_

_a._ _towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej od podatku,_

_b._ _przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego._

_42\. Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza, iż art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT nie może być zastosowany._

_43\. Z uwagi, iż Przedmiot sprzedaży nie będzie wykorzystywany przez (…) wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku to pierwszy z warunków umożliwiający skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT nie jest spełniony._

_44\. (…). Zatem również drugi z warunków umożliwiający skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT nie jest spełniony_

_45\. Zatem dostawa Przedmiotu sprzedaży nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT._

_46\. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustaw VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z dwoma wyjątkami:_

_a._ _gdy dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,_

_b._ _gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż dwa lata._

_47\. Pierwsze zasiedlenie definiuje art. 2 pkt 14 ustawy VAT i rozumie się przez nie oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich:_

_a._ _wybudowaniu,_

_b._ _ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenia stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej._

_(…)_

_53\. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustaw VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:_

_a._ _w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,_

_b._ _dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów._

_(…)_

_56\. W myśl art. 41 ust. 2 ustawy VAT w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy VAT, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4._

_57\. W załączniku nr 3 do ustawy VAT nie została wymieniona sprzedaż budynków lub ich części._

_58\. Przy czym w myśl art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy VAT stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

_59\. Z kolei w myśl art. 41 ust. 12a ustawy VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r., poz. 261, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b._

_60\. W myśl art. 41 ust. 12b ustawy VAT do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:_

_a._ _budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;_

_b._ _lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2._

_61\. W art. 2 pkt 12 ustawy VAT wskazano, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej: PKOB) w dziale 11._

_62\. Tym samym zgodnie z powyższą definicją, aby móc uznać budynek za obiekt budownictwa mieszkaniowego muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:_

_a._ _budynek musi być sklasyfikowany do działu 11 PKOB oraz_

_b._ _budynek musi być budynkiem stałego zamieszkania._

_63\. W pojęciach podstawowych załącznika do Rozporządzenia PKOB wskazano, iż: „Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.”_

_64\. Natomiast w części III załącznika do Rozporządzenia PKOB zawierającego podział obiektów budowlanych na grupy wskazano, iż do budynków mieszkalnych sklasyfikowanych w dziale 11 zalicza się budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (dział 11 grupa 112 PKOB))._

_65\. Z uwagi, iż co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej Budynku, w którym znajduje się wydzielony lokal będący elementem Przedmiotu sprzedaży, jest wykorzystywana do celów mieszkalnych, to jest on budynkiem mieszkalnym sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB._

_66\. Zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego dostępnym na stronie internetowej https://wsjp.pl „mieszkać” to przebywać gdzieś na stałe lub przez dłuższy czas i mieć tam swoje gospodarstwo lub miejsce do spania i jedzenia. Z kolei opierając się na definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego PWN dostępnym na stronie internetowej https://sjp.pwn.pl „mieszkać”, to zajmować jakieś pomieszczenie i traktować je jako główne miejsce swojego pobytu._

_67\. Wszystkie cechy oraz elementy Budynków (…), pozwalają na wykorzystanie ich do stałego zamieszkania._

_68\. Zatem w ocenie wnioskodawcy Budynki stanowią budynki mieszkalne stałego zamieszkania i w konsekwencji powinny zostać uznane za obiekty budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy VAT._

_69\. Jednocześnie powierzchnia użytkowa lokalu będącego elementem Przedmiotu sprzedaży wynosi (…). Tym samym w analizowanym przypadku znajdzie zastosowania art. 41 ust. 12c ustawy VAT._

_70\. Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy VAT w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2._

_71\. W konsekwencji stawkę podatku VAT w wysokości 8% należy zastosować tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całej powierzchni użytkowej, zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy VAT. Natomiast do pozostałej części należy zastosować stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. pkt 1, tj. w wysokości 23%._

_72\. Powyższą proporcję należy zastosować również do sprzedaży udziału w gruncie będącego elementem podstawy opodatkowania._

_73\. Zatem w analizowanym przypadku (…) dokonując dostawy Przedmiotu sprzedaży powinna zastosować:_

_a._ _stawkę VAT 8% do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym tj. (…) w całej powierzchni użytkowej, tj. (…) wraz z przypadającym proporcjonalnie udziałem w gruncie w części wspólnej, na którym usytuowany jest budynek (…),_

_b._ _stawkę VAT 23% do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej nie kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym tj. (…) w całej powierzchni użytkowej, tj. (…) wraz z przypadającym proporcjonalnie udziałem w gruncie w części wspólnej, na którym usytuowany jest budynek (…)._

_74\. Zatem w zanalizowanym przypadku część podstawy opodatkowania, do której ma zastosowanie:_

_a._ _obniżona stawka VAT 8% będzie stanowić ułamek łącznej podstawy opodatkowania liczony jako stosunek powierzchni użytkowej kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym i powierzchni całkowitej, tj. (…),_

_b._ _podstawowa stawka VAT będzie stanowić ułamek łącznej podstawy opodatkowania liczony jako stosunek powierzchni użytkowej nie kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym i powierzchni całkowitej, tj. (…)._

_75\. Przykładowo zatem jeżeli Przedmiot sprzedaży zostanie sprzedany za 100 netto to:_

_a._ _stawka VAT 8% będzie miała zastosowanie do kwoty (…),_

_b._ _stawka VAT 23% będzie miała zastosowanie do kwoty (…)._

_76._ _Podsumowując dostawa Przedmiotu sprzedaży stanowi odpłatną dostawę towarów opodatkowaną podatkiem VAT._

_77\. Dostawa ta nie jest zwolniona z VAT, gdyż art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 oraz pkt 10a ustawy VAT nie mają w analizowanym przypadku zastosowania._

_78\. Z uwagi na to, iż wydzielony lokal będący elementem Przedmiotu sprzedaży jest częścią Budynku będącego budynkiem mieszkalnym stałego zamieszkania sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB o powierzchni użytkowej (…), to dostawa Przedmiotu sprzedaży będzie opodatkowana dwoma stawkami podatku VAT, tj. 8% i 23% według proporcji opisanej w pkt 71 - 74._

_79\. Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w WIS z dnia 18 sierpnia 2023 r. znak 0111-KDSB1-2.440.134.2023.4.SM, w WIS z dnia 9 stycznia 2023 r. znak 0111-KDSB1-1.440.204.2022.3.WK, w WIS z dnia 3 sierpnia 2022 r., znak 0111-KDSB1-1.440.125.2022.2.EA_

Do wniosku Wnioskodawca dołączył: (…)

W piśmie z dnia 20 lutego 2024 r. (data wpływu 20 lutego 2024 r.), stanowiącym uzupełnienie do wniosku o wydanie WIS, Wnioskodawca wskazał m.in.:

_(… ) Jednocześnie doprecyzowując złożony wniosek o wydanie WIS należy wskazać. iż:_

_a._ _przedmiotem złożonego wniosku jest określenie wiążącej informacji stawkowej dla sprzedaży jednego lokalu mieszkalnego wydzielonego w budynku dwulokalowym położonym na działkach nr (…) , stanowiącego lokal samodzielny w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r. poz. 1910 ze zm.) o powierzchni użytkowej (…) oraz udziału w nieruchomości wspólnej._

_b._ _działki nr (…) znajdują się w (…)._

_c._ _w ocenie wnioskodawcy budynek w którym znajduje się lokal mieszkalny będący przedmiotem wniosku o wydanie WIS stanowi budynek mieszkalny stałego zamieszkania._

_d._ _lokal będący przedmiotem wniosku o wydanie WIS stanowił zespół pomieszczeń mieszkalnych i pomocniczych, mający odrębne wejście i jest wydzielony stałymi przegrodami budowlanymi (…)._

_e._ _budynek w którym znajduje się lokal mieszkalny będący przedmiotem wniosku o wydanie WIS został wybudowany na podstawie (…)_

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył: (…)

W pismach z dnia 4 marca 2024 r. (data wpływu 4 marca 2024 r. oraz 6 marca 2024 r.), będącymi odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 23 lutego 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.22.2023.1.MD Wnioskodawca wskazał m.in.:

_(…)_

_2._ _przedmiotem wniosku jest budynek stanowiący odrębny obiekt budowlany zgodnie z wyjaśnieniami zawartymi w PKOB, dotyczących budynków połączonych między sobą (…),_

_3\. opisany we wniosku budynek jest oddzielony od drugiego budynku w zabudowie bliźniaczej ścianą przeciwpożarową przebiegającą od fundamentu po dach._

_4\. wskazana powierzchnia przedmiotowego budynku (…) obliczana jest zgodnie z Polską Klasyfikacja Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych PKOB (Dz. U. nr 112, poz. 1316 ze zm.),_

_5\. poszczególne budynki w zabudowie bliźniaczej posiadają odrębne instalacje tj. przyłącza (…) oraz odrębne wejścia z poziomu gruntu, w konsekwencji budynek opisany we wniosku posiada odrębne instalacje tj. przyłącza (…) oraz odrębne wejście z poziomu gruntu, budynek ten posiada odrębne źródło ogrzewania w postaci (…),_

_6\. Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm., dalej: ustawa o własności lokali) samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne._

_Zgodnie z art. 3 ust. 1-2 ustawa o własności lokali w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali._

_W związku z wydzieleniem lokalu mieszkalnego w budynku dwulokalowym w zabudowie bliźniaczej - w celu ustanowienia odrębnej własności dojdzie do powstania odrębnej nieruchomości._

_Zatem na gruncie ustawy VAT wydzielony lokal (część budynku) staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem._

_W analizowanym przypadku przedmiotem sprzedaży będzie lokal w rozumieniu ustawy o własności lokali wydzielony z budynku dwulokalowego w zabudowie bliźniaczej wraz z nierozerwalnie z nim związanym udziałem w nieruchomości gruntowej (które nie służą do wyłącznego korzystania dla właścicieli innych lokali)._

_Należy podkreślić, iż na gruncie obowiązujących przepisów nie ma możliwości przeniesienia własności lokalu bez równoczesnego przeniesienia udziału w nieruchomości gruntowej._

_Aktualnie lokal wraz działkami na których się znajduje objęty jest jedną księgą wieczystą._

_Przed ostateczną sprzedażą, po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie od właściwych władz budowlanych (Inspektora Nadzoru Budowlanego) nastąpi wyodrębnienie w sensie prawnym samodzielnego lokalu mieszkalnego zgodnie z przepisami ustawy o własności lokali._

_Na moment sprzedaży utworzona zostanie nowa księga wieczysta dla lokalu będącego przedmiotu wniosku, z którą nierozerwalnie związany (przypisany) będzie udział w nieruchomości gruntowej objęty odrębną księgą wieczystą (macierzystą)._

_Jednocześnie należy doprecyzować, iż wydzielony lokal o którym mowa powyżej jest budynkiem wskazanym przez (…) w pkt 2 powyżej. (…),_

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył: (…)

W trybie przewidzianym w art. 140 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 25 kwietnia 2024 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.22.2024.2.MD tut. Organ wyznaczył Stronie nowy termin załatwienia sprawy do dnia 27 czerwca 2024 r.

Pismem z dnia 9 maja 2024 r. (data wpływu 9 maja 2024 r.), Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o przyspieszenie wydania WIS.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 29 maja 2024 r. nr 0111-KDSB1-2.440.22.2024.4.MD tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 29 maja 2024 r.

W piśmie z dnia 4 czerwca 2024 r. (data wpływu 4 czerwca 2024 r.) Wnioskodawca wskazał:

_(…) w związku z postanowieniem z dnia 29 maja 2024 r. (data odbioru: 29 maja 2024 r.) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS") o wyznaczeniu siedmiodniowego terminu do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie (znak: 0111-KDSB1-2.440.22.2024.4.MD) informuję, iż podtrzymujemy stanowisko zaprezentowane we wniosku o wydanie WIS z dnia 18 stycznia 2024 r. uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2024 r. oraz 4 marca 2024 r._

_Tym samym zwracam się z uprzejmą prośbą o niezwłoczne rozpoznania wniosku o wydanie WIS._

Należy podkreślić, że niniejsza decyzja została wydana z zachowaniem ustawowego terminu określonego przepisami Ordynacji podatkowej.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987 str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

\- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów,

\- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych,

\- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem. Główne użytkowanie powinno być określane następująco:

\- należy określić jaki procent całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczony jest na różne cele, zgodnie z grupowaniami klasyfikacji - na najbardziej szczegółowym poziomie.

\- następnie obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z metodą "góra-dół": najpierw określa się sekcję - 1 cyfra (budynek lub obiekt inżynierii lądowej i wodnej), następnie dział na poziomie 2 znaków (budynek mieszkalny, budynek niemieszkalny, infrastruktura transportu, itp.) najbardziej znaczący w ramach sekcji, następnie grupę (3 cyfry) najważniejszą w ramach działu, klasę (4 cyfry) mającą największy udział w powierzchni użytkowej w ramach grupy.

W sekcji 1 _Budynki_ w dziale 12 _Budynki niemieszkalne_ w grupie 121 _Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego_ Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych mieści się klasa 1212 - _Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe_, w odniesieniu do której wskazano:

_Klasa obejmuje:_

_\- Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego_

_Klasa nie obejmuje:_

_\- Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211)_

_\- Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412)_

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że budynek mieszkalno-usługowy (…), zlokalizowany jest na działce objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (…).

W związku z powyższym oraz w oparciu o przedstawiony opis towaru i przedłożone dokumenty – _budynek mieszkalno-usługowy wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej stanowiącej nieruchomość gruntową_, w którym przeważającą powierzchniowo jest część usługowo – pensjonatowa należy klasyfikować jako budynek niemieszkalny w dziale PKOB 12.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynku, dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawem wieczystego użytkowania gruntu), na którym jest on posadowiony, grunt dzieli byt prawny budynku lub jego części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynku lub jego części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynku lub jego części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku budynek klasyfikowany jest do działu 12 PKOB, który nie jest objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa wraz z dostawą gruntu, na którym jest posadowiony podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towaru tożsamego pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **towaru** będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **towaru** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie od niniejszej decyzji należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy\[1\] na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy zmieniającej, ww. art. 42g ust. 4 ustawy stosuje się do postępowań w sprawie odwołań od rozstrzygnięć w sprawie WIS wszczętych od dnia 1 lipca 2024 r. \[2\]

Powyższe oznacza, że wyłącznie do dnia 30 czerwca 2024 r. odwołanie można złożyć papierowo na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. Jeżeli jednak odwołanie wpłynie do Organu w dniu 1 lipca 2024 r. lub później, to w celu prawidłowego procedowania postępowania odwoławczego, wymagane jest założenie przez Stronę konta w e-US oraz wyrażenie zgody na doręczania pism na to konto.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\]Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, pisma w sprawie WIS składa się i doręcza wyłącznie za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym (…). Przepis ten został wprowadzony ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1598), zwaną dalej ustawą zmieniającą.

\[2\] Za datę wszczęcia postępowania uznaje się datę doręczenia żądania organowi podatkowemu (art. 165 § 3 Ordynacji podatkowej) lub dzień wystawienia dowodu otrzymania, o którym mowa w art. 41 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych w przypadku żądanie wniesionego na adres do doręczeń elektronicznych (art. 165 § 3b Ordynacji podatkowej).