Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.114.2025.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Produkcja i tworzenie nowych receptur wyrobów
cukierniczych, wyczerpuje definicję działalności badawczo; rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wyroby-wyroby cukiernicze
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniliście go Państwo pismem z 30 lipca 2025 r. (data wpływu 1 sierpnia 2025 r.) w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1) Zainteresowany będący stroną postępowania: A.A.
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B.B.
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. Informacje ogólne
    Zainteresowanymi są wspólnicy (dalej: Zainteresowani) spółki jawnej (...) (dalej: Spółka),
    którzy są polskimi rezydentami podatkowymi i podlegają w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawową
    działalność Spółki stanowi działalność w obszarze produkcji wyrobów cukierniczych. W
    ofercie Spółki znajdują się w szczególności ciastka drobne, ciasta deserowe, ciasta
    owocowe, serniki i ciasta pieczone, ciasta premium, a także produkty funkcjonalne, które
    oprócz tradycyjnych walorów smakowych oferują dodatkowe korzyści zdrowotne lub
    odżywcze.
    W ramach swojej działalności Spółka korzysta wyłącznie z naturalnych składników,
    rezygnuje z zastosowania wszelakich przedłużaczy terminu przydatności, tworząc wyroby
    o podwyższonej wartości odżywczej i obniżonej wartości energetycznej, a także
    wykorzystuje domowe receptury w połączeniu z najnowocześniejszymi osiągnięciami
    technologicznymi w branży cukierniczej.
    W dalszej części wniosku szczegółowo zaprezentowano proces opracowywania nowych
    receptur przez Spółkę.
    B. Działalność badawczo-rozwojowa
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: B+R) Spółka realizuje
    prace nad nowymi recepturami produktów cukierniczych i wprowadzaniem ich do
    asortymentu (dalej: Produkty). Prace B+R prowadzone w obszarze opracowywania nowych
    receptur Produktów polegają na szczegółowym zbieraniu informacji od klientów (również
    zwrotnych), analizie rynku pod kątem możliwości wytworzenia i wprowadzenia do
    asortymentu Spółki nowych, dotychczas nie produkowanych Produktów, a także analizie
    dostępnych produktów konkurencji. Następnie na podstawie wyników wstępnych analiz
    pracownicy Spółki określają wyjściowe parametry opracowywanego wyrobu. Są one
    ustalane wewnętrznie, ale często zdarza się, że dany klient narzuca konkretne wymagania
    w postaci np. rodzaju ciasta, konsystencji, specyficznych składników, zmniejszonej
    kaloryczności, oczekiwanych walorów smakowych, innych cech organoleptycznych.
    Niemniej, technologowie żywności Spółki używając bogatego wieloletniego know-how oraz
    własnych, specjalistycznych metodyk, tworzą pierwszą próbną kompozycję, która jest
    testowana organoleptycznie przez doświadczonych testerów, wielokrotnie modyfikowana,
    aż do osiągnięcia satysfakcjonującej kompozycji smakowej składników, konsystencji i
    poprawy wyglądu, a przy tym zachowanie struktury praktycznego krojenia i dzielenia na
    porcje lub mono porcje. W dalszej kolejności próbki wypieków przechodzą testy
    przechowalnicze oraz testy transportowe i w razie potrzeby są odpowiednio
    modyfikowane. Długość poszczególnych etapów bywa różna w zależności od produktu.
    Tak przygotowane Produkty są wdrażane do asortymentu firmy. Testy przechowalnicze i
    transportowe, choć występują również w działalności produkcyjnej, w przypadku Spółki są
    integralną częścią procesu twórczego - ich wynik wpływa na konieczność dalszych
    modyfikacji receptury i technologii wypieku. Nie są to więc standardowe kontrole jakości,
    lecz element etapu projektowania Produktu.
    Rezultatem końcowym prowadzonej przez Zainteresowanych za pośrednictwem Spółki
    działalności B+R jest opracowanie unikatowego Produktu o niepowtarzalnych walorach
    smakowych i wartościach odżywczych. W świetle powyższego, rezultatem prowadzonych
    prac rozwojowych jest nowy Produkt, czyli rozwiązanie o wyjątkowych cechach,
    spełniające szeroki zakres oczekiwań klienta.
    Każdy projekt wiąże się z opracowaniem od podstaw indywidualnych rozwiązań nowego,
    specjalnego Produktu lub jego istotnej modyfikacji. Działalność B+R w tym zakresie

    dotyczy etapu tworzenia receptury danego wypieku. Opracowywane Produkty
    każdorazowo są unikalne, wiążą się z koniecznością doboru odpowiednich składników w
    celu uzyskania idealnego połączenia ciasta oraz kremu, polewy lub nadzienia (w zależności
    od wymagań związanych z danym Produktem), w związku z czym stanowią wyroby
    posiadające indywidualny charakter.
    Na etapie projektowania receptury Produktu, konsultowane są wszystkie możliwe czynniki
    wpływające na osiągnięcie właściwych walorów smakowych, zastosowanie odpowiednich
    połączeń składników, dostępność składników dostosowaną do zapotrzebowania, a w
    rezultacie uzyskanie odpowiedniego Produktu. Dlatego też, pracownicy Spółki stoją przed
    wyzwaniem opracowania możliwie najlepszego rozwiązania umożliwiającego stworzenie
    odpowiedniego wypieku przy jednoczesnym ograniczeniu kosztów jego produkcji. W
    konsekwencji, działalność rozwojowa Spółki przyczynia się także do optymalizacji
    procesów produkcyjnych. W ciągu roku występują również przypadki, gdy producenci
    wstrzymują produkcję surowców spożywczych. Wskazana sytuacja ma bezpośredni wpływ
    na zdolność operacyjną zakładu. W celu uniknięcia przestojów lub ograniczenia oferty,
    Spółka prowadzi również prace rozwojowe, mające na celu zastąpienie niezbędnych
    komponentów do produkcji wyrobów.
    Jednocześnie, realizacja projektów B+R obarczona jest pewnym stopniem ryzyka co do
    efektu końcowego, wykorzystanych środków i poświęconego czasu. Niektóre Produkty nie
    są możliwe do realizacji, np. z uwagi na znaczny koszt składników lub ich ograniczoną
    dostępność w stosunku do zapotrzebowania. Działania B+R wiążą się z realizacją prac, w
    których to specjaliści Spółki zaangażowani są w sposób twórczy w tworzenie
    dedykowanych receptur wypieków.
    Prace B+R realizowane są w trybie projektowym. Każdy z projektów posiada
    harmonogram, założenia i cele do osiągnięcia. Tym samym, procesy opracowywania
    Produktów są systematycznie realizowane w oparciu o plan, wymagania i zasoby
    budżetowe. Jednocześnie, w ramach każdego z projektów wskazywane są również
    kwestie, które mogą stanowić wyzwania technologiczne, niezbędne do rozwiązania w celu
    uzyskania wyrobu końcowego.
    Poszczególne etapy realizacji projektów podlegają kontroli i monitoringowi. W przypadku
    konieczności implementacji wypracowanych rozwiązań, możliwe jest wykorzystanie
    zgromadzonej wiedzy i doświadczenia do odtworzenia całego procesu.
    Tym samym, wraz z realizacją projektów zwiększane są zasoby wiedzy Spółki, co
    umożliwia zastosowanie jej do tworzenia nowych zastosowań, a w rezultacie
    opracowywania nowych receptur kolejnych Produktów.
    W ramach przykładowych realizowanych projektów można wskazać na:
        opracowanie receptury uwzględniające stworzenie musu, posiadającego zarówno
        delikatną konsystencję oraz idealnie łączącego się z (...);
        stworzenie ciasta o intensywnym pomarańczowym smaku;
        stworzenie idealnego kremu, który będzie miał sztywną konsystencję w połączeniu
        z (...).
    Przykładowo, prace nad nowym Produktem mogą przebiegać w następujących etapach,
    przy czym wskazane etapy mogą różnić się w zależności od wymogów danego Produktu,
    tj.:
        testowanie surowca - obejmujące sprawdzenie różnych opcji dostępnych na rynku,
        analizę specyfikacji surowca sporządzonej przez producenta w celu znalezienia
        surowca o odpowiedniej konsystencji i smaku;

        testy w celu dobrania idealnej konsystencji masy;
        wykonanie dekoracji, która będzie się mieściła w obszarze wysokości i w wymiarach
        w witrynach chłodniczych sprzedażowych, dostosowanych do warunków klienta,
        który odsprzedaje towar;
        próby wypieku i tworzenia półproduktów ciasta;
        dostosowanie temperatury, odpowiedniego ustawienia pieca określonych
        parametrów technologicznych, takich jak temperatura, czas wypieku oraz
        wilgotność;
        testy przechowalnicze:
          wewnętrzne testy przechowalnicze,
          wykonanie zewnętrznych testów mikrobiologicznych i sensorycznych za
          pośrednictwem akredytowanego laboratorium;
        tzw. crash testy - mające na celu sprawdzenie wytrzymałości ciasta w warunkach
        transportu;
        dołączenie do oferty sprzedażowej.
    Przykładowo, jednym z projektów z realizowanych projektów było opracowanie receptury
    nowego wyrobu - ciasto (...). Wyzwaniem technologicznym w procesie tworzenia było m.in.
    znalezienie odpowiednich surowców do produkcji idealnie kremowego sernika, tj. serka o
    smaku waniliowym, który w połączeniu z serem będzie miał odpowiednie walory
    smakowo - zapachowe. Istotne również było opracowanie masy serowej.
    Prace nad tym produktem przebiegały w trzech etapach:
    1) testowanie surowca - serka o smaku waniliowym od różnych producentów.
      Sprawdzono różne opcje dostępne na rynku, dokonano analizy specyfikacji surowca
      sporządzonej przez producenta.
      Dostępność produktu na rynku była wyjątkowo duża, ale szukano produktu, który
      będzie kremowy i będzie miał wyczuwalny smak wanilii. Produkt musiał mieć
      odpowiednią konsystencję i smak. Po wielu próbach i testach wybrano serek o smaku
      waniliowym firmy (...).
    2) wykonano szereg testów w celu dobrania idealnej konsystencji masy serowej. Masa
      serowa musiała być po wypieczeniu gładka i zarazem miękka, ale nie rozpadająca się.
      Ważne było również to, aby był wyczuwalny delikatny smak wanilii.
    3) ostatnim etapem było wykonanie dekoracji na masie serowej. Dekoracja miała być
      prosta w wykonaniu oraz powinna mieć delikatny smak, tak aby nie zniwelować smaku
      masy serowej. Po wielu testach zdecydowano się na (...).
    Po wykonaniu testów oraz wybraniu i skompletowaniu surowców, przystąpiono do
    licznych prób wypieku i tworzenia półproduktów ciasta (...). Wypiek oraz tworzenie ciasta
    trzeba było dostosować do warunków produkcyjnych Spółki. Dużym problemem okazało
    się dostosowanie temperatury i czasu wypieku. Każdy rodzaj pieca pracuje w inny sposób,
    dlatego do każdego wyrobu należy indywidualnie dostosować czas i temperaturę
    pieczenia. Podczas wykonywania prób zwracano uwagę, aby sernik był idealnie
    wypieczony oraz nie miał zakalca. Ważne było również, aby sernik nie był za bardzo
    spieczony i wysuszony.
    Po opracowaniu idealnej temperatury oraz zaakceptowaniu produktu finalnego wykonano
    następnie testy przechowalnicze w celu określenia terminu przydatności do spożycia.
    Spółka dąży do tego, aby ciasto było przydatne do spożycia minimum 7 dni.

    W celu upewnienia się, że opracowane ciasto jest bezpieczne dla konsumenta,
    przeprowadzono 2 etapy testów przechowalniczych:
        etap 1: wewnętrzne testy przechowalnicze - gotowe ciasto przechowywane jest w
        warunkach chłodniczych przed około 8 - 10 dni. Sprawdza się, czy w tym czasie w
        produkcie nie zachodzą żadne zmiany. Obserwuje się, czy na cieście nie pojawia się
        pleśń, obce zapachy, czy nie zachodzą zmiany smaku i wyglądu. Po uzyskaniu
        pozytywnego wyniku trwałości wykonywane są testy laboratoryjne.
        etap 2: zlecane jest wykonanie zewnętrznych testów mikrobiologicznych i
        sensorycznych. Ciasto oddawane jest do badania do akredytowanego laboratorium.
    Wykonywane są oznaczenia mikrobiologiczne po wyprodukowaniu produktu oraz po
    okresie przechowywania:
        obecność Salmonella spp.;
        obecność Listeria monocytogenes;
        liczbę gronkowców koagulazo-dodatnich;
        liczbę przypuszczalnych Bacillus cereus;
        liczbę bakterii z grupy Coli;
        liczbę pleśni;
        ogólna liczba drobnoustrojów.
    Ponadto wykonuje się w laboratorium badania sensoryczne przed i po okresie
    przechowywania. Oznacza to, że uprawniona osoba pierwszego i ostatniego dnia
    przydatności do spożycia produktu sprawdza jego smak, zapach, barwę, konsystencję i
    wygląd ogólny. Cały proces przeprowadzony jest według zatwierdzonej metodologii
    badawczej. W celu jeszcze większego zapewnienia bezpieczeństwa zdrowia i życia
    konsumentów wybierane są losowe próbki i wysyłane do akredytowanego laboratorium
    do badań.
    W ramach realizowanego projektu ciasto (...) po procesie przechowywania przez 8 - 10 dni
    otrzymano pozytywny wynik badań - ilość drobnoustrojów po okresie przechowywania
    mieściła się w normie. Ocena sensoryczna wykazała, że smak, zapach, konsystencja i
    wygląd są w normie oraz są typowe dla danego gatunku ciasta.
    W kolejnym etapie badań wykonano tzw. crash testy, w których ciasto pakowane jest w
    opakowanie kartonowe do przewozu ciasta, zostają one następnie zafoliowane folią
    zabezpieczającą do pakowania żywności. Następnie ciasto zostaje wysłane w najdłuższą
    dostępną trasę wyjazdową, aby sprawdzić, czy wytrzyma warunki transportu. Po powrocie
    do cukierni sprawdza się, czy ciasto nie rozwarstwia się oraz czy nie zostanie uszkodzone
    w trakcie transportu do klienta.
    Ciasto, które przeszło pozytywnie wszystkie testy, zostaje dołączone do oferty
    sprzedażowej Spółki. Na rynku istnieje szeroki wybór serników, jednakże Spółka chciała
    opracować produkt o wyjątkowym połączeniu sera i serka waniliowego - (...).
    W ramach swojej działalności Spółka prowadziła również badania w zakresie prac
    badawczo-rozwojowych wraz z (...) w (...). W tym zakresie można wskazać w szczególności
    na prace dotyczące oceny jakościowej i reformulacji wyrobów ciastkarskich pod kątem
    poprawy ich jakości sensorycznej, wartości odżywczej oraz przydatności do zamrażania, a
    także opracowanie technologii produkcji funkcjonalnych wyrobów ciastkarskich o
    podwyższonej wartości odżywczej.

    Tym samym, Spółka prowadzi swoją działalność w sposób zaawansowany technologicznie,
    korzystając również z zaplecza środowiska naukowego w celu uzyskania wyrobów o
    najwyższej jakości, składzie bogatym w wartości odżywcze, przy jednoczesnym
    nierezygnowaniu z wysokich walorów sensorycznych wyrobów cukierniczych.
    W tym zakresie Spółka dysponuje również raportami z przeprowadzonych badań,
    potwierdzającymi, iż niektóre z uzyskiwanych przez Spółkę wyroby cechują się w
    szczególności podwyższoną zawartością białka i błonnika lub obniżoną zawartością
    sacharozy w porównaniu do typowych ciast, a tym samym, stanowią innowacyjne
    produkty.
    Zainteresowani nie korzystają ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 63a lub 63b ustawy o PIT.
    Należy zauważyć, iż Zainteresowani uzyskują przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    Zainteresowani wskazują również, iż koszty, jakie ponoszą na działalność badawczo-
    rozwojową, stanowią dla nich koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów
    ustawy o PIT, a także że koszty kwalifikowane uwzględniane w odliczeniu nie zostały im
    zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    Ponadto, koszty kwalifikowane zostały wyodrębnione w pozabilansowej ewidencji
    rachunkowej. Odpowiednie wyodrębnienie zapewnia specjalna ewidencja prowadzona w
    arkuszu kalkulacyjnym, w którym wyodrębnione zostały/wyodrębnione będą wszelkie
    koszty związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie z katalogiem
    kosztów kwalifikowanych zawartym w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT. Tym samym, koszty
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową i odliczone/przeznaczone do odliczenia
    od podstawy opodatkowania, mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT.
    Wskazana wyżej ewidencja kosztów w szczególności obejmuje/będzie obejmować koszty
    wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność B+R Spółki.
    Zainteresowani nie ponoszą i nie planują ponosić kosztów badań podstawowych. Ponadto
    Zainteresowani ani Spółka nie posiadają statusu centrum badawczo-rozwojowego, o
    którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
    Wobec powyższego, Zainteresowani powzięli wątpliwość czy przedstawiona działalność w
    stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wniosek dotyczy okresu podatkowego obejmującego rok 2025 i kolejne lata, w których
    planowane jest kontynuowanie działalności badawczo-rozwojowej w dotychczasowym
    zakresie.
    Jednocześnie Zainteresowany wyjaśnia, że prowadzi działalność, którą uważa za
    działalność badawczo-rozwojową od roku podatkowego 2018. W latach 2018 - 2024
    Zainteresowany odliczył już ulgę na działalność badawczo-rozwojową, natomiast z
    ostrożności procesowej występuje z wnioskiem o interpretację indywidualną w
    przedmiocie ulgi na działalność badawczo-rozwojową za okres od 2025 r.
    Opisane we wniosku Projekty dotyczą zatem rozliczenia ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową w okresie od 2025 r.
    Działalność gospodarcza o charakterze badawczo-rozwojowym prowadzona jest przez
    Wnioskodawcę od 2018 roku. Jednocześnie Zainteresowany wyjaśnia, że działania
    badawczo-rozwojowe są realizowane w ramach ogólnej działalności gospodarczej Spółki,

    w związku z czym Zainteresowany nie prowadzi odrębnej ewidencji dochodów osiąganych
    wyłącznie z działalności B+R.
    Należy podkreślić, że przepisy ustawy o PIT regulujące ulgę na działalność B+R nie
    nakładają obowiązku takiego wyodrębniania dochodów.
    Dochody generowane przez Spółkę wynikają z całokształtu jej działalności operacyjnej, w
    ramach której realizowana jest także działalność o charakterze badawczo-rozwojowym
    mająca na celu opracowywanie nowych i/lub ulepszanie istniejących produktów.
    Działalność gospodarcza jest prowadzona przez Zainteresowanego w formie spółki jawnej,
    Zainteresowany, będący jej wspólnikiem, podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych - podatkiem liniowym, zgodnie z ustawą o PIT.
    Spółka w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadzi pełne księgi rachunkowe, natomiast
    Zainteresowany jest wspólnikiem Spółki Jawnej nie prowadząc działalności gospodarczej
    poza Spółką.
    Zainteresowany potwierdza, że przedmiotowa działalność obejmuje planowanie,
    projektowanie i tworzenie oryginalnych, nowych i ulepszonych produktów cukierniczych
    poprzez kształtowanie oraz zastosowanie wiedzy i doświadczenia w zakresie technologii
    żywności, chemii spożywczej, sensoryki oraz praktyki piekarniczo-cukierniczej. Nie są to
    działania polegające na powtarzalnych czy rutynowych modyfikacjach produktów.
    Opracowywane receptury są unikalne, tworzone od podstaw, często z wykorzystaniem
    niestandardowych składników i procedur technologicznych - co odróżnia je od działań
    typowych, komercyjnych. Tym samym, z działalności tej wyłączone są rutynowe i
    okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany miałyby charakter ulepszeń.
    Zainteresowany potwierdza, że pracownicy zatrudnieni przy projektach B+R wykonują
    czynności, które mają charakter twórczy (projektowanie, komponowanie, testowanie
    nowych produktów), są systematyczne (opracowywanie projektów według
    harmonogramów, z dokumentacją postępów) oraz ukierunkowane są na poszerzanie
    wiedzy i tworzenie nowych zastosowań. Każdy projekt badawczo-rozwojowy jest
    dokumentowany (m.in. w postaci arkuszy projektowych, notatek z testów, analiz
    sensorycznych). Proces prowadzi do konkretnych, oryginalnych efektów, a nie do
    powielania znanych już produktów czy receptur.
    Zainteresowany wskazuje, że działalność ma wyraźnie indywidualny i twórczy charakter,
    co przejawia się w oryginalnych koncepcjach łączenia składników, eksperymentalnym
    podejściu do proporcji i technik wypieku, a także w stosowaniu niestandardowych metod
    testowania. Tworzone produkty nie są adaptacją znanych receptur - każda receptura
    powstaje w odpowiedzi na konkretny cel badawczy lub potrzebę rynkową. Opracowanie
    nowych koncepcji wypieków skutkuje zatem powstaniem unikalnych produktów
    końcowych o odpowiednich walorach sensorycznych.
    Efektem prac są unikalne produkty (np. (...), (...)), które nie funkcjonowały wcześniej w
    ofercie firmy. Wskazane produkty stanowią autorskie receptury wypieków o unikalnych
    walorach sensorycznych. Dodatkowo, w wyniku realizowanych prac powstają również
    funkcjonalne wyroby ciastkarskie o podwyższonej wartości odżywczej, stanowiące
    innowacyjny asortyment produktów charakteryzujący się, w porównaniu do typowych
    wyrobów cukierniczych, znacznie podwyższoną wartością odżywczą.
    Nowe narzędzia i rozwiązania obejmują m.in. testy chłodzenia wielofazowego,
    optymalizację składu w kontekście transportu i trwałości.
    Oryginalność projektów wynika z autorskiego podejścia do doboru składników, testów
    sensorycznych i metod przechowywania, których wcześniej nie stosowano. Efektem
    wszystkich prac jest wprowadzenie unikalnych wyrobów cukierniczych, które nie są
    dostępne w ogólnej sprzedaży i nie powielają standardowych rozwiązań rynkowych m.in.
    zastosowanie(...) do wykończenia i dekoracji tortu.

    Tworząc nowe projekty pracownicy nie wzorują się na dostępnych rozwiązaniach na
    rynku. Starają się bazować na swojej wiedzy i swoich doświadczeniach z klientami -
    analizują wymagania klientów i odpowiadają na ich oczekiwania.
    Tworząc koncepcje smakowe specjaliści Spółki nie kopiują popularnych receptur,
    natomiast wykonują wiele prób z różnymi połączeniami smakowymi, przeprowadzają
    próby często z nietypowych produktów (np. (...)). Oryginalność projektów przejawia się
    również we wzorach końcowych produktów - nie powielane są wzory dostępne na rynku,
    a tworzone są nowe, estetyczne, a zarazem nowoczesne wzory ciast i tortów.
    Cele prac B+R obejmują opracowanie nowych receptur wyrobów cukierniczych o wysokich
    walorach sensorycznych, zwiększonej trwałości i lepszej odporności na transport. Tym
    samym, celem realizowanych prac jest dostosowywanie produktów do potrzeb rynku,
    rozwijanie umiejętności poprzez szkolenia branżowe, systematyczne wdrażanie nowych
    technologii cukierniczych oraz nowych rodzajów ciast.
    Powyżej zakładane cele zostają osiągane, a ich efektem są nowe wyroby o unikalnych
    właściwościach co najmniej w skali Spółki. Zasoby wykorzystywane w realizacji prac
    stanowią w szczególności zespół technologów i testerów, urządzenia testowe i
    piekarnicze, surowce do testów. Prace są planowane i prowadzone według ustalonych
    harmonogramów dla każdego projektu.
    Zainteresowany wskazuje, że przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną jest
    działalność badawczo-rozwojowa realizowana w ujęciu projektowym. Spółka prowadzi
    znaczną ilość projektów, niemniej projekty te charakteryzują się zbliżonym zakresem,
    posiadają podobny cel, polegający w szczególności na stworzeniu autorskich receptur
    wypieków o unikalnych walorach sensorycznych. Realizowane projekty prowadzą do
    zbliżonych rezultatów zróżnicowanych ze względu na charakterystyczne walory danego
    wypieku. W konsekwencji w ramach realizowanych projektów Spółka korzysta z tożsamych
    zasobów wiedzy i umiejętności.
    Zasoby wiedzy dostępne przed pracami obejmowały doświadczenie praktyczne z zakresu
    cukiernictwa i znajomości podstawowych technologii wypieków.
    W ramach realizacji projektów o charakterze B+R specjaliści Spółki nabywali i rozwijali
    wiedzę na temat wpływu niestandardowych składników na teksturę i trwałość wypieków
    oraz zachowania się produktów podczas przechowywania i transportu. Pracownicy
    pogłębiali swoją wiedzę z zakresu nowoczesnych technik dekoracyjnych oraz w zakresie
    łączenia smaków i tekstur. Rozwinięta została również dziedzina wiedzy z zakresu dietetyki
    w szczególności w zakresie składników mających korzystny wpływ na osoby aktywne
    fizyczne, a także młodzież.
    Nabywana wiedza wykorzystywana jest w szczególności w zakresie możliwości związanych
    z łączeniem poszczególnych surowców w celu uzyskania nieoczywistych połączeń smaków.
    Wiedza ta przydatna jest również w zakresie realizacji receptur wyrobów cukierniczych,
    których celem jest zapewnienie obniżonej wartości energetycznej bez rezygnacji z
    odpowiednich walorów smakowych.
    W ramach realizowanych prac łączona jest istniejąca wiedza z zakresu cukiernictwa i
    podstawowych technologii wypieku z pozyskaną wiedzą na temat niestandardowych
    składników. Rezultatem takich połączeń są przykładowo produkty z podwyższoną
    zawartością pełnowartościowego białka pochodzącego m.in. z białek serwatkowych, jaj i
    produktów mlecznych, spełniające tym samym zapotrzebowanie osób aktywnych fizycznie.
    Realizowane prace miały na celu zdobywanie nowej wiedzy umiejętności z zakresu
    technologii wypieku, z zakresu dietetyki, metod przechowywania i transportu.
    Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności bezpośrednio służy opracowaniu nowych
    produktów lub wprowadzeniu do nich znaczących ulepszeń. Przykładem takiego działania
    jest wzbogacenie niektórych wyrobów o (...).

    Realizowane procesy prowadzą do powstania nowych odkryć, np. wpływu fermentacji na
    teksturę lub interakcji między składnikami o różnym pH, a także uzyskania produktów
    polecanych dla diabetyków kontrolujących zawartość cukru w diecie.
    Prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej prowadzi również do sformułowania
    innowacyjnych idei i rozwiązań, np. w zakresie nowych technik chłodzenia i testów
    sensorycznych, a także opracowania produktów pozbawionych sacharozy, czy też o
    znacznie obniżonym indeksie glikemicznym.
    Do każdego projektu opracowywany jest harmonogram, zawierający cele główne i etapy
    cząstkowe, planowane daty testów surowcowych, wypiekowych, sensorycznych, a także
    etapy oceny stabilności produktu i przygotowania do wdrożenia.
    Zrealizowano harmonogramy przykładowo dla projektów takich jak (...) czy (...). Efektem
    ich realizacji było opracowanie receptur, przeprowadzenie testów oraz następnie
    wprowadzenie opracowanych produktów do oferty handlowej.
    Zainteresowany wskazuje, że jest małym przedsiębiorcą zgodnie z definicją zawartą w
    ustawie z 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.
    Zainteresowany wskazuje, że działalność, która jest przedmiotem wniosku i którą
    Zainteresowany uznaje za działalność badawczo-rozwojową na każdym ich etapie, są
    /będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    nakierowany na stworzenie nowego produktu i zwiększenie wiedzy technologicznej.
    Tym samym, realizowane czynności w ramach działalności B+R nie stanowią/nie będą
    stanowiły:
    a) rutynowych i okresowych zmian,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,
    c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności,
    d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
    e) czynności:
        testowania produktu/produktów,
        wykonanie badań produktu/produktów,
        oceny produktu/produktów,
        bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które
        Zainteresowany uważa za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego
        Projektu,
    f) czynności serwisowych,
    g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Pana
      działalności,
    h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej
      /pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które Zainteresowany uważa za prace
      badawczo-rozwojowe,
    i) innych prac spoza prac B+R.
    Jednocześnie w kontekście podpunktów e) oraz g) Zainteresowany wyjaśnia, że jego
    działalność może stanowić wskazane w ww. podpunktach czynności tylko w sytuacjach
    jeżeli stanowią one część kompleksowego procesu badawczo-rozwojowego, który może
    obejmować testowanie i badanie.

    Zainteresowany potwierdza, że rezultaty znacząco różnią się od wcześniejszych rozwiązań
    - opracowane receptury są unikalne, zarówno pod względem składu jak i metod
    przygotowania. W ramach prowadzonych badań z (...) w (...) Spółka uzyskała
    potwierdzenie, iż niektóre z oferowanych wyrobów ciastkarskich charakteryzują się
    podwyższoną wartości odżywczą w stosunku do receptur typowych.
    Procesy są powtarzalne i dokumentowane, co umożliwia ich replikację. Różnice
    przejawiają się zarówno w zakresie zastosowanych technologii, doboru składników (w tym
    również zastosowanie niestandardowych składników lub ich połączeń), procesu tworzenia
    produktu, ale także estetyki czy dekoracji.
    Zainteresowany potwierdza, że realizowane lub planowane Projekty oparte są na
    twórczym podejściu do projektowania produktów cukierniczych. Prowadzą do osiągnięcia
    unikalnych wyrobów o zróżnicowanych walorach sensorycznych, nieistniejących wcześniej
    co najmniej w skali Spółki.
    Realizowane prace nie są jedynie efektem prac, które wymagają do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności, Spółka w szczególności nie jest w stanie z góry określić
    rezultatów prac z uwagi na występujące liczne wyzwania technologiczne, np. związane z
    możliwościami połączenia danych surowców, koniecznością doboru odpowiednich
    parametrów w zakresie temperatury odpieku. Z uwagi na występujące trudności niektóre
    z Projektów nie zostają zrealizowane.
    Efekty prac nie polegają jedynie na powtarzaniu znanych technik, ale także na
    opracowaniu nowych, unikalnych rozwiązań, które wcześniej nie były stosowane w
    praktyce cukierniczej Spółki. Tym samym, w ramach realizowanych Projektów łączona jest
    dotychczas posiadana podstawowa wiedza z zakresu cukiernictwa z niestandardowymi
    technikami, a także wiedzą z zakresu dietetyki.
    Zainteresowany potwierdza, że w latach następnych działalność będzie kontynuowana na
    dotychczasowych zasadach, tj. o których mowa we wniosku, w szczególności planowane
    są kolejne projekty rozwojowe oparte na twórczym podejściu do projektowania
    produktów cukierniczych.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym przedstawiona w
    stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność Spółki dotycząca opracowania
    receptur nowych Produktów, opisana w punkcie B. Działalność badawczo-rozwojowa,
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy
    o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przedstawiona
    w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność Zainteresowanych dotycząca
    opracowania receptur nowych Produktów, opisana w punkcie B. Działalność badawczo-
    rozwojowa, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT.
    Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która
    nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jednocześnie, z definicji działalności
    badawczo- rozwojowej wynika, że musi ona być podejmowana w sposób systematyczny.
    Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według

    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Ostatni z warunków określonych w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT wskazuje, iż taka
    działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów
    wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Zainteresowanych, opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    działalność badawczo-rozwojowa dotycząca opracowania receptur nowych Produktów
    spełnia wszystkie opisane wyżej warunki. W tym kontekście, Zainteresowani za
    pośrednictwem Spółki prowadzą działalność badawczo-rozwojową, tzn. działalność, w
    wyniku której powstają nowe i oryginalne produkty o charakterze unikatowym, które nie
    mają charakteru odtwórczego. Rezultatami prac B+R są bowiem autorskie receptury
    wypieków, a także usprawnione maszyny i procesy. Wyroby mają charakter indywidualny,
    mimo częściowego wykorzystania istniejących już rozwiązań lub stosowania się do
    dostępnych praktyk. W konsekwencji, Spółka dostarcza niepowtarzalne wyroby końcowe o
    odpowiednich walorach sensorycznych. Pracownicy Spółki podejmują zatem szereg
    działań o charakterze kreacyjnym, w wyniku których powstaje nowy wytwór intelektu:
    unikalne koncepcje receptur. Wytworzone Produkty stanowią więc oryginalny wytwór
    twórczej pracy pracowników Spółki. Działalność pracowników wymaga przeprowadzenia
    analiz surowców, testów w celu uzyskania Produktu o oczekiwanej konsystencji, walorach
    smakowych jak również z uwzględnieniem zapewnienia bezpieczeństwa zdrowia i życia
    konsumentów. Tworząc Produkty, technologowie żywności korzystają z wieloletniego
    know-how oraz własnych, specjalistycznych metodyk. Przeprowadzane są również testy
    organoleptycznie przez doświadczonych testerów, pierwsze kompozycje poddawane są
    wielokrotnym modyfikacjom, aż do osiągnięcia satysfakcjonującej kompozycji smakowej
    składników, konsystencji i wyglądu. W konsekwencji, każdy projekt realizowany przez
    Spółkę jest rezultatem nowatorskiego podejścia do tworzenia nowych receptur.
    Ponadto, prowadzona działalność polegająca na opracowywaniu nowych Produktów
    realizowana jest w sposób usystematyzowany, zgodnie z określoną metodyką. Metodyka
    ta zakłada realizację projektu w oparciu o plan, wymagania i zasoby budżetowe.
    Działalność B+R prowadzona przez Zainteresowanych za pośrednictwem Spółki jest w
    trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel.
    W tym celu, do każdego projektu badawczo-rozwojowego przypisywane są osoby
    posiadające wiedzę i doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia,
    również w ramach założonego terminu i ewentualnie budżetu.
    W ramach realizacji projektów Spółka ma więc możliwość wykorzystania uprzednio
    wytworzonej lub zdobytej wiedzy (w zakresie projektowania nowych Produktów) i
    dalszego zwiększania jej zasobów. Działalność Spółki nakierowana jest zatem na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Opracowane przez Spółkę receptury stanowią efekt intelektualnej pracy zespołu
    specjalistów, mają charakter unikatowy i mogą być chronione jako know-how
    przedsiębiorstwa.
    Fakt, że część prac rozwojowych została zrealizowana we współpracy z (...) - dodatkowo
    potwierdza, że Spółka angażuje się w działalność o charakterze innowacyjnym i naukowym.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, działalność realizowana przez Spółkę
    dotycząca opracowania receptur nowych Produktów spełnia przesłanki działalności
    badawczo- rozwojowej określone w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ponieważ w szczególności
    prace te:
        mają charakter twórczy - tzn. są podejmowane w kierunku tworzenia nowych
        rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu; są one
        odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze; efektem prac

        są opracowane unikatowe autorskie receptury o odpowiednich walorach
        sensorycznych;
        są prowadzone w sposób systematyczny - tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany
        i uporządkowany;
        prace realizowane są w trybie projektowym, gdzie w szczególności każdy projekt
        posiada jasno sprecyzowany cel prac, a do jego realizacji przypisane są osoby
        posiadające odpowiednie kompetencje i doświadczenie;
        określany jest plan, termin prac, wymagania, założenia, wyzwania i cele do
        osiągnięcia, a także zasoby budżetowe;
        ponadto, opracowywanie Produktów odbywa się etapami, z których każdy podlega
        kontroli i monitoringowi;
        prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań;
        w wyniku prowadzonych prac powstają niepowtarzalne wyroby końcowe o
        odpowiednich walorach sensorycznych;
        co więcej, prace te jednocześnie zwiększają zasób wiedzy Spółki, w przypadku
        konieczności implementacji wypracowanych rozwiązań, możliwe jest wykorzystanie
        zgromadzonej wiedzy i doświadczenia do odtworzenia całego procesu; głównym
        rezultatem prac rozwojowych są zarówno nowe Produkty jak i również
        systematyczne podnoszenie wiedzy, kompetencji i umiejętności technologów
        żywności Spółki.
    W ramach realizowanych prac występują również liczne wyzwania technologiczne.
    Niektóre projekty mogą nie kończyć się sukcesem z uwagi na brak możliwości osiągnięcia
    zakładanego celu, np. z uwagi na zbyt wysoką cenę surowca lub jego ograniczoną
    dostępność. Niezbędne jest w szczególności uwzględnienie różnorodnych, specyficznych
    właściwości danych rodzajów ciast lub kremów, ich zastosowań jak również możliwości
    połączeń z uwzględnieniem walorów wizualnych i smakowych. W przypadku gdy dany
    surowiec nie współgra z innymi, celem pracowników Spółki jest znalezienie
    odpowiedniego zamiennika przy jednoczesnym nierezygnowaniu z zakładanej jakości. W
    rezultacie, praca pracowników Spółki zorientowana jest na rozwiązywanie wyzwań,
    niemniej, w niektórych przypadkach z uwagi na zbyt wiele trudności projekt może zostać
    niezrealizowany.
    W ramach prac nad projektami nie dochodzi do wykonywania czynności rutynowych, takie
    zadania nie są kwalifikowane jako prace rozwojowe.
    W świetle powyższego Zainteresowani uważają, że działalność B+R dotycząca opracowania
    receptur nowych Produktów - szczegółowo wskazana w stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym niniejszego wniosku - spełnia wszystkie warunki zdefiniowane w art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT, a tym samym, spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której
    mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:
        z dnia 21 lutego 2025 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.797.2024.2.ZK, na kanwie której
        organ podatkowy potwierdził, że „(...) działalność Spółki w zakresie tworzenia
        całkowicie nowych, unikalnych receptur produktów oraz tworzenia modyfikacji

        receptur jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a pkt
        26 ustawy o CIT (...)”. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
        wnioskodawca w ramach prac nad tworzeniem nowych/zmodyfikowanych receptur
        zatrudniał pracowników, do obowiązków których należało wykonywanie prac
        związanych z obszarem produkcji wyrobów cukierniczych, w szczególności prac nad
        tworzeniem nowych, unikalnych receptur oraz dokonywaniem modyfikacji receptur
        już istniejących;
        z dnia 23 stycznia 2025 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.803.2024.2.DW, dotyczącej
        działalności gospodarczej w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów cukierniczych
        w postaci lodów, a także sorbetów, mrożonych jogurtów, ciast i czekolad. W ramach
        wskazanej interpretacji organ stwierdził, że: „prowadzone przez Wnioskodawcę
        prace twórcze w obszarze produktowym i obszarze optymalizacji procesów,
        stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o
        CIT;
        z dnia 26 września 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.531.2023.2.MM, w ramach
        której organ stwierdził, iż prowadzona działalność przez wnioskodawcę wypełnia
        definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy
        o PIT. Przedmiotowa działalność polegała natomiast na produkcji pieczywa oraz
        wyrobów piekarniczych i cukierniczych, w tym drobnego asortymentu (takiego jak:
        bułki, rogale, bagietki, drożdżówki, pączki, przekąski piekarnicze oraz wyroby
        cukiernicze: ciasta, torty, ciastka i sezonowo lody). W ramach realizowanych zadań
        przez wnioskodawcę zostały opracowane receptury, składy mąki, dodatki, jak i
        technologia rozrostu i wypieku. Opracowano także gramaturę i wzory wyrobów.
        Przeprowadzono serie testowe w ramach asortymentu chleb i dot. wyrobów
        cukierniczych. Opracowane receptury oparte były wyłącznie na naturalnych
        składnikach bez sztucznych dodatków, a także z obniżoną zawartością cukru,
        tłuszczu i soli;
        z dnia 10 sierpnia 2023 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.199.2023.3.JMS, w ramach
        której organ przedstawił stanowisko, zgodnie z którym za działalność badawczo-
        rozwojową został uznany m.in. projekt, w ramach którego innowacją było użycie
        odpowiedniego surowca w produktach piekarniczych i cukierniczych przy
        jednoczesnym zachowaniu walorów smakowych oraz obniżeniu kaloryczności
        produktu gotowego;
        z dnia 20 września 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.293.2019.2.JKT, wydanej dla
        producenta wyrobów cukierniczych, w ramach której wskazano, że: „Przykładami
        czynności wykonywanych w ramach Projektów, które Wnioskodawca uznaje za
        badawczo- rozwojowe są czynności polegające na: Opracowaniu odpowiedniego
        produktu dla indywidualnych wymagań odbiorcy z branży mleczarskiej,
        cukierniczej, piekarniczej i lodziarskiej; Dostosowanie wyrobu w zależności od
        przeznaczenia (tj. lody, ciastka, cukierki oraz czekolada, napoje i desery mleczne);
        Opracowaniu odpowiedniego smaku (słodkość, aromat), uwzględniając dozowanie
        do wyrobu końcowego; Opracowanie odpowiedniego wyglądu np. widoczne

        fragmenty owoców, rozdrobnienie (całe, plastry, kostka) jednorodna struktura,
        mazista, lepka, gładka lub odrywająca się; Opracowaniu odpowiedniej barwy
        dostosowanej do wymagań rynku i klienta uwzględniające rodzaj użytego barwnika
        i przeznaczenie końcowego produktu, (...)”. Organ podatkowy uznał, że prace
        projektowe realizowane przez Spółkę stanowią prace o charakterze rozwojowym i
        tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej;
        z dnia 18 października 2019 r. o sygn. nr 0111-KDIB1-3.4010.352.2019.2.BM, na
        kanwie której za działalność badawczo-rozwojową organ uznał prace polegające na
        opracowywaniu nowych produktów, tworzeniu nowych smaków i składów
        produktów poprzez zastosowanie nowych składników i komponentów w ramach
        produkcji wyrobów cukierniczych.
    Podsumowując, Zainteresowani wnoszą o potwierdzenie, że prowadzona działalność
    dotycząca opracowania receptur nowych Produktów, opisana w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy opisana we wniosku
    działalność, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej. Państwa pytanie dotyczy
    działalności prowadzonej od 2025 roku.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od
    osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo wspólnikami spółki jawnej
    (...) i polskimi rezydentami podatkowymi, którzy podlegają w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawową działalność Spółki stanowi działalność w obszarze produkcji wyrobów
    cukierniczych.
    W ofercie Spółki znajdują się w szczególności ciastka drobne, ciasta deserowe, ciasta
    owocowe, serniki i ciasta pieczone, ciasta premium, a także produkty funkcjonalne, które
    oprócz tradycyjnych walorów smakowych oferują dodatkowe korzyści zdrowotne lub
    odżywcze.
    W ramach swojej działalności Spółka korzysta wyłącznie z naturalnych składników,
    rezygnuje z zastosowania wszelakich przedłużaczy terminu przydatności, tworząc wyroby
    o podwyższonej wartości odżywczej i obniżonej wartości energetycznej, a także
    wykorzystuje domowe receptury w połączeniu z najnowocześniejszymi osiągnięciami
    technologicznymi w branży cukierniczej.
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: B+R) Spółka realizuje
    prace nad nowymi recepturami produktów cukierniczych i wprowadzaniem ich do
    asortymentu (dalej: Produkty). Prace B+R prowadzone w obszarze opracowywania nowych
    receptur Produktów polegają na szczegółowym zbieraniu informacji od klientów (również
    zwrotnych), analizie rynku pod kątem możliwości wytworzenia i wprowadzenia do
    asortymentu Spółki nowych, dotychczas nie produkowanych Produktów, a także analizie
    dostępnych produktów konkurencji.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone i opisane przez Państwa we wniosku
    czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście
    wskazanych przez Państwa efektów tych prac.
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że przedmiotowa działalność obejmuje
    planowanie, projektowanie i tworzenie oryginalnych, nowych i ulepszonych produktów
    cukierniczych poprzez kształtowanie oraz zastosowanie wiedzy i doświadczenia w zakresie
    technologii żywności, chemii spożywczej, sensoryki oraz praktyki piekarniczo-cukierniczej.
    Nie są to działania polegające na powtarzalnych czy rutynowych modyfikacjach
    produktów. Opracowywane receptury są unikalne, tworzone od podstaw, często z

    wykorzystaniem niestandardowych składników i procedur technologicznych - co odróżnia
    je od działań typowych, komercyjnych. Tym samym, z działalności tej wyłączone są
    rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany miałyby charakter ulepszeń.
    Efektem prac są unikalne produkty (np. (...), (...), które nie funkcjonowały wcześniej w
    ofercie firmy. Wskazane produkty stanowią autorskie receptury wypieków o unikalnych
    walorach sensorycznych. Dodatkowo, w wyniku realizowanych prac powstają również
    funkcjonalne wyroby ciastkarskie o podwyższonej wartości odżywczej, stanowiące
    innowacyjny asortyment produktów charakteryzujący się, w porównaniu do typowych
    wyrobów cukierniczych, znacznie podwyższoną wartością odżywczą.
    Oryginalność projektów wynika z autorskiego podejścia do doboru składników, testów
    sensorycznych i metod przechowywania, których wcześniej nie stosowano. Efektem
    wszystkich prac jest wprowadzenie unikalnych wyrobów cukierniczych, które nie są
    dostępne w ogólnej sprzedaży i nie powielają standardowych rozwiązań rynkowych m.in.
    zastosowanie(...) do wykończenia i dekoracji tortu. Tworząc nowe projekty pracownicy nie
    wzorują się na dostępnych rozwiązaniach na rynku. Starają się bazować na swojej wiedzy i
    swoich doświadczeniach z klientami - analizują wymagania klientów i odpowiadają na ich
    oczekiwania.
    Tworząc koncepcje smakowe specjaliści Spółki nie kopiują popularnych receptur,
    natomiast wykonują wiele prób z różnymi połączeniami smakowymi, przeprowadzają
    próby często z nietypowych produktów (np.(...)). Oryginalność projektów przejawia się
    również we wzorach końcowych produktów - nie powielane są wzory dostępne na rynku,
    a tworzone są nowe, estetyczne, a zarazem nowoczesne wzory ciast i tortów.
    Wskazujecie Państwo, że działalność ma wyraźnie indywidualny i twórczy charakter, co
    przejawia się w oryginalnych koncepcjach łączenia składników, eksperymentalnym
    podejściu do proporcji i technik wypieku, a także w stosowaniu niestandardowych metod
    testowania. Tworzone produkty nie są adaptacją znanych receptur - każda receptura
    powstaje w odpowiedzi na konkretny cel badawczy lub potrzebę rynkową. Opracowanie
    nowych koncepcji wypieków skutkuje zatem powstaniem unikalnych produktów
    końcowych o odpowiednich walorach sensorycznych.
    Zatem prowadzona przez Państwa działalność w zakresie produkcji wyrobów ma twórczy
    charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej.
    Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez
    podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik
    zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla

    niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być
    uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany
    i uporządkowany.
    Wyjaśniliście Państwo, że do każdego projektu opracowywany jest harmonogram,
    zawierający cele główne i etapy cząstkowe, planowane daty testów surowcowych,
    wypiekowych, sensorycznych, a także etapy oceny stabilności produktu i przygotowania
    do wdrożenia.
    Cele prac B+R obejmują opracowanie nowych receptur wyrobów cukierniczych o wysokich
    walorach sensorycznych, zwiększonej trwałości i lepszej odporności na transport. Tym
    samym, celem realizowanych prac jest dostosowywanie produktów do potrzeb rynku,
    rozwijanie umiejętności poprzez szkolenia branżowe, systematyczne wdrażanie nowych
    technologii cukierniczych oraz nowych rodzajów ciast.
    Powyżej zakładane cele zostają osiągane, a ich efektem są nowe wyroby o unikalnych
    właściwościach co najmniej w skali Spółki. Zasoby wykorzystywane w realizacji prac
    stanowią w szczególności zespół technologów i testerów, urządzenia testowe i
    piekarnicze, surowce do testów. Prace są planowane i prowadzone według ustalonych
    harmonogramów dla każdego projektu.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Państwa
    czynności jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach realizowanych prac łączona jest istniejąca wiedza z
    zakresu cukiernictwa i podstawowych technologii wypieku z pozyskaną wiedzą na temat
    niestandardowych składników. Rezultatem takich połączeń są przykładowo produkty z
    podwyższoną zawartością pełnowartościowego białka pochodzącego m.in. z białek
    serwatkowych, jaj i produktów mlecznych, spełniające tym samym zapotrzebowanie osób
    aktywnych fizycznie. Realizowane prace miały na celu zdobywanie nowej wiedzy
    umiejętności z zakresu technologii wypieku, z zakresu dietetyki, metod przechowywania i
    transportu.
    Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności bezpośrednio służy opracowaniu nowych
    produktów lub wprowadzeniu do nich znaczących ulepszeń. Przykładem takiego działania
    jest wzbogacenie niektórych wyrobów o (...).
    Realizowane procesy prowadzą do powstania nowych odkryć, np. wpływu fermentacji na
    teksturę lub interakcji między składnikami o różnym pH, a także uzyskania produktów
    polecanych dla diabetyków kontrolujących zawartość cukru w diecie.
    Potwierdzacie Państwo, że rezultaty znacząco różnią się od wcześniejszych rozwiązań -
    opracowane receptury są unikalne, zarówno pod względem składu jak i metod
    przygotowania. W ramach prowadzonych badań z (...) w (...) Spółka uzyskała
    potwierdzenie, iż niektóre z oferowanych wyrobów ciastkarskich charakteryzują się
    podwyższoną wartości odżywczą w stosunku do receptur typowych.

    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Wskazaliście Państwo, że pracownicy zatrudnieni przy projektach B+R wykonują czynności,
    które mają charakter twórczy (projektowanie, komponowanie, testowanie nowych
    produktów), są systematyczne (opracowywanie projektów według harmonogramów, z
    dokumentacją postępów) oraz ukierunkowane są na poszerzanie wiedzy i tworzenie
    nowych zastosowań. Każdy projekt badawczo-rozwojowy jest dokumentowany (m.in. w
    postaci arkuszy projektowych, notatek z testów, analiz sensorycznych). Proces prowadzi
    do konkretnych, oryginalnych efektów, a nie do powielania znanych już produktów czy
    receptur.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana przez Państwa działalność w obszarze
    produkcji wyrobów cukierniczych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    prace polegające na produkcji i tworzeniu nowych receptur produktów cukierniczych
    spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Państwa, ani też całość prowadzonej przez Państwa działalności, ale
    wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących
    stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego
    uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.
    Reasumując, na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego stwierdzam, że produkcja i tworzenie nowych receptur wyrobów cukierniczych,
    wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci
    swą aktualność.

    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego,
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa
    chroniła.
    Powołane przez Państwa interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są
    wiążące dla organu wydającego tą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.