Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.25.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Obowiązki płatnika w związku ze sprzedażą premiową
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
sprzedaż-sprzedaż premiowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 68
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. do Urzędu Skarbowego w (...) wpłynął Państwa wniosek z (...) 2025 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej. Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) pismem z dnia
    (...) 2025 r. nr (...) przekazał wniosek zgodnie z właściwością do Krajowej Informacji
    Skarbowej. Wniosek do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął 6 maja 2025 r. Uzupełnili
    go Państwo pismem z 21 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka w ramach sprzedaży premiowej „X” planuje nagradzać pracowników kontrahentów
    – osoby fizyczne, decyzyjne i odpowiedzialne za zakupy towarów. Premiowany będzie
    zakup asortymentu przez danego kontrahenta (firmę) powyżej wskazanej kwoty, czyli
    jeżeli firma A kupi od spółki np. asortyment powyżej 1.500,00 zł jej pracownik – osoba
    decyzyjna w sprawie zamówień w firmie (uczestnictwo pracownika kontrahenta w
    programie odbywać się będzie za jego pisemną zgodą) otrzyma premię. Po zakończeniu
    każdego miesiąca spółka podliczy wartość sprzedanego towaru i zasili przelewem
    wcześniej przekazaną uczestnikowi (pracownikowi) kartę płatniczą w wysokości 10% od
    zamówienia. Środki pieniężne na kartę płatniczą otrzyma każdy uczestnik akcji po
    osiągnięciu minimalnego (wskazanego przez spółkę) poziomu sprzedaży.

## Pytanie

Czy premia dla pracownika kontrahenta decyzyjnego za zamówienia, której wartość za
    pojedynczy zakup powyżej 1.500,00 zł nie przekracza 2.000 zł, korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT i tym samym na Spółce nie
    spoczywają obowiązki płatnika PIT oraz obowiązki informacyjne wynikające z ustawy PIT.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, premia dla pracownika kontrahenta decyzyjnego za zamówienia, której
    wartość za pojedynczy zakup powyżej 1.500,00 zł nie przekracza 2.000 zł stanowi nagrodę
    związaną ze sprzedażą premiową, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT i tym
    samym korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. W konsekwencji na Spółce nie
    spoczywają obowiązki płatnika PIT oraz obowiązki informacyjne wynikające z ustawy PIT.
    Art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT stanowi, iż wolna od podatku dochodowego jest wartość
    wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez
    środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki,
    kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą
    premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie
    przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą
    premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku
    z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących
    przychód z tej działalności.
    Zgodnie z powyższym nagroda jest zwolniona z podatku dochodowego, jeżeli spełnione są
    łącznie następujące warunki:
    1. Nagroda jest związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,
    2. Jednorazowa wartość nagrody nie przekracza kwoty 2 000 zł,
    3. Nagroda nie jest otrzymywana przed podatnika w związku z prowadzoną przez niego
    pozarolniczą działalnością gospodarczą.
    W Państwa przypadku:

    1. odbiorcą premii przyznanej w sprzedaży premiowej jest osoba fizyczna nieprowadząca
    działalności gospodarczej
    2. premia za pojedynczy zakup powyżej 1.500,00 zł nie przekracza 2.000 zł
    3. Program ma na celu zachęcenie uczestników (pracowników decyzyjnych za zamówienia)
    do zakupu naszego asortymentu, co bezpośrednio prowadzi do zwiększania przychodów
    ze sprzedaży towarów naszej spółki.
    Oznacza to, że zarówno warunek z pkt 1, 2 i 3 powyżej wskazane są spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym odrębnym źródłem przychodów są inne źródła wskazane w pkt 9 tego
    przepisu.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii

    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile
    nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy
    przychodem z innych źródeł.
    O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika
    wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz przedstawiony opis sprawy, należy odnieść się do możliwości
    zastosowania do ww. świadczenia zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach
      organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu
      (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki,
      dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów
      lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza
      kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową
      towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z
      prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących
      przychód z tej działalności.
    W myśl tego przepisu zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą
    premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie
    przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:
    · otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,
    · jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,
    · nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w
      związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.
    Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż
    premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że
    sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została
    również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów
    sprzedaży.
    W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68
    cytowanej ustawy, konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o
    dostępne reguły wykładni.

    Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa
    się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż”
    oraz „premiowa”.
    Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest
    zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego
    oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny.
    Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim
    ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają
    charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma
    charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc
    ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.
    Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie
    czegoś – internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to
    służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób
    określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć
    jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.
    Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy
    /kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów,
    intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy),
    wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta,
    zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.
    Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i
    wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy towarów lub usług
    (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z
    prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc
    przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę
    zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa
    oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj.
    polecenia towarów lub usług danego podmiotu innym potencjalnym kontrahentom,
    nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.
    Z opisu sprawy wynika, że osoba otrzymująca premię nie jest bezpośrednio nabywcą
    towaru lub usługi, lecz jedynie przedstawicielem podmiotu dokonującego zakupu. Tym
    samym nie ma możliwości aby zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to, jak zostało
    wyjaśnione powyżej, skierowane jest tylko i wyłącznie do nabywców towarów lub usług.
    Podsumowując, zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, objęte są nagrody otrzymane, w związku z zawarciem
    umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymane wyłącznie przez
    kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, których wartość nie przekracza
    kwoty 2000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną
    przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.
    Tym samym, Państwa stanowisko – zgodnie z którym gratyfikacje przekazywane
    Polecającym z tytułu skutecznego polecenia Państwa oferty stanowią nagrody związane ze
    sprzedażą premiową i korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – należy uznać za nieprawidłowe.

    W świetle przedstawionych wyjaśnień, przychód otrzymany przez uczestnika
    dobrowolnego programu „X” z tytułu skutecznego polecenia usługi lub produktu nowemu
    klientowi, należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do przychodów tych nie
    znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.
    Niezależnie zatem od wysokości uzyskanych nagród przez Polecającego (czy ich wartość
    przekracza jednorazowo lub łącznie 2000 zł) przychód ten podlega opodatkowaniu wg
    skali podatkowej. Na Państwu natomiast ciążą obowiązki informacyjne wynikające z art.
    42a ust. 1 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.