Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.193.2021.4.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-04
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży gruntu rolnego otrzymanego w spadku.
Słowa kluczowe: spadek; sprzedaż; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a-ust. 1 

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy sprzedaży gruntu otrzymanego w spadku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 23 grudnia 2021 r. (wpływ opłaty – 24 grudnia 2021 r., wpływ pisma – 30 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Jest Pan rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne oraz właścicielem gruntu rolnego położonego pod miastem, który odziedziczył Pan po ojcu zmarłym 8 stycznia 2019 roku, w wyniku postępowania sądowego o nabyciu spadku z marca 2019 roku.

Grunt ten jest w rodzinie od dawna (od 1985 roku bądź jeszcze wcześniej). Obecnie zamierza Pan ten grunt podzielić (lub nie, jeśli nie będzie takiej potrzeby) i sprzedać go spółdzielni mieszkaniowej na cele zabudowy budynkami mieszkalnymi rodzinnymi. Grunt ten nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ale są dla niego ustalone warunki zabudowy przez Gminę.

### W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że teren będący przedmiotem wniosku jak i inne elementy gospodarstwa rolnego (inne tereny i zabudowania) odziedziczył Pan po zmarłym ojcu w wyniku postępowania sądowego o nabycie spadku z marca 2019 roku. W ciągu 6 miesięcy od uprawomocnienia się wyroku sądu dokonał Pan zgłoszenia nabycia spadku do właściwego naczelnika urzędu skarbowego i tym samym skorzystał Pan ze zwolnienia z opodatkowania jako syn zmarłego.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

### Pytanie

Czy kwota uzystkana ze sprzedaży gruntu będącego przedmiotem spadku po ojcu będzie objęta podatkiem od spadków i darowizn?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie nie może być naliczany podatek od spadków i darowizn, gdyż spadek został nabyty od ojca czyli osoby z I grupy podatkowej objętej zwolnieniem.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

po_datkowi od spadków i darowizn_, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku.

Jak wynika z art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.

Stosownie do treści art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4

Przepis art. 4a ww. ustawy nie nakłada na nabywcę (obdarowanego) żadnych innych warunków poza tymi, które są w nim wymienione. Wśród warunków ww. art. 4a tejże ustawy ustawodawca nie zawarł warunku dotyczącego okresu posiadania przez obdarowanego nabytego w drodze darowizny majątku. Ustawodawca nie nałożył bowiem na podatnika, który skorzystał z ww. zwolnienia jakichkolwiek dodatkowych warunków, koniecznych do spełnienia dla zachowania prawa do zwolnienia. Przyznane zwolnienie jest zatem bezwarunkowe. Tym samym, obdarowany bez utraty zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, może w każdej chwili dokonać sprzedaży przedmiotu nabytego tytułem darowizny.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan właścicielem gruntu rolnego, który odziedziczył Pan po ojcu zmarłym 8 stycznia 2019 roku ojcu, w wyniku postępowania sądowego o nabyciu spadku z marca 2019 roku. Zgłoszenia o nabyciu spadku dokonał Pan w ciągu 6 miesięcy od uprawomocnienia się wyroku sądu. Obecnie zamierza Pan ten grunt sprzedać spółdzielni mieszkaniowej.

Pana wątpliwości budzi fakt, czy w związku ze sprzedażą gruntów, nabytych tytułem dziedziczenia będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie z tytułów ściśle określonych w ustawie, w tym z tytułu dziedziczenia. Sama sprzedaż przedmiotu, który został nabyty w drodze dziedziczenia nie podlega opodatkowaniu. Taka sprzedaż może natomiast wiązać się z utratą ulgi podatkowej/zwolnienia, które było zastosowane pod ściśle określonymi warunkami. W opisanej sytuacji zachowa Pan prawo do zwolnienia, z którego Pan skorzystał na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jeśli istotnie złożył Pan zgłoszenie o nabyciu spadku w ciągu 6 miesięcy od uprawomocnienia się wyroku sądu i skorzystał ze zwolnienia z opodatkowania jako syn zmarłego, tj. osoba zaliczona do tzw. zerowej grupy podatkowej, to tym samym może Pan swobodnie dysponować nabytym majątkiem, gdyż nie spowoduje to utraty zwolnienia.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego , który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.