Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/436-232/12/MU
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-03-29
Teza: Zastosowania zwolnienia od podatku.
Słowa kluczowe: darowizna; dokumentowanie; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od spadków i darowizn; przekazanie; zwolnienie; środek-środki pieniężne
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2012 r. (data wpływu 28 grudnia 2012 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 19 marca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku. Wniosek został uzupełniony pismem złożonym w dniu 19 marca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 4 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca podpisał akt notarialny, na podstawie którego kupił spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego za cenę 205.000 zł. Zapłata za ww. lokal mieszkalny nastąpiła w następujący sposób: 5.000 zł zaliczka, 25.000 zł w dniu podpisania aktu notarialnego ze środków własnych, 175.000 zł z kredytu bankowego udzielonego rodzicom Wnioskodawcy na zakup nieruchomości na rynku wtórnym. W dniu 5 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca podpisał umowę darowizny z rodzicami, na podstawie której darowali Mu kwotę 175.000 zł na zakup mieszkania i w tym samym dniu, tj. 5 sierpnia 2011 r. na podstawie umowy kredytowej bank przekazał kwotę 175.000 zł bezpośrednio na konto sprzedającego mieszkanie. W dniu 2 grudnia 2011 r. Wnioskodawca złożył zgłoszenie SD-Z2 do urzędu skarbowego, w którym wykazał otrzymaną darowiznę w wysokości 175.000 zł od rodziców.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji, gdy podarowane środki z kredytu bankowego udzielonego rodzicom zostały przekazane bezpośrednio na rachunek sprzedających mieszkanie, Wnioskodawca ma prawo do zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, skoro został zachowany termin sześciu miesięcy od złożenia zgłoszenia SD-Z2 i został zachowany wymóg przekazania pieniędzy na rachunek bankowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana w formie darowizny od rodziców kwota 175.000 zł podlega zwolnieniu, gdyż zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, zachowane zostały wszystkie warunki, by nabyć prawo do zwolnienia ww. darowizny, tj. środki zostały przekazane na konto i zostało zgłoszone nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie sześciu miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Wnioskodawca wskazuje, iż przepisy mówią o udokumentowaniu darowizny dowodem przekazania na rachunek bankowy lub przekazem bankowym. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt II FSK 1952/08) Sąd stwierdził, że ustawodawca nie zróżnicował sytuacji obdarowanych w zależności od tego, w jaki sposób zostaną przekazane środki pieniężne. Przepisy mówią, że pieniądze muszą być przelane na rachunek bankowy nabywcy. Nie oznacza to jednak, że musi to być konto, jakie bank prowadzi dla obdarowanego. Darowizna może być udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek innego podmiotu, byleby została przekazana na rzecz obdarowanego. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku sygn. akt I SA/Gd 32/11 Sąd stwierdził natomiast, że warunek przekazania środków na rachunek bankowy nabywcy jest wymogiem wyłącznie technicznym. Podobne stanowisko zajął WSA w Poznaniu sygn. akt III SA/Po 65/11 oraz WSA w Łodzi sygn. akt I SA/Łd 302/11.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.

Stosownie do art. 5 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Natomiast na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Według art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy, zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów (art. 14 ust. 3 pkt 1 cytowanej ustawy).

Jednakże zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 (tj. dla I grupy podatkowej 9.637 zł) - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Stosownie do art. 4a ust. 3 ww. ustawy w przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

W myśl art. 4a ust. 4 ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1.  wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2.  gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Z powołanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem, za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a ust. 4, nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego, jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym. Niemniej jednak, warunek określony w tym przepisie jest spełniony także wtedy, gdy nabywca udokumentuje ich otrzymanie dowodem przekazania bezpośrednio na rachunek osoby trzeciej, w wykonaniu zawartej z nim umowy lub tytułem zobowiązania ciążącego na obdarowanym wobec tej osoby trzeciej.

Oznacza to, że zwolnieniu od podatku podlega darowizna środków pieniężnych, na rzecz osoby wymienionej w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, jeżeli nabycie to zostało zgłoszone organowi podatkowemu we właściwym terminie i zostało udokumentowane dowodem przekazania na rachunek bankowy, w tym również prowadzony dla innego, niż obdarowany, podmiotu.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 5 sierpnia 2011 r. rodzice Wnioskodawcy na podstawie umowy darowizny przekazali Mu środki pieniężne w kwocie 175.000 zł., pochodzące z udzielonego im kredytu bankowego. W tym samym dniu tj. 5 sierpnia 2011 r. bank przelał kwotę 175.000 zł bezpośrednio na konto osoby, od której Wnioskodawca nabył mieszkanie. W dniu 2 grudnia 2011 r. Wnioskodawca złożył do urzędu skarbowego zgłoszenie SD-Z2, w którym wykazał otrzymaną od rodziców darowiznę środków pieniężnych w kwocie 175.000 zł.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż w związku ze spełnieniem warunków koniecznych do zastosowania zwolnienia tj. zgłoszenia nabycia środków pieniężnych w drodze darowizny oraz przekazania ich na rachunek bankowy osoby trzeciej, ale na rzecz obdarowanego, darowizna środków pieniężnych w kwocie 175.000 zł korzysta ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków wyjaśnić należy, że orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym, jedynie podobnym a nie tożsamym do przedstawionego we wniosku, stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego. W związku z tym orzeczenia te nie mogły stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.