Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPP2.4512.888.2016.2.KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-01-19
Teza: w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w prawie własności nieruchomości gruntowej na rzecz użytkowników wieczystych
Słowa kluczowe: użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 listopada 2016 r. (data wpływu 15 listopada 2016 r.), uzupełnionym pismem z 30 grudnia 2016 r. (data wpływu 4 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w prawie własności nieruchomości gruntowej na rzecz użytkowników wieczystych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w prawie własności nieruchomości gruntowej na rzecz użytkowników wieczystych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 30 grudnia 2016 r. (data wpływu 4 stycznia 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 22 grudnia 2016 r. znak: 2461-IBPP2.4512.888.2016.1.KO.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Przedmiotem wniosku jest jeden stan faktyczny, zgodnie z którym: Spółdzielnia Mieszkaniowa, nabyła na podstawie aktu notarialnego zawartego w dniu 18.12.1989 r. użytkowanie wieczyste na okres 99 lat, nieruchomości oznaczonej jako działka nr 134/32, wraz z nieodpłatnym przeniesieniem własności wielomieszkaniowego budynku oznaczonego numerem adresowym 14, znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości. Następnie Spółdzielnia w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych ustanowiła na rzecz składających wnioski członków spółdzielni odrębne własności lokali mieszkalnych co oznaczało przeniesienie na ich rzecz własności lokali wraz z przeniesieniem udziałów w użytkowaniu wieczystym nieruchomości gruntowej.

Zatem:

*   umową Rep. A Nr z dnia 27.04.2005 r, ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 5 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 87,61 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 27.04.2005 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 52 w budynku 14 przy ul. S oraz lokalu niemieszkalnego - garaż 3 wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 100,88 zł + 20,44 zł za garaż;
*   umową Rep. Nr A z dnia 27.04.2005 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 47 w budynku 14 przy ul. S oraz lokalu niemieszkalnego - garaż nr 5 wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 47,74 zł + 14,21 zł za garaż;
*   umową Rep. A Nr z dnia 27.04.2005 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu niemieszkalnego garaż nr 6 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 29,24 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 27.04.2005 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 34 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 72,93 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 27.04.2005 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 22 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 73,29 zł;
*   umową Rep. a Nr z dnia 8.06.2005 r ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 36 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 77,63 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 8.06.2005 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 10 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 69,88 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 8.06.2008 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 21 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 99,83 zł,
*   umową Rep. A Nr z dnia 30.11.2005 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 20 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 56,26 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 22.03.2006 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 15 w budynku 14 przy ul S oraz lokalu niemieszkalnego - garaż G2 wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 71,76 zł + za garaż 15,85 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 22.06.2006 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 39 w budynku 14 przy ul. S oraz lokalu niemieszkalnego - garaż G4 wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 68,71 zł + za garaż 20,43 zł;
*   umowa Rep. A Nr z dnia 22.03.2006 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 40 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 75,05 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 5.05.2006 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 13 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 86,79 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 30.11.2005 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 33 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 99,48 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 8.06.2005 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu użytkowego 1U w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 112,51 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 6.03.2006 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 9 w budynku 14 przy ul. S oraz lokalu niemieszkalnego - garaż G9 wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 87,91 zł + 17,97 zł za garaż;
*   umową Rep. A Nr z dnia 15.09.2006 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 55 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 108,28 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 22.11.2006 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 6 i 7 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 62,47 zł + 62,57 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 1.12.2006 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 41 w budynku 14 przy ul, S wraz z przeniesieniem udziału wprawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 66,94 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 12.01.2007 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 42 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału wprawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 85,27 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 12.01.2007 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 18 w budynku 14 przy ul, S wraz z przeniesieniem udziału wprawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 63,41 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 24.04.2007 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 27 w budynku 14 przy ul. S oraz lokalu niemieszkalnego - garaż G10 wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 87,96 zł + 18,20 zł za garaż;
*   umową Rep. A Nr z dnia 25.05.2007 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 56 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 102,07 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 24.10.2007 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 37 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 68,58 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 24.10.2007 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 1 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 60,48 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 15.07.2009 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 46 w budynku 14 przy ul. S oraz lokalu niemieszkalnego - garaż 2 wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 100,65 zł - 28,42 zł za garaż,
*   umową Rep. A Nr z dnia 5.08.2009 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 60 w budynku 14 przy ul. S oraz lokalu niemieszkalnego - garaż 4 wraz z przeniesieni udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 64,60 zł + 18,20 zł za garaż,
*   umową Rep. A Nr z dnia 16.10.2009 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 50 w budynku 14 przy ul. S oraz lokalu niemieszkalnego - garaż 1 wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 93,84 zł + 22,43 zł za garaż,
*   umową Rep. A Nr z dnia 4.11.2009 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 54 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 81,86 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 22.06.2012 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 11 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieni udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 68,53 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 23.07.2012 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 58 w budynku przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 70,23 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 19.10.2012 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 49 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 101,47 zł;
*   umową Rep. A Nr z dnia 25.03.2013 r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr 51 w budynku 14 przy ul. S wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, opłata roczna za użytkowanie wieczyste wynosi aktualnie 81,98 zł.

Za pozostały udział w prawie użytkowania wieczystego tej nieruchomości przysługujący Spółdzielni Mieszkaniowej wynoszący 198705/458250 części opłata roczna wynosi 2 333,66 zł.

Opłaty roczne dla współużytkowników wieczystych ustalone zostały według stawki 1% wartości nieruchomości i stanowią kwoty netto tj. nie powiększone o podatek VAT.

W dniu 21.10.2015 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa wystąpiła z wnioskiem o nabycie na własność działki nr 134/32 na podstawie art. 32 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2015 r. poz. 1774 z późn zm.) z uwzględnieniem bonifikaty przewidzianej Uchwałą Rady Miasta z dnia 2 lipca 2003 r. zmienioną Uchwałą z dnia 30.04.2004 r..

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegała planowana przez Gminę Miejską sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowej położonej przy ul. S 14 na rzecz jej współużytkowników wieczystych tj. Spółdzielni Mieszkaniowej i osób fizycznych będących właścicielami lokali wyodrębnionych, w sytuacji gdy prawo użytkowania wieczystego ustanowiono przed wejściem w życie ww. ustawy, a Spółdzielnia następnie przeniosła udziały w prawie użytkowania wieczystego gruntu na rzecz członków Spółdzielni - właścicieli lokali mieszkalnych po wejściu w życie ww. ustawy?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Gmina Miejska w opisanej sytuacji stoi na stanowisku, zgodnie z którym sprzedaż nieruchomości na rzecz jej użytkownika wieczystego nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż dostawą towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r Nr 710 z późn.zm.) było w niniejszej sprawie oddanie przedmiotowej nieruchomości w użytkowanie wieczyste. Przepis art. 7 ust. 1 powołanej powyżej ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Okoliczności faktyczne przedmiotowej sprawy świadczą, że przeniesienie prawa do rozporządzania nieruchomością jak właściciel nastąpiło w chwili ustanowienia na rzecz użytkownika wieczystego Spółdzielni Mieszkaniowej prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości. Spółdzielnia Mieszkaniowa oraz pozostali współużytkownicy wieczyści - nabyli prawo wieczystego użytkowania gruntu a zatem w sensie ekonomicznym nabyli już prawo do dysponowania gruntem jak właściciele. Sprzedaż prawa własności nieruchomości wieczystym użytkownikom przez Gminę w trybie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, nie wpływa natomiast na „władztwo rzeczy”, które użytkownicy wieczyści już uzyskali. Tym samym opłaty dotyczące czynności niepodlegającej opodatkowaniu tj. ustanowienia prawa użytkowania wieczystego w dniu 18.12.1989 r. nie mogą być objęte podatkiem od towarów i usług po wejściu w życie nowej regulacji (ustawy o podatku od towarów i usług w 2004 r), która nie zawierała w tym zakresie przepisów przejściowych pociągających za sobą konsekwencje podatkowe dla współużytkowników wieczystych. Przeciwna wykładnia godziłaby w zasadę lex retro non agit. Ustanowienie prawa użytkowania wieczystego nastąpiło w chwili wpisu do księgi wieczystej, a fakt ponoszenia opłat rocznych nie oznacza, że proces ustanawiania użytkowania wieczystego trwa przez cały okres na jaki zostało zawarte i w którym wnoszone są opłaty. W chwili bowiem gdy dokonano tej czynności nie była ona objęta obowiązkiem podatkowym. Dlatego sposób dokonania za nią zapłaty (zbliżony do ratalnego poprzez wnoszenie opłat rocznych) nie będzie miał znaczenia z punktu widzenia nowego prawa, nawet jeśli zapłata nie została zakończona w czasie obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług (Uchwała NSA z 08.01.2007 r., I FSP 1/06). Mając powyższe na uwadze opisana sprzedaż nie będzie stanowiła dostawy towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i również nie będzie stanowić innego świadczenia podlegającego opodatkowaniu ww. podatkiem VAT.

Powyższe stanowisko Gminy Kraków znajduje potwierdzenie w wyroku WSA w Krakowie z dnia 24 maja 2010 r. sygn. akt I SA/Kr 605/10 oraz licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wydanych w podobnych sprawach (IBPP1/443-212/12/AL z 5.06.2012 r., IBPP1/443-249/12/MS z 14.06.2012 r., IBPP1/443-211/12/AL, IBPP1/443-213/12/AL z 5.06.2012 r., IBPP1/443-140/12/RSz z 14.05.2012 r.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jak również oddanie w użytkowanie wieczyste i sprzedaż tego prawa stanowią dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, że przepis art. 7 ust. 1 ustawy definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego.

W celu przedstawienia właściwego rozumienia pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy zaznaczyć, że dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nią jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Należy ponadto wskazać, iż czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru.

Wobec powyższego, uwzględniając szerokie, ekonomiczne a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel”, ustawodawca uznał, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, wymieniając tę czynność w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.

Według art. 233 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380 ze zm.) w granicach, określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, użytkownik może korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać.

Przepis ten, a także następne przepisy Kodeksu cywilnego (art. 234, art. 235, art. 237) kształtujące uprawnienia użytkownika wieczystego na wzór uprawnień właściciela, jak również długi czas trwania użytkowania wieczystego (art. 236 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego) wskazują, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania tym gruntem jak właściciel.

W myśl art. 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 1774, ze zm.), z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 tej ustawy, nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu, z zastrzeżeniem ust. 1a i ust. 3. Stosownie do ust. 1a cyt. artykułu, nieruchomość gruntowa stanowiąca własność Skarbu Państwa może być sprzedana użytkownikowi wieczystemu za zgodą wojewody. Zgody wojewody nie wymaga sprzedaż na rzecz użytkownika wieczystego nieruchomości, o których mowa w art. 51 ust. 2 i art. 57 ust. 1.

Według ust. 2 tego artykułu, z dniem zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Przepisu art. 241 Kodeksu cywilnego nie stosuje się.

W świetle art. 37 ust. 1 ww. ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, nieruchomości są sprzedawane lub oddawane w użytkowanie wieczyste w drodze przetargu.

Jak stanowi ust. 2 pkt 5 powyższego artykułu, nieruchomość jest zbywana w drodze bezprzetargowej, jeżeli sprzedaż nieruchomości następuje na rzecz jej użytkownika wieczystego.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 83 ze zm.), decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości wydaje:

1.  starosta wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej – w przypadku nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa, w tym również nieruchomości, w stosunku do których prawo własności Skarbu Państwa wykonują inne państwowe osoby prawne;
2.  wójt, burmistrz, prezydent miasta, zarząd powiatu albo zarząd województwa – odpowiednio w przypadku nieruchomości stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa nabyła w dniu 18.12.1989 r. użytkowanie wieczyste na okres 99 lat, nieruchomości oznaczonej jako działka nr 134/32 wraz z nieodpłatnym przeniesieniem własności wielomieszkaniowego budynku, znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości. Następnie Spółdzielnia w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych ustanowiła na rzecz składających wnioski członków spółdzielni odrębne własności lokali mieszkalnych co oznaczało przeniesienie na ich rzecz własności lokali wraz z przeniesieniem udziałów w użytkowaniu wieczystym nieruchomości gruntowej.

W dniu 21.10.2015 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa wystąpiła z wnioskiem o nabycie na własność działki nr 134/32 na podstawie art. 32 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży prawa własności nieruchomości gruntowej na rzecz jej współużytkowników wieczystych tj. Spółdzielni Mieszkaniowej i osób fizycznych będących właścicielami lokali wyodrębnionych, w sytuacji gdy prawo użytkowania wieczystego ustanowiono przed wejściem w życie ww. ustawy, a Spółdzielnia następnie przeniosła udziały w prawie użytkowania wieczystego gruntu na rzecz członków Spółdzielni - właścicieli lokali mieszkalnych po wejściu w życie ww. ustawy.

Odnosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że dostawą towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT było w niniejszej sprawie oddanie przedmiotowej nieruchomości w użytkowanie wieczyste w dniu 10 maja 1989r. Spółdzielni Mieszkaniowej.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Okoliczności faktyczne przedmiotowej sprawy świadczą, że przeniesienie prawa do rozporządzania nieruchomością jak właściciel nastąpiło w chwili ustanowienia na rzecz pierwotnego użytkownika tj. Spółdzielni Mieszkaniowej prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości, a więc przed 1 maja 2004 roku. Do ustanowienia tego prawa doszło w okresie kiedy nie istniały przepisy, na mocy których czynność ustanowienia użytkowania wieczystego podlegałaby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Użytkownik wieczysty przedmiotowej nieruchomości - Spółdzielnia Mieszkaniowa - nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu w 1989 r., natomiast osoby fizyczne nabyły udziały w prawie wieczystego użytkowania gruntu w latach 2005 r. – 2013 r., a zatem w sensie ekonomicznym nabyli już prawo do dysponowania gruntem jak właściciel. Sprzedaż udziałów w prawie własności nieruchomości wieczystym użytkownikom przez Gminę w trybie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, nie wpływa natomiast na „władztwo rzeczy”, które użytkownicy wieczyści już uzyskali (w opisanym stanie faktycznym – Spółdzielnia w 1989 r. a właściciele lokali w latach 2005 r. – 2013 r.).

Mając powyższe na względzie, sprzedaż przez Gminę przedmiotowych udziałów w prawie własności nieruchomości nie może być traktowana jako ponowna dostawa tej samej nieruchomości, bowiem nie została spełniona dyspozycja art. 7 ust. 1 ustawy, tj. w opisanej transakcji nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Sprzedaż udziałów w prawie własności nieruchomości na rzecz użytkowników wieczystych, będąca w istocie przekształceniem prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości nie może być traktowana jako sprzedaż tego samego towaru.

A zatem przekształcenie wieczystego użytkowania w prawo własności nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez względu na to czy użytkownikiem wieczystym jest podmiot, na rzecz którego pierwotnie zostało to prawo ustanowione, czy też każdy kolejny użytkownik, który nabył to prawo wieczystego użytkowania.

Reasumując, sprzedaż przez Gminę udziałów w przedmiotowej nieruchomości będącej w użytkowaniu wieczystym, na rzecz użytkowników wieczystych tj. zarówno Spółdzielni Mieszkaniowej jak i osób fizycznych, nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, ani żadnej innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i pozostaje poza zakresem ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie zgodnie z art. 57a skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała