Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-555/08-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-30
Teza: Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę faktury wystawionej przez dystrybutora, dokumentującej przyznaną premię pieniężną, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tej faktury?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2008r. (data wpływu 31 marca 2008r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na podstawie faktury VAT wystawionej przez dystrybutora dokumentującej premię pieniężną - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na podstawie faktury VAT wystawionej przez dystrybutora dokumentującej premię pieniężną.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą, obejmującą sprzedaż sprzętu elektronicznego, tj. telewizorów, kamer video, nagrywarek DVD i innych. Towary te, zgodnie z zawartymi przez Spółkę umowami, sprzedawane są m.in. do sieci handlowych (dalej: „dystrybutorów”), którzy dokonują dalszej sprzedaży tych towarów. Na podstawie powyższych umów, Spółka przyznaje dystrybutorowi premię pieniężną po przekroczeniu przez niego określonej wartości zakupów towarów Spółki w danym okresie rozliczeniowym. Premia w niektórych przypadkach uzależniona jest wyłącznie od przekroczenia określonego progu obrotów, w niektórych natomiast dodatkowo od spełnienia przez dystrybutora określonych warunków (np. dokonania przedterminowej zapłaty).

Po uzgodnieniu i zaakceptowaniu przez obie strony wysokości obrotów i należnej dystrybutorowi z tego tytułu premii, dystrybutor wystawia Spółce fakturę VAT, dokumentującą należną premię pieniężną oraz 22% VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę faktury wystawionej przez dystrybutora, dokumentującej przyznaną premię pieniężną, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tej faktury?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania faktury wystawionej przez dystrybutora, dokumentującej przyznaną premię pieniężną, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tej faktury.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Jeżeli Spółka i dystrybutor kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premia pieniężna jest wypłacona z tytułu dokonywania przez dystrybutora np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie i premie te nie są związane z konkretną dostawą dokonaną przez dystrybutora, to należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez dystrybutora otrzymującego taką premię.

Spółka pragnie podkreślić, iż powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Ministra Finansów (z dnia 30 grudnia 2004r. sygn. PP3-812-1222/2004/AP/4026) wydanej na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w której stwierdzono m.in., iż „Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. (\`(...)\`) W praktyce występują sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

W związku z powyższym, dla celów podatkowych wypłacone premie pieniężne będą traktowane (…) jak zapłata za usługę.Podobne stanowisko zajęły również organy skarbowe i, po 1 lipca 2007r., samo Ministerstwo Finansów w wydanych interpretacjach przepisów podatkowych uznając, iż w przypadku, gdy premii pieniężnych nie można przyporządkować do konkretnej dostawy (analogicznie jak w przypadku Spółki), wówczas otrzymaną kwotę należy uznać za wynagrodzenie związane z odpowiednim zachowaniem nabywcy towarów, a więc wynagrodzeniem za usługę świadczoną przez tegoż nabywcę. Usługa ta podlega opodatkowaniu VAT. Wypłacenie przez Spółkę premii pieniężnych ma na celu utrzymanie sprzedaży jej towarów na dotychczasowym poziomie lub jej zintensyfikowanie i wpływa na wzrost podlegającej VAT sprzedaży towarów Spółki. W związku z tym, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, Spółce powinno przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej wspomniane powyżej usługi świadczone przez dystrybutora.

Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zdaniem Spółki, wydatki z tytułu przyznanej premii pieniężnej stanowią koszty uzyskania przychodów. Dlatego też, przepis ten nie będzie miał zastosowania w przypadku Spółki. Spółka pragnie podkreślić, iż powyższe stanowisko zostało wielokrotnie potwierdzone przez organy skarbowe w wydanych interpretacjach przepisów podatkowych, w których wskazano, iż sprzedawca towarów otrzymujący fakturę VAT dokumentującą wykonanie usług intensyfikacji sprzedaży przez nabywcę towarów jest uprawniony do odliczenia kwoty podatku naliczonego wykazanego w tej fakturze, jeżeli wydatki na nabycie tych usług mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.