Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-416/11/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-07-19
Teza: Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; lokal-lokal mieszkalny; lokal-własność lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; sprzedaż; ulga-ulga meldunkowa; zameldowanie; zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2011 r. (data wpływu w dniu 18 kwietnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2011 r. (data wpływu 8 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

Pismem z dnia 24 czerwca 2011 r. Nr ITPB2/415-416/11-2/RS wezwano Panią do usunięcia braków formalnych złożonego wniosku. Braki wykazane w wezwaniu uzupełniono pismem z dnia 6 lipca 2011 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 8 lipca 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 6 sierpnia 2008 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła z Lokatorsko - Własnościową Spółdzielnią Mieszkaniową umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności. Nabycie prawa własności lokalu nastąpiło do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. Przed zawarciem umowy ustanowienia odrębnej własności ww. lokalu mieszkalnego i przeniesieniem prawa jego własności Wnioskodawczyni przysługiwało lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które zostało przydzielone w 1987 roku, w czasie trwania związku małżeńskiego. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 11 lutego 2009 r. Sąd Rejonowy Wydział XIII Cywilny postanowieniem z dnia 7 lipca 2009 r. stwierdził, że spadek po nim na podstawie ustawy nabyli żona i córka, każda w 1/2 części. Wnioskodawczyni zgłosiła w Urzędzie Skarbowym majątek spadkowy obejmujący m.in. udział w ww. lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej 63,80 m2 wraz z piwnicą o powierzchni 1,75 m2, do którego przynależny jest udział wynoszący 133/10.000 części w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr 42/37 obszaru 0,1540 ha oraz w częściach wspólnych budynku, z którego lokal został wydzielony i uzyskała zaświadczenie z dnia 27 sierpnia 2009 r. Na podstawie umowy darowizny w formie aktu notarialnego w dniu 2 października 2009 r. córka darowała matce (Wnioskodawczyni) całe swoje udziały wynoszące 1/4 części w lokalu mieszkalnym wraz ze związanym z nimi udziałem w nieruchomości wspólnej. Na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu 15 stycznia 2010 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, a następnie w dniu 20 stycznia 2010 r. złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków uprawniających do skorzystania z ulgi "meldunkowej", które uzupełniła składając formularz urzędowy w dniu 15 lutego 2010 r. Wnioskodawczyni była zameldowana w sprzedanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, tj. od dnia 21 sierpnia 1986 r. do dnia 23 lutego 2010 r.

Przychód uzyskany ze zbycia lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup w dniu 29 listopada 2010 r. lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 15 stycznia 2010 r. całości udziałów w prawie własności lokalu mieszkalnego na podstawie przepisów - art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25 - 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.?
2.  Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do "ulgi meldunkowej", to jest do zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 15 stycznia 2010 r. całości udziałów w prawie własności lokalu mieszkalnego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126, ust. 21 i ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2008 r.) w związku z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 - 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., ponieważ:

*   w 2009 r. (pod rządami znowelizowanych przepisów) nabyła spadek po mężu obejmujący 1/2 część lokalu mieszkalnego i taki majątek spadkowy zgłosiła w Urzędzie Skarbowym,
*   w 2009 r. (pod rządami znowelizowanych przepisów) nabyła od córki w drodze darowizny udział wynoszący 1/4 części w ww. lokalu,
*   w dniu 20 stycznia 2010 r. złożyła w Urzędzie Skarbowym pisemne oświadczenie o przeznaczeniu dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, które uzupełniła składając formularz urzędowy w dniu 15 lutego 2010 r.
*   dochód uzyskany ze sprzedaży udziałów w prawie własności ww. lokalu przeznaczyła w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup mieszkania (data zakupu lokalu: 29 listopada 2010 r.)

Wnioskodawczyni uważa, że w przypadku braku możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2009 r. - zasadne będzie twierdzenie, iż służy Jej prawo do "ulgi meldunkowej" na podstawie przepisów obowiązujących w 2008 r., gdyż była zameldowana w sprzedanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia i złożyła w dniu 20 stycznia 2010 r. w Urzędzie Skarbowym stosowne oświadczenie. Termin do złożenia oświadczenia został zachowany. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw ustawodawca zapewnił podatnikom zachowanie praw nabytych, to jest prawa do " ulgi meldunkowej ". Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy nowelizującej: " Podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienianej w art. 1. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 6 sierpnia 2008 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła z Lokatorsko - Własnościową Spółdzielnią Mieszkaniową umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności. Nabycie prawa własności lokalu nastąpiło do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. Przed zawarciem umowy ustanowienia odrębnej własności ww. lokalu mieszkalnego i przeniesieniem prawa jego własności Wnioskodawczyni przysługiwało lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które zostało przydzielone w 1987 roku, w czasie trwania związku małżeńskiego.

W dniu 11 lutego 2009 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Spadek po nim w równych częściach nabyła Wnioskodawczyni oraz córka. Następnie na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 2 października 2009 r. córka darowała matce (Wnioskodawczyni) całe swoje udziały wynoszące 1/4 części w lokalu mieszkalnym wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej. W dniu 15 stycznia 2010 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawczyni była zameldowana w sprzedanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, tj. od dnia 21 sierpnia 1986 r. do dnia 23 lutego 2010 r.

Przychód uzyskany ze zbycia lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup w dniu 29 listopada 2010 r. lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Zgodnie z art. 1051 Kodeksu cywilnego spadkobierca, który spadek przyjął, może spadek ten zbyć w całości lub w części. To samo dotyczy zbycia udziału spadkowego.

Z kolei darowizna to typ umowy nazwanej, uregulowanej w art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego. Stanowi on, że przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność nabycia. Darowizna jest świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym i dobrowolnym.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny wskazać należy, że ww. lokal Wnioskodawczyni nabyła w trzech etapach, tj. dnia:

*   6 sierpnia 2008 r., kiedy, to zawarła wraz z mężem z Lokatorsko - Własnościową Spółdzielnią Mieszkaniową umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności – w udziale jaki Jej przysługiwał w majątku wspólnym oraz
*   11 lutego 2009 r. tj. w dacie śmierci męża, kiedy to uzyskała prawo do ½ części spadku po nim,
*   2 października 2009 r., tj. w dniu nabycia w drodze darowizny od córki.

Z uwagi, iż sprzedaż tego lokalu nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W świetle powołanych przepisów należy zatem stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2010 r. lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi, który nabyła w 2008 roku do majątku wspólnego małżonków, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Stosownie do art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Pokreślić należy, iż ujęty w tym przepisie katalog rzeczy i praw, których sprzedaż objęta jest zwolnieniem jest katalogiem zamkniętym. W konsekwencji, zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może dotyczyć wyłącznie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkami, stanowiących część składową nieruchomości.

Zatem z uwagi na fakt, iż w przedmiotowym lokalu Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, przychód ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, odpowiadający udziałowi, jaki Wnioskodawczyni nabyła w 2008 roku korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 roku.

Natomiast przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości wspólnej (w tym gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem), jaki Wnioskodawczyni nabyła w 2008 roku podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej.

Dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po zmarłym w 2009 r. mężu oraz udziałowi nabytemu w 2009 r. drodze darowizny od córki podlega zaś opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Powołany art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy stanowi, iż wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem w sytuacji, gdy przychód ze zbycia lokalu mieszkalnego, odpowiadający udziałowi, jaki Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po mężu oraz w drodze darowizny uzyskanej od córki w terminie wskazanym w ustawie został wydatkowany na cel wskazany w powołanym przepisie (tj. zakup lokalu mieszkalnego), wówczas dochód uzyskany z tego zbycia objęty jest przedmiotowym zwolnieniem.

Reasumując stwierdzić należy, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2008 r. korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przedmiotowe zwolnienie nie ma zastosowania do przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości wspólnej (w tym gruntu lub udziału w gruncie) nabytego w 2008 r.

Natomiast z uwagi na fakt, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości w 2010 r. Wnioskodawczyni wydatkowała na zakup lokalu mieszkalnego, do dochodu uzyskanego z przedmiotowej sprzedaży, w części odpowiadającej udziałowi, jaki nabyła w 2009 r., może mieć zastosowanie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Wobec powyższego nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że do całości dochodu uzyskanego z tej sprzedaży można zastosować zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Natomiast w przypadku braku możliwości jego zastosowania, całość przychodu uzyskanego z tej sprzedaży korzysta ze zwolnienia - w ramach tzw. ulgi meldunkowej - o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.