Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.733.2024.1.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Ulga na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wartości-wartości niematerialne i prawne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16b-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2018 r.,
    odnośnie potwierdzenia możliwości skorzystania przez Spółkę z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową (dalej: „B+R”) w zakresie poszczególnych wydatków stanowiących
    koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy, a w rezultacie koszty kwalifikowane do ulgi
    B+R (dalej: „Koszty Kwalifikowane”).
    Przedmiot działalności Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca jest osobą prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz wiodącą na świecie
    firmą (...) itd. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) (Główny zakład produkcyjny Spółki
    zlokalizowany jest w (...). Usytuowanie siedziby Spółki blisko (...). Spółka posiada również
    zakłady produkcyjne w A, B i C).
    Urządzenia, rozwiązania i systemy technologiczne tworzone przez Spółkę są
    wykorzystywane m.in.:
    - w (...),
    - w platformach (...),
    - w urządzeniach i instalacjach (...),
    - w (...),
    - w przemyśle (...),
    - i innych.
    Spółka prowadzi prace badawcze, projektuje, a następnie produkuje (buduje) następujące
    urządzenia (konstrukcje zawierające technologie inżynieryjne stworzone przez
    Wnioskodawcę), m.in.:
    • dla sektora energetycznego – Spółka dostarcza (...), są to m.in.:
      – (...),
      – (...),
      – (...),
      – (...);
    • dla obszaru energetyki (...):
      – (...),
      – (...),
      – (...),

      – (...);
    • dla branży (...):
    – układy (...),
    – panele (...), oraz
    – projekty układów (...);
    • dla przemysłu (...):
      – (...),
      – (...),
      – (...), oraz
      – systemy (...)
    (dalej łącznie jako: „Urządzenia”).
    Poziom zaawansowania posiadanej przez Spółkę technologii i Urządzeń spowodował, że
    Spółka rozpoczęła rok 2021 z zamówieniami na kwotę ponad (...) zł. Czasochłonność prac
    nad Urządzeniami, w tym poziom zaawansowania technologii powoduje, że Spółka będzie
    realizować w/w zlecenia w najbliższych miesiącach i/lub nawet latach.
    Urządzenia dostarczane przez Spółkę są kosztowne, bowiem odznaczają się bardzo
    wysokim stopniem skomplikowania konstrukcyjnego oraz zaawansowania
    technologicznego. Zamówienia klientów przeważnie obejmują do kilku sztuk Urządzeń w
    ramach jednego zamówienia (określanych przez Spółkę: „Projektami”). Każdy Projekt
    zawiera szczegółowy harmonogram czasu pracy inżynierów, materiałów i usług
    wykorzystanych do realizacji danego Projektu.
    Spółka posiada obszerny katalog (portfolio) Urządzeń (stworzonych w ostatnich 30 latach)
    – tj. Urządzeń o określonych właściwościach i przeznaczeniu. Jednakże poszczególne
    Urządzenia (w tym Urządzenia z portfolio) są produkowane na zamówienie – bowiem
    część zleceń jest poprzedzone pracami koncepcyjnymi, projektowymi i konstrukcyjnymi –
    polegającymi na dostosowaniu właściwości, gabarytów i technologii do indywidualnych
    potrzeb przedsiębiorstwa klienta Wnioskodawcy.
    W celu rozwijania portfolio swoich produktów – Spółka na bieżąco prowadzi badania i
    prace rozwojowe w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych (stanowiących WNiP) nad
    nowymi technologiami, w celu dostarczania najbardziej zaawansowanych technologicznie
    rozwiązań.
    O ile produkcja (budowa) Urządzeń i usługi Serwisowe Urządzeń są głównym
    przedmiotem działalności Spółki, to aby Spółka mogła wyprodukować (zbudować)
    określone Urządzenie - koniecznym jest wcześniejsze posiadanie planów technologicznych
    jego konstrukcji (stworzonych przez inżynierów w ramach prac koncepcyjnych,
    projektowych, badań i stosownych kalkulacji).
    Z kolei, aby Spółka mogła zaprojektować model Urządzenia, który zostanie przekazany
    następnie do produkcji (budowy), konieczne jest posiadanie odpowiedniej technologii –
    którą to technologię Spółka rozwija (poznaje) w ramach licznych Prac Badawczo-
    Rozwojowych (prowadzonych w przeszłości) i wykorzystuje przy projektowaniu i
    konstrukcji Urządzeń podczas realizacji poszczególnych Projektów.
    Prace B+R i wynikające z tych prac Koszty Kwalifikowane są prowadzone w ramach Prac
    Badawczo- Rozwojowych oraz Usług (zleceń) BTS.
    Uproszczony przedmiot działalności Spółki przedstawia się następująco (4 Obszary):

    (...)
    - Obszar 1: Produkcja Urządzeń – jest to bieżąca produkcja Urządzeń w zakładach
    produkcyjnych Spółki na podstawie planów technicznych sporządzonych w ramach
    Usług Projektowych (BTP oraz BTS – wyjaśnienie znaczenia pojęć zawarte poniżej). W
    ramach Produkcji Urządzeń – nie są ponoszone koszty kwalifikowane do ulgi B+R (za
    wyjątkiem czasu pracy inżynierów przeznaczonych na testy i modyfikacje Prototypów –
    które stanowią Koszty Kwalifikowane do ulgi B+R). Jest to zatem, standardowa
    produkcja według planów budowy Urządzenia i z zastosowaniem technologii poznanej
    uprzednio w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych (koszty B+R są ponoszone we
    wcześniejszym etapie tj. w ramach Obszaru 4 i Obszaru 3). W tym Obszarze są
    ponoszone sporadyczne koszty tytułem czasu pracy inżynierów dokonujących testów i
    modyfikacji tworzonych Prototypów Urządzeń.
    - Obszar 2: Usługi Serwisowe – Spółka oferuje całodobową obsługę urządzeń wraz z
    serwisem olejowym i smarnym. Są to usługi m.in. z zakresu hydrauliki siłowej,
    wykonanie kompletnych instalacji i systemów rurociągów, próby ciśnieniowe, płukanie
    układów hydraulicznych, w tym układów smarowania turbin. W ramach usług
    serwisowych nie są ponoszone koszty kwalifikowane do ulgi B+R. Są to standardowe
    usługi serwisowe przez wykwalifikowaną kadrę pracownicza na cele komercyjne.
    - Obszar 3: Usługi Projektowe – usługi projektowe poprzedzają produkcję Urządzeń. Usługi
    te są podzielone na dwie kategorie:
      – Zlecenia BTP (ang.: „build to print”) – zlecenia projektowe (odtworzeniowe) oparte na
        schematach i rysunkach dostarczonych przez klienta. Spółka wykorzystuje znaną
        Spółce technologię – zbadaną uprzednio w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych,
        która jest nanoszona na plany techniczne dostarczone do klienta i przekazywana do
        Produkcji Urządzenia. W ramach zleceń BTP nie są ponoszone koszty kwalifikowane
        do ulgi B+R (koszty B+R są ponoszone w ramach Obszaru 4 i Zleceń BTS - poniżej).
      – Zlecenia BTS (ang. „build to specification”) – zlecenia projektowe (koncepcyjne –
        tworzenie Prototypów) polegające na stworzeniu nieznanych wcześniej Urządzeń o
        określonych właściwościach (Prototypy). Prototypy są tworzone przez pracowników
        sporządzających od podstaw plany techniczne - bez otrzymania wcześniejszych
        specyfikacji technicznych od klienta, a jedynie ogólnych wskazań odnośnie
        oczekiwanych rezultatów i funkcji technologicznych – są to zlecenia oparte na
        pracach projektowych, badaniach i testach – w tym przygotowaniu planów budowy
        nowego (nieznanego wcześniej Urządzenia). Zlecenia BTS są kompleksowymi
        pracami projektowymi w zakresie prac projektowych budowy Prototypu, które to
        Urządzenie będzie posiadało określone właściwości techniczne i technologiczne. W
        ramach tych zleceń są tworzone plany, szkice, wyliczenia, kalkulacje kosztowe i
        właściwości techniczne – a po zakończeniu prac powstają plany konstrukcji
        przekazywane do Działu Produkcji w celu budowy Urządzenia. Innymi słowy, Spółka
        tworzy plany konstrukcyjne Prototypu nowego (nieznanego wcześniej) Urządzenia o
        określonych właściwościach technicznych, do których są instalowane określone
        systemy i technologie poznane uprzednio w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych i
        testowane w ramach prac projektowych zleceń BTS. Dlatego też, w ramach prac BTS
        są ponoszone koszty kwalifikowane do ulgi B+R w ramach prac badawczych i

        rozwojowych (kosztami tymi jest ewidencjonowany czas pracy pracowników,
        nieznaczne koszty surowców i materiałów, a także odpisy amortyzacyjne od
        środków trwałych).
    - Obszar 4: Prace Badawczo-Rozwojowe – są to prace stanowiące Wartości Materialne i
    Prawne (dalej: „WNiP”) w postaci prac rozwojowych (które były i są amortyzowane przez
    Spółkę). Prace Badawczo-Rozwojowe są prowadzone na bieżąco/każdego roku. Prace te
    polegają na stworzeniu nowej lub udoskonaleniu technologii i/lub Urządzeń, w celu
    usprawnienia świadczonych usług i/lub poszerzenia portfolio Spółki o nowe (lepsze
    jakościowo) usługi technologiczne i technologię inżynieryjną. W ramach Prac Badawczo-
    Rozwojowych są ponoszone koszty kwalifikowane do ulgi B+R w ramach prac
    badawczych i rozwojowych, które są przedmiotem amortyzacji w kolejnych latach.
    Struktura Spółki:
    Poziom zatrudnienia pracowników w danym roku jest zmienny, jednakże Spółka zatrudnia
    średnio ok. 600 pracowników/zleceniobiorców, w tym ponad 200 inżynierów w 8 głównych
    Działach Spółki.
    (...)
    Każdy z w/w 8 Działów Spółki obejmuje w swoim zakresie pomniejsze departamenty i
    zespoły pracowników, którzy wypełniają określone zadania w strukturach Spółki.
    Prace B+R są prowadzone (głównie) w dwóch działach Spółki:
    - Dział Techniczny i R&D – w ramach którego działa m.in. Laboratorium, który to dział
    inicjuje wszelkie Prace Badawczo-Rozwojowe (WNIP), oraz współpracuje przy realizacji
    Projektów BTS. Dział ten również ściśle współpracuje z inżynierami zatrudnionymi w
    innych działach w rozbudowanej strukturze Spółki w ramach prac koncepcyjnych i
    badawczych – np. pracownikami z Działu Zapewnienia Jakości, Działu Produkcji, Działu
    Supply Chain Management (dział zajmujący się łańcuchem dostaw), oraz Działu
    Zarządzania Projektami.
    - Dział Zarządzania Projektami – w ramach którego działa 7 zespołów projektowych
    (zespoły inżynierów), którzy pracują nad realizacją Projektów zarówno BTS, jak i BTP (w
    ramach Projektów BTS powstają koszty B+R, w ramach Projektów BTP nie powstają
    koszty B+R). Prace z zakresu BTS są inicjowane głównie przez Dział Zarządzania
    Projektami, który współpracuje przy ich realizacji również z innymi działami.
    (...)
    Projekty badawczo-rozwojowe finansowane ze środków UE (dotacje):
    Wnioskodawca od lat współpracuje z branżą energetyczną, dostarczając (...), dlatego też w
    okresie (...) 2016 – (...) 2017 r. Spółka realizowała projekt ze środków UE:
    • „(...)”.
    - w ramach w/w projektu został zbudowany (...).
    Bezpośrednim celem projektu było utworzenie (...) badania naukowe i prace rozwojowe w
    poniższych obszarach:
    · (...),
    · (...),
    · (...),
    · (...),

    · (...).
    Celem planowanych prac B+R było opracowanie nowych rozwiązań mających
    zastosowanie w (...). W ramach projektu przeprowadzone zostały następujące działania
    inwestycyjne:
    • budowa (...);
    • zakup (...);
    • zakup (...);
    • zakup (...);
    • zakup wyposażenia technicznego do prac biurowych i badawczych.
    Spółka nie ujmowała w/w wydatków w kosztach uzyskania przychodów w części
    stanowiących koszty kwalifikowane do projektu. W pozostałej części natomiast
    (niesfinansowanej środkami z dotacji) – poniesione koszty stanowiły koszty uzyskania
    przychodów – ujmowane na bieżąco lub w postaci odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych.
    Działalność Badawczo-Rozwojowa:
    W ocenie Spółki – działalność B+R jest prowadzona w ramach:
      • Prac Badawczo-Rozwojowych (amortyzowanych) – Spółka na koniec 2023 r., posiadała
        w WNIP (ŚT) aż 76 prac rozwojowych, które były, są obecnie i będą amortyzowane w
        przyszłości (Szczegółowy opis wszystkich (obecnych) Prac Badawczo-Rozwojowych
        (amortyzowanych w ramach WNiP) Spółka przesyła w załączniku nr 1 do niniejszego
        wniosku).
    W ramach prac Badawczo-Rozwojowych, Spółka bada, testuje i pozyskuje wiedzę o nowej
    technologii lub prowadzi nowatorskie prace nad udoskonalaniem znanej technologii i/lub
    Urządzeń, albo też poszczególnych elementów technicznych instalowanych w
    Urządzeniach o zwiększonym poziomie zaawansowania lub nowych o właściwościach.
    Spółka każdego roku ponosi wydatki na tworzenie nowych i udoskonalanie obecnie
    posiadanej technologii, która ma na celu usprawnienie świadczonych usług, poprzez
    poprawienie automatyzacji systemu, dotarcie do nowych klientów i w rezultacie
    zwiększenie przychodów Spółki.
    W ramach Prac Badawczo-Rozwojowych są tworzone rozwiązania stanowiące działalność
    badawczo-rozwojową Spółki w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W ramach tych
    prac - Wnioskodawca ponosi różnego rodzaju wydatki, w tym wydatki o których mowa w
    art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT.
    W ostatnich latach Spółka pracowała nad ponad 76 różnymi projektami, które zostały
    ujęte w WNiP Spółki, jako prace rozwojowe (w toku lub, jako prace zakończone).
    Wszystkie w/w Prace Rozwojowe były prowadzone w związku z potrzebą rozwoju
    przedsiębiorstwa i ulepszeniu (usprawnieniu) świadczonych przez Spółkę usług, a
    zwłaszcza w celu zbadania i poznania nowej technologii (klientami Spółki są m.in. (...)).
    Na wartość początkową Prac Rozwojowych składają się różnego rodzaju wydatki (koszty),
    które są/były niezbędne do realizacji tych prac. Ujęte w WNiP wydatki (koszty) są
    wydatkami różnego rodzaju (różnej kategorii) – są to zarówno wydatki ujęte w art. 18d ust.
    2 pkt 1-4a ustawy o CIT, jak i wydatki (koszty) nie będące wydatkami (kosztami) ujętymi we
    wskazanych przepisach ustawy o CIT.

    Spółka zamierza zastosować treść przepisu z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT i skorzystać z
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do WNiP w postaci kosztów prac
    rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, w stosunku do których - za koszty
    kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy
    amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty
    wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT.
    Powyższe oznacza, że o ile określone wydatki (koszty) nie będą wydatkami (kosztami)
    ujętymi w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, to nie będą przedmiotem ujęcia w uldze na
    działalność badawczo-rozwojową. Spółka zamierza dokonać obliczenia określonej
    proporcji wydatków wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, oraz wydatków
    (kosztów) nie ujętych we wskazanych przepisach.
    Część wydatków (kosztów) ujęta w Pracach Rozwojowych nie stanowi wydatków (kosztów)
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, jednakże część z nich stanowi
    takie wydatki (koszty) – są to przede wszystkim wynagrodzenia pracowników (osób
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie lub umowy o dzieło).
    Ze względu na zakres prowadzonych w ramach poszczególnych projektów Prac
    Rozwojowych, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d
    ust. 1 ustawy o CIT, w związku z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, zgodnie z art. 18d oraz 18e
    ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonywanych po 1 stycznia 2018 r.
    • Usługi Projektowe (Zlecenia BTS, z wyłączeniem zleceń BTP) – Spółka w każdym roku
    realizuje wiele różnych projektów (zlecenia BTP i BTS), jednakże w ramach tych
    projektów pewna ich część obejmuje prace (zlecenia) BTS, które polegają na konstrukcji
    Urządzeń (Prototypów tych Urządzeń), w tym na prowadzeniu przez Spółkę szeroko
    zakrojonych prac badawczych i rozwojowych, w tym wykorzystaniu nowych technologii
    w konstrukcji (budowie) nowego Urządzenia. Dlatego też są to (w ocenie) Spółki prace
    B+R – prace koncepcyjne i technologiczne, a ponoszone w ramach tych zleceń koszty
    mogą stanowić Koszty Kwalifikowane do ulgi B+R.
    Spółka w roku podatkowym przeprowadza średnio ok. 700 projektów (BTP i BTS), które
    obejmują zlecenia komercyjne od klientów Spółki. Spółka dzieli te projekty (zlecenia) na
    dwie grupy:
      – [niestanowiące prac rozwojowych]
    Zlecenia BTP (ang. „build to print”) – zlecenia tego stanowią pewną część wszystkich zleceń
    (Projektów) realizowanych w ciągu roku podatkowego - są to zlecenia komercyjne
    polegające na zaprojektowaniu/stworzeniu określonego Urządzenia, na potrzeby
    indywidualne klienta. W ramach tych zleceń Spółka otrzymuje od klienta określone
    wytyczne w zakresie przedmiotu zamówienia, które następnie podlega realizacji -
    pracownicy tworzą projekt/schemat budowy wedle wytycznych klienta i przesyłają projekt
    do Działu Produkcji w celu jego budowy.
    Urządzenia te są konstruowane w oparciu o zbadaną uprzednio przez Spółkę technologię
    (Prace Badawczo-Rozwojowe), jednakże biorąc pod uwagę, że są to Projekty oparte na
    danych przedstawionych przez klienta, to też Spółka nie kwalifikuje tych zleceń
    (projektów) do prac B+R, ponieważ dane techniczne i wytyczne są dostarczone
    bezpośrednio przez klienta, a Spółka jedynie tworzy projekt techniczny (plany konstrukcji)

    w oparciu o przekazane dane z zewnątrz. W rezultacie, Spółka w znikomym zakresie
    prowadzi prace technologiczne nad realizacją zlecenia, a realizując prace na powierzonych
    planach i według określonych szczegółowych wytycznych klienta.
    W ramach tych zleceń Spółka nie ponosi kosztów B+R (wynagrodzeń pracowników i
    surowców), ponieważ są to zlecenia w gruncie rzeczy odtworzeniowe – według specyfikacji
    klienta.
      – [stanowiące prace rozwojowe]
    Zlecenia BTS (ang. „build to specification”) – zlecenia tego typu stanowią pewną część
    wszystkich realizowanych zleceń (Projektów). Zlecenia te różnią się od zleceń BTP tym, że
    klient zlecając wykonanie określonej pracy – nie udziela Spółce szczegółowych planów i
    /lub wytycznych konstrukcyjnych w zakresie określonej technologii, budowy maszyny, czy
    urządzenia – to do pracowników Spółki (inżynierów) należy opracowanie planów
    Prototypu (od podstaw), przeprowadzenie testów i badań, a następnie wyprodukowanie
    przedmiotu zamówienia o określonych właściwościach i funkcjach technologicznych.
    W ocenie Spółki, w ramach tych zleceń – są ponoszone koszty na działalność badawczo
    rozwojową w ramach poszczególnych Faz Projektu, które Spółka zamierza ująć w uldze
    B+R, a mianowicie:
    Realizacja zlecenia BTS dzieli się na 3 Fazy Projektu:
      a) Faza 1 (Faza Koncepcyjna) - jest to faza wstępna związana z ustaleniem ogólnej
        koncepcji projektu Prototypu Urządzenia. W ramach tej fazy - klient zwraca się do
        Spółki z bardzo ogólnymi wytycznymi dotyczącymi przedmiotu zamówienia i
        właściwości oraz zleca Spółce całość czynności związanych z zaprojektowaniem i
        stworzeniem projektu danego Urządzenia. W ramach tego etapu Spółka
        przeprowadza prace projektowe (rysunki techniczne, szkice, analizy, wyliczenia
        kosztowe itd.) „od podstaw” – które to rysunki techniczne zawierają opis konstrukcji
        Urządzenia (Prototypu) z zastosowaniem technologii znanej lub nieznanej jeszcze
        Spółce. Po zakończonych pracach – Spółka przedstawia klientowi koncepcję
        przyszłej konstrukcji. W ramach tego etapu pracownicy analizują potencjalne
        możliwości projektowe, techniczne, technologiczne, wyszukują dostawców
        surowców i materiałów, sporządzają projekty i szkice oraz przeprowadzają testy,
        wyliczenia i badania technologiczne w zakresie działania Urządzenia po połączeniu
        ze sobą określonych technologii. Na tym etapie klient ma możliwość naniesienia
        swoich uwag do projektu technicznego. W fazie tej analizowane są koszty
        potencjalnej przyszłej produkcji, czasochłonność projektu i potencjalne
        uwarunkowania techniczne przyszłego Urządzenia.
    Spółka na tym etapie ponosi koszty kwalifikowane do ulgi B+R w postaci:
      • wynagrodzeń pracowników (konstruktorów, projektantów, inżynierów itd.) – którzy
        pracują w ramach fazy 1, a których czas jest ewidencjonowany zgodnie z
        rzeczywistym czasem pracy na tym etapie Projektu.
      • Surowców i materiałów – niezbędnych do rozpoczęcia prac nad projektem w fazie
        koncepcyjnej.
      • Sprzętu specjalistycznego – wykorzystywane na potrzeby działalności B+R.
      • Odpisów amortyzacyjnych środków trwałych – wedle czasu i/poziomu ich
        wykorzystywania na potrzeby działalności B+R.

      b) Faza 2 (Faza preliminary) - jest to faza w której pracownicy pracują nad ustaloną
        uprzednio koncepcją projektu, w tym opisują i wyposażają Prototyp Urządzenia w
        poszczególne systemy i podzespoły wewnętrzne, w tym w znaną lub opracowywaną
        dopiero przez Spółkę technologię. Rezultat jest przedstawiany klientowi do
        akceptacji. Jeśli klient wprowadza poprawki do projektu, to projekt wraca do Fazy 1.
        Jeśli klient akceptuje projekt Urządzenia, to Urządzenie przechodzi do Fazy 3
        (Produkcja – budowa).
    Spółka na tym etapie ponosi koszty kwalifikowane do ulgi B+R w postaci:
      • Wynagrodzeń pracowników (konstruktorów, projektantów, inżynierów itd.) – którzy
        pracują w ramach fazy 2, a których czas jest ewidencjonowany zgodnie z
        rzeczywistym czasem pracy na tym etapie Projektu.
      • Surowców i materiałów – niezbędnych do rozpoczęcia prac nad projektem w fazie
        koncepcyjnej.
      • Sprzętu specjalistycznego – wykorzystywane na potrzeby działalności B+R.
      • Odpisów amortyzacyjnych środków trwałych – wedle czasu i/poziomu ich
        wykorzystywania na potrzeby działalności B+R.
      c) Faza 3 (Faza Wykonawcza) - w ramach tej fazy projekt jest przesyłany do produkcji ko
        ńcowej w zakładach Spółki. Spółka nie prowadzi w ramach tego etapu
        zaawansowanej działalności B+R, ponieważ prace B+R zostały przeprowadzone na
        wcześniejszych fazach (1 i 2).
    Jednakże, w Fazie 3 prowadzona są testy końcowe (tzw. testy funkcjonalne) Urządzenia na
    zgodność funkcji i właściwości Prototypu Urządzenia z wymaganiami Projektu.
    Testy powodują, że Prototyp Urządzenia może podlegać dalszym modyfikacjom. Jest to
    wynikiem naturalnej konsekwencji tego, że Wnioskodawca buduje układy prototypowe i
    nie wszystkie elementy można przewidzieć w ramach Fazy 1 i 2 Projektu, a do czego służą
    właśnie testy w ramach Fazy 3 tj. w ramach montażu na produkcji i testach
    funkcjonalnych. Dlatego też, w ramach Fazy 3 zespół inżynierów jest również w niewielkim
    stopniu zaangażowany i wprowadza wymagane modyfikacje i przeróbki do Prototypu
    Urządzenia – co oznacza, że są ponoszone Koszty Kwalifikowane B+R związane z czasem
    pracy inżynierów w związku z modyfikacjami Prototypu, tj.:
      • Wynagrodzeń pracowników (konstruktorów, projektantów, inżynierów itd.) – którzy
        pracują w ramach fazy 3 - wprowadzając modyfikacje końcowe do Prototypu
        Urządzenia.
    Niemniej, kosztów samej produkcji Urządzenia – ponoszonych w ramach Fazy 3 Projektu –
    Spółka nie zamierza ujmować w kosztach B+R. Ponoszone koszty dotyczą standardowych
    kosztów produkcji (są to wprawdzie znaczne koszty produkcyjne, jednakże w ocenie Spółki
    nie stanowią kosztów B+R).
    Podsumowanie wydatków tytułem Kosztów Kwalifikowanych i stosowania przepisów ulgi
    B+R:
    Wnioskodawca wskazuje, że Koszty Kwalifikowane do ulgi B+R powstają każdego roku
    poprzez nabycie/wydatkowanie środków na:
    • Odpisów amortyzacyjnych od Prac Badawczo-Rozwojowych (art. 18d ust. 2a ustawy o
      CIT) - poprzez ponoszone w latach poprzednich wydatki o których mowa w art. 18d
      ust. 2 ustawy o CIT. Nie wszystkie wydatki odpowiadające odpisom amortyzacyjnym

      stanowią wydatki o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, dlatego też Spółka
      zamierza stosować proporcję o której mowa w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT;
    • Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (art. 18d ust. 3) ustawy o CIT) - poprzez
      ponoszone w latach poprzednich wydatki na budowę i zakup zaawansowanych
      urządzeń wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby działalności B+R, będących
      przedmiotem amortyzacji;
    • Surowce i materiały (art. 18d ust. 2 pkt 2) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
      dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”)) – nabywanych na potrzeby
      działalności B+R, w tym na potrzeby budowy Prototypów Urządzeń. Z nabytych
      surowców i materiałów powstają – określone technologie, systemy i Prototypy
      Urządzeń w ramach działalności B+R – są to przede wszystkim różnego rodzaju:
      elementy stalowe, śruby, nakrętki, druty, kable, osprzęt elektryczny itp.;
    • Sprzętu specjalistycznego (art. 18d ust. 2 pkt 2a) ustawy o CIT) - wykorzystywanego do
      przeprowadzenia testów i badań w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych, a także w
      ramach Zleceń BTS nad Prototypami Urządzeń (np. urządzenia pomiarowe,
      spektometry, urządzenia do walidacji, urządzenia techniczne itd.);
    • Patentów i wzorów użytkowych (art. 18d ust. 2 pkt 5) ustawy o CIT) - Spółka ponosiła
      koszty uzyskania przychodu związane z uzyskaniem patentów w przyszłości, jednakże
      przed 2018 r.;
    • Opinii, ekspertyz, usług doradczych (art. 18d ust. 2 pkt 3) ustawy o CIT) – od podmiotów
      o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej. Wydatki na opinie, badania i ekspertyzy Spółka ponosi głównie w ramach
      Prac Badawczo-Rozwojowych od różnego rodzaju Uczelni Wyższych, w tym Politechnik;
    • Wynagrodzenia pracowników (w tym ZUS) (art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a) ustawy o CIT) –
      zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowę zlecenia i umowę o działo przy
      pracach w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych oraz Zleceń BTS w poszczególnych
      Fazach Projektu – według harmonogramu i czasu pracy w ramach danego Projektu.
    Wnioskodawca jednocześnie zaznacza, że:
    • dla celów ulgi B+R z Prac Badawczo-Rozwojowych (stanowiących WNiP), zamierza
    dokonać wyłączenia części odpisu amortyzacyjnego, w proporcji, w jakiej w wartości
    początkowej danego projektu Prac Badawczo-Rozwojowych obejmującego prace
    rozwojowe nie pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2
    ustawy o CIT, ustalone na dzień dokonywania odpisu amortyzacyjnego;
    • prowadzona działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w
    rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a) ustawy o CIT;
    • w ewidencji rachunkowej Wnioskodawca wyodrębnił i będzie wyodrębniał koszty
    działalności B+R w przyszłości;
    • Spółka uzyskuje przychody z zysków kapitałowych, natomiast odliczeń z tytułu ulgi B+R
    Wnioskodawca zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w danym roku
    podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych (zgodnie z art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT);

    • Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia;
    • Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z art.
    18d ust. 5 i 5a ustawy o CIT;
    • Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
    wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w wysokości obowiązującej w roku
    dokonania zaliczenia danego odpisu amortyzacyjnego do kosztów uzyskania
    przychodów, a tym samym odliczenia w Uldze B+R;
    • Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    • Rok podatkowy Wnioskodawcy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym;
    • Dopełniony będzie obowiązek wskazany w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, tj. prowadzone
    będzie stosowne Zestawienie Kosztów;
    • Wszystkie opisane wyżej wydatki stanowią i zostaną zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodu;
    • Wszystkie opisane wyżej wydatki zostaną ujęte w kwocie netto (bez ujmowania kwoty
    VAT);
    • Poszczególne projekty (Prace Badawczo-Rozwojowe i Zlecenia BTS) stanowią działalność
    twórczą, obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań;
    • Prace Badawczo-Rozwojowe i/oraz Zlecenia BTS Wnioskodawcy obejmują – nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z
    dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności
    do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
    ulepszonych produktów, procesów i usług;
    • Działalność Spółki jest prowadzona w sposób systematyczny tj. uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia o czym świadczy
    chociażby ilość Prac Badawczo-Rozwojowych nad którymi pracowała Spółka w latach
    poprzednich i które są obecnie amortyzowane (blisko 50 Prac Badawczo-Rozwojowych);
    • Celem podejmowanych przez Spółkę działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań;
    • Spółka opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące
    dotychczas w praktyce gospodarczej, które są na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;
    • Wśród wydatków ponoszonych przez Spółkę w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych i
    Zleceń BTS oprócz wynagrodzenia zasadniczego i ZUS, pojawią się/mogą się pojawić
    koszty delegacji pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej), które
    będą miały bezpośredni związek z realizowanymi projektami Prac Rozwojowych i
    Działalnością B+R i będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku
    pracy o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;

    • Wszystkie koszty pracownicze, które są i będą ponoszone przez Spółkę stanowią i będą
    stanowić należności ze stosunku pracy o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit.
    a ww. ustawy o PIT;
    • W skład należności dotyczących pracowników wchodziły i będą wchodzić również np.
    wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu, za czas opieki nad dzieckiem itp.,
    jednakże Wnioskodawca nie uwzględnia tych wydatków w Pracach Badawczo-
    Rozwojowych i Zleceniach BTS, a jedynie rzeczywisty czas pracy pracowników – zgodnie
    z czasem pracy w ramach określonych prac, zleceń i projektów;
    • Oprócz kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, mogą
    pojawić się również inne koszty kwalifikowane – o których mowa w art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT, które zostaną oddzielnie zakwalifikowane do ulgi B+R, a które nie
    wchodziły w „skład” Prac Rozwojowych”;
    • Spółka otrzymała dofinansowanie ze środków UE – jednakże wydatków sfinansowanych
    ze środków UE (w otrzymanej części) – nie ujmowała w kosztach uzyskania przychodu i
    nie zamierza ujmować w Kosztach Kwalifikowanych do ulgi. Spółka dokona stosownego
    wyodrębnienia tych kosztów, spośród kosztów kwalifikowanych do ulgi;
    • W ocenie Wnioskodawcy opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych;
    • Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 34a ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny, oraz fakt że Wnioskodawca zamierza
    skorzystać z ulgi B+R, w tym również w następnych latach podatkowych - Wnioskodawca
    powziął wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie
    możliwości skorzystania z ulgi B+R - dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie
    prawidłowości swojego stanowiska w następującej kwestii:
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, według którego Wnioskodawca jest i
    będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust.
    2a ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów Prac Badawczo-
    Rozwojowych (w stosownej proporcji odpowiadającej wydatkom ujętych w art. 18d ust.
    2 ustawy o CIT), o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, zgodnie z przedstawionym
    opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?
    2) Czy wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem
    trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności
    badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 2a ustawy o CIT?
    3) Czy koszty surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności
    badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 2 ustawy o CIT?
    4) Czy koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?

    5) Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych bezpośrednio dla celów prac badawczo-rozwojowych i budową
    Prototypów prowadzonych przez Wnioskodawcę, stanowią koszty kwalifikowane
    zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT – w części wykorzystywanych na potrzeby B+R?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odpowiedzi na pytanie nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym Spółka jest i będzie
    uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1, w związku z art. 18d ust. 2a ustawy
    o CIT, odpisów amortyzacyjnych od WNiP w postaci kosztów Prac Badawczo-Rozwojowych
    (w stosownej proporcji odpowiadającej wydatkom ujętych w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT),
    o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, zgodnie z przedstawionym opisem stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    W odpowiedzi na pytanie nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o
    CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Biorąc pod uwagę powyższy przepis, koszty nabycia przez Spółkę sprzętu
    specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe) wykorzystywanego bezpośrednio w
    prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej będą stanowiły koszt kwalifikowany o
    którym mowa art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
    W odpowiedzi na pytanie nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych przez
    Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej - stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeśli nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie
    i są przeznaczone na działalność B+R.
    W odpowiedzi na pytanie nr 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt
    kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, o ile wydatki te zostały
    poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki, nie zostały Spółce
    zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    W odpowiedzi na pytanie nr 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych będą stanowić koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są
    rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w
    sytuacji, jeśli dane środki trwałe lub WNiP są częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności Spółki, to w takim przypadku

    koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
    części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    W zakresie Pytania nr 1
    Działalność badawczo-rozwojowa, zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,
    badania naukowe oznaczały:
    a. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne
    podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach
    zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
    komercyjne,
    b. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy,
    zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
    c. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub
    wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług;
    badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych,
    budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym
    istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a
    także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania
    dowodu w przypadku technologii generycznych.
    W tym okresie, w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczały z kolei
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i
    umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych,
    zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac
    obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
    a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i
    walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu
    stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem
    jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których
    ostateczny kształt nie został określony,
    b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do
    celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
    końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
    demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
    Natomiast, zgodnie z nowelizacją art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, która weszła w życie
    z dniem 1 października 2018 r., w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r.
    - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r.
    poz. 1669), badania naukowe definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, jako badania
    podstawowe i badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt

    1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej:
    „PSWiN”). W konsekwencji, na gruncie znowelizowanego art. 4a pkt 27 ustawy o CIT,
    badania naukowe to:
    a. badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
    przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    b. badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, znowelizowanego razem z art. 4a pkt 27 ustawy
    o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN. Tym
    samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (koszty
    kwalifikowane). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    W myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy;
    • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,
    • nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową,
    • nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
    naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych,
    • ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
    na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 , 2 i 4-8

    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej,
    • odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
    umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i
    4,
    • nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy
    zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4,
    • koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
    rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        – przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
          Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
          organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        – prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej
          lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do
          tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa
          prawnego i procesowego,
        – odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania
          patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z
        – rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak
          i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i
          procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak
          i w odpowiednim zagranicznym organie,
        – opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
          czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
          ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru
          przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, w przypadku wartości niematerialnych
    i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3,
    za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej
    odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty
    wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, pod
    warunkiem, że nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Ponadto, stosownie do treści art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, prawo do odliczenia nie
    przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    • w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2018 r. poz. 646) - 150% kosztów, o których mowa w
    ust. 2-3a;

    • w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-150% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    • w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Z kolei, zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w
    zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W sytuacji, w
    której podatnik poniósł stratę za rok podatkowy albo wielkość dochodu podatnika jest
    niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub
    w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat
    podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał
    prawo skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca
    realizuje i będzie w przyszłości realizować Prace Badawczo-Rozwojowe. W związku z ich
    realizacją ponosi i będzie ponosić różnego rodzaju koszty uzyskania przychodów, w tym
    koszty stanowiące koszty kwalifikowane określone w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.
    W konsekwencji, mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie
    przyszłe, Wnioskodawca spełnia i będzie spełniać warunki skorzystania z Ulgi B+R
    określone w art. 9 ust. 1b, 18d oraz 18e ustawy o CIT.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że część ponoszonych kosztów obejmuje odpisy amortyzacyjne
    od zakończonych sukcesem projektów Prac Badawczo-Rozwojowych. Odpisy te są
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o
    CIT. Wynika to z tego, że działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach
    projektów Prac Badawczo-Rozwojowych miały charakter prac rozwojowych, które,
    stosownie do art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, zakończone są wynikiem pozytywnym,
    następnie wykorzystywane są na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy oraz
    spełniają wymagania wskazane w ww. przepisie lit. a-c:
    • produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
    rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
    • techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio
    udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych
    produktów lub stosowaniu technologii, oraz
    • z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
    zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
    zastosowania technologii.
    W tym kontekście, Wnioskodawca zamierza korzystać z Ulgi B+R w celu odliczenia kosztów
    poniesionych w związku z realizowaniem projektów w ramach Prac Rozwojowych na
    podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Odnosząc powyższe do sposobu rozliczania wydatków w związku z tworzeniem Prac
    Badawczo- Rozwojowych należy wskazać, że wydatki ponoszone w ramach projektów nie
    stanowiły kosztu uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Wnioskodawca
    korzysta z uprawnienia przyznanego w ramach z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne.

    W konsekwencji wydatki, które Wnioskodawca ponosi w ramach projektów
    poszczególnych Prac Rozwojowych powodują zwiększenie wartości początkowej danych
    wartości niematerialnych i prawnych oraz - w razie sukcesu i po spełnieniu przesłanek z
    art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT - podlegają rozliczeniu w postaci odpisów
    amortyzacyjnych.
    Szczegółową regulację w zakresie ujmowania odpisów amortyzacyjnych od prac
    rozwojowych zakończonych sukcesem jako kosztów kwalifikowanych dla Ulgi B+R zawiera
    art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.
    Zgodnie z tym przepisem, podatnicy są uprawnieni do odliczenia w uldze B+R odpisów
    amortyzacyjnych od prac rozwojowych zakończonych sukcesem w proporcji, w jakiej w jej
    wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a
    pkt 2 ustawy o CIT.
    Tym samym, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w ramach projektów
    poszczególnych Prac Rozwojowych mogą być uznane za koszty kwalifikowane dla celów
    Ulgi B+R w postaci odpisów amortyzacyjnych od wytworzonych wartości niematerialnych i
    prawnych, zgodnie z proporcją wskazaną w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym zakończonych sukcesem prac
    rozwojowych, mogą stanowić koszt kwalifikowany w roku podatkowym w którym zostały
    poniesione. Oznacza to, że również wydatki opłacone w latach poprzednich mogą zostać
    uznane za koszty uzyskania przychodu w przypadku zakończenia projektów
    poszczególnych Prac Badawczo-Rozwojowych, wprowadzenia go do ewidencji wartości
    niematerialnych i prawnych i rozpoczęcia amortyzacji. Istotny jest moment wprowadzenia
    poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji, rozpoczęcie
    amortyzacji i dokonywanie odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych. Jak już
    zostało wyżej wskazane, w momencie dokonania odpisu amortyzacyjnego od pracy
    rozwojowej i zaliczenia go do ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, podatnicy
    mogą do kosztów kwalifikowanych zaliczyć części poszczególnych odpisów, w proporcji, w
    jakiej w wartości początkowej tej pracy rozwojowej pozostają koszty wymienione w art.
    18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, ponieważ decydującym dla celów dokonania odliczenia z tytułu
    ulgi B+R wydatków mieszczących się w którejś z kategorii kosztów kwalifikowanych
    wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, jest zaliczenie ich do kosztów uzyskania
    przychodów, to w uldze B+R można odliczyć wydatki stanowiące któryś z kosztów
    kwalifikowanych na dzień zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. W
    szczególności, odpis amortyzacyjny od wartości niematerialnej i prawnej w postaci
    zakończonej sukcesem pracy rozwojowej.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy - Spółka jest uprawniona do odliczenia
    wydatków poniesionych w ramach projektów poszczególnych Prac Badawczo-
    Rozwojowych w roku, w którym zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
    poprzez odpisy amortyzacyjne, niezależnie od tego, kiedy zostały one faktycznie opłacone
    i alokowane do wartości początkowej danej wartości niematerialnej i prawnej. W
    szczególności dotyczy to kosztów pracowniczych, które dla potrzeb podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostały wykazane w latach poprzednich, ale z uwagi na
    regulację art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy CIT, nigdy dla Wnioskodawcy nie stanowiły kosztu

    uzyskania przychodu. Natomiast, w celu dokonania odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2a
    ustawy o CIT, Wnioskodawca powinien dokonać wyłączenia części odpisu
    amortyzacyjnego od projektów poszczególnych Prac Rozwojowych, w proporcji, w jakiej w
    wartości początkowej danego projektu nie pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2
    pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT, ustalone na dzień dokonywania odpisu.
    Takie podejście w zakresie momentu odliczenia w Uldze B+R zostało wielokrotnie
    potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji z 11 maja 2018 r. (sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.125.2018.1.MST) Dyrektor Informacji Skarbowej wskazał, że:
    • „Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość
    dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od
    faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów. Ponadto
    wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi badawczo-rozwojowej
    szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów jak również momentu
    ich poniesienia. W tym miejscu wskazać należy na treść art. 18d ust. 8 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym
    poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że Wnioskodawca w danym roku
    podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w
    odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane
    jako koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym. Zatem, moment zaliczenia
    (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów
    uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do
    skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi
    kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach
    powyższej ulgi).”
    Stanowisko analogiczne zostało zaprezentowane również m.in. w interpretacjach
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:
    • 26 lutego 2019 r. (sygn. 0114-KDIB2-1.4010.67.2017.1.MR),
    • 21 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.121.2017.1.SG),
    • 25 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.218.2017.1.JS),
    • 19 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.113.2017.1.MR).
    Końcowo, Wnioskodawca zauważa, że zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,
    odliczenia Ulgi B+R należy dokonać zgodnie z limitami obowiązującymi w roku dokonania
    odliczenia ulgi B+R. W konsekwencji, zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, Wnioskodawca
    jest i będzie uprawniony do odliczenia odpisów amortyzacyjnych od projektów
    poszczególnych Prac Rozwojowych zgodnie z limitami obowiązującymi w roku zaliczenia
    danych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, tj. dokonania odpisu
    amortyzacyjnego.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1, w
    związku z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art.
    16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego.
    W zakresie Pytania nr 2

    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    W myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a) ustawy o CIT, nabycie niebędącego środkami trwałymi
    sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
    pomiarowych.
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku
    podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34
    lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów
    kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Natomiast, jak stanowi art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, który został zmieniony na podstawie
    art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo
    przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej, kwota kosztów
    kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    • w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    • w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-150% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    • w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o
    CIT).
    Zgodnie z art. 18e ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art.
    18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani
    wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub
    stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.
    Z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników,
    zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych
    przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu

    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    • podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    • koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,
    • koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
    kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    • ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy
    o CIT,
    • podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do
    odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są
    przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
    podstawie tych przepisów,
    • w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    • podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    • kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    ustawie o CIT,
    • koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy wydatki poniesione na zakup sprzętu
    specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w
    prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt
    kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt
    2a ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, nabycie niebędącego
    środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w
    prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej.
    Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki poniesione
    na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, należy uznać za
    prawidłowe.
    Podsumowując, Spółka ponosi również wydatki na nabycie niebędącego środkami
    trwałymi sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne,
    urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego
    badania Urządzeń na potrzeby różnego rodzaju układów pomocniczych do
    turbozespołów) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej. Sprzęt ten o ile jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby B+R i jest

    wykorzystywany przez pracowników oddelegowanych do prac badawczo-rozwojowych,
    oraz wydatki na ten sprzęt specjalistyczny nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w
    jakiejkolwiek formie.
    W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy wydatki na sprzęt specjalistyczny mogą zostać
    uwzględnione w uldze B+R, ponieważ Wnioskodawca spełnia stosowne przesłanki
    wskazane w ustawie o CIT do zakwalifikowania takich wydatków do Kosztów
    Kwalifikowalnych.
    W zakresie pytania nr 3:
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Biorąc pod uwagę powyższe wydatki na nabycie surowców i materiałów
    wykorzystywanych przez Spółkę w działalności Badawczo-Rozwojowej będą mogły
    stanowić Koszty Kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.97.2017.1.APO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z
    wnioskodawcą, że koszty ponoszone w ramach tej kategorii obejmują i mogą w przyszłości
    obejmować materiały i surowce wykorzystywane w celu przygotowywania prototypów
    maszyn górniczych lub projektów pilotażowych, a także przeprowadzania demonstracji
    lub testowania nowych lub ulepszonych produktów w warunkach odzwierciedlających
    rzeczywiste funkcjonowanie. Przykładowymi materiałami i surowcami, które Spółka
    nabywa w celu realizacji prowadzonych przez siebie prac są różnego rodzaju stopy metali,
    silniki, ramy, blachy, przewody, zawory czy pompy.
    Z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, wynika zatem, że warunkiem uznania wydatków na
    nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową należy przyjąć, że wydatki te mogą stanowić Koszty Kwalifikowane, o których
    mowa w ww. przepisie.
    W przepisie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, ustawodawca posługuje się pojęciami
    „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach Ustawy o CIT,
    stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie
    materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości („uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki
    majątku zużywane na własne potrzeby.

    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.”. (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Oznacza to, że surowcami (w znaczeniu przywołanym powyżej) mogą być w istocie aktywa
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a zatem w
    niniejszej sprawie aktywa umożliwiające funkcjonowanie Spółki w ramach prowadzonych
    prac B+R, w tym zleceń BTS – polegających na tworzeniu Prototypów Urządzeń, a także na
    wewnętrznym udoskonalaniem (modyfikowaniem) Urządzeń i technologii tworzonych w
    ramach prac koncepcyjnych - wg indywidualnego zapotrzebowania klienta i oczekiwanych
    właściwości technologicznych Urządzenia.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, w celu wyodrębnienia podziału kosztów na działalność
    B–R - organy podatkowe wymagają, aby podatnicy posiadali stosowną ewidencję – brak
    prowadzonej ewidencji, może spotkać się z zakwestionowaniem Kosztów Kwalifikowanych
    zaliczonych do ulgi B+R.
    Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić stosowną ewidencję, tj. Zestawienie Kosztów,
    w którym w pełni wyodrębnia te wydatki, które służą działalności badawczo rozwojowej,
    więc należy uznać, że ten warunek jest spełniony. Co więcej, wydatki zakwalifikowane do
    Kosztów Kwalifikowalnych nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie –
    wprawdzie Spółka korzysta z dotacji (dofinansowań), jednakże w Zestawieniu Kosztów
    Spółka wskazuje/zamierza wskazywać - wyłącznie te wydatki, które nie są finansowane ze
    środków z dotacji (dofinansowań).
    W zakresie Pytania nr 4
    Spółka w roku podatkowym ponosi stosowne wydatki na badania i ekspertyzy mające na
    celu stworzenie i potwierdzenie zgodności z odpowiednimi normami Prototypów
    Urządzeń i układów (części) do tych Urządzeń w ramach działalność badawczo-
    rozwojowej, które to kwoty Spółka zamierza w całości zakwalifikować do Kosztów
    Kwalifikowalnych, w części w jakiej wydatki te nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek
    formie.
    Podstawą do zakwalifikowania w/w wydatków jest art. 18d ust. 2 pkt 3) ustawy o CIT,
    zgodnie z którym: „ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone
    lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
    1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
    nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.”

    Spółka ponosi w ciągu roku wydatki na stosowne badania i ekspertyzy, które np. są
    wydawane przez Uczelnie Wyższe/Politechniki – w ramach prowadzonych prac B+R.
    Wszystkie badania i ekspertyzy są/będą przeprowadzone w celu stworzenia nowych
    rozwiązań i Prototypów Urządzeń. Nowe wynalazki, czy nowe produkty powinny mieć
    spełnione określone warunki jakościowe, bezpieczeństwa i standardów – dlatego też, w
    tym celu są przeprowadzane badania stworzonych (nowych) lub udoskonalonych
    produktów i technologii, aby potwierdzić, że dany produkt lub technologia spełnia
    określone normy i może być przedmiotem sprzedaży w ramach budowy Urządzeń
    (Prototypów).
    W art. 18d ust. 2 pkt 3) ustawy o CIT, jest mowa o tym, że poszczególne wydatki o których
    mowa w tym przepisie stanowią Koszty Kwalifikowane, jeżeli zostały wykonywane na
    podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego
    podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka nabywa badania i ekspertyzy od Uczelni Wyższych i Politechnik, a zatem podmioty
    te spełniają warunek art. 18d ust. 2 pkt 3) ustawy o CIT – są to uczelnie wyższe.
    W rezultacie, w ocenie Spółki wszystkie wydatki poniesione w związku z badaniami i
    ekspertyzami mogą stanowić Koszty Kwalifikowalne i mogą podlegać zaliczeniu do ulgi
    B+R, o ile wydatki te zostały poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej
    Spółki, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie, oraz ekspertyzy te lub opinie
    zostały wydane przez podmiot wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5) ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    W zakresie Pytanie nr 5:
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z
    art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na
    działalność badawczo- rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia
    nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Z kolei, w myśl art. 18d ust. 3
    ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku
    podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych
    oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Jak wynika ze wskazanego powyższej art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne
    muszą spełnić aż cztery warunki, aby mogły zostać uznane za koszt kwalifikowany.
    • Pierwszym warunkiem jest konieczność dokonania odpisów amortyzacyjnych od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    • Drugim warunkiem jest konieczność dokonania tych odpisów w danym roku
    podatkowym.
    • Trzecim natomiast, obowiązek zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
    • Ostatnim warunkiem jest wymóg tego, aby odpisy te nie były dokonywanie od
    samochodów osobowych bądź budowli, budynków lub lokali będących odrębną
    własnością.

    Koszty ww. odpisów amortyzacyjnych kwalifikują się do ulgi badawczo-rozwojowej, z
    zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT. Zgodnie z normą prawną zawartą w tym
    przepisie, kosztów odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych w części, w której zostały one przez podatnika odliczone od
    podstawy opodatkowania lub zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie, w ogóle nie
    uznaje się za koszt uzyskania przychodów.
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o
    CIT).
    Zgodnie z normą zawartą w zdaniu pierwszym art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła
    przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
    kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja kosztów uzyskania przychodów
    sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy
    wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego
    kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 16 ust. 1 ustawy, zawiera zamknięty katalog
    wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody
    nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a-16m, z
    uwzględnieniem art. 16.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z
    art. 16h- 16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i
    prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość
    początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1
    ustawy o CIT, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16 m ustawy
    o CIT albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub
    wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W myśl art. 16k ust. 14 ustawy o CIT, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów
    amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych
    zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 10.000 zł. Należy pamiętać, że
    kwota 10.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia
    środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1 zd. 1 ustawy o CIT, zaliczoną do kosztów
    uzyskania przychodów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, nie wymaga by warunkiem
    odliczenia w całości odpisów amortyzacyjnych od Środków Trwałych i WNiP było ich
    wykorzystywanie wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej (w przeciwieństwie np.

    do korzystania z aparatury naukowo- badawczej, w przypadku której stwierdzono wprost,
    że musi być ona wykorzystywana wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej).
    W ocenie Spółki, co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i
    WNiP wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą
    ulgą na działalność badawczo-rozwojową, przy spełnieniu warunków wskazanych w art.
    18d ustawy o CIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia przez Spółkę do kosztów kwalifikowanych w
    rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od
    Środków Trwałych oraz WNiP rzeczywiście wykorzystywanych do działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Reasumując, w ocenie Spółki, odpisy amortyzacyjne od Środków Trwałych i WNiP będą
    stanowić koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie
    do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w sytuacji, jeśli dane środki trwałe lub
    WNiP są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do
    bieżącej działalności Spółki, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej Środki Trwałe i WNiP będą
    służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W związku z załączeniem przez Państwa do wniosku dokumentów należy zaznaczyć, że
    Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, w związku z czym, nie dokonuje analizy i oceny załączonych
    do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku opisie
    sprawy.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa
    jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku

    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    We własnym stanowisku w sprawie powołali Państwo przepis art. 18d ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia
    2018 r., do dnia 31 grudnia 2021 r. Zauważyć jednak należy, że od 1 stycznia 2022 r.,
    przepis ten ma następujące brzmienie:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Powyższe nie wpływa jednak na rozstrzygnięcie sprawy.
    Interpretacja indywidualna nie dotyczy potwierdzenia, że prowadzona działalność,
    opisana w stanie faktycznym, stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.