Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.900.2024.3.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodu rodzica samotnie
wychowującego dziecko.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-zawieszenie
działalności gospodarczej
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
podatek-podatek liniowy
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8-pkt 1-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodu rodzica samotnie
    wychowującego dziecko. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 10
    lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.) oraz z 17 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W latach 2022-2023 prowadził Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem
    liniowym oraz był Pan zatrudniony na umowę o pracę na pełny etat wg skali podatkowej.
    W ww. latach rozliczał się Pan oddzielnie z podatku liniowego PIT-36L oraz z podatku wg
    skali PIT-37.
    Jest Pan samotnie wychowującym rodzicem. W latach 2022 i 2023 w rozliczeniu PIT-37
    zastosował Pan ulgę dla samotnie wychowujących dziecko. W październiku 2024 r. dostał
    Pan wezwanie do skorygowania PIT-37 za lata 2022 i 2023 oraz zwrot zastosowanej ulgi
    dla samotnie wychowujących dziecko ze względu na podwójne opodatkowanie.
    W uzupełnieniach wniosku wskazał Pan, że:
    · postawione przez Pana we wniosku pytanie dotyczy rozliczenia PIT-37 za rok podatkowy
      2022 oraz 2023,
    · w ww. latach podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz uzyskał
      Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej - miał Pan dochody z umowy o
      pracę (pełny etat),
    · w ww. latach był Pan rozwiedziony,
    · Pana dziecko urodziło się ..... 2007 r.,
    · jest Pan jedynym opiekunem dziecka,
    · matka dziecka jest pozbawiona praw rodzicielskich (wyrok sądowy z 2022 r.), matka
      obecnie przebywa w ....., ma ograniczony kontakt z dzieckiem,
    · w okresie, którego dotyczy wniosek, Pan sam faktycznie opiekował się dzieckiem; syn
      mieszka od 10 lat wspólnie z Panem, sprawuje Pan nad nim opiekę całkowitą,
    · cały czas dziecko mieszka wspólnie z Panem, wszystkie wydatki na utrzymanie dziecka
      ponosi Pan sam, matka dziecka nie uczestniczy w kosztach wychowywania dziecka,
    · jest Pan opiekunem prawym syna .....,
    · świadczenie tzw. 800+ otrzymuje tylko Pan,
    · od lipca 2023 r. ma Pan zawieszoną działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem
      liniowym,
    · elementy stanu faktycznego w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się
      postępowania podatkowego, żadnej kontroli.
    · w 2020 r. nie dokonywał Pan i nie korzystał z uprawnień do dokonywania innych
      odliczeń lub doliczeń;
    · w 2022 r. z działalności gospodarczej osiągał Pan przychody i ponosił koszty uzyskania
      przychodu, nie korzystał Pan z uprawnień do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy
      opodatkowania i przychodów;

    · w 2023 r. z działalności gospodarczej osiągał Pan przychody i ponosił koszty uzyskania
      przychodu (od lipca 2023 r. działalność zawieszona), nie korzystał Pan z uprawnień do
      zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania i przychodów, nie dokonywał
      Pan i nie korzystał z uprawnień do dokonywania innych odliczeń lub doliczeń.

## Pytanie

Czy w sytuacji osiągania dochodów opodatkowanych wg skali podatkowej oraz podatku
    liniowego może Pan zastosować ulgę w PIT-37 jako samotnie wychowujący dziecko?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że może zastosować w PIT-37 ulgę jako samotnie wychowujący rodzic,
    ponieważ płaci Pan podatek dochodowy na zasadach ogólnych i jest Pan zatrudniony na
    umowę o pracę (pełny etat). Z podatku liniowego rozlicza się Pan oddzielnie na PIT-36L.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2023
    r. zastosował Pan ulgę dla samotnie wychowujących dziecko ze względu na zawieszenie
    działalności gospodarczej wg podatku liniowego. Cały rok pracował Pan na umowę o pracę
    wg skali podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
      pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
      w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d cytowanej ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Podkreślić należy, że zgodnie z art. 6 ust. 8 cytowanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:

      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z uzasadnienia do zmiany brzmienia art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że projekt ustawy zmieniającej (ustawa z 29 października 2021 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. z 2021 r. poz.
    2105) przewiduje w szczególności poszerzenie prawa do wspólnego opodatkowania
    małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci w odniesieniu do tych podatników, do
    których mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych lub przepisy o ryczałcie, w zakresie opodatkowania przychodów innych niż z
    tytułu tzw. najmu prywatnego i którzy przez cały rok podatkowy nie osiągnęli przychodów,
    ani nie ponieśli kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w tych przepisach, nie są
    również obowiązani lub nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do
    zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani nie są
    obowiązani albo nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do
    dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, tj. podatników, którzy złożą „zerowy” PIT-36L
    lub PIT-28.
    Ustawodawca uzależnił więc prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania
    podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie
    wszystkich warunków określonych w stosownych przepisach, tj.:
      · posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci);
      · wychowywania w roku podatkowym dziecka (dzieci);
      · braku zastosowania w stosunku do podatnika i jego dziecka przepisów art. 30c
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym
        podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, w zakresie osiągniętych w
        roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
        zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
        opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
        innych doliczeń lub odliczeń; oraz
      · niepodlegania opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:
      · jest Pan osobą samotnie wychowującą dziecko, tj. jest Pan jedynym opiekunem
        dziecka, wszystkie wydatki na utrzymanie dziecka ponosi Pan sam, matka dziecka
        nie uczestniczy w kosztach wychowywania dziecka;
      · w latach 2022-2023 prowadził Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem
        liniowym oraz był Pan zatrudniony na umowę o pracę na pełny etat wg skali
        podatkowej; w ww. latach rozliczał się Pan oddzielnie z podatku liniowego PIT-36L
        oraz z podatku wg skali PIT-37;

      · w latach 2022-2023 w rozliczeniu PIT-37 zastosował Pan ulgę dla samotnie
        wychowujących dziecko;
      · od lipca 2023 r. ma Pan zawieszoną działalność gospodarczą opodatkowaną
        podatkiem liniowym;
      · w październiku 2024 r. dostał Pan wezwanie do skorygowania PIT-37 za lata 2022 i
        2023 oraz do zwrotu zastosowanej ulgi dla samotnie wychowujących dziecko,
      · w latach 2022 i 2023 osiągał Pan z działalności gospodarczej przychody i ponosił
        koszty uzyskania przychodu.
    Powziął Pan wątpliwość, czy za rok 2022 i 2023 przysługiwało Panu prawo do rozliczenia
    się jako osoba samotnie wychowująca dziecko, w sytuacji osiągania dochodów
    opodatkowanych wg skali podatkowej oraz dochodów opodatkowanych podatkiem
    liniowym.
    Biorąc pod uwagę wskazane przepisy, stwierdzić należy, że negatywną przesłanką
    skorzystania przez Pana w ww. latach z możliwości obliczenia podatku w sposób
    przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, jest zastosowanie przez Pana
    przepisów art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie
    osiągniętych w ww. latach podatkowych przychodów i poniesionych kosztów uzyskania
    przychodów.
    Z treści przytoczonego wcześniej art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jednoznacznie wynika, że osoba, która samotnie wychowuje dziecko, ale do
    rozliczania swoich dochodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej wybrała
    opodatkowanie według zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i która osiągnęła w roku podatkowym przychody, poniosła koszty
    uzyskania przychodów - z preferencyjnych zasad opodatkowania, przewidzianych w art. 6
    ust. 4c ww. ustawy, skorzystać nie może. Nie ma przy tym znaczenia, że działalność
    gospodarcza została zawieszona w trakcie roku podatkowego.
    Fakt, że osoba taka uzyskuje również dochody opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych,
    tj. według skali określonej w art. 27 omawianej ustawy, np. z umowy o pracę, jest w tej
    sytuacji bez znaczenia, skoro wolą ustawodawcy – co jasno wynika z treści wyżej
    powołanych przepisów – było wyłączenie z preferencyjnego sposobu opodatkowania
    dochodów osób, które do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej stosują
    tzw. podatek liniowy.
    W przedmiotowej sprawie wskazał Pan, że postawione przez Pana we wniosku pytanie
    dotyczy rozliczenia za rok podatkowy 2022 oraz 2023. W latach 2022-2023 prowadził Pan
    działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym oraz był Pan zatrudniony na
    umowę o pracę na pełny etat (wg skali podatkowej). W lipcu 2023 r. zawiesił Pan
    działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Ponadto, co istotne wskazał
    Pan, że w latach 2022 i 2023 osiągał Pan z działalności gospodarczej przychody i ponosił
    koszty uzyskania przychodu.
    Fakt zawieszenia działalności w 2023 r. nie ma w przedmiotowej sprawie znaczenia.
    Istotnym jest, że w roku podatkowym 2022 i 2023 (których dotyczy Pana zapytanie) osiągał
    Pan z działalności gospodarczej przychody i ponosił koszty uzyskania przychodu.
    Zatem, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy
    prawa, należy stwierdzić, że skoro w latach 2022 i 2023 osiągał Pan z działalności
    gospodarczej (opodatkowanej podatkiem liniowym) przychody i ponosił koszty uzyskania
    przychodu, to nie przysługiwało Panu za 2022 r. i 2023 r. prawo rozliczenia uzyskanych
    dochodów w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko, z uwagi na
    zaistnienie negatywnej przesłanki wykluczającej jej zastosowanie, wskazanej w art. 6 ust. 8

    pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podleganie przepisom
    art. 30c ww. ustawy, z tytułu osiągniętych przychodów i poniesionych kosztów uzyskania
    przychodów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego,
    natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, w szczególności we
    własnym stanowisku, które nie odnoszą się do tego pytania.
    Ponadto, odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do otrzymanego uzupełnienia
    wniosku, tutejszy organ wyjaśnia, że wydając interpretację nie jest uprawniony do
    analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów, nie
    przeprowadza bowiem postępowania dowodowego, jest zatem związany wyłącznie
    opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.