Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.967.2024.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu dla otrzymanych dodatkowych benefitów od kontrahenta.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; kontrahent; oprogramowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; umowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 23 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 lipca 2020 roku pod firmą A.
    A., z siedzibą przy ul. (...). Firma jest zarejestrowana w CEIDG pod numerem NIP: (...) i
    numerem REGON: (...). Podstawowym przedmiotem działalności jest działalność związana
    z oprogramowaniem (62.01.Z). Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm., dalej "ustawa o PIT") i rozlicza się
    na podstawie ewidencji przychodów. Wybrana forma opodatkowania to ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych, a stawka którą Pan stosuje to 12%.
    Zawarł Pan umowę o współpracy z kontrahentem zagranicznym, na mocy której świadczy
    Pan usługi programistyczne. W ramach tej umowy, kontrahent zapewnia Panu dodatkowe
    benefity, umożliwiające zakup określonych usług i towarów. Korzysta Pan z dedykowanej
    aplikacji, do której podpięta jest karta płatnicza (doładowywana raz w miesiącu przez
    kontrahenta), umożliwiająca realizację tych benefitów.
    Benefity te są podzielone na następujące kategorie:
      1. Jedzenie: środki przeznaczone na zakup żywności i napojów.
      2. Rekreacja: środki na usługi i produkty związane z szeroko rozumianą rekreacją (czyli
        np. opłacanie rachunku za platformy streamingowe, artykuły sportowe, elektronika
        osobistego użytku).
      3. Sprzęt biurowy: środki na zakup wyposażenia biurowego, w tym komputerów, mebli
        biurowych i innych niezbędnych narzędzi pracy.
      4. Dzieci: środki na potrzeby związane z opieką i edukacją dzieci.
      5. Internet/telefon: środki na opłacenie rachunków za Internet domowy czy abonament
        telefoniczny.
      6. Budżet wewnątrzfirmowy: środki do wydania na produkty sprzedawane przez
        platformę, nad której rozwojem Pan pracuje.
    Każdego miesiąca otrzymuje Pan na kartę płatniczą określone kwoty, na każdą z
    wymienionych kategorii, które może wydatkować zgodnie z ich przeznaczeniem.
    Kontrahent monitoruje i weryfikuje, czy wydatki ponoszone przez Pana są zgodne z
    przypisanymi kategoriami, zapewniając tym samym prawidłowe wykorzystanie
    przyznanych środków. Środki przekazywane przez kontrahenta na kartę płatniczą mają
    określony termin ważności, który może różnić się w zależności od rodzaju benefitu. Jeżeli
    nie zostaną wykorzystane w wyznaczonym terminie, przepadają. Oznacza to, że po
    upływie tego okresu, traci Pan możliwość ich wykorzystania, a niewykorzystane środki
    wracają do kontrahenta lub są anulowane. W związku z benefitami, jakie Pan otrzymuje
    od kontrahenta, należy zaznaczyć, że umowa o współpracy nie precyzuje, iż są one
    bezpośrednio związane z realizacją określonych usług. W umowie nie zawarto również
    żadnych informacji dotyczących tej kwestii. Pragnie Pan podkreślić, że otrzymywane
    benefity nie stanowią części Pana wynagrodzenia. Benefity te są traktowane jako
    dodatkowe świadczenia, które mają na celu wspieranie Pana zdrowia i kondycji fizycznej, a

    także poprawę ogólnego komfortu świadczenia usług. Ich wartość rynkowa jest określana
    zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, co zapewnia transparentność i zgodność z
    regulacjami. Należy również podkreślić, że kontrahent nie ma obowiązku przyznawania
    tych benefitów. Ich udzielanie jest całkowicie dobrowolne i wynika z dobrej woli
    kontrahenta, mając na celu Pana dodatkowe wsparcie.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wskazuje Pan, że przedmiotem zapytania jest okres od 12 listopada 2024 roku do
    momentu aż stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie ulegnie zmianie. Dochody
    podlegające opodatkowaniu uzyskuje Pan tylko w ramach prowadzenia działalności
    gospodarczej. Dla celów działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję przychodów.
    Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej są zaklasyfikowane pod symbolem
    62.01.11.0. Złożył Pan oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą
    miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Pytania
      1. W związku z otrzymywaniem takich benefitów, w jakiej kategorii powinien Pan
        rozpoznać przychód z tytułu otrzymania takich świadczeń od kontrahenta, a w
        związku z tym jaką stawkę podatku powinien zastosować?
      2. Jaka będzie podstawa opodatkowania w związku z otrzymaniem takich świadczeń,
        jeżeli kwoty, które otrzymuje Pan na kartę płatniczą nie zostaną wykorzystane w
        części lub w całości?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 14 ust. 1ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z
    działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z
    zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego - zarówno formę
    pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika
    należy wskazać, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te
    wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj.
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika
    mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj
    świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.
    Pragnie Pan zaznaczyć, że nie ponosi żadnych kosztów związanych z otrzymywaniem tych
    benefitów, co jednoznacznie wskazuje na ich nieodpłatny charakter.
    W świetle art. 11 ust. 2, 2a i 2b ww. ustawy:

    Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
    określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami
    tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
    zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    2a. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
    1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
    gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
    odbiorców;
    2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
    3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
    równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub
    budynku;
    4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
    świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
    udostępnienia.
    Otrzymując benefity, określa Pan ich wartość rynkową zgodnie z art. 11 ust. 2, 2a i 2b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym dopełnia Pan
    wszelkich starań, aby ustalić zgodnie z obowiązującymi przepisami wartości rynkowe
    otrzymywanych benefitów. Otrzymuje Pan benefity, które nie są bezpośrednio związane
    ze świadczeniem usług na rzecz kontrahenta przekazującego te świadczenia. Benefity te
    mają charakter odrębny i nie są w żaden sposób uregulowane jako część wynagrodzenia
    za świadczone usługi. W związku z tym, nie można ich uznać za związane ze świadczeniem
    usług programistycznych.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej o sygnaturze: 0115-KDST2-1.4011.554.2023.3.JPO z dnia 13
    marca 2024 r.:
      Z opisu sprawy wynika, że na podstawie umowy zawartej z kontrahentem otrzymuje
      Pan benefity w postaci karty sportowej oraz pakietu medycznego, za co płaci 1 zł.
      Zawarta umowa nie reguluje, że ww. benefity są bezpośrednio związane z realizacją
      określonych usług, w umowie nie ma informacji dotyczącej tej kwestii. Benefity te nie
      stanowią części wynagrodzenia za świadczone usługi. Wskazał Pan, że wartość
      rynkowa ww. benefitów to około 400 złotych za pakiet medyczny oraz 100 złotych za
      kartę sportową. Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane
      przepisy prawa stwierdzić należy, że z tytułu otrzymanych benefitów w postaci karty
      sportowej oraz pakietu medycznego powinna być zastosowana 3% stawka ryczałtu,
      zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
      od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne.
    Pana zdaniem, otrzymywane benefity powinny być traktowane jako przychód z
    nieodpłatnych świadczeń, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Przychody te podlegają opodatkowaniu według stawki ryczałtu w
    wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazuje Pan, że benefity te, mimo że są przekazywane przez kontrahenta, nie mają
    bezpośredniego związku z wykonywanymi usługami programistycznymi. Są one
    traktowane jako odrębne świadczenia, które nie stanowią części wynagrodzenia za usługi.
    W związku z tym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, powinny być one
    rozpoznawane jako przychód z nieodpłatnych świadczeń i opodatkowane ryczałtem w
    wysokości 3%.
    Ad. 2

    Zgodnie z art. 14 ust. 1, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
    uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
    zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
    sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z
    tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przychodem z nieodpłatnych świadczeń jest ich wartość. Wartość ta powinna być ustalana
    na podstawie faktycznie poniesionych wydatków, a nie kwoty przekazanej do dyspozycji.
    Przepisy te mają na celu opodatkowanie rzeczywistego przychodu, a nie potencjalnych
    korzyści.
    Pana zdaniem, podstawą opodatkowania nieodpłatnych świadczeń powinna być kwota
    faktycznie wydatkowana przez beneficjenta, a nie kwota przekazana do dyspozycji.
    Podstawą opodatkowania powinien być rzeczywisty przychód uzyskany z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej
    określenia właściwej stawki ryczałtu od otrzymanych dodatkowych benefitów od
    kontrahenta, nieprawidłowe w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11
      ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    W świetle art. 11 ust. 2, 2a i 2b ww. ustawy:
      2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
      2a. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
      lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
      gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
      miejsca udostępnienia.
      2b. Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów o których mowa
      w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Z opisu sprawy wynika, że na podstawie umowy zawartej z kontrahentem otrzymuje Pan
    dodatkowe benefity, umożliwiające zakup określonych usług i towarów. Korzysta Pan z

    dedykowanej aplikacji, do której podpięta jest karta płatnicza (doładowywana raz w
    miesiącu przez kontrahenta), umożliwiająca realizację tych benefitów. W związku z
    benefitami, jakie Pan otrzymuje od kontrahenta, umowa o współpracy nie precyzuje, iż są
    one bezpośrednio związane z realizacją określonych usług. W umowie nie zawarto
    również żadnych informacji dotyczących tej kwestii. Otrzymywane benefity nie stanowią
    części Pana wynagrodzenia. Benefity te są traktowane jako dodatkowe świadczenia, które
    mają na celu wspieranie Pana zdrowia i kondycji fizycznej, a także poprawę ogólnego
    komfortu świadczenia usług. Ich wartość rynkowa jest określana zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa, co zapewnia transparentność i zgodność z
    regulacjami.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że otrzymane przez Pana świadczenia
    niestanowiące wynagrodzenia za wykonywane usługi, jako świadczenia nieodpłatne
    opodatkowane będą 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 12 ust.
    1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.
    W odniesieniu natomiast do Pana wątpliwości w zakresie podstawy opodatkowania
    otrzymanych przez Pana nieodpłatnych świadczeń wskazać należy, że dla celów podatku
    dochodowego, za nieodpłatne świadczenia zasadniczo uważa się wszelkie zjawiska
    gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem
    innego podmiotu, a także te wszystkie zdarzenia, których skutkiem jest nieodpłatne, czyli
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie,
    mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to może polegać na zwiększeniu
    majątku lub uniknięciu wydatku, jaki podatnik musiałby ponieść, aby uzyskać określone
    świadczenie.
    Jak wskazał Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13;
      Przychodem podatkowym z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia jest realne
      i wymierne przysporzenie majątkowe, które zostało spełnione za zgodą pracownika
      oraz w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy).
      Zawarte w tym wyroku uwagi stosuje się także do przychodów osób niebędących
      pracownikami.
    W rozpatrywanej sprawie otrzymanie dodatkowego świadczenia w postaci karty płatniczej
    niewątpliwie będzie stanowiło po Pana stronie przysporzenie o charakterze majątkowym.
    Otrzymanie takiej karty umożliwia bowiem Panu zakup określonych usług i towarów.
    Przychód z nieodpłatnych świadczeń powstaje w dniu uzyskania takiego przysporzenia
    majątkowego, czyli w dniu otrzymania określonego świadczenia.
    Zatem nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że podstawą opodatkowania
    nieodpłatnych świadczeń powinna być kwota faktycznie wydatkowana, a nie kwota
    przekazana do dyspozycji.
    W tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.