Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.585.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Możliwości dokonania odliczenia od dochodu w ramach ulgi
rehabilitacyjnej wydatków związanych z pobytem
niepełnosprawnego dziecka w przedszkolu terapeutycznym
oraz wydatków na zakup urządzeń i literatury pomocnych w
rehabilitacji.
Słowa kluczowe: cel-cele rehabilitacyjne
czesne
niepełnosprawni-rehabilitacja niepełnosprawnych
niepełnosprawność
przedszkole-przedszkole niepubliczne
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków
rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu
pozostają osoby niepełnosprawne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 18 listopada 2025 r. i z 20
    listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan rodzicem dziecka w wieku 4 lat, które posiada ważne orzeczenie o
    niepełnosprawności, wydane przez właściwy organ orzekający. Orzeczenie zostało wydane
    na podstawie wniosku złożonego 1 grudnia 2023 r., z okresem obowiązywania do 31
    marca 2026 r.

    W orzeczeniu wskazano symbol niepełnosprawności 12-C, oznaczający całościowe
    zaburzenia rozwojowe, w tym spektrum autyzmu. Niepełnosprawność została
    stwierdzona jako istniejąca od wczesnego dzieciństwa.
    Dziecko pozostaje na utrzymaniu Pana i małżonki, nie osiąga żadnych dochodów, które
    mogłyby przekroczyć limit określony w art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Czasowo pobiera Pan świadczenie pielęgnacyjne oraz zasiłek opiekuńczy jako opiekun
    dziecka. Świadczenia te są wypłacane Panu jako rodzicowi i nie stanowią dochodu dziecka,
    w związku z czym nie wpływają na możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.
    Wydatki związane z rehabilitacją dziecka są ponoszone ze wspólnych środków
    majątkowych małżonków, co nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej
    przez Pana, zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz utrwaloną linią interpretacyjną
    organów podatkowych.
    Dziecko, oprócz orzeczenia o niepełnosprawności (symbol 12-C - całościowe zaburzenia
    rozwojowe, spektrum autyzmu), posiada również:
    • Orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, wydane (...) 2023 r. na okres
      wychowania przedszkolnego. Dokument ten potwierdza konieczność dostosowania
      procesu edukacyjnego do indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych
      dziecka wynikających z jego niepełnosprawności.
    • Opinię o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka, wydaną przez właściwą
      poradnię psychologiczno-pedagogiczną, obowiązującą od (...) 2023 r. do momentu
      rozpoczęcia nauki w szkole. Opinia ta stanowi podstawę do objęcia dziecka
      specjalistycznym wsparciem rozwojowym w okresie przedszkolnym.
    Dziecko aktualnie uczęszcza na zajęcia w ramach wczesnego wspomagania rozwoju
    prowadzone w poradni psychologicznej Y z siedzibą w B.
    Od września 2024 r. dziecko uczęszcza również do przedszkola terapeutycznego X,
    placówki dedykowanej dzieciom ze spektrum autyzmu. W ramach pobytu w przedszkolu
    dziecko korzysta z kompleksowych zajęć terapeutyczno-rehabilitacyjnych, obejmujących m.
    in. terapię integracji sensorycznej (SI), terapię logopedyczną, psychologiczną oraz
    pedagogiczną.
    Dodatkowo dziecko pozostaje pod opieką psychiatryczną, uczestnicząc w kontrolnych
    wizytach u lekarza psychiatry dziecięcego. Wszystkie zajęcia prowadzone są przez
    wykwalifikowanych specjalistów w placówkach niepublicznych, posiadających
    odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w pracy z dziećmi z całościowymi zaburzeniami
    rozwojowymi.
    Dysponuje Pan pełną dokumentacją potwierdzającą zasadność prowadzonych działań
    terapeutycznych, w tym:
    • orzeczeniem o potrzebie kształcenia specjalnego wydanym (...) 2023 r. na okres
      wychowania przedszkolnego,
    • opinią o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka, obowiązującą od (...) 2023
      r. do momentu rozpoczęcia nauki w szkole,
    • comiesięcznymi fakturami wystawianymi przez przedszkole terapeutyczne,
      dokumentującymi ponoszone wydatki na terapię dziecka.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W 2024 r. i w 2025 r. wspólnie z małżonką uzyskał/uzyska Pan dochody podlegające
    opodatkowaniu w Polsce pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej, z tytułu
    umowy o pracę, opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Organem wydającym Orzeczenie o Niepełnosprawności dziecka był Miejski Zespół do
    Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w A. Orzeczenie o Niepełnosprawności w punkcie
    III. wskazuje że „Niepełnosprawność datuje się od - wczesnego dzieciństwa.
    W ramach ulgi rehabilitacyjnej zamierza Pan uwzględnić poniesione przez Pana w latach
    2024 i 2025 wydatki na: przedszkole terapeutyczne, Program wczesnej interwencji
    terapeutycznej, Diagnozy specjalistyczne, subskrypcję (...), wpisowe do przedszkola
    terapeutycznego oraz wydatki, które planuje Pan ponieść w 2025 r. na zakup sprzętu
    wspomagającego terapię integracji sensorycznej, tj. hamak terapeutyczny, ścieżkę
    sensoryczną, kokon sensoryczny i matę sensoryczną.
    Przedszkole, do którego uczęszcza Pana syn jest przedszkolem dedykowanym dla dzieci z
    „orzeczeniem o potrzebuje kształcenia specjalnego”.
    Umowa z placówką X: dotycząca przyjęcia dziecka na zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno
    - edukacyjne wskazuje, że realizuje ona program terapeutyczny - przedszkolny
    zapewniając:
    · opiekę koordynatora terapii: (dodatkowy opis przedstawiony poniżej),
    · zajęcia grupowe ze specjalistami: (dodatkowy opis przedstawiony poniżej),
    · zajęcia indywidualne ze specjalistami: (dodatkowy opis przedstawiony poniżej)
        – dwa razy w tygodniu indywidulane zajęcia terapeutyczne,
        – jeden raz w tygodniu zajęcia logopedyczne,
    · zajęcia integracji sensorycznej/ fizjoterapii w diadzie - jeden raz w tygodniu,
    · zajęcia ze specjalistami w diadzie - jeden raz w tygodniu,
    · zajęcia wczesnego wspomagania rozwoju dziecka - w ramach zajęć wymienionych w ww.
      punktach.
    Placówka opracowuje i realizuje program terapeutyczny, na podstawie wydanego
    uprzednio Orzeczenia o potrzebie kształcenia specjalnego (...).
    Placówka opracowuje IPET: Indywidualny Program Edukacyjno-Terapeutyczny, który
    szczegółowo przedstawia formy udzielanej pomocy psychologiczno-pedagogicznej:
    (...)
    Orzeczenie o niepełnosprawności Pana syna wskazuje:
    - na konieczność zaopatrzenia między innymi: w środki pomocnicze oraz pomoce
      techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby - zgodnie z zaleceniami lekarzy
      specjalistów,
    - korzystanie między innymi z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i
      rehabilitacyjnych świadczonych przez instytucje pozarządowe oraz inne placówki.
    Istnieje ścisły związek z wydatkami na realizację zabiegów, wsparcia w zakresie przyszłej
    samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych,
    opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez X.
    Rachunki z X zostały opłacone ze wspólnego konta.
    Posiada Pan dokumenty (faktury, rachunki) potwierdzające poniesienie wydatków na
    zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne i dokumenty te zawierają Pana dane
    jako kupującego i dane sprzedającego, przedmiot oraz kwotę zapłaty.
    Na fakturze X wyodrębnione są dwie pozycje:
    - Zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne w danym miesiącu oraz
    - Świetlica

    Czyli zajęcia stricte związane z programem terapeutycznym są wyodrębniane od kosztów
    świetlicy (zajęcia terapeutyczne trwają od godziny 8:00-13:00), a zajęcia na świetlicy 13:00-
    16:00.
    Posiłki są opłacane osobno poprzez zewnętrzną platformę cateringową (catering
    zewnętrzny).
    Odpowiadając na pytanie tutejszego organu, czy program (...) realizowany przez placówkę
    X obejmował konsultacje psychologiczne, czy może podczas tego programu były
    prowadzone zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne odpowiedział Pan, że
    Program ten obejmował indywidualne zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjne, w tym zajęcia
    z psychologiem i logopedą: 3 razy w tygodniu. Program ten był niezbędny aby móc zapisać
    dziecko do placówki, która specjalizuje się w pomocy dzieciom ze spektrum autyzmu.
    Została podpisana umowa z placówką X na realizację tych świadczeń.
    Zajęcia z psychologiem oraz logopedą były niezbędne do wdrożenia dziecka w działanie
    placówki.
    Rachunki za ten program zapłacone zostały ze wspólnego konta Pana i małżonki. Posiada
    Pan na to rachunki. Nazwa pozycji na rachunku to: (...) (podpisana była również umowa z X
    na te świadczenia): ponieważ dziecko nie było jeszcze objęte opieką X, to były spotkania z
    psychologiem i logopedą. Nie było tam innych świadczeń poza opieką psychologiczno-
    logopedyczną.
    Diagnozy były wystawione podczas wizyt u lekarzy i innych specjalistów, np. psychologów.
    Wydatki na dostęp do materiałów edukacyjnych i webinariów wspierających rodziców
    dzieci z trudnościami wychowawczymi, które Pan poniósł w 2024 r., dotyczyły wydatków
    na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności Pana syna.
    Przedstawia Pan katalog pomocy terapeutycznych dla dzieci z ASD, które zamierza Pan
    zakupić w 2025 r.:
    1. Pomoce edukacyjne i komunikacyjne:
        - Karty obrazkowe (do nauki komunikacji i myślenia przyczynowo - skutkowego),
        - Historyjki obrazkowe i książki wspierające rozwój narracji,
        - Tablice komunikacyjne i zestawy do komunikacji alternatywnej (AAC),
    2. Pomoce sensoryczne:
        - Maty sensoryczne i ścieżki dotykowe,
        - Hamaki terapeutyczne i kokony sensoryczne,
        - Piłki rehabilitacyjne i wałki sensoryczne,
        - Zestawy do terapii ręki (plastelina terapeutyczna, piłeczki do ściskania, chwytaki),
    3. Pomoce logopedyczne i językowe:
        - Zestawy do ćwiczeń artykulacyjnych (gwizdki logopedyczne, dmuchawki),
        - Książki wspierające rozwój mowy i słownictwa,
        - Układanki lewopółkulowe (do rozwijania sekwencji i kategoryzacji),
    4. Pomoce wspierające rozwój emocjonalno-społeczny:
        - Gry planszowe rywalizacyjne (uczące zasad i komunikacji),
        - Zestawy do treningu umiejętności społecznych (TUS),
        - Literatura dla rodziców dzieci w spektrum autyzmu (np. poradniki, podręczniki
        terapeutyczne),

    5. Pomoce plastyczne i kreatywne:
        - zestawy arteterapeutyczne (farby, kredki, materiały plastyczne dostosowane do
        terapii),
        - układanki grafomotoryczne,
        - instrumenty muzyczne do muzykoterapii (np. bębenki, dzwonki).
    Wyżej wymienione pomoce są bezpośrednio związane z terapią dziecka z ASD i wynikają z
    zaleceń specjalistów - a stanowią pomoc w realizacji ćwiczeń w warunkach domowych.
    W Niepublicznej Specjalistycznej Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej Y w B.
    realizowany jest program (...).
    Jednak przygotowanie „Opinii rozwoju procesów integracji sensorycznej” wydanej (...) 2023
    r. przez Niepubliczną Specjalistyczną Poranię Psychologiczno-Pedagogiczną Y wiązało się
    wydatkiem rzędu 500 zł.
    Nie posiada Pan rachunku wystawionego na Pana dane, jednak zwróci się Pan do placówki
    celem wydania rachunku. Według Pana wiedzy ma Pan do tego prawo.
    Pan i współmałżonka nie korzystali ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
    niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia,
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
    Nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy wskazane wydatki mogą zostać uwzględnione w rozliczeniu podatkowym jako ulga
    rehabilitacyjna - zarówno w odniesieniu do zeznania podatkowego za 2024 r. (stan
    faktyczny), jak i za 2025 r. (zdarzenie przyszłe)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, wszystkie wymienione wydatki - zarówno już poniesione, jak i planowane -
    spełniają warunki określone w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jako wydatki na zabiegi rehabilitacyjne lub działania bezpośrednio
    wspierające proces rehabilitacji osoby niepełnosprawnej.
    W roku 2024 i 2025 poniósł Pan regularne wydatki na zajęcia terapeutyczno-
    rehabilitacyjno-edukacyjne realizowane przez przedszkole terapeutyczne. Faktury
    dokumentują świadczenie usług przez wykwalifikowanych specjalistów (psychologów,
    terapeutów, logopedów), zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP3-2.4011.210.2024.2.AC, która potwierdza możliwość
    odliczenia takich wydatków jako nielimitowanej ulgi rehabilitacyjnej.
    W Pana ocenie pozycja „Zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne" kwalifikuje się
    do odliczenia, natomiast pozycja „Świetlica" nie spełnia kryteriów ulgi i nie będzie
    uwzględniona.
    Przed rozpoczęciem terapii w przedszkolu dziecko uczestniczyło w programie (...)
    realizowanym przez placówkę X. Program ten miał na celu przygotowanie dziecka do
    uczestnictwa w terapii i był prowadzony przez specjalistów w zakresie terapii dzieci z
    zaburzeniami rozwojowymi. Wydatki te (510 zł, 1020 zł, 1020 zł) są udokumentowane
    fakturami i - w Pana ocenie - stanowią działania rehabilitacyjne zgodne z celem ulgi.
    Dodatkowo, w związku z pierwszymi symptomami rozwojowymi, dziecko uczestniczyło w:
    · diagnozie wielospecjalistycznej zaburzeń rozwojowych (1000 zł);
    · diagnozie integracji sensorycznej (500 zł).

    Obie diagnozy były niezbędne do określenia kierunku terapii i stanowią element procesu
    rehabilitacyjnego.
    W 2024 r. poniósł Pan wydatek ponad 3000 zł na dostęp do materiałów edukacyjnych i
    webinariów wspierających rodziców dzieci z trudnościami wychowawczymi. Materiały te
    miały charakter terapeutyczno-edukacyjny i były wykorzystywane w codziennym
    funkcjonowaniu dziecka, wspierając jego rozwój emocjonalny i społeczny. W Pana ocenie,
    wydatek ten wpisuje się w katalog działań wspierających rehabilitację dziecka w spektrum
    autyzmu, zgodnie z szeroką interpretacją działań rehabilitacyjnych.
    Wpisowe (1000 zł) nie zostało uwzględnione jako wydatek kwalifikujący się do ulgi
    rehabilitacyjnej, ponieważ nie stanowi bezpośrednio kosztu terapii ani rehabilitacji, lecz
    opłaty administracyjnej za przyjęcie do placówki.
    Pana zdaniem wszystkie wymienione wydatki zostały poniesione w celu rehabilitacji
    dziecka z orzeczoną niepełnosprawnością i są udokumentowane fakturami, rachunkami
    wystawionymi na podatnika. W związku z tym zamierza Pan złożyć korektę zeznania PIT-37
    za 2024 r., uwzględniając powyższe wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej oraz uwzględnić
    wydatki bieżące w zeznaniu za 2025 r.
    Planuje Pan również zakup sprzętu wspomagającego terapię integracji sensorycznej (SI),
    który będzie wykorzystywany w warunkach domowych w celu wsparcia rehabilitacji
    dziecka z orzeczoną niepełnosprawnością (ASD). Zakupy obejmują m.in.:
    · hamak terapeutyczny,
    · ścieżkę sensoryczną,
    · kokon sensoryczny,
    · matę sensoryczną,
    · inne pomoce terapeutyczne wspierające rozwój dziecka,
    W Pana ocenie, wszystkie wymienione wydatki - zarówno już poniesione, jak i planowane
    — spełniają warunki określone w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jako wydatki na zabiegi rehabilitacyjne lub działania bezpośrednio
    wspierające proces rehabilitacji osoby niepełnosprawnej.
    W związku z powyższym wnosi Pan o potwierdzenie, że wskazane wydatki mogą zostać
    uwzględnione w rozliczeniu podatkowym jako ulga rehabilitacyjna - zarówno w
    odniesieniu do zeznania podatkowego za rok 2024 (stan faktyczny), jak i za rok 2025
    (zdarzenie przyszłe).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
        1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
        potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
        2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności;
      2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
        wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38
        ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
        specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z
        2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z
        przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch
        anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;
        3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
        niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
        życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz
        wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
        zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z
        wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;
      3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady
        anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
        wynikających z niepełnosprawności;
        5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
        6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie
        rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-
        opiekuńczym;
      6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy
        inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
        niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa
        uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;
      6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
        7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z
        niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w
        kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji
        zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej
        choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla
        osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;
      10) opłacenie tłumacza języka migowego;
      11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób
        niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
      12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne
        (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie
        poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz
        specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub
        czasowo te leki;
      13) odpłatny przewóz:

          a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,
          b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci
            niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż
            wymienione w lit. a;
      14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby
        niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
        niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku
        życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;
      15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:
          a) na turnusie rehabilitacyjnym,
          b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,
          c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,
          d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub
            dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
            niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa
            uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2025 r. wynika,
    że:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy
      podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od

      spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub
      jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób
      niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu
      pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z
      uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10
      kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2
      ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759
      i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1
      ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630),
      dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł
      ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z
      tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3
      ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych
      źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i
      2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października
      2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii
      elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii
      elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej
      podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej
      ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z
      sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym
      mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie
      niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła
      systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów
      zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla
      emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego
      dla emerytów i rencistów.
    Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 30 września 2025 r.:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy
      podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub
      jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób
      niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu
      pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z
      uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10
      kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2
      ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2024 r. poz.
      953), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022
      r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207), dodatku dla gospodarstw
      domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych
      podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania
      niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września
      2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z
      sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509), dodatku elektrycznego, o którym
      mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach

      służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w
      związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831),
      refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z
      dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych
      w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303,
      834, 859 i 1635), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja
      2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia
      cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831
      oraz z 2025 r. poz. 290), bonu ciepłowniczego, o którym mowa w ustawie z dnia 12
      września 2025 r. o bonie ciepłowniczym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu
      ograniczenia wysokości cen energii elektrycznej (Dz.U. poz. 1302), oraz przyznanych na
      podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego
      świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego
      rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.
    U. z 2024 poz. 1837) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych,
    pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Zatem z ww. przepisu wynika, że dzieci – jako zstępni – są w stosunku do podatnika
    osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, alb
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z treści zacytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że uprawniona do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest zarówno osoba
    niepełnosprawna jak i osoba, na której utrzymaniu pozostaje osoba niepełnosprawna, o
    ile dochody tej osoby niepełnosprawnej w roku podatkowym nie przekroczą określonego
    limitu. Przy czym warunkiem dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest
    posiadanie przez osobę niepełnosprawną dokumentu, o którym mowa w art. 26 ust. 7d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pan rodzicem dziecka w wieku 4 lat, które posiada ważne
    orzeczenie o niepełnosprawności, wydane przez właściwy organ orzekający. Orzeczenie
    zostało wydane na podstawie wniosku złożonego 1 grudnia 2023 r., z okresem
    obowiązywania do 31 marca 2026 r. Organem wydającym Orzeczenie o
    Niepełnosprawności dziecka był Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności

    w A. W orzeczeniu wskazano symbol niepełnosprawności 12-C, oznaczający całościowe
    zaburzenia rozwojowe, w tym spektrum autyzmu. Niepełnosprawność została
    stwierdzona jako istniejąca od wczesnego dzieciństwa.
    Wobec powyższego przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które
    wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w
    orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom
    od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego
    podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane
    bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa
    podatkowego. Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że
    odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym,
    tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do
    skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w
    związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.
    Z opisanego zdarzenia wynika, że Pana dziecko aktualnie uczęszcza na zajęcia w ramach
    wczesnego wspomagania rozwoju prowadzone w poradni psychologicznej Y z siedzibą w B.
    W Niepublicznej Specjalistycznej Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej Y w B.
    realizowany jest program (...). Jednak przygotowanie „Opinii rozwoju procesów integracji
    sensorycznej” wydanej (...) 2023 r. przez Niepubliczną Specjalistyczną Poranię
    Psychologiczno-Pedagogiczną Y wiązało się wydatkiem rzędu 500 zł. Nie posiada Pan
    rachunku wystawionego na Pana dane.
    Od września 2024 r. dziecko uczęszcza również do przedszkola terapeutycznego X,
    placówki dedykowanej dzieciom ze spektrum autyzmu. Umowa z placówką X: dotycząca
    przyjęcia dziecka na zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne wskazuje, że X
    realizuje program terapeutyczny – przedszkolny. W ramach pobytu w przedszkolu dziecko
    korzysta z kompleksowych zajęć terapeutyczno-rehabilitacyjnych, obejmujących m.in.
    terapię integracji sensorycznej (SI), terapię logopedyczną, psychologiczną oraz
    pedagogiczną.
    Dodatkowo dziecko pozostaje pod opieką psychiatryczną, uczestnicząc w kontrolnych
    wizytach u lekarza psychiatry dziecięcego. Wszystkie zajęcia prowadzone są przez
    wykwalifikowanych specjalistów w placówkach niepublicznych, posiadających
    odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w pracy z dziećmi z całościowymi zaburzeniami
    rozwojowymi.
    W ramach ulgi rehabilitacyjnej zamierza Pan uwzględnić poniesione przez Pana w latach
    2024 i 2025 wydatki na: przedszkole terapeutyczne, Program wczesnej interwencji
    terapeutycznej, diagnozy specjalistyczne, subskrypcję (...), wpisowe do przedszkola
    terapeutycznego oraz wydatki, które planuje Pan ponieść w 2025 r. na zakup sprzętu
    wspomagającego terapię integracji sensorycznej, tj. m.in. hamak terapeutyczny, ścieżkę
    sensoryczną, kokon sensoryczny i matę sensoryczną.
    Wobec powyższego wyjaśnić należy, że w powołanym przez Pana art. 26 ust. 7a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały wydatki na
    odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji
    leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym.
    Jednak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć zawartych
    w tym przepisie, w związku z tym należy posiłkować się ustawą z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450). Zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy:

      Stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne mogą polegać w
      szczególności na:
        1) udzielaniu całodobowych świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim
        zakresem pielęgnację i rehabilitację pacjentów niewymagających hospitalizacji,
        oraz zapewnianiu im produktów leczniczych i wyrobów medycznych,
        pomieszczeń i wyżywienia odpowiednich do stanu zdrowia, a także prowadzeniu
        edukacji zdrowotnej dla pacjentów i członków ich rodzin oraz przygotowaniu tych
        osób do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych;
        2) udzielaniu całodobowych świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim
        zakresem pielęgnację, opiekę i rehabilitację pacjentów niewymagających
        hospitalizacji, oraz zapewnianiu im produktów leczniczych potrzebnych do
        kontynuacji leczenia, pomieszczeń i wyżywienia odpowiednich do stanu zdrowia,
        a także prowadzeniu edukacji zdrowotnej dla pacjentów i członków ich rodzin
        oraz przygotowaniu tych osób do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach
        domowych;
        3) udzielaniu świadczeń zdrowotnych polegających na działaniach usprawniających,
        które służą zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia;
        4) sprawowaniu wszechstronnej opieki zdrowotnej, psychologicznej i społecznej nad
        pacjentami znajdującymi się w stanie terminalnym oraz opieki nad rodzinami
        tych pacjentów.
    W myśl art. 12 ust. 1 powołanej ustawy:
      Stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych innych niż szpitalne udziela się
      w przypadku świadczeń, o których mowa w art. 9 ust. 1:
        1) pkt 1 – w zakładzie opiekuńczo-leczniczym;
        2) pkt 2 – w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym;
        3) pkt 3 – w zakładzie rehabilitacji leczniczej;
        4) pkt 4 – w hospicjum.
    Przedszkole terapeutyczne X nie jest podmiotem wymienionym w art. 12 ust. 1 ustawy o
    działalności leczniczej, zaś wydatki wskazane w opisie zdarzenia nie stanowią wydatków
    związanych z pobytem Pana dziecka w ww. placówkach zdrowotnych. Zatem żaden ze
    wskazanych przez Pana wydatków nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do
    wydatków na cele rehabilitacyjne zaliczone zostały wydatki na odpłatność za zabiegi
    rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Przy czym ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja
    lecznicza”. Zatem koniecznym jest wyjaśnienie tych pojęć w oparciu o definicje
    encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę.
    Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w Słowniku wyrazów obcych (PWN, Warszawa 1991
    r.) oraz Encyklopedii PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie
    określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np.
    skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i
    psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; rehabilitacja
    lecznicza zaś to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje
    zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo,
    mechanoterapię i kinezyterapię.
    Zatem w ramach ww. ulgi podatkowej mieszczą się z pewnością wydatki na zabiegi
    rehabilitacyjne i leczniczo-rehabilitacyjne zlecone przez lekarza poniesione przez osobę
    niepełnosprawną lub przez osobę mającą na utrzymaniu osobę niepełnosprawną.

    Wysokość tych wydatków określa się na podstawie dokumentu, o którym mowa w art. 26
    ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzającego ich
    poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę
    usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub
    usługi oraz kwotę zapłaty. Wobec tego w przypadku ponoszenia wydatków na zabiegi
    rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne z dokumentu potwierdzającego poniesione
    wydatki powinno wynikać, za jaki konkretnie zabieg/jakie konkretnie zabiegi został
    poniesiony wydatek oraz kwota zapłaty za ww. zabieg/zabiegi.
    We wniosku wskazał Pan, że ponosi opłaty za pobyt dziecka w przedszkolu
    terapeutycznym X. W ramach pobytu w tym przedszkolu dziecko korzysta z
    kompleksowych zajęć terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjnych, w tym z terapii
    integracji sensorycznej (SI), terapii logopedycznej, psychologicznej oraz pedagogicznej.
    Posiada Pan dokumenty (faktury, rachunki) potwierdzające poniesienie wydatków. Na
    fakturze wystawionej przez przedszkole X wyodrębnione są dwie pozycje: Zajęcia
    terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne w danym miesiącu oraz Świetlica. Przy czym –
    jak wynika z opisu zdarzenia – Umowa z placówką X: dotycząca przyjęcia dziecka na zajęcia
    terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne wskazuje, że realizuje ona program
    terapeutyczny - przedszkolny zapewniając m.in. opiekę koordynatora terapii. Natomiast
    Indywidualny Program Edukacyjno-Terapeutyczny (realizowany przez przedszkole w
    godzinach od 8:00 do 13:00) szczegółowo przedstawia formy udzielanej pomocy
    psychologiczno-pedagogicznej i oprócz typowych zajęć związanych z niepełnosprawnością
    dziecka obejmuje w szczególności: wsparcie nauczyciela wspomagającego specjalistę
    pełniącego zadania nauczyciela współpracującego/pomocy nauczyciela w trakcie
    specjalnych zajęć grupowych wychowania przedszkolnego: 21 godzin i 15 minut
    tygodniowo, spotkania z rodzicami, wsparcie rodziców, czyli dodatkowe oddziaływanie
    obejmujące ewaluację celów terapeutycznych, superwizję oddziaływań, indywidualne
    wsparcie dla rodziców.
    Z powyższego wynika zatem, że w istocie ponosi Pan odpłatność za opiekę nad dzieckiem
    oraz zajęcia w ramach programu terapeutyczno-przedszkolnego realizowanego przez
    przedszkole terapeutyczne X w godzinach od 8-13-tej. Jednakże w skład tego programu,
    oprócz zajęć terapeutyczno-rehabilitacyjnych, obejmujących m.in. terapię integracji
    sensorycznej, terapię logopedyczną, psychologiczną oraz pedagogiczną, wchodzą również
    inne zajęcia przedszkolne. Skoro zatem z posiadanej przez Pana faktury nie wynika za
    jakie konkretnie zabiegi zostały poniesione wydatki i jaki był koszt tych konkretnych
    zabiegów, to tym samym nie sposób uznać, że posiada Pan dokumenty potwierdzające
    poniesienie wydatków na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (w tym na
    terapię integracji sensorycznej, terapię logopedyczną, psychologiczną oraz pedagogiczną),
    o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Do kategorii wydatków wymienionych w tym przepisie nie sposób również zakwalifikować
    wydatków, jakie Pan poniósł na wpisowe do przedszkola terapeutycznego, gdyż wydatki te
    nie zostały poniesione za konkretne zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    We wniosku wskazał Pan także, że ponosił wydatki na Program wczesnej interwencji
    terapeutycznej prowadzony przez przedszkole terapeutyczne X. Program ten obejmował
    indywidualne zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjne w tym zajęcia z psychologiem i
    logopedą. Posiada Pan rachunki na opłacenie tego programu. Nazwa pozycji na rachunku
    to: (...)
    Tym samym nie posiada Pan dokumentu, z którego wynikałoby, jakie konkretnie zabiegi
    rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne były realizowane podczas tego Programu, ani
    jaką odpłatność ponosił Pan za te konkretne zabiegi. Zatem wydatków, które Pan poniósł
    na opłacenie tego Programu nie sposób zakwalifikować do wydatków na cele
    rehabilitacyjne wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Pana wątpliwości dotyczą również wydatków poniesionych na diagnozy, które były
    wystawione podczas wizyt u lekarzy i innych specjalistów, np. psychologów. Wobec
    powyższego wyjaśnić należy, że wizyt u lekarzy specjalistów oraz diagnoz wydawanych
    podczas tych wizyt nie sposób utożsamiać z zabiegami rehabilitacyjnymi lub leczniczo-
    rehabilitacyjnymi, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wydatki na: przedszkole terapeutyczne, Program wczesnej interwencji terapeutycznej,
    diagnozy specjalistyczne wydawane podczas wizyt lekarskich oraz na wpisowe do
    przedszkola terapeutycznego nie zostały również wymienione w żadnej innej kategorii
    wydatków zawartych w zamkniętym katalogu wydatków rehabilitacyjnych zawartym w art.
    26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wydatków
    tych nie może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Odnosząc się natomiast do kolejnych wydatków, które ma Pan zamiar ponieść w 2025 r. tj.
    na dostęp do materiałów edukacyjnych i webinariów wspierających rodziców dzieci z
    trudnościami wychowawczymi, w tym na subskrypcję (...), zakup: literatury dla rodziców
    dzieci w spektrum autyzmu (np. poradników, podręczników terapeutycznych), kart
    obrazkowych (do nauki komunikacji i myślenia przyczynowo-skutkowego), historyjek
    obrazkowych i książek wspierających rozwój narracji, tablic komunikacyjnych i zestawów
    do komunikacji alternatywnej ACC, książek wspierających rozwój mowy i słownictwa,
    układanek lewopółkulowych (do rozwijania sekwencji i kategoryzacji), gier planszowych
    rywalizacyjnych (uczących zasad i komunikacji), zestawów do treningu umiejętności
    społecznych (TUS), układanki grafomotorycznej, wskazać należy, że w art. 26 ust. 7a pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały wydatki na zakup
    wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności.
    Odliczeniu na podstawie tego przepisu podlegają wydatki na zakup wydawnictw i
    materiałów (pomocy) szkoleniowych, ale nie jakichkolwiek wydawnictw i materiałów
    szkoleniowych, tylko ściśle związanych z rodzajem niepełnosprawności.
    Zatem w sytuacji gdy wydatki na zakup ww. wydawnictw i materiałów szkoleniowych
    rzeczywiście zostaną poniesione stosownie do potrzeb wynikających z potrzeb Pana
    niepełnosprawnego syna, to wówczas będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej.
    W opisanym zdarzeniu w 2025 r. zamierza Pan ponieść wydatki na zakup sprzętu
    wspomagającego terapię integracji sensorycznej, tj.: hamak terapeutyczny, ścieżkę
    sensoryczną (dotykową), kokon sensoryczny i matę sensoryczną, piłek rehabilitacyjnych i
    wałków sensorycznych, zestawu do terapii ręki, w tym plasteliny terapeutycznej, piłeczki
    do ściskania, chwytaków, zestawu do ćwiczeń artykulacyjnych, w tym na zakup gwizdków i
    dmuchawek logopedycznych, instrumentów muzycznych do muzykoterapii np. bębenków,
    dzwonków, dlatego też wskazać należy, że do wydatków na cele rehabilitacyjne oraz
    wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych ustawodawca w
    art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczył wydatki
    na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów
    medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia
    12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia
    żywieniowego oraz wyrobów medycznych.
    Wskazać również należy, że na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków,
    środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów
    medycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 907) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostało wydane rozporządzenie
    Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w sprawie wykazu wyrobów medycznych
    wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 500 ze zm.).

    W wykazie tym nie zostały jednak wykazane ww. sprzęty i urządzenia. Dlatego też wskazać
    należy, że do wydatków na cele rehabilitacyjne zaliczone zostały również wskazane w art.
    26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewymienione w ww.
    wykazie wydatki, poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu,
    urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
    umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem
    sprzętu gospodarstwa domowego.
    Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji”
    oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o
    indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i
    ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.
    Przepis ten nie wskazuje jednak, że potrzeby wynikające z niepełnosprawności mają
    wynikać wprost z orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z
    trzech stopni niepełnosprawności.
    Związek pomiędzy nabyciem konkretnego sprzętu, urządzenia lub narzędzia
    technicznego, a niepełnosprawnością danej osoby powinien zostać wykazany w taki
    sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że są one niezbędne w rehabilitacji osoby
    niepełnosprawnej oraz że ułatwiają wykonywanie czynności życiowych stosownie do
    potrzeb wynikających z jej niepełnosprawności, jak również, że pomiędzy rodzajem
    nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności tej osoby istnieje ścisły związek, np.
    poprzez okazanie zaświadczenia lekarskiego wystawionego przez lekarza specjalistę
    stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.
    We wniosku podaje Pan, że w orzeczeniu o niepełnosprawności wydanym dla Pana syna
    wskazano symbol niepełnosprawności 12-C, oznaczający całościowe zaburzenia
    rozwojowe, w tym spektrum autyzmu, zatem wydatki, które zamierza Pan ponieść na
    zakup ww. pomocy sensorycznych, zestawu do ćwiczeń artykulacyjnych oraz
    instrumentów muzycznych do muzykoterapii będą niezbędne w rehabilitacji Pana syna, a
    w konsekwencji wydatki, które Pan poniesie na ich zakup, będzie mógł Pan odliczyć od
    dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, pod warunkiem, że wydatki te zostaną
    udokumentowany w sposób przewidziany w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast farb, kredek i materiałów plastycznych, nie można zakwalifikować do żadnej
    kategorii wydatków wskazanych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i pomimo tego, iż są przydatne do realizacji programu edukacyjno-
    terapeutycznego Pana syna, to nie podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie. W konsekwencji powołana interpretacja nie może stanowić podstawy do
    rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.