Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-808/12/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-09-11
Teza: Zwolnieniu od podatku od towarów i usług sprzedaży budynków i budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: budynek; dostawa-dostawa towarów; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012, poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2012 r. (data wpływu 6 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 lipca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2001 r. Spółdzielnia zawiązała spółkę z o.o., stając się jedynym wspólnikiem posiadającym 100 % udziałów. Udziały pokryła wkładem niepieniężnym - aportem w postaci wniesienia do spółki:

1.  Udziału wynoszącego 1/2 w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości i we własności budynków, budowli i urządzeń. Powierzchnia tej nieruchomości wynosi „01.16.85 ha” i stanowi zabudowaną działkę nr 133/1. Na nieruchomości tej znajduje się budynek hotelowy i częściowo kompleks domków B. (10 szt.).
2.  Udziału wynoszącego 1/2 we własności nieruchomości działki 130/11 i 130/9 o pow. „01.37.91 ha”, zabudowanej budynkami stajni ze stodołą, owczarnią, budynkiem socjalnym, pieczarkarnią, wiatami, wagą wozową.

Spółka przez pewien czas nie działała. Dnia 31 marca 2006 r., po uruchomieniu działalności spółki, Spółdzielnia oddała jej w dzierżawę odpłatnie: pozostały udział 1/2 we własności nieruchomości - działki 130/11 i 130/9, zabudowanej budynkami i budowlami oraz udział 1/2 w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości i we własności budynku i budowli - działki 133/1 oraz prawo użytkowania wieczystego nieruchomości składającej się z działek o numerze 128/5, 128/8, 133/3 o łącznej pow. 0,4473 ha.

Od chwili wydzierżawienia część budynków i budowli została rozebrana ze względu na zły stan techniczny. Spółdzielnia zamierza wraz ze sprzedażą 100% udziałów posiadanych w spółce sprzedać:

1\. Udział wynoszący 1/2 w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości – działki 133/1 i we własności budynków i budowli znajdujących się na tej działce, tj. budynku hotelowego (budowa 1986 r.), hydroforni (1990 r.), częściowo domków B. (1986 r.), osadnika (1986 r.).

Przez ten okres czasu nie ponoszono nakładów na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, na wymienione budynki i budowle, oprócz budynku hotelowego.

Budynek hotelowy wybudowano w 1986 r. - wartość 1.286 926 zł.

Po aktualizacji w 1995 r. - wartość 2.770 869,10 zł.

Ulepszenie w 1998 r. - wartość 368 859 zł.

W 2001 r. do Spółki wniesiono udział wynoszący 1/2 we własności budynku.

Ulepszenie w 2003 r. - wartość 45 426,52 zł.

Ulepszenie w 2004 r. - wartość 72 309,310 zł.

Ulepszenie w 2005 r. - wartość 10 590,20 zł.

Ulepszenie w 2006 r. - wartość 103 813,13 zł.

2\. Udział wynoszący 1/2 we własności nieruchomości działki 130/11 i działki 130/9.

Działka 130/11 jest zabudowana, znajdują się na niej: budynek stajni (1974 r.), budynek zaplecza socjalnego (1978 r.), wiata (1974 r.), waga wozowa (1986 r.) oraz place i drogi (1983 r.). Ulepszeń nie dokonywano. Działka o numerze 130/9 jest niezabudowana.

3\. Prawo wieczystego użytkowania gruntu działek nr 128/5, 128/8, 133/3 o łącznej powierzchni 0,4473 ha. Na działce 133/3 znajdują się częściowo domki B. (1986 r.) (częściowo na działce 133/1). Ulepszeń nie dokonywano. Działki 128/5 i 128/8 są niezabudowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż udziału wynoszącego 1/2 we własności działki 130/11 zabudowanej, udziału wynoszącego 1/2 w prawie użytkowania wieczystego i we własności budynków działki 133/1 zabudowanej i prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej 133/3 będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy?
2.  Czy sprzedaż udziału wynoszącego 1/2 we własności działki 130/9 niezabudowanej i sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek 128/5 i 128/8 niezabudowanych będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziału w nieruchomości zabudowanej lub udziału w prawie użytkowania wieczystego działki zabudowanej, czy udziału we współwłasności budynków i budowli stanowi dostawę towaru, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Po powołaniu treści tego przepisu oraz treści art. 2 pkt 6 ustawy Spółdzielnia stwierdziła, iż powyższe stanowisko zostało potwierdzone w wydanym w składzie siedmiu sędziów wyroku NSA z dnia 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11, w którym NSA wskazał, że „sprzedaż udziału we współwłasności budynku tak jak i udziału w prawie użytkowania wieczystego, prowadzi do przeniesienia na nabywcę tego udziału prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. W związku z tym na gruncie ustawy o VAT taka czynność nie może prowadzić do innych skutków prawnych niż sprzedaż towaru przez jednego właściciela (użytkowania wieczystego), która niewątpliwie w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi dostawę towarów, bowiem w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”.

Zaznaczyła, iż wprawdzie wyrok ten dotyczy sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, jednakże w wyroku NSA I FSK 817/11 z dnia 13 marca 2012 r. odniesiono zawartą w nim argumentację do sprzedaży udziału we współwłasności gruntowej.

Po powołaniu treści art. 29 ust. 5 oraz ust. 5a ustawy o podatku od towarów i usług stwierdziła, że w przypadku sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego, czy samego prawa użytkowania wieczystego, należy odnieść się do § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów o podatku od towarów i usług, na podstawie którego zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Podniosła, iż z powyższego jednoznacznie wynika, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku, jaką opodatkowane są budynki lub budowle albo ich części na nim posadowione. Zatem w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku również sprzedaż gruntu będzie korzystała z tego zwolnienia.

Spółdzielnia ponownie wskazała, iż działki 130/11, 133/1, 133/3 są zabudowane. Znajdują się na nich budynki i budowle, które zostały wybudowane w latach 1974-1986.

Z brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 10 wywiodła, iż dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Po powołaniu treści art. 2 pkt 14 ustawy zaznaczyła, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a więc nie tylko w ramach sprzedaży, ale również najmu czy dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem było oddanie w 2006 r. przez Spółdzielnię spółce w dzierżawę budynków i budowli lub ich części znajdujących się na ww. działkach. Zauważyła, iż wprawdzie budynek hotelowy na przestrzeni lat był modernizowany (mniej niż 30%), jednakże dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zatem badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stało się bezzasadne. Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 10a lit. b, stosownie do brzmienia art. 43 ust. 7a, nie stosuje się jeżeli budynki i budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Reasumując Spółdzielnia stwierdziła, iż sprzedaż udziału wynoszącego 1/2 we własności nieruchomości zabudowanej - działki 130/11, udziału wynoszącego 1/2 w prawie użytkowania wieczystego działki 133/1 oraz we własności budynków i budowli, a także prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej 133/3 podlegać będzie zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy oraz § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Spółdzielnia stoi na stanowisku, że sprzedaż udziału wynoszącego 1/2 części we własności działki niezabudowanej 130/9 i sprzedaż prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek 128/5 i 128/8 będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku od towarów i usług.

Wskazała, że dla wyżej wymienionych terenów ustalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 10 października 2002 r. Działka 128/5 leży w obszarze o symbolu planistycznym MP/U, oznaczającym przeznaczenie terenu pod istniejącą i projektowaną zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z dopuszczeniem zabudowy pensjonatowej, działka 128/8 w małej części leży również w obszarze MP/U, a w przeważającej części ma przeznaczenie pod drogi dojazdowe, natomiast działka 130/9 jest przewidziana pod zabudowę mieszkalną. Mając na uwadze powyższe stwierdziła, iż nie można zastosować zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9, który zwalnia od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Zauważyła, że w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego, w treści ustawy jak i przepisach wykonawczych nie zostały przewidziane zwolnienia od podatku, czy obniżone stawki.

Podsumowując stwierdziła, że sprzedaż udziału w działce 130/9 oraz prawa użytkowania wieczystego działek 128/5 i 128/8, w myśl art. 41 ust. 1 ustawy, należy opodatkować stawką podstawową, przy czym na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku wynosi 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Według art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 Nr 16 poz. 93 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

W myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne lub możliwość stosowania zwolnień od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – stosownie do brzmienia art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało zatem miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt będzie przedmiotem sprzedaży albo będzie oddany w najem, bądź dzierżawę. Zarówno bowiem dostawa, jak też najem, bądź dzierżawa, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Według art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z ust. 11 powyższego artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 tej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z brzmienia powyższego przepisu wynika, że sprzedaż gruntu podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. W sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 647), ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2001 r. Spółdzielnia zawiązała spółkę z o.o., stając się jedynym wspólnikiem, do której, na pokrycie udziałów, wniosła aport w postaci:

1.  Udziału wynoszącego 1/2 w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości i we własności budynków, budowli i urządzeń, znajdujących się na działce nr 133/1. Na nieruchomości tej znajduje się budynek hotelowy i częściowo kompleks domków B. (10 szt.).
2.  Udziału wynoszącego 1/2 we własności nieruchomości działki 130/11 i 130/9, zabudowanej budynkami stajni ze stodołą, owczarnią, budynkiem socjalnym, pieczarkarnią, wiatami, wagą wozową.

Dnia 31 marca 2006 r. Spółdzielnia oddała spółce w dzierżawę: pozostały udział 1/2 we własności działek: 130/11 i 130/9, zabudowanej budynkami i budowlami oraz udział 1/2 w prawie użytkowania wieczystego działki 133/1 i we własności budynku i budowli, oraz prawo użytkowania wieczystego nieruchomości składającej się z działek 128/5, 128/8, 133/3.

Od chwili wydzierżawienia część budynków i budowli została rozebrana ze względu na zły stan techniczny. Wraz ze sprzedażą 100% udziałów posiadanych w spółce, Spółdzielnia zamierza sprzedać:

1.  Udział wynoszący 1/2 w prawie użytkowania wieczystego działki 133/1 i we własności: budynku hotelowego (budowa 1986 r.), hydroforni (1990 r.), częściowo domków B. (1986 r.), osadnika (1986 r.), znajdujących się na tej działce.

Na ww. budynki (poza budynkiem hotelowym) i budowle nie ponoszono nakładów na ulepszenie.

Budynek hotelowy wybudowano w 1986 r. - wartość 1.286 926 zł.

Po aktualizacji w 1995 r. - wartość 2.770 869,10 zł.

Ulepszenie w 1998 r. - wartość 368 859 zł.

W 2001 r. do Spółki wniesiono udział wynoszący 1/2 we własności budynku.

Ulepszenie w 2003 r. - wartość 45 426,52 zł.

Ulepszenie w 2004 r. - wartość 72 309,310 zł.

Ulepszenie w 2005 r. - wartość 10 590,20 zł.

Ulepszenie w 2006 r. - wartość 103 813,13 zł.

2\. Udział wynoszący 1/2 we własności nieruchomości działki 130/11 i działki 130/9.

Działka 130/11 jest zabudowana, znajdują się na niej: budynek stajni (1974 r.), budynek zaplecza socjalnego (1978 r.), wiata (1974 r.), waga wozowa (1986 r.) oraz place i drogi (1983 r.) Ulepszeń nie dokonywano. Działka o numerze 130/9 jest niezabudowana.

3\. Prawo wieczystego użytkowania gruntu działek nr 128/5, 128/8, 133/3. Na działce 133/3 znajdują się częściowo domki B. (1986 r.). Ulepszeń nie dokonywano. Działki 128/5 i 128/8 są niezabudowane.

Wg zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka 128/5 leży w obszarze o przeznaczeniu pod istniejącą i projektowaną zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z dopuszczeniem zabudowy pensjonatowej MP/U, działka 128/8 w małej części leży również w obszarze MP/U, a w przeważającej części ma przeznaczenie pod drogi dojazdowe, natomiast działka 130/9 jest przewidziana pod zabudowę mieszkalną.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że sprzedaż udziału we własności budynków i budowli znajdujących się na działkach: 130/11 i 133/1 oraz sprzedaż tej części domków B., która znajduje się na działce 133/3 (pozostała część każdego z nich znajduje się na działce 133/1), będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostanie dokonana po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i po upływie 2 lat od tego zasiedlenia, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Powyższe zwolnienie, z uwagi na regulację art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie miało zastosowanie do dostawy udziału w gruncie działki 130/11, natomiast z uwagi na brzmienie § 13 ust. 1 pkt 11 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów – do dostawy udziału w prawie wieczystego użytkowania działki gruntu 133/1 oraz prawa wieczystego użytkowania działki gruntu 133/3.

Z kolei sprzedaż udziału w działce 130/9 oraz prawa wieczystego użytkowania działek gruntu: 128/5 i 128/8, które są niezabudowane a wg zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego są przeznaczone pod zabudowę, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, w związku z czym będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23%.

Jednocześnie należy wskazać, iż niniejszą interpretację wydano przy założeniu, iż domki B. stanowią budynki w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.), na co wskazuje opis stanu faktycznego w części dotyczącej działki 133/1.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.