Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1159/12-2/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-02-13
Teza: W zakresie opodatkowania podatkiem VAT i dokumentowania fakturą wewnętrzną nieodpłatnego przekazania katalogów
Słowa kluczowe: broszury; dostawa-nieodpłatna dostawa towarów; faktura; katalog; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14.11.2012 r. (data wpływu 19.11.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania katalogów;
*   **nieprawidłowe** – w zakresie dokumentowania fakturą wewnętrzną nieodpłatnego przekazania katalogów.

UZASADNIENIE

W dniu 19.11.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT i dokumentowania fakturą wewnętrzną nieodpłatnego przekazania katalogów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest wyższą uczelnią artystyczną. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 26 lit b) usługi świadczone przez uczelnie są zwolnione z podatku. W strukturze uczelni Wnioskodawca posiada między innymi Galerię i Wydawnictwo. W ramach działalności Galerii są organizowane wystawy, którym towarzyszy druk katalogów, plakatów i folderów. Część katalogów i folderów Wnioskodawca przeznacza dla osób uczestniczących w wernisażach i wystawach, część wysyła do osób prywatnych zajmujących się kulturą i do instytucji kultury w celu promocji Uczelni, a część przeznacza na sprzedaż. Środki finansowe na drukowanie katalogów i folderów pochodzą z dotacji, darowizn lub sponsoringu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od części katalogów, które nie podlegają sprzedaży i są wydawane bezpłatnie należy odprowadzić podatek VAT? Czy można uznać takie przekazanie za darowiznę i w związku z tym, że przy nabyciu tych katalogów Uczelni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub części nie naliczać podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W związku z tym, że Wnioskodawca na swoją działalność otrzymuje dotacje, a jej usługi są zwolnione z podatku VAT nie ma więc możliwości odliczenia podatku VAT od nabycia zakupionych katalogów i folderów. W związku z tym od katalogów, które nie podlegają sprzedaży i są wydawane bezpłatnie, a ich zakup był finansowany z dotacji lub darowizny Uczelnia nie powinna naliczać podatku VAT.

Natomiast w przypadku druku lub zakupu katalogów ze środków pochodzących z dofinansowania i sponsoringu, powinna wystawić fakturę wewnętrzną i rozliczyć podatek VAT zgodnie z obowiązującą stawką.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania katalogów;
*   **nieprawidłowe** – w zakresie dokumentowania fakturą wewnętrzną nieodpłatnego przekazania katalogów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Według art. 7 ust. 3 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Na mocy art. 7 ust. 4 ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy (art. 7 ust. 7 ustawy).

Zatem opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest wyższą uczelnią artystyczną. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 26 lit b) usługi świadczone przez uczelnie są zwolnione z podatku. W strukturze uczelni Wnioskodawca posiada między innymi Galerię i Wydawnictwo. W ramach działalności Galerii są organizowane wystawy, którym towarzyszy druk katalogów, plakatów i folderów. Część katalogów i folderów Wnioskodawca przeznacza dla osób uczestniczących w wernisażach i wystawach, część wysyła do osób prywatnych zajmujących się kulturą i do instytucji kultury w celu promocji Uczelni, a część przeznacza na sprzedaż. Środki finansowe na drukowanie katalogów i folderów pochodzą z dotacji, darowizn lub sponsoringu.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy nie można uznać nieodpłatnego przekazania katalogów w przedmiotowej sprawie za odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Nieodpłatne przekazanie katalogów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przedstawionych okolicznościach nie została bowiem spełniona przesłanka wynikająca z art. 7 ust. 2 ustawy, dotycząca istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wyklucza możliwość uznania nieodpłatnego przekazania za dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania katalogów należało uznać za prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do kwestii wystawiania faktur wewnętrznych należy zwrócić uwagę na art. 106 ust. 7 ustawy, zgodnie z którym w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, są wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Z uwagi na fakt, że nie można uznać nieodpłatnego przekazania katalogów, od których druku lub nabycia Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, za odpłatną dostawę towarów, nieodpłatne przekazanie takich katalogów nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przedstawionych okolicznościach nie została bowiem spełniona przesłanka art. 7 ust. 2 ustawy dotycząca istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wyklucza możliwość uznania nieodpłatnego przekazania za dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu. Dostawę towarów niepodlegającą opodatkowaniu nie dokumentuje się fakturą wewnętrzną.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie wystawiania faktur wewnętrznych należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.