Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.315.2025.2.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Prawo do wystawienia faktury dokumentującej otrzymaną
zaliczkę z tytułu eksportu towarów ze stawką podatku 0% oraz
okresu rozliczeniowego właściwego do ujęcia faktury
korygującej, wystawionej do faktury dokumentującej
otrzymaną zaliczkę z tytułu eksportu towarów ze stawką
podatku 0% oraz okresu rozliczeniowego właściwego dla
ujęcia faktury korygującej, wystawionej do faktury dotyczącej
otrzymanej zaliczki na poczet eksportu towarów.
Słowa kluczowe: anulowanie
eksport-eksport towarów
zaliczka
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zaliczka, zadatek, przedpłata,
rata, wkład budowlany lub mieszkaniowy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Elementy składowe podstawy
opodatkownia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - eksport towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 15-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do
    wystawienia faktury dokumentującej otrzymaną zaliczkę z tytułu eksportu towarów ze
    stawką podatku 0% oraz okresu rozliczeniowego właściwego do ujęcia faktury korygującej,
    wystawionej do faktury dotyczącej otrzymanej zaliczki na poczet eksportu towarów.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 26 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”
    lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP. Wnioskodawca uzyskuje ze
    swojej działalności przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Wnioskodawca
    jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej
    jako: „VAT”) oraz posiada status podatnika VAT-UE. Przeważającym przedmiotem
    działalności Wnioskodawcy jest (...). Montaż obywa się (...).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje dostaw towarów
    zarówno na rzecz polskich, jak i zagranicznych kontrahentów. Często w ramach
    przeprowadzanych transakcji mają miejsce sytuacje, w których Spółka otrzymuje od
    kontrahenta zaliczkę na poczet eksportu, po czym kontrahent przed upływem 6 miesięcy
    od otrzymania zaliczki rezygnuje z transakcji, wnosząc przy tym o zaliczenie wpłaconej
    zaliczki na poczet kolejnego zamówienia.
    W tak przedstawionym stanie faktycznym do transakcji finalnie nie dochodzi, skutkiem
    czego faktura dokumentująca zaliczkę zostaje skorygowana do zera. Na prośbę
    kontrahenta następuje zwrot zaliczki, ale nie poprzez faktyczny zwrot na rachunek
    bankowy kontrahenta, lecz poprzez zaliczenie jej na poczet kolejnej zaliczki na poczet
    eksportu - innego towaru, zgodnie z nowym zamówieniem.
    Wobec powyższego Spółka ma do czynienia z dwiema sytuacjami:

        skorygowanie do zera rozpoznanej zaliczki nr 1 na poczet eksportu - z uwagi na to,
        że nie dojdzie w ogóle do transakcji,
        rozpoznanie obowiązku podatkowego z zaliczki nr 2.
    W odniesieniu do zaliczki nr 1 skorygowanie obowiązku podatkowego z powodu braku
    realizacji transakcji zostaje dokonane w momencie powstania przyczyny korekty (czyli w
    momencie podjęcia decyzji od odstąpieniu od realizacji dostawy). Jeżeli odstąpienie od
    realizacji dostawy miało miejsce przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym
    otrzymano zaliczkę nr 1 - korekta do zera zaliczki pierwotnej zostaje dokonana w okresie
    rozliczeniowym, w którym doszło do odstąpienia od realizacji dostawy. W momencie
    wystawienia faktury korygującej Spółka koryguje również podstawę opodatkowania.
    Wykazanie obowiązku podatkowego z zaliczki nr 2 następuje w momencie zaliczenia
    zaliczki nr 1 na poczet zaliczki nr 2. W tym przypadku również prawo do opodatkowania
    zaliczki nr 2 stawką 0% powstanie pod warunkiem, że towar opuści teren celny UE (i
    Spółka będzie posiadać potwierdzenie takiego faktu) w terminie 6 miesięcy od końca
    miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę.
    W odniesieniu do zaliczki nr 1 Spółka nie otrzymuje dokumentu potwierdzającego wywóz
    towarów poza terytorium Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT
    ani innego dokumentu o charakterze urzędowym - z uwagi na to, że finalnie nie dochodzi
    w ogóle do transakcji, w związku z czym towar nie opuszcza terytorium Unii Europejskiej i
    tym samym na Spółce nie ciąży obowiązek posiadania wskazanych dokumentów.
    Natomiast w odniesieniu do zaliczki nr 2 Spółka otrzymuje dokument potwierdzający
    wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 41 ust. 6a
    ustawy o VAT. Spółka otrzymuje wskazany dokument w terminie 6 miesięcy od końca
    miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę. Przy czym jak wskazano w stanie faktycznym
    wniosku o interpretację, należy mieć na uwadze, iż moment otrzymania zaliczki nr 2
    następuje w momencie zaliczenia zaliczki nr 1 na poczet zaliczki nr 2.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym, w sytuacji rezygnacji z dostawy przed upływem 6
      miesięcy od końca miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę oraz prośby kontrahenta o
      zaliczenie zaliczki na poczet kolejnego eksportu, Spółka ma prawo, rozliczając fakturę
      pierwotną, rozpoznać eksport ze stawką 0% na mocy art. 41 ust. 9a ustawy o VAT
      pomimo, iż w rzeczywistości do eksportu nigdy nie dojdzie?
    2. Czy w odniesieniu do sytuacji opisanej w pytaniu (nr) 1 stosownie do art. 29a ust. 15
      pkt 1, w zw. z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, Spółka prawidłowo ujmuje fakturę
      korygującą zaliczkę „do zera” w okresie rozliczeniowym, w którym wystawiona zostanie
      faktura korygująca?
    3. Czy w odniesieniu do zaliczki nr 2 (powstałej po zaliczeniu zwrotu zaliczki nr 1 na
      poczet zaliczki nr 2) Spółka ma prawo rozpoznać eksport ze stawką 0%, pod
      warunkiem, że towar opuści teren celny UE w ciągu 6 miesięcy od końca miesiąca, w
      którym otrzymano zaliczkę (i w tym czasie Spółka posiadać będzie dowody
      potwierdzające wywóz towarów poza UE), na mocy art. 41 ust. 9a ustawy o VAT?
    4. Czy w odniesieniu do sytuacji przedstawionej w pytaniu (nr) 3 Spółka prawidłowo
      ujmuje fakturę zaliczkową nr 2 w momencie zaliczenia zaliczki nr 1 na zaliczkę nr 2
      stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1 W opisanym stanie faktycznym w sytuacji rezygnacji z dostawy przed upływem 6
    miesięcy od końca miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę oraz prośby kontrahenta o
    zaliczenie zaliczki na poczet kolejnego eksportu, Spółka ma prawo, rozliczając fakturę

    pierwotną, rozpoznać eksport ze stawką 0% na mocy art. 41 ust. 9a ustawy o VAT do
    momentu rezygnacji z zamówienia przez kontrahenta przed upływem 6 miesięcznego
    terminu, o którym mowa w tym przepisie, pomimo, iż w rzeczywistości do eksportu nigdy
    nie dojdzie.
    Ad 2 W odniesieniu do sytuacji opisanej w pytaniu (nr) 1 stosownie do art. 29a ust. 15 pkt
    1 w zw. z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT Spółka prawidłowo ujmuje fakturę korygującą
    zaliczkę do zera w okresie rozliczeniowym, w którym wystawiona zostanie faktura
    korygująca.
    Ad 3 W odniesieniu do zaliczki nr 2 (powstałej po zaliczeniu zwrotu zaliczki nr 1 na poczet
    zaliczki nr 2) Spółka ma prawo rozpoznać eksport ze stawką 0%, pod warunkiem, że towar
    opuści obszar celny UE w ciągu 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym otrzymano
    zaliczkę (i w tym czasie Spółka posiadać będzie dowody potwierdzające wywóz towarów
    poza UE), na mocy art. 41 ust. 9a ustawy o VAT.
    Ad 4 W odniesieniu do sytuacji przedstawionej w pytaniu (nr) 3 Spółka prawidłowo ujmuje
    fakturę zaliczkową nr 2 w momencie zaliczenia zaliczki nr 1 na zaliczkę nr 2 stosownie do
    art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 ustawy.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:
      Przez eksport towarów, rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub
      transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
      a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

      b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z
      wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia
      lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub
      innych środków transportu służących do celów prywatnych
      – jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Każdorazowo jednak, aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić
    łącznie następujące przesłanki:
    a) ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju
      poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport
      bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego
      rzecz (eksport pośredni),
    b) wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach
      celnych.
    Należy zauważyć, że jak wskazuje art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlega eksport towarów. Jednak z uwagi na terytorialny charakter
    podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem
    świadczenia jest terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów
    wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Tylko zatem wywóz towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza
    terytorium Unii Europejskiej znajdują się na terytorium kraju, stanowi eksport towarów w
    rozumieniu art. 2 pkt 8 i art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu w Polsce.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Powyższy przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania
    usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym
    dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za
    ten okres.
    Stosownie zaś do art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Powyższa zasada, z uwagi na brak odmiennych regulacji w tym zakresie, odnosi się
    również do zaliczek z tytułu eksportu towarów.

    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
      której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
      okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Przy czym zgodnie z art. 29a ust. 15 pkt 1 ustawy:
      Warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w
      przypadku eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
    Na gruncie przepisów ustawy VAT w zakresie korekty podstawy opodatkowania, w
    odniesieniu do transakcji o których mowa w art. 29a ust. 15 ustawy ustawodawca
    zdecydował się na stosowanie odrębnych zasad korygowania (zrezygnował on z warunku
    posiadania przez sprzedawcę dokumentacji).
    Ponadto, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy:
      W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
    Przy czym, w myśl art. 41 ust. 6 ustawy:
      Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5,
      pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz
      towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    Stosownie do art. 41 ust. 6a ustawy:
      Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
      1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ
      celny wydruk tego dokumentu;

      2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli
      zapewniona jest jego autentyczność;
      3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza
      systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego
      kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    Jednocześnie na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy:
      Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy
      towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do
      otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6
      miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz
      podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust.
      7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
    Przy czym zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy:
      Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie
      późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym
      późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw
      potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
    Powyższe oznacza, że w przypadku otrzymania zaliczki zastosowanie stawki 0% podatku
    VAT przy transakcji eksportu towarów będzie możliwe, pod warunkiem, że wywóz
    towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym podatnik
    otrzymał zaliczkę. Warunek wywozu będzie spełniony, jeśli podatnik otrzyma dokument
    potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej przed upływem terminu
    do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin, w
    jakim nastąpić miał wywóz towarów. Niespełnienie tego warunku powoduje obowiązek
    potraktowania dostawy jako transakcji krajowej i opodatkowania otrzymanej płatności
    według podstawowej stawki podatku VAT. Po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego
    wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym podatnik może
    dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym
    otrzymał ten dokument. Wyjątkiem od powyższej reguły jest przepis art. 41 ust. 9b ustawy
    o VAT, który przewiduje możliwość przedłużenia okresu zastosowania stawki 0% VAT w
    odniesieniu do otrzymanych zaliczek, pod warunkiem, że:
        określenie późniejszego terminu wywozu towarów poza granice kraju jest
        uzasadnione specyfiką realizacji danego rodzaju dostawy oraz;
        specyfika realizacji dostawy jest potwierdzona warunkami, w których określono
        termin wywozu towarów.
    Jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;

      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
      4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
      faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
      których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony)
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
      należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty
      podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku
      i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
      pozycji.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT w Polsce oraz posiada status podatnika VAT-UE. Wnioskodawca w ramach
    działalności gospodarczej dokonuje dostaw towarów m.in. na rzecz zagranicznych
    kontrahentów. Często w ramach przeprowadzonych transakcji mają miejsce sytuacje, w
    których Wnioskodawca otrzymuje od kontrahenta zaliczkę na poczet eksportu, po czym
    kontrahent przed upływem 6 miesięcy od otrzymania zaliczki rezygnuje z transakcji,
    wnosząc przy tym o zaliczenie wpłaconej zaliczki na poczet kolejnego zamówienia. W tak
    przedstawionym stanie do transakcji finalnie nie dochodzi, skutkiem czego faktura
    dokumentująca zaliczkę zostaje skorygowana do zera. Na prośbę kontrahenta następuje
    zwrot zaliczki, ale nie poprzez faktyczny zwrot na rachunek bankowy kontrahenta, lecz
    poprzez zaliczenie jej na poczet kolejnej zaliczki na poczet eksportu - innego towaru,
    zgodnie z nowym zamówieniem.

    Wątpliwości Państwa dotyczą:
        rozliczenia faktury dokumentującej otrzymaną zaliczkę z tytułu eksportu towarów
        ze stawką 0%, zgodnie z art. 41 ust. 9a ustawy do momentu rezygnacji z
        zamówienia przez kontrahenta przed upływem 6 miesięcznego terminu (pytanie nr
        1),
        ujęcia faktury korygującej otrzymaną zaliczkę „do zera” w okresie rozliczeniowym, w
        którym została wystawiona faktura korygująca (pytanie nr 2),
        prawa do zastosowania na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy stawki 0% do eksportu
        towarów w przypadku otrzymania zaliczki nr 2 (powstałej po zaliczeniu zaliczki nr 1,
        gdy transakcja z nią związana nie doszła do skutku) (pytanie nr 3),
        wykazania faktury związanej z zaliczka nr 2 na poczet eksportu towarów, w
        momencie zaliczenia zaliczki nr 1 na zaliczkę nr 2 (pytanie nr 4).
    Odnosząc się więc do Państwa wątpliwości wskazać, należy, że w sytuacji gdy
    Wnioskodawca otrzymał zaliczkę przed dokonaniem dostawy towarów, która spełniała
    definicję eksportu towarów, ma prawo, na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy, do
    zastosowania stawki podatku 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki. Stawka podatku w
    wysokości 0% znajduje zastosowanie wówczas, gdy wywóz towaru nastąpi w ciągu 6
    miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę i w tym terminie
    (w terminie 6 miesięcy) podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza
    terytorium Unii Europejskiej. W przypadku zaś, gdy w terminie 6 miesięcy licząc od końca
    miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę nie następuje eksport towarów w wyniku
    rezygnacji kontrahenta, to wówczas w następstwie tej rezygnacji ostatecznie nie dochodzi
    do czynności opodatkowanej na poczet której płatność (zaliczka) została przyjęta.
    Rezygnacja z transakcji powoduje, że przedmiot opodatkowania (dla którego przyjęta
    płatność była częścią podstawy opodatkowania) nie zaistnieje. Nie ma więc czego
    obejmować opodatkowaniem. Konsekwencją powyższego jest brak istnienia obowiązku
    podatkowego od zaliczki. Nie ma bowiem przedmiotu podatku (czynności podlegającej
    opodatkowaniu), od którego obowiązek podatkowy miałby powstać. Zatem skoro
    kontrahent i Wnioskodawca odstąpili od umowy, to wówczas eksport towarów nie
    wystąpi, czyli nie będzie przedmiotu opodatkowania wskazanego w art. 5 ust. 1 pkt 2
    ustawy. W konsekwencji braku transakcji eksportu towarów przestanie istnieć obowiązek
    podatkowy powstały w następstwie otrzymania przez Wnioskodawcę zaliczki. Tym samym
    zaliczka przestaje być częścią wynagrodzenia za spodziewaną czynność opodatkowaną i
    nie łączy się z żadnym świadczeniem wykonywanym przez Wnioskodawcę.
    Podsumowując Wnioskodawca otrzymując zaliczkę na poczet eksportu towarów ma
    prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 41 ust. 9a
    ustawy. W sytuacji zaś rezygnacji z dostawy przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca
    w którym Wnioskodawca otrzymał zaliczkę ma również prawo do zastosowania stawki
    podatku VAT w wysokości 0% właściwej dla eksportu towarów w odniesieniu do
    otrzymanej zaliczki do momentu rezygnacji przez kontrahenta z dostawy przed upływem 6
    miesięcy. Przy czym pamiętać jednak należy, iż w sytuacji gdy nie dojdzie do eksportu
    towarów w wyniku rezygnacji przez kontrahenta Wnioskodawca zobowiązany jest
    skorygować rozliczenie podatkowe w którym wykazano zaliczkę.
    Z kolei zaś gdy nie doszło do eksportu towarów w wyniku rezygnacji kontrahenta
    zaistnieje przesłanka do zwrotu otrzymanej zaliczki, pociągająca za sobą obniżenie
    podstawy opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 10 pkt 3 ustawy. Stosownie do art.
    106j ust. 1 pkt 1 ustawy, Wnioskodawca zobowiązany jest do wystawienia faktury
    korygującej podstawę opodatkowania „do zera”, dotyczącej faktury wystawionej w związku
    z otrzymaniem zaliczki. Fakturę korygującą, dotyczącą obniżenia podstawy opodatkowania

    w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem
    (dokumentującej otrzymaną zaliczkę na poczet eksportu towarów), Wnioskodawca ujmuje
    w okresie rozliczeniowym, w którym ta faktura korygująca jest wystawiona. W sytuacji gdy
    przedmiotem transakcji miał być eksport towarów, Wnioskodawca na podstawie art. 29a
    ust. 15 pkt 1 ustawy nie jest zobowiązany do posiadania dokumentacji, o której mowa w
    art. 29a ust. 13 ustawy.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2 należy uznać za
    prawidłowe.
    W zakresie pytania nr 3, Wnioskodawca wskazał, że obowiązek podatkowy w stosunku do
    zaliczki nr 2 (powstałej po zaliczeniu zaliczki nr 1, gdy transakcja z nią związana nie doszła
    do skutku) powstanie z chwilą zaliczenia jej na poczet eksportu towarów, zgodnie z art.
    19a ust. 8 ustawy. Skoro otrzymanie zaliczki poprzedza związany z nią eksport towarów,
    Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki 0% na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy.
    W sytuacji zastosowania stawki podatku 0% wymaga się, aby w terminie 6 miesięcy, licząc
    od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzymał zaliczkę nastąpił wywóz towaru i
    Wnioskodawca otrzymał dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii
    Europejskiej, o którym mowa w art. 41 ust. 6 ustawy.
    Wnioskodawca wskazał, że otrzymuje dokument potwierdzający wywóz towarów poza
    terytorium Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT.
    Wnioskodawca otrzymuje wskazany dokument w terminie 6 miesięcy od końca miesiąca,
    w którym otrzymano zaliczkę. Ponadto jak wynika z pytania nr 3 towar opuści teren celny
    UE w ciągu 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzymał zaliczkę.
    Powyższe oznacza, że Spółka spełnia przesłanki uprawniające do rozpoznania eksportu
    towarów ze stawką podatku 0% w odniesieniu do zaliczki nr 2, na podstawie art. 41 ust. 9a
    ustawy.
    Z kolei zaś (odnośnie do wątpliwości wskazanych w pytaniu nr 4) w stosunku do zaliczki nr
    2 obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania - w momencie zaliczenia
    zaliczki nr 1 na zaliczkę nr 2. Wnioskodawca prawidłowo ujmuje fakturę wystawioną w
    związku z zaliczką nr 2 w momencie zaliczenia na tę zaliczkę otrzymanej wcześniej zaliczki
    nr 1, w związku z którą nie nastąpił eksport towarów na skutek rezygnacji kontrahenta.
    W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 i 4 należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego
    stanu faktycznego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem. Państwo ponoszą ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał
    się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.