Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.572.2022.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-21
Teza: 1) W przypadku wypłaty dywidendy/zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy spółka pełniąca funkcje płatnika powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem kwotę przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku bez potrącania go o należny do zapłaty przez spółkę ryczałt od dochodów spółek. 2) W przypadku wypłaty przez spółkę zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysków wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem możliwe będzie zastosowanie mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: dywidendy; obowiązek-obowiązek płatnika; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; płatnik; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4ab

Interpretacja indywidualna
==========================

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1;

• prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek został uzupełniony na wezwanie organu, pismem z 8 grudnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”, „Wnioskodawca”), która ma siedzibę na terytorium Polski, która podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów (przychodów).

Spółka począwszy od 1 stycznia 2022 r. wybrała opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b Ustawy CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych („Ryczałt”). Spółka spełnia warunki uprawniające Ją do wyboru tej formy opodatkowania CIT, przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 Ustawy o CIT, jak również złożyła w terminie do dnia 31 stycznia 2022 r. zawiadomienie o wyborze Ryczałtu do właściwego naczelnika urzędu skarbowego (zawiadomienie ZAW-RD).

Spółka wykazuje zysk bilansowy. Zgodnie z zawartym aneksem do umowy Spółki zysk bilansowy może być wypłacony wspólnikom w trakcie roku obrotowego w formie zaliczki na poczet dywidendy, jeżeli spełnione są warunki przewidziane w art. 195 Kodeksu spółek handlowych, tj. zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy Spółki wykazuje zysk. Zgodnie z obowiązującymi przepisami w tym zakresie wysokość zaliczki jest ograniczona do wysokości połowy zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego pomniejszonego o ewentualne niepokryte straty. Zgromadzenie wspólników Spółki podejmuje decyzje o wypłacie zaliczki na poczet dywidendy i ustala jej (ich) wysokość zgodnie z zasadami wynikającymi z Kodeksu spółek handlowych.

W tym miejscu wskazuje się, że wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, którym Spółka zamierza wypłacać zaliczki na dywidendę również w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem. Wypłacana w 2022 r. zaliczka na dywidendę pochodzi z zysku osiągniętego w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem.

Spółka stosuje stawkę Ryczałtu, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. 10% podstawy opodatkowania - właściwą w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.

W związku z powyższym, w przypadku wypłaty zaliczki na dywidendę Spółka jest zobowiązana do opodatkowania sumy wypłaconej zaliczki Ryczałtem wg stawki 10%. Kwota zysku netto (zaliczki na poczet dywidendy netto) po potrąceniu należnego Ryczałtu zostanie rozdysponowana pomiędzy wspólników (przelana na rachunki bankowe wspólników).

Wypłata zaliczki na dywidendę rodzi również określone skutki podatkowe na gruncie Ustawy o PIT. Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, dokonując wypłaty zaliczki na poczet dywidendy ma obowiązek pobrać jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych (dalej „PIT”) oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Co do zasady podstawą opodatkowania podatkiem PIT dla wypłacanej dywidendy powinna być kwota zysku faktycznie wypłacona wspólnikom po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę Ryczałtu, o którym mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (tj. zaliczka na dywidendę netto, po potrąceniu Ryczałtu; dalej „Zaliczka na dywidendę netto”).

### Spółka powzięła jednak wątpliwość odnośnie sposobu ustalenia podstawy opodatkowania oraz czy przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem PIT dla wypłaconych zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy Spółka opodatkowana na zasadach Ryczałtu będzie jako płatnik uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie interpretacji indywidualnej na zadane we wniosku pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych; przedmiotem wniosku nie jest natomiast podatek dochodowy od osób prawnych. Analogiczna interpretacja indywidualna w tym zakresie została wydana już przez Dyrektora KIS z dnia 11 maja 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.411.2022.1.GG.

### Pytania

1\. Czy w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku obrotowego (podatkowego) podstawą opodatkowania podatkiem PIT będzie kwota faktycznie wypłacona - wspólnikom Spółki - zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty Ryczałtu przez Spółkę, tj. zaliczka na dywidendę netto?

2\. Czy w przypadku wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w roku podatkowym, w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, przy obliczaniu podstawy opodatkowania na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT Spółka będzie uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r.?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku obrotowego podstawą opodatkowania podatkiem PIT będzie kwota faktycznie wypłacona - wspólnikom Spółki - zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty Ryczałtu przez Spółkę, tj. Zaliczka na dywidendę netto.

Ad 2

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w roku podatkowym, w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, przy obliczaniu podstawy opodatkowania na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT Spółka będzie uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Przepisy Ustawy o CIT
---------------------

Mając na uwadze treść art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zaznaczenia wymaga wskazanie na treść art. 28m ust. 2 Ustawy o CIT, który stanowi, że przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Tym samym zacytowany przepis szczególny utożsamia (zrównuje) wypłatę zaliczek na poczet dywidendy na potrzeby opodatkowania Ryczałtem z wypłatą dywidendy po zakończonym roku podatkowym (obrotowym). Co do zasady podstawę opodatkowania Ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto (art. 28n ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodne natomiast z treścią art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, wysokość Ryczałtu wynosi 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Tym samym, mając powyższe na uwadze, kwota zysku netto Spółki (tj. Zaliczka na dywidendę netto) osiągniętego w roku podatkowym (obrotowym), w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, która jest wypłacana wspólnikom w formie zaliczki na poczet dywidendy będzie stanowiła podstawę opodatkowania Ryczałtem. Wysokość należnego podatku (Ryczałtu) należy obliczyć stosując stawkę 10%, a kwota po potrąceniu należnego Ryczałtu może być wypłacona przez Spółkę jej wspólnikom. Prawidłowość ww. stanowiska potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 stycznia 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.981.2021.4.DJ.

**Przepisy Ustawy o PIT**

Na gruncie przepisów Ustawy o PIT kwota wypłaconych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy, co do zasady, stanowi dla tych wspólników przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT.

Powyższe wynika z definicji przychodów z kapitałów pieniężnych, za które uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (art. 17 ust. 1 pkt. 4 Ustawy o PIT). Z kolei dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Mając na uwadze powyższe, zaliczki na poczet dywidendy wypłacane wspólnikom w trakcie roku podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (podatkiem PIT) w wysokości 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT).

W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że od przyjętej w art. 30a ust. 1 pkt. 4 Ustawy o PIT zasady ogólnej Ustawodawca przyjął istotną preferencję dla podatników, którzy wybrali Ryczałt jako formę opodatkowania CIT, zgodnie z którą wspólnikom spółek opodatkowanych Ryczałtem przysługuje prawo do obniżenia należnego podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku otrzymania (wypłacenia) dywidendy (w tym zaliczki na poczet dywidendy). Co do zasady wysokość owego odliczenia jest uzależniona od stawki Ryczałtu, jaką opodatkowany jest zysk wypłacany przez Spółkę do wspólników (co do zasady 90% Ryczałtu zapłaconego przez Spółkę).

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z treścią art. 41 ust. 4ab Ustawy o PIT, spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami Rozdziału 6b Ustawy o CIT są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z powyższego wynika zatem, że Spółka jako płatnik pobierający PIT od wypłaconej dywidendy (w tym zaliczek na poczet dywidendy) jest obowiązana stosować pomniejszenie podatku PIT o stosowną część kwoty Ryczałtu zapłaconą przez Spółkę (por. Uzasadnienie do projektu ustawy z dnia 26 lipca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustawy, wprowadzającej tzw. „podatkowy Polski Ład” od 1 stycznia 2022 r.).

Kluczowe w tym miejscu jest również wskazanie na cel oraz intencje wprowadzanego przepisu, który w swoim założeniu - właśnie poprzez stosowanie mechanizmu odliczenia części CIT zapłaconego przez spółkę od PIT wspólnika - miało skutkować zwiększeniem zainteresowania opodatkowaniem Ryczałtem jako modelu korzystniejszego niż zasady ogólne w CIT.

W tym miejscu należy wskazać na ewolucję i wprowadzone zmiany w brzmieniu kluczowego w tym zakresie art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT.

I tak, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r., zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych z dywidend, wypłacanych z zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą (\`(...)\`).

Natomiast w wyniku nowelizacji Ustawy o PIT obowiązującej od 1 stycznia 2022 r., obecne brzmienie przepisu art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT wygląda następująco: „Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT (dotyczy m.in. małych podatników), albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT”.

W wyniku wprowadzonej zmiany brzmienia przepisu istotnie zmodyfikowano tę część przepisu poprzez zmianę rozszerzającą zakres przedmiotowy mechanizmu odliczenia podatku, poprzez zastąpienie dotychczasowego sformułowania „od przychodów uzyskiwanych z dywidend, wypłacanych z zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem” nowym sformułowaniem „z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek”.

Tym samym wartość znaczeniowa art. 30a ust. 19 Ustawy CIT w wyniku wprowadzonych zmian legislacyjnych obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. uległa znacznemu rozszerzeniu, a aktualne brzmienie tegoż przepisu powinno skłaniać do przyjęcia stanowiska, że wypłata zaliczek na poczet przewidywanego zysku, począwszy od 2022 r., również umożliwi skorzystanie z mechanizmu odliczenia przysługującego wspólnikom spółek, które przyjęły Ryczałt jako model rozliczeń podatkowych.

Warto w tym miejscu zwrócić uwagę na korelację treści tego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy o CIT nawiązującym do pojęcia „podzielone zyski”.

Jak bowiem wynika z tego przepisu, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

– do wypłaty wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

– na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

Przy czym przepis lex specialis wyrażony w ust. 2 stanowi wprost, iż powinien być stosowany odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Nie ulega zatem wątpliwości, że art. 28m ust. 2 Ustawy o CIT zrównuje zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku) z dochodem z podzielonego zysku jako podlegające opodatkowaniu Ryczałtem. Wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy są zatem traktowane pod tym względem na równi z podzielonym zyskiem.

Jeżeli zatem przepisy o Ryczałcie przewidują wprost, iż zaliczki są formą podziału zysku, to przepis art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT powinien swym zakresem obejmować również wypłatę owych zaliczek jako „przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków”.

W opinii Wnioskodawcy, zarówno wykładnia językowa art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., jak również intencja ustawodawcy i wykładnia celowościowa skłaniają do twierdzenia, że w przypadku dokonywania wypłat zaliczek na poczet dywidendy możliwe jest zastosowanie odliczenia części CIT (tj. 90% Ryczałtu zapłaconego przez Spółkę) od zryczałtowanego podatku dochodowego wspólników Spółki.

Możliwość zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT należy również interpretować z perspektywy wykładni celowościowej tego przepisu, gdyż intencją ustawodawcy było wprowadzenie w Ryczałcie istotnych ułatwień dla przedsiębiorców, które miały gwarantować swojego rodzaju prostotę w korzystaniu z rozwiązań wynikających z rozliczeń w tzw. reżimie „CIT Estońskim”.

Z uzasadnienia do projektu ustawy z dnia 26 lipca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Druk sejmowy nr 1532, s. 111-114) wynika m.in., że:

„\`(...)\` Założeniem zmian proponowanych niniejszą ustawą nowelizującą jest uproszczenie i doprecyzowanie istniejących regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów, jak również rozszerzenie katalogu podmiotów uprawnionych do wyboru opodatkowania ryczałtem. Powyższe zmiany umożliwią skorzystanie z regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów przez szeroką grupę podatników (cechujących się znacznym potencjałem rozwoju), których wzrost docelowo może stać się impulsem dla rozwoju gospodarczego całego kraju. Przyjmuje się, że przesunięcie w czasie obowiązku podatkowego do momentu dystrybucji zysku (podstawowa zasada ryczałtu) będzie dla podatników bodźcem inwestycyjnym, skutkującym pobudzeniem wzrostu inwestycji. To z kolei skutkować będzie powstawaniem nowych miejsc pracy i wzrostem popytu krajowego, a w dalszej perspektywie również rozwojem całej gospodarki\`(...)\`”.

W dalszej części uzasadnienia wskazano m.in., że:

„\`(...)\`Z kolei w ust. 4ba w art. 41 została wprowadzona zmiana określająca, że płatnicy pobierający zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązani uwzględniać pomniejszenie na zasadach określonych w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT\`(...)\`.”.

W konsekwencji - zdaniem Wnioskodawcy - uznanie, iż pomniejszenie PIT o część Ryczałtu zapłaconego przez Spółkę może nastąpić dopiero po zakończonym roku podatkowym, w złożonym zeznaniu rocznym - a zatem przy braku możliwości jego zastosowania „na bieżąco” do wypłat zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku - prowadziłoby do wniosku, że omawiany przepis jest niezgodny z celem ustawy i intencją ustawodawcy.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że:

• w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku obrotowego podstawą opodatkowania podatkiem PIT będzie kwota faktycznie wypłacona - wspólnikom Spółki - zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty Ryczałtu przez Spółkę, tj. Zaliczka na dywidendę netto,

• w przypadku wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w roku podatkowym, w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, przy obliczaniu podstawy opodatkowania na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT Spółka będzie uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 tej ustawy:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1-11 oraz 11b-13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jak stanowi art. 41 ust. 4ab ww. ustawy:

Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19. Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów. (…).

Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu.

Wobec powyższego, otrzymana przez wspólnika kwota zaliczki na poczet dywidendy pochodząca z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek.

Jednak w przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka będzie opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467).

W przypadku braku wyodrębnienia w kapitale własnym spółki zysków pochodzących z okresu, gdy spółka ta była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych od podzielonych zysków spółki wypłaconych z podziału takich zysków nie będzie mógł być pomniejszony o część należnego ryczałtu przypadającego na te podzielone zyski spółki.

Wobec tego, w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysków wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem możliwe będzie zastosowanie mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy Spółka pełniąca funkcje płatnika powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwotę faktycznie wypłaconego wspólnikom zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę ryczałtu.

W przypadku wypłaty dywidendy/zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy Spółka pełniąca funkcje płatnika powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem kwotę przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku bez potrącania go o należny do zapłaty przez Spółkę ryczałt od dochodów spółek.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja nie rozstrzyga kwestii Państwa uprawnienia do stosowania ryczałtu od dochodów spółek na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Okoliczność tą przyjęto jako element opisu zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1;

• prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek został uzupełniony na wezwanie organu, pismem z 8 grudnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”, „Wnioskodawca”), która ma siedzibę na terytorium Polski, która podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów (przychodów).

Spółka począwszy od 1 stycznia 2022 r. wybrała opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b Ustawy CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych („Ryczałt”). Spółka spełnia warunki uprawniające Ją do wyboru tej formy opodatkowania CIT, przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 Ustawy o CIT, jak również złożyła w terminie do dnia 31 stycznia 2022 r. zawiadomienie o wyborze Ryczałtu do właściwego naczelnika urzędu skarbowego (zawiadomienie ZAW-RD).

Spółka wykazuje zysk bilansowy. Zgodnie z zawartym aneksem do umowy Spółki zysk bilansowy może być wypłacony wspólnikom w trakcie roku obrotowego w formie zaliczki na poczet dywidendy, jeżeli spełnione są warunki przewidziane w art. 195 Kodeksu spółek handlowych, tj. zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy Spółki wykazuje zysk. Zgodnie z obowiązującymi przepisami w tym zakresie wysokość zaliczki jest ograniczona do wysokości połowy zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego pomniejszonego o ewentualne niepokryte straty. Zgromadzenie wspólników Spółki podejmuje decyzje o wypłacie zaliczki na poczet dywidendy i ustala jej (ich) wysokość zgodnie z zasadami wynikającymi z Kodeksu spółek handlowych.

W tym miejscu wskazuje się, że wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, którym Spółka zamierza wypłacać zaliczki na dywidendę również w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem. Wypłacana w 2022 r. zaliczka na dywidendę pochodzi z zysku osiągniętego w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem.

Spółka stosuje stawkę Ryczałtu, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. 10% podstawy opodatkowania - właściwą w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.

W związku z powyższym, w przypadku wypłaty zaliczki na dywidendę Spółka jest zobowiązana do opodatkowania sumy wypłaconej zaliczki Ryczałtem wg stawki 10%. Kwota zysku netto (zaliczki na poczet dywidendy netto) po potrąceniu należnego Ryczałtu zostanie rozdysponowana pomiędzy wspólników (przelana na rachunki bankowe wspólników).

Wypłata zaliczki na dywidendę rodzi również określone skutki podatkowe na gruncie Ustawy o PIT. Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, dokonując wypłaty zaliczki na poczet dywidendy ma obowiązek pobrać jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych (dalej „PIT”) oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Co do zasady podstawą opodatkowania podatkiem PIT dla wypłacanej dywidendy powinna być kwota zysku faktycznie wypłacona wspólnikom po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę Ryczałtu, o którym mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (tj. zaliczka na dywidendę netto, po potrąceniu Ryczałtu; dalej „Zaliczka na dywidendę netto”).

### Spółka powzięła jednak wątpliwość odnośnie sposobu ustalenia podstawy opodatkowania oraz czy przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem PIT dla wypłaconych zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy Spółka opodatkowana na zasadach Ryczałtu będzie jako płatnik uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie interpretacji indywidualnej na zadane we wniosku pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych; przedmiotem wniosku nie jest natomiast podatek dochodowy od osób prawnych. Analogiczna interpretacja indywidualna w tym zakresie została wydana już przez Dyrektora KIS z dnia 11 maja 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.411.2022.1.GG.

### Pytania

1\. Czy w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku obrotowego (podatkowego) podstawą opodatkowania podatkiem PIT będzie kwota faktycznie wypłacona - wspólnikom Spółki - zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty Ryczałtu przez Spółkę, tj. zaliczka na dywidendę netto?

2\. Czy w przypadku wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w roku podatkowym, w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, przy obliczaniu podstawy opodatkowania na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT Spółka będzie uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r.?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku obrotowego podstawą opodatkowania podatkiem PIT będzie kwota faktycznie wypłacona - wspólnikom Spółki - zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty Ryczałtu przez Spółkę, tj. Zaliczka na dywidendę netto.

Ad 2

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w roku podatkowym, w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, przy obliczaniu podstawy opodatkowania na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT Spółka będzie uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Przepisy Ustawy o CIT
---------------------

Mając na uwadze treść art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zaznaczenia wymaga wskazanie na treść art. 28m ust. 2 Ustawy o CIT, który stanowi, że przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Tym samym zacytowany przepis szczególny utożsamia (zrównuje) wypłatę zaliczek na poczet dywidendy na potrzeby opodatkowania Ryczałtem z wypłatą dywidendy po zakończonym roku podatkowym (obrotowym). Co do zasady podstawę opodatkowania Ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto (art. 28n ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodne natomiast z treścią art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, wysokość Ryczałtu wynosi 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Tym samym, mając powyższe na uwadze, kwota zysku netto Spółki (tj. Zaliczka na dywidendę netto) osiągniętego w roku podatkowym (obrotowym), w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, która jest wypłacana wspólnikom w formie zaliczki na poczet dywidendy będzie stanowiła podstawę opodatkowania Ryczałtem. Wysokość należnego podatku (Ryczałtu) należy obliczyć stosując stawkę 10%, a kwota po potrąceniu należnego Ryczałtu może być wypłacona przez Spółkę jej wspólnikom. Prawidłowość ww. stanowiska potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 stycznia 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.981.2021.4.DJ.

**Przepisy Ustawy o PIT**

Na gruncie przepisów Ustawy o PIT kwota wypłaconych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy, co do zasady, stanowi dla tych wspólników przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT.

Powyższe wynika z definicji przychodów z kapitałów pieniężnych, za które uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (art. 17 ust. 1 pkt. 4 Ustawy o PIT). Z kolei dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Mając na uwadze powyższe, zaliczki na poczet dywidendy wypłacane wspólnikom w trakcie roku podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (podatkiem PIT) w wysokości 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT).

W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że od przyjętej w art. 30a ust. 1 pkt. 4 Ustawy o PIT zasady ogólnej Ustawodawca przyjął istotną preferencję dla podatników, którzy wybrali Ryczałt jako formę opodatkowania CIT, zgodnie z którą wspólnikom spółek opodatkowanych Ryczałtem przysługuje prawo do obniżenia należnego podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku otrzymania (wypłacenia) dywidendy (w tym zaliczki na poczet dywidendy). Co do zasady wysokość owego odliczenia jest uzależniona od stawki Ryczałtu, jaką opodatkowany jest zysk wypłacany przez Spółkę do wspólników (co do zasady 90% Ryczałtu zapłaconego przez Spółkę).

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z treścią art. 41 ust. 4ab Ustawy o PIT, spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami Rozdziału 6b Ustawy o CIT są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z powyższego wynika zatem, że Spółka jako płatnik pobierający PIT od wypłaconej dywidendy (w tym zaliczek na poczet dywidendy) jest obowiązana stosować pomniejszenie podatku PIT o stosowną część kwoty Ryczałtu zapłaconą przez Spółkę (por. Uzasadnienie do projektu ustawy z dnia 26 lipca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustawy, wprowadzającej tzw. „podatkowy Polski Ład” od 1 stycznia 2022 r.).

Kluczowe w tym miejscu jest również wskazanie na cel oraz intencje wprowadzanego przepisu, który w swoim założeniu - właśnie poprzez stosowanie mechanizmu odliczenia części CIT zapłaconego przez spółkę od PIT wspólnika - miało skutkować zwiększeniem zainteresowania opodatkowaniem Ryczałtem jako modelu korzystniejszego niż zasady ogólne w CIT.

W tym miejscu należy wskazać na ewolucję i wprowadzone zmiany w brzmieniu kluczowego w tym zakresie art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT.

I tak, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r., zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych z dywidend, wypłacanych z zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą (\`(...)\`).

Natomiast w wyniku nowelizacji Ustawy o PIT obowiązującej od 1 stycznia 2022 r., obecne brzmienie przepisu art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT wygląda następująco: „Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT (dotyczy m.in. małych podatników), albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT”.

W wyniku wprowadzonej zmiany brzmienia przepisu istotnie zmodyfikowano tę część przepisu poprzez zmianę rozszerzającą zakres przedmiotowy mechanizmu odliczenia podatku, poprzez zastąpienie dotychczasowego sformułowania „od przychodów uzyskiwanych z dywidend, wypłacanych z zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem” nowym sformułowaniem „z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek”.

Tym samym wartość znaczeniowa art. 30a ust. 19 Ustawy CIT w wyniku wprowadzonych zmian legislacyjnych obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. uległa znacznemu rozszerzeniu, a aktualne brzmienie tegoż przepisu powinno skłaniać do przyjęcia stanowiska, że wypłata zaliczek na poczet przewidywanego zysku, począwszy od 2022 r., również umożliwi skorzystanie z mechanizmu odliczenia przysługującego wspólnikom spółek, które przyjęły Ryczałt jako model rozliczeń podatkowych.

Warto w tym miejscu zwrócić uwagę na korelację treści tego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy o CIT nawiązującym do pojęcia „podzielone zyski”.

Jak bowiem wynika z tego przepisu, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

– do wypłaty wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

– na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

Przy czym przepis lex specialis wyrażony w ust. 2 stanowi wprost, iż powinien być stosowany odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Nie ulega zatem wątpliwości, że art. 28m ust. 2 Ustawy o CIT zrównuje zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku) z dochodem z podzielonego zysku jako podlegające opodatkowaniu Ryczałtem. Wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy są zatem traktowane pod tym względem na równi z podzielonym zyskiem.

Jeżeli zatem przepisy o Ryczałcie przewidują wprost, iż zaliczki są formą podziału zysku, to przepis art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT powinien swym zakresem obejmować również wypłatę owych zaliczek jako „przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków”.

W opinii Wnioskodawcy, zarówno wykładnia językowa art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., jak również intencja ustawodawcy i wykładnia celowościowa skłaniają do twierdzenia, że w przypadku dokonywania wypłat zaliczek na poczet dywidendy możliwe jest zastosowanie odliczenia części CIT (tj. 90% Ryczałtu zapłaconego przez Spółkę) od zryczałtowanego podatku dochodowego wspólników Spółki.

Możliwość zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT należy również interpretować z perspektywy wykładni celowościowej tego przepisu, gdyż intencją ustawodawcy było wprowadzenie w Ryczałcie istotnych ułatwień dla przedsiębiorców, które miały gwarantować swojego rodzaju prostotę w korzystaniu z rozwiązań wynikających z rozliczeń w tzw. reżimie „CIT Estońskim”.

Z uzasadnienia do projektu ustawy z dnia 26 lipca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Druk sejmowy nr 1532, s. 111-114) wynika m.in., że:

„\`(...)\` Założeniem zmian proponowanych niniejszą ustawą nowelizującą jest uproszczenie i doprecyzowanie istniejących regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów, jak również rozszerzenie katalogu podmiotów uprawnionych do wyboru opodatkowania ryczałtem. Powyższe zmiany umożliwią skorzystanie z regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów przez szeroką grupę podatników (cechujących się znacznym potencjałem rozwoju), których wzrost docelowo może stać się impulsem dla rozwoju gospodarczego całego kraju. Przyjmuje się, że przesunięcie w czasie obowiązku podatkowego do momentu dystrybucji zysku (podstawowa zasada ryczałtu) będzie dla podatników bodźcem inwestycyjnym, skutkującym pobudzeniem wzrostu inwestycji. To z kolei skutkować będzie powstawaniem nowych miejsc pracy i wzrostem popytu krajowego, a w dalszej perspektywie również rozwojem całej gospodarki\`(...)\`”.

W dalszej części uzasadnienia wskazano m.in., że:

„\`(...)\`Z kolei w ust. 4ba w art. 41 została wprowadzona zmiana określająca, że płatnicy pobierający zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązani uwzględniać pomniejszenie na zasadach określonych w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT\`(...)\`.”.

W konsekwencji - zdaniem Wnioskodawcy - uznanie, iż pomniejszenie PIT o część Ryczałtu zapłaconego przez Spółkę może nastąpić dopiero po zakończonym roku podatkowym, w złożonym zeznaniu rocznym - a zatem przy braku możliwości jego zastosowania „na bieżąco” do wypłat zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku - prowadziłoby do wniosku, że omawiany przepis jest niezgodny z celem ustawy i intencją ustawodawcy.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że:

• w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku obrotowego podstawą opodatkowania podatkiem PIT będzie kwota faktycznie wypłacona - wspólnikom Spółki - zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty Ryczałtu przez Spółkę, tj. Zaliczka na dywidendę netto,

• w przypadku wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w roku podatkowym, w którym Spółka jest opodatkowana Ryczałtem, przy obliczaniu podstawy opodatkowania na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT Spółka będzie uprawniona do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 tej ustawy:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1-11 oraz 11b-13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jak stanowi art. 41 ust. 4ab ww. ustawy:

Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19. Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów. (…).

Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu.

Wobec powyższego, otrzymana przez wspólnika kwota zaliczki na poczet dywidendy pochodząca z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek.

Jednak w przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka będzie opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467).

W przypadku braku wyodrębnienia w kapitale własnym spółki zysków pochodzących z okresu, gdy spółka ta była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych od podzielonych zysków spółki wypłaconych z podziału takich zysków nie będzie mógł być pomniejszony o część należnego ryczałtu przypadającego na te podzielone zyski spółki.

Wobec tego, w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysków wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem możliwe będzie zastosowanie mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy Spółka pełniąca funkcje płatnika powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwotę faktycznie wypłaconego wspólnikom zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę ryczałtu.

W przypadku wypłaty dywidendy/zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy Spółka pełniąca funkcje płatnika powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem kwotę przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku bez potrącania go o należny do zapłaty przez Spółkę ryczałt od dochodów spółek.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja nie rozstrzyga kwestii Państwa uprawnienia do stosowania ryczałtu od dochodów spółek na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Okoliczność tą przyjęto jako element opisu zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).