Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.432.2022.3.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-06
Teza: Możliwość korzystania przez Pana oraz Pana małżonkę ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy w związku ze świadczeniem usług dzierżawy.
Słowa kluczowe: czynsz-opłata czynszowa; limit-limit obrotu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

1 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z dnia 26 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania przez Pana oraz Pana małżonkę ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy w związku ze świadczeniem usług dzierżawy oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 12 sierpnia 2022 r. (data wpływu).

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B

**Opis zdarzenia przyszłego**

Z uwagi na okoliczność, że opis zdarzenia przyszłego dotyczy zarówno Wnioskodawczyni jak i jej męża (Zainteresowanych), występują oni łącznie z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, wskazując jednocześnie Wnioskodawczynię jako stronę postępowania. W dalszej części wniosku, Wnioskodawczyni oraz jej mąż są łącznie zwani „Zainteresowanymi”.

Wnioskodawca A wraz ze swoją żoną B (dalej „Zainteresowani”) prowadzą jako rolnicy ryczałtowi gospodarstwo rolne, które spełnia definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Zainteresowani podlegają ubezpieczeniu społecznemu jako rolnicy ryczałtowi w KRUS. Gospodarstwo rolne Zainteresowanych obejmuje \`(...)\` ha ziemi rolnej, które stanowią ich majątek wspólny. Zainteresowani pozostają w ustawowej wspólnocie majątkowej małżeńskiej.

Zainteresowani nie są i nigdy nie byli zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT, jak również nigdy nie prowadzili jednoosobowych działalności gospodarczych, zarejestrowanych w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Zainteresowani uzyskują przychody z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego, które nie podlegają opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Ustawy o PIT), w szczególności nie osiągają przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, a jedynie podlegają regulacjom, o których mowa w Ustawie o podatku rolnym. Zainteresowany A osiąga równocześnie przychody z tytułu udziału w \`(...)\`Spółdzielni\`(...)\`, natomiast Zainteresowana B na moment złożenia wniosku nie osiąga innych przychodów, przy czym nie wyklucza podjęcia zatrudnienia na umowę o pracę lub zlecenie w najbliższej przyszłości. Zainteresowani nie planują w przyszłości prowadzić działalności gospodarczej rejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej.

Spółka specjalizująca się w osiąganiu przychodów z odnawialnych źródeł energii, a dokładnie z elektrowni wiatrowych (dalej również jako „Inwestor” lub „Dzierżawca”), zaproponowała Zainteresowanym zawarcie umowy dzierżawy i przejęciem części ich nieruchomości rolnych do używania i pobierania pożytków, na czas oznaczony, w celu wybudowania na niej jednej elektrowni wiatrowej o mocy do trzech megawatów (3 MW) wraz z oprzyrządowaniem i urządzeniami dodatkowymi oraz infrastruktura towarzyszącą, a następnie eksploatacji wybudowanych urządzeń (elektrowni wiatrowej), dalej jako „Inwestycja”. Część nieruchomości, która ma być objęta Umową dzierżawy została nabyta przez Zainteresowanych tytułem umowy dożywocia z dnia \`(...)\` 1996 r. do ich majątku prywatnego.

Z podpisanej w dniu \`(...)\` 2015 r. Umowy dzierżawy oraz z treści planowanego aneksu do tej Umowy (aneks nie został jeszcze podpisany), dalej: Umowa dzierżawy, wynika, że Zainteresowani jako Wydzierżawiający oddają Dzierżawcy, na okres 30 (trzydzieści) lat, tj. do dnia 31 grudnia 2053 r. do używania i pobierania pożytków, część nieruchomości rolnej, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem geodezyjnym 1, zapisaną w księdze wieczystej KW numer \`(...)\` Sądu Rejonowego w \`(...)\`, o obszarze \`(...)\` ha w celu wybudowania i eksploatacji instalacji (urządzeń) do wytwarzania wiatrowej energii elektrycznej (elektrowni wiatrowej) z oprzyrządowaniem, urządzeniami dodatkowymi i infrastrukturą towarzyszącą. Z przyczyn zależnych od inwestora nie doszło jeszcze do faktycznego oddania w użytkowanie gruntu rolnego w ramach umowy dzierżawy, zatem Zainteresowania nie osiągnęli jeszcze żadnego przychodu z tytułu tej Umowy.

Grunt stanowiący przedmiot dzierżawy składać się będzie z części wykorzystywanych przez Inwestora stale i części wykorzystywanych tymczasowo. Części gruntu wykorzystywane stale obejmować będą stałe drogi dojazdowe, stały plac manewrowy, płyty fundamentowe pod elektrownią wiatrową oraz urządzenia dodatkowe. Części gruntu wykorzystywane tymczasowo obejmować będą tymczasowe łuki oraz tymczasowe place manewrowe i w okresie niewykorzystanym przez Dzierżawcę mogą być wykorzystywane przez Zainteresowanych na cele rolnicze.

W stosunku do planowanej na części nieruchomości Zainteresowanych budowy elektrowni wiatrowej, została wydana przez Starostę \`(...)\` ostateczna decyzja numer \`(...)\` z dnia \`(...)\` r., o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę.

Zainteresowani jako Wydzierżawiający, w szczególności zezwalają Dzierżawcy w ramach zawartej umowy dzierżawy na wzniesienie i eksploatację oraz późniejsza rozbiórkę instalacji elektrowni wiatrowej na terenie przedmiotu dzierżawy, a w tym między innymi także na:

‒ wybudowanie wymaganych fundamentów betonowych na działce oddanej w dzierżawę,

‒ instalację masztu i turbiny wiatrowej na wybudowanych fundamentach,

‒ ułożenie na działce wymaganych sieci kablowych, tj. m.in. dla każdego urządzenia kabli średniego napięcia wraz z kablami sterowania i telekomunikacyjnymi z lub bez rury osłonowej kabla,

‒ wybudowanie na działce niezbędnych urządzeń elektroenergetycznych,

‒ wybudowanie na działce i używanie niezbędnych dróg dojazdowych o utwardzonej nawierzchni do elektrowni wiatrowej wraz z placem manewrowym,

‒ wykonanie wszelkich innych prac, które będą konieczne w celu wybudowania i przyłączenia do sieci (uruchomienia) elektrowni wiatrowej.

Grunt stanowiący przedmiot dzierżawy składać się będzie z części wykorzystywanych stale i części wykorzystywanych tymczasowo. Części gruntu wykorzystywane stale obejmować będą stałe drogi dojazdowe, stały plac manewrowy, płyty fundamentowe pod elektrownią wiatrową oraz urządzenia dodatkowe. Części gruntu wykorzystywane tymczasowo obejmować będą tymczasowe łuki oraz tymczasowe place manewrowe i w okresie niewykorzystanym przez Dzierżawcę mogą być wykorzystywane przez Zainteresowanych jako Wydzierżawiających (lub osoby trzecie) na cele rolnicze.

Zainteresowani jako Wydzierżawiający zezwalają Dzierżawcy lub działającym na jego polecenie osobom trzecim, od dnia podpisania umowy dzierżawy, na: wchodzenie, wjeżdżanie wszelkimi pojazdami, w tym budowlanymi na dzierżawiony grunt w celu dokonania wszelkich niezbędnych czynności pomiarowych oraz innych czynności faktycznych zmierzających bezpośrednio do realizacji inwestycji, tj. wzniesienie elektrowni wiatrowej, a także w celu eksploatacji, wykonania niezbędnych prac naprawczych, konserwacyjnych oraz ustanawiają w tym zakresie prawo do drogi, przechodu i przejazdu oraz upoważniają Wydzierżawiającego do wybudowania drogi dojazdowej o utwardzonej nawierzchni do przedmiotu dzierżawy.

W terminie 6 miesięcy od dnia uzyskania pozwolenia na użytkowanie Inwestycji, Dzierżawca zobowiązuje się, na własny koszt i własnym staraniem, we współdziałaniu Wydzierżawiających, do geodezyjnego wydzielenia z działki nr 1 przedmiotu dzierżawy obejmującego części Inwestycji wykorzystywane stale (droga dojazdowa, plac manewrowy, płyty fundamentowe pod elektrownią wiatrową oraz urządzenia dodatkowe oraz części nad którą będą poruszać się skrzydła rotora elektrowni wiatrowej. Po geodezyjnym wydzieleniu wyżej opisanego przedmiotu dzierżawy, Dzierżawca zobowiązuje się do złożenia wniosku wieczystoksięgowego z żądaniem ujawnienia prawa dzierżawy oraz umownego prawa pierwokupu tylko na wydzielonych działkach i wykreślenia tych praw z pozostałej części nieruchomości.

W ramach zawartej Umowy dzierżawy. Dzierżawca będzie ponosił na rzecz Zainteresowanych czynsz dzierżawny (dalej: „Czynsz Dzierżawny”), obejmujący:

‒ kwotę x zł corocznie, począwszy od dnia zawarcia Umowy dzierżawy do dnia rozpoczęcia prac budowlanych w ramach budowy elektrowni wiatrowej, oraz

‒ kwotę x zł corocznie, począwszy od okresu kalendarzowego, w którym rozpoczęte zostaną prace budowlane w ramach budowy elektrowni wiatrowej, z tym, że za rok rozpoczęcia prac budowlanych czynsz płatny będzie proporcjonalnie do ilości miesięcy rozpoczętych prac budowlanych.

Kwoty Czynszu Dzierżawnego będą indeksowane corocznie, średniorocznym wskaźnikiem cen towarów i usług konsumpcyjnych za rok poprzedni, podawanym w formie Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.

Czynsz za dany rok będzie płatny z dołu, jednorazowo, na rachunek bankowy Wydzierżawiających, w terminie do dnia 28 lutego każdego roku. Czynsz dzierżawny może zostać powiększony o należny podatek od towarów i usług, jeżeli obowiązek jego naliczenia wynikać będzie z właściwych przepisów W takim przypadku czynsz dzierżawny płatny będzie nie wcześniej niż w terminie do 28 lutego każdego roku i nie później niż w terminie 14 dni liczonych od dnia doręczenia Dzierżawcy faktury.

Zainteresowani nie osiągnęli jeszcze żadnego przychodu wynikającego z Czynszu Dzierżawnego w związku z zawartą Umową, gdyż nie rozpoczęły się jeszcze prace budowlane w ramach budowy elektrowni wiatrowej przez Inwestora. Na moment złożenia wniosku, Zainteresowani nie są w stanie wskazać daty od kiedy będzie pobierany Czynsz Dzierżawny, ponieważ wynika to wyłącznie z informacji od Inwestora. Przypuszczają, że nastąpi to nie wcześniej niż w 2023 r.

Przychody z Czynszu Dzierżawnego wynikające z Umowy nie przekroczą 200 tys. zł w roku u każdego z Zainteresowanych, natomiast jeśli przychody z Czynszu Dzierżawnego zostaną osiągnięte w trakcie roku, to nie przekroczą kwoty 200 tys. zł w proporcji do okresu pobierania Czynszu Dzierżawnego. W kolejnych latach, przychody z Czynszu Dzierżawnego każdego z Zainteresowanych nie przekroczą kwoty 200 tys. zł w roku podatkowym.

Zainteresowani zaznaczają również, iż nie będą wystawiać faktur dokumentujących otrzymywanie Czynszu Dzierżawnego wynikającego z zawartej Umowy (oraz aneksu), gdyż na podstawie art 106b ust. 2 Ustawy o VAT, podatnik nie jest zobowiązany do wystawienia faktury m in. w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 (zwolnienie przedmiotowe) lub na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (zwolnienie podmiotowe) Ustawy o VAT. Czynsz Dzierżawny będzie wpłacany przez Dzierżawcę na podstawie zawartej Umowy. Intencją Zainteresowanych jest potwierdzenie:

‒ możliwości rozliczania przychodów z Czynszu Dzierżawnego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 Ustawy o PIT jako przychody z tytułu dzierżawy majątku prywatnego, zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w ustawie o ryczałcie, według stawki 8.5% od osiąganych przychodów,

‒ możliwości stosowania do osiąganych przychodów (obrotu) zwolnienia z opodatkowania Czynszu Dzierżawnego VAT na podstawie zwolnienia podmiotowego o którym mowa w art. 113 ust 1 i 9 Ustawy i VAT, z uwagi nieprzekroczenia progu limitu zwolnienia.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

Na pytanie Organu nr 1 „Czy Państwo, tj. Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania, wykonują/będą wykonywali czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 931 z późn. zm.)? Jeśli tak, należy wskazać jakie to czynności? (odpowiedzi proszę udzielić osobno dla Zainteresowanego będącego stroną postępowania i Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania)” odpowiedział Pan – „Zainteresowani nie wykonują/nie będą wykonywali czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.”

Na pytanie Organu nr 2 „Czy w związku z udziałem w \`(...)\`Spółdzielni\`(...)\` świadczy Pan odpłatne usługi lub dokonuje odpłatnej dostawy towarów na rzecz osób trzecich?” odpowiedział Pan – „W związku z udziałem w \`(...)\`Spółdzielni\`(...)\`, Zainteresowany nie świadczy odpłatnych usług oraz nie dokonuje odpłatnej dostawy towarów na rzecz osób trzecich.

Zaznaczam dodatkowo, że Zainteresowany jest członkiem Spółdzielni na podstawie złożonej deklaracji. Rada Nadzorcza Spółdzielni powołała Zainteresowanego w poczet członków spółdzielni i zgodnie z jej statutem członkami spółdzielni nie mogą być pracownicy spółdzielni, dlatego też Zainteresowany nie jest w niej zatrudniony, jak również nie świadczy żadnych odpłatnych usług i/lub odpłatnych dostaw towarów w rozumieniu ustawy o VAT.”

Na pytanie Organu nr 3 „Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 jest twierdząca, to czy wartość sprzedaży z tytułów wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 2 nie przekroczy rocznie kwoty 200.000 zł?” odpowiedział Pan – „Nie dotyczy.”

Na pytanie Organu nr 4 „Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 jest twierdząca, to czy łączna wartość sprzedaży z tytułu, o którym mowa w pytaniu nr 2 oraz z tytułu Czynszu Dzierżawnego, o którym mowa we wniosku, nie przekroczy 200.000 zł za rok?” odpowiedział Pan – „Nie dotyczy.”

Na pytanie Organu nr 5 „Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 jest przecząca, to należy wskazać, czy w sytuacji gdy rozpoczną Państwo , tj. Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania świadczenie usług dzierżawy w trakcie roku podatkowego, to czy przewidywana wartość sprzedaży za ten rok (rozpoczęcia działalności) nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł?” odpowiedział Pan – „W sytuacji, gdy Zainteresowani rozpoczną świadczenie usług dzierżawy w trakcie roku podatkowego, przewidywana wartość sprzedaży za ten rok (rozpoczęcia działalności) nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzenia tej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł.”

### Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego, świadczenie usług dzierżawy przez Zainteresowanych może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego, świadczenie usług dzierżawy przez Zainteresowanych może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 2 pkt 15 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro'', fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej uznać należy, że działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Z treści art. 15 ust. 4 ustawy wynika, że:

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Na mocy art. 15 ust. 5 ustawy:

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych - rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.).

Z treści art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy wynika, że:

Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Zatem, zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w ww. przepisie. Jednakże status rolnika ryczałtowego nie wyklucza wykonywania innej niż rolnicza działalności gospodarczej. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego, wymaga jednak odrębnego jej rozliczenia, na zasadach ogólnych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Zainteresowani jako rolnicy ryczałtowi zamierzają świadczyć usługi, polegające na dzierżawie części własnych gruntów pod elektrownię wiatrową.

Z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, z późn. zm.) wynika, że:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, dzierżawa gruntów stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i co do zasady podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej. Wyjątek stanowi dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zatem podejmując się wykonywania innej niż rolnicza działalności gospodarczej (usługa dzierżawy gruntów pod elektrownię wiatrową), Pan i Pana małżonka w zakresie tej działalności staniecie się podatnikami podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych. W tej sytuacji będziecie podlegali obowiązkom wynikającym z ustawy, jak również będziecie mogli korzystać z przewidzianych tam zwolnień.

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

‒ energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

‒ wyrobów tytoniowych,

‒ samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

‒ preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

‒ komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

‒ urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

‒ maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

‒ pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

‒ motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo jako rolnicy ryczałtowi gospodarstwo rolne, które spełnia definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Nie są Państwo i nigdy nie byli zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT, jak również nigdy nie prowadzili jednoosobowych działalności gospodarczych, zarejestrowanych w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Uzyskują Państwo przychody z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Zainteresowany A osiąga równocześnie przychody z tytułu udziału w \`(...)\`Spółdzielni\`(...)\`. Zainteresowany nie jest w niej zatrudniony, jak również nie świadczy żadnych odpłatnych usług i/lub odpłatnych dostaw towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Zainteresowana B na moment złożenia wniosku nie osiąga innych przychodów, przy czym nie wyklucza podjęcia zatrudnienia na umowę o pracę lub zlecenie w najbliższej przyszłości. Zainteresowani nie planują w przyszłości prowadzić działalności gospodarczej rejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej.

Planują Państwo, w myśl podpisanej w dniu \`(...)\` 2015 r. Umowy dzierżawy oraz z treści planowanego aneksu do tej Umowy (aneks nie został jeszcze podpisany), jako Wydzierżawiający oddać Dzierżawcy, na okres 30 (trzydzieści) lat, tj. do dnia 31 grudnia 2053 r. do używania i pobierania pożytków, część nieruchomości rolnej w celu wybudowania i eksploatacji instalacji (urządzeń) do wytwarzania wiatrowej energii elektrycznej (elektrowni wiatrowej) z oprzyrządowaniem, urządzeniami dodatkowymi i infrastrukturą towarzyszącą. Zainteresowani nie osiągnęli jeszcze żadnego przychodu wynikającego z Czynszu Dzierżawnego w związku z zawartą Umową, gdyż nie rozpoczęły się jeszcze prace budowlane w ramach budowy elektrowni wiatrowej przez Inwestora. Na moment złożenia wniosku, Zainteresowani nie są w stanie wskazać daty od kiedy będzie pobierany Czynsz Dzierżawny, ponieważ wynika to wyłącznie z informacji od Inwestora. Przypuszczają, że nastąpi to nie wcześniej niż w 2023 r.

Przychody z Czynszu Dzierżawnego wynikające z Umowy nie przekroczą 200 tys. zł w roku u każdego z Zainteresowanych, natomiast jeśli przychody z Czynszu Dzierżawnego zostaną osiągnięte w trakcie roku, to nie przekroczą kwoty 200 tys. zł w proporcji do okresu pobierania Czynszu Dzierżawnego. W kolejnych latach, przychody z Czynszu Dzierżawnego każdego z Zainteresowanych nie przekroczą kwoty 200 tys. zł w roku podatkowym.

Zainteresowani nie wykonują/nie będą wykonywali czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

W sytuacji, gdy Zainteresowani rozpoczną świadczenie usług dzierżawy w trakcie roku podatkowego, przewidywana wartość sprzedaży za ten rok (rozpoczęcia działalności) nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzenia tej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości korzystania przez Pana oraz Pana małżonkę ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy w związku ze świadczeniem świadczenia usług dzierżawy.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że skoro jak wskazano we wniosku, nie będą Państwo wykonywali czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a ponadto w sytuacji, gdy rozpoczną Państwo świadczenie usług dzierżawy w trakcie roku podatkowego, przewidywana wartość sprzedaży za ten rok (rozpoczęcia działalności) nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzenia tej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł, to zarówno Pan jak i Pana małżonka będziecie mogli korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 ustawy.

Przy czym utracą Państwo to prawo, w przypadku przekroczenia, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, wartości sprzedaży określonej w art. 113 ust. 1 ustawy lub przekroczenia wartości sprzedaży 200.000 zł w kolejnym roku podatkowym, po roku rozpoczęcia działalności, bądź będą Państwo wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).