Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-569/08-4/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-10
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej w kontekście odliczeń od dochodu oraz od podatku w przeszłości w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej (starej).
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu; mieszkanie; odliczenia-odliczenie od dochodu; odliczenia-odliczenie od podatku; ulga-ulga budowlana; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2008 r. (data wpływu – 5 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – jest:

*   **nieprawidłowe** - w części dotyczącej pytania nr 1,
*   **bezprzedmiotowe** \- w części dotyczącej pytania nr 2.

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 5 listopada 2008 r. znak: ILPB2/415-569/08-2/ES - wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia złożonego wniosku o przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego (poz. 52 wniosku) stosownie do przedstawionego zapytania (poz. 51 wniosku), dotyczącego prawa do korzystania z ulgi odsetkowej po dokonaniu zwrotu kwoty odliczonej od podatku z tytułu tzw. „dużej ulgi budowlanej”.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 12 listopada 2008 r. a w dniu 17 listopada 2008 r. (data nadania) - wniosek uzupełniono o brakującą informację.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W czerwcu 2006 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem oraz matką (osobą samotną) zawarli z bankiem umowę kredytową na cele mieszkaniowe. Zainteresowana wyjaśniła, że z powyższego kredytu oraz sprzedaży majątku (2 mieszkań) deweloper wybudował im dom. W domu tym kredytobiorcy zamieszkali na zasadzie współwłasności (½ małżonkowie i ½ matka Wnioskodawczyni). W zeznaniu rocznym za 2007 r. małżonkowie odliczyli od dochodu odsetki od ww. kredytu, zapłacone w 2007 r. Okazało się że niesłusznie, ponieważ Zainteresowana będąc jeszcze panną spłacała zadłużenie za otrzymane w 1991 r. mieszkanie lokatorskie z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe.

Łącznie od 1992-2004 r. Wnioskodawczyni wpłaciła do spółdzielni mieszkaniowej kwotę 31 621,74 zł z tego 9 662,60 odliczyła w zeznaniach podatkowych od dochodu, natomiast kwotę 4 172,24 od podatku.

W 2003 r. Zainteresowana zawarła związek małżeński i w związku ze zmianą stanu cywilnego Jej mąż również utracił prawo do ulgi odsetkowej.

Ponadto Wnioskodawczyni nadmienia, że wspólnie z Jej matką prowadzą gospodarstwo domowe. Matka jest osobą samotną, której emerytura pozwala na spłacenie raty kredytu i odsetek w pełnej wysokości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zwrot kwoty tzw. dużej ulgi budowlanej - odliczonej od podatku w wysokości 6 008,13 (przez okres 13 lat) przywróciłoby Wnioskodawczyni prawo do korzystania z ulgi odsetkowej?
2.  Czy matka Zainteresowanej nie korzystająca nigdy z żadnej ulgi może w całości odliczyć odsetki od zaciągniętego kredytu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, spłata kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. na budownictwo mieszkaniowe, a spłacanego przez członka spółdzielni oczekującego na mieszkanie, w Jej przypadku 19 lat z pełnym wymaganym w 1972 r. wkładem (35 000) nie powinna być zaliczona do tzw. dużej ulgi budowlanej.

W ocenie Zainteresowanej w przeszłości dokonane odliczenie mieszczące się w tzw. „dużej uldze budowlanej (odliczenie od dochodu i od podatku) nie powinno pozbawić Jej prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **nieprawidłowe** - w części dotyczącej pytania nr 1,
*   **bezprzedmiotowe** - w części dotyczącej pytania nr 2.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588).

Stosownie do postanowień art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy, prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie spłaconych w roku podatkowym odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego - o których mowa w art. 26b ust. 1 ustawy - przysługuje pod warunkiem, że ani podatnik ani jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu -określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku, c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W świetle powyższego, możliwości korzystania z tzw. ulgi odsetkowej zostały pozbawione osoby, które dokonywały odliczeń na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. a-f i pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1992-1996 oraz art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001, lub kontynuowały przedmiotowe odliczenia na zasadzie praw nabytych, ustanowionych przez ustawodawcę.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, iż w latach 1995-1999 odliczeń wydatków poniesionych na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od tych kredytów ze środków budżetu państwa, podatnicy nie dokonywali na podstawie ww. przepisów ustawy, lecz w ramach odrębnej ulgi podatkowej, tj. najpierw na podstawie art. 6 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 1995 r. Nr 5, poz. 25), a następnie na podstawie art. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638).

Dopiero, począwszy od 2000 r., w związku z wygaśnięciem wyżej przytoczonych regulacji oraz mając na uwadze uchwałę siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 16 listopada 1995 r. (sygn. akt III AZP 34/95), uznano, że omawiane wydatki podatnicy mogą odliczać od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit.c ustawy, jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

Zatem, tylko w przypadku, gdy z tytułu spłaty zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, podatnik lub jego małżonek, korzystali z odliczeń od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001, lub na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), nie przysługuje im prawo pomniejszenia dochodu do opodatkowania o odsetki, o których mowa w art. 26b ust. 1 ustawy.

Mając powyższe na uwadze, należy zauważyć, iż o ile odliczenie spłaty kredytów zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe dokonywane było przez podatnika lub jego małżonka w ramach odrębnej ulgi podatkowej (nie pomniejszającej limitu dużej ulgi budowlanej), podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. .

We wniosku ORD-IN Zainteresowana wyraźnie wskazuje, że spłacała zadłużenie za otrzymane w 1991 r. mieszkanie lokatorskie z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe. Łącznie od 1992 do 2004 r. Wnioskodawczyni wpłaciła do spółdzielni mieszkaniowej kwotę 31 621,74 zł z tego 9 662,60 odliczyła w zeznaniach podatkowych od dochodu, natomiast kwotę 4 172,24 od podatku w ramach tzw. „dużej ulgi budowlanej”.

W sytuacji, gdy podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych w ramach "dużej ulgi budowlanej", w myśl art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa, oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę, należy uznać, że stan korzystania z powyższej ulgi został anulowany i nie zachodzi okoliczność, o której mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie z art. 59 § 1 ust. 1 pkt 9 i art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - zobowiązanie Wnioskodawczyni w podatku dochodowym od osób fizycznych w części wygasło na skutek przedawnienia. Tak więc nie jest możliwe złożenie przez Zainteresowaną korekt zeznań za wszystkie lata, w których dokonała odliczeń, a tym samym wykluczona jest możliwość skorzystania z odliczeń na spłatę odsetek w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Mając zatem na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nie będzie miała prawa do skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej”, bowiem dokonała odliczeń, o których mowa powyżej w ramach tzw. „dużej ulgi budowlanej”.

Jednocześnie tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Tymczasem w przedmiotowym wniosku zapytanie drugie (poz. 51 wniosku) dotyczy matki Wnioskodawczyni w zakresie tzw. „ulgi odsetkowej”. Biorąc pod uwagę ww. przepis ustawy Ordynacja podatkowa, Zainteresowana nie może wystąpić o interpretację przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej Jej Matki.

Tak więc bezprzedmiotowa staje się odpowiedź na pytanie nr 2.

Matka Zainteresowanej chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.