Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-688/08/JJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-17
Teza: Czy wyliczona premia rodzi obowiązek podatkowy w podatku VAT?
Słowa kluczowe: bonus; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; faktura-faktura VAT; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek naliczony; rabaty; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2008r. (data wpływu 18 lipca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 października 2008r. (data wpływu 14 października 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia, czy wyliczona premia pieniężna rodzi obowiązek podatkowy w podatku VAT - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia, czy wyliczona premia pieniężna rodzi obowiązek podatkowy w podatku VAT. Ponadto w dniu 14 października 2008r. wpłynęło uzupełnienie do ww. wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie tutejszego organu z dnia 2 października 2008r. znak: IBPP2/443-688/08/JJ.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca ma zawarte umowy handlowe z dostawcami towarów, z których wynika, że przy spełnieniu określonych warunków (wysokość obrotu) dostawca ma obowiązek wypłacenia odbiorcy tj. Wnioskodawcy premii. Kwota premii jest rozliczana za okresy miesięczne, kwartalne, półroczne i roczne, ale tylko wtedy, gdy spełnione zostały warunki umów. Nadmienia się, że wielkość tej premii wynosi od 1% - 4% od poszczególnych kontrahentów. Takie umowy Wnioskodawca posiada z 6-cioma kontrahentami i każda z tych umów uzależniona jest od spełnienia podstawowego warunku, jakim jest wielkość obrotów. W dotychczasowych zapisach umowy wpisano, iż podstawą do wypłaty premii jest wystawiona przez Wnioskodawcę faktura VAT. Na podstawie wystawionej faktury dostawca wypłacał Spółce przedmiotową premię.

W piśmie z dnia 8 października 2008r. Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił, iż:

1.  wypłacane Wnioskodawcy premie pieniężne odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie, który jest określony w zawartych umowach,
2.  podstawą wypłacania przedmiotowej premii jest przekroczenie ustalonego progu obrotów oraz terminowe regulowanie płatności,
3.  warunkami określonymi w umowie, które rodzą obowiązek wypłacenia Wnioskodawcy premii pieniężnej jest przekroczenie zadanej wielkości obrotu w danym okresie czasu, jak również terminowe regulowanie płatności,
4.  udzielanie premii pieniężnej jak wskazano wyżej zależy nie tylko od przekroczenia określonej wielkości obrotu w okresie danego miesiąca, kwartału czy półrocza, ale również zależy od spełnienia dodatkowego warunku tj. terminowego regulowania płatności,
5.  premia pieniężna jest wyliczana jako zmienny procent w zależności od wielkości osiągniętego obrotu. W tym przypadku występują tzw. progi obrotu, np. powyżej 75.000 zł wartości obrotu netto premia pieniężna wynosi 2,5% od wartości obrotu, a przy obrocie powyżej 100.000 zł premia pieniężna wynosi 3%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wyliczona premia rodzi obowiązek podatkowy w podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyliczona, a tym samym należna premia podlega obowiązkowi podatkowemu VAT. Ze względu na specyfikę i złożoność podstawy do naliczenia premii związanej głównie ze sprzedażą określonego katalogu produktów dostawcy otrzymana premia jest ściśle związana ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług na rzecz kontrahenta. Wnioskodawca twierdzi, że aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę, a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno być wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek między świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Wnioskodawca jest świadom, że w przypadkach gdyby wypłacona premia pieniężna była związana z konkretną dostawą to powinna być traktowana jak rabat, o którym mówi art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W przypadku Wnioskodawcy występuje sytuacja, gdzie premia pieniężna jest wypłacona z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości oraz określonej ilości towaru w określonym czasie. Zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że wypłacona premia związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taka premię, której to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Zdaniem Wnioskodawcy zachowanie nabywcy stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz sprzedającego, a jako zapłatę z wykonaną usługę Wnioskodawca otrzymuje bonus w postaci premii pieniężnej. Przy tym stanie faktycznym pomiędzy stronami zaistniała więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o VAT stanowi świadczenie usługi za wynagrodzeniem i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na ogólnych zasadach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Postanowienia uzależniające przyznanie bonusu od spełnienia podstawowego warunku umowy, jakim jest przekroczenia ustalonego progu obrotów za dany okres (miesiąc, kwartał, rok) oraz terminowe regulowanie płatności wskazują, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z premią pieniężną, która nie odnosi się do żadnej konkretnej dostawy towarów, lecz stanowi świadczenie odrębne, które jest przyznawane za spełnienie określonych warunków. Należy uznać, iż w tej sytuacji wypłacenie premii pieniężnej jest ściśle uzależnione od określonego zachowania kupującego. Otrzymana zatem przez kupującego premia pieniężna stanowi rodzaj wynagrodzenia za określone jego zachowanie się w stosunku do sprzedawcy. Zachowanie kupującego tj. Wnioskodawcy należy uznać w tym przypadku za świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz sprzedającego tj. kontrahenta. Jako zapłatę za wykonaną usługę, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej, która dotyczy okresów miesięcznych, kwartalnych, rocznych i zależy od przekroczenia zadanej wielkości obrotu, jak również terminowe regulowanie płatności.

Konsekwencją uznania danej premii pieniężnej jako formy wynagrodzenia za określone świadczenie jest brak możliwości potraktowania jej jako rabat (opust), który zmniejszałby podstawę opodatkowania u dostawcy – wypłacającego premię. Premia nie pełni w takim przypadku funkcji rabatu, a jedynie jej wysokość określana jest poprzez odwołanie się do wcześniej dokonanych przez kupującego zakupów. W opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z sytuacją, gdzie Wnioskodawca ma zawarte umowy handlowe z dostawcami towarów, z których wynika, że przy spełnieniu określonych warunków (wysokość obrotu) dostawca ma obowiązek wypłacenie odbiorcy tj. Wnioskodawcy premii. Kwota premii jest rozliczana za okresy miesięczne, kwartalne, półroczne i roczne, ale tylko wtedy, gdy spełnione zostały warunki umów. Nadmienia się, że wielkość tej premii wynosi od 1% - 4% od poszczególnych kontrahentów. Takie umowy Wnioskodawca posiada z 6-cioma kontrahentami i każda z tych umów uzależniona jest od spełnienia podstawowego warunku, jakim jest wielkość obrotów. W dotychczasowych zapisach umowy wpisano, iż podstawą do wypłaty premii jest wystawiona przez Wnioskodawcę faktura VAT. Na podstawie wystawionej faktury dostawca wypłacał Spółce przedmiotową premię. Wypłacane Wnioskodawcy premie pieniężne odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie, który jest określony w zawartych umowach, podstawą wypłacania przedmiotowej premii jest przekroczenie ustalonego progu obrotów oraz terminowe regulowanie płatności, udzielanie premii pieniężnej jak wskazano wyżej zależy nie tylko od przekroczenia określonej wielkości obrotu w okresie danego miesiąca, kwartału czy półrocza, ale również zależy od spełnienia dodatkowego warunku tj. terminowego regulowania płatności, premia pieniężna jest wyliczana jako zmienny procent w zależności od wielkości osiągniętego obrotu. W tym przypadku występują tzw. progi obrotu, np. powyżej 75.000 zł wartości obrotu netto premia pieniężna wynosi 2,5% od wartości obrotu, a przy obrocie powyżej 100.000 zł premia pieniężna wynosi 3%.

Wypłata przedmiotowej premii pieniężnej jest rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się nabywcy w stosunku do sprzedawcy. Wypłacając premię pieniężną sprzedawca nagradza kupującego za przekroczenie zadanej wielkości obrotu, a w konsekwencji za lojalność względem sprzedawcy, tj. za to że kupujący nabywa towary wybranego kontrahenta, a nie jego konkurentów. Premia pieniężna powinna być w związku z tym traktowana również jako wynagrodzenie za powstrzymywanie się od zakupu towarów konkurencyjnych. Zachowanie nabywcy stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz sprzedającego. Jako zapłatę za wykonaną usługę Wnioskodawca otrzymuje bonus w postaci premii pieniężnej. Zatem pomiędzy stronami zaistniała więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o VAT stanowi świadczenie usługi za wynagrodzeniem. W świetle powyższego zachowanie Wnioskodawcy polegające na przekroczeniu ustalonego progu obrotów oraz terminowe regulowanie płatności w okresie wskazanym w poszczególnych umowach, u kontrahenta, który przyznaje za to premie pieniężne należy uznać za świadczenie usług zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Natomiast stosownie do art. 19 ust. 1 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Zgodnie z art. 41 ust. 13 ww. ustawy o VAT towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę. Zatem w przedmiotowej sytuacji, świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów wskazanych wyżej usług, za które wypłacane jest wynagrodzenie nazwane premią pieniężną, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według 22% stawki podatku VAT, oraz winno być udokumentowane poprzez wystawienie przez świadczącego usługę – Wnioskodawcę faktury VAT na rzecz nabywcy usług, tj. kontrahenta wypłacającego premię pieniężną.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego należy uznać za **prawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.