Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-699/11-2/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-18
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług związanych z planowaną działalnością opodatkowaną oraz prawidłowość rozliczenia podatku w deklaracji V-7K.
Słowa kluczowe: deklaracje; działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek do przeniesienia; podatek-zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2011 r. (data wpływu 26 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawidłowość rozliczenia podatku w deklaracji V-7K - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawidłowość rozliczenia podatku w deklaracji V-7K.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 15.09.2010 r., jest zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawczyni rozlicza się kwartalnie, zarówno w zakresie podatku dochodowego, jak i podatku od towarów i usług.

Głównym zakresem działalności Zainteresowanej są szkolenia, które do końca 2010 r. były zwolnione z VAT, a od 2011r. są objęte opodatkowaniem VAT.

W październiku Wnioskodawczyni dokonała większych zakupów, przeznaczonych jako zakupy inwestycyjne do prowadzenia dalszej działalności (komputer, laptop itp. oraz materiały piśmiennicze), Wnioskodawczyni prowadziła też różne rozmowy telefoniczne i odbywała wiele spotkań w sprawie przyszłych szkoleń. Zarówno zakupy, jak i rozmowy dotyczyły szkoleń na rok 2011 i dalsze, czyli miały służyć działalności opodatkowanej. Suma faktur zakupowych za okres 15.09.2010-31.12.2010 wyniosła 13.207,63 zł. netto + 2851,13 zł. VAT.

Jedyne wpływy, jakie Wnioskodawczyni miała w 2010 r. pochodziły ze szkoleń, faktury za nie Zainteresowana wystawiła w październiku i listopadzie 2010 r. Przedmiotowe szkolenia Wnioskodawczyni prowadziła jako podwykonawca, z wykorzystaniem sprzętu i materiałów zleceniodawców. Suma faktur sprzedażowych za okres 15.09.2010-31.12.2010 wyniosła 11.580 zł.

W deklaracji VAT-7-K za 4-ty kwartał 2010r. Wnioskodawczyni podała kwotę podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres w wysokości 2851 zł., kwota podatku należnego wyniosła 0 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy w przypadku dokonania zakupów inwestycyjnych, przeznaczonych na prowadzenie działalności opodatkowanej (ale dokonywanych w okresie, gdy wykonuje się tylko działalność zwolnioną) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego?
2.  Jeśli tak, to czy tę kwotę można przenieść na następne okresy rozliczeniowe? na jak długo?
3.  W jaki sposób Zainteresowana winna zamieszczać informację o odliczeniach w formularzach VAT-7K?

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego kwotę o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupione przez Zainteresowaną towary oraz usługi były w całości przeznaczone do wykonywania czynności opodatkowanych, w momencie zakupów Wnioskodawczyni wiedziała, że do końca roku 2010 (a więc do końca okresu, gdy szkolenia były zwolnione z podatku VAT) nie będzie ich wykorzystywać. Dlatego też Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż ma prawo do odliczenia podatku naliczonego za rok 2010 pomimo wykonywania w tym okresie tylko czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług.

Ze względu na to, że podatek należny za rok 2010 wyniósł 0 złotych, Wnioskodawczyni uważa, że ma prawo obniżyć podatek należny o podatek naliczony w roku 2010 również w następnych okresach rozliczeniowych. Prawo to wynika z art. 86. ust. 11, 13, 19 oraz art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawczyni uważa, iż powinna dokonać odliczenia w ciągu 2 okresów rozliczeniowych (art.86 ust. 11), a jeśli tego nie dokona - ma prawo do korekty deklaracji VAT 7-K wciągu 5 lat (art. 86 ust. 13).

W opinii Wnioskodawcy ma ona prawo do zamieszczania w kolejnych deklaracjach VAT-7K kwoty podatku naliczonego przechodzącej na następny okres rozliczeniowy aż do momentu, gdy kwota podatku należnego będzie wystarczająco duża, by ją obniżyć o wspomnianą kwotę podatku naliczonego.

Swoje stanowisko w tej sprawie Zainteresowana opiera również na interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19.05.2010 r., sygn. IBPP2/443-203/10/BW, wydanej w podobnej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego, wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych.

Istotny jest więc związek między zakupami a działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany w sposób bezpośredni (np. zakup materiałów do wytworzenia produktu podlegającego odsprzedaży) lub pośredni (koszty ogólne) z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Należy również podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Z orzecznictwa TSUE wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie może być ograniczone ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu przedmiotowego. TSUE zwracał uwagę, iż właśnie zasada odliczenia podatku naliczonego zapewnia uzyskanie neutralności podatku. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów i usług dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar czy usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Art. 86 ust. 10 ust. 1 ustawy o VAT, wskazuje, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust.11, 12 ,16 i 18.

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

W myśl z art. 86 ust. 19 cyt. ustawy o VAT, jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie wykonywał czynności poza terytorium kraju kwotę podatku naliczonego może przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-10 ustawy.

Wyżej wymieniony przepis wprowadza zatem dwie równorzędne zasady postępowania z powstałą nadwyżką podatku. Możliwe jest bowiem albo otrzymanie jej zwrotu na rachunek bankowy, albo przeniesienie jej na następne okresy rozliczeniowe. Wybór sposobu postępowania pozostawiony został podatnikowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni w roku 2010 świadczyła usługi szkoleniowe, które były zwolnione z podatku od towarów i usług. Od 2011 r. usługi szkoleniowe, które świadczy Zainteresowana podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawczyni w m-cu październiku 2010r. na poczet dalszej działalności opodatkowanej poczyniła zakupy inwestycyjne. Wnioskodawczyni wskazała, iż jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Zainteresowana ma wątpliwości czy w sytuacji, gdy wykonywała czynności zwolnione z podatku VAT, a dokonała w tym czasie zakupów towarów i usług, które będą służyły sprzedaży opodatkowanej, miała prawo skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT oraz przeniesienia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z przedmiotowymi zakupami na kolejne okresy rozliczeniowe.

Mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni była uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur potwierdzających nabycie towarów i usług, służących do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przedmiotowej sprawie, w składanej przez Zainteresowaną deklaracji za 4 kwartał 2010 r. podatek należny nie wystąpił, natomiast podatek naliczony został wykazany w wysokości 2851zł. Zatem, na mocy art. 86 ust. 19 w zw. z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawczyni mogła skorzystać z prawa do przeniesienia kwoty podatku naliczonego do rozliczenia na następne okresy rozliczeniowe.

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale (art. 99 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 99 ust. 3 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.

Stosownie do art. 99 ust. 14 ustawy minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3 i 8-11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.

§ 1 rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 211, poz. 1333 ze zm.) określa m.in. wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7K), o której mowa m. in. w art. 99 ust. 3 ustawy, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia oraz objaśnienia do tych deklaracji, stanowiące załącznik nr 4 do rozporządzenia. Stosownie do treści „Objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D)”, załącznika 4 w części D dotyczącej rozliczenia podatku naliczonego wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-91 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja. W części E dotyczącej obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego lub kwoty zwrotu w poz.60 wykazuje się podatek naliczony, który w związku z brakiem czynności opodatkowanych podlega przeniesieniu do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy lub zwrotowi z urzędu skarbowego, następnie w pozycji 65 tej części wykazuje się kwotę do przeniesienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na następny okres rozliczeniowy.

Zatem Wnioskodawczyni wykonując działalność opodatkowaną winna w deklaracji VAT-7K w części C-rozliczenie podatku należnego, w pozycji 46 wykazać podatek należny z danego okresu rozliczeniowego. Natomiast w części D.1 – przeniesienia w poz. 47 wykazać kwotę nadwyżki podatku naliczonego, wynikającą z poprzedniej deklaracji oraz wypełnić deklarację w części D2 i D3, zgodnie z opisem poszczególnych pozycji (w poz. 55 wpisać faktyczną kwotę podatku naliczonego przeznaczoną do odliczenia w danym okresie rozliczeniowym -należy wpisać sumę kwot z poz. 47, 48, 50, 52, 53 i 54). Następnie w części E –obliczenie wysokości zobowiązania podatkowego lub kwoty zwrotu, w poz. 60 wykazać (jeżeli wystąpi) nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w danym okresie rozliczeniowym. Jeżeli Zainteresowana chce, aby całość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym została przeniesiona na następny okres rozliczeniowy, w pozycji 65 wpisuje jej wartość. Wnioskodawczyni będzie uprawniona do wykazywania, nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do momentu, występowania takiej nadwyżki w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, z uwzględnieniem art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.