Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.472.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Odliczenie podatku naliczonego z faktury wystawionej
wcześniej niż 60 dni przed dostawą towaru.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
faktura-faktura VAT
obowiązek-obowiązek podatkowy
odliczenia-prawo do odliczenia
odliczenia-termin odliczenia podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Termin wystawienia
faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 4-art. 103-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 108-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej wcześniej niż 60 dni przed
    dostawą towaru.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) S.A. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest polską spółką kapitałową, podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatnikiem VAT czynnym. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej Spółka specjalizuje się w produkcji (...).
    Wnioskodawca posiada (...) nowoczesnych zakładów produkcyjnych zlokalizowanych w
    różnych częściach Polski, m.in. w (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) i (...).
    Dodatkowo, Spółka aktywnie inwestuje w rozwój swojej działalności. Inwestycje te
    obejmują zarówno modernizację infrastruktury, jak i rozwój nowych technologii, co
    pozwala na utrzymanie wysokiej jakości produktów i usług.
    Spółka w jednym z Oddziałów, zlokalizowanym w (...), podjęła decyzję o postawieniu
    dodatkowej serwerowni IT w formie serwerowni kontenerowej. W związku z tym Spółka
    zawarła umowę z zewnętrznym podmiotem na dostawę serwerowni kontenerowej oraz
    wykonanie prac instalacyjnych. Obiekt, w którym znajduje się serwerownia jest
    posadowiony na gruncie i ogrodzony ogrodzeniem z furtką. W kontenerze zostały
    zainstalowane urządzenia techniczne towarzyszące, takie jak generator i klimatyzatory.
    Kontener podłączony jest do lokalnej sieci komputerowej oraz zasilającej i pełni rolę
    serwerowni zapasowej (backup). W Oddziale znajduje się główna serwerownia, która jest
    kluczowa dla przetwarzania danych i może w dowolnym momencie przejąć pełne
    obciążenie. Wydatki poniesione na dostawę i instalację serwerowni kontenerowej oraz
    urządzeń technicznych towarzyszących są niezbędne do zapewnienia ciągłości działania
    systemów IT oraz zabezpieczenia danych przetwarzanych przez Spółkę.
    Zewnętrzna firma (dostawca) wystawiła 12 września 2024 r. fakturę zaliczkową na część
    zapłaty za dostawę serwerowni kontenerowej. Spółka zapłaciła zaliczkę 14 października
    2024 r. i dokonała odliczenia podatku naliczonego VAT zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o
    podatku od towarów i usług (ustawy) w miesiącu październiku 2024. Firma zewnętrzna

    wystawiła fakturę końcową 31 grudnia 2024 z terminem płatności 30 dni na pozostałą
    część zapłaty, wskazując datę sprzedaży 31 grudnia 2024 r. Dostawa serwerowni nie
    została jednak zrealizowana do tego dnia. Faktura wpłynęła do systemu OCR Spółki
    (wewnętrznego elektronicznego obiegu faktur) 2 stycznia 2025 r. oraz została
    zaakceptowana przez osobę odpowiedzialną. Z zastrzeżeniem, iż wstrzymano płatność za
    fakturę końcową ze względu na brak dostawy.
    Z przyczyn losowych, takich jak niekorzystne warunki pogodowe, dostawa znacznie się
    opóźniła. Ostatecznie dostawa została zrealizowana 25 kwietnia 2025 r., a płatność za
    fakturę Spółka zrealizowała 28 kwietnia 2025 r. Spółka uwzględniła fakturę w pliku
    JPK_V7M w miesiącu kwietniu 2025 r. w myśl z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy.
    Dostawca zewnętrzny nie wystawił do tej dostawy faktury korygującej, ale był
    poinformowany o wstrzymaniu płatności. Spółka poinformowała dostawcę o konieczności
    prawidłowego udokumentowania tej dostawy i ewentualnej korekcie. Pomimo to, nie
    otrzymali Państwo faktury korygującej.
    Skutkiem prawno-podatkowym wynikającym z wydania niniejszej interpretacji
    indywidualnej będzie potwierdzenie prawidłowości odliczenia podatku naliczonego w
    opisanej sytuacji.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Spółka ma prawo odliczenia VAT od
    faktury wystawionej wcześniej niż 60 dni przed dokonaniem dostawy w myśl art. 86 ust. 1 i
    10 ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z przestawionym stanem faktycznym, Spółka uważa, że ma prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, a odliczenie z faktury końcowej powinno zostać dokonane w
    miesiącu, w którym faktycznie zrealizowano dostawę, tj. w kwietniu 2025 r.
    Spółka podkreśla, że zgodnie z art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, natomiast zgodnie z art. 86 ust.10 ustawy (dalej: ustawa o VAT),
    prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku odliczenia VAT naliczonego, kluczowe jest, aby
    dostawa towaru faktycznie miała miejsce. Jeśli Spółka otrzymała fakturę VAT, ale towar nie
    został dostarczony, nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego na podstawie tej faktury.
    Jeśli dostawa nastąpiła po 60 dniach od wystawienia faktury, odliczenie VAT naliczonego
    powinno być dokonane w okresie rozliczeniowym, w którym Spółka otrzymała towar.
    Zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy o VAT fakturę należy wystawić nie później niż 15. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano
    usługę.
    Zgodnie z art. 106i ust. 7 faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed
    dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi; otrzymaniem, przed dokonaniem
    dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.
    Zgodnie z zasadą podatku wykazanego w fakturze: w przypadku gdy osoba prawna,
    jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi
    fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.
    Zgodnie z art. 103 ust. 1 ustawy, podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są
    obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania

    podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z
    zastrzeżeniem ust. 1a-4 oraz art. 33 i art. 33b.
    Wystawienie faktury, która nie odzwierciedla rzeczywistych zdarzeń gospodarczych,
    niezależnie od tego, czy została uwzględniona w rejestrach podatkowych, powoduje
    obowiązek zapłaty wykazanego w niej podatku VAT zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.
    Każdy podatnik, który wystawia fakturę z wykazanym podatkiem, musi zapłacić ten
    podatek, bez względu na przyczynę nieprawidłowego wystawienia faktury.
    Zatem w sytuacji gdy faktura została wystawiona wcześniej niż 60 dni przed dokonaniem
    dostawy towaru i została wprowadzona do obrotu prawnego przez przekazanie jej Spółce,
    wówczas należy ją uznać jako wystawioną niezgodnie z ww. art. 106i ust. 7 ustawy o VAT.
    Wówczas to na wystawcy faktury ciążyć będzie obowiązek wystawienia faktury korygującej
    stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, który obliguje podatnika do wystawienia
    faktury korygującej w sytuacji stwierdzenia pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury.
    Natomiast jeśli przed dniem wynikającym z art. 103 ust. 1 ustawy o VAT (25 dniem
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy) dojdzie do
    dostawy towaru, to u Wnioskodawcy obowiązek podatkowy z tego tytułu powstanie
    zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym, w takiej sytuacji, Spółka będzie
    uprawniona do odliczenia podatku naliczonego.
    W związku z tym, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT,
    towary i usługi jakie nabywa tj. serwerownia kontenerowa wraz z usługą instalacji są
    bezpośrednio związane z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to Spółce przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego VAT. Zdaniem Wnioskodawcy warunki uprawniające do odliczenia
    podatku naliczonego zostały spełnione, natomiast wystawienie przez dostawcę
    przedwczesnej faktury pozostaje bez wpływu na moment powstania obowiązku
    podatkowego.
    Zgodnie z art. 88 ustawy o VAT, nie istnieje zakaz odliczenia podatku naliczonego z faktury,
    która została wystawiona przedwcześnie lub zbyt późno. Art. 88 ust. 3a pkt 4 ustawy o VAT
    nie ma zastosowania w niniejszej sprawie, ponieważ czynność udokumentowana fakturą -
    nawet jeśli jest ona wystawiona przedwcześnie - zostaje faktycznie dokonana. Może ona
    co najwyżej mieć miejsce w innej dacie niż ta, którą wykazuje faktura.
    Spółka podkreśla, że w przypadku nabycia przedmiotowego kontenera wraz z montażem
    dochodzi do nabycia rzeczy oznaczonej co do tożsamości, która jest łatwo i niezawodnie
    identyfikowalna. Potwierdzenie tego znajduje się również w ewidencji prowadzonej na
    poczet podatku od nieruchomości. Nie zachodzi zatem ryzyko, że nieprawidłowe
    określenie daty na fakturze może prowadzić do braku możliwości powiązania faktury z
    dostawą określonego towaru/środka trwałego przez dostawcę na rzecz Spółki.
    Reasumując w związku z opóźnieniem dostawy oraz późniejszym uregulowaniem
    płatności, a także brakiem otrzymania faktury korygującej do faktury za dostawę
    serwerowni kontenerowej Spółka ma możliwość odliczenia VAT naliczonego, a odliczenie
    powinno nastąpić w miesiącu dostawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega, odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w
      formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
      przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo podatnikiem VAT czynnym. Spółka w jednym
    z Oddziałów podjęła decyzję o postawieniu dodatkowej serwerowni IT w formie
    serwerowni kontenerowej. W związku z tym Spółka zawarła umowę z zewnętrznym
    podmiotem na dostawę serwerowni kontenerowej oraz wykonanie prac instalacyjnych.
    Wydatki poniesione na dostawę i instalację serwerowni kontenerowej oraz urządzeń
    technicznych towarzyszących są niezbędne do zapewnienia ciągłości działania systemów
    IT oraz zabezpieczenia danych przetwarzanych przez Spółkę. Zewnętrzna firma (dostawca)
    wystawiła 12 września 2024 r. fakturę zaliczkową na część zapłaty za dostawę serwerowni
    kontenerowej. Spółka zapłaciła zaliczkę 14 października 2024 r. i dokonała odliczenia
    podatku naliczonego VAT zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług
    (ustawy) w miesiącu październiku 2024. Firma zewnętrzna wystawiła fakturę końcową 31
    grudnia 2024 z terminem płatności 30 dni na pozostałą część zapłaty, wskazując datę
    sprzedaży 31 grudnia 2024 r. Dostawa serwerowni nie została jednak zrealizowana do
    tego dnia. Faktura wpłynęła do systemu OCR Spółki (wewnętrznego elektronicznego
    obiegu faktur) 2 stycznia 2025 r. oraz została zaakceptowana przez osobę odpowiedzialną.
    Z zastrzeżeniem, iż wstrzymano płatność za fakturę końcową ze względu na brak dostawy.
    Z przyczyn losowych, takich jak niekorzystne warunki pogodowe, dostawa znacznie się
    opóźniła. Ostatecznie dostawa została zrealizowana 25 kwietnia 2025 r., a płatność za
    fakturę Spółka zrealizowała 28 kwietnia 2025 r. Spółka uwzględniła fakturę w pliku
    JPK_V7M w miesiącu kwietniu 2025 r. w myśl z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy. Dostawca
    zewnętrzny nie wystawił do tej dostawy faktury korygującej, ale był poinformowany o
    wstrzymaniu płatności. Spółka poinformowała dostawcę o konieczności prawidłowego
    udokumentowania tej dostawy i ewentualnej korekcie. Pomimo to, nie otrzymali Państwo
    faktury korygującej.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego czy Spółka ma prawo do odliczenia VAT od faktury
    wystawionej wcześniej niż 60 dni przed dokonaniem dostawy w myśl art. 86 ust. 1 i 10
    ustawy.
    W odniesieniu do przedstawionego problemu należy wskazać, że w świetle art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi:

      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z treści cytowanego wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Stosownie do art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
      czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu
      cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze -
      w części dotyczącej tych czynności.
    Z analizy zarówno przywołanych regulacji prawnych, jak i całokształtu przepisów ustawy
    wynika, że podatek od towarów i usług ze względu na jego konstrukcję, tzn.
    opodatkowanie wartości dodanej na poszczególnych etapach obrotu gospodarczego, jest
    podatkiem sformalizowanym i prawo do odliczenia podatku naliczonego jest ograniczone.
    Podstawę do odliczenia podatku naliczonego mogą stanowić bowiem wyłącznie
    dokumenty wymienione w ustawie, przy czym dokumenty te muszą spełniać wymogi
    określone przepisami prawa.

    Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w
    art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje
      w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
      podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 i ust. 10b ustawy, prawo do odliczenia powstaje w tym
    okresie, w którym do nabytych towarów/usług powstał obowiązek podatkowy, z tym że nie
    wcześniej niż w okresie, w którym podatnik otrzymał fakturę.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku zakupu towarów i
    usług w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są trzy warunki:
        powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług (art.
        86 ust. 10),
        doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług (art. 86 ust. 10),
        podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję (art. 86 ust. 10b).
    Według regulacji art. 86 ust. 10c ustawy:
      Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
      dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji
      podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
      podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z
      dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować czynność w
    momencie powstania obowiązku podatkowego.
    Zgodnie z zasadą ogólną, zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy:

      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
      usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art.
      138f.
    Natomiast, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
      część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub
      mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub
      lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania
      w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób,
      o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy
      powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Kwestie wystawiania faktur reguluje art. 106b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta
      z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
      4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
      1b.
    Na podstawie art. 106i ust. 1 ustawy:
      Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
    Na mocy art. 106i ust. 2 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
      część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później
      niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub
      część zapłaty od nabywcy.
    Stosownie do art. 106i ust. 7 ustawy:
      Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed:
      1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
      2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości
      lub części zapłaty.
    Według art. 106i ust. 8 ustawy:

      Przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia
      usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura zawiera
      informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.
    Powołane przepisy wyraźnie wskazują, że podatnik jest zobowiązany do wystawienia
    faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano
    dostawy lub wykonano usługę, lecz nie wcześniej niż 60. dnia przed dokonaniem tej
    dostawy lub wykonaniem usługi. Jeżeli podatnik otrzyma całość lub część zapłaty przed
    dokonaniem danej czynności - powinien wystawić fakturę również nie później niż 15. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu w którym otrzymał całość lub część zapłaty, jednak
    nie wcześniej niż 60. dnia przed otrzymaniem tej części zapłaty lub całości. Zatem,
    wystawienie faktury VAT nie wcześniej niż 60. dnia przed wydaniem towaru (instalacja
    serwerowni kontenerowej oraz urządzeń technicznych) bądź otrzymaniem zapłaty w
    całości lub w części nie powoduje powstania obowiązku podatkowego.
    Stosownie do art. 108 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      1. W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości
      prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest
      obowiązana do jego zapłaty.
      2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę,
      w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego.
    Zgonie z art. 103 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania
      naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy
      miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust.
      1a-4 oraz art. 33 i art. 33b.
    Z powyższych przepisów wynika, że wystawca faktury co do zasady zobowiązany jest do
    zapłaty wykazanej w niej kwoty podatku.
    Jednakże nie w każdym przypadku wystawienie faktury niezgodnie z art. 106i ust. 7 ustawy
    o VAT, wprowadzenie jej do obiegu prawnego i brak tzw. wyzerowania oznacza, że mamy
    do czynienia z pustą fakturą, o której mowa w art. 108 ustawy o VAT, a podatnik
    obowiązany jest do zapłaty podatku z niej wynikającego.
    Należy każdorazowo brać pod uwagę fakt, czy mimo przedwczesnego wystawienia faktury
    finalnie dochodzi do realizacji usługi, dostawy towaru lub też zapłaty zaliczki. Jeżeli faktura
    odnosi się do rzeczywistych (przyszłych) zdarzeń gospodarczych, które podlegają
    opodatkowaniu, to samo jej wystawienie w sposób niezgodny z przepisami
    (przedwcześnie) nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy
    o VAT.
    Kluczowym elementem jest fakt, aby z tytułu transakcji, powiązanej z przedwcześnie
    wystawioną fakturą, finalnie powstał obowiązek podatkowy, który w sytuacji
    wcześniejszego wystawienia faktury (przy założeniu, że nie doszło do wcześniejszej
    zapłaty) powstanie z chwilą dokonania dostawy towarów, nie zaś z chwilą wystawienia
    faktury.
    Oznacza to, że prawo do odliczenia powstanie najwcześniej za okres, w którym doszło do
    powstania obowiązku podatkowego. Zatem samo otrzymanie faktury przedwcześnie
    wystawionej w sytuacji, gdy w odniesieniu do czynności dokumentowanej tą fakturą nie
    powstał jeszcze obowiązek podatkowy, nie tworzy prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z niej wynikającego.
    W analizowanej sprawie faktura końcowa za dostawę towaru tj. instalację serwerowni
    kontenerowej oraz urządzeń technicznych została wystawiona 31 grudnia 2024 r.
    Jednakże z przyczyn losowych, takich jak niekorzystne warunki pogodowe ostatecznie

    dostawa została zrealizowana 25 kwietnia 2025 r. Zatem w niniejszej sprawie pomimo
    tego, że faktura została przedwcześnie wystawiona, to ostatecznie doszło do dostawy
    towarów.
    Tym samym należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku, nie mamy do czynienia z
    tzw. pustą fakturą, o której mowa w art. 108 ustawy o VAT. W konsekwencji w opisanej
    sytuacji, pomimo wystawienia faktury niezgodnie z art. 106i ust. 7 ustawy, nie znajdzie
    zastosowania art. 103 ust. 1 ustawy, a obowiązek podatkowy z tytułu dostawy serwerowni
    kontenerowej powstanie, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy.
    Jak wyżej wskazano podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku
    zakupu towarów i usług w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są trzy warunki:
        powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług (art.
        86 ust. 10),
        doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług (art. 86 ust. 10),
        podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję (art. 86 ust. 10b).
    Odnosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że w tej
    konkretnej sprawie obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania dostawy
    towarów tj. w kwietniu 2025 r. Tym samym, dopiero w tym miesiącu Spółka nabyła prawo
    do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej w grudniu 2024 r., gdyż spełnione zostały
    warunki określone w art. 86 ust. 10 i ust. 10b ustawy, doszło bowiem do faktycznego
    nabycia towarów, jesteście Państwo w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję
    oraz powstał obowiązek podatkowy. Zatem należy się z Państwem zgodzić, że mają
    Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury końcowej w miesiącu, w
    którym faktycznie zrealizowano dostawę, tj. w kwietniu 2025 r. na podstawie art. 86 ust.
    10 ustawy.
    W efekcie Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.