Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.114.2022.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-02
Teza: WIS - Usługa – dzierżawa lokali mieszkalnych.
Słowa kluczowe: dzierżawa; lokal; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 kwietnia 2022 r. (data wpływu 27 kwietnia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 20 czerwca 2022 r. (data wpływu 24 czerwca 2021 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – dzierżawa lokali mieszkalnych

**Opis usługi**:

W celu wyświadczenia przedmiotowej usługi Wnioskodawca podpisał umowę dzierżawy i przekazał Dzierżawcy przedmiot dzierżawy, w tym lokale mieszkalne. Poprzez wydzierżawienie na rzecz Dzierżawcy lokali mieszkalnych Wnioskodawca realizuje obowiązki zarządcy komunalnych mieszkalnych nieruchomości lokalowych stanowiących mieszkaniowy zasób miasta. Dzierżawca na podstawie udzielanego pełnomocnictwa reprezentuje prawa i obowiązki Wnioskodawcy we Wspólnotach Mieszkaniowych, których Wnioskodawca jest członkiem, w zakresie zwykłego zarządu. Celem dzierżawienia przez Dzierżawcę mieszkaniowego zasobu Wnioskodawcy (lokali mieszkalnych) jest cel gospodarczy, czyli: utrzymanie mieszkaniowego zasobu Wnioskodawcy w dobrym stanie technicznym i wynajmowanie tych lokali mieszkańcom miasta według zasad wynajmu lokali wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu gminy, określonych uchwałą Rady Miasta (…). Budynki, w którym znajdują się lokale mieszkalne, zostały sklasyfikowane wg PKOB: 1110, 1121, 1122. Odpowiedzialność względem Wnioskodawcy za uszkodzenia i zniszczenia dzierżawionych lokali mieszkalnych ponosi Dzierżawca. Dzierżawca płaci Wnioskodawcy czynsz dzierżawny w wysokości (…) netto + aktualnie obowiązującą stawkę VAT, wg powierzchni oczynszowanej lokali. Na stawkę czynszu dzierżawnego miał wpływ charakter umowy dzierżawy, gdyż Dzierżawca i jednocześnie Zarządca ponosi pełną odpowiedzialność za powierzone mienie, a wpływy z lokali mieszkalnych są ograniczone uchwałą Rady Miasta (…). Czynsz dzierżawny dotyczy wyłącznie usługi udostępnienia lokali mieszkalnych i nie obejmuje żadnych innych kosztów.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 24 czerwca 2022 r. poprzez doprecyzowanie opisu oraz przesłanie dokumentów dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559) w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in sprawy gospodarki nieruchomościami.

Od dnia 27 stycznia 2001 r. Wnioskodawca część nieruchomości stanowiących jego własność, umową dzierżawy przekazało Towarzystwu Budownictwa Społecznego (…) w celu używania i pobierania pożytków z nieruchomości przez TBS oraz realizowania w imieniu Wnioskodawcy spraw gospodarki mieszkaniowej.

Obecnie trwająca umowa została zawarta na czas oznaczony – na okres 10 lat, (…). Opłaty miesięcznego czynszu dzierżawnego do października 2021 r. były dokumentowane przez Wnioskodawcę fakturą VAT z zastosowaniem stawki zwolnionej w przypadku lokali mieszkalnych (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług) oraz stawką VAT 23% w przypadku lokali usługowych.

Od listopada 2021 r. usługa jest dokumentowana przez Wnioskodawcę fakturą VAT z zastosowaniem stawki VAT 23% w przypadku lokali użytkowych i mieszkalnych. Celem wyjaśnienia wątpliwości w tej kwestii Wnioskodawca występuje z poniższym zapytaniem.

Czy należności w formie opłacanego przez TBS czynszu dzierżawnego za usługę dzierżawy nieruchomości wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Wnioskodawcy powinny być opodatkowane podstawową stawką podatku od towarów i usług (23%)?

Wnioskodawca jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny. Do zakresu działania Wnioskodawcy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Wnioskodawca realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559) w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Między innymi zadania własne obejmują sprawy związane z gminnym budownictwem mieszkaniowym, gospodarką nieruchomościami. Wnioskodawca realizując zadania własne w zakresie gospodarki mieszkaniowej działa m.in. w oparciu o: (…).

Od dnia 27 stycznia 2001 r. Wnioskodawca umową dzierżawy przekazało część należących do niego nieruchomości Towarzystwu Budownictwa Społecznościowego (…), zwanemu dalej TBS. Obecnie obowiązująca umowa została zawarta na czas oznaczony – na okres 10 lat, (…). Umowa ta jest kontynuacją wcześniejszej umowy dzierżawy zawartej w dniu 27 stycznia 2001 r. na lata 2001-2015. Na dzień dzisiejszy, nie można przewidzieć sposobu kontynuowania przedmiotowej umowy. Dzierżawca opłaca czynsz dzierżawny według stawki w wysokości (…) (netto) powierzchni oczynszowanej lokali wchodzących w skład przedmiotu dzierżawy. Czynność ta do miesiąca października 2021 r. była dokumentowana przez Wnioskodawcę comiesięczną fakturą VAT z zastosowaniem stawki zwolnionej w przypadku lokali mieszkalnych (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług) oraz stawką VAT 23% w przypadku lokali użytkowych.

W związku z wydaniem Interpretacji ogólnej przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie opodatkowania wynajmu nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe (nr sprawy PT1.8101.1.2021) od listopada 2021 r. miesięczne faktury dokumentujące opisaną dzierżawę są wystawiane z 23% stawką VAT zarówno dla lokali użytkowych i mieszkalnych.

TBS jako dzierżawca może zawierać umowy najmu lokali użytkowych, mieszkalnych, zamiennych, socjalnych i pomieszczeń tymczasowych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i prawem miejscowym, a w przypadku lokali użytkowych i innych pomieszczeń o tym charakterze z zachowaniem formy przetargu ustnego lub pisemnego. Zasady wynajmowania lokali wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Wnioskodawcy określa uchwała (…) w sprawie zasad wynajmowania lokali wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Wnioskodawcy. Przy wykonywaniu umowy dzierżawy TBS jest zobowiązany współpracować z właściwymi przedmiotowo komórkami organizacyjnymi Urzędu Miasta (…).

Ponadto, w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych nie może samodzielnie ustalać wysokości czynszu lecz stosować w tym zakresie Zarządzenie Prezydenta Miasta (…) w sprawie ustalenia bazowej stawki czynszu za najem lokali i pomieszczeń tymczasowych wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Wnioskodawcy. Wpływy z czynszu dzierżawnego stanowią przychody Wnioskodawcy z tytułu posiadania przedmiotowej nieruchomości. Natomiast wpływy z czynszu z tytułu najmu lokali od wynajmujących osób fizycznych (lokale mieszkalne) i podmiotów gospodarczych (lokale użytkowe) nie stanowią przychodu Wnioskodawcy, lecz przychody TBS. Zapisy umowy dzierżawy w szczególności jej § 4 wskazują na szereg obowiązków dla TBS (m.in remonty i bieżące utrzymanie dróg i parkingów usytuowanych na działkach gruntu stanowiących przedmiot dzierżawy, remont i usuwanie awarii przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych do wydzierżawianych budynków), których wypełnienie przez dzierżawcę jest niezbędne dla prawidłowego wykonywania postanowień przedmiotowej umowy. Z perspektywy zarządzania nieruchomościami będącymi własnością Wnioskodawcy oddanie w dzierżawę wskazanych nieruchomości spółce komunalnej TBS było uzasadnione gospodarczo, a wybór sposobu zarządzania majątkiem został dokonany z uwzględnieniem zasady gospodarności oraz zachowaniu zasad uzyskiwania najlepszych efektów z poniesionych nakładów.

(…)

Pismem z dnia 20 czerwca 2022 r. (data wpływu 24 czerwca 2022 r.) Wnioskodawca doprecyzował opis świadczonej usługi poprzez wskazanie, że:

1\. Przedmiotem wniosku jest usługa dzierżawy lokali mieszkalnych.

2\. W celu wyświadczenia usługi dzierżawienia lokali mieszkalnych Wnioskodawca podpisał umowę dzierżawy i przekazał Dzierżawcy przedmiot dzierżawy, w tym lokale mieszkalne.

3\. Poprzez wydzierżawienie na rzecz TBS lokali mieszkalnych Wnioskodawca realizuje obowiązki zarządcy komunalnych mieszkalnych nieruchomości lokalowych stanowiących mieszkaniowy zasób Miasta (…).

TBS na podstawie udzielanego pełnomocnictwa, reprezentuje prawa i obowiązki Wnioskodawcy we Wspólnotach Mieszkaniowych, których Wnioskodawca jest członkiem, w zakresie zwykłego zarządu (§ 5 pkt 6 umowy dzierżawy).

Celem dzierżawienia przez TBS mieszkaniowego zasobu Wnioskodawcy (lokali mieszkalnych) jest cel gospodarczy, czyli: utrzymanie mieszkaniowego zasobu Wnioskodawcy w dobrym stanie technicznym i wynajmowanie tych lokali mieszkańcom miasta (…) według zasad wynajmu lokali wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu gminy, określonych uchwałą Rady Miasta (…) (treść uchwały stanowi załącznik do wniosku).

4\. Budynki, w którym znajdują się lokale mieszkalne zostały sklasyfikowane wg PKOB: 1110, 1121, 1122.

5\. W umowie nie ma określonego okresu wypowiedzenia. Umowa trwa do wygaśnięcia z wyjątkiem prawa do wypowiedzenia bez zachowania okresu wypowiedzenia, określonego w § 9 pkt 1 umowy dzierżawy.

6\. Odpowiedzialność względem Wnioskodawcy za uszkodzenia i zniszczenia dzierżawionych lokali mieszkalnych ponosi Dzierżawca. Wynika to z § 4 umowy dzierżawy.

7\. Dzierżawca płaci Wnioskodawcy czynsz dzierżawny w wysokości (…) netto + aktualnie obowiązującą stawkę VAT, wg powierzchni oczynszowanej lokali. Wysokość czynszu dzierżawnego została ustalona na podstawie opinii Rzeczoznawcy Majątkowego (…). Na stawkę czynszu dzierżawnego miał wpływ charakter umowy dzierżawy, gdyż Dzierżawca i jednocześnie Zarządca ponosi pełną odpowiedzialność za powierzone mienie, a wpływy z lokali mieszkalnych są ograniczone uchwałą Rady Miasta (…).

8\. Czynsz dzierżawny dotyczy wyłącznie usługi udostępnienia lokali mieszkalnych i nie obejmuje żadnych innych kosztów.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

\- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym – w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem analizy mieści się w dziale PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).