Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-338/07/IL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-12-21
Teza: Czy wynagrodzenie prezesa firmy powołanego na to stanowisko jak i koszty delegacji stanowią dla firmy koszty uzyskania przychodów i czy słusznie firma odprowadza 19% podatek po odjęciu kwoty 108 zł 50 gr od kwoty brutto wynagrodzenia?
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód-przychód z działalności wykonywanej osobiście
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2007 r. (data wpływu 10 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania wynagrodzenia członka zarządu - **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zasad opodatkowania wynagrodzenia członka zarządu.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Zarząd w firmie jest jednoosobowy, prezes firmy jest akcjonariuszem spółki i pełni swoją funkcję odpłatnie, na podstawie powołania, dokonanego zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych. Otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka jako płatnik odprowadza 19% podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po odjęciu od kwoty brutto kosztów uzyskania przychodów w kwocie 108 zł 50 gr miesięcznie zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy.

Wynagrodzenie prezesa oraz koszty delegacji: diety, nocleg, paliwo według faktur (prezes użytkuje samochód, który stanowi środek trwały w firmie) zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy wynagrodzenie prezesa firmy powołanego na to stanowisko jak i koszty delegacji stanowią dla firmy koszty uzyskania przychodów i czy słusznie firma odprowadza 19% podatek po odjęciu kwoty 108 zł 50 gr od kwoty brutto wynagrodzenia?
2.  Czy wynagrodzenie i koszty delegacji prezesa, który pełni swoją funkcję z powołania nie podlegają „pod inne podatki” niż te wymienione w opisie w poz.50?

Pismem z dnia 3 grudnia 2007 r. wezwano Spółkę do doprecyzowania określenia „inne podatki” zawartego w poz. 51 wniosku. Pismem z dnia 10 grudnia 2007 r. (data wpływu 13 grudnia 2007 r.) wyjaśniono, iż pojęcie ”inne podatki" dotyczy podatku od towarów i usług.

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w pozostałym zakresie wniosek Spółki zostanie rozpatrzony odrębnymi rozstrzygnięciami.

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie prezesa firmy stanowi jego przychód z tytułu działalności wykonywanej osobiście, który będzie rozliczany w zeznaniu rocznym według skali podatkowej.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.**

Zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt. 5 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 określa się w wysokości wynikającej z ust. 2 pkt 1, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 2.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588), zmieniono zapisy art. 22 ust. 2 i ust. 9, jednakże w art. 8 ust. 1 tej ustawy zawarto zastrzeżenia, iż do obliczenia dochodów uzyskanych w latach 2007-2008 nie mają zastosowania przepisy art. 22 ust. 2 i ust. 9 pkt 5, ust. 11, 12 i 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się w 2007 r. –w wysokości 108 zł 50 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.302 zł, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu ale z tytułu kilku stosunków prawnych, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć 1.953 zł 23 gr.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 41a. ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33-35 i art. 41 ust. 1, na wniosek podatnika obliczają i pobierają w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy, stosując zamiast najniższej stawki określonej w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, wyższą stawkę podatkową określoną w tej skali.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym przez Spółkę wniosku wynika, iż kwota brutto wynagrodzenia prezesa firmy, stanowiącego przychód z działalności wykonywanej osobiście jest pomniejszana o koszty uzyskania przychodów w wysokości 108 zł 50 gr od dochodu pobierana jest zaliczka na podatek dochodowy przy zastosowaniu 19% stawki podatkowej.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, iż koszty uzyskania przychodów oraz wysokość zaliczki, ustalone są prawidłowo.

Podkreślenia wymaga jednak, iż zgodnie z ogólną definicją przychodu określoną w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie powołania są nie tylko otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne, lecz również wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, np. otrzymanych w związku z pełnioną funkcją, m.in. jest to nieodpłatne udostępnienie do korzystania samochodu służbowego lub innych składników majątku firmy w celach prywatnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.