Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.104.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczania się z
uzyskiwanych przychodów ze świadczenia w ramach
działalności gospodarczej usług, które mieszczą się w
grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania
projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych oraz w
PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą
biura” 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 14 lipca 2024 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W dniu (...) 2022 r. Wnioskodawczyni otworzyła działalność gospodarczą w Polsce.
    Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w
    ramach wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).
    Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych wraz z wnioskiem o rejestrację działalności.
    Przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro
    w roku poprzedzającym obecny rok podatkowy.
    Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Oprócz opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie uzyskuje innych
    dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Do wykonywanej działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w
    art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do Wnioskodawczyni, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Wynagrodzenie za wykonane usługi wypłacane jest na podstawie faktur VAT,
    wystawianych na koniec każdego miesiąca.
    Prowadzona działalność Wnioskodawczyni spełnia definicję działalności usługowej, o
    której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, sklasyfikowane są, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, ze zm.) kodem PKWiU 70.22.20.0 -
    „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych" oraz
    PKWiU 82.11.10.0 - „Usługi związane z administracyjną obsługą biura".
    Wnioskodawczyni, w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0
    wykonuje następujące czynności:
        określanie priorytetu i celu projektu;
        planowanie budżetów projektów;

        przygotowywanie dokumentacji projektowej, tworzenie i prowadzenie prezentacji;
        komunikacja z partnerami, dostawcami w zakresie realizacji projektów;
        kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu;
        raportowanie o aktualnym statusie projektów;
        zarządzanie ryzykiem projektowym;
        wspieranie działań sprzedażowych.
    Efektem działań Wnioskodawczyni, w zakresie wyżej opisanych usług jest realizacja
    zleconych projektów.
    Natomiast, w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.11.10.0 wykonuje
    następujące czynności - wsparcie we wdrażaniu i zarządzaniu procesami korporacyjnymi.
    Efektem działań Wnioskodawczyni, w zakresie wyżej opisanych usług jest zapewnienie
    efektywnego zarządzania procesami korporacyjnymi.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head
    office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
    świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług w zakresie
    specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wnioskodawczyni świadczy wskazane we wniosku usługi na rzecz kontrahenta- (...), w
    której nie posiada udziałów, nie jest wspólnikiem ani nie zasiada w zarządzie.
    Wnioskodawczyni nigdy nie pełniła żadnej ze wskazanych funkcji w tej spółce.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym usługi świadczone na
    rzecz kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane
    ryczałtem z zastosowaniem stawki 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię na rzecz
    Kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, są opodatkowane
    ryczałtem z zastosowaniem stawki 8,5%.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):
    Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia
    oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na

    poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na
    wykorzystywaniu rzeczy oraz wartość niematerialnych i prawnych - prowadzoną we
    własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której
    uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.
    10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: za pozarolniczą działalność gospodarczą
    nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
        odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenia oznaczają:
    działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440. z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie
    z Polską Klasyfikacją 'Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) usługi stanowią:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczenia usług do określonego grupowania
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1 e i 1 f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką". Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: Podatnicy opłacają w
    roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej
    w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek;
      b) (uchylona);
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona);
      e) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży

    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a
    w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania
    zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Wnioskodawczyni świadczy m in. usługi sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu
    82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura. Odnosząc się do
    wymienionych w art 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z zarządzaniem
    (PKWiU ex dział 70). zauważamy, że symbol „ex" oznacza, że w ramach grupowana 70
    opodatkowany stawka 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj.
    usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą
    stawką 8.5%.
    Pozostałe usługi. klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawę Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj:
        klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdinków. z wyłączeniem
        holdingów finansowych;
        kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

    Natomiast stawką 8.5% opodatkowane będą pozostałe usług wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offces)” a także „usługami doradztwa
    związanym; z zarządzaniem” tj.:
        klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji;
        kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
        projektów budowlanych;
        kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
    Zatem stawką 8.5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe
    usług zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2.
    pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
    Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem
    usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1. tzn. że są to usługi innego rodzaju, których
    nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić
    należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z
    administracyjną obsługą biura, sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 82.11.10.0
    oraz usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usług zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych", stawka ryczał wynos 8.5%. na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podobne stanowisko zostało przyjęte w następujących interpretacjach:
    1) Interpretacja indywidualna wydana dnia 13 lipca 2023 r. przez Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.208.2023.2.RH. w której stwierdzono,
      że „Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa,
      stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z
      administracyjną obsługą biura, sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu
      82.11.10.0 stawka ryczałtu wynosi 8.5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne";
    2) Interpretacja indywidualna wydana dnia 2024-09-17 przez Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.399.2024.2.PS. w której stwierdzono,
      że „Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychód
      z opisanej w stanie faktycznym działalności usługowej prowadzonej przez Pana w
      zakresie usług zarządzania projektami jako Kierownik Projektu (Project Manager)
      sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 pozostałe usługi zarządzania
      projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych został prawidłowo opodatkowany
      w formę ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
      5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne”;
    3) Interpretacja indywidualna wydana dnia 2025-04-04 przez Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.72.2025.1 AP, w której stwierdzono, że
      „Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że
      właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych z tytułu
      świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które - jak
      wynika z okoliczność przedstawionych w opisie sprawy - nie są usługami doradztwa

      związanymi z zarządzaniem, jest stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów,
      zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;
    4) Interpretacja indywidualna wydana dnia 2025-03-18 przez Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.103.2025.1.AC, w której stwierdzono,
      że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić
      należy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalność
      gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 -
      „Pozostałe usługi zarządzana projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
      mogą zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o
      ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.

    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro,
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) - e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,

      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. - 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
        klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych,
        kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
        klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
        kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
        projektów budowlanych,
        kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że (...) 2022 roku otworzyła Pani
    działalność gospodarczą w Polsce. Prowadzi Pani jednoosobową pozarolniczą działalność
    gospodarczą w ramach wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej (CEIDG). Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych wraz z wnioskiem o rejestrację działalności.
    Wskazała Pani, że do wykonywanej działalności nie mają/nie będą miały zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 oraz zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Prowadzona przez Panią działalność spełnia definicję działalności usługowej, o której
    mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
    Świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    sklasyfikowane są, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) kodem PKWiU

    70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych" oraz PKWiU 82.11.10.0 - „Usługi związane z administracyjną obsługą biura".
    W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 wykonuje Pani
    następujące czynności:
        określanie priorytetu i celu projektu;
        planowanie budżetów projektów;
        przygotowywanie dokumentacji projektowej, tworzenie i prowadzenie prezentacji;
        komunikacja z partnerami, dostawcami w zakresie realizacji projektów;
        kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu
        raportowanie o aktualnym statusie projektów;
        zarządzanie ryzykiem projektowym;
        wspieranie działań sprzedażowych;
    Natomiast, w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.11.10.0 wykonuje
    Pani następujące czynności: - wsparcie we wdrażaniu i zarządzaniu procesami
    korporacyjnymi.
    Oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu.
    Powzięła Pani wątpliwość czy świadczone usługi, zgodnie z opisem sprawy, sklasyfikowane
    pod symbolami PKWiU 70.22.20.0 oraz PKWiU 82.11.10.0 stanowią przychody, które
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mogą być opodatkowane 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że jest Pani
    uprawniona do rozliczania się z uzyskiwanych przychodów ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0
    „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych oraz w
    PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura” 8,5% stawką ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany

    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one
    w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie
    będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.