Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.49.2023.4.IH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-27
Teza: WIS USŁUGA - zakwaterowanie osób, których celem pobytu będą wyjazdy wypoczynkowe, wyjazdy biznesowe lub związane z chwilową zmianą miejsca pracy, w celu pobytu czasowego
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; media; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 lutego 2023 r. (data wpływu 1 marca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 29 marca 2023 r. (data wpływu 29 marca 2023 r.) oraz 5 kwietnia 2023 r. (data wpływu 5 kwietnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – zakwaterowanie osób, których celem pobytu będą wyjazdy wypoczynkowe, wyjazdy biznesowe lub związane z chwilową zmianą miejsca pracy, w celu pobytu czasowego.

**Opis usługi:** Usługa, na którą składa się zakwaterowanie czasowe w lokalu mieszkalnym w apartamentowcu będącym blokiem mieszkalnym wraz z dostawą mediów – energią elektryczną, ogrzewaniem, wodą i Internetem. Potencjalnymi Najemcami będą osoby, których celem pobytu będą wyjazdy wypoczynkowe, wyjazdy biznesowe lub związane z chwilową zmianą miejsca pracy. Apartamenty będą udostępniane tylko i wyłącznie na cel pobytu czasowego. Nie będą mogły stanowić głównego miejsca zamieszkania Najemców i nie będą mogli oni zameldować się na pobyt stały.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 1 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 29 marca 2023 r. oraz 5 kwietnia 2023 r., w zakresie sklasyfikowania wyżej wymienionej usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2, art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

_(…) (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest podmiotem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma zamiar kupić budynek - apartamentowiec, w którym znajdują się lokale mieszkalne, celem wynajmu tych lokali. W takim lokalu mieszkalnym (dalej też: apartament) będzie znajdować się pokój, kuchnia i łazienka. Na terenie budynku będzie również odpłatna możliwość zaparkowania samochodu. Spółka ma zamiar wynajmować lokale mieszkalne na rzecz osób fizycznych, które nie będą uprawnione do podnajmowania lokali w ramach ewentualnie prowadzonej działalności gospodarczej (dalej: Najemca). Umowa najmu zawierana będzie na czas określony. Wnioskodawca zamierza udostępniać lokale na cele pobytów czasowych, odpowiadających uzgodnionej przez Najemcę i Spółkę długości trwania umowy, stanowiącej podstawę korzystania z danego lokalu. Spółka przewiduje, że wynajem będzie dotyczyć krótkich okresów, tj. od kilku dni do 1 miesiąca, których celem będzie wypoczynek. Spółka nie wyklucza, że wynajem może obejmować również okres od 1 miesiąca do 6 miesięcy lub też nawet do 12 miesięcy, co wynika z praktyki zaobserwowanej przez Spółkę. Spółka nie przewiduje jednak najmu trwającego przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Wnioskodawca zakłada, że przykładowymi Najemcami, którzy mogliby nająć lokal na okres kilku miesięcy mogą być osoby, których celem pobytu będą wyjazdy wypoczynkowe, jak też wyjazdy biznesowe, trwające dłuższy czas, np. 6 miesięcy lub związane z chwilową zmianą miejsca pracy._

_Apartamenty będą udostępniane tylko i wyłącznie na cel pobytu czasowego i nie będą mogły stanowić głównego miejsca zamieszkania Najemców. Co za tym idzie, Najemcy nie będą mogli zameldować się na pobyt stały._

_Lokale przeznaczone będą do czasowego korzystania z nich dla celów mieszkaniowych – Spółka nie planuje wyrażania zgody, aby Najemcy mogli w najmowanych lokalach, np. zarejestrować siedzibę prowadzonej działalności gospodarczej, czy faktycznie prowadzić w nich działalność gospodarczą, jak też podnajmować lokal. Apartamenty będą wyposażone w podstawowe meble i sprzęty, m.in. łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne, lodówka. Najemca nie będzie mógł dokonywać żadnych zmian i przeróbek w lokalu. Wynajmujący planuje oferować również dodatkowe czynności związane z najmem, takie jak dodatkowe sprzątanie._

_Cena za zakwaterowanie będzie opłatą za tymczasowy pobyt w danym lokalu. Rozliczenie będzie z góry za dany okres._

_Planuje się, że lokale będą wydawane i odbierane na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego, szczegółowo opisującego stan techniczny, wyposażenie, stan liczników i inne istotne elementy._

_Najemca będzie obciążany kosztami energii elektrycznej, ogrzewania, wody, Internetu i pozostałymi opłatami związanymi z utrzymaniem nieruchomości w przypadku okresu najmu dłuższego niż 1 miesiąc. Rozliczenie odbywać się będzie na podstawie liczników. Jednocześnie Wnioskodawca nie przewiduje dodatkowych opłat za media w przypadku najmu trwającego krócej niż miesiąc. Co do zasady Spółka planuje w przypadku krótszego najmu uwzględnienie kosztów mediów w cenie zakwaterowania na podstawie ryczałtu._

_W celu zabezpieczenia roszczeń, Wnioskodawca planuje pobierać kaucję od Najemcy, który będzie najmował lokal dłużej niż 1 miesiąc._

_Spółka wnosi o dokonanie klasyfikacji na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, z późn. zm.), (dalej: PKWiU), usług zakwaterowania w apartamentach, które będą świadczone przez Spółkę, a w konsekwencji o potwierdzenie możliwości stosowania do tych usług 8% stawki VAT. Spółka uważa, że usługi zakwaterowania w apartamentach mieszczą się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, dla których ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy. W ocenie Spółki, dla powyższej klasyfikacji nie ma znaczenia, że pobyt najemcy może trwać dłużej niż 1 miesiąc, np. 6 miesięcy lub do 12 miesięcy, z uwagi na to, że cel zakwaterowania jest celem innym niż mieszkaniowy, jest on bowiem związany z czasowym pobytem, a nie z zamieszkaniem, celem którego jest realizacja interesów życiowych potencjalnego najemcy. W ocenie Spółki, w przypadku dłuższego pobytu (1-12 miesięcy) dla klasyfikacji nie ma znaczenia pobór kaucji przez Spółkę w celu zabezpieczenia roszczeń ani fakt, że dla dłuższego najmu Spółka przewidziała rozliczanie mediów na podstawie liczników. Ustawa VAT nie definiuje, co należy rozumieć przez usługi zakwaterowania, natomiast z objaśnień PKWiU sekcji I wynika, że sekcja ta obejmuje tymczasowe i długoterminowe zakwaterowanie również w blokach mieszkalnych, a grupowanie PKWiU 55 obejmuje usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym (nie definiując pojęcia krótkotrwały), jak i zapewnienia dłuższego pobytu studentów, osób pracujących i pozostałych osób._

Wnioskodawca w poz. 55 druku WIS-W wskazał proponowaną klasyfikację usługi – PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 marca 2023 r. wskazano m.in., że:

_(…)_

_1\._ _Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma zamiar kupić pojedyncze lokale mieszkalne w budynku mieszkalnym lub kupić budynek – apartamentowiec, w którym znajdują się lokale mieszkalne (dalej: apartamenty), celem wynajmu tych lokali._

_2\._ _Lokale w apartamentowcu i budynku mieszkalnym będą udostępniane tylko i wyłącznie na cel pobytu czasowego i nie będą mogły stanowić głównego miejsca zamieszkania Najemców._

_3\._ _Lokale w apartamentowcu i budynku mieszkalnym będą wyposażone w podstawowe meble i sprzęty, m.in. łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne, lodówka._

_(…)_

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 31 marca 2023 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.49.2023.1.IH, Wnioskodawca w dniu 5 kwietnia 2023 r. uzupełnił przedmiotowy wniosek o następujące informacje:

_(…) Wnioskodawca oczekuje wydania WIS wyłącznie na potrzeby sklasyfikowania usługi, niezbędnego do określenia stawki podatku (…)._

_(…) Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem złożonego wniosku jest usługa zakwaterowania Najemcy, którego elementami są zarówno najem lokalu jak i media (…)._

_(…) Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma zamiar kupić budynek – apartamentowiec, w którym znajdują się lokale mieszkalne, celem wynajmu tych lokali. W takim lokalu mieszkalnym (dalej też: apartament) będzie znajdować się pokój, kuchnia i łazienka. Na terenie budynku będzie również odpłatna możliwość zaparkowania samochodu. Najemca chcąc skorzystać z parkingu powinien o tym poinformować Wnioskodawcę oraz opłacić parking zgodnie z czasem w jakim korzystał z parkingu._

_Wnioskodawca ma zamiar wynajmować lokale mieszkalne na rzecz osób fizycznych, które nie będą uprawnione do podnajmowania lokali w ramach ewentualnie prowadzonej działalności gospodarczej (dalej: Najemca). Umowa najmu zawierana będzie na czas określony. Wnioskodawca zamierza udostępniać lokale na cele pobytów czasowych, odpowiadających uzgodnionej przez Najemcę i Wnioskodawcę długości trwania umowy, stanowiącej podstawę korzystania z danego lokalu. Wnioskodawca ustalił, że wynajem będzie dotyczyć krótkich okresów, tj. od kilku dni do 1 miesiąca, których celem będzie wypoczynek. Wnioskodawca nie wyklucza, że wynajem może obejmować również okres od 1 miesiąca do 6 miesięcy lub też nawet do 12 miesięcy, co wynika z praktyki zaobserwowanej przez Wnioskodawcę. Najem nie będzie mógł trwać przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Wnioskodawca zakłada, że przykładowymi Najemcami, którzy mogliby nająć lokal na okres kilku miesięcy mogą być osoby, których celem pobytu będą wyjazdy wypoczynkowe, jak też wyjazdy biznesowe, trwające dłuższy czas, np. 6 miesięcy lub związane z chwilową zmianą miejsca pracy. Apartamenty będą udostępniane tylko i wyłącznie na cel pobytu czasowego i nie będą mogły stanowić głównego miejsca zamieszkania Najemców. Co za tym idzie, Najemcy nie będą mogli zameldować się na pobyt stały. Lokale przeznaczone będą do czasowego korzystania z nich dla celów mieszkaniowych – Wnioskodawca nie wyraża zgody, aby Najemcy mogli w najmowanych lokalach, np. zarejestrować siedzibę prowadzonej działalności gospodarczej, czy faktycznie prowadzić w nich działalność gospodarczą, jak też podnajmować lokal._

_Apartamenty będą wyposażone w podstawowe meble i sprzęty, takie jak łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne, lodówka. Najemca nie będzie mógł dokonywać żadnych zmian i przeróbek w lokalu. Wynajmujący będzie oferować również dodatkowe czynności związane z najmem, takie jak dodatkowe sprzątanie. Dodatkowe sprzątanie odbywać się będzie na ustną prośbę Najemcy._

_Cena za zakwaterowanie będzie opłatą za tymczasowy pobyt w danym lokalu. Rozliczenie będzie z góry za dany okres._

_Lokale będą wydawane i odbierane na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego, szczegółowo opisującego stan techniczny, wyposażenie, stan liczników i inne istotne elementy._

_Najemca będzie obciążany kosztami energii elektrycznej, ogrzewania, wody, Internetu i pozostałymi opłatami związanymi z utrzymaniem nieruchomości w przypadku okresu najmu dłuższego niż 1 miesiąc. Rozliczenie odbywać się będzie na podstawie liczników. Jednocześnie Wnioskodawca nie przewiduje dodatkowych opłat za media w przypadku najmu trwającego krócej niż miesiąc. Co do zasady w przypadku krótszego najmu Wnioskodawca uwzględni koszty mediów w cenie zakwaterowania na podstawie ryczałtu._

_W celu zabezpieczenia roszczeń, Wnioskodawca pobierać będzie kaucję od Najemcy, który będzie najmował lokal dłużej niż 1 miesiąc._

_Wnioskodawca wnosi o dokonanie klasyfikacji na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, z późn. zm.) (dalej: PKWiU), usług zakwaterowania w apartamentach, które będą świadczone przez Wnioskodawcę, a w konsekwencji o potwierdzenie możliwości stosowania do tych usług 8% stawki VAT._

_Wnioskodawca uważa, że usługi zakwaterowania w apartamentach mieszczą się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, dla których ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy. W ocenie Wnioskodawcy, dla powyższej klasyfikacji nie ma znaczenia, że pobyt najemcy może trwać dłużej niż 1 miesiąc, np. 6 miesięcy lub do 12 miesięcy, z uwagi na to, że cel zakwaterowania jest celem innym niż mieszkaniowy, jest on bowiem związany z czasowym pobytem, a nie z zamieszkaniem, celem którego jest realizacja interesów życiowych potencjalnego najemcy. W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku dłuższego pobytu (1-12 miesięcy) dla klasyfikacji nie ma znaczenia pobór kaucji przez Wnioskodawcę w celu zabezpieczenia roszczeń ani fakt, że dla dłuższego najmu Wnioskodawca przewidział rozliczanie mediów na podstawie liczników. Ustawa VAT nie definiuje co należy rozumieć przez usługi zakwaterowania, natomiast z objaśnień PKWiU sekcji I wynika, że sekcja ta obejmuje tymczasowe i długoterminowe zakwaterowanie również w blokach mieszkalnych, a grupowanie PKWiU 55 obejmuje usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym (nie definiując pojęcia krótkotrwały), jak i zapewnienia dłuższego pobytu studentów, osób pracujących i pozostałych osób._

_Dodatkowe usługi, które zostały wskazane w treści wniosku np. sprzątanie lokalu nie są przedmiotem zapytania, nie stanowią bowiem elementu świadczenia kompleksowego. Dodatkowe usługi zostały przez Wnioskodawcę wskazane, w celu pełnego przedstawienia stanu faktycznego i zobrazowania warunków, w jakich usługa zakwaterowania, której elementami są zarówno udostępnienie wyposażonego lokalu oraz media będzie świadczona na rzecz Najemców._

_(…) Wniosek dotyczy wyłącznie usług zakwaterowania w lokalu w apartamentowcu._

_(…) Budynek, w którym świadczona będzie usługa nie ma ustalonego kodu PKOB. Kierując się jednak klasyfikacją PKWiU, będzie to budynek/blok mieszkalny w rozumieniu uwag do Sekcji I PKWiU. Mowa jest tam bowiem o tymczasowym lub długoterminowym zakwaterowaniu w blokach mieszkalnych. W tym miejscu zasadnym jest zauważyć, że przykładowo zgodnie z treścią grupowania 55.90.19.0, obejmuje ono pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane, w tym zakwaterowanie w pojedynczych pokojach w blokach mieszkalnych. W ocenie Wnioskodawcy, skoro już z treści grupowań PKWiU oraz wyjaśnień do tej klasyfikacji wynika, że dział 55 obejmuje zakwaterowanie w blokach mieszkalnych, to dla zaliczenia przedmiotowej usługi do tego działu nie ma potrzeby nadawania budynkowi/blokowi mieszkalnemu, w którym te usługi będą świadczone, czterocyfrowego symbolu PKOB. Zapisy klasyfikacji PKWiU nie odsyłają bowiem w tym zakresie do wspomnianej klasyfikacji PKOB._

_(…) Wnioskodawca wskazuje, że wynajem będzie dotyczyć krótkich okresów, tj. od kilku dni do 1 miesiąca, których celem będzie wypoczynek. Wnioskodawca wskazuje, że najem nie będzie mógł trwać przez okres dłuższy niż 12 miesięcy._

_Lokale przeznaczone będą do czasowego korzystania z nich dla celów mieszkaniowych – Wnioskodawca nie będzie wyrażał zgody, aby Najemcy mogli w najmowanych lokalach, np. zarejestrować siedzibę prowadzonej działalności gospodarczej, czy faktycznie prowadzić w nich działalność gospodarczą, jak też podnajmować lokal._

_(…) Wnioskodawca wskazał we wniosku, że Najemca będzie obciążany kosztami energii elektrycznej, ogrzewania, wody, Internetu i pozostałymi opłatami związanymi z utrzymaniem nieruchomości w przypadku okresu najmu dłuższego niż 1 miesiąc._

_Rozliczenie odbywać się będzie na podstawie liczników._

_Wnioskodawca informuje, że liczniki umieszczone będą w poszczególnych lokalach. Przed zawarciem umowy na wykonanie świadczenia i po zakończeniu umowy Strony spisywać będą stan liczników w lokalu._

_(…) Najemca nie będzie miał możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami/ świadczeniodawcami mediów._

_(…) Stroną umów o dostawę mediów będzie Wnioskodawca. Wnioskodawca będzie przenosił koszty świadczeń na Najemcę, bez doliczania marży._

_(…) Najemca będzie obciążany kosztami energii elektrycznej, ogrzewania, wody, Internetu i pozostałymi opłatami związanymi z utrzymaniem nieruchomości w przypadku okresu najmu dłuższego niż 1 miesiąc. Rozliczenie odbywać się będzie na podstawie liczników. W przypadku rozliczenia na podstawie liczników Wnioskodawca wyodrębni pozycję na fakturze dotyczącą dostarczanych mediów._

_Jednocześnie Wnioskodawca nie przewiduje dodatkowych opłat za media w przypadku najmu trwającego krócej niż miesiąc._

_Co do zasady, w przypadku krótszego najmu, Wnioskodawca uwzględnieni koszty mediów w cenie zakwaterowania na podstawie ryczałtu, co zostało wskazane we wniosku._

_(…) Wnioskodawca przez „opłaty związane z utrzymaniem nieruchomości” miał na myśli wskazane wcześniej dodatkowe sprzątanie._

_(…) Apartamentowiec nie będzie wyposażony w recepcję. Zdaniem Wnioskodawcy posiadanie recepcji nie jest konieczne do świadczenia usług zakwaterowania._

_(…) Wnioskodawca ustali godziny wydania i odbioru lokalu, jednak godziny te będą mogły być dostosowane do potrzeb indywidualnych Najemców._

_(…) Wnioskodawca na wniosek Najemcy zawrze aneks do zawartej umowy najmu, na podstawie której okres najmu zostanie wydłużony. Wydłużenie wcześniej zadeklarowanego pobytu będzie możliwe, jeżeli lokal, którego najem ma być przedłużony, będzie dostępny w interesującym Najemcę terminie i Wnioskodawca nie zawarł umowy najmu obejmującej okres przedłużenia najmu z innym Najemcą._

_(…) W przypadku umów na kilka dni, tygodni lub miesięcy Wnioskodawca nie określi w umowie okresu wypowiedzenia._

_(…) Wnioskodawca będzie mógł wypowiedzieć umowę Najemcy w przypadku nienależytego wykonania umowy, tj. zniszczenia lokalu lub wykorzystywania lokalu niezgodnie z przeznaczeniem. Lokal przeznaczony będzie do czasowego korzystania dla celów mieszkaniowych – Wnioskodawca nie wyrażania zgody, aby Najemcy mogli w najmowanych lokalach, np. zarejestrować siedzibę prowadzonej działalności gospodarczej, czy faktycznie prowadzić w nich działalność gospodarczą, jak też podnajmować lokal._

_(…) Wnioskodawca zobowiązuje się za określoną opłatą oddać do użytkowania wyposażony lokal w określonym terminie. Wnioskodawca ma/będzie przysługiwać prawo rozwiązania umowy bez wypowiedzenia, gdy Najemca wykorzystuje/będzie wykorzystywał udostępniony lokal w sposób sprzeczny z zawartą umową lub z jego przeznaczeniem. Wynajmujący będzie oferować dodatkowe czynności związane z najmem, takie jak dodatkowe sprzątanie._

_Najemca będzie mieć następujące prawa i obowiązki: rezerwacja pokoju i zawarcie umowy, uiszczenie opłaty za najem, niezwłoczne informowanie Wnioskodawcy o zauważonych awariach, usterkach, uszkodzeniach oraz o przypadkach naruszenia regulaminu przez osoby trzecie, pokrywania kosztów usunięcia szkód powstałych z winy osoby zakwaterowanej, rozliczenia kaucji uiszczanej przez osobę zakwaterowaną przy podpisaniu umowy na okres dłuższy niż 1 miesiąc. Najemca nie będzie mógł dokonywać żadnych zmian i przeróbek w lokalu. Najemca nie będzie mógł zameldować się na pobyt stały._

_(…) Wnioskodawca informuje, że na dzień złożenia wniosku oraz niniejszego uzupełnienia wniosku nie opracował wzoru umowy z Najemcą oraz regulaminu._

Postanowieniem z dnia 14 kwietnia 2023 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 17 kwietnia 2023 r. Nie skorzystał On z przysługującego mu prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje _Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne_.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 _Usługi związane z zakwaterowaniem_.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 _Usługi związane z zakwaterowaniem_ obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca zamierza udostępniać osobom – których celem pobytu będą wyjazdy wypoczynkowe, wyjazdy biznesowe lub związane z chwilową zmianą miejsca pracy – lokale znajdujące się w budynku będącym blokiem mieszkalnym. W lokalu mieszkalnym będzie znajdować się pokój, kuchnia i łazienka. W skład wyposażenia apartamentu wejdą podstawowe meble i sprzęty, takie jak łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne, lodówka.

Jak wskazał Wnioskodawca, umowa zawierana będzie na czas określony. Wnioskodawca zamierza udostępniać lokale na cele pobytów czasowych, odpowiadających uzgodnionej przez Najemcę i Wnioskodawcę długości trwania umowy, stanowiącej podstawę korzystania z danego lokalu. Najem nie będzie mógł trwać przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Apartamenty będą udostępniane tylko i wyłącznie na cel pobytu czasowego i nie będą mogły stanowić głównego miejsca zamieszkania Najemców. Co za tym idzie, Najemcy nie będą mogli zameldować się na pobyt stały. Lokale przeznaczone będą do czasowego korzystania z nich dla celów mieszkaniowych – Wnioskodawca nie wyraża zgody, aby Najemcy mogli w najmowanych lokalach, np. zarejestrować siedzibę prowadzonej działalności gospodarczej, czy faktycznie prowadzić w nich działalność gospodarczą, jak też podnajmować lokal. Cena za zakwaterowanie będzie opłatą za tymczasowy pobyt w danym lokalu. Rozliczenie następować będzie z góry za dany okres. Najemca będzie obciążany kosztami energii elektrycznej ogrzewania, wody oraz Internetu w przypadku okresu najmu dłuższego niż 1 miesiąc. Rozliczenie odbywać się będzie na podstawie liczników. Jednocześnie Wnioskodawca nie przewiduje dodatkowych opłat za media w przypadku najmu trwającego krócej niż miesiąc. Co do zasady w przypadku krótszego najmu Wnioskodawca uwzględni koszty mediów w cenie zakwaterowania na podstawie ryczałtu. W celu zabezpieczenia roszczeń, Wnioskodawca pobierać będzie kaucję od Najemcy, który będzie najmował lokal dłużej niż 1 miesiąc. Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo rozwiązania umowy bez wypowiedzenia, gdy Najemca będzie wykorzystywał udostępniony lokal w sposób sprzeczny z zawartą umową lub z jego przeznaczeniem. Apartamentowiec nie będzie wyposażony w recepcję.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 _Usługi związane z zakwaterowaniem_ jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w lokalach przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania osób, których celem pobytu będą wyjazdy wypoczynkowe, wyjazdy biznesowe lub związane z chwilową zmianą miejsca pracy, w celu pobytu czasowego, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 _Usługi związane z zakwaterowaniem_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4

Według art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 – _Usługi związane z zakwaterowaniem._

W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – _Usługi związane z zakwaterowaniem_, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).