Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.272.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-31
Teza: Zwolnienie od akcyzy piwa
Słowa kluczowe: napoje-napoje alkoholowe-piwo; przedpłaty; współpraca (kooperacja); zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 września 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.), uzupełnionym z 29 grudnia 2021 r. (data wpływu 3 stycznia 2022 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie zwolnienia od akcyzy piwa – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie zwolnienia od akcyzy piwa. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 grudnia 2021 r. (data wpływu 3 stycznia 2022 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 3 grudnia 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.272.2021.1.MK.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja piwa, w rozumieniu art. 94 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, poza składem podatkowym na zasadzie przedpłat akcyzy.

Roczna ilość wyprodukowanego piwa nie przekracza 200 000 hl. Piwo produkowane jest przez Wnioskodawcę na podstawie własnych receptur i pod własną marką. Wnioskodawca nie produkuje piwa na podstawie licencji. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie § 12 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r., w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178; dalej jako: rozporządzenie).

Wnioskodawca współpracuje z innym podmiotem, również zajmującym się produkcją piwa (Browar 2). Roczna ilość wyprodukowanego piwa przez Browar 2 sięga maksymalnie 15 000 hl. Z uwagi na rozmiar i sposób prowadzonej działalności, również Browar 2 spełnia warunki i korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie § 12 ust. 1 rozporządzenia.

W ramach prowadzonej współpracy Wnioskodawca odbiera oraz kompletuje zamówienia na produkcję piwa, jednak z uwagi na ograniczone możliwości wytwórcze część piwa jest produkowana przez Browar 2. Produkcja prowadzona przez Browar 2 oparta jest o sugestie Wnioskodawcy dotyczące smaku oraz rodzaju piwa. Gotowy produkt jest pakowany oraz etykietowany w opakowania dostarczane przez Wnioskodawcę. Następnie piwo jest dystrybuowane oraz sprzedawane jako produkt Wnioskodawcy.

Model prowadzonej współpracy pomiędzy podmiotami oparty jest więc o podział zadań, zgodnie z którym Browar 2 zajmuje się wyłącznie produkcją, natomiast Wnioskodawca odbiera zamówienia, dostarcza opakowania, etykiety, a także sugestie co do sposobu produkcji. Zajmuje się również dystrybucją, tj. wysyłką oraz handlem wyprodukowanym piwem.

Pomiędzy Wnioskodawcą a Browarem 2 zostało zawarte pisemne porozumienie (umowa) o współpracy, określające wyżej przedstawione warunki, jak również zasady wynagrodzenia. W roku kalendarzowym łączna ilość piwa wyprodukowanego przez Wnioskodawcę oraz Browar 2 nie przekracza 200 000 hl. Wnioskodawca oraz Browar 2 są prawnie i ekonomicznie niezależni od innych podmiotów produkujących piwo. Prowadzą swoją działalność w zakładach odrębnych od siebie, a także od innych przedsiębiorców zajmujących się produkcją piwa. Zarówno Wnioskodawca, jak i Browar 2 nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców. Oba podmioty chcą kontynuować współpracę w kolejnych latach.

Nadto w uzupełnieniu przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał:

1) Podatnikiem ponoszącym ciężar podatku akcyzowego od produkowanego w ramach współpracy piwa będzie Browar 2 (współpracujący z Wnioskodawcą), a to na podstawie art. 8 w zw. z art. 94 ustawy z dnia 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 722 ze zm.).

2) Browar 2 (współpracujący z Wnioskodawcą) dokonuje produkcji objętego wnioskiem piwa poza składem podatkowym na zasadzie przedpłat akcyzy.

W związku z powyższym oraz okolicznościami przedstawionymi we wniosku Wnioskodawca powziął wątpliwość co do prawidłowości prowadzonej współpracy oraz jej wpływ u na możliwość korzystania ze zwolnienia z akcyzy.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, pod warunkiem że łączna ilość produkowanego przez Wnioskodawcę i Browar 2 piwa nie przekroczy - rocznie 200 000 hl, Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania zwolnienia, o którym mowa w § 12 ust. 1 w zw. z ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178)?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** jest on uprawniony do zastosowania zwolnienia w podatku akcyzowym, o którym mowa w § 12 ust. 1 w zw. z ust. 5 rozporządzenia, pod warunkiem, że łączna ilość wyprodukowanego piwa w danym roku kalendarzowym nie przekroczy 200 000 hl.

Zgodnie z § 12 rozporządzenia:

1\. Zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w roku kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hl piwa - w wysokość 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4 ustawy.

2\. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, jest realizowane przez obniżenie należnej kwoty akcyzy o kwotą przysługującego zwolnienia.

3\. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, którzy wyłącznie rozlewają piwo wytworzone przez innych producentów.

4\. Przepis ust. 1 stosuje się do podatników:

1) prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo;

2) posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;

3) niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców.

5\. Ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, mogą korzystać także podatnicy produkujący piwo lub podatnicy posiadający zezwolenie wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, którzy współpracują ze sobą na podstawie pisemnej umowy i w roku kalendarzowym łącznie wyprodukowali do 200 000 hl piwa.

6\. Przepis ust. 5 stosuje się, jeżeli współpracujący ze sobą podatnicy spełniającą warunki z ust. 5:

1) są prawnie i ekonomicznie niezależni od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo;

2) posiadają miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;

3) nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców.

W przypadku gdy w roku podatkowym podatnicy przekroczą produkcję 200 000 hl piwa, do całości wyprodukowanego piwa w danym roku stosuje się stawkę akcyzy dla piwa określoną w ustawie, bez możliwości obniżenia należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.

Jak wynika z powyższych przepisów możliwość zwolnienia z podatku akcyzowego w przypadku podmiotów współpracujących ze sobą na podstawie pisemnej umowy uzależniona jest od spełnienia następujących warunków:

1) prawna i ekonomiczna niezależność tych podmiotów od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo;

2) w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej oprócz tych podmiotów żaden inny podmiot nie zajmuje się produkcją piwa;

3) podmioty nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanej od innych podmiotów.

Zgodnie ze stanowiskiem potwierdzonym w Interpretacji indywidualnej z dnia 28 stycznia 2021 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.220.2020.1.MAZ: „(\`(...)\`) podmioty, które są stroną porozumienia o współpracy, mogą być powiązane ze sobą (prawnie i ekonomicznie) mogą być od siebie zależne oraz mogą produkować piwo w tym samym miejscu. Ograniczenia, o których mowa w § 13 ust. 5 rozporządzenia, odnoszą się bowiem do "innych" podmiotów, tj. takich, które nie są stroną porozumienia o współpracy.”

Teza ta potwierdza fakt, iż piwo produkowane przez jedną ze stron porozumienia może być produkowane w oparciu o receptury drugiej strony tegoż porozumienia oraz sprzedawane pod jej marką. Relewantnymi prawnie okolicznościami dla uzyskania zwolnienia o którym mowa w § 13 ust. 1, w zw. z ust. 4 rozporządzenia są:

\- łączny limit rocznej produkcji;

\- brak prawnej lub ekonomicznej zależności od podmiotów trzecich niebędących strona porozumienia;

\- odrębne od podmiotów trzecich niebędących stroną porozumienia miejsce prowadzenia działalności oraz

\- brak możliwości wytwarzania piwa na podstawie licencji uzyskanej od podmiotów trzecich niebędących stroną porozumienia.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy przez wyroby akcyzowe rozumie się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy, w poz. 13 pod kodem CN 2203 00, wymieniono piwo otrzymywane ze słodu.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w Dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 13 pod kodem CN 2203 00, wymieniono piwo otrzymywane ze słodu.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 10 ust. 1 ustawy.

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą – art. 13 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 22 ustawy:

1\. Z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1-4 i 6, w przypadku produkcji poza składem podatkowym wyrobów akcyzowych, o których mowa w załączniku nr 2 do ustawy, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, producent jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje w sprawie przedpłaty akcyzy, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać przedpłatę akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w wysokości akcyzy, jaka będzie należna od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych w danym miesiącu

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wyroby akcyzowe zostaną wyprodukowane.

2\. Wpłaconą przedpłatę akcyzy zalicza się na poczet akcyzy należnej za miesiąc rozliczeniowy, o którym mowa w ust. 1.

3\. Wpłaconą przedpłatę akcyzy uwzględnia się w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1.

4\. W przypadku gdy wpłacona przedpłata akcyzy jest mniejsza od należnej akcyzy za miesiąc rozliczeniowy, którego przedpłata akcyzy dotyczy, od tej różnicy należne są odsetki jak od zaległości podatkowej, za okres od ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wyroby akcyzowe zostały wyprodukowane, do dnia, w którym powinna zostać zapłacona należna akcyza za te wyroby. Przepisy o zaległościach podatkowych stosuje się odpowiednio.

5\. W przypadku gdy wpłacona przedpłata akcyzy jest większa od należnej akcyzy za miesiąc rozliczeniowy, którego przedpłata akcyzy dotyczy, nadwyżkę przedpłaty akcyzy wykazaną w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1, rozlicza się przy przedpłatach akcyzy za następne okresy rozliczeniowe, jeżeli podatnik nie posiada zaległości podatkowych oraz bieżących zobowiązań podatkowych ani nie złoży wniosku o zaliczenie nadpłaty w całości albo w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

Jak z kolei stanowi art. 47 ust. 1 ustawy produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;

2) mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, win uzyskanych z winogron pochodzących z upraw własnych, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz.U. z 2019 r. poz. 1534 oraz z 2020 r. poz. 425);

3) piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;

4) mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;

5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;

6) energii elektrycznej;

7) wyrobów węglowych;

8) suszu tytoniowego;

9) wyrobów gazowych.

W myśl § 12 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178):

1\. Zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w roku kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hl piwa - w wysokości 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4 ustawy.

2\. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, jest realizowane przez obniżenie należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.

3\. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, którzy wyłącznie rozlewają piwo wytworzone przez innych producentów.

4\. Przepis ust. 1 stosuje się do podatników:

1) prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo;

2) posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;

3) niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców.

5\. Ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, mogą korzystać także podatnicy produkujący piwo lub podatnicy posiadający zezwolenie wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, którzy współpracują ze sobą na podstawie pisemnej umowy i w roku kalendarzowym łącznie wyprodukowali do 200 000 hl piwa.

6\. Przepis ust. 5 stosuje się, jeżeli współpracujący ze sobą podatnicy spełniający warunki z ust. 5:

1) są prawnie i ekonomicznie niezależni od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo;

2) posiadają miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;

3) nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców.

7\. Przy obliczaniu limitu produkcji określonego dla zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, podatnicy rozlewający piwo nie uwzględniają ilości rozlanego piwa wytworzonego przez innych producentów, przemieszczonego od tych producentów do podmiotu rozlewającego piwo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli piwo to po rozlaniu zostało przemieszczone między podmiotem dokonującym jego rozlewu i podmiotem wytwarzającym piwo w tej procedurze.

8\. W przypadku gdy w roku podatkowym podatnicy przekroczą produkcję 200 000 hl piwa, do całości wyprodukowanego piwa w danym roku stosuje się stawkę akcyzy dla piwa określoną w ustawie, bez możliwości obniżenia należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji piwa w rozumieniu art. 94 ust. 2 ustawy, poza składem podatkowym na zasadzie przedpłat akcyzy. Roczna ilość wyprodukowanego piwa nie przekracza 200 000 hl. Piwo produkowane jest przez Wnioskodawcę na podstawie własnych receptur i pod własną marką. Wnioskodawca nie produkuje piwa na podstawie licencji. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie § 12 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego

Równocześnie Wnioskodawca współpracuje z innym podmiotem, również zajmującym się produkcją piwa (Browar 2). Roczna ilość wyprodukowanego piwa przez Browar 2 sięga maksymalnie 15 000 hl. Z uwagi na rozmiar i sposób prowadzonej działalności, również Browar 2 spełnia warunki i korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie § 12 ust. 1 rozporządzenia. W ramach prowadzonej współpracy Wnioskodawca odbiera oraz kompletuje zamówienia na produkcję piwa, jednak z uwagi na ograniczone możliwości wytwórcze część piwa jest produkowana przez Browar 2. Produkcja prowadzona przez Browar 2 oparta jest o sugestie Wnioskodawcy dotyczące smaku oraz rodzaju piwa. Gotowy produkt jest pakowany oraz etykietowany w opakowania dostarczane przez Wnioskodawcę. Następnie piwo jest dystrybuowane oraz sprzedawane jako produkt Wnioskodawcy.

Model prowadzonej współpracy pomiędzy podmiotami oparty jest więc o podział zadań, zgodnie z którym Browar 2 zajmuje się wyłącznie produkcją, natomiast Wnioskodawca odbiera zamówienia, dostarcza opakowania, etykiety, a także sugestie co do sposobu produkcji. Zajmuje się również dystrybucją, tj. wysyłką oraz handlem wyprodukowanym piwem.

Pomiędzy Wnioskodawcą a Browarem 2 zostało zawarte pisemne porozumienie (umowa) o współpracy, określające wyżej przedstawione warunki, jak również zasady wynagrodzenia. W roku kalendarzowym łączna ilość piwa wyprodukowanego przez Wnioskodawcę oraz Browar 2 nie przekracza 200 000 hl. Wnioskodawca oraz Browar 2 są prawnie i ekonomicznie niezależni od innych podmiotów produkujących piwo. Prowadzą swoją działalność w zakładach odrębnych od siebie, a także od innych przedsiębiorców zajmujących się produkcją piwa. Zarówno Wnioskodawca, jak i Browar 2 nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców. Oba podmioty chcą kontynuować współpracę w kolejnych latach.

Ponadto jak wskazał Wnioskodawca, podatnikiem ponoszącym ciężar podatku akcyzowego od produkowanego w ramach współpracy piwa będzie Browar 2, na podstawie art. 8 w zw. z art. 94 ustawy. Browar 2 dokonuje produkcji objętego wnioskiem piwa poza składem podatkowym na zasadzie przedpłat akcyzy.

Przedmiotem wątpliwość Wnioskodawcy jest stwierdzenie czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, pod warunkiem że łączna ilość produkowanego przez Wnioskodawcę i Browar 2 piwa nie przekroczy - rocznie 200 000 hl, Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania zwolnienia, o którym mowa w § 12 ust. 1 w zw. z ust. 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Wskazać należy, że dla możliwości skorzystania ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 12 ust. 1 w zw. z § 12 ust. 5 rozporządzenia, kluczowe jest, aby łączna produkcja piwa u podmiotów współpracujących ze sobą nie przekroczyła w roku kalendarzowym limitu 200 000 hl. Przy tym fakt współpracy między pomiędzy tymi podmiotami powinien być potwierdzony pisemną umową. Ponadto podmioty współpracujące ze sobą powinny charakteryzować się niezależnością od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo, spełniając warunki tej niezależności wskazane w § 12 ust. 6 rozporządzenia.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu stanu faktycznego zauważyć należy, że jak podał Wnioskodawca, w skali roku kalendarzowego łączna produkcja piwa u Wnioskodawcy i w Browarze 2, nie przekracza 200 000 hl. Ponadto Wnioskodawca oraz Browar 2 zawarli pisemną umowy o współpracy. Zatem należy zauważyć, że postępując w sposób przedstawiony powyżej, a wskazany w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca współpracując z Browarem 2 spełnia warunek określony w § 12 ust. 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy.

W opisie stanu faktycznego wskazano, że Wnioskodawca oraz Browar 2 są prawnie i ekonomicznie niezależni od innych podmiotów produkujących piwo. Prowadzą swoją działalność w zakładach odrębnych od siebie, a także od innych przedsiębiorców zajmujących się produkcją piwa. Zarówno Wnioskodawca, jak i Browar 2 nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców. Powyższe okoliczności wskazują, że współpraca Wnioskodawcy z Browarem 2, spełnia warunki określone w § 12 ust. 6 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy.

Reasumując – w okolicznościach przedstawionych we wniosku, zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Browarem 2 umowa o współpracy, uprawnia Wnioskodawcę - na podstawie § 12 ust. 1 w zw. z § 12 ust. 5 rozporządzenia – korzystać ze zwolnienia od akcyzy dla piwa produkowanego łącznie przez oba podmioty, w roku kalendarzowym, w ilości nie przekraczającej 200 000 hl.

Tym samym stanowisko Wnioskodawców należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ zastrzega, że przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie wątpliwości Zainteresowanego (Wnioskodawcy) w sformułowanym we wniosku pytaniu i wyłącznie jego sytuacji prawnopodatkowej w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**Pouczenie**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.