Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.448.2023.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-18
Teza: W zakresie ustalenia, czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia kryterium działalności badawczo-rozwojowej, czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a tym samym czy Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności, czy ponoszone wydatki przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus oraz czy Wnioskodawca może zastosować stawkę opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; koszt-koszty bezpośrednie; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; wskaźnik; własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Prace rozwojowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5% od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24d-ust. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24d-ust. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24d-ust. 7-pkt 2

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe
===================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX) jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 sierpnia 2023 r., wpłynął Państwa wniosek z 11 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

**1\.** czy podejmowana przez Spółkę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?;

**2\.** czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Spółkę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym Spółka osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ustawy o CIT;

**3\.** czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej na:

a. Koszt usługi księgowej i doradczej;

b. Koszt leasingu i użytkowania samochodu;

c. Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych;

d. Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;

e. Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach;

f. Koszt hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga oraz koszt marketingu;

g. Koszt dokształcenia zawodowego;

h. Koszt pracowników,

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d ust. 4 w zw. z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

**4\.** czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Spółki do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 24d ustawy o CIT?

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 października 2023 r (data wpływu 16 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawcą jest A. SPÓŁKA Z OGRANICZNONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ, zarejestrowana pod adresem ul. (…), wpisana do KRS pod numerem: (…) i numerem REGON: (…), dalej jako Spółka. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865, 1018, 1309, 1358, 1495, 1571, 1572, 1649, 1655, 1798, 1978, 2020, 2200, 2217, 2473, z 2020 r. poz. 183, dalej zwana „ustawą o CIT”).

Spółka wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 24d ustawy o CIT.

Głównym przedmiotem działalności jest (…). Spółka realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia programistyczne realizowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Istnieje również możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a Spółka nie jest związana sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy Spółką, a Kontrahentem.

Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Spółka ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizowane są zlecenia programistyczne na rzecz Kontrahentów.

Na potrzeby opisu stanu faktycznego działalność została podzielona na poszczególne etapy:

1\. **Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania** – szczegółowa analiza indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji;

2\. **Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja** – tworzenie nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające możliwość wykonania testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich testów akceptacyjnych. Wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów.

3\. **Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji systemu** - Spółka pracuje również nad kompatybilnością wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.

Spółka realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w szczególności:

\- (…)

\- (…)

\- (…)

\- (…)

\- (…)

\- (…)

\- (…)

\- (…)

\- (…)

\- (…)

\- (…)

W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 z późn. zm. - dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich, jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.

Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs., a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:

*   materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);
*   nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12).

Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego Spółka twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Spółka nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności Spółka zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez nią systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Spółkę Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. W ramach działalności gospodarczej, prowadzone są w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

Działalność Spółki polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach Spółki, jak i u Kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowywane są nowe programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzone są innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż Spółka nie weryfikuje tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, wykorzystywanymi przy planowaniu projektów są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Spółkę wytworzony.

Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Spółka uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. Spółka nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Ona twórcą swoich programów, z których osiągany jest przychód. Nadto czynności wykonywane przez Spółkę nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Umowy zawarte pomiędzy Spółką, a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Spółkę należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Spółki w prace nad określonym programem komputerowym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu programów komputerowych, Spółka ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

a) **Koszt usługi księgowej i doradczej** - Koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se.

\- Natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację. W tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej.

b) **Koszt leasingu i użytkowania samochodu** - Koszt związany z amortyzacją/leasingiem oraz użytkowaniem samochodu (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis) umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Podkreślić należy, iż zakup i użytkowanie samochodu jest wprost związane z wytworzeniem oprogramowania.

c) **Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych** - Wnioskodawca dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z wyposażeniem biura (np. biurko, krzesło, lampka). Jak powszechnie wiadomo odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

d) **Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego** - Należy podkreślić, iż zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, monitor, drukarka) to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu.

e) **Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach** (np. bilety lotnicze, bilety kolejowe, taksówki, (…), hotel, dieta, bilety wstępu) - Wnioskodawca często podróżuje służbowo oraz uczestniczy w szkoleniach i konferencjach branżowych. W związku z czym ponosi On koszty związane z noclegiem (np. zakwaterowanie w hotelu) oraz koszt dojazdu do wyznaczonego miejsca (np. bilety lotnicze, bilety kolejowe, taksówki, (…)).

f) **Koszt hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga oraz koszt marketingu** (np. reklama na (…)) - Wnioskodawca prowadząc bloga branżowego zmuszony jest ponosić koszty związane z utrzymaniem witryny takie jak hosting, który zapewnia obsługę strony przez serwer. Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty związane z marketingiem (np. reklama na (…)), dzięki czemu działania podejmowane przez Niego mogą dotrzeć do szerszego grona odbiorców, co finalnie przekłada się na zyski prowadzonej działalności gospodarczej. Z tego powodu należy uznać owe wydatki za koszty związane z tworzeniem programów komputerowych.

g) **Koszt dokształcenia zawodowego** (np. literatura branżowa, szkolenia, konferencje, certyfikaty, licencje) - Koszt ten obejmuje takie wydatki, jak m.in. literatura branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty, licencje. W tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia jego oferty.

h) **Koszt pracowników** - Wnioskodawca zatrudnia pracowników i ponosi w związku z tym wydatki. Pracownicy w dużym stopniu odciążają Wnioskodawcę w wykonywanej pracy, dodatkowo zajmują się oni dziedzinami programistycznymi, z którymi Wnioskodawca nie miał wcześniej do czynienia i w znaczny sposób poszerza to zakres Jego działalności oraz w dużym stopniu podnosi zakres odbiorców Jego usług. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że koszty związane z pracownikami są w sposób oczywisty związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Od (…) 2019 r. Spółka prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 24e ustawy o CIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Spółka ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże Ewidencji wyodrębniane są koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4 w zw. z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.

Przepis art. 24d ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

**Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

W piśmie uzupełniającym z 16 października 2023 r. (data wpływu 16 października 2023 r.), wskazali Państwo, iż Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy następujących przepisów prawa podatkowego: art. 24aa, art. 28c oraz art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nadto doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, udzielając odpowiedzi na pytania z wezwania.

Pytanie 1:

Wnioskodawcy opisaną we wniosku działalność gospodarczą prowadzą od (…) 2015 roku, jak i również od tego momentu uzyskują z tego tytułu dochodu. Od tego momentu nie zmienił się opisany stan faktyczny, który będzie obowiązywać również w przyszłości. Przedmiotem wniosku jest okres od 1 stycznia 2019 roku oraz lata następne o ile stan faktyczny i prawny nie ulegnie zmianie.

Pytanie 2

Wnioskodawca oświadcza, iż w zakresie zadanego we wniosku pytania nie oczekuje interpretacji dot. przepisów prawa obowiązujących przed datą 1 października 2018 r.

Pytanie 3:

Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez nich planem.

Pytanie 4

Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały każdorazowo zrealizowane. Wnioskodawca wskazuje, że są to harmonogramy projektów twórczych w kontekście których spółka realizuje prace będące przedmiotem wniosku. Tak, harmonogramy określają okresy w jakich realizowane są prace, nie zawsze jednak wyszczególniają etapy z uwagi na złożoną formę projektów.

Pytanie 5

Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały każdorazowo zrealizowane. Wnioskodawca przystępując do tworzenia oprogramowania planuje jego realizację w ten sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu.

Pytanie 6

Wszystkie wykonywane przez Spółkę czynności w ramach prac, które zdaniem Wnioskodawcy stanowią działalność badawczo-rozwojową, w tym przez osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło, były/są/będą działalnością twórczą. Działalność była/jest/będzie podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły i nie będą stanowić czynności wymienionych w punktach od a do d powyższego pytania.

Pytanie 7

Wnioskodawca szczegółowo opisał programy które tworzy:

\- (…)

Pytanie 8

Wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego programy nie stanowią zamkniętego katalogu produktów. Jednocześnie Wnioskodawca uważa, że wskazywanie całego katalogu projektów/produktów jest bezcelowe, ponieważ ma on charakter tylko i wyłącznie przykładowy – przykładowe efekty prac Wnioskodawca wymienił w odpowiedzi na pytanie 7.

Pytanie 9

Wnioskodawca wskazuje, że modyfikuje oraz ulepsza własne oprogramowanie rozbudowując je o nowo powstałe elementy oraz funkcjonalności w związku z którymi posiada prawa autorskie.

Pytanie 10, 11 i 14

Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić, iż program stworzony przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych programów, lub też powodowało stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca Wnioskodawcy polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Wnioskodawca tworzy programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, Wnioskodawca każdorazowo musi wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, Wnioskodawca nie byłby w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem musi wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe. Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.

W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.

Wnioskodawca przystępując do tworzenia oprogramowania planuje jego realizację w ten sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu.

Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości, który Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej _sensu largo,_ a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią nowość w jego działalności, więc do momentu ich wytworzenia Wnioskodawca nie oferował podobnych rozwiązań.

Pytanie 12

Za każdym razem \[cel działalności\] jest ten sam - stworzenie oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności.

Pytanie 13

Przy każdym oprogramowaniu i w poszczególnych latach \[cele działalności \] są te same, czyli stworzenie oprogramowania spełniające ustalone wymagania. Wnioskodawca samodzielnie je stworzył, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.

Pytanie 15

Wnioskodawca wskazuje, że koszty do realizacji prac ponoszone są ze środków własnych.

Pytanie 16

Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy on Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym). Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi On prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX).

Wnioskodawca realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów wskazane we wniosku, są one nowością w działalności Wnioskodawcy, bowiem wcześniej nie tworzył on podobnych rozwiązań.

Pytanie 17

Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym jest oprogramowanie/programy komputerowe zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym jest oprogramowanie/programy komputerowe nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym jest oprogramowanie/programy komputerowe nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę.

Pytanie 18, 19, 20, 21, 22

Wnioskodawca szczegółowo opisał proces tworzenia oprogramowania we wniosku, podając metody programowania stosowane przy tworzeniu programu komputerowego. Katalog programów, które Wnioskodawca wytworzył wskazano w odpowiedzi na pytanie 7.

Pytanie 23

Wnioskodawca oświadcza, iż mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego każdy ze wskazanych efektów prac Wnioskodawcy stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pytanie 24

Wniosek dotyczy okresu od (\`(...)\`) r. (od tego momentu nie zmienił się opisany stan faktyczny), do czasu aż stan faktyczny nie ulegnie zmianie. Za ten okres Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP Box.

Pytanie 25: „_J_eżeli przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 są prawa własności intelektualnej, tj.: kody źródłowe i programy komputerowe, należy wskazać, czy każde z nich odrębnie, czyli zarówno kod źródłowy, jak i program komputerowy będą stanowić autorskie prawa do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.”

Zdaniem Wnioskodawcy, tak.

Pytanie 26

Spółka przenosi autorskie prawo do kompletnego programu komputerowego/kodu źródłowego na rzecz swoich klientów/kontrahentów.

Pytanie 27

Spółce przysługują majątkowe prawa autorskie do tych programów, aż do - w przypadku praw majątkowych - ich odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta.

Pytanie 28

Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy on Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym). Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi On prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX).

Wnioskodawca realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów wskazane we wniosku, są one nowością w działalności Wnioskodawcy, bowiem wcześniej nie tworzył on podobnych rozwiązań.

Pytanie 29

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności, w związku z współtworzeniem i rozwijaniem oprogramowania i jego części, o którym mowa we wniosku, osiąga dochody ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do powstałych programów komputerowych, które to, Jego zdaniem, spełniają wymóg uznania ich za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Jednak w związku z powziętymi wątpliwościami zwrócił się do Organu o wydanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie.

Pytanie 30

Dochód (cena) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej nie będzie zawierać kosztu sprzedaży wyników prac badawczo-rozwojowych wliczających się w literę b, c i d wskaźnika nexus.

Pytanie 31

Wnioskodawcy są w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową. Wnioskodawcy nie zaliczają do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, jakie przypisują do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania/jego części.

Pytanie 32

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności, w związku z tworzeniem, współtworzeniem i rozwijaniem oprogramowania i jego części, o którym mowa we wniosku, osiąga dochody ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do powstałych programów komputerowych, które to, Jego zdaniem, spełniają wymóg uznania ich za kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Pytanie 33

Spółka wystawia faktury na rzecz swoich kontrahentów.

Pytanie 34 i 35

Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw autorskich, ponieważ przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania. Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie prowadzonej na bieżąco ewidencji.

Pytanie 36

Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuję zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Pytanie 37

Wnioskodawca zatrudnia i zamierza zatrudniać pracowników na umowach o pracę i ponosi z tym wydatki. Pracownicy w dużym stopniu odciążają Wnioskodawcę w wykonywanej pracy, dodatkowo zajmują się oni dziedzinami programistycznymi, z którymi Wnioskodawca nie miał wcześniej do czynienia i w znaczny sposób poszerza to zakres Jego działalności oraz w dużym stopniu podnosi zakres odbiorców Jego usług. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że koszty związane z pracownikami są w sposób oczywisty związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Pytanie 38

Wnioskodawca, wskazuje, że są pracownicy, którzy wyłącznie zajmują się pracami związanymi z tworzeniem programów komputerowych i to w ich kontekście wnioskodawca chciałby uwzględnić tą pracę w kosztach kwalifikowanych. Wnioskodawca również rozpoznaje sytuacje w których taka praca wykonywana jest częściowo, wynagrodzenie tych pracowników Wnioskodawca chciałby uwzględnić proporcjonalnie do czasu ich pracy nad konkretnym projektem.

Pytanie 39

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu programów komputerowych, Spółka ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

a) **Koszt usługi księgowej i doradczej** - Koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se.

\- Natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację. W tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej.

b) **Koszt leasingu i użytkowania samochodu** - Koszt związany z amortyzacją/leasingiem oraz użytkowaniem samochodu (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis) umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Podkreślić należy, iż zakup i użytkowanie samochodu jest wprost związane z wytworzeniem oprogramowania.

c) **Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych** - Wnioskodawca dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z wyposażeniem biura (np. biurko, krzesło, lampka). Jak powszechnie wiadomo odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

d) **Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego** - Należy podkreślić, iż zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, monitor, drukarka) to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu.

e) **Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach** (np. bilety lotnicze, bilety kolejowe, taksówki, (…), hotel, dieta, bilety wstępu) - Wnioskodawca często podróżuje służbowo oraz uczestniczy w szkoleniach i konferencjach branżowych. W związku z czym ponosi On koszty związane z noclegiem (np. zakwaterowanie w hotelu) oraz koszt dojazdu do wyznaczonego miejsca (np. bilety lotnicze, bilety kolejowe, taksówki, (…)).

f) **Koszt hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga oraz koszt marketingu** (np. reklama na (…)); - Wnioskodawca prowadząc bloga branżowego zmuszony jest ponosić koszty związane z utrzymaniem witryny takie jak hosting, który zapewnia obsługę strony przez serwer. Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty związane z marketingiem (np. reklama na (…)), dzięki czemu działania podejmowane przez Niego mogą dotrzeć do szerszego grona odbiorców, co finalnie przekłada się na zyski prowadzonej działalności gospodarczej. Z tego powodu należy uznać owe wydatki za koszty związane z tworzeniem programów komputerowych.

g) **Koszt dokształcenia zawodowego** (np. literatura branżowa, szkolenia, konferencje, certyfikaty, licencje) - Koszt ten obejmuje takie wydatki, jak m.in. literatura branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty, licencje. W tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia jego oferty.

h) **Koszt pracowników** - Wnioskodawca zatrudnia pracowników i ponosi w związku z tym wydatki. Pracownicy w dużym stopniu odciążają Wnioskodawcę w wykonywanej pracy, dodatkowo zajmują się oni dziedzinami programistycznymi, z którymi Wnioskodawca nie miał wcześniej do czynienia i w znaczny sposób poszerza to zakres Jego działalności oraz w dużym stopniu podnosi zakres odbiorców Jego usług. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że koszty związane z pracownikami są w sposób oczywisty związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Pytanie 40

Wnioskodawca zatrudnia pracowników i ponosi w związku z tym wydatki (w tym wydatki na ich wynagrodzenie). Pracownicy w dużym stopniu odciążają Wnioskodawcę w wykonywanej pracy, dodatkowo zajmują się oni dziedzinami programistycznymi, z którymi Wnioskodawca nie miał wcześniej do czynienia i w znaczny sposób poszerza to zakres Jego działalności oraz w dużym stopniu podnosi zakres odbiorców Jego usług. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że koszty związane z pracownikami są w sposób oczywisty związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Pytanie 41

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na wynagrodzenia ww. pracowników, które mogą stanowić koszty do obliczenia wskaźnika Nexus były/są/będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Pytanie 42

Wszystkie wydatki, zgodnie z doprecyzowaniem w ramach odpowiedzi na powyższe pytania, będą rozliczane jako koszt w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Możliwa jest również sytuacja, w której całość wynagrodzenia będzie związana z czasem przeznaczonym na realizację projektów twórczych.

Pytanie 43

W skład ww. wydatków, dotyczących pracowników Spółki realizujących prace noszące znamiona badawczo-rozwojowe, wchodzą również wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy i Wnioskodawca zamierza je odliczać w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych?

Pytanie 44

W ramach ww. kosztów Wnioskodawca odlicza/zamierza odliczyć składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez Spółkę, proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową?

Pytanie 45: „Czy wydatki na wynagrodzenia pracowników dedykowanych do prac związanych z tworzeniem programów komputerowych oraz modyfikowaniem i ulepszaniem ich stanowią należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Należy wskazać, że zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.”

Wnioskodawca wskazuje, że taka sytuacja może mieć miejsce w niektórych przypadkach.

Pytanie 46

Wszystkie wydatki wskazane w odpowiedzi na ww. pytanie stanowią wydatki faktycznie poniesione przez Spółkę na prowadzoną bezpośrednio przez Spółkę działalność noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Pytanie 47

Wśród pracowników dedykowanych do prac związanych z działalnością noszącą znamiona badawczo-rozwojowej znajdują się osoby współpracujące na podstawie kontraktów B2B oraz umów zlecenie.

Pytanie 48: „Czy w ramach umów wskazanych w pytaniu 48 \[powinno być 47\] nabywali/nabywają/będą nabywać Państwo od pracowników/współpracowników gotowe Aplikacje, Programy, Funkcje dodatkowe, itd., które stanowią dla Państwa kwalifikowane prawa własności intelektualnej, czy też nabywają Państwo od ww. pracowników/współpracowników wyniki prac B+R?”

Wnioskodawca nie wyklucza takiego scenariusza w przyszłości. Sporadycznie zdarzają się takie sytuacje.

Pytanie 49: „Czy na podstawie umów, o których mowa w pytaniu nr 48 \[powinno być 47\] nabywali/nabywają/będą nabywać Państwo majątkowe prawa autorskie do utworów stanowiące fragmenty kodów źródłowych, które dopiero wykorzystali/wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo do tworzenia samodzielnego i w pełni funkcjonalnego programu komputerowego?

W niektórych przypadkach tak, nie jest to jednak reguła.

Pytanie 50

Opodatkowanie preferencyjną stawką Wnioskodawca zastosuje wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pytanie 51

Wnioskodawcy pierwszy dochód, do którego zamierzają zastosować preferencyjną stawkę podatku 5% osiągnęli w (…).

Pytanie 52

Działalność gospodarcza w latach następnych będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach.

Pytanie 53

Wnioskodawcy w ramach spółki nie posiadają statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Pytanie 54 i 55.

Wnioskodawca oświadcza, iż w latach podatkowych, za które chciałby skorzystać z ulgi IP Box, w związku z ponoszonymi kosztami uwzględnionymi we wniosku, Wnioskodawca nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Nadto w piśmie uzupełniającym z 16 października 2023 r. (data wpływu 16 października 2023 r.) przedstawili Państwo własne stanowisko do sformułowanych we wniosku pytań nr 3 i 4.

**Pytania**

1\. Czy podejmowana przez Spółkę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2\. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Spółkę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym Spółka osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ustawy o CIT?

3\. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej na:

*   Koszt usługi księgowej i doradczej;
*   Koszt leasingu i użytkowania samochodu;
*   Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych;
*   Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;
*   Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach;
*   Koszt hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga oraz koszt marketingu;
*   Koszt dokształcenia zawodowego;
*   Koszt pracowników, w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT,

przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d ust. 4 w zw. z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4\. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Spółki do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 24d ustawy o CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

**Ad 1**

Artykuł 4a pkt 26 ustawy o CIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo–rozwojową, prowadzona działalność spełnia cechy takowej:

a) nowatorskość i twórczość:

Spółka tworzy Oprogramowanie w zależności od potrzeb Kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany Kontrahent ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb;

b) nieprzewidywalność:

Kontrahenci, z którymi Spółka współpracuje, oczekują wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;

c) metodyczność:

Spółka zobowiązana jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązana jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;

d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia:

Celem Spółki, w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na Kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia. Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Spółki, prowadzona jest działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Spółka podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony cel, którym jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez Kontrahenta przy negocjowaniu współpracy. Spółka prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu - począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą. Spółka zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Kontrahenta. Spółka, z wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości naukowych, jakie posiada, w swojej działalności planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub usług programistycznych. Wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe stworzone przez Spółkę na rzecz Kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej bądź nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Zdaniem Spółki stworzone programy stanowią przejaw twórczej działalności oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej działalności gospodarczej własnej, jak i Kontrahenta.

Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu Jego działalności – autorskich praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.

Wobec powyższego zdaniem Spółki, prowadzona jest działalność twórcza obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.

**Ad 2**

Art. 24d ust. 2 ustawy o CIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga, aby spełnione zostały dwa kryteria:

a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b) prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Oprogramowanie, stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpečnostní softwarová asociace, ECLI:EU:C:2010:816).

Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).

Zdaniem Spółki prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 2 ustawy o CIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku, która zdaniem Spółki stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 24d ust. 7 ustawy o CIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

*   z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
*   z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 ustawy o CIT;

c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zdaniem Spółki wytwarzane przez Nią prawa autorskie stanowią kwalifikowane IP, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Spółkę na rzecz danego Kontrahenta wytworzone Oprogramowania oraz majątkowe prawa autorskie do tychże Oprogramowań. W zamian za wykonane usługi Spółka otrzymuje umówione wynagrodzenie - należność ta obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Zdaniem Spółki, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.

**Ad 3**

Zgodnie z art. 24d ust. 4 i 5 ustawy o CIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

\---------------------

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na mocy art. 24d ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w przypadku, gdy Spółka nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w momencie gdy Spółka osiągnie dochód.

Przedmiotem wykonywanej działalności gospodarczej jest w przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego Kontrahenta. Za świadczone usługi Spółka otrzymuje ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

W związku z wykonywaną działalnością, Spółka ponosi wydatki na:

a) Koszt usługi księgowej i doradczej;

b) Koszt leasingu i użytkowania samochodu;

c) Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych;

d) Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;

e) Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach;

f) Koszt hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga oraz koszt marketingu;

g) Koszt dokształcenia zawodowego;

h) Koszt pracowników.

Powyższe wydatki ponoszone przez Spółkę są również kosztami w rozumieniu art. 15 w zw. z art. 16 ustawy o CIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Spółki ponoszone wydatki, w zakresie, w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego Oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną działalność, stanowiącą zdaniem Spółki działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 24d ust. 4 ustawy o CIT).

Ad 4

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.”. Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z tym Spółka spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:

1\. czy podejmowana przez Spółkę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - **jest prawidłowe**;

2\. czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Spółkę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym Spółka osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ustawy o CIT - **jest prawidłowe**;

3\. czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej na:

*   Koszt hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga (w części, w jakiej nie są wykorzystywane w celu wykonywania zlecenia i służą celom marketingowym) oraz koszt marketingu;
*   Koszt pracowników w części dotyczącej wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności w pracy pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d ust. 4 w zw. z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - **jest nieprawidłowe**;

*   w pozostałej części - **jest prawidłowe**;

4\. czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Spółki do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 24d ustawy o CIT - **jest prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ad 1, Ad 2, Ad 4

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:

*   czy podejmowana przez Spółkę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - **jest prawidłowe**;
*   czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Spółkę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym Spółka osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ustawy o CIT - **jest prawidłowe**;
*   czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Spółki do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 24d ustawy o CIT - **jest prawidłowe**.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad 3

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 wiążą się z ustaleniem, czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej na:

*   Koszt usługi księgowej i doradczej;
*   Koszt leasingu i użytkowania samochodu;
*   Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych;
*   Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;
*   Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach;
*   Koszt hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga oraz koszt marketingu;
*   Koszt dokształcenia zawodowego;
*   Koszt pracowników,

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d ust. 4 w zw. z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

*   dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
*   wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

*   dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
*   wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Nadto należy wskazać, że zgodnie z wyjaśnieniami OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5, istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych IP. Celem nexusa jest uzależnienie wielkości dochodu podlegającego preferencyjnemu opodatkowaniu od zakresu wykonywanych prac badawczo-rozwojowych przez podatnika we własnym zakresie.

Ponadto zgodnie z Objaśnieniami Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX (akapit nr 114-116)

*   „Do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus podatnik może zaliczyć między innymi wszelkie poniesione należności związane z zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę, w tym między innymi składki na ubezpieczenie społeczne, a także poniesione należności z tytułów umowy zlecenia lub umowy o dzieło” (pkt 114).
*   „Podatnik będzie miał również prawo uwzględnić we wskaźniku nexus koszty związane z zawarciem umowy cywilno-prawnej z podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (np. umowy B2B). W przypadku takiej umowy nabyta usługa (wynik prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP) będzie ujęta w literze b wzoru nexus o ile podmiot, z którym zawarta jest umowa nie jest podmiotem powiązanym. W przypadku podmiotów powiązanych koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych należy ująć w literze c wzoru nexus. Dodatkowo, jeżeli w wyniku wykonania umowy dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas koszty, o których mowa wyżej, należy ująć w literze d wzoru nexus” (pkt 115).
*   „Jeżeli pracownik zatrudniony przez podatnika realizuje działalność badawczo-rozwojową to wówczas należy uznać, że poniesione przez pracodawcę wydatki w tym zakresie mogą zostać zaliczone do kosztów, o których mowa w lit. a wzoru nexus, tj. do kosztów faktycznie poniesionych przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP” (pkt 116).

Podkreślić należy, że podejście nexus koncentruje się na wykazaniu związku między:

*   wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem/rozwojem/ ulepszeniem kwalifikowanych IP w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej,
*   kwalifikowanymi IP,
*   dochodami uzyskanymi z kwalifikowanych IP.

Wskazać należy, że ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu jakim jest kalkulacja tego wskaźnika i nie zmienia zasad traktowania kosztów dla innych celów, w tym do obliczania dochodu, który jest przemnażany przez ten wskaźnik.

Z opisu sprawy wynika, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu programów komputerowych, Spółka ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

a) **Koszt usługi księgowej i doradczej**; - Koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se.

\- Natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację. W tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej.

b) **Koszt leasingu i użytkowania samochodu** - Koszt związany z amortyzacją/leasingiem oraz użytkowaniem samochodu (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis) umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Podkreślić należy, iż zakup i użytkowanie samochodu jest wprost związane z wytworzeniem oprogramowania.

c) **Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych** - Wnioskodawca dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z wyposażeniem biura (np. biurko, krzesło, lampka). Jak powszechnie wiadomo odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

d) **Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego** - Należy podkreślić, iż zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, monitor, drukarka) to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu.

e) **Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach** (np. bilety lotnicze, bilety kolejowe, taksówki,(…), hotel, dieta, bilety wstępu); - Wnioskodawca często podróżuje służbowo oraz uczestniczy w szkoleniach i konferencjach branżowych. W związku z czym ponosi On koszty związane z noclegiem (np. zakwaterowanie w hotelu) oraz koszt dojazdu do wyznaczonego miejsca (np. bilety lotnicze, bilety kolejowe, taksówki, (…)).

f) **Koszt hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga oraz koszt marketingu** (np. reklama na (…)) - Wnioskodawca prowadząc bloga branżowego zmuszony jest ponosić koszty związane z utrzymaniem witryny takie jak hosting, który zapewnia obsługę strony przez serwer. Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty związane z marketingiem (np. reklama na (…)), dzięki czemu działania podejmowane przez Niego mogą dotrzeć do szerszego grona odbiorców, co finalnie przekłada się na zyski prowadzonej działalności gospodarczej. Z tego powodu należy uznać owe wydatki za koszty związane z tworzeniem programów komputerowych.

g) **Koszt dokształcenia zawodowego** (np. literatura branżowa, szkolenia, konferencje, certyfikaty, licencje) - Koszt ten obejmuje takie wydatki, jak m.in. literatura branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty, licencje. W tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia jego oferty.

h) **Koszt pracowników** - Wnioskodawca zatrudnia pracowników i ponosi w związku z tym wydatki. Pracownicy w dużym stopniu odciążają Wnioskodawcę w wykonywanej pracy, dodatkowo zajmują się oni dziedzinami programistycznymi, z którymi Wnioskodawca nie miał wcześniej do czynienia i w znaczny sposób poszerza to zakres Jego działalności oraz w dużym stopniu podnosi zakres odbiorców Jego usług. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że koszty związane z pracownikami są w sposób oczywisty związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca zatrudnia i zamierza zatrudniać pracowników na umowach o pracę i ponosi związane z tym wydatki. Pracownicy w dużym stopniu odciążają Wnioskodawcę w wykonywanej pracy, dodatkowo zajmują się oni dziedzinami programistycznymi, z którymi Wnioskodawca nie miał wcześniej do czynienia i w znaczny sposób poszerza to zakres Jego działalności oraz w dużym stopniu podnosi zakres odbiorców Jego usług. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że koszty związane z pracownikami są w sposób oczywisty związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Wnioskodawca, wskazuje, że są pracownicy, którzy wyłącznie zajmują się pracami związanymi z tworzeniem programów komputerowych i to w ich kontekście wnioskodawca chciałby uwzględnić tę pracę w kosztach kwalifikowanych.

Wnioskodawca również rozpoznaje sytuacje w których taka praca wykonywana jest częściowo, wynagrodzenie tych pracowników Wnioskodawca chciałby uwzględnić proporcjonalnie do czasu ich pracy nad konkretnym projektem. Ponadto, wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na wynagrodzenia ww. pracowników, które mogą stanowić koszty do obliczenia wskaźnika Nexus były/są/będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku oraz będą one rozliczane jako koszt w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Możliwa jest również sytuacja, w której całość wynagrodzenia będzie związana z czasem przeznaczonym na realizację projektów twórczych.

W skład ww. wydatków, dotyczących pracowników Spółki realizujących prace noszące znamiona badawczo-rozwojowe, wchodzą również wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy oraz składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Wnioskodawca zamierza je odliczać w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych.

Wśród pracowników dedykowanych do prac związanych z działalnością noszącą znamiona badawczo-rozwojowej znajdują się osoby współpracujące na podstawie kontraktów B2B oraz umów zlecenie.

Wnioskodawca wskazuje, że sporadycznie zdarzają się sytuacje , w których w ramach umów cywilnoprawnych, w tym B2B nabywał/nababywa/będzie nabywać gotowe Aplikacje, Programy, Funkcje dodatkowe, itd., które stanowią dla Wnioskodawcy kwalifikowane prawa własności intelektualnej, czy też wyniki prac B+R. W niektórych przypadkach, choć nie jest to regułą, Wnioskodawca nabywał/ nabywa/może nabywać również majątkowe prawa autorskie do utworów stanowiące fragmenty kodów źródłowych, które dopiero wykorzysta do tworzenia samodzielnego i w pełni funkcjonalnego programu komputerowego.

Wszystkie wskazane przez Wnioskodawcę wydatki stanowią wydatki faktycznie poniesione przez Spółkę na prowadzoną bezpośrednio przez Spółkę działalność noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania/jego części.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania ponoszonych przez niego wydatków, wskazanych powyżej, za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 24d ust. 4 w zw. Z art. 24 d ust. 5 ustawy o CIT.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT. Zgodnie z nim:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru (wskaźnik nexus):

(a + b)\*1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 24d ust. 5 ustawy o CIT:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W myśl art. 24d ust. 6 ww. ustawy o CIT:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d zostały określone w art. 24e ww. ustawy, który stanowi, że:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

1\. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

2\. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3\. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4\. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5\. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 24e ust. 2 ustawy o CIT:

w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.

Należy zauważyć, że sposób zdefiniowania poszczególnych składników wskaźnika nexus daje podatnikowi możliwość nabycia prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów, zarówno powiązanych jak i niepowiązanych. Tym samym, do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus, można zaliczyć nie tylko poniesione należności związane z zatrudnieniem pracowników, ale też poniesione należności z tytułów umowy o dzieło, umowy zlecenia, czy też te związane z zawarciem Umowy B2B.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

*   wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
*   kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
*   dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinni Państwo również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 24d ust. 5 ustawy o CIT.

Analiza ponoszonych przez Państwa wydatków prowadzi do wniosku, że nie mogą Państwo uznać wydatku poniesionego na hosting, infrastrukturę w chmurze, utrzymania bloga (w części, w jakiej nie są wykorzystywane w celu wykonywania zlecenia i służą celom marketingowym), koszt marketingu oraz kosztów pracowniczych w postaci wynagrodzeń za czas urlopu, choroby i innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy pracownika za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 4 w zw. z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT.

Zgodnie bowiem z cytowanym art. 24d ust. 5 ww. ustawy, do kosztów uwzględnianych we wskaźniku Nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Ustawodawca nie wprowadził katalogu zamkniętego na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pojęcia „związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej”, dlatego zasadne jest zastosowanie wykładni językowej dla właściwego zrozumienia tego pojęcia. Zgodnie z wykładnią językową „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego kogoś lub czegoś”.

Trudno uznać, że wydatki poniesione na hosting, infrastrukturę w chmurze, utrzymanie bloga oraz marketing związane są z prowadzoną bezpośrednio przez Państwa działalnością badawczo-rozwojową. Prowadzenie bloga, hosting, infrastruktura w chmurze (w części, w jakiej nie są wykorzystywane w celu wykonania zlecenia i służą celom marketingowym) czy ponoszenie wydatków na marketing stanowią wydatki związane z Państwa działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te pozwalają dotrzeć Państwu do szerszego grona odbiorców, co finalnie przekłada się na zyski prowadzonej działalności gospodarczej, jednak nie mają bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należy zauważyć, że wydatki o charakterze marketingowym nie są związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a z jego późniejszą komercjalizacją.

Tym samym, kierując się treścią art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, wydatków które Państwo ponieśli lub będą ponosić na: hosting, infrastrukturę w chmurze, utrzymanie bloga (w części, w jakiej nie są wykorzystywane w celu wykonania zlecenia i służą celom marketingowym) i marketing, nie można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Powyższy przepis literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 ww. przepisu, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Trudno racjonalnie stwierdzić, że ww. wymienione wydatki są wprost związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem oprogramowania. Z opisanych w sprawie okoliczności nie wynika, aby koszty te pozostawały w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a w konsekwencji z wytworzeniem konkretnego kwalifikowanego IP.

Nie sposób także zgodzić się, że w sytuacji, gdy pracownik jest na urlopie, czy np. zwolnieniu lekarskim prowadzi działalność badawczo-rozwojową.

Natomiast wydatki, które Państwo ponieśli/poniosą na: usługi księgowe i doradcze, leasing i użytkowanie samochodu, zakup wyposażenia biurowego i artykułów biurowych, zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego, koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach, koszty dokształcania zawodowego, koszty hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymania bloga (w części, w jakiej są wykorzystywane w celu wykonania zlecenia i nie służą celom marketingowym), koszty pracownicze z wyjątkiem: wynagrodzeń za czas urlopu, choroby i innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy pracownika - przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 24d ust. 4 w zw. z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej na:

*   Koszt usługi księgowej i doradczej;
*   Koszt leasingu i użytkowania samochodu;
*   Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych;
*   Koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;
*   Koszty związane z wyjazdami służbowymi oraz udziałem w szkoleniach i konferencjach;
*   Koszt hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga (w części, w jakiej są wykorzystywane w celu wykonywania zlecenia i nie służą celom marketingowym);
*   Koszt dokształcenia zawodowego;
*   Koszt pracowników - z wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności w pracy pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d ust. 4 w zw. z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej **należało uznać za prawidłowe**.

Natomiast Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej na:

*   Koszt hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga (w części, w jakiej nie są wykorzystywane w celu wykonywania zlecenia i służą celom marketingowym) oraz koszt marketingu;
*   Koszt pracowników w postaci wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności w pracy pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 24d ust. 4 w zw. z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej **należało uznać za nieprawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

*   stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia;
*   zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań nr 1, 2 i 4 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.