Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-531/14-4/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-10-30
Teza: Czy w przypadku zawarcia umowy opisanej w przedstawieniu zdarzenia przyszłego, tj. umowy przeniesienia przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Jawnej „X” spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w celu zwolnienia się z obowiązku zwrotu nakładów poczynionych przez spółkę cywilną, wskazane zdarzenie przyszłe będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy; nieruchomości; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.), uzupełnione pismem z dnia 23 października 2014 r.(data wpływu 27 października 2014r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności przeniesienia przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego na spółkę jawną – **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 23 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności przeniesienia przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego na spółkę jawną.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawcy przysługuje w Spółdzielni Mieszkaniowej, nabyte na podstawie przydziału lokalu użytkowego wydanego dnia 1 grudnia 1999 roku nr XXX- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, oznaczonego numerem X, znajdującego się na parterze w budynku nr X przy ul. XXXX, o powierzchni użytkowej 22 (dwudziestu dwóch) metrów kwadratowych. Przedmiotowe prawo do lokalu wchodzi w skład jego majątku osobistego i nie jest obciążone żadnymi długami ani ograniczonymi prawami rzeczowymi.

Wnioskodawca w czasie dokonania przydziału lokalu był jednym ze wspólników Spółki Cywilnej „X”-. Wkład budowlany na wyżej opisane spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego został wniesiony do Spółdzielni w 1999 roku przez wszystkich trzech wspólników Spółki Cywilnej „X”. W zaświadczeniu wydanym przez Spółdzielnię w dniu 5 stycznia 2000 r., zawarte jest oświadczenie, że przedmiotowy lokal zostaje wykorzystany na potrzeby Spółki Cywilnej „X”. Zgodnie z ówcześnie obowiązującymi przepisami prawa spółdzielczego przydziału lokalu użytkowego nie można było dokonać na rzecz spółki cywilnej, dlatego Zarząd Spółdzielni dokonał przydziału lokalu użytkowego na rzecz osoby wybranej ze swojego grona przez wspólników spółki cywilnej. Jak wspomniano powyżej, środki na pokrycie wkładu budowlanego na przedmiotowe prawo do lokalu użytkowego pochodziły z majątków osobistych wszystkich wspólników Spółki Cywilnej „X”. Następnie Spółka Cywilna, będąca czynnym podatnikiem podatku VAT, wybudowała przedmiotowy lokal oraz odliczyła całość podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług służących budowie lokalu. Spółka Cywilna zawarła bowiem umowę ze Spółdzielnią, że budowa zostanie w całości zrealizowana i sfinansowana ze środków spółki. W stosunku do lokalu Wnioskodawcy nie przysługiwało zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie lokalu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokal cały czas był w posiadaniu spółki.

W 2001 roku Spółka „X” została przekształcona ze spółki cywilnej w spółkę jawną. Uchwałę o przekształceniu wspólnicy spółki cywilnej podjęli w dniu 6 października 2001 roku. Wnioskodawca w celu zwolnienia się z obowiązku zwrotu nakładów poczynionych przez wspólników spółki cywilnej (przekształconej obecnie w spółkę jawną) na nabycie przedmiotowego prawa do lokalu użytkowego w wysokości odpowiadającej wartości przedmiotowego prawa do lokalu chce przenieść na rzecz swojego wierzyciela, to jest Spółkę Jawną „X” - przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Celem wskazanego przeniesienia prawa jest zaspokojenie w całości roszczenia Spółki Jawnej „X” o zwrot nakładów poniesionych w związku z wniesieniem przez jej wspólników wkładu budowlanego na opisane powyżej prawo do lokalu przysługujące Wnioskodawcy. Spółka jawna jest cały czas, od jej utworzenia w trybie przekształcenia ze Spółki cywilnej, posiadaczem przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Wnioskodawca nigdy nie posiadał przedmiotowego lokalu, nie prowadził w nim żadnej działalności gospodarczej traktując lokal jako majątek spółki cywilnej, a następnie spółki jawnej.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą oraz czynnym podatnikiem podatku VAT, przy czym działalność gospodarcza jest aktualnie zawieszona. W interpretacji indywidualnej z dnia 24 czerwca 2014 roku (sygn. akt IPTPP4/443-247/14-2/UNR), wydanej w odniesieniu do stanu faktycznego opisanego w niniejszym wniosku. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi na wniosek zainteresowanego, stwierdził, że zawarcie wyżej opisanej umowy będzie stanowić odpłatną dostawę towarów wykonaną przez czynnego podatnika VAT, ale nie przesądza to o wysokości stawki oraz o zwolnieniu tej transakcji z podatku.

Pismem z dnia 23 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

W stosunku do lokalu w ocenie Wnioskodawcy nie miało miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14) ustawy o VAT. Z treści powyższego przepisu wynika bowiem, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania, nie oznacza to, że został on „zasiedlony”. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło w opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (należy jednak zaznaczyć, że wybudowanie lokalu, a potem rozpoczęcie wykorzystywania przez spółkę miało miejsce 5 lat przed wejściem w życie przepisu ustawy, która zdefiniowała to pojęcie).

Nie doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu w rozumieniu przepisów ustawy o VAT z 2004 r. Oddanie lokalu do używania spółce cywilnej miało miejsce w 1999 roku.

Lokal nigdy nie był przedmiotem najmu, ani dzierżawy.

Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a przyszła dostawa lokalu nastąpi po 15 latach od oddania spółce lokalu do używania.

Lokal był i jest nadal udostępniany przez Wnioskodawcę spółce cywilnej, obecnie (po przekształceniu) - spółce jawnej. Ze względu na fakt, że wkład budowlany na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu został wniesiony do Spółdzielni Mieszkaniowej przez wszystkich Wspólników spółki cywilnej, a przydział lokalu został dokonany na Wnioskodawcę wyłącznie ze względu na brak prawnej możliwości dokonania przydziału na wspólników spółki bądź samą spółkę, Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy spółki traktowali lokal jako wchodzący w skład majątku spółki. Oznacza to, że brak było odrębnego stosunku umownego (poza stosunkiem spółki oraz stosunkiem wynikającym ze wspólnego wniesienia wkładu budowlanego) stanowiącego podstawę udostępniania lokalu spółce cywilnej (po przekształceniu - spółce jawnej).

Przedmiotowy lokal nigdy nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę, a zatem nie był również wykorzystywany na cele działalności zwolnionej. Spółka cywilna, a obecnie spółka jawna nie wykorzystywały lokalu wyłącznie na cele działalności zwolnionej, gdyż spółka jawna (obecnie cywilna) nieprzerwanie prowadzą w przedmiotowym lokalu sklep piekarniczy, czyli usługi nieobjęte zwolnieniem w podatku VAT.

Ponadto wskazuje się, że Wnioskodawcy nie przysługiwało w stosunku do lokalu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie ponosił On żadnych wydatków na ulepszenie lokalu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Reasumując Wnioskodawca uważa, że planowana dostawa będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10a ustawy o VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku zawarcia umowy opisanej w przedstawieniu zdarzenia przyszłego, tj. umowy przeniesienia przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Jawnej „X” spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w celu zwolnienia się z obowiązku zwrotu nakładów poczynionych przez spółkę cywilną, wskazane zdarzenie przyszłe będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku zawarcia umowy opisanej w przedstawieniu zdarzenia przyszłego, tj. umowy przeniesienia na rzecz Spółki Jawnej „X” spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w celu zwolnienia się z obowiązku zwrotu nakładów poczynionych przez spółkę cywilną, wskazane zdarzenie przyszłe będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wskazana umowa stanowi odpłatną dostawę towarów wykonaną przez czynnego podatnika VAT i podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem VAT. Zdaniem Wnioskodawcy umowa przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu stanowi jednak dostawę części budynku w rozumieniu art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054, ze zm., dalej: „ustawa”). Zważywszy, że Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu na podstawie przydziału w dniu 1 grudnia 1999 roku, a spółka cywilna, której wspólnikiem był Wnioskodawca, niezwłocznie przystąpiła do budowy lokalu oraz odliczyła całość podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług służących budowie lokalu, nastąpiło wówczas pierwsze zasiedlenie przedmiotowego lokalu (części budynku). Zgodnie z art. 2 pkt 14) ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się „oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.

W związku z powyższym pierwsze zasiedlenie przedmiotowego lokalu nastąpiło po jego oddaniu do użytkowania Spółce cywilnej, która budując lokal wykonała czynności podlegające opodatkowaniu. Z tego względu od pierwszego zasiedlenia części budynku do dostawy budynku (zawarcia planowanej umowy przeniesienia prawa na rzecz spółki jawnej) upłyną ponad 2 lata. Spełnione zostaną zatem przesłanki zwolnienia wskazanego zdarzenia przyszłego z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.

Niezależnie od powyższego, w razie uznania, że przedstawione zdarzenie przyszłe nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, w ocenie Wnioskodawcy podstawą prawną zwolnienia przedmiotowej umowy przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na spółkę jawną z podatku VAT będzie art. 43 ust. 10a ustawy, zgodnie z którym w razie nieobjęcia dostawy części budynku zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 10, dostawa części budynku jest zwolniona z podatku VAT, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wskazano w przedstawieniu zdarzenia przyszłego, w stosunku do przedmiotowego lokalu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie ponosił On żadnych wydatków na ulepszenie lokalu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z powyższym spełnione zostały przesłanki zwolnienia przedmiotowego zdarzenia przyszłego z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10a ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie zobligowany w opisanej sytuacji do zapłaty podatku VAT z tytułu zawarcia opisanej we wniosku umowy, ze względu na jej zwolnienie z opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie jest nieprawidłowe

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

W odniesieniu do nieruchomości zabudowanych należy rozpatrywać zastosowanie zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i najem, dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Jednakże czynność ta nie musi być faktycznie opodatkowana (nie musi prowadzić do powstania podatku należnego), bowiem za czynność taką należy również rozumieć czynność podlegającą opodatkowaniu w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże na mocy przepisów szczególnych – korzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Zatem należy uznać, że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa budynku, budowli lub ich części, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku budynku, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, zgodnie z treścią ust. 11 ww. artykułu musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z przywołanych wyżej uregulowań, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest przedsiębiorcą oraz czynnym podatnikiem podatku VAT, przy czym działalność gospodarcza jest aktualnie zawieszona. Wnioskodawcy przysługuje w Spółdzielni Mieszkaniowej, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego. Wnioskodawca wskazał, iż w czasie dokonania przydziału lokalu był jednym ze wspólników Spółki Cywilnej „X”-. Wnioskodawca w celu zwolnienia się z obowiązku zwrotu nakładów poczynionych przez wspólników spółki cywilnej (przekształconej obecnie w spółkę jawną) na nabycie przedmiotowego prawa do lokalu użytkowego w wysokości odpowiadającej wartości przedmiotowego prawa do lokalu chce przenieść na rzecz swojego wierzyciela, to jest na Spółkę przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Celem wskazanego przeniesienia prawa jest zaspokojenie w całości roszczenia Spółki o zwrot nakładów poniesionych w związku z wniesieniem przez jej wspólników wkładu budowlanego na opisane powyżej prawo do lokalu przysługujące Wnioskodawcy. W stosunku do lokalu w ocenie Wnioskodawcy nie doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu w rozumieniu przepisów ustawy o VAT z 2004 r. Oddanie lokalu do używania spółce cywilnej miało miejsce w 1999 roku. Lokal nigdy nie był przedmiotem najmu, ani dzierżawy. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a przyszła dostawa lokalu nastąpi po 15 latach od oddania spółce lokalu do używania. Lokal był i jest nadal udostępniany przez Wnioskodawcę spółce cywilnej, obecnie (po przekształceniu) - spółce jawnej. Ze względu na fakt, że wkład budowlany na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu został wniesiony do Spółdzielni Mieszkaniowej przez wszystkich Wspólników spółki cywilnej, a przydział lokalu został dokonany na Wnioskodawcę wyłącznie ze względu na brak prawnej możliwości dokonania przydziału na wspólników spółki bądź samą spółkę, Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy spółki traktowali lokal jako wchodzący w skład majątku spółki. Oznacza to, że brak było odrębnego stosunku umownego (poza stosunkiem spółki oraz stosunkiem wynikającym ze wspólnego wniesienia wkładu budowlanego) stanowiącego podstawę udostępniania lokalu spółce cywilnej (po przekształceniu - spółce jawnej). Przedmiotowy lokal nigdy nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę, a zatem nie był również wykorzystywany na cele działalności zwolnionej. Spółka cywilna, a obecnie spółka jawna nie wykorzystywały lokalu wyłącznie na cele działalności zwolnionej, gdyż spółka jawna (obecnie cywilna) nieprzerwanie prowadzą w przedmiotowym lokalu sklep piekarniczy, czyli usługi nieobjęte zwolnieniem w podatku VAT. Ponadto wskazuje się, że Wnioskodawcy nie przysługiwało w stosunku do lokalu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie ponosił On żadnych wydatków na ulepszenie lokalu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy, należy stwierdzić, iż przeniesienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego nie będzie podlegało zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia.

Zatem przy przeniesieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego w momencie jego dostawy dojdzie do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, i spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, w stosunku do lokalu użytkowego, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Zainteresowany nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu użytkowego.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan sprawy, należy stwierdzić, iż przeniesienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca w związku z przeniesieniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego wywodzi przedmiotowe zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy lub art. 43 ust. 10a ustawy, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Przy czym wskazuje się, iż wskazany przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 10a ustawy nie funkcjonuje w obrocie prawnym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.