Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.176.2025.1.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
naliczonego względem wydatków ponoszonych w ramach
realizacji Projektu.
Słowa kluczowe: instytut
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego względem
    wydatków ponoszonych na realizację Projektu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Instytut (zwany dalej Wnioskodawcą) jest instytutem naukowym. Wnioskodawca jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zakres podstawowych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę określa Ustawa o
    (...).
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący
    poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze
    zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne
    badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu
    dofinansowań. Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie działalność opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, polegająca m.in. na odpłatnym wynajmie lokali
    użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnej sprzedaży
    wydawnictw. Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług to także tzw.
    komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje różnego typu
    przedsięwzięcia związane z badaniami oraz pomnażaniem osiągnięć naukowych.
    Przedsięwzięcia te wiążą się z koniecznością ponoszenia często znacznych wydatków
    finansowych. Wydatki te finansowane są z otrzymywanej subwencji oraz różnego typu
    dotacji, finansować czy grantów. Wiele instytucji publicznych ogłasza konkursy na
    finansowanie działalności m.in. realizowanej przez instytuty badawcze. Instytucje te
    ogłaszają konkurs, zainteresowane jednostki aplikują w konkursie i po spełnieniu
    warunków konkursowych otrzymują grant/dofinansowanie, etc.
    Jednym z programów, w ramach których bądź są ogłaszane konkursy na realizację różnych
    przedsięwzięć, bądź też można starać się o dofinansowanie działań związanych z szeroko
    rozumianą ochroną środowiska jest Program X. Jest to unijny program wspierający
    ochronę przyrody oraz innowacyjne działania związane ze środowiskiem i klimatem.
    Program X to instrument finansowy Unii Europejskiej poświęcony wyłącznie
    współfinansowaniu projektów z dziedziny ochrony środowiska, w tym przyrody oraz
    wpływu człowieka na klimat i dostosowania się do jego zmian. Jego głównym celem jest
    wspieranie procesu wdrażania wspólnotowego prawa ochrony środowiska, realizacja
    unijnej polityki w tym zakresie, a także identyfikacja i promocja nowych rozwiązań dla
    problemów dotyczących środowiska i klimatu. Dofinansowanie projektu w ramach
    programu X przez Komisję Europejską – dla projektów przyrodniczych służących
    gatunkom i siedliskom priorytetowym/zagrożonym – wynosi 67% kosztów
    kwalifikowanych.
    W Polsce rolę Krajowego Punktu Kontaktowego Programu X pełni Narodowy Fundusz
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (zwany dalej NFOŚiGW) działając na mocy
    Porozumienia z Ministrem Środowiska. NFOŚiGW jako instytucja finansowa zapewnia
    dodatkowe współfinansowanie dla projektów X ze środków krajowych, zarówno w formie
    dotacji (do 95% kwoty polskiej części budżetu projektu) jak i pożyczki.
    Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami: (...) złożyli wniosek o dofinansowanie projektu
    zatytułowanego: (...), (zwanego dalej Projektem). Wnioskodawca posiada (...) Projektu. Na
    podstawie listów intencyjnych Partnerzy złożyli wniosek o dofinansowanie realizacji

    Projektu ze środków Unii Europejskiej i dofinansowanie to zostało przyznane. Projekt
    został zakwalifikowany do finansowania i podpisana została umowa o dofinansowanie.
    Następnie przystąpiono do sporządzenia i podpisania umowy konsorcjum miedzy
    partnerami. W kolejnym kroku sporządzony został wniosek do NFOŚiGW (program
    priorytetowy NFOŚiGW Współfinansowanie programu X: Wsparcie krajowe projektów X w
    perspektywie finansowej (...) dla 28% polskiego budżetu Projektu w imieniu polskich
    partnerów.
    Projekt został przez NFOŚiGW wytypowany do dofinansowania i Wnioskodawca zawarł z
    NFOŚiGW umowę na dofinansowanie w formie dotacji przedsięwzięcia realizowanego w
    ramach programu priorytetowego współfinansowanie programu X (dofinansowanie z
    NFOŚiGW dotyczy działań realizowanych wyłącznie przez polskie podmioty i wyłącznie
    polskich obszarów).
    Celem Projektu (jest to projekt badawczo-rozwojowy) jest wdrożenie działań z zakresu (...).
    Projekt skupiał się będzie na poprawie stanu ochrony dwóch tzw. siedlisk (...).
    Przedsięwzięcie obejmuje także działania (...). Główny cel zostanie osiągnięty poprzez
    zastosowanie zabiegów renaturyzacyjnych (czyli zabiegów mających na celu przywrócenie
    środowiska do stanu naturalnego, możliwie bliskiego stanowi pierwotnemu sprzed
    wprowadzenia w nim niekorzystnych zmian przez człowieka). Kolejno zamiarem
    konsorcjum jest opracowanie metodyki monitoringu tych siedlisk z wykorzystaniem
    metod (...). Wiedza ta umożliwi dopracowanie metod i narzędzi służących zarządzaniu
    strefą (..). Kolejnym ważnym elementem projektu jest (...). Działania projektowe obejmą
    około (...) km w obrębie Polski, głównie na obszarach Natura 2000.
    Rezultatem Projektu ma być:
      · poprawa stanu ochrony siedlisk (..) poprzez usuwanie inwazyjnych gatunków obcych i
        gatunków obcych ekologicznie, a także poprzez odmładzanie (....);
      · wykorzystanie analizy perspektyw ochrony siedlisk (...) w odniesieniu do naturalnych
        procesów przybrzeżnych i zmian klimatycznych w ochronie siedlisk (...);
      · rozpowszechnianie wyników Projektu wśród osób odpowiedzialnych za zarządzanie
        strefą (....);
      · podnoszenie świadomości społecznej na temat specyfiki, zagrożeń i metod ochrony
        siedlisk (...) poprzez działania edukacyjne i informacyjne.
    Projekt podzielony jest na pakiety:
      · Zarządzanie i koordynacja Projektu: obejmuje działania w zakresie zarządzania
        Projektem pod względem organizacyjnym, administracyjnym i finansowym;
      · Odtworzenie siedlisk (...), obejmujące działania takie jak:
      - (...).
      · Ocena stabilności (...) w kontekście ochrony siedlisk (...).
      · Działania edukacyjne i komunikacyjne (...).
      · Monitorowanie efektów i postępów, ocena realizacji Projektu w drodze sporządzania
        raportów okresowych;
      · Trwałość, powielanie i wykorzystywanie wyników Projektu w drodze udostępnianie
        informacji o Projekcie i potrzebie ochrony (...) siedlisk przyrodniczych i
        przygotowanie pakietu skutecznych narzędzi skierowanych do szerokiego grona
        osób z organizacji i instytucji związanych z zarządzaniem obszarami (...) i ochroną
        przyrody.
    Członkowie konsorcjum podzielili opisane prace między siebie i każdy z konsorcjantów
    odpowiada za realizację przypisanych do niego działań. Konsorcjanci nie świadczą
    wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług. Wspólnie realizują prace, których wynikiem

    finalnym ma być przywrócenie jak najbardziej naturalnego stanu (...) oraz realizacja
    szeregu czynności, dzięki którym zostanie podniesiona świadomość społeczna na temat
    specyfiki, zagrożeń i sposobów ochrony (...) siedlisk (...). Wnioskodawca, uczestniczy we
    wszystkich wskazanych pakietach działań w różnym stopniu, ale przede wszystkim jest
    liderem 3 pakietu i w tym pakiecie realizuje większość zadań.
    Wszystkie działania Wnioskodawcy będą nieodpłatne. Wnioskodawca nie ma zamiaru
    wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru
    odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie ma zamiaru udzielać odpłatnych licencji
    do tych wyników. Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe
    podczas realizacji projektu będą dostępne na stronie internetowej Projektu, a także
    podczas dedykowanych spotkań oraz w broszurach – dla władz, lokalnych społeczności i
    wszystkich zainteresowanych. Prace realizowane w czasie Projektu a także wszystkie
    wyniki naukowe jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie
    rozpowszechniane i prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach
    naukowych. Oprogramowanie wytworzone jako efekt projektu będzie nieodpłatnie
    udostępniane i w miarę zainteresowania wdrożone do metodyki monitoringu siedlisk
    także bez dodatkowych opłat. Tym samym wszelkie formy udostępnienia wyników
    Projektu będą zawsze nieodpłatne dla szerokiego kręgu odbiorców, a Wnioskodawca nie
    osiągnie z tego tytułu żadnego ekwiwalentu np. w formie wynagrodzenia (zapłaty). Wiedza
    zdobyta w Projekcie oraz ewentualnie jego wyniki mogą być ewentualnie wykorzystywane
    przez Wnioskodawcę w dalszej swojej działalności statutowej nieodpłatnej.
    Środki finansowe otrzymane od NFOŚiGW – w przypadku Wnioskodawcy – zostaną
    przeznaczone na zakup wyposażenia (stanowiska komputerowe, laptopy, urządzenia
    wielofunkcyjne, serwer, mierniki terenowe, oprogramowanie specjalistyczne, materiały do
    budowy stanowiska badawczego). Wszystkie wskazane powyżej nabycia (także towarów o
    dłuższym czasie zużywalności) będą wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z
    Projektem – w czasie jego trwania (...) oraz później do utrzymania rezultatów Projektu. W
    zakresie wydatków przypisanych Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie otrzymywał
    faktury, gdzie jako nabywca wskazany będzie Wnioskodawca. Wyposażenie (oraz
    ewentualne środki trwałe) nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (ani w
    czasie Projektu, ani po jego zakończeniu). Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu
    towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Przyznana Wnioskodawcy przez NFOŚiGW umową dotacja jest tzw. dotacją kosztową – ma
    za zadanie sfinansować (współfinansować) nabycie towarów i usług nabytych do realizacji
    w Projektu.
    Zakresem niniejszego wniosku objęta jest wyłącznie sytuacja Wnioskodawcy. Zakresem
    wniosku objęte są wydatki udokumentowane fakturami (gdzie Wnioskodawca wskazany
    jest jako nabywca towaru lub usługi) jakie Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił na
    realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu sfinansowane ze środków NFOŚiGW
    przyznanych umową?

## Pytanie

Czy względem wydatków udokumentowanych fakturami jakie Wnioskodawca ponosi na
    realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu sfinansowanych ze środków NFOŚiGW
    przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, względem wydatków udokumentowanych fakturami na
    realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo
    do odliczenia podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu,
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W przypadku Wnioskodawcy, działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT, to głównie odpłatny wynajem lokali użytkowych, infrastruktury Wnioskodawcy,
    odpłatne badania wykonywane na zlecenie, odpłatna sprzedaż wydawnictw oraz tzw.
    komercjalizacja wyników badań (zbycie praw majątkowych do uzyskanych wyników
    badań).
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu
    władzy czy nieodpłatną działalność podmiotu prawa publicznego, do której realizacji został
    powołany). W przypadku Wnioskodawcy to przede wszystkim nieodpłatne badania własne
    naukowe finansowane z subwencji oraz ewentualnie różnego typu dofinansowań
    celowych. Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86
    ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

    Według art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
        o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,
    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Rozporządzenie to określa w
    przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz
    wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
    wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze (§ 6 dotyczy uczelni
    publicznych).
    Jednocześnie jak podaje art. 90 ust. 1 – ust. 3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i
    usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust.1). Jeżeli nie
    jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik
    może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego,
    którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2). Proporcję, o której
    mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo.
    Aby jednak podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy zastosowaniu ww. regulacji, to nabywane towary i usługi muszą w
    jakimkolwiek zakresie służyć wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.

    Celem Projektu (jest to projekt badawczo-rozwojowy) jest wdrożenie działań z zakresu (...).
    Projekt skupiał się będzie na poprawie stanu ochrony (...). Przedsięwzięcie obejmuje także
    działania (...). Główny cel zostanie osiągnięty poprzez zastosowanie zabiegów
    renaturyzacyjnych (czyli zabiegów mających na celu przywrócenie środowiska do stanu
    naturalnego, możliwie bliskiego stanowi pierwotnemu sprzed wprowadzenia w nim
    niekorzystnych zmian przez człowieka). Kolejno zamiarem konsorcjum jest
    przeprowadzenie badań naukowych i upowszechnienie wyników Projektu wśród ludzi
    odpowiedzialnych za zarządzanie strefą (...). Działania projektowe obejmą około (...) km w
    obrębie Polski, głównie na obszarach Natura 2000.
    Rezultatem Projektu ma być:
      · poprawa stanu ochrony siedlisk (...) poprzez usuwanie inwazyjnych gatunków obcych i
        gatunków obcych ekologicznie, a także poprzez odmładzanie (...);
      · wykorzystanie analizy perspektyw ochrony siedlisk (...) w odniesieniu do naturalnych
        procesów (...) i zmian klimatycznych w ochronie siedlisk (...);
      · rozpowszechnianie wyników Projektu wśród osób odpowiedzialnych za zarządzanie
        strefą (...);
      · podnoszenie świadomości społecznej na temat specyfiki, zagrożeń i metod ochrony
        siedlisk (...) poprzez działania edukacyjne i informacyjne.
    Członkowie konsorcjum podzielili opisane prace między siebie i każdy z konsorcjantów
    odpowiada za realizację przypisanych do niego działań. Konsorcjanci nie świadczą
    wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług. Wspólnie realizują prace, których wynikiem
    finalnym ma być przywrócenie jak najbardziej naturalnego stanu (...)oraz realizacja
    szeregu czynności, dzięki którym zostanie podniesiona świadomość społeczna na temat
    specyfiki, zagrożeń i sposobów ochrony siedlisk (...).
    Wszystkie działania Wnioskodawcy będą nieodpłatne. Wnioskodawca nie ma zamiaru
    wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru
    odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie ma zamiaru udzielać odpłatnych licencji
    do tych wyników. Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe
    podczas realizacji projektu, będą dostępne na stronie internetowej Projektu, a także
    podczas dedykowanych spotkań oraz w broszurach – dla władz, lokalnych społeczności i
    wszystkich zainteresowanych. Prace realizowane w czasie Projektu a także wszystkie
    wyniki naukowe jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie
    rozpowszechniane i prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach
    naukowych. Oprogramowanie wytworzone jako efekt projektu będzie nieodpłatnie
    udostępniane i w miarę zainteresowania wdrożone do metodyki monitoringu siedlisk
    także bez dodatkowych opłat. Tym samym wszelkie formy udostępnienia wyników
    Projektu będą zawsze nieodpłatne dla szerokiego kręgu odbiorców, a Wnioskodawca nie
    osiągnie z tego tytułu żadnego ekwiwalentu np. w formie wynagrodzenia (zapłaty). Wiedza
    zdobyta w Projekcie oraz ewentualnie jego wyniki mogą być ewentualnie wykorzystywane
    przez Wnioskodawcę w realizowanym przez niego procesie dydaktycznym - zarówno w
    toku kształcenia studentów kierunków nieodpłatnych (czynności będące poza zakresem
    ustawy o VAT) jak i odpłatnych (czynności zwolnione z podatku VAT). Wnioskodawca może
    także wyniki Projektu wykorzystywać w dalszej swojej działalności statutowej nieodpłatnej.
    Środki finansowe otrzymane od NFOŚiGW – w przypadku Wnioskodawcy – zostaną
    przeznaczone na zakup wyposażenia (stanowiska komputerowe, laptopy, urządzenia
    wielofunkcyjne, serwer NAS, mierniki terenowe, oprogramowanie specjalistyczne,
    materiały do budowy stanowiska badawczego). Wszystkie wskazane powyżej nabycia
    (także towarów o dłuższym czasie zużywalności) będą wykorzystywane wyłącznie do celów
    związanych z Projektem – w czasie jego trwania (do roku 2031) oraz później do utrzymania
    rezultatów Projektu. W zakresie wydatków przypisanych Wnioskodawcy, Wnioskodawca
    będzie otrzymywał faktury, gdzie jako nabywca wskazany będzie Wnioskodawca.

    Wyposażenie (oraz ewentualne środki trwałe) nabyte przez Wnioskodawcę w ramach
    Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług (ani w czasie Projektu, ani po jego zakończeniu). Nabyte przez Wnioskodawcę w
    ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym należy przyjąć, że wszystkie nabyte towary oraz usługi w Projekcie
    zostaną wykorzystane wyłącznie do działalności pozostającej poza zakresem
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz ewentualnie zwolnionej od tego
    podatku.
    Z uwagi na niespełnienie przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, względem
    wydatków udokumentowanych fakturami na realizację opisanego w stanie faktycznym
    Projektu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku
    VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane
    są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika
    podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje
    czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Realizują państwo Projekt badawczo-rozwojowy. Nabyte przez Państwa w ramach
    Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wątpliwości Państwa dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego względem
    wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane

    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony. Jak
    bowiem Państwo wskazali w opisie sprawy, nabyte przez Państwa w ramach Projektu
    towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją Projektu, gdyż nie jest spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust.
    1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego względem wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.