Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-175/14-4/RG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-05-12
Teza: prawidłowość zastosowania: 23% stawki podatku VAT dla usług przygotowania mieszanki soli z piaskiem, PKWiU 43.99.90.0; 8% stawki podatku VAT dla usług posypywania i odśnieżania dróg, PKWiU 81.29.12.0
Słowa kluczowe: drogi; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2014 r. (data wpływu 7 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 maja 2014 r. (data wpływu 7 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości zastosowania:

*   23% stawki podatku VAT dla usług przygotowania mieszanki soli z piaskiem, PKWiU 43.99.90.0;

*   8% stawki podatku VAT dla usług posypywania i odśnieżania dróg, PKWiU 81.29.12.0

\-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości zastosowania:

*   23% stawki podatku VAT dla usług przygotowania mieszanki soli z piaskiem, PKWiU 43.99.90.0;

*   8% stawki podatku VAT dla usług posypywania i odśnieżania dróg, PKWiU 81.29.12.0.

Wniosek uzupełniono w dniu 7 maja 2014 r. w zakresie doprecyzowania pytania nr 2.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi związane z zimowym utrzymaniem dróg. Usługi świadczone są na podstawie wygranego przetargu.

Zainteresowany jest podatnikiem podatku od towarów i usług i świadczy dwa rodzaje usług, opisane poniżej:

1.  usługa wykonywana dla Rejonu Dróg Powiatowych, polegająca na mieszaniu soli z piaskiem na placu Rejonu, gdzie materiał zapewnia zleceniodawca usługi. Zakres usługi obejmuje jedynie przygotowanie mieszanki, która później jest wykorzystywana do posypywania dróg powiatowych.
2.  usługa polegająca na posypywaniu oraz odśnieżaniu dróg powiatowych wykonywana samochodem ciężarowym z piaskarką. Materiał do posypywania dróg zapewnia zleceniodawca.

W celu prawidłowego zakwalifikowania wyżej opisanych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.), Wnioskodawca wystąpił do Urzędu Statystycznego z wnioskiem o wydanie informacji w zakresie obowiązujących standardów klasyfikacyjnych.

W odpowiedzi Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego zakwalifikował ww. usługi do właściwych grupowań PKWiU:

1.  Przygotowanie mieszanki soli z piaskiem, wykorzystywanej do posypywania dróg, wykonywane za pomocą własnego sprzętu-do PKWiU 43.99.90.0 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”
2.  Posypywanie oraz odśnieżanie dróg wykonywane samochodem ciężarowym z piaskarką - do PKWiU 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Jaką stawką opodatkowane są świadczone przez podatnika usługi przygotowywania mieszanki soli z piaskiem zakwalifikowane do nr PKWiU 43.99.90.0?
2.  (sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Jaką stawką opodatkowane są świadczone przez podatnika usługi posypywania oraz odśnieżania dróg wykonywane samochodem ciężarowym z piaskarką zakwalifikowane do nr PKWiU 81.29.12.0?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

W oparciu o nr PKWiU, do którego zakwalifikowano poszczególne usługi, potwierdzony również przez Urząd Statystyczny oraz w oparciu o przepisy ustawy o VAT stwierdzić należy, że usługi zaklasyfikowane do nr PKWiU 43.99.90.0 podlegają opodatkowaniu stawką VAT wynoszącą 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 5 art. 129 ust. 1.

W związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 21 art. 110, wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział jednak opodatkowanie niektórych usług stawkami obniżonymi. Przepisy w tym zakresie znajdują się zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy. Ustawodawca nie zdecydował się jednak do zakwalifikowania rodzaju usług, o których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku do grupy usług, dla których stosuje się obniżoną stawkę VAT. W związku z powyższym opodatkowanie tych usług stawką podstawową wynoszącą 23 % jest prawidłowe.

Ad. 2)

W oparciu o nr PKWiU, do którego zakwalifikowano poszczególne usługi, potwierdzony również przez Urząd Statystyczny oraz w oparciu o przepisy art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej w dalszej części wniosku ustawą o VAT) oraz zgodnie z ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (załącznik 3 ustawy) usługi zaklasyfikowane do nr PKWiU 81.29.12.0 podlegają opodatkowaniu stawką VAT wynoszącą 8%.

Z treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Natomiast zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawce Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, ze zm.).

Począwszy od dnia 1 stycznia 2011 r. należy stosować rozporządzenie z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 5 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział jednak opodatkowanie niektórych usług stawkami obniżonymi. Przepisy w tym zakresie znajdują się zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ww. ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust 12 i art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f nin. ustawy, stawka podatku wynosi 8 %, zgodnie z art. 146a pkt 2 cyt. ustawy.

W poz. 174 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wskazano symbol PKWiU 81.29.12.0 usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu.

W związku z powyższym opodatkowanie sprzedaży ww. usług stawką 8% jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 5a ustawy – towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od 1 stycznia 2011r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Jednocześnie należy wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.

Stosownie bowiem do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi, według ustawy, jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 5a ustawy. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika – nie będące dostawą towarów – na rzecz innego podmiotu.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku w stosunku do niektórych czynności.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, zawarto m.in. w poz. 174 – symbol PKWiU 81.29.12.0 – usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi związane z zimowym utrzymaniem dróg. Usługi świadczone są na podstawie wygranego przetargu. Zainteresowany świadczy dwa rodzaje usług:

1.  usługa wykonywana dla Rejonu Dróg Powiatowych, polegająca na mieszaniu soli z piaskiem na placu Rejonu, gdzie materiał zapewnia zleceniodawca usługi. Zakres usługi obejmuje jedynie przygotowanie mieszanki, która później jest wykorzystywana do posypywania dróg powiatowych.
2.  usługa polegająca na posypywaniu oraz odśnieżaniu dróg powiatowych wykonywana samochodem ciężarowym z piaskarką. Materiał do posypywania dróg zapewnia zleceniodawca.

Jak wskazał Zainteresowany, na jego wniosek Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego zakwalifikował ww. usługi do właściwych grupowań PKWiU:

1.  Przygotowanie mieszanki soli z piaskiem, wykorzystywanej do posypywania dróg, wykonywane za pomocą własnego sprzętu - do PKWiU 43.99.90.0 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”
2.  Posypywanie oraz odśnieżanie dróg wykonywane samochodem ciężarowym z piaskarką - do PKWiU 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”.

Wątpliwości Wnioskodawcy odnoszą się do stawki podatku VAT dla wykonywanych usług.

W kwestii zastosowania odpowiedniej stawki podatku VAT dla poszczególnych usług należy wskazać, iż w grupowaniu 81.29.12.0 mieszczą się „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”, a w grupowaniu 43.99.90.0 mieszczą się „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”.

Wg wyjaśnień GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 81.29.12.0 obejmuje: „usługi czyszczenia próżniowego pasów startowych, usługi zamiatania i polewania ulic, usługi posypywania dróg piaskiem i solą, usługi usuwania śniegu i lodu, włącznie z usuwaniem śniegu i lodu z dachów budynków”.

Mając zatem na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż usługi posypywania oraz odśnieżania dróg wykonywane samochodem ciężarowym z piaskarką – zakwalifikowane przez Wnioskodawcę do PKWiU 81.29.12.0 korzystają z preferencyjnej stawki podatku VAT 8% na podstawie dyspozycji art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 jako wymienione w poz. 174 załącznika nr 3 do ustawy.

Natomiast usługi przygotowania mieszanki soli z piaskiem, wykorzystywanej do posypywania dróg, wykonywane za pomocą własnego sprzętu – zaklasyfikowane do PKWiU 43.99.90.0 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych”, należy opodatkować podstawową 23% stawką podatku VAT - zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy. Dla wymienionej usługi ustawodawca nie przewidział preferencyjnych stawek podatku od towarów i usług oraz zwolnienia z podatku VAT.

Tym samym, oceniając stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należało uznać je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy jednocześnie podkreślić, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania świadczonych przez niego usług według PKWiU. Tut. organ nie jest bowiem właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji usług według PKWiU, gdyż jak to już wcześniej wskazano, zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje m.in. swoje usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Podkreślić zatem należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.