Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.682.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Ulga na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 2 grudnia 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych, prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium kraju,
    podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Spółka zatrudnia personel na podstawie umów o pracę (dalej zbiorczo: „Pracownicy”).
    Pracownikami Spółki są przede wszystkim osoby z wykształceniem technicznym, które
    posiadają specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do
    wykonywania swoich obowiązków.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w dwóch zasadniczych obszarach, tj.:
    1. opracowywanie i wytwarzanie oprzyrządowania technologicznego służącego do (...)
      (dalej: „Obszar 1”),
    2. opracowywanie i wytwarzanie urządzeń i maszyn służących do (...) (dalej: „Obszar 2”),
    - dalej łącznie „Produkty”.
    Produkty Spółki trafiają do podmiotów, które w ramach swoich procesów produkcyjnych
    wykorzystują (...).
    Produkty opracowywane i wytwarzane przez Spółkę mają każdorazowo złożony i
    unikatowy charakter (dalej również: „Prototypy”). W ramach każdego zlecenia, Spółka
    opracowuje i wytwarza Produkt zgodny z zasadniczymi wymogami zgłoszonymi przez
    Klienta, który wskazuje przeznaczenie oraz oczekiwania dotyczące wyrobu, która ma być
    produkowany przy wykorzystaniu Produktu Spółki.
    Prace nad Produktami realizowane są w formie Projektów, mających zaplanowany
    charakter, zarówno w zakresie zasobów jak i czasu niezbędnego na potrzeby realizacji
    prac (harmonogram prac). W ramach Projektu, do Spółki należy przeprowadzenie

    wstępnych analiz, zaprojektowanie, wytworzenie oraz przetestowanie Produktu i
    przygotowanie jego dokumentacji technicznej.
    W ramach każdego Projektu z Obszaru 1, Spółka:
    1. Przeprowadza analizę (...) w celu wstępnego określenia możliwości i sposobu wykonania
    Produktu spełniającego oczekiwania Klienta;
    2. Po zaakceptowaniu oferty i koncepcji Produktu przez Klienta, Spółka przystępuję do
    szczegółowej analizy (...);
    3. Po akceptacji zaproponowanych zmian i ustaleniu ostatecznego kształtu wyrobu, Spółka
    przystępuje do projektowania (...);
    4. Po wykonaniu Projektu, Spółka przystępuje do realizacji fazy (...);
    5. Po wykonaniu Prototypu, trafia on do klienta celem wykonania pierwszych prób,
    najczęściej w warunkach produkcyjnych w celu weryfikacji, czy Produkt spełnia
    zakładane wymogi;
    6. W oparciu o wyniki prób i ich analizę, a także doświadczenie wynikające z realizacji
    dotychczasowych Projektów, Spółka nanosi poprawki konstrukcyjne w Prototypie,
    dostosowujące jego ostateczną postać do wymogów Klienta (...);
    7. Jeżeli w wyniku kolejnych prób oraz ich analiz Spółka oraz Klient uznają, że Prototyp
    spełnia wymagania, prace nad jego wykonaniem/wdrożeniem produkcyjnym zostają
    zakończone.
    Przykładem Projektu z Obszaru Form może być np. Projekt o numerze ewidencyjnym (...).
    W przypadku Projektów z Obszaru 2, Spółka:
    1. Przeprowadza analizę (...) w celu wstępnego określenia możliwości i sposobu wykonania
      Produktu spełniającego oczekiwania Klienta;
    2. W oparciu o analizę, Spółka przedstawia Klientowi propozycję zmian technologicznych
      w wyrobie, pozwalających na (...);
    3. Po zaakceptowaniu/ustaleniu z Klientem ostatecznego projektu wyrobu Spółka
      przedstawia Klientowi wstępne założenia urządzenia/maszyny;
    4. Po zaakceptowaniu 2 i 3, Spółka przystępuje do projektowania (...);
    5. Po wykonaniu Projektu, Spółka przystępuje do realizacji fazy produkcji urządzenia w
      oparciu o materiały i surowce niezbędne do wykonania prototypu, w tym m.in. (...). W
      ramach prac, Spółka wykorzystuje także maszyny/urządzenia środki trwałe oraz
      specjalistyczne oprogramowanie;
    6. Po wykonaniu Prototypu, Spółka dokonuje (...);
    7. Po pozytywnym zweryfikowaniu założeń, Prototyp jest transportowany do zakładu
      klienta w celu przeprowadzenia testów końcowych. W przypadku negatywnego wyniku
      testów u Klienta, Spółka dokonuje analizy ich wyników oraz wprowadza stosowne
      zmiany w Prototypie;
    8. Jeżeli w wyniku kolejnych prób oraz ich analiz Spółka oraz Klient uznają, że Prototyp
      spełnia wymagania, prace nad jego wykonaniem/wdrożeniem produkcyjnym zostają
      zakończone.
    Przykładem Projektu z Obszaru 2 może być np. Projekt o numerze ewidencyjnym (...).

    Na potrzeby realizacji Projektów, Spółka nabywa niezbędne materiały i surowce, w tym
    zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty i urządzenia (nabywane bezpośrednio
    podczas realizacji Projektów).
    W ramach realizowanych Projektów pracownicy Spółki łączą i wykorzystują dostępną
    wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu mechaniki, techniki, robotyki, automatyki, fizyki,
    inżynierii, w celu opracowania innowacyjnego produktu posiadającego funkcjonalności
    określone przez klienta. W przypadku każdego Projektu, Produkt ulega zmianom zarówno
    w fazie projektowania, jak również na etapie wykonywania maszyny/urządzenia.
    Przedmiotem realizowanych Projektów są prace mające na celu poszukiwanie,
    projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów
    technologicznych, które docelowo spełnią wymagania klienta w zakresie wymaganych
    funkcjonalności i parametrów.
    Realizowane przez Spółkę Projekty:
    · mają charakter twórczy - ich celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań,
    niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy,
    · mają charakter systematyczny – realizowane są w sposób metodyczny, uporządkowany i
    zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą prowadzone
    również w przyszłości,
    · obejmują prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje dostępną i
    posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia
    nowych Produktów,
    · są wynikiem wykorzystania i łączenia posiadanej obecnie wiedzy i prowadzą do
    powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji,
    · nie stanowią przejawu rutynowych i okresowych zmian w Produktach.
    Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.
    Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia ani w oparciu o decyzję o wsparciu. W związku z tym, Spółka nie korzysta ze
    zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.
    Spółka nie korzysta z opodatkowania dochodów w ramach ryczałtu od dochodów spółek
    (tzw. Estoński CIT), o którym mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT.
    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (Dz. U. z 2021 r., poz. 706).
    Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy.
    Wydatki ponoszone w ramach Projektów stanowią koszty uzyskania przychodów na
    gruncie ustawy CIT i nie są zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie oraz nie są odliczane
    od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Dotychczas, Spółka nie wyodrębniała kosztów kwalifikowanych dotyczących działalności
    badawczo- rozwojowej. Przed skorzystaniem z ulgi badawczo-rozwojowej Spółka zamierza
    wyodrębnić koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej.
    Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w
    art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

    Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.
    Niniejszy wniosek dotyczy stanu faktycznego, tj. lat 2019-2025, jak również zdarzeń
    przyszłych, tj. Projektów o analogicznym charakterze, które będą realizowane w kolejnych
    latach.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. W wyniku realizowanych Projektów w Spółce powstaje nowa wiedza, zarówno na
    poziomie indywidualnym (rozwój umiejętności i wzrost poziomu doświadczenia
    pracowników) jak i organizacyjnym (rozwój metodyki projektowej, technologii oraz
    stosowania innowacyjnych rozwiązań).
    Każdy realizowany Projekt stanowi kolejny etap rozwoju kompetencji Spółki oraz
    pracowników, którzy uczestnicząc w innowacyjnych przedsięwzięciach, poszerzają swoje
    umiejętności i zdobywają nowe doświadczenia, które następnie wykorzystywane są przy
    kolejnych, jeszcze bardziej zaawansowanych realizacjach.
    W ramach Projektów, Spółka rozwija oraz wypracowuje nową wiedzę z następujących
    dziedzin:
    1) (...),
  2) (...),
  3) (...),
    4) (...).
    2. W ramach każdego Projektu przedstawionego we wniosku Spółka zdefiniowała cele,
    które zostały wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    W przypadku Projektu o numerze ewidencyjnym (...).
    W przypadku Projektu o numerze ewidencyjnym (...).
    Wskazane wyżej Projekty były realizowane zgodnie z harmonogramami prac właściwymi
    dla Projektów z Obszaru 1 oraz odpowiednio Obszaru 2. Ze względu na twórczy charakter
    prac i niepewność co do wyniku prac oraz zasobów niezbędnych do realizacji Projektów,
    niektóre etapy mogły podlegać niewielkim odstępstwom od harmonogramu.
    3. Na potrzeby realizacji Projektów Spółka nabywa materiały i surowce, ponosząc koszty
    nabycia obejmujące: (...).
    4. Urządzenia, których dotyczy wniosek to materiały wskazane w odpowiedzi na pytanie nr
    3, czyli (...).
    Urządzenia nie stanowią dla Spółki środków trwałych.
    Urządzenia nabywane są od podmiotów trzecich, które nie są powiązane ze Spółką.
    Pytania
    1. Czy działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów, w stanie prawnym
    obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    skorzystania z dodatkowego odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

    2. Czy w stanie prawnym obowiązującym od 2019 roku wskazane we wniosku i zaliczone
    do kosztów uzyskania przychodu koszty nabycia surowców i materiałów
    wykorzystywanych przy realizacji Projektów, w tym zarówno produkty w stanie
    surowym, półprodukty oraz urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji
    Projektów na potrzeby budowy Prototypów), stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?
    (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 2 grudnia 2025 r.)
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz w
    uzupełnieniu wniosku z 2 grudnia 2025 r.)
    1. W ocenie Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów, w
    stanie prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawcy przysługuje prawo
    do skorzystania z dodatkowego odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    2. W ocenie Wnioskodawcy, w stanie prawnym obowiązującym od 2019 roku wskazane we
    wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty nabycia surowców i
    materiałów wykorzystywanych przy realizacji Projektów, w tym zarówno produkty w
    stanie surowym, półprodukty oraz urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas
    realizacji Projektów na potrzeby budowy Prototypów), stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Pojęcie badań naukowych, w myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, obejmuje:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, badania podstawowe są rozumiane jako prace
    empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
    podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne.
    W myśl art. 4 ust. 2 pkt 2, badania aplikacyjne są rozumiane jako prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pojęcie prac rozwojowych, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i

    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Odnosząc się do ww. regulacji, w ocenie Spółki, realizowane przez nią Projekty nie
    mieszczą się w przywołanej wyżej definicji badań naukowych, które mają w szczególności
    charakter abstrakcyjny i nie są ukierunkowane na konkretne zastosowanie ich wyników.
    Projekty realizowane przez Spółkę są natomiast ukierunkowane na komercyjne
    wykorzystanie ich wyników, co sprawia, że należy je kwalifikować jako prace rozwojowe.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Projekty realizowane przez Spółkę:
    · nastawione są przede wszystkim na opracowywanie nowych oraz ulepszonych towarów,
    · mają charakter twórczy,
    · realizowane są w sposób systematyczny, według powtarzalnej metodologii,
    · mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy Spółki oraz wykorzystanie już posiadanych
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jednocześnie, realizowane przez Spółkę Projekty nie mają charakteru rutynowego i nie
    stanowią okresowych zmian.
    W związku z powyższym, w ocenie Spółki wypełniają one definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    W tym kontekście warto także zwrócić uwagę na interpretacje indywidualne w zakresie
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową w zbliżonych sprawach, tj. na rzecz podmiotów
    zajmujących się konstrukcją urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do
    specyficznych potrzeb klientów. W rozstrzygnięciach tych Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej potwierdził, że profil działalności zbliżony do Spółki daje podstawy do
    korzystania z ulgi B+R.
    Stanowisko takie wynika m.in.:
    · z interpretacji indywidualnej z 28 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.149.2021.2.MR,
    · z interpretacji indywidualnej z 2 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.476.2024.2.KKA,
    · z interpretacji indywidualnej z 28 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-
    3.4011.476.2024.2.KKA,
    · z interpretacji indywidualnej z 23 września 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.597.2025.2.PS.
    Ad. 2
    Jak stanowi art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W zakresie pojęcia „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na

    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji tego pojęcia
    funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.
    j.: Dz. U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    W doktrynie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego
    cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne
    potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy
    realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-
    Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek,
    Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga,
    Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka,
    Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W praktyce przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość
    ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane
    w ramach ww. działalności.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższe mieć będzie miejsce w opisanym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, bowiem materiały i surowce nabywane są zawsze na potrzeby
    konkretnego Projektu, czyli na potrzeby realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka nabywa surowce i materiały na potrzeby realizacji Projektów, w tym zarówno
    produkty w stanie surowym, półprodukty oraz urządzenia (nabywane bezpośrednio
    podczas realizacji Projektów), które stają się częścią Prototypów.
    W ocenie Spółki, w tym kontekście nie ma znaczenia w tym aspekcie ani opis dotyczący
    nabywanych materiałów bądź surowców na fakturze, ani charakter materiału bądź
    surowca - czy np. stanowi surowce lub materiały w stanie nieprzetworzonym,
    przetworzonym (urządzenia, specjalistyczne części, elementy), które jednak w wyniku ich
    wykorzystania posłużą do wytworzenia Prototypu.
    W rezultacie, prawidłowa jest kwalifikacja do materiałów, które mogą być rozliczone w
    ramach ulgi B+R, półproduktów, tj. materiałów o charakterze przetworzonym, a także
    urządzeń wyprodukowanych przez inne podmioty, które stają się elementem Prototypów.
    Taki wniosek potwierdzają interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej. W interpretacji indywidualnej z 9 września 2022 r., sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.398.2022.1.AN organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska,
    zgodnie z którym „(...) koszty nabycia surowców i materiałów wykorzystywanych przy
    tworzeniu linii produkcyjnych, maszyn i urządzeń, w tym zarówno produkty w stanie
    surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas
    realizacji Projektów lub wydawane z magazynów), które stają się elementem linii wraz z
    kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów dla celów

    rachunkowych usług bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową –
    stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT”.
    Analogiczna konkluzja płynie także z wielu innych rozstrzygnięć Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, takich jak:
    · interpretacja indywidualna z 3 lipca 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.259.2019.1.MR,
    · interpretacja indywidualna z 2 maja 2023 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.176.2023.2.DP,
    · interpretacja indywidualna z 14 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.640.2024.2.SJ,
    · interpretacja indywidualna z 23 września 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.597.2025.2.PS.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:

      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;

      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota
    kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:

    · podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu updop,
    · koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    · ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    · jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    · w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    · podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    · kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    · koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Ad. 1
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub

    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    · w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    · w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z opisu sprawy wynika, że Produkty opracowywane i wytwarzane przez Państwa Spółkę
    mają każdorazowo złożony i unikatowy charakter (dalej również: „Prototypy”). W ramach
    każdego zlecenia, Państwa Spółka opracowuje i wytwarza Produkt zgodny z zasadniczymi
    wymogami zgłoszonymi przez Klienta, który wskazuje przeznaczenie oraz oczekiwania
    dotyczące wyrobu, która ma być produkowany przy wykorzystaniu Produktu Państwa
    Spółki.
    W ramach realizowanych Projektów, pracownicy Państwa Spółki łączą i wykorzystują
    dostępną wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu techniki, robotyki, automatyki, fizyki,
    inżynierii, w celu opracowania innowacyjnego produktu posiadającego funkcjonalności
    określone przez klienta. W przypadku każdego Projektu, Produkt ulega zmianom zarówno
    w fazie projektowania, jak również na etapie wykonywania maszyny/urządzenia.
    Przedmiotem realizowanych Projektów są prace mające na celu poszukiwanie,
    projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów
    technologicznych, które docelowo spełnią wymagania klienta w zakresie wymaganych
    funkcjonalności i parametrów.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność prowadzona przez Spółkę w
    ramach Projektów, w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym, czy
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia kosztów
    kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust.
    1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy w stanie prawnym obowiązującym od
    2019 roku wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty
    nabycia surowców i materiałów wykorzystywanych przy realizacji Projektów, w tym
    zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz urządzenia (nabywane
    bezpośrednio podczas realizacji Projektów na potrzeby budowy Prototypów), stanowią

    koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że na potrzeby realizacji Projektów, Państwa Spółka nabywa
    materiały i surowce, ponosząc koszty nabycia obejmujące: (...).
    Urządzenia, których dotyczy wniosek to (...). Urządzenia nie stanowią dla Spółki środków
    trwałych. Urządzenia nabywane są od podmiotów trzecich, które nie są powiązane ze
    Spółką.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i
    surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-
    rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje
    możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty
    kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są

    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2
    jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w stanie prawnym obowiązującym od 2019
    roku wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty nabycia
    surowców i materiałów wykorzystywanych przy realizacji Projektów, w tym zarówno
    produkty w stanie surowym, półprodukty oraz urządzenia (nabywane bezpośrednio
    podczas realizacji Projektów na potrzeby budowy Prototypów), stanowią koszty
    kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy
    o CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści..
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.