Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.9.2025.4.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca
dziecko (opieka naprzemienna).
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
rodzice-władza rodzicielska
rozwód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 6 lutego 2025 r.) oraz pismem z 20 lutego 2025 r.
    (wpływ 25 lutego 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zwrócił się Pan z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy możliwości
    rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko i rozliczenie ulgi prorodzinnej za
    lata 2021, 2022, 2023 i 2024.
    Jest Pan ojcem 11 letniej córki A.A. W dniu 31 marca 2021 roku Sąd Okręgowy w (...) (...)
    wydał wyrok o rozwód pomiędzy Panem a B.B., sygn. akt (...), zgodnie z którym wykonanie
    władzy rodzicielskiej nad jedyną córką A.A. powierzył obojgu rodzicom ustalając miejsce
    zamieszkania dziecka w każdorazowym miejscu zamieszkania matki.
    Sąd również ustalił Pana osobiste kontakty z córką oraz wysokość alimentów. Po wydanym
    przez Sąd wyroku z byłą żoną zawarliście porozumienie rodzicielskie dotyczące
    wychowywania córki w sposób według Państwa zapewniający jej prawidłowy rozwój
    poprzez sprawowanie stałej i codziennej opieki przez pół roku kalendarzowego przez
    Pana, a drugie pół roku kalendarzowego przez byłą żonę.
    Poprzez zawarte porozumienie, od dnia wydanego wyroku w dalszym ciągu w każdym
    roku kalendarzowym przez 6 miesięcy na co dzień samotnie zajmuje się Pan córką pod
    adresem zamieszkania, tj. (...) ul. (...).
    Podczas tej samodzielnej opieki zajmuje się Pan sprawami związanymi z leczeniem córki,
    zawożeniem córki do szkoły, sprawami związanymi z jej edukacją, zakupem odzieży
    dziecka, artykułów do szkoły, prowadzeniem córki na zajęcia dodatkowe, zapewnieniem
    atrakcji, a także innymi niezbędnymi czynnościami potrzebnymi do jeszcze większego
    zacieśnienia więzi między Panem, a córką oraz jej prawidłowego rozwoju.
    Przez cały okres, tj. pół roku kalendarzowego, w którym córka przebywa z Panem,
    sprawuje Pan nad małoletnią stałą opiekę bez wpływu i pomocy Pana byłej żony.
    Wszystkie czynności oraz obowiązki wobec Pana dziecka wykonuje pan celem uzyskania
    pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego A.A. i sam troszczy się Pan o zaspokojenie
    bieżących potrzeb Pana córki.
    W drugim półroczu takową władzę i samotną opiekę nad A.A. sprawuje Pana była
    małżonka B.B., która zamieszkuje pod adresem (...) ul. (...).
    Jest Pan świadomie odpowiedzialny za zapewnienie bytu finansowego Pana córki i dlatego
    też w czasie kiedy córka przebywa z matką płaci Pan alimenty w wysokości 1000 zł oraz
    ponosi koszty za udział w zajęciach dodatkowych.
    W związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym, zwraca się Pan z prośbą o
    uznanie Pana jako osoby samotnie wychowującej dziecko, która da Panu możliwość
    rozliczyć się z każdego roku kalendarzowego poczynając od roku 2021 do roku 2024 za
    każde pół roku samotnej opieki nad małoletnią córką A.A. i rozliczyć ulgę prorodzinną za
    powyższe lata.
    Nadmienił Pan, że Pana była małżonka B.B. PESEL (...) w powyższych latach rozliczała się
    każdorazowo za pół roku kalendarzowego jako osoba samotnie wychowująca dziecko. W
    związku z powyższym zwraca się Pan z prośbą o uznanie Pana jako osoby samotnie
    wychowującej dziecko na tle art. 6 ustawy z 1991 r. o podatku dochodowym co umożliwi
    Panu skorzystanie z ulgi prorodzinnej.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Orzeczenie Sądu Okręgowego w (...) o rozwód pomiędzy Pana osobą, a B.B. sygn. akt (...)
    uprawomocniło się w dniu 22 czerwca 2021 roku.
    Po orzeczeniu rozwodu Pana stan cywilny nie uległ zmianie - jest Pan rozwodnikiem.

    Nie jest Pan ojcem ani opiekunem prawnym innych dzieci.
    W okresie będącym przedmiotem zapytania uzyskiwał Pan dochody opodatkowane
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze stosunku pracy [służba w (...)].
    Pana dochody uzyskane łącznie, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
    określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o składki na ubezpieczenie
    społeczne, w 2021 roku przekroczyły 56 000 zł, w 2022 roku przekroczyły 56 000 zł, w 2023
    roku przekroczyły 56 000 zł i w 2024 roku przekroczyły 56 000 zł.
    Pana dochody uzyskane łącznie, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
    określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o składki na ubezpieczenie
    społeczne, w 2021 roku nie przekroczyły 112 000 zł, w 2022 roku nie przekroczyły 112 000
    zł, w 2023 roku nie przekroczyły 112 000 zł, w 2024 roku przekroczyły 112 000 zł.
    Pana małoletnia córka A.A. nie posiada statusu osoby niepełnosprawnej.
    W okresie podatkowym, tj. rok 2021, 2022, 2023 i 2024 w stosunku do Pana bądź w
    stosunku do Pana córki nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z
    wyjątkiem art. 6 ust 1 a tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
    przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia
    do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
    zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.
    Pan i Pana małoletnia córka A.A. nie podlegacie opodatkowaniu na zasadach wynikających
    z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 roku o podatku tonażowym i ustawy z dnia 06 lipca 2016
    roku o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Po wydanym wyroku o rozwód dnia (...) 2021 roku przez Sąd Okręgowy w (...) z Pana byłą
    żoną B.B. zawarliście Państwo ustne porozumienie rodzicielskie. Powyższe porozumienie
    nie było spisywane u notariusza, nie ma żadnego dokumentu potwierdzającego ten fakt.
    Była to umowa ustna.
    Zgodnie z zawartym ustnym porozumieniem o sposobie wykonywania władzy
    rodzicielskiej stosuje Pan wraz z matką małoletniej córki A.A. opiekę naprzemienną w
    powtarzających się okresach o porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym.
    Przez drugie półrocze roku kalendarzowego 2021, a następnie od roku kalendarzowego
    2022, poprzez 2023 i 2024 rok do chwili obecnej przez pierwsze 6 miesięcy samotnie
    zajmuje się Pan córką pod adresem zamieszkania, tj. (...), ul. (...). Podczas tej samodzielnej
    opieki zajmuje się Pan sprawami związanymi z leczeniem córki, zawożeniem córki do
    szkoły, sprawami związanymi z jej edukacją, zakupem odzieży dziecka, artykułów do
    szkoły, prowadzeniem córki na zajęcia dodatkowe, zapewnieniem atrakcji, a także innymi
    niezbędnymi czynnościami potrzebnymi do jeszcze większego zacieśnienia więzi między
    Panem, a córką oraz jej prawidłowego rozwoju. Przez cały okres, tj. pół roku
    kalendarzowego, w którym córka przebywa z Panem, sprawuje Pan nad małoletnią stałą
    opiekę bez wpływu i pomocy Pana byłej żony. Wszystkie czynności oraz obowiązki wobec
    Pana dziecka wykonuje Pan celem uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego A.
    A. i sam troszczy się Pan o zaspokojenie bieżących potrzeb Pana córki.
    W drugim półroczu takową władzę i samotną opiekę nad A.A. sprawuje Pana była
    małżonka B.B., która zamieszkuje pod adresem (...), ul. (...). Jest Pan świadomie
    odpowiedzialny za zapewnienie bytu finansowego Pana córki i dlatego też w czasie kiedy
    córka przebywa z matką płaci Pan alimenty w wysokości 1000 zł oraz ponosi Pan koszty za
    udział w zajęciach dodatkowych.
    Świadczenie wychowawcze tzw. 500+/800+ na małoletnią córkę A.A. zostało ustalone
    zgodnie z art. 5 ust 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 roku o pomocy państwa w
    wychowaniu dzieci tylko matce dziecka, tj. B.B. zgodnie z zawartym między Państwem
    porozumieniem ustnym w związku z wyrokiem Sądu. Mając świadomość, że obydwoje

    zgodnie z wyrokiem Sądu macie Państwo powierzoną władzę rodzicielską, ale miejscem
    zamieszkania dziecka miało być miejsce zamieszkania matki - a z ustnym porozumieniem
    z byłą żoną ustaliliście Państwo, że będziecie naprzemiennie wykonywać opiekę nad córką,
    postanowił Pan, aby świadczenie wychowawcze było przyznane matce B.B., która
    zobowiązała się wpłacać powyższe kwoty na zapewnienie przyszłości Państwa córki.
    Powyższe ustalenia trwają do chwili obecnej.
    Zgodnie z wyrokiem Sądu Okręgowego w (...) sygn. akt (...), który został przesłany za
    pośrednictwem poczty jako załącznik do wniosku z dnia 2 stycznia 2025 roku. Zgodnie z
    przedmiotowym wyrokiem, obydwoje z B.B. macie Państwo powierzoną władzę
    rodzicielską, ale miejscem zamieszkania dziecka miało być miejsce zamieszkania matki.
    Opieka naprzemienna została wprowadzona po Państwa ustnym porozumieniu dla dobra
    małoletniej córki A.A. i trwa do chwili obecnej.
    Pana była żona B.B. w latach 2021, 2022 i 2023 korzystała z ulgi prorodzinnej na
    małoletnią córkę A.A. zgodnie z Państwa zawartym porozumieniem ustnym i w każdym z
    przedmiotowych lat była żona korzystała z ulgi prorodzinnej za każde pół roku
    kalendarzowego, tj. 6 miesięcy lat 2021,2022 i 2023.
    Ustalił Pan wraz z matką małoletniej A.A. proporcje dokonanych odliczeń ulgi prorodzinnej
    na dziecko za 2021, 2022, 2023 i również 2024 w postaci jednego półrocza, tj. 6 miesięcy
    każdego roku kalendarzowego. To porozumienie również zostało zawarte w formie ustnej
    trwa do chwili obecnej.
    W związku z przedstawionymi faktami w roku 2021, 2022 i 2023 chciał Pan skorzystać
    zgodnie z zawartym porozumieniem ustnym z byłą małżonką z ulgi prorodzinnej, co też
    Pan uczynił, jednakże po złożeniu korekt rozliczeń finansowych (ulga prorodzinna za 6
    miesięcy) został Pan wezwany do Urzędu Skarbowego w (...) celem wyjaśnienia podstaw
    złożonych korekt. Podczas powyższej wizyty uzyskał Pan informację, iż musi Pan uzyskać
    status osoby samotnie wychowującej dziecko aby skorzystać z ulgi prorodzinnej. Status
    osoby samotnie wychowującej dziecko może Pan wyłącznie otrzymać po pozytywnym
    rozpatrzeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej. Dlatego też przesłał Pan powyższy wniosek. W związku z powyższym
    po przedstawieniu przez Pana okoliczności wychowywania przez 6 miesięcy każdego roku
    kalendarzowego małoletniej córki zwraca się Pan z prośbą o ustalenie czy jest Pan osobą
    samotnie wychowującą dziecko zgodnie z art. 6 ustawy o podatku dochodowym.

## Pytanie

Czy może Pan rozliczyć się w każdym roku kalendarzowym - wskazanym w piśmie z 4
    lutego 2025 roku za okres 6 miesięcy - z podatku w sposób przewidziany dla osoby
    samotnie wychowującej dziecko?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że może się Pan rozliczyć w sposób przewidziany dla osoby samotnie
    wychowującej dziecko w każdym roku kalendarzowym wskazanym w przedmiotowym
    piśmie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

      Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku
      małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa
      karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym
      samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek
      (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o
      systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach
      regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż
      Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów
      podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości
      przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w
      art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej
      - podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
      rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
      połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z
      tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)
      opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
    Według art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez
    art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) który to
    przepis stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
      pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
      przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w
      Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:

      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 6 ust. 4f ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz. U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).
    Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,
      gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do
      jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
      dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Na mocy art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów
      specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
      podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu nadanym
    przez art. 1 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) - wynika, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku
      gdy chociażby jeden z małżonków:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
      kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006
      r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.

    Wyjaśnić przy tym należy, że na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r.
    o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, dodanego przez art. 9 pkt
    7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2427):
      W przypadku opodatkowania dochodów uzyskanych w 2021 r., o którym mowa w art.
      6 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia
      2021 r., przepis art. 6 ust. 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio do osoby samotnie wychowującej dzieci i jej
      dziecka.
    Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym
    przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, stanowi, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006
      r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Natomiast z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wynika, że:
      Przepisy art. 6 ust. 4c-4h, 8 (...) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, (...) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2022 r.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych
    zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od
    spełnienia łącznie następujących warunków:
        posiadania przez rodzica statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci),
        wychowywania przez rodzica samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecka),
        nie uzyskiwania przez rodzica i dziecko (dzieci) przychodów/dochodów, do których
        zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust.
        1a tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
        poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
        zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
        zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        nie podlegania przez rodzica i dziecko (dzieci) opodatkowaniu na zasadach
        wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy

        z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych.
    Wskazuję jednak, że przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i
    znajdująca się w stanie wolnym, określonym w tym przepisie, jest osobą samotnie
    wychowującą dziecko.
    Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w
    określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby)
    zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój
    emocjonalny.
    Przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje
    status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu
    cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec,
    rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać
    dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka osoba, która stale
    troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej
    osoby.
    Natomiast, kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka
    oznacza, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje
    rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich.
    Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
    wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym
    jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.
    W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w
    wychowywaniu dziecka - co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi
    obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo
    pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa - nie można
    mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej
    ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które
    samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
    określony status cywilny.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji
    pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych.
    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym
    troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie
    dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego
    samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności
    praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z
    rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle
    w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli
    sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie
    wychowawczym.
    W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe
    są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze
    zm.), stanowiącego, że:

      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją
    i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i
    zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności
    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stąd też, korzystanie z każdej
    preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je
    konstytuujących. Tak więc, przepisy regulujące prawo do preferencyjnego rozliczenia
    powinny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pan ojcem 11 letniej córki. W dniu (...) 2021 roku Sąd wydał
    wyrok o rozwód, zgodnie z którym wykonanie władzy rodzicielskiej nad jedyną córką
    powierzył obojgu rodzicom ustalając miejsce zamieszkania dziecka w każdorazowym
    miejscu zamieszkania matki. Sąd również ustalił Pana osobiste kontakty z córką oraz
    wysokość alimentów. Po wydanym wyroku o rozwód zawarliście Państwo ustne
    porozumienie rodzicielskie. Powyższe porozumienie nie było spisywane u notariusza, nie
    ma żadnego dokumentu potwierdzającego ten fakt. Była to umowa ustna. Zgodnie z
    zawartym ustnym porozumieniem o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej stosuje
    Pan wraz z matką małoletniej córki opiekę naprzemienną w powtarzających się okresach o
    porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym.
    Przez drugie półrocze roku kalendarzowego 2021, a następnie od roku kalendarzowego
    2022, poprzez 2023 i 2024 rok do chwili obecnej przez pierwsze 6 miesięcy samotnie
    zajmuje się Pan córką. Podczas tej samodzielnej opieki zajmuje się Pan sprawami
    związanymi z leczeniem córki, zawożeniem córki do szkoły, sprawami związanymi z jej
    edukacją, zakupem odzieży dziecka, artykułów do szkoły, prowadzeniem córki na zajęcia
    dodatkowe, zapewnieniem atrakcji, a także innymi niezbędnymi czynnościami
    potrzebnymi do jeszcze większego zacieśnienia więzi między Panem, a córką oraz jej
    prawidłowego rozwoju. Przez cały okres, tj. pół roku kalendarzowego, w którym córka
    przebywa z Panem, sprawuje Pan nad małoletnią stałą opiekę bez wpływu i pomocy Pana
    byłej żony. Wszystkie czynności oraz obowiązki wobec Pana dziecka wykonuje Pan celem
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego A.A. i sam troszczy się Pan o
    zaspokojenie bieżących potrzeb Pana córki.
    Wskazał Pan także, że w drugim półroczu takową władzę i samotną opiekę nad córką
    sprawuje Pana była małżonka. Świadczenie wychowawcze tzw. 500+/800+ na małoletnią
    córkę zostało ustalone zgodnie z art. 5 ust 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 roku o pomocy
    państwa w wychowaniu dzieci tylko matce dziecka zgodnie z zawartym między Państwem
    porozumieniem ustnym w związku z wyrokiem Sądu.
    Dla zastosowania rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej
    dziecko istotny jest m.in. warunek, że w trakcie roku podatkowego rzeczywiście samotnie,
    tj. bez wsparcia drugiego z rodziców, wychowuje się dziecko, który wobec sytuacji
    przedstawionej we wniosku nie został spełniony. Preferencja ta uzależniona jest nie tylko
    od stanu cywilnego, ale przede wszystkim od faktycznego samotnego wychowywania
    dziecka. Jak już wskazano, wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie
    osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości,
    rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu i systemu wartości oraz postaw emocjonalnych. Nie sposób uznać, że w
    przedstawionym przez Pana opisie sprawy - w tak zorganizowanym trybie wykonywania
    władzy rodzicielskiej i opieki przez obojga rodziców - zachodzą dwa odrębne procesy
    wychowania, tj. osobny samotny proces przeprowadza matka w swoim czasie, gdy dziecko
    u niej zamieszkuje i przebywa z nią, a zupełnie inny proces wychowywania zachodzi
    podczas, gdy dziecko przebywa z ojcem. Wychowania dziecka nie da się „podzielić”,
    bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przypadku składa się wspólna
    praca obojga rodziców. Dlatego też, okoliczność, że dwie osoby wychowują to samo

    dziecko w systemie opieki naprzemiennej wyklucza możliwość uznania, że którakolwiek z
    tych osób wychowuje dziecko samotnie.
    Samodzielna opieka nad dzieckiem nie jest równoznaczna z samotną opieką. Fakt, że
    każdy z rodziców zajmuje się dzieckiem w ustalonym czasie, czyli samodzielnie i w tym
    czasie drugi rodzic nie uczestniczy w wychowaniu tego dziecka, nie oznacza że mamy do
    czynienia z samotnym wychowaniem dziecka.
    Rodzice nie wychowują dzieci równocześnie. Nie zawsze bowiem opiekują się dzieckiem w
    tym samym miejscu i czasie. Podczas sprawowania opieki przez rodziców może zachodzić
    taka sytuacja, że w którymś momencie dnia, tygodnia, miesiąca (a w szczególnych
    sytuacjach nawet w określonych dniach, tygodniach, miesiącach), jeden z rodziców
    pozostaje sam na sam z dzieckiem. Jednakże w takiej sytuacji nie ma mowy o samotnym
    wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców. Również fakt, że matka dziecka
    nie rozliczała się wspólnie z dzieckiem, nie oznacza, że taki sposób rozliczenia przysługuje
    Panu.
    Zatem nie kwestionując zaangażowania Pana w proces wychowawczy córki nie można
    uznać Pana za osobę samotnie wychowującą dziecko. Wobec tego nie przysługuje Panu
    uprawnienie do preferencyjnego rozliczania się z podatku dochodowego od osób
    fizycznych w zeznaniu rocznym za rok 2021, 2022, 2023 i 2024.
    Stanowisko Pana jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.

    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.