Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.628.2024.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Opodatkowanie zamiany nieruchomości z dopłatą.
Słowa kluczowe: dopłata; nieruchomości-zbycie nieruchomości; zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przed podpisaniem aktu notarialnego w którym jest mowa o zamianie
    nieruchomości z dopłatą: Wnioskodawca oddaje (sprzedaje) dom „A” wart (...) zł który
    posiada mniej niż 5 lat. Wnioskodawca bierze w zamian (kupuje) Mieszkanie „B” o wartości
    (...) zł Różnica „A – B” wynosi więc (...) zł i taką dopłatę Wnioskodawca otrzyma. Przy
    zamianie nieruchomości podatek PCC 2% naliczany jest od wartości droższej
    nieruchomości i jest współdzielony i z tego co Wnioskodawca wie US traktuje taką
    transakcję jak dwie sprzedaże.
    Ponadto, odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia
    wniosku.
    1. Kiedy (należy wskazać rok) oraz w jaki sposób (np. kupno, spadek, darowizna itp.) nabył
      Pan dom, który zamierza Pan zbyć na podstawie umowy zamiany? Kiedy (należy
      wskazać rok) oraz w jaki sposób nabył Pan działkę pod budowę domu w przypadku
      gdy to Pan wybudował przedmiotowy dom?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nabył dom w roku 2020. Nabył go w drodze kupna.
    2. Kiedy zamierza Pan zbyć dom w drodze zamiany? Należy wskazać rok.
    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza zbyć dom w drodze zamiany w roku 2025 w styczniu.
    3. Czy zbycie przez Pana domu w ramach umowy zamiany nastąpi w ramach
      wykonywania działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych? W przypadku pozytywnej odpowiedzi proszę
      wskazać rodzaj i zakres prowadzonej działalności gospodarczej, formę
      opodatkowania, rodzaj dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i
      rozchodów, księgi rachunkowe), oraz czy wykorzystywał Pan nieruchomość będącą
      przedmiotem zbycia w tej działalności i w jaki sposób?
    Odpowiedź: Zbycie domu w ramach umowy zamiany nie nastąpi w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej.
    4. Czy towarzysząca zamianie nieruchomości dopłata wynika z różnic wartości rynkowej
      zamienianych nieruchomości?
    Odpowiedź: Towarzysząca zamianie nieruchomości dopłata wynika z różnicy wartości
    rynkowej zamienianych nieruchomości.
    5. Czy w nabywanym mieszkaniu będzie Pan realizować własne cele mieszkaniowe, tzn.
      czy Pan w nim zamieszka? Jeśli tak, to od kiedy, czy na stałe, lub w jakich okresach?
    Odpowiedź: Nabywane mieszkanie Wnioskodawca zamierza najpierw wynająć a w
    przyszłości być może w nim zamieszkać lub podarować dzieciom.
    6. Czy dopłatę otrzymaną w związku z zamianą nieruchomości przeznaczy Pan w całości
      w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan
      zamiany mieszkania na własne cele mieszkaniowe? Jeżeli tak, należy wskazać jakie to
      są cele? Jeżeli nie przeznaczy Pan całej kwoty dopłaty, proszę wskazać jaką część tej
      kwoty zamierza Pan przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe?

    Odpowiedź: Dopłatę otrzymaną w związku z zamianą nieruchomości Wnioskodawca
    przeznaczy w całości w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego na własne
    cele mieszkaniowe: (spłata kredytu hipotecznego).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 7 stycznia 2025 r.)
    Czy opodatkowaniu podlegać będzie jedynie kwota dopłaty wynikająca z różnicy wartości
    nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 7 stycznia 2025 r.)
    Według Wnioskodawcy opodatkowaniu podlegać będzie jedynie kwota dopłaty wynikająca
    z różnicy wartości nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Według natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez
    „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Natomiast moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest
    zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Mając na uwadze jego znaczenie językowe należy odwołać się do przepisów ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), a w szczególności
    do art. 155 § 1, który stanowi, że
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zauważyć należy, że użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy
    pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw
    rzeczowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter
    odpłatnej, nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy.
    Umowa zamiany – forma bezpośredniej wymiany towarów – uregulowana w art. 603
    Kodeksu cywilnego stanowi odpłatne zbycie. Umowa zamiany jest bowiem umową
    konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter
    niepieniężny.
    W myśl art. 603 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale
    również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej
    towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany
    towarów, jaką jest uregulowana w powyższym przepisie umowa zamiany, w wyniku której
    każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za
    zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie
    rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne.
    Na postawie art. 604 Kodeksu cywilnego:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym, że
    w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi inna
    rzecz. Zamiana więc, podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego zbycia. W
    następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u
    każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości, a z drugiej każda ze stron nabywa
    nową nieruchomość.
    Należy przy tym zauważyć, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega jedynie odpłatne zbycie, zaś nabycie jest w tym przypadku podatkowo obojętne.
    Zatem zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości stanowi źródło
    przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zamiana ma miejsce przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości, jej części lub udziału. Jeżeli natomiast zamiana nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z
    zamiany nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan przed podpisaniem aktu notarialnego, w którym jest
    mowa o zamianie nieruchomości z dopłatą: oddaję Pan (sprzedaje) dom „A” o wartości (...)
    zł, który posiada mniej niż 5 lat. Bierze Pan w zamian (kupuje) Mieszkanie „B” o wartości
    (...) zł Różnica „A - B” wynosi więc (...) zł i taką dopłatę Pan otrzyma. Nabył Pan dom w roku
    2020 w drodze kupna. Zmierza Pan zbyć dom w drodze zamiany w roku 2025 w styczniu.
    Zbycie domu w ramach umowy zamiany nie nastąpi w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej. Towarzysząca zamianie nieruchomości dopłata wynika z różnicy wartości
    rynkowej zamienianych nieruchomości.
    Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy stwierdzam, że planowana przez
    Pana w styczniu 2025 r. zamiana nieruchomości stanowi źródło przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie
    zostanie dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie zamienianej nieruchomości.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 30e ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy
      na zasadach, o których mowa w ust. 2.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Według art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy,
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Według art. 19 ust. 2 ww. ustawy:

      Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej
      ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa
      zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
    Art. 19 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    W myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania
      przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.
      W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania
      przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości
      rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub
      biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od
      wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
    Jak wskazano powyżej, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości
    lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww.
    ustawy, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości,
    rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany, pomniejszona o poniesione przez
    podatnika koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza
    umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, itp.). Pomiędzy tymi wydatkami a
    dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie
    są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W przedmiotowej sprawie zakupił Pan dom mający stanowić przedmiot zamiany, a więc
    nabycie miało charakter odpłatny. W rezultacie do ustalenia kosztów uzyskania przychodu
    należy zastosować przepis art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Na podstawie art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Zatem, jak wynika z powołanych przepisów, podstawą obliczenia podatku w Pana
    przypadku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości (wartością zbywanej nieruchomości pomniejszoną o koszty odpłatnego
    zbycia) określonym zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c tej ustawy
    (obejmującymi w szczególności koszt nabycia zbywanego przez Pana domu).
    Tym samym Pana stanowisko, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegać będzie jedynie
    kwota dopłaty wynikająca z różnicy wartości nieruchomości jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania
    ostatecznie sformułowanego w uzupełnieniu wniosku z dnia 7 stycznia 2025 r. ). Inne
    kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.