Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.807.2024.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Sprzedaż działek nr 1 i 2 wraz z posadowionym na nich
budynkiem garażowo; gospodarczym będzie korzystała ze
zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Słowa kluczowe: garaż
gmina
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT
    sprzedaży działek nr 1 i 2 zabudowanych budynkiem garażowo-gospodarczym jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie m.in. zwolnienia od
    podatku VAT sprzedaży działek nr 1 i 2 zabudowanych budynkiem garażowo-
    gospodarczym.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miejska zamierza sprzedać w przetargu nieruchomość zabudowaną, w skład której
    wchodzi 5 działek. Ze względu na wielkość, kształt, dostęp do drogi publicznej, działki te
    nie mogą być zagospodarowane jako odrębne od siebie nieruchomości.
    Na dwóch działkach znajduje się murowany budynek garażowo-gospodarczy, który został
    zasiedlony ponad dwa lata temu, na którego ulepszenie nie poniesiono nakładów w
    okresie ostatnich dwóch lat. Pozostałe trzy działki są niezabudowane.
    W uzupełnieniu do wniosku z 24 lutego 2025 r. wskazali Państwo, że Gmina Miejska jest
    czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Działki przeznaczone do sprzedaży mają numery 3, 2, 4, 1, 5.
    Działka 3 o szerokości ~ (...) m stanowi utwardzony przejazd do budynku gospodarczego.
    Działki 1 i 2 są zabudowane budynkiem garażowo-gospodarczym.
    Działka 4 o szerokości ~ (...) m jest niezabudowana.
    Działka 5 o szerokości ~ (...) do (...) m stanowi utwardzony przejazd do budynku garażowo-
    gospodarczego oraz sąsiedniej wspólnoty mieszkaniowej, oraz jest obciążona
    służebnością drogową na rzecz sąsiedniej wspólnoty mieszkaniowej.
    Żadna z działek nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Dla żadnej z działek nie będzie wydana do dnia sprzedaży decyzja o warunkach zabudowy.
    Dla działki 5 nie można wykluczyć możliwości wykonania budowli (w szczególności
    urządzeń uzbrojenia podziemnego lub obiektu małej architektury). Nie jest natomiast
    przydatna do zabudowy budynkiem ze względu na niewielką szerokość i fakt, że dłuższymi
    granicami przylega do nieruchomości osób trzecich.
    Brak uchwały o przystąpieniu do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania lub
    wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla każdej ze sprzedawanych działek.
    Murowany budynek garażowo-gospodarczy usytuowany jest na działkach 1 i 2.
    Murowany budynek garażowo-gospodarczy usytuowany na działkach 1 i 2 stanowi
    budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Gmina Miejska nabyła mienie obecnie stanowiące działki 3, 2, 4, 1, 5 na podstawie decyzji
    Wojewody wydanej na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 maja 1990 r. Przepisy
    wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach
    samorządowych (Dz. U. Nr 32, poz. 191 z późn. zm.). Gmina nie otrzymała faktury przy
    nabyciu działek.
    Z tytułu nabycia Gminie Miejskiej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku z
    powodu braku podstawy prawnej.
    Działki były gruntami ogólnie dostępnymi. Żadna z działek nie była oddana w najem lub
    dzierżawę.
    W uzupełnieniu do wniosku z 4 marca 2025 r. wskazali Państwo, że przejazd na działce 3,
    utwardzony kruszywem, stanowi urządzenie budowlane związane z budynkiem garażowo-

    gospodarczym, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 z późn. zm.).
    Przejazd na działce 5, utwardzony kruszywem, stanowi urządzenie budowlane związane z
    budynkiem garażowo-gospodarczym i budynkiem mieszkalnym należącym do sąsiedniej
    wspólnoty mieszkaniowej, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 z późn. zm.).

## Pytanie

Czy powyższa sprzedaż nieruchomości jest zwolniona od podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, sprzedaż nieruchomości jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zwolnienia od
    podatku VAT sprzedaży działek nr 1 i 2 zabudowanych budynkiem garażowo-
    gospodarczym.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez
    Państwa Gminę działki nr 1 i 2 wraz z posadowionym na nich budynkiem garażowo-
    gospodarczym będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie
    będzie wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy działek nr 1 i
    2 wraz z posadowionym na nich budynkiem garażowo-gospodarczym nie będą działali
    Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując
    odpłatnego zbycia ww. działek zabudowanych objętych wnioskiem będą działali Państwo
    jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, transakcja sprzedaży działki nr 1 i 2 wraz z
    posadowionym na nich budynkiem garażowo-gospodarczym będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
    7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    W przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku
    na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części

    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza sprzedać w przetargu nieruchomość
    zabudowaną. Na dwóch działkach znajduje się murowany budynek garażowo-
    gospodarczy, który został zasiedlony ponad dwa lata temu, na którego ulepszenie nie
    poniesiono nakładów w okresie ostatnich dwóch lat. Murowany budynek garażowo-
    gospodarczy usytuowany jest na działkach 1 i 2 i stanowi on budynek w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż budynku garażowo-gospodarczego
    znajdującego się na działkach nr 1 i 2 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego dostawą upłyną
    co najmniej 2 lata.
    Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do budynku garażowo-gospodarczego znajdującego
    się na działkach nr 1 i 2 doszło już do pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia
    do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto nie ponosili Państwo
    wydatków na ulepszenie tego budynku, to dostawa ww. budynku znajdującego się na
    działkach nr 1 i 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży będzie podlegał
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na tym gruncie posadowiony.
    Tym samym dostawa działek nr 1 i 2, na których posadowiony jest budynek garażowo-
    gospodarczy – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie korzystała ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując, sprzedaż działek nr 1 i 2 wraz z posadowionym na nich budynkiem
    garażowo-gospodarczym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działek
    zabudowanych nr 1 i 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy Państwa wniosku wyłącznie w zakresie zwolnienia od podatku
    VAT sprzedaży działek nr 1 i 2 zabudowanych budynkiem garażowo-gospodarczym.
    Natomiast w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działek niezabudowanych nr
    3, nr 4 i nr 5 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu opisu sprawy niniejsza interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.