Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.154.2023.4.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-17
Teza: Opodatkowanie dobrowolnych wpłat od widzów, przychodów z tytułu subskrypcji kanału na platformie internetowej oraz przychodów z reklam na platformie A oraz kanale B.
Słowa kluczowe: internet-strona internetowa; najem; przychód-opodatkowanie przychodu; przychód-przychody z innych źródeł; reklama; zaliczenie-zaliczenie wpłaty 
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

– nieprawidłowe – w części dotyczącej źródła przychodów w odniesieniu do przychodów z reklam,

– prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 23 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 maja 2023 r. (wpływ 15 mama 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych

Jest Pan osobą fizyczną, niezarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w myśl art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zamierza Pan zająć się streamowaniem gier online, czyli poprzez internetowe platformy streamingowe udostępniać w czasie rzeczywistym transmisje z gier komputerowych do szerokiego grona odbiorców. Udostępnia Pan widzom swój ekran komputera, a także obraz własnej osoby przez kamerę internetową w celu komunikacji z odbiorcami treści. Ponadto będzie Pan zamieszczał poprzednie transmisje online jako filmy na platformach internetowych. Zamierza Pan prowadzić transmisję online na serwisie (\`(...)\`). Poprzez ten serwis widzowie dobrowolnie wynagradzają streamerów w drodze tzw. „donejtów”, będących najczęściej wielokrotnymi wpłatami, opiewającymi na małe kwoty pieniężne. Do powyższych wpłat dołączone są krótkie wiadomości tekstowe adresowane do Pana, na które będzie Pan odpowiadać na żywo. Z uwagi na utrudnioną identyfikację tożsamości darczyńców, zapisywanych zazwyczaj pod anonimowymi nazwami użytkowników, problematyczne będzie również dokładne zdefiniowanie Pana źródeł przychodu. Choć nie zawiera Pan bezpośrednio żadnych umów z darczyńcami, to zgodnie z treścią regulaminu serwisu (\`(...)\`) w zakresie dotyczącym „donejtów”:

Na podstawie Umowy Twórca zobowiązuje się wobec Widza do odpłatnego udostępnienia przekazanego przez Widza komunikatu tekstowego podczas trwającej internetowej transmisji wideo prowadzonej przez Twórcę.

Należy jednak wskazać, że komunikat taki przekazywany jest automatycznie, po dokonaniu przez darczyńcę wpłaty, niezależnie od wysokości wpłaty. Otrzymywane przez Pana wpłaty nie wiążą się więc z dokonaniem świadczenia wzajemnego z jego strony.

Nie świadczy Pan żadnych świadczeń wzajemnych bezpośrednio do darczyńców. Otrzymywane wpłaty znajdować się będą na koncie w serwisie (\`(...)\`) i mogą być w każdej chwili wypłacone przez Pana. Serwis (\`(...)\`) potrąca niewielką prowizję od wypłacanych środków. Ponadto zamierza Pan korzystać z serwisu A, na którym również będzie udostępniać w czasie rzeczywistym transmisje z gier komputerowych do szerokiego grona odbiorców. W tym przypadku część dochodów będzie pochodzić z tytułu subskrypcji Pana kanału przez widzów. Dzięki temu otrzymywane będą regularne wpłaty będące przychodem odrębnym od darowizn („donejtów”), wypłacane bezpośrednio przez serwis A w dolarze amerykańskim.

Jednocześnie będzie Pan uzyskiwać przychody z reklam wyświetlanych na A oraz w serwisie B. Udostępniane w czasie rzeczywistym transmisje z gier komputerowych do szerokiego grona odbiorców nie będą w Pana ocenie prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły. Nie będzie Pan wykonywał ich cyklicznie ani posiadał z góry planu czy harmonogramu transmisji. Widzowie będą powiadamiani z kilkudniowym lub kilkugodzinnym wyprzedzeniem o transmisji w sposób nieregularny i niesystematyczny.

Zamierza Pan nagrywać transmisje w lokalu przeznaczonym do codziennego mieszkania, na swoim prywatnym sprzęcie komputerowym. Nie zamierza Pan zatrudniać pracowników ani podejmować czynności marketingowych, a wykonywane transmisje będą w przeważającej mierze hobbystyczne.

Pana zdaniem przychody stanowiące przedmiot złożonego wniosku nie spełniają przesłanek działalności gospodarczej w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przewiduje Pan następujące przychody z tytułu streamowania na żywo transmisji:

– z dobrowolnych wpłat widzów („donejtów”) w serwisie (\`(...)\`): około 4-10 tysięcy złotych miesięcznie w zależności od poświęconego czasu na streamowanie oraz hojności widzów;

– z tytułu subskrypcji kanału i reklam na platformie A: około 1 tys. dolarów amerykańskich miesięcznie;

– z tytułu reklam na kanale B: około 2 tysiące złotych miesięcznie.

Ma Pan wątpliwości co do prawidłowego rozliczenia otrzymanych od widzów wpłat, z uwagi na brak dostatecznego uregulowania rozliczania kwestii tzw. „donejtów” przez polskiego ustawodawcę, wynagrodzenia z tytułu subskrypcji kanału na platformie oraz wynagrodzenia z tytułu wyświetlania reklam poprzedzających umieszczane przez niego treści.

Tym samym, wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w tym zakresie. Wskazuje Pan, że przedmiotem zapytania jest rok 2023 i lata kolejne, o ile nie zmieni się stan faktyczny.

Ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce, w Polsce posiada też ośrodek interesów osobistych i gospodarczych. Co do zasady nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez niego czynności, ewentualną odpowiedzialność mógłby Pan ponosić jedynie w przypadku naruszenia praw autorskich lub złamania regulaminów serwisów. Nie zawiera Pan żadnych umów, według których zobowiązany by był do wykonywania czynności streamowania przez konkretną ilość godzin, a czas ten jest całkowicie dowolny i zależny od Pana.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_W zakresie jakich podatków oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej, tj. czy chce Pan uzyskać interpretację indywidualną wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, czy również w zakresie podatku od spadków i darowizn?_

Oczekuje Pan interpretacji wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Nie oczekuje Pan wydania interpretacji w zakresie podatku od spadków i darowizn.

_Czy dobrowolne wpłaty od widzów („donejty”) otrzymywane podczas transmisji będą stanowić darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zgodnie z którym: przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku?_

Dobrowolne wpłaty od widzów („donejty”) otrzymywane podczas transmisji nie będą stanowić darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ze względu na treść regulaminu serwisu (\`(...)\`).

_Czy wyświetlanie reklam na A i w serwisie B oraz prowadzenie kanału w serwisie A będą wykonywane w celach zarobkowych, tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, czy też wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb?_

Wyświetlanie reklam na A i w serwisie B oraz prowadzenie kanału w serwisie A będą wykonywane w celu zaspokojenia moich własnych potrzeb, podczas uprawiania swojego hobby, tj. grania w gry.

_Czy udostępnianie przez Pana reklam polega jedynie na udostępnieniu przez Pana miejsca, powierzchni reklamowej na Pana „profilu”?_

Tak, udostępnianie przez Pana reklam polega jedynie na udostępnieniu przez Pana miejsca, powierzchni reklamowej na Pana „profilu” czy też dokładniej mówiąc kanale w danym serwisie.

_Czy ma Pan wpływ na zawartość, przekaz, wizualizację itd. tych reklam, czy jest Pan zaangażowany w jakikolwiek sposób w tworzenie tych reklam – jeśli tak, proszę opisać, na czym to zaangażowanie polega, jakie czynności i działania w związku z tym Pan podejmuje?_

Nie ma Pan wpływu na zawartość, przekaz, wizualizację itd. tych reklam, nie jest Pan zaangażowany w jakikolwiek sposób w tworzenie tych reklam, nie ma Pan nawet wpływu czy, kiedy i jakie reklamy będą wyświetlane.

_Czy jest Pan właścicielem kanału, z subskrypcji którego uzyskuje Pan przychód, oraz kanałów, na których są wyświetlane reklamy, czy jest nim inny podmiot – jaki?_

Tak, jest Pan właścicielem kanału, z subskrypcji którego uzyskuje Pan przychód oraz kanałów, na których są wyświetlane reklamy.

_Czy wiąże Pana umowa z serwisami A i B w związku z udostępnianiem reklam – jeżeli tak, to jakie są warunki tej umowy?_

Z serwisem B wiążą Pana „Warunki programu partnerskiego B”, akceptowane przy rozpoczęciu prowadzenia kanału. Z serwisem A wiąże Pana „x”, akceptowana przez Pana przy rozpoczęciu prowadzenia kanału.

Jeżeli chodzi o „Warunki programu partnerskiego B”, to przedstawiają się one następująco:

(\`(...)\`).

### Pytania

1\. Czy powinien Pan zaliczyć otrzymane podczas transmisji dobrowolne wpłaty od widzów („donejty”) do przychodów z innych źródeł, uregulowanych w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy w przypadku braku możliwości identyfikacji tożsamości subskrybentów będzie Pan mógł zaliczyć w zeznaniu rocznym otrzymane wynagrodzenie z tytułu subskrypcji jego kanału na platformach internetowych do przychodów z innych źródeł, uregulowanych w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3\. Czy Pana wynagrodzenie z tytułu reklam będzie opodatkowane jedynie w kraju rezydencji, tj. w Polsce i będzie ono zaliczone w zeznaniu rocznym do przychodów z innych źródeł, uregulowanych w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4\. Czy w związku ze streamowaniem gier online i wykonywaniem czynności przedstawionych w stanie faktycznym powinien Pan zaliczyć wszystkie przychody, tj. przychody z dobrowolnych wpłat otrzymywanych od widzów, przychody z subskryupcji jego kanału i przychody z reklam do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pytanie nr 1 i nr 4 wynika z uzupełnienia wniosku.

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – należy rozważyć czy otrzymywane dobrowolne wpłaty od widzów powinny być traktowane jako darowizny i opodatkowane zgodnie z ustawą od spadków i darowizn, czy też jako przychody z innych źródeł uregulowanych w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że choć wpłaty te są całkowicie dobrowolne i nie wynikają z żadnej umowy, to jednak ich otrzymanie jest związane z wykonywaniem konkretnej czynności, a mianowicie prowadzeniem publicznego pokazu przez Pana.

Należy w tym zakresie mieć również na uwadze treść regulaminu serwisu (\`(...)\`), który traktuje przekazanie „donejta” jako czynność umożliwiającą widzowi odpłatne przekazanie komunikatu podczas transmisji na żywo prowadzonej przez twórcę (Pana). Choć konstrukcja ta nie jest do końca poprawna – jak wskazano w opisie stanu faktycznego komunikat taki jest wyświetlany automatycznie, niezależnie od Pana i niezależny od wysokości wpłaty – to w Pana ocenie całość okoliczności sprawia, że takie dobrowolne wpłaty od widzów należy traktować jako przychody z innych źródeł uregulowanych w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podobnie takie dobrowolne wpłaty zostały ocenione jako przychody z innych źródeł uregulowanych w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 marca 2023 r. 0114-KDIP3-2.4011.49.2022.3.AC, który wskazał:

zatem dochody syna z tytułu: prowadzenia kanału w serwisie internetowym, wpłaty od widzów oglądających filmy, wpłaty od osób, z którymi współpracował należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – będzie mógł Pan zaliczyć przychody z tytułu subskrypcji jego kanału na platformach internetowych do przychodów z innych źródeł, zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana działania nie będą miały w Pana ocenie charakteru działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie Pan osiągał przychody z tytułu płatnych subskrypcji oraz wyświetlania reklam poprzedzających umieszczane przez Pana treści (nie tworzy Pan tych reklam i nie zamieszcza ich na portalu).

Pana zdaniem nic nie wskazuje również na cechy zorganizowania działalności w zakresie uzyskiwania przychodów z reklam i płatnych subskrypcji. Jednocześnie Pana przychody nie będą miały również charakteru przychodów z praw majątkowych. Będzie Pan co prawda autorem nagrań, które zamierza zamieszczać na portalu internetowym. Nie będzie uzyskiwać on jednak przychodów z praw autorskich do własnych utworów audiowizualnych zamieszczanych na portalu internetowym. Będzie Pan uzyskiwać przychód z tytułu odtwarzania reklam (których nie jest autorem) wyświetlanych podczas odtwarzania Pana filmów oraz płatnych subskrypcji jego kanału na platformie streamingowej.

Stanowisko to poparte jest także brakiem uregulowania przez polskiego ustawodawcę kwestii przychodów z subskrypcji oraz brakiem jednoznacznej klasyfikacji tych przychodów do źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ww. ustawy.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 3 – wynagrodzenie otrzymane z tytułu wyświetlania reklam na platformach internetowych będzie opodatkowane jedynie w kraju rezydencji, tj. w Polsce oraz będzie zaliczone do przychodów z innych źródeł, uregulowanych w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na brak jednoznacznej klasyfikacji przychodów z tytułu wyświetlania reklam do źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ww. ustawy.

Podobny stan faktyczny do przedstawionego w niniejszym wniosku został przedstawiony w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2020 r., sygn. akt. 0115-KDIT1.4011.479.2020.1 MR.

Stanowisko Organu przedstawiało się następująco:

W przypadku, gdy nie można jednoznacznie zaliczyć danego przychodu do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym do przychodów z najmu lub dzierżawy albo innych umów o podobnym charakterze, przychód ten należy kwalifikować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w pkt 9 tego przepisu.

Jednocześnie Pana przychody z reklam nie mają również charakteru przychodów z praw majątkowych. Będzie Pan co prawda autorem nagrań, które zamierza zamieszczać na portalu internetowym. Nie uzyskuje on jednak przychodów z praw autorskich do własnych utworów audiowizualnych zamieszczanych na portalu internetowym. Będzie Pan uzyskiwać przychód z tytułu odtwarzania reklam (których nie jest autorem) wyświetlanych podczas odtwarzania Pana filmów oraz płatnych subskrypcji jego kanału na platformie streamingowej.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 4 – wszystkie osiągnięte przez Pana przychody, tj. przychody z dobrowolnych wpłat otrzymywanych od widzów, przychody z subskrypcji jego kanału i przychody z reklam nie będą stanowiły przychodów zaliczanych do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana działania nie będą miały w Pana ocenie charakteru działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie Pan osiągał przychody z tytułu płatnych subskrypcji oraz wyświetlania reklam poprzedzających umieszczane przez Pana treści (nie tworzy Pan tych reklam i nie zamieszcza ich na portalu).

Pana zdaniem nic nie wskazuje również na cechy zorganizowania działalności w zakresie uzyskiwania przychodów z reklam i płatnych subskrypcji. Tym bardziej ciężko jest mówić o prowadzeniu działalności gospodarczej przez wykonawcę w zakresie dobrowolnych wpłat otrzymywanych od widzów, podczas prowadzonych przez Pana transmisji na żywo.

Należy wskazać, że nie podpisuje Pan żadnych umów z widzami, a jego działalność opiera się na regulaminach platform streamingowych. Wykonywane czynności nie są Pana zdaniem czynnościami wykonywanymi w sposób zorganizowany i ciągły.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

– nieprawidłowe – w części dotyczącej źródła przychodów w odniesieniu do przychodów z reklam,

– prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do treści art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Osoby, które mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (czyli rezydenci), mają nieograniczony obowiązek podatkowy. To znaczy, że rozliczają tu wszystkie dochody, zarówno osiągnięte w Polsce, jak i za granicą.

Wskazał Pan, że jest Pan rezydentem Polski, zatem wszystkie uzyskane przez Pana dochody będą opodatkowane w Polsce.

Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

W konstrukcji podatku dochodowego od fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne, mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały natomiast uregulowane w art. 12-20 omawianej ustawy. System opodatkowania przychodów osób fizycznych uwzględnia specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy);

\- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy);

\- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy);

\- inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza zostało scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

\- jest działalnością zarobkową;

\- jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

\- jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie, nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Natomiast cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

\- „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);

\- „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania; kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym; nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).

Kolejnym źródłem przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem sytuacji, gdy wymienione umowy dotyczą składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Najem, podnajem, dzierżawa i poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak, ustawodawca nie ogranicza źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.

Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z praw majątkowych.

Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych. Wskazał jednak przykłady praw majątkowych, do których odnosi się omawiany przepis. Należą do nich m.in. prawa autorskie. Regulacja ta nie zawiera przy tym katalogu tytułów prawnych, które mogą być podstawą dla uzyskiwania przychodów z praw majątkowych. Przepis ten posługuje się szerokim pojęciem przychodów z praw majątkowych, doprecyzowując jedynie, że do tej kategorii zalicza się również odpłatne zbycie praw majątkowych.

Kolejnym ze źródeł przychodów są „inne źródła”, czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Ustawodawca użył w tym przepisie sformułowania „w szczególności”, co wskazuje na to, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma więc przeszkód, aby do tej kategorii zaliczać również przychody inne niż wymienione wprost w tym przepisie – o ile nie są przychodami ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazał Pan, że zamierza Pan zająć się streamowaniem gier online, czyli przez internetowe platformy streamingowe udostępniać w czasie rzeczywistym transmisje z gier komputerowych do szerokiego grona odbiorców. Udostępnia Pan widzom swój ekran komputera, a także obraz własnej osoby przez kamerę internetową w celu komunikacji z odbiorcami treści. Ponadto będzie Pan zamieszczał poprzednie transmisje online jako filmy na platformach internetowych. Zamierza Pan prowadzić transmisję online na serwisie (\`(...)\`). Przez ten serwis widzowie dobrowolnie wynagradzają streamerów w drodze tzw. „donejtów”, będących najczęściej wielokrotnymi wpłatami, opiewającymi na małe kwoty pieniężne. Do tych wpłat dołączone są krótkie wiadomości tekstowe adresowane do Pana, na które będzie Pan odpowiadać na żywo. Nie zawiera Pan bezpośrednio żadnych umów z darczyńcami, otrzymywane przez Pana wpłaty nie wiążą się z dokonaniem świadczenia wzajemnego z jego strony, nie świadczy Pan żadnych świadczeń wzajemnych bezpośrednio do darczyńców. Otrzymywane wpłaty znajdować się będą na koncie w serwisie (\`(...)\`) i mogą być w każdej chwili wypłacone przez Pana. Serwis (\`(...)\`) potrąca niewielką prowizję od wypłacanych środków. Dobrowolne wpłaty od widzów („donejty”) otrzymywane podczas transmisji nie będą stanowić darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ze względu na treść regulaminu serwisu (\`(...)\`). Ponadto zamierza Pan korzystać z serwisu A, na którym również będzie udostępniać w czasie rzeczywistym transmisje z gier komputerowych do szerokiego grona odbiorców. W tym przypadku część dochodów będzie pochodzić z tytułu subskrypcji Pana kanału przez widzów. Dzięki temu otrzymywane będą regularne wpłaty będące przychodem odrębnym od darowizn („donejtów”), wypłacane bezpośrednio przez serwis A. Jednocześnie będzie Pan uzyskiwać przychody z reklam wyświetlanych na A oraz w serwisie B. Zamierza Pan nagrywać transmisje w lokalu przeznaczonym do codziennego mieszkania, na swoim prywatnym sprzęcie komputerowym. Nie zamierza Pan zatrudniać pracowników ani podejmować czynności marketingowych, a wykonywane transmisje będą w przeważającej mierze hobbystyczne.

Okoliczności sprawy nie wskazują, żeby Pana działania miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie Pan osiągał przychody z tytułu dobrowolnych wpłat od widzów („donejty”), z tytułu subskrypcji kanału na platformie internetowej A oraz z tytułu reklam na platformach A i B. Opis sprawy nie wskazuje również na cechy zorganizowania działalności w zakresie uzyskiwania przychodów.

Jednocześnie Pana przychody nie mają również charakteru przychodów z praw majątkowych. Jest Pan co prawda autorem nagrań, które zamieszcza na portalu internetowym. Nie uzyskuje Pan jednak przychodów z praw autorskich do własnych utworów audiowizualnych zamieszczanych na portalu internetowym. Uzyskuje Pan przychód z dobrowolnych wpłat od widzów („donejty”), przychód z tytułu reklam (których nie jest Pan autorem) wyświetlanych podczas odtwarzania Pana filmów oraz płatnych subskrypcji na platformie streamingowej**.**

Dlatego też osiągnięte przez Pana przychody z dobrowolnych wpłat od widzów („donejty”) oraz przychody z tytułu subskrypcji Pana kanału na platformie A należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy. W odniesieniu do opodatkowania tych przychodów nie ma znaczenia tożsamość subskrybentów.

Dochody z innych źródeł podlegają opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych, według skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do przychodów z tytułu reklam wskazuję, co następuje.

Osiąga Pan przychody akceptując wyświetlanie reklam na platformie A oraz na kanale B. Udostępnianie przez Pana reklam polega jedynie na udostępnieniu przez Pana miejsca, powierzchni reklamowej na Pana „profilu” czy też dokładniej mówiąc kanale w danym serwisie. Nie ma Pan wpływu na zawartość, przekaz, wizualizację itd. tych reklam, nie jest Pan zaangażowany w jakikolwiek sposób w tworzenie tych reklam, nie ma Pan nawet wpływu czy, kiedy i jakie reklamy będą wyświetlane. Jest Pan właścicielem kanału, z subskrypcji którego uzyskuje Pan przychód oraz kanałów, na których są wyświetlane reklamy.

Wyrażenie przez Pana zgody na wyświetlanie reklam podczas odtwarzania Pana filmów na platformie A oraz na kanale B należy zakwalifikować do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy. Celem umowy jest bowiem „wydanie” kontrahentowi, za wynagrodzeniem, części ekranu w trakcie dokonywanych transmisji w Internecie. Po wyborze do jakiej toczącej się kampanii chce dołączyć (spośród dostępnych w serwisie drugiej strony umowy) i udostępnieniu części ekranu, użytkownik portalu traci niejako swoje władztwo, gdyż nie ma wpływu na wygląd udostępnianej grafiki/hasła/sloganu oraz ich lokalizację na ekranie ani nie może udostępnić jej do korzystania innemu podmiotowi. Zakres obowiązków stron takich umów jest zatem podobny do tych w umowie najmu.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

**Reasumując – w związku ze streamowaniem gier online i wykonywaniem czynności przedstawionych w opisie sprawy, przychody z opisanych przez Pana tytułów nie będą zaliczane do źródła działalność gospodarcza. Dobrowolne wpłaty od widzów, tzw. „donejty”, a także Pana wynagrodzenie z tytułu subskrypcji Pana kanału na platformie internetowej będą stanowić przychody z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy w związku z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychody z reklam na platformie A oraz kanale** **B** **powinien Pan zaliczyć do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).