Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.793.2024.2.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Dotyczy ustalenia, czy korekty wynagrodzenia należnego Usługodawcy opisane przez Wnioskodawcę w Kategorii 1 i Kategorii 2 spełniają przesłanki z art. 11e ustawy o CIT, a w konsekwencji stanowią i będą stanowić korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT, a Wnioskodawca powinien je rozpoznać z uwzględnieniem art. 15 ust. 1ab oraz ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: błąd; cena-ceny transferowe; korekta; usługi; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 2. Zasada ceny rynkowej-Korekta cen transferowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 2-art. 11e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1ab; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4k-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 27 stycznia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego
    opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej
    obowiązkowi podatkowemu w ramach podatku dochodowego od osób prawnych od
    całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony
    obowiązek podatkowy).
    A jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej S, której podmiotem dominującym jest
    SA. Grupa kapitałowa S jest (...) firm (...). Jej segmenty operacyjne to (...).
    Oprócz A, częścią grupy kapitałowej S jest m.in. R sp. z o.o. (dalej: „R” lub „Usługodawca”),
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w
    niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi
    podatkowemu w ramach podatku dochodowego od osób prawnych od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) i
    która jest podmiotem powiązanym z A w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest (...). W ramach przyjętego przez A
    modelu, część prowadzonej działalności obejmuje (...). Wytwarzanie sprzedawanych przez
    A produktów odbywa się w ramach umowy zawartej z R, tzw. (...) (dalej: „Umowa”), na
    podstawie której Usługodawca świadczy na rzecz Spółki oraz innego podmiotu (dalej
    łącznie: „Procesorzy”) usługi związane z (...). Wnioskodawca zakłada, że Umowa będzie
    kontynuowana w przyszłości.
    Zgodnie z treścią zawartej Umowy, z tytułu świadczenia niniejszej usługi, R otrzymuje od A
    miesięczne wynagrodzenie.
    Kalkulacja wynagrodzenia przekazywanego przez A na rzecz R obejmuje w pierwszym
    kroku kalkulację wysokości opłaty wstępnej, która obejmuje sumę:
      - części stałej opłaty – pokrywającej koszty stałe działalności prowadzonej przez
        Usługodawcę, w tym koszty amortyzacji środków trwałych, usług obcych,
        wynagrodzenia pracowników, koszty zarządu itp. Wysokość części stałej opłaty jest
        ustalana na podstawie opracowanego budżetu, który wskazuje prognozowaną
        wysokość kosztów stałych w poszczególnych miesiącach danego roku;
      - części zmiennej opłaty – pokrywającej (...). Wysokość części zmiennej opłaty jest
        ustalana przed rozpoczęciem każdego miesiąca danego roku na bazie
        prognozowanych kosztów zmiennych. Jest ona kalkulowana jako iloraz sumy
        kosztów zmiennych dla każdego (...).
    W kolejnym kroku, w celu ustalenia wysokości opłaty za poszczególny miesiąc,
    Usługodawca wykorzystuje wstępnie ustaloną wartość opłaty stałej oraz opłaty zmiennej,

    do której dolicza uzgodniony narzut na koszty stałe oraz zmienne, określony w oparciu o
    przeprowadzone analizy mające na celu wyznaczenie rynkowego poziomu narzutu. Tak
    skalkulowana wartość jest finalnie powiększana / pomniejszana o wynik rozliczenia
    poprzedniego miesiąca. Wynik rozliczenia poprzedniego miesiąca stanowi różnicę między
    wysokością miesięcznej opłaty skalkulowanej na bazie faktycznie poniesionych kosztów
    przez R, a wartością miesięcznej opłaty skalkulowanej na bazie kosztów prognozowanych /
    budżetowanych.
    Miesięczne wynagrodzenie za Usługę (...) jest wypłacane na podstawie faktur
    wystawianych przez R, do których sporządzany jest raport dotyczący alokacji kosztów dla
    A za poprzedni miesiąc kalendarzowy, gdzie wskazywana jest faktyczna wysokość
    całkowitych kosztów stałych i kosztów zmiennych (w porównaniu do kosztów
    budżetowanych) w danym miesiącu.
    Rynkowy poziom wynagrodzenia należnego R został ustalony w wyniku przeprowadzenia
    odpowiednich analiz. Ceny transferowe w odniesieniu do Usługi (...) zostały zweryfikowane
    przez przeprowadzenie analizy zgodności, w ramach której ustalono rynkowy poziom
    narzutu osiągany przez podmioty uznane za porównywalne. W ramach analizy zgodności
    wykorzystano założenia metody marży transakcyjnej netto i wskaźnika narzutu na
    kosztach operacyjnych kalkulowanego jako zysk operacyjny dzielony na całość kosztów
    operacyjnych. Wyniki analizy pozwoliły ustalić rynkowy poziom narzutu, o który należy
    powiększyć bazę kosztową dotyczącą analizowanej transakcji.
    Równocześnie do końca stycznia każdego roku kalendarzowego R dostarcza A raport
    prezentujący roczne rozliczenie opłat za Usługę (...) za poprzedni rok kalendarzowy. Po
    weryfikacji opłat na bazie przekazanego rocznego rozliczenia, ustaleniu rzeczywistych
    wartości przychodów i kosztów w porównaniu do przychodów i kosztów prognozowanych
    (mających wpływ na wartość opłaty wstępnej), R dostosowuje ich kwoty, wystawiając
    odpowiednie faktury korygujące do uprzednio wystawionych faktur miesięcznych.
    Opisana weryfikacja rozliczeń nie wiąże się i nie będzie wiązała się z dodatkowym
    świadczeniem po stronie Usługodawcy.
    W zakresie rozliczeń między A i Usługodawcą dotyczących Usługi (...), R wystawia i w
    przyszłości prawdopodobnie będzie wystawiać korekty faktur sprzedażowych
    dokonywanych w związku ze świadczeniem powyższej usługi. Dokonywane rozliczenia
    faktur korygujących dotyczą/będą dotyczyć konkretnego świadczenia usług z konkretnego
    okresu rozliczeniowego (miesiąca) oraz odnoszą/będą odnosić się do konkretnych faktur
    dokumentujących sprzedaż.
    Przyczyny wystawiania przez Usługodawcę faktur korygujących można podzielić na dwie
    kategorie tj.:
      - Kategoria 1, obejmująca korekty wynagrodzenia należnego R, które są związane ze
        zdarzeniami polegającymi m.in. na aktualizacji planu produkcji, rekalkulacji cen
        jednostkowych spowodowanych błędami rachunkowymi i kalkulacyjnymi czy
        urealnieniem wielkości (...). Korekty te nie mają na celu i nie są spowodowane
        koniecznością doprowadzenia rentowności do poziomu rynkowego z uwagi na
        różnice pomiędzy zakładanym (ustalonym na warunkach rynkowych w oparciu o
        przeprowadzoną analizę) a rzeczywiście zrealizowanym poziomem rentowności.
        Korekty z Kategorii 1 mają charakter standardowych korekt wynikających z
        identyfikacji określonych błędów w metodyce kalkulacji bazy kosztowej oraz błędów
        rachunkowych i kalkulacyjnych.
      - Kategoria 2, obejmująca korekty wynagrodzenia należnego R, które są oparte w
        pierwszej kolejności na weryfikacji kosztów świadczenia Usługi (...), dokonanej
        poprzez porównanie prognozowanych kosztów (wynikających z pierwotnych
        kalkulacji oraz wystawionych faktur) z rzeczywistymi kosztami (wynikających z
        dokonywanych po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego kalkulacji), w celu
        wyeliminowania różnic wynikających z budżetowanej bazy kosztowej / kosztów

        faktycznie ponoszonych w związku z realizacją Usługi (...), a następnie zapewnienie
        odpowiedniego poziomu rentowności (narzutu osiąganego na realnie poniesionych
        kosztach związanych z transakcją) przy realizacji opisanych usług, określonego na
        podstawie przeprowadzonych analiz wyznaczających rynkowy poziom
        wynagrodzenia.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 27 stycznia 2025 r. wskazali Państwo, że:
    Zgodnie z informacjami wskazanymi przez Wnioskodawcę w opisie zaistniałego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, rozliczenia między Spółką a Usługodawcą, w związku
    ze świadczeniem na rzecz Wnioskodawcy Usługi (...), są/będą dalej dokonywane na
    podstawie wystawianych przez Usługodawcę faktur sprzedażowych. Wszelkie korekty
    rozliczeń są dokumentowane poprzez wystawienie przez Usługodawcę odpowiednich
    faktur korygujących do uprzednio wystawionych faktur miesięcznych.
    Okoliczność ta dotyczy/będzie dotyczyć zarówno zdarzeń stanowiących podstawę korekty
    z Kategorii 1 jak i Kategorii 2.
    Jak wskazują Objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych z dnia 31 marca 2021
    r. „Nr 2: Korekta cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT (art. 23q ustawy o
    PIT)” na stronie 22: „W przypadku gdy podmiot powiązany wystawia dokument księgowy
    stanowiący podstawę do dokonania KCT11e i przekazuje go podatnikowi, otrzymanie tego
    dokumentu wypełnia warunek 3, tj. warunek posiadania oświadczenia podmiotu
    powiązanego o dokonaniu korekty cen transferowych, o ile spełnia on jednocześnie
    wymogi stawiane dowodom księgowym, zgodnie z zasadami przyjętymi przez
    obowiązujące przepisy o rachunkowości”. Wnioskodawca wskazuje, że wystawiane przez
    Usługodawcę faktury spełniają wymogi stawiane dowodom księgowym.
    W momencie, w którym Wnioskodawca uznaje/uzna, że w przypadku wskazanych w opisie
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zdarzeń wchodzących w zakres Kategorii 2,
    spełnione są/będą pozostałe warunki przewidziane art. 11e ustawy o CIT do
    przeprowadzenia korekty stanowiącej korektę cen transferowych w rozumieniu
    powyższego przepisu, otrzymana od Usługodawcy faktura korygująca stanowi/będzie
    stanowić dowód księgowy potwierdzający dokonanie przez Usługodawcę korekty cen
    transferowych w tej samej wysokości co Wnioskodawca. Zatem zdaniem Wnioskodawcy,
    warunek z art. 11e pkt 3 ustawy o CIT jest/będzie spełniony.
    Bazując na przedstawionym opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz
    zaprezentowanym stanowisku Wnioskodawcy, korekty obejmujące zdarzenia z Kategorii 1
    pomimo, że są/będą udokumentowane fakturami korygującymi, stanowiącymi zdaniem
    Spółki dowód księgowy z art. 11e pkt 3 ustawy o CIT, to w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi
    na brak spełnienia pozostałych warunków z art. 11e ustawy o CIT, nie powinny zostać
    uznane za korekty cen transferowych w rozumieniu przytoczonego przepisu.
    Pytania
    1. Czy korekty wynagrodzenia należnego Usługodawcy opisane przez Wnioskodawcę w
      Kategorii 1 spełniają przesłanki z art. 11e ustawy o CIT, a w konsekwencji stanowią i
      będą stanowić korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT, a
      Wnioskodawca powinien je rozpoznać z uwzględnieniem art. 15 ust. 1ab oraz ust. 4k
      pkt 2 ustawy o CIT?
    2. Czy korekty wynagrodzenia należnego Usługodawcy opisane przez Wnioskodawcę w
      Kategorii 2 spełniają przesłanki z art. 11e ustawy o CIT, a w konsekwencji stanowią i
      będą stanowić korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT i
      Wnioskodawca powinien je rozpoznać z uwzględnieniem art. 15 ust. 1ab oraz ust. 4k
      pkt 2 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    1. Zdaniem Wnioskodawcy, korekty wynagrodzenia należnego Usługodawcy opisane
      przez Wnioskodawcę w Kategorii 1 nie spełniają wszystkich przesłanek z art. 11e
      ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
      2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), a w konsekwencji nie stanowią i nie
      będą stanowić korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT, zatem
      Wnioskodawca powinien je rozpoznać z uwzględnieniem zasad ogólnych dotyczących
      korekty kosztów uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o CIT.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, korekty wynagrodzenia należnego Usługodawcy opisane
      przez Wnioskodawcę w Kategorii 2 spełniają przesłanki z art. 11e ustawy o CIT, a w
      konsekwencji stanowią i będą stanowić korekty cen transferowych w rozumieniu art.
      11e ustawy o CIT i należy je rozpoznać z uwzględnieniem art. 15 ust. 1ab ustawy o CIT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Uwagi ogólne
    Na gruncie ustawy o CIT istnieje możliwość wyodrębnienia poszczególnych regulacji
    odnoszących się do sposobu rozpoznawania korekt kosztów i przychodów podatkowych w
    zależności od ich rodzaju.
    W tym zakresie należy wskazać, że zgodnie z ustawą z dnia 23 października 2018 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych
    ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193, dalej: „ustawa zmieniająca”), wprowadzone zostały
    przepisy szczególne dotyczące zasad ujmowania tzw. korekt cen transferowych (ang.
    transfer pricing compensating adjustments). Przepisy te regulują ujmowanie na gruncie
    podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych
    korekt cen transferowych dokonywanych przez podatnika. Przepisy te weszły w życie z
    dniem 1 stycznia 2019 r.
    W uzasadnieniu do ustawy zmieniającej (VIII kadencja, druk sejmowy Nr 2860, s. 209)
    projektodawca wskazał, że celem wprowadzenia tej regulacji jest doprecyzowanie
    momentu ujęcia korekty przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów z tytułu korekty
    cen transferowych i ujednolicenie podejścia w tym zakresie. Przepisy te wskazują, że
    korekta taka powinna zostać ujęta w okresie rozliczeniowym, którego dotyczy, a nie w
    okresie, kiedy została wystawiona (w przypadku przychodów) lub otrzymana (w przypadku
    kosztów uzyskania przychodów) faktura korygująca lub inny dokument potwierdzający
    dokonanie korekty.
    Ponadto, w świetle obecnie obowiązującego brzmienia art. 11e ustawy o CIT, podatnik
    może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych
    przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie
    następujące warunki:
      1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku
        podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
      2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
        podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane
        przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich
        zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga
        dokonania korekty cen transferowych;
      3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu
        powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot
        korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
      4) istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w
        którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania,
        siedzibę lub zarząd.

    Jak wynika z uzasadnienia do rządowego projektu ustawy nowelizującej (VIII kadencja,
    druk sejmowy Nr 2860, s. 183): „(...) regulacja (art. 11e ustawy o CIT) definiuje szczegółowe
    warunki dopuszczalności stosowania korekt cen transferowych. W praktyce gospodarczej
    często występują sytuacje, w których poziom ceny transferowej w trakcie roku nie ulega
    znaczącym modyfikacjom, w efekcie powodując odchylenia pomiędzy zrealizowanym
    poziomem rentowności podmiotu powiązanego a rynkowym poziomem rentowności,
    wynikającym przykładowo z analizy porównawczej. Taka sytuacja może mieć miejsce
    chociażby w relacji producenta o ograniczonym zakresie funkcji, ryzyk i aktywów z
    podmiotem centralnym zarządzającym łańcuchem dostaw (tzw. entrepreneur) - który to
    podmiot nie zawsze będzie stroną bezpośrednich transakcji z producentem. Po
    zakończeniu roku może okazać się, że wskutek wystąpienia zmian okoliczności istotnych z
    punktu widzenia cen transferowych suma wynagrodzenia otrzymanego przez producenta
    w trakcie roku może nie być wystarczająca do osiągnięcia rynkowego poziomu
    rentowności i, w rezultacie, konieczne jest dokonanie korekty rentowności w celu
    uzyskania wyniku finansowego zgodnego z poziomem rynkowym. Istotne z punktu
    widzenia cen transferowych okoliczności, których nie można było przewidzieć w
    momencie planowania poziomu cen transferowych na dany rok mogą obejmować
    przykładowo istotne zmiany rynkowych cen podstawowych surowców lub materiałów,
    wahania kursów walutowych, zmiany stóp procentowych czy też znaczące wahania popytu
    lub podaży danego produktu, spowodowane czynnikami niezależnymi od podatnika i
    podmiotu powiązanego. Różnice pomiędzy zakładanym poziomem rentowności a
    rentownością rzeczywistą mogą wynikać również z modelu, w którym do ustalania cen
    transferowych w trakcie roku wykorzystywane były informacje o kosztach historycznych, a
    podatnik w trakcie roku nie miał możliwości dokonania dostosowania do kosztów
    rzeczywistych - podczas gdy zmieniają się istotne okoliczności mogące mieć wpływ na
    poziom ceny transferowej. Wówczas, na koniec roku może powstać różnica, wynikająca z
    porównania kosztów historycznych i rzeczywistych. Z uwagi na potencjalnie istotny wpływ
    możliwości dokonywania takich korekt na dochody podatkowe Skarbu Państwa,
    wprowadzono warunki, które ograniczą możliwość nadużywania korekt cen transferowych
    przez podatników i odpowiednio zabezpieczą interes Skarbu Państwa”.
    Niezależnie od definicji korekty cen transferowych na gruncie ustawy o CIT, ustawodawca
    określił moment rozpoznawania korekt cen transferowych na potrzeby podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1ab ustawy o CIT, przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania
    przychodów uwzględnia się:
      1) korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na
        celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
        zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
        których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;
      2) korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na
        celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
        zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
        których mowa w art. 11e pkt 1-4;
      3) korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w
        wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z
        przepisami o rachunkowości i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.
    W myśl art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym
    odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą
    omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania
    przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura
    korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny
    korekty.

    Równocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 4j ustawy o CIT, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o
    którym mowa w ust. 4i, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota
    poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik
    jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty
    uzyskania przychodów.
    Art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT wskazuje, że przepisów ust. 4i i 4j nie stosuje się do
    korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.
    Z powyższego wynika, że korekty cen transferowych, o których mowa w art. 11e ustawy o
    CIT są objęte zakresem regulacji art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT, co wyklucza prawo do
    dokonywania bieżącej korekty rozliczeń poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów
    poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona / otrzymana faktura
    korygująca, na podstawie art. 15 ust. 4i ustawy o CIT.
    Jak wskazano powyżej, korekta cen transferowych może zostać dokonana „in plus” bądź
    „in minus”, tj. odpowiednio zwiększać wynik finansowy poprzez zmniejszenie kosztów lub
    zwiększenie przychodów albo zmniejszać wynik finansowy poprzez zwiększenie kosztów
    lub zmniejszenie przychodów.
    Korekta wyniku finansowego to korekta, w której podatnik sam dostosowuje dla celów
    podatkowych pierwotnie ustaloną cenę transferową do poziomu, który według niego
    spełnia zasadę ceny rynkowej (ang. arms length principle). Zgodnie z art. 11e ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT, przez cenę transferową rozumie się rezultat finansowy, w tym cenę,
    wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy.
    Uwzględniając ugruntowane stanowisko organów podatkowych, korekty dokonywane są
    w grupach podmiotów powiązanych w celu doprowadzenia wyniku finansowego
    poszczególnych podmiotów powiązanych, działających w ramach łańcucha wartości, do
    poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej, poprzez prawidłową dystrybucję dochodu
    między te podmioty, biorąc pod uwagę pełnione przez nie funkcje, ponoszone ryzyka oraz
    angażowane aktywa (tzw. profil funkcjonalny). Wynik finansowy zgodny z zasadą ceny
    rynkowej oznacza wynik finansowy, który w porównywalnych okolicznościach osiągnęłyby
    podmioty niepowiązane uznane za porównywalne w zakresie danej transakcji lub
    działalności.
    Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (m.in. w interpretacji indywidualnej z
    dnia 11 czerwca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.191.2024.3.MF lub w interpretacji
    indywidualnej z dnia 27 maja 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.159.2024.3.MF), korekta
    cen transferowych dokonywana jest okresowo, zazwyczaj po zakończeniu danego okresu
    rozliczeniowego, kiedy znane są już niezbędne dane finansowe. Wystąpienie korekty
    wynika z zaistnienia w trakcie tego okresu, bądź po jego zakończeniu okoliczności, które
    nie mogły być znane stronom transakcji podczas jej planowania, a które spowodowały, że
    istnieje konieczność dostosowania poziomu pierwotnie ustalonej ceny transferowej do
    poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej.
    Podsumowując powyższe, z perspektywy prawidłowego sposobu rozpoznania danej
    korekty dokonywanej w transakcjach między podmiotami powiązanymi na gruncie
    przepisów ustawy o CIT, kluczowe jest zweryfikowanie każdego z warunków
    wymienionych w art. 11e ustawy o CIT, które są decydujące do uznania czy korekta
    kosztów uzyskania przychodów powinna zostać rozpoznana na zasadach ogólnych,
    zgodnie z art. 15 ust. 4i oraz 4j ustawy o CIT, czy też zastosowanie znajdą szczególne
    regulacje odnoszące się do korekt cen transferowych, których rozpoznanie uregulowane
    zostało w art. 15 ust. 1ab i art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT. Weryfikacja spełnienia
    wymaganych przesłanek ustawowych w odniesieniu do Kategorii 1 oraz Kategorii 2
    zaprezentowano poniżej.
    Uzasadnienie Wnioskodawcy do pytania oznaczonego jako nr 1 we wniosku

    Odnosząc się do ustalenia, czy opisane korekty kosztów uzyskania przychodu spełniają
    warunki do uznania ich za korektę cen transferowych o której mowa w art. 11e ustawy o
    CIT, ponownie wskazać należy, że zgodnie z przywołanym art. 11e ustawy o CIT podatnik
    może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości poniesionych
    kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:
      1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku
        podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
      2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
        podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane
        przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich
        zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga
        dokonania korekty cen transferowych;
      3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu
        powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot
        korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
      4) istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w
        którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania,
        siedzibę lub zarząd.
    Warunek 1 – ustalenie w transakcji warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty
    niepowiązane
    W odniesieniu do spełnienia pierwszego warunku wnikającego z art. 11e pkt 1 ustawy o
    CIT wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem podatnik może dokonać korekty cen
    transferowych, jeżeli spełnia warunek dotyczący ustalenia, czy w transakcjach
    kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone
    zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane.
    W myśl art. 11q ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, przez analizę cen transferowych rozumie
    się m.in. analizę danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z
    podmiotami niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za
    porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach kontrolowanych, zwaną dalej
    „analizą porównawczą” albo analizę wykazującą zgodność warunków, na jakich została
    zawarta transakcja kontrolowana, z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane,
    zwane dalej „analizą zgodności” – w przypadku gdy sporządzenie analizy porównawczej
    nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest
    możliwe przy zachowaniu należytej staranności.
    § 5 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen
    transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 1129 ze zm.), wskazuje, że oceniając porównywalność transakcji, bierze się pod
    uwagę jedynie te różnice pomiędzy porównywanymi transakcjami lub podmiotami, które
    mają istotny wpływ na poziom ceny transferowej, określonej za pomocą najbardziej
    odpowiedniej metody w transakcji kontrolowanej.
    Zgodnie z art. 11d ust. 1 i 2 ustawy o CIT, ceny transferowe weryfikuje się, stosując
    metodę najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach, wybraną spośród
    następujących metod:
      1) porównywalnej ceny niekontrolowanej;
      2) ceny odprzedaży;
      3) koszt plus;
      4) marży transakcyjnej netto;
      5) podziału zysku.

    W przypadku gdy nie jest możliwe zastosowanie metod, o których mowa w ust. 1, stosuje
    się inną metodę, w tych techniki wyceny, najbardziej odpowiednią w danych
    okolicznościach.
    Natomiast zgodnie z art. 11q ustawy o CIT w przypadku, gdy sporządzenie analizy
    porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub
    nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności sporządza się analizę wykazującą
    zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja kontrolowana, z warunkami
    jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, zwaną dalej analizą zgodności.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, cena transferowa przyjęta w analizowanej
    transakcji pomiędzy Spółką i Usługodawcą została ustalona i zweryfikowana w wyniku
    przeprowadzenia odpowiednich analiz rynkowych (analiz zgodności). Analiza zgodności
    została przygotowania z wykorzystaniem założeń metody marży transakcyjnej netto i
    przedstawieniem wyniku rynkowego w formie przedziału międzykwartylowego.
    W konsekwencji warunek wynikający z art. 11e pkt 1 ustawy o CIT należy uznać za
    spełniony, gdyż transakcje pomiędzy A i Usługodawcą, w związku ze świadczeniem przez R
    Usługi (...) w trakcie roku podatkowego, są / będą ustalone na warunkach rynkowych, tj.
    takich, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Warunek 2 – zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
    podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody
    będące podstawą obliczenia ceny transferowej.
    Odnosząc się do warunku wnikającego z art. 11e pkt 2 ustawy o CIT wskazać należy, że
    zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi w zakresie cen transferowych z dnia 31 marca
    2021 r. „Nr 2: Korekta cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT (art. 23q
    ustawy o PIT)” (dalej: „Objaśnienia”), jako warunek dokonania korekty cen transferowych
    wskazano zmianę istotnych okoliczności w trakcie roku podatkowego lub uzyskanie
    wiedzy o faktycznie uzyskanych przychodach lub poniesionych kosztach (s.18).
    W tym zakresie, zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów ze s. 20 Objaśnień,
    wystarczające jest wykazanie jednej z wymienionych w art. 11e ust. 2 ustawy o CIT
    przesłanek.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że istota korekty cen transferowych z art. 11e
    ustawy o CIT polega na dostosowaniu transakcji do poziomu rynkowego transakcji na
    dzień jej zawarcia (do warunków, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane), która stała się
    nierynkowa na skutek późniejszych, istotnych okoliczności. Jak wskazano na s. 18
    Objaśnień, przesłanka ta odnosi się do przypadku, gdy wystąpienie istotnych okoliczności
    skutkuje zmianą warunków realizacji transakcji.
    W przypadku zdarzeń stanowiących podstawę do wystawienia faktur korygujących z
    Kategorii 1, zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, że nastąpiła zmiana istotnych
    okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki. Podstawą
    korekt z Kategorii 1 są w istocie zdarzenia w związku ze zidentyfikowanymi błędami w
    metodyce kalkulacji ceny, błędami rachunkowymi lub kalkulacyjnymi. Są to zatem
    zdarzenia wymuszające na Usługodawcy skorygowanie ceny przez uwzględnienie w bazie
    kosztowej kosztów nieprawidłowo uwzględnionych albo pominiętych przy pierwotnym
    rozliczeniu, także kosztów przyjętych w innej wysokości, niż prawidłowa. W tym zakresie,
    nie są to okoliczności, których nie można było przewidzieć w momencie ustalania
    wynagrodzenia w formie opłaty wstępnej między Spółką a Usługodawcą za dany okres
    rozliczeniowy. Intencją i powodem do wystawienia faktur korygujących, w związku z
    sytuacjami wymienionymi w Kategorii 1, nie jest zatem dostosowanie ceny transferowej
    do określnego poziomu rentowności, ustalonego na podstawie przeprowadzonej analizy
    zgodności, w celu zapewnienia warunków rynkowych dla transakcji pomiędzy A i R.
    Jak wskazano na s. 183 w wyżej wymienionym uzasadnieniu do projektu ustawy
    nowelizującej (tj. ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 ze zm.):
    „Istotne z punktu widzenia cen transferowych okoliczności, których nie można było
    przewidzieć w momencie planowania poziomu cen transferowych na dany rok mogą
    obejmować przykładowo istotne zmiany rynkowych cen podstawowych surowców lub
    materiałów, wahania kursów walutowych, zmiany stóp procentowych czy też znaczące
    wahania popytu lub podaży danego produktu, spowodowane czynnikami niezależnymi od
    podatnika i podmiotu powiązanego.”
    Jednocześnie, zakresem faktur korygujących, których podstawą są zdarzenia z Kategorii 1,
    nie są objęte sytuacje związane z tym, że na podstawie weryfikacji przez Usługodawcę
    faktycznie poniesionych kosztów (do kosztów budżetowanych) dochodzi do ustalenia ceny
    transferowej, która nie odpowiada warunkom, jakie zawarłyby podmioty niepowiązane, a
    w konsekwencji należy wystawić odpowiednie korekty, żeby doprowadzić ceny (rozumiane
    również jako osiągnięta rentowność) do warunków rynkowych. Sytuacje te zostały opisane
    przez Wnioskodawcę w Kategorii 2, objętej pytaniem oznaczonym we wniosku nr 2.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie elementów stanu
    faktycznego / zdarzenia przyszłego przedstawionych we wniosku, w przypadku korekt
    wynikających ze zdarzeń objętych Kategorią 1, nie dochodzi / nie dojdzie do zmiany
    istotnych okoliczności wskazanych w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT.
    Podsumowując, korekty z Kategorii 1:
      1) są dokonywane w wyniku zdarzeń spowodowanych błędami w metodyce kalkulacji
        ceny, błędami rachunkowymi lub kalkulacyjnymi, które były możliwe do
        przewidzenia na moment kalkulacji wynagrodzenia w formie opłaty wstępnej;
      2) nie są dokonywane w związku z weryfikacją przez Usługodawcę osiągniętego
        narzutu na faktycznie poniesionych kosztach, co skutkuje koniecznością
        skorygowania poziomu wynagrodzenia do warunków rynkowych (zdarzenia te
        objęte są Kategorią 2);
      3) nie są dokonywane w celu dostosowania rentowności Usługodawcy do poziomu
        zgodnego z zasadą ceny rynkowej, ustalonego na podstawie przeprowadzonej
        analizy zgodności.
    W konsekwencji korekt z Kategorii 1 nie należy kwalifikować jako korekt z art. 11e ustawy
    o CIT.
    Korekty te, jako korekty kosztów uzyskania przychodów, należy zatem rozpoznać na
    zasadach ogólnych uwzględniając regulacje art. 15 ust. 4i i 4j ustawy o CIT.
    Uzasadnienie wnioskodawcy do pytania oznaczonego jako nr 2 we wniosku
    Odnosząc powyższe uwagi ogólne do korekt wynikających ze zdarzeń objętych przez
    Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego Kategorią 2, podstawą
    do uznania danej korekty za korektę cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o
    CIT jest spełnienie określonych w nim przesłanek. Jak wskazano powyżej, w przypadku
    korekt zwiększających podstawę opodatkowania (tj. zmniejszających koszty) muszą być
    spełnione dwa pierwsze warunki z art. 11e ustawy o CIT. W przypadku korekt
    zmniejszających podstawę opodatkowania (tj. zwiększających koszty), aby uznać korektę
    za koszt uzyskania przychodu należy spełnić wszystkie warunki wskazane w art. 11e
    ustawy o CIT.
    Warunek 1 – ustalenie w transakcji warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty
    niepowiązane
    W odniesieniu do spełnienia pierwszego warunku wnikającego z art. 11e pkt 1 ustawy o
    CIT wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem podatnik może dokonać korekty cen

    transferowych, jeżeli spełnia warunek dotyczący ustalenia, czy w transakcjach
    kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone
    zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane.
    We wniosku wskazano, że w związku z realizacją przez R Usługi (...) rynkowy poziom
    wynagrodzenia należnego R został ustalony na bazie przeprowadzonej analizy zgodności.
    Analiza zgodności została przygotowana z wykorzystaniem założeń metody marży
    transakcyjnej netto (art. 11d ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT), w której przyjętą bazę kosztową
    powiększa się o rynkowy poziom narzutu, uznany za właściwy dla danego rodzaju
    świadczenia.
    Wnioskodawca w uzasadnieniu swojego stanowiska do pytania oznaczonego nr 1 we
    wniosku, wskazuje i szerzej argumentuje, że zastosowana cena transferowa w transakcji
    między Spółką a Usługodawcą została skalkulowana w oparciu o wyniki przeprowadzonej
    analizy zgodności.
    Tym samym, warunek wynikający z art. 11e pkt 1 ustawy o CIT należy uznać za spełniony,
    gdyż transakcje pomiędzy A i Usługodawcą w związku ze świadczeniem przez R Usługi (...)
    w trakcie roku podatkowego są / będą realizowane na warunkach rynkowych, a zatem
    takich które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Warunek 2 - zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
    podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody
    będące podstawą obliczenia ceny transferowej.
    Odnosząc się do warunku wnikającego z art. 11e pkt 2 ustawy o CIT wskazać należy, że
    zgodnie z informacjami ze s. 18 wydanych przez Ministra Finansów Objaśnień, jako
    warunek dokonania korekty cen transferowych wskazano zmianę istotnych okoliczności w
    trakcie roku podatkowego lub uzyskanie wiedzy o faktycznie uzyskanych przychodach lub
    poniesionych kosztach.
    W tym zakresie, zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów ze s. 20 Objaśnień,
    wystarczające jest wykazanie jednej z wymienionych w art. 11e ust. 2 ustawy o CIT
    przesłanek.
    Na s. 19 Objaśnień, Minister Finansów wyjaśnia, że druga z przesłanek określona w art.
    11e pkt 2 ustawy o CIT, odnosi się do sytuacji, gdy: „model ustalania cen transferowych
    oparty jest o określony budżet, w którym do ustalania cen transferowych wykorzystane
    zostały np. informacje o kosztach z poprzednich okresów rozliczeniowych. Na koniec
    okresu rozliczeniowego podatnicy dokonują w takim modelu rekalkulacji cen
    transferowych w oparciu o koszty (lub przychody) rzeczywiste - znane dopiero po
    zakończeniu okresu. Taki model rozliczeń cen transferowych może prowadzić do
    powstania na koniec okresu rozliczeniowego różnic pomiędzy zakładanymi a rzeczywiście
    zrealizowanym poziomem rentowności”.
    Jak wskazano w wyżej wymienionym w uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizującej:
    „Różnice pomiędzy zakładanym poziomem rentowności a rentownością rzeczywistą mogą
    wynikać również z modelu, w którym do ustalania cen transferowych w trakcie roku
    wykorzystywane były informacje o kosztach historycznych, a podatnik w trakcie roku nie
    miał możliwości dokonania dostosowania do kosztów rzeczywistych - podczas gdy
    zmieniają się istotne okoliczności mogące mieć wpływ na poziom ceny transferowej.
    Wówczas, na koniec roku może powstać różnica, wynikająca z porównania kosztów
    historycznych i rzeczywistych”.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, miesięczne
    wynagrodzenie wypłacane na rzecz R jest obliczane na podstawie kosztów budżetowanych.
    Model rozliczeń między Spółką a Usługodawcą, zakłada zastosowanie rynkowego narzutu
    na koszty budżetowane. Po urealnieniu kosztów budżetowanych do kosztów
    rzeczywistych mogą wystąpić sytuacje, kiedy finalna rentowność R (kalkulowana jako zysk
    operacyjny / koszty operacyjne) będzie różniła się od zakładanej rentowności (ustalonej na

    rynkowym poziomie w oparciu o przeprowadzoną analizę zgodności) stąd konieczne
    będzie dokonanie odpowiedniej korekty kosztów (in plus bądź in minus) w celu
    dostosowania rentowności do warunków rynkowych.
    Dokonywana z końcem roku weryfikacja, zakładająca porównanie prognozowanych
    kosztów (wykorzystanych do pierwotnych kalkulacji opłaty wstępnej) z rzeczywistymi
    kosztami (wynikających z dokonywanych po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego
    kalkulacji), ma na celu zapewnienie, że poziom rentowności Usługodawcy odpowiada
    warunkom rynkowym, faktury korygujące z Kategorii 2 uwzględniają różnicę między
    wynagrodzeniem planowanym za poszczególne miesiące, a wynagrodzeniem wynikającym
    z rozliczenia kosztów rzeczywistych, nie wynikają one z błędu na poziomie kalkulacji czy
    możliwymi do przewidzenia zmianami w cenie, a celem ich wystawienia jest dostosowanie
    warunków transakcji do warunków rynkowych.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie elementów stanu
    faktycznego / zdarzenia przyszłego przedstawionych we wniosku, w przypadku korekt
    wynikających ze zdarzeń objętych Kategorią 1, dochodzi / dojdzie do spełnienia przesłanki
    zakładającej, że znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące
    podstawą obliczenia ceny transferowej, wskazanej w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT.
    Podsumowując, korekty z Kategorii 2:
      1) dotyczą transakcji zawieranych między podmiotami powiązanymi, których warunki
        odpowiadają warunkom rynkowym (takim, które ustaliłyby między sobą podmioty
        niepowiązane);
      2) są dokonywane w związku z weryfikacją przez Usługodawcę faktycznie poniesionych
        kosztów, będące podstawą obliczenia ceny transferowej (i osiągniętej rentowności),
        co skutkuje koniecznością skorygowania poziomu wynagrodzenia do warunków
        rynkowych;
      3) są dokonywane między podmiotami powiązanymi posiadającymi siedzibę na
        terytorium Rzeczpospolitej Polskiej;
      4) są dokonywane w celu dostosowania rentowności Usługodawcy do poziomu
        zgodnego z zasadą ceny rynkowej, ustalonego na podstawie przeprowadzonej
        analizy zgodności;
      5) w momencie dokonania korekty Wnioskodawca posiada (i będzie posiadał w
        przyszłości) dowody księgowe w postaci wystawionych faktur korygujących,
        potwierdzające dokonanie przez R korekty cen transferowych w tej samej
        wysokości co podatnik.
    W konsekwencji, korekty z Kategorii 2 należy kwalifikować jako korekty cen transferowych
    z art. 11e ustawy o CIT i tym samym rozpoznawać je z uwzględnieniem regulacji
    wynikających z art. 15 ust. 1ab oraz art. 15 ust. 4k pkt 2.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
    interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.