Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.409.2022.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-02
Teza: Czy spółce X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, przekształconej z dniem 2 czerwca 2020 r. ze spółki X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna, po nabyciu z dniem 1 maja 2021 r. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przysługuje prawo obniżenia dochodu o stratę wygenerowaną przez spółkę przekształcaną (X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna) w poprzednich latach podatkowych (2013-2019)?
Słowa kluczowe: spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; strata-odliczenie strat
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przedmiot opodatkowania-Przychody i koszty niewpływające na dochód/stratę-Straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Spółka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 21; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 3-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 26 maja 2022 r., który dotyczy ustalenia, czy spółce X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, przekształconej z dniem 2 czerwca 2020 r. ze spółki X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna, po nabyciu z dniem 1 maja 2021 r. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przysługuje prawo obniżenia dochodu o stratę wygenerowaną przez spółkę przekształcaną (X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna) w poprzednich latach podatkowych (2013-2019).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

W latach 2013-2019 X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo- akcyjna generowała straty podatkowe w związku z uruchamianiem produkcji.

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna w dniu 2 czerwca 2020 r. została przekształcona w X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa.

Z dniem 1 maja 2021 r. X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowym stanie faktycznym zachodzi zatem sytuacja, w której podatnik podatku CIT (spółka komandytowo-akcyjna) przekształca się z dniem 2 czerwca 2020 r. w spółkę transparentną podatkowo (nie podatnika podatku CIT), która następnie z dniem 1 maja 2021 r. staje się podatnikiem podatku CIT.

Spółka X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa za rok podatkowy trwający od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. osiągnęła zysk.

Mając na uwadze, że powstała wskutek przekształcenia spółka komandytowa do dnia 1 maja 2021 r. była spółką transparentną podatkowo (podatnikami podatku dochodowego byli wspólnicy Spółki), a z tym dniem uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, istotne jest ustalenie skutków podatkowych w zakresie możliwości rozliczenia straty spółki komandytowo-akcyjnej (spółki przekształcanej) przez spółkę komandytową (spółkę przekształconą) w okresie, w którym posiada ona (niejako ponownie) status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

**Pytanie**

Czy spółce X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, przekształconej z dniem 2 czerwca 2020 r. ze spółki X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna, po nabyciu z dniem 1 maja 2021 r. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przysługuje prawo obniżenia dochodu o stratę wygenerowaną przez spółkę przekształcaną (X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna) w poprzednich latach podatkowych (2013-2019)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, w brzmieniu na dzień przekształcenia, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia).

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej; spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 1 i 2 k.s.h.).

W myśl art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1) przekształcenia innej osoby prawnej,

2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Na podstawie art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, wskazany powyżej przepis art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,

b) spółki kapitałowej.

Wynikająca z powyższej regulacji sukcesja uniwersalna praw i obowiązków podatkowych polega na tym, że wskutek przekształcenia, podmiot przekształcony jest kontynuatorem bytu i działalności podmiotu przekształcanego. Jak wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 kwietnia 2014 r. (sygn. akt II FSK 1121/12): „istotą przekształcenia jest jedynie zmiana formy prawnej danego podmiotu. W związku z tym, w wyniku przekształcenia dochodzi do kontynuacji bytu prawnego podmiotu przekształcanego, bowiem przekształcany podmiot nadal funkcjonuje, a jedynie w zmienionej formie prawnej. W konsekwencji, spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki jakie miała spółka przekształcana”.

Sukcesja praw i obowiązków podatkowych, o której mowa w art. 93a § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, dotyczy także również spółki komandytowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej.

W doktrynie prawa podatkowego wskazuje się, iż: „Jeżeli określone zdarzenie skutkuje także sukcesją podatkową to zasadą jest przejęcie wszelkich praw i obowiązków, wynikających z przepisów prawa podatkowego, poprzednika prawnego, chyba że przepis odrębny stanowi inaczej” (H. Litwińczuk, Sukcesja, s. 280).

Tym samym, tylko wyraźne przepisy prawa podatkowego mogą modyfikować zakres praw i obowiązków podlegających przejęciu przez następców prawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy tej ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „Ustawa Zmieniająca”) spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie od dnia 1 stycznia 2021 r. lub od dnia 1 maja 2021 r.

Tym samym, od dnia 1 stycznia 2014 r. spółka komandytowo-akcyjna, a od dnia 1 stycznia 2021 r. (opcjonalnie od dnia 1 maja 2021 r.) spółka komandytowa są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych na takich samych zasadach jak spółki kapitałowe (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna), pomimo że na gruncie przepisów Kodeksu spółek handlowych są spółkami osobowymi, niemającymi osobowości prawnej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Dochodem ze źródła przychodów jest natomiast nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 ustawy CIT).

Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy CIT, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę (art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy CIT). Uregulowanie wynikające z art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy CIT, stanowi lex specialis względem sukcesji praw i obowiązków następcy prawnego wynikającej z art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej. W odniesieniu do rozliczania strat wyłącza ono bowiem zasadę sukcesji generalnej w sytuacji przekształcenia formy prawnej, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę.

Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy CIT, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki (art. 7 ust. 4 ustawy CIT).

Pojęcie spółki zostało zdefiniowane w art. 4a pkt 21 ustawy PIT, gdzie na dzień przekształcenia (stan prawny obowiązujący do dnia 1 stycznia 2021 r.) termin ten oznaczał:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z póżn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Od dnia 1 stycznia 2021 r. ww. przepis art. 4a pkt 21 ustawy CIT, definiuje spółkę jako:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z póżn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 (a więc spółki komandytowe) i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest trasowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Ustawodawca dopuszcza zatem możliwość „przejścia” prawa do rozliczenia straty podatkowej na spółkę przekształconą wyłącznie w przypadku przekształceń obejmujących zmianę formy prawnej ze spółki w rozumieniu art. 4a pkt 21 ustawy CIT, na inną spółkę w rozumieniu tego przepisu, przy czym wskazać należy, że na moment przekształcenia spółka komandytowa nie była tego rodzaju spółką, a stała się nią z dniem 1 maja 2021 r., na skutek zmiany stanu prawnego.

Nie ulega wątpliwości, że jeżeli przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową nastąpiłoby w reżimie prawnym, w którym spółka komandytowa jest podatnikiem podatku CIT, tj. począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r. albo odpowiednio 1 maja 2021 r. - spółka komandytowa mogłaby odliczać od swego dochodu stratę wygenerowaną przez spółkę komandytowo-akcyjną.

Zdaniem Wnioskującego, również do opisanego stanu faktycznego ma zastosowanie wyjątek od zakazu odliczania strat z art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy CIT. Wyjątek ów jest bowiem sformułowany w taki sposób, iż zezwala on na odliczanie strat podatkowych w sytuacji przekształcenia spółki w inną spółkę w rozumieniu art. 4a pkt 21 ustawy CIT.

Zdaniem Wnioskującego, status „spółki” należy oceniać na dzień odliczenia straty. Tym samym, jest możliwe odliczenie przez spółkę komandytową od dochodu wygenerowanego w pierwszym roku podatkowym tej Spółki (jako podatnika CIT) straty wygenerowanej w latach ubiegłych przez spółkę komandytowo-akcyjną.

Mając na uwadze przedstawione uwarunkowania faktyczne i prawne Wnioskujący podmiot stoi na stanowisku, że:

1) status „spółki” należy oceniać na dzień odliczenia straty; tym samym do opisanego stanu faktycznego znajduje zastosowanie wyjątek przewidziany w art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy CIT, od zakazu odliczania strat przedsiębiorców przekształcanych, a dotyczący przypadku przekształcenia spółki w inną spółkę;

2) spółce przekształconej X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa przysługuje prawo do odliczenia od dochodu strat wygenerowanych przez spółkę komandytowo-akcyjną z uwagi na fakt, że przekształcenie nastąpiło ze spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową będącą obecnie podatnikiem podatku CIT (spółką z art. 4a pkt 21 ustawy CIT).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r., poz. 1467; dalej: „ksh”).

W myśl art. 1 § 2 ksh,

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

Stosownie do art. 4 § 1 ksh,

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) spółka osobowa - spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną;

2) spółka kapitałowa - spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółkę akcyjną i spółkę akcyjną.

Zgodnie z art. 551 § 1 ksh,

spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Z treści art. 552 i art. 553 ksh, wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej.

W myśl art. 552 ksh,

spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Na podstawie art. 553 ksh,

1\. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

2\. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

3\. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z przekształceniem spółek, reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm., dalej: „Op”).

Zgodnie z art. 93a § 1 Op,

osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1\. przekształcenia innej osoby prawnej,

2\. przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Stosownie do art. 93a § 2 pkt 1 Op,

przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

1\. innej spółki niemającej osobowości prawnej,

2\. spółki kapitałowej.

Treść art. 93e Op wskazuje, że:

Przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.

W myśl art. 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1655 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w dniu przekształcenia, tj. 2 czerwca 2020 r.,

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

14) spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21;

21) spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Natomiast, art. 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”, „updop”), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 maja 2021 r., stanowi, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

14) spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21;

21) spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a ustawy o CIT,

przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1) spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, 1163, 1243, 1551 i 1574), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub

c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki

\- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT,

Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę.

Treść art. 7 ust. 4 ustawy o CIT stanowi, że:

Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w formie prawnej: spółka komandytowo-akcyjna w dniu 2 czerwca 2020 r. został przekształcony w spółkę komandytową, która z dniem 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą rozliczenia straty powstałej w okresie funkcjonowania jako spółka komandytowo-akcyjna.

Z treści art. 93e Ordynacji podatkowej wynika, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią lex specialis do przepisów Ordynacji podatkowej. Zatem, regulacje dotyczące przekształceń spółek zawarte w art. 93a Ordynacji podatkowej należy odczytywać łącznie z ww. art. 4a updop, a w zakresie rozliczenia strat podatkowych również z art. 7 updop.

W związku z powyższym wskazany w art. 7 ust. 3 pkt 4 updop, wyjątek nie będzie miał zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, ponieważ podmiot przekształcany – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna – co prawda był spółką w rozumieniu art. 4a updop, jednak w dniu 2 czerwca 2020 r. został przekształcony w sp. z o.o. spółkę komandytową, która nie była podatnikiem CIT. Zatem, przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową nie stanowi przekształcenia spółki w inną spółkę.

Przed objęciem opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki komandytowej i przed uzyskaniem przez ten podmiot statusu podatnika podatku CIT, to komplementariusze i komandytariusze występowali w roli podatników, rozliczających jako wspólnicy działalność takiej spółki zgodnie ze swoim opodatkowaniem. Wobec powyższego, z uwagi na to, że spółka komandytowa w dniu przekształcenia ze spółki komandytowo-akcyjnej nie spełniła przesłanek „spółki” w rozumieniu art. 4a updop, to spółka komandytowa będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych nie będzie mogła rozliczyć straty powstałej w okresie gdy funkcjonowała jako spółka komandytowo-akcyjna.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy spółce X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, przekształconej z dniem 2 czerwca 2020 r. ze spółki X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna, po nabyciu z dniem 1 maja 2021 r. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przysługuje prawo obniżenia dochodu o stratę wygenerowaną przez spółkę przekształcaną (X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna) w poprzednich latach podatkowych (2013-2019) należało uznać za nieprawidłowe.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).