Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.438.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Zwolnienie przedmiotowe; art. 21 ust. 1 pkt 136, art. 21 ust. 1
pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: dotacja-dotacja celowa
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
koszt-koszty pośrednie
podatek-podatek dochodowy
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 129
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 136

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 14 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 lipca 2025 r. (wpływ 20 lipca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą podlegającą nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jako osoba fizyczna prowadząca działalność
    gospodarczą rozlicza Pan podatek dochodowy z tytułu osiągniętych dochodów z
    działalności gospodarczej prowadzonej na zasadach ogólnych. Prowadzi Pan ewidencję w
    formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Przeważająca działalność gospodarcza to 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji,
    gdzie indziej niesklasyfikowane. Prowadzi Pan także inne:
    - 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem
      ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
    - 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
      zarządzania,
    - 82.11.Z Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura,
    - 90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza,
    - 96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    Pana działalność ma charakter zarobkowy. Pana firma realizuje i wnioskuje o realizację
    kolejnych projektów finansowanych z Funduszy Europejskich w ramach Europejskiego
    Funduszu Społecznego Plus. Obecnie realizuje Pan dwa projekty w ramach programu
    Fundusze Europejskie. Umowy na realizację projektów zawarł Pan w 2024 i 2025 r.
    Projekty, które Pan realizuje, koncentrują się głównie na tematach społecznych, a nie
    inwestycyjnych. Ich celem jest m.in. aktywizacja społeczna i zawodowa osób w trudnej
    sytuacji na rynku pracy, np. osób bezrobotnych, osób korzystających z pomocy społecznej,
    osób niepełnosprawnych, kobiet. W ramach projektów realizuje Pan działania, które mają
    pomóc uczestnikom w powrocie na rynek pracy, poprzez np. szkolenia i kursy zawodowe,
    staże, warsztaty aktywnego poszukiwania pracy, doradztwo zawodowe oraz pomoc w
    poszukiwaniu pracy.
    Na realizację projektów otrzymuje Pan dofinansowanie w wysokości 95% wydatków
    kwalifikowalnych projektu, z następujących źródeł:
    1) ze środków europejskich w wysokości 70% wydatków kwalifikowalnych projektu, które
      przekazywane są z Banku Gospodarstwa Krajowego na zlecenie Zarządu
      Województwa,
    2) ze środków dotacji celowej w wysokości 25% wydatków kwalifikowalnych projektu.
    Pozostałe 5% wydatków kwalifikowalnych stanowi wkład własny, który musi Pan wnieść ze
    swojej działalności gospodarczej.
    Projekty realizowane w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, w tym oba
    realizowane przez Pana, składają się z dwóch rodzajów wydatków:
    1) kosztów bezpośrednich, tzn. kosztów realizacji zadań określonych w projekcie, np.
      kosztów organizacji szkoleń, staży, warsztatów, porad zawodowych, pomocy w
      poszukiwaniu staży,
    2) kosztów pośrednich, tzn. kosztów administracyjnych związanych z techniczną obsługą
      realizacji projektu, np. kosztów obsługi administracyjnej projektu, kosztów materiałów
      biurowych do obsługi administracyjnej, kosztów zarządzania projektem.
    Koszty bezpośrednie są, w projektach Europejskiego Funduszu Społecznego Plus,
    rozliczane na dwa sposoby:

    a) na podstawie faktycznie poniesionych wydatków, tzn. dokumentując każdy pojedynczy
      wydatek w ramach projektu i rozliczając go we wnioskach o płatność do instytucji
      finansującej, np. fakturą za szkolenie, listą płac z wynagrodzeniami, fakturami za
      wynajem sal itp.,
    b) na podstawie tzw. kwot ryczałtowych, tzn. kwot określonych we wniosku o
      dofinansowanie za zrealizowanie poszczególnych zadań. W przypadku kwot
      ryczałtowych projektodawca nie dokumentuje każdego pojedynczego wydatku i nie
      rozlicza go we wnioskach o płatność do instytucji finansującej. Istotą kwot
      ryczałtowych jest zrealizowanie zadania, tzn. realizator projektu otrzymuje kwotę na
      realizację zadania, np. zrealizowanie 50 szkoleń zawodowych dla 50 osób. Wobec
      instytucji finansującej projekt nie rozlicza się za pomocą faktur, ale za pomocą
      dokumentacji merytorycznej, która potwierdzi wykonanie zadań. Przykładowo,
      beneficjent na realizację 50 szkoleń dla 50 osób otrzymuje kwotę x zł. Beneficjent jest
      zobowiązany za przyznaną kwotę zrealizować szkolenia, niezależnie od tego ile realnie
      zapłaci. Istotne jest zrealizowanie danego zadania. Wówczas przyznaną beneficjentowi
      kwotę ryczałtową uznaje się za poniesioną.
    Koszty pośrednie, z kolei, rozlicza się stawką ryczałtową określoną w umowie o
    dofinansowanie w wysokości od 10 do 25% wartości poniesionych kosztów
    bezpośrednich, w zależności od wartości projektu. W projektach, które obecnie Pan
    realizuje, koszty pośrednie wynoszą 20 i 25% kosztów bezpośrednich. Koszty pośrednie
    projektu EFS+ stanowią koszty administracyjne związane z techniczną obsługą realizacji
    projektu.
    Jako realizator projektu, a jednocześnie osoba, która może wykonywać w ramach projektu
    określone zadania lub pełnić określone funkcje, może Pan uzyskiwać przychody w
    następujący sposób:
    1. Otrzymywać wynagrodzenie za pracę wykonaną na rzecz projektu, np. (...). (...). Kwota
      wynagrodzenia za pracę wykonaną na rzecz projektu jest przelewana z rachunku
      projektu, na którym znajdują się środki dofinansowania, na Pana prywatny rachunek
      bankowy po przedłożeniu noty księgowej oraz innego dokumentu potwierdzającego
      wykonanie pracy, np. miesięcznej karty czasu pracy.
    2. Otrzymać przychód z tytułu oszczędności uzyskanych w ramach realizacji projektu z
      kosztów pośrednich lub z tytułu realizacji projektu rozliczanego na podstawie tzw.
      kwot ryczałtowych. W ramach kosztów pośrednich, jako beneficjent, jest Pan
      zobowiązany zapewnić obsługę projektu na odpowiednim poziomie, w tym np. (...). (...).
    Uzupełnienie wniosku
    Kiedy otrzymał Pan środki na realizację projektów, o których mowa we wniosku?
    Poniżej podaje Pan informację nt. terminów otrzymania środków na realizację projektów,
    o których mowa we wniosku.
    Projekt nr 1: Nazwa projektu „a”.
    Na realizację projektu otrzymuje Pan dofinansowanie w wysokości 95% wydatków
    kwalifikowalnych projektu, z następujących źródeł:
    1) ze środków europejskich w wysokości 70% wydatków kwalifikowalnych projektu, które
      przekazywane są z Banku Gospodarstwa Krajowego na zlecenie Wojewódzkiego
      Urzędu Pracy,
    2) ze środków dotacji celowej w wysokości 25% wydatków kwalifikowalnych projektu.
      Pozostałe 5% wydatków kwalifikowalnych stanowi wkład własny, który musi Pan
      wnieść ze swojej działalności gospodarczej.
    Środki finansowe są wypłacane w transzach. W tym projekcie zostały podzielone na 2
    transze. Każda z transz jest wypłacana z dwóch źródeł, które wskazał Pan powyżej.

    1. transza:
    Kwota środków: x zł, w tym:
    - środki europejskie, przekazywane z Banku Gospodarstwa Krajowego: x zł, w dniu xx.xx.
      2024 r.,
    - środki dotacji celowej, w wysokości x zł, w dniu xx.xx.2025 r.
    2 transza:
    Data wypłaty:
    Kwota dofinansowania: x zł, w tym:
    - środki europejskie, przekazywane z Banku Gospodarstwa Krajowego: x zł, w dniu xx.xx.
      2025 r.
    - środki dotacji celowej, w wysokości x zł, w dniu xx.xx.2025 r.
    Jest to całość środków otrzymanych na realizację projektu „a”.
    Projekt nr 2: Nazwa projektu „b”.
    Na realizację projektu otrzymuje Pan dofinansowanie w wysokości 95% wydatków
    kwalifikowalnych projektu, z następujących źródeł:
    1) ze środków europejskich w wysokości 70% wydatków kwalifikowalnych projektu, które
      przekazywane są z Banku Gospodarstwa Krajowego na zlecenie Wojewódzkiego
      Urzędu Pracy,
    2) ze środków dotacji celowej w wysokości 25% wydatków kwalifikowalnych projektu.
      Pozostałe 5% wydatków kwalifikowalnych stanowi wkład własny, który musi Pan
      wnieść ze swojej działalności gospodarczej.
    Środki finansowe są wypłacane w transzach. W tym projekcie zostały podzielone na 5
    transz, które otrzyma Pan w latach 2025 i 2026. Każda z transz jest wypłacana z dwóch
    źródeł, które wskazał Pan powyżej.
    1. transza:
    Kwota środków: x zł, w tym:
    - środki europejskie, przekazywane z Banku Gospodarstwa Krajowego: x zł, w dniu xx.xx.
      2025 r.
    - środki dotacji celowej, w wysokości x zł, w dniu xx.xx.2025 r.
    Dotychczas nie otrzymał Pan kolejnych transz na realizację tego projektu. Otrzyma je Pan
    dopiero po rozliczeniu obecnych i realizowaniu zadań w ramach projektu.
    Powyżej podał Pan informację dotyczącą realizowanych przez Pana projektów. Niemniej
    jednak w ramach interpretacji indywidualnej interesuje Pana ustalenie interpretacji
    dotyczącej wszystkich projektów, które potencjalnie może Pan realizować, i które są
    finansowane z takich samych źródeł jak te powyższe.
    Czy otrzymane dofinansowanie ma charakter dotacji w rozumieniu przepisów ustawy o
    finansach publicznych; jeśli tak – proszę wskazać, czy dofinasowanie otrzymał/otrzymuje
    Pan z budżetu państwa lub z budżetu jednostek samorządu terytorialnego?
    Zgodnie z ustawą o finansach publicznych w budżecie państwa wyodrębniono budżet
    środków europejskich (środki z Europejskiego Funduszu Społecznego+) oraz przyjęto
    zasadę, iż płatności ze środków europejskich będą dokonywane na rzecz Beneficjentów (w
    tym Pana) przez Bank Gospodarstwa Krajowego.
    Beneficjenci otrzymują płatności kolejnych transz dofinansowania w dwóch przelewach:
    tzw. płatność z budżetu środków europejskich w części dotyczącej współfinansowania z
    EFS+ (70%) przekazywanej przez BGK na podstawie zlecenia płatności wystawionego przez

    Wojewódzki Urząd Pracy oraz dotację celową z budżetu państwa w części dotyczącej
    współfinansowania krajowego (do 25%) przekazywanej przez WUP.
    Zatem, na realizację projektu otrzymuje Pan dofinansowanie w wysokości 95% wydatków
    kwalifikowalnych projektu, z następujących źródeł:
    1) ze środków europejskich w wysokości 70% wydatków kwalifikowalnych projektu, które
      przekazywane są z Banku Gospodarstwa Krajowego na zlecenie Wojewódzkiego
      Urzędu Pracy,
    2) ze środków dotacji celowej w wysokości 25% wydatków kwalifikowalnych projektu.
    Odpowiadając na pytanie zawarte w wezwaniu w punkcie b, w Pana ocenie, w podziale na
    źródła dofinansowania:
    1) środki europejskie, w wysokości 70% wydatków kwalifikowalnych projektu, które
      przekazywane są z Banku Gospodarstwa Krajowego, nie są dotacją w rozumieniu
      ustawy o finansach publicznych. Środki wymienione w punkcie 1 nie są, w Pana opinii,
      dotacją celową, w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych. Ta część
      płatności jest przekazywana z rachunku Banku Gospodarstwa Krajowego.
    2) ze środków dotacji celowej w wysokości 25% wydatków kwalifikowalnych projektu, są
      dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
    Środki wymienione w punkcie 2 są, w Pana opinii, dotacją celową, na podstawie art. 127
    ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych („Dotacjami celowymi są także środki
    przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem
    środków europejskich”).
    Ta część płatności to środki budżetu państwa.
    Podstawy prawnej, na podstawie której otrzymał/otrzymuje Pan wskazane we wniosku
    środki finansowe, nazwę aktu/aktów prawnego/prawnych (ustaw wykonawczych
    wynikających z zawartej umowy/umów o dofinansowanie, w tym konkretnych przepisów
    prawa będących podstawą przyznania tych środków?
    Najważniejsze akty prawne, które są także wskazane w podpisanych przez Pana umowach
    o dofinansowanie i które są podstawą do realizacji projektów:
    · Ustawa z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze
      środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z 2022 r., poz.
      1079) zwana „ustawą wdrożeniową”;
    · Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1530 i
      1572);
    · Program Fundusze Europejskie (...).
    Poniżej podaje Pan przepisy, które dotyczą sposobu finansowania projektów.
    Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z
    2014 r. poz. 1530 z późn. zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o
    których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:
    Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
    niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
    W myśl art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:
    Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy
    strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji,

    Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego
    oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem
    środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b, tj.: środki przeznaczone na realizację:
    a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska
      Współpraca Terytorialna (Interreg),
    b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE)
      nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie
      ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz.UE.L 310 z
      09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,
    Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
    Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji
    wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków
    europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy
    technicznej oraz środków, o których mowa w art. 4 ust. 2 rozporządzenia nr 1306/2013
    oraz w art. 5 ust. 3 rozporządzenia 2021/2116.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:
    W budżecie środków europejskich ujmuje się:
    1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków
      europejskich;
    2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w
      części podlegającej refundacji.
    W myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych:
    Wydatkami budżetu państwa są: wydatki na realizację programów finansowanych z
    udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków
    europejskich.
    Ponadto zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych:
    Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych
    przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów
    międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
    Natomiast na podstawie art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:
    Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji
    programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
    Stosownie do art. 186 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:
    Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o
    których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na płatności w ramach
    programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
    W myśl art. 187 ustawy o finansach publicznych:
    Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków
    europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.
    Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
    Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione
    przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz
    pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności (...).
    Przepis art. 200 ust. 1 ustawy o finansach publicznych stanowi, że:

    Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy
    rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.
    Zgodnie z art. 202 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
    Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z
    pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym
    Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych.
    W myśl natomiast z art. 204 ustawy o finansach publicznych:
    Środki, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, są przeznaczone wyłącznie na cele
    określone w umowie międzynarodowej, przepisach odrębnych lub deklaracji dawcy.
    Zgodnie z powyżej opisanymi przepisami ustawy o finansach publicznych, środki z Unii
    Europejskiej pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego
    Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na
    realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak, zgodnie z
    przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków
    europejskich są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności
    w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
    Ustawa o finansach publicznych określa również sposób dystrybucji środków finansowych
    na realizację ww. programów, wprowadzając odrębny podmiot – płatnika dokonującego
    płatności na rzecz beneficjentów. Płatnikiem tym ustanowiono Bank Gospodarstwa
    Krajowego, który otrzymuje środki z budżetu państwa (z Ministerstwa Finansów), a
    następnie przekazuje płatność beneficjentowi. Nowy obieg środków na finansowanie
    programów przedstawia się następująco: budżet państwa (Ministerstwo Finansów) – Bank
    Gospodarstwa Krajowego – beneficjent.
    Czy beneficjentem dofinansowania jest Pan czy inny podmiot (kto); jeśli Pan – proszę żeby
    Pan podał:
    · kto dokładnie przyznał Panu te środki, tj. jaki podmiot,
    · kto dokładnie wypłaca przyznane Panu środki, tj. jaki podmiot?
    Realizacja projektów odbywa się na podstawie umowy o dofinansowanie zawartej
    pomiędzy poniżej wymienionymi stronami:
    Zarządem Województwa
    a
    Wnioskodawcą, tzw. „Beneficjentem”.
    W związku z powyższym to Pan, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, jest
    beneficjentem dofinansowania i wykorzystując to dofinansowanie, realizuje Pan projekty.
    Środki na realizację projektów zostały przyznane przez Zarząd Województwa, działający w
    imieniu i na rzecz Województwa, w imieniu którego bezpośrednio umowę zwarł z Panem
    Wojewódzki Urząd Pracy.
    Środki na realizację projektów otrzymuje Pan zawsze w dwóch przelewach:
    1) tzw. płatność z budżetu środków europejskich w części dotyczącej współfinansowania
      z EFS+ (70%) przekazywanej przez Bank Gospodarstwa Krajowego, na podstawie
      zlecenia płatności wystawionego przez Wojewódzki Urząd Pracy,
    2) dotację celową z budżetu państwa w części dotyczącej współfinansowania krajowego
      (do 25%) przekazywanej przez WUP.
    Czyli każda kolejna transza dofinansowanie projektu jest przekazywana w podziale na dwa
    osobne przelewy, z dwóch powyższych źródeł.

    Czy zamierza Pan złożyć/złożył Pan do właściwego naczelnika urzędu skarbowego
    sporządzone na piśmie oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 42a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Uprzejmie Pan wyjaśnia, że nie składał i nie zamierza składać Oświadczenia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Art. 21 ust. 42a jest przepisem uchylonym.
    Dodatkowo wyjaśnia Pan, że nie wypłaca należności lub świadczeń, które zostały
    wskazane w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego nie
    składał Pan i nie zamierza składać również oświadczenia, o którym mowa w art. 42a
    ustawy.
    Poniżej przesyła Pan numer interpretacji indywidualnej, która obejmuje kwestie
    analogiczne do tej, w której się Pan zwraca.
    Pismo z dnia 23 kwietnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL2-
    2.4011.183.2025.2.KP Skutki podatkowe wynagrodzenia z projektów współfinansowanych
    ze środków unijnych.
    Pytania
    Pytania nr 1 – dotyczące otrzymywania wynagrodzenia za pracę wykonaną na rzecz
    projektu:
    Czy Pana wynagrodzenie otrzymywane za pracę wykonywaną na rzecz projektu, w części
    finansowanej z udziałem środków europejskich, będzie zwolnione z podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie punktu art. 21. ust. 1 pkt 136 Uopdoof?
    Czy Pana wynagrodzenie otrzymywane za pracę wykonywaną na rzecz projektu, w części
    finansowanej z dotacji celowej, nie będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób
    fizycznych na podstawie punktu art. 21. ust. 1 pkt 129 Uopdoof, przy uwzględnieniu
    zapisów ust. 36?
    Pytania nr 2 – dotyczące otrzymywania przychodu z tytułu oszczędności uzyskanych w
    ramach realizacji projektu z kosztów pośrednich lub z tytułu realizacji projektu
    rozliczanego na podstawie tzw. kwot ryczałtowych:
    Czy środki, które pozostaną na rachunku bankowym projektu w wyniku oszczędności
    kosztów pośrednich lub projektów rozliczanych za pomocą kwot ryczałtowych, w części
    finansowanej z udziałem środków europejskich, będą zwolnione z podatku dochodowego
    od osób fizycznych na podstawie punktu art. 21. ust. 1 pkt 136 Uopdoof?
    Analogicznie, czy środki, które pozostaną na rachunku bankowym projektu w wyniku
    oszczędności kosztów pośrednich lub projektów rozliczanych za pomocą kwot
    ryczałtowych w części finansowanej z dotacji celowej, będą zwolnione z podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie punktu art. 21. ust. 1 pkt 129 Uopdoof?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana stanowisko dot. pytania nr 1 – otrzymywanie wynagrodzenia za pracę wykonaną na
    rzecz projektu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (Uopdoof): art. 21. ust. 1. Wolne od
    podatku dochodowego są: (...)
    129) dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu
    państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36;
    136) płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem
    środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem
    płatności otrzymanych przez wykonawców.
    Analizując treść przepisów należy wziąć pod uwagę ust. 36.

    36. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji
    otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została
    przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej
    prowadzącej tę działalność.
    Analizując powyżej cytowane przepisy, należy uznać, że Pana wynagrodzenie
    otrzymywane za pracę wykonywaną na rzecz projektu, w części finansowanej z udziałem
    środków europejskich, będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie punktu art. 21. ust. 1 pkt 136 Uopdoof. Natomiast Pana wynagrodzenie
    otrzymywane za pracę wykonywaną na rzecz projektu, w części finansowanej z dotacji
    celowej, nie będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    punktu art. 21. ust. 1 pkt 129 Uopdoof, przy uwzględnieniu zapisów ust. 36.
    Pana stanowisko dot. pytania nr 2 – otrzymywanie przychodu z tytułu oszczędności
    uzyskanych w ramach realizacji projektu z kosztów pośrednich lub z tytułu realizacji
    projektu rozliczanego na podstawie tzw. kwot ryczałtowych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (Uopdoof): art. 21. ust. 1. Wolne od
    podatku dochodowego są: (...)
    129) dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu
    państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36;
    136) płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem
    środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem
    płatności otrzymanych przez wykonawców.
    Analizując treść przepisów, należy wziąć pod uwagę ust. 36.
    36. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji
    otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została
    przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej
    prowadzącej tę działalność. Analizując powyżej cytowane przepisy, należy uznać, że środki
    oszczędności, które pozostaną na rachunku bankowym projektu w wyniku oszczędności
    kosztów pośrednich lub projektów rozliczanych za pomocą kwot ryczałtowych, w części
    finansowanej z udziałem środków europejskich, będą zwolnione z podatku dochodowego
    od osób fizycznych na podstawie punktu art. 21. ust. 1 pkt 136 Uopdoof.
    Analogicznie, w części finansowanej z dotacji celowej, będą zwolnione z podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie punktu art. 21. ust. 1 pkt 129 Uopdoof,
    ponieważ oszczędności te nie stanowią Pana wynagrodzenia, o którym mowa w ust. 36.
    Interpretacje, które dotyczyły podobnych kwestii jak Pana zapytanie: sygnatura: 0113-
    KDIPT2-1.4011.56.2023.2.AP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
      kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
      otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o,
      dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Z przytoczonego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymania dotacji, dopłat i innych
    nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:
    - świadczenia te otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych
      przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów
      amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej,
    - dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż
      nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych –
      zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach
      programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku
      Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
    Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 136, nie ma zastosowania do przychodów
      określonych w art. 12 ust. 1.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W ramach działalności
    gospodarczej realizuje Pan i wnioskuje o realizację kolejnych projektów finansowanych z
    Funduszy Europejskich w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Plus. Obecnie
    realizuje Pan dwa projekty w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027. Umowy
    na realizację projektów zawarł Pan w 2024 r. i w 2025 r. Projekty, które Pan realizuje,
    koncentrują się głównie na tematach społecznych, a nie inwestycyjnych. Na realizację
    projektów otrzymuje Pan dofinansowanie w wysokości 95% wydatków kwalifikowanych
    projektu z następujących źródeł:
    - ze środków europejskich w wysokości 70% wydatków kwalifikowanych projektu, które
      przekazywane są z Banku Gospodarstwa Krajowego na zlecenie Wojewódzkiego
      Urzędu Pracy,
    - ze środków dotacji celowej w wysokości 25% wydatków kwalifikowanych projektu.
    Pozostałe 5% wydatków kwalifikowanych stanowi wkład własny, który musi Pan wnieść ze
    swojej działalności gospodarczej.

    Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1530 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:
      Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
    W myśl art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:
      Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy
      strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji,
      Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i
      Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z
      wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b, tj.: środki przeznaczone na
      realizację:
      a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu
        Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),
      b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady
        (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w
        sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.
        Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu
        Sąsiedztwa,
    Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających
      refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z
      udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na
      realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 4 ust.
      2 rozporządzenia nr 1306/2013 oraz w art. 5 ust. 3 rozporządzenia 2021/2116.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:
      W budżecie środków europejskich ujmuje się:
      1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków
        europejskich;
      2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich
        w części podlegającej refundacji.
    W myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatkami budżetu państwa są: wydatki na realizację programów finansowanych z
      udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu
      środków europejskich.
    Ponadto zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu
      państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych
      funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw
      lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań
      publicznych.
    W myśl art. 127 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje celowe są to środki przeznaczone na:

      1) finansowanie lub dofinansowanie:
      a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom
        samorządu terytorialnego ustawami,
      b) ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad
        kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu
        terytorialnego,
      c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,
      d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,
      e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,
      f) kosztów realizacji inwestycji;
      2) dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w
        odrębnych ustawach.
    Natomiast na podstawie art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji
      programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
    Stosownie do art. 186 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o
      których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na płatności w ramach
      programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
    W myśl art. 187 ustawy o finansach publicznych:
      Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków
      europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.
    Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności
      wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie
      projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności
      (...).
    Przepis art. 200 ust. 1 ustawy o finansach publicznych stanowi, że:
      Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach
      umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.
    Zgodnie z art. 202 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki
      z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o
      Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych.
    W myśl natomiast z art. 204 ustawy o finansach publicznych:
      Środki, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, są przeznaczone wyłącznie na cele
      określone w umowie międzynarodowej, przepisach odrębnych lub deklaracji dawcy.
    Podkreślam, że w świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o finansach publicznych
    środki z Unii Europejskiej pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i
    Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich
    przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich.
    Jednak, zgodnie z przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z
    budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które mogą być
    przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków
    europejskich.

    Ustawa o finansach publicznych określa również sposób dystrybucji środków finansowych
    na realizację ww. programów, wprowadzając odrębny podmiot – płatnika dokonującego
    płatności na rzecz beneficjentów. Płatnikiem tym ustanowiono Bank Gospodarstwa
    Krajowego, który otrzymuje środki z budżetu państwa (z Ministerstwa Finansów), a
    następnie przekazuje płatność beneficjentowi. Nowy obieg środków na finansowanie
    programów przedstawia się następująco: budżet państwa (Ministerstwo Finansów) – Bank
    Gospodarstwa Krajowego – beneficjent.
    Zatem jednym z warunków koniecznych do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wypłata
    przyznanych środków przez Bank Gospodarstwa Krajowego.
    Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz przywołanych regulacji prawnych
    wskazuję, że otrzymane przez Pana wynagrodzenie za pracę wykonaną na rzecz projektu
    w części sfinansowanej ze środków pochodzących z Unii Europejskiej przekazanych przez
    Bank Gospodarstwa Krajowego stanowi przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: Pana wynagrodzenie otrzymane w ramach opisanego projektu w części
    sfinansowanej ze środków pochodzących z Unii Europejskiej przekazanych przez Bank
    Gospodarstwa Krajowego, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do Pana wynagrodzenia otrzymanego za pracę wykonywaną na
    rzecz projektu w części finansowanej z dotacji celowej wskazuję, co następuje:
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Z kolei w myśl art. 21 ust. 36 omawianej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części
      dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która
      została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby
      fizycznej prowadzącej tę działalność.
    Ustawą z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z zapewnieniem
    rynku finansowego oraz ochrony inwestorów na tym rynku (Dz.U. z 2023 r. poz. 1723 ze
    zm.) na podstawie art. 2 pkt 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    art. 21 dodano ust. 42a w brzmieniu:
      Podatnik może nie stosować zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, w
      odniesieniu do określonych dotacji, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za
      rok podatkowy, w którym je otrzymał, określonego w art. 45 ust. 1, złoży właściwemu
      naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o rezygnacji
      ze stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do wskazanych w nim dotacji. Do
      wydatków i kosztów, w tym do odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, sfinansowanych z dotacji, których dotyczy to
      oświadczenie, przepisów art. 23 ust. 1 pkt 45 i 56 nie stosuje się.
    Przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2024 r. i ma zastosowanie do środków otrzymanych
    po dniu 31 grudnia 2023 r.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy w ramach prowadzonej działalności realizuje Pan
    projekty, na które jako beneficjent otrzymuje Pan środki pochodzące również z budżetu
    państwa.

    Z punktu widzenia przedstawionych powyżej przepisów podatkowych i tym samym
    konsekwencji podatkowych otrzymanego przez Pana dofinansowania, kluczowe znaczenie
    ma źródło finansowania, pochodzenie otrzymanych środków (budżet państwa, środki
    europejskie), ale również w przypadku zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 129, z
    uwagi na zastrzeżenie wynikające z art. 21 ust. 36 tej ustawy, także cel przeznaczenia
    otrzymanej dotacji.
    Zatem, dofinansowanie otrzymane przez Pana za pracę w projektach w części stanowiącej
    dotację z budżetu państwa, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej
    niekorzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129, z
    uwagi na wyłączenie wskazane w art. 21 ust. 36 ww. ustawy.
    Podsumowując: dofinansowanie otrzymane przez Pana za pracę w projektach opisanych
    we wniosku, w części stanowiącej dotację celową otrzymaną z budżetu państwa,
    przeznaczone na Pana wynagrodzenie, stanowi przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej niekorzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 129, z uwagi na wyłączenie wskazane w art. 21 ust. 36 ww. ustawy.
    W opisie sprawy wskazał Pan również, że na Pana rachunku bankowym pozostaną środki
    z tytułu oszczędności uzyskanych w ramach realizacji projektu z kosztów pośrednich lub z
    tytułu realizacji projektu rozliczanego na podstawie tzw. kwot ryczałtowych.
    Jak już wskazałem, środki otrzymane w związku z realizacją projektów finansowanych ze
    środków opisanego we wniosku dofinansowania stanowią dla Pana przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Z analizy przywołanych regulacji prawnych
    wynika, że w odniesieniu do środków, które pozostaną na rachunku bankowym projektu
    w wyniku oszczędności kosztów pośrednich lub projektów rozliczanych za pomocą kwot
    ryczałtowych:
    - w części sfinansowanej z udziałem środków europejskich otrzymanych z Banku
      Gospodarstwa Krajowego – są spełnione warunki uprawniające do zwolnienia ich z
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.
      1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - w części finansowanej z dotacji celowej – są spełnione warunki uprawniające do
      zwolnienia ich z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy.
    Podsumowanie: środki, które pozostaną na rachunku bankowym projektu w wyniku
    oszczędności kosztów pośrednich lub projektów rozliczanych za pomocą kwot
    ryczałtowych, będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w odniesieniu do części
    sfinansowanej z udziałem środków europejskich oraz ze zwolnienia wskazanego w art. 21
    ust. 1 pkt 129 ww. ustawy – w części finansowanej z dotacji celowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.