Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1602/09/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-12-18
Teza: NZOZ nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z modernizacją i doposażeniem w sprzęt medyczny NZOZ.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; sprzęt-sprzęt medyczny; usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej; usługi-usługi zwolnione
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2009r. (data wpływu 9 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 grudnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Wzrost dostępności i poprawa jakości usług medycznych poprzez modernizację i doposażenie w sprzęt medyczny Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej A. Sp. z o. o. w C. współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Wzrost dostępności i poprawa jakości usług medycznych poprzez modernizację i doposażenie w sprzęt medyczny Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej A. Sp. z o. o. w C. współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 grudnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca ubiega się o uzyskanie dotacji unijnych w ramach projektu pn. „Wzrost dostępności i poprawa jakości usług medycznych poprzez modernizację i doposażenie w sprzęt medyczny Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej A. Sp. z o. o. w C. współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013”.

W związku z powyższym Wnioskodawca zobowiązany jest do przedstawienia w Urzędzie Marszałkowskim Województwa zaświadczenia, iż od wydatków, które poniesiono w ramach realizacji projektu nie może odliczyć podatku VAT.

Wydatki te dotyczą tylko i wyłącznie świadczonych przez NZOZ usług medycznych, które są zwolnione z VAT

Ww. wydatki dotyczyły modernizacji i remontu pomieszczeń, w których są świadczone ww. usługi medyczne, oraz zakupu środków trwałych (sprzętu medycznego) i wyposażenia również związanych tylko i wyłącznie ze świadczonymi przez NZOZ usługami medycznymi.

Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu są i będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę tylko i wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 85).

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od wydatków dotyczących ww. projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione wydatki związane są tylko i wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z podatku VAT, w związku z powyższym nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od ww. wydatków.

Prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że na prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie wpływa źródło finansowania projektu. Podstawowe znaczenie ma związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 tego załącznika wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca ubiega się o uzyskanie dotacji unijnych w ramach projektu pn. „Wzrost dostępności i poprawa jakości usług medycznych poprzez modernizację i doposażenie w sprzęt medyczny Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej A. Sp. z o. o. w C. współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013”.

W wyniku realizacji projektu poniesiono wydatki związane z modernizacją i remontem pomieszczeń, w których są świadczone usługi medyczne, oraz zakupu środków trwałych (sprzętu medycznego) i wyposażenia również związanych tylko i wyłącznie ze świadczonymi przez NZOZ usługami medycznymi.

Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu są i będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę tylko i wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 85).

W oparciu o przedstawiony opis zaistniałego stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu, nie służą czynnościom opodatkowanym, ponieważ są wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług medycznych, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „Wzrost dostępności i poprawa jakości usług medycznych poprzez modernizację i doposażenie w sprzęt medyczny Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej A. Sp. z o. o. w C. współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie przedstawionego stanu faktycznego, w którym jednoznacznie wskazano, iż efekty powstałe w wyniku realizacji projektu są i będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę tylko i wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 85). Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.