Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.413.2025.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Zwolnienie od podatku sprzedaży zabudowanych
nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek-budynek użytkowy
budynek-sprzedaż budynków
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku sprzedaży zabudowanych
    nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) (dalej: Miasto) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. podjęła scentralizowane rozliczanie VAT wraz z jednostkami
    organizacyjnymi Miasta (...) i zakładem budżetowym.
    Jako jednostka samorządu terytorialnego (dalej: JST) posiada osobowość prawną nadaną
    ustawowo przez art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: USG)
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach
    określonych w przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.). Miasto wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne
    nałożone na jednostkę odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało
    powołane. Zdecydowana większość tych zadań jest wykonywana przez Miasto w ramach
    reżimu publicznoprawnego, niektóre czynności Miasto wykonuje na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych, traktując je jako podlegające przepisom ustawy o VAT.
    W myśl art. 37 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
    gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.) z zastrzeżeniem ust. 2 i
    ust. 3, nieruchomości są sprzedawane lub oddawane w użytkowanie wieczyste w drodze
    przetargu.
    Miasto zamierza sprzedać w drodze przetargu nieograniczonego prawo własności
    nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami garażowymi w złym stanie
    technicznym (uszkodzone ściany, drzwi, nad większością budynku brak dachu)
    oznaczonych numerami geodezyjnymi: 1, 2, 3, 4 położonej przy (...).
    Przedmiotowe nieruchomości stanowią własność Miasta (...) na podstawie aktu
    notarialnego Repertorium A numer (...) z dnia 22 maja 1996 r., dla których Sąd Rejonowy w
    (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą NR (...), w której w dziale II jako
    Właściciel wpisane jest Miasto (...) - sprawdzono w Systemie Ministerstwa Sprawiedliwości
    EUKW Elektroniczne Księgi Wieczyste.
    Także zgodnie z Ewidencją Gruntów i Budynków - Geoportal Miasta (...) Miasta (...) jest
    właścicielem nieruchomości w udziale 1/1.
    Zgodnie z obowiązującym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego rejonu
    (...) w rejonie jednostek strukturalnych (...) (cześć północna) zatwierdzonym Uchwałą Rady
    Miejskiej w (...) z 3 grudnia 2003 r. zmienionego Uchwałą (...) Rady Miasta (...) z 24 listopada
    2022 r., działki znajdują się na terenie przeznaczonym pod usługi z mieszkalnictwem
    wielorodzinnym (symbol w planie (...)) oraz w strefie ochrony konserwatorskiej B5.
    Powierzchnia nieruchomości gruntowych i użytków:
                      21) działka nr 1, powierzchnia 23 m, użytek B,
    Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się murowany budynek użytkowy (...)
                                2parterowy w ruinie o powierzchni zabudowy 23 m, materiał ścian: mur, rok budowy 1956
    - wybrane dane z Ewidencji Gruntów i Budynków;
                      22) działka nr 2, powierzchnia 22 m, użytek B,
    Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się murowany budynek użytkowy (...)
                                2parterowy w ruinie o powierzchni zabudowy 22 m, materiał ścian: mur, rok budowy 1956
    - wybrane dane z Ewidencji Gruntów i Budynków;
                      23) działka nr 3, powierzchnia 26 m, użytek B,
    Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się murowany budynek użytkowy (...)
                                2parterowy w ruinie o powierzchni zabudowy 26 m, materiał ścian: mur, rok budowy 1956
    - wybrane dane z Ewidencji Gruntów i Budynków;

                      24) działka nr 4, powierzchnia 29 m, użytek B,
    Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się murowany budynek użytkowy (...)
                                2parterowy w ruinie o powierzchni zabudowy 29 m, materiał ścian: mur, rok budowy 1956
    - wybrane dane z Ewidencji Gruntów i Budynków.
    Powyższe budynki użytkowe połączone są ze sobą szeregowo wspólnymi ścianami.
    Miasto od chwili otrzymania powyższych działek gruntu nie poniosło żadnych nakładów na
    modernizację czy ulepszenie tych budynków, obecnie budynki są w złym stanie
    technicznym (w ruinie). Nie była wydawana decyzja na rozbiórkę. Przedmiotowa
    nieruchomość obecnie jest nieużytkowana. Nieruchomość ma zapewniony dostęp do
    drogi publicznej poprzez teren działki o numerze geodezyjnym 5 stanowiącej własność
    Miasta (...).
    Na przedmiotowych działkach gruntu nie znajdują się sieci i przyłącza sieci technicznej.
    Budynki użytkowe mieszczące się na przedmiotowych działkach gruntowych w świetle
    przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane naniesienia stanowią budynki.
    Właścicielem ich jest Miasto, budynki są trwale związane z gruntem. W stosunku do tych
    budynków Miasto domniema, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów
    art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem sprzedaży
    upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Od 22 maja 1996 r. wyłącznym użytkownikiem
    nieruchomości było i jest Miasta (...). Miasto nie posiada informacji, kiedy budynki zostały
    oddane do użytku, ale w Ewidencji Gruntów i Budynków rok zakończenia budowy jest
    1956.
    Miasto nie posiada żadnych dokumentów wskazujących na poniesienie nakładów na
    ulepszenie tych budynków w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanych nr 1, 2, 3, 4
    Miasto będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym
    ww. transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku. W odniesieniu do sprzedaży ww. działki zabudowanej należy
    zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego: W przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec
    powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze
    zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Zgodnie z opinią (...) Konserwatora Zabytków znak: (...) przedmiotowe nieruchomość
    mieszcząca się w (...) nie jest wpisana do rejestru zabytków i jej ewentualna sprzedaż nie
    wymaga pozwolenia Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków.
    Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była/nie jest obciążona umowami najmu czy
    dzierżawy, czy też umowami o podobnym charakterze, tak więc nie była/nie jest
    wykorzystywana do działalności gospodarczej, w tym działalności objętej ustawą o VAT.
    Miasta (...) nie osiągało i nie osiąga żadnych dochodów z przedmiotowej nieruchomości.

    Rada Miasta nie podjęła uchwały o rewitalizacji oraz powyższe działki nie są położone na
    obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji zgodnie z rozdziałem 5 ustawy z dnia 9
    października o rewitalizacji (Dz. U. 2024 r. poz. 278 ze zm.).
    Mamy w tym przypadku do czynienia z czynnościami związanymi ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Miasto realizując nałożone na siebie obowiązki
    wynikające z powołanych przepisów, działa w obszarze prowadzenia działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z powyższym przepisem podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Warunkiem koniecznym do opodatkowania podatkiem VAT danej transakcji nie jest fakt
    bycia podatnikiem VAT, ale występowanie w roli podatnika VAT w odniesieniu do
    konkretnej transakcji, wchodzącej w zakres działalności gospodarczej podmiotu.
    Miasto nabyło przedmiotową nieruchomość nieodpłatnie i nie wiązało się to z uzyskaniem
    prawa do odliczenia podatku VAT po stronie Miasta. Powyższa nieruchomość nigdy nie
    była wykorzystywana przez Miasto dla potrzeb jakiejkolwiek działalności gospodarczej, nie
    była także wykorzystywana do działalności Miasta (...)ko organu władzy publicznej.
    Miasto realizując uprawnienia właścicielskie zamierza zbyć nabytą powyższą
    nieruchomość w drodze odpłatnej dostawy (przetarg nieograniczony - sprzedaż) na rzecz
    podatnika podatku VAT lub osoby niebędącej podatnikiem tego podatku. Sprzedaż
    odbędzie w drodze przetargu nieograniczonego. Transakcja zbycia nieruchomości podlega
    regulacjom ustawy o gospodarce nieruchomościami oraz stanowi czynność
    cywilnoprawną, tj. czynność sprzedaży, zamiany, wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa
    cywilnego jako osoba prawna podlega obowiązkowi podatkowemu na zasadach ogólnych.
    Wykonywane czynności przez Miasto w powyższym zakresie mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Miasto będąc czynnym
    podatnikiem VAT będzie płatnikiem tegoż podatku w zakresie sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości.
    Przedmiotem sprzedaży będzie majątek Miasta. Przy działce zabudowanej konsekwencje
    podatkowe w podatku VAT uzależnione są do statusu budynku możliwe jest zastosowanie
    zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a
    ustawy o VAT.
    Sprzedaż powyższej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, a jednocześnie będzie korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT. Jednakże dla zastosowania powyższego zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10
    istotne jest czy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
    pierwszym zasiedleniem, czy też nie.
    Zgodnie z ww. art. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub
    ich części, z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    W świetle definicji - pierwszego zasiedlenia zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się
    oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeśli wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o VAT, stanowiły co
      najmniej 30% wartości początkowej.

    Odnosząc się do ww. definicji pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było
    mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeśli wydatki na ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o VAT, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku,
    budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby Miasta (...)ko organu władzy
    publicznej. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno
    w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak
    i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby jakiejkolwiek
    działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby Miasta (...) organu władzy publicznej
    - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zdaniem Miasta doszło do pierwszego zasiedlenia posadowionego na przedmiotowej
    działce budynków użytkowych. Są to stare budynki użytkowe w ruinie i Miasto nie potrafi
    określić daty pierwszego zasiedlenia - być może nastąpiło to w roku zakończenia budowy,
    czyli 1956 lub tuż po nim; dlatego też, z uwagi na fakt pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Od chwili przejęcia nieruchomości Miasto nie oddało jej do użytkowania w wykonywaniu
    czynności podlegających opodatkowaniu. Miasta (...) nie ponosiło żadnych nakładów na
    ulepszenie lub modernizację budynków. W przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy: zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich
    części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa powyższe
    warunki. W myśl art. 43 ust. 7a ustawy warunku , o którym mowa w ust 1 pkt 10a lit. b, nie
    stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były
    wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle powyższego przepisu przy dostawie budynków
    lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt
    dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem VAT, oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również grunt, na którym obiekty są posadowione.

## Pytanie

Czy w świetle przepisów o podatku od towarów i usług dokonanie przez Miasto
    odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami użytkowymi w
    ruinie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust.
    1 pkt 10 lub 10a ustawy?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Niezależnie od aktualnego stanu budynków, w ocenie Miasta możliwe jest uznanie, iż w
    tym przypadku Miasto dokona sprzedaży nieruchomości (działek 1, 2, 3, 4) zabudowanych
    i dostawa budynków znajdujących się na tej nieruchomości nie będzie dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia. Miasto uważa, że w tym przypadku, dla dostawy
    przedmiotowej nieruchomości, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią tego przepisu, zwalnia się
    od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Według art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub
    ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich
    części:
    1) są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT;
    2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
      dostawy budynku, budowli lub ich części, to dostawa działki zabudowanej będzie
      podlegała opodatkowaniu wg właściwej stawki podatku VAT.
    Stosownie do treści ust. 11 ww. art. oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi
    zawierać również:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz NIP dokonującego dostawę oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle powyższego przepisu przy dostawie budynków
    lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt
    dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem VAT, oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczna stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również grunt, na którym obiekty są posadowione.
    Miasto na przedmiotowej nieruchomości nie ponosiło żadnych nakładów, nie dokonywało
    ulepszeń i remontów i nie składało wniosku o pozwolenie na rozbiórkę budynku. Na dzień
    sprzedaży na wyżej wymienionych działkach będą znajdowały się posadowione budynki
    użytkowe. Do czasu sprzedaży przez Miasto nie będą podejmowane żadne działania
    mające na celu usunięcie, rozebranie bądź wyburzenie budynków. Tym samym na dzień
    sprzedaży nieruchomość będzie zabudowana opisanymi wyżej obiektami. Przed dniem
    sprzedaży nie będzie rozpoczęta rozbiórka budynków, nie zostanie wydana decyzja o
    rozbiórce.
    Ww. nieruchomość nigdy nie przynosiła Miastu żadnych dochodów.
    W związku z powyższym zdaniem Miasta dostawa przedmiotowej nieruchomości
    zabudowanej będzie stanowiła po stronie Miasta czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT a zarazem korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Ponadto, stosownie do art. 29a ust.

    8 ustawy o VAT, zwolnienie z VAT znajdzie zastosowanie również w odniesieniu do
    dostawy gruntu, z którym trwale związane są przedmiotowe budynki. W przypadku
    bowiem sprzedaży nieruchomości zabudowanej, stawkę VAT właściwą dla opodatkowania
    budynku lub budowli należy zastosować również w odniesieniu do dostawy gruntu, na
    którym posadowione są te obiekty budowlane.
    Zatem podstawą zwolnienia z opodatkowania VAT planowanej sprzedaży nieruchomości
    w tym przypadku byłby art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć mowa w ustawie o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
      wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy,
      Ilekroć mowa w ustawie o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a
      także wszelkie postacie energii.
    W świetle przytoczonych przepisów budynek wraz z gruntem spełnia definicję towaru
    określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa
    towarów na terytorium kraju.
    Co istotne, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego
    wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie
    podmiotowo-przedmiotowy.
    Zgodnie z powołanymi regulacjami, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo sprzedaż prawa własności
    nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami garażowymi w ruinie.
    Dostawa ww. nieruchomości będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie
    publicznoprawną) i dla tej czynności wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku
    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wobec tego, powyższa
    czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów
    podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków czy budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    należy przywołać definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w ustawie o VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a lub pkt 2 tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na
    ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz
    art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.

    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego,
      w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.),
    zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    We wniosku wskazali Państwo, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo sprzedać w drodze przetargu
    nieograniczonego prawo własności nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami
    garażowymi w złym stanie technicznym (uszkodzone ściany, drzwi, nad większością
    budynku brak dachu). Przedmiotowe nieruchomości stanowią Państwa własność na
    podstawie aktu notarialnego z 22 maja 1996 r.
    Zgodnie z obowiązującym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działki
    znajdują się na terenie przeznaczonym pod usługi z mieszkalnictwem wielorodzinnym
    (symbol w planie 1U/MW) oraz w strefie ochrony konserwatorskiej B5.
    Na przedmiotowych nieruchomościach znajdują się:
                                                    21) murowany budynek użytkowy (...) parterowy w ruinie o powierzchni zabudowy 23 m,
      rok budowy 1956;
                                                    22) murowany budynek użytkowy (...) parterowy w ruinie o powierzchni zabudowy 22 m,
      rok budowy 1956;
                                                    23) murowany budynek użytkowy (...) parterowy w ruinie o powierzchni zabudowy 26 m,
      rok budowy 1956;
                                                    24) murowany budynek użytkowy (...) parterowy w ruinie o powierzchni zabudowy 29 m,
      rok budowy 1956.
    Powyższe budynki użytkowe połączone są ze sobą szeregowo wspólnymi ścianami.

    Od chwili otrzymania powyższych nieruchomości nie ponosili Państwo żadnych nakładów
    na modernizację czy ulepszenie tych budynków, obecnie budynki są w złym stanie
    technicznym (w ruinie). Nie była wydawana decyzja na rozbiórkę. Przedmiotowe
    nieruchomości obecnie są nieużytkowane. Na przedmiotowych działkach gruntu nie
    znajdują się sieci i przyłącza sieci technicznej.
    Państwa zdaniem, doszło do pierwszego zasiedlenia posadowionych na przedmiotowej
    działce budynków garażowych i do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata
    (budynki zostały wybudowane w 1956 r.).
    Nabyli Państwo przedmiotową nieruchomość nieodpłatnie i nie wiązało się to z
    uzyskaniem prawa do odliczenia podatku VAT po Państwa stronie. Powyższa
    nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Państwa dla potrzeb jakiejkolwiek
    działalności gospodarczej, nie była także wykorzystywana do Państwa działalności jako
    organu władzy publicznej.
    Zamierzają Państwo zbyć nabytą powyższą nieruchomość w drodze odpłatnej dostawy na
    rzecz podatnika podatku VAT lub osoby niebędącej podatnikiem tego podatku. Sprzedaż
    odbędzie w drodze przetargu nieograniczonego.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy zbycie nieruchomości gruntowych zabudowanych
    budynkami użytkowymi w ruinie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Z opisu sprawy wynika, że budynki garażowe są w ruinie, jednak jak Państwo wskazali,
    obiekty te - w świetle przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane - stanowią
    budynki.
    Odnosząc się do planowanej sprzedaży własności budynków garażowych należy
    zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej
    dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest rozstrzygnięcie kwestii,
    czy i kiedy względem ww. budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że - jak
    Państwo wskazali - doszło do pierwszego zasiedlenia posadowionych na przedmiotowej
    działce budynków garażowych i do chwili ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponosili Państwo żadnych nakładów na
    ulepszenie przedmiotowych nieruchomości, to w odniesieniu do tych budynków spełnione
    będą przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Skoro dostawa ww. budynków korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym bezzasadnym stało się badanie przesłanek do
    zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.
    Jak wskazano, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych
    samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym - na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również sprzedaż gruntów, z którymi związane są
    budynki, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, transakcja sprzedaży prawa własności budynków garażowych znajdującego się na
    działkach nr 1, 2, 3, 4 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Nadmienić należy, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom
    dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do
    korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po
    spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania
    transakcji na zasadach ogólnych. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43
    ust. 10 i ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego
    zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych

    budynków. Tym samym, w sytuacji gdy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa
    ww. budynków znajdujących się na opisanych działkach, wraz z gruntem, będzie podlegać
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto, organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia
    wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywiste zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy
    w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.