Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.506.2025.2.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-01
Teza: Prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego w związku
z realizacją inwestycji (przebudowa boiska sportowego).
Słowa kluczowe: centralizacja
czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-odliczenie pełne
odliczenia-odliczenie podatku
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatek-podatek naliczony
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w całości w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”. Uzupełnili
    go Państwo pismem z 21 sierpnia 2025 r. (wpływ 21 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina Miejska P. (zwana dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT, scentralizowanym ze swoimi jednostkami budżetowymi od 1 stycznia 2017 r.
    Obecnie Wnioskodawca składa JPK-V7M za miesięczne okresy rozliczeniowe.(2)
    Gmina wykonuje zadania nałożone na nią przepisami prawa, dla realizacji których została
    powołana, wśród których znajdują się zadania z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym
    terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zawarte w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia
    8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    W ramach struktury Gminy działają jednostki budżetowe, nieposiadające osobowości
    prawnej, powołane przez Gminę do realizacji jej zadań własnych. Do jednostek
    budżetowych realizujących zadania Gminy należy zaliczyć m.in. Miejski Ośrodek Sportu i
    Rekreacji (zwany dalej: „MOSiR”).
    Gmina jest również podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o VAT, która poza zadaniami właściwymi dla jednostki samorządu terytorialnego,
    jako organu władzy publicznej, realizuje działalność na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” obejmującą budowę i przebudowę infrastruktury
    Stadionu Miejskiego (...) (dalej: „Inwestycja”, „Zadanie”). Planowany termin zakończenia
    realizacji inwestycji to 24 miesiące od daty zawarcia umowy z wykonawcą w dniu (...)
    października 2024 r., która obejmuje głównie:
    · rozbiórkę istniejącego budynku i infrastruktury;
    · budowę nowego budynku wraz z trybunami oraz zapleczem sanitarnym i technicznym;
    · wykonanie nowej nawierzchni płyty boiska, w tym instalacji nawadniającej i systemu
      odwadniającego murawę;
    · wykonanie nowego oświetlenia obiektu;
    · wyposażenie obiektu w sprzęt z zakresu: gospodarstwa domowego, sportowego,
      technicznego, meblowego.
    Inwestycję tę Gmina będzie zrealizować przy udziale dofinansowania ze środków
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych nr (...), Wstępną
    Promesą z (...) sierpnia 2023 r. z przeznaczeniem na realizację Inwestycji: Przebudowa
    stadionu sportowego (...).
    Właścicielem Stadionu jest Gmina, która administrowanie tym obiektem i pobieranie
    pożytków z jego użytkowania powierzyła Miejskiemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji.

    Przedmiotem statutowej działalności MOSiR jest realizacja zadań z zakresu sportu,
    rekreacji, turystyki i wypoczynku oraz administrowanie i zarządzanie obiektami sportowo-
    rekreacyjnymi stanowiącymi mienie komunalne Gminy Miejskiej, w szczególności przez:
    · udostępnianie bazy sportowo-rekreacyjnej zgodnie z zapotrzebowaniem społecznym
      oraz z cennikiem;
    · organizowanie imprez sportowo-rekreacyjnych;
    · rozwijanie usług w zakresie sportu i rekreacji;
    · współpraca ze związkami sportowymi, instytucjami oświaty, organizacjami i
      stowarzyszeniami kultury fizycznej w zakresie szkolenia sportowego i organizacji
      imprez;
    · organizowanie i prowadzenie zajęć oraz sekcji sportowych i rekreacyjnych;
    · rozwijanie i popularyzowanie wszelkich form sportu, aktywnego wypoczynku i rekreacji
      dla dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych z uwzględnieniem potrzeb osób
      niepełnosprawnych;
    · wynajem i dzierżawę posiadanych obiektów lub ich części;
    · prowadzenie wypożyczalni sprzętu sportowo-turystycznego oraz prowadzenie
      wypożyczalni sprzętu rehabilitacyjnego i urządzeń pomocniczych (...);
    · właściwe utrzymanie, eksploatacja, konserwacja oraz rozbudowa bazy sportowej i
      rekreacyjnej stanowiącej mienie Gminy Miejskiej.
    Obiekty sportowo-rekreacyjne Gminy Miejskiej, których administratorem jest MOSiR to:
    1. Zajazd (...) w P.
    2. Stadion Miejski przy ul. (...).
    3. Ośrodek (...).
    4. Boisko o nawierzchni z trawy syntetycznej (...).
    5. Sala gimnastyczna przy ul. (...).
    6. Hala sportowa im. (...) przy ul. (...).
    7. Boisko tartanowe przy ul. (...).
    8. Kompleks (...) przy ul. (...).
    9. Pływalnia otwarta przy ul. (...).
    10. Place zabaw dla dzieci i młodzieży: (...).
    11. Wyspa i zalew przy ul. (...).
    12. Dom (...).
    13. Altana grillowa ul. (...).
    Stadion Miejski (...) po zakończeniu inwestycji pn. „(...)” będzie przez gminną jednostkę
    organizacyjną MOSiR udostępniany tylko odpłatnie wszystkim zainteresowanym zgodnie z
    cennikiem ustalonym na wniosek MOSiR w drodze Zarządzenia Burmistrza (...) oraz
    zgodnie z regulaminem stadionu miejskiego i zawartymi umowami wynajmu lub
    dzierżawy. MOSiR będzie też ponosił koszty funkcjonowania Stadionu.
    Obecnie obowiązujący cennik opłat za korzystanie ze Stadionu Miejskiego (...) wynikający z
    Zarządzenia nr (...) Burmistrza (...) z dnia (...) sierpnia 2024 r. to odpłatność za godzinę
    wynajmu: boiska głównego z szatnią (...) zł, boiska treningowego z szatnią (...) zł, obiektu
    do celów komercyjnych (...) zł.

    Gmina raz w roku organizuje Dni Miasta (...) na Stadionie Miejskim (...), na którą
    mieszkańcy mają wstęp wolny. Realizację tej imprezy Burmistrz (...) będzie zlecać
    Miejskiemu Ośrodkowi Kultury instytucji kultury, jednostce organizacyjnej Gminy, która
    nie podlega centralizacji. MOSiR będzie na podstawie umowy odpłatnie udostępniał teren
    boiska Stadion Miejski na 2 dni i wystawiał fakturę na Miejski Ośrodek Kultury ze stawką
    VAT 23%.
    W związku z realizacją Zadania Gmina ponosi i będzie ponosić wydatki udokumentowane
    wystawianymi na Gminę fakturami z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT. Faktury
    zakupowe z naliczonym podatkiem VAT dotyczące realizowanej inwestycji wystawiane są
    na Nabywcę – Gminę.
    W chwili obecnej przedsięwzięcie pn. „(...)” jest na następującym etapie:
    · Gmina posiada Wstępną Promesę dofinansowania inwestycji z Rządowego Funduszu
      Polski Ład: Programu inwestycji strategicznych, która zapewnia dofinansowanie do
      kwoty (...) PLN;
    · Zabezpieczone w planie środki własne.
    · Wyłonionego w procedurze przetargowej wykonawcę.
    · Zapłacone faktury: za dokumentację projektową z (...) grudnia 2023 r. i (...) października
      2024 r., opłata za przyłącz. do sieci dystrybucji z (...) listopada 2024 r., faktura
      przebudowa stadionu (prace rozbiórkowe) z (...) lutego 2025 r.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Na pytanie o treści: „Czy wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”, o
      których mowa we wniosku, będą Państwo wykorzystywali wyłącznie do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?”
      wskazali Państwo: „Wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”, o których
      mowa we wniosku, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług”.
    2. Na pytanie o treści: „Czy efekty powstałe w wyniku realizacji ww. inwestycji Państwa
      Gmina – za pośrednictwem Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji – będzie
      wykorzystywała:
      a) wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
        2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
        poz. 775 ze zm., zwanej dalej: ustawą)?
      b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
      c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
        2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy?”
      wskazali Państwo: „Efekty powstałe w wyniku realizacji inwestycji „(...)” za
      pośrednictwem Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji wykorzystywane będą
      wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      775 ze zm.)”.
    3. Na pytanie o treści: „W sytuacji gdy efekty powstałe w wyniku realizacji ww. inwestycji
      będą wykorzystywane przez Państwa Gminę – za pośrednictwem Miejskiego Ośrodka
      Sportu i Rekreacji – zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do
      celów innych niż działalność gospodarcza, czy będzie istniała możliwość
      przyporządkowania wydatków dotyczących tej inwestycji w całości do celów
      wykonywanej przez Państwa Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
      ust. 2 ustawy?”

      wskazali Państwo: „Efekty powstałe w wyniku realizacji inwestycji za pośrednictwem
      Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji wykorzystywane będą wyłącznie do celów
      prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)”.
    4. Na pytanie o treści: „Czy stadion sportowy, o którym mowa we wniosku, będzie
      ogólnodostępny, czy też jego teren nie będzie dostępny dla wszystkich osób chcących
      z niego skorzystać nieodpłatnie?”
      wskazali Państwo: „Stadion sportowy, o którym mowa we wniosku, nie będzie
      ogólnodostępny i nie będzie udostępniany nieodpłatnie”.
    5. Na pytanie o treści: „Czy stadion sportowy, o którym mowa we wniosku, będzie przez
      Państwa – za pośrednictwem Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji – udostępniany
      /wykorzystywany do działalności nieodpłatnej, związanej z realizacją przez Państwa
      Gminę zadań określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
      (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), na przykład w celu prowadzenia dla uczniów
      szkół Gminy zajęć wychowania fizycznego, organizowania zajęć sportowych i sportowo-
      rekreacyjnych, zawodów, imprez sportowych, turystycznych, rekreacyjnych i
      kulturalnych, organizowania międzyszkolnych zawodów sportowych, udostępniania
      bazy sportowo-rekreacyjnej klubom sportowym oraz innym organizacjom
      społecznym?”
      wskazali Państwo: „Stadion sportowy nie będzie wykorzystywany do działalności
      nieodpłatnej, nie będzie też udostępniany/wykorzystywany do działalności
      nieodpłatnej, związanej z realizacją zadań określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990
      r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.). Teren stadionu nie
      będzie miejscem powszechnie dostępnym. Na Stadionie będą odbywały się treningi i
      mecze piłki nożnej oraz inne imprezy sportowe, rozrywkowe i kulturalne, a za
      korzystanie z tego obiektu będą pobierane opłaty zgodnie z cennikiem. Na wydarzenie
      „Dni Miasta” również będzie zawarta umowa dzierżawy przez MOSiR z Miejskim
      Ośrodkiem Kultury na udostępnienie Stadionu i MOSiR wystawi fakturę ze stawką VAT
      23%. Mieszkańcy na tę imprezę będą mieli wstęp wolny”.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawną możliwość odliczenia w całości podatku naliczonego VAT w związku
    z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Gmina realizując przedsięwzięcie pn. „(...)” ma prawną możliwość
    odliczenia w całości podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących
    wydatki w ramach realizacji tegoż zadania.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W świetle tego
    przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1, ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Gmina zamierza kontynuować przekazanie efektów inwestycji dla scentralizowanej
    jednostki budżetowej MOSiR, do prowadzenia na przebudowanym Stadionie odpłatnej

    działalności na podstawie umów cywilnoprawnych, według cennika zgodnego z
    Zarządzeniem Burmistrza oraz regulaminem stadionu miejskiego. MOSiR będzie też
    ponosił koszty funkcjonowania Stadionu.
    Odpłatna działalność związana ze Stadionem będącym obiektem sportowym, będzie
    stanowić sprzedaż opodatkowaną stawkami VAT 8% np. PKWiU 93.11.10.0 Usługi
    związane z działalnością obiektów sportowych, wstęp na imprezy sportowe, pozostałe
    usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu lub 23% dla wynajmu
    komercyjnego.
    MOSiR będzie jednostką wykorzystującą efekty inwestycji, tj. jednostką organizacyjną
    Gminy, której efekty inwestycji zostały przekazane do administrowania.
    Reasumując, wobec związku zakupów dotyczących rozbudowy i przebudowy Stadionu
    Miejskiego z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi (stawką 8% i 23%), zdaniem
    Gminy, ma ona prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości.
    Mając prawo do odliczenia VAT Gmina stoi na stanowisku, iż powinna go dokonać w
    oparciu o zasadę ogólną, tj. zasadniczo według art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT, czyli co
    do zasady w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług
    powstał obowiązek podatkowy i Gmina otrzymała fakturę za wydatki inwestycyjne, czyli na
    bieżąco lub na podstawie art. 86 ust. 13 tejże ustawy, czyli drogą korekty, nie później
    jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia
    podatku należnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie

    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady
    2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika
    ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Natomiast w świetle art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
      rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    · Państwa Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
      usług, scentralizowanym ze swoimi jednostkami budżetowymi od 1 stycznia 2017 r.
    · Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” obejmującą budowę i przebudowę infrastruktury
      Stadionu Miejskiego.
    · Właścicielem Stadionu jest Gmina, która administrowanie tym obiektem i pobieranie
      pożytków z jego użytkowania powierzyła Miejskiemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji
      (jednostka budżetowa, której przedmiotem statutowej działalności jest realizacja

      zadań z zakresu sportu, rekreacji, turystyki i wypoczynku oraz administrowanie i
      zarządzanie obiektami sportowo-rekreacyjnymi stanowiącymi mienie komunalne
      Gminy).
    · Stadion Miejski po zakończeniu inwestycji pn. „(...)” będzie przez gminną jednostkę
      organizacyjną MOSiR udostępniany tylko odpłatnie wszystkim zainteresowanym
      zgodnie z cennikiem ustalonym na wniosek MOSiR w drodze Zarządzenia
      Burmistrza oraz zgodnie z regulaminem stadionu miejskiego i zawartymi umowami
      wynajmu lub dzierżawy. MOSiR będzie też ponosił koszty funkcjonowania Stadionu.
    · Gmina raz w roku organizuje Dni Miasta na Stadionie Miejskim, na którą mieszkańcy
      mają wstęp wolny. Realizację tej imprezy Burmistrz Miasta będzie zlecać Miejskiemu
      Ośrodkowi Kultury instytucji kultury, jednostce organizacyjnej Gminy, która nie
      podlega centralizacji. MOSiR będzie na podstawie umowy odpłatnie udostępniał
      teren boiska Stadion Miejski na 2 dni i wystawiał fakturę na Miejski Ośrodek Kultury
      ze stawką VAT 23%.
    · W związku z realizacją zadania Gmina ponosi i będzie ponosić wydatki
      udokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami z wykazanymi na nich
      kwotami podatku VAT. Faktury zakupowe z naliczonym podatkiem VAT dotyczące
      realizowanej inwestycji wystawiane są na Nabywcę – Gminę.
    · Wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”, o których mowa we wniosku,
      będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług.
    · Stadion sportowy nie będzie wykorzystywany do działalności nieodpłatnej, nie będzie
      też udostępniany/wykorzystywany do działalności nieodpłatnej, związanej z
      realizacją zadań określonych w ustawie o samorządzie gminnym. Teren stadionu
      nie będzie miejscem powszechnie dostępnym. Na Stadionie będą odbywały się
      treningi i mecze piłki nożnej oraz inne imprezy sportowe, rozrywkowe i kulturalne, a
      za korzystanie z tego obiektu będą pobierane opłaty zgodnie z cennikiem. Na
      wydarzenie „Dni Miasta” również będzie zawarta umowa dzierżawy przez MOSiR z
      Miejskim Ośrodkiem Kultury na udostępnienie Stadionu i MOSiR wystawi fakturę ze
      stawką VAT 23%. Mieszkańcy na tę imprezę będą mieli wstęp wolny.
    · W chwili obecnej przedsięwzięcie pn. „(...)” jest na następującym etapie:
      - Gmina posiada Wstępną Promesę dofinansowania inwestycji z Rządowego Funduszu
        Polski Ład: Programu inwestycji strategicznych, która zapewnia dofinansowanie do
        kwoty (...) PLN.
      - Zabezpieczone w planie środki własne.
      - Wyłonionego w procedurze przetargowej wykonawcę.
      - Zapłacone faktury: za dokumentację projektową z (...) grudnia 2023 r. i (...)
        października 2024 r., opłata za przyłącz. do sieci dystrybucji z (...) listopada 2024 r.,
        faktura przebudowa stadionu (prace rozbiórkowe) z (...) lutego 2025 r.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z
    realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.

    Jak wskazano wyżej obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z
    podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów
    z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Analiza treści wniosku w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi
    do stwierdzenia, że w przedstawionej przez Państwa sytuacji spełnione zostaną –
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Z wniosku wynika bowiem jednoznacznie, że Stadion Miejski po zakończeniu
    inwestycji pn. „(...)” będzie przez gminną jednostkę organizacyjną MOSiR udostępniany
    tylko odpłatnie wszystkim zainteresowanym zgodnie z cennikiem ustalonym na wniosek
    MOSiR w drodze Zarządzenia Burmistrza oraz zgodnie z regulaminem stadionu miejskiego
    i zawartymi umowami wynajmu lub dzierżawy, a odpłatna działalność związana ze
    stadionem będzie stanowić sprzedaż opodatkowaną. Ponadto – jak Państwo wskazali –
    wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia, o których mowa we wniosku, będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując stwierdzam, że Gmina ma prawną możliwość odliczenia w całości podatku
    naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”. Prawo to przysługuje
    Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88
    ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W szczególności wydaną
    interpretację oparłem na informacji, że: „Stadion sportowy nie będzie wykorzystywany do
    działalności nieodpłatnej, nie będzie też udostępniany/wykorzystywany do działalności
    nieodpłatnej, związanej z realizacją zadań określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.). Teren stadionu nie będzie
    miejscem powszechnie dostępnym. Na Stadionie będą odbywały się treningi i mecze piłki
    nożnej oraz inne imprezy sportowe, rozrywkowe i kulturalne, a za korzystanie z tego
    obiektu będą pobierane opłaty zgodnie z cennikiem. Na wydarzenie „Dni Miasta” również
    będzie zawarta umowa dzierżawy przez MOSiR z Miejskim Ośrodkiem Kultury na
    udostępnienie Stadionu i MOSiR wystawi fakturę ze stawką VAT 23%. Mieszkańcy na tę
    imprezę będą mieli wstęp wolny” oraz że: „Wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia
    pn. „(...)”, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy
    oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte Państwa pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W interpretacji nie dokonałem
    więc oceny Państwa stanowiska w zakresie określenia w jaki sposób powinni Państwo
    odliczyć podatek naliczony w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.