Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.380.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: W zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
moment
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 roku wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania
    przychodów.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest
    spółką z Grupy zajmująca się produkcją w Polsce elastycznych opakowań na potrzeby
    klientów Grupy (głównie z sektora spożywczego). W zakresie swojej działalności,
    Wnioskodawca otrzymuje szerokie wsparcie od spółki z Grupy, tj. spółki (...) z siedzibą w
    Hiszpanii (dalej jako: „L”).
    Spółka L odpowiada w ramach grupy za opracowywanie strategicznych kierunków
    rozwoju Grupy, innowacje, a także za globalne zarządzanie klientami Grupy. Ponadto L
    skupia funkcje korporacyjne w zakresie finansów, księgowości, podatków, systemów
    informatycznych i zasobów ludzkich. L posiada własne zasoby, narzędzia, środki
    materialne oraz doświadczony i wykwalifikowany personel umożliwiający wykonywanie
    opisanych powyżej funkcji z korzyścią dla spółek wchodzących w skład Grupy. W
    szczególności, L przez lata rozwinął głęboką wiedzę na temat głównych operatorów w
    przemyśle spożywczym, kosmetycznym, farmaceutycznym i poligraficznym oraz zbudował
    i utrzymywał bliskie relacje z klientami, przyczyniając się do pozycjonowania Grupy jako
    jednego z najbardziej prestiżowych dostawców zintegrowanych rozwiązań
    opakowaniowych na całym świecie. Ta wiedza i relacje biznesowe z klientami pozwalają
    Grupie znacząco zwiększyć swoje szanse na sukces w przetargach wynikających z zapytań
    ofertowych, w których uczestniczy, co skutkuje przyznaniem kontraktów na produkcję i
    dostawę zintegrowanych rozwiązań opakowaniowych i drukarskich.
    L, w ramach wykonywania swoich funkcji, zgromadził przez lata dogłębną wiedzę na temat
    procesów przemysłowych, technik i najlepszych praktyk przemysłowych, które pozwoliły
    mu opracować specyficzny model zarządzania przemysłowego Grupy. Ta tajemnica
    przemysłowa (know-how) pozwala Grupie optymalizować procesy produkcyjne,
    zmniejszając koszty zużycia surowców, wytwarzania odpadów, zużycia energii, pracy i
    zarządzania zapasami, w celu utrzymania konkurencyjności cen oferowanych klientom
    poprzez maksymalizację rentowności procesu produkcyjnego.
    W związku z powyższym, L pełni kluczowe strategiczne funkcje korporacyjne wobec
    pozostałych podmiotów Grupy i kontroluje działalność handlową, zarządzając głównymi
    klientami, a także działalność związaną z rozwojem i innowacjami, kierując, i nadzorując
    procesy produkcyjne Grupy.
    1 stycznia 2023 r. L oraz Spółka zawarły Główną Umowę Ramową (dalej: „Umowa”) mającą
    na celu ustanowienie zasad i warunków współpracy stron w taki sposób, aby zakłady
    Grupy (w tym Spółka) mogły skoncentrować swoją działalność na funkcjach
    produkcyjnych, zaś L mógł koncentrować się na strategicznym procesie decyzyjnym,
    począwszy od modelu zaopatrzenia po zarządzanie i negocjacje z globalnymi klientami, w
    tym zaangażowanie i rozwój innowacyjnych procesów produkcyjnych oraz wykonywanie
    zadań wsparcia korporacyjnego.
    W ramach Umowy strony przyjęły następujący zakres obowiązków i zakres
    odpowiedzialności:
    L:
      - Ustanowienie globalnej strategii biznesowej;
      - Rozwój, doskonalenie, utrzymanie i ochrona przemysłowych i marketingowych
        wartości niematerialnych Grupy;

      - Ponoszenie ostatecznych konsekwencji ekonomicznych znaczących ryzyk
        biznesowych, takich jak zakłócenia łańcucha dostaw, awarie jakości produktów,
        ryzyko finansowe związane z inwestycjami i poziomami zapasów.
    Spółka (Wnioskodawca), pod kierownictwem i nadzorem L, podejmuje się, działając jako
    producent o ograniczonym ryzyku, wykonania umów produkcji i dostaw
    wynegocjowanych i powierzonych mu przez L, w tym m.in. w zakresie:
      - Realizacji zamówień u dostawców wskazanych przez Grupę;
      - Monitorowania poziomów zapasów w celu spełnienia parametrów określonych w
        umowach zawieranych przez spółki z Grupy;
      - Przyjmowania towarów i surowców, przeprowadzania odpowiednich kontroli jakości;
      - Wdrażania środków mających na celu dotrzymanie uzgodnionych harmonogramów
        produkcji;
      - Wdrażania procesów produkcyjnych i metodologii opracowanych przez L, które
        składają się na zintegrowany system pakowania;
      - Przeprowadzania odpowiednich procesów kontroli jakości gotowych produktów;
      - Zarządzania personelem produkcyjnym i administracyjnym przypisanym do zakładu;
      - Przechowywania, wysyłki i dostarczania gotowych produktów do klientów zgodnie z
        ustalonymi warunkami i terminami;
      - Prowadzenia kompleksowej kontroli kosztów ponoszonych w trakcie procesu
        produkcyjnego oraz odchyleń od zatwierdzonego budżetu;
      - Utrzymywania płynnej komunikacji i zaspokajania potrzeb klientów przez cały czas
        trwania projektów;
      - Wykonywania zadań związanych z obsługą klienta; reagowanie na skargi i wnioski.
    Szczegółowy opis świadczeń wykonywanych w ramach Umowy przez L
    Działalność L w zakresie innowacji i rozwoju (Działalność 1)
    Rozległe doświadczenie przemysłowe Grupy zapewnia globalną wizję zintegrowanych
    rozwiązań w zakresie produkcji opakowań, począwszy od koncepcji i projektu, poprzez
    rozwój i walidację, aż po industrializację i sekwencyjną dostawę. Doświadczenie to
    umożliwiło Grupie opracowanie unikalnego przemysłowego know-how, które jest
    przekazywane i wdrażane w sposób jednolity we wszystkich zakładach Grupy.
    Na podstawie tego przemysłowego know-how, Grupa była w stanie zaspokoić rosnące
    wymagania klientów i ich wysokie standardy wydajności produkcji w zakresie jakości,
    czasu i ceny, w okresie obowiązywania umów podpisanych z klientami. To przemysłowe
    know-how jest wdrażane w jednolity i globalny sposób we wszystkich zakładach Grupy,
    umożliwiając Grupie poprawę globalnej rentowności i uzyskanie większej liczby
    kontraktów na produkcję i dostawy na całym świecie.
    Połączenie wyżej wymienionej wiedzy opracowanej przez L składa się na tak zwany, który
    integruje cały proces produkcji rozwiązań opakowaniowych oraz metodologie identyfikacji
    i analizy nieefektywności w celu zdefiniowania i wdrożenia środków poprawy. W ramach
    realizacji Umowy, L został zobowiązany do opracowania i udostępniania na rzecz Spółka
    know-how w zakresie przemysłowym, technicznym i zarządczym niezbędnym do realizacji
    zobowiązań wynikających z umów podpisywanych z klientami przez spółki z Grupy. L (za
    pośrednictwem własnego personelu lub zlecając podwykonawstwo innym podmiotom)
    nadzoruje również prawidłowe wdrożenie i wykonanie tych technik produkcyjnych oraz, w
    stosownych przypadkach, zapewnia wsparcie w postaci zasobów ludzkich i materialnych
    niezbędnych do skutecznego przeprowadzenia tego wdrożenia.

    Ponieważ Zintegrowany System Pakowania podlega ciągłym ulepszeniom i rozwojowi
    przez L, wszelkie istotne aktualizacje, modyfikacje lub ulepszenia różnych cech
    składających się na Zintegrowany System Pakowania są przekazywane bezpośrednio
    przez przedstawicieli L lub personel Grupy w obiektach Spółka; w razie potrzeby L jest
    zobowiązany do zaangażowania niezbędnych zasobów ludzkich i materialnych (w tym
    poprzez wizyty na miejscu) w celu skutecznego wdrożenia Zintegrowanego Systemu
    Pakowania .
    Działalność handlowa i zarządzanie klientami L (Działalność 2)
    Zgodnie z Umową, L prowadzi działalność handlową oraz zarządza i nadzoruje zapytania
    ofertowe otrzymywane od Klientów. L jest również odpowiedzialny za negocjowanie
    umów produkcyjnych i warunków dostaw i ma ostateczną moc decyzyjną w zakresie
    zatwierdzania wykonania lub odstąpienia od takich umów. Ten zestaw funkcji i
    obowiązków składa się na tak zwany „Model Zarządzania Kluczowymi Klientami L”.
    L przydziela kontrakty na produkcję i dostawy do zakładów Grupy, biorąc pod uwagę
    ostatnie wyniki produkcyjne, lokalizację zakładów, ich zainstalowaną moc lub preferencje
    klienta. Z kolei Spółka zobowiązuje się do prowadzenia działalności produkcyjnej i
    dostawczej zgodnie z Zintegrowanym Systemem Pakowania (S.).
    Działalność korporacyjna i strategiczna zleceniodawcy (Działalność 3)
    Oprócz Zintegrowanego Systemu Pakowania i Modelu Zarządzania Kluczowymi Klientami,
    L zapewnia Spółka stałe wsparcie w wielu kwestiach reprezentujących kluczowe wsparcie
    korporacyjne i funkcje strategiczne związane z umowami produkcji i dostaw. W toku
    realizacji Umowy L jest zobowiązany do świadczenia następujących usług korporacyjnych i
    strategicznych:
      - Finanse, administracja i księgowość;
      - Usługi skarbowe;
      - Doradztwo podatkowe i weryfikacja zgodności z przepisami;
      - Wsparcie prawne;
      - Zasoby ludzkie i wsparcie dla pracowników zagranicznych;
      - Corporate Industrial;
      - Marketing i relacje instytucjonalne;
      - Usługi informatyczne;
      - Scentralizowane zakupy;
      - Audyt wewnętrzny;
      - Wykupienie polis ubezpieczeniowych i finansowanie zewnętrzne.
    Wynagrodzenie należne L
    Dla celów rozliczania Umowy, Strony uzgodniły stosowanie systemu płatności zwanego
    „Industrial Fee”, zgodnie z opisaną poniżej strukturą.
    Industrial Fee jest wdrażana jako opłata zmienna, więc może wiązać się z realizacją
    przepływu finansowego, dodatniego lub ujemnego, między stronami, w celu zapewnienia,
    że zakład (Spółka) uzyska określoną docelową rentowność. Industrial Fee jest rozliczane
    kwartalnie.
    Industrial Fee składa się z dwóch transz:
    - Transzy 1 (obejmująca zapłatę za Działalność 3); wynagrodzenie z tego tytułu wynosi 1%
      wartości sprzedaży netto zakładu (tj. Spółka) osiągniętego w danym okresie
      rozliczeniowym (tj. w danym kwartale).

    - Transzy 2 (stanowiącej zapłatę za Działalność 1 i Działalność 2) – wysokość Transzy 2
      jest określana na podstawie kwoty niezbędnej do osiągnięcia przez zakład (Spółka)
      określonej marży netto obliczanej jako skorygowany EBIT podzielony przez całkowite
      koszty operacyjne (wskaźnik TNCP). Wartość wskaźnika została określona w Umowie w
      przedziale 1,50% - 2,75%. Zgodnie z ustaleniami, w przypadku, gdy zakład (Spółka)
      uzyska TNCP wyższy niż określony w Umowie (tj., wyższy niż 2,75%), Spółka jest
      zobowiązany do zapłaty na rzecz L kwoty niezbędnej do dostosowania TNCP Spółka do
      poziomu 2,75%.
    Innymi słowy, wartość wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych jako Transza 2 została
    uzależniona od wskaźnika TNCP Spółka, rozumianego jako wskaźnik rentowności - marżę
    netto obliczoną jako skorygowane EBIT podzielony przez całkowite koszty operacyjne.
    Zgodnie z Umową, wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez L usług w ramach Transzy 2
    jest określane na podstawie kwoty niezbędnej do osiągnięcia przez Spółka założonego
    wskaźnika rentowności w danym okresie rozliczeniowym. Jeżeli Spółka osiągnie TNCP
    wyższe niż założone dla danego okresu rozliczeniowego, jest zobowiązany wypłacić
    nadwyżkę do Spółka jako wynagrodzenie za usługi świadczone w ramach Transzy 2.
    Zgodnie z ustaleniami, opłata ta była ograniczona do 4% sprzedaży netto zakładu (Spółka).
    W trakcie realizacji Umowy, wskazane ograniczenie polegające na wyznaczeniu limitu
    wynagrodzenia należnego L z tytułu Transzy 2 do poziomu 4% sprzedaży netto zakładu
    (Spółka) zostało zakwestionowane przez hiszpańskie organy podatkowe. Spółka L
    wystąpiła do hiszpańskich organów podatkowych z wnioskiem o zawarcie uprzedniego
    porozumienia cenowego (Advanced price agreement – APA) i w toku negocjowania
    zapisów tego porozumienia hiszpańskie organy podatkowe uznały, że:
      - określenie wynagrodzenia L w oparciu o TNCP zakładu (czyli w oparciu o metodę
        marży transakcyjnej – Net Margin Method – TNMM) jest najbardziej odpowiednią
        metodą do zastosowania, biorąc pod uwagę produkcyjny charakter działalności
        Spółka i znaczne ograniczenie ryzyk gospodarczych po stronie Spółka;
      - ograniczenie 4% nie może być uważane za rynkowe zgodnie z wytycznymi TP OECD, i
        tylko pełna metoda TNMM może być uznana za odpowiednią metodę rynkową. W
        związku z powyższym, wynagrodzenie wypłacane L z tytułu Transzy 2 nie powinno
        być ograniczane za pomocą opisanego powyżej limitu.
    Kierując się powyższymi wytycznymi/ustaleniami z hiszpańskimi organami podatkowymi,
    strony Umowy postanowiły o wykreśleniu opisanego powyżej limitu 4% ograniczającego
    wysokość wynagrodzenia L. Do odpowiedniej zmiany umowy doszło z dniem 1 listopada
    2024. Powyższe oznacza, że w trakcie roku 2024 w okresie od listopada do grudnia
    wynagrodzenie L było skalkulowane bez powyższego ograniczenia w postaci limitu 4%.
    Likwidacja tego limitu spowodowała wzrost wynagrodzenia wypłaconego L za ostatni
    kwartał 2024 r. (kalkulacja wynagrodzenia za część tego okresu, tj. za listopad i grudzień
    2024 została bowiem dokonana bez uwzględnienia limitu 4%).
    Spółka z ostrożności nie zaliczył do kosztów podatkowych wartości wynagrodzenia
    zapłaconego za rok 2024 i przekraczającego opisany powyżej limit 4%. Po
    przeprowadzeniu wewnętrznych analiz Spółka planuje zaliczyć do kosztów podatkowych
    również nadwyżkę wynagrodzenia przekraczającą limit 4% wypłaconą na rzecz L za okres
    po zmianie Umowy, tj. za okres listopad-grudzień 2024.
    Dodatkowo zauważyć należy, że:
      - wszystkie wydatki związane z realizacją Umowy przez L są pokrywane przez Spółka,
      - wydatki te mają charakter ostateczny,
      - wydatki są ponoszone na podstawie faktur wystawianych co kwartał przez L (data
        wystawienia faktury za dany kwartał to ostatni dzień kwartału).
    Pytania

    1. Czy Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na
      podwyższone wynagrodzenie wypłacone L za listopad i grudzień 2024 r. (tj.
      wynagrodzenie skalkulowane i wypłacone zgodnie z nowym brzmieniem Umowy, bez
      uwzględnienia ograniczającego wysokość wynagrodzenia wskaźnika 4% sprzedaży
      netto zakładu (Spółka))?
    2. Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Spółka będzie uprawniona do
      zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów na bieżąco, tj. w dacie
      podjęcia ostatecznej decyzji o ich zaliczeniu do kosztów podatkowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W opinii Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodu wydatków na podwyższone wynagrodzenie wypłacone L za listopad i grudzień
    2024 r. (tj. wynagrodzenie skalkulowane i wypłacone zgodnie z nowym brzmieniem
    Umowy, bez uwzględnienia ograniczającego wysokość wynagrodzenia wskaźnika 4%
    sprzedaży netto zakładu (Spółka)).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: „Updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów z danego źródła lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Updop.
    Biorąc pod uwagę powyższe, aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania
    przychodów, należy wykazać, że faktycznie poniesiony wydatek jest związany z
    prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą oraz że poniesienie tego wydatku
    ma lub może mieć wpływ na wysokość osiąganych przez podatnika przychodów. Uznanie
    danego wydatku za koszt uzyskania przychodów wymaga także istnienia związku
    przyczynowo-skutkowego pomiędzy jego poniesieniem a uzyskaniem/zabezpieczeniem
    przychodu.
    W ocenie Wnioskodawcy, funkcje wykonywane przez L na rzecz Spółki i opisane we
    Wniosku są niezbędne do prowadzenia przez Spółkę działalności – działalność Spółki
    (funkcjonującej jako producent o ograniczonym ryzyku) skupia się na działalności czysto
    produkcyjnej, a własne zasoby Spółki nie są wystarczające do pełnej organizacji sprzedaży
    wytworzonych towarów i w tym zakresie Spółka korzysta z funkcji pełnionych przez L
    związanych z kluczowymi obszarami działalności (strategia, procesy przemysłowe,
    zarządzanie kontami) oraz zarządzaniem i administracją (np. usługi informatyczne,
    finansowe, księgowe, podatkowe lub kadrowe). L, jako spółka dominująca w Grupie,
    posiada własne zasoby, narzędzia, środki materialne oraz doświadczony i
    wykwalifikowany personel umożliwiający udzielanie usług wsparcia dla zarządzania
    spółkom wchodzącym w skład Grupy L. L przez lata współpracy z kluczowymi klientami
    grupy zbudował i utrzymywał solidne relacje z klientami, przyczyniając się do
    pozycjonowania Grupy jako jednego z najbardziej prestiżowych dostawców
    zintegrowanych rozwiązań opakowaniowych na całym świecie. Ta wiedza i relacje
    biznesowe z klientami pozwalają Grupie znacząco zwiększyć swoje szanse na sukces w
    przetargach wynikających z zapytań ofertowych, w których uczestniczy, co skutkuje
    przyznaniem kontraktów na produkcję i dostawę zintegrowanych rozwiązań
    opakowaniowych i drukarskich. Z powyższych względów L pełni strategiczne funkcje
    korporacyjne, stanowiąc wsparcie dla pozostałych podmiotów w Grupie i kontroluje
    działalność handlową w Grupie, zarządzając jej kluczowymi klientami. Zawarcie Umowy z
    L. pozwala Spółce na korzystanie z opisanego powyżej wsparcia, co jest niezbędna dla
    funkcjonowania i prowadzenia działalności przez Spółkę. W konsekwencji uznać należy, że
    wydatki poniesione przez Spółka w związku z realizacją Umowy spełniają warunek
    poniesienia w celu uzyskania przychodu.

    Jak wynika z ugruntowanego stanowiska sądów administracyjnych i organów
    podatkowych, żeby dany wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, musi spełniać następujące warunki:
    - powinien być poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
      zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez
      osoby inne niż podatnik),
    - musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie może być
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - musi być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła
      przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - jest właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których, zgodnie z art. 16 ust. 1 Updop, nie
      uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Poniesione przez Wnioskodawcę koszty usług wynikające z realizacji Umowy, w jego
    ocenie, spełniają wszystkie w/w ogólne warunki zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów, o których mowa powyżej.
    Bez wpływu na powyższe ustalenia pozostają zmiany dokonane w Umowie polegające na
    wykreśleniu ograniczenia wynagrodzenia L do wysokości 4% sprzedaży netto zakładu
    (Spółki). Zmiana ta wynika z dostosowania wynagrodzenia wypłacanego L do warunków
    rynkowych i została niejako „wymuszona” przez działania hiszpańskich organów
    podatkowych, które w toku negocjacji uprzedniego porozumienia cenowego dla L uznały,
    że ograniczenie wynagrodzenia L za pomocą opisanego powyżej wskaźnika nie jest
    rynkowe, oraz że rozkład ryzyk i funkcji pomiędzy L i Spółka uzasadnia brak takiego
    ograniczenia. W konsekwencji L i Spółka dokonały renegocjacji umowy i z dniem 1
    listopada 2024 r. zmieniły Umowę, usuwając 4% limit ograniczający wysokość
    wynagrodzenia należnego L.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniony do zaliczenia do kosztów
    podatkowych w całości wydatków na wynagrodzenie L poniesionych za IV kwartał 2024
    pomimo renegocjacji Umowy i zmiany sposobu wynagradzania L poprzez usunięcie z
    Umowy ograniczenia wysokości wypłacanego wynagrodzenia do 4% sprzedaży netto
    zakładu (Spółka).
    Ad 2.
    W opinii Wnioskodawcy, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Spółka
    będzie uprawniona do zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów na
    bieżąco, tj. w dacie podjęcia ostatecznej decyzji o ich zaliczeniu do kosztów podatkowych.
    Updop rozróżnia dwie kategorie kosztów – koszty bezpośrednio związane z przychodami,
    oraz koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie).
    W odniesieniu do kosztów bezpośrednich, podatnik ma możliwość ustalenia, w jakim
    okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi (konkretny, zidentyfikowany)
    przychód. Z kolei koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty
    pośrednie) to koszty, które również mają związek z osiąganymi przychodami, ale nie
    można ich przyporządkować do konkretnych przychodów uzyskanych w danym okresie
    przez podatnika. Koszty te wykazują związek z pozyskaniem lub utrzymaniem
    (zabezpieczeniem, zachowaniem) źródła przychodów, ale nie można zidentyfikować
    konkretnego przychodu, z którym są związane, ponieważ dotyczą one całokształtu
    prowadzonej działalności i są związane z funkcjonowaniem przedsiębiorcy (podatnika)
    jako całości.

    W opinii Wnioskodawcy, koszty poniesione w związku z wynagrodzeniem wypłacanym na
    rzecz L zgodnie z Umową, to koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami
    (tzw. koszty pośrednie). Powyższe wynika z faktu, iż są to koszty pozwalające na
    prowadzenie przez Spółka działalności polegającej na produkcji elastycznych opakowań
    na potrzeby klientów grupy , ale nie stanowią kosztów bezpośrednio związanych z
    przychodami (tzn. nie ma możliwości przyporządkowania kosztów poniesionych na
    wynagrodzenie do konkretnych przychodów uzyskiwanych przez Spółka).
    Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów inne niż koszty
    bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) są potrącane w dacie ich
    poniesienia.
    Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa
    się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie
    otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego
    dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to
    ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
    W przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca otrzymał fakturę za IV kwartał 2024 r., ale
    zaliczył ją do kosztów podatkowych tylko w części (tzn. w całości zaliczył do kosztów
    podatkowych wynagrodzenie w części alokowanej za październik 2024 oraz za listopad i
    grudzień 2024 z zastosowaniem ograniczenia wskaźnikiem 4%; natomiast wynagrodzenie
    za listopad i grudzień, w zakresie nadwyżki skalkulowanej już bez ograniczenia
    wynagrodzenia L limitem 4% nie zostało rozliczone jako koszt podatkowy). Pozostała część
    będzie zaliczona do kosztów podatkowych po podjęciu ostatecznej decyzji, iż nadwyżka
    wynagrodzenia wypłacona do L za okres listopad i grudzień 2024 (skalkulowana już bez
    ograniczenia wskaźnikiem 4%) ma być kosztem podatkowym. W opinii Wnioskodawcy,
    będzie on uprawniony do zaliczenia tej części poniesionych wydatków do kosztów
    podatkowych w dacie podjęcia takiej ostatecznej decyzji o rozliczeniu tego wydatku jako
    koszt podatkowy (tj. w momencie ujęcia ich jako koszt w księgach Spółki rachunkowych
    Spółki (zaksięgowania) na podstawie otrzymanych faktur zgodnie z art. 15 ust. 4d oraz art.
    15 ust. 4e Updop).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź
    też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na
    wielkość osiągniętego przychodu. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez
    podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione
    następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów
      lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo–skutkowym z osiągniętymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
    przychodów.
    Państwa wątpliwości zakresie pytania Nr 1 budzi kwestia ustalenia czy Wnioskodawca jest
    uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na podwyższone
    wynagrodzenie wypłacone L za listopad i grudzień 2024 r. (tj. wynagrodzenie
    skalkulowane i wypłacone zgodnie z nowym brzmieniem Umowy, bez uwzględnienia
    ograniczającego wysokość wynagrodzenia wskaźnika 4% sprzedaży netto zakładu (Spółka)).
    Z opisu sprawy wynika m.in., że Wnioskodawca otrzymuje szerokie wsparcie od spółki z
    Grupy, tj. spółki. z siedzibą w Hiszpanii. 1 stycznia 2023 r. L oraz Spółka zawarły Główną
    Umowę Ramową (Umowa) mającą na celu ustanowienie zasad i warunków współpracy
    stron w taki sposób, aby zakłady Grupy (w tym Spółka) mogły skoncentrować swoją
    działalność na funkcjach produkcyjnych, zaś L mógł koncentrować się na strategicznym
    procesie decyzyjnym, począwszy od modelu zaopatrzenia po zarządzanie i negocjacje z
    globalnymi klientami, w tym zaangażowanie i rozwój innowacyjnych procesów
    produkcyjnych oraz wykonywanie zadań wsparcia korporacyjnego.
    W ramach Umowy strony przyjęły następujący zakres obowiązków i zakres
    odpowiedzialności:
    L:
      - Ustanowienie globalnej strategii biznesowej;
      - Rozwój, doskonalenie, utrzymanie i ochrona przemysłowych i marketingowych
        wartości niematerialnych Grupy;
      - Ponoszenie ostatecznych konsekwencji ekonomicznych znaczących ryzyk
        biznesowych, takich jak zakłócenia łańcucha dostaw, awarie jakości produktów,
        ryzyko finansowe związane z inwestycjami i poziomami zapasów.
    E (Wnioskodawca), pod kierownictwem i nadzorem L, podejmuje się, działając jako
    producent o ograniczonym ryzyku, wykonania umów produkcji i dostaw
    wynegocjowanych i powierzonych mu przez L, w tym m.in. w zakresie:

      - Realizacji zamówień u dostawców wskazanych przez Grupę;
      - Monitorowania poziomów zapasów w celu spełnienia parametrów określonych w
        umowach zawieranych przez spółki z Grupy;
      - Przyjmowania towarów i surowców, przeprowadzania odpowiednich kontroli jakości;
      - Wdrażania środków mających na celu dotrzymanie uzgodnionych harmonogramów
        produkcji;
      - Wdrażania procesów produkcyjnych i metodologii opracowanych przez L, które
        składają się na zintegrowany system pakowania;
      - Przeprowadzania odpowiednich procesów kontroli jakości gotowych produktów;
      - Zarządzania personelem produkcyjnym i administracyjnym przypisanym do zakładu;
      - Przechowywania, wysyłki i dostarczania gotowych produktów do klientów zgodnie z
        ustalonymi warunkami i terminami;
      - Prowadzenia kompleksowej kontroli kosztów ponoszonych w trakcie procesu
        produkcyjnego oraz odchyleń od zatwierdzonego budżetu;
      - Utrzymywania płynnej komunikacji i zaspokajania potrzeb klientów przez cały czas
        trwania projektów;
      - Wykonywania zadań związanych z obsługą klienta; reagowanie na skargi i wnioski.
    Dla celów rozliczania Umowy, Strony uzgodniły stosowanie systemu płatności zwanego
    „Industrial Fee”.
    Industrial Fee jest wdrażana jako opłata zmienna, więc może wiązać się z realizacją
    przepływu finansowego, dodatniego lub ujemnego, między stronami, w celu zapewnienia,
    że zakład (Wniokosdawca) uzyska określoną docelową rentowność. Industrial Fee jest
    rozliczane kwartalnie.
    Industrial Fee składa się z dwóch transz:
    - Transzy 1 (obejmująca zapłatę za Działalność 3); wynagrodzenie z tego tytułu wynosi 1%
      wartości sprzedaży netto zakładu (tj. Spółka) osiągniętego w danym okresie
      rozliczeniowym (tj. w danym kwartale).
    - Transzy 2 (stanowiącej zapłatę za Działalność 1 i Działalność 2) – wysokość Transzy 2
      jest określana na podstawie kwoty niezbędnej do osiągnięcia przez zakład (Spółka)
      określonej marży netto obliczanej jako skorygowany EBIT podzielony przez całkowite
      koszty operacyjne (wskaźnik TNCP). Wartość wskaźnika została określona w Umowie w
      przedziale 1,50% - 2,75%. Zgodnie z ustaleniami, w przypadku, gdy zakład (Spółka)
      uzyska TNCP wyższy niż określony w Umowie (tj., wyższy niż 2,75%), Spółka jest
      zobowiązany do zapłaty na rzecz L kwoty niezbędnej do dostosowania TNCP Spółka do
      poziomu 2,75%.
    Innymi słowy, wartość wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych jako Transza 2 została
    uzależniona od wskaźnika TNCP Spółka, rozumianego jako wskaźnik rentowności - marżę
    netto obliczoną jako skorygowane EBIT podzielony przez całkowite koszty operacyjne.
    Zgodnie z Umową, wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez L usług w ramach Transzy 2
    jest określane na podstawie kwoty niezbędnej do osiągnięcia przez Spółkę założonego
    wskaźnika rentowności w danym okresie rozliczeniowym. Jeżeli Spółka osiągnie TNCP
    wyższe niż założone dla danego okresu rozliczeniowego, jest zobowiązany wypłacić
    nadwyżkę do Spółki jako wynagrodzenie za usługi świadczone w ramach Transzy 2.
    Zgodnie z ustaleniami, opłata ta była ograniczona do 4% sprzedaży netto zakładu (Spółka).
    W trakcie realizacji Umowy, wskazane ograniczenie polegające na wyznaczeniu limitu
    wynagrodzenia należnego L z tytułu Transzy 2 do poziomu 4% sprzedaży netto zakładu
    (Spółka) zostało zakwestionowane przez hiszpańskie organy podatkowe. Spółka L
    wystąpiła do hiszpańskich organów podatkowych z wnioskiem o zawarcie uprzedniego

    porozumienia cenowego (Advanced price agreement – APA) i w toku negocjowania
    zapisów tego porozumienia hiszpańskie organy podatkowe uznały, że:
      - określenie wynagrodzenia L w oparciu o TNCP zakładu (czyli w oparciu o metodę
        marży transakcyjnej – Net Margin Method – TNMM) jest najbardziej odpowiednią
        metodą do zastosowania, biorąc pod uwagę produkcyjny charakter działalności
        Spółka i znaczne ograniczenie ryzyk gospodarczych po stronie Spółka;
      - ograniczenie 4% nie może być uważane za rynkowe zgodnie z wytycznymi TP OECD, i
        tylko pełna metoda TNMM może być uznana za odpowiednią metodę rynkową. W
        związku z powyższym, wynagrodzenie wypłacane L z tytułu Transzy 2 nie powinno
        być ograniczane za pomocą opisanego powyżej limitu.
    Kierując się powyższymi wytycznymi/ustaleniami z hiszpańskimi organami podatkowymi,
    strony Umowy postanowiły o wykreśleniu opisanego powyżej limitu 4% ograniczającego
    wysokość wynagrodzenia L. Do odpowiedniej zmiany umowy doszło z dniem 1 listopada
    2024. Powyższe oznacza, że w trakcie roku 2024 w okresie od listopada do grudnia
    wynagrodzenie L było skalkulowane bez powyższego ograniczenia w postaci limitu 4%.
    Likwidacja tego limitu spowodowała wzrost wynagrodzenia wypłaconego L za ostatni
    kwartał 2024 r. (kalkulacja wynagrodzenia za część tego okresu, tj. za listopad i grudzień
    2024 została bowiem dokonana bez uwzględnienia limitu 4%).
    Dodatkowo wskazali Państwo, że:
      - wszystkie wydatki związane z realizacją Umowy przez Spółkę są pokrywane przez
        Spółkę,
      - wydatki te mają charakter ostateczny,
      - wydatki są ponoszone na podstawie faktur wystawianych co kwartał przez Spółkę.
    Na podstawie powyższego opisu sprawy stwierdzić należy, że wydatki na podwyższone
    wynagrodzenie wypłacone L za listopad i grudzień 2024 r. (tj. wynagrodzenie
    skalkulowane i wypłacone zgodnie z nowym brzmieniem Umowy, bez uwzględnienia
    ograniczającego wysokość wynagrodzenia wskaźnika 4% sprzedaży netto zakładu (Spółka)
    mają związek przyczynowo–skutkowy z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka.
    Wydatki poniesienie przez Wnioskodawcę na podwyższone wynagrodzenie mają lub mogą
    mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wynagrodzenie to ma charakter
    definitywny oraz nie znajduje grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
    CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1, tj. w zakresie ustalenia
    czy Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na
    podwyższone wynagrodzenie wypłacone L za listopad i grudzień 2024 r. (tj.
    wynagrodzenie skalkulowane i wypłacone zgodnie z nowym brzmieniem Umowy, bez
    uwzględnienia ograniczającego wysokość wynagrodzenia wskaźnika 4% sprzedaży netto
    zakładu (Spółka), należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 budzi kwestia ustalenia czy w przypadku
    pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia tych
    wydatków do kosztów uzyskania przychodów na bieżąco, tj. w dacie podjęcia ostatecznej
    decyzji o ich zaliczeniu do kosztów podatkowych.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy, wskazać należy, że regulacje
    dotyczące potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami zawarte zostały
    w art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

        Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione
        w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne
        w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
        przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:
        Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące
        się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego
        roku podatkowego do dnia:
        1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
        później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
        podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
        2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
        złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
        obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
        - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające
        im przychody.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:
        Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące
        się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym
        mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym
        po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    Natomiast art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, regulują zasady potrącalności
    kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:
        Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
        przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
        przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
        dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
        przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:
        Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
        uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
        podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
        podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
        sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
        międzyokresowych kosztów.
    Ponadto wskazać należy, zgodnie z art. 15 ust. 4i ustawy o CIT:
        Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie
        jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty
        dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania
        przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana
        faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający
        przyczyny korekty.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że likwidacja limitu spowodowała wzrost
    wynagrodzenia wypłaconego L za ostatni kwartał 2024 r. (kalkulacja wynagrodzenia za
    część tego okresu, tj. za listopad i grudzień 2024 została bowiem dokonana bez
    uwzględnienia limitu 4%).

    Spółka z ostrożności nie zaliczył do kosztów podatkowych wartości wynagrodzenia
    zapłaconego za rok 2024 i przekraczającego opisany powyżej limit 4%. Po
    przeprowadzeniu wewnętrznych analiz Spółka planuje zaliczyć do kosztów podatkowych
    również nadwyżkę wynagrodzenia przekraczającą limit 4% wypłaconą na rzecz Spółka za
    okres po zmianie Umowy, tj. za okres listopad-grudzień 2024.
    Wydatki są ponoszone na podstawie faktur wystawianych co kwartał przez L (data
    wystawienia faktury za dany kwartał to ostatni dzień kwartału).
    Mając na uwadze opis wniosku, w pierwszej kolejności wskazać należy, że wydatki na
    podwyższone wynagrodzenie wypłacone L za listopad i grudzień 2024 r. (tj.
    wynagrodzenie skalkulowane i wypłacone zgodnie z nowym brzmieniem Umowy, bez
    uwzględnienia ograniczającego wysokość wynagrodzenia wskaźnika 4% sprzedaży netto
    zakładu (Spółka)) stanowią koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami
    (koszty pośrednie), zgodnie z art. 15 ust. 4e w zw. z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT.
    Wydatków te, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają
    w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym, nie jest możliwe
    ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający
    potrącenie takich kosztów.
    Ponadto wskazać należy, że z art. 15 ust. 4e, w zw. z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT
    jednoznacznie wynika, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się
    dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury.
    We wniosku wskazali Państwo, że otrzymali Państwo fakturę za IV kwartał 2024 r., ale
    zaliczyli ją Państwo do kosztów podatkowych tylko w części (tzn. w całości zaliczył do
    kosztów podatkowych wynagrodzenie w części alokowanej za październik 2024 oraz za
    listopad i grudzień 2024 z zastosowaniem ograniczenia wskaźnikiem 4%; natomiast
    wynagrodzenie za listopad i grudzień, w zakresie nadwyżki skalkulowanej już bez
    ograniczenia wynagrodzenia L limitem 4% nie zostało rozliczone jako koszt podatkowy).
    Pozostała część będzie zaliczona do kosztów podatkowych po podjęciu ostatecznej
    decyzji, iż nadwyżka wynagrodzenia wypłacona do L za okres listopad i grudzień 2024
    (skalkulowana już bez ograniczenia wskaźnikiem 4%) ma być kosztem podatkowym.
    Powyższe oznacza, że koszt w postaci ww. wynagrodzenia został przez Państwa ujęty jako
    koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury, tylko w niewłaściwej
    wysokości. Dlatego też koszt w postaci całego wynagrodzenia stanowił koszt w dacie na
    który ujęto koszt w księgach na podstawie otrzymanej faktury za IV kwartał 2024 r. Zatem
    skoro ujęliście Państwo ten koszt w księgach rachunkowych, lecz w niewłaściwej
    wysokości, to powinniście Państwo skorygować tylko wartość tego kosztu, ponieważ koszt
    te został już ujęty w dacie poniesienia, na podstawie art. 15 ust. 4e, w zw. z art. 15 ust. 4d
    ustawy o CIT.
    Zatem, mając na uwadze powyższe, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, z
    którego wynika że Spółka jest uprawniona do zaliczenia tych wydatków (wydatków na
    podwyższone wynagrodzenie wypłacone L za listopad i grudzień 2024 r.) do kosztów
    uzyskania przychodów na bieżąco, tj. w dacie podjęcia ostatecznej decyzji o ich zaliczeniu
    do kosztów podatkowych.
    Wskazać należy, że Wnioskodawca powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
    wydatki na podwyższone wynagrodzenie w dacie poniesienia, tj. w dacie ujęcia w księgach
    rachunkowych (zaksięgowania) całej kwoty wynikającej otrzymanej faktury (w niniejszej
    sprawie to ostatni dzień kwartału) dokonując korekty wysokości tego kosztu uzyskania
    przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym koszt ten został poniesiony.
    Wobec powyższego, Państwa stawisko w zakresie pytania Nr 2, tj. w zakresie ustalenia czy
    Spółka będzie uprawniona do zaliczenia tych wydatków (wynagrodzenia skalkulowanego i
    wypłaconego zgodnie z nowym brzmieniem Umowy, bez uwzględnienia ograniczającego
    wysokość wynagrodzenia wskaźnika 4% sprzedaży netto zakładu (Spółka)) do kosztów

    uzyskania przychodów na bieżąco, tj. w dacie podjęcia ostatecznej decyzji o ich zaliczeniu
    do kosztów podatkowych, należało uznać za nieprawidłowe.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:
      - czy Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków
        na podwyższone wynagrodzenie wypłacone L za listopad i grudzień 2024 r. (tj.
        wynagrodzenie skalkulowane i wypłacone zgodnie z nowym brzmieniem Umowy,
        bez uwzględnienia ograniczającego wysokość wynagrodzenia wskaźnika 4%
        sprzedaży netto zakładu (Spółka)) – jest prawidłowe;
      - czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Spółka będzie uprawniona
        do zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów na bieżąco, tj. w
        dacie podjęcia ostatecznej decyzji o ich zaliczeniu do kosztów podatkowych – jest
        nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo

      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.