Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-241/14/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-06-24
Teza: Czy wygrana w kasynie w ... korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na terytorium Polski na mocy art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 20 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 6 grudnia 2001 roku?
Słowa kluczowe: Dania; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; wygrana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 marca 2014 r. (data wpływu do Biura – 25 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nagrody pieniężnej z tytułu wygranej w turnieju pokera w \`(...)\` – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 marca 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nagrody pieniężnej z tytułu wygranej w turnieju pokera w \`(...)\`.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – mający miejsce zamieszkania w Polsce i dla którego państwem rezydencji jest Polska – w dniu 16 marca 2014 roku wygrał nagrodzę pieniężną w wysokości 150.000,00 koron duńskich za zajęcie 5. miejsca w organizowanym przez uprawnioną do tego – w świetle przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących zarówno na Malcie, jak i w Danii –spółkę turnieju pokerowym (…) rozegranym w dniach 13-16 marca 2014 roku w kasynie w \`(...)\` na terytorium Królestwa Danii. Także samo kasyno prowadzone jest przez spółkę z siedzibą w \`(...)\`, działającą na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących w Danii. Wygrana została wypłacona Wnioskodawcy tego samego dnia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedmiotowa wygrana w kasynie w \`(...)\` korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na terytorium Polski na mocy art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 20 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 6 grudnia 2001 roku?

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Wnioskodawca wygrał nagrodę za zajęcie 5. miejsca w turnieju pokerowym organizowanym w Danii.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 Konwencji, dochody osoby mającej miejsca zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a nieobjęte postanowieniami poprzednich artykułów Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Dochody z tytułu gier hazardowych nie są objęte innymi (poprzednimi) artykułami Konwencji.

Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce, a zatem wygrana przez niego nagroda pieniężna w turnieju pokera w kasynie w \`(...)\` podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Do opodatkowania wygranej należy wziąć pod uwagę przepisy polskiego prawa podatkowego.

Art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia jako wolne od podatku dochodowego wygrane w kasynach gry, wideoloteriach, grach na automatach, grach na automatach o niskich wygranych oraz grach w bingo pieniężne i fantowe urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Zarówno organizator turnieju, jak i właściciel kasyna są podmiotami (spółkami) uprawnionymi do urządzania i prowadzenia takich turniejów w kasynie na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących zarówno w Danii, jak i na Malcie (w przypadku organizatora). Zarówno Malta, jak i Danią są członkami Unii Europejskiej. W przedmiotowym stanie faktycznym zostały spełnione przesłanki art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, jego wygrana w turnieju pokera w kasynie w \`(...)\` nie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 20 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 20 ust. 1 Konwencji.

Wnioskodawca wskazał, że do bardzo zbliżonego stanu faktycznego (dotyczącego wygranej pieniężnej w turnieju pokera w kasynie w Londynie) odnoszą się dwie interpretacje indywidualne:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lutego 2009 roku (znak: IPPB4/415-162/08-4/SP) oraz
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 czerwca 2011 roku (sygn. IBPB II/1/415-247/11/BJ).

Obie interpretacje potwierdzają prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a cyt. ustawy).

Jak wynika z wniosku, w dniu 16 marca 2014 roku Wnioskodawca, mający miejsce zamieszkania w Polsce wygrał nagrodzę pieniężną za zajęcie 5. miejsca w organizowanym przez uprawnioną do tego – w świetle przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących zarówno na Malcie, jak i w Danii – spółkę turnieju pokerowym (…) rozegranym w kasynie w \`(...)\` na terytorium Królestwa Danii. Także samo kasyno prowadzone jest przez spółkę z siedzibą w \`(...)\`, działającą na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących w Danii.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie więc Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 6 grudnia 2001 r. (Dz.U. z 2003 r., Nr 43, poz. 368 ze zm.).

Zgodnie z par. 20 ust. 1 ww. Konwencji dochody osoby mającej miejsca zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a nieobjęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

W świetle powyższego, skoro Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce wygrana przez niego nagroda pieniężna w turnieju pokera w \`(...)\` podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Do opodatkowania ww. nagrody w Polsce stosuje się przepisy polskiego prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są wygrane w kasynach gry, wideoloteriach, grach na automatach, grach na automatach o niskich wygranych oraz grach w bingo pieniężne i fantowe urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Wnioskodawca wskazał, że organizatorem turnieju była spółka uprawniona do tego na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących zarówno na Malcie, jak i w Danii. Także samo kasyno prowadzone jest przez spółkę z siedzibą w \`(...)\`, działającą na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących w Danii.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż wygrana pieniężna w turnieju pokera, który odbył się na terenie Danii podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie z art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osądzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.