Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-3/4510-278/15/TS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-10-29
Teza: czy w przypadku sprzedaży udziałów Spółki I przez Spółkę II, kosztem uzyskania przychodów Spółki II będzie wartość nominalna udziałów Spółki II objętych przez Wspólników/Wspólnika w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki I?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; udział; udział-wymiana udziałów; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 31 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 7 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy w przypadku sprzedaży udziałów Spółki I przez Spółkę II, kosztem uzyskania przychodów Spółki II będzie wartość nominalna udziałów Spółki II objętych przez Wspólników/Wspólnika w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki I (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 sierpnia 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m. in. w zakresie ustalenia, czy w przypadku sprzedaży udziałów Spółki I przez Spółkę II, kosztem uzyskania przychodów Spółki II będzie wartość nominalna udziałów Spółki II objętych przez Wspólników/Wspólnika w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki I.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: „Spółka II”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą siedzibę i zarząd w Polsce.

W przyszłości Spółka II może nabyć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Polski (dalej: „Spółka I”) jednocześnie od wszystkich jej wspólników/wspólnika (dalej: „Wspólnicy/Wspólnik"), w zależności od tego ile podmiotów będzie uczestniczyć w Spółce I, uzyskując w ten sposób 100% udziałów w Spółce I. Wspólnicy/Wspólnik z kolei, w zamian za wniesione do Spółki II udziały Spółki I, obejmą udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki II. Wartość rynkowa udziałów Spółki I będzie równa wartości nominalnej udziałów Spółki II wydanych Wspólnikom/Wspólnikowi. Wartość nominalna udziałów Spółki I będzie natomiast niższa niż wartość nominalna udziałów Spółki II.

Wspólnicy/Wspólnik, od których Spółka II nabędzie 100% udziałów Spółki I, obejmą w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki II. Spółka II nie dokona na rzecz Wspólników/Wspólnika żadnej dodatkowej zapłaty w gotówce w związku z objęciem przez nich udziałów Spółki II. W rezultacie powyższego Spółka II uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce I.

Spółka II rozważa także możliwość późniejszej sprzedaży 100% udziałów Spółki I na rzecz podmiotu trzeciego. Z tytułu sprzedaży udziałów Spółki I, Spółka II otrzymałaby zapłatę w pieniądzu w wysokości wartości nominalnej udziałów Spółki II objętych przez Wspólników/Wspólnika w wyniku aportu udziałów Spółki I.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży udziałów Spółki I przez Spółkę II, kosztem uzyskania przychodów Spółki II będzie wartość nominalna udziałów Spółki II objętych przez Wspólników/Wspólnika w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki I? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży udziałów Spółki I, kosztem uzyskania przychodów Spółki II będzie wartość nominalna własnych udziałów objętych przez Wspólników/Wspólnika w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki I.

Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji, Wnioskodawca (t.j. Spółka II) nabędzie udziały Spółki I od jej Wspólników/Wspólnika w zamian za swoje udziały w trybie wymiany udziałów uregulowanej w art. 12 ust. 4d, ust. 11 i ust. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Natomiast, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Zdaniem Spółki II, art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, ustanawia szczególną regułę ustalania kosztów uzyskania przychodów, mającą zastosowanie do zbycia udziałów nabytych przez spółkę nabywającą w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT (tut. Spółkę II) w trybie wymiany udziałów, uregulowanej art. 12 ust. 4d, ust. 11 i ust. 12 ustawy o CIT. W związku z tym, do ustalenia kosztów uzyskania przychodów Spółki II z tytułu sprzedaży udziałów Spółki I nie znajdą zastosowania reguły ustalania kosztów uzyskania przychodów wynikające z art. 15 ustawy o CIT, w tym art. 15 ust. 1 oraz ust. 1k ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej transakcji sprzedaży udziałów Spółki I, kosztem uzyskania przychodów będzie nominalna wartość udziałów własnych, objętych przez Wspólników w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki I.

Identyczne stanowisko przedstawił m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 12 lutego 2015 r. sygn. IPPB3/423-1247/14-2/KK oraz w interpretacji indywidualnej z 5 marca 2015 r. sygn. IPPB3/423-1261/14-2/KK, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 16 stycznia 2015 r., sygn. IBPBI/2/423-1299/14/AP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.