Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.110.2021.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-14
Teza: w zakresie ustalenia czy w przypadku wypłaty przez Spółkę na rzecz komplementariusza przysługującego mu udziału w zysku Spółki za lata 2016-2020 i za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r., dokonanej po dniu 30 kwietnia 2021 r., kwota otrzymana przez komplementariusza Spółki z tego tytułu będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji Spółka będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia tego podatku
Słowa kluczowe: komplementariusz; przychód; płatnik; ryczałt; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 marca 2021 r. (data wpływu 16 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy w przypadku wypłaty przez Spółkę na rzecz komplementariusza przysługującego mu udziału w zysku Spółki za lata 2016-2020 i za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r., dokonanej po dniu 30 kwietnia 2021 r., kwota otrzymana przez komplementariusza Spółki z tego tytułu będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji Spółka będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia tego podatku – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2021 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy w przypadku wypłaty przez Spółkę na rzecz komplementariusza przysługującego mu udziału w zysku Spółki za lata 2016-2020 i za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r., dokonanej po dniu 30 kwietnia 2021 r., kwota otrzymana przez komplementariusza Spółki z tego tytułu będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji Spółka będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia tego podatku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawcą jest X Sp. z o.o. Sp.k. (dalej: Spółka). Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji wysoko przetworzonych stali i folii.

Komplementariuszem Spółki jest Y Sp. z o.o., natomiast komandytariuszami są dwie osoby fizyczne. Wszyscy wspólnicy Spółki posiadają siedzibę lub miejsce zamieszkania w Polsce i rezydencję podatkową w Polsce.

Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka prowadzi pełną księgowość zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.

Ustawą Zmieniającą wprowadzono od dnia 1 stycznia 2021 r. opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz nowe zasady opodatkowania przychodów (dochodów) wspólników spółek komandytowych.

Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej, Spółka postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (tj. u.p.d.o.f. oraz u.p.d.o.p.), w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, będą stosowane do Spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w Spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. O skorzystaniu z powyższego uprawnienia Spółka zawiadomiła właściwy urząd skarbowy.

Tym samym Spółka uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r. i od tego też dnia przychody (dochody) wspólników Spółki z tytułu udziału w zysku Spółki będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem dochodowym od osób prawnych według zasad przewidzianych odpowiednio w u.p.d.o.f. i u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a wynikającym z Ustawy Zmieniającej.

Spółka dokona zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2020 r., a następnie – w związku ze skorzystaniem z prawa przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej – dla celów podatkowych dokona zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 30 kwietnia 2021 r. Księgi rachunkowe zostaną otwarte na dzień 1 maja 2021 r. i następnie zamknięte na dzień 31 grudnia 2021 r. Do dnia 30 kwietnia 2021 r., wspólnicy Spółki będą zatem rozliczać przychód z udziału w zyskach Spółki jako przychód z działalności gospodarczej.

W latach finansowych 2016-2019 Spółka raportowała zyski w swoich sprawozdaniach finansowych. Spółka spodziewa się także, że osiągnie zysk za rok finansowy 2020 oraz za okres 1 stycznia - 30 kwietnia 2021, tj. do czasu zamknięcia ksiąg w związku z uzyskaniem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

W związku z powyższym na dzień 30 kwietnia 2021 r. Spółka będzie posiadać zgromadzone kwoty zysku za lata 2016-2020 oraz za okres 1 stycznia - 30 kwietnia 2021 r., które do tego dnia nie zostaną wypłacone wspólnikom. Środki te mogą jednak podlegać wypłacie na rzecz wspólników po dniu 30 kwietnia 2021 r.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku wypłaty przez Spółkę na rzecz komplementariusza Spółki przysługującego mu udziału w zysku Spółki za lata 2016-2020 i za okres 1 stycznia - 30 kwietnia 2021 r., dokonanej po dniu 30 kwietnia 2021 r., kwota otrzymana przez komplementariusza Spółki z tego tytułu będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji Spółka będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia tego podatku?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji obejmujący wyłącznie podatek dochodowy od osób prawnych poniżej przytoczono tylko tę część stanowiska Wnioskodawcy, która dotyczy tego podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wypłaty przez Spółkę na rzecz komplementariusza Spółki przysługującego mu udziału w zysku Spółki za lata 2016-2020 i za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r., dokonanej po dniu 30 kwietnia 2021 r., kwota otrzymana przez komplementariusza Spółki z tego tytułu nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia tego podatku.

W stanie prawnym obowiązującym po wejściu w życie Ustawy Zmieniającej, u wspólników spółki komandytowej, będących osobami prawnymi, udział w zysku tej spółki stanowi udział w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 4a pkt 19 w zw. z art. 1 ust. 3 u.p.d.o.p. Przychód z tego tytułu jest opodatkowany tak jak przychód z tytułu dywidendy (art. 7b ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a pkt 19 u.p.d.o.p.). Jak wynika z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.p. od przychodu tego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy według stawki 19%.

W odniesieniu do przychodów osiąganych przez osoby prawne, również to spółki dokonujące wypłat należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych są zobowiązane do pobrania i odprowadzenia podatku, na zasadach określonych w art. 26 u.p.d.o.p. Tym samym od 1 maja 2021 r. Spółka będzie zobowiązana do pobierania i odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach Spółki osiąganych przez jej komplementariusza będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (i tym samym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych).

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Spółki w odniesieniu do pytania nr 1, zgodnie z art. 13 ust. 1 Ustawy Zmieniającej, do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 Ustawy Zmieniającej (tj. u.p.d.o.f. i u.p.d.o.p.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym, w sytuacji, w której Spółka zostanie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r., do dochodów komplementariusza Spółki uzyskanego z udziału w zyskach Spółki, osiągniętych przez nią przed tym dniem, stosowane będą przepisy u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym przed 31 grudnia 2020 r. Intencją ustawodawcy było bowiem wyłączenie spod opodatkowania na nowych zasadach udziałów wspólników w zyskach osiągniętych przez spółkę komandytową przed 1 maja 2021 r.

W świetle powyższego należy uznać, że w przypadku wypłaty przez Spółkę na rzecz komplementariusza Spółki przysługującego mu udziału w zysku Spółki za okres do dnia 30 kwietnia 2021 r., dokonanej po dniu 30 kwietnia 2021 r., po stronie tego komplementariusza nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przed wejściem w życie Ustawy Zmieniającej przychód po stronie wspólników spółki komandytowej powstawał bowiem tylko raz - wraz z osiągnięciem dochodu przez Spółkę, gdyż przychody wspólnika z tytułu udziału w takiej spółce stanowiły przychody z działalności gospodarczej (art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p.). Późniejsza wypłata z tytułu udziału w zysku spółki była neutralna podatkowo.

Skoro więc do wypłaty przez Spółkę na rzecz komplementariusza Spółki przysługującego mu udziału w zysku Spółki za okres do dnia 30 kwietnia 2021 r., dokonanej po dniu 30 kwietnia 2021 r., znajdą zastosowanie dotychczasowe zasady, to znaczy, że wypłata ta będzie neutralna podatkowo.

Mając na uwadze powyższe, kwota przysługującego komplementariuszowi Spółki udziału w zysku Spółki za okres do dnia 30 kwietnia 2021 r., otrzymana przez niego po dniu 30 kwietnia 2021 r., nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia tego podatku.

Jednocześnie należy wskazać, że powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lutego 2021 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.442.2020.1.SP).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast w pozostałym zakresie wniosku, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, dalej „updop”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 updop, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wskazane powyżej opodatkowanie spółek komandytowych zostało wprowadzone ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123, dalej „ustawa nowelizująca”) i obowiązuje od 1 stycznia 2021 r.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową i spółkę jawną statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych, przy czym przepis art. 8 ust. 6 ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się odpowiednio.

Na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy nowelizującej, jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej, o której mowa w ust. 2, przypada w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r., spółka ta może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i kontynuować rok obrotowy do dnia 30 kwietnia 2021 r.

Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej).

Zgodnie z art. 13 ust. 3 ww. ustawy, przepis art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2 oraz zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 tej ustawy mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką komandytową. Komplementariuszem Wnioskodawcy jest Y Sp. z o.o., natomiast komandytariuszami są dwie osoby fizyczne. Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej, Spółka postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (tj. u.p.d.o.f. oraz u.p.d.o.p.), w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, będą stosowane do Spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w Spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. O skorzystaniu z powyższego uprawnienia Spółka zawiadomiła właściwy urząd skarbowy. Tym samym Spółka uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r. W latach finansowych 2016-2019 Spółka raportowała zyski w swoich sprawozdaniach finansowych. Spółka spodziewa się także, że osiągnie zysk za rok finansowy 2020 oraz za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021, tj. do czasu zamknięcia ksiąg w związku z uzyskaniem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. W związku z powyższym na dzień 30 kwietnia 2021 r. Spółka będzie posiadać zgromadzone kwoty zysku za lata 2016-2020 oraz za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r., które do tego dnia nie zostaną wypłacone wspólnikom. Środki te mogą jednak podlegać wypłacie na rzecz wspólników po dniu 30 kwietnia 2021 r.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia czy w przypadku wypłaty przez Spółkę komandytową po dniu 30 kwietnia 2021 r na rzecz jej komplementariusza przysługującego wspólnikowi udziału w zysku tej Spółki, wypracowanego przed 1 maja 2021 r. – kwota otrzymana przez komplementariusza z tego tytułu nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia tego podatku.

Należy wskazać, iż w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2021 r., spółki komandytowe były traktowane jako podmioty podatkowo transparentne, tzn. których uzyskiwane przychody oraz ponoszone koszty podlegały uznaniu za przychody i koszty jego wspólników zgodnie z regulacjami zawartymi w art. 5 updop.

W myśl bowiem z art. 5 ust. 1 updop przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 1a updop, przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 updop).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 updop).

Na podstawie art. 22 ust. 1 updop, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Jak wskazano wyżej, opodatkowanie zysków spółki komandytowej na podstawie art. 22 ust. 1 updop , które ww. spółka uzyskuje, nastąpi dopiero od 1 stycznia 2021 r. albo od 1 maja 2021 r., w zależności od tego, od którego dnia stanie się ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy przejściowe zawarte w ustawie nowelizującej, m.in. art. 12 i 13, stanowiące, że zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a zatem wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r. (lub z zastosowaniem okresu przejściowego wydłużającym stosowanie starego stanu prawnego do dnia 30 kwietnia 2021 r.)

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz zawarty we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zyski wygenerowane przez Wnioskodawcę w czasie poprzedzającym opodatkowanie jej podatkiem dochodowym od osób prawnych są opodatkowane na starych zasadach, tj. podatek płaci tylko wspólnik.

Zatem Spółka Komandytowa wypłacając zysk wspólnikowi (Komplementariuszowi będącemu sp. z o.o.) za lata 2016-2020 albo za okres do 1 maja 2021 r., (tj. za okres kiedy nie stała się jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) nie będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało więc uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.