Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.408.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Uznanie, że Dostawa Nieruchomości będzie stanowiła
dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, i nie
będzie stanowiła sprzedaży przedsiębiorstwa ani ZCP;
w związku z planowaną przez Sprzedającego oraz Kupującego
rezygnacją z zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT
dostawy wszystkich budowli posadowionych na
Nieruchomości, dostawa Nieruchomości będzie
opodatkowana VAT, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia
podatku VAT w pełnej wysokości wynikający z faktury
dokumentującej sprzedaż Nieruchomości oraz prawo do
obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o
nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w
okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma fakturę
dokumentującą sprzedaż Nieruchomości lub prawo do zwrotu
różnicy na rachunek bankowy.
Słowa kluczowe: budowle
dostawa-dostawa towarów
grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
majątek-składniki majątku
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-obniżenie podatku należnego o naliczony
1

podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku
naliczonego
składnik-składnik majątkowy
teren-teren niezabudowany
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 25 czerwca 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący,
    w podatku od towarów i usług, uznania, że:
    - Dostawa Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, i nie będzie stanowiła sprzedaży
    przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT;
    - w związku z planowaną przez Sprzedającego oraz Kupującego rezygnacją z zastosowania
    zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy wszystkich budowli posadowionych na
    Nieruchomości, dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana VAT z zastosowaniem
    właściwej stawki VAT;
    - Kupujący będzie miał prawo do obniżenia podatku VAT w pełnej wysokości wynikający z
    faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości oraz prawo do obniżenia za następne
    okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym
    powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma fakturę dokumentującą
    sprzedaż Nieruchomości lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy;
    wpłynął 25 czerwca 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 1 sierpnia 2025 r. (wpływ 1
    sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        - X. Spółka Akcyjna;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        - Y. Spółka Komandytowo – Akcyjna.

## Opis zdarzenia przyszłego

Y. Spółka Komandytowo – Akcyjna (dalej: Sprzedający) jest polską spółką osobową, która
    na dzień złożenia niniejszego wniosku jak i na dzień planowanej transakcji będącej
    przedmiotem niniejszego wniosku będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedającego jest wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

    X. S.A. (dalej: Kupujący) jest polską spółką kapitałową, która na dzień złożenia niniejszego
    wniosku jak i na dzień planowanej transakcji również będzie zarejestrowana jako podatnik
    VAT czynny. Kupujący jest spółką celową grupy kapitałowej zajmującej się szeroko
    rozumianą działalnością deweloperską (realizacją projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków).
    Sprzedający oraz Kupujący (zwani dalej łącznie: Wnioskodawcami) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu ww. regulacji.
    Sprzedający jest:
    1) użytkownikiem wieczystym zabudowanej działki gruntu o nr (...), położonej w (...) w
      rejonie ul. (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
      księgę wieczystą Nr (...) (dalej: Nieruchomość 1),
    2) właścicielem zabudowanych/niezabudowanych działek gruntu o nr ewidencyjnych (...),
      A, B, C, D, E, F, G, H, I, (...) oraz (...), położonych w (...) w rejonie ul. (...), dla której Sąd
      Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Nr (...), przy
      czym przedmiotem sprzedaży będą działki o numerach A, B, C, D, E, F, G, H, I, (dalej:
      Nieruchomość 2).
    Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 na podstawie Umowy
    warunkowej z dnia (...) r., oraz Umowy Przeniesienia Prawa Użytkowania Wieczystego
    Gruntu w wykonaniu Umowy warunkowej, z dnia (...) r. i jest użytkownikiem wieczystym do
    dnia (...) r.
    Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 na podstawie Umowy
    warunkowej z dnia (...) r. oraz Umowy Przeniesienia Prawa Użytkowania Wieczystego
    Gruntu w wykonaniu Umowy warunkowej, z dnia (...) r. i jest użytkownikiem wieczystym do
    dnia (...) r., zaś na podstawie decyzji dotyczącej przekształcenia prawa użytkowania
    wieczystego w prawo własności z dnia (...) r., jest właścicielem tej Nieruchomości 2.
    Nieruchomość 1 (działka nr ...) została nabyta w ramach czynności częściowo
    opodatkowanej VAT (w tym zakresie VAT został przez Sprzedającego 2 odliczony) i
    zabudowana jest wyłącznie budowlą w postaci fragmentu drogi utwardzonej asfaltem. Z
    kolei działki wchodzące w skład Nieruchomości 2 co do zasady pozostają niezabudowane,
    z pewnymi wyjątkami, tj.:
    a) na działce B znajduje się fragment drogi utwardzonej stanowiącej budowlę w
      rozumieniu Prawa budowlanego,
    b) na działkach D, E oraz G znajdują się fragmenty placu utwardzonego stanowiącego
      budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego,
    c) na działce I znajduje się plac utwardzony stanowiący budowlę w rozumieniu Prawa
      budowlanego.
    Nieruchomości 1 - 2 (zwane dalej łącznie Nieruchomościami), zabudowane są również
    innymi naniesieniami budowlanymi, w tym urządzeniami budowlanymi zapewniającymi
    dostawę mediów do budynków znajdujących się na sąsiednich nieruchomościach,
    jednakże przedmiotowe naniesienia nie należą do Sprzedającego i nie będą przedmiotem
    Planowanej Transakcji.
    Budowle posadowione na Nieruchomościach wykorzystywane były przez właścicieli w
    ramach umów najmu/dzierżawy bądź w toku prowadzonej działalności gospodarczej,
    pełniąc rolę pomocniczą względem budynków znajdujących się na sąsiednich
    nieruchomościach i służąc prawidłowemu ich funkcjonowaniu. Budowle również są
    wykorzystywane przez Sprzedającego (bądź dawniej były wykorzystywane przez
    poprzednich właścicieli) przez okres znacznie dłuższy aniżeli okres 2 lat.
    W okresie od dnia nabycia przez Sprzedającego do dnia sporządzenia niniejszego
    wniosku, budowle nie były przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku

    dochodowym, których wartość przekroczyłaby co najmniej 30 % ich wartości początkowej.
    Ponadto Sprzedający wskazuje również, iż w związku z planowaną transakcją sprzedaży
    Nieruchomości (która jest przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji) nie
    planuje dokonywać oraz nie dokona takich ulepszeń.
    Sprzedający wskazuje również, że nie wykorzystywał Nieruchomości (w tym budowli) na
    cele działalności zwolnionej z VAT.
    Sprzedający planuje dokonać sprzedaży na rzecz Kupującego ww. Nieruchomości (dalej:
    Planowana Transakcja) na zasadach opisanych szerzej w dalszej części niniejszego
    wniosku, przy czym Wnioskodawcy wskazują, że Planowanej Transakcji towarzyszyć
    będzie nabycie przez Kupującego prawa własności/prawa użytkowania wieczystego
    również innych nieruchomości, funkcjonalnie związanych z Nieruchomościami 1 i 2, a
    należących do innych podmiotów niepowiązanych z Kupującym (dalej: Transakcje
    Towarzyszące), tj.
    1) prawo własności zabudowanych oraz niezabudowanych działek gruntu o nr (...) oraz (...)
      położonych w (...) w rejonie ul. (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...);
    2) prawo własności zabudowanej działki gruntu o nr (...) położonej w (...) w rejonie ul. (...),
      dla której Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą
      Nr (...);
    – należących do spółki Z. Spółka Komandytowo-akcyjna
    3) prawo użytkowania wieczystego zabudowanych/niezabudowanych działek gruntu o nr
      (...) położonych w (...) w rejonie ul. (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...);
    – należących do Q. Spółka Komandytowo-akcyjna.
    4) prawo własności zabudowanych/niezabudowanych działek gruntu o nr (...) położonych
      w (...) w rejonie ul. (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych
      prowadzi księgę wieczystą Nr (...);
    – należących do (...) Spółka Komandytowo – Akcyjna.
    Wyżej opisane Nieruchomości nabywane w ramach Transakcji Towarzyszącej i należące do
    ww. podmiotów będą w dalszej części niniejszego wniosku określane jako Nieruchomości
    Towarzyszące, zaś spółki Z. Spółka Komandytowo-akcyjna, Q. Spółka Komandytowo-
    akcyjna oraz (...) Spółka Komandytowo – Akcyjna, będą w dalszej części niniejszego
    wniosku określane jako Pozostali Sprzedający.
    Zgodnie z wypisem i wyrysem z obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego w rejonie ulic (...), (...) i (...) w (...), z wyłączeniem części obszaru dawnej (...)
    w (...) przyjętego Uchwałą nr (...) Rady Miasta z dnia (...) r. (Dziennik Urzędowy
    Województwa) teren położenia Nieruchomości oraz Nieruchomości Towarzyszących jest
    przeznaczony na cele zabudowy usługowej (symbol 1U), zabudowy usługowej w zieleni
    urządzonej (symbol 1U/ZP) oraz teren wód powierzchniowych płynących – otwarty kanał
    (...) (symbol 1WS).
    W stosunku do Nieruchomości oraz Nieruchomości Towarzyszących uchwalona została w
    dniu (...) r. uchwała Rady Miasta w sprawie ustalenia lokalizacji inwestycji mieszkaniowej
    przy ulicy (...) w (...) na podstawie ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o ułatwienia w
    przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji towarzyszących (Dz.
    U. z 2021 r. poz. 1538; dalej: uchwała LEX).
    W stosunku do Nieruchomości oraz Nieruchomości Towarzyszących wydane zostały przez
    Prezydenta Miasta, dnia (...) r., na rzecz Sprzedającego decyzje o pozwoleniu na budowę:
    1) budynków mieszkalnych wielorodzinnych z częścią usługową, garażami podziemnymi i
      naziemnymi oraz zagospodarowaniem terenu, na działkach nr (...), A, (...), D, G, E, I, F,

      H, (...), C, (...), w ramach I etapu inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków
      mieszkalnych wielorodzinnych z częścią usługową, garażami podziemnymi i
      naziemnymi oraz zagospodarowaniem oraz
    2) budynków mieszkalnych wielorodzinnych z częścią usługową, garażami podziemnymi i
      naziemnymi oraz zagospodarowaniem terenu, na działkach nr (...), B, C, (...), w ramach
      II etapu inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalnych
      wielorodzinnych z częścią usługową, garażami podziemnymi i naziemnymi oraz
      zagospodarowaniem terenu,
    – dalej łącznie „Pozwolenia na Budowę” (Z. Spółka Komandytowo-akcyjna uzyskała ww.
    decyzje na podstawie udzielonego jej prawa do dysponowania nieruchomościami na cele
    budowlane).
    Ponadto w stosunku do Nieruchomości oraz Nieruchomości Towarzyszących wydane
    zostały:
    a) decyzja z (...) roku, udzielająca Sprzedającemu pozwolenia na rozbiórkę budynku
      magazynowego usytuowanego na działce (...), przy ulicy (...) w (...);
    b) decyzja z dnia (...) roku udzielająca Sprzedającemu pozwolenia na rozbiórkę budynków
      oraz zbiornika podziemnego w obszarze działek (...), oraz (...), przy ulicy (...), (...) i (...) w
      (...),
    c) decyzja z dnia (...) roku udzielająca Sprzedającemu pozwolenia na rozbiórkę budynku
      magazynowego usytuowanego na działce (...), przy ul. (...) w (...),
    – wszystkie na rzecz Z. Spółka Komandytowo-akcyjna.
    d) decyzja z dnia (...) roku udzielająca spółce (...) Spółka Komandytowo – Akcyjna,
      pozwolenia na rozbiórkę budynku magazynowego realizowaną w obszarze działek (...)
      i (...), przy ulicy (...) w (...);
    – dalej łącznie „Decyzje Rozbiórkowe”.
    Wnioskodawcy wskazują również, że:
    1) Spółce Z. Spółka Komandytowo-Akcyjna przysługują autorskie prawa majątkowe i prawa
      zależne do dokumentacji projektowej, w oparciu, o które uzyskał w/w Pozwolenie na
      Budowę i na polach eksploatacji umożliwiających w pełnym zakresie korzystanie z tej
      dokumentacji na potrzeby realizacji inwestycji objętej Pozwoleniami na budowę (dalej:
      „Dokumentacja Projektowa”);
    2) spółce (...) Spółka Komandytowo – Akcyjna i spółce Z. Spółka Komandytowo-akcyjna,
      przysługują wolne od jakichkolwiek wad prawnych autorskie prawa majątkowe i prawa
      zależne do dokumentacji projektowej, w oparciu, o które uzyskano w/w Decyzje
      Rozbiórkowe i na polach eksploatacji umożliwiających w pełnym zakresie korzystanie z
      tej dokumentacji na potrzeby dokonania wskazanych w nich rozbiórek (dalej
      „Dokumentacja Rozbiórki”, Planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości
      towarzyszyć będzie więc przeniesienie na rzecz Kupującego Decyzji Rozbiórkowych
      oraz Dokumentacji Rozbiórki przez ww. podmioty.
    Również Z. Spółka Komandytowo-akcyjna, przeniesie na rzecz Kupującego Pozwolenia na
    Budowę oraz Dokumentację Projektową wraz z wszelkimi uprawnieniami związanymi z
    prawami autorskimi dotyczącymi Dokumentacji Projektowej - zwane łącznie dalej:
    Świadczeniami Towarzyszącymi.
    Kupujący jest zainteresowany wyłącznie nabyciem Nieruchomości oraz Nieruchomości
    Towarzyszących wraz ze Świadczeniami Towarzyszącymi, z zastrzeżeniem, że w
    przypadku, gdyby z jakiegokolwiek powodu niemożliwym było nabycie łącznie wszystkich
    Nieruchomości oraz Nieruchomości Towarzyszących oraz Świadczeń Towarzyszących
    Kupujący zwolniony będzie ze zobowiązania do nabycia Nieruchomości oraz
    Nieruchomości Towarzyszących jak i jakiejkolwiek jej części oraz pozostałych praw.

    Strony uzgodniły, że umowa sprzedaży zostanie zawarta po spełnieniu się warunku
    zawieszającego tj. niewykonania w określonym przez strony terminie przez Miasto, prawa
    pierwokupu w ustawowym terminie w stosunku do Nieruchomości Sprzedającego oraz
    spółki Q. Spółka Komandytowo-akcyjna.
    Sprzedający zobowiązał się do wypowiedzenia umów najmu przed zawarciem umowy
    sprzedaży, przy czym strony uzgodniły, że za wykonanie tego zobowiązania uważać się
    będzie również zawarcie z najemcą umowy rozwiązującej umowę najmu pod warunkiem
    zbycia nieruchomości obejmującej przedmiot najmu. W zakresie, w jakim część umów
    najmu nie zostanie skutecznie rozwiązana lub nie upłynie termin wypowiedzenia tychże
    umów do dnia zawarcia umowy sprzedaży, strony potwierdziły, że z chwilą zawarcia tej
    umowy, Kupujący wstąpi z mocy w prawa i przejmie obowiązki Sprzedającego jako
    wynajmującego, wynikające z umów najmu, z mocy art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, a
    Sprzedający w takim przypadku w dniu zawarcia umowy sprzedaży zobowiązany będzie
    do przelania na rachunek bankowy Kupującego wskazany w tej umowie pobranych od
    tych najemców, a niewykorzystanych kaucji.
    Sprzedający będzie uprawniony do pobierania wszystkich pożytków z przedmiotu
    sprzedaży (w tym czynszów należnych na podstawie umów najmu) należnych za okres do
    dnia zawarcia umowy sprzedaży. Wszystkie koszty związane z przedmiotem sprzedaży, w
    tym koszty utrzymania, napraw, podatków, użytkowania wieczystego oraz dostaw mediów
    wszelkiego rodzaju, należne za okres rozpoczynający się od dnia następującego po dniu
    zawarcia umowy sprzedaży zostaną zapłacone i pokryte przez Kupującego.
    Z kolei Kupujący będzie uprawniony do pobierania wszystkich pożytków (w tym czynszów
    należnych na podstawie umów najmu) z przedmiotu sprzedaży należnych za okres
    rozpoczynający się w dniu następującym bezpośrednio po dniu zawarcia umowy
    sprzedaży. Strony określiły również w tym zakresie sposób rozliczenia pożytków należnych
    za miesiąc, w którym zawarta zostanie odpowiednio umowa sprzedaży.
    Strony postanowiły również, że w uzgodnionym terminie liczonym od dnia zawarcia
    umowy sprzedaży, Sprzedający wypowie lub rozwiąże za porozumieniem stron umowy o
    świadczenie usług lub dostawy mediów dotyczące Nieruchomości ze skutkiem na dzień
    zawarcia umowy sprzedaży, o ile będzie to możliwe na podstawie zawartych umów o
    świadczenie usług lub dostawy mediów lub ze skutkiem na koniec przewidzianego w danej
    umowie okresu wypowiedzenia tych umów a nowe umowy zabezpieczające prawidłową
    eksploatację Nieruchomości zostaną podpisane przez Kupującego ze skutkiem począwszy
    od daty zawarcia umowy sprzedaży. W przypadku jednak, gdy z uwagi na sytuację
    gospodarczą lub prawną zawarcie nowych umów o świadczenie usług lub dostawy
    mediów przez Kupującego ze skutkiem począwszy od dnia zawarcia umowy sprzedaży nie
    będzie możliwe, prawa i obowiązki z poszczególnych umów o świadczenie usług lub
    dostawy mediów (z wyłączeniem obowiązku zapłaty ewentualnych kar umownych lub
    innych kwot związanych z wypowiedzeniem takich umów) mogą zostać przeniesione na
    Kupującego na podstawie odpowiednich porozumień z dostawcami takich usług lub
    mediów i Sprzedającym, z zastrzeżeniem jednak, że takie świadczenie usług lub dostawa
    mediów nie będzie trwać dłużej, niż do czasu zawarcia nowych umów przez Kupującego.
    Ponadto porozumienia takie zawierać będą postanowienia, na podstawie których
    Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty (bez jakichkolwiek narzutów lub marży) usług lub
    mediów dostarczonych do przedmiotu sprzedaży na podstawie odpowiednich umów o
    świadczenie usług lub dostawy mediów za okres od dnia zawarcia umowy sprzedaży do
    dnia, w którym zostaną zawarte lub wejdą w życie nowe umowy o świadczenie usług lub
    dostawy mediów. Dla uniknięcia wątpliwości, w ramach umowy sprzedaży, strony nie
    będą zmierzały do cesji umów o świadczenie usług i dostawy mediów, a Kupujący nie
    będzie miał zamiaru prowadzenia działalności na przedmiocie sprzedaży w oparciu o
    umowy zawarte przez Sprzedającego.
    Wnioskodawcy wskazują również, że:

    a) wraz ze sprzedażą nie przejdą na Kupującego księgi handlowe, prawo do firmy,
      rachunki bankowe, wierzytelności (z wyjątkiem praw wynikających z umów najmu,
      które przechodzą z mocy art. 678 Kodeksu cywilnego), środki pieniężne i inne składniki
      przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    b) umowa sprzedaży nie obejmie rzeczy ruchomych, choćby stanowiły one przynależności
      Nieruchomości (dalej: Ruchomości) - w umowie sprzedaży Kupujący zobowiąże się do
      umożliwienia Sprzedającemu demontażu i zabrania każdej Ruchomości, która nie
      zostanie zabrana przed zawarciem umowy sprzedaży w zakresie Ruchomości, które
      znajdują się poza wynajętymi częściami Nieruchomości i nie są potrzebne do
      wykonywania umów najmu w terminie do 3 miesięcy od zawarcia umowy sprzedaży, a
      w zakresie Ruchomości, które znajdują się w wynajętych częściach Nieruchomości lub
      będą potrzebne do wykonywania umów najmu – do 30 dni od dnia rozwiązania lub
      wygaśnięcia danej umowy najmu.
    c) Sprzedający zobowiąże się, iż będzie wspierać działania Kupującego w celu
      przeniesienia Pozwolenia na budowę oraz Decyzji Rozbiórkowych i w razie wątpliwości
      złoży wszelkie konieczne oświadczenia, jakie będą wymagane przez organy
      administracji.
    d) Sprzedający w ramach uzgodnionej ceny bez dodatkowego wynagrodzenia, przeniesie
      (wydane na jego rzecz, a w przypadku gdy wydane zostały na rzecz podmiotu
      trzeciego, zapewni by ten podmiot przeniósł) na Kupującego wszelkie uzgodnienia,
      warunki, zezwolenia i zgody, jakie uzyskane zostały od osób trzecich, jeżeli
      uprawnienia z takich uzgodnień, zezwoleń i zgód, decyzji, umów są przenoszalne, a w
      odniesieniu do uprawnień jakie nie mogą podlegać przeniesieniu, w tym uprawnień z
      innych decyzji, umów, zezwoleń, zgód, warunków i uzgodnień, Sprzedający udzieli (lub
      zapewni żeby podmiot, który je uzyskał, udzielił) nieodwołalnej zgody Kupującemu do
      wykonywania uprawnień jakie z nich wynikają, na koszt i ryzyko Kupującego, a w
      przypadku powstania jakichkolwiek roszczeń w stosunku do Sprzedającego na skutek
      wykonywania przez Kupującego uprawnień z powyższych zgód, warunków uzgodnień i
      zezwoleń oraz wynikających ze sprzedaży (przeniesienia) praw i decyzji przeniesionych
      na rzecz Kupującego lub co do których Kupujący uzyskał prawo do wykonywania
      uprawnień jakie z nich wynikają, Kupujący zwolni Sprzedającego z jakiejkolwiek
      odpowiedzialności w powyższym zakresie za wyjątkiem roszczeń wynikających z
      umów, porozumień, uzgodnień itp. co do których Sprzedający zapewni o ich
      rozliczeniu w całości lub braku roszczeń. Sprzedający wyda wszelkie oryginały ww.
      dokumentów, które zostały wydane na jego rzecz wraz z poświadczeniem ich
      ostateczności (o ile były wydane) w dniu zawarcia umowy sprzedaży wraz ze zgodami
      na ich przeniesienie.
    Czynności związane z bieżącym zarządzaniem Nieruchomością wykonywane są
    bezpośrednio przez Sprzedającego.
    Wnioskodawcy wskazują, że na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak również w dniu
    Planowanej Transakcji:
    a) Nieruchomości nie są ani nie będą organizacyjnie wyodrębnione w strukturze
      Sprzedającego jako zakład, oddział (w szczególności na podstawie uchwały
      odpowiednich organów spółki lub wewnętrznych regulacji);
    b) zakładowy plan kont Sprzedającego pozwala i będzie pozwalał na identyfikację
      przychodów i kosztów związanych stricte z gospodarką finansową Nieruchomości;
    c) Sprzedający nie sporządza sprawozdania łącznego obejmującego Nieruchomości lub ich
      części jako wyodrębnionej jednostki.
    W związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:

    1) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23¹ ustawy z
      dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, z uwagi na fakt, iż wolą Stron nie jest
      przeniesienie (w jakiejkolwiek formie) na rzecz Kupującego umów z pracownikami
      zatrudnianymi przez Sprzedającego;
    2) Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
      a) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      b) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w
        tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje
        rozliczeń z najemcami) oraz środków pieniężnych należących do Sprzedającego,
      c) zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia gruntu (w
        szczególności, zobowiązań wynikających z umów kredytowych bądź pożyczek);
      d) tajemnic przedsiębiorstwa oraz know–how Sprzedającego,
      e) innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych) niezwiązanej
        bezpośrednio z funkcjonowaniem Nieruchomości,
      f) nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
      g) praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących
        Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis
        ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasną z zawarciem umowy
        przyrzeczonej a Kupujący nie przejmie zobowiązań z tych polis ubezpieczeniowych);
      h) jakichkolwiek wierzytelności Sprzedającego;
      i) praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z funkcjonowaniem
        Nieruchomości.
    Po nabyciu Nieruchomości (oraz Nieruchomości Towarzyszących), Kupujący zamierza
    zrealizować (po wyburzeniu obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomościach
    oraz Nieruchomości Towarzyszących na podstawie Decyzji Rozbiórkowych) własną
    inwestycję nieruchomościową na podstawie Pozwoleń na Budowę nabytych w ramach
    Planowanej Transakcji, po zakończeniu której będzie uzyskiwał przychody z tych inwestycji
    tj. w postaci ceny sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych zrealizowanych w ramach tej
    inwestycji. Nie jest obecnie znana dokładna data rozpoczęcia tej inwestycji przez
    Kupującego. Kupujący wskazuje, iż chcąc zrealizować własne zamierzenia inwestycyjne,
    będzie zobowiązany do podjęcia w stosunku do Nieruchomości oraz Nieruchomości
    Towarzyszących działań administracyjnych oraz budowlanych.
    Wnioskodawcy będą na moment Planowanej Transakcji zarejestrowani jako czynni
    podatnicy VAT. Sprzedający oraz Kupujący przed finalizacją Planowanej Transakcji złożą do
    naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego lub w akcie notarialnym, do
    zawarcia, którego dojdzie w związku z Planowaną Transakcją, zgodne oświadczenie, w
    przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT dla dostawy budowli
    posadowionych na poszczególnych działkach gruntu wchodzących w skład Nieruchomości.
    Wnioskodawcy wskazują, że niniejszy wniosek wprawdzie dotyczy Planowanej Transakcji
    sprzedaży Nieruchomości 1 i 2 (a więc zdefiniowanych łącznie jako Nieruchomości) przez
    Sprzedającego, niemniej dla pełnego zobrazowania opisu zdarzenia przyszłego
    przedstawili również powyżej okoliczności towarzyszące Planowanej Transakcji, a więc
    sprzedaż Nieruchomości Towarzyszących przez Pozostałych Sprzedających. Jest to o tyle
    istotne, iż wszystkie przedmiotowe transakcje są nie tylko biznesowo połączone, ale
    również zostaną udokumentowane jedną umową sprzedaży.
    W uzupełnieniu wniosku – w odpowiedzi na pytanie Organu:

    1. Czy fragment drogi utwardzanej asfaltem znajdujący się na działce nr (...) stanowi
      budowle w rozumieniu w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
      (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) odpowiedzieli Państwo:
      Tak, fragment drogi utwardzanej asfaltem znajdujący się na działce nr (...) stanowi
      budowle w rozumieniu w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    2. Jakie jest przeznaczenie wszystkich działek składających się na Nieruchomość 1 i
      Nieruchomość 2 według obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego? Czy zgodnie z tym przeznaczeniem dopuszczalna jest jakakolwiek
      zabudowa terenu? (proszę odnieść się do każdej działki osobno) – odpowiedzieli
      Państwo:
      Na Nieruchomość 2 składają się działki o numerach A, B, C, D, E, F, G, H, I.
      Przechodząc do opisu poszczególnych działek, zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego:
      a) działki o numerach A, F oraz H oznaczone są symbolem 1U/ZP – teren zabudowy
        usługowej w zieleni urządzonej. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego, podstawowym przeznaczeniem dla tych działek jest zabudowa
        usługowa wraz z parkingami i zielenią urządzoną towarzyszącą ogólnodostępną.
        Jednocześnie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza dla
        działek oznaczonych symbolem 1U/ZP następujące przeznaczenie:
        - dojścia, dojazdy;
        - ścieżki piesze, rowerowe, ciąg pieszy;
        - infrastruktura techniczna;
        - obiekty małej architektury w tym elementy wyposażenia miejskiego;
        - w zabudowie usługowej w przeznaczeniu podstawowym dopuszcza się handle o
                            2powierzchni sprzedaży do 2000 m.
      b) działki o numerach B, C, D, G, E oraz I oznaczone są symbolem 1U - teren zabudowy
        usługowej.
      Tym samym na działkach o numerach A, B, C, D, E, F, G, H, I dopuszczalna jest
      zabudowa terenu.
    3. Jeżeli dla działek wchodzących w skład Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2
      przewidziano w planie miejscowym kilka przeznaczeń, to czy na ww. działkach
      wyznaczono linie rozgraniczające tereny posiadające inne przeznaczenie? (proszę
      odnieść się do każdej działki osobno) – odpowiedzieli Państwo:
      Na działkach wchodzących w skład Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 w miejscowym
      planie zagospodarowania przestrzennego nie przewidziano kilku przeznaczeń.
    4. Jeżeli dla ww. działek będą wyznaczone linie rozgraniczające różne przeznaczenia, to czy
      dla części objętej przeznaczeniem 1WS - tereny wód powierzchniowych płynących
      otwarty kanał dopuszczona jest możliwość zabudowy – w tym warunkowo, albo jako
      przeznaczenie uzupełniające – odpowiedzieli Państwo:
      Wobec negatywnej odpowiedzi na pytanie oznaczone numerem 3, odpowiedzieć na
      niniejsze pytanie jest bezprzedmiotowa.
    5. Czy Nabywca będzie wykorzystywał przedmiot transakcji (opisane we wniosku
      Nieruchomości) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT –
      odpowiedzieli Państwo:
      Tak, będzie wykorzystywał przedmiot transakcji (opisane we wniosku Nieruchomości)
      wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług:
    1) Czy dostawa Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
      towarów bądź świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa
      niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy
      o VAT?
    2) Czy w związku z planowaną przez Sprzedającego oraz Kupującego rezygnacją z
      zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy wszystkich budowli
      posadowionych na Nieruchomości, dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana
      VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT?
    3) Czy po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku gdy będzie opodatkowana VAT
      oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
      dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
      wynikający z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości w ramach Planowanej
      Transakcji lub prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o
      nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w
      którym otrzyma fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości lub prawo do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawców:
    1) Dostawa Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
      towarów bądź świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa
      niestanowiąca sprzedaży przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy
      o VAT.
    2) W związku z planowaną przez Sprzedającego oraz Kupującego rezygnacją z
      zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy wszystkich budowli
      posadowionych na Nieruchomości, dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana
      VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT.
    3) Po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku gdy będzie opodatkowana VAT oraz
      po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
      dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
      w pełnej wysokości wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w
      ramach Planowanej Transakcji oraz prawo do obniżenia za następne okresy kwoty
      podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w
      okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma fakturę dokumentującą sprzedaż
      Nieruchomości lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawcy uczestniczą w tym samym opisie zdarzenia przyszłego,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o
    wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie czy dostawa Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła
    dostawę towarów bądź świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, z punktu
    widzenia Sprzedającego pozwala na potwierdzenie ich obowiązków w zakresie rozliczenia
    VAT należnego z tytułu Planowanej Transakcji za właściwy okres oraz wystawienia
    stosownych faktury na rzecz Kupującego.
    Jednocześnie, z punktu widzenia Kupującego, określenie czy dostawa Nieruchomości w
    ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów bądź świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu VAT, będzie wpływać bezpośrednio na jego prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego, zapłaconego w ramach ceny, oraz na ewentualny
    obowiązek zapłaty podatku PCC.

    Biorąc pod uwagę powyższe, każda ze stron Planowanej Transakcji ma interes prawny w
    tym, aby wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego, dotyczącej tego samego opisu zdarzenia przyszłego.
    W celu odpowiedzi na pytania Zainteresowanych zadane w niniejszym wniosku, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy Planowana Transakcja będzie podlegała
    przepisom ustawy o VAT, a następnie, czy nie będzie zwolniona z VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W
    myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami,
    zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Jednocześnie jednak, stosownie do treści art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań zadanych we wniosku, w pierwszej
    kolejności należy przeanalizować czy Planowana Transakcja nie będzie stanowiła
    transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.
    Zdaniem Stron, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT –
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część – ma kluczowe znaczenie dla oceny
    sytuacji podatkowej Kupującego, gdyż rozstrzyga o podleganiu VAT planowanego nabycia
    Nieruchomości.
    W związku z tym, zdaniem Stron, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „ZCP”, użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT i tym
    samym dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego sprzedaż
    Nieruchomości powinna być traktowana jako dostawa towarów opodatkowana VAT.
    2. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Planowanej Transakcji za zbycie
      „przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Planowanej Transakcji spod zakresu
      VAT.
    2.1. Normatywna definicja przedsiębiorstwa oraz jego zorganizowanej części.
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy. Ze
    względu na powyższe oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach, w
    doktrynie prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż - dla celów VAT - pojęcie
                                                  1przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55 KC.
    W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych,
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

    8) tajemnice przedsiębiorstwa,
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zarówno w doktrynie, jak i w orzecznictwie podkreśla się, że iż w celu uznania określonych
    składników majątkowych za przedsiębiorstwo muszą one stanowić całość pod względem
    organizacyjnym oraz funkcjonalnym. Należy również zwrócić uwagę, iż przedsiębiorstwo
    nie jest tylko sumą jego składników, ale także ich zorganizowanym zespołem, co jest
    uwidocznione w ustawowej definicji przedsiębiorstwa oraz zaakcentowane w wielu
    wyrokach wydanych przez sądy administracyjne.
    Jak słusznie podkreślił NSA w wyroku z 13 grudnia 2022 r., sygn. III FSK 1346/21,
    czynnikiem „konstytuującym” przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest
    występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego
    składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa, jako pewną całość (zespół).
    Występowanie elementu organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo od majątku, gdyż
    ten ostatni jest przedmiotem organizacji i stanowi jedynie zbiór elementów wchodzących
    w skład zorganizowanej całości, jaką jest przedsiębiorstwo. Ważne jest więc, aby w
    zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki między
    poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu
    określonej działalności gospodarczej.
                              1Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 KC „obejmuje ono w szczególności”,
    pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W
    rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie
    składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego
        1w art. 55 KC.
    Niemniej przedmiotowe składniki, aby mogły zostać uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 KC (a co za tym idzie, Ustawy o VAT) muszą spełniać kluczowy
    warunek tj. stanowić „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach
    „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
                2Potwierdza to art. 55 KC, zgodnie z którym „czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.
    Jednocześnie jednak, pojęcie „przedsiębiorstwo” na gruncie regulacji ustawy o VAT
    charakteryzuje się pewną autonomią pojęciową, wynikającą z faktu, iż same przepisy
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (dalej: Dyrektywa) pozwalają państwom członkowskim na
    wyłączenie z zakresu znaczeniowego pojęcia dostawy towarów transakcji polegających na
    przeniesieniu całości lub części majątku. Dyrektywa nie posługuje się zatem pojęciem
    „przedsiębiorstwa”, lecz pojęciem „całości lub części majątku”. Można więc postawić tezę,
    iż z art. 19 Dyrektywy wynika szersza norma prawna, aniżeli zawarta w art. 6 pkt 1 ustawy
    o VAT. Niemniej polski ustawodawca skorzystał możliwości, którą stwarza art. 19
    Dyrektywy, normując wyłączenie z opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa
    lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która niewątpliwie mieści się w zakresie
    pojęcia „całości lub części majątku”.
    W orzeczeniu z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita Modes (C-497/01) Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) stwierdził, że „(...) pojęcie zbycia, czy to za
    wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości
    aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa
    lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w
    zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które, łącznie,
    stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego
    jak sprzedaż zapasów produktów”.

    Ponadto, w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie Christel Schriever (C-444/10) TSUE
    zaznaczył, że uregulowania Dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że pojęcie
    „przekazanie [...] całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, iż
    obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym
    składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, lecz nie obejmuje samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów.
    Stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, wymaga, by całość
    przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności
    gospodarczej. Jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga użytkowania konkretnych
    pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe instalacje konieczne do jej
    prowadzenia, przekazanie aktywów w rozumieniu wspomnianego przepisu szóstej
    dyrektywy może mieć miejsce również bez przekazania prawa własności nieruchomości.
    Z orzecznictwa TSUE wynika więc, iż dla uznania danego zespołu składników majątkowych
    za przedsiębiorstwo niezbędne jest, by przekazane aktywa były wystarczające do
    prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej. Za
    przedsiębiorstwo należy uznać już taki zespół składników majątku, który jest zdolny do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, lecz dla oceny, czy dana transakcja
    stanowi zbycie przedsiębiorstwa należy dokonywać w odniesieniu do konkretnego
    przypadku.
    Zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, ma zatem miejsce
    wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa lub jego zorganizowana część przechodzi co
    do zasady na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy.
    Kontynuacja działalności przez nabywcę jest warunkiem wyłączenia spod działania Ustawy
    o VAT zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Jednocześnie jednak, jeżeli
    dla kontynuowania działalności gospodarczej konieczne jest angażowanie przez nabywcę
    innych składników majątku, które nie stanowiły przedmiotu transakcji lub podejmowanie
    dodatkowych działań, to nie można stwierdzić, że zespół składników majątkowych stanowi
    przedsiębiorstwo lub ZCP (wyrok WSA w Szczecinie z 12 czerwca 2019 r., sygn. I SA/Sz 328
    /19).
    Podsumowując, z punktu widzenia uznania składników majątkowych za przedsiębiorstwo
    istotne jest tylko to, czy przedmiot zbycia jest przedsiębiorstwem po stronie zbywcy - w
    chwili zbycia.
    2.2. Przedmiot Planowanej Transakcji vs. elementy normatywnej definicji przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, nie można uznać, że przedmiot Planowanej Transakcji
    (Nieruchomości) stanowi przedsiębiorstwo Sprzedającego, gdyż nie wyczerpuje
    przytoczonej powyżej definicji przedsiębiorstwa.
    Należy zauważyć, że wyżej przedstawiona definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
    przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
                                  1przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55 KC określenie „w szczególności”
    wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że
    z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym
    artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw
    przymiotu przedsiębiorstwa.
    W szczególności Planowanej Transakcji kupna - sprzedaży nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu istotnych aktywów Sprzedającego, w tym również wszystkich nieruchomości
    posiadanych przez Sprzedającego. W szczególności, Planowanej Transakcji nie będzie
    towarzyszył transfer szeregu opisanych wcześniej kluczowych składników, wchodzących w
    skład definicji i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego, takich
    jak oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa

    przedsiębiorstwa, środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym Sprzedającego,
    tajemnice przedsiębiorstwa, jak również księgi i dokumenty związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej, wierzytelności oraz zobowiązania Sprzedającego niezwiązane z
    Nieruchomościami).
    W szczególności, wobec takiego a nie innego zakresu Planowanej Transakcji – po nabyciu
    Nieruchomości – Kupujący będzie prowadził działalność gospodarczą w odniesieniu do
    Nieruchomości, przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz zasadniczo w zakresie
    znacznie innym aniżeli działalność prowadzić będzie Sprzedający.
    W istocie, wobec wypowiedzenia umów najmu przez Sprzedającego oraz w perspektywie
    planowanych działań Kupującego wobec Nieruchomości, trudno w jakikolwiek sposób
    argumentować, iż na Dzień Planowanej Transakcji, Nieruchomości miały konstytuować
    przedsiębiorstwo. W istocie będą to aktywa, które nawet z dnia na dzień nie będą zdolne
    do kontynuowania działalności Sprzedającego (z tego punktu widzenia nabywane
    składniki majątkowe Sprzedającego będą dla Kupującego aktywami, na bazie których
    będzie on organizował docelowo własną działalność w postaci inwestycji deweloperskiej).
    Z powyższych względów, zdaniem Wnioskodawców nie ma podstaw, aby Planowaną
    Transakcję zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    3. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Planowanej Transakcji za zbycie
      „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Planowanej
      Transakcji spod zakresu VAT.
    3.1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa.
    Z kolei - w myśl regulacji art. 2 pkt 27e ustawy o VAT - przez ZCP rozumieć należy
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwaloną praktyką organów podatkowych (m.in. interpretacja indywidualna
    Dyrektora KIS z 5 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.80.2025.1.MM, z 4 marca 2025 r.,
    sygn. 0112-KDIL1-3.4012.726.2024.2.AKR i wielu innych), z powyższej definicji wynika, iż
    aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym również
    zobowiązania) mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie,
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    4) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące te zadania gospodarcze.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze
    organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się
    uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu,
    regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki
    wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie
    podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem
    pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym
    prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi
    wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają
    jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna

    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Jak stwierdza się w
    orzecznictwie, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią
    ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań do ZCP. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być
    możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części,
    bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń (tak np. WSA w Gdańsku w wyroku z 7
    września 2021 r., sygn. I SA/Gd 534/21 oraz NSA w wyrokach z 12 stycznia 2021 r. sygn. I
    FSK 324/20 i z 28 stycznia 2019 r., sygn. I FSK 293/17).
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość –
    obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych,
    którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Słusznie w związku z tym podnosi się w
    doktrynie, iż elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących ZCP, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik
    ludzki, czy też kadra pracownicza (podobnie w wyroku WSA w Rzeszowie z 6 listopada
    2019 r., sygn. I SA/Rz 525/19).
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. ZCP tworzą więc składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej
    przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego
    zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.
    Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie
    można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy
    czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w
    funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i
    funkcjonalnie całość). W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby
    określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, nie jest
    wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać
    pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Jak podkreślił NSA w orzeczeniu z 23 listopada 2017 r., sygn. I FSK 327/16: „okoliczność, że
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do
    prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten
    sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone
    zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa
    jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero
    w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z
    przedsiębiorstwem nabywcy”. Innymi słowy, możliwość kontynuacji działalności przez
    nabywcę ZCP powinna wynikać z faktu, że tworzy ją zespół składników majątkowych
    pozwalający na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.
    3.2. Ocena przedmiotu Planowanej Transakcji w kontekście definicji zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa.
    3.3. Odrębność organizacyjna.
    W niniejszym przypadku zbywane przez Sprzedającego w ramach Planowanej Transakcji
    Nieruchomości nie zostały formalnie wydzielone w strukturze organizacyjnej

    Sprzedającego. Nie stanowię one odrębnego działu, wydziału czy też oddziału, lecz zespół
    składników majątkowych. Tym samym, nie można mówić o wyodrębnieniu
    organizacyjnym zespołu składników majątkowych zbywanych w ramach Planowanej
    Transakcji. Sprzedający nie wydzielił organizacyjnie Nieruchomości ani żadnej części
    Nieruchomości ani w sposób faktyczny, ani poprzez uchwalenie dokumentów
    korporacyjnych (jak statut czy regulamin).
    Zdaniem Zainteresowanych odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w
    każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP.
    Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do
    takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej
    dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i
    obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół
    składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
    3.4. Odrębność finansowa.
    Z kolei odrębność finansową, zdaniem Zainteresowanych, należy rozpatrywać na
    płaszczyźnie formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej
    księgowości, która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP od
    przychodów i kosztów całego przedsiębiorstwa.
    W niniejszym przypadku nie można wskazać odrębności finansowej przedmiotu
    Planowanej Transakcji, bowiem Sprzedający nie prowadził osobnych ksiąg w stosunku do
    Nieruchomości, a możliwe jest jedynie przyporządkowanie przez Sprzedającego do
    Nieruchomości związanych z nią przychodów oraz kosztów. Dodatkowo, za brakiem
    wyodrębnienia finansowego Nieruchomości przemawia fakt, że Sprzedający nie sporządza
    sprawozdania łącznego obejmującego Nieruchomości lub ich części jako wyodrębnionej
    jednostki.
    3.5. Samodzielność ZCP.
    Wreszcie samodzielność ZCP, zdaniem Zainteresowanych, oznacza, że wyodrębnione
    składniki muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako
    samodzielne przedsiębiorstwo. Zdaniem Zainteresowanych, pozostawienie poza
    zakresem Planowanej Transakcji szeregu opisanych wcześniej elementów działalności
    gospodarczej Sprzedającego pozbawia zbywane Nieruchomości zdolności do
    samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Dopiero w gestii Kupującego będzie leżało
    takie ich zorganizowanie i potencjalnie dodanie nowych składników, aby mogły być
    wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.
    3.6. Wyodrębnienie funkcjonalne.
    Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii
    Zainteresowanych nie zostanie również spełniony, co przesądza jednocześnie o braku
    możliwości uznania transferowanej Planowanej Nieruchomości za ZCP, jest
    wyodrębnienie funkcjonalne Nieruchomości w majątku Sprzedającego, tj. przeznaczenie
    do realizacji określonych zadań gospodarczych innych niż zadania gospodarcze
    realizowane przez przedsiębiorstwo Sprzedającego, jako całość. Jako kryterium zdolności
    do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość
    samodzielnego działania na rynku, jako odrębny podmiot prowadzący zadania
    gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie.
    Przy czym należy uznać, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym,
    zakres wyodrębnionych zadań gospodarczych musi odróżniać je od innych funkcji
    gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji należy
    stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym:
    1) funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób
    widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
    przedsiębiorstwa,

    2) przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane
    funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części
    przedsiębiorstwa,
    3) składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
    wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
    majątkowych.
    Na samodzielność jako kluczową okoliczność ZCP wskazują także sądy administracyjne w
    wydanych orzeczeniach. Jak słusznie stwierdził NSA w swoich najnowszych orzeczeniach,
    fakt, że nieruchomość może stanowić przedmiot najmu tak u zbywcy, jak i następnie u
    nabywcy, nie czyni z niej ZCP (wyroki NSA z dnia 12 marca 2021 r. sygn. I FSK 177/20 oraz z
    12 stycznia 2021 r., sygn. I FSK 299/20).
    Jak stwierdził NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15: „Same w
    sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do
    prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części,
    albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. W sytuacji, gdy dany
    podmiot prowadzi tego rodzaju działalność poprzez wyodrębniony w strukturze
    organizacyjnej zakład (dział, wydział), obejmujący przypisane do tejże działalności w
    zakresie najmu nieruchomości, obsługę (pracowników), finansowanie, umowy, itp.,
    sprzedaż takiego zakładu – jako całości – może spełniać warunek stosownego
    wyodrębnienia i zdolności do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.
    Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet
    wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości jako składników
    majątkowych. Okoliczność, że w ramach swojej działalności nabywca nieruchomości
    uprzednio wynajmowanych, także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w
    zakresie wynajmu nieruchomości (czyni z nich przedmiot najmu) nie oznacza, że
    nieruchomości te w momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, co jest warunkiem zastosowania art. 6 pkt 1 u.p.t.u. Innymi słowy,
    okoliczność, że dane nieruchomości mogą stanowić przedmiot najmu tak u ich zbywcy, jak
    i następnie u nabywcy, nie czyni z nich zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konieczne
    jest, aby zbywane składniki majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u
    zbywcy”.
    Okoliczność, że przedmiotu Planowanej Transakcji pomiędzy Sprzedającym a Kupującym
    nie można uznać za przedsiębiorstwo Sprzedającego znajduje potwierdzenie również w
    najnowszych interpretacjach indywidualnych - dla przykładu wskazać można na
    najświeższe interpretacje indywidualne Dyrektora KIS, w tym np. interpretację z 21 lutego
    2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.600.2024.3.JSU.
    Na uwagę przy tym zasługuje w szczególności fakt, iż Kupujący wraz z nabyciem
    Nieruchomości oraz Świadczeń Towarzyszących Sprzedającego nie będzie kontynuował w
    dłuższej perspektywie czasowej działalności Sprzedającego, lecz po wyburzeniu obiektów
    będzie realizował własną inwestycję nieruchomościową.
    Mając na uwadze przedmiot Planowanej Transakcji oraz określenie funkcji i zakres
    działalności, jakiej mają służyć Nieruchomości, nie ulega wątpliwości, iż nie będą one
    stanowiły zorganizowanego kompleksu składników materialnych i niematerialnych
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych polegających na wynajmie
    Nieruchomości. W przypadku przedmiotu Planowanej Transakcji o takim wyodrębnieniu w
    ramach przedsiębiorstwa prowadzonego przez Sprzedającego nie może być mowy.
    Tym samym, składniki majątku zbywane przez Sprzedającego w ramach Planowanej
    Transakcji nie mogą być uznane za ZCP.

    Powyższe stanowisko Wnioskodawców znajduje swoje potwierdzenie w Objaśnieniach
    Ministerstwa Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczących opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych (dalej: Objaśnienia)
    (ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów
    wydawane na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa. Zgodnie z art. 14n § 4 pkt 1 ww. ustawy zastosowanie się przez podatnika w
    danym okresie rozliczeniowym do objaśnień podatkowych powoduje objęcie go ochroną
    przewidzianą w art. 14k – 14m tej ustawy).
    W przedmiotowych Objaśnieniach, Minister Finansów wskazał, że co do zasady dostawa
    nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, a jedynie w wyjątkowych okolicznościach może zostać uznana za czynność
    niepodlegającą VAT, tj. w przypadku spełnienia przesłanek kwalifikacji nieruchomości
    komercyjnej będącej przedmiotem dostawy jako przedsiębiorstwa/ZCP.
    Zgodnie z Objaśnieniami w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy przede wszystkim
    ustalić, czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT (takich jak: grunt, budynek (budynki),
    budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i obowiązki z
    umów najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również prawa i
    obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których wynajmowane
    powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji przekazane najemcom), na
    nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    1) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
    dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej
    nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;
    2) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    3) umowy zarządzania aktywami;
    4) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać
    sytuację, w której konieczne jest podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub
    prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki – np. gdy nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o
    zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami,
    które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. Jak wskazano w Objaśnieniach,
    wystarczający jest fakt, że nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania
    działalności gospodarczej sprzedającego.
    Nie w każdym przypadku podjęcie dodatkowych działań automatycznie wskazuje, że
    przenoszony na nabywcę zespół składników nie umożliwia kontynuacji działalności
    prowadzonej przez zbywcę – np. kwestia przeniesienia umów na dostarczanie mediów
    (ciepło, gaz, energia elektryczna, itp.) w związku z transakcją nie jest decydująca dla
    kwalifikacji transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa/ZCP.
    Nie jest natomiast istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę integralnych dla
    transakcji obejmujących nieruchomości komercyjne elementów – w szczególności – takich
    jak:
    1) ruchomości,
    2) prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów
    najmu ustanowionych przez najemców,
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych,

    4) prawa autorskie,
    5) dokumentacja techniczna, dokumentacja prawna.
    W świetle powyższych Objaśnień, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane
    za: (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT czy też (ii) ZCP w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
    zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
    oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji.
    Przy czym jak wskazuje się w Objaśnieniach, wskazanej oceny należy dokonać na moment
    przeprowadzenia transakcji, stąd też w przypadku, „gdy konieczne dla kontynuowania
    działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku,
    które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest
    możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi
    przedsiębiorstwo lub ZCP”.
    Tym samym, biorąc pod uwagę również brzmienie Objaśnień, w ocenie Zainteresowanych
    przedmiot transakcji nie może zostać w żaden sposób uznany za przedsiębiorstwo bądź
    zorganizowaną jego część.
    Nabywane aktywa Sprzedającego będące przedmiotem niniejszego wniosku przenoszone
    na Kupującego nie będą posiadać w dniu sprzedaży jakiegokolwiek zaplecza
    umożliwiającego kontynuację działalności prowadzonej przez Sprzedającego i nie będą
    wystarczające do prowadzenia tej działalności przez Kupującego.
    Podsumowując zdaniem Wnioskodawców Planowana Transakcja:
    1) nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom ustawy o VAT,
    określonym w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    2) będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów/świadczenie usług w rozumieniu
    przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    4. Opodatkowanie Planowanej Transakcji VAT.
    Jak już wskazano powyżej, Planowana Transakcja w ocenie Wnioskodawców będzie
    stanowiła odpłatną dostawę towarów/świadczenie usług w rozumieniu przepisów art. 5
    ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających
    przepisom ustawy o VAT, określonym w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Nie ulega przy tym wątpliwości, iż z uwagi na miejsce położenia Nieruchomości oraz
    miejsce siedziby zarówno Sprzedającego jak i Kupujących (w Polsce), miejscem
    opodatkowania Planowanej będzie Polska (art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT oraz art. 28e
    ustawy o VAT).
    Sprzedaż (dostawa) nieruchomości (w tym również Nieruchomości) opodatkowana jest
    bowiem na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT w kraju, w którym znajdują się one
    w momencie dostawy (czyli w analizowanym przypadku w Polsce).
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Sprzedaż gruntów wchodzących w skład sprzedawanych Nieruchomości będzie zatem
    dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy budynków oraz budowli, znajdujących się
    na tych gruntach.

    A contrario w przypadku dostawy działek niezabudowanych żadnym budynkiem bądź
    budowlą, rozstrzygnięcia będzie wymagało określenie, czy przedmiotowe działki gruntu
    stanowią teren budowlany (opodatkowany VAT), czy też teren niezabudowany i
    nieprzeznaczony pod zabudowę.
    Jednocześnie, w treści ustawy o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których
    dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT. Mając na uwadze powyższe, w
    kontekście pytań postawionych przez Wnioskodawców, należy również przeanalizować,
    czy Transakcja będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    4.1. Podleganie Planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od VAT oraz brak prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu.
    Odnosząc powyższe do Planowanej Transakcji opisanej w niniejszym wniosku należy
    wskazać w ocenie Wnioskodawców, że nie podlega ona zwolnieniu na mocy art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT.
    W ocenie Wnioskodawców, art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w
    przypadku Planowanej Transakcji w związku z faktem, że Nieruchomości były
    wykorzystywane przez Sprzedającego do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, a
    zatem Nieruchomości nie były w ogóle wykorzystywane (tym bardziej wyłącznie) na cele
    działalności zwolnionej z VAT.
    Podsumowując, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości nie zostaną spełnione
    przesłanki zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    4.2. Podleganie dostawy Nieruchomości zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwolniona od
    podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie, użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    1) wybudowaniu lub
    2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zwrócić należy uwagę, iż na przedmiotowych
    Nieruchomościach znajdują się wyłącznie budowle, które były przedmiotem czynności (ich
    wydania w ramach najmu) podlegających opodatkowaniu VAT w okresie dłuższym niż 2
    lata. Jak bowiem zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, wszystkie budowle były

    wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach najmu
    komercyjnego bądź jako obiekty wykorzystywane przez poprzednich właścicieli w ramach
    działalności gospodarczej, przez okres dłuższy niż 2 lata.
    Dodatkowo, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, budowle w okresie od
    dnia oddania do użytkowania, do dnia sporządzenia niniejszego wniosku nie były
    przedmiotem ulepszeń, których wartość przekroczyłaby co najmniej 30 % wartości
    początkowej każdego z nich.
    Zatem, zdaniem Wnioskodawców, w odniesieniu do budowli znajdzie w związku z
    powyższym również zastosowanie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli zwolnienia dostawy budynku, budowli lub
    ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia), i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym, do zawarcia, którego
    dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają
    opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Sprzedający jak i Kupujący będą
    na moment Planowanej Transakcji czynnymi podatnikami VAT, a zatem pierwszy z
    warunków dla wybrania opodatkowania VAT Planowanej Transakcji, wymienionych w
    powołanym przepisie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, należy uznać za spełniony.
    W związku jednak zaś z tym, że Sprzedający i Kupujący złożą przed dniem dokonania
    sprzedaży do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego, lub w akcie
    notarialnym dokumentującym nabycie Nieruchomości, wspólne oświadczenie, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, tj. zrezygnują w ten sposób ze
    zwolnienia z opodatkowania, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, jakie
    znalazłoby zastosowanie w odniesieniu do budowli, Planowana Transakcja w części
    dotyczącej takich budowli będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Jednocześnie, ponieważ jak zasygnalizowano powyżej, zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych
    albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
    wartości gruntu, również dostawa gruntów, na których znajdują się budowle, będzie
    opodatkowana VAT.
    Z kolei ponieważ pozostałe działki gruntu, które nie są zabudowane żadnym budynkiem
    lub budowlą (tj. działki o nr ewidencyjnych A, C, F i H) przeznaczone są zgodnie z
    postanowieniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego pod zabudowę
    (symbol 1U; a ponadto dla większości z nich wydane zostało Pozwolenie na Budowę - dla
    wszystkich działek niezabudowanych z wyjątkiem działek (...) oraz (...)), dostawa tych
    działek gruntu nie będzie korzystała z żadnego ze zwolnień podatkowych i będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.
    4.3. Podleganie Planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanych do Planowanej Transakcji dostawy Nieruchomości nie
    znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10a Ustawy o VAT. Jak stanowi bowiem przedmiotowy przepis, przedmiotowe
    zwolnienie znajdzie zastosowanie w stosunku do dostawy budynków, budowli lub ich
    części nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 10 Ustawy o VAT.

    W związku jednak z faktem, iż:
    a) dostawa Nieruchomości (w części dotyczącej działek zabudowanych budowlami) w
    ramach Planowanej Transakcji będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, lecz Strony zrezygnują z tego
    zwolnienia na podstawie wspólnego oświadczenia, Planowana Transakcja będzie
    ostatecznie opodatkowana VAT.
    b) dostawa Nieruchomości (w części dotyczącej działek niezabudowanych) będzie
    opodatkowana obligatoryjnie VAT,
    - w ocenie Zainteresowanych do dostawy Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji
    nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o
    VAT.
    5. Prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
    dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji przez
    Kupującego oraz prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym w
    którym otrzymał fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości lub prawo do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy.
    Jak wykazano powyżej, zdaniem Wnioskodawców, Planowana Transakcja będzie stanowiła
    odpłatną dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy o VAT i jednocześnie nie będzie mieściła się w katalogu czynności
    niepodlegających przepisom ustawy o VAT, określonym w art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawców, dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana VAT.
    Zatem, w przypadku opodatkowania VAT sprzedaży Nieruchomości w ramach Planowanej
    Transakcji, okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego
    podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony w
    sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest
    zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca. Ponadto, Wnioskodawcy pragną podkreślić, iż na
    dzień Planowanej Transakcji, Kupujący będzie zarejestrowanym podatnikiem VAT
    czynnym, a zatem nie znajdzie zastosowania ograniczenie zawarte w art. 88 ust. 4 ustawy
    o VAT.
    Zdaniem Wnioskodawców, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie do
    obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości przez Kupującego,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomości będące
    przedmiotem Planowanej Transakcji będą wykorzystywane przez Kupującego do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika bowiem z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT.
    Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy.
    Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
    naliczonego przy ich nabyciu.
    Jak wskazano wcześniej:
    1) Kupujący jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

    2) Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący zamierza zrealizować (po wyburzeniu obiektów
      budowlanych posadowionych na Nieruchomościach oraz Nieruchomościach
      Towarzyszących) własną inwestycję nieruchomościową, po zakończeniu której będzie
      uzyskiwał przychody z tej Nieruchomości tj. w postaci pożytków ze sprzedaży lokali
      mieszkalnych lub usługowych opodatkowanej VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawców, po dokonaniu Planowanej Transakcji i
    otrzymaniu od Sprzedającego prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej
    faktyczne dokonanie, Kupujący będzie posiadał:
    1) prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
      dokumentującej dostawę Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji oraz
    2) prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku
      naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym w którym otrzyma
      fakturę dokumentującą dostawę Nieruchomości lub prawo do zwrotu różnicy na
      rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 775; zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”):
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7, w tym również:
        1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
        tolerowania czynności lub sytuacji;
        3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to
        odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
        eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
        Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z
    tym przepisem:
        Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
        materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
        i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
        oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:

        Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
        wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
        prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
        Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
        finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
        materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
        określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    · zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    · faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011

    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada 2016
    r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej
    polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na
    nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego
    zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z
    26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że głównym przedmiotem
    działalności gospodarczej Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi.
    Sprzedający planuje dokonać sprzedaży Nieruchomości, składającej się z:
    1) Nieruchomości 1, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr (...),
      zabudowanej budowlą w postaci fragmentu drogi utwardzonej asfaltem;
    2) Nieruchomości 2, w skład której wchodzi prawo własności m.in. będących przedmiotem
      planowanej sprzedaży działek o numerach:
      - A (działka niezabudowana);
      - D, na której znajdują się fragmenty placu utwardzonego;
      - G, na której znajdują się fragmenty placu utwardzonego;
      - E, na której znajdują się fragmenty placu utwardzonego;
      - I, na której znajduje się plac utwardzony;
      - F (działka niezabudowana);
      - H (działka niezabudowana);
      - B, na której znajduje się fragment drogi utwardzonej stanowiącej budowlę w
        rozumieniu Prawa budowlanego;
      - C (działka niezabudowana).
    Kupujący jest zainteresowany wyłącznie nabyciem Nieruchomości 1 i 2 oraz
    Nieruchomości Towarzyszących (niebędących przedmiotem niniejszego wniosku) wraz ze
    Świadczeniami Towarzyszącymi, z zastrzeżeniem, że w przypadku, gdyby z jakiegokolwiek
    powodu niemożliwym było nabycie łącznie wszystkich Nieruchomości oraz Nieruchomości

    Towarzyszących oraz Świadczeń Towarzyszących Kupujący zwolniony będzie ze
    zobowiązania do nabycia Nieruchomości oraz Nieruchomości Towarzyszących jak i
    jakiejkolwiek jej części oraz pozostałych praw.
    Sprzedający zobowiązał się do wypowiedzenia umów najmu przed zawarciem umowy
    sprzedaży, przy czym strony uzgodniły, że za wykonanie tego zobowiązania uważać się
    będzie również zawarcie z najemcą umowy rozwiązującej umowę najmu pod warunkiem
    zbycia nieruchomości obejmującej przedmiot najmu.
    Strony postanowiły również, że w uzgodnionym terminie liczonym od dnia zawarcia
    umowy sprzedaży, Sprzedający wypowie lub rozwiąże za porozumieniem stron umowy o
    świadczenie usług lub dostawy mediów dotyczące Nieruchomości ze skutkiem na dzień
    zawarcia umowy sprzedaży, o ile będzie to możliwe na podstawie zawartych umów o
    świadczenie usług lub dostawy mediów lub ze skutkiem na koniec przewidzianego w danej
    umowie okresu wypowiedzenia tych umów a nowe umowy zabezpieczające prawidłową
    eksploatację Nieruchomości zostaną podpisane przez Kupującego ze skutkiem począwszy
    od daty zawarcia umowy sprzedaży. W przypadku jednak, gdy z uwagi na sytuację
    gospodarczą lub prawną zawarcie nowych umów o świadczenie usług lub dostawy
    mediów przez Kupującego ze skutkiem począwszy od dnia zawarcia umowy sprzedaży nie
    będzie możliwe, prawa i obowiązki z poszczególnych umów o świadczenie usług lub
    dostawy mediów (z wyłączeniem obowiązku zapłaty ewentualnych kar umownych lub
    innych kwot związanych z wypowiedzeniem takich umów) mogą zostać przeniesione na
    Kupującego na podstawie odpowiednich porozumień z dostawcami takich usług lub
    mediów i Sprzedającym, z zastrzeżeniem jednak, że takie świadczenie usług lub dostawa
    mediów nie będzie trwać dłużej, niż do czasu zawarcia nowych umów przez Kupującego.
    Ponadto porozumienia takie zawierać będą postanowienia, na podstawie których
    Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty (bez jakichkolwiek narzutów lub marży) usług lub
    mediów dostarczonych do przedmiotu sprzedaży na podstawie odpowiednich umów o
    świadczenie usług lub dostawy mediów za okres od dnia zawarcia umowy sprzedaży do
    dnia, w którym zostaną zawarte lub wejdą w życie nowe umowy o świadczenie usług lub
    dostawy mediów. Dla uniknięcia wątpliwości, w ramach umowy sprzedaży, strony nie
    będą zmierzały do cesji umów o świadczenie usług i dostawy mediów, a Kupujący nie
    będzie miał zamiaru prowadzenia działalności na przedmiocie sprzedaży w oparciu o
    umowy zawarte przez Sprzedającego.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem:
    - wraz ze sprzedażą nie przejdą na Kupującego księgi handlowe, prawo do firmy, rachunki
    bankowe, wierzytelności (z wyjątkiem praw wynikających z umów najmu, które
    przechodzą z mocy art. 678 Kodeksu cywilnego), środki pieniężne i inne składniki
    przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    - umowa sprzedaży nie obejmie rzeczy ruchomych, choćby stanowiły one przynależności
    Nieruchomości - w umowie sprzedaży Kupujący zobowiąże się do umożliwienia
    Sprzedającemu demontażu i zabrania każdej Ruchomości, która nie zostanie zabrana
    przed zawarciem umowy sprzedaży w zakresie Ruchomości, które znajdują się poza
    wynajętymi częściami Nieruchomości i nie są potrzebne do wykonywania umów najmu
    w terminie do 3 miesięcy od zawarcia umowy sprzedaży, a w zakresie Ruchomości,
    które znajdują się w wynajętych częściach Nieruchomości lub będą potrzebne do
    wykonywania umów najmu – do 30 dni od dnia rozwiązania lub wygaśnięcia danej
    umowy najmu.
    - nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, z uwagi na fakt, iż wolą Stron
    nie jest przeniesienie (w jakiejkolwiek formie) na rzecz Kupującego umów z
    pracownikami zatrudnianymi przez Sprzedającego;
    - Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
      - jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;

      - praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w
        tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje
        rozliczeń z najemcami) oraz środków pieniężnych należących do Sprzedającego,
      - zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia gruntu (w
        szczególności, zobowiązań wynikających z umów kredytowych bądź pożyczek);
      - tajemnic przedsiębiorstwa oraz know–how Sprzedającego,
      - innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych) niezwiązanej
        bezpośrednio z funkcjonowaniem Nieruchomości,
      - nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego,
      - praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących
        Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis
        ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasną z zawarciem umowy
        przyrzeczonej a Kupujący nie przejmie zobowiązań z tych polis
        ubezpieczeniowych);
      - jakichkolwiek wierzytelności Sprzedającego;
      - praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z funkcjonowaniem
        Nieruchomości.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Przedmiotem Transakcji będzie: prawo
    użytkowania wieczystego działki nr (...), prawo własności działek nr A, B, C, D, E, F, G, H, I
    budowle znajdujące się na działkach, Pozwolenia na budowę i Decyzje Rozbiórkowe oraz -
    wydane na rzecz Sprzedającego, a w przypadku gdy wydane zostały na rzecz podmiotu
    trzeciego, Sprzedający zapewni by ten podmiot przeniósł na Kupującego - wszelkie
    uzgodnienia, warunki, zezwolenia i zgody, jakie uzyskane zostały od osób trzecich, jeżeli
    uprawnienia z takich uzgodnień, zezwoleń i zgód, decyzji, umów są przenoszalne, a w
    odniesieniu do uprawnień jakie nie mogą podlegać przeniesieniu, w tym uprawnień z
    innych decyzji, umów, zezwoleń, zgód, warunków i uzgodnień, Sprzedający udzieli (lub
    zapewni żeby podmiot, który je uzyskał, udzielił) nieodwołalnej zgody Kupującemu do
    wykonywania uprawnień jakie z nich wynikają, na koszt i ryzyko Kupującego, a w
    przypadku powstania jakichkolwiek roszczeń w stosunku do Sprzedającego na skutek
    wykonywania przez Kupującego uprawnień z powyższych zgód, warunków uzgodnień i
    zezwoleń oraz wynikających ze sprzedaży (przeniesienia) praw i decyzji przeniesionych na
    rzecz Kupującego lub co do których Kupujący uzyskał prawo do wykonywania uprawnień
    jakie z nich wynikają, Kupujący zwolni Sprzedającego z jakiejkolwiek odpowiedzialności w
    powyższym zakresie za wyjątkiem roszczeń wynikających z umów, porozumień, uzgodnień
    itp. co do których Sprzedający zapewni o ich rozliczeniu w całości lub braku roszczeń.
    Sprzedający wyda wszelkie oryginały ww. dokumentów, które zostały wydane na jego
    rzecz wraz z poświadczeniem ich ostateczności (o ile były wydane) w dniu zawarcia umowy
    sprzedaży wraz ze zgodami na ich przeniesienie.
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie
    wyłącznie Nieruchomość, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu
    powołanego przepisu.
    Planowana sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości nie będzie stanowiła również
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie
    przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem,
    że zarówno na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, jak również w dniu Planowanej

    Transakcji Nieruchomości nie są ani nie będą organizacyjnie wyodrębnione w strukturze
    Sprzedającego jako zakład, oddział (w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich
    organów spółki lub wewnętrznych regulacji); Sprzedający nie sporządza sprawozdania
    łącznego obejmującego Nieruchomości lub ich części jako wyodrębnionej jednostki.
    Analiza opisu sprawy wskazuje, że również kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego nie
    zostanie spełnione. Przedmiot transakcji nie będzie stanowił funkcjonalnie odrębnej
    całości – obejmującej elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że po nabyciu Nieruchomości (oraz
    Nieruchomości Towarzyszących), Kupujący zamierza zrealizować (po wyburzeniu obiektów
    budowlanych posadowionych na Nieruchomościach oraz Nieruchomości Towarzyszących
    na podstawie Decyzji Rozbiórkowych) własną inwestycję nieruchomościową na podstawie
    Pozwoleń na Budowę nabytych w ramach Planowanej Transakcji.
    Z powyższego wynika, że chcąc zrealizować własne zamierzenia inwestycyjne, Kupujący
    będzie zobowiązany do podjęcia w stosunku do Nieruchomości działań administracyjnych
    oraz budowlanych.
    Sytuacja ta wyklucza możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Kupującego majątek
    umożliwia prowadzenie działalności wyłącznie przy pomocy składników majątkowych
    będących przedmiotem transakcji.
    W związku z powyższym, transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości, nie
    może być traktowana jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych
    dla transakcji „nieruchomościowych”. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i
    wyłącznie określone składniki majątkowe tj. Nieruchomość (prawo użytkowania
    wieczystego działki nr (...), prawo własności działek nr A, B, C, D, E, F, G, H, I oraz budowle,
    które na dzień dokonania transakcji nie będą tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej
    całości, za pomocą której można by prowadzić działalność gospodarczą, czy też realizować
    (kontynuować) określone funkcje w ramach takiej działalności.
    Podsumowując, przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym dostawa
    Nieruchomości w ramach Planowanej transakcji będzie stanowiła dostawę towarów, która
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, i nie
    będzie wyłączona spod opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii czy w związku z planowaną przez
    Sprzedającego oraz Kupującego rezygnacją z zastosowania zwolnienia z opodatkowania
    VAT dostawy wszystkich budowli posadowionych na Nieruchomości, dostawa
    Nieruchomości będzie opodatkowana VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
        budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż

    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
        przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie
        z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
        przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
        Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
        uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich
        wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz
        terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw
        transportu, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym:
        Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
        określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje
        w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym:
        W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
        określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje
        w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
        ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Z kolei do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt
    10a i pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem
        gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
        Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
        nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
        budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
        zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub

        wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
        W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
        części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia
        się wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się
    do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
        budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
        zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
        wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

        Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
        obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
        oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
        technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
        Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1
        pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
        warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
        Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem Transakcji będzie prawo użytkowania wieczystego
    zabudowanej działki gruntu nr (...), prawo własności zabudowanych działek nr B, D, E, G, I
    oraz prawo własności niezabudowanych działek nr A, C, F i H.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem fragment drogi utwardzanej asfaltem (znajdujący się na
    działce nr ...), fragment drogi utwardzonej (znajdujący się na działce nr B), fragmenty placu
    utwardzonego (znajdującego się na działkach nr D, G i E) oraz plac utwardzony (znajdujący
    się na działce nr I) stanowią budowle w rozumieniu w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Nieruchomości 1-2, zabudowane są również innymi naniesieniami budowlanymi, w tym
    urządzeniami budowlanymi zapewniającymi dostawę mediów do budynków znajdujących
    się na sąsiednich nieruchomościach, jednakże przedmiotowe naniesienia nie należą do
    Sprzedającego i nie będą przedmiotem Planowanej Transakcji.

    Budowle posadowione na Nieruchomościach wykorzystywane były przez właścicieli w
    ramach umów najmu/dzierżawy bądź w toku prowadzonej działalności gospodarczej,
    pełniąc rolę pomocniczą względem budynków znajdujących się na sąsiednich
    nieruchomościach i służąc prawidłowemu ich funkcjonowaniu.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego wynika, że budowle są
    wykorzystywane przez Sprzedającego (bądź dawniej były wykorzystywane przez
    poprzednich właścicieli) przez okres znacznie dłuższy aniżeli okres 2 lat.
    Z wniosku wynika także, że w okresie od dnia nabycia przez Sprzedającego, budowle nie
    były przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których
    wartość przekroczyłaby co najmniej 30 % ich wartości początkowej. Ponadto Sprzedający
    nie planuje dokonywać oraz nie dokona takich ulepszeń do dnia planowanej transakcji.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa będących przedmiotem Transakcji budowli tj.
    fragmentu drogi utwardzonej asfaltem, fragmentu drogi utwardzonej, fragmentów placu
    utwardzonego oraz placu utwardzonego nie będzie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budowle zostały już
    zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli, a planowaną
    dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do budowli zostaną spełnione przesłanki
    wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, transakcja sprzedaży budowli tj.
    fragmentu drogi utwardzonej asfaltem, fragmentu drogi utwardzonej, fragmentów placu
    utwardzonego oraz placu utwardzonego, przez Sprzedającego będzie korzystała ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Wskazali Państwo, że na moment Planowanej Transakcji będą zarejestrowani jako czynni
    podatnicy VAT i przed finalizacją Planowanej Transakcji złożą Państwo do naczelnika
    urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego lub w akcie notarialnym, do zawarcia,
    którego dojdzie w związku z Planowaną Transakcją, zgodne oświadczenie, w przedmiocie
    rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT dla dostawy budowli posadowionych na
    poszczególnych działkach gruntu wchodzących w skład Nieruchomości.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy budowli Strony zrezygnują ze
    zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy na
    podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa ww. budowli, znajdujących
    się na działkach nr (...), B, D, E, G oraz I będzie opodatkowana podatkiem VAT według
    właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego działki nr
    (...) oraz prawa własności działek nr B, D, E, G i I) na którym posadowione są ww. budowle
    – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana
    podatkiem VAT.
    Przechodząc natomiast do kwestii opodatkowania dostawy prawa własności
    niezabudowanych działek nr A, C, F i H, wskazać należy, że obowiązujący miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego określa położenie Nieruchomości jako teren
    przeznaczony na cele zabudowy usługowej, zabudowy usługowej w zieleni urządzonej
    oraz teren wód powierzchniowych płynących – otwarty kanał (...).
    W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego doprecyzowali Państwo, że zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego:

    - działki o numerach A, F oraz H oznaczone są symbolem 1U/ZP – teren zabudowy
    usługowej w zieleni urządzonej i zgodnie z MPZP, podstawowym przeznaczeniem dla
    tych działek jest zabudowa usługowa wraz z parkingami i zielenią urządzoną
    towarzyszącą ogólnodostępną. Jednocześnie miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego dopuszcza dla działek oznaczonych symbolem 1U/ZP następujące
    przeznaczenie:
      - dojścia, dojazdy;
      - ścieżki piesze, rowerowe, ciąg pieszy;
      - infrastruktura techniczna;
      - obiekty małej architektury w tym elementy wyposażenia miejskiego;
      - w zabudowie usługowej w przeznaczeniu podstawowym dopuszcza się handle o
                          2powierzchni sprzedaży do 2000 m.
    - działki o numerach B, C, D, G, E oraz I oznaczone są symbolem 1U - teren zabudowy
    usługowej.
    Tym samym na działkach o numerach A, B, C, D, E, F, G, H, I dopuszczalna jest zabudowa
    terenu.
    Ponadto, wyjaśnili państwo, że na działkach wchodzących w skład Nieruchomości 1 i
    Nieruchomości 2 w MPZP nie przewidziano kilku przeznaczeń.
    Tym samym sprzedawana Nieruchomość, na którą składają się m.in. niezabudowane
    działki nr A, C, F i H będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy
    i w rezultacie sprzedaż ww. działek nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Przechodząc do analizy możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy, zauważyć należy, że nie zostały spełnione również warunki do zastosowania
    powyższego zwolnienia od podatku VAT.
    Jak bowiem sami Państwo wskazali - Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości (w tym
    budowli) na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Zatem nie został spełniony jeden z warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W konsekwencji zgodzić należy się z Państwem w zakresie uznania, że dostawa
    Nieruchomości:
    - w części dotyczącej działek zabudowanych budowlami w ramach Planowanej Transakcji
    będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT, lecz Strony zrezygnują z tego zwolnienia na podstawie wspólnego
    oświadczenia, zatem Planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT;
    - w części dotyczącej działek niezabudowanych będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Mają Państwo także wątpliwości czy po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku
    gdy będzie opodatkowana VAT oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT
    należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości w
    ramach Planowanej Transakcji lub prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku
    należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie
    rozliczeniowym, w którym otrzyma fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości lub
    prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
        importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie
        wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub
        dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
        Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
        określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
        deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
        przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej
        za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
        W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest
        w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma
        prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
        do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.

    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że będą na moment Planowanej Transakcji
    zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, a Kupujący będzie wykorzystywał przedmiot
    transakcji (Nieruchomości) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jednocześnie, jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie będzie
    stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i
    nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Ponadto, Transakcja - dostawy Nieruchomości - będzie opodatkowana podatkiem VAT
    według właściwej stawki tego podatku.
    W konsekwencji, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
    wynikający z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości w ramach Planowanej
    Transakcji lub prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w
    którym otrzyma fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości lub prawo do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa
    wniosku (zadanych pytań). Niniejsze rozstrzygnięcie nie dotyczy innych kwestii
    wynikających z opisu sprawy oraz Państwa własnego stanowiska.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast w
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcia.

    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.