Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-936/09-5/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-11-20
Teza: Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży rozdrobnionych warzyw i siana.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; działalność-działalność rolnicza; płody rolne; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu 31 sierpnia 2009 r.), uzupełnionym w dniach 29 października 2009 r. i 3 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży:

*   rozdrobnionych warzyw – **jest nieprawidłowe,**
*   siana – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3, art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 23 października 2009 r., znak ILPP2/443-1123/09-2/MR, ILPB1/415-936/09-2/AA, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 26 października 2009 r., a w dniach 29 października 2009 r. i 3 listopada 2009 r. wniosek uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, jako rolnik sprzedający własne produkty, będący czynnym podatnikiem VAT, podpisał umowę na dostawę do szpitala ziemniaków obranych. W związku z tym zarejestrował się jako osoba prowadząca działalność gospodarczą w zakresie przetwórstwa i przychody z tej sprzedaży, bez względu na pochodzenie obieranych ziemniaków, Wnioskodawca traktuje jako przychody z działalności gospodarczej. W odniesieniu do tych produktów stosuje stawkę VAT w wysokości 7%.

Zainteresowany podaje, że zgłoszono zapotrzebowanie na warzywa w stanie rozdrobnionym. Wnioskodawca zamierza rozpocząć sprzedaż warzyw tak przygotowanych. Warzywa będą pochodzić jedynie z jego upraw.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że sporadycznie w jego gospodarstwie występują nadwyżki siana, które zamierza odsprzedawać. Dotyczy to wyłącznie trawy pochodzącej z jego gospodarstwa i siano powstaje w wyniku naturalnego procesu suszenia.

Zainteresowany jest rolnikiem będącym czynnym podatnikiem VAT. Sprzedaż swoich produktów dokumentuje fakturami VAT. Gospodarstwo rolne stanowi współwłasność małżeńską i żona również zamierza, niezależnie od działalności Wnioskodawcy, sprzedawać niektóre produkty wyhodowane przez siebie. W odniesieniu do tej części sprzedaży na fakturach będzie występować jako sprzedawca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży.

Czy przychód ze sprzedaży warzyw rozdrobnionych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Czy sprzedaż siana powstałego w wyniku suszenia trawy z własnego gospodarstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, warzyw rozdrobnionych nie można traktować jako produktu przetworzonego, gdyż zmiana ich stanu polega jedynie na rozdrobnieniu bez zmiany właściwości. Będą one więc występować w stanie naturalnym, chociaż rozdrobnione. Analogicznie w podatkach traktowane są mięso i produkty mięsne, jednakowo bez względu na stopień podziału (rozdrobnienia). W związku z tym przychody z tej części sprzedaży nie będą podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Wnioskodawca uważa, iż w przypadku siana powstałego w wyniku suszenia trawy pochodzącej wyłącznie z jego gospodarstwa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży:

*   rozdrobnionych warzyw uznaje się za **nieprawidłowe**,
*   siana uznaje się za **prawidłowe.**

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) co do zasady dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych. Jednakże przepisów tej ustawy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

*   miesiąc - w przypadku roślin,
*   16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
*   6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
*   2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

\- licząc od dnia nabycia.

Zgodnie z ww. definicją, podstawową cechą działalności rolniczej jest to, że ma ona na celu uzyskiwanie produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym. Co oznacza, że wszelkie produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu. Stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różnie się zasadniczo od stanu, w jakim produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu. Produkt przetworzony to taki, który na skutek zastosowanych względem niego procesów technologicznych nabrał nowych cech właściwości.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 71 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli, nie stanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w tym również na rozbiorze, podziale i klasyfikacji mięsa.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza rozpocząć sprzedaż warzyw w stanie rozdrobnionym. Warzywa będą pochodzić wyłącznie z upraw Zainteresowanego.

Pozarolnicza działalność gospodarcza została zdefiniowana w przepisie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako działalność zarobkowa:

*   wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
*   polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
*   polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż sprzedaż warzyw w stanie rozdrobnionym należy uznać za działalność o charakterze handlowym. Przychody z takiej działalności należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolnicza działalność gospodarcza podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym przychód ze sprzedaży warzyw w stanie przetworzonym (rozdrobnionych) należy uznać za działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast odnosząc się do kwestii sprzedaży przez Wnioskodawcę siana, powstałego w wyniku suszenia trawy z własnego gospodarstwa, tut. Organ stwierdza, że uzyskany w procesie suszenia produkt, tj. siano pochodzące z własnej uprawy Wnioskodawcy jest produktem prowadzonej działalności rolniczej i na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. Organ informuje, iż w dniu 20 listopada 2009 r. wydano odrębną interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości potraktowania sprzedaży obranych ziemniaków jako działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób fizycznych nr ILPB1/415-936/09-4/AA.

Natomiast w dniu 16 listopada 2009 r. wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług, został rozstrzygnięty odrębnymi interpretacjami indywidualnymi nr ILPP2/443-1123/09-4/MR, ILPP2/443-1123/09-5/MR, ILPP2/443-1123/09-6/MR, ILPP2/443-1123/09-7/MR.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.