Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.177.2022.1.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-29
Teza: wydanie interpretacji dot. skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 28 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „podatek PIT’) i polskim rezydentem podatkowym, a w konsekwencji podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jest Pani właścicielem samodzielnego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego na terytorium Polski (adres: (…), dla którego Sąd Rejonowy dla (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze: (…) (dalej: "Nieruchomość"), wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej (dalej: "Nieruchomość Wspólna").

Pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, nie mniej jednak Nieruchomość wraz z udziałem we współwłasności Nieruchomości Wspólnej wchodzą w skład Pani majątku osobistego.

**1.** **Nabycie nieruchomości i udziału w nieruchomości wspólnej przez Panią w wyniku dziedziczenia:**

Nabyła Pani w dniu 25 września 2021 r. na podstawie testamentu notarialnego w całości spadek po swojej zmarłej siostrze – (…) (dalej: "Spadkodawczyni"). Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony przed notariuszem w dniu 29 listopada 2021 r.

W skład nabytego w drodze spadku majątku wchodziła m. in. Nieruchomość wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej. Nabycie własności w drodze spadku przez Panią podlegało zwolnieniu od podatku od spadków na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tj.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1043, z póżn. zm., dalej: "Ustawa o podatku od spadków i darowizn").

Nabyła Pani spadek po Spadkodawczyni (w tym Nieruchomość i udział w Nieruchomości Wspólnej) do Pani majątku osobistego, zgodnie z art. 33 pkt 2) ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tj.: Dz. U. z 2020 r., poz. 1359 ze zm.).

**2.** **Nabycie nieruchomości i udziału w nieruchomości wspólnej przez spadkodawczynię:**

Prawo własności Nieruchomości, wraz z udziałem we współużytkowaniu wieczystym działki gruntu oraz udziałem we współwłasności wspólnych części budynku i innych urządzeń nie służących wyłącznie do użytku właścicieli lokali, zostało nabyte przez Spadkodawczynię oraz jej małżonka (…) (dalej: "Małżonek") w dniu 6 marca 2009 r. na podstawie notarialnej umowy przeniesienia własności lokalu. Spadkodawczyni oraz Małżonek pozostawali w ustroju ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej, a powyżej opisane nabycie nastąpiło do majątku wspólnego małżonków, jako współwłasność łączna (bezudziałowa).

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (tj. Dz.U. z 2020 r„ poz. 2040), dnia 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego działki gruntu, na której jest położony budynek, w którym znajduje się Nieruchomość, zostało przekształcone w prawo własności, a budynek ten stał się częścią składową ww. działki gruntu.

Nieruchomość wraz z udziałem we współużytkowaniu wieczystym działki gruntu oraz udziałem we współwłasności wspólnych części budynku i innych urządzeń, nie służących wyłącznie do użytku właścicieli lokali (a od 1 stycznia 2019 r. Nieruchomość wraz z udziałem we współwłasności Nieruchomości Wspólnej), począwszy od dnia ich nabycia przez Spadkodawczynię i Małżonka, aż do dnia śmierci Małżonka, pozostawały w majątku wspólnym małżonków, jako współwłasność łączna (bezudziałowa).

W wyniku śmierci Małżonka, Spadkodawczyni nabyła w dniu 7 grudnia 2019 r. na podstawie testamentu notarialnego w całości spadek po zmarłym Małżonku. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony przed notariuszem w dniu 8 stycznia 2020 r. Nabycie własności w drodze spadku przez Spadkodawczynię podlegało zwolnieniu od podatku od spadków na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W wyniku ustania małżeńskiej wspólności ustawowej na skutek śmierci Małżonka, od dnia 7 grudnia 2019 r. do dnia śmierci Spadkodawczyni w 2021 r. prawo własności Nieruchomość (wraz z udziałem we współwłasności Nieruchomości Wspólnej) przysługiwało wyłącznie Spadkodawczyni oraz wchodziło w do jej majątku osobistego. Spadkodawczyni po śmierci Małżonka nie zawarła nowego związku małżeńskiego.

Planowane zbycie przez Panią nieruchomości i udziału w nieruchomości wspólnej:

Aktualnie, planuje Pani dokonać odpłatnego zbycia (sprzedaży) Nieruchomości wraz ze związanym z nią udziałem w Nieruchomości Wspólnej. Sprzedaż Nieruchomości wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

**Pytanie**

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym, odpłatne zbycie (sprzedaż) przez Panią Nieruchomości, wraz ze związanym z nią udziałem we współwłasności Nieruchomości Wspólnej, będzie skutkować powstaniem przychodu (dochodu) podatkowego dla Pani, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

W opisanym powyżej stanie faktycznym, odpłatne zbycie (sprzedaż) przez Panią Nieruchomości, wraz ze związanym z nią udziałem we współwłasności Nieruchomości Wspólnej, nie będzie skutkować powstaniem przychodu (dochodu) podatkowego dla Pani, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie Pani stanowiska:

Zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 lit a-d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2021, poz. 1128, z późn. zm., dalej: "Ustawa o PIT") źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-d) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d) ustawy o PIT, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d) ustawy o PIT, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem PIT uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d) ustawy o PIT, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę.

Jak wskazano w stanie faktycznym przedstawionym w niniejszym wniosku, Spadkodawczyni oraz Małżonek dnia 6 marca 2009 r. nabyli do majątku objętego ich małżeńską wspólnością ustawową Nieruchomość, wraz z udziałem we współużytkowaniu wieczystym działki gruntu oraz udziałem we współwłasności wspólnych części budynku i innych urządzeń, nie służących wyłącznie do użytku właścicieli lokali, na podstawie notarialnej umowy przeniesienia własności lokalu. Natomiast dnia 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego działki gruntu, na której jest położony budynek, w którym znajduje się Nieruchomość, zostało przekształcone w prawo własności, a budynek ten stał się częścią składową ww. działki gruntu (co zostało szerzej opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku).

Zgodnie z art. 31 § 1 z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tj.: Dz. U. z 2020 r., poz. 1359 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r„ sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że: "Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.”

Wskazuje Pani, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym między innymi w:

1) interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2021 r., sygn. 0112-KDWL. 4011.147. 2021.1.WS;

2) interpretacji indywidualnej z 8 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-2. 4011.612. 2021.3.AKU;

3) interpretacji indywidualnej z dnia 21 września 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-1. 4011.618. 2021.1.TR.

Ponadto, wskazuje Pani, że dla ustalenia daty nabycia przez Spadkodawczynię udziału we współwłasności Nieruchomości Wspólnej, bez znaczenia pozostaje fakt, że dnia 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego działki gruntu, na której jest położony budynek, w którym znajduje się Nieruchomość, zostało przekształcone w prawo własności, a budynek ten stał się częścią składową ww. działki gruntu (co zostało szerzej opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku).

W Pani ocenie moment przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności stanowi tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości, a za datę nabycia przez Spadkodawczynię udziału we współwłasności Nieruchomości Wspólnej należy uznać dzień 6 marca 2009 r. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy skarbowe, np. w interpretacji indywidualnej z dnia 27.09.2016, sygn. IPPB4/4511-793/16-4/AK, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Podsumowując, w Pani ocenie, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa za datę nabycia Nieruchomości oraz udziału w Nieruchomości Wspólnej przez Spadkodawczynię należy uznać dzień 6 marca 2009 r. Zatem odpłatne zbycie Nieruchomości wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej, nabytej w spadku przez Panią nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Spadkodawczynię.

W związku z tym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia Nieruchomości, wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5.

W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy;

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Przy czym, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nabyła Pani w dniu 25 września 2021 r. na podstawie testamentu notarialnego w całości spadek po swojej zmarłej siostrze (do majątku osobistego). W skład spadku wchodziła m.in. nieruchomość wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej. Prawo własności nieruchomości, wraz z udziałem we współużytkowaniu wieczystym działki gruntu oraz udziałem we współwłasności wspólnych części budynku i innych urządzeń nie służących wyłącznie do użytku właścicieli lokali, zostało nabyte przez Spadkodawczynię oraz jej małżonka w dniu 6 marca 2009 r. na podstawie notarialnej umowy przeniesienia własności lokalu, do majątku wspólnego małżonków. W dniu 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego działki gruntu, na której posadowiony jest budynek, zostało przekształcone w prawo własności.

W dniu 7 grudnia 2019 r. zmarł mąż Spadkodawczyni. W 2021 r. zmarła Spadkodawczyni (Pani siostra). Zamierza Pani sprzedać nieruchomość wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 oraz art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W rozpatrywanej sprawie, należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

W świetle art. 31 § 1 ww. ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Stosownie natomiast do art. 47 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa), przy czym do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów art. 49-50 (art. 48 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu powyższych przepisów są wszelkie prawa majątkowe – zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię (Pani siostrę) w dniu 6 marca 2009 r.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz. U. z 2020 r. poz. 2040):

Z dniem 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe przekształca się w prawo własności tych gruntów.

W myśl art. 1 ust. 2 ww. ustawy, przez grunty zabudowane na cele mieszkaniowe należy rozumieć nieruchomości zabudowane wyłącznie budynkami:

1\. mieszkalnymi jednorodzinnymi lub

2\. mieszkalnymi wielorodzinnymi, w których co najmniej połowę liczby lokali stanowią lokale mieszkalne, lub

3\. o których mowa w pkt 1 lub 2, wraz z budynkami gospodarczymi, garażami, innymi obiektami budowlanymi lub urządzeniami budowlanymi, umożliwiającymi prawidłowe i racjonalne korzystanie z budynków mieszkalnych (art. 1 ust. 2 cytowanej ustawy).

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego nieruchomość wspólną w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali w prawo własności tego gruntu nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 1 ust. 4 ustawy z dnia 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jedynie zmianę tytułu prawnego faktycznego władztwa nad nieruchomością.

Wobec powyższego, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości wraz ze związanym udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej, nie będzie stanowić źródła przychodu, ponieważ zbycie nastąpi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości przez spadkodawcę tj. 6 marca 2009 r. Zatem przychód uzyskany z tego tytułu, nie będzie podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie upłynie pięcioletni okresu czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).