Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.156.2021.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-04
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej do współwłasności małżeńskiej.
Słowa kluczowe: dochód-opodatkowanie dochodu; działki; nieruchomości-nieruchomość rolna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2021 r. (data wpływu 4 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 21 listopada 1986 r., na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego, Wnioskodawczyni oraz Jej mąż … nabyli w całości do majątku wspólnego aktem notarialnym gospodarstwo rolne, od rodziców męża Wnioskodawczyni. W skład tego gospodarstwa wchodzi nieruchomość zabudowana domem jednorodzinnym oraz działki rolne. W 2020 r. nastąpił podział jednej z działek w … na 6 działek pod zabudowę, w celu sprzedaży. W 2020 r. Wnioskodawczyni oraz Jej mąż sprzedali 2 działki. W dniu 15 listopada 2020 r. mąż Wnioskodawczyni zmarł, pozostawiając testament. W dniu 7 grudnia 2020 r. przed notariuszem został otwarty testament i sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia. W testamencie mąż Wnioskodawczyni powołał Ją do całości spadku. W 2021 r. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać działkę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  „Jak zinterpretować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu słowa nabycie?”
2.  „Czy w moim przypadku data nabycia nieruchomości liczy się od roku 1986, czy od daty 2020 (data spadkobrania)?”
3.  „Od jakiej daty biegnie okres pięcioletni?”
4.  „Czy będę zobowiązana zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych od planowanej sprzedaży działki?”

Zdaniem Wnioskodawczyni, „Powołując się na Uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego 7 sędziów NSA W-wa z dnia 15 maja 2017 r. II FPS 2/17 uważam, że datą nabycia przeze mnie nieruchomości jest rok 1986, ponieważ nabyłam łącznie z mężem prawo majątkowe wspólnie do całości, a nie do ½. Z uwagi na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które wspólnie posiadaliśmy w chwili nabycia w małżeństwie. Wskutek śmierci męża w rozumieniu w/w uchwały NSA, rok 2020 (data śmierci męża i dziedziczenie) jest datą przekształcenia współwłasności łącznej we własność, a nie datą nabycia prawa majątkowego. Wobec powyższego uważam, że okres pięcioletni w moim przypadku powinien być liczony od daty 1986 r., więc w przypadku sprzedaży działki w 2021 r. nie powinnam być zobowiązana zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych w wys. 19%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 21 listopada 1986 r., na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego, Wnioskodawczyni oraz Jej mąż nabyli w całości do majątku wspólnego gospodarstwo rolne, od rodziców męża Wnioskodawczyni. W skład tego gospodarstwa wchodzi nieruchomość zabudowana domem jednorodzinnym oraz działki rolne. W 2020 r. nastąpił podział jednej z działek na 6 działek pod zabudowę, w celu sprzedaży. W 2020 r. Wnioskodawczyni oraz Jej mąż sprzedali 2 działki. W dniu 15 listopada 2020 r. mąż Wnioskodawczyni zmarł, pozostawiając testament. W dniu 7 grudnia 2020 r. przed notariuszem został otwarty testament i sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia. W testamencie mąż Wnioskodawczyni powołał Ją do całości spadku. W 2021 r. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać działkę.

Na mocy art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano w artykule 10 między innymi ustępy 5 i 6.

Powyższe przepisy, stosownie do art. 16 ww. ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, a zwłaszcza fakt, że mająca być przedmiotem odpłatnego zbycia nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię oraz Jej męża do majątku wspólnego małżeńskiego, a odpłatne zbycie nastąpi po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że mająca być przedmiotem odpłatnego zbycia nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej męża w dniu 21 listopada 1986 r. W związku z powyższym za datę nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości, która będzie przedmiotem odpłatnego zbycia w 2021 r. należy uznać datę jej nabycia do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. 21 listopada 1986 r., stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej przyszłe odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości w 2021 r. nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie tej nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jej nabycia. Zatem, uzyskana z ww. odpłatnego zbycia kwota nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawczyni uznane zostało za prawidłowe, pomimo że Wnioskodawczyni nie wskazała w nim mającego zastosowanie w przedstawionym przez Nią zdarzeniu przyszłym art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym, ponieważ wskazany został prawidłowo skutek podatkowy w postaci braku obowiązku opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.