Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.353.2021.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-05
Teza: Uznanie czynności podejmowanych przez wskazanych we wniosku pracowników Spółki za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego w zakresie uznania działań podejmowanych przez wskazanych pracowników Spółki za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pytania oznaczone numerami: 1, 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek został uzupełniony pismem z 3 grudnia 2021 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest częścią Grupy, globalnego producenta komponentów i systemów zaawansowanych technologii do …, przede wszystkim ….

W ramach prowadzonej działalności Spółka prowadzi badania i projekty badawcze, w zakresie których zajmuje się między innymi wprowadzaniem na rynek nowych oraz ulepszonych modeli … do …. Spółka specjalizuje się w opracowywaniu i produkcji (również we współpracy z innymi podmiotami z Grupy) nowych lub ulepszonych rozwiązań jeżeli chodzi o … oraz komponenty służące do ich produkcji.

Poszczególne działy Spółki zajmują się realizacją działań w ramach rozwoju produktów oraz ulepszania procesów rozwojowych w Spółce.

Należy stwierdzić, że celem działań Spółki jest doprowadzenie do stworzenia, zbadania i wprowadzenia na rynek nowego lub ulepszonego produktu. Dodatkowo, w ramach tych prac prowadzone są działania mające na celu rozwój i wypracowanie nowych procedur/procesów, które mogą być wykorzystywane w kolejnych projektach badawczych. Wskazane powyżej etapy są bezpośrednio ze sobą powiązane i mają za zadanie doprowadzić do powstania końcowego produktu, czy też ulepszenia istniejącego już procesu.

Nawet jeżeli poszczególne działania w ramach etapów stanowią czynności wspierające, które nie są wprost powiązane z prowadzonymi badaniami, czy to w obszarach zarządzania procesem, czy też dokonywania analiz co do stanu prawnego oraz wsparcia w przygotowaniu dokumentacji odnośnie projektu, każda ze wskazanych powyżej czynności musi zaistnieć, aby doprowadzić do celu cały projekt, tj. do wytworzenia nowej lub ulepszonej części lub też nowego produktu w postaci ….

Prace prowadzone przez Spółkę, rozpoczynają się od oceny zleceń i zapytań otrzymanych od potencjalnych kontrahentów. Pracownicy Spółki analizują oczekiwania klienta i na podstawie posiadanych danych, dokonują oceny, czy Spółka posiada obecnie technologie oraz możliwości, aby spełnić oczekiwania kontrahenta. Pracownicy analizują obecnie wykorzystywane przez Spółkę materiały oraz części, w celu oceny czy możliwe jest wykonanie zlecenia z wykorzystaniem obecnej technologii, czy też konieczne jest wytworzenie lub też zbadanie nowych materiałów w celu wytworzenia nowych części, czy też całego nowego produktu.

Pracownicy na tym etapie tworzą harmonogram prac oraz dostaw, aby odpowiednio zaplanować kolejne czynności i prace Spółki, w celu wykonania całości projektu w założonym czasie i przy uwzględnieniu odpowiedniego kosztorysu.

Po dokonaniu weryfikacji, Spółka wykonuje wstępne prace polegające na dokonaniu obliczeń oraz opracowaniu rozwiązania produktu lub części, która będzie w stanie spełnić oczekiwania klienta. Pracownicy sprawdzają czy dane założenia mogą zostać spełnione przez określony produkt i badają, czy jest on w stanie wytrzymać obciążenia założone przez zleceniodawcę.

Następnie w oparciu o przyjęte założenia i obliczenia, pracownicy tworzą prototyp produktu, najczęściej w postaci modelu …, w oparciu o przyjęte założenia oraz części wykorzystane do stworzenia modelu.

Prototypy przyjęte do dalszych prac rozwojowych podlegają wytworzeniu oraz poddawane są odpowiednim testom, w celu sprawdzenia czy przyjęte obliczenia oraz założenia matematyczne znajdują odzwierciedlenie w rzeczywistości. Dodatkowo testy mają na celu ocenę, czy produkt będzie w stanie wytrzymać obciążenia wynikające z założeń klienta.

Po zakończeniu testów, prototypy są przedmiotem kolejnych badań, mających ocenić nie samo działanie prototypu, ale stan produktu po przeprowadzonych testach. W ramach prowadzonych prac, pracownicy dokonują oceny prototypu, stanu zużycia produktu oraz analizy czy możliwe jest wprowadzenie zmian czy też usprawnień do opracowywanego produktu w celu zwiększenia jego wytrzymałości czy też długowieczności.

Po przeprowadzeniu powyżej opisywanych czynności, w przypadku jeżeli produkt spełnia oczekiwania Spółki oraz klienta, następuje zakończenie procesu związane z wytworzeniem nowego lub też ulepszonego produktu czy też części do …. W zależności od rodzaju zlecenia, produkt ten może zostać także przeniesiony do produkcji, co wiąże się z koniecznością wykonania dodatkowych analiz oraz badań powiązanych z oceną czy produkcja w innych warunkach i innej skali niż miało to miejsce do tej pory pozwoli na zachowanie cech produktu i jego efektywności.

Dodatkowo w ramach procesu badawczego uczestniczą pracownicy innych działów, którzy zajmują się między innymi kwestiami badań nad materiałami. Pracownicy Ci zarówno są zaangażowani w określone projekty, w ramach których wykonują badania pozwalające na ocenę stanu danego produktu po przeprowadzonych testach czy też w celu oceny zniszczeń lub uszkodzeń będących następstwem wspomnianych testów. Prototypy ulegają niekiedy uszkodzeniom, które podlegają badaniu nie tylko pod względem ustalenia powodów zniszczenia, ale także dokładnego badania materiałowego w miejscu wystąpienia zniszczenia. Pracownicy wykonują także prace mające na celu stworzenie nowych materiałów oraz zbadanie potencjalnych nowych zastosowań w procesach Spółki dla istniejących już materiałów. Pracownicy Spółki dokonują analizy literatury oraz wykonują badania, które następnie pozwalają pracownikom innych działów korzystać z nowych rozwiązań w kontekście materiałów wykorzystywanych do tworzenia elementów i części do ….

Aktualnie Spółka pracuje nad wprowadzeniem możliwości naliczania 50% kosztów uzyskania przychodów („Program 50% KUP” lub „Program”) dla pracowników działów zaangażowanych w proces rozwoju i tworzenia nowych produktów oraz w ulepszanie procesów rozwojowych w Spółce (na podstawie art. 22 ust. 9b Ustawy o PIT).

Z każdym pracownikiem, który będzie przystępował do Programu 50% KUP, Spółka będzie podpisywać nową umowę o pracę/aneks do umowy o pracę, który będzie przewidywać zróżnicowanie wynagrodzenia należnego pracownikowi na część związaną z przekazaniem Spółce praw autorskich i część związaną z wykonywaniem obowiązków pracowniczych, które nie mogą zostać zakwalifikowane jako praca twórcza. Nowi uczestnicy Programu 50% KUP zostaną również objęci obowiązkiem raportowania stworzonych przez siebie, w ramach obowiązków pracowniczych, utworów. Będą również składali oświadczenia, którymi będą przenosili na Spółkę prawa autorskie do stworzonych utworów.

Wśród działów, które mają zostać objęte Programem, Spółka planuje dołączyć między innymi następujące zespoły (łącznie dalej: „Działy”):

**I.** **Dział aplikacji**

Pracownicy działu zaangażowani są w każde stadium projektów prowadzonych przez Spółkę. Do ich zadań należy bowiem nie tylko wykonywanie czynności w ramach procesu badawczego, ale także kontakt z klientem, przygotowywanie harmonogramu prac projektowych oraz zarządzanie przebiegiem projektów.

Pracownicy odpowiadają za zebranie informacji odnośnie oczekiwań klienta dotyczących nowych rozwiązań w zakresie …, a następnie na podstawie zebranych informacji oraz posiadanej wiedzy w zakresie potencjału projektowego Spółki, przygotowują harmonogram projektu. Pracownicy odpowiadają za rozpoczęcie procedury w Spółce, na podstawie której pracownicy innych działów prowadzą badania mające na celu stworzenie nowych lub ulepszonych elementów lub części, które spełnią oczekiwania klienta.

Dodatkowo pracownicy Działu są zaangażowani w przeprowadzenie testów dotyczących … ze względu na posiadaną wiedzę i doświadczenie techniczne.

Czynności wykonywane przez pracowników Działu nie mają charakteru powtarzalnego, bowiem powiązane są z odmiennymi projektami, które mają odrębną charakterystykę i założenia. W związku z czym, przygotowywanie harmonogramów dotyczących prowadzonych projektów, mimo iż może wiązać się z podobnym zakresem prac, ze względu na specyfikę projektów będzie wiązało się z koniecznością oceny konkretnego projektu i danych dotyczących poszczególnych prac w ramach tego projektu. Tym samym działania przy kolejnych projektach posiadają charakter indywidualny i nie są identyczne.

W ramach swoich obowiązków pracownicy Działu tworzą m.in. następujące utwory:

a) Harmonogramy projektu oraz inne dokumenty podsumowujące przebieg prac projektowych;

Projekty wdrażane przez Spółkę stanowią znaczące przedsięwzięcia, które wiążą się z ponoszeniem dużych nakładów finansowych oraz wymagają współdziałania wielu osób. W związku z czym, w celu odpowiedniego nadzorowania oraz zarządzania takim przedsięwzięciem wymagane jest stworzenie dokumentacji, która będzie stanowiła podstawę dalszych prac projektowych. Harmonogram pozwala na rozbicie projektu na poszczególne zadania wraz z określeniem czasu, w którym powinny one zostać wykonane dla efektywnego zakończenia projektu.

b) Raport z wyników przeprowadzanych testów.

Pracownicy Działu biorą także udział w pracach powiązanych z testami wykonywanymi w ramach projektu. Pracownicy przeprowadzają testy dotyczące poszczególnych elementów \`(...)\`, których wyniki wraz z obserwacjami, wnioskami oraz wskazówkami dotyczącymi potencjalnych modyfikacji produktu podlegają uwzględnieniu w raporcie przygotowywanym na zakończenie testów.

**II.** **Dział analizy technicznej**

Pracownicy Działu zajmują się wykonywaniem badań i analizy modeli \`(...)\` wykorzystanych do testów. Testy przeprowadzane przez Spółkę, mają na celu dowieść, że produkt, który podlega rozwojowi w trakcie danego projektu spełnia oczekiwania założone przez klienta. Proces testów jednakże nie podlega zakończeniu jedynie po wykonaniu badań nad wydajnością i wytrzymałością \`(...)\`. Stwierdzenie, że rozwijany produkt odpowiada założeniom wymaga także zbadania stanu \`(...)\` po zakończeniu przeprowadzonych testów.

Pracownicy Działu prowadzą analizy odnośnie zniszczeń czy też zużycia modeli wykorzystywanych w ramach testów. W ramach prowadzonych testów i badań pracownicy nie tylko dokonują oceny stanu modelu, ale mają także możliwość zaproponowania modyfikacji testowanych rozwiązań, aby zmienić lub ulepszyć model będący przedmiotem testów.

W ramach swoich obowiązków pracownicy Działu tworzą m.in. następujące utwory:

a) Raporty z przebiegu testów nad modelami \`(...)\`.

Pracownicy dokonują podsumowania przeprowadzonych badań i testów w raporcie, w którym poza wskazaniem wyników wykonanych analiz oraz opisu zniszczeń czy też stanu modelu, znajdują się także uwagi dotyczące potencjalnych modyfikacji i ulepszeń, które mają sprawić, że kolejne badane modele mogą uniknąć zniszczeń, które dotknęły model będący przedmiotem testów.

**III.** **Laboratorium materiałowe i pomiarowe**

Pracownicy Działu zajmują się badaniem materiałów wykorzystywanych do tworzenia modeli, przede wszystkim w zakresie testów dotyczących powodów wystąpienia zniszczeń modelu.

W celu stwierdzenia przyczyny uszkodzenia, pracownicy przeprowadzają m.in. badania, które mają sprawdzić …. Przeprowadzone czynności prowadzą do stwierdzenia przyczyn zniszczenia modelu \`(...)\`.

Pracownicy Działu zajmują się także tworzeniem modeli \`(...)\` lub też części do nich, które mają na celu sprawdzenie czy modele przekazane do testów odpowiadają założeniom przyjętym do projektu i zostały stworzone zgodnie ze wspomnianymi założeniami.

W ramach swoich obowiązków pracownicy Działu tworzą m.in. następujące utwory:

a) Raporty z przebiegu testów nad modelami \`(...)\`;

Pracownicy dokonują podsumowania przeprowadzonych badań i testów w raporcie, w którym poza wskazaniem wyników wykonanych analiz oraz opisu zniszczeń, znajdują się także uwagi dotyczące badanych materiałów, ale także w oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie przedstawiają uwagi odnośnie potencjalnych zmian i ulepszeń, które mogą być wprowadzone do modelu będącego przedmiotem projektu.

b) Modele …

Pracownicy wykonują modele \`(...)\` lub też części do nich, w oparciu o wykorzystane do testów modele produktu. Celem tworzonych modeli jest odtworzenie produktu w postaci modelu …, a następnie porównanie uzyskanego modelu z rysunkami i modelami, które zostały utworzone na początku prac badawczych. Porównanie to ma sprawdzić, czy stworzony i testowany produkt odpowiadał założeniom przyjętym przez Spółkę na początku projektu oraz oczekiwaniom klienta.

**IV.** **Rozwój materiałów**

Pracownicy Działu wykonują prace prowadzące do stworzenia nowych lub ulepszonych substancji oraz materiałów, które mogą podlegać następnie wykorzystaniu w projektach rozwijanych w Spółce. Dodatkowo, pracownicy przygotowują analizy, w których badają czy dostępne już materiały mogą zostać wykorzystane w ramach nowych części lub też zastosowań.

W przypadku, jeżeli wynikiem prac jest wytworzenie nowej substancji lub też nowych zastosowań dla określonej substancji, pracownicy Działu zaangażowani są także w przygotowywanie dokumentacji wymaganej w procesie patentowym.

W ramach swoich obowiązków związanych z rozwojem materiałów, w przypadku wprowadzania nowych rozwiązań do produkcji, pracownicy Działu zajmują się wspieraniem i nadzorowaniem wprowadzenia danych rozwiązań z etapu laboratorium do produkcji.

Do obowiązków pracowników należy także tworzenie bazy danych, w której umieszczane są informacje o zbadanych materiałach czy też wykonanych badaniach oraz symulacjach dotyczących przedmiotowych materiałów. Wspomniana baza ma umożliwić innym pracownikom wykorzystywanie wiedzy i badań wykonanych przez pracowników Działu i ułatwić prowadzone prace projektowe.

W ramach swoich obowiązków pracownicy Działu tworzą m.in. następujące utwory:

a) Raporty z badań nad materiałami i zastosowaniami;

Podsumowanie prac dotyczących nowych materiałów do wykorzystania w ramach projektów Spółki, następuje w raporcie, który zawiera zarówno podsumowanie wyników badań przeprowadzonych przez pracowników, opis cech materiałów, ale także analizy wyników przeprowadzonych badań.

b) Analizy dotyczące nowych zastosowań materiałów;

Wspomniane analizy tworzone są w oparciu o zapytania innych pracowników i zawierają wskazanie wyników badań przeprowadzonych w celu stwierdzenia czy dany materiał może także zostać zastosowany w innym niż poprzednio zastosowaniu. Analizy takie pozwalają następnie na wykorzystanie w pracach projektowych materiałów w nowych, niewykorzystywanych wcześniej zastosowaniach.

c) Dokumentacja patentowa;

W przypadku jeżeli odkryta substancja lub materiał może być przedmiotem ochrony patentowej, pracownicy zespołu biorą udział w pracach w trakcie procesu uzyskania ochrony patentowej. Mając na uwadze, że to pracownicy Działu prowadzili badania nad określoną substancją, biorą oni udział w tworzeniu wymaganej dokumentacji rejestracyjnej.

d) Baza danych.

Na podstawie przeprowadzonych badań oraz posiadanej wiedzy odnośnie poszczególnych materiałów i substancji, pracownicy Działu tworzą bazę danych, w której opisaniu podlegają nie tylko cechy zbadanych materiałów, ale także wyniki badań modeli i produktów wykonanych ze wspomnianych materiałów. Takie zebranie wiedzy oraz wyników pozwala innym pracownikom na uwzględnienie tych informacji w kolejnych pracach projektowych i ułatwia kolejne procesy, bowiem umożliwia skorzystanie z badań i testów już przeprowadzonych w danym zakresie.

**V.** **Dział konstrukcji**

Pracownicy Działu, w oparciu o otrzymane założenia dotyczące oczekiwań klienta i obliczenia matematyczne i teoretyczne wykonane przez pracowników innych Działów, wykonują rysunki \`(...)\` czy też elementów i części do \`(...)\`.

Następnie wspomniane rysunki podlegają przekształceniu w modele … z wykorzystaniem części i założeń przyjętych na początku prac projektowych. Modele przygotowane stanowią wyjątkowe rozwiązania, odrębne w ramach każdego projektu. Pracownicy wykonujący modele tworzą je w oparciu o przyjęte założenia, jednakże w oparciu o swoją wiedzę i doświadczenie.

W ramach prac wykonywanych przez pracowników tworzone są następujące utwory:

a) Rysunki, modele

Pracownicy wykorzystując posiadaną wiedzę przy uwzględnieniu możliwości jeżeli chodzi o części i materiały wykorzystywane w danym momencie przez Spółkę, wytwarzają rysunki a następnie modele nowych produktów lub części do \`(...)\`. Mając na uwadze, że oczekiwania klientów różnią się, tworzone modele nie są identyczne, a posiadają odrębności w ramach każdego projektu. Wykonane modele pozwalają następnie pozostałym pracownikom Spółki na wykonywanie dalszych prac projektowych w oparciu o wspomniane modele. Kolejne badania czy też testy wykonywane na przygotowanych modelach dotyczą właśnie produktów stworzonych przez pracowników Działu.

**VI.** **Dział rozwoju produktu**

Pracownicy Działu wykonują istotne czynności w ramach procesu badawczego prowadzonego w Spółce. Pracownicy zajmują się bowiem, na podstawie przekazanych oczekiwań klientów, tworzeniem i zebraniem wstępnych układów, które następnie zostaną przetworzone w rysunek oraz model produktu.

Dodatkowo pracownicy zajmują się tworzeniem nowych koncepcji jeżeli chodzi o mechanizmy, które mogą być wykorzystywane w ramach kolejnych projektów. Pracownicy, nie tylko tworzą koncepcje wspomnianych mechanizmów, ale także wykonują rzeczywiste modele tych rozwiązań, które następnie podlegają testom i badaniom w celu oceny ich przydatności do dalszych prac projektowych.

Pracownicy Działu wykonują także wiele analiz dotyczących poszczególnych elementów \`(...)\`, które mają prowadzić do powstania nowych lub ulepszonych elementów, np. w zakresie ….

W ramach swoich obowiązków pracownicy Działu tworzą m.in. następujące utwory:

a) Raporty z wstępnych obliczeń układów;

Pracownicy Działu w oparciu o swoją wiedzę, wykonane obliczenia oraz o generalne możliwości Spółki jeżeli chodzi o materiały, elementy i części do \`(...)\`, w oparciu o oczekiwania klienta, dokonują wstępnych obliczeń i konfiguracji, które mają za zadanie doprowadzić do powstania wstępnych założeń co do układu produktu, który następnie podlega ukształtowaniu w model przez pracowników innego Działu. Prace wykonane przez pracowników podlegają zapisaniu w raporcie, który zawiera podsumowanie wykonanych obliczeń oraz przyjętych przez pracownika założeń.

b) Raporty i modele nowych elementów do \`(...)\`;

W przypadku wytworzenia nowych części lub elementów do \`(...)\`, pracownicy zajmują się projektem od początku do końca, tj. wytwarzają zarówno rysunki potencjalnych nowych rozwiązań, jak i zajmują się tworzeniem odpowiednich prototypów oraz wykonywaniem badań nad wspominanymi prototypami. Wszystkie wyniki wraz z uwagami i oceną co do przyszłych zastosowań, a także rysunki i modele wykonane w ramach prac podlegają uwzględnieniu w przygotowanych raportach.

c) Analizy dotyczące prototypów.

Pracownicy prowadzą także prace mające na celu badanie i dostosowywanie prototypów do oczekiwań klienta. Rozwijane produkty, poza kwestiami technicznymi, muszą także spełniać oczekiwania w zakresie generowanego hałasu czy też posiadać oprogramowanie i sterowniki zgodne z oczekiwaniami klienta. Pracownicy zespołu wykonują testy, aby zbadać prototypy będące przedmiotem projektu, a wyniki prowadzonych prac zawarte są w przygotowanych raportach.

**VII.** **Dział testów**

Pracownicy Działu zajmują się nie tylko wykonywaniem testów w ramach prowadzonych prac rozwojowych, ale także wykonaniem modeli elementów koniecznych do wykonania testów czy też tworzeniem nowych stanowisk pozwalających na wykonywanie innych testów oraz badań.

W ramach tworzenia elementów wspierających testy, pracownicy w oparciu o swoje doświadczenie podejmują decyzję odnośnie wybrania sposobu przeprowadzenia testu oraz określenia czy do wykonania badań konieczne będzie wytworzenie dodatkowych elementów, które umożliwią wykonanie testów zgodnie z przyjętymi założeniami.

W ramach swoich obowiązków pracownicy Działu tworzą m.in. następujące utwory:

a) Raporty z przeprowadzonych testów;

Raport stanowi podsumowanie prac wykonanych przez pracownika w związku z przeprowadzonymi testami. Pracownicy nie podlegają ograniczeniom jeżeli chodzi o wybór sposobu oraz metody przeprowadzenia testów. Dodatkowo podsumowanie prac zawiera także uwagi pracowników co do wykonanych badań oraz potencjalnych zmian i ulepszeń, które mogą mieć miejsce w ramach przyszłych projektów.

b) Rysunki, modele elementów umożliwiających przeprowadzenie testów.

Testowanie \`(...)\` wymaga umieszczenia ich w różnych środowiskach i poddania ich odpowiednim testom. Niekiedy wymaga to stworzenia dodatkowych elementów, które umożliwią odpowiednie umiejscowienie prototypu na czas przeprowadzonych badań. Pracownicy Działu tworzą i ulepszają elementy, które umożliwiają odpowiednie przeprowadzenie testów \`(...)\`. Na początku tworzone są rysunki rozwiązań, które następnie przekształcane są w modele oraz w wykonane fizycznie elementy, które umożliwiają wykonanie testów produktu.

**VIII.** **Dział symulacji i walidacji**

Pracownicy Działu zajmują się wykonywaniem symulacji oraz testów dotyczących \`(...)\` będących przedmiotem badań rozwojowych w Spółce. Pracownicy wykorzystują w tym celu otrzymane z innych działów modele \`(...)\` czy też części do nich, które następnie podlegają odpowiednim testom, badaniom oraz symulacjom.

Zadaniem pracowników Działu jest, w oparciu o uzyskany model …, przygotować odpowiednie symulacje, które pozwolą na wykonanie odpowiednich testów przy przyjęciu wymaganych założeń. Pracownicy decydują o zakresie i sposobie badań samodzielnie, w oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie.

Dodatkowo pracownicy Działu wykonują testy w ramach walidacji produktów, tj. wykonują odpowiednie badania pozwalające na stwierdzenie, że założenia i cechy produktu, które udało się uzyskać w ramach prac laboratoryjnych, podlegają odpowiedniemu przeniesieniu na proces produkcji i umożliwiają uzyskanie oczekiwanych wyników w produkcji masowej.

W ramach swoich obowiązków pracownicy Działu tworzą m.in. następujące utwory:

a) Raporty z symulacji;

Podsumowanie prac dotyczących badań i testów wykonanych w ramach przeprowadzonych symulacji ma miejsce w raporcie. Pracownik przygotowujący raport, we wspomnianym dokumencie uwzględnia nie tylko wyniki testów i symulacji oraz ich odniesienie do przyjętych założeń, ale dokonuje także opisania metod, które zostały przyjęte do wykonania symulacji, a także uwag i opinii dotyczących badanego produktu, które mogą wpłynąć na ostateczny kształt produktu będącego przedmiotem projektu badawczego w Spółce.

b) Raporty z walidacji.

W ramach raportu, pracownik dokonujący walidacji przedstawia nie tylko wyniki testów przeprowadzonych w ramach tego procesu, ale także dokonuje oceny testów wykonanych przez inne podmioty, jeżeli badania dotyczą produktów udostępnionych przez kontrahentów. Raport zawiera ocenę, czy dany produkt może być przedmiotem dalszej produkcji w ramach Spółki.

Zgodnie z najlepszą wiedzą Spółki raporty/analizy/procedury i inne opracowania, które w ramach ww. aktywności będą tworzyć pracownicy poszczególnych Działów Spółki, ze względu na swój indywidualny i niepowtarzalny charakter, będą spełniać definicję utworu określoną w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 oraz z 2020 r. poz. 288).

W piśmie z 2 grudnia stanowiącym uzupełnienie wniosku wyjaśnili Państwo, że czynności wykonywane przez pracowników zatrudnionych przez Spółkę, których dotyczył wniosek, podlegają utrwaleniu w formie utworów i stanowią czynności mieszczące się w zakresie badań naukowych oraz prac rozwojowych, o których mowa odpowiednio w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że wszystkie czynności wykonywane przez pracowników mają na celu nie tylko zdobywanie nowej wiedzy, aby wykorzystać ją do opracowania nowych produktów czy też procesów, ale także wiążą się z wykorzystywaniem dostępnej aktualnie wiedzy zarówno do tworzenia nowych produktów jak i ulepszenia istniejących rozwiązań.

Dokonując zatem doprecyzowania stanu faktycznego, należy wskazać, że pracownicy Spółki w ramach wykonywanych obowiązków wykonują czynności, które w świetle definicji z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią badania naukowe oraz prace rozwojowe.

Pracownicy Spółki wykonują zadania w sposób systematyczny. Spółka pozostawia pracownikom dowolność, jeżeli chodzi o dokładny sposób wykonywania zadania (zadania mają charakter twórczy), tym niemniej wszyscy pracownicy wykonują czynności w ramach określonych projektów. W oparciu o potrzeby klienta, Spółka podejmuje czynności w celu określenia czy na podstawie umiejętności oraz wiedzy pracowników możliwe jest wypełnienie oczekiwań klienta, a następnie wykorzystując wspomnianą wiedzę i umiejętności prowadzi zaplanowane prace w celu stworzenia \`(...)\`, która odpowiadać będzie potrzebom klienta.

Należy zatem podkreślić, że wszystkie czynności wykonywane przez pracowników Spółki odbywają się w ramach ustalonych projektów, a wykonywane czynności, harmonogram oraz zasady prowadzenia prac oraz badań są ustalone z wyprzedzeniem. Stanowi to potwierdzenie, że pracownicy Spółki wykonują swoje zadania w sposób systematyczny.

Pracownicy Spółki wykonują w ramach swoich czynności różne aktywności. Niektóre wykonywane zadania wiążą się z zadaniami administracyjnymi oraz kwestiami, które nie spełniają wymogu twórczości.

Należy jednakże podkreślić, że pracownicy uwzględnieni przez Spółkę w planowanym Programie 50% KUP, wykonują w ramach swoich zadań w dużej mierze czynności, które spełniają wymóg twórczości. Posiłkując się doktryną prawa autorskiego, w tym miejscu Wnioskodawca pragnie potwierdzić, że czynności pracowników nastawione są na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań o unikatowym charakterze.

Tak jak zostało to wskazane w uzasadnieniu do złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, pracownicy Spółki wykonują pracę projektowe, tj. w oparciu o oczekiwania klientów zajmują się tworzeniem nowych lub też ulepszonych \`(...)\`. Pracownicy Spółki niezależnie od etapu wspomnianego procesu, zajmują się zdobyciem nowych informacji w celu uzyskania nowych rozwiązań czy też produktów lub też wykorzystują posiadaną wiedzę w celu ulepszenia istniejących już rozwiązań. Klient zwraca się do Spółki w przypadku, jeżeli nie istnieją na rynku produkty, które spełniałyby oczekiwania oraz potrzeby klienta. Produkt odpowiadający takim potrzebom musi być stworzony od nowa lub też odpowiednio zmodyfikowany, dlatego też należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez pracowników stanowią działania twórcze. W przypadku, w którym do zaspokojenia potrzeb klienta wystarczyłyby istniejące już rozwiązania, nie zwracałby się on do Spółki w celu zbadania i stworzenia nowych \`(...)\`.

Pracownicy Spółki, którzy mają być zakwalifikowani do Programu 50% KUP, wykorzystują w ramach swoich obowiązków zarówno istniejącą wiedzę do tworzenia nowych zastosowań, jak i zwiększają zasoby wiedzy.

Rozpoczęcie prac nad danym projektem wiąże się ze zbadaniem obecnego stanu wiedzy i istniejących na ten moment rozwiązań. Tak jak zostało to wskazane w odpowiedzi na powyższe pytania, w sytuacji w której rozwiązanie tworzone przez Spółkę byłoby dostępne na rynku, brak byłby potrzeby zaangażowania Spółki przez jej klientów do prowadzonych prac.

Wykonywane przez Spółkę projekty dotyczące \`(...)\` mają na celu wytworzenie nowych rozwiązań, nowej wiedzy, która umożliwi zaprojektowanie i wprowadzenie na rynek innych niż wcześniej istniejące produktów lub też wykorzystanie posiadanej już przez pracowników Spółki wiedzy w celu wykonania ulepszonego czy też zmienionego produktu. Należy w związku z tym stwierdzić, że czynności wykonywane przez pracowników Spółki prowadzą do zwiększenia zasobów istniejącej wiedzy poprzez wykorzystanie nowych zastosowań do wytworzenia nowych produktów.

W odpowiedzi na pytanie: „Czy wytworzone przez ww. pracowników raporty, rysunki, modele, analizy, procedury, harmonogramy, dokumentacje patentowe, bazy danych i inne opracowania stanowić będą utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?” stwierdzili Państwo, że dokumenty te stanowią utwory w rozumieniu Prawa autorskiego.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 ust. 1 oraz art. 8 ustawy o Prawie autorskim utwór stanowi „każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia”.

Jak zostało wykazane zarówno we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz w niniejszych wyjaśnieniach, praca wykonywana przez pracowników Spółki nie ma charakteru pracy odtwórczej. Z samego zakresu prac prowadzonych przez Spółkę, wynika tworzenie i poszukiwanie nowych oraz ulepszonych rozwiązań w celu zaspokojenia oczekiwań klientów. W dalszej kolejności należy podkreślić, że ze względu na fakt, iż projekty klientów wiążą się z innymi oczekiwaniami oraz koniecznością wytworzenia rozwiązań spełniających określone cechy, nie można stwierdzić, że czynności wykonywane przez pracowników Spółki mają charakter rutynowy i powtarzalny.

Wskazane indywidualne przejawy działalności pracowników Spółki podlegają utrwaleniu w formach, które zostały wskazane powyżej. Należy w związku z tym stwierdzić, że dokumentacja wytwarzana przez pracowników Spółki mieści się w definicji utworu, która znajduje się w Prawie autorskim.

### Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1\. Czy przedstawione w stanie faktycznym utwory wykonywane przez pracowników **Działu aplikacji** mogą stanowić utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 Ustawy o PIT?

2\. Czy czynności wykonywane przez pracowników **Działu aplikacji** dadzą Wnioskodawcy, jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych, prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 w procesie kalkulowania należnych zaliczek na podatek dochodowy?

3\. Czy przedstawione w stanie faktycznym utwory wykonywane przez pracowników **Działu analizy technicznej** mogą stanowić utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 Ustawy o PIT?

4\. Czy czynności wykonywane przez pracowników **Działu analizy technicznej** dadzą Wnioskodawcy, jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych, prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 w procesie kalkulowania należnych zaliczek na podatek dochodowy?

5\. Czy przedstawione w stanie faktycznym utwory wykonywane przez pracowników **Laboratorium materiałowego** mogą stanowić utwory w zakresie działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 Ustawy o PIT?

6\. Czy czynności wykonywane przez pracowników **Laboratorium materiałowego** dadzą Wnioskodawcy, jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych, prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 w procesie kalkulowania należnych zaliczek na podatek dochodowy?

7\. Czy przedstawione w stanie faktycznym utwory wykonywane przez pracowników **Działu Rozwoju Materiałów** mogą stanowić utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 Ustawy o PIT?

8\. Czy czynności wykonywane przez pracowników **Działu Rozwoju Materiałów** dadzą Wnioskodawcy, jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych, prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 w procesie kalkulowania należnych zaliczek na podatek dochodowy?

9\. Czy przedstawione w stanie faktycznym utwory wykonywane przez pracowników **Działu konstrukcji** mogą stanowić utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 Ustawy o PIT?

10\. Czy czynności wykonywane przez pracowników **Działu konstrukcji** dadzą Wnioskodawcy, jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych, prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 w procesie kalkulowania należnych zaliczek na podatek dochodowy?

11\. Czy przedstawione w stanie faktycznym utwory wykonywane przez pracowników **Działu rozwoju** mogą stanowić utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 Ustawy o PIT?

12\. Czy czynności wykonywane przez pracowników **Działu rozwoju** dadzą Wnioskodawcy, jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych, prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 w procesie kalkulowania należnych zaliczek na podatek dochodowy?

13\. Czy przedstawione w stanie faktycznym utwory wykonywane przez pracowników **Działu testów** mogą stanowić utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 Ustawy o PIT?

14\. Czy czynności wykonywane przez pracowników **Działu testów** dadzą Wnioskodawcy, jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych, prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 w procesie kalkulowania należnych zaliczek na podatek dochodowy?

15\. Czy przedstawione w stanie faktycznym utwory wykonywane przez pracowników **Działu symulacji i walidacji** mogą stanowić utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 Ustawy o PIT?

16\. Czy czynności wykonywane przez pracowników **Działu symulacji i walidacji** dadzą Wnioskodawcy, jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych, prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 w procesie kalkulowania należnych zaliczek na podatek dochodowy?

Niniejsza interpretacja dotyczy kwestii uznania czynności podejmowanych przez wskazanych we wniosku pracowników Spółki za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pytania oznaczone numerami 1, 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15). W zakresie pytań oznaczonych numerami: 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy utwory wykonywane przez pracowników wszystkich przedstawionych w powyższych pytaniach Działów Spółki stanowią utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT. Mając to na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do wskazanych 16 pytań jest jednolite.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT wskazuje, że ustalenie, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu korzystania z praw autorskich lub pokrewnych (lub rozporządzania tymi prawami), i podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą należy ocenić w świetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy o prawach autorskich.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim przedmiotem prawa autorskiego (przysługującego twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej) jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną (art. 1 ust. 3 ustawy o prawach autorskich). Podlega zatem ochronie od momentu ustalenia, nawet jeżeli jest nieukończony. Ustalenie to taka forma utworu, która daje możliwość zapoznania się z nim osobie trzeciej (poza autorem).

Uwzględniając powyższe regulacje dotyczące utworu, przyjąć należy, że jest on przeciwstawny działalności odtwórczej, rzemieślniczej, technicznej. Z tego względu nie można zakwalifikować jako utworu efektu działalności wyłącznie rutynowej, szablonowej, zdeterminowanej (przez przeznaczenie, materiał, wiążące schematy), pozbawiającej twórcę swobody dokonywania wyborów.

Warunkiem dla zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu jest, aby pracownik w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy stworzył utwór w rozumieniu ustawy o prawach autorskich, czyli aby wynik jego działań nosił cechy indywidualnej twórczości oraz pracownik dokonał rozporządzania prawami albo skorzystał ze swoich praw. Pojęcia „korzystanie" i „rozporządzanie” nie są dokładnie zdefiniowane w ustawie o prawach autorskich. Jednak należy uznać, że przeniesienie praw autorskich lub udzielanie licencji na korzystanie z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych na zakład pracy mieści się w ich zakresie.

Nabycie przez pracodawcę majątkowych praw autorskich do utworów pracowniczych nie ma charakteru pierwotnego. Kwestie prawne związane z powstaniem i nabyciem prawa autorskiego do utworów pracowniczych reguluje art. 12 ustawy o prawach autorskich. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli ustawa lub umowa o pracę nie stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron. Powyższe oznacza, że od chwili powstania utworu do jego przyjęcia przez pracodawcę autorskie prawa pozostają przy twórcy.

Ostatnim elementem, który stanowi przedmiot niniejszego zapytania, a który jest konieczny do możliwości zakwalifikowania honorarium autorskiego, które Spółka planuje wypłacać pracownikom przedstawionych działów jest fakt, że utwory przez nich tworzone są kwalifikowane w ramach rodzajów działalności, o których mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT. Mając na uwadze, że przedmiotem pracy pracowników przedstawionych działów są prace ukierunkowane na tworzenie nowych i/lub ulepszonych produktów oraz ulepszanie wewnętrznych procesów funkcjonujących w Spółce w zakresie tworzenia i/lub ulepszania produktów, zdaniem Spółki utwory, które są tworzone przez pracowników opisanych działów, stanowią utwory tworzonych w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana jako „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;”. Pkt 39 ustawy o PIT stanowi, że przez „badania naukowe” należy rozumieć:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2019 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2019 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Natomiast pkt 40 mówi, iż „prace rozwojowe” to prace w rozumieniu art. 4 ust 3 ustawy z dnia 20 lipca 2019 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Należy podkreślić, że definicje w ustawie o PIT są identyczne w przypadku z każdej wspomnianych ulg, a także nie różnią się w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Pozwala to przy opisywaniu tego zagadnienia do sięgania do orzeczeń czy też interpretacji, które choć nie dotyczą 50% kosztów uzyskania przychodów, odnoszą się do zjawisk, które zostały identycznie uregulowane przez ustawodawcę. Wspomniane akty prawne odsyłają także do dalszej ustawy, w której umieszczone zostały definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych.

Art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa o PSWN”) z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz. U. 2020 r. poz. 85) zawiera definicję badań naukowych:

„Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.”

W ustępie zaś 3 art. 4 ustawy o PSWN znajduje się definicja prac rozwojowych:

„Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

W oparciu o powyższe należy stwierdzić, że ustawodawca na potrzeby ustaw podatkowych nie wprowadza odrębnych definicji działalności badawczo-rozwojowej. W związku z czym definicje na gruncie ustawy o PIT należy rozumieć zgodnie wykładnią językową aktów prawnych, w których wspomniane definicje zostały uregulowane.

Przywołując zatem raz jeszcze definicję działalności badawczo-rozwojowej, w oparciu o treści art. 5 ust. 1 pkt. 38 ustawy o PIT, można stwierdzić, że aby móc uznać daną działalność za działalność badawczo-rozwojową musi ona spełniać łącznie wskazane poniżej cechy:

a) twórczość;

b) systematyczność;

c) prowadzone działania mają zwiększać zasoby wiedzy oraz wykorzystywać ją do tworzenia nowych zastosowań.

Ad. a) Działalność twórcza

Ustawa o PIT nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”.

Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność to:

1) zespół działań podejmowanych w jakimś celu;

2) funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś.

Zgodnie zaś z poglądami doktryny prawa, na gruncie prawa autorskiego działalność twórcza: „oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia, na co m.in. wskazuje użycie słowa „każdy”. Semantyczna interpretacja wyrazu „twórczość”, który może wyrażać zarówno sam proces tworzenia, jak też jego wyniki, prowadzi do wniosku, że warunkiem uznania oznaczonego świadczenia intelektualnego za „utwór” jest samodzielne stworzenie określonego bytu niematerialnego ustalonego w jakikolwiek sposób.”

Podsumowując oraz sięgając do wypowiedzi orzecznictwa należy stwierdzić że działalność twórcza to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Dodatkowo przyjmuje się, że skutkiem działalności twórczej nie musi być wprowadzenie ostatecznego, nowego produktu na rynek, a twórczy charakter prac istnieje także w trakcie prac nad ulepszeniem produktów czy nawet opracowywanie prototypów, które stanowią wyrób końcowy, ale ze względu na koszty ich produkcja nie jest opłacalna.

Ad. b) Systematyczność prowadzenia działalności

Natomiast, zgodnie z definicją słownikową, systematyczny oznacza:

1) robiący coś regularnie i starannie;

2) procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu;

3) działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny;

4) dotyczący systematyki roślin i zwierząt.

Sformułowanie to w rozumieniu działalności badawczo-rozwojowej nie odnosi się jedynie do ciągłości prowadzonych badań czy też działań. Nie jest istotne ile dokładnie projektów badawczych prowadzi podatnik, znaczenie ma zaś, że prowadzone czynności mają zaplanowany oraz metodyczny charakter. W orzecznictwie definiuje się tą przesłankę jako bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych, przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika.

Jeżeli zatem projekty badawcze podatnika są zaplanowane, przeprowadzane w oparciu o ustalone zasady oraz podatnik zajmuje się takimi projektami w swojej działalności, wspomniane kryterium powinno zostać spełnione.

Ad. c) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań

Powyższy wymóg należy podzielić ze względu na jego charakter pomiędzy prace badawcze, a prace rozwojowe. Posługując się wykładnią literalną, wyraźnie bowiem widoczne jest, że cechą prac badawczych jest właśnie zwiększanie zasobów istniejącej wiedzy, zaś badania rozwojowe opierają się na obecnym stanie wiedzy w celu usprawnienia czy też ulepszenia nowych oraz istniejących już produktów, procesów czy też usług.

W przypadku zatem działalności rozwojowej nie jest wymagane, aby prace prowadzone przez podatnika doprowadziły do zwiększenia stanu wiedzy. Jeżeli, zatem w trakcie danych prac w oparciu o ustalony już stan wiedzy, nastąpi zmiana czy usprawnienie konkretnego produktu czy też usługi, przyjmuje się że wskazane kryterium należy uznać za spełnione.

Prace badawczo-rozwojowe mogą dotyczyć także ulepszenia czy też doskonalenia istniejących już procesów, stąd kluczowym elementem, który pozwala na ustalenie czy prowadzone prace spełniają wspomniane kryterium, jest dokonanie przed rozpoczęciem czy też na początku projektu określenia dokładnego stanu wiedzy na moment rozpoczęcia działań. Pozwala to na ustalenie czy w trakcie prowadzonych prac miało miejsce zwiększenie zasobów już istniejącej wiedzy, czy też jedynie w oparciu o istniejące już rozwiązania dokonano zmiany w już istniejących produktach.

Kolejną istotną kwestią, na którą chciałby uwagę zwrócić Wnioskodawca jest ścisłe powiązanie poszczególnych działań prowadzonych w ramach procesu badawczo-rozwojowego jako jednego procesu, którego celem jest rozwijanie nowych produktów lub dopracowywanie procesów tak, żeby były one jak najbardziej optymalne. Działania badawczo-rozwojowe, które są osadzone w realiach biznesowych i dotyczą rozwijania różnych elementów, wymagają tworzenia utworów, które nie tylko skupiają się na samym procesie badawczo-rozwojowym, ale również obejmują procesy/czynności wspomagające ten proces, bez których jednak sam proces badawczo-rozwojowy nie mógłby mieć miejsca. Tak jak to zostało opisane proces badawczo-rozwojowy jest szeregiem działań prowadzonych w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, który jest podzielony na etapy, tak żeby można było nad nim organizacyjnie zapanować poprzez weryfikowanie postępów prac czy metodologii. Proces badawczo-rozwojowy składa się z dużej ilości elementów i czynności, które zarówno obejmują takie czynności jak:

‒ tworzenie modelu części do projektowanej \`(...)\`;

‒ badania wspomnianych części;

‒ analiza stanu części po dokonaniu badań;

‒ walidacje metod produkcji danych komponentów;

jak również czynności takie jak:

‒ tworzenie planów projektów, czynności wymaganych do przeprowadzenia danego projektu;

‒ harmonogramy prowadzonych projektów;

które należy w jego trakcie wykonać, aby cały projekt mógł zostać zakończony nie tylko pod względem merytorycznym, ale również od strony biznesowej.

Jak to zostało wskazane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 kwietnia 2021 roku o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.594.2020.4.IM, _projekt nie może sprowadzać się wyłączenie do prac badawczych czy rozwojowych sensu stricto. Przedstawione przez wnioskodawcę we wspomnianej interpretacji czynności wykonywane przez pracowników wnioskodawcy, tj. „analiza zwiększającego się zapotrzebowania rynkowego na poszczególne produkty (w tym badanie otoczenia konkurencyjnego) / potrzeb klienta, ustalenie charakterystyki Produktu B+R, analiza opłacalności - oszacowanie kosztów, potencjalnych przychodów i czasu trwania projektu oraz zaangażowania zasobów (sprzęty, wykonawcy), analiza środowiska IP (własności intelektualnej) - badanie stanu techniki, czystości patentowej oraz możliwości ubiegania się o własną ochronę, podjęcie decyzji o uruchomieniu Projektu B+R, ustalenie Project Managera i harmonogramu prac B+R”, stanowią nierozerwalną całość, której przeprowadzenie pozwala dopiero na odpowiednie przeprowadzenie i zakończenie procesu._ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z przedstawionym tak stanowiskiem i odstąpił od sporządzenia uzasadnienia.

W podobny sposób przedstawiany jest również proces twórczy, który co prawda dotyczy innego rodzaju działalności tj. działalności w zakresie tworzenia programów komputerowych, niemniej jednak zdaniem Wnioskodawcy można w tym zakresie się również do niego odnieść, gdyż sam proces rozwijania i tworzenia programu komputerowego jest bardzo podobny do prowadzenia projektu badawczo-rozwojowego. W odniesieniu do tego rodzaju działalności jak wskazał Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 kwietnia 2021 roku o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.343.2021.1.RR - _„działalność twórczą w zakresie programów komputerowych” należy rozumieć jako korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań podejmowanych w celu tworzenia programów komputerowych, począwszy od identyfikowania potrzeb biznesowych użytkownika końcowego (…), poprzez analizę wstępną rozwiązania informatycznego (\`(...)\`), projektowanie rozwiązania informatycznego (…), wytworzenie rozwiązania informatycznego (\`(...)\`), aż do dostarczenia i wdrożenia rozwiązania informatycznego u klienta (\`(...)\`).”_ Wnioskodawca zgadza się z tym stanowiskiem i w jego przekonaniu działalność badawczo-rozwojowa prowadzona w Spółce ma podobny kształt i wszelkie utwory tworzone w jego trakcie powinny zostać zakwalifikowane jako utwory powstające w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania oraz mając na uwadze przedstawione zadania prowadzone w poszczególnych Działach Spółki, Wnioskodawca stoi na stanowisko, że wszelkie czynności jakie są w nich prowadzone i dotyczą procesu badawczo-rozwojowego należy uznać za związane z działalnością w zakresie badań i rozwoju, a co za tym idzie utwory powstające w ramach tego procesu stanowią utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT.

Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, że przedmiotem indywidualnych interpretacji podatkowych nie są wyłącznie przepisy prawa podatkowego pojmowane dosłownie, ale również przepisy innych gałęzi prawa, z których to wynikają konsekwencje podatkowe. Jest to zgodne z orzecznictwem sądów administracyjnych, m.in. teza ta znalazła odzwierciedlenie w wyroku NSA z dnia 28 czerwca 2012r., sygn. I FSK 1465/11, gdzie skład orzekający wskazał: _„Przyjęcie bowiem, że interpretacja przepisów prawa podatkowego może odnosić się wyłącznie do aktów, których rodzaje wprost wymienione zostały w definicji zawartej w art. 3 pkt 2 O.p., powodować może, tak jak to miało miejsce w rozpatrywanej sprawie, że nie zostanie zrealizowany cel tej instytucji (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1019/09, niepubl.). Innymi słowy więc, zawężanie lub pomijanie niektórych aspektów stanu faktycznego, przedstawionych we wniosku o udzielenie indywidualnej interpretacji, z powołaniem się na definicję legalną przepisów prawa podatkowego, zawartą w art. 3 pkt 2 O.p. nie znajduje uzasadnienia. Mimo bowiem, że konsekwencje podatkowe wynikają wyłącznie z przepisów prawa podatkowego, to przepisy te w znacznej liczbie przypadków znajdują zastosowanie wyłącznie po spełnieniu przesłanek określonych dla danej czynności lub zdarzenia w przepisach innych gałęzi prawa. Zrealizowanie przesłanek wynikających z innych przepisów prawa aniżeli przepisy podatkowe, musi zatem w takim przypadku stanowić podstawę dla dokonywania interpretacji oznaczonych przepisów podatkowych. W przeciwnym wypadku interpretacja, o której mowa w art. 14b i nast. O.p. będzie niepełna i nie spełni swojej funkcji”_ Mając to na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy zasadna jest istota wniosku, tj. weryfikacja przez Organ czy wskazane efekty prac pracowników poszczególnych Działów mogą stanowić utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania działań podejmowanych przez wskazanych pracowników Spółki za dzialalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 31 ww. ustawy:

Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

W myśl art. 22 ust. 1 powołanej ustawy:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Stosownie do postanowień art. 22 ust. 9a ww. ustawy:

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3) produkcji audialnej i audiowizualnej;

4) działalności publicystycznej;

5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6) działalności konserwatorskiej;

7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062) do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, takich jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności – jak stanowi ust. 2 tego przepisu

Przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

W pierwszej kolejności wskazać należy, że przymiotnik „twórczy”, który poprzedza wymieniane przez ustawodawcę w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rodzaje działalności można zdefiniować jako mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia, a jako jego synonimy Słownik Języka Polskiego PWN wymienia m.in przymiotniki: konstruktywny, kreatywny, kreacyjny. Nie ulega zatem wątpliwości, że objęte przedmiotowym przepisem efekty takiej działalności musi cechować kreatywność, unikalność czy osobiste ujęcie przez ich twórców.

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej, została określona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy.

Jak stanowi art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W celu stwierdzenia, czy wymienieni we wniosku pracownicy Wnioskodawcy prowadzą działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów prowadzonych przez nich działań, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.

Z ustawowej definicji zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN (Wydanie on-line: https://sjp.pwn.pl), działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, pracownicy Spółki rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które mogą wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe również jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania naukowe i prace rozwojowe zdefiniowane w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Analiza wskazanych regulacji oraz okoliczności niniejszej sprawy prowadzi do wniosku, że prace wykonywane przez wymienionych we wniosku pracowników Spółki spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika bowiem, że pracownicy ośmiu Działów Spółki, którzy przystąpią do „Programu 50% KUP”:

‒ w ramach wykonywanych obowiązków wykonują czynności, które w świetle definicji z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce stanowią badania naukowe oraz prace rozwojowe;

‒ wykonują czynności, które stanowią działania twórcze;

‒ wykonują zadania w sposób systematyczny;

‒ wykorzystują w ramach swoich obowiązków zarówno istniejąca wiedzę do tworzenia nowych zastosowań, jak i zwiększają zasoby wiedzy;

‒ wytwarzają dokumenty, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie uznania czynności podejmowanych przez wymienionych we wniosku pracowników za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pytania oznaczone we wniosku numerami: 1, 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15) - **jest prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Końcowo należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w kwestii uznania określonych efektów pracy za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie bowiem z treścią art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Definicja przepisów prawa podatkowego zawarta jest w art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w świetle której:

ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego – rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Natomiast przez ustawy podatkowe zgodnie z art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej rozumie się:

ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Stosownie do powyższych definicji, przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie są przepisami prawa podatkowego, a więc Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).