Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-112/11-2/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-24
Teza: Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z wydatkami poniesionymi w związku z przygotowaniem i przeprowadzeniem emisji akcji w zakresie, w jakim wykorzystywane są one do wykonywania czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: akcja-emisja akcji; kapitał-podwyższenie kapitału; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17.01.2011 r. (data wpływu 24.01.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z przygotowaniem i przeprowadzeniem emisji akcji - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 24.01.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z przygotowaniem i przeprowadzeniem emisji akcji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka S.A. (dalej: Spółka) jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie wytwarzania i obrotu energią elektryczną. W szczególności działalność Spółki polega na wytwarzaniu energii w odnawialnych źródłach energii tj. z użyciem biopaliw, energii wodnej oraz energii wiatru. Sprzedaż dokonywana przez Spółkę jest co do zasady w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (stawka 22%). W związku z licznymi inwestycjami w zakresie energii odnawialnej które mają być realizowane w najbliższych latach oraz planowanym pozyskiwaniem nowych rynków i ogólnym rozwojem Spółki, podjęto decyzję o zasileniu kapitału Spółki poprzez publiczną emisję nowych akcji na Giełdzie Papierów Wartościowych.

W związku z planowaną emisją akcji Spółka ponosi szereg wydatków, do których można zaliczyć między innymi:

1.  przygotowanie prospektu emisyjnego;
2.  doradztwo prawne i finansowe;
3.  wydatki administracyjne (druk, publikacja, dystrybucja prospektu emisyjnego)
4.  koszty prawne (opłaty notarialne, sądowe, skarbowe);
5.  ogłoszenia wymagane przepisami prawa;
6.  promocję oferty publicznej (w tym organizacja spotkań, wynajęcie sal, druk materiałów informacyjnych);
7.  szkolenia pracowników w zakresie wiedzy o Giełdzie Papierów Wartościowych;
8.  oraz wszelkie inne wydatki, które mogą być przypisane do tego przedsięwzięcia.

Spółka zakłada, że koszty emisji akcji zostaną pokryte z kapitału zapasowego powstałego z nadwyżki wartości emisyjnej nad nominalną wartością sprzedanych akcji. W związku z powyższym, Spółka otrzymuje faktury VAT dotyczące wspomnianych powyżej zakupów towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej Ustawa), Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dotyczących zakupu towarów i usług związanych z przygotowaniem i przeprowadzeniem emisji akcji?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku nauczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W celu dokonania odliczenia podatku istotne jest zatem wykazanie, że istnieje związek pomiędzy zakupami a opodatkowaną podatkiem od towarów i usług działalnością gospodarczą prowadzoną przez nabywcę. Związek ten może mieć charakter bezpośredni (np. zakup materiałów do wytworzenia produktu podlegającego odsprzedaży) lub pośredni (np. koszty administracyjne), jak również może dotyczyć czynności, które pomimo, że są zwolnione z opodatkowania lub nie podlegają opodatkowaniu, to jednak są niezbędne do funkcjonowania Spółki. W pierwszej kolejności należy zatem rozpatrzeć, czy towary i usługi kupowane w celu dokonania emisji akcji Spółki są w sposób bezpośredni lub pośredni wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie definicji towarów i usług zawartych w art. 7 oraz 8 Ustawy, należy stwierdzić, że emisja akcji nie stanowi towaru lub usługi. Jest to zdarzenie gospodarcze, które nie zostało objęte opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Wydatki wymienione w stanie faktycznym są ponoszone w celu dokonania emisji akcji Spółki. Brak jest zatem bezpośredniego związku pomiędzy ich dokonywaniem a wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Wydatki te są jednak niewątpliwie związane w sposób pośredni z podlegającą opodatkowaniu działalnością Spółki. Emisja nowych akcji jest bowiem realizowana w celu pozyskania przez Spółkę środków finansowych potrzebnych do rozwijania i zachowania własnej działalności poprzez m. in. realizację inwestycji w odnawialne źródła energii, obrót energią i prawami majątkowymi ze świadectw pochodzenia energii. Wydatki związane z emisją akcji mają zatem - choć pośrednio - wpływ na uzyskiwane przez Spółkę przychody, które są związane z dokonywaną przez Spółkę sprzedażą opodatkowaną i spełniają przesłanki określone w art. 86 ust. 1 Ustawy. W rezultacie podatek z nimi związany podlega odliczeniu.

Powyższe znajduje potwierdzenie w wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 26 maja 2005 r. (sygn. akt C-465/03), zgodnie z którym, „choć emisja nowych akcji nie stanowi czynności opodatkowanej VAT, czyli nie jest ani dostawą towarów ani świadczeniem usług, co oznacza, że jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT (\`(...)\`.) to podatnik ma prawo do odliczenia całości VAT od wydatków poniesionych na zakup usług związanych z emisją akcji, o ile wszystkie transakcje dokonywane przez tego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej są opodatkowane”. Trybunał stwierdził wprost, że wydatki związane z emisją akcji, która ma na celu pozyskanie środków na prowadzenie działalności gospodarczej należy zakwalifikować do wydatków ogólnych związanych z działalnością gospodarczą, co skutkuje prawem do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tych wydatków (w odpowiednim zakresie; całość lub struktura).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust 1 Ustawy, Spółka posiada prawo do odliczenia podatku VAT związanego z wydatkami dotyczącymi przedsięwzięcia, jakim jest emisja nowych akcji, przeprowadzana w celu pozyskania środków na ogólną, opodatkowaną podatkiem VAT, działalność Spółki.

Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, czy wydatki te mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Od 1 grudnia 2008 r. nie obowiązuje bowiem przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 Ustawy, który uzależniał prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od możliwości zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…), przy czym – zgodnie z art. 2 pkt 6 cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2011 r.) – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do zapisu art. 8 ust. 1 ww. ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również :

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej ;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji ;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, iż emisja akcji nie znajduje się w zakresie przedmiotowym ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest bowiem dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, ani też świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tej ustawy. Emisja akcji jest więc zdarzeniem gospodarczym, które nie jest objęte zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego, wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych.

Istotny jest więc związek między zakupami a działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany w sposób bezpośredni (np. zakup materiałów do wytworzenia produktu podlegającego odsprzedaży) lub pośredni (koszty ogólne) z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka, celem pozyskania kapitału na potrzeby bieżącej działalności oraz rozwój firmy, podjęła decyzję o publicznej emisji akcji na Giełdzie Papierów Wartościowych. W związku z tą operacją Spółka ponosi szereg wydatków, np. koszty opłat notarialnych, sądowych i skarbowych, koszty reklamy, koszty przygotowania prospektu emisyjnego czy koszty usług doradczych, koszty szkoleń pracowników w zakresie wiedzy o Giełdzie Papierów Wartościowych i inne. Środki uzyskane z emisji przeznaczone są na finansowanie podstawowej działalności Spółki w zakresie wytwarzania i obrotu energii elektrycznej, co do zasady w całości opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, iż emisja akcji ma związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, zatem i wydatki poniesione w tym celu – chociaż pośrednio – mają wpływ na realizowaną przez Spółkę sprzedaż, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (spełniając przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy).

Reasumując, Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z wydatkami poniesionymi w związku z przygotowaniem i przeprowadzeniem emisji akcji w zakresie, w jakim wykorzystywane są one do wykonywania czynności opodatkowanych.

Organ podatkowy informuje ponadto, iż zgodnie z art. 146a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, podstawowa stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.