Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.435.2025.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Wykonywane czynności przez Wnioskodawcę, jako lekarza
weterynarii (niebędącego pracownikiem Inspekcji
Weterynaryjnej) na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii,
będące konsekwencją decyzji administracyjnej wyznaczającej
wykonawcę tych czynności, pozostają poza zakresem ustawy i
nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Biorąc pod
uwagę powyższe, Wnioskodawca postępuje nieprawidłowo
wystawiając fakturę ze stawką „np” za świadczone przez
Wnioskodawcę czynności na rzecz Powiatowego Lekarza
Weterynarii, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o
Inspekcji Weterynaryjnej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
faktura-wystawienie faktury
inspekcja-Państwowa Inspekcja Weterynaryjna
lekarze-lekarze weterynarii
umowa-umowa zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 3-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 3-pkt 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności usług
    weterynaryjnych na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii i braku obowiązku
    wystawiania faktury.
    Uzupełnił go Pan pismem z 23 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.) oraz - w odpowiedzi
    na wezwanie - pismem z 26 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od (...) 2018 w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca świadczy
    usługi weterynaryjne opodatkowane stawką 8%. Wnioskodawca jest lekarzem weterynarii
    (kod PKD 75.00.Z).
    Wnioskodawca został wyznaczony na podstawie decyzji administracyjnej z (...) 2024 przez
    Powiatowego Lekarza Weterynarii w (...) do wykonywania czynności na podstawie art. 16
    ust. 1 pkt.1 lit d, f, j, i ust. 2 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 12z późn. zm.) oraz art. 104 § 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r.
    Kodeks Postępowania Administracyjnego (Dz. U z 2024 r. poz.572 ze zm.).
    Zgodnie z art. 16 wymienionej ustawy, jeśli Powiatowy Lekarz Weterynarii z przyczyn
    finansowych lub organizacyjnych nie ma możliwości realizowania swoich zadań może
    wyznaczyć na czas określony lekarzy weterynarii, nie będących pracownikami Inspekcji
    Weterynaryjnej, w tym lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach
    zakładu leczniczego dla zwierząt, do wykonywania czynności określonych w art. 16 ust. 1
    pkt 1 wskazanej powyżej ustawy.

    Wykonując działania w imieniu oraz z upoważnienia Powiatowego Lekarza Weterynarii
    Wnioskodawca jest wyznaczony do:
    1. Sprawowania nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu,
      zajęczaków i zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych.
    2. Sprawowania nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa i
      wystawiania wymaganych świadectw zdrowia.
    3. Pobierania próbek do badań w zakresie bezpieczeństwa żywności.
    4. Szczepień ochronnych lub badań rozpoznawczych.
    Podstawą wykonywania czynności o których mowa w art. 16 ust.1 ustawy z dnia 29
    stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej, jest zawarta przez Wnioskodawcę z
    Powiatowym Lekarzem Weterynarii umowa cywilnoprawna. Powyższa umowa określa
    zakres, terminy i miejsce wykonywania czynności, wysokość wynagrodzenia za ich
    wykonanie, termin płacenia oraz imię , nazwisko lekarza weterynarii. (art. 16 ust. 3 ww.
    ustawy).
    Za wykonanie czynności stanowiących przedmiot umowy Wnioskodawcy przysługuje
    wynagrodzenie określone przepisami Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z
    dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonanie
    czynności przez lekarzy weterynarii. Wg zawartej umowy z Powiatowym Lekarzem
    Weterynarii w (...) podstawą do wypłaty wynagrodzenia jest rachunek lub faktura
    przedłożona zleceniodawcy przez zleceniobiorcę, wraz z zestawieniem wykonanych
    czynności.
    Wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymuje za świadczone usługi w ramach
    podpisanej umowy, stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym
    mowa w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca jest opodatkowany w
    formie podatku liniowego 19%. Wnioskodawca nie jest pracownikiem Powiatowej
    Inspekcji Weterynaryjnej w (...).
    Powiatowy Lekarz Weterynarii w (...) nie honoruje wystawienia noty księgowej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Na mocy zawartej umowy z Powiatowym Lekarzem Weterynarii odpowiedzialność za
    szkody wyrządzone przez Wnioskodawcę osobom trzecim, na skutek działań podjętych
    przy wykonywaniu powierzonych Wnioskodawcy obowiązków, ponosi Powiatowy Lekarz
    Weterynarii.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo wystawiając za świadczone przez
    Wnioskodawcę czynności na rzecz Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej - Powiatowego
    Lekarza Weterynarii w (...), fakturę VAT ze stawką „np”?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca postępuje prawidłowo, wystawiając fakturę VAT
    ze stawką „np” za świadczone przez Wnioskodawcę czynności na rzecz Powiatowego
    Lekarza Weterynarii w (...).
    Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w imieniu Powiatowego Lekarza Weterynarii
    nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy. Lekarz weterynarii wykonujący czynności , o których mowa w art. 16 ust.
    1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej jest związany umową ze zlecającym, wykonanie ww.
    czynności określającą warunki wykonania tych czynności tj. zakres, termin i miejsce
    wykonania , wysokość wynagrodzenia i płatności. Wnioskodawca nie ponosi
    odpowiedzialności za wykonanie wyznaczonych czynności wobec osób trzecich.

    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, jako lekarza weterynarii na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii, będące konsekwencją decyzji administracyjnej
    wyznaczającej Wnioskodawcę, jako wykonawcę tych czynności, nie stanowią samodzielnie
    wykonywanej działalności gospodarczej o której mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a
    tym samym ww. czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie,
    powstrzymanie się od działania (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od
    towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl
    art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Natomiast, aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z kolei art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
      uznaje się czynności:
      1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) (uchylony)
      3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu
        wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych
        czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym
        wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków
        wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego
        wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1-6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
          Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej
          oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty
          pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty,
          bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
          szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
          nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za
          niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich
          wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
          ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych
          świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
          Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na
          podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen
          stosowanych wobec innych odbiorców - jeżeli przedmiotem świadczenia są
          rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy.
        2a. Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z
        tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się
        w wysokości:
        1) 250 zł miesięcznie - dla samochodów:

        a) mocy silnika do 60 kW,
        b) stanowiących pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11
        stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2024 r.
        poz. 1289, 1853 i 1881) lub pojazd napędzany wodorem w rozumieniu art. 2 pkt
        15 tej ustawy;
        2) 400 zł miesięcznie - dla samochodów innych niż wymienione w pkt 1.
        2b. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych
        przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień
        wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot
        określonych w ust. 2a.
        2c. Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania
        samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to
        przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną w ust. 2a
        albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika.
          Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo
          odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
        3a. (uchylony)
          Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w
          stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub
          spółdzielczym stosunku pracy.
          Nie wlicza się do przychodu osób wykonujących pracę nakładczą wartości
          surowców i materiałów pomocniczych dostarczonych przez te osoby oraz
          zwrotu poniesionych przez nie kosztów z tytułu transportu, zużytej energii,
          opału, konserwacji maszyn i urządzeń itp., jeżeli osoba, na rzecz której
          wykonywana jest praca nakładcza, wypłaca należność z tych tytułów w
          wyodrębnionej pozycji.
          Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub
          innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie
          przychody, o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub
          jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w
          statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie
          podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej
          na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3
          stosuje się odpowiednio.
    W myśl natomiast art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej
      albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 12), zwanej dalej ustawą o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Organem Inspekcji jest powiatowy lekarz weterynarii, jako kierownik powiatowej
      inspekcji weterynaryjnej wchodzącej w skład niezespolonej administracji rządowej.
    W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Zadania organów Inspekcji wykonują:
      1) pracownicy Inspekcji oraz osoby wyznaczone do wykonywania określonych
        czynności będący:
      a) urzędowymi lekarzami weterynarii w rozumieniu art. 3 pkt 32 rozporządzenia 2017
        /625,
      b) urzędowymi pracownikami pomocniczymi w rozumieniu art. 3 pkt 49
        rozporządzenia 2017/625,
      c) pracownikami wyznaczonymi przez właściwe organy w rozumieniu art. 2 pkt 5
        rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2019/624 z dnia 8 lutego 2019 r.
        dotyczącego szczególnych przepisów w dziedzinie przeprowadzania kontroli
        urzędowych dotyczących produkcji mięsa oraz obszarów produkcyjnych i
        obszarów przejściowych w odniesieniu do żywych małży zgodnie z
        rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/625 (Dz. Urz. UE L
        131 z 17.05.2019, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej ,,rozporządzeniem 2019/624”;
      2) pracownicy Inspekcji niebędący osobami, o których mowa w pkt 1;
      3) osoby wyznaczone do wykonywania czynności o charakterze pomocniczym,
        określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 1.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Osoby, o których mowa w ust. 2, wyznaczone do wykonywania określonych
      czynności wykonują powierzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów
      Inspekcji.
    Z kolei stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie
      jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może: wyznaczać na czas
      określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy
      weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla
      zwierząt (...).
    Jak stanowi art. 16 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Wyznaczenie do wykonania czynności, o którym mowa w ust. 1, następuje w drodze
      decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres
      czynności przekazanych do wykonania.
    W myśl art. 16 ust. 2a ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      W przypadku wyznaczenia lekarza weterynarii świadczącego usługi weterynaryjne w
      ramach zakładu leczniczego dla zwierząt do wykonywania czynności określonych w
      ust. 1, wyznaczenie tego lekarza weterynarii następuje po uzyskaniu zgody
      kierownika zakładu leczniczego dla zwierząt, w ramach którego lekarz ten świadczy
      usługi weterynaryjne.
    Natomiast z art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wynika, że:
      Wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez
      powiatowego lekarza weterynarii umowy z:

      1) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby
        pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      2) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, poza prowadzoną przez te osoby
        pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub
      3) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w przypadku, w którym nie prowadzą
        one działalności gospodarczej, lub
      4) podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt - w przypadku
        wyznaczenia lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach
        zakładu leczniczego dla zwierząt
      - określającej zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość
      wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności.
    Zgodnie z art. 16 ust. 6 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Minister właściwy do spraw rolnictwa, po zasięgnięciu opinii Głównego Lekarza
      Weterynarii oraz Krajowej Rady Lekarsko-Weterynaryjnej, określi, w drodze
      rozporządzenia:
      1) zakres czynności wykonywanych przez osoby, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. c,
        oraz kwalifikacje tych osób,
      2) warunki i wysokość wynagrodzenia za wykonywanie czynności, o których mowa w
        ust. 1,
      - mając na względzie zapewnienie odpowiedniego poziomu i jakości wykonywanych
      czynności.
    Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wskazano, że:
      Lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji,
      wykonującym czynności związane ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt, w tym
      chorób odzwierzęcych, przysługuje wynagrodzenie w wysokości określonej w
      przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 2.
    W § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w
    sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy
    weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. z 2022
    r. poz. 1684):
      Lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami powiatowego inspektoratu
      weterynarii oraz lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami Inspekcji
      Weterynaryjnej, wyznaczonym przez powiatowego lekarza weterynarii, a także
      podmiotom prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt, z którymi została zawarta
      umowa, o której mowa w art. 16 ust. 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji
      Weterynaryjnej, zwanej dalej „ustawą”, za wykonywanie czynności wymienionych w
      art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy przysługuje wynagrodzenie w wysokości ustalonej według
      stawek określonych w załączniku do rozporządzenia, a w przypadku wykonywania
      czynności niewymienionych w tym załączniku - w wysokości 68 zł za pierwszą
      rozpoczętą godzinę pracy oraz 17 zł za każde kolejne rozpoczęte 15 minut pracy, z
      tym że gdy te czynności są wykonywane:
      1) między godzinami 22.00 a 6.00 - wynagrodzenie jest podwyższane o 15%;
      2) w dni ustawowo wolne od pracy i soboty - wynagrodzenie jest podwyższane o 20%.
    W pierwszej kolejności Pana należy ustalić, czy czynności wykonywane przez Pana na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii stanowią działalność gospodarczą podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z wniosku wynika, że:

        jest Pan lekarzem weterynarii (kod PKD 75.00.Z);
        w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej jest Pan czynnym
        podatnikiem podatku VAT;
        świadczy Pan usługi weterynaryjne opodatkowane stawką 8%;
        został Pan wyznaczony na podstawie decyzji administracyjnej z 13 grudnia 2024 r.
        przez Powiatowego Lekarza Weterynarii do wykonywania czynności na podstawie
        art. 16 ust. 1 pkt.1 lit d, f, j, i ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej oraz art. 104 §
        1 ustawy Kodeks Postępowania Administracyjnego;
        podstawą wykonywania czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o
        Inspekcji Weterynaryjnej, jest zawarta przez Pana z Powiatowym Lekarzem
        Weterynarii umowa cywilnoprawna;
        umowa określa zakres, terminy i miejsce wykonywania czynności, wysokość
        wynagrodzenia za ich wykonanie, termin płacenia oraz imię , nazwisko lekarza
        weterynarii. (art. 16 ust. 3 ww. ustawy);
        za wykonanie czynności stanowiących przedmiot umowy przysługuje Panu
        wynagrodzenie określone przepisami Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju
        Wsi z 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za
        wykonanie czynności przez lekarzy weterynarii;
        wynagrodzenie, które Pan otrzymuje za świadczone usługi w ramach podpisanej
        umowy stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w
        art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        na mocy zawartej umowy z Powiatowym Lekarzem Weterynarii odpowiedzialność
        za szkody wyrządzone przez Pana osobom trzecim, na skutek działań podjętych
        przy wykonywaniu powierzonych Panu obowiązków, ponosi Powiatowy Lekarz
        Weterynarii.
    Zgodnie z Pana wskazaniem wynagrodzenie za świadczone przez Pana usługi stanowi
    przychody, o których mowa art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym osób
    fizycznych, zatem art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy nie ma do Pana sytuacji zastosowania. W tej
    sytuacji należy przeanalizować, czy na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, z tytułu
    wykonywanych przez Pana usług na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii jest Pan
    uznany za podatnika podatku VAT.
    Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone
    czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej
    działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy, istotne jest
    łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie
    zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi
    stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do:
        warunków wykonywania tych czynności,
        wynagrodzenia oraz
        odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    wskazać należy, że czynności, które wykonuje Pan na zlecenie Powiatowego Lekarza
    Weterynarii nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o której

    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wynika z przedstawionych przepisów, lekarz weterynarii
    wykonujący czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej
    jest związany umową ze zlecającym wykonanie ww. czynności, określającą warunki
    wykonania tych czynności (zakres, termin i miejsce wykonania, wysokość wynagrodzenia i
    płatności) oraz wykonując wyznaczone czynności pod nadzorem i w imieniu organów
    Inspekcji nie ponosi odpowiedzialności za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Zatem Pan, jako lekarz weterynarii, wykonując czynności, o których mowa w art. 16
    ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (działając na zlecenie Powiatowego Lekarza
    Weterynarii), nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej w świetle art. 15 ust. 3
    pkt 3 ustawy, ponieważ w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie warunki wskazane w
    tym przepisie. Otrzymywane przez Pana wynagrodzenie - jak wskazał Pan we wniosku -
    jest wynagrodzeniem wymienionym w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz pomiędzy Panem a Powiatowym Lekarzem Weterynarii została
    zawarta umowa określająca zakres czynności i wskazująca należne wynagrodzenie, a
    odpowiedzialność za wykonane czynności jest po stronie Zlecającego.
    W konsekwencji, czynności wykonywane przez Pana, jako lekarza weterynarii na rzecz
    Powiatowego Inspektoratu Weterynarii, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, ponieważ w związku z wykonywaniem tych czynności nie działa Pan jako
    podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że wykonywane czynności przez Pana, jako
    lekarza weterynarii (niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej) na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii, będące konsekwencją decyzji administracyjnej
    wyznaczającej wykonawcę tych czynności, pozostają poza zakresem ustawy i nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy z tytułu wykonywania czynności na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii, postępuje Pan prawidłowo wystawiając fakturę ze
    stawką „np”.
    Odnosząc się do sposobu udokumentowania opisanych czynności należy wskazać, że na
    podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Natomiast zgodnie z art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy
      prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub
      usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub
      wykonanie usługi.
    W analizowanej sprawie wykonywane przez Pana w imieniu Powiatowego Lekarza
    Weterynarii czynności, jako niestanowiące samodzielnie wykonywanej działalności
    gospodarczej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym,
    realizując opisane zadania oraz pobierając należne wynagrodzenie, nie występuje Pan dla
    tych czynności jako podatnik, jak również nie dokonuje sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt
    22 ustawy. Z tych też względów nie ma podstaw do udokumentowania fakturą zleconych
    czynności, ponieważ faktura (w tym również faktura z oznaczeniem „np”) nie jest
    dowodem właściwym dla udokumentowania otrzymanego z tego tytułu wynagrodzenia.
    Nie ma Pan również obowiązku wystawienia rachunku.

    Jednocześnie wskazuję, że na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług
    brak jest przeciwskazań dla udokumentowania zleconych czynności poprzez wystawienie
    innego dokumentu księgowego, np. noty księgowej - niemniej jednak należy zauważyć, że
    nie jest to dokument przewidziany przez przepisy o podatku od towarów i usług i jako taki
    nie jest objęty regulacją tych przepisów.
    Biorąc pod uwagę powyższe, postępuje Pan nieprawidłowo wystawiając fakturę ze stawką
    „np” za świadczone przez Pana czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, o
    których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, ponieważ faktura nie jest
    dowodem właściwym dla udokumentowania otrzymanego z tego tytułu wynagrodzenia,
    ponieważ fakturę zgodnie z art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy wystawia wyłącznie podatnik
    podatku VAT, aby udokumentować wykonanie czynności podlegających opodatkowaniu -
    co jak wyjaśniłem wyżej nie ma miejsca w przypadku Pana.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się
    na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.