Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-98/09/ZG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-07-30
Teza: W przypadku produkcji energii elektrycznej sprzedawanej dystrybutorowi nie będącemu odbiorcą końcowym lub nabycia energii od dystrybutora w celu zużycia jej w ramach prowadzonej działalności związanej z produkcją energii jak również pozostałej działalności, Spółka nie jest podatnikiem podatku akcyzowego, gdyż jest nabywcą końcowym. Natomiast podatnikiem podatku akcyzowego Spółka będzie tylko i wyłącznie w przypadku zużycia na potrzeby własnego przedsiębiorstwa wyprodukowanej przez siebie energii, z jednoczesnym zwolnieniem od podatku w przypadku bezpośredniego zużycia jej w celu produkcji tej energii lub w celu podtrzymania tych procesów produkcyjnych mających miejsce w elektrowniach. W przypadku zużycia energii elektrycznej do funkcjonowania pozostałej części przedsiębiorstwa zwolnienie, o którym mowa w art. 30 ust. 6 ustawy nie ma zastosowania.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; nabywca-nabywca końcowy; podatek-podatek akcyzowy; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego; podatnik-podatnik podatku akcyzowego
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2009 roku (data wpływu 8.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania energii elektrycznej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 maja 2009 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania energii elektrycznej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest podmiotem posiadającym koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej i jego podstawową działalnością jest produkcja energii elektrycznej. Energia elektryczna produkowana jest w małych elektrowniach wodnych, w elektrowni szczytowo - pompowej jak również w dużej elektrowni wodnej.

Wyprodukowana przez Spółkę energia elektryczna jest sprzedawana podmiotom posiadającym przynamniej jedną z koncesji w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 roku Prawo energetyczne (Dz. U. z 1997 r. Nr 54, poz. 348). Ponadto Spółka, oprócz sprzedaży energii elektrycznej, dokonuje również zużycia wyprodukowanej energii elektrycznej oraz zużywa energię nabywaną od innych podmiotów.

Energia elektryczna nabywana przez Spółkę od innych podmiotów (które to podmioty posiadają przynajmniej jedną z następujących koncesji: na przesyłanie, wytwarzanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną) jest zużywana przez Spółkę:

*   w „małych elektrowniach" - produkcja w tych elektrowniach odbywa się w sposób ciągły lub cykliczny. Energia elektryczna jest zużywana w budynkach pomocniczych (służących do przechowywania materiałów eksploatacyjnych i części), obiektach oddalonych od elektrowni, ale ściśle powiązanych z produkcją energii (jazy, ujęcia wody do rurociągów) oraz w budynkach mieszkalnych, udostępnianych czasowo pracownikom delegowanym okresowo do pracy w tych elektrowniach, np. w okresie gdy pracownicy zazwyczaj zatrudnieni w danej elektrowni wodnej przebywają na urlopach. Pracownicy korzystają z udostępnionych mieszkań na okres wykonywania pracy w elektrowni, a więc na okres uczestniczenia w działaniach mających na celu produkcję energii elektrycznej. Ilość zużytej energii wynika z pomiarów,
*   w siedzibie Spółki - w budynkach biurowych, warsztatowych oraz garażowych. Ilość zużytej energii wynika z pomiarów,
*   w elektrowni szczytowo-pompowej. Energia jest wykorzystywana do zasilania układów technologicznych, utrzymania zdolności zakładu do produkcji, ruchu urządzeń wykorzystywanych w procesie produkcji. Ilość energii zużytej w elektrowni wynika z pomiarów.

Ponadto występuje zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej przez Spółkę:

*   energia produkowana i zużywana w "małych elektrowniach" - produkcja w tych elektrowniach odbywa się w sposób ciągły lub cykliczny. Spółka zużywa część wyprodukowanej przez siebie energii do podtrzymywania pracy urządzeń uczestniczących w procesie produkcji, do celów związanych z procesem produkcyjnym. Ilość zużytej energii wynika z pomiarów,
*   energia produkowana i zużywana w dużej elektrowni wodnej - Spółka zużywa część wyprodukowanej w tej elektrowni energii do celów związanych z ruchem urządzeń uczestniczących w procesie produkcji, do zasilania maszyn, układów technologicznych. Ilość zużytej energii wynika z pomiarów,

W zakresie energii elektrycznej wyprodukowanej przez Spółkę w „małych elektrowniach", występują również straty w transformatorach, których wielkość wynika z pomiarów. Natomiast w odniesieniu do energii elektrycznej produkowanej w elektrowni, pomiędzy urządzeniami wytwórczymi, a miejscem dostarczania energii do sieci, występują straty przesyłu i transformacji, których łączna wielkość wynika z pomiarów, a podział na straty przesyłu i transformacji jest obliczany.

Spółka wskazuje, iż jest obecnie zarejestrowanym podatnikiem dla celów podatku akcyzowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy zużycie przez Spółkę energii elektrycznej, nabywanej od innych podmiotów opisane w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?
2.  Czy przy spełnieniu dodatkowych warunków dotyczących zwolnienia z podatku akcyzowego, określonych w § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 32, poz. 228), ilość zużytej przez Spółkę energii elektrycznej, wyprodukowanej przez nią, opisana stanie faktycznym, podlega zwolnieniu z akcyzy na mocy art. 30 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym?
3.  Czy straty opisane w stanie faktycznym podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?

Zdaniem Wnioskodawcy energia elektryczna nabywana od innych podmiotów i zużywana w „małych elektrowniach", w siedzibie Spółki oraz w elektrowni szczytowo-pompowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Nawet gdyby uznać, że zakupiona energia elektryczna, zużywana przez Spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, to w takim przypadku zastosowanie znajdzie zwolnienie z akcyzy przedmiotowej energii na mocy art. 30 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, przy spełnieniu przez Spółkę dodatkowych warunków wynikających z rozporządzenia w sprawie zwolnień. Natomiast energia produkowana przez Spółkę i zużywana w „małych elektrowniach” oraz dużej elektrowni wodnej, podlega zwolnieniu z akcyzy na mocy art. 30 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, przy spełnieniu przez Spółkę dodatkowych warunków wynikających z rozporządzenia w sprawie zwolnień. Ponadto zdaniem Spółki straty energii elektrycznej, powstałe w wyniku przesyłu lub transformacji, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Argumentując stanowisko Spółka wskazuje, iż w świetle art. 9 ustawy o podatku akcyzowym, jedną z czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą jest zużycie energii elektrycznej:

*   przez podmiot posiadający koncesję, na przesyłanie dystrybucję lub obrót tą energią (art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy).
*   przez podmiot nieposiadający koncesji na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią, który wyprodukował tę energię (art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem lub dystrybucją.

Odnosząc powyższe do opisu stanu faktycznego Spółka stwierdza, iż czynnością podlegającą opodatkowaniu akcyzą w odniesieniu do energii elektrycznej będzie zużycie przez Spółkę energii elektrycznej wyprodukowanej przez nią (art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym).

Natomiast w ocenie Spółki, nie jest ona podatnikiem akcyzy z tytułu zużycia energii elektrycznej, zakupionej od innych podmiotów. Stanowisko takie wynika z literalnego brzmienia art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym. Należy bowiem zauważyć, iż art. 9 ust. 1 pkt 3 odnosi się do podmiotu posiadającego koncesje, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, który to przepis wymienia następujące rodzaje koncesji: na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne.

Wykładnia literalna przepisu art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, prowadzi zatem do wniosku, iż podmiotem, który będzie podatnikiem z tytułu zużycia energii elektrycznej będzie podmiot, który posiada koncesję na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu prawa energetycznego. W konsekwencji, Spółka nie będzie podatnikiem z tytułu zużycia zakupionej energii elektrycznej, ponieważ nie posiada koncesji na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią.

Ponadto Spółka wskazuje, iż zgodnie z art. 30 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużycie tej energii w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych. Warunki dotyczące przedmiotowego zwolnienia zostały doprecyzowane w § 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień. Zgodnie z tym przepisem, zwolnienie energii elektrycznej z akcyzy w omawianym powyżej zakresie, ma zastosowanie pod warunkiem, że podmiot zużywający zwolnioną energię elektryczną prowadzi ewidencję pozwalającą na:

*   określenie ilości i sposobu wykorzystania tej energii
*   przekazuje do właściwego naczelnika urzędu celnego do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie zwolnionej energii, oświadczenie o ilościach i sposobie wykorzystania zwolnionej energii elektrycznej.

Przepis wskazuje również szczegółowo na elementy, które powinno zawierać przedmiotowe oświadczenie. Zatem, zwolnieniu z akcyzy podlega energia elektryczna, zarówno nabywana jak i produkowana:

*   zużywana w procesie produkcji energii elektrycznej;
*   używana w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych.

Zdaniem Spółki, w celu poprawnego wyznaczenia zakresu zwolnienia energii elektrycznej z akcyzy, koniecznym jest ustalenie co należy rozumieć przez pojęcie „produkcji" oraz jak definiować „podtrzymywanie procesów produkcji".

Wnioskodawca wskazuje, iż w ustawie o podatku akcyzowym brak jest definicji legalnej pojęcia „produkcji energii elektrycznej" oraz „procesów podtrzymujących proces tej produkcji".

W związku z brakiem definicji legalnej pojęcia produkcji w odniesieniu do energii elektrycznej, zasadnym zdaniem Spółki, będzie sięgnięcie do ugruntowanych reguł wykładni, potwierdzonych w orzecznictwie w celu dokonania poprawnej interpretacji tego pojęcia. Metodologia dokonywania wykładni przepisów prawa podatkowego została przedstawiona m.in. w uchwale 5 sędziów NSA z 29 listopada 1999 r.(FPK 3/99, ONSA 2000/2/59), w której wskazane zostały następujące zasady interpretacji przepisów prawnych:

Działając zgodnie z wytycznymi zawartymi w przytoczonej uchwale, Spółka wskazuje, iż ustawodawca nie zawarł w treści ustawy o podatku akcyzowym, jak również w innych aktach prawnych gałęzi prawa podatkowego, definicji procesu produkcji w odniesieniu do energii elektrycznej. Kwestia procesu produkcji została poruszona w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności, gdzie stwierdzono, że „jeżeli proces produkcyjny jest zorganizowany jako zintegrowany szereg elementarnych działalności, całość jest traktowana jako jedna działalność. "

Zdaniem Spółki, w poszukiwaniu znaczenia sformułowania „proces produkcji" wskazane jest również odwołanie się do Słownika Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1998), który podaje, iż proces produkcyjny jest to „zespół wszystkich czynności związanych z wytworzeniem produktu", natomiast produkcja to: „zorganizowana działalność ludzka mająca na celu wytworzenie określonych dobór materialnych".

Spółka zwraca uwagę, iż podobne stanowisko odnośnie kwestii dokonywania wykładni znaczenia wyrazów reprezentuje doktryna, powołując się na opinię prof. Bogumiła Brzezińskiego. Ponadto wnioskodawca wskazuje, iż w analizowanej kwestii Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 16 maja 2008 roku (sygn. akt III SA/Wa 2014/07) wskazał, iż „Do językowego brzmienia pojęć użytych w ww. przepisie należy odwołać się, gdyż ustawodawca nie wprowadził do ustawy o podatku akcyzowym ich normatywnej definicji. W słowniku języka polskiego przez "przerób" rozumie się "przerabianie surowca na produkt lub półprodukt", przez "przerobienie" rozumie się natomiast "przekształcenie jednej rzeczy w inną", "wykorzystanie surowca na zrobienie czegoś". Produkcja jest definiowana, jako "zorganizowana działalność mająca na celu wytwarzanie jakichś towarów, wyrobów, usług, "to co zostało wytworzone", "wytwarzanie dużej liczby jednego typu wyrobów".

Biorąc pod uwagę powyższe argumenty oraz to, iż ustawodawca regulując możliwość zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego posłużył się zwrotem „proces produkcji", w opinii Spółki proces produkcji należy rozpatrywać szeroko, jako ciąg celowych i zorganizowanych działań następujących po sobie, zmierzających do wytworzenia określonego produktu (w przypadku Spółki energii elektrycznej).

Spółka wskazuje również, iż na szczeblu przepisów wspólnotowych, definicja procesu produkcji również nie została wprowadzona w odniesieniu do energii elektrycznej, przytaczając treść art. 14 ust. 1 lit. a) Dyrektywy Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz. U. UE L z dnia 31 października 2003 roku)

W ocenie Wnioskodawcy zarówno brzmienie przepisu Dyrektywy, jak i polskie przepisy nie odnoszą się wprost do celów technologicznych procesu produkcji energii elektrycznej, w związku z tym, zgodnie z wykładnią celowościową pojęcie „podtrzymywania procesów produkcji" powinno być interpretowane w sposób szeroki.

Zdaniem Spółki, w odniesieniu do energii wyprodukowanej przez Spółkę i zużywanej zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku akcyzowego, gdyż energia ta jest zużywana w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również służy podtrzymywaniu procesu produkcji.

Wobec powyższego w ocenia zainteresowanego katalog czynności kwalifikowanych jako proces produkcji obejmuje swym zakresem:

*   wszelkie procesy, w których biorą udział urządzenia służące do wytwarzania energii elektrycznej, procesy technologiczne,
*   wszelkie działania podejmowane przez pracowników Spółki, mające na celu bieżącą produkcję energii elektrycznej,
*   czynności pracowników administracyjnych i magazynowych. W ocenie Wnioskodawcy, podejmowane przez nich działania w zakresie wytyczonych im obowiązków należy zaklasyfikować jako fazę procesu produkcyjnego, niezbędną dla osiągnięcia celu Spółki, tj. wytworzenia energii elektrycznej.

W opinii Spółki do katalogu czynności procesu produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu należy zaklasyfikować takie działania, które wykonywane na bieżąco mają na celu dbałość o wytworzenie energii elektrycznej i są niezbędne dla prawidłowego przebiegu procesu produkcyjnego. Do zakresu takich czynności należy zaliczyć przede wszystkim czynności pracowników obsługujących maszyny i urządzenia wytwarzające energię elektryczną, jak również działania podmiotów sprawujących nadzór nad poprawnym przebiegiem wytworzenia energii elektrycznej i inne.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że każdy z działów wyodrębnionych w Spółce jest w mniejszym, bądź większym stopniu odpowiedzialny za proces produkcji, w konsekwencji brak aktywności, któregokolwiek z działów, groziłby wstrzymaniem procesu produkcji. Zostały one bowiem stworzone w celu realizacji podstawowego zadania biznesowego Spółki, jakim jest produkcja energii elektrycznej. W konsekwencji, każdy z działów, a co za tym idzie każdy z pracowników stanowi ogniwo procesu produkcji, tak więc jest elementem niezbędnym dla realizacji celu Spółki, jakim jest wytworzenie energii elektrycznej.

Reasumując argumentację dotyczącą zastosowanej wykładni przepisów Spółka podkreśla, iż pod pojęciem „zużycie energii na cele produkcyjne", kryje się również zużycie na potrzeby magazynu, oświetlenia terenu na którym odbywa się produkcja energii elektrycznej oraz jednostek administracyjnych, jak również zużycie energii elektrycznej w siedzibie Spółki. Spółka zwraca uwagę, iż wszelkie czynności podejmowane przez pracowników Spółki są ukierunkowane na organizację procesów produkcyjnych, gdyż trudno sobie wyobrazić sytuację, w której Spółka mogłaby istnieć i funkcjonować bez magazynów oraz działów administracyjnych oraz bez swojej siedziby. Działania te mają na celu m.in.: zagwarantowanie odpowiedniej ilości materiałów niezbędnych do produkcji energii elektrycznej, monitorowanie płatności za dostawy energii, magazynowanie materiałów eksploatacyjnych i części oraz urządzeń niezbędnych do prawidłowej produkcji energii elektrycznej itp. Również energia elektryczna zużywana w pomieszczeniach mieszkalnych znajdujących się na terenie elektrowni, jest zużywana w związku z procesem produkcji. Należy bowiem zauważyć, iż mieszkania znajdujące się na terenie elektrowni, jak również pomieszczenie mieszkalne w budynku gospodarczym, są udostępniane pracownikom okresowym, oddelegowanym do pracy w elektrowni na czas wykonywania pracy na terenie elektrowni, gdyż pracownicy ci uczestniczą w procesie produkcji energii elektrycznej w elektrowniach.

Zdaniem Spółki zwrot: „podtrzymywanie procesów produkcyjnych" należy rozumieć jako działania mające na celu bezawaryjną produkcję energii elektrycznej, ale również wszelkie czynności mające na celu zapobieżenie przerwaniu wytwarzania energii elektrycznej, pozostawanie w gotowości do jej wytwarzania.

W opinii Spółki nie jest możliwe podtrzymanie produkcji w zakładzie bez wykorzystania działań takich jak obsługa administracyjno-socjalna, zarządcza, informatyczna, magazynowa i telekomunikacyjna procesu produkcyjnego.

Zdaniem Spółki wszelkie działania podejmowane przez pracowników pracujących w wyżej wymienionych obiektach administracyjnych stanowią ogniwo procesu produkcji energii elektrycznej, bądź są ukierunkowane na podtrzymywanie tego procesu. Dlatego zdaniem Spółki trudno odmówić działaniom podejmowanym przez pracowników administracyjnych charakteru elementarnego, gdyż bez ich aktywności proces produkcyjny nie byłby realizowany prawidłowo, w najgorszym przypadku nie byłby realizowany w ogóle.

Zdaniem Spółki w odniesieniu do zużyć wyprodukowanej przez Spółkę energii elektrycznej, zastosowanie znajdzie w pełni art. 30 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, ponieważ energia elektryczna jest wykorzystywana do procesów produkcji, podtrzymywania procesów produkcji, utrzymywania elektrowni w stanie gotowości do produkcji energii elektrycznej. Zarówno ogniwo administracyjne, znajdujące się na terenie elektrowni, jak również pracownicy obsługujący poszczególne urządzenia wykorzystywane w procesie produkcji energii elektrycznej, zużywają energię do celów produkcyjnych, w konsekwencji energia ta będzie objęta zwolnieniem z akcyzy. Do działań służących podtrzymywaniu procesów produkcji włączeni są również pracownicy magazynowi, administracyjni, bez których nadzoru i obsługi niemożliwy byłby prawidłowy, niezakłócony przebieg procesu produkcyjnego.

Natomiast w odniesieniu do strat wynikających z przesyłu i transformacji energii elektrycznej oraz strat w transformatorach, zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z literalnym brzmieniem art. 9 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, strat tych nie uznaje się za zużycie energii elektrycznej, a w konsekwencji nie będą one powodowały powstania obowiązku podatkowego w zakresie akcyzy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11), zwanej dalej ustawą, nabywca końcowy to podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 roku - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2006 r. Nr 89, poz. 625, ze zm.), z wyłączeniem spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 roku o giełdach towarowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 121 poz. 1019, ze zm.) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 roku o giełdach towarowych.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1 ustawy w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
2.  sprzedaż energii elektrycznej, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię, nabywcy końcowemu na terytorium kraju;
3.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
4.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;
5.  import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
6.  zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Ponadto w myśl art. 30 ust. 6 ustawy, zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zszycie tej energii w celu potrzymania tych procesów produkcyjnych.

Wskazać również należy, iż za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem lub dystrybucją (art. 9 ust. 2 ustawy).

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Zainteresowany posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej i produkuje energię elektryczną, którą sprzedaje dystrybutorom tej energii. Ponadto Spółka nabywa energię elektryczną od dystrybutora energii na własne potrzeby jak również zużywa wyprodukowaną przez siebie energię elektryczną.

Zatem w przypadku zakupu energii na potrzeby prowadzenia elektrowni, podmiot produkujący energię nie będzie obowiązany do zapłaty akcyzy, ponieważ zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 19 ustawy, Wnioskodawca będzie w opisanym stanie faktycznym nabywcą końcowym. W konsekwencji w związku z nabyciem przez Spółkę energii elektrycznej w charakterze nabywcy końcowego, zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy, powstanie obowiązek podatkowy, jednakże podatnikiem będzie dystrybutor energii elektrycznej.

Tutejszy organ zgadza się z Zainteresowanym, iż straty wynikające z przesyłu i transformacji energii elektrycznej oraz straty w transformatorach będą stratami powstałymi w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, w związku z czym nie będą stanowiły zużycia energii elektrycznej w myśl art. 9 ust. 2 ustawy.

Ponadto wskazać należy, iż jak słusznie wskazuje Wnioskodawca, w przypadku zużycia wyprodukowanej przez siebie energii będzie on podatnikiem podatku akcyzowego na mocy art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy, natomiast w przypadku energii elektrycznej zużytej w celu podtrzymania procesów produkcji energii, obowiązek podatkowy nie przekształci się w zobowiązanie podatkowe na skutek zwolnienia od akcyzy na mocy art. 30 ust. 6 ustawy.

Omawiany przepis zwalnia od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużycie tej energii w celu podtrzymania tych procesów produkcyjnych.

Jednakże nie można się zgodzić ze stanowiskiem zaprezentowanym we wniosku odnośnie zakresu stosowania przedmiotowego zwolnienia od podatku akcyzowego energii elektrycznej zużytej na potrzeby produkcji energii elektrycznej.

Zdaniem organu zwolnienie od podatku akcyzowego można stosować tylko w stosunku do energii elektrycznej zużytej bezpośrednio w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również w celu podtrzymania tych procesów produkcyjnych.

Zaprezentowana we wniosku argumentacja Spółki definiująca proces produkcyjny jest prawidłowa, jednakże wyłącznie z ekonomicznego punktu widzenia. Potwierdzeniem takiego ujęcia definicji „procesu produkcyjnego” jest zrównanie jej przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku do „zadania biznesowego Spółki”. Tak zdefiniowany proces produkcyjny odnosi się do przedsiębiorstwa jako całości.

W tym miejscu wskazać należy, iż omawiany przepis zwolnienia nie zwalnia z akcyzy wszelkiego zużycia energii elektrycznej przez producenta energii elektrycznej lecz tylko i wyłącznie zwolnienie to występuje w procesie samej produkcji lub w potrzymaniu tych procesów produkcyjnych.

Zdaniem organu w celu prawidłowego zdefiniowania procesu produkcji energii elektrycznej należy wziąć pod uwagę techniczną stronę tego procesu, a mianowicie proces zamiany siły wody na energię elektryczną i bezpośrednie zużycie niezbędnej do tego procesu energii elektrycznej w celu umożliwienia tej zamiany.

Zgodnie z uzasadnieniem do ustawy o podatku akcyzowym (uzasadnienie do projektu ustawy o podatku akcyzowym - druk sejmowy nr 1083), „do podstawowych zmian zaproponowanych w projekcie ustawy należy zaliczyć m. in. wprowadzenie regulacji mającej na celu zapobieżenie podwójnemu opodatkowaniu akcyzą energii elektrycznej w sytuacji, gdy energia elektryczna, od której akcyza została zapłacona w należnej wysokości, stałaby się ponownie przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu”.

Zatem z powyższego wynika, iż regulacja wskazana w art. 30 ust. 6 ustawy ma zapobiegać wielokrotnemu opodatkowaniu nowowytworzonej energii elektrycznej w elektrowni przy udziale zakupionej i opodatkowanej już energii od dostawcy lub wytworzonej przez elektrownię.

Jak już wskazano Spółka nabywając energię elektryczną na potrzeby przedsiębiorstwa jest nabywcą końcowym, który zużyje tę energię na działalnie całego przedsiębiorstwa w tym również do wytworzenia energii elektrycznej. Energia zużyta na podtrzymanie procesów produkcyjnych energii bez stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 30 ust. 6 ustawy, zostałaby powtórnie opodatkowana w związku z finalnym wydaniem jej nabywcy końcowemu. Podkreślić należy, iż nie wystąpi sytuacja wielokrotnego opodatkowania w przypadku zużycia tej energii w pozostałej części przedsiębiorstwa wskazanej we wniosku np. wszelkich działaniach podejmowanych przez pracowników Spółki, mających na celu bieżącą produkcję energii elektrycznej lub czynności pracowników administracyjnych i magazynowych. W tych przypadkach nastąpi konsumpcja energii elektrycznej na potrzeby działania przedsiębiorstwa, a Spółka stanie się nabywcą końcowym jak każdy inny przedsiębiorca.

Czynności wchodzące w skład funkcjonowania przedsiębiorstwa w związku, z którymi będzie zużywana energia nie podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym w związku z czym we wskazach przypadkach nie wystąpi wielokrotność opodatkowania akcyzą. W tym przypadku nie ma zastosowania art. 30 ust. 6 ustawy.

Reasumując stwierdza się, iż w przypadku produkcji energii elektrycznej sprzedawanej dystrybutorowi nie będącemu odbiorcą końcowym lub nabycia energii od dystrybutora w celu zużycia jej w ramach prowadzonej działalności związanej z produkcją energii jak również pozostałej działalności, Spółka nie jest podatnikiem podatku akcyzowego, gdyż jest nabywcą końcowym. Natomiast podatnikiem podatku akcyzowego Spółka będzie tylko i wyłącznie w przypadku zużycia na potrzeby własnego przedsiębiorstwa wyprodukowanej przez siebie energii, z jednoczesnym zwolnieniem od podatku w przypadku bezpośredniego zużycia jej w celu produkcji tej energii lub w celu podtrzymania tych procesów produkcyjnych mających miejsce w elektrowniach. W przypadku zużycia energii elektrycznej do funkcjonowania pozostałej części przedsiębiorstwa zwolnienie, o którym mowa w art. 30 ust. 6 ustawy nie ma zastosowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.