Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.357.2025.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości (działki).
Słowa kluczowe: działki
małżeństwo
nieruchomości
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 6 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        A. A.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B. B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną (dalej: „Zainteresowana”) nieprowadzącą działalności
    gospodarczej, pozostającą w związku małżeńskim ze B. B. (dalej: „Małżonek”), z ustrojem
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Nie jest Pani czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Małżonek to osoba fizyczna pozostająca w związku małżeńskim z Zainteresowaną A. A., z
    ustrojem wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Małżonek jest jednocześnie
    rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o
    podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”). Prowadzone gospodarstwo rolne
    nabył poprzez przeniesienie praw własności przez rodziców mocy aktu notarialnego w
    1989 roku. Podstawowym i jedynym środkiem utrzymania Małżonka są dochody z
    prowadzonego gospodarstwa, które obejmuje uprawę zbóż, hodowlę krów mlecznych
    oraz sprzedaż mleka do pobliskiej mleczarni. Nie jest czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Działka
    A. A. i B. B. po zawarciu aktu małżeńskiego nabyli działkę rolną o numerze ewidencyjnym 1
    na mocy aktu notarialnego w 2007 roku. Transakcja nie podlegała pod ustawę o VAT, tym
    samym kupującym nie przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku od zakupu.
    Działka, dla której Sąd Rejonowy w A (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą nr (...), wchodzi w skład majątku wspólnego małżonków, objętego ustawowym
    ustrojem wspólności majątkowej, zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. –
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. 2020 poz. 1359 z późn. zm.). Nieruchomość stanowi
    składnik majątku wspólnego, a wszelkie czynności prawne dotyczące jej rozporządzenia
    wymagają zgody obojga małżonków lub działania w ich imieniu na podstawie stosownego
    pełnomocnictwa. Taki status prawny działki obejmuje również wszystkie prawa i obowiązki
    związane z jej posiadaniem i użytkowaniem. Działka od momentu jej nabycia, a także w
    chwili obecnej jest wykorzystywana przez Małżonka w celach rolniczych, zgodnie z jej
    przeznaczeniem wynikającym z klasyfikacji bonitacyjnej gruntów.
    Ponadto:
    Na części działki o numerze ewidencyjnym 1, oznaczonej jako lasy (LsV), sporządzono
    uproszczony plan urządzenia lasu. Jednocześnie na podstawie inwentaryzacji stanu lasów
    nie została wydana decyzja Starosty A określająca zadania z zakresu gospodarki leśnej, o
    której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach.
    Zgodnie z zaświadczeniem wydanym w dniu 12 czerwca 2024 roku przez Wójta Gminy A,
    działka o numerze geodezyjnym 1, znajduje się poza granicami obowiązujących
    miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego. Obszar wspomnianej działki nie
    jest objęty decyzją o warunkach zabudowy ani decyzją o ustaleniu lokalizacji celu
    publicznego, wydaną przez Wójta Gminy A, które powodowałyby zmianę
    zagospodarowania terenu. Działka ta nie leży również na obszarze rewitalizacji, w
    stosunku do którego podjęto uchwałę, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9
    października 2015 roku o rewitalizacji, ani na obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji, o
    której mowa w rozdziale 5 tej ustawy.

    Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    W skład przedmiotowej nieruchomości nie wchodzi żaden grunt pokryty wodami w
    rozumieniu art. 16 pkt 16 ustawy z dnia 20 lipca 2017 roku – Prawo wodne (Dz.U. z 2023 r.,
    poz. 1478). Ponadto nieruchomość ta nie obejmuje gruntów pod śródlądowymi wodami
    stojącymi w rozumieniu art. 23 tej ustawy, a w szczególności na działce nie znajdują się
    sztuczne zbiorniki wodne ani wypełnione wodą zagłębienia terenu powstałe w wyniku
    działalności człowieka.
    Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani
    innych umów o podobnym charakterze.
    Planowana sprzedaż – Stan faktyczny
    Spółka (...) Sp. z o.o. z własnej inicjatywy skontaktowała się z Zainteresowaną i Małżonkiem
    w sprawie oferty kupna części działki nr 1, na której po nabyciu planuje wznieść (...).
    Obiekt będzie składał się z (...). Wnioskodawca nie może jednak zagwarantować, że spółka
    (...) Sp. z o.o. po zakupie zrealizuje swoje plany.
    W celu sprzedaży działki Zainteresowana i Małżonek nie korzystali z biura nieruchomości,
    nie ogłaszali się w Internecie ani w telewizji. Zainteresowana i Małżonek nie ponosili, nie
    ponoszą i nie planują ponosić żadnych nakładów na zwiększenie wartości działki przed jej
    sprzedażą, w szczególności nie będą doprowadzać do niej żadnych przyłączy.
    Małżonkowie oraz Pełnomocnik, działający w imieniu spółki (...) Sp. z o.o. zawarli 12 marca
    2025 roku umowę przedwstępną, opisaną szerzej w opisie stanu przyszłego.
    Planowana sprzedaż - Stan Przyszły
    Na mocy umowy przedwstępnej, Spółka jako pełnomocnik wydzieli część działki 1, dla
    której założona zostanie osobna księga wieczysta. Następnie Spółka planuje dokonać
    przekształcenia nowopowstałej działki z rolniczej na budowlaną oraz zdobyć pozwolenie
    na budowę inwestycji. Następnie Strony planują zawrzeć Umowę przyrzeczoną po
    spełnieniu się wymienionych wcześniej zdarzeń, oraz na mocy której wydzielona działka
    zostanie sprzedana.
    Umowa zakłada następujące transze płatności:
    1. Spółka zapłaci zaliczkę w terminie 14 dni od uzyskania ostatecznej decyzji
    środowiskowej wydanej przez Wójta Gminy A dopuszczającej realizację inwestycji budowy
    (...) na przedmiotowej nieruchomości,
    2. Spółka zapłaci kolejną zaliczkę w terminie 14 dni od uzyskania ostatecznej decyzji
    ustalającej warunki zabudowy polegającej na budowie instalacji (...),
    3. Spółka zapłaci kolejną zaliczkę w terminie 14 dni od uzyskania ostatecznej decyzji o
    pozwoleniu na budowę dla instalacji (...),
    4. Spółka zapłaci pozostałą część ustalonej ceny po spełnieniu się powyższych kroków, w
    terminie jednego dnia od dnia zawarcia umowy przyrzeczonej. Umowa przyrzeczona
    zostanie zawarta pod warunkiem uzyskania decyzji o zmiany klasyfikacji przedmiotowego
    gruntu po podziale w ewidencji gruntów i budynków z „gruntów rolnych” na „grunty
    zabudowane i zurbanizowane” lub „zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie
    zabudowy”, a więc działka przestanie być nieruchomością rolną w rozumieniu art. 2
    ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.
    Ponadto Strony zgodnie uzgodniły, że wszelkie koszty i opłaty związane z realizacją
    inwestycji, jak również związane ze zmianą przeznaczenia gruntu objętego przedmiotem
    umowy sprzedaży, w tym również dotyczące wyłączenia działki z produkcji rolnej – ponosić
    będzie wyłącznie spółka. Do momentu przekształcenia działki na działkę budowlaną,
    Małżonek będzie kontynuował na działce prace związane z działalnością rolniczą. Środki z
    planowanej sprzedaży działki zostaną przeznaczone na cele osobiste Zainteresowanej,
    Małżonka oraz ich rodziny.

    Pełnomocnictwo
    Zainteresowana wraz z Małżonkiem planują udzielić spółce (...) Sp. z o.o. pełnomocnictwa,
    skutkiem którego spółka będzie upoważniona do podejmowania wszelkich działań
    faktycznych i prawnych zmierzających do m.in. realizacji poniższych zdarzeń:
    1) Postępowania w sprawie podziału nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym
    1, położonej w miejscowości B, gmina A, powiat (...), województwo (...), dla której Sąd
    Rejonowy w A (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...),
    2) Postępowania w sprawie zmiany klasyfikacji gruntu powstałego w wyniku podziału
    nieruchomości z gruntu rolnego na grunty zabudowane i zurbanizowane,
    3) Składania wniosków o wydanie decyzji, zgód, opinii, wszelkich pism, oświadczeń i
    dokumentów, które będą konieczne do skutecznego załatwiania opisanych w pkt 1) - 2)
    spraw administracyjnych,
    4) reprezentowania przed organami administracji publicznej w sprawach związanych z
    postępowaniami opisanymi w pkt 1) - 2) powyżej, występowania do właściwych organów o
    wszelką dokumentację dotyczącą nieruchomości określonej w pkt 1) oraz nieruchomości
    powstałej w wyniku podziału, w tym m.in. wypisów, wyrysów, map, zaświadczeń itp.
    5) podpisywanie wszelkich dokumentów, wniosków, oświadczeń oraz pism niezbędnych
    do realizacji przedmiotu pełnomocnictwa, dokonywania wszelkich opłat administracyjnych
    oraz innych zobowiązań finansowych związanych z wszczęciem postępowań opisanych w
    pkt 1) - 2) powyżej,
    6) składania pism dotyczących aktów planowania przestrzennego, m.in. planu ogólnego
    gminy lub miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w tym zintegrowanego
    planu inwestycyjnego (dalej „akty planowania przestrzennego”),
    7) składania wniosków do projektów aktów planowania przestrzennego, składania uwag
    do konsultowanych projektów aktów planowania przestrzennego, składania wniosków o
    zmianę aktów planowania przestrzennego, składania wniosków o sporządzenie aktów
    planowania przestrzennego, składania wniosków o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej
    oraz wszelkich innych dokumentów niezbędnych do przekształcenia działki rolnej na
    działkę budowlaną,
    8) reprezentowania przed organami administracji publicznej, w tym przed urzędem gminy,
    starostwem powiatowym oraz innymi instytucjami, w sprawach związanych z procedurą
    przekształcenia działek i uchwalaniem bądź zmianą aktów planowania przestrzennego,
    9) dokonywania wszelkich opłat administracyjnych oraz innych zobowiązań finansowych
    związanych z procedurą przekształcenia działek i uchwaleniem bądź zmianą aktów
    planowania przestrzennego.
    Projekt i realizacja inwestycji
    Zainteresowana i Małżonek planują wyrazić zgodę na dysponowanie przez Spółkę (...) Sp. z
    o.o. nieruchomością na cele projektowe i budowlane zgodnie z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. 2023 r., poz. 682). Spółka, we własnym imieniu i
    na własny koszt, podejmie wszelkie działania związane z przygotowaniem,
    projektowaniem oraz realizacją inwestycji. Działania te będą przeprowadzane zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa budowlanego i administracyjnego.
    Planowane etapy prac obejmują, między innymi, następujące elementy:
    1) Uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach (DSU);
    2) Decyzję o warunkach zabudowy (WZ) lub uchwalenie miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego (MPZP);
    3) Opracowanie projektu budowlanego wraz z wymaganymi uzgodnieniami;
    4) Uzyskanie pozwolenia na budowę (PnB);

    5) Przyłączenie do sieci infrastruktury technicznej (energia elektryczna, woda, kanalizacja).
    Pytania
    1) Czy sprzedaż opisanej w stanie faktycznym działki nr 1 podlega opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    2) Czy sprzedaż działki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, korzysta ze zwolnienia, a
      Zainteresowaną lub Małżonka należy uznać za podatnika VAT z tytułu tej transakcji?
    3) Czy Zainteresowana może jako jedyna zarejestrować się jako podatnik VAT i rozliczyć
      całość podatku VAT z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości należącej do
      wspólnego majątku małżeńskiego?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt. nr 1). W części dotyczącej podatku od
    towarów i usług (pyt. nr 2 i 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zainteresowana stoi na stanowisku, że sprzedaż opisanej w stanie faktycznym części
    działki nr 1 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem
    przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
      gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych określonych w lit. a)-c)
    - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
    każdej z osób dokonującej zamiany.
    Moment nabycia działki
    Przedmiotową działkę Zainteresowana i Małżonek nabyli w ramach zawarcia umowy
    sprzedaży z dnia 9 lutego 2007 roku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli zbycie nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W omawianym przypadku prawo własności do działki Zainteresowana i Małżonek nabyli w
    2007 r., co oznacza, że od daty nabycia upłynęło już prawie 18 lat. Tym samym spełniony
    został warunek, aby odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie.
    Charakter transakcji

    Sprzedaż działki nie odbywa się w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z definicją działalności gospodarczej zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT,
    działalność gospodarcza jest to działalność zarobkowa, prowadzona:
        we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek,
        w sposób zorganizowany i ciągły,
        w celu osiągnięcia dochodu.
    W świetle tej definicji planowana sprzedaż działki nie spełnia przesłanek uznania jej za
    działalność gospodarczą z niżej wymienionych powodów:
    1) Brak zarobkowego celu działalności Sprzedaż działki została zaplanowana z wyłącznym
      zamiarem uzyskania środków pieniężnych na zaspokojenie prywatnych, rodzinnych
      potrzeb.
    Jak wskazują interpretacje podatkowe, np. interpretacja Dyrektora KIS z dnia 15 marca
    2022 r. (nr 0112-KDIL2-1.4011.1077.2021.4.KF) , czynności podejmowane wyłącznie w celu
    zaspokojenia własnych potrzeb nie noszą cech działalności zarobkowej.
    2) Brak zorganizowanego i ciągłego charakteru działań Działalność gospodarcza zakłada
      zorganizowany i ciągły charakter podejmowanych działań.
    W przedmiotowej sprawie sprzedaż działki jest jednorazowa i incydentalna.
    Zainteresowana i Małżonek nie prowadzą działalności handlowej w zakresie obrotu
    nieruchomościami ani nie planują kolejnych transakcji.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT oraz interpretacją Dyrektora KIS z dnia 17 marca 2022
    r. (nr 0115-KDIT3. 4011. 989. 2021.9.AWO ), działania sporadyczne i pozbawione zamiaru
    powtarzalności nie spełniają warunków działalności gospodarczej.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał opinię na wniosek w innym, ale bardzo
    zbliżonym przypadku z dnia 23 sierpnia 2023 r. Nr: 0114-KDIP3-2.4011.570.2023.4.JK3. We
    wspomnianym przypadku powyżej stwierdzono, że sprzedaż nastąpi po upływie 5-letniego
    okresu, od momentu kiedy działka została nabyta. Dyrektor KIS wskazał również, że
    sprzedaż nieruchomości nie spełnia przesłanek działalności gospodarczej, zdefiniowanej w
    art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, gdyż nie była prowadzona w sposób zorganizowany, ciągły ani
    zarobkowy. Brak działań marketingowych, takich jak ogłoszenia czy korzystanie z biura
    nieruchomości, oraz brak nakładów na przygotowanie nieruchomości do sprzedaży (np.
    przyłączy infrastrukturalnych) potwierdziły również, że transakcja dotyczy majątku
    osobistego, a nie działalności gospodarczej. W związku z upływem pięcioletniego okresu
    oraz brakiem cech działalności gospodarczej, Wnioskodawcy również uznali, że sprzedaż
    działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dyrektor
    KIS uznał stanowisko wnioskodawców za prawidłowe. Analogiczne wnioski powinny zostać
    wysnute w sprawie dot. niniejszego wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest
    m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
        po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze

    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług
    podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Dlatego też, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa do
    właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych
    z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.
    Z wniosku wynika, że po zawarciu aktu małżeńskiego nabyli Państwo działkę rolną o
    numerze ewidencyjnym 1 na mocy aktu notarialnego w 2007 roku. Działka wchodzi w
    skład majątku wspólnego małżonków, objętego ustawowym ustrojem wspólności
    majątkowej. Działka od momentu jej nabycia, a także w chwili obecnej jest
    wykorzystywana przez Małżonka w celach rolniczych, zgodnie z jej przeznaczeniem
    wynikającym z klasyfikacji bonitacyjnej gruntów. Na części działki oznaczonej jako lasy,
    sporządzono uproszczony plan urządzenia lasu. Działka znajduje się poza granicami
    obowiązujących miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego. Obszar
    wspomnianej działki nie jest objęty decyzją o warunkach zabudowy ani decyzją o ustaleniu
    lokalizacji celu publicznego, które powodowałyby zmianę zagospodarowania terenu.
    Działka ta nie leży również na obszarze rewitalizacji, w stosunku do którego podjęto

    uchwałę, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 roku o rewitalizacji, ani
    na obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji, o której mowa w rozdziale 5 tej ustawy. W
    skład przedmiotowej nieruchomości nie wchodzi żaden grunt pokryty wodami w
    rozumieniu art. 16 pkt 16 ustawy z dnia 20 lipca 2017 roku – Prawo wodne (Dz.U. z 2023 r.,
    poz. 1478). Ponadto nieruchomość ta nie obejmuje gruntów pod śródlądowymi wodami
    stojącymi w rozumieniu art. 23 tej ustawy, a w szczególności na działce nie znajdują się
    sztuczne zbiorniki wodne ani wypełnione wodą zagłębienia terenu powstałe w wyniku
    działalności człowieka. Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była przedmiotem umowy
    najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze. Spółka (...) Sp. z o.o. z
    własnej inicjatywy skontaktowała się z Zainteresowaną i Małżonkiem w sprawie oferty
    kupna części działki nr 1, na której po nabyciu planuje wznieść (...). W celu sprzedaży
    działki Zainteresowana i Małżonek nie korzystali z biura nieruchomości, nie ogłaszali się w
    Internecie ani w telewizji. Zainteresowana i Małżonek nie ponosili, nie ponoszą i nie
    planują ponosić żadnych nakładów na zwiększenie wartości działki przed jej sprzedażą, w
    szczególności nie będą doprowadzać do niej żadnych przyłączy. Małżonkowie oraz
    Pełnomocnik, działający w imieniu spółki zawarli 12 marca 2025 roku umowę
    przedwstępną, na mocy której Spółka jako pełnomocnik wydzieli część działki 1, dla której
    założona zostanie osobna księga wieczysta. Następnie Spółka planuje dokonać
    przekształcenia nowopowstałej działki z rolniczej na budowlaną oraz zdobyć pozwolenie
    na budowę inwestycji. Następnie Strony planują zawrzeć Umowę przyrzeczoną po
    spełnieniu się wymienionych wcześniej zdarzeń, oraz na mocy której wydzielona działka
    zostanie sprzedana. Spółka, we własnym imieniu i na własny koszt, podejmie wszelkie
    działania związane z przygotowaniem, projektowaniem oraz realizacją inwestycji. Działania
    te będą przeprowadzane zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa budowlanego i
    administracyjnego.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą skutków
    podatkowych sprzedaży działki nr 1.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży działki
    nr 1 należy rozważyć, czy czynność sprzedaży działki zawiera znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości,
    ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza
    zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez
    podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające
    na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem
    jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby
    fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich
    odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż
    działki, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podejmowane przez Państwa czynności wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Państwa działki
    nr 1 nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona
    działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności sposób nabycia
    nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Państwa działań wskazuje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wskazali Państwo, że:
    1. działka nr 1 którą planują Państwo sprzedać, znajduje się poza granicami
      obowiązujących miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego,
    2. obszar ww. działki nie jest objęty decyzją o warunkach zabudowy ani decyzją o
      ustaleniu lokalizacji celu publicznego, które powodowałyby zmianę zagospodarowania
      terenu,
    3. ww. działka od momentu jej nabycia, a także w chwili obecnej jest wykorzystywana
      przez Małżonka w celach rolniczych,
    4. ww. działka nigdy nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani innych umów o
      podobnym charakterze,
    5. w celu sprzedaży działki nie korzystali Państwo z biura nieruchomości, nie ogłaszali się
      w Internecie ani w telewizji,
    6. Spółka z własnej inicjatywy skontaktowała się z Państwem w sprawie oferty kupna
      części działki nr 1,
    7. nie ponosili, nie ponoszą i nie planują Państwo ponosić żadnych nakładów na
      zwiększenie wartości działki przed jej sprzedażą, w szczególności nie będą Państwo
      doprowadzać do niej żadnych przyłączy.
    Tym samym, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (działki nr 1) nie będzie
    stanowił przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa, skutki
    podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości (działki nr 1) należy oceniać w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie
    aktywów majątku podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym został określony zgodnie w
    art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu Cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Natomiast stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia
    25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą
    charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości
    udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z
    małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku
    wspólnego.
            1W myśl art. 34 tej ustawy:
      Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w
      skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się
      pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
    Zgodnie natomiast z art. 36 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      § 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem
      wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku
      wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach
      obciążających majątek wspólny.
      § 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba
      że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności,
      które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
      § 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub
      prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie
      przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących
      czynności.
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku
    wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności
    prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie
    wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia
    danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w

    trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku
    wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku
    małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu
    współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we
    współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej
    trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.
    W świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w
    odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.
    W przypadku małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości należącej do ich
    majątku wspólnego zasadą jest, że każde z nich ma udział w całej nieruchomości wspólnej.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że za datę nabycia działki rolnej o numerze
    ewidencyjnym 1 należy w Państwa sytuacji przyjąć datę nabycia tej działki na mocy aktu
    notarialnego w 2007 roku. Zatem z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana
    sprzedaż działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione
    we wniosku zdarzenia przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniach
    przyszłych przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz.
        111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji
        ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A. A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.).