Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-58/11-2/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-04-20
Teza: 1. Czy, w sytuacji, gdy w wyniku wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub ZCP do Spółki, w Spółce powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 16g ust. 10 i ust. 10a w związku z art. 16b ust. 1 pkt 6 ww. ustawy Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej praw ochronnych do zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub ZCP wnoszonego do Spółki dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej? 2. Czy Spółka będzie uprawniona do amortyzacji podatkowej wniesionych do niej w ramach aportu przedsiębiorstwa lub ZCP praw ochronnych do zarejestrowanych znaków towarowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wprowadzenie tych praw do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 6 w związku z art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: amortyzacja; aport; działalność-działalność gospodarcza-rozpoczęcie działalności gospodarczej; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przepisy-przepisy przejściowe; rok-rok podatkowy; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość firmy-wartość dodatnia firmy; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość początkowa-wartość początkowa środka trwałego; znak-znak towarowy; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16ł

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2011 r. (data wpływu 23 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej praw ochronnych do zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład aportu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części i momentu rozpoczęcia ich amortyzacji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej praw ochronnych do zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład aportu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części i momentu rozpoczęcia ich amortyzacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

X Sp. z o.o. w organizacji \[dalej: „.Spółka”\] została zawiązana aktem notarialnym z dnia 10 grudnia 2010 r. przez dwuosobową spółkę z o.o., która objęła 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki.

Zgodnie z umową Spółki, rok obrachunkowy Spółki trwa 12 kolejnych miesięcy od 1 grudnia do 30 listopada. Zgodnie z postanowieniami umowy Spółki, rokiem podatkowym Spółki zgodnie z umową jest rok obrachunkowy. Ponadto pierwszy rok podatkowy Spółki trwa od dnia zawarcia umowy Spółki, tj. od 10 grudnia 2010 r. do dnia 30 listopada 2011 r., co oznacza, że rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy, a ponadto rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r.

Zatem, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej, w pierwszym roku podatkowym Spółka będzie stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2010 r.

Najpóźniej do końca pierwszego roku podatkowego, tj. do dnia 30 listopada bieżącego roku podjęta zostanie uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki i nastąpi objęcie udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (dalej: ZCP) będącego obecnie własnością przyszłego wspólnika Spółki.

W tym samym terminie, tj. najpóźniej do 30 listopada 2011 r. przeniesiona zostanie własność przedsiębiorstwa lub ZCP.

W skład przedsiębiorstwa lub ZCP, którego wniesienie do Spółki jest planowane, wchodzą m.in. zarejestrowane w Urzędzie Patentowym RP prawa do słowno - graficznych znaków towarowych. Znaki te są obecnie używane przez przyszłego wspólnika Spółki, w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Zamiarem jest używanie tych znaków w przyszłości przez Spółkę, w toku Jej działalności produkcyjnej i usługowej. Przewidywany okres używania praw do znaków towarowych na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej przekroczy rok. Spółka niezwłocznie po nabyciu własności przedsiębiorstwa lub ZCP (wraz z wyżej wskazanymi prawami ochronnymi do znaków), najpóźniej do końca pierwszego roku podatkowego, tj. 30 listopada 2011 r. rozpocznie korzystanie z praw ochronnych.

Prawa ochronne do znaków towarowych, które zostały zarejestrowane i które będą wchodzić w skład aportu przedsiębiorstwa lub ZCP, zostaną wniesione do Spółki po wartości rynkowej ustalonej na podstawie wyceny przygotowanej przez niezależny podmiot, uwzględniającej ich znaczenie ekonomiczne w zakresie udziału w rynku, wpływu na ceny, dominacji w kanałach dystrybucji i odporności na działania konkurencji. Prawa do znaków towarowych nie są ani nie zostaną do dnia aportu wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych przedsiębiorstwa lub ZCP przyszłego wspólnika i nie są ani nie będą również przez niego amortyzowane.

Zgodnie z przeprowadzonymi wstępnymi analizami, wniesienie przedsiębiorstwa lub ZCP tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki, wiązać się powinno z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w sytuacji, gdy w wyniku wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub ZCP do Spółki, w Spółce powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 16g ust. 10 i ust. 10a w związku z art. 16b ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej praw ochronnych do zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub ZCP wnoszonego do Spółki dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej?
2.  Czy Spółka będzie uprawniona do amortyzacji podatkowej wniesionych do Niej w ramach aportu przedsiębiorstwa lub ZCP praw ochronnych do zarejestrowanych znaków towarowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wprowadzenie tych praw do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki, na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 6 w związku z art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli w wyniku wniesienia do Spółki przedsiębiorstwa lub ZCP aportem, w Spółce wystąpi dodatnia wartość firmy dla celów podatkowych, Spółka będzie miała prawo ustalenia wartości początkowej praw ochronnych do zarejestrowanych znaków towarowych, które nie były wykazane w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa lub ZCP wnoszącego aport wspólnika, a wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub ZCP, dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej.

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r., zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej, stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Tak jak to opisano powyżej, pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczyna się dnia 10 grudnia 2010 r., a kończy 30 listopada 2011 r. Niezależnie od zmiany przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od dnia 1 stycznia 2011 r. w związku z powyższym, do końca pierwszego roku podatkowego, tj. do 30 listopada 2011 r., Spółka stosuje regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Oznacza to, iż skutki podatkowe związane z wniesieniem do Spółki przedsiębiorstwa lub ZCP należy analizować na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2010 r.

Na przedmiotowe brzmienie przepisów powołuje się Wnioskodawca przedstawiając swoje uzasadnienie.

Stosownie do treści art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji stanowią prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. u. 03.119.1117 z późn. zm.).

Znakiem towarowym, zgodnie z art. 120 ustawy Prawo własności przemysłowej, może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa. Znakiem towarowym w szczególności może być wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy. Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne (art. 153 ustawy Prawo własności przemysłowej). Prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu (art. 162 ust. 1 ustawy Prawo własności przemysłowej)

Należy zatem stwierdzić, że za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, można uznać znaki towarowe zarejestrowane w Urzędzie Patentowym, na które udzielone zostało prawo ochronne.

Wobec powyższego, można stwierdzić, że przedmiotem amortyzacji będzie prawo ochronne do znaku towarowego.

Zgodnie z wyżej powołanym art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podatkowej podlegać będą wyłącznie znaki towarowe łącznie odpowiadające następującym warunkom:

*   zostały nabyte przez podatnika na własność;
*   nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania;
*   ich okres używania jest dłuższy niż rok;
*   wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, względnie są oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencji (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

Jako wkład niepieniężny zostanie do Spółki wniesione przedsiębiorstwo lub ZCP, w skład którego wchodzą prawa ochronne do znaków towarowych. w drodze aportu Spółka nabędzie te prawa na własność, a dodatkowo w chwili otrzymania aportu, prawa do znaków towarowych będą zdatne do gospodarczego używania przez Spółkę.

W tej chwili prawa do znaków towarowych są używane przez przedsiębiorstwo przyszłego wspólnika, lecz od chwili przeniesienia własności aportu będą one używane przez Spółkę w Jej działalności gospodarczej. Okres używania praw do znaków towarowych w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej przekroczy rok.

Według Spółki, biorąc powyższe pod uwagę, prawa ochronne do znaków towarowych wniesione aportem do Spółki będą spełniały wszystkie wskazane powyżej warunki do uznania ich za wartości niematerialne i prawne podlegające w Spółce amortyzacji podatkowej.

Na podstawie art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 2010 roku, „(…) w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2 (…)”.

Natomiast zgodnie z ust. 10a art. 16g „przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10”.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż w odniesieniu do składników majątku, które nie były wprowadzone do ewidencji wnoszącego aport, nie znajduje zastosowania określona w ust. 9 zasada kontynuacji wyceny. Odpowiednie zastosowanie znajdzie cytowany przepis ustępu 10, który nakazuje wycenę składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub ZCP w wysokości wartości rynkowej, jeśli w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub ZCP wystąpi dodatnia wartość firmy.

W relacji do przedstawionego zdarzenia przyszłego trzeba podkreślić, że prawa do znaków towarowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub ZCP będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego nie są ani nie zostaną do dnia aportu wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa będącego własnością przyszłego wspólnika, a w związku z tym nie będą przez niego amortyzowane.

Jeśli zatem w wyniku wniesienia przedsiębiorstwa lub ZCP wystąpi dodatnia wartość firmy, Spółka będzie uprawniona do określenia wartości początkowej praw ochronnych do znaków towarowych w wysokości ich wartości rynkowej.

W opinii Spółki, wyżej określone zasady znajdą zastosowanie, o ile nabycie praw ochronnych do znaków wraz z pozostałymi składnikami przedsiębiorstwa lub ZCP, nastąpi do końca pierwszego roku podatkowego Spółki, tj. do 30 listopada 2011 r.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

W ocenie Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do amortyzacji podatkowej wniesionych do Niej aportem w formie przedsiębiorstwa lub ZCP praw do zarejestrowanych znaków towarowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wprowadzenie praw do znaków towarowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółkę.

Według art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2010 r., mającym zastosowanie do Spółki, z uwagi na brzmienie przepisów przejściowych i rok podatkowy Spółki i na którego przepisy Spółka powołuje się w dalszej części uzasadnienia, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się co do zasady od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym wartości te wprowadzono do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.

Jednocześnie, zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartości niematerialne i prawne wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż miesiącem, w którym Spółka będzie mogła rozpocząć amortyzowanie praw do zarejestrowanych znaków towarowych będzie miesiąc następujący po miesiącu wprowadzenia praw do zarejestrowanych znaków towarowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. w związku z tym, dla określenia momentu rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych bez znaczenia będzie data przerejestrowania praw do znaków towarowych ze wspólnika na Spółkę.

Zgodnie z art. 162 ustawy Prawo własności przemysłowej, prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu.

Zgodnie z art. 62 ust. 2 tej ustawy, przeniesienie prawa do znaku towarowego wymaga formy pisemnej pod rygorem nieważności. Wniesienie przedsiębiorstwa lub ZCP do Spółki przez przyszłego wspólnika nastąpi w formie aktu notarialnego, co oznacza, że skuteczne przeniesienie prawa do znaków towarowych na Spółkę nastąpi w chwili dokonania czynności objętej aktem notarialnym.

W sprawie analogicznej stanowisko zajął Departament Podatków Bezpośrednich w artykule zatytułowanym: „Skutki podatkowe otrzymania przez spółkę znaku towarowego, wchodzącego w skład przedsiębiorstwa, wniesionego do niej tytułem wkładu niepieniężnego”, a zamieszczonym w Biuletynie Skarbowym Ministra Finansów nr 4/2007. Według zachowującego aktualność w sytuacji Spółki stanowiska Departamentu, „jeżeli w związku z wniesieniem do spółki z o.o. przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzi również zarejestrowany znak towarowy, zachowana jest forma notarialna, mająca pierwszeństwo przed formą pisemną, to w takim przypadku dochodzi także do skutecznego przeniesienia na spółkę prawa do tego znaku, czyli nabycie tego prawa. (\`(...)\`) Skoro zgodnie z art. 16b ust. 1 updop amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu ich przyjęcia do używania prawa, o których mowa w Prawie własności przemysłowej, to w konsekwencji spółka, do której został wniesiony wkład obejmujący prawo do znaku towarowego, może na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 6 updop dokonywać amortyzacji tego prawa. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje to, czy i kiedy dokonany zostanie wpis w rejestrze patentowym przeniesienia prawa do znaku towarowego”.

Tytułem podsumowania Wnioskodawca podkreśla, że w Jego ocenie, Spółka będzie uprawniona do amortyzacji podatkowej wniesionych do Niej w ramach aportu przedsiębiorstwa lub ZCP praw do znaków towarowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wprowadzenie tych praw do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółkę.

Przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko potwierdzają m.in. indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 21.12.2010 r. o sygn. lPPB3/423-813/10-2/MS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto należy wskazać, iż w odniesieniu do powołanego przez Spółkę pisma, stwierdzić należy, że zapadło ono w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Również odwołanie się do publikacji podatkowej, jako że co do zasady nie stanowi ono źródła prawa, także nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.