Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-627/14-4/RR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-09-26
Teza: Szkolenia coachingowe - możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT.
Słowa kluczowe: szkolenie; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 sierpnia 2014 r. (data wpływu 3 września 2014 r.) na wezwanie tutejszego Organu z dnia 22 sierpnia 2014 r. nr IPPP2/443-627/14-2/RR, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 sierpnia 2014 r. (data wpływu 3 września 2014 r.) na wezwanie tutejszego Organu z dnia 22 sierpnia 2014 r. nr IPPP2/443-627/14-2/RR (data doręczenia 29 sierpnia 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna pod nazwą M. Obecnie przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest przeprowadzanie ekspertyz technicznych pojazdów samochodowych. Zapisów księgowych Strona dokonuje na podstawie podatkowej książki przychodów i rozchodów. Firma korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy VAT.

W niedalekiej przyszłości Wnioskodawca chce rozwinąć drugi profil działalności, gdzie przedmiotem będą szkolenia coachingowe. Szkolenia coachingowe pomogą pojedynczym osobom lub organizacjom w przyśpieszeniu tempa rozwoju i polepszeniu efektów działania. Coach będzie pracował z klientami w zakresach związanych z biznesem, rozwojem kariery, finansami, zdrowiem i relacjami interpersonalnymi. Dzięki szkoleniu klienci ustalą konkretniejsze cele, optymalizują swoje działania, podejmują trafniejsze decyzje i pełniej korzystają ze swoich naturalnych umiejętności.

Coach zapewni współpracę przygotowaną specjalnie w celu niesienia pomocy klientom w osiąganiu satysfakcjonujących rezultatów w ich życiu zawodowym i osobistym. Coach w procesie szkolenia pomoże ludziom poprawiać ich osiągnięcia i podnosić jakość ich życia.

Coach jest nauczony słuchania, obserwowania i przystosowywania własnego podejścia do indywidualnych potrzeb klienta, dąży do wydobycia rozwiązań i strategii z wnętrza klienta.

Zadaniem coacha będzie wydobycie tych umiejętności, zasobów i kreatywności, które klient już posiada.

Szkolenia będą miały na celu ukierunkowanie uczestnika tak, aby ten w ramach wykonywanego zawodu potrafił wykorzystać swoje posiadane możliwości, przez co łatwiej mu będzie osiągnąć cele zawodowe. Dzięki szkoleniu każda osoba konkretyzuje cele, optymalizuje swoje działania, podejmuje trafniejsze decyzje. Głównym celem szkoleń będzie wzmocnienie uczestnika oraz wspieranie go w samodzielnym dokonywaniu zamierzonej zmiany, podjęciu decyzji w oparciu o własne wnioski i zasoby.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT nie przekraczając limitu, o którym mowa w art. 113 ust 1 Ustawy VAT, jednocześnie nie będzie tu miało zastosowania wyłączenie ze zwolnienia określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy,

w artykule 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, w którym ustawodawca wymienia usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia podmiotowego, należy stwierdzić, że termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych, doradztwo finansowe, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza.

Definicja coaching (z ang. coaching - korepetycje, trenowanie) - interaktywny proces szkolenia, poprzez metody związane z psychologią, realizowaniem procesu decyzyjnego do zaspokajania potrzeb, który pomaga pojedynczym osobom lub organizacjom w przyspieszeniu tempa rozwoju i polepszeniu efektów działania, osiągnięcia celu. Coachowie pracują z klientami w zakresach związanych z biznesem, rozwojem kariery, finansami, zdrowiem i relacjami interpersonalnymi. Dzięki coachingowi klienci ustalają konkretniejsze cele, optymalizują swoje działania, podejmują trafniejsze decyzje i pełniej korzystają ze swoich naturalnych umiejętności. Coaching jest procesem, którego głównym celem jest wzmocnienie klienta oraz wspieranie go w samodzielnym dokonywaniu zamierzonej zmiany w oparciu o własne odkrycia, wnioski i zasoby.

Cechy charakterystyczne coachingu, jako dyscypliny:

*   jest dobrowolny

*   wyklucza jakąkolwiek dyrektywność np. ze strony coacha

*   pomaga ludziom uczyć się, a nie jest po to, by ich uczyć

*   jest zbudowany na bazie pytań

*   pobudza do myślenia

*   dokonuje się w atmosferze szacunku i pełnej akceptacji dla wartości klienta

*   prowadzi do świadomego dokonywania zmian

*   skupia się na osiąganiu celów.

Istotą przeprowadzonych szkoleń będzie wykorzystanie zasobów: wiedzy i umiejętności już posiadanych przez osobę oraz odpowiednie zmotywowanie i towarzyszenie klientowi w celowym usprawnianiu jego funkcjonowania. Coaching będzie się opierał na pracy z coachem, będzie pozwalał rozpoznać klientowi jego umiejętności, zdolności i talenty oraz pełniej wykorzystać potencjał. Szkolenia coachingowe pomogą przekraczać bariery, rozszerzać strefę komfortu, poznać lepiej samego siebie, podnieść poczucie własnej wartości, znaleźć równowagę pomiędzy życiem zawodowym a prywatnym. Szkolenia z coachingu będą miały za cel podniesienie na wyższy poziom możliwości uczestnika szkolenia, uświadomienie uczestnikom procesu, jakie powinni oni podejmować działania, aby w przyszłości osiągać zamierzone samodzielnie lub wyznaczone cele zawodowe.

Dodatkowo należy powiedzieć, że coaching jest jednocześnie narzędziem, które wykorzystuje się w celu uświadomienia uczestnikom procesu jakie powinni oni podejmować działania, aby w przyszłości osiągać zamierzone samodzielnie lub wyznaczone cele.

Należy powiedzieć, że coaching jest sposobem oddziaływania na człowieka, aby ten potrafił wykorzystać wszystkie swoje możliwości dla osiągnięcia celu. Istotne jest również to, że coaching nie ma na celu przekazywania wiedzy z konkretnej dziedziny zawodowej. Ma ono natomiast na celu takie ukierunkowanie uczestnika, aby ten, w ramach wykonywanego zawodu potrafił wykorzystać swoje możliwości, które powinny mu pozwolić na efektywniejszą pracę, przez co łatwiej mu będzie osiągać cele zawodowe. Stąd też coach jest swoistego rodzaju trenerem, który kształtuje określony obszar osobowości uczestnika coachingu.

Uwzględniając charakterystykę szkoleń coaching oraz założenie, że w roku podatkowym nie zostanie przekroczona łącznie sprzedaż opodatkowana w kwocie 150 000,00 zł, stwierdzić należy, że nie będą świadczone usługi o charakterze doradczym oraz prawniczych i zastosowanie nie znajdzie art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług a firma będzie mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1.  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2.  odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
    
    1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
    2.  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    3.  usług ubezpieczeniowych– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3.  odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Art. 113 ust. 5 ustawy stanowi, że jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy – zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi:

1.  prawnicze,
2.  w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
3.  jubilerskie.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe techniczne, inżynierskie i inne. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1994 „doradzać” znaczy udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Tak więc doradztwo jest udzieleniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.

Należy również podkreślić, że w treści art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a i lit. b nie został wskazany symbol PKWiU, odnoszący się wprost do konkretnych usług prawniczych czy doradczych. Należy zatem stwierdzić, że najistotniejszym w przedmiotowej sprawie jest charakter wykonywanych czynności. Należy w tym miejscu wskazać, że porada czy opinia nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, gdyż już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności ze zwolnienia podmiotowego.

Podobnie jak w przypadku usług doradztwa ustawa nie definiuje pojęcia usług prawniczych. Pomocne w tym wypadku jest odwołanie do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, w której w kategorii „usługi prawnicze” znalazły się usługi w zakresie doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa karnego, w pozostałych dziedzinach prawa, w postępowaniu ustawowym w kolegiach, komisjach arbitrażowych itp., usługi w zakresie patentów i praw autorskich, usługi notarialne, usługi związane z przetargami i aukcjami. Analiza tej kategorii statystycznej wskazuje zatem, że pod pojęciem usług prawniczych PKWiU rozumie rozmaite czynności związane z doradztwem prawnym.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, której przedmiotem jest przeprowadzanie ekspertyz technicznych pojazdów samochodowych. Firma korzysta ze zwolnienia podmiotowego o którym mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy VAT. Wnioskodawca zamierza rozwinąć drugi profil działalności, gdzie przedmiotem będą szkolenia coachingowe. Szkolenia coachingowe pomogą pojedynczym osobom lub organizacjom w przyśpieszeniu tempa rozwoju i polepszeniu efektów działania. Coach będzie pracował z klientami w zakresach związanych z biznesem, rozwojem kariery, finansami, zdrowiem i relacjami interpersonalnymi. Dzięki szkoleniu klienci ustalą konkretniejsze cele, optymalizują swoje działania, podejmują trafniejsze decyzje i pełniej korzystają ze swoich naturalnych umiejętności. Szkolenia będą miały na celu ukierunkowanie uczestnika tak, aby ten w ramach wykonywanego zawodu potrafił wykorzystać swoje posiadane możliwości, przez co łatwiej mu będzie osiągnąć cele zawodowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy odnoszą się do wskazania czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT w sytuacji nie przekroczenia limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy VAT i czy nie będzie tu miało zastosowania wyłączenie ze zwolnienia określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że coaching to interaktywny proces szkolenia poprzez stosowanie metod związanych z psychologią, realizowaniem procesu decyzyjnego do zaspokajania potrzeb, który pomaga pojedynczym osobom lub organizacjom w przyspieszeniu tempa rozwoju i polepszeniu efektów działania, osiągnięcia celu. Ponadto głównym celem coachingu jest wzmocnienie klienta oraz wspieranie go w samodzielnym dokonywaniu zamierzonej zmiany na podstawie własnych odkryć, wniosków i zasobów. Natomiast pod pojęciem ,,doradztwa” kryje sią szereg usług doradczych, m.in. podatkowych, prawnych, finansowych, technicznych, inżynierskich i innych. W związku z tym doradca to specjalista w swojej dziedzinie, udzielający porad i dający gotowe rozwiązania, natomiast coach to osoba wzmacniająca i wspierająca w samodzielnym dokonywaniu zamierzonej zmiany wg własnych odkryć, wniosków i zasobów. Zatem świadczone przez Wnioskodawcę szkolenia coachingowe nie będą usłagami w zakresie doradztwa, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b. Wnioskodawca może więc skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego art. 113 ust. 1 ustawy, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, w ramach której Strona przeprowadza ekspertyzy techniczne pojazdów samochodowych oraz zamierza prowadzić szkolenia coachingowe, gdyż Wnioskodawca nie świadczy usług o charakterze doradczym oraz prawniczym a wartość sprzedaży nie przekracza 150 000 zł.

Zatem w omawianej sprawie nie będzie miało zastosowanie wykluczenie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT, a Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT określone w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT pod warunkiem nie przekroczenia łącznej kwoty sprzedaży w wysokości 150 000 zł.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.