Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.277.2021.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-01
Teza: sprzedaż zabudowanej nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku z 1 lipca 2021 r. (data wpływu – 21 lipca 2021 r.), uzupełnionym 28 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie **skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości** – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie **skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości.**

**Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 8 września 2021 r. znak: 0111-KDIP3-2.4012.647.2021.2.MN i 0111-KDIB2-3.4014.277.2021.3.JS Zainteresowani zostali wezwani do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony 28 września** 2021 r.

**We wniosku, złożonym przez:**

− **Zainteresowanego będącego stroną postępowania:**

H. (dalej: Kupujący, Nabywca)

− **Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:**

L. (dalej: Sprzedający, Zbywca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

H. z siedzibą w (…) jest spółką utworzoną na podstawie prawa (…), zarejestrowaną dla celów (…) podatku od towarów i usług jako podatnik czynny pod numerem (…). H. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości komercyjnych w (…). Posiada ona nieruchomości komercyjne i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie ich wynajmu, podlegającą opodatkowaniu podatkiem podatku od towarów i usług w (…).

H. planuje nabycie kolejnej nieruchomości położonej w (…) - nieruchomości P. zlokalizowanej w (…), przy ul. (…) (dalej jako: Nieruchomość). Właścicielem Nieruchomości i Sprzedającym jest L. – spółka z siedzibą w (…) zarejestrowana jako podatnik (…) czynny pod numerem (…) (dalej jako: Sprzedający).

Sprzedający i Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. nie istnieją pomiędzy nimi powiązania kapitałowe ani osobiste).

Sprzedający zamierza dokonać sprzedaży na rzecz Kupującego Nieruchomości składającej się:

· z działki gruntu oznaczonej numerem (…) objętej księgą wieczystą o numerze (…) (stanowiącej własność Sprzedającego),

· zabudowanej dwoma budynkami – dwiema halami magazynowo-spedycyjnymi z zapleczem biurowo-socjalnym oraz

· infrastrukturą techniczną towarzyszącą (budowlami) na którą składają się zbiornik retencyjny, zbiornik wody przeciwpożarowej, pompownia przeciwpożarowa, drogi wewnętrzne, parkingi, budynek stacji transformatorowej, wiata, portiernia, stacja skroplonego gazu ziemnego, wewnętrzne instalacje gazowe.

Budynki zostały wybudowane/są budowane przez Sprzedającego. Dla obu budynków w styczniu 2021 r. wydano zaświadczenie o braku sprzeciwu odnośnie przystąpienia do użytkowania - zaświadczenie nie obejmowało jedynie części biurowej jednego z budynków. Po ukończeniu tej części inwestycji w maju 2021 r. uzyskano zaświadczenie o braku sprzeciwu odnośnie przystąpienia do użytkowania również dla tej części budynku. Powierzchnia użytkowa budynków jest przeznaczona do komercyjnego wynajmu. Budynki te, ani żadna ich część, nie są obiektami budowlanymi zaliczanymi do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Część powierzchni budynków magazynowych została w przez Sprzedającego oddana do użytkowania trzem najemcom na podstawie zawartych umów najmu (umowy zaczęły funkcjonować po oddaniu do użytkowania pierwszej hali, tj. w pierwszych miesiącach 2021 r.). Pozostała część magazynu oraz biurowa część budynku została przez Sprzedającego oddana do użytkowania najemcy na podstawie umowy najmu (umowa ta jest realizowana od maja 2021).

W momencie sprzedaży zarówno Kupujący jak i Sprzedający będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług w (…).

W ramach transakcji na Kupującego zostaną przeniesione wraz z Nieruchomością:

· prawa i obowiązki z umów najmu dotyczących wynajmowanej powierzchni budynków oraz umów dodatkowych zawartych w odniesieniu do umów najmu - przeniesienie takie nastąpi poprzez wstąpienie przez Kupującego w miejsce Sprzedającego w umowy najmu z mocy prawa na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego, lub też poprzez przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego praw i obowiązków z umów najmu w zakresie w jakim powierzchnia najmu nie została jeszcze wydana najemcom, jak również poprzez przeniesienie na Kupującego praw i obowiązków z umów dodatkowych do umów najmu,

· prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych najemców, w tym ewentualne kaucje wpłacone przez najemców, gwarancje, poręczenia lub oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się egzekucji dostarczone przez najemców, w zakresie w jakim są przenoszalne,

· ruchomości znajdujące się w budynkach stanowiące wyposażenie budynków, w tym urządzenia znajdujące się w budynkach (takie jak: gaśnice, rękawice dielektryczne, kalosze dielektryczne i maty dielektryczne obsługujące budynki),

· prawa własności intelektualnej ściśle związane z Nieruchomością, m.in. autorskie prawa majątkowe do projektów architektonicznych na polach eksploatacji wymienionych w odpowiednich umowach w zakresie posiadanym przez Sprzedającego, jak również prawa wynikające z gwarancji jakości dotyczące utworów związanych z Nieruchomością (jeśli wystąpią), w zakresie w jakim są przenoszalne jak również prawo własności nośników, na których utrwalono utwory związane z Nieruchomością,

· prawa z gwarancji lub rękojmi wykonawców prac budowlanych związanych z budową budynków i obiektów towarzyszących,

· prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów o roboty budowlane związanych z budową budynków i obiektów towarzyszących ustanowionych przez poszczególnych wykonawców, w tym ewentualne retencje wpłacone przez wykonawców lub zatrzymane przez Sprzedającego na podstawie umów o roboty budowlane w zakresie, w jakim są przenoszalne,

· roszczenia Sprzedającego wobec podmiotów przygotowujących dokumentację budowlaną i projektową dla budynków i obiektów towarzyszących oraz wobec wykonawców prac budowlanych związanych z budową budynków i obiektów towarzyszących,

· prawa i obowiązki wynikające z pozwolenia wodnoprawnego wydanego w odniesieniu do budynków - przeniesienie takie nastąpi poprzez przejęcie praw i obowiązków wynikających z pozwolenia wodnoprawnego przez Kupującego z mocy prawa lub też poprzez przeniesienie pozwolenia wodnoprawnego przez właściwy organ na Kupującego za zgodą Sprzedającego,

· dokumentacja techniczna i prawna dotycząca Nieruchomości (np. umowy najmu, umowy dotyczące zabezpieczeń najmu, decyzje administracyjne, dokumentacja budowlana i projektowa, itp.),

· opcjonalnie - prawa i obowiązki wynikające z umowy o zasadach realizacji i korzystania z sieci wodociągowej znajdującej się na Nieruchomości,

· opcjonalnie - prawa i obwiązki wynikające z umowy użytkowania dotyczącej korzystania przez właściciela Nieruchomości z działek należących do Skarbu Państwa w celu odprowadzania wód opadowych i roztopowych z terenu Nieruchomości.

W ramach transakcji na Kupującego nie zostaną przeniesione w szczególności:

· umowy związane z finansowaniem nabycia Nieruchomości,

· prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie Nieruchomością,

· prawa i obowiązki z umowy zarządzania aktywami,

· prawa i obowiązki z umowy ubezpieczenia Nieruchomości,

· należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem, za wyjątkiem płatności dokonanych na poczet przyszłych okresów rozliczeniowych,

· prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących bieżącego funkcjonowania Sprzedającego oraz utrzymania Nieruchomości (co do zasady; mogą w tym zakresie wystąpić wyjątki),

· rachunki bankowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego,

· środki pieniężne Sprzedającego (za wyjątkiem kaucji wpłaconych przez najemców),

· księgi rachunkowe Sprzedającego,

· nazwa przedsiębiorstwa Sprzedającego,

· tajemnice handlowe oraz know-how Sprzedającego,

· prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Sprzedającego, w tym w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-podatkowych.

W ramach transakcji nie dojdzie również do przeniesienia na Kupującego pracowników Sprzedającego.

Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego dla celów prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Podstawowym zakresem działalności Sprzedającego jest realizacja inwestycji budowlanych związanych z budynkami.

Sprzedającemu przysługiwało/przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działek gruntu oraz przy budowie budynków magazynowych wraz z obiektami towarzyszącymi.

Po realizacji transakcji nabycia Nieruchomości, Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu powierzchni użytkowej w budynkach magazynowych, tj. działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działalność ta będzie prowadzona przez Kupującego przy wykorzystaniu środków własnych lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie. W celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Kupujący zamierza, o ile wystąpi taka konieczność, zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług, w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością (property management).

Kupujący zawrze także własne umowy na dostawę mediów do Nieruchomości, ponieważ zamiarem stron jest rozwiązanie przez Sprzedającego umów na dostawę mediów, których jest stroną. Niewykluczone jest jednocześnie, że nowe umowy zawarte zostaną przez Kupującego z dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Sprzedającego. Nie wyklucza się także tymczasowego korzystania przez Kupującego z praw wynikających z umów na dostawę mediów zawartych przez Sprzedającego, które nie zostaną przez Sprzedającego rozwiązane – na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z dostawcami lub Sprzedającym, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń między stronami – jednakże jedynie do czasu zawarcia odpowiednich nowych umów przez Kupującego.

Po realizacji transakcji Sprzedaży planowana jest likwidacja spółki Sprzedającego. Strony planują zawarcie przedmiotowej umowy sprzedaży Nieruchomości w ciągu kilku najbliższych miesięcy, nie później niż do końca pierwszego półrocza 2022 roku.

W piśmie uzupełniającym z 24 września 2021 r. Zainteresowani wskazali, że Sprzedający zawarł umowę z przedsiębiorstwem wodno-kanalizacyjnym, w ramach której zobowiązał się do wybudowania na własny koszt i własnym staraniem odcinka sieci wodociągowej umożliwiającej zaopatrzenie w wodę Nieruchomości. W toku wzajemnych negocjacji między Zainteresowanymi (Kupującym i Sprzedającym) ustalono, że w ramach transakcji, oprócz infrastruktury wodociągowej umieszczonej w budynku, może również dojść do przeniesienia własności sieci wodociągowej położonej poza budynkiem (ostateczna decyzja w tym zakresie nie została jeszcze podjęta – możliwe jest, że firma wodno-kanalizacyjna przejmie na własność infrastrukturę wodociągową przed datą zawarcia transakcji).

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy nabycie przez Kupującego Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Zdaniem Zainteresowanych**, nabycie przez Kupującego Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają m. in. umowy sprzedaży rzeczy oraz praw majątkowych.

Ponadto, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

2) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Na podstawie podanych wyżej regulacji należy zatem uznać, że skoro zbycie Nieruchomości będzie dokonywane w ramach umowy sprzedaży, to transakcja ta potencjalnie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednakże zachodzi przy tym okoliczność wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług z uwagi na opodatkowanie transakcji podatkiem od towarów i usług, ponieważ planowane nabycie Nieruchomości będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług i nie będzie zwolnione z podatku od towarów i usług.

Reasumując, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego nabycie Nieruchomości w ramach transakcji, nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych z powodu jej opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną z 1 października 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.647.2021.3.MN.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający zamierza dokonać na rzecz Kupującego sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – która ma być dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia opisanej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 1 października 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.647.2021.3.MN Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., iż:

§ opisana we wniosku sprzedaż Nieruchomości (zabudowanej działki) będzie czynnością opodatkowaną od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

§ dostawa budynków i budowli znajdujących się na działce będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki; tak samo będzie opodatkowana dostawa działki gruntu.

A zatem, skoro omawiana transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia

skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.