Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.396.2021.4.JKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-14
Teza: sprzedaż nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zawieranej na podstawie przepisów o ochronie środowiska
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

19 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 21 grudnia 2021 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Nabywca, Kupujący)

NIP: (\`(...)\`)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan (\`(...)\`) (Sprzedający 1)

3) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani (\`(...)\`) (Sprzedająca 2)

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji.

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”) z siedzibą w W., zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik od towarów i usług.

Zainteresowanymi niebędącymi stronami postępowania są (\`(...)\`) (dalej: „Sprzedający 1”) i (\`(...)\`) (dalej: „Sprzedająca 2”). Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 w dalszej części wniosku będą łącznie zwani „Sprzedającymi”.

Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 są osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą. Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 są wpisani do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym przeważający rodzaj działalność gospodarczej wykonywanej przez Sprzedających to wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 są zarejestrowani na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 będą również zarejestrowani na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług na planowaną datę Transakcji (zdefiniowana poniżej).

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającymi będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

W dniu (\`(...)\`) 2021 r. Sprzedający zawarli z Kupującym umowę przedwstępną sprzedaży (dalej: „Umowa Przedwstępna”), w której zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży (dalej: „Transakcja” lub „Umowa Sprzedaży”), na podstawie której Sprzedający sprzedadzą Kupującemu prawo własności nieruchomości, składającej się z działek o numerach ewidencyjnych (…) (dalej: Działka A) i (…) (dalej: Działka B), położonych pod adresem: (\`(...)\`), dla której Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (dalej łącznie: „Nieruchomość”). Umowa Przedwstępna przewiduje, że Umowa Sprzedaży zostanie zawarta (\`(...)\`) 2021 r.

W Umowie Przedwstępnej Sprzedający zobowiązali się również sprzedać Kupującemu, w ramach Umowy Sprzedaży, ale za osobno określoną cenę, wszelkie wierzytelności, roszczenia oraz prawa jakie przysługują im wobec Gminy L. w związku z nabyciem przez Gminę L., z mocy prawa, własności działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami: (…), wydzielonych pod drogi publiczne, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy L. w związku z podziałem nieruchomości, które to działki położone są w sąsiedztwie Nieruchomości (dalej: „Roszczenia”).

Jednocześnie, Strony podkreślają, że przedmiotem wniosku nie jest określenie konsekwencji podatkowych sprzedaży Roszczeń, lecz wyłącznie określenie konsekwencji podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 są właścicielami Nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych, które znajdują (i będą znajdowały się na datę Transakcji) na działkach wchodzących w skład Nieruchomości zostały przedstawione w Tabeli nr 1.

Tabela nr 1


| Nr działki | Opis naniesień znajdujących się na Nieruchomości | Informacja w przedmiocie tytułu własności do poszczególnych naniesień znajdujących się na Nieruchomości 
| Działka A | sieć elektroenergetyczna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, dalej: „KC”) 
| gazociąg wysokiego ciśnienia | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC 
| Działka B | sieć elektroenergetyczna (w tym słup) | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC 
| gazociąg wysokiego ciśnienia | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 KC 

Na obu działkach wchodzących w skład Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne obiekty budowlane, za wyjątkiem obiektów budowlanych wymienionych powyżej w Tabeli nr 1, należących do przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeks cywilny.

Jednocześnie, na obu działkach wchodzących w skład Nieruchomości znajduje się (i będzie znajdowała się na datę Transakcji) nieutwardzona droga z gruntu rodzimego (polna droga). Wspomniana droga nie została wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych. Nieruchomość nie jest (i nie będzie na datę Transakcji) ogrodzona.

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym Nieruchomość położona jest na terenie o przeznaczeniu podstawowym: symbol planu W 104 UPST – tereny wytwórczości, przemysłu, składów, przetwórstwa rolniczego, usług w tym usług komunikacyjnych. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje w szczególności, że maksymalna wysokość budynków na Nieruchomości to 14 m oraz że realizacja nowej zabudowy jest możliwa na działce o minimalnej powierzchni 1000 m2.

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości.

Sprzedający nabyli Nieruchomość w 2009 r. od osoby fizycznej na podstawie umowy sprzedaży. Umowa sprzedaży, w oparciu o którą Sprzedający nabyli Nieruchomość, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Roszczenia zostały przez Sprzedających nabyte od tej samej osoby fizycznej, która zbyła na rzecz Sprzedających Nieruchomość.

Sprzedający nabyli Nieruchomość do majątku objętego wspólnością ustawową. Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających do majątku prywatnego.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedających do prowadzenia działalności rolniczej ani do prowadzenia gospodarstwa rolnego. Nieruchomość nie była przedmiotem dzierżawy na cele rolnicze. Sprzedający nie posiadają i nie posiadali statusu rolnika ryczałtowego (w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług).

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedających wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Zamiarem Sprzedających jest sprzedaż Nieruchomości, w sposób, który umożliwi im osiągnięcie jak najwyższego zysku. W celu maksymalizacji zysku ze sprzedaży Nieruchomości, Sprzedający podejmowali szereg aktywnych działań mających na celu uatrakcyjnienie Nieruchomości dla potencjalnych nabywców, a w rezultacie zwiększenie ceny Nieruchomości możliwej do uzyskania przez Sprzedających, w tym w szczególności:

a) zawarli (\`(...)\`) 2021 r. w formie pisemnej umowę pośrednictwa w zakresie sprzedaży nieruchomości (dalej: „Pośrednik”), w ramach której Pośrednik zobowiązał się do świadczenia na rzecz Sprzedających następujących usług:

\- reprezentowania Sprzedających przy zbyciu Nieruchomości;

\- doradzania Sprzedającym w zakresie warunków komercyjnych zbycia Nieruchomości;

\- uczestniczenia, na prośbę Sprzedających, w negocjacjach z nabywcą Nieruchomości lub organizowania spotkań z nabywcą Nieruchomości bądź jego agentem w trakcie całego procesu zbycia Nieruchomości;

b) złożyli (\`(...)\`) 2017 r. wniosek do Wójta Gminy o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Nieruchomości z terenów oznaczonych symbolem UPST na zabudowę mieszkaniową (jednorodzinną i wielorodzinną);

c) wnieśli (\`(...)\`) 2018 r. do Wójta Gminy uwagi do wyłożonego do publicznego wglądu projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy dla części obrębu (\`(...)\`) i (\`(...)\`), w ramach których wnosili w szczególności o zmianę przeznaczenia Nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego z terenów oznaczonych symbolem UPST na tereny oznaczone symbolem UM (tereny zabudowy usługowo-mieszkaniowej z przeznaczeniem pod zabudowę usługową i zabudowę mieszkaniową jednorodzinną wolnostojącą i bliźniaczą z dopuszczeniem zabudowy wielorodzinnej);

d) podejmowali działania faktyczne obejmujące niwelację terenu Nieruchomości, usuwanie samosiejek drzewostanu i pozostałości roślinnych oraz prace porządkowe dotyczące pozostałości naturalnych (korzeni drzew, gałęzi i innej roślinności) znajdujących się na Nieruchomości.

Sprzedający przed zawarciem Umowy Przedwstępnej udzielili osobom wskazanym przez Kupującego pełnomocnictw do przeprowadzenia badania stanu prawnego Nieruchomości (pełnomocnictwa do reprezentowania Sprzedających przed wszelkimi organami administracji publicznej, w tym do składania wniosków i zapytań, uzyskiwania zaświadczeń, wypisów, wyrysów oraz innych informacji o Nieruchomości, przeglądania akt postępowań administracyjnych w sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości).

Dodatkowo Sprzedający korzystali z usług prawnych oraz doradztwa podatkowego w zakresie związanym z planowaną sprzedażą Nieruchomości.

Należy również wskazać, że w Umowie Przedwstępnej Sprzedający wyrazili zgodę na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 i art. 33 ust. 2 pkt 2) ustawy Prawo, a także innych ustaw celem dokonywania wszelkich niezbędnych pomiarów, badań, odwiertów geologicznych, przygotowywania i uzyskania dokumentacji, decyzji, zgód, pozwoleń, uzgodnień i zapewnień, niezbędnych i użytecznych do przygotowania i prowadzenia inwestycji na Nieruchomości wraz z niezbędnymi przyłączami oraz układem komunikacyjnym, z wyłączeniem prowadzenia jakichkolwiek robót budowlanych na Nieruchomości. Umowa Przedwstępna przewiduje przy tym, że na podstawie udzielonego prawa, Kupujący będzie uprawniony do złożenia oświadczenia o dysponowaniu Nieruchomością na cele budowlane.

Ponadto Sprzedający zobowiązali się w Umowie Przedwstępnej udzielić Kupującemu lub wskazanym przez niego osobom wszelkich pełnomocnictw lub upoważnień, jakie okażą się niezbędne celem dokonania czynności lub uzyskania dokumentacji, decyzji, uzgodnień lub zapewnień, o których mowa powyżej, a także jakie okażą się niezbędne do przeprowadzenia badania stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, przy czym – jak wynika z Umowy Przedwstępnej – w razie zaistnienia takiej potrzeby Kupujący będzie uprawniony do zwrócenia się do Sprzedających o udzieleniu jemu lub wskazanym przez niego osobom dodatkowych pełnomocnictw. Umowa Przedwstępna przewiduje również, że gdyby w toku ubiegania się przez Kupującego o uzyskanie dokumentacji, decyzji, zgód, pozwoleń, uzgodnień i zapewnień, niezbędnych i użytecznych do przygotowania i prowadzenia inwestycji na Nieruchomości potrzebnym było uzyskanie jakiegokolwiek dodatkowego działania, oświadczenia lub pełnomocnictwa udzielonego przez Sprzedających, Sprzedający nie odmówią takiego działania bez uzasadnionych przyczyn.

Jednocześnie, tego samego dnia, w którym zawarta została Umowa Przedwstępna, tj. (\`(...)\`) 2021 r. Sprzedający udzielili pełnomocnictwa (dalej: „Pełnomocnictwo”) osobie wskazanej przez Kupującego do podejmowania w ich imieniu, wszelkich działań niezbędnych do uzyskania warunków technicznych, wszelkich uzgodnień, uzyskania pozwoleń wodnoprawnych, uzyskania decyzji o uwarunkowaniach środowiskowych i wycinkach drzew, uzyskaniu decyzji o wyłączeniu z produkcji rolnej, itp. w celu uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę dla inwestycji polegającej na budowie: hali produkcyjno-magazynowej z częściami socjalno-biurowymi zlokalizowanej w (\`(...)\`), znajdującej się między innymi na działkach gruntu wchodzących w skład Nieruchomości, wraz z elementami zagospodarowania terenu w tym sieciami zewnętrznymi i przebudową sieci kolidujących z inwestycją, wjazdami i wyjazdami z działek podłączanymi do nowoprojektowanej inwestycji (dalej: „Inwestycja”).

Kupujący planuje wystąpić z wnioskiem o pozwolenie na budowę dla Inwestycji w oparciu o udzielone mu przez Sprzedających Pełnomocnictwo.

Sprzedający w ramach zarządu majątkiem własnym zbywali w przeszłości inne nieruchomości niż Nieruchomość.

W ramach zarządu majątkiem własnym Sprzedający mają również zamiar zbywania w przyszłości innych nieruchomości niż Nieruchomość.

3\. Zakres Transakcji.

W Umowie Przedwstępnej Sprzedający zobowiązali się sprzedać Kupującemu w ramach Umowy Sprzedaży Nieruchomość oraz Roszczenia (za osobno określoną cenę), przy czym jak zostało wskazane powyżej, przedmiotem wniosku nie jest określenie konsekwencji podatkowych sprzedaży Roszczeń, lecz wyłącznie określenie konsekwencji podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

Przedmiotem Transakcji nie będą inne od Nieruchomości oraz Roszczeń składniki majątku Sprzedających.

W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know- how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwa Sprzedających lub ich części, a także zobowiązań, praw i obowiązków z umów zawartych przez Sprzedających, czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych należących do Sprzedających.

Co więcej – z zastrzeżeniem nabycia od Sprzedających Roszczeń – Kupujący nie przejmie innych praw, wierzytelności, czy roszczeń należących do Sprzedających.

Nabycie Nieruchomości nie będzie wiązało się także z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy Kodeks pracy.

4\. Wyodrębnienie Nieruchomości w przedsiębiorstwach Sprzedających.

Sprzedający nie posiadają i nie będą posiadali na datę Transakcji żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejących przedsiębiorstwach Sprzedających, czy fakt, że Nieruchomość stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną.

Ponadto Sprzedający nie posiadają (i nie będą posiadali na datę Transakcji) odrębnych rachunków (subrachunków) bankowych, na które wpływałyby należności i z których byłyby spłacane zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Sprzedających. Sprzedający nie prowadzą (ani nie będą prowadzili na datę Transakcji) oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie sporządzają (ani nie będą sporządzali na datę Transakcji) sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie są (i nie będą na datę Transakcji) ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

5\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji.

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

6\. Inne okoliczności Transakcji.

Transakcja zostanie udokumentowana stosownymi fakturami wystawionymi przez Sprzedających.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że na obu działkach wchodzących w skład Nieruchomości (Działki A i B) znajduje się (i będzie znajdowała się na datę Transakcji) nieutwardzona droga z gruntu rodzimego (polna droga). Wspomniana droga nie została wzniesiona z użyciem wyrobów budowlanych.

W ocenie Stron, droga nieutwardzona znajdująca się na obu działkach wchodzących w skład Nieruchomości (Działki A i B) nie jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Przywołując opis zdarzenia pominięto tę część uzupełnienia, która odnosi się tylko do podatku od towarów i usług.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Strony stoją na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W rezultacie, w takim wypadku sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie wyłączona w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a), w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku Transakcji i w rezultacie, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.):

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Ze zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowani niebędący stroną postępowania) planują zawarcie z Kupującym (Zainteresowanym będącym stroną postępowania) umowy sprzedaży, na podstawie której Sprzedający przeniosą na Kupującego prawo własności nieruchomości składającej się z dwóch działek (łącznie we wniosku określane jako „Nieruchomość”).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej z 14 stycznia 2022 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.911.2021.3.IK., wynika m.in., że:

\- sprzedaż dwóch Działek stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- do transakcji dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku od towarów i usług wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług), to sprzedaż opisanej nieruchomości, zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 14 stycznia 2022 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.911.2021.3.IK.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.