Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.1098.2021.4.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-06
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: Polski Ład; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 20 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 13 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 marca 2022 r. (wpływ 22 marca 2002 r. i 28 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – (…) jest wiceprezesem zarządu spółki handlowej – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”). Wnioskodawca na dzień składania niniejszego wniosku nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej. Na podstawie uchwały podjętej przez wspólników Spółki Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za czynności związane ze sprawowaniem zarządu w Spółce.

Jednocześnie, na podstawie umowy o dzieło Wnioskodawca realizuje na rzecz Spółki zamówienie, w ramach którego ma:

(…).

Wnioskodawca planuje rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, jednocześnie nadal będzie pełnił funkcję wiceprezesa zarządu Spółki i nadal będzie z tego tytułu otrzymywał wynagrodzenie na podstawie uchwały wspólników Spółki. Wnioskodawca zamierza zawrzeć ze Spółką w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dwie umowy o świadczenie usług, z których każda będzie obejmowała zobowiązanie do świadczenia usług innego rodzaju.

W ramach jednej umowy o świadczenie usług (dalej jako: „Umowa 1”) Wnioskodawca będzie świadczył usługi polegające na tworzeniu oprogramowania komputerowego, tj. aplikacji mobilnych.

W ramach drugiej umowy o świadczenie usług (dalej jako: „Umowa 2”) Wnioskodawca będzie świadczył usługi polegające na projektowaniu i wdrażaniu systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej, a także będzie przygotowywał i konfigurował narzędzia wdrożeniowe lub automatyzujące. W ramach tych czynności Wnioskodawca będzie:

1) dokonywał czynności analitycznych i projektowych (analiza wymagań klienta Spółki i dostosowanie konceptu do możliwości technicznych),

2) dokonywał czynności analitycznych w stosunku do systemów komputerowych klienta Spółki,

3) projektował i wdrażał infrastrukturę w chmurze stosownie do wymagań klienta Spółki,

4) tworzył dokumentację techniczną systemów komputerowych,

5) konfigurował narzędzia monitorujące systemy informatyczne,

6) dokonywał prac badawczych nowych technologii i bibliotek, podejmowanych w celu analizy ich wykorzystania w obecnych i przyszłych projektach dotyczących systemów komputerowych klientów,

7) automatyzował procesy wdrożeń systemów informatycznych.

Powyższe usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą ewidencjonowane odrębnie dla obu umów, ponieważ usługi wykonywane w ramach Umowy 1 stanowią rodzajowo odrębną kategorię usług od usług świadczonych w ramach Umowy 2. Usługi świadczone w ramach Umowy 2 to usługi informatyczne, związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, które są sklasyfikowane pod numerem PKWiU 62.01.12.0. Usługi świadczone w ramach Umowy 1 zaś to usługi tworzenia oprogramowania komputerowego polegające na kreowaniu algorytmów, czyli sposobów postępowania prowadzących do rozwiązania określonego problemu.

Usługi w ramach Umowy 1 opierają się zatem na pisaniu programu komputerowego, którego zadaniem jest wykonywanie wszystkich przewidzianych przez algorytm czynności opisanych w instrukcjach. Usługi te mają ściśle odpowiadać założeniom i precyzyjnie je realizować, są trudniej mierzalne i trudniejsze do oszacowania w czasie. Usługi świadczone w ramach Umowy 1 mają zatem odmienny charakter i są możliwe do wyodrębnienia od usług świadczonych w ramach Umowy 2 – usług informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, które mają charakter bardziej analityczny niż techniczny.

W związku z tym, że czynności w ramach obu umów mają dalece odmienny charakter, a także wobec tego, że usługi w ramach Umowy 1 mają charakter ściśle indywidualny ze względu na osobę, która je świadczy, a usługi w ramach Umowy 2, takie jak ocena czy planowanie, Wnioskodawca będzie świadczył także w stosunku do czynności wykonywanych przez inne osoby zatrudnione w Spółce, Wnioskodawca będzie precyzyjnie ewidencjonował wszystkie usługi, a wynagrodzenie ustalone w obu umowach za świadczenie usług będzie stanowiło ekwiwalent wykonanych usług w ramach każdej z umów. Wynagrodzenie w ramach obu umów zostanie ustalone przy tym jako miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe będące ekwiwalentem wartości świadczonych usług.

Mając na uwadze powyższe okoliczności, w tym charakter działalności i świadczonych usług, Wnioskodawca chciałby rozliczać podatek dochodowy na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993) – dalej też jako „Ustawa”, a jako odpowiednią regulację, na podstawie której powinien to czynić, postrzega art. 12 ust. 1 pkt 2b i pkt 5 lit. a Ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2022 roku, tj. po wejściu w życie przepisów ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105) – dalej jako „Polski Ład”.

Zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do usług świadczonych na podstawie Umowy 1, jako usług związanych z programowaniem, podatek dochodowy Wnioskodawca powinien rozliczać na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b Ustawy po wejściu w życie Polskiego Ładu, natomiast w stosunku do usług świadczonych na podstawie Umowy 2, jako usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0 oraz niezwiązanych z oprogramowaniem, podatek dochodowy Wnioskodawca powinien rozliczać na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Wobec tego, że zdaniem Wnioskodawcy do świadczonych przez niego usług będą miały zastosowanie dwie różne stawki podatku, Wnioskodawca będzie zobowiązany także stosować art. 12 ust. 3 Ustawy.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?_

Wobec Wnioskodawcy nie zachodzi żadna z sytuacji opisanych w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. 2021, poz. 1993). W szczególności, wobec Wnioskodawcy nie zachodzi żadna z sytuacji określonych w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, jak również Wnioskodawca nigdy nie pozostawał ze Spółką w stosunku pracy lub spółdzielczym stosunku pracy, a zatem nie zachodzą wobec niego jakiekolwiek przypadki określone w art. 8 ust. 2 ww. ustawy. Ponadto nie występują wobec Wnioskodawcy negatywne przesłanki określone w art. 8 ust. 3 ww. ustawy.

Reasumując, wobec Wnioskodawcy nie zachodzą jakiekolwiek negatywne przesłanki określone w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. 2021, poz. 1993).

_Jednoznaczne wskazanie jak sklasyfikowane będą – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Pana usługi na podstawie Umowy 1 – (należy podać grupowanie dla każdego rodzaju świadczonych usług)?_

W ramach Umowy 1 Wnioskodawca będzie świadczył usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu programu komputerowego (kodu źródłowego), niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia oprogramowania komputerowego, tj. aplikacji mobilnych. Wśród ww. usług Wnioskodawca w ramach Umowy 1 będzie zajmował się:

a) projektowaniem struktury i zapisu kodu źródłowego (algorytmu komputerowego) niezbędnego do zaprojektowania i/lub rozwinięcia aplikacji mobilnych na zamówienie klientów Spółki oraz

b) wykonywał aplikacje mobilne na indywidualne zamówienie klientów Spółki, w tym zajmował się będzie modyfikowaniem, konfigurowaniem itp. oraz instalowaniem istniejącej aplikacji tak, aby były funkcjonalne w środowisku informatycznym klienta Spółki.

Wszystkie ww. usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Umowy 1 są tzw. usługami związanymi z oprogramowaniem, które według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) zakwalifikowane są do kodu PKWiU ex 62.01.1.

Dodatkowo w ramach Umowy 1 Wnioskodawca będzie także świadczył usługi związane z doradztwem połączonym z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, tj. aplikacji mobilnych tworzonych na zamówienie klienta Spółki, które to usługi kwalifikowane są jako usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Podsumowując, wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Umowy 1 będą się mieściły w katalogu usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt. 2b lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. 2021 poz. 1993), zgodnie z którym:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: (\`(...)\`) 2b) 12% przychodów ze świadczenia usług: (\`(...)\`) b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), a zatem Wnioskodawca będzie mógł opodatkować przychody uzyskiwane z Umowy 1 ryczałtem w wysokości 12%.

_Jednoznaczne wyjaśnienie czy świadczone przez Pana usługi w ramach Umowy 2 będą związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1)?_

Usługi świadczone w ramach Umowy 2 nie będą związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

W ramach Umowy 2 Wnioskodawca będzie bowiem świadczył usługi polegające na projektowaniu i wdrażaniu technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej), a także będzie przygotowywał i konfigurował narzędzia wdrożeniowe lub automatyzujące. W ramach tych czynności Wnioskodawca będzie:

1) wykonywał czynności analityczne i projektowe sieci i systemów komputerowych klientów Spółki (analiza wymagań klienta Spółki i dostosowanie konceptu do możliwości technicznych),

2) wykonywał czynności analitycznych w stosunku do systemów komputerowych klienta Spółki,

3) projektował i wdrażał infrastrukturę w chmurze stosownie do wymagań klienta Spółki,

4) tworzył dokumentację techniczną systemów komputerowych,

5) konfigurował narzędzia monitorujące systemy informatyczne w celu zapewnienia bezpieczeństwa sieci klientów Spółki,

6) dokonywał prac badawczych nowych technologii i bibliotek, podejmowanych w celu analizy ich wykorzystania w obecnych i przyszłych projektach dotyczących systemów komputerowych klientów,

7) automatyzował procesy wdrożeń systemów informatycznych.

Wszystkie usługi, jakie Wnioskodawca będzie świadczył w ramach Umowy 2, to usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci klienta Spółki, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie systemów komputerowych i procedur sterowania systemami komputerowymi, które są kwalifikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0, czyli usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, nie są to natomiast usługi związane z oprogramowaniem.

Wszystkie usługi związane z oprogramowaniem Wnioskodawca będzie świadczył w ramach Umowy 1, a w ramach Umowy 2 nie będzie świadczył usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

_Jednoznaczne wyjaśnienie, czy świadczone przez Pana usługi w ramach Umowy 1 będą:_

‒ _związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),_

‒ _związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),_

‒ _objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),_

‒ _związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),_

‒ _z zakresu instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),_

‒ _związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?_

Tak. W ramach Umowy 1 Wnioskodawca będzie świadczył usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu programu komputerowego (kodu źródłowego), niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia oprogramowania komputerowego, tj. aplikacji mobilnych. Wśród ww. usług Wnioskodawca w ramach Umowy 1 będzie zajmował się:

a) projektowaniem struktury i zapisu kodu źródłowego (algorytmu komputerowego) niezbędnego do zaprojektowania i/lub rozwinięcia aplikacji mobilnych na zamówienie klientów Spółki oraz

b) wykonywał aplikacje mobilne na indywidualne zamówienie klientów Spółki, w tym zajmował się będzie modyfikowaniem, konfigurowaniem itp. oraz instalowaniem istniejącej aplikacji tak, aby były funkcjonalne w środowisku informatycznym klienta Spółki.

Wszystkie ww. usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Umowy 1 są tzw. usługami związanymi z oprogramowaniem, które według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) zakwalifikowane są do kodu PKWiU ex 62.01.1.

Dodatkowo w ramach Umowy 1 Wnioskodawca będzie także świadczył usługi związane z doradztwem połączonym z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, tj. aplikacji mobilnych tworzonych na zamówienie klienta Spółki, które to usługi kwalifikowane są jako usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

_Czy po rozpoczęciu działalności gospodarczej i zawarciu ze Spółką Umowy 1 i Umowy 2 będzie Pan nadal realizować na rzecz Spółki zamówienie na podstawie umowy o dzieło?_

Nie. Wnioskodawca po zawarciu Umowy 1 i Umowy 2 nie będzie już świadczył usług w ramach umowy o dzieło.

_Czy zakres usług świadczonych przez Pana na rzecz Spółki w ramach Umowy 1 i Umowy 2 pokrywa/będzie się pokrywał z zakresem czynności wykonywanych na podstawie ww. umowy o dzieło?_

Nie. W ramach umowy o dzieło Wnioskodawca nie świadczył usług, które zamierza świadczyć na podstawie Umowy 2. Jedynie w uwagi na fakt, że w ramach umowy o dzieło Wnioskodawca świadczył usługi związane z tworzeniem oprogramowanie dla aplikacji mobilnych, jedynie część usług objętych Umową 1, a skalsyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.1 będzie mogło być wcześniej objęte także umową o dzieło. Jednakże zakres usług objętych Umową 1 i Umową 2 nie pokrywa/nie będzie się pokrywał się z zakresem czynności wykonywanych na podstawie umowy o dzieło.

_Czy jest Pan udziałowcem spółki kapitałowej wskazanej we wniosku__?_

Nie. Wnioskodawca jest jedynie członkiem zarządu Spółki, nie jest natomiast wspólnikiem (udziałowcem) tej Spółki.

### Pytania

1\. Czy usługi świadczone w ramach Umowy 1 zaliczają się do usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b Ustawy w brzmieniu po wejściu w życie Polskiego Ładu, a zatem czy Wnioskodawca będzie mógł odprowadzać podatek dochodowy od przychodów ze świadczenia tych usług według stawki 12%?

2\. Czy usługi świadczone w ramach Umowy 2 zaliczają się do usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy i w związku z tym Wnioskodawca będzie mógł odprowadzać podatek dochodowy od przychodów ze świadczenia tych usług według stawki 8,5% oraz czy będzie mógł tak czynić niezależnie od tego, że jednocześnie na rzecz tego samego podmiotu – Spółki Wnioskodawca będzie świadczył usługi w ramach Umowy 1, z których będzie osiągał przychód podlegający innej, zdaniem Wnioskodawcy, 12% stawce podatku zryczałtowanego?

3\. Czy przychody ze świadczenia przez Wnioskodawcę usług w ramach Umowy 1 i Umowy 2 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Spółki będą opodatkowane dwiema różnymi stawkami podatku ryczałtowego, tj. stawką 12% w stosunku do usług w ramach Umowy 1 i 8,5% w stosunku do usług w ramach Umowy 2 i w związku z tym czy Wnioskodawca będzie miał obowiązek stosować art. 12 ust. 3 Ustawy?

4\. Czy dla odpowiedzi na pytania nr 1-3 ma znaczenie to, że Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Spółki usługi w ramach Umowy 1 i usługi w ramach Umowy 2 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będąc jednocześnie wiceprezesem Spółki, oraz to, że przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, do końca 2021 roku będzie realizował na rzecz Spółki na podstawie umowy o dzieło zamówienie, którego przedmiotem są: (…)?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody z wyżej wskazanych usług świadczonych w ramach Umowy 1 i Umowy 2 opodatkowane będą dwiema różnymi stawkami podatku zryczałtowanego określonymi w art. 12 ust. 1 Ustawy.

Przychody z usług świadczonych w ramach Umowy 1, jako usług związanych z oprogramowaniem, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b Ustawy w brzmieniu po wejściu w życie Polskiego Ładu opodatkowane będą stawką 12%, natomiast przychody z usług świadczonych w ramach Umowy 2, jako usług niezwiązanych z oprogramowaniem i związanych z projektowaniem oraz rozwojem technologii informatycznych dla sieci oraz systemów komputerowych sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, opodatkowane będą stawką 8,5%.

Stosownie do art. 1 pkt 1 Ustawy ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) – dalej jako „UPDF”. Stosownie do art. 6 ust. 1 Ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a_._ Jednocześnie, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy, użyte w Ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu UPDF, a zgodnie z art. 5a pkt 6 UPDF, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 UPDF za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Organy podatkowe zwracają uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą według Ustawy zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług, a w związku z tym dla ustalenia możliwości takiego rozliczania podatku i wysokości stawki podatku konieczne jest każdorazowe zaklasyfikowanie rodzaju wykonywanych czynności do określonej grupy PKWiU, przy czym klasyfikacji tej dokonuje sam podatnik (zob. np. interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 października 2019 roku w sprawie o sygn. 0115-KDIT3.4011.317.2019.2.WM). Natomiast, mając na uwadze treść art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze świadczenia usług w ramach Umowy 1, jako usług polegających na tworzeniu oprogramowania, po wejściu w życie Polskiego Ładu będą podlegały stawce 12%, bowiem zgodnie z nowym art. 12 ust. 1 pkt 2b Ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12 % przychodów ze świadczenia usług:

a) związanych z wydawaniem: – pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, – pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), – pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), – oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast przychody ze świadczenia usług w ramach Umowy 2, jako usług niezwiązanych z oprogramowaniem i związanych z projektowaniem oraz rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0, zdaniem Wnioskodawcy, będą podlegały stawce 8,5%, bowiem stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy lit. a Ustawy w brzmieniu zarówno przed wejściem w życie, jak i po wejściu w życie Polskiego Ładu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy.

Nawiązując do opisu stanu faktycznego powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone w ramach Umowy 2 nie będą stanowić usług związanych z oprogramowaniem i związane będą z projektowaniem oraz rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych klientów, które to usługi sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 62.01.12.0. Usługi świadczone w ramach Umowy 1 zaś stanowią odmienną rodzajowo kategorię usług od usług świadczonych w ramach Umowy 2. Usługi w ramach Umowy 1 mają charakter czynności technicznych, które wymagają stosowania algorytmów, języków i metodologii programowania, a ich efektem jest zbiór algorytmów składających się na oprogramowanie. Usługi z Umowy 2 zaś to usługi analityczne dotyczące technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W rezultacie, usługi świadczone w ramach Umowy 1 i usługi w ramach Umowy 2 stanowią czynności możliwe do wyodrębnienia. Usługi związane z oprogramowaniem można wykonywać niezależnie od usług w ramach Umowy 2 i odwrotnie.

Usługi z Umowy 1 i usługi z Umowy 2 nie stanowią zatem usługi kompleksowej, nie są one jednorodne i mogą być świadczone w różnym czasie oraz w różnym zakresie. W związku z tym Wnioskodawca planuje zawrzeć ze Spółką dwie odrębne umowy i zamierza wystawiać za usługi świadczone w ramach tych umów oddzielne faktury, co będzie możliwe dzięki prowadzonej ewidencji świadczonych usług. Czynności podejmowane w ramach wymienionych usług są możliwe do wyodrębnienia, prowadzenie ich ewidencji może odbywać się na wysokim poziomie dokładności, przy precyzyjnym opisie czynności i czasu spędzonego nad ich wykonaniem. To zaś przemawia za tym, że Wnioskodawca będzie w stanie prowadzić dokładną ewidencję przychodów dla celów podatkowych w sposób umożliwiający określenie przychodów ze świadczenia usług w ramach każdej z umów, a także w sposób umożliwiający rozróżnienie stawek podatku dla przychodów z możliwych do rozróżnienia usług.

W efekcie, mając na uwadze treść art. 12 ust. 3 Ustawy w brzmieniu po wejściu w życie Polskiego Ładu, zgodnie z którym jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%;

oraz związku z tym, że Wnioskodawca będzie prowadził działalność, z której przychody będą opodatkowane różnymi stawkami określonymi w art. 12 ust. 1 Ustawy, a ewidencja przychodów będzie prowadzona w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju usług, z każdej z dwóch umów, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on zobowiązany do stosowania przywołanego art. 12 ust. 3 Ustawy, a zatem będzie zobowiązany rozliczać podatek dochodowy według dwóch różnych stawek, tj. w stosunku do usług świadczonych w ramach Umowy 1 – według stawki 12%, a w stosunku do usług świadczonych w ramach Umowy 2 – według stawki 8,5%, niezależnie od tego, że:

\- Wnioskodawca będzie związany ze Spółką jednocześnie Umową 1, jak i Umową 2,

\- Wnioskodawca będąc związany ze Spółką obiema umowami i świadcząc w związku z tym na rzecz Spółki usługi w nich określone, jednocześnie będzie pełnił funkcję członka zarządu tej Spółki, za co będzie otrzymywał wynagrodzenie na podstawie uchwały wspólników Spółki,

\- Wnioskodawca do końca 2021 roku realizuje i będzie realizował na rzecz Spółki na podstawie umowy o dzieło zamówienie, którego przedmiotem są: (…).

Odnosząc się do tego, że Wnioskodawca aktualnie i do końca 2021 roku realizuje na rzecz Spółki na podstawie umowy o dzieło powyżej opisane zamówienie, należy wskazać, że Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż okoliczność ta nie uniemożliwia Wnioskodawcy stosowania opodatkowania w formie ryczałtu w stosunku do przychodów ze świadczenia usług w ramach Umowy 1 i Umowy 2.

Stosownie do art. 8 Ustawy:

1\. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

2\. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3\. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowo w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wnioskodawca nie spełnia żadnej z powyższych przesłanek wyłączenia możliwości stosowania opodatkowania przychodów w formie ryczałtu, w tym nie spełnia przesłanki z ust. 2 powyżej, ponieważ Wnioskodawca nigdy nie świadczył na rzecz Spółki pracy na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawcy nie łączy i nigdy nie łączył ze Spółką stosunek pracy, mianowania, powołania, wyboru czy spółdzielczej umowy o pracę, a zatem mając na uwadze treść art. 3 w zw. z art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 z późn. zm.), Spółka, na rzecz której Wnioskodawca będzie świadczył usługi w ramach Umowy 1 i usługi w ramach Umowy 2, nie jest i nigdy nie był w stosunku do Wnioskodawcy pracodawcą. Wnioskodawca nie spełnia też negatywnych przesłanek z art. 6 ust. 4 Ustawy, zgodnie z którym podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ponadto, Ustawa nie wyłącza też możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu w przypadku, gdy podatnik świadczący usługi na rzecz danego podmiotu jednocześnie pełni funkcję członka zarządu tego podmiotu. Zatem okoliczność, że Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Spółki usługi w ramach Umowy 1 i usługi w ramach Umowy 2, pozostając jednocześnie wiceprezesem zarządu tej Spółki, jest irrelewantna dla rozstrzygnięcia w zakresie tego, czy może on stosować opodatkowanie w formie ryczałtu, a także dla stawek tego podatku lub stosowania art. 12 ust. 3 Ustawy.

W kontekście wszystkich powyższych rozważań, Wnioskodawca wyraża stanowisko, że odpowiedź na pytania nr 1, 2 i 3 jest twierdząca, a odpowiedź na pytanie nr 4 jest przecząca i wskazane w tym pytaniu okoliczności pozostają bez znaczenia dla oceny możliwości stosowania przez Wnioskodawcę wskazanych stawek podatku do usług świadczonych w ramach Umowy 1 i do usług świadczonych w ramach Umowy 2, oraz dla oceny obowiązku stosowania art. 12 ust. 3 Ustawy, który Wnioskodawca zamierza realizować poprzez prowadzenie dokładnej ewidencji przychodów ze świadczenia usług w ramach każdej z umów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl natomiast art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką” (…).

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zdefiniowane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług: związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Wyjaśniamy, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracamy także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan wiceprezesem zarządu spółki handlowej – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) i nie jest Pan wspólnikiem Spółki. Jednocześnie na podstawie umowy o dzieło realizuje Pan na rzecz Spółki zamówienie, w ramach którego wykonuje czynności opisane w opisie sprawy. Jednocześnie wskazał Pan, że po zawarciu Umowy 1 i Umowy 2 nie będzie już Pan świadczył usług w ramach umowy o dzieło. Planuje Pan rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej, jednocześnie nadal będzie Pan pełnił funkcję wiceprezesa zarządu Spółki i nadal będzie z tego tytułu otrzymywał wynagrodzenie. Zamierza Pan zawrzeć ze Spółką w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dwie umowy o świadczenie usług, z których każda będzie obejmowała zobowiązanie do świadczenia usług innego rodzaju. W ramach Umowy 1 będzie Pan świadczył usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu programu komputerowego (kodu źródłowego), niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia oprogramowania komputerowego, tj. aplikacji mobilnych. Wszystkie usługi wykonywane przez Pana w ramach Umowy 1 są tzw. usługami związanymi z oprogramowaniem, które według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zakwalifikowane są do kodu PKWiU ex 62.01.1. Dodatkowo w ramach Umowy 1 będzie Pan także świadczył usługi związane z doradztwem połączonym z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, tj. aplikacji mobilnych tworzonych na zamówienie klienta Spółki, które to usługi kwalifikowane są jako usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Natomiast w ramach Umowy 2 będzie Pan świadczył usługi polegające na projektowaniu i wdrażaniu technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej), a także będzie Pan przygotowywał i konfigurował narzędzia wdrożeniowe lub automatyzujące. Usługi te są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0. Usługi świadczone przez Pana w ramach Umowy 2 nie będą związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Stąd stwierdzamy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu usług świadczonych w ramach Umowy 1 zaliczają się do usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których ma zastosowanie 12% stawka ryczałtu. Natomiast usługi świadczone w ramach Umowy 2 – mimo że będzie Pan świadczył usługi w ramach Umowy 1 opodatkowane 12% stawką ryczałtu – zaliczają się do usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i w związku z tym będzie Pan mógł odprowadzać zryczałtowany podatek od przychodów ze świadczenia tych usług według stawki 8,5%. Przychody ze świadczenia przez Pana usług w ramach Umowy 1 i Umowy 2 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Spółki będą opodatkowane dwiema różnymi stawkami podatku ryczałtowego, tj. stawką 12% w stosunku do usług świadczonych w ramach Umowy 1 i 8,5% w stosunku do usług świadczonych w ramach Umowy 2 i w związku z tym będzie Pan miał obowiązek stosować art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów ze świadczenia usług z każdego rodzaju działalności (tu: z każdej umowy).

Bez znaczenia w Pan sprawie pozostaje natomiast to, że będzie Pan świadczył na rzecz Spółki usługi w ramach Umowy 1 opodatkowane 12% stawką ryczałtu i usługi w ramach Umowy 2 opodatkowane 8,5%, stosując art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będąc jednocześnie wiceprezesem zarządu Spółki, oraz to, że przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, do końca 2021 r. będzie Pan realizował na rzecz Spółki na podstawie umowy o dzieło zamówienie, które zostało przez Pana opisane szczegółowo we wniosku.

**Reasumując – przychód z działalności usługowej, związanej** **ze świadczeniem usług w ramach Umowy 1 związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 62.01.1 oraz usług związanych z doradztwem połączonym z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, tj. aplikacji mobilnych tworzonych na zamówienie klienta Spółki, które to usługi kwalifikowane są jako usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania oznaczone symbolem PKWiU ex 62.02 –** **może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego, według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast usługi świadczone przez Pana w ramach Umowy 2 związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, jako niezwiązane z oprogramowaniem,** **zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu.**

**Z uwagi na fakt, że przychody ze świadczenia przez Pana usług w ramach Umowy 1 i Umowy 2 w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na rzecz Spółki będą opodatkowane dwiema różnymi stawkami ryczałtu, tj. stawką 12% w stosunku do usług w ramach Umowy 1 i 8,5% w stosunku do usług w ramach Umowy 2 – w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – jest Pan zobowiązany prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.**

**Bez znaczenia w Pana sprawie pozostaje również to, że będzie Pan świadczył na rzecz Spółki usługi w ramach Umowy 1 opodatkowane 12% stawką ryczałtu i usługi w ramach Umowy 2 opodatkowane 8,5%, stosując art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będąc jednocześnie wiceprezesem Spółki, oraz to, że przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, do końca 2021 r. realizował Pan na rzecz Spółki na podstawie umowy o dzieło zamówienie, którego przedmiotem są usługi opisane w opisie sprawy.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).