Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.482.2025.4.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Ustalenie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
przychodów wydatków związanych z utrzymaniem psa.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
pies
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23  maja  2025  r.  wpłynął  Pana  wniosek  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej,  który
    dotyczy podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z
    utrzymaniem psa. Uzupełnił go Pan pismem z 27 czerwca 2025 r. (wpływ 27 czerwca 2025
    r.).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca  prowadzi  jednoosobową  działalność  gospodarczą  w  formie  sklepu
    internetowego.  Miejscem  prowadzenia  działalności  jest  dom  jednorodzinny,  w  którym
    mieszka,  jednak  nie  jest  jego  właścicielem  -  właścicielem  nieruchomości  jest  członek
    najbliższej rodziny Wnioskodawcy.
    Na potrzeby prowadzenia działalności Wnioskodawca wyodrębnił jedno pomieszczenie w
    domu, które zostało przeznaczone wyłącznie na cele magazynowe. Pomieszczenie to służy
    wyłącznie do przechowywania towarów handlowych - nie jest wykorzystywane do celów
    prywatnych. Znajdują się w nim regały, kartony, opakowania i inne elementy związane z
    prowadzeniem  sklepu  internetowego.  Dostęp  do  magazynu  odbywa  się  przez
    ogólnodostępny  korytarz,  w  którym  przebywa  w  nocy  mały  pies  będący  zwierzęciem
    domowym.  Korytarz  ten  nie  jest  częścią  powierzchni  przeznaczonej  do  działalności
    gospodarczej - służy celom mieszkalnym i komunikacyjnym. Magazyn jest jednak fizycznie
    zamykany i nieprzeznaczony do użytku domowego.
    W godzinach nocnych mały pies regularnie śpi na co dzień w godzinach od 18:00 do 07:00
    bezpośrednio pod drzwiami prowadzącymi do magazynu (w ciągu dnia chodzi dookoła
    domu),  co  pełni  funkcję  odstraszającą  wobec  potencjalnych  osób  niepowołanych  -  w
    praktyce  jest  to  forma  naturalnego  „monitoringu”,  która  zwiększa  bezpieczeństwo
    przechowywanych  towarów.  Z  tego  względu  obecność  psa  można  potraktować  jako
    element  zabezpieczenia  działalności  gospodarczej,  mimo  że  nie  jest  to  profesjonalny
    system alarmowy.
    W  przypadku  pojawienia  się  osoby  obcej  lub  podejrzanego  hałasu,  pies  szczeka  i
    natychmiastowo  budzi  mieszkańców  domu,  co  pełni  istotną  rolę  w  zabezpieczeniu
    przechowywanych  towarów  przed  kradzieżą  lub  dostępem  osób  niepowołanych.  Jego
    obecność  znacząco  ogranicza  ryzyko  związane  z  nieuprawnionym  dostępem  do
    pomieszczenia magazynowego. W ciągu dnia pies również wspiera działalność - szczeka w
    reakcji na pojawienie się kurierów przychodzących po odbiór paczek, co pozwala szybciej
    zareagować i przygotować przesyłki.
    Uzupełnienie
    Jakiej rasy jest wskazany we wniosku pies?
    Odpowiedź: Pies wskazany we wniosku to mieszaniec (samica).
    Czy pies jest własnością Wnioskodawcy? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim celu Wnioskodawca
    nabył  powyższego  psa?  Czy  np.  na  potrzeby  własne  (osobiste),  czy  od  początku
    Wnioskodawca miał zamiar przeznaczyć go do celów działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jest właścicielem psa wskazanego we wniosku. Pies został
    Wnioskodawcy pozostawiony przez osobę trzecią w pobliżu domu rodzinnego cztery lata
    temu.  Nie  był  kupiony  ani  nabyty  w  sposób  planowany,  a  jego  pierwotnym
    przeznaczeniem  nie  były  ani  potrzeby  osobiste,  ani  wykorzystanie  w  działalności
    gospodarczej.  W  tamtym  momencie  Wnioskodawca  stanął  przed  wyborem  -  cyt.  „co
    miałem  zrobić  z  porzuconym  zwierzęciem?  Oddać  do  schroniska?”.  Wnioskodawca
    zdecydował się dać mu dom i zapewnić opiekę. Z czasem jednak, wraz z dorastaniem psa,
    został on nauczony reagowania na obecność obcych i wykorzystywany do celów ochrony
    posesji  oraz  magazynu  z  produktami,  który  stanowi  źródło  przychodów  w  ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jakie konkretnie wydatki Wnioskodawca zamierza ponieść na utrzymanie psa?
    Odpowiedź:  W  ramach  utrzymania  psa,  który  pełni  funkcję  zabezpieczenia  mienia  (w
    szczególności magazynu z produktami stanowiącymi źródło przychodów), Wnioskodawca
    planuje ponosić następujące wydatki:

      a) zakup karmy i suplementów diety - regularne wyżywienie zapewniające zdrowie i
        sprawność psa;
      b) opieka  weterynaryjna  -  w  tym  szczepienia,  odrobaczanie,  profilaktyka
        przeciwkleszczowa oraz leczenie w razie potrzeby;
      c) zakup akcesoriów - smycze, obroże, kojec, legowisko, miski, itp.;
      d) środki pielęgnacyjne - szampony, środki czystości, szczotki;
      e) szkolenie i tresura - jeśli zajdzie taka potrzeba, by poprawić skuteczność psa w
        zakresie ochrony terenu.
    Wnioskodawca nie jest jednak w stanie wskazać konkretnych nazw produktów, marek, ani
    szczegółowej specyfikacji wydatków, ponieważ dobór karmy, środków higienicznych, czy
    leków zależy od aktualnego stanu zdrowia i potrzeb psa, które mogą ulegać zmianom w
    czasie.
    Czy pies jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby tej działalności, czy też do celów
    prywatnych? Czy Wnioskodawca jest w stanie obiektywnie określić w jakim zakresie pies
    wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej, a w jakim zakresie do celów
    prywatnych (osobistych), czy też takie określenie nie jest możliwe?
    Odpowiedź:  Pies  nie  jest  wykorzystywany  wyłącznie  na  potrzeby  działalności
    gospodarczej. Przebywa na terenie posesji, na której znajduje się zarówno dom rodziny
    Wnioskodawcy,  w  którym  znajduje  się  pomieszczenie  magazynowe  związane  z
    prowadzoną działalnością. Z uwagi na ten stan faktyczny, pies pełni funkcję ochronną
    zarówno w zakresie zabezpieczenia mienia prywatnego, jak i firmowego. Jego obecność w
    szczególności  wpływa  na  ochronę  magazynu  z  produktami  stanowiącymi  źródło
    przychodów,  dlatego  w  znacznej  części  jego  obecność  ma  charakter  gospodarczy.
    Wnioskodawca  jest  w  stanie  w  przybliżeniu  obiektywnie  określić  zakres,  w  jakim  pies
    wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych. Pies
    przebywa  głównie  w  pobliżu  drzwi  do  pomieszczenia  magazynowego,  zwłaszcza  w
    godzinach  nocnych,  pełniąc  funkcję  ochronną  dla  mienia  związanego  z  działalnością
    gospodarczą. W ciągu dnia porusza się w pobliżu domu oraz przebywa również wewnątrz
    pomieszczenia  magazynowo  biurowego,  w  którym  Wnioskodawca  wykonuje  bieżące
    obowiązki  związane  z  prowadzeniem  firmy.  Na  podstawie  codziennej  obserwacji
    Wnioskodawca  szacuje,  że  około  70%  czasu  jego  obecności  służy  celom  związanym  z
    działalnością gospodarczą, natomiast pozostałe 30% dotyczy celów prywatnych, głównie
    poza godzinami pracy oraz w dni wolne. Choć dokładne rozdzielenie nie jest możliwe w
    sposób  matematyczny,  taki  szacunkowy  podział  jest  oparty  na  rzeczywistym
    funkcjonowaniu psa w przestrzeni połączonej z miejscem prowadzenia działalności.
    Czy  w  sytuacji,  gdy  wskazane  we  wniosku  wydatki  będą  wykorzystywane  przez
    Wnioskodawcę, zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych  niż  działalność  gospodarcza,  to  czy  istnieje  możliwość  przyporządkowania  ww.
    wydatków do celów działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Tak, w sytuacji, gdy wskazane we wniosku wydatki będą wykorzystywane
    zarówno  do  celów  prowadzonej  działalności  gospodarczej,  jak  i  do  celów  innych  niż
    działalność gospodarcza, istnieje możliwość przyporządkowania części tych wydatków do
    celów działalności gospodarczej. Z uwagi na fakt, że pies pełni funkcję ochrony mienia
    związanego  z  działalnością  gospodarczą  (w  szczególności  zabezpieczanie  magazynu  z
    produktami stanowiącymi źródło przychodów), wydatki związane z jego utrzymaniem (w
    tym  karma,  opieka  weterynaryjna,  szkolenie,  akcesoria)  mogą  zostać  przypisane  w
    odpowiedniej  proporcji  do  celów  działalności  gospodarczej.  Na  podstawie  szacunków,
    około  70%  wydatków  związanych  z  utrzymaniem  psa  można  przypisać  do  celów
    działalności  gospodarczej,  ponieważ  pies  pełni  głównie  funkcję  ochrony  magazynu  i
    zabezpieczenia  mienia.  Pozostałe  30%  wydatków  może  dotyczyć  celów  prywatnych,
    ponieważ pies pełni także rolę towarzysza w godzinach nieaktywnych dla firmy (np. w dni

    wolne).  Wszystkie  wydatki  związane  z  działalnością  gospodarczą  mogą  zostać
    udokumentowane  i  przypisane  do  odpowiednich  kosztów  prowadzenia  firmy,
    proporcjonalnie do rzeczywistego wykorzystania psa w celach biznesowych.
    Czy pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej działalności gospodarczej? W czym
    przejawia  się  niezbędność  jego  obecności  w  prowadzonej  przez  Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Tak, pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności  gospodarczej.  Pełni  on  funkcję  ochronną,  zabezpieczając  pomieszczenie
    magazynowe, w którym przechowywane są towary stanowiące źródło przychodów firmy.
    Magazyn znajduje się na terenie posesji, na której pies na stałe przebywa. Jego obecność
    działa odstraszająco i prewencyjnie wobec potencjalnych zagrożeń, takich jak kradzież,
    włamanie, czy nieuprawnione wtargnięcie na teren firmy. Z uwagi na brak innych form
    stałej  ochrony  oraz  specyfikę  lokalizacji  działalności,  pies  stanowi  kluczowy  element
    zabezpieczenia  mienia,  bez  którego  zapewnienie  odpowiedniego  poziomu
    bezpieczeństwa byłoby znacznie utrudnione lub wymagałoby kosztownej alternatywy (np.
    ochrony  fizycznej  lub  monitoringu  24/7).  W  związku  z  tym  Wnioskodawca  uważa,  że
    obecność  psa  jest  niezbędna  do  prawidłowego  i  bezpiecznego  funkcjonowania
    działalności gospodarczej.
    Kto zajmuje się/sprawuje „codzienną” opiekę nad psem (jest odpowiedzialny m.in. za:
    wyżywienie  psa,  wyprowadzanie  na  spacery,  utrzymanie  psa  we  właściwej  kondycji
    psychofizycznej,  leczenie  weterynaryjne  psów)?  Czy  jest  to  tylko  Wnioskodawca,
    domownicy, zatrudnione przez Wnioskodawcę konkretnie w tym celu osoby, czy ktoś inny?
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest głównie odpowiedzialny za wyżywienie psa, jego kondycję
    fizyczną,  wyprowadzanie  oraz  leczenie  weterynaryjne.  Część  obowiązków,  takich  jak
    karmienie  czy  opieka  w  czasie  nieobecności  Wnioskodawcy,  przejmują  również
    domownicy. Wnioskodawca nie zatrudnia żadnych osób specjalnie do opieki nad psem -
    opieka  nad  nim  odbywa  się  w  ramach  wspólnego  funkcjonowania  gospodarstwa
    domowego. Dzięki temu pies ma zapewnione stałe wsparcie, właściwe warunki bytowe i
    opiekę  dostosowaną  do  jego  roli  w  zabezpieczaniu  posesji  oraz  pomieszczenia
    magazynowego związanego z działalnością gospodarczą.
    Ile czasu w ciągu doby pies będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę w prowadzonej
    działalności gospodarczej? Proszę wskazać średni dzienny czas, w którym Wnioskodawca
    wykorzystuje psa na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź:  Średni  dzienny  czas,  w  którym  pies  jest  wykorzystywany  na  potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, wynosi około 24 godzin na dobę. W godzinach
    nocnych  (około  12  godzin)  pies  przebywa  przy  drzwiach  do  pomieszczenia
    magazynowego, pełniąc funkcję ochronną i zabezpieczając teren przed dostępem osób
    nieuprawnionych. Natomiast w ciągu dnia (również około 12 godzin) pies porusza się po
    posesji, a także przebywa w magazynie-biurze, w którym Wnioskodawca wykonuje bieżące
    czynności związane z działalnością gospodarczą.
    W  jaki  sposób  opisany  we  wniosku  magazyn  jest  zabezpieczony  przed  potencjalnymi
    zagrożeniami? Czy drzwi do magazynu mają dodatkowe zamki/zabezpieczenia?
    Odpowiedź: Magazyn opisany we wniosku znajduje się w pomieszczeniu zaadaptowanym
    z  pokoju  w  budynku  mieszkalnym.  Drzwi  do  magazynu  są  standardowymi  drzwiami
    pokojowymi, takimi jak w typowym domu jednorodzinnym. Nie posiadają dodatkowych,
    specjalistycznych  zamków  ani  zabezpieczeń  antywłamaniowych.  Z  tego  względu  pies
    przebywający  w  pobliżu  drzwi  magazynowych  pełni  istotną  funkcję  ochronną  -  jego
    obecność odstrasza osoby postronne i stanowi realne wsparcie w zabezpieczeniu mienia
    firmy,  które  znajduje  się  w  tym  pomieszczeniu.  W  sytuacji  braku  technicznego
    zabezpieczenia  magazynu,  rola  psa  ma  znaczenie  kluczowe  dla  bezpieczeństwa
    przechowywanych produktów.

    Czy posiadanie psa jest niezbędne w celu zabezpieczenia magazynu przed potencjalnymi
    zagrożeniami?
    Odpowiedź: Tak, posiadanie psa jest niezbędne w celu zabezpieczenia magazynu przed
    potencjalnymi  zagrożeniami.  Magazyn  znajduje  się  w  zaadaptowanym  pomieszczeniu
    mieszkalnym,  a  drzwi  do  niego  są  standardowymi  drzwiami  pokojowymi,  które  nie
    posiadają specjalistycznych zabezpieczeń antywłamaniowych. Ze względu na brak stałej
    ochrony  fizycznej  oraz  ograniczone  zabezpieczenia  techniczne,  obecność  psa  pełni
    kluczową rolę w ochronie mienia. Pies reaguje na obecność obcych osób, szczekaniem
    odstrasza potencjalnych intruzów i zapewnia bieżący nadzór nad terenem. Dzięki temu
    jego rola ma charakter nie tylko prewencyjny, ale również praktyczny - pies zastępuje inne
    formy  ochrony,  które  byłyby  trudne  do  zastosowania  lub  kosztowne.  W  opisanych
    warunkach  posiadanie  psa  jest  realnie  niezbędne  dla  zapewnienia  bezpieczeństwa
    przechowywanych  towarów,  które  stanowią  źródło  przychodów  z  działalności
    gospodarczej.
    Czy Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług?
    Odpowiedź:  Obecnie  Wnioskodawca  nie  jest  zarejestrowanym  czynnym  podatnikiem
    podatku  od  towarów  i  usług  (VAT).  Działalność  gospodarcza  prowadzona  przez
    Wnioskodawcę pod nazwą ... , NIP ..., została czasowo zawieszona. Powodem zawieszenia
    była konieczność ograniczenia kosztów oraz tymczasowe wyjazdy zarobkowe - obecnie
    Wnioskodawca  pracuje  na  terenie  Holandii.  Jednocześnie  informuje,  że  od  początku
    przyszłego roku planuje On wznowienie działalności gospodarczej na terenie Polski oraz
    ponowną  rejestrację  jako  czynny  podatnik  VAT,  ponieważ  Wnioskodawca  planuje
    rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w pełnym wymiarze.
    W przeszłości Wnioskodawca był zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i rozliczał
    podatek od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami. Status ten wygasł
    automatycznie w związku z zawieszeniem działalności.
    Od  kiedy  (proszę  wskazać  miesiąc  i  rok)  i  w  jakim  zakresie  Wnioskodawca  prowadzi
    działalność gospodarczą?
    Odpowiedź: Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od 3 marca 2021 r. pod
    nazwą ... (NIP ...). W ramach działalności Wnioskodawca prowadził sprzedaż głównie za
    pośrednictwem  własnego  sklepu  internetowego  oraz  platformy  ...  .  Wnioskodawca
    sprzedawał  produkty  z  różnych  kategorii,  w  tym  zabawki  dla  dzieci,  kosmetyki  oraz
    artykuły erotyczne. Działalność była prowadzona do momentu czasowego zawieszenia z
    powodów  ekonomicznych  oraz  podjęcia  pracy  zarobkowej  za  granicą.  Obecnie
    Wnioskodawca przebywa i pracuje na terenie Holandii, jednak planowane jest wznowienie
    działalności  z  dniem  1  stycznia  2026  r.  w  zakresie  odpowiadającym  poprzedniemu
    profilowi sprzedaży.
    Do jakich czynności Wnioskodawca wykorzystuje poniesione wydatki związane z
    utrzymaniem psa, tj. czy do czynności:
      · opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wg właściwej stawki,
      · zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
      · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź: Poniesione wydatki związane z utrzymaniem psa Wnioskodawca wykorzystuje
    przede  wszystkim  do  zabezpieczenia  magazynu,  który  jest  miejscem  przechowywania
    towarów  związanych  z  prowadzoną  przez  Wnioskodawcę  działalnością  gospodarczą.
    Jednocześnie  należy  zaznaczyć,  że  nie  jest  możliwe  precyzyjne  przyporządkowanie
    wydatków na utrzymanie psa do konkretnych kategorii podatkowych, ponieważ pies jest
    zwierzęciem  pełniącym  funkcję  ochronną,  a  jego  utrzymanie  nie  jest  standardową
    czynnością gospodarczą.

    Jaki jest związek powyższych wydatków z uzyskaniem, zachowaniem, czy zabezpieczeniem
    przychodów z działalności gospodarczej?
    Wydatki ponoszone na utrzymanie psa pozostają w bezpośrednim związku z
    zabezpieczeniem przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Pies pełni funkcję
    ochronną w miejscu prowadzenia działalności - przebywa przy drzwiach do magazynu w
    nocy, w którym przechowywane są towary przeznaczone do sprzedaży (zabawki,
    kosmetyki, artykuły erotyczne). Towary te stanowią bezpośrednie źródło przychodów
    firmy.
    Obecność psa ma charakter prewencyjny - reaguje na obecność osób trzecich, szczeka,
    odstrasza potencjalnych intruzów i zmniejsza ryzyko kradzieży lub zniszczenia mienia, co
    wpływa na bezpieczeństwo zasobów firmy oraz ciągłość działalności. Tym samym wydatki
    na jego wyżywienie, opiekę i utrzymanie są związane z zabezpieczeniem źródła przychodu
    i wpisują się w definicję kosztów ponoszonych w celu jego ochrony.
    Wnioskodawca nie jest jednak w stanie wskazać konkretnych nazw produktów, marek, ani
    szczegółowej specyfikacji wydatków, ponieważ dobór karmy, środków higienicznych, czy
    leków zależy od aktualnego stanu zdrowia i potrzeb psa, które mogą ulegać zmianom w
    czasie.
    Pytania (pytanie Nr 1 zostało ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy  w  przedstawionym  zdarzeniu  przyszłym,  Wnioskodawca  może  zaliczyć  do
        kosztów uzyskania przychodów konkretne wydatki związane z utrzymaniem psa
        pełniącego  funkcję  ochronną  w  miejscu  prowadzenia  działalności  gospodarczej,
        takie jak:
        a) zakup  karmy  i  suplementów  diety  -  regularne  wyżywienie  zapewniające
          zdrowie i sprawność psa;
        b) opieka  weterynaryjna  -  w  tym  szczepienia,  odrobaczanie,  profilaktyka
          przeciwkleszczowa oraz leczenie w razie potrzeby;
        c) zakup akcesoriów - smycze, obroże, kojec, legowisko, miski, itp.;
        d) środki pielęgnacyjne - szampony, środki czystości, szczotki;
        e) szkolenie i tresura - jeśli zajdzie taka potrzeba, by poprawić skuteczność psa w
          zakresie ochrony terenu?
      2. Czy  w  związku  z  powyższym,  przysługuje  Wnioskodawcy  prawo  do  odliczenia
        podatku VAT od wydatków na utrzymanie tego psa, jeżeli są one udokumentowane
        fakturami VAT wystawionymi na dane działalności gospodarczej Wnioskodawcy?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest udzielenie odpowiedzi na

## Pytanie

Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 2
    dotyczącego podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz zgodnie z art. 22
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 226 ze zm.), wydatki ponoszone na utrzymanie psa pełniącego funkcję
    ochronną w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej mogą zostać uznane za koszty
    uzyskania przychodów.
    Zgodnie z powołanym przepisem:
      Kosztami  uzyskania  przychodów  są  koszty  poniesione  w  celu  osiągnięcia
      przychodów albo zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.

    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym pies pełni funkcję ochronną - przebywa na
    terenie posesji, przy drzwiach pomieszczenia magazynowego w nocy oraz w
    pomieszczeniu biurowo-magazynowym, gdzie przechowywane są towary handlowe
    stanowiące bezpośrednie źródło przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Dzięki swojej obecności i reakcji na osoby trzecie pies zabezpiecza mienie
    przedsiębiorstwa przed potencjalną kradzieżą, włamaniem lub innym uszczerbkiem
    majątkowym, co wpływa na bezpieczeństwo obrotu gospodarczego i ciągłość działalności.
    W związku z powyższym, za uzasadnione ekonomicznie i spełniające definicję z art. 22 ust.
    1 ww. ustawy Wnioskodawca uznaje następujące wydatki ponoszone na psa:
      a) karma i pożywienie,
      b) opieka weterynaryjna (szczepienia, leczenie, odrobaczenie),
      c) środki higieniczne i pielęgnacyjne,
      d) podstawowe akcesoria (smycz, miski, legowisko),
      e) ewentualne szkolenie.
    Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że nie jest w stanie wskazać konkretnych nazw
    produktów, czy ich dokładnych cen, ponieważ ich wybór zależy od zmiennego stanu
    zdrowia i potrzeb psa w danym czasie.
    Ponadto  Wnioskodawca  podał,  że  przedmiotem  złożonego  wniosku  jest  wyłącznie
    zdarzenie przyszłe - Wnioskodawca chciał ustalić, czy w przedstawionej sytuacji będzie
    miał prawo do odliczenia VAT oraz zaliczenia wydatków na utrzymanie psa do kosztów
    uzyskania  przychodów  w  jednoosobowej  działalności  gospodarczej.  Na  dzień  złożenia
    uzupełnienia  wniosku  Wnioskodawca  nie  ujmuje  takich  faktur  zakupu  w  rozliczeniach
    firmy.
    Wnioskodawca podkreślił, że nie jest prawnikiem ani doradcą podatkowym, dlatego nie
    potrafi  przedstawić  swojego  stanowiska  w  profesjonalnym  języku  prawnym.  Stara  się
    jednak możliwie jasno, rzetelnie i spójnie przedstawić rzeczywiste zdarzenie przyszłe oraz
    ocenę prawnopodatkową Jego sytuacji.
    Pies nie został nabyty w sposób planowany. Został Wnioskodawcy pozostawiony przez
    osobę  trzecią  w  pobliżu  Jego  domu  rodzinnego  około  cztery  lata  temu.  W  tamtym
    momencie Wnioskodawca stanął przed wyborem - cyt.: „co miałem zrobić z porzuconym
    zwierzęciem? Oddać do schroniska?”. Wnioskodawca zdecydował się zabrać go do siebie,
    zapewnić mu dom, rodzinę i opiekę. W ciągu dnia pies przebywa w pobliżu domu oraz
    posesji, pilnując otoczenia, a jednocześnie często znajduje się również w pomieszczeniu
    magazynowo biurowym, gdzie Wnioskodawca wykonuje codzienne obowiązki związane z
    firmą.  Przebywa  przy  Wnioskodawcy  praktycznie  cały  czas.  Pies  wyraźnie  reaguje  na
    obecność osób trzecich - zanim jeszcze kurier wejdzie na teren posesji, pies wyczuwa jego
    obecność  i  zaczyna  szczekać,  co  działa  odstraszająco  i  wzmacnia  bezpieczeństwo
    działalności. W nocy pies śpi na korytarzu, tuż przy zamkniętych drzwiach prowadzących
    do pomieszczenia magazynowego. To miejsce wybrał sobie sam i przebywa tam każdej
    nocy, traktując je jako swoje stałe legowisko. Dzięki tej lokalizacji pies natychmiast reaguje
    na wszelkie dźwięki, czy ruch w pobliżu drzwi, co stanowi istotne zabezpieczenie przed
    niepowołanym  dostępem.  Jego  obecność  przy  zamkniętych  drzwiach  magazynu  pełni
    funkcję  realnej  ochrony  towarów  handlowych  przechowywanych  wewnątrz,  które
    stanowią źródło przychodów z działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca uważa, że przedstawiona sytuacja jest całkowicie naturalna i spotykana
    również  w  wielu  innych  gospodarstwach  domowych,  w  których  prowadzona  jest
    działalność gospodarcza na prywatnej posesji. Pies, będący częścią domu i otoczenia,
    jednocześnie  pełni  funkcję  ochronną  dla  mienia  firmowego,  co  stanowi  racjonalne  i
    praktyczne rozwiązanie, a nie wyjątek.

    Wnioskodawca mieszka na wsi, gdzie zabudowa jest rozproszona - domy znajdują się w
    pewnej  odległości  od  siebie.  Posesja  Wnioskodawcy  położona  jest  przy  lesie  oraz  w
    pobliżu  drogi  krajowej.  Choć  działka,  na  której  znajduje  się  dom  i  pomieszczenie
    magazynowe, nie jest formalnie oznaczona jako teren zagrożony, jej lokalizacja - z dala od
    zwartej  zabudowy  i  w  sąsiedztwie  terenów  otwartych  -  powoduje  zwiększone  ryzyko
    wtargnięć  osób  trzecich  lub  kradzieży.  W  takich  warunkach  obecność  psa  pełniącego
    funkcję  ochronną  jest  w  pełni  uzasadniona  i  stanowi  realny  środek  zabezpieczający
    mienie, zarówno prywatne, jak i firmowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami  uzyskania  przychodów  są  koszty  poniesione  w  celu  osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie
    albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w
    przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w
    bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku
    pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu
    uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów),
    nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte we wskazanym art. 22 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone
    przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów podlegają odliczeniu od podstawy
    opodatkowania. Należy zauważyć, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć
    dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma
    przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-
    skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane
    następstwo (przychód).
    W związku z powyższym, kosztem uzyskania przychodu są wszelkie wydatki, których
    poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z
    danego źródła, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu i nie są
    wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego uznać więc należy, że aby wydatek poniesiony przez podatnika
    stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
      · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty  z  zasobów  majątkowych  podatnika  (nie  stanowią  kosztu  uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
      · jest  definitywny  (rzeczywisty),  tj.  wartość  poniesionego  wydatku  nie  została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

      · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      · został właściwie udokumentowany,
      · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww.
        ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Należy również podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej
    działalności, decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie organ podatkowy. Na
    podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z
    prowadzoną działalnością, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość
    osiągniętych przychodów.
    Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu,
    bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w
    stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony
    wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć
    zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz
    zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania
    przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są
    zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.
    Co warte podkreślenia w kontekście niniejszej sprawy, jednym z warunków zaliczenia
    danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania
    przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu w związku z
    wykonywaną działalnością gospodarczą.
    Wskazane przez Pana wydatki związane z utrzymaniem psa nie zostały wprost
    wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu
    wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek
    nie został ujęty w art. 23 ust. 1 tej ustawy, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia
    domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie,
    mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
    Zgodnie z wyrokiem NSA z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 3526/16 - „Niezmiennie
    trzeba mieć na uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ wydatku na wielkość
    osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wystąpienie
    tego wpływu (związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem)
    należy oceniać (badać) ad casum.”
    W konsekwencji, kwestia kwalifikacji poniesionych wydatków do kosztów uzależniona jest
    od wykazania przez podatnika związku przyczynowo-skutkowego, czyli udowodnienia, że
    wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła tego przychodu.
    Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego NSA odniósł się także w wyroku z 8
    sierpnia 2017 r., sygn. akt II FSK 1859/15 gdzie stwierdził, że „Kryterium celowości nie
    wyznacza w sposobu ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki, które można uznać za
    koszy uzyskania przychodów, od tych które już nimi nie są. Niemniej jednak kryterium to
    nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób
    niekończący się związek skutkowo-przyczynowy.”
    W doktrynie wskazuje się, że zwrot „w celu uzyskania przychodu” nie powinien być
    interpretowany zbyt szeroko. Możność uzyskania przychodu przez dokonanie danego
    wydatku powinna być oceniana z uwzględnieniem zasad doświadczenia życiowego i
    praktyki obrotu gospodarczego. Nie jest bowiem wykluczone, że dany wydatek
    teoretycznie może się przyczynić do uzyskania przychodu, niemniej jednak faktycznie jest

    on obojętny dla uzyskiwania przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w
    których podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które
    przeznaczone są na realizację ich potrzeb osobistych, a ich możność przyczynienia się do
    powstania przychodu jest czysto teoretyczna.
    Skoro zatem jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania
    przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt
    uzyskania przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie
    przyczynić do osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów bez
    względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy
    powinien mieć charakter obiektywny.
    Z opisu wniosku wynika, że
      Od 3 marca 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w formie
      sklepu internetowego. W ramach działalności prowadził Pan sprzedaż głównie za
      pośrednictwem własnego sklepu internetowego oraz platformy ... . Obecnie
      przebywa Pan i pracuje na terenie Holandii, jednak planowane jest wznowienie
      działalności z dniem 1 stycznia 2026 r. w zakresie odpowiadającym poprzedniemu
      profilowi sprzedaży.
      Miejscem prowadzenia działalności jest dom jednorodzinny, w którym Pan mieszka,
      nie jest Pan jego właścicielem - właścicielem nieruchomości jest członek najbliższej
      Pana rodziny.
      Na potrzeby prowadzenia działalności wyodrębnił Pan jedno pomieszczenie w domu,
      które zostało przeznaczone wyłącznie na cele magazynowe. Pomieszczenie to służy
      wyłącznie do przechowywania towarów handlowych - nie jest wykorzystywane do
      celów prywatnych. Znajdują się w nim regały, kartony, opakowania i inne elementy
      związane z prowadzeniem sklepu internetowego. Dostęp do magazynu odbywa się
      przez ogólnodostępny korytarz, w którym przebywa w nocy mały pies będący
      zwierzęciem domowym. Korytarz ten nie jest częścią powierzchni przeznaczonej do
      działalności gospodarczej - służy celom mieszkalnym i komunikacyjnym. Magazyn
      jest jednak fizycznie zamykany i nieprzeznaczony do użytku domowego.
      Magazyn opisany we wniosku znajduje się w pomieszczeniu zaadaptowanym z
      pokoju w budynku mieszkalnym. Drzwi do magazynu są standardowymi drzwiami
      pokojowymi, takimi jak w typowym domu jednorodzinnym. Nie posiadają
      dodatkowych, specjalistycznych zamków ani zabezpieczeń antywłamaniowych.
      Pies wskazany we wniosku to mieszaniec (samica).
      Pies został pozostawiony przez osobę trzecią w pobliżu Pana domu rodzinnego
      cztery lata temu. Nie był kupiony ani nabyty w sposób planowany, a jego pierwotnym
      przeznaczeniem nie były ani potrzeby osobiste, ani wykorzystanie w działalności
      gospodarczej. Z czasem jednak, wraz z dorastaniem psa, został on nauczony
      reagowania na obecność obcych i wykorzystywany do celów ochrony posesji oraz
      magazynu z produktami, który stanowi źródło przychodów w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej.
      Głównie to Pan jest odpowiedzialny za wyżywienie psa, jego kondycję fizyczną,
      wyprowadzanie oraz leczenie weterynaryjne. Część obowiązków, takich jak

      karmienie, czy opieka w czasie Pana nieobecności, przejmują również domownicy.
      Nie zatrudnia Pan żadnych osób specjalnie do opieki nad psem - opieka nad nim
      odbywa się w ramach wspólnego funkcjonowania gospodarstwa domowego.
      W godzinach nocnych mały pies regularnie śpi (na co dzień w godzinach od 18:00 do
      07:00) bezpośrednio pod drzwiami prowadzącymi do magazynu (w ciągu dnia chodzi
      dookoła domu), co pełni funkcję odstraszającą wobec potencjalnych osób
      niepowołanych - w praktyce jest to forma naturalnego „monitoringu”, która zwiększa
      bezpieczeństwo przechowywanych towarów. W przypadku pojawienia się osoby
      obcej lub podejrzanego hałasu pies szczeka i natychmiastowo budzi mieszkańców
      domu, co pełni istotną rolę w zabezpieczeniu przechowywanych towarów przed
      kradzieżą lub dostępem osób niepowołanych. Jego obecność znacząco ogranicza
      ryzyko związane z nieuprawnionym dostępem do pomieszczenia magazynowego. W
      ciągu dnia pies również wspiera działalność - szczeka w reakcji na pojawienie się
      kurierów przychodzących po odbiór paczek, co pozwala szybciej zareagować i
      przygotować przesyłki.
      Pies nie jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej.
      Przebywa na terenie posesji, na której znajduje się zarówno Pana dom rodziny, w
      którym znajduje się pomieszczenie magazynowe związane z prowadzoną
      działalnością.
      Pies pełni funkcję ochronną zarówno w zakresie zabezpieczenia mienia prywatnego,
      jak i firmowego. Pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej przez Pana
      działalności gospodarczej. Pełni on funkcję ochronną, zabezpieczając pomieszczenie
      magazynowe, w którym przechowywane są towary stanowiące źródło przychodów
      firmy. Magazyn znajduje się na terenie posesji, na której pies na stałe przebywa. Jego
      obecność działa odstraszająco i prewencyjnie wobec potencjalnych zagrożeń, takich
      jak kradzież, włamanie, czy nieuprawnione wtargnięcie na teren firmy.
      Jest Pan w stanie w przybliżeniu obiektywnie określić zakres, w jakim pies
      wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych.
      Na podstawie szacunków, około 70% wydatków związanych z utrzymaniem psa
      można przypisać do celów działalności gospodarczej, ponieważ pies pełni głównie
      funkcję ochrony magazynu i zabezpieczenia mienia. Pozostałe 30% wydatków może
      dotyczyć celów prywatnych, ponieważ pies pełni także rolę towarzysza w godzinach
      nieaktywnych dla firmy (np. w dni wolne). Wszystkie wydatki związane z działalnością
      gospodarczą mogą zostać udokumentowane i przypisane do odpowiednich kosztów
      prowadzenia firmy, proporcjonalnie do rzeczywistego wykorzystania psa w celach
      biznesowych.
      Poniesione wydatki związane z utrzymaniem psa wykorzystuje Pan przede wszystkim
      do zabezpieczenia magazynu, który jest miejscem przechowywania towarów
      związanych z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jednocześnie
      należy zaznaczyć, że nie jest możliwe precyzyjne przyporządkowanie wydatków na

      utrzymanie psa do konkretnych kategorii podatkowych, ponieważ pies jest
      zwierzęciem pełniącym funkcję ochronną, a jego utrzymanie nie jest standardową
      czynnością gospodarczą.
    Zauważyć należy, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą być uznane za związane z
    działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne niezależnie od tego, czy
    prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Każdy,
    niezależnie od tego jaki wykonuje zawód, dokonuje zakupu różnego typu towarów, rzeczy,
    czy zwierząt.
    Zgodnie z wyrokiem NSA z 16 października 2012 r. sygn. akt II FSK 430/11: „Wydatek
    należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia
    przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez
    podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek
    powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub
    spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku
    u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej
    działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku.”
    W opisanej przez Pana sytuacji, wydatki poniesione na utrzymanie psa nie mają ścisłego i
    niebudzącego wątpliwości związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Opisane
    wydatki nie wiążą się również z całokształtem funkcjonowania Pana firmy związanej z
    prowadzeniem sklepu internetowego. Trudno wskazać obiektywny wpływ psa na
    uzyskanie przez Pana przychodów z działalności związanej z internetową sprzedażą
    towarów.
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
    lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Nie można obiektywnie uznać,
    że wydatki ponoszone na utrzymanie wskazanego we wniosku psa (w tym m.in.
    wyżywienie oraz opiekę weterynaryjną, akcesoria, środki pielęgnacyjne, szkolenie)
    mogą przyczynić się do zwiększenia poczucia bezpieczeństwa prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Trudno się zgodzić, że racjonalnie działający podatnik, swoje poczucie bezpieczeństwa
    prowadzonej działalności gospodarczej będzie opierał na psie jakim jest wskazany we
    wniosku mieszaniec. Obiektywnie – wydatki ponoszone na utrzymanie psa nie
    przyczyniają się do powstania Pana przychodów lub zachowania (zabezpieczenia) ich
    źródeł. Służą one raczej realizacji jej potrzeb osobistych, a ich ewentualne przyczynienie
    się do zachowania, zabezpieczenia przychodów jest jedynie iluzoryczne.
    Zatem, mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy należy stwierdzić, że opisane
    przez Pana zachowanie psa, jest zwyczajną reakcją, której przypisywanie funkcji
    obronnych i ostrzegawczych jest zbyt daleko idące. Podał Pan, że pies reaguje na
    obecność obcych osób, szczekaniem odstrasza potencjalnych intruzów i zapewnia
    bieżący nadzór nad terenem. Dzięki temu jego rola ma charakter nie tylko prewencyjny,
    ale również praktyczny - pies zastępuje inne formy ochrony, które byłyby trudne do
    zastosowania lub kosztowne.
    Z powyższego wynika, że pełnienie przez psa funkcji ochronnej i ostrzegawczej w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest pozorne. W sytuacji, kiedy pies
    reaguje na każdy ruch, bądź hałas w pobliżu domu, nie sposób uznać, że pełni on
    funkcję ostrzegawczą, w odniesieniu do domu w którym przechowuje Pan towar.
    Dodatkowo, należy mieć na uwadze, że nie jest to pies rasy typowo stróżującej, lecz
    mieszaniec. Zatem, nie sposób zgodzić, że obecność psa stanowi realny środek
    zabezpieczający mienie i pies będzie w stanie skutecznie ochronić dom oraz znajdujący
    się w nim towar.
    Wobec tego nie można uznać, że wydatki na utrzymanie wskazanego we wniosku psa, tj.:

      a) zakup karmy i suplementów diety - regularne wyżywienie zapewniające zdrowie i
        sprawność psa;
      b) opiekę  weterynaryjną  -  w  tym  szczepienia,  odrobaczanie,  profilaktykę
        przeciwkleszczową oraz leczenie w razie potrzeby;
      c) zakup akcesoriów - smyczy, obroży, kojca, legowiska, misek, itp.;
      d) środków pielęgnacyjnych - szamponów, środków czystości, szczotek;
      e) szkolenie i tresura
    mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej w
    świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.