Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.226.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług
otrzymanego przez Gminę dofinasowania oraz brak prawa do
odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych
z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    otrzymanego przez Gminę dofinansowania oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest miastem na prawach powiatu. Gmina jest wraz ze swoimi jednostkami
    budżetowymi oraz zakładem budżetowym zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Gmina posiada odrębny od Urzędu Miasta NIP. W związku z
    obowiązkiem realizacji zadań wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne własne oraz zadania zlecone z zakresu
    administracji rządowej. Wykonując wskazane zadania, Gmina działa zarówno w
    charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze
    cywilnoprawnym stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o VAT. W ramach (...) Programu Fundusze Europejskie (...) na terenie Gminy (...) na
    lata 2021 – 2027 (...) Gmina (...) zamierza realizować projekt pn. „(...)”.
    W ramach projektu planowany jest montaż odnawialnych źródeł energii tj. (...).
    Zastosowanie OZE przełoży się na zmniejszenie kosztów eksploatacyjnych związanych z
    zaopatrzeniem obiektów w energię elektryczną oraz cieplną na terenie miasta (...). Montaż
    instalacji OZE pozwoli na zmniejszenie emisji do atmosfery szkodliwych związków i
    substancji, co przełoży się na lepszą jakość powietrza na terenie województwa (...), gdyż
    projekt ma charakter lokalny. Dodatkowo (...). Łącznie Wnioskodawca zrealizuje (...)
    instalacje. Projekt skierowany jest do osób fizycznych posiadających tytuł prawny do
    nieruchomości położonych na terenie gminy.
    W celu realizacji Projektu Gmina zawierać będzie z mieszkańcami Umowy uczestnictwa w
    projekcie Przedmiotem Umowy jest ustalenie wzajemnych praw i obowiązków
    organizacyjnych i finansowych stron (Gminy i mieszkańca podpisującego Umowę)
    związanych z dostawą i montażem indywidualnej Instalacji, a warunki w tym zakresie są
    /będą jednakowe dla wszystkich Uczestników Projektu.
    Po zrealizowaniu inwestycji uczestnicy projektu, na podstawie przedstawionych
    dokumentów – faktur zakupowych – gdzie nabywcą będzie poszczególny uczestnik
    projektu – otrzymają refundację poniesionych kosztów zgodnie z zawartymi umowami.
    Środki przekazywane uczestnikom projektu, stanowić będą wydatki Gminy – Urzędu
    Miasta – i klasyfikowane będą jako dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub
    dofinansowanie kosztów realizacji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do
    sektora finansów publicznych.
    Zgodnie z Umową, po zakończeniu prac instalacyjnych sprzęt i urządzenia wchodzące w
    skład Instalacji pozostają własnością uczestników projektu i nie są ewidencjonowane w
    księgach rachunkowych Urzędu Miasta.
    Pytania
    1. Czy otrzymane przez Gminę dofinansowanie Projektu w jakikolwiek sposób wpłynie na
      rozliczenia VAT związane z Projektem, w szczególności czy będzie ono stanowiło

      element podstawy opodatkowania usług świadczonych na rzecz Uczestników i tym
      samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT
      naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie Projektu nie wpłynie na rozliczenia VAT
      związane z Projektem, w szczególności nie będzie ono stanowiło elementu podstawy
      opodatkowania usług świadczonych na rzecz Uczestników i tym samym nie będzie
      podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT
      naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.
    Ad. 1
    W ocenie Gminy otrzymane przez nią dofinansowanie ma charakter kosztowy i stanowi
    pokrycie ogólnych kosztów działalności, w związku z tym nie powinno stanowić części
    podstawy opodatkowania świadczenia realizowanego przez Gminę na rzecz Uczestnika
    Projektu (nie powinno stanowić elementu podstawy opodatkowania usług świadczonych
    na rzecz Uczestników) i tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-
    5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającym
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Dla określenia czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy
    też nie są opodatkowane VAT (a więc czy stanowią element podstawy opodatkowania)
    istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w
    określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania, że dotacja stanowi podstawę
    opodatkowania jest stwierdzenie, że ma ona bezpośredni wpływ na cenę towaru lub
    usługi. Z przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wynika bowiem jednoznacznie, że do
    podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wliczane są tylko takie dotacje,
    subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na
    kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi. Oznacza to, że dotacje o
    innym charakterze – nie wpływające bezpośrednio na cenę transakcji (np. dotacje
    stanowiące dofinansowanie do kosztów działalności podatnika) – nie wchodzą do
    podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT. Nie
    będzie więc stanowić podstawy opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, która jest przeznaczona na
    sfinansowanie określonej działalności czy działań.
    Powyższe oznacza, że dofinansowanie otrzymane przez Gminę na realizację Projektu nie
    będzie stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Gmina nie ma zatem obowiązku odprowadzać VAT należnego z tego tytułu (od
    otrzymanego dofinansowania związanego z realizacją Projektu).
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności podatkowanych podatnikowi, o którym mowa

    w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z
    treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest istnienie związku zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z
    transakcjami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zasada ta jest wyrazem zasady
    neutralności przejawiającej się tym, że podatnik nie ponosi faktycznie ciężaru tego
    podatku. Oznacza to, że VAT nie powinien obciążać podatników uczestniczących w obrocie
    towarami i usługami, którzy nie są ostatecznymi odbiorcami, gdyż ciężarem tego podatku
    powinien być obciążony ostateczny ich beneficjent, czyli konsument będący ostatnim
    ogniwem tego obrotu.
    W przedmiotowej sprawie Gmina nie będzie nabywała od wykonawcy usługi w zakresie
    dostawy i montażu Instalacji. Ostatecznym odbiorcą i beneficjentem będą poszczególni
    uczestnicy projektu, którzy wskazani będą jako nabywcy w wystawianych fakturach
    zakupowych. Gmina nie będzie więc miała prawa do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usług związanych z realizacji Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatne dostawy towarów lub odpłatne
    świadczenie usług. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie
    kreuje obowiązku zapłaty podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy

      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za
    daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C 144/02).
    Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w
    sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają
    bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które
    stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle
    związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że aby dana czynność (dostawa lub
    usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną
    usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty
    stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną
    usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Korzystając z Programu Fundusze Europejskie dla (...) na lata 2021 – 2027
    zamierzają Państwo realizować projekt pn. „(...)”. W ramach projektu planowany jest
    montaż odnawialnych źródeł energii tj. (...). Projekt skierowany jest do osób fizycznych
    posiadających tytuł prawny do nieruchomości położonych na terenie gminy. W celu
    realizacji Projektu będą Państwo zawierali z mieszkańcami Umowy uczestnictwa w
    projekcie. Przedmiotem Umowy jest ustalenie wzajemnych praw i obowiązków
    organizacyjnych i finansowych stron (Gminy i mieszkańca podpisującego Umowę)
    związanych z dostawą i montażem indywidualnej Instalacji, a warunki w tym zakresie są
    /będą jednakowe dla wszystkich Uczestników Projektu.
    Po zrealizowaniu inwestycji uczestnicy projektu, na podstawie przedstawionych
    dokumentów – faktur zakupowych – gdzie nabywcą będzie poszczególny uczestnik
    projektu – otrzymają refundację poniesionych kosztów zgodnie z zawartymi umowami.
    Środki przekazywane uczestnikom projektu, stanowić będą wydatki Gminy – Urzędu
    Miasta – i klasyfikowane będą jako dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub
    dofinansowanie kosztów realizacji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do
    sektora finansów publicznych.
    Zgodnie z Umową, po zakończeniu prac instalacyjnych sprzęt i urządzenia wchodzące w
    skład Instalacji pozostają własnością uczestników projektu i nie są ewidencjonowane w
    księgach rachunkowych Urzędu Miasta.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej
    kolejności kwestii opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez Państwa
    dofinansowania na realizację ww. projektu.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego
    oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że przekazywane przez Państwa środki
    uczestnikom projektu w postaci refundacji (zwrotu) kosztów poniesionych w związku z
    realizacją inwestycji polegających na montażu odnawialnych źródeł energii tj.(...), nie będą
    stanowić dopłaty do ceny ww. instalacji, gdyż nie wejdą Państwo w rolę inwestora
    (dostawcy), co za tym idzie – nie świadczą Państwo usług ani nie dokonują Państwo
    dostawy towaru na rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie.
    Z okoliczności sprawy wynika, że mieszkańcy są stronami umów z wykonawcami
    poszczególnych inwestycji, a zatem sami będą nabywali w tym zakresie towary i usługi.
    Instalacje powstałe w ramach projektu będą stanowić wyłączną własność mieszkańców,
    na żadnym etapie realizacji projektu Państwo nie staną się ich właścicielem. Faktury będą
    wystawiane przez wykonawców z podaniem danych mieszkańca jako nabywcy.
    Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej uczestnikom
    projektu jako zwrot kosztów nabytych towarów i usług w ramach projektu, nie stanowi
    świadczenia usług ani dostawy towarów. Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy
    wskazują, że nie świadczą Państwo na rzecz osób fizycznych (mieszkańców) biorących
    udział w projekcie jakichkolwiek czynności. Wszystkie czynności związane z montażem
    odnawialnych źródeł energii będą po stronie uczestnika projektu, który będzie ubiegał się
    o zrefundowanie poniesionych wydatków na podstawie przedstawianych dokumentów –
    faktur zakupowych.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że są Państwo grantodawcą i nie
    angażują się w realizację czynności będących przedmiotem Projektu.
    Jeżeli więc operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a
    mieszkańcem, na co wskazuje przedstawiony opis sprawy, to zwrot kosztów montażu

    odnawialnych źródeł energii na rzecz uczestnika projektu (mieszkańca) nie będzie stanowił
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku
    podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi (inwestorowi) nie
    można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak
    świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji otrzymane przez Państwa dofinansowanie w związku z realizacją projektu
    pn. „(...)” nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub
    dostaw towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane
    dostawy towarów i nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania, o której mowa w art.
    29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowiło podstawy
    opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy, tak więc czynności polegające na
    przekazaniu uczestnikom projektu refundacji poniesionych kosztów nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach ww. projektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a

    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak już wskazano, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić
    jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Zgodnie z treścią art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1. datę wystawienia;
      2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;
      4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
      5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że faktura jest dokumentem
    potwierdzającym wykonanie pewnej usługi lub dostawy towaru, uprawniającym (po
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów prawa) podmiot, na rzecz
    którego jest wystawiona (nabywcę), do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zatem, zgodnie z brzmieniem powołanych przepisów, konieczne jest, aby faktury, jako
    dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy
    określające strony transakcji, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów
    lub usług oraz ich adresy oraz numer identyfikacji podatkowej.
    Jak wynika z wniosku, Gmina nie będzie nabywała od wykonawcy usługi w zakresie
    dostawy i montażu instalacji. Ostatecznym odbiorcą i beneficjentem będą poszczególni
    uczestnicy projektu, którzy wskazani będą jako nabywcy w wystawianych fakturach
    zakupowych.
    Zatem, to nie na Państwa wystawiane będą faktury dokumentujące poniesione wydatki i
    nie będą Państwo nabywcą towarów i usług związanych z realizacją projektu.
    Skoro ustawodawca przyznał podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od
    nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku
    naliczonego innych nabywców.
    Wobec powyższego, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili oraz stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle

    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.