Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.788.2020.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-15
Teza: w zakresie możliwości odliczenia 100% VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z przeprowadzoną inwestycją.
Słowa kluczowe: inwestycje; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; zakład
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2020 r. (data wpływu 13 października 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 grudnia 2020 r. (data wpływu 23 grudnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia 100% VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z przeprowadzoną inwestycją – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2020 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia 100% VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z przeprowadzoną inwestycją. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 17 grudnia 2020 r. (data wpływu 23 grudnia 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 1 grudnia 2020 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.788.2020.1.AR.

We wniosku, uzupełnionym pismem z 17 grudnia 2020 r., przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest zakładem, który posiada status czynnego podatnika VAT – rozlicza podatek od towarów i usług miesięcznie. W swoim przedsiębiorstwie Wnioskodawca prowadzi zarówno działalność opodatkowaną, m.in. usługi związane z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków, jak i zwolnioną – czynsz, zarządzanie czy fundusz remontowy. W związku z powyższym pojawia się u Wnioskodawcy tzw. sprzedaż mieszana VAT. Ze sprzedaży mieszanej Wnioskodawca odlicza współczynnikiem proporcji który w 2019 roku wynosił 85%. I właśnie w roku 2019 spółka prowadziła inwestycję, która polegała na budowie sieci kanalizacji sanitarnej – czyli związana jest ze sprzedażą opodatkowaną. Wszelkie faktury VAT z tej inwestycji, rozliczane były zgodnie z obliczonym wcześniej współczynnikiem proporcji, tj. 85% – czyli podatek VAT naliczony nie został odliczony w całości.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

Prowadzona przez Spółkę w roku 2019 inwestycja polegająca na budowie sieci kanalizacji sanitarnej, została już zakończona. Oddano ją do użytkowania w grudniu 2019 roku.

Wybudowana w ramach inwestycji sieć kanalizacji sanitarnej wykorzystywana jest/będzie wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. z odprowadzaniem ścieków mieszkańców miasta D.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka rozliczając faktury VAT zakupu związane z przeprowadzoną inwestycją może odliczyć 100% VAT naliczonego, zamiast jak wcześniej robiła 85%?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Według stanowiska Wnioskodawcy ma on możliwość odliczenia 100% VAT, ponieważ inwestycja związana jest ze sprzedażą, która jest opodatkowana stawką podatku VAT, tj. z odprowadzaniem ścieków mieszkańców miasta. Wnioskodawca uważa, że według ustawy o podatku od towarów i usług art. 90 wydatki te były związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, w stosunku do których przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tak skonstruowana zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zakładem, który posiada status czynnego podatnika VAT – rozlicza podatek od towarów i usług miesięcznie. W swoim przedsiębiorstwie Wnioskodawca prowadzi zarówno działalność opodatkowaną, m.in. usługi związane z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków, jak i zwolnioną. W roku 2019 Spółka prowadziła inwestycję polegającą na budowie sieci kanalizacji sanitarnej, która została już zakończona. Oddano ją do użytkowania w grudniu 2019 roku. Wybudowana w ramach inwestycji sieć kanalizacji sanitarnej wykorzystywana jest/będzie wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. odprowadzania ścieków od mieszkańców miasta D. Wszelkie faktury VAT z tej inwestycji, rozliczane były zgodnie z obliczonym wcześniej współczynnikiem proporcji, tj. 85% – podatek VAT naliczony nie został odliczony w całości.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy związane z przeprowadzoną inwestycją.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie ww. warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wybudowana w ramach inwestycji sieć kanalizacji sanitarnej wykorzystywana jest/będzie jak jednoznacznie wskazał Wnioskodawca, wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT tj. świadczenia usług związanych z odprowadzaniem ścieków od mieszkańców miasta. W związku z powyższym, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące możliwości odliczenia 100% podatku naliczonego VAT z tytułu zrealizowanej inwestycji jest prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektronicznąna adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.