Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-394/11-4/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-05-23
Teza: Zastosowanie stawki 23% przy wykonywaniu usług remontowo – budowlanych dotyczących społecznego programu mieszkaniowego. Zastosowanie stawki na wykonanie usługi w zakresie wykonania i montażu drzwi przejściowych na prowadnicach, szaf z drzwiami przesuwanymi montowanymi na stałe, mebli kuchennych i biurowych.
Słowa kluczowe: modernizacja; montaż; przebudowa; remonty; stawka; stawka-stawki podatku; zabudowa; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia bez daty wypełnienia, (data wpływu 21 lutego 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 maja 2011 r. (data wpływu 11 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług remontu i modernizacji oraz przebudowy w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w zakresie wykonania i montażu: zabudowy wnęk z drzwiami przesuwanymi, szaf z drzwiami przesuwanymi, mebli kuchennych i mebli biurowych
*   **nieprawidłowe** – w zakresie wykonania i montażu drzwi przejściowych na prowadnicach między pomieszczeniami

UZASADNIENIE

W dniu 21 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług remontu i modernizacji oraz przebudowy w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym. Pismem z dnia 10 maja 2011 r.(data wpływu 11 maja 2011 r.) uzupełniono przedmiotowy wniosek o doprecyzowanie stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wskazuje, iż głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest zakładanie stolarki budowlanej PKD 43.32 Z. W zakresie tej działalności wykonuje meble na wymiar: zabudowę wnęk z drzwiami przesuwnymi na prowadnicach z montażem na stałe, drzwi przejściowe na prowadnicach między pomieszczeniami, szafy z drzwiami przesuwnymi na prowadnicach montowane na stałe, meble kuchenne oraz meble biurowe. Usługi te wykonuje w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11 jak i w budynkach niemieszkalnych/handlowo-usługowych, przemysłowych. Wnioskodawca zaznacza, że materiały wykorzystywane do wykonania tych usług zakupuje u producentów z zastosowaniem obecnie od 01 stycznia 2011 r. stawki VAT 23%. Usługi swoje wykonuje w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w dziale 11, opodatkowuje stawką VAT 23% oraz w przypadku budynków niemieszkalnych stosuje stawkę 23% od 01 stycznia 2011 r.

Z pisma uzupełniającego wynikają następujące informacje, iż wykonywane usługi typu:

*   wykonanie i montaż drzwi przejściowych na prowadnicach między pomieszczeniami,
*   wykonanie i montaż szaf z drzwiami przesuwnymi na prowadnicach montowane na stałe,
*   wykonanie i montaż mebli kuchennych,
*   wykonanie i montaż mebli biurowych

są świadczone w ramach remontu modernizacji oraz przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Ustawa VAT przewiduje objęcie społecznym programem mieszkaniowym powierzchnie użytkowe nieprzekraczające 300 m2 dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz 150 m2 dla lokali mieszkalnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W związku ze zmianami jakie obowiązują od 01 stycznia 2011 r. Wnioskodawca ma wątpliwości co do zastosowania stawki 23% przy wykonywaniu usług remontowo – budowlanych dotyczących społecznego programu mieszkalnego (art. 41 ust. 12 ustawy o VAT), które do końca 2010 r. były opodatkowane 7% stawką VAT. Wnosi o ustalenie stawki VAT na wykonywane usługi w zakresie wykonania i montażu drzwi przejściowych na prowadnicach, szaf z drzwiami przesuwnymi montowanymi na stałe, mebli kuchennych i biurowych. Ponadto nadmienia, że przepisy ustawy z dnia 29 października 2010 r. spowodowały odstąpienie od zasady identyfikacji towarów i usług przy pomocy klasyfikacji towarów i usług przy pomocy klasyfikacji statystycznych niezależnie czy montaż wyrobu wykonywany jest przez producenta czy inny podmiot. Wnioskodawca wskazuje, iż uzyskał wcześniej w podobnym stanie faktycznym indywidualną interpretację wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 lipca 2009 r. sygnatura: ILPP1/443-541/09-3/AK.

Zainteresowany zaznaczył, iż nie toczy się wobec niego żadne postępowanie podatkowe ani żadna kontrola podatkowa w ww. zakresie.

Zdaniem Wnioskodawcy, nowe rozporządzenie zmieniło dotychczasowe regulacje. Zainteresowana ma wątpliwości czy zgodnie z § 7 ust.1 stawka podatku wymieniona w art. 41 ust.1 ustawy obniża się do wysokości 8% tylko dla robót konserwacyjnych dotyczących:

*   obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
*   lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12,
*   budynków ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską.

Z brzmienia § 7 ust. 1 wynika, że nie ujęto pozostałych usług budowlano – montażowych oraz remontów pomimo, że § 37 poprzedniego rozporządzenia wykonawczego wygasł, obowiązywał czasowo do 31 grudnia 2010 r. W związku z tym Wnioskodawca, śledząc wypowiedzi ekspertów zajmujących różne stanowiska w zakresie podatku VAT od tego rodzaju usług stosuje tylko podstawową stawkę VAT 23%. Jednocześnie zaznacza, że nie wykonuje żadnych usług z preferencyjną stawką VAT 8% nawet jeśli usługa jest wykonywana w obiektach budownictwa mieszkaniowego z wyłączeniem lokali użytkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w zakresie wykonania i montażu: zabudowy wnęk z drzwiami przesuwanymi, szaf z drzwiami przesuwanymi, mebli kuchennych i mebli biurowych
*   **nieprawidłowe** – w zakresie wykonania i montażu drzwi przejściowych na prowadnicach między pomieszczeniami.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy określa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy zapisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 – 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku w stosunku do niektórych czynności.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku do końca 2010 r. wynosiła 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Z uwagi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W świetle § 7 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 obniża się do wysokości 8% dla:

1.  towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia;
2.  robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
3.  robót konserwacyjnych dotyczących:
    1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych,
    2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte stawką na podstawie pkt 2.

Z kolei zwracając uwagę na ust 2 § 7 w/w rozporządzenia przez roboty konserwacyjne, o których mowa wyżej, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont.

Nadmienia się, że powołane wyżej rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.) obowiązywało do dnia 05 kwietnia 2011 r. W dniu 06 kwietnia 2011 r. weszło w życie nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 04 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 76, poz. 372 ), powołany wyżej przepis nie uległ zmianie.

Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym - zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11

Art. 41 ust. 12b ustawy stanowi, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z w/w rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 - mieszkalnych jednorodzinnych, 112 – o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 – zbiorowego zamieszkania.

W związku z tym, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „budowa”, „remont”, „modernizacja”, „przebudowa”, należy dokonać ich wykładni w oparciu o przepisy z innych dziedzin.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1623 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:

*   budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6),
*   przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; (…) (pkt 7a),
*   remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (pkt 8).

W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli; zakładanie instalacji. Z kolei „instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne.

Modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej (źródło: Wikipedia, wolna encyklopedia). Z kolei definicja zawarta w słowniku języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, określa, iż modernizacja to unowocześnienie i usprawnienie czegoś

Wskazać należy, że z uwagi na to, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednakże nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania, czy montażu różnych towarów.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje usługi polegające na: zabudowie na wymiar wnęk z drzwiami przesuwanymi na prowadnicach, montażu szaf z drzwiami przesuwanymi na prowadnicach na stałe, mebli kuchennych i mebli biurowych oraz na montażu drzwi przejściowych na prowadnicach pomiędzy pomieszczeniami. Usługi wykonywane są w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11 jak i w budynkach niemieszkalnych czyli w handlowo – usługowych i przemysłowych.

Należy zauważyć, iż sama usługa montażu czy też instalacja poszczególnych towarów nie może być traktowana jako remont, modernizacja, czy też termomodernizacja. Dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności, w wyniku których podnosi się bądź też przywraca poprzedni stan techniczny czy wartość użytkową budynku lub lokalu, można traktować jako usługę remontu, modernizacji lub termomodernizacji, o których mowa w ustawie.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy należy uznać, że usługi montażu, w zakresie montażu drzwi przejściowych na prowadnicach pomiędzy pomieszczeniami – podlegają opodatkowaniu według stawki 8% (z uwzględnieniem limitów określonych w art. 41 ust. 12b ustawy) jeżeli wykonywane są w ramach usług budowy, przebudowy, remontu, modernizacji, czy termomodernizacji w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 (mieszkania w budynkach niemieszkalnych).

Natomiast usługi wykonywane w zakresie zabudowy na wymiar wnęk z drzwiami przesuwanymi na prowadnicach, montażu szaf z drzwiami przesuwanymi na prowadnicach na stałe, mebli kuchennych i mebli biurowych – zarówno wykonywane w budownictwie mieszkaniowym jak i w lokalach użytkowych – podlegają opodatkowaniu według stawki 23%, gdyż nie spełniają definicji budowy, przebudowy, remontu, modernizacji czy termomodernizacji.

Tut. Organ zwraca również uwagę, iż w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym powołany przepis Rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczące robót konserwacyjnych, z uwagi na definicję zawartą w przepisie, nie będzie miało zastosowania.

Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 ww. ustawy, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.