Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.23.2019.7.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-27
Teza: Czy sprzedaż Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie; własność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 08 listopada 2019 r. (data wpływu – 08 listopada 2019 r.), uzupełnionym 8 listopada, 30 grudnia 2019 r. oraz 23 stycznia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w prawie własności zabudowanej nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 08 listopada 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w prawie własności zabudowanej nieruchomości.

Wniosek został samoistnie uzupełniony 08 listopada 2019 r.

Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 19 grudnia 2019 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.1.2019.2.WH, 0111-KDIB2-3.4014.23.2019.3.BD oraz w piśmie z 14 stycznia 2020 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.1.2019.4.WH, 0111-KDIB2-3.4014. 23.2019.5.BD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 30 grudnia 2019 r. i 23 stycznia 2020 r.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
    *   N. (Kupujący, Nabywca);
*   Zainteresowanych niebędących stroną postępowania:
    *   Pana A.Ż.,
    *   Panią A.W.,
    *   Panią E.P. (Sprzedających)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany będący strona postępowania – Spółka (dalej: „Kupujący”, „Nabywca”) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym. Spółka jest częścią grupy X realizującej przedsięwzięcia deweloperskie – głównie mieszkaniowe. Zainteresowany będący strona postępowania wspólnie z Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania, w dalszej części zwanymi: „Sprzedającymi”, będącymi współwłaścicielami posiadającymi udziały stanowiące po 1/3 części prawa własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr ewidencyjny (A), o pow. 298 m2 położonej w W. (dalej: „Nieruchomość”) zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Sprzedający przeniosą na Kupującego własność Nieruchomości. Zainteresowany będący strona postępowania zamierza nabyć Nieruchomość wraz z działkami o numerach ew.: (B), (C), (D), (E), (F) oraz (G) w celu realizacji na nich inwestycji mieszkaniowej na sprzedaż, co stanowi przedmiot działalności opodatkowanej grupy X. Każde ze Sprzedających posiada udział wynoszący 1/3 części współwłasności Nieruchomości. Udziały w prawie własności przedmiotowej Nieruchomości Sprzedający nabyli w drodze dziedziczenia w 2007 i 2010 r. Na Nieruchomości posadowiony jest jednopiętrowy budynek. Budynek został wzniesiony jeszcze przez poprzedników prawnych Sprzedających. Sprzedający ani Spółka nie dysponują dokładnymi danymi dotyczącymi daty jego wybudowania, przy czym, jak wynika z map z lat 80-tych, budynek ten już istniał w tym czasie. Od czasu nabycia przez Sprzedających, budynek nie był przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość byłaby równa lub większa, niż 30% jego wartości początkowej. Sprzedający od chwili nabycia udziałów wykorzystywali przedmiotową Nieruchomość jako działkę rekreacyjną od momentu jej nabycia w drodze dziedziczenia i nie planują zmiany sposobu wykorzystywania do czasu zawarcia planowanej transakcji. Sprzedający od chwili nabycia udziałów nie udostępniali i nie zamierzają udostępniać Nieruchomości nikomu, nie licząc podmiotów z grupy X w ramach przysługującego im prawa do wstępu na nieruchomość celem przeprowadzenia jej badania oraz wykonania innych wynikających z umowy czynności niezbędnych do realizacji planowanej inwestycji. Sprzedający nie posiadają dokładnej wiedzy na temat daty wybudowania domu posadowionego na przedmiotowej nieruchomości. Był on wybudowany na długo przed nabyciem udziałów przez Sprzedających. Budynek posadowiony na działce był niegdyś zamieszkiwany przez poprzedników prawnych Sprzedających (Spadkodawców) i tym samym w ocenie Stron do pierwszego zasiedlenia doszło z chwilą jego pierwszego przyjęcia do użytkowania po wybudowaniu. Zdaniem Stron pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną transakcją upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Przedmiotowa Nieruchomość nie była przez Sprzedających wykorzystywana do działalności gospodarczej. W dniu 07 grudnia 2018 r. Sp. z o.o. – wiodąca spółka z grupy X na terenie Polski (dalej: „Sp. z o.o.”) oraz Sprzedający zawarli umowę przedwstępną w formie aktu notarialnego (dalej: „Umowa”), w której zobowiązali się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości po spełnieniu wskazanych w niej warunków. Strony ustaliły, że planowana transakcja zostanie zawarta po spełnieniu określonych w umowie warunków, nie później jednak niż do 31 stycznia 2020 r. Warunki te polegają na okazaniu przez Sprzedających wskazanych w umowie zaświadczeń oraz: a) wydania przez właściwy organ decyzji o warunkach zabudowy (dalej: „decyzja WZ”), b) wydania przez właściwy organ decyzji w sprawie pozwolenia na budowę (dalej: „decyzja PnB”), c) uzyskania spójnej interpretacji podatkowej potwierdzającej prawidłowość przyjętej formy opodatkowania, d) nabycia przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania nieruchomości w W., stanowiących działki gruntu nr ew.: (B), (C), (D), (E), (F) oraz (G), e) wydania przez właściwy organ ostatecznej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budynku znajdującego się na Nieruchomości (dalej: „decyzja PnR”); oraz innych, wskazanych w umowie przedwstępnej warunków dotyczących potencjalnych obciążeń faktycznych i prawnych nieruchomości. Przed przystąpieniem do przyrzeczonej transakcji Sprzedający upoważnili Zainteresowanego będącego stroną postępowania do przeprowadzenia badania stanu prawnego oraz faktycznego nieruchomości, a także zobowiązali się do udzielenia Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania lub wskazanym przez niego osobom pełnomocnictw niezbędnych do uzyskania decyzji WZ, decyzji PnB, decyzji PnR, decyzji środowiskowej lub innych decyzji, zezwoleń, zgód, czy uzgodnień, opinii i innych orzeczeń niezbędnych do zrealizowania procesu budowlanego, w tym występowania do różnych podmiotów dostarczających media oraz przed organami administracji publicznej. Ponadto Sprzedający zobowiązali się do nieczynienia przeszkód w uzyskiwaniu niezbędnych zgód, decyzji, etc. niezbędnych w procesie rozbiórkowym i budowlanym przed zawarciem umowy przyrzeczonej, przy założeniu, że działania Zainteresowanego będącego stroną postępowania będą nakierunkowane wyłącznie na realizację celu realizacji procesu budowlanego. Umowa przewiduje cesję ogółu praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej ze Sp. z o.o. na rzecz innego podmiotu z grupy X. Sprzedający udzielili Sp. z o.o. pełnomocnictwa do zawarcia umowy przyrzeczonej, natomiast Sp. z o.o. zobowiązała się do wpłacenia do depozytu określonej kwoty zabezpieczającej zapłatę kwoty umówionej jako należność za nieruchomość. W związku z przeniesieniem ogółu praw i obowiązków Sp. z o.o. wynikających z umowy przedwstępnej na Zainteresowanego będącego stroną postępowania, zobowiązanie to ciążyć będzie na Zainteresowanym będącym stroną postępowania. Sprzedający na dzień zawarcia powyższych umów nie byli zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług, jakkolwiek po uzyskaniu stanowiska potwierdzającego ich działanie w charakterze podatników podatku od towarów i usług, zamierzają oni złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, a następnie, przed dniem zawarcia umowy przyrzeczonej, zamierzają wraz z Zainteresowanym będącym stroną postępowania złożyć zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji Sprzedający planują wystawić faktury dokumentujące dokonanie dostawy. Sprzedający i Kupujący w dalszej części zwani będą łącznie także Stronami. Na wniosek podmiotu działającego na zlecenie grupy X Zarząd wydał w dniu 04 lutego 2019 r. decyzję dla działek (C), (D) oraz części działek (E) i (B), i w dniu 16 lipca 2019 r. – decyzję dla działek (F),(G),(A) oraz części działek (B) i (E), ustalające warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji budynku zamieszkania zbiorowego z usługami w części parteru z częściowym podpiwniczeniem, parkingiem nadziemnym i urządzeniami infrastruktury technicznej.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że Budynek posadowiony na Nieruchomości to dom mieszkalny sklasyfikowany w PKOB jako 111 budynki mieszkalne jednorodzinne. Budynek posadowiony na Nieruchomości w świetle art. 2 pkt 12 oraz art. 41 ust. 12, 12a i 12b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2008 r., poz. 2174 ze zm.) jest zaliczany do budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy sprzedaż Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zasady opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych uregulowane są w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez podatek od towarów i usług należy rozumieć: podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych „Nie podlegają podatkowi (\`(...)\`) czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: − umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, − umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych”.

Z powyższych przepisów (w szczególności art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) wynika, że jeśli sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług, to transakcja ta nie jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W uzasadnieniu stanowiska do pyt. 2, Zainteresowani wskazali, że transakcja jest opodatkowana odpowiednią stawką podatku od towarów i usług. Podsumowując więc: sprzedaż Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych (pytania oznaczonego we wniosku nr 4).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 27 stycznia 2020 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.1.2019.5.WH.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Z przywołanych przepisów wynika, że umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, Zainteresowany będący stroną postępowania wspólnie z Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania, w dalszej części zwanymi: „Sprzedającymi”, będącymi współwłaścicielami posiadającymi udziały stanowiące po 1/3 części prawa własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr ewidencyjny (A), o pow. 298 m2 położonej w W. (dalej: „Nieruchomość”) zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Sprzedający przeniosą na Kupującego własność Nieruchomości. Każde ze Sprzedających posiada udział wynoszący 1/3 części współwłasności Nieruchomości. Na Nieruchomości posadowiony jest jednopiętrowy budynek. Kwestią do rozstrzygnięcia jest fakt, czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana sprzedaż Nieruchomości – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej 27 stycznia 2020 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.1.2019.5.WH., dotyczącej podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

*   „(…) w świetle przedstawionego opisu sprawy Sprzedający w ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości będą występowali w charakterze podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc podatników podatku od towarów i usług, zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy.”;
*   „(…) w sytuacji, gdy Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze zwolnienia od podatku sprzedaży Nieruchomości, tj. działki gruntu nr ewidencyjny (…) zabudowanej jednopiętrowym budynkiem mieszkalnym, stosownie do art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy, do sprzedaży Nieruchomości zastosowanie będzie miała stawka podatku w wysokości 8%.”

Zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż zabudowanej nieruchomości – będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podatkowej w wysokości 8% podatku od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, bo w sytuacji zaistnienia prawa do zwolnienia w podatku od towarów i usług strony złożą oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia), to do opisanej transakcji sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w treści art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.