Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.848.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT przy realizacji
zadania polegającego na „ (...)”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
odliczenia-odliczenie podatku
odpady (śmieci)
odzyskanie
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
towaru lub wykonaniem usługi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie brak możliwości
    odzyskania podatku VAT przy realizacji zadania polegającego na „ (...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 1 grudnia 2025 r.) oraz
    pismem z 4 grudnia 2025 r. (wpływ 4 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) 30 października 2025 r. złożyła wniosek o dofinansowanie rozbudowy Punktu
    Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych (PSZOK) w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027, Działanie 2.8 Wspieranie transformacji w kierunku
    gospodarki o obiegu zamkniętym i gospodarki zasobooszczędnej.
    Zgodnie z zapisami Regulaminu wyboru projektów, podatek VAT będzie mógł być
    kwalifikowalny jedynie, w przypadku, gdy Wnioskodawca nie będzie miał prawnej
    możliwości jego odzyskania (nabyte aktywa oraz wybudowana infrastruktura nie będą

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT), a także
    nabyte aktywa oraz wybudowana infrastruktura nie będą udostępnione innym
    podmiotom do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT (z wyjątkiem
    podatku VAT od kosztów dotyczących zakupu i montażu instalacji OZE wraz z magazynami
    energii, który stanowi wydatek niekwalifikowalny w projekcie).
    Regulamin wyboru projektów, przewiduje realizację projektów w ramach pomocy
    publicznej: jako rekompensata z tytułu świadczenia usług w ogólnym interesie
    gospodarczym (na podstawie Decyzji Komisji 2012/21/UE z dnia 20 grudnia 2011 r. w
    sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do
    pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych) lub w
    ramach Rozporządzenia RPI lub w ramach pomocy de minimis (Rozporządzenie (...)), jak
    również w ramach Rozporządzenia OZE.
    Co do zasady, w ramach takiego projektu gospodarka odpadami traktowana jest jako
    działalność gospodarcza w rozumieniu prawa UE, ponieważ może być związana z
    oferowaniem usług na rynku. Budowa i eksploatacja PSZOK związana jest z prowadzeniem
    działalności gospodarczej na rynku gospodarki odpadami w zakresie której istnieje
    konkurencja, także w wymiarze międzynarodowym.
    Działalność podmiotów prowadzących PSZOK ma charakter gospodarczy, ponieważ
    oferują one na rynku swoje usługi polegające na prowadzeniu PSZOK, a ponadto oferują
    na rynku określone towary, tj. surowce wtórne pozyskane w związku z selektywną zbiórką
    odpadów. W związku z powyższym, wnioskuje się, iż VAT dla projektów dotyczących
    PSZOK, co do zasady powinien stanowić koszt niekwalifikowalny w projekcie.
    W związku z powyższym, w przypadku infrastruktury PSZOK wykorzystywanej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (niezależnie, czy Wnioskodawca
    realizuje zadania za pomocą swojego referatu czy za pomocą operatora) podatek VAT, co
    do zasady, powinien stanowić koszt niekwalifikowalny w projekcie.
    Niemniej jednak ostatecznie to na Wnioskodawcy ciąży obowiązek prawidłowego
    określenia i uzasadnienia kwalifikowalności podatku VAT w projekcie w polu 2.2.1 wniosku
    o dofinansowanie. W sytuacji, gdy Wnioskodawca, co do zasady, posiada możliwość
    odzyskiwania podatku VAT, ale nie ma możliwości odzyskania go w związku z
    realizowanym projektem, zobowiązany jest opisać zaistniałą sytuację w polu
    „Uzasadnienie”, podając precyzyjnie podstawę prawną. Zwracam uwagę, że
    Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za skutki ewentualnego nieprawidłowego
    zakwalifikowania podatku, w tym za obowiązek zwrotu zrefundowanej w ramach projektu
    części poniesionego podatku VAT, w przypadku stwierdzenia możliwości jego odzyskania
    (oświadczenie nr 5 w części VIII wniosku).
    Gmina (...) składając ww. wniosek jako Wnioskodawca wskazała, iż VAT stanowić będzie
    wydatek kwalifikowany.
    Gmina (...) realizuje zadania własne określone w ustawie o samorządzie gminnym, w tym
    inwestycje i przedsięwzięcia finansowane ze środków publicznych oraz funduszy unijnych.
    W związku z powyższym zachodzi potrzeba zapoznania się z treścią interpretacji
    indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która potwierdza
    brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) w analogicznym stanie
    faktycznym.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
    wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
    cieplną oraz gaz.

    Zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 pkt 5 i 6 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu
    czystości i porządku w gminach (dalej: ustawa o utrzymaniu czystości) do zadań Gminy
    należy ustanawianie selektywnego zbierania odpadów komunalnych oraz tworzenie
    punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych w sposób zapewniający łatwy
    dostęp dla wszystkich mieszkańców Gminy.
    Ustalając stawkę opłaty za świadczenie usług dodatkowych i pobierając ją od właścicieli
    nieruchomości, Gmina występuje w pozycji nadrzędnej w stosunku do podmiotów
    uczestniczących w danej czynności (właścicieli nieruchomości), wykonując zadania z
    zakresu władzy publicznej określone w przepisach ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym – w wymienionym wyżej art. 7 ust. 1 pkt 3.
    Gmina (...) nie pobiera od mieszkańców dodatkowych opłat za usługi świadczone w PSZOK-
    u i nie posiada żadnych indywidualnych umów z mieszkańcami na takie usługi. Gmina
    obsługuje wyłącznie właścicieli nieruchomości zamieszkałych z jej terenu w ramach
    pobieranej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi. Skutkiem powyższego jest
    wyłączenie z opodatkowania VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Na podstawie ww. przepisu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Gmina prowadząc PSZOK i pobierając opłaty od mieszkańców, działa jako organ władzy
    publicznej, a pobierane opłaty nie mają charakteru wynagrodzenia za dokonywane
    świadczenia (tj. opłaty nie stanowią odpłatności za usługi świadczone przez Gminę w
    PSZOK).
    Prowadząc PSZOK Gmina (...) nie działa zatem w charakterze podatnika podatku VAT, co
    powoduje brak opodatkowania VAT czynności dotyczących prowadzenia PSZOK. Po
    zakończeniu inwestycji, którego termin przypadnie na koniec roku 2027 Gmina pozostanie
    właścicielem powstałego w ramach Inwestycji PSZOK. Jednocześnie w celu realizacji ww.
    zadań własnych związanych z utrzymaniem czystości i porządku oraz unieszkodliwianiem
    odpadów komunalnych Gmina zawrze stosowną umowę dotyczącą odbierania i/lub
    zagospodarowania odpadów komunalnych z terenu gminy z odpowiednimi podmiotami
    na podstawie prawa zamówień publicznych. Gmina wykorzystuje i będzie wykorzystywała
    PSZOK tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzupełnienie wniosku
    Rada Gminy (...) przyjęła dnia 25 czerwca 2025 r. Uchwałę nr (...) w sprawie regulaminu
    utrzymania czystości i porządku na terenie gminy (...), z której wynika, iż Gmina (...) objęła
    właścicieli nieruchomości zamieszkałych systemem gospodarki odpadami. W tym samym
    dniu Rada Gminy podjęła również Uchwałę nr (...) w sprawie szczegółowego sposobu i
    zakresu świadczenia usług w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli
    nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, w zamian za uiszczoną przez
    właściciela nieruchomości opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi, z której
    wynika, że w ramach opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi w punkcie
    selektywnego zbierania odpadów komunalnych przyjmowane będą dostarczane przez
    mieszkańców nieruchomości zamieszkałych zebrane w sposób selektywny wymienione w
    uchwale odpady komunalne.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 6 listopada 2025 r.)
    Czy Gmina (...) realizując zadanie polegające na „ (...)” ma możliwość odzyskania podatku
    VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 6 listopada 2025 r.)
    W Państwa ocenie, Gmina (...) nie ma możliwości odzyskania podatku VAT wykazanego na
    fakturach dokumentujących inwestycje dotyczące rozbudowy PSZOK.

    Powyższe potwierdza również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 26
    marca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.39.2025.1.AM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    • podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    • towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Przepis art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika
    rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić
    podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy
    pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z
    zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.

    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Ustawy określają, które zadania własne gminy mają charakter obowiązkowy.
    Z wniosku wynika, że:
    · Gmina 30 października 2025 r. złożyła wniosek o dofinansowanie rozbudowy Punktu
      Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych (PSZOK) w ramach Programu
      Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Działanie 2.8 Wspieranie transformacji w
      kierunku gospodarki o obiegu zamkniętym i gospodarki zasobooszczędnej,

    · ustalając stawkę opłaty za świadczenie usług dodatkowych i pobierając ją od właścicieli
      nieruchomości, Gmina występuje w pozycji nadrzędnej w stosunku do podmiotów
      uczestniczących w danej czynności (właścicieli nieruchomości), wykonując zadania z
      zakresu władzy publicznej określone w przepisach ustawy o samorządzie gminnym,
    · Gmina prowadząc PSZOK i pobierając opłaty od mieszkańców, działa jako organ władzy
      publicznej, a pobierane opłaty nie mają charakteru wynagrodzenia za dokonywane
      świadczenia (tj. opłaty nie stanowią odpłatności za usługi świadczone przez Gminę w
      PSZOK), ‘
    · Gmina nie pobiera od mieszkańców dodatkowych opłat za usługi świadczone w PSZOK-
      u i nie posiada żadnych indywidualnych umów z mieszkańcami na takie usługi. Gmina
      obsługuje wyłącznie właścicieli nieruchomości zamieszkałych z jej terenu w ramach
      pobieranej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi. Skutkiem powyższego
      jest wyłączenie z opodatkowania VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy,
    · po zakończeniu inwestycji, którego termin przypadnie na koniec roku 2027 Gmina
      pozostanie właścicielem powstałego w ramach Inwestycji PSZOK,
    · w celu realizacji ww. zadań własnych związanych z utrzymaniem czystości i porządku
      oraz unieszkodliwianiem odpadów komunalnych Gmina zawrze stosowną umowę
      dotyczącą odbierania i/lub zagospodarowania odpadów komunalnych z terenu gminy
      z odpowiednimi podmiotami na podstawie prawa zamówień publicznych,
    · Gmina wykorzystuje i będzie wykorzystywała PSZOK tylko i wyłącznie do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    · Rada Gminy przyjęła dnia 25 czerwca 2025 r. Uchwałę nr (...) w sprawie regulaminu
      utrzymania czystości i porządku na terenie gminy (...), z której wynika, iż Gmina (...)
      objęła właścicieli nieruchomości zamieszkałych systemem gospodarki odpadami,
    · Rada Gminy podjęła Uchwałę nr (...) w sprawie szczegółowego sposobu i zakresu
      świadczenia usług w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli
      nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, w zamian za uiszczoną przez
      właściciela nieruchomości opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi, z której
      wynika, że w ramach opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi w punkcie
      selektywnego zbierania odpadów komunalnych przyjmowane będą dostarczane przez
      mieszkańców nieruchomości zamieszkałych zebrane w sposób selektywny
      wymienione w uchwale odpady komunalne.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją
    zadania polegającego na „(...)”.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników ma charakter wyłączenia
    podmiotowo–przedmiotowego, w przypadku którego muszą zostać spełnione dwa
    warunki:
    1) dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej,
    2) odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na
      te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane.
    Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy,
    gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji
    państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas
    wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy
    władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Dokonując wykładni art. 15 ust. 6 ustawy należy więc zauważyć, że celem tej regulacji jest
    wyłączenie wszelkich organów władzy publicznej oraz innych organów podlegających
    prawu publicznemu z kategorii podatników podatku od towarów i usług w odniesieniu do

    czynności wykonywanych przez te podmioty w charakterze władz publicznych.
    Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej, jeżeli
    w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot
    gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że
    organy nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku
    w gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733), zwanej dalej ustawą o utrzymaniu czystości i
    porządku w gminach:
      Utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań
      własnych gminy.
    Na mocy art. 3 ust. 2 pkt 5 i pkt 6 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Gminy zapewniają czystość i porządek na swoim terenie i tworzą warunki niezbędne
      do ich utrzymania, a w szczególności:
      5) zapewniają selektywne zbieranie odpadów komunalnych obejmujące co najmniej:
      papier, metale, tworzywa sztuczne, szkło, odpady opakowaniowe wielomateriałowe
      oraz bioodpady;
      6) tworzą w sposób umożliwiający łatwy dostęp wszystkim mieszkańcom gminy
      punkty selektywnego zbierania odpadów komunalnych, które zapewniają
      przyjmowanie co najmniej odpadów komunalnych wymienionych w pkt 5, odpadów
      niebezpiecznych, przeterminowanych leków i chemikaliów, odpadów
      niekwalifikujących się do odpadów medycznych, które powstały w gospodarstwie
      domowym w wyniku przyjmowania produktów leczniczych w formie iniekcji i
      prowadzenia monitoringu poziomu substancji we krwi, w szczególności igieł i
      strzykawek, zużytych baterii i akumulatorów, zużytego sprzętu elektrycznego i
      elektronicznego, mebli i innych odpadów wielkogabarytowych, zużytych opon oraz
      odpadów tekstyliów i odzieży, a także odpadów budowlanych i rozbiórkowych z
      gospodarstw domowych.
    Zgodnie z art. 6c ust. 1 i 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
        1. Gminy są obowiązane do zorganizowania odbierania odpadów komunalnych od
        właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy.
        2. Rada gminy może, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego,
        postanowić o odbieraniu odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości,
        na których nie zamieszkują mieszkańcy, a powstają odpady komunalne.
    W myśl art. 6h pkt 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi są obowiązani ponosić
      właściciele nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy - na rzecz gminy, na
      terenie której są położone nieruchomości lub lokale.
    Stosownie do art. 6d ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Wójt, burmistrz lub prezydent miasta jest obowiązany udzielić zamówienia
      publicznego na odbieranie odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, o
      których mowa w art. 6c, albo zamówienia publicznego na odbieranie i
      zagospodarowanie tych odpadów.
    Na mocy art. 6k ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Rada gminy, w drodze uchwały:
        1) dokona wyboru metody ustalenia opłaty za gospodarowanie odpadami
          komunalnymi spośród metod określonych w art. 6j ust. 1 i 2 oraz ustali stawkę

          takiej opłaty; dopuszcza się stosowanie więcej niż jednej metody ustalenia opłat
          na obszarze gminy;
        2) ustali stawkę opłaty za pojemnik lub worek o określonej pojemności,
          przeznaczony do zbierania odpadów komunalnych na terenie nieruchomości;
                        33) ustali stawkę opłaty za m zużytej wody - w przypadku wyboru metody ustalania
          opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, o której mowa w art. 6j ust.
          3a.
    W myśl art. 6m ust. 1 pkt 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Deklarację o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi są
      obowiązani złożyć do wójta, burmistrza lub prezydenta miasta właściciele
      nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy.
    Zgodnie z art. 6r ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi stanowi dochód gminy.
    Jak stanowi art. 6r ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Z pobranych opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi gmina pokrywa
      koszty funkcjonowania systemu gospodarowania odpadami komunalnymi, które
      obejmują koszty:
        1) odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów
          komunalnych;
        2) tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych;
        3) obsługi administracyjnej tego systemu;
        4) edukacji ekologicznej w zakresie prawidłowego postępowania z odpadami
          komunalnymi.
    W myśl art. 6r ust. 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Rada gminy określi, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego,
      szczegółowy sposób i zakres świadczenia usług w zakresie odbierania odpadów
      komunalnych od właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, w
      zamian za uiszczoną przez właściciela nieruchomości opłatę za gospodarowanie
      odpadami komunalnymi, w szczególności częstotliwość odbierania odpadów
      komunalnych od właściciela nieruchomości i sposób świadczenia usług przez punkty
      selektywnego zbierania odpadów komunalnych.
    Na mocy art. 6r ust. 3a ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      W uchwale, o której mowa w ust. 3, dopuszcza się ograniczenie ilości zużytych opon,
      odpadów wielkogabarytowych i odpadów stanowiących części roślin pochodzących z
      pielęgnacji terenów zielonych, ogrodów, parków i cmentarzy, stanowiących odpady
      komunalne, oraz odpadów budowlanych i rozbiórkowych z gospodarstw domowych,
      odbieranych lub przyjmowanych przez punkty selektywnego zbierania odpadów
      komunalnych od właścicieli nieruchomości w zamian za pobraną opłatę za
      gospodarowanie odpadami komunalnymi.
    Stosownie do art. 6r ust. 4 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Rada gminy może określić, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego,
      rodzaje dodatkowych usług świadczonych przez gminę w zakresie odbierania
      odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych
      odpadów, sposób ich świadczenia oraz wysokość cen za te usługi.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że Gmina wykorzystuje i będzie
    wykorzystywała PSZOK tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Tym samym w związku z realizacją ww. inwestycji nie spełniają Państwo

    podstawowej przesłanki, która pozwala na odliczenie podatku naliczonego, jaką jest
    związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Nie będą mieć Państwo również możliwości zwrotu podatku na zasadach określonych w
    rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca
    świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia
    (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na
    podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien
    spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków
    finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie
    przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Państwa Gmina nie spełnia tego warunku, nie
    będzie miała zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie
    przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowanie
    Gmina (...) realizując zadanie polegające na „ (...)” nie ma możliwości odzyskania podatku
    VAT.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    informacji, że „(...) Gmina wykorzystuje i będzie wykorzystywała PSZOK tylko i wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”. Powyższe stwierdzenie
    przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem analizy.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i

    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.