Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-560/12/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-09-04
Teza: Czy kwota uzyskana ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest wolna od opodatkowania?
Słowa kluczowe: kredyt; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2012 r. (data wpływu – 5 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Pana stałe miejsce zamieszkania znajduje się w Polsce. Ponadto nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Panu i żonie przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, które w dniu 20 grudnia 2006 r. zostało przekształcone w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, w związku z czym ponieśli Państwo opłatę w kwocie 65 950 zł. W mieszkaniu tym byli Państwo zameldowani ponad dziesięć lat.

W dniu 12 stycznia 2007 r. wspólnie z żoną sprzedał Pan ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za cenę 207 000 zł. Ponadto złożyli Państwo oświadczenie, że kwotę uzyskaną ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu przeznaczą na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym odo osób fizycznych.

Jeszcze przed dokonaniem ww. transakcji, tj. w dniu 13 grudnia 2006 r. wspólnie z żoną dokonał Pan zakupu domu za cenę 380 000 zł, przy czym kwotę 20 000 zł zapłacił gotówką przy sporządzeniu aktu notarialnego sprzedaży, a kwota 360 000 zł pochodziła z kredytu udzielonego kupującym.

Kredyt ten został spłacony w następujący sposób:

*   136 258 zł 39 gr – spłata kapitału do dnia 1 lipca 2008 r.,
*   21 605 zł 35 gr – spłata odsetek do dnia 1 lipca 2008 r.,
*   220 961 zł 59 gr – spłata kapitału do dnia 2 lipca 2008 r.,
*   2 780 zł 02 gr – spłata kapitału do dnia 2 lutego 2009 r.,
*   105 zł 80 gr – spłata odsetek do dnia 2 lutego 2009 r.

Kwoty zostały ustalone na podstawie zaświadczenia banku o całkowitej spłacie kredytu.

Łącznie w okresie dwuletnim od sprzedaży mieszkania wspólnie z żoną wydał Pan na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu kwotę 378 825 zł 33 gr (136 258 zł 39 gr + 21 605 zł 35 gr + 220 961 zł 59 gr).

Zakupiony dom nie był nowym budynkiem, wymagał znacznych nakładów na remont i przystosowanie do potrzeb rodziny. Pan i żona nie posiadali oszczędności, wobec powyższego zaciągnęli kolejne dwa kredyty w dniu 18 lipca 2008 r. Jeden kredyt na prace wykończeniowe (40 000 zł), drugi na spłatę pierwszego kredytu zaciągniętego na zakup domu (224 148 zł).

Wykonali Państwo wiele prac remontowych w nabytym domu. Jednak w posiadaniu mają tylko nieliczne faktury potwierdzające te wydatki, gdyż działali w przekonaniu, że spłata kredytu zaciągniętego na zakup domu spełnia przesłanki wydatkowania na własne cele mieszkaniowe kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania i nie muszą gromadzić dodatkowych dokumentów potwierdzających wydatki mieszkaniowe.

Posiadane faktury dokumentują wysokość wydatków remontowych poniesionych w okresie:

*   od 12 stycznia 2007 r. do 18 lipca 2008 r. w kwocie 18 529 zł 55 gr,
*   od 19 lipca 2008 r. do 11 stycznia 2009 r. – 12 201 zł 73 gr.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy kwota uzyskana ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest wolna od opodatkowania?

Zdaniem Pana, wspólnie z żoną sprzedał własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu.

Zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z odpłatnego zbycia własnościowego prawa do lokalu ustala się w formie ryczałtu 10% uzyskanego przychodu, płatnego w terminie 14 dniu od uzyskania przychodu.

Zasada powyższa nie ma zastosowania, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy. Ww. warunek został przez Pana spełniony.

Ponadto w okresie dwuletnim, tj. od dnia 12 stycznia 2007 r. do dnia 11 stycznia 2009 r., wydatkował Pan znaczne kwoty na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych. Przede wszystkim dokonał spłaty kredytu zaciągniętego na zakup domu.

Zakup domu nastąpił przed sprzedażą lokalu mieszkalnego, gdyż mając na uwadze dobro rodziny nie mógł Pan postąpić inaczej. Najpierw zapewnił nowe miejsce do mieszkania, a dopiero potem sprzedał dotychczasowe lokum, posiłkując się kredytem mieszkaniowym. Kredyt został spłacony w okresie dwuletnim od sprzedaży mieszkania. Uważa Pan, że nie jest istotnym w sprawie zastosowania ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skąd fizycznie pochodziły pieniądze na spłatę wymienionego kredytu. Ważne, że została spełniona przesłanka spłaty kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu.

W uchwale siedmiu sędziów NSA z dnia 25 listopada 1996 r. sygn. akt FPS 5/96 stwierdzono, że w ustawie określono końcowy termin wydatków, nie sprecyzowano natomiast innych warunków ograniczających możliwość skorzystania z tego zwolnienia. Z kolei w uzasadnieniu wyroku NSA z dnia 25 sierpnia 1999 r. sygn. akt I SA/Gd 1782/97 wskazano, że przy ocenie, czy podatnik przeznaczył środki ze sprzedaży lokalu na nabycie innego mieszkania w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest uwzględnienie całokształtu okoliczności sprawy, porównanie uzyskanych środków i przeznaczonych na potrzeby mieszkaniowe w okresie dwóch lat od daty sprzedaży. Niedopuszczalnie zawężająca jest interpretacja wymagająca, aby te same fizycznie pieniądze lub tylko wpłaty dokonane po dniu sprzedaży pochodzące wprost z tego źródła przychodu były zwolnione od podatku.

Przed zbyciem lokalu mieszkalnego zaciągnął Pan kredyt mieszkaniowy, który po uzyskaniu przychodu z ww. tytułu spłacił.

Wobec powyższego – w Pana opinii – przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu uzyskany w dniu 12 stycznia 2007 r. jest wolny od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje więc generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym nabycie opisanego we wniosku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2006 r. do ustalenia skutków podatkowych jego sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Na podstawie zaś art. 28 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie do art. 28 ust. 2a ww. ustawy powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

W myśl art. 28 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. – podatek płatny jest najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi;

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ustawy).

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części

1.  przeznaczonych na cele rekreacyjne,

5.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Jednocześnie przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy (art. 21 ust. 2a).

Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu, uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części wydatkowanej na spłatę kredytu jest cel zaciągnięcia tego kredytu. Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu. Poza tym, skutek prawny w postaci zwolnienia przychodu od podatku dochodowego jest związany z faktycznym wydatkowaniem uzyskanych środków. Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest moment spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Nie ma więc przeszkód, aby skorzystać ze zwolnienia w sytuacji, gdy podatnik przed sprzedażą zaciągnął kredyt na sfinansowanie celu mieszkaniowego wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a następnie spłaca ten kredyt ze środków uzyskanych ze sprzedaży. Ważny jest jednak moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku, a w szczególności środki którymi dokonano spłaty kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub ww. praw majątkowych, a nie z jakichkolwiek innych źródeł np. z zaciągniętego na ten cel kredytu.

Przy tym, zwolnienie to nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu (pożyczki) odliczali lub odliczają na podstawie art. 26 b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., czyli w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Z analizy wniosku wynika, iż w dniu 12 stycznia 2007 r. wspólnie z żoną sprzedał Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (nabyte w 2006 r. w wyniku przekształcenia ze spółdzielczego lokatorskiego prawa) za cenę 207 000 zł. Ponadto złożyli Państwo oświadczenie, że kwotę uzyskaną ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu przeznaczą na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeszcze zaś przed dokonaniem ww. transakcji, tj. w dniu 13 grudnia 2006 r., wspólnie z żoną dokonał Pan zakupu domu za cenę 380 000 zł, przy czym kwotę 20 000 zł zapłacił gotówką przy sporządzeniu aktu notarialnego sprzedaży, a kwota 360 000 zł pochodziła z kredytu udzielonego kupującym. Jednakże zakupiony dom nie był nowym budynkiem, wymagał znacznych nakładów na remont i przystosowanie do potrzeb rodziny. Pan i żona nie posiadali oszczędności, wobec powyższego zaciągnęli kolejne dwa kredyty w dniu 18 lipca 2008 r. Jeden kredyt na prace wykończeniowe (40 000 zł), drugi na spłatę pierwszego kredytu zaciągniętego na zakup domu (224 148 zł).

Łącznie w okresie dwuletnim od sprzedaży mieszkania wspólnie z żoną wydał Pan na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu kwotę 378 825 zł 33 gr (136 258 zł 39 gr + 21 605 zł 35 gr + 220 961 zł 59 gr).

Oceniając w kontekście powyższego przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że spłata kredytu zaciągniętego na zakup domu jaka została dokonana ze środków pochodzących z uzyskanego w dniu 18 lipca 2008 r. kredytu nie spełnia wymogów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku nie mamy bowiem do czynienia z wydatkowaniem środków uzyskanych ze sprzedaży, ale środków z kredytu bankowego. Z kolei kredyt uzyskany w dniu 18 lipca 2008 r. nie został zaciągnięty na zakup ww. domu, lecz na spłatę uprzednio zaciągniętego kredytu na jego zakup. Natomiast przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy nie przewiduje możliwości zwolnienia przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowanego na spłatę kredytu innego niż kredyt zaciągnięty na cele określone w lit. a). Reasumując, kredyt powinien być spłacany przez podatnika ze środków uzyskanych ze sprzedaży oraz winien być zaciągnięty na jeden z celów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Wobec powyższego, spłata kredytu na zakup domu dokonana z innych środków niż pochodzące ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – w niniejszej sprawie ze środków pochodzących z kredytu zaciągniętego na spłatę ww. kredytu, jak również spłata ww. kredytu zaciągniętego w dniu 18 lipca 2008 r. – nie może zostać uznana za wydatek na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., realizacja których uprawnia do przedmiotowego zwolnienia.

Ze zwolnienia przedmiotowego może natomiast korzystać przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na remont własnego budynku mieszkalnego lub spłatę zaciągniętego na ten cel kredytu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.