Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.464.2023.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-20
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków faktycznie poniesionych na spłatę spadkobierców.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nakłady; spadek-dział spadku; spłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6c

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe
============================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 29 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania organu – pismami z 27 listopada 2023 r. (data wpływu 30 listopada 2023 r.) oraz z 14 grudnia 2023 r. (data wpływu 18 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Pani oraz A.B., A.C., A.D., B.D., A.E. i D.D. byli współwłaścicielami lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, dla którego Sąd Rejonowy (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze: (\`(...)\`). Prawo własności nieruchomości zostało przez nich nabyte w drodze dziedziczenia po zmarłym B.C. i C.C..

### Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (\`(...)\`) z 28 września 2018 r., sygn. akt: (\`(...)\`) spadek po B.C. w udziale w wysokości 1/2 nabyła żona C.C. oraz, w udziałach po 1/4, wnuczka bratanicy A.B. oraz bratanek A.C..

### Z kolei spadek po C.C. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 21 stycznia 2018 r. nabyli A.D. w udziale 2/4, C.D. w udziale 1/4 i Pani w udziale 1/4.

### Spadek po zmarłym 31 grudnia 2020 r. C.D. nabyli na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 14 czerwca 2021 r. B.D. w udziale 1/3, A.E. w udziale 1/3, D.D. w udziale 1/3.

### Postanowieniem z 7 listopada 2022 r. w sprawie o sygn. akt: (\`(...)\`) Sąd Rejonowy (\`(...)\`) Wydział Cywilny:

I. ustalił, że w skład majątku wspólnego C**.**C. i B.C. wchodziła nieruchomość położona w Z. przy ul. U. 1, dla której Sąd Rejonowy (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (\`(...)\`) o wartości 366 700 zł;

II. ustalił, że w skład spadku po C**.**C. wchodzi udział do 1/2 w nieruchomości opisanej w pkt I;

III. ustalił, że w skład spadku po B.C. wchodzi udział do 1/2 w nieruchomości opisanej w pkt I;

IV. dokonał podziału majątku wspólnego C.C. i B.C. i działu spadku po nich w ten sposób, że:

1) przyznał udział do 5/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. Pani;

2) przyznał udział do 2/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. A.B.;

3) przyznał udział do 6/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. A.D.;

4) przyznał udział do 1/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. B.D.;

5) przyznał udział do 1/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. A.E.;

6) przyznał udział do 1/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. D. D.;

V. ustalił, że Pani poczyniła nakłady z majątku osobistego na nieruchomość opisaną w pkt I. w wysokości 24 110,32 zł;

VI. zasądził od Pani na rzecz uczestnika A.C. tytułem spłaty udziału w nieruchomości opisanej w pkt I., przy uwzględnieniu udziału uczestnika w poczynionych nakładach na nieruchomość, kwotę 42 823,71, płatną w terminie roku od dnia uprawomocnienia się postanowienia.

Z treści ww. postanowienia wynika zatem, iż w ramach działu spadku sąd przyznał na Pani rzecz udział A.C. w przedmiotowej nieruchomości w wysokości 2/16, zatem w tym zakresie Pani nabyła ww. nieruchomość ponad przysługujący jej udział w spadku. W toku ww. postępowania wartość nieruchomości została ustalona - na podstawie opinii biegłego sądowego M.N. z 25 kwietnia 2022 r. na kwotę 366 700 zł, a co za tym idzie kwotę 45 837,50 zł za każdy udział.

Sąd w toku postępowania uwzględnił również nakłady czynione na przedmiotową nieruchomość przez Panią w kwocie 24 110,32 zł, co w przełożeniu na jeden udział daje kwotę 1 506,89 zł. W odniesieniu do wysokości udziałów A.C. w przedmiotowej nieruchomości, jego udział w wysokości nakładów to kwota 3 013,79 zł. Tym samym, w związku z przyznaniem udziału A.C. na Pani rzecz została Pani zobowiązana do spłaty na jego rzecz kwoty 42 823,71 zł, stanowiącej różnicę pomiędzy wartością udziału w nieruchomości i wartością nakładów przypadających na udziały A.C..

29 maja 2023 r. przed zastępcą notarialnym A.F. została zawarta umowa sprzedaży nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny, dla którego Sąd Rejonowy (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (\`(...)\`). Cena przedmiotu sprzedaży w treści ww. aktu została ustalona na kwotę 366 700 zł, przy czym na Pani rzecz została przekazana kwota 139 322,52 zł. W treści § 4 ust. 2 przedmiotowej umowy zostało wskazane, iż w związku z nakładami poczynionymi na lokal, będący przedmiotem umowy sprzedaży, z majątku Pani osobistego, pozostali współwłaściciele przedmiotowej nieruchomości dokonali potrąceń kwot tytułem tychże nakładów stosownie do wysokości posiadanych przez nich udziałów w nieruchomości.

W odniesieniu do nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej, odpłatnego zbycia udziału w lokalu stanowiącym odrębną nieruchomość, nabytego przez Pani spadkodawcę należy stwierdzić, że odpłatne zbycie dziedziczonego przez Panią - po spadkodawcy - udziału w wysokości 3/16 w przedmiotowej nieruchomości, który spadkodawca posiadał ponad 5 lat, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych.

W zakresie odpłatnego zbycia udziału w wysokości 2/16 nabytego na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (\`(...)\`) Wydział Cywilny z dnia 7 listopada 2022 r., sygn. akt: (\`(...)\`), przychód z tytułu sprzedaży, w części przypadającej ponad udział w spadku, powstał u Pani. Jednakże ma Pani prawo rozpoznać kwotę spłaty na rzecz A.C. - poprzedniego współwłaściciela ww. udziału, jako koszt uzyskania przychodu. Takie stanowisko potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2020 r., nr 0113-KDIPT2.2-4011.533.2020.1.KK: _Definicję kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych odpłatnie ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości_. W związku z tym, w odniesieniu do zbycia udziału w nieruchomości nabytego przez Panią w 2022 r. w wyniku działu spadku, w części przekraczającej wartość Pani udziału przed dokonaniem tej czynności, kosztem uzyskania przychodu może być faktyczna kwota spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, która proporcjonalnie odpowiada nabytym udziałom w nieruchomości, ponieważ mieści się ona w kosztach nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata jest dla Pani niejako ceną nabycia udziałów w nieruchomości, które należały do innego współwłaściciela. Zatem, zapłacona faktycznie kwota zasądzona przez Sąd tytułem spłaty, w części przypadającej na nabyty w dziale spadku udział w nieruchomości, stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość.

Zbycie udziałów nabytych przez Panią w drodze działu spadku stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne nabycie tych udziałów w nieruchomości.

Teza, która stwierdza, że jeżeli nabycie praw do części nieruchomości spadkowej od współspadkobierców miało charakter odpłatny, to kwota spłaty na rzecz tych spadkobierców stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, w części stanowiącej nadwyżkę udziału nabytego w wyniku działu spadku ponad udział w spadku, wynika chociażby z treści wyroku WSA w Gliwicach z dnia 23 października 2020 r., sygn. akt: I SA/GI 64/20.

W ramach zbycia w 2023 r. nabytego w 2022 r. udziału w nieruchomości, kupujący przekazali na Pani rzecz również kwotę stanowiącą odpowiednik należności za udział przysługujący poprzednio A.C. z uwzględnieniem czynionych przez nią i udokumentowanych w toku postępowania o dział spadku nakładów na przedmiotową nieruchomość.

Uzyskany z tego tytułu przez Panią przychód w kwocie 45 837,50 zł pomniejszony o kwotę 42 823,71 zł tytułem spłaty udziałów na rzecz A.C. oraz tytułem udokumentowanych nakładów w kwocie 3 013,79 zł prowadzi do wniosku, iż u Wnioskodawczyni nie doszło do wzbogacenia, zatem dochód przez nią uzyskany w ramach odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości stanowi 0 zł.

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Z wydruku treści księgi wieczystej przedmiotowej nieruchomości prowadzonej pod numerem (\`(...)\`) wynika, że C.C. i B.C. nabyli do majątku wspólnego przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, sprzedaży oraz oddania we współużytkowanie wieczyste zawartej przed notariuszem O.P., Repertorium A numer (\`(...)\`), 12 września 2005 r.

Zmarłą C.C. znaleziono 12 grudnia 2017 r., co znajduje potwierdzenie w treści aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez notariusza R.S. 31 stycznia 2018 r., Repertorium A numer (\`(...)\`).

B.C. zmarł 27 lipca 2011 r.

Udokumentowane nakłady, o których mowa we wniosku, poczyniła Pani w czasie posiadania udziałów w nieruchomości. Nabyła Pani udział w nieruchomości na podstawie spadkobrania po zmarłej C.C. (akt poświadczenia dziedziczenia z 31 stycznia 2018 r.). Nabycie nastąpiło z dniem śmierci C.C., t.j. 12 grudnia 2017 r.

Poczynione przez Panią nakłady, uwzględnione przez Sąd w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności dotyczyły:

– opłat związanych z lokalem położonym przy ul. E.1 w Z., tj. czynsz do Wspólnoty Mieszkaniowej oraz opłaty związane z funduszem remontowym,

– kosztów związanych z obsługą prawną sprawy dot. działu spadku i zniesienia współwłasności,

– podatku od nieruchomości.

Poczynione nakłady nie dotyczyły prac remontowych, modernizacyjnych, w związku z tym nie zwiększyły wartości nieruchomości.

Koszty związane z obsługą prawną sprawy zostały udokumentowane na podstawie faktur VAT.

Koszty związane z opłatami za lokal zostały udokumentowane za pomocą potwierdzeń wykonanych przelewów bankowych na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej oraz wymiarów zaliczek i rozliczeń dostarczanych przez Zarząd Wspólnoty Mieszkaniowej.

Koszty związane z podatkiem od nieruchomości zostały udokumentowane na podstawie decyzji wymiarowych wydanych przez Prezydenta Miasta Z. oraz potwierdzeń wykonania tychże płatności.

Ww. dokumenty zostały złożone w toku postępowania przed Sądem Rejonowym (\`(...)\`) Wydział Cywilny, sygn. akt: (\`(...)\`). Wysokość nakładów została ustalona przez ww. Sąd w pkt V postanowienia. Postanowienie to uprawomocniło się 15 listopada 2022 r. Kwota tytułem spłaty na rzecz A.C. została pomniejszona o kwotę jego udziału w poczynionych przez Panią nakładach, co wynika z pkt VI ww. postanowienia Sądu.

### Pytanie:

Czy z tytułu zbycia w 2023 r. udziału w lokalu stanowiącym odrębną nieruchomość nabytym w 2022 r. w drodze działu spadku jest Pani uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów udokumentowanych nakładów i wydatków poniesionych na spłatę poprzedniego współwłaściciela?

**Pani stanowisko w sprawie**

**W Pani ocenie,** w odniesieniu do nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej, odpłatnego zbycia udziału w lokalu stanowiącym odrębną nieruchomość, nabytego przez Pani spadkodawcę należy stwierdzić, że odpłatne zbycie dziedziczonego przez Panią po spadkodawcy udziału w wysokości 3/16 w przedmiotowej nieruchomości, który spadkodawca posiadał ponad 5 lat, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych.

W zakresie odpłatnego zbycia udziału w wysokości 2/16 nabytego na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (\`(...)\`) Wydział Cywilny z 7 listopada 2022 r., sygn. akt: (\`(...)\`), przychód z tytułu sprzedaży, w części przypadającej ponad udział w spadku, powstał u Pani. Jednakże ma Pani prawo rozpoznać kwotę spłaty na rzecz A.C. - poprzedniego współwłaściciela ww. udziału, jako koszt uzyskania przychodu. Takie stanowisko potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.533.2020.1.KK: _Definicję kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych odpłatnie ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości_. W związku z tym, w odniesieniu do zbycia udziału w nieruchomości nabytego przez Panią w 2022 r. w wyniku działu spadku, w części przekraczającej wartość Pani udziału przed dokonaniem tej czynności, kosztem uzyskania przychodu może być faktyczna kwota spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, która proporcjonalnie odpowiada nabytym udziałom w nieruchomości, ponieważ mieści się ona w kosztach nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata jest dla Pani niejako ceną nabycia udziałów w nieruchomości, które należały do innego współwłaściciela. Zatem, zapłacona faktycznie kwota zasądzona przez Sąd tytułem spłaty, w części przypadającej na nabyty w dziale spadku udział w nieruchomości, stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość.

Zbycie udziałów nabytych przez Panią w drodze działu spadku stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne nabycie tych udziałów w nieruchomości.

Teza, która stwierdza, że jeżeli nabycie praw do części nieruchomości spadkowej od współspadkobierców miało charakter odpłatny, to kwota spłaty na rzecz tych spadkobierców stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, w części stanowiącej nadwyżkę udziału nabytego w wyniku działu spadku ponad udział w spadku, wynika chociażby z treści wyroku WSA w Gliwicach z dnia 23 października 2020 r., sygn. akt: I SA/GI 64/20.

W ramach zbycia w 2023 r. nabytego w 2022 r. udziału w nieruchomości, kupujący przekazali na Pani rzecz również kwotę stanowiącą odpowiednik należności za udział przysługujący poprzednio A.C. z uwzględnieniem czynionych przez nią i udokumentowanych w toku postępowania o dział spadku nakładów na przedmiotową nieruchomość.

Uzyskany przez Panią z tego tytułu przychód w kwocie 45 837,50 zł pomniejszony o kwotę 42 823,71 zł tytułem spłaty udziałów na rzecz A.C. oraz tytułem udokumentowanych nakładów w kwocie 3 013,79 zł prowadzi do wniosku, iż nie doszło u Pani do wzbogacenia. Zatem dochód uzyskany przez Panią w ramach odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości stanowi 0 zł.

Tym samym jest Pani uprawniona do zaliczenia spłaty poprzedniego współwłaściciela i udokumentowanych nakładów do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziału w lokalu i w związku z tym nie powstał u Pani dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
---------------------------------------------------------------------------

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ww. Kodeksu).

Według art. 1035 powołanego Kodeksu:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Na gruncie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

– podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

– wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku w szczególności wynika, że Pani oraz A.B., A.C., A.D., B.D., A.E. i D.D. byli współwłaścicielami lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, dla którego Sąd Rejonowy (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze: (\`(...)\`). Prawo własności nieruchomości zostało przez nich nabyte w drodze dziedziczenia po zmarłym B.C. i C.C.. C.C. i B.C. nabyli do majątku wspólnego przedmiotową nieruchomość 12 września 2005 r. Zmarłą C.C. znaleziono 12 grudnia 2017 r., co znajduje potwierdzenie w treści aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez notariusza R.S. 31 stycznia 2018 r., Repertorium A numer (\`(...)\`) B.C. zmarł 27 lipca 2011 r. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (\`(...)\`) z 28 września 2018 r., sygn. akt: (\`(...)\`) spadek po B.C. w udziale w wysokości 1/2 nabyła żona C.C. oraz, w udziałach po 1/4, wnuczka bratanicy A.B. oraz bratanek A.C.. Z kolei spadek po C.C. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 21 stycznia 2018 r. nabyli A.D. w udziale 2/4, C. D. w udziale 1/4 i Pani w udziale 1/4. Spadek po zmarłym 31 grudnia 2020 r. C.D. nabyli na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 14 czerwca 2021 r. B.D. w udziale 1/3, A.E. w udziale 1/3, D.D. w udziale 1/3. Postanowieniem z 7 listopada 2022 r. w sprawie o sygn. akt: (\`(...)\`) Sąd Rejonowy (\`(...)\`) Wydział Cywilny:

I. ustalił, że w skład majątku wspólnego C.C. i B.C. wchodziła nieruchomość położona w Z. przy ul. U.1, dla której Sąd Rejonowy (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (\`(...)\`) o wartości 366 700 zł;

II. ustalił, że w skład spadku po C.C. wchodzi udział do 1/2 w nieruchomości opisanej w pkt I;

III. ustalił, że w skład spadku po B.C. wchodzi udział do 1/2 w nieruchomości opisanej w pkt I;

IV. dokonał podziału majątku wspólnego C.C. i B.C. i działu spadku po nich w ten sposób, że:

1) przyznał udział do 5/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. Pani;

2) przyznał udział do 2/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. A.B.;

3) przyznał udział do 6/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. A.D.;

4) przyznał udział do 1/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. B. D.;

5) przyznał udział do 1/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. A.E.;

6) przyznał udział do 1/16 w prawie własności nieruchomości opisanej w pkt I. D.D.;

V. ustalił, że Pani poczyniła nakłady z majątku osobistego na nieruchomość opisaną w pkt I. w wysokości 24 110,32 zł;

VI. zasądził od Pani na rzecz uczestnika A.C. tytułem spłaty udziału w nieruchomości opisanej w pkt I., przy uwzględnieniu udziału uczestnika w poczynionych nakładach na nieruchomość, kwotę 42 823,71, płatną w terminie roku od dnia uprawomocnienia się postanowienia.

Z treści ww. postanowienia wynika zatem, iż w ramach działu spadku sąd przyznał na Pani rzecz udział A.C. w przedmiotowej nieruchomości w wysokości 2/16, zatem w tym zakresie Pani nabyła ww. nieruchomość ponad przysługujący jej udział w spadku. W toku ww. postępowania wartość nieruchomości została ustalona - na podstawie opinii biegłego sądowego M.N. z 25 kwietnia 2022 r. na kwotę 366 700 zł, a co za tym idzie kwotę 45 837,50 zł za każdy udział. Sąd w toku postępowania uwzględnił również nakłady czynione na przedmiotową nieruchomość przez Panią w kwocie 24 110,32 zł, co w przełożeniu na jeden udział daje kwotę 1 506,89 zł. W odniesieniu do wysokości udziałów A.C. w przedmiotowej nieruchomości, jego udział w wysokości nakładów to kwota 3 013,79 zł. Tym samym, w związku z przyznaniem udziału A.C. na Pani rzecz została Pani zobowiązana do spłaty na jego rzecz kwoty 42 823,71 zł, stanowiącej różnicę pomiędzy wartością udziału w nieruchomości i wartością nakładów przypadających na udziały A.C.. 29 maja 2023 r. przed zastępcą notarialnym A.F. została zawarta umowa sprzedaży nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny, dla którego Sąd Rejonowy (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (\`(...)\`). Cena przedmiotu sprzedaży w treści ww. aktu została ustalona na kwotę 366 700 zł, przy czym na Pani rzecz została przekazana kwota 139 322,52 zł. W treści § 4 ust. 2 przedmiotowej umowy zostało wskazane, iż w związku z nakładami poczynionymi na lokal, będący przedmiotem umowy sprzedaży, z majątku Pani osobistego, pozostali współwłaściciele przedmiotowej nieruchomości dokonali potrąceń kwot tytułem tychże nakładów stosownie do wysokości posiadanych przez nich udziałów w nieruchomości. Udokumentowane nakłady, o których mowa we wniosku, poczyniła Pani w czasie posiadania udziałów w nieruchomości. Poczynione przez Panią nakłady, uwzględnione przez Sąd w sprawie o dział spadku i zniesienie współwłasności dotyczyły opłat związanych z lokalem położonym przy ul. U. 1 w Z., tj. czynsz do Wspólnoty Mieszkaniowej oraz opłaty związane z funduszem remontowym, kosztów związanych z obsługą prawną sprawy dot. działu spadku i zniesienia współwłasności, podatku od nieruchomości. Poczynione nakłady nie dotyczyły prac remontowych, modernizacyjnych, w związku z tym nie zwiększyły wartości nieruchomości. Koszty związane z obsługą prawną sprawy zostały udokumentowane na podstawie faktur VAT.

Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przez Panią 29 maja 2023 r. udziałów w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, w pierwszej kolejność zauważyć należy, że:

– do nabycia przez Panią 3/16 udziału w ww. nieruchomości doszło w drodze spadku po Pani C.C. zmarłej w 2017 r., oraz

– do nabycia 2/16 udziału w tej nieruchomości przez Panią doszło w drodze działu spadku, dokonanego postanowieniem sądu z 7 listopada 2022 r.

Odnosząc się do 3/16 udziałów w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, które nabyła Pani w spadku, stwierdzić należy że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął. W konsekwencji, odpłatne zbycie przez Panią 3/16 udziałów w ww. nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu, podlegającego opodatkowaniu.

Natomiast, odpłatne zbycie 2/16 udziałów w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, które nabyła Pani w drodze działu spadku dokonanego postanowieniem sądu z 7 listopada 2022 r., ponad pierwotny udział w spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a omawianej ustawy w związku z art. 10 ust. 7 tej ustawy, z uwagi na to, że zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano działu spadku. Tym samym, dochód z odpłatnego zbycia udziału nabytego wskutek działu spadku ponad udział posiadany w wyniku spadkobrania, podlega – zgodnie z art. 30e ust. 1 przywołanej ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.

Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 30e ust. 2 powołanej ustawy stanowi, że:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Na podstawie art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W przypadku nieruchomości nabytych odpłatnie w drodze działu spadku, tj. z obowiązkiem spłaty innych spadkobierców, zastosowanie znajduje art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Katalog wydatków stanowiących koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości nabytych odpłatnie zawarty w cytowanym przepisie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że nie dopuszcza się zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione. Pojęcie kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy zatem wszystkich tych wydatków, które zbywca musiał ponieść aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub wydatków, które poniósł jako nakłady, celem zwiększenia jej wartości. Nie wystarczy zatem samo subiektywne przekonanie podatnika o wpływie poniesionego przez niego wydatku na osiągnięcie przychodu. Wydatek musi zostać poniesiony celowo i być zasadny z punktu widzenia nabycia nieruchomości lub stanowić nakład zwiększający jej wartość.

We wskazanej kategorii kosztów mieszczą się zatem udokumentowane (faktyczne) kwoty spłaty na rzecz innego spadkobiercy. Kwestią bezsporną jest, że w momencie przeprowadzenia działu spadku nabyła Pani udziały, które wcześniej należały do jednego ze spadkobierców. Spłata na rzecz tego spadkobiercy jest zatem dla Pani niejako ceną nabycia udziałów w ww. nieruchomości, które należały do innego spadkobiercy.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że jest Pani uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków faktycznie poniesionych na spłatę pozostałego spadkobiercy.

Odnosząc się do nakładów, o których mowa we wniosku, tj. opłat związanych z lokalem, tj. czynszem do Wspólnoty Mieszkaniowej oraz opłat związanych z funduszem remontowym i podatkiem od nieruchomości wyjaśnić należy, nie może Pani zaliczyć ich do kosztów uzyskania przychodów, określonych w cytowanym wyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie mieszczą się one w ustawowych kryteriach kosztów uzyskania przychodów, zawartych w tym przepisie. Wydatków tych nie musiała Pani ponieść aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość, ani wydatki te nie zwiększyły wartości nieruchomości.

Z kolei do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy może Pani zaliczyć wydatki związane z obsługą prawną sprawy dotyczącej działu spadku i zniesienia współwłasności. Nie ulega wątpliwości, że wydatki te prowadziły do nabycia przez Panią udziału w nieruchomości, o której mowa we wniosku. Przy czym, ww. wydatki może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w części, przypadającej na udział jaki Pani nabyła w drodze działu spadku ponad udział nabyty w drodze dziedziczenia.

Końcowo zauważyć należy, że w niniejszej interpretacji indywidualnej organ ograniczył się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w okolicznościach podanego przez Panią zdarzenia. W związku z powyższym tut. organ nie analizował i nie odnosił się do dokonywanych przez Panią wyliczeń.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).