Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.109.2022.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-29
Teza: Wypłata zysków.
Słowa kluczowe: przekształcanie; spółki-spółka jawna; zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej wypłaty zysków podzielonych przed przekształceniem spółki jawnej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 26 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 kwietnia 2022 r. (wpływ 6 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W spółce jest 3 wspólników – osoby fizyczne. Wszyscy wspólnicy posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze w księgach rachunkowych. Zgodnie z umową Spółki udziały poszczególnych wspólników w zysku Spółki odpowiadają procentowemu wkładowi do Spółki. Dotychczas wspólnicy, po zakończeniu każdego roku, podejmowali uchwały o przeznaczeniu zysku dla wspólników proporcjonalnie do wysokości przysługujących im udziałów lub przekazywali na kapitał zapasowy. Przez cały okres działalności Spółki zysk wypracowany przez Spółkę był wypłacany wspólnikom jedynie w części. Pozostała po wypłacie część zysku wypracowana w danym roku obrotowym pozostawała w Spółce jako tzw. zysk z lat ubiegłych. Wszyscy Wspólnicy podlegają opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólnicy wpłacają miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego składają zeznanie. W chwili obecnej Wspólnicy planują przyjęcie do Spółki nowego wspólnika – osoby prawnej Sp. z o.o., gdzie zostanie złożona informacja CIT-15J i nastąpi przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową. Wspólnicy planują, że przed datą przekształcenia podejmą uchwałę o:

### 1) podziale między wspólników zysków przekazanych na kapitał zapasowy lub

### 2) pozostawieniu kapitału zapasowego.

### Z dniem podjęcia uchwały środki zgromadzone na kapitale zapasowym i zyskach z lat ubiegłych zostaną przeksięgowane na konto księgowe – zobowiązania spółki z tytułu zysku wobec wspólników spółki jawnej.

### Wspólnicy planują, że powyższa kwota może być im wypłacona w ratach już po przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową. Wypłaty będą ewidencjonowane w księgach rachunkowych i ewidencjonowane odpowiednio z podejmowanymi uchwałami wspólników.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy zyski ze spółki jawnej, których dotyczy Pana wniosek, to zyski, w odniesieniu do których nie podjęto wcześniej decyzji o ich przeznaczeniu i żaden ze wspólników nie zgłosił żądania ich wypłaty?_

Była wcześniej podejmowana uchwała o przeznaczeniu zysku na wypłaty dla wspólników.

_Czy przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę komandytową Pan i pozostali wspólnicy podejmiecie decyzję:_

_o podziale zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym;_

_o pozostawieniu w spółce jawnej zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym; czy_

_o podziale części zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym i o pozostawaniu części zysków w spółce jawnej?_

Będzie podjęta uchwała o podziale części zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym i o pozostawieniu części zysków w Spółce Jawnej.

_Czy w spółce komandytowej będzie Pan komandytariuszem czy komplementariuszem?_

W Spółce komandytowej będzie Pan komplementariuszem.

_Jeśli Pan i pozostali wspólnicy podejmiecie decyzję o pozostawieniu w spółce jawnej całości albo części zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym – proszę doprecyzować opis zdarzenia przyszłego, tj. wskazać:_

_a)_ _jaki status uzyskają te wartości w spółce komandytowej; w szczególności: czy wartości te zostaną uznane za wkłady wspólników do spółki komandytowej, czy zostaną ulokowane na określonych kapitałach spółki komandytowej (np. kapitale zapasowym lub innych kapitałach spółki komandytowej), czy zasilą sumę komandytową;_

Zyski w Spółce komandytowej zostaną ulokowane na kapitale zapasowym.

_b)_ _kto będzie uprawniony do „ewentualnych późniejszych wypłat” ze środków pochodzących z zysków spółki jawnej pozostawionych na jej kapitale zapasowym i przeniesionych – w wyniku przekształcenia – do spółki komandytowej; czy uprawnieni do takich wypłat będą:_

· _wszyscy wspólnicy spółki komandytowej, czy_

· _wyłącznie Pan i dwóch pozostałych wspólników, którzy pierwotnie byliście wspólnikami spółki jawnej (jeśli tak, proszę wyjaśnić podstawę istnienia tego uprawnienia);_

### Uprawnionymi do „ewentualnych późniejszych wypłat” będzie wyłącznie Pan i dwóch pozostałych wspólników, którzy pierwotnie byli wspólnikami Spółki Jawnej.

### Uprawnienie bierze się z faktu, że kapitał zapasowy został utworzony przez tychże wspólników i pochodzi ze spółki przekształcanej, gdzie był opodatkowany. Ponadto nowy wspólnik – komandytariusz nie wniósł go w żaden sposób.

_a)_ _jaki będzie charakter prawny „ewentualnych późniejszych wypłat” ze środków pochodzących z zysków spółki jawnej pozostawionych na jej kapitale zapasowym i przeniesionych – w wyniku przekształcenia – do spółki komandytowej; w szczególności:_

· _czy będzie to rodzaj świadczenia dla wspólników spółki komandytowej, który jest przewidziany w Kodeksie spółek handlowych; jeśli tak – proszę wskazać, który to rodzaj świadczenia;_

· _jeżeli wypłata nie nastąpi w ramach relacji prawnej między spółką komandytową a Panem jako jej wspólnikiem (nie będzie wynikała z posiadania przez Pana ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej) – czy wypłata będzie świadczeniem wzajemnym w ramach określonego stosunku prawnego – jakiego; czy w zamian za wypłatę na Pana rzecz środków z kapitału zapasowego spółka komandytowa uzyska od Pana inne świadczenie – jakie;_

· _jeżeli wypłata nie nastąpi w ramach relacji prawnej między spółką komandytową a Panem jako jej wspólnikiem i nie będzie świadczeniem wzajemnym – proszę wskazać: jaki jest cel tej wypłaty; dlaczego spółka wypłaci Panu te wartości; czy wypłata będzie świadczeniem w ramach umowy darowizny między Panem a spółką (będzie darowizną dla Pana od spółki) albo świadczeniem w ramach innego łączącego Was stosunku prawnego (jakiego)?_

### Ewentualne późniejsze wypłaty będą realizowane z wypracowanego zysku przez Spółkę Jawną wspólnikom, którzy pierwotnie byli wspólnikami Spółki Jawnej, zgodnie z posiadanymi udziałami.

### Wypłata nie będzie świadczeniem wzajemnym, w zamian za wypłatę Spółka komandytowa nie uzyska innego świadczenia.

### Będzie to wypłata środków pochodzących i wygenerowanych przez Spółkę Jawną (przekształconą), które to środki były już raz opodatkowane.

_W jaki sposób czynność prawna, na podstawie której dokonana zostanie „późniejsza wypłata” ze środków pochodzących z zysków spółki jawnej pozostawionych na jej kapitale zapasowym i przeniesionych – w wyniku przekształcenia – do spółki komandytowej, wpłynie na zakres Pana uprawnień jako wspólnika Spółki komandytowej; w szczególności: czy wypłata będzie wiązać się ze zmniejszeniem Pana udziału w spółce albo czy wpłynie na poziom Pana prawa do udziału w zyskach Spółki?_

### „Późniejsza wypłata” nie wpłynie na Pana zakres uprawnień jako wspólnika Spółki komandytowej, wypłata nie wpłynie również na zmniejszenie Pana udziału w Spółce i nie wpłynie na prawo do udziału w zyskach – kwoty pochodzą ze Spółki Jawnej, w której podlegały już opodatkowaniu. Wszyscy wspólnicy pierwotnie będący wspólnikami Spółki Jawnej będą mieli takie same prawa do tych kwot zgodnie z pierwotnie posiadanymi udziałami, na podstawie których powstały.

### Pytania

### 1\. Czy wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Wspólników dokonana po przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

### 2\. Czy są jakieś ramy czasowe po przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową, po przekroczeniu których dokonane wypłaty będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

### 3\. Czy pozostawienie kapitału zapasowego spółki jawnej do przekształconej spółki komandytowej i ewentualne późniejsze wypłaty dla wspólników w spółce komandytowej z tego kapitału będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę Jawną nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym po przekształceniu Spółki Jawnej w Spółkę komandytową. Zyski zostały opodatkowane w Spółce Jawnej i ich wypłata w Spółce Jawnej nie podlega opodatkowaniu, więc po dokonaniu przekształcenia również nie będzie podlegała opodatkowaniu.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zysk osiągnięty przez Wspólników z tytułu udziału w Spółce Jawnej był systematycznie opodatkowywany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ciągu każdego roku i należy podkreślić, że bez znaczenia był fakt, czy zysk wypracowany przez Spółkę Jawną został wypłacony Wspólnikom, czy też podjęto uchwałę o czasowym pozostawieniu zysku w Spółce, czy kapitale zapasowym.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – wypłaty dotyczące zysków pochodzących ze Spółki Jawnej nie będą opodatkowane bez względu na ich termin wypłaty – nie ma w tym przypadku żadnych ram czasowych, po przekroczeniu których dokonane wypłaty będą opodatkowane.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w części dotyczącej wypłaty zysków podzielonych przed przekształceniem spółki jawnej, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.):

Spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Zgodnie z art. 552 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Z kolei – w myśl art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Stosownie do art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 576

Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Stosownie do art. 93a § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1) przekształcenia innej osoby prawnej,

2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Zgodnie natomiast z art. 93a § 2 pkt 1 lit. a Ordynacji podatkowej:

Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej.

W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową zostanie przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to spółka komandytowa wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

Co do zasady – spółka jawna, będąca spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kwestia będąca przedmiotem Pana sprawy dotyczy skutków podatkowych planowanej wypłaty przez spółkę komandytową (spółkę przekształconą) zysku wypracowanego, lecz niewypłaconego przez spółkę jawną (spółkę przekształcaną), której jest Pan wspólnikiem.

Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółki jawnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2123):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2021 r. poz. 1800 ze zm.):

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, 1163, 1243, 1551 i 1574), (…).

Z wniosku wynika, że wspólnikami opisanej spółki jawnej są osoby fizyczne. Ponadto planowane jest przyjęcie do spółki jawnej nowego wspólnika – spółki z o.o. Jednak wówczas zostanie złożona informacja CIT-15J.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady ‒ do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należy zaliczyć wszelkie korzyści uzyskane (otrzymane) w związku z tą działalnością, za wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą (w tym w formie spółki jawnej) opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania jest wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok, podatnicy są zobowiązani wpłacić stosowną różnicę.

Co do zasady, przychodów podlegających opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie generowała wypłata zysku, który wcześniej – zgodnie z obowiązującymi przepisami tej ustawy – podlegał opodatkowaniu u wspólnika, na rzecz którego spółka niebędąca osobą prawną dokona tej wypłaty.

### Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wspólnicy spółki jawnej, której jest Pan wspólnikiem, planują przekształcić ją w spółkę komandytową. Wspólnicy planują, że przed datą przekształcenia podejmą uchwałę o podziale między wspólników części zysków przekazanych wcześniej na kapitał zapasowy. Powyższa kwota może być wypłacona w ratach już po przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową. Z dniem podjęcia uchwały środki zgromadzone na kapitale zapasowym i zyskach z lat ubiegłych zostaną przeksięgowane na konto księgowe – zobowiązania spółki z tytułu zysku wobec wspólników spółki jawnej.

Zatem wypłata zysków wypracowanych przez spółkę jawą, w stosunku do których zostanie podjęta uchwała o podziale tych zysków i zostaną one przeksięgowane na konto zobowiązania, która to wypłata nastąpi po przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową, będzie dla Pana neutralna podatkowo. Jednocześnie moment tej wypłaty jest bez znaczenia.

**Reasumując –** **wypłata zysków wypracowanych przez spółkę jawną, opodatkowanych uprzednio przez Pana, podzielonych przed przekształceniem w spółkę komandytową i dokonana po przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową nie podlega w momencie ich faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie bez znaczenia jest data dokonania tych wypłat przez spółkę komandytową.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź w części dotyczącej wypłaty zysków podzielonych przed przekształceniem spółki jawnej. Natomiast wniosek Pana w części dotyczącej ewentualnych późniejszych wypłat zysków spółki jawnej pozostawionych na jej kapitale zapasowym i przeniesionych – w wyniku przekształcenia – do spółki komandytowej załatwiliśmy odrębnym rozstrzygnięciem.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).