Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.817.2025.1.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pt. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina Miasto A (dalej: „Miasto”) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Miasto przystąpiło do realizacji projektu pn.: „(...)” współfinansowany jest
    ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu
    Fundusze Europejskie dla (...), Działanie (...). Całkowita wartość projektu wyniesie (...) zł.
    Wartość dofinansowania z EFRR osiągnie poziom (...) zł.
    W ramach projektu planowana jest realizacja następujących zadań: (...).
    Wydatki kwalifikowalne obejmują: (...)
    Infrastruktura wytworzona w ramach wydatków kwalifikowalnych projektu będzie
    udostępniana nieodpłatnie wszystkim interesariuszom projektu. Gmina Miasto A nie
    będzie pobierała opłat za korzystanie z wyżej wskazanych, ogólnodostępnych obiektów.
    Wydatki niekwalifikowalne obejmują: (...).
    Celem projektu jest (...).
    Główne cele projektu: (...).
    Grupę docelową projektu stanowić będą: mieszkańcy miasta A, okolicznych miejscowości,
    mieszkańcy (...) Obszaru Metropolitalnego, osoby, instytucje i przedsiębiorstwa
    korzystające z rezultatów projektu, potencjalni turyści i inwestorzy. Planowana w projekcie
    infrastruktura przyczyni się do rozwoju powiązań transportowych i systemu
    zintegrowanych przewozów, zwiększenia atrakcyjności transportu publicznego oraz
    pozwoli na odciążenie zakorkowanej ulicy (...), dzięki zmniejszeniu indywidualnego ruchu
    samochodowego. Realizowana inwestycja będzie miała charakter zintegrowany - wpisuje
    się w cele rozwoju obszaru funkcjonalnego i będzie oddziaływać na więcej niż 1 gminę w
    Miejskim Obszarze Funkcjonalnym. Budowa (...) wpłynie na poprawę zrównoważonej
    mobilności, uporządkowanie sieci dróg dla pieszych i rowerów oraz ograniczenie emisji
    zanieczyszczeń do atmosfery.
    Zastosowane w projekcie rozwiązania stworzą warunki do bezpiecznego przemieszczania
    się pieszo i rowerem, co w rezultacie spowoduje wzrost zainteresowania wykorzystaniem
    alternatywnego dla samochodów środka transportu w postaci roweru.
    Budowa (...) wpłynie również na poprawę infrastruktury transportu zbiorowego, w
    rezultacie zwiększy się liczba osób korzystających z komunikacji publicznej podczas
    przemieszczania się pomiędzy gminami z obszaru (...), co będzie miało wpływ na
    ograniczenie emisji zanieczyszczeń związanej z transportem.
    W okresie realizacji i trwałości projektu instytucją zarządzającą projektem będzie Gmina
    Miasto A. Faktury związane z realizacją projektu zostaną wystawione na Gminę Miasto A.

## Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na okoliczność poniesienia
    kosztów kwalifikowalnych w ramach realizacji projektu o nazwie „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas,
    gdy zostaną spełnione łącznie dwa warunki: odliczenia dokonuje zarejestrowany podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się
    podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Należy podkreślić, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest zaistnienie związku zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami
    i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych czyli w
    przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Odnosząc przedstawiony stan faktyczny, do obowiązujących przepisów prawa, należy
    stwierdzić, że zakupione w ramach wydatków kwalifikowalnych projektu towary i usługi
    nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Towary i usługi
    nabywane w ramach tych wydatków będą związane z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu.
    Tym samym do nabyć dokonanych w ramach wydatków kwalifikowalnych nie zostanie
    spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    uprawniający do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.
    Miastu nie będzie zatem przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur zakupu dokumentujących wydatki kwalifikowane projektu.
    Reasumując, zakupy towarów i usług dokonane w ramach wydatków kwalifikowalnych
    projektu pozostaną bez związku z czynnościami implikującymi po stronie Miasta podatek
    należny.
    Tym samym Miasto nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    podatek naliczony przy ich zakupie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z wniosku wynika, że są Państwo czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Przystąpili Państwo do realizacji projektu pn.: „(...)”. W ramach projektu
    planowana jest realizacja budowy na terenie miasta (...). Infrastruktura wytworzona w
    ramach wydatków kwalifikowalnych projektu będzie udostępniana nieodpłatnie
    wszystkim interesariuszom projektu. Nie będą Państwo pobierać opłat za korzystanie z
    wyżej wskazanych, ogólnodostępnych obiektów. Celem projektu jest (...). Grupę
    docelową projektu stanowić będą: mieszkańcy miasta A, okolicznych miejscowości,
    mieszkańcy (...), osoby, instytucje i przedsiębiorstwa korzystające z rezultatów projektu,
    potencjalni turyści i inwestorzy. Budowa (...) wpłynie na poprawę zrównoważonej
    mobilność, uporządkowanie sieci dróg dla pieszych i rowerów oraz ograniczenie emisji

    zanieczyszczeń do atmosfery. W okresie realizacji i trwałości projektu instytucją
    zarządzającą projektem będzie Gmina Miasto A. Faktury związane z realizacją projektu
    zostaną wystawione na Gminę Miasto A.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy
    będzie Państwu przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na okoliczność poniesienia
    kosztów kwalifikowalnych w ramach realizacji projektu o nazwie „(...)”.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności
    gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych
    od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Innymi słowy podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku
    naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka, która
    warunkuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W opisie sprawy wskazali
    Państwo jednoznacznie, że infrastruktura wytworzona w ramach wydatków
    kwalifikowalnych projektu będzie udostępniana nieodpłatnie wszystkim
    interesariuszom projektu. Nie będą Państwo pobierać opłat za korzystanie z wyżej
    wskazanych, ogólnodostępnych obiektów.
    W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na
    okoliczność poniesienia kosztów kwalifikowalnych w ramach realizacji projektu o
    nazwie „(...)”.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe
    nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię
    tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w
    tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem
    stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.