Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.226.2021.2.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-15
Teza: W zakresie ulgi badawczo – rozwojowej.
Słowa kluczowe: ekspertyza; ewidencja; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 czerwca 2021 r. (data wpływu 28 czerwca 2021 r.) uzupełniony pismem z 4 października 2021 r. (data nadania 4 października 2021 r., data wpływu 12 października 2021 r.) na wezwanie z 20 września 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.226.2021.1.JF (data nadania 20 września 2021 r., data odbioru 29 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wymienionych we wniosku wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 3 Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 1) – **jest prawidłowe**;
*   czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych takich jak: licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej oraz wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 3 Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 2) – **jest prawidłowe**;
*   czy w świetle zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, Spółka ma prawo do dokonania odpisu z tytułu ulgi B+R jednorazowo w roku podatkowym zakończenia prac rozwojowych (pytanie nr 3) – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo – rozwojowej.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.**

A. sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) zajmuje się produkcją akcesoriów dla niemowląt w tym w zakresie karmienia, opieki, pielęgnacji, zabawy i bezpieczeństwa (dalej jako: „Produkty”), tj. prowadzi działalność gospodarczą, w szczególności w następującym zakresie:

a) produkcja wyrobów z gumy i tworzyw sztucznych;

b) poligrafia i reprodukcja zapisanych nośników informatycznych;

c) handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi;

d) handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi;

e) badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.

Spółka prowadzi i w przyszłości nadal zamierza prowadzić działalność polegającą na prowadzeniu badań oraz prac o charakterze rozwojowym w obszarze produkcji produktów dla dzieci i niemowląt (dalej: „Działalność B+R”). Działalność B+R jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny i ciągły.

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. nr 21, poz. 86) (dalej: „Ustawa CIT”). Spółka zajmuje się m. in. opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży produkcji akcesoriów dla dzieci i niemowląt.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka realizuje i zamierza realizować w przyszłości Działalność B+R to jest działalność twórczą obejmującą badania oraz prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, podejmowaną w celu stworzenia nowych, ulepszonych produktów i rozwiązań dla rynku produktów dla dzieci i niemowląt.

Wnioskodawca realizuje oraz zamierza realizować w ramach prowadzenia Działalności B+R projekty zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procedur oraz ulepszenia procesów technologicznych (dalej: „Projekty B +R”), które są i będą prowadzone w sposób systematyczny i ciągły (co potwierdzają m.in. wdrożony System Zarządzania Jakością ISO 9001, opracowane procesy prowadzenia prac badawczo-rozwojowych oraz wdrożona do stosowania wewnętrzna metodyka zarządzania Projektami B+R oraz wdrożona Polityka Badawczo - Rozwojowa).

Każdy Projekt B+R jest i będzie prowadzony przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych oraz ulepszonych Produktów (dalej: „Pion B+R”). Dyrektor (…) oraz Kierownicy Projektów B+R są certyfikowanymi kierownikami projektów wg. metodyki (…). Kluczowe dla prowadzenia prac badawczo - rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych prototypów produktów.

Pracownicy ze wszystkich działów biorących udział w pracach o charakterze badawczo-rozwojowym posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych oraz znacznie zmodyfikowanych Produktów. Spółka dysponuje maszynami i oprogramowaniem pozwalającymi na projektowanie i przeprowadzanie wszystkich wymaganych wstępnie badań w zakresie tworzenia nowych lub zmodyfikowanych Produktów.

Wnioskodawca prowadzi i zamierza prowadzić badania oraz prace o charakterze rozwojowym, natomiast nie prowadzi badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust 2 pkt 1 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 20 lipca 2018 r. (dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”), w tym na poziomie pierwszego poziomu gotowości technologicznej, tzw. T. (dalej jako: „T.”). Wnioskodawca prowadzi i zamierza prowadzić badania na poziomie T. (…) oraz prace o charakterze rozwojowym na poziomie T. (…). Wnioskodawca dysponuje własnym laboratorium badawczym B+R (dalej: „Laboratorium (…)”), powstałym w połowie (…) r.

Do pracy w Laboratorium (…) skierowana została doświadczona kadra laborantów i specjalistów z zakresu badań Produktów oraz badań jakościowych. Podstawowym zadaniem Laboratorium (…) jest i będzie badanie oraz ocena prototypów uzyskanych podczas realizacji prób technologicznych oraz ocena wyników badań otrzymanych z laboratoriów zewnętrznych (dalej: "Zadania badawcze"). Wszelkie prace o charakterze rozwojowym są i będą prowadzone wedle zatwierdzonych metodyk badawczych.

Laboratorium (…) zostało umiejscowione w budynku Wnioskodawcy w nowo zaadaptowanych pomieszczeniach. Remont adaptacyjny został przeprowadzony w celu dostosowania warunków prowadzenia prac analitycznych do wymogów poniżej wskazanych regulacji. Utworzenie i wyposażenie Laboratorium (…) Spółka sfinansowała ze środków własnych.

Laboratorium (…) spełnia następujące wymogi:

a) PN-EN 1SO/IEC 17025 – „Ogólne wymagania dotyczące kompetencji laboratoriów badawczych i wzorcujących”;

b) Wytyczne GLP (Good Laboratory Practice);

c) Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz.U. 2002 nr 75 poz. 690 wraz z późn.zm.).

Część badań w zakresie prac o charakterze rozwojowym Spółka zleca i zamierza zlecać laboratoriom zewnętrznym. Przedmiotem zlecenia są i mogą być m.in. ocena parametrów mechanicznych i wytrzymałościowych wyrobów lub ich części oraz badanie migracji pierwiastków chemicznych z tworzyw sztucznych, materiałów tekstylnych, farb i lakierów lub innych materiałów. Zadania te zlecane są do laboratoriów zewnętrznych, a otrzymywane informacje stanowią surowy wynik badań, których analizą zajmują się pracownicy Wnioskodawcy pod nadzorem Lidera Laboratorium (…). Wskazać należy, że uzyskane surowe wyniki są ponownie analizowane przez Pion B+R, a w szczególności Lidera Laboratorium (…) oraz asystentów i specjalistów ds. badań i dokumentacji. Po analizie tzw. surowych wyników opracowywane są wnioski i dalsze wytyczne do prowadzenia prac o charakterze rozwojowym.

W ramach Projektów B+R Spółka prowadzi i zamierza w przyszłości prowadzić również prace o charakterze rozwojowym. W związku z prowadzeniem wskazanych prac rozwojowych Spółka ponosi i zamierza w przyszłości ponosić następujące koszty związane z Działalnością B+R:

*   koszty opracowania projektów technicznych;
*   koszty wynagrodzeń i narzutów na wynagrodzenia pracowników projektowych:

a) wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z kategorią zaszeregowania pracownika,

b) składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych, w części pokrytej przez pracodawcę;

c) nagroda uznaniowa;

d) premia miesięczna;

e) premia roczna;

f) premia kwartalna;

g) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

h) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia, szczególnie uciążliwych i niebezpiecznych;

i) delegacje służbowe, w tym koszty podróży;

j) wpłaty pracodawcy na PPK;

k) koszty rekrutacji tych pracowników;

*   koszty powierzchni biurowej zajmowanej przez pracowników projektowych oraz Pion B+R wraz z kosztami jej utrzymania i mediami;
*   koszty wsparcia prawnego;
*   koszty wsparcia biznesowego, w tym w szczególności:

a) przeprowadzenie oceny technicznej;

b) przeprowadzenie analiz rynkowych i potencjału technologicznego Projektów B+R;

*   koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych na potrzeby Projektów B+R, w tym w szczególności:

a) opracowanie i iteracja Strategii B+R wraz z Polityką B+R, Strategią Komercjalizacji i Polityką Zarządzania IP;

b) wdrożenie i doradztwo w zakresie metodyk zarządzania projektami B+R;

c) opracowanie założeń technicznych Laboratorium (…);

d) koszty szkoleń i podróży służbowych w celach realizacji Projektów B+R;

e) koszty najmu i leasingu środków trwałych wykorzystywanych przy realizacji Projektów B+R;

f) koszty usług wsparcia administracyjnego oraz inne koszty związane z prowadzonymi pracami;

*   koszty zakupu oprogramowania oraz koszty opłat licencyjnych dotyczących oprogramowania służącego do realizacji Projektów B+R;
*   koszty zakupu wyposażenia i sprzętu specjalistycznego oraz odpisy amortyzacyjne środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;
*   koszty prototypowania, w tym w szczególności koszty odlewów i wydruków 3D, koszty wykonania i zakupu części mechanicznych i podzespołów wykorzystywanych do budowy prototypów, koszty wykonania projektów technicznych prototypów, koszty zaprojektowania i wykonania oprogramowania prototypów;
*   koszty realizacji prób technologicznych, w szczególności koszty zakupu surowców, koszty nabycia, obsługi wraz z koszami eksploatacji maszyn i wyposażenia niezbędnego do realizacji próby technologicznej w ramach Projektów B+R;
*   koszty przeprowadzenia badań laboratoryjnych;
*   koszty projektowania, wykonywania i testowania prototypów i modeli doświadczalnych (przed ich wdrożeniem do produkcji seryjnej lub użytkowania);
*   koszty projektowania narzędzi, przyrządów do obróbki, form i matryc z wykorzystaniem nowej technologii;
*   koszty projektowania, wykonywania i funkcjonowania linii pilotażowej, której wielkość nie umożliwia prowadzenia ekonomicznie uzasadnionej produkcji przeznaczonej na sprzedaż;
*   koszty projektowania, wykonywania i testowania wybranych rozwiązań w zakresie nowych lub udoskonalonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług.

Wskazać należy, że wyniki prac o charakterze rozwojowym uzyskane w trakcie prowadzenia tych prac są przez Spółkę wykorzystywane w produkcji Produktów. W toku realizacji poszczególnych prac o charakterze rozwojowym Spółka współpracuje oraz planuje współpracować z podmiotami zewnętrznymi, w tym z podmiotami, o których jest mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, posiadającymi odpowiednie zasoby wiedzy. Warunki współpracy z podmiotami zewnętrznymi są każdorazowo określane w odpowiednich umowach. Wnioskodawca planuje zaliczyć koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowych, w którym prace te zostaną zakończone.

Spółka wykorzystuje i zamierza wykorzystywać wewnętrzną infrastrukturę badawczą w toku realizacji badań i prac o charakterze rozwojowym. W przypadku, gdy Spółka nie ma możliwości przeprowadzenia samodzielnie badań lub prac o charakterze rozwojowym zleca oraz zamierza zlecać ich przeprowadzenie podmiotom zewnętrznym wyspecjalizowanym w danym zakresie badawczym, posiadającym stosowną infrastrukturę badawczą. Jednocześnie Spółka wykorzystuje i zamierza wykorzystywać w toku badań i prac o charakterze rozwojowym wewnętrzną infrastrukturę badawczą w tym m. in.:

1.  Wyposażenie laboratoryjne:

a) urządzenia do przyłożenia i pomiaru sił osiowych wraz z wyposażeniem dodatkowym pozwalającym na cyfrowy odczyt danych, ich wizualizację i analizę;

b) urządzenia miernicze do pomiaru momentu obrotowego;

c) mikroskopy cyfrowe;

d) mechaniczne i optyczne urządzenia pomiarowe do wymiarów liniowych i kołowych, szczelinomierze, twardościomierze;

e) komory starzeniowe;

f) urządzenia wraz z wyposażeniem dodatkowym do badania odporności i trwałości nadruków;

g) detektory ostrych punktów oraz specjalistyczne stanowiska do oceny ostrych krawędzi;

h) stanowiska do prób i badań udarnościowych;

i) stanowiska i urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, ciśnienia wilgotności, przepływu, wagi;

j) pralki automatyczne, zmywarki, lodówki, zamrażarki, kuchnie elektryczne z wyposażeniem, podgrzewacze elektryczne, łaźnie wodne, autoklawy, kuchenki mikrofalowe;

k) mierniki elektryczne parametrów prądu, fal elektromagnetycznych i radiowych i innych zjawisk fizycznych;

l) inne drobne wyposażenie laboratoryjne;

1.  wtryskarki do tworzyw sztucznych wraz z formami wtryskowymi i oprzyrządowaniem dodatkowym (w tym m.in. robotami obsługującymi maszynę, transporterami);
2.  maszyny wtryskowo-rozdmuchowe i ich oprzyrządowanie dodatkowe wraz z robotami obsługującymi maszynę;
3.  maszyny i pół-automaty pakujące oraz etykieciarki i markery laserowe z oprzyrządowaniem dodatkowym;
4.  piece tunelowe do wypalania i oprzyrządowanie dodatkowe;
5.  tunele zgrzewające - obkurczające;
6.  termoformierki;
7.  maszyny drukarskie do \`(...)\`, \`(...)\` i druku \`(...)\` wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym i robotami obsługującymi maszynę;
8.  zgrzewarki ultradźwiękowe wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym;
9.  stanowisko do laserowego znakowania i grawerowania;
10.  dedykowane prototypowe stanowiska badawcze symulujące wybrane elementy procesu produkcyjnego.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R w tym badań i prac o charakterze rozwojowym Spółka ponosi i ponosić będzie koszty amortyzacji środków trwałych (wskazanych powyżej również jako infrastruktura badawcza) oraz wartości niematerialnych i prawnych faktycznie wykorzystywanych do realizacji Działalności B+R w obszarach technologicznych (…) zgodnie z przedstawionym opisem.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym prowadzeniem badań i prac o charakterze rozwojowym Spółka wykorzystuje wskazane powyżej materiały oraz surowce, w tym w szczególności tworzywa sztuczne, polipropylen, polietylen, SAN, POM, tworzywa biodegradowalne, w tym dodatki takie jak barwniki na różnych nośnikach, dodatki zwiększające transparentność, dodatki fosforyzujące, poślizgacze, wypełniacze, dodatki antybakteryjne, dodatki pochodzenia naturalnego, plastyfikatory, farby, lakiery, markery aktywacji, rozpuszczalniki, rozcieńczalniki, primery, utwardzacze, zupki dla niemowląt i inny pokarm, oleje spożywcze, proszki do prania i płukania oraz wszelkiego rodzaju chemię gospodarczą.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym badań i prac o charakterze rozwojowym Spółka wykorzystuje również: kalki, etykiety, tusze, folie, rozcieńczalniki, zmywacze, katalizatory, primery, taśmy czyszczące, testery do pomiaru aktywacji, modyfikatory przyczepności, paski pomiarowe, gaz propan, utwardzacze, czyściwo bawełnianie, emulsje światłoczułe, matryce, napinacze do sit, siatki do sit, uchwyty, o-ringi i inne uszczelnienia, oraz pierścienie ceramiczne i koncentraty barwiące.

Spółka w związku z prowadzeniem Działalności B+R prowadzi następujące badania i prace o charakterze rozwojowym:

a) badanie mechanizmu ssania i opracowanie prototypu smoczka fizjologicznego/dynamicznego/ uspokajającego (dalej: „Technologia (…)”);

b) badanie właściwości silikonu w kontekście opracowania prototypu smoczka dwukomponentowego - wtrysk silikonu (…) (dalej: „Technologia (…)”);

c) badanie zgrzewania ultradźwiękowego cienkościennych małych detali z niemigrującego tworzywa sztucznego, których połączenie przenosi wysokie naprężenia mechaniczne (dalej: „Technologia (…)”);

d) badanie aktywacji powierzchniowej detali wykonanych z tworzyw sztucznych wraz z doborem farb i metod ich nanoszenia (dalej: „Technologia (…)”);

e) badanie procesu wtrysku oraz właściwości tworzyw sztucznych wtryskiwanych z nietypowymi dodatkami oraz tworzyw biodegradowalnych o wysokiej odporności temperaturowej (dalej: „Technologia (…)”);

f) badanie rozwoju sensomotorycznego dzieci oraz opracowanie konstrukcji wraz z parametrami sensorycznymi zabawek i innych produktów dla dzieci, wpływających na ich prawidłowy rozwój (dalej: „Technologia (…)”).

W dalszej części Wnioskodawca scharakteryzuje poszczególne technologie.

Ad a)

Badanie mechanizmu ssania i opracowanie prototypu smoczka fizjologicznego/dynamicznego/ uspokajającego (Technologia (…))

Wnioskodawca prowadzi badania oraz prace o charakterze rozwojowym w zakresie mechanizmu ssania i opracowania prototypu smoczka fizjologicznego poprzez możliwie szczegółowe zbadanie i określenie fizjologii ssania przez dziecko mleka z piersi matki w warunkach naturalnych, bez obciążenia żadnymi dysfunkcjami, w celu opracowania prototypu smoczka fizjologicznego. Celem prowadzonych prac o charakterze rozwojowym jest poznanie działania mechanizmu ssania u noworodka w odniesieniu do pracy części ciała (m.in. żuchwa, język) przy jednoczesnym określeniu parametrów fizycznych wypływu mleka z piersi (m.in. podciśnienie w jamie ustnej dziecka, wypływ masowy mleka z piersi).

Mechanika ssania piersi jest przedmiotem badań naukowych i została opracowana w literaturze przedmiotu. W odniesieniu do mechaniki ssania podsumowania stanu badań w tym zakresie dokonał (…). Jednakże celem prowadzonych u Wnioskodawcy badań i prac o charakterze rozwojowym jest określenie wszystkich istotnych parametrów, które mają zostać odwzorowane w prototypie smoczka fizjologicznego. W realizacji prac o charakterze rozwojowym istotne jest dokonanie pomiarów porównawczych parametrów fizycznych mechanizmu ssania piersi oraz picia z butelki z równoległym opomiarowaniem aktywności dziecka w celu oceny jego wysiłku.

Planowanym wynikiem prac o charakterze rozwojowym u Wnioskodawcy jest opracowanie prototypu silikonowego smoczka do karmienia, który będzie odwzorowywał naturalną fizjologię karmienia, a także opracowanie konstrukcji prototypów smoczków uspokajających, których gumka uspokajająca powinna odzwierciedlać dynamikę brodawki sutkowej.

Dodatkowym zadaniem badawczym w prowadzonych pracach o charakterze rozwojowym jest prototypowanie laktatorów wraz ze zbudowaniem algorytmu dotyczącego pracy układu podciśnieniowego pompy, pozwalającego na uzyskanie możliwie naturalnych warunków stymulacji brodawki sutkowej w celu ochrony lub dodatkowej stymulacji laktacji.

W zakresie prowadzonych prac o charakterze rozwojowym w Spółce w celu przygotowania prototypu smoczka fizjologicznego w zakresie opomiarowania fizjologii takiej jak ułożenie ust, szerokość rozwarcia ust, rytm aktywności, mechanizm pracy żuchwy i języka u noworodków niezbędne jest przeprowadzenie następujących Zadań badawczych:

a) analiza parametrów fizycznych ssania mleka przez dziecko z piersi matki (podciśnienie ssania, masowy wypływ mleka z piersi, dynamika picia, aktywność dziecka i jego zmęczenie) oraz opracowanie referencyjnego wzorca statystycznego;

b) badania komparatystyczne w zakresie określenia parametrów fizycznych picia mleka przez dziecko z typowych butelek do karmienia ze smoczkami silikonowymi (podciśnienie ssania, masowy wypływ mleka ze smoczka, dynamika picia, aktywność dziecka i zmęczenie);

c) badanie prawidłowości picia dziecka z różnych konstrukcji smoczków do karmienia - określenie najczęściej pojawiających się wtórnych dysfunkcji fizjologicznych i ich zależności z różnymi konstrukcjami smoczków;

d) badanie przystosowania dziecka do karmienia naprzemiennego - pierś matki i butelka z silikonowym smoczkiem do karmienia, oraz określenie wtórnych dysfunkcji fizjologicznych i ich zależności z różnymi konstrukcjami smoczków;

e) badanie na referencyjnej grupie statystycznej fizjologii karmienia wraz z pomiarem parametrów fizycznych wypływu mleka z wykorzystaniem prototypowych smoczków, które zostaną zaprojektowane w celu odzwierciedlenia referencyjnego wzorca statystycznego;

f) określenie parametrów fizycznych ssania mleka przez dziecko z prototypowego smoczka do karmienia ze zmienną cechą konstrukcyjną w postaci różnych otworów wypływowych mleka (m.in. otwór kształtowany igłą w formie wtryskowej, nacięcia silikonu w różnych kształtach) - pomiar podciśnienia ssania, masowego wypływ mleka ze smoczka, dynamiki picia, aktywności dziecka i jego zmęczenia);

g) badania komparatystyczne różnych konstrukcji smoczków uspokajających w celu określenia korelacji rozciągliwości gumki uspokajającej i skuteczności uspokajania smoczka;

h) badania komparatystyczne laktatorów wykorzystujących różne typy i konstrukcje silikonowych stożków uszczelniających, różne konstrukcje zaworów zwrotnych oraz różne algorytmy pracy pomp podciśnieniowych, wraz z określeniem korelacji poszczególnych parametrów z ilością odciągniętego mleka, przebiegiem laktacji oraz deklaratywnym poczuciem komfortu przez matkę.

Jednocześnie w związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym prac o charakterze rozwojowym w zakresie Technologii (…) Wnioskodawca identyfikuje następujące zagadnienia technologiczne:

a) opracowanie metodologii pomiaru mechanizmu ssania mleka przez dziecko z piersi i z typowych silikonowych smoczków do karmienia (wymagane pomiary podciśnienia generowanego przez dziecko, pomiar masowego wypływu mleka, interwały picia i aktywność dziecka). Metodologia pomiaru musi być dokładna, a wyniki stabilne i powtarzalne. We wskazanej metodologii zakłada się brak wpływu aparatury pomiarowej na dziecko w celu zapobieżenia zmianie warunków fizjologicznych karmienia. Poszczególne elementy sprzętu specjalistycznego mające kontakt z dzieckiem, pokarmem lub matką, powinny być dopuszczone do kontaktu z żywnością i być dopuszczone do stosowania jako wyrób medyczny;

b) opracowanie metodologii pomiaru aktywności dziecka podczas karmienia w celu oceny jego zmęczenia podczas procesu ssania z piersi i karmienia z butelki wyposażonej w klasyczny silikonowy smoczek do karmienia. Wymogiem jest, aby opracowana metoda pomiaru i oceny była możliwa do zastosowania u noworodków i była nieinwazyjna;

c) opracowanie prototypu smoczka fizjologicznego, który podczas karmienia odwzorowuje fizjologiczny wzorzec statystyczny karmienia piersią. Konstrukcja smoczka ma zabezpieczać dziecko przed pojawieniem się wtórnych dysfunkcji i umożliwiać karmienie naprzemienne pierś/butelka ze smoczkiem;

d) opracowanie technologii formowania lub nacinania otworów wypływowych, które pozwolą na uzyskanie parametrów fizycznych karmienia oraz poziomu zmęczenia dziecka podczas karmienia z butelki, w sposób odpowiadający fizjologicznemu modelowi statystycznemu karmienia piersią. Metoda formowania otworu wypływowego musi osiągać założone cele dotyczące parametrów fizycznych oraz nie osłabiać wytrzymałości smoczka.

Jednocześnie Wnioskodawca identyfikuje następujące istotne ryzyka badawcze w tym ryzyko niedoskonałości układu pomiarowego w zakresie dokładności pomiaru i wrażliwości na niezdefiniowane/niewykryte czynniki oraz utajniony negatywny wpływ układu pomiarowego na fizjologię ssania mleka przez dziecko prowadzący do zaburzeń pomiaru i błędnych wyników pomiarowych, które prowadzą do wadliwych wniosków badawczych.

Przy prowadzeniu powyższych prac o charakterze rozwojowym Wnioskodawca współpracuje z pracownikami naukowymi w zakresie prowadzenia badań i prac o charakterze rozwojowym.

Wyniki prac o charakterze rozwojowym będą wdrażane również w przygotowaniu następujących prototypów produktów takich jak smoczki i butelki do karmienia, smoczki do uspokajania, laktatory, osłonki na piersi.

Ad b)

Badanie właściwości silikonu w kontekście opracowania prototypu smoczka dwukomponentowego - wtrysk silikonu (…) (Technologia (…))

Celem realizowanych przez Wnioskodawcę badań i prac o charakterze rozwojowym jest badanie właściwości silikonów oraz prowadzenie prac o charakterze rozwojowym w zakresie technologii przetwórstwa silikonów LSR, które możliwe są do wykorzystania w technologii wtrysku, w tym wtrysku dwukomponentowego, a których połączenie jest trwałe i wytrzymałe zarówno na przegryzienie przez dziecko lub rozerwanie.

W toku przygotowania wstępnych założeń badawczych dla prac o charakterze rozwojowym w zakresie badania mechanizmu ssania noworodka i przygotowania prototypów smoczków fizjologicznych (Technologia (…)) założono, że aby uzyskać pożądane warunki fizjologiczne karmienia smoczkiem silikonowym niezbędne będzie zastosowanie dotychczas niespotykanej technologii łączenia dwóch typów silikonów o różnych właściwościach. Problem badawczy w tym przypadku polega głównie na dobrze typu silikonów w celu trwałego i wytrzymałego ich połączenia, co stanowi najbardziej złożony problem badawczy.

Dodatkowo istotnym problemem badawczym jest także opracowanie prototypu narzędzi produkcyjnych, które pozwolą na uzyskanie oczekiwanej mechanicznej wytrzymałości połączenia obydwu materiałów bez widocznych defektów wizualnych oraz z niewyczuwalną dotykiem linią łączenia. Istotnym Zadaniem badawczym jest także uzyskanie prototypowego procesu technologicznego realizującego zakładane cele.

Wnioskodawca prowadzi prace o charakterze rozwojowym w zakresie Technologii (…) równolegle do prac o charakterze rozwojowym w obszarze badania właściwości silikonu, badania fizjologii karmienia i mechanizmu ssania. Zadaniem badawczym w prowadzonych pracach o charakterze rozwojowym jest także opracowanie metodologii przetwórstwa silikonów (…), które po procesie wtrysku i wulkanizacji powinny zapewniać odpowiedni poziom elastyczności (zdolności do szybkiego powrotu do kształtu pierwotnego po rozciągnięciu) przy jednoczesnym zachowaniu odporności mechanicznej na rozdarcie i przecięcie oraz braku migracji związków szkodliwych.

W zakresie prowadzonych prac o charakterze rozwojowym w celu przygotowania prototypu smoczka fizjologicznego, w zakresie opomiarowania fizjologii takiej jak ułożenie ust, szerokość rozwarcia ust, rytm aktywności, mechanizm pracy żuchwy i języka u noworodków, jak również badania właściwości silikonu w kontekście opracowania prototypu smoczka dwukomponentowego - wtrysk silikonu (…) niezbędne jest przeprowadzenie następujących Zadań badawczych:

a) badanie zachowania wtrysku silikonu wtryskiwanego punktowo na powierzchnie drugiego silikonu wraz z badaniem możliwości wyformowania detali wykonanych zgodnie z założeniami projektowymi smoczka fizjologicznego;

b) badanie wytrzymałości nałożonych na siebie warstw silikonu na rozdarcia, przebicia i inne uszkodzenia mechaniczne, typowe dla produktów dla dzieci;

c) badanie możliwości wyformowania zaworu napowietrzającego położonego pod różnymi kątami w stosunku do osi głównej smoczka wraz z badaniem jego działania w zależności od właściwości zastosowanego silikonu, wymiarów konstrukcyjnych oraz formy nacięcia;

d) badanie elastyczności i reaktywności różnych typów silikonów przy zastosowaniu różnych grubości i różnych kształtów badanych detali;

e) badanie migracji chemicznej silikonów o różnych właściwościach oraz produktów wykonanych z dwóch silikonów o różnych właściwościach.

W zakresie prowadzonych badań i prac o charakterze rozwojowym Spółka współpracuje z innymi przedsiębiorcami w zakresie badań procesu wtrysku i doboru odpowiednich typów silikonu (…) oraz współpracuje z jednostkami badawczymi w zakresie badań migracji chemicznej wyrobów wykonanych z nowych typów silikonów oraz badań wytrzymałościowych. Wyniki prac o charakterze rozwojowym będą wdrażane również w przygotowaniu prototypów produktów takich jak smoczki do karmienia czy smoczki do uspokajania.

Ad c)

Badanie zgrzewania ultradźwiękowego cienkościennych małych detali z niemigrującego tworzywa sztucznego, których połączenie przenosi wysokie naprężenia mechaniczne (technologia (…))

Celem prowadzonych badań i prac o charakterze rozwojowym w Spółce w zakresie zgrzewania ultradźwiękowych cienkościennych małych detali z tworzyw sztucznych o wymaganej wysokiej odporności jest uzyskanie technologii pozwalającej na trwałe połączenie dwóch detali wykonanych z tworzyw sztucznych oraz prototypowanie smoczków uspokajających. Problemem technologicznym jest wymagana wysoka wytrzymałość mechaniczna wytworzonego zgrzewu, która jest trudna do uzyskania dla małych i cienkościennych elementów składowych smoczka uspokajającego. Dodatkowo problemem technologicznym są ograniczenia związane z możliwym do wykorzystania tworzywem sztucznym wskutek obowiązujących limitów możliwej migracji chemicznej z tworzywa. Wyzwaniem technologicznym jest również fakt, _że_ łączone detale przed procesem zgrzewu sonicznego są zdobione metodami druku, co powoduje istotne ograniczenie możliwej do zastosowania energii zgrzewania. Wskazane problemy technologiczne powodują, że stosowana już w przemyśle technologia zgrzewania sonicznego musi zostać poddana pracom o charakterze rozwojowym w celu dostosowania jej do specyfiki Spółki.

Spółka planuje wykorzystać wyniki prac o charakterze rozwojowym do prototypowania a następnie produkcji smoczków uspokajających wykonanych z tworzywa sztucznego. Dobór odpowiedniego do procesu tworzywa sztucznego jest złożonym zagadnieniem badawczym, pozwalającym jednak na wysoce efektywne kosztowo prototypowanie i produkcję smoczków z detali o wysokiej transparentności, zdolności wybarwienia i możliwym zastosowaniu dodatków fosforyzujących (świecących w ciemności). Prowadzone badania i prace o charakterze rozwojowym mają umożliwić poprowadzenie procesu zdobienia elementów poprzez \`(...)\`na powierzchni jednego z elementów zgrzewanych w miejscu w którym ma on kontakt z sonotrodą urządzenia zgrzewającego jeszcze przed procesem zgrzewania. Badania i prace o charakterze rozwojowym mają na celu umożliwić opracowanie technologii pozwalającej na wybarwienie elementów i nadruk przed procesem zgrzewu, a następnie ich zgrzew w sposób nieuszkadzający powierzchni części oraz nieuszkadzający zdobienia. Pozwoli to na wysoką efektywność całego procesu produkcji wyrobów.

Zgrzewanie ultradźwiękowe w Spółce różni się od zgrzewu sonicznego wykonywanego u innych przedsiębiorców właśnie ze względu na znacznie ograniczoną paletę możliwych do wyboru surowców, małe wymiary zgrzewanych detali, wysoką dbałość o estetykę w zakresie ew. uszkodzeń powierzchni czy wypływek roztopionego surowca poza miejsce zgrzewu oraz parametry wskazane powyżej i to stanowi problem badawczy w zakresie przygotowania prototypów smoczków uspokajających, a polega na wprowadzeniu materiału łączonego za pomocą sonotrody w drgania o częstotliwościach ultradźwiękowych (20-40 kHz), przez co w miejscu odpowiednio uformowanego styku materiałów wydziela się ciepło umożliwiające zgrzanie po ustaniu drgań. Ciepło wydziela się z powodu tarcia wewnętrznego na skutek wysokich naprężeń zmiennych w czasie (a co za tym idzie odkształceń) w miejscu styku materiałów.

Miejsca styku zgrzewanych detali w Spółce mają bardzo małą powierzchnię, co powoduje, że pod wpływem siły w tym miejscu powstają duże naprężenia i odkształcenia, co stanowi kolejny problem badawczy. Uzyskane połączenie musi mieć wysoką udarność, co pozwala na przeniesienie przez uzyskany zgrzew znacznych sił zginających powstających podczas testów wytrzymałościowych finalnego produktu.

Każde ze wskazanych Zadań badawczych, tj. dobór odpowiedniego surowca, dobór metody i parametrów wybarwienia i nadruku przed zgrzewaniem, opracowanie konstrukcji progu energetycznego detali, opracowanie konstrukcji wyposażenia zgrzewającego i określenie parametrów zgrzewania, wszystkie one są w swoim zakresie indywidualnym zadaniem badawczym, ale należy je rozpatrywać łącznie ponieważ, znacząco one na siebie wpływają i od siebie zależą. Zmienna w jednym Zadaniu badawczym istotnie zmienia zakres innych Zadań badawczych w prowadzonych pracach o charakterze rozwojowym.

W trakcie prowadzonych prac o charakterze rozwojowym Spółka dokonuje:

a) badania udarności różnych konstrukcji progów energetycznych w zależności od geometrii samego progu energetycznego oraz trybu pracy maszyny zgrzewającej i kluczowych parametrów zgrzewania;

b) badania zachowania różnych typów tworzyw sztucznych podczas procesu zgrzewu i ich podatności na prawidłowość i stabilność procesu zgrzewania;

c) badania wpływu dodatków do tworzyw sztucznych na prawidłowość procesu zgrzewania detali i parametrów udarnościowych połączenia w zależności od procentowego udziału dodatku i parametrów procesu zgrzewania;

d) badania utraty wytrzymałości udarnościowej uzyskanego połączenia detali wskutek upływu czasu - badanie symulowane z wykorzystaniem komory starzeniowej.

W związku z prowadzonymi badaniami oraz pracami o charakterze rozwojowym niezbędne jest rozwiązanie następujących zagadnień technologicznych:

1.  uzyskanie konstrukcji progu energetycznego w miejscu połączenia tarczki smoczka uspokajającego z kapslem zabezpieczającym który zapewnia:

a) pożądane właściwości udarnościowe połączenia detali;

b) brak powstawania ostrych wypływek surowca w przestrzeniach pomiędzy łączonymi detalami;

c) równoległe połączenie zgrzewanych detali bez widocznych szczelin.

1.  dobór odpowiedniego tworzywa sztucznego do stosowania w produkcji smoczka uspokajającego, który:

a) poddaje się procesowi zgrzewania w sposób kontrolowany i trwały;

b) ma odpowiednio wysoki współczynnik udarności oraz odpowiednio wysoki moduł elastyczności przy rozciąganiu;

c) ma odpowiednio wysoki współczynnik szybkości płynięcia w stanie płynnym MFI;

d) ma odpowiednio wysoką transparentność po wtrysku;

e) poddaje się aktywacji powierzchniowej przygotowującej powierzchnię do naniesienia wielokolorowych nadruków metodą \`(...)\`;

f) po wtrysku jest odporny na zarysowania i uszkodzenia powierzchni.

1.  opracowanie odpowiedniej geometrii powierzchni przylegania zgrzewanych detali do elektrod maszyny zgrzewającej w celu zapewnienia niezaburzonego przekazania energii poprzez ultradźwięki.
2.  dobór parametrów procesu zgrzewania ultradźwiękowego:

a) dostosowanych do surowca oraz przyjętej geometrii progu energetycznego;

b) niepowodujących uszkodzenia nadruku w miejscach przylegania sonotrody do zdobionej powierzchni kapsla zabezpieczającego;

c) niepowodujących uszkodzenia lub zmatowienia/wybłyszczenia błyszczącej powierzchni kapsla lub tarczki w miejscach kontaktu zgrzewanych detali z elektrodami maszyny zgrzewającej.

1.  opracowanie zweryfikowanej i wiarygodnej metody oceny laboratoryjnej wytrzymałości udarnościowej połączenia dwóch zgrzewanych detali.

W związku z prowadzonymi pracami o charakterze rozwojowym Spółka planuje podjęcie współpracy z pracownikami naukowymi posiadającym odpowiednią wiedzę z zakresu technologii zgrzewania ultradźwiękowego. Wyniki prac o charakterze rozwojowym będą wdrażane w przygotowaniu prototypów smoczków do uspokajania.

Ad d)

Badanie aktywacji powierzchniowej detali wykonanych z tworzyw sztucznych wraz z doborem farb i metod ich nanoszenia (Technologia (…))

Celem badań i prac o charakterze rozwojowym w Spółce jest badanie procesu aktywacji powierzchni detali wykonanych z tworzyw sztucznych wraz z doborem odpowiednich typów farb oraz opracowanie metod ich nanoszenia. Wyniki badań i prac o charakterze rozwojowym Spółka chce wykorzystać do wdrożenia w procesie produkcyjnym nowych farb i metod zdobienia elementów składowych wyrobów dla dzieci. Problemem technologicznym jest wymagana wysoka odporność mechaniczna druku, wysoka odporność na wielokrotne długie gotowanie i sterylizację w sterylizatorach parowach oraz znikoma migracja chemiczna zastosowanych farb i dodatków do farb. Istotnym problemem technologicznym związanym z powyższym jest dobór odpowiedniego dla danego procesu surowca na którym realizowany będzie nadruk oraz dobór metody aktywacji powierzchniowej zdobionego detalu, która zapewni wymaganą wysoką przyczepność farby do podłoża. Zagadnienia badawcze są wielowymiarowe i należy je rozpatrywać i analizować łącznie.

Badania i prace o charakterze rozwojowym we wskazanym zakresie są kluczowe dla rozwoju Spółki, ponieważ w ich wyniku Spółka planuje wprowadzić produkcję wyrobów, które będą uzyskiwać wysoką odporność mechaniczną nadruku nawet po wielokrotnym i długotrwałym gotowaniu zadrukowanego wyrobu. Spółka planuje także uzyskać znikomą migrację chemiczną z nadruku co wiąże się z badaniami różnych typów farb i ich dodatków. Połączenie wymogów dotyczących wysokiej odporności mechanicznej nadruku przy uzyskaniu znikomej migracji chemicznej jest wyjątkowo trudnym i istotnym problemem badawczym.

Zadaniem badawczym w zakresie prowadzonych prac o charakterze rozwojowym jest również dobór typu tworzywa sztucznego (surowca) do produkcji detali, które mają zostać poddane nadrukowi. Typ surowca ma w tym przypadku kluczowe znaczenie dla uzyskania pożądanych parametrów aktywacji powierzchniowej oraz uzyskanie jednolitej, gładkiej powierzchni bez zapadów technologicznych, która zapewnia wysoką odporność na zadrapania i zarysowania. Dobór surowca ma też istotny wpływ na możliwe dalsze wykorzystanie detali np. w procesie zgrzewania ultradźwiękowego. Badania i prace o charakterze rozwojowym obejmują swoim zakresem opracowanie technologii aktywacji powierzchni zdobionych detali.

Prace o charakterze rozwojowym w zakresie metody aktywacji powierzchni są prowadzone przy uwzględnieniu, że musi być ona dobrana odpowiednio do typu surowca oraz konstrukcji detalu, który ma zostać poddany malowaniu. Prace o charakterze rozwojowym obejmują w tym przypadku nie tylko opracowanie fizycznej lub chemicznej metody aktywacji, co także opracowanie procesu, który pozwoli na ustabilizowanie parametrów aktywacji w wielogodzinnym cyklu produkcyjnym.

Trwałość nadruku jest zależna od wyboru surowca, metody i parametrów aktywacji, ale zależy także w bardzo istotnym stopniu od zastosowanej farby i jej dodatków. Zadaniem badawczym podczas prowadzenia prac o charakterze rozwojowym jest opracowanie składu mieszaniny farb i dodatków modyfikujących jej parametry fizyko-chemiczne, w sposób pozwalający na uzyskanie wysokiej wytrzymałości nadruku na uszkodzenia mechaniczne i ewentualne uszkodzenie wskutek chemicznej degradacji w całym przewidywanym cyklu użytkowania produktu.

Nie bez znaczenia dla zakresu prac o charakterze rozwojowym jest także cel Spółki polegający na potrzebie wykorzystywania do produkcji farb i surowców, które są przyjazne dla środowiska i bezpieczne w procesie produkcji Istotnym elementem prac o charakterze rozwojowym jest opracowanie metody przenoszenia farby na aktywowaną powierzchnię w sposób pozwalający na uzyskanie wysokiej jakości i dokładności nadruku bez jego przesunięć i rozmytych krawędzi odcięcia kolorów.

Wśród kluczowych zagadnień technologicznych Spółka identyfikuje: opracowanie technologii nadruku metodą \`(...)\` i \`(...)\` z wykorzystaniem metod fizycznej aktywacji powierzchni tworzywa sztucznego, opracowanie technologii nadruku z wykorzystaniem farb nietypowych na detalach wykonanych z różnych tworzyw sztucznych, określenie kluczowych parametrów dla procesów nadruków oraz ich optymalizacja przy zachowaniu wytrzymałości nadruku zgodnej z obowiązującymi normami branżowymi, opracowanie technologii \`(...)\` na powierzchni tworzyw sztucznych, które są mieszanką tworzywa sztucznego i nietypowego surowca (np. mączka drzewna, mączka bambusowa), opracowanie technologii nadruku na elastycznych tworzywach sztucznych (typu TPE, TPR), oraz zapewnienie wytrzymałości nadruku zgodnego z normami branżowymi.

Spółka identyfikuje ryzyko badawcze w trakcie prowadzenia prac o charakterze rozwojowym, takie jak niestabilność procesu aktywacji, która nie jest możliwa do określenia bezpośrednimi metodami oceny. Spółka przeprowadziła wstępne rozmowy z instytutem badawczym w celu nawiązania współpracy w badaniu procesu aktywacji metodami fizycznymi. Wyniki prac o charakterze rozwojowym będą wdrażane również w przygotowaniu m.in. prototypów Produktów takich jak: butelki do karmienia, bidony, kubeczki, smoczki do uspokajania, sztućce i naczynia dla niemowląt.

Ad e)

Badanie procesu wtrysku oraz właściwości tworzyw sztucznych, w tym wtryskiwanych z nietypowymi dodatkami oraz tworzyw biodegradowalnych o wysokiej odporności temperaturowej (Technologia (…))

Oprócz produkcji z typowych dla branży tworzyw sztucznych Spółka prowadzi prace o charakterze rozwojowym w zakresie technologii przetwórstwa surowców nietypowych, takich jak biodegradowalne tworzywa sztuczne różnych typów (m.in. (…)), tworzywa sztuczne różnych typów z dodatkami naturalnymi, takimi jak mączki drzewne, bambusowe i inne, tworzywa sztuczne ze zmodyfikowanym łańcuchem chemicznym o działaniu antybakteryjnym, antygrzybicznym, elastyczne tworzywa sztuczne typu TPE, TPR, w tym tworzywa sztuczne o wysokiej zawartości tworzyw biodegradowalnych lub zawierające dodatki modyfikujące właściwości biodegradacyjne tworzywa sztucznego.

W zakresie prowadzonych prac o charakterze rozwojowym Spółka pracuje także nad procesem przetwórstwa tworzyw sztucznych z różnego rodzaju dodatkami zmieniającymi kolor, zmieniającymi strukturę tworzywa oraz dodatkami świecącymi w ciemności. Celem prac o charakterze rozwojowym jest wyróżnienie się na rynku oraz możliwość wytworzenia produktów o cechach w tym momencie nieobecnych w branży artykułów dla dzieci i niemowląt.

W trakcie prowadzonych prac o charakterze rozwojowym Spółka dokonuje:

a) badania procesu wtrysku różnych typów surowców wraz z oceną stabilności procesu i wymogów technologiczno-konstrukcyjnych dla form wtryskowych (dotyczy wszystkich typów tworzyw sztucznych, dodatków i barwników ujętych w pracach o charakterze rozwojowym);

b) badania udarnościowe i funkcjonalne wybranych typów wyrobów wykonanych z tworzyw sztucznych z i bez dodatków, które objęte zostały pracami o charakterze rozwojowym;

c) badania migracji chemicznej tworzyw sztucznych będących przedmiotem prac o charakterze rozwojowym;

d) badanie zawartość węgla pochodzenia organicznego dla surowców biodegradowalnych oraz surowców z dodatkami pochodzenia naturalnego jak mączki drzewne;

e) badanie właściwości antybakteryjnych tworzyw sztucznych i dodatków do tworzyw sztucznych;

f) badanie intensywności świecenia dodatków do tworzyw sztucznych na bazie fosforu;

g) badanie reakcji dodatków do tworzyw sztucznych zmieniających kolor pod wpływem temperatury przy założonych poziomach temperatury i różnicy temperatur.

Jako kluczowe Spółka identyfikuje następujące zagadnienia technologiczne: prowadzenie prac o charakterze rozwojowym w zakresie przetwórstwa biodegradowalnych tworzyw sztucznych o wysokiej odporności temperaturowej (powyżej 100°C), które uzyskują wysokie parametry udarności i odporności na zginanie, prowadzenie prac o charakterze rozwojowym w zakresie procesu przetwórstwa tworzyw sztucznych z dodatkami pochodzenia naturalnego zwiększającymi udział w mieszance węgla pochodzenia organicznego (bio - surowce) oraz zmieniającymi fakturę powierzchni. Jak również prowadzenie prac o charakterze rozwojowym przetwórstwa tworzyw sztucznych z dodatkami zmieniającymi strukturę i barwę tworzywa oraz z dodatkami świecącymi w ciemności, ze szczególnym uwzględnieniem wytwórstwa detali o małych wagach wypraski i wysokich walorach estetycznych i jednocześnie wysokiej udarności mechanicznej oraz opracowanie metody oceny intensywności świecenia tworzyw sztucznych z dodatkami świecącymi na bazie fosforu.

Istotnym ryzykiem badawczym w prowadzonych pracach o charakterze rozwojowym jest niekontrolowana zmienność składu prototypowych mieszanek tworzywa sztucznego z wszelkimi dodatkami, co może powodować zmienność w procesie i wpływać na wyniki prowadzonych prac o charakterze rozwojowym.

Spółka współpracuje z Instytutem (…) w (…) w zakresie prowadzenia badań tworzyw sztucznych i badań wyrobów prototypowych wykonanych z tworzyw sztucznych. Planowane jest podjęcie współpracy z instytutami naukowymi oraz uczelniami wyższymi w zakresie dodatków antybakteryjnych, aż po surowce biodegradowalne i różne kombinacje surowców i dodatków. Wyniki prac o charakterze rozwojowym będą wdrażane również w przygotowaniu prototypów produktów takich jak butelki do karmienia, bidony, kubeczki, smoczki do uspokajania, sztućce i naczynia dla niemowląt.

Ad f)

Badanie rozwoju sensomotorycznego dzieci oraz opracowanie konstrukcji wraz z parametrami sensorycznymi zabawek i innych produktów dla dzieci, wpływających na ich prawidłowy rozwój (Technologia (…))

Celem prowadzonych prac o charakterze rozwojowym jest przeprowadzenie z kadrą naukowo-medyczną badań i obserwacji najmłodszych dzieci, w celu oceny stadiów ich sensomotorycznego rozwoju oraz opracowanie wyników w postaci wytycznych w zakresie możliwego stosowania dodatkowych bodźców, które pozytywnie wpływają na rozwój dziecka. Wnioski pozwolą na opracowanie konstrukcji różnych wyrobów wraz z uwzględnieniem wszelkich parametrów sensorycznych (m.in. kolor, faktura) w celu optymalnej stymulacji rozwoju dziecka. Spółka planuje wykorzystać wyniki prac o charakterze rozwojowym w konstrukcji m.in. nowych serii zabawek, w tym zabawek sensoryczno-edukacyjnych.

Wśród kluczowych Zadań badawczych w trakcie prowadzonych prac o charakterze rozwojowym wyróżniamy:

a) badania realizowane przez grupę pracowników naukowych w zakresie oceny stadiów sensomotorycznego rozwoju dzieci - od urodzenia do 3 lat - w celu określenia wytycznych dot. możliwego pobudzania rozwoju dziecka poprzez wpływ na jego sensorykę;

b) badania prototypów wyrobów stymulujących sensorycznie dzieci przez pracowników naukowych wraz z oceną poszczególnych wykorzystanych rozwiązań konstrukcyjnych i elementów sensorycznych;

c) badanie prototypów wyrobów sensorycznych w zakresie bezpieczeństwa stosowania przez dzieci w wieku poniżej trzech lat;

d) badanie prototypów elementów sensorycznych (np. barwione materiały płócienne, elementy z tworzyw sztucznych) w zakresie analizy migracji chemicznej związków niebezpiecznych oraz w zakresie możliwej palności tych materiałów;

e) badania komparatystyczne wyrobów obecnych już na rynku, które zostały określone przez dostawców jako wpływające na rozwój sensoryczny dzieci, pod kątem ich faktycznego działania i wywierania wpływu na skupienie dziecka.

Do kluczowych zagadnień technologicznych w obszarze prowadzonych badań naukowych i prac o charakterze rozwojowym należy opracowanie metodologii oceny wpływu poszczególnych rozwiązań sensorycznych na pozytywny rozwój dziecka, jak również dobór materiałów i opracowanie konstrukcji wyrobów mających pozytywny wpływ na rozwój sensomotoryczny dzieci, działających na zmysły - dotyk, wzrok, słuch. Spółka planuje w zakresie powyższych prac o charakterze rozwojowym współpracę z lekarzami oraz instytutami badawczymi w celu przeprowadzenia badań oraz oceny wpływu poszczególnych elementów sensorycznych na możliwy rozwój dziecka. Wyniki prac o charakterze rozwojowym będą wdrażane również w przygotowaniu prototypów Produktów takich jak zabawki, gryzaki, kubeczki, bidony, sztućce, naczynia i inne akcesoria do karmienia.

W związku z prowadzonymi badaniami i pracami o charakterze rozwojowym Spółka zatrudnia pracowników. Pracownicy B+R realizujący prace o charakterze rozwojowym w Spółce są sklasyfikowani zgodnie z podziałem pracowników B+R przyjętym przez OECD (Podręcznik Frascati, 2015). Zespół prowadzący badania i prace o charakterze rozwojowym w Spółce jest stały i obejmuje:

1.  menadżerów, brygadzistów i specjalistów obsługi maszyn - działu wtrysku, nadruku i montażu - w zakresie doboru materiałów i surowców o pożądanych właściwościach fizyko-chemicznych i przetwórczych, przygotowania i realizacji prób technologicznych oraz prototypowania i prowadzenia prac o charakterze rozwojowym;
2.  specjalistów ds. przetwórstwa tworzyw sztucznych - w zakresie doboru surowców o pożądanych właściwościach udarnościowych i przetwórczych, oceny wyników prób technologicznych i wyników uzyskanych w toku badań przeprowadzonych w Laboratorium (…);
3.  automatyków i inżynierów utrzymania ruchu - w zakresie automatyki, utrzymania maszyn i urządzeń oraz realizacji prac o charakterze rozwojowym, m.in. w obszarze technologii mechanicznego przetwórstwa silikonu oraz technologii farb i aktywacji powierzchni;
4.  projektantów, konstruktorów - w zakresie projektowania wyrobów, projektowania konstrukcyjnego i analiz wytrzymałościowych;
5.  specjalistów ds. badania nowych wyrobów w Laboratorium (…), Lidera Laboratorium (…) oraz asystentów i specjalistów ds. badań i dokumentacji - w zakresie prowadzenia prac o charakterze rozwojowym dotyczących oceny spełnienia przez analizowane próbki założonych wymagań, analizy i interpretacji wyników uzyskanych z zewnętrznych laboratoriów oraz prac administracyjnych i wspierających;
6.  specjalistów ds. rozwoju produktu oraz Dyrektora (…) - w zakresie prac administracyjnych, organizacyjnych, wspierających i zarządczych;
7.  konsultantów medycznych - w zakresie prowadzenia prac o charakterze rozwojowym w środowisku medycznym i klinicznym oraz kontaktów z przedstawicielami środowiska naukowego i medycznego.

Prace o charakterze rozwojowym realizowane są przez powstały w (…) r. cały Pion B+R. Pion B+R składa się z dwóch działów: Dział (…) oraz Laboratorium (…). Dział (…) realizuje koncepcyjne prace przygotowawcze nowych Produktów, oraz realizuje projektowanie konstrukcyjne i inżynierskie. Dodatkowo (…) realizuje prace związane z planowaniem i zarządzaniem Projektami B+R, w tym są to m.in.: czynności administracyjne i koordynacyjne realizowane wyłącznie na cele Projektów B+R, mające na celu opracowanie podstawowych założeń projektu (harmonogram, budżet), bezpośredni nadzór nad realizacją Projektu B+R - prawidłowość prowadzonych procesów, koordynacja prawidłowości założeń Projektu B+R, przeprowadzenie czynności dokumentacyjnych np. monitorowanie czasu pracy w Projekcie B+R, prawidłowe kodowanie produktów oraz rejestracja przekazanych prób, archiwizacja dokumentów, przygotowywanie raportów okresowych i końcowych dla Projektów B+R, koordynacja prac związanych z Projektami B+R.

Laboratorium (…) realizuje prace związane z opracowaniem metodyk mających zastosowanie w ocenie wyników badań i prac o charakterze rozwojowym ujętych w Projektach B+R. Laboratorium (…) prowadzi także wszelkie badania, próby udarnościowe, badania starzeniowe, badania komparatystyczne i inne w celu oceny wyników prowadzonych badań i prac o charakterze rozwojowym. Lider Laboratorium (…) koordynuje także badania realizowane we współpracy z zewnętrznymi laboratoriami oraz instytutami badawczymi.

W ramach prowadzonych badań oraz prac o charakterze rozwojowym w obszarach technologii wskazanych wcześniej Spółka realizuje Projekty B+R, które są ewidencjonowane w systemie elektronicznym S.

Projekty B+R z obszarów technologii (…) różnią się jedynie powodem inicjacji, natomiast całość procesów związanych z wytworzeniem finalnego produktu przeprowadzane są według bardzo zbliżonej metody działania:

1.  Zapotrzebowanie na nowy Produkt

Zapotrzebowanie na nowy Produkt może być wynikiem różnych czynników, przykładowo Spółka może podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R poprzez: badanie rynku (m.in. brak dostępności danego produktu na rynku, dostępność atrakcyjnego produktu na konkurencyjnych rynkach zachodnich, bądź większe zainteresowanie konsumentów danym produktem wówczas można stworzyć coś nowego co być może również zostanie zaakceptowane przez konsumentów); wewnętrzne rozmowy - na podstawie własnego doświadczenia, oraz podczas spotkania osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R zmierzającego do wytworzenia nowego produktu; indywidualną inicjatywę pracownika Spółki - niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego Produktu; Zlecenie - kontakt z Klientem (np. zgłoszone potrzeby/uwagi Klienta); zmiana przepisów prawa (np. zakaz wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji, co generuje potrzebę zastąpienia go innym).

1.  Inicjacja Projektu B+R

Spółka określa parametry wyjściowe jakie chce osiągnąć przy produkcji danego Produktu na podstawie początkowo ustalonych wytycznych, następnie przeprowadzane są badania i prace o charakterze rozwojowym.

Po zainicjowaniu Projektu B+R Spółka przystępuje do przeprowadzania wstępnej oceny wykonalności dotyczącej planowanego Produktu - wówczas Dyrektor (…) wraz z menedżerami poszczególnych wydziałów produkcyjnych, posiadającymi wiedzę w zakresie poszczególnych technologii wraz z Dyrektorem Produkcji analizują możliwości pozyskania surowców, warunki technologiczne produkcji, wymagania sprzętowe i w specjalistycznych programach określają parametry Produktu, jakie powinien mieć dany Produkt po wyprodukowaniu.

Ocena wykonalności polega w głównej mierze na przeprowadzeniu analizy danych wejściowych oraz symulacji w specjalistycznych programach. Zespół projektowy wraz z konstruktorami i menedżerami wydziałów produkcyjnych sprawdzają parametry oraz analizują, jak zachowywać się będzie tak stworzony Produkt w warunkach produkcyjnych.

Po przeprowadzeniu oceny wykonalności następuje faza związana z analizą wyników. Wówczas osoby ze specjalistyczną wiedzą sprawdzają, czy stworzenie danego Produktu jest możliwe w przełożeniu na warunki zakładu, jeżeli nie, zmieniane są wówczas niektóre parametry/surowce/parametry procesu, tak aby produkcja danego Produktu była możliwa. Wnioskodawca przeprowadza analizy i symulacje zmieniając parametry Produktu, aż do momentu pozytywnego przejścia oceny wykonalności bądź podjęciu decyzji o zatrzymaniu Projektu B+R.

1.  Próba technologiczna (dalej: „Próba I”)

Na podstawie pozytywnie przeprowadzonej oceny wykonalności przygotowywany jest plan prób technologicznych (uwzględniający skład surowców zgodny z technologią wykonania oraz zaplanowanym procesem, oraz zostaje określony zakres badanych parametrów).

Próba I przygotowywana i realizowana jest przez Menedżera właściwego wydziału produkcyjnego (dalej: „Menedżer (…)”). Wstępne próby wykonywane są pod nadzorem Dyrektora P. i Dyrektora (…).

W Laboratorium (…) przeprowadzany jest szereg badań zgodnie z zakresem parametrów wskazanych na początku Projektu B+R.

Niektóre badania na Próbie I są zlecane zewnętrznym podmiotom (np. badania dotyczące migracji chemicznej pierwiastków czy palności) ze względu na brak odpowiedniego zaplecza technicznego w Spółce. Badania te są zlecane do zewnętrznych laboratoriów, a otrzymywane informacje są jedynie surowym wynikiem badań, których analizą zajmują się pracownicy Wnioskodawcy.

Laboratoria zewnętrzne to podmioty wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Menedżerowie (…) realizujący Próbę I oraz zespół projektowy, w szczególności lider projektu i Lider laboratorium (…), analizują otrzymane wyniki laboratoryjne, oceniają próbę, weryfikują właściwości Produktu i na bieżąco wprowadzają zmiany w dokumentacji technologicznej, aż do momentu kiedy próba będzie spełniała wszystkie zakładane wymagania jakościowe.

W przypadku uznania, że wyprodukowany prototyp Produktu w ramach Próby I nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Spółka przystępuje do działań korygujących, tj. Menedżer (…) wprowadza stosowne zmiany i przygotowuje kolejne wersje prób technologicznych. Próby technologiczne są tworzone i przeprowadzane aż do momentu uzyskania założonych celów badawczo-rozwojowych Projektu B+R.

Ocena wyników przeprowadzonej próby technologicznej zostaje przedstawiona zespołowi projektowemu oraz Dyrektorowi (…) przez Menedżera (…). Dodatkowo zostaje przedstawiona wstępna specyfikacja technologiczna wyrobu.

Specyfikacja taka obejmuje wszystkie najważniejsze informacje charakterystyczne dla danego produktu, jak: właściwości mechaniczne i chemiczne surowca i ich przełożenie na możliwość osiągnięcia założonego zachowania się gotowego wyrobu, wytrzymałość udarnościowa surowca, możliwość osiągnięcia podczas docelowego procesu technologicznego wymagań jakościowych, możliwości technologiczne i ryzyka związane ze zdobieniem (w tym w szczególności w zakresie druku).

1.  Kolejne Próby Technologiczne (Próba II /Próba III/Próba IV)

W następnej kolejności wykonywana jest kolejna próba technologiczna. Menedżer właściwego wydziału produkcyjnego przygotowuje Próbę II, III, IV wraz ze składem surowców i technologią wykonania.

Warte zaznaczenia w tym zakresie jest również to, że cały proces wykonania kolejnej próby technologicznej może różnić się od tego z próby poprzedniej ze względu na fakt, że większa próba może wymagać przeniesienia procesu na linię produkcyjną, co wiąże się z odpowiednim dostosowaniem procesu technologicznego, który może mieć wpływ na finalny kształt produktu. Innymi słowy, proces wyprodukowania tego samego produktu na większej próbie różni się od procesu produkcji na próbie mniejszej.

Opracowana Technologia wykonania obejmuje opis procesów produkcyjnych, który zawiera poszczególne etapy do wykonania przez pracownika z określeniem wszelkich parametrów pracy maszyn i procesu technologicznego wraz ze składem surowcowym każdego z elementów wyrobu.

W oparciu o taką opracowaną Technologię zostaje przeprowadzona produkcja próbna wyrobu na linii technologicznej w celu pełnego dostosowania Produktu do możliwości produkcyjnych oraz możliwości produkcyjnych do Produktu. Przy projektowaniu nowego wyrobu dodatkowo zleca się przeprowadzenie badań wyrobu w zakresie niezbędnym aby potwierdzić, że wyrób spełnia wszystkie wymagania określone w danych wejściowych Projektu B+R. Te czynności przeprowadzane są w Laboratorium Wnioskodawcy. Gdy jest to zasadne przeprowadza się również i nadzoruje testy starzeniowe. W ramach próby II - IV nanoszone są uwagi do opracowanej technologii typu zmiany surowców lub dodatków do tworzyw sztucznych, zmiany w recepturach farb czy zmiany w parametrach procesów technologicznych.

1.  Akceptacja

Po zaakceptowaniu prób technologicznych prototyp Produktu zostaje wpisany do wewnętrznego systemu informatycznego jako kod produkcyjny dla standardowego wyrobu. Do systemu informatycznego wprowadzony zostaje skład surowcowy. Wszystkie uwagi i ustawienia parametrów linii produkcyjnej niezbędne do prawidłowego wyprodukowania Produktu ujęte zostają jako udokumentowane informacje zgodnie z obowiązującym Systemem Zarządzania Jakością. Zaakceptowane specyfikacje produktu, kalkulacje wyrobu oraz receptury zostają również umieszczone w wewnętrznym systemie informatycznym Spółki.

W związku z prowadzeniem działalności badawczo - rozwojowej Spółka ponosi koszty związane z wynagrodzeniem pracowników B+R, którzy wykonują czynności związane z Działalnością B+R. Koszty te są ustalane na podstawie ewidencji czasu pracy związanej z Działalnością B+R poszczególnych pracowników prowadzonej w formie elektronicznej w programach S. i O.

Rzeczona ewidencja jest ewidencją czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania badawczo-rozwojowe przypisane w systemie do zarządzania projektami, w ramach Projektów B+R (system S., O.) i pozwala ona określić czasochłonność opracowywania poszczególnych zadań (tj. ilość czasu pracy poszczególnych pracowników poświęconego nad poszczególnymi zadaniami badawczo - rozwojowymi). Spółka nakłada na pracowników obowiązek bieżącego raportowania ilości czasu pracy (ilość godzin) poświęcanego w danym okresie na poszczególne zadania badawczo - rozwojowe w ramach wykonywania swoich obowiązków, co jest przez nich ewidencjonowane w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R. W przedmiotowej ewidencji nie wskazuje się natomiast ilości godzin odnoszącej się do czynności niezwiązanych z Działalnością B+R. Na podstawie ewidencji czasu pracy pracowników związanej z działalnością badawczo-rozwojową Spółka jest w stanie określić, ile godzin zostało poświęconych przez danego pracownika na dany Projekt B+R oraz jakie dokładnie czynności wykonywał konkretny pracownik.

Ponadto, w przypadku, gdy pracownicy Wnioskodawcy są nieobecni w pracy z powodu choroby, czy urlopu, czy też nie wykonują w danym dniu zadań badawczych, a na Spółce ciąży obowiązek wypłaty należnego wynagrodzenia, w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z działalnością badawczo - rozwojową nie jest wykazywany czas pracy związany z pracami badawczo - rozwojowymi. Ewidencja czasu pracy pracowników związanej z działalnością badawczo-rozwojową pozwala tym samym ustalić ilość czasu pracy poświęconego przez poszczególnych pracowników Spółki na realizację prac badawczo - rozwojowych, w całkowitym czasie pracy wykonywanej przez nich w trakcie danego miesiąca.

Ponadto Wnioskodawca alokuje koszty związane z prowadzoną Działalnością B+R na koncie pozabilansowym. Poszczególne wydatki są wyodrębnione rodzajowo w ramach danego konta. Spółka w ewidencji rachunkowej wyodrębniła ewidencję kosztów związanych z działalnością badawczo - rozwojową.

W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników wykonujących w Spółce prace badawczo - rozwojowe wchodzą:

a) wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z kategorią zaszeregowania pracownika;

b) składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych , w części pokrytej przez pracodawcę;

c) nagroda uznaniowa;

d) premia miesięczna;

e) premia roczna;

f) premia kwartalna;

g) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w warunkach szkodliwych dla zdrowia, szczególnie uciążliwych i niebezpiecznych;

h) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

i) delegacje służbowe, w tym koszty podróży;

j) wpłaty pracodawcy na PPK.

W ramach prac badawczo - rozwojowych Wnioskodawca realizuje i zamierza realizować poszczególne Projekty B+R, w zakresie których w pierwszej kolejności wykonywane są prace koncepcyjne i projektowanie, a następnie przygotowywane są narzędzia (np. formy), a w dalszej kolejności tworzone są prototypy, na których przeprowadzane są badania.

W ramach prowadzonej Działalności B+R Spółka ponosi koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie do prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R wykorzystuje wewnętrzną infrastrukturę badawczą w toku realizacji badań i prac o charakterze rozwojowym. W toku prac o charakterze rozwojowym niezbędne jest wykorzystywanie infrastruktury badawczej, w tym m.in. środków trwałych. Sprzęt specjalistyczny wykorzystywany przez Spółkę w związku z pracami o charakterze rozwojowym stanowią:

1.  Wyposażenie laboratoryjne:

a) urządzenia do przyłożenia i pomiaru sił osiowych wraz z wyposażeniem dodatkowym pozwalającym na cyfrowy odczyt danych, ich wizualizację i analizę;

b) urządzenia miernicze do pomiaru momentu obrotowego;

c) mikroskopy cyfrowe;

d) mechaniczne i optyczne urządzenia pomiarowe do wymiarów liniowych i kołowych, szczelinomierze, twardościomierze;

e) komory starzeniowe;

f) urządzenia wraz z wyposażeniem dodatkowym do badania odporności i trwałości nadruków;

g) detektory ostrych punktów oraz specjalistyczne stanowiska do oceny ostrych krawędzi;

h) stanowiska do prób i badań udarnościowych;

i) stanowiska i urządzenia miernicze do pomiaru temperatury, ciśnienia wilgotności, przepływu, wagi;

j) pralki automatyczne, zmywarki, lodówki, zamrażarki, kuchnie elektryczne z wyposażeniem, podgrzewacze elektryczne, łaźnie wodne, autoklawy, kuchenki mikrofalowe;

k) mierniki elektryczne parametrów prądu, fal elektromagnetycznych i radiowych i innych zjawisk fizycznych;

l) inne drobne wyposażenie laboratoryjne.

1.  wtryskarki do tworzyw sztucznych wraz z formami wtryskowymi i oprzyrządowaniem dodatkowym (w tym m.in. robotami obsługującymi maszynę, transporterami);
2.  maszyny wtryskowo-rozdmuchowe i ich oprzyrządowanie dodatkowe wraz z robotami obsługującymi maszynę;
3.  maszyny i pół-automaty pakujące oraz etykieciarki i markery laserowe z oprzyrządowaniem dodatkowym;
4.  piece tunelowe do wypalania i oprzyrządowanie dodatkowe;
5.  tunele zgrzewająco-obkurczające;
6.  termoformierki;
7.  maszyny drukarskie do \`(...)\`, \`(...)\` i druku \`(...)\` wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym i robotami obsługującymi maszynę;
8.  zgrzewarki ultradźwiękowe wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym;
9.  stanowisko do laserowego znakowania i grawerowania;
10.  dedykowane prototypowe stanowiska badawcze symulujące wybrane elementy procesu produkcyjnego.

Wskazana infrastruktura badawcza (w tym środki trwałe) stanowią nieodzowny element w obszarze opracowywania nowych produktów. Spółka dokonuje również odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych przed dniem (…) r., które są obecnie wykorzystywane w Działalności B+R. Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. sprzętu i maszyn wykorzystywana jest wyłącznie do prac badawczo - rozwojowych, natomiast pozostała część sprzętu oraz maszyn, będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac badawczo - rozwojowych. W tym drugim przypadku (maszyny częściowo wykorzystywane do prac badawczo - rozwojowych) prowadzona będzie ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danej maszyny, czy urządzenia na prace badawczo - rozwojowe.

Działalności B+R Spółki służą również wartości niematerialne i prawne, które Spółka nabywa. Przykładami takich wartości są licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej oraz wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej, jak również oprogramowanie oraz inne wartości niematerialne i prawne zakwalifikowane przez Dyrektora (…), jako wykorzystywane w Działalności B+R, których okres użytkowania jest dłuższy niż rok.

Podsumowując, Wnioskodawca:

a) nie posiada statusu centrum badawczo - rozwojowego, o którym mowa w art. 17 Ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2019 r. poz. 1402);

b) nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy CIT;

c) działalność jego jest m. in. działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

d) podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

e) nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

f) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe lub ulepszone Produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;

g) koszty poniesione przez Wnioskodawcę związane z Działalnością B+R nie zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

h) jeżeli chodzi o koszty, które Spółka może ponieść w przyszłości to niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kosztów, które nie zostaną Spółce zwrócone, ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

i) prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania.

W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości (wskazane szczegółowo w zakresie pytań do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) odnośnie tego, czy może on zakwalifikować (w tym zakwalifikowywać w przyszłości) ponoszone przez siebie koszty, jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.

W odpowiedzi na wezwanie z 20 września 2021 r. Nr 0114-KDIP2-1.4010.226.2020.1.JF Wnioskodawca pismem z 10 września 2021 r. uzupełnił braki formalne wniosku.

W odpowiedzi na zadane pytania Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w następującym zakresie:

1\. Wskazali jakiego okresu/lat dotyczy przedmiot zapytania Nr 1, Nr 2 i Nr 3.

Przedmiot zapytania Nr 1, Nr 2 i Nr 3 dotyczy okresu od 2018 r. do 2021 r. oraz lat kolejnych.

2\. Czy Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

3\. Czy wymienione w treści wniosku odpisy amortyzacyjne od środków i wartości niematerialnych i prawnych - będące przedmiotem zapytania oznaczonego we wniosku Nr 1 i Nr 2 - były/są/będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku?

Wymienione w treści wniosku odpisy amortyzacyjne od środków i wartości niematerialnych i prawnych - będące przedmiotem zapytania oznaczonego we wniosku nr 1 i nr 2 były, są i będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

4\. Czy wymienione w treści wniosku koszty, będące przedmiotem zapytania oznaczone we wniosku Nr 1 i Nr 2:

a) związane były z pracami badawczo-rozwojowymi wyłącznie Wnioskodawcy oraz

b) ponoszone były wyłącznie przez Wnioskodawcę.

Wymienione w treści wniosku koszty, będące przedmiotem zapytania oznaczone we wniosku Nr 1 i Nr 2 związane były z pracami badawczo-rozwojowymi wyłącznie Wnioskodawcy oraz ponoszone były wyłącznie przez Wnioskodawcę.

5\. Czy Wnioskodawca w celu skorzystania z odliczenia B+R wyodrębnił/wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty działalności badawczo-rozwojowej?

Wnioskodawca w latach 2018-2020 ponosił koszty działalności badawczo - rozwojowej, aczkolwiek w tym okresie nie wyodrębnił ich w ewidencji, o której jest mowa w art. 9 ust. 1 (winno być art. 9 ust. 1b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z zamiarem skorzystania z odliczenia, jednak przed odliczeniem ulgi na działalność badawczo-rozwojową za lata 2018-2020, poprzez złożenie ewentualnych korekt deklaracji rocznych za lata 2018-2020, w ewidencjach rachunkowych za lata 2018-2020 Wnioskodawca wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej, poprzez przygotowanie ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej za lata: 2018, 2019 i 2020.

Od początku 2021 roku Wnioskodawca w celu skorzystania z odliczenia B+R wyodrębnił, wyodrębnia i w dalszym ciągu zamierza wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty działalności badawczo-rozwojowej ponoszone w roku 2021 i latach następnych, co następuje poprzez prowadzenie ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

6\. Czy w przypadku ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów prac rozwojowych, o których mowa we wniosku, stosownie do treści art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, powstanie wartość niematerialna i prawna czy środki trwałe.

W przypadku ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów prac rozwojowych, o których mowa we wniosku, stosownie do art. 15 ust. 4a ustawy CIT, powstanie wartość niematerialna i prawna.

7\. Czy Spółka ustalając koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT amortyzuje/ zamierza amortyzować koszty prac rozwojowych stanowiące:

a) wartość niematerialną i prawną lub wartości niematerialne i prawne?,

b) czy może środek trwały lub środki trwałe?

Należy wskazać, że zgodnie z art. 18d ust. 2a w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Spółka ustalając koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy CIT zamierza amortyzować koszty prac rozwojowych stanowiące wartości niematerialne i prawne

8\. Czy w przypadku Spółki są/będą spełnione wszystkie przesłanki wynikające z treści art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, tj.:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii?

W przypadku Spółki są/będą spełnione wszystkie przesłanki wynikające z treści art. 16 b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, tj.:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone,

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

9\. Czy Spółka w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznawała/uznaje/będzie uznawać dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2, zgodnie z treścią art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT?

Spółka w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane będzie uznawać dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt. 1-4a lub ust. 3a pkt 2, zgodnie z treścią art. 18 d ust. 2a ustawy CIT.

10\. Czy Wnioskodawca dokonuje odpisów amortyzacyjnych lub zamierza dokonywać odpisy amortyzacyjne kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym bowiem są lub będą wykorzystywane w działalności Spółki?

Wnioskodawca zamierza dokonywać odpisy amortyzacyjne kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym bowiem są one/będą one wykorzystywane w działalności Spółki.

11\. Jednoznaczne wskazanie, czy w sytuacji, gdy środki trwałe będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo - rozwojowej, Spółki a częściowo do bieżącej działalności, to czy ww. koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki będą służyć prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej.

W sytuacji, gdy środki trwałe częściowo będą wykorzystywane do działalności badawczo rozwojowej Spółki, a częściowo do bieżącej działalności, to ww. koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

12\. Jednoznaczne wskazanie, czy odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych takich jak licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo – rozwojowej Spółki będą stanowiły koszty kwalifikowane, w części w jakiej są wykorzystywane do prowadzenia przez Spółkę Działalności B+R.

Odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych takich jak licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych będą stanowiły koszty kwalifikowane, w części w jakiej są wykorzystywane do prowadzenia przez Spółkę Działalności B+R.

13\. Jednoznaczne wskazanie czy będące przedmiotem pytania numer 1 urządzenia/narzędzia (wskazane w pytaniu) stanowią:

· środki trwałe podlegające amortyzacji w myśl art. art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,

· sprzęt specjalistyczny niebędący środkiem trwałym wykorzystywany przez Spółkę w związku z pracami o charakterze rozwojowym o którym mowa w art. art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Przedmiotem pytania numer 1 są wskazane w pytaniu urządzenia/narzędzia, które stanowią środki trwałe podlegające amortyzacji w myśl art. art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że jego stanowisko nie uległo zmianie w świetle uzupełnionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od środków trwałych takich jak: urządzenia do przyłożenia i pomiaru sił osiowych wraz z wyposażeniem dodatkowym pozwalającym na cyfrowy odczyt danych, ich wizualizację i analizę, urządzenia miernicze do pomiaru momentu obrotowego, mikroskopy, mechaniczne i optyczne urządzenia pomiarowe do wymiarów liniowych i kołowych, szczelinomierze, twardościomierze, komory starzeniowe, detektory ostrych punktów oraz specjalistyczne stanowiska do oceny ostrych krawędzi, wtryskarki do tworzyw sztucznych wraz z formami wtryskowymi i oprzyrządowaniem dodatkowym (w tym m.in. robotami obsługującymi maszynę, transporterami), maszyny i pół-automaty pakujące oraz etykieciarki i markery laserowe z oprzyrządowaniem dodatkowym, piece tunelowe do wypalania i oprzyrządowanie dodatkowe, termoformierki, maszyny drukarskie do \`(...)\`, \`(...)\` i druku \`(...)\` wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym i robotami obsługującymi maszynę, zgrzewarki ultradźwiękowe wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym, stanowisko do laserowego znakowania i grawerowania, dedykowane prototypowe stanowiska badawcze symulujące wybrane elementy procesu produkcyjnego wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 3 Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych takich jak: licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej oraz wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 3 Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy w świetle zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, Spółka ma prawo do dokonania odpisu z tytułu ulgi B+R jednorazowo w roku podatkowym zakończenia prac rozwojowych?

**Zdaniem Wnioskodawcy**:

Ad 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od środków trwałych takich jak urządzenia do przyłożenia i pomiaru sił osiowych wraz z wyposażeniem dodatkowym pozwalającym na cyfrowy odczyt danych, ich wizualizację i analizę, urządzenia miernicze do pomiaru momentu obrotowego, mikroskopy, mechaniczne i optyczne urządzenia pomiarowe do wymiarów liniowych i kołowych, szczelinomierze, twardościomierze, komory starzeniowe, detektory ostrych punktów oraz specjalistyczne stanowiska do oceny ostrych krawędzi, wtryskarki do tworzyw sztucznych wraz z formami wtryskowymi i oprzyrządowaniem dodatkowym (w tym m in. robotami obsługującymi maszynę, transporterami), maszyny i pół-automaty pakujące oraz etykieciarki i markery laserowe z oprzyrządowaniem dodatkowym, piece tunelowe do wypalania i oprzyrządowanie dodatkowe, termoformierki, maszyny drukarskie do \`(...)\`, \`(...)\` i druku \`(...)\` wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym i robotami obsługującymi maszynę, zgrzewarki ultradźwiękowe wraz z oprzyrządowaniem dodatkowym, stanowisko do laserowego znakowania i grawerowania, dedykowane prototypowe stanowiska badawcze symulujące wybrane elementy procesu produkcyjnego w części w jakiej są wykorzystywane w Działalności B+R stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800, dalej: „Ustawy CIT”) w takiej części w jakiej są wykorzystywane w Działalności B+R.

Możliwość zaliczenia odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów. Na potwierdzenie powyższego stanowiska wskazać należy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 grudnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD, w której wnioskodawca również pytał o możliwość częściowego oraz całościowego zaliczenia kosztów amortyzacji jako koszt kwalifikowany: „Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane Jedynie do działalności badawczo-rozwojowej".

Natomiast, w sytuacji, gdy środki trwałe będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo - rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - co również znajduje odzwierciedlenie również w przedmiotowej sprawie. W takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej.

Jak było wspomniane powyżej. Spółka dokonuje również odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych przed dniem 1 stycznia 2016 r., które są obecnie wykorzystywane w Działalności B+R. Zdaniem Wnioskodawcy, również te odpisy będą stanowiły koszty kwalifikowane, gdyż została spełniona przesłanka z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. Nie jest istotne kiedy dany środek trwały został nabyty przez Spółkę. Ważne jest aby środek trwały były wykorzystane w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej

Powyższe potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 kwietnia 2018 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.145.2018.1.MBD w której stwierdził, że: „Odnosząc się do treści pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od dnia 1 stycznia 2016 r. od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo - rozwojowej, również w przypadku ich wcześniejszego nabycia czy też wdrożenia, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d CIT”.

Podsumowując, odpisy amortyzacyjne dokonywane od wymienionych powyżej środków trwałych (także od tych nabytych przed dniem 1 stycznia 2016 r.) będą stanowiły koszty kwalifikowane w części w jakiej są wykorzystywane do prowadzenia Działalności B+R.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, że możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w części w jakiej te środki trwałe służą Działalności B+R potwierdza również stanowisko organów podatkowych, w tym m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lipca 2019 r., nr 0115-KDIT3.4011.202.2019.2.MR: „Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo –rozwojowej”.

Stanowisko Spółki znajduje ponadto potwierdzenie m.in. w:

1.  interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 października 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.247.2017.1.IZ);
2.  interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 maja 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.10.2017.2.ANK).

Ad 2)

Zdaniem Wnioskodawcy zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych takich jak licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 Ustawy CIT w takiej części w jakiej są wykorzystywane w Działalności B+R.

Stosownie do treści art. 16b Ustawy CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

a) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego;

b) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego;

c) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;

d) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe;

e) licencje;

f) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej;

g) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how);

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy CIT, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Z powyższego przepisu wynika, że aby wymienione enumeratywnie w tym przepisie wartości niematerialne i prawne mogły podlegać amortyzacji, przewidywany okres ich użytkowania powinien przekraczać rok. Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej Działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Biorąc pod uwagę powyższy przepis, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych takich jak licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane, w części w jakiej są wykorzystywane do prowadzenia przez Spółkę Działalności B+R.

Możliwość zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych do kosztów kwalifikowanych jeżeli wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów. Na potwierdzenie powyższego stanowiska wskazać należy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 grudnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD, w której wnioskodawca również pytał o możliwość częściowego oraz całościowego zaliczenia kosztów amortyzacji jako koszt kwalifikowany: „Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo – rozwojowej”.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. wartości niematerialnych i prawne będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo - rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - co znajduje również odzwierciedlenie w przedmiotowej sprawie. W takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej.

Podsumowując, odpisy amortyzacyjne dokonywane od wymienionych powyżej wartości niematerialnych i prawnych będą stanowiły koszty kwalifikowane w części w jakiej są wykorzystywane do prowadzenia Działalności B+R.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, że możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w części w jakiej te wartości niematerialne i prawne służą Działalności B+R potwierdza również stanowisko organów podatkowych, w tym w szczególności interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lipca 2019 r., nr 0115-KDIT3.4011.202.2019.2.MR: „Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo–rozwojowej”.

Stanowisko Spółki znajduje ponadto potwierdzenie m.in. w:

1.  interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 października 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.247.2017.1.IZ);
2.  interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 maja 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.10.2017.2.ANK).

Ad 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do dokonania odpisu z tytułu ulgi B+R jednorazowo w roku podatkowym zakończenia prac rozwojowych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 4a Ustawy CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1.  w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
2.  jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
3.  poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT.

W ocenie Spółki, w świetle przytoczonej regulacji, użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a Ustawy CIT sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że Spółka posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych. W konsekwencji, ujmowanie przez Spółkę kosztów Prac B+R jednorazowo, w roku podatkowym zakończenia prac rozwojowych (art. 15 ust. 4a pkt 2 Ustawy CIT) powoduje, że to w tym okresie podatnik ma prawo do dokonania odpisu z tytułu Ulgi B+R.

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach Ulgi B+R od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów. Ustawodawca jednocześnie nie przewidział dla celów Ulgi B+R szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów, jak również momentu ich poniesienia. Tym samym, w celu prawidłowego określenia momentu, w którym Spółka powinna dane koszty kwalifikowane wykazać w zeznaniu podatkowym zasadne jest odwołanie się w tym zakresie do regulacji normujących kwestię poniesienia kosztów uzyskania przychodów przewidzianą w cytowanym powyżej art. 15 ust. 4a Ustawy CIT, zgodnie z którym do decyzji podatnika zależy forma rozliczania wydatków ponoszonych z tytułu prac rozwojowych.

Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że Spółka w danym roku podatkowym jest uprawniona do skorzystania z Ulgi B+R w odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez nią rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym.

Zatem, wybrana przez Spółkę metoda zaliczenia wydatków dotyczących Działalności B+R do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym Spółka jako podatnik uprawniona jest do skorzystania z Ulgi B+R w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej Ulgi B+R).

Stanowisko Spółki potwierdza m.in.:

1.  wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 15 stycznia 2016 r. (sygn. ISA/Łd 1142/15);
2.  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 sierpnia 2017 r. (sygn. 0112-KDIL3-3.4010.16.2017.1.KP)

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego** **w zakresie ustalenia,**

*   czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wymienionych we wniosku wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 3 Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 1) – **jest prawidłowe**;
*   czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych takich jak: licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej oraz wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 3 Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 2) – **jest prawidłowe**;
*   czy w świetle zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, Spółka ma prawo do dokonania odpisu z tytułu ulgi B+R jednorazowo w roku podatkowym zakończenia prac rozwojowych (pytanie nr 3) – **jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytań w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych postawionych przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu pandemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.