Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.191.2025.2.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Zachowanie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów
związanych z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: deklaracje
nabycie
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
towar-sprzedaż towarów
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Potwierdzenie
zarejestrowania podatnik VAT czynnego lub zwolnionego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje miesięczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 4-art. 103-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zachowania prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów
    związanych z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT za okres styczeń i luty 2025 r.
    (pytanie nr 3 wniosku). Uzupełniła go Pani pismem z 11 kwietnia 2025 r. (wpływ 16
    kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu do wniosku
    19 grudnia 2024 r. złożyła Pani wniosek do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej - CEiDG w Urzędzie Miasta i Gminy w (...) (przeważający przedmiot
    działalności gospodarczej to sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych prowadzona w
    wyspecjalizowanych sklepach – 47.51.Z). Data rozpoczęcia wykonywania działalności
    gospodarczej w ewidencji CEiDG została oznaczona na dzień złożenia wniosku, tj. na 19
    grudnia 2024 r.
    Od początku prowadzenia działalności zamierzała Pani być czynnym podatnikiem VAT,
    jednak przez nieporozumienie/omyłkę nie złożyła Pani zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.
    Wobec tego, że była Pani przekonana, że jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT,
    od początku prowadziła Pani ewidencję do celów rozliczeń podatku VAT, zgodnie z art. 109
    ust. 3 ustawy o VAT.

    Pierwsza sprzedaż w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej miała
    miejsce w styczniu 2025 r. (sprzedaż od początku była dokonywana z uwzględnieniem
    podatku VAT). W styczniu 2025 r. nabyła też Pani towary związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą (nabyte towary zostały zakupione celem wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych).
    Za styczeń 2025 r. złożyła Pani w ustawowym terminie deklarację VAT-7 (oraz JPK-VAT). W
    międzyczasie zorientowała się Pani, że nie złożyła zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R więc
    wypełniła Pani deklarację i złożyła w Urzędzie Skarbowym w (...) 25 lutego 2025 r.
    27 lutego 2025 r. została Pani wezwana do Urzędu Skarbowego w (...), gdzie
    poinformowano Panią, że nie może Pani zostać zarejestrowana jako czynny podatnik VAT
    według daty wskazanej w deklaracji VAT-R, tj. od 19 grudnia 2024 r. (według pracowników
    Urzędu Skarbowego rejestracja z datą wsteczną jest niemożliwa). W konsekwencji
    powyższego została Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT dopiero z datą 1 marca
    2025 r.
    Pytanie nr 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    Czy zachowuje Pani prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z
    działalnością opodatkowaną podatkiem VAT za okres styczeń i luty 2025 r.?
    Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    A
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują
    przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub
    przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone
    w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji
    jako podatnik VAT czynny. Tym samym podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury. Lecz
    aby uprawnienie to zrealizować podatnik musi posiadać status podatnika VAT czynnego w
    momencie realizacji uprawnienia.
    Pani zdaniem, dokonanie przez Panią „wstecznej” rejestracji jako czynny podatnik VAT, o
    czym mowa powyżej, spowoduje możliwość realizacji prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT
    oraz rozliczenia podatku VAT należnego udokumentowanych wystawionymi fakturami od
    dnia rozpoczęcia przez podatnika prowadzenia działalności gospodarczej (bez
    konieczności dokonania korekt złożonych deklaracji).
    B
    W Pani opinii, odliczenie podatku VAT po Pani stronie od ww. zakupów byłoby możliwe
    również przy braku wstecznej rejestracji do VAT. Wtedy mogłaby Pani rozliczyć podatek od
    zakupów dokonanych w styczniu i w lutym 2025 r. np. w marcu lub kwietniu 2025 r., kiedy
    już została zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Zgodnie z ustawą o VAT jeśli nie dokona się bowiem odliczenia za okres, w którym powstał
    obowiązek podatkowy z tytułu danej transakcji, to ma się prawo do tego w rozliczeniu za
    jeden z dwóch lub trzech kolejnych okresów rozliczeniowych.
    Rozlicza się Pani z podatku VAT miesięcznie, a więc Pani zdaniem przysługują Pani trzy
    miesiące na odliczenie tego podatku VAT.
    C
    Zwraca Pani uwagę, na stanowisko Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak w
    wyroku TSUE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania
    wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być

    także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz
    C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Mając na uwadze powyższe, dla realizacji prawa odliczenia nie jest kluczowa rejestracja
    jako czynny podatnik VAT. Nawet gdyby nie dokonano aktualizacji daty rejestracji do VAT-
    u, to w Pani ocenie przysługuje Pani prawo odliczenia podatku naliczonego od zakupów
    dokonanych przed 1 marca 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie pytania nr 3 jest
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta, wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    W art. 86 ust. 13 ustawy przewidziano, że:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których
    podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88
    ustawy.
    Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty
    podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w
    momencie otrzymania faktury. Podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary wykorzystuje
    do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status
    czynnego podatnika VAT.
    Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia
    podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione
    towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia
    podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie
    statusu podatnika VAT czynnego.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:

      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT
      UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w
      art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z
      tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Rejestracja następuje w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania
    podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.
    W tym miejscu wskazać należy, że moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa może się różnić. Jego realizacja następuje poprzez złożenie
    deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do
    odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć
    wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie
    go jako podatnika.

    Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98
    Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach
    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Na podstawie art. 103 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania
      naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy
      miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem
      ust. 1a-4 oraz art. 33 i art. 33b.
    Natomiast w myśl art. 109 ust. 3 ustawy:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
      korekty podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Stosownie do art. 109 ust. 3b ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
      określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
      deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Powyższy przepis wskazuje, że podatnicy VAT czynni są obowiązani przesyłać za każdy
    miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
    ewidencję prowadzoną na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją
    podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

    Pani wątpliwości dotyczą kwestii zachowania prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktur związanych z działalnością gospodarczą za miesiąc
    styczeń i luty 2025 r. w sytuacji, w której Urząd Skarbowy zarejestrował Panią jako czynny
    podatnik podatku VAT z datą 1 marca 2025 r.
    Pani zdaniem zachowuje Pani prawo do odliczenia podatku VAT od dokonanych zakupów
    w styczniu i lutym 2025 r. np. w marcu lub kwietniu 2025 r., kiedy została Pani już
    zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują
    przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub
    przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone
    w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji
    jako podatnik VAT czynny. Tym samym podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury. Lecz
    aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w
    momencie realizacji uprawnienia.
    Ponadto, z przytoczonych wyżej regulacji art. 86 ustawy wynika, że podatnik, co do zasady,
    ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym spełnione
    są trzy warunki:
        powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług (art.
        86 ust. 10 ustawy),
        doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług (art. 86 ust. 10 ustawy),
        podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję (art. 86 ust. 10b
        ustawy).
    Jeżeli podatnik nie dokona odliczenia w okresie rozliczeniowym, w którym spełnione są
    powyższe przesłanki, to ma prawo to zrobić w deklaracji podatkowej składanej za kolejne
    okresy rozliczeniowe, zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że w styczniu 2025 r. dokonała Pani zakupu towarów celem
    wykorzystania w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Dokonała Pani
    również pierwszej sprzedaży opodatkowanej z uwzględnieniem podatku VAT. Była Pani
    przekonana, że została Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, w związku z czym,
    w myśl art. 109 ust. 3 ustawy, od początku działalności prowadziła Pani ewidencję do
    celów rozliczeń podatku VAT. W ustawowym terminie złożyła Pani deklarację VAT-7 za
    miesiąc styczeń 2025 r.
    Pani zachowanie wskazuje, że od chwili rozpoczęcia działalności zamierzała Pani być
    czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże nie dopełniła Pani formalnego obowiązku
    złożenia dokumentów rejestracyjnych wynikającego z art. 96 ust. 1 ustawy.
    Jak już wyżej wskazano realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje
    poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z
    prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie,
    podatnik musi usunąć, najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki
    negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego
    podatnika.
    25 lutego 2025 r., po zorientowaniu się, że nie złożyła Pani zgłoszenia rejestracyjnego VAT-
    R, w celu rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT, złożyła Pani do Urzędu
    Skarbowego ww. formularz. 27 lutego 2025 r. została Pani wezwana do Urzędu

    Skarbowego, gdzie została Pani poinformowana, że nie może Pani zostać zarejestrowana
    do podatku VAT ze wskazaną przez Panią datą wsteczną tj. 19 grudnia 2024 r. w związku z
    powyższym jako podatnik VAT czynny została Pani zarejestrowana z datą 1 marca 2025 r.
    W tym miejscu należy zauważyć, że to organ podatkowy właściwy dla podatnika decyduje
    ostatecznie o sposobie rejestracji podatnika jako podatnik VAT czynny.
    Jak wynika z powołanych przepisów, skoro uzyskała Pani status czynnego podatnika
    podatku VAT od 1 marca 2025 r. to prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    powstało dla Pani w zakresie poniesionych wydatków nie w okresie, w którym otrzymała
    Pani faktury dokumentujące poniesione wydatki. Prawo to przysługiwało Pani zgodnie z
    art. 86 ust. 11 ustawy tj. w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych nie wcześniej niż w deklaracji za miesiąc marzec 2025 r. Dopiero
    dopełnienie wymogów formalnych umożliwiło Pani realizację prawa do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT spowodowało
    możliwość realizacji przez Panią przysługującego prawa do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego.
    Tym samym, Pani stanowisko zgodnie w którym m.in. twierdzi Pani, że dla realizacji prawa
    odliczenia nie jest kluczowa rejestracja jako czynny podatnik VAT (pytanie nr 3 wniosku)
    uznaję za nieprawidłowe. Dopiero uzyskanie statusu czynnego podatnika podatku VAT
    daje Pani prawo do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych w miesiącach styczeń i
    luty 2025 r., zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy tj. w deklaracji podatkowej za jeden z trzech
    następnych okresów rozliczeniowych nie wcześniej niż w deklaracji za miesiąc marzec
    2025 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Pani
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Informuję ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania nr 3
    wniosku, zaś w zakresie dotyczącym pytań nr 1 i 2 wniosku zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.