Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.592.2025.2.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
faktur otrzymywanych przez Wnioskodawcę od B. S.A.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów
faktura
odliczenia-prawo do odliczenia
sprzedaż-sprzedaż krajowa
transakcja-transakcja wewnątrzwspólnotowa-transakcja
wewnątrzwspólnotowej dostawy (WDT)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Uznanie za wewnątrzwspólnotową dostawę
towarów przemieszczenia towarów własnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymywanych przez Państwa od B. S.A.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 24 października 2025 r. za
    pośrednictwem platformy ePUAP. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o.o. („Wnioskodawca” lub „A. Sp. z o.o.”) jest spółką z siedzibą w Polsce,
    zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT w Polsce oraz w kilku innych państwach
    członkowskich Unii Europejskiej, tj. we Francji, Niemczech, Włoszech i Hiszpanii.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży towarów klientom
    końcowym na terenie Unii Europejskiej, w modelu sprzedaży B2C.

    Towary oferowane przez A. są nabywane od polskiego dostawcy - spółki B. S.A., która
    również posiada siedzibę w Polsce i jest czynnym podatnikiem VAT. Z tytułu dokonanej
    dostawy B. S.A. wystawia na rzecz A. fakturę ze stawką VAT 23% z tytułu dostawy krajowej
    na terytorium Polski.
    Na podstawie ustaleń handlowych pomiędzy B. S.A. a A. Sp. z o.o., towary są dostarczane
    bezpośrednio z magazynu B. S.A. w Polsce do magazynów platformy (...), zlokalizowanych
    na terytorium innych państw członkowskich UE, przede wszystkim do magazynu (...) we
    Francji.
    W momencie zawarcia transakcji pomiędzy B. S.A. a A. Sp. z o.o.:
    · B. S.A. zna dokładny adres dostawy — magazyn (...) we Francji.
    · Faktury wystawiane przez B. S.A. zawierają francuski adres dostawy.
    · Warunki dostawy towarów ustalono zgodnie z Incoterms 2020 jako DAP (Delivered at
      Place).
    · B. S.A. organizuje transport i ponosi jego koszt. Transport jest realizowany w sposób
      ciągły i nieprzerwany z terytorium Polski bezpośrednio do magazynu (...) we Francji.
    · B. S.A. ubezpiecza towar w trakcie transportu.
    · A. Sp. z o.o. nie sprawuje kontroli nad towarem podczas transportu - do momentu
      dostawy pozostaje on pod kontrolą B. S.A..
    · B. S.A. posiada dokumentację potwierdzającą fizyczny wywóz towarów poza terytorium
      Polski.
    Towary po dotarciu do magazynu (...) we Francji mogą być automatycznie
    redystrybuowane przez (...) do innych magazynów na terenie UE, w tym w Niemczech,
    Włoszech i Hiszpanii. Przemieszczenia te odbywają się bez fizycznego udziału A. Sp. z o.o. -
    są realizowane przez (...).
    A. Sp. z o.o. posiada aktywną rejestrację VAT we wszystkich krajach, w których magazynuje
    towary (Francja, Niemcy, Włochy, Hiszpania).
    Towary są sprzedawane wyłącznie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności
    gospodarczej, za pośrednictwem platformy (...). (...) świadczy na rzecz Wnioskodawcy
    usługi logistyczne, przechowywania towarów, pakowania, wysyłki oraz obsługi klienta. (...)
    nie nabywa towaru od A. Sp. z o.o. (...) pobiera prowizję od sprzedaży realizowanej za
    pośrednictwem jego platformy.
    W przypadku sprzedaży do klientów końcowych, towar wysyłany jest z magazynów (...) we
    Francji, Niemczech, Hiszpanii lub Włoszech - w zależności od lokalizacji konsumenta i
    decyzji (...) dotyczącej optymalizacji stanów magazynowych.
    Nabywane towary służyły czynnościom opodatkowanym VAT wykonywanym przez
    Wnioskodawcę jako podatnika, na terytorium kraju członkowskiego przemieszczenia.
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania:
    1. Czy jesteście Państwo zidentyfikowani na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych
      na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska (VAT-UE) ), jeśli tak to gdzie,
      jakim numerem identyfikacji posłużyliście się Państwo w transakcji z B. S.A.;
        odpowiedzieli Państwo, że Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT w
        Polsce, Francji, Włoszech, Hiszpanii oraz Niemczech. W transakcji z B. S.A.
        posłużono się numerem VAT nadanym w Polsce ((...)).
    2. Jakie towary były przedmiotem sprzedaży i kiedy transakcje te miały miejsce;

        odpowiedzieli Państwo, że przedmiotem sprzedaży były produkty oświetleniowe do
        wnętrz i na zewnątrz. Transakcje odbywały się w różnych okresach, w zależności od
        sprzedaży towarów magazynowanych przez (...). Zazwyczaj sprzedaż produktów
        następowała w ciągu ok. 90 dni od momentu ich zakupu od B. S.A..
    3. Czy odbiorca końcowy w momencie dokonywania przez B. S.A. na Państwa rzecz
      dostaw był już znany B. S.A., czy najpierw kupiliście Państwo towar od B. S.A., który to
      wysłał towar do magazynu platformy (...) we Francji, a dopiero później szukaliście
      Państwo nabywcy, czy też w pierwszej kolejności przyjęliście Państwo zamówienie od
      odbiorcy końcowego i wtedy zakupiliście towar od B. S.A., proszę opisać okoliczności
      zdarzenia;
        odpowiedzieli Państwo, że Odbiorca końcowy nie był znany B. S.A. w momencie
        dokonywania dostawy. Produkty zostały zakupione od B. S.A., a następnie
        przekazane do magazynu (...) we Francji. Towary były wystawiane na sprzedaż
        poprzez platformę (...). Odbiorca końcowy stawał się znany dopiero w momencie
        dokonania zakupu przez klienta za pośrednictwem portalu.
    4. Który podmiot był odpowiedzialny za transport towarów z magazynu platformy we
      Francji do magazynu (...) w innych państwach Unii Europejskiej oraz z magazynu (...) w
      innych państwach Unii Europejskiej do odbiorcy końcowego, jeżeli transportu
      dokonywał przewoźnik to na czyją rzecz działał (na rzecz którego podmiotu w
      transakcji);
        odpowiedzieli Państwo, że za transport towarów – zarówno pomiędzy magazynami
        (...) w różnych krajach UE, jak i do odbiorcy końcowego – odpowiada (...) w ramach
        swojej usługi logistycznej ((...) by (...)).
    5. W przybliżeniu przez jaki okres czasu towary były magazynowane w magazynie
      platformy (...) we Francji i magazynie (...) w innych państwa Unii Europejskiej oraz z
      czego to wynikało;
        odpowiedzieli Państwo, że okres magazynowania różnił się w zależności od
        zapotrzebowania rynkowego. Większość produktów kupowanych od B. S.A. było
        sprzedane w ciągu 90 dni. Czas magazynowania wynikał z przyczyn logistycznych i
        sprzedażowych.
    6. Jakie czynności na towarach były wykonywane w magazynie platformy (...) we Francji i
      magazynie (...) w innych państwach Unii Europejskiej, czy w trakcie magazynowania
      towary były poddawane jakimkolwiek czynnościom/usługom, które zmieniły
      tożsamość towarów zakupionych;
        odpowiedzieli Państwo, że towary nie były poddawane żadnym czynnościom ani
        usługom, które mogłyby zmienić ich tożsamość. Produkty były przechowywane w
        oryginalnych opakowaniach.
    7. Czy magazynowanie wynikało wyłącznie z przyczyn logistycznych (np. skompletowania
      zamówienia);
        odpowiedzieli Państwo, że magazynowanie wynikało wyłącznie z przyczyn
        logistycznych, w ramach usługi realizacji zamówień (fulfilment service) świadczonej
        przez (...).
    8. Czy towar od początku sprzedaży w żaden sposób nie zmienił swojej tożsamości, tj. czy
      towar nie był używany/modyfikowany/przetwarzany zanim dotarł do miejsca
      docelowego;
        odpowiedzieli Państwo, że towary nie uległy żadnym zmianom – nie były
        modyfikowane, przetwarzane ani używane przed dostarczeniem do nabywcy
        końcowego.

    9. Czy występowały jeszcze jakieś inne przerwy w transporcie poza magazynowaniem w
      magazynach (...) niezwiązane bezpośrednio z organizacją transportu do miejsca
      docelowego – proszę wskazać;
        odpowiedzieli Państwo, że nie występowały inne przerwy w transporcie poza
        okresami magazynowania w centrach (...).
    10. W którym momencie na terytorium jakiego kraju nastąpiło przeniesienia prawa do
      rozporządzania towarem jak właściciel na podmioty uczestniczące w transakcji –
      proszę opisać okoliczności zdarzenia;
        odpowiedzieli Państwo, że przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
        właściciel z B. S.A. na A. Sp. z o.o. nastąpiło w momencie dostarczenia towaru do
        magazynu (...) we Francji, zgodnie z ustalonymi warunkami dostawy. Z kolei
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarem z A. Sp. z o.o. na ostatecznego
        nabywcę miało miejsce w momencie doręczenia produktu do klienta końcowego
        przez (...).
    11. Jakie dane zawierały faktury wystawione przez podmioty uczestniczące w transakcji, w
      tym jaki przedmiot świadczenia wskazywała faktura, jakie dane dostawcy i nabywcy
      wskazywała ww. faktura - proszę wskazać m.in. nazwę, adresy oraz numery NIP tych
      podmiotów, jaki podatek faktura zawierała;
        Odpowiedzieli Państwo, że faktury wystawiane przez B. S.A. zawierały następujące
        dane:
        Sprzedawca: B. S.A., ul. (...), (...), Polska, NIP: (...)
        Nabywca: A. Sp. z o.o., ul. (...), (...), Polska, NIP: (...)
        Odbiorca: (...), (...), Francja
        Na fakturach są wymienione różne pozycje towarów wraz z podaniem ilości sztuk.
        Towary były opodatkowane stawką 23%.
    12. W jaki sposób została rozliczona przedmiotowa transakcja przez podmioty biorące w
      niej udział.
        odpowiedzieli Państwo, że transakcja została rozliczona w formie płatności
        przelewem bankowym z A. Sp. z o.o. na rachunek bankowy B. S.A..

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego
    z faktur otrzymywanych przez Wnioskodawcę od B. S.A.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur otrzymywanych przez Wnioskodawcę od B. S.A..
    Artykuł 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie
    zaś do dyspozycji art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z
    tytułu nabycia towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają:
    · odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    · eksport towarów;
    · import towarów na terytorium kraju;

    · wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    · wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Artykuł 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prawo do rozporządzania towarem jak właściciel
    zostało przeniesione na Wnioskodawcę już na terytorium Polski, a w rezultacie to od tego
    momentu Wnioskodawca mógł rozporządzać towarami w dowolny sposób B. S.A.
    W konsekwencji dokonania następczego przemieszczenia towarów z Polski do Francji,
    transakcja ta powinna zostać potraktowana jako wewnątrzwspólnotowa dostawa
    towarów, w rozumieniu art. 13 ust. 3 ustawy o VAT.
    W efekcie powyższego, dostawy realizowane przez B. S.A. na rzecz Wnioskodawcy
    powinny być potraktowane jako dostawy realizowane na terytorium kraju i powinny
    podlegać opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych (przy zastosowaniu stawki krajowej).
    Transakcje realizowane przez B. S.A. na rzecz Wnioskodawcy stanowiły dostawy towarów,
    o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Dodatkowo, transakcje te miały związek z
    wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi VAT w Polsce. W
    konsekwencji, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur otrzymywanych przez Wnioskodawcę od Zainteresowanego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 3 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 13 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5,
      rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych
      w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z
      zastrzeżeniem ust. 2-8.
    Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
      1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby
      transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym
      niż terytorium kraju;
      2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest
      zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium
      państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
      3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą
      podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na
      terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w
      pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z
      przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
      4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w
      innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem
      dostawy są nowe środki transportu.
    Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 3 ustawy:
      Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie
      przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do
      jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego
      inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w
      ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte,
      nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo
      sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć
      działalności gospodarczej podatnika.
    Ogólną definicję pojęcia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stanowi art. 13 ust. 1
    ustawy. Zgodnie z jego treścią, wewnątrzwspólnotową dostawą towarów jest wywóz
    towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy, na
    terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska. Elementem, który musi wystąpić,
    aby uznać daną czynność za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, jest wywóz towaru
    z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego. Jednak podkreślić
    należy, że dostawą wewnątrzwspólnotową nie jest sama czynność faktyczna, jaką jest

    wywóz towarów. Wywóz ten musi bowiem nastąpić w wyniku dokonania dostawy. Jest to
    warunek konieczny, stanowiący odbicie warunków dotyczących nabycia, gdzie wymaga
    się, aby miało miejsce nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, co
    następuje w wyniku dokonanej dostawy.
    Szczególnym przypadkiem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jest przemieszczenie
    towarów własnych podatnika z kraju do innego państwa członkowskiego niż Polska. Art.
    13 ust. 3 ustawy rozszerza pojęcie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na czynności,
    które nie mają charakteru czynności dwustronnych, polegających na przemieszczeniu
    towarów przedsiębiorstwa z Polski do innego państwa członkowskiego, w którym mają
    posłużyć do działalności gospodarczej podatnika. W przypadku tej wewnątrzwspólnotowej
    dostawy towarów polski dostawca pełni równocześnie rolę nabywcy na terytorium innego
    państwa członkowskiego.
    Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy
      jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od
      podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7.
    Dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów musi zaistnieć
    wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w
    wyniku dokonania dostawy tych towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel).
    Ustawa o VAT wyodrębnia wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) w klasycznej
    „transakcyjnej” postaci (art. 13 ust. 1 ustawy) oraz tzw. „nietransakcyjnej” (art. 13 ust. 3
    ustawy), przez którą należy rozumieć transport składników majątkowych przedsiębiorstwa
    do innego państwa członkowskiego w celu prowadzenia tam działalności gospodarczej,
    mimo że w takim przypadku nie następuje przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarem jak właściciel. WDT towarów własnych (nietransakcyjna) jest konstrukcyjnie
    odmienna od jej klasycznej, „transakcyjnej” formy. W tym przypadku nie dochodzi bowiem
    do dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, a jedynie do przemieszczenia towarów
    przez podatnika w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa. W czynności tej
    uczestniczy wyłącznie jeden podmiot, który posiada dwa odmienne statusy w różnych
    państwach członkowskich. Oznacza to, że w istocie, w tym specyficznym przypadku, WDT
    dokonywana jest na rzecz innego podatnika.
    O tym, że przy „nietransakcyjnej” WDT podatnik działa w podwójnej roli świadczy to, że do
    tej transakcji podatnik stosuje przepisy, które dotyczą „transakcyjnej” WDT – np. art. 13
    ust. 6 ustawy, bądź regulacji warunkujących skorzystanie ze stawki 0%. Tym samym
    regulacje dotyczące „transakcyjnej” WDT powinny odpowiednio znaleźć zastosowanie do
    WDT w formie „nietransakcyjnej”, o czym stanowi także art. 42 ust. 1 i ust. 14 ustawy.
    Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 a) ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył
    podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez
    niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo spółką z siedzibą w Polsce, zarejestrowaną
    jako czynny podatnik VAT w Polsce oraz w kliku innych państwach członkowskich Unii
    Europejskiej. Jesteście podmiotem zarejestrowanym dla transakcji
    wewnątrzwspólnotowych zarówno na terytorium kraju jak i we wszystkich krajach w
    których magazynujecie towary (Francja, Niemcy, Włochy i Hiszpania). Prowadzicie Państwo
    działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży towarów klientom końcowym na terenie
    Unii Europejskiej, w modelu sprzedaży B2C. Przedmiotem sprzedaży były produkty
    oświetleniowe do wewnątrz i do zewnątrz. Towary oferowane przez Państwa są nabywane
    od polskiego dostawcy - spółki B. S.A., która również posiada siedzibę w Polsce i jest
    czynnym podatnikiem VAT. Z tytułu dokonanej dostawy B. S.A. wystawia na Państwa rzecz
    fakturę ze stawką VAT 23% z tytułu dostawy krajowej na terytorium Polski. Na podstawie
    ustaleń handlowych pomiędzy B. S.A. a Państwem, towary są dostarczane bezpośrednio z
    magazynu B. S.A. w Polsce do magazynów platformy (...), zlokalizowanych na terytorium
    innych państw członkowskich UE, przede wszystkim do magazynu (...) we Francji. W
    transakcji z B. S.A. posłużyliście się Państwo numerem VAT nadanym w Polsce ((...)). B. S.A.
    organizuje transport i ponosi jego koszt. Transport jest realizowany w sposób ciągły i
    nieprzerwany z terytorium Polski bezpośrednio do magazynu (...) we Francji. Odbiorca
    końcowy nie był znany B. S.A. w momencie dokonywania dostawy. Produkty zostały
    zakupione od B. S.A., a następnie przekazane do magazynu (...) we Francji. Towary były
    wystawiane na sprzedaż poprzez platformę (...). Odbiorca końcowy stawał się znany
    dopiero w momencie dokonania zakupu przez klienta za pośrednictwem portalu. Towary
    po dotarciu do magazynu (...) we Francji mogą być automatycznie redystrybuowane przez
    (...) do innych magazynów na terenie UE, w tym w Niemczech, Włoszech i Hiszpanii.
    Przemieszczenia te odbywają się bez Państwa fizycznego udziału - są realizowane przez
    (...). To (...) odpowiada za usługi logistyczne zarówno pomiędzy magazynami (...), a
    odbiorcami końcowymi. (...) świadczy na Państwa rzecz usługi logistyczne,
    przechowywania towarów, pakowania, wysyłki oraz obsługi klienta. (...) nie nabywa towaru
    od Państwa. (...) pobiera prowizję od sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platformy.
    W przypadku sprzedaży do klientów końcowych, towar wysyłany jest z magazynów (...) we
    Francji, Niemczech, Hiszpanii lub Włoszech - w zależności od lokalizacji konsumenta i
    decyzji (...) dotyczącej optymalizacji stanów magazynowych.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą prawa do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymywanych przez
    Wnioskodawcę od B. S.A..
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że nabyli Państwo na terytorium Polski od
    polskiego dostawcy – B. S.A. towary (produkty oświetleniowe). Przy nabyciu towarów
    posłużyliście się Państwo numerem VAT nadanym w Polsce oraz przekazaliście dostawcy
    krajowe dane adresowe. Ponadto polski dostawca wystawił na Państwa rzecz fakturę
    opodatkowaną stawką VAT 23% z tytułu dostawy krajowej na terytorium Polski. Powyższe
    wskazuje, że nabycie towarów na terytorium Polski od polskiego dostawcy – B. S.A.
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Dostawa towarów
    dokonana przez polskiego dostawcę – B. S.A. na Państwa rzecz stanowiła dostawę
    krajową, opodatkowaną na terytorium Polski na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7
    ust. 1 ustawy.

    Natomiast przemieszczenie towarów (produktów oświetleniowych) z Polski do magazynu
    we Francji, które zostały przez Państwa na terytorium kraju, w ramach prowadzonego
    przez Państwa przedsiębiorstwa nabyte i mają służyć Państwa działalności gospodarczej,
    polegającej na dalszej odsprzedaży tych towarów do odbiorców końcowych na terytorium
    państwa członkowskiego innego niż Polska, stanowiło dla Państwa przemieszczenie
    towarów własnych z Polski do magazynu we Francji, którą to czynność należało rozpoznać
    - na podstawie art. 13 ust. 3 ustawy - jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na
    terytorium kraju, a tym samym czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur otrzymywanych od B. S.A. należy zauważyć, że jesteście
    Państwo w Polsce zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz do celów transakcji
    wewnątrzwspólnotowych. Jak już wskazałem nabyliście Państwo w Polsce od polskiego
    dostawcy towary, tj. produkty oświetleniowe. Polski dostawca udokumentował sprzedaż
    towarów na Państwa rzecz fakturą, na której widniał Państwa polski NIP oraz podatek VAT
    23%. Jednocześnie jak ustaliłem, w związku z przemieszczeniem towarów z Polski do
    magazynu we Francji byliście Państwo zobowiązani rozpoznać w Polsce
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy. Zatem,
    wystąpił związek podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych na
    Państwa rzecz przez polskiego dostawcę z tytułu dostawy towarów z czynnościami
    opodatkowanymi na terytorium Polski, tj. wewnątrzwspólnotową dostawą towarów. Tym
    samym, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na
    fakturach wystawionych przez polskiego dostawcę na Państwa rzecz z tytułu dostawy
    towarów, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym uznaję Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem. Państwo ponoszą ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał
    się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.