Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: 0111-KDSB3-2.450.78.2023.7.LW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-22
Teza: Produkt stanowi mieszaninę (…), których zawartość w wyrobie przekracza (…) oraz (…). Zgodnie z deklaracją wnioskodawcy, preparat jest przeznaczony do sporządzania (…), używanej w celu wyeliminowania zjawiska przywierania (…)
Słowa kluczowe: olej; wyroby-wyroby energetyczne; węglowodory
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**PODSTAWA** **PRAWNA**

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 6, art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art.86 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.) oraz art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059), w związku z uchyleniem przez Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem o sygn. akt I GSK 1784/19 z dnia 16 marca 2023 r. decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr WIA-2018-00021 z dnia 20 czerwca 2018 r.

**UZASADNIENIE**

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób określony jako (…)_._ Produkt stanowi mieszaninę (…). Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, preparat jest przeznaczony do sporządzania (…).

W ocenie Spółki, przedmiotowy produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 10, obejmującego pozostałe preparaty smarowe zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, ale nie stanowiących zasadniczego składnika.

Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Instytut (\`(...)\`) w (\`(...)\`) (Ekspertyza nr (…)) oraz Dział Laboratorium Celne w (\`(...)\`) nr (…) potwierdziły deklarowany skład wyrobu, w tym (…). Ponadto, badania laboratoryjne wykazały, że produkt jest (…). Ponadto badania wykazały, że dodatek (…).

W przekazanym w toku prowadzonego ponownego postępowania w przedmiotowej sprawie piśmie z dnia (\`(...)\`), Instytut (\`(...)\`) z (\`(...)\`) przesłał dodatkowe wyjaśnienia dotyczące wydanej Ekspertyzy nr (…). Z przesłanych informacji wynika m.in., że (…).

Tym samym, w oparciu o wyniki przeprowadzonej ekspertyzy, potwierdzone dodatkowymi wyjaśnieniami w sprawie, należy uznać, że stanowiący przedmiot prowadzonego postępowania produkt (…) zawiera (…).

Pozycja 3403 Nomenklatury scalonej obejmuje _preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych._

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403 Nomenklatury scalonej, pozycja ta obejmuje, między innymi, następujące rodzaje gotowych mieszanin, pod warunkiem, że nie zawierają one, jako składników podstawowych, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych (pozycja 2710):

(A) Preparaty smarowe stosowane dla zmniejszenia tarcia między elementami ruchomymi maszyn, pojazdów, samolotów i innych urządzeń, przyrządów lub instrumentów. Smary te składają się na ogół, lub są wyprodukowane na bazie mieszanin olejów, tłuszczów lub smarów, pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego i często zawierają dodatki (np. grafit, disiarczek molibdenu, talk, sadzę, mydła wapniowe lub mydła innych metali, pak, produkty opóźniające powstawanie rdzy lub utlenianie itp.). Jednakże niniejszą pozycją objęte są również preparaty smarowe syntetyczne wytworzone na bazie, na przykład sebacynianu dioktylu lub dinonylu, estrów fosforowych, polichlorodifenyli, poli(oksyetylenu) (glikolu polietylenowego) lub poli(oksypropylenu) (glikolu polipropylenowego). Te syntetyczne smary, do których zalicza się również „smary” na bazie silikonów lub olejów smarowych strumieniowych (albo syntetycznych estrów olejów smarowych) przeznaczone są do użytkowania w warunkach specjalnych (np. smary ognioodporne, smary do łożysk w urządzeniach precyzyjnych, albo w silnikach odrzutowych itp.).

(B) Preparaty smarowe do ciągnienia drutu ułatwiające poślizg walcówki przez ciągadła. Do grupy tej zalicza się: niektóre emulsje wodne łoju i kwasu siarkowego; mieszaniny mydła sodowego, stearynianu glinu, olejów mineralnych i wody; mieszaniny olejów, tłuszczów i sulfooleinianów; sproszkowane mieszaniny mydeł wapniowych i wapna.

(C) Preparaty chłodząco-smarujące, są one zazwyczaj produkowane na bazie olejów zwierzęcych, roślinnych lub mineralnych, często z dodatkiem środków powierzchniowo czynnych.

Preparaty do wyrobu chłodziw (np. na bazie siarczanów naftowych lub innych produktów powierzchniowo czynnych), ale zazwyczaj niezdatne do bezpośredniego stosowania jako chłodziwa są wyłączone (pozycja 3402).

(D) Preparaty do rozluźniania śrub lub nakrętek. Przeznaczone są do rozluźniania śrub, nakrętek lub innych części. Składają się one głównie z olejów smarowych i mogą również zawierać smary stałe, rozpuszczalniki, środki powierzchniowo czynne, odrdzewiacze itp.

(E) Preparaty przeciwrdzewne i antykorozyjne składające się głównie ze smarów.

(F) Preparaty na bazie smarów, do wyjmowania z form, stosowane w różnych przemysłach (np. tworzyw sztucznych, gumowym, budowlanym, odlewniczym), takie jak:

(1) Oleje mineralne, roślinne lub zwierzęce lub inne substancje tłuszczowe (włącznie z sulfonowanymi, utlenianymi lub uwodornianymi), zmieszane lub emulgowane z woskami, lecytyną lub przeciwutleniaczami.

(2) Mieszaniny zawierające smary lub oleje silikonowe.

(3) Mieszaniny sproszkowanego grafitu, talku, miki, bentonitu lub glinu z olejami, substancjami tłuszczowymi, woskami itp.

_(G)_ Preparaty stosowane do smarowania, oliwienia lub natłuszczania, tekstyliów, skóry wyprawionej, skór surowych, skór futerkowych, itp. Mogą one służyć do natłuszczania lub zmiękczania włókien w trakcie przędzenia, do uzyskania "preparowanej" skóry, itp. Zalicza się do nich na przykład: mieszaniny oleju mineralnego lub substancji tłuszczowych ze środkami powierzchniowo czynnymi (np. sulforycyniany); preparaty do smarowania włókien tworzące dyspersje w wodzie, zawierające dużą ilość środków powierzchniowo czynnych, zmieszane z olejami mineralnymi i innymi produktami chemicznymi.

Jednocześnie należy wskazać, że pozycja 3403 obejmuje również wyroby zawierające 70 % i więcej masy olejów ropy naftowej lub innych olejów, otrzymanych z minerałów bitumicznych, jednak tylko w przypadku, gdy oleje te nie stanowią zasadniczego składnika wyrobu. Produkty takie objęte są kodem CN 3403 19 10.

Mając powyższe na uwadze, uwzględniając deklarowany skład produktu oraz jego przeznaczenie jak również badania laboratoryjne wykonane w jednostkach badawczych, wskazać należy, że wyrób o nazwie (\`(...)\`) winien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 10, obejmującego _pozostałe preparaty_ zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, ale niestanowiących zasadniczego składnika.

Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, treścią not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403.

Należy ponadto dodać, że ze względu na deklarowany przez Wnioskodawcę skład ww. wyrobu wykluczono jego przynależność do grupy smarów plastycznych. Smary plastyczne są produktami o budowie koloidalnej, w których fazą rozpraszającą jest olejowa baza ciekła, natomiast fazą rozproszoną jest substancja zagęszczająca. Jako faza ciekła smarów plastycznych najczęściej stosowane są oleje bazowe, oleje mineralne, oleje syntetyczne węglowodorowe, oleje poliglikolowe, syntetyczne estry, oleje silikonowe, tłuszcze roślinne i zwierzęce. Wśród najczęstszych zagęszczaczy należy wymienić mydła, wytwarzane z kwasów tłuszczowych i zasad oraz woski, stałe węglowodory (parafina, cerezyna, petrolatum, gacze parafinowe), niektóre polimery, a także specjalnie preparowane glinki bentonitowe czy hydrolizowana krzemionka oraz inne substancje wykazujące właściwości zagęszczające, w odniesieniu do określonej fazy ciekłej. Wyrób stanowiący przedmiot prowadzonego postępowania z uwagi na fakt, że nie zawiera w swoim składzie zagęszczacza, nie może być uznany za smar plastyczny.

Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że wyrób o nazwie (…)_,_ zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 10, zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 5 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pozycji 37 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.

Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12, art.16 ust.4 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059), organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący zarówno postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r., jak również zadania związane z zakończonymi przed tą datą sprawami w zakresie wiążących informacji akcyzowych.

(…) – dane zastrzeżone