Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1285/11/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-02-15
Teza: Którą datę wnioskodawca powinien przyjąć za datę nabycia nieruchomości, tj. datę nabycia działki w 2003 r. czy też datę ukończenia budowy i otrzymania pozwolenia na użytkowanie w 2008 r.? W jaki sposób wnioskodawca powinien obliczyć i rozliczyć podatek od odpłatnego zbycia nieruchomości?
Słowa kluczowe: budowa; dom; działki; spadek; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 22 listopada 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości:

*   w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości – **jest prawidłowe**,
*   w zakresie obowiązku złożenia PIT-39 – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 02 maja 2003 r. zakupił działkę budowlaną nr 434/3 o powierzchni 0,1209 ha, na której został wybudowany budynek mieszkalny. Budowę zakończono i uzyskano pozwolenie na użytkowanie w 2008 r.

W dniu 02 września 2011 r. wnioskodawca sprzedał przedmiotową działkę wraz z wzniesionym na niej budynkiem. Uzyskany przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości wnioskodawca przeznaczył na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup budynku mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Którą datę wnioskodawca powinien przyjąć za datę nabycia nieruchomości, tj. datę nabycia działki w 2003 r. czy też datę ukończenia budowy i otrzymania pozwolenia na użytkowanie w 2008 r.? W jaki sposób wnioskodawca powinien obliczyć i rozliczyć podatek od odpłatnego zbycia nieruchomości?

Zdaniem wnioskodawcy, za datę nabycia nieruchomości powinien przyjąć datę nabycia działki pod budowę budynku mieszkalnego. Jeżeli za datę nabycia nieruchomości przyjąć 2003 r. to wówczas upłynęło już 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i wówczas nie powstałby obowiązek podatkowy wynikający z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jedynym obowiązkiem, zdaniem wnioskodawcy, byłoby złożenie deklaracji PIT-39 do dnia 30 kwietnia 2012 r. w której wykazałby dochody zwolnione z opodatkowania.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w dniu 02 maja 2003 r. nabył działkę budowlaną, na której został wybudowany budynek mieszkalny. Budowa została ukończona a pozwolenie na użytkowanie wnioskodawca otrzymał w 2008 r. Następnie wnioskodawca w dniu 02 września 2011 r. sprzedał przedmiotową działkę wraz z wzniesionym na niej budynkiem.

Wyjaśnić należy, iż ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jakkolwiek posługuje się pojęciem nieruchomości, to tego pojęcia nie definiuje. W tym też zakresie należy odwołać się do przepisów prawa cywilnego.

Zgodnie z treścią art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Natomiast art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi, że z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. W myśl art. 47 Kodeksu część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości z wyjątkami przewidzianymi w ustawie - nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też, sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym, że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na to czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie i kiedy to nastąpiło. Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkowania - art. 235 Kodeksu.

Przenosząc zatem opisane powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż skoro nabycie przez wnioskodawcę nieruchomości gruntowej – działki budowlanej nastąpiło w 2003 r. oznacza to, iż z tą datą należy wiązać skutki podatkowe wynikające ze sprzedaży wybudowanego na niej budynku mieszkalnego. Z powołanych wyżej przepisów wyraźnie bowiem wynika, że sprzedaży budynku mieszkalnego bez względu na datę jego wybudowania, rozpoczęcia czy zakończenia budowy i zgłoszenia budynku do użytkowania zgodnie z przepisami prawa budowlanego nie rozpatruje się odrębnie, ponieważ stanowi on cześć składową gruntu. W związku z tym bieg terminu 5 – letniego, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano zakupu gruntu, w przedmiotowej sprawie od końca 2003 r. a zatem sprzedaż nieruchomości po dniu 31 grudnia 2008 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe ustalenia stwierdzić należy, że sprzedaż przez wnioskodawcę działki wraz z wzniesionym na niej budynkiem mieszkalnym, której wnioskodawca dokonał w dniu 02 września 2011 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu tym podatkiem. Bez znaczenia dla wnioskodawcy jest zatem fakt wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe tj. zakup budynku mieszkalnego.

Wnioskodawca wskazał, że aby spełnić obowiązek podatkowy po sprzedaży nieruchomości zobowiązany jest jedynie do złożenia deklaracji PIT-39 do dnia 30 kwietnia 2012 r., w którym należy wykazać dochód zwolniony z podatku. Wyjaśnić należy, że wskazany przez wnioskodawcę formularz PIT-39 składają wyłącznie podatnicy, którzy osiągnęli przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych po dniu 31 grudnia 2008 r. W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wnioskodawca sam wskazał, że nabycie działki na której wzniesiono budynek mieszkalny nastąpiło w dniu 02 maja 2003 r., a więc przed tą datą.

Ponadto wyjaśnić należy, iż formularz PIT-39 przeznaczony jest dla podatników, którzy w roku podatkowym uzyskali przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych po dniu 31 grudnia 2008 r. Jak już wyżej wskazano, z uwagi na fakt, iż od końca roku kalendarzowego w którym dokonano nabycia nieruchomości do dnia sprzedaży upłynął 5 – letni termin o jakim mowa a art. 10 ust. 1 pkt 8 środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie stanowią w ogóle przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zatem na wnioskodawcy nie ciąży obowiązek złożenia jakiejkolwiek deklaracji dotyczącej podatku dochodowego.

W tym stanie faktycznym sprawy stanowiska wnioskodawcy nie można było w całości uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.