Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-951/11/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-01-18
Teza: 1) Czy materiały wskazane we wniosku Wnioskodawczyni może zaliczyć do remontu mieszkania? 2) W jaki sposób w zeznaniu rocznym należy rozliczyć kwotę uzyskaną w związku z wycofaniem oszczędności z kasy mieszkaniowej, tj. czy od kwoty uzyskanej z banku, tj. 18.589 zł 06 gr należy odjąć kwotę wydatków na remont, tj. 7.100 zł , a od różnicy wyliczyć 30% i uzyskaną kwotę doliczyć do podatku,
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; doliczenie; kasa-kasa mieszkaniowa; oszczędności-wycofanie oszczędności; ulga-ulga mieszkaniowa; ulga-ulga podatkowa; ulga-utrata prawa do ulgi; wydatek-wydatki mieszkaniowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2011 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 18 października 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 grudnia 2011 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 29 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia kwoty uzyskanej w związku z wycofaniem oszczędności z kasy mieszkaniowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia kwoty uzyskanej w związku z wycofaniem oszczędności z kasy mieszkaniowej.

Z uwagi, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem nr ITPB2/415-951/11-2/MM z dnia 22 grudnia 2011 r. wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 18 lutego 1998 r. Wnioskodawczyni podpisała z bankiem umowę o systematyczne oszczędzanie w kasie mieszkaniowej. Okres oszczędzania był kilkakrotnie przedłużany aneksami do ww. umowy. Okres oszczędzania trwał od dnia 18 lutego 1998 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. W związku z ww. oszczędzaniem Wnioskodawczyni dokonywała odliczeń od podatku. Kwota wpłat w latach 1998 – 2005 wyniosła 18.589 zł 06 gr, zaś kwota odliczeń - 5.576 zł 72 gr. W dalszych latach, tj. od 2006 r. do 2010 r. Wnioskodawczyni nie dokonywała odliczeń. W dniu 25 stycznia 2011 r., po zakończeniu okresu oszczędzania Wnioskodawczyni złożyła dyspozycję wycofania oszczędności i w dniu 14 lutego 2011 r. bank dokonał przelewu w kwocie 37.384 zł 03 gr. Do chwili obecnej wydatkowała ok. 7.100 zł na materiały do remontowanego mieszkania.

Wnioskodawczyni posiada faktury VAT na zabudowę wnęki w przedpokoju oraz dokumentujące wydatki na zakup: glazury, terakoty, fugi, klejów do glazury i terakoty, listew podłogowych, złączek, końcówek, kątów do ww. listew, sedesu, kabiny prysznicowej, umywalki w komplecie z szafką, materiałów hydraulicznych, w tym: rur do wody i odpływu, kranów, syfonów i złączek, grzejników centralnego ogrzewania i części do ich montażu, materiałów do stałego podłączenia pralki automatycznej, płyt do wyrównania ścian, farb i szpachli, kabli elektrycznych, gniazd elektrycznych, wyłączników, skrzynki prądu elektrycznego, opraw i zwisów, wentylatorów do toalety i łazienki, drzwi wewnętrznych harmonijkowych do kuchni.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy materiały wskazane we wniosku Wnioskodawczyni może zaliczyć do remontu mieszkania?
2.  W jaki sposób w zeznaniu rocznym należy rozliczyć kwotę uzyskaną w związku z wycofaniem oszczędności z kasy mieszkaniowej, tj. czy od kwoty uzyskanej z banku, tj. 18.589 zł 06 gr należy odjąć kwotę wydatków na remont, tj. 7.100 zł , a od różnicy wyliczyć 30% i uzyskaną kwotę doliczyć do podatku,

Zdaniem Wnioskodawczyni – wydatki wykazane we wniosku w całości zostały poniesione na cele remontowe, tj. remont lokalu mieszkalnego w którym zamieszkuje.

Ponadto Wnioskodawczyni uważa, że w rozliczeniu rocznym nie musi dokonywać doliczenia do podatku, ponieważ na remont wydatkowała większą kwotę, niż odliczyła od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Jednocześnie, stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 ww. ustawy z dnia 21 listopada 2001 r., przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie w odniesieniu do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Jak wynika z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r. – jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

1.  wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2.  w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3.  po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4.  wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5.  przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

*   do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

W świetle powyższego, obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową występuje w przypadku wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej:

*   przed upływem okresu systematycznego oszczędzania,
*   lub po upływie ww. okresu, w sytuacji gdy środki zgromadzone na tym rachunku nie zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

Dla zachowania prawa do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej wycofane środki w myśl art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. muszą być przeznaczone na cele określone w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz o zmianie niektórych ustaw (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.), zgodnie z którym celami mieszkaniowymi, o których mowa w ust. 1, są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1.  nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2.  uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3.  remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4.  spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5.  nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z ww. przepisów wynika zatem, że dla zachowania prawa do ww. ulgi podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki (nie zaś jak twierdzi Wnioskodawczyni kwotę odliczoną od podatku z ww. tytułu) na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania. Obowiązek zwrotu odliczeń dokonanych w ramach tej ulgi następuje natomiast w przypadkach określonych w ww. art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w dniu 18 lutego 1998 r. Wnioskodawczyni podpisała z bankiem umowę o systematyczne oszczędzanie w kasie mieszkaniowej. Okres oszczędzania był kilkakrotnie przedłużany aneksami do ww. umowy. Okres oszczędzania trwał od dnia 18 lutego 1998 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. W związku z ww. oszczędzaniem Wnioskodawczyni dokonywała odliczeń od podatku. Kwota wpłat w latach 1998 – 2005 wyniosła 18.589 zł 06 gr, zaś kwota odliczeń - 5.576 zł 72 gr. W dalszych latach, tj. od 2006 r. do 2010 r. Wnioskodawczyni nie dokonywała odliczeń. W dniu 25 stycznia 2011 r., po zakończeniu okresu oszczędzania Wnioskodawczyni złożyła dyspozycję wycofania oszczędności i w dniu 14 lutego 2011 r. bank dokonał przelewu w kwocie 37.384 zł 03 gr. Do chwili obecnej wydatkowała ok. 7.100 zł na materiały do remontowanego mieszkania.

Wnioskodawczyni posiada faktury VAT na zabudowę wnęki w przedpokoju i dokumentujące wydatki na zakup: glazury, terakoty, fugi, klejów do glazury i terakoty, listew podłogowych, złączek, końcówek, kątów do ww. listew, sedesu, kabiny prysznicowej, umywalki w komplecie z szafką, materiałów hydraulicznych, w tym: rur do wody i odpływu, kranów, syfonów i złączek, grzejników centralnego ogrzewania i części do ich montażu, materiałów do stałego podłączenia pralki automatycznej, płyt do wyrównania ścian, farb i szpachli, kabli elektrycznych, gniazd elektrycznych, wyłączników, skrzynki prądu elektrycznego, opraw i zwisów, wentylatorów do toalety i łazienki, drzwi wewnętrznych harmonijkowych do kuchni.

Ww. ulga jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków wycofanych z kasy mieszkaniowej – na cele mieszkaniowe służące zaspokojeniu własnych potrzeb kredytobiorcy wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz o zmianie niektórych ustaw, w tym na remont lokalu mieszkalnego pozwala na zachowanie prawa do omawianej ulgi.

Przy czym wyjaśnić należy, że dla zachowania prawa do przedmiotowej ulgi uprawniają tylko i wyłącznie te wydatki, które faktycznie poniesione zostały przez podatnika na remont lokalu mieszkalnego; nie można zatem do nich zakwalifikować wydatków poniesionych na wyposażenie tego lokalu, tj. na zakup zwisów elektrycznych. Zatem nie sposób zgodzić się z Wnioskodawczynią, iż wszystkie wydatki wskazane we wniosku zostały przez Nią poniesione na remont lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy wycofane przez Wnioskodawczynię oszczędności z kasy mieszkaniowej do końca roku podatkowego nie zostały w całości wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania, w stosunku do części ww. oszczędności nie zostanie zrealizowany cel mieszkaniowy określony w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Wobec powyższego nastąpi utrata prawa do części wykorzystanej w latach uprzednich ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej. Zatem kwoty odliczone od podatku w latach poprzednich z tytułu omawianej ulgi, w części odnoszącej się do oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej, które były podstawą naliczenia ulgi, a które w ww. terminie nie zostały wydatkowane na cele systematycznego oszczędzania - Wnioskodawczyni zobowiązana jest doliczyć do podatku w zeznaniu podatkowym za 2011 r. Stosownie bowiem do art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 tj. m.in. na systematyczne gromadzenie oszczędności, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Wobec powyższego kwotę uzyskaną z banku z tytułu wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej, od której Wnioskodawczyni w latach poprzednich dokonywała odliczeń w ramach przedmiotowej ulgi należy pomniejszyć o wydatki przez Nią poniesione na cele mieszkaniowe służące zaspokojeniu Jej własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. remont lokalu mieszkalnego. Do wydatków tych Wnioskodawczyni nie może jednak zakwalifikować wydatków poniesionych na zakup wyposażenia tego mieszkania, tj. na zakup zwisów elektrycznych. Następnie do podatku należnego za 2011 r. należy doliczyć 30% kwoty wyliczonej w sposób powyżej opisany.

Ponadto podkreślić należy, iż organ wydający interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa dokonuje wyłącznie wykładni przepisów prawa. W związku z tym tutejszy organ nie ustosunkował się do dokonanych przez Wnioskodawczynię – w treści zapytania - obliczeń.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.