Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.388.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Ustalenie, czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: edukacja
gmina
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie
przedszkole
szkoły
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie
    ustalenia, czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia:
    · czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których
      Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, będą stanowić
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy
      (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1),
    · czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji (

## Pytanie

oznaczone we wniosku numerem 2).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.

    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj.
    zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach edukacji
    publicznej, Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”), której
    celem jest utworzenie nowych miejsc wychowania przedszkolnego, a także wsparcie na
    rzecz wczesnej edukacji przedszkolnej poprzez wdrożenie programów rozwojowych i
    unowocześnienie istniejącej bazy lokalowej i dydaktycznej w zakresie edukacji włączającej.
    Gmina realizuje Inwestycję przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie
    w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Zakres prac związanych z realizacją Inwestycji obejmuje, w szczególności zakup
    wyposażenia niezbędnego dla potrzeb utworzenie nowych miejsc wychowania
    przedszkolnego, który jest/będzie dokumentowany wystawianymi na Gminę przez
    dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Gminy.
    Ponadto, w ramach Projektu Gmina planuje również m.in. wdrożenie dodatkowych zajęć
    dydaktyczno-wychowawczych oraz specjalistycznych, zapewnienie pomocy
    psychologiczno-pedagogicznej dla dzieci, rodziców/opiekunów i nauczycieli, w tym w
    zakresie stymulowania rozwoju dziecka i rozwijania kompetencji wychowawczych i
    opiekuńczych, działania na rzecz usprawniania relacji i współpracy kadry z rodzicami
    /opiekunami, jak również doskonalenie zawodowe nauczycieli i kadry zarządzającej, w
    szczególności w zakresie pracy z dziećmi ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi, w tym
    z dziećmi zdolnymi i z dziećmi z niepełnosprawnościami.
    Na terenie Gminy znajduje się budynek, w którym funkcjonuje Zespół Szkolno-
    Przedszkolny w (...) (dalej: „Budynek”). Zespół Szkolno-Przedszkolny w (...) składa się z
    Przedszkola prowadzonego (...) (dalej: „Przedszkole”) i Szkoły podstawowej (...) (dalej:
    „Szkoła”).
    Obecnie w Budynku swoją działalność prowadzi wyłącznie Szkoła, natomiast po
    przeprowadzeniu prac modernizacyjnych obejmujących część Budynku w ramach
    odrębnego projektu – który nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację,
    działalność Przedszkola zostanie przeniesiona do dostosowanej części Budynku.
    Uwzględniając powyższe, efekty realizowanego Projektu związane będą z działalnością
    Przedszkola prowadzoną w dostosowanej części Budynku. W tym miejscu, Gmina pragnie
    wskazać, iż posiada ona możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków
    ponoszonych w ramach Projektu bezpośrednio do Przedszkola.
    Działalność Przedszkola polegała będzie na zapewnieniu uczęszczającym do niego
    dzieciom bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki w czasie nie krótszym niż 5 godzin
    dziennie. Jednocześnie, po przekroczeniu wskazanego limitu godzinowego, Gmina
    pobierała będzie opłatę za korzystanie z wychowania przedszkolnego za każdą rozpoczętą
    godzinę, w wysokości określonej w uchwale rady gminy, z uwzględnieniem maksymalnej
    wysokości tej opłaty wynikającym z treści art. 52 ust. 3 ustawy z dnia 27 października 2017
    r. o finansowaniu zadań oświatowych (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 439 ze zm.). Dodatkowo, w
    związku z obowiązkiem zapewnienia wyżywienia dzieciom uczęszczającym do Przedszkola
    Gmina pobierała będzie również opłatę za korzystanie z posiłków przez ww. osoby, w
    wysokości określonej na podstawie art. 106 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo
    oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 737 ze zm.).
    Stosownie do treści art. 52 ust. 15 ww. ustawy, ww. opłaty za korzystanie z wychowania
    przedszkolnego w publicznych placówkach wychowania przedszkolnego prowadzonych
    przez jednostki samorządu terytorialnego oraz opłaty za korzystanie z wyżywienia w
    takich placówkach stanowią niepodatkowe należności budżetowe o charakterze
    publicznoprawnym, o których mowa w art. 60 pkt 7 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych.

    Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek innych dochodów z tytułu wykorzystania efektów
    realizowanego Projektu. Gmina nie planuje przy tym w przyszłości zmiany sposobu
    korzystania z Przedszkola, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie
    umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Pytanie
    Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji? (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zważywszy na fakt, że efekty realizowanego Projektu będą wykorzystywane przez Gminę
    na potrzeby działalności prowadzonej przez Przedszkole, w ocenie Gminy nie będą one
    wykorzystywane w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina wykorzystywać będzie efekty realizowanej Inwestycji w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie
    gminnym).
    Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów o charakterze
    cywilnoprawnym z tytułu wykorzystania efektów realizowanego Projektu.
    Tym samym nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego
    świadczenia usług, a efekty realizowanego Projektu wykorzystywane będą wyłącznie w
    ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, nie podlegające
    opodatkowaniu VAT).
    Powyższe stanowisko potwierdza w całej rozciągłości interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r., znak: PT1.8101.3.2019, z której wynika, iż: „(...)
    znaczna część wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego działań w
    zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej jest realizowana na podstawie
    przepisów prawa, tym samym jednostki te, nie mogą działać w sposób wolnorynkowy czy
    konkurencyjny, jako podmiot gospodarczy. Pobierane zaś za wykonywane czynności
    opłaty w wielu przypadkach nie mogą być uznane za rzeczywistą równowartość
    świadczenia. Podsumowując, za uzasadnione uznać należy, że w odniesieniu do
    określonych czynności związanych z realizacją zadań w zakresie edukacji publicznej oraz
    pomocy społecznej, jednostki samorządu terytorialnego nie występują w roli podatników
    VAT i tym samym ich wykonywanie nie podlega opodatkowaniu VAT (...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego
    stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo
    do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i
    usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem
    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Dla oceny
    możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc
    ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie

    których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi
    przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest/będzie
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są/będą
    ponoszone na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy opodatkowaniu
    podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy mają one
    charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie jest/nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi nie jest /nie będzie spełniony i tym samym Gmina nie jest/nie będzie
    uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację
    przedmiotowego Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 21 marca 2023 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.134.2023.1.MC, w której wskazano, że:
    „Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2023 r. poz. 40), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym: gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym: do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym: zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy edukacji publicznej. Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności
    sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że w
    opisanej sprawie nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia
    podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy,
    tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W rozpatrywanej
    sprawie, jak wskazano we wniosku, realizowane zadanie nie będzie służyło Państwu do
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, nie będzie generować żadnych
    przychodów. Zatem nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało mu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi
    na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.
      17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku
    naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z
    którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary (usługi) te są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji (...).
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na powiat na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.

    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    · Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie
      gminnym, tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w
      sprawach edukacji publicznej, Gmina realizuje Inwestycję, której celem jest utworzenie
      nowych miejsc wychowania przedszkolnego, a także wsparcie na rzecz wczesnej
      edukacji przedszkolnej poprzez wdrożenie programów rozwojowych i
      unowocześnienie istniejącej bazy lokalowej i dydaktycznej w zakresie edukacji
      włączającej.
    · Zakres prac związanych z realizacją Inwestycji obejmuje, w szczególności zakup
      wyposażenia niezbędnego dla potrzeb utworzenie nowych miejsc wychowania
      przedszkolnego, który jest/będzie dokumentowany wystawianymi na Gminę przez
      dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona
      jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Gminy.
    · Ponadto, w ramach Projektu Gmina planuje również m.in. wdrożenie dodatkowych zajęć
      dydaktyczno-wychowawczych oraz specjalistycznych, zapewnienie pomocy
      psychologiczno-pedagogicznej dla dzieci, rodziców/opiekunów i nauczycieli, w tym w
      zakresie stymulowania rozwoju dziecka i rozwijania kompetencji wychowawczych i
      opiekuńczych, działania na rzecz usprawniania relacji i współpracy kadry z rodzicami
      /opiekunami, jak również doskonalenie zawodowe nauczycieli i kadry zarządzającej, w
      szczególności w zakresie pracy z dziećmi ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi, w
      tym z dziećmi zdolnymi i z dziećmi z niepełnosprawnościami.
    · Na terenie Gminy znajduje się Budynek, w którym funkcjonuje Zespół Szkolno-
      Przedszkolny. Zespół Szkolno-Przedszkolny składa się z Przedszkola i Szkoły.
    · Obecnie w Budynku swoją działalność prowadzi wyłącznie Szkoła, natomiast po
      przeprowadzeniu prac modernizacyjnych obejmujących część Budynku w ramach
      odrębnego projektu – który nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację,
      działalność Przedszkola zostanie przeniesiona do dostosowanej części Budynku.
      Uwzględniając powyższe, efekty realizowanego Projektu związane będą z działalnością
      Przedszkola prowadzoną w dostosowanej części Budynku. Gmina posiada ona
      możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków ponoszonych w ramach
      Projektu bezpośrednio do Przedszkola.
    · Działalność Przedszkola polegała będzie na zapewnieniu uczęszczającym do niego
      dzieciom bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki w czasie nie krótszym niż 5
      godzin dziennie. Jednocześnie, po przekroczeniu wskazanego limitu godzinowego,
      Gmina pobierała będzie opłatę za korzystanie z wychowania przedszkolnego za każdą
      rozpoczętą godzinę, w wysokości określonej w uchwale rady gminy, z uwzględnieniem
      maksymalnej wysokości tej opłaty wynikającym z treści art. 52 ust. 3 ustawy z dnia 27
      października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych. Dodatkowo, w związku z

      obowiązkiem zapewnienia wyżywienia dzieciom uczęszczającym do Przedszkola
      Gmina pobierała będzie również opłatę za korzystanie z posiłków przez ww. osoby, w
      wysokości określonej na podstawie art. 106 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo
      oświatowe.
    · Stosownie do treści art. 52 ust. 15 ww. ustawy, ww. opłaty za korzystanie z wychowania
      przedszkolnego w publicznych placówkach wychowania przedszkolnego
      prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz opłaty za korzystanie z
      wyżywienia w takich placówkach stanowią niepodatkowe należności budżetowe o
      charakterze publicznoprawnym, o których mowa w art. 60 pkt 7 ustawy z dnia 27
      sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    · Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek innych dochodów z tytułu wykorzystania
      efektów realizowanego Projektu. Gmina nie planuje przy tym w przyszłości zmiany
      sposobu korzystania z Przedszkola, w tym jego udostępniania za odpłatnością na
      podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym
      charakterze.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje/będzie przysługiwało Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją Inwestycji.
    Z powołanych powyżej przepisów, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym
    nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle interpretacji ogólnej Ministra Finansów PT1.8101.3.2019 oraz wydanego
    postanowienia, stwierdzającego, że Państwa wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej w części dotyczącej zakresu pytania nr 1 wniosku dotyczy:
    · zagadnienia, którego dotyczy ww. interpretacja ogólna;
    · tych samych przepisów, co ww. interpretacja ogólna (tego samego stanu prawnego),
    stwierdzam, że majątek powstały w ramach inwestycji pn.: „(...)”, będzie wykorzystywany
    przez Państwa do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie nie będą zatem spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z realizacją
    Inwestycji nie będą Państwo działać jako podatnik podatku VAT, a wydatki poniesione na
    realizację Inwestycji nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
    Zakupy te będą związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowanie

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie przysługuje/nie będzie przysługiwać Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji
    pn.: „(...)”.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiłem wniosek w części dotyczącej ustalenia, czy Gminie
    przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr
    2).
    Natomiast wniosek w części dotyczącej ustalenia, czy w opisanym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek
    powstały w ramach Inwestycji, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT
    w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – został
    załatwiony postanowieniem o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem
    przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W konsekwencji, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.