Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-155/12/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-05-15
Teza: skutki podatkowe likwidacji spółki cywilnej
Słowa kluczowe: akcja; likwidacja; przychód-przychód z działalności gospodarczej; spółki-spółka osobowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 09 lutego 2012r.), uzupełnionym w dniach 16 i 20 kwietnia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki cywilnej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 09 lutego 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki cywilnej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 04 kwietnia 2012r. Znak: IBPBI/1/415-155/12/KB, IBPBII/1/436-44/12/AŻ, IBPBII/1/436-104/12/AŻ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 16 i 20 kwietnia 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 1998r. doszło do utworzenia spółki akcyjnej. Kapitał akcyjny spółki wynosił pierwotnie 900.000 zł i dzielił się na 900.000 akcji serii A o wartości nominalnej 1 zł każda. Akcje serii A objęte przez Wnioskodawcę oraz Jego dwóch braci. Każdy z nich objął 300.000 akcji serii A, wnosząc wkład gotówkowy. W 1999r. doszło do zmiany statutu spółki, polegającej na podwyższeniu jej kapitału zakładowego. W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego wyemitowane zostały nowe akcje serii B, w ilości 10.579.040 sztuk. Wartość nominalna 1 akcji wynosiła 1 zł. Akcje w podwyższonym kapitale zakładowym zostały objęte przez wspólników spółki cywilnej. Wspólnikami spółki cywilnej były te same osoby, które były akcjonariuszami spółki akcyjnej, tj. Wnioskodawca i Jego dwaj bracia. Wspólnicy uczestniczą w zyskach i stratach spółki cywilnej w częściach równych. Akcje serii B zostały objęte w zamian za aport. Przedmiotem aportu były prawa z rejestracji znaku towarowego o wartości 10.196.000 zł oraz rzeczy ruchome o wartości 383.040 zł wniesione przez spółkę cywilną. W 2000r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy postanowiło dokonać podziału akcji serii B w ten sposób, że w miejsce ww. 10.579,040 akcji serii B utworzone zostały nowe akcje serii B (4.000.000 sztuk o wartości nominalnej 1 zł każda), serii C (2.000.000 sztuk o wartości nominalnej 1 zł każda) oraz serii D (4.579.040 sztuk o wartości nominalnej 1 zł każda). W związku z tym w chwili obecnej w majątku spółki cywilnej znajdują się akcje serii B, C i D.

Spółka cywilna została zawiązana w 1991r. Zgodnie z umową spółki, przedmiotem jej działalności jest m.in. handel hurtowy i detaliczny (krajowy i zagraniczny) artykułami przemysłowymi, w tym artykułami i urządzeniami elektronicznymi, produkcja wyrobów elektroniki użytkowej oraz wyrobów elektromechanicznych, świadczenie usług elektromechanicznych, gwarancyjnych i serwisowych oraz projektowanie systemów elektronicznych. Przedmiot działalności spółki cywilnej nie obejmował i nie obejmuje obrotu akcjami. W chwili obecnej spółka cywilna nie zajmuje się już prowadzeniem działalności, tj. nie zajmuje się handlem, produkcją, projektowaniem ani świadczeniem usług. Jedynym majątkiem spółki cywilnej są obecnie akcje serii B, C i D. Wspólnikom zależy na tym, aby akcje serii B, C i D nie były już przedmiotem współwłasności łącznej w spółce cywilnej. W związku z tym planują rozwiązanie spółki cywilnej. Jako że spółka cywilna nie ma długów oraz że nie będą zwracane wspólnikom wkłady, zgodnie z art. 875 § 1 kodeksu cywilnego z chwilą rozwiązania spółki cywilnej (na skutek zgodnej uchwały o rozwiązaniu umowy spółki cywilnej) współwłasność łączna wspólników ulegnie – z mocy prawa – przekształceniu we współwłasność ułamkową. W momencie rozwiązania spółki cywilnej każdy ze wspólników otrzyma zatem prawo do ułamka w wysokości po 1/3 części każdej akcji znajdującej się w majątku spółki cywilnej. Następnie, po rozwiązaniu spółki, wspólnicy zamierzają znieść w drodze umowy, ww. współwłasność akcji serii B, C i D (po 1/3 części), w ten sposób, że każdy z nich otrzyma po 33,33% akcji w każdej z serii B, C i D, bez żadnych dopłat i spłat od pozostałych. Oczywiście z uwagi na niepodzielność łącznych ilości akcji w każdej z serii B, C i D przez liczbę 3, jest możliwe, że któryś ze wspólników otrzyma o jedną akcję mniej od pozostałych, ale bez żadnych dopłat czy spłat (konieczność wynikająca z zaokrąglenia do jedności). Innymi słowy po zawarciu umowy zniesienia współwłasności przez byłych już wówczas wspólników, po 33,33% akcji serii B, C i D stanie się indywidualną własnością każdego z nich. W związku z rozwiązaniem spółki cywilnej wspólnicy nie otrzymają żadnych innych składników majątkowych, w szczególności nie otrzymają środków pieniężnych.

W przyszłości wspólnicy planują też przekazać sobie wzajemnie niektóre z uzyskanych w wyżej opisany sposób akcji serii B, C lub D tytułem darowizny. Może się okazać, że Wnioskodawca przekaże niektóre z akcji nabytych w wyniku likwidacji spółki cywilnej na rzecz Jego braci, może też zaistnieć sytuacja odwrotna, że to Wnioskodawca będzie obdarowany akcjami przez Jego braci. Darowizny akcji między Wnioskodawcą i Jego braćmi mogą zostać dokonane przed upływem 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi likwidacja spółki cywilnej. Nie można wykluczyć również tego, że takie darowizny zostaną dokonane w terminie późniejszym. Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, że po likwidacji spółki cywilnej będzie akcjonariuszem ww. spółki akcyjnej. Będzie również kontynuował prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej (w szczególności w zakresie działalności organizatorów turystyki, pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, działalność pośredników turystycznych, agencji marketingowych, itp.). Przedmiot prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnej działalności gospodarczej nie obejmuje i nigdy nie obejmował obrotu akcjami.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy likwidacja spółki cywilnej będzie dla Wnioskodawcy całkowicie neutralna podatkowo, w szczególności czy powstaną po Jego stronie jakiekolwiek obciążenia podatkowe w związku z rozwiązaniem spółki cywilnej i nabyciem odrębnej własności 33,33% akcji serii B, C i D?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, likwidacja spółki cywilnej będzie dla Niego całkowicie neutralna podatkowo. Zarówno likwidacja spółki cywilnej, jak również dokonanie podziału jej majątku i w konsekwencji nabycie przez Niego odrębnej własności 33,33% akcji serii B, C i D nie będzie wiązać się z koniecznością uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Z dniem 01 stycznia 2011r. weszła w życie nowelizacja przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm. – zwanej dalej: „Ustawa PIT”). Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17b Ustawy PIT (winno być art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ww. ustawy), do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej. Zgodnie zaś z art. 24 ust. 3d Ustawy PIT, dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia, a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 ww. ustawy, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się:

*   środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej z tytułu likwidacji takiej spółki (art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT),
*   przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki osobowej lub nastąpiło wystąpienie z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (art. 14 ust. 3 pkt 12b Ustawy PIT – winno być art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy).

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższych regulacji wynika zatem, że likwidacja spółki cywilnej, w majątku której pozostaną jedynie akcje serii B, C i D, nie będzie związana z powstaniem obowiązku podatkowego. Tym samym, likwidacja spółki cywilnej, jak również dokonanie podziału jej majątku i w konsekwencji nabycie przez Wnioskodawcę odrębnej własności 33,33% akcji serii B, C i D będzie dla Wnioskodawcy całkowicie neutralne podatkowo.

Z powyżej wskazanych przepisów Ustawy PIT wynika, że opodatkowaniu podlegać może co najwyżej dochód uzyskany z późniejszego odpłatnego zbycia składników majątkowych uzyskanych w związku z likwidacją spółki osobowej.

Mimo że likwidacja spółki cywilnej będzie neutralna podatkowo powstanie obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji. Tym samym wspólnicy, zgodnie z art. 24 ust. 3a Ustawy PIT, zobligowani będą do sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji spółki cywilnej, uwzględniającego informacje dotyczące posiadanych akcji. Wykaz ten powinien m.in. zawierać dane dotyczące numerów serii, ilości oraz wartości nominalnej posiadanych przez spółkę cywilną akcji spółki akcyjnej.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną z dnia 28 czerwca 2011r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Znak: IBPBI/1/415-335/11/AB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 – 4 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 – 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.