Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.23.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Jak wynika z przywołanych przepisów ulga wynikająca z art. 16 dotyczy wyłącznie substancji mieszkaniowej (budynku mieszkalnego), nie ma więc zastosowania do gruntów. Skoro zamierza Pan sprzedać część nieruchomości nabytej w spadku (las), a nie nieruchomość mieszkalną to sprzedaż ta nie będzie skutkować utratą prawa do ulgi mieszkaniowej (przy zachowaniu wszystkich warunków określonych w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn).
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; ulga-ulga mieszkaniowa; zachowanie; zwolnienie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość podatku-Ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. otrzymałem Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 13
    stycznia 2025 r., który został przekazany zgodnie z właściwością przez Naczelnika Urzędu
    Skarbowego w (...), do którego skierował Pan ten wniosek. Wniosek dotyczy podatku od
    spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 3 marca 2025 r.) Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Otrzymał Pan spadek po babci w drodze dziedziczenia testamentowego. Pana babcia
    zmarła (...) 2020 r. W (...) 2021 r. postanowieniem sądu spadek przeszedł na Pana ręce w
    całości. Nie dopełnił Pan na czas obowiązku podatkowego, przez co (...) 2024 r. urząd
    skarbowy naliczył podatek od spadków i darowizn. Sam Pan zgłosił ten fakt do urzędu.
    Dowiedział się Pan o takim obowiązku, gdy chciał Pan postawić bramę przed domem.
    Skorzystał Pan z ulgi wynikającej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Kwota
    ulgi to (...) zł. Kwota należnego podatku po skorzystaniu z ulgi to (...) zł. Kwotę tą Pan
    zapłacił i zgodził się Pan z decyzją urzędu, gdyż nie dopełnił Pan obowiązku podatkowego
    w przysługującym Panu terminie 6 miesięcy od nabycia spadku. Nieruchomość, którą
    otrzymał Pan po babci stanowi 1/2 części całego majątku, gdyż pierwszą połowę otrzymał
    Pan po dziadku również w testamencie.
    Pana dziadek zmarł w 2005 r., a w 2010 r. postanowieniem sądu otrzymał Pan pierwszą
    część nieruchomości (czekał Pan do pełnoletności i możliwości utrzymania domu).
    W skład majątku, który odziedziczył Pan w całości po babci (2021 r.) wchodzi:
                              2 - nieruchomość niezabudowana o pow. gr. (...) mnr kw. (...),
    - gospodarstwo rolne o łącznej pow. (...) ha, w tym działka zabudowana budynkiem
                    2mieszkalnym o pow. (...) m nr (...), (...), (...),
                            2- nieruchomość niezabudowana o pow. (...) m nr kw. (...), (...),
                            2- nieruchomość niezabudowana o pow. (...) m nr kw. (...),
                            2- nieruchomość niezabudowana o pow. (...) m nr kw. (...),
                        2- budynek gospodarczy o pow. (...) m,
                        2- budynek gospodarczy o pow. (...) m.
    Budynki gospodarcze nie są użytkowane od ok. 20 lat, a dom nieremontowany od 1965 r.
    (wtedy został wybudowany przez Pana dziadków). Wymaga on ogromnego nakładu
    finansowego.
    W tej nieruchomości zamieszkuje Pan przez całe swoje życie, tj. od (...) r.
    Właścicielem w 1/2 został Pan w 2010 r. i całości w 2021 r. (według postanowień sądu).
    Zamierza Pan sprzedać część tej nieruchomości, a dokładnie lasu (nr działek: (...) ob. (...),
    (...) ob. (...)). Zawarł Pan z kupującym umowę przedwstępną sprzedaży lasu, a w akcie
    notarialnym jest Pan zobowiązany sfinalizować sprzedaż (...) 2027 r., więc 6 lat od (...) 2021
    r. (postanowienie o nabyciu spadku).
    W domu jest Pan zameldowany od 33 lat. Nie jest on przedmiotem sprzedaży.
    Pieniądze, które otrzyma Pan ze sprzedaży części lasu w 2027 r. chce przeznaczyć Pan na
    remont domu.

## Pytanie

Czy sprzedaż części nieruchomości (lasu) w lutym 2027 r., tj. po upływie 6 lat od
    faktycznego nabycia przez Pana spadku w całości po Pana babci, będzie rodziła u Pana
    obowiązek podatkowy, a dokładnie obciąży Pana kwotą z ulgi mieszkaniowej, z której
    skorzystał Pan na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, może Pan sprzedać część nieruchomości odziedziczonej po Pana dziadku
    — 2005 r. (rok śmierci), 2010 r. (postanowienie sądu) i po Pana babci – 2020 r. (rok
    śmierci), 2021 r. (postanowienie sądu), ponieważ obowiązkowe punkty dotyczące ulgi
    zostały spełnione.
    Na terenie nieruchomości zamieszkuje Pan od 33 lat, a obowiązek podatkowy nastąpił w
    2021 r. z dniem postanowienia sądu, czyli w dniu w którym chce Pan sprzedać las (luty
    2027) mija już 6 lat.
    Podatek po odliczeniu ulg zapłacił Pan od spadku po obu dziadkach w całości. Środki
    uzyskane ze sprzedaży chce Pan przeznaczyć na cele mieszkaniowe, czyli remont domu z
    lat 60, w którym Pan mieszka i który jest częścią spadku. Będzie Pan nadal zamieszkiwał
    dom i będzie Pan w nim zameldowany.
    Pana zdaniem, może Pan sprzedać w lutym 2027 r. część nieruchomości nie tracąc przy
    tym ulgi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą
      przyjęcia spadku.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Stosownie do treści art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

      W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego
      prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do
      domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:
      1) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu,
        polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby
        zaliczane do I grupy podatkowej,
      2) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu
        lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
      3) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu
        lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej,
        które sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na
        podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co
        najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza
      – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej
                            2wysokości nieprzekraczającej 110 m powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.
        W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo
        udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga
        przysługuje stosownie do wielkości udziału.
    Zgodnie z art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
      Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają
      następujące warunki:
      1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
      2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
        stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność
        budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6
        miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
        darowizny w formie aktu notarialnego;
      3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego,
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z
        przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub
        prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi
        prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie
        6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
        darowizny w formie aktu notarialnego;
      4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w
        terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia
        umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
      5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub
        budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
      a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie
        aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy
        darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu
        lub budynku,
      b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym
        lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt
        stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy
        darowizny w formie aktu notarialnego.
    Zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od
    obciążeń podatkowych z tytułu nabycia substancji mieszkaniowej (np. lokalu mieszkalnego
    lub nieruchomości mieszkaniowej), gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem
    (nie są ich właścicielami) i będą zamieszkiwać w uzyskanym lokalu/domu przez 5 lat od

    dnia określonego w cytowanym wyżej przepisie art. 16 ust. 2 pkt 5 omawianej ustawy,
    będąc w nim zameldowanym na pobyt stały. Warunkiem niezbędnym do skorzystania z
    ulgi przewidzianej w art. 16 ww. ustawy jest łączne spełnienie wszystkich zawartych w tym
    przepisie warunków.
    Z treści wniosku wynika, że (...) 2020 r. odziedziczył Pan spadek po babci. W skład spadku
    wszedł m.in. budynek mieszkalny. W związku z nabyciem tego budynku w drodze spadku,
    skorzystał Pan z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. Planuje Pan sprzedać część nieruchomości nabytej tytułem ww. spadku, tj. dwie
    działki stanowiące las. Budynek mieszkalny nie będzie przedmiotem sprzedaży.
    W związku z powyższym, ma Pan wątpliwości, czy w opisanej sytuacji nie utraci Pan ulgi
    mieszkaniowej, udzielonej na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Jak wynika z przywołanych przepisów ulga wynikająca z art. 16 dotyczy wyłącznie
    substancji mieszkaniowej (budynku mieszkalnego), nie ma więc zastosowania do gruntów.
    Skoro zamierza Pan sprzedać część nieruchomości nabytej w spadku (las), a nie
    nieruchomość mieszkalną to sprzedaż ta nie będzie skutkować utratą prawa do ulgi
    mieszkaniowej (przy zachowaniu wszystkich warunków określonych w art. 16 ust. 2
    ustawy o podatku od spadków i darowizn).
    W związku z powyższym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe, jednakże z innych
    przyczyn niż Pan wskazał w swojej argumentacji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy również zdarzenia
    przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania
    interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.