Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.86.2022.3.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-16
Teza: WIS - towar (świadczenie kompleksowe) – dostawa mieszanki betonowej.
Słowa kluczowe: kruszywo; piasek; pompa; towar-dostarczenie towarów; transport-dostawa transportowa; wyroby-wyroby betonowe; wytworzenie; świadczenie-świadczenie kompleksowe -świadczenie kompleksowe złożone
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 kwietnia 2022 r. (data wpływu 2 maja 2022 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 19 lipca 2022 r. (data wpływu 22 lipca 2022 r.) oraz 9 sierpnia 2022 r. (data wpływu 12 sierpnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar (świadczenie kompleksowe) – dostawa mieszanki betonowej

**Opis czynności:**

Przedmiotem wniosku jest świadczenie, na które składają się wskazane w opisie sprawy: towar (mieszanka betonowa) oraz usługi (usługa transportu, wylanie lub wypompowanie betonu z użyciem pompy do betonu), które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe). Mieszanka składa się z cementu, piasku, kruszywa grubego, domieszek chemicznych (im wyższa klasa tym więcej cementu i kruszywa). Czynności składające się na transport obejmują przewiezienie mieszanki specjalistycznym pojazdem – betonomieszarką (wprawiająca stale w ruch mieszankę), załadunek z węzła betoniarskiego, dojazd na budowę. Czynności składające się na wylanie oznaczają dojazd betonomieszarką w miejsce, z którego ze względu na odległość i brak konieczności podania betonu na wysokość, będzie możliwe bezpośrednie wylanie mieszanki z pojazdu. Natomiast w przypadku wypompowania pompą do betonu następuje podanie mieszanki na odległość/wysokość do miejsca jej wbudowania. Zależność pomiędzy wszystkimi elementami świadczenia związana jest m.in. z właściwościami betonu, który zgodnie ze sztuką powinien być wbudowany maksymalnie po godzinie-półtorej. Nabywca zainteresowany jest wyłącznie kompleksową usługą, ocenia ją z punktu widzenia efektu – wbudowania mieszanki. Cena kalkulowana jest odrębnie, z uwagi na to, że jest ona zależna od rodzaju mieszanki, odległości od węzła do miejsca wskazanego przez klienta, czasu pracy pompy do betonu. Klienta informuje się o całościowej cenie, przy czym dodatkowo informuje się o składowych (podstawą wyboru betoniarni dla klienta jest cena całościowa).

**Rozstrzygnięcie**: CN 38

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 2 maja 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 22 lipca 2022 r. o potwierdzenie przedmiotu wniosku, wpłatę brakującej opłaty, doprecyzowanie opisu świadczenia oraz dokumenty dotyczące przedmiotowego świadczenia, a także w dniu 12 sierpnia 2022 r. pismem stanowiącymi ustosunkowanie się Wnioskodawcy do zebranego w sprawie materiału dowodowego.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis**

Usługa kompleksowa polegająca na wytworzeniu zamówionej przez klienta mieszanki betonowej, dostarczeniu wytworzonego betonu specjalistycznym pojazdem – samochodem ciężarowym specjalistycznego przeznaczenia z pompą do betonu, wylanie lub wypompowanie betonu z użyciem pompy do betonu obsługiwanej przez operatora – pracownika wnioskodawcy, w miejscu wskazanym przez klienta. W ocenie spółki poprzez dostawę, wylewanie i pompowanie betonu, wykonywana jest usługa betonowania np. fundamentu, stropu (do której niezbędne jest zaplecze techniczne – produkcja, specjalistyczny sprzęt – transport/pompowanie, udział wykwalifikowanych pracowników), sklasyfikowana w grupowaniu w PKWiU 43.99.40.0 jako „roboty betoniarskie”. Usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych (co jest szczególnie istotne dla budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).

W piśmie z dnia 19 lipca 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca:

· potwierdził, że wniosek dotyczy świadczenia, na które składają się wskazane w opisie sprawy: towar (mieszanka betonowa) oraz usługi (usługa transportu, wylanie lub wypompowanie betonu z użyciem pompy do betonu), które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe);

· wskazał liczbę towarów i usług, które składają się na świadczenie kompleksowe (złożone) będące przedmiotem wniosku;

· uzupełnił wniosek o brakującą opłatę.

Ponadto, Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia będącego przedmiotem wniosku o następujące informacje:

· mieszanka składa się z cementu, piasku, kruszywa grubego, domieszek chemicznych (im wyższa klasa tym więcej cementu i kruszywa);

· czynności składające się na transport obejmują przewiezienie mieszanki specjalistycznym pojazdem – betonomieszarką (wprawiająca stale w ruch mieszankę), załadunek z węzła betoniarskiego, dojazd na budowę. Czynności składające się na wylanie oznacza dojazd betonomieszarką w miejsce, z którego ze względu na odległość i brak konieczności podania betonu na wysokość, będzie możliwe bezpośrednie wylanie mieszanki z pojazdu. Natomiast w przypadku wypompowania pompą do betonu następuje podanie mieszanki na odległość/wysokość do miejsca jej wbudowania;

· możliwa jest dostawa bez dostarczenia, natomiast wymagałoby to od klienta spółki zawarcia odrębnej umowy na transport mieszanki, przy czym w (…) (gdzie siedzibę ma spółka) brak jest firm, które świadczą taką usługę i posiadają betonomieszarki przeznaczone do transportu betonów plastycznych, tym bardziej brak jest na rynku lokalnym firm świadczących usługi przy pomocy pompy do betonu. Ewentualny samodzielny odbiór odbywa się wyłącznie w przypadku firm z branży drogowej (np. brukarskiej). Zależność związana jest m.in. z właściwościami betonu, który zgodnie ze sztuką powinien być wbudowany maksymalnie po godzinie-półtorej. Dlatego znaczenie ma świadczenie kompleksowe;

· teoretycznie czynności wykonywane w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku mogą być wykonane przez różne podmioty, natomiast brak jest firm świadczących takie usługi na rynku lokalnym. Konsumenci będący inwestorami nie posiadają wiedzy pozwalającej na odpowiedni dobór mieszanki betonu, ocenę warunków związanych z transportem i wylaniem/wypompowaniem, dlatego zainteresowani są kompleksową usługą, w której to po stronie spółki występuje ciężar w zakresie ww. czynności;

· nabywca zainteresowany jest wyłącznie kompleksową usługą, ocenia ją z punktu widzenia efektu – wbudowania mieszanki;

· cena kalkulowana jest odrębnie, z uwagi na to, że jest ona zależna od rodzaju mieszanki, odległości od węzła do miejsca wskazanego przez klienta, czasu pracy pompy do betonu. Klienta informuje się o całościowej cenie, przy czym dodatkowo informuje się o składowych (podstawą wyboru betoniarni dla klienta jest cena całościowa);

· nie jest możliwym ustalenie stosunku tych wartości – jest to zależne od ilości zamówionej mieszanki, a także odległości na jaką należy transportować mieszankę oraz czasu pracy pompy do betonu (czas ten nie jest zależny wprost od ilości mieszanki, ponieważ pompowanie mieszanki do szalunków wieńca przy budowie domu trwa dłużej niż pompowanie kilkukrotnie większej ilości betonu np. na fundament - w wypadku pompowania mieszanki na wieniec koszt usługi pracy pompy będzie dominował nad kosztem mieszanki). Wycena każdorazowo jest indywidualna i uwzględnia powyższe czynniki – proporcje mogą się różnić (może przeważać cena mieszanki, ale może też występować przewaga po stronie transportu lub pompowania);

· Obecnie, z klientami indywidualnymi, nie są zawierane umowy w formie pisemnej. Zamówienia w znacznej mierze dokonywane są w formie telefonicznej (w ramach których ustala się – klasę betonu, ilość betonu, miejsce dostawy, element do zalania mieszanką, konieczność użycia pompy i jej wielkość – w spółce dostępne są pompy w rozmiarach 28 m i 37 m. Potwierdzeniem jest dokument WZ (potwierdza odbiór mieszanki, realizację dostawy) oraz raport z pompy (potwierdza czas pracy pompy).

(…)

Postanowieniem znak 0112-KDSL2-2.440.86.2022.2.IP z dnia 2 sierpnia 2022 r. w trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, organ poinformował Wnioskodawcę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

W piśmie z dnia 9 sierpnia 2022 r. (data wpływu 12 sierpnia 2022 r.), stanowiącym wypowiedzenie się w zakresie zebranego materiału dowodowego, Wnioskodawca wskazał co następuje:

„(…) korzystając z prawa wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego, podtrzymuję dotychczasowe stanowisko, wskazując, iż w ocenie spółki świadczenie opisane we wniosku stanowi usługę kompleksową i z uwagi na związek występujący pomiędzy poszczególnymi elementami – towarem (mieszanką betonową) oraz usługą (transportu, wylania lub wypompowania betonu z użyciem pompy do betonu), z uwagi na niezbędne do realizacji – zaplecze techniczne pozwalające na produkcję mieszanki, specjalistyczny sprzęt do transportu i pompowania, udział wykwalifikowanych pracowników, winny być traktowane jako usługa betonowania, sklasyfikowana w PKWiU 43.99.40.0 - »roboty betoniarskie«, tj. bez sztucznego dzielenia czynności do celów podatkowych”.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (towaru).**

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że:

\- w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien, ECLI:EU:C:1996:184; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C‑349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien,). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Jak wynika z opisu świadczenia, jego realizacja przebiega następująco: klient składa telefoniczne zamówienie, w którym określa klasę i ilość betonu, miejsce dostawy, element do zalania mieszanką, konieczność użycia pompy i jej wielkość. Wnioskodawca produkuje zamówioną przez klienta mieszankę betonową, dostarcza wytworzony beton specjalistycznym pojazdem – samochodem ciężarowym specjalistycznego przeznaczenia z pompą do betonu, pracownik Wnioskodawcy (operator) wypompowuje beton z użyciem pompy do betonu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że w analizowanej sprawie wykonywane przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi świadczenie kompleksowe, gdyż czynności wykonane w jego ramach (dostawa towaru – wyprodukowanej mieszanki betonowej, usługa transportu oraz wylanie lub wypompowanie betonu z użyciem pompy do betonu) są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na dostawie mieszanki betonowej.

Specyfika towaru jakim jest beton jest taka, że po wyprodukowaniu nie może on być nigdzie magazynowany, ale zgodnie ze sztuką powinien być wbudowany maksymalnie po godzinie-półtorej. Zatem musi zostać od razu dostarczony we wskazane miejsce specjalistycznym pojazdem – samochodem ciężarowym specjalistycznego przeznaczenia z pompą do betonu, a następnie wylany lub wypompowany w miejscu docelowym z użyciem pompy do betonu obsługiwanej przez operatora. Zatem oczywiste jest to, że dostawa betonu nierozerwalnie związana jest z dodatkowymi czynnościami, takimi jak transport i wylanie lub wypompowanie betonu z użyciem pompy do betonu.

Wszystkie czynności, z których składa się transakcja są niezbędne i ściśle ze sobą związane. Przy czym, w przedmiotowej sprawie elementem dominującym jest dostawa betonu (towaru) a czynności o charakterze usługowym obejmujące transport betonu, jego wylanie lub wypompowanie stanowią elementy pomocnicze.

Powyższe wynika z faktu, że czynności takie jak transport mieszanki specjalistycznym pojazdem – betonomieszarką (wprawiającą stale w ruch mieszankę) i wylanie/wypompowanie betonu z użyciem pompy do betonu nie miałyby racji bytu, gdyby nie dostawa betonu (towaru) – wszystkie czynności towarzyszące dostawie są jej konsekwencją, należy traktować je jako świadczenia pomocnicze, ponieważ nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą wykonaniu świadczenia głównego, jakim jest niewątpliwie dostawa betonu. Wszystkie wykonywane czynności są ze sobą ściśle powiązane i – również z punktu widzenia nabywcy – tworzą jedną nierozłączną całość oraz prowadzą do realizacji celu świadczenia, jakim jest nabycie mieszanki betonowej.

W opisanym przypadku nie można się zatem zgodzić z Wnioskodawcą, że świadczeniem głównym będzie usługa betonowania sklasyfikowana w PKWiU 43.99.40.0. Mieszcząca się w PKWiU 43 „Roboty budowlane specjalistyczne” pozycja PKWiU 43.99.40.0 „Roboty betoniarskie” obejmuje bowiem:

· budowę kopuł i łupin cienkościennych z betonu,

· roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z betonu zbrojonego, wymagające specjalistycznych umiejętności i specjalnego sprzętu, ze względu na jego wielkość lub zastosowaną technologię,

· specjalistyczne roboty budowlane związane z wyginaniem i spawaniem elementów stalowych w celu zbrojenia betonu,

· umacnianie fundamentów,

· wylewanie betonu do form i pozostałe prace betoniarskie (fundamenty, słupki, posadzki itp.),

· wykonywanie szalunków i zbrojenie.

Istotą świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę nie jest żadna z ww. czynności, ale dostawa masy betonowej (towaru). Sama czynność wylania/wypompowania betonu we wskazane przez klienta miejsce (fundament, strop) nie świadczy jeszcze, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z robotami betoniarskimi sklasyfikowanymi w PKWiU 43.99.40.0, które stanowią cel realizacji świadczenia. W opisanym przypadku elementem dominującym jest dostawa mieszanki betonowej, natomiast wykonywane czynności obejmujące transport betonu (betonomieszarką) i jego wylanie lub wypompowywanie w miejscu wskazanym przez klienta stanowią elementy pomocnicze.

Podsumowując, po dokonaniu analizy czynności wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, gdzie dostawa towaru (mieszanki betonowej) stanowi element dominujący transakcji, a pozostałe czynności (transport mieszanki i jej wylanie lub wypompowanie w miejscu wskazanym przez klienta) są usługami pomocniczymi.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z elementem głównym. W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla towaru – mieszanki betonowej (elementu dominującego).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 38 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Produkty chemiczne różne”._

W ww. dziale mieści się pozycja CN 3824 _„Gotowe spoiwa do form odlewniczych lub rdzeni; produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”._

W ramach pozycji CN 3824 można wyróżnić m.in. CN 3824 50 – „_Nieogniotrwałe zaprawy i masy betonowe”,_ gdzie mieści się podpozycja 3824 50 10 - „_Beton gotowy do wylania”._

Z not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej wynika, że podpozycja CN 3824 50 10 „_Beton gotowy do wylania_” obejmuje beton, do którego już została dodana woda. Zwykle jest on przewożony w betoniarkach.

Uwzględniając powyższe, mieszanka betonowa stanowiąca element główny świadczenia kompleksowego, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 38. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowanie stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, z uwagi na fakt, że masa betonowa stanowiąca element dominujący świadczenia kompleksowego, klasyfikowana jest do działu 38 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie została objęta obniżoną stawką podatku od towarów i usług, właściwą stawką podatku dla kompleksowej dostawy masy betonowej jest stawka 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).