Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.54.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: W zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie
Usług zgodnie z art. 86 ust.1ustawy z uwzględnieniem
współczynnika proporcji sprzedaży zgodnie z art. 90 ustawy.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
umowa-umowa o pracę
współczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie Usług od OF zgodnie z art. 86 ust.
    1 ustawy o VAT z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży zgodnie z art. 90 ust.
    2-10 ustawy. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest spółką z
    siedzibą w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Zasadniczym przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie sprzedaży detalicznej
    obejmującej m.in. (...).
    W związku z prowadzoną działalnością Spółka zatrudnia pracowników, jak również
    współpracuje z kontrahentami, w tym z osobami prowadzącymi jednoosobowe
    działalności gospodarcze. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    W styczniu 2024 r. Spółka zawarła z osobą fizyczną (dalej: OF) umowę o współpracy
    (obowiązującą od 1 marca 2024 r., dalej: Umowa o Współpracy), w ramach której OF działa
    w charakterze przedsiębiorcy, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w
    formie kancelarii prawa pracy. Przedmiotem Umowy o Współpracy jest świadczenie przez
    OF na rzecz Spółki usług polegających na sporządzeniu opinii prawnych oraz
    konsultacjach z zakresu prawa pracy (dalej: Usługi). Usługi są świadczone przez OF w
    ramach wykonywania wolnego zawodu radcy prawnego.
    Zgodnie z treścią Umowy o Współpracy:
    1) OF działa w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej;
    2) OF przy realizacji Umowy o Współpracy nie pozostaje pod kierownictwem i nadzorem
      Spółki;
    3) OF ponosi odpowiedzialność cywilną za ewentualne szkody wyrządzone Spółce;
    4) OF we własnym zakresie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą;
    5) OF ponosi we własnym zakresie wszelkie koszty związane ze świadczeniem na rzecz
      Spółki Usług i nie przysługuje jej z tego tytułu prawo żądania zwrotu jakichkolwiek
      wydatków;
    6) Za świadczenie Usług OF przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie w stałej wysokości,
      rozliczane w cyklach miesięcznych, płatne na podstawie faktur VAT wystawianych
      przez OF na rzecz Spółki.
    Umowa o Współpracy nie określa czasu i miejsca wykonywania przez OF Usług. OF
    wykonuje Usługi przy wykorzystaniu własnych urządzeń (np. laptop, telefon) oraz
    pozostałej infrastruktury, którą dysponuje w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej w formie kancelarii prawa pracy.
    Powyższe zapisy umowne odzwierciedlają faktyczny charakter Usług świadczonych przez
    OF na rzecz Spółki. Przykładowe czynności wykonywane przez OF w ramach świadczenia
    Usług to: opracowanie założeń do zmian systemu wynagrodzeń, opracowanie projektu
    regulaminu MBO.
    Działalność gospodarcza OF jest wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG) od 2005 r. W jej ramach OF świadczy usługi z
    zakresu prawa pracy nie tylko na rzecz Spółki, ale także na rzecz innych podmiotów. OF
    współpracuje z zewnętrznym usługodawcą, któremu zleca prowadzenie księgowości.
    Spółka nie ma dostępu lub prawa wglądu w dokumentację kadrowo-płacową ani
    podatkową OF.
    W związku z wykonywaniem czynności w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej, OF jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. OF wystawia na rzecz
    Spółki faktury dokumentujące świadczenie Usług.

    Wnioskodawca wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu VAT, jak również
    czynności zwolnione z tego podatku. Co do zasady, Spółka dokonuje obniżenia kwot VAT
    należnego o kwoty VAT naliczonego wynikającego z nabywanych towarów i usług, które są
    związane bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi VAT. W odniesieniu do
    nabywanych towarów i usług, których przypisanie do czynności opodatkowanych lub
    zwolnionych nie jest możliwe (w tym m.in. Usług świadczonych przez OF na podstawie
    Umowy o Współpracy), Spółka obniża kwoty VAT należnego o kwoty VAT naliczonego z
    zastosowaniem proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2-10 ustawy o VAT.
    W styczniu 2024 r. OF - działając poza zakresem prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej - zawarła z Wnioskodawcą umowę o pracę, w ramach której została
    zatrudniona na stanowisku Dyrektora Pionu Zasobów Ludzkich od 1 marca 2024 r. w
    wymiarze etatu 100,00% (dalej: Umowa o Pracę). W Umowie o Pracę jako miejsce
    wykonywania pracy przez OF wskazano biura Spółki w trzech lokalizacjach. OF otrzymała
    od Spółki, w celu wykonywania obowiązków służbowych, sprzęt IT i telefon komórkowy, co
    podyktowane jest między innymi kwestiami bezpieczeństwa danych, do których OF ma
    dostęp w związku z pełnieniem obowiązków określonych w Umowie o Pracę. Na
    podstawie Umowy o Pracę, OF jest również uprawniona do świadczeń dodatkowych, w
    tym użytkowania samochodu służbowego zgodnie z zasadami firmowej polityki flotowej,
    pakietu medycznego i sportowego oraz programu ubezpieczenia, zgodnie z
    wewnętrznymi zasadami Spółki.
    Na podstawie Umowy o Pracę OF realizuje obowiązki z zakresu zarządzania funkcją HR w
    Spółce, w tym m.in. współtworzenie strategii w obszarze HR zintegrowanej ze strategią
    biznesową, dostarczanie Spółce informacji pozwalających na monitorowanie efektywności
    organizacji, nadzorowanie planów kadrowych, zarządzanie budżetem HR, dbanie o
    komplementarność kompetencji w zespołach, tworzenie programów zarządzania
    talentami, monitorowanie konkurencyjności programów pracowniczych, czy inicjowanie
    działań zwiększających poziom zaangażowania pracowników Spółki. Wykonując obowiązki
    objęte Umową o Pracę, OF jest obowiązana do starannego działania, pozostając
    jednocześnie pod kierownictwem i nadzorem Spółki. Obowiązuje ją przy tym typowy dla
    umów o pracę zakaz równoległego podejmowania działań konkurencyjnych do stosunku
    pracy, zakaz ujawniania wysokości wynagrodzenia, a także obowiązek przestrzegania
    przepisów kodeksu pracy. Kwestia wynagrodzenia wypłacanego OF z tytułu Umowy o
    Pracę pozostaje jednak poza zakresem pytań skierowanych do Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: Organ, DKIS) w niniejszym wniosku.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)
    Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie Usług od OF zgodnie z art. 86 ust.
    1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży ustalonego według
    zasad określonych w art. 90 ust. 2-10 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie Usług od OF zgodnie z art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży ustalonego
    według zasad określonych w art. 90 ust. 2-10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności”.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, „działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność (...) usługodawców, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”.
    Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, „za wykonywaną samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody
    zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 ustawy o VAT, „(1) w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (...). (10) Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy”.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, „nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego (...) w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku”.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, „w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.”
    Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, „jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub
    części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku
    należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.”
    Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT „proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako
    udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.”
    Jak wynika z ww. przepisów, warunkami uzyskania prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury jest:
    1) posiadanie statusu czynnego podatnika VAT;
    2) związek nabywanych towarów lub usług z działalnością opodatkowaną podatnika;
    3) otrzymanie faktury;
    4) powstanie obowiązku podatkowego u sprzedawcy;
    5) brak wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT, w tym
      podleganie danej transakcji zakupowej opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie, jeżeli nabycie towarów lub usług związane jest zarówno z wykonywanymi
    przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, jak i czynnościami zwolnionymi z
    podatku, prawo to przysługuje z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży.
    W przedstawionym stanie faktycznym wszystkie z powyższych przesłanek są przez
    Wnioskodawcę spełnione:
    1) Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT;

    2) nabywane przez Wnioskodawcę Usługi pozostają w związku z prowadzoną przez niego
      działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT oraz działalnością gospodarczą
      zwolnioną z VAT;
    3) Wnioskodawca otrzymuje od OF faktury dokumentujące świadczenie Usług;
    4) Wnioskodawca dokonuje obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży określonego
      według zasad określonych w art. 90 ust. 2-10 ustawy o VAT, nie wcześniej niż w
      momencie powstania u OF obowiązku podatkowego w związku ze świadczeniem Usług;
    5) nie znajduje zastosowania żadna z przesłanek negatywnych wyłączających prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w oparciu o art. 88
      ustawy o VAT. W szczególności nie występuje przesłanka określona w art. 88 ust. 3a
      pkt 2 ustawy o VAT, co Wnioskodawca uzasadnia poniżej.
    OF działa w charakterze podatnika VAT, tj. Umowa o Współpracy jest realizowana w
    ramach samodzielnej działalności gospodarczej. Jak już wspomniano, Usługi są
    świadczone przez OF w ramach prowadzonej kancelarii prawa pracy. OF prowadzi
    działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG w sposób ciągły do celów
    zarobkowych.
    Jak wykazano w uzasadnieniu odpowiedzi na pytanie nr 1, przychód uzyskiwany przez OF
    z tytułu świadczenia Usług nie stanowi przychodu ze stosunku pracy określonego w art. 12
    ustawy o PIT, a co za tym idzie - nie zachodzi wyłączenie z zakresu działalności
    gospodarczej ustanowione art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, że
    Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących nabycie Usług od OF, z uwzględnieniem
    współczynnika proporcji sprzedaży ustalonego według zasad określonych w art. 90 ust. 2-
    10 ustawy o VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższą argumentację, Wnioskodawca wnosi o uznanie stanowiska
    Podatnika za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z

    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy o podatku od towarów i usług. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Treść powołanych przepisów wskazuje, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko
    taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do
    określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym
    warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy

    mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Przepisy te uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
      podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu
      do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej
      liczby całkowitej.
    Z art. 90 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
      finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje
      te mają charakter pomocniczy.
    Z kolei na mocy art. 90 ust. 8 ustawy:
      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż
      30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty
      podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja

      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 90 ust. 9 ustawy:
      Przepis ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Natomiast w myśl art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Ponadto zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10.000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%,
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o
    VAT, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odliczyć
    można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi
    podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Natomiast w
    sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki w ramach wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej służą do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, podatnik winien ustalić proporcję, o
    której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 oraz następne ustawy.
    Ustawodawca w art. 90 ust. 3 ustawy jednoznacznie określił, w jaki sposób należy ustalić
    proporcję, według której następnie należy dokonywać odliczeń. Proporcja ta opiera się
    wyłącznie na kwotach obrotów osiągniętych bądź szacowanych. W odniesieniu do
    nabywanych towarów i usług, które będą wykorzystywane zarówno do czynności
    opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od tego podatku, należy stwierdzić, że

    w sytuacji, gdy brak będzie obiektywnej możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot
    podatku naliczonego związanego z poszczególnymi czynnościami, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w
    art. 90 ust. 3 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. Zasadniczym przedmiotem Państwa działalności jest (...). W związku z
    prowadzoną działalnością zatrudniają Państwo pracowników, jak również współpracują
    Państwo z kontrahentami, w tym z osobami prowadzącymi jednoosobowe działalności
    gospodarcze.
    W styczniu 2024 r. zawarli Państwo z osobą fizyczną (OF) Umowę o Współpracy
    (obowiązującą od 1 marca 2024 r.), w ramach której OF działa w charakterze
    przedsiębiorcy, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w formie kancelarii
    prawa pracy. Przedmiotem Umowy o Współpracy jest świadczenie przez OF na Państwa
    rzecz usług polegających na sporządzeniu opinii prawnych oraz konsultacjach z zakresu
    prawa pracy (Usługi). Usługi są świadczone przez OF w ramach wykonywania wolnego
    zawodu radcy prawnego.
    Zgodnie z treścią Umowy o Współpracy:
    1. OF działa w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej;
    2. OF przy realizacji Umowy o Współpracy nie pozostaje pod Państwa kierownictwem i
      nadzorem;
    3. OF ponosi odpowiedzialność cywilną za ewentualne szkody wyrządzone Państwu;
    4. OF we własnym zakresie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą;
    5. OF ponosi we własnym zakresie wszelkie koszty związane ze świadczeniem na Państwa
      rzecz Usług i nie przysługuje jej z tego tytułu prawo żądania zwrotu jakichkolwiek
      wydatków;
    6. Za świadczenie Usług OF przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie w stałej wysokości,
      rozliczane w cyklach miesięcznych, płatne na podstawie faktur VAT wystawianych
      przez OF na Państwa rzecz.
    Umowa o Współpracy nie określa czasu i miejsca wykonywania przez OF Usług. OF
    wykonuje Usługi przy wykorzystaniu własnych urządzeń (np. laptop, telefon) oraz
    pozostałej infrastruktury, którą dysponuje w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej w formie kancelarii prawa pracy. Działalność gospodarcza OF
    jest wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 2005 r. W
    jej ramach OF świadczy usługi z zakresu prawa pracy nie tylko na rzecz Spółki, ale także na
    rzecz innych podmiotów. OF współpracuje z zewnętrznym usługodawcą, któremu zleca
    prowadzenie księgowości. Państwo nie mają dostępu lub prawa wglądu w dokumentację
    kadrowo-płacową ani podatkową OF. W związku z wykonywaniem czynności w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, OF jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT. OF wystawia na rzecz Spółki faktury dokumentujące świadczenie Usług.
    Państwo wykonują czynności podlegające opodatkowaniu VAT, jak również czynności
    zwolnione od tego podatku. Co do zasady, dokonują Państwo obniżenia kwot VAT
    należnego o kwoty VAT naliczonego wynikającego z nabywanych towarów i usług, które są
    związane bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi VAT. W odniesieniu do
    nabywanych towarów i usług, których przypisanie do czynności opodatkowanych lub
    zwolnionych nie jest możliwe (w tym m.in. Usług świadczonych przez OF na podstawie
    Umowy o Współpracy), obniżają Państwo kwoty VAT należnego o kwoty VAT naliczonego z
    zastosowaniem proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2-10 ustawy o VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących

    nabycie Usług od OF zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem
    współczynnika proporcji sprzedaży ustalonego według zasad określonych w art. 90 ust. 2-
    10 ustawy.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, w przypadku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik
    ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest
    natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej
    wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej
    dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku.
    W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) - zgodnie z art. 90 ust. 2
    ustawy - podatnik rozlicza podatek naliczony według proporcji, o której mowa w art. 90
    ust. 3 ustawy.
    Przechodząc zatem do Państwa wątpliwości należy stwierdzić, że w sytuacji opisanej we
    wniosku, gdy w odniesieniu do nabywanych Usług świadczonych przez OF na podstawie
    Umowy o Współpracy nie jest możliwe ich przypisanie do czynności opodatkowanych lub
    zwolnionych, zastosowanie znajduje art. 90 ust. 2 i nast. ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przysługuje Państwu prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (przedstawionego pytania w zakresie podatku od towarów i usług). Inne kwestie, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej -
    rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.