Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-384/12-2/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-07-12
Teza: Czy opłaty za studia podyplomowe i inne ponoszone wydatki związane z nauką, np. koszt dojazdów na zajęcia, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia; wydatek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2012 r. (data wpływu 16 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od dnia 13 lipca 2010 roku Wnioskodawca prowadzi własną działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności jest m.in. działalność agencji reklamowych, badanie rynku i opinii publicznej, z których obecnie firma uzyskuje przychody, oraz wykonywanie wierceń i wykopów geologiczno-inżynierskich (43.13.Z), a także badania naukowe prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych (72.19.Z), z których do tej pory nie udało się osiągnąć przez Zainteresowanego przychodów. W związku z niepewną sytuacją rynkową w zakresie marketingu i reklamy oraz w związku z tym, że dotychczasowe kwalifikacje nie pozwalają na skuteczne konkurowanie z innymi firmami i pozyskanie zleceń w zakresie 43.13.Z oraz 72.19.Z Zainteresowany planuje podjąć naukę na studiach podyplomowych „Ochrona środowiska” organizowanych w ramach projektu POKL 4.1.1. pt. „ (\`(...)\`)” Wydział Biologii Uniwersytetu X. Uzyskanie dyplomu ukończenia studiów z ochrony środowiska oraz dwóch certyfikatów: audytora wewnętrznego systemu zarządzania środowiskiem oraz specjalisty w zakresie kompensacji przyrodniczej (przewidzianych w programie studiów) pozwoli nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej w przytoczonym zakresie i w znaczący sposób wpłynie na możliwość uatrakcyjnienia oferty firmy we wspomnianym obszarze oraz pozyskanie zleceniodawców w zakresie zgodnym z wpisem do działalności gospodarczej.

Jednocześnie nakłady poniesione na dokształcanie nie są wydatkami wymienionymi w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodu według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opłaty za studia podyplomowe i inne ponoszone wydatki związane z nauką, np. koszt dojazdów na zajęcia, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskanie dyplomu ukończenia studiów z ochrony środowiska oraz dwóch certyfikatów: audytora wewnętrznego systemu zarządzania środowiskiem oraz specjalisty w zakresie kompensacji przyrodniczej (przewidzianych w programie studiów) pozwoli nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej w przytoczonym zakresie i w znaczący sposób wpłynie na możliwość uatrakcyjnienia oferty firmy we wspomnianym obszarze oraz pozyskanie zleceniodawców w zakresie zgodnym z wpisem do działalności gospodarczej.

Jednocześnie nakłady poniesione na dokształcanie nie są wydatkami wymienionymi w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodu według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, iż wydatki poniesione na czesne za ww. studia podyplomowe będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej Wnioskodawcy podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Wydatki na dokształcanie na studiach nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest ustalenie:

*   czy takie wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,
*   czy takie wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc które co do zasady mają charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, iż przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność agencji reklamowych, badanie rynku i opinii publicznej, oraz wykonywanie wierceń i wykopów geologiczno-inżynierskich, a także badania naukowe, prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych. W związku z tym, że dotychczasowe kwalifikacje nie pozwalają na skuteczne konkurowanie z innymi firmami i pozyskanie zleceń Wnioskodawca planuje podjąć naukę na studiach podyplomowych „Ochrona środowiska”. Ukończenie studiów z ochrony środowiska oraz dwóch certyfikatów audytora wewnętrznego systemu zarządzania środowiskiem oraz specjalisty w zakresie kompensacji przyrodniczej pozwoli Wnioskodawcy nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej i w znaczący sposób wpłynie na możliwość uatrakcyjnienia oferty firmy oraz pozyskanie zleceniodawców w zakresie zgodnym z wpisem do działalności gospodarczej.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego i powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż wydatki poniesione na podwyższenie kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy (opłaty za studia podyplomowe, koszty dojazdów na zajęcia), choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w konsekwencji wpływ na powstanie lub zwiększenie, obecnie lub w przyszłości, przychodu. Wobec tego wydatki na ten cel faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednakże zauważyć należy, iż to na Wnioskodawcy spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.