Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.197.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Opodatkowanie odpłatnego udostępniania Basenu oraz
prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
realizację Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
pływalnia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania odpłatnych usług udostępniania Basenu oraz
    prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z Projektem.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 4 lipca 2025 r. oraz 7 lipca 2025 r. (data wpływu obu
    pism: 7 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku
    Gmina (...) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 609 ze zm.) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
    sportowych na podstawie wskazanej ustawy. W związku z tym ponosi wydatki bieżące oraz
    wydatki związane z budową, rozbudową i modernizacją obiektów sportowych.
    W latach 2024-2025 Gmina zrealizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej: Projekt lub Basen).
    Planowana wartość Projektu wyniesie ok. (...) PLN brutto. Inwestycja zostanie zrealizowana
    ze środków własnych Gminy. Rozpoczęcie funkcjonowania Basenu planowane jest na
    lipiec 2025 r.
    Projekt obejmuje w szczególności:
    (...)
    Gmina wskazuje, iż basen odkryty został wybudowany w wyniku inwestycji zrealizowanej
    przez Gminę w latach 2017-2018. Tym niemniej, z uwagi na problemy techniczne i prawne
    związane z odbiorem wówczas zrealizowanej inwestycji Gmina nie mogła rozpocząć
    prowadzenia działalności z wykorzystaniem przedmiotowego majątku. Gmina dodatkowo
    wskazuje, iż niniejszy wniosek nie dotyczy przedmiotowych wydatków z lat 2017-2018.
    Wydatki inwestycyjne związane z Projektem realizowanym w latach 2024-2025 są / będą
    dokumentowane wystawionymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na
    których to Gmina oznaczona jest / będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Gmina dotychczas nie odliczyła VAT naliczonego od wydatków na Projekt.
    W okresie 2023-2024 do wyłonienia nowego wykonawcy Gmina ponosiła koszty związane
    z zabezpieczeniem placu budowy, np. ochrona, dostawa wody i odbiór ścieków,
    oświetlenie oraz wydatki na nabycie usług prawniczych w związku z koniecznością
    uzyskania niezbędnych pozwoleń na funkcjonowanie Basenu. Przedmiotowe usługi były
    dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę z wykazanym podatkiem.
    W ramach Projektu powstaną środki trwałe o wartości początkowej powyżej 15 tys. PLN,
    stanowiące budynki / budowle, jak również urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Gmina będzie
    właścicielem majątku Projektu.
    Po zakończeniu realizacji Projektu majątkiem powstałym w jego efekcie będzie zarządzała
    jednostka budżetowa Gminy - (...) (dalej: OSiR). OSiR nie jest odrębnym od Gminy
    podatnikiem VAT (jest objęty centralizacją VAT).
    Gmina, za pośrednictwem OSiR, będzie udostępniała Basen, po zakończeniu realizacji
    inwestycji, odpłatnie na rzecz zainteresowanych osób trzecich na podstawie wykupienia
    biletu wstępu. Gmina, za pośrednictwem OSiR, będzie pobierała opłaty za wstęp na Basen.

    Gmina podkreśla, iż będzie udostępniała przedmiotowy majątek wyłącznie za
    odpłatnością (na podstawie wykupienia biletu wstępu) na rzecz zainteresowanych osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Majątek Projektu nie będzie
    wykorzystywany do organizacji lekcji wychowania fizycznego przez gminne szkoły
    publiczne (jednostki budżetowe Gminy). Basen będzie czynny sezonowo (w okresie
    wiosenno-letnim).
    Basen będzie stanowił obiekt w pełni komercyjny, a korzystanie z niego będzie wymagało
    zakupienia przez zainteresowanych biletu wstępu na określony czas (np. godzinę, dwie
    godziny). Wysokość opłat za wstęp zostanie określona w cenniku i może być zróżnicowana
    w zależności od dnia wejścia na Basen. Ponadto, cennik może przewidywać niższe ceny
    biletów dla określonych grup osób (np. uczniowie, studenci, emeryci, renciści, grupy
    zorganizowane). Ustalone przez Gminę ceny wstępu na Basen będą miały charakter
    porównywalny do cen wstępu na podobne obiekty znajdujące się na terenie województwa
    (w celu ustalenia stawek za wstęp na Basen Gmina dokona porównania cen stosowanych
    na terenie województwa).
    Gmina, dokonując sprzedaży biletów (za pośrednictwem OSiR) na rzecz chętnych do
    skorzystania z usług oferowanych przez Basen, będzie zawierać umowy cywilnoprawne.
    Zawierane umowy będą klasycznymi umowami adhezyjnymi, uregulowanymi w art. 384
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061; dalej:
    Kodeks cywilny), zawieranymi z korzystającymi poprzez przystąpienie. Zgodnie ze
    wskazanym przepisem, ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności
    ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona
    mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w
    stosunkach danego rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w
    zakresie umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia
    codziennego. Umowa zawierana będzie z momentem zapłaty za bilet. Umowa taka
    stanowić będzie umowę zobowiązaniową, na mocy której jedna ze stron (korzystający)
    otrzymywać będzie świadczenie w postaci możliwości korzystania z Basenu, a druga
    strona umowy (Gmina) otrzyma w zamian zapłatę.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina (za pośrednictwem OSiR) będzie sprzedawać
    korzystającym bilety wstępu na Basen i w ten sposób będzie zawierać umowy
    cywilnoprawne.
    Ponadto, Gmina zamierza wydzierżawić podmiotowi zewnętrznemu, na podstawie
    pisemnej umowy cywilnoprawnej, budynek / część budynku znajdujący się na terenie
    Basenu, na potrzeby prowadzenia przez ten podmiot działalności gastronomicznej. Czynsz
    za dzierżawę obiektu zostanie ustalony zgodnie z odpowiednim zarządzeniem Burmistrza
    ustalającym stawki za dzierżawę na terenie Gminy.
    W związku z funkcjonowaniem Basenu Gmina, za pośrednictwem OSiR, będzie ponosiła
    również wydatki na jego bieżące utrzymanie, takie jak np. zakup środków czystości,
    energia elektryczna, wydatki na utrzymanie czystości na terenie basenów, czyszczenie
    niecek basenowych, dostawa wody, odprowadzanie nieczystości płynnych. Przedmiotowe
    wydatki będą dokumentowane przez dostawców / wykonawców wystawianymi na Gminę
    fakturami VAT z wykazanym podatkiem.
    Na terenie Basenu znajduje się również plac zabaw oraz parking. Parking i plac zabaw
    będzie czynny również poza sezonem i godzinami otwarcia Basenu. Korzystanie z placu
    zabaw, po sezonie pracy Basenu, będzie nieodpłatne dla zainteresowanych osób trzecich.
    Oznacza to, że w godzinach otwarcia Basenu korzystanie z placu zabaw będzie możliwe
    jedynie po nabyciu biletu wstępu na Basen, wejście na plac będzie bowiem jedynie od
    strony ogrodzonego Basenu. Po godzinach pracy Basenu - wejście na plac będzie możliwe
    z zewnątrz - nie będzie jednak umożliwiało wejścia na Basen - wyłącznie na ogrodzony
    teren placu zabaw. Parking zawsze będzie odpłatny, nie będzie możliwości korzystania z
    parkingu nieodpłatnie. Tym niemniej, Gmina ma / będzie miała możliwość wydzielenia
    wydatków na plac zabaw z faktur inwestycyjnych dotyczących Projektu. W konsekwencji,

    przedmiotowe wydatki ponoszone na plac zabaw nie są przedmiotem niniejszego wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Ponadto wskazali Państwo, że:
    Przez pojęcie „Basen” wskazane we wniosku należy rozumieć teren obejmujący Basen,
    parking oraz infrastrukturę towarzyszącą, tj. plaże, budynek, w którym znajdują się
    obsługa administracyjna obiektu, technologiczna oraz sanitarna. Miejsce przeznaczone
    pod gastronomię oraz usługi (sklepik/automaty z napojami i jedzeniem). Cały teren jest
    ogrodzony i możliwe będzie korzystanie z niego odpłatnie. We wniosku cały obiekt, z ww.
    elementami określony został jako „Basen”. W pojęciu „Basen” Gmina nie ujęła placu zabaw
    - z uwagi na mieszany charakter jego wykorzystywania. Basen opisany we wniosku dotyczy
    tylko tej infrastruktury, która będzie wykorzystywana przez Gminę do działalności
    opodatkowanej VAT, tj. poprzez sprzedaż biletów wstępu bądź udostępnianie powierzchni
    odpłatnie (np. pod najem na cele gastronomii czy innych usług).
    Budynek obsługi oraz infrastruktura towarzysząca, o których mowa we wniosku, będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.
    Wydatki bieżące, związane z funkcjonowaniem Basenu będą wykorzystywane wyłącznie
    do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Wydatki na usługi prawnicze, związane z koniecznością uzyskania niezbędnych pozwoleń,
    związanych z funkcjonowaniem Basenu będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Wydatki na zabezpieczenie placu budowy, np. ochrona, dostawa wody i odbiór ścieków,
    oświetlenie były i są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Pytania
    1) Czy odpłatne udostępnianie przez Gminę Basenu zainteresowanym podmiotom
      trzecim będzie stanowiło po stronie Gminy usługę podlegającą opodatkowaniu VAT,
      niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?
    2) Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w
      pełnych kwotach od wydatków na realizację Projektu, wydatków na usługi prawnicze,
      wydatków związanych z zabezpieczeniem placu budowy oraz wydatków bieżących
      związanych z funkcjonowaniem Basenu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Odpłatne udostępnianie przez Gminę Basenu zainteresowanym podmiotom trzecim
      będzie stanowiło po stronie Gminy usługę podlegającą opodatkowaniu VAT,
      niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    2) Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w
      pełnych kwotach od wydatków na realizację Projektu, wydatków na usługi prawnicze,
      wydatków związanych z zabezpieczeniem placu budowy oraz wydatków bieżących
      związanych z funkcjonowaniem Basenu.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Natomiast przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się wszelkie czynności, polegające na
    przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Ponadto w myśl przepisu
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    O opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy spełnione są
    następujące przesłanki:
        wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz
        jest wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium
        podmiotowe).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Nie uznaje się jednak za podatników organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT).
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Gmina prowadząc działalność w zakresie udostępniania Basenu będzie dokonywała
    szeregu czynności faktycznych i prawnych, posiadać będzie odpowiednie środki do
    wykonywania tej działalności. Gmina (za pośrednictwem OSiR) niewątpliwie działać będzie
    w sposób profesjonalny, wykonując działalność gospodarczą w sposób zorganizowany i
    ciągły, w celach zarobkowych, gdyż działalność wykonywana przez Gminę prowadzić
    będzie do powstania przychodów ze sprzedaży biletów za wstęp na Basen.
    Całość działalności w zakresie udostępniania Basenu będzie wykonywana przez Gminę w
    ramach działalności gospodarczej. Stanowisko to znajduje potwierdzenie przykładowo w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z 11
    lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.573.2021.2.APR, w której organ wskazał, iż:
    „(...) w przedstawionych przez Państwa okolicznościach świadczą / będą Państwo
    świadczyć usługi udostępniania Obiektu wyłącznie w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy”.
    Gmina zamierza sprzedawać bilety za odpłatnością w ramach zawieranych umów
    cywilnoprawnych, a więc w tym zakresie niewątpliwie działać będzie jako podatnik VAT.
    Zawierane przez Gminę z korzystającymi umowy będą klasycznymi umowami adhezyjnymi
    zawieranymi przez korzystających z Basenu poprzez przystąpienie, które zostały
    uregulowane w przepisach Kodeksu cywilnego. Również odpłatne udostępnianie przez
    Gminę budynku / jego części znajdującego się na terenie Basenu podmiotowi trzeciemu
    na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie gastronomii, niewątpliwie
    będzie stanowiło czynność cywilnoprawną określoną w Kodeksie cywilnym.

    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    DKIS z 7 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.239.2021.1.KK., w której organ wskazał,
    że:
    „Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a
    zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Basenu należy
    stwierdzić, że usługi, które będzie wykonywać Gmina w zamian za otrzymane płatności
    od korzystających z Basenu, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a
    Wnioskodawca wystąpi w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT”.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz zainteresowanych odpłatnych usług
    w zakresie wstępu na Basen, jak również odpłatne udostępnianie obiektu znajdującego się
    na terenie Basenu na potrzeby prowadzenia w nim działalności gastronomicznej stanowić
    będzie czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej
    przez Gminę działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT, ani też
    wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla tych
    czynności, powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w cytowanej powyżej interpretacji
    indywidualnej DKIS z 7 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.239.2021.1.KK, w której
    organ wskazał, że:
    „(...) należy wskazać, że odpłatne udostępnienie Basenu przez Gminę będzie stanowić
    odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT i niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, opisane usługi odpłatnego udostępniania
    majątku Projektu będą stanowić po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czynności
    te będą usługami opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze
    zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje
    podatnikowi VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony
    podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Mając na uwadze, iż cała działalność wskazana w opisie stanu faktycznego / zdarzenia
    przyszłego wykonywana będzie przez Gminę w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż Gminie przysługuje / będzie
    przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na Projekt, jak
    również wydatków związanych z bieżącym funkcjonowaniem Basenu, wydatków na
    zabezpieczenie placu budowy oraz wydatków na nabycie usług prawniczych niezbędnych
    do rozpoczęcia funkcjonowania Basenu.
    Należy przy tym podkreślić, że w podatku VAT obowiązuje zasada niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego. Polega ona na tym, że aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli de facto
    wygenerują podatek należny. Wystarczający jest zadeklarowany przez podatnika zamiar
    przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze sprzedażą opodatkowaną
    VAT.

    Potwierdza to liczne orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w tym np.
    wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman („Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku
    VAT w zakresie obciążenia podatkowego dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki
    inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem rozpoczęcia działalności, należy uznać za
    działalność gospodarczą. Opóźnienie rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego
    wykorzystania nieruchomości, tj. do momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej
    nieruchomości dochodu do opodatkowania, byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna
    interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w
    trakcie prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, bez umożliwienia mu
    odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie
    między wydatkami inwestycyjnymi, poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem
    nieruchomości i wydatkami poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania”), czy też wyrok w
    sprawie C-110/94 INZO.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym /
    zdarzeniu przyszłym, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT są / będą
    spełnione, ponieważ wydatki zrealizowane w ramach Projektu Gmina ponosi / będzie
    ponosić z zamiarem odpłatnego udostępniania Basenu po zakończeniu realizacji Projektu
    na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich.
    Gmina wskazuje, iż jej stanowisko potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, które
    zostały wydane w zbliżonych stanach faktycznych, przykładowo:
        interpretacja indywidualna DKIS z 20 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.106.2021.1.SM,
        interpretacja indywidualna DKIS z 9 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.91.2021.1.KT,
        interpretacja indywidualna DKIS z 28 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.302.2023.2.MK.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma / będzie miała prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków związanych z Basenem. Wynika to z
    faktu, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a
    przedmiotowe wydatki będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i jednocześnie nie występują negatywne
    przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT.
    Uzupełnienie Państwa stanowiska
    Biorąc pod uwagę informacje wskazane w uzupełnieniu wniosku, Gmina wskazuje, iż
    podtrzymuje swoje stanowisko zawarte we wniosku. W zakresie wydatków na usługi
    prawnicze, które będą związane zarówno z działalnością opodatkowaną VAT oraz
    działalnością niepodlegającą VAT - Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT.
    Od wszystkich innych wydatków ponoszonych na Basen, Gminie będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług reguluje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwana dalej „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
        odbiorca (nabywca) usługi, oraz
        podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    W latach 2024-2025 zrealizują Państwo inwestycję pn. „(...)”, a Basen zacznie funkcjonować
    w lipcu 2025 r. Planowana wartość Projektu wyniesie ok. (...) zł brutto, a powstałym
    majątkiem będzie zarządzała Państwa jednostka budżetowa - (...) (OSiR).
    Za pośrednictwem OSiR będą Państwo udostępniać Basen wyłącznie odpłatnie na rzecz
    zainteresowanych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - na
    podstawie biletu wstępu. Wysokość opłat za wstęp zostanie określona w cenniku i może
    być zróżnicowana w zależności od dnia wejścia na Basen. Ponadto, cennik może
    przewidywać niższe ceny biletów dla określonych grup osób (np. uczniowie, studenci,
    emeryci, renciści, grupy zorganizowane). Ustalone przez Państwa ceny wstępu na Basen
    będą miały charakter porównywalny do cen wstępu na podobne obiekty znajdujące się na
    terenie województwa.
    Podkreślili Państwo, że sprzedając bilety wstępu na Basen będą Państwo zawierać umowy
    cywilnoprawne, o których mowa w art. 384 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Majątek Projektu nie będzie wykorzystywany do organizacji lekcji wychowania fizycznego
    przez gminne szkoły publiczne (jednostki budżetowe Gminy). Basen będzie stanowił obiekt
    w pełni komercyjny.
    Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania usług odpłatnego udostępniania Basenu
    zainteresowanym osobom trzecim.
    W rozpatrywanej sytuacji wystąpią skonkretyzowane świadczenia między dwiema
    stronami umowy, którymi są:

        Państwo, udostępniający Basen za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej
        (OSiR),
        korzystający z Basenu, którzy kupują bilet wstępu, czyli płacą na Państwa rzecz
        wynagrodzenie za możliwość wstępu na Basen.
    Wystąpi więc bezpośredni związek pomiędzy otrzymanymi płatnościami a
    zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Basenu. Będą więc
    Państwo występować w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a czynność odpłatnego udostępnienia Basenu na
    rzecz korzystających będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia
    od podatku dla opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te
    opodatkowane będą według właściwej stawki podatku.
    Podsumowując, świadczenie odpłatnych usług wstępu na Basen będzie stanowić
    działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia z tego podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków na realizację Projektu, wydatków na usługi prawnicze, wydatków związanych z
    zabezpieczeniem placu budowy oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem
    Basenu.
    Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy określone są wyjątki, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku
    naliczonego, zatem istnienie prawa do odliczenia ocenia się w kontekście zamierzonego
    (deklarowanego) związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy
    czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    Bezpośredni związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika występuje
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy.
    Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez
    podatnika.
    Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy
    pojawia się, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa. Wówczas mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym
    samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było
    wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu,
    istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i
    usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa jako całości. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na
    wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy,
    wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego,
    itp.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Regulacje dotyczące częściowego odliczenia podatku naliczonego zawarte są m.in. w art.
    86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:

      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Dla jednostek samorządu terytorialnego takich jak gmina nie ustala się jednego sposobu
    określenia proporcji (prewspółczynnika) dla całej jednostki (gminy) jako osoby prawnej,
    tylko odrębne sposoby (prewspółczynniki) dla poszczególnych jej jednostek
    organizacyjnych.

    W analizowanej sprawie występują Państwo w charakterze podatnika VAT, świadczącego
    opodatkowane usługi na rzecz podmiotów zewnętrznych - korzystających z Basenu.
    Majątek Projektu nie będzie wykorzystywany do organizacji lekcji wychowania fizycznego
    przez gminne szkoły publiczne - Basen będzie stanowił obiekt w pełni komercyjny.
    Ponadto część powstającego obiektu zostanie wydzierżawiona.
    A zatem towary i usługi, nabyte w związku z realizacją Projektu, będą przez Państwa
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Dotyczy to także wydatków związanych z zabezpieczeniem placu budowy oraz wydatków
    bieżących związanych z funkcjonowaniem Basenu.
    Wydatki na bieżące utrzymanie Basenu, takie jak np. zakup środków czystości, energia
    elektryczna, wydatki na utrzymanie czystości na terenie basenów, czyszczenie niecek
    basenowych, dostawa wody, odprowadzanie nieczystości płynnych, będą dotyczyć
    prawidłowego funkcjonowania Basenu, a zatem będą mieć oczywisty związek z przyszłym
    obrotem opodatkowanym. Podobnie wydatki na zabezpieczenie placu budowy, takie jak
    np. ochrona, dostawa wody i odbiór ścieków, oświetlenie były i są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym przysługuje / będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT naliczonego od wydatków na realizację Projektu, wydatków związanych z
    zabezpieczeniem placu budowy oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem
    Basenu - pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88
    ustawy.
    W ramach realizacji Inwestycji ponieśli Państwo również wydatki na usługi prawnicze,
    które związane są z koniecznością uzyskania niezbędnych pozwoleń na funkcjonowanie
    Basenu, a zatem również w tym przypadku występuje oczywisty związek z przyszłym
    obrotem opodatkowanym. Wskazali Państwo jednak, że nabyte usługi będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
    czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W takim przypadku przysługuje Państwu
    częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków -
    wyłącznie w zakresie, w jakim nabyte usługi będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Jeśli nie jest możliwe przyporządkowanie wydatku wyłącznie
    do czynności opodatkowanych i czynności niepodlegających opodatkowaniu, w celu
    odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej to nabycie będą Państwo
    zobowiązani zastosować odpowiedni prewspółczynnik, czyli sposób określenia proporcji, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej - rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.