Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/4511-339/16-2/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-05-09
Teza: Czy udział pracowników Spółki oraz członków ich rodzin w wydarzeniach organizowanych przez Spółkę będzie generował po stronie pracowników przychód w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: „ustawa PIT”), od którego Spółka powinna odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: impreza-impreza integracyjna; obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 643, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2016 r. (data wpływu 18 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych udziału pracowników i członków ich rodzin w spotkaniach/imprezach sfinansowanych przez pracodawcę – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych udziału pracowników i członków ich rodzin w spotkaniach/imprezach sfinansowanych przez pracodawcę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi leasingu samochodów oraz zarządzania flotą samochodową na rzecz swoich klientów. Spółka jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej L. (dalej: „Grupa”). Spółka pełni funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „podatek PIT”) od przychodów wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, uzyskiwanych przez osoby zatrudnione w Spółce.

Spółka organizowała oraz będzie organizowała w przyszłości różnego rodzaju wydarzenia dla pracowników. Mogą to być w szczególności:

*   spotkanie gwiazdkowo-noworoczne łączące w sobie szkolenie pracowników w zakresie, tzw. kompetencji miękkich z elementami integracji i wspólnej zabawy. Z uwagi na znaczną liczbę pracowników zatrudnionych w Spółce, poza nadrzędnym celem szkoleniowym, którym jest podnoszenie kompetencji przywódczych oraz interpersonalnych pracowników, spotkanie ma ponadto umożliwić poszczególnym osobom na poznanie swoich współpracowników (co na co dzień jest znacznie utrudnione) i wpływa na poprawę komunikacji wewnątrz Spółki oraz tworzy sprzyjający klimat do wymiany pomysłów i doświadczeń, a w efekcie poprawia efektywność działania pracowników,
*   letnio-wiosenne spotkanie plenerowe dla pracowników oraz ich rodzin. Z uwagi na fakt, że w spotkaniu tym biorą udział również kontrahenci Spółki, zasadniczym celem wydarzenia jest podtrzymywanie istniejących relacji biznesowych Spółki z kontrahentami, a także budowanie sieci kontaktów z kontrahentami,
*   „Mikołajki” organizowane dla pracowników oraz ich dzieci, które mają formę warsztatów. Celem warsztatów jest zacieśnienie relacji pomiędzy pracownikami. Wydarzenie to wpisuje się także w program “ifs easier to live and work with L.”, który obejmuje działania podejmowane przez Spółkę zmierzające ku stworzeniu przyjaznego środowiska pracy poprzez promocję zdrowego odżywiania, ruchu, równowagi pomiędzy pracą a życiem prywatnym, także poprzez włączanie rodzin pracowników w życie firmowe,
*   spotkania integracyjne dla poszczególnych działów Spółki, organizowane w zależności od decyzji kierownika danego działu raz w roku lub raz na kwartał. Spotkania mają na celu polepszenie komunikacji wewnątrz danego działu, podtrzymywanie pozytywnych relacji pomiędzy pracownikami, którzy na co dzień wspólnie realizują powierzone im obowiązki,
*   spotkania integracyjne kierowników poszczególnych działów, organizowane raz na pół roku. Spotkania te stanowią przejaw działań podejmowanych przez Spółkę mających na celu budowanie silnej kadry kierowniczej w Spółce. Intencją spotkań jest stworzenie dodatkowej możliwości budowania i podtrzymywania relacji pomiędzy kierownikami poszczególnych działów w celu dzielenia się doświadczeniem oraz pomysłami, które mogą przyczynić się do stabilnego i harmonijnego rozwoju Spółki.
*   Dni otwarte dla dzieci pracowników, które również wpisują w program “ifs easier to live and work with L.”, obejmujący działania podejmowane przez Spółkę zmierzające ku stworzeniu przyjaznego środowiska pracy poprzez promocję zdrowego odżywiania, ruchu, równowagi pomiędzy pracą a życiem prywatnym, także poprzez włączanie rodzin pracowników w życie firmowe.

Całościowo, opisane powyżej działania podejmowane przez Spółkę wpisują się w politykę „Różnorodności”, którą kieruje się Grupa. Jest to szereg inicjatyw i działań podejmowanych przez Spółkę, w tym działań integrujących pracowników, które budują wewnętrzną kulturę Spółki ukierunkowaną na pracowników i stworzenie im przyjaznego miejsca pracy. Z perspektywy Spółki, takie działania są niezwykle istotne. Spółka uczestniczy w konkursach badających zaangażowanie pracowników (konkurs Najlepszy pracodawca), jak również co roku przeprowadzana jest wewnętrzna ankieta badająca między innymi zaangażowanie i satysfakcję pracowników. Z perspektywy Spółki bowiem wszystkie działania ukierunkowane na pracowników powodują, że w efekcie pracownicy czują się bardziej usatysfakcjonowani, a w związku z tym bardziej zaangażowani w sprawy Spółki, lepiej zmotywowani do pracy oraz bardziej efektywni, co przekłada się na wyniki finansowe Spółki oraz jej pozycję na rynku.

W związku z organizowanymi spotkaniami integracyjnymi lub szkoleniowo-integracyjnymi Spółka ponosi różnego rodzaju wydatki. W szczególności są to koszty usług gastronomicznych lub cateringowych, noclegów, wynajęcia sali i zapewnienia obsługi technicznej, koszty transportu pracowników oraz koszty ewentualnych dodatkowych atrakcji (jeżeli są przewidziane). Wydatki na organizację wydarzeń finansowane są ze środków obrotowych Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy udział pracowników Spółki oraz członków ich rodzin w wydarzeniach organizowanych przez Spółkę będzie generował po stronie pracowników przychód w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: „ustawa PIT”), od którego Spółka powinna odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, udział pracowników Spółki oraz członków ich rodzin w wydarzeniach organizowanych przez Spółkę nie będzie generował po stronie pracowników Spółki przychodu w rozumieniu ustawy PIT, od którego Spółka powinna odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy PIT przychodem dla podatnika jest wartość nieodpłatnie otrzymanych świadczeń.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Na gruncie ustawy PIT nie sformułowano definicji „nieodpłatnych świadczeń”, jednakże judykatura wypracowała to pojęcie w swoich orzeczeniach. W uchwałach z dnia 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 oraz z dnia 16 października 2006 r. sygn. akt FPS 1/06 NSA ustalił w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znaczenie terminu „nieodpłatnych świadczeń”. NSA uznał, że termin ten należy rozumieć w szerszym zakresie niż jest to ujęte na gruncie prawa cywilnego: „obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”. W uchwale NSA z dnia 24 maja 2010 r. sygn. akt II FPS 1/10 NSA powyższe stanowisko zostało potwierdzone i przyjęto, że ma ono również zastosowanie do podatku dochodowego od osób fizycznych.

Kwestia rozumienia pojęcia „innych nieodpłatnych świadczeń” - w kontekście świadczeń pracowniczych - była również analizowana przez Trybunał Konstytucyjny, który w wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, stwierdził, że „zdaniem Trybunału, przeprowadzona powyżej analiza pozwala na określenie cech istotnych kategorii „innych nieodpłatnych świadczeń” jako przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. Należy przyjąć, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:

*   po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
*   po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
*   po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów)”.

Dodatkowo, Trybunał Konstytucyjny wyraźnie podkreślił, że kryterium wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) nie jest spełnione w sytuacji, gdy pracownik ma wziąć udział w zaproponowanym przez pracodawcę spotkaniu integracyjnym czy szkoleniowym, choćby organizowanym poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). Trybunał przyjął, że w tym przypadku nawet, jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu (konferencji, szkoleniu) dobrowolnie, po jego stronie nie pojawia się korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Bez wystąpienia elementu realnego, czyli otrzymania korzyści przez pracownika, nie uzyskuje on przychodu. W tym przypadku nie występuje zdarzenie, z którym ustawa PIT wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Co więcej, nie można w takiej sytuacji skonkretyzować i zindywidualizować otrzymanego świadczenia ani określić jego wysokości.

Zgodnie zatem ze stanowiskiem Trybunału Konstytucyjnego, udział w spotkaniu (wyjeździe) integracyjnym czy szkoleniu zaoferowanym przez pracodawcę pracownikom, nie jest związany z uzyskaniem przychodu przez pracownika. W takiej sytuacji nie występują podstawy, aby świadczenie adresowane do wszystkich pracowników przypisać indywidualnym uczestnikom, jako ich wymierną korzyść.

W świetle powyższego, w ocenie Spółki, w związku z uczestnictwem w wydarzeniach o charakterze integracyjnym lub szkoleniowo-integracyjnym przedstawionych szczegółowo w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego po stronie pracowników Spółki nie wystąpią żadne konsekwencje podatkowe, w szczególności nie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu PIT. Zdaniem Spółki nie można uznać, że Spółka organizując wydarzenia wykonuje świadczenie, które przyniosło pracownikom korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatków, które pracownik musiałby ponieść. Udział pracowników Spółki w wydarzeniach związany jest z realizacją celów biznesowych Spółki, opisanych szeroko na wstępie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Tym samym, nie ulega wątpliwości, że wymienione na wstępie wydarzenia zasadniczo są organizowane w interesie Spółki i ich nadrzędnym celem jest uzyskanie określonych korzyści przez Spółkę, a nie przez samego pracownika. Brak jest również możliwości ustalenia skonkretyzowanej wartości świadczenia, które mogłoby zostać przypisane do danego pracownika.

Na powyższe stanowisko Spółki, zbieżne z podejściem Trybunału Konstytucyjnego aktualnie powołuje się Minister Finansów, zmieniając wcześniej wydane interpretacje, które przedmiotowe świadczenia kwalifikowały jako otrzymanie przychodu podatkowego przez pracownika. Takie stanowisko zostało wyrażone np. w interpretacji Ministra Finansów z dnia 4 sierpnia 2015 r. (sygn. DD3.8222.2.302.2015.CRS): „w tym stanie rzeczy oraz wobec jednoznacznego stanowiska Trybunału Konstytucyjnego wyrażonego w wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. uznać należy, że udział pracownika w imprezie integracyjnej nie generuje po stronie pracownika przychodu w rozumieniu ustawy PIT”. Analogiczne stanowisko zostało wyrażone przez Ministra Finansów m.in. w interpretacjach: z dnia 9 października 2015 r. (sygn. DD3.8222.2.342.2015.IMD), z dnia 14 września 2015 r. (sygn. DD3.8222.2.324.2015.OBQ) oraz z dnia 23 lipca 2015 r. (sygn. DD3.8222.2.262,2015.CRS).

Słuszność powyższego stanowiska znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie sądów administracyjnych. NSA w wyroku z dnia 13 marca 2015 r., sygn. II FSK 3738/14, powołując się na wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. stwierdził, że: „(\`(...)\`) gdy wartości świadczeń nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika, brak jest podstaw do ustalenia dla konkretnego pracownika kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez pracodawcę kosztów organizowanej imprezy; nie sposób bowiem stwierdzić, czy pracownik rzeczywiście otrzymał owe świadczenie i jaka jest jego wartość, pracodawca, w opisanej sytuacji nie jest zobowiązany obliczyć, pobrać i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych przychodów”.

Reasumując, Spółka uważa, że świadczenia otrzymywane przez pracownika oraz członków jego rodziny w wydarzeniach organizowanych przez Spółkę nie będą stanowić dla pracownika przychodu w świetle ustawy PIT, w związku z czym po stronie Spółki nie powstanie obowiązek odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych wynikający z art. 31 ustawy PIT.

W tym stanie sprawy Spółka wnosi jak na wstępie.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego. Natomiast w zakresie zdarzenia przyszłego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2ww. Ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.