Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-659/10-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-09-15
Teza: Ustalenie wartości początkowej składników majątku wnoszonych aportem.
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 08.07.2010 r. (data wpływu 19.07.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej składników majątku wnoszonych aportem - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.07. 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej składników majątku wnoszonych aportem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca ma zamiar wraz z innymi osobami założyć spółkę komandytową prawa polskiego, do której jeden ze wspólników (B. Sp. z o.o.) planuje przekazać swoje przedsiębiorstwo jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej w zamian za udziały. W skład przedsiębiorstwa będącego przedmiotem wkładu wejdą wszystkie aktywa spółki B., w tym środki trwałe (m. in. prawo użytkowania wieczystego, budynki, budowie, urządzenia techniczne i maszyny), należności krótkoterminowe z tytułu dostaw towarów i usług, środki pieniężne. Aktywa te będą przedmiotem wkładu w postaci przedsiębiorstwa. Ponadto w ramach wkładu w postaci przedsiębiorstwa spółka komandytowa przejmie dotychczasowych pracowników spółki B. Sp. z o.o. .Spółka komandytowa wskutek wniesienia do niej wkładu w postaci przedsiębiorstwa B. Sp. z o.o. przejmie dotychczasową działalność spółki B. sp. z o.o., polegającą na składowaniu i dystrybucji bitumu i będzie ją kontynuować. Będzie ona zatem podatnikiem VAT w Polsce i dokona rejestracji do VAT. W szczególności Spółka komandytowa będzie kontynuować współpracę z dotychczasowymi klientami i dostawcami spółki B. W chwili obecnej działalność prowadzona przez spółkę B. sp. z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (względnie podatkowi od wartości dodanej poza granicami RP), zaś spółka nie korzysta ze zwolnień od tego podatku. B. sp. z o.o. jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Według jakiej wartości początkowej powinny być ujęte środki trwałe wnoszone aportem w ramach przedsiębiorstwa przez B. sp. z o.o., stanowiące podstawę do wyliczenia kwoty odpisów amortyzacyjnych będących kosztem podatkowym dla wnioskodawcy jako wspólnika spółki komandytowej oraz według jakiej wartości powinny zostać ujęte pozostałe aktywa wnoszone w ramach wkładu tj. ewentualne zapasy, których wartość stanie się kosztem uzyskania przychodów dla wnioskodawcy jako wspólnika spółki komandytowej w momencie sprzedaży przez spółkę komandytową oraz w jakiej wartości powinny zostać ujęte w ewidencjach podatkowych i księgowych spółki komandytowej pozostałe aktywa (należności środki pieniężne) wniesione wkładem w ramach przedsiębiorstwa B. sp. z o.o.

Zdaniem wnioskodawcy wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych aportem w ramach przedsiębiorstwa przez B. sp. z o.o. do spółki komandytowej powinna odpowiadać wartości początkowej tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wynikającej z ksiąg wspólnika wnoszącego wkład, zaś wartość pozostałych wnoszonych w ramach przedsiębiorstwa aktywów powinna odpowiadać ich wartości rynkowej.

Stosownie do treści art. 8 ust. 2 w zw. z art. 8 ust. I ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwana dalej pdof), przychody i koszty wspólnika spółki osobowej określa się proporcjonalnie do prawa wspólnika do udziału w zysku spółki wynikającym z umowy spółki. A zatem spółka komandytowa powinna rozpoznawać jako koszt uzyskania przychodu, wynikający z umowy spółki komandytowej proporcjonalny udział (odpowiadający udziałowi w zyskach spółki komandytowej) w miesięcznym odpisie amortyzacyjnym, ustalonym na poziomie spółki komandytowej w oparciu o wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wynikającą z ewidencji wspólnika wnoszącego wkład.

Aby ustalić koszt uzyskania przychodu, jaki może zostać w opisany wyżej sposób przypisany wspólnikom spółki komandytowej, na poziomie spółki osobowej musi zostać ustalona wartość początkowa podlegających amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnosi się do spółek osobowych, lecz do ich wspólników. przy określaniu wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do spółki w drodze przedsiębiorstwa zastosowanie powinny znaleźć przepisy art. 22g ust. 14a w zw. z art. 22 g ust. 12 updof.

Zgodnie z art. 22g ust. 12 updof w razie zmiany formy prawnej a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustała się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej podzielonego albo połączonego. Przepisy powyższe zgodnie z treścią art. 22g ust. 14a updof odpowiednio stosuje się w przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego.

Jeżeli zaś składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio art. 22g ust. 14 pdof. Zgodnie z jego brzmieniem w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa łub jego zorganizowanej części łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1.  suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy
2.  różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku nie wystąpienia dodatniej wartości firmy. Za wyceną pozostałych aktywów (poza środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi) wnoszonych w ramach przedsiębiorstwa w ich wartości rynkowej opowiedział się m. in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16.09.2009 r. nr IPPB5/423-350/09-2/AJ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.