Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.593.2021.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-12
Teza: Zwolnienie z opodatkowania nabytej od podmiotu zagranicznego usługi szkolenia zawodowego pracowników gminnej jednostki oświatowej.
Słowa kluczowe: import-import usług; projekt; szkolenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania nabytej od podmiotu zagranicznego usługi szkolenia zawodowego pracowników gminnej jednostki oświatowej **–** **jest prawidłowe.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

W dniu 4 listopada 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia z opodatkowania nabytej od podmiotu zagranicznego usługi szkolenia zawodowego pracowników gminnej jednostki oświatowej.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 16 grudnia 2021 r. (data wpływu 17 grudnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z 9 grudnia 2021 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.593.2021.1.MS.

**Opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego)**

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako płatnik podatku od towarów i usług. Składa w urzędzie skarbowym JPKV-7M za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Od dnia 1 stycznia 2017 r., w związku z centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług Gmina jest wyłącznym podatnikiem VAT i w swoich rozliczeniach zbiorczo ujmuje obroty wszystkich jednostek budżetowych i samorządowego zakładu budżetowego w ramach jednego scentralizowanego podatnika VAT. Wśród jednostek budżetowych Gminy znajdują się jednostki oświatowe powołane w celu realizacji zadań własnych gminy, określonego w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2021 r., poz. 1372 ze zm.), tj. edukacji publicznej. Przedmiotowe jednostki oświatowe są samorządowymi jednostkami budżetowymi objętymi systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz.U. z 2021, poz.1082 ze zm.) oraz ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 2029 ze zm.).

Podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na jej cel i rezultat \[art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm. dalej: ustawa o VAT)\]. Natomiast nie uznaje się za podatnika VAT organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji, których zostały one powołane. Przy czym nie dotyczy to czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Zatem Gminę uznaje się za podatnika VAT w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.

Gminna jednostka oświatowa - \`(...)\`. (dalej: Ośrodek) jako beneficjent projektu - w roku 2019 podpisał umowę na realizację projektu „\`(...)\`”, który finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, Program Operacyjny Wiedza Edukacja Rozwój. Początkowo projekt miał być zrealizowany w ciągu 16 miesięcy do 1 stycznia 2021 r., jednak w wyniku pandemii termin realizacji projektu został wydłużony o rok. Program projektu obejmuje między innymi dwa szkolenia zagraniczne, organizowane przez podmioty zagraniczne. Wybrane kursy są związane z potrzebami rozwojowymi placówki, mają na celu pomóc w lepszym kształceniu uczniów z niepełnosprawnością intelektualną, tworzyć im warunki do optymalnego rozwoju.

Cele ogólne projektu ukierunkowane są na potrzeby uczniów tj.:

· stymulowanie i rozwój zmysłów, usprawnianie motoryki dużej i małej, umożliwiające lepsze funkcjonowanie sfer poznawczych i komunikacji;

· łączenie elementów logorytmiki z elementami sensoplastyki;

· wspieranie kompetencji intra oraz interpersonalnych oraz harmonijny rozwój zmysłów i całego organizmu;

· rozwijanie sfery emocjonalnej i społecznej;

· wykorzystanie urządzeń elektronicznych tj. komputer, tablet, aktywna tablica w procesie kształcenia i terapii.

Wobec celów ukierunkowanych na uczniów zostały określone potrzeby nauczycieli:

\- podwyższenie kwalifikacji zawodowych pod względem narzędzi i metod pracy;

\- wzbogacenie kompetencji językowych specjalistycznych;

\- wzbogacenie oferty edukacyjnej placówki;

Głównymi celami projektu są:

\- poszerzenie kompetencji językowych nauczycieli;

\- podniesienie kwalifikacji i kompetencji kadry szkolnej w zakresie prowadzenia zajęć lekcyjnych i rewalidacyjnych w placówce, w kontekście zrozumienia przekazu ucznia, tj. jego mowy ciała, jak i przy wspomaganiu się komunikacją alternatywną z wykorzystaniem technologii elektronicznej;

\- podniesienie jakości pracy szkoły, jako placówki oświatowej oraz na nadanie jej europejskiego wymiaru;

\- rozwój kompetencji społecznych i kulturowych;

\- rozszerzenie kompetencji w zakresie wykorzystania narzędzi informatycznych;

\- zwiększenie motywacji nauczycieli do przyszłych działań na rzecz szkoły i rozwoju osobistego.

Wskazane w projekcie podmioty zagraniczne posiadają odpowiednie przygotowanie metodyczne i merytoryczne oraz doświadczenie w organizacji i współpracy w ramach projektów unijnych.

W dniach 28 sierpnia – 03 września 2021 r. nauczyciele Ośrodka zrealizowali pierwsze szkolenie zagraniczne w Portugalii. Kurs trwał 7 dni i obejmował 5 nauczycieli. Szkolenie dotyczyło wykorzystania technologii informacyjno - komunikacyjnej w edukacji specjalnej. Uczestnicy kursu otrzymali praktyczne umiejętności wykorzystania technologii wspomagającej uczniów ze specjalnymi potrzebami.

Szkolenie przeprowadzone było w formie warsztatowej z elementami wykładu. Każdy z uczestników kursu otrzymał certyfikat ukończenia szkolenia.

Drugie szkolenie odbędzie się w najbliższym czasie w formie on line. Organizatorem szkolenia jest firma szkoleniowa, której siedziba jest we Włoszech. Kurs będzie obejmowała 4 nauczycieli. Szkolenie będzie obejmowało zagadnienia takie jak:

\- zrozumienie i identyfikacja najczęstszych problemów min. problemów sensorycznych;

\- zrozumienie pracy z dzieckiem z deficytami sensorycznymi;

\- autorefleksja w pracy z dzieckiem z problemami sensorycznymi;

\- konkretne, praktyczne metody i sposoby pomocy dziecku w nauce i rozwoju.

Po zakończeniu kursu każdy z uczestników otrzyma certyfikat ukończenia szkolenia.

Zarówno szkolenie, które odbyło się w Portugalii, jak i szkolenie on line zorganizowane przez włoską firmę szkoleniową są finansowane w całości ze środków publicznych. Faktury wystawione przez obie firmy zagraniczne z siedzibą w Portugalii i we Włoszech, stanowią dowód poniesienia wydatku przewidzianego w planie realizowanego projektu i zostaną uwzględnione w rozliczeniu końcowym projektu.

Organizatorzy szkolenia, to firmy zagraniczne, które nie są podmiotem zarejestrowanym w Polsce jako podatnik VAT. Są to podmioty, które w zakresie prowadzonej działalności na terenie Włoch i Portugalii świadczą usługi w ramach projektów europejskich, jak również nie posiadają akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Za wyświadczone usługi podmiot zagraniczny wystawił faktury dokumentujące usługi związane z przeprowadzeniem szkolenia. Przedmiotowa faktura nie zawiera stawki i kwoty podatku VAT. Całość projektu, którego elementem jest wyżej opisana usługa, jest realizowana i opłacana w ramach projektu POWER na podstawie umowy nr \`(...)\` zawartej pomiędzy Fundacją Rozwoju Systemu Edukacji działającą a \`(...)\`. Przyznane środki obejmują dofinansowanie w proporcji 94,29% budżet środków europejskich i 5,71% środki budżetu państwa, czyli są to środki publiczne.

Podmiot z Portugalii (dalej: Organizacja goszcząca), który przeprowadził w dniach 28 sierpnia - 3 września 2021 r. szkolenie dla nauczycieli \`(...)\` w ramach projektu „ \`(...)\` ” nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Organizacja goszcząca to podmiot, który w zakresie prowadzonej działalności na terenie Portugalii świadczy usługi w ramach projektów europejskich, jak również nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Tym samym nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania.

Organizacja goszcząca nie jest uczelnią, jednostką naukową ani instytutem badawczym, w zakresie kształcenia.

Szkolenie w zakresie wykorzystania technologii informacyjno - komunikacyjnej w edukacji specjalnej w całości było przygotowane i przeprowadzone przez Organizację goszczącą - tym samym kontrahent zagraniczny faktycznie sam świadczył usługę szkoleniową. Do obowiązków Organizacji goszczącej należało:

\- przedsięwzięcie środków koniecznych do przygotowania, realizacji i skutecznego przeprowadzenia szkolenia w zakresie wykorzystania technologii informacyjno - komunikacyjnej w edukacji specjalnej, zgodnie z zasadami i celami programu szkolenia objętych umową podpisaną pomiędzy Narodową Agencją Programu POWER i organizacją wysyłającą, w szczególności:

\- zapewnienie szkolenia zgodnie z opracowanym programem i harmonogramem;

\- zapewnienie mentora, wspierającego grupę nauczycieli w działaniach organizacyjnych oraz nadzorze szkolenia;

\- wydanie każdemu uczestnikowi certyfikatu wystawionego przez organizację goszczącą, potwierdzającą odbycie szkolenia z uwzględnieniem czasu trwania.

Za wyświadczone przez siebie usługi Organizacja goszcząca wystawiła fakturę dokumentującą tylko usługę szkoleniową. W ramach wyszczególnionej na fakturze usługi szkoleniowej Organizacja goszcząca:

\- zapewniła szkolenia zgodnie z opracowanym programem i harmonogramem;

\- zapewniła mentora, wspierającego grupę nauczycieli w działaniach organizacyjnych oraz nadzorze szkolenia;

\- wydała każdemu uczestnikowi certyfikat wystawionego przez organizację goszczącą, potwierdzającą odbycie szkolenia z uwzględnieniem czasu trwania.

Przedmiotowa faktura nie zawiera stawki i kwoty podatku VAT.

Przeprowadzona usługa szkoleniowa była ściśle związana z potrzebami rozwojowymi placówki i spełnia definicję kształcenia zawodowego, gdyż obejmowała nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą i zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie i uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Szkolenie miało na celu pomóc w lepszym kształceniu uczniów z niepełnosprawnością intelektualną, tworzyć im warunki do optymalnego rozwoju. Dokonując analizy kompetencji uczniów, na podstawie Wielospesjalistycznej Oceny Funkcjonowania Uczniów, obserwacji funkcjonowania dzieci, wywiadu z nauczycielami oraz informacji zwrotnej od rodziców wyłoniono problemy w sferze zmysłowo - ruchowej i komunikacyjnej. 67% rodziców uważało, iż ich dziecko potrzebuje wsparcia w zakresie rozwoju komunikacji, 78% wykazało, że ich dziecko potrzebuje wsparcia w sferze zmysłowo- ruchowej; 83% nauczycieli twierdziło, iż uczniowie wymagają wsparcia w obszarze komunikacji, 85% nauczycieli wykazało, iż podopieczni potrzebują stymulacji w sferze zmysłowo- motorycznej, 81% rodziców i nauczycieli wskazało jako kluczowe wykorzystanie technologii TIK w procesie kształcenia i terapii. Wobec tych obszarów zostało zorganizowane wsparcie dla nauczycieli w postaci szkolenia zagranicznego w zakresie wykorzystania technologii TIK (informacyjno - komunikacyjnej).

W związku z powyższym:

I. Wyżej wymieniona usługa była wykonywana w ramach szkolenia zawodowego nauczycieli.

II. Wprowadzili państwo do szkoły europejskie standardy pracy w zakresie stosowania innowacyjnych metod pracy. Stworzyliście autorskie programy nauczania w oparciu o wykorzystanie nowo poznanych metod pracy z dziećmi autystycznymi. Dokonaliście inwestycji w nowoczesne sprzęty specjalistyczne do pracy z dziećmi niepełnosprawnymi, zwłaszcza dziećmi z autyzmem. Podzieliliście się wiedzą, umiejętnościami i dobrymi praktykami, zdobytymi na szkoleniu w trakcie szkoleniowych rad pedagogicznych. Skonstruowaliście skrypty dla nauczycieli, rodziców, innych zainteresowanych. Zorganizowaliście szkolenia warsztatowe dla nauczycieli innych placówek oświatowych z ….

III. W szkoleniu uczestniczyli nauczyciele pracujący w … w …, z dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną intelektualnie. W związku z tym było to nauczanie, pozostające bezpośrednio w związku z branżą i zawodem uczestników szkolenia.

IV. Było to szkolenie mające na celu uzyskanie i uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

V. (…) zawarł umowę finansową dla projektu „…” w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój na lata 2014-2020 (POWER). Środki na realizację projektu zostały przyznane w formie dotacji obejmującej dofinansowanie z budżetu środków europejskich (czyli z budżetu Unii Europejskiej) oraz środki z budżetu państwa (czyli dotacje z budżetu państwa), co określa art. I.3.1 ww. umowy.

Środki publiczne w myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 305 ze zm.) dalej: uof są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej. Natomiast, dotacje w myśl art. 126 uof to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie uof, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Jak stanowi art. 127 ust. 2 pkt 5 dotacjami są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowych z udziałem środków europejskich.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 uof, środki publiczne przeznacza się na wydatki publiczne, a także rozchody publiczne, w tym na rozchody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

W związku z powyższym środki otrzymane przez … w ramach POWER pochodzące z budżetu UE i środków budżetu państwa, wydatkowane przez jednostkę budżetową … stanowią środki publiczne w rozumieniu uof.

W ramach wyświadczonej usługi szkoleniowej, nie był realizowany program kulturalny dla nauczycieli odbywających szkolenie.

Pytanie
-------

Czy do importu usługi szkolenia zawodowego dla pracowników jednostki oświatowej …, zorganizowanego przez podmiot zagraniczny, należy zastosować zwolnienie przedmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT?
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

**Państwa zdaniem** od usługi wyświadczonej przez podmiot zagraniczny, która została zidentyfikowana jako import usług, w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, należy zastosować stawkę zw. wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania nabytej od podmiotu zagranicznego usługi szkolenia zawodowego dla pracowników jednostki oświatowej.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 685), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:

przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) usługobiorcą jest:

\- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

\- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

\- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4;

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy:

Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy:

W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy – na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1\. Ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2\. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 28b ust. 3 ustawy:

W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowany jako płatnik podatku od towarów i usług.

Gminna jednostka oświatowa - … (dalej: Ośrodek) jako beneficjent projektu - w 2019 r. podpisał umowę na realizację projektu „…”, który finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, Program Operacyjny Wiedza Edukacja Rozwój. Program projektu obejmuje między innymi dwa szkolenia zagraniczne, organizowane przez podmioty zagraniczne. Wybrane kursy są związane z potrzebami rozwojowymi placówki, mają na celu pomóc w lepszym kształceniu uczniów z niepełnosprawnością intelektualną, tworzyć im warunki do optymalnego rozwoju.

W dniach 28 sierpnia – 03 września 2021 r. nauczyciele Ośrodka zrealizowali pierwsze szkolenie zagraniczne w Portugalii. Kurs trwał 7 dni i obejmował 5 nauczycieli. Szkolenie dotyczyło wykorzystania technologii informacyjno - komunikacyjnej w edukacji specjalnej. Uczestnicy kursu otrzymali praktyczne umiejętności wykorzystania technologii wspomagającej uczniów ze specjalnymi potrzebami.

Szkolenie przeprowadzone było w formie warsztatowej z elementami wykładu. Każdy z uczestników kursu otrzymał certyfikat ukończenia szkolenia.

Podmiot z Portugalii (dalej: Organizacja goszcząca), który przeprowadził w dniach 28 sierpnia - 3 września 2021 r. szkolenie dla nauczycieli \`(...)\` w ramach projektu „\`(...)\`” jako organizator szkolenia, jest prywatną firmą zagraniczną i nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Szkolenie w zakresie wykorzystania technologii informacyjno - komunikacyjnej w edukacji specjalnej w całości było przygotowane i przeprowadzone przez Organizację goszczącą - tym samym kontrahent zagraniczny faktycznie sam świadczył usługę szkoleniową.

Za wyświadczone przez siebie usługi Organizacja goszcząca wystawiła fakturę dokumentującą tylko usługę szkoleniową. W ramach wyszczególnionej na fakturze usługi szkoleniowej Organizacja goszcząca:

\- zapewniła szkolenia zgodnie z opracowanym programem i harmonogramem;

\- zapewniła mentora, wspierającego grupę nauczycieli w działaniach organizacyjnych oraz nadzorze szkolenia;

\- wydała każdemu uczestnikowi certyfikat wystawionego przez organizację goszczącą, potwierdzającą odbycie szkolenia z uwzględnieniem czasu trwania;

Przedmiotowa faktura nie zawiera stawki i kwoty podatku VAT.

Drugie szkolenie odbędzie się w najbliższym czasie w formie on line. Organizatorem szkolenia jest firma szkoleniowa, której siedziba jest we Włoszech. Kurs będzie obejmował 4 nauczycieli. Szkolenie będzie obejmowało zagadnienia takie jak:

\- zrozumienie i identyfikacja najczęstszych problemów min. problemów sensorycznych;

\- zrozumienie pracy z dzieckiem z deficytami sensorycznymi;

\- autorefleksja w pracy z dzieckiem z problemami sensorycznymi;

\- konkretne, praktyczne metody i sposoby pomocy dziecku w nauce i rozwoju.

Po zakończeniu kursu każdy z uczestników otrzyma certyfikat ukończenia szkolenia.

Zarówno szkolenie, które odbyło się w Portugalii, jak i szkolenie on line organizowane przez włoską firmę szkoleniową są finansowane w całości ze środków publicznych. Faktury wystawione przez obie firmy zagraniczne z siedzibą w Portugalii i we Włoszech, stanowią dowód poniesienia wydatku przewidzianego w planie realizowanego projektu i zostaną uwzględnione w rozliczeniu końcowym projektu.

Organizatorzy szkolenia, to firmy zagraniczne, które nie są podmiotami zarejestrowanymi w Polsce jako podatnicy VAT. Są to podmioty, które w zakresie prowadzonej działalności na terenie Włoch i Portugalii świadczą usługi w ramach projektów europejskich, jak również nie posiadają akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie zwolnienia z opodatkowania wskazanych we wniosku usług szkolenia zawodowego dla pracowników jednostki oświatowej (nabytej od podmiotu z Portugalii oraz która ma być nabyta od podmiotu z Włoch) w pierwszej kolejności stwierdzić należy, że skoro spełniają Państwo definicję podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, a ponadto w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania zastrzeżenia wymienione w art. 28b ust. 1 ustawy, to miejscem świadczenia i opodatkowania usług w zakresie szkolenia nauczycieli spełniających definicję kształcenia zawodowego wyświadczonej przez kontrahenta z Portugalii oraz która zostanie wyświadczona on line przez kontrahenta z Włoch – stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski. W konsekwencji Państwo, stosownie do warunków wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, z tytułu nabycia od kontrahentów z Portugalii i Włoch ww. usług szkoleniowych spełniających definicję kształcenia zawodowego, zobowiązani są do rozpoznania importu usług oraz opodatkowania nabywanych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności obniżone stawki podatku lub zwolnienie od podatku. Zastosowanie tych obniżonych stawek podatku lub zwolnienia od podatku możliwe jest jednak tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia,

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub,

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1983 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem:

Zwalnia się od podatku:

\- usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane;

\- usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do § 3 ust. 8 rozporządzenia:

_Zwolnienia__,_ o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, _stosuje_ się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Na mocy § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1\. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

2\. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Wskazane wyżej regulacje stanowią odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.) – zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady – zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. W myśl ww. art. 44 rozporządzenia – usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał TSUE – że zakres zwolnień przewidzianych w dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08).

Analizując powołaną wyżej regulację art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą, czy zawodem lub muszą mieć na celu uzyskanie albo uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:

\- formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych,

\- na świadczone szkolenia należy uzyskać akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,

\- szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

Środkami publicznymi – w myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 305, ze zm.) są:

1) dochody publiczne;

2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);

2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2019 r. poz. 1295 i 2020 oraz z 2020 r. poz. 1378 i 2327);

3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;

4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora _finansów publicznych_ pochodzące:

a) ze sprzedaży papierów wartościowych,

b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,

c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,

d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,

e) z innych operacji finansowych;

5) przychody jednostek sektora _finansów publicznych_ pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Środki publiczne przeznacza się na:

1) wydatki publiczne;

2) rozchody publiczne, w tym na rozchody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Dokonując oceny, czy świadczone przez zagraniczne podmioty usługi kształcenia zawodowego są objęta zwolnieniem należy zbadać, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.

Wnioskodawca wskazał, że podmiot portugalski nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jak również nie jest on uczelnią, jednostką naukową ani instytutem badawczym w zakresie kształcenia, a więc nie spełnia warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i lit. b ustawy. Powyższych warunków nie spełnia również podmiot z Włoch będący jak wynika z wniosku firmą szkoleniową.

W konsekwencji świadczone przez te przedmioty usługi nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie tego przepisu.

Z kolei dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie jednego z warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia, lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, usługi szkoleniowe, o których mowa we wniosku są wykonywane w ramach szkolenia zawodowego pozostającego bezpośrednio w związku z branżą i zawodem uczestników szkolenia, gdyż w szkoleniu uczestniczyli nauczyciele pracujący w … w …, z dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną intelektualnie.

Usługi są związane z potrzebami rozwojowymi placówki, mają na celu pomóc w lepszym kształceniu uczniów z niepełnosprawnością intelektualną, tworzyć im warunki do optymalnego rozwoju.

Potrzeba jego przeprowadzenia wynikała z dokonanej przez Państwa analizy kompetencji uczniów. Na podstawie Wielospesjalistycznej Oceny Funkcjonowania Uczniów, obserwacji funkcjonowania dzieci, wywiadu z nauczycielami oraz informacji zwrotnej od rodziców wyłoniono problemy w sferze zmysłowo - ruchowej i komunikacyjnej. 67% rodziców uważało, iż ich dziecko potrzebuje wsparcia w zakresie rozwoju komunikacji, 78% wykazało, że ich dziecko potrzebuje wsparcia w sferze zmysłowo-ruchowej; 83% nauczycieli twierdziło, iż uczniowie wymagają wsparcia w obszarze komunikacji, 85% nauczycieli wykazało, iż podopieczni potrzebują stymulacji w sferze zmysłowo-motorycznej, 81% rodziców i nauczycieli wskazało jako kluczowe wykorzystanie technologii TIK w procesie kształcenia i terapii.

W konsekwencji wobec tych obszarów zostało zorganizowane wsparcie dla nauczycieli w postaci szkoleń w zakresie wykorzystania technologii TIK (informacyjno -komunikacyjnej), których celem jest:

\- poszerzenie kompetencji językowych nauczycieli;

\- podniesienie kwalifikacji i kompetencji kadry szkolnej w zakresie prowadzenia zajęć lekcyjnych i rewalidacyjnych w placówce, w kontekście zrozumienia przekazu ucznia, tj. jego mowy ciała, jak i przy wspomaganiu się komunikacją alternatywną z wykorzystaniem technologii elektronicznej;

\- podniesienie jakości pracy szkoły, jako placówki oświatowej oraz na nadanie jej europejskiego wymiaru;

\- rozwój kompetencji społecznych i kulturowych;

\- rozszerzenie kompetencji w zakresie wykorzystania narzędzi informatycznych;

\- zwiększenie motywacji nauczycieli do przyszłych działań na rzecz szkoły i rozwoju osobistego.

Celem szkoleń nauczycieli jest wprowadzenie do szkoły europejskich standardów pracy w zakresie stosowania innowacyjnych metod pracy. Obecnie w wyniku szkolenia przeprowadzonego w Portugalii stworzono autorskie programy nauczania w oparciu o wykorzystanie nowo poznanych metod pracy z dziećmi autystycznymi. Dokonano inwestycji w nowoczesne sprzęty specjalistyczne do pracy z dziećmi niepełnosprawnymi, zwłaszcza dziećmi z autyzmem. Podzielono się wiedzą, umiejętnościami i dobrymi praktykami, zdobytymi na szkoleniu w trakcie szkoleniowych rad pedagogicznych. Skonstruowano skrypty dla nauczycieli, rodziców, innych zainteresowanych. Zorganizowano szkolenia warsztatowe dla nauczycieli innych placówek oświatowych z Elbląga.

Ponadto jak wskazali Państwo całość projektu, którego elementami są opisana we wniosku usługi, jest realizowana i opłacana w ramach projektu POWER na podstawie umowy nr \`(...)\` zawartej pomiędzy Fundacją Rozwoju Systemu Edukacji działającą a \`(...)\`. Przyznane środki obejmują dofinansowanie w proporcji 94,29% budżet środków europejskich i 5,71% środki budżetu państwa, czyli są to środki publiczne.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że nabyta przez Państwo od podmiotu z Portugalii usługa szkoleniowa oraz usługa szkoleniowa, która zostanie nabyta od podmiotu z Włoch spełniają definicję kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego zawartą w art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. A w związku z tym, że przedmiotowa usługa finansowana jest w całości ze środków publicznych korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia z opodatkowania usług szkolenia zawodowego pracowników gminnej jednostki oświatowej, nabytej od podmiotu z Portugali oraz, która zostanie nabyta od podmiotu z Włoch, należało uznać za prawidłowe.

Tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania).

Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia;

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).