Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.457.2021.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-06
Teza: Odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziałów w działkach
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2021 r. (data wpływu 20 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Ojciec Wnioskodawcy … zmarł w dniu 6 marca 2016 r. Matka Wnioskodawcy … zmarła w dniu 3 października 2020 r. Rodzice za życia sporządzili testamenty wzajemne w formie notarialnej powołując siebie do spadku.

W dniu 24 listopada 2020 r. aktem poświadczenia dziedziczenia, Repertorium A nr …, sporządzonym przez notariusza … prowadzącego Kancelarię Notarialną w … przy ul. …, notariusz poświadczył, że spadek po … zmarłym w dniu 6 marca 2016 r. dziedziczy … na podstawie testamentu notarialnego z dnia 19 czerwca 2002 r. otwartego i ogłoszonego w ww. Kancelarii Notarialnej przed notariuszem … w dniu 24 listopada 2020 r., Repertorium A nr ….

Następnie aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 24 listopada 2020 r., Repertorium A nr …, notariusz … prowadzący Kancelarię Notarialną w … przy ul. … poświadczył, że spadek po … zmarłej w dniu 3 października 2020 r. dziedziczą na podstawie ustawy: …, córka … i … – w udziale wynoszącym 1/2 części; …, syn … i … – w udziale wynoszącym 1/2 części.

Wnioskodawca wraz z siostrą nabyli w drodze spadku udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego położonego w …, os. …. Rodzice Wnioskodawcy nabyli to własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na podstawie przydziału własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego z dnia 29 grudnia 1989 r. Dokument przydziału tego prawa został wystawiony przez Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej … w … – numer przydziału: … . … w …. dawnej posiadało nazwę „…”. Rodzice Wnioskodawcy spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu nr … nabyli do majątku wspólnego w czasie trwania małżeństwa, w którym przez cały czas jego trwania obowiązywała wspólność majątkowa małżeńska. Rodzice Wnioskodawcy do czasu swojej śmierci nieprzerwanie mieszkali w tym lokalu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego … w dniu 12 lutego 2021 r., znak sprawy …, wydał zaświadczenie dla …, z którego wynika, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku, nabycie nastąpiło po … i zostało potwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia Rep. A numer … z dnia 24 listopada 2020 r., w skład nabytego majątku wchodzi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 49,9 m2, …, os. …, nabyty udział 1/2.

Naczelnik Urzędu Skarbowego … dnia 12 lutego 2021 r., znak sprawy …, wydał zaświadczenie dla Wnioskodawcy, z którego wynika, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku, nabycie nastąpiło po … i zostało potwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia Rep. A numer … z dnia 24 listopada 2020 r., w skład nabytego majątku wchodzi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 49,9 m2, …, os. …, nabyty udział 1/2.

Aktem notarialnym Repertorium A numer … sporządzonym w dniu 16 kwietnia 2021 r. przed notariuszem …, w Kancelarii Notarialnej przy ul. … w …, Wnioskodawca oraz Jego siostra sprzedali \`(...)\` całe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego numer … położonego w budynku na osiedlu … numer … w … i przenieśli na rzecz nabywcy wkład budowlany w Spółdzielni Mieszkaniowej „…” w … związany z wyżej wymienionym prawem, to jest: … sprzedała udział wynoszący 1/2 części oraz Wnioskodawca sprzedał udział wynoszący 1/2 części. Kupujący złożył oświadczenie, że kupuje ww. prawo do lokalu wraz ze związanym z tym prawem wkładem budowlanym. Zbycie tego prawa przez Wnioskodawcę i Jego siostrę nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca sprzedając w dniu 16 kwietnia 2021 r. nabyte w drodze spadku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (udział w tym prawie) zobowiązany będzie do zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca sprzedając w dniu 16 kwietnia 2021 r. nabyte w drodze spadku spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego (udział w tym prawie) nie będzie zobowiązany do zapłaty 19% podatku, o którym mowa w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy, ponieważ ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z powołanym art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (po nowelizacji), w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego objęte jest dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) tej ustawy. Dalej należy wskazać, że art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa, skutkuje powstaniem przychodu.

Tym samym, odpłatne zbycie tego prawa po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie , nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży tego prawa nie podlega opodatkowaniu.

W niniejszej sprawie, odnosząc się do dyspozycji powołanych przepisów, tj. art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istotne znaczenie ma zatem ustalenie daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez matkę Wnioskodawcy (spadkodawczynię Wnioskodawcy). Od tej daty, a ściśle od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło to nabycie, liczy się bowiem 5 letni okres, po upływie którego odpłatne zbycie tego prawa przez Wnioskodawcę nie będzie źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu.

Jak to zostało wykazane, matka Wnioskodawcy (spadkodawca Wnioskodawcy) nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu … na os. … w … w dniu 29 grudnia 1989 r. na podstawie przydziału razem z mężem …, do wspólności majątkowej małżeńskiej.

Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, wskazał, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

Wspólność małżeńska, to wspólność łączna, bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Z powyższego wynika zatem, że obojgu małżonkom, tj. … i … (spadkodawczyni Wnioskodawcy) z tego tytułu przysługiwało prawo do całego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu z chwilą nabycia tego prawa do majątku wspólnego. Zatem matka Wnioskodawcy, po której Wnioskodawca wraz z siostrą nabyli spadek, nie mogła ponownie nabyć udziałów w tym prawie w drodze spadku w dacie śmierci swojego męża w dniu 6 marca 2016 r. Wobec powyższego, w opisanym stanie faktycznym, odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę (spadkobiercę) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dokonane dnia 16 kwietnia 2021 r. nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawczynię. Datą nabycia tego prawa przez matkę Wnioskodawcy jest bowiem data nabycia tego prawa do wspólności majątkowej małżeńskiej, a więc data 29 grudnia 1989 r.

Wnioskodawca wskazuje, że wyrażone powyżej stanowisko, znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych w podobnych, co do zasady, stanach faktycznych, tj. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 kwietnia 2019 r., nr 0115-KDIT3.4011.101.2019.1.DP, oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 marca 2021 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.35.2021.MKA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 6 marca 2016 r. Matka Wnioskodawcy zmarła w dniu 3 października 2020 r. Rodzice za życia sporządzili testamenty wzajemne w formie notarialnej powołując siebie do spadku.

W dniu 24 listopada 2020 r. aktem poświadczenia dziedziczenia notariusz poświadczył, że spadek po ojcu Wnioskodawcy zmarłym w dniu 6 marca 2016 r. dziedziczy matka Wnioskodawcy na podstawie testamentu notarialnego z dnia 19 czerwca 2002 r.

Następnie aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 24 listopada 2020 r. notariusz poświadczył, że spadek po matce Wnioskodawcy zmarłej w dniu 3 października 2020 r. dziedziczą na podstawie ustawy: siostra Wnioskodawcy – w udziale wynoszącym 1/2 części; Wnioskodawca – w udziale wynoszącym 1/2 części.

Wnioskodawca wraz z siostrą nabyli w drodze spadku udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Rodzice Wnioskodawcy nabyli to własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na podstawie przydziału własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego z dnia 29 grudnia 1989 r. Rodzice Wnioskodawcy spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu nabyli do majątku wspólnego w czasie trwania małżeństwa, w którym przez cały czas jego trwania obowiązywała wspólność majątkowa małżeńska. Rodzice Wnioskodawcy do czasu swojej śmierci nieprzerwanie mieszkali w tym lokalu.

Aktem notarialnym sporządzonym w dniu 16 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca oraz Jego siostra sprzedali całe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i przenieśli na rzecz nabywcy wkład budowlany w Spółdzielni Mieszkaniowej związany z wyżej wymienionym prawem, to jest: siostra Wnioskodawcy sprzedała udział wynoszący 1/2 części oraz Wnioskodawca sprzedał udział wynoszący 1/2 części. Kupujący złożył oświadczenie, że kupuje ww. prawo do lokalu wraz ze związanym z tym prawem wkładem budowlanym. Zbycie tego prawa przez Wnioskodawcę i Jego siostrę nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Nadmienić w tym miejscu należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359, z późn. zm.). Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zgodnie z przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w ustroju wspólności majątkowej, która powstaje po zawarciu związku małżeńskiego występują trzy masy majątkowe, tj. majątek wspólny, majątek osobisty męża oraz majątek osobisty żony. Majątek wspólny małżonków tworzą wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Istnieje zatem domniemanie, że przedmioty nabyte w trakcie trwania związku małżeńskiego, niezależnie od tego czy zostały nabyte przez jednego z małżonków czy też przez obojga, wchodzą w skład majątku wspólnego. Niemniej jednak, nie wszystkie składniki majątkowe, które zostały nabyte w trakcie trwania małżeńskiej wspólności majątkowej przez jednego z małżonków (w trakcie trwania związku małżeńskiego) wchodzą w skład majątku wspólnego. Ustawodawca w art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wymienił bowiem te przypadki, w których nabycie określonych przedmiotów majątkowych nie skutkuje włączeniem ich do wspólnej masy majątkowej, ale stanowią one majątek osobisty każdego małżonków. Wyjaśnić przy tym należy, że nabycie określonego składnika do majątku osobistego oznacza, że prawo własności do tego przedmiotu przysługuje tylko temu małżonkowi, który ten przedmiot nabył. Własność do tego przedmiotu nie przysługuje natomiast drugiemu z małżonków nawet wówczas, gdy w małżeństwie istnieje ustrój wspólności majątkowej.

Jak wynika z treści art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę stanowią majątek osobisty każdego z małżonków, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił. Jeżeli zatem określony przedmiot majątkowy, w trakcie trwania związku małżeńskiego zostaje nabyty przez jednego z małżonków nieodpłatnie, na podstawie dziedziczenia, zapisu lub umowy darowizny, to taki przedmiot stanowi jego majątek osobisty. Wyjątkowo przedmiot ten może wejść do majątku wspólnego małżonków, jeżeli spadkodawca lub darczyńca wyraził wolę, aby przedmiot nabyty przez jednego z małżonków stał się częścią tego majątku.

Stosownie natomiast do art. 47 § 1 zd. 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa), przy czym do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów art. 49-501 (art. 48 ww. Kodeksu).

Skoro z chwilą objęcia nieruchomości (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) wspólnością majątkową nie następuje jakiekolwiek wydzielenie części nieruchomości, a żadnemu z małżonków (współwłaścicieli) nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy, to nie można przyjąć, że z chwilą rozszerzenia wspólności majątkowej (wspólności ustawowej) strona takiej umowy wyzbyła się prawa do tej nieruchomości (ww. prawa do lokalu mieszkalnego).

Przypomnieć należy, że kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której wskazano, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez małżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy, wskazać należy, że skoro nabycie przez Wnioskodawcę udziału 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło w drodze spadku, do określenia skutków podatkowych sprzedaży tego udziału zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, istotne znaczenie ma data nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę, czyli matkę Wnioskodawcy. W opisanym stanie faktycznym nabycie ww. prawa nastąpiło w 1989 r. W konsekwencji dokonana w dniu 16 kwietnia 2021 r. sprzedaż udziału 1/2 w ww. prawie nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia przez spadkodawczynię, tj. matkę Wnioskodawcy. Zatem, z tytułu odpłatnego zbycia ww. udziału Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ wydający interpretacje indywidualne nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego organ podatkowy uzna, że stan faktyczny opisany we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Należy dodatkowo wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego współwłaściciela (zbywcy udziału w przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego), tj. siostry Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.