Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.263.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Przychód Wspólnoty Mieszkaniowej otrzymany od dewelopera
z tytułu zadośćuczynienia (rekompensaty) związanego z
rozkopaniem jej terenu nie został osiągnięty z gospodarki
zasobami mieszkaniowymi, bowiem jest to wynagrodzenie od
dewelopera prowadzącego inwestycję budowlaną na
działkach bezpośrednio sąsiadujących ze Wspólnotą, zatem
nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt
44.
Słowa kluczowe: inwestycje
odszkodowania
wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa
zadośćuczynienie
zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
towarzystw budownictwa społecznego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo 3 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wspólnota Mieszkaniowa (...) przy ul. (...) w (...) nieposiadająca w swoich zasobach żadnych
    lokali usługowych, a jedynie lokale mieszkalne i garaże wielostanowiskowe, otrzymała i
    zaakceptowała oświadczenie dewelopera – (...), który prowadzi budowę budynku
    mieszkalnego wielorodzinnego z niezbędnymi urządzeniami infrastruktury technicznej na
    działkach sąsiadujących z ww. Wspólnotą Mieszkaniową, o następującej treści:
    Ja niżej podpisany, pełniący funkcję Członka Zarządu (...) sp. z o.o. deklaruję chęć
    współpracy i porozumienia ze Wspólnotą Mieszkaniową (...), która sąsiaduje z działkami
    spółki, dz. (...) obr. (...), a także zobowiązuję się do wypłacenia rekompensaty w kwocie (...)
    zł na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej (...), jako zadośćuczynienie za wyrażenie zgody
    na rzecz (...) S.A. na przeprowadzenie sieci ciepłowniczej przez działkę (...) obr. (...) (działka
    ta jest własnością Wspólnoty).
    W dniu (...) 2025 r. Wspólnota Mieszkaniowa otrzymała przelew w wysokości (...) zł od
    dewelopera (...) o tytule: wypłata rekompensaty zgodnie z oświadczeniem.

## Pytanie

Czy Wspólnota Mieszkaniowa powinna odprowadzić podatek dochodowy od osób
    prawnych od otrzymanej kwoty (...) zł?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wspólnoty Mieszkaniowej zadośćuczynienie jakie otrzymała Wspólnota korzysta
    ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
    mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek
    organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane
    z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z
    utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności
    gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi obejmuje zarządzanie i dysponowanie
    zgromadzonym zbiorem rzeczy związanych z zamieszkiwaniem. Dotyczy to prawidłowej
    eksploatacji tych zasobów i utrzymanie ich w stanie niepogorszonym. Zasoby
    mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pomieszczenia i urządzenia
    znajdujące się w budynku, ale i poza nim, których istnienie jest niezbędne dla
    prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku
    mieszkalnego. Zatem przez zasoby mieszkaniowe rozumie się również grunty
    umożliwiające spełnienie wymogów przewidzianych dla działek budowlanych (art. 32a ust.
    1 UWL).

    Wspólnota Mieszkaniowa przekaże otrzymane zadośćuczynienie na pokrycie kosztów
    związanych z utrzymaniem części wspólnej nieruchomości, takimi jak energia elektryczna
    części wspólnej, utrzymanie dźwigów, bieżące naprawy i konserwacje części wspólnej
    nieruchomości itp., czyli na gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi.
    Wobec powyższego zadośćuczynienie, które otrzymała Wspólnota, związane jest z
    rozkopaniem jej terenu, a tym samym niemożliwością korzystania z niego przez
    współwłaścicieli lokali, a zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy o własności lokali, właściciel lokalu
    ma prawo do współkorzystania z nieruchomości wspólnej zgodnie z jej przeznaczeniem.
    W tej sytuacji współwłaściciele nie będą mieli możliwości korzystania z tego terenu dlatego
    też otrzymane zadośćuczynienie jest związane z gospodarowaniem zasobami
    mieszkaniowymi i zostanie wydatkowane na ten cel i tym samym korzysta ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Zatem
    inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie
    zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994
    r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048). I tak zgodnie z art. 6 ww. ustawy:
      Ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy
      wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać
      zobowiązania, pozywać i być pozwana.
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „updop”):
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych
      niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek
      niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
    Z powyższego wynika, że wspólnoty mieszkaniowe, jako jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, są podatnikami podatku dochodowego od osób
    prawnych i podlegają ogólnym regułom przewidzianym w tej ustawie.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 updop:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Z art. 7 ust. 2 updop wynika z kolei, że:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Taka konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 updop, powoduje, że kluczowe znaczenie dla
    ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze – przychód, a
    po drugie – koszty jego uzyskania.
    Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 updop:

      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Z kolei na podstawie art. 12 ust. 3 updop:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Wspólnoty
    Mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, co do zasady stanowią przychód
    w rozumieniu ustawy podatkowej.
    Ustalony w powyższy sposób dochód (art. 7 ust. 2 updop) może być przedmiotem
    zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 updop. Przepis ten zawiera
    bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy
    opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop:
      Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa
      społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność
      w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach
      rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693), uzyskane z
      gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z
      utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej
      działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Z powyższej regulacji wynika, że aby dochód podmiotów, o których w nim mowa korzystał
    ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:
    - dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
    - dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
    Podkreślenia wymaga fakt, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie.
    Wobec powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody
    uzyskane z:
    - gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane
      z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
    - innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy
      zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
    Powołana ustawa nie zawiera definicji „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi”. Należy się zatem odwołać do reguł wykładni językowej.
    Wskazać należy, że pojęcie „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku –
    oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. Z definicji zawartej w Słowniku języka
    polskiego (Wydawnictwo PWN), wynika również, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się
    tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i
    warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem
    dóbr i usług. „zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast, pojęcie
    „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka
    (vide: Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN). Tak, więc przymiotnik
    „mieszkaniowy”, określa rzeczy związane z mieszkaniem.
    Jak wynika z przedstawionej powyżej definicji zasobów mieszkaniowych, zasoby
    mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia oraz
    urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim,

    których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również
    ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego
    funkcjonowanie oraz administrowanie.
    Tym samym, z wykładni językowej wynika, że przez pojęcie „zasób mieszkaniowy” należy
    rozumieć zgromadzone pomieszczenia mieszkalne, natomiast „gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi” obejmuje całość mechanizmów związanych ze zgromadzonymi
    pomieszczeniami mieszkalnymi.
    Jej istota sprowadza się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i
    utrzymaniu substancji mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.
    W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym
    przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, należy rozumieć:
    1. znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich
      pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:
      · dźwigi osobowe i towarowe,
      · aparaty do wymiany ciepła,
      · kotłownie i hydrofornie wbudowane,
      · klatki schodowe,
      · strychy, piwnice, komórki,
      · balkony, loggie,
      · garaże,
    2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
      administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
      budynków mieszkalnych, tj.:
      · budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej,
        wspólnot mieszkaniowych,
      · kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
      · osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
    3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak
      np.:
      · zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
      · rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
      · sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
      · budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
      · budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
      · inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem
        terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków
        mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki,
        kontenery na śmieci.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami),
    obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od
    nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty
    podatkowe w rozumieniu art. 12 updop. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust.
    1 pkt 44 updop, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na
    cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

    Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody otrzymane z innych źródeł niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie
    tych zasobów; nie będzie bowiem spełniony jeden z kumulatywnych warunków
    wskazanych w cytowanym
    art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.
    Jak wynika z opisu sprawy, Wspólnota Mieszkaniowa otrzymała od dewelopera
    rekompensatę z tytułu wyrażenia zgody na przeprowadzenie sieci ciepłowniczej przez
    działkę będącą własnością Wspólnoty, który prowadzi budowę budynku mieszkalnego
    wielorodzinnego z niezbędnymi urządzeniami infrastruktury technicznej na działkach
    sąsiadujących ze Wspólnotą Mieszkaniową
    Państwa zdaniem zadośćuczynienie jakie otrzymała Wspólnota korzysta ze zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Mając powyższe na uwadze, przychód otrzymany z tytułu ww. zadośćuczynienia
    (rekompensaty) nie został osiągnięty z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, bowiem
    jego źródłem nie są zasoby mieszkaniowe, lecz jest to wynagrodzenie od dewelopera
    prowadzącego inwestycję budowlaną na działkach bezpośrednio sąsiadujących ze
    Wspólnotą Mieszkaniową, z tytułu rekompensaty za brak możliwości korzystania z tego
    terenu.
    W związku z powyższym, stwierdzić należy, że skoro ww. dochód nie pochodzi ze źródła
    jakim jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi, to nie może on korzystać ze zwolnienia
    wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, nawet w sytuacji przeznaczenia go na
    utrzymanie tych zasobów.
    Tym samym nie można się zgodzić z przedstawionym przez Państwa stanowiskiem, że
    zadośćuczynienie jakie otrzymała Wspólnota korzysta ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób prawnych, bowiem kwota otrzymana od dewelopera, nie stanowi
    przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi niezależnie od tego, że zostanie ona
    przeznaczona na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Nie został bowiem spełniony
    jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w ww. przepisie.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.