Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1457/09/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-19
Teza: Czy oddział utworzony przez spółkę, wyodrębniony zgodnie z przepisami o swobodzie działalności gospodarczej (pełniący wyżej opisane funkcje) może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: aport; oddział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2009r. (data wpływu do tut. Biura 25 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania Oddziału za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone nr 1)- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania Oddziału za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest podmiotem wyłącznie uprawnionym (przysługują mu wyłączne prawa ochronne) z rejestracji znaków towarowych, które zarejestrowane są w urzędzie patentowym Rzeczypospolitej Polskiej i/lub w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego \[dalej: znaki towarowe\]. Znaki towarowe są wykorzystywane w ramach bieżącej działalności gospodarczej Spółki. Znaki towarowe zostały wytworzone przez Spółkę we własnym zakresie. Ze znaków towarowych korzysta sama Spółka, a także przedstawicielstwa Spółki, spółki zależne, jak również niezależni partnerzy handlowi współpracujący ze Spółką.

Z uwagi na wysoką rozpoznawalność, a w efekcie rosnące znaczenie gospodarcze znaków towarowych oraz konieczność ich ochrony, bieżące zarządzanie i administrowanie znakami towarowymi jest prowadzone przez wyodrębniony oddział w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej \[dalej: oddział\].

Oddział został wyposażony w niezbędne mu składniki majątku, zaś jego funkcjonowaniem zajmuje się oddelegowany personel (oddział jest pracodawcą dla oddelegowanego personelu). Ponadto, oddział prowadzi nadzór nad sposobem wykorzystywania znaków towarowych, pobieraniem opłat za znaki towarowe, zarządzaniem i monitorowaniem procedur rejestrowania nowych znaków towarowych i odnawiania ochrony istniejących. Wszelkie należności, jak również zobowiązania związane z administrowaniem znakami towarowymi są ściśle przyporządkowane do oddziału. Dla potrzeb funkcjonowania oddziału nastąpiło wydzielenie księgowe rozliczeń prowadzonych przez oddział, które wchodzą w skład łącznego sprawozdania finansowego Spółki.

Zgodnie z dokumentacją powołującą oddział, do zadań oddziału należy zarządzanie rozliczeniami z tytułu podpisanych umów o zarządzanie znakami towarowymi. W szczególności wystawianie faktur oraz monitorowanie i egzekwowanie należności od podmiotów zewnętrznych korzystających ze znaków towarowych. Do kompetencji oddziału należy również przygotowanie analizy wartości opłat za korzystanie ze znaków towarowych. Obecnie oddział w imieniu Spółki prowadzi negocjacje celem zmiany obowiązujących umów tak, aby uwzględniały opłaty za korzystanie ze znaków towarowych.

W związku z wewnętrzną reorganizacją w dalszej kolejności wnioskodawca rozważa przeniesienie całego oddziału do odrębnej spółki w formie aportu, w zamian za który otrzyma udziały w tej spółce. W szczególności do innej spółki zostaną przeniesione:

*   prawo do komercyjnego wykorzystywania znaków towarowych,
*   majątek trwały oddziału,
*   personel zatrudniony przez oddział,
*   należności i zobowiązania wynikające z działalności oddziału (w tym w szczególności należności związane z gospodarczym wykorzystaniem znaków towarowych na podstawie umów),
*   uzgodnienia dotyczące gospodarczego wykorzystania znaków towarowych i wysokości opłat z tego tytułu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy oddział utworzony przez spółkę, wyodrębniony zgodnie z przepisami o swobodzie działalności gospodarczej (pełniący wyżej opisane funkcje) może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.; dalej: ustawa o pdop – pytanie oznaczone we wniosku nr 1)?

Zdaniem Spółki , oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o pdop. Zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy o pdop zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zdaniem spółki, oddział spełnia wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym, jak i finansowym. Analizując kwestię wyodrębnienia na gruncie organizacyjnym należy zauważyć, że oddział został formalnie wyodrębniony w strukturze przedsiębiorstwa i zarejestrowany w KRS zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Posiada swoją firmę i adres. Spółka oddelegowała dla właściwego funkcjonowania oddziału personel (oddział jest pracodawcą dla oddelegowanego personelu) oraz wyposażyła oddział w składniki majątku niezbędne do prowadzenia działalności. Można zatem stwierdzić, iż w zakresie działalności związanej z powierzonymi mu zadaniami oddział jest w pełni samodzielny. W kontekście wyodrębnienia finansowego, Spółka wskazała, że wynik finansowy oddziału stanowi pozycję odrębną od wyniku finansowego Spółki, związanego z inną działalnością, odrębnie ujmowane są także pozycje przychodów i kosztów oddziału. W celu prawidłowej oceny sytuacji finansowej dla tej części działalności, okresowo sporządzany jest odrębny bilans, a także odrębny rachunek zysków i strat. W gestii oddziału leży również odpowiedzialność za kompleksowe rozliczenia związane z opłatami za możliwość korzystania ze znaków towarowych.

Do zadań oddziału należy w szczególności monitorowanie płatności oraz ściąganie zaległych należności. Oddział samodzielnie spełnia zaciągnięte zobowiązania wynikające ze swoich kompetencji dotyczących opłat za możliwość korzystania ze znaków towarowych, a także związane z bieżącymi kosztami działalności (np. doradztwo prawne, opłaty rejestracyjne).

Oddział prowadzi także (w imieniu spółki) renegocjacje umów celem uwzględnienia w nich opłat za korzystanie ze znaków towarowych ponadto do zakresu działalności oddziału należy:

*   inicjowanie i aktywny udział w tworzeniu projektów znaków towarowych,
*   koordynowanie działań podejmowanych celem należytej ochrony praw do znaków towarowych,
*   zapewnienie ciągłości ochrony praw do znaków towarowych,
*   opracowanie wzorów umów o korzystanie ze znaków towarowych.
*   zawieranie umów na korzystanie ze znaków towarowych z podmiotami zewnętrznymi, w szczególności z partnerami handlowymi spółki oraz spółkami zależnymi,
*   nadzór nad wykorzystaniem znaków towarowych w sposób zgodny z prawem.

Zdaniem spółki, fakty wskazane powyżej świadczą o tym, że oddział odznacza się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, a także w razie zaistnienia potrzeby może funkcjonować zupełnie samodzielnie.

Takie właśnie atrybuty samodzielności są wystarczające aby uznać, iż oddział posiada wszelkie cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o pdop. Potwierdził to np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 7 października 2008 r. (sygn. IPPB3/423-1063/08-2/MB) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 9 maja 2008 r. (sygn. ILPB3/423-131/08-3/HS). Podsumowując, oddział został powołany by w sposób zorganizowany realizować zadania gospodarcze polegające głównie na administrowaniu komercyjnym wykorzystaniem znaków towarowych oraz bieżącym rozliczaniu opłat z tego tytułu.

Według Spółki, oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż:

*   jest wyodrębniony finansowo (w szczególności przyporządkowane mu są opłaty licencyjne, jak i koszty działalności),
*   jest wyodrębniony organizacyjnie,
*   jest wyposażony w potrzebny majątek trwały,
*   jego sprawami zajmuje się personel zatrudniony przez oddział,
*   ma swoje określone cele gospodarcze,
*   prowadzi odrębną działalność gospodarczą,
*   stanowi odrębny podmiot gospodarczy realizujący swoje zadania gospodarcze.

Funkcjonalne, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie oddziału pozwala na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o pdop. Takie stanowisko potwierdza powszechna praktyka władz skarbowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 3 marca 2008 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IP-PB3-423-524/07-2/MB) organ podatkowy wyjaśnia, że: „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)."

Mając na uwadze art. 4a ust. 4 ustawy o pdop, a także elementy powyżej przytoczonych interpretacji, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy uznać, że oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o pdop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W pytaniu i stanowisku Spółka błędnie powołała nieistniejący przepis art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zakres wniosku upoważnia Organ do stwierdzenia, iż intencją Wnioskodawcy było powołanie art. 4a pkt 4 tej ustawy. Wadliwość ta pozostaje jednak bez wpływu na ocenę stanowiska Spółki.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji organów podatkowych należy wskazać, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego nr 2 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.