Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.651.2021.2.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-22
Teza: Zwolnienie podmiotowe w przypadku świadczenia usługi naprawy samochodów
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 1-lit. g

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

Wniosek został przez Pana uzupełniony pismem z 16 lutego 2022 r., które stanowiło odpowiedź na wezwanie z 11 lutego 2022 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.651.2021.1.WR.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego :

Prowadzi Pan warsztat samochodowy. Obecnie jest Pan czynnym płatnikiem VAT \[winno być: „podatnikiem VAT” – przyp. Organu\]. Pana działalność opiera się na usługach naprawy pojazdów samochodowych.

Klient przyjeżdża do Pana z problemem np. słychać metaliczne dźwięki podczas hamowania. Klient zleca Panu diagnostykę problemu i naprawę. Po postawieniu diagnozy dokonuje Pan zakupu części niezbędnych do naprawy samochodu i przystępuje do naprawy układu w samochodzie. Części są kupowane przez Pana na fakturę i są wciągane w koszty prowadzenia działalności. Po dokonanej naprawie pojazdu wystawia Pan klientowi paragon na usługę „naprawa układu hamulcowego” na łączną kwotę wykonanej naprawy.

W uzupełnieniu wskazał Pan również co następuje:

\- Szacowana wartość sprzedaży w 2022 r. nie przekroczy 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.

\- W 2020 r. i 2021 r. wartość sprzedaży nie przekroczyła 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.

\- Nie korzystał Pan ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług (zwolnienia podmiotowego).

\- Nie stracił Pan prawa do zwolnienia podmiotowego ani też nie zrezygnował Pan z niego. Chyba, że przez zrezygnowanie należy rozumieć to, że nigdy Pan z niego nie

skorzystał od kiedy założył Pan działalność. Prowadzi Pan działalność od \[…\] r.

\- Zakupione części wchodzą w skład kompleksowej usługi naprawy. Części kupuje Pan wyłącznie do przeprowadzenia określonej naprawy pojazdu, która została zlecona przez

klienta i dolicza Pan je do ostatecznej ceny wykonania usługi. Nie handluje Pan częściami, nie magazynuje Pan części i nie ma możliwości kupienia u Pana części. Dokonuje

Pan także zakupu oleju silnikowego i jego wymiany, jeżeli w trakcie naprawy silnika jest konieczność uzupełnienia oleju utraconego w wyniku rozszczelnienia.

\- W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej kod: 45.20.Z Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli, nie wykonuje Pan

jakichkolwiek czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

### Pytanie:

Czy biorąc pod uwagę powyższy opis działania Pana firmy może Pan skorzystać ze zwolnienia z VAT?

### Pana stanowisko w sprawie:

Według Pana powinien Pan mieć prawo skorzystać ze zwolnienia z VAT ponieważ nie sprzedaje Pan części samochodowych ani akcesoriów, a jedynie zgodnie ze zleceniem klienta dokonuje Pan kompleksowej usługi naprawy podzespołów pojazdu. Klient przyprowadzając auto do naprawy do Pana warsztatu oczekuje wykonania usługi i taką dostaje.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Na mocy art. 113 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług:

podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług:

zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Stosownie do art. 113 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług:

jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług:

podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy:

zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

– energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

– wyrobów tytoniowych,

– samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

– preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

– komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

– urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

– maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

– pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

– motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od \[…\] r. Prowadzi Pan warsztat samochodowy i obecnie jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

Pana działalność opiera się na usługach naprawy samochodów osobowych. Klient przyjeżdża do Pana z problemem. Klient zleca Panu diagnostykę problemu i naprawę. Po postawieniu diagnozy dokonuje Pan zakupu części niezbędnych do naprawy samochodu i przystępuje do naprawy układu w samochodzie. Części są kupowane przez Pana na fakturę i są wciągane w koszty prowadzenia działalności. Zakupione części wchodzą w skład kompleksowej usługi naprawy. Części kupuje Pan wyłącznie do przeprowadzenia określonej naprawy pojazdu, która została zlecona przez klienta i dolicza Pan je do ostatecznej ceny wykonania usługi. Nie handluje Pan częściami, nie magazynuje Pan części i nie ma możliwości kupienia u Pana części. Dokonuje Pan także zakupu oleju silnikowego i jego wymiany, jeżeli w trakcie naprawy silnika jest konieczność uzupełnienia oleju utraconego w wyniku rozszczelnienia.

Wskazał Pan również, że szacowana wartość sprzedaży w 2022 r. nie przekroczy 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto w 2020 r. i 2021 r. wartość sprzedaży nie przekroczyła 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.

Podkreślił Pan również, że nie korzystał Pan ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług (zwolnienia podmiotowego).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika również, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, nie wykonuje Pan jakichkolwiek czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości dotyczą kwestii, czy może Pan korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpowiadając na Pana pytanie w pierwszej kolejności wskazać należy, że aby mógł Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego wartość Pan sprzedaży nie może przekroczyć kwoty 200 000 zł w poprzednim roku podatkowym. Wskazał Pan, że wartość Pana sprzedaży nie przekroczyła kwoty 200 000 zł zarówno w 2020 r. jak i 2021 r. Co więcej przewidywana przez Pana wartość sprzedaży w roku 2022 r. również nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Wskazany warunek należy zatem uznać za spełniony.

W dalszej kolejność wskazać należy, że Pana działalność opiera się na naprawie samochodów. Pana klienci oczekują od Pana, że zdiagnozuje Pan problemy, a następnie dokonana Pan naprawy samochodu. Wskazał Pan, że zakupione części wchodzą w skład kompleksowej usługi naprawy. Części kupuje Pan wyłącznie do przeprowadzenia określonej naprawy pojazdu, która została zlecona przez klienta i dolicza Pan je do ostatecznej ceny wykonania usługi. Nie handluje Pan częściami, nie magazynuje Pan części i nie ma możliwości kupienia u Pana części. Zdarza się również, że dokonuje Pan zakupu oleju silnikowego na potrzeby prowadzonych napraw.

Stwierdzić zatem należy, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g tiret pierwszy ustawy o podatku od towarów i usług. Podkreślić należy, że stosownie do przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego nie wykonuje Pan również innych czynności określonych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stwierdzić należy, że skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie Pan dokonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług do momentu przekroczenia limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej przekroczy kwotę 200.000 zł zwolnienie podmiotowe straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

− Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

− Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

− Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\] . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

− w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

− w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).