Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-639/10/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-27
Teza: sprzedaż części gospodarstwa rolnego nabtyego w spadku i dziale spadku
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2010r. (data wpływu do tut. Biura 19 maja 2010r.), uzupełnionym w dniach 29 lipca oraz 19 sierpnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej:

*   sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku - **jest prawidłowe,**
*   sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości, której nabycie nastąpiło w drodze spadku oraz działu spadku.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismami z dnia 21 lipca 2010r., Znak: IBPBII/2/415-639/10/NG oraz z dnia 11 sierpnia 2010r. Znak: IBPBII/2/415-639/10/NG wezwano wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniach 29 lipca i 19 sierpnia 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni ma zamiar sprzedać w 2010r. nieruchomość gruntową o nr 614/5 i pow. 912 m wchodzącą w skład gospodarstwa rolnego, które wnioskodawczyni w 1/3 dostała w spadku po rodzicach. Matka wnioskodawczyni zmarła w 1990r., ojciec wnioskodawczyni zmarł w 1969r. Wnioskodawczyni od 1990r. uprawiała oraz opłacała w całości za pole podatek rolny.

Podział majątku nastąpił w 2004r., a po odwołaniach się od wyroku podział masy spadkowej nastąpił dopiero 12 czerwca 2008r. postanowieniem Sądu Rejonowego.

W skład masy spadkowej po zmarłym w 1969r. ojcu i zmarłej w 1990r. matce wnioskodawczyni wchodziła nieruchomość o pow. 0.0302 ha oraz nieruchomość o pow. 1,7204 ha.

Oboje rodzice byli właścicielami ww. nieruchomości po połowie każdy.

W skład masy spadkowej po zmarłej w 1990r. matce wnioskodawczyni wchodziła nieruchomość o pow. 0,6151 ha.

Wartość całej masy spadkowej to 325 693 zł.

Dokładna treść postanowienia Sądu o dział spadku z dnia 12 czerwca 2008r. stanowi:

*   na rzecz brata przyznano na własność 0,9422 ha o wartości 92 211 zł,
*   na rzecz siostry przyznano na własność 0,1347 ha o wartości 26 998 zł,
*   na rzecz wnioskodawczyni przyznano na własność 1,2745 ha o wartości 206 484 zł.

Każdy ze spadkodawców (tj. wnioskodawczyni jej brat oraz siostra) w wyniku spadku nabył udział w masie spadkowej po zmarłych rodzicach w wysokości 1/3 , z tym że siostra wnioskodawczyni zrzekła się spadku na rzecz wnioskodawczyni pozostawiając sobie tylko 0,1347 ha.

Nabyte przez wnioskodawczynię w drodze spadku nieruchomości utworzyły gospodarstwo rolne o pow. 1,2745 ha.

Wnioskodawczyni przedmiotową działkę rolną chce zbyć osobie, która nie prowadzi gospodarstwa rolnego.

Wartość majątku nabytego przez wnioskodawczynię w wyniku działu spadku zdaniem wnioskodawczyni odpowiada wartości nabytego przez nią udziału w całym spadku przed podziałem. Jednakże z uzupełnienia wniosku wynika również, że dział spadku nastąpił ze spłatą w kwocie 16 353 zł płatną w terminie 1 roku licząc od prawomocności postanowienia na rzecz brata od wnioskodawczyni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wystąpi podatek dochodowy?

Zdaniem wnioskodawczyni, w przypadku sprzedaży przedmiotowej działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego podatek dochodowy nie należy się albowiem odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Natomiast ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008r. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku.

Zgodnie bowiem z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż w przedmiotowej sprawie dniem nabycia spadku przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców jest data śmierci każdego ze spadkodawców.

Natomiast zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Dział spadku nie jest tożsamy z nabyciem w drodze spadku. Dział spadku polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem udział w nieruchomości nabytej w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

W przedmiotowej sprawie – dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w skład masy spadkowej po zmarłym w 1969r. ojcu wchodził udział wynoszący ½ w nieruchomości o powierzchni 0.0302 ha oraz udział wynoszący ½ nieruchomości o łącznej powierzchni 1,7204 ha. Natomiast w skład masy spadkowej po zmarłej w 1990r. matce wnioskodawczyni wchodził udział wynoszący ½ w ww. nieruchomościach o powierzchni 0.0302 ha i 1,7204 ha oraz nieruchomość o powierzchni 0,6151 ha. W dniu 17 września 2008r. w wyniku dokonanego działu spadku nastąpił sądowy dział spadku, w wyniku którego nastąpiło zwiększenie udziału wnioskodawczyni w majątku stanowiącym masę spadkową ponad udział nabyty w spadku.

Wskazać bowiem należy, iż przedmiotem spadku po rodzicach wnioskodawczyni były nieruchomości o łącznej powierzchni 2,36752 ha, które przypadły 3 spadkobiercom, w tym wnioskodawczyni - każdemu w wysokości 1/3 udziału w masie spadkowej, której wartość jak sama wnioskodawczyni wskazuje wynosiła 325 693 zł. W 2008r. miał miejsce sądowy dział spadku. Na podstawie ww. działu spadku wnioskodawczyni otrzymała nieruchomości o łącznej powierzchni 1,2745 ha i wartości 206 484 zł, brat wnioskodawczyni otrzymał nieruchomości o łącznej powierzchni 0,9422 ha o wartości 92 211 zł oraz na jego rzecz została zasądzona spłata w wysokości 16 353 zł od wnioskodawczyni, z kolei siostra wnioskodawczyni w wyniku działu spadku otrzymała na własność nieruchomość o pow. 0,1347 ha o wartości 26 998 zł bez spłat, albowiem – jak sama wnioskodawczyni wskazuje – zrzekła się na jej rzecz części spadku. Oznacza to, że w wyniku działu spadku wnioskodawczyni otrzymała nieruchomości o łącznej wartości przekraczającej wartość udziału w spadku. Wartość całego spadku wynosiła 325 693 zł, wnioskodawczyni przysługiwał udział w spadku wynoszący 1/3 czyli 1/3 w majątku o wartości 325 693 zł. Wnioskodawczyni natomiast w wyniku działu spadku nabyła nieruchomości o łącznej wartości 206 484 zł. Innymi słowy, tę część nieruchomości, która przekracza wartość jej udziału w spadku wnioskodawczyni nabyła w dziale spadku w 2008r.

Tym samym nie można zgodzić się z twierdzeniem wnioskodawczyni, że wartość majątku nabytego przez nią w wyniku działu spadku odpowiada wartości nabytego przez nią udziału w całym spadku przed podziałem. To twierdzenie stoi bowiem w sprzeczności z danymi jakie podała wnioskodawczyni na temat wartości udziałów jakie przypadły każdemu ze spadkobierców w stosunku do wartości całej masy spadkowej.

Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że nabycie przedmiotowych nieruchomości w skład których wchodziła działka o nr 615/4 nastąpiło w trzech datach:

*   w 1969r. – w spadku po ojcu wnioskodawczyni,
*   w 1990r. – w spadku po matce,
*   w 2008r. – w wyniku działu spadku.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wartość otrzymanych nieruchomości w wyniku sądowego działu spadku przekracza wartość udziału w spadku. Zatem w odniesieniu do tych części udziału w nieruchomości, które wnioskodawczyni otrzymała w wyniku działu spadku, a która przekracza jej udziały nabyte w spadku, datą nabycia jest dzień uprawomocnienia postanowienia sądu o dziale spadku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, iż uprawomocnienie się postanowienia miało miejsce w 2008r. Oznacza to, iż do tej części przychodu, jaka przypada na część nieruchomości nabytej ponad 1/3 posiadaną w spadku należy stosować zasady opodatkowania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Należy także zauważyć, że wnioskodawczyni nie wskazała we wniosku, czy przedmiotowa działka, którą zamierza sprzedać w 2010r. wchodziła w skład masy spadkowej po zmarłym w 1969r. ojcu i zmarłej w 1990r. matce, czy też została wyodrębniona z nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej po zmarłej w 1990r. matce. Nie zmienia to jednak faktu, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (działki o nr 615/5), w części przypadającej na nabycie w spadku w 1969r. lub w 1990r., z uwagi na fakt, że sprzedaż ta zostanie dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie w ogóle nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż tej nieruchomości w części, która została przez wnioskodawczynię nabyta w 2008r. w drodze działu spadku stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy w wyniku działu spadku wnioskodawczyni nabyła majątek przekraczający ten, który posiadała w wyniku nabycia w spadku (1/3). Ta nadwyżka odpowiada majątkowi nabytemu w wyniku działu spadku i podlega rozdzieleniu na każdą z działek, które wnioskodawczyni przypadły w dziale spadku. W każdej z tych działek stanowi określony procent w stosunku do całości. W wyniku zbycia działki, przychód odpowiadający tak ustalonemu procentowi podlega opodatkowaniu.

Przychód jaki wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży w 2010r. nieruchomości rolnej, w części przypadającej na udział nabyty w 2008r. w drodze działu spadku będzie zatem podlegać opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z zasadami opodatkowania według przepisów cytowanej ustawy brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. Podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku, o czym stanowi art. 30e ust. 1 i ust. 4 tejże ustawy i powinien być odprowadzony do urzędu skarbowego zgodnie z miejscem zamieszkania. W terminie złożenia zeznania rocznego, tj. do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym winno też zostać złożone zeznanie.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości i praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości ponad udział jaki przysługiwał wnioskodawczyni w spadku, kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz spadkobiercy, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwota spłaty na rzecz brata wnioskodawczyni może stanowić koszt nabycia zbywanej działki rolnej. Jednakże z uwagi na fakt, iż przedmiotem sprzedaży będzie tylko jedna z nieruchomości nabytych w spadku i dziale spadku, jedynie część ww. dopłaty - przypadająca na przedmiotową działkę o nr 615/5 - może stanowić koszt nabycia nieruchomości, o który wnioskodawca może pomniejszyć uzyskany ze sprzedaży przychód. Innymi słowy, w wyniku działu spadku wnioskodawczyni powiększyła swój stan posiadania w każdej z działek jakie składają się na przypadły jej po rodzicach majątek. Spłata dotyczy zatem wszystkich działek, bo w każdej z nich powiększył się stan posiadania wnioskodawczyni.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż nabytych po 01 stycznia 2007r. nieruchomości podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.

Jednakże przepis art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2008r., zwalnia od podatku dochodowego przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy jednak przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006r. Nr 136, poz. 969 ze zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z powyższego jednoznacznie wynika, iż zwolnienie od podatku dochodowego przychodów ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego uwarunkowane jest następującymi przesłankami:

*   grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne,
*   muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będące własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
*   grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru. Utrata charakteru rolnego lub leśnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej lub leśnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia.

Dla oceny czy przewidywana transakcja skutkować będzie utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu, nawet wówczas, gdy nieruchomość taka umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez urząd skarbowy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawczyni w 2010r. zamierza sprzedać działkę rolną o pow. 910 m, a która to działka wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Jednakże wnioskodawczyni chce zbyć przedmiotową działkę osobie, która nie prowadzi gospodarstwa rolnego.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że z uwagi na fakt, iż przedmiotowa nieruchomość zostanie sprzedana osobie, która nie prowadzi gospodarstwa rolnego, zatem nie zostanie zatem włączona do istniejącego gospodarstwa rolnego i tym samym nie stanie się częścią składową gospodarstwa rolnego prowadzonego przez nabywcę. Zakupiona nieruchomość ze względu na swoją powierzchnię 910 m nie może także stanowić samodzielnie gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym (tj. będącego własnością osoby fizycznej obszaru gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha).

Mając powyższe na uwadze, przychód uzyskany ze sprzedaży działki rolnej o powierzchni 910 m w części przypadającej na udział w nieruchomości nabyty w drodze działu spadku nie będzie korzystał z ww. zwolnienia od podatku dochodowego.

Reasumując stwierdzić należy, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowej nieruchomości o nr 615/5, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu odpowiednio w 1969r. lub 1990r. w spadku po rodzicach należy uznać za prawidłowe. Sprzedaż nie będzie w ogóle stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym gdyż została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast stanowisko wnioskodawcy, w odniesieniu do skutków podatkowych sprzedaży tej części nieruchomości, którą wnioskodawczyni nabyła w 2008r. w drodze działu spadku jest nieprawidłowe. Przychód uzyskany ze sprzedaży tej części nieruchomości, której nabycie nastąpiło w drodze działu spadku w 2008r. będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z ww. przepisami ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku dołączono plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.