Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.343.2022.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-30
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości wraz z udziałami w nieruchomości (działek).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działki; majątek-majątek prywatny; podział; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

**Interpretacja indywidualna –** **stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

30 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości wraz z udziałami w nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 czerwca 2022 r. (wpływ 2 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan …

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani \`(...)\`

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Wnioskodawca – \`(...)\`.. oraz Jego małżonka\`(...)\`\`(...)\` (Zainteresowana) są na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej właścicielami działek gruntu o nr: … (pow. 1,2079 ha), … (pow. 0,1229 ha), … (pow. 0,1045 ha) i … (pow. 0,1053 ha) oraz proporcjonalnego udziału w drodze nr …. Działki położone są w Gminie ….

Działki nr: …, … i … powstały z podziału działki nr … dokonanego w 2011 r. Natomiast działki nr: … i … powstały z podziału działki nr … dokonanego w 2009 r. na 5 działek.

Działka nr … została nabyta przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną w 1996 r. jako lokata kapitału.

Wnioskodawca stale opłaca za wskazane działki podatek rolny. Grunty te są stale ubezpieczone jako gospodarstwo rolne, Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w 2013 r. nadała Wnioskodawcy, jako rolnikowi, numer identyfikacyjny. Działki te jednakże nie były i nie są wykorzystywane do działalności rolniczej ani żadnej innej. Stanowią majątek prywatny Wnioskodawcy i Zainteresowanej.

Teren w całości ani w części nie jest ogrodzony, utwardzony, uzbrojony lub w inny sposób zagospodarowany. Droga do działek nie jest utwardzona, a jedynie wyodrębniona geodezyjnie. Obowiązujące dla Gminy … „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego” grunty te przeznacza na „tereny budownictwa mieszkaniowego

w strefie rozwoju osadnictwa”, gdzie nowo powstające działki mają minimum 1 000 m2. Nieruchomości nie są wystawiane na sprzedaż w sposób aktywny, nie było ogłoszeń w prasie, w Internecie, nie zatrudniono profesjonalnego biura obrotu nieruchomościami, nie było wystawionych tablic i bilbordów.

Wnioskodawca sprawdzając stan prawny nieruchomości w lipcu 2016 r. uzyskał od Gminy informację, że dla tych nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego ani Gmina … nie przystąpiła do jego opracowania. Informacja ta była wymagana przez notariusz przygotowującą umowę, w oparciu o którą, w sierpniu 2017 r. na prośbę sąsiadów Wnioskodawca i Zainteresowana sprzedali dwie działki nr: … (pow. 0,1336 ha) oraz … (pow. 0,1791 ha) sąsiadowi – rolnikowi, celem powiększenia jego gospodarstwa i wyprostowania granic. Sprzedane działki powstały z podziału działki nr … dokonanego w 2011 r.

Ze względu na ostrożność Wnioskodawca i Zainteresowana wystąpili wówczas o wydanie interpretacji indywidualnych w zakresie skutków w podatku od towarów i usług (dalej: VAT), otrzymując:

1) \`(...)\`.. – interpretację nr 0461-ITPP2.4512.92.2017.1.AJ z 22 lutego 2017 r.,

2) \`(...)\`. – interpretację nr 0115-KDIT1-2.4012.27.2017.1 z 12 kwietnia 2017 r.,

zgodnie z którymi sprzedaż wskazanych działek nie podlega opodatkowaniu VAT.

W sprawie działki nr … Wnioskodawca i Zainteresowana uzyskali w marcu 2021 r. informację od … w …, o możliwości zapewnienia dostaw energii elektrycznej, a we wrześniu 2021 r. decyzję o warunkach zabudowy działki nr …, w której wskazano, że możliwa jest zabudowa jej 11 budynkami jednorodzinnymi z garażami.

Podziały w 2009 r. i w 2011 r. wynikały z chęci wybudowania na opisanych działkach domu dla siebie, do czego jednak nie doszło.

Obecne uzyskiwanie informacji nt. możliwego wykorzystania działki nr … wynika z chęci ustalenia możliwej do osiągnięcia ceny sprzedaży, gdyż teren, na których są położone stał się atrakcyjny dla mieszkańców aglomeracji … ze względu na bliskość brzegu … i wokół wskazanych działek stawiane są domy przez właścicieli sąsiednich parceli.

Wnioskodawca i Zainteresowana nie poczynili żadnych nakładów finansowych na przedmiotowe działki, poza uzyskiem informacji o ich statusie i możliwym wykorzystaniu. Wnioskodawca i Zainteresowana zamierzają zbyć przedmiotowe działki najlepiej w jednej transakcji celem sfinansowania swoich potrzeb prywatnych, tj. finansowania dzieci i remontu własnego domu wybudowanego 20 lat temu.

Wnioskodawca wskazuje, że formalnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa, lecz faktycznie jest ona obecnie zawieszona. Wnioskodawca wskazuje także, że działalność gospodarczą prowadzi także Zainteresowana w zakresie wynajmu dwóch lokali użytkowych, a także w formie spółki cywilnej (z osobą trzecią) w zakresie produkcji pozostałych wyrobów z papieru i tektury (wcześniej prowadziła sklep – centrum hobbystyczne, szkolenia i kursy, rękodzieła etc.).

Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że wraz z Zainteresowaną w 2021 r. sprzedali trzy nieruchomości gruntowe, niezabudowane, w różnych lokalizacjach na terenie województwa …, celem finansowania potrzeb prywatnych. Były to nieruchomości nabyte 15-20 lat przed sprzedażą.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że zasadnicza działalność \`(...)\`.. (założona 14 listopada 2019 r.) wg PKD to 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

7 lipca 2021 r. do zakresu działalności dodano:

\- 68.10.Z – Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- 68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

\- 68.31.Z – Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

\- 68.32.Z – Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.

30 września 2021 r. Wnioskodawca zawiesił działalność, a 31 maja 2022 r. zlikwidował ją.

W trakcie prowadzenia działalności Zainteresowany nie wykonywał w jej ramach kupna lub sprzedaży nieruchomości.

Wnioskodawca przez chwilę rozważał, żeby nabyć jakieś nieruchomości pod inwestycje, ale po przemyśleniu nie podjął rozszerzonej działalności – nie miał odpowiednich środków finansowych. Przedmiotowa sytuacja nie miała związku z posiadanymi działkami, które teraz zostały przeznaczone do sprzedaży w całości.

Zasadnicza działalność \`(...)\`. założona 1 marca 2008 r. wg PKD to 17.29.Z – Produkcja pozostałych wyrobów z papieru i tektury.

Od dnia założenia działalności do dzisiaj w zakresie działalności znajduje się m.in.:

\- 68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

\- 68.10.Z – Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

Forma opodatkowania działalności to podatek liniowy.

Zainteresowana nie zajmuje się i nie zajmowała się działalnością gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami – wskazane we wniosku działki nie są i nie były składnikami prowadzonej działalności.

Zainteresowana posiada wraz z Wnioskodawcą lokal użytkowy, który stanowi środek trwały wykazany w ewidencji środków trwałych Jej działalności, który jest wynajmowany.

Wnioskodawca i Zainteresowana posiadają także lokale mieszkalne, które są wynajmowane przez Wnioskodawcę w ramach najmu prywatnego (opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym).

Posiadane przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną lokale nie są przeznaczone do obrotu. Stanowią majątek dorobkowy i są przeznaczone do najmów.

Działka nr … została nabyta od ówczesnej Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa (AWRSP, obecnie KOWR) 4 kwietnia 1996 r. aktem notarialnym. Wcześniej Wnioskodawca dzierżawił ją od AWRSP, z wykształcenia Wnioskodawca i Zainteresowana są rolnikami, wiele lat Wnioskodawca pracował w rolnictwie. Pierwotnie Wnioskodawca wyrażał chęć prowadzenia gospodarki rolnej, ale z powodu braku środków na inwestycje i rozwój, niską opłacalność w rolnictwie (nie było jeszcze dopłat unijnych) zaniechał chęci uprawy i pozostawił nieruchomość jako lokatę kapitału.

W latach 2009 i 2011 działka została podzielona.

Obecnie w skład nieruchomości wchodzą działki:

1) nr …– powierzchnia 4,2208 ha, księga wieczysta …, użytki RVI – 4,2208 ha;

2) nr … – powierzchnia 0,7645 ha, księga wieczysta …, użytki RV–0,1416 ha; RVI-0,6229 ha;

3) nr … – powierzchnia 1,2079 ha, księga wieczysta …, użytki RV – 0,2204 ha; RVI – 0,9874 ha;

4) nr … – powierzchnia 0,1229 ha, księga wieczysta …, użytki RV –0,1229 ha;

5) nr … – powierzchnia 0,1045 ha, księga wieczysta nr …, użytki RV – 0,1045 ha;

6) nr …– powierzchnia 0,1053 ha, księga wieczysta …, użytki RV – 0,1053 ha.

Razem: 6,5259 ha.

W 2009 r. działka nr … powstała z podziału działki nr \`(...)\`

Zgodnie z ewidencją gruntów działka nr … w dalszym ciągu jest gruntem rolnym (tak jak pozostałe działki), w przyszłości będzie drogą.

Wnioskodawca i Zainteresowana są jedynymi właścicielami działki nr ….

Wnioskodawca i Zainteresowana są jedynymi właścicielami działek nr: …, …, …, …. Potwierdzeniem są zapisy w księgach wieczystych.

Wnioskodawca i Zainteresowana kupili działkę nr … w dniu 4 kwietnia 1996 r. z zamiarem prowadzenia gospodarstwa rolnego, co ostatecznie się nie powiodło.

Wymienione działki nie stanowią i nie stanowiły składnika majątkowego lub towaru handlowego w działalności gospodarczej Wnioskodawcy i Zainteresowanej i nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych ani nie było takiego zamiaru.

W kilku pierwszych latach po nabyciu była tam prowadzona uprawa zboża, następnie grunty były odłogowane. Uprawa była i jest nieracjonalna. Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w 2013 r. nadała Wnioskodawcy numer identyfikacyjny dla rolnika.

Od ponad 20 lat działki służą Wnioskodawcy i Zainteresowanej jako lokata kapitału prywatnego oraz do rekreacji dla rodziny.

Całość nieruchomości (wszystkie działki) na dwa lata (2017 i 2018) Wnioskodawca i Zainteresowana nieodpłatnie użyczyli synowi – \`(...)\`..

Wnioskodawca i Zainteresowana nie składali innych wniosków o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

Wnioskodawca i Zainteresowana zamierzają sprzedać wszystkie działki. Nie prowadzą aktywnego marketingu w tym zakresie, nie mają jeszcze chętnych na zakup, dlatego nie wiadomo czy sprzedane zostaną w całości, czy np. w dwóch częściach. Wnioskodawca i Zainteresowana chcieliby sprzedać działki jednorazowo.

Wszystkie wymienione działki objęte są wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca i Zainteresowana zamierzają sprzedać wszystkie działki w najbliższym czasie (w latach 2022-2024).

Wnioskodawca i Zainteresowana nie zamierzają prowadzić jakichkolwiek inwestycji typu zagospodarowanie terenu, budowa budynków lub budowli.

Jedynie działka nr … ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej i będzie stanowiła drogę wewnętrzną zapewniającą dostęp pozostałym działkom.

Wnioskodawca i Zainteresowana nie prowadzą i nie planują jakichkolwiek inwestycji typu zagospodarowanie terenu, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, ogrodzenie itp.

Sprzedaż w sierpniu 2017 r. dwóch działek nr: … i … oraz w 2021 r. trzech nieruchomości gruntowych nastąpiła z majątku prywatnego poza prowadzoną działalnością gospodarczą, a nieruchomości wchodziły w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i Zainteresowanej. Nabycie nastąpiło od AWRSP w 1996 r. (pierwotnie na cele rolne, potem lokata kapitału i cele rekreacyjne), 1999 r. i w 2009 r. (na cele rekreacyjne) oraz w 2012 r. od osób fizycznych celem zamiany na inne grunty (na cele rekreacyjne).

Ponadto, Wnioskodawca i Zainteresowana wskazali, że:

a) wszystkie działki – nieruchomości nie były w chwili zakupu i w chwili sprzedaży zabudowane,

b) środki ze sprzedaży ww. nieruchomości zostaną przeznaczone na:

\- zorganizowanie ślubu i wesela synowi,

\- darowiznę dla syna,

\- remont domu, w którym Wnioskodawca i Zainteresowana mieszkają,

\- instalację fotowoltaiczną w domu, w którym Wnioskodawca i Zainteresowana mieszkają,

\- zasilanie konta firmowego – działalność gospodarcza Zainteresowanej.

Wnioskodawca i Zainteresowana nie mają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Wnioskodawca i Zainteresowana cały czas pozostają we wspólności małżeńskiej.

Pytanie
-------

Czy sprzedaż wskazanych działek w opisanym stanie przyszłym mieści się w zakresie prywatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stanowisko Państwa w sprawie
----------------------------

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż działek nr: …, …, … i … wraz z udziałem w działce drogowej (nr …) w opisanym zdarzeniu przyszłym mieści się w zakresie prywatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f. lub ustawa o PIT).

Ustawodawca podatkowy na gruncie ustawy o PIT wyróżnia różne źródła przychodów, wskazując m.in. na przychody ze sprzedaży nieruchomości, które nie są dokonywane w ramach działalności gospodarczej.

Ustawodawca wskazuje na cechy prowadzenia działalności gospodarczej, o czym mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z powyższym przepisem oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie prowadzi On działalności gospodarczej w zakresie niezwiązanym z obrotem nieruchomościami, bowiem incydentalna sprzedaż nieruchomości posiadanych w ramach lokaty kapitału nie wypełnia definicji działalności gospodarczej, gdyż nie jest ani zorganizowana, ani ciągła, a przychód jest zaliczony do prywatnej sprzedaży nieruchomości, która nie podlega opodatkowaniu po upływie 5 lat od końca roku nabycia nieruchomości. Podejmowane przez Wnioskodawcę w latach 2009 r. i 2011 r. czynności związane były z chęcią budowy domu dla siebie na wyodrębnionej działce, a obecne czynności związane są jedynie z uzyskaniem informacji o statusie opisanych działek. Sporadyczność czynności, długi okres czasowy, brak skoordynowanych działań, brak jakichkolwiek inwestycji świadczy o prywatnym zarządzie swoim majątkiem.

Na ocenę kwalifikacji Zainteresowanych podjętych działań i uznania, że przyszła sprzedaż opisanych działek stanowi przychód z prywatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. wpływ ma orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego w podobnych sprawach, tj. uzasadnienie:

1) wyroku z 1 września 2021 r., sygn. akt II FSK 326/20, w którym wskazano, że z definicji działalności gospodarczej wynika, że zaliczenie określonych przysporzeń do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić pod warunkiem wykluczenia ich kwalifikacji do przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-9 u.p.d.o.f. – konieczne jest zatem ustalenie wszelkich form aktywności podatnika, dotyczących wskazanych nieruchomości, towarzyszącego tym działaniom z góry założonego celu ekonomicznego, jak i stwierdzenie istnienia – wynikającego z jego zamiarów – elementu ciągłości czynności określonego rodzaju. Dopełnieniem powyższych kryteriów jest ustalenie, czy do zbycia nieruchomości dochodzi w celach zarobkowych oraz w warunkach zorganizowania, o których mowa w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Spełnienie w konkretnym przypadku warunku celu zarobkowego samo w sobie nie przesądza o zaliczeniu uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oczywiste jest bowiem dążenie podatnika do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych z przeprowadzonej transakcji. Z punktu widzenia art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania;

2) wyroku z 24 sierpnia 2021 r., sygn. akt II FSK 3070/18, w którym wskazano, że kryteria umożliwiające zakwalifikowanie danych czynności do podejmowanych w ramach działalności gospodarczej, w tym warunek ciągłości, wskazany w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., nie są spełnione, jeżeli działania podatnika mieszczą się w zwykłych czynnościach związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży (np. polegających na jej uporządkowaniu, przygotowaniu dokumentacji geodezyjnej, zawarciu umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami, wydzieleniu części przeznaczonej do sprzedaży, itp.);

3) wyroku z 26 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 3454/18, w którym wskazano, że działania podatnika w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
-------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast w świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również:

1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Należy zatem zwrócić uwagę również na fakt, że przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w art. 22a i art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wymagają jednak aby składnik majątku był przez podatnika wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań podjętych przez Zainteresowanych do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości stanowiących działki nr: …, …, …, … wraz z udziałami w działce nr … stanowiącej drogę dojazdową do tych działek.

Jak wskazali Zainteresowani w opisie sprawy, działka nr … została nabyta w 1996 r. od ówczesnej Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa z zamiarem prowadzenia gospodarstwa rolnego, a wcześniej Wnioskodawca dzierżawił ją od AWRSP. Z wykształcenia Wnioskodawca i Zainteresowana są rolnikami, wiele lat Wnioskodawca pracował w rolnictwie. W kilku pierwszych latach po nabyciu była tam prowadzona uprawa zboża, następnie grunty były odłogowane. Jednakże z powodu braku środków na inwestycje i rozwój, niską opłacalność w rolnictwie (nie było jeszcze dopłat unijnych) zaniechał chęci uprawy i pozostawił nieruchomość jako lokatę kapitału. Wyodrębnione geodezyjnie działki nr: …, …, …, …, … nie były i nie są wykorzystywane do działalności rolniczej ani żadnej innej. Wnioskodawca prowadził działalność w zakresie doradztwa, a także m.in. w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek oraz pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, jednakże w maju 2022 r. Wnioskodawca zlikwidował działalność. W trakcie prowadzenia działalności Wnioskodawca nie wykonywał w jej ramach kupna lub sprzedaży nieruchomości.

Zainteresowana prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Zainteresowana nie zajmuje się i nie zajmowała się działalnością gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wyodrębnione działki nie stanowią i nie stanowiły składnika majątkowego lub towaru handlowego w działalności gospodarczej Wnioskodawcy i Zainteresowanej i nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych, ani nie było takiego zamiaru.

Wyodrębnienia geodezyjne działek w 2009 r. i w 2011 r. wynikały z chęci wybudowania na opisanych działkach domu dla Zainteresowanych, do czego jednak nie doszło.

Zainteresowani zamierzają sprzedać wszystkie niezabudowane działki, najlepiej jednorazowo. Przed sprzedażą działek nie zamierzają prowadzić na działkach takich inwestycji jak: zagospodarowanie terenu, budowa budynków lub budowli, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, ogrodzenie.

Środki ze sprzedaży ww. działek zostaną przeznaczone na: zorganizowanie ślubu i wesela synowi; darowiznę dla syna; remont domu, w którym Zainteresowani mieszkają, instalację fotowoltaiczną w domu, w którym Zainteresowani mieszkają, zasilanie konta firmowego działalności gospodarczej Zainteresowanej.

Zainteresowani nie mają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane przez Zainteresowanych odpłatne zbycie niezabudowanych działek nr: …, …, …, … wraz z udziałami w działce nr … stanowiącej drogę dojazdową do tych działek, nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana przez Zainteresowanych sprzedaż w latach 2022-2024 niezabudowanych działek nr: …, …, …, … wraz z udziałami w działce nr … stanowiącej drogę dojazdową do tych działek, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe tej czynności należy zatem ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości.

W świetle powyższych przepisów prawa, datę nabycia niezabudowanych działek nr: …, …, …, …, …, należy utożsamiać z nabyciem przez Zainteresowanych działki nr: … w drodze umowy sprzedaży do majątku wspólnego, tj. 4 kwietnia 1996 r. Zatem, ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2001 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Zainteresowanych sprzedaż niezabudowanych działek nr: …, …, …, … wraz z udziałami w działce nr … stanowiącej drogę dojazdową do tych działek, w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc Zainteresowani nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana przez Zainteresowanych sprzedaż ww. działek nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie działki nr ….

W konsekwencji, planowana przez Zainteresowanych sprzedaż niezabudowanych działek nr: …, …, …, … wraz z udziałami w działce nr … stanowiącej drogę dojazdową do tych działek, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Zainteresowanych nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenie przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan \`(...)\` (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).