Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.633.2025.4.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
skutki podatkowe
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 września 2025 r. (data
    wpływu 24 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką w udziale wynoszącym 1/2, nieruchomości
    położonej w (...), o obszarze (...) ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...)
    (dalej: „Nieruchomość”).
    Nieruchomość składa się z działki nr (...) o obszarze (...) ha oraz działki nr (...) o obszarze
    (...) ha w obrębie (...).
    Działka nr (...) jest zabudowana trwale związanym z gruntem budynkiem niemieszkalnym
                                        2jednokondygnacyjnym (blaszanym), o powierzchni zabudowy (...) m. wybudowanym w
    1989 r. (dalej: „Budynek”). Ponadto, na wskazanej działce znajduje się wiata z lat 80-tych
    lub 90-tych, wykonana z blachy falistej i lekkich, łatwych do zdemontowania elementów
    (dalej: „Wiata”).
    Działka nr (...) stanowi część pasa drogowego – (...), i objęta jest decyzją (nieostateczną)
    zezwalającą na realizację na niej inwestycji drogowej (dalej zwaną: „Decyzją ZRiD”). Na
    działce nr (...) znajduje się budowla w postaci drogi („Droga”). Budowa Drogi została
    zakończona w czerwcu 2024 r. i wówczas rozpoczęto jej użytkowanie.
    Budowa Drogi została zrealizowana i sfinansowana przez inny podmiot niż
    Wnioskodawczyni, tj. przez zarządcę drogi. Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych
    wydatków związanych z budową Drogi i tym samym nie przysługiwało Jej prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na budowę Drogi. Ponadto,
    Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na ulepszenie Drogi.
    Drugim współwłaścicielem Nieruchomości, w udziale wynoszącym 1/2, jest brat
    Wnioskodawczyni.
    Udział we współwłasności Nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła:
    • częściowo, w udziale wynoszącym 1/4, w drodze dziedziczenia ustawowego po swoim
      ojcu, z dniem 4 października 1992 r.,
    • częściowo na podstawie umowy z dnia 1 kwietnia 1998 r. o dział spadku po ojcu: w
      wyniku tej umowy udział Wnioskodawczyni we współwłasności Nieruchomości wzrósł
      do 1/3,
    • częściowo na podstawie umowy darowizny z dnia 12 sierpnia 2014 r., na podstawie
      której matka Wnioskodawczyni przekazała jej 1/6 udziału we współwłasności
      Nieruchomości.
    Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu
    do Centralnej Ewidencji Działalności i Informacji Gospodarczej, w ramach której świadczy
    usługi architektoniczne.
    Przedmiotem tej działalności jest projektowanie wnętrz (Wnioskodawczyni jest
    dyplomowanym architektem). W związku z prowadzeniem tej działalności
    Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Nieruchomość nie jest i nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię. W szczególności nie była wprowadzona do
    majątku służącego prowadzeniu działalności gospodarczej jako jej składnik majątkowy, w
    tym jako środek trwały.
    Natomiast drugi współwłaściciel Nieruchomości (brat Wnioskodawczyni) wykorzystuje ją w
    prowadzonej działalności gospodarczej - od ok. 2010 r. prowadził na nieruchomości
    parking, a obecnie (od 2024 r.) udostępnia Nieruchomość spółce prowadzącej parking,
    której jednocześnie świadczy odpłatnie usługi związane z obsługą tego parkingu. W
    odniesieniu do działki nr 3 - była ona wykorzystywana przez brata Wnioskodawczyni do
    2024 r. w działalności, a w 2024 r. przekazana zarządcy drogi pod budowę Drogi (i od tego
    czasu nie jest wykorzystywana przez brata Wnioskodawczyni).

    Nieruchomość, ani znajdujące się na niej obiekty, nie jest i nie była ujęta w ewidencji
    środków trwałych ani przez Wnioskodawczynię, ani przez drugiego współwłaściciela.
    Nieruchomość nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, ani
    nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy. Dla Nieruchomości została
    wydana 29 sierpnia 2024 r. decyzja o uwarunkowaniach środowiskowych, stwierdzającą
    brak potrzeby przeprowadzenia oceny oddziaływania na środowisko przedsięwzięcia
    polegającego na budowie osiedla domów wielorodzinnych z podziemnym parkingiem na
    Nieruchomości. Wniosek w tej sprawie złożono w dniu 29 września 2022 r. Przygotowanie
    wniosku zlecił wyspecjalizowanej firmie i opłacił brat Wnioskodawczyni w ramach swojej
    działalności gospodarczej (koszt wyniósł (...) tys. zł netto).
    Decyzja została wydana na wniosek podpisany przez Wnioskodawczynię (ustaliła z bratem,
    że będzie stroną postępowania aby - w razie potrzeby - wyjaśniać z urzędem kwestie
    nieruchomościowe, które z racji wykształcenia są jej znane lepiej niż bratu). Sam pomysł
    wniosku był związany z tym, że Wnioskodawczyni wspólnie z bratem brała pod uwagę
    realizację przedsięwzięcia typu deweloperskiego. Jednakże nie doszło do dalszych działań
    w tym zakresie i Wnioskodawczyni nie przystąpiła do planowania jakiegokolwiek projektu.
    W związku z tym, że Wnioskodawczyni chciała uzyskać środki na swoje potrzeby, a do tej
    pory jedynie brat odnosił korzyści z Nieruchomości (w postaci czynszu) - uzgodniła z
    bratem sprzedaż Nieruchomości.
    Poza uzyskaniem ww. decyzji środowiskowej, Wnioskodawczyni ani jej brat nie
    podejmowali starań dotyczących zmian prawnych Nieruchomości i nie ponosili nakładów
    na nią, jak również nie podejmowali żadnych innych działań zmierzających do zmiany
    stanu faktycznego albo prawnego Nieruchomości.
    Obecnie planowana jest sprzedaż Nieruchomości na rzecz podmiotu niepowiązanego
    (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - „Nabywca”), zainteresowanego
    przeprowadzeniem na Nieruchomości projektu deweloperskiego (budowy budynku lub
    budynków z lokalami na sprzedaż). Wnioskodawczyni ani jej brat nie podejmowali działań
    marketingowych albo reklamowych w celu znalezienia nabywcy Nieruchomości i nie
    ponosili w związku z tym nakładów. Nabywcę wytypowała Wnioskodawczyni - wyszukała w
    sieci Internet kilka firm, które Jej zdaniem mogłyby być zainteresowane zakupem.
    Następnie skontaktowała się z nimi. Doszło do spotkań z trzema potencjalnymi
    kupującymi, przy czym w jednym wypadku rozmowa była zakończona bardzo szybko, a w
    przypadku dwóch kupujących rozmowy trwały nieco dłużej. Z tej pary Wnioskodawczyni z
    bratem zdecydowali się na dalsze rozmowy z jednymi podmiotem („Nabywcą”), z którym
    ostatecznie podpisano umowę przedwstępną.
    Zgodnie z ustaleniami z Nabywcą, jeśli na dzień zawarcia umowy sprzedaży:
    a) Decyzja ZRiD nie będzie ostateczna - przedmiotem umowy sprzedaży będzie cała
      Nieruchomość,
    b) Decyzja ZRiD będzie ostateczna - przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie działka nr
      (...).
    Strony zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości. Zawarcie przyrzeczonej
    umowy sprzedaży uzależnione będzie od łącznego spełnienia następujących warunków
    (zastrzeżonych na korzyść Nabywcy):
    1) wydania na rzecz Nabywcy co najmniej jednej ostatecznej decyzji obowiązującej w
      dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu, polegających na budowie na działce nr (...) zespołu
      budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą,
    2) wydania na rzecz Nabywcy co najmniej jednej ostatecznej decyzji obowiązującej w
      dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, o pozwoleniu na budowę na działce nr
      (...) zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą.

    W związku z powyższym sprzedający udzielili Nabywcy zgody na dysponowanie działką nr
    (...) na cele budowlane.
    Sprzedający wyrazili również zgodę na przeniesienie na rzecz Nabywcy opisanej powyżej
    decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach z 2024 r.
    Ponadto, każdy ze sprzedających z osobna (tj. Wnioskodawczyni oraz Jej brat), udzieli
    pełnomocnictwa osobom wskazanym przez Nabywcę do reprezentowania sprzedających,
    na warunkach według uznania pełnomocnika, wobec wszelkich władz, sądów, urzędów,
    osób prawnych i fizycznych, w związku z przygotowaniem procesu budowlanego na
    Nieruchomości, a w szczególności do:
        1) występowania przed gestorami mediów, tj. spółkami: (...) Spółka z ograniczoną
        odpowiedzialnością, Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (...)
        Spółka Akcyjna. (...) Spółka Akcyjna i (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
        (...) S.A., celem uzyskania warunków technicznych,
        2) składania wniosków o uzyskanie decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu
        publicznego oraz zmiany tej decyzji,
        3) dokonywania uzgodnień projektów branżowych: drogowych, sieci przed Biurem
        Polityki Mobilności i Transportu. Zarządem Dróg Miejskich, Wydziałem
        Infrastruktury Dzielnicy (...),
        4) występowania w sprawie uzyskania pozwoleń wodnoprawnych na wprowadzenie
        wody w grunt oraz pompowanie wody z wykopów,
        5) występowania przed właściwymi urzędami w sprawie wycinki drzew,
        6) występowania o decyzje o pozwoleniu na rozbiórkę,
        7) występowania przed Biurem Architektury i Planowania Przestrzennego
        Wydziałem Planowania Miejscowego oraz Wydziałem Architektury i Budownictwa
        dla Dzielnicy (...) w sprawach dotyczących ustaleń mpzp,
        8) składania wniosków o uzyskanie decyzji lokalizacyjnych (sieci, przyłącza, zjazdy),
        9) uzgadniania projektowanych sieci uzbrojenia terenu przed gestorami mediów,
      10) uzgodnienia projektowanych sieci uzbrojenia terenu w Biurze Geodezji i Katastru
        Urzędu (...),
      11) składania wniosków i odbioru wypisów i wyrysów z rejestru gruntów, wypisów z
        kartotek budynków,
      12) składania wniosków i odbioru zaświadczeń o objęciu Nieruchomości
        uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją o zalesieniu,
      13) występowania przed Wydziałem Architektury i Budownictwa dla Dzielnicy (...), w
        sprawach dotyczących uzyskania opinii, uzgodnień, zaświadczeń i innych
        stanowisk wymaganych przepisami prawa dla inwestycji należących do
        kompetencji Wydziału, oraz
      14) do dokonania wszelkich czynności, które w zakresie tego pełnomocnictwa okażą
        się potrzebne lub niezbędne.
    Pełnomocnictwo nie obejmuje umocowania do zaciągania zobowiązań w imieniu i na
    rzecz któregokolwiek z obecnych właścicieli („Sprzedający”), w szczególności do zawierania
    jakichkolwiek umów w imieniu Sprzedających, ani dokonywania operacji podziału bądź
    scalania nieruchomości, bądź innych operacji mających wpływ na pogorszenie warunków
    zagospodarowania Nieruchomości, bądź skutkujących powstaniem zobowiązania po
    stronie któregokolwiek ze Sprzedających.

    W przypadku, gdyby powyższe pełnomocnictwo okazało się niewystarczające lub zbyt
    mało szczegółowe do czynności związanych z przygotowaniem procesu budowlanego na
    Nieruchomości, Sprzedający zobowiązali się do udzielenia dodatkowego lub bardziej
    szczegółowego pełnomocnictwa, w odpowiedniej formie, w terminie 7 (siedmiu) dni od
    wezwania przez Nabywcę, pod warunkiem jednakże, że zakres czynności do jakich
    potrzebne będzie pełnomocnictwo i skutki dla sprzedających zostaną przez sprzedających
    zaakceptowane.
    Udzielenie powyżej opisanych pełnomocnictw było warunkiem niezbędnym do zawarcia
    umowy - Nabywca nie zdecydowałby się zawrzeć z Wnioskodawczynią umowy, gdyby nie
    zostały mu udzielone powyższe pełnomocnictwa.
    Celem udzielenia pełnomocnictw jest zapewnienie, że Nieruchomość będzie możliwa do
    wykorzystania w przedsięwzięciu planowanym na niej przez Nabywcę. Sprzedający nie
    będą uczestniczyć w jakikolwiek sposób w pracach przygotowawczych dotyczących
    uzyskiwania pozwoleń, zgód, czy zawierania umów na podstawie udzielanych
    pełnomocnictw. Nie będą również uczestniczyć w projektowaniu i analizach technicznych,
    prawnych lub finansowych dotyczących czynności zmian faktycznych lub prawnych
    dokonywanych pod kątem pozyskania przez Nabywcę decyzji o warunkach zabudowy ani
    decyzji w sprawie pozwolenia na budowę. Koszt tych prac będzie ponoszony wyłącznie
    przez Nabywcę oraz siłami jego personelu lub firm działających na jego zlecenie.
    Reasumując, w zależności od stanu istniejącego na dzień zawarcia umowy przyrzeczonej:
    a) przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie działka nr (...) (tzn. ściśle udziały
      Wnioskodawcy i drugiego współwłaściciela we współwłasności tej działki) - jeśli decyzja
      ZRiD będzie ostateczna,
    b) przedmiotem sprzedaży będzie cała Nieruchomość, tzn. udziały we współwłasności
      działki nr (...) i działki nr (...) - jeżeli Decyzja ZRiD nie będzie ostateczna.
    Ponadto, umowa przedwstępna sprzedaży zawiera zapis, iż w przypadku gdyby
    sprzedający zostali uznani jako czynni podatnicy podatku vat dla tej transakcji, a sama
    dostawa korzystałaby ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    strony mogą zrezygnować ze zwolnienia i wybierać dobrowolne opodatkowanie na
    podstawie art. 42 ust. 10 ustawy o VAT.
    Wnioskodawczyni nie dokonała w przeszłości żadnej transakcji sprzedaży nieruchomości.
    Aktualnie Wnioskodawczyni nie ma sprecyzowanych planów dotyczących sposobu
    zadysponowania tymi środkami - zgodnie z przyjętym założeniem, mają one służyć
    zabezpieczeniu przyszłości Wnioskodawczyni.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że data nabycia działki nr (...) i nr (...)
    przez Jej ojca to 8 kwietnia 1988 r. Data śmierci ojca to 4 października 1992 r.
    Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku
    przeprowadzenia działu spadku nie przekraczała wartości rynkowej posiadanych przez Nią
    składników majątkowych przed przeprowadzeniem ww. działu spadku.
    Nieruchomość wskazana we wniosku nie jest i nigdy nie była przez Wnioskodawczynię
    wykorzystywana. Ponadto nie planuje jej wykorzystywania przed dokonaniem sprzedaży
    udziałów w jej współwłasności.
    Zgodnie z umową przedwstępną, umowa przyrzeczona ma zostać zawarta w terminie do
    dnia 3 marca 2027 r. - pod warunkiem spełnienia warunków zawieszających,
    zastrzeżonych na korzyść kupującego (tj. uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu oraz decyzji o pozwoleniu na budowę).
    Wnioskodawczyni nie poczyniła w stosunku do przedmiotowej nieruchomości żadnych
    działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, ani jej uatrakcyjnienia.
    Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

    Wnioskodawczyni oprócz wskazanej we wniosku posiada jeszcze następujące
    nieruchomości:
                        2a) mieszkanie o powierzchni (...) m w (...) - zakupione w dniu 27 marca 2015 r. ze
      środków darowizny od matki; nabyciu nie służył żaden konkretny cel - celem
      darowizny było dokonanie przysporzenia na Jej rzecz; po nabyciu i wyremontowaniu
      mieszkanie było wynajmowane;
                        2b) mieszkanie o powierzchni (...) m w (...) - zakupione w dniu 26 sierpnia 2020 r. z
      przeznaczeniem na własnej cele mieszkaniowe dla siebie, a później wynajmowane;
                        2c) mieszkanie o powierzchni (...) m w (...) zakupione 9 maja 2023 r. na kredyt na własne
      cele mieszkaniowe, a później wynajmowane;
                            2d) działka budowlana o powierzchni (...) m w (...) otrzymana aktem darowizny od mamy i
      brata 12 sierpnia 2014 r.; nabyciu nie służył żaden konkretny cel - celem darowizny
      było dokonanie przysporzenia na Jej rzecz; na działce znajdował się budynek w stanie
      nienadającym się do rozbiórki (został rozebrany 2 lata temu); od czasu nabycia działka
      nie była w żaden sposób wykorzystywana.
    Aktualnie, Wnioskodawczyni nie planuje sprzedaży żadnej z powyżej opisanych
    nieruchomości.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi innych działalności gospodarczych, poza opisaną we
    wniosku. Nigdy nie wykorzystywała nieruchomości, której dotyczy wniosek, do
    prowadzenia działalności gospodarczej, ani w inny sposób.
    Brat Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest
    wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
    W związku z zawarciem umowy przedwstępnej:
    Ad a) Jeśli chodzi o działania dotyczące Nieruchomości, obowiązki ciążące na
    Sprzedających to:
    • udzielenie Nabywcy zgody na dysponowanie działką nr (...) na cele budowlane,
    • przeniesienie na rzecz Nabywcy decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach wydanej
      2024 r.,
    • udzielenie pełnomocnictwa osobom wskazanym przez Nabywcę do reprezentowania
      Sprzedających, na warunkach według uznania pełnomocnika, wobec wszelkich władz,
      sądów, urzędów, osób prawnych i fizycznych, w związku z przygotowaniem procesu
      budowlanego na Nieruchomości, a w szczególności do:
    1) występowania przed gestorami mediów, tj. spółkami: (...) Spółka z ograniczoną
      odpowiedzialnością, Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (...) Spółka
      Akcyjna, (...) Spółka Akcyjna i (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (...) S.A.,
      celem uzyskania warunków technicznych,
    2) składania wniosków o uzyskanie decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu
      publicznego oraz zmiany tej decyzji,
    3) dokonywania uzgodnień projektów branżowych: drogowych, sieci przed Biurem
      Polityki Mobilności i Transportu, Zarządem Dróg Miejskich. Wydziałem Infrastruktury
      Dzielnicy (...),
    4) występowania w sprawie uzyskania pozwoleń wodnoprawnych na wprowadzenie
      wody w grunt oraz pompowanie wody z wykopów,
    5) występowania przed właściwymi urzędami w sprawie wycinki drzew,
    6) występowania o decyzje o pozwoleniu na rozbiórkę,

    7) występowania przed Biurem Architektury i Planowania Przestrzennego Wydziałem
      Planowania Miejscowego oraz Wydziałem Architektury i Budownictwa dla Dzielnicy (...)
      w sprawach dotyczących ustaleń mpzp,
    8) składania wniosków o uzyskanie decyzji lokalizacyjnych (sieci, przyłącza, zjazdy),
    9) uzgadniania projektowanych sieci uzbrojenia terenu przed gestorami mediów,
    10) uzgodnienia projektowanych sieci uzbrojenia terenu w Biurze Geodezji i Katastru
      Urzędu (...),
    11) składania wniosków i odbioru wypisów i wyrysów z rejestru gruntów, wypisów z
      kartotek budynków,
    12) składania wniosków i odbioru zaświadczeń o objęciu Nieruchomości uproszczonym
      planem urządzenia lasu lub decyzją o zalesieniu,
    13) występowania przed Wydziałem Architektury i Budownictwa dla Dzielnicy (...), w
      sprawach dotyczących uzyskania opinii, uzgodnień, zaświadczeń i innych stanowisk
      wymaganych przepisami prawa dla inwestycji należących do kompetencji Wydziału,
      oraz
    14) do dokonania wszelkich czynności, które w zakresie tego pełnomocnictwa okażą się
      potrzebne lub niezbędne,
    - przy czym, gdyby powyższe pełnomocnictwo okazało się niewystarczające lub zbyt mało
    szczegółowe do czynności związanych z przygotowaniem procesu budowlanego na
    Nieruchomości, Sprzedający zobowiązali się do udzielenia dodatkowego lub bardziej
    szczegółowego pełnomocnictwa, w odpowiedniej formie, w terminie 7 (siedmiu) dni od
    wezwania przez Nabywcę, pod warunkiem jednakże, że zakres czynności do jakich
    potrzebne będzie pełnomocnictwo i skutki dla sprzedających zostaną przez
    sprzedających zaakceptowane.
    Ponadto, Sprzedający zobowiązani są do przedstawienia zaświadczeń: stwierdzających
    brak zaległości podatkowych, o zapłaceniu składek na ubezpieczenia społeczne i
    zdrowotne, Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych lub
    niefigurowaniu w rejestrze składek, o braku zaległości w podatku od nieruchomości,
    dotyczących podatku od spadków i darowizn w zakresie dotyczącym nabycia udziałów w
    Nieruchomości w drodze darowizny, a także świadectwa energetycznego dotyczącego
    budynku lub zaświadczenia o braku konieczności jego sporządzenia.
    Poza wymienionymi powyżej Sprzedający nie są na podstawie umowy przedwstępnej
    zobowiązani do podejmowania jakichkolwiek innych czynności dotyczących
    Nieruchomości.
    Z kolei Nabywca jest uprawniony do podejmowania w stosunku do Nieruchomości do
    czynności objętych zakresem opisanego powyżej pełnomocnictwa.
    Niezależnie natomiast od powyższego, w umowie przedwstępnej przewidziano
    następujące obowiązki strony i odpowiadające im uprawnienia drugiej strony do żądania
    ich wykonania (poza prawem obu stron do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej oraz
    obowiązkiem wydania Nieruchomości i zapłaty ceny w związku z jej zawarciem):
    • obowiązek zapłaty części ceny przez kupującego tytułem zadatku,
    • obowiązek zwrotu zadatku przez sprzedających lub zapłaty podwójnego zadatku przez
      kupującego na zasadach określonych w art. 394 Kodeksu cywilnego,
    • obowiązek zawarcia aneksu do umowy sprzedaży, podwyższającego cenę w przypadku
      uzyskania przez kupującego kolejnych decyzji o pozwoleniu na budowę przyznających

      dodatkową powierzchnię użytkową dla planowanej inwestycji ponad powierzchnię
      wskazaną w umowie przedwstępnej (pod rygorem kary umownej nałożonej na
      kupującego za niewykonanie tego obowiązku),
    • obowiązek zapłaty przez Sprzedających kary umownej w przypadku dwukrotnego
      niestawienia się na termin zawarcia umowy przyrzeczonej,
    • prawo każdej ze stron do odstąpienia od umowy przedwstępnej w przypadku wejścia w
      życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego uniemożliwiającego
      uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę przez kupującego,
    • ustanowienie przez Sprzedających hipoteki umownej na Nieruchomości na
      zabezpieczenie wierzytelności kupującego wynikających w umowy przedwstępnej.
    Ad b) Strona kupująca - poza prawem do uzyskania decyzji i zgód objętych powyższym
    pełnomocnictwem - nie będzie dokonywała przed zawarciem umowy przyrzeczonej
    inwestycji, które zwiększą atrakcyjność działki (w szczególności takich jak uzbrojenie
    terenu, ogrodzenie itp.).
    Ad c) Od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia ostatecznej umowy
    sprzedaży Nabywca będzie ponosił wszelkie koszty związane z czynnościami, do których
    jest uprawniony na podstawie opisanego powyżej pełnomocnictwa. Natomiast nie będzie
    ponosił innych nakładów finansowych związanych z Nieruchomością.
    Obie działki - nr (...) i nr (...) - były wykorzystywane przez brata Wnioskodawczyni do
    prowadzenia działalności gospodarczej (działka nr (...) do przejęcia jej w 2024 r. pod
    budowę drogi).
    Brat użytkował w całości działki nr (...) i (...), tzn. użytkował również udział w działce nr (...) i
    nr (...) należący do Wnioskodawczyni.
    Brat użytkował udział w ww. działkach należący do Wnioskodawczyni za Jej zgodą.
    Natomiast nie została zawarta między nimi żadna umowa dotycząca korzystania z tych
    działek.
    Użytkowanie przez brata Wnioskodawczyni części nieruchomości należącej do Niej nie
    miało charakteru odpłatnego.
    Wnioskodawczyni nie udzieliła bratu, ani innej osobie pełnomocnictwa do dysponowania
    udziałem w ww. działkach w okresie ich posiadania.
    Wnioskodawczyni nie czerpała żadnych korzyści z tytułu wykorzystywania nieruchomości
    (działek wraz z budynkiem i budowlami) na cele działalności przez brata.
    Budynek niemieszkalny jednokondygnacyjny znajdujący się na działce nr (...), stanowi
    budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (Dz.U. z 2024 r. poz. 724 ze zm.).
    Wiata znajdująca się na działce nr (...), stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt
    3 ustawy Prawo budowlane.
    Działka nr (...) stanowi część pasa drogowego – (...) i objęta jest decyzją zezwalającą na
    realizację na niej inwestycji drogowej („Decyzja ZRiD"). Decyzja ZRiD nie jest jeszcze
    ostateczna, zatem działka pozostaje formalnie ich własnością. Natomiast ww.
    nieostateczna Decyzja ZRiD, umożliwiła zarządcy drogi budowę drogi na niej i poniesienie
    przez niego związanych z nią kosztów.
    Przedmiotowa droga nie została wybudowana na wniosek Wnioskodawczyni, ani Jej brata,
    tylko z inicjatywy innego podmiotu (Zarządu Dróg Miejskich w (...)).
    W związku z oddaniem do użytkowania drogi znajdującej się na działce nr (...)
    Wnioskodawczyni nie uzyskuje wynagrodzenia.

    Do tej pory nie doszło i nie dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na budowę drogi
    między podmiotem, który sfinansował jej budowę.
    Natomiast jeżeli Decyzja ZRiD stanie się ostateczna przed zawarciem przyrzeczonej
    umowy sprzedaży, własność działki nr (...) zostanie nabyta na jej podstawie przez Miasto
    (...), a Wnioskodawczyni będzie przysługiwało wynagrodzenie z tego tytułu. Jednakże
    będzie to wynagrodzenie z tytułu nabycia własności działki, a nie rozliczenie nakładów na
    budowę drogi.
    Droga znajdująca się na działce nr (...) stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt
    3 Prawo budowlane.
    Budynek oraz wiata znajdujące się na działce nr (...) nie były wykorzystywane przez ojca
    Wnioskodawczyni (zostały wzniesione już po jego śmierci).
    Budynki, ani budowle nigdy nie były wykorzystywane dla jakichkolwiek celów
    Wnioskodawczyni. W konsekwencji nie były i nie są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Ani Wnioskodawczyni, ani Współwłaściciel nie ponosili nakładów na ulepszenie budynku i
    budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30%
    wartości początkowej budynku lub budowli.
    Pytania
    1. Czy w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż udziału we
      współwłasności Nieruchomości lub działki nr (...) podlega opodatkowaniu podatkiem
      od towarów i usług, a Wnioskodawczynię należy uznać za podatnika podatku VAT z
      tytułu tej transakcji?
    2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 za
      nieprawidłowe, czy planowana sprzedaż działki nr 2 korzysta ze zwolnienia z podatku
      od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    3. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 za
      nieprawidłowe, czy planowana sprzedaż działki nr (...) korzysta ze zwolnienia z
      podatku od towarów i usług?
    4. Czy w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności Nieruchomości albo udziału
      we współwłasności działki nr (...) po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód
      podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 4
    dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań nr 1-3
    dotyczących podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, odnoście pytania nr 4:
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej: „updof”), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, „jeżeli odpłatne
    zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w
    przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) -
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
    każdej z osób dokonującej zamiany.”
    Odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości dokonane po upływie 5 lat, od
    końca roku kalendarzowego, w którym został on nabyty, nie skutkuje zatem powstaniem
    przychodu podatkowego, pod warunkiem, że nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.

    Jak wspomniano, udziały we współwłasności Nieruchomości zostały nabyte przez
    Wnioskodawczynię sukcesywnie w latach: 1992, 1998 i 2014.
    Sprzedaż udziału Wnioskodawczyni we współwłasności Nieruchomości nastąpi zatem po
    upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
    W konsekwencji, sprzedaż ww. udziału we współwłasności Nieruchomości mogłaby
    skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawczyni wyłącznie w
    przypadku, w którym nastąpiłaby „w wykonaniu działalności gospodarczej”.
    Sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma miejsce jedynie
    wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw) działalności
    gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy podatnik
    prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż nieruchomości, i sprzedaż
    określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności. Powyższa przesłanka nie
    jest spełniona w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą, lecz ta
    działalność nie ma związku z dokonywaną sprzedażą nieruchomości (i vice versa). W
    konsekwencji sam fakt, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    usług architektonicznych nie stanowi podstawy do automatycznego kwalifikowania
    sprzedaży udziału w Nieruchomości jako przejawu działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma
    miejsce jedynie wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw)
    działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy
    podatnik prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż nieruchomości i
    sprzedaż określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności.
    W przypadku Wnioskodawczyni taka sytuacja nie ma jednak miejsca.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów updof
    jest „działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.”
    W przypadku sprzedaży udziału we współwłasności Działki można jedynie hipotetycznie
    rozważać zakwalifikowanie jej jedynie jako przejawu działalności handlowej w rozumieniu
    powyższego przepisu. Jednakże, zdaniem Wnioskodawczyni, zbycie przez Nią ww. udziału
    nie nastąpi w wykonaniu takiej działalności.
    Po pierwsze, istotą działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego
    odsprzedaży (por. „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r., t. I, str. 1117:
    „handel” – „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i
    sprzedaży”).
    Natomiast nabycie przez Wnioskodawczynię udziału we współwłasności Nieruchomości
    nie nastąpiło w drodze zakupu, ale w drodze spadkobrania (działu spadku) i darowizny.
    Wnioskodawczyni w związku z jego nabyciem nie zaangażowała własnego kapitału, a tym
    samym nie ponosi ryzyka gospodarczego, charakterystycznego dla profesjonalnej
    działalności. Okoliczność ta sama w sobie wyklucza zatem możliwość uznania, że zbycie
    udziału we współwłasności Nieruchomości nastąpi w wykonaniu działalności handlowej.
    Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, cechą działalności gospodarczej
    jest prowadzenie jej w sposób zorganizowany i ciągły. Oznacza to, że sprzedaż
    nieruchomości następuje „w wykonaniu działalności gospodarczej” wówczas, gdy jest

    dokonywana w ramach określonych powtarzalnych, podejmowanych systematycznie i w
    sposób uporządkowany czynności, więżących się określonymi nakładami (materialnymi
    lub nakładu pracy), wykraczającymi poza zwykły zarząd nieruchomością.
    Stanowisko to ma oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych - przykładowo można
    wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2018 r. sygn. akt
    II FSK 825/16: „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności -
    łącznie - polegających na wielokrotnym zbywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykłe użytkowanie
    mienia, poza sprzedażą)”. Analogicznie NSA orzekł w wyroku z dnia 13 grudnia 201 7 r.
    sygn. akt II FSK 3426/15: „Ze względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie
    występują w obrocie prawnym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z
    2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy nie pozwala na
    stworzenie uniwersalnego wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie
    tych z nich, które rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem
    pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia
    (pkt 8). W każdym przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi
    całokształt ustaleń faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i
    towarzyszących zbyciu składników majątkowych (nieruchomości). Na związek
    uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy może
    wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika,
    powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w
    szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości.”
    Sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości nie nastąpi w powyżej opisanych
    okolicznościach, charakterystycznych dla działalności gospodarczej.
    Przede wszystkim z uwagi na sposób jego nabycia (dziedziczenie i darowizna) nie wpisuje
    się ona w zespół działań o charakterze powtarzalnym. Wnioskodawczyni nie dokonywała i
    nie dokonuje równolegle zakupów inwestycyjnych nieruchomości w celu ich odprzedaży.
    Zatem nabycie, jak i sprzedaż mają w swej istocie charakter incydentalny.
    Nie jest możliwe prowadzenie profesjonalnej, powtarzalnej działalności w zakresie
    sprzedaży nieruchomości w oparciu o założenie („model biznesowy”), że będą nabywane
    w drodze dziedziczenia lub darowizny Jak wskazano powyżej, w tym przypadku nie
    dochodzi do realizacji zysku z zainwestowanego w zakup kapitału, lecz następuje zbycie
    majątku rodzinnego, a więc realizacją w pieniądzu dochodu wcześniej osiągniętego w
    postaci spadku i darowizny (to otrzymanie spadku/darowizny jest faktycznie przyrostem
    majątku - dochodem), które samo jako dochód jest wyłączone z zakresu podatku
    dochodowego (art. 2 ust. 1 pkt 3 updof).
    Niezależnie natomiast od powyższego, jak wskazano w pkt 1 powyżej, Wnioskodawczyni
    nie dokonuje w stosunku do Nieruchomości działań wiążących się z przygotowaniem jej
    do sprzedaży, w sposób angażujący zaawansowane środki, typowe dla profesjonalnych
    handlowców.
    Ewentualne czynności zmierzające do umożliwienia realizacji planowanej przez nabywcę
    inwestycji na Nieruchomości (m.in. uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, pozwolenia
    na budowę) będą dokonywane przez kupującego. Aktywność Sprzedających w tym
    zakresie będzie ograniczona do udzielenia kupującemu pełnomocnictw i zgód - w zakresie,
    w jakim były niezbędne do osiągnięcia powyższych celów.

    Jednakże wszelkie (ewentualne) działania kupującego (dewelopera) podejmowane w
    oparciu o udzielone mu zgody i pełnomocnictwa będą służyć jego własnej korzyści, tj.
    umożliwieniu realizacji przez nabywcę konkretnej inwestycji na Nieruchomości. Celem
    wszystkich tych działań jest przede wszystkim korzyść Nabywcy, a nie zwiększenie
    wartości działki i uzyskanie przez Sprzedających zysku z tego tytułu (tym bardziej, że cena
    sprzedaży została ustalona w umowie przedwstępnej i uzyskanie przez nabywcę
    stosownych pozwoleń nie skutkowało jej zwiększeniem).
    Ponadto wszystkie opisane czynności będą wykonywane na koszt Nabywcy, co oznacza, że
    również w tym zakresie Sprzedający nie ponoszą ryzyka charakterystycznego dla
    działalności gospodarczej.
    Przy czym to Nabywca będzie decydował samodzielnie o merytorycznej stronie wniosków
    oraz umów, a skutek prawny czynności przygotowawczych będzie miał znaczenie jedynie
    dla przyszłego właściciela - Nabywcy.
    Natomiast Sprzedający nie będą podejmować samodzielnie tych czynności. Także z tego
    względu nie jest możliwe przyjęcie, że w sprawie będą miały miejsce charakterystyczne dla
    podmiotu prowadzącego profesjonalną działalność czynności mające na celu zwiększenie
    atrakcyjności nieruchomości dla potencjalnych nabywców.
    Reasumując: warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach
    działalności gospodarczej (co znajduje oparcie także w orzecznictwie sądowym) jest
    podejmowanie przez sprzedającego aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność w
    zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak działania marketingowe, czy zmierzające do
    zmiany charakteru działki, zwiększenia jej atrakcyjności, itp.
    W niniejszej sprawie sprzedający nie podejmą żadnych aktywnych działań w powyższym
    zakresie. Działania te, jeśli zostaną podjęte, to wyłącznie przez kupującego.
    Planowa sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości stanowić będzie
    rozporządzenie majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni, który został przez Nią nabyły w
    drodze spadku i darowizny, i nie jest przez Nią wykorzystywany w prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Wskazane okoliczności świadczą więc o tym, że sprzedaż udziału we współwłasności
    Nieruchomości nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni,
    natomiast nie stanowi przejawu działalności handlowej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof.
    Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe
    stanowiska Wnioskodawczyni, iż w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności
    Nieruchomości nie uzyska Ona przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c, oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje
    powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Z kolei, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    • zarobkowym celu działalności,
    • wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    • prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest

    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r. sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).

    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód ma ogromne znaczenie dla określenia,
    chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
    odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie
    wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju
    przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że jest Pani współwłaścicielką
    Nieruchomości, w udziale wynoszącym 1/2. Nieruchomość składa się z działki nr (...) o
    obszarze (...) ha oraz działki nr (...) o obszarze (...) ha w obrębie (...). Działka nr (...) jest
    zabudowana trwale związanym z gruntem budynkiem niemieszkalnym
                                        2jednokondygnacyjnym (blaszanym), o powierzchni zabudowy (...) m. wybudowanym w
    1989 r. Ponadto, na wskazanej działce znajduje się wiata z lat 80-tych lub 90-tych,
    wykonana z blachy falistej i lekkich, łatwych do zdemontowania elementów. Działka nr (...)
    stanowi część pasa drogowego – (...), i objęta jest decyzją (nieostateczną) zezwalającą na
    realizację na niej inwestycji drogowej. Na działce nr (...) znajduje się budowla w postaci
    drogi. Budowa Drogi została zakończona w czerwcu 2024 r. i wówczas rozpoczęto jej
    użytkowanie. Budowa Drogi została zrealizowana i sfinansowana przez inny podmiot niż
    Pani, tj. przez zarządcę drogi. Nie poniosła Pani żadnych wydatków związanych z budową
    Drogi.
    Drugim współwłaścicielem Nieruchomości, w udziale wynoszącym 1/2, jest Pani brat.
    Udział we współwłasności Nieruchomości nabyła Pani:
    • częściowo, w udziale wynoszącym 1/4, w drodze dziedziczenia ustawowego po swoim
      ojcu (data nabycia działki nr (...) i nr (...) przez ojca to 8 kwietnia 1988 r., data śmierci
      ojca to 4 października 1992 r.),
    • częściowo na podstawie umowy z dnia 1 kwietnia 1998 r. o dział spadku po ojcu: w
      wyniku tej umowy Pani udział we współwłasności Nieruchomości wzrósł do 1/3,
    • częściowo na podstawie umowy darowizny z dnia 12 sierpnia 2014 r., na podstawie
      której Pani matka przekazała Pani 1/6 udziału we współwłasności Nieruchomości.
    Nieruchomość nie jest i nigdy nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej. W szczególności nie była wprowadzona do majątku służącego
    prowadzeniu działalności gospodarczej jako jej składnik majątkowy, w tym jako środek
    trwały. Nieruchomość, ani znajdujące się na niej obiekty, nie jest i nie była ujęta w
    ewidencji środków trwałych ani przez Panią, ani przez drugiego współwłaściciela (Pani
    brata).

    Poza uzyskaniem decyzji środowiskowej, ani Pani, ani Jej brat nie podejmowali starań
    dotyczących zmian prawnych Nieruchomości i nie ponosili nakładów na nią, jak również
    nie podejmowali żadnych innych działań zmierzających do zmiany stanu faktycznego albo
    prawnego Nieruchomości.
    Planowana jest sprzedaż Nieruchomości na rzecz podmiotu niepowiązanego,
    zainteresowanego przeprowadzeniem na Nieruchomości projektu deweloperskiego
    (budowy budynku lub budynków z lokalami na sprzedaż). Nie podejmowała Pani (ani Pani
    brat) działań marketingowych albo reklamowych w celu znalezienia nabywcy
    Nieruchomości i nie ponosiła w związku z tym nakładów. Nabywcę wytypowała Pani -
    wyszukała w sieci Internet kilka firm, które Jej zdaniem mogłyby być zainteresowane
    zakupem. Ostatecznie podpisano umowę przedwstępną z ww. Nabywcą.
    Sprzedający udzielili Nabywcy zgody na dysponowanie działką nr (...) na cele budowlane.
    Sprzedający wyrazili również zgodę na przeniesienie na rzecz Nabywcy decyzji o
    środowiskowych uwarunkowaniach z 2024 r.
    Ponadto każdy ze sprzedających z osobna (tj. Pani oraz brat), udzieli pełnomocnictwa
    osobom wskazanym przez Nabywcę do reprezentowania sprzedających, na warunkach
    według uznania pełnomocnika, wobec wszelkich władz, sądów, urzędów, osób prawnych i
    fizycznych, w związku z przygotowaniem procesu budowlanego na Nieruchomości.
    Udzielenie pełnomocnictwa było warunkiem niezbędnym do zawarcia umowy - Nabywca
    nie zdecydowałby się zawrzeć z Panią umowy, gdyby nie zostały mu udzielone
    pełnomocnictwa.
    Nie dokonała Pani w przeszłości żadnej transakcji sprzedaży nieruchomości. Aktualnie nie
    ma Pani sprecyzowanych planów dotyczących sposobu zadysponowania tymi środkami -
    zgodnie z przyjętym założeniem, mają one służyć zabezpieczeniu Pani przyszłości. Nie
    poczyniła Pani w stosunku do przedmiotowej nieruchomości żadnych działań dotyczących
    zwiększenia wartości nieruchomości, ani jej uatrakcyjnienia. Budynki ani budowle nigdy
    nie były wykorzystywane dla jakichkolwiek Pani celów. Nie ponosiła Pani nakładów na
    ulepszenie budynku i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w
    wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynku lub budowli.
    Wobec przedstawionych okoliczności sprawy, uznać należy, że podejmowane przez Panią
    działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym
    gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze
    inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności
    gospodarczej. Nie można, mówić o zorganizowanym i ciągłym charakterze Państwa
    działalności w odniesieniu do zbywanej nieruchomości.
    Należy przy tym zwrócić uwagę, że uprawnienie potencjalnego kupującego do
    dysponowania nieruchomością dla celów budowlanych nie miało służyć Pani jako
    sprzedającej, a wyłącznie Kupującemu. Kupujący nie działał na Pani zlecenie i nie
    podejmował działań celem uatrakcyjnienia Nieruchomości dla potencjalnych przyszłych
    nabywców. Kupujący działał z Pani upoważnienia, wymaganego przez przepisy prawa
    budowlanego, wyłącznie w swoim interesie i na swoją rzecz. Samo udzielenie
    pełnomocnictwa do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    Nieruchomości do potrzeb nabywcy, w związku z zawartą umową przedwstępną nie
    powoduje, że zostanie Pani z tych powodów uznana za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą.
    Zatem podejmowane przez Panią działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na
    działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w
    ramach działalności gospodarczej.
    Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż udziału we współwłasności
    Nieruchomości lub działki nr (...) nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności,

    która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana ze
    sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości lub działki nr (...) nie będzie
    stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie będzie Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Skutki podatkowe tej czynności, należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających
    z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Panią udziału we
    współwłasności Nieruchomości lub działki nr (...) podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    ich nabycie.
    Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w
    nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę. Dokonując więc oceny skutków prawnych
    przedstawionego opisu zdarzenia wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Panią udziału we
    współwłasności Nieruchomości i działki nr (...) w części nabytej w spadku po ojcu, należy
    przyjąć datę nabycia ww. nieruchomości przez spadkodawcę – Pani ojca (1988 r.).
    Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W myśl art. 1035 ww. Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Z powyższych przepisów wynika więc, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że
    momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość
    również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu
    cywilnego, tj. data śmierci jego spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
      formie aktu notarialnego.
    W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym
    spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa
    o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł
    własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek
    działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających
    poszczególnym spadkobiercom. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w
    rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności
    rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
    Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.

      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Natomiast w myśl art. 210 § 1 zd. pierwsze ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
    Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
    Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie
    da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem
    spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i
    podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. Jeżeli zniesienie
    współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej
    podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów
    posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością
    utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może
    być wyrównana przez dopłaty pieniężne.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.
    Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze
    współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:
        1) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
        2) wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku
        wspólnym.
    Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, zniesienie współwłasności
    nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za
    datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli
    jednak na skutek dokonanego podziału nieruchomości lub zniesienia współwłasności
    przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i
    dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.
    Podkreślić zatem należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku zniesienia współwłasności
    jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do
    czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty
    następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we
    współwłasności. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia
    tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia
    współwłasności.
    Powyższe potwierdza przywołany powyżej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o
    których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze
    działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
    do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

    Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do
    czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Ponadto zgodnie z art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Uwzględniając powyższe, należy więc stwierdzić, że nabycie przez Panią udziałów w
    Nieruchomościach (udziału we współwłasności Nieruchomości i działki nr (...)), nastąpiło:
    • częściowo, w udziale wynoszącym 1/4, w drodze spadku po swoim ojcu, w 1988 r.,
    • częściowo na podstawie umowy z 1998 r. o dział spadku po ojcu, w wyniku tej umowy
      Pani udział we współwłasności Nieruchomości wzrósł do 1/3,
    • częściowo na podstawie umowy darowizny z 2014 r., na podstawie której Pani matka
      przekazała Pani 1/6 udziału we współwłasności Nieruchomości.
    Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 i
    ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie już upłynął.
    W konsekwencji, planowana przez Panią sprzedaż udziału we współwłasności
    Nieruchomości lub działki nr (...), nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nabyła Pani ww. udziały i nie będzie dla Pani stanowić źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Tym samym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego z tego tytułu.
    Pani stanowisko uznano za prawidłowe, ponieważ wskazała Pani, że sprzedaż Pani udziału
    we współwłasności Nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z
    opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny
    prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy

    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (Pani brata).
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są
    regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że
    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.