Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.141.2025.1.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w całości lub w części od
    wydatków ponoszonych na inwestycję pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jako jednostka samorządu terytorialnego złożyła wniosek o przyznanie pomocy
    ze środków Unii Europejskiej na realizację operacji typu: „(...)” w ramach poddziałania
    „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Wniosek został rozpatrzony pozytywnie i Gmina
    podpisała umowę o przyznanie pomocy.
    Zakres projektu obejmuje budowę drogi gminnej wraz z odwodnieniem powierzchniowym
    i oznakowaniem w miejscowość,(...).
    Powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i niekomercyjna.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym z 8 marca 1990 r. do zadań
    własnych gminy należą m.in. zadania w zakresie gminnych dróg. Realizacja projektu
    stanowi realizacje tych zadań.
    Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Inwestorem tego zadania jest gmina, a faktury dokumentujące wydatki w związku z
    realizacją projektu będą wystawione na gminę.
    Nabywane towary i usługi będą służyły jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z infrastruktury, ani też
    nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów. Gmina nie będzie odliczała podatku
    VAT naliczonego zawartego w wystawionych przez wykonawców fakturach.
    Tym samym, zakupione w ramach projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponieważ gmina jako Wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT realizowanej
    inwestycji do kosztów kwalifikowanych, tym samym musi wykazać, że podatek VAT nie
    będzie mógł być przez nią odzyskany w całości lub w części, zarówno podczas realizowania
    inwestycji jak i po jej zakończeniu. W tym celu musi uzyskać indywidualną interpretację
    przepisów prawa podatkowego odnośnie możliwości odzyskania podatku VAT w całości
    lub w części.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanej inwestycji Gmina będzie miała możliwość odzyskania
    naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji,
    jak i po jej zakończeniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zadań
    własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, w
    szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów,
    placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024r. poz. 361), za podatników tego podatku uznaje się osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.

    Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz zakupy
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Gmina realizując projekt będzie realizowała zadania własne nałożone na JST przepisami
    prawa z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gdyż budowa drogi służy zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb wspólnoty gminnej.
    Tym samym Gmina realizując opisaną inwestycję nie będzie działała w charakterze
    podatnika VAT, ponieważ nabywanych towarów i usług niezbędnych do zrealizowania tej
    inwestycji nie będzie wykorzystywała do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowanej podatkiem VAT (korzystanie z
    drogi będzie nieodpłatne).
    W związku z czym nie występuje czynność opodatkowana i nie powstaje podatek należny.
    Realizowane przez gminę czynności, dla których realizowany jest projekt są
    ogólnodostępne, publiczne i nieodpłatne.
    W związku z tym gmina nie ma możliwości odliczeń podatku od towarów i usług
    związanych z realizowanym zadaniem ze względu na brak bezpośredniego i bezspornego
    związku pomiędzy dokonywanymi zakupami dotyczącymi realizowanego zadania, a
    wykonywanymi przez gminę czynnościami opodatkowanymi.
    Mając na względzie obowiązujące przepisy ustawy o VAT oraz przedstawione zdarzenie
    przyszłe należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania podatku VAT
    naliczonego w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania, jak i po zakończeniu
    inwestycji pn. „(...)”.
    Podobne stanowisko w sprawie możliwości odliczenia lub zwrotu podatku VAT
    naliczonego przez Gminę od wydatków poniesionych w związku z budową/rozbudową
    drogi znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych (wydanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP1-2.4012.65.2024.1.JO z 14 lutego
    2024 r. oraz nr 0112-KDIL3.4012.528.2024.1.MC z 23 września 2024 r.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy:
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza

      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji (...).
    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1445):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych
    nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu
    terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.
    Zatem Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Natomiast zadania realizowane przez Gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych

    przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są:
        Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
        złożyli Państwo wniosek o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej na
        realizację inwestycji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”. Projekt ten jest
        częścią poddziałania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”,
        który jest objęty Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020,
        realizowana inwestycja obejmuje budowę drogi gminnej wraz z odwodnieniem
        powierzchniowym i oznakowaniem w miejscowości (...),
        stworzona infrastruktura będzie ogólnodostępna i niekomercyjna, i będzie
        wykonana w ramach zadań własnych gminy we własnym imieniu i na własną
        odpowiedzialność (w ramach zadań publicznych),
        nie będą Państwo pobierać opłat za korzystanie z infrastruktury wykonanej w
        ramach inwestycji i nie będą Państwo osiągać z tego tytułu przychodu ani
        dodatkowych dochodów,
        nabywane towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą służyły czynnościom
        nieopodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii, czy mają Państwo prawo do odzyskania
    podatku VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków ponoszonych na inwestycję
    pn.: „(...)
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w całości lub w części nie zostanie spełniony, ponieważ – jak
    wynika z okoliczności sprawy – Gmina z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji nie jest
    podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą. Inwestycja, w ramach
    której zostanie wykonana „(...)” będzie stanowiła zadanie własne realizowane w ramach
    ustawy o samorządzie gminnym. Dodatkowo, z informacji wskazanych we wniosku
    wynika, że powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i niekomercyjna i nieodpłatana.
    Celem inwestycji nie jest generowanie dochodów ani uzyskiwanie z tego tytułu przychodu.
    Tym samym w analizowanym przypadku nie poniosą Państwo wydatków w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz w związku
    z realizacją zadań własnych nałożonych na Państwa przepisami określonymi w ustawie o
    samorządzie gminnym, z tytułu których nie będą Państwo występować jako podatnik
    podatku VAT.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy uznać, że w analizowanej sprawie nie będą spełnione przesłanki wynikające z art.
    86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, nie
    będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”
    zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwać również prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wskazuję, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę
    rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być
    jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny czy podatek VAT w tej sytuacji
    powinien być kosztem kwalifikowanym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w
    tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej.
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.