Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1441/08-2/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-16
Teza: 1. Czy zysk wypracowany za cały rok 2008 w X Sp. z o.o. Spółka komandytowa będzie dzielony pomiędzy wspólników z podziałem na zysk wypracowany do dnia 31 lipca 2008 r. oraz zysk wypracowany od dnia 1 sierpnia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.? 2. Czy nowy wspólnik (kupujący) będzie uprawniony do wypracowanego zysku od dnia 1 sierpnia 2008 r.?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; kodeks-kodeks spółek handlowych; komandytariusz; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wkład-wkłady niepieniężne; wspólnik; zyski; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 31

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2008 r. (data wpływu 28 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dochodu z tytułu udziału w spółce niebędącej osoba prawną - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dochodu z tytułu udziału w spółce niebędącej osoba prawną.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 5 lutego 2008 r. rozpoczęła działalność gospodarczą X. Sp. z o.o. Spółka komandytowa. Jeden ze wspólników X Sp. z o.o. Spółka komandytowa, w dniu 25 lutego 2008 r. wniósł do tej spółki wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego oraz wkład pieniężny. Udział w zysku wspólnika wnoszącego całe przedsiębiorstwo osoby fizycznej do spółki komandytowej stanowi 49%. W dniu 31 lipca 2008 r. zawarta została umowa sprzedaży ogółu praw i obowiązków przez wspólnika - komandytariusza posiadającego 49% udziałów w zyskach i stratach oraz przeniesienie tych praw i obowiązków z dniem 1 sierpnia 2008 r. na kupującego. Umowa spółki zawiera zapis upoważniający wspólników do zbycia udziałów na rzecz osoby trzeciej. Sprzedający oświadczył, że otrzymał na piśmie zgodę pozostałych wspólników na sprzedaż przysługujących mu w spółce ogółu praw i obowiązków.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy zysk wypracowany za cały rok 2008 w X Sp. z o.o. Spółka komandytowa będzie dzielony pomiędzy wspólników z podziałem na zysk wypracowany do dnia 31 lipca 2008 r. oraz zysk wypracowany od dnia 1 sierpnia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.?
2.  Czy nowy wspólnik (kupujący) będzie uprawniony do wypracowanego zysku od dnia 1 sierpnia 2008 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, podział zysku wypracowanego w 2008 r. powinien odbyć się według kryteriów podatkowych PIT-5L. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość przychodów i kosztów uzyskania przypisuje się wspólnikom w takiej wysokości w jakiej uczestniczą w zyskach i stratach spółki. W przypadku zawarcia umowy sprzedaży ogółu praw i obowiązków w trakcie roku należy podzielić zysk za cały rok podatkowy: na zysk do dnia 31 lipca 2008 r., w którym uczestniczy sprzedający i pozostali wspólnicy oraz na zysk wypracowany od dnia 1 sierpnia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. w którym uczestniczy kupujący i pozostali wspólnicy. Spółka wskazuje, iż w interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 maja 2008 r., Nr IP-PB-423-192/08-4/AG, wartość przychodu należnego spółki osobowej lub poniesionego kosztu przypisuje się bezpośrednio wspólnikom, bez znaczenia dla opodatkowania podatkiem dochodowym pozostaje ustalenie wartości roszczenia o wypłatę zysku, które przysługuje poszczególnym wspólnikom.

Dodatkowym argumentem przemawiającym za wskazanym przez Spółkę sposobem podziału zysku za rok 2008 jest fakt rozliczania na bieżąco w każdym miesiącu i odprowadzania od rozpoznanych dochodów, zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. W przypadku innego rozwiązania wskazanego przez kodeks handlowy, pojawiłaby się konieczność dokonania korekt dotychczasowych rozliczeń podatkowych za okres 5 luty 2008 r. - 31 lipiec 2008 r., które były ustalane według starych zasad, obowiązujących przed sprzedażą udziałów osobie trzeciej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo- akcyjna.

W myśl art. 51 powołanego Kodeksu spółek handlowych, każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.

Wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego (art. 52 § 1 K.s.h.).

Jednakże należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 37 § 1 K.s.h. cytowane powyżej przepisy mają zastosowanie, jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej.

Ponieważ Spółka komandytowa jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki.

Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej będzie uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

Opisaną wyżej zasadę proporcjonalnego udziału stosuje się analogicznie do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 44 ust. 3f ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.

W myśl art. 45 ust. 1 powołanej ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Z przedłożonego przez Spółkę wniosku wynika, iż w trakcie roku 2008 doszło do zmiany wspólnika w spółce komandytowej. Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że przychody wspólnika spółki komandytowej ustala się proporcjonalnie do jego udziału w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że wspólnicy mają równe prawa do udziału w zysku. Zatem, jeśli dla wspólników są ustalone zróżnicowane udziały w zysku, fakt ten powinien być zawarty w umowie spółki lub w podjętej uchwale. Dla celów podatkowych, punktem wyjścia dla określenia przychodów z udziałów w spółce będzie więc treść umowy spółki, z której winny wynikać zasady udziału w zyskach i stratach, jakich stosowanie przyjęli dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej jej wspólnicy.

Zmiany w umowie spółki komandytowej, dotyczące przystąpienia do spółki nowego wspólnika, zmiany udziałów wspólników w dochodach i stratach spółki oraz zmiany nazwy spółki - obowiązują od momentu wyrażenia przez wszystkich wspólników spółki, a więc dotychczasowych wspólników jak i nowych, zgody na dokonanie określonych zmian.

W przypadku przystąpienia do spółki nowego wspólnika, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od momentu jego przystąpienia, przysługuje mu prawo do udziału w zyskach w tej spółce na za zasadach zawartych w umowie spółki, określających udział procentowy w jej zyskach. Jednocześnie, w zeznaniu rocznym wspólnik ten powinien uzyskany w 2008 roku dochód z tytułu udziału od dnia 1 sierpnia 2008 r. w tej spółce wykazać w swoim zeznaniu rocznym za ten rok. Z kolei wspólnik, który z dniem 31 lipca 2008 r. z tej spółki wystąpił, w zeznaniu rocznym wykazuje dochody z udziału w spółce za okres 1 styczeń 2008 r. - 31 lipiec 2008 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.