Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.855.2024.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-08
Teza: Prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji,
prawo do dokonania korekty deklaracji i ewidencji (plików
JPK_V7M) zwiększającej podatek naliczony z tytułu wydatków
inwestycyjnych i bieżących, niepodleganie opodatkowaniu
dofinansowania otrzymanego na realizację inwestycji.
Słowa kluczowe: infrastruktura
korekta
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku pozostałych
towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
      - prawa do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        w związku z realizacją inwestycji pn. „A” oraz „B”, a także „C”;
      - prawa do dokonania korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) zwiększającej
        podatek naliczony z tytułu wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z ww.
        inwestycjami;
      - niepodlegania opodatkowaniu dofinansowania otrzymanego na realizację inwestycji
        pn. „A” oraz „C”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu
    skarbowego pliki JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których
    wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu dostawy wody oraz odprowadzania ścieków.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, która jest
    wykorzystywana przede wszystkim w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie
    odpłatnego dostarczania wody oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków. Gmina jako
    jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od

    towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. Infrastruktura
    wodno-kanalizacyjna służy Gminie przede wszystkim w prowadzonej działalności
    gospodarczej w zakresie dostarczania wody, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych. Czynności wykonywane przy pomocy infrastruktury, w przeważającej
    mierze, polegają na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców zewnętrznych, tj. m.in.
    mieszkańców Gminy, przedsiębiorców lub różnego rodzaju instytucji zewnętrznych, na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (transakcje zewnętrzne - podlegające VAT).
    Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia
    2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy ... i jej jednostek budżetowych.
    Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT - obroty
    osiągane przez jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy. W
    strukturze organizacyjnej Gminy ... funkcjonują następujące jednostki budżetowe:
      1) Urząd Gminy ...,
      2) Ośrodek Pomocy Społecznej w ...,
      3) Zespół Szkół w ...,
      4) Żłobek w ....
    Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn. zm.), który stanowi, że
    gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność,
    natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach
    realizacji zadań własnych odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w
    zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych.
    Ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2024 r. poz. 24 z
    późn. zm.) w art. 403 ust. 2 w zw. z art. 400a ust. 1 pkt 5 i pkt 42 określa, że wspomaganie
    realizacji zadań modernizacyjnych i inwestycyjnych, służących ochronie środowiska i
    gospodarce wodnej, jest zadaniem własnym gmin.
    Wskazane przepisy art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym oraz art. 403 ust. 2
    w zw. z art. 400a ust. 1 pkt 5 i pkt 42 ustawy Prawo ochrony środowiska, stanowią
    podstawę prawną działania Gminy w zakresie realizacji inwestycji, o których mowa we
    wniosku o interpretację.
    Ze stanowiska sądów powszechnych wynika, że jeśli gmina prowadzi działalność w
    zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków, to należy uznać ją za przedsiębiorcę wodno-
    kanalizacyjnego - tak stanowi np. uchwała Sądu Najwyższego z dnia 13 kwietnia 2017 r.,
    sygn. akt III CZP 3/17: zgodnie z którą „W literaturze przedmiotu i orzecznictwie przyjmuje
                                  1  2się jednolicie, iż za przedsiębiorcę w rozumieniu art. 305 i 305 k.c., będącego
    jednocześnie przedsiębiorcą wodno-kanalizacyjnym zgodnie z art. 2 pkt 4 u.z.z.w., można
    uznać gminę, jeżeli prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrywania w wodę
    lub zbiorowego odprowadzania ścieków przez gminne jednostki organizacyjne czy też
    urząd gminy”.
    W ramach prowadzonej działalności w zakresie dostarczania wody i odbioru oraz
    oczyszczania ścieków Gmina wykonuje, na podstawie umów cywilnoprawnych, odpłatne

    czynności w zakresie zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków na
    rzecz podmiotów zewnętrznych, tj. mieszkańców Gminy oraz działających na jej terenie
    przedsiębiorców, którzy są obciążani kosztami zużycia wody i odbioru ścieków na
    podstawie wystawianych przez Gminę faktur VAT.
    Część instalacji wodno-kanalizacyjnych Gmina wniosła aportem do Spółki. Natomiast
    infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna będąca własnością Gminy ... jest:
      1) częściowo przekazana do ZGK Sp. z o. o. w ... umową o wzajemne świadczenie usług,
      2) częściowo przekazana do ZGK Sp. z o. o. w ... umową dzierżawy,
      3) częściowo (infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna wskazana w niniejszym
        wniosku) pozostała w dyspozycji i zarządzaniu Gminy, a ZGK Sp. z o. o. w ... świadczy
        tylko usługę administrowania tą siecią wodociągową i kanalizacyjną w imieniu
        Gminy na podstawie umowy o administrowanie (tj. spisuje liczniki, wystawia faktury
        w imieniu Gminy oraz przyjmuje wpłaty na rzecz Gminy).
    Urząd Gminy ani żadna jednostka organizacyjna Gminy ... nie korzystają z sieci
    wodociągowej i sieci kanalizacyjnych będących przedmiotem niniejszej interpretacji. Dwie
    jednostki organizacyjne Gminy (w tym Urząd Gminy) korzystają z sieci, które stanowią
    własność Spółki (zostały wniesione aportem przez Gminę), a dwie jednostki organizacyjne
    korzystają z sieci, które są własnością Gminy ..., ale zarządza i dysponuje nimi ZGK Sp. z o.
    o. na podstawie umowy o wzajemne świadczenie usług.
    W latach 2015-2021 r. w Gminie realizowana była inwestycja „A”.
    W ramach budowy sieci kanalizacyjnej wykonano następujące prace:
      1) roboty ziemne,
      2) przewierty pod jezdniami,
      3) sieci kanalizacyjne grawitacyjno - ciśnieniowe, w skład sieci kanalizacyjnej wchodzą
        również studnie rewizyjne, tłocznia ścieków, hydrant płuczący z kompletem zasuw,
      4) przywrócenie terenu do stanu sprzed rozpoczęcia robót budowlanych,
      5) inwentaryzację powykonawczą.
    Wartość netto robót budowlanych wyniosła ..... zł, wysokość podatku VAT ..... zł, wartość
    brutto .....zł. Ponadto Gmina poniosła m.in. wydatki na dokumentację techniczną, studium
    wykonalności, wykonanie przyłącza energetycznego do tłoczni ścieków, nadzoru
    inwestorskiego.
    Łączna wartość brutto inwestycji wyniosła ..... zł (netto..... zł, podatek VAT 23% ..... zł).
    Do obowiązków Gminy jako zamawiającego usługi należało:
      1) dostarczenie uzgodnionej i zatwierdzonej dokumentacji technicznej wraz z
        pozwoleniem na budowę (zgłoszeniem),
      2) przekazanie wykonawcy placu budowy,
      3) zapewnienie nadzoru inwestorskiego, a w razie potrzeby i autorskiego,
      4) odbiór robót zanikowych i ulegających zakryciu oraz przedmiotów odbioru,
      5) odbiór przedmiotu umowy po jego wykonaniu,
      6) pełne sfinansowanie zadania poprzez realizację faktur wystawionych na podstawie
        odpowiednich dokumentów, uzasadniających ich wartość.
    Zadanie pn.: „A” zostało zakończone w 2021 r. (OT z dnia 31 grudnia 2021 r.). Zapłata
    należnego wynagrodzenia i udokumentowanie prac budowlanych przez wykonawcę

    nastąpiło na podstawie jednej faktury, po zakończeniu robót i podpisaniu protokołu
    odbioru robót. Zapłata za pozostałe faktury nastąpiła także po wykonaniu usług. Wydatki
    inwestycyjne związane z realizacją inwestycji każdorazowo dokumentowane były
    wystawianymi przez wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona
    jest jako nabywca towarów i usług. Gmina otrzymała następujące faktury dotyczące
    budowy sieci kanalizacji sanitarnej na odcinku ...:
    Ponadto w 2022 r. Gmina dokonała „B”. Powyższe zadanie zostało zakończone w 2022 r.
    (OT z dnia 30 czerwca 2022 r.). Zapłata należnego wynagrodzenia i udokumentowanie
    prac budowlanych przez wykonawcę nastąpiło na podstawie faktur wystawionych po
    zakończeniu robót i podpisaniu protokołu odbioru robót. Wydatki inwestycyjne związane z
    realizacją inwestycji każdorazowo dokumentowane były wystawianymi przez wykonawcę
    na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona była jako nabywca towarów i usług.
    Gmina otrzymała następujące faktury:(...)
    W latach 2015-2021 r. realizowana była także inwestycja - „C”. W ramach budowy sieci
    wodociągowej wzdłuż ulicy ... wykonano następujące prace:
      1) roboty ziemne,
      2) przewierty pod jezdniami z zastosowaniem ochronnych rur stalowych PE,
      3) sieci wodociągowe (rury PVC, zasuwy, hydrant nadziemny - 5 szt.),
      4) przywrócenie terenu do stanu sprzed rozpoczęcia robót budowlanych,
      5) inwentaryzacja powykonawcza oraz przedstawienie kompletu dokumentów
        niezbędnych do uzyskania pozwolenia na użytkowanie.
    Wartość netto robót budowlanych wyniosła 94 163,35 zł, wysokość podatku VAT 21 657,57
    zł, wartość brutto 115 820,92 zł.
    Ponadto Gmina poniosła koszty:
      1) dokumentacji technicznej w wysokości: wartość netto 29 500,00 zł, wysokość
        podatku VAT 6 785,00 zł, wartość brutto 36 285,00 zł,
      2) studium wykonalności w wysokości: wartość netto 10 182,50 zł, wysokość podatku
        VAT 2 341,97 zł, wartość brutto 12 524,47 zł,
      3) nadzoru inwestorskiego w wysokości: wartość netto 2 000,00 zł, wysokość podatku
        VAT 460,00 zł, wartość brutto 2 460,00 zł,
      4) zakupu tablic informacyjnych, artykułu w prasie:
      5) wartość netto 2 200,00 zł, wysokość podatku VAT 506,00 zł, wartość brutto 2 706,00
        zł,
      6) zajęcia pasa drogowego: 74,03 zł (bez podatku).
    Łączna wartość brutto inwestycji wyniosła 169 870,42 zł (netto 138 119,88 zł, podatek VAT
    23% 31 750,54 zł).
    Inwestycja polegała na budowie nowego odcinka sieci wodociągowej, który został
    podłączony do istniejących sieci stanowiących własność Zakładu Gospodarki Komunalnej
    Spółka z o. o. w ....
    Do obowiązków Gminy jako zamawiającego usługi należało:
      1) dostarczenie uzgodnionej i zatwierdzonej dokumentacji technicznej wraz z
        pozwoleniem na budowę (zgłoszeniem),

      2) przekazanie wykonawcy placu budowy,
      3) zapewnienie nadzoru inwestorskiego, a w razie potrzeby i autorskiego,
      4) odbiór robót zanikowych i ulegających zakryciu oraz przedmiotów odbioru,
      5) odbiór przedmiotu umowy po jego wykonaniu,
      6) pełne sfinansowanie zadania poprzez realizację faktur wystawionych na podstawie
        odpowiednich dokumentów, uzasadniających ich wartość.
    Zadanie pn.: „C” zostało zakończone w 2021 r. (OT z dnia 31 grudnia 2021 r.).
    Zapłata należnego wynagrodzenia i udokumentowanie prac budowlanych przez
    wykonawcę nastąpiło na podstawie jednej faktury, po zakończeniu robót i podpisaniu
    protokołu odbioru robót. Zapłata za pozostałe faktury nastąpiła także po wykonaniu
    usług. Wydatki inwestycyjne związane z realizacją inwestycji każdorazowo
    dokumentowane są wystawianymi przez wykonawców na Gminę fakturami VAT, na
    których Gmina oznaczona jest jako nabywca towarów i usług.
    Gmina otrzymała następujące faktury dotyczące budowy sieci wodociągowej wzdłuż ul. ...
    w m. ...: (...)
    Oprócz wydatków inwestycyjnych Gmina ponosiła i nadal ponosi także bieżące wydatki
    związane z sieciami kanalizacyjnymi oraz siecią wodociągową, które dotyczą:
      - zakupu programu do obsługi sprzedaży wody i ścieków,
      - opłaty abonamentowej dotyczącej programu do obsługi sprzedaży wody i ścieków,
      - zakupu usługi odprowadzania ścieków,
      - zakupu wody,
      - obsługi administracyjno-ewidencyjnej sieci wodociągowej,
      - obsługi administracyjno-ewidencyjnej sieci kanalizacyjnej,
      - zakupu energii elektrycznej i usługi dystrybucyjnej do dwóch przepompowni ścieków,
      - przeglądu serwisowego tłoczni.
    Powyższe wydatki bieżące ponoszone w latach 2022-2024 udokumentowane były
    fakturami z wykazanym na nich podatkiem VAT.
    Gmina nie dokonała odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków
    bieżących związanych z:
      - siecią wodociągową wzdłuż ul. ... w m. ...,
      - sieciami kanalizacyjnymi (w ... na odcinku ul. ... - ul. ... oraz na odcinku ...).
    Realizacja (budowa i modernizacja) powyższych zadań finansowana była:
    I. Budowa kanalizacji:
      1) EFRR w ramach RPO W na lata 2014-2020 w wysokości ..... zł;
      2) RFIL w wysokości .... zł;
      3) środki własne Gminy - .... zł.
    I. Modernizacja kanalizacji (w ... na odcinku ul. ... - ul. ...) - środki własne Gminy - ..... zł.
    II. Budowa sieci wodociągowej:
      1) EFRR w ramach RPO na lata 2014-2020 w wysokości ..... zł,

      2) RFIL w wysokości ..... zł,
      3) środki własne Gminy - ...... zł
    Mieszkańcy Gminy nie partycypowali w kosztach inwestycji. Natomiast wydatki bieżące
    finansowane były z budżetu Gminy.
    Na realizację Projektu „A” oraz „C” Gmina uzyskała dofinansowanie w wysokości ....zł ze
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi priorytetowej 6
    Ochrona środowiska i efektywne wykorzystanie zasobów, Działanie 6.4 Gospodarka
    wodno-ściekowa Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-
    2020 zgodnie z podpisaną z Województwem ... w dniu 20.12.2019 r. umową Nr .... Środki z
    Programu na lata 2014-2020 wpłynęły na rachunek Gminy, z którego Gmina regulowała
    zobowiązania wobec wykonawców.
    Gmina otrzymała dofinansowanie w dwóch transzach. Pierwsza transza w kwocie ... zł,
    wpłynęła w trakcie realizacji inwestycji w dniu 27.04.2020 r., natomiast druga transza w
    kwocie .... zł, wpłynęła 22.03.2022 r., po zakończeniu realizacji inwestycji. Otrzymane przez
    Gminę na podstawie umowy z Województwem ... dofinansowanie zostało przeznaczone
    na pokrycie części kosztów związanych z realizacją projektu.
    Ponadto inwestycja realizowana była z dofinansowania ze środków Rządowego Funduszu
    Inwestycji Lokalnych (RFIL), przyznanego na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 uchwały Nr 102
    Rady Ministrów z dnia 23 lipca 2020 r. w sprawie wsparcia na realizację zadań
    inwestycyjnych przez jednostki samorządu terytorialnego (M.P. z 2022 r., poz. 22).
    Dofinansowanie ze środków RFIL wyniosło .... zł (środki zostały otrzymane przez Gminę).
    Założeniem programu jest wsparcie realizacji zadań inwestycyjnych przez jednostki
    samorządu terytorialnego. Otrzymane środki z RFIL mogły być przeznaczone tylko na
    wydatki inwestycyjne Gminy .... Środki z RFIL nie mogły być przeznaczone na ogólną
    działalność Gminy.
    Przedmiotowe dofinansowania nie stanowiły (w całości ani w części) dopłaty do ceny
    konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Otrzymane dofinansowanie nie powoduje,
    iż podmioty, dla których Gmina świadczy usługi odbioru ścieków/dostawy wody, uiszczają
    niższe ceny. Pozyskane w ramach RPO W oraz RFIL dofinansowanie miało wyłącznie
    charakter „zakupowy” tzn. zostało przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „A” oraz „C”.
    Zestawienie poniesionych wydatków (sieci kanalizacyjne) związanych z realizacją projektu i
    źródła ich finansowania przedstawia się następująco: (...)
    Zestawienie poniesionych wydatków (sieci wodociągowe) związanych z realizacją projektu
    i źródła ich finansowania przedstawia się następująco: (...)
    Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% - wynosi .... zł) w
    realizowanym projekcie dotyczącym kanalizacji przedstawia się następująco:
      - dofinansowanie - 80,38% (kwota..... zł),
      - wkład własny Gminy - 19,62% (.... zł).
    Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% - wynosi .... zł) w
    realizowanym projekcie dotyczącym wodociągu przedstawia się następująco:
      - dofinansowanie - 68,55% (kwota .... zł),
      - wkład własny Gminy - 31,45% (..... zł).
    Mieszkańcy Gminy nie partycypowali w kosztach inwestycji. Mieszkańcy dokonywali we
    własnym zakresie podłączenia do sieci kanalizacyjnej i sieci wodociągowej.

    Wydatki inwestycyjne były bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą wodno-
    kanalizacyjną. Powyższe wydatki stanowiły nakłady na środek trwały będący własnością
    Gminy, który został przyjęty do ewidencji środków trwałych Gminy, podlegających
    amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Nakłady wyniosły powyżej 15 tys. zł i stanowiły nakłady na wytworzenie nieruchomości w
    rozumieniu art. 2 ust. 14a ustawy o VAT. Właścicielem wybudowanej i zmodernizowanej
    sieci kanalizacyjnej oraz wybudowanej sieci wodociągowej jest Gmina ....
    Zrealizowane inwestycje - „A” oraz „B”, a także „C” służą czynnościom opodatkowanym. Do
    inwestycji podłączeni są wyłącznie odbiorcy zewnętrzni (przedsiębiorcy, mieszkańcy
    Gminy). Z inwestycji nie korzysta Urząd Gminy oraz jednostki organizacyjne Gminy ....
    Przedmiotowa infrastruktura nie jest wykorzystywana do jakichkolwiek czynności, które
    byłyby zwolnione z VAT lub niepodlegające VAT. Z wybudowanych i zmodernizowanych
    sieci kanalizacyjnych oraz wybudowanej sieci wodociągowej nie korzysta Urząd Gminy
    oraz jednostki organizacyjne Gminy ....
    Należy podkreślić, iż Gmina ... wykonując obowiązki nałożone obowiązującymi przepisami
    prawa krajowego, tj. ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 275) i rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia
    24 lipca 2009 r. w sprawie przeciwpożarowego zaopatrzenia w wodę oraz dróg
    pożarowych (Dz. U. Nr 124 poz. 1030), na budowanej sieci wodociągowej dokonała
    montażu hydrantów przeciwpożarowych w celu gaszenia ewentualnych pożarów. Przy
    czym zaznaczyć należy, że zużycie wody z hydrantów przeciwpożarowych może w ogóle
    nie wystąpić i nie wystąpiło do chwili obecnej na wybudowanej sieci wodociągowej. W
    przypadku zużycia wody na cele przeciwpożarowe za pośrednictwem hydrantów, zostanie
    ono przez Gminę uwzględnione jako związane z czynnościami niepodlegającymi VAT i
    zostanie wówczas dokonana korekta odliczenia za dany rok (z uwzględnieniem przepisów
    dotyczących zmiany wykorzystania środka trwałego). Zużycie to zostanie określone na
    podstawie informacji otrzymanych przez Gminę od jednostek straży pożarnych z terenu
    Gminy. Obowiązek rejestracji zużycia wody na cele przeciwpożarowe oraz przekazywania
    takich informacji przez jednostki straży pożarnej wynika z rozporządzenia Ministra Spraw
    Wewnętrznych i Administracji z dnia 17 września 2021 r. w sprawie szczegółowej
    organizacji krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz.U. 2021 poz. 1737), a w
    szczególności z załącznika Nr 5 do rozporządzenia. W związku z podłączeniem hydrantów
    przeciwpożarowych do sieci wodociągowej Gmina monitoruje i będzie monitorowała, czy
    urządzenia te były w danym roku używane do celów przeciwpożarowych.
    Podatek VAT dotyczący inwestycji związany jest wyłącznie z czynnościami
    opodatkowanymi. Gmina jest w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania,
    ponoszonych wydatków związanych z budową i modernizacją sieci kanalizacyjnych oraz
    budową sieci wodociągowej, a także wydatków bieżących z nimi związanych, do
    działalności gospodarczej - wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Gmina ... w dniu 01 kwietnia 2022 r. zawarła z Zakładem Gospodarki Komunalnej sp. z o.o.
    w ... umowę o dostarczenie wody, umowę o odprowadzanie ścieków, umowę o
    administrowanie siecią wodociągową oraz umowę o administrowanie siecią kanalizacyjną
    (nowo wybudowaną oraz zmodernizowaną). Do obowiązków spółki m.in. należy:
      1) dokonywanie odczytów wodomierzy,
      2) wystawianie w imieniu i na rzecz Gminy faktur za odprowadzone ścieki i za zużytą
        wodę,
      3) pobieranie wpłat w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy od odbiorców indywidualnych
        za dostarczoną wodę oraz za ścieki,
      4) przechowywanie opinii, ekspertyz dotyczących możliwości rozbudowy sieci
        wodociągowej i kanalizacyjnej,

      5) uzgadnianie dokumentacji technicznej na budowę przyłączy do sieci i wodociągowej
        i kanalizacyjnej,
      6) uczestniczenie w przeglądach i odbiorach końcowych budowy nowych przyłączy
        wodociągowych i kanalizacyjnych.
    Za ww. czynności, w tym administrowania Spółka otrzymuje od Gminy miesięczne
    wynagrodzenie.
    Realizowane przez Gminę ... na powstałych inwestycjach - „A” oraz „B”, a także „C” -
    odpłatne czynności, polegające na dostawie wody oraz odprowadzaniu ścieków,
    wykonywane na rzecz podmiotów trzecich (na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych), stanowią odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina, jako właściciel istniejącej sieci
    wodociągowej i kanalizacyjnej wykorzystuje je do własnej działalności gospodarczej -
    świadczenia odpłatnych usług.
    Dochody z dostawy wody i odprowadzania ścieków są dochodami Gminy. Mieszkańcy
    Gminy oraz przedsiębiorcy podłączeni do sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej
    dokonują zapłaty na rzecz Gminy (za pośrednictwem ZGK sp. z o.o. w ...) za usługi dostawy
    wody i odprowadzania ścieków. Gmina wykazuje na podstawie wystawionych faktur
    (odbiorcom zewnętrznym) w plikach JPK i odprowadza z tego tytułu podatek VAT należny.
    Gmina wykonuje czynności cywilnoprawne i w tym zakresie jest podatnikiem podatku VAT,
    stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Pytania
      1. Czy w związku z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej do
        świadczenia odpłatnych usług dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz odbiorców
        zewnętrznych, Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
        wydatków inwestycyjnych i bieżących dotyczących „A” oraz „B”, a także „C”?
      2. Czy Gmina w związku z wykorzystywaniem sieci wodociągowej i kanalizacyjnych
        wyłącznie do czynności opodatkowanych oraz niedokonaniem odliczenia, ma prawo
        do dokonania korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) zwiększającej podatek
        naliczony z tytułu wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z „A” oraz „B”, a
        także „C” za okresy nieprzedawnione?
      3. Czy otrzymane dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
        ramach RPO W oraz z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych na pokrycie
        wydatków inwestycyjnych dotyczących „A” oraz „C” podlega opodatkowaniu
        podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
      1) Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
        wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z zadaniem pn.: „A” oraz „B”, a
        także „C”. Wybudowana infrastruktura służy Gminie wyłącznie do świadczenia
        odpłatnych usług dostawy wody oraz odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców
        zewnętrznych i nie służy do odbioru ścieków oraz dostawy wody na rzecz Gminy ... i
        jej jednostek organizacyjnych.
      2) W związku z wykorzystywaniem sieci wodociągowych i kanalizacyjnych wyłącznie do
        czynności opodatkowanych oraz niedokonaniem odliczenia, Gmina ... ma prawo do
        dokonania korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) zwiększającej podatek
        naliczony z tytułu wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z „A” oraz „B”, a

        także „C”. Korekta plików JPK zwiększająca podatek naliczony do odliczenia może
        zostać dokonana za okresy nieprzedawnione.
      3) Otrzymane przez Gminę ... dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju
        Regionalnego w ramach RPO W oraz z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych
        na pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących „A” oraz „C” nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem VAT.
        Otrzymane dofinansowanie przeznaczone zostało przez Gminę na realizację
        inwestycji, nie stanowiło ono dopłaty do ceny świadczonych usług, w związku z tym
        nie zwiększa ono podstawy opodatkowania i nie podlega opodatkowaniu
        podatkiem VAT.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Zdaniem Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    wybudowaną i zmodernizowaną infrastrukturę kanalizacyjną oraz wybudowaną
    infrastrukturę wodociągową, wykorzystuje i będzie wykorzystywać do działalności
    opodatkowanej (będą służyć do odbioru ścieków oraz dostawy wody wyłącznie od
    podmiotów zewnętrznych).
    Gmina stoi na stanowisku, iż skoro wydatki inwestycyjne i bieżące dotyczące „A” oraz „B”, a
    także „C” są związane tylko z czynnościami opodatkowanymi, to przysługuje jej prawo do
    pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Świadczenie na rzecz odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie dostawy wody
    i odbioru ścieków stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych,
    przykładowo w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 marca
    2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której Organ wskazał, że „odpłatne
    czynności w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków realizowane przez Gminę na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowią/będą stanowiły dla celów VAT usługi
    opodatkowane VAT, jednocześnie niekorzystające ze zwolnienia od podatku, lecz
    podlegające opodatkowaniu według właściwej stawki VAT”.
    Identyczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej wydanej
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 05 września 2024 r., sygn. 0112-
    KDIL3.4012.407.2024.1.NS, w której Organ uznał, iż „świadczenie przez Państwa
    odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, tj. mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to
    podmioty nie wchodzą w skład Państwa struktury organizacyjnej, będzie stanowiło
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze
    zwolnienia z tego podatku”.

    Analogiczne stanowisko zawarte zostało także w interpretacji indywidualnej wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.166.2024.2.AM, w której uznano, że „Świadczone przez Państwa ww. usługi na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych są/będą wykonywane odpłatnie w ramach zawartych
    umów cywilnoprawnych, w odniesieniu do tych usług nie działają/nie będą Państwo
    działać jako organ władzy publicznej i nie mogą Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Działają Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Zwolnienie od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy
    wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy. Odpłatne świadczenie
    usług dostarczania wody nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług
    zwolnionych od podatku, w konsekwencji dostawa wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych podlega opodatkowaniu wg stawki VAT właściwej dla tych usług. Zatem
    wykonywanie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Ponoszone przez Gminę wydatki inwestycyjne oraz bieżące dotyczące sieci wodno-
    kanalizacyjnych są związane z majątkiem, który wykorzystywany jest wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług dostawy wody i odbioru ścieków od odbiorców
    zewnętrznych. Usługi te są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie powyższe wydatki nie będą
    wykorzystywane do świadczenia przez Gminę czynności dostawy wody i odbioru ścieków
    od odbiorców wewnętrznych (pozostających poza zakresem opodatkowania VAT).
    Urząd Gminy oraz jednostki organizacyjne Gminy ... nie korzystają z sieci wodociągowej i
    sieci kanalizacyjnych powstałych w ramach inwestycji - „A” oraz „B”, a także „C”. Dwie
    jednostki organizacyjne, w tym Urząd Gminy w ... korzystają z sieci, które stanowią
    własność Spółki (zostały wniesione aportem przez Gminę), a dwie jednostki organizacyjne
    korzystają z sieci, które są własnością Gminy ..., ale zarządza i dysponuje nimi ZGK Sp. z o.
    o. w ... (umowa z ZGK o wzajemne świadczenie usług).
    Ponadto od momentu wybudowania sieci wodociągowej (hydrantów) będącej własnością
    Gminy nie wystąpiło zużycie wody na cele ochrony przeciwpożarowej.
    W opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi i bieżącymi
    dotyczącymi przedmiotowego majątku istnieje ścisły związek z wykonywanymi przez
    Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami dostawy wody i odbioru ścieków
    na rzecz odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie
    przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który jest/będzie wykazywany
    na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
      - z dnia 20 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.507.2024.1.DS, w której organ
        stwierdził, iż „Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać
        mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. W
        omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT
        zostaną spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo
        zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, Wydatki Inwestycyjne, jak
        również wszelkie Wydatki Bieżące są/będą każdorazowo dokumentowane
        fakturami wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Państwa Gminę, a
        majątek wykorzystywany jest/będzie przez Państwa Gminę wyłącznie w związku ze
        świadczeniem odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz
        Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w
        związku z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
        Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, świadczenie na rzecz Odbiorców

        zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków stanowi
        /będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
        opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku. Zatem, ww.
        wydatki związane są/będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
        od towarów i usług. Prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem
        niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
        Podsumowanie Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku
        naliczonego od Wydatków Inwestycyjnych oraz Wydatków Bieżących, poniesionych
        na Inwestycję, która służy/będzie służyła wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
        odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie jest/nie
        będzie wykorzystywana do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
        wewnętrznych. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
        negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”;
      - z dnia 19 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.521.2024.1.KT, w której
        wskazano, że „odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
        ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
        wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
        do wykonywania czynności generujących podatek należny. W omawianej sprawie
        powyższe warunki uprawniające do obniżenia podatku należnego o podatek
        naliczony zostaną spełnione. Są bowiem Państwo zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem podatku VAT, a ponoszone Wydatki na realizację inwestycji są/będą
        Państwo w stanie jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych rodzajów
        prowadzonej działalności, w tym także do czynności opodatkowanych VAT
        (świadczenie usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych). Podsumowując,
        analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
        podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że skoro są/będą Państwo w stanie
        dokonać jednoznacznego przyporządkowania wydatków ponoszonych na realizację
        inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to od ww. wydatków w tej
        części przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej
        wysokości podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji”;
      - z dnia 25 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.457.2024.1.AJB, w której Organ
        potwierdził, iż „warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy uprawniający do
        odliczenia podatku VAT jest/będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z powyższego
        rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 - w analizowanym przypadku występują
        /będą Państwo występować w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 oraz
        majątek powstały w związku z realizacją Inwestycji jest/będzie wykorzystywany
        przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj.
        świadczenia usług odbioru ścieków wyłącznie na rzecz Odbiorców zewnętrznych).
        Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia
        podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z
        realizacją Inwestycji z uwagi na spełnienie pozytywnych przesłanek warunkujących
        to prawo”;
      - z dnia 13 lutego 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.40.2024.1.EK, w której stwierdzono,
        że „warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT w zakresie wydatków
        dotyczących infrastruktury wodociągowej zostały spełnione. Z okoliczności sprawy
        wynika jednoznacznie, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
        podatku VAT, a wydatki ponoszone na Inwestycję w zakresie infrastruktury
        wodociągowej są związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
        od towarów i usług. Jak bowiem wskazali Państwo we wniosku: „Efekty inwestycji w
        zakresie infrastruktury wodociągowej będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
        podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (dostawa wody dla mieszkańców).
        Efekty inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT, ani do
        czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – w szczególności do

        powstałej w ramach inwestycji sieci wodociągowej nie zostaną podłączone żadne
        jednostki organizacyjne Gminy, do sieci będą podłączani wyłącznie mieszkańcy”.
        Podsumowując mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT w całości w
        związku z realizacją zadania pn.: „(...)” w zakresie wydatków dotyczących
        infrastruktury wodociągowej”;
      - z dnia 23 stycznia 2024 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.755.2023.1.EW, gdzie wskazano, że
        „z tytułu realizacji ww. umów wystawiają i będą Państwo wystawiać na rzecz
        odbiorców faktury VAT i rozliczać podatek należny. Przedmiotowa inwestycja będzie
        służyć zwiększeniu możliwości zbiorowego zaopatrzenia w wodę wyłącznie dla
        gospodarstw domowych, czyli obecnych i przyszłych odbiorców indywidualnych
        (zewnętrznych). Usługa zaopatrzenia w wodę będzie opodatkowana stawką 8%.
        Odbiorcy indywidualni będą bezpośrednio fakturowani za dostarczoną wodę i
        podatek VAT od tej działalności będzie odprowadzany do urzędu skarbowego,
        zgodnie z właściwością. Efekty inwestycji będą wykorzystywane przez Państwa
        wyłącznie do działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i
        usług. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku z planowaną
        realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”, będą Państwo mieć prawo do
        odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur
        dokumentujących koszty realizacji ww. inwestycji. Jak wynika z powołanych
        przepisów prawa, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony na zasadach
        określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
        usługi były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do wykonywania
        czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie,
        warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT od realizowanej inwestycji
        zostaną spełnione. Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym
        czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane są z inwestycją, która
        wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności
        opodatkowanych VAT”;
      - z dnia 18 maja 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.221.2023.1.WL, gdzie określono, że
        „w związku z wykorzystaniem przez Państwa infrastruktury kanalizacyjnej, powstałej
        /która powstanie w wyniku realizacji inwestycji wskazanych we wniosku, wyłącznie
        do celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków
        od Odbiorców zewnętrznych, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do
        pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
        inwestycyjne i bieżące związane z tą infrastrukturą. Powyższe wynika z faktu, że w
        analizowanym przypadku są/będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy -
        przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działają/będą
        Państwo działali jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. inwestycji
        służą/będą służyć wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych tym
        podatkiem”;
      - z dnia 29 marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.46.2023.1.DM, w której wskazano,
        że „analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów
        prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie przysługiwało
        Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu
        wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą, która służy/będzie Państwu
        służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od
        Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do odbioru ścieków od
        Odbiorców wewnętrznych”;
      - z dnia 23 marca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.88.2023.1.DS, gdzie podkreślono, że
        „W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT
        zostaną spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo
        zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki inwestycyjne
        związane z budową sieci kanalizacyjnej, wykorzystywane są/będą wyłącznie do

        odbioru ścieków od mieszkańców, czyli wyłącznie do celów opodatkowanej
        działalności gospodarczej i sieci nie są/nie będą obsługiwały żadnych jednostek
        Gminy ani budynków użyteczności publicznej. Zatem analiza przedstawionego
        opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
        stwierdzenia, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
        pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych na
        budowę sieci kanalizacyjnej, która służy/będzie służyć Państwu wyłącznie do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;
      - z dnia 11 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.173.2023.1.PS, w której uznano,
        że „Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, że
        warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione. Jak Państwo
        wskazali, budują Państwo infrastrukturę kanalizacyjną służącą do wykonywania
        działalności opodatkowanej podatkiem VAT w postaci świadczenia usług
        odprowadzania ścieków. Wybudowaną infrastrukturę wykorzystują Państwo do
        prowadzenia działalności gospodarczej obejmującej odpłatne odprowadzanie
        ścieków. Efekty projektu, o którym mowa we wniosku nie będą wykorzystywane
        przez jednostki organizacyjne z terenu gminy (...). Po zakończeniu zadania zawrą
        Państwo z mieszkańcami odpowiednie umowy cywilnoprawne w zakresie odbioru
        ścieków. W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
        podatku VAT w związku z budową kanalizacji sanitarnej w miejscowości (...). Prawo
        to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
        negatywnych zawartych w art. 88 ustawy”;
      - z dnia 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.240.2023.1.KK, gdzie wskazano,
        że „W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku
        VAT zostaną spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki inwestycyjne
        związane są z majątkiem, który wykorzystywany będzie przez Państwa wyłącznie w
        związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z
        odbiorem ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Jak ustalono już wyżej, usługi te
        opodatkowane są wg właściwej dla nich stawki podatku VAT, a tym samym
        ponoszone wydatki związane są wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi
        podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, analiza przedstawionego opisu
        sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
        stwierdzenia, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty
        podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z
        majątkiem, który będzie służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
        odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do
        odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych”.
    Gmina, jako czynny podatnik VAT, który obowiązany jest uiszczać podatek VAT należny z
    tytułu świadczonych usług dostawy wody i odbioru ścieków, powinna mieć prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków (inwestycyjnych i bieżących) warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących, związanych z
    infrastrukturą wodną i kanalizacyjną, tj.: „A” oraz „B”, a także „C”.
    Powyższe wydatki są i będą związane bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi -
    służą Gminie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody i odbioru ścieków
    do/od odbiorców zewnętrznych.
    Ad. 2
    Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, Gminie przysługuje pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych przez Gminę na realizację

    inwestycji „A”, „B”, a także „C” oraz wydatków bieżących z nimi związanych, na zasadach
    ogólnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b z uwzględnieniem ust. 11 ustawy o VAT, Gmina miała prawo
    do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT związanych z inwestycjami
    i wydatkami bieżącymi w rozliczeniu za okresy, w których otrzymała faktury, jednakże nie
    wcześniej niż w okresie, w którym po stronie sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy w
    stosunku do nabytych przez Gminę towarów/usług.
    Jednocześnie w świetle art. 86 ust. 13 ww. ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w
    ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
        którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zdaniem Gminy w przypadku faktur dokumentujących realizację inwestycji, w stosunku do
    których Gmina nie skorzystała (w 100%) z prawa odliczenia podatku naliczonego „na
    bieżąco” na zasadach określonych w art. 86 ust. 10-11 ustawy o VAT, Gmina będzie mogła
    zrealizować prawo do odliczenia w drodze korekty odpowiednich deklaracji i ewidencji
    podatkowych (plików JPK) za okresy przeszłe zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.
    W przypadku wydatków inwestycyjnych dokonanych do końca 2020 r. i faktur
    otrzymanych w 2020 r., zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy, Gmina może obniżyć kwotę
    podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym
    wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat,
    licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego
    (dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy otrzymania faktury).
    Z dniem 1 stycznia 2021 r. zmianie uległo brzmienie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, który
    stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on
    obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
        którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
    - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Regulacje te umożliwiają podatnikowi, który nie dokonał odliczenia VAT w rozliczeniu za
    pierwszy okres rozliczeniowy (za który przysługiwało mu to prawo), dokonanie tego
    odliczenia za jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych.
    Zgodnie z powyższymi przepisami Gmina ma prawo do dokonania korekty podatku
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych - za okresy nieprzedawnione - odpowiednio
    według brzmienia art. 86 ust. 13 ustawy o podatku VAT z następujących faktur: „C” (...) , „A”
    (...), „B” (...)

    Natomiast od wydatków bieżących (okresy nieprzedawnione) dokonywanych i z faktur
    otrzymanych w okresie 2022-2024 Gmina może dokonać zwiększenia podatku
    naliczonego poprzez złożenie korekty JPK_V7M za okres, w którym powstało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego lub za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, jednak nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym
    powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o
    VAT.
    Powyższe potwierdza interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
      - z dnia 15 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.153.2024.1.PM, w której uznano, że
        „Według art. 86 ust. 13 ustawy: Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w
        ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie
        korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
        - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
        Z powołanych przepisów wynika, że nierozliczony w okresie otrzymania faktury lub
        w jednym z okresów rozliczeniowych, o których mowa w art. 86 ust. 11 ustawy,
        podatek naliczony może zostać rozliczony w okresie 5 lat, licząc od początku roku, w
        którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
        Odliczenie podatku, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy będzie możliwe poprzez
        korektę deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku bądź
        za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. Podatnik wykonujący swoje
        prawo do odliczenia podatku naliczonego może to uczynić w ciągu 5 lat, licząc od
        początku roku, w którym prawo to wystąpiło, o czym stanowi art. 86 ust. 13 ustawy.
        Realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego powinna nastąpić w terminach
        określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy, tj. w rozliczeniu za
        okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od nabytych towarów i usług oraz
        otrzymali Państwo faktury dokumentujące te transakcje, lub w deklaracji
        podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. W sytuacji, gdy
        nie dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach
        zakupowych zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt
        1 tej ustawy oraz w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, mogą
        Państwo - na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy - zrealizować to prawo poprzez
        dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie później
        jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego. Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje
        Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w
        związku z inwestycją w latach 2021-2022 poprzez dokonanie - na podstawie art. 86
        ust. 13 ustawy - korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie później
        jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego”;

      - z dnia 05 stycznia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.586.2017.2.AR, w której
        wskazano, że „W świetle zaś art. 86 ust. 13 ww. ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o
        których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego
        przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo
        do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od
        początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego”.
    Ad. 3
    Otrzymane przez Gminę dofinansowanie na podstawie umowy zawartej z Województwem
    ... w ramach RPO W oraz RFIL na pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących „A” oraz
    „C”, nie będzie stanowić dopłaty do ceny świadczonych usług i w związku z tym nie będzie
    zwiększać podstawy opodatkowania.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o podatku VAT, podstawę opodatkowania VAT stanowi
    wszystko to, co może być uznane za zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub
    usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub
    osoby trzeciej.
    Zdaniem Gminy, otrzymane dofinansowanie jest opodatkowane podatkiem VAT tylko w
    przypadku, kiedy wpływa na wysokość ceny towarów i usług. Z ustawy o podatku VAT
    wynika, że dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają
    bezpośredni wpływ na cenę towarów i usług, należy włączyć do podstawy opodatkowania
    VAT, czyli warunkiem zaliczenia dotacji do podstawy opodatkowania jest jej bezpośredni
    związek z ceną (wpływ na poziom ceny). Bezpośredni związek dopłaty z ceną (a więc
    cenotwórczy charakter tej dopłaty) występuje jedynie w przypadku, gdy w sposób
    jednoznaczny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru lub usługi.
    Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub
    dostarczonego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych
    usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych
    usług lub dostarczonych towarów.
    Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji
    definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu
    sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia
    konkretnych usług.
    Aby otrzymana należność w postaci dopłaty lub dofinansowania zwiększała podstawę
    opodatkowania stwierdzone powinno zostać, że:
      1) dofinansowanie związane jest z identyfikowalnym świadczeniem wzajemnym, przy
        czym nie ma konieczności, by kwota dofinansowania odpowiadała dokładnie
        zmniejszeniu ceny dostarczanego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy, by
        korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a dofinansowaniem, które może
        mieć charakter ryczałtowy, była istotna (wyrok TSUE z dnia 22 listopada 2001 r. w
        sprawie C-184/00 Office des produits wallons ASBL, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 17),
      2) dopłata przyznawana jest konkretnie po to, aby podmiot dofinansowany dostarczał
        określonego towaru lub wykonywał określoną usługę (pkt 12 i 13 wyroku TSUE z
        dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00),
      3) nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z dofinansowania przyznanego
        beneficjentowi (wyrok TSUE z dnia 15 lipca 2004 r. w sprawie C-463/02 Komisja
        Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Szwecji, ECLI:EU:C:2004:455, pkt 34),
      4) dofinansowanie przyznawane sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu
        obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej,

        której by żądał, gdyby nie otrzymał dofinansowania (pkt 14 wyroku TSUE z dnia 22
        listopada 2001 r. w sprawie
        C-184/00).
    Powyższe wskazuje, że nie wszystkie dopłaty podlegają opodatkowaniu VAT. Przy realizacji
    inwestycji przez Gminę brak będzie bezpośredniego wpływu otrzymanej dotacji na cenę
    świadczenia usług. Gmina otrzymała środki, które przeznaczyła na pokrycie kosztów
    związanych z „A” oraz z „C”, czyli różne wydatki (m.in. na roboty budowlane, nadzór). W
    tym przypadku mamy do czynienia ze środkami o charakterze zakupowym, a nie dotacją
    /dopłatą mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.
    Powyższe potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej:
      - z dnia 03 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.586.2024.1.JSZ, gdzie uznano, że
        „w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do otrzymanego przez Gminę
        dofinansowania, nie zajdzie sytuacja, w której wystąpią skonkretyzowane
        świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie, bowiem w tym przypadku
        otrzymane dofinansowanie dotyczy wyłącznie wskazanego we wniosku Zadania.
        Otrzymane dofinansowanie na realizację Inwestycji jest więc dotacją kosztową - do
        kosztu realizacji Inwestycji. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie z Rządowego
        Funduszu Polski Ład nie będzie stanowić dla Gminy wynagrodzenia za czynności
        podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie będzie miało wpływu na cenę
        świadczonych usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Skoro zatem
        otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych usług w
        zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę (nie będzie stanowić dopłaty do ceny
        usług), to należy uznać, że jest to dofinansowanie ogólne do działalności Gminy w
        zakresie wodociągów, niezwiązane z konkretnymi dostawami towarów ani
        świadczeniem usług. Zatem środki z Rządowego Funduszu Polski Ład na realizację
        Inwestycji, jako niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
        opodatkowaniu, nie będą stanowić podstawy opodatkowania, o której mowa w art.
        29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług. W związku z tym w odniesieniu do otrzymanego
        dofinansowania nie wystąpi podatek należny, który Gmina powinna rozliczyć”;
      - z dnia 28 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.321.2024.2.BS gdzie uznano, że „Z
        przedstawionych we wniosku okoliczności nie wynika, aby w odniesieniu do
        dofinansowania otrzymanego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji,
        został spełniony warunek „bezpośredniego wpływu” dofinansowania na cenę
        świadczonych przez Państwa usług. W przedmiotowej sprawie nie zachodzi
        sytuacja, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone
        wynagrodzenie. Wskazali Państwo, że dofinansowanie nie będzie miało wpływu na
        cenę usług za dostarczanie wody i odbiór nieczystości płynnych. Przyznana dotacja
        nie jest dopłatą do ceny usługi, ale ma postać dofinansowania kosztów inwestycji.
        Środki finansowe przekazane na realizację projektu mają charakter wyłącznie
        kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów ponoszonych przez Państwa w
        trakcie jego realizacji. Skoro zatem otrzymane dofinansowanie nie ma
        bezpośredniego wpływu na cenę usług, które Państwo świadczą w zakresie
        działalności wodnokanalizacyjnej, to jest to dofinansowanie ogólne do Państwa
        działalności w zakresie wodociągów i kanalizacji, niezwiązane z konkretnymi
        dostawami towarów ani świadczeniem usług na rzecz mieszkańców. Zatem,
        dofinansowanie otrzymane przez Państwa na realizację przedmiotowej Inwestycji,
        nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
        Konsekwentnie, dofinansowanie to nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług. W związku z tym, w odniesieniu do otrzymanego dofinansowania
        nie wystąpi podatek należny, który powinni Państwo rozliczyć. Podsumowując,
        dofinansowanie, które otrzymają Państwo w ramach projektu z Rządowego

        Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, nie stanowi podstawy
        opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”;
      - z dnia 09 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.413.2024.2.AKA, w której organ
        stwierdził „Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie wynika, aby w
        odniesieniu do dofinansowania otrzymanego w związku z realizacją przedmiotowej
        inwestycji, został spełniony warunek „bezpośredniego wpływu” dofinansowania na
        cenę świadczonych przez Państwa usług. W przedmiotowej sprawie nie ma do
        czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za
        określone wynagrodzenie. Wskazali Państwo, że dofinansowanie nie będzie miało
        wpływu na cenę usług oczyszczania ścieków. Dofinansowanie ma na celu pokrycie
        wyłącznie wydatków na realizację inwestycji. Skoro zatem otrzymane
        dofinansowanie nie będzie miało bezpośredniego wpływu na cenę usługi, którą
        Państwo świadczą w zakresie działalności kanalizacyjnej, to jest to dofinansowanie
        ogólne do Państwa działalności w zakresie kanalizacji, niezwiązane z konkretnymi
        dostawami towarów ani świadczeniem usług na rzecz mieszkańców. Zatem,
        dofinansowanie otrzymane przez Państwa na realizację przedmiotowej Inwestycji,
        nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
        Konsekwentnie, dofinansowanie to nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług. W związku z tym, w odniesieniu do otrzymanego
        dofinansowania nie wystąpi podatek należny, który powinni Państwo rozliczyć.
        Podsumowując, dofinansowanie, które otrzymają Państwo w ramach Projektu z
        Rządowego Funduszu Polski Ład, nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w
        rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało
        opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”;
      - z dnia 22 stycznia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.669.2023.1.NF, w której wskazano,
        że „Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji,
        subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy
        jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana
        bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy
        opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o
        podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie
        konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą
        opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze)
        uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.
        W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie
        związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego
        świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po
        cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
        podatkiem od towarów i usług. (...) Dofinansowanie w ww. zakresie nie będzie
        zatem wykorzystywane na określone i zindywidualizowane działania.
        Dofinansowanie dotyczące Inwestycji będzie związane z ogólną działalnością
        Państwa Gminy, a nie skonkretyzowaną działalnością realizowaną na rzecz
        zindywidualizowanego podmiotu. Tym samym, dofinansowanie w ww. zakresie, nie
        będzie ściśle i bezpośrednio związane z konkretnymi usługami wykonywanymi
        przez Państwa Gminę na rzecz zindywidualizowanych odbiorców. (.)
        Podsumowując, dofinansowanie, które Państwa Gmina otrzymała w ramach
        Projektu z Rządowego Funduszu Polski Ład, nie będzie stanowiło podstawy
        opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie
        podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”;
      - z dnia 02 marca 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.627.2021.2.AKR, w której uznał, że
        „włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji,
        subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy

        jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana
        bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Podstawę
        opodatkowania zwiększają tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o
        podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę konkretnego
        towaru, czy konkretnego rodzaju usługi. W konsekwencji, w opisanych we wniosku
        okolicznościach otrzymana przez Gminę dotacja będąca dofinansowaniem do
        zakupionych towarów i usług na potrzeby zrealizowania inwestycji, nie stanowi
        dotacji, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, bowiem jest to jedynie zwrot
        ponoszonych kosztów. Podsumowując, otrzymane dofinansowanie (...) na pokrycie
        wydatków inwestycyjnych dotyczących ,,(...)”, nie podlega opodatkowaniu
        podatkiem VAT”;
      - z dnia 29 listopada 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.725.2022.2.ŻR, w której
        potwierdził, że „otrzymana przez Państwa Gminę dotacja będąca dofinansowaniem
        do zakupionych towarów i usług na potrzeby zrealizowania Inwestycji, nie stanowi
        dotacji, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, bowiem jest to jedynie zwrot
        ponoszonych kosztów. (...) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT”;
      - z dnia 27 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.276.2022.1.AR, w której stwierdził,
        że „włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji,
        subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy
        jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana
        bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Podstawę
        opodatkowania zwiększają tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o
        podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę konkretnego
        towaru, czy konkretnego rodzaju usługi. W przedmiotowej sprawie z całą pewnością
        otrzymane dofinansowanie nie będzie wykorzystywane na określone i
        zindywidualizowane działanie, dotyczy ono Państwa ogólnej działalności, a nie
        skonkretyzowanej działalności realizowanej na rzecz zindywidualizowanego
        podmiotu. Tym samym dofinansowanie w ww. zakresie, nie będzie ściśle i
        bezpośrednio związane z konkretnymi usługami wykonywanymi przez Państwa na
        rzecz zindywidualizowanych mieszkańców. W konsekwencji, w opisanych we
        wniosku okolicznościach otrzymana przez Państwa dotacja będąca
        dofinansowaniem do zakupionych towarów i usług na potrzeby zrealizowania
        inwestycji, nie stanowi dotacji, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, bowiem jest
        to jedynie zwrot ponoszonych kosztów”;
      - z dnia 15 grudnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.693.2022.2.MC, zgodnie z którą
        „Otrzymane przez Państwa dofinansowanie zostanie przekazane na pokrycie
        wydatków zadania i nie będzie stanowiło dla Państwa wynagrodzenia za czynności
        podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie ma wpływu na cenę
        świadczonych przez Państwa usług. Dofinansowanie w niniejszej sprawie nie odnosi
        się do ceny konkretnej usługi, lecz ma charakter ogólny - odnosi się do realizacji
        opisanego zadania. Tym samym nie stanowi wynagrodzenia za czynności
        podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym ww.
        dofinansowanie nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1
        ustawy”;
      - z dnia 09 sierpnia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.323.2023.2.OS, w której Dyrektor
        Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że „Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz
        treść przywołanych orzeczeń TSUE stwierdzić należy, że otrzymana przez Państwa
        dotacja nie jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego
        świadczenia. Dla przyjęcia, że dofinansowanie ma bezpośredni związek z ceną,
        niezbędne jest, aby było ono przyznane konkretnemu podmiotowi w celu
        umożliwienia mu dostarczenia konkretnych dóbr i usług. Takiego charakteru nie ma
        otrzymana przez Państwa dotacja. Tym samym, dotacja taka nie jest elementem
        wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług i w tym

        konkretnym przypadku należy potraktować ją jako płatność niepodlegającą
        podatkowi VAT. Zatem, w analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni
        związek pomiędzy otrzymaną przez Państwa dotacją na realizację ww. projektu, a
        ceną wykonywanych przez Państwa czynności. Przyznane dofinansowanie nie jest
        dopłatą do ceny usługi, ale ma postać dofinansowania kosztów realizowanej
        Inwestycji. Środki finansowe przekazane Państwu na realizację projektu mają
        charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów
        ponoszonych przez Państwa w trakcie jego realizacji. W konsekwencji, w
        przedmiotowej sprawie, otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację
        projektu pn. „...”, jako niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
        podlegającymi opodatkowaniu, nie będzie stanowić podstawy opodatkowania, o
        której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, i nie będzie podlegać opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług”;
      - z dnia 14 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.13.2023.2.DP, w której stwierdzono,
        że „Bezpośrednio z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo
        dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od
        osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne
        świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z opisu sprawy wynika, że
        dofinansowanie pokryło 45% kosztów inwestycji pn. „.....”, natomiast pozostałe dwie
        wskazane we wniosku inwestycje zrealizowali Państwo ze środków własnych.
        Wysokość dofinansowania zależała od zakładanych kosztów inwestycji,
        wynikających z wartości wskazanych w kosztorysie inwestorskim, jak również
        zależała od założeń konkursu. Dofinansowanie nie wpłynęło na wysokość czynszu
        dzierżawnego, który pobierają Państwo od Spółki z tytułu dzierżawy infrastruktury
        powstałej w wyniku realizacji inwestycji. Dofinansowanie nie wpływa również na
        cenę usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków,
        które świadczy Spółka. Skoro zatem otrzymane dofinansowanie nie ma
        bezpośredniego wpływu na cenę usługi, którą świadczą Państwo na rzecz Spółki, jak
        również nie wpływa na cenę usług świadczonych przez Spółkę w zakresie
        działalności wodno-kanalizacyjnej, to należy uznać, że jest to dofinansowanie
        ogólne do Państwa działalności w zakresie wodociągów i kanalizacji, niezwiązane z
        konkretnymi dostawami towarów ani świadczeniem usług na rzecz mieszkańców.
        Zatem środki ze źródeł zewnętrznych na realizację inwestycji, jako niedające się
        powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, nie stanowią
        podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, i nie podlegają
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym w odniesieniu do
        otrzymanego dofinansowania nie wystąpi podatek należny, który powinni Państwo
        rozliczyć”.
    Uzyskane przez Gminę dofinansowanie przeznaczone na inwestycję w sieć kanalizacyjną i
    wodociągową, których Gmina jest właścicielem, nie powinno być wliczone w podstawę
    opodatkowania i nie podlega ono opodatkowaniu podatkiem VAT należnym. W tym
    przypadku mamy do czynienia ze środkami o charakterze zakupowym, a nie dotacją
    /dopłatą mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z kolei w świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w
    rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione,
    ponieważ jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz – jak
    Państwo wskazali – zrealizowane inwestycje służą czynnościom opodatkowanym
    podatkiem VAT. Do inwestycji podłączeni są wyłącznie odbiorcy zewnętrzni

    (przedsiębiorcy, mieszkańcy Gminy). Z inwestycji nie korzysta Urząd Gminy oraz jednostki
    organizacyjne Państwa. Przedmiotowa infrastruktura nie jest wykorzystywana do
    jakichkolwiek czynności, które byłyby zwolnione z VAT lub niepodlegające VAT. Natomiast
    – jak wynika z okoliczności sprawy – ewentualne wykorzystanie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu (zużycie wody z hydrantów przeciwpożarowych) może w
    ogóle nie wystąpić. W związku z powyższym przysługuje Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji.
    Wobec powyższego, w związku z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz
    odbiorców zewnętrznych, mają Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących dotyczących „A” oraz „B”, a także „C”.
    Należy jednak zastrzec, że w sytuacji, gdy hydranty przeciwpożarowe podłączone do sieci
    wodociągowej zostaną wykorzystane przez Państwa do celów przeciwpożarowych
    (czynności niepodlegających opodatkowaniu), to w zakresie tej części sieci nastąpi zmiana
    przeznaczenia. W konsekwencji konieczna jest stosowna korekta odliczonego uprzednio
    podatku naliczonego – na zasadach określonych w art. 91 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W odniesieniu do kwestii objętej zakresem pytania nr 2 wniosku należy wskazać, że
    zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    W myśl art. 86 ust. 11 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Zgodnie z treścią tego przepisu obowiązującą od 1 stycznia 2021 r.:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    W świetle art. 86 ust. 13 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2021 r.):
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres,
      w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później
      jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
    Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy w brzmieniu od 1 października 2021 r.:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Według art. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz ustawy - Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1626):
      W przypadku gdy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego powstało przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się
      przepis art. 86 ust. 13 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.
    Na mocy art. 99 ust. 1 ustawy (brzmienie obowiązujące do 30 czerwca 2021 r.):
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i
      art. 133.
    Zgodnie z tym przepisem obowiązującym od 1 lipca 2021 r.:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    W świetle art. 99 ust. 11b ustawy:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    1 października 2020 r. dodano ust. 7c i ust. 11c do art. 99 ustawy.
    Na podstawie art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    W myśl art. 99 ust. 11c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2019
      r. poz. 700, 730 i 848), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art.
      109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest
      przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3
      Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    W kontekście ww. przepisów należy stwierdzić, że prawo do odliczenia powstaje w związku
    z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku
    naliczonego. Zatem jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności powstanie u
    dostawcy towarów czy usług, to u podatnika będącego odbiorcą tej czynności powstanie
    także prawo do odliczenia. O ile podstawą odliczenia podatku naliczonego będzie data
    powstania obowiązku podatkowego u dokonującego dostawy lub świadczącego usługi,
    dopiero w okresie otrzymania faktury (bądź dokumentu celnego) będzie możliwość
    zrealizowania prawa do odliczenia.
    W sytuacji gdy podatnik nie zrealizował prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy), obniżenia kwoty podatku należnego o

    kwotę podatku naliczonego można dokonać zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy (w brzmieniu
    obowiązującym w stosownym okresie), w jednym z dwóch lub w jednym z trzech kolejnych
    okresów rozliczeniowych (z wyjątkiem przypadku dotyczącego tzw. małego podatnika).
    Natomiast gdy podatnik nie dokona odliczenia, to ma prawo dokonania takiej czynności
    (zgodnie z odpowiednio obowiązującą treścią art. 86 ust. 13 ustawy), poprzez
    skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało albo za ten okres i za jeden
    z trzech następnych okresów rozliczeniowych (z wyłączeniem dotyczącym podatnika
    wymienionego w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy) (jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od
    początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego).
    Z wniosku wynika, że w latach 2015-2021 r. realizowali Państwo inwestycję „A” oraz „C”.
    Ponadto w 2022 r. dokonali Państwo „B”. Wydatki związane z realizacją inwestycji
    każdorazowo dokumentowane były wystawianymi przez wykonawców na Państwa
    fakturami VAT. Dotychczas nie dokonali Państwo odliczenia podatku VAT od wydatków
    inwestycyjnych oraz wydatków bieżących.
    W odniesieniu do poniesionych przez Państwa wydatków inwestycyjnych należy
    stwierdzić, że z uwagi na fakt, że nie dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego w
    rozliczeniu za okresy, w których powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego lub w
    jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (w stanie prawnym obowiązującym
    do 31 grudnia 2020 r.) bądź w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych (w
    stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.), to mają Państwo prawo dokonać
    korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy wyłącznie
    za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (w stanie
    prawnym obowiązującym do 30 września 2021 r.) lub za okres, w którym powstało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego bądź za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych (w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2021 r.), nie później
    jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym prawo to powstało.
    Z kolei w przypadku ponoszonych przez Państwa wydatków bieżących realizacja prawa do
    odliczenia podatku naliczonego powinna nastąpić w terminach określonych w art. 86 ust.
    10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek
    podatkowy od nabytych towarów i usług oraz otrzymali Państwo faktury dokumentujące
    te transakcje, lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych. W sytuacji, gdy nie dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego
    wykazanego na fakturach zakupowych zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, z uwzględnieniem
    art. 86 ust. 10b pkt 1 tej ustawy oraz w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy,
    mogą Państwo – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – zrealizować to prawo poprzez
    dokonanie korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) za okres, w którym powstało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego albo za jeden
    z trzech następnych okresów rozliczeniowych po okresie rozliczeniowym, w którym
    powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5
    lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego.
    Podsumowując, w związku z wykorzystywaniem sieci wodociągowej i kanalizacyjnych
    wyłącznie do czynności opodatkowanych oraz niedokonaniem odliczenia, mają Państwo
    prawo do dokonania korekty deklaracji i ewidencji (plików JPK_V7M) zwiększającej podatek
    naliczony z tytułu wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z „A” oraz „B”, a także
    „C” za okresy nieprzedawnione.
    Zatem stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Z kolei w odniesieniu do kwestii objętej zakresem pytania nr 3 wniosku należy wskazać, że
    stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,

      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług
    stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
      nabywcy lub usługobiorcy.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania, jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja
    (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika,
    niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy
    podatnik otrzymuje dofinansowanie, które jest związane z dostawą lub świadczeniem
    usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu
    wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taką należy zaliczyć
    do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych
    wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja
    bezpośrednio związana z ceną”.

    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach: C-184/00 z 22 listopada 2001 r. (Office
    des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 z 13 czerwca 2002 r. (Keeping
    Newcastle Warm Ltd. v. Commissioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    Z kolei w wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy
    dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia
    takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także
    organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na
    rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się
    usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza VAT.
    Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub
    świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast
    związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem

    wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i
    należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    Z przedstawionych przez Państwa we wniosku okoliczności nie wynika, aby w odniesieniu
    do otrzymanego dofinansowania, celem realizacji przedmiotowego projektu, został
    spełniony warunek „bezpośredniego wpływu” dofinansowań na cenę świadczonych przez
    Państwa usług.
    Z opisu sprawy wynika, że na realizację inwestycji pn. „A” oraz „C” uzyskali Państwo
    dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi
    priorytetowej 6 Ochrona środowiska i efektywne wykorzystanie zasobów, Działanie 6.4
    Gospodarka wodno-ściekowa Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na
    lata 2014-2020 zgodnie z podpisaną 20.12.2019 r. umową z Województwem .... Ponadto
    inwestycja realizowana była z dofinansowania ze środków Rządowego Funduszu
    Inwestycji Lokalnych (RFIL), przyznanego na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 uchwały Nr 102
    Rady Ministrów z dnia 23 lipca 2020 r. w sprawie wsparcia na realizację zadań
    inwestycyjnych przez jednostki samorządu terytorialnego (M.P. z 2022 r., poz. 22).
    Otrzymane środki z RFIL mogły być przeznaczone tylko na wydatki inwestycyjne Państwa.
    Środki z RFIL nie mogły być przeznaczone na ogólną działalność Państwa. Dofinansowania
    te nie stanowiły (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych
    przez Państwa. Otrzymane dofinansowanie nie powoduje, iż podmioty, dla których
    świadczą Państwo usługi odbioru ścieków/dostawy wody, uiszczają niższe ceny. Pozyskane
    w ramach RPO W oraz RFIL dofinansowanie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn.
    zostało przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z
    realizacją ww. inwestycji. Mieszkańcy nie partycypowali w kosztach inwestycji.
    Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz treść przywołanych orzeczeń TSUE stwierdzić
    należy, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie nie jest w sposób
    zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia. Dla przyjęcia, że
    dofinansowanie ma bezpośredni związek z ceną, niezbędne jest, aby było ono przyznane
    konkretnemu podmiotowi w celu umożliwienia mu dostarczenia konkretnych dóbr i usług.
    Takiego charakteru nie ma otrzymane przez Państwa dofinansowanie. Tym samym,
    dofinansowanie takie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami
    towarów lub usług i w tym konkretnym przypadku należy potraktować je jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.
    Zatem, w analizowanym przypadku nie występuje bezpośredni związek pomiędzy
    otrzymanym przez Państwa dofinansowaniem na realizację ww. inwestycji a ceną
    wykonywanych przez Państwa czynności. Przyznane dofinansowanie nie jest dopłatą do
    ceny usługi, ale ma postać dofinansowania kosztów realizowanych inwestycji. Środki
    finansowe przekazane Państwu na realizację inwestycji pn. „A” oraz „C” mają charakter
    wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów poniesionych przez
    Państwa na ich realizację. Natomiast sama realizacja ww. inwestycji związana jest z
    zadaniami własnymi Gminy.
    W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie, otrzymane przez Państwa dofinansowanie z
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach RPO W oraz z Rządowego
    Funduszu Inwestycji Lokalnych na pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących „A” oraz
    „C” nie zwiększa podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.