Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.585.2022.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-17
Teza: Wobec Spółki nie znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania ryczałtem z uwagi na otrzymanie przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa w latach wcześniejszych (w grudniu 2015 r.)
Słowa kluczowe: aport; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; Polski Ład; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka kapitałowa; spółki-wkład do spółki; wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1-pkt 6-lit. b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tej samej daty o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy wobec Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania Ryczałtem z uwagi na otrzymanie przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa w latach wcześniejszych.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę i zarząd na terytorium Polski. Spółka jest kontynuatorem spółki osobowej, która została przekształcona w spółkę kapitałową w styczniu 2017 r. W tym też roku Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod obecnym nr KRS. W grudniu 2015 r., przed przekształceniem Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, wspólnicy spółki osobowej wnieśli do spółki wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej.

Obecnie Spółka rozważa możliwość wyboru opodatkowania na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.) – (dalej: „ustawa”), tj. ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (dalej: „Ryczałt”). Wnioskodawca spełnia warunki pozytywne uprawniające do wyboru opodatkowania Ryczałtem, wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 ustawy, tj.: - mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych przez Spółkę w poprzednim roku podatkowym stanowi przychody pasywne, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2; - liczba osób zatrudnionych na umowę o pracę w Spółce wynosi więcej niż 3 osoby; - posiada prostą strukturę własnościową, tj. udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, - nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; - nie sporządza obecnie, ani nie zamierza sporządzać w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek sprawozdań finansowych zgodnie z MSR.

W przypadku Spółki nie występują również negatywne przesłanki podmiotowe, wskazane w art. 28k ust. 1 pkt 1-5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które uniemożliwiałyby wybór opodatkowania Ryczałtem.

Dokonując analizy przesłanek negatywnych, uniemożliwiających opodatkowanie Ryczałtem, Wnioskodawca powziął jednak wątpliwość, czy w przypadku Spółki nie wystąpi przesłanka wskazana w art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy, w związku z ust. 2 wskazanego artykułu. Konkretnie zaś, czy wystąpienie tej przesłanki trwale uniemożliwia Wnioskodawcy opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, czy też przesłanka ta ma charakter czasowy i po upłynięciu dwóch lat podatkowych od jej wystąpienia wybór opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę jest dopuszczalny. Wobec powyższego Spółka, z ostrożności, zdecydowała się wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej celem rozstrzygnięcia wątpliwości związanych z ww. działaniami restrukturyzacyjnymi, dokonanymi w latach wcześniejszych.

**Pytanie**

Czy w opisanym stanie faktycznym wobec Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania Ryczałtem na podstawie art. 28k ust. 1 pkt 6, w związku z art. 28k ust. 2, tj. z uwagi na otrzymanie przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa w latach wcześniejszych.

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym wobec Spółki nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania Ryczałtem na podstawie art. 28k ust. 1 pkt 6, w związku z art. 28k ust. 2, tj. z uwagi na otrzymanie przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa. Powyższe wynika z faktu, iż przesłanka negatywna, wskazana w powyższych przepisach, ma charakter czasowy. Po upływie wskazanego w przepisach okresu czasu od dnia jej wystąpienia, tj. 2 lat podatkowych, nie uniemożliwia ona już opodatkowania Ryczałtem. Skoro zatem w przypadku Wnioskodawcy zdarzenie objęte ww. przesłanką miało miejsce w 2015 r., to obecnie, z uwagi na upływ okresu dwóch lat podatkowych, wyłączenie to nie znajdzie zastosowania do Spółki.

Zgodnie z art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisów niniejszego rozdziału \[Rozdziału 6b – Ryczałt od dochodów spółek\] nie stosuje się do podatników, którzy: a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału: - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Art. 28k ust. 2 stanowi natomiast, iż w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów jedną z kategorii podmiotów wyłączonych z zakresu podmiotowego regulacji rozdziału 6b ustawy są podmioty, które zostały podzielone przez wydzielenie lub które wniosły wkład do innego podmiotu w postaci: uprzednio prowadzonego przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa albo składnika majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie wartość 10 000 euro, lub składników majątku uzyskanych uprzednio w wyniku likwidacji innych podatników, w których wnoszący wkład posiadał udziały (akcje) tych likwidowanych podmiotów. Przy czym ww. wyłączenie ma charakter czasowy i obejmuje okres dwóch lat podatkowych, roku w którym wniesiono wkład oraz roku podatkowego bezpośrednio po nim następującego, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu. Wskazane przepisy stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy kluczowym jest ustalenie, czy w przypadku odpowiedniego zastosowania przepisu art. 28k ust. 1 pkt 6 do podmiotów wymienionych w art. 28k ust. 2 zmianie ulega charakter omawianego wyłączenia, tj. czy w takim przypadku wyłączenie to nadal posiada charakter czasowy.

W ocenie Wnioskodawcy, uwzględniając wypracowany w judykaturze sposób rozumienia pojęcia „odpowiedniego” stosowania przepisów, jak również mając na uwadze cel analizowanych przepisów oraz zasady techniki prawodawczej, wykładnia art. 28k ust. 1 pkt 6 w związku z art. 28k ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych prowadzi do wniosku, że w przypadku podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 2 ww. aktu prawnego, a więc m.in. podmiotów, do których wniesiono wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, wyłączenie z opodatkowania Ryczałtem również ma charakter wyłącznie czasowy.

Pojęcie „odpowiednie stosowanie przepisów”

Utrwalone poglądy judykatury stanowią bowiem, że „odpowiednie stosowanie przepisów polega na tym, że niektóre z nich stosowane są wprost, inne ulegają modyfikacji, a jeszcze inne w ogóle nie mogą być stosowane, zaś ocena zakresu „odpowiedniego” stosowania przepisu powinna uwzględniać systematykę i cele regulacji w obrębie której dany przepis ma być odpowiednio zastosowany” (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 lutego 2019 r., sygn. II GSK 5673/16). Zgodnie z ww. poglądem dla zakresu „odpowiedniego” stosowania przepisu kluczowym jest zatem systematyka i cele regulacji, w obrębie której dany przepis ma być odpowiednio stosowany.

Cel analizowanych przepisów

Na podstawie art. 28k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca wyłączył niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego regulacji dotyczącej opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Przy czym, jak wynika to z treści przepisów, jak również uzasadnienia do ustawy wprowadzającej możliwość opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw - druk 643; uzasadnienie do ustawy) – część podmiotów wyłączona została z możliwości opodatkowania Ryczałtem wyłącznie czasowo. Dotyczy to właśnie podmiotów uczestniczących w podziałach, łączeniach i w transakcjach wnoszenia wkładów niepieniężnych w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (por. uzasadnienie do ustawy, str. 38). Wspomniana karencja czasowa została wprowadzona przez ustawodawcę z uwagi na „możliwość wystąpienia w ich wyniku komplikacji rozliczeń księgowych i podatkowych oraz zmiany wartości majątku” (por. uzasadnienie do ustawy, str. 39). Analiza przepisu art. 28k ust. 1 pkt 6 w związku z art. 28k ust. 2 ustawy, w omawianym kontekście, prowadzi do wniosku, iż celem ustawodawcy było zrównanie sytuacji prawnej podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny z podmiotami, które zostały podzielone przez wydzielenie lub które wniosły wkład niepieniężny w określonej postaci do innego podmiotu. Z tych też powodów uznać należy, iż wprowadzenie karencji czasowej, na wybór Ryczałtu, w stosunku do takich podmiotów dotyczy zarówno podmiotów wymienionych wprost w przepisie art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy, jak również pozostałych podmiotów, w stosunku do których ww. przepis stosuje się odpowiednio.

Zasady techniki prawodawczej

Zgodnie z przyjętymi zasadami techniki prawodawczej (rozporządzenie Prezesa Rady Ministrów w sprawie „Zasad techniki prawodawczej” z dnia 20 czerwca 2002 r., t.j. z 29 lutego 2016 r., Dz.U. z 2016 r. poz. 283 ze zm.) w obrębie artykułu (ustępu) zawierającego wyliczenie wyróżnia się dwie części: wprowadzenie do wyliczenia oraz punkty. Wyliczenie może kończyć się częścią wspólną, odnoszącą się do wszystkich punktów. Po części wspólnej nie dodaje się kolejnej samodzielnej myśli; w razie potrzeby formułuje się ją w kolejnym ustępie (§ 56 ust. 1 rozporządzenia). Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, zasadnym jest twierdzenie, zgodnie z którym karencja czasowa wynikająca z przepisu art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy dotyczy również innych podmiotów, wskazanych w art. 28k ust. 2 ustawy, poprzez odpowiednie stosowanie ww. przepisu, cel analizowanych przepisów, w tym wyjaśnienia zawarte w uzasadnieniu do ustawy wprowadzającej przepisy regulującej opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jak również wypracowane w doktrynie rozumienie zagadnienia odpowiedniego stosowania przepisów.

Z tego też powodu, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym wobec Spółki nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania Ryczałtem na podstawie art. 28k ust. 1 pkt 6, w związku z art. 28k ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2122) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych - stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) zostały wprowadzone zmiany odnośnie ryczałtu, począwszy od zmiany nazwy na „Ryczałt od dochodów spółek” poprzez inne zmiany mające na celu uproszczenie nowego modelu opodatkowania.

Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony);

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy CIT:

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

\- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Natomiast art. 28k ust. 2 ustawy CIT wskazuje, że:

W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT:

Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:

Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą kontynuatorem spółki osobowej, która została przekształcona w spółkę kapitałową w styczniu 2017 r. W tym też roku Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod obecnym nr KRS. W grudniu 2015 r., przed przekształceniem Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, wspólnicy spółki osobowej wnieśli do spółki wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej.

Wnioskodawca spełnia warunki pozytywne uprawniające do wyboru opodatkowania Ryczałtem, wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 ustawy CIT. W przypadku Spółki nie występują negatywne przesłanki podmiotowe, wskazane w art. 28k ust. 1 pkt 1-5 ustawy CIT, które uniemożliwiałyby wybór opodatkowania ryczałtem.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że aby móc wybrać ryczałt od dochodów spółek podatnik jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i wówczas dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy CIT. Może mieć również charakter czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy CIT.

W myśl cytowanego wyżej przepisu art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy CIT podmiotami nieuprawnionymi do ryczałtu są podatnicy, którzy wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału, uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro. Wyłączenie stosuje się w roku podatkowym, w którym wniesiono wkład oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej niż przez okres 24 miesięcy od dnia wniesienia wkładu.

Przy czym w myśl art. 28k ust. 2 ustawy CIT, w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Zatem podmioty otrzymujące wkład niepieniężny są określone nie tylko w art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy CIT, lecz na zasadzie „odpowiedniego stosowania” art. 28k ust. 1 pkt 6 wynikającej z art. 28k ust. 2 tej ustawy, są one także określone w tym przepisie.

Powyższe oznacza, że Wnioskodawca jako spółka otrzymująca wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa czy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w roku podatkowym, w którym wniesiono wkład oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej niż przez okres 24 miesięcy od dnia wniesienia wkładu nie może być uprawniona do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Jednakże wniesienie aportu w 2015 r. (od którego 24 miesiące upłynęły w 2017 r.) powoduje, że obecnie wybór ryczałtu w przypadku spółki jest możliwy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślić należy, że istotą niniejszego rozstrzygnięcia była wyłącznie kwestia interpretacji przepisu art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy CIT, ponieważ ten przepis Wnioskodawca uczynił przedmiotem wniosku zadając stosowne pytanie oraz przedstawiając w tym zakresie własne stanowisko. Zatem przedmiotem interpretacji nie była kwestia pozostałych przesłanek pozytywnych i negatywnych dotyczących możliwości skorzystania z opodatkowania ryczałtem. Oświadczenie Wnioskodawcy, że spełnia przesłanki pozytywne oraz nie istnieją pozostałe przesłanki negatywne uniemożliwiające skorzystanie z opodatkowania ryczałtem przyjęto za Wnioskodawcą jako element opisu stanu faktycznego.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).