Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.502.2024.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu
    świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%. Wniosek został uzupełniony w dniu 27 grudnia 2024 r. (data wpływu). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek dotyczy
    zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku
    podatkowego 2023 i kolejnych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.
    Wnioskodawca rok 2023 i lata kolejne planuje rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w
    wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza
    i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.
    Usługi Wnioskodawcy, które realizuje na podstawie umowy to:
    - analiza wymagań i specyfikacji systemowych;
    - przeprowadzanie analizy szczegółowych wymagań klienta i specyfikacji systemowych, w
      celu zrozumienia potrzeb biznesowych i technicznych, opracowanie strategii
      architektonicznej i identyfikowanie kluczowych komponentów systemu, dobór
      technologii i narzędzi;
    - badanie dostępnych technologii i narzędzi, ocena ich przydatności i zgodności z
      wymaganiami projektu, tworzenie zestawień technologii, uwzględniając ich zalety i
      ograniczenia, oraz rekomendowanie najlepszych rozwiązań dla danego kontekstu
      projektowego, zarządzanie cyklem życia produktu;
    - nadzorowanie całego cyklu życia produktu, począwszy od fazy projektowania i rozwoju,
      poprzez wdrożenie, aż po utrzymanie, zapewnianie, że wybrane technologie są
      odpowiednio wykorzystywane i ewentualnie dostosowywanie strategii
      architektonicznej w trakcie realizacji projektu, testowanie i weryfikację;
    - organizowanie testów technicznych systemu, weryfikowanie jego zgodności z
      wymaganiami i sprawdzanie wydajności oraz skalowalności, analizowanie wyników
      testów i podejmowanie działań korygujących, komunikację z interesariuszami;
    - utrzymywanie regularnego kontaktu z klientami i innymi interesariuszami, informując
      ich o wyborze technologii i postępie projektu, wyjaśnianie zalet wybranych rozwiązań i
      rozwiązywanie wszelkich wątpliwości związanych z ich implementacją, dokumentację i
      wsparcie;
    - tworzenie dokumentacji technicznej dotyczącej wybranych technologii i architektury
      systemowej, udzielanie wsparcia technicznego zespołowi projektowemu oraz
      klientowi, pomoc w rozwiązywaniu problemów i optymalizacja systemu, optymalizację
      i doskonalenie;
    - stałe doskonalenie procesów projektowych oraz wykorzystywanych technologii,
      identyfikowanie możliwości optymalizacji i wprowadzanie innowacji, dążenie do
      ciągłego doskonalenia produktu i zwiększania jego wartości biznesowej poprzez
      wykorzystanie nowoczesnych technologii, bez projektowania.

    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług
    związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać
    należy, że Wnioskodawca doradza w zakresie informatyki i to jest efektem ich
    świadczenia. Charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie
    informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z
    szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
    doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego. Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył
    usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy
    wniosek pozostanie tożsamy.
    Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu,
    zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...) 2024 r. o
    znaku (...) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację
    podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:
    - analizę wymagań i specyfikacji systemowych;
    - przeprowadzanie analizy szczegółowych wymagań klienta i specyfikacji systemowych, w
      celu zrozumienia potrzeb biznesowych i technicznych, opracowanie strategii
      architektonicznej i identyfikowanie kluczowych komponentów systemu, dobór
      technologii i narzędzi;
    - badanie dostępnych technologii i narzędzi, ocena ich przydatności i zgodności z
      wymaganiami projektu, tworzenie zestawień technologii, uwzględniając ich zalety i
      ograniczenia, oraz rekomendowanie najlepszych rozwiązań dla danego kontekstu
      projektowego, zarządzanie cyklem życia produktu;
    - nadzorowanie całego cyklu życia produktu, począwszy od fazy projektowania i rozwoju,
      poprzez wdrożenie, aż po utrzymanie, zapewnianie, że wybrane technologie są
      odpowiednio wykorzystywane i ewentualnie dostosowywanie strategii
      architektonicznej w trakcie realizacji projektu, testowanie i weryfikację;
    - organizowanie testów technicznych systemu, weryfikowanie jego zgodności z
      wymaganiami i sprawdzanie wydajności oraz skalowalności, analizowanie wyników
      testów i podejmowanie działań korygujących, komunikację z interesariuszami;
    - utrzymywanie regularnego kontaktu z klientami i innymi interesariuszami, informując
      ich o wyborze technologii i postępie projektu, wyjaśnianie zalet wybranych rozwiązań i
      rozwiązywanie wszelkich wątpliwości związanych z ich implementacją, dokumentację i
      wsparcie;
    - tworzenie dokumentacji technicznej dotyczącej wybranych technologii i architektury
      systemowej, udzielanie wsparcia technicznego zespołowi projektowemu oraz
      klientowi, pomoc w rozwiązywaniu problemów i optymalizacji systemu, optymalizację i
      doskonalenie
    - stałe doskonalenie procesów projektowych oraz wykorzystywanych technologii,
      identyfikowanie możliwości optymalizacji i wprowadzanie innowacji, dążenie do
      ciągłego doskonalenia produktu i zwiększania jego wartości biznesowej poprzez
      wykorzystanie nowoczesnych technologii, bez projektowania

    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”.
    Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług
    na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem
    PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania
    komputerowego” (PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami
    informatycznymi PKWiU 62.03.1. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast działalność
    Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.02 „Usługi związane z
    doradztwem w zakresie informatyki”. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest
    tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego
    Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod
    PKWiU ex 62.01.1.
    Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania, zgodnie z art. 8
    ustawy o podatku dochodowym, w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Wnioskodawca
    nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności
    wykonywanej w roku 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art.
    6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca wskazał, że wymienione w treści wniosku, świadczone przez niego usługi
    nie są świadczone na jakimś etapie tworzenia oprogramowania, nie miały wpływu na
    przebieg procesu tworzenia oprogramowania, nie miały usprawniać działania
    oprogramowania.
    Szczegółowe wyjaśnienia dotyczące świadczonych usług:
    1. Analiza wymagań i specyfikacji systemowych:
      a) czynności:
        - przeprowadzanie warsztatów z interesariuszami w celu zbierania wymagań;
        - analiza dokumentacji projektowej, procesów biznesowych i systemowych;
        - mapowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych;
        - tworzenie specyfikacji technicznych i biznesowych;
      b) zadania/działania:
        - opracowywanie dokumentów takich jak (...) czy (...);
        - przygotowywanie modeli procesów i przepływów pracy (np. (...));
        - identyfikacja ryzyk związanych z implementacją wymagań;
      c) zakres czynności:
        - od wstępnego zbierania wymagań po ich walidację i uzgodnienie z
        interesariuszami;
      d) efekt:

        - kompleksowe specyfikacje wymagań systemowych wykorzystywane przez zespoły
        techniczne i biznesowe do realizacji projektu.
    2. Dobór technologii i narzędzi
      a) czynności:
        - analiza dostępnych na rynku rozwiązań technologicznych;
        - wybór technologii na podstawie wymagań projektu i ograniczeń budżetowych;
        - rekomendowanie narzędzi wspierających realizację projektu;
      b) zadania/działania:
        - przygotowywanie raportów z analizy narzędzi IT;
        - testowanie technologii pod kątem spełnienia wymagań;
        - prezentowanie rekomendacji technologicznych klientowi;
      c) zakres czynności:
        - dobór technologii do warstwy aplikacyjnej, baz danych, infrastruktury i narzędzi
        wspierających zarządzanie projektem;
      d) efekt:
        - wybrane technologie i narzędzia stanowiące podstawę do realizacji projektu,
        wdrożenia lub migracji systemu.
    3. Zarządzanie cyklem życia produktu
      a) czynności:
        - planowanie i organizacja poszczególnych etapów rozwoju produktu;
        - nadzór nad backlogiem i roadmapą projektu;
        - wdrażanie metodologii zarządzania (np. Agile, Scrum, Waterfall);
      b) zadania/działania:
        - organizowanie sprintów, planowanie i retrospekcje;
        - monitorowanie postępów prac i zarządzanie zmianami;
        - komunikacja z interesariuszami w celu priorytetyzacji zadań;
      c) zakres czynności:
        – od fazy planowania po wdrożenie i utrzymanie produktu;
      d) efekt:
        - efektywne zarządzanie pracami projektowymi, umożliwiające terminowe
        dostarczenie wysokiej jakości rozwiązania.
    4. Testowanie i weryfikacja
      a) czynności:
        - opracowywanie scenariuszy i przypadków testowych;
        - przeprowadzanie testów manualnych i automatycznych;
        - raportowanie i analiza wyników testów;
      b) zadania/działania:
        - wykrywanie błędów, ich zgłaszanie i monitorowanie procesu naprawy;
        - retest i weryfikacja poprawek;
        - tworzenie dokumentacji z wynikami testów;

      c) zakres czynności:
        - testowanie funkcjonalności, wydajności, bezpieczeństwa i zgodności z
        wymaganiami;
      d) efekt:
        - dostarczenie stabilnego i zgodnego z wymaganiami produktu gotowego do
        wdrożenia.
    5. Komunikacja z interesariuszami
      a) czynności:
        - organizowanie spotkań projektowych, warsztatów i prezentacji;
        - przygotowywanie raportów z postępów prac;
        - uzgadnianie priorytetów i rozwiązywanie konfliktów;
      b) zadania/działania:
        - tłumaczenie wymagań biznesowych na język techniczny i odwrotnie;
        - budowanie porozumienia między zespołami technicznymi a biznesowymi;
        - dokumentowanie decyzji projektowych;
      c) zakres czynności:
        - komunikacja na każdym etapie projektu od inicjacji po wdrożenie;
      d) efekt:
        - wypracowanie spójnych rozwiązań spełniających oczekiwania interesariuszy.
    6. Dokumentacja i wsparcie
      a) czynności:
        - tworzenie dokumentacji technicznej i użytkowej;
        - opracowywanie instrukcji obsługi i szkoleń dla użytkowników końcowych;
        - wsparcie powdrożeniowe;
      b) zadania/działania:
        - aktualizacja dokumentacji zgodnie z wprowadzonymi zmianami;
        - rozwiązywanie zgłaszanych problemów technicznych;
        - odpowiadanie na pytania użytkowników i zapewnianie wsparcia;
      c) zakres czynności:
        - dokumentacja techniczna, użytkowa i wsparcie techniczne;
      d) efekt:
        - kompleksowa dokumentacja i wsparcie techniczne, które ułatwiają użytkowanie
        systemu.
    7. Optymalizacja i doskonalenie
      a) czynności:
        - analiza istniejących procesów i systemów;
        - identyfikacja obszarów do optymalizacji;
        - wprowadzanie usprawnień w procesach i technologii;
      b) zadania/działania:

        - prowadzenie audytów systemów i procesów;
        - implementacja nowych funkcji i optymalizacja kodu;
        - monitorowanie wydajności i wdrażanie usprawnień;
      c) zakres czynności:
        - ciągłe doskonalenie systemów i procesów na podstawie wyników analizy;
      d) efekt:
        - poprawa wydajności, niezawodności i bezpieczeństwa systemów; interesariusze
        mogą korzystać z bardziej efektywnych i dopasowanych rozwiązań.
    Wnioskodawca wskazał, że w ramach świadczonych usług nie przygotowuje wytycznych
    dla programistów, użyte we wniosku pojęcia: ,,system”, „produkt” należy rozumieć: „jest to
    system informatyczny. Produkt jest systemem informatycznym. Składa się na niego sprzęt
    komputerowy i „logika działania”. Wnioskodawca nie tworzy instrukcji i procedur oraz
    powiązanych z nimi danymi umożliwiającymi komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji, dokumentacja nie pozwala odtworzyć
    instrukcji przeznaczonych dla komputera i przekształcenia ich do postaci kodu źródłowego.
    Kod PKWiU jaki został nadany przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...) 2024 r. o znaku: (...) „Usługi związane z doradztwem
    w zakresie informatyki”. Wnioskodawca nie posiada innego kodu nadanego przez organ
    do tego powołany. Co więcej, Dyrektor KIS wydał decyzję: 0114-KDIP2-1.4011.522.2022.2.
    OK, w której wskazany został kod PKWiU analogiczny do nadanego wnioskodawcy i organ
    nie wymagał żadnego doprecyzowania. Żądanie uzupełnienia wniosku interpretacyjnego o
    kody PKWiU nie znajduje oparcia w przepisach prawa (przykładowo, wyrok Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z 19 lutego 2021 r., sygn. akt II FSK 2441/20). Ponadto należy
    zauważyć, że organ interpretacyjny nie może uzależniać wydania interpretacji od
    wskazania przez wnioskodawcę symbolu PKWiU dla danej usługi. Potwierdza to
    jednoznacznie orzecznictwo sądów administracyjnych, przykładowo: wyrok WSA w
    Gorzowie Wielkopolskim z 27 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/Go 182/18; wyrok NSA z 29
    listopada 2017 r, sygn. akt I FSK 179/16. Kod ten opisuje wszystkie poszczególne usługi
    świadczone przez Wnioskodawcę.
    Zawarta przez Wnioskodawcę umowa ze Kontrahentem nie ma charakteru umowy o
    zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym
    charakterze. Nie ma takiego charakteru, gdyż takie usługi nie są w ogóle świadczone.
    Świadczenie usług, o których mowa we wniosku nie nastąpi na rzecz podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Forma (...) Kontrahenta to spółka z o.o. Wnioskodawca nie jest jej wspólnikiem, członkiem
    zarządu ani prokurentem. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:
    - analizę wymagań i specyfikacji systemowych;
    - przeprowadzanie analizy szczegółowych wymagań klienta i specyfikacji systemowych, w
      celu zrozumienia potrzeb biznesowych i technicznych, opracowanie strategii
      architektonicznej i identyfikowanie kluczowych komponentów systemu, dobór
      technologii i narzędzi;

    - badanie dostępnych technologii i narzędzi, oceną ich przydatności i zgodności z
      wymaganiami projektu, tworzenie zestawień technologii, uwzględniając ich zalety i
      ograniczenia, oraz rekomendowanie najlepszych rozwiązań dla danego kontekstu
      projektowego, zarządzanie cyklem życia produktu;
    - nadzorowanie całego cyklu życia produktu, począwszy od fazy projektowania i rozwoju,
      poprzez wdrożenie, aż po utrzymanie, zapewnianie, że wybrane technologie są
      odpowiednio wykorzystywane i ewentualnie dostosowywanie strategii
      architektonicznej w trakcie realizacji projektu, testowanie i weryfikację;
    - organizowanie testów technicznych systemu, weryfikowanie jego zgodności z
      wymaganiami i sprawdzanie wydajności oraz skalowalności, analizowanie wyników
      testów i odejmowanie działań korygujących, komunikację z interesariuszami;
    - utrzymywanie regularnego kontaktu z klientami i innymi interesariuszami, informując
      ich o wyborze technologii i postępie projektu, wyjaśnianie zalet wybranych rozwiązań i
      rozwiązywanie wszelkich wątpliwości związanych z ich implementacją, dokumentację i
      wsparcie;
    - tworzenie dokumentacji technicznej dotyczącej wybranych technologii i architektury
      systemowej, udzielanie wsparcia technicznego zespołowi projektowemu oraz
      klientowi, pomoc w rozwiązywaniu problemów i optymalizacji systemu, optymalizację i
      doskonalenie;
    - stałe doskonalenie procesów projektowych oraz wykorzystywanych technologii,
      identyfikowanie możliwości optymalizacji i wprowadzanie innowacji, dążenie do
      ciągłego doskonalenia produktu i zwiększania jego wartości biznesowej poprzez
      wykorzystanie nowoczesnych technologii, bez projektowania,
    które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług obejmujących:
    - analizę wymagań i specyfikacji systemowych;
    - przeprowadzanie analizy szczegółowych wymagań klienta i specyfikacji systemowych, w
      celu zrozumienia potrzeb biznesowych i technicznych, opracowanie strategii
      architektonicznej i identyfikowanie kluczowych komponentów systemu, dobór
      technologii i narzędzi;
    - badanie dostępnych technologii i narzędzi, ocenę ich przydatności i zgodności z
      wymaganiami projektu, tworzenie zestawień technologii, uwzględniając ich zalety i
      ograniczenia, oraz rekomendowanie najlepszych rozwiązań dla danego kontekstu
      projektowego, zarządzanie cyklem życia produktu;
    - nadzorowanie całego cyklu życia produktu, począwszy od fazy projektowania i rozwoju,
      poprzez wdrożenie, aż po utrzymanie, zapewnianie, że wybrane technologie są
      odpowiednio wykorzystywane i ewentualnie dostosowywanie strategii
      architektonicznej w trakcie realizacji projektu, testowanie i weryfikację;
    - organizowanie testów technicznych systemu, weryfikowanie jego zgodności z
      wymaganiami i sprawdzanie wydajności oraz skalowalności, analizowanie wyników
      testów i podejmowanie działań korygujących, komunikację z interesariuszami;
    - utrzymywanie regularnego kontaktu z klientami i innymi interesariuszami, informując
      ich o wyborze technologii i postępie projektu, wyjaśnianie zalet wybranych rozwiązań i
      rozwiązywanie wszelkich wątpliwości związanych z ich implementacją, dokumentację i
      wsparcie;

    - tworzenie dokumentacji technicznej dotyczącej wybranych technologii i architektury
      systemowej, udzielanie wsparcia technicznego zespołowi projektowemu oraz
      klientowi, pomoc w rozwiązywaniu problemów i optymalizacji systemu, optymalizację i
      doskonalenie;
    - stałe doskonalenie procesów projektowych oraz wykorzystywanych technologii,
      identyfikowanie możliwości optymalizacji i wprowadzanie innowacji, dążenie do
      ciągłego doskonalenia produktu i zwiększania jego wartości biznesowej poprzez
      wykorzystanie nowoczesnych technologii, bez projektowania;
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki” – podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    Ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym
    czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę
    opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem
    ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja
    przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
    posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.
    Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności,
    podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.
    W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU

    2015. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu. Z kolei w art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
    (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
    (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od
    roku 2022 ).
    Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60). Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022)
    oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:
    - analizę wymagań i specyfikacji systemowych – przeprowadzanie analizy szczegółowych
      wymagań klienta i specyfikacji systemowych, w celu zrozumienia potrzeb biznesowych
      i technicznych, opracowanie strategii architektonicznej i identyfikowanie kluczowych
      komponentów systemu, dobór technologii i narzędzi;
    - badanie dostępnych technologii i narzędzi, ocenę ich przydatności i zgodności z
      wymaganiami projektu, tworzenie zestawień technologii, uwzględniając ich zalety i
      ograniczenia, oraz rekomendowanie najlepszych rozwiązań dla danego kontekstu
      projektowego, zarządzanie cyklem życia produktu;
    - nadzorowanie całego cyklu życia produktu, począwszy od fazy projektowania i rozwoju,
      poprzez wdrożenie, aż po utrzymanie, zapewnianie, że wybrane technologie są
      odpowiednio wykorzystywane i ewentualnie dostosowywanie strategii
      architektonicznej w trakcie realizacji projektu, testowanie i weryfikację;
    - organizowanie testów technicznych systemu, weryfikowanie jego zgodności z
      wymaganiami i sprawdzanie wydajności oraz skalowalności, analizowanie wyników
      testów i podejmowanie działań korygujących, komunikację z interesariuszami;
    - utrzymywanie regularnego kontaktu z klientami i innymi interesariuszami, informując
      ich o wyborze technologii i postępie projektu, wyjaśnianie zalet wybranych rozwiązań i
      rozwiązywanie wszelkich wątpliwości związanych z ich implementacją, dokumentację i
      wsparcie;
    - tworzenie dokumentacji technicznej dotyczącej wybranych technologii i architektury
      systemowej, udzielanie wsparcia technicznego zespołowi projektowemu oraz
      klientowi, pomoc w rozwiązywaniu problemów i optymalizacji systemu, optymalizację i
      doskonalenie;
    - stałe doskonalenie procesów projektowych oraz wykorzystywanych technologii,
      identyfikowanie możliwości optymalizacji i wprowadzanie innowacji, dążenie do
      ciągłego doskonalenia produktu i zwiększania jego wartości biznesowej poprzez
      wykorzystanie nowoczesnych technologii, bez projektowania,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki”.
    Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie
    pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć
    jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym
    grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie

    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego
    grupowania. Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności
    Wnioskodawcy obejmujących:
    - analizę wymagań i specyfikacji systemowych – przeprowadzanie analizy szczegółowych
      wymagań klienta i specyfikacji systemowych, w celu zrozumienia potrzeb biznesowych
      i technicznych, opracowanie strategii architektonicznej i identyfikowanie kluczowych
      komponentów systemu, dobór technologii i narzędzi;
    - badanie dostępnych technologii i narzędzi, ocenę ich przydatności i zgodności z
      wymaganiami projektu, tworzenie zestawień technologii, uwzględniając ich zalety i
      ograniczenia, oraz rekomendowanie najlepszych rozwiązań dla danego kontekstu
      projektowego, zarządzanie cyklem życia produktu;
    - nadzorowanie całego cyklu życia produktu, począwszy od fazy projektowania i rozwoju,
      poprzez wdrożenie, aż po utrzymanie, zapewnianie, że wybrane technologie są
      odpowiednio wykorzystywane i ewentualnie dostosowywanie strategii
      architektonicznej w trakcie realizacji projektu, testowanie i weryfikację;
    - organizowanie testów technicznych systemu, weryfikowanie jego zgodności z
      wymaganiami i sprawdzanie wydajności oraz skalowalności, analizowanie wyników
      testów i podejmowanie działań korygujących, komunikację z interesariuszami;
    - utrzymywanie regularnego kontaktu z klientami i innymi interesariuszami, informując
      ich o wyborze technologii i postępie projektu, wyjaśnianie zalet wybranych rozwiązań i
      rozwiązywanie wszelkich wątpliwości związanych z ich implementacją, dokumentację i
      wsparcie;
    - tworzenie dokumentacji technicznej dotyczącej wybranych technologii i architektury
      systemowej, udzielanie wsparcia technicznego zespołowi projektowemu oraz
      klientowi, pomoc w rozwiązywaniu problemów i optymalizacji systemu, optymalizację i
      doskonalenie
    - stałe doskonalenie procesów projektowych oraz wykorzystywanych technologii,
      identyfikowanie możliwości optymalizacji i wprowadzanie innowacji, dążenie do
      ciągłego doskonalenia produktu i zwiększania jego wartości biznesowej poprzez
      wykorzystanie nowoczesnych technologii, bez projektowania;
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki” nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz
    odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi
    te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
    instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
    systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem
    programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami
    związanymi z oprogramowaniem.
    Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:
    - analizę wymagań i specyfikacji systemowych;
    - przeprowadzanie analizy szczegółowych wymagań klienta i specyfikacji systemowych, w
      celu zrozumienia potrzeb biznesowych i technicznych, opracowanie strategii
      architektonicznej i identyfikowanie kluczowych komponentów systemu, dobór
      technologii i narzędzi;
    - badanie dostępnych technologii i narzędzi, ocenę ich przydatności i zgodności z
      wymaganiami projektu, tworzenie zestawień technologii, uwzględniając ich zalety i

      ograniczenia, oraz rekomendowanie najlepszych rozwiązań dla danego kontekstu
      projektowego, zarządzanie cyklem życia produktu;
    - nadzorowanie całego cyklu życia produktu, począwszy od fazy projektowania i rozwoju,
      poprzez wdrożenie, aż po utrzymanie, zapewnianie, że wybrane technologie są
      odpowiednio wykorzystywane i ewentualnie dostosowywanie strategii
      architektonicznej w trakcie realizacji projektu, testowanie i weryfikację;
    - organizowanie testów technicznych systemu, weryfikowanie jego zgodności z
      wymaganiami i sprawdzanie wydajności oraz skalowalności, analizowanie wyników
      testów i podejmowanie działań korygujących, komunikację z interesariuszami;
    - utrzymywanie regularnego kontaktu z klientami i innymi interesariuszami, informując
      ich o wyborze technologii i postępie projektu, wyjaśnianie zalet wybranych rozwiązań i
      rozwiązywanie wszelkich wątpliwości związanych z ich implementacją, dokumentację i
      wsparcie;
    - tworzenie dokumentacji technicznej dotyczącej wybranych technologii i architektury
      systemowej, udzielanie wsparcia technicznego zespołowi projektowemu oraz
      klientowi, pomoc w rozwiązywaniu problemów i optymalizacji systemu, optymalizację i
      doskonalenie
    - stałe doskonalenie procesów projektowych oraz wykorzystywanych technologii,
      identyfikowanie możliwości optymalizacji i wprowadzanie innowacji, dążenie do
      ciągłego doskonalenia produktu i zwiększania jego wartości biznesowej poprzez
      wykorzystanie nowoczesnych technologii, bez projektowania,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%,
    jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    Ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex
      62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
      (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
      62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
      zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że świadczy usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” (co
    potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi).
    Usługi, które Pan świadczy obejmują:
    - analizę wymagań i specyfikacji systemowych;
    - przeprowadzanie analizy szczegółowych wymagań klienta i specyfikacji systemowych, w
      celu zrozumienia potrzeb biznesowych i technicznych, opracowanie strategii
      architektonicznej i identyfikowanie kluczowych komponentów systemu, dobór
      technologii i narzędzi;
    - badanie dostępnych technologii i narzędzi, ocenę ich przydatności i zgodności z
      wymaganiami projektu, tworzenie zestawień technologii, uwzględniając ich zalety i
      ograniczenia, oraz rekomendowanie najlepszych rozwiązań dla danego kontekstu
      projektowego, zarządzanie cyklem życia produktu;
    - nadzorowanie całego cyklu życia produktu, począwszy od fazy projektowania i rozwoju,
      poprzez wdrożenie, aż po utrzymanie, zapewnianie, że wybrane technologie są

      odpowiednio wykorzystywane i ewentualnie dostosowywanie strategii
      architektonicznej w trakcie realizacji projektu, testowanie i weryfikację;
    - organizowanie testów technicznych systemu, weryfikowanie jego zgodności z
      wymaganiami i sprawdzanie wydajności oraz skalowalności, analizowanie wyników
      testów i podejmowanie działań korygujących, komunikację z interesariuszami;
    - utrzymywanie regularnego kontaktu z klientami i innymi interesariuszami, informując
      ich o wyborze technologii i postępie projektu, wyjaśnianie zalet wybranych rozwiązań i
      rozwiązywanie wszelkich wątpliwości związanych z ich implementacją, dokumentację i
      wsparcie;
    - tworzenie dokumentacji technicznej dotyczącej wybranych technologii i architektury
      systemowej, udzielanie wsparcia technicznego zespołowi projektowemu oraz
      klientowi, pomoc w rozwiązywaniu problemów i optymalizacji systemu, optymalizację i
      doskonalenie;
    - stałe doskonalenie procesów projektowych oraz wykorzystywanych technologii,
      identyfikowanie możliwości optymalizacji i wprowadzanie innowacji, dążenie do
      ciągłego doskonalenia produktu i zwiększania jego wartości biznesowej poprzez
      wykorzystanie nowoczesnych technologii, bez projektowania.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje
    następujące grupowania:
    · 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
    · 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”;
    · 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
      - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
      - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
      - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
      - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego
      systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu
      nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów
      systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
      - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

      - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
      - systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:
      - usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie
      technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
      - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
      - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
      - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę
      sprzętu informatycznego,
      - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
      - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
      - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
    Wskazać trzeba, że podana przez Pana klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług – klasa
    62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – obejmuje zarówno „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), tj. te
    które są wprost wymienione w ww. przepisie, jak i „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0) oraz „Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU
    62.02.30.0).
    Zauważyć trzeba, że znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU
    ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów
    uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to
    takie spośród „Usługi związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02),
    które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, na wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek
    świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w
    pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i
    pośredni.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie

    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki,
    sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02, mają związek z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Wskazał Pan, że świadczone usługi obejmują m.in.:
    - analizę wymagań i specyfikacji systemowych;
    - przeprowadzanie analizy szczegółowych wymagań klienta i specyfikacji systemowych,
      opracowanie strategii architektonicznej i identyfikowanie kluczowych komponentów
      systemu (dobór technologii i narzędzi);
    - badanie dostępnych technologii i narzędzi, ocena ich przydatności i zgodności z
      wymaganiami projektu, tworzenie zestawień technologii, uwzględniając ich zalety i
      ograniczenia, oraz rekomendowanie najlepszych rozwiązań dla danego kontekstu
      projektowego (zarządzanie cyklem życia produktu);
    - nadzorowanie całego cyklu życia produktu, począwszy od fazy projektowania i rozwoju,
      poprzez wdrożenie, aż po utrzymanie, zapewnianie, że wybrane technologie są
      odpowiednio wykorzystywane i ewentualnie dostosowywanie strategii
      architektonicznej w trakcie realizacji projektu (testowanie i weryfikację).
    Zajmuje się Pan również tworzeniem dokumentacji technicznej dotyczącej wybranych
    technologii i architektury systemowej, stałym doskonaleniem procesów projektowych oraz
    wykorzystywanych technologii, identyfikowaniem możliwości optymalizacji i
    wprowadzania innowacji, dążeniem do ciągłego doskonalenia produktu i zwiększania jego
    wartości biznesowej poprzez wykorzystanie nowoczesnych technologii.
    Wskazał Pan, że doradza w zakresie informatyki i to jest efektem świadczenia opisanych
    usług.
    Jednocześnie wskazał Pan, że pojęcie „Produkt” dotyczy systemu informatycznego. Składa
    się na niego sprzęt komputerowy i „logika działania”.

    Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
    specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,
    służący do przetwarzania informacji, to świadcząc ww. usługi, których charakter – jak sam
    Pan wskazał – jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki,
    sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu 62.02, obejmujące swym zakresem wszelkie
    aspekty i komponenty tego systemu, nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one
    oprogramowania, a ponadto niewykluczone, że również samego sprzętu (doradztwa w tej
    dziedzinie).
    Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu
    informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy,
    powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne
    zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i
    zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania,
    przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, ustalenia, działania
    weryfikacyjne i nadzorcze co do celów, architektury, kształtu i funkcji systemu
    informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia
    oprogramowania.
    W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie dotyczącym
    wymagań systemu informatycznego klienta (co wynika z ich opisu oraz podanej
    klasyfikacji) i jednocześnie dotyczą oprogramowania – systemu informatycznego, którego
    podstawowym składnikiem jest oprogramowanie, trudno zaprzeczyć, że Pana usługi,
    objęte klasą PKWiU 62.02, nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania nie obejmują czynności
    wchodzących w zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, nie są bowiem jedynie
    czynnościami w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu, które jako jedyne w
    ramach klasy 62.02 – o ile nie dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania – objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług związanych z doradztwem w zakresie
    informatyki, objętych klasą PKWiU 62.02, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy –
    są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.

    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach, w
    związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.

    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.