Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-521/10/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-27
Teza: Sposób ustalenia dochodu spółki cywilnej na koniec roku podatkowego w sytuacji gdy został do niej wniesiony wkład niepieniężny w skład którego wchodziły towary handlowe.
Słowa kluczowe: księgi-księgi przychodów i rozchodów; remanent-różnica remanentów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 31 maja 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia dochodu spółki cywilnej na koniec roku podatkowego w sytuacji gdy został do niej wniesiony wkład niepieniężny w skład którego wchodziły m.in. towary handlowe - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia dochodu spółki cywilnej na koniec roku podatkowego w sytuacji gdy został do niej wniesiony wkład niepieniężny w skład którego wchodziły m.in. towary handlowe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni w wynajętym lokalu sklepowym prowadzi indywidualnie działalność gospodarczą w zakresie handlu częściami samochodowymi. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni zamierza rozwijać prowadzoną działalność gospodarczą poprzez wniesienie jej do spółki cywilnej, w której również będzie prowadzona podatkowa księga przychodów i rozchodów. Z dniem 1 sierpnia 2010 r. zamierza zawrzeć z jednym z pracowników umowę spółki cywilnej. Na początek, jako wkłady, wspólnicy wniosą do spółki usługi własnej pracy w celu organizacji spółki cywilnej, jej rejestracji, przygotowania umów najmu lokalu, na dostawę mediów, współpracę z kontrahentami. W dniu 1 września 2010 r. wspólnicy zamierzają sporządzić aneks do umowy spółki cywilnej, na podstawie którego Wnioskodawczyni wniesie do spółki wkład w postaci prowadzonego sklepu i z tym dniem spółka rozpocznie działalność handlową w zakresie dotychczasowej działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię.

W dniu 31 sierpnia 2010 r. na mocy porozumienia stron, Wnioskodawczyni rozwiąże z pracownikami umowy o pracę, a następnie w dniu 1 września 2010 r. pracownicy zostaną przyjęci do pracy w spółce cywilnej. Również w dniu 31 sierpnia 2010 r. zostanie sporządzony remanent, stosownie do § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawczyni szacuje, że w 2010 r. do dnia 31 sierpnia osiągnie:

*   przychód w kwocie 1.180.000 zł,
*   wartość zakupu towarów wyniesie 940.000 zł,
*   wartość remanentu na 1 stycznia 619.000 zł,
*   wartość remanentu na 31 sierpnia 625.000 zł,
*   pozostałe wydatki 180.000 zł,

Wartość wkładu wnoszonego do spółki (sklepu), Wnioskodawczyni zamierza wycenić według metody wartości księgowej. Wnoszony do spółki sklep będzie obejmował:

1.  środki trwałe o wartości netto 36.000 zł,
2.  towary wg cen zakupu o wartości wg remanentu z 31 sierpnia 2010 r. 625.000 zł,
3.  należności wg wartości nominalnej 10.000 zł,

Razem wartość wnoszonego majątku do spółki 671.000 zł,1.  zobowiązania (kapitał obcy) w kwocie wymagającej zapłaty 135.000 zł,
2.  kapitał własny 536.000 zł,

W tej sytuacji wartość wkładu wnoszonego do spółki cywilnej Wnioskodawczyni zamierza ustalić w kwocie 536.000 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przy ustalaniu dochodu spółki cywilnej na koniec 2010 r. wartość wniesionych towarów należy przyjąć jako remanent początkowy?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód spółki na koniec 2010 r. należy ustalić z uwzględnieniem remanentów na dzień 1 sierpnia i 31 grudnia 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei w myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14, a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa (art. 24 ust. 2 ww. ustawy).

Jednocześnie należy zaznaczyć, że u podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki osobowej (w tym spółki cywilnej) znajduje zastosowanie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Przy czym, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tejże ustawy).

W świetle cytowanego przepisu wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki cywilnej) określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu, zysków i strat przypadających na wspólnika.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą. Z dniem 1 sierpnia 2010 r. zamierza zawrzeć z jednym z pracowników umowę spółki cywilnej a następnie wnieść do zawiązanej spółki w formie wkładu niepieniężnego składniki majątkowe wykorzystywane w prowadzonej jednoosobowo pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednym ze składników wnoszonego wkładu niepieniężnego będą towary handlowe. Spółka cywilna będzie prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Zasady sporządzania spisu z natury, przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, zostały szczegółowo uregulowane w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

W myśl § 27 ust. 1 ww. rozporządzenia, podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej „spisem z natury” na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. Materiały i towary handlowe objęte spisem z natury winny być wycenione według cen zakupu lub nabycia albo wg cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia (§ 29 ust. 1 ww. rozporządzenia).

W myśl natomiast pkt 21 Objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w celu ustalenia dochodu osiągniętego w roku podatkowym należy na oddzielnej stronie księgi:

1.  ustalić wartość osiągniętego przychodu w roku podatkowym (kolumna 9),
2.  ustalić wysokość poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów w sposób następujący:
    1.  do wartości spisu z natury na początek roku podatkowego doliczyć wartość zakupu towarów handlowych (materiałów) z kolumn 10 i 11, a następnie pomniejszyć o wartość spisu z natury sporządzonego na koniec roku podatkowego,
    2.  kwotę wynikającą z tego obliczenia powiększyć o kwotę wydatków z kolumny 14 oraz pomniejszyć o wartość wynagrodzeń w naturze w tej części, w której wydatki (koszty) związane z wynagrodzeniami w naturze zostały zaksięgowane w innych kolumnach księgi przychodów i rozchodów (np. w gastronomii koszty zakupu materiałów i towarów handlowych zużytych do przygotowania posiłków dla pracowników zostały wpisane w kolumnie 10),
3.  wartość osiągniętego przychodu (kolumna 9) pomniejszyć o wysokość poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodu, obliczonych zgodnie z objaśnieniami zawartymi w pkt 2, wynikająca z tego obliczenia różnica stanowi kwotę dochodu osiągniętego w roku podatkowym.

Tym samym składniki majątku objęte remanentem sporządzonym na koniec okresu sprawozdawczego, wyłączone zostają z kosztów uzyskania przychodów danego okresu sprawozdawczego, w którym nie uzyskano przychodu z ich sprzedaży. Jednakże mając na uwadze, iż Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć umowę spółki cywilnej z dniem 1 sierpnia 2010 r., a we wrześniu do tej spółki wnieść w formie wkładu niepieniężnego składniki majątkowe wykorzystywane w prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej, to składniki te nie mogą być objęte remanentem początkowym, gdyż remanent ten winien zostać sporządzony na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej przez spółkę cywilną. Wartość wniesionych w formie aportu składników majątkowych powinna zostać ujęta w prowadzonych przez Spółkę księgach i ewidencjach (poz. 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów w przypadku towarów handlowych oraz ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w przypadku środków trwałych).

W świetle powyższego na koniec 2010 r. dochód z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej należy ustalić z uwzględnieniem remanentów na dzień 1 sierpnia 2010 r. i 31 grudnia 2010 r., stosownie do cytowanego powyżej art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem wartość towarów wniesionych aportem w dniu 1 września 2010 r. nie może być objęta remanentem początkowym.

Wskazać ponadto należy, iż zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. W związku z powyższym w niniejszej interpretacji dokonano oceny stanowiska Wnioskodawczyni w kontekście opisanego zdarzenia przyszłego, a nie zadanego pytania.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 i 3 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.