Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.936.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT świadczenia
usług udzielania nieodpłatnej pomocy prawnej oraz
nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, dokumentowanie
ww. czynności.
Słowa kluczowe: faktura
pomoc-pomoc prawna
świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
      niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT świadczenia usług udzielania
      nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego,
      dokumentowania ww. czynności.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 10 października 2025 r.
    (data wpływu) oraz 15 października 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 stycznia 2026 roku Fundacja zamierza prowadzić działalność gospodarczą
    obejmującą następujące klasy PKD 88.99.Z - Pozostała pomoc społeczna bez
    zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowana, a dokładnie świadczyć nieodpłatne
    poradnictwo obywatelskie, o którym mowa w ustawie z dnia 5 sierpnia 2015 r. o
    nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji
    prawne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1534.), a także świadczyć nieodpłatną pomoc prawną,
    która mieści się w klasie PKD 69.10.Z na zasadach określonych w tej samej ustawie.
    Przedmiotem działalności gospodarczej będzie realizacja świadczeń z zakresu
    nieodpłatnej pomocy prawnej i nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego na zasadach
    określonych w ustawie z dnia 5 sierpnia 2015 r. o nieodpłatnej pomocy prawnej,
    nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej oraz aktach
    wykonawczych do ustawy, na terenie, w lokalizacji oraz zakresie czasowym określonych w
    odrębnym harmonogramie. Miejsca i godziny dyżurów zostały wyznaczone przez powiaty,
    zgodnie z art. 8 ust. 1 i 10 ww. ustawy. Świadczenie nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego oraz nieodpłatnej pomocy prawnej odbywa się według kolejności
    zgłoszeń, po umówieniu terminu wizyty. Zgłoszeń dokonuje się telefonicznie pod
    numerem telefonu wskazanym przez starostę lub prezydenta miasta.
    Starosta lub prezydent miasta oprócz dokonywania zgłoszeń telefonicznych może również
    umożliwić dokonywanie zgłoszeń za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej.
    Nieodpłatna pomoc prawna i nieodpłatne poradnictwo obywatelskie udzielane są przez
    organizacje pozarządowe realizujące zadanie zlecone przez odpowiednie Starostwa
    Powiatowe lub Miasta na prawach powiatu na podstawie zawartych z nimi umów zgodnie
    z art. 8. ust. 1 z dnia 5 sierpnia 2015 r. o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym
    poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej.
    Zadania polegające na udzielaniu nieodpłatnej pomocy prawnej, świadczeniu
    nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego oraz edukacji prawnej, o których mowa w art.
    11 ust. 7 zdanie drugie, są zadaniami zleconymi z zakresu administracji rządowej
    realizowanymi przez powiat w porozumieniu z gminami albo samodzielnie. Powiat

    powierza połowę punktów do prowadzenia adwokatom i radcom prawnym z
    przeznaczeniem na udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej, a połowę organizacji
    pozarządowej prowadzącej działalność pożytku publicznego, zwanej dalej „organizacja
    pozarządowa”, z przeznaczeniem na udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej lub
    świadczenie nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego. Jeżeli na powiat przypadają dwa
    punkty, adwokatom lub radcom prawnym powierza się prowadzenie jednego punktu, a
    prowadzenie drugiego powierza się organizacji pozarządowej, która udziela nieodpłatnej
    pomocy prawnej i świadczy nieodpłatne poradnictwo obywatelskie w tym punkcie w
    zakresie czasowym wskazanym w umowie.
    Organizacje pozarządowe wyłania się corocznie w otwartym konkursie ofert, o którym
    mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie, przeprowadzanym jednocześnie na powierzenie prowadzenia punktów
    przeznaczonych na udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej lub świadczenie
    nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego. Organizacja pozarządowa zapewnia
    udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej lub świadczenie nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego na podstawie umowy zawartej z powiatem, do której stosuje się
    odpowiednio przepisy art. 6 ust. 2 pkt 1, 1a i 3-6b. Organizacja pozarządowa zapewnia
    udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej lub świadczenie nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego na zasadach określonych w art. 5 ust. 2-5, art. 7 oraz art. 8 ust. 2-13 (art.
    11 ust. 1-1 a, ust. 2, ust. 7, ust. 10).
    Zgodnie z art. 4 ww. ustawy nieodpłatna pomoc prawna i nieodpłatne poradnictwo
    obywatelskie przysługują osobie uprawnionej, która nie jest w stanie ponieść kosztów
    odpłatnej pomocy prawnej, w tym osobie fizycznej prowadzącej jednoosobową
    działalność gospodarczą niezatrudniającą innych osób w ciągu ostatniego roku. Osoba
    uprawniona, przed uzyskaniem nieodpłatnej pomocy prawnej lub nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego, składa pisemne oświadczenie, że nie jest w stanie ponieść
    kosztów odpłatnej pomocy prawnej.
    Osoba korzystająca z nieodpłatnej pomocy prawnej lub nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej dodatkowo składa
    oświadczenie o niezatrudnianiu innych osób w ciągu ostatniego roku. Oświadczenie
    składa się osobie udzielającej nieodpłatnej pomocy prawnej lub świadczącej nieodpłatne
    poradnictwo obywatelskie.
    W myśl art. 3 ww. ustawy nieodpłatna pomoc prawna obejmuje:
      1) poinformowanie osoby fizycznej, zwanej dalej „osoba uprawniona”, o
        obowiązującym stanie prawnym oraz przysługujących jej uprawnieniach lub
        spoczywających na niej obowiązkach, w tym w związku z toczącym się
        postępowaniem przygotowawczym, administracyjnym, sadowym lub sądowo
        administracyjnym lub
      2) wskazanie osobie uprawnionej sposobu rozwiązania jej problemu prawnego, lub
      3) sporządzenie projektu pisma w sprawach, o których mowa w pkt 1 i 2, z
        wyłączeniem pism procesowych w toczącym się postępowaniu przygotowawczym
        lub sądowym i pism w toczącym się postępowaniu sądowo administracyjnym, lub
      3a) nieodpłatne mediacje, lub
      4) sporządzenie projektu pisma o zwolnienie od kosztów sądowych lub ustanowienie
        pełnomocnika z urzędu w postępowaniu sadowym lub ustanowienie adwokata,
        radcy prawnego, doradcy podatkowego lub rzecznika patentowego w
        postępowaniu sądowo-administracyjnym oraz poinformowanie o kosztach
        postępowania i ryzyku finansowym związanym ze skierowaniem sprawy na drogę
        sądową.
    Stosownie do art. 3a ust. 1 ww. ustawy, nieodpłatne poradnictwo obywatelskie obejmuje
    działania dostosowane do indywidualnej sytuacji osoby uprawnionej, zmierzające do

    podniesienia świadomości tej osoby o przysługujących jej uprawnieniach lub
    spoczywających na niej obowiązkach oraz wsparcia w samodzielnym rozwiązywaniu
    problemu, w tym, w razie potrzeby, sporządzenie wspólnie z osobą uprawnioną planu
    działania i pomoc w jego realizacji.
    Nieodpłatne poradnictwo obywatelskie obejmuje w szczególności porady dla osób
    zadłużonych i porady z zakresu spraw mieszkaniowych oraz zabezpieczenia społecznego.
    Każdy przypadek udzielenia nieodpłatnej pomocy prawnej lub świadczenia nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego dokumentuje się w karcie nieodpłatnej pomocy prawnej lub
    nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego, zwanej dalej „karta pomocy”, przez podanie
    w szczególności informacji dotyczących zgłoszonej sprawy i udzielonej pomocy, dziedziny
    prawa, której dotyczyła ta pomoc, kategorii sprawy, formy udzielonej pomocy, czasu
    poświęconego na jej udzielenie i liczby wizyt osoby uprawnionej w tej samej sprawie,
    ogólnych informacji o osobie uprawnionej dotyczących w szczególności wieku, płci,
    wykształcenia, dochodu, gospodarstwa domowego i miejsca zamieszkania oraz danych
    dotyczących punktu, osoby udzielającej pomocy i daty jej udzielenia.
    Karta pomocy zawiera część obejmującą opinie osoby uprawnionej o udzielonej pomocy.
    Wypełnienie przez osobę uprawnioną tej części karty pomocy, w tym podanie numeru
    telefonu w celu zasięgnięcia dalszej opinii, jest uzależnione od zgody osoby uprawnionej.
    W karcie pomocy nie podaje się danych osobowych osoby uprawnionej, które mogą
    bezsprzecznie identyfikować osobę.
    Zgodnie z zawartą umową zlecenia działając jako zleceniobiorca Fundacja będzie
    korzystać ze wskazanego przez Starostwo wyposażonego pomieszczenia, sprzętu i
    materiałów (meble, drukarka, materiały papiernicze), zaplecza technicznego (media,
    Internet) oraz udostępnionego przez Ministerstwo Sprawiedliwości programu do
    ewidencjonowania świadczeń na potrzeby realizacji świadczeń. Na podstawie umowy
    zleceniobiorca ma obowiązek do przestrzegania ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o
    nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji
    prawnej oraz aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, a także stosowania
    procedur dotyczących realizacji świadczeń, w tym czasu i miejsca wykonywania świadczeń
    określonych w harmonogramie.
    Ponadto, obowiązkiem zleceniobiorcy jest w szczególności: prowadzenie karty czasu
    pracy, osobista obecność w wyznaczonym miejscu i godzinach wykonywania świadczeń
    zgodnie z ustalonym harmonogramem, logowanie się do udostępnionego przez
    Ministerstwo Sprawiedliwości w Internecie systemu informatycznego do
    ewidencjonowania świadczeń, prowadzenie wynikającej z ustawy dokumentacji każdego
    przypadku udzielenia świadczeń określonych w ustawie przy użyciu systemu
    informatycznego do ewidencjonowania świadczeń, przekazywanie do Fundacji do 5 dnia
    każdego miesiąca za miesiąc poprzedni comiesięcznego rejestru świadczeń, karty czasu
    pracy, zachowanie w tajemnicy informacji związanych ze świadczoną nieodpłatną pomocą
    prawną i nieodpłatnym poradnictwem obywatelskim.
    Zleceniodawca nie zobowiąże Fundacji w umowie do zawarcia umowy ubezpieczenia od
    odpowiedzialności wobec osób trzecich. Kwestii tej nie reguluje ani umowa, ani ustawa.
    Z tytułu pełnienia ww. dyżurów Fundacja otrzyma zryczałtowane wynagrodzenie.
    Wynagrodzenie jest niezależne od ilości udzielonych świadczeń. Wynagrodzenie będzie
    przekazywane po każdym przepracowanym miesiącu przelewem na rachunek bankowy
    zleceniobiorcy na podstawie wystawianego przeze Fundację dokumentu księgowego z 21-
    dniowym terminem płatności dostarczanego do Fundacji w wersji elektronicznej.
    Podstawą wypłaty wynagrodzenia jest każdy zrealizowany w danym miesiącu dyżur,
    przeprowadzony według harmonogramu punktu świadczenia nieodpłatnej pomocy
    prawnej i nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego zgodnie z podpisaną listą obecności.
    W związku z realizacja umowy Fundacja będzie ponosić wydatki w postaci kosztów
    dojazdu do miejsca dyżuru oraz koszty doręczenia dokumentacji sprawozdawczej. W

    związku z realizacją wskazanej umowy Fundacja nie będzie ponosić żadnych innych
    wydatków.
    Ad. 2
    Fundacja zamierza od 1 stycznia 2026 roku prowadzić działalność gospodarczą
    obejmującą następujące klasy PKD 88.99.Z - Pozostała pomoc społeczna bez
    zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowana a dokładnie świadczyć nieodpłatne
    poradnictwo obywatelskie, o którym mowa w ustawie z dnia 5 sierpnia 2015 r. o
    nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji
    prawne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1534.), a także świadczyć nieodpłatną pomoc prawną,
    która mieści się w klasie PKD 69.10.Z na zasadach określonych w tej samej ustawie.
    Przedmiotem działalności gospodarczej będzie realizacja świadczeń z zakresu
    nieodpłatnej pomocy prawnej i nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego na zasadach
    określonych w ustawie z dnia 5 sierpnia 2015 r. o nieodpłatnej pomocy prawnej,
    nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej oraz aktach
    wykonawczych do ustawy, na terenie, w lokalizacji oraz zakresie czasowym określonych w
    odrębnym harmonogramie.
    Zleceniodawcami Fundacji będą organizacje pozarządowe świadczące nieodpłatne
    poradnictwo obywatelskie oraz nieodpłatną pomoc prawną.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu:
      1) Czy zakresem pytania nr 1 objęte są umowy zlecenia zawarte z Powiatem i
        organizacjami pozarządowymi na świadczenie nieodpłatnego poradnictwa
        obywatelskiego lub nieodpłatnej pomocy prawnej?
      2) Czy Państwa Fundacja będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za
        rezultat usług nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego lub nieodpłatnej
        pomocy prawnej, świadczonych na podstawie umów zawartych z Powiatem
        /organizacjami pozarządowymi?
      3) Czy w umowach zawartych z organizacjami pozarządowymi o świadczenie
        nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego lub nieodpłatnej pomocy prawnej
        będą zawarte postanowienia, w ramach których Powiat/organizacje pozarządowe
        wezmą jakąkolwiek odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności
        wykonywane przez Państwa Fundację na rzecz organizacji pozarządowych?
      4) Czy Państwa Fundacja będzie ponosić ryzyko gospodarcze, ekonomiczne za
        czynności wykonywane na podstawie umów o świadczenie nieodpłatnego
        poradnictwa obywatelskiego lub nieodpłatnej pomocy prawnej zawartych z
        Powiatem/organizacjami pozarządowymi?
      5) Czy Państwa Fundacja będzie miała wpływ na wysokość przyznanego
        wynagrodzenia wynikającego z umów o świadczenie nieodpłatnego poradnictwa
        obywatelskiego lub nieodpłatnej pomocy prawnej zawartych z Powiatem
        /organizacjami pozarządowymi, a jeśli tak, to w jaki sposób?
      6) Czy czynności realizowane na podstawie umów o świadczenie nieodpłatnego
        poradnictwa obywatelskiego lub nieodpłatnej pomocy prawnej zawartych z
        organizacjami pozarządowymi będą wykonywane przy wykorzystaniu
        infrastruktury i organizacji wewnętrznej organizacji pozarządowych (lub innego
        podmiotu – jakiego)?
      7) Czy umowy zawarte z Powiatem/organizacjami pozarządowymi o świadczenie
        nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego lub nieodpłatnej pomocy prawnej
        będą przewidywać stałe wynagrodzenie za świadczone usługi nieodpłatnego
        poradnictwa obywatelskiego lub nieodpłatnej pomocy prawnej? Czy będzie
        występowała również jakaś część wynagrodzenia zmiennego? Jeśli tak, to jaka i
        od czego będzie ono zależało?

      8) Czy wynagrodzenie, które otrzyma Państwa Fundacja od Powiatu/organizacji
        pozarządowych za wykonywane usług nieodpłatnego poradnictwa
        obywatelskiego oraz nieodpłatnej pomocy prawnej na rzecz Powiatu/organizacji
        pozarządowych będzie stanowiło przychód, o którym mowa w przepisach art. 12
        ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025., poz. 163 ze zm.)? Należy wskazać konkretny ustęp
        art. 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      9) Czy wynagrodzenie, które otrzyma Państwa Fundacja od Powiatu/organizacji
        pozarządowych za wykonywane usług nieodpłatnego poradnictwa
        obywatelskiego oraz nieodpłatnej pomocy prawnej będzie stanowiło przychód, o
        którym mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ww. ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych? Należy wskazać konkretny punkt art. 13 ww. ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych.
    wskazali Państwo:
    Ad. 1. Tak
    Ad. 2 Nie
    Ad.3 Ta kwestia nie będzie uregulowana w umowach.
    Ad. 4 Nie
    Ad. 5 Nie
    Ad. 6 Innego podmiotu (powiatu lub miasta na prawach powiatu)
    Ad. 7 Będzie stałe wynagrodzenie.
    Ad. 8 Nie
    Ad. 9 Tak, art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca
    1991 roku.
    Pytania
      1) Czy Fundacja stanowiąc prowadząc od 1 styczna 2026 r. na podstawie umowy
        zlecenia działalność gospodarczą będzie zobowiązana odprowadzić podatek od
        towarów i usług z tytułu uzyskiwanego wynagrodzenia z umowy zlecenia zawartej
        na świadczenie nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego lub nieodpłatnej
        pomocy prawnej?
      2) Czy w przypadku, gdyby usługi wskazane w stanie faktycznym zawartym w
        niniejszym wniosku nie podlegały opodatkowaniem podatkiem VAT to czy fundacja
        powinna wystawiać noty księgowe za te usługi?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Ad.1.
    Zdaniem Fundacji, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, w świetle rodzaju
    czynności, warunków ich świadczenia i zasad przyznawania wynagrodzenia, dokonywane

    w ramach umowy zlecenia czynności nie stanowią wykonywania samodzielnej działalności
    gospodarczej, stąd podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT, wobec faktu,
    że za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu
    wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia.
    W ocenie Fundacji, przychody otrzymywane przez Fundację ...”:
      a) z tytułu realizacji umowy o wykonywanie świadczeń, która jest de facto umową
        zlecenia, ponieważ zgodnie z jej brzmieniem zleceniobiorca zobowiązuje się do
        realizacji świadczeń z zakresu poradnictwa obywatelskiego albo nieodpłatnej
        pomocy prawnej na podstawie ustawy o nieodpłatnej pomocy prawnej
        nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej.
      b) Fundacja z tytułu realizacji umowy zlecenia, za realizacje świadczeń z zakresu
        nieodpłatnej pomocy prawnej i nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego na
        zasadach określonych w ustawie z dnia 5 sierpnia 2015 r. o nieodpłatnej pomocy
        prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej oraz
        aktach wykonawczych do ustawy, na terenie, w lokalizacji oraz w zakresie
        czasowym określonych w umowie – mieszczą się w zakresie przychodów z
        działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 2-9 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r., tj. będą to
        przychody wymienione w pkt 8 – przychody z tytułu wykonywania usług na
        podstawie umowy zlecenia uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
        działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej.
    W związku z wykonywaniem czynności w ramach zlecenia Fundacja nie dysponuje
    niezależnością i samodzielnością pozwalająca na uznanie, iż działa jako profesjonalny
    podmiot gospodarczy. Wykonywanie czynności, o których mowa w ustawie z dnia 5
    sierpnia 2015 r. o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie
    obywatelskim oraz edukacji prawnej, w szczególności nieodpłatne poradnictwo
    obywatelskie, nieodpłatna pomoc prawna nie mieści się w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Realizując ww. umowy Fundacja nie ma możliwości swobodnego zorganizowania m.in.
    wyboru godzin, dni dyżuru, lokalu, infrastruktury, osób uprawnionych. Fundacja nie
    ponosi ryzyka gospodarczego i ekonomicznego, rozumianego jako możliwość wystąpienia
    takich zdarzeń, które mają, w konsekwencji negatywny wpływ na wynik prowadzonej
    działalności gospodarczej lub niosą ze sobą niebezpieczeństwo poniesienia straty.
    Do wykonywania czynności wynikających z ww. umów Fundacja będzie wykorzystywać
    lokale i infrastrukturę zapewniona przez Powiaty lub Miasta na prawach powiatu. Kwestie
    zapewnienia infrastruktury reguluje § 5 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra
    Sprawiedliwości w sprawie nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego z dnia 21 grudnia 2018 r. Wykorzystywanie infrastruktury i organizacji
    wewnętrznej zlecających powoduje, że jako zleceniobiorca Fundacja nie ponosi ryzyka
    ekonomicznego.
    Fundacja nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia ani wysokość stawki za dyżur.
    Umowy zlecenia przewidują stałe, zryczałtowane wynagrodzenie, niezależnie od liczby
    osób uprawnionych, które zgłoszą się na dyżur oraz efektu świadczonych usług. Zasady
    przyznawania wynagrodzenia zostały opisane powyżej. Od osób uprawnionych nie
    pobiera się żadnego wynagrodzenia za pomoc, której są beneficjentami.
    Jako podmiot świadczący pomoc Fundacja nie może pobierać jakichkolwiek środków
    pieniężnych od osób obsługiwanych. W rezultacie, skoro umowy przewidują stałe
    wynagrodzenie nie można mówić o ponoszeniu przeze Fundację ryzyka ekonomicznego.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy,

    przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu
    na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od
    dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie
    z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub
    nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć
    każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie, jak i zaniechanie,
    powstrzymanie się od działania. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawa w myśl art. 7 tej ustawy.
    Należy jednak zaznaczyć, że usługa będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas,
    gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji
    może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek
    pomiędzy otrzymywana płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi
    mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    W ocenie Fundacji wynagrodzenie, które Fundacja będzie otrzymywać za wykonane
    czynności stanowi przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przemawia za tym fakt, że w związku z wykonywaniem
    czynności Fundacja w ramach zlecenia nie dysponuje niezależnością i samodzielnością
    pozwalająca na uznanie, iż działa jako profesjonalny podmiot gospodarczy. Ponadto
    świadcząc usługi w ramach wskazanej umowy Fundacja nie będzie ponosić ryzyka
    gospodarczego i ekonomicznego związanego z prowadzoną działalnością.
    Świadczenie nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego na podstawie zawartych umów, nie mieści się w definicji działalności
    gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i usług, a tym samym Fundacja
    nie powinna być z tego tytułu podatnikiem zobowiązanym do rozliczania podatku VAT. W
    związku z powyższym wynagrodzenie z tytułu wykonywania umowy o wykonywanie
    świadczeń, która jest umową zlecenia zawartej z Fundacją” nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W umowie pomiędzy podmiotem będącym Zleceniodawcą, a Fundacją nie będzie zapisów
    mówiących o odpowiedzialności Fundacji wobec osób trzecich. Taka odpowiedzialność
    będzie spoczywać po stronie Zleceniodawcy. Zatem nie powstanie zapłaty podatku od
    towarów i usług od wynagrodzenia otrzymanego na podstawie ww. umów zleceń.
    Ad.2.
    Należy wskazać, że zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w Dziale XI ustawy, w
    Rozdziale 1 - Faktury.
    W świetle art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług
    podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
    towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego
    na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
    podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Elementy jakie powinna zawierać faktura wymienione zostały w art. 106e ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:

    Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
    zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
    wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Według art. 106b ust. 3 ustawy:
    Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
        wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
        a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
        b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
        5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
        końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź
        otrzymano całość lub część zapłaty.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że faktura VAT dokumentuje dokonanie
    sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie
    usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podatnik wykonujący czynności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wystawia fakturę w
    przypadku sprzedaży towaru lub usługi.
    Fakturę wystawia się tylko wtedy, gdy ustawa tak stanowi. Zatem podatnik nie może z
    tytułu wykonania czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wystawić faktury.
    W myśl art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.):
    Jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy
    prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub
    usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie
    usługi.
    Zatem obowiązek wystawienia rachunku ma zastosowanie do podatników, jednakże w
    ograniczonym zakresie, tj. w przypadkach, gdy z ustawy nie wynika obowiązek
    wystawienia faktury.
    Podsumowując z przywołanych powyżej przepisów wynika, że jeżeli usługi z zakresu
    nieodpłatnej pomocy prawnej lub nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego nie będą
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług brak jest podstaw do
    wystawiania przez Fundację faktur. Zatem, wynagrodzenie z tytułu świadczeń z zakresu
    nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego na

    podstawie umowy zawartej z innymi podmiotami powinno być dokumentowane na
    podstawie innych dokumentów księgowych w szczególności w postaci not księgowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Zatem, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany
    świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach
    członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i

    funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w
    sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał,
    że „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
    transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem
    jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego
    wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie
    podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08
    Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi
    następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega
    opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek
    prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie
    otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi
    świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29lipca 2010 r. w
    sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)”
    (pkt 17-19).
    Wskazać należy, że w dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem,
    przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi
    być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od
    towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena)
    została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania
    usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają
    formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może
    mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej
    usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie
    którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto – jak wskazano wyżej – aby dana czynność (świadczenie)
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podatku
    od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).

    W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego
    istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną
    korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne
    korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty
    świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Z opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia 2026 roku Fundacja zamierza prowadzić
    działalność gospodarczą obejmującą następujące klasy PKD 88.99.Z - Pozostała pomoc
    społeczna bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowana, a dokładnie świadczyć
    nieodpłatne poradnictwo obywatelskie, o którym mowa w ustawie z dnia 5 sierpnia 2015
    r. o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz
    edukacji prawne, a także świadczyć nieodpłatną pomoc prawną, która mieści się w klasie
    PKD 69.10.Z na zasadach określonych w tej samej ustawie. Przedmiotem działalności
    gospodarczej będzie realizacja świadczeń z zakresu nieodpłatnej pomocy prawnej i
    nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego na zasadach określonych w ustawie z dnia 5
    sierpnia 2015 r. o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie
    obywatelskim oraz edukacji prawnej oraz aktach wykonawczych do ustawy, na terenie, w
    lokalizacji oraz zakresie czasowym określonych w odrębnym harmonogramie. Miejsca i
    godziny dyżurów zostały wyznaczone przez powiaty, zgodnie z art. 8 ust. 1 i 10 ww.
    ustawy. Zgodnie z zawartą umową zlecenia działając jako zleceniobiorca Fundacja będzie
    korzystać ze wskazanego przez Starostwo wyposażonego pomieszczenia, sprzętu i
    materiałów (meble, drukarka, materiały papiernicze), zaplecza technicznego (media,
    Internet) oraz udostępnionego przez Ministerstwo Sprawiedliwości programu do
    ewidencjonowania świadczeń na potrzeby realizacji świadczeń. Zleceniodawca nie
    zobowiąże Fundacji w umowie do zawarcia umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności
    wobec osób trzecich. Kwestii tej nie reguluje ani umowa, ani ustawa. Z tytułu pełnienia
    ww. dyżurów Fundacja otrzyma zryczałtowane wynagrodzenie. Wynagrodzenie jest
    niezależne od ilości udzielonych świadczeń. Wynagrodzenie będzie przekazywane po
    każdym przepracowanym miesiącu przelewem na rachunek bankowy zleceniobiorcy na
    podstawie wystawianego przeze Fundację dokumentu księgowego z 21-dniowym
    terminem płatności dostarczanego do Fundacji w wersji elektronicznej. Podstawą wypłaty
    wynagrodzenia jest każdy zrealizowany w danym miesiącu dyżur, przeprowadzony według
    harmonogramu punktu świadczenia nieodpłatnej pomocy prawnej i nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego zgodnie z podpisaną lista obecności. Zleceniodawcami
    Fundacji będą także organizacje pozarządowe świadczące nieodpłatne poradnictwo
    obywatelskie oraz nieodpłatną pomoc prawną. Państwa Fundacja nie będzie ponosić
    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat usług nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego lub nieodpłatnej pomocy prawnej, świadczonych na podstawie umów
    zawartych z Powiatem/organizacjami pozarządowymi. Państwa
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy Fundacja prowadząc od
    1 styczna 2026 r. na podstawie umowy zlecenia działalność gospodarczą będzie
    zobowiązana odprowadzić podatek od towarów i usług z tytułu uzyskiwanego
    wynagrodzenia z umowy zlecenia zawartej na świadczenie nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego lub nieodpłatnej pomocy prawnej.
    Dokonując rozstrzygnięcia ww. kwestii, należy wskazać, że warunkiem opodatkowania
    danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek:
    po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających

    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie musi ona być zrealizowana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Państwa zdaniem, świadczenie przez Fundację nieodpłatnej pomocy prawnej oraz
    nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego na podstawie zawartych umów, nie mieści
    się w definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i
    usług, a tym samym Fundacja nie powinna być z tego tytułu podatnikiem
    zobowiązanym do rozliczania podatku VAT. W związku z powyższym wynagrodzenie z
    tytułu wykonywania umowy o wykonywanie świadczeń, która jest umową zlecenia
    zawartej z Fundacją nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W
    związku z wykonywaniem czynności w ramach zlecenia Fundacja nie dysponuje
    niezależnością i samodzielnością pozwalająca na uznanie, iż działa jako profesjonalny
    podmiot gospodarczy.
    W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że:
    Według art. 15 ust. 3 ustawy:
      Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
      uznaje się czynności:
      1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) (uchylony)
      3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu
        wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych
        czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym
        wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków
        wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego
        wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Na mocy art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się:
      1) (uchylony)
      2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej,
      naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w
      konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z
      tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty
      tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania
      sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz
      przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

      3) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;
      4) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach
      arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;
      5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z
      pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób
      powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z
      wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;
      6) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo
      samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;
      7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
      należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
      stanowiących osób prawnych;
      7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;
      8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy
      o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
      jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
      prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje
      te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9;
      9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
      kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z
      tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa
      w pkt 7.
    Z przywołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 3 ustawy wynika, że warunkiem dla uznania,
    że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie
    wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym
    pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, jest uznanie
    przychodów osiąganych z tytułu wykonywanych czynności za przychody wymienione w
    art. 12 ust. 1-6 (przychody z wykonywanej pracy) lub w art. 13 pkt 2-9 (przychody z
    działalności wykonywanej osobiście) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wskazać należy, że z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla
    uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią
    samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza
    regulacjami ustawy, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych
    w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności
    prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym
    zlecane czynności co do warunków:

      wykonywania tych czynności,
      wynagrodzenia, oraz
      odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Zatem, użycie słowa „samodzielnie” w kontekście art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wyklucza
    opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez
    umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzi (stosunek podporządkowania)
    między pracodawcą a pracownikiem co do (w zakresie) warunków pracy, wynagrodzenia i
    odpowiedzialności pracodawcy.
    Oznacza to, że przychody z tytułu wykonywanych czynności nie tylko powinny być
    wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz
    także spełnione muszą zostać pozostałe kryteria przedmiotowe określające m.in., czy
    działanie usługodawcy odbywa się na warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym kto
    ponosi odpowiedzialność za wykonane usługi. Nie stanowią bowiem samodzielnej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług, tylko i wyłącznie te czynności, gdy pomiędzy zlecającym ich wykonanie i
    wykonującym zlecone czynności istnieją więzy tworzące stosunek prawny w zakresie
    warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego
    wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Odnośnie dwóch pierwszych warunków stwierdzić należy, że każdy w zasadzie stosunek
    prawny o charakterze odpłatnym, istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie
    danej czynności a podmiotem, który daną czynność wykonuje, jest w jakimś sensie
    określony co do warunków wykonywania danych czynności oraz wynagrodzenia.
    Nie będzie więc podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług osoba,
    która w ramach podpisanej umowy, tworzyć będzie ze zlecającym więzi analogiczne ze
    stosunkiem pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego w związku z
    wykonywanymi czynnościami. Tylko spełnienie wymogów wyłączających samodzielność
    działania, poprzez zawarcie więzi prawnej między zleceniodawcą a zleceniobiorcą co do
    warunków wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności
    zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, pozwala wyłączyć
    wykonywane czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze fakt, że w zasadzie każdy stosunek prawny o charakterze odpłatnym,
    istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie danej czynności a podmiotem,
    który daną czynność wykonuje, określa wynagrodzenie oraz przynajmniej podstawowe
    warunki wykonywania czynności, należy uznać, że „odpowiedzialność zlecającego wobec
    osób trzecich” jest kryterium kluczowym dla oceny charakteru prawnopodatkowego
    danego podmiotu. Jest to czynnik odróżniający na gruncie ustawy o podatku VAT
    prowadzenie działalności gospodarczej (przesłanki warunkującej status podatnika
    podatku VAT) od innego rodzaju aktywności zawodowej niepowodującej powstania
    podmiotowości prawnopodatkowej na gruncie ustawy.
    Wskazać należy, że definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy
    ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym
    obrocie gospodarczym.
    Z opisu sprawy wynika, że Fundacja zamierza prowadzić działalność gospodarczą
    obejmującą następujące klasy PKD 88.99.Z - Pozostała pomoc społeczna bez
    zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowana, a dokładnie świadczyć nieodpłatne
    poradnictwo obywatelskie, o którym mowa w ustawie o nieodpłatnej pomocy prawnej,
    nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawne, a także świadczyć
    nieodpłatną pomoc prawną, a zatem będą Państwo podatnikiem, o którym mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2
    ustawy.

    Okoliczności opisane we wniosku, a także obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    pozwalają uznać, że wykonywane przez Państwa Fundację usługi, polegające na
    świadczeniu nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego na podstawie zawartych umów z Powiatem i organizacjami
    pozarządowymi będą stanowiły usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy,
    wykonywane przez Państwa Fundację w ramach działalności gospodarczej.
    W Państwa sprawie nie może mieć zastosowania art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, ponieważ
    przepis ten odnosi się do osób fizycznych. W analizowanym przypadku podatnikiem
    podatku VAT jest Fundacja, a nie osoby wykonujące świadczenia w jej imieniu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwa Fundacja będzie świadczyła
    nieodpłatną pomoc prawną oraz nieodpłatne poradnictwo obywatelskie na podstawie
    zawartych umów z Powiatem i organizacjami pozarządowymi. Z tytułu pełnienia ww.
    dyżurów Fundacja otrzyma zryczałtowane wynagrodzenie. Wynagrodzenie jest
    niezależne od ilości udzielonych świadczeń. Wynagrodzenie będzie przekazywane po
    każdym przepracowanym miesiącu przelewem na rachunek bankowy zleceniobiorcy na
    podstawie wystawianego przeze Fundację dokumentu księgowego z 21-dniowym
    terminem płatności dostarczanego do Fundacji w wersji elektronicznej. Podstawą
    wypłaty wynagrodzenia jest każdy zrealizowany w danym miesiącu dyżur,
    przeprowadzony według harmonogramu punktu świadczenia nieodpłatnej pomocy
    prawnej i nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego zgodnie z podpisaną lista
    obecności. W rezultacie Państwa Fundacja - w okolicznościach opisanych we wniosku -
    wykonując ww. świadczenia zlecone przez Powiat/organizacje pozarządowe, działa jako
    podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem, odpłatne świadczenie
    usług, polegające na świadczeniu nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Świadczone przez Państwa Fundację na rzecz Powiatu i organizacji pozarządowych
    świadczenia nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego na zasadach określonych w ustawie z dnia 5 sierpnia 2015 r. o
    nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji
    prawnej będą stanowiły określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług,
    podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt ustawy.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia
    dla usług polegających na świadczeniu nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego
    poradnictwa obywatelskiego, w związku z czym usługi te stanowią czynności
    opodatkowane według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Zatem, Państwa Fundacja świadcząc od 1 styczna 2026 r. na rzecz Powiatu i organizacji
    pozarządowych usługi nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego będzie zobowiązana odprowadzić podatek od towarów i usług z tytułu
    uzyskiwanego wynagrodzenia z ww. umów zlecenia zawartych na świadczenia
    nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego oraz nieodpłatnej pomocy prawnej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii dokumentowania ww. usług.
    Zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w Dziale XI ustawy, w Rozdziale 1 –
    Faktury.
    W świetle art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,

      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Elementy jakie powinna zawierać faktura wymienione zostały w art. 106e ust. 1 ustawy.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że faktura dokumentuje dokonanie
    sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie
    usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz
    innego podatnika.
    Jak wyżej rozstrzygnięto, wykonywane przez Państwa Fundację usługi, polegające na
    świadczeniu nieodpłatnej pomocy prawnej oraz nieodpłatnego poradnictwa
    obywatelskiego na podstawie zawartej umowy z Powiatem i organizacjami
    pozarządowymi będą stanowić czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, Państwa Fundacja będzie
    zobowiązana wystawiać faktury dokumentujące wykonywanie ww. czynności.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa Fundacja przedstawiła i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa Fundację w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.