Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-867/14/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-09-30
Teza: Czy sprzedaż działek gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; dostawa; działki; grunty; zabudowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2014 r. (data wpływu 2 lipca 2014 r.), uzupełnionym w dniu … września 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Pana rodzice postanowili przekazać Panu część swojego majątku osobistego w formie darowizny chcąc ograniczyć ewentualne spory spadkowe po ich śmierci. Majątkiem, który chcą sukcesywnie przekazywać są działki budowlane, które nie są związane z ich dochodami. Działki te mogą być spieniężone jedynie w długim czasie (10-20 lat) ze względu na mały popyt na rynku. W związku z tym mogą podarować działki a nie pieniądze. Rodzice nie prowadzą działalności gospodarczej, ani działalności rolniczej. Kupili okazyjnie grunty w kilku miejscach miejscowości X w latach 1997-1999, po to by mieć wybór najlepszej lokalizacji na wybudowanie rezydencji pod miastem XY. oraz byli zmuszeni przejąć ziemię rolną w T. od dłużnika. Z budowy rezydencji jednak ostatecznie zrezygnowali (sprzeciw matki). Zainteresowanie działkami budowlanymi w latach 2005-2008 spowodowało działania Gminy i rodziców w kierunku uzyskania prawa zabudowy na tych działkach. Grunty nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej.

Rodzice podarowali Panu do tej pory 5 działek gruntu nr 537, 539, 540/1, 29/4, 29/6 ( w dniu 19 lipca 2012 r. ) oraz jedną działkę nr 29/3 otrzymał Pan jako darowiznę od brata ( w dniu 7 stycznia 2014 r.), każda z tych działek gruntu miała także udział w drodze dojazdowej (działki nr 29/8, 538). Cztery z ww. działek gruntu miały wydane decyzje o warunkach zabudowy. Trzy działki zostały sprzedane (działki gruntu nr 29/6, 29/4, 29/3). Poszukiwanie klientów zlecił Pan do biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami. Sprzedaż działki nr 29/6 o pow. 0,3655 ha i wartości 40 tys. zł wraz z udziałem w drodze nastąpiła w dniu 30 września 2013 r. W dniu 7 stycznia 2014 r. sprzedał Pan dwie działki gruntu o pow. 0,3004 ha – nr 29/4 i o pow. 0,4801 ha – nr 29/3 po 58 tys. zł każda, wraz z udziałem w drodze dojazdowej. Sprzedając wcześniej działki gruntu nie występował Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Rodzice mają zamiar podarować Panu więcej niż 10 przygotowanych działek gruntu o pow. od 800 m2 do 4.000 m2 każda, większość geodezyjnie wydzielonych z prawem zabudowy, z niektórymi przyłączami. Po otrzymaniu działek w formie darowizny ma Pan zamiar je spieniężyć, aby zakupić nieruchomość mieszkalną do Pana użytku (dom lub mieszkanie) oraz nadwyżkę ulokować w banku lub innych nieruchomościach. Nie ma Pan zamiaru inwestować w otrzymane działki, czyli wykonywać jakiekolwiek czynności mające na celu ich przygotowanie do sprzedaży. Nie będzie prowadził osobiście żadnych działań w celu ich sprzedaży (szukanie klientów, reklama, rozmowy handlowe, itp.). Wszystkie działania handlowe zleci firmie – pośrednikowi nieruchomości. Otrzymane działki nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku, pytanie sprowadzające się do kwestii:

Czy sprzedaż działek gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, sprzedaż działek otrzymanych w formie darowizny od rodziców i brata jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 ww. artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że trudno uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług, w związku ze sprzedażami gruntu, które miały miejsce w daniach 30 września 2013 r. i 7 stycznia 2014 r. oraz planowanymi sprzedażami niezabudowanych działek gruntu. Pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że dokonując sprzedaży tego gruntu działał i będzie Pan działać w charakterze handlowca, ponieważ przedmiotowe działki, otrzymał Pan w darowiźnie od rodziców i brata. Nie wykorzystywał Pan i nie zamierza wykorzystywać ich do prowadzenia działalności gospodarczej, nie prowadził i nie będzie prowadzić jakichkolwiek działań marketingowych na rzecz sprzedaży tych działek, sprzedaż zleci biuru pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Uzyskane środki finansowe z tytułu sprzedaży zamierza przeznaczyć na zakup domu lub mieszkania, a nadwyżkę ulokuje w banku lub innych nieruchomościach. W konsekwencji, sprzedając te nieruchomości gruntowe, korzystał Pan i będzie korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem ww. czynności sprzedaży oznaczały i oznaczać będą działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie miały i nie będą miały zastosowania, gdyż dokonał Pan i dokonywać będzie zbycia gruntu należącego do majątku prywatnego.

Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe \[w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)\] - że sprzedaż nieruchomości gruntowych, nie podlega i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Pana za podatnika tego podatku.

Podkreślić należy, że powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.

Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a z opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że nie wykonywał Pan i nie zamierza wykonywać takich zorganizowanych działań, dlatego też sprzedaż działek gruntu, otrzymanych w darowiźnie od rodziców i brata, należących do Pana majątku prywatnego nie podlegała i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy wskazać, że w przedstawionym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdził Pan, że „(…) sprzedaż działek otrzymanych w formie darowizny od rodziców i brata jest czynnością zwolnioną z podatku VAT (…)”. Tut. Organ pragnie zauważyć, że pomimo identycznego skutku podatkowego dla podatnika podatku od towarów i usług (brak konieczności wykazania podatku należnego z tytułu przedmiotowych dostaw) – pojęcia „nie podlega opodatkowaniu” i „zwolnione od podatku” nie są tożsame. Pierwsze z nich oznacza to, że uregulowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają i nie będą miały zastosowania do sprzedaży działek gruntu. Natomiast zwrot „zwolnione od podatku” oznacza, że regulacje ustawy mają i będą miały zastosowanie do danej czynności, jednak jest ona bądź będzie ona korzystała ze zwolnienia od podatku. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.