Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-284/10/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-26
Teza: Czy wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej powoduje powstanie dla wnioskodawcy przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; spółki-spółka komandytowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 05 marca 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 marca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w dniu 5 listopada 2008r. nabył niezabudowaną nieruchomość gruntową z przeznaczeniem na wybudowanie budynku (biurowca). Na wskazaną nieruchomość, w międzyczasie, zostały poczynione nakłady, w szczególności został sporządzony projekt budynku (biurowca), doprowadzono media do nieruchomości oraz został złożony wniosek o uzyskanie pozwolenia na jego budowę na ww. nieruchomości.

Wnioskodawca zamierza założyć spółkę komandytową, w której będzie komandytariuszem, i wnieść aportem wskazaną nieruchomość do założonej spółki komandytowej. W związku z powyższym, wnioskodawca zamierza dokonać oszacowania nieruchomości przez biegłego rzeczoznawcę.

Wnioskodawca wskazał, że aktualna, rynkowa wartość nieruchomości przekracza kwotę jej zakupu. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, jednak przedmiotowa nieruchomość nie stanowi środka trwałego i nigdy nie była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazana nieruchomość będzie stanowić środek trwały w spółce komandytowej. Spółka komandytowa zamierza wybudować na przedmiotowej nieruchomości biurowiec zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę, a następnie wyodrębnić lokale biurowe i część z nich sprzedać a część wynajmować. Istnieje również możliwość, że spółka komandytowa sprzeda przedmiotową niezabudowaną nieruchomość.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej powoduje powstanie dla wnioskodawcy przychodu na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem wnioskodawcy, wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej nie spowoduje, w chwili dokonania wniesienia, uzyskania przez niego przychodu podlegającego opodatkowaniu. Konsekwencje prawno-podatkowe stanu faktycznego należy rozważać w odniesieniu do obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W art. 10 ww. ustawy zawarty jest katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego brzmieniem, źródła przychodów, do których potencjalnie może być zakwalifikowany przychód z tytułu wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej są następujące:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza ( art. 10 ust. 1 pkt 3),
*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) ( art. 10 ust. 1 pkt 7),
*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    4.  innych rzeczy

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany ( art. 10 ust. 1 pkt 8). Art. 10 ust. 2 ww. ustawy przewiduje, że powyższych przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia m.in. w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
*   inne źródła ( art. 10 ust. 1 pkt 9).

Art. 14 ww. ustawy precyzuje jakie kategorie przychodów należy zakwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. W ust. 2 tego artykułu, ustawodawca wskazał, że przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, składników majątku będących: środkami trwałymi, składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W niniejszej sprawie wnioskodawca nabył nieruchomość działając jako osoba fizyczna a nie przedsiębiorca. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez wnioskodawcę, a zatem w niniejszym stanie faktycznym, wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej nie może być zakwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. W świetle powyższego, przychód z kapitałów pieniężnych powstaje w związku z objęciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, akcji w spółce akcyjnej albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny. Niniejszy przepis nie dotyczy wniesienia wkładu do spółki osobowej.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym, w związku z aportem nieruchomości do spółki osobowej, nie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych.

Ustawodawca w art. 10 przewidział, że jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c). W związku z powyższym, poza dyspozycją wskazanego przepisu znalazło się zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, a zatem, zgodnie z systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej nie stanowi przychodu z odpłatnego zbycia praw majątkowych.

Wnioskodawca podziela stanowisko, że wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci niezabudowanej nieruchomości do spółki komandytowej może stanowić odpłatne zbycie nieruchomości.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi, że jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast art. 10 ust. 2 ww. ustawy przewiduje, że powyższych przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia m.in. w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W związku z powyższym, w przedmiotowym stanie faktycznym należy zastosować art. 10 ust. 2 ww. ustawy ponieważ odpłatne zbycie nieruchomości dokonuje się w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej, który to wkład po wejściu do majątku spółki uzyska status środka trwałego. Jak to już zostało w stanie faktycznym wskazane, spółka komandytowa będzie wykorzystywać nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i nieruchomość będzie stanowić środek trwały. Dlatego należy stwierdzić, że w odniesieniu do stanu faktycznego niniejszej sprawy, wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Biorąc pod uwagę przykładowe rodzaje przychodów zakwalifikowane do źródła przychodów „inne źródła" oraz fakt, że obowiązującą regułą jest, że konkretny rodzaj przychodu powinien być zakwalifikowany do jednego źródła przychodów, wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej nie może być traktowane jako przychód z innych źródeł.

W świetle wszystkich powyższych wywodów należy przyjąć stanowisko, że w przedstawionym stanie faktycznym wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci niezabudowanej nieruchomości gruntowej nie skutkuje powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazana czynność będzie czynnością neutralną podatkowo.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał:

*   interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 11 grudnia 2009r., sygn. ITPB1/415-777c/09/PSZ, z dnia 4 czerwca 2009r., sygn. ITPB1/415-263/09/AK oraz z dnia 10 lipca 2009r., sygn. ITPB1/415-339a/09/MM;
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 września 2009r., sygn. IPPB1/415-465/09-4/MT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie skutków podatkowych wniesienia nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej. Ocena stanowiska w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionej do spółki komandytowej została zawarta w odrębnej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.