Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.264.2017.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-08
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie sprzedaży rzeczy.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; rzecz; samochód; sprzedaż; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2017 r. (data wpływu 13 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży rzeczy – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży rzeczy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 12 października 2016 r. Wnioskodawca nabył w Stanach Zjednoczonych Ameryki (USA) samochód osobowy. W dniu 23 grudnia 2016 r. samochód został sprowadzony do Polski, a 13 kwietnia 2017 r. zarejestrowany. Samochód został nabyty na potrzeby własne. W najbliższym czasie Wnioskodawca planuje sprzedaż ww. samochodu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Od której daty należy liczyć pół roku, aby nie powstało zobowiązanie podatkowe w momencie sprzedaży tego pojazdu:

1.  daty zakupu znajdującej się na fakturze wystawionej w USA, tj. 12 października 2016 r.;
2.  daty sprowadzenia samochodu do Polski, tj. 23 grudnia 2016 r.;
3.  daty rejestracji samochodu w Polsce, tj. 13 kwietnia 2017 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), wskazuje, że źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 innych rzeczy – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stąd w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca uważa, że właściwą datą do ustalenia, czy wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przedmiotowego samochodu jest data zakupu znajdująca się na fakturze wystawionej w USA, tj. 12 października 2016 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie wymienionych w nim składników majątku osoby fizycznej, przed upływem wskazanego okresu – w przypadku rzeczy takiej jak samochód osobowy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie – rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Interpretacja pojęcia nabycie została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459, z późn. zm.), nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie nabycie użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Pomimo, że rozpatrywana sprawa dotyczyła nieruchomości, to biorąc pod uwagę cywilistyczną definicję rzeczy, zgodnie z którą rzeczami są tylko przedmioty materialne (art. 45 Kodeksu cywilnego) poczynione przez Sąd uwagi należy odnieść również do innych kategorii rzeczy tzw. ruchomości, czyli np. samochodów.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 12 października 2016 r. Wnioskodawca zakupił w USA samochód osobowy. Zakup dokumentuje wystawiona na tę okoliczność faktura.

Biorąc powyższe pod uwagę sześciomiesięczny termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie – w analizowanej sprawie – od końca października 2016 r., gdyż to w tym miesiącu, dokładnie 12 października 2016 r. Wnioskodawca nabył samochód.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.