Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.884.2021.5.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: Wydatki poniesione na zabiegi hirudoterapii, tj. na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne określone w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie mogła Pani odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2021 rok w ramach ulgi rehabilitacyjnej, które lekarz specjalista zakwalifikuje jako zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne.
Słowa kluczowe: ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7f; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7g

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 1 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami złożonymi 17 grudnia 2021 r., 5 stycznia 2022 r., 2 lutego 2022 r. oraz 23 lutego 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Z powodu niemożności przeprowadzenia operacji Pani ręki po wypadku w 2018 r. z powodu pandemii, zaczęła Pani stosować pijawki (zabiegi hirudoterpii). Okazało się, że ręka mniej Panią boli. Doktor (…) z kliniki w (…) wystawił Pani zaświadczenie.

Jak Pani wskazała, jeśli będzie Pani stosowała pijawki, to może nie będą potrzebne dwie operacje ręki i będzie Pani mogła pracować. Po wypadku przez półtora roku Pani ręka nie mogła dojść do sprawności.

Podjęła Pani pracę od (…) sierpnia 2021 r. i ma Pani nadzieję, że nie będzie Pani musiała z niej rezygnować, żeby iść na operacje ręki.

Jeden zabieg hirudoterpii kosztuje minimum 150 zł, a stosuje Pani dwa takie zabiegi w miesiącu. Jak Pani wskazuje, to dla Pani duży wydatek, bo ma Pani kredyt i ciężko Pani z opłatami i jedzeniem. Ma pani także drugą płatną rehabilitację.

**Uzupełnienie stanu faktycznego**

Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym.

Posiada Pani wydruki z kasy fiskalnej, które potwierdzają wydatki poniesione przez Panią na zabiegi hirudoterapii. Wydruki z kasy fiskalnej nie są imienne, lecz zwykłe. Dokonywała Pani płatności kartą i może to Pani w każdej chwili potwierdzić wyciągiem z Pani konta w banku.

Wydatki na zabiegi poniosła Pani sama, nie były refundowane przez (…) ani inne instytucje refundujące zabiegi hirudoterapeutyczne.

Zabiegi hirudoterapii są niezbędne w procesie rehabilitacji Pani ręki, ponieważ w ten sposób chce Pani uniknąć planowanych dwóch operacji ręki oraz ponownej półtorarocznej rehabilitacji po planowanym wycięciu kości śródręcza ręki lewej. Zabiegi hirudoterapii, z których Pani korzysta i zamierza Pani korzystać, były zlecone przez lekarza prowadzącego z (…). Po kilku zabiegach lekarz prowadzący, który Panią leczy w (…) obejrzał Pani rękę i był bardzo zadowolony z jej stanu, dlatego wydał Pani skierowanie (…) września 2021 r. i powiedział, że może uniknie Pani operacji wycięcia kości, dzięki tym zabiegom. Obecnie Pani ręka już tak bardzo nie boli i nie upuszcza już Pani trzymanych przedmiotów.

Zabiegi hirudoterapii, które Pani pobiera od czasu wystawienia skierowania, są zabiegami rehabilitacyjno-leczniczymi. Pani ręka po wypadku w pracy była uszkodzona i lekarz ortopeda, który Panią prowadzi przewidywał dwie operacje. Z powodu pandemii nie doszło do operacji. Zaczęła Pani stosować hirudoterapię. Po kilku miesiącach dostała się Pani do lekarza prowadzącego, który pochwalił stan ręki i dał skierowanie twierdząc, że może nie będzie potrzebna operacja usunięcia kości. Taka operacja wyłączyłaby Panią z rynku pracy co najmniej na rok czasu. W związku z tym, że nie mogłaby Pani pracować nie płaciłaby Pani podatków. Zabiegi hirudoterapii są niezbędne w procesie leczenia i rehabilitacji mojej ręki.

Wydatki na ww. zabiegi poniosła Pani w 2021 r. i chce je Pani odliczyć w 2022 r. Podjęła Pani pracę na etacie od (…) sierpnia 2021 r.

Zabiegi hirudoterapii zaczęły się w połowie kwietnia 2021 roku. Lekarz z akademii medycznej w (…) w każdej chwili może wydać Pani zaświadczenie, że zabiegi hirudoterapii są zabiegami leczniczo- rehabilitacyjnymi.

Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności o symbolu (…) na stałe z dnia (…) lipca 2019 r. oraz orzeczenie o symbolu (\`(...)\`) do (…) kwietnia 2023 r. z dnia (…) kwietnia 2021 r.

Moja niepełnosprawność trzeciej grupy to niepełnosprawność ortopedyczna (…) orzeczona (…) lipca 2019 na stałe została orzeczona po wypadku w pracy (grudzień 2018), w którym uszkodziłam lewą rękę - palec wskazujący został zmiażdżony, a kciuk jest sztywny – co ograniczyło sprawność lewej ręki w poważnym stopniu.

W kwietniu 2021 po moim pobycie w szpitalu psychosomatycznym uzyskałam orzeczenie (…) na czas do (…) kwietnia 2023 r.

Otrzymuje Pani rentę od listopada 2020 r. w wys. (…) zł oraz pracuje Pani w (…). Pani pensja to najniższa krajowa. Za luty dostała Pani (…) zł.

Pytania
-------

Czy może Pani odliczyć wydatki na zabiegi hirudoterapii w ramach ulgi rehabilitacyjnej od dochodu?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Zabiegi hirudoterapii są zabiegami rehabilitacyjno-leczniczymi. Dalsze zabiegi pozwolą na rehabilitację ręki po wypadku i uniknięcie następnej operacji, której celem jest zminimalizowanie bólu, który pani odczuwała. W chwili obecnej Pani pracuje. Gdyby poszła Pani na operację i później na świadczenie rehabilitacyjne, jak Pani wskazała, pracodawca zwolniłby Panią i wypadłaby Pani z rynku pracy co najmniej na rok.

Dlatego Pani uważa, że powinna mieć możliwość odliczenia wydatków na hirudoterapię i cały czas być aktywna zawodowo, a nie, jak Pani wskazała, być ciężarem dla społeczeństwa.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy, stanowi, że:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na: odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1\. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2\. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3\. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1\. I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2\. II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r.

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1.  Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności o symbolu (…) wydane na stałe z dnia (…) lipca 2019 r. oraz orzeczenie czasowe o symbolu (…) do (…) kwietnia 2023 r. z dnia (…) kwietnia 2021 r.
2.  Posiada Pani nieimienne wydruki z kasy fiskalnej za zabiegi hirudoterapii. Dokonywała Pani płatności kartą i może to Pani w każdej chwili potwierdzić wyciągiem z konta Pani banku.
3.  Sama Pani pokryła koszty zabiegów. Wydatki na zabiegi hirudoterapii nie były refundowane.
4.  Zabiegi hirudoterapii, które Pani pobiera, są zabiegami rehabilitacyjno-leczniczymi. Zabiegi te są niezbędne w procesie rehabilitacji Pani ręki, ponieważ w ten sposób chce Pani uniknąć planowanych dwóch operacji ręki oraz ponownej półtorarocznej rehabilitacji po planowanym wycięciu kości śródręcza ręki lewej.
5.  Zabiegi zostały zlecone przez lekarza prowadzącego z (…) , który w każdej chwili może wydać Pani zaświadczenie, że zabiegi hirudoterapii są zabiegami leczniczo- rehabilitacyjnymi.
6.  Po wypadku przez półtora roku Pani ręka nie mogła dojść do sprawności. Po zabiegach poprawiła się sprawność Pani lewej ręki.
7.  Wydatki na ww. zabiegi poniosła Pani w 2021 r. i chce je Pani odliczyć w 2022 r.
8.  Otrzymuje Pani rentę od listopada 2020 r. oraz pracuje Pani na etacie od (\`(...)\`) sierpnia 2021 r.

Wydatki poniesione na zabiegi hirudoterapii, tj. na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne określone w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie mogła Pani odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2021 rok w ramach ulgi rehabilitacyjnej, które lekarz specjalista zakwalifikuje jako zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).