Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-827/13/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-10-01
Teza: Prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podmiot-podmiot niezarejestrowany; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 lipca 2013 r. (data wpływu 5 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z 4 września 2013 r. (data wpływu 5 września 2013 r.) oraz z 17 września 2013 r. (data wpływu 18 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 lipca 2013 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismami z 4 i 17 września 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego:

Na przełomie miesiąca sierpnia i września 2013 r. zostanie zorganizowany czterodniowy \`(...)\` Międzynarodowy Zlot \`(...)\` . Zlot będzie miał charakter otwarty dla wszystkich zainteresowanych poznaniem ogólnopojętego caravaningu, jak również poznaniem lokalnych walorów obszaru „\`(...)\`” w szczególności architektury drewnianej gminy.

Uczestnikami będą organizacje caravaningowe z Polski, Niemiec, Czech, Słowacji i Węgier Gminny Ośrodek Sportu i Rekreacji będzie wynajęty na ten czas w celu wykorzystania lokalnego zaplecza tj. istniejącej infrastruktury technicznej, basenu, boisk, terenu, na którym będą mogli zaprezentować się lokalni wytwórcy, organizacje caravaningowe, gdzie będą mogły być zorganizowane zawody i pokazy. W czasie zlotu zostaną zorganizowane konkursy i wydarzenia zgodnie z ramowym programem międzynarodowej imprezy caravaningowej „…”. Zwycięzcy konkursów od nr l do 5 zostaną nagrodzeni pucharami za I, II, III MIEJSCE, 6 konkurs-zwycięzca otrzyma puchar. Zwycięzcy zostaną nagrodzeni również nagrodami rzeczowymi w postaci 6 szt. krzeseł typu kemping, 6 szt. kompletów naczyń turystycznych „…” i 6 szt. parawanów plażowych.

Wnioskodawca planuje także pokaz sztucznych ogni, organizację stoisk kiermaszowych promujących walory „…” lokalnych producentów. Wnioskodawca przewidział, że w trakcie trwania imprezy zostaną zorganizowane występy zespołu tanecznego, muzycznego i kabaretu. Wnioskodawca przewiduje że impreza zgromadzi ok. 200 – 500 osób, dla których przewidział jeden poczęstunek. Ochrona całej imprezy zostanie zabezpieczona przez firmę ochroniarską. W celu właściwej organizacji i promocji imprezy Wnioskodawca podpisał porozumienia partnerskie.

Organizacja imprezy wiąże się z przygotowaniem stoisk, zaplecza, organizacją konkursów i planowanych turniejów, w których udział będą brali wszyscy zainteresowani. W pracach porządkowych i przygotowawczych np. przygotowanie stoisk kiermaszowych, montaż instalacji elektrycznej na potrzeby zlotu będzie pracowało ok. 25 osób w tzw. czynie społecznym. Uczestnicy będą mogli w czasie 4 dni poznać wszystkie walory przyrodnicze, historyczne gminy i całego obszaru „…”. To przyczyni się do rozwoju turystyki caravaningowej na terenie obszaru objętym LSR, jak również wpłynie na poznanie tych walorów. Organizator zlotu przygotuje i rozwiesi na terenie obszaru LSR … plakatów informujących o programie, miejscu i terminie zlotu. Zostaną zamówione także kalendarze ścienne na rok 2014 w ilości sztuk 200 promujące architekturę drewnianą Gminy, które będą rozdawane w trzecim dniu imprezy na odpowiednio przygotowanym stoisku dla wszystkich zainteresowanych uczestników zlotu.

Wnioskodawca będzie realizował projekt pod nazwą „…” w ramach Programu oś „Leader” działanie 413 wdrożenie lokalnych strategii rozwoju z zakresu małych projektów. Projekt będzie realizowany ze środków własnych organizacji a następnie część kosztów kwalifikowanych zostanie zrefundowana w ramach uzyskanego dofinansowania na podstawie udokumentowanych wydatków:

*   wynajem ośrodka GOSiR - 6.000,00 zł,
*   poczęstunek dla uczestników - 5.000,00 zł,
*   pokaz sztucznych ogni – 2.550,00 zł,
*   ochrona imprezy - 2.200,00 zł,
*   wynagrodzenie zespołu tanecznego - 2.000,00 zł,
*   wynagrodzenie zespołu muzyczno-kabaretowego - 3.000,00 zł,
*   nagrody (krzesła, zestawy naczyń, parawany) – 3.996,00 zł,
*   kalendarze ścienne - 1.500,00 zł,
*   praca 25 członków Klubu - 6.144,00 zł.

Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7.Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W piśmie z 4 września 2013 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
2.  Faktury na zakup towarów i usług związanych z realizacją tego projektu będą wystawione na Wnioskodawcę.
3.  Pokaz sztucznych ogni, występ zespołu tanecznego i muzyczno - kabaretowego będą ogólnodostępne i nie będą biletowane.
4.  Stoiska z artykułami kiermaszowymi zostały zaproszone bezpłatnie i udostępniono im miejsca nieodpłatnie.

W uzupełnieniu wniosku z 17 września 2013 r. Wnioskodawca wskazał poprawny tytuł operacji o treści: „…”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu?

Wnioskodawca chce ubiegać się o włączenie podatku VAT do kosztów kwalifikowanych operacji.

Zdaniem Wnioskodawcy: nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu. Jako podmiot, który nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT realizując powyższy projekt i nie mogąc odzyskać uiszczonego podatku VAT, podatek VAT będzie dla niego kosztem kwalifikowanym

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z ww. przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do art. 96 ust. 3 podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 96 ust 4 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „…” szansą rozwoju rekreacji i turystyki caravaningowej na obszarze LGD „…”. Zlot będzie miał charakter międzynarodowy i będzie otwarty dla wszystkich zainteresowanych. Uczestnikami będą organizacje caravaningowe z Polski, Niemiec, Czech, Słowacji i Węgier. Na przygotowanym terenie będą mogli zaprezentować się lokalni wytwórcy, organizacje caravaningowe oraz będą zorganizowane zawody i pokazy. Dla zwycięzców konkursów będą przygotowane puchary i nagrody rzeczowe. Wnioskodawca planuje pokaz sztucznych ogni, organizację stoisk kiermaszowych promujących walory „…” lokalnych producentów oraz zorganizuje występy zespołu tanecznego, muzycznego i kabaretu. Zgromadzone podczas imprezy osoby otrzymają jeden poczęstunek.

Wnioskodawca przygotuje i rozwiesi plakaty informujące o programie, miejscu i terminie zlotu oraz zostaną zamówione kalendarze ścienne na 2014 r., które będą rozdawane uczestnikom zlotu.

W związku z realizacją projektu Wnioskodawca wynajmie ośrodek GOSiR, zorganizuje, pokaz sztucznych ogni, zapewni ochronę imprezy, wynagrodzenie zespołu tanecznego, zespołu muzyczno-kabaretowego oraz zakupi kalendarze ścienne, poczęstunek dla uczestników oraz nagrody tj. krzesła, zestawy naczyń, parawany.

Pokaz sztucznych ogni, występ zespołu tanecznego i muzyczno-kabaretowego będą ogólnodostępne i nie będą biletowane.

Miejsce przeznaczone na kiermasz zostanie udostępnione nieodpłatnie

Faktury na zakup towarów i usług związanych z realizacją tego projektu będą wystawione na Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, korzysta ze zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabywanymi towarami i usługami dotyczącymi realizacji przedmiotowego projektu. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a zatem dokonane zakupy nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny.

Wnioskodawca nie ma zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem towarów i usług dokonanych na potrzeby realizacji projektu pn. „…”

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu. należało uznać za prawidłowe.

Należy również zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Pojęcie to należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu przez Wnioskodawcę kwalifikacji, czy podatek VAT od zakupów objętych dofinansowywanym ze środków unijnych w związku z realizacją projektu, będącego przedmiotem niniejszego wniosku może być zaliczony do kosztów kwalifikowanych.

W związku z powyższym, przedmiotem interpretacji indywidualnej w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenie podatku VAT w związku z realizacją projektu, o którym mowa we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.