Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.339.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
dotyczących realizacji projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    dotyczących realizacji projektu pn. „(...)”.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako
    jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania nałożone na nią ustawą o
    samorządzie gminnym nie jest uznana za podatnika - zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych gmina
    dokonuje:
        czynności opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek m in.: najem lokali
        użytkowych, sprzedaż działek;
        czynności zwolnionych z VAT, jak wynajem lokali mieszkaniowych, dzierżawa
        gruntów rolnych.
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina (...) dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT i od
    tego dnia prowadzi wspólne rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostki
    organizacyjnymi będącymi jednostkami budżetowymi. Jednostki budżetowe gminy
    samodzielnie prowadzą częściowe rozliczenia podatku VAT, a po zakończeniu każdego
    okresu rozliczeniowego składają prowadzone przez siebie cząstkowe schematy JPK_VAT
    do Urzędu (...) w (...), które stanowią podstawę sporządzenia skonsolidowanego JPK_VAT
    7M Gminy (...).
    Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych, wskazanych w
    ustawie o VAT, tj. tylko w takim zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina (...) prowadzi działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (działalność opodatkowaną VAT i zwolnioną od tego podatku) oraz
    działalność pozostającą poza zakresem tego podatku.
    W sytuacji, kiedy dokonywane przez nią zakupy towarów i usług służą wyłącznie
    działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i jest możliwe
    bezpośrednie ich przyporządkowanie do tego rodzaju działalności, Gmina dokonuje
    odliczenia podatku naliczonego w całości.
    W sytuacji gdy dokonywane przez nią zakupy towarów i usług służą zarówno działalności
    gospodarczej jak i działalności pozostającej poza VAT i nie jest możliwe bezpośrednie ich
    przyporządkowanie do któregoś z rodzajów tej działalności, podatek naliczony do
    odliczenia ustala się z wykorzystaniem:
        tzw. prewspółczynnika - jeśli dokonywane zakupy będą służyć działalności
        gospodarczej jak i działalności pozostającej poza strefą VAT,
        tzw. współczynnika - jeśli dokonywane zakupy będą służyć czynnościom
        opodatkowanym VAT, jak i czynnościom zwolnionym od tego podatku.
    W dniu (...) 2025 roku została podpisana z Województwem (...) Umowa o dofinansowanie
    Projektu w ramach Działania 2.2. (...) w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych
    Miejskich obszarów Funkcjonalnych Priorytetu II Transformacja gospodarcza i cyfrowa
    regionu programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 nr: (...). Po realizacji projektu
    zostaną rozwiązane zdiagnozowane problemy MOF (...) - braki w zakresie e-usług sektora
    publicznego. Projekt pozwoli na podnoszenie umiejętności cyfrowych oraz przyczyni się
    do dalszego promowania transformacji cyfrowej administracji publicznej oraz poprawi
    dostępność i jakość usług publicznych świadczonych przez urzędy JST MOF (...)..

    Zakres interwencji projektu obejmuje m.in.:
    - (...).
    Potrzeba realizacji projektu wynika z wciąż niskiego stopnia wykorzystywania technologii
    ICT w realizacji procedur administracyjnych partnerów projektu. Ponadto w obecnej
    sytuacji nasilają się obawy związane z bezpieczeństwem danych i informacji w
    administracji publicznej. W UM (...) oraz UG (...) stopień wykorzystania narzędzi
    teleinformatycznych na dzień dzisiejszy jest ciągle niesatysfakcjonujący. Nadal stosuje się
    w przeważającej mierze tradycyjny system zarządzania dokumentacją. Urzędy Partnerów
    Projektu nie wykorzystują w efektywny sposób internetu do wsparcia spraw interesantów,
    np. poprzez usługę śledzenia postępu realizacji sprawy, umówienie się na wizytę za
    pośrednictwem internetu, możliwości uzyskania decyzji administracyjnej. Realizacja
    projektu obejmuje obszar MOF (...). Przystępując do opracowania strategii terytorialnej
    dostrzeżono, że gminy są zróżnicowane pod względem zastosowania rozwiązań cyfrowych
    w administracji zarówno pod względem ich standardu, wykorzystania jak i poziomu
    udostępniania informacji. Mając na uwadze nadrzędność zintegrowania obszaru MOF (...)
    niezbędne jest podjęcie działań zmierzających do zapewnienia wysokiego poziomu jakości
    i dostępności do e#usług poprzez wypracowanie i wdrożenie standardu e-usług w
    administracji.
    Celem projektu jest wdrożenie w MOF (...) rozwiązań cyfrowych zapewniających wysoki
    poziom jakości i dostępności do e-usług administracji publicznej.
    W Gminie (...) planowany jest następujący zakres e-usług do wdrożenia: (...).
    Powyżej wskazane działania zostały pogrupowane w zadania, na które składają się
    poszczególne pozycje budżetowe.
    W ramach przyjętego wariantu Gmina (...) będzie realizować rozwój e-usług systemu
    informacji przestrzennej polegający na wdrożeniu oprogramowania zarządzającego
    zasobami danych funkcjonującego wewnątrz urzędu oraz portalu (...), udostępniającego
    dane (...) mieszkańcom.
    W ramach zadania obejmującego zakup licencji na oprogramowanie platformy
    planowania (...) i udostępniania (...) uruchomiona zostanie platforma umożliwiająca (...).
    System będzie wspierał proces prowadzenia procedur (...) poprzez umożliwienie
    elektronicznego składania (...).
    Planowane jest wdrożenie pełnej elektronizacji prowadzenia spraw związanych z
    zagospodarowaniem (...). Wsparcie obejmuje zakup i modernizację niezbędnej
    infrastruktury oprogramowania oraz sprzętu informatycznego wraz z ich wdrożeniem.
    Podjęte zostaną również działania w celu zapewnienia pełnej elektronizacji prowadzenia
    spraw związanych z przeprowadzeniem (...). Podstawowym celem inwestycji w tym
    obszarze jest umożliwienie składania (...).
    W ramach inwestycji przewiduje się wdrożenie oprogramowania platformy do zarządzania
    (...) umożliwiającego zarządzanie sprawami (...), w tym procesem (...), który wspomaga
    wydziały oświatowe w efekcie udostępniając wyniki (...) dla wnioskodawców za pomocą
    systemu informatycznego.
    Dodatkowo planuje się zakup i modernizację niezbędnej infrastruktury oprogramowania
    oraz sprzętu informatycznego wraz z ich wdrożeniem w celu zapewnienia pełnej
    elektronizacji prowadzenia spraw związanych z prowadzeniem konsultacji (...).
    W ramach realizacji zadania zakupu licencji i oprogramowania systemu EZD wraz z
    wyposażeniem stanowisk kancelaryjnych i pracowniczych zostanie wdrożony system
    funkcjonalny pozwalający na tworzenie centralnej, uporządkowanej bazy dokumentów i
    informacji, pism przychodzących i wychodzących, poleceń służbowych, uchwał, regulacji
    wewnętrznych itp.

    System będzie zgodny z aktami prawnymi regulującymi prace urzędów oraz realizacji e-
    usług. Całość będzie działać zgodnie ze światowymi standardami i wymogami prawa, w
    tym - ustawy o informatyzacji podmiotów realizujących zadania publiczne, ustawy o
    podpisie elektronicznym oraz innymi przepisami powstałymi z delegacji tych ustaw.
    Wdrożenie systemu ma na celu usprawnienie organizowania i systematyzowanie
    występujących w różnych formatach dokumenty, usprawnić dostęp do informacji,
    kontrolować drogę ich obiegu, stan realizacji oraz usprawnić obsługę klientów i obywateli
    oraz umożliwić e-doręczenia.
    Odbiorcami bezpośrednimi projektu są gminy MOF (...), natomiast odbiorcami pośrednimi
    projektu będą mieszkańcy, instytucje i przedsiębiorcy korzystający z rezultatów projektu
    oraz ich pracownicy. Efektem zmian będzie poszerzenie i ułatwienie dostępu do informacji
    publicznej i korzystania z niej, zwiększenie liczby i jakości usług świadczonych drogą
    elektroniczną, a także ich dostępności, jak również przyspieszenie realizacji czynności,
    zaoszczędzenie czasu wcześniej poświęcanego na osobiste stawiennictwo w urzędzie oraz
    oszczędności finansowe, wynikające z załatwiania spraw drogą elektroniczną. Podniesione
    zostaną kompetencje cyfrowe.
    Efekty projektu w części dotyczącej działań zapewnienia pełnej elektronizacji prowadzenia
    spraw związanych z przeprowadzeniem (...) będą wykorzystywane przez jednostki
    oświatowe i będą wykorzystywane wyłącznie do działalności statutowej.
    Zakupione w ramach projektu towary i usługi w ramach realizacji zadania wróżenia (...)
    będą wykorzystywane jednocześnie w Urzędzie (...) w (...), jak również w jednostkach
    organizacyjnych w celu dostosowania działania gminy do wymogów prawa ustawy o
    informatyzacji podmiotów realizujących zadania publiczne i będzie służył działalności
    statutowej.
    Liderem projektu będzie Gmina (...) natomiast partnerem Gmina (...). Wszyscy partnerzy w
    projekcie będą partycypowali w kosztach projektu oraz realizowali inwestycje na swoich
    terenach, proporcjonalnie do udziału we wdrożeniu e-usług.
    Zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu pn. „(...)” będą dokonywane przez
    każdą z gmin uczestniczących w projekcie, tj. Gminę (...) i Gminę (...) osobno.
    Wnioskodawca zobowiązuje się do zachowania należytej staranności, aby zapewnić
    pozytywny wpływ realizacji projektu na zasadę równości szans i niedyskryminacji, w tym
    dostępności dla osób z niepełnosprawnościami, aby efekty projektu (w tym produkty,
    usługi, infrastruktura) były dostępne dla wszystkich, zgodnie z postanowieniami art. 9
    Konwencji ONZ o Prawach Osób Niepełnosprawnych, z poszanowaniem zasad
    określonych w art. 9 rozporządzenia nr 2021/1060) lub neutralne.
    Przedmiotowe zadanie zostanie zrealizowane poprzez uwzględnienie odpowiednich
    wymagań dotyczących projektu na każdym z etapów jego realizacji takich jak: planowanie,
    zamawianie, odbiory, wdrożenie, funkcjonowanie i monitorowanie. Opisany we wniosku
    projekt realizowany będzie w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty, co należy
    do zadań własnych gminy i związane jest bezpośrednio z realizacją ustawowych i
    statutowych zadań gminy, stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) w szczególności zadania własne
    obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych,
    edukacji publicznej.
    Projekt nie będzie generował żadnych przychodów, nabyte w ramach projektu mienie,
    oprogramowanie, licencje nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej, a
    tylko i wyłącznie do działalności statutowej. Gmina (...) będzie wykorzystywała efekty
    projektu do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług.

    Efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do celów ustawowych i statutowych.
    Zakupione usługi oraz materiały wykorzystane w ramach rozwoju e-usług publicznych, tj.
    (...) nie będą generowały przychodów z tytułu sprzedaży opodatkowanej dostęp do tych
    usług będzie nieodpłatny i ogólnie dostępny.

## Pytanie

Gmina (...) zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)” w ramach działania (...) Cyfrowe (...) w
    ramach (...) Inwestycji (...) pytając, czy w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe
    Gmina (...) ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur dotyczących
    realizacji ww. projektu związanych z działalnością statutową?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Gmina (...) nie ma możliwości odzyskania podatku VAT i może być
    on traktowany jako koszt kwalifikowalny przy realizacji projektu „(...)” w ramach działania
    (...) Cyfrowe (...) w ramach (...) Inwestycji (...).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025
    r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podmiotowi, o którym mowa w art. 15
    ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towarów lub wykonaniem usług.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy zostały określone w art.
    87 ust. 2-6 ustawy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawią podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
    podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia podatku, który jest
    należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy
    transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
    stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zatem, aby podmiot mógł
    skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z
    dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podmiotami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    1. podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    2. podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem podmiotów za podatników podatku od
    towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszystkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.

    Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty art. 7 ust. 1
    cytowanej wyżej ustawy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, utrzymania gminnych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, edukacji publicznej.
    Projekt nie będzie generował żadnych przychodów, nabyte w ramach projektu mienie, (...)
    nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej, a tylko i wyłącznie do
    działalności statutowej.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina (...) jest podatnikiem
    podatku VAT i zamierza realizować w partnerstwie wraz z Gminą (...) projekt pn. „(...)” w
    ramach działania (...) Cyfrowe (...) w ramach (...) Inwestycji (...).
    Opisany we wniosku projekt realizowany będzie w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, co należy do zadań własnych gminy i związane jest bezpośrednio z realizacją
    ustawowych i statutowych zadań gminy, stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) w szczególności
    zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych, edukacji publicznej.
    Projekt nie będzie generował żadnych przychodów, nabyte w ramach projektu mienie,
    oprogramowanie, licencje nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej, a
    tylko i wyłącznie do działalności statutowej.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabyte towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunki uprawniające do odliczenia nie będą
    spełnione, gdyż Gmina (...) realizując opisane zadanie inwestycyjne dotyczące podnoszenia
    jakości e-usług sektora publicznego na obszarze MOF (...) nie będzie działała w charakterze
    podatnika VAT, a efekty realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zatem nie będzie miała prawa
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji
    planowanej inwestycji pn. „(...)” w ramach działania (...) Cyfrowe (...) w ramach (...)
    Inwestycji (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Wskazali Państwo, że są czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Są Państwo w trakcie realizacji projektu w ramach partnerstwa pn. „(...)”. Projekt
    realizują Państwo wraz z Gminą (...). Liderem Projektu będą Państwo, natomiast
    partnerem Gmina (...).
    Zakupy towarów i usługi w ramach realizacji Projektu dokonywane są osobno przez każdą
    z gmin uczestniczących w Projekcie.
    Odbiorcami bezpośrednimi Projektu są gminy MOF (...). Natomiast odbiorcami pośrednimi
    Projektu będą mieszkańcy, instytucje i przedsiębiorcy korzystający z rezultatów Projektu
    oraz ich pracownicy.
    Efektem zmian będzie poszerzenie i ułatwienie dostępu do informacji publicznej i
    korzystania z niej, zwiększenie liczby i jakości usług świadczonych (...), a także ich
    dostępności, jak również przyspieszenie realizacji czynności.
    Projekt nie będzie generował żadnych przychodów, nabyte w ramach Projektu mienie, (...)
    nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej, a tylko i wyłącznie do
    działalności statutowej. Będą Państwo wykorzystywać efekty Projektu do celów innych niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Efekty Projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do celów ustawowych i statutowych. Zakupione usługi oraz
    materiały wykorzystane w ramach rozwoju (...) nie będą generowały przychodów z tytułu
    sprzedaży opodatkowanej, dostęp do tych usług będzie nieodpłatny i ogólnie dostępny.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dotyczących realizacji ww. Projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Z okoliczności sprawy wynika, że zakupione towary i usługi w ramach realizacji Projektu,
    wykorzystane w ramach rozwoju (...) nie będą generowały przychodów z tytułu sprzedaży
    opodatkowanej, dostęp do tych usług będzie nieodpłatny i ogólnie dostępny.
    W związku z realizacją Projektu nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka wskazana
    w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest
    wykorzystywanie nabywanych towarów i usług do czynności podlegających
    opodatkowaniu.

    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego o kwoty
    podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu
    pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą być jedynie pomocne
    dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie
    sprawy, że efekty Projektu nie będą generowały przychodów z tytułu sprzedaży
    opodatkowanej oraz będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.