Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.444.2025.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: W zakresie wycofania Nieruchomości A i B z jednoosobowej
działalności gospodarczej do majątku prywatnego.
Słowa kluczowe: brak
budynek
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
korekta
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
przekazanie
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
środek-środek trwały
środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
2

naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku
    od towarów i usług w zakresie czy:
    - przekazanie Nieruchomości A do majątku prywatnego będzie neutralne w rozumieniu
      przepisów o podatku od towarów i usług,
    - przekazanie Nieruchomości B do majątku prywatnego może korzystać ze zwolnienia, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie
      neutralne w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
    - w wyniku wycofania Nieruchomości B po roku (...) do majątku prywatnego Podatnik nie
      będzie miał obowiązku korekty odliczonego podatku naliczonego powiązanego z ww.
      środkiem trwałym, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT,
    - przeznaczenie Nieruchomości B na cele prywatne a następnie wykorzystywanie na
      najem prywatny nie będzie spełniało przesłanki świadczącej, iż nieruchomość będzie
      wycofana z opodatkowanej działalności gospodarczej, wpłynął 17 lipca 2025 r.
      Uzupełnił go Pan pismem z 21 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.)
      stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: (...), jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie
    Podatkowej Księgi Przychodów Rozchodów, opodatkowanie podatkiem liniowym.
    Przedmiotem przeważającej działalności Firmy jest (...).
    Po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej w roku (...), nieruchomość będąca
    majątkiem prywatnym, została wprowadzona do ewidencji środków trwałych jako lokal
    warsztatowy i jest nadal amortyzowana. Nieruchomość była wybudowana i przebudowana

    przed rozpoczęciem prowadzenia działalności więc Podatnikowi od tych transakcji nie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nieruchomość jest w 100%
    wykorzystywana na cele działalności gospodarczej. Lokalizacja to województwo (...), gmina
    (...), miejscowość (...). Dalej: Nieruchomość A.
    Następnie w marcu roku (...) oddano do użytku wybudowaną w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej drugą nieruchomość, wprowadzoną do ewidencji środków
    trwałych jako Hala produkcyjna. W roku (...) przeprowadzono remont polegający na
    wzmocnieniu konstrukcji, jednak wartość przeprowadzonej modernizacji była znacznie
    niższa niż 30% wartości początkowej. Modernizacja z roku (...) nie stanowiła przebudowy
    ani ulepszenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych i nie
    wpłynęła na sposób użytkowania/wykorzystania budynku. Z uwagi, że nieruchomość jest w
    100% wykorzystywana na cele działalności gospodarczej od całości zakupów, stanowiących
    wartość początkową nieruchomości oraz przypadających na przeprowadzoną
    modernizację, przysługiwało Podatnikowi prawo do odliczenia podatku. Hala jest nadal
    amortyzowana. Lokalizacja to województwo (...), miasto (...). Dalej: Nieruchomość B.
    Obecnie Wnioskodawca rozważa wycofanie jednej lub obu nieruchomości z działalności do
    majątku prywatnego i przeznaczenie na usługi najmu jako lokale użytkowe. Możliwe jest że
    najemcą będzie Spółka handlowa, w której Wnioskodawca będzie udziałowcem.
    Nie wykluczone jest również przekazanie lokali na rzecz najbliższej rodziny.
    W celu potwierdzenia prawa do zastosowania zwolnienia w trybie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o podatku VAT, jak i zachowania ostrożności podatkowej przy planowanych
    transakcjach, Wnioskodawca uważa za zasadne wystąpienie o wydanie interpretacji
    indywidualnej w przedmiotowej sprawie.
    W uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że zarówno Nieruchomość A jak i Nieruchomość B, po
    przekazaniu ze środków trwałych do majątku prywatnego, zamierza Pan przeznaczyć na
    usługi najmu.
    Pytania
    1. Czy wskazane w opisie zdarzenie przyszłe, tj. przekazanie Nieruchomości A i do
      majątku prywatnego będzie neutralne w rozumieniu przepisów o podatku od towarów
      i usług.
    2. Czy wskazane w opisie zdarzenie przyszłe, tj. przekazanie Nieruchomości B do majątku
      prywatnego może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o podatku od towarów i usług i będzie neutralne w rozumieniu przepisów o
      podatku od towarów i usług?
    3. Czy w wyniku zdarzenia przyszłego dotyczącego wycofania Nieruchomości B po roku
      (...) do majątku prywatnego Podatnik nie będzie miał obowiązku korekty odliczonego
      podatku naliczonego powiązanego z ww. środkiem trwałym, zgodnie z art. 91 ust. 2
      UVAT?
    4. Czy przyszłe zdarzenie gospodarcze wskazane w opisie tj., przeznaczenie
      Nieruchomości B na cele prywatne a następnie wykorzystywanie na najem prywatny
      nie będzie spełniało przesłanki świadczącej, iż nieruchomość będzie wycofana z
      opodatkowanej działalności gospodarczej.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Przekazanie składników majątku na cele prywatne w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    o podatku od towarów i usług, niewątpliwe, stanowi dostawę towarów, która podlega
    opodatkowaniu. Ponadto brzmienie art. 7 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT dostawę towarów, o
    której mowa ww. przepisie, rozumie szerzej, miedzy innymi jako nieodpłatnie przekazanie
    przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, na cele osobiste

    podatnika lub wspólników, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
    importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że nieodpłatne przekazanie towarów należących do
    przedsiębiorstwa podatnika może zostać uznane za odpłatną dostawy towarów, jeśli
    łącznie spełnione zostaną dwie przesłanki, tj.:
    - przekazanie nastąpi na cele osobiste m.in. podatnika,
    - z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W opisanej sytuacji, w konsekwencji, że Podatnikowi nie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, wycofanie Nieruchomości A do majątku prywatnego
    Wnioskodawcy nie stworzy obowiązku opodatkowania, nie dojdzie bowiem do spełnienia
    jednej z wymienionych w art. 7 ust. 2 Ustawy VAT przesłanek uznania nieodpłatnego
    przekazania towarów za odpłatną dostawę towarów opodatkowaną VAT.
    Ad. 2
    Podobnie jak wyżej, przy przekazaniu Nieruchomości B do majątku prywatnego mają
    zastosowanie art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT. Jednak, że przy
    wytworzeniu środka trwałego tj. Nieruchomości B, Podatnikowi przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Ustawodawca w takich przypadkach też umożliwił zastosowanie preferencji w
    opodatkowaniu takich zdarzeń. Wprowadzając art. 43 ust. 1 określił zakres zwolnień, które
    dotyczą wybranych nieruchomości. Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części/w przypadku Wnioskodawcy rozumianej jako przekazanie na potrzeby
    prywatne/, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim, ok b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalno
    usługowego ma miejsce w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich
    części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika bowiem w obydwu
    przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części. W przypadku
    Wnioskodawcy są spełnione zapisy punku a, bowiem pierwsze zasiedlenie nastąpiło w
    roku (...) po oddaniu hali do użytkowania. Późniejsze modernizacje wartościowo nie
    przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, więc punkt b przepisu w
    przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania.

    W sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę, w świetle obowiązujących przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług, spełniony jest warunek pierwszego zasiedlenie, z
    uwagi, że upłynął okres znacząco dłuższy niż przewidziane w ustawie dwa lata.
    Zatem wycofanie przez Podatnika z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku
    osobistego przedmiotowej Nieruchomości B, może korzystać ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług, o którym mowa wart. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Dodatkowo należy wskazać, że stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy: w przypadku dostawy
    budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub
    budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Ogłoszenie. 3
    Artykuł 91 ust. 2 UVAT stanowi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna
    korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w
    przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowa nieruchomość jest w
    100% wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z
    czym z tytułu wydatków na wytworzenie Nieruchomości B, przysługiwało pełne prawo
    odliczenie podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 91. ust. 2 UVAT, wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości może
    powodować obowiązek skorygowania odliczonego VAT (tzw. korekty In minus). Korekta
    dokonywana jest jeżeli wycofanie nastąpi w tzw. okresie korekty. Okres korekty dla
    nieruchomości (stanowiących środki trwałe) wynosi 10 lat, licząc od roku, w którym
    nieruchomość została oddana do użytkowania.
    Korekty takiej dokonuje się jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu
    korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (lub
    wycofanie z działalności gospodarczej). Stanowi o tym art. 91 ust. 5 UVAT.
    Analizując przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w przypadku
    Nieruchomości B, okres korekty upłynie w lutym (...) roku. Nakłady poniesione na remonty
    nie stanowiły ulepszenia, więc nie należy uwzględniać zapisów ustawy zobowiązujących do
    korekty odliczonego VAT w stosunku do ulepszeń, których wartość przekracza 15.000 zł:
    W tym przypadku jeśli wycofanie przedmiotowego środka trwałego nastąpi przed rokiem
    (...) Podatnik zobowiązany będzie do korekty 1/10 kwoty VAT odliczonej od kosztu
    wytworzenia Nieruchomości B.
    Natomiast jeśli wycofanie ww. środka trwałego nastąpi po roku (...) okres korekty minie.
    Ad. 4
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Aktywnie prowadzi działalność gospodarczą.
    Zdarzenie mające na celu wycofanie jednej bądź dwóch nieruchomości wykorzystywanych
    w toku prowadzonej działalności gospodarczej i przeznaczenie tychże nieruchomości na

    najem prywatny, nie spowoduje ustania prowadzenia działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem nie nastąpi w tym przypadku zmiana
    przeznaczenia.
    W konsekwencji, wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości nie stanowi
    czynności zdefiniowanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz w art. 7 ust. 2 pkt 1 podatku VAT, jako
    nieodpłatne przekazanie na cele osobistego podatnika i nie zaskutkuje obowiązkiem
    dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego od wydatków poniesionych na ww.
    Nieruchomości, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:
    - przekazanie Nieruchomości A do majątku prywatnego będzie neutralne w rozumieniu
      przepisów o podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe,
    - przekazanie Nieruchomości B do majątku prywatnego może korzystać ze zwolnienia, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie
      neutralne w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe,
    - w wyniku wycofania Nieruchomości B po roku (...) do majątku prywatnego Podatnik nie
      będzie miał obowiązku korekty odliczonego podatku naliczonego powiązanego z ww.
      środkiem trwałym, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT jest nieprawidłowe,
    - przeznaczenie Nieruchomości B na cele prywatne a następnie wykorzystywanie na
      najem prywatny nie będzie spełniało przesłanki świadczącej, iż nieruchomość będzie
      wycofana z opodatkowanej działalności gospodarczej jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j.Dz.U.z2025r. poz. 775, ze zm.) zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie
    ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane
    nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z
    czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:

      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy
    dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy,
    pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Uznanie danego świadczenia za odpłatne wymaga, aby istniał stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi zatem istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne
    świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja
    „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2016, str. 1 ze
    zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym
    samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności
    odpłatnego obrotu profesjonalnego.

    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Jak wynika z art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w
    ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści
    majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.
    Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w
    art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały
    charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy
    najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło
    przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi;
    Stosownie do przywołanego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – wciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Natomiast w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie zart.14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest
    zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych (np. ze związanych z czynnościami opodatkowanymi
    na czynności nie dające prawa do odliczenia), wartości niematerialnych i prawnych,
    podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
    jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia
    podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Przedmiotem przeważającej działalności Pana
    Firmy jest (...).
    W zakresie Nieruchomość A należy wskazać, że: po rozpoczęciu prowadzenia działalności
    gospodarczej w roku (...), nieruchomość będąca majątkiem prywatnym, została
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych jako Lokal warsztatowy i jest nadal

    amortyzowana. Nieruchomość była wybudowana i przebudowana przed rozpoczęciem
    prowadzenia działalności więc od tych transakcji nie przysługiwało Panu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Nieruchomość jest w 100% wykorzystywana na cele
    działalności gospodarczej. Lokalizacja to województwo (...), gmina (...), miejscowość (...).
    Z kolei w zakresie Nieruchomość B należy wskazać, że: w marcu roku (...) oddano do
    użytku wybudowaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej drugą
    nieruchomość, wprowadzoną do ewidencji środków trwałych jako Hala produkcyjna. W
    roku (...) przeprowadzono remont polegający na wzmocnieniu konstrukcji, jednak wartość
    przeprowadzonej modernizacji była znacznie niższa niż 30% wartości początkowej.
    Modernizacja z roku (...) nie stanowiła przebudowy ani ulepszenia w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym osób fizycznych i nie wpłynęła na sposób użytkowania
    /wykorzystania budynku. Z uwagi, że nieruchomość jest w 100% wykorzystywana na cele
    działalności gospodarczej od całości zakupów, stanowiących wartość początkową
    nieruchomości oraz przypadających na przeprowadzoną modernizację, przysługiwało
    Panu prawo do odliczenia podatku. Hala jest nadal amortyzowana. Lokalizacja to
    województwo (...), miasto (...).
    Obecnie rozważa Pan wycofanie jednej lub obu nieruchomości z działalności do majątku
    prywatnego i przeznaczenie na usługi najmu jako lokale użytkowe. Możliwe jest że
    najemcą będzie Spółka handlowa, w której Pan będzie udziałowcem. Zarówno
    Nieruchomość A jak i Nieruchomość B, po przekazaniu ze środków trwałych do majątku
    prywatnego, zamierza Pan przeznaczyć na usługi najmu.
    W pierwszej kolejności Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii czy:
    - przekazanie Nieruchomości A do majątku prywatnego będzie neutralne w rozumieniu
      przepisów o podatku od towarów i usług,
    - przekazanie Nieruchomości B do majątku prywatnego może korzystać ze zwolnienia, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie
      neutralne w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
    - w wyniku wycofania Nieruchomości B po roku (...) do majątku prywatnego Podatnik nie
      będzie miał obowiązku korekty odliczonego podatku naliczonego powiązanego z ww.
      środkiem trwałym, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości stwierdzić należy, że czynność wycofania
    Nieruchomości A oraz Nieruchomości B z prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, które następnie zamierza Pan wynajmować, w ramach majątku
    prywatnego, pozostając zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż w
    przedmiotowej sprawie nie nastąpi wycofanie majątku z działalności gospodarczej.
    Oddając w najem Nieruchomość A oraz nieruchomość B, nie utraci Pan statusu czynnego
    podatnika podatku VAT w tym zakresie. Wynika to z faktu, że oddanie przedmiotowej
    Nieruchomości A oraz Nieruchomości B w najem poza dotychczasową działalnością
    gospodarczą – na gruncie ustawy – skutkować będzie wykonywaniem działalności
    gospodarczej (polegającej na wynajmie ww. Nieruchomości), zdefiniowanej w art. 15 ust. 2
    ustawy oraz dokonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT (czynsz z tytułu
    najmu), określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji czynność polegająca na, przekazaniu Nieruchomości A oraz
    Nieruchomości B z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, z przeznaczeniem
    do prowadzenia działalności opodatkowanej w zakresie wynajmu tych ww.
    Nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W
    istocie nie będzie to bowiem przekazanie Nieruchomości na cele prywatne (osobiste) w
    rozumieniu ustawy o VAT. Nieruchomości będą bowiem nadal wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, polegających na świadczeniu usług najmu.

    Zatem, w odniesieniu do czynności przekazania Nieruchomości A oraz Nieruchomości B
    (które Pan jako osoba fizyczna będzie wykorzystywał do działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT, tj. na potrzeby najmu), nie będzie miał zastosowania art.
    7 ust. 2 pkt 1 ustawy. W konsekwencji, ww. czynność przekazaniu Nieruchomości A oraz
    Nieruchomości B z działalności gospodarczej nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem skoro Nieruchomość B nie będzie podlegała opodatkowaniu to nie będzie miał
    zastosowania w sprawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Mając na uwadze przywołane przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe
    należy zauważyć, że nie będzie miał Pan obowiązku dokonania korekty podatku
    naliczonego w odniesieniu do Nieruchomości B, ponieważ przekazanie opisanej we
    wniosku Nieruchomości B z działalności gospodarczej do Pana „majątku prywatnego”, w
    celu jej wynajmu, nie będzie stanowiło zmiany w sposobie jej wykorzystania bowiem
    przedmiotowa Nieruchomość nadal będzie wykorzystywana przez Pana do działalności
    gospodarczej, do czynności opodatkowanych, tj. wynajmu.
    Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia Nieruchomości, a tylko taka
    sytuacja rodzi obowiązek korekty.
    W świetle powyższych okoliczności przekazanie z działalności gospodarczej
    Nieruchomości B – w przypadku, gdy w związku z wydatkami na jej wybudowanie lub
    ulepszenie Wnioskodawca odliczył podatek VAT – nie spowoduje, że trzeba będzie naliczyć
    podatek należny od przekazanego majątku. W związku z tym nie będzie Pan musiał
    korygować odliczonego wcześniej podatku VAT w sytuacji, gdy ten wynajem
    Nieruchomości B będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.
    Podsumowując – przekazanie Nieruchomości B z działalności gospodarczej i przekazanie
    jej do Pana majątku prywatnego po (...) r. w celu wykonywania działalności w zakresie jej
    wynajmu, nie spowoduje obowiązku – wynikającego z art. 91 ust. 2 ustawy – skorygowania
    podatku VAT naliczonego, związanego z wydatkami poniesionymi na Nieruchomości B.
    W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, 2 i 3 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą także kwestii, że przeznaczenie Nieruchomości B na cele
    prywatne a następnie wykorzystywanie na najem prywatny nie będzie spełniało przesłanki
    świadczącej, iż nieruchomość będzie wycofana z opodatkowanej działalności gospodarczej.
    Jak wskazano wyżej, oddając w najem Nieruchomość B, nie utraci Pan statusu czynnego
    podatnika podatku VAT, ww. Nieruchomości dalej będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych w zakresie najmu, który wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy
    definicję działalności gospodarczej, co oznacza że nie dojdzie do zmiany przeznaczenia tej
    nieruchomości.
    Zatem powołując się na przywołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe należy wskazać, że Pana stanowisko, w którym wskazał Pan, że
    wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości nie stanowi czynności zdefiniowanej
    w art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz w art. 7 ust. 2 pkt 1 podatku VAT i nie za skutkuje obowiązkiem
    dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 2 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanych pytań, stąd wszelkie inne
    kwestie poruszone w stanowisku a nieobjęte pytaniem nie były przedmiotem
    rozstrzygnięcia.

    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111, ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935,
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.