Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.781.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność (opisana we
wniosku) polegająca na tworzeniu, ulepszaniu, rozwijaniu
oprogramowania lub jego części w ramach prowadzonych
projektów B+R, stanowi działalność badawczo; rozwojową w
rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP. Wnioskodawca może ująć w
kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2
pkt 1 i 1a UPDOP, wydatki poniesione na wynagrodzenia osób
zatrudnionych na umowę o pracę oraz osób zatrudnionych na
umowę zlecenie/o dzieło. Wnioskodawca może ująć w
kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3
UPDOP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych opierając się na proporcji
czasu.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
umowa-umowa o pracę
umowa-umowa zlecenia
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie pytań oznaczonych nr 1 -3 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 27 października 2025 r., które wpłynęło w tym samym dniu. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) działa w
    branży innowacyjnych rozwiązań informatycznych i prowadzi działalność w zakresie
    projektowania i wdrażania zaawansowanych systemów IT. Spółka specjalizuje się w
    tworzeniu i rozwoju systemów e-commerce oraz wdrażaniu wielu innych usług,
    funkcjonalności i produktów IT. Działa jako tzw. Software House. W zakresie
    wspomnianych usług, są to przykładowo czynności w zakresie Frontend development (...),
    audytu UX (...), usługi DevOps, integracje API i inne.

    Wdrażany u klientów system e-commerce to oprogramowanie typu open source. Jest to
    oprogramowanie bazowe, które Spółka jako wykonawca modyfikowała/modyfikuje na
    potrzeby klientów i komercjalizuje (zwane dalej: „Produkt”, „System”).
    W ramach zawieranych umów wdrożeniowych Systemu, Spółka przekazywała/przekazuje
    klientom:
    - elementy dedykowane Systemu (dalej: „Utwór”, „Elementy dedykowane Systemu”) w
      postaci grafik stworzone przez Spółkę, w zakresie których Spółka przenosi na klienta
      autorskie prawa majątkowe, stanowiące utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego
      1994 r. o prawach autorskich i pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24; zwana dalej
      „UPA”);
    - elementy gotowych modułów (dalej: „Elementy licencjonowane Systemu”), w zakresie
      których Spółce przysługują prawa majątkowe i co do których udziela ona klientowi
      prawa do korzystania na zasadzie licencji niewyłącznej;
    - elementy typu open-source (dalej: „Elementy licencjonowane Systemu”), co do których
      prawa majątkowe przysługują osobom trzecim, wobec czego Wnioskodawca nie
      przenosi na klienta majątkowych praw autorskich, lecz udziela prawa do korzystania
      na zasadzie licencji niewyłącznej;
    - kod źródłowy Systemu lub elementy kodu źródłowego Systemu (dalej: „Kod źródłowy
      Systemu”) – wytworzone przez Spółkę, co do których Wnioskodawca udziela również
      prawa do korzystania na zasadzie licencji niewyłącznej.
    Wnioskodawca odpowiada za stworzenie, testowanie oraz uruchomienie Systemu zgodnie
    z założeniami danego klienta. Rozwiązanie informatyczne stanowi więc oprogramowanie
    komputerowe udoskonalane i rozwijane przez Spółkę. Dochodzi do projektowania oraz
    tworzenia przez Spółkę konkretnych rozwiązań na podstawie wcześniej przygotowanych
    wytycznych (wymogów funkcjonalnych), przy zastosowaniu różnych narzędzi
    informatycznych oraz języków programistycznych właściwych do przygotowania Systemu
    zgodnego z oczekiwaniami danego klienta i projektu. Każdorazowo wytwarzane są
    nowatorskie rozwiązania i wprowadzane nowości w kodzie źródłowym z wykorzystaniem
    wcześniej zdobytej wiedzy, która umożliwia coraz to nowsze opracowywanie koncepcji lub
    dodatkowych funkcji, aby sprostać założeniom klienta. Dochodzi do modyfikacji
    wykorzystywanego w ramach wdrożenia kodu źródłowego osób trzecich (tzw. open
    source), który po modyfikacjach dokonanych przez Wnioskodawcę stanowi finalny
    Produkt. Taki System po jego wdrożeniu u klientów Wnioskodawcy oferuje założone na
    etapie wdrożenia funkcjonalności oraz działa zgodnie z oczekiwaniami projektowymi.
    Modyfikacja bazy w postaci systemu open source polega w tym przypadku na
    zaprojektowaniu oraz wytworzeniu (zaprogramowaniu) nowych funkcjonalności uprzednio
    niedostępnych w ramach wersji bazowej (podstawowej) Systemu oraz zintegrowania go z
    innymi systemami informatycznymi działającymi u klientów (np. księgowym,
    magazynowym, spedycyjnym itp.). Działając jako software house, Spółka na podstawie
    umów zawieranych z klientami, tworzy autorskie Produkty, licencjonowane pod marką
    Spółki. Takie umowy ramowe (dalej „Umowa”) określają ogólne warunki i zasady
    współpracy (w tym sposób zlecenia poszczególnych prac, zasady ich realizacji, zasady
    wynagradzania czy uregulowania dotyczące praw własności intelektualnej związanych z
    powstałymi w trakcie realizacji Utworów). Z kolei szczegółowy zakres prac jest
    uregulowany w załączniku do Umów z możliwością zawężania/ rozszerzania na podstawie
    ustaleń stron, podobnie jak lista nabywanych przez klienta wszystkich licencji.
    Nadmienić należy, iż za zapewnienie serwera jako środowiska zarówno na którym kod
    źródłowy będzie testowany, jak i na którym umieszczany będzie kod już gotowy
    (przetestowany), odpowiada Klient. System zostanie opublikowany przez Wnioskodawcę
    na wskazanej przez klienta domenie. Dodatkowo należy podkreślić, że wszelkie
    ewentualne opłaty za pozyskanie licencji na wykorzystywane w ramach Projektów
    oprogramowanie firm trzecich, które nie jest kodem źródłowym tworzonym przez Spółkę,

    są ponoszone przez klientów Spółki, tj. samodzielnie nabywają oni tego typu licencje na
    dany program, który następnie jest udostępniony Spółce, podlega modyfikacji i jest
    wykorzystywany przy tworzeniu i wdrażaniu Systemu przez Wnioskodawcę.
    Prace nad udoskonaleniem i rozwojem Systemu prowadzone są przez Spółkę w
    systematyczny i zorganizowany sposób, poprzez wykorzystanie dedykowanego zaplecza
    sprzętowo-osobowego. Prace Spółki obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, do tworzenia zmienionych, ulepszonych produktów
    oraz procesów technologicznych i informatycznych. Prace Spółki zmierzają do poprawy
    użyteczności oprogramowania i funkcjonalności produktów korzystających z tego
    oprogramowania. Tym samym, nie stanowią rutynowych oraz okresowych zmian w
    tworzonym (rozwijanym) Systemie. Opisywane prace mają twórczy charakter, służą
    bowiem tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, w zakresie których inwencja i
    zaprojektowanie leży po stronie Spółki. Tym samym, Produkty tworzone (rozwijane) przez
    Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, stanowią oryginalny
    wytwór twórczej pracy personelu Spółki, podlegający ochronie na podstawie UPA.
    Podsumowując powyższe, projekty realizowane przez Spółkę składają się z elementów
    takich jak:
    - zbieranie wymagań i zdefiniowanie celu;
    - ustalenie konkretnych zadań do zrealizowania i przyporządkowanie pod konkretnych
      pracowników Spółki;
    - projektowanie i tworzenie konkretnych rozwiązań na podstawie wytycznych, przy
      zastosowaniu różnych narzędzi informatycznych oraz języków programistycznych
      właściwych do przygotowania Systemu zgodnie z oczekiwaniami klienta, w tym
      programowanie nowych funkcjonalności niedostępnych uprzednio w bazowej wersji
      Systemu;
    - testowanie;
    - wdrażanie.
    W proces ten, w zależności od stopnia jego zaawansowania i skomplikowania,
    zaangażowanych jest wiele osób, pełniących różne funkcje, jak:
    - programiści,
    - analitycy biznesowi,
    - testerzy (QA),
    - project managerowie (PM),
    - projektanci interfejsów użytkownika (projektanci UX).
    W związku z realizacją projektów Spółka otrzymuje wynagrodzenie z tytułu wykonania
    danej umowy, które obejmuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów
    (grafiki komputerowe) oraz udzielenia licencji niewyłącznej do Elementów
    Licencjonowanych oraz Kodu Źródłowego Systemu. Określone wynagrodzenie jest płatne
    przez klienta na podstawie faktury VAT przesyłanej za wskazany miesiąc w terminie
    płatności wynikającym z Umowy.
    Faktura VAT składa się z jednej pozycji wynikającej z sumy następujących wartości:
    a) Wartość 1 – stanowiąca iloczyn roboczogodzin wynikających z raportu
    podsumowującego ilość przepracowanych przez pracowników i współpracowników
    Spółki roboczogodzin w okresie rozliczeniowym i stawki za roboczogodzinę.
    b) Wartość 2 – stanowiąca 10% tytułem prac Testera (QA), z Wartości 1 opisanej w lit. a),

    c) Wartość 3 - stanowiącej 15% tytułem prac Project Managera (PM), z sumy Wartości 1 i
    Wartości 2 opisanych w lit. a) i b).
    Przedmiotowe wynagrodzenie jakie płaci Klient Spółki dotyczy zatem tylko i wyłącznie prac
    faktycznie wykonanych przez Wnioskodawcę.
    Na fakturach VAT nie jest wyodrębnione honorarium za przeniesienie autorskich praw
    majątkowych do Utworów (grafik komputerowych). Podział na wynagrodzenie za
    przeniesienie praw autorskich oraz „inne czynności” jest jednak dokonywany przez Spółkę
    poprzez prowadzenie szczegółowej ewidencji czasu pracy z podziałem na określone
    zadania realizowane przez pracowników lub współpracowników Spółki. Wnioskodawca
    każdorazowo do wystawianej faktury załącza wykaz godzin z podziałem na poszczególne
    projekty (jeśli realizuje w danym okresie kilka osobnych na rzecz jednego kontrahenta). Z
    momentem zapłaty całości wynagrodzenia Wnioskodawcy na klienta przechodzą ujęte w
    wykazie prawa majątkowe dotyczące stworzonego w danym okresie Utworu. W zakresie
    Elementów Licencjonowanych Systemu oraz Kodu Źródłowego Systemu również z
    momentem zapłaty całości wynagrodzenia Spółka udziela klientowi nieograniczonej
    terytorialnie licencji niewyłącznej, z prawem do udzielania sublicencji na polach
    eksploatacji określonych w umowie ramowej. Spółka zobowiązuje się przy tym do
    niewypowiadania licencji, a licencja jest udzielana na okres 25 lat od dnia przekazania
    klientowi Systemu i po upływie w/w okresu ulega automatycznemu przedłużeniu o kolejne
    25 lat.
    Zapisy umowne stosowane przez Wnioskodawcę i jego kontrahentów są standardowymi
    rozwiązaniami stosowanymi w branży programistycznej, gdzie wynagrodzenie podmiotu
    tworzącego (rozwijającego) oprogramowanie określane jest jako iloczyn czasu pracy
    poświęconego na realizacje określonego projektu a ustaloną przez strony umowy stawką
    godzinową i tak ustalone wynagrodzenie obejmuje przeniesienie majątkowych praw
    autorskich. Z przekazywanej kontrahentowi ewidencji wynika bezpośrednio nad jakim
    programem(ami) i ile czasu pracował zespół Wnioskodawcy, a tym samym jaka część
    wynagrodzenia przypada na przeniesienie majątkowego prawa autorskiego do
    stworzonego(ych) w tym okresie programu(ów). W ramach prowadzonej ewidencji jest
    również dokonywany podział na czynności związane bezpośrednio z tworzeniem
    (rozwijaniem) określonego Systemu.
    Reasumując, w związku z realizacją projektów zlecanych na podstawie zawartych umów,
    Spółka otrzymywała/otrzymuje wynagrodzenie, które płatne było/jest w cyklach
    miesięcznych, na podstawie wystawionej faktury VAT. Zgodnie z zapisami umów, Spółka
    po realizacji Projektu (zapłacie całości wynagrodzenia) przenosiła/przenosi autorskie
    prawa majątkowe do Utworów (grafik komputowych) oraz udziela licencji na wytworzone
    w procesie wdrożenia Systemu oprogramowanie komputerowe, na warunkach
    wskazanych w Umowie.
    W związku z prowadzonymi pracami Spółka ponosiła/ponosi głównie następujące koszty:
    - wynagrodzenia personelu (pracowników i współpracowników) wykonującego prace
      programistyczne wraz ze składkami od tych wynagrodzeń określonymi w ustawie o
      systemie ubezpieczeń społecznych, finansowanymi przez Spółkę jako płatnika;
    - koszty nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych w ramach prac, jak np. oprogramowania komputerowe,
      komputery, inny specjalistyczny sprzęt informatyczny.
    Spółka korzystała/korzysta z systemu ewidencji czasu pracy personelu, pozwalającego na
    zidentyfikowanie czasu przeznaczonego przez poszczególnych pracowników
    /współpracowników na poszczególne projekty (czas raportowany jest na bieżąco).
    Posiadany przez Spółkę system ewidencji czasu pracy umożliwia zidentyfikowanie rodzaju
    prac wykonywanych na poszczególnych projektach przez personel. W oparciu o
    ewidencję, Spółka może również zaalokować koszty środków trwałych (jak komputery,

    laptopy, serwery czy pozostała infrastruktura IT) oraz wartości niematerialnych i prawnych
    (jak licencje na oprogramowanie komputerowe) w postaci odpisów amortyzacyjnych
    opierając się na proporcji czasu spędzonego przez pracowników/ współpracowników na
    pracach projektowych z wykorzystaniem danego środka trwałego lub wartości
    niematerialnej i prawnej w ogólnym koszcie środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej (odpisie amortyzacyjnym) rozpoznanym w okresie rozliczeniowym.
    Dodatkowo, Spółka nadmienia, iż:
    - nie prowadziła/nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
      podstawie zezwolenia;
    - nie posiadała/nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    - nie korzystała/korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
      34 i 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.
      j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278; dalej: „UPDOP”);
    - prowadziła/prowadzi działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej i
      będzie prowadzić działalność w ten sposób również w przyszłości;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu UPDOP;
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie ani nie zostały
      odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
    - koszty kwalifikowane za lata 2023-2024 podlegające odliczeniu od podstawy
      opodatkowania zostaną wykazane w zeznaniach podatkowych Spółki w drodze
      korekty, a w zeznaniach dotyczących lat kolejnych będą ujmowane na bieżąco bądź
      również poprzez korektę;
    - Spółka w prowadzonej księdze rachunkowej wyodrębnia i wyodrębniała koszty
      działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 9 ust.
      1b UPDOP.
    W piśmie z 27 października 2025 r., które wpłynęło w tym samym dniu wskazali Państwo
    co następuję:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.), mają Państwo nieograniczony
      obowiązek podatkowy w Polsce?
      Tak, Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w zakresie Projektów B+R? Innymi
      słowy, co powoduje, że nowe rozwiązania w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań
      już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tych konkretnych rozwiązań, co
      pozwala uznać je za nowatorskie?
      Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w ramach Projektów
      B+R dochodzi do projektowania oraz tworzenia przez Spółkę konkretnych, nowych (tj.
      napisanych od ”zera” – zaprojektowanych, napisanych (kodowanie) i wdrożonych)
      rozwiązań na podstawie wcześniej przygotowanych wytycznych (wymogów
      funkcjonalnych), przy zastosowaniu różnych narzędzi informatycznych oraz języków
      programistycznych właściwych do przygotowania Systemu zgodnego z oczekiwaniami
      danego klienta i projektu. Każdorazowo wytwarzane są nowatorskie rozwiązania i
      wprowadzane nowości w kodzie źródłowym z wykorzystaniem wcześniej zdobytej
      wiedzy, która umożliwia coraz to nowsze opracowywanie koncepcji lub dodatkowych
      funkcji, aby sprostać założeniom i zapotrzebowaniem klienta. Dochodzi w tym
      procesie zarówno do modyfikacji wykorzystywanego w ramach wdrożenia kodu
      źródłowego osób trzecich (tzw. open source), który po modyfikacjach dokonanych

      przez Wnioskodawcę stanowi finalny Produkt, jaki tworzenia zupełnie nowych kodów
      źródłowych. Taki System po jego wdrożeniu u klientów Wnioskodawcy oferuje
      założone na etapie wdrożenia funkcjonalności oraz działa zgodnie z oczekiwaniami
      projektowymi. Modyfikacja bazy w postaci systemu open source polega w tym
      przypadku na zaprojektowaniu oraz wytworzeniu (zaprogramowaniu) nowych
      funkcjonalności uprzednio niedostępnych w ramach wersji bazowej (podstawowej)
      Systemu oraz zintegrowania go z innymi systemami informatycznymi działającymi u
      klientów (np. księgowym, magazynowym, spedycyjnym itp.). Unikatowość oraz
      nowatorskość rozwiązań podlega na tym, że nie były one stworzone – dopiero z uwagi
      na wystąpienie zapotrzebowania w ramach danego wdrożenia – takie rozwiązanie
      /program komputerowy jest projektowany (analizowany jest cel, możliwe rozwiązania
      technologiczne, wybierane narzędzia itd.), tworzony (pisanie kodu źródłowego),
      testowany i wdrażany. Tego typu program komputerowy jest wynikiem twórczego,
      zindywidualizowanego procesu. Przykładowe projekty zostały wskazane w pkt 6.
    3. W czym przejawia się twórczy charakter prowadzonych przez Państwa prac w zakresie
      tworzenia, ulepszenia, rozwoju oprogramowania lub jego części?
      Jak wskazano w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, opisywane prace
      mają twórczy charakter, służą bowiem tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, w
      zakresie których inwencja i zaprojektowanie leży po stronie Spółki. Tym samym,
      Produkty tworzone (rozwijane) przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią
      działalności gospodarczej, stanowią oryginalny wytwór twórczej pracy personelu
      Spółki, podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach
      autorskich i pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24; zwana dalej „UPA”).
    4. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której
      mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez
      Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów
      tej działalności?
      Wnioskodawca prowadzi prace B+R w zakresie jednego obszaru działalności
      polegającego tworzeniu oprogramowania w ramach wdrażania u klientów platform e-
      commerce, tj. w zakresie obszaru opisanego we wniosku o wydanie interpretacji.
      Działania projektowe, kwalifikowane przez Wnioskodawcę jako badawczo-rozwojowe,
      nie polegają na okresowych zmianach czy standardowych modyfikacjach we
      wdrażanym oprogramowaniu. Każdy projekt stanowi bowiem indywidualne,
      jednostkowe zamówienie, niosące ze sobą nowe wyzwania projektowe i ryzyko
      technologiczne, a rezultatem jest ulepszenie istniejącego produktu, tak by był „szyty
      na miarę” pod wymogi podmiotu zlecającego. Przed rozpoczęciem działalności, o
      której mowa we wniosku, Personel Spółki posiadał już wiedzę w zakresie narzędzi
      informatycznych czy języków kodowania (są to wysokiej klasy programiści, UX’owcy,)
      właściwą dla Personelu tzw. software house’u i wynikającą z dotychczasowych szkoleń
      i doświadczeń zawodowych. Chodzi tutaj o wiedzę ogólną w obszarze informatyki,
      narzędzi informatycznych czy języków programistycznych. Jednak zawsze nowe
      projekty i koncepcje stanowią wartość dodaną, ponieważ do tworzenia nowych
      zastosowań obok wiedzy dotychczas dostępnej, każdorazowo konieczne jest
      zwiększenie jej zasobów. Jak wskazano tworzenie programu komputerowego jest
      wynikiem twórczego, zindywidualizowanego procesu myślowego, w ramach którego
      korzysta się z wiedzy już posiadanej z zakresu informatyki i wykorzystuje się ją do
      tworzenia nowych rozwiązań. Jednocześnie biorąc pod uwagę tempo rozwoju tej
      dziedziny wiedzy konieczne jest ciągłe zdobywanie nowej wiedzy w zakresie nowych
      technologii, w celu twórczego wykorzystania ich w projektach Wnioskodawcy.
    5. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
      Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
      konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo
      rozwijają oraz zdobywają.

      W ramach Projektów B+R wykorzystywane, rozwijane i zdobywane są wiedza i
      kompetencje w następujących dziedzinach:
      Kluczowe dziedziny wiedzy i umiejętności:
      • Programowanie aplikacji webowych oraz systemów e-commerce, z wykorzystaniem
        technologii takich jak (...).
      • Projektowanie UX/UI - wiedza z zakresu ergonomii, użyteczności i doświadczenia
        użytkownika, pozwalająca na tworzenie funkcjonalnych i intuicyjnych interfejsów.
      • Zarządzanie bazami danych – znajomość relacyjnych i nierelacyjnych baz danych
        oraz umiejętność ich modelowania i optymalizacji.
      • Integracje systemowe i automatyzacja procesów – kompetencje w zakresie integracji
        z zewnętrznymi systemami płatności, ERP, logistycznymi, CRM oraz innymi usługami
        branżowymi.
      • Zapewnianie bezpieczeństwa aplikacji – wiedza z zakresu audytu bezpieczeństwa,
        testowania i wdrażania rozwiązań chroniących dane i transakcje online.
      • Zarządzanie projektami IT – umiejętności miękkie związane z komunikacją
        biznesową, pracą zespołową, analizą potrzeb klienta, planowaniem i realizacją
        projektów zgodnie z metodykami zwinnymi (Agile/Scrum).
      Rozwijane i zdobywane kompetencje:
      • Ciągłe doskonalenie umiejętności programistycznych i wdrożeniowych w
        nowoczesnych technologiach.
      • Aktualizacja wiedzy w zakresie globalnych i lokalnych trendów e-commerce oraz
        najlepszych praktyk branżowych, ze szczególnym uwzględnieniem rozwiązań
        platformowych (...).
      • Rozwijanie umiejętności analizy wymagań klienta, projektowania strategii
        sprzedażowych oraz optymalizacji konwersji i doświadczenia użytkownika.
      • Pogłębianie kwalifikacji w dziedzinach testowania oprogramowania, wdrażania
        zabezpieczeń oraz audytów informatycznych.
    6. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      Działalność Wnioskodawcy polegająca na wdrażaniu i programowaniu platform e-
      commerce charakteryzuje się ciągłą koniecznością tworzenia nowych programów
      komputerowych, czy to umożliwiających zastosowanie określonych rozwiązań
      informatycznych w stosunku do specyficznej dla danego klienta architektury
      systemowej (integracja rozwiązań Wnioskodawcy z systemami Klientów – księgowymi,
      rozliczeniowymi, magazynowo-logistycznymi itp.), czy to tworzonych indywidualnych
      rozwiązań pod określone wymagania klienta np. w zakresie UX serwisu, prezentacji
      usług/produktów (inteligentne wyszukiwarki, prezentacje 3D, automaty zakupowe
      itp.). Tego typu czynności badawczo-rozwojowych/ projektów w trakcie każdego
      wdrożenia pojawia się kilka/kilkanaście. Poniżej Wnioskodawca wskazuje na
      przykładowe, wybrane działania B+R jakie zostały podjęte w ramach prowadzonych
      projektów to:
      • (...).
    7. Czy należności za czas podróży służbowej są związane z opisaną przez Państwa
      działalnością badawczo-rozwojową?
      Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ramach ulgi B+R wydatki z tytułu podróży
      służbowych, takie jak delegacje pracowników, diety i inne należności za czas podróży
      służbowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności

      badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika
      /współpracownika w danym miesiącu, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
      osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278; dalej „UPDOP”) i mogą podlegać
      odliczeniu od podstawy obliczenia podatku w ramach stosowania ulgi na prace
      badawczo-rozwojowe, tj. podróż służbowa będzie dotyczyła projektu badawczo-
      rozwojowego.
    8. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku
      do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi
      na działalność badawczo-rozwojową?
      Spółka wskazywała w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na treść
      art. 18d ust. 1 UPDOP, który stanowi, iż od podstawy opodatkowania, ustalonej
      zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika
      na działalność badawczo-rozwojową zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota
      odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
      przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
      Spółka nie zamierza więc korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność
      badawczo-rozwojową w stosunku do przychodów z zysków kapitałowych, stosując się
      do przepisu art. 18d ust. 1 UPDOP.
    9. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT?
      Tak.
    10. Jakich lat podatkowych dotyczy wniosek?
      Wniosek dotyczy lat podatkowych 2023-2024 i następnych.
    14. Czy efekty Państwa pracy (dotyczy tworzenia, rozwijania), będące przedmiotem
      wniosku, tj. elementy dedykowane Systemu, elementy gotowych modułów, elementy
      typu open-source, kod źródłowy Systemu lub elementy kodu źródłowego Systemu,
      zawsze są utworami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
    - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
      przez Klientów?
    Efekty pracy (dot. tworzenia, rozwijania) będące przedmiotem wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
    są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej i nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Efekty te nie są również jedynie „techniczną” realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów, lecz „twórczą”.
    Pytania
    1. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność (opisana we wniosku) polegająca
      na tworzeniu, ulepszaniu, rozwijaniu oprogramowania lub jego części w ramach
      prowadzonych projektów B+R, stanowi działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP?

    2. Czy Wnioskodawca może ująć w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d
      ust. 2 pkt 1 i 1a UPDOP, wydatki poniesione na wynagrodzenia osób zatrudnionych na
      umowę o pracę w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163; „UPDOF”) oraz osób
      zatrudnionych na umowę zlecenie/o dzieło w rozumieniu art. 13 pkt 8 lit. a UPDOF, tj.
      w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za pracę w godzinach
      nadliczbowych, premie i nagrody, koszty szkoleń, diety i inne należności za czas
      podróży służbowej, inne świadczenia niepieniężne jak pakiety medyczne/karnety
      sportowe oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych?
    3. Czy Wnioskodawca może ująć w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d
      ust. 3 UPDOP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych opierając się na proporcji czasu spędzonego przez
      pracowników/współpracowników na pracach projektowych z wykorzystaniem danego
      środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej w ogólnym koszcie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (odpisie amortyzacyjnym)
      rozpoznanym w okresie rozliczeniowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez niego działalność (opisana we wniosku)
    polegająca na tworzeniu, ulepszaniu, rozwijaniu oprogramowania lub jego części w
    ramach prowadzonych projektów B+R, stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP.
    Ad. 2
    Spółka jest zdania, że jest uprawniona by ująć w kosztach kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a UPDOP, wydatki poniesione na wynagrodzenia osób
    zatrudnionych na umowę o pracę w rozumieniu art. 12 ust. 1 UPDOF oraz osób
    zatrudnionych na umowę zlecenie/o dzieło w rozumieniu art. 13 pkt 8 lit. a UPDOF, tj. w
    szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za pracę w godzinach
    nadliczbowych, premie i nagrody, koszty szkoleń, diety i inne należności za czas podróży
    służbowej, inne świadczenia niepieniężne jak pakiety medyczne/karnety sportowe oraz
    składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych.
    Ad. 3
    Zdaniem Spółki, może ona ująć w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d
    ust. 3 UPDOP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych opierając się na proporcji czasu spędzonego przez pracowników
    /współpracowników na pracach projektowych z wykorzystaniem danego środka trwałego
    lub wartości niematerialnej i prawnej w ogólnym koszcie środka trwałego lub wartości
    niematerialnej i prawnej (odpisie amortyzacyjnym) rozpoznanym w okresie
    rozliczeniowym.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    UPDOP, zgodnie z którą jest to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W tym miejscu należy podkreślić, że użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” w regulacji
    art. 4a pkt 26 UPDOP oznacza, że podatnik może prowadzić łącznie badania naukowe oraz
    prace rozwojowe, bądź tylko badania naukowe albo tylko prace rozwojowe.

    Jednocześnie, zgodnie z art. 4a pkt 27 UPDOP w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1571; dalej „Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce”), przez badania naukowe rozumie się badania
    podstawowe (za które uznawać można prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawiania na bezpośrednie zastosowanie komercyjne) oraz badania
    aplikacyjne (za które uznawać można prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawiona na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń).
    Z kolei prace rozwojowe (zgodnie z art. 4a pkt 28 UPDOP w zw. z art. 4 ust. 3 Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, to prace, które obejmują nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Biorąc powyższe pod uwagę, aby zakwalifikować daną działalność jako działalność
    badawczo- rozwojową, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
    - systematyczność,
    - twórczość,
    - zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań.
    Kryterium systematyczności
    W wydawanych interpretacjach podatkowych wskazuje się, że prowadzenie działalności
    badawczo- rozwojowej „systematycznie” oznacza prowadzenie jej w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Określenie „systematycznie” odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany oraz
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    „systematycznie” niezależnie od tego, czy Wnioskodawca stale będzie prowadził prace
    badawczo-rozwojowe, czy też od czasu do czasu, lub nawet incydentalnie, w zależności od
    rodzaju projektu, nad którym przyjdzie mu w danym okresie pracować.
    Niewątpliwie prace prowadzone przez Wnioskodawcę w związku z projektami, są
    systematyczne. Wnioskodawca działa bowiem według określonego schematu
    projektowego, od etapu analizy wymagań klienta i zdefiniowaniu celów, przez
    projektowanie i testowanie, aż po wdrożenie. Co więcej, doświadczenia branżowe
    Wnioskodawcy zostały przełożone na zorganizowany system pracy, a każdy projekt jest
    realizowany w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny – w tym ze
    wskazaniem harmonogramu i zasobów.
    Warto w tym miejscu wskazać m.in. na interpretację indywidualną z 16 stycznia 2024 r. o
    sygn. 0112-KDIL2-2.4011.774.2023.2.IM, w ramach której Organ ocenił, iż „wystarczające
    jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-
    rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.
    Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.
    Kryterium twórczości
    W nawiązaniu do kolejnego kryterium – twórczości, Wnioskodawca wskazuje, iż każdy z
    projektów realizowanych przez niego powstaje w odpowiedzi na konkretne potrzeby
    klientów, przez co nie bazuje na powielaniu gotowych rozwiązań. Rozwiązania projektowe
    są niepowtarzalne, a innowacyjność tworzonych nowych funkcjonalności polega na tym, iż
    nie istniały do tej pory analogiczne rozwiązania „szyte na miarę” w ramach współpracy z

    danym kontrahentem. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
    Wnioskodawca tworzy dedykowane rozwiązania e-commerce, które u każdego klienta
    muszą realizować indywidualnie określone funkcjonalności/potrzeby, współdziałać
    /integrować się z już wykorzystywanymi przez klientów innymi systemami
    informatycznymi. Powyższe oznacza, że bardzo rzadko zdarzają się przypadki wdrożeń
    opartych w całości na już wcześniej wypracowanych rozwiązaniach.
    Jak podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia” (Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System
    prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa
    2013, str. 9). Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Wskazano tak również w
    objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX (dalej: „Objaśnienia MF”).
    Wnioskodawca wskazuje, iż kryterium twórczości jest spełnione, ponieważ efekty
    działalności Spółki są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jej praktyce
    gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już w Spółce funkcjonujących. Tworzone (rozwijane/ulepszane)
    oprogramowania lub ich części były, są i będą efektem działalności twórczej. Przedmiotem
    prac Wnioskodawcy jest bowiem stworzenie i zaimplementowanie w wersji bazowej
    oprogramowania, zamówionych przez klientów modyfikacji zmierzających do
    rozbudowania, poszerzenia zakresu funkcjonalnego albo użyteczności. Dochodzi więc do
    rozwijania (ulepszania) istniejącego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF: „powyżej omówione dwa kryteria działalności
    badawczo- rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności,
    podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj.
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem
    badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed
    rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym,
    czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-
    rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może
    wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów”.
    W odniesieniu do Wnioskodawcy, realizowane przez niego projekty prowadzą do
    zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystywania tych zasobów do tworzenia nowych
    zastosowań, w tym szczególnie zmienionych produktów. Z Objaśnień MF wynika przy tym,
    iż brak przeszkód by przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się
    wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa. W przypadku Wnioskodawcy nowe

    koncepcje i projekty stanowią dla niego wartość dodaną, a zdobyta wiedza jest
    dokumentowana i wykorzystywana w kolejnych przedsięwzięciach. Działania projektowe
    Wnioskodawcy nie polegają na okresowych zmianach czy standardowych modyfikacjach
    we wdrażanym oprogramowaniu. Każdy projekt stanowi bowiem indywidualne,
    jednostkowe zamówienie, niosące ze sobą nowe wyzwania projektowe i ryzyko
    technologiczne, a rezultatem jest ulepszenie istniejącego produktu, tak by był „szyty na
    miarę” pod wymogi podmiotu zlecającego.
    Między innymi interpretacja indywidualna z 23 września 2024 r. o sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.344.2024.3.PP została wydana dla wnioskodawcy, który opracowuje nowe
    funkcjonalności na zlecenie poszczególnych klientów czy modyfikuje istniejące
    funkcjonalności w innowacyjny sposób by finalnie powstało nowe oprogramowanie tj.
    spełniające wszystkie potrzeby danego klienta o wymaganych, ulepszonych cechach czy
    bardziej sprawnym działaniu. Organ uznał stanowisko wnioskodawcy w zakresie uznania
    realizowanych projektów za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-
    28 UPDOP za prawidłowe.
    Wskazać można przykładowo także na interpretację indywidualną z 15 maja 2024 r. o
    sygn. 0112-KDSL1-2.4011.178.2024.3.PSZ. Wnioskujący o jej wydanie m.in. stworzył
    programy komputerowe, które ulepszyły i rozwijały działanie starych programów lub
    powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących w praktyce
    gospodarczej bądź odróżniających się w znacznym stopniu od rozwiązań już
    funkcjonujących. Jednym z obszarów projektowych u wnioskodawcy było rozwijanie
    systemów wspomagających procesy produkcyjne poprzez wdrożenie nowych
    funkcjonalności i rozwinięcie istniejących rozwiązań systemowych. Organ na tym tle
    zgodził się z wnioskodawcą, iż prowadzi on działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, a więc działalność badawczo-rozwojową.
    Mając na uwadze powyższe, prowadzone przez Spółkę prace polegające na tworzeniu
    (rozwoju/ ulepszeniu) Systemu, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26 UPDOP.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 UPDOP, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność
    badawczo-rozwojową zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w
    roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Prawo do odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w
    danym roku podatkowym, przysługuje jeśli łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu UPDOP;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 UPDOP;
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu UPDOP;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b UPDOP, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej;
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      UPDOP;
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

    Za koszty kwalifikowane uznaje się, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF oraz składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, sfinansowane przez płatnika
    składek, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Następnie zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
    UPDOF oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
    ustawie systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje ponownie, że prowadził i będzie prowadził w
    dalszym ciągu ewidencję czasu pracy poświęconego na wykonywanie prac B+R przez
    ekspertów zatrudnionych w oparciu o umowy zlecenie, umowy o dzieło i umowy o pracę.
    Na podstawie ewidencji możliwe jest określenie ilość godzin w danym miesiącu dany
    ekspert poświęcił czasu pracy na działalność B+R w stosunku do całej świadczonej przez
    niego pracy/usługi, w tym także w podziale na konkretne projekty Wnioskodawcy. Koszty
    te Wnioskodawca wyodrębniał i będzie wyodrębniać w ewidencji księgowej w obszarze
    ksiąg rachunkowych. W konsekwencji, Wnioskodawca w ramach ulgi B+R odliczy koszty
    kwalifikowane jedynie w takiej części w jakiej eksperci realizowali/będą realizować zadania
    w ramach prac B+R.
    Wnioskodawca planuje w przypadku uzyskania potwierdzenia swego stanowiska, odliczyć
    koszty kwalifikowane osobowe takie jak:
    - wynagrodzenia zasadnicze (w tym za czas urlopu i zwolnienia lekarskiego w przypadku
      zatrudnionych na umowie o pracę),
    - wynagrodzenia za pracę w godzinach nadliczbowych,
    - premie i nagrody,
    - koszty szkoleń,
    - diety i inne należności za czas podróży służbowej,
    - dodatkowe świadczenia niepieniężne jak pakiety medyczne i karnety sportowe,
    - oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń
      społecznych.
    W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje przykładowo na interpretację indywidualną z 27
    października 2022 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.55.2022.2.MR. Organ potwierdził w
    ramach tej interpretacji, iż wnioskodawca jest uprawniony by „ująć w kosztach
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT wydatki
    poniesione na wynagrodzenia osób zatrudnionych na umowę o pracę w rozumieniu art.
    12 ust. 1 ustawy o PIT oraz osób zatrudnionych na umowę zlecenie w rozumieniu art. 13
    pkt 8 lit. a ustawy o PIT, tj. w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za
    pracę w godzinach nadliczbowych, premie, koszty szkoleń, diety, należności za czas
    podróży służbowej, pakiety medyczne, karnety sportowe oraz składki z tytułu tych
    należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych”.
    W zakresie wynagrodzenia za czas urlopu i zwolnienia lekarskiego osób zatrudnionych na
    umowę o pracę, Wnioskodawca wskazuje na interpretację ogólną Ministra Finansów z
    dnia 13 lutego 2024 r. o sygn. DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych

    należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z
    usprawiedliwioną nieobecnością pracownika (dalej: „Interpretacja ogólna”). Jak stanowi
    treść Interpretacji ogólnej „zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego, za
    które przysługuje wynagrodzenie chorobowe, nie są bezpośrednim czasem wykonywania
    pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi
    należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane, czy to z
    wypłatą wynagrodzenia, czy z odprowadzaniem składek z tytułu zatrudnienia (...) nie ma
    zatem podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi
    badawczo-rozwojowej należności poniesionych przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie
    z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, przychód pracownika realizującego działalność badawczo-
    rozwojową, a uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej
    nieobecności. Zarówno wynagrodzenia za czas urlopu jak i choroby stanowią przychód
    pracownika, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT”.
    Zatem, w przypadku usprawiedliwionych nieobecności pracowników, Wnioskodawca
    zastosuje się do Interpretacji ogólnej, stąd poruszona w niej tematyka nie stanowi
    przedmiotu niniejszego wniosku.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 UPDOP, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne)
    dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych
    odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w
    roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
    amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym
    roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Stosownie do art. 16a ust. 1 UPDOP, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c,
    stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym
    zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt
    1, zwane środkami trwałymi.
    Z kolei stosownie do art. 16b ust. 1 UPDOP, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.
    16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu
    przyjęcia do używania:
    1) (uchylony)
    2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
    3) (uchylony)
    4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
    5) licencje,
    6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,
    7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
    dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu,

    dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i
    prawnymi.
    Należy wskazać, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-
    rozwojowej, mogą być objęte ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d UPDOP.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 UPDOP, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    WNIP. Względem odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz WNIP, wskazanych
    w art. 18d ust. 3 UPDOP, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Odpisy te, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w
    myśl ww. przepisu, jeżeli składniki są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej. W przypadku, gdy składniki te będą częściowo wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, koszty odpisów
    amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej więc części, w jakiej
    środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Potwierdzenie powyższego wynika m.in. z interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2025 r.
    o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.201.2025.2.AZ. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    ramach wskazanej interpretacji, potwierdził możliwość zaliczenia odpisów
    amortyzacyjnych od trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których zakup
    wnioskodawca sfinansował ze środków własnych, w tej części, w jakiej środki trwałe i
    wartości niematerialne i prawne są przez niego wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Kolejny przykład stanowi interpretacja indywidualna z 30 maja 2025 r. o sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.229.2025.2.JG, w której Organ potwierdził prawo wnioskodawcy do zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP, w ramach limitów, odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w takiej
    części, w jakiej są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej,
    tj. do realizacji prac B+R opisanych przez wnioskodawcę we wniosku.
    Również w interpretacji indywidualnej z 16 kwietnia 2025 r. o sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.764.2023.9.ZK, Organ potwierdził możliwość zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 3 UPDOP, odpisów amortyzacyjnych
    dokonywanych od środków trwałych (w tym jak w przypadku Wnioskodawcy –
    komputerów, laptopów, serwerów oraz pozostałych urządzeń technicznych tworzących
    infrastrukturę IT), a także od wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencji
    oprogramowania komputerowego), które ujmowane są w ewidencji środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych i wykorzystywane są do działalności badawczo-
    rozwojowej podatnika.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca jest zdania, że może ująć w kosztach
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 UPDOP, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych opierając się na proporcji
    czasu spędzonego przez pracowników/ współpracowników na pracach projektowych z
    wykorzystaniem danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej w ogólnym
    koszcie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (odpisie amortyzacyjnym)
    rozpoznanym w okresie rozliczeniowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1.
    Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny”
    występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc
    odnosi się do ”działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu,
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w

    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń, co oznacza, że
    aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru),
    związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwróciłem już uwagę powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc się do powołanych przepisów, zgadzam się z Państwem, że podejmowana przez
    Wnioskodawcę działalność (opisana we wniosku) polegająca na tworzeniu, ulepszaniu,
    rozwijaniu oprogramowania lub jego części w ramach prowadzonych projektów B+R,
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.
    Ad. 2 i 3
    Zaznaczyć należy, że wydana interpretacja zgodnie z Państwa wskazaniem, nie dotyczy
    kwestii zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas urlopu i zwolnienia
    lekarskiego pracowników zatrudnionych na umowie o pracę.
    Państwa wątpliwości objęte pytaniami oznaczonymi we wniosku nr 2 i 3 dotyczą
    możliwości zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów kwalifikowanych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2 i 3 updop.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:

      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 updop,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16f ust. 3 Ustawy o CIT,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z

      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.

    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
    lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Zatem, zgadzam się z Państwem, że mogą Państwo ująć w kosztach kwalifikowanych, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, wydatki poniesione na wynagrodzenia
    osób zatrudnionych na umowę o pracę w rozumieniu art. 12 ust. 1 updof oraz osób
    zatrudnionych na umowę zlecenie/o dzieło w rozumieniu art. 13 pkt 8 lit. a updof, tj. w
    szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za pracę w godzinach
    nadliczbowych, premie i nagrody, koszty szkoleń, diety i inne należności za czas podróży
    służbowej, inne świadczenia niepieniężne jak pakiety medyczne/karnety sportowe oraz
    składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości objęte pytaniem oznaczonym we wniosku nr 3 dotyczą ustalenia, czy
    mogą Państwo ująć w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    opierając się na proporcji czasu spędzonego przez pracowników/współpracowników na
    pracach projektowych z wykorzystaniem danego środka trwałego lub wartości
    niematerialnej i prawnej w ogólnym koszcie środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej (odpisie amortyzacyjnym) rozpoznanym w okresie rozliczeniowym.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d Ustawy o CIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 Ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W celu alokacji kosztów do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 i 3
    updop ulgi badawczo-rozwojowej, podatnik zobowiązany jest wyodrębnić koszty te w
    ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop.

    Jednak w przypadku, gdy Spółka pomimo prawidłowo prowadzonej ewidencji nie jest w
    stanie wyodrębnić poniesionych kosztów to może je alokować do kosztów
    kwalifikowanych na podstawie zaproponowanego klucza alokacji, jeżeli w sposób jak
    najbardziej precyzyjny odzwierciedla on proporcje odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przy pracach
    badawczo-rozwojowych.
    Zatem, zgadzam się z Państwem, że mogą Państwo ująć w kosztach kwalifikowanych, o
    których mowa w art. 18d ust. 3 updop, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych opierając się na proporcji czasu spędzonego przez
    pracowników/współpracowników na pracach projektowych z wykorzystaniem danego
    środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej w ogólnym koszcie środka trwałego
    lub wartości niematerialnej i prawnej (odpisie amortyzacyjnym) rozpoznanym w okresie
    rozliczeniowym.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie pytań oznaczonych we wniosku
    nr 1-3. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.