Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-339/13-6/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-08-27
Teza: Czy świadczenie małżeńskie winno być obciążone podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: małżeństwo; rodzina; Stany Zjednoczone; świadczenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2013 r. (data wpływu 21 maja 2013 r.) uzupełnione pismem z dnia 30 lipca 2013 r. (data nadania 30 lipca 2013 r., data wpływu 31 lipca 2013 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 18 lipca 2013 r. Nr IPPB4/415-339/13-2/JK (data nadania 18 lipca 2013 r., data doręczenia 24 lipca 2013 r.) oraz pismem z dnia 7 sierpnia 2013 r. (data nadania 8 sierpnia 2013 r., data wpływu 12 sierpnia 2013 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 1 sierpnia 2013 r. Nr IPPB4/415-339/13-4/JK (data nadania 2 sierpnia 2013 r., data doręczenia 6 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczenia małżeńskiego otrzymywanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczenia małżeńskiego otrzymywanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 18 lipca 2013 r. Nr IPPB4/415-339/13-2/JK (data nadania 18 lipca 2013 r., data doręczenia 24 lipca 2013 r.) oraz pismem z dnia 1 sierpnia 2013 r. Nr IPPB4/415-339/13-4/JK (data nadania 2 sierpnia 2013 r., data doręczenia 6 sierpnia 2013 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez określenie organu podatkowego właściwego dla Wnioskodawczyni ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji indywidualnej, doprecyzowanie stanu faktycznego, przeformułowanie pytania Nr 1 oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do przeformułowanego pytania Nr 1, sprecyzowanie pytania Nr 2 poprzez dokładne wskazanie jaki zasiłek rodzinny jest przedmiotem zapytania, tzn. czy jest to świadczenie małżeńskie, które Wnioskodawczyni otrzymuje ze Stanów Zjednoczonych czy inne? Jeśli jest to inne świadczenie, to poproszono o dokładne opisanie jakie, z jakiego tytułu i skąd jest otrzymywane z Polski czy ze Stanów Zjednoczonych. Ponadto, poproszono o dokładne wskazanie w zakresie jakiego podatku ma być udzielona interpretacja przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do otrzymywanego świadczenia rodzinnego, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do sprecyzowanego pytania Nr 2.

Pismem, z dnia 30 lipca 2013 r. (data nadania 30 lipca 2013 r., data wpływu 31 lipca 2013 r.) oraz pismem z dnia 7 sierpnia 2013 r. (data nadania 8 sierpnia 2013 r., data wpływu 12 sierpnia 2013 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Mąż Wnioskodawczyni został zwolniony ze swojego Zakładu Pracy, który to Zakład został sprzedany Firmie R. Aby utrzymać rodzinę wyjechał do USA. Po powrocie nabył prawo do emerytury, którą to naliczono mu w kwocie 106 USD brutto (z podatkiem). Od tego świadczenia Bank pobiera mu podatek oraz składkę zdrowotną. Wnioskodawczyni została poinformowana przez Biuro Świadczeń Federalnych Ambasady Amerykańskiej w Warszawie, że jako żona może z tytułu zatrudnienia męża na terenie USA otrzymywać świadczenie małżeńskie (wypłacane do rąk własnych), które to otrzymała w kwocie 47 USD brutto (z podatkiem).

Wnioskodawczyni nie zdawała sobie sprawy, że ten zasiłek będzie obciążony podatkami. Dla Banku P jest to emerytura lub renta. Wnioskodawczyni nie mogła wypracować tych świadczeń, ponieważ nigdy nie była w USA. Stan faktyczny dotyczy okresu od grudnia 2012 r. i trwa nadal, ponieważ do 5-go dnia każdego miesiąca są przekazywane świadczenia pieniężne w postaci 35,80 USD (po potrąceniu podatku dochodowego). Miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni było i jest w Polsce. Świadczenie małżeńskie jest wypłacane przez Zarząd Ubezpieczeń Społecznych USA (Social Security Administration). Świadczenie małżeńskie jest świadczeniem rodzinnym otrzymywanych do rąk własnych na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych. Podstawą jego naliczania jest trwałość instytucji jaką jest rodzina, a w tym przypadku trwałość związku małżeńskiego. Fakt ten Wnioskodawczyni potwierdza własnoręcznym podpisem pod Raportem na formularzu SSA-7162-OCP-SM przesyłanym raz w roku na adres… USA.

Ponadto, Wnioskodawczyni oświadcza, że pobiera w Polsce emeryturę w kwocie 1.234 zł. Od tego świadczenia ZUS pobiera podatek oraz składkę zdrowotną. Takie oświadczenie otrzymał Bank, a także kserokopię dokumentu z Ambasady Amerykańskiej, w którym jest dokładnie napisane, że jest to świadczenie małżeńskie oraz w jakiej wysokości jest pobierany podatek w USA.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy świadczenie małżeńskie winno być obciążone podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczenie małżeńskie winno być traktowane jako świadczenie rodzinne, które to na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rozdziale 3, art. 21 ust. 1 pkt 8, jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie może być ono traktowane jako emerytura lub renta z zagranicy, ponieważ tych świadczeń Wnioskodawczyni nie wypracowała, nigdy nie była w USA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ustawy, stosuje się bowiem z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, od miesiąca grudnia 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymuje świadczenie małżeńskie przysługujące jej z tytułu otrzymywania przez męża emerytury z USA. Świadczenie wypłacane jest przez Zarząd Ubezpieczeń Społecznych w Baltimore w USA (Social Security Administration) do 5-go dnia każdego miesiąca, po odliczeniu podatku dochodowego za pośrednictwem płatnika (Banku). Świadczenie małżeńskie jest świadczeniem rodzinnym otrzymywanych do rąk własnych na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych. Miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni było i jest w Polsce.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178), osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie (Polsce) może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.

Stosownie do art. 5 ust. 2 ww. umowy, postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:

1.  prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
2.  przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.

W myśl art. 5 ust. 3 ww. umowy, bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Państwa (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.

Z powyższych przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód z tytułu świadczenia małżeńskiego wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy, wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów oraz zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy zatem stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, świadczenie małżeńskie wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlega opodatkowaniu również w Polsce.

Jednakże w sytuacji, gdy świadczenie małżeńskie otrzymywane ze Stanów Zjednoczonych Ameryki zostało przyznane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w tym państwie, wówczas w Polsce świadczenie to korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Jeżeli przedstawiony we wniosku i uzupełnieniu stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., Nr 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.