Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-29/12-2/AKR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-20
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: aport; podatek-podatek od towarów i usług; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2011 r. (data wpływu 2 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Y Sp. z o.o. (dalej także Spółka) jest podmiotem gospodarczym specjalizującym się w kompleksowej realizacji obiektów komunikacyjnych takich jak szlaki i stacje kolejowe, torowiska tramwajowe, drogi i ciągi komunikacyjne oraz obiekty inżynieryjne.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka uzyskała prawa ochronne (o których mowa w art. 121 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, Dz. U. z 2003 r. Nr 119 poz. 1117 ze zm., dalej: „Ustawa PWP”) do dwóch słowno-graficznych znaków towarowych: „A” i „B” (dalej: także Znaki Towarowe).

W celu przeprowadzenia reorganizacji struktury biznesowej polegającej na oddzieleniu Znaków Towarowych od działalności operacyjnej, pozwalającej na osiągnięcie lepszej ochrony prawnej Znaków Towarowych i efektywniejszego nimi zarządzania, Spółka dokonała aportu wyodrębnionego w ramach przedsiębiorstwa Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną (dalej także: Pion Sprzedaży) (wraz z jego składnikami materialnymi i niematerialnymi w tym zobowiązaniami) do Sp. z o.o. (dalej: X). Celem aportu było między innymi rozdzielenie własności intelektualnej (w szczególności praw ochronnych do Znaków Towarowych) od działalności operacyjnej Y, którą cechuje zasadniczo odmienna specyfika oraz szereg ryzyk gospodarczych. W zamian za aport Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną, X wydała swoje udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej wniesionego wkładu niepieniężnego.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazał, iż Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną został wyodrębniony z działalności operacyjnej Y w celu świadczenia, w szczególności usług reklamy, badań rynku i opinii publicznej, pozostałej działalności wydawniczej, dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim, jak również działalności związanej z organizacją targów, wystaw i kongresów. Przedmiotem działalności Pionu Sprzedaży jest także identyfikacja oraz prowadzenie procesów przetargowych, aż do momentu złożenia oferty u zamawiającego. Należy podkreślić, iż ze względu na specyfikę branży, w której funkcjonuje Y istotnego znaczenia nabiera identyfikacja potencjalnych klientów na ograniczonym rynku oraz pełne dopasowanie oferty Y do indywidualnych oczekiwań i wymagań technicznych potencjalnego klienta.

Podstawowym celem wyodrębnienia Pionu Sprzedaży było zatem rozdzielenie działalności operacyjnej Y, polegającej w skrócie na świadczeniu kompleksowych usług budowy szlaków kolejowych, od działalności skupiającej się w szczególności na świadczeniu usług reklamowych, jak również monitorowania ewentualnych naruszeń praw Spółki do posiadanych Znaków Towarowych. Ponadto, wyodrębnienie Pionu Sprzedaży ma także za cel oddzielenie od działalności podstawowej działalności w zakresie ofertowania, tj. znajomości rynku, identyfikacji oraz przygotowania ofert do potencjalnych klientów.

Wyodrębnienie Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną nastąpiło na mocy uchwały Zarządu Y. W wyniku dokonanego wyodrębnienia Pion Sprzedaży objął składniki majątkowe pozwalające na uznanie go za niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadanie gospodarcze, w szczególności:

1.  o charakterze materialnym:
    *   wyposażenie biurowe (meble, biurka i urządzenia biurowe) oraz środki trwałe (m.in. komputery, telefony),
    *   dokumenty związane z prowadzeniem działalności w ramach Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną, włącznie z obecną i planowaną strategią, planami biznesowymi, materiałami archiwalnymi i wszelkimi innymi informacjami, które mogłyby zostać uznane jako istotne dla prowadzonej przez Pion działalności,
    *   konto bankowe przypisane do Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną wraz ze środkami finansowymi zgromadzonymi na tym koncie.
2.  o charakterze niematerialnym, w szczególności:
    *   prawa ochronne do znaków towarowych „A” i „B”,
    *   prawa i obowiązki z umów funkcjonalnie związanych z Pionem Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną w szczególności dotyczące doradztwa marketingowego, promocyjnego,
    *   oprogramowanie komputerowe,
    *   bazy danych kontrahentów Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną,
    *   należności kontrahentów Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną,
    *   zobowiązania funkcjonalnie związane z Pionem Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną, w szczególności wynikające z zakupionych usług i towarów oraz wobec pracowników Pionu,
    *   pracowników przypisanych do Pionu.

Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną składający się z powyższego zespołu składników majątku został zatem wyodrębniony ze struktur Spółki pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym tak, by mógł on stanowić samodzielne przedsiębiorstwo. Znalazło to wyraz w przywołanej powyżej uchwale Zarządu Spółki o wyodrębnieniu Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną jako funkcjonującej w ramach Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednocześnie ww. uchwała Zarządu wskazywała w szczególności na poniższe wnioski:

1.  Wyodrębnienie organizacyjne: Uchwała Zarządu Spółki zawierała oświadczenie o wyodrębnieniu Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną oraz wskazanie osoby kierującej tym Pionem. Do uchwały załączono:
    *   struktura organizacyjna Pionu Sprzedaży;
    *   wskazanie pracowników przypisanych do Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną - do Pionu przypisani zostali pracownicy Spółki - m.in. osobę kierującą pracami Pionu Sprzedaży;
    *   zestawienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa alokowanych do Pionu Sprzedaży (w tym zobowiązań).Wyodrębnienie Pionu Sprzedaży znalazło także wyraz w schemacie organizacyjnym Spółki.
2.  Wyodrębnienie finansowe. W ewidencji księgowej Spółki wyodrębnione zostały pozycje ewidencyjne umożliwiające ewidencję przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań Pionu Sprzedaży (co wynika z polityki rachunkowości Spółki w tym zakresie). Pion Sprzedaży wyposażony został w własny rachunek bankowy, na który alokowana została część środków pieniężnych znajdujących się w kasie Spółki umożliwiające działalność Pionu Sprzedaży.
3.  Wyodrębnienie funkcjonalne: Pion Sprzedaży dysponował wszystkimi aktywami wykorzystywanymi przez Spółkę w działalności z zakresu reklamy oraz zarządzania własnością intelektualną, w szczególności prawa ochronne do dwóch Znaków Towarowych, prawa wynikające z umów z kontrahentami w szczególności dotyczące doradztwa marketingowego, promocyjnego, wyposażenie pomieszczeń biurowych (meble, biurka i urządzenia biurowe) oraz środki trwałe (m.in. komputery, telefony). Ponadto, Pion Sprzedaży obejmował mienie niezbędne do prowadzenia prawidłowej działalności w zakresie ofertowania. Składniki materialne Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością intelektualną umożliwiały mu realizację wszystkich czynności z zakresu reklamy, oraz nadzoru nad prawami ochronnymi do Znaków Towarowych.

Do Pionu Sprzedaży przypisani zostali pracownicy merytoryczni odznaczający się wiedzą i doświadczeniem w zakresie działalności reklamowej. Do Pionu Sprzedaży przypisane zostały zawarte przez Spółkę umowy w szczególności dotyczące doradztwa marketingowego, promocyjnego.

Ponadto, do Pionu Sprzedaży przypisani zostali pracownicy merytoryczni w zakresie oferowania, którzy dysponują wiedzą w zakresie znajomości rynku, identyfikacji oraz przygotowania ofert do potencjalnych klientów. Wyodrębnione w ten sposób składniki materialne i niematerialne Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną stanowiły zespół składników zdolnych do realizacji wyznaczonych mu zadań.

Ponadto, w wyniku dokonanego aportu, na mocy odpowiednich przepisów Kodeksu Pracy, doszło do wstąpienia X, w obowiązki pracodawcy wobec pracowników zatrudnionych w Pionie Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną. Nastąpiło również przeniesienie praw i obowiązków Spółki wynikających z zawartych przez ten Pion umów z kontrahentami, w tym praw i obowiązków wynikających z zobowiązań i należności wobec kontrahentów, a także innych zobowiązań związanych z jego działalnością, np. zobowiązań wobec pracowników.

Podsumowując, w momencie wniesienia aportu Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością intelektualną należało uznać za wyodrębniony finansowo:

*   posiadał on bowiem własne zasoby pieniężne, które zdeponowane zostały na rachunku bankowym dedykowanym dla Pionu Sprzedaży, które stanowiły oddzielne rachunki od innych rachunków Spółki;
*   prowadził oddzielne raportowanie finansowe dla celów Spółki, które dodatkowo umożliwiało mu sporządzanie oddzielnego bilansu oraz rachunku zysków i strat, pozwalających w szczególności na wyodrębnienie majątku, przychodów, kosztów, należności i zobowiązań.

Podsumowując, wyodrębnione w ten sposób składniki materialne i niematerialne Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną będą stanowiły zespół składników zdolnych do realizacji wyznaczonych mu zadań.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy wniesienie Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną aportem do X Sp. z o.o. jest wyłączone spod zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa VAT) co oznacza, że w związku z tą transakcją po stronie Spółki nie powstało zobowiązanie podatkowe w podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną do X Sp. z o.o. należało uznać za wyłączone spod zastosowania przepisów ustawy o podatku VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, który stanowi, że przepisów ustawy VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy VAT pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się, „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.”

Na podstawie ww. definicji, w doktrynie prawa podatkowego wskazuje się przesłanki, których łączne wystąpienie jest uznawane za konieczne i wystarczające do uznania danych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Są one następujące:

1.  istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, obejmującego również zobowiązania;
2.  zespół składników jest wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie pod względem organizacyjnym;
3.  zespół składników jest wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie pod względem finansowym;
4.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych i mogłyby one stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (tzw. wyodrębnienie funkcjonalne).

Zdaniem Spółki, Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną spełnia wszystkie wyżej wymienione kryteria da uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ad 1. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, obejmującego również zobowiązania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić pewien zespół składników majątkowych, obejmujący zarówno składniki materialne, jak i niematerialne. Jak wskazuje się w literaturze, oznacza to, że aby uznać dany zespół składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi się on składać z co najmniej jednego składnika materialnego i co najmniej jednego składnika niematerialnego (S. Krempa, Sprzedaż przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części - podatki dochodowe. Warszawa 2007, s. 53). Podobne stanowisko prezentują również organy podatkowe, m.in. w piśmie z dnia 29 października 2009 r. znak IBPBI/2/423-875/09/AP, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził: „Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)”.

Ponadto, ponieważ zobowiązania są jedynym, bezpośrednio wymienionym w definicji legalnej składnikiem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka jest zdania, iż stanowią one fundamentalny element tego pojęcia, gdyż ustawodawca celowo wyeksponował rolę zobowiązań w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazano w stanie faktycznym, przedmiot transakcji obejmuje składniki majątkowe mające zarówno charakter materialny (między innymi wyposażenie biurowe: meble, biurka i urządzenia biurowe, oraz środki trwałe m. in.: komputery, telefony), jak i niematerialny (między innymi prawa z umów z kontrahentami), oraz zobowiązania, w związku z czym spełnione będą powyższe warunki.

Ad. 2. Wyodrębnienie organizacyjne.

Ustawa o VAT nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. Jednakże zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 października 2008 r., sygn. ILPB3/423-496/08 -2/HS). Dodatkowo „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, Dział, wydział itp. (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2009 r., sygn. IPPB5/423- 165/08-6/MB)”.

Jak wskazano w przedstawionym opisie zdarzenia, wyodrębnienie Pionu Sprzedaży nastąpiło na podstawie uchwały Zarządu. Uchwała zawierała w szczególności zestawienie materialnych i niematerialnych składników (w tym zobowiązań) oraz wskazanie pracowników przyporządkowanych do Pionu. Pion Sprzedaży posiada własną strukturę organizacyjną. Wyodrębnienie Pionu znalazło także wyraz w schemacie organizacyjnym Spółki. W związku z powyższym, zdaniem Spółki należy uznać, iż Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną spełnia wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach Spółki dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT.

Ad. 3. Wyodrębnienie finansowe.

Zdaniem Spółki, Pion Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną stanowi także zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) wyodrębniony finansowo, o czym świadczy m.in. wyodrębnienie do osobnej ewidencji zdarzeń gospodarczych dotyczących Pionu. W rezultacie istniała możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań bezpośrednio do Pionu Sprzedaży. Należy przy tym podkreślić, iż ustawa o VAT nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe w rozumieniu definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności czy koniecznie jest prowadzenie odrębnych ksiąg rachunkowych czy sporządzanie bilansów. W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (J. Marciniuk „Podatek dochodowy od osób prawnych. Rok 2008” Komentarz; Wydawnictwo C.H. Beck; Warszawa 2008; a także postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 20 marca 2007 r., sygn. 1471/DPR2/423 -204/06/AB). Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, iż Pion Sprzedaży wyposażony został w własne środki pieniężne na finansowanie bieżącej działalności oraz własny rachunek bankowy, na który trafiają należności m.in. z tytułu umów o świadczenie usług w szczególności dotyczących doradztwa marketingowego, promocyjnego oraz działalności w zakresie znajomości rynku oraz przygotowywania ofert dla potencjalnych klientów.

Ad. 4. Wyodrębnienie funkcjonalne.

W świetle powołanej definicji, kompleks majątkowy stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa winien być ponadto wyodrębniony funkcjonalnie. Oznacza to, że musi tworzyć zespół składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Według stanowisk prezentowanych w literaturze chodzi o rzeczywistą, a nie tylko potencjalną zdolność do wykonywania działalności gospodarczej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. zdolność zespołu wyodrębnionych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych, który to zespół zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, już od momentu jej wyodrębnienia. Składniki majątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, muszą zatem umożliwić podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Należy podnieść, że takie rozumienie kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat, np. w wyrokach: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 6 czerwca 2008 r. sygn. akt I SA/Wr 355/08, Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 1097/96, w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: z dnia 26 listopada 2008 r. znak IPPB5/423-6/08-3/MB oraz z dnia 12 maja 2008 r. znak IP-PB3-423-282/08-2/PS.

Spółka w opisie stanu faktycznego podkreśliła, iż Pion Sprzedaży wyodrębniony został również pod względem funkcjonalnym, gdyż wyposażony został również w składniki majątkowe, które umożliwiają mu realizację czynności z zakresu reklamy, doradztwa marketingowego, promocyjnego, ofertowania oraz zarządzania własnością intelektualną. Obok odrębnych składników majątkowych Pion Sprzedaży wyposażony został również w własnych pracowników. Ponadto, w momencie dokonania aportu Pion Sprzedaży występował jako strona m.in. umów o świadczenie usług w szczególności dotyczących doradztwa marketingowego, promocyjnego, stanowiąc źródło generowania przychodów.

Podsumowując, zdaniem Spółki, organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie Pionu Sprzedaży i Zarządzania Własnością Intelektualną pozwała na uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT zaś jego wniesienie aportem do Spółki Celowej będzie neutralne podatkowo.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.