Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.993.2021.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-14
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości rozliczania się jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci; Polski Ład; ulga; ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Opodatkowanie małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27ea (uchylony)

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 1 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczania się jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 grudnia 2021 r. oraz 28 grudnia 2021 r. i 11 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Posiada Pan dwójkę małoletnich dzieci urodzonych w 2014 r. oraz w 2017 r. ze związku małżeńskiego z K.

W związku z decyzją o rozwodzie podpisał Pan dnia (\`(...)\`) grudnia 2020 r. z K. Porozumienie Rodzicielskie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej, kontaktach oraz udziale w kosztach utrzymania i wychowaniu dzieci w rozumieniu art. 58 par. 1 Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego (dalej: Porozumienie Rodzicielskie).

Do Porozumienia Rodzicielskiego podpisany został Aneks nr 1 z dnia (\`(...)\`) kwietnia 2021 r. (dalej Aneks).

Dnia (\`(...)\`) grudnia 2020 r. złożył Pan Pozew o rozwód bez orzekania o winie, pozywając K. oraz załączył do pozwu Porozumienie Rodzicielskie. Sąd Okręgowy wydał wyrok dnia (\`(...)\`) kwietnia 2021 r. w sprawie rozwiązania małżeństwa, bez orzekania o winie, wykonywanie władzy rodzicielskiej powierzył obojgu rodzicom, nie orzekł o kontaktach ojca z małoletnimi, z uwagi na zawarcie przez strony porozumienia rodzicielskiego oraz ustalił wysokość Pana udziału w kosztach utrzymania dzieci.

Wyrok stał się prawomocny z dniem (\`(...)\`) maja 2021 r.

Zgodnie z treścią Porozumienia Rodzicielskiego opieka nad dziećmi (kontakt) odbywa się przez Pana bez udziału matki i poza jej miejscem zamieszkania, tj. sprawuje Pan w terminach określonych Porozumieniem Rodzicielskim opiekę i tym samym wychowanie dzieci w sposób samodzielny (samotny).

Pytania dotyczą możliwości rozliczenia przez Podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych korzystając z preferencyjnych zasad rozliczenia podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci.

Stan faktyczny nr 1 – dotyczy rozliczenia podatku dochodowego za rok 2021. Po podpisaniu Porozumienia Rodzicielskiego, a przed zawarciem Aneksu (tj. w okresie (\`(...)\`) grudnia 2020 r. - (\`(...)\`) kwietnia 2021 r.), sprawował Pan opiekę nad dziećmi, w co drugi weekend, w 1 miesiąc wakacji, 1 tydzień ferii oraz wybrane święta, dni wolne i specjalne okazje, jak również w 3 dni robocze co dwa tygodnie. Uwzględniając święta, wakacje i dni robocze w skali roku, dzieci spędzały w przybliżeniu 40% czasu u Pana, który w tym czasie samotnie je wychowywał – była to sytuacja bliska sytuacji tzw. opieki naprzemiennej.

W tym czasie m.in. zapewniał Pan dzieciom niezależne przedszkole (posiada Pan faktury z przedszkola), poza miejscem zamieszkania matki, sprawując opiekę nad dziećmi bez jej udziału.

Stan faktyczny nr 2 – dotyczy rozliczenia podatku dochodowego za rok 2022 i kolejne, przy założeniu utrzymaniu stanu faktycznego istniejącego po podpisaniu Aneksu do Porozumienia Rodzicielskiego. Treścią Aneksu strony Porozumienia Rodzicielskiego postanowiły zmniejszyć udział Podatnika w sprawowaniu opieki nad dziećmi, ograniczając ten udział do co drugiego weekendu, w 1 miesiąc wakacji, 1 tydzień ferii oraz wybrane święta, dni wolne i specjalne okazje, tj. zniesiona została opieka w dni robocze (poza wakacjami, feriami oraz szczególnymi sytuacjami opisanymi w Porozumieniu Rodzicielskim). Nie zmienia to faktu, że zgodnie z treścią Porozumienia Rodzicielskiego we wskazanych terminach Pan sprawuje opiekę nad dziećmi (kontakt) bez udziału matki i poza jej miejscem zamieszkania, tj. sprawuje Pan w terminach określonych Porozumieniem Rodzicielskim opiekę i tym samym wychowanie dzieci w sposób samodzielny (samotny).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku udzielił Pan nastepujących odpowiedzi:

_Czy w okresie (roku podatkowym), którego dotyczą pytania uzyskiwał/będzie uzyskiwał Pan_ _dochody opodatkowane skalą podatkową?_

Tak, w okresach (latach podatkowym), których dotyczą pytania uzyskiwał Pan, dalej uzyskuje i będzie uzyskiwał dochody – opodatkowane na zasadach ogólnych (umowa o pracę).

_Czy wobec Pana w okresie objętym wnioskiem miały lub będą miały zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?_

Nie miały i nie będą miały zastosowania wobec Pana, wyżej wskazane przepisy.

_Czy w odniesieniu do roku 2022 oraz lat następnych doszedł Pan do porozumienia z matką dzieci, że to Pan będzie korzystał z preferencji przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, jeśli nie to należy wskazać, u którego z rodziców dzieci mają/będą miały miejsce zamieszkania?_

W zakresie wykorzystania przez Pana w roku 2022 oraz latach następnych preferencji przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, nie zostało zawarte porozumienie z matką dzieci. W zakresie miejsca zamieszkania dzieci, porozumienie rodzicielskie wskazuje, że jest nim miejsce zamieszkania matki.

Ponadto wskazał Pan, że w odniesieniu do roku 2022 oraz lat następnych, nie posiada Pan wiedzy czy matka dzieci będzie lub zamierza korzystać z preferencji przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci.

### Pytania

1\. Czy w przypadku sprawowania samodzielnego wychowania dzieci w sposób opisany w pkt stan faktyczny nr 1 (tj. sytuacji bliskiej opiece naprzemiennej) w 2021 r., przysługuje Panu możliwość rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na warunkach osoby samotnie wychowującej dziecko za rok 2021?

2\. Czy w przypadku sprawowania samodzielnego wychowania dzieci w sposób opisany w pkt stan faktyczny nr 2 w 2021 r. i w latach kolejnych, będzie Panu przysługiwać możliwość rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2022 oraz kolejne na warunkach osoby samotnie wychowującej dziecko?

3\. Gdyby w stanie faktycznym opisanym we wniosku, hipotetycznie udało się dojść do pisemnego porozumienia z matką dzieci stanowiącego, że z preferencji przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci korzysta Pan (i takie porozumienie byłoby zawierane np. co roku, począwszy od 2022 roku), możliwe byłoby skorzystanie przez Pana z tej preferencji?

Przedmiotowa interpretacja indywidualna odnosi się do pytania nr 1 i 2, natomiast w odniesieniu do pytania nr 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pana stanowiska w sprawie

W odniesieniu do pytania nr 1

Pana zdaniem przysługuje Panu możliwość rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2021 na zasadach jak dla osób samotnie wychowujących dzieci, w związku z samotnym wychowywaniem dzieci przez część roku podatkowego.

W odniesieniu do pytania nr 2

Pana zdaniem będzie Panu przysługiwać możliwość rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2022 oraz kolejne na zasadach jak dla osób samotnie wychowujących dzieci w związku z samotnym wychowywaniem dzieci przez część roku podatkowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1) małoletnie,

2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

\- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Stosownie do treści art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W myśl natomiast art. 6 ust. 9 wskazanej ustawy:

Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego przez osoby samotnie wychowujące dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

\- posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dziecko,

\- wychowywania samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecka),

\- nieuzyskiwania przez rodzica i dziecko (dzieci) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Należy zauważyć, że art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został zmieniony poprzez art. 1 pkt 2 lit. d) ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**,** ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.):

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków:

1\. stosuje przepisy:

a) art. 30c lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

\- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2\. podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zgodnie z art. 70 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**,** ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw:

Ust. 1 Przepisy ustaw zmienianych w art. 1, art. 2 i art. 9 stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r., z wyjątkiem:

1) art. 6 ust. 2, 3a i 8, art. 6a ust. 1 i ust. 2 pkt 2, art. 21 ust. 1 pkt 3 i 95b, art. 26 ust. 7a pkt 2a-3a, 6-6b, 12, 13 i pkt 15 lit. d, ust. 7e i ust. 7f pkt 1 lit. aa i art. 27f ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, które mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r.;

2) art. 33 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.

Ust. 2 W przypadku opodatkowania dochodów uzyskanych w 2021 r., o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r., przepis art. 6 ust. 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio do osoby samotnie wychowującej dzieci i jej dziecka.

Wskazać należy, że przepis art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym określonym w tym przepisie jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan dwójkę małoletnich. W związku z decyzją o rozwodzie podpisał Pan dnia (\`(...)\`) grudnia 2020 r. z K. Porozumienie Rodzicielskie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej, kontaktach oraz udziale w kosztach utrzymania i wychowaniu dzieci w rozumieniu art. 58 par. 1 Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego (dalej: Porozumienie Rodzicielskie). Do Porozumienia Rodzicielskiego podpisany został Aneks nr 1 z dnia (\`(...)\`) kwietnia 2021 r. (dalej Aneks). (\`(...)\`) maja 2021 r. zapadł prawomocny wyrok w sprawie rozwiązania Pana małżeństwa. Zgodnie z treścią Porozumienia Rodzicielskiego opieka nad dziećmi (kontakt) odbywa się przez Pana bez udziału matki i poza jej miejscem zamieszkania, tj. sprawuje Pan w terminach określonych Porozumieniem Rodzicielskim opiekę i tym samym wychowanie dzieci w sposób samodzielny (samotny).

Pana wątpliwość budzi m. in. kwestia czy w przypadku sprawowania samodzielnego wychowania dzieci w sposób opisany w pkt stan faktyczny nr 1 (tj. sytuacji bliskiej opiece naprzemiennej) w 2021 r., przysługuje Panu możliwość rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na warunkach osoby samotnie wychowującej dziecko za rok 2021.

Podkreślenia wymaga fakt, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Niezbędną przesłanką w przedmiotowej sprawie jest, jak już wcześniej zaznaczono, aby osoba w trakcie roku podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowywała dziecko.

Z istoty pojęcia „osoba samotnie wychowująca dzieci” należy wyprowadzić taki stan, w którym nie wystąpi konkurencja wspomnianych w analizowanym przepisie art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osób. Używając określeń „rodzic albo opiekun prawny” ustawodawca przesądził bowiem, że możliwość preferencyjnego rozliczenia dochodów rodzica w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko przysługuje tylko temu z rodzicowi, który faktycznie wychowuje dziecko.

Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu oraz systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku jak sam Pan wskazał samotnie wychowuje Pan dzieci, podczas gdy one przebywają u Pana tj. około 40% czasu. Zatem nie sposób uznać, że w tak zorganizowanym trybie wykonywania władzy rodzicielskiej zachodzą dwa odrębne procesy wychowania, tj. osobny samotny proces przeprowadza matka, gdy dzieci u niej zamieszkują, a zupełnie inny proces wychowywania zachodzi podczas, gdy dzieci przebywają z ojcem. Wychowania dziecka nie da się „podzielić”, bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przypadku składa się wspólna praca obojga rodziców.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz opisany we wniosku stan faktyczny, nie kwestionując faktu, że Pan – jako osoba rozwiedziona – bierze udział w wychowywaniu swoich dzieci – nie sposób wywnioskować, że spełnia Pan wszystkie warunki uprawniające do opodatkowania jako osoby samotnie wychowującej dziecko za 2021 r.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że okoliczność, że dwie osoby wychowują te same dzieci w sytuacji bliskiej opieki naprzemiennej wyklucza możliwość uznania, że którakolwiek z tych osób wychowuje dzieci samotnie.

**Reasumując, nie spełnia Pan warunków określonych w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., wobec czego nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko w zeznaniu podatkowym za 2021 r.**

Przechodząc natomiast do kolejnej Pana wątpliwości, którą jest kwestia czy w przypadku sprawowania samodzielnego wychowania dzieci w sposób wynikający z zawarcia aneksu do Porozumienia Rodzicielskiego będzie Pan mógł skorzystać z rozliczenia podatku za 2022 r. i lata kolejne w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko stwierdzamy co następuje.

Ww. ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**,** ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw poprzez art. 1 pkt 2 uchylony został art. 6 ust. 4 odnoszący się do preferencyjnego rozliczania jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Natomiast dodano ww. ustawą art. 27ea ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ust. 1. Od podatku obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik może odliczyć kwotę w wysokości 1500 zł, jeżeli w roku podatkowym jest rodzicem albo opiekunem prawnym, który:

1) jest:

a) panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką albo rozwodnikiem,

b) osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów,

c) osobą pozostającą w związku małżeńskim z osobą pozbawioną praw rodzicielskich lub odbywającą karę pozbawienia wolności, oraz

2) samotnie wychowuje dzieci:

a) małoletnie,

b) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

c) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w krajowych lub zagranicznych przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, jeżeli w roku podatkowym dzieci te:

– nie stosowały przepisów art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

– nie podlegały opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,

– nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152, w łącznej wysokości przekraczającej 3089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej, oraz

3) podlega:

a) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, albo

b) ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, jeżeli:

– ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, przy czym przepis art. 6 ust. 12 stosuje się odpowiednio, oraz

– osiągnął podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego w danym roku podatkowym, przy czym przepis art. 6 ust. 11 i 13 stosuje się odpowiednio, oraz

– udokumentował certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, przy czym przepis art. 45 ust. 7a zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Ust. 2. Odliczenie przysługuje jednemu z rodziców albo opiekunów prawnych. W przypadku braku porozumienia między podatnikami odliczenie stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 1509).

Ust. 3. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje osobie, która:

1) wychowuje wspólnie co najmniej jedno dziecko z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym, lub

2) złożyła wniosek, o którym mowa w art. 6 ust. 2 albo art. 6a ust. 1.

Jak wskazano wyżej podczas pobytu u Pana sam Pan sprawuje opiekę nad dziećmi, jednak patrząc całościowo na proces wychowywania dzieci nie można wskazać, że wyłacznie Pan w sposób samotny tj. bez udziału drugiego rodzica wychowuje dzieci przez cały czas.

Ponadto mając na uwadze, jak Pan wskazał, że nie doszło między Panem a Pana żoną do porozumienia co do kwestii rozliczenia ww. preferecji oraz fakt, że miejsce zamieszkania dzieci zgodnie z Porozumieniem jest przy matce nie spełnia Pan warunków uprawniających Pana do skorzystania z odliczenia kwoty 1500 zł z tytułu samotnego wychowywania dziecka za 2022 r. oraz lata kolejne biorąc pod uwagę, że opis sprawy nie ulegnie zmianie.

**W związku z powyższym począwszy od 2022 r. nie będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia ulgi dla osób samotnie wychowujących dzieci.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).