Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.83.2025.3.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Ustalenie rezydencji podatkowej Wnioskodawczyni.
Słowa kluczowe: Norwegia
rezydencja-rezydencja podatkowa
umowa-umowa o pracę
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 17
    lutego 2025 r. (wpływ 17 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zawarła Pani umowę darowizny z Parafią . ... w X. Darowizna była w postaci autorskiej
    pracy ludzkiej, która została wyceniona (zgodnie z wartością rynkową) na kwotę 10 000 zł.
    Strony w umowie ustaliły następujące warunki współpracy:
    1. Przedmiotem darowizny jest opracowanie dokumentacji aplikacyjnej do Gminy ... –
      beneficjenta dotacji z Rządowego Programu Odbudowy Zabytków, w tym:
    1) przygotowanie dokumentów do wniosku o dofinansowanie realizacji zadania pn.: „....”:
    a) opracowanie zakresu rzeczowego realizacji zadania,
    b) przygotowanie oferty realizacji zadania,
    c) współpraca z Gminą ... (beneficjentem dotacji) w zakresie wspólnej realizacji projektu
      w ramach Rządowego Programu Odbudowy Zabytków;
    2) przygotowanie dokumentów do wniosku o dofinansowanie realizacji zadania pn.: „.....”:
    a) opracowanie zakresu rzeczowego realizacji zadania,
    b) przygotowanie oferty realizacji zadania projektu,
    c) współpraca z Gminą ... (beneficjentem dotacji) w zakresie wspólnej realizacji projektu
      w ramach Rządowego Programu Odbudowy Zabytków;
    2. Strony ustaliły wartość przedmiotu darowizny na kwotę:
    1) przygotowanie dokumentów do wniosku o dofinansowanie realizacji zadania pn.: „....”
      – 5 000 zł brutto (słownie: pięć tysięcy złotych);
    2) przygotowanie dokumentów do wniosku o dofinansowanie realizacji zadania pn.: „.... –
      5 000 zł brutto (słownie: pięć tysięcy złotych). Łącznie 10 000 zł brutto (słownie:
      dziesięć tysięcy zł ).”
    3) Darczyńca oświadcza, że daruje Obdarowanemu przedmiot określony w § 1 niniejszej
      umowy.
    4) Obdarowany oświadcza, że darowiznę tę przyjmuje.
    5) Obdarowany potwierdzi przyjęcie darowizny w formie pisemnej na koniec realizacji
      umowy. Po wykonaniu zadania Parafia potwierdziła wykonanie zadania będącego
      przedmiotem umowy darowizny.
    Praca wykonywana w ramach umowy jest Pani pracą autorską i twórczą (przygotowywanie
    autorskie opisów wniosku, uzasadnień, wyjaśnień, określenie wskaźników produktów i
    rezultatów, kontrola jakości wykonania prac, sporządzenie dokumentacji rozliczeniowej),
    którą wykonała Pani na rzecz Parafii). Wartość wykonanych prac, która została określona
    na kwotę 10 000 zł została przez Panią darowana Parafii. Dokonywanie przelewu z Parafii
    na Pani konto kwoty 10 000 zł oraz ponowne przekazanie tej kwoty na rzecz Parafii
    powodowałoby niepotrzebne operacje bankowe, które nie wnoszą żadnej wartości. Pani
    decyzją było wykonanie na rzecz Parafii w X (nie jest to Parafia, do której Pani należy)
    pracy jako darowizna. Posiada Pani wszelkie dokumenty potwierdzające wykonania pracy
    (wnioski o dotację zostały złożone, Parafia otrzymała dofinansowanie, koordynowała Pani
    prace w trakcie realizacji zadań, wszystkie prace wykonywane były przez Panią osobiście).

    Parafia po zakończeniu pracy wystawiła oświadczenie, że praca została poprawnie
    wykonana.
    Nie dokonywano przelewu płatności za pracę, gdyż kwota określająca jako wartość Pani
    pracy w całości pozostała w Parafii jako Pani darowizna.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    1) wniosek o interpretację dotyczy 2023 r., w którym przekazała Pani darowiznę
      niepieniężną na rzecz Parafii . ... (w załączeniu umowa darowizny oraz oświadczenie
      obdarowanego o przyjęciu darowizny);
    2) jest Pani osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej – w roku
      podatkowym, w którym przekazała Pani ww. darowiznę na rzecz Parafii, osiągnęła Pani
      dochód opodatkowany według skali podatkowej;
    3) wartość przekazanej darowizny nie została:
        zaliczona do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        zaliczona do kosztów uzyskania przychodów,
        odliczona od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c
        ustawy,
        odliczona od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym,
        zwrócona Pani w jakiejkolwiek formie.
    4) Łączna kwota odliczeń na cele określone w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych nie przekroczyła w roku podatkowym 2023 kwoty
      stanowiącej 6% Pani dochodu, uzyskanego w roku podatkowym dokonania darowizny
      (2023 r.).

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji może Pani wartość tej darowizny, która została wyceniona na
    kwotę 10 000 zł, ująć jako ulgę w PIT-37 – darowizna na cele kultu religijnego?
    Pani stanowisko w sprawie
    Aby uzasadnić wniosek o interpretację indywidualną w kwestii możliwości odliczenia od
    podatku darowizny w postaci autorskiej pracy ludzkiej na rzecz Parafii ...., należy wskazać
    na kilka kluczowych aspektów prawnych oraz praktycznych.
    1. Definicja darowizny: Zgodnie z Kodeksem cywilnym, darowizna to umowa, na mocy
      której darczyńca zobowiązuje się do nieodpłatnego świadczenia na rzecz
      obdarowanego. W przedmiotowej sprawie zawarcie umowy darowizny na wykonanie
      pracy intelektualnej, której wartość została określona na 10 000 zł, spełnia wymogi tej
      definicji.
    2. Cele kultu religijnego: Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      darowizny na cele kultu religijnego mogą być odliczane od podstawy opodatkowania.
      Praca, którą wykonała Pani na rzecz Parafii, ma na celu wsparcie działań związanych z
      renowacją zabytków, co niewątpliwie wpisuje się w cele kultu religijnego, a zatem
      może spełniać warunki do ulgi podatkowej.

    3. Praca autorska jako darowizna: Praca intelektualna, która została wykonana na rzecz
      Parafii, jest dziełem autorskim, co jest istotne w kontekście uznania jej wartości.
      Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych potwierdza, że prace twórcze mogą
      mieć wartość rynkową, co zostało w Pani przypadku potwierdzone przez wycenę.
    4. Brak konieczności obiegu finansowego: Brak przelewu na konto i z powrotem na rzecz
      Parafii nie wpływa na kwalifikację tej darowizny. Istotne jest, że darowizna została
      dokonana, a wartość pracy została określona i zaakceptowana przez obie strony.
    5. Dokumentacja potwierdzająca darowiznę: Posiadanie oświadczenia ze strony Parafii
      oraz dokumentacji związanej z przygotowaniem wniosków o dofinansowanie stanowi
      solidne podstawy do udokumentowania wykonanej pracy jako darowizny. Posiada
      Pani zachowane wszelkie dowody wykonania pracy oraz korespondencję z Parafią i
      Gminą w sprawie, która jest przedmiotem umowy darowizny.
    Umowa w formie pisemnej została zawarta między stronami, praca została wykonana,
    Parafia potwierdziła w oświadczeniu wykonanie prac, praca była wyceniona na kwotę 10
    000 zł, darczyńca posiada dokumenty które zostały wytworzone realizując umowę (nie
    było wykonywanych przelewów pomiędzy Parafią a darczyńcą). Potwierdzeniem
    wykonanych prac jest oświadczenie Parafii (zgodnie z informacją zawartą na stronie www.
    podatki.gov.pl – Wysokość darowizny udokumentujesz dowodem, z którego wynikają dane
    identyfikujące darczyńcę oraz wartość przekazanej darowizny wraz z oświadczeniem
    obdarowanego o jej przyjęciu – w przypadku darowizny niepieniężnej).
    Darowizna mogła być niepieniężna. Zawarła Pani umowę darowizny z Parafią, pracę Pani
    wykonała, co zostało potwierdzone dokumentami wskazującymi dane identyfikujące
    darczyńcę oraz wartość przekazanej darowizny i oświadczeniem po przyjęciu darowizny.
    Pani darowizna kwalifikuje się do odliczenia w podatku dochodowym PIT 37 – ulga
    darowizna na celu kultu religijnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2647 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie zaś do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Przy czym art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:

      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot darowizn
      przekazanych na cele:
        a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o
          których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom
          określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego
          obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
          Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
          Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań
          publicznych, realizującym te cele, z zastrzeżeniem ust. 6e,
        b) kultu religijnego,
        c) krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi na podstawie
          ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi, w wysokości iloczynu
          kwoty rekompensaty określonej przepisami wydanymi na podstawie art. 11 ust.
          2 tej ustawy i litrów oddanej krwi lub jej składników,
        d) kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym kształcenie
          zawodowe, o których mowa w art. 4 pkt 28a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. -
          Prawo oświatowe, oraz publicznym placówkom i centrom, o których mowa w
          art. 2 pkt 4 tej ustawy,
        e) określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o przygotowaniu i
          realizacji inwestycji w zakresie odbudowy .... (Dz.U. poz. 1551 oraz z 2023 r. poz.
          1688)
      - w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6%
      dochodu.
    Stosownie do art. 26 ust. 5 ww. ustawy:
      Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 9 nie może przekroczyć w
      roku podatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu, z tym że odliczeniu nie podlegają
      darowizny poniesione na rzecz:
        1) osób fizycznych;
        2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości
          prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu
          wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
          winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
          zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
          udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.
    W myśl art. 26 ust. 6 ww. ustawy:
      Jeżeli przedmiotem darowizny, są towary opodatkowane podatkiem od towarów i
      usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z podatkiem od towarów i
      usług, w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik ma prawo
      odliczyć zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej
      darowizny. Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 19.
    Zgodnie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,

      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen
      rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i
      gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
      miejsca odpłatnego zbycia.
    Odpowiednie zastosowanie powyższych przepisów nakazuje przyjąć, że dla potrzeb
    zastosowania regulacji wskazanych w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wartość darowizny należy ustalić jako wartość wynikającą z umowy.
    Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiegałaby od wartości
    rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości
    wartości rynkowej.
    Zgodnie z art. 26 ust. 6b cytowanej ustawy:
      Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9 oraz
      wynikającego z odrębnych ustaw, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia
      oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego.
    Na mocy art. 26 ust. 6c ww. ustawy:
      W przypadku zwrotu dokonanej darowizny, obdarowany jest obowiązany przekazać
      urzędowi skarbowemu informację o zwróconej podatnikowi darowiźnie, w terminie
      miesiąca od dnia dokonania zwrotu.
    W myśl art. 26 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, nie stosuje się w przypadku, gdy
      podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów
      na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11.
    Przy czym, zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    odliczeniu od dochodu podlegają m.in. darowizny na cele kultu religijnego. Dla
    skorzystania z prawa do takiego odliczenia konieczne jest:
      przekazanie darowizny na cele będące celami kultu religijnego;
      posiadanie stosownego udokumentowania wysokości wydatków poniesionych na te
      cele.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że za przekazaną na taki cel nie może zostać
    uznana każda darowizna tylko dlatego, że przekazana została na rzecz odbiorcy, którym
    jest kościół lub związek wyznaniowy. Nie każda bowiem taka darowizna może zostać
    uznana za przekazaną na cele kultu, a tylko jej przeznaczenie na taki właśnie cel stanowi
    podstawę do dokonania odliczenia.
    Za darowiznę na cele kultu może natomiast zostać uznana taka darowizna, której
    adresatem są w szczególności: kościoły, związki religijne i kościelne osoby prawne (zakony,
    parafie, itp.), która służyć będzie sfinansowaniu działań, odnoszących się do praktyk,

    obrzędów i uroczystości religijnych, jak też dotyczących obiektów sakralnych i związanej z
    nimi infrastruktury. Kult w znaczeniu religioznawczym definiuje się bowiem jako
    całokształt praktyk obrzędowych, za których pośrednictwem wyznawcy religii manifestują
    cześć dla sacrum w aktach uwielbienia, błagania i dziękczynienia. W kulcie można
    wyodrębnić przedmiot kultu, osoby sprawujące kult, obiekty i sprzęty kultowe oraz
    czynności kultowe.
    Wyjaśnić również należy, że w związku z faktem, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie zawiera definicji darowizny, odwołać się należy do przepisów Kodeksu
    cywilnego.
    W myśl art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1610 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z art. 889 ww. ustawy:
      Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
        1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej
          innymi przepisami kodeksu;
        2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki
          sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
    Bezpłatność świadczenia oznacza, że nie może ono mieć odpowiednika w świadczeniu
    drugiej strony umowy, albowiem umowa darowizny jest umową jednostronnie
    zobowiązującą, a podstawę świadczenia stanowi causa donandi, czyli chęć dokonania
    przysporzenia majątkowego. Nie ma znaczenia dla oceny charakteru prawnego umowy
    darowizny konkretny, zindywidualizowany motyw dokonanego nieodpłatnie
    przysporzenia. Przyczyna prawna jest bowiem stypizowana i identyczna dla wszystkich
    wchodzących w grę przypadków. Motywy indywidualne dokonywanego przysporzenia
    bywają natomiast mocno zróżnicowane: czysto altruistyczne, wynikające z powinności
    natury moralnej, czy wreszcie uzasadnione określonymi racjami gospodarczymi. Tak więc,
    świadczenie darczyńcy jest bezpłatne wtedy, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się
    do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Nieodpłatność ta
    oznacza, że darczyńca nie może uzyskać jakiegokolwiek ekwiwalentu w zamian za
    dokonaną darowiznę ani w chwili jej dokonywania ani też w przyszłości.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy
    musi być zamierzone jako nieodpłatne. Darowizna może polegać zarówno na
    przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i
    na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia
    jego majątku, a po stronie obdarowanego – do zwiększenia jego majątku (zwiększenia
    aktywów lub zmniejszenia pasywów).
    Z powyższych stwierdzeń wynika, iż nieodpłatny charakter świadczenia nie przesądza o
    uznaniu tego świadczenia za darowiznę. Kluczowe znaczenie uznania danej czynności za
    darowiznę ma bowiem to, czy została ona dokonana kosztem majątku darczyńcy oraz czy
    zobowiązanie do jego wykonania nie wynika z umów uregulowanych w innych przepisach
    Kodeksu cywilnego.
    Z opisu sprawy wynika, że zawarła Pani w 2023 r. z Parafią umowę darowizny.
    Przedmiotem darowizny było opracowanie przez Panią dokumentacji aplikacyjnej do
    Gminy – beneficjenta dotacji z Rządowego Programu Odbudowy Zabytków. Na powyższe
    opracowanie składało się przygotowanie dokumentów do wniosku o dofinansowanie,
    opracowanie zakresu rzeczowego realizacji zadania, przygotowanie oferty realizacji
    zadania oraz współpraca z Gminą (beneficjentem dotacji). Zakres prac objętych

    dofinansowaniem dotyczył wymiany konstrukcji i pokrycia dachu zabytkowego budynku
    plebani przy parafii oraz dostawę i montaż ślusarki okiennej oraz renowacji zabytkowych
    witraży w kościele. Darowizna została wyceniona (zgodnie z wartością rynkową) na kwotę
    10 000 zł. Posiada Pani wszelkie dokumenty potwierdzające wykonania pracy (wnioski o
    dotację zostały złożone, Parafia otrzymała dofinansowanie, koordynowała Pani prace w
    trakcie realizacji zadań, wszystkie prace wykonywane były przez Panią osobiście). Parafia
    po zakończeniu pracy wystawiła oświadczenie, że praca została poprawnie wykonana.
    Należy w tym miejscu wskazać, że nieodpłatny charakter to wspólna cecha darowizny i
    niektórych innych czynności prawnych. Nie można więc przyjąć, że każdy stosunek
    prawny, w którym tylko jedna strona uzyskuje korzyść, jest darowizną. Ważne jest
    odgraniczenie darowizny od innych bezpłatnych przysporzeń, gdy zobowiązanie do
    bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami Kodeksu
    cywilnego.
    Wśród tak wyłączonych stosunków prawnych należy wskazać m.in. umowę o nieodpłatne
    świadczenie usług, uregulowaną w art. 750 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z jego brzmieniem:
      Do umów o świadczenie usług, które nie są uregulowane innymi przepisami, stosuje
      się odpowiednio przepisy o zleceniu.
    Wskazała Pani także, że praca, którą wykonała dla parafii jest Pani pracą autorską i
    twórczą.
    W ramach darowizny, można przekazać określone prawo majątkowe. Dotyczy to w
    szczególności prawa autorskiego.
    Należy zatem wyjaśnić, iż jak stanowi art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2509, ze zm.):
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Natomiast, przepis art. 4 pkt 2 ww. ustawy wskazuje, że:
      Nie stanowią przedmiotu prawa autorskiego:
        1) akty normatywne lub ich urzędowe projekty;
        2) urzędowe dokumenty, materiały, znaki i symbole;
        3) opublikowane opisy patentowe lub ochronne;
        4) proste informacje prasowe.
    Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że sporządzona
    przez Panią dokumentacja aplikacyjna o przyznanie Parafii dotacji nie stanowi przejawu
    twórczej działalności. Sporządzenie (wypełnienie) odpowiednich dokumentów urzędowych
    nie może być traktowane jako Pani autorskie prawo do tych dokumentów. Dokumenty te
    stanowią jedynie dowód tego, co następnie urząd, do którego były skierowane,
    potwierdził.
    Zatem, wykonała Pani na rzecz innego podmiotu świadczenie nieodpłatne – usługę, które
    jednak nie może zostać zakwalifikowane jako darowizna. Wartość tej usługi nie może Pani
    odliczyć od dochodu jako darowizny na cele kultu religijnego. Aby można mówić o
    darowiźnie, musi dojść do uszczuplenia majątku darczyńcy – darowizna musi nastąpić
    kosztem jego majątku. W przypadku świadczenia usług warunek ten nie jest jednak
    spełniony – nie dochodzi do uszczuplenia majątku. Uszczuplenie majątku ma miejsce
    wtedy, gdy dochodzi do darowizny rzeczy lub prawa majątkowego – ale nie usług. Usługa
    nie może być zatem przedmiotem darowizny (wyrok WSA w Gdańsku z 24 października
    2012 r., I SA/Gd 595/12).

    W wyroku z 25 czerwca 2008 r., II FSK 626/07 NSA stwierdził, że:
      „Darowizna usług” jest niczym innym, jak nieodpłatnym świadczeniem usług.
      Zawarcie umowy tego rodzaju jest dopuszczalne w ramach zasady swobody umów
      (art. 353¹ k.c.). Podkreślić jednocześnie należy, że obowiązki stron i skutki prawne
      wynikające z takiego stosunku obligacyjnego regulują, stosowane odpowiednio,
      przepisy kodeksu cywilnego o umowie zlecenia (art. 734 i nast. w związku z art. 750 k.
      c.), a nie przepisy o umowie darowizny. Powyższa uwaga ma doniosłe znaczenie ze
      względu na treść art. 889 pkt 1 k.c., zgodnie z którym nie stanowią darowizny
      bezpłatne przysporzenia, czyli korzyści, uzyskiwane nawet kosztem innej osoby, jeżeli
      są wykonywane w ramach innych – uregulowanych w kodeksie cywilnym – umów.
      Tytułem przykładu wskazać można na umowy: użyczenia (art. 710 i nast.),
      bezprocentowej pożyczki (art. 720 i nast.), nieodpłatnego zlecenia (art. 734 i nast.),
      nieodpłatnego świadczenia usług (art. 750 w związku z art. 734 i nast.),
      nieodpłatnego przechowania (art. 835 i nast.), czy poręczenia (art. 876 i nast.). (...) Za
      kwotę darowizny uważa się, zgodnie z powołanym przepisem (art. 26 ust. 6 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych), wartość przedmiotu darowizny
      uwzględniającą należny podatek od towarów i usług. Przepis ten nie zawiera definicji
      pojęcia „darowizny”, tak jak żaden inny przepis ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych. Skoro świadczenie usług nie mieści się w zakresie desygnatów
      pojęcia „darowizna” w świetle legalnej definicji tego pojęcia zawartej w art.888 § 1 k.
      c., to nie ma podstaw do przyznania podatnikowi, który nieodpłatnie świadczył
      usługi, prawa do skorzystania z ulgi w postaci prawa do odliczenia wartości
      bezpłatnej usługi od dochodu, stosownie do przewidzianych w art. 26 ust. 1 pkt 9 u.p.
      d.f. limitów.
    W związku z tym, jeśli danej czynności nie można przypisać charakteru prawnego
    darowizny, to niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek, nie uprawnia ona do ulgi
    w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, wyceniona wartość pracy ludzkiej związanej z opracowaniem przez Panią
    dokumentacji aplikacyjnej do Gminy – beneficjenta dotacji z Rządowego Programu
    Odbudowy Zabytków, na którą składało się przygotowanie dokumentów do wniosku o
    dofinansowanie, opracowanie zakresu rzeczowego realizacji zadania, przygotowanie
    oferty realizacji zadania oraz współpraca z Gminą, którą sporządziła Pani w 2023 r. nie
    stanowi darowizny w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych w związku z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny.
    Tym samym, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia wartości przekazanej Parafii
    autorskiej darowizny w postaci pracy intelektualnej od podstawy opodatkowania, gdyż
    świadczenie to nie jest darowizną. Nie przekazała Pani na rzecz Parafii praw majątkowych,
    kosztem swojego majątku, lecz wykonała Pani nieodpłatnie pracę, której wyceniona
    wartość nie może być przedmiotem umowy darowizny.
    Zatem, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania
    dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ dokonał wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania

    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
      się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.