Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-851b/12/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-09-26
Teza: 1. Korekta podatku naliczonego w związku z likwidacją "kratki" w samochodzie ciężarowym 2. Opodatkowanie darowizny samochodu
Słowa kluczowe: darowizna; korekta-korekta podatku; samochód-samochód ciężarowy; samochód-samochód osobowy; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2012 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniach 23 sierpnia i 14 września 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przekazania samochodu w formie darowizny po uprzednim jego „zdjęciu” ze stanu firmy – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 23 sierpnia i 14 września 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przekazania samochodu w formie darowizny po uprzednim jego „zdjęciu” ze stanu firmy.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 8 stycznia 2010 r. nabył Pan nowy samochód ciężarowy (z kratką) marki Ford Fokus, za kwotę 47.510,98 zł netto + VAT, w związku z czym odliczył 100% podatku naliczonego, tj. 10.459,02 zł. Samochód był amortyzowany (w pierwszym roku zastosował Pan 40% stawkę amortyzacji). Dla samochodu zostało wydane świadectwo homologacji potwierdzające, iż jest to samochód ciężarowy VAN o ładowności 538 kg. W dniu 21 stycznia 2011 r. zlikwidował Pan „kratkę” i zmienił samochód fizycznie i prawnie na osobowy. Po likwidacji „kratki” i przeprowadzeniu przeglądu rejestracyjnego, zmieniono dowód rejestracyjny, w którym dokonano wpisu: rodzaj pojazdu – samochód osobowy. Amortyzację naliczał Pan i nadal nalicza wg stawki 20%. Do dnia dzisiejszego nie zmienił Pan kwoty „odpisu VAT”.

Zamierza Pan „zdjąć” samochód osobowy ze stanu firmy i przerejestrować na nazwisko żony, z którą nie ma rozdzielności majątkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

*   Jak naliczyć VAT w przypadku przekazania auta żonie?
*   Jak naliczyć VAT w przypadku przekazania auta wnukowi żony?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przekazania samochodu żonie (w formie darowizny), z którą nie ma rozdzielności majątkowej, w dniu zmiany samochodu ciężarowego na osobowy podatek od niezamortyzowanej jego wartości, z uwzględnieniem różnicy pomiędzy wartością na ten dzień (100%-60%), należy zwrócić w wysokości uprzednio potrąconej, tj. 22% wpisując to w deklaracji VAT-7 (poz. 49 i 50) w miesiącu spisania samochodu ze stanu firmy. Dotyczy to również przypadku przekazania samochodu (w formie darowizny) wnukowi żony z pierwszego małżeństwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami - w myśl postanowień art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Artykuł 7 ust. 1 ustawy określa, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

*   jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Z uwagi na to, że ww. ustawa nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”, należy posiłkować się definicją wynikającą z ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 888 § 1 tej ustawy, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do dyspozycji art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (ust. 2 tego artykułu).

Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 8 stycznia 2010 r. kupił Pan nowy samochód ciężarowy (z kratką) marki Ford Fokus. Samochód stanowił środek trwały (był amortyzowany). W dniu 21 stycznia 2011 r. zlikwidował Pan „kratkę” i zmienił samochód fizycznie i prawnie na osobowy.

Na tle powyższego powziął Pan wątpliwość jak „naliczyć” podatek w dniu zmiany samochodu z ciężarowego na osobowy, w sytuacji jego „zdjęcia” ze stanu firmy i przekazania żonie, z którą nie ma rozdzielności majątkowej lub jej wnukowi.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że przekazanie w formie darowizny przedmiotowego samochodu, stanowiącego majątek firmy, na rzecz żony lub jej wnuka, będzie stanowiło czynność przekazania na cele osobiste, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu. Jednocześnie należy wskazać, iż czynność ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na to, że – mimo, iż przedmiotowy samochód jest towarem używanym w rozumieniu ust. 2 tego artykułu – miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu. Nie będzie również możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 lit. a) powołanego rozporządzenia, gdyż przepis ten dotyczy sytuacji, gdy przy nabyciu samochodu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60%.

Wobec powyższego, przekazanie ww. samochodu na cele osobiste będzie opodatkowane stawką podatku w wysokości 23%.

Należy podkreślić, iż późniejsze przekazanie (przerejestrowanie) samochodu żonie lub jej wnukowi, nie wywoła skutków w zakresie powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, ponieważ nastąpi z Pana majątku prywatnego tj. niewykorzystywanego w działalności gospodarczej. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie mają bowiem zastosowania do czynności, których przedmiotem jest majątek prywatny.

Jednocześnie informuje się, że kwestia obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego przy zakupie samochodu w związku z dokonaną zmianą jego przeznaczenia została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-851a/12/AP.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.