Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.35.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Darowizna będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od
spadków i darowizn, bo przekazanie środków pieniężnych jest
udokumentowane wpływem na rachunek bankowy
obdarowanego.
Słowa kluczowe: konto
przelew-przelew bankowy
rodzina
umowa-umowa darowizny
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek udokumentowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych otrzymania w darowiźnie środków pieniężnych. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu ... 2020 r. pomiędzy Panem a Pana mamą ... została zawarta w formie pisemnej
    umowa darowizny, mocą której Pana mama będąca właścicielką nieruchomości położonej
    w ... postanowiła przekazać Panu część środków pochodzących ze sprzedaży tej
    nieruchomości z przeznaczeniem na zakup przez Pana nowej nieruchomości wraz z
    działką. Kwota darowizny miała zostać określona w momencie dokonywania przez Pana
    nabycia nieruchomości, natomiast środki ze sprzedaży nieruchomości ... miały zostać
    wpłacone na Pana rachunek bankowy, zaś kwota mieszczącej się w ramach tych środków
    darowizny na nabycie nowej nieruchomości wraz z działką miała zostać określona z chwilą
    nabycia przez Pana nowej nieruchomości.
    Sprzedaż należącej do Pana mamy nieruchomości położonej ... nastąpiła ... maja 2024 r.
    przed ..., notariuszem w ... aktem notarialnym nr ... za cenę w kwocie 2.800.000 zł. Z ceny
    kwota 100.000 zł została zapłacona przelewem na Pana rachunek bankowy nr ... na
    podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży sporządzonej ... marca 2024 r. przed ...,
    notariuszem w ... za nr ..., zaś pozostała część ceny w kwocie 2.700.000 zł została
    zapłacona przelewem na Pana rachunek bankowy nr ... z kredytu, który zaciągnęli
    kupujący oraz z ich środków własnych na podstawie umowy sprzedaży z ... maja 2024 r.
    Następnie ... czerwca 2024 r. przed ..., notariuszem w ... aktami notarialnymi nr ... i ... nabył
    Pan za kwotę 2.000.000 zł nieruchomość, tj. lokal mieszkalny wraz z działką (udziałem w
    nieruchomości wspólnej i drodze dojazdowej) położony ..., co skonkretyzowało przedmiot
    darowizny udzielonej ... 2020 r. oraz jej kwotę. Zapłaty dokonał Pan bowiem ze środków
    wpłaconych na Pana rachunek bankowy tytułem darowizny w wykonaniu zawartej ... maja
    2024 r. umowy sprzedaży nieruchomości przy ..., co zostało potwierdzone oświadczeniem
    zawartym w umowie sprzedaży.
    Ponadto, pomimo że pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój
    małżeńskiej ustawowej wspólności majątkowej, przedmiotową nieruchomość nabył Pan
    do majątku odrębnego za środki pochodzące z darowizny.
    Otrzymanie przedmiotowej darowizny zgłosił Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego ... w
    terminie przewidzianym prawem.

## Pytanie

Czy jako podatnik podatku od spadków i darowizn jest Pan obowiązany uiścić podatek od
    darowizny otrzymanej ... czerwca 2024 r. od Pana mamy ... w kwocie 2.000.000 zł na
    nabycie nieruchomości wraz z działką, czy też w związku z otrzymaniem przedmiotowej
    darowizny na rachunek bankowy jest Pan objęty zwolnieniem od podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, powołana ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 4a ust. 1
    zwalnia od podatku nabycie rzeczy (pieniędzy) przez zstępnych, jeżeli zgłoszą nabycie w
    terminie 6 miesięcy od daty powstania obowiązku podatkowego oraz, jeśli przedmiotem
    darowizny są środki pienienie ich otrzymanie zostanie udokumentowane dowodem
    przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku
    lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym. Zatem dla
    skorzystania ze zwolnienia niezbędne jest dopełnienie obowiązku zgłoszenia oraz
    otrzymanie środków pienionych przez nabywcę na rachunek bankowy.
    Zgodnie z umową sprzedaży zawartą ... maja 2024 r. przed ..., notariuszem w ... za nr ...
    środki pieniężne pochodzące z ceny za należącą do Pana mamy nieruchomość przy ...
    otrzymał Pan na swój rachunek bankowy w wykonaniu umowy darowizny zawartej ... 2020

    r. Wpłacającym środki była nie Pana mama, a nabywca nieruchomości, jednak ww. ustawa
    nie zawiera warunku, aby wpłacającym był darczyńca. Jednocześnie kwota darowizny
    pochodzącej ze spłaconych środków skonkretyzowała się zgodnie z umową darowizny
    zawartą ... 2020 r. z chwilą nabycia przez Pana za kwotę 2.000.000 zł nieruchomości przy ....
    Jak wynika z wyroku Naczelnego Sadu Administracyjnego z 24 sierpnia 2017 r., sygn. akt. II
    FSK 2104/15 (CBOSA) skoro celem ww. ulgi jest „ochrona interesów majątkowych
    członków najbliżej rodziny, polegająca na zwolnieniu od podatku nabycia przez nich rzeczy
    lub praw majątkowych, to tak ujętego celu regulacji nie mogą unicestwić wyłącznie takie
    technikalia jak dokumentowanie darowizny, w sytuacji gdy nie budzi żadnych wątpliwości
    jej przekazanie”.
    W oparciu o przedmiotowy wyrok ukształtowała się linia orzecznicza sądów
    administracyjnych wskazująca, że dla zastosowania zwolnienia z tytułu otrzymania
    darowizny środków pieniężnych istotne jest, aby środki pieniężne będące przedmiotem
    darowizny wpłynęły na rachunek bankowy obdarowanego, co w niniejszej sprawie
    niewątpliwie miało miejsce. Nadto istotne jest, aby w celu unikania omijania obowiązku
    podatkowego poprzez niezasadne stosowanie przedmiotowego zwolnienia można było
    udokumentować, że do darowizny rzeczywiście doszło. Służy temu z jednej strony
    preferowanie formy pisemnej czynności lub formy aktu notarialnego, zaś z drugiej
    obowiązek otrzymania darowizny na rachunek bankowy. Ponieważ umowa darowizny
    miała formę pisemną, wpłatę otrzymał Pan na swój rachunek bankowy, zaś przedmiot
    darowizny przeznaczył na nabycie nieruchomości, które nastąpiło do Pana majątku
    odrębnego, pomimo że pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój
    małżeńskiej ustawowej wspólności majątkowej, nie ma wątpliwości zarówno co do tego,
    że darowizna rzeczywiście nastąpiła, jak i co do tego w jakiej była kwocie.
    Tym samym Pana zdaniem zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku przewidziane w
    art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego
    kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku
    obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach
    dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po
    stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
    Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do
    jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy

    darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli
    złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą
    złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
      Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
      następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
      ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
      dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości
      nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
      opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
      obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków,
      ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i
      prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
      synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku.
    Na wysokość podatku ma wpływ przynależność do grupy podatkowej, do której zaliczany
    jest nabywca.
    Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w
    swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe dla członków najbliższej rodziny.
    W myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Należy podkreślić, że w przypadku darowizny środków pieniężnych oba warunki wskazane
    w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy muszą być spełnione łącznie, aby można było zastosować
    zwolnienie.
    Zgodnie z art. 4a ust. 3 cyt. ustawy:
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Przy czym, w myśl art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
      1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
        ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
        określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
      2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo
        w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-
    Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015
    r. poz. 2060).
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    - otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
    - złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją
      przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy);
    - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Z treści wniosku wynika, że ... 2020 r. zawarł Pan z matką w formie pisemnej umowę
    darowizny, w której Pana matka postanowiła przekazać Panu część środków pieniężnych
    jakie otrzyma ze sprzedaży nieruchomości. Kwota darowizny miała zostać określono w
    momencie nabycia przez Pana swojej nieruchomości. Pana matka sprzedała
    nieruchomość ... maja 2024 r. Kupujący ... marca 2024 r. oraz ... maja 2024 r. przelali na
    Pana konto łącznie 2.800.000 zł, za które ... maja 2024 r. kupili od Pana matki
    nieruchomość. W dniu ... czerwca 2024 r. za kwotę 2.000.000 zł kupił Pan swoją
    nieruchomość, co konkretyzowało przedmiot darowizny oraz jej kwotę. Otrzymanie
    darowizny zgłosił Pan w terminie do naczelnika urzędu skarbowego.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z
    omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez
    obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo
    rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub
    przekazem pocztowym.

    Przenosząc powołane powyżej przepisy na grunt analizowanej sprawy należy zgodzić się z
    Panem, że otrzymana przez Pana darowizna środków pieniężnych podlega zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ww. ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. Spełnione są bowiem – jak wynika z przedstawionego
    stanu faktycznego – warunki do zwolnienia. Z treści wniosku wynika, że otrzymał Pan
    darowiznę od matki, czyli od osoby wymienionej w art. 4a ust. 1 ustawy podatku od
    spadków i darowizn. Otrzymane przez Pana środki pieniężne są bowiem wypełnieniem
    zawartej ... 2020 r. między Panem i Pana matką umowy darowizny i to w stronach tej
    czynności należy dopatrywać się powiązań rodzinnych skutkujących określeniem
    właściwej grupy podatkowej. Zgłosił Pan w terminie właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego otrzymanie darowizny oraz przekazanie środków zostało udokumentowane
    w sposób określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Wpłata środków uzyskanych przez Pana matkę ze sprzedaży nieruchomości, z których to
    środków Pana matka dokonała darowizny na Pana rzecz, nastąpiła na Pana konto. Środki
    pieniężne, które otrzymał Pan tytułem darowizny od matki wpłynęły więc na Pana konto.
    Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia pozostaje natomiast fakt, że środki pieniężne
    zostały przekazane nie z rachunku darczyńcy lecz z rachunku kupujących nieruchomość
    darczyńcy. Były to środki Pana matki, które uzyskała ze sprzedaży swojej nieruchomości i
    które wpłynęły na Pana rachunek bankowy.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że darowizna środków pieniężnych
    przekazana Panu przez Pana matkę korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 4a ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.