Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.503.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją projektów B+R.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29
    września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X (dalej: „Spółka” lub „X” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą na
    terenie Polski od (...) roku.
    Zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców KRS, głównym przedmiotem działalności
    Spółki są (...) oraz między innymi działalność związana z (...).
    X jest dynamicznie rozwijającym się oddziałem zlokalizowanym w (...), pełniącym kluczową
    rolę jako (...).
    Działalność firmy koncentruje się na (...). Celem X jest (...). (...). Biuro Spółki w (...) (...). (...)
    Spółka prowadzi (...). Klientami Spółki są w większości (...). Z tego względu zwracają się do
    X, która oferuje (...).
    Każde zlecenie traktowane jest przez Spółkę indywidualnie – zespół projektowy
    opracowuje (...). Szybkie tempo zmian technologicznych oraz rosnące wymagania w
    zakresie (...) sprawiają, że konieczne staje się ciągłe wprowadzanie innowacji i
    dostosowywanie rozwiązań do aktualnych potrzeb użytkowników. W związku z tym, X
    prowadzi działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Działalność B+R”).
    Spółka konsekwentnie inwestuje w rozwój nowych koncepcji i opracowanie innowacyjnych
    produktów – takich jak (...) – które (...). Zgodnie z przyjętą w Spółce strukturą
    organizacyjną, działalność X jest (...). Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) jest
    prowadzona przez (...). (...). W ramach projektów B+R Spółka rozwija innowacje (...).
    Zespoły projektowe wspólnie opracowują nowe lub znacząco ulepszone rozwiązania (...).
    Działalność badawczo-rozwojowa (B+R) prowadzona przez X ma charakter systematyczny,
    twórczy i projektowy. Oznacza to, że w celu opracowania konkretnego rozwiązania (...) –
    takiego jak (...) – tworzony jest odrębny projekt oraz powoływany zespół projektowy
    odpowiedzialny za jego realizację. Każdy zespół pracuje zgodnie z wewnętrznymi
    procedurami Spółki, które regulują zasady planowania, realizacji i monitorowania
    postępów w ramach danego przedsięwzięcia.
    Prowadzone przez X prace B+R koncentrują się na (...). Efektem tych działań są nowe lub
    znacząco ulepszone produkty i systemy – w szczególności (...). Opracowywane rozwiązania
    stanowią rezultat interdyscyplinarnych prac zespołów (...).
    Projekty B+R, co do zasady, realizowane są przez Wnioskodawcę w ramach
    standardowego cyklu projektowego.
    Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:
    · Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu.
    · Faza 2: Zasadnicze prace (...).
    · Faza 3: Weryfikacja (...).

    Faza 1 (tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu) polega na
    przeprowadzeniu wstępnych prac koncepcyjnych dotyczących opracowania projektu
    badawczo-rozwojowego, którego celem jest stworzenie (...) . Na tym etapie zespół X
    analizuje (...). Proces (...). Zakres zaangażowania na tym etapie zależy od stopnia
    sprecyzowania oczekiwań przez klienta – (...). W efekcie powstaje (...). Spółka szacuje
    również (...). Na tym etapie określane są priorytety oraz definiowane są kolejne etapy prac
    (...). Działania realizowane w tej fazie opierają się na (...). Celem jest (...).
    Do typowych czynności podejmowanych w ramach tej fazy należą:
    (...)
    Efektem Fazy 1 jest powstanie planu realizacji projektu (...).
    Faza 2 (zasadnicze prace (...)) obejmuje zasadnicze prace badawczo-rozwojowe
    prowadzące do stworzenia (...). W ramach tej fazy zespół X przystępuje do realizacji prac
    (...). W ramach tego etapu zespół (...). W tej fazie powstają kolejne, działające (...) –
    funkcjonalności są stopniowo rozwijane i testowane. Prace mogą obejmować zarówno
    tworzenie (...).
    W ramach tej fazy realizowane są w szczególności następujące czynności:
    (...)
    Faza ta obejmuje kluczowy etap technicznej realizacji projektu (...).
    Faza 3 (weryfikacja (...)) obejmuje działania związane z(...). Celem tych prac jest (...). Na tym
    etapie (...). (...).
    Przeprowadzane są (...). Ostatecznie prace w tej fazie prowadzą do pierwszego wdrożenia
    rozwiązania (...).
    Wnioskodawca zaznacza, że do działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza
    realizowanych w fazach 1-3 cyklu projektowego prac rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do produktów, także tych, które mają charakter ulepszeń.
    Spółka prowadzi działalność B+R przez dedykowane zespoły, w zakresie kilku
    podstawowych obszarów projektowych w tym:
    Projekt (...) – to projekt badawczo-rozwojowy ukierunkowany na opracowanie (...), (...).
    Celem projektu jest (...)j.
    (...)
    (...).
    (...).
    (...). Innowacyjność rozwiązania przejawia się w (...). W ramach projektu opracowywane są
    także: (...), co świadczy o kompleksowym charakterze prac badawczo-rozwojowych.
    Realizacja projektu rozpoczęła się w (...) r. i trwa nadal.
    Projekt (...) - to projekt badawczo-rozwojowy ukierunkowany na opracowanie (...), (...).
    Projekt (...) koncentruje się na (...).
    W ramach projektu (...) zostanie wyposażone w nowe komponenty (...):
    (...).
    (...).
    • (...).
    Projekt ma charakter twórczy i innowacyjny – (...). Zakres funkcjonalności (...) . Realizacja
    projektu rozpoczęła się w (...) r. i trwa nadal.
    Projekt (...) - to projekt badawczo-rozwojowy, którego celem jest opracowanie (...).
    Rozwiązanie ma na celu (...).
    Kluczowe funkcjonalności (...):
    · (...).

    W ramach projektu rozwijany jest:
    • (...).
    Innowacyjność projektu przejawia się w (...). (...). Projekt został rozpoczęty (...) r. i jest nadal
    w trakcie realizacji.
    Projekt (...) - to projekt badawczo-rozwojowy mający na celu opracowanie (...). (...),(...).
    Opracowywane narzędzie będzie (...). Projekt obejmuje (...).
    Kluczowe funkcjonalności (...) obejmują:
    Zarządzanie (...):
    · (...).
    Zarządzanie (...):
    • (...)
    Tryby pracy:
    • (...).
    Zarządzanie (...):
    • (...).
    System (...):
    • (...).
    Automatyzacja:
    • (...).
    Zarządzanie (...):
    • (...).
    Projekt (...) wpisuje się w obszar nowoczesnych rozwiązań (...), łącząc (...).
    Innowacyjność polega m.in. na integracji (...). Projekt został rozpoczęty w (...) r. i jest nadal
    w trakcie realizacji.
    Projekt (...) – to projekt badawczo-rozwojowy, którego celem jest opracowanie (...). (...)
    będzie stanowić (...). Rozwiązanie ma być zdolne do (...).
    Kluczowe funkcjonalności (...) obejmują:
    • (...).
    Obejmuje zaprojektowanie (...). Tworzone rozwiązania technologiczne wykraczają poza
    standardowe rozwiązania (...). Projekt został rozpoczęty w (...) r. i jest nadal w trakcie
    realizacji.
    Projekt (...) – to projekt badawczo-rozwojowy polegający na opracowaniu (...). System
    pozwala na (...). Kluczowym elementem innowacyjności projektu jest zastosowanie (...).
    Dzięki temu możliwe jest (...). Rozwiązanie zostało zaprojektowane z myślą o (...). Projekt
    ma charakter twórczy i innowacyjny – rozwiązanie opracowywane przez Spółkę łączy (...),
    co w ocenie Spółki stanowi istotne usprawnienie w porównaniu do standardowych
    rozwiązań dostępnych na rynku. Realizacja projektu rozpoczęła się (...) r. i pozostaje w
    toku.
    Projekt (...) - to projekt badawczo-rozwojowy mający na celu opracowanie (...). Głównym
    założeniem projektu jest opracowanie (...) o możliwie jak najmniejszych wymiarach, który
    będzie zdolny do (...). (...) (...).
    W ramach projektu prowadzone są prace nad:
    · (...).

    Projekt ma charakter innowacyjny – połączenie (...) stanowi istotny postęp względem
    rozwiązań dostępnych obecnie na rynku. Rozwijane rozwiązanie (...). Projekt realizowany
    jest od (...) r. i pozostaje w toku.
    Projekt (...) - to projekt badawczo-rozwojowy ukierunkowany na opracowanie (...). Projekt
    ma na celu stworzenie (...).
    Model będzie trenowany do wykrywania następujących (...):
    1. (...).
    Projekt zakłada(...). Projekt ma charakter innowacyjny – łączy technologie (...). Projekt
    realizowany jest od (...) r. i pozostaje w toku.
    Rezultatami projektów B+R realizowanych przez X są nowe produkty, (...).
    W ramach każdego projektu badawczo-rozwojowego powstają całkowicie nowe
    rozwiązania technologiczne w obszarze (...), (...), bądź wprowadzane są znaczące
    ulepszenia do już istniejących (np. w postaci nowych funkcjonalności).
    W Spółce na potrzeby każdego z projektów angażowani są wykwalifikowani specjaliści o
    różnych specjalizacjach i kompetencjach, którzy co do zasady są przyporządkowani do
    danego zespołu projektowego. Trzon zespołów, o których mowa powyżej stanowią
    głównie (...).
    Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub
    wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym
    harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i
    regularny. Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę nie były, nie są i nie będą
    w przyszłości związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w
    tworzonym narzędziu/systemie/procesie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się
    /będą charakteryzować się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż
    każde z opracowanych przez X rozwiązań jest/będzie indywidualne oraz posiada/będzie
    posiadać niepowtarzalne funkcjonalności.
    Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanych powyżej obszarów
    projektowych zawsze zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązania (narzędzia,
    systemu, oprogramowania, funkcjonalności, modułu) niewystępujących dotychczas na
    rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo są/będą na tyle innowacyjne, że w
    znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach projektów realizowanych w
    opisanych powyżej szczegółowo obszarach projektowych, Wnioskodawca jako podatnik
    podatku dochodowego zamierza po raz pierwszy dokonać odliczenia, o którym mowa w
    art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (dalej: „ustawa o CIT”), tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
    kwalifikowanych (dalej: „Ulga B+R”) za 2024 r. oraz w kolejnych latach podatkowych (w
    zakresie opisanych projektów B+R, które są/będą realizowane w ramach opisanych
    obszarów projektowych w roku 2024 oraz w latach kolejnych).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:
    • w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją
    działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe,
    w których działalność B+R jest i będzie realizowana,
    • Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
    na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,
    • Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2,
    2a i 3 ustawy o CIT,
    • Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu Ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w
    art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,

    • Koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek
    formie,
    • Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, poprzez wskazanie:
    1. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której
    mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez
    Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów
    tej działalności?
    2. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
    Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
    konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo
    rozwijają oraz zdobywają?
    Rozpoczynając prace B+R, o których mowa we Wniosku o interpretację, Spółka zatrudniała
    wykwalifikowaną kadrę (...), dysponującą wiedzą (...), specjalizującą się w szczególności w
    projektowaniu i budowie zaawansowanych rozwiązań (...).
    Ponadto, dla Wnioskodawcy kluczowy był i jest ciągły rozwój, dlatego Spółka stawiała i
    stawia na rozwój pracowników umożliwiając (...).
    W konsekwencji należy wskazać, że przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we
    Wniosku o interpretację, Spółka dysponowała wiedzą z zakresów:
  1. (...).
    W toku realizacji projektów B+R wiedza ze wskazanych powyżej dziedzin została przez
    Spółkę wykorzystana i rozwinięta, dzięki czemu Wnioskodawca pozyskał (...) zasoby wiedzy
    z następujących dziedzin we wskazanych konkretnie obszarach:
  1. (...).
    Jednocześnie należy wskazać, że powstała w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę
    prac B+R wiedza jest zapisywana i archiwizowana w dziale technicznym Spółki, w celu jej
    dalszego wykorzystania w ramach kolejnych prac.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez
    Spółkę działalność B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt
    26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d
    ust. 1 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez
    Spółkę działalność B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt
    26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d
    ust. 1 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.

    Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”).
    Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji kwalifikuje się
    do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    - działalność ma charakter twórczy,
    - działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    - działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że
    cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Z kolei
    „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Należy wskazać, że
    pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także dokumenty opracowane przez
    OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych
    stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting
    Data on Research and Experimental Development”, dalej: „Podręcznik Frascati”).
    Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT
    należy zaliczać:
    - rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,
    - rozwój technologii związanych z internetem - projektowanie i wdrożenie nowych
    wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,
    - rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z
    procesu,
    - działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub
    oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,
    - tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych
    technikach,
    - tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,
    - prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące
    niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.

    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie wskazanych
    obszarów projektowych wymagała/wymaga m.in. (...)w.
    W projektach realizowanych przez Spółkę kluczowe znaczenie ma także (...), co oznacza, że
    ma w pełni twórczy charakter.
    O twórczym charakterze podejmowanych działań świadczy również okoliczność, że Spółka
    każde rozwiązanie traktuje indywidualnie i przygotowuje produkty/oprogramowanie pod
    określone przez klienta kryteria. Nie są to zatem rozwiązania szablonowe, dostępne do
    nabycia w gotowej wersji na rynku.
    Ponadto, prace w ramach projektów prowadzone były/są zgodnie ze standardowym
    cyklem projektowym, z podziałem na 3 fazy.
    Zatem, prace te są prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu
    oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i
    wykształcenie. Tym samym prace w ramach projektów można uznać za działalność
    podejmowaną w sposób systematyczny.
    Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność B+R
    Spółki obejmuje: (...).
    Działalność Spółki w ramach projektów ma na celu opracowanie innowacyjnych (...). W
    konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach
    projektów mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia całkiem
    nowego rozwiązania,(...).
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez
    Spółkę prac w ramach projektów przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności obszaru
    B+R.
    Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenie przyszłego,
    prowadzone przez Spółkę prace:
    - dotyczą opracowywania nowych, autorskich rozwiązań ((...));
    - wykorzystują dostępną wiedzę lub prowadzą do pozyskania nowej wiedzy,
    wykorzystywanej następnie do tworzenia innowacyjnych rozwiązań w obszarze (...);
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie z
    standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym,
    - mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
    dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych (...),
    - są realizowane według ustrukturyzowanej procedury tworzenia (...), która obejmuje (...),
    - efektem prowadzonych prac są nowe, zindywidualizowane rozwiązania – zarówno (...) –
    niedostępne w gotowej formie na rynku.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez
    Spółkę działalność B+R w ramach obszarów projektowych, opisanych szczegółowo w
    opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 26
    oraz pkt 28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której
    mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać

      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania wskazać
    należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś

    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że prowadzone prace B+R koncentrują się
    na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu nowatorskich, złożonych
    rozwiązań (...) odpowiadających na potrzeby rynku. Efektem tych działań są (...).
    Działalność Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub
    wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań.
    Podejmowana jest w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym
    harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i
    regularny. Nie były, nie są i nie będą w przyszłości związane ze standardowymi,

    rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym narzędziu/systemie/procesie, zaś
    tworzone rozwiązania charakteryzują się/będą charakteryzować się wysokim poziomem
    innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez X rozwiązań jest
    /będzie indywidualne oraz posiada/będzie posiadać niepowtarzalne funkcjonalności.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, zgadzam się z Państwem, że prowadzona przez Spółkę działalność B+R
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co
    uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.