Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.107.2025.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Estoński CIT; ustalenie podstawy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4ab

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest
    spółką handlową zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień
    złożenia Wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych („CIT”), posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz
    miejsce zarządu w Polsce. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.) i nie prowadzi
    ich zgodnie z MSR.
    Spółka od 1 lutego 2023 wybrała opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale
    6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”).
    Wnioskodawca w okresie opodatkowania Ryczałtem planuje wypracować zysk i go w
    późniejszym czasie wypłacić wspólnikom. W zależności od sytuacji finansowej Spółki, jak i
    potrzeb jej wspólników Wnioskodawca będzie wypłacał zyski w kolejnych latach. Tym
    samym może dojść do sytuacji, że:
        zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę
        kiedy ta spełnia warunki bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony
        kiedy Spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem;
        zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę
        kiedy ta nie spełnia warunków bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk został
        wypłacony kiedy Spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem.
    Zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem nie zostanie, na podstawie
    uchwały o podziale zysku, przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie
    poprzedzającym opodatkowanie Ryczałtem.
    Pytania
    1. Jaką stawkę podatku CIT ma zastosować Spółka w sytuacji wypłaty zysku netto
      wypracowanego przez nią w okresie opodatkowania Ryczałtem?
    2. Jaką podstawę opodatkowania podatkiem PIT z tytułu wypłaty zysku powinien przyjąć
      Wnioskodawca jako płatnik wypłacając Wspólnikom osiągnięty zysk?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W części dotyczącej podatku dochodowego od
    osób prawnych (pytania nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, będącego płatnikiem, przy wypłacie Wspólnikom osiągniętego
    zysku, Wnioskodawca jako podstawę opodatkowania podatkiem PIT z tytułu wypłaty zysku
    przyjmie kwotę zysku wynikającą z uchwały Wspólników, pomniejszoną o zapłacony
    Ryczałt związany z jej wypłatą („Wypłacony Zysk”).
    Uzasadnienie
    Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o CIT „Opodatkowaniu ryczałtem
    podlega dochód odpowiadający: wysokości zysku netto wypracowanego w okresie
    opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom,
    akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) (...)”.

    Zgodnie z treścią art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT „Podstawę opodatkowania ryczałtem
    stanowi: suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
    przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto
    uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto (...)”.
    Zgodnie zaś z treścią art. 28o ust. 1 pkt 1 oraz 2 ustawy o CIT „Ryczałt wynosi: 10%
    podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
    rozpoczynającego prowadzenie działalności; 20% podstawy opodatkowania - w przypadku
    podatnika innego niż wskazany w pkt 1”.
    Powyższe przepisy znajdują zastosowanie do opodatkowania wypłat dokonywanych przez
    podatników Ryczałtu na rzecz jego wspólników.
    Jak wskazano w Objaśnieniach (Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia
    2021 r.) „Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady
    efektywna dystrybucja zysku przez podmiot opodatkowany ryczałtem, w tym przede
    wszystkim na rzecz jej wspólnika. Przepisy nie ograniczają się jednak wyłącznie do
    opodatkowania dywidendy, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji
    wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem zysku netto.”. W konsekwencji,
    ponieważ przedmiotem niniejszego Wniosku jest ustalenie efektywnej wysokości
    opodatkowania dokonania podziału zysku, to zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu
    Ryczałtem podlega podzielona kwota zysku netto: „w okresie opodatkowania ryczałtem w
    części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony: do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom”.
    Potwierdza to sposób księgowania opisany przez MF w odpowiedzi na pytanie czytelników
    opublikowany Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 4 (556) z dnia 20.02.2022 „Jak już
    wspomniano opodatkowaniu estońskim CIT podlega m.in. dochód odpowiadający
    wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
    jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony do wypłaty wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Do ewidencji
    księgowej ryczałtu od dochodów spółek (estońskiego CIT) służy konto 87 "Podatek
    dochodowy od osób prawnych". Zatem estoński CIT należny od dochodu z tytułu
    podzielonego zysku ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem po stronie Wn konta
    87, w korespondencji ze stroną Ma konta 22-3/0 "Rozrachunki z tytułu podatku
    dochodowego od osób prawnych", a także dalej w tej odpowiedzi, gdzie wskazano na
    konieczność księgowania odpowiedniego operacji na kontach.
    Analogiczne stanowisko zajęto w Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno –
    Finansowych nr 9 (113) z dnia 20.03.2022 gdzie wskazano, że „W myśl art. 37 ustawy o
    rachunkowości, w związku z przejściowymi różnicami między wykazywaną w księgach
    rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą
    podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości, jednostka tworzy rezerwę i ustala aktywa
    z tytułu odroczonego podatku dochodowego, którego jest podatnikiem. W praktyce
    aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości kwoty
    przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, w związku z
    ujemnymi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy
    obliczenia podatku dochodowego oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia,
    ustalonej przy uwzględnieniu zasady ostrożności. Natomiast rezerwę z tytułu odroczonego
    podatku dochodowego tworzy się w wysokości kwoty podatku dochodowego,
    wymagającej w przyszłości zapłaty w związku z występowaniem dodatnich różnic
    przejściowych, tj. różnic, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku
    dochodowego w przyszłości. Biorąc powyższe pod uwagę, a w szczególności zasady
    estońskiego CIT, w przypadku decyzji jednostki o wyborze opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek nie będą występowały tytuły dotyczące przejściowych różnic między
    wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością
    podatkową. Dlatego też jednostka na bieżąco nie będzie tworzyć już takich rezerw oraz nie
    będzie ustalać takich aktywów. Natomiast jednostka, która przed przejściem na

    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek tworzyła takie rezerwy oraz ustalała takie
    aktywa - co do zasady - powinna je rozwiązać”.
    W konsekwencji, opodatkowaniu Ryczałtem podlega kwota faktycznie wypłacona
    wspólnikom Spółki. Dla lepszego zobrazowania Wnioskodawca posłuży się następującym
    przykładem:
        gdy wspólnikom, tytułem podziału zysku, zostanie wypłacona kwota po
        1.000.000,00 zł, a opodatkowanie Ryczałtem nastąpi według stawki 10%, to podatek
        (Ryczałt), dla każdego z wspólników, będzie wynosił 100.000,00 zł.
        po zapłacie Ryczałtu zostanie 900.000,00 zł do przekazania na rzecz takich
        wspólników tytułem wypłaty dywidendy i tak ustalona kwota stanowić będzie punkt
        wyjścia dla obliczenia zobowiązania podatkowego w PIT, które przy wypłacie
        zobowiązany będzie potrącić podatnik Ryczałtu jako płatnik PIT.
        natomiast gdy wspólnikom, tytułem podziału zysku, zostanie wypłacona kwota po
        1.000.000,00 zł, a opodatkowanie Ryczałtem nastąpi według stawki 20%, to podatek
        (Ryczałt), dla każdego z wspólników, będzie wynosił 200.000,00 zł.
        po zapłacie Ryczałtu zostanie 800.000,00 zł do przekazania na rzecz takich
        wspólników tytułem wypłaty dywidendy i tak ustalona kwota stanowić będzie punkt
        wyjścia dla obliczenia zobowiązania podatkowego w PIT, które przy wypłacie
        zobowiązany będzie potrącić podatnik Ryczałtu jako płatnik PIT.
    Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ustawy o PIT „Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.”.
    Zgodnie z treścią art. 30a ust. 1 pkt 4) ustawy o PIT „Od uzyskanych dochodów
    (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art.
    52a (...) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych; (...)”.
    Zgodnie z treścią art. 30a ust. 19 pkt 2) ustawy o PIT „Zryczałtowany podatek, obliczony
    zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat
    podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu
    wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą (...) 70%
    kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
    spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych (...)”.
    Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ustawy o PIT „Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są
    obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat
    (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z
    tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1- 11
    oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.”.
    Powyższe stanowisko potwierdza brzmienie m.in. komentarza do art. 30a ustawy o PIT,
    gdzie wskazano, że „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest

    dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Kategorie dochodu tego rodzaju
    wymienione zostały w art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 PDOFizU. Zryczałtowany podatek
    od tego rodzaju dochodów pobiera się, co do zasady, bez pomniejszania przychodu o
    koszty jego uzyskania (...)” [w: Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz red. dr
    Janusz Marciniuk Rok: 2017 Wydanie: 18].
    Ustawa o PIT, poprzez wskazane przepisy, przewiduje metodę kasową dla opodatkowania
    przychodów dywidendowych - odmiennie niż w przypadku zasady memoriałowej, gdzie
    opodatkowaniu podlegają przychody należne, choćby nie zostały otrzymane.
    Opodatkowanie dywidend w PIT następuje zasadniczo według stawki 19%, która jednak w
    przypadku podmiotów opodatkowanych Ryczałtem, podlega obniżeniu o kwotę wskazaną
    w art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT.
    W ocenie Wnioskodawcy punkt wyjścia dla ustalenia podstawy opodatkowania w PIT dla
    Wspólników z tytułu wypłaconego zysku stanowi Wypłacony Zysk, czyli kwota zysku netto
    (wynikająca z uchwały o podziale zysku pomniejszona o zapłacony Ryczałt).
    Ustawodawca w powyższych przepisach przewidział bowiem specyficzny mechanizm
    ustalenia podstawy opodatkowania w PIT dla wypłaty zysku do wspólników podatnika
    Ryczałtu. W przypadku wypłaty zysku z danego roku obrotowego mamy do czynienia z
    dwoma zobowiązaniami podatkowymi: zobowiązaniem podatkowym spółki-podatnika
    oraz jej udziałowców (zryczałtowany podatek od dywidendy w PIT). Rozliczenie jest w tym
    przypadku dwufazowe: spółka-podatnik Ryczałtu obowiązana jest zapłacić Ryczałt (faza 1),
    a następnie, od pozostałej kwoty, powinna pobrać (jako płatnik) zryczałtowany podatek od
    wypłacanej dywidendy (faza 2). Przy tym, podstawy opodatkowania są w tym przypadku
    różne. Podstawą opodatkowania dla Ryczałtu jest bowiem wypłacana kwota.
    Taki sposób obliczenia podatku PIT koresponduje ze sposobem obliczania podatku PIT od
    dywidendy wypłaconej ze spółki osiągającej dochody w „standardowym” systemie
    opodatkowania CIT. Ponieważ przepisy art. 30a ustawy o PIT nie różnicują (poza kwestią
    dodatkowego odliczenia o którym mowa powyżej) podstawy obliczenia podatku od
    dywidendy w zależności od tego czy wypłaty dokonuje spółka podlegająca opodatkowaniu
    Estońskim CIT czy „zwykła”, należy przyjąć, że w obu przypadkach kwota tej dywidendy
    podlegająca opodatkowaniu podatkiem PIT, to kwota zysku pomniejszonego o należny
    podatek CIT. To czy podatek CIT jest płatny na bieżąco (tak jak w standardowym systemie
    opodatkowania CIT) czy jest on należny dopiero w momencie wypłaty dywidendy (jak w
    Ryczałcie) nie zmienia faktu, że pomniejsza on kwotę zysku faktycznie pozostawionego do
    dyspozycji wspólników (udziałowców).
    Przesunięcie w czasie momentu zapłaty podatku CIT (Ryczałt) nie zmienia jego charakteru i
    tego, że jest on podatkiem spółki a nie wspólników. Jako taki pomniejsza środki możliwe
    do uzyskania przez wspólników. Nie może dojść do sytuacji, w ramach której, wspólnicy
    płaciliby podatek PIT od kwoty podatku CIT, który spółka (podatnik Ryczałtu) odprowadza
    do właściwego organu podatkowego w związku z przesunięciem momentu płatności CIT
    do momentu wypłaty dywidendy. Przyjęcie innego poglądu oznaczałoby, że ustawodawca
    niezasadnie zróżnicował podatek płacony w momencie wypłaty dywidendy na odroczony
    CIT oraz należny standardowo w momencie wypłaty dywidendy PIT.
    W tym kontekście, nie znajduje uzasadnienia twierdzenie, że w przypadku wypłaty
    dywidendy do podatników Ryczałtu mamy do czynienia z jednym zdarzeniem
    podatkowym w CIT i PIT. Takie stanowisko nie znajduje oparcia w przepisach, skoro
    zdarzeniem podatkowym dla podzielonego zysku w Ryczałcie jest moment podjęcia
    uchwały o podziale zysku (art. 28n ust. 1 pkt 1 oraz art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT), a dla
    osób fizycznych faktyczna wypłata dywidendy (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT). Podkreślenia
    przy tym wymaga, że przedstawiona powyżej dwufazowość opodatkowania dywidend
    otrzymanych od podatników Ryczałtu w pełni bardziej koresponduje ze stwierdzeniem, że
    inna będzie podstawa opodatkowania w CIT i PIT dla wypłaconego zysku do Wspólników.
    Przenosząc powyższe ustalenia na przykład, uchwała o podziale zysku może bowiem
    zostać podjęta np. 30 grudnia roku X, ale faktyczna wypłata zysku może nastąpić 2

    stycznia roku X+1. Przyjęcie, że opodatkowanie Wypłaconego Zysku następuje w ramach
    jednego zdarzenia podatkowego jest zatem całkowicie nieuprawnione.
    Kwotą faktycznie otrzymaną przez udziałowców podatnika Ryczałtu (przed zapłatą przez
    nich podatku PIT pobranego przez podatnika Ryczałtu jako płatnika) będzie kwota zysku
    osiągniętego przez podatnika Ryczałtu po pomniejszeniu jej o należny Ryczałt (CIT). Dla tak
    ustalonej kwoty należy obliczyć zobowiązanie podatkowe w PIT udziałowców podatnika
    Ryczałtu. Opodatkowanie PIT nastąpi według stawki 19%, a kwota ta następnie podlega
    obniżeniu o 90% lub 70% kwoty zapłaconego CIT (Ryczałtu) przez podatnika Ryczałtu
    zgodnie z treścią art. 30a ust. 19 pkt 1 lub 2 ustawy o PIT. Biorąc pod uwagę ustalenia
    poczynione powyżej oraz obrazując powyższe zasady przykładem dla małego podatnika,
    to:
        w sytuacji, gdy podatnik Ryczałtu w roku podatkowym dokonania podziału zysku
        posiadać będzie status małego podatnika, to stawka Ryczałtu (CIT) wyniesie 10%;
        to obliczony według stawki 19% podatek od dywidendy (PIT) w kwocie 900.000,00 zł
        wyniesie 171.000,00 zł, niemniej jednak, jego pomniejszenie o 90% kwoty CIT, tj. o
        kwotę 90.000,00 zł (90% * 100.000,00 zł) powoduje, iż efektywnie jego wysokość
        wynosi 81.000,00 zł;
        podatnik Ryczałtu będzie więc zobowiązany do pobrania PIT w takiej kwocie oraz
        odprowadzenia go jako płatnik na konto właściwego organu podatkowego;
        tym samym efektywna stawka podatku CIT+PIT w tym przykładzie wyniesie 18,10%.
    Natomiast biorąc pod uwagę ustalenia poczynione powyżej oraz obrazując powyższe
    zasady przykładem dla dużego podatnika, to:
        w sytuacji, gdy podatnik Ryczałtu w roku podatkowym dokonania podziału zysku
        posiadać będzie status dużego podatnika, to stawka Ryczałtu (CIT) wyniesie 20%;
        to obliczony według stawki 19% podatek od dywidendy (PIT) w kwocie 800.000,00 zł
        wyniesie 152.000,00 zł, niemniej jednak, jego pomniejszenie o 70% kwoty CIT, tj. o
        kwotę 140.000,00 zł (70% * 200.000,00 zł) powoduje, iż efektywnie jego wysokość
        wynosi 12.000,00 zł;
        podatnik Ryczałtu będzie więc zobowiązany do pobrania PIT w takiej kwocie oraz
        odprowadzenia go jako płatnik na konto właściwego organu podatkowego;
        tym samym efektywna stawka podatku CIT+PIT w tym przykładzie wyniesie 21,20%.
    Podsumowując, punktem wyjścia dla ustalenia podstawy opodatkowania w PIT jest zatem
    Wypłacony Zysk, tj. kwota zysku wynikająca z uchwały Wspólników, pomniejszona o
    zapłacony Ryczałt związany z jej wypłatą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie
    są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o
    zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających
    opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w
    sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może
    rozporządzać jak właściciel).
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zatem, do wskazanej kategorii zalicza się również dywidendy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera
      się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    W myśl natomiast art. 30a ust. 19 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r.:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych
      przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
      spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
        1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
        spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
        zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z
        którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego
        zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt
        1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
        2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
        spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
        zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z
        którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego

        zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt
        2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 278 ze zm.):
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1–11 oraz 11b–13 z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4ab ww. ustawy, w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku
    osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
      Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących
      ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia
      stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu
      pozostania w systemie ryczałtu od dochodów. (...)
      Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały
      konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji
      art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika
      (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
      akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i
      komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale
      własnym spółki, podlega pomniejszeniu.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że otrzymana kwota
    dywidendy pochodząca z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była
    ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, zryczałtowany podatek dochodowy
    obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy

    należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była
    opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci
    podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym
    spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w
    kapitale własnym spółki. Przy czym, zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana
    ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w
    którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała
    zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
    W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku
    wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas
    należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o
    odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek.
    W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od
    statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od
      dochodów spółek, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od
      dochodów spółek.
    Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku
    spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty
    podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez
    wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467).
    W przypadku braku wyodrębnienia w kapitale własnym spółki, zysków pochodzących z
    okresu, gdy spółka ta była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, podatek
    dochodowy od osób fizycznych od podzielonych zysków spółki wypłaconych z podziału
    takich zysków, nie będzie mógł być pomniejszony o część należnego ryczałtu
    przypadającego na te podzielone zyski spółki.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 2, nie można zgodzić się z
    Państwa stanowiskiem, że będąc płatnikiem, przy wypłacie Wspólnikom osiągniętego
    zysku, jako podstawę opodatkowania podatkiem PIT z tytułu wypłaty zysku przyjmiecie
    kwotę zysku wynikającą z uchwały Wspólników, pomniejszoną o zapłacony Ryczałt
    związany z jej wypłatą („Wypłacony Zysk”).
    Wskazać należy, że przykładowa kalkulacja należnego podatku dochodowego od osób
    fizycznych od wypłaty zysku opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek została
    zawarta w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r.
    zamieszczonym na stronie internetowej Ministerstwa Finansów- Przykład 50 (s. 68), w
    którym to przykładzie wskazano:
      W dniu dywidendy Pani X posiadała 40% udziału w zysku a Pan Y posiadał 60%
      udziału w zysku.

      W związku z przeznaczeniem zysku netto spółki za 2023 r. do podziału
      akcjonariuszom w wysokości 1 000 000 zł powstał w spółce dochód do
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
      10% x 1 000 000 zł = 100 000 zł
      a) Rozliczenie podatku PIT od przychodu z dywidendy uzyskanego przez Panią X:
      Na Panią X przypada dywidenda (40% zysku netto przeznaczonego do podziału
      między akcjonariuszy) w wysokości:
      40% x 1 000 000 zł = 400 000 zł;
      Podatek PIT od przychodu z dywidendy obliczony wg stawki 19% wynosi:
      19% x 400 000 zł = 76 000 zł;
      Podatek CIT od podzielonego zysku, z którego została wypłacona dywidenda Pani X
      wynosi:
      40% x 100 000 zł = 40 000 zł;
      Kwota pomniejszenia podatku PIT od dywidendy wypłaconej Pani X wynosi:
      90% x 40 000zł = 36 000 zł;
      Należny podatek PIT od dywidendy wypłaconej Pani X (po zaokrągleniu do pełnych
      złotych) wynosi:
      76 000 zł – 36 000 zł = 40 000 zł.
      Łączne obciążenie podatkiem CIT i PIT zysków netto spółki wypłaconych Pani X
      wynosi 80 000 zł, co stanowi 20% przypadających na nią zysków netto
      40 000 zł (CIT) + 40 000 zł (PIT) = 80 000 zł
      80 000/400 000 x 100% = 20%
    Wobec powyższego w przypadku wypłaty dywidendy Spółka pełniąca funkcje płatnika
    powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem kwotę
    przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku netto.
    Za nieprawidłowe zatem należy uznać stanowisko Państwa, że w przypadku wypłaty
    dywidendy Państwo jako spółka pełniąca funkcję płatnika powinni przyjąć jako podstawę
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwotę wypłaconego
    wspólnikom zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę ryczałtu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia

        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.