Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.589.2022.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-17
Teza: Ulga termomodernizacyjna – instalacja pieca i montaż parapetów.
Słowa kluczowe: budowa; dom-dom jednorodzinny; modernizacja; odliczenia-odliczenie od dochodu; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w związku z poniesieniem wydatków na: zakup pieca, o którym mowa we wniosku i materiałów potrzebnych do jego montażu oraz prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 3 sierpnia 2022 r. (wpływ 3 sierpnia 2022 r.) oraz z 4 sierpnia 2022 r. (wpływ 4 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan jedynym właścicielem budynku, nabył go Pan na podstawie umowy darowizny (darczyńcami byli Pana rodzice) 24 lipca 2020 r., budynek został oddany do użytku decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (…) dnia 27 lipca 2011 r. Dom jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych bez wydzielonego lokalu użytkowego, w budynku realizuje Pan własne potrzeby mieszkaniowe wraz z żoną i dzieckiem.

W roku 2021 dokonał Pan zakupu materiałów (podczas ponoszenia wydatku był Pan właścicielem budynku). Przedsięwzięcie nie było związane z przebudową, rozbudową lub nadbudową budynku.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy w związku z ulgą termomodernizacyjną może Pan odliczyć zakup parapetów okiennych wewnętrznych (wcześniej nie było pod tymi oknami parapetów) oraz zakup pieca stalowego (nazwa z faktury). Jest to piec kominowy (…) spełniający normy EN 13240:2001, A2:2004; AC:2007, który będzie służył do ogrzania parteru w domu w okresie wczesnej wiosny oraz jesieni, kiedy nie ma potrzeby ogrzewania całości domu (na piętrze znajdują się sypialnie), aby nie ogrzewać całości domu. Zakup materiałów potwierdzony jest fakturami na Pana dane. Przedsięwzięcie jest związane z termomodernizacją, ponieważ ma zmniejszyć ilość spalanego drewna, poprzez wstawienie piecyka zmniejszy się zużycie drewna do ogrzewania budynku w okresie jesiennym oraz wczesnej wiosny, ponieważ ogrzewany będzie tylko parter, a nie jak teraz cały dom. Będzie miało to wpływ na zmniejszenie zapotrzebowania na opał do głównego źródła ciepła w domu. Poprzez montaż parapetów okiennych wewnętrznych zostanie uzupełnione miejsce pomiędzy oknem, a ścianą które w trakcie zimy jest miejscem najzimniejszym, ponieważ parapet zewnętrzny jest blaszany i umocowany jest na elementach ściany pustakach (miejsce to nie ma ocieplenia). Parapet wewnętrzny ma zapobiegać utracie ciepła w tym miejscu przez co zmniejszy się zapotrzebowanie na ogrzewanie. Zamierza Pan odliczyć materiały czyli parapety oraz piec i niezbędne materiały potrzebne do montażu (np. silikon, rury, obejmy itp.), nie będą jedynie odliczone wydatki za usługę (montaż wykonał Pan sam).

Piec jest miejscowym ogrzewaczem pomieszczeń na paliwo stałe, który wg producenta spełnia wszelkie wymogi. Wydatki poniósł Pan sam bez żadnych dodatkowych funduszy, przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie do 3 lat. Wydatki zostaną odliczone od dochodu w rozliczeniu PIT. Wydatki zostały udokumentowane fakturami wystawionymi ze stawką podatku 23%, wszystkie faktury zawierają pełną datę (dzień, miesiąc oraz rok) zakupu, kwota nie przekroczy 53 000 zł. Wydatki zostały poniesione w 2021 r. (faktura za materiały kupione na początku roku 2022 zostanie ewentualnie wykorzystana podczas rocznego rozliczenia za rok 2022), kwota z faktur wynosi około 3550 zł (faktury z 9 lutego 2021 r. kwota 280 zł, 26 listopada 2021 r. kwota 168,94 zł, 25 września 2021 r. kwota 3105,96 zł). Jest Pan osobą zatrudnioną na umowę o pracę opłacający podatek na zasadach ogólnych.

W pismach, stanowiących uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_1\._ _w rozliczeniu za który rok podatkowy (prosimy o wskazanie konkretnie tego roku) chciałby Pan dokonać odliczenia poniesionych wydatków, o których mowa we wniosku w ramach ulgi termomodernizacyjnej;_

Odliczenia poniesionych wydatków chciałby Pan dokonać za rok podatkowy 2021 (zostanie złożona korekta zeznania PIT-37).

_2\._ _w związku z Pana wskazaniem, że jest Pan podatnikiem (…) opłacającym podatek według skali podatkowej (…), prosimy o doprecyzowanie, czy w roku, będącym przedmiotem wniosku uzyskał/uzyska Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;_

Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej (jest Pan zatrudniony na umowę o pracę opłacający podatek na zasadach ogólnych).

_3\._ _czy budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie szeregowej, którego jest Pan właścicielem i w którym poniósł Pan wydatki na zakup parapetów wewnętrznych oraz zakup pieca stalowego i niezbędnych materiałów potrzebnych do montażu jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;_

Budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy _Prawo budowlane._

_4\._ _w związku ze wskazaniem Pana we wniosku, że „piec jest miejscowym ogrzewaczem pomieszczeń na paliwo stałe, który wg producenta spełnia wszelkie wymogi”, prosimy o jednoznaczne wskazanie, czy piec stalowy, o którym mowa we wniosku jest urządzeniem grzewczym należącym do miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe, o którym mowa w art. 2 pkt 1 Rozporządzenia Komisji (UE) 2015/1185 z dnia 24 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe(Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 1), a jeśli nie to prosimy o wyjaśnienie:_

· _w przypadku, gdy faktury na zakup ww. pieca zostały wystawione do końca 2021 roku - czy jest to kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);_

· _w przypadku, gdy faktury na zakup ww. pieca zostały/zostaną wystawione począwszy od 2022 r. - czy jest to kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);._

Piec jest urządzeniem grzewczym należącym do miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe, o którym mowa w art. 2 pkt 1 Rozporządzenia Komisji (UE) 2015/1185 z dnia 24 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe.

_5\._ _czy wydatki, o których mowa we wniosku, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r__. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (prosimy odnieść się odrębnie do każdego z wymienionych wydatków, tj. odrębnie do zakupu parapetów, zakupu pieca oraz niezbędnych materiałów potrzebnych do montażu);_

Wydatek zakupu pieca został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacji w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Wydatek zakupu parapetów wewnętrznych został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacji w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Wydatek zakupu niezbędnych materiałów potrzebnych do montażu został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacji w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

_6\._ _na czym polega związek poniesionych ww. wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie_ _(prosimy odnieść się odrębnie do każdego z wymienionych wydatków, tj. odrębnie do zakupu parapetów, zakupu pieca oraz niezbędnych materiałów potrzebnych do montażu)__;_

Poprzez wstawienie pieca zmniejszy się zapotrzebowanie na opał w okresie jesiennym i wiosennym co ma istotny wpływ na przedsięwzięcie termomodernizacji, gdyż zmniejszy się zapotrzebowanie na opał. Poprzez montaż parapetów miejsce, które wykazywało największe straty ciepła przy oknie zostało odizolowane, co ma znaczny wpływ na poprawę termomodernizacji, ponieważ budynek jest lepiej odizolowany od warunków atmosferycznych. Niezbędne materiały pozwoliły na montaż pieca oraz parapetów wewnętrznych, bez nich nie byłoby można zamontować materiałów, które wpłynęły na termomodernizację domu.

_7\._ _czy opisane we wniosku wydatki, które Pan chciałby odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie zostały/nie zostaną:_

· _zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie;_

· _uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna);_

Opisane wydatki nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie. Nie zostaną też uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

_8\._ _czy faktury dokumentujące wysokość poniesionych przez Pana wydatków, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostały/zostaną wystawione na Pana imię i nazwisko;_

Faktury dokumentujące poniesiony przez Pana wydatek zostały wystawione na Pana imię i nazwisko wraz z adresem domu, w którym był poniesiony wydatek.

_9\._ _w związku ze stwierdzeniami zawartymi w Pana wniosku, że „(…) W roku 2021 dokonał Pan zakupu materiałów (…)”, „(…) Wydatki zostały poniesione w 2021 roku (faktura za materiały kupione na początku roku 2022 zostanie ewentualnie wykorzystana podczas rocznego rozliczenia za rok 2022)” prosimy o jednoznaczne wyjaśnienie, w którym konkretnie roku zostały wystawione faktury za zakup „materiałów”, będących przedmiotem Pana zapytania (prosimy odrębnie odnieść się do zakupu parapetów oraz pieca);_

Faktura za parapety okienne została wystawiona 9 lutego 2021 r. Faktura na piec stalowy została wystawiona 25 września 2021 r.

_10\._ _w związku z informacja wskazaną w podaniu , że zamierza Pan odliczyć materiały czyli parapety oraz piec i niezbędne materiały potrzebne do montażu (np. silikon, rury, obejmy itp.) prosimy o jednoznaczne wskazanie czy te „niezbędne materiały potrzebne do montażu” są związane:_

\- _z zakupem i montażem parapetów - jeśli tak to prosimy dodatkowo wskazać, w którym konkretnie roku zostały wystawione faktury za zakup tych niezbędnych materiałów potrzebnych do montażu parapetów,_

\- _z zakupem i montażem pieca - jeśli tak to prosimy dodatkowo wskazać, w którym konkretnie roku zostały wystawione faktury za zakup tych niezbędnych materiałów potrzebnych do montażu pieca,_

Materiały związane z zakupem i montażem parapetów okiennych - faktury zostały wystawione w 2021 r. Materiały związane z zakupem i montażem pieca – faktury zostały wystawione w 2021 r.

_11\._ _jak należy rozumieć sformułowanie zawarte przez Pana w podaniu, że „kwota nie przekroczy 53 000 zł”, czy to oznacza, że kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach, czy też należy rozumieć je w inny sposób (jaki?)._

Sformułowanie oznacza, że kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach.

### Pytanie

Czy jest możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za zakup wymienionych materiałów?

### Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, iż poniesione przez Pana wydatki mają/będą miały istotny wpływ na przedsięwzięcie termomodernizacji. Zmniejszyło się/zmniejszy się zapotrzebowanie na ogrzewanie całego domu, przez co zmniejszyło się/zmniejszy się zapotrzebowanie na materiał grzewczy. Pana zdaniem, przysługuje Panu możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na zakup wymienionych materiałów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w związku z poniesieniem wydatków na zakup pieca, o którym mowa we wniosku oraz materiałów potrzebnych do jego montażu oraz prawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).

Stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako

przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438):

Użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Zgodnie z treścią pkt 1 ww. załącznika - obowiązującą do końca 2021 r. - odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 roku):

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Stosownie do art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ww. ustawy:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie szeregowej, który jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. W roku 2021 dokonał Pan zakupu materiałów (tj. zakupu parapetów okiennych wewnętrznych oraz zakupu pieca stalowego i niezbędnych materiałów potrzebnych do ich montażu). Ww. wydatki – jak Pan wskazał w uzupełnieniu wniosku - zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Poprzez wstawienie pieca zmniejszy się zapotrzebowanie na opał w okresie jesiennym i wiosennym co ma istotny wpływ na przedsięwzięcie termomodernizacji, gdyż zmniejszy się zapotrzebowanie na opał. Poprzez montaż parapetów miejsce, które wykazywało największe straty ciepła przy oknie zostało odizolowane, co ma znaczny wpływ na poprawę termomodernizacji, ponieważ budynek jest lepiej odizolowany od warunków atmosferycznych. Niezbędne materiały pozwoliły na montaż pieca oraz parapetów wewnętrznych, bez nich nie byłoby można zamontować materiałów, które wpłynęły na termomodernizację domu. Przedsięwzięcie nie było związane z przebudową, rozbudową lub nadbudową budynku. Wydatki zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana imię i nazwisko ze stawką podatku 23%, wszystkie faktury zawierają pełną datę (dzień, miesiąc oraz rok) zakupu. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach. Opisane wydatki poniósł Pan sam, bez dodatkowych funduszy i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie, nie zostaną też uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan, że piec jest urządzeniem grzewczym należącym do miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe, o którym mowa w art. 2 pkt 1 Rozporządzenia Komisji (UE) 2015/1185 z dnia 24 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione w 2021 roku na zakup parapetów okiennych wewnętrznych i zakup przedmiotowego pieca oraz niezbędnych materiałów potrzebnych do ich montażu.

Ustosunkowując się więc do Pana pytania należy w pierwszej kolejności wskazać, że nie wszystkie wydatki, które ponoszą podatnicy w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego podlegają odliczeniu w ramach ulgi, a jedynie te, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Kocioł na paliwo stałe, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zdefiniowano w art. 2 rozporządzenia Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100) zgodnie z którym:

oznacza urządzenie wyposażone w co najmniej jedno źródło ciepła na paliwo stałe, dostarczające ciepło do wodnego systemu centralnego ogrzewania w celu uzyskania i utrzymania na wybranym poziomie temperatury wewnętrznej w co najmniej jednym zamkniętym pomieszczeniu, przy czym jego strata ciepła względem otoczenia jest nie większa niż 6 % znamionowej mocy cieplnej.

Natomiast kwestię miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe regulują odrębne przepisy - Rozporządzenie Komisji (UE) 2015/1185 z dnia 24 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 1) (dalej: Rozporządzenie 2015/1185).

W art. 2 Rozporządzenia 2015/1185 w punkcie 1 zdefiniowano „miejscowy ogrzewacz pomieszczeń na paliwo stałe”, który oznacza :

urządzenie ogrzewające pomieszczenia, które wydziela ciepło poprzez bezpośrednie przenoszenie ciepła lub poprzez bezpośrednie przenoszenie ciepła w połączeniu z przenoszeniem ciepła do cieczy w celu osiągnięcia i utrzymania pewnego poziomu komfortu termicznego człowieka w zamkniętym pomieszczeniu, w którym umieszczony jest produkt, ewentualnie w połączeniu z mocą cieplną przekazywaną do innych pomieszczeń; urządzenie jest wyposażone w co najmniej jedno źródło ciepła, które przetwarza paliwa stałe bezpośrednio w ciepło.

Miejscowy ogrzewacz pomieszczeń na paliwo stałe jest więc czymś innym niż „kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100)”.

Tym samym wydatki związane z zakupem i montażem miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe nie zostały wskazane w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., jako wydatki, które można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

**W konsekwencji nie ma Pan możliwości odliczenia, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na zakup pieca – który \[jak sam Pan wyjaśnił w uzupełnieniu wniosku) stanowi miejscowy ogrzewacz pomieszczeń na paliwo stałe, w rozumieniu** **art. 2 pkt 1 Rozporządzenia Komisji (UE) 2015/1185 z dnia 24 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla miejscowych ogrzewaczy pomieszczeń na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 1)\] – oraz zakup materiałów potrzebnych do jego montażu, gdyż ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.**

**Natomiast,** **w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych** **przysługuje Panu prawo do odliczenia poniesionych przez Pana wydatków na zakup parapetów** **wewnętrznych oraz niezbędnych materiałów potrzebnych do ich montażu****.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).