Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.54.2025.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 updop.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; odliczenia-pomniejszenie odliczenia; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Odliczenia od dochodu strat z lat ubiegłych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest podmiotem działającym na rynku usług informatycznych. W ramach
    swojej działalności Spółka zajmuje się przede wszystkim tworzeniem zaawansowanych
    systemów informatycznych, aplikacji mobilnych i platform społecznościowych.
    Spółka, realizuje i zamierza realizować w przyszłości działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R”, „działalność badawczo-
    rozwojowa”), z tytułu której ponosi koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2
    ustawy o CIT.
    Spółka korzysta, jak również zamierza skorzystać za kolejne lata podatkowe, z ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d-e ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”).
    Spółka zaznacza, że kwota kosztów kwalifikowanych do odliczenia w ramach ulgi B+R nie
    została (nie zostanie) w całości skonsumowana w danym roku podatkowym ze względu na
    wysokość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (rozpoznane koszty
    kwalifikowane ulgi B+R przewyższają podstawę opodatkowania, w konsekwencji czego
    Spółce przysługuje uprawnienie do odliczenia nadwyżki kosztów kwalifikowanych w latach
    kolejnych).
    Spółka korzysta zatem z odliczenia, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT (dalej: „ulga
    na innowacyjnych pracowników”), pomniejszając kwotę podlegających przekazaniu na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczek PIT, tj. zaliczek na podatek dochodowy oraz
    zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, o
    iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej Spółkę w danym roku
    podatkowym, poczynając od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    zostało złożone zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT. Przyjęty w Spółce
    rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.
    Podsumowując, Spółka dysponuje nieodliczoną kwotą kosztów kwalifikowanych ulgi B+R
    (wykazaną w zeznaniu CIT) i zakłada, że może je również generować w przyszłych latach
    podatkowych. Z tego względu, Spółka korzysta z odliczenia, w ramach ulgi na
    innowacyjnych pracowników. Taką możliwość Spółka przewiduje również w odniesieniu
    do kolejnych lat podatkowych.
    Dodatkowo Spółka wskazuje, że:
    - prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości,
    - ponosi koszty składek z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października
      1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - finansowanych przez Spółkę jako
      płatnika składek,

    - wypłaca wynagrodzenia w miesiącu następującym po miesiącu, w którym pracownik
      świadczył pracę (do 10 dnia miesiąca następnego). Miesiąc pobrania zaliczek PIT nie
      jest zatem w przypadku Spółki tożsamy z miesiącem wykonania pracy, ani miesiącem,
      w którym mija termin na ich odprowadzenie do Urzędu Skarbowego,
    - nie jest zakładem pracy chronionej, zatrudniającym osoby niepełnosprawne,
    - nie utracił statusu zakładu pracy chronionej w okresie ostatnich 5 lat,
    - nie przysługuje jej zwrot podatkowy, o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT.
    Spółka powzięła wątpliwość, czy zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie kwot
    zaliczek na podatek dochodowy o którym mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może
    mieć zastosowanie do zaliczek na PIT przekazanych urzędowi skarbowemu w kolejnym
    roku podatkowym, a które dotyczą wynagrodzeń z poprzedniego roku (listopada i
    grudnia).
    Spółka wskazuje, że na moment złożenia niniejszego pisma, wątpliwość dotyczy
    rozliczenia w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.
    w którym Spółka osiągnęła dochód niższy od kwoty przysługującego w tym latach
    podatkowym odliczenia z tytułu ulgi B+R.
    Nie jest przedmiotem niniejszego zapytania kwestia, czy Spółka prowadzi działalność
    badawczo-rozwojową ani czy spełnia wszystkie warunki do skorzystania z ulgi na
    innowacyjnych pracowników.
    Pytania
    1. Czy zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek
      dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może mieć zastosowanie
      do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w styczniu tj. obejmować
      wynagrodzenia należne za listopad poprzedniego roku, które zostały wypłacone w
      grudniu?
    2. Czy zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek
      dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może mieć zastosowanie
      do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w lutym tj. obejmować
      wynagrodzenia należne za grudzień poprzedniego roku, a które zostały wypłacone w
      styczniu roku kolejnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy:
    1. Zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek
      dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może mieć zastosowanie
      do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w styczniu tj. obejmować zaliczki
      należne za listopad poprzedniego roku, w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w
      grudniu (za listopad).
    2. Zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek
      dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może mieć zastosowanie
      do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w lutym tj. obejmować zaliczki
      należne za grudzień poprzedniego roku, w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w
      styczniu roku kolejnego (za grudzień).
    Uzasadnienie Wnioskodawcy:
    Stanowisko wspólne dla pytań 1 i 2:
    Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. ustawy o CIT, przez
    działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu

    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie
    może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    W myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy,
    w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok
    podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących
    mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje
    się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty
    pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z wprowadzonym od dnia 1 stycznia 2022 r. do ustawy o CIT, rozwiązaniem,
    podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
    stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
    odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku
    obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym (art. 18db ust. 1 ustawy o CIT)
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na
    podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32
    oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
    1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy
      oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;
    2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
    3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. ustawy o CIT, przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2,
    rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-
    rozwojową, których czas:
    1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
    2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie natomiast do treści art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, uprawnienie do
    pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym
    mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    Dzięki uldze na innowacyjnych pracowników podatnicy, jako płatnicy, mogą zmniejszyć
    kwotę zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń osób zaangażowanych w
    działalność badawczo-rozwojową (na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia bądź
    praw autorskich). Warunkiem jest to, aby zatrudnieni poświęcali takiej aktywności co
    najmniej 50% swojego czasu pracy.
    Tym samym, zgodnie z powyższą regulacją niewykorzystaną za poprzedni rok kwotę ulgi
    B+R odlicza się od bieżących zaliczek na PIT od wynagrodzeń innowacyjnych pracowników.

    Zwrócić bowiem należy uwagę na fakt, że tzw. ulga na innowacyjnych pracowników
    prowadzi wyłącznie do zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych
    (pełniącego rolę płatnika zaliczek oraz zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty
    pobranych środków z wynagrodzeń/świadczeń pracowników do urzędu skarbowego.
    Tym samym, podmiot korzystający z ulgi na innowacyjnych pracowników, nie jest
    zwolniony z obowiązku poboru zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku
    dochodowego, lecz wyłącznie z obowiązku ich odprowadzenia na rachunek właściwego
    urzędu skarbowego.
    Uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu
    skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku
    dochodowego przysługuje podatnikowi (płatnikowi) począwszy od miesiąca następującego
    bezpośrednio po miesiącu, w którym zostało złożone zeznanie CIT-8 za poprzedni rok. Z
    regulacji ulgi na innowacyjnych pracowników wynika również, że uprawnia podatnika CIT
    wyłącznie do zwolnienia (pełniącego rolę płatnika zaliczek) z obowiązku wpłaty pobranych
    środków z wynagrodzeń świadczeń pracowników. Tym samym, odwołuje się ona do
    konkretnej zaliczki (pobranej w miesiącu przypadającym bezpośrednio po złożeniu
    zeznania), ustanawiając wyraźną granicę, które zaliczki mogą podlegać pomniejszeniu, a
    które nie mogą być pomniejszone w ramach wskazanej ulgi.
    Wątpliwość Spółki budzi treść art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, zgodnie z którym uprawnienie
    do pomniejszenia kwot zaliczek do przekazania przysługuje począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca
    roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem
    kalendarzowym. Spółka wypłaca wynagrodzenia w miesiącu następującym po miesiącu, w
    którym pracownik świadczył pracę (do 10 dnia miesiąca następnego). Miesiąc pobrania
    zaliczek PIT nie jest zatem w przypadku Spółki tożsamy z miesiącem wykonania pracy, ani
    miesiącem, w którym mija termin na ich odprowadzenie do Urzędu Skarbowego.
    W ocenie Spółki, nie było celem ustawodawcy powiązanie możliwości skorzystania z ulgi
    na innowacyjnych pracowników w odniesieniu do terminu odprowadzenia zaliczki na PIT
    na konto właściwego Urzędu Skarbowego, a ustalenie granicznego okresu za który Spółka
    jest uprawniona do skorzystania z przedmiotowej ulgi (ostatni miesiąc roku podatkowego).
    Tym samym sformułowanie, z art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, zgodnie z którym uprawnienie
    do pomniejszenia kwot zaliczek do przekazania przysługuje począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie CIT do końca
    roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie należy rozumieć następująco:
    przedmiotowe uprawnienie podatnika przysługuje w stosunku do zaliczek na PIT:
    - za miesiąc następujący po miesiącu złożenia zeznania (pierwszy okres uprawnienia)
    - za ostatni miesiąc roku podatkowego złożenia zeznania CIT (ostatni okres uprawnienia).
    W ocenie Spółki, efektywne skorzystanie z ulgi na innowacyjnych pracowników nie jest
    ograniczone do zaliczek na PIT, które Spółka przekaże (z wykorzystaniem pomniejszenia)
    do 31 grudnia roku podatkowego właściwego dla złożenia zeznania CIT- 8 z wykazaną
    nadwyżką kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.
    Przyjęcie przeciwnego stanowiska stawiałoby bowiem w gorszej sytuacji podmioty takie
    jak Spółka tj. te które wypłacają wynagrodzenia (i pobierają towarzyszące im zaliczki na
    PIT) w miesiącu następnym po miesiącu świadczenia pracy.
    Tym samym, w ocenie Spółki, jeśli ostatni rok podatkowy, za który Spółka złożyła zeznanie
    podatkowe CIT trwał od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r., (zeznanie złożone w 2024
    r.), to zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na PIT może
    mieć zastosowanie aż do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w lutym 2025 r. tj.
    obejmować wynagrodzenia należne za grudzień 2024 r., a wypłacone w styczniu 2025 r.
    Uprawnienie to (wynikające ze złożenia w 2024 r. zeznania CIT za 2023 r.) niewątpliwie nie
    będzie dotyczyć już natomiast zaliczek na PIT odnoszących się do wynagrodzenia za
    styczeń 2025 r. (nie dotyczą bowiem 2024 r. jako roku podatkowego).

    W ocenie Spółki, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w
    art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, za 2024 r. może mieć zatem zastosowanie do zaliczek
    przekazanych urzędowi skarbowemu:
    - w styczniu 2025 r. tj. obejmować zaliczki należne za listopad poprzedniego roku (2024 r.),
      w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w grudniu 2024 r. za listopad 2024 r.,
    - w lutym 2025 r. tj. obejmować zaliczki należne za grudzień poprzedniego roku (2024 r.),
      w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w styczniu roku kolejnego (2025) za
      grudzień 2024 r.
    Prawidłowość stanowiska Spółki dodatkowo potwierdzają następujące interpretacje
    indywidualne:
    - interpretacja z 27 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.602.2024.1.MBD - Tym
      samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy uprawnienie do pomniejszenia
      zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, w ramach ulgi na innowacyjnych
      pracowników, przysługuje podatnikowi począwszy od miesiąca następującego
      bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, tj. obejmuje zaliczki na
      podatek dochodowy od osób fizycznych, przekazywane do 20 dnia miesiąca
      następującego po wypłacie wynagrodzeń za miesiąc bezpośrednio następujący po
      złożeniu zeznania CIT-8 oraz trwa do końca roku podatkowego, w którym zostało
      złożone to zeznanie tj. obejmuje również zaliczki na podatek dochodowy od osób
      fizycznych, przekazywane do 20 dnia miesiąca następującego po wypłacie
      wynagrodzeń należnych i wypłaconych za ostatni miesiąc roku podatkowego
      obowiązującego podatnika, uznałem za prawidłowe.
    - interpretacja z 24 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.272.2023.1.MBD - Mając
      powyższe na uwadze, wskazać należy, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie
      ustalenia, czy jeśli ostatni rok podatkowy, za który Spółka złożyła zeznanie podatkowe
      CIT trwa od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., to zgodnie z art. 18db ust. 4 u.p.d.
      o.p., pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db
      ust. 1 u.p.d.o.p., może mieć zastosowanie do zaliczek przekazanych urzędowi
      skarbowemu w lutym 2023 r. tj. obejmować wynagrodzenia należne za grudzień 2022
      r., a wypłacone w styczniu 2023 r., należy uznać za prawidłowe.
    - interpretacja z 13 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.297.2023.2.MR1 - należy
      podkreślić, iż art. 18db ust. 4 ustawy o CIT określa, że uprawnienie z tyt. ulgi na
      innowacyjnych pracowników przysługuje do końca roku podatkowego i jednocześnie
      nie zostało w ustawie określone wprost za ile lub za które miesiące podatnik będzie
      miał prawo do pomniejszenia Zaliczek PIT na tej podstawie. Biorąc pod uwagę
      powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
      Spółka ma prawo do pomniejszenia Zaliczek PIT Specjalistów B+R również za ostatni
      miesiąc roku podatkowego.
    Podsumowując, w ocenie Spółki, zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy CIT, pomniejszenie
    kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT,
    może mieć zastosowanie do:
    - zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w styczniu tj. obejmować zaliczki należne
      za listopad poprzedniego roku, w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w grudniu
      (za listopad).
    - zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w lutym tj. obejmować zaliczki należne za
      grudzień poprzedniego roku, w stosunku do wynagrodzenia wypłaconego w styczniu
      roku kolejnego (za grudzień).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Katalog kosztów uznawanych za koszty kwalifikowane został przedstawiony w art. 18d ust.
    2- 3a updop.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:
      przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Stosownie do art. 18db ust. 1 updop:
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok
      podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
      podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę
      podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
      dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o
      iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
      roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:
      przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1
      i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:
      przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
      bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
        ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
        na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,
        pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co
        najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop:
      przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
      1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z
        dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:
      jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do
    podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność
    badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w
    części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust.
    2-3 updop, poniesionych w danym roku.
    Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3
    updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota
    stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego
    podatnika stawki podatku dochodowego.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka korzysta z odliczenia, o
    którym mowa w art. 18db updop, pomniejszając kwotę podlegających przekazaniu na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczek PIT, tj. zaliczek na podatek dochodowy oraz
    zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, o
    iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej Spółkę w danym roku
    podatkowym, poczynając od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    zostało złożone zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT. Przyjęty w Spółce
    rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka dysponuje nieodliczoną
    kwotą kosztów kwalifikowanych ulgi B+R (wykazaną w zeznaniu CIT) i zakłada, że może je
    również generować w przyszłych latach podatkowych. Z tego względu, Spółka korzysta z
    odliczenia, w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników. Taką możliwość Spółka
    przewiduje również w odniesieniu do kolejnych lat podatkowych. Spółka wypłaca
    wynagrodzenia w miesiącu następującym po miesiącu, w którym pracownik świadczył
    pracę (do 10 dnia miesiąca następnego). Miesiąc pobrania zaliczek PIT nie jest zatem w
    przypadku Spółki tożsamy z miesiącem wykonania pracy, ani miesiącem, w którym mija
    termin na ich odprowadzenie do Urzędu Skarbowego.
    Z powyższego wynika, że wynagrodzenie za grudzień będzie wypłacone w styczniu (do 10
    stycznia) kolejnego roku, zatem pobór zaliczki na podatek dochodowy nastąpi również w
    styczniu kolejnego roku.
    Z powołanego powyżej przepisu art. 18db ust. 2 updop, wynika że art. 18db ust. 1 updop „
    (...) ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów osób
    fizycznych (...)” .

    Natomiast, z literalnego brzmienia 18db ust. 4 updop wynika, że prawo do pomniejszenia
    kwot podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 18db
    ust. 1 updop, przysługuje podatnikowi począwszy od miesiąca następującego
    bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca roku podatkowego
    , w którym zostało złożone to zeznanie.
    Jednocześnie zaznaczam, że norma wynikająca z art. 18db updop, stanowi formę ulg
    podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym
    samym, powinna być interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni
    rozszerzającej.
    Biorąc po uwagę powyższe, błędne jest przez Państwa powiązanie prawa do odliczenia w
    ramach ulgi na innowacyjnych pracowników, w okresie określonym w art. 18db ust. 4
    ustawy o pdop, z miesiącami w których świadczona była praca. W omawianych przepisach
    jest bowiem mowa o zaliczkach pobranych do końca roku podatkowego w którym złożono
    zeznanie.
    Jak już wyżej wskazano, skoro wynagrodzenie za grudzień będzie wypłacone w styczniu
    (do 10 stycznia) kolejnego roku i pobór zaliczki na PIT nastąpi również w styczniu
    kolejnego roku to powyższe uniemożliwia odliczenie na podstawie art. 18db updop, w
    roku poprzedzającym.
    Natomiast, w przypadku wynagrodzenia za listopad, które będzie wypłacone w grudniu
    (do 10 grudnia) danego roku podatkowego i pobór zaliczki na PIT nastąpi również w
    grudniu danego roku podatkowego, będą Państwo uprawnieni do skorzystania z
    odliczenia na podstawie art. 18db updop, w danym roku podatkowym.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy zgodnie z art. 18db ust. 4 updop,
    pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1
    updop, może mieć zastosowanie do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w:
    - styczniu tj. obejmować wynagrodzenia należne za listopad poprzedniego roku, które
      zostały wypłacone w grudniu, uznałem za prawidłowe,
    - lutym tj. obejmować wynagrodzenia należne za grudzień poprzedniego roku, a które
      zostały wypłacone w styczniu roku kolejnego, uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące. Organ wydający interpretację indywidualną jest nią związany tylko w
    skonkretyzowanej, indywidualnej sprawie, co oznacza, że jego poglądy mogą ewoluować,
    np. pod wpływem orzecznictwa sądowego. Zmiana stanowiska w konkretnych sprawach
    została przewidziana przez ustawodawcę, co znalazło wyraz w treści art. 14e ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, a skorzystanie z tej instytucji służy w istocie
    realizacji zasady jednolitości interpretacji. Przyjęcie odmiennej koncepcji powodowałoby,
    że jednostkowe zajęcie stanowiska przez Organ podatkowy skutkowałoby zawsze
    obowiązkiem powielenia tego stanowiska przez wszystkie inne organy bez względu na to
    czy stanowisko to byłoby słuszne, czy też nie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.