Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-649/14-2/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-01-21
Teza: Czy w związku z dokonaniem Wymiany SC będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka kapitałowa; udział
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 listopada 2014 r. (data nadania 28 listopada 2014 r., data wpływu 1 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia akcji do Spółki z o.o. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia akcji do Spółki z o.o..

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką kapitałową w rozumieniu ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 2000, Nr 86, poz. 969, ze zm., dalej jako „UPCC”) i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce (dalej jako „SC”).

W niedalekiej przyszłości część akcjonariuszy A. S.A. (dalej jako „ASA”), podlegających opodatkowaniu od całości swoich dochodów podatkiem dochodowym od osób fizycznych bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce (dalej jako „Akcjonariusze”) zamierza wnieść aportem do SC wszystkie posiadane przez siebie akcje w kapitale zakładowym ASA, w zamian za które obejmą udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC (dalej jako „Wymiana”). Żaden z Akcjonariuszy w momencie dokonywania Wymiany nie będzie posiadał akcji w kapitale zakładowym ASA dających większości głosów w ASA, jednakże suma posiadanych i wnoszonych przez Akcjonariuszy do SC akcji będzie dawała bezwzględną większość głosów w ASA.

ASA podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce. ASA jest także spółką kapitałową w rozumieniu UPCC.

Dokonując Wymiany Akcjonariusze wniosą do SC wszystkie posiadane przez siebie akcje w kapitale zakładowym ASA, czego skutkiem będzie osiągnięcie przez SC bezwzględnej większości głosów w ASA. W związku z dokonaniem wskazanego wyżej aportu, kapitał zakładowy SC zostanie jednorazowo podwyższony o wysokość odpowiadającą rynkowej wartości nabytych przez nią od Akcjonariuszy akcji w kapitale zakładowym ASA, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC zostaną następnie objęte przez Akcjonariuszy. Całość wkładu Akcjonariuszy zostanie przeznaczona na wskazane podwyższenie kapitału zakładowego SC.

Wymiana nastąpi jednocześnie w stosunku do wszystkich akcji wnoszonych przez Akcjonariuszy, tj. ich aport nastąpi na podstawie jednej umowy której stronami będą Akcjonariusze oraz SC.

SC planuje następnie rozpocząć działalność inwestycyjną m.in. w zakresie nabywania i zbywania udziałów/akcji w innych spółkach kapitałowych prowadzących działalność na rynku usług telematycznych, jak również działalnością w zakresie udzielania pożyczek poza systemem bankowym. Brany też będzie pod uwagę scenariusz zakładający zbycie posiadanych przez Akcjonariuszy udziałów w SC na rzecz jednego z Akcjonariuszy lub też podmiotu trzeciego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z dokonaniem Wymiany SC będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zdaniem SC, Wymiana nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty przez nią podatku od czynności cywilnoprawnych.

SC stoi na stanowisku, że powyżej wskazany stan faktyczny należy rozumieć jako sytuację, w której nabędzie ona, jako spółka kapitałowa, w wyniku aportu akcje w spółce kapitałowej ASA uzyskując w niej bezwzględną większość głosów. Aportu udziałów dokonają Akcjonariusze, w zamian za co obejmą oni udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi UPCC nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

W przypadku dokonania Wymiany zastosowanie znajdzie więc pierwsza część wskazanego przepisu stanowiąca, że opodatkowaniu nie podlega zmiana umowy spółki CS w razie wniesienia do SC w zamian za jej udziały, akcji w kapitale zakładowym ASA dających SC większość głosów w ASA.

SC pragnie nadmienić w tym miejscu, że w jej opinii, dla interpretacji przepisów będących przedmiotem niniejszego wniosku nie ma znaczenia to czy spółka nabywająca uzyska większość głosów w innej spółce na skutek wniesienia do spółki nabywającej udziałów/akcji przez jednego wspólnika/akcjonariusza większościowego lub też wielu wspólników/akcjonariuszy mniejszościowych.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest bowiem w danym przypadku zmiana umowy spółki, pod czym należy rozumieć podwyższenie jej kapitału zakładowego, bez jakiegokolwiek odwołania do cech jakie muszą mieć podmioty obejmujące udziały/akcje w jej podwyższonym kapitale. Odwołania do cech podmiotu obejmującego udziały/akcje w jej podwyższonym kapitale nie zawiera również art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi UPCC wobec czego uznać należy, że ustawodawca uznał tę okoliczność za irrelewantną dla zastosowania wskazanego przepisu w sytuacji, gdy udziały/akcje w podwyższonym kapitale zakładowym są obejmowane przez wspólników/akcjonariuszy mniejszościowych.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie zaprezentowanej powyżej interpretacji przepisów UPCC, zgodnie z którąw wyniku przeprowadzenia nie będzie wiązało się z opodatkowaniem na gruncie UPCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2.  umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
3.  (uchylona),
4.  umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5.  umowy dożywocia,
6.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7.  (uchylona),
8.  ustanowienie hipoteki,
9.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10.  umowy depozytu nieprawidłowego,
11.  umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają zmiany umów wymienionych w powołanym wyżej pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 (art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) cyt. ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Należy wskazać, że implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje: udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w niedalekiej przyszłości część akcjonariuszy A. S.A. (dalej jako „ASA”), podlegających opodatkowaniu od całości swoich dochodów podatkiem dochodowym od osób fizycznych bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce (dalej jako „Akcjonariusze”) zamierza wnieść aportem do SC wszystkie posiadane przez siebie akcje w kapitale zakładowym ASA, w zamian za które obejmą udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC (dalej jako „Wymiana”). Żaden z Akcjonariuszy w momencie dokonywania Wymiany nie będzie posiadał akcji w kapitale zakładowym ASA dających większości głosów w ASA, jednakże suma posiadanych i wnoszonych przez Akcjonariuszy do SC akcji będzie dawała bezwzględną większość głosów w ASA. ASA podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Polsce. ASA jest także spółką kapitałową w rozumieniu UPCC. Dokonując Wymiany Akcjonariusze wniosą do SC wszystkie posiadane przez siebie akcje w kapitale zakładowym ASA, czego skutkiem będzie osiągnięcie przez SC bezwzględnej większości głosów w ASA. W związku z dokonaniem wskazanego wyżej aportu, kapitał zakładowy SC zostanie jednorazowo podwyższony o wysokość odpowiadającą rynkowej wartości nabytych przez nią od Akcjonariuszy akcji w kapitale zakładowym ASA, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SC zostaną następnie objęte przez Akcjonariuszy. Całość wkładu Akcjonariuszy zostanie przeznaczona na wskazane podwyższenie kapitału zakładowego SC. Wymiana nastąpi jednocześnie w stosunku do wszystkich akcji wnoszonych przez Akcjonariuszy, tj. ich aport nastąpi na podstawie jednej umowy której stronami będą Akcjonariusze oraz SC.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie, gdzie na mocy jednego dokumentu (jednej umowy) Akcjonariusze wniosą do SC wszystkie posiadane przez siebie akcje w kapitale zakładowym ASA, czego skutkiem będzie osiągnięcie przez SC bezwzględnej większości głosów w ASA, będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.