Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-714/12-6/OS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-11-28
Teza: Czy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu zakupów samochodów osobowych z dodatkowym wyposażeniem nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2012 r. (data wpływu 15 października 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 listopada 2012 r. (data wpływu 8 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem samochodów osobowych z dodatkowym wyposażeniem – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem samochodów osobowych z dodatkowym wyposażeniem.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 6 listopada 2012 r. (data wpływu 8 listopada 2012 r.) w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca jest samorządową jednostką budżetową podległą Marszałkowi Województwa, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zgodnie ze statutem, wykonuje zadania własne Marszałka oraz realizuje zadania z zakresu administracji rządowej, wynikające z przepisów art. 11 ust. l pkt 4 ustawy z dnia 18 lipca 2001 r. Prawo wodne (Dz. z 2012 r. poz. 145 z dnia 09 lutego 2012 r.) w zakresie własności wód, gospodarki wodnej i melioracji wodnych oraz ochrony przed powodzią i suszą.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a czynności opodatkowane występują głównie w umowach cywilnoprawnych np. umowy najmu, dzierżawy składników majątkowych oraz użytkowania gruntów.

Wnioskodawca w 2012 r. zamierza zakupić dwa samochody osobowe ze specjalistycznym wyposażeniem:

*   urządzenie pomiarowe do pomiaru pozycji, odporne na wodę i pył, z możliwością wykonania zdjęć obiektu z zaznaczonymi współrzędnymi;

*   ruchomy reflektor z podstawą magnetyczną;

*   podwyższone parametry techniczne samochodów - prześwit podłużny.

Zakup ma być dokonany w ramach środków własnych Marszałka Województwa oraz w ramach udzielonego dofinansowania w formie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Ww. samochody mają być wykorzystywane zgodnie ze Statutem Wnioskodawcy, zarówno na potrzeby realizacji zadań własnych Marszałka jak i do realizacji powierzonych Marszałkowi Województwa zadań zleconych z zakresu administracji rządowej, wynikających z przepisów ustawy z dnia 18 lipca 2001 r.-Prawo wodne (Dz. U. z 2012 r. poz. 145) w zakresie własności wód, gospodarki wodnej i melioracji wodnych oraz ochrony przed powodzią i suszą.

Zadania z zakresu administracji rządowej, to m.in.: utrzymywanie i konserwacja urządzeń melioracji wodnych podstawowych, utrzymanie i obsługa budowli piętrzących, zbiorników wodnych, urządzeń zabezpieczających przed powodzią i suszą oraz wałów przeciwpowodziowych, utrzymania i konserwacji rzek i kanałów, a także monitoring wód i urządzeń wodnych umożliwiających ograniczenie skutków działań żywiołów.

Do zadań własnych należą m.in. zadania z zakresu wydatków bieżących i majątkowych związanych z utrzymaniem bieżącym jednostki budżetowej oraz zadania związane z utrzymaniem i wyposażeniem Wojewódzkiego Magazynu Przeciwpowodziowego i Kryzysowego.

W celu realizacji powierzonych zadań niezbędne jest zwiększenie potencjału technicznego poprzez zakup samochodów osobowych o parametrach zapewniających sprawne poruszanie się w terenie trudno dostępnym, grząskim, bagnistym, niejednokrotnie pozbawionym dróg dojazdowych do kontrolowanych obiektów i terenów zagrożonych. Kontrola oraz monitoring wód i urządzeń wodnych prowadzona systematycznie na terenach zagrożonych występowaniem suszy, huraganów, podtopień lub powodzi, przez pracowników Wnioskodawcy przyczyni się do skuteczności podejmowanych decyzji mających na celu szybką interwencję, minimalizację skutków awarii czy uszkodzeń urządzeń wodnych, a przez to ograniczy powstawanie ewentualnych szkód w środowisku naturalnym. Działania te przyczynią się do ochrony zarówno mienia jak i wpłyną na wzrost poczucia bezpieczeństwa mieszkańców zagrożonych terenów.

Należy podkreślić, iż samochody te nie będą wykorzystywane do realizacji zadań opodatkowanych, takich jak umowy cywilnoprawne np.: umowy najmu i dzierżawy, ale wyłącznie do wykonywania zadań z zakresu administracji rządowej, a także do realizacji zadań własnych Marszałka, zgodnie z rozdz. II § 4 ust 1 Statutu z dnia, które są czynnościami nieopodatkowanymi.

Wnioskodawca ma zamiar zakupić dwa samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16.12.2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652), które mają posiadać 3 lub więcej miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy, a ich dopuszczalna ładowność może być równa lub większa niż 500 kg (zgodnie z art. 86 a ust. 2 pkt 6c ww. ustawy o podatku VAT).

W związku z zakupem przedmiotowych pojazdów faktury będą wystawione na Wnioskodawcę.

Zakupione pojazdy będą wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych czyli zwolnionych od podatku od towarów i usług zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarowi usług (Dz. U. z dnia 6 kwietnia 2011 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu zakupów samochodów osobowych z dodatkowym wyposażeniem nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony powyżej przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stwierdza, iż nie przysługuje mu prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem samochodów opisanych we wniosku, a zatem będzie rozliczał zakup ww. samochodów w kwocie brutto.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. kwestie związane z odliczeniem podatku od towarów i usług związanego z nabyciem określonych kategorii samochodów, regulują przepisy art. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 ze zm.) - zwanej dalej ustawą nowelizującą.

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Art. 88 ust. 4 ustawy, stanowi dopełnienie art. 86 i określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego. Stosownie bowiem do tego przepisu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza zakupić dwa samochody osobowe ze specjalistycznym wyposażeniem. Ww. samochody mają być wykorzystywane zgodnie ze Statutem Wnioskodawcy, zarówno na potrzeby realizacji zadań własnych Marszałka jak i do realizacji powierzonych Marszałkowi Województwa zadań zleconych z zakresu administracji rządowej. Należy podkreślić, iż samochody te nie będą wykorzystywane do realizacji zadań opodatkowanych, takich jak umowy cywilnoprawne np.: umowy najmu i dzierżawy, ale wyłącznie do wykonywania zadań z zakresu administracji rządowej, a także do realizacji zadań własnych Marszałka, które są czynnościami nieopodatkowanymi. Wnioskodawca ma zamiar zakupić dwa samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16.12.2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652). W związku z zakupem przedmiotowych pojazdów faktury będą wystawione na Wnioskodawcę. Zakupione pojazdy będą wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych czyli zwolnionych od podatku od towarów i usług zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarowi usług (Dz. U. z dnia 6 kwietnia 2011 r.)

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ zakupione w 2012 r. samochody – jak wskazał Wnioskodawca – nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w wysokości wynikającej z art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej, z faktur dokumentujących nabycie ww. samochodów. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku , o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem samochodów osobowych z dodatkowym wyposażeniem, ponieważ poniesione z tego tytułu wydatki nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Końcowo tut. Organ nadmienia, iż pomimo, że we wniosku ORD-IN zaznaczono pozycje 49 i 51 jako zaistniały stan faktyczny, to jednak z uwagi na treść złożonego wniosku, a w szczególności wskazanie, iż Wnioskodawca w 2012 r. zamierza zakupić dwa samochody osobowe ze specjalistycznym wyposażeniem, tut. Organ uznał, że przedmiotowy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy nadmienić, iż wskazany przez Wnioskodawcę przepis art. 86 a ust. 2 pkt 6c ww. ustawy, wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2013 r.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy (stanu faktycznego), w którym wskazano, iż nabyte samochody są wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.