Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-631/12-3/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-09-27
Teza: Czy w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwo przekształcane uzyskuje przychód podatkowy z przekształcenia, w szczególności z tytułu zbycia majątku czy też z tytułu spłaty zobowiązań jednoosobowej działalności przejętych z mocy prawa przez Spółkę przekształconą?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; przychód; spółki-spółka kapitałowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2012 r. (data wpływu 28 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia kosztów uzyskana przychodów u przedsiębiorcy przekształcanego oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową, a także ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie skutków podatkowych przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wykonywaną we własnym imieniu, jako przedsiębiorca pod nazwą X na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Burmistrza Miasta i Gminy. Głównym rodzajem Jego działalności są roboty budowlane związane z budową linii energetycznych średniego i wysokiego napięcia, budową stacji elektroenergetycznych, jak również produkcja rozdzielnic, obudów, konstrukcji metalowych itp. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, cała Jego działalność jest w pełnym zakresie tym podatkiem opodatkowana. Zgodnie z ustawą o rachunkowości ewidencję księgową prowadzi w postaci ksiąg rachunkowych. Rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy i jest on również stosowany do celów podatkowych. W skład przedsiębiorstwa Zainteresowanego wchodzą m.in. składniki majątkowe w postaci majątku trwałego, składniki majątku obrotowego, w tym zapasy materiałów, towarów i produktów gotowych, produkcja w toku i należności od kontrahentów, środki pieniężne. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca posiada zobowiązania, w tym wobec dostawców oraz bieżące zobowiązania z tytułu podatków i ZUS oraz wynagrodzeń. Poniesione koszty uzyskania przychodu rozlicza metodą memoriałową, w stosunku do zakupionych materiałów i towarów prowadzi ewidencję ilościowo-wartościową (nie są kosztem w momencie zakupu, lecz w momencie sprzedaży lub wydania na poszczególne roboty budowlane).

Zgodnie z regulaminem pracy, obowiązującym w firmie Wnioskodawcy, wynagrodzenie za pracę należne pracownikom wypłacane jest do 10 dnia następnego miesiąca.

Składki z tytułu wypłaconych wynagrodzeń określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez płatnika składek oraz składki na FP i FGŚP stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że zostaną opłacone terminowo.

W dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 25 marca 2011 r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców. Ustawa ta wprowadziła m.in. zmianę umożliwiającą osobie fizycznej wykonującej we własnym imieniu działalność gospodarczą przekształcenie formy prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę z o.o. albo akcyjną z zachowaniem ciągłości prawnej.

Na chwilę obecną Wnioskodawca rozważa przekształcenie prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej, zgodnie z ww. ustawą, w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W ramach przekształcenia może dojść do następujących zdarzeń gospodarczych:

1.  W dniu przekształcenia Spółka przekształcona stanie się podmiotem wszystkich praw i obowiązków przedsiębiorstwa przekształcanego związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem (kredyty, inne podpisane umowy). W konsekwencji, Spółka przekształcona będzie podmiotem, który będzie spłacał zobowiązania zaciągnięte przez przedsiębiorstwo przekształcane przed dniem przekształcenia.
2.  W praktyce wystąpi sytuacja, w której Spółka przekształcona będzie otrzymywała zapłatę z tytułu należności, które wcześniej, tj. przed dniem przekształcenia, zostaną wykazane i opodatkowane jako przychód należny przedsiębiorstwa przekształcanego.
3.  Istnieje grupa kosztów, które zostały lub zostaną poniesione przez przedsiębiorstwo Wnioskodawcy jeszcze przed dniem przekształcenia, jednak które nie będą mogły być zaliczone do kosztu uzyskania przychodów przed dniem przekształcenia z uwagi na regulacje art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będą to tzw. bezpośrednie koszty uzyskania przychodów poniesione przed przekształceniem, jednak korespondujący z nimi przychód wystąpi po dniu przekształcenia (koszty robót budowlanych i produkcji w toku, towarów kupionych przed a sprzedanych po dniu przekształcenia).
4.  Istnieje grupa kosztów (rozliczenia międzyokresowe czynne), które zostaną zapłacone przez przedsiębiorstwo przekształcane przed dniem przekształcenia, które stanowią tzw. koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami oraz które z uwagi na swój charakter rozliczane są proporcjonalnie w czasie, którego dotyczą (abonamenty, polisy ubezpieczeniowe, podatek od nieruchomości, podatek od środków transportu).
5.  Wnioskodawca pragnie również wskazać, że istnieją należności, które zostały rozpoznane i opodatkowane w Jego przedsiębiorstwie, jednak które nie zostały zapłacone przez kontrahentów. W odniesieniu do części należności istnieje możliwość, iż po dniu przekształcenia (kiedy należności te staną się należnościami Spółki przekształconej) należności te spełnią warunki do uznania ich za należności nieściągalne, co wiąże się z wątpliwościami, czy Spółka przekształcona będzie uprawniona do zaliczenia takich należności do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyżej przedstawionym zdarzeniem przyszłym pojawiło się szereg wątpliwości dotyczących określonych konsekwencji podatkowych związanych z planowanym przekształceniem działalności w Spółkę przekształconą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową.

Czy w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwo przekształcane uzyskuje przychód podatkowy z przekształcenia, w szczególności z tytułu zbycia majątku czy też z tytułu spłaty zobowiązań jednoosobowej działalności przejętych z mocy prawa przez Spółkę przekształconą?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową nie uzyska żadnego przychodu podatkowego z przekształcenia.

Procedura przekształcenia uregulowana jest w szczególności przepisami art. 584(1) - 584(13) Kodeksu spółek handlowych. Wskutek przekształcenia formy prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę z o.o. albo akcyjną osoba fizyczna staje się wspólnikiem w odniesieniu do spółki z o.o. lub akcjonariuszem w odniesieniu do spółki akcyjnej.

Zgodnie z art. 584(2), spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

W dalszej części tego przepisu wskazano, że zasady sukcesji generalnej nie stosuje się jednak do ulg podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu koncesji, zezwolenia albo ulgi stanowi inaczej.

W ocenie Wnioskodawcy, językowa wykładnia tych przepisów prowadzi do wniosku, że przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową wiąże się z sukcesją generalną wszystkich praw i obowiązków przedsiębiorcy przekształcanego, w tym także wynikających z przepisów prawa podatkowego. Wyjątek w tym zakresie stanowią jedynie ulgi podatkowe.

W ocenie Zainteresowanego, charakter czynności przedmiotowego przekształcenia opartego na ciągłości prawnej działalności gospodarczej osoby fizycznej oraz powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej nie skutkuje uzyskaniem przez Niego żadnego „zewnętrznego” przysporzenia.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jedynie w bardzo fragmentarycznym zakresie uregulowały kwestię podatkowych aspektów przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową. Żaden przepis ww. ustaw nie stanowi wprost odpowiedzi na pytanie, w jaki sposób dokonać podziału wydatków stanowiących koszt uzyskania przychodu, które dotyczą (w sposób pośredni) zarówno przychodów osiąganych przed przekształceniem (przez przedsiębiorstwo przekształcane), jak również po przekształceniu (przez spółkę przekształconą). W ocenie Wnioskodawcy, właściwym będzie odpowiednie (poprzez analogię) zastosowanie regulacji art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powyższymi przepisami: „Koszty uzyskania przychodu, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą”.

Wskazane wyżej regulacje nie mogą być do omawianej kwestii zastosowane wprost. Nie mniej jednak, odpowiednie zastosowanie powyższej regulacji prowadzi do logicznej konkluzji, iż zarówno przedsiębiorca przekształcany będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, jak również wstępująca w jego prawa Spółka przekształcona, która będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, będą uprawnione do pomniejszania osiąganych przychodów o koszty dotyczące odpowiednio okresu przed przekształceniem oraz po przekształceniu - proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wnioskodawca uważa, iż Jego stanowisko w przypadku braku jednoznacznego uregulowania na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych, jako znajdujące pośrednie potwierdzanie w przepisach tych ustaw dotyczących zasad rozliczania pośrednich kosztów na przełomie lat podatkowych, jest stanowiskiem prawidłowym.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie osiągnięto przychodu odpowiadającego danym kosztom bezpośrednim, kosztów tych nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tego okresu. Odpowiednie zastosowanie powyższych regulacji prowadzi do logicznego wniosku, iż poniesione przez przedsiębiorcę przekształcanego koszty bezpośrednie dotyczące prowadzonych robót budowlanych, które będą w toku realizacji na dzień przekształcenia i dla których odpowiedzi przychód osiągnie Spółka przekształcona (na mocy prawa Spółka stanie się podmiotem wszystkich umów podpisanych przez przedsiębiorcę przekształcanego) stanowić będą koszt uzyskania przychodu Spółki w momencie osiągnięcia przez Spółkę korespondującego z nimi przychodu.

Należy w tym miejscu jednocześnie wskazać, że w przypadku Spółki przekształconej spełniony zostanie podstawowy warunek do uznania omawianej kategorii kosztów do kosztów uzyskania przychodów, jakim jest wymóg, aby koszt był „poniesiony przez podatnika”. Jak wynika z art. 584(2) § 1 Kodeksu spółek handlowych, Spółka przekształcana wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego funkcjonalnie związane z przedsiębiorstwem, stając się tym samym „quasi-kontynuatorem” przedsiębiorcy przekształcanego. Dlatego należy uznać, że koszty poniesione przed przekształceniem przez przedsiębiorcę przekształcanego są kosztami poniesionymi przez Spółkę przekształconą.

Zainteresowany pragnie również wskazać, że zgodnie z treścią rządowego uzasadnienia do projektu Ustawy Deregulacyjnej procedura przekształcenia jednoosobowej działalności osoby fizycznej w spółkę kapitałową została oparta nie na zasadzie kontynuacji, lecz na zasadzie sukcesji: „skutkiem przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową będzie sukcesja uniwersalna. Powyższe oznacza, że Spółce przekształconej przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego”. Oznacza to, że zamiarem ustawodawcy było uczynienie nowopowstałych jednoosobowych spółek kapitałowych swego rodzaju kontynuatorami jednoosobowych przedsiębiorstw prowadzonych wcześniej przez osoby fizyczne. W takim przypadku należy przyjąć, że intencją ustawodawcy (szczególnie w braku wyraźnej regulacji na gruncie przepisów prawa podatkowego) było uczynienie omawianego zdarzenia gospodarczego neutralnym na gruncie przepisów prawa podatkowego.

Sukcesję praw na gruncie prawa podatkowego można wywodzić z treści normy prawnej wyrażonej w art. 584(2) Kodeksu spółek handlowych, na co wskazuje wyłączenie w tym przepisie jedynie ulg wynikających z prawa podatkowego. Pozwala to uznać, że ustawodawca - ograniczając to wyłączenie tylko do ulg podatkowych - nie wyłączył ich stosowania do innych praw wynikających z przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca uważa więc, że przy przekształceniu przedsiębiorstwa osoby fizycznej w jednoosobową spółkę kapitałową występuje sukcesja uniwersalna również na gruncie prawa podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawą z dnia 25 marca 2011 r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz. U. Nr 106, poz. 622 ze zm.) wprowadzono zmianę w Kodeksie spółek handlowych, polegającą na stworzeniu możliwości przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową. Nowelizacja weszła w życie w dniu 1 lipca 2011 r.

Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 i Nr 239, poz. 1593 oraz z 2011 r. Nr 85, poz. 459) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w wyniku przekształcenia prowadzonej przez Niego jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową przedsiębiorstwo przekształcane uzyskuje przychód podatkowy z przekształcenia, w szczególności z tytułu zbycia majątku czy też z tytułu spłaty zobowiązań jednoosobowej działalności przejętych z mocy prawa przez spółkę przekształconą.

Analizując konsekwencje podatkowe w odniesieniu do przekształcenia przedsiębiorcy w jednoosobową spółkę kapitałową, należy się odnieść do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), w którym ustawodawca jako źródło przychodu wymienia kapitały pieniężne.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uznaje się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Jednakże u Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie wystąpi przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej.

Ten rodzaj przekształcenia nie opiera się bowiem na aporcie przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej, lecz jest w swej istocie przeniesieniem wyodrębnionego majątku przedsiębiorcy na podmiot inny.

Z powyższego wynika, że przedsiębiorca przekształcany nie uzyskuje dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (przedsiębiorcy przekształcanego) nie ulega likwidacji i zwrotowi podatnikowi do majątku osobistego, lecz jest majątkiem przekształconej jednoosobowej spółki kapitałowej.

Przekształcenie przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę kapitałową to proces zmierzający do zmiany formy prawnej przedsiębiorstwa. Tym samym, u przedsiębiorcy przekształcanego nie powstaje w chwili przekształcenia zobowiązanie podatkowe od dochodów (przychodów) z tytułu nabycia udziałów spółki przekształconej (jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Co więcej, przekształcenie takie nie wiąże się również z powstaniem po stronie przedsiębiorcy przekształcanego dochodów (przychodów) ze zbycia majątku przekazanego do majątku spółki przekształconej ani też dochodów (przychodów) z tytułu spłaty zobowiązań tego przedsiębiorcy, przejętych z mocy prawa przez spółkę przekształconą.

Należy przy tym wskazać, że w myśl art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.

Pod pojęciem wartości umorzonych zobowiązań, o których mowa w ww. przepisie, należy rozumieć wartość zobowiązań, które utraciły swój byt prawny na skutek czynności dwustronnych lub jednostronnej decyzji wierzyciela. Powyższy przepis nie ma zatem w tej sprawie zastosowania, zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego nie będą bowiem umarzane, a jedynie przejmowane przez innego podatnika (jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością). Zobowiązania te istnieć będą nadal i mogą być dochodzone przez wierzyciela.

W konsekwencji, uwzględniając, że w rezultacie przekształcenia działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zobowiązania związane z tą działalnością nie wygasną, a jedynie zostaną przeniesione na Spółkę przekształconą, należy stwierdzić, że zobowiązania te nie zostaną umorzone. Nie będzie więc podstaw do ustalenia dla Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej, przychodu z tytułu umorzonych zobowiązań na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że w wyniku przekształcenia prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód podatkowy z przekształcenia, w szczególności z tytułu zbycia majątku czy też z tytułu spłaty zobowiązań jednoosobowej działalności przejętych z mocy prawa przez Spółkę przekształconą.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie zaznacza się, że dokonując weryfikacji prawidłowości zajętego przez Wnioskodawcę stanowiska tut. Organ odniósł się w niniejszej interpretacji tylko do kwestii będącej przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż w dniu 27 września 2012 r. wniosek Zainteresowanego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia kosztów uzyskana przychodów u przedsiębiorcy przekształcanego został rozstrzygnięty interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-631/12-2/AP, natomiast w części dotyczącej ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie skutków podatkowych przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową został rozstrzygnięty interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-631/12-4/AP. Jednocześnie wskazuje się, że wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych został rozstrzygnięty odrębnym pismem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.