Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.446.2021.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-03
Teza: Obowiązek płatnika z tytułu wypłaty stypendium
Słowa kluczowe: cudzoziemiec; kształcenie; płatnik; studenci; stypendia; ubezpieczenia; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Stypendia, pomoc materialna i inne świadczenia dla uczniów i studentów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 40

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 maja 2021 r. (data wpływu 24 maja 2021 r.) uzupełnionym pismem z 24 sierpnia 2021 r. (data nadania 25 sierpnia 2021 r., data wpływu 27 sierpnia 2021 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 13 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.446.2021.1.JM (data nadania 13 sierpnia 2021 r., data doręczenia 19 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 maja 2021 r. r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 13 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.446.2021.1.JM (data nadania 13 sierpnia 2021 r., data doręczenia 19 sierpnia 2021 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, przeformułowanie pytania, tak aby dotyczyło obowiązków Wnioskodawcy jako płatnika oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w odniesieniu do przeformułowanego pytania. Pismem z 24 sierpnia 2021 r. (data nadania 25 sierpnia 2021 r., data wpływu 27 sierpnia 2021 r.) wniosek został uzupełniony w całości.

**We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.**

Uczelnia, jest uczelnią publiczną, na której studiuje obecnie 2667 cudzoziemców na studiach pierwszego stopnia, drugiego stopnia i jednolitych magisterskich (dane na dzień 31 grudnia 2020 r.).

Art. 43 ust. 1 ustawy z 27 lipca 2005 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2017 r. poz. 2183 ze zm.; dalej: „PSW”) stanowił, że cudzoziemcy mogą podejmować i odbywać studia, studia doktoranckie oraz inne formy kształcenia a takže uczestniczyć w badaniach naukowych i pracach rozwojowych na zasadach określonych w PSW, z zastrzeżeniem ust. 2. Z kolei art. 43 ust. 3 PSW określał, że cudzoziemcy niewymienieni w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 5, mogą podejmować i odbywać kształcenie oraz uczestniczyć w badaniach naukowych i pracach rozwojowych, o których mowa w ust. 1, na podstawie:

1\. umów międzynarodowych, na zasadach określonych w tych umowach

2\. umów zawieranych z podmiotami zagranicznymi przez uczelnie, na zasadach określonych w tych umowach

3\. decyzji ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego lub odpowiedniego ministra wskazanego w art. 33 ust.2 PSW

4\. decyzji rektora uczelni.

Art. 43 ust. 4 PSW normował, że cudzoziemcy, o których mowa w ust. 3, mogą podejmować i odbywać kształcenie oraz uczestniczyć w badaniach naukowych i pracach rozwojowych, o których mowa w ust. 1:

1\. jako stypendyści strony polskiej

2\. na zasadach odpłatności

3\. bez odpłatności i świadczeń stypendialnych,

4\. jako stypendyści strony wysyłającej, bez ponoszenia opłat za naukę;

5\. jako stypendyści uczelni.

Na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 oraz art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW, Rektor Uczelni przyjmował cudzoziemców jako stypendystów uczelni. Byli to głównie studenci pochodzący z takich krajów jak: Afganistan, Irak, Syria, Gruzja czy Nepal. Cudzoziemcom tym było przyznawane tzw. stypendium, w skład którego wchodziły:

\- nieodpłatne kształcenie,

\- stypendium w wysokości 700 zł miesięcznie

\- koszty zakwaterowania w domu studenckim Uczelni (nieodpłatne miejsce w Domu Studenckim)

\- studenckie ubezpieczenie zdrowotne (refundacja składki ubezpieczenia zdrowotnego opłacanej w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych w miejscu zamieszkania w związku z podpisaniem umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia).

Koszty wskazanych świadczeń pokrywała Uczelnia.

W wyniku wejścia w życie ustawy z 20 lipca 2018 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.; dalej: „PSWiN”) Uczelnia zaniechała przyjmowania studentów w opisanym trybie oraz przyznawania nowych stypendiów Uczelnia z uwagi na brak podstawy prawnej w tej (nowej) ustawie. Studenci, którzy otrzymali stypendium na studia na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 oraz art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW kontynuowali jednak pobieranie świadczenia na podstawie art. 222 ustawy z 3 lipca 2018 r. — Przepisy wprowadzające ustawę — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669 ze zm., dalej: „PWPSWiN”), stanowiącego, że osoby niebędące obywatelami polskimi, które w dniu wejścia w życie ustawy odbywają studia, studia doktoranckie oraz inne formy kształcenia, a także uczestniczą w badaniach naukowych i pracach rozwojowych na zasadach określonych w ustawie uchylanej w art. 169 pkt 3, kontynuują te studia, badania lub prace na zasadach dotychczasowych. A zatem na zasadach obowiązujących do 1 października 2018 r. (w dniu 30 września 2018 r.).

Obecnie na Uczelni świadczenie pobiera jedynie 10 (dziesięć) osób, z czego 8 to obywatele Afganistanu, którym przyznano stypendium Uniwersytetu przed wejściem w życie ustawy PSWiN, na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 oraz art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW. Rokrocznie studenci otrzymują potwierdzenie przedłużenia stypendium, stosownie do cyklu kształcenia, na który zostali przyjęci. Planowana data ukończenia studiów ostatniego stypendysty Uczelni to najdalej dzień 30 września 2022 r.

„Zasady dotychczasowe”, o których mowa w art. 222 PWPSWiN, obejmują art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.): „Wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni — przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym.”

W wyniku nowelizacji ustaw podatkowych, dokonanej przy okazji wejścia w życie PSWiN (na podstawie art. 19 pkt 3 lit. c PWPSWiN), przepis art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskał brzmienie: „wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz inne stypendia za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.”

Za kluczowy w sprawie uznać należy art. 330 ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym świadczenia i stypendia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 61 ustawy zmienianej w art. 19 PWPSWiN, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 października 2018 r., przyznane na podstawie przepisów ustaw uchylanych w art. 169 PWPSWiN, oraz stypendia, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego, otrzymane po wejściu w życie ustawy, o której mowa w art. 1 PWPSWiN, są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 61 ustawy zmienianej w art. 19 PWPSWiN, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 października 2018 r.

W konsekwencji wymaga wyjaśnienia, czy dokonanie opisanej zmiany w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w jakikolwiek sposób wpłynęło na obowiązki Uczelni jako płatnika składek w zakresie wystawiania PIT-11, bądź pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od osób pobierających świadczenia pomocy materialnej, jakim jest stypendium dla 10 osób (studentów cudzoziemców), które kontynuują studia na zasadach dotychczasowych, tj. na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 oraz art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW.

Jak wskazywano wyżej niemal wszystkie osoby, których sprawa dotyczy, to obywatele Afganistanu, z którym Polska nie ma podpisanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ze względu na warunki stypendium, osoby te składają oświadczenia co do pobytu w RP. W roku akademickim 2020/2021 z uwagi na zdalną naukę, oprócz standardowych oświadczeń o przebywaniu w Polsce składanych w okresie wakacyjnym, stypendyści składali również w semestrze zimowym i w semestrze letnim oświadczenia, że naukę zdalną pobierają przebywając w Polsce. Takie oświadczenia służą kontroli miejsca pobytu danego stypendysty w celu uniknięcia sytuacji, w której stypendium pobierane jest z zagranicy. Z tego względu należy uznać, że cudzoziemcy ci przebywają na terenie RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Drugą grupę stanowią obywatele Syrii, z którą Rząd RP podpisał Konwencję w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Również te osoby ze względu na warunki stypendium składają oświadczenia co do przebywania w Polsce. W roku akademickim 2020/2021 z uwagi na zdalną naukę, oprócz standardowych oświadczeń o przebywaniu w Polsce składanych w okresie wakacyjnym, stypendyści składali również w semestrze zimowym i w semestrze letnim oświadczenia, że naukę zdalną pobierają przebywając w Polsce. Takie oświadczenia służą kontroli miejsca pobytu danego stypendysty w celu uniknięcia sytuacji, w której stypendium pobierane jest z zagranicy. Z tego względu należy uznać, że cudzoziemcy ci przebywają na terenie RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

Czy Uczelnia – jako płatnik składek – jest zobowiązana do:

1\. pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od stypendiów przyznanych i wypłacanych obywatelom Afganistanu, w dacie złożenia niniejszego wniosku o interpretację podatkową, na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 i art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW w związku z art. 222 i art. 330 PWPSWiN?

2\. pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od stypendiów przyznanych i wypłacanych obywatelom Syrii, w dacie złożenia niniejszego wniosku o interpretację podatkową, na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 i art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW w związku z art. 222 i art. 330 PWPSWiN?

3\. jest zobowiązany do wystawienia PIT-11 obywatelom Afganistanu z tytułu wypłaty stypendiów przyznanych na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 i art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW w związku z art. 222 i art. 330 PWPSWiN?

4\. jest zobowiązany do wystawienia PIT-11 obywatelom Syrii z tytułu wypłaty stypendiów przyznanych na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 i art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW w związku z art. 222 i art. 330 PWPSWIN?

**Zdaniem Wnioskodawcy**,

W ocenie Wnioskodawcy, stypendium przyznane na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 i art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW i którego wypłacanie jest kontynuowane na podstawie art. 222 przepisów wprowadzających ustawę PSWiN stanowi świadczenie pomocy materialnej wolne od podatku dochodowego. Z tego względu Uczelnia ani nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaty tych stypendiów, ani też nie wystawia stypendystom PIT-11. Dotyczy to zarówno obywateli Afganistanu, z którym Polska nie ma podpisanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jak i obywateli Syrii, z którą Polska taką umowę podpisała.

Stosownie do art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy), przy czym za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1\. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2\. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Wszystkie opisane osoby, od których ewentualnie miałaby być pobrana zaliczka na podatek dochodowy przebywają w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym, co oznacza, że podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w RP.

Zasady tej – w odniesieniu do obywateli Syrii – nie zmienia Konwencja w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Stosownie do art. 4 ust. 1 tej Konwencji, w rozumieniu Konwencji określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Należy podkreślić, że osoby, o których mowa, są stypedystami Uczelni, a zatem nie ma tu zastosowania art. 20 Konwencji zgodnie z którym płatności otrzymywane na utrzymanie, kształcenie lub szkolenie przez studenta lub praktykanta, który przebywa w Umawiającym się Państwie wyłącznie w celu kształcenia się lub odbywania praktyki i który ma albo bezpośrednio przed przybyciem do tego Państwa miał miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie nie podlegają opodatkowaniu w pierwszym wymienionym Państwie, pod warunkiem że należności pochodzą ze źródeł spoza tego pierwszego Państwa.

Reasumując, według Wnioskodawcy zarówno obywatele Afganistanu, jak i obywatele Syrii podlegają w opisanym przypadku nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Zgodnie z generalną zasadą opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. włącznie, wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni — przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym.

Przyznane cudzoziemcom stypendia na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 i art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW są świadczeniem pomocy materialnej dla studentów przyznanym na podstawie przepisów PSW, a zatem wolne były od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 330 PWPSWiN świadczenia i stypendia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 61 ustawy zmienianej w art. 19 PWPSWiN, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 października 2018 r., przyznane na podstawie przepisów ustaw uchylanych w art. 169 PWPSWiN, oraz stypendia, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego, otrzymane po wejściu w życie ustawy, o której mowa w art. 1 PWPSWiN, są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 61 ustawy zmienianej w art. 19 PWPSWiN, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 października 2018 r. Innymi słowy, u podstaw art. 330 PWPSWiN legła wola ochrony przez ustawodawcę tzw. interesów w toku (praw nabytych), która jest uznawana za wartość konstytucyjną państwa prawnego (art. 2 Konstytucji). Przepis ten w istocie określa zasadę zachowania zakresu opodatkowania przyznanych na podstawie PSW przed wejściem w życie PSWiN świadczeń i stypendiów według stanu poprzedzającego wejście w życie tej ustawy. Wzmacnia to pewność prawa i umożliwiło uniknięcie zaskoczenia świadczeniobiorców zmianą opodatkowania.

Z powyższego wynika, że do stypendium Uczelni przyznanego cudzoziemcowi na podstawie przepisów PSW, a którego wypłata jest kontynuowana na dotychczasowych zasadach na podstawie art. 222 PWPSWiN, wyrażającego zasadę ochrony praw nabytych, znajduje zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 października 2018 r. w związku z art. 330 PSWiN. W konsekwencji stypendia Uczelni przyznane i wypłacane obecnie na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 i art. 43 ust. 4 pkt 5 PSWiN w związku z art. 222 PWPSWiN są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu sprzed dnia 1 października 2018 r. w związku z art 330 PWPSWiN.

Skoro więc stypendia, o których mowa, w ogóle nie podlegają opodatkowaniu, to Uczelnia nie jest płatnikiem składek i w żadnej z opisanych sytuacji nie jest zobowiązany do pobrania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaconego stypendium, ani też do wystawiania PIT-11.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1\. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2\. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Na podstawie art. 3 ust. 2a ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie natomiast do art. 3 ust. 2b ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1\. pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia

2\. działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia

3\. działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład

4\. położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości

5\. papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających

6\. tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości

6a tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podob-nym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7\. tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8\. niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

Na podkreślenie zasługuje fakt, że katalog dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o których mowa w powoływanym przepisie art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc, ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w kraju (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca – uczelnia publiczna, przyjmował cudzoziemców jako stypendystów uczelni. Cudzoziemcom tym było przyznawane tzw. stypendium, w skład którego wchodziły: nieodpłatne kształcenie, stypendium w wysokości 700 zł miesięcznie, koszty zakwaterowania w domu studenckim (nieodpłatne miejsce w Domu Studenckim), studenckie ubezpieczenie zdrowotne (refundacja składki ubezpieczenia zdrowotnego opłacanej w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych w miejscu zamieszkania w związku z podpisaniem umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia). Ze względu na warunki stypendium, osoby te składają oświadczenia co do pobytu w Polsce. Cudzoziemcy przebywają na terenie RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Zdaniem Wnioskodawcy, cudzoziemcy posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy. Koszty wskazanych świadczeń pokrywał Wnioskodawca. Obecnie świadczenie pobiera jedynie 10 (dziesięć) osób, z czego 8 to obywatele Afganistanu, a 2 to obywatele Syrii, którym przyznano stypendium przed wejściem w życie ustawy PSWiN, na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 oraz art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW. Rokrocznie studenci otrzymują potwierdzenie przedłużenia stypendium, stosownie do cyklu kształcenia, na który zostali przyjęci.

W związku z powyższym, przyjmując za Wnioskodawcą, że cudzoziemcy – z uwagi na przebywanie powyżej 183 dni w roku podatkowym na terytorium Polski posiadają w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy jako płatnik jest obowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy oraz do wystawienia informacji PIT-11, czy też świadczenie wypłacane na rzecz studentów będzie podlegało zwolnieniu wynikającemu z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych pod pojęciem „nieodpłatne świadczenia” należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne – to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy. Innymi słowy pojęcie „nieodpłatne świadczenia” oznacza wszelkie świadczenia nie wymagające opłaty; takie za które się nie płaci, bezpłatne.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem są „inne źródła”. W myśl art. 20 ust. 1 za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Katalog przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym, o czym przesądza użycie przez ustawodawcę sformułowania „w szczególności”. Wyliczenie zawarte w art. 20 ust. 1 ww. ustawy jest zatem jedynie wyliczeniem przykładowym. Zatem do tej kategorii przychodów należy zaliczyć również inne przychody niż wymienione wprost w cyt. przepisie a niemieszczące się w innych kategoriach przychodów, ściśle określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 powołanej ustawy.

Stosownie do art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane uczelnie, federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk, instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie stypendiów pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.

Płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33–35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje róż-nica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a. (art. 38 ust. 1 ustawy).

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33–35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru. (PIT-4R) (art. 38 ust. 1a ustawy).

Według art. 39 ust. 1 tej ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skar-bowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11). Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74 i 148. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

W związku z powyższym, przychód uzyskany z tytułu stypendium stanowi przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 tej ustawy. Przy czym, nie wszystkie ww. dochody podlegają jednak opodatkowaniu, niektóre z nich ustawodawca zwolnił od podatku, wymieniając w zamkniętym katalogu zwolnień przedmiotowych, określonych w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 1 października 2018 r., wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy, został zmieniony przez art. 19 pkt 3 lit. c ustawy z 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) i w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. stanowi, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz inne stypendia za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Stosownie do art. 43 ust. 1 ustawy z 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2017 r. poz. 2183 ze zm.), osoby niebędące obywatelami polskimi, zwane dalej „cudzoziemcami”, mogą podejmować i odbywać studia, studia doktoranckie oraz inne formy kształcenia, a także uczestniczyć w badaniach naukowych i pracach rozwojowych na zasadach określonych w ustawie, z zastrzeżeniem ust. 2.

Według ust. 2 tego przepisu, na zasadach obowiązujących obywateli polskich mogą podejmować i odbywać kształcenie oraz uczestniczyć w badaniach naukowych i pracach rozwojowych, o których mowa w ust. 1:

1\. cudzoziemcy, którym udzielono zezwolenia na pobyt stały

2\. cudzoziemcy posiadający status uchodźcy nadany w Rzeczypospolitej Polskiej

3\. cudzoziemcy korzystający z ochrony czasowej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

4\. pracownicy migrujący, będący obywatelami państwa członkowskiego Unii Europejskiej, Konfederacji Szwajcarskiej lub państwa członkowskiego Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, a także członkowie ich rodzin, jeżeli mieszkają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

5\. cudzoziemcy, którym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej udzielono zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego Unii Europejskiej

6\. cudzoziemcy, którym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej udzielono zezwolenia na pobyt czasowy w związku z okolicznością, o której mowa w art. 127, art. 159 ust. 1 lub art. 186 ust. 1 pkt 3 lub 4 ustawy z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (Dz. U. z 2016 r. poz. 1990, 1948 i 2066 oraz z 2017 r. poz. 60, 858 i 1543)

6a. cudzoziemcy, którym udzielono ochrony uzupełniającej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

7\. obywatele państw członkowskich Unii Europejskiej, państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub Konfederacji Szwajcarskiej i członkowie ich rodzin, posiadający prawo stałego pobytu.

Na podstawie art. 43 ust. 3 tej ustawy, cudzoziemcy niewymienieni w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 5, mogą podejmować i odbywać kształcenie oraz uczestniczyć w badaniach naukowych i pracach rozwojowych, o których mowa w ust. 1, na podstawie:

1\. umów międzynarodowych, na zasadach określonych w tych umowach

2\. umów zawieranych z podmiotami zagranicznymi przez uczelnie, na zasadach określonych w tych umowach

3\. decyzji ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego lub odpowiedniego ministra wskazanego w art. 33 ust. 2

4\. decyzji rektora uczelni.

W myśl ust. 4 ww. przepisu, cudzoziemcy, o których mowa w ust. 3, mogą podejmować i odbywać kształcenie oraz uczestniczyć w badaniach naukowych i pracach rozwojowych, o których mowa w ust. 1:

1\. jako stypendyści strony polskiej

2\. na zasadach odpłatności

3\. bez odpłatności i świadczeń stypendialnych

4\. jako stypendyści strony wysyłającej, bez ponoszenia opłat za naukę

5\. jako stypendyści uczelni.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, uczelnia publiczna może pobierać opłaty za świadczone usługi edukacyjne związane z:

1\. kształceniem studentów na studiach niestacjonarnych oraz uczestników niestacjonarnych studiów doktoranckich

1a kształceniem studentów na studiach stacjonarnych, jeżeli są to ich studia na drugim lub kolejnym kierunku studiów w formie stacjonarnej

1b kształceniem studentów na studiach stacjonarnych, w przypadku korzystania z zajęć poza dodatkowym limitem punktów ECTS określonym w art. 170a ust. 2

2\. powtarzaniem określonych zajęć na studiach stacjonarnych oraz stacjonarnych studiach doktoranckich z powodu niezadowalających wyników w nauce

3\. prowadzeniem studiów w języku obcym

4\. prowadzeniem zajęć nieobjętych planem studiów

5\. prowadzeniem studiów podyplomowych oraz kursów dokształcających.

Senat uczelni publicznej określa zasady pobierania opłat, wiążące rektora przy zawieraniu umów ze studentem, o których mowa w art. 160 ust. 3, oraz tryb i warunki zwalniania – w całości lub części – z tych opłat studentów lub doktorantów, w szczególności osiągających wybitne wyniki w nauce, a także tych, którzy znaleźli się w trudnej sytuacji materialnej (art. 99 ust. 3 ww. ustawy).

W myśl art. 79 ust. 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, 619), uczelnia publiczna może pobierać opłaty za usługi edukacyjne związane z:

1\. kształceniem na studiach niestacjonarnych

2\. powtarzaniem określonych zajęć na studiach stacjonarnych z powodu niezadowalających wyników w nauce

3\. kształceniem na studiach w języku obcym

4\. prowadzeniem zajęć nieobjętych programem studiów

5\. kształceniem cudzoziemców na studiach stacjonarnych w języku polskim.

Stosownie do art. 79 ust. 3 ww. ustawy, uczelnia publiczna ustala warunki i tryb zwalniania z opłat, o których mowa w ust. 1 i 2.

Ponadto w art. 86 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce zostały uwzględnione formy pomocy materialnej dla studentów. Zgodnie z treścią tego przepisu, student może ubiegać się o:

1\. stypendium socjalne;

2\. stypendium dla osób niepełnosprawnych;

3\. zapomogę;

4\. stypendium rektora;

5\. stypendium finansowane przez jednostkę samorządu terytorialnego;

6\. stypendium za wyniki w nauce lub w sporcie finansowane przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną.

Natomiast według art. 324 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, cudzoziemiec może być zwolniony z opłat, o których mowa w art. 79 ust. 1 pkt 2, 3 i 5 oraz art. 163 ust. 2, na zasadach określonych w umowie między uczelniami albo umowie międzynarodowej. Zwolnienie cudzoziemca z tych opłat może nastąpić również na podstawie:

1\. decyzji administracyjnej rektora, dyrektora instytutu PAN lub dyrektora instytutu badawczego;

2\. decyzji ministra lub decyzji dyrektora NAWA w odniesieniu do jej stypendystów.

Zatem uczelnia publiczna może pobierać opłaty za świadczone usługi edukacyjne. Jednakże cudzoziemiec może zostać zwolniony z takich opłat.

Na podstawie art. 222 ustawy Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, osoby niebędące obywatelami polskimi, które w dniu wejścia w życie ustawy odbywają studia, studia doktoranckie oraz inne formy kształcenia, a także uczestniczą w badaniach naukowych i pracach rozwojowych na zasadach określonych w ustawie uchylanej w art. 169 pkt 3, kontynuują te studia, badania lub prace na zasadach dotychczasowych.

Zgodnie natomiast z art. 330 ww. ustawy, świadczenia i stypendia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 61 ustawy zmienianej w art. 19, w brzmieniu obowiązującym przed 1 października 2018 r., przyznane na podstawie przepisów ustaw uchylanych w art. 169, oraz stypendia, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego, otrzymane po wejściu w życie ustawy, o której mowa w art. 1, są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 61 ustawy zmienianej w art. 19, w brzmieniu obowiązującym przed 1 października 2018 r.

Zatem, biorąc pod uwagę brzmienie art. 222 i 330 ustawy, Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce należy wskazać, że do analizy pod kątem zakwalifikowania przedmiotowego stypendium jako zwolnionego od opodatkowania należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 października 2018 r.

Przenosząc powyższe przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy, wskazać należy, że cytowany wyżej art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 października 2018 r. określa zwolnienie z opodatkowania świadczeń pomocy materialnej w przypadku spełnienia następujących warunków:

*   beneficjentem pomocy może być wyłącznie: uczeń, student, uczestnik studiów doktoranckich i osoba uczestnicząca w innych formach kształcenia,
*   pomoc materialna musi pochodzić z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni – przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym.

Niespełnienie którejkolwiek z ww. przesłanek skutkuje brakiem możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie powyższego przepisu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca – uczelnia publiczna, przyjmowała cudzoziemców jako stypendystów uczelni. Cudzoziemcom tym było przyznawane tzw. stypendium, w skład którego wchodziły: nieodpłatne kształcenie, stypendium w wysokości 700 zł miesięcznie, koszty zakwaterowania w domu studenckim (nieodpłatne miejsce w Domu Studenckim), studenckie ubezpieczenie zdrowotne (refundacja składki ubezpieczenia zdrowotnego opłacanej w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych w miejscu zamieszkania w związku z podpisaniem umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia). Cudzoziemcom przyznano stypendium przed wejściem w życie ustawy PSWiN, na podstawie art. 43 ust. 3 pkt 4 oraz art. 43 ust. 4 pkt 5 PSW. Rokrocznie studenci otrzymują potwierdzenie przedłużenia stypendium, stosownie do cyklu kształcenia, na który zostali przyjęci.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Beneficjentem pomocy jest student, uczestnik studiów doktoranckich, a także pomoc materialna pochodzi ze środków własnych uczelni – przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym.

Reasumując, stypendium przyznane cudzoziemcowi jako pomoc materialna stanowi przychód cudzoziemca zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pobrania zaliczek na podatek dochodowy oraz wystawienia informacji PIT-11.

Stanowisko Wnioskodawcy jest **prawidłowe**.

Końcowo należy wyjaśnić, że tut. Organ nie odniósł się do stanowiska Wnioskodawcy odnośnie składek, gdyż nie było to przedmiotem zapytania. Ponadto należy wskazać, że kwestia obowiązku zapłaty składek nie mogła być przedmiotem interpretacji indywidualnej, gdyż kwestia ta nie stanowi przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.