Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-87/11/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-27
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działki nabytej w drodze spadku w części w 2003r. oraz w części w 2006r. gdy w 2010r. miał miejsce dział spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 21 stycznia 2011r.), uzupełnionym w dniu 04 marca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 18 lutego 2011r. Znak: IBPB II/2/415-87/11/MM wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 04 marca 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest spadkobiercą po zmarłym w dniu 19 marca 2003r. Pawle M. oraz po zmarłej w dniu 10 kwietnia 2006r. Irenie M. Stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 28 marca 2007r. Sąd stwierdził, iż spadek po zmarłym Pawle M. nabyła Irena M. w 4/16 częściach oraz wnioskodawczyni, Kazimierz M., Piotr M. i Andrzej M. po 3/16 części każde z nich. Natomiast po zmarłej Irenie M. spadek nabyła wnioskodawczyni, Kazimierz M., Piotr M. i Andrzej M. po 1/4 części każdy z nich.

W dniu 15 stycznia 2010r. w Kancelarii Notarialnej spadkobiercy zawarli umowę o dział spadku. W wyniku działu spadku wnioskodawczyni nabyła w całości prawo własności niezabudowanej działki numer 1328/105 o powierzchni 0,1100 ha. Wnioskodawczyni ponadto wraz z Piotrem M. nabyła po połowie prawo własności niezabudowanej działki 1327/105 o powierzchni 0,0175 ha. Ponadto w wyniku działu spadku Kazimierz M. nabył w całości własność niezabudowanej działki numer 1329/105 o powierzchni 0,1330 ha, Andrzej M. nabył w całości prawo własności niezabudowanej działki numer 1330/105 o powierzchni 0,1172 ha a Piotr M. nabył w całości prawo zabudowanej działki numer 1331/105 o powierzchni 0,0991 ha. Dział spadku nastąpił nieodpłatnie.

Wnioskodawczyni ma zamiar zbyć w 2012r. niezabudowaną działkę numer 1328/105 o powierzchni 0,1100 ha. Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W związku z powyższym, wnioskodawczyni ma wątpliwość jak należy liczyć termin pięcioletni. Ustawa z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009r. Nr 93, poz. 768) w art. 6 określa dwa momenty powstania obowiązku podatkowego. Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż przy nabyciu w drodze dziedziczenia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku. Natomiast art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy określa, iż przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy albo ugody lub uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli ich skutkiem jest nieodpłatne zniesienie współwłasności. Zdaniem wnioskodawczyni obowiązek podatkowy w tej konkretnej sprawie powstaje stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, z chwilą przyjęcia spadku, a więc z dniem 10 kwietnia 2006r. Takie stanowisko prowadzi do konkluzji, iż zbywając przedmiotową nieruchomość w 2012r. nie podlegałaby opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odpowiedzi na wezwanie wnioskodawczyni wskazała, iż wartość masy spadkowej na dzień dokonania działu spadku ustalona została w oparciu o oświadczenia przez strony umowy o dział spadku z dnia 15 stycznia 2010r. na kwotę 576.800 zł. Wartość majątku otrzymanego przez wnioskodawczynię w wyniku działu spadku wynosi 118.750 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Od jakiego momentu w niniejszej sprawie należy liczyć rozpoczęcie biegu terminu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czy od chwili przyjęcia spadku zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy też od chwili nieodpłatnego zniesienia współwłasności - art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy?
2.  Czy wnioskodawczyni zbywając przedmiotową nieruchomość w 2012r. będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawczyni, obowiązek podatkowy w przedstawionej sytuacji faktycznej powstaje stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, z chwilą przyjęcia spadku, a więc z dniem 10 kwietnia 2006r. Za przyjęciem takiego stanowiska, zdaniem wnioskodawczyni, przemawia okoliczność, iż nabycie rzeczy i praw majątkowych tytułem dziedziczenia, oznacza nabycie tych właśnie składników majątku przez spadkobiercę z chwilą śmierci spadkodawcy. Należy podkreślić, że właśnie z tą chwilą spadkobierca nabywa spadek. Postanowienie sądu powszechnego stwierdzające nabycie spadku ma charakter deklaratoryjny (potwierdza istniejący stan prawny, prawo lub obowiązek strony).

Z powyższego stanowiska wnioskodawczyni wynika, iż to śmierć spadkodawcy i chwila przyjęcia spadku powodują powstanie obowiązku podatkowego a nie umowa o dział spadku znosząca nieodpłatnie współwłasność. Przyjęcie powyższego stanowiska oznacza, iż zbywając przedmiotową nieruchomość w 2012r. wnioskodawczyni nie podlegałaby opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób jej nabycia. Na podstawie przedstawionego przez wnioskodawczynię zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż w drodze spadku po zmarłym w dniu 19 marca 2003r. Pawle M. nabyła 3/16 części spadku, natomiast po zmarłej w dniu 10 kwietnia 2006r. Irenie M. nabyła 1/4 części spadku.

Kwestie związane z nabyciem spadku reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Zgodnie z art. 924 i 925 ww. ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci każdego ze spadkodawców, wtedy bowiem następuje nabycie spadku.

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Natomiast z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłyby poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział posiadany w spadku należy traktować jako nowe nabycie, nawet jeśli działu spadku dokonano bez wzajemnych spłat i dopłat.

Podsumowując, nabycie majątku w drodze spadku następuje w całości w dacie śmierci spadkodawcy jedynie wówczas, gdy w wyniku działu spadku spadkobierca nie nabywa majątku o wyższej wartości niż udział nabyty uprzednio w drodze spadku.

W przedmiotowej sprawie istotne jest zatem ustalenie czy w wyniku działu spadku wnioskodawczyni nabyła udział o większej wartości niż udział nabyty uprzednio w drodze spadku. Z przedstawionego przez wnioskodawczynię zdarzenia przyszłego, wynika że spadek po zmarłym Pawle M. nabyła Irena M. w 4/16 częściach oraz wnioskodawczyni, Kazimierz M., Piotr M. i Andrzej M. w 3/16 części każdy z nich. Spadek po Irenie M. nabyła wnioskodawczyni oraz Kazimierz M., Piotr M. i Andrzej M. w 1/4 części każdy z nich.

Ostatecznie w dziale spadku uczestniczyło zatem czterech spadkobierców tj. wnioskodawczyni, Kazimierz M., Piotr M. i Andrzej M., którzy mieli takie same udziały w całej masie spadkowej. Tym samym wnioskodawczyni przysługiwało prawo do 1/4 masy spadkowej. Wnioskodawczyni wskazała, iż wartość masy spadkowej na dzień dokonania działu spadku ustalona została na kwotę 576.800 zł, natomiast wartość majątku jaki otrzymała wnioskodawczyni w wyniku działu spadku wynosi 118.750 zł.

Zatem, na podstawie powyższego należy stwierdzić, że wartość majątku otrzymanego przez wnioskodawczynię w drodze działu spadku w dniu 15 stycznia 2010r. nie przekracza jej udziału spadkowego. Dnia 15 stycznia 2010r. nie należy zatem utożsamiać z datą nabycia.

Wobec powyższego dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży działki nr 1328/105 należy stwierdzić, że wnioskodawczyni nieruchomość tę nabyła w części w 2003r. w drodze spadku po Pawle M. i w części w 2006r. w drodze spadku po Irenie M.

Wnioskodawczyni wskazała, iż sprzedaż przedmiotowej działki planowana jest na 2012r. Zatem przychód ze sprzedaży ww. działki w ogóle nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału zarówno w drodze spadku po Pawle M. (w 2003r.) jak i w drodze spadku po Irenie M. (w 2006r.) w chwili sprzedaży w 2012r. upłynie 5 lat.

Reasumując, stanowisko wnioskodawczyni uznaje się za prawidłowe, gdyż sprzedaż przedmiotowej działki w 2012r. nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże należy podkreślić, że wnioskodawczyni jest spadkobiercą nie tylko po Irenie M. zmarłej 10 kwietnia 2006r. ale również po Pawle M., który zmarł 19 marca 2003r. Zatem udział w działce wnioskodawczyni nabyła w części w 2003r. i w części w 2006r. a nie jak sądzi wnioskodawczyni wyłącznie w 2006r.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.