Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-844/13/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-12-05
Teza: Czy prawidłowe jest odrębne liczenie podatku od przychodów z tytułu umów-zleceń i od dofinansowania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, wypłaconych zleceniobiorcy w tym samym miesiącu, jeśli wszystkie te przychody zostaną wykazane na deklaracji PIT-11 jako przychód w wierszu 6, czyli jako „Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4, 6 (z wyjątkiem czynności wymienionych w wierszu 7) i 7-9 ustawy, w tym umowy zlecenia i o dzieło”?
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; płatnik; zaliczka-zaliczka na podatek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

(Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 września 2013 r. (data wpływu do Biura – 9 września 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad obliczania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty zleceniobiorcy w jednym miesiącu wynagrodzenia z dwóch umów zlecenia oraz wypłaty dofinansowania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 9 września 2013 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad obliczania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty zleceniobiorcy w jednym miesiącu wynagrodzenia z dwóch umów zlecenia oraz wypłaty dofinansowania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Zleceniobiorca nie będący pracownikiem etatowym (nie jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę) otrzyma w tym samym miesiącu wynagrodzenie z tytułu dwóch umów-zleceń podlegających wszystkim ubezpieczeniom. Dodatkowo, jako zleceniobiorca, skorzysta w tym samym miesiącu z dofinansowania do wycieczki.

Zaliczka podatku zostanie naliczona odrębnie dla każdego z tych trzech przychodów:

*   od wypłaty 1100 zł za pierwszą umowę-zlecenia naliczone zostaną:
    *   zaliczka podatku w kwocie 63 zł, ponieważ wartość brutto wypłaty wynosi 1100 zł,
    *   składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez pracownika = 150,81 zł (13,71%), - 20% koszty uzyskania przychodu = 189,84 zł,
    *   podstawa podatku po zaokrągleniu do pełnych złotych = 759 zł (1100-150,81-189,84 = 759,35) x 18% należnego podatku przed zaokrągleniem = 136,62 zł,
    *   składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od podatku = 73,56 zł (7,75%),
    *   zaliczka podatku po odjęciu składki zdrowotnej i zaokrągleniu do pełnych złotych = 63 zł (136,62-73,56 = 63,06);
*   od wypłaty 400 zł za drugą umowę-zlecenie, naliczone zostaną:
    *   zaliczka podatku w kwocie 23 zł, ponieważ wartość brutto wypłaty wynosi 400 zł,
    *   składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez pracownika = 54,84 zł (13,71%) - 20% koszty uzyskania przychodu = 69,03 zł,
    *   podstawa podatku po zaokrągleniu do pełnych złotych = 276 zł (400-54,84-69,03 = 276,13) x 18% należnego podatku przed zaokrągleniem = 49,68 zł,
    *   składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od podatku = 26,75 zł (7,75%),
    *   zaliczka podatku po odjęciu składki zdrowotnej i zaokrągleniu do pełnych złotych = 23 zł (49,68-26,75 = 22,93);
*   od dofinansowania do wycieczki w wysokości 230 zł, naliczona zostanie:
    *   zaliczka podatku w kwocie 41 zł, ponieważ wartość brutto wynosi 230 zł x 18% należnego podatku przed zaokrągleniem = 41,40 zł zaliczka podatku po zaokrągleniu do pełnych złotych = 41 zł.

Na deklaracji podatkowej PIT-11 za 2013 r. dla tego zleceniobiorcy, łączny przychód w wysokości 1730 zł (1100+400+230) i łączna kwota odprowadzonego podatku w wysokości 127 zł (63+23+41) zostaną wykazane w części E w wierszu 6 jako „Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4, 6 (z wyjątkiem czynności wymienionych w wierszu 7) i 7-9 ustawy, w tym umowy zlecenia i o dzieło”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest odrębne liczenie podatku od przychodów z tytułu umów-zleceń i od dofinansowania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, wypłaconych zleceniobiorcy w tym samym miesiącu, jeśli wszystkie te przychody zostaną wykazane na deklaracji PIT-11 jako przychód w wierszu 6, czyli jako „Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4, 6 (z wyjątkiem czynności wymienionych w wierszu 7) i 7-9 ustawy, w tym umowy zlecenia i o dzieło”?

Zdaniem Wnioskodawcy, dla zleceniobiorcy, który otrzymuje w jednym miesiącu wynagrodzenie z tytułu więcej niż jednej umowy-zlecenia oraz dodatkowe świadczenie (dofinansowanie do wycieczki), zaliczkę podatku nalicza się oddzielnie dla każdego z tych przychodów. Na deklaracji podatkowej PIT-11 wykazuje się łącznie przychód i podatek z tytułu umów-zleceń oraz z tytułu dodatkowego świadczenia pieniężnego (dofinansowania) wypłaconego zleceniobiorcy, jako przychody w wierszu 6 czyli „Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4, 6 (z wyjątkiem czynności wymienionych w wierszu 7) i 7-9 ustawy, w tym umowy zlecenia i o dzieło”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 cyt. ustawy odrębnymi źródłami przychodów jest – określona w pkt 2 tego przepisu działalność wykonywana osobiście.

Poszczególne kategorie przychodów z działalności wykonywanej osobiście wymienione zostały w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 pkt 8 powyższej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\-z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1 (art. 41 ust. 1a ww. ustawy).

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 ustala się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Przepis art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obliguje płatników, o których mowa w art. 41, do przekazywania kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11).

Z przedmiotowego wniosku wynika, że Wnioskodawca wypłacając zleceniobiorcy – w jednym miesiącu – wynagrodzenie z dwóch odrębnych umów zlecenia, jak również przekazując świadczenie z tytułu dofinansowania do wycieczki, dokona od ww. wypłat odrębnego rozliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, pomimo, że na deklaracji podatkowej PIT-11 wykaże łącznie przychód i podatek z tytułu umów zlecenia oraz z tytułu dodatkowego świadczenia pieniężnego (dofinansowania) wypłaconego zleceniobiorcy, jako przychody w wierszu 6 czyli z działalności wykonywanej osobiście.

Mając na uwadze przywołane przepisy, Wnioskodawca (płatnik) postąpi prawidłowo obliczając oddzielnie od ww. wypłat zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie ze wskazanymi powyżej zasadami. W sytuacji, gdy przekazywanie świadczeń dla zleceniobiorcy odbywa się bowiem w danym miesiącu w różnym czasie, nie jest możliwe wywiązanie się z obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (obliczenia i pobrania zaliczki) w inny sposób niż obliczenie i pobranie zaliczki w momencie przekazywania świadczenia. Tylko w sytuacji, gdy wskazane we wniosku świadczenia byłyby przekazywane w tym samym czasie, obliczenie i pobranie zaliczki powinno być dokonane łącznie od całej kwoty przekazywanego świadczenia.

Natomiast – jak słusznie wskazał Wnioskodawca – w imiennej informacji PIT-11, w wierszu 6 zatytułowanym: „Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4, 6 (z wyjątkiem czynności wymienionych w wierszu 7) i 7 - 9 ustawy, w tym umowy zlecenia i o dzieło”, należy wykazać łącznie kwotę przychodu (dochodu) podatnika, odpowiednie koszty uzyskania przychodu, pobrane zaliczki na podatek dochodowy oraz pobrane składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Organ pragnie zwrócić uwagę, iż domeną interpretacji indywidualnych jest ocena stanowiska w zakresie zastosowania przepisów prawa podatkowego, a nie analiza dokonanych obliczeń i potwierdzanie (lub nie) ich prawidłowości. Tym samym w niniejszej interpretacji nie została dokona ocena zaprezentowanych przez Wnioskodawcę obliczeń.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.