Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.272.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Zasosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
1 pkt 26 lit. a dla usługi w postaci szkoleń/zajęć
dokształcających/kurów/turnusów oraz czynności
pomocniczych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność oświatowa
gmina
kształcenie
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
usługi-usługi kompleksowe
świadczenie-świadczenie kompleksowe -świadczenie
kompleksowe złożone
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 maja 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od
    towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. Gmina rozlicza podatek VAT wspólnie z
    utworzonymi przez siebie jednostkami budżetowymi oraz samorządowymi zakładami
    budżetowymi - jako jeden podatnik podatku VAT. Jedną z jednostek budżetowych Gminy
    jest zespół szkół A. (dalej: A. lub Szkoła).
    Na mocy art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2024 poz.
    1465, dalej u.s.g), do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, w tym edukacji publicznej. Gmina wykonuje zadania m.in. poprzez utworzone
    w tym celu jednostki budżetowe (m.in. szkoły publiczne).
    Szkoła jest jednostką budżetową utworzoną przez Wnioskodawcę, nieposiadającą
    osobowości prawnej.
    Szkoła realizuje cele i zadania określone w ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
    oświatowe (Dz.U. z 2024 r., poz. 737; dalej ustawa - Prawo oświatowe) oraz w przepisach
    wydanych na jej podstawie, a także zawarte w programie wychowawczo-profilaktycznym
    dostosowanym do potrzeb rozwojowych uczniów i potrzeb danego środowiska oraz dla
    klas mundurowych, zawarte w programie wychowawczym rekomendowanym przez (...).
    Szkoła jest wpisana do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych pod numerem (...).
    Zgodnie z § 3 Statutu Szkoły, w skład zespołu szkół A. wchodzą:
    1) Technikum (...) na podbudowie 8-letniej szkoły podstawowej. Szkoła kształci w
      zawodach: (...)
    2) Branżowa Szkoła I stopnia (...) na podbudowie 8-letniej szkoły podstawowej. Szkoła
      kształci w zawodach: (...)
    3) Branżowa Szkoła II stopnia (...). Szkoła kształci w zawodach: (...)
    4) Branżowe Centrum Umiejętności (...) będące placówką kształcenia, szkolenia i
      egzaminowania o zasięgu ogólnopolskim w dziedzinie „(...)”.
    Na mocy ustawy z dnia 30 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy - Prawo oświatowe oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 2005) utworzono nową jednostkę, która
    wchodzi w skład systemu oświaty, tj. branżowe centra umiejętności, umożliwiające
    uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę
    kwalifikacji zawodowych (art. 2 pkt 4 ustawy - Prawo Oświatowe).
    W myśl art. 4 pkt 30a znowelizowanej ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe
    przez branżowe centrum umiejętności (dalej: BCU) należy rozumieć placówkę kształcenia,
    szkolenia i egzaminowania o zasięgu ogólnokrajowym, ukierunkowaną branżowo w
    zakresie jednej z dziedzin zawodowych określonych w przepisach wydanych na podstawie
    art. 46c ust. 1, integrującą szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, placówki kształcenia
    ustawicznego, centra kształcenia zawodowego, uczelnie oraz podmioty, o których mowa w
    art. 3 ust. 1a (czyli pracodawcy, organizacje pracodawców, samorządy gospodarcze lub
    inne organizacje gospodarcze, stowarzyszenia lub samorządy zawodowe, sektorowe rady
    do spraw kompetencji oraz Rada Programowa do spraw kompetencji), które prowadzą
    działalność w zakresie tej dziedziny zawodowej oraz prowadzącą działalność:

    a) edukacyjno-szkoleniową,
    b) wspierającą współpracę szkół, placówek i uczelni z pracodawcami,
    c) innowacyjno-rozwojową upowszechniającą wiedzę i nowe technologie oraz
      transformację ekologiczną i cyfrową,
    d) wspierającą realizację doradztwa zawodowego dla uczniów i aktywizację zawodową
      studentów, doktorantów i absolwentów studiów
    - skierowaną w szczególności do uczniów, studentów, doktorantów, nauczycieli,
    nauczycieli akademickich oraz pracowników, w zakresie tej dziedziny zawodowej.
    Wnioskodawca zawarł z B. umowę o objęcie przedsięwzięcia pt. „(...)” wsparciem z planu
    rozwojowego. Przedsięwzięcie rozpoczęło się 1 lipca 2023 r. i zakończy 30 czerwca 2026 r.
    Maksymalna kwota wsparcia wynosi (...). Wsparcie przeznaczone jest na pokrycie
    wydatków kwalifikowanych.
    Przedsięwzięcie jest realizowane w obowiązkowym partnerstwie: organ prowadzący
    szkołę prowadzącą kształcenie zawodowe (Wnioskodawca jako lider) oraz podmiot
    branżowy (C.), które jest organizacją pozarządową zrzeszającą inżynierów i techników
    mechaników wszystkich specjalności. Zaangażowanie partnera branżowego pozwoli m.in.
    na analizę bieżących trendów związanych z (...) oraz zapotrzebowaniem rynkowym,
    realizację kształcenia zawodowego, w tym praktycznej nauki zawodu.
    Projekt jest realizowany w imieniu Wnioskodawcy przez A. Szkoła jest podmiotem
    upoważnionym do ponoszenia wydatków w ramach przedmiotowego projektu i
    zarządzania jego realizacją zarówno na etapie utworzenia BCU, jak i jego funkcjonowania.
    Projekt składa się z dwóch komponentów: inwestycyjnego i edukacyjnego.
    1) Komponent inwestycyjny, polegający na remoncie pomieszczeń w budynku
      warsztatów mających na celu powstanie sześciu nowoczesnych pracowni zawodowych
      na potrzeby BCU. (W pracowniach powstaną nowoczesne stanowiska edukacyjne
      umożliwiające uczniom samodzielny montaż podstawowych komponentów układów
      (...) za pomocą różnych narzędzi.)
    2) Komponent edukacyjny - w ramach projektu podjęte zostaną działania edukacyjne i
      promocyjne dotyczące przygotowania oferty szkoleniowej dla uczniów szkół
      ponadpodstawowych, osób dorosłych oraz nauczycieli kształcenia zawodowego.
    W zakresie komponentu edukacyjnego, A. wraz z partnerami przygotowują szeroką i
    atrakcyjną ofertę szkoleniową uwzględniającą różnorodność grup wiekowych uczestników
    kursów i szkoleń.
    Celem głównym przedsięwzięcia jest wsparcie przygotowania kadr na potrzeby
    nowoczesnej gospodarki w branży elektroniczno-mechatronicznej poprzez utworzenie i
    wsparcie funkcjonowania Branżowego Centrum Umiejętności z dziedziny (...) i
    przeszkolenie (...) uczestników, w tym (...) osób młodych, (...) osób dorosłych, (...)
    nauczycieli kształcenia zawodowego do 30 czerwca 2026 r. Branżowe Centrum
    Umiejętności będzie prowadziło działalność edukacyjno-szkoleniową, integrująco-
    wspierającą, innowacyjno-rozwojową oraz doradczo-promocyjną.
    Uchwałą Rady Miejskiej (...) z dnia (...) nr (...) utworzono Branżowe Centrum Umiejętności
    (...) (...) przy ul. (...) i nadano mu statut.
    Z kolei Uchwałą Rady Miejskiej (...) z dnia (...) nr (...) włączono Branżowe Centrum
    Umiejętności (...) (...) przy ul. (...) do A. (...).
    Zgodnie ze statutem Branżowe Centrum Umiejętności (...):
    1. BCU realizuje cele i zadania wynikające z przepisów prawa, m.in.:
    1) integruje szkoły, placówki kształcenia ustawicznego, uczelnie oraz podmioty, o których
      mowa w art. 3 ust. 1a ustawy Prawo oświatowe, które prowadzą działalność w

      dziedzinie „(...)”, w tym upowszechnia informacje o możliwościach współpracy w
      środowisku branżowym, ułatwia im nawiązywanie współpracy, pośredniczy w
      kontaktach miedzy nimi i wspiera przełamywanie potencjalnych barier we współpracy
      między nimi;
    2) w ramach działalności edukacyjno-szkoleniowej:
        a) prowadzi branżowe szkolenia zawodowe;
        b) prowadzi turnusy;
        c) prowadzi szkolenia branżowe;
        d) prowadzi kursy przygotowujące do uzyskania kwalifikacji sektorowej,
        e) przeprowadza egzamin zawodowy, z zakresu kwalifikacji wyodrębnionej w
        zawodzie szkolnictwa branżowego przyporządkowanego w dziedzinie zawodowej
        „(...)”, w zakresie której BCU jest ukierunkowane;
    3) w ramach działalności wspierającej współpracę szkół, placówek i uczelni z
      pracodawcami:
        a) wspiera szkoły prowadzące kształcenie zawodowe w realizacji ich zadań w
        dziedzinie „(...)”;
        b) wspiera uczelnie w realizacji zadań związanych ze współpracą z pracodawcami w
        dziedzinie „(...)”;
        c) pozyskuje od pracodawców, za pośrednictwem organizacji branżowej z dziedziny
        „(...)”, informacje dotyczące zapotrzebowania na zawody, kwalifikacje i
        umiejętności w tej dziedzinie i przekazuje je, w terminie do 31 sierpnia każdego
        roku, Instytutowi (...) do wykorzystania w opracowaniu danych, w oparciu o które
        jest ustalana coroczna prognoza zapotrzebowania na pracowników w zawodach
        szkolnictwa branżowego na krajowym i wojewódzkim rynku pracy;
        d) prowadzi inne działania wspierające współpracę szkół podstawowych i szkół
        ponadpodstawowych, placówek i uczelni z pracodawcami z dziedziny „(...)”;
    4) w ramach działalności innowacyjno-rozwojowej upowszechniającej wiedzę i nowe
      technologie oraz transformację ekologiczną i cyfrową:
        a) zapewnia transfer wiedzy i nowych technologii do systemu oświaty oraz systemu
        szkolnictwa wyższego i nauki, w tym upowszechnia informacje w dziedzinie „(...)”
        oraz wyniki badań i analiz dotyczące tej dziedziny;
        b) upowszechnia zmiany zachodzące w zawodach związanych z dziedziną „(...)”,
        wynikające z wyzwań transformacji ekologicznej i cyfrowej, w tym w zakresie
        inwestowania w technologie przyjazne dla środowiska, wspierania innowacji
        przemysłowych, obniżania emisyjności gospodarki i wprowadzania rozwiązań
        cyfrowych;
        c) upowszechnia nowatorskie rozwiązania w kształceniu zawodowym związane z
        dziedziną „(...)”;
    5) w ramach działalności wspierającej realizację doradztwa zawodowego dla uczniów i
      aktywizację zawodową studentów, doktorantów i absolwentów studiów skierowaną w
      zakresie dziedziny „(...)”:
        a) wspiera szkoły w realizacji zadań z zakresu doradztwa zawodowego;
        b) wspiera uczelnie wyższe, w zakresie wskazanym w odrębnych przepisach;
        c) promuje zawody i kierunki kształcenia związane z dziedziną „(...)”;
        d) wspiera osoby z niepełnosprawnościami w wejściu na rynek pracy w dziedzinie
        „(...)”

    2. BCU może:
    1) prowadzić kursy, o których mowa w przepisach szczególnych;
    2) realizować zadania z zakresu praktycznej nauki zawodu;
    3) prowadzić dokształcanie teoretyczne młodocianych pracowników zatrudnionych u
      pracodawców w celu nauki zawodu i uczęszczających do branżowych szkół I stopnia –
      w zakresie kształcenia zawodowego teoretycznego, w przypadku gdy branżowa szkoła
      I stopnia nie ma możliwości zrealizowania części tego kształcenia.
    3. BCU współpracuje ze szkołami podstawowymi i ponadpodstawowymi, z uczelniami oraz
    pracodawcami również w zakresie udostępnienia infrastruktury dydaktyczno-lokalowej na
    cele edukacyjno-szkoleniowe.
    W okresie realizacji projektu szkolenia/zajęcia dokształcające/kursy/turnusy z zakresu (...)
    będą bezpłatne dla uczestników (finansowane w ramach projektu). Natomiast od 1 lipca
    2026 r. Szkoła będzie je realizować odpłatnie, na zasadach komercyjnych.
    Uczestnikami szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów mogą być uczniowie szkół
    ponadpodstawowych (słuchacze), osoby dorosłe w wieku (...) lat, nauczyciele kształcenia
    zawodowego z terytorium całej Polski, w związku z czym w ramach szkolenia/zajęć/kursu
    /turnusu Szkoła może zapewniać im nocleg w internacie, którego koszt będzie
    uwzględniony w cenie usługi głównej.
    Przykładowe szkolenia i kursy, które są/będą realizowane w ramach oferty BCU to:
    1. Podstawy obsługi i programowania (...) - tryb (...).
    Celem kursu będzie zapoznanie z podstawowymi zagadnieniami z zakresu budowy,
    uruchomienia, eksploatacji i monitorowania (...).
    W jego programie:
        wprowadzenie do (...),
        dokumentacja techniczna i obliczenia,
        zajęcia praktyczne z (...),
        symulacja wdrożenia (...).
    2. Podstawy systemów (...) i (...) - tryb (...).
    Za cel kursu ma służyć dogłębne zapoznanie z zagadnieniami z zakresu budowy,
    uruchomienia, eksploatacji i monitorowania systemów (...) i systemów (...) oraz
    opracowanie umiejętności samodzielnego wdrażania i obsługi kompleksowych systemów
    (...).
    Program kursu obejmuje:
        wszystkie etapy wdrożenia systemów (...), od analizy wymagań po integrację i testy,
        podstawy teoretyczne (...) i systemów (...),
        ćwiczenia rysunkowe i obliczeniowe z wykorzystaniem zaawansowanych narzędzi,
        zajęcia praktyczne w specjalistycznych pracowniach.
    3. Podstawy (...) w systemach (...) - tryb (...).
    Celem kursu jest zapoznanie z podstawowymi zagadnieniami budowy, uruchomienia,
    eksploatacji i monitorowania (...) układów zgodnych z koncepcją (...).
    Program kursu zawiera następujące elementy:
        koncepcja (...),

        podstawowe elementy (...),
        podstawy teoretyczne (...) układów (...),
        ćwiczenia rysunkowe i obliczeniowe,
        zajęcia praktyczne w specjalistycznych pracowniach.
    4. Podstawy logistyki wewnętrznej z wykorzystaniem pojazdów autonomicznych - tryb
    (...).
    W jego trakcie kursanci będą mieli okazję zapoznania się z podstawowymi zagadnieniami
    z zakresu budowy, uruchomienia, eksploatacji i monitorowania pojazdów autonomicznych
    w systemach logistyki wewnętrznej.
    W ramach programu kursu odnajdziemy:
        wybrane etapy wdrożenia pojazdów autonomicznych w systemach logistycznych,
        podstawy teoretyczne pojazdów autonomicznych i systemów logistyki wewnętrznej,
        ćwiczenia rysunkowe i obliczeniowe,
        zajęcia praktyczne w specjalistycznych pracowniach.
    5. (...) w systemach (...) - tryb (...).
    Podczas tego szkolenia jego uczestnicy zdobędą wszechstronną wiedzę na temat
    stosowania (...) w systemach (...). Zawiera ono w sobie zakres przedstawiony powyżej.
    Ponadto po ukończeniu szkolenia, uczestnik otrzyma certyfikat kwalifikacji z zakresu
    edukacji pozaformalnej (sektorowej).
    Oferta szkoleniowa w przyszłości może zostać zmodyfikowana i/lub rozszerzona w
    zależności od aktualnych potrzeb rynku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo
    następujące informacje.
    W odpowiedzi na pytanie nr 1: czy nocleg w Internacie Szkoły będzie zapewniany
    wszystkim uczestnikom szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów, czy też tylko
    niektórym uczestnikom, wskazali Państwo:
    „Uczestnikami szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów mogą być uczniowie
    (słuchacze) i osoby dorosłe z (...) (i im nie będzie zapewniany nocleg) oraz z terytorium
    całej Polski. Szkoła będzie miała kompleksową ofertę szkolenia z noclegiem, którego koszt
    będzie uwzględniony w cenie usługi głównej oraz odrębną ofertę bez noclegu dla
    uczestników, którzy nie będą mieli potrzeby, aby z tego noclegu skorzystać.
    W związku z tym nocleg w Internacie Szkoły nie będzie zapewniany wszystkim
    uczestnikom.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 2: czy zapewnienie noclegu w Internacie Szkoły będzie
    niezbędne dla realizacji szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów – jeśli tak,
    proszę wskazać w czym będzie przejawiała się ta niezbędność, wskazali Państwo:
    „Szkolenia/zajęcia dokształcające/kursy/turnusy będą miały charakter ogólnokrajowy, a
    najkrótsze szkolenie będzie trwało dwa dni, tak więc aby zapewnić uczestnikom spoza (...)
    realny dostęp do szkoleń, niezbędne jest zagwarantowanie im noclegu. Zapewnienie
    noclegu dla uczestników umożliwi pełną i efektywną oraz kompleksową realizację szkoleń
    i znacząco zwiększy dostępność szkoleń dla osób z różnych części kraju. Ułatwi to również
    organizację wydarzenia, poprawi płynność i skuteczność całego przedsięwzięcia, gdyż
    Internat Szkoły oraz sale dydaktyczne i pracownie zawodowe (warsztaty) znajdują się na
    jednym terenie, należącym do A.

    W związku z powyższym, zapewnienie noclegu dla osób spoza (...) i okolic będzie
    niezbędne dla sprawnej i profesjonalnej realizacji szkoleń.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 3: czy zapewnienie noclegu w Internacie Szkoły będzie służyło
    lepszemu skorzystaniu z oferowanych szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów,
    wskazali Państwo:
    „Tak, zdecydowanie zapewnienie noclegu w Internacie Szkoły będzie służyło lepszemu
    skorzystaniu z oferowanych szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów dla
    uczestników z poza (...) i okolic.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 4: czy będzie możliwe nabycie usługi w zakresie szkoleń/zajęć
    dokształcających/kursów/turnusów bez nabywania usługi w zakresie noclegu w Internacie
    Szkoły, wskazali Państwo:
    „Tak, w ramach szkolenia/zajęć/kursu/turnusu Szkoła będzie miała kompleksową ofertę
    szkoleniową z noclegiem w Internacie, którego koszt będzie uwzględniony w cenie usługi
    głównej oraz odrębną ofertę bez noclegu dla uczestników, którzy nie będą mieli potrzeby,
    aby z tego noclegu skorzystać.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 5: czy głównym celem świadczenia usług noclegowych będzie
    osiągnięcie przez Państwa dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie
    tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku
    VAT, wskazali Państwo:
    „Głównym celem świadczenia usług noclegowych w Internacie Szkoły nie będzie
    osiągnięcie dodatkowego dochodu, poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności
    w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zagwarantowanie uczestnikom szkolenia noclegu nie stanowi celu samego w sobie, lecz
    jest środkiem do pełnego zrealizowania usługi zasadniczej (szkoleniowej). Celem
    zapewnienia noclegu uczestnikom szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów jest
    świadczenie usługi szkolenia i zapewnienie kompleksowości tej usługi, a nie uzyskanie
    dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do
    podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.
    Wnioskodawca zauważa, że Szkoła dysponuje 40 miejscami w internacie, które są
    zajmowane przez uczniów szkoły. Szkoła ma możliwość zakwaterowania tam uczestników
    szkoleń tylko w terminach, w których nie przebywają tam uczniowie, tj. w weekendy,
    przerwy świąteczne w szkole, ferie i wakacje i w tych terminach co do zasady planowane
    są szkolenia/zajęcia dokształcające/ kursy/turnusy.
    Dane do kalkulacji noclegu w Internacie obejmują wybrane wydatki internatu roku
    ubiegłego za okres 6 m-cy. Wydatki które są brane do kalkulacji to: zakup materiałów
    biurowych, środków czystości, wyposażenia i pozostałe materiały, media, konserwacja
    urządzeń, ścieki, śmieci, Internet.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 6: jak długo będą trwały organizowane przez Państwa
    szkolenia/zajęcia dokształcające/kursy/turnusy, wskazali Państwo:
    „Szkolenia/zajęcia dokształcające/kursy/turnusy mogą odbywać się w 3 trybach:
        Szkolenia dla osób młodych w wymiarze (...),
        Szkolenia dla osób dorosłych w wymiarze (...),
        Szkolenia dla osób dorosłych w wymiarze (...)”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy nocleg w Internacie Szkoły będzie zapewniany w
    przypadku szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów trwających dłużej niż jeden
    dzień (kilkudniowych, tygodniowych itd.), wskazali Państwo:

    „Tak, nocleg w Internacie Szkoły będzie zapewniany w przypadku szkoleń/zajęć
    dokształcających/kursów/turnusów trwających dłużej niż jeden dzień (...). Na ten moment
    Szkoła nie planuje świadczyć szkoleń jednodniowych.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 8: czy zapewnienie uczestnikom szkoleń/zajęć
    dokształcających/kursów/turnusów nie będzie stanowiło celu samego w sobie, lecz będzie
    środkiem do lepszego skorzystania z usługi głównej (szkoleń/zajęć dokształcających
    /kursów/turnusów), wskazali Państwo:
    „Zapewnienie uczestnikom szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów noclegu w
    Internacie Szkoły nie będzie stanowiło celu samego w sobie, lecz będzie środkiem do
    lepszego skorzystania z usługi głównej (szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów).
    Internat jest miejscem dedykowanym dla uczniów Szkoły. Szkoła nie świadczy usług
    noclegowych w celach zarobkowych dla osób z zewnątrz. Celem zapewnienia noclegu
    uczestnikom szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów jest wyłącznie zapewnienie
    kompleksowości usługi szkolenia i ułatwienie dostępu do niej uczestnikom spoza (...) i jego
    okolic.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 9: czy poza noclegiem w Internacie Szkoły będą Państwo
    zapewniać uczestnikom szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów także inne
    świadczenia pomocnicze – jeśli tak – proszę je wymienić oraz wskazać:
    a) czy zapewnienie tego świadczenia będzie niezbędne dla realizacji szkoleń/zajęć
      dokształcających/kursów/turnusów – jeśli tak, proszę wskazać w czym będzie
      przejawiała się ta niezbędność,
    b) czy zapewnienie tego świadczenia będzie służyło lepszemu skorzystaniu z
      oferowanych szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów,
    c) czy będzie możliwe nabycie usługi w zakresie szkoleń/zajęć dokształcających/kursów
      /turnusów bez nabywania tego świadczenia,
    d) czy cena tego świadczenia będzie uwzględniona w cenie usługi głównej w zakresie
      szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów,
    e) czy głównym celem wykonania tego świadczenia będzie osiągnięcie przez Państwa
      dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tego świadczenia w
      stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT., wskazali
      Państwo:
    „Szkoła może w przyszłości zapewniać uczestnikom wyżywienie w trakcie trwania szkoleń
    /zajęć dokształcających/kursów/turnusów. Z uwagi na fakt, że Szkoła nie dysponuje własną
    stołówką, nabywałaby usługi cateringu od podmiotu zewnętrznego. Usługi cateringu w
    takiej sytuacji będą wchodzić w skład usługi kompleksowej objętej ofertą.
    a) Zapewnienie wyżywienia będzie niezbędne dla realizacji szkoleń/zajęć dokształcających
      /kursów/turnusów. Oferowanie uczestnikom szkoleń wyżywienia jest zwyczajowo
      przyjęte na rynku usług szkoleniowych. Uczestnicy nie muszą szukać usług
      gastronomicznych poza miejscem szkolenia, co znacznie oszczędza czas przeznaczony
      na przerwy i zwiększa efektywność szkolenia/zajęć dokształcających/kursów/turnusów.
      Dodatkowo, wspólny posiłek w grupie wszystkich uczestników szkolenia pozwala na
      swobodną wymianę doświadczeń lub umiejętności zdobytych w trakcie trwania kursu.
      Zapewnienie cateringu świadczy również o dbałości organizatora o detale i komfort
      uczestników, co podnosi prestiż jakość wydarzenia.
    b) Zapewnienie wyżywienia będzie służyło lepszemu skorzystaniu z oferowanych szkoleń
      /zajęć dokształcających/kursów/turnusów.
    c) Jeżeli Szkoła będzie miała wyżywienie/catering w ofercie szkolenia/zajęć
      dokształcających/kursów/turnusów, wówczas nie będzie możliwości rezygnacji z tego
      elementu. Nie będzie zatem możliwe nabycie usługi głównej bez wyżywienia/cateringu.

    d) Cena wyżywienia zostanie uwzględniona w cenie usługi głównej - tj. szkoleń/zajęć
      dokształcających/kursów/turnusów.
    e) Zagwarantowanie uczestnikom szkolenia wyżywienia nie będzie stanowiło celu samego
      w sobie, lecz będzie środkiem do pełnego zrealizowania usługi zasadniczej w zakresie
      szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów. W konsekwencji głównym celem
      będzie zapewnienie kompleksowości szkolenia, a nie uzyskanie dodatkowego
      dochodu. Gdyby nie było organizowane szkolenie/kurs dokształcający/kurs/turnus, nie
      byłoby potrzeby zapewnienia wyżywienia ich uczestnikom. Szkoła będzie uwzględniać
      w swojej ofercie koszt cateringu po cenie zakupu brutto - nie będzie osiągała z tego
      tytułu dochodu.”
    Pytania
    1) Czy świadczone odpłatnie w ramach BCU, po zakończeniu realizacji projektu (tj. od 1
      lipca 2026 r.) przez Gminę (...) - A. szkolenia/zajęcia dokształcające/kursy/turnusy z
      dziedziny (...), korzystać będą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 26 lit. a ustawy o VAT?
    2) Czy w przypadku konieczności zapewnienia uczestnikom szkolenia/kursu/turnusu
      świadczeń pomocniczych, takich jak nocleg w Internacie Szkoły, w ramach szkolenia
      /zajęć dokształcających/kursu/turnusu w BCU, usługi te stanowić będą usługi
      pomocnicze w stosunku do usługi głównej - kształcenia, jako tzw. świadczenie złożone,
      objęte tą samą stawką VAT/zwolnieniem od podatku co usługa główna?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy szkolenia/zajęcia dokształcające/kursy/turnusy z dziedziny (...),
    które będą świadczone w ramach BCU odpłatnie po zakończeniu realizacji projektu (tj. od
    1 lipca 2026 r.) przez A., jako jednostkę budżetową Wnioskodawcy, korzystać będą ze
    zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez świadczenie usług o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i
    usług jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo
    oświatowe w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawę towarów i świadczenie usług
    ściśle z tymi usługami związane.
    Ustawa o podatku VAT przewiduje zatem zwolnienie o charakterze podmiotowo-
    przedmiotowym, a o jego zastosowaniu decyduje zaistnienie przesłanek zarówno
    dotyczących statusu podmiotu świadczącego usługę, jak i charakteru usługi. Aby możliwe
    było skorzystanie z ww. zwolnienia, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w
    zakresie kształcenia.
    Jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu art. 2 ustawy Prawo oświatowe to:
    System oświaty obejmuje:
    1) przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub
      integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego;

    2) szkoły:
      a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi,
      integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi,
      sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,
      b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami
      integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, o profilu
      mundurowym, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa
      sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa,
      c) artystyczne;
    3) placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe,
      umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form
      wypoczynku i organizacji czasu wolnego;
    4) placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego oraz branżowe
      centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i
      kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych;
    5) placówki artystyczne - ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i
      uzdolnień artystycznych;
    6) poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające
      dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej,
      a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu;
    7) młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne
      ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i
      młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i
      wychowania, a także ośrodki rewalidacyjno- wychowawcze umożliwiające dzieciom i
      młodzieży, o których mowa w art. 36 ust. 17, a także dzieciom i młodzieży z
      niepełnosprawnościami sprzężonymi, z których jedną z niepełnosprawności jest
      niepełnosprawność intelektualna, realizację odpowiednio obowiązku, o którym mowa
      w art. 31 ust. 4, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki;
    8) placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza
      miejscem stałego zamieszkania;
    9) placówki doskonalenia nauczycieli;
    10) biblioteki pedagogiczne;
    11) kolegia pracowników służb społecznych.
    Dodatkowo Wnioskodawca zauważa, że nie jest konieczne, aby usługa w zakresie
    kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przepisu art.
    43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT zwolnieniem od podatku mogą być objęte bowiem
    zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania (interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 listopada 2022 r., nr 0114-
    KDIP4-2.4012.401.2022.2.WH).
    Nie ulega wątpliwości, że kryterium podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zostało spełnione. A. są wpisane do Rejestru Szkół i Placówek
    Oświatowych i realizującą cele i zadania określone w ustawie - Prawo oświatowe.
    Dodatkowo Branżowe Centrum Umiejętności, które wchodzi w skład A. jest placówką
    objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo Oświatowe.
    Odnosząc się z kolei do przesłanki przedmiotowej uzasadniającej zwolnienie,
    Wnioskodawca zauważa, że realizowane szkolenia/zajęcia dokształcające/kursy/turnusy
    będą miały na celu umożliwienie uzyskiwania i uzupełniania wiedzy, umiejętności i
    kwalifikacji zawodowych w zakresie (...). Oznacza to, że w przedstawionym zdarzeniu

    przyszłym zarówno status podatnika (jednostka objęta systemem oświaty), jak i zakres
    świadczonych usług (usługi w zakresie kształcenia) zostały spełnione.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że kursy i szkolenia, które będą świadczone przez
    Gminę (...) - A. w ramach BCU, uznać należy za usługi szkoleniowe w zakresie kształcenia, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Tym samym ww. szkolenia/zajęcia
    dokształcające/kursy/turnusy będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku konieczności zapewnienia uczestnikom szkolenia
    /zajęć dokształcających/kursu/turnusu świadczeń pomocniczych, takich jak nocleg w
    internacie Szkoły, w ramach szkolenia/zajęć dokształcających/kursu/turnusu w BCU, będą
    one stanowić świadczenie pomocnicze do usługi głównej - kształcenia, jako tzw.
    świadczenie złożone.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26) lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT usługi
    świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w zakresie kształcenia i wychowania
    oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Na mocy z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
    nie ma zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
    usługami podstawowymi, jeżeli:
    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z art. 43
      ust. 1 pkt 26 lub
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Jednocześnie w świetle art. 43 ust. 17a ustawy o VAT zwolnienie, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 26, ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle
    związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
    podstawowe.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 10 września 2021 r. sygn. I FSK 2230/18 wskazał:
    „...ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „usług ściśle
    związanych” z usługami podstawowymi ani nie wskazuje, jakie warunki muszą być
    spełnione, aby zostały one uznane za usługi niezbędne dla wykonania usługi
    podstawowej. Jak przy tym słusznie wskazano w zaskarżonej interpretacji, aby ustalić, czy
    dana czynność ma ścisły związek z usługami kształcenia i wychowania, należy zastosować
    wykładnię językową przepisu oraz uwzględnić w tym zakresie orzecznictwo Trybunał
    Sprawiedliwości UE.
    Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa
    1994, s. 1170) „związek” to stosunek różnych elementów łączących się ze sobą,
    wpływających na siebie, oddziaływających na siebie.
    Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazuje, że świadczenie usług
    lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a
    przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym, zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit.
    i) Szóstej Dyrektywy - Dz. Urz. UE L Nr 145, s. 1 ze zm. (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i)
    Dyrektywy 2006/112/WE - Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) tylko, gdy mają one rzeczywiście
    charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie
    główne (wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-434
    /05 [...]).
    Zatem uznać należy, iż możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do
    świadczenia usług ściśle związanych z usługą kształcenia, wymaga spełnienia warunków
    wskazanych m.in. w ww. wyroku w sprawie H. [...]. Po pierwsze więc, zarówno główna

    działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą
    działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku H. [...]). Po drugie,
    świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą
    korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji
    podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku H. [...]). Po trzecie, świadczenie usług i
    dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest
    osiągnięcie dodatkowego dochodu, poprzez dokonywanie transakcji stanowiących
    bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących
    działalność gospodarczą objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku H. [...]).
    Do wyroku TSUE w sprawie H. (...) Trybunał ten nawiązał również w innym swoim
    orzeczeniu, tj. wyroku z 4 maja 2017r. w sprawie C-699/15 [...]). Dodano tam, że zgodnie z
    orzecznictwem Trybunału dane świadczenie może być uznane za pomocnicze względem
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak
    najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego (por. wyrok z 25 marca 2010 r. Komisja
    /Niderlandy, C-79/09, niepublikowane, EU:C:2010:171, pkt 51 i przytoczone tam
    orzecznictwo).”
    Odnosząc powyższe na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego, w ocenie
    Wnioskodawcy zapewnianie, w razie takiej potrzeby, przyjezdnym uczestnikom szkoleń
    /zajęć dokształcających/kursów/turnusów noclegu w internacie Szkoły stanowić będzie
    świadczenie pomocnicze ściśle związane z usługą kształcenia.
    Usługa noclegowa świadczona w trakcie trwania kursu/szkolenia nie stanowi celu samego
    w sobie dla kształcących się uczestników lecz ma wyłącznie charakter pomocniczy w
    stosunku do usługi głównej, czyli kształcenia.
    Świadczenie to będzie stanowić wraz z usługą kształcenia jedno tzw. świadczenie złożone -
    usługę kształcenia.
    W ocenie Wnioskodawcy, warunki wyłączające możliwość zastosowania zwolnienia, o
    których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, nie mają zastosowania w opisanej sytuacji, a
    ewentualne zapewnienie noclegów w internacie szkolącym się uczestnikom będzie
    stanowić usługi pomocnicze do usługi kształcenia i będzie objęte tą samą stawką VAT
    /zwolnieniem od podatku, co usługa główna, jako tzw. świadczenie złożone.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.
    Zauważyć należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym.
    W związku z tym, usługa podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest
    w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Ponadto wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7
    ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Przepis ten jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:
      krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Aby określić możliwość zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy, który wyłącza organy władzy
    publicznej (oraz urzędy obsługujące te organy) z grona podatników podatku od towarów i
    usług, konieczne jest określenie czy zadania realizowane przez te organy (np. gminę) są
    zadaniami, dla których zostały powołane w ramach reżimu publicznoprawnego, czy też są
    to czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższe
    oznacza, że decydującą przesłanką przesądzającą o uznaniu, bądź nieuznaniu organu
    władzy publicznej za podatnika tego podatku jest zachowanie się tego organu jako organu
    władzy publicznej, bądź jako podatnika w stosunku do określonych świadczeń. Jak wynika
    z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej (oraz urzędów obsługujących te
    organy) z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo-przedmiotowego.
    Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
        podmiotem jest wyłącznie organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ,
        wykonywane są czynności, które związane są wyłącznie z realizacją zadań
        nałożonych na ten podmiot przepisami prawa, do realizacji których został on
        powołany.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi
    podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy
    czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na
    nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw
    towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej

    oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia.
    Z uregulowań zawartych w powołanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego
    w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz musi świadczyć usługi w
    zakresie kształcenia.
    Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana
    podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem,
    to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy
    tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie
    wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być
    objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w
    świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy:
      zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe,
      kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i
      dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez
      odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej
      dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
    Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym
    „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co
    oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy podlegają zwolnieniu od podatku
    wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie
    ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy nie
    została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone
    podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno
    komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić
    działalność z zakresu „interesu publicznego”.
    W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być
    interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą
    stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja
    ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w
    poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia
    używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w
    sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko
    spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych
    usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy,
    który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie

    oświaty. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.
    Analogicznie w przypadku zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b
    ustawy koniecznym jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej
    rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej
    się do usługodawcy, który musi być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk
    albo jednostką badawczo-rozwojową. Również w tym przypadku niespełnienie chociażby
    jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
    W tym miejscu zwrócić należy uwagę, że zarówno w przepisach ustawy o podatku od
    towarów i usług, jak również aktów wykonawczych do niej brak jest definicji „kształcenia”.
    Posiłkując się zatem Internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN stwierdzić należy, że
    ”kształcić” to przekazywać komuś wiedzę, umiejętności, czynić starania aby ktoś zdobył
    wiedzę, rozwijał umiejętności, rozwijać cechy charakteru.
    Przyjmuje się powszechnie, że kształcenie to całość doświadczeń składających się na
    proces zdobywania przez jednostkę umiejętności, wiedzy oraz rozumienia otaczającego ją
    świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się. Pojęcie
    kształcenia często utożsamia się z formalnym kształceniem w instytucjach systemu
    szkolnictwa. W szerszym rozumieniu, obejmuje ono także kształcenie nieformalne, mające
    źródło w codziennych doświadczeniach, kontaktach z rówieśnikami i informacjami
    pochodzącymi z mass mediów. Podkreśla się także znaczenie szeroko rozumianego
    kształcenia ustawicznego (uczenia się przez całe życie).
    W świetle art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 737 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo oświatowe:
      system oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela
      Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do
      wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
    Zgodnie z art. 2 ustawy Prawo oświatowe:
      System oświaty obejmuje:
      1) przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub
      integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego;
      2) szkoły:
      a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi,
      integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi,
      sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,
      b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami
      integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego,
      sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze,
      leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa,
      c) artystyczne;
      3) placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe,
      umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form
      wypoczynku i organizacji czasu wolnego;
      4) placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego oraz branżowe
      centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i
      kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych;
      5) placówki artystyczne - ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie
      zainteresowań i uzdolnień artystycznych;

      6) poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne
      udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-
      pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu;
      7) młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne
      ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i
      młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i
      wychowania, a także ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze umożliwiające dzieciom i
      młodzieży, o których mowa w art. 36 ust. 17, a także dzieciom i młodzieży z
      niepełnosprawnościami sprzężonymi, z których jedną z niepełnosprawności jest
      niepełnosprawność intelektualna, realizację odpowiednio obowiązku, o którym
      mowa w art. 31 ust. 4, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki;
      8) placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki
      poza miejscem stałego zamieszkania;
      9) placówki doskonalenia nauczycieli;
      10) biblioteki pedagogiczne;
      11) kolegia pracowników służb społecznych.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
    Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe:
      szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:
      1) jednostkę samorządu terytorialnego;
      2) inną osobę prawną;
      3) osobę fizyczną.
    W myśl do art. 8 ust. 3 ustawy Prawo oświatowe:
      jednostki samorządu terytorialnego mogą zakładać i prowadzić jedynie szkoły i
      placówki publiczne.
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do
    niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Państwa wątpliwości dotyczą między innymi ustalenia, czy świadczone przez Państwa
    odpłatnie w ramach BCU, po zakończeniu realizacji projektu (tj. od 1 lipca 2026 r.)
    szkolenia/zajęcia dokształcające/kursy/turnusy z dziedziny (...), korzystać będą ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy (pytanie nr 1).
    W rozpatrywanej sprawie Szkoła realizuje cele i zadania określone w ustawie z dnia 14
    grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz w przepisach wydanych na jej podstawie, a także
    zawarte w programie wychowawczo-profilaktycznym dostosowanym do potrzeb
    rozwojowych uczniów i potrzeb danego środowiska oraz dla klas mundurowych, zawarte
    w programie wychowawczym rekomendowanym przez (...). Szkoła jest wpisana do
    Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych pod numerem (...). Zatem w analizowanym
    przypadku Szkoła, w skład której wchodzi BCU, jest jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, a więc
    spełniona jest przesłanka podmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że w okresie realizacji projektu szkolenia
    /zajęcia dokształcające/kursy/turnusy z zakresu (...) będą bezpłatne dla uczestników
    (finansowane w ramach projektu). Natomiast od 1 lipca 2026 r. będą Państwo je
    realizować odpłatnie, na zasadach komercyjnych. Uczestnikami szkoleń/zajęć

    dokształcających/ kursów/turnusów będą uczniowie szkół ponadpodstawowych
    (słuchacze), osoby dorosłe w wieku (...) lat oraz nauczyciele kształcenia zawodowego z
    terytorium całej Polski.
    Przykładowe szkolenia i kursy, które będą realizowane w ramach oferty BCU to: (...).
    Zatem należy uznać, że w analizowanej sprawie realizowane przez Państwa szkolenia
    /zajęcia dokształcające/kursy/turnusy z zakresu (...) będą stanowić usługę kształcenia, a
    zatem w tym przypadku spełniona będzie przesłanka przedmiotowa wynikająca z art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Tym samym świadczone przez Państwa odpłatnie w ramach BCU, po zakończeniu
    realizacji projektu (tj. od 1lipca 2026 r.) usługi w postaci szkoleń/zajęć dokształcających
    /kurów/turnusów z dziedziny (...) będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku konieczności
    zapewnienia uczestnikom szkolenia/kursu/turnusu świadczeń pomocniczych, takich jak
    nocleg w Internacie Szkoły oraz wyżywienie, w ramach szkolenia/zajęć dokształcających
    /kursu/turnusu w BCU, usługi te stanowić będą usługi pomocnicze w stosunku do usługi
    głównej - kształcenia, jako tzw. świadczenie złożone, objęte tą samą stawką VAT
    /zwolnieniem od podatku co usługa główna (pytanie nr 2).
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że przy kwalifikacji danych
    świadczeń w kontekście uznania ich za czynności złożone, należy przede wszystkim
    patrzeć przez pryzmat fundamentalnej zasady, zgodnie z którą każde świadczenie dla
    celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako
    odrębne i niezależne, a dopiero w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego
    punktu widzenia kilka świadczeń, wtedy przyjmuje się, że czynność ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
    Świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych
    czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie
    podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze
    świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia
    podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich
    charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny
    być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.
    W sytuacji, gdy mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym – świadczeniem dwóch lub
    więcej czynności, tak ściśle ze sobą powiązanych, że obiektywnie tworzą w aspekcie
    gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie
    te świadczenia lub czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku
    VAT. Zdarzenie to należy traktować jako jednolite świadczenie, w którym kilka elementów
    należy uznać za konstytutywne do świadczenia głównego. Zatem należy ustalić charakter
    świadczonej usługi, a tym samym zidentyfikować dominujące składniki danego
    świadczenia.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych
    orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388
    /EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy VAT (2006/112/WE).
    W szczególności w wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan
    Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, Trybunał uznał, że każde
    świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i
    niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w

    aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to
    wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku
    od wartości dodanej.
    W orzeczeniu z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV
    Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE zawarł kilka uwag pozwalających
    na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że istotne jest
    założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym założeniem
    jest to, by, po pierwsze, każda czynność była zwykle uznawana za odrębną i niezależną,
    jednocześnie, po drugie, trzeba mieć na względzie, że czynność złożona z jednego
    świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie
    zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.
    W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – według
    TSUE – przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako
    przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.
    W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć
    charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter
    działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać
    świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które
    nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a
    traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość
    świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane
    za świadczenie złożone.
    W kontekście powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem złożonym
    (kompleksowym) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest
    rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących
    elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie świadczenie takie,
    jeśli może zostać uznane za świadczenie o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu
    w sposób jednolity właściwy dla świadczenia podstawowego, głównego. Zatem w
    przypadku świadczeń o charakterze złożonym, o sposobie opodatkowania decydować
    będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem
    kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Ocena tej okoliczności
    winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują
    ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której
    rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że w
    analizowanym przypadku Państwa świadczenie obejmujące podstawową usługę
    kształcenia realizowaną przez Państwa odpłatnie w ramach BCU oraz czynności
    pomocnicze (nocleg w Internacie Szkoły oraz wyżywienie) będzie miało charakter
    kompleksowy. Jednocześnie należy uznać, że świadczenie to będzie stanowić
    kompleksową usługę.
    Wskazali Państwo, że uczestnikami szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów
    mogą być uczniowie szkół ponadpodstawowych (słuchacze), osoby dorosłe w wieku (...) lat,
    nauczyciele kształcenia zawodowego z terytorium całej Polski, w związku z czym w ramach
    szkolenia/zajęć/kursu/turnusu mogą Państwo im nocleg w internacie, którego koszt
    będzie uwzględniony w cenie usługi głównej. W ramach szkolenia/zajęć/kursu/turnusu
    będą Państwo mieli kompleksową ofertę szkoleniową z noclegiem w Internacie, którego
    koszt będzie uwzględniony w cenie usługi głównej oraz odrębną ofertę bez noclegu dla
    uczestników, którzy nie będą mieli potrzeby, aby z tego noclegu skorzystać.
    Szkolenia/zajęcia dokształcające/kursy/turnusy będą miały charakter ogólnokrajowy, a
    najkrótsze szkolenie będzie trwało dwa dni, tak więc aby zapewnić uczestnikom spoza (...)
    realny dostęp do szkoleń, niezbędne jest zagwarantowanie im noclegu. Zapewnienie

    noclegu dla uczestników umożliwi pełną i efektywną oraz kompleksową realizację szkoleń
    i znacząco zwiększy dostępność szkoleń dla osób z różnych części kraju. Ułatwi to również
    organizację wydarzenia, poprawi płynność i skuteczność całego przedsięwzięcia, gdyż
    Internat Szkoły oraz sale dydaktyczne i pracownie zawodowe (warsztaty) znajdują się na
    jednym terenie, należącym do A. Zapewnienie noclegu dla osób spoza (...) i okolic będzie
    niezbędne dla sprawnej i profesjonalnej realizacji szkoleń. Zapewnienie noclegu w
    Internacie Szkoły będzie służyło lepszemu skorzystaniu z oferowanych szkoleń/zajęć
    dokształcających/kursów/turnusów dla uczestników z poza (...) i okolic.
    Zagwarantowanie uczestnikom szkolenia noclegu nie stanowi celu samego w sobie, lecz
    jest środkiem do pełnego zrealizowania usługi zasadniczej (szkoleniowej). Celem
    zapewnienia noclegu uczestnikom szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów jest
    świadczenie usługi szkolenia i zapewnienie kompleksowości tej usługi, a nie uzyskanie
    dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do
    podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.
    Dysponują Państwo 40 miejscami w internacie, które są zajmowane przez uczniów szkoły.
    Szkoła ma możliwość zakwaterowania tam uczestników szkoleń tylko w terminach, w
    których nie przebywają tam uczniowie, tj. w weekendy, przerwy świąteczne w szkole, ferie
    i wakacje i w tych terminach co do zasady planowane są szkolenia/zajęcia dokształcające
    /kursy/turnusy. Szkolenia/zajęcia dokształcające/kursy/turnusy mogą odbywać się w 3
    trybach, tj. szkolenia dla osób młodych w wymiarze (...), szkolenia dla osób dorosłych w
    wymiarze (...) oraz szkolenia dla osób dorosłych w wymiarze (...). Nocleg w Internacie
    Szkoły będzie zapewniany w przypadku szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/ turnusów
    trwających dłużej niż jeden dzień (...). Na ten moment nie planują Państwo świadczyć
    szkoleń jednodniowych.
    Zapewnienie uczestnikom szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów noclegu w
    Internacie Szkoły nie będzie stanowiło celu samego w sobie, lecz będzie środkiem do
    lepszego skorzystania z usługi głównej (szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów).
    Internat jest miejscem dedykowanym dla uczniów Szkoły. Szkoła nie świadczy usług
    noclegowych w celach zarobkowych dla osób z zewnątrz. Celem zapewnienia noclegu
    uczestnikom szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów jest wyłącznie zapewnienie
    kompleksowości usługi szkolenia i ułatwienie dostępu do niej uczestnikom spoza (...) i jego
    okolic.
    Głównym celem świadczenia usług noclegowych w Internacie Szkoły nie będzie osiągnięcie
    dodatkowego dochodu, poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku
    do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.
    Ponadto będą Państwo w przyszłości zapewniać uczestnikom wyżywienie w trakcie
    trwania szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów. Z uwagi na fakt, że nie
    dysponują Państwo własną stołówką, będą Państwo nabywać usługi cateringu od
    podmiotu zewnętrznego. Usługi cateringu w takiej sytuacji będą wchodzić w skład usługi
    kompleksowej objętej ofertą. Zapewnienie wyżywienia będzie służyło lepszemu
    skorzystaniu z oferowanych szkoleń/zajęć dokształcających/ kursów/turnusów.
    Zapewnienie wyżywienia będzie niezbędne dla realizacji szkoleń/zajęć dokształcających/
    kursów/turnusów. Oferowanie uczestnikom szkoleń wyżywienia jest zwyczajowo przyjęte
    na rynku usług szkoleniowych. Uczestnicy nie muszą szukać usług gastronomicznych poza
    miejscem szkolenia, co znacznie oszczędza czas przeznaczony na przerwy i zwiększa
    efektywność szkolenia/zajęć dokształcających/kursów/turnusów. Dodatkowo, wspólny
    posiłek w grupie wszystkich uczestników szkolenia pozwala na swobodną wymianę
    doświadczeń lub umiejętności zdobytych w trakcie trwania kursu. Zapewnienie cateringu
    świadczy również o dbałości organizatora o detale i komfort uczestników, co podnosi
    prestiż, jakość wydarzenia. Jeżeli będą Państwo oferować wyżywienie/catering w ramach
    szkolenia/zajęć dokształcających/kursów/turnusów, wówczas nie będzie możliwości
    rezygnacji z tego elementu. Nie będzie możliwe nabycie usługi głównej bez wyżywienia
    /cateringu. Cena wyżywienia zostanie uwzględniona w cenie usługi głównej - tj. szkoleń

    /zajęć dokształcających/kursów/turnusów. Zagwarantowanie uczestnikom szkolenia
    wyżywienia nie będzie stanowiło celu samego w sobie, lecz będzie środkiem do pełnego
    zrealizowania usługi zasadniczej w zakresie szkoleń/zajęć dokształcających/kursów
    /turnusów. W konsekwencji głównym celem będzie zapewnienie kompleksowości
    szkolenia, a nie uzyskanie dodatkowego dochodu. Gdyby nie było organizowane szkolenie
    /kurs dokształcający/kurs/turnus, nie byłoby potrzeby zapewnienia wyżywienia ich
    uczestnikom. Będą Państwo uwzględniać w swojej ofercie koszt cateringu po cenie zakupu
    brutto - nie będą Państwo osiągali z tego tytułu dochodu.
    Zatem należy uznać w analizowanym przypadku nie zachodzą przesłanki do podziału
    świadczenia, które będą Państwo wykonywać na rzecz uczestników oferowanych szkoleń
    /zajęć dokształcających/kursów/turnusów. Podział taki byłby sztuczny i nieuzasadniony. W
    rozpatrywanej sprawie realizowane przez Państwa czynności będą ze sobą ściśle
    powiązane i w aspekcie gospodarczym będą tworzyć jedną całość. Biorąc pod uwagę
    zakres i charakter opisanych we wniosku czynności pomocniczych (zapewnienie noclegu w
    Internacie Szkoły oraz wyżywienia) należy przyjąć, że świadczenia będą niezbędne do
    wyświadczenia przez Państwa podstawowej usługi kształcenia. Wymienione we wniosku
    czynności pomocnicze z uwagi na ich charakter należy uznać za zapewniające prawidłowe
    wykonanie podstawowej usługi kształcenia. W analizowanym przypadku nie mamy do
    czynienia z sytuacją, w której wystąpią odrębne i niezależne świadczenia w postaci
    podstawowej usługi kształcenia oraz czynności pomocniczych (zapewnienie noclegu w
    Internacie Szkoły oraz wyżywienia).
    Zatem świadczenie realizowane przez Państwa na rzecz uczestników szkoleń/zajęć
    dokształcających/kursów/turnusów obejmujące podstawową usługę kształcenia oraz
    czynności pomocnicze (zapewnienie noclegu w Internacie Szkoły oraz wyżywienia) należy
    uznać za świadczenie kompleksowe. Jednocześnie z okoliczności rozpatrywanej sprawy
    wynika, że istotą świadczenia realizowanego przez Państwa będzie świadczenie usługi
    kształcenia, zaś wskazane we wniosku czynności pomocnicze będą stanowić świadczenia
    pomocnicze względem świadczenia głównego.
    Tym samym w analizowanej sprawie świadczenie realizowane przez Państwa na rzecz
    uczestników szkoleń/zajęć dokształcających/kursów/turnusów obejmujące podstawową
    usługę kształcenia oraz czynności pomocnicze (zapewnienie noclegu w Internacie Szkoły
    oraz wyżywienia) należy traktować jako świadczenie złożone stanowiące świadczenie usług.
    Zatem czynności pomocniczych (zapewnienia noclegu w Internacie Szkoły oraz
    wyżywienia) nie należy traktować jako odrębnych świadczeń, lecz jako elementy
    świadczenia zasadniczego, tj. usługi kształcenia, opodatkowane według zasad właściwych
    dla tej usługi.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie realizowane przez
    Państwa świadczenie obejmujące podstawową usługę kształcenia oraz czynności
    pomocnicze (zapewnienie noclegu w Internacie Szkoły oraz wyżywienia) należy traktować
    jako świadczenie złożone (kompleksowe) opodatkowane podatkiem od towarów i usług z
    zastosowaniem zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.