Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.751.2024.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego od wydatków
związanych z zakupem samochodu, badaniem technicznym w
stacji diagnostycznej, zakupem ewentualnych części i napraw,
wydatkami związanymi z kosztami ubezpieczenia
samoachodu, braku obowiązku prowadzenia ewidencji
przebiegu pojazdu i zgłoszenia VAT; 26.
Słowa kluczowe: ewidencja-ewidencja przebiegu pojazdu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 13

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku od wydatków związanych z
    samochodem oraz braku obowiązku prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów i
    zgłoszenia do urzędu skarbowego na druku VAT-26.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 2014 r. natomiast od 2024 r.
    Wnioskodawczyni zamierza poszerzyć działalność o PKD 77.11.Z - wynajem i dzierżawa
    samochodów osobowych i furgonetek. Wnioskodawczyni jest czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawczyni dokona zakupu samochodu osobowego w
    listopadzie 2024 r., który zostanie przeznaczony wyłącznie do oddania w odpłatne
    używanie na podstawie umowy najmu od dnia jego odebrania od dealera. Przedmiotowy
    samochód jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Pojazd jest wykorzystywany przez Wnioskodawczynię tylko i wyłącznie do
    działalności gospodarczej, polegającej na oddaniu go w najem klientowi - najemcy. Pojazd
    ten jest pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
    dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Wydatki związane z
    użytkowaniem i eksploatacją przedmiotowego samochodu będą dotyczyły ubezpieczenia
    samochodu, badania technicznego w stacji diagnostycznej, zakupu ewentualnych części i
    napraw. Samochód osobowy, który Wnioskodawczyni zakupiła jest i będzie pod jej
    nadzorem i to z Wnioskodawczynią - Właścicielem Firmy - klient (najemca) będzie miał
    wyłączny kontakt, a więc nie jest możliwe, aby osoby trzecie lub zatrudnieni w firmie
    Wnioskodawczyni korzystali z tego samochodu. W okresach pomiędzy umową najmu
    samochód ten nie będzie wykorzystywany do innych celów służbowych ani prywatnych.
    Sposób wykorzystywania samochodów na wynajem określony został w ustalonych przez
    Wnioskodawczynię zasadach używania samochodów określonych w umowie najmu.
    Pytania

    1) Czy w sytuacji, gdy samochód osobowy przeznaczony jest wyłącznie na wynajem i
      Wnioskodawczyni nie będzie go wykorzystywała do innych celów służbowych ani
      prywatnych ma ona prawo do odliczenia 100% VAT od faktury zakupu samochodu
      przeznaczonego tylko i wyłącznie do działalności opodatkowanej podatnika?
    2) Czy istnieje konieczność prowadzenia ewidencji przebiegu tego pojazdu i zgłoszenia go
      do urzędu skarbowego na druku VAT-26, jeśli Wnioskodawca chce dokonać pełnego
      odliczenia VAT z faktury zakupu przedmiotowego samochodu oraz od wydatków
      związanych z użytkowaniem i eksploatacją tego pojazdu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem przysługuje prawo pełnego odliczenia naliczonego podatku VAT od
    wydatków poniesionych na nabycie samochodu przeznaczonego wyłącznie na wynajem
    zgodnie z przedmiotem działalności podatnika. Ponadto nie ma konieczności prowadzenia
    ewidencji przebiegu pojazdu ani zgłoszenia go do urzędu skarbowego na druku VAT-26,
    ponieważ wynajem pojazdów stanowi przedmiot działalności przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy, a więc jest spełniony warunek art. 86a ust. 5 ustawy, który mówi, że
    warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów
    samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze,
    jeżeli odsprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
    przedmiot działalności podatnika, a pojazd pomiędzy okresami wynajmu nie będzie
    użytkowany, a w przedsiębiorstwie określone zostały zasady użytkowania samochodu.
    Ma Pani możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdu samochodowego oraz wydatków
    związanych z jego eksploatacją, ponieważ z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust.
    4 pkt 1 ustawy wynika możliwość 100% odliczenia podatku naliczonego, w sytuacji, gdy
    pojazd ten będzie wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej, a w przypadku Wnioskodawczyni będzie on przeznaczony wyłącznie na
    wynajem. Nie będzie nawet przejściowo wykorzystywany do innych celów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2021 r. poz. 685 ze. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt
    1 ustawy, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę

    podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku
    wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Przez pojazdy samochodowe - stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy - rozumie się pojazdy
    samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie
    całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Stosownie do zapisu art. 86a ust. 2 ustawy, do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
        składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt
        3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
        do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz
        innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej
    masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do
    zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają
    ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
    Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.
    W świetle art. 86a ust. 3 ustawy, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1. w przypadku gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do
        działalności gospodarczej podatnika lub konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu
        co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na
        podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
      2. do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
        towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
        wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
        gospodarczej podatnika.
    Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane
    wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1. sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
        prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
        wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2. konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą jest nieistotne.

    W myśl art. 86a ust. 5 ustawy, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie
    stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:
      1. przeznaczonych wyłącznie do:
        a. odprzedaży,
        b. sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
        c. oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
          lub innej umowy o podobnym charakterze,
        - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów
        stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby
    przejściowo - do innych celów, (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika, itp.).
    Zatem w odniesieniu do pojazdu, który, np. jest przeznaczony do oddania w odpłatne
    używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym
    charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów, nie może być
    zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji. Ewidencja dla tego rodzaju
    pojazdów (jeśli jest to pojazd obiektywnie wykorzystywany wyłącznie w działalności
    gospodarczej) musi być prowadzona i powinna zawierać wymagane elementy. W sytuacji
    zatem, gdy podatnik przeznacza samochód także do innych celów, wykluczając przy tym,
    poprzez wprowadzenie w przedsiębiorstwie zasad jego używania możliwość
    wykorzystywania tego pojazdu w celach prywatnych, ma prawo do odliczenia pełnej kwoty
    podatku, jednakże pod warunkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W tej
    sytuacji nie można bowiem uznać, że pojazd jest przeznaczony wyłącznie do oddania w
    odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o
    podobnym charakterze.
    Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 2014 r.
    natomiast od 2024 r. Wnioskodawczyni chce poszerzyć działalność o PKD 77.11 .Z -
    wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek. Wnioskodawczyni jest
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawczyni dokona zakupu
    samochodu osobowego, który zostanie przeznaczony wyłącznie do oddania w odpłatne
    używanie na podstawie umowy najmu od dnia jego odebrania od dealera. Przedmiotowy
    samochód jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Pojazd jest wykorzystywany przez Wnioskodawczynię tylko i wyłącznie do
    działalności gospodarczej, polegającej na oddaniu go w najem klientowi - najemcy. Pojazd
    ten jest pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
    dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Wydatki związane z
    użytkowaniem i eksploatacją przedmiotowego samochodu będą dotyczyły ubezpieczenia
    samochodu, badania technicznego w stacji diagnostycznej, zakupu ewentualnych części i
    napraw. Samochód osobowy, który Wnioskodawca zakupił jest i będzie pod jego
    nadzorem i to z Wnioskodawczynią - Właścicielem firmy - klient (najemca) będzie miał
    wyłączny kontakt, a więc nie jest możliwe, aby osoby trzecie lub zatrudnieni w firmie
    Wnioskodawczyni korzystali z tego samochodu. W okresach pomiędzy umową najmu
    samochód ten nie będzie wykorzystywany do innych celów służbowych ani prywatnych.
    Sposób wykorzystywania samochodów na wynajem określony został w ustalonych przez
    Wnioskodawczynię zasadach używania samochodów określonych w umowie najmu.
    W przedmiotowej sprawie istotne są zwłaszcza przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a
    ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że
    podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów samochodowych oraz
    wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane
    wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia

    podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w
    kategoriach obiektywnych. Co do zasady w celu dokonania pełnego odliczenia muszą
    zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez
    podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich
    użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać
    potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu
    pojazdu. Przy czym zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy obowiązku ewidencji
    przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych
    przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli oddanie w odpłatne
    używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 86a ust. 3
    pkt 1 lit. a ustawy, umożliwiający dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od
    faktury zakupu samochodu oraz od wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją
    samochodu osobowego. Jednakże, Wnioskodawczyni może skorzystać z tego prawa
    wyłącznie, jeżeli wypełni - wskazane wcześniej - warunki określone w art. 86a ust. 4 pkt 1 z
    zastrzeżeniem ust. 5 ustawy.
    Powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których
    wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W
    przedmiotowej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji. Zgodnie z tymi
    przepisami, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w
    przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne
    używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym
    charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie, jeżeli oddanie
    w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    W przedmiotowej sprawie ww. warunki będą spełnione, ponieważ - jak wynika z
    okoliczności sprawy - wynajem i dzierżawa samochodów osobowych stanowi przedmiot
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności oraz pojazd wskazany we wniosku
    będzie przeznaczony wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy
    najmu - do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, skoro samochód, którego dotyczy wniosek, będzie przeznaczony tylko i
    wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu i
    Wnioskodawczyni wykluczy jego używanie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, to zdaniem Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku naliczonego od faktury zakupu tego samochodu oraz od wydatków
    związanych z użytkowaniem i eksploatacją tego samochodu bez konieczności
    prowadzenia ewidencji przebiegu tego pojazdu oraz obowiązku złożenia druku VAT-26.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    W świetle art. 2 pkt 34 ustawy:
      Pojazdy samochodowe to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu
      drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
        części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w
        pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
        wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji
        tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub
        używaniem tych pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej
    masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do
    zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają
    ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
    Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.

    Jak wynika z art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
        jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym
        wynika takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
        towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych
        towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do
        działalności gospodarczej podatnika.
    Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
        prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
        wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
        innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
      przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
        zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby
    przejściowo - do innych celów, (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy
    podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który, np. jest przeznaczony do oddania
    w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o
    podobnym charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów,
    nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:

      Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    W świetle art. 86a ust. 12 ustawy:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy:
      W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się,
      że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej
      podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę
      informację.
    Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust.
    3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia
    100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w
    sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie
    do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
    Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych
    przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz
    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Ustawodawca przewidział jednak wyjątki w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdu. W art. 86a ust. 5 ustawy zostały bowiem wymienione ściśle określone
    sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu. Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT), warunku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów
    samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż lub
    oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. Od 2024 r. zamierza Pani poszerzyć działalność o PKD 77.11.Z -
    wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek. Dokona Pani zakupu
    samochodu osobowego, który zostanie przeznaczony wyłącznie do oddania w odpłatne
    używanie na podstawie umowy najmu od dnia jego odebrania od dealera. Samochód jest
    wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Pojazd jest wykorzystywany przez Panią tylko i wyłącznie do działalności gospodarczej,
    polegającej na oddaniu go w najem klientowi - najemcy. Pojazd ten jest pojazdem
    samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie
    całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Wydatki związane z użytkowaniem i eksploatacją
    przedmiotowego samochodu będą dotyczyły ubezpieczenia samochodu, badania
    technicznego w stacji diagnostycznej, zakupu ewentualnych części i napraw. Samochód
    osobowy jest i będzie pod Pani nadzorem i to z Panią jako właścicielem firmy - klient
    (najemca) będzie miał wyłączny kontakt, a więc nie jest możliwe, aby osoby trzecie lub
    zatrudnione w Pani firmie, korzystały z tego samochodu. W okresach pomiędzy umową

    najmu, samochód ten nie będzie wykorzystywany do innych celów służbowych ani
    prywatnych. Sposób wykorzystywania samochodów na wynajem określony został w
    ustalonych przez Panią zasadach używania samochodów określonych w umowie najmu.
    Wątpliwości dotyczą tego, czy jeśli samochód osobowy przeznaczony jest wyłącznie na
    wynajem i nie będzie go Pani wykorzystywała do innych celów służbowych ani prywatnych,
    będzie Pani miała prawo do odliczenia 100% VAT od faktury zakupu samochodu
    przeznaczonego tylko i wyłącznie do działalności opodatkowanej. Ponadto przedmiotem
    wątpliwości jest również to, czy istnieje konieczność prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu i zgłoszenia go do urzędu skarbowego na druku VAT-26, jeśli chce Pani dokonać
    pełnego odliczenia VAT z faktury zakupu samochodu oraz od wydatków związanych z
    użytkowaniem i eksploatacją tego pojazdu.
    Mając na uwadze przedstawione przez Panią wątpliwości, w rozpatrywanej sprawie
    istotne znaczenie mają przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość
    odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących
    wydatków związanych z nabyciem pojazdu samochodowego w sytuacji, gdy pojazd ten jest
    wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
    W świetle powyższych okoliczności, stwierdzić należy, że zostały spełnione warunki
    określone ww. przepisach, ponieważ przedmiotem Pani działalności jest wynajem i
    dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, a samochód będzie wykorzystywany
    przez Panią tylko i wyłącznie do wynajmu. Wskazała Pani, że samochód jest
    wykorzystywany przez Panią tylko i wyłącznie do działalności gospodarczej, polegającej na
    oddaniu go w najem. W okresach pomiędzy umową najmu, samochód ten nie będzie
    wykorzystywany do innych celów służbowych ani prywatnych. Sposób wykorzystywania
    samochodów na wynajem określony został w ustalonych przez Panią zasadach używania
    samochodów określonych w umowie najmu.
    W Pani sytuacji zatem, ze względu na wykorzystanie pojazdu wyłącznie do wynajmu, w
    zakresie którego prowadzi Pani działalność gospodarczą, nie jest Pani zobowiązana do
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz złożenia zgłoszenia VAT-26.
    Zatem, ponieważ jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz
    nabyty samochód będzie przez Panią wykorzystywany wyłącznie do wynajmu – do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art.
    86a ust. 3 pkt 1 lit. a oraz art. 86a ust. 4 pkt 1, art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, będzie Pani
    przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków
    związanych z nabyciem samochodu, badaniem technicznym w stacji diagnostycznej,
    zakupem ewentualnych części i napraw.
    Prawo to będzie Pani przysługiwać bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdów, który to wymóg wynika z przepisu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. W tym
    przypadku znajduje zastosowanie art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, gdyż pojazd ten będzie
    przeznaczony wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, co
    stanowi przedmiot Pani działalności. W konsekwencji również nie będzie Pani
    zobowiązana do zgłoszenia tego pojazdu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
    urzędu skarbowego na formularzu VAT-26.
    Przy czym, prawo do odliczenia podatku VAT, będzie Pani przysługiwać pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego
    od wydatków związanych z zakupem samochodu, badaniem technicznym w stacji
    diagnostycznej, zakupem ewentualnych części i napraw oraz braku obowiązku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i zgłoszenia VAT-26, należało uznać za
    prawidłowe.

    Z kolei w zakresie wydatków związanych z ubezpieczeniem pojazdu należy wskazać, że
    usługi ubezpieczeniowe są zwolnione od podatku VAT.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi
      pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także
      usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego
      umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w
      związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle powyższego odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu wydatków związanych z kosztami ubezpieczenia samochodu, wskazać należy, że
    skoro usługa ubezpieczenia komunikacyjnego jest zwolniona od podatku, to nie będzie
    Pani przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, co wynika z art. 88 ust. 3a pkt
    2 ustawy o VAT.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego
    z tytułu wydatków związanych kosztami ubezpieczenia samochodu, należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się
        Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.