Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-2.450.1349.2020.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-26
Teza: WIS TOWAR - statek szkolno-badawczy.
Słowa kluczowe: statek; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 listopada 2020 r. (data wpływu 4 grudnia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – statek szkolno-badawczy

**Opis towaru:** statek (…) posiada Certyfikat Okrętowy Stały, w którym rodzaj i przeznaczenie statku określono jako statek badawczo-szkolny oraz posiada wpis do Polskiego Rejestru Statków, w którym rodzaj statku określono jako statek szkolno-badawczy; (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 8906 90 10

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23 %

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 4 grudnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, w zakresie sklasyfikowania towaru „statek szkolno-badawczy” według Nomenklatury scalonej (CN), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…). Statek posiada Certyfikat Okrętowy Stały, w którym rodzaj i przeznaczenie statku określono jako statek badawczo-szkolny oraz posiada wpis do Polskiego Rejestru Statków, w którym rodzaj statku określono jako statek szkolno-badawczy, morski. (…).

(…) jako jednostka przeznaczona do eksploatacji na morzu pełnym jest również wykorzystywana do komercyjnego, tj. odpłatnego świadczenia usług. Do kategorii tych czynności odpłatnych należą w szczególności:

*   czarter statku na potrzeby inspekcji rybackich;
*   odpłatne prace badawcze realizowane na zlecenie;
*   odpłatny udział i współpraca w prowadzonych pracach podwodnych;
*   wykorzystanie odpłatne do udziału w konferencjach, kursach, szkoleniach;
*   odpłatny udział w zabezpieczeniu regat;
*   inne odpłatne czartery jednostki.

Według klasyfikacji wydanej przez Urząd Statystyczny w Łodzi, statek (…) został przypisany do PKWiU 35.11.33-93.00.

(…).

Informacje wynikające z Certyfikatu Okrętowego Stałego:

1.  Nazwa statku (oznaczenie) (…)
2.  Sygnał wywoławczy (…)
3.  Port macierzysty (…)
4.  Rok i miejsce budowy (…)
5.  Nazwa stoczni, w której statek został zbudowany (…)
6.  Materiał główny stal
7.  Rodzaj napędu silnik spalinowy
8.  Rodzaj i przeznaczenie statku statek badawczo-szkolny
9.  Długość (…) m
10.  Szerokość (…) m
11.  Wysokość boczna na śródokręciu do górnego pokładu (…)m
12.  Pojemność brutto (…)
13.  Pojemność netto (…)
14.  Świadectwo pomiarowe (…) wystawione przez Polski Rejestr Statków.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast Reguła 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej stanowi, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Zgodnie z tytułem działu 89 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Statki, łodzie oraz konstrukcje pływające”_

Z kolei z zapisów uwag ogólnych do ww. działu wynika, że _„Podpozycje 8901 10 10, 8901 20 10, 8901 30 10, 8901 90 10, 8902 00 10, 8903 91 10, 8903 92 10, 8904 00 91 i 8906 90 10 dotyczą jedynie jednostek pływających, zaprojektowanych jako pełnomorskie, posiadających całkowitą długość kadłuba (wyłączając wszystkie wystające części) nie mniejszą niż 12 m. Jednak łodzie rybackie i łodzie ratunkowe, zaprojektowane jako pełnomorskie, należy uważać za pełnomorskie jednostki pływające, niezależnie od ich długości.”_

Ponadto, z Not wyjaśniających do działu 89 wynika, że: _,,Wyrażenie „statki wodne konstruowane jako statki pełnomorskie” oznacza jednostki pływające, które ze względu na ich budowę i wyposażenie są przystosowane do pływania po morzu, nawet w złą pogodę (siła wiatru około 7 w skali Beauforta). Jednostki takie wyposażone są zazwyczaj w wodoszczelne pokłady i odporne na wpływy atmosferyczne nadbudówki._

_

Wyrażenie „całkowita długość kadłuba” oznacza długość kadłuba mierzoną pomiędzy najbardziej wysuniętym punktem dziobu a położonym najbardziej w tyle punktem rufy, ale nie obejmuje części wystających, nawet ukształtowanych razem z kadłubem (na przykład steru, bukszprytu, platform rybackich lub burt do nurkowania).

_

_Wyrażenie „statki pełnomorskie” oznacza statki i poduszkowce, które spełniają powyższe warunki, nawet jeżeli w rzeczywistości są wykorzystywane głównie na wodach przybrzeżnych, w ujściach rzek lub na jeziorach itp.”._

Pozycja 8906 CN obejmująca _„Pozostałe jednostki pływające, włączając okręty wojenne i łodzie ratunkowe, inne niż łodzie wioślarskie.” zawiera:_

_

„8906 10 – Okręty wojenne

_

_8906 90 – Pozostałe”_

Jak wynika z not wyjaśniających do HS do ww. pozycji, _„(…)Pozycja obejmuje wszelkie jednostki pływające nie objęte bardziej szczegółowymi pozycjami od 8901 do 8905._

_

Obejmuje ona:

(…),

(4) Statki naukowo-badawcze; statki-laboratoria; statki meteorologiczne.

_

_(…).”_

Podpozycja CN 89 06 90 – _Pozostałe,_ zawiera:

_*   8906 90 10 – pełnomorskie,
*   Pozostałe._

Szczegółowa analiza ww. zapisów Nomenklatury scalonej pozwala stwierdzić, że statek, o którym mowa we wniosku, ze względu na swoje przeznaczenie objęty jest podpozycją 8906 90 10.

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji należy wskazać, że z brzmienia pozycji 8901 CN wynika, że obejmuje ona _„Liniowce pasażerskie, łodzie wycieczkowe, promy, statki towarowe, barki oraz podobne jednostki pływające, do przewozu osób lub towarów”._

Ponadto Noty wyjaśniające do HS do pozycji 8901 wskazują:

_

„8901 10 - Liniowce pasażerskie, łodzie wycieczkowe oraz podobne jednostki pływające, zaprojektowane głównie do przewozu osób; promy wszelkiego rodzaju

8901 20 - Tankowce

8901 30 - Chłodniowce, inne niż te objęte podpozycją 8901 20

8901 90 - Pozostałe jednostki pływające do przewozu towarów oraz pozostałe jednostki pływające do przewozu zarówno osób, jak i towarów

Pozycja obejmuje wszystkie jednostki pływające do przewozu osób lub towarów, inne niż jednostki pływające objęte pozycją 8903 i łodzie ratownicze (inne niż łodzie wiosłowe), transportowe wojska oraz okręty szpitalne (pozycja 8906); mogą być one przeznaczone do żeglugi morskiej albo żeglugi śródlądowej (np. na jeziorach, kanałach, rzekach, zalewach).

Pozycja obejmuje:

(1) Liniowce pasażerskie i statki wycieczkowe.

(2) Promy wszelkiego rodzaju, w tym promy kolejowe, samochodowe i małe promy rzeczne.

(3) Tankowce (do przewozu benzyny, metanu, wina itd.).

(4) Chłodniowce do przewozu mięsa, owoców itd.

(5) Statki towarowe wszelkiego rodzaju (inne niż tankowce i chłodniowce), nawet wyspecjalizowane do przewozu konkretnych towarów. Obejmuje rudowce i inne masowce (do przewozu np. zboża, węgla), kontenerowce, statki typu Ro-Ro (roll-on-roll-off) i barkowce.

(6) Barki wszelkiego rodzaju, lichtugi i pontony będące płaskodennymi jednostkami pływającymi używanymi do przewozu towarów, niekiedy również osób.

_

_(7) Jednostki pływające typu łodzi z napędem śmigłowym, wodoloty i poduszkowce._

Mając na uwadze przytoczone zapisy do Nomenklatury scalonej, stwierdzić należy, że statek szkolno-badawczy (…), którego podstawową funkcją nie jest przewóz towarów lub osób, lecz (…), itp., niezależnie od faktu, że jest on również wykorzystywany do celów komercyjnych, nie może zostać sklasyfikowany do wskazanej przez Wnioskodawcę podpozycji CN 8901 90 10, zarezerwowanej właśnie dla jednostek pływających do przewozu osób lub towarów.

Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar spełnia kryteria i właściwości dla towarów objętych podpozycją CN 8906 90 10. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. i 6. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw i importu:

1.  jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, w tym w szczególności:
    1.  pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich łodzi wycieczkowych oraz podobnych jednostek pływających, zaprojektowanych głównie do przewozu osób; pełnomorskich promów wszelkiego rodzaju (CN 8901 10 10),
    2.  pełnomorskich tankowców (CN 8901 20 10),
    3.  pełnomorskich chłodniowców, innych niż objęte podpozycją 8901 20 (CN 8901 30 10),
    4.  pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu towarów oraz pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu zarówno osób, jak i towarów, z wyłączeniem barek morskich bez napędu (CN ex 8901 90 10),
    5.  pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskich pozostałych jednostek pływających do przetwarzania lub konserwowania produktów rybołówstwa (CN 8902 00 10),
    6.  pchaczy pełnomorskich (CN 8904 00 91) i holowników pełnomorskich (CN ex 8904 00 10),
    7.  pełnomorskich lodołamaczy (CN ex 8906 90 10)
2.  używanych na morzu statków ratowniczych morskich (CN ex 8905 90 10) i łodzi ratunkowych (CN ex 8906 90 10),
3.  jednostek pływających używanych do rybołówstwa przybrzeżnego (CN ex 8902 00 90).

Jak stanowi art. 2 pkt 30 ustawy – ex rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do podpozycji 8906 90 10 Nomenklatury scalonej (CN) i jako statek wykorzystywany przede wszystkim do celów (…) nie spełnia warunków określonych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług - nie jest jednostką pływającą używaną do żeglugi na pełnym morzu i przewożącą odpłatnie pasażerów lub używaną do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów. Przedmiotowa jednostka pływająca nie jest również łodzią ratunkową wskazaną w art. 83 ust. 1 pkt 1 lit. b. W związku z powyższym dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie statku podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).