Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-891/10-2/KŁ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-10-08
Teza: Czy w związku z faktem opodatkowania prowadzonej działalności w roku 2008 na zasadach ogólnych spowodowanym przekroczeniem kwoty limitu, w latach następnych tj. 2009 i 2010 na podstawie złożonego oświadczenia z dnia 21 grudnia 2006 r. podatnik może korzystać z opodatkowania osiągniętych przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego?
Słowa kluczowe: limit; opodatkowanie-forma opodatkowania; oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy opodatkowania; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; prawa-utrata prawa; zasada-zasady ogólne opodatkowania; zmiana-zmiana zasad opodatkowania
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2010 r. (data wpływu 6 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w dniu 21 grudnia 2006 r. złożyła we właściwym urzędzie skarbowym pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W roku 2007 nastąpiło przekroczenie limitu przychodu (150.000 euro) uprawniającego do rozliczenia podatku dochodowego w formie ryczałtu, wobec czego za 2008 r. rozliczenie podatku nastąpiło na zasadach ogólnych i złożono zeznanie podatkowe PlT-36.

Przychód osiągnięty z prowadzonej działalności w roku 2008 nie przekroczył kwoty limitu w wysokości 506.825 zł (150.000 euro przeliczone na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP obowiązującego w dniu 1 października 2008 r., który zgodnie z tabelą NBP Nr 192/A/NBP/2008 wynosił 3,3775 zł). Również w roku 2009 przychód nie przekroczył kwoty 150.000 euro przeliczonych na walutę polską wg powyższych zasad.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z faktem opodatkowania prowadzonej działalności w roku 2008 na zasadach ogólnych spowodowanym przekroczeniem kwoty limitu, w latach następnych tj. 2009 i 2010 na podstawie złożonego oświadczenia z dnia 21 grudnia 2006 r. podatnik może korzystać z opodatkowania osiągniętych przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym został zmieniony ustawą z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 141, poz. 1183). Zmiana ta weszła w życie od dnia 1 stycznia 2003 r. Od tej daty art. 9 ust. 1 u.z.p.d. stanowił, iż podatnik składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego lub do dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej (gdy rozpoczyna ją w toku roku podatkowego). Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Mając zatem na uwadze literalne brzmienie powyższego przepisu, fakt wyłączenia z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego działalności prowadzonej w 2008 r. i zaprowadzenia przez podatnika podatkowej księgi przychodów i rozchodów, nie stanowi przesłanki skutkującej opodatkowaniem według zasad ogólnych w następnych latach podatkowych (2009 r. i 2010 r.). Aby w kolejnych latach podatkowych podatnik mógł być opodatkowany na zasadach ogólnych, wola podatnika winna być wyrażona w formie szczególnej, którą wskazuje art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Utrata prawa do rozliczenia w formie ryczałtu ewidencjonowanego zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a cytowanej ustawy dotyczy tylko i wyłącznie roku podatkowego w stosunku do którego limit obrotów został przekroczony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Ponadto stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

1.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150 000 euro, lub
2.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150 000 euro.

Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 4 ust. 2 ww. ustawy).

Z uwagi na fakt, iż w roku 2007 przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię przekroczył kwotę 150 000 euro, za 2008 rok rozliczenie podatku nastąpiło na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 9a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pisemne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z powyższym, aby można było opodatkowywać osiągane w latach 2009 i 2010 przychody ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, na zasadach określonych w rozdziale 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym należało złożyć w terminie do dnia 20 stycznia 2009 roku pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Niedopełnienie tej czynności we wskazanym terminie powoduje, że do podatnika mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie, przekroczenie w 2007 roku limitu przychodu w wysokości 150 000 euro spowodowało, że Wnioskodawczyni w 2008 roku nie mogła być opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, co wynika z cytowanego art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W przedmiotowej sprawie w 2009 roku możliwe było opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię z pozarolniczej działalności gospodarczej po złożeniu do 20 stycznia 2009 roku oświadczenia o wyborze opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie złożenie ww. oświadczenia z mocy obowiązującego prawa podatkowego zobowiązywało Wnioskodawczynię do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponowne niespełnienie tego warunku, tj. zgłoszenie wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do 20 stycznia 2010 roku spowodowało, iż w roku 2010 z mocy obowiązującego prawa podatkowego Wnioskodawczyni nadal jest zobowiązana do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, przekroczenie przez Wnioskodawczynię w 2007 roku kwoty limitu uprawniającego do opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym i konieczność opodatkowania w 2008 roku dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych spowodowało, iż oświadczenie złożone w dniu 21 grudnia 2006 roku nie wywoływało skutków prawnych do dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej w latach 2009 i 2010.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.