Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/4512-937/15-2/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-10-08
Teza: dostawa wskazanej we wniosku nieruchomości opodatkowana będzie stawką podstawową w wysokości 23%.
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony  przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach tejże działalności nabył w październiku 2011 roku działkę wraz z posadowionym na niej lokalem - pawilonem handlowym.

Nabycie ww. nieruchomości nie było opodatkowane podatkiem VAT, w akcie notarialnym nie było wzmianki o zwolnieniu tej transakcji z opodatkowania, nie było też zapisów o historii przedmiotu transakcji. Wnioskodawca nie otrzymał faktury VAT dokumentującej tę transakcję.

W prowadzonej przez wydział rejestrowy księdze wieczystej dla zakupionej nieruchomości wynika, że dla przedmiotowej nieruchomości księga wieczysta została utworzona w sierpniu 2008 roku w wyniku wydzielenia z innej księgi wieczystej. W momencie utworzenia księgi wieczystej dla przedmiotowej nieruchomości, w roku 2008 jako właściciele na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej wpisano osoby, od których Wnioskodawca nabył nieruchomość w roku 2011.

Opisana wyżej nieruchomość stanowi środek trwały i jest amortyzowana zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomość po nabyciu była przez Wnioskodawcę ulepszana, a nakłady, jakie Wnioskodawca poniósł na owe ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej budynku przyjętej dla celów amortyzacji. Wnioskodawca zaznacza, że próg 30% został przekroczony po weryfikacji prawidłowości rozliczeń za lata 2011-2014, w wyniku których zmieniła się przyjęta dla potrzeb podatku dochodowego wartość początkowa amortyzowanego budynku - spowodowane to było błędną wyceną pierwotną.

W związku ze zmianą profilu działalności Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży nieruchomości. Zainteresowany zakupem klient wyraził chęć uprzedniego najmu nieruchomości na okres jednego roku i następnie sfinalizowania transakcji zakupu, na co Wnioskodawca przystał i od lutego bieżącego (to jest 2015) roku oddał nieruchomość w najem. Wnioskodawca wystawia na uzyskiwany z tytułu umowy najmu czynsz każdego miesiąca fakturę i rozlicza należny podatek VAT zgodnie z przepisami ustawy. Strony planują dokonanie sprzedaży na pierwszy kwartał 2016 roku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie opodatkowana podstawową stawką podatku VAT, to jest 23%?

Zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży nieruchomości powinna być opodatkowana podstawową stawką podatku VAT, to jest 23%.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 zwolnione z opodatkowania są dostawy budynków i budowli z wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Ustawa o VAT w art. 2 pkt 14 definiuje pierwsze zasiedlenie jako:

oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

W opisanym stanie faktycznym nieruchomość w opinii Wnioskodawcy nie była przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu do lutego 2015 roku, kiedy to Wnioskodawca oddał ją w najem, który to jest opodatkowanym podatkiem VAT - zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że podlega opodatkowaniu podatkiem VAT m.in. odpłatne świadczenie usług.

Z uwagi na dokonane ulepszenia przewyższające 30% wartości początkowej budynku, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT w momencie oddania w najem w lutym 2015 r. zdaniem Wnioskodawcy nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Tak więc Wnioskodawca uznaje, że planowana na pierwszy kwartał 2016 roku dostawa nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i tym samym prawidłowe będzie opodatkowanie tej dostawy stawką podstawową 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Tym samym, dostawa nieruchomości spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów wynikającą z art. 7 ust. 1 ustawy i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca w prowadzonej działalności gospodarczej nabył w październiku 2011 roku działkę wraz z posadowionym na niej lokalem - pawilonem handlowym.

Nabycie ww. nieruchomości nie było opodatkowane podatkiem VAT, w akcie notarialnym nie było wzmianki o zwolnieniu tej transakcji z opodatkowania, nie było też zapisów o historii przedmiotu transakcji. Wnioskodawca nie otrzymał faktury VAT dokumentującej tę transakcję.

Opisana wyżej nieruchomość stanowi środek trwały i jest amortyzowana zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomość po nabyciu była przez Wnioskodawcę ulepszana, a nakłady, jakie Wnioskodawca poniósł na owe ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej budynku przyjętej dla celów amortyzacji. Wnioskodawca zaznacza, że próg 30% został przekroczony po weryfikacji prawidłowości rozliczeń za lata 2011-2014, w wyniku których zmieniła się przyjęta dla potrzeb podatku dochodowego wartość początkowa amortyzowanego budynku - spowodowane to było błędną wyceną pierwotną.

W związku ze zmianą profilu działalności Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży nieruchomości. Zainteresowany zakupem klient wyraził chęć uprzedniego najmu nieruchomości na okres jednego roku i następnie sfinalizowania transakcji zakupu, na co Wnioskodawca przystał i od lutego bieżącego (to jest 2015) roku oddał nieruchomość w najem. Wnioskodawca wystawia na uzyskiwany z tytułu umowy najmu czynsz każdego miesiąca fakturę i rozlicza należny podatek VAT zgodnie z przepisami ustawy. Strony planują dokonanie sprzedaży na pierwszy kwartał 2016 roku.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania dostawy opisanej we wniosku nieruchomości.

Zgodnie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146a pkt 1 cyt. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 43 ust. 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że zastosowanie zwolnienia od podatku uzależnione jest od łącznego spełnienia warunków w tym przepisie wskazanych.

Definicja pierwszego zasiedlenia, o której mowa powyżej została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy.

Przez pierwsze, w myśl tego przepisu, zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Analiza treści złożonego wniosku w kontekście wyżej powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, że dostawa opisanej we wniosku nieruchomości, z uwagi na to, że planowana jest w w pierwszym kwartale 2016 r., nastąpi w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, tj. od zawarcia umowy najmu w lutym 2015 r.

Zgodzić należy się więc z Wnioskodawcą, że planowana dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto podkreślić, należy, że planowana dostawa nie będzie również objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ wydatki poniesione na ulepszenie nieruchomości, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekroczyły 30% wartości początkowej budynku, a w związku z tym, że budynek wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych (najem) Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tych wydatków.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca wykorzystuje opisaną we wniosku nieruchomość do czynności opodatkowanych (najem), regulacja art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Uwzględniając powyższe okoliczności oraz przepisy ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że dostawa wskazanej we wniosku nieruchomości opodatkowana będzie stawką podstawową w wysokości 23%.

Tym samym stanowisko Strony jest prawidłowe.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 29 ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem dostawa gruntu, na którym posadowiony jest budynek, o którym mowa we wniosku, również będzie opodatkowany stawka podatku w wysokości 23%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.