Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.184.2025.3.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, przy jednoczesnym
prowadzeniu działalności gospodarczej jako czynny podatnik
podatku VAT w zakresie wynajmu sprzętu rolnego wraz z
obsługą.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność rolnicza
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
rolnik-rolnik ryczałtowy
usługi-usługi związane z rolnictwem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 21
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, przy jednoczesnym prowadzeniu działalności
    gospodarczej jako czynny podatnik podatku VAT w zakresie wynajmu sprzętu rolnego
    wraz z obsługą. Uzupełnił go Pan pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą-usługową wspomagającą produkcję roślinną
    obejmującą kod PKD 01.61.Z.
    Podklasa ta obejmuje działalność rolniczą świadczoną na zlecenie w zakresie:
    - przygotowania pól do upraw,
    - siewu i sadzenia,
    - pielęgnowania,
    - zraszania, opryskiwania upraw, w tym usług agrolotniczych,
    - przycinania drzew owocowych oraz winorośli,

    - przesadzania ryżu, przerywania buraków,
    - zbiorów,
    - zwalczania szkodników (w tym królików) związanego z rolnictwem,
    - eksploatację systemów irygacyjnych dla celów rolniczych,
    - wynajem maszyn rolniczych z obsługą,
    - utrzymanie gruntów własnych lub dzierżawionych w dobrym stanie ekologicznym,
    wyłączając produkcję rolną.
    Posiada Pan zaplecze sprzętu rolniczego do wykonywania usług najmu. Dodatkowo
    świadczy Pan usługi transportowe samochodem ciężarowym, sprzedaż maszyn rolniczych,
    wynajmu maszyn rolniczych, ale tylko i wyłącznie z operatorem i jest pośrednikiem obrotu
    zbóż (tj. skupuje Pan zboża od innych rolników zajmujących się produkcją roślinną bez
    magazynowania tego zboża). Wykonuje Pan usługi tylko na zlecenie innych podmiotów
    gospodarczych (nie rolników ryczałtowych).
    Nie wykonuje Pan czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej określone
    w art. 2 pkt 21 ustawy o VAT.
    W ramach działalności gospodarczej zgłosił się Pan jako płatnik podatku VAT od (...) 2019 r.
    Poza działalnością gospodarczą prowadzi Pan gospodarstwo rolne, które nie zostało
    objęte podatkiem od towarów i usług VAT.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wytwarza Pan produktów rolnych.
    W zakresie prowadzenia gospodarstwa rolnego jest Pan rolnikiem ryczałtowym i dokonuje
    dostaw własnych płodów rolnych, wyłącznie zboża zebranego ze swojego gospodarstwa.
    W ramach swojego gospodarstwa rolnego nie wykonuje Pan usług rolniczych.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Na pytania zawarte w wezwaniu:
    1. Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej usługowej wspomagającej
      produkcję roślinną jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
      towarów i usług?
    2. Jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach prowadzenia działalności
      gospodarczej usługowej wspomagającej produkcje roślinną?
    Wskazał Pan, że:
      Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej jestem zarejestrowanym
      podatnikiem podatku VAT, w ramach prowadzenia działalności gospodarczej
      wykonuję usługi: najmu sprzętu rolniczego z operatorem, usługi transportowe
      płodów rolnych, pośrednictwo obrotu zbóż, tj. skupuje zboża od innych rolników
      zajmujących się produkcją roślinną bez magazynowania tego zboża, sprzedaż
      używanych maszyn i urządzeń rolniczych.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 kwietnia 2025 r.)
    Czy będąc rolnikiem ryczałtowym prowadzącym gospodarstwo rolne można w zakresie
    działalności rolniczej korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 3, w sytuacji gdy prowadzi Pan opodatkowaną podatkiem od towarów i usług
    działalność gospodarczą w zakresie wynajmu sprzętu rolnego wraz z obsługą zakupionego
    w ramach działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 22 kwietnia 2025 r.)

    Pana zdaniem, prowadzenie opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności
    gospodarczej – 01.61.Z – działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną, przez
    Pana nie prowadzi do utraty zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz.
    1054) i utraty statusu rolnika ryczałtowego.
    Status rolnika ryczałtowego nie wyklucza wykonywania innej niż rolnicza działalności
    gospodarczej. W zakresie tej działalności rolnicy ryczałtowi są „normalnymi” podatnikami
    VAT, a więc jeśli nie korzystają w tym zakresie ze zwolnienia podmiotowego, art. 113
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r.
    Nr 177, poz. 1054), czynności przez nich wykonywane w ramach pozostałej działalności są
    na zasadach ogólnych opodatkowane podatkiem VAT.
    Pojęcie rolnika ryczałtowego definiuje art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054). Z przepisu
    tego wynika, że ilekroć w ustawie mowa jest o rolniku ryczałtowym, rozumie się przez to
    rolnika:
    1. dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności
      rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze.
    Pojęcie działalności rolniczej definiuje art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).
    Z przepisu tego wynika że przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i
    zwierzęcą w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego
    oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą gruntową (...).
    W myśl art. 2 pkt 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), usługami rolniczymi są usługi:
    a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt (PKWiU ex 01 6)z
      wyłączeniem usług podkuwania koni o prowadzenia schronisk dla zwierząt
      gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
    b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów
      wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3),
    c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.71.0), z wyłączeniem usług związanych
      z rybołówstwem morskim,
    d) wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).
    Działalność gospodarcza prowadzona przez Pana wg PKD 01.61. obejmuje: działalność
    rolniczą świadczoną na zlecenie, w zakresie: przygotowania pól do upraw, siewu i
    sadzenia, pielęgnowania, zraszania, opryskiwania upraw, włączając usługi agrolotnicze,
    przycinania drzew owocowych oraz winorośli, przesadzania ryżu, przerywania buraków,
    zbiorów, zwalczania szkodników (włączając króliki) związanego z rolnictwem, utrzymanie
    terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, eksploatację systemów irygacyjnych
    dla celów rolniczych, wynajem maszyn rolniczych z obsługą, a więc nie stanowi
    działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    W świetle art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez
      to, produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast
    wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi
    wykonywanie działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy wynika, że:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    W myśl art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to
      towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary,
      o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.).
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 21 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych – rozumie się przez to:
      a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem
        usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i
        prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
      b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania
        lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex
        02.40.10.3),
      c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług
        związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),
      d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).
    Zgodnie z art. 2 pkt 16 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się przez
      to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1176 ze zm.):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Ponadto w myśl art. 43 ust. 3 ustawy:
      Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi
      rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może
      zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

    Natomiast w oparciu o art. 43 ust. 5 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku,
      mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze
      zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu
      pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika
      urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci
      ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.
    Wskazać należy, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter
    mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi
    i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa
    produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na
    zasadach ogólnych. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego,
    nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa
    produktów rolnych innych niż własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż
    rolnicze), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych
    czynności.
    Biorąc pod uwagę definicję działalności rolniczej, zawartą w art. 2 pkt 15 ustawy, uznać
    należy, że rolnicy, prowadzący taką działalność, z wyjątkiem tych, którzy dobrowolnie
    dokonali rejestracji w zakresie VAT jako podatnicy VAT czynni oraz takich, którzy na
    podstawie odrębnych przepisów są obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, z
    mocy ustawy są rolnikami ryczałtowymi w zakresie działalności rolniczej, tj. zarówno
    sprzedaży produktów rolnych pochodzących z tej działalności, jak również świadczenia
    usług rolniczych, ze wszystkimi konsekwencjami prawnymi dla podatników posiadających
    status rolnika ryczałtowego.
    Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania
      pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
      zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie
      rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą
      wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury
      przy sprzedaży produktów rolnych.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Z powyższych przepisów wynika, iż podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w
    pozostałym zakresie swojej działalności pozarolniczej – podatnikiem VAT czynnym
    (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot
    może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy
    (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur)
    i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas – chociaż w pozostałej części podatnik
    prowadzi działalność opodatkowaną niezwiązaną z działalnością rolniczą – dostawa
    własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne, które nie zostało objęte
    podatkiem od towarów i usług. W zakresie prowadzenia gospodarstwa rolnego jest Pan
    rolnikiem ryczałtowym i dokonuje dostaw własnych płodów rolnych, wyłącznie zboża
    zebranego ze swojego gospodarstwa.

    Ponadto, prowadzi Pan działalność gospodarczą-usługową wspomagającą produkcję
    roślinną obejmującą kod PKD 01.61.Z. Podklasa ta obejmuje działalność rolniczą
    świadczoną na zlecenie w zakresie m.in. wynajmu maszyn rolniczych z obsługą. Posiada
    Pan zaplecze sprzętu rolniczego do wykonywania usług najmu. Dodatkowo świadczy Pan
    usługi transportowe samochodem ciężarowym, sprzedaż maszyn rolniczych, usługi
    wynajmu maszyn rolniczych, ale tylko i wyłącznie z operatorem. Jest Pan pośrednikiem
    obrotu zbóż (tj. skupuje Pan zboża od innych rolników zajmujących się produkcją roślinną
    bez magazynowania tego zboża). Wykonuje Pan usługi tylko na zlecenie innych
    podmiotów gospodarczych (nie rolników ryczałtowych). Nie wykonuje Pan czynności w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej określonych w art. 2 pkt 21 ustawy. Z
    tytułu prowadzenia ww. działalności gospodarczej jest Pan zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT od (...) 2019 r.
    Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy ma Pan prawo do korzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, przy jednoczesnym prowadzeniu
    działalności gospodarczej w zakresie wynajmu sprzętu rolnego wraz z obsługą jako
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku VAT.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa,
    stwierdzić należy, że może Pan posiadać status rolnika ryczałtowego w zakresie
    dokonywanych dostaw płodów rolnych pochodzących z własnego gospodarstwa, przy
    jednoczesnym posiadaniu statusu podatnika VAT czynnego dla działalności gospodarczej
    polegającej na świadczeniu usług najmu sprzętu rolniczego z operatorem. Powyższe
    wynika z faktu, że – jak wskazał Pan w opisie sprawy – nie wykonuje Pan czynności w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej określonych w art. 2 pkt 21 ustawy.
    Wynajem sprzętu rolniczego wraz z obsługą nie stanowi usług rolniczych, o których mowa
    w art. 2 pkt 21 ustawy. Oznacza to, że w stosunku do czynności dostawy produktów
    rolnych pochodzących z własnego gospodarstwa pozostaje Pan rolnikiem ryczałtowym
    korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że będąc rolnikiem ryczałtowym prowadzącym
    gospodarstwo rolne może Pan w zakresie działalności rolniczej polegającej na dostawie
    własnych płodów rolnych, wyłącznie zboża zebranego z Pana gospodarstwa, korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, w sytuacji gdy
    prowadzi Pan opodatkowaną podatkiem od towarów i usług działalność gospodarczą w
    zakresie wynajmu sprzętu rolnego wraz z obsługą zakupionego w ramach tej działalności
    gospodarczej.
    Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się

    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.