Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-659/10/BWo
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-09-02
Teza: Miejsce świadczenia usług leasingu
Słowa kluczowe: leasing; oddział; odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług; podatnik; świadczenie-miejsce świadczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 108

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2010r. (data wpływu 10 czerwca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 sierpnia 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług leasingu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 czerwca 2010r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 sierpnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług leasingu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz podatnikiem VAT - UE w kraju. Rozpoczął również prowadzenie działalności na terenie Słowacji, gdzie prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W miesiącu kwietniu 2010r. zawarł 3 umowy leasingu operacyjnego.

Przedmiotem leasingu są:

*   wyposażenie meble sklepowe,
*   urządzenia telewizyjne - akustyczne systemu nagłaśniającego,
*   urządzenia monitorujące.

Umowy z firmą leasingową zostały zawarte na adres działalności, którą prowadzi w kraju. Również pierwsze faktury VAT dotyczące pierwszej raty leasingowej zgodnie z harmonogramem zostały wystawione na firmę prowadzoną w kraju. Z kolei w protokole zdawczo - odbiorczym do umów leasingowych jest zaznaczone: przyjmujący, imię i nazwisko, nazwa i adres mojej działalności w kraju oraz adres dostawy przedmiotu leasingu imię i nazwisko, nazwa i adres działalności gospodarczej, nr VAT UE - prowadzonej na Słowacji.

Urządzenia wynajęte w ramach umów leasingowych zostały dostarczone na Słowację i tam są użytkowane. Ponoszone koszty z tytułu leasingu nie są związane z działalnością prowadzoną w kraju i nie są związane z uzyskiwanymi w kraju przychodami. Koszty umowy leasingu powinny obciążyć zatem działalność prowadzoną na Słowacji. W celu przerzucenia (refakturacji) tych kosztów na firmę prowadzoną na Słowacji Wnioskodawca uznał, że jest pośrednikiem pomiędzy leasingodawcą finalnym odbiorcą, którym jest zarejestrowany podmiot gospodarczy na Słowacji, czyli firma Wnioskodawcy.

W związku z powyższym Wnioskodawca postąpił następująco :

*   faktury otrzymane od firmy leasingowej ujął w KPiR w wartości netto w kolumnie "13",
*   podatek naliczony odliczyłem w deklaracji VAT -7 w miesiącu otrzymania faktury,
*   polisę z firmy ubezpieczeniowej ujął również w KPiR w kolumnie "13",
*   następnie wystawił faktury VAT (refaktury) z tytułu opłat leasingowych i kosztów ubezpieczenia na adres działalności na Słowacji.

W fakturze tej Wnioskodawca nie naliczył podatku należnego, tylko zaznaczył, że podatek VAT rozlicza nabywca usługi jako usługobiorca i ujął w deklaracji VAT -7 w poz. 21 i 22 oraz złożył również informację podsumowującą VAT UE. Jednocześnie w zawartej umowie leasingowej w § 3 pkt 2 „Ogólnych warunków umowy leasingu stanowiący załącznik do umowy jest zaznaczone, że - leasingobiorca nie może bez zgody leasingodawcy ustanawiać na przedmiocie leasingu praw na rzecz osób trzecich, ani też przenosić na osoby trzecie praw wynikających z umowy w szczególności oddawać przedmiot leasingu do odpłatnego korzystania.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na Słowacji zgodnie z zezwoleniem ZIVNOSTENSKY LIST nr rejestru X wydanym przez urząd ds. działalności gospodarczej - Obwodowy Urząd w B. Działalność prowadzona jest pod adresem X - Slovenska Republika. Działalność jest prowadzona przy pomocy zatrudnionego personelu, odpowiedniego wyposażenia w pomieszczeniach użytkowanych na podstawie umowy najmu. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą niezależnie od działalności prowadzonej w kraju.

Wnioskodawca jest zarejestrowany na Słowacji dla potrzeb podatku od wartości dodanej. Jest czynnym podatnikiem VAT i z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na Słowacji odprowadza podatek od wartości dodanej.

Działalność gospodarcza prowadzona na terytorium Słowacji jest wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie działalnością gospodarczą, poza działalnością wykonywaną w kraju, czyli spełnia definicję oddziału.

Przedmiotem wykonywanej działalności zarówno w kraju, jak i na terytorium Słowacji jest przede wszystkim sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. Czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju a na terenie Słowacji podatkiem od wartości dodanej.

Zawarte w kwietniu 2010 r. trzy umowy leasingu operacyjnego, których przedmiotem są:

wyposażenie w meble sklepowe,

urządzenia telewizyjne-akustyczne systemu nagłaśniającego,

urządzenia monitorujące

zostały zawarte w następujący sposób:

Leasingodawca

Leasingobiorca

Protokół zdawczo-odbiorczy do każdej z trzech umów leasingowych:

Przekazujący:

Przyjmujący:

Miejsce dostawy:

Slovenska Rep.

Przedmiotowe umowy z leasingodawca zawarł podmiot prowadzący działalność gospodarczą w kraju - jest to adres siedziby i adres głównego miejsca wykonywania działalności w kraju. Z kolei przedmiot w/w umów leasingowych, tj. wyposażenia w meble sklepowe, urządzenia telewizyjne-akustyczne systemu nagłaśniającego, urządzenia monitorujące został dostarczony do stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Słowacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z ustawą VAT art. 28b to firma leasingowa powinna wystawić fakturę z tytułu rat leasingowych na adres działalności na Słowacji z adnotacją, że podatek VAT rozlicza nabywca. Na fakturze ujmując oba adresy prowadzenia działalności - adres prowadzenia działalności w Polsce i adres działalności prowadzonej na Słowacji?

Zdaniem Wnioskodawcy, firma leasingowa powinna zgodnie z art. 28b ust. 2 wystawić faktury za raty leasingu operacyjnego na adres stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na Słowacji. Powyższe wynika z art. 28b ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że: „w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejsce świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności."

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2.  eksport towarów,
3.  import towarów,
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przy określaniu miejsca świadczenia usług, usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne (art. 8 ust. 4 ww. ustawy).

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności (art. 28b ust. 2 ustawy o VAT).

Stosownie zaś do art. 28a ww. ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o VAT. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Z powyższego przepisu wynika zatem, iż w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, bądź stałe miejsce prowadzenia działalności, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, czyli opodatkowanie usługi zostaje przeniesione do państwa, gdzie następuje faktyczna konsumpcja usługi.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że firma leasingowa zawarła z Wnioskodawcą umowy leasingu. Przedmioty leasingu tj. wyposażenie w meble sklepowe, urządzenia telewizyjne-akustyczne systemu nagłaśniającego, urządzenia monitorujące będą związane ze stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy znajdującym się na Słowacji. Działalność jest tam prowadzona przy pomocy zatrudnionego personelu, odpowiedniego wyposażenia w pomieszczeniach użytkowanych na podstawie umowy najmu. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą niezależnie od działalności prowadzonej w kraju.

Jest czynnym podatnikiem VAT i z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na Słowacji odprowadza podatek od wartości dodanej. Działalność gospodarcza prowadzona na terytorium Słowacji jest wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie działalnością gospodarczą, poza działalnością wykonywaną w kraju, czyli spełnia definicję oddziału.

Przedmiotem wykonywanej działalności zarówno w kraju, jak i na terytorium Słowacji jest przede wszystkim sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. Czynności te podlegają opodatkowaniu na terenie Słowacji podatkiem od wartości dodanej.

Przenosząc powyżej przedstawiony stan faktyczny na grunt ustawy o podatku od towarów i usług należy wskazać, że faktyczna konsumpcja nabytych usług leasingu nastąpi na terenie Słowacji tj. w miejscu stałego prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego to miejsca usługi te są świadczone. Tym samym przedmiotowe usługi leasingu nie podlegają opodatkowaniu na terenie kraju lecz na terytorium Słowacji zgodnie przepisami podatkowymi obowiązującymi w kraju.

W zakresie dokumentowania usług należy wskazać, że w świetle art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze (art. 106 ust. 2 ustawy).

Ogólne regulacje dotyczące danych, jakie powinny zawierać faktury zostały określone, na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1337 ze zm.) zwanego dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z brzmieniem § 25 ust. 1 rozporządzenia, przepisy § 5, 7-21 i 24 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 5, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem – § 25 ust. 2 rozporządzenia.

W myśl § 25 ust. 3 rozporządzenia, faktury, o których mowa w ust. 1, mogą nie zawierać danych określonych w § 5 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4.

Na podstawie § 25 ust. 4 rozporządzenia, w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi, lub odesłanie do odpowiedniego przepisu dyrektywy, na podstawie którego zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.

Tym samym leasingodawca jest zobowiązany udokumentować świadczone usługi, będące przedmiotem pytania, wystawiając fakturę zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy, przy zachowaniu norm wskazanych w § 25 rozporządzenia. Na fakturze dokumentującej świadczone usługi leasingu winien zamieścić adres stałego prowadzenia działalności gospodarczej na Słowacji, dla którego przedmiotowe usługi są świadczone, zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT oraz adnotację, że zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca usługi.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ocena prawna w zakresie refakturowania kosztów z tytułu rat leasingowych oraz kosztów ubezpieczenia na oddział na Słowacji oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę, zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101-Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.