Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-160/12/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-11-19
Teza: 1. Czy w przypadku przemieszczania wyrobów węglowych sprzedanych przez pośredniczący podmiot węglowy, gdy dokument dostawy wystawiany jest w imieniu ww. podmiotu przez pracownika firmy (zleceniobiorcy) na podstawie imiennego upoważnienia (pełnomocnictwa) i przemieszczania sprzedanych wyrobów węglowych do drugiego pośredniczącego podmiotu węglowego, dokument dostawy może być wystawiony w trzech egzemplarzach? 2. Czy w przypadku przemieszczania wyrobów węglowych, sprzedanych przez pośredniczący podmiot węglowy, gdy dokument dostawy wystawiany jest w imieniu ww. podmiotu przez pracownika firmy (zleceniobiorcy) na podstawie imiennego upoważnienia (pełnomocnictwa) i przemieszczania sprzedanych wyrobów węglowych do drugiego pośredniczącego podmiotu węglowego, to przemieszczenie jest dokonywane bezpośrednio od pośredniczącego podmiotu węglowego, który dokonuje sprzedaży, do nabywającego te wyroby pośredniczącego podmiotu węglowego (w rozumieniu § 2 ust. 6f rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy)?
Słowa kluczowe: dokumenty; dostawa; podmiot; węgiel
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2012 r. (data wpływu 31 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie sposobu prowadzenia dokumentacji przez pośredniczący podmiot węglowy - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 sierpnia 2012 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie sposobu prowadzenia dokumentacji przez pośredniczący podmiot węglowy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W ramach swojej działalności Spółka dokonuje obrotu węglem – pozycja CN 2701. Na potrzeby transakcji dotyczących ww. towaru, Spółka powiadomiła właściwego naczelnika urzędu celnego o zamiarze prowadzenia działalności, jako pośredniczący podmiot węglowy. Posiada pisemne potwierdzenie przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej, jako pośredniczący podmiot węglowy.

Spółka nabywa węgiel od dostawców zagranicznych na warunkach DAP na granicy, gdzie następuje przejście własności, ryzyka utraty oraz pogorszenia jakości węgla. Zgodnie z międzynarodowymi regułami wykładni terminów handlowych Incoterms 2010 Międzynarodowej Izby Handlowej w Paryżu, sprzedaż towarów na warunkach DAF oznacza, że sprzedający wypełnia swoje obowiązki związane z dostawą, gdy towar, po dokonaniu „odprawy celnej” w eksporcie, został postawiony do dyspozycji w oznaczonym miejscu na granicy, ale przed granica celną (w niniejszej sprawie ukraińsko-polską).

Spółka dokonuje sprzedaży z placu składowego, gdzie węgiel przechowywany jest przez innego przedsiębiorcę na podstawie umowy składu (przechowywania) i spedycji. Węgiel jest nadawany przez inny podmiot działający w imieniu Spółki, na adres podmiotu pośredniczącego, który dokonuje zakupu. Kupujący, na którego adres węgiel jest transportowany transportem kolejowym, posiada pisemne potwierdzenie przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej, jako pośredniczący podmiot węglowy. W trakcie opisanego procesu Spółka wystawia (pełnomocnik na podstawie imiennego upoważnienia) dokument dostawy przemieszczanych wyrobów węglowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w przypadku przemieszczania wyrobów węglowych sprzedanych przez pośredniczący podmiot węglowy, gdy dokument dostawy wystawiany jest w imieniu ww. podmiotu przez pracownika firmy (zleceniobiorcy) na podstawie imiennego upoważnienia (pełnomocnictwa) i przemieszczania sprzedanych wyrobów węglowych do drugiego pośredniczącego podmiotu węglowego, dokument dostawy może być wystawiony w trzech egzemplarzach?
2.  Czy w przypadku przemieszczania wyrobów węglowych, sprzedanych przez pośredniczący podmiot węglowy, gdy dokument dostawy wystawiany jest w imieniu ww. podmiotu przez pracownika firmy (zleceniobiorcy) na podstawie imiennego upoważnienia (pełnomocnictwa) i przemieszczania sprzedanych wyrobów węglowych do drugiego pośredniczącego podmiotu węglowego, to przemieszczenie jest dokonywane bezpośrednio od pośredniczącego podmiotu węglowego, który dokonuje sprzedaży, do nabywającego te wyroby pośredniczącego podmiotu węglowego (w rozumieniu § 2 ust. 6f rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy dokument dostawy wystawiany jest w imieniu pośredniczącego podmiotu węglowego przez pracownika firmy (zleceniobiorcy) na podstawie imiennego upoważnienia (pełnomocnictwa) i przemieszczania sprzedanych przez ww. podmiot wyrobów węglowych do drugiego pośredniczącego podmiotu węglowego, dokument dostawy może być wystawiany w trzech egzemplarzach. W opisanym powyżej przypadku – w ocenie Spółki – przemieszczenie dokonywane jest bezpośrednio od pośredniczącego podmiotu węglowego do nabywającego wyroby węglowe drugiego pośredniczącego podmiotu węglowego (w rozumieniu § 2 ust. 6f rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 1a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2011r. nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, za wyroby akcyzowe uważa się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy, przy czym wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 tego załącznika są wyrobami węglowymi.

W poz. 19 ww. załącznika pod kodem CN ex 2701 wymieniono: węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych. W kolejnej pozycji tego załącznika (tj. poz. 20) pod kodem CN ex 2702 wymieniono: węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych. Natomiast w poz. 21 pod kodem CN ex 2704 00 koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.

Stosownie do objaśnień do załącznika nr 1 do ustawy: „ex - dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu”.

Stosownie do art. 9a ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju;
2.  nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych;
3.  dostawa wewnątrzwspólnotowa wyrobów węglowych;
4.  import wyrobów węglowych;
5.  eksport wyrobów węglowych;
6.  użycie wyrobów węglowych do celów innych niż wskazane w art. 31a ust. 2, przy czym za takie użycie uważa się naruszenie warunków zwolnienia, jak i sprzedaż, dostawę wewnątrzwspólnotową albo eksport wyrobów węglowych przez podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2, niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym, zamiast użycia go do celów zwolnionych;
7.  użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary;
8.  powstanie ubytków wyrobów węglowych.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 23a ustawy, pośredniczącym podmiotem węglowym jest podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju, dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów węglowych, podlegających zwolnieniu od akcyzy.

Stosownie do art. 31a ust. 1 ustawy, zwalnia się od akcyzy:

1.  sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju przez pośredniczący podmiot węglowy pośredniczącemu podmiotowi węglowemu lub podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 2;
2.  dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy;
3.  nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy lub podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 2;
4.  import wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy lub podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 2;
5.  eksport wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy.

W myśl art. 31a ust. 3 ustawy, warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest:

1.  pisemne powiadomienie właściwego naczelnika urzędu celnego o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy, o którym mowa w art. 16 ust. 3a;
2.  posiadanie, przez pośredniczący podmiot węglowy, pisemnego potwierdzenia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy, o którym mowa w art. 16 ust. 3b;
3.  dołączenie do przemieszczanych wyrobów węglowych dokumentu dostawy.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określił, w drodze rozporządzenia wzór i sposób stosowania dokumentu dostawy oraz podmioty, które wystawiają ten dokument, uwzględniając konieczność skutecznego funkcjonowania zwolnień od akcyzy, konieczność zapewnienia właściwej kontroli oraz konieczność zapewnienia przepływu informacji dotyczących wyrobów zwolnionych od akcyzy (art. 38 ust. 1 pkt 1 ustawy).

W myśl § 2 ust. 1 pkt 5 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (Dz. U. Nr 160, poz. 1075 ze zm.), dokument dostawy jest wystawiany przez pośredniczący podmiot węglowy – w przypadku przemieszczania sprzedawanych przez niego wyrobów węglowych do pośredniczącego podmiotu węglowego lub podmiotu korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści ust. 6a ww. paragrafu, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 5 lit. a, dokument dostawy jest wystawiany w czterech egzemplarzach, z których:

1.  pierwszy jest przeznaczony dla pośredniczącego podmiotu węglowego albo dla podmiotu korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2 ustawy, do których są przemieszczane wyroby węglowe;
2.  drugi jest dołączany do przemieszczanych wyrobów węglowych i po potwierdzeniu ich odbioru przez pośredniczący podmiot węglowy albo podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2 ustawy, jest niezwłocznie zwracany pośredniczącemu podmiotowi węglowemu, który wystawił dokument dostawy;
3.  trzeci jest przeznaczony dla pośredniczącego podmiotu węglowego, który wydaje wyroby węglowe;
4.  czwarty jest przeznaczony dla pośredniczącego podmiotu węglowego, który wystawił dokument dostawy.

Zgodnie z ust. 6f tego paragrafu, jeżeli, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 5 lit. a, przemieszczenie wyrobów węglowych jest dokonywane bezpośrednio od pośredniczącego podmiotu węglowego, który dokonuje sprzedaży wyrobów węglowych, do nabywającego te wyroby:

1.  pośredniczącego podmiotu węglowego,
2.  podmiotu korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2 ustawy

*   dokument dostawy może być wystawiony w trzech egzemplarzach. Przepisy ust. 6a pkt 1, 2 i 4 stosuje się.

Analiza powyższych przepisów wskazuje na to, że w przypadku, gdy wyroby węglowe nie znajdują się u pośredniczącego podmiotu węglowego, który sprzedaje te towary z zastosowaniem zwolnienia od podatku, należy wystawiać cztery dokumenty dostawy. Jest to uzasadnione koniecznością pełnego udokumentowania przemieszczania wyrobów węglowych korzystających ze zwolnienia. Za uzasadnienie tego stanowiska posłużyć może obieg dokumentów dostawy opisany w § 2 ust. 6a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy. Z treści tego przepisu wyraźnie wynika konieczność posiadania jednego egzemplarza dokumentu dostawy przez pośredniczący podmiot węglowy, który nie będąc właścicielem wyrobów węglowych (jedynie je składuje), wydaje je nabywcy.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz treść przepisów ustawy o podatku akcyzowym oraz powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie dokumentu dostawy (…) stwierdzić należy, że konieczne będzie sporządzenie przez Spółkę czterech egzemplarzy dokumentu dostawy - stosownie do treści § 2 ust. 6a ww. rozporządzenia. Wynika to z faktu, że przemieszczenie wyrobów węglowych nie nastąpi bezpośrednio od Spółki do nabywającego te wyroby pośredniczącego podmiotu węglowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.