Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-858/13/MU
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-12-16
Teza: Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; sprzedaż; umowa-umowa przedwstępna; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2013 r. (data wpływu 16 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w dniu 6 marca 2009 r. nabyła w drodze darowizny od rodziców, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr …, położonego przy ul. A.

W dniu 18 maja 2009 r. aktem notarialnym została wyodrębniona własność powyższego lokalu ze Spółdzielni, sprostowana powierzchnia lokalu oraz założona księga wieczysta nr …………\`(...)\`

W dniu 18 lutego 2013 r. Wnioskodawczyni wspólnie z M.Ł. zawarli z C. Sp. z o.o. w formie aktu notarialnego umowę deweloperską zobowiązującą do wybudowania budynku, ustanowienia w nim odrębnej własności samodzielnego lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności wraz z ułamkową częścią działki przypadającej na ten lokal na nabywców A.M. L. i M. Ł. Przedmiotem umowy jest lokal położony przy ul. M. Cena przedmiotu umowy, na podstawie wskazanego aktu notarialnego wynosi 652.000 zł.

W dniu 12 marca 2013 r. Wnioskodawczyni wspólnie z M.Ł. zawarli z Bankiem …… „Umowę o kredyt mieszkaniowy” nr …… dotyczącą sfinansowania w części zakupu lokalu mieszkalnego, położonego przy ul. M., środkami uzyskanymi w drodze kredytu bankowego. Kwota kredytu wynosi 430.440 zł. Pozostała część ceny za ww. lokal została wpłacona ze środków własnych współwłaścicieli.

Lokal mieszkalny został Wnioskodawczyni i M.Ł. wydany, w stanie surowym, w dniu 3 kwietnia 2013 r.

Wnioskodawczyni w najbliższym czasie zamierza sprzedać lokal mieszkalny nr 14, położony przy ul. A. Planowana do uzyskania z tytułu sprzedaży kwota wynosi 300.000 zł. Z uwagi na fakt, iż nie upłynęło jeszcze 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowy lokal, środki z jego sprzedaży będą stanowiły przychód, który zamierza w całości przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe - spłatę kredytu mieszkaniowego, dotyczącego samodzielnego lokalu mieszkalnego położonego przy ul. M. wraz z odsetkami za 2 lata liczone od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż lokalu mieszkalnego nr 14, położonego przy ul. A., oraz wykończenie samodzielnego lokalu mieszkalnego położonego przy ul. M., który jest w stanie tzw. deweloperskim (niewykończonym).

Wobec powyższego zadano następujące pytania:

1.  W jakiej wysokości Wnioskodawczyni może dokonać spłaty kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami przeznaczonego na zakup samodzielnego lokalu mieszkalnego, położonego przy ul. M., za który jest solidarnie odpowiedzialna z M.Ł., z przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr …, położonego przy ul. A. celem skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym?
2.  Czy wydatki, jakie zostaną poniesione przez Wnioskodawczynię na wykończenie samodzielnego lokalu mieszkalnego, położonego przy ul. M. może Ona pokryć w pełnej wysokości ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr …, położonego przy ul. A., celem skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, niezależnie od tego czy i w jakiej wysokości wydatki na wykończenie lokalu poniesie jego współwłaściciel M. Ł.?
3.  Czy Wnioskodawczyni może wydatkować uzyskany przychód na cele mieszkaniowe wskazane w pytaniach 1 i 2 przed zawarciem umowy przenoszącej własność samodzielnego lokalu mieszkalnego położonego przy ul. M., żeby przysługiwało Jej prawo skorzystania ze zwolnień od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Wnioskodawczyni uważa, że z uwagi na solidarną odpowiedzialność za spłatę kredytu, może środkami uzyskanymi ze sprzedaży dokonać spłaty kredytu w 100 %, celem skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże w przypadku nie podzielania Jej stanowiska, określonego w zdaniu pierwszym, możliwa kwota spłaty kredytu powinna odpowiadać wartości jej udziału tj. 50%.

Zdaniem Wnioskodawczyni ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że celem skorzystanie z prawa do zwolnienia od podatku przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być poniesiony na własne cele mieszkaniowe m.in. remontowe, za które uznaje się wykończenie samodzielnego lokalu mieszkalnego. Wydatki, jakie zostaną przez Nią poniesione na wykończenie samodzielnego lokalu mieszkalnego, położonego przy ul. M. będą stanowiły realizację tego celu i w Jej ocenie może je pokryć w pełnej wysokości ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr … , położonego przy ul. A., celem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, niezależnie od tego czy i w jakiej wysokości wydatki na wykończenie lokalu poniesie jego współwłaściciel M.Ł.

Wnioskodawczyni uważa, że sporządzona w formie aktu notarialnego umowa deweloperska zawiera wszystkie informacje dotyczące przeniesienia prawa do lokalu, cena została zapłacona, lokal mieszkalny wydany nabywcom. De facto sam akt notarialny skutkuje już prawem rozporządzania lokalem. W Jej ocenie zachodzi możliwość wydatkowania uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe wskazane w pytaniach 1 i 2 przed zawarciem umowy przenoszącej własność samodzielnego lokalu mieszkalnego położonego przy ul. M., celem skorzystania z prawa zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 6 marca 2009 r. nabyła w drodze darowizny od rodziców, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr …, położonego przy ul. A.

W dniu 18 maja 2009 r. aktem notarialnym została wyodrębniona własność powyższego lokalu ze Spółdzielni, sprostowana powierzchnia lokalu oraz założona księga wieczysta nr …………\`(...)\`

W dniu 18 lutego 2013 r. Wnioskodawczyni wspólnie z M.Ł. zawarli z C. Sp. z o.o. w formie aktu notarialnego umowę deweloperską zobowiązującą do wybudowania budynku, ustanowienia w nim odrębnej własności samodzielnego lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności wraz z ułamkową częścią działki przypadającej na ten lokal na nabywców A.M. L. i M. Ł. Przedmiotem umowy jest lokal położony przy ul. M. Cena przedmiotu umowy, na podstawie wskazanego aktu notarialnego wynosi 652.000 zł.

W dniu 12 marca 2013 r. Wnioskodawczyni wspólnie z M.Ł. zawarli z Bankiem …… „Umowę o kredyt mieszkaniowy” nr …… dotyczącą sfinansowania w części zakupu lokalu mieszkalnego, położonego przy ul. M., środkami uzyskanymi w drodze kredytu bankowego. Kwota kredytu wynosi 430.440 zł. Pozostała część ceny za ww. lokal została wpłacona ze środków własnych współwłaścicieli.

Lokal mieszkalny został Wnioskodawczyni i M.Ł. wydany, w stanie surowym, w dniu 3 kwietnia 2013 r.

Wnioskodawczyni w najbliższym czasie zamierza sprzedać lokal mieszkalny nr 14, położony przy ul. A. Planowana do uzyskania z tytułu sprzedaży kwota wynosi 300.000 zł. Z uwagi na fakt, iż nie upłynęło jeszcze 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowy lokal, środki z jego sprzedaży będą stanowiły przychód, który zamierza w całości przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe - spłatę kredytu mieszkaniowego, dotyczącego samodzielnego lokalu mieszkalnego położonego przy ul. M. wraz z odsetkami za 2 lata liczone od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż lokalu mieszkalnego nr 14, położonego przy ul. A., oraz wykończenie samodzielnego lokalu mieszkalnego położonego przy ul. M., który jest w stanie tzw. deweloperskim (niewykończonym).

Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w 2009 r. nastąpi przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowić będzie źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1, 4 i 5 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Natomiast zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    
    1.  położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
    
    1.  w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) –c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a) –c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) –c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o skorzystaniu ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania ma bowiem charakter wyczerpujący (enumeratywny).

Nie ogranicza to jednak wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości wyłącznie na jeden z elementów powołanego katalogu zwolnień.

Istotną kwestią przy rozstrzygnięciu niniejszej sprawy jest wyjaśnienie, czy spłata kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego w części na sfinansowanie zakupu samodzielnego lokalu mieszkalnego dokonana przed zawarciem umowy przenoszącej własność tego lokalu, ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 2 lit. a) wynika, że do analizowanego zwolnienia uprawnia wydatkowanie środków ze zbycia nieruchomości, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone m.in. w pkt 1 lit. a), tj. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem.

Ponadto kredyt ten musi zostać zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania jest więc wydatkowanie przychodu na spłatę kredytu (pożyczki). Przy czym, kredyt ten musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego.

Z analizy treści normy prawnej sformułowanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 2 lit. a) w powiązaniu z ust. 25 pkt 1 tego artykułu, wynika jednoznacznie, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości muszą zostać przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego oraz wydatkowanego na definitywne nabycie nieruchomości, to znaczy skutkujące przeniesieniem własności w rozumieniu Kodeksu cywilnego, w terminie dwóch lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia.

A zatem, wydatkowanie środków pieniężnych na spłatę kredytu na zakup lokalu w oparciu o umowę przedwstępną może być uznane za wydatek w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko wówczas, gdy przed upływem 2 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, podatnik nabędzie także własność nieruchomości.

Do wydatków na cele mieszkaniowe zalicza się również określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Okolicznością uprawniającą do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest zatem fakt wydatkowania przez podatnika przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w ww. przepisie, w tym na remont własnego lokalu mieszkalnego.

Należy zatem przyjąć, że o ile podatnik posiada tytuł prawny do dysponowania lokalem (np. na podstawie umowy przedwstępnej), to prace remontowe poczynione przez niego w czasie, kiedy jeszcze nie był właścicielem przedmiotowej nieruchomości, będą służyły realizacji jego własnych celów mieszkaniowych. Warunkiem koniecznym dla uznania prawa do ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy będzie jednak późniejsze, we wskazanym ustawowo terminie, przeniesienie własności lokalu mieszkalnego, w którym przeprowadzono remont.

Mając zatem na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że w sytuacji sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny w 2009 r. wydatkowanie uzyskanego z tego tytułu przychodu na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego wspólnie z M.Ł. na zakup lokalu mieszkalnego oraz na jego remont, przed zawarciem umowy przenoszącej własność tego lokalu, stanowić będzie realizację własnego celu mieszkaniowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże prawo do skorzystania z ww. zwolnienia będzie przysługiwało Wnioskodawczyni jeżeli przed upływem dwóch lat licząc od końca roku, w którym przychód zostanie uzyskany zostanie przeniesiona na Wnioskodawczynię własność tego lokalu.

Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej zarówno na spłatę zaciągniętego wspólnie z M.Ł. kredytu mieszkaniowego jak i na remont lokalu mieszkalnego niezależnie od tego czy i w jakiej wysokości ww. wydatki poniesie jego współwłaściciel M.Ł.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.