Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.160.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
wydatków poniesionych na realizację projektu.
Słowa kluczowe: energia
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
gmina
magazyn
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację projektu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) jest jednostką samorządu terytorialnego
    posiadającą osobowość prawną. Miasto jest zarejestrowane jako czynny podatnik VAT w
    Polsce.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2019 r.
    poz. 506 z późn. zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Miasto wykonuje zadania
    publiczne własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej. Wykonując wskazane

    zadania, Miasto działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i jako
    podatnik VAT na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym (stanowiących co
    do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT).
    Ponadto Miasto realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym, w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. w obszarze
    ładu przestrzennego, ochrony środowiska i przyrody, zaopatrzenia w energię elektryczną i
    cieplną oraz gaz. Mając powyższe na uwadze, Miasto zdecydowało się na realizację
    zadania pn. „(...)” (dalej: „Projekt”).
    Projekt zakłada budowę magazynów energii elektrycznej oraz magazynów ciepła
    poprawiających sprawność wykorzystania energii z OZE na potrzeby socjalno-bytowe
    mieszkańców Miasta z wyłączeniem budynków, w których prowadzona jest działalność
    gospodarcza, w tym działalność rolnicza.
    Na realizację Projektu Miasto postanowiło pozyskać dofinansowanie z Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego, Fundusze Europejskie 2021-2027. W ramach Projektu
    Miasto przekaże mieszkańcom zakwalifikowanym do udziału w Projekcie granty na
    wybudowanie magazynów energii i magazynów ciepła. Po zawarciu umów o powierzenie
    grantów mieszkańcy przystąpią do przeprowadzenia procedury wyboru wykonawców i
    zawarcia z nimi umów oraz realizacji projektu. Nabywcami usług świadczonych przez
    wykonawców będą mieszkańcy uczestniczący w Projekcie (faktury zostaną wystawione
    przez wykonawców na mieszkańców). Miasto nie będzie natomiast dokonywało dostawy
    towarów ani świadczenia usług na rzecz mieszkańców.
    Jednocześnie w ramach projektu Miasto zobowiązane będzie do poniesienia kosztów
    związanych z działaniami promocyjnymi i edukacyjnymi oraz kosztów nadzoru
    budowlanego.
    Faktury dokumentujące te wydatki zostaną wystawione przez dostawców i wykonawców
    na rzecz Miasta.
    Podjęcie wszelkich czynności związanych z Projektem będzie służyć realizacji zadań
    własnych Miasta w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej. Realizacja Projektu
    nie będzie służyła Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Miasto nie będzie pobierało jakichkolwiek opłat od
    mieszkańców tytułem uczestnictwa w Projekcie.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca wskazuje, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, jak
    również efekty tego projektu będą wykorzystywane przez Niego wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak zostało wskazane w złożonym
    wniosku, w ramach projektu Miasto będzie wykonywało jedynie zadania własne, w
    charakterze organu władzy publicznej, nie będzie realizowało jakichkolwiek komercyjnych,
    odpłatnych czynności (w szczególności Miasto nie będzie pobierało żadnych opłat od
    mieszkańców za uczestnictwo w projekcie).

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Miastu
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z
    tytułu wydatków poniesionych na realizację projektu (tj. wydatków na działania
    edukacyjne, promocyjne i nadzór budowlany)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości
    podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację projektu (tj. wydatków
    na działania edukacyjne, promocyjne i nadzór budowlany).

    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Na wstępie Miasto wskazuje, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
    opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju. Za dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy
    o VAT, rozumieć należy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jak wynika więc z powyższych regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku kumulatywnego spełnienia
    dwóch warunków, tj.:
    1) Odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jednocześnie w tym miejscu należy wskazać, że jednostki samorządu terytorialnego co do
    zasady podlegają wyłączeniu z katalogu podatników VAT, stosownie do art. 15 ust. 6
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym wyłączeniem Miasto nie występuje jako podatnik VAT w przypadku, gdy
    wykonuje czynności w roli organu władzy publicznej lub urzędu obsługującego ten organ,
    w zakresie realizowanych zadań nałożonych na nie odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostało powołane.
    Stosownie do obowiązujących przepisów, powyższe wyłączenie nie ma jednak
    zastosowania w przypadku czynności wykonywanych przez Miasto na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jak wskazano w
    opisie zdarzenia przyszłego, Miasto, realizując Projekt, będzie wykonywało zadania własne
    w ramach reżimu publicznoprawnego (niestanowiące dostawy towarów ani świadczenia
    usług wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych). W związku z tym,
    Miasto nie będzie w tym zakresie działało jako podatnik VAT.
    Tym samym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w odniesieniu do Miasta znajdzie
    zastosowanie wyłączenie z katalogu podatników wskazane w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym pierwszy warunek należy uznać za niespełniony.
    2) Towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc w szczególności
    takich, w wyniku których rozliczany jest VAT należny Warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wyklucza to zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, rola Miasta w ramach Projektu ogranicza się
    do przekazywania grantów (dofinansowań) mieszkańcom oraz przeprowadzenia działań

    promocyjnych, edukacyjnych i zapewnieniu nadzoru budowlanego. Nabyte w ramach
    projektu towary i usługi nie będą więc służyły Miastu do wykonywania jakichkolwiek
    komercyjnych, odpłatnych czynności. Miasto nie będzie pobierało żadnych opłat od
    mieszkańców za uczestnictwo w projekcie.
    Powyższe prowadzi więc do wniosku, że towary i usługi nabywane w celu realizacji
    Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a w
    rezultacie drugi z warunków również należy uznać za niespełniony. Wnioskodawcy nie
    będzie więc przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych w
    przedmiotowym zakresie nabyć.
    Stanowisko Miasta znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”), m.in.:
    # w interpretacji indywidualnej z 11 lutego 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.1048.2024.1.
    JSZ, w której DKIS wskazał, że: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz
    przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Jak wskazali Państwo we wniosku nie będą wykonywali
    Państwo dostawy towarów oraz świadczenia usług na rzecz mieszkańców w związku z
    realizacją projektu. Zatem w omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak
    wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w ramach projektu nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku
    z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym
    samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o
    którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”,
    # w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.779.2024.2.
    HW, w której DKIS wyjaśnił, że: „W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie
    spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwa we wniosku – Gmina będzie wykorzystywała
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w zakresie opisanym we wniosku
    dotyczącym prowadzonych działań edukacyjnych, koordynacyjnych oraz doradztwa dla
    potencjalnych Grantobiorców w zakresie odnawialnych źródeł energii i Magazynów, do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto, co również wskazali
    Państwo w opisie sprawy, efekty projektu Gmina będzie wykorzystywała do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”,
    # w interpretacji indywidualnej z 10 maja 2017 r., 0111-KDIB3-3.4012.25.2017.1.MS, w
    której DKIS stwierdził, iż: „Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności
    sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że realizując w
    ramach zadań własnych opisany we wniosku projekt, w którym są Państwo
    odpowiedzialni za: przeprowadzenie kampanii edukacyjnych i działań proekologicznych
    dla uczestników Projektu, Grantobiorców, dzieci i młodzieży szkolnej oraz mieszkańców
    Państwa Gminy, a także posadowienie tablicy informacyjnej na swoim terenie, nie będą
    Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług”.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej
    wysokości podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację projektu (tj.
    wydatków na działania edukacyjne, promocyjne i nadzór budowlany).
    W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    361 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii ustalenia, czy Miastu będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z tytułu
    wydatków poniesionych na realizację projektu (tj. wydatków na działania edukacyjne,
    promocyjne i nadzór budowlany).
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego, na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były

    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach
    działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazali
    Państwo we wniosku – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, jak
    również efekty tego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W ramach projektu Miasto będzie
    wykonywało jedynie zadania własne, w charakterze organu władzy publicznej, nie będzie
    realizowało jakichkolwiek komercyjnych, odpłatnych czynności (w szczególności Miasto nie
    będzie pobierało żadnych opłat od mieszkańców za uczestnictwo w projekcie).
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego art. 86 ust. 1 ustawy wynikającego z
    faktur otrzymanych, podczas realizacji projektu.
    Podsumowanie
    Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    wydatków poniesionych na realizację projektu (tj. wydatków na działania edukacyjne,
    promocyjne i nadzór budowlany).
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści
    wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.