Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.411.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 29 ustawy przy wynajmie części nieruchomości
na cele kształcenia zawodowego oraz prawa do odliczenia
podatku VAT z tego tytułu.
Słowa kluczowe: najem
usługi-usługi szkoleniowe
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
1

## Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej: „Wnioskodawca”) jest (...). Wnioskodawca jest (...) oraz zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca planuje zawrzeć z B (dalej:
    „Najemca”) umowę długoterminowego najmu części zabudowanej nieruchomości, będącej
    jego własnością.
    Przedmiotem umowy najmu będą:
    - budynek dydaktyczny z salami dydaktycznymi,
    - (...) z pokojami mieszkalnymi,

    - budynek hali sportowej,
    - stołówka.
    Najemca, będący (...) oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza
    wykorzystywać ww. infrastrukturę wyłącznie na cele realizacji usług kształcenia
    zawodowego i/lub przekwalifikowania zawodowego, innych niż wymienione w art. 43 ust.
    1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. na cele kształcenia zawodowego (...)
    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach ustawy
    (...). Wskazane formy kształcenia są finansowane w całości ze środków publicznych i
    kwalifikują się do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a i c ustawy o VAT .
    Wysokość czynszu zostanie ustalona w oparciu o wartości rynkowe stawek czynszowych,
    określonych przez rzeczoznawcę majątkowego w operatach szacunkowych. Czynsz najmu
    będzie fakturowany cyklicznie.
    W uzupełnieniu, w odpowiedzi na wezwanie, wskazali Państwo, co następuje:
    1. W związku ze wskazaniem w opisanym zdarzeniu przyszłym, że:
      Wnioskodawca planuje zawrzeć z B (dalej: „Najemca”) umowę długoterminowego
      najmu części zabudowanej nieruchomości, będącej jego własnością. (...)
      Najemca, będący (...) oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
      zamierza wykorzystywać ww. infrastrukturę wyłącznie na cele realizacji usług
      kształcenia zawodowego i/lub przekwalifikowania zawodowego, innych, niż
      wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług (...).
      oraz we własnym stanowisku, że:
      Udostępnienie przestrzeni dydaktycznej, noclegowej, rekreacyjnej i stołówkowej
      będzie bezpośrednio służyć realizacji kursów zawodowych dla (...). Wnioskodawca nie
      wykonuje samego procesu kształcenia, świadczy natomiast usługi, które warunkują
      jego przeprowadzenie zgodnie z przepisami dotyczącymi funkcjonowania (...).
      proszę jednoznacznie wskazać:
        a) co jest przedmiotem złożonego przez Państwa wniosku? Jaką usługę Państwo
          wykonują/będą wykonywali na podstawie zawartej umowy z B? Czy będzie to
          wyłącznie świadczenie usługi polegającej na wynajmie części nieruchomości
          na rzecz B?
          Odp.: Przedmiotem złożonego wniosku jest świadczenie przez A na rzecz B
          wyłącznie usługi najmu części nieruchomości.
        b) do wykonania jakich konkretnie czynności – na podstawie zawartej umowy – są
          /będą Państwo zobowiązani na rzecz B? Czy umowa ta zawarta jest w ramach
          procesu kształcenia organizowanego przez A? Czy z umowy tej wynika zakres
          usługi, okres jej świadczenia, jak również wynagrodzenie za jej wykonanie?
          Odp.: Zgodnie z przewidywaną treścią umowy Wynajmujący (A) oddaje, a
          Najemca (B) bierze w najem, na cele kształcenia zawodowego (...),
          pomieszczenia dydaktyczne wraz z wyposażeniem, znajdujące się w budynku
          dydaktycznym (...), halę sportową, pomieszczenia w (...), budynek stołówki.
          Dodatkowo z najmem, o którym mowa wyżej, związane jest prawo do
          korzystania z powierzchni wspólnych dla wszystkich użytkowników (np.
          korytarze).
          Umowa nie jest zawarta w ramach procesu kształcenia organizowanego przez
          A, lecz wyłącznie w ramach procesu kształcenia organizowanego przez B.

          Z umowy wynika zakres usługi (najem), okres jej świadczenia (od zawarcia na
          czas nieokreślony) oraz wynagrodzenie za jej wykonanie (czynsz najmu, opłaty
          za media, zaliczki na koszty utrzymania, obowiązek pokrywania przez najemcę
          kosztów drobnych napraw na zasadach przewidzianych w prawie cywilnym).
        c) na jakiej podstawie prawnej Państwo świadczą/będą świadczyli usługę, będącą
          przedmiotem wniosku?
          Odp.: A będzie świadczyć usługę, będącą przedmiotem wniosku, na podstawie
          art. 659 i nast. Kodeksu cywilnego (...).
        d) na jaki podmiot wystawiana jest/będzie faktura za świadczoną przez Państwa
          usługę i co dokładnie dokumentuje/będzie dokumentowała?
          Odp.: Faktura za usługę świadczoną przez A będzie wystawiana na (...) i będzie
          dokumentować obowiązek zapłaty przez najemcę comiesięcznego czynszu
          najmu budynku dydaktycznego, hali sportowej, pomieszczeń w (...) oraz
          budynku stołówki.
        e) w jaki dokładnie sposób ustalane jest/będzie przez Państwa wynagrodzenie za
          świadczenie ww. usługi i od jakiego podmiotu otrzymuje/będą otrzymywali
          Państwo wynagrodzenie?
          Odp.: Wynagrodzenie za usługę najmu na rzecz B (...) będzie ustalane w
          oparciu o koszt utrzymania nieruchomości oraz wartości rynkowe stawek
          czynszowych określonych przez rzeczoznawcę majątkowego w operatach
          szacunkowych, z uwzględnieniem w kolejnych okresach rozliczeniowych
          waloryzacji o wskaźnik średnioroczny cen towarów i usług konsumpcyjnych,
          publikowany przez Prezesa GUS oraz na podstawie (...) w sprawie wysokości
          stawek w podatku od nieruchomości. A będzie otrzymywał wynagrodzenie od
          (...). Środki na opłacanie czynszu przez B (...) będą ujęte w planie finansowym
          (...).
        f) kto wykonuje/będzie wykonywał usługi szkoleniowe/kursy/kształcenia
          zawodowego i/lub przekwalifikowania zawodowego realizowane w
          wynajmowanej przez Państwa części nieruchomości (jaki podmiot) i na czyją
          rzecz?
          Odp.: Usługi szkoleniowe w wynajmowanej części nieruchomości należącej do
          A będą świadczone wyłącznie przez (...) tworzonego obecnie Ośrodka (...). (...) ci
          zostali przeszkoleni (...) przez (...) w ramach lokalnego doskonalenia
          zawodowego, przygotowującego do prowadzenia zajęć dydaktycznych.
          Kursy i szkolenia będą realizowane na rzecz (...). Zajęcia dydaktyczne będą
          prowadzone zgodnie z programami szkolenia i doskonalenia zawodowego (...),
          opracowanymi na podstawie przepisów wydawanych przez (...).
        g) na jakich zasadach współpracuje/będzie współpracował z Państwem podmiot
          przeprowadzający usługi szkoleniowe (szkolenia/kursy/kształcenie zawodowe i
          /lub przekwalifikowanie zawodowe)? Proszę szczegółowo opisać.
          Odp.: Podmiot realizujący usługi szkoleniowe – Ośrodek (...), podległy (...) – nie
          będzie współpracował z A w zakresie realizacji szkoleń, kształcenia ani
          przekwalifikowania zawodowego.
          Współpraca (...) z A będzie dotyczyć wyłącznie najmu części nieruchomości,
          wykorzystywanej jako baza dydaktyczna, sportowa, kwaterunkowa i
          gastronomiczna, przeznaczona na potrzeby kształcenia oraz zakwaterowania
          (...) uczestniczących w kursach i szkoleniach.
          Oznacza to, że A świadczyć będzie na rzecz (...) jedynie usługi ściśle związane z
          realizowanymi wewnętrznie przez B formami kształcenia i przekwalifikowania

          zawodowego, prowadzonymi na zasadach i w formach określonych w
          przepisach o (...). Usługi te będą (...) w ramach planu finansowego (...).
    2. Jaka konkretnie usługa szkoleniowa (szkolenie, kurs/kształcenie zawodowe i/lub
      przekwalifikowanie zawodowe) jest/będzie świadczona przez podmiot
      przeprowadzający ww. usługę szkoleniową? Proszę dokładnie opisać co to za usługa,
      na czym polega/będzie polegać ww. usługa szkoleniowa, jakiego zakresu dotyczy, co
      obejmuje, w jaki sposób się odbywa/będzie odbywała i jest/będzie realizowana, jaki
      jest/będzie cel tej usługi, jakie umiejętności nabywają będą nabywali/rozwijali
      uczestnicy usługi szkoleniowej itp.?
      Odp.: Usługi szkoleniowe prowadzone w wynajmowanej części nieruchomości,
      należącej do A będą realizowane w ramach następujących form kształcenia i
      doskonalenia zawodowego (...):
      (...).
      W ramach wszystkich wyżej wymienionych szkoleń i kursów (...) uczestniczą zarówno w
      zajęciach teoretycznych (wykładach i ćwiczeniach), jak i w zajęciach praktycznych, w
      tym (...).
      Zajęcia mają charakter stacjonarny, a ich realizacja wiąże się z koniecznością
      zakwaterowania uczestników oraz zapewnienia im warunków (...).
    3. Na podstawie jakich regulacji prawnych będzie świadczona w wynajmowanych przez
      najemcę nieruchomościach usługa szkoleniowa na rzecz (...)?
      Odp.: Usługi szkoleniowe na rzecz (...) w wynajmowanych przez A nieruchomościach
      będą realizowane na podstawie niżej wskazanych regulacji:
        (...)
      Proszę wskazać:
          a) czy podmiot przeprowadzający usługę szkoleniową, będącą przedmiotem
          wniosku, wykonuje/będzie wykonywał ją w ramach (...)? Jeżeli tak, proszę
          wskazać na podstawie jakiego dokładnie przepisu.
          Odp.: Podmiot realizujący usługę szkoleniową będzie wykonywał ją w ramach
          (...). Podstawę działania stanowią przepisy (...).
          Ośrodek (...), podległy organizacyjnie oraz obsługiwany finansowo i
          logistycznie przez (...).
          b) czy przeprowadzenie ww. usługi szkoleniowej zostało/zostanie nałożone na
          podmiot przeprowadzający usługę obligatoryjnie? Jeżeli tak, to przez kogo i
          na jakiej podstawie.
          Odp.: Przeprowadzanie usług szkoleniowych przez podmiot je realizujący ma
          charakter obligatoryjny, co wynika z przepisów wskazanych w częściach III.3 i
          III.3.a. Obowiązek ten ma charakter ustawowy i został doprecyzowany w
          aktach wykonawczych wydanych przez (...).
          c) czy usługa szkolenia wykonywana jest/będzie przez podmiot ją
          przeprowadzający na podstawie zawieranych przez ten podmiot umów
          cywilnoprawnych? Jeśli tak, to z kim dokładnie podmiot ten zawrze/będzie
          zawierał te umowy?
          Odp.: Usługa szkolenia nie będzie realizowana na podstawie umów
          cywilnoprawnych, lecz w ramach (...).
    4. Czy podmiot przeprowadzający usługę szkoleniową posiada odpowiednie kwalifikacje
      do jej przeprowadzania?
      Odp.: (...) realizujący usługi szkoleniowe posiadają kwalifikacje nadane przez (...).

    5. Czy są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z
      dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.)? Jeśli
      tak, to na podstawie, których konkretnie przepisów świadczą Państwo usługi w
      zakresie kształcenia i wychowania jako taka jednostka?
      Odp.: A (...).
      A działa jako jednostka (...) i świadczy usługi w zakresie (...).
    6. Czy podmiot świadczący usługę szkoleniową jest jednostką objętą systemem oświaty w
      rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe? Jeśli tak, to na podstawie, których
      konkretnie przepisów świadczy usługi w zakresie kształcenia i wychowania jako taka
      jednostka?
      Odp.: Podmiot świadczący usługę szkoleniową (...).
    7. Czy Państwo posiadają status (...)?
      Odp.: A (...).
    8. Czy podmiot świadczący usługę szkoleniową posiada status (...)?
      Odp.: Podmiot świadczący usługę szkoleniową (...).
    9. Czy świadczona przez Państwa usługa, której dotyczy zadane we wniosku pytanie, jest
      /będzie usługą w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o której mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
      poz. 775), zwanej dalej ustawą?
      Odp.: Usługa świadczona przez A (...) nie będzie usługą w zakresie kształcenia i/lub
      wychowania, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług.
    10. Czy realizowana przez podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs usługa szkoleniowa,
      stanowi/będzie stanowiła usługę w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o której
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy? Proszę szczegółowo opisać jakiego rodzaju jest
      to usługa.
      Odp.: Realizowana przez (...) usługa szkoleniowa nie stanowi usługi w zakresie
      kształcenia i/lub wychowania, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku
      od towarów i usług. Jest to usługa (...), na zasadach opisanych pod poz. III.3.
    11. Czy realizowana przez Państwa usługa objęta zakresem wniosku, stanowi/będzie
      stanowiła usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną
      niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy? Proszę szczegółowo opisać jakiego
      rodzaju jest to usługa. Czy przedmiotową usługę można zakwalifikować jako usługę
      kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art.
      43 ust. 1 pkt 29 ustawy?
      Odp.: Usługa realizowana przez A nie będzie stanowiła usługi kształcenia zawodowego
      ani przekwalifikowania zawodowego innej niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26
      ustawy o VAT. Będzie natomiast usługą ściśle związaną z realizowanym przez B, jako
      najemcę, kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem zawodowym, o których
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a oraz lit. c ustawy o VAT. Szczegółowy opis tej usługi
      znajduje się powyżej, w punktach III.2, III.3 oraz III.3.a.
      Dodatkowo proszę wskazać:
        a) czy przedmiotowa usługa stanowi/będzie stanowiła usługę bezpośrednio
          związaną z branżą lub zawodem, dla wykonywania którego wymagane jest
          posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych odpowiednimi
          dokumentami?
          Odp.: Usługi szkoleniowe realizowane przez B stanowią/będą stanowiły usługi
          bezpośrednio związane z branżą lub zawodem, dla wykonywania którego

          wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych
          odpowiednimi dokumentami – co określają przepisy ustawy o (...) wskazane
          pod poz. III.3.a.
        b) czy ww. usługa ma/będzie miała na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy
          dla celów zawodowych?
          Odp.: Odpowiedź, jak w poz. III.11.a. Szczegółowe normy w zakresie
          charakteru, celów i przebiegu oraz ewaluacji przedmiotowych usług określają
          przepisy (...) podane pod poz. III.3.
    12. Czy realizowana przez podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs usługa szkoleniowa,
      stanowi/będzie stanowiła usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego inną niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy? Proszę szczegółowo
      opisać jakiego rodzaju jest to usługa.
      Odp.: Realizowana przez podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs (B) usługa
      szkoleniowa, będzie stanowiła usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ podmiot
      prowadzący te szkolenia nie należy do kręgu podmiotów, o których mowa w tym
      przepisie.
      Jest to usługa obligatoryjnego szkolenia zawodowego (...) prowadzona w ramach (...).
      Polega na (...).
    13. Czy przedmiotową usługę szkoleniową można zakwalifikować jako usługę kształcenia
      zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
      29 ustawy?
      Odp.: Przedmiotową usługę szkoleniową należy zakwalifikować jako usługę kształcenia
      zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
      29 ustawy, gdyż jest to usługa prowadzona w formach i na zasadach przewidzianych w
      odrębnych przepisach (ustawa o (...) i akty wykonawcze), a jednocześnie jest
      finansowana w całości ze środków publicznych (...).
      Dodatkowo proszę wskazać:
          a) czy przedmiotowa usługa szkoleniowa stanowi/będzie stanowiła usługę
          bezpośrednio związaną z branżą lub zawodem, dla wykonywania którego
          wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych
          odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na takim szkoleniu?
          Odp.: Przedmiotowa usługa szkoleniowa stanowi/będzie stanowiła usługę
          bezpośrednio związaną z branżą lub zawodem, dla wykonywania którego
          wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych
          odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na takim szkoleniu i
          jednocześnie ich zdobycie jest obowiązkowe, a także może być realizowane
          wyłącznie w trybie określonym w przepisach o (...).
          b) czy ww. usługa szkoleniowa ma/będzie miała na celu uzyskanie lub
          uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych?
          Odp.: Wyżej wskazana usługa szkoleniowa ma/będzie miała na celu uzyskanie
          lub uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych i tylko dla tych celów.
          c) czy osoby biorące udział w przedmiotowym szkoleniu mogą/będą mogły
          wykorzystać nabytą wiedzę/nabyte umiejętności w ramach zajmowanego
          stanowiska bądź w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
          Odp.: Osoby biorące udział w przedmiotowym szkoleniu mogą/będą mogły
          wykorzystać nabytą wiedzę/nabyte umiejętności w ramach zajmowanego
          stanowiska, ale nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

          d) czy uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach
          szkolenia, dotyczy/będzie dotyczyło wszystkich uczestników ww. szkolenia?
          Odp.: Uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach
          szkolenia, dotyczy/będzie dotyczyło wszystkich uczestników ww. szkolenia.
          e) czy osoba korzystająca ze szkolenia kierowana jest przez pracodawcę? Jeśli
          nie, należy wskazać, w jaki sposób odbywa się/będzie odbywało się
          zgłoszenie na uczestnictwo w przedmiotowym szkoleniu.
          Odp.: Osoba korzystająca ze szkolenia kierowana jest przez pracodawcę (...).
    14. Czy ww. usługa szkoleniowa jest/będzie usługą kształcenia zawodowego lub
      przekwalifikowania zawodowego prowadzoną w formach i na zasadach
      przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeżeli tak, należy podać i skonkretyzować
      dokładną podstawę prawną (nazwy aktów prawnych oraz odpowiednich artykułów,
      paragrafów itp. bez przytaczania ich treści), z których wynika, w jakich formach i na
      jakich zasadach świadczona jest/będzie usługa szkoleniowa. Wskazać należy, że nie
      chodzi o podanie przepisów, z których wynika ogólny obowiązek przeprowadzania
      szkolenia, czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub
      uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i
      zasady np. program szkoleń, ilość godzin szkolenia, tematykę, krąg osób objętych
      szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator szkolenia, na podstawie których
      powinno być przeprowadzane szkolenie.
      Odp.: Usługa szkoleniowa jest/będzie usługą kształcenia zawodowego lub
      przekwalifikowania zawodowego prowadzoną w formach i na zasadach
      przewidzianych w odrębnych przepisach, tj. w przepisach wskazanych wyżej pod poz.
      III.3 i III.3.a. Powołane tam przepisy (...) ściśle opisują konkretne formy i zasady, w tym
      program szkoleń, ilość godzin szkolenia, tematykę, krąg osób objętych szkoleniem,
      warunki jakie musi spełnić organizator szkolenia, na podstawie których powinno być
      przeprowadzane szkolenie.
    15. Czy podmiot przeprowadzający usługę szkoleniową jest/będzie podmiotem, który
      uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe? Jeżeli tak, to
      czy świadczona usługa szkoleniowa, której dotyczy pytanie, jest/będzie objęta tą
      akredytacją?
      Odp.: Przeprowadzający usługę szkoleniową nie jest/nie będzie podmiotem, który
      uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.
    16. Czy realizowana usługa szkoleniowa, której dotyczy złożony wniosek, jest/będzie w
      całości albo w co najmniej 70% finansowana ze środków publicznych, o których mowa
      w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
      1530 ze zm.). Proszę wskazać dokładnie, czy w całości, czy w co najmniej 70%.
      Odp.: Realizowana usługa szkoleniowa, której dotyczy złożony wniosek, jest/będzie w
      całości finansowana ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27
      sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    17. Czy podmiot przeprowadzający usługę szkoleniową posiada/będzie posiadał stosowną
      dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania świadczonej usługi
      szkoleniowej, której dotyczy pytanie, są środki publiczne?
      Odp.: Podmiot przeprowadzający usługę szkoleniową posiada/będzie posiadał
      stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania świadczonej usługi
      szkoleniowej, której dotyczy pytanie, są środki publiczne (...).
    18. Czy podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs jest/będzie podmiotem prawa
      publicznego powołanym w celach edukacyjnych:

          a) działającym w tym zakresie pod kontrolą instytucji państwowych? Jeżeli tak,
          to na czym ta kontrola polega/będzie polegała i czy zapewnia/będzie
          zapewniała jakość świadczeń oraz ich odpowiednią cenę.
          Odp.: Podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs jest podmiotem (...).
          Podmiot ten działa w każdym zakresie, także w ramach kształcenia
          zawodowego (...).
          b) realizującym określoną politykę edukacyjną, tj. działa/będzie działał w oparciu
          o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje
          państwowe?
          Odp.: Podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs – podlegający (...) Ośrodek
          Szkolenia (...) – jest/będzie podmiotem (...), tj. działa/będzie działał w oparciu
          o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez (...) – jak wskazano
          pod poz. III.3 i III.3.a.
          c) dysponującym zasobem kadrowym oraz odpowiednią infrastrukturą?
          Odp.: Podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs – podlegający (...) Ośrodek
          Szkolenia (...) – jest/będzie podmiotem (...) powołanym w celach
          edukacyjnych dysponującym zasobem kadrowym oraz odpowiednią
          infrastrukturą. Wraz z jego powołaniem przez (...) zostanie mu przydzielony
          etat, zgodnie z którym zostanie wyposażony przez odpowiednio
          wykwalifikowany personel oraz środki budżetowe do pokrycia wydatków
          osobowych i wydatków rzeczowych związanych z wynajmowaną bazą
          szkoleniową.
    19. Czy w zakresie ww. usługi szkoleniowej podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs ma
      /będzie miał dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania? Czy
      działania tego podmiotu w tym zakresie wymagają akceptacji instytucji państwowych?
      Odp.: W zakresie ww. usługi szkoleniowej podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs
      będzie ściśle związany w zakresie zasad swojego działania, (...).
    20. Czy głównym celem świadczonej usługi szkoleniowej, której dotyczy złożony wniosek,
      jest osiągnięcie przez podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs dodatkowego
      dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie czynności, o których mowa we wniosku,
      w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?
      Odp.: Głównym, ani pobocznym celem świadczonej usługi szkoleniowej, której dotyczy
      złożony wniosek, nie jest osiągnięcie przez podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs
      dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie czynności, o których mowa
      we wniosku, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
      Szkolenie/kurs objęty wnioskiem nie może być realizowane w żaden inny sposób, niż
      w sposób wskazany w przepisach ustawy o (...) i w wydanych na jej podstawie
      przepisach (...), ani przez żadne inne podmioty, niż podmioty (...).
    21. Czy podmiot zlecający usługę szkoleniową korzysta/będzie korzystał ze zwolnienia od
      podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać, na podstawie którego przepisu ustawy o
      podatku od towarów i usług?
      Odp.: Podmiot zlecający (zarządzający) i jednocześnie realizujący usługę szkoleniową
      jest zwolniony od podatku VAT na podstawie przesłanek określonych w art. 43 ust. 1
      pkt 29 ustawy o VAT.
    22. Czy usługa szkoleniowa, świadczona przez podmiot przeprowadzający szkolenie/kurs
      jest usługą podstawową, czy usługą ściśle związaną z usługą podstawową? Jeśli nie jest
      usługą podstawową, to należy wskazać, jaka usługa stanowi usługę podstawową i kto
      ją świadczy.

      Odp.: Usługa szkoleniowa, świadczona przez podmiot przeprowadzający szkolenie
      /kurs jest dla B (...) usługą podstawową, natomiast dla A jest usługą ściśle związaną z
      usługą podstawową realizowaną przez B (...). Zatem, dla B (...) najem jest usługą ściśle
      związaną, warunkującą możliwość realizacji usługi podstawowej szkolenia.
    23. Czy wynajem części nieruchomości przez Państwa na rzecz (...) jest usługą ściśle
      związaną z usługą podstawową? Jeśli tak, proszę wskazać, na czym ten ścisły związek
      będzie polegał?
      Odp.: Dla A wynajem części nieruchomości na rzecz B stanowi usługę związaną z
      realizacją podstawowych zadań A, o których mowa w (...).
      Jednocześnie usługa ta pozostaje ściśle powiązana z usługą podstawową realizowaną
      przez (...), ponieważ udostępnienie części nieruchomości jest niezbędne do realizacji
      usługi szkoleniowej, o której mowa w pkt III.2.
    24. Czy świadczone przez Państwa usługi polegające na udostępnieniu przestrzeni
      dydaktycznej, noclegowej, rekreacyjnej i stołówkowej są/będą niezbędne do
      świadczenia usługi podstawowej?
      Odp.: Świadczone A usługi polegające na udostępnieniu przestrzeni dydaktycznej,
      noclegowej, rekreacyjnej i stołówkowej są/będą niezbędne do świadczenia usługi
      podstawowej realizowanej przez B (...).
    25. Czy wynajęcie części nieruchomości będzie niezbędne dla realizacji usługi szkoleniowej
      – jeśli tak, proszę wskazać w czym będzie przejawiała się ta niezbędność?
      Odp.: Wynajęcie części nieruchomości będzie niezbędne dla realizacji usługi
      szkoleniowej, ponieważ (...) nie dysponuje obecnie własną bazą lokalową,
      kwaterunkową, rekreacyjną i stołówkową zdolną do obsługi kursów i szkoleń (...), które
      mają być realizowane.
    26. Czy głównym celem świadczenia usług wynajmu nieruchomości będzie osiągnięcie
      przez Państwa dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych
      czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT?
      Odp.: Usługa wynajmu nieruchomości na rzecz B odbywać się będzie w celu realizacji
      jej zadań szkoleniowych. Osiągnięcie dochodu z tytułu wynajmu stanowi uboczny cel
      tej konkretnej usługi i nie stanowi konkurencji wobec podatników niekorzystających ze
      zwolnienia z VAT.
    27. Czy wynajem przez Państwa pomieszczeń na rzecz (...) nie będzie stanowił celu samego
      w sobie, lecz będzie środkiem do lepszego skorzystania z usługi głównej?
      Odp.: Wynajem pomieszczeń na rzecz (...) będzie środkiem umożliwiającym realizację
      usługi szkoleniowej, świadczonej przez B (...).
    28. Do wykonywania jakich konkretnie czynności będzie wykorzystywała (...) towary i usługi
      nabyte od Państwa w związku z wynajmem części nieruchomości:
        a) opodatkowanych podatkiem VAT (jeśli tak, to należy wskazać, czy wyłącznie do
          czynności opodatkowanych),
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
      Odp.: (...) będzie wykorzystywała usługi najmu nabywane od A wyłącznie do
      wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 29, tj. do wykonywania usług kształcenia zawodowego lub
      przekwalifikowania zawodowego, innych, niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26
      ustawy o VAT, prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
      przepisach, a jednocześnie finansowanych w całości ze środków publicznych.
      (odpowiedź ostatecznie sformułowana w uzupełnieniu wniosku).

    Pytania:
    1) Czy Wnioskodawca, wynajmując część nieruchomości (...) na cele kształcenia
      zawodowego (...), może skorzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
      29 ustawy o VAT?
    2) Czy (...) nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych
      od A (...) z tytułu najmu części nieruchomości wykorzystywanej do kształcenia
      zawodowego (...)? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W Państwa ocenie, opisane świadczenie usług wynajmu nieruchomości na rzecz jednostki
    (...), realizującej ustawowe zadania w zakresie kształcenia zawodowego, korzysta ze
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.
    Przemawiają za tym następujące przesłanki:
    1. Charakter usługi ściśle związany z kształceniem zawodowym
    Udostępnienie przestrzeni dydaktycznej, noclegowej, rekreacyjnej i stołówkowej będzie
    bezpośrednio służyć realizacji kursów zawodowych dla (...). Wnioskodawca nie wykonuje
    samego procesu kształcenia, świadczy natomiast usługi, które warunkują jego
    przeprowadzenie zgodnie z przepisami dotyczącymi funkcjonowania (...).
    2. Spełnienie warunku finansowania ze środków publicznych
    Całość kosztów związanych z prowadzeniem szkoleń i korzystaniem z infrastruktury
    Wnioskodawcy zostanie pokryta z budżetu państwa, co spełnia wymóg zawarty w lit. c
    cytowanego przepisu.
    3. Brak wymogu tożsamości podmiotowej między szkolącym, a świadczącym usługę
      wspierającą
    Z literalnej wykładni art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy wynika, że zwolnieniem objęte mogą być
    także usługi świadczone przez inny podmiot niż ten, który realizuje usługę edukacyjną,
    pod warunkiem, że są one niezbędne do realizacji procesu kształcenia i spełnione są
    przesłanki finansowania ze środków publicznych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zwolnione z VAT są usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz usługi ściśle z nimi związane, jeśli
    są świadczone przez podmioty wymienione w tym przepisie (np. jednostki objęte
    systemem oświaty lub szkoły wyższe) oraz są w całości finansowane ze środków
    publicznych. Literalna wykładnia przepisu wskazuje, że usługi najmu zaplecza
    dydaktycznego, noclegowego czy żywieniowego mogą stanowić usługi ściśle związane z
    usługami kształcenia zawodowego, jeśli są one niezbędne do realizacji tych usług. Istotne
    jest to, aby usługi te były integralnie związane z procesem dydaktycznym.
    W omawianym przypadku spełnione są oba warunki:
    - cel usług najmu jest wyraźnie edukacyjny i zawodowy (kształcenie (...)),
    - finansowanie odbywa się ze środków publicznych, a nie przez uczestników kursów czy
      podmioty trzecie.
    Dodatkowo, planowana transakcja ma charakter jednostkowy, konkretny i szczególny –
    nie jest to działalność polegająca na rutynowym wynajmowaniu przestrzeni podmiotom
    zewnętrznym. Planowany najem nieruchomości to współpraca pomiędzy dwiema
    jednostkami (...), której celem jest realizacja ustawowych zadań Najemcy.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uznaje, że czynności wynajmu nieruchomości, w
    celu realizacji kształcenia zawodowego (...) są objęte zwolnieniem z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

    Ad. 2 (odpowiedź ostatecznie sformułowana w uzupełnieniu wniosku).
    Zdaniem Państwa, (...) nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z faktur
    otrzymanych od A z tytułu najmu części nieruchomości wykorzystywanej do kształcenia
    zawodowego (...).
    Wynajem przez A części nieruchomości na rzecz (...), przeznaczonej na realizację
    kształcenia zawodowego (...), spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z tym przepisem, zwolnione z VAT są m.in. usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26, prowadzone w formach i
    na zasadach określonych w odrębnych przepisach, finansowane w całości ze środków
    publicznych, a także świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami
    związane. Zdaniem (...), cel oraz forma wykorzystania nieruchomości przez B spełniają te
    warunki.
    W konsekwencji, Wnioskodawca (A), korzystając z tego zwolnienia, powinien wystawić na
    rzecz B faktury dokumentujące usługę najmu bez wykazanej kwoty podatku VAT
    należnego.
    Skoro faktury te nie będą zawierały podatku VAT, po stronie (...) nie powstanie podatek
    VAT naliczony, a tym samym – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – nie powstanie
    również prawo do jego odliczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel.
    Z kolei, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Przy czym, oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot,
    który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym
    związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle
    określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Zatem, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):

      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Z powyższego zapisu wynika, że najem jest umową dwustronnie obowiązującą i
    wzajemną, nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone
    przepisami obowiązki. Wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
    przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu
    umówiony czynsz.
    W świetle powyższego należy zauważyć, że umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie tej rzeczy przez jego najemcę.
    Wobec powyższego, oddanie w ramach umowy najmu, tj. czynności cywilnoprawnej
    innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po
    stronie wynajmującego i tym samym stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa
    w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy
    przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu wypełnia
    określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że A jest (...) posiadającą osobowość prawną, której zasady
    funkcjonowania określają w szczególności ustawa (...), akty wykonawcze wydane na jej
    podstawie oraz statut. Wnioskodawca jest (...) oraz zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z prowadzoną działalnością A
    planuje zawrzeć z B umowę długoterminowego najmu części zabudowanej
    nieruchomości, będącej jego własnością. Zgodnie z przewidywaną treścią umowy
    Wynajmujący (A) oddaje, a Najemca (B) bierze w najem, na cele kształcenia zawodowego
    (...), pomieszczenia dydaktyczne wraz z wyposażeniem, znajdujące się w budynku
    dydaktycznym (...), halę sportową, pomieszczenia (...), budynek stołówki. Dodatkowo z
    najmem związane jest prawo do korzystania z powierzchni wspólnych dla wszystkich
    użytkowników (np. korytarze). Z zawartej pomiędzy podmiotami umowy wynika zakres
    usługi (najem), okres jej świadczenia (od zawarcia na czas nieokreślony) oraz
    wynagrodzenie za jej wykonanie (czynsz najmu, opłaty za media, zaliczki na koszty
    utrzymania, obowiązek pokrywania przez najemcę kosztów drobnych napraw na zasadach
    przewidzianych w prawie cywilnym). Wynagrodzenie za usługę najmu na rzecz B (...)
    będzie ustalane w oparciu o koszt utrzymania nieruchomości oraz wartości rynkowe
    stawek czynszowych określonych przez rzeczoznawcę majątkowego w operatach
    szacunkowych, z uwzględnieniem w kolejnych okresach rozliczeniowych waloryzacji o
    wskaźnik średnioroczny cen towarów i usług konsumpcyjnych, publikowany przez Prezesa
    GUS oraz na podstawie (...) w sprawie wysokości stawek w podatku od nieruchomości. A
    będzie otrzymywał wynagrodzenie od (...). Środki na opłacanie czynszu przez B (...) będą
    ujęte w (...). Czynsz najmu będzie fakturowany cyklicznie. Faktura za usługę świadczoną
    przez A będzie wystawiana na (...) i będzie dokumentować obowiązek zapłaty przez
    najemcę comiesięcznego czynszu najmu budynku dydaktycznego, hali sportowej,
    pomieszczeń w (...) oraz budynku stołówki. Najemca, będący (...) oraz czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza wykorzystywać ww. infrastrukturę
    wyłącznie na cele realizacji usług kształcenia zawodowego i/lub przekwalifikowania
    zawodowego, innych, niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od
    towarów i usług, tj. na cele kształcenia zawodowego (...) prowadzone w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach ustawy o (...), w ramach kursu (...).
    Wskazane formy kształcenia (...). Usługi szkoleniowe w wynajmowanej części
    nieruchomości należącej do A będą świadczone wyłącznie przez (...) tworzonego obecnie
    Ośrodka Szkolenia (...). (...) ci zostali przeszkoleni (...) przez (...) w ramach lokalnego
    doskonalenia zawodowego, przygotowującego do prowadzenia zajęć dydaktycznych.
    Kursy i szkolenia będą realizowane na rzecz (...). Zajęcia dydaktyczne będą prowadzone

    zgodnie z programami szkolenia i doskonalenia zawodowego (...), opracowanymi na
    podstawie przepisów wydawanych przez (...). Podmiot realizujący usługi szkoleniowe –
    Ośrodek Szkolenia (...), podległy (...) – nie będzie współpracował z A w zakresie realizacji
    szkoleń, kształcenia ani przekwalifikowania zawodowego. Zatem, współpraca (...) z A
    będzie dotyczyć wyłącznie najmu części nieruchomości, wykorzystywanej jako baza
    dydaktyczna, sportowa, kwaterunkowa i gastronomiczna, przeznaczona na potrzeby
    kształcenia oraz zakwaterowania (...) uczestniczących w kursach i szkoleniach.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy A, wynajmując część
    nieruchomości B na cele kształcenia zawodowego (...), może skorzystać ze zwolnienia z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy Kodeksu cywilnego oraz ustawy o podatku
    od towarów i usług należy stwierdzić, że najem części zabudowanej nieruchomości na
    podstawie umowy zawartej pomiędzy A a B stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a A występuje w charakterze podatnika VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Należy przy tym podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa
    w art. 43 ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią
    odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej
    usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.
    Dokonując oceny, czy usługi świadczone przez Państwa są/będą objęte zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy
    spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust.
    1 pkt 29 ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania
    zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
        Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
        a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
          grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
        b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
          zakresie kształcenia
        – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego
    w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona
    przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program
    wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była
    jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.

    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać z kolei
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
        Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
        zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
        a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
          lub
        b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w
          zakresie usług objętych akredytacją, lub
        c) finansowane w całości ze środków publicznych
        – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
        Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
        nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle
        związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:
        Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
        zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
        usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
        podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania
    tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832):
      Zwalnia się od podatku:
      13) usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
        świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz
        instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi
        usługami związane;
      14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
        finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i
        dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:
        Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
        towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
        dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

    W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:
        Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
        dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
        podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
        Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
        powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
        świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
        prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
        działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane
        państwo członkowskie.
    Należy zaznaczyć, że od 1 lipca 2011 r. obowiązuje rozporządzenie wykonawcze Rady (UE)
    Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do Dyrektywy 2006
    /112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1).
    Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy przewidują zwolnienie dla
    usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez
    podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty –
    wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków
    publicznych. Co więcej, przepisy § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co
    najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z
    tymi usługami związanych.
    Dla zastosowania ww. zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków
    wynikających z niniejszych przepisów, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany
    rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub
    też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Wskazać należy, iż pojęcia kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego nie
    zostały zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług, jak również w samej
    Dyrektywie, ani, jak dotąd, w żadnym z wyroków Trybunału Sprawiedliwości UE. Pojęcia te
    wyjaśnione zostały natomiast w art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282
    /2011. Zgodnie z jego treścią usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku
    z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie
    wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.
    W Państwa ocenie świadczona usługa wynajmu nieruchomości na rzecz (...), realizującej
    (...) zadania w zakresie kształcenia zawodowego, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a i c ustawy.

    Odnosząc się do niniejszej sprawy, podkreślić w tym miejscu jeszcze raz należy, że
    ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma charakter
    podmiotowo-przedmiotowy. Aby możliwe było zatem skorzystanie z niniejszego
    zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a lub lit. c ustawy, nie wystarcza, by
    usługa była prowadzona w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach lub w całości finansowa ze środków publicznych, lecz usługa musi być usługą
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Innymi słowy, należy stwierdzić, że by dane świadczenie usług korzystało ze zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a lub lit. c ustawy, dana usługa
    powinna być prowadzona w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach lub w całości finansowana ze środków publicznych oraz być usługą kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Tylko w przypadku spełnienia obu tych
    warunków ze zwolnienia tego może korzystać również dostawa towarów i świadczenie
    usług ściśle z tymi usługami związana. Zwolnienie, o którym mowa wyżej, na podstawie
    art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy, ma bowiem zastosowanie tylko do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (czyli usługami kształcenia
    zawodowego bądź przekwalifikowania zawodowego), jeżeli są one niezbędne do
    wyświadczenia usługi podstawowej i są dokonywane przez podmioty świadczące usługi
    podstawowe.
    Aby ustalić, czy dana czynność ma ścisły związek z usługami podstawowymi, należy
    zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym
    zakresie definicją słownikową. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego
    (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1994, s. 1170), „związek” to stosunek różnych
    elementów łączących się ze sobą, wpływających na siebie, oddziaływających na siebie;
    spójność, łączność, powiązanie.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa
    towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to
    traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) Szóstej
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one
    rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej
    świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa
    Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak
    najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.
    Jak wynika z powołanego już w niniejszej interpretacji wyroku w sprawie Horizon College,
    po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub
    świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z
    podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34
    wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle
    związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są
    one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku
    Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu
    zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez
    dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do
    działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem
    VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).
    Zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów ściśle
    związanych z działalnością edukacyjną wymaga w szczególności tego, ażeby podmiot
    dokonujący tej czynności można było uznać za odpowiedni podmiot prawa publicznego
    lub inną instytucję działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez
    dane państwo członkowskie (w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE).
    Podmiotem takim może być podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 28 i pkt
    29 ustawy. Jeżeli zatem dany podmiot jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt

    26, pkt 28 i pkt 29 ustawy, zostanie spełniona ww. przesłanka podmiotowa dla
    zastosowania zwolnienia przy świadczeniu przez ten podmiot innej usługi niebędącej
    usługą edukacyjną, jeśli tylko ta usługa jest usługą ściśle związaną z usługą kształcenia.
    Zgodnie z regulacjami zawartymi w treści art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy, omawiane
    zwolnienie nie ma zastosowania do dostaw towarów lub świadczenia usług ściśle
    związanych z usługą podstawową (usługą korzystającą ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1
    pkt 26 lub 29 ustawy), jeżeli nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub
    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia (co stanowi implementację art. 134 Dyrektywy 2006/112/WE).
    Zwolnienie znajduje natomiast zastosowanie wobec dostawy towarów lub świadczenia
    usług ściśle związanych z ww. usługą podstawową dokonywanych przez podmioty
    świadczące usługi podstawowe.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że A jest jednostką (...). A działa jako jednostka (...) i
    świadczy usługi w zakresie kształcenia na podstawie m.in. (...). A posiada status (...).
    W konsekwencji, spełniają Państwo kryterium podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Dalszej analizy wymaga przesłanka przedmiotowa uzasadniająca zwolnienie, o którym
    mowa w powyższym przepisie. Zatem, koniecznym jest przeanalizowanie, czy usługa
    świadczona przez Państwa stanowi usługę kształcenia i/lub wychowania.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, usługa świadczona przez A nie będzie usługą w
    zakresie kształcenia i/lub wychowania, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo możliwości zastosowania zwolnienia od
    podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy – dla świadczonych przez A usług
    opisanych we wniosku.
    Ponadto, świadczona przez Państwa usługa polegająca na wynajmie części nieruchomości
    dla (...) również nie będzie usługą ściśle związaną z usługami szkoleniowymi świadczonymi
    przez inną jednostkę, w przypadku, gdy usługi te korzystają w tej jednostce ze zwolnienia
    od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Jak bowiem sami Państwo
    wskazali – realizowana przez (...) usługa szkoleniowa nie będzie stanowiła usługi w
    zakresie kształcenia i/lub wychowania, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Ponadto, należy zaznaczyć, że usługa najmu świadczona przez A i usługi szkoleniowe
    wykonywane przez (...) nie będą wykonywane przez ten sam podmiot. Z kolei, jak wynika z
    treści art. 43 ust. 17a ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 26 ustawy, ma
    zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
    podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Tak więc, przesłanki do zwolnienia z opodatkowania świadczonej przez Państwa usługi
    najmu, jako ściśle związanej z usługami szkoleniowymi, świadczonymi przez inny podmiot
    szkolący – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 w związku z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy –
    nie będą spełnione.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że wykonywana
    przez Państwa usługa wynajmu części nieruchomości nie będzie stanowić również usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – usługa realizowana przez Państwa
    nie będzie stanowiła usługi kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego
    innej niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Najem części nieruchomości na cele kształcenia zawodowego (...) nie będzie miał zatem
    charakteru usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. W konsekwencji, świadczone przez Państwa usługi
    nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

    Należy zatem przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy dla
    świadczonych przez Państwa usług najmu jako usług ściśle związanych z usługami
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, usługę szkoleniową świadczoną przez (...) należy
    zakwalifikować jako usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
    o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż jest to usługa prowadzona w formach
    i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (ustawa o (...) i akty wykonawcze), a
    jednocześnie jest (...). Z kolei, w odniesieniu do świadczonej przez Państwa usługi najmu
    wskazali Państwo, że usługa ta pozostaje ściśle powiązana z usługą podstawową
    realizowaną przez (...), ponieważ udostępnienie części nieruchomości jest niezbędne do
    realizacji usługi szkoleniowej wykonywanej przez (...), o której mowa powyżej.
    Jak zatem wynika z opisu sprawy, obie usługi (usługa szkoleniowa i usługa najmu) będą
    świadczone przez odrębne podmioty. Usługę najmu będzie świadczyć A, z kolei usługę
    szkoleniową będzie wykonywać (...). Zatem, usługa najmu nie będzie realizowana przez
    podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu usługi podstawowej (kształcenia
    zawodowego bądź przekwalifikowania zawodowego prowadzonej w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub w całości finansowanej ze środków
    publicznych).
    Skoro usługi najmu pomieszczeń i usługi edukacyjne wykonywane będą przez różnych
    podatników, to nie zostanie spełniony warunek określony w art. 43 ust. 17a ustawy,
    zgodnie z którym usługi podstawowe i usługi ściśle z nimi związane muszą być
    wykonywane przez jeden podmiot.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione wyżej opisane przesłanki,
    o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy dla
    świadczonych przez A usług najmu.
    Podsumowując, stwierdzam, że A, wynajmując część nieruchomości (...) na cele kształcenia
    zawodowego (...), nie będzie miał możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy (...) nie będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych od A z tytułu najmu części nieruchomości
    wykorzystywanej do kształcenia zawodowego (...).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy

    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy
    mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od
    ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku
    czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie
    może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku
    należnego.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny
    zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Podstawę dokonania odliczenia stanowi faktura wystawiona przez
    uprawniony podmiot i dokumentująca czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    W analizowanej sprawie warunki do odliczenia podatku VAT, o których mowa w art. 86
    ustawy, nie zostaną spełnione, gdyż (...) będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT, będzie – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – wykorzystywała usługi
    najmu nabywane od A wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, tj. do
    wykonywania usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, innych,
    niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, prowadzonych w formach i na zasadach

    przewidzianych w odrębnych przepisach, a jednocześnie finansowanych w całości ze
    środków publicznych.
    W związku z powyższym, wynajmowana część nieruchomości nie będzie wykorzystywana
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, (...) nie będzie
    miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z wystawianych przez A faktur
    dokumentujących usługę najmu.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzam, że (...) nie
    będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych od A z tytułu
    najmu części nieruchomości wykorzystywanej do kształcenia zawodowego (...).
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, oceniając całościowo, z uwagi na
    odmienną argumentację, należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Zatem, w
    niniejszej sprawie przedmiotem wniosku była kwestia zwolnienia od podatku usługi
    świadczonej przez A na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy (kwestia objęta pytaniem),
    nie analizowałem innych zwolnień od podatku w tym zakresie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.