Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPP3.4512.64.2016.2.BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-04-18
Teza: Brak opodatkowania dostawy działek.
Słowa kluczowe: działki; grunty; podatnik; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2016r. (data wpływu 24 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 kwietnia 2016 r. (data wpływu 12 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania podatkowi VAT sprzedaży działek – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania podatkowi VAT sprzedaży działek.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 kwietnia 2016 r. (data wpływu 12 kwietnia 2016 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości położonej …., woj. …., powiat …., gmina …. - KW …\`(...)\`

Grunt o którym mowa, Wnioskodawczyni nabyła w roku 1970, na podstawie działu spadku.

Od momentu nabycia nieruchomości Wnioskodawczyni prowadziła na niej działalność ogrodniczo-rolną do roku 1995 i nie była zarejestrowanym, czynnym płatnikiem podatku VAT / art. 2, pkt 15 /.

W roku 1971 Wnioskodawczyni podzieliła nieruchomość na działki geodezyjne, ale w dalszym ciągu była prowadzona działalność ogrodniczo-rolna.

W latach 1995-1997 z ww. nieruchomości Wnioskodawczyni sprzedała 4 działki.

Aktualnie Wnioskodawczyni chce sprzedać pozostałe działki /zaznaczone na załączonej mapce/:

1506/1 - działka zabudowana /budynek mieszkalny i produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z terenami obsługi produkcji w gospodarstwach rolnych i ogrodniczych,

1506/2 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z terenami obsługi produkcji w gospodarstwach rolnych i ogrodniczych,

1506/8 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

1506/9 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

1506/10 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

1506/11 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

1506/12 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

1506/13 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

1506/14 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

1506/15 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

1506/16 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

1506/17 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

1506/18 - działka niezabudowana, MPZP - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

Dla całej nieruchomości jest aktualny Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla Gminy ….. - część działek jest według MPZP - działkami pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z terenami obsługi produkcji w gospodarstwach rolnych i ogrodniczych, a część pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała:

Na pytanie „Czy Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?” Wnioskodawczyni wskazała, że nie jest zarejestrowanym, czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług.

W odpowiedzi na pytanie „Jakie było przeznaczenie 4 działek, które Wnioskodawczyni sprzedała w latach 1995-1997 (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?” Wnioskodawczyni wskazała przeznaczenie sprzedanych działek - działki budowlane.

W związku z wezwaniem Wnioskodawczyni o wymienienie poszczególnych budynków posadowionych na działce nr 1506/1, Wnioskodawczyni podała, że wg danych z Wypisu z Kartoteki Budynków: działka 1506/1:

*   budynek drewniany - 62 m2 - budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa

*   budynki inne - 796 m2 - budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa

*   budynek murowany -121 m2 - budynki mieszkalne

*   budynek murowany -122 m2 - budynki produkcyjne usługowe gospodarcze dla rolnictwa

*   budynek drewniany -185 m2 - budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa.

Na pytanie tut. Organu, czy położone na działce nr 1506/1 budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze były wykorzystywane do prowadzonej działalności ogrodniczo-rolnej Wnioskodawczyni odpowiedziała, że tak były wykorzystywane do działalności ogrodniczo-rolnej.

Na pytanie do jakich celów były wykorzystywane usytuowane na działce nr 1506/1 budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze po zakończeniu działalności ogrodniczo-rolnej Wnioskodawczyni udzieliła odpowiedzi, że budynki po zakończeniu działalności ogrodniczo-rolnej nie były wykorzystywane, zostały przeznaczone do rozbiórki z uwagi na bardzo zły stan techniczny.

Na pytanie „Czy budynek mieszkalny posadowiony na działce nr 1506/1 był wykorzystywany przez Wnioskodawczynię na jej cele mieszkaniowe?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała, że budynek mieszkalny, był wykorzystywany na cele mieszkaniowe.

Budynki, nie były udostępnione odpłatnie.

W odpowiedzi na pytanie, „Czy Wnioskodawczyni przed sprzedażą działek niezabudowanych wystąpiła/zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie dla działek decyzji o warunkach zabudowy?” Wnioskodawczyni wskazała, że nie zamierza.

Na pytanie „ W jaki sposób Wnioskodawczyni zamierza poszukiwać nabywców działek? Jakie działania podejmuje/będzie podejmowała Wnioskodawczyni?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: „Zlecenie sprzedaży nieruchomości biuru pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości.”

Wnioskodawczyni nie poniesie żadnych nakładów przed sprzedażą działek.

Wnioskodawczyni nie zamierza dokonać żadnych czynności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż ww. działek, nie będzie podlegała podatkowi VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 15, ust. 1 i 2, Wnioskodawczyni uważa, że nie prowadząc działalności gospodarczej w rozumieniu tych przepisów /której prowadzenie zostało zakończone w roku 1995/, wymienione powyżej działki, przy sprzedaży nie będą podlegały podatkowi VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Z treści art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest również, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług – czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”. Trybunał zwrócił uwagę, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Mając na względzie tezy płynące z wyżej powołanych rozstrzygnięć TSUE stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jeżeli dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód i jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności nie noszą znamion działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2, podmiotu dokonującego tych czynności nie można uznać za podatnika VAT.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje sprzedaży majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży.

Dla wyjaśnienia zakresu zwykłego wykonywania prawa własności, należy sięgnąć do zapisów prawa cywilnego. I tak, zgodnie z art. 140 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego właściciel może, z wyłączeniem innych osób, korzystać z rzeczy zgodnie ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem swego prawa, w szczególności może pobierać pożytki i inne dochody z rzeczy. W tych samych granicach może rozporządzać rzeczą.

Rozporządzanie rzeczą jest drugim spośród wymienionych wyraźnie w art. 140 Kodeksu cywilnego uprawnień właściciela do rozporządzania rzeczą (ius disponendi). Podkreślić także należy, iż ustawodawca nie definiuje używanego pojęcia rozporządzenia. Nie klasyfikuje też postaci rozporządzenia. W literaturze zaś podkreśla się zazwyczaj, że chodzi o uprawnienie do wyzbycia się własności i uprawnienie do obciążania prawa własności. Wyzbycie się własności w pierwszym rzędzie obejmuje dokonywaną (inter vivos) czynność przeniesienia własności, dalej zaś czynność rozporządzenia testamentowego (…) (Edward Gniewek „Kodeks cywilny, Księga Druga. Własność i inne prawa rzeczowe”. Komentarz, Zakamycze, 2001, Komentarz do art. 140 Kodeksu cywilnego).

Z powyższych wyjaśnień wynika zatem, iż dokonanie sprzedaży określonej rzeczy materialnej stanowi naturalny (oczywisty, podstawowy) element wykonywania prawa własności.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości. Grunt Wnioskodawczyni nabyła w roku 1970, na podstawie działu spadku. Od momentu nabycia nieruchomości Wnioskodawczyni prowadziła na niej działalność ogrodniczo-rolną do roku 1995 i nie była zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W roku 1971, Wnioskodawczyni podzieliła nieruchomość na działki geodezyjne, ale w dalszym ciągu była prowadzona działalność ogrodniczo-rolna. Dla całej nieruchomości jest aktualny Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla Gminy ….. - część działek jest według MPZP - działkami pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z terenami obsługi produkcji w gospodarstwach rolnych i ogrodniczych, a część pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Na działce nr 1506/1, mającej być przedmiotem sprzedaży, znajdują się:

*   budynek drewniany - 62 m2

*   budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa

*   budynki inne - 796 m2 - budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa

*   budynek murowany -121 m2 - budynki mieszkalne

*   budynek murowany -122 m2 - budynki produkcyjne usługowe gospodarcze dla rolnictwa

*   budynek drewniany -185 m2 - budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa.

Pozostałe działki, o numerach 1506/2, 1506/8, 1506/9, 1506/10, 1506/11, 1506/12, 1506/13, 1506/14, 1506/15, 1505/16, 1506/17 i 1506/18 są działkami niezabudowanymi. Położone na działce nr 1506/1 budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze były wykorzystywane do prowadzonej działalności ogrodniczo-rolnej. Po zakończeniu działalności ogrodniczo-rolnej nie były wykorzystywane, zostały przeznaczone do rozbiórki z uwagi na bardzo zły stan techniczny. Budynek mieszkalny, był wykorzystywany na cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni zamierza poszukiwać nabywców działek poprzez zlecenie sprzedaży nieruchomości biuru pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawczyni nie poniesie żadnych nakładów przed sprzedażą działek.

Z okoliczności niniejszej sprawy nie wynika aby Wnioskodawczyni wykazywała aktywność w przedmiocie zbycia przedmiotowych działek porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Aktywność Wnioskodawczyni nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zauważyć należy, iż Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomość, z której wydzielono działki będące przedmiotem wniosku, w drodze spadku. Na nieruchomości tej Wnioskodawczyni prowadziła działalność ogrodniczo-rolną do 1995 r. Wnioskodawczyni nie podjęła ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak: nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działek). Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała czynności zmierzających do podniesienia wartości przedmiotowych działek, ani nie będzie podejmowała działań marketingowych.

W ocenie tut. Organu w okolicznościach sprawy nie wystąpią przesłanki pozwalające uznać Wnioskodawczynię za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym, Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży przedmiotowych działek będzie korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem. W konsekwencji przedmiotowa transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bowiem, jak wyżej wskazano, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie, że nastąpiła dostawa towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowych działek - działki zabudowanej i działek niezabudowanych - należy uznać jako czynność niemieszczącą się w definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zainteresowana, w związku z tą dostawą będzie korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku, tutejszy organ wyjaśnia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.