Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-379/08-2/KCH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-17
Teza: Czy premia pieniężna stanowi usługę i czy w związku z tym firma kontrahent zasadnie naliczył podatek od towarów i usług wystawiając fakturę VAT na premię pieniężną? Czy dla wnioskodawcy podatek od towarów i usług wynikający z przedmiotowej faktury będzie stanowił kwotę podatku naliczonego stanowiącego podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: obniżka (obniżenie); obrót; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 06 marca 2008r. (data wpływu 10 marca 2008r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT premii pieniężnej oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z otrzymanej faktury - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2008r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług,

w przedstawionym poniżej opisie stanu faktycznego.

W dniu 2 kwietnia 2007 roku wnioskodawca jako dostawca zawarł umowę handlową z kontrahentem jako dystrybutorem. Zgodnie z § 1 ust. 2 umowy warunki handlowe współpracy zostały określone w załączniku nr 1 do umowy. W punkcie 3 załącznika nr 1 przewidziano, iż dostawca wypłaci dystrybutorowi miesięczne oraz kwartalne premie pieniężne za wykonanie przez dystrybutora świadczeń polegających na utrzymywaniu poziomu zapasów średniomiesięcznie nie mniejszego niż 18 dni w wysokości odpowiedniego procenta od obrotu dla poszczególnych marek towarów będących przedmiotem umowy handlowej oraz dokonywaniu stale i systematycznie odsprzedaży towarów dostawcy na określonym pomiędzy stronami poziomie. W związku z powyższym kontrahent wystawił w dniu 31 stycznia 2008 roku fakturę VAT, w której ujęto premię pieniężną z naliczonym podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%. Faktura ta dotyczyła obrotu za miesiąc styczeń 2008 roku.

W związku z powyższym zdano następujące pytania:

1.  Czy premia pieniężna stanowi usługę i czy w związku z tym firma kontrahent zasadnie naliczył podatek od towarów i usług wystawiając fakturę VAT na premię pieniężną?
2.  Czy dla wnioskodawcy podatek od towarów i usług wynikający z przedmiotowej faktury będzie stanowił kwotę podatku naliczonego stanowiącego podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

W ocenie wnioskodawcy skutki podatkowe dotyczące wypłacanych premii pieniężnych uzależnione są wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostawców, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie. Powołana w przedstawionym stanie faktycznym umowa stron zawiera postanowienia, zgodnie z którymi, w przypadku spełnienia określonych warunków utrzymywaniu poziomu zapasów średniomiesięcznie nie mniejszego niż 18 dni w wysokości odpowiedniego procenta od obrotu dla poszczególnych marek towarów będących przedmiotem umowy handlowej oraz dokonywaniu stale i systematycznej odsprzedaży towarów dostawcy na określonym pomiędzy stronami poziomie, wnioskodawca zobowiązany jest do wypłaty premii pieniężnej na rzecz kontrahenta. W przedstawionym stanie faktycznym wypłata premii pieniężnej nie jest związana z żadną konkretną dostawą uzależniona jest od określonych zachowań nabywcy.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Wypłata premii pieniężnej związana jest zatem ze świadczeniem określonych usług, w okresie obowiązywania umowy. Wypłata premii nie jest powiązana z konkretną dostawą (lub dostawami), a zatem nie może ona być potraktowana jako rabat, o którym mówi przepis art. 29 ust. 4 ustawy. Wypłata premii pieniężnej w przedmiotowym stanie faktycznym jest wynagrodzeniem za świadczone usługi. Premia nie ma charakteru dobrowolnego, jest uzależniona od konkretnego zachowania kontrahenta, jest to relacja zobowiązaniowa, zależna od określonego zachowania nabywcy, którą na gruncie przepisów regulujących podatek od towarów i usług należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w przepisie art. 8 ust. 1 ustawy od podatku od towarów i usług, co uzasadnia naliczenie VAT na wystawionej w związku z wypłatą premii, fakturze VAT.

Zainteresowany podkreśla, że stanowisko Spółki zbieżne jest ze stanowiskiem Ministra Finansów w przedmiocie opodatkowania podatkiem od towarów i usług premii pieniężnych wyrażonym w piśmie z dnia 30.12.2004r. nr PP3-812-1222/04/AP/4026 i w piśmie z dnia 28.12.2007r. nr PT3/0602/34/599/LBE/07/MB77-1600011 z których wynika, że Minister Finansów uznaje premie pieniężne wypłacane z tytułu określonych zachowań nabywcy (Świadczenia usług), niezwiązanych z konkretnymi dostawami, za świadczenie usług. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W ocenie Spółki, ma ona prawo odliczyć kwotę podatku od towarów i usług naliczoną na wystawionych z związku z wypłatą premii pieniężnych faktur, jako że usługi ujęte na fakturach mają związek ze sprzedażą opodatkowaną Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.