Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.753.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Wskazanie miejsca świadczenia usług nauki jazdy na nartach
w kurortach na terytorium (…) oraz możliwości rozliczania
podatku VAT od ww. usług w ramach procedury unijnej OSS.
Słowa kluczowe: procedura-procedura OSS
usługi
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podmiotów niebędących podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług w
dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji,
rozrywki oraz podobnych usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Stałe miejsce prowadzenia
działalności
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 6a. Procedura unijna
dotycząca niektórych dostaw towarów oraz świadczenia
niektórych usług (poprzednio: Procedura szczególna dot.
usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług
elektronicznych świadczonych przez podmioty z siedzibą
w UE na rzecz konsumentów)-Zgłoszenie informacji o
zamiarze skorzystania z procedury szczególnej
rozliczenia VAT
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28g-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, w zakresie:
    - wskazania miejsca świadczenia usług nauki jazdy na nartach w kurortach na terytorium
      (...)
    - możliwości rozliczania podatku VAT od ww. usług w ramach procedury unijnej OSS.
    Uzupełnił go Pan pismem 26 września 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r.) oraz pismem
    z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I. Wnioskodawca – opis.
    Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą,
    wpisaną do rejestru w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej,

    posiadającym miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia
    z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Pomimo korzystania ze
    zwolnienia z VAT, Wnioskodawca dokonał rejestracji jako podatnik VAT UE, i posiada
    aktywny numer identyfikacyjny na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.
    W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w branży edukacji
    sportowej obejmującej kursy, szkolenia zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób
    indywidualnych, Wnioskodawca świadczy usługi szkoleniowe i edukacyjne w zakresie
    narciarstwa przez profesjonalnych instruktorów sportowych, nauczycieli i trenerów.
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy są Pozostałe formy
    edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, sklasyfikowana zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) pod numerem 85.51.Z.
    Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku działalność gospodarcza prowadzona przez
    Wnioskodawcę pozostaje w statusie zawieszenia. Wnioskodawca zamierza świadczyć
    usługi szkoleniowe na rzecz konsumentów (osób niebędących podatnikami) w modelu
    B2C (business to consumer), polegające na prowadzeniu zajęć sportowych
    (indywidualnych i grupowych) z zakresu nauki jazdy na nartach, realizowanych przez
    wykwalifikowaną kadrę instruktorów narciarstwa.
    Świadczenie usług będzie odbywać się na terytorium Unii Europejskiej, tj. odpowiednio na
    terytorium (...).
    Podsumowując, odbiorcą w przyszłości świadczonych usług z zakresu nauki jazdy na
    nartach, realizowanych przez wykwalifikowaną kadrę instruktorów narciarstwa będą
    polscy konsumenci, a usługi na ich rzecz będą świadczone na terytorium (...).
    II. Świadczenie usług edukacji sportowej na rzecz konsumentów w zakresie nauki jazdy na
      nartach na terytorium (...).
    Zakres świadczonych usług Wnioskodawcy obejmuje przede wszystkim: szkolenia
    narciarskie - nauka jazdy na nartach dzieci i dorosłych. Usługi te, są świadczone przez
    wykwalifikowaną kadrę posiadającą (...).
    W związku z planowanym wznowieniem działalności gospodarczej, Wnioskodawca
    zamierza rozpocząć świadczenie usług w szerszym zakresie, obejmującym szkolenia/usługi
    edukacyjne z zakresu nauki jazdy na nartach - świadczone samodzielnie na rzecz
    konsumentów (osób niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT), na
    terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej, tj. na terytorium (...).
    W konsekwencji, w celu uproszczenia rozliczeń podatkowych, Wnioskodawca rozważa
    dokonanie rejestracji do procedury szczególnej OSS (One Stop Shop), przewidzianej w
    dziale XII, rozdziale 6a ustawy o VAT, co pozwoli Mu na rozliczanie podatku VAT należnego
    od ww. usług w jednym państwie członkowskim - w Polsce - bez konieczności rejestracji
    dla celów VAT w każdym z państw członkowskich konsumpcji.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Przedsiębiorca nie posiada zakładu ani też stałego miejsca prowadzenia działalności na
    terytorium (...).
    Pytania
    1. Czy opisana powyżej planowana działalność Przedsiębiorcy polegająca na świadczeniu
      usług na rzecz konsumentów (niepodatników) w zakresie nauki jazdy na nartach w
      kurortach na terytorium (...) stanowi działalność w zakresie świadczenia usług w
      dziedzinie sportu, nauki, edukacji, rozrywki o której mowa w art. 28g ust. 2 ustawy o
      VAT, a miejscem świadczenia tych usług jest miejsce konsumpcji - odpowiednio
      terytorium (...)?

    2. Czy Przedsiębiorcy świadczącemu wyżej wymienione usługi będzie przysługiwało
      prawo do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego o zamiarze skorzystania z procedury
      unijnej w państwie członkowskim identyfikacji tzw. Procedury OSS i w ramach tej
      procedury rozliczać podatek VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT stosowanej
      dla danego typu usługi w danym kraju (tu. (...))?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, miejscem świadczenia usług w zakresie nauki jazdy na nartach
    poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (...) na rzecz podmiotów niebędących
    podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT będą miejsca, w których usługi te są
    faktycznie wykonywane, tj. odpowiednio inne kraje Unii Europejskiej - (...).
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedsiębiorcy przysługuje prawo do złożenia zgłoszenia
    rejestracyjnego o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim
    identyfikacji tzw. Procedury OSS i w ramach tej procedury Przedsiębiorca będzie mógł
    rozliczać podatek od towarów i usług wg stawki VAT stosowanej dla danego typu usługi w
    danym kraju.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie zaś do treści art. 7 ust. 1 wyżej przywołanej ustawy, przez dostawę towarów o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług
    koniecznym jest - w pierwszej kolejności ustalenie miejsca świadczenia usług, a także
    zdefiniowanie odbiorcy danej usługi.
    Zgodnie z art. 28a ustawy:
    1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art.
      15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na
      cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana
      lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
    2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych
      za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art.
      5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego
      rzecz usług.

    Co do zasady, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
    jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Od wyżej
    wymienionej zasady obowiązują wyjątki w zależności od rodzaju świadczonej usługi.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszym stanie faktycznym, w przypadku świadczenia usług
    w zakresie nauki jazdy na nartach poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (...) na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT miejscem
    świadczenia będą miejsca, w których usługi te są faktycznie wykonywane, tj. odpowiednio
    inne kraje Unii Europejskiej (...).
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy są pozostałe formy
    edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, sklasyfikowana zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) pod numerem 85.51.Z.
    W oparciu o wyjaśnienia do Polskiej klasyfikacji wyrobów i usług (PKWiU 2025) wersja z
    dnia 25 marca 2019 r., usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej i zajęć
    sportowych i rekreacyjnych obejmują: kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i
    osób indywidualnych.
    Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki
    nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie.
    Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.
    Nadto, grupowanie to obejmuje:
    · zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo
      figurowe itp.),
    · szkolenia sportowe,
    · kursy dla cheerleaderek,
    · zajęcia gimnastyczne,
    · rytmikę,
    · naukę jazdy konnej,
    · naukę pływania,
    · kursy sztuk walki, kursy jogi,
    · kursy gry w karty (np. brydż).
    Grupowanie to nie obejmuje:
    · usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.
    W ocenie Wnioskodawcy, wykonywana przez niego działalność obejmuje świadczenie
    usług szkoleniowych/edukacyjnych o charakterze sportowym, polegających na nauczaniu
    technik jazdy na nartach. Tym samym, działalność ta kwalifikuje się jako działalność w
    dziedzinie edukacji sportowej. Zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy o VAT, miejscem
    świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz
    podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w
    tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na
    rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność
    faktycznie jest wykonywana. Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, usługi
    świadczone na rzecz osób niebędących podatnikami, usługi te, będą opodatkowane w
    miejscu faktycznej działalności szkoleniowej/edukacyjnej Przedsiębiorcy - odpowiednio na
    terytorium (...).
    W odniesieniu do prawa do złożenia zgłoszenia informującego o zamiarze skorzystania z
    procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji tzw. Procedury OSS, a także
    możliwości rozliczania podatku VAT w ramach tej procedury, zdaniem Przedsiębiorcy,
    procedura ta ma zastosowanie do świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Zgodnie

    bowiem z art. 130b. ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może złożyć zgłoszenie informujące o
    zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji.
    Procedura unijna ma zastosowanie do wszystkich dostaw towarów lub każdego
    świadczenia usług objętych tą procedurą, dokonywanych przez podatnika na terytorium
    Unii Europejskiej.
    Na potrzeby stosowania rozdziału dotyczącego procedury unijnej dotyczącej niektórych
    dostaw towarów i świadczenia niektórych usług, w myśl przywołanych definicji legalnych -
    stosownie do art. 130a pkt 1a, przez usługi rozumie się usługi świadczone na rzecz osób
    niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a, których miejscem świadczenia jest
    terytorium państwa członkowskiego konsumpcji.
    Przez państwo członkowskie konsumpcji, zgodnie z art. 130a ust. 2a lit. c, rozumie się - w
    przypadku świadczenia usług, państwo członkowskie, na terytorium którego ma miejsce
    świadczenie usług.
    W oparciu o wyżej przywołane przepisy prawa podatkowego, a także z uwagi na fakt, iż
    przedsiębiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, a usługi będą
    świadczone poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (na rzecz osób niebędących
    podatnikami w relacji B2C (bussines to consumer), zdaniem Wnioskodawcy, możliwym jest
    rozliczanie należnego podatku VAT w państwie członkowskim konsumpcji w ramach
    procedury unijnej o której mowa w art. 130b ust. 1 ustawy o VAT, za pośrednictwem
    państwa członkowskiego identyfikacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy:
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Według art. 2 pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem
    wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim
    to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej
    potrzeby zamawiającego.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Zauważyć należy, że samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających
    opodatkowaniu (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) nie jest wystarczającą przesłanką,
    aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby w
    ramach określonych transakcji podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby
    prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan świadczyć usługi szkoleniowe na rzecz
    konsumentów (osób niebędących podatnikami) w modelu B2C (business to consumer),
    polegające na prowadzeniu zajęć sportowych (indywidualnych i grupowych) z zakresu
    nauki jazdy na nartach, realizowanych przez wykwalifikowaną kadrę instruktorów
    narciarstwa. Świadczenie usług będzie odbywać się na terytorium Unii Europejskiej, tj.
    odpowiednio na terytorium (...). Odbiorcą świadczonych usług z zakresu nauki jazdy na
    nartach, realizowanych przez wykwalifikowaną kadrę instruktorów narciarstwa będą
    polscy konsumenci, a usługi na ich rzecz będą świadczone na terytorium (...). Zakres
    świadczonych przez Pana usług obejmuje przede wszystkim: szkolenia narciarskie - nauka
    jazdy na nartach dzieci i dorosłych. Usługi te, są świadczone przez wykwalifikowaną kadrę
    posiadającą (...). Ponadto, zamierza Pan świadczyć usługi w szerszym zakresie,
    obejmującym szkolenia/usługi edukacyjne z zakresu nauki jazdy na nartach - świadczone
    samodzielnie na rzecz konsumentów (osób niebędących podatnikami w rozumieniu art.
    28a ustawy o VAT), na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej, tj. na

    terytorium (...). W celu uproszczenia rozliczeń podatkowych, rozważa Pan dokonanie
    rejestracji do procedury szczególnej OSS (One Stop Shop), co pozwoli Panu na rozliczanie
    podatku VAT należnego od ww. usług w jednym państwie członkowskim - w Polsce - bez
    konieczności rejestracji dla celów VAT w każdym z państw członkowskich konsumpcji.
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy planowana przez Pana
    ww. działalność polegająca na świadczeniu usług na rzecz konsumentów (niepodatników)
    w zakresie nauki jazdy na nartach w kurortach na terytorium (...) stanowi działalność w
    zakresie świadczenia usług w dziedzinie sportu, nauki, edukacji, rozrywki, o której mowa w
    art. 28g ust. 2 ustawy, a miejscem świadczenia tych usług jest miejsce konsumpcji
    odpowiednio terytorium (...).
    W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Jak wskazano powyżej, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) na terytorium
    Polski, podlega świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia
    (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
    Kwestie miejsca świadczenia usług regulują przepisy Działu V Rozdział 3 ustawy – Miejsce
    świadczenia przy świadczeniu usług.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) Ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6;
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany przepis art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty
    wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
    oraz państw trzecich.
    Na podstawie art. 28b ust. 1-3 ustawy:
      1. Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika
        jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
        gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g
        ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
      2. W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia
        działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego
        siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe
        miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

      3. W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności
        gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o
        którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym
        posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Jednocześnie ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami została określona w art. 28c ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
      miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art.
      28h-28n.
    Natomiast na podstawie art. 28c ust. 2 ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby
    usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie
    niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce w którym usługodawca posiada stałe miejsce
    zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby
    działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia.
    W myśl art. 28g ust. 2 ustawy:
    Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki
    oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług,
    w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych
    na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność
    faktycznie jest wykonywana.
    Jak Pan wskazał, zamierza Pan świadczyć usługi szkoleniowe, polegające na prowadzeniu
    zajęć sportowych (indywidualnych i grupowych) z zakresu nauki jazdy na nartach,
    realizowanych przez Pana samodzielnie oraz przez wykwalifikowaną kadrę instruktorów
    narciarstwa. Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje przede wszystkim szkolenia
    /usługi edukacyjne z zakresu nauki jazdy na nartach. Świadczenie usług będzie odbywać
    się na terytorium Unii Europejskiej, tj. odpowiednio na terytorium (...).
    Zatem, usługi te można uznać za usługi w zakresie nauki i edukacji, których miejsce
    świadczenia określane jest na podstawie art. 28g ust. 2 ustawy, co oznacza, że miejscem
    opodatkowania tych usług świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami,
    będzie miejsce, w którym ta usługa jest wykonywana, tj. odpowiednio na terytorium (...).

    W konsekwencji, miejscem świadczenia realizowanych przez Pana ww. usług w zakresie
    nauki jazdy na nartach w kurortach na terytorium (...), zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy,
    będzie miejsce, w którym ta usługa będzie wykonywana, tj. odpowiednio na terytorium (...).
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również wskazania czy będzie Panu przysługiwało prawo do
    złożenia zgłoszenia rejestracyjnego o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w
    państwie członkowskim identyfikacji tzw. Procedury OSS i w ramach tej procedury
    rozliczać podatek VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT stosowanej dla danego typu
    usługi w danym kraju.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości należy zauważyć, że zgodnie z art. 130a ustawy:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
      1) VAT – rozumie się przez to podatek i podatek od wartości dodanej;
      1a) usługach – rozumie się przez to usługi świadczone na rzecz osób niebędących
        podatnikami, o których mowa w art. 28a, których miejscem świadczenia jest
        terytorium państwa członkowskiego konsumpcji;
      2) podatnikach – rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne
        niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które:
      a) dokonują wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub
      b) ułatwiają dostawę towarów zgodnie z art. 7a ust. 2, jeżeli wysyłka lub transport
        towarów będących przedmiotem dostawy rozpoczyna się i kończy na terytorium
        tego samego państwa członkowskiego, lub
      c) posiadają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia
        działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nie posiadają
        siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego konsumpcji oraz świadczą
        usługi na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a;
      2a) państwie członkowskim konsumpcji – rozumie się przez to:
      a) w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość – państwo
        członkowskie zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy,
      b) w przypadku dostaw towarów dokonanych przez podatnika ułatwiającego takie
        dostawy zgodnie z art. 7a ust. 2, jeżeli wysyłka lub transport towarów będących
        przedmiotem takich dostaw rozpoczyna się i kończy na terytorium tego samego
        państwa członkowskiego - to państwo członkowskie,
      c) w przypadku świadczenia usług – państwo członkowskie, na terytorium którego
        ma miejsce świadczenie usług;
      2b) państwie członkowskim identyfikacji – rozumie się przez to państwo
        członkowskie:
      a) w którym podatnik posiada siedzibę działalności gospodarczej albo
      b) w którym podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
        jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium Unii
        Europejskiej, albo
      c) w którym podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
        które wybiera w celu złożenia zgłoszenia informującego o zamiarze skorzystania z
        procedury unijnej, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na
        terytorium Unii Europejskiej, ale posiada więcej niż jedno stałe miejsce
        prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, albo

      d) rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów, a w przypadku większej liczby takich
        państw członkowskich – państwo członkowskie, które podatnik wybiera w celu
        złożenia zgłoszenia informującego o zamiarze skorzystania z procedury unijnej,
        pod warunkiem że nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego
        miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej;
      3) procedurze unijnej – rozumie się przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu
        czynności określonych w pkt 2 lit. a-c państwu członkowskiemu konsumpcji za
        pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji.
    W świetle art. 130b ust. 1 ustawy:
      Podatnik może złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury
      unijnej w państwie członkowskim identyfikacji. Procedura unijna ma zastosowanie
      do wszystkich dostaw towarów lub każdego świadczenia usług objętych tą
      procedurą, dokonywanych przez podatnika na terytorium Unii Europejskiej.
    W myśl art. 130d ust. 1 ustawy:
      Podatnicy zidentyfikowani na potrzeby procedury unijnej są obowiązani prowadzić w
      postaci elektronicznej ewidencję transakcji objętych procedurą unijną, zgodnie z
      wymogami, o których mowa w art. 63c rozporządzenia 282/2011.
    Ww. przepisy wprowadzają procedurę tzw. One Stop Shop (OSS), która dotyczy m.in.
    świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych na rzecz osób
    niebędących podatnikami w UE, w krajach UE, gdzie sprzedawca nie posiada siedziby
    firmy.
    Procedura ta ma na celu uproszczenie obowiązków w zakresie podatku VAT nałożonych
    na podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi osobom niebędącym
    podatnikami (konsumentom) na terytorium UE, poprzez umożliwienie im:
    - elektronicznej rejestracji dla celów podatku VAT w jednym państwie członkowskim;
    - deklarowania i płacenia należnego podatku VAT w ramach jednej elektronicznej
      kwartalnej deklaracji;
    - współpracy z administracją podatkową państwa członkowskiego siedziby działalności
      gospodarczej, nawet jeśli dokonywane dostawy/świadczenie usług mają charakter
      transgraniczny.
    Na podstawie ww. procedury podatnicy, nie muszą rejestrować się do celów podatku VAT
    we wszystkich państwach członkowskich, w których dokonywane są dostawy. Zamiast
    tego podatek VAT należny od tych transakcji mogą zadeklarować i zapłacić w jednym
    państwie członkowskim (państwie członkowskim identyfikacji) za pośrednictwem OSS.
    Podatek VAT należny z tytułu zrealizowanych transakcji objętych VAT OSS zapłacony w
    kraju rejestracji do procedury VAT OSS zostaje podzielony i przekazany państwom UE
    konsumpcji. Przy czym, korzystanie z tej procedury ma charakter fakultatywny.
    Ponadto wskazać należy, że z procedury OSS w zakresie usług, mogą korzystać podatnicy
    posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nie posiadający siedziby działalności
    gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium
    państwa członkowskiego konsumpcji.
    Jak wskazano powyżej, miejscem świadczenia (a tym samym państwem konsumpcji)
    realizowanych przez Pana usług w zakresie nauki jazdy na nartach w kurortach na
    terytorium (...), będzie miejsce, w którym ta usługa będzie wykonywana, tj. odpowiednio
    na terytorium (...). Ponadto wskazał Pan, że na terytorium (...) nie ma Pan zakładu ani
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Wskazać w tym miejscu należy, że

    przepisy, regulujące procedurę OSS, nie przewidują wykluczenia spod tej procedury usług
    `w zakresie nauki jazdy na nartach. Zatem w opisanej sytuacji nie ma przeciwwskazań aby
    rozliczał Pan opisane usługi w ww. procedurze, po złożeniu stosownego zgłoszenia.
    Podsumowując, będzie Panu przysługiwało prawo do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego o
    zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji
    Procedury OSS i w ramach tej procedury rozliczać podatek VAT z zastosowaniem
    właściwej stawki VAT stosowanej dla danego typu usługi w kraju konsumpcji, tj.
    odpowiednio terytorium (...).
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.