Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-617/08/BS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-09-24
Teza: Roboty polegające na budowie obiektu budownictwa mieszkaniowego, w którym znajdują się zarówno lokale mieszkalne jak i użytkowe podlegają opodatkowaniu stawką obniżoną o ile umowa zawarta jest na zadanie całościowe mieszczące się w PKOB 11.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków; budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; roboty-roboty budowlane; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2008 r. (data wpływu 14 lipca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej przy robotach budowlanych w obiekcie budownictwa mieszkaniowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej przy robotach budowlanych w obiekcie budownictwa mieszkaniowego dotyczących zarówno lokali mieszkalnych, jak i użytkowych.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie umowy zawartej z inwestorem jest generalnym wykonawcą budynku mieszkalnego sklasyfikowanego w PKOB 112 wraz z zagospodarowaniem terenu z niezbędną infrastrukturą techniczną. Na parterze budynku zaprojektowane są lokale użytkowe stanowiące ok. 30% powierzchni użytkowej budynku. Wnioskodawca zleca wykonanie niektórych robót budowlanych podwykonawcom. Część z tych zleceń obejmuje roboty w całym budynku (np. roboty elektryczne). Inne zlecenia obejmują roboty wykonywane wyłącznie w części użytkowej (parter) bądź wyłącznie w części mieszkalnej (piętra) – jeden podwykonawca wykonuje podłogi na parterze gdzie będą lokale użytkowe, a inny realizuje te roboty w części mieszkalnej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Jaką stawką podatku od towarów i usług opodatkowane są roboty budowlane wykonywane na podstawie umowy zawartej z inwestorem, a w szczególności:
    1.  Czy należy do robót obejmujących wykonanie lokali użytkowych na parterze oraz zagospodarowania terenu z niezbędną infrastrukturą techniczną zastosować stawkę 22%?
    2.  Jeśli tak, to czy zastosowanie stawki 22% w odniesieniu do robót budowlanych obejmujących wykonanie lokali użytkowych powinno nastąpić proporcjonalnie do udziału powierzchni użytkowej tych lokali do całkowitej powierzchni użytkowej budynku?
2.  Jaką stawką podatku od towarów i usług opodatkowane są roboty podwykonawców a w szczególności:
    1.  czy do robót obejmujących cały budynek (np. robót elektrycznych) zastosować w całości stawkę 7%, czy też dla robót wykonanych w części użytkowej zastosować stawkę 22% według proporcji powierzchni oznaczonej w pkt 1 lit. b?
    2.  czy do robót podwykonawców obejmujących wyłącznie część użytkową należy zastosować stawkę 22%?
    3.  Czy do robót podwykonawców obejmujących wyłącznie część mieszkalną należy zastosować stawkę 7%?

W ocenie Wnioskodawcy:

W odpowiedzi na pytanie postawione w pkt 1a) do robót obejmujących wykonanie lokali użytkowych na parterze oraz zagospodarowania terenu z niezbędną infrastrukturą techniczną należy zastosować stawkę 22%.

W odpowiedzi na pytanie postawione w pkt 1b) zastosowanie stawki 22% w odniesieniu do robót budowlanych obejmujących wykonanie lokali użytkowych powinno nastąpić proporcjonalnie do udziału powierzchni użytkowej tych lokali do całkowitej powierzchni użytkowej budynku.

W odpowiedzi na pytanie postawione w pkt 2a) w przypadku robót obejmujących cały budynek (np. robót elektrycznych) zleconych jednemu podwykonawcy – dla robót wykonanych przez niego w części użytkowej należy zastosować stawkę 22% proporcjonalnie do udziału powierzchni użytkowej tych lokali do całkowitej powierzchni użytkowej budynku.

W odpowiedzi na pytanie postawione w pkt 2b) do robót podwykonawców obejmujących wyłącznie część użytkową należy zastosować stawkę 22%.

W odpowiedzi na pytanie postawione w pkt 2c) do robót podwykonawców obejmujących wyłącznie część mieszkalną należy zastosować stawkę 7%.

Stanowisko Wnioskodawcy wynika z wyłączenia w podanych przepisach możliwości objęcia stawką 7% budowy i robót budowlanych, dotyczących lokali użytkowych oraz braku wskazań, że stawką tą objęte są roboty obejmujące tzw. zagospodarowanie terenu i infrastrukturę techniczną – jak to wprost miało miejsce w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez odpłatną dostawę – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT– rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast pojęcie „towary” zostało zdefiniowane przez ustawodawcę w art. 2 pkt 6 tejże ustawy. Należy przez nie rozumieć rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 wskazanej ustawy - wynosi 22%, jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. I tak, stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r., dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się – w myśl ust. 12 wskazanego artykułu w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r. – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a tegoż artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Według zapisu ust. 12b wskazanego artykułu, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Z powyższego wynika, że o możliwości zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 i 12a) ustawy decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.

Ponadto, zgodnie z treścią § 5 ust 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.) obowiązującego od dnia 1 stycznia 2008 roku, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

*   w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008 r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Stosownie do przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a) i pkt 2).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca na podstawie umowy zawartej z inwestorem świadczy usługi budowy budynku mieszkalnego sklasyfikowanego w PKOB 112 wraz z zagospodarowaniem terenu i infrastrukturą techniczną. Ponieważ w obiekcie budownictwa mieszkaniowego 30% powierzchni budynku zajmują lokale użytkowe Wnioskodawca zawiera umowy z podwykonawcami robót w różnorodny sposób. Część zleceń obejmuje roboty w całym budynku (np. roboty elektryczne), inne zlecenia obejmują roboty wykonywane wyłącznie w części użytkowej bądź wyłącznie w części mieszkalnej. Odnosząc przytoczone wyżej przepisy do stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, że o ile przedmiotem umowy są roboty budowlane będące częścią całego zadania inwestycyjnego w zakresie budowy obiektu budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 i umowy są zawarte na realizację budynku jako całości, to stawka 7% ma zastosowanie do całości robót, związanych również z przyszłymi lokalami użytkowymi znajdującymi się w bryle budynku. Dotyczy to także podwykonawców. W tym miejscu należy zaznaczyć, iż na etapie budowy obiektu jako całości trudno mówić o wyodrębnionych lokalach użytkowych.

Przy realizacji całego zadania inwestycyjnego w odniesieniu do budowy obiektu budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 bez znaczenia pozostaje struktura procentowo-powierzchniowa znajdujących się w nim lokali mieszkalnych i użytkowych. Istotnym jest bowiem sklasyfikowanie budynku, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych do odpowiedniego grupowania.

W stosunku zaś do robót wykonywanych poza bryłą budynku dotyczących infrastruktury technicznej i zagospodarowania terenu zastosowanie ma stawka podstawowa 22%.

Końcowo podkreślić należy, iż przedmiot zaklasyfikowania budynku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.