Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-692/14/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-10-03
Teza: Jaką datę należy uznać za datę nabycia przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego nr... oraz lokalu niemieszkalnego – pomieszczenia gospodarczego o nr .... i czy w związku z umową sprzedaży tych nieruchomości jest zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu; majątek-podział majątku; sprzedaż; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 września 2014 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 1 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego i lokalu niemieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem, z dnia 29 września 2014 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 1 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego i lokalu niemieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 12 lutego 2008 r. Wnioskodawca wraz z żoną zakupili aktem notarialnym odrębną własność lokalu mieszkalnego nr \`(...)\`., o powierzchni 42,3 m. kw. oraz lokalu niemieszkalnego – pomieszczenia gospodarczego nr \`(...)\` o powierzchni 3,9 m. kw. Lokale te małżonkowie nabyli do majątku objętego wspólnością majątkową.

Dnia 23 marca 2009 r. małżeństwo Wnioskodawcy zostało rozwiązane przez rozwód prawomocnym wyrokiem Sądu Okręgowego.

W dniu 23 grudnia 2009 r. Wnioskodawca i jego była żona dokonali – aktem notarialnym - podziału majątku wspólnego po rozwodzie bez obowiązku spłat i dopłat w ten sposób, że:

1.  była żona Wnioskodawcy otrzymała:

*   spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr \`(...)\`, o powierzchni 46,5 m. kw. wraz z wkładem budowlanym,

*   własność niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę nr 409/19 obszaru 0,0788 ha, objętej księgą wieczystą KW nr \`(...)\` prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ….

1.  Wnioskodawca natomiast otrzymał:

*   własność lokalu mieszkalnego nr\`(...)\`. stanowiącego odrębną nieruchomość objętą księgą wieczystą \`(...)\`..prowadzoną przez Sąd Rejonowy w … wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym 273/100.000, objętej księgą wieczystą \`(...)\`..tego Sądu.

*   własność lokalu niemieszkalnego – pomieszczenia gospodarczego nr \`(...)\`..stanowiącego odrębną nieruchomość objętą księgą wieczystą \`(...)\`.. prowadzoną przez Sąd Rejonowy w … wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym 25/100.000 objętej księgą wieczystą \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`. tego Sądu,

*   własność niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę nr 409/20 obszaru 0,0714 ha objętą księgą wieczystą Kw nr\`(...)\`.. prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ….

W ten sposób każdy z małżonków określił wartość swoich praw nabytych na 130.000 zł.

Dodatkowo Wnioskodawca przejął w Banku całość pozostałych zobowiązań wynikających z umowy kredytowej zabezpieczającej hipotekę na lokal mieszkalny nr\`(...)\`.. objęty księgą wieczystą \`(...)\`\`(...)\`

Dnia 10 maja 2014 r. Wnioskodawca sprzedał lokal mieszkalny nr\`(...)\`., a w dniu 12 maja 2014 r. lokal niemieszkalny – pomieszczenie nr \`(...)\`.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką datę należy uznać za datę nabycia przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego \`(...)\` oraz lokalu niemieszkalnego – pomieszczenia gospodarczego o nr\`(...)\` i czy w związku z umową sprzedaży tych nieruchomości jest zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, za moment nabycia nieruchomości nr \`(...)\` i \`(...)\`, które otrzymał na wyłączną własność w wyniku podziału majątku wspólnego należy uznać datę ich zakupu w czasie trwania związku małżeńskiego, bowiem podział majątku jest ekwiwalentny i nastąpił bez spłat i dopłat oraz wartość otrzymanej rzeczy w wyniku podziału majątku mieści się w udziale jaki mu przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim. W związku z tym sprzedaż nieruchomości nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego, gdyż od końca roku nabycia nieruchomości upłynęło 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 12 lutego 2008 r. Wnioskodawca wraz z żoną zakupili aktem notarialnym odrębną własność lokalu mieszkalnego nr\`(...)\`., o powierzchni 42,3 m. kw. oraz lokalu niemieszkalnego – pomieszczenia gospodarczego nr \`(...)\`. o powierzchni 3,9 m. kw. Lokale te małżonkowie nabyli do majątku objętego wspólnością majątkową.

Dnia 23 marca 2009 r. małżeństwo Wnioskodawcy zostało rozwiązane przez rozwód prawomocnym wyrokiem Sądu Okręgowego.

W dniu 23 grudnia 2009 r. Wnioskodawca i jego była żona dokonali – aktem notarialnym - podziału majątku wspólnego po rozwodzie bez obowiązku spłat i dopłat w ten sposób, że:

1.  była żona Wnioskodawcy otrzymała:

*   spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr\`(...)\`, o powierzchni 46,5 m. kw. wraz z wkładem budowlanym,

*   własność niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę nr 409/19 obszaru 0,0788 ha, objętej księgą wieczystą KW nr\`(...)\`\`(...)\` prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …..

1.  Wnioskodawca natomiast otrzymał:

*   własność lokalu mieszkalnego nr \`(...)\` stanowiącego odrębną nieruchomość objętą księgą wieczystą \`(...)\`..prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …. wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym 273/100.000, objętej księgą wieczystą \`(...)\`\`(...)\`.. tego Sądu.

*   własność lokalu niemieszkalnego – pomieszczenia gospodarczego nr 4 Bb stanowiącego odrębną nieruchomość objętą księgą wieczystą \`(...)\`\`(...)\`prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …. wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym 25/100.000 objętej księgą wieczystą \`(...)\`.. tego Sądu,

*   własność niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę nr 409/20 obszaru 0,0714 ha objętą księgą wieczystą Kw nr \`(...)\`. prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ……e.

W ten sposób każdy z małżonków określił wartość swoich praw nabytych na 130.000 zł.

Dodatkowo Wnioskodawca przejął w Banku całość pozostałych zobowiązań wynikających z umowy kredytowej zabezpieczającej hipotekę na lokal mieszkalny nr \`(...)\` objęty księgą wieczystą \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`..

Dnia 10 maja 2014 r. Wnioskodawca sprzedał lokal mieszkalny nr \`(...)\`., a w dniu 12 maja 2014 r. lokal niemieszkalny – pomieszczenie nr \`(...)\`.

Dla rozstrzygnięcia, czy ww. sprzedaż stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istotna jest zatem data nabycia tych lokali.

W tym miejscu należy podkreślić, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 788). Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Stosownie zaś do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek. Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności lub wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków, ogłoszenia upadłości przez jednego z nich.

Zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego za datę nabycia nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas jeżeli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że za datę nabycia przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego i lokalu niemieszkalnego będących przedmiotem sprzedaży dokonanej 10 maja 2014 r. i 12 maja 2014 r. należy uznać rok 2008, albowiem – jak wskazał w treści wniosku – każdy z małżonków nabył składniki majątku o równej wartości – po 130.000 zł, a dodatkowo Wnioskodawca przejął w Banku całość pozostałych zobowiązań wynikających z umowy kredytowej. Wobec powyższego uznać należy, że wartość otrzymanych w wyniku podziału majątku wspólnego nieruchomości mieści się w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim Zatem, w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków - po stronie Wnioskodawcy nie nastąpił przyrost majątku.

W konsekwencji uznać należy, że sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego i lokalu niemieszkalnego dokonana została po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie i nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od ww. sprzedaży.

Reasumując, z uwagi, że sprzedaż lokalu mieszkalnego i lokalu niemieszkalnego została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego – w przedstawionym stanie faktycznym - na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego oraz lokalu niemieszkalnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.