Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.899.2024.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku.
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; spadek; testament
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 9 maja 2022 r. postanowieniem Sądu ... dla miasta .....(na mocy testamentu z dnia
    4 października 2012 r. sporządzonego w ... w Kancelarii notariusza ....., Nr Rep. ....),
    Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłej w dniu 6 lipca 2020 r. ...., jako jedyny
    spadkobierca. W skład spadku wchodziło mieszkanie nabyte przez spadkodawczynię 8
    kwietnia 1999 r. – akt nabycia sporządzono w Kancelarii notarialnej notariusz .... w ......, ul.
    ...., Nr Rep .... oraz kwota 7 811,77 zł znajdująca się na koncie spadkodawczyni w ..... Forma
    prawna lokalu to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Ponieważ
    Wnioskodawczyni była jedynym spadkobiercą dział spadku nie był konieczny.
    Zbycie przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego nie nastąpiło w wyniku wykonywania
    działalności gospodarczej. Spadkodawczyni nie była dla Wnioskodawczyni osobą
    spokrewnioną. Po złożeniu w ... Urzędzie Skarbowym .... zeznania podatkowego ...,
    Wnioskodawczyni została decyzją Naczelnika ww. urzędu skarbowego zobowiązana do
    zapłacenia podatku od spadku w wysokości 52 349 zł, który to podatek uregulowała. W
    dniu 17 sierpnia 2022 r. Wnioskodawczyni otrzymała z ... Urzędu Skarbowego ......
    zaświadczenie o uregulowaniu podatku spadkowego.
    W dniu 18 kwietnia 2023 r. lokal mieszkalny, stanowiący przedmiot spadku, został
    sprzedany za kwotę 275 000 zł (akt notarialny Rep. A nr ...., Kancelaria notarialna notariusz
    ...., ........., ul. ........).
    Zarówno od notariusza, jak i urzędnika ... Urzędu Skarbowego ...., Wnioskodawczyni
    uzyskała informację, że zgodnie z obowiązującymi obecnie przepisami, podatek
    dochodowy w Jej przypadku nie występuje. Jednakże na prośbę Wnioskodawczyni o
    wydanie takiej opinii na piśmie, skierowano Wnioskodawczynię do Krajowej Informacji
    Skarbowej.
    Wnioskodawczyni jednocześnie zaznacza, że jest sobą w wieku 73 lat. Samodzielnie nie
    potrafi sprostać przesłaniu ww. informacji drogą elektroniczną, dlatego czyni to w
    tradycyjnej formie pisemnej i bardzo prosi o odpowiedź również w takiej formie.

## Pytanie

Czy od kwoty uzyskanej ze sprzedaży nabytej w drodze spadku nieruchomości, biorąc pod
    uwagę, że spadkodawczyni nabyła ww. nieruchomość w dniu 8 kwietnia 1999 r., zmarła
    zaś 6 lipca 2020 r., obowiązuje Wnioskodawczynię zapłata podatku dochodowego?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni jest zdania, że w myśl obowiązujących obecnie przepisów ustawy o
    podatku dochodowym, art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 10 ust. 5, ze sprzedaży nabytej w drodze

    spadku nieruchomości, zapłata podatku dochodowego Wnioskodawczynię nie
    obowiązuje, z uwagi na fakt, że spadkodawczyni zakupiła powyższą nieruchomość w 1999
    r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie;
      w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Moment i sposób nabycia nieruchomości oraz skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia
    28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120
    /11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II
    FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte
    w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno
    nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
    nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1610 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią nieruchomości
    (lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość) podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości przez
    spadkodawczynię, czyli Panią ......
    Jak wynika z opisu sprawy, spadkodawczyni, tj. Pani ........ nabyła przedmiotową
    nieruchomość 8 kwietnia 1999 r. Stwierdzenie nabycia spadku po spadkodawczyni było na
    postanowienia Sądu. Spadkodawczyni nie była z Panią spokrewniona. Pani była jedynym
    spadkobiorcą. 18 kwietnia 2023 r. sprzedała Pani nieruchomość nabytą w spadku.
    Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pani przypadku niewątpliwie
    minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawczyni nabyła
    nieruchomość (tj. 1999 r.), do momentu sprzedaży Panią w nieruchomości upłynęło ponad
    pięć lat.
    Podsumowując, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, sprzedaż 18
    kwietnia 2023 r. przez Panią nieruchomości (lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość),
    którą to nieruchomość nabyła Pani w spadku, nie stanowi źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
    ponieważ sprzedaż nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię. Z
    tytułu sprzedaży ww. nieruchomości nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ...., ul...., ........... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.