Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.511.2021.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-28
Teza: Zwolnienie od podatku transakcji sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: komornik; nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 26 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku transakcji sprzedaży nieruchomości zapisanej w KW (…). Uzupełnił go Pan pismem z 26 października 2021 r. (wpływ 3 listopada 2021 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 21 grudnia 2021 r. (wpływ 29 grudnia 2021 r.) i z 19 stycznia 2022 r. (wpływ 25 stycznia 2022 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, zakres pytania oraz własne stanowisko. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Dłużnicy: (…) są przedsiębiorcami i czynnymi płatnikami podatku VAT. Dłużnicy są właścicielami nieruchomości zapisanej w KW (…) – grunt rolny zabudowany (w rzeczywistości niezabudowany).

Komornik sądowy w prowadzonych postępowaniach egzekucyjnych dokonał zajęcia nieruchomości Dłużników. Dłużnicy wezwani przez Komornika do złożenia oświadczenia, czy sprzedaż tej nieruchomości jest opodatkowana podatkiem VAT złożyli oświadczenie, że tak, ale w sposób budzący wątpliwości organu egzekucyjnego i ich samych.

Komornik przystępując do obwieszczenia o sprzedaży zajętej nieruchomości musi znać stan faktyczny czy sprzedaż ta jest objęta podatkiem VAT.

W piśmie z 21 grudnia 2021 r. (wpływ 29 grudnia 2021 r.) – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca wskazał, co następuje.

Wniosek dotyczy sprzedaży całej nieruchomości – obu Dłużników.

Działka ta jest niezabudowana co stwierdzono podczas czynności egzekucyjnych. Komornik wskazał, że w treści KW błędnie wpisano, że działka jest zabudowana. Stan taki wynika z faktu, że w przeszłości na nieruchomości istniał budynek (przedwojenny) który został wyburzony.

Dłużnicy oświadczyli, że:

\- przysługiwało im prawo do odliczenia podatku przy nabyciu działki (…).

\- działkę wykorzystywali na cele gospodarstwa rolnego.

\- działkę użytkowali do szeroko rozumianej produkcji roślinnej, nie zaś do działalności gospodarczej. Jednak produkcja roślinna objęta była podatkiem VAT.

\- nie udostępniali działki osobom trzecim.

Działka znajduje się na terenie objętym M.P.Z.P. – tereny rolne.

Komornik prowadził udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania informacji od Dłużników do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43). Dłużnicy prowadzący działalność gospodarczą na wezwanie Komornika nie wskazali czy sprzedaż jest objęta podatkiem VAT, jednak w wyniku podjętych dalszych działań Komornik ujawnił Fakturę (…), z której wynika potencjalne zwolnienie z podatku VAT.

Z kolei w piśmie z 19 stycznia 2022 r. (wpływ 25 stycznia 2022 r.) – stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 12 stycznia 2022 r. – Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane pytania:

1\. Czy Dłużnicy prowadzili działalność polegającą na produkcji roślinnej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, czy w formie spółki?

Odpowiedź: Dłużnicy prowadzą działalności rolne indywidualnie (każdy z nich) jednocześnie wiąże ich umowa spółki cywilnej.

2\. Jeżeli Dłużnicy prowadzili działalność polegającą na produkcji roślinnej w formie jednoosobowej działalności to należy wskazać:

a. Czy Dłużnicy (właściciele nieruchomości), (…) są małżeństwem? Jeżeli tak, to czy pomiędzy małżonkami istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

Odpowiedź: tak Dłużnicy są małżeństwem, między małżonkami istnieje ustrój wspólności majątkowej.

b. W jaki sposób Dłużnicy weszli w posiadanie nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży w trybie licytacji przeprowadzonej w postępowaniu egzekucyjnym, objętej księgą wieczystą nr (…)?, tj. czy nabycie przez Dłużników ww. działki nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Dłużnicy zakupili nieruchomość (…) i jak ustalono na podstawie oświadczenia Dłużnika oraz przedstawionej faktury na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku Vat zastosowane zostało zwolnienie z uiszczenia tegoż podatku.

c. Z tytułu jakiej działalności zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Pani (…)?

d. Z tytułu jakiej działalności zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Pan (…)?

Odpowiedź c) i d): celem określenia działalności gospodarczych prowadzonych przed Dłużników Komornik wskazuje ich numery identyfikacji podatkowej przypisane dla ich działalności: (…), gdyż nie wie w jaki inny sposób wskazać urzędowi o jakich działalnościach jest mowa.

e. W jakim okresie (prosimy o podanie konkretnych dat) działka nr (…) była/jest wykorzystywana przez Dłużników do prowadzenia działalności polegającej na produkcji roślinnej?

Odpowiedź: zgodnie z oświadczeniem Dłużnika od momentu jej nabycia (30 stycznia 2015 r.) i teraz ponieważ produkcja ta jest aktualnie prowadzona.

f. Czy przedmiotowa działka była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią (…) na cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, to prosimy wskazać, czy prowadziła/prowadzi/będzie Pani prowadzić gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?

g. Czy przedmiotowa działka była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana (…) na cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli tak, to prosimy wskazać, czy prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?

Odpowiedź f) i g): tak działka była i jest używana do opisanej art 2 pkt 15 działalności i wedle oświadczenia nie są oni rolnikami ryczałtowo zwolnionymi od podatku VAT.

h. Czy z działki nr (…) dokonywane były/są/będą przez Panią (…) zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy też przeznaczała/przeznacza/ będzie ona przeznaczać produkty rolne z tej nieruchomości wyłącznie na własne potrzeby?

i. Czy z działki nr (…) dokonywane były/są/będą przez Pana (…) zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy też przeznaczał/ przeznacza/będzie on przeznaczał produkty rolne z tej nieruchomości wyłącznie na własne potrzeby?

Odpowiedź h) i i): wedle informacji od Dłużników produkty były przedmiotem obrotu.

j. Czy przed sprzedażą przedmiotowej działki Pan (…) podjął/podejmuje/będzie podejmował czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzające do podniesienia wartości przedmiotowych działek np.: budowa lub utwardzenie drogi, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów (dokonanie przyłączy wody, prądu, gazu, kanalizacji itp.), ogrodzenie terenu bądź inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek? Jeżeli tak, to prosimy wskazać i opisać jakie to były/są/będą działania?

k. Czy przed sprzedażą przedmiotowej działki Pani (…) podjęła/podejmuje/będzie podejmować czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzające do podniesienia wartości przedmiotowych działek np.: budowa lub utwardzenie drogi, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów (dokonanie przyłączy wody, prądu, gazu, kanalizacji itp.), ogrodzenie terenu bądź inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek? Jeżeli tak, to prosimy wskazać i opisać jakie to były/są/będą działania?

Odpowiedź j) i k): Dłużnicy sprawują zarząd na nieruchomości zgodnie z przepisami K.p.c. Komornik jasno wskazuje, że sprzedaż w trybie egzekucji odbywa się wedle stanu nieruchomości na dzień jej opisu i oszacowania.

3\. Jeżeli Dłużnicy prowadzili działalność polegającą na produkcji roślinnej w formie spółki to należy wskazać formę prawną tej spółki (np. spółka cywilna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna) oraz czy przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana na potrzeby działalności tej spółki?

Odpowiedź: Dłużnicy prowadzą działalności rolne indywidualnie (każdy z nich) jednocześnie wiąże ich umowa spółki cywilnej, w ramach której wykorzystują przedmiotową działkę.

4\. Czy ww. spółka nadal istnieje, czy została zlikwidowana? Jeżeli ww. spółka została zlikwidowana to prosimy wskazać kiedy nastąpiła likwidacja?

Odpowiedź: istnieje.

5\. W jakim okresie (prosimy o podanie konkretnych dat) działka nr (…) była/jest wykorzystywana przez spółkę do prowadzenia działalności polegającej na produkcji roślinnej?

Odpowiedź: zgodnie z oświadczeniem Dłużnika od momentu jej nabycia (30 stycznia 2015 r.) i teraz ponieważ produkcja ta jest aktualnie prowadzona.

6\. Jeżeli ww. spółka została zlikwidowana, to do jakich celów i w jakim okresie Dłużnicy wykorzystywali zajętą przez Komornika nieruchomość po likwidacji? Prosimy szczegółowo opisać.

7\. Czy przed sprzedażą przedmiotowej działki podjęto/będą podejmowane czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzające do podniesienia wartości przedmiotowych działek np.: budowa lub utwardzenie drogi, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów (dokonanie przyłączy wody, prądu, gazu, kanalizacji itp.), ogrodzenie terenu bądź inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek? Jeżeli tak, to prosimy wskazać i opisać jakie to były/są/będą działania i kto je podejmował?

Odpowiedź 6. i 7.: odpowiedzi udzielono powyżej.

### Pytanie (doprecyzowane w piśmie z 21 grudnia 2021 r.)

Czy sprzedaż jest zwolniona od podatku VAT?

### Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 21 grudnia 2021 r.)

W ocenie Komornika sprzedaż jest zwolniona od podatku VAT z uwagi na uzyskaną w toku sprawy (po złożeniu wniosku) informację – Faktura (…) z podaną podstawą prawną.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W świetle art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.

Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku.

Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznacza się, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Komornik sądowy w prowadzonych postępowaniach egzekucyjnych dokonał zajęcia nieruchomości Dłużników: (…) będących przedsiębiorcami i czynnymi płatnikami podatku VAT. Dłużnicy są właścicielami nieruchomości zapisanej w KW (…) – grunt rolny niezabudowany. Dłużnicy są małżeństwem, między małżonkami istnieje ustrój wspólności majątkowej.

Dłużnicy oświadczyli, że:

\- przysługiwało im prawo do odliczenia podatku przy nabyciu działki nr (…).

\- działkę wykorzystywali na cele gospodarstwa rolnego.

\- działkę użytkowali do szeroko rozumianej produkcji roślinnej, nie zaś do działalności gospodarczej. Jednak produkcja roślinna objęta była podatkiem VAT.

\- nie udostępniali działki osobom trzecim.

Działka znajduje się na terenie objętym miejskim planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny rolne.

Dłużnicy prowadzą działalności rolne indywidualnie (każdy z nich), jednocześnie wiąże ich umowa spółki cywilnej, w ramach której wykorzystują przedmiotową działkę. Spółka ta nadal istnieje.

Dłużnicy zakupili nieruchomość 30 stycznia 2015 r. i jak ustalono na podstawie oświadczenia Dłużnika oraz przedstawionej faktury na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zastosowane zostało zwolnienie z uiszczenia tegoż podatku.

Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika od momentu jej nabycia (30 stycznia 2015 r.) działka nr (…) była i jest wykorzystywana przez Dłużników do prowadzenia działalności polegającej na produkcji roślinnej, a produkty rolne były przedmiotem obrotu. Działka była i jest używana na cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy i wedle oświadczenia Dłużnicy nie są rolnikami ryczałtowo zwolnionym od podatku VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w trybie egzekucji sądowej jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej należy uznać Dłużników za podatników podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zbycie nieruchomości opisanej w złożonym wniosku nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem należącym do spółki cywilnej, która wykorzystywała ją na potrzeby własnej działalności. Tym samym, w opisanej sytuacji Dłużników (będących wspólnikami spółki cywilnej) należy uznać za podatników podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego w ramach transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, Dłużnicy występują w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność ta zatem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

I tak, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przedmiotowe zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W tym miejscu należy zauważyć, że w świetle art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.) :

kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu:

określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;.

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Ponadto, stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

W związku z powyższym, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy działka niezabudowana nr (…) będąca przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji sądowej, jest terenem budowlanym w rozumieniu powołanego wyżej art. 2 pkt 33 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa stwierdzić należy, że skoro działka nr (…) – stanowiąca teren niezabudowany – objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny rolne to nie będzie spełniać definicji terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy i w związku z powyższym jej dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

**Podsumowując, sprzedaż przez Komornika sądowego w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym nieruchomości – działki nr (…) – będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Dłużnicy będą działać jako podatnicy, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, jednak dostawa ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku, tutejszy organ wyjaśnia, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów. Natomiast w myśl art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Zainteresowanych dotyczącego przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny dołączonych do wniosku dokumentów.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).