Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-58/08/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-08
Teza: W nawiązaniu do art. 27 f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jaka kwota odliczenia od podatku dochodowego w związku z wychowywaniem córki przysługuje wnioskodawcy za rok 2007?
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; ulga
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana… przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2008r. (data wpływu do tut. Biura - 9 stycznia 2008.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu odliczenia ulgi na dzieci w zeznaniu za 2007 rok - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2007r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu odliczenia ulgi na dzieci w zeznaniu za 2007 rok.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca i jego żona mają córkę urodzoną 25 lipca 1995r. Nie mieszkają razem, jednak do dnia złożenia wniosku o interpretację byli małżeństwem (nie został orzeczony ani rozwód, ani separacja). Wyrokiem Sadu Rejonowego została ustanowiona pomiędzy wnioskodawcą i jego żoną rozdzielność majątkowa z dniem 16 grudnia 2005r. Córka wnioskodawcy zamieszkuje i jest zameldowana w miejscu zamieszkania i zameldowania swojej matki a żony wnioskodawcy.

Wnioskodawca podkreśla, że bierze czynny udział w wychowywaniu dorastającej córki (wspólne, regularne spędzanie czasu, odrabianie lekcji, rozmowy o wyborze szkoły, o bieżących problemach, wizyty w szkole na wywiadówkach, wizyty u wychowawcy klasowego, codzienne rozmowy telefoniczne, wspólne weekendy i wakacje). Wnioskodawca zaznaczył również, że podczas pobytu córki w jego miejscu zamieszkania własnoręcznie przygotowuje jej posiłki. Od grudnia 2005r. wnioskodawca płaci alimenty w wysokości 950 zł miesięcznie (ustanowione na podstawie ugody sądowej). Dodatkowo ponosi koszty zakupu prezentów, wyjść do kina, na basen, do Aquaparku, wspólnych wyjazdów weekendowych i wakacyjnych.

Ponadto wnioskodawca poinformował, że od 1 grudnia 2007r. wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą, którą rozlicza za 2007r. w oparciu o książkę przychodów i rozchodów według skali podatkowej 19, 30 i 40%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W nawiązaniu do art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jaka kwota odliczenia od podatku dochodowego w związku z wychowywaniem córki przysługuje wnioskodawcy za 2007r.?

Zdaniem wnioskodawcy przysługuje mu całość odliczenia, tj. 1.145,08 zł. Uważa, że skoro zajmuje się wychowaniem córki i materialnie ponosi całkowite koszty jej utrzymania (kwota 950 zł plus wyżej wspomniane dodatkowe wydatki) to należy mu się możliwość odliczenia całej ulgi, o której mowa w art. 27f powyższej ustawy.

W związku z faktem, ze do dnia 31 grudnia 2007r. nie zostały orzeczone ani rozwód, ani separacja wnioskodawca uważa, że nie dotyczą go przepisy art. 27f ust. 4 i ust. 5 cytowanej ustawy mówiącej o miejscu zamieszkania dziecka.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnik wychowujący w roku podatkowym własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy ma prawo odliczyć od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 i pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne określoną kwotę stanowiącą iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek tj. 1.145,08 zł na jedno dziecko po zmianach wprowadzonych ustawą z 5 czerwca 2007r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 191, poz. 1361). Aby móc skorzystać z ulgi należy zatem:

*   osiągać dochody opodatkowane według skali podatkowej,
*   wychowywać w roku podatkowym dzieci własne lub przysposobione,
*   wykazać podatek (po odliczeniu składki na ubezpieczenia zdrowotne).

Uprawnienie do ulgi związane jest z wychowywaniem przez podatnika:

1.  dzieci małoletnich;
2.  dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny;
3.  dzieci do ukończenia 25 lat uczących się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku.

Stosownie do art. 27f ust. 3 ustawy odliczenie kwoty, o której mowa w art. 27f ust. 2, dotyczy łącznie obojga rodziców, z zastrzeżeniem ust. 4, a kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub od podatku obojga. Rodzice mogą zatem podzielić kwotę ulgi według proporcji przyjętych przez siebie, tak aby móc realnie skorzystać z odliczenia, oczywiście do wysokości podatku wykazanego przez siebie.

W przypadku wnioskodawcy nie zostały orzeczone rozwód ani separacja a co za tym idzie nie ma również orzeczenia sądowego o sprawowaniu władzy rodzicielskiej. Dziecko mieszka z matką, ale ojciec bierze czynny udział w jego wychowywaniu. Nie ma tutaj znaczenia fakt, iż rodzice mieszkają oddzielnie, gdyż należy uznać, że wychowują dziecko wspólnie. W związku z tym zarówno wnioskodawcy jak i jego żonie przysługuje prawo do ulgi. Kwota tej ulgi przysługującej małżonkom nie może jednak przekroczyć sumy 1.145,08 zł. To małżonkowie zdecydują wspólnie, jaką część tej kwoty każde z nich odliczy w swoim zeznaniu rocznym. Małżonkowie mają bowiem rozdzielność majątkową, w związku tym rozliczają się oddzielnie i nie odliczą ulgi od wspólnego podatku.

Mając na uwadze powyższe, w związku z faktem, iż wychowaniem dziecka zajmuje się również matka nie można uznać, że tylko wnioskodawcy przysługuje możliwość odliczenia ulgi i to w całej kwocie. W tym przypadku ulgę należałoby podzielić albo w równych częściach albo w proporcji ustalonej przez małżonków. Nie ma przy tym przeszkód aby małżonkowie zdecydowali, iż ulgę odliczy tylko jedno z nich w pełnej kwocie. Decyzja taka zależy jednak wyłącznie od zgodnej woli małżonków i nie jest równoznaczna ze stwierdzeniem, że tylko jednemu przysługuje prawo do skorzystania z ulgi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.