Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.723.2024.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Obowiązki płatnika w związku ze zwrotem kosztów nabycia przez pracownika ubioru estradowego.
Słowa kluczowe: działalność-działalność artystyczna; obowiązek-obowiązek płatnika; przychód-powstanie przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zakłady pracy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lutego
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej jako X lub Wnioskodawca) zatrudnia w ramach umowy o pracę m.in.
    muzyków estradowych.
    W X funkcjonuje Regulamin pracy (dalej jako Regulamin). Zgodnie z zapisami par. 5
    Regulaminu pracownicy, których charakter pracy tego wymaga, mają obowiązek używania
    odzieży służbowej przy wykonywaniu obowiązków służbowych. Jednocześnie pracownik
    nabywa prawo do odzieży służbowej z chwilą nawiązania stosunku pracy, za wyjątkiem
    okresu próbnego określonego w umowie o pracę. Załącznik nr 2 do Regulaminu zawiera
    nazwę ubiorów estradowych, są to: obuwie wieczorowe (lakierki dla pań i panów), suknia
    wieczorowa lub bluzka ze spódnicą, koszula do fraka, muszka do koszuli oraz frak.
    Ubiór estradowy stanowi odzież służbową.
    Pracownicy (muzycy estradowi) nabywają ww. ubiór estradowy samodzielnie, a
    Wnioskodawca zwraca poniesiony koszt na podstawie przedstawionego dokumentu
    zakupu. Przy czym zwrot następuje wyłącznie do kwoty limitu wskazanego w załączniku nr
    2 do Regulaminu.
    Aktualnie ubiory estradowe nie mają żadnych zindywidualizowanych elementów (naszyte
    logo X, charakterystyczny krój i kolor), Regulamin nie zawiera także postanowień, zgodnie
    z którymi pracownicy nie mogą używać ubiorów estradowych poza miejscem pracy.
    Wnioskodawca rozważa zindywidualizowanie ubiorów estradowych poprzez zastosowanie
    logotypów w postaci naprasowanych haftowanych logo X co doprowadziłoby do sytuacji,
    że ubiory te nie mogłyby być wykorzystywane do celów prywatnych. Dodatkowo
    rozważane jest wprowadzenie zmian w Regulaminie poprzez dodanie regulacji, zgodnie z
    którą pracownicy (muzycy estradowi) nie będą mogli używać ubiorów estradowych do
    celów prywatnych, a ich noszenie w czasie wykonywania obowiązków służbowych będzie
    obowiązkiem pracownika (muzyka estradowego).
    Uzupełnienie wniosku
    Zakupu ubiorów estradowych po zmianie regulaminu będą dokonywali pracownicy. Ubiór
    estradowy przekazany pracownikom do używania będzie stanowił ich własność.
    Pracownik nie będzie zobowiązany do zwrotu Wnioskodawcy ubioru estradowego.
    Pytania (po uzupełnieniu)
      1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym wartość zwróconych kosztów nabycia
        przez pracownika (muzyka estradowego) ubioru estradowego stanowi przychód ze
        stosunku pracy, który podlega opodatkowaniu, a co za tym idzie czy na
        Wnioskodawcy ciążą związane z tym obowiązki płatnika?

      2. Czy w przypadku wprowadzenia przez Wnioskodawcę zmian, tj. zastosowanie na
        ubiorach estradowych logotypów w postaci naprasowanych haftowanych logo X
        oraz wprowadzenie zmian w Regulaminie poprzez dodanie regulacji, zgodnie z
        którą pracownicy (muzycy estradowi) nie będą mogli używać ubiorów estradowych
        do celów prywatnych, a ich noszenie w czasie wykonywania obowiązków
        służbowych będzie obowiązkiem pracownika (muzyka estradowego) spowoduje, że
        zwrot kosztów nabycia przez pracownika (muzyka estradowego) ubioru
        estradowego będzie stanowił przychód ze stosunku pracy, który będzie korzystał ze
        zwolnienia z opodatkowania, a co za tym idzie na Wnioskodawcy nie będą ciążyły
        związane z tym obowiązki płatnika.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym wartość zwróconych
    kosztów nabycia przez pracownika (muzyka estradowego) ubioru estradowego stanowi
    przychód ze stosunku pracy, który podlega opodatkowaniu, a co za tym idzie na
    Wnioskodawcy ciążą związane z tym obowiązki płatnika.
    Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako ustawa o PIT) opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT są wskazane w
    pkt 1 tego przepisu - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek
    pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
    produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są
    więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do
    przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego
    świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko
    wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale

    również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty,
    jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do
    przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość
    świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, wolna od podatku dochodowego jest wartość
    ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do obowiązków
    pracownika, lub ekwiwalentu pieniężnego za ten ubiór.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych zwrotu pracownikom (muzykom
    estradowym) zwrotu kosztów nabycia ubioru estradowego wskazać należy, że z dyspozycji
    art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT wynika jednoznacznie, że ze zwolnienia nie korzysta
    wartość jakiegokolwiek ekwiwalentu za ubiór, którego używanie należy do obowiązków
    pracownika, ale wyłącznie ubioru służbowego. Obowiązek ten może wynikać np. z
    przepisów wewnątrzzakładowych.
    Przepisy podatkowe nie definiują pojęcia ubioru służbowego, jednakże ustawa wyraźnie
    wskazuje na obowiązek używania ubioru służbowego jako przesłankę do zastosowania
    powyższego zwolnienia.
    Z uwagi na brak w ustawie o PIT definicji ubioru (odzieży) służbowego, rozstrzygnięcia co
    może być elementem ubioru służbowego, czy też w jakich przypadkach ubiór pracownika
    uznaje się za służbowy, należy dokonywać zatem w oparciu o językowe znaczenie słów
    „ubiór” i „służbowy”. Uniwersalny Słownik Języka Polskiego określa mianem „ubrania” - to,
    co się nosi; ubranie, strój, „służbowy” - dotyczący pracy w jakiejś instytucji, w wojsku itp.,
    wynikający z pracy w takiej instytucji; urzędowy.
    Wobec powyższego uznać należy, że odzież służbowa to specjalna odzież (lub elementy tej
    odzieży) noszona tylko w związku z wykonywaną pracą np. odzież charakterystyczna dla
    firmy poprzez barwę, krój, logo itp. W związku z tym, ubiorem służbowym będzie taki
    ubiór, którego noszenie przy świadczeniu pracy jest obowiązkiem pracownika i który
    jednocześnie charakteryzuje się jakimś stopniem wyróżnienia powodującym, że niecelowe
    lub utrudnione byłoby używanie go na potrzeby prywatne pracownika.
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego stanu faktycznego, zdaniem
    Wnioskodawcy, wartość zwróconych kosztów nabycia przez pracownika (muzyka
    estradowego) ubioru estradowego nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 10 ustawy o PIT.
    Wskazane w załączniku nr 2 do Regulaminu ubiory estradowe (obuwie wieczorowe
    (lakierki dla pań i panów), suknia wieczorowa lub bluzka ze spódnicą, koszula do fraka,
    muszka do koszuli oraz frak) stanowią odzież o charakterze osobistym, którą można
    używać zarówno w życiu prywatnym, jak i zawodowym w oparciu o obowiązujące zasady
    życia społecznego. Wskazane ubrania są zatem zwykłymi elementami garderoby, które nie
    wyróżniają się w żaden sposób trwałymi cechami indywidualizującymi je w stosunku do
    ogólnie dostępnych i stosowanych do celów prywatnych ubrań.
    Jak już podkreślono ubiór służbowy to specjalna odzież noszona tylko w związku z
    wykonywaną pracą np. odzież reprezentacyjna charakterystyczna dla firmy poprzez
    barwę, krój, logo itp. Wskazana we wniosku odzież nie charakteryzuje się natomiast takim
    stopniem wyróżnienia, by niecelowe lub utrudnione było jej używanie dla potrzeb
    prywatnych - czyli nie posiada tak zindywidualizowanych elementów, przez które traci
    przymiot odzieży o charakterze osobistym (nie ma trwałych oznaczeń firmowych np. w
    postaci logo).
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że wartość zwróconych kosztów nabycia przez
    pracownika (muzyka estradowego) ubioru estradowego stanowi dla tych pracowników
    przychód – uregulowany w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT - mający swoje źródło w łączącym go
    z Wnioskodawcą stosunku pracy. Tenże przychód nie korzysta ze zwolnienia
    uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, wobec czego jest opodatkowany

    podatkiem dochodowym od osób fizycznych tak jak każdy inny przychód ze stosunku
    pracy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o PIT, zakłady pracy będące osobami
    fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi
    osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki
    na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z
    tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    W konsekwencji skoro po stronie pracownika powstaje przychód ze stosunku pracy, który
    nie korzysta ze zwolnienia to na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki płatnika.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, wprowadzenie zmian, tj. zastosowanie na ubiorach estradowych
    logotypów w postaci naprasowanych haftowanych logo X oraz wprowadzenie zmian w
    Regulaminie poprzez dodanie regulacji, zgodnie z którą pracownicy (muzycy estradowi)
    nie będą mogli używać ubiorów estradowych do celów prywatnych, a ich noszenie w
    czasie wykonywania obowiązków służbowych będzie obowiązkiem pracownika (muzyka
    estradowego) spowoduje, że zwrot kosztów nabycia przez pracownika (muzyka
    estradowego) ubioru estradowego będzie stanowił przychód ze stosunku pracy, który
    będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania, co za tym idzie na Wnioskodawcy nie
    będą ciążyły związane z tym obowiązki płatnika.
    W opinii Wnioskodawcy opisane powyżej zmiany spowodują, że ubiory estradowe (obuwie
    wieczorowe (lakierki dla pań i panów), suknia wieczorowa lub bluzka ze spódnicą, koszula
    do fraka, muszka do koszuli oraz frak) stracą przymioty odzieży o charakterze osobistym.
    Umieszczenie na ubiorach estradowych logotypów w postaci naprasowanych
    haftowanych logo X spowoduje, że ubrania przestaną być zwykłymi elementami
    garderoby, które nie wyróżniają się w żaden sposób trwałymi cechami
    indywidualizującymi je w stosunku do ogólnie dostępnych i stosowanych do celów
    prywatnych ubrań.
    Dodatkowo wprowadzenie regulacji, zgodnie z którą pracownicy (muzycy estradowi) nie
    będą mogli używać ubiorów estradowych do celów prywatnych, a ich noszenie w czasie
    wykonywania obowiązków służbowych będzie obowiązkiem pracownika (muzyka
    estradowego) spowoduje, że ich używanie na potrzeby prywatnych zostanie
    wyeliminowane.
    W takim przypadku wartość zwróconych kosztów nabycia przez pracownika (muzyka
    estradowego) ubioru estradowego będzie stanowił dla tych pracowników przychód -
    uregulowany w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT - mający swoje źródło w łączącym go z
    Wnioskodawcą stosunku pracy. Przy czym przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia
    uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, wobec czego nie będzie
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o PIT, zakłady pracy będące osobami
    fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi
    osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki
    na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z
    tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    W konsekwencji, skoro po stronie pracownika powstanie przychód ze stosunku pracy,
    który będzie korzysta ze zwolnienia to na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki
    płatnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie zauważam, że powołali Państwo art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), w jego
    nieaktualnym brzmieniu. Zgodnie z aktualnym brzmieniem tego przepisu:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Powyższe nie wpływa na ocenę Państwa stanowiska.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.