Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.373.2025.5.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: W zakresie Transakcji Sprzedający nie będą działali w
charakterze podatników VAT, prowadzących działalność
gospodarczą a w rezultacie sprzedaż własności Nieruchomości
przez Sprzedających nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Zatem do opisanej Transakcji nie znajdzie zastosowanie
wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o PCC. W takim
przypadku opisana transakcja będzie podlegała
opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - Zainteresowany będący stroną
    postępowania - (dalej również „Spółka 2”) - rozważa zakup nieruchomości położonej w (...),
    stanowiącej działki ewidencyjne nr (...), (...) oraz (...) z obrębu (...), (...), dzielnica (...),
    województwo (...), o powierzchni 2,9012 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), XIII
    Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (...) („Nieruchomość”).
    Sprzedającymi - obecnymi właścicielami Nieruchomości są: Pan K.S., Pan G.S., Pani Z.S.,
    Pani K.J., Pan M.S. i Pan Ł.S. (łącznie zwanymi dalej „Sprzedającymi”).
    Sprzedający:
    1) Pan K.S. jest współwłaścicielem Nieruchomości w udziale wynoszącym 1/4 części, a
      udział ten nabył na podstawie umowy o dożywocie sporządzonej (...) r.;
    2) Pan G.S. oraz jego żona Z.S., są na zasadach wspólności ustawowej majątkowej
      małżeńskiej współwłaścicielami Nieruchomości w udziale wynoszącym 1/2 części, a
      udział ten nabyli na podstawie umowy o dożywocie sporządzonej (...) r.;
    3) Pani K.J. (córka K.S.) jest współwłaścicielem Nieruchomości w udziale wynoszącym 1
      /12 części, a udział ten nabyła na podstawie dziedziczenia stwierdzonego aktem
      poświadczenia dziedziczenia sporządzonego (...) r.;
    4) Pan M.S., jest współwłaścicielem Nieruchomości w udziale wynoszącym 1/12 części, a
      udział ten nabył na podstawie dziedziczenia stwierdzonego aktem poświadczenia
      dziedziczenia sporządzonego (...) r.;
    5) Pan Ł.S., jest współwłaścicielem Nieruchomości w udziale wynoszącym 1/12 części, na
      podstawie dziedziczenia stwierdzonego aktem poświadczenia dziedziczenia
      sporządzonego (...) r.
    Zgodnie z wypisem z ewidencji gruntów i budynków, na działce nr (...) znajduje się część
    budynku mieszkalnego posadowionego na nieruchomości sąsiedniej. Jednakże dla celów
    wniosku należy przyjąć, że część działki, na której znajduje się ww. budynek, nie będzie

    przedmiotem przyrzeczonej umowy sprzedaży (przed jej zawarciem dojdzie do usunięcia z
    ewidencji gruntów właściwej dla Nieruchomości części najętej pod ww. budynek lub
    doprowadzenia do zmiany granic Nieruchomości, w tym ewentualnego podziału
    Nieruchomości, w taki sposób, aby w momencie sprzedaży Nieruchomość nie była
    zabudowana ww. budynkiem.
    Ponadto, na każdej z działek wchodzących w skład Nieruchomości znajduje się podziemna
    infrastruktura techniczna w postaci sieci kanalizacji deszczowej („Sieć”). Sieć nie wchodzi w
    skład przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 Kodeksu cywilnego, lecz stanowi część
    składową Nieruchomości.
    Sieć powstała dawniej niż 2 lata temu, a Sprzedający nie ponosili żadnych nakładów na jej
    ulepszenie.
    Zgodnie z przyjętym założeniem, przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mają
    zostać wydane decyzje, umowy, uzgodnienia w zakresie usunięcia Sieci z terenu
    Nieruchomości, tak aby nie kolidowała z planowaną przez Spółkę inwestycją (przy czym
    jest to warunek zastrzeżony na korzyść kupującego). Niemniej jednak do czasu zawarcia
    umowy przyrzeczonej nie dojdzie do ich fizycznego usunięcia.
    W związku z powyższym w chwili zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży na
    Nieruchomości (każdej z wchodzącej w skład działek) będzie znajdować się Sieć. Obecnie,
    Sprzedający zawarli przedwstępną umowę sprzedaży z (...) spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością spółka jawna (dalej również „Spółka”), w której zobowiązali się do
    sprzedaży Nieruchomości na rzecz Spółki.
    Umowa przedwstępna przewiduje możliwość (opcję) przeniesienia praw i obowiązków
    kupującego na inną spółkę z grupy kapitałowej, do której należy Spółka. Wniosek dotyczy
    sytuacji, w której dojdzie do realizacji tej opcji, tj. ogół praw i obowiązków z umowy
    przedwstępnej zostanie przeniesiony na Spółkę 2 i przyrzeczona umowa sprzedaży
    Nieruchomości zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a Spółką 2. Nieruchomość nie
    była wykorzystywana w działalności gospodarczej przez żadnego ze sprzedających i nie
    jest składnikiem działalności gospodarczej prowadzonej przez któregokolwiek z
    współwłaścicieli. Nieruchomość nie jest i nie była przedmiotem najmu, ani dzierżawy.
                                      1Nieruchomość jest nieruchomością rolną w rozumieniu art. 46 Kodeksu cywilnego i
    ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego. Niemniej jednak
    żaden ze Sprzedających nie jest rolnikiem i nie prowadził działalności rolniczej na
    Nieruchomości. Składające się na Nieruchomość działki zgodnie z wypisem z rejestru
    gruntów stanowią grunty orne, grunty pod rowami i drogi.
    Nieruchomość znajduje się na obszarze, dla którego nie ma obowiązującego miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego.
    Sprzedający nie ponosili nakładów podnoszących wartość Nieruchomości.
    K.S. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie niezwiązanym z obrotem
    nieruchomościami (działalność prawnicza) i jest zarejestrowany jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług.
    M.S. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie niezwiązanym z obrotem
    nieruchomościami (usługi medyczne) i nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od
    towarów i usług.
    Ł.S. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie niezwiązanym z obrotem
    nieruchomościami (działalność prawnicza), jednakże aktualnie działalność ta jest
    zawieszona i nie jest on zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług (został
    wykreślony z rejestru podatników).
    Przysługujące ww. osobom udziały we współwłasności Nieruchomości stanowią składniki
    ich majątku prywatnego.

    Pozostali Sprzedający nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są zarejestrowani jako
    podatnicy podatku od towarów i usług.
    Spółka 2 jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Spółka 2 jest podmiotem prowadzącym działalność deweloperską. Po zakupie
    Nieruchomości Spółka planuje zrealizować na niej inwestycję polegającą na budowie
    zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym oraz
                                              2infrastrukturą techniczną o powierzchni użytkowej nie mniejszej niż 20 000 m - w celu
    sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w tych budynkach.
    Zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży jest uzależnione od ziszczenia się
    następujących warunków zawieszających (zastrzeżonych na korzyść kupującego):
    - zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu na rzecz Spółki (względnie spółki celowej z tej samej grupy
      kapitałowej) lub podmiot upoważniony lub wskazany przez Spółkę umożliwiająca
      realizację powyższej inwestycji,
    - zostanie wydane pozwolenie na budowę umożliwiające jej realizację,
    - Spółka uzyska wszelkie docelowe techniczne warunki, uzgodnienia, umowy
      przyłączeniowe w zakresie przyłączenia do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
      elektroenergetycznej oraz wodno-kanalizacyjnej dla inwestycji na całym obszarze
      Nieruchomości,
    - Nieruchomość nie będzie miała charakteru rolnego w rozumieniu ustawy z dnia 11
      kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego,
    - zostanie dokonana zmiana rodzaju użytków w ewidencji gruntów prowadzonej dla
      Nieruchomości na użytki oznaczone symbolem „B” lub „Bp”,
    - Nieruchomość będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń najemców, dzierżawców,
      właścicieli niezależnych, właścicieli zależnych i najemców z innego tytułu prawnego, a
      prowadzona dla Nieruchomości księga wieczysta będzie wolna od wzmianek i wpisów
      na rzecz osób trzecich i nie zostanie wszczęte żadne postępowanie sądowe,
      administracyjne ani egzekucyjne, które mogłoby prowadzić do zakwestionowania
      tytułu prawnego do Nieruchomości, poza zobowiązaniami wynikającymi z Umowy;
    - nie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub Plan
      Ogólny, którego postanowienia uniemożliwiałyby realizację Inwestycji;
    - zostanie zapewniona obsługa komunikacyjna dla Inwestycji poprzez odpowiednie
      decyzję, uzgodnienia, umowy w zakresie obsługi Inwestycji;
    - zostanie uzyskana decyzja o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej;
    - zostanie dostarczona, po uzyskaniu Decyzji WZ lecz przed złożeniem wniosku o
      Pozwolenie na budowę, prawomocna i ostateczna decyzja potwierdzająca, że
      postępowanie, o którym mowa w § 4.2.27 o sygn. (...) zostało umorzone;
    - zostaną uzyskane decyzje, umowy, uzgodnienia w zakresie usunięcia Sieci Kanalizacji
      Deszczowej z terenu Nieruchomości, tak aby nie kolidowała z inwestycją;
    - zostanie dostosowana treść ewidencji gruntów i budynków prowadzonej dla
      Nieruchomości do obecnego stanu faktycznego Nieruchomości, a w szczególności: (i)
      ujawnienie wszystkich obecnych właścicieli Nieruchomości w ewidencji, (ii)

      wykreślenia z ewidencji gruntów właściwej dla Nieruchomości budynku
      posadowionego na sąsiadującej działce lub doprowadzenia do zmiany granic
      Nieruchomości (a w tym ewentualnego podziału Nieruchomości), przy czym wyłącznie
      w zakresie dotyczącym zajętej przez ww. budynek części Nieruchomości, w taki s
      posób aby Nieruchomość nie była zabudowana tym, budynkiem.
    Przy czym powyższe warunki zostały zastrzeżone na korzyść kupującego, tzn. może on
    zdecydować się na zawarcie umowy przyrzeczonej nawet jeśli nie zostaną one spełnione.
    W związku z powyższym Sprzedający w szczególności:
    - udzielą Spółce lub wskazanym przez nią osobom pełnomocnictwa do podejmowania
      wszelkich działań mających na celu doprowadzenie do zmiany rodzaju użytków w
      ewidencji gruntów prowadzonej dla Nieruchomości na użytki oznaczone symbolem
      „B” lub „Bp”, a w szczególności wyrażą zgodę na wykonanie minimalnego zakresu prac
      budowlanych na Nieruchomości w powyższym zakresie (umożliwiającego zmianę
      kwalifikacji gruntu;
    - udzielili Spółce:
      - prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3
        pkt 11 Prawa budowlanego, na zasadzie użyczenia, w celu realizacji Inwestycji, w
        szczególności w celu uzyskania wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód, warunków
        technicznych, warunków przyłączenia do sieci, warunków usunięcia kolizji, opinii
        komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu do
        dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i innych aktów
        potrzebnych dla przygotowania i realizacji Inwestycji, w tym w zakresie sieci i
        infrastruktury technicznej, a w szczególności pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń na
        budowę, decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi
        publicznej;
      - zgody na uzyskiwanie wszelkich decyzji i innych zgód dotyczących usunięcia z
        Nieruchomości drzew i krzewów.
    Ponadto, Sprzedający zobowiązują się do udzielenia Spółce lub podmiotom wskazanym
    przez nią niezbędnych do wykonania umowy przedwstępnej innych pełnomocnictw i zgód
    w zakresie potrzebnym do przygotowania i realizacji inwestycji planowanej przez Spółkę
    na Nieruchomości, w szczególności do występowania wobec dostawców mediów i podm
    iotów korzystających z infrastruktury na Nieruchomości i w jej okolicy w celu ustalenia
    warunków przyłączenia lub dokonania przyłączenia Nieruchomości do sieci mediów (w
    tym do zawierania przez Spółkę odpowiednich umów przyłączeniowych, realizacji
    przyłączy, sieci i infrastruktury) oraz organów administracji i innych podmiotów w celu
    uzyskania powyższych decyzji oraz niezbędnych uzgodnień, opinii, decyzji, zgód i orzeczeń
    organów w tym zakresie. Sprzedający zobowiązują się także do niezwłocznego złożenia
    wniosków lub oświadczeń (lub udzielenia pełnomocnictwa do ich złożenia) w przedmiocie
    przeniesienia na Spółkę, uzyskanych na podstawie pełnomocnictw i zgód Sprzedających
    wszelkich decyzji, zgód, zezwoleń, warunków przyłączenia do sieci mediów pozyskanych
    przez Spółkę na rzecz Sprzedającego.
    Wszelkie koszty związane z doprowadzeniem do spełnienia warunków zawarcia umowy
    przyrzeczonej oraz związane z realizacją umowy przedwstępnej, a w tym koszty działań
    podejmowanych przez pełnomocników ustanowionych na podstawie tej umowy, ponosi
    Spółka.

    Sprzedający podjęli następujące działania zmierzające do sprzedaży Nieruchomości:
    - zamieszczenie ogłoszenia o sprzedaży w Internecie,
    - postawienie na Nieruchomości tablicy informującej o wystawieniu Nieruchomości na
      sprzedaż.
    Natomiast, Spółka nawiązała kontakt ze Sprzedającymi poprzez pośrednika, z którym ma
    zawartą umowę.
    Zainteresowani wskazują, że w przeszłości dla części Nieruchomości została w 2021 r.
    wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 39
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce (...). Decyzja została wydana na
    wniosek syna G.S. w celu ustalenia, czy działka będzie mogła podlegać zabudowie.
    Ponadto, w 2023 r. Sprzedający zawarli z innym podmiotem umowę przedwstępną
    sprzedaży obejmującą działki wchodzące w skład Nieruchomości (mające powstać w
    wyniku jej podziału), lecz umowa ta wygasła i żadne zobowiązania wynikające z powołanej
    umowy nie obowiązują.
    W związku z powyższym dla Sprzedających zostały wydane interpretacje indywidualne w
    których wskazano, że planowana sprzedaż nieruchomości w wykonaniu powyższej umowy
    przedwstępnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że wskazana we wniosku Sieć znajdująca się
    na Nieruchomości stanowi własność Sprzedających i będzie przedmiotem sprzedaży.
    Sieć stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418).
    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy umowa sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, jeśli strony złożą oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyboru
    opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług, planowana umowa sprzedaży
    Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowy sprzedaży
    co do zasady są objęte zakresem opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Jednakże, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż
    umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Oznacza to, że umowy sprzedaży nieruchomości, z tytułu których przynajmniej jedna ze
    stron jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na okoliczności opisane w pkt 1 powyżej, z tytułu sprzedaży Nieruchomości na
    rzecz Spółki 2 jedna ze stron umowy (Sprzedający) jest opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jednocześnie strony będą uprawnione do skorzystania z opcji rezygnacji ze zwolnienia
    powyższej transakcji od podatku i wyboru jej opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku
    skorzystania z tej opcji, sprzedaż Nieruchomość będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług - co wyklucza opodatkowanie jej podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Przemawia to za uznaniem za prawidłowe Państwa stanowiska, iż w przypadku, gdy strony
    złożą oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania sprzedaży
    podatkiem od towarów i usług, planowana umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie
    opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku wynoszą - przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego

        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo
    zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania
    (Spółka 2) nabędzie od Zainteresowanych niebędących stroną postępowania
    (Sprzedających) działkę nr (...), działkę nr (...) oraz działkę nr (...) określonych we wniosku
    łącznie jako „Nieruchomość”. Na działce nr (...) znajduje się część budynku mieszkalnego
    posadowionego na nieruchomości sąsiedniej, jednakże część działki, na której znajduje się
    przedmiotowy budynek nie będzie przedmiotem sprzedaży (przed jej zawarciem dojdzie
    do usunięcia budynku z ewidencji gruntów lub do zmiany granic Nieruchomości). Na

    Nieruchomości znajduje się sieć kanalizacji deszczowej, która jest własnością
    Sprzedających.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że
    Sprzedający nie będą działali w charakterze podatników podatku od towarów i usług
    prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku
    od towarów i usług, a w rezultacie przeniesienie prawa własności Nieruchomości za
    wynagrodzeniem (sprzedaż) przez Sprzedających na rzecz Spółki 2 nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości budzi opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    planowanej Transakcji.
    Stoją Państwo na stanowisku, że jeśli strony złożą oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia
    i wyborze opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług, planowana umowa
    sprzedaży Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tymczasem z interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że w zakresie
    omawianej we wniosku Transakcji Sprzedający nie będą działali w charakterze podatników
    podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą a w rezultacie
    sprzedaż własności Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Spółki 2 nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem do opisanej Transakcji nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.