Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/4510-1-163/16-2/KP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-08-19
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów.
Słowa kluczowe: dywidendy; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka zagraniczna; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2016 r. (data wpływu 30 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy wypracowanej z zysków za 2014 r. – **jest nieprawidłowe,**
*   opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków po 31 grudnia 2014 r. – **jest prawidłowe,**
*   opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków przed 31 grudnia 2014 r. – **jest nieprawidłowe,**
*   opodatkowania dochodów za 2016 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków po 31 grudniu 2014 r. – **jest prawidłowe,**
*   opodatkowania dochodów za 2016 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków przed 31 grudnia 2014 r. – **jest nieprawidłowe,**
*   opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2016 r. – **jest prawidłowe,**
*   opodatkowania dochodów za 2016 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą zaliczek na poczet dywidendy za 2016 r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy wypracowanej z zysków za 2014 r.,
*   opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków po 31 grudnia 2014 r.,
*   opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków przed 31 grudnia 2014 r.,
*   opodatkowania dochodów za 2016 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków po 31 grudniu 2014 r.,
*   opodatkowania dochodów za 2016 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków przed 31 grudnia 2014 r.,
*   opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2016 r.,
*   opodatkowania dochodów za 2016 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą zaliczek na poczet dywidendy za 2016 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenia przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową posiadającą siedzibę w Polsce. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Spółka posiada nieprzerwanie, przez okres nie krótszy niż 30 dni, więcej niż 25% udziałów w spółce zależnej z siedzibą w Luksemburgu (dalej: „Spółka zależna”),

Spółka zależna posiada oddział na terenie Stanów Zjednoczonych (dalej: „Oddział”), do którego są alokowane pozyskiwane przez Spółkę zależną środki finansowe. Zgodnie z rozumieniem Spółki, na mocy odpowiedniej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, której stronami są Stany Zjednoczone i Luksemburg, odsetki od udzielonych przez Oddział pożyczek korzystają ze zwolnienia od opodatkowania w Luksemburgu. W efekcie, mając na uwadze treść art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o PDOP, zgodnie z którym jednym z warunków uznania zagranicznej spółki za zagraniczną spółkę kontrolowaną jest opodatkowanie co najmniej jednego z uzyskiwanych przez nią przychodów niższą stawką podatku dochodowego (tj. stawką 14,25% lub niższą) lub zwolnienie lub wyłączenie tego przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym (o ile zwolnienie to nie wynika z przepisów dyrektywy Rady 201 l/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich), Wnioskodawca dopuszcza możliwość, że Spółka zależna może stanowić wobec Wnioskodawcy zagraniczną spółkę kontrolowaną. Jednocześnie Wnioskodawca dopuszcza możliwość, że w przypadku Spółki zależnej mogą nie zostać spełnione warunki, o których mowa w art. 24a ust. 16 i 17 ustawy o PDOP.

Wnioskodawca będący udziałowcem Spółki zależnej otrzymywał oraz będzie otrzymać w przyszłości dywidendę od Spółki zależnej. Kwoty dywidendy są i mogą być wypłacane w roku podatkowym następującym po zakończonym roku podatkowym, którego dotyczą. Dywidenda, jaką Spółka otrzymała oraz będzie otrzymywała od Spółki zależnej, może obejmować również zyski wypracowane w latach obrotowych, które rozpoczęły się przed dniem 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca przewiduje również możliwość wypłaty przez Spółkę zależną zaliczek na poczet dywidendy, które mogą być wypłacane w trakcie roku podatkowego.

Obecnie ustalony rok podatkowy Spółki zależnej nie przekracza okresu 12 miesięcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2014 rok, która została otrzymana przez Spółkę w roku 2015?
2.  Czy w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną po dniu 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016 r.)?
3.  Czy w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed dniem 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016 r.)?
4.  Czy w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2016 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną po dniu 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.)?
5.  Czy w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2016 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed dniem 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.)?
6.  Czy w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwot zaliczek na poczet dywidendy za 2016 rok, jeśli kwoty te zostaną otrzymane przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016)?
7.  Czy w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2016 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwot zaliczek na poczet dywidendy za 2016 rok, jeśli kwoty te zostaną otrzymane przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016)?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2014 rok, która została otrzymana przez Spółkę w roku 2015.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną po dniu 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016 r.).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed dniem 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016 r.).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2016 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną po dniu 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2016 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed dniem 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwot zaliczek na poczet dywidendy za 2016 rok, jeśli kwoty te zostaną otrzymane przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2016 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwot zaliczek na poczet dywidendy za 2016 rok, jeśli kwoty te zostaną otrzymane przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1-7.

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o PDOP podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jest obowiązany odprowadzić podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej, który wynosi 19% podstawy opodatkowania tej zagranicznej spółki kontrolowanej.

W myśl art. 24a ust. 4 ustawy o PDOP podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o PDOP, stanowi dochód zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym w odniesieniu do spółek, które nie mają siedziby lub zarządu w państwie stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, został spełniony warunek posiadania przez podatnika nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej:

*   25% udziału w kapitale lub
*   25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub
*   25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach,

w takiej części, jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach tej spółki, po odliczeniu kwot i) dywidendy otrzymanej przez podatnika od zagranicznej spółki kontrolowanej; ii) z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej spółce kontrolowanej (art. 24a ust. 4 ustawy o PDOP).

W myśl art. 24a ust. 5 ustawy o PDOP kwoty nieodliczone zgodnie art. 24a ust. 4 ustawy o PDOP w danym roku podatkowym podlegają odliczeniu w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.

Zgodnie z art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP podatnicy osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane na zasadach określonych w art. 24a ustawy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym tej spółki do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej zagranicznej spółki kontrolowanej, to składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych spółek.

Ponadto, z uwagi na okoliczność, że powołane przepisy zostały wprowadzone do polskiego porządku prawnego z dniem 1 stycznia 2015 r., należy również zwrócić uwagę na treść art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej. Zgodnie z tym przepisem podatnicy PDOP stosują przepisy art. 24a oraz art. 27 ust. 1 i 2a ustawy o PDOP, w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, począwszy od roku podatkowego zagranicznej spółki, który rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2014 r.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1-5.

Przepis art. 24a ust. 4 ustawy o PDOP stanowi o „odliczeniu kwot dywidendy otrzymanej przez podatnika od zagranicznej spółki kontrolowanej”. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN „otrzymać” oznacza „dostać coś, co się należy, na co się zasługuje lub do czego się dąży”, „uzyskać coś z czegoś”. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Wielkim Słowniku Języka Polskiego „otrzymać” oznacza „dostać od kogoś”.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Spółki, rezultatem wykładni językowej powołanego przepisu jest norma prawna, zgodnie z którą podatnik jest uprawniony do pomniejszenia przypadającego na niego dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej o kwoty dywidendy, które dostał (otrzymał) od tej zagranicznej spółki kontrolowanej. Wykładnia art. 24a ust. 5 ustawy o PDOP prowadzi natomiast do wniosku, że podatnik jest uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej kwoty dywidendy, której nie odliczył w poprzednich latach podatkowych. Uprawnienie to przysługuje podatnikowi przez okres kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych.

Zdaniem Spółki nie ulega wątpliwości, że poza wymogiem otrzymania dywidendy od zagranicznej spółki kontrolowanej przepis art. 24a ust. 4 i 5 ustawy o PDOP nie przewiduje jakiegokolwiek dodatkowego warunku w zakresie uprawnienia podatnika do obniżenia przypadającego na niego dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej. Przepis art. 24a ust. 5 ustawy o PDOP wskazuje bowiem jedynie termin, w którym podatnik może z tego odliczenia skorzystać. Należy podkreślić, iż w szczególności przepisy te nie przewidują ograniczenia dotyczącego okresu, w którym powinien zostać wypracowany zysk będący podstawą wypłaty dywidendy.

Z kolei, rezultatem wykładni językowej art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej jest norma prawna, zgodnie z którą podatnicy PDOP są obowiązani stosować przepisy dotyczące opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej od roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej, który rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2014 r. Również zatem ten przepis nie przewiduje jakiegokolwiek ograniczenia w zakresie uprawnienia podatnika do obniżenia przypadającego na niego dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej o kwotę dywidendy, która zostanie otrzymana od tej zagranicznej spółki w okresie obowiązywania regulacji art. 24a ustawy o PDOP. Przepis ustawy zmieniającej wskazuje bowiem jedynie, od kiedy podatnicy są zobowiązani do stosowania przepisu art. 24a oraz art. 27 ust. 1 i 2a ustawy o PDOP (tj. począwszy od roku podatkowego zagranicznej spółki, który rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2014 r.).

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że przepisy ustawy o PDOP, jak i przepisy ustawy zmieniającej nie uzależniają możliwości odliczenia od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej kwot otrzymanych przez podatnika dywidend od roku obrotowego, w którym został wypracowany zysk będący podstawą wypłaty dywidendy.

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie przepisów art. 24a ustawy o PDOP można wynieść wniosek, że ustawodawca założył, iż wypłata zysku wypracowanego przez zagraniczną spółkę kontrolowaną w postaci dywidendy nie musi następować w każdym roku podatkowym, a nieodliczone wcześniej od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej kwoty dywidendy można odliczyć w kolejnych następujących po sobie pięciu latach. W ocenie Wnioskodawcy przyjęcie takiej możliwości przez ustawodawcę wskazuje, iż przewidział on sytuację, w której dywidenda otrzymana przez podatnika w danym roku podatkowym może znacznie przekroczyć osiągnięty przez zagraniczną spółkę kontrolowaną dochód stanowiący podstawę opodatkowania w danym roku podatkowym i w związku z tym umożliwił odliczenie od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej kwot otrzymanej przez podatnika dywidendy w okresie kolejnych pięciu lat podatkowych. Wskazywałoby to na fakt, iż ustawodawca przewidział, iż otrzymana przez podatnika dywidenda może wynikać ze skumulowanych zysków niepodzielonych zagranicznej spółki kontrolowanej z kilku lat poprzedzających rok podatkowy, za który ustalana jest podstawa opodatkowania (dochód podatkowy zagranicznej spółki kontrolowanej).

Podsumowując, w kontekście przedstawionych w niniejszym wniosku pytań nr 1-5, zdaniem Wnioskodawcy, kwota dywidendy podlegająca odliczeniu od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej za dany rok podatkowy może wynikać zarówno z zysku wypracowanego przez zagraniczną spółkę kontrolowaną we wcześniejszych okresach sprawozdawczych, skumulowanego w różnych pozycjach kapitałów własnych zagranicznej spółki kontrolowanej (w tym również z zysku wypracowanego w latach obrotowych, które rozpoczęły się przed dniem 31 grudnia 2014 r), jak i zysku wypracowanego w roku podatkowym, za który wypłacana jest dywidenda. Żaden przepis ustawy o PDOP ani ustawy zmieniającej nie przewiduje bowiem ograniczenia dotyczącego okresu, w którym zysk stanowiący podstawę dywidendy powinien zostać wypracowany. Niewątpliwie, gdyby intencją prawodawcy było wprowadzenie jakiegokolwiek ograniczenia w zakresie uprawnienia podatnika do obniżenia przypadającego na niego dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej o kwotę otrzymanej dywidendy, to taka intencja prawodawcy znalazłaby wyraz w przepisach ustawy o PDOP lub ustawy zmieniającej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, ustalając podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów Spółki zależnej za 2015 rok Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2014 rok, która została otrzymana przez Spółkę w roku 2015.

Przede wszystkim należy wskazać, że dywidenda za 2014 rok została otrzymana przez Wnioskodawcę w roku 2015, a więc w okresie obowiązywania regulacji art. 24a ustawy o PDOP. Tym samym należy uznać, że została spełniona przesłanka wynikająca z art. 24a ust. 4 ustawy o PDOP. Jednocześnie, kwota dywidendy za 2014 rok nie została uprzednio odliczona przez Wnioskodawcę od dochodu Spółki zależnej, co oznacza, że spełniony jest również wymóg wynikający z art. 24a ust. 5 ustawy o PDOP.

Jak już wskazano, zdaniem Wnioskodawcy, bez znaczenia pozostaje okoliczność, w którym roku zostały wypracowane zyski stanowiące podstawę wypłacenia dywidendy za 2014 rok – istotny jest bowiem jedynie okres, w którym podatnik (czyli Wnioskodawca) otrzymał te zyski w postaci dywidendy (co w przypadku Spółki nastąpiło w 2015 roku, w czasie obowiązywania regulacji art. 24a ustaw o PDOP).

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 września 2015 r. (sygn. ILPB4/4510-1-245/15-2/MC), w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym „(\`(...)\`) kwota dywidendy podlegająca odliczeniu od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej za dany rok podatkowy może wynikać zarówno z zysku wypracowanego przez zagraniczną spółkę kontrolowaną we wcześniejszych okresach sprawozdawczych, skumulowanego w różnych pozycjach kapitałów własnych zagranicznej spółki kontrolowanej, jak i zysku wypracowanego w bieżącym roku podatkowym, stanowiących podstawę ustalenia kwoty dywidendy dostępnej dla udziałowców tej spółki”. oraz
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 marea 2015 r. (sygn. ILPLB4/423-569/14-2/MC), w której zaakceptowane zostało stanowisko podatnika, zgodnie z którym „(\`(...)\`) przy założeniu spełnienia warunków z art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, podstawy opodatkowania Spółki z tytułu dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej będzie dochód każdej ze Spółek zależnych ustalony zgodnie z przepisami ustawy o CIT i obniżony o kwotę dywidendy oraz ewentualnych zaliczek na poczet dywidendy otrzymanych przez Wnioskodawcę w danym roku podatkowym, niezależnie od tego, w którym roku został wypracowany zysk Spółek zależnych wpływający na wysokość wypłaconej dywidendy lub zaliczek”.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, ustalając podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP, za 2015 rok Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2014 rok, która została otrzymana przez Wnioskodawcę w 2015 roku.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, ustalając podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów Spółki zależnej za 2015 rok Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016 r.) i zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną po dniu 31 grudnia 2014 r.

Jak już wskazano, zdaniem Wnioskodawcy, dla możliwości skorzystania z powyższego uprawnienia bez znaczenia pozostaje okoliczność, w którym roku zostaną wypracowane zyski stanowiące podstawę wypłaty dywidendy za 2015 rok (w zdarzeniu przyszłym przyporządkowanym do niniejszego pytania zostaną one wypracowane przez Spółkę zależną po dniu 31 grudnia 2014 r.). Istotny jest bowiem jedynie okres, w którym podatnik (czyli Wnioskodawca) otrzyma te zyski w postaci dywidendy (co w przypadku Spółki nastąpi w czasie obowiązywania regulacji art. 24a ustawy o PDOP).

Zgodnie z art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP podatnik jest obowiązany zapłacić podatek należny od dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w danym roku podatkowym w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w tym przepisie (tj. w terminie do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego). Tym samym, zdaniem Spółki, kalkulacja podstawy opodatkowania zagranicznej spółki kontrolowanej (w tym dokonanie odliczenia kwoty otrzymanej przez podatnika dywidendy) również powinna zostać dokonana w tym terminie.

Wykładnia art. 24a ust. 4 i 5 powoływanej ustawy prowadzi do konkluzji, że ustalając podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o PDOP, za dany rok podatkowy podatnik jest uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej kwoty dywidendy otrzymanej przez podatnika, pod warunkiem że:

*   podatnik otrzymał tę dywidendę w terminie złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w danym roku podatkowym, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, tj. do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego oraz
*   dywidenda ta nie została już przez podatnika odliczona od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w poprzednich latach podatkowych zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o PDOP.

W związku z tym należy przyjąć, że jedynymi wymogami, jakie muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł odliczyć otrzymaną dywidendę, są wskazane wyżej przesłanki wynikające z treści art. 24a ust. 5 oraz art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP. Bez znaczenia jest przy tym fakt, czy będzie to dywidenda wypłacona w ciągu roku czy też po jego zakończeniu, o ile powyższe przesłanki będą spełnione. Przyjęcie stanowiska odmiennego niż zaprezentowane powyżej stałoby w oczywistej sprzeczności z literalną wykładnią przepisów ustawy o PDOP w zakresie dotyczącym opodatkowania dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych.

Powyższe stanowisko znajduje bezpośrednie i wyraźne potwierdzenie w ocenie skutków regulacji przedstawionych w uzasadnieniu do projektu ustawy zmieniającej. W toku konsultacji społecznych projektu ustawy zmieniającej podniesiono, że wypłata dywidend zasadniczo następuje po zakończeniu roku obrotowego i podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej, czyli już po upływie pierwotnie przewidzianego terminu do złożenia zeznania podatkowego. Mając powyższe na względzie, ustawodawca uznał, że uwagi w tym zakresie zasługują na uwzględnienie, co znalazło odzwierciedlenie we wprowadzeniu obowiązku złożenia zeznania w odniesieniu do dochodów z zagranicznej spółki kontrolowanej w terminie 9 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego. W zawartej w uzasadnieniu projektu ustawy zmieniającej ocenie skutków regulacji, a precyzyjnie w odpowiedziach na uwagi zgłoszone w trakcie konsultacji społecznych ustawodawca wskazał: „Termin taki powinien zapewnić efektywne odliczenie od dochodów z CFC wypłaconych dywidend już w roku rozliczenia tych dochodów”. Tym samym stanowisko zawarte w uzasadnieniu do projektu ustawy zmieniającej potwierdza w pełni przedstawione powyżej stanowisko Wnioskodawcy.

Ponadto stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne ze stanowiskiem zaprezentowanym przez organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych wydanych w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 9 marca 2016 r. (sygn. IPPB6/4510-22/16-2/AM) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził prawidłowość następującego stanowiska podatnika: „Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania (tj. dochodu Spółki cypryjskiej będącej CFC za dany rok podatkowy, obliczonego zgodnie z art. 24a ust. 6 ustawy o CIT) kwoty: a. Dywidendy rocznej, która zostanie mu wypłacona po zakończeniu tego roku obrotowego (podatkowego) Spółki cypryjskiej, a przed upływem terminu złożenia zeznania o wysokości dochodu CFC (tj. Spółki cypryjskiej) za ten rok podatkowy”.

Również w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2015 r., sygn. IBPB-l-2/4510-15/15/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „(\`(...)\`) będzie on miał prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania, tj. dochodu Spółki cypryjskiej będącej zagraniczną spółką kontrolowaną za dany rok podatkowy, obliczonego zgodnie z art. 24a ust. 6 Ustawy CIT, kwotę Dywidendy rocznej za ten rok obrotowy (podatkowy) jaka zostanie mu wypłacona po zakończeniu tego roku obrotowego Spółki Cypryjskiej, a przed upływem terminu złożeniu zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej (tj. Spółki cypryjskiej) za ten rok podatkowy”.

Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 grudnia 2015 r., sygn. IPPB6/4510-324/15-2/AM.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną po dniu 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016 r.).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów Spółki zależnej za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016 r.) i zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed dniem 31 grudnia 2014 r.

Jak już bowiem wskazano, zdaniem Spółki, dla możliwości skorzystania z powyższego uprawnienia bez znaczenia pozostaje okoliczność, w którym roku zostaną wypracowane zyski stanowiące podstawę wypłaty dywidendy za 2015 rok (w zdarzeniu przyszłym przyporządkowanym do niniejszego pytania zostaną one wypracowane przez Spółkę zależną przed dniem 31 grudnia 2014 r.). Istotny jest bowiem jedynie okres, w którym podatnik (czyli Wnioskodawca) otrzyma te zyski w postaci dywidendy (co w przypadku Spółki nastąpi w czasie obowiązywania regulacji art. 24a ustawy o PDOP).

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustaw o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed dniem 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016 r.).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4.

Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy, ustalając podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów Spółki zależnej za 2016 rok Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną po dniu 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.).

Jak już wskazano, zdaniem Wnioskodawcy, dla możliwości skorzystania z powyższego uprawnienia bez znaczenia pozostaje okoliczność, w którym roku zostaną wypracowane zyski stanowiące podstawę wypłaty dywidendy za 2015 rok (w zdarzeniu przyszłym przyporządkowanym do niniejszego pytania zostaną one wypracowane przez Spółkę zależną po dniu 31 grudnia 2014 r.). Istotny jest bowiem jedynie okres, w którym podatnik (czyli Wnioskodawca) otrzyma te zyski w postaci dywidendy (co w przypadku Spółki nastąpi w czasie obowiązywania regulacji art. 24a ustawy o PDOP).

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, ustalając podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o PDOP, za dany rok podatkowy podatnik jest uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej kwoty dywidendy otrzymanej przez podatnika, pod warunkiem że:

*   podatnik otrzymał tę dywidendę w terminie złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w danym roku podatkowym, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, tj. do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego oraz
*   dywidenda ta nie została już przez podatnika odliczona od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w poprzednich latach podatkowych zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o PDOP.

Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca otrzyma od Spółki zależnej dywidendę za 2015 rok, ale już po upływie terminu na złożenie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.), to dokonując kalkulacji podstawy opodatkowania za 2015 rok Wnioskodawca nie będzie mógł uwzględnić kwoty tej dywidendy. Wnioskodawca będzie natomiast uprawniony do odliczenia kwoty otrzymanej dywidendy od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej w kolejnych pięciu latach podatkowych, w szczególności będzie mógł skorzystać z tego uprawnienia ustalając podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów Spółki zależnej za 2016 rok.

Zastosowanie znajdzie bowiem przepis art. 24a ust. 5 ustawy o PDOP, który umożliwia odliczenie od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej kwoty dywidendy, która nie została odliczona w poprzednich latach podatkowych. Zgodnie z powołanym przepisem uprawnienie to przysługuje podatnikowi przez okres kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2016 rok Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną po dniu 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów Spółki zależnej za 2016 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed dniem 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.).

Jak już wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4, w sytuacji gdy Wnioskodawca otrzyma od Spółki zależnej dywidendę za 2015 rok, ale już po upływie terminu na złożenie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.), to dokonując kalkulacji podstawy opodatkowania za 2015 rok Wnioskodawca nie będzie mógł uwzględnić kwoty tej dywidendy. Wnioskodawca będzie natomiast uprawniony do odliczenia kwoty otrzymanej dywidendy od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej w kolejnych pięciu latach podatkowych, w szczególności będzie mógł skorzystać z tego uprawnienia ustalając podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów Spółki zależnej za 2016 rok.

Zastosowanie znajdzie bowiem przepis art. 24a ust. 5 ustawy o PDOP, który umożliwia odliczenie od dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej kwoty dywidendy, która nie została odliczona w poprzednich latach podatkowych. Zgodnie z powołanym przepisem uprawnienie to przysługuje podatnikowi przez okres kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych.

Jednocześnie, zdaniem Spółki, dla możliwości skorzystania z powyższego uprawnienia do odliczenia kwoty otrzymanej dywidendy bez znaczenia pozostaje okoliczność, w którym roku zostaną wypracowane zyski stanowiące podstawę wypław dywidendy za 2015 rok (w zdarzeniu przyszłym przyporządkowanym do niniejszego pytania zostaną one wypracowane przez Spółkę zależną przed dniem 31 grudnia 2014 r.). Istotny jest bowiem jedynie okres, w którym podatnik (czyli Wnioskodawca) otrzyma te zyski w postaci dywidendy (co w przypadku Spółki nastąpi w czasie obowiązywania regulacji art. 24a ustawy o PDOP).

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2016 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed dniem 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka zależna może dokonać na rzecz Spółki wypłaty dywidendy w formie zaliczkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy wyniki wykładni przepisów ustawy o PDOP w zakresie dotyczącym możliwości odliczenia kwoty otrzymanej przez podatnika od zagranicznej spółki kontrolowanej dywidendy znajdą również zastosowanie do otrzymanych od zagranicznej spółki kontrolowanej kwot zaliczek na poczet dywidendy. Wynika to z faktu, że przepisy ustawy o PDOP nie różnicują dywidendy oraz zaliczek na poczet dywidendy, traktując oba rodzaje przychodów jako przychody z tytułu udziału w dochodach osób prawnych. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, również dywidenda wypłacona w formie zaliczkowej powinna mieścić się w hipotezie normy prawnej wywiedzionej z przepisu art. 24a ust. 4 ustawy o PDOP.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki, zaliczki na poczet dywidendy za 2016 rok, które zostaną otrzymane przez Spółkę do dnia złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej za 2015 rok podatkowy (tj. do 30 września 2016 r.), powinny zostać uwzględnione przy kalkulacji podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o PDOP, za 2015 rok.

Zaliczki na poczet dywidendy zostaną bowiem otrzymane przez Spółkę przed upływem terminu na złożenie zeznania o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej za 2015 rok i nie zostaną odliczone od dochodu Spółki zależnej w poprzednich latach podatkowych. Tym samym należy uznać, że zostaną spełnione przesłanki umożliwiające odliczenie zaliczek na poczet dywidendy od przypadającego na Wnioskodawcę dochodu Spółki zależnej za 2015 rok.

Wnioskodawca chciałby zauważyć, że prezentowane przez niego stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 14 grudnia 2015 r., sygn. IPPB6/4510-324/15-2/AM, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za prawidłowe następujące stanowisko podatnika: „(\`(...)\`) ustalając podstawę opodatkowania za dany rok podatkowy Spółki zależnej (np. 2015) na podstawie art. 24a updop. Spółka będzie mogła pomniejszyć ją o wysokość Dywidendy lub Zaliczki na Dywidendy, o ile Dywidenda lub Zaliczka na Dywidendę zastaną otrzymane przez Spółkę najpóźniej w dniu złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w 27 ust. 2a updop (a zatem dla roku 2015 – najpóźniej do dnia 30 września 2016 r.)”.

Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwot zaliczek na poczet dywidendy za 2016 rok, jeśli kwoty te zostaną otrzymane przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7.

Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy, zaliczki na poczet dywidendy za 2016 rok, które zostaną otrzymane przez Spółkę po upływie terminu na złożenie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej za 2015 rok podatkowy (tj. po 30 września 2016 r.) powinny zostać uwzględnione przy kalkulacji podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o PDOP, za 2016 rok.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6, zdaniem Spółki, dywidenda wypłacona w formie zaliczkowej również powinna mieścić się w hipotezie normy prawnej wywiedzionej z przepisu art. 24a ust. 4 ustawy o PDOP.

W związku z powyższym w sytuacji, gdy w 2016 roku Wnioskodawca otrzyma od Spółki zależnej zaliczki na poczet dywidendy, ale nastąpi to już po upływie terminu na złożenie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.), to dokonując kalkulacji podstawy opodatkowania za 2015 rok Wnioskodawca nie będzie mógł uwzględnić kwot otrzymanych zaliczek na poczet dywidendy. Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o PDOP Wnioskodawca będzie natomiast uprawniony do odliczenia kwot otrzymanych zaliczek na poczet dywidendy od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej w kolejnych pięciu latach podatkowych, w szczególności będzie mógł skorzystać z tego uprawnienia ustalając podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów Spółki zależnej za 2016 rok.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o PDOP, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ustawy o PDOP) za 2016 rok Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwot zaliczek na poczet dywidendy za 2016 rok, jeśli kwoty te zostaną otrzymane przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy o PDOP, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych:

*   **jest nieprawidłowe** – w zakresie opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy wypracowanej z zysków za 2014 r.,
*   **jest prawidłowe** – w zakresie opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków po 31 grudnia 2014 r.,
*   **jest nieprawidłowe** – w zakresie opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków przed 31 grudnia 2014 r.,
*   **jest prawidłowe** – w zakresie opodatkowania dochodów za 2016 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków po 31 grudniu 2014 r.,
*   **jest nieprawidłowe** – w zakresie opodatkowania dochodów za 2016 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2015 r. wypracowanej z zysków przed 31 grudnia 2014 r.,
*   **jest prawidłowe** – w zakresie opodatkowania dochodów za 2015 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą dywidendy za 2016 r.,
*   **jest prawidłowe** – w zakresie opodatkowania dochodów za 2016 r. z kontrolowanej spółki zagranicznej w związku z wypłatą zaliczek na poczet dywidendy za 2016 r.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (dalej również: Spółka) jest spółką kapitałową posiadającą siedzibę w Polsce i podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce. Spółka posiada nieprzerwanie, przez okres nie krótszy niż 30 dni, więcej niż 25% udziałów w spółce zależnej z siedzibą w Luksemburgu (dalej: Spółka zależna). Wnioskodawca – będący udziałowcem Spółki zależnej – otrzymuje/będzie otrzymywać w przyszłości dywidendę od Spółki zależnej, w tym w formie zaliczkowej.

Zgodnie z przepisem art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.): podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania.

Stosownie do art. 24a ust. 3 tej ustawy: zagraniczną spółką kontrolowaną jest:

1.  zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 9a ust. 6 albo
2.  zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:
    1.  Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo
    2.  Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej
    
    – stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych, albo
3.  zagraniczna spółka spełniająca łącznie następujące warunki:
    1.  w spółce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, posiada nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach,
    2.  co najmniej 50% przychodów tej spółki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 6, pochodzi z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    3.  co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.).

Zatem w świetle przytoczonej regulacji zagraniczną spółką kontrolowaną jest zagraniczna spółka, która:

1.  posiada siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Listę tych krajów i terytoriów zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2015 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 600),
2.  posiada siedzibę lub zarząd w państwie niewymienionym w ww. rozporządzeniu, z którym ani Polska, ani Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych (umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, umowy o wymianie informacji w sprawach podatkowych).

W przypadku zagranicznej spółki posiadającej siedzibę lub zarząd w państwie innym, niż wymienione w pkt 1 i 2 artykułu 24a ust. 3 omawianej ustawy podatkowej za zagraniczną spółkę kontrolowaną zostanie uznana zagraniczna spółka spełniająca łącznie przesłanki wynikające z powołanego powyżej art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

*   w spółce tej polski podatnik posiada nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach,
*   co najmniej 50% przychodów tej spółki osiągniętych przez nią w roku podatkowym, pochodzi z tzw. „pasywnych” źródeł przychodów, tj. z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z przychodów uzyskiwanych ze zbycia udziałów lub akcji spółek, z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, z przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, oraz ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
*   co najmniej jeden z wyżej wymienionych rodzajów przychodów w państwie siedziby (zarządu) zagranicznej spółki:
    1.  podlega opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego niższej o co najmniej 25% od obowiązującej w Polsce ogólnej stawki podatku, określonej w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i wynoszącej 19% uzyskanego dochodu, tj. według stawki podatku wynoszącej 14,25% lub niższej,
    2.  zwolnieniu bądź wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie. Warunku tego nie bierze się jednak pod uwagę w sytuacji, kiedy dane przychody zagranicznej spółki podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie jej siedziby lub zarządu na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.).

Z opisu sprawy wynika, że Spółka zależna może spełniać warunki przewidziane w art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji zasadne będzie uznanie jej za zagraniczną spółkę kontrolowaną Wnioskodawcy w rozumieniu tych przepisów.

Wątpliwości Wnioskodawcy – w takim przypadku – dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu dochodów Spółki zależnej, uwzględniając fakt wypłaty dywidendy oraz ewentualnych zaliczek na poczet dywidendy otrzymanych przez Wnioskodawcę w danym roku podatkowym tej Spółki Zależnej.

W myśl art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi dochód zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym został spełniony warunek wymieniony w ust. 3 pkt 3 lit. a, albo na okres, o którym mowa w ust. 8 albo 9, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach tej spółki, po odliczeniu kwot:

1.  dywidendy otrzymanej przez podatnika od zagranicznej spółki kontrolowanej;
2.  z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej spółce kontrolowanej.

Kwoty nieodliczone zgodnie z ust. 4 w danym roku podatkowym podlegają odliczeniu w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych (art. 24a ust. 5 ustawy tej ustawy).

Zgodnie z art. 24a ust. 6 ww. ustawy: dochodem, o którym mowa w ust. 4, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna spółka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej spółki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej spółki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich.

W myśl art. 27 ust. 2a omawianej ustawy: podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane, na zasadach określonych w art. 24a, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 24a ust. 6, do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej zagranicznej spółki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych spółek.

Z powyższej regulacji wynika, że termin do złożenia zeznania o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym został ustalony na koniec dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego. Termin ten uwzględnia więc okres niezbędny do zamknięcia przez zagraniczną spółkę kontrolowaną roku podatkowego i podjęcie uchwał w zakresie podziału zysku i wypłaty dywidendy.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w przyszłości Wnioskodawca może otrzymywać dywidendę od Spółki zależnej. Kwoty dywidendy są/mogą być wypłacane w roku podatkowym następującym po zakończonym roku podatkowym, którego dotyczą. Dywidenda, jaką Spółka otrzymała/będzie otrzymywała od Spółki zależnej, może obejmować również zyski wypracowane w latach obrotowych, które rozpoczęły się przed 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca przewiduje również wypłaty zaliczek przez Spółkę zależną na poczet dywidendy, które mogą być wypłacane w trakcie roku podatkowego.

Wobec powyższego opisu należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania Wnioskodawcy z tytułu dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej będzie dochód Spółki zależnej ustalony zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i obniżony o kwotę dywidendy otrzymanej przez Wnioskodawcę w danym roku podatkowym, niezależnie od tego, w którym roku został wypracowany zysk Spółki zależnej wpływający na wysokość wypłaconej dywidendy, z jednym tylko zastrzeżeniem.

W tym miejscu należy bowiem wskazać, że regulacje w zakresie zagranicznych spółek kontrolowanych zostały wprowadzone do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez art. 1 pkt 22 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328; dalej: ustawa zmieniająca).

Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy zmieniającej: podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych – stosują przepisy art. 7 ust. 2, art. 18 ust. 1, art. 19 ust. 1, art. 24a, art. 25 ust. 1 oraz art. 27 ust. 1 i 2a ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą – począwszy od roku podatkowego zagranicznej spółki, który rozpoczął się nie wcześniej niż z dniem wejścia w życie przepisów, o których mowa w art. 17 pkt 1.

Jednocześnie – w myśl art. 17 ustawy zmieniającej – ustawa ta co do zasady wchodzi w życie z 1 stycznia 2015 r. (wyjątki w tym zakresie nie mają zastosowania w niniejszej sprawie).

Zatem podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są zobowiązani stosować przepisy, o których mowa w art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od początku roku podatkowego zagranicznej spółki, który rozpoczął się po 31 grudnia 2014 r. Mają one zatem zastosowanie do tych dochodów, które powstały po tej dacie. Zatem dywidendy/zaliczki na dywidendy obejmujące wypracowany zysk Spółki zależnej za lata poprzedzające wejście w życie przepisów o zagranicznych spółkach kontrolowanych nie będą podlegały odliczeniu od dochodu Spółki zależnej za dany rok podatkowy. Prawo bowiem nie działa wstecz (Lex retro non agit), chyba że ustawodawca sam zakreśli inny termin wejścia w życie przepisów lub obejmie nim wcześniejsze dochody, co w tym przypadku nie miało miejsca.

Tym samym podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych (w tym również Spółka) nie mogą odliczać dywidend/zaliczek na dywidendy wypracowanych z zysków z lat poprzednich, w których powyższe przepisy jeszcze nie obowiązywały.

Wobec tego w sytuacji, gdy dywidenda jaką otrzymał/otrzyma Wnioskodawca od Spółki zależnej obejmuje zyski Spółki zależnej wypracowane przed 31 grudnia 2014 r., czyli przed wejściem w życie znowelizowanych przepisów, to Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia od podstawy opodatkowania (tj. dochodu ze Spółki zależnej za dany rok podatkowy, obliczonego zgodnie z art. 24a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) kwoty tej dywidendy.

Wnioskodawca natomiast będzie mógł odliczyć kwotę otrzymanej w danym roku podatkowym dywidendy oraz zaliczek na poczet dywidendy, obejmujących wypracowany zysk Spółki zależnej, który powstał po dniu wejścia w życie ustawy zmieniającej, czyli po 31 grudnia 2014 r.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 1.

W przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ww. ustawy) za 2015 rok, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2014 rok, która została otrzymana przez Spółkę w roku 2015.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 2.

W przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ww. ustawy) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną po 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016 r.).

Odpowiedź w zakresie pytania nr 3.

W przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ww. ustawy) za 2015 rok, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016 r.).

Odpowiedź w zakresie pytania nr 4.

W przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ww. ustawy) za 2016 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną po 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.).

Odpowiedź w zakresie pytania nr 5.

W przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ww. ustawy) za 2016 rok, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwoty dywidendy za 2015 rok, jeśli kwota ta zostanie wypłacona z zysków wypracowanych przez Spółkę zależną przed 31 grudnia 2014 r. i zostanie otrzymana przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.).

Odpowiedź w zakresie pytania nr 6.

W przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ww. ustawy) za 2015 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwot zaliczek na poczet dywidendy za 2016 rok, jeśli kwoty te zostaną otrzymane przez Wnioskodawcę do dnia złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy, za 2015 rok (tj. do 30 września 2016 r.).

Odpowiedź w zakresie pytania nr 7.

W przypadku uznania Spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustalając podstawę opodatkowania (o której mowa w art. 24a ust. 1 i 4 ww. ustawy) za 2016 rok, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od przypadającego na niego dochodu Spółki zależnej kwot zaliczek na poczet dywidendy za 2016 rok, jeśli kwoty te zostaną otrzymane przez Wnioskodawcę po upływie terminu na złożenie zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 2a ustawy, za 2015 rok (tj. po 30 września 2016 r.).

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.