Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.252.2023.3.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-14
Teza: Koszty uzyskania przychodów - wydatki na studia i koszty z nimi związane.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia-opłata za studia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 9 czerwca 2023 r. (wpływ 13 czerwca 2023 r.) oraz z 22 czerwca 2023 r. (wpływ 27 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od … czerwca 2021 r. pod firmą X, zarejestrowaną w CEiDG pod numerem NIP …, REGON …. Przedmiotowa działalność klasyfikowana jest jako: 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”). W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi związane z przeprowadzaniem projektów inwestycyjnych, prowadzi Pan negocjacje z zagranicznymi przedsiębiorcami, przygotowuje Pan umowy oraz kontaktuje się z instytucjami publicznymi. Świadczy Pan również usługi inspektora nadzoru inwestorskiego oraz kieruje projektami.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą poniósł Pan wydatek na uczestnictwo w studiach podyplomowych … na … w celu rozwinięcia umiejętności potrzebnych do świadczenia wyżej wymienionych usług. Płatność została udokumentowana na podstawie faktury VAT.

Poza wydatkiem poniesionym na opłacenie wspomnianej faktury VAT związanej z uczestnictwem w studiach, ponosi Pan także wydatki związane z opłaceniem biletów pociągowych oraz kosztów zakwaterowania.

Dzięki nabytym umiejętnościom podczas studiów będzie Pan miał możliwość świadczenia usług opisanych we wcześniejszej części wniosku na wyższym poziomie niż dotychczas, co przekłada się bezpośrednio na Pana konkurencyjność.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi consultingowe, obsługuje projekty inwestycyjne oraz nadzoruje prowadzenie negocjacji biznesowych w imieniu klientów. Usługi wykonywane przez Pana polegają również na analizie oraz identyfikacji ryzyka związanego z ewentualną współpracą kontrahenta z innymi podmiotami, jak i przygotowania budżetów inwestycyjnych oraz ich optymalizacja. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Opodatkowuje Pan przychód związany z działalnością gospodarczą zgodnie z zasadami skali podatkowej.

Koszty wskazane we wniosku to przede wszystkim koszt opłaty za studia, płacony w ratach, koszt związany z opieką promotorską, transportem oraz noclegiem w …. Do kosztów uzyskania przychodu zaliczył Pan koszty związane z rozmową kwalifikacyjną, pierwszą ratę za studia oraz koszty transportu związane z noclegiem oraz dojazdem do ….

Wydatki przez Pana ponoszone są ewidencjonowane od początku rozpoczęcia studiów. Studia rozpoczął Pan w marcu 2023 r., ostatni zjazd odbędzie się w lutym 2024 r. Obrona pracy dyplomowej nastąpi po zakończeniu drugiego semestru. Nie jest Pan w stanie wskazać konkretnej daty, natomiast Pana intencją jest obrona pracy w jak najkrótszym czasie. W związku ze studiami i zajęciami nabył/nabędzie Pan umiejętności niezbędne do prawidłowego odczytywania sprawozdań finansowych, co umożliwi Panu sprawną identyfikację podmiotów, z którymi będzie zawierał Pan umowy. Nabyte umiejętności będą przydatne podczas sprawdzenia podmiotów, z którymi potencjalny zleceniodawca będzie chciał zawrzeć umowę. Podczas zajęć z negocjacji biznesowych rozwinął i usystematyzował Pan swoje umiejętności negocjacyjne, dzięki czemu będzie miał Pan możliwość negocjowania korzystniejszych umów dla Pana firmy oraz w imieniu Pana zleceniodawców. Dzięki zarządzaniu finansami przedsiębiorstw dowiedział się Pan jak interpretować szanse i ryzyka w otaczającym środowisku, oraz jak prognozować zbliżające się trendy. Podczas zajęć z prawa w biznesie dowiedział się Pan o wszystkich rodzajach prowadzonej działalności gospodarczej w Polsce. Dzięki przedmiotowi psychologia w zarządzaniu organizacją dowiedział się Pan, jakie są Pana mocne i słabe strony oraz jak rekrutować potencjalnych współpracowników, na które cechy zwracać uwagę oraz jak tworzyć zespół. Podczas kolejnych zajęć chciałby Pan poszerzyć swoją wiedzę związaną z zarządzaniem projektami, nauczyć się podstaw wystąpień publicznych. Chciałby Pan również poznać podstawy rachunkowości menadżerskiej, a dzięki marketingowi strategicznemu chciałby Pan dowiedzieć się, jak prawidłowo zarządzać organizacją. Transformacja cyfrowa to kolejny przedmiot, który będzie Pan miał w następnym semestrze i chciałby Pan dzięki niemu dowiedzieć się więcej na temat sztucznej inteligencji.

Dokładny zakres ww. studiów to, sprawozdawczość finansowa, negocjacje, statystyka w biznesie, zarządzanie finansami przedsiębiorstw, ekonomia menadżerska, doktryna jakości, bezpieczeństwo w biznesie, prawo w biznesie, psychologia w zarządzaniu organizacją, zaawansowane metody zarządzania projektami, wystąpienia publiczne w biznesie, work-life balance, rachunkowość menadżerska, transformacja cyfrowa - więcej niż technologia, marketing strategiczny, public relations, modele biznesowe i myślenie innowacyjne, analiza finansowa, zarządzanie zmianą, zarządzanie strategiczne, przywództwo, strategii kooperacji, ocena projektów inwestycyjnych, ład korporacyjny, etyka w biznesie.

Chciałby Pan wykorzystać zdobytą wiedzę w jak najszerszym aspekcie m.in. podczas prowadzenia negocjacji, podpisywania umów, doradzania zleceniodawcom. Pana zdaniem, wydatki poniesione na studia pomogą Panu rozwinąć i usystematyzować umiejętności negocjacyjne, dzięki czemu będzie miał Pan możliwość negocjowania korzystniejszych umów dla firmy oraz w imieniu Pana zleceniodawców. Uzyskane wykształcenie pozwoli Panu pozyskiwać nowych Kontrahentów, ustabilizować swoją pozycję na rynku. Pana zdaniem, uzyskane wykształcenie będzie kluczowe do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej oraz jej rozwoju. Potencjalni Kontrahenci negatywnie postrzegaliby Pana na tle konkurencji z racji faktu, braku posiadania wskazanego wykształcenia. Tym samym, wskazuje Pan, że wydatek ten jest wydatkiem kluczowym w odniesieniu do dalszego rozwoju, prowadzenia działalności oraz funkcjonowania i konkurowania na rynku. Dzięki wiedzy, którą Pan zdobędzie, będzie możliwy rozwój Pana działalności gospodarczej, poprzez zawieranie nowych zleceń, umów z nowymi zleceniodawcami. Wydatki nie zostały zwrócone w żaden sposób. Wniosek dotyczy 2023 r. oraz 2024 r.

**Pytania**

1\. Czy poniesiony przez Pana wydatek na podjęcie studiów opisany we wniosku, będzie stanowił koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

2\. Czy poniesiony przez Pana wydatek na zakup biletów na pociąg oraz zakwaterowania opisany we wniosku, będzie stanowił koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, pod pojęciem kosztów uzyskania przychodów należy rozumieć koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wyłączonych z otwartego katalogu kosztów uzyskania przychodów.

Przy czym, osiąganie przychodów należy rozumieć szeroko, tj. zarówno jako uzyskiwanie przychodów z działalności, a także pozyskiwanie nowych klientów, co zapewni ciągłość uzyskiwania przychodów. Koszty poniesione w związku z zachowaniem źródła przychodów rozumiane są jako „koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty poniesione na zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów tak, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób” (R. Kowalski \[w:\] PIT. Komentarz do wybranych przepisów, LEX/el. 2020, art. 22; W. Modzelewski, M. Słomka (red.), Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyd. 16, Warszawa 2021 -art. 22).

Z brzmienia powołanego przepisu wynika, że kosztem uzyskania przychodu, co do zasady, jest każdy wydatek poniesiony we wskazanym celu. Jednocześnie ciężar wykazania celowości ponoszonych wydatków ciąży na podatniku (M. Brzostowska, P. Kubiesa \[w:\] M. Brzostowska, P. Kubiesa, PIT. Komentarz, LEX/el. 2021, art. 22; R. Kowalski \[w:\] PIT. Komentarz do wybranych przepisów, LEX/el. 2020, art. 22; wyrok WSA w Warszawie z 13 marca 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 2583/06; wyrok NSA z 26 stycznia 2010 r., sygn. akt II FSK 1439/08).

Katalog kosztów podatkowych ma charakter otwarty. Na podstawie cytowanego powyżej przepisu doktryna formułuje przesłanki dopuszczalności zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów:

1) faktyczne poniesienie danego wydatku;

2) istnienie związku z prowadzoną działalnością gospodarczą;

3) poniesienie danego wydatku w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów; jako koszt uzyskania przychodów może być uznany wydatek, który potencjalnie mógł spowodować osiągnięcie przychodów;

4) brak danego wydatku w katalogu wyłączeń kosztów podatkowych

(R. Kowalski, op.cit., art. 22; M. Brzostowska, P. Kubiesa, op.cit., art. 22; W. Modzelewski, M. Słomka (red.), Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyd. 17, Warszawa 2022, Legalis, art. 22).

Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim. Koszty pozostające w pośrednim związku z uzyskanymi przychodami mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów - nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, i o ile nie zostały one zawarte w ustawowym katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu osiągniętego w danym momencie. Pośrednimi kosztami uzyskania przychodów są wydatki związane z całokształtem działalności podatnika i wywiązywaniem się przez niego z obowiązków nałożonych innymi przepisami prawa.

W Pana ocenie, na gruncie opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, pomiędzy wskazanymi wydatkami (uczestnictwo w studiach oraz powiązanym wydatkiem na bilety na pociąg oraz zakwaterowanie), a prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą będzie zachodził bezpośredni związek. W Pana ocenie, edukacja oraz rozwój kompetencji jest niezbędny do zwiększenia konkurencyjności na rynku usług świadczonych przez Pana. Oznacza to, że dzięki nabytym umiejętnościom świadczone przez Pana usługi będą budzić większe zainteresowanie wśród klientów.

Pana zdaniem, wydatek poniesiony na studia spełnia przesłanki do uznania go za koszt uzyskania przychodu w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Nie ulega wątpliwości, że podczas uczestnictwa w zajęciach na studiach nabywa Pan nowe umiejętności i wiedzę (a zatem poszerza obecne kompetencje w dziedzinie prowadzenia projektów inwestycyjnych). Podczas zajęć rozwija wiedzę oraz umiejętności menadżerskie zarządzającej kadry kierowniczej. Zajęcia, na które Pan uczęszcza, pozwalają Panu zgłębić wiedzę w zakresie rozwiązywania bieżących problemów w zakresie działalności firm. Nabyta wiedza pozwoli Panu sformułować problem badawczy oraz przeprowadzić naukową analizę wykorzystującą doświadczenia biznesowe.

Podsumowując, stwierdzić należy, że poniesione wydatki, opisane we wniosku zasługują na uwzględnienie ich w kosztach uzyskania przychodu w Pana działalności gospodarczej. W konsekwencji, Pana zdaniem, stanowią one koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kosztami uzyskania przychodu są więc wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie przychodu, ewentualnie na zwiększenie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

̶ został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

̶ jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

̶ pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

̶ poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

̶ został właściwie udokumentowany,

̶ nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Do stwierdzenia, czy wydatki, o których mowa we wniosku, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest zatem ustalenie:

̶ czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też

̶ wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który, co do zasady ma charakter osobisty.

Innymi słowy, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3499/16 wskazał, że „(…) pojęcie kosztów uzyskania przychodów oparte jest na klauzuli generalnej, a to oznacza, że do tej kategorii zaliczyć można wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów (ich zabezpieczenia lub zachowania) z wyjątkiem taksatywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. Przy tym pozostawanie danego wydatku poza katalogiem określonym w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. nie uprawnia do przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie są z mocy prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczą przesłankę, jaką jest wpływ wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo˗skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum”.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że:

̶ prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od … czerwca 2021 r. w zakresie inżynierii i związanej z nią doradztwem technicznym;

̶ w ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi związane z przeprowadzaniem projektów inwestycyjnych, prowadzi Pan negocjacje z zagranicznymi przedsiębiorcami, przygotowuje Pan umowy oraz kontaktuje się z instytucjami publicznymi. Świadczy Pan również usługi inspektora nadzoru inwestorskiego oraz kieruje projektami. Usługi wykonywane przez Pana polegają również na analizie oraz identyfikacji ryzyka związanego z ewentualną współpracą kontrahenta z innymi podmiotami, jak i przygotowania budżetów inwestycyjnych oraz ich optymalizacja;

̶ w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą poniósł Pan wydatek na uczestnictwo w studiach podyplomowych (opłaty za studia płacone w ratach) w celu rozwinięcia umiejętności potrzebnych do świadczenia wyżej wymienionych usług - płatność została udokumentowana na podstawie faktury VAT;

̶ poza wydatkiem poniesionym na opłacenie wspomnianej faktury VAT związanej z uczestnictwem w studiach, ponosi Pan także wydatki związane z opłaceniem biletów pociągowych oraz kosztów zakwaterowania;

̶ dzięki nabytym umiejętnościom podczas studiów będzie miał Pan możliwość świadczenia usług na wyższym poziomie niż dotychczas, co przekłada się bezpośrednio na Pana konkurencyjność;

̶ wydatki przez Pana ponoszone są ewidencjonowane od początku rozpoczęcia studiów. Studia rozpoczął Pan w marcu 2023 r., ostatni zjazd odbędzie się w lutym 2024 r. Obrona pracy dyplomowej nastąpi po zakończeniu drugiego semestru;

̶ w związku ze studiami i zajęciami nabył/nabędzie Pan umiejętności niezbędne do prawidłowego odczytywania sprawozdań finansowych, co umożliwi Panu sprawną identyfikację podmiotów, z którymi będzie zawierał Pan umowy. Nabyte umiejętności będą przydatne podczas sprawdzenia podmiotów, z którymi potencjalny zleceniodawca będzie chciał zawrzeć umowę. Podczas zajęć z negocjacji biznesowych rozwinął i usystematyzował Pan swoje umiejętności negocjacyjne, dzięki czemu będzie miał Pan możliwość negocjowania korzystniejszych umów dla Pana firmy oraz w imieniu Pana zleceniodawców. Dzięki zarządzaniu finansami przedsiębiorstw dowiedział się Pan jak interpretować szanse i ryzyka w otaczającym środowisku, oraz jak prognozować zbliżające się trendy. Podczas zajęć z prawa w biznesie dowiedział się Pan o wszystkich rodzajach prowadzonej działalności gospodarczej w Polsce. Dzięki przedmiotowi psychologia w zarządzaniu organizacją dowiedział się Pan, jakie są Pana mocne i słabe strony oraz jak rekrutować potencjalnych współpracowników, na które cechy zwracać uwagę oraz jak tworzyć zespół. Podczas kolejnych zajęć chciałby Pan poszerzyć swoją wiedzę związaną z zarządzaniem projektami, nauczyć się podstaw wystąpień publicznych. Chciałby Pan również poznać podstawy rachunkowości menadżerskiej, a dzięki marketingowi strategicznemu chciałby Pan dowiedzieć się, jak prawidłowo zarządzać organizacją. Transformacja cyfrowa to kolejny przedmiot, który będzie Pan miał w następnym semestrze i chciałby Pan dzięki niemu dowiedzieć się więcej na temat sztucznej inteligencji;

̶ dokładny zakres ww. studiów to, sprawozdawczość finansowa, negocjacje, statystyka w biznesie, zarządzanie finansami przedsiębiorstw, ekonomia menadżerska, doktryna jakości, bezpieczeństwo w biznesie, prawo w biznesie, psychologia w zarządzaniu organizacją, zaawansowane metody zarządzania projektami, wystąpienia publiczne w biznesie, work-life balance, rachunkowość menadżerska, transformacja cyfrowa - więcej niż technologia, marketing strategiczny, public relations, modele biznesowe i myślenie innowacyjne, analiza finansowa, zarządzanie zmianą, zarządzanie strategiczne, przywództwo, strategii kooperacji, ocena projektów inwestycyjnych, ład korporacyjny, etyka w biznesie;

̶ uzyskane wykształcenie pozwoli Panu pozyskiwać nowych kontrahentów, ustabilizować swoją pozycję na rynku. Pana zdaniem, uzyskane wykształcenie będzie kluczowe do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej oraz jej rozwoju;

̶ ww. wydatki są wydatkami kluczowymi w odniesieniu do dalszego rozwoju, prowadzenia działalności oraz funkcjonowania i konkurowania na rynku. Dzięki wiedzy, którą Pan zdobędzie będzie możliwy rozwój Pana działalności gospodarczej, poprzez zawieranie nowych zleceń, umów z nowymi zleceniodawcami.

Mając powyższe na uwadze, należy więc stwierdzić, że jeżeli opisane przez Pana studia są związane z zakresem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a wiedza na nich zdobyta wpływa (wpłynie) na wysokość Pana przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła, to poniesione wydatki na studia i zakup biletów na pociąg oraz zakwaterowanie (które związane są z uczestnictwem w studiach), wypełniają warunki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku wskazał Pan, że: „uzyskane wykształcenie będzie kluczowe do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej oraz jej rozwoju” oraz „wydatki te są wydatkami kluczowymi w odniesieniu do dalszego rozwoju, prowadzenia działalności oraz funkcjonowania i konkurowania na rynku”, z tego też względu, poniesione przez Pana wydatki opisane we wniosku, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Reasumując - poniesione wydatki, opisane we wniosku stanowią koszty uzyskania przychodu w Pana działalności gospodarczej, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego Pana stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że to na Panu spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych/osiąganych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy.

Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).