Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-219/07-2/GM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-02-26
Teza: Czy w przypadku utworzenia przyszłej spółki jawnej będę mógł wybrać, zgodnie z art. 9A ust. 2 i art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowanie dochodów uzyskiwanych w przyszłej spółce jawnej według stawki 19%?
Słowa kluczowe: podatek-podatek liniowy; spółki-spółka jawna; usługi-usługi zarządzania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2007 r. (data wpływu 26 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie wyboru formy opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyboru formy opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest Prezesem Zarządu spółki kapitałowej. W Zarządzie spółki kapitałowej obok Wnioskodawcy, zasiadają jeszcze dwie osoby. Razem planują założyć spółkę jawną (dalej: przyszła spółka jawna), która będzie m.in. świadczyć usługi w zakresie zarządzania i doradztwa biznesowego na rzecz innych podmiotów gospodarczych, w szczególności na rzecz spółki kapitałowej.

Wspólnicy przyszłej spółki jawnej, będą delegowani do zarządzania spółką kapitałową. W związku z tym, przyszła spółka jawna zawrze ze spółką kapitałową umowę o zarządzanie. Za świadczone w tym zakresie usługi zarządzania, przyszła spółka jawna będzie wystawiała faktury VAT. Przychód każdego ze wspólników z tego źródła, zostanie określony proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

Wnioskodawca będąc równocześnie Prezesem Zarządu spółki kapitałowej, zatrudniony jest w niej jako dyrektor generalny na podstawie umowy o pracę. Czynności wykonywane przez dyrektora generalnego w ramach stosunku pracy na rzecz spółki kapitałowej, nie odpowiadają i nie są tożsame z czynnościami, jakie świadczyć będzie przyszła spółka jawna na rzecz tego podmiotu. Wnioskodawca podaje, że charakter i zakres umowy o pracę jest zupełnie inny niż zakres umowy o zarządzanie, jaką zawrze przyszła spółka jawna ze spółką kapitałową. Do obowiązków dyrektora generalnego w ramach wykonywanej pracy w wymiarze ½ etatu, należą wyłącznie czynności administracyjne, techniczne organizowanie i przeprowadzanie szkoleń oraz coachingu, w szczególności w następujących obszarach: handel, marketing, produkcja.

Sprawując funkcję Prezesa Zarządu, Wnioskodawca otrzymuje także honorarium na podstawie uchwały Rady Nadzorczej spółki o powołaniu. Zgodnie z art. 368 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) Prezes Zarządu, prowadzi sprawy spółki i reprezentuje ją na zewnątrz tj. zwołuje posiedzenia Zarządu i kieruje nimi, zwołuje walne zgromadzenia spółki kapitałowej, podpisuje umowy, odpowiada za sporządzanie sprawozdań z działalności zarządu i sprawozdań finansowych. Zarówno wynagrodzenie za pracę, jak i honorarium z tytułu powołania do Zarządu spółki kapitałowej, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych tj. według skali progresywnej, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazał, że jeden ze wspólników przyszłej spółki jawnej obecnie świadczy na rzecz spółki kapitałowej – której jest członkiem Zarządu – usługi zaliczane do działalności wykonywanej osobiście, tj. usługi zarządzania na podstawie umowy o zarządzanie. Poza świadczeniem usług zarządzania, prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie lokali i świadczeniu usług konsultingowych. Podatek dochodowy od osób fizycznych rozlicza według skali progresywnej, tj. na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przed zawarciem umowy o zarządzanie, między przyszłą spółką i spółką kapitałową, dotychczasowa umowa o zarządzanie, jaką posiada przyszły wspólnik, przestanie obowiązywać.

Trzeci ze wspólników przyszłej spółki jawnej jest także członkiem Zarządu spółki kapitałowej, na rzecz której przyszła spółka jawna świadczyć będzie usługi zarządzania. Jest nierezydentem przebywającym na terenie Rzeczypospolitej nie dłużej niż 183 dni w roku kalendarzowym, pobierającym wynagrodzenie od spółki kapitałowej na podstawie umowy o zarządzanie, które jest opodatkowane 20% zryczałtowanym podatkiem na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przed zawarciem umowy o zarządzanie ze spółką kapitałową, jego dotychczasowa umowa o zarządzanie przestanie obowiązywać. Osoba ta nie osiąga dochodów z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w przypadku utworzenia przyszłej spółki jawnej Wnioskodawca będzie mógł wybrać, zgodnie z art. 9a ust. 2 i art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowanie dochodów uzyskiwanych w przyszłej spółce jawnej według 19% stawki liniowej?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 3, jest on uprawniony do wybrania opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a taką jest niewątpliwie dochód uzyskany z tytułu udziału w spółce jawnej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca podaje, że usługi zarządzania będą wykonywane w ramach umowy zawartej pomiędzy spółką kapitałową, a przyszłą spółką jawną. Stronami umowy będą spółka kapitałowa i przyszła spółka jawna. Należność za wykonane usługi otrzymywać będzie przyszła spółka jawna na podstawie wystawionych przez nią faktur.

Spółka jawna nie jest podmiotem wymienionym w art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działać będzie na podstawie regulacji Kodeksu spółek handlowych i prowadzić przedsiębiorstwo pod własną nazwą. Działalność przyszłej spółki jawnej odpowiadać będzie definicji działalności gospodarczej. Dlatego zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli taką działalność prowadzić będzie spółka nieposiadająca osobowości prawej, to przychody wspólników uzyskane z tytułu udziału w przyszłej spółce jawnej będą przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ nie będą wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę, lecz przez spółkę jawną. Usługi wykonywane przez spółkę jawną na rzecz spółki kapitałowej nie będą tożsame z czynnościami, które jako dyrektor generalny spółki kapitałowej – a jeden ze wspólników przyszłej spółki jawnej, Wnioskodawca wykonywał i wykonuje na rzecz obecnego pracodawcy tj. spółki kapitałowej. Praca wykonywana przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy ma charakter administracyjno-techniczny i jest odmienna od czynności zarządczych członka zarządu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 ww. ustawy. W treści art. 10 ust. 1 pkt 2 tejże ustawy, jako źródło przychodów wymieniono działalność wykonywaną osobiście, natomiast w art. 10 ust. 1 pkt 3 – pozarolniczą działalność gospodarczą.

W rozumieniu art. 5a pkt 6 powołanej ustawy, działalnością gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:

1.  wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
2.  polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

\- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 13 pkt 9 powołanej ustawy, za przychody z samodzielnie wykonywanej działalności (tj. o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy) uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Zatem przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, stanowią zawsze przychody z działalności wykonywanej osobiście, również wtedy, gdy są uzyskiwane przez spółkę osobową prawa handlowego (np. jawną) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Możliwość wyboru opodatkowania podatkiem liniowym normuje przepis zawarty w art. 9a ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

Reasumując, skoro spółka osiągnie przychody z tytułu umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, poszczególni wspólnicy osiągną przychody, które należy zakwalifikować do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 2 czyli do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Osiągnięte z tego źródła dochody nie mogą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.