Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.555.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Możliwość zastosowania tzw. „ulgi dla pracujących seniorów”.
Słowa kluczowe: emerytura
odprawy-odprawa pracownicza
przychód-przychód ze stosunku pracy
ulga-ulga dla seniorów
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania tzw. „ulgi dla pracujących
    seniorów”. Uzupełniła go Pani pismem z 16 lipca 2025 r. (wpływ 16 lipca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    20 lutego 2024 r. ukończyła Pani 60. rok życia, osiągając wiek emerytalny. Bezpośrednio
    przed osiągnięciem wieku emerytalnego, aż do 27 lutego 2024 r. była Pani zatrudniona na
    stanowisku (...) w (...). Od 1 marca 2024 r. aż do dnia złożenia niniejszego wniosku
    ponownie pozostaje Pani w stosunku pracy na stanowisku (...) w tej samej (...).
    Na podstawie Decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (...) z 3 kwietnia 2024 r., znak (...)
    zostało przyznane Pani prawo do emerytury od 20 lutego 2024 r., tj. od dnia osiągnięcia
    przez Panią wieku emerytalnego. Pierwsze świadczenie emerytalne obejmujące okres od
    20 lutego 2024 r. do 31 marca 2024 r. zostało wypłacone Pani 9 kwietnia 2024 r. – po
    wydaniu ww. decyzji.
    W okresie od dnia osiągnięcia wieku emerytalnego do dnia ustania stosunku pracy (20
    lutego 2024 r. – 27 lutego 2024 r.) uzyskała Pani dochód w wysokości (...) zł, z której to
    kwoty został potrącony podatek dochodowy w kwocie (...) zł. Następnie w okresie od 1
    marca 2024 r. do dnia wypłaty pierwszej emerytury (tj. 9 kwietnia 2024 r.) osiągnęła Pani
    dochód w wysokości (...) zł ((...) zł za marzec 2024 r. oraz (...) zł za okres od 1 kwietnia 2024
    r. do 8 kwietnia 2024 r.), z której to kwoty potrącony został podatek dochodowy w kwocie
    (...) zł. Ponadto w związku z przejściem na emeryturę otrzymała Pani odprawę emerytalną
    w kwocie (...) zł brutto, tj. (...) zł netto. Kwota (...) zł została potrącona tytułem podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Ponadto w marcu 2024 r. została Pani wypłacona kwota
    (...) zł brutto tytułem wyrównania odprawy emerytalnej, od której to kwoty został
    potrącony podatek w kwocie (...) zł.
    Łącznie w okresie od dnia ukończenia 60. roku życia do dnia wypłaty pierwszej emerytury
    (9 kwietnia 2024 r.) osiągnęła Pani podlegający opodatkowaniu dochód ze stosunku pracy
    w wysokości (...) zł, z której to kwoty został potrącony podatek dochodowy w kwocie (...) zł.
    Wskazane dochody ujęła Pani w deklaracji PIT-11 oraz PIT-37 oraz uiściła obliczony na ich
    podstawie podatek.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Z tytułu uzyskania opisanych we wniosku przychodów (objętych pytaniami) podlegała Pani
    ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych.
    W okresie będącym przedmiotem wniosku nie otrzymywała Pani:
    a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o
      ubezpieczeniu społecznym rolników,
    b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz.
      242 i 1243),
    c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa

      Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu
      Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży
      Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-
      Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 1121,1243, 1562 i
      1871),
    d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o
      emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz.
      1631 i 1674),
    e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
    f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których
      mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U.
      z 2024 r. poz. 334 i 1907),
    g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
      świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
      żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem
      poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    W ślad za wnioskiem wskazuje Pani, że pierwszą emeryturę z FUS otrzymała Pani 9
    kwietnia 2024 r.
    Pytania
    1. Czy kwota odprawy emerytalnej wypłaconej Pani w niniejszym stanie faktycznym
      podlegała zwolnieniu od podatku od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
      154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy inne niż odprawa emerytalna przychody ze stosunku pracy za okres od 20 lutego
      2024 r. do 27 lutego 2024 r. i 1 marca 2024 r. do 8 kwietnia 2024 r. podlegały
      zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1
      pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie mającym znaczenie dla opisanego
    stanu faktycznego, zwolnieniu od opodatkowania podatkiem PIT podlegają m.in.
    przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
    stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku
    macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, oraz z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym
    podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku
    życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
    kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów
    ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie
    otrzymuje emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia
    1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1631 i 1674).
    Zgodnie z treścią cytowanego przepisu, w zakresie istotnym dla opisanego stanu
    faktycznego, zwolnieniu od opodatkowania podatkiem PIT podlegają przychody ze
    stosunku pracy uzyskane po osiągnięciu wieku emerytalnego (60 lat w przypadku kobiet i
    65 lat w przypadku mężczyzn) w przypadku, kiedy podatnik nabył uprawnienie do
    emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o

    emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 i
    1674), jednak mimo nabycia tego uprawnienia, świadczenia jeszcze nie otrzymuje.
    Ukończyła Pani 60. rok życia 20 lutego 2024 r. i tego dnia nabyła Pani uprawnienie do
    emerytury, co zostało potwierdzone w decyzji ZUS (...) z 3 kwietnia 2024. r. Decyzja miała
    charakter jedynie deklaratoryjny, to znaczy, że stwierdzała nabycie przez Panią
    uprawnienia do emerytury od dnia osiągnięcia wieku emerytalnego, nie kształtując jednak
    tego uprawnienia. Dopiero po wydaniu przedmiotowej decyzji otrzymała Pani pierwszą
    emeryturę, co nastąpiło 9 kwietnia 2024 r. Oznacza to, że w okresie od 20 lutego 2024 r.
    do 8 kwietnia 2024 r., mimo nabycia uprawnienia do emerytury, nie otrzymywała Pani
    tego świadczenia. Jednocześnie w ww. okresie osiągnęła Pani przychody ze stosunku pracy
    w postaci wynagrodzenia za okres od 20 lutego 2024 r. do 27 lutego 2024 r. oraz od 1
    marca 2024 r. do 8 kwietnia 2024 r. oraz w postaci odprawy emerytalnej. Zgodnie ze
    stanowiskiem przyjętym w doktrynie odprawa emerytalna stanowi przychód ze stosunku
    pracy.
    Z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu, we wskazanym okresie osiągnęła Pani
    zatem podlegający opodatkowaniu dochód brutto w kwocie (...), z której to kwoty został
    potrącony podatek dochodowy w kwocie (...) zł. Dochód ten w całości podlegał zwolnieniu
    od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych z tego względu, że we wskazanym okresie
    spełniała Pani przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy, tj.
    osiągnęła przychód ze stosunku pracy, ukończyła 60. rok życia oraz nabyła uprawnienie do
    emerytury, lecz jeszcze nie otrzymywała w tym okresie świadczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są: przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia
          1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia
          1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.
          U. z 2024 r. poz. 242 i 1243),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994
          r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
          Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
          Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
          Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
          Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz.
          1121, 1243, 1562 i 1871),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia
          1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z
          2024 r. poz. 1631 i 1674),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
          których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
          powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
          świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
          żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
          podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
          mienia.
    Jak stanowi art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85.528 zł.

    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono zatem przepisy dla osób, które pomimo
    osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie
    pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących
    seniorów”, które obowiązują od 1 stycznia 2022 r. i mają zastosowanie do dochodów
    uzyskanych od tego dnia. Ulga ta wynika z wyżej zacytowanego już art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego
    przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po
    ukończeniu 65. roku życia, pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z
    tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Zwolnienie to jest limitowane –
    dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty
    85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również
    otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art.
    21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że 20 lutego 2024 r. ukończyła Pani 60.
    rok życia, osiągając wiek emerytalny. Bezpośrednio przed osiągnięciem wieku
    emerytalnego, aż do 27 lutego 2024 r. była Pani zatrudniona na stanowisku (...). Od 1
    marca 2024 r. aż do dnia złożenia niniejszego wniosku ponownie pozostaje Pani w
    stosunku pracy na stanowisku (...) w tej samej (...). Na podstawie Decyzji Zakładu
    Ubezpieczeń Społecznych zostało przyznane Pani prawo do emerytury od 20 lutego 2024
    r., tj. od dnia osiągnięcia przez Panią wieku emerytalnego. Pierwsze świadczenie
    emerytalne obejmujące okres od 20 lutego 2024 r. do 31 marca 2024 r. zostało wypłacone
    Pani 9 kwietnia 2024 r. – po wydaniu ww. decyzji. W okresie od dnia osiągnięcia wieku
    emerytalnego do dnia ustania stosunku pracy uzyskała Pani dochód w wysokości (...) zł.
    Następnie w okresie od 1 marca 2024 r. do dnia wypłaty pierwszej emerytury (tj. 9
    kwietnia 2024 r.) osiągnęła Pani dochód w wysokości (...) zł. Ponadto w związku z
    przejściem na emeryturę otrzymała Pani odprawę emerytalną oraz w marcu 2024 r.
    zostało Pani wypłacone wyrównanie odprawy emerytalnej. Z tytułu uzyskania ww.
    przychodów podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Pani wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania tzw. „ulgi dla seniora” do otrzymanej
    odprawy emerytalnej oraz pozostałych przychodów ze stosunku pracy uzyskanych w
    okresie od 20 lutego 2024 r. do 8 kwietnia 2024 r.
    Odnosząc zacytowane wyżej przepisy na grunt przedstawionego przez Panią stanu
    faktycznego należy wskazać, że omawianym zwolnieniem objęte są m.in. przychody ze
    stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
    pod warunkiem, że przychody z tych tytułów podlegają ubezpieczeniom społecznym w
    rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Oznacza to, że prawo do omawianego zwolnienia będzie przysługiwało podatnikowi, który
    w ramach wymienionych w tym przepisie rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych
    źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przepis ten odnosi się
    do rodzaju aktywności zawodowej (źródeł przychodów), która podlega ubezpieczeniom
    społecznym, w tym przypadku umowa o pracę.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i
    świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające

    swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym. Otrzymane przez Panią należności – wynagrodzenie oraz odprawa
    emerytalna wraz z wyrównaniem stanowią zatem przychody ze stosunku pracy.
    Jednocześnie z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który
    mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym
    samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww.
    zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na
    moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie
    otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.
    Decydujące znaczenie w analizowanej sprawie ma data otrzymania przez Panią pierwszej
    emerytury. Należności otrzymane przed tą datą korzystają ze zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Natomiast wypłata należności po tej dacie skutkuje brakiem
    możliwości skorzystania z tego zwolnienia, z uwagi na niespełnienie jednej z jego
    podstawowych przesłanek dotyczącej nieotrzymywania emerytury w momencie uzyskania
    przychodu.
    Zatem, odprawa emerytalna wraz z wyrównaniem, jak również pozostałe przychody ze
    stosunku pracy, które wypłacono Pani w okresie od 20 lutego 2024 r. do 8 kwietnia 2024
    r., ponieważ otrzymała je Pani przed wypłatą pierwszej emerytury (tj. przed 9 kwietnia
    2024 r.), korzystają ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w granicach limitu wskazanego w tym
    przepisie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W związku z załączeniem do wniosku dokumentów zaznaczam, że wydając interpretację
    indywidualną opieram się jedynie na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym. Nie
    mam możliwości modyfikowania (uzupełniania, odtwarzania) stanu faktycznego danej
    sprawy, nie prowadzę również postępowania dowodowego. W rezultacie dołączone do
    wniosku dokumenty nie podlegały analizie w toku niniejszego postępowania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.