Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB2.4514.511.2016.2.AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2017-01-31
Teza: w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania całego przedsiębiorstwa spółki cywilnej w formie umowy darowizny
Słowa kluczowe: darowizna; spółki-spółka cywilna
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2016 r. (data wpływu 31 października 2016 r.) uzupełnionym na wniosku ORD-IN z dnia 13 stycznia 2017 r. (data nadania 13 stycznia 2017 r., data wpływu 16 stycznia 2017 r.) na wezwanie z dnia 4 stycznia 2017 r. nr 1462-IPPB2.4514.511.2016.1.AF (data doręczenia 9 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania całego przedsiębiorstwa spółki cywilnej w formie umowy darowizny - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania całego przedsiębiorstwa spółki cywilnej w formie umowy darowizny.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca razem z żoną prowadzi działalność w dwuosobowej spółce cywilnej. Pomiędzy Wnioskodawcą i jego żoną istnieje rozdzielność majątkowa. Udziały w spółce cywilnej wynoszą po 50%. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a jej przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego (PKD. 46.73Z).

W skład majątku spółki wchodzą ruchomości w postaci towarów, których sprzedaż jest przedmiotem działalności spółki, jak również ruchomości służące prowadzeniu działalności. W skład tego majątku nie wchodzą nieruchomości. Spółka prowadzi działalność w wynajmowanym lokalu.

Małżonka zamierza zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z czym spółka ta ulegnie rozwiązaniu. Wnioskodawca natomiast planuje rozpocząć prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej pod swoim imieniem i nazwiskiem oraz w ramach indywidualnego numeru identyfikacji podatkowej – jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach rozpoczętej indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez wyżej wymienioną spółkę. Przedmiot wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie tożsamy z przedmiotem działalności prowadzonej aktualnie przez spółkę.

Przed rozwiązaniem ww. spółki cywilnej Wnioskodawca zamierza wraz z małżonką dokonać nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwa tej spółki na rzecz prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnej, odrębnej działalności gospodarczej. Przekazanie nastąpi w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi i obejmie wszystko, co wchodzi w skład tej spółki, w szczególności:

*   nazwę,

*   własność rzeczy,

*   prawo wynikające z umowy najmu nieruchomości,

*   zobowiązania i należności.

Na dzień rozwiązania ww. spółki cywilnej, nie będzie ona miała żadnego majątku, albowiem przejdzie on razem z przedsiębiorstwem na rzecz Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Pismem z dnia 4 stycznia 2017 r. Nr 1462-IPPB2.4514.511.2016.1.AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

*   Uzupełnienie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych poprzez jednoznaczne wskazanie, na podstawie jakiej czynności cywilnoprawnej nastąpi przekazanie całego przedsiębiorstwa spółki cywilnej na rzecz Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej prowadzącej indywidualną odrębną działalność gospodarczą?

Wskazano, że w treści przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że przekazanie przedsiębiorstwa spółki cywilnej na rzecz prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnej odrębnej działalności gospodarczej nastąpi nieodpłatnie. Natomiast we własnym stanowisku Wnioskodawca powołał art. 1 ust. 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnej, który stanowi, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Jeżeli przekazanie całego przedsiębiorstwa spółki cywilnej na rzecz Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej prowadzącej indywidualną odrębną działalność gospodarczą nastąpi na podstawie umowy darowizny to należy uzupełnić wniosek poprzez:

*   wskazanie, czy umowa darowizny będzie dotyczyła przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy?

*   przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej adekwatnego do przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie. W uzupełnieniu Wnioskodawca przedstawił następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca razem z żoną prowadzi działalność w dwuosobowej spółce cywilnej. Pomiędzy Wnioskodawcą i jego żoną istnieje rozdzielność majątkowa. Udziały w spółce cywilnej wynoszą po 50%. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a jej przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego (PKD. 46.73Z).

W skład majątku spółki wchodzą ruchomości w postaci towarów, których sprzedaż jest przedmiotem działalności spółki, jak również ruchomości służące prowadzeniu działalności. W skład tego majątku nie wchodzą nieruchomości. Spółka prowadzi działalność w wynajmowanym lokalu.

Małżonka zamierza zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z czym spółka ta ulegnie rozwiązaniu. Wnioskodawca natomiast planuje rozpocząć prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej pod swoim imieniem i nazwiskiem oraz w ramach indywidualnego numeru identyfikacji podatkowej – jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach rozpoczętej indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez wyżej wymienioną spółkę. Przedmiot wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie tożsamy z przedmiotem działalności prowadzonej aktualnie przez spółkę.

Przed rozwiązaniem ww. spółki cywilnej Wnioskodawca zamierza wraz z małżonką dokonać nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwa tej spółki, w formie darowizny na rzecz prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnej, odrębnej działalności gospodarczej. Przekazanie nastąpi w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi i obejmie wszystko, co wchodzi w skład tej spółki, w szczególności:

*   nazwę,

*   własność rzeczy,

*   prawo wynikające z umowy najmu nieruchomości,

*   zobowiązania i należności.

Umowa darowizny dotyczyła będzie przejęcia przez Wnioskodawcę również długów, ciężarów i zobowiązań spółki cywilnej.

Na dzień rozwiązania ww. spółki cywilnej, nie będzie ona miała żadnego majątku, albowiem przejdzie on razem z przedsiębiorstwem na rzecz Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Ponadto Wnioskodawca sprecyzował pytanie i własne stanowisko

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku z nieodpłatnym przekazaniem całego przedsiębiorstwa spółki cywilnej na rzecz Wnioskodawcy w formie darowizny powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli tak to co stanowi podstawę opodatkowania?
2.  Czy w związku z przekazaniem przedsiębiorstwa spółki cywilnej powstanie przychód dla Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy prowadzącego indywidualną działalność gospodarczą?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 1 w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie pytań nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z nieodpłatnym przekazaniem całego przedsiębiorstwa spółki cywilnej w formie darowizny na rzecz wspólnika (osoby fizycznej prowadzącej indywidualną, odrębną działalność gospodarczą), powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie artykułu 1 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy o PCC, czyli w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy. Zgodnie z art. 4 ustawy o PCC obowiązek podatkowy ciąży na obdarowanym. Podstawę opodatkowania stanowi zaś wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez obdarowanego (art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy o PCC), a stawka podatku wynosi 1% (art. 7 ust. 1 pkt 2 lit. b).

Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych nie powstanie w przypadku darowizny przez spółkę cywilną na rzecz wspólnika (osoby fizycznej prowadzącej indywidualną, odrębną działalność gospodarczą) towarów handlowych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy tytułem darowizny. Jednak w przypadku nabycia własności rzeczy przez wspólnika (w tym przypadku współmałżonka) obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn nie powstanie, przy założeniu, że zostanie spełniony warunek, na który wskazuje artykuł 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy, zgodnie z zadanym pytaniem, wyłącznie skutków podatkowych w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 223, z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2.  umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
3.  umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
4.  umowy dożywocia,
5.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
6.  ustanowienie hipoteki,
7.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
8.  umowy depozytu nieprawidłowego,
9.  umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.). Na podstawie art. 888 § 1 tej ustawy przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotną więc cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa majątkowe. Umowa darowizny ma charakter umowy jednostronnej i zobowiązującej, do zawarcia której dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli. Jednak, do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli wyrażone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi bowiem do skutku z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Nie stanowią darowizny przysporzenia w wypadkach, gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami Kodeksu cywilnego.

Z przywołanych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zawarcie umowy darowizny podlega przepisom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.

Zgodnie z art. 4 pkt 3 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie darowizny na obdarowanym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi w tym przypadku wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez obdarowanego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca razem z żoną prowadzi działalność w dwuosobowej spółce cywilnej. Pomiędzy Wnioskodawcą i jego żoną istnieje rozdzielność majątkowa. Udziały w spółce cywilnej wynoszą po 50%. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a jej przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego (PKD. 46.73Z). W skład majątku spółki wchodzą ruchomości w postaci towarów, których sprzedaż jest przedmiotem działalności spółki, jak również ruchomości służące prowadzeniu działalności. W skład tego majątku nie wchodzą nieruchomości. Spółka prowadzi działalność w wynajmowanym lokalu. Małżonka zamierza zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z czym spółka ta ulegnie rozwiązaniu. Wnioskodawca natomiast planuje rozpocząć prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej pod swoim imieniem i nazwiskiem oraz w ramach indywidualnego numeru identyfikacji podatkowej – jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach rozpoczętej indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez wyżej wymienioną spółkę. Przedmiot wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie tożsamy z przedmiotem działalności prowadzonej aktualnie przez spółkę. Przed rozwiązaniem ww. spółki cywilnej Wnioskodawca zamierza wraz z małżonką dokonać nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwa tej spółki, w formie darowizny na rzecz prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnej, odrębnej działalności gospodarczej. Przekazanie nastąpi w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi i obejmie wszystko, co wchodzi w skład tej spółki, w szczególności: nazwę, własność rzeczy, prawo wynikające z umowy najmu nieruchomości, zobowiązania i należności. Umowa darowizny dotyczyła będzie przejęcia przez Wnioskodawcę również długów, ciężarów i zobowiązań spółki cywilnej. Na dzień rozwiązania ww. spółki cywilnej, nie będzie ona miała żadnego majątku, albowiem przejdzie on razem z przedsiębiorstwem na rzecz Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że opisane we wniosku nieodpłatne przekazanie całego przedsiębiorstwa spółki cywilnej w formie darowizny na rzecz Wnioskodawcy, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w sytuacji gdy umowa darowizny będzie dotyczyła przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy. Podstawę opodatkowania zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie stanowiła wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez obdarowanego.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.