Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-830/09/12-S/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-09-06
Teza: 1. Czy zwolnienie, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującej na dzień 31 grudnia 2008 r. – w związku ze sprzedażą przedmiotowego lokalu mieszkalnego, obejmować będzie – obok małżonki Wnioskodawcy – samego Wnioskodawcę (na podstawie art. 21 ust. 22 ww. ustawy), gdy Wnioskodawca nie był zameldowany w przedmiotowym lokalu? 2. Czy w przypadku braku możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę z przedmiotowego zwolnienia, od podstawy obliczenia podatku, o jakim mowa w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym Wnioskodawca będzie mógł odliczyć: a. wydatki na nabycie lokalu wraz z marżą i odsetkami, jakie należało ponieść w związku z zaciągnięciem kredytu na zakup tego lokalu? b. wydatki poniesione w kancelarii notarialnej w związku z nabyciem lokalu? c. wydatki poniesione na wykończenie przedmiotowego lokalu (udokumentowane fakturami VAT)?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; małżeństwo; pobyt-miejsce stałego pobytu; przychód; sprzedaż; ulga-ulga meldunkowa; współwłasność; zameldowanie; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 8 września 2010 r. sygn. akt I SA/Gd 437/10 (data wpływu 18 czerwca 2012 r.) – stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2009 r. (data wpływu 12 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 30 listopada 2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonką (z którą do chwili obecnej pozostaje w ustawowej wspólności majątkowej) zawarł umowę z deweloperem na wybudowanie i przeniesienie własności lokalu mieszkalnego. W listopadzie 2007 r. deweloper zgłosił budynek do użytkowania, po czym przekazał lokal Wnioskodawcy i Jego małżonce. Wnioskodawca wraz z małżonką - w listopadzie 2007 r. - wprowadził się do tego lokalu, a małżonka Wnioskodawcy dnia 1 lutego 2008 r. zameldowała się na pobyt stały w przedmiotowym lokalu. W momencie oddania lokalu do użytkowania lokal ten nie nadawał się do zamieszkania, ale wymagał przeprowadzenia pewnych prac wykończeniowych.

Z winy dewelopera zawarcie aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu nastąpiło dopiero dnia 24 października 2008 r. Zakup lokalu w 100% sfinansowany został z kredytu. Zgodnie z umową koszty notarialne związane z przeniesieniem lokalu ponosił podatnik oraz Jego małżonka.

W dniu 6 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca wraz z małżonką dokonał sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Okres zameldowania małżonki Wnioskodawcy liczony wstecz od dnia zbycia lokalu wynosił ok. 14 miesięcy, tj. od lutego 2008 r. do kwietnia 2009 r. Z uzyskanej ceny spłacony został kredyt zaciągnięty na zakup tego mieszkania. W okresie od listopada 2007 r. podatnik wraz z małżonką ponieśli liczne wydatki na wykończenie przedmiotowego lokalu (udokumentowane fakturami VAT).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zwolnienie, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującej na dzień 31 grudnia 2008 r. – w związku ze sprzedażą przedmiotowego lokalu mieszkalnego, obejmować będzie – obok małżonki Wnioskodawcy – samego Wnioskodawcę (na podstawie art. 21 ust. 22 ww. ustawy), gdy Wnioskodawca nie był zameldowany w przedmiotowym lokalu?
2.  Czy w przypadku braku możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę z przedmiotowego zwolnienia, od podstawy obliczenia podatku, o jakim mowa w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym Wnioskodawca będzie mógł odliczyć:
    1.  wydatki na nabycie lokalu wraz z marżą i odsetkami, jakie należało ponieść w związku z zaciągnięciem kredytu na zakup tego lokalu?
    2.  wydatki poniesione w kancelarii notarialnej w związku z nabyciem lokalu?
    3.  wydatki poniesione na wykończenie przedmiotowego lokalu (udokumentowane fakturami VAT)?

Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującej na dzień 31 grudnia 2008 r., w związku ze sprzedażą przedmiotowego lokalu, obejmować będzie - obok małżonki Wnioskodawcy – również samego Wnioskodawcę, co wynika z treści art. 21 ust. 22 ww. ustawy. Gdyby jednak okazało się, że zaprezentowane powyżej stanowisko jest nieprawidłowe, to w ocenie Wnioskodawcy, przy obliczaniu podatku, o jakim mowa w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie On mógł – zgodnie z art. 22 ust. 6c tej ustawy pomniejszyć podstawę opodatkowania o:

1.  wydatki na nabycie lokalu wraz z marżą i odsetkami, jakie musiał ponieść w związku z zaciągnięciem kredytu na jego zakup,
2.  wydatki poniesione w kancelarii notarialnej w związku z nabyciem lokalu,
3.  wydatki poniesione na wykończenie przedmiotowego lokalu, udokumentowane fakturami VAT.

Ponieważ lokal został zakupiony w roku 2008 (akt notarialny), to na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujące na dzień 31 grudnia 2008 r. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione z opodatkowania są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu – jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Małżonka podatnika była zameldowana przed datą zbycia przez ok. 14 miesięcy (późniejsze uzyskanie tytułu własności lokalu nie ma tu znaczenia, na co wskazuje wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 stycznia 2008 r., sygnatura akt III SA/Wa 2015/07 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 15 stycznia 2008 r., sygnatura akt I SA/Gd 760/07, w których stwierdzono, że zameldowanie podatnika na pobyt stały może być „oderwane” od dysponowania przez niego tytułem prawnym do lokalu, w którym jest zameldowany. Tak więc – zdaniem Wnioskodawcy – nie ulega wątpliwości, że może on skorzystać ze zwolnienia opisanego powyżej. Prawo do skorzystania ze zwolnienia dotyczy również Wnioskodawcy, bowiem w myśl art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Tym bardziej, że żywotne interesy Wnioskodawcy, mimo braku zameldowania w przedmiotowym lokalu, były związane z tym lokalem. Wnioskodawca mieszkał bowiem w tym lokalu wraz z małżonką.

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca powołuje się na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 21 stycznia 2009 r. sygnatura akt I SA/Lu 622/08, gdzie stwierdzono: „Sąd podziela stanowisko skarżących, że brzmienie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 126 i art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że spełnienie warunku niezbędnego do skorzystania z ulgi meldunkowej przez jednego z małżonków (przesłanka zameldowania przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy w zbywanym lokalu) powoduje, że z przedmiotowej ulgi mogą skorzystać łącznie oboje małżonkowie. Dzielenie dochodu ze sprzedaży mieszkania w celu jego opodatkowania z powodu nie spełnienia przez jednego z nich ww. przesłanki nie ma uzasadnienia w przepisach ww. ustawy, ani w żadnych innych”. Podobne orzeczenie wydane zostało przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy, dnia 24 lutego 2009 r. sygnatura akt I SA/Bd 12/09.

Natomiast możliwość rozliczenia kosztów opisanych we wniosku wynika wprost z treści art. 30e ust. 1 i art. 22 ust. 6c i 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Jak wskazano we wniosku wydatki na wykończenie lokalu zostały udokumentowane fakturami VAT. Z kolei wydatki związane z aktem notarialnym zostały dokładnie opisane w akcie notarialnym oraz fakturze otrzymanej od notariusza. Wydatki związane z obsługą kredytu – z uwagi na fakt, iż udzielenie kredytu jest czynnością zwolnioną z podatku VAT- zostało potwierdzone jedynie umową kredytową oraz historią rachunku kredytowego (potwierdzenia przelewów).

W dniu 11 stycznia 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydał interpretację indywidualną Nr ITPB2/415-830/09/MM uznając stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2009 r. za nieprawidłowe, w części dotyczącej możliwości skorzystania przez Niego ze zwolnienia w ramach tzw. ulgi meldunkowej oraz za prawidłowe – w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem lokalu mieszkalnego oraz kosztów poniesionych na wykończenie lokalu, w trakcie jego posiadania.

Uzasadniając swoje stanowisko odnośnie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tutejszy organ stwierdził, iż ww. zwolnienie – dla każdego z małżonków – uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

*   okresu zameldowania na pobyt stały nie krótszego niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,

*   terminowego złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia.

W przypadkach, kiedy jedno z małżonków nie spełnia warunków do zwolnienia, stosowanie ww. ulgi do obydwojga z nich jest niedopuszczalne i nie znajduje żadnego oparcia w obowiązujących przepisach prawa.

Wobec powyższego dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania przychodu uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – z uwagi na fakt, iż nie był On zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30e, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów poniesionych w z związku z nabyciem tego lokalu.

W dniu 2 lutego 2010 r. (data nadania 28 stycznia 2010 r.) złożone zostało wezwanie do usunięcia naruszenia prawa w przedmiotowej interpretacji, w którym Wnioskodawca zakwestionował rozstrzygnięcie tutejszego organu w części odnoszącej się do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpowiedź na ww. wezwanie została udzielona pismem z dnia 24 lutego 2010 r. znak ITPB2/415W-9/10/MU.

W skardze z dnia 19 marca 2010 r. na ww. interpretację, wniesiono o jej uchylenie.

Wyrokiem z dnia 8 września 2010 r. sygn. akt I SA/Gd 437/10 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację, gdyż jak stwierdził, z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ulga meldunkowa ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, w rezultacie czego, mimo że warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków, zwolnienie od podatku przychodów z odpłatnego zbycia ma zastosowanie również do małżonka, który tego warunku nie spełnia.

Od powyższego wyroku, tut. organ pismem z dnia 15 października 2010 r. wniósł do Naczelnego Sądu Administracyjnego skargę kasacyjną. Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem z dnia 24 maja 2012 r. sygn. akt II FSK 2537/10 umorzył postępowanie kasacyjne z uwagi na cofnięcie pismem z dnia 27 kwietnia 2012 r. wniesionej skargi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w ww. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361, ze zmianami) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 30 listopada 2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonką (z którą do chwili obecnej pozostaje w ustawowej wspólności majątkowej) zawarł umowę z deweloperem na wybudowanie i przeniesienie własności lokalu mieszkalnego. W listopadzie 2007 r. deweloper zgłosił budynek do użytkowania, po czym przekazał lokal Wnioskodawcy i Jego małżonce. Wnioskodawca wraz z małżonką - w listopadzie 2007 r. - wprowadził się do tego lokalu, a małżonka Wnioskodawcy dnia 1 lutego 2008 r. zameldowała się na pobyt stały w przedmiotowym lokalu. W momencie oddania lokalu do użytkowania lokal ten nie nadawał się do zamieszkania, ale wymagał przeprowadzenia pewnych prac wykończeniowych.

Z winy dewelopera zawarcie aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu nastąpiło dopiero dnia 24 października 2008 r. Zakup lokalu w 100% sfinansowany został z kredytu. Zgodnie z umową koszty notarialne związane z przeniesieniem lokalu ponosił podatnik oraz Jego małżonka.

W dniu 6 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca wraz z małżonką dokonał sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Okres zameldowania małżonki Wnioskodawcy liczony wstecz od dnia zbycia lokalu wynosił ok. 14 miesięcy, tj. od lutego 2008 r. do kwietnia 2009 r. Z uzyskanej ceny spłacony został kredyt uzyskany na zakup tego mieszkania. W okresie od listopada 2007 r. podatnik wraz z małżonką ponosił liczne wydatki na wykończenie przedmiotowego lokalu (udokumentowane fakturami VAT).

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Wobec tego do opodatkowania przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w roku 2009 - w związku z treścią powołanego uprzednio przepisu przejściowego - mają zastosowanie przepisy obowiązujące na dzień 31 grudnia 2008 r.

Przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. – stanowi, iż podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Natomiast kosztami uzyskania przychodu w przypadku nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób są, w myśl art. 22 ust. 6d ustawy, udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Jednakże zważywszy na treść art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. – wolnymi od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia (art. 21 ust. 21 ww. ustawy). Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie powoduje brak prawa do zwolnienia. Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest bowiem, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu lub budynku przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednak zaznaczyć, iż stosownie do art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., podatnicy składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienianej w art. 1. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Natomiast w sytuacji, gdy współwłaścicielami nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są współmałżonkowie, to zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w sprzedanym lokalu mieszkalnym zameldowana na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia była jedynie żona Wnioskodawcy.

Oceniając tak przedstawiony stan faktyczny, uwzględniając stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku stwierdzić należy, iż spełnienie warunku niezbędnego do skorzystania z ulgi meldunkowej przez jednego z małżonków (przesłanki zameldowania na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy w zbywanym lokalu) powoduje, że z przedmiotowej ulgi mogą skorzystać łącznie oboje małżonkowie.

W związku z tym, w sytuacji terminowego złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Z powyższych względów odpowiedź na pytanie drugie zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stała się bezprzedmiotowa. Skoro bowiem – jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku - zasadne jest stanowisko Wnioskodawcy, że uzyskany przez Niego przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego objęty jest zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zbędne jest rozważanie, jaka byłaby podstawa opodatkowania, gdyby powyższe zwolnienie nie miało zastosowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. , poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.