Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.227.2025.4.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Opodatkowanie w Polsce dochodów ze sprzedaży towarów z
Niemiec za pośrednictwem zewnętrznych platform
internetowych.
Słowa kluczowe: Niemcy
internet
sprzedaż
towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Obowiązek podatkowy-Ograniczony obowiązek
podatkowy
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Zagraniczny zakład
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Terytorium RP
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    dochody (przychody), które będą osiągane z tytułu przedstawionej we wniosku
    planowanej sprzedaży towarów z Niemiec na rzecz polskich konsumentów nie będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce – jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    podlegania opodatkowaniu w Polsce dochodów ze sprzedaży towarów z Niemiec za
    pośrednictwem zewnętrznych platform internetowych.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 9 czerwca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca :

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z siedzibą na terytorium Niemiec. A. jest zarejestrowany w
    Polsce jako czynny podatnik VAT oraz jako podatnik VAT-UE (dla celów transakcji
    wewnątrzwspólnotowych). A. prowadzi działalność w branży (...).
    Spółka posiada w Polsce oddział o nazwie A. (Spółka Akcyjna) oddział w Polsce, (dalej:
    „Oddział”) z siedzibą (...), który jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego pod numerem KRS (...), NIP (...) oraz REGON (...). Oddział został
    zarejestrowany (...) r. W ramach Oddziału realizowana jest przede wszystkim sprzedaż
    detaliczna za pośrednictwem własnych sklepów stacjonarnych oraz sklepów
    franczyzowych.
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka oprócz sprzedaży
    prowadzonej na terytorium Niemiec, planuje prowadzić również bezpośrednio sprzedaż
    (dostawę) towarów do innych państw członkowskich Unii Europejskiej, w szczególności do
    Polski.
    Zgodnie z obecnymi założeniami, sprzedaż towarów do innych państw członkowskich Unii
    Europejskiej (w tym Polski) będzie odbywać się za pośrednictwem zewnętrznych platform
    internetowych (...) które nie są własnością Spółki ani nie należą do Grupy (...). Sprzedaż za
    pośrednictwem platform internetowych będzie niezależna od działalności Oddziału i
    będzie koordynowana centralnie przez Spółkę, tj. wszelkie czynności dotyczące sprzedaży
    za pośrednictwem platform będą wykonywane przez pracowników Spółki,
    zlokalizowanych w Niemczech. Pracownicy, którzy pracują dla Oddziału i są zlokalizowani
    w Polsce nie będą uczestniczyć w żadnym z etapów procesu sprzedaży produktów przez
    platformy internetowe.
    Nabywcami towarów będą w szczególności podmioty niebędące podatnikami (dalej:
    “konsumenci”). Towary będące przedmiotem sprzedaży będą transportowane z Niemiec (z
    magazynu Spółki znajdującego się w tym kraju) na terytorium innego państwa
    członkowskiego Unii Europejskiej, właściwego dla danego nabywcy.
    Powyższe oznacza, że w przypadku sprzedaży towarów do:
    a) konsumentów z Polski (“polscy konsumenci”) – transport (wysyłka) rozpocznie się w
      Niemczech a zakończy się w Polsce,
    b) konsumentów z innych niż Polska państw członkowskich UE (“pozostali konsumenci”) –
      transport (wysyłka) towaru rozpocznie się w Niemczech a zakończy się w docelowym
      (właściwym dla nabywcy) państwie członkowskim UE.

    Transport towarów będzie zlecany przez Spółkę innym podmiotom (przewoźnikom, w
    szczególności firmom kurierskim). W ramach Spółki jest wyodrębniony zespół logistyczny,
    zlokalizowany w Niemczech, który będzie zajmować się całościowo procesem wysyłki
    towarów z Niemiec do konsumentów.
    Jak wspomniano powyżej, Oddział nie będzie uczestniczyć w procesie sprzedaży wyżej
    opisanych produktów do polskich konsumentów, nie będzie stanowić żadnego elementu
    łańcucha dostaw oraz nie będzie uczestniczyć w procesie fakturowania, wysyłki towarów a
    także nie będzie zaangażowany w działalność posprzedażową (w szczególności nie będzie
    zajmować się przyjmowaniem i rozpatrywaniem reklamacji od konsumentów oraz nie
    będzie kontaktować się w żaden inny sposób z konsumentami). W przypadku zwrotu
    towarów proces całościowo będzie odbywał się pomiędzy A. a konsumentem
    bezpośrednio lub za pośrednictwem operatora platformy internetowej (np. (...)). Oddział
    tym samym nie będzie uczestniczył w tym procesie oraz nie będzie odbiorcą żadnych
    towarów zwróconych przez konsumentów (takie towary będą przesyłane bezpośrednio z
    Polski do magazynu w Niemczech).
    Wśród sprzedawanych przez Spółkę towarów nie będą znajdowały się:
        nowe środki transportu,
        towary, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, tj. towary, które są
        instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez
        dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz,
        towary, dla których podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z procedurami
        szczególnymi określonymi w art. 120 ust. 4 lub 5 ustawy o VAT (tj. dzieła sztuki,
        przedmioty kolekcjonerskie, antyki, towary używane).
    Wnioskodawca przewiduje, że całkowita wartość dostawy towarów z Niemiec do polskich
    konsumentów (tj. z Niemiec do Polski) oraz pozostałych konsumentów (tj. z Niemiec do
    innych niż Polska państw członkowskich UE) będzie przekraczała rocznie kwotę (...) euro.
    Spółka planuje zarejestrować się do procedury One Stop Shop (dalej również: "VAT-OSS”)
    w Niemczech, które będzie dla Wnioskodawcy tzw. państwem członkowskim identyfikacji.
    Spółka nie jest i nie będzie operatorem interfejsu elektronicznego ułatwiającego dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7a ustawy o VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pismem z 9 czerwca 2025 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:
    Na pytania organu:
    1. gdzie będzie znajdował się serwer, na którym będą umieszczone strony internetowe,
      za pośrednictwem których zawierane będą przez Państwa Spółkę umowy z klientami z
      Polski?
    2. czy Spółka będzie mogła dysponować serwerem, przy użyciu którego zamierza
      prowadzić sprzedaż internetową, o której mowa we wniosku tj. czy będzie mogła
      zawierać za pomocą serwera umowy sprzedaży?
    Spółka wskazała, iż w zakresie powyższych punktów, Spółka podkreśla, że jak wskazano
    we wniosku o interpretację, sprzedaż towarów będzie odbywać się za pośrednictwem
    zewnętrznych platform internetowych (...). Z uwagi na fakt, że A. jedynie korzysta z tych
    stron internetowych i nie jest ich właścicielem, nie ma ona możliwości do dysponowania
    serwerami, na których znajdują się te platformy internetowe.
    Dodatkowo, jako że spółki zewnętrzne obsługujące te platformy i będące ich właścicielami
    nie są podmiotami powiązanymi ze Spółką, A. nie posiada informacji, gdzie znajdują się

    serwery, na których są umieszczane strony internetowe. Niemniej, zdaniem Spółki
    powyższe nie powinno mieć znaczenia dla wniosku o interpretację, z uwagi na fakt, że jak
    wskazano powyżej, Spółka nie jest właścicielem serwerów ani strony internetowej za
    pośrednictwem której dokonywana jest sprzedaż ani w żaden inny sposób nie dysponuje
    tymi serwerami (np. w postaci umowy najmu).
    Pytania
    1. Czy przedstawioną we wniosku planowaną sprzedaż (dostawę) towarów z Niemiec na
      rzecz polskich konsumentów należy uznać za WSTO w rozumieniu art. 2 pkt 22a
      ustawy o VAT?
    2. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie pierwsze, Wnioskodawca
      (zarejestrowany na terytorium Polski dla celów podatku VAT i posiadający w Polsce
      Oddział) będzie zobowiązany do rozliczenia podatku VAT należnego w Polsce z tytułu
      WSTO dokonywanej na rzecz polskich konsumentów w sytuacji, gdy transakcja ta
      będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, ale podatek zostanie rozliczony przez
      Wnioskodawcę w ramach procedury VATOSS w Niemczech?
    3. Czy dochody (przychody), które będą osiągane z tytułu przedstawionej we wniosku
      planowanej sprzedaży towarów z Niemiec na rzecz polskich konsumentów nie będą
      podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 dotyczące podatku
    dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań nr 1 i 2 dotyczących podatku od
    towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    3. Dochody (przychody) osiągane z tytułu przedstawionej we wniosku planowanej
      sprzedaży towarów z Niemiec na rzecz polskich konsumentów nie będą podlegały
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.
    Uzasadnienie w zakresie pytania nr 3
    Na podstawie art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. dalej „ustawa o CIT”), podatnicy, jeżeli
    nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają
    obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Z powyższego przepisu wynika zasada ograniczonego
    obowiązku podatkowego, zgodnie z którą Polska ma prawo opodatkować podmiot
    niebędący jego rezydentem, jeżeli na jej terytorium znajduje się źródło uzyskiwania
    przychodów przez ww. podmiot zagraniczny.
    Należy wskazać, iż polski ustawodawca określił otwarty katalog dochodów (przychodów),
    których uzyskanie przez podmioty zagraniczne powoduje powstanie obowiązku
    podatkowego w Polsce. W szczególności, zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 1) ustawy o CIT, za
    dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników,
    którzy nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu uważa się w
    szczególności dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.
    Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka posiada Oddział w Polsce. W
    zakresie działalności prowadzonej za pośrednictwem Oddziału, który stanowi zagraniczny
    zakład, Spółka podlega opodatkowaniu w Polsce, w zakresie dochodów (przychodów) jakie
    są przypisane do działalności Oddziału na gruncie przepisów prawa podatkowego.

    W szczególności, w zakresie przypisania i opodatkowania dochodów (przychodów) Spółki
    alokowanych do Oddziału w Polsce, istotne jest odniesienie się do postanowień UPO PL-
    DE.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a
    Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2005 r., Nr 12 poz. 90); zwana dalej: UPO PL-DE,
    zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym
    państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim
    umawiającym się państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo
    wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w
    drugim państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu
    zakładowi.
    Następnie, zgodnie z art. 7 ust. 2 UPO PL-DE, jeżeli przedsiębiorstwo umawiającego się
    państwa wykonuje działalność w drugim umawiającym się państwie poprzez położony tam
    zakład, to, z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3 artykułu 7, w każdym umawiającym się
    państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby
    wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych
    warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z
    przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.
    W konsekwencji, przenosząc powyższe na sytuację Wnioskodawcy, zyski jakie osiąga
    Spółka z tytułu działalności realizowanej w Polsce w świetle art. 7 ust. 1 UPO PL-DE,
    podlegają co do zasady opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech i są zwolnione z
    opodatkowania w Polsce, jednak mogą one potencjalnie podlegać opodatkowaniu
    również w Polsce, jeśli są związane z działalności prowadzoną przez Oddział i tylko w
    takim zakresie. Oznacza to, że przepisy podatkowe (ustawy o CIT oraz UPO PLDE)
    pozwalają na prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej w Polsce przez
    przedsiębiorstwo zagraniczne, które posiada zakład w Polsce. Natomiast dochody
    (przychody) z takiej działalności mogą być opodatkowane odrębnie od działalności
    prowadzonej przez zakład, i nie zawsze będą podlegać opodatkowaniu w Polsce, przy
    założeniu, że są niezależne i niezwiązane z działalnością polskiego zakładu.
    Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, sprzedaż towarów do innych państw
    członkowskich Unii Europejskiej (w tym Polski) będzie odbywać się za pośrednictwem
    zewnętrznych platform internetowych (...), które nie są własnością Spółki ani nie należą do
    Grupy (...). Sprzedaż za pośrednictwem platform internetowych będzie niezależna od
    działalności Oddziału i będzie koordynowana centralnie przez Spółkę, tj. wszelkie
    czynności dotyczące sprzedaży za pośrednictwem ww. platform będą wykonywane przez
    pracowników Spółki, zlokalizowanych w Niemczech. Pracownicy, którzy pracują dla
    Oddziału i są zlokalizowani w Polsce nie będą uczestniczyć w żadnym z etapów procesu
    sprzedaży produktów przez platformy internetowe. W szczególności transport towarów
    będzie zlecany przez Spółkę innym podmiotom (przewoźnikom, w szczególności firmom
    kurierskim). W ramach Spółki jest wyodrębniony zespół logistyczny, zlokalizowany w
    Niemczech, który będzie zajmować się całościowo procesem wysyłki towarów z Niemiec
    do konsumentów.
    Oddział nie będzie uczestniczył w procesie sprzedaży produktów do polskich
    konsumentów, nie będzie stanowił żadnego elementu łańcucha dostaw oraz nie będzie
    uczestniczył w procesie fakturowania, wysyłki towarów a także nie będzie zaangażowany
    w działalność posprzedażową (m.in. nie będzie zajmował się przyjmowaniem i
    rozpatrywaniem reklamacji od konsumentów oraz nie będzie kontaktował się w żaden
    inny sposób z konsumentami, nie będzie odbiorcą żadnych towarów zwróconych przez
    konsumentów).
    W związku z powyższym nie można powiedzieć, że działalność Wnioskodawcy względem
    sprzedaży produktów za pośrednictwem niezależnych platform internetowych będzie

    związana z działalnością Oddziału. W konsekwencji, nie będzie możliwe zalokowanie
    przychodu ze sprzedaży produktów do polskich konsumentów bezpośrednio przez Spółkę
    do Oddziału. Co oznacza, że dochód (przychód) uzyskiwany z tego tytułu przez Spółkę
    będzie opodatkowany w całości w Niemczech na podstawie art. 7 ust. 1 UPO PL-DE.
    W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochody (przychodu), które
    będą osiągane z tytułu przedstawionej we wniosku planowanej sprzedaży towarów z
    Niemiec na rzecz polskich konsumentów nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.