Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.436.2022.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-22
Teza: Prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług organizacji wyjazdu integracyjnego dla Współpracowników.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; impreza-impreza integracyjna; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług organizacji wyjazdu integracyjnego dla Współpracowników.

Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 listopada 2022 r. (wpływ 30 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis** **stanu faktycznego**

Jesteście Państwo międzynarodową firmą specjalizującą się w doradztwie operacyjnym i wdrażaniu oprogramowania. Jesteście Państwo polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Wspieracie Państwo towarzystwa ubezpieczeniowe, banki oraz firmy leasingowe w transformacji biznesu i dostosowywaniu się do nowych technologii.

Głównym przedmiotem Państwa działalności jest projektowanie, tworzenie i ulepszanie programów komputerowych, aplikacji webowych, aplikacji mobilnych, narzędzi, platform, algorytmów oraz funkcjonalności.

Główną siedzibą Państwa działalności jest (…), niemniej prowadzicie Państwo działalność również w biurach zlokalizowanych w innych miastach Polski, korzystając z pracy osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę (dalej jako: „Pracownicy”), jak również podwykonawców, tj. osób wykonujących pracę na podstawie umowy współpracy (tzw. b2b) oraz osób współpracujących z Państwem na podstawie umowy zlecenia (dalej łącznie jako: „Współpracownicy”). Współpracownicy są stałym elementem całego Państwa zespołu, uczestnicząc w projektach realizowanych przez Państwa na podobnej zasadzie jak Pracownicy. Przyjęty w Państwa Spółce model organizacji pracy jest powszechnie występujący w branży IT i niejako „wymuszony przez rynek”.

Zespoły, w ramach których wykonywane są projekty są mulitdyscyplinarne, „międzybiurowe” (składające się z Pracowników i Współpracowników przypisanych do różnych biur oraz mieszkających na co dzień w różnych miastach), a czasami również międzynarodowe, (dalej jako: „Zespoły” lub „Zespoły projektowe”). Co do zasady, nad danymi projektami pracują zatem wspólnie zarówno Pracownicy jak i Współpracownicy. Z uwagi na powyższy model organizacji pracy oraz rozlokowanie biur Spółki w różnych miastach, osoby te nie mają często możliwości poznać się osobiście i zintegrować. Sprawne wykonywanie projektów wymaga zaś by osoby z Zespołu dobrze ze sobą współpracowały, co w praktyce sprowadza się do konieczności nawiązania koleżeńskiej relacji osobiście.

Aby zapewnić powyższy cel podejmujecie Państwo różne starania mające na celu integrację Zespołów, zapoznanie nowych członków Zespołu z pozostałymi Pracownikami i Współpracownikami oraz zacieśnienie już istniejących więzi pomiędzy Pracownikami i Współpracownikami. Jednym z takich kroków była organizacja kilkudniowego, zagranicznego wyjazdu integracyjnego, który miał miejsce w tym roku.

Uczestnikami wyjazdu byli wszyscy Państwa Pracownicy oraz Współpracownicy, którzy wyrazili chęć uczestnictwa. Dodatkowo - mając na uwadze międzynarodowy aspekt współpracy w Zespołach - w wyjeździe uczestniczyły również osoby zatrudnione lub współpracujące z zagranicznymi spółkami z Państwa Grupy (…).

Wyjazd miał na celu przede wszystkim:

‒ zintegrowanie Państwa Pracowników oraz Współpracowników pracujących na wspólnych Projektach, którzy niejednokrotnie nie mają okazji osobistego spotkania i bliższego poznania,

‒ zintegrowanie Państwa Pracowników oraz Współpracowników pracujących na różnych Projektach, którzy mogą ze sobą współpracować na wspólnych Projektach w przyszłości,

‒ umożliwienie Państwa Pracownikom oraz Współpracownikom wymiany wiedzy oraz doświadczeń z pracy nad Projektami Spółki,

‒ zakomunikowanie przez Państwa zarząd wyników oraz wizji i strategii na najbliższe kwartały,

‒ umożliwienie nowym Państwa Pracownikom oraz Współpracownikom zapoznanie się z resztą zespołu i zbudowanie silnych więzi interpersonalnych, w celu podniesienia jakości komunikacji.

W wyjeździe nie uczestniczyli Państwa klienci (kontrahenci) na rzecz, których świadczycie Państwo swoje usługi poprzez Zespoły Projektowe.

Wyjazd zorganizowany został przez zewnętrzną firmę świadczącą profesjonalne usługi w zakresie organizacji wyjazdów i eventów integracyjno-szkoleniowych dla firm. Zostaliście Państwo obciążeni fakturami (faktury zaliczkowe oraz faktura końcowa) za kompleksową organizację wyjazdu z wykazanym podatkiem VAT w stawce 23%.

Organizator wyjazdu w zawartej z Państwem umowie jako jej przedmiot określa: opracowanie szczegółowego programu wyjazdu turystycznego, organizację oraz realizację wyjazdu turystycznego w wyznaczonym terminie.

Tym samym przedmiotem jego świadczenia nie są poszczególne usługi (zapewnienie noclegu dla pracowników, zapewnienie poczęstunku w postaci bufetu, kawy, obiadu, zapewnienie wieczornej oprawy muzycznej, zapewnienie przelotu i przejazdów). Organizator zatem na Państwa zlecenie podjął się wykonania wielu cząstkowych elementów jednej kompleksowej usługi w postaci „organizacji wyjazdu integracyjnego”, co ma odzwierciedlenie w wystawionych fakturach.

Na koszt wyjazdu składał się w szczególności koszt przejazdów i przelotu, zakwaterowania w hotelu, wyżywienia, organizacji imprez integracyjnych (gry zespołowej), wycieczek, fotografa, DJ’a, ubezpieczenia, oprawy graficznej, prowizji dla usługodawcy.

Z ostrożności nie odliczyliście Państwo podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia kompleksowej usługi organizacji wyjazdu integracyjnego w części dotyczącej Współpracowników i postanowiliście wystąpić z wnioskiem o interpretację podatkową w tym zakresie.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Wskazaliście Państwo, że nabyta przez Państwa usługa organizacji wyjazdu integracyjnego nie jest usługą rozliczaną w oparciu o szczególną procedurę VAT marża, o której mowa w art. 119 Ustawy o podatku od towarów i usług.

Nabyta przez Państwa usługa obejmowała kompleksową organizację wyjazdu integracyjnego, a więc również wynajem sali konferencyjnej (w hotelu), organizację spotkań firmowych z Zarządem, nagłośnienie, organizację zespołowej gry integracyjnej w terenie, zespołowych gier sportowych, karaoke itd.

Celem wyjazdu było zintegrowanie Pracowników i Współpracowników ze sobą nawzajem oraz ze Spółką i kadrą Zarządzającą, budowanie pozytywnej relacji wśród Pracowników i Współpracowników, zbudowanie więzi ze Spółką. Temu celowi został podporządkowany plan wyjazdu, na który składały się m.in. gry zespołowe, wspólne wycieczki, spotkania z Zarządem, wystąpienia Członków Zarządu itd. Wszystko to - w Państwa założeniu - powinno przełożyć się na zwiększenie efektywności i zaangażowania Pracowników i Współpracowników, zwiększenie lojalności wobec Państwa, zwiększenie poczucia przynależności do organizacji, mniejszą rotację, co dalej - w sposób pośredni - przekłada się na wysokość sprzedaży usług przez Państwa. Dobrze zintegrowany zespół ma duże znaczenie w przypadku rodzaju usług świadczonych przez Spółkę, a więc usług konsultingowych w zakresie IT, które to usługi oparte są na pracy zespołowej.

**Pytani****e**

Czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia kompleksowej usługi organizacji wyjazdu integracyjnego dla Państwa Pracowników oraz Współpracowników, w części dotyczącej Współpracowników?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako: Ustawa o VAT) przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem przez Państwa kompleksowej usługi organizacji wyjazdu integracyjnego w części dotyczącej Współpracowników.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów i usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Pośredni charakter związku z prowadzoną działalnością nie powinien wpływać w sposób ograniczający na prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, pod warunkiem, że towary i usługi nabywane w tym celu nie mieszczą się w art. 88 Ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, stoicie Państwo na stanowisku, że nabyta usługa organizacji wyjazdu integracyjnego wykazuje pośredni związek z prowadzonymi czynnościami opodatkowanymi, tj. sprzedażą usług konsultingowych w zakresie IT na rzecz Państwa kontrahentów.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, głównym celem organizacji wyjazdu jest zintegrowanie Państwa Pracowników i Współpracowników między sobą, budowanie Zespołu, poprawa atmosfery i efektywności pracy poprzez wzrost motywacji Pracowników oraz Współpracowników, a w konsekwencji zwiększenie sprzedaży usług oferowanych przez Państwa.

Takich korzyści - wynikających ze zintegrowanego, dobrze skomunikowanego Zespołu nie przyniosłaby Państwu organizacja wyjazdu wyłącznie dla Pracowników z pominięciem Współpracowników. Zarówno Pracownicy, jak i Współpracownicy to równoprawni członkowie Państwa Zespołu, są to zatem bez wątpienia osoby związane z Państwa działalnością gospodarczą. Co więcej, są to osoby których praca i zaangażowanie przekłada się wprost na sprzedaż Państwa usług.

A zatem, wydatki poniesione na zorganizowanie wyjazdu integracyjnego - który w założeniu ma przełożyć się na zwiększenie efektywności pracy Zespołów projektowych (składających się z Pracowników oraz Współpracowników), poprawę atmosfery pracy, zacieśnienie relacji z Państwem - należy uznać za związane z Państwa działalnością gospodarczą.

W rezultacie, skoro nabyta usługa kompleksowej organizacji wyjazdu integracyjnego, w którym uczestniczyli Pracownicy oraz Współpracownicy, będzie wykazywała pośredni związek z prowadzonymi czynnościami opodatkowanymi, to na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach z tytułu zakupu tej usługi, w części dotyczącej Współpracowników, z uwzględnieniem przesłanek wykluczających to prawo określonych w art. 88 Ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, jak wynika z interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 stycznia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.778.2017.1.ICZ:

„Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że wydatki związane z organizacją imprez integracyjnych mają/będą miały pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą. Nabywane przez Spółkę towary i usługi nie służą/nie będą służyły dalszej odsprzedaży, ani nie będą wykorzystywane do wytworzenia wyrobów będących przedmiotem obrotu (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale pośrednio przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości - budowanie pozytywnego wizerunku oraz renomy, poprawę relacji z kontrahentami, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji do wykonywania obowiązków pracowniczych co w konsekwencji jest/będzie miało wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.).

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën. W wyroku tym (pkt 23) w pierwszej kolejności TSUE wskazał, że zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z dnia 3 marca 2005 r. w sprawie C 32/03 Fini H, Zb.Orz. str. I 1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C 16/00 Cibo Participations, Rec. str. I 6663, pkt 31).

Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

W konsekwencji, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – mocą art. 15 ust. 2 ustawy –

obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo międzynarodową firmą specjalizującą się w doradztwie operacyjnym i wdrażaniu oprogramowania. Jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem Państwa działalności jest projektowanie, tworzenie i ulepszanie programów komputerowych, aplikacji webowych, aplikacji mobilnych, narzędzi, platform, algorytmów oraz funkcjonalności. Główną siedzibą Państwa działalności jest (…), niemniej prowadzicie Państwo działalność również w biurach zlokalizowanych w innych miastach Polski, korzystając z pracy osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę („Pracownicy”), jak również podwykonawców, tj. osób wykonujących pracę na podstawie umowy współpracy (tzw. b2b) oraz osób współpracujących z Państwem na podstawie umowy zlecenia („Współpracownicy”). Współpracownicy są stałym elementem całego Państwa zespołu, uczestnicząc w projektach realizowanych przez Państwa na podobnej zasadzie jak Pracownicy. Przyjęty w Państwa model organizacji pracy jest powszechnie występujący w branży IT i niejako „wymuszony przez rynek”. Zespoły, w ramach których wykonywane są projekty są mulitdyscyplinarne, „międzybiurowe” (składające się z Pracowników i Współpracowników przypisanych do różnych biur oraz mieszkających na co dzień w różnych miastach), a czasami również międzynarodowe, („Zespoły” lub „Zespoły projektowe”). Co do zasady, nad danymi projektami pracują zatem wspólnie zarówno Pracownicy jak i Współpracownicy. Z uwagi na powyższy model organizacji pracy oraz rozlokowanie biur Spółki w różnych miastach, osoby te nie mają często możliwości poznać się osobiście i zintegrować. Sprawne wykonywanie projektów wymaga zaś by osoby z Zespołu dobrze ze sobą współpracowały, co w praktyce sprowadza się do konieczności nawiązania koleżeńskiej relacji osobiście. Aby zapewnić powyższy cel podejmujecie Państwo różne starania mające na celu integrację Zespołów, zapoznanie nowych członków Zespołu z pozostałymi Pracownikami i Współpracownikami oraz zacieśnienie już istniejących więzi pomiędzy Pracownikami i Współpracownikami. Jednym z takich kroków była organizacja kilkudniowego, zagranicznego wyjazdu integracyjnego, który miał miejsce w tym roku, w ramach którego nabyliście Państwo m.in. koszt przejazdów i przelotu, zakwaterowanie w hotelu, wyżywienie, organizację imprez integracyjnych (gry zespołowej), wycieczkę, fotografa, DJ’a, ubezpieczenia, oprawy graficznej, prowizji dla usługodawcy, wynajem sali konferencyjnej (w hotelu), organizację spotkań firmowych z Zarządem, nagłośnienie, organizację zespołowej gry integracyjnej w terenie, zespołowych gier sportowych, karaoke itd. Jak Państwo wskazujecie, wyjazd miał na celu przede wszystkim:

‒ zintegrowanie Państwa Pracowników oraz Współpracowników pracujących na wspólnych Projektach, którzy niejednokrotnie nie mają okazji osobistego spotkania i bliższego poznania,

‒ zintegrowanie Państwa Pracowników oraz Współpracowników pracujących na różnych Projektach, którzy mogą ze sobą współpracować na wspólnych Projektach w przyszłości,

‒ umożliwienie Państwa Pracownikom oraz Współpracownikom wymiany wiedzy oraz doświadczeń z pracy nad Projektami Spółki,

‒ zakomunikowanie przez Państwa zarząd wyników oraz wizji i strategii na najbliższe kwartały,

‒ umożliwienie nowym Państwa Pracownikom oraz Współpracownikom zapoznanie się z resztą zespołu i zbudowanie silnych więzi interpersonalnych, w celu podniesienia jakości komunikacji.

Zarówno Pracownicy, jak i Współpracownicy to równoprawni członkowie Państwa Zespołu, są to osoby związane z Państwa działalnością gospodarczą, których praca i zaangażowanie przekłada się wprost na sprzedaż Państwa usług. Ponadto wskazaliście Państwo, że zostaliście Państwo obciążeni fakturami (faktury zaliczkowe oraz faktura końcowa) za kompleksową organizację wyjazdu z wykazanym podatkiem VAT w stawce 23%.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia kompleksowej usługi organizacji wyjazdu integracyjnego dla Państwa Pracowników oraz Współpracowników, w części dotyczącej Współpracowników.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości, należy jeszcze raz wskazać, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Podkreślenia wymaga, że podstawową przesłanką warunkującą prawo do odliczenia podatku jest związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, przy czym jak wskazano powyżej, związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

W tym miejscu należy jednak zauważyć, że świadczenie polegające na zakupie od firmy zewnętrznej kompleksowej usługi organizacji imprezy integracyjnej, na którą składają się m.in. koszt przejazdów i przelotu, zakwaterowanie w hotelu, wyżywienie, fotograf, DJ, zespołowe gry sportowe, organizacja zespołowej gry integracyjnej w terenie, karaoke dla uczestników przedsięwzięcia tj. dla Państwa Współpracowników nie jest związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Państwa, a jedynie służy celom osobistym, prywatnym uczestników. Wszystkie nabywane przez Spółkę i oferowane Współpracownikom świadczenia mają charakter rozrywkowy, turystyczny. Trudno dopatrzyć się w nabywanych świadczeniach celu związanego z Państwa działalnością gospodarczą. Po pierwsze impreza odbywa się poza Polską, co wymaga poniesienia kosztów przelotu, hotelu i zakwaterowania. Ponadto czas spędzony w miejscu, w którym Spółka przeprowadzała spotkanie został przez Spółkę Współpracownikom wypełniony typowo turystycznymi atrakcjami w postaci wycieczek, robienia zdjęć przez fotografa, organizowania gier zespołowych. Wszystkie te świadczenia mają charakter typowo rozrywkowy. Trudno je uznać za czynności związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Okoliczność przeprowadzenia spotkania, na którym wymienicie Państwo wiedzę oraz doświadczenia z pracy nad Projektami Spółki w gronie Współpracowników nie jest wystarczające do uznania świadczonych usług za związane z działalnością gospodarczą w stopniu dającym prawo do odliczenia podatku VAT. Współpracownicy to m.in. Państwa podwykonawcy czyli zupełnie odrębne podmioty, z którymi możecie Państwo zawierać transakcje gospodarcze. Podejmując decyzje podwykonawcy muszą głównie brać pod uwagę własny interes gospodarczy i to, że Państwo zorganizujecie spotkanie w formie opisanej we wniosku nie będzie decydujące o podpisaniu z Państwem umowy o współpracy. Tym samym podpisane umowy wyznaczają zakres prac w danym projekcie, który osoby te muszą wykonać, za co otrzymują wynagrodzenie. Zatem, w naszej ocenie zakres czynności wykonywanych przez Państwa Współpracowników uwarunkowany podpisaną umową bez względu na zintegrowanie się z pozostałymi członkami zespołu czy też zarządu nie będzie związany nawet pośrednio z obrotem Spółki. W przedstawionych okolicznościach, interes prywatny tj. rozrywka udzielona Współpracownikom w postaci wycieczki zagranicznej przeważa nad celami, które w Państwa opinii związane są z Państwa działalnością gospodarczą. Rozrywka, którą Państwo oferowaliście Współpracownikom nawet w sytuacji gdy Współpracownicy oczekiwaliby tego od Państwa ze względu na poprawę relacji biznesowych nie służy ściśle celom prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w zakresie pozwalającym na odliczenie podatku VAT, nie jest konieczna do świadczenia przez Państwa usług projektowania, solltworzenia i ulepszania programów komputerowych i innych usług, które są przedmiotem Państwa działalności.

Zatem nie można uznać, że ww. wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania Państwa przedsiębiorstwa oraz mają związek przyczynowo-skutkowy choćby pośredni pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu oraz nie wiążą się bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Państwa. W tym przypadku zorganizowana wycieczka ma charakter turystyczny przede wszystkim związany z wypoczynkiem, spędzeniem wolnego czasu.

W konsekwencji nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z nabyciem kompleksowej usługi organizacji imprezy integracyjnej, na którą składają się m.in. koszt przejazdów i przelotu, zakwaterowanie w hotelu, wyżywienie, fotograf, DJ, zespołowe gry sportowe, organizacja zespołowej gry integracyjnej w terenie, karaoke, w którym uczestniczyć będą Państwa Współpracownicy z uwagi na brak związku (nawet pośredniego) pomiędzy ich poniesieniem a Państwa czynnościami opodatkowanymi.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z nabyciem kompleksowej usługi organizacji imprezy integracyjnej, w którym uczestniczyć będą Państwa Współpracownicy.

W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, Organ wskazuje, że rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i wiążący charakter ma w tejże sprawie, w której zapadł. Każdy indywidualny opis sprawy wymaga każdorazowo zbadania wielu występujących okoliczności. Kwestia dotyczące przysługującego prawa do odliczenia podatku VAT wymaga każdorazowo zbadania wielu występujących okoliczności, które dopiero w połączeniu ze sobą dają odpowiedź w danej sprawie. Nie zawsze też wystąpienie tych samych zdarzeń u różnych podmiotów doprowadza do takiej samej konkluzji. Powyższa interpretacja nie może wpływać na prawidłowość dokonanej oceny Państwa stanowiska, albowiem Organ wydający interpretację nie ma obowiązku powielania stanowiska zajętego w orzeczeniach dotyczących innych podatników, nawet w odniesieniu do stosowania tych samych przepisów w takich samych okolicznościach faktycznych.

Dodatkowo należy wskazać, że interpretacja indywidualna nie jest prawem ani też źródłem prawa, a z racji zawarcia jej w piśmie administracyjnym, stanowiącym wynik postępowania administracyjnego w indywidualnej sprawie, jest prawnie znacząca tylko dla jej adresata, to jest wnioskodawcy i spełniającej wymogi prawa strony postępowania (zainteresowanego), w którym została wydana.

**Dodatkowe informacje**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).