Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-88/12/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-03-30
Teza: Sprzedaż działki przeznaczonej na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2012 r. (data wpływu 23 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki przeznaczonej na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki przeznaczonej na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina jest w trakcie przygotowywania do sprzedaży w drodze bezprzetargowej nieruchomości gruntowej niezabudowanej, oznaczonej w ewidencji gruntów nr 572/9 o pow. 0,0665 ha, jako użytek gruntowy „PSV”, na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej, oznaczonej w ewidencji gruntów nr 180/1, o pow. 17,9937 ha.

1.  Dane dotyczące przedmiotowej działki:

1.  Działka nie posiada cech działki budowlanej, ponieważ jej wielkość, cechy geometryczne (wymiary ok. 120 m x 5,55 m), brak dostępu do drogi publicznej oraz brak wyposażenia w urządzenia infrastruktury technicznej uniemożliwiają jej zabudowę.
2.  Cena sprzedaży nieruchomości wynosi - 5.500,00 zł netto.
3.  Brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który swoimi ustaleniami obejmowałby przedmiotową działkę.
4.  Rada Miasta nie podjęła uchwały o przystąpieniu do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na obszarze obejmującym ww. działkę.
5.  Brak jest pozostających w obrocie prawnym decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz decyzji o warunkach zabudowy dla terenu obejmującego przedmiotową działkę.
6.  Dla działki obowiązują ustalenia studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta, uchwalonego uchwałą z dnia 26 kwietnia 2000 r. i zmienionego uchwałami z dnia 28 kwietnia 2003 r. oraz z dnia 27 kwietnia 2010 r.
Ustalenia ww. studium dla działki są następujące: „(…) - Rezerwa terenów pod realizację infrastruktury społecznej dla istniejących i realizowanych w sąsiedztwie osiedli mieszkaniowych”,7.  Obecnie trwają prace planistyczne, mające na celu zmianę przeznaczenia obszaru, oznaczonego symbolem (\`(...)\`), natomiast uchwalenie przedmiotowej zmiany części studium przewidywane jest do końca stycznia 2012 r., jednakże do czasu podjęcia stosownej uchwały przez Radę Miasta obowiązują wyżej wymienione ustalenia.
Zgodnie z projektowaną zmianą studium, na obszarze obejmującym przedmiotową działkę przewiduje się budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne i wielorodzinne o niskiej intensywności oraz usługi towarzyszące (nieuciążliwe), z uwzględnieniem uwarunkowań ekofizjologicznych.

3.  Dane dotyczące działki 180/1:

1.  Zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy z dnia 3 stycznia 2012 r. działka ta, zgodnie z ustaleniami planu miejscowego zagospodarowania przestrzennego terenu zabudowy mieszkaniowej obejmującego działki nr 8/15 i 9/5 na gruntach byłego Ośrodka (uchwała Rady Gminy z dnia 25 października 1996 r.) w części znajduje się w kwartale oznaczonym jako: „(…) - tereny łąk i pastwisk”.
W pozostałej części nie jest objęta ustaleniami żadnego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla działki została wydana w dniu 7 grudnia 2004 r. decyzja ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego i budynku gospodarczego w ramach zabudowy siedliskowej rolniczej. Nie wydano decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Zgodnie z ustaleniami „(…)„ uchwalonego przez Radę Gminy w dniu 30 listopada 2001 r. działka znajduje się na terenie, który według rysunku studium predysponowany jest na : Pozostałe użytki rolne.2.  Nabywca nieruchomości podaniem z dnia 3 stycznia 2012 r. udzielił informacji, że działka oznaczona nr 180/1, będąca jego własnością, stanowi gospodarstwo rolne. Działka ta, sklasyfikowana jest jako grunty rolne, łąki pastwiska, rowy melioracyjne oraz nieużytki i stawy służące do hodowli ryb. Na gruncie posadowione są budynki gospodarczy oraz mieszkalny w stanie surowym, które stanowią pomieszczenia służące do zarządu gospodarstwa. Zdaniem Gminy, zakup działki o nr 572/9 stanowił będzie powiększenie areału gospodarstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przedmiotowej działki objęta jest zwolnieniem od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, działka będąca przedmiotem sprzedaży jest objęta zwolnieniem od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie stanowi terenu budowlanego i nie jest przeznaczona pod zabudowę. Działka stanowi użytki rolne, które nie mogą być zagospodarowane jako odrębna nieruchomość, nie spełnia cech działki budowlanej i jest zbywana na cele rolne na poprawę zagospodarowania nieruchomości przyległej, stanowiącej gospodarstwo rolne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 Nr 16 poz. 93 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. Z kolei w myśl art. 46 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

I tak, zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Z powołanych regulacji wynika, że opodatkowaniu podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 posługuje się kryterium przeznaczenia terenu, jednak w przepisach podatkowych brak jest definicji gruntu przeznaczonego pod zabudowę. Wobec powyższego, w celu określenia, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę, należy się odwołać do przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.), regulującej zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Ustęp 2 powołanego artykułu stanowi, że w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, przy czym:

1.  lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego,
2.  sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

W myśl art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. – Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz. U. Nr 100, poz. 1086), podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina planuje zbyć nieruchomość gruntową niezabudowaną, oznaczoną w ewidencji gruntów jako użytek gruntowy, przeznaczoną na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej. Przedmiotowa działka nie posiada cech działki budowlanej, ponieważ wielkość, cechy geometryczne, brak dostępu do drogi publicznej oraz wyposażenia w urządzenia infrastruktury technicznej uniemożliwiają jej zabudowę. Brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który swymi ustaleniami obejmowałby przedmiotową działkę. Nie zostały wydane dla niej decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz o warunkach zabudowy. Dla działki obowiązują ustalenia studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta – „(…) Rezerwa terenów pod realizację infrastruktury społecznej dla istniejących i realizowanych w sąsiedztwie osiedli mieszkaniowych”. Obecnie trwają prace planistyczne, mające na celu zmianę przeznaczenia ww. obszaru. Zgodnie z projektowaną zmianą studium przewiduje budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne i wielorodzinne o niskiej intensywności oraz usługi towarzyszące (nieuciążliwe), z uwzględnieniem uwarunkowań ekofizjologicznych.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro - jak wynika ze stanu faktycznego - przedmiotowa działka, przeznaczona na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej, stanowiącej gospodarstwo rolne, nie jest ujęta w planie zagospodarowania przestrzennego gminy, ani nie wydano dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, a w ewidencji gruntów ujęta jest jako użytek gruntowy, transakcja jej sprzedaży podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług zgodnie z art. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.