Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.185.2025.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Dokonany dział spadku i zniesienie współwłasności nie
stanowi odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych a w konsekwencji cała otrzymana w ramach
tej czynności spłata od brata nie podlega opodatkowaniu tym
podatkiem.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spadek-dział spadku
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 10 października 2025 r. (data wpływu 14 października 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W 2025 r. odziedziczył Pan w wyniku postępowania spadkowego po zmarłej matce 1/4
    udziału w nieruchomości stanowiącej wspólny majątek rodziców.
    Wcześniej w 2015 r. odziedziczył Pan w 3/32 udziału w tej samej nieruchomości po
    zmarłym ojcu.
    W styczniu 2025 r. dokonano działu spadku w formie aktu notarialnego. W wyniku tego
    działu Pana brat przejął nieruchomość w całości spłacając Pana w wysokości 60 000 zł.
    Otrzymana kwota odpowiadała wartości Pana udziału.
    Obecnie nie przeznaczył Pan jeszcze tych środków na cele mieszkaniowe, ale planuje Pan
    to zrobić w przyszłości w terminie wskazanym w przepisach.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Rodzice nabyli przedmiotową nieruchomość 28.02.2008 r. na podstawie umowy kupno-
    sprzedaży.
    Składniki majątku to mieszkanie własnościowe stanowiącą odrębność o powierzchni 39,6
    2m.
    Pana ojciec A.A. zmarł 04.09.2014 r., mama B.B. zmarła 12.12.2024 r.
    B.B. 1/2 części na podstawie przeniesienia lokalu z 28.02.2008 r. do 1/8 części na
    podstawie postanowienia sądu z 06.09.2015 r. o stwierdzeniu nabycia spadku C.C., D.D., E.
    E., F.F. 13/32 części.
    Spadkobiercy po zmarłej B. B. w dniu 12.12.2024 r. nabyli spadek na podstawie ustawy z
    dobrodziejstwem inwentarza: synowie po 1/4 części: C.C., D.D., E.E., F.F.
    Dział spadku był równy i nie przekroczył wartości udziału. W wyniku działu spadku nie
    uzyskał Pan przysporzenia majątkowego. Wartość nabytych składników nie przekracza
    wartości Pana udziału w spadku sprzed dokonania działu.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym spłata otrzymana przez Pana od brata w
      wyniku działu spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych?
    2. Czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia PIT- 39 na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
      ustawy o PIT w przypadku przeznaczenia tych środków na własne cele mieszkaniowe
      w ciągu 3 lat?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że spłata udziału po ojcu nabytego w 2015 r. nie podlega opodatkowaniu,
    ponieważ minęło więcej niż pięć lat od nabycia.
    Spłata udziału po Pana mamie nabytego w 2025 r. ( 30 000 zł ) teoretycznie podlega
    opodatkowaniu PIT jako przychód z odpłatnego zbycia. Jednak zgodnie z art. 21 ust 1 pkt

    131 ustawy o PIT w przypadku przeznaczenia tych środków na własne cele mieszkaniowe
    w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, dochód
    jest zwolniony z opodatkowania. Zamierza Pan skorzystać z tego zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej
        (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło nabycie.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze
    spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    W niniejszej sprawie, jak wynika z opisu zdarzenia, odziedziczył Pan wraz z braćmi
    nieruchomość po rodzicach. Pana ojciec zmarł w 2014 r., natomiast matka w 2024 r.,
    oboje byli właścicielami tej nieruchomości dłużej niż 5 lat.
    Dla Pana datą nabycia udziałów po rodzicach jest data nabycia przez nich tej
    nieruchomości do ich majątku wspólnego, czyli rok 2008.
    W styczniu 2025 r. dokonano działu spadku w formie aktu notarialnego. W wyniku tego
    działu Pana brat przejął nieruchomość w całości spłacając Pana w wysokości 60 000 zł.
    Otrzymana kwota odpowiadała wartości Pana udziału.
    W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie otrzymana przez Pana spłata w wyniku
    przeprowadzonego działu spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r., poz. 1061).
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Z kolei art. 925 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 924 ww. Kodeksu:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Artykuł 1037 § 1 przywołanej ustawy wskazuje, że:

      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Przy czym pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć nie tylko sprzedaż, czy
    zamianę, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa
    własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej za odpłatnością, a więc co do zasady
    również odpłatne zniesienie współwłasności.
    Celem postępowania o zniesienie współwłasności, w rozumieniu przepisów ustawy -
    Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot
    współwłasności.
    Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest instytucją prawa cywilnego
    polegającą na tym, że:
      Własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.
    Zgodnie z art. 210 §1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże
      w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego
      przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
    Z kolei w myśl art. 211 i 212 ww. Kodeksu:
      Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy
      nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z
      obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży
      rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów
      współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc
      jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu
      cechy wspólności.
    W wyniku dokonania zniesienia współwłasności możliwe jest zatem przyznanie rzeczy
    jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu do dokonania spłat na rzecz pozostałych
    współwłaścicieli.
    Wówczas osoba otrzymująca w całości daną rzecz nabywa w niej udział ponad udział
    dotychczas posiadany i przysługujący jej w tej rzeczy. Konsekwencją tego jest zbycie
    udziału w rzeczy po stronie tego współwłaściciela, który w zamian przysługującego mu
    udziału w rzeczy otrzyma spłatę pieniężną.
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności polegające na
    przyznaniu nieruchomości jednemu ze współwłaścicieli w zamian za spłatę pieniężną na
    rzecz drugiego z nich, o ile zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału i nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi formę odpłatnego zbycia,
    wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Osoba, która otrzymuję spłatę zbywa bowiem odpłatnie przysługujący jej
    udział. Spłata jest w takim przypadku wyrażoną w pieniądzu równowartością zbytego
    udziału we wspólnym prawie, co oznacza, że pomiędzy współwłaścicielami dochodzi do
    wymiany dóbr majątkowych, tj. udziału w nieruchomości w zamian za środki pieniężne.
    Okoliczność, że dział spadku i zniesienie współwłasności, którego przedmiotem będzie
    zabudowana nieruchomość, nastąpi ze spłatą, powoduje, że umowa ta ma charakter
    odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli,
    stosownie do treści art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zbycie takie mieści się w przysługującym podatnikowi udziale w spadku, wówczas nie
    stanowi odpłatnego zbycia a w konsekwencji źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności Pana majątek nie uległ powiększeniu,
    gdyż - jak Pan wskazał - dział spadku był równy i nie przekroczył wartości Pana udziału.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dokonany dział spadku i zniesienie
    współwłasności nie stanowi odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a w
    konsekwencji cała otrzymana w ramach tej czynności spłata od brata nie podlega
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1:
        w części dotyczącej spłaty po zmarłym ojcu należy uznać za prawidłowe, natomiast
        w części dotyczącej spłaty po zmarłej matce należy uznać za nieprawidłowe, gdyż
        cała spłata (a nie tylko jej część) otrzymana od brata w wyniku działu spadku nie
        stanowi dla Pana przychodu do opodatkowania.
    W świetle powyższego bezprzedmiotowa stała się odpowiedź na pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieramy się wyłącznie na opisie
    stanu faktycznego podanego we wniosku - nie prowadzimy postępowania dowodowego.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest
    zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania
    kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji
    interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w
    zamkniętym katalogu) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 111 ze zm.).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.