Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.652.2024.2.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-29
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania na realizację Projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; opodatkowanie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

*   nieprawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania na realizację Projektu, w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa działań w ramach Etapu 3 i 4 Projektu,
*   prawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania na realizację Projektu, w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa działań w ramach Etapu 1 i 2 Projektu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania na realizację Projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 października 2024 r. (wpływ 22 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Charakterystyka działalności Wnioskodawcy

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na zarządzaniu … (dalej: „Strefa”). Spółka posiada osobowość prawną oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem podstawowej działalności Spółki jest \`(...)\`

Wnioskodawca realizuje powyższy cel poprzez tworzenie i zarządzanie \`(...)\`

Projekt akceleracyjny – Strefa Akceleracji

Spółka, na podstawie umowy o dofinansowanie zawartej 1 sierpnia 2024 r. otrzymała dofinansowanie w ramach działania „…” na realizację autorskiego projektu pt. „…” (dalej również: „Projekt”).

Głównym założeniem opracowanego przez Spółkę Projektu jest wsparcie innowacyjnych przedsiębiorstw na wczesnym etapie rozwoju (tzw. „startupów”) poprzez programy rozwojowe o charakterze akceleracyjnym i post-akceleracyjnym. Kluczowymi cechami Projektu jest:

*   łączenie startupów z Partnerami biznesowymi, tj. odbiorcami technologii / podmiotami szukającymi rozwiązań swoich wyzwań (dalej: „Partnerzy” lub „Odbiorcy technologii”) oraz/lub
*   wsparcie startupów w procesie internacjonalizacji.

Projekt będzie składał się z 5 rund akceleracyjnych (liczących 6 miesięcy każda) i obejmował 3 ścieżki branżowe z Partnerami (wpisujące się w …) oraz 2 ścieżki skupiające się na internacjonalizacji startupów („…”).

Rundy I, III i V to rundy w ramach ścieżki branżowej z Odbiorcą Technologii, natomiast rundy II i IV poświęcone będą ścieżce „…”. Każda z rund i ścieżek będzie dzieliła się na cztery etapy.

— Etap 1. Nabór

Nabór to pierwszy krok w procesie programu akceleracji. Celem tego etapu jest dotarcie do obiecujących startupów, które mają potencjał do szybkiego wzrostu i rozwoju. Istotne jest również znalezienie i przyciągnięcie obiecujących zespołów, które pasują do tematyki i celów Projektu. W ramach prowadzenia naboru Spółka będzie przeprowadzać następujące działania promocyjne:

1\. kampanie marketingowe – Projekt rozpoczyna się od starannie przygotowanych kampanii marketingowych. Mają one na celu docieranie do potencjalnych startupów poprzez różne kanały, takie jak media społecznościowe, strona internetowa programu, reklamy online, a także współpracę z lokalnymi mediami biznesowymi. Kampanie te będą promować korzyści związane z udziałem w programie, takie jak dostęp do Odbiorcy Technologii, mentorów, finansowanie i wsparcie w rozwoju,

2\. konferencje i wydarzenia branżowe - Spółka od lat aktywnie uczestniczy w ważnych konferencjach i wydarzeniach branżowych, gdzie może spotkać potencjalnych uczestników programu. To stwarza okazję do nawiązywania kontaktów i promowania Projektu,

3\. partnerstwa z uniwersytetami i instytucjami badawczymi - współpraca z lokalnymi uniwersytetami i instytucjami badawczymi może pomóc w identyfikacji młodych talentów i innowacyjnych pomysłów,

4\. sieć mentorów i ambasadorów - Projekt może korzystać z własnej sieci mentorów i ambasadorów, którzy pomagają w promowaniu Projektu i zachęcaniu startupów do udziału,

5\. spotkania informacyjne - Wnioskodawca może organizować otwarte dni informacyjne, podczas których potencjalni uczestnicy mogą dowiedzieć się więcej o programie, zadawać pytania, nawiązywać kontakty z zespołem programu i Odbiorcami Technologii.

Powyżej opisany plan marketingowy jest kluczowy dla powodzenia Projektu. Obejmuje on:

1\. zdefiniowanie docelowej grupy – na podstawie warsztatów i spotkań z Odbiorcami Technologii zostanie określone jakie rodzaje startupów i jakie profile założycieli są poszukiwane. Pomoże to w precyzyjnym targetowaniu działań marketingowych,

2\. tworzenie wartościowej treści – stworzenie materiałów marketingowych, takich jak broszury, infografiki i filmy, które przekazują korzyści i unikalną wartość programu,

3\. strona Internetowa – stworzenie responsywnej strony internetowej programu, na której startupy mogą znaleźć szczegółowe informacje i składać zgłoszenia,

4\. media społecznościowe – regularne publikowanie treści na platformach społecznościowych programu, aby budować świadomość i angażować potencjalnych uczestników,

5\. e-mail marketing – tworzenie kampanii e-mailowych, które dostarczają informacje o programie i zachęcają do udziału,

6\. wydarzenia informacyjne – organizowanie spotkań, seminariów online lub webinariów, podczas których zespół programu może komunikować się bezpośrednio z zainteresowanymi startupami,

7\. kampanie … i inne reklamy online – wykorzystywanie płatnych reklam online, aby dotrzeć do szerokiej grupy startupów i zwiększyć widoczność programu w sieci,

8\. kontakty zewnętrzne – nawiązywanie kontaktów z lokalnymi instytucjami, inwestorami i organizacjami wspierającymi startupy, które mogą polecać program swoim członkom,

9\. analiza i optymalizacja – regularna analiza skuteczności działań marketingowych i wprowadzanie poprawek na podstawie zebranych danych.

Efektem etapu 1 będzie pozyskanie zgłoszeń, które zostaną przesłane przez startupy.

— Etap 2. Ocena

Selekcja zgłoszeń przebiegać będzie dwufazowo. Widoczne będzie rozróżnienie podejmowanych kroków w przypadku ścieżki akceleracji z Odbiorcami Technologii i akceleracji „…”.

1\. Akceleracja branżowa z Odbiorcami Technologii

W pierwszej kolejności po zakończeniu naboru zgłoszenia zostaną uporządkowane i przypisane do określonych Odbiorców Technologii. Weryfikacji poddana zostanie kompletność zgłoszeń i aspekty formalne związane z kwalifikowalnością podmiotu. Członkowie komitetu inwestycyjnego w ramach preselekcji dokonają weryfikacji formalnej oraz merytorycznej I stopnia.

Ocena formalna realizowana będzie w formule 0-1, co oznacza, że brak spełnienia któregokolwiek z kryteriów skutkować będzie odrzuceniem wniosku z dalszej oceny. Ocenie merytorycznej I stopnia podlegać będą tylko podmioty, które spełniły kryteria formalne. Przy ocenie zgłoszonych projektów brane będą pod uwagę następujące kryteria:

a) zbieżność z określonym wyzwaniem/problemem technologicznym,

b) atrakcyjność i wykonalność pomysłu, model biznesowy,

c) doświadczenie, kompetencje, kompletność zespołu,

d) poziom zaawansowania pomysłu, jego dojrzałość, gotowość do wdrożeń,

e) potencjał rozwojowy biznesu (rozmiar i dojrzałość rynku, skalowalność).

Na podstawie zebranych ocen stworzona zostanie lista rankingowa. 50 pierwszych zespołów, które posiadają interesującą technologie, model biznesowy i potencjał wzrostu zaproszone zostaną na panel ekspertów. Będzie to to ostatni etap selekcji podmiotów do fazy akceleracji. Podczas dwudniowego spotkania komitet inwestycyjny zweryfikuje oferowane rozwiązanie, doświadczenie zespołu oraz potencjał związany z dalszą współpracą. Analizie poddane zostaną również aspekty innowacyjności projektu.

2\. Akceleracja „…”

Proces oceny i selekcji startupów uczestniczących w akceleracji „…” będzie zbieżny z procesem przedstawionym dla ścieżki branżowej. Różnice w procesie oceny widoczne będą w dwóch aspektach:

1\. komitet inwestycyjny – w skład komitetu oceniającego startupy wchodzić będą przedstawiciele Spółki, eksperci oraz przedstawiciel …,

2\. ocena formalna – z uwagi na specyfikę programu, do ścieżki „…” przyjmowane będą startupy istniejące na rynku powyżej trzech lat oraz posiadające udokumentowane (nieincydentalne) przychody z prowadzonej działalności lub udokumentowaną współpracę na rynku krajowym.

Rezultatem etapu 2 będzie wyselekcjonowanie startupów, które zostaną zaproszone do podpisania umowy akceleracyjnej określającej ich podstawowe prawa i obowiązki.

— Etap 3. Akceleracja

Faza akceleracji jest clou Projektu i stanowi fundament działalności Strefy. To podczas tego etapu będą miały miejsce najważniejsze aktywności i będą realizowane cele Projektu, którymi jest przyspieszenie rozwoju startupów oraz:

a. przygotowanie ich do wejścia na globalny rynek (w przypadku ścieżki „…”),

b. przeprowadzenie wdrożenia pilotażowego w strukturach Odbiorcy Technologii (w ścieżce branżowej).

Działania – niezależnie od ścieżki, w której występować będzie startup – będą polegały na dwóch głównych aktywnościach:

1\. realizacja założeń programu, tj. przygotowanie i realizacja wdrożenia testowego proponowanej technologii u Odbiorcy Technologii lub przygotowanie i realizacja planu ekspansji zagranicznej,

2\. podnoszenie kompetencji biznesowych uczestników programu.

Punkt pierwszy realizowany będzie przy wsparciu i pomocy członków zespołu Spółki realizującego Projekt, w szczególności specjalisty ds. rozwoju startupów, specjalisty ds. rozwoju biznesu oraz specjalisty ds. kontaktów z Odbiorcami Technologii. Ich zadaniem będzie umożliwienie płynnej współpracy pomiędzy startupem i Partnerem. Będą wspierali uczestników w osiągnięciu poszczególnych kamieni milowych ustalonych przez komitet inwestycyjny i będą czuwali nad prawidłową realizacją założonych celów.

Drugi punkt będzie realizowany dzięki współpracy z Partnerami. Wnioskodawca jest bowiem centralnym obiektem dla wielu wspólnych inicjatyw związanych z szeroko rozumianym otoczeniem biznesu i wspierania przedsiębiorczości. Partnerzy zobowiązali się do dostarczania różnego rodzaju usług podnoszących zdolności biznesowe uczestników (takich jak szkolenia, warsztaty, spotkania networkingowe). Dzięki temu każdy startup otrzyma min. 24h bezpłatnego wsparcia, które może być wstępem do szerszego pakietu mentoringowego oferowanego przez poszczególnych Partnerów. Co warte podkreślenia, usługi te nie będą w żadnym momencie świadczone przez Wnioskodawcę (który będzie odpowiadał jedynie za prawidłową dystrybucję grantów) – wyłącznymi usługodawcami będą Partnerzy.

Tematyka zajęć w dużej mierze podyktowana zostanie powielającymi się potrzebami startupów. Poruszone zostaną tematy takie jak: team building, modelowanie biznesowe, negocjacje, zarządzanie projektami, sprzedaż i marketing, finanse, budżetowanie, raportowanie, prawne aspekty prowadzenia biznesu. W ramach zajęć duży nacisk położony zostanie na zajęcia z pitchingu przygotowujące startupy do konstruowaniu przekazu w jasny sposób jak i do wystąpień przed inwestorami. Obowiązek udziału w zajęciach zapisany zostanie w umowach akceleracyjnych zawieranych przez Spółkę i startupy. Jednocześnie mnogość podmiotów daje pewność, że w przypadku wycofania deklaracji przez jednego czy kilku Partnerów, oferta Strefy nie straci na jakości.

Obowiązkowym elementem każdego naboru będzie również speed dating z inwestorami, aniołami biznesu, ekspertami branżowymi i przedstawicielami korporacji/zakładów przemysłowych. Co istotne, Spółka dysponuje pełną infrastrukturą biznesową i okołobiznesową, która w czasie akceleracji będzie oddana do użytku przez startupy. Składa się na to miejsce do pracy biurowej, strefa co-work oraz prototypownia \`(...)\` W trakcie trwania akceleracji, każdy z uczestników będzie miał za zadanie osiągnięcie min. 3 kamieni milowych określonych w Indywidualnym planie akceleracji.

— Etap 4. Post-akceleracja

Ostatnim etapem jest post-akceleracja, w trakcie której startupy są wspierane w ich samodzielnym funkcjonowaniu na rynku i kontynuowaniu rozwoju m.in. przez specjalistę ds. rozwoju biznesu. Osoba ta będzie odpowiedzialna za przekazanie informacji startupom nt. możliwości dalszego rozwoju, a także w razie potrzeby łączenie ich z konkretnymi partnerami, instytucjami, wydarzeniami.

Oferowane wsparcie ze strony Spółki i jej Partnerów na etapie post-akceleracji może obejmować:

*   Polską Strefę Inwestycji – ustawowy instrument wsparcia dla przedsiębiorców planujących nowe inwestycje. Jednym z jego kluczowych narzędzi jest przyznawanie ulgi podatkowej na okres od 10 do 15 lat. Decyzję o wsparciu w województwie oraz we wschodniej części województwa wydaje Spółka,
*   Program Partner – platforma współpracy, umożliwiająca nawiązywanie kontaktów pomiędzy inwestorami Spółki, a firmami przez nią rekomendowanymi,
*   zaproszenie do korzystania z EDIH (European Digital Innovation Hub), a także do działań w ramach kategorii Innovation ecosystem and networking,
*   dostęp do inwestorów – startupy, które uczestniczyły w programie akceleracyjnym, będą miały bezpośredni dostęp do nowych klientów poszukujących innowacyjnych rozwiązań.

Inicjatywa jest i będzie w pełni darmowa dla startupów. Spółka nie nakłada na nie żadnych opłat ani kosztów związanych z uczestnictwem w Projekcie, gdyż jego założeniem jest dostępność dla wszystkich przedsiębiorców, niezależnie od ich historii czy sytuacji finansowej. Co więcej, Strefa ma charakter equity-free, co oznacza, że nie ma możliwości przekazywania udziałów w akcelerowanych startupach, ani żadnych innych form udziału kapitałowego przez Spółkę lub podmioty z nim powiązane. Startupy zachowują pełną niezależność nad swoją firmą i kontrolę nad udziałami.

Środki na realizację Projektu (dalej: „Dofinansowanie”), pochodzące z programu …, zostaną wypłacone Spółce przez … (dalej jako: „…”), pełniącą rolę organizatora konkursu na terenie Polski. Dofinansowanie przekazywane będzie w transzach, na podstawie wniosków o płatność składanych przez Spółkę. Tego rodzaju wnioski składane będą nie rzadziej niż raz na sześć miesięcy. Jednocześnie, w pierwszej kolejności Spółka zawnioskuje o zaliczkę na granty dla pierwszych startupów (wnioskowana kwota będzie opierała się o szacunkowe potrzeby Spółki).

Aby otrzymać kolejne transze Dofinansowania, Wnioskodawca zobowiązuje się do posiadania i gromadzenia:

*   dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków (np. dokumentów księgowych, faktur, protokołów odbioru, wyciągów z rachunku bankowego, umów o pracę, skanów umów określających terminy wypłaty grantów),
*   dokumentów potwierdzających osiąganie wskaźników.

Budżet przeznaczony na granty dla startupów wynosi 15,6 mln złotych, natomiast koszty operacyjne Spółki (tj. wynagrodzenie zespołu realizującego Projekt, wydatki związane z promocją, koszty pośrednie) szacowne są na … złotych. Wnioskodawca zapewni ponadto wkład własny w wysokości nie niższej niż 20% kwoty kwalifikowanych kosztów operacyjnych Projektu.

W ramach powyżej opisanego Projektu, Wnioskodawca będzie pełnił więc rolę:

*   instytucji przekazującej części Dofinansowania na rzecz startupów. Będzie ono stanowiło dla startupów pomoc de minimis, do której mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Komisji (UE) nr 2023/2831 z dnia 13 grudnia 2023 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis (Dz. U. UE. L. z 2023 r. poz. 2831). Grant przekazywany będzie beneficjentom na podstawie Umowy Akceleracyjnej,
*   podmiotu zarządzającego prawidłową realizacją Projektu i zapewniającego osiągnięcie wyznaczonych celów.

Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie będzie mogło być wydatkowane wyłącznie na:

1) wydatki kwalifikowalne na koszty przyznanych grantów na rzecz startupów;

2) wydatki kwalifikowalne na koszty operacyjne - przede wszystkim koszty bezpośrednie wynagrodzeń personelu (m. in wynagrodzenie specjalisty ds. rozwoju startupów, specjalisty ds. kluczowych partnerów, specjalisty ds. PR i promocji, specjalisty ds. rozwoju biznesu) oraz w znacznie mniejszym stopniu koszty bezpośrednie działań informacyjno-promocyjnych, koszty pośrednie.

Biorąc pod uwagę całość zaprezentowanego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca występując z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, chce upewnić się co do poprawności kwalifikacji otrzymanego Dofinansowania w świetle ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wniosku udzielono odpowiednio następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1\. „Na czyją rzecz realizują/będą Państwo realizować przypisane w ramach Projektu zadania/czynności na poszczególnych etapach tego Projektu?”

Odpowiedź: Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on realizował czynności na rzecz startupów (będą one bowiem ostatecznymi beneficjentami Projektu). Przez startup - zgodnie z regulaminem wyboru projektów programu … działanie … - należy rozumieć innowacyjne przedsiębiorstwa stworzone w celu poszukiwania powtarzalnego, skalowanego i rentownego modelu biznesowego.

Należy jednak zaznaczyć, że wybranie konkretnych startupów, którym przyznane zostanie wsparcie następuje dopiero w drugim etapie Projektu (po procesie otwartej rekrutacji). Do tego momentu Spółka nie jest zatem jeszcze w stanie zidentyfikować startupów, które będą beneficjentami Projektu i tym samym nie może przypisać wykonywanych czynności do konkretnych podmiotów.

2\. „Czy z tytułu wykonywania ww. czynności zawierają/będą Państwo zawierali umowy z ich beneficjentami? Jeżeli nie, to kto będzie takie umowy zawierał i dlaczego?”

Odpowiedź: Spółka będzie zawierać umowy akceleracyjne z każdym ze startupów wybranym do udzielenia wsparcia. Umowy te będą regulowały wszelkie prawa i obowiązki startupów uczestniczących w Projekcie (zarówno w ramach ścieżki z Partnerami Biznesowymi/Odbiorcami Technologii, jak i …).

3\. „Czy warunki umów, na podstawie których będą Państwo realizowali zadania/czynności objęte zakresem Projektu, są/będą jednakowe dla wszystkich beneficjentów?”

Odpowiedź: Wzór umowy jest jednolity dla wszystkich i stanowi załącznik do regulaminu programu „…”. Z uwagi na to, że każdy startup aplikuje z innym projektem i reprezentuje inne potrzeby, indywidualny plan stanowiący załącznik do umowy będzie opracowywany indywidualnie, jednak na zunifikowanym wzorze.

Różny może być przede wszystkim zakres i wysokość wsparcia - elementy te będą bowiem uzależnione od potrzeb danego startupu oraz technologii, którą ten startup chce rozwijać.

4\. „Czy umowy z beneficjentami przewidują możliwość odstąpienia od umowy zarówno przez podmioty uczestniczące w Projekcie, jak i przez Państwa? Jeśli tak, to jakie są przesłanki (uregulowania) odnośnie odstąpienia od umów przez ww. strony?”

Odpowiedź: We wzorze umowy zostały ujęte postanowienia dotyczące rozwiązania umowy. § 10 Umowy Akceleracyjnej stanowi:

1\. Umowa może zostać rozwiązana przez każdą ze Stron z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia. Wypowiedzenie powinno zawierać podanie przyczyn, z powodu których Umowa zostaje rozwiązana.

2\. Akcelerator może wstrzymać wypłatę Grantu lub wypowiedzieć Umowę w trybie, o którym mowa ust. 1, w przypadku, gdy wyniki kontroli, o której mowa w § 9 wskazują, że wystąpiły nieprawidłowości w trakcie realizacji Projektu, które czynią niemożliwą lub niecelową dalszą realizację Umowy.

3\. Akcelerator jest uprawniony do wstrzymania wypłaty Grantu lub rozwiązania Umowy bez zachowania okresu wypowiedzenia, jeżeli:

1) Nie wniesiono zabezpieczenia w wyznaczonym terminie,

2) Komitet Inwestycyjny nie rekomenduje pomysłu podczas posiedzenia komitetu,

3) Startup nie wykonuje obowiązków, o których mowa w Regulaminie lub Umowie;

4) Startup zaprzestał prowadzenia działalności, wszczęte zostało wobec niego postępowanie upadłościowe na podstawie ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze lub likwidacyjne na podstawie odrębnych przepisów lub pozostaje pod zarządem komisarycznym;

5) Startup przeznaczył otrzymane środki niezgodnie z Indywidualnym Planem Akceleracji;

6) W celu uzyskania pomocy przedstawiono fałszywe oświadczenia lub dokumenty albo po uprzednim wezwaniu nie uzupełniono niepełnych oświadczeń lub dokumentów;

7) Podane w Umowie lub załącznikach do niej informacje nie odpowiadają stanowi faktycznemu;

8) Grant wykorzystany został niezgodnie z przeznaczeniem;

9) Na Startupie ciąży obowiązek zwrotu pomocy wynikający z decyzji Komisji Europejskiej, uznającej pomoc za niezgodną z prawem oraz rynkiem wewnętrznym;

10) Startup odmawia poddania się kontroli lub utrudnia jej przeprowadzenie, nie wykonuje zaleceń pokontrolnych w terminie wskazanym w informacji pokontrolnej lub nie przedstawia uzasadnienia zawierającego przyczyny ich niewykonania w tym terminie wraz z propozycją nowego terminu wykonania zaleceń pokontrolnych;

11) Naruszono okres trwałości o którym mowa w § 13.

4\. W przypadku rozwiązania Umowy w trybie, o którym mowa w ust. 3, Startup jest zobowiązany, do zwrotu Grantu na zasadach określonych w § 11 Umowy.

5\. Startup nie będzie odpowiedzialny wobec Akceleratora lub uznany za naruszającego postanowienia Umowy w związku z niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem obowiązków wynikających z Umowy w zakresie, w jakim takie niewykonanie lub nienależyte wykonanie jest wynikiem działania siły wyższej.

6\. Startup zobowiązany jest do niezwłocznego poinformowania Akcelerator, o fakcie wystąpienia działania siły wyższej.

7\. W przypadku rozwiązania Umowy z przyczyn, o których mowa w niniejszym paragrafie, Startupowi nie przysługuje odszkodowanie.

5\. „Czy realizacja Projektu, o którym mowa w opisie sprawy, po Państwa stronie jest/będzie uzależniona od otrzymania dofinansowania?”

Odpowiedź: Bez dofinansowania Spółka nie byłaby w stanie zrealizować Projektu. Wnioskodawca nie dysponowałby bowiem wystarczającymi środkami finansowymi na wykonanie wskazanych czynności i przekazanie grantów.

Spółka wprawdzie realizuje również innego rodzaju programy akceleracyjne, niemniej przyjmują one inną formułą, a ich rozmiar i przekazywane środki są ograniczone.

6\. „W związku z informacją, iż:

„Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie będzie mogło być wydatkowane wyłącznie na:

1) wydatki kwalifikowalne na koszty przyznanych grantów na rzecz startupów;

2) wydatki kwalifikowalne na koszty operacyjne - przede wszystkim koszty bezpośrednie wynagrodzeń personelu (m. in wynagrodzenie specjalisty ds. rozwoju startupów, specjalisty ds. kluczowych partnerów, specjalisty ds. PR i promocji, specjalisty ds. rozwoju biznesu) oraz w znacznie mniejszym stopniu koszty bezpośrednie działań informacyjno- promocyjnych, koszty pośrednie.”

należy doprecyzować czy wymienione wyżej wydatki ponoszone są/będą wyłącznie w związku z realizacją Projektu, o którym mowa we wniosku, czy dotyczą/będą dotyczyć również ogólnej Państwa działalności?”

Odpowiedź: Wszystkie koszty ujęte we wniosku aplikacyjnym dotyczą tylko i wyłącznie Projektu. Wydatki wskazane w ramach kosztów operacyjnych przypisane są do konkretnych czynności związanych z projektem, których w bieżącej działalności Spółka nie realizuje.

7\. „Czy w trakcie realizacji Projektu są/będą Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób?”

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie rozliczał się z … nie rzadziej niż raz na sześć miesięcy. Rozliczenia będą bazowały na dokumentach księgowych przekazywanych poprzez przewidziany do tego celu system.

Poniżej Wnioskodawca przedstawił kluczowe postanowienia umowy o dofinansowanie zawartej z … regulujące zasady rozliczania z …:

Warunkiem wypłaty dofinansowania jest złożenie przez Beneficjenta prawidłowo wypełnionego i kompletnego wniosku o płatność oraz jego zatwierdzenie przez Instytucję.

Beneficjent składa wnioski o płatność za pośrednictwem … nie rzadziej, niż raz na 6 miesięcy, dołączając do nich niezbędne załączniki, potwierdzające prawidłową realizację Projektu i wykonanie zakresu rzeczowego, objętego Harmonogramem rzeczowo-finansowym, zawartym w załączniku nr 1 do Umowy. Beneficjent, z wyłączeniem wydatków rozliczanych metodami uproszczonymi, zobowiązuje się do posiadania dokumentacji, w tym również uzyskiwania dokumentów od grantobiorców, związanej z Projektem oraz Umową, w szczególności:

1) dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków, tj.:

a) dokumentów księgowych (faktur lub dokumentów o równoważnej wartości dowodowej), potwierdzających poniesienie wydatków oraz potwierdzających dokonanie zapłaty opisanych w sposób umożliwiający ich przypisanie określonym pozycjom w Harmonogramie rzeczowo-finansowym Projektu; w przypadku faktur wystawionych w walucie obcej należy również wskazać przyjęty kurs przez Beneficjenta,

b) protokołów odbioru dokumentujących wykonanie robót, dokumentów potwierdzających przyjęcie środków trwałych do użytkowania lub innych dokumentów potwierdzających zgodność realizacji Projektu z warunkami Umowy,

c) dokumentów związanych z przeprowadzeniem postępowań o udzielenie zamówienia dla wydatków wykazanych w danym wniosku o płatność,

d) wyciągów z rachunku bankowego do obsługi zaliczki, za okres, którego dotyczy wniosek o płatność - w przypadku rozliczenia zaliczki,

e) w przypadku wynagrodzeń wraz z pozapłacowymi kosztami pracy - umów o pracę, regulaminów wynagradzania w zakresie premii i nagród w przypadku przedstawienia do rozliczenia kwot przekraczających wysokość wynagrodzenia, kart pracy pracowników sporządzonych dla pracowników zatrudnionych w formie umowy o pracę,

f) w przypadku wypłacenia grantu:

I. skan umowy określającej m.in. terminy wypłacania grantu, zawartej pomiędzy beneficjentem a grantobiorcą,

II. wyciągu bankowego potwierdzającego przekazanie grantu;

III. innych dokumentów niezbędnych do oceny wydatków grantobiorcy, w tym zestawienia wydatków poniesionych przez grantobiorcę;

IV. dokumentów potwierdzających weryfikację przez Beneficjenta osiągnięcia kamienia milowego przez grantobiorcę;

V. dokumentów potwierdzających wypełnienie obowiązków związanych z informacją i promocją, o których mowa w § 7;

VI. rejestr zaświadczeń o udzielonej pomocy de minimis wystawionych grantobiorcom (zawierającego co najmniej liczbę porządkową zaświadczenia, nazwę wystawcy zaświadczenia, startup, dla którego zaświadczenie zostało wystawione, datę wystawienia, kwotę udzielonej pomocy de minimis),

2) dokumentów potwierdzających osiąganie wskaźników,

\- i dostarczenia skanów wskazanej dokumentacji na wezwanie Instytucji w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

8\. „Czy w przypadku niezrealizowania zadań dotyczących Projektu, jesteście/będą Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?”

Odpowiedź: Mogą wystąpić sytuacje, w których Spółka będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków finansowych. Mogą one wynikać z niedopełniania wytycznych / formalności lub niezrealizowania wskaźników.

Poniżej Wnioskodawca przedstawił kluczowe postanowienia umowy o dofinansowanie zawartej z … regulujące zwrot środków:

Kwota dofinansowania, o której mowa w § 1 ust. 5, jest pomniejszana o kwotę podlegającą zwrotowi z tytułu nieprawidłowości (w tym również z tytułu stwierdzonych wydatków niekwalifikowanych na poziomie grantobiorców). Zmiana ta nie skutkuje koniecznością zawarcia aneksu do Umowy. W przypadku wydatków zapłaconych w walucie obcej, w celu rozliczenia wydatku kwalifikowalnego, jego wartość w dniu poniesienia (faktyczny rozchód środków pieniężnych) należy przeliczyć na PLN zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz przyjętą polityką rachunkowości.

Zwrot dofinansowania i odzyskiwanie środków

1\. W przypadku rozwiązania Umowy Beneficjent zwraca wypłacone dofinansowanie, w tym wypłacone grantobiorcom, w terminie 14 dni od dnia doręczenia wezwania wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, liczonymi od dnia przekazania środków na rachunek bankowy Beneficjenta do dnia ich zwrotu oraz wraz z odsetkami bankowymi narosłymi od dnia przekazania dofinansowania w formie zaliczki. Zwrot dofinansowania powinien zostać dokonany na rachunki bankowe wskazane przez Instytucję ze wskazaniem:

1) numeru Projektu;

2) informacji o kwocie głównej i kwocie odsetek;

3) tytułu zwrotu;

4) roku, w którym zostały przekazane środki, których dotyczy zwrot.

2\. W przypadku:

1) wykorzystania dofinansowania niezgodnie z przeznaczeniem;

2) wykorzystania dofinansowania z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ufp;

3) pobrania dofinansowania nienależnie lub w nadmiernej wysokości, stosuje się art. 207 ufp.

3\. W przypadku stwierdzenia okoliczności, o których mowa w ust. 2, Instytucja wzywa Beneficjenta do:

1) zwrotu środków lub

2) wyrażenia zgody na pomniejszenie kolejnych płatności zgodnie z art. 207 ust. 2 ufp, w terminie 14 dni od dnia doręczenia wezwania.

4\. W przypadku dokonania zwrotu środków w niepełnej wysokości wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości głównej, rozumianej jako kwota dofinansowania przewidziana do zwrotu (bez odsetek) oraz kwoty odsetek jak dla zaległości podatkowych w stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości głównej do kwoty odsetek.

5\. Po bezskutecznym upływie terminu, o którym mowa w ust. 3, Instytucja wszczyna postępowanie administracyjne i wydaje decyzję określającą kwotę przypadającą do zwrotu i termin, od którego nalicza się odsetki oraz sposób zwrotu środków, a także pouczenie o sankcji wynikającej z art. 207 ust. 4 pkt 3 ufp.

6\. Beneficjent zostaje wykluczony z możliwości otrzymania środków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich na zasadach określonych w art. 207 ust. 4 ufp.

7\. W przypadku zwrotu środków, które rozliczały wydatki objęte stawką ryczałtową, Beneficjent zobowiązany jest do zwrotu proporcjonalnej kwoty wydatków objętych stawką ryczałtową.

9\. „W jaki sposób wyliczane są/będą kwoty dofinansowania, od czego uzależniona jest ich wysokość? Czy wysokość otrzymanego przez Państwa dofinansowania jest uzależniona od liczby Odbiorców korzystających ze wsparcia w ramach tego Projektu?”

Odpowiedź: Dofinansowanie w części przeznaczonej na dystrybucję grantów jest uzależnione od liczby startupów uczestniczących w Projekcie.

Dofinansowanie przeznaczone na pokrycie kosztów operacyjnych nie jest uzależnione od liczby startupów. Wnioskodawca wskazuje, że wysokość kosztów została oszacowana na etapie składania aplikacji konkursowej i zweryfikowana przez Komisję Oceniającą.

10\. „Czy w ramach Projektu powstaną jakieś wyniki (jakie?)? Jeśli tak, to czy będą one rozpowszechniane, na rzecz kogo, w jaki sposób, odpłatnie czy nieodpłatnie oraz czy wpływ na to ma uzyskanie dofinansowania?”

Odpowiedź: Efektem realizacji Projektu nie będzie wytworzenie wyników (praw własności intelektualnej / patentów / technologii), które Wnioskodawca mógłby udostępniać / komercjalizować. Zawarte przez Wnioskodawcę umowy wprost wskazują, że Spółka nie może partycypować w rezultatach prac startupów.

W przypadku ścieżki z Partnerem Biznesowym/Odbiorcą Technologii, ewentualne wyniki podlegające komercjalizacji może osiągnąć startup. Natomiast w ścieżce … startup otrzyma środki pozwalające na wejście na globalny rynek - nie będą one zatem przeznaczone na prace badawcze.

11\. „Czy w części realizowanej przez Państwa efekty projektu są/będą w jakikolwiek sposób komercyjne?”

Odpowiedź: Wnioskodawca pełni rolę organizatora Projektu. W związku z tym, nie będzie mógł w jakikolwiek sposób komercjalizować efektów Projektu.

### Pytanie

Czy Dofinansowanie otrzymane przez Spółkę na realizację Projektu wchodzi / będzie wchodziło do podstawy opodatkowania VAT, tj. podlegało opodatkowaniu VAT w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez niego Dofinansowanie na realizację Projektu nie wchodzi / nie będzie wchodziło do podstawy opodatkowania VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu VAT w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Dotacja, a podstawa opodatkowania VAT – informacje ogólne / wprowadzenie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1\. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2\. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3\. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z powyższego wynika, iż pod pojęciem świadczenia usługi należy rozumieć każde świadczenie, na które składać się może zarówno działanie, jak i zaniechanie. Niemniej, opodatkowaniu VAT podlegają co do zasady usługi świadczone odpłatnie, przy czym związek pomiędzy otrzymaną odpłatnością, a świadczeniami na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje za to świadczenie. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć więc bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być więc konsekwencją wykonania świadczenia.

Jednocześnie, w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Przytoczona powyżej regulacja stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE. L z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm., dalej: „Dyrektywa VAT”). Zgodnie bowiem z nim, w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74¬77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca chce podkreślić, iż opodatkowanie dotacji stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko dotacje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Tym samym, inne dotacje nie wchodzą do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT. Istotnym więc dla prawidłowej wykładni art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i określenia podstawy opodatkowania jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

Wskazane rozważanie było niejednokrotnie przedmiotem orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”). W wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie Office des products wallons ASBL przeciwko Belgii, sygn. C-184/00 TSUE zauważył, iż sam fakt, że dotacja (czy inny sposób dofinansowania) wpływa na ostateczną cenę świadczenia nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania. Jednocześnie Trybunał wyjaśnił, że dla uznania dotacji (subwencji) za zwiększającą podstawę opodatkowania VAT konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (dostawy towarów czy świadczenia usług). Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

Natomiast w wyroku C-353/00 z 13 czerwca 2002 r. w sprawie Keeping Newscastle Warm Limited przeciwko Commissioners of Customs and Excise, Trybunał orzekł, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. W wyroku tym, związek dotacji z ceną nie został przeanalizowany dostatecznie szczegółowo, jednakże szersze uwagi na ten temat znalazły się w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał, a które w tym miejscu warto przytoczyć. Rzecznik wskazał bowiem, iż dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT. W przywołanej sprawie istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia: również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Powyższe tezy wypracowane w orzecznictwie unijnym znajdują odzwierciedlenie w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z 12 kwietnia 2018 r., sygn. I FSK 2056/17 wskazano: „(\`(...)\`) kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podlegają bowiem jedynie przedmiotowe dotacje do ceny sprzedaży (u dostawcy towaru lub usługi). Nie podlegają natomiast opodatkowaniu przedmiotowe dotacje do ceny zakupu (u nabywcy towaru lub usługi)”.

Z kolei w doktrynie prawa wskazuje się, że dotacje zawsze w jakiś sposób wpływają na cenę świadczonych usług czy towarów dostarczanych przez podatnika. Okoliczność, że dotacja – np. pokrywająca część ogólnych kosztów podatnika - pozwoliła na zmniejszenie ceny świadczonych usług, nie jest powodem, aby włączać takie dotacje do podstawy opodatkowania, jeśli nie dotyczą one konkretnych czynności opodatkowanych. W praktyce niemal zawsze dofinansowanie działalności podatnika wpływa w jakiś sposób na stosowane przez niego ceny. Fakt ten jednak nie ma znaczenia dla uznania czy dofinansowanie powinno zwiększyć podstawę opodatkowania – aby otrzymana dotacja zwiększała podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta została dokonana w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług (por. A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. X, Wolters Kluwer 2016).

Biorąc pod uwagę powyższe, należy zauważyć, że jeżeli uzyskana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), wówczas podlega VAT. Natomiast, jeśli związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub świadczeniem usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą VAT.

W sytuacji, w której podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez danego podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług (możliwość alokacji dotacji w cenie usługi). Należy bowiem zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacje, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego VAT.

Zastosowanie powyższych przepisów do niniejszych okoliczności

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że Dofinansowanie przeznaczone jest na pokrycie kosztów realizacji wszystkich etapów Projektu. To dzięki otrzymanemu Dofinansowaniu Spółka ma zapewnione pokrycie znaczącej części kosztów, odnoszących się do całokształtu wykonywanych działań. Wskazuje na to chociażby sposób otrzymywania / przykazywania środków - Spółka będzie składała wnioski o płatność, bazując na szacunkowych potrzebach i kosztach dla danego okresu. Jednocześnie, ponoszone koszty będą musiały zostać udokumentowane i następnie rozliczone z \`(...)\` Dofinansowanie będzie więc stanowić de facto zwrot poniesionych wydatków.

Otrzymane kwoty Dofinansowania zostaną przeznaczone na granty przekazywane startupom oraz pokrycie kosztów związanych z obsługa tego procesu. W takiej sytuacji, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sprawie nie można zidentyfikować żadnych usług, na których cenę bezpośredni wpływ miałoby Dofinansowanie.

Wnioskodawca jedynie wdraża Projekt i odpowiada za prawidłową dystrybucję środków (grantów) wśród finalnych beneficjentów. Dofinansowanie – niezależnie od tego, czy przeznaczone zostanie na granty dla startupów, czy też na koszty operacyjne ponoszone przez Spółkę – ma bowiem wyłącznie umożliwić wykonanie podstawowego celu Projektu, którym jest wsparcie uczestniczących w nim startupów w rozwoju.

Co warte podkreślenia, Spółka nie świadczy i nie będzie świadczyła usług rozwojowych / monitoringowych / szkoleniowych / doradczych na rzecz startupów. Należy bowiem podkreślić, że wszystkie czynności podnoszące zdolności biznesowe uczestników (jak np. szkolenia, warsztaty, spotkania networkingowe) będą wykonywane nieodpłatnie przez Partnerów. Wnioskodawca, dzięki swojej pozycji na lokalnym rynku, jest centralnym obiektem dla wielu wspólnych inicjatyw związanych z szeroko rozumianym otoczeniem biznesu i wspierania przedsiębiorczości. Dzięki temu, wiele instytucji zadeklarowało chęć nieodpłatnego udziału w warsztatach organizowanych w ramach Projektu.

Sytuację Wnioskodawcy należy więc odróżnić od sytuacji podmiotów, które pozyskują w ramach projektów dofinansowanie ze środków unijnych do świadczonych bezpośrednio przez siebie usług (np. szkoleniowych, doradczych), co umożliwia im świadczenie swoich usług beneficjentom ostatecznym za obniżoną odpłatnością lub bez odpłatności ze strony beneficjentów ostatecznych. W tego rodzaju projektach u podmiotów je realizujących i pozyskujących dofinansowanie dochodzi do wykonywania opodatkowanych podatkiem od towarów i usług odpłatnych usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a otrzymane dofinansowanie wchodzi do podstawy opodatkowania, jako mające bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług. Wówczas wykonawca projektu świadczy odpłatne usługi na rzecz beneficjentów końcowych (generuje konkretne świadczenie, które nadaje się do konsumpcji przez konkretnego beneficjenta końcowego), a podmiotem uiszczającym wynagrodzenie nie jest ten beneficjent końcowy, lecz podmiot trzeci wypłacający dotację.

Z taką sytuacją nie mamy jednak do czynienia u Wnioskodawcy w związku z realizacją analizowanego Projektu. Wnioskodawca jedynie wdraża Projekt, odpowiadając za prawidłową dystrybucję grantów, a wszelkie czynności rozwojowe są wykonywane przez Partnerów.

Co więcej, nawet gdyby organ dopatrzył się związku Dofinansowania z jakimikolwiek czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę, nie może to być decydującym elementem dla uznania, że będzie ono zwiększało podstawę opodatkowania. Do uznania dotacji za zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest bowiem stwierdzenie, że dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (dostawy towarów lub świadczenia usług). Opodatkowanie dotacji następować powinno tylko w stosunku do takich dotacji, które odpowiadają całości lub części wynagrodzenia z tytułu takiej czynności.

W analizowanej sprawie nie sposób zidentyfikować jakiegokolwiek konkretnej czynności, której wykonanie byłoby bezpośrednio związane z otrzymanym Dofinansowaniem. Jest ono bowiem przeznaczone na realizację Projektu, a nie na wykonanie jakiejkolwiek czynności.

Mając na uwadze fakt, iż otrzymywane środki finansowe od … będą przeznaczone na pokrycie kosztów przekazywanych startupom grantów oraz kosztów realizacji Projektu, należy uznać, że w przedmiotowej sprawie nie wystąpi bezpośredni związek Dofinansowania z ceną, a tym bardziej z ceną za jakąkolwiek świadczoną usługę czy dostawę towarów ze strony Wnioskodawcy na rzecz uczestniczących w Projekcie startupów. Dofinansowanie stanowić będzie bowiem swego rodzaju refundację ponoszonych przez Spółkę kosztów i to tylko kosztów kwalifikowanych.

Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, iż w zakresie okoliczności opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku, kwota Dofinansowania otrzymanego od … przez Spółkę nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. W przedstawionym opisie sprawy brak jest elementów typowych dla rozpoznania świadczenia jako usług za wynagrodzeniem w rozumieniu ustawy o VAT, jak i elementów dotacji bezpośrednio związanej z ceną. Otrzymywane Dofinansowanie nie będzie zatem stanowić ani obrotu podlegającego opodatkowaniu VAT, ani wynagrodzenia za jakąkolwiek usługę świadczoną na rzecz …, przez co Spółka nie będzie zobowiązana do określenia podstawy opodatkowania na gruncie ustawy o VAT.

Stanowiska sądów administracyjnych i organów podatkowych w analogicznych sprawach

Wnioskodawca zwraca dodatkowo uwagę, że zaprezentowane powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych oraz linii interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo w:

*   wyroku Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 12 maja 2022 r. (sygn. I FSK 110/19): „Przedmiotowa dotacja nie stanowi dopłaty do wynagrodzenia z tytułu świadczonej usługi, ale zwrot poniesionych kosztów realizacji projektu (ma charakter zakupowy, a nie sprzedażowy). Skoro dotacja na realizację projektu badawczo- rozwojowego pokrywa tylko koszty z nim związane, to przyznana pomoc nie będzie stanowiła dopłaty do ceny świadczonych usług, lecz zwrot poniesionych kosztów. Oznacza to, że przedmiotowa dotacja będzie miała właśnie charakter zakupowy. W konsekwencji, w związku z realizacją projektu \[\`(...)\`\] nie otrzyma zatem sfinansowanego dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, lecz zwrot (zaliczkowany) poniesionych kosztów. A zatem otrzymana dotacja na realizację projektu badawczo-rozwojowego nie będzie stanowiła obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu, gdyż nie stanowi czynności wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT”,
*   wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 15 listopada 2022 r., sygn. I SA/Kr 949/22 (orzeczenie nieprawomocne): „(\`(...)\`) projekt realizowanych przez Skarżącą polega na stworzeniu kompleksowego programu wsparcia przedsiębiorstw typu startup (beneficjentów końcowych Projektu) w tym identyfikacja ich potrzeb biznesowych oraz świadczenie zindywidualizowanych usług mających na celu zdynamizowanie ich rozwoju. W ramach Projektu, Skarżąca jest obowiązana do świadczenia na rzecz beneficjentów końcowych szeregu usług, w tym m.in. usług doradczych, usług prawnych, zapewnienie bieżącej opieki dla startupów przez cały okres akceleracji: szeroko rozumiane wsparcie «startupu» na każdym etapie procesu akceleracji: od planowania harmonogramów rzeczowo-finansowych, etap szkoleń, monitoringu realizacji kamieni milowych poprzez doradztwo i współpracę z odbiorcą technologii, aż po walidację”.

„(\`(...)\`) To, że uczestnik projektu nie ponosi kosztów świadczonych w ramach projektu usług, wbrew temu co przyjął Organ, nie ma większego wpływu na ocenę, czy dotacja stanowi obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u., czy też nie. Istotne jest bowiem to, czy ma ona bezpośredni wpływ na cenę danej usługi. Otrzymana przez Skarżącą dotacja nie spełnia więc przesłanki określonej w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., tj. nie wpływa bezpośrednio na cenę usługi świadczonej przez skarżącą. (\`(...)\`) Podsumowując, stwierdzić należy, że otrzymanego przez Skarżącą dofinansowania, które jest przeznaczone na pokrycie wydatków (kosztów) związanych z realizacją projektu jako całości (podkreślenie Sądu), a w jego ramach na wykonanie określonych usług, za które uczestnik projektu nie musi już ponosić żadnych kosztów, nie można uznać za dotacje mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach tego projektu w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u”,

*   interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.809.2017.2.MW): „Biorąc powyższe pod uwagę oraz wskazane we wniosku okoliczności, iż:
*   otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, jak również wkład własny Przedsiębiorców, przeznaczone są na pokrycie kosztów usług rozwojowych świadczonych przez określone podmioty na rzecz Przedsiębiorców, jak również kosztów pośrednich związanych z realizacją Projektu, które stanowią zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów,
*   do świadczenia i nabywania usług dochodzi jedynie w relacji między firmami szkoleniowymi, a przedsiębiorcami – Wnioskodawca nie ma wpływu na to, jaka firma szkoleniowa z jakim przedsiębiorcą zawrą umowę, nie uczestniczy w wykonywaniu usługi szkoleniowej,

· Wnioskodawca jako Operator Projektu nie otrzymuje wynagrodzenia w związku z udziałem w Projekcie,

nie można uznać, że kwota dofinansowania Projektu udzielona przez instytucję zarządzającą stanowi dotację mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, bowiem - jak wskazano wyżej - Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Natomiast kwota wkładów własnych Przedsiębiorców stanowiąca pokrycie wkładu własnego Wnioskodawcy – jak wskazał Wnioskodawca – przeznaczona jest na koszty pośrednie Projektu.

Zatem stwierdzić należy, iż przedmiotowe dofinansowanie, w tym wkład własny przedsiębiorców, nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych przez Wnioskodawcę usług, a tym samym nie będzie stanowić elementu podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że otrzymane Dofinansowanie ma charakter kosztowy, wobec czego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

*   nieprawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania na realizację Projektu, w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa działań w ramach Etapu 3 i 4 Projektu,
*   prawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania na realizację Projektu, w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa działań w ramach Etapu 1 i 2 Projektu.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒ w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒ świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.

Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(\`(...)\`) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances TSUE wskazał, że „(\`(...)\`) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

(…) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Wskazać w tym miejscu należy na opinię Rzecznika Generalnego Juliane Kokott z 7 marca 2024 r. do sprawy C-87/23 (Biedrība „Latvijas Informācijas un komunikācijas tehnoloģijas asociācija” przeciwko Valsts ieņēmumu dienests). Wprawdzie okoliczności, których dotyczy ta opinia nie są identyczne z niniejszą sprawą, ale jednak Rzecznik Generalna wskazuje na uwzględnienie kwoty dotacji w podstawie wymiaru opodatkowania. Z opinii wynika bowiem, że: „76. Proponuję zatem Trybunałowi, aby udzielił odpowiedzi na wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Administratīvā apgabaltiesa (regionalny sąd administracyjny, Łotwa) w następujący sposób:

1\. Artykuł 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że wymaga on w ramach całościowej oceny porównania konkretnej działalności z działalnością typowego podatnika z danej grupy zawodowej (w niniejszym przypadku podmiotu świadczącego usługi szkoleniowe). Ze względu na porównywalny sposób świadczenia usług szkoleniowych nie istnieją w konkretnym przypadku wątpliwości co do samodzielnej działalności gospodarczej.

2\. Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT nie wymaga, by usługodawca osobiście świadczył usługę. Może także zaangażować niezależną osobę trzecią jako podwykonawcę, która wykonuje usługę w jego imieniu lub pod jego nazwą. Jeżeli istnieje umowa, na mocy której usługa jest kupowana lub sprzedawana we własnym imieniu, ale na rachunek osoby trzeciej, wówczas zastosowanie ma art. 28 dyrektywy VAT, który zmienia przedmiot usługi komisanta, a w przypadku komisu sprzedażowego także kierunek tej usługi.

3\. Dotacje wypłacane przez fundusz określonym usługodawcom w związku z konkretną usługą są uwzględniane w podstawie opodatkowania jako płatność od osoby trzeciej, którą usługodawca otrzymuje z tytułu tej usługi, zgodnie z art. 73 dyrektywy VAT.”

Powyższa opinia została potwierdzona w wydanym wyroku TSUE z 4 lipca 2024 r. w sprawie C‑87/23, z którego wynika, że:

„1) Art. 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy 2006/112/WE należy interpretować w ten sposób, że: świadczenie usług szkoleniowych zafakturowane przez stowarzyszenie o celach niezarobkowych, zlecone zasadniczo osobom trzecim i korzystające z dotacji pochodzących z funduszy europejskich, które mogą wynosić do 70 % całkowitej kwoty tych usług, stanowi odpłatne świadczenie usług, przy czym nie ma zastosowania art. 28 tej dyrektywy w braku wyraźnej umowy prowadzenia spraw pozwalającej na stwierdzenie świadczenia usług przez podatnika we własnym imieniu i na rzecz osoby trzeciej.

2) Art. 73 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dotacje wypłacane usługodawcy przez europejski fundusz w celu świadczenia konkretnych usług wchodzą, zgodnie z tym przepisem, w zakres podstawy opodatkowania jako płatność otrzymana od osoby trzeciej.

3) Art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że posiadany status stowarzyszenia o celach niezarobkowych nie stoi na przeszkodzie temu, by – po przeprowadzeniu analizy uwzględniającej wszystkie okoliczności działalności danego stowarzyszenia, a w szczególności okoliczność, że działalność ta jest porównywalna z typowym zachowaniem podmiotu gospodarczego w tym samym sektorze – stowarzyszenie to mogło zostać uznane za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu.”

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie umowy o dofinansowanie zawartej 1 sierpnia 2024 r. otrzymali Państwo dofinansowanie w ramach działania „…” na realizację autorskiego projektu pt. „…”. Głównym założeniem opracowanego przez Państwa Projektu jest wsparcie innowacyjnych przedsiębiorstw na wczesnym etapie rozwoju (tzw. „startupów”) poprzez programy rozwojowe o charakterze akceleracyjnym i post-akceleracyjnym. Kluczowymi cechami Projektu jest:

*   łączenie startupów z Partnerami biznesowymi, tj. odbiorcami technologii / podmiotami szukającymi rozwiązań swoich wyzwań (dalej: „Partnerzy” lub „Odbiorcy technologii”) oraz/lub

*   wsparcie startupów w procesie internacjonalizacji.

Projekt będzie składał się z 5 rund akceleracyjnych (liczących 6 miesięcy każda) i obejmował 3 ścieżki branżowe z Partnerami (wpisujące się w Krajowe Inteligentne Specjalizacje) oraz 2 ścieżki skupiające się na internacjonalizacji startupów („…”).

Środki na realizację Projektu, pochodzące z programu …, zostaną wypłacone Spółce przez …, pełniącą rolę organizatora konkursu na terenie Polski. Dofinansowanie przekazywane będzie w transzach, na podstawie wniosków o płatność składanych przez Państwa. Tego rodzaju wnioski składane będą nie rzadziej niż raz na sześć miesięcy. Jednocześnie, w pierwszej kolejności zawnioskują Państwo o zaliczkę na granty dla pierwszych startupów (wnioskowana kwota będzie opierała się o szacunkowe Państwa potrzeby).

Aby otrzymać kolejne transze Dofinansowania, zobowiązują się Państwo do posiadania i gromadzenia:

*   dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków (np. dokumentów księgowych, faktur, protokołów odbioru, wyciągów z rachunku bankowego, umów o pracę, skanów umów określających terminy wypłaty grantów),
*   dokumentów potwierdzających osiąganie wskaźników.

Czynności będą realizowali Państwo na rzecz startupów (będą one bowiem ostatecznymi beneficjentami Projektu). Przez startup - zgodnie z regulaminem wyboru projektów programu … działanie … - należy rozumieć innowacyjne przedsiębiorstwa stworzone w celu poszukiwania powtarzalnego, skalowanego i rentownego modelu biznesowego. Wybranie konkretnych startupów, którym przyznane zostanie wsparcie następuje dopiero w drugim etapie Projektu (po procesie otwartej rekrutacji). Do tego momentu nie jesteście Państwo zatem jeszcze w stanie zidentyfikować startupów, które będą beneficjentami Projektu i tym samym nie może przypisać wykonywanych czynności do konkretnych podmiotów.

Realizowany przez Państwa Projekt obejmuje następujące etapy:

\- Etap 1. Nabór,

\- Etap 2. Ocena,

\- Etap 3. Akceleracja,

\- Etap 4. Post-akceleracja.

W odniesieniu do dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa działań w ramach Etapu 3. Akceleracja oraz Etapu 4. Post-akceleracja, stwierdzić należy, że istnieje bezpośredni związek ww. dofinansowania ze skonkretyzowanymi świadczeniami, wykonywanymi przez Państwa w ramach Projektu, skierowanymi do konkretnych podmiotów, tj. startupów.

W opisie sprawy w zakresie Etapu 3. Akceleracja wskazali Państwo, że faza akceleracji jest clou Projektu i stanowi fundament działalności Strefy. To podczas tego etapu będą miały miejsce najważniejsze aktywności i będą realizowane cele Projektu, którymi jest przyspieszenie rozwoju startupów oraz:

a. przygotowanie ich do wejścia na globalny rynek (w przypadku ścieżki „…”),

b. przeprowadzenie wdrożenia pilotażowego w strukturach Odbiorcy Technologii (w ścieżce branżowej).

Działania – niezależnie od ścieżki, w której występować będzie startup – będą polegały na dwóch głównych aktywnościach:

1\. realizacja założeń programu, tj. przygotowanie i realizacja wdrożenia testowego proponowanej technologii u Odbiorcy Technologii lub przygotowanie i realizacja planu ekspansji zagranicznej,

2\. podnoszenie kompetencji biznesowych uczestników programu.

Punkt pierwszy realizowany będzie przy wsparciu i pomocy członków Państwa zespołu realizującego Projekt, w szczególności specjalisty ds. rozwoju startupów, specjalisty ds. rozwoju biznesu oraz specjalisty ds. kontaktów z Odbiorcami Technologii. Ich zadaniem będzie umożliwienie płynnej współpracy pomiędzy startupem i Partnerem. Będą wspierali uczestników w osiągnięciu poszczególnych kamieni milowych ustalonych przez komitet inwestycyjny i będą czuwali nad prawidłową realizacją założonych celów.

Drugi punkt będzie realizowany dzięki współpracy z Partnerami. Jesteście Państwo bowiem centralnym obiektem dla wielu wspólnych inicjatyw związanych z szeroko rozumianym otoczeniem biznesu i wspierania przedsiębiorczości. Partnerzy zobowiązali się do dostarczania różnego rodzaju usług podnoszących zdolności biznesowe uczestników (takich jak szkolenia, warsztaty, spotkania networkingowe). Dzięki temu każdy startup otrzyma min. 24h bezpłatnego wsparcia, które może być wstępem do szerszego pakietu mentoringowego oferowanego przez poszczególnych Partnerów. Usługi te nie będą w żadnym momencie świadczone przez Państwa (który będzie odpowiadał jedynie za prawidłową dystrybucję grantów) – wyłącznymi usługodawcami będą Partnerzy.

Obowiązkowym elementem każdego naboru będzie również speed dating z inwestorami, aniołami biznesu, ekspertami branżowymi i przedstawicielami korporacji/zakładów przemysłowych. Co istotne, dysponują Państwo pełną infrastrukturą biznesową i okołobiznesową, która w czasie akceleracji będzie oddana do użytku przez startupy. Składa się na to miejsce do pracy biurowej, strefa co-work oraz prototypownia …. W trakcie trwania akceleracji, każdy z uczestników będzie miał za zadanie osiągnięcie min. 3 kamieni milowych określonych w Indywidualnym planie akceleracji.

W zakresie Etapu 4. Post-akceleracja wskazali Państwo, że ostatnim etapem jest post-akceleracja, w trakcie której startupy są wspierane w ich samodzielnym funkcjonowaniu na rynku i kontynuowaniu rozwoju m.in. przez specjalistę ds. rozwoju biznesu. Osoba ta będzie odpowiedzialna za przekazanie informacji startupom nt. możliwości dalszego rozwoju, a także w razie potrzeby łączenie ich z konkretnymi partnerami, instytucjami, wydarzeniami.

Zatem z opisu sprawy wynika, że Etap 3 i 4 Projektu zawiera skonkretyzowane działania wykonywane przez Państwa na konkretnych Odbiorców (startupów).

Tym samym należy uznać, że w analizowanym przypadku dofinansowanie w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz ściśle określonych Odbiorców (startupów) działań w ramach Etapu 3 i 4 Projektu w istocie ma/będzie miało bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez Państwa na rzecz konkretnych Odbiorców (startupów) usług świadczonych w ramach Projektu.

Etap 3 i 4 Projektu stanowi działania wykonywane przez Państwa na rzecz konkretnych startupów (Odbiorców). Wsparcie (działania) realizowane w ramach Projektu na rzecz startupów jest dla nich całkowicie bezpłatne. Zatem dzięki dofinansowaniu uczestnicy Projektu korzystają ze świadczeń realizowanych w ramach Etapu 3 i 4 Projektu nieodpłatnie, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi w wysokości co najmniej równej wydatkom związanym z ich świadczeniem. Uczestnicy Projektu (tj. Odbiorcy) nie ponoszą kosztów świadczonych dla nich usług w zakresie działań realizowanych w ramach Etap 3 i 4 Projektu, czyli w rzeczywistości pokrywają Państwo cenę usług z otrzymanego dofinansowania w zakresie wydatków przypisanych do tych Etapów.

Dofinansowanie w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz ściśle określonych Odbiorców (startupów) świadczeń obejmujących działania w ramach Etapu 3 i 4 Projektu, kształtuje/będzie kształtowało zatem bezpośrednio cenę usługi określoną przez Państwa na rzecz Odbiorców (tj. pozwala na bezpłatne organizowanie ww. świadczeń dla ich odbiorców) i w związku z tym ma/będzie miało charakter cenotwórczy.

W rozpatrywanej sprawie w zakresie Etapu 3 i 4 Projektu mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu występują konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnego beneficjenta (Odbiorców). W zakresie tych Etapów występuje konkretny odbiorca realizowanych przez Państwa świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczoną za wynagrodzeniem usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Co istotne, otrzymane przez Państwa dofinansowanie będzie mogło być wydatkowane wyłącznie na:

1) wydatki kwalifikowalne na koszty przyznanych grantów na rzecz startupów;

2) wydatki kwalifikowalne na koszty operacyjne - przede wszystkim koszty bezpośrednie wynagrodzeń personelu (m. in wynagrodzenie specjalisty ds. rozwoju startupów, specjalisty ds. kluczowych partnerów, specjalisty ds. PR i promocji, specjalisty ds. rozwoju biznesu) oraz w znacznie mniejszym stopniu koszty bezpośrednie działań informacyjno- promocyjnych, koszty pośrednie.

Wszystkie koszty ujęte we wniosku aplikacyjnym dotyczą tylko i wyłącznie Projektu. Wydatki wskazane w ramach kosztów operacyjnych przypisane są do konkretnych czynności związanych z projektem, których w bieżącej działalności Państwo nie realizują. Dofinansowanie w części przeznaczonej na dystrybucję grantów jest uzależnione od liczby startupów uczestniczących w Projekcie. Dofinansowanie przeznaczone na pokrycie kosztów operacyjnych nie jest uzależnione od liczby startupów. Wskazali Państwo, że wysokość kosztów została oszacowana na etapie składania aplikacji konkursowej i zweryfikowana przez Komisję Oceniającą. Bez dofinansowania nie byliby Państwo w stanie zrealizować Projektu. Nie dysponowaliby Państwo bowiem wystarczającymi środkami finansowymi na wykonanie wskazanych czynności i przekazanie grantów. Wprawdzie realizują Państwo również innego rodzaju programy akceleracyjne, niemniej przyjmują one inną formułą, a ich rozmiar i przekazywane środki są ograniczone.

Z wniosku wynika zatem, że należne Państwu dofinansowanie dotyczy ściśle określonych wydatków, ponoszonych przez Państwa na realizację Projektu, w tym realizację świadczeń na rzecz konkretnych Odbiorców, tj. realizację opisanych we wniosku działań wykonywanych przez Państwa w ramach Etapu 3 i 4 Projektu.

Dofinansowanie w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (startupów) działań w ramach Etapu 3 i 4 Projektu w sposób zindywidualizowany i policzalny związane jest z wartością danych świadczeń, a więc ich ceną, ustaloną w tym przypadku jako wydatki niezbędne do realizacji poszczególnych zadań w ramach Projektu.

Istotny jest również wskazany przez Państwa w opisie sprawy fakt, że będą Państwo zawierać umowy akceleracyjne z każdym ze startupów wybranym do udzielenia wsparcia. Umowy te będą regulowały wszelkie prawa i obowiązki startupów uczestniczących w Projekcie (zarówno w ramach ścieżki z Partnerami Biznesowymi/Odbiorcami Technologii, jak i …).

Zatem w analizowanym przypadku w zakresie czynności w ramach Etapu 3 i 4 Projektu Państwa świadczenia (opisane we wniosku konkretne Państwa działania) są/będą skierowane do konkretnych podmiotów, tj. Odbiorców (startupów), wyłonionych w ramach weryfikacji formalnej oraz merytorycznej I stopnia.

Nie ulega zatem wątpliwości, że dofinansowanie w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (startupów) działań w ramach Etapu 3 i 4 Projektu dotyczy/będzie dotyczyło konkretnych świadczeń realizowanych przez Państwa na rzecz ściśle określonych uczestników Projektu, tj. Odbiorców (startupów).

Jednocześnie należy podkreślić, że usługobiorca nie musi być podmiotem tożsamym z podmiotem przekazującym wynagrodzenie usługodawcy. Usługodawca (jak i dostawca towaru) może otrzymać zapłatę od osoby trzeciej. Ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w analizowanej sprawie w odniesieniu do świadczeń realizowanych przez Państwa w ramach Etapu 3 i 4 Projektu. Dofinansowanie w części dotyczącej pokrycia wydatków związanych z działaniami określonymi w Etapach 3 i 4 Projektu, stanowi/będzie stanowiło wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego za świadczone przez Państwa na rzecz Odbiorców usługi w zakresie świadczeń wykonywanych w ramach Etapu 3 i 4 Projektu.

Tym samym, dofinansowanie w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz konkretnych Odbiorców (startupów) działań w ramach Etapu 3 i 4 Projektu, bezpośrednio wpływające na wartość ww. usług jako wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego (…), stanowi/będzie stanowiło w tej części podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 ustawy. W konsekwencji podlega/będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania na realizację Projektu, w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa działań w ramach Etapu 3 i 4 Projektu należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się z kolei do dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa działań w ramach Etapu 1. Nabór oraz Etapu 2. Ocena, stwierdzić należy, że nie sposób przypisać tych kwot do konkretnego świadczenia realizowanego na rzecz uczestników Projektu, tj. Odbiorców (startupów).

Jak wynika z opisu sprawy Etap 1. Nabór to pierwszy krok w procesie programu akceleracji. Celem tego etapu jest dotarcie do obiecujących startupów, które mają potencjał do szybkiego wzrostu i rozwoju. Istotne jest również znalezienie i przyciągnięcie obiecujących zespołów, które pasują do tematyki i celów Projektu. W ramach prowadzenia naboru Spółka będzie przeprowadzać następujące działania promocyjne:

1\. kampanie marketingowe – Projekt rozpoczyna się od starannie przygotowanych kampanii marketingowych. Mają one na celu docieranie do potencjalnych startupów poprzez różne kanały, takie jak media społecznościowe, strona internetowa programu, reklamy online, a także współpracę z lokalnymi mediami biznesowymi. Kampanie te będą promować korzyści związane z udziałem w programie, takie jak dostęp do Odbiorcy Technologii, mentorów, finansowanie i wsparcie w rozwoju,

2\. konferencje i wydarzenia branżowe - od lat aktywnie uczestniczą Państwo w ważnych konferencjach i wydarzeniach branżowych, gdzie może spotkać potencjalnych uczestników programu. To stwarza okazję do nawiązywania kontaktów i promowania Projektu,

3\. partnerstwa z uniwersytetami i instytucjami badawczymi - współpraca z lokalnymi uniwersytetami i instytucjami badawczymi może pomóc w identyfikacji młodych talentów i innowacyjnych pomysłów,

4\. sieć mentorów i ambasadorów - Projekt może korzystać z własnej sieci mentorów i ambasadorów, którzy pomagają w promowaniu Projektu i zachęcaniu startupów do udziału,

5\. spotkania informacyjne – mogą Państwo organizować otwarte dni informacyjne, podczas których potencjalni uczestnicy mogą dowiedzieć się więcej o programie, zadawać pytania, nawiązywać kontakty z zespołem programu i Odbiorcami Technologii.

Efektem Etapu 1 będzie pozyskanie zgłoszeń, które zostaną przesłane przez startupy.

W ramach Etapu 2. Ocena zostanie dokonana selekcja zgłoszeń, która przebiegać będzie dwufazowo. Widoczne będzie rozróżnienie podejmowanych kroków w przypadku ścieżki akceleracji z Odbiorcami Technologii i akceleracji „…”. Rezultatem etapu 2 będzie wyselekcjonowanie startupów, które zostaną zaproszone do podpisania umowy akceleracyjnej określającej ich podstawowe prawa i obowiązki.

Odnosząc się do powyższego podkreślić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie w ramach Projektu w zakresie Etapu 1 i 2 mamy do czynienia z sytuacją, w której występują czynności niemające konkretnego beneficjenta.

Państwa działania wykonywane w ramach Etapu 1 i 2 Projektu nie mogą zostać uznane za usługę świadczoną za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, z uwagi na to, że brak jest tu bezpośredniego, konkretnego odbiorcy tego świadczenia, który odnosiłby korzyść o charakterze majątkowym.

Odbiorca czynności wykonywanych przez Państwa w ramach Etapu 1 i 2 Projektu określony jest w sposób ogólny, a nie jako konkretne osoby fizyczne, prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Tym samym, działań wykonywanych w ramach Etapu 1 i 2 Projektu nie można uznać za czynności podlegające opodatkowaniu, bowiem w tym zakresie nie zostały spełnione przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych czynności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, skoro dofinansowanie dotyczące pokrycia wydatków związanych z działaniami określonymi w Etapach 1 i 2 Projektu jest/będzie przeznaczone na ogólne wydatki niezbędne do wykonania Projektu i nie można w tym przypadku wykazać bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanym przez Państwa dofinansowaniem a ceną skonkretyzowanych usług lub ceną dostaw towarów realizowanych na rzecz konkretnych podmiotów, to otrzymane przez Państwa kwoty nie podwyższają podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Tym samym dofinansowanie od … w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa działań w ramach Etapu 1 i 2 Projektu należy uznać za dofinansowanie niemające bezpośredniego wpływu na cenę dostarczonych towarów i świadczonych usług na rzecz Odbiorców (startupów), które to dofinansowanie nie stanowi/nie będzie stanowić podstawy opodatkowania podatkiem VAT, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy. Zatem, dofinansowanie w tej części nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując należy wskazać, że dofinansowanie w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa działań w ramach Etapu 3 i 4 Projektu stanowi/będzie stanowić podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy, a działania przeprowadzane w ramach realizacji Projektu w zakresie ww. Etapu 3 i 4 są/będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Natomiast dofinansowanie w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa działań w ramach Etapu 1 i 2 nie stanowią/nie będą stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy, a działania przeprowadzane w ramach realizacji Projektu w zakresie Etapu 1 i 2 nie są/nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania na realizację Projektu, w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa działań w ramach Etapu 1 i 2 Projektu należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

oraz

\- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych podkreślam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Także w odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych należy zauważyć, iż wyroki sądów, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).