Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.400.2023.7.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-02
Teza: WIS TOWAR - pojazd osobowy z napędem elektrycznym.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); pojazdy; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1a-art. 108a-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a w zw. z 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z 7 listopada 2023 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 14 grudnia 2023 r. (data wpływu), 17 stycznia 2024 r. (data wpływu), oraz 19 stycznia 2024 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(\`(...)\`)”

**Opis towaru**: pojazd elektryczny, dwuosobowy typu (\`(...)\`), (\`(...)\`), który może przewozić towar (\`(...)\`), pojazd w 100% napędzany energią elektryczną, posiada homologację typu (\`(...)\`), co dopuszcza go do ruchu drogowego

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 29.10

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 14 grudnia 2023 r., 17 stycznia 2024 r. oraz 19 stycznia 2024 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(\`(...)\`)”, według PKWiU, na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług.

W treści wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem klasyfikacji jest model elektryczny pojazdu dwuosobowego typu (\`(...)\`), (\`(...)\`), który może przewozić towar (\`(...)\`). Pojazd jest w 100% napędzany energią elektryczną. Pojazd posiada homologację typu (\`(...)\`), co dopuszcza go do ruchu drogowego. Każdy pojazd dwuosobowy w wersji bazowej posiada w swoim wyposażeniu standardowym (\`(...)\`).

Klient może zdecydować się na dokupienie wyposażenia dodatkowego wśród którego można znaleźć (\`(...)\`).

Przedmiotem klasyfikacji jest pojazd w wersji podstawowej nie posiadający wyposażenia dodatkowego ani niepodlegający dostosowaniu do indywidualnych potrzeb klienta. Pojazdy są importowane spoza Unii Europejskiej w częściach a następnie montowane w kraju. (\`(...)\`). Wersja bazowa pojazdu nie podlega żadnym przeróbkom poza poprawą jakości polegającą na konserwacji i poprawkach lakierniczych. W momencie sprzedaży pojazdu oraz wystawiania faktury i innych dokumentów niezbędnych do rejestracji pojazdu, pojazd jest określany jako pojazd samochodowy inny zgodnie z klasyfikacją pojazdów określoną w załączniku nr 4 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 27 września 2003 r. w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdu do ruchu oraz wzorów dokumentów w tych sprawach (dz. U. Z 2007r. Nr.137, poz. 968). Zgodnie z przywołaną klasyfikacją, do rodzaju „pojazd samochodowy inny” (kod 16) zalicza się min. czterokołowce posiadające kategorię homologacyjną l7e.

Z załączonej (\`(...)\`) wynika m.in:

– Wymiary: (\`(...)\`)

– Silnik elektryczny: (\`(...)\`)

– Waga: (\`(...)\`)

– (\`(...)\`)

Spółka wskazuje, że producentem pojazdu bazowego, jest poddostawca Wnioskodawcy - firma (\`(...)\`). Firma specjalizuje się w dostarczaniu produktów, które następnie są wprowadzane na rynek zharmonizowany pod markami własnymi. (\`(...)\`).

Następnie Spółka dostosowuje każdy importowany produkt do potrzeb lokalnych klientów poprzez rozszerzenie jego zastosowań. (\`(...)\`). (\`(...)\`). Jednocześnie Spółka (\`(...)\`) zapewnia pełną obsługę posprzedażową zapewniając gwarancję oraz serwis pojazdów.

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja wg PKWiU to 29.10.24.0.

Do wniosku dołączono:

1\. (\`(...)\`).

2\. (\`(...)\`).

3\. (\`(...)\`).

4\. (\`(...)\`)

5\. (\`(...)\`)

6\. (\`(...)\`).

W związku z prowadzonym postępowaniem, pismem z dnia 31 stycznia 2024 r. znak 0115-KDST1-2.440.400.2023.3.PSZ tutejszy organ zwrócił się do Głównego Urzędu Statystycznego Departamentu Standardów i Rejestrów z prośbą o opinię dotyczącą klasyfikacji towaru „(\`(...)\`)”.

Departament Standardów i Rejestrów Głównego Urzędu Statystycznego pismem z dnia (\`(...)\`) 2024 r. znak (\`(...)\`) udzielił odpowiedzi na ww. pismo wskazując, że „Wymieniony w ww. wniosku pojazd silnikowy model (\`(...)\`), napędzany silnikiem elektrycznym, będący pojazdem dwuosobowym typu (\`(...)\`), wyposażonym w (\`(...)\`), posiadającym homologację typu (\`(...)\`) dopuszczająca pojazd do ruchu drogowego, mieści się w grupowaniu: PKWiU 29.10.24.0 Pozostałe pojazdy samochodowe do przewozu osób.

Zgodnie z zasadami zlecania procesu wytwórczego na zewnątrz, jednostka wytwarzająca na zlecenie innej jednostki wyrób (z powierzonego lub z własnego materiału) traktowana jest, jako producent wyrobu. Natomiast wyprodukowane wyroby klasyfikowane są w odpowiednich dla nich grupowaniach PKWiU.

W związku z powyższym wnioskodawca wykonujący usługę składania (budowy) pojazdu silnikowego z części sprowadzonych z zagranicy zgodnie zasadami metodycznych PKWiU traktowany jest, jako producent tego pojazdu”.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 18 czerwca 2024 r. nr 0115-KDST1-2.440.400.2023.6.PSZ tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Do przedmiotowego postanowienia dołączono opinię Departamentu Standardów i Rejestrów Głównego Urzędu Statystycznego z dnia (\`(...)\`) 2024 r., znak (\`(...)\`). Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 18 czerwca 2024 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Jak stanowi art. 42a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.

Zgodnie z art. 108a ust. 1 ustawy, podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

W myśl art. 108a ust. 1a ustawy, przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15.000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.2.1 zasad metodycznych - PKWiU 2015 w zakresie wyrobów opracowano, uwzględniając właściwości fizyczne oraz strukturę wyrobów. Ma to swoje potwierdzenie w przyjętych podstawowych kryteriach podziału (por.5.1.5). W PKWiU 2015 zakres rzeczowy większości grupowań obejmujących wyroby jest określony zakresem rzeczowym odpowiednich pozycji CN, to znaczy, że grupowanie PKWiU 2015 odpowiada z reguły całej pozycji, części pozycji lub stanowi agregat kilku pozycji CN.

Stosownie do pkt 5.1.5 usystematyzowanie poszczególnych grup produktów w PKWiU 2015 następuje na podstawie następujących podstawowych kryteriów klasyfikacji:

w zakresie wyrobów:

– kryterium pochodzenia wytwórczego (przemysłowego) wg rodzajów działalności,

– kryterium surowcowe,

– kryterium technologii wytwarzania,

– kryterium konstrukcji wyrobu,

– kryterium przeznaczenia.

Podstawowym założeniem budowy PKWiU 2015 jest powiązanie klasyfikacji produktów (wyrobów i usług) z klasyfikacją rodzajów działalności gospodarczych (PKD 2007) tak, aby każdy produkt był klasyfikowany przede wszystkim w zależności od rodzaju działalności, w wyniku której powstaje. A zatem: każdy produkt (wyrób, usługa) powinien być zaliczony wyłącznie do jednego rodzaju działalności gospodarczej określonego w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007).

W pkt 7.5 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania wyrobów. Ze względu na ścisłe uzależnienie zakresów rzeczowych grupowań PKWiU 2015 od Nomenklatury Scalonej (CN) (por. pkt 5.2.1) przy zaliczaniu wyrobów do poszczególnych grupowań PKWiU 2015 należy stosować „Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN)” zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że bazą pojęciową i merytoryczną, Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), w zakresie wyrobów, jest Nomenklatura scalona (CN), do której część opisową stanowią Noty wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (HS) oraz Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN). Z tych względów, zakres rzeczowy większości grupowań, obejmujących wyroby, jest określony zakresem rzeczowym odpowiednich pozycji CN, to znaczy, że każde grupowanie PKWiU 2015 odpowiada całej pozycji, części pozycji lub stanowi agregat kilku pozycji CN.

Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Produkty przetwórstwa przemysłowego”.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – dalej jako Wyjaśnienia – sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej.

Ja już wskazano powyżej, jednostka wytwarzająca na zlecenie innej jednostki wyrób (z powierzonego lub z własnego materiału) traktowana jest, jako producent wyrobu. Natomiast wyprodukowane wyroby klasyfikowane są w odpowiednich dla nich grupowaniach PKWiU.

W związku z powyższym Spółka wykonująca usługę składania (budowy) pojazdu silnikowego z części sprowadzonych z zagranicy zgodnie zasadami metodycznych PKWiU traktowana jest, jako producent tego pojazdu.

W sekcji C zawarty jest m.in. Dział 29 „Pojazdy samochodowe, przyczepy i naczepy”.

Dział ten obejmuje:

– silniki do pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli) oraz do ciągników rolniczych,

– pojazdy samochodowe do przewozu osób lub towarów, z wyłączeniem motocykli, nowe i używane,

– wyposażenie elektryczne i elektroniczne do pojazdów silnikowych,

– części i akcesoria do pojazdów silnikowych,

– przyczepy i naczepy.

Zawarty w Sekcji C dział 29 obejmuje m.in. klasę 29.10 „Pojazdy samochodowe, z wyłączeniem motocykli”.

W klasie 29.10 PKWiU zawarta jest pozycja 29.10.24.0 „Pozostałe pojazdy samochodowe do przewozu osób”.

Grupowanie to obejmuje także:

– pojazdy samochodowe do przewozu osób (włącznie z samochodami osobowo-towarowymi oraz samochodami wyścigowymi), wyposażone w silniki inne niż silniki tłokowe wewnętrznego spalania z zapłonem iskrowym i samoczynnym (wysokoprężne i średnioprężne), nowe i używane,

– pojazdy samochodowe do przewozu osób, z silnikiem elektrycznym.

Uwzględniając powyższe, towar będący przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla wyrobów objętych klasą 29.10 PKWiU 2015. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.2.1 tych zasad.

Wskazać należy, że jeżeli przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest określenie stawki podatku dla towaru, dla którego wydano niniejszą WIS, w związku z jego dostawą, importem lub wewnątrzwspólnotowym nabyciem, Wnioskodawca może wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie WIS dla tego towaru.

Ponadto należy wskazać, że jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację towaru będącego przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy).

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem WIS, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (42h ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku, odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że klasyfikacja towaru staje się z nimi niezgodna.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wniesienia podania w innej formie pozostawia się je bez rozpatrzenia, bez obowiązku zawiadamiania o tym wnoszącego (art. 169 § 1b w zw. z art. 168 § 1 Ordynacji podatkowej).

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).