Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.642.2023.2.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-18
Teza: Opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem działek.
Słowa kluczowe: aport; budowle; działki; gmina
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

\- pytania nr 1 wniosku w części dotyczącego działki nr 2, 4, 5 – jest prawidłowe,

\- pytania nr 1 wniosku w części dotyczącego działki nr 1, 3, 6 oraz pytania nr 2 wniosku – jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 listopada 2023 r. (wpływ 30 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Gmina zgodnie z uchwałą nr … Rady Gminy … z dnia 28.04.2022 r. wyraziła zgodę na utworzenie przez Gminę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach współpracy i z udziałem … S.A oraz wniesienia w przyszłości aportem do przyszłej spółki działek o numerach 1, 4, 2, 5, 3 położonych w m-ci …, których właścicielem jest Gmina.

Działka 1 w m-ci … jest to niezabudowana nieruchomość przeznaczona pod zabudowę na części działki MPZP "…" – 1 KL – teren infrastruktury technicznej w zakresie komunikacji – kolej liniowa (ok. 1,6% powierzchni działki 1027 m2).

Studium UiKZP to:

\- U - obszary usług komercyjnych (ok. 32% powierzchni działki 20400 m2)

\- ZL - obszary leśne, polany śródleśne, zadrzewienia (ok. 16% powierzchni działki 10390 m2)

\- R1 - obszary rolne bez prawa zabudowy (ok. 4% powierzchni działki 2695 m2)

\- KU - parkingi (ok. 16% powierzchni działki 10395 m2)

\- MU - obszary zabudowy mieszkaniowej, mieszkaniowo-usługowej (ok. 28% powierzchni działki 17578 m2)

\- R2 - obszary rolne z możliwością zabudowy (ok. 3% powierzchni działki 1760 m2)

\- KDZ - drogi główne powiatowe (ok. 1% powierzchni działki 791 m2).

Powierzchnia działki 6,4009 ha.

Sposób użytkowania: Ti - 0,1887 ha, PsV - 4,9371 ha, Lzr-PsV - 1,2467 ha, Lzr-PsVI - 0,0284 ha.

Działka ma prawny dostęp do drogi publicznej, z którą graniczy od strony północnej. Działka wielokątna, której ciągłość naruszona jest przez enklawę działek nr \`(...)\` (drogi dojazdowe od drogi wojewódzkiej do cmentarza) nr \`(...)\`, \`(...)\` (cmentarz komunalny).

Teren działki leży w (\`(...)\`). Na działce zinwentaryzowano sieci elektroenergetyczne, które należą do \`(...)\` S.A. Oddział w …, sieci wodociągowe wykonane w 2018 zgodnie z pozwoleniem z 23.01.2017 oraz sieć wodociągową z lat 70-tych XX wieku obie sieci są czynne i należą do Gminy. Gmina nie ponosiła dalszych nakładów na ulepszenie sieci. Sieć kanalizacji tłocznej, której władającym jest \`(...)\` S.A. Oddział … w …, sieci teletechniczne, której właścicielem jest \`(...)\` S.A oraz \`(...)\` S.A. Przewód wodociągowy, który jest własnością Gminy, ale jest nieczynny, nieużytkowany. Przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia własność Gminy. Znajdujące się na działce infrastruktury techniczne nie ograniczają swobody zagospodarowania terenu.

Działka stanowi w części północnej, północno-wschodniej obszar porośnięty roślinnością łąkową, w narożu północno-wschodnim urządzony jest utwardzony parking, który został zrobiony w 2016 r. Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy tworzeniu parkingu, który Gmina oddała w najem.

Działka w okresie od 01.05.2016 - 31.12.2017 o pow. 1756,03 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - parking, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 01.07.2016 - 31.08.2016 o pow. 300 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - parking sezonowy, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 01.07.2017 - 31.08.2017 o pow. 300 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - parking sezonowy, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 14.06.2017 - 20.09.2017 o pow. 6500 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - z zakresie rekreacji, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 01.06.2018 - 31.08.2018 o pow. 300 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - parking, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 01.06.2018 - 31.08.2018 o pow. 6 500 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - w zakresie gastronomiczno-rozrywkowej, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie 01.05.2018 – 31.12.2019 o pow. 1756,03 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - parking, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 10.06.2020 - 09.09.2020 o pow. 800 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - jako tereny zieleni, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 10.06.2020 - 31.08.2020 o pow. 300 m2 oddana była w najem wyłącznie na cele działalności gospodarczej - parking, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie 01.04.2020 - 31.12.2021 o pow. 1756,03 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - parking, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 01.06.2021 - 31.08.2021 o pow. 300 m2 oddana była w najem wyłącznie na cele działalności gospodarczej - parking, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie 25.04.2022 - 25.02.2024 o pow. 1756,03 m2 oddana jest w najem na cele działalności gospodarczej - parking, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 15.06.2022 - 15.09.2022 o pow. 300 m2 oddana była w najem wyłącznie na cele działalności gospodarczej - parking, udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Część południowa działki, gdzie jest największy spadek terenu, jest porośnięta zakrzaczeniami i zadrzewianiem, nieprzedstawiającymi odrębnej wartości rynkowej.

Przy nabyciu działki Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Kompleks działek oznaczonych nr 2, 3, 4

Działka 2 w m-ci … jest to nieruchomość zabudowana budynkami pełniącymi inne funkcje niż zagrodowa i mieszkaniowa. Dla działki nie został opracowany jeszcze MPZP, studium UiKZP to:

\- MU - obszary zabudowy mieszkaniowej, mieszkaniowo-usługowej (29,3% powierzchni działki 1427 m2)

\- U - obszary usług komercyjnych (ok. 70,7% powierzchni działki 3459 m2).

Powierzchnia działki 0,4886 ha.

Sposób użytkowania: PsV - 0,2323 ha, PsVI - 0,0006 ha, Lzr-PsV - 0,0255 ha, dr - 0,0002 ha, Ba - 0,2300 ha.

Działka nr 2 zabudowana jest budowlą po byłej oczyszczalni ścieków w … tj. reaktor biologiczny oraz zbiornik imhoffa wybudowany w latach 70-tych XX w. Budowle nie są użytkowane od 2010 r., przeznaczone są one do rozbiórki. Sieć kanalizacji sanitarnej - fragment prowadzący bezpośrednio ze zbiornika imhoffa, która jest nieczynna i nieużytkowana stanowi własność Gminy. Sieć kanalizacji sanitarnej istniejąca z lat 70-tych XX wieku oraz lat 2000 stanowiące własność Gminy. Komora krat z lat 70- tych użytkowana czynna. Zabudowa działki nie przedstawia odrębnej wartości. Na działce znajduję się również sieć elektroenergetyczna niskiego napięcia należąca do \`(...)\` S.A. Oddział w \`(...)\`.

Przy nabyciu działki Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Działka 3 w m-ci … jest to niezabudowana nieruchomość przeznaczona pod zabudowę. Dla działki nie został opracowany jeszcze MPZP, studium UiKZP to:

\- MU - obszary zabudowy mieszkaniowej, mieszkaniowo- usługowej (20% powierzchni działki 3101 m2)

\- U - obszary usług komercyjnych (65% powierzchni działki 9811 m2)

\- ZL - obszary leśne, polany śródleśne, zadrzewienia (15% powierzchni działki 2342 m2).

Powierzchnia działki 1,5254 ha

Sposób użytkowania: PsV - 1,1204 ha, PsVI - 0,0803 ha, Lzr-PsV -0,2977 ha, dr -0,0270 ha

Działka nr 3: sieci elektroenergetyczne, w obszarze działki posadowiony jest słup kratowy z podwieszonymi kablami sieci elektroenergetycznej należącymi do \`(...)\` S.A. Oddział w …, sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowe (nie znajduje się bezpośrednio na działce) w drodze dz. nr \`(...)\` (przy pn granicy kompleksu), a także w drodze wojewódzkiej (częściowo jako projektowane ), sieć teletechniczna oraz słup należący do \`(...)\` S.A, posadowienie infrastruktury technicznej nieznacznie ogranicza swobodę zagospodarowania terenu. Działka nie jest zabudowana obiektami kubaturowymi.

Przy nabyciu działki Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Działka 4 w m-ci … jest to niezabudowana nieruchomość przeznaczona pod zabudowę. Dla działki nie został opracowany jeszcze MPZP, studium UiKZP to:

\- U - obszar usług komercyjnych (90% powierzchni działki 18255 m2)

\- KU - obszary komunikacji (10% powierzchni działki 2116 m2).

Powierzchnia działki to 2,0371 ha

Sposób użytkowania: PsV - 1,8002 ha, PsVI - 0,0008 ha, Tr - 0,2344 ha, dr - 0,0017 ha

Działka nr 4: sieci elektroenergetyczne średniego napięcia należące do \`(...)\` S.A. Oddział w …, nad działką przebiega sieć napowietrzna, sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowe w drodze dz. nr \`(...)\` (przy pn granicy kompleksu), sieć wodociągowa w niewielkim stopniu znajduje się na działce 4, a także w drodze wojewódzkiej (częściowo jako projektowane), budowana w 2018 pozwoleniem na budowę z dnia 23.01.2017 r. oraz sieć wodociągowa z lat 70- tych XX w. istniejąca i czynna stanowiąca własność Gminy. Sieć kanalizacji tłocznej - własność \`(...)\` Sieć kanalizacji sanitarnej rok budowy 2023 własność Gminy. Sieć teletechniczna należąca do \`(...)\` S.A. Posadowienie infrastruktury technicznej praktycznie nie ogranicza swobody zagospodarowania terenu. Działka nie jest zabudowana obiektami kubaturowymi, w południowo-wschodnim narożu działki część jest prowizorycznie utwardzona, nie były ponoszone na nią żadne nakłady ani ulepszenia, nie jest użytkowna przez Gminę, pozostałości po budynkach, pozostały obszar porośnięty roślinnością łąkową, a także zakrzaczeniami i zadrzewniami. Na działce zinwentaryzowano drogę, w nieznacznym stopniu zajmującą działkę, bo o pow. 0,0017 ha, która prowadzi do sąsiedniej działki, na której posadowione były budynki po starej oczyszczalni ścieków. Nie były ponoszone na nią żadne nakłady ani ulepszenia.

Działka w okresie od 18.07.2021 - 31.08.2021 o pow. 200 m2 oddana była w najem wyłącznie na cele działalności gospodarczej - utworzenie punktu wypożyczalni motocykli i quadów udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 15.07.2021 - 31.08.2021 o pow. 200 m2 oddana była w najem wyłącznie na cele działalności gospodarczej - utworzenie punktu wypożyczalni motocykli i quadów udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Przy nabyciu działki Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Teren kompleksu działek leży na (\`(...)\`). Teren o mało zróżnicowanej konfiguracji, w części stosunkowo stromy.

Wszczęta została procedura uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla powyższych działek.

Działka 6 w m-ci … jest to działka niezabudowana, na której obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego jako teren usług symbol 7.US "…" uchwała … z dnia 29.07.2008. Na terenie 7.US obowiązują następujące zasady zagospodarowania terenów:

1) Obowiązek spełnienia warunków ochrony ustalonych w statucie uzdrowiska jak dla strefy ochrony uzdrowiskowej "A";

2) Przeznaczenie podstawowe - tereny zieleni z obiektami i urządzeniami rekreacyjno-sportowymi dla obsługi uzdrowiska;

3) Przeznaczenie dopuszczalne - obiekty budowlane infrastruktury technicznej;

4) Obowiązuje zakaz realizacji obiektów budowlanych za wyjątkiem:

a) dwóch parterowych budynków socjalno-administracyjnych o kubaturze do 800 m3 każdy;

b) budynków zaplecza sanitarnego o kubaturze do 500 m3;

c) kawiarni o kubaturze do 600 m3;

d) bosmanek;

e) basenów kąpielowych krytych lub otwartych;

5) W zakresie kształtowania architektury budynków, za wyjątkiem basenów, obowiązuje:

a) zakaz realizacji budynków wyższych niż dwie kondygnacje od strony przystokowej, w tym jedna kondygnacja w poddaszu. Wysokość obiektu w kalenicy nie może przekroczyć 9 metrów nad istniejący poziom terenu od strony przystokowej;

b) realizacja dachów jako dwuspadowych lub wielospadowych o kącie nachylenia połaci 300-450;

c) zakaz przesuwania w pionie połaci dachowych o wspólnej kalenicy;

d) obowiązuje zakaz stosowania na elewacjach sidingu z tworzyw;

e) zakaz stosowania agresywnej kolorystyki elewacji i połaci dachowych. Obowiązuje stosowanie na elewacjach budynków kolorów pastelowych;

6) Powierzchnia zabudowy na całym terenie nie może przekroczyć 20% jego powierzchni;

7) Dopuszcza się lokalizację amfiteatru zadaszonego wraz z miejscami siedzącymi do 1000 osób i powierzchni użytkowej sceny nie większej niż 150 m2, pól do gier sportowych w tym trawiastych boisk, obiektów i urządzeń małej architektury, zadaszonych tarasów i platform widokowych, drewnianych altan, urządzonych miejsc na ognisko i do grillowania itp.;

8) Dopuszcza się realizację ścieżek pieszych wraz z miejscami do wypoczynku oraz tablic informacyjnych, związanych z opisem okolicy;

9) Obowiązuje zakaz realizacji obiektów tymczasowych, za wyjątkiem związanych z obsługą i organizacją imprez. Dopuszcza się przykrycia typu namioty, powłoki pneumatyczne, łupiny;

10) Obowiązek zabezpieczenia istniejących skarp oraz skarp powstałych w wyniku prac ziemnych, z zastosowaniem materiałów naturalnych typu kamień i drewno oraz roślinności;

11) Obowiązuje zakaz realizacji ogrodzeń pełnych. Dopuszcza się ogrodzenie ażurowe z bali drewnianych o wys. do 1,20 m, na podmurówce z kamienia o wys. do 0,80 m. Dopuszcza się realizacje żywopłotów, z zastosowaniem gatunków krzewów takich jak: jałowiec, leszczyna, głóg oraz gatunków zimozielonych;

12) Obowiązuje uwzględnienie nie mniej niż 80% powierzchni terenów biologicznie czynnych, w tym terenów zieleni niskiej i wysokiej.

Sposób użytkowania: PsIV - 0,0209 ha, Lzr-PsIV - 3,8784 ha, Lzr-PsVI - 0,0372 ha

Powierzchnia działki 3,9365 ha.

Teren działki zalesiony i zadrzewiony. Na działce znajduje się sieć elektroenergetyczna - przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia należący do \`(...)\` S.A. Oddział w \`(...)\` Wzdłuż działki znajduje się sieć wodociągowa należąca do Gminy, a także komora podziemna ciepłownicza, która nie jest czynna i jest nieużytkowana.

Działka nie jest zabudowana obiektami kubaturowymi. Na działce nie znajduje się droga. Część działki (2100 m2) oddana była w dzierżawę.

Działka w okresie od 01.05.2021 - 31.07.2021 o pow. 2100 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - tereny rekreacyjne (park linowy) udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 01.08.2021 - 31.10.2021 o pow. 2100 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - tereny rekreacyjne (park linowy) udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 01.05.2022 - 31.07.2022 o pow. 2100 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - tereny rekreacyjne (park linowy) udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w okresie od 01.08.2022 - 31.10.2022 o pow. 2100 m2 oddana była w najem na cele działalności gospodarczej - tereny rekreacyjne (park linowy) udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka w 2023 r. przez 4 m-ce użytkowana była bezumownie przez dotychczasowego najemcę, udokumentowane bezumowne użytkowanie działki zostało fakturą VAT ze stawką 23%.

Działka 5 w m-ci … jest to nieruchomość zabudowana budynkami przemysłowymi, na działce nie obowiązuje jeszcze Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, studium UiKZP to:

\- P2 - Obszary produkcyjne, składy, magazyny.

Sposób użytkowania: Bi - inne tereny zabudowane.

Powierzchnia działki 1,7691 ha.

Działka w roku 2021 została oddana w najem w celu zorganizowania na jej części (1000 m2) zaplecza budowy na potrzeby zadania przebudowy i rozbudowy drogi wojewódzkiej, umowa obowiązywała (z późniejszymi zmianami) od dnia 01.07.2021 do dnia 11.03.2023 r., najem udokumentowany był comiesięcznymi fakturami VAT, aktualnie najemca zajmuje teren nielegalnie, obciążany jest on karą umowną za nieoddanie nieruchomości w terminie i bezumowne korzystanie z niej udokumentowane notą księgową.

Działka od dnia 01.05.2021 - 31.07.2022 została oddana w najem na potrzeby zadania pod nazwą "…" o pow. 823 m2.

Budynki posadowione na działce wynajmowane były wcześniej na cele przechowywania żaglówek, jachtów. Teren działki jest utwardzony, Gmina nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie terenu czy obiektów budowlanych. Na działce zinwentaryzowano przewód kanalizacyjny deszczowy należący do Gminy, przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia należący do odbiorcy, sieć wodociągowa należąca do Gminy, sieć telekomunikacyjna należącą do \`(...)\` S.A. W obrębie działki znajduje się słup oraz przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia należący do \`(...)\` S.A Oddział w \`(...)\`

Wszczęta została procedura uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla powyższej działki.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1\. Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2\. Wniesienie działek objętych wnioskiem jako aport do spółki planowany jest na lata 2024-2025.

3\. W zamian za wniesienie aportem do spółki działek Gmina uzyska udziały w tejże spółce.

4\. Wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w spółce odpowiadać będzie wartości działek wniesionych aportem do spółki.

5\. W zakresie działki nr 1:

a) Działka 1 nabyta została w drodze komunalizacji w roku 1999, zgodnie z decyzją \`(...)\`

b) Nabycie działki 1 nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

c) Przy nabyciu działki 1 nie było wskazanego podatku należnego VAT, ponieważ była ona nabyta przez Gminę w drodze komunalizacji.

d) Nabyta przez Gminę działki 1 udokumentowana została decyzją z dnia 1999-06-17 …, nabycie przez Gminę z mocy prawa nieodpłatnie własności nieruchomości.

e) Działka od dnia nabycia do dnia planowanego aportu nie była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Część działki oddana była w najem na cele działalności gospodarczej, wskazane okresy podane zostały we wniosku wraz z powierzchniami użytkowania i celami. Aktualnie część działki o powierzchni 1756,03 m2, oddana jest w najem na cele działalności gospodarczej - parking, do 25.02.2024 r. udokumentowany najem został fakturą VAT ze stawką 23%, płatność w dwóch ratach każdego roku obowiązującej umowy, ostatnia płatność była do 15.08.2023 r. Pozostała część działki, która nie była wskazana we wniosku, nie była wykorzystywana w żaden sposób.

f) Brak jest dokładnych informacji odnośnie kiedy zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, trwają jedynie prace projektowe mające na celu opracowanie takiego planu. Na ww. działce w części ok. 1,6% opracowany jest miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - 1KL - teren infrastruktury technicznej w zakresie komunikacji - kolej linowa. Część działki, na której obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego rozgraniczona jest liniami, które informują o różnym przeznaczeniu terenu. Na dzień planowanego aportu, Gmina nie planuje wydawać decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.

g) Sieci wodociągowe z roku 2018:

\- naniesienie jest trwale związane z gruntem,

\- naniesienie stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- naniesienie zostało wybudowane przez Gminę w 2018 r.,

\- Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową sieci wodociągowej w 2018 r.,

\- w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług rozpoczęcie użytkowania sieci wodociągowej miało miejsce w 2018 r.,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą - upłynął okres dłuższy niż 2 lata,

\- dana sieć wodociągowa wykorzystywana jest do zaopatrzenia w wodę mieszkańców,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone, pozostałe pytania związane z ulepszeniem - nie dotyczą.

Sieć wodociągowa z lat 70-tych XX wieku:

\- naniesienie jest trwale związane z gruntem,

\- naniesienie stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- naniesienie istniało na działce w momencie nabycia działki przez Gminę na podstawie decyzji … Urzędu Wojewódzkiego w … nr … nr z dnia 17.06.1999 r.,

\- Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dane naniesienia zostało nabyte wraz z działką,

\- w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług pierwsze zasiedlenie miało miejsce, jednak brak danych na temat kiedy została wybudowana sieć i oddana do użytku,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- dana sieć wodociągowa wykorzystywana jest do zaopatrzenia w wodę mieszkańców,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone, pozostałe pytania związane z ulepszeniem - nie dotyczą.

Przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia:

\- naniesienie jest trwale związane z gruntem,

\- naniesienie stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- wybudowana przez Gminę jako zasilanie do kaplicy cmentarnej na działce nr \`(...)\` w … rok budowy 2008 r.,

\- na pytanie „Czy z tytułu nabycia lub wytworzenia danego naniesienia przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego” odpowiedziano: brak danych.

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt.14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - 29.05.2008 r.

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie jest wykorzystywane - dostawa energii elektrycznej do kaplicy cmentarnej komunalnej,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

Utwardzony parking:

\- jest trwale związane z gruntem,

\- naniesienie stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- wybudowana przez Gminę 03.11.2015 r., wykorzystywana jako parking,

\- z tytułu wybudowania danego naniesienia Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt.14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - 03.11.2015 r.

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie jest wykorzystywane jako parking,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

h) wszystkie opisane sieci znajdujące się na działce 1 sieci elektroenergetyczne należące do \`(...)\` S.A oddział w …, sieć kanalizacji tłocznej, której władającym jest \`(...)\` w …, sieci teletechniczne, których właścicielem jest \`(...)\` S.A stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

6\. W zakresie działki nr 2:

a) Działka 2 nabyta została w drodze komunalizacji w roku 1999, zgodnie z decyzją \`(...)\`

b) Nabycie działki 2 nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

c) Przy nabyciu działki 2 nie było wskazanego podatku należnego VAT, ponieważ była ona nabyta przez Gminę w drodze komunalizacji.

d) Nabyta przez Gminę działka 2 udokumentowana została decyzją z dnia 1999-06-17 o numerze …, nabycie przez Gminę z mocy prawa nieodpłatnie własności nieruchomości.

e) Gmina nie wykorzystuje działki 2 do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

f) Brak jest dokładnych informacji odnośnie kiedy zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, trwają jedynie prace projektowe mające na celu opracowanie takiego planu. Na dzień planowanego aportu, Gmina nie planuje wydawać decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.

g) Budowle – po byłej oczyszczalni ścieków – reaktor biologiczny i zbiornik imhoffa- przeznaczone do rozbiórki:

\- są trwale związane z gruntem,

\- naniesienia stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- istniejące na działce w momencie nabycia działki przez Gminę na podstawie decyzji … Urzędu Wojewódzkiego w … nr … nr z dnia 17.06.1999 r.,

\- Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dane naniesienia zostało nabyte wraz z działką,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - brak danych na temat kiedy dokładnie została wybudowana sieć,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie nie jest wykorzystywane - budowle nie są używane, w miejscowości … Gmina wybudowała nową oczyszczalnię ścieków

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy),

\- w stosunku do budowli po byłej oczyszczalni ścieków tj. reaktora biologicznego oraz zbiornika Imhoffa - przeznaczonych do rozbiórki nie zostaną wydane pozwolenia na rozbiórkę poszczególnych budowli.

Sieć kanalizacji sanitarnej - fragment prowadzący bezpośrednio do zbiornika:

\- jest trwale związana z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- istniejące na działce w momencie nabycia działki przez Gminę na podstawie decyzji … Urzędu Wojewódzkiego w … nr … nr z dnia 17.06.1999 r.,

\- Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dane naniesienia zostało nabyte wraz z działką,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - brak danych na temat kiedy dokładnie została wybudowana sieć,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie nie jest wykorzystywane - budowle nie są używane, w miejscowości … Gmina wybudowała nową oczyszczalnię ścieków,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

Sieć kanalizacji sanitarnej z lat 70-tych XX wieku:

\- jest trwale związana z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- istniejące na działce w momencie nabycia działki przez Gminę na podstawie decyzji … Urzędu Wojewódzkiego w … nr … nr z dnia 17.06.1999 r.,

\- Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dane naniesienie zostało nabyte wraz z działką,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - brak danych na temat kiedy dokładnie została wybudowana sieć,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie nie jest wykorzystywane - budowle nie są używane, w miejscowości … Gmina wybudowała nową oczyszczalnię ścieków,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

Sieć kanalizacji sanitarnej z lat 2000:

\- jest trwale związana z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- naniesienie wybudowane przez Gminę dn. 31.07.2010 r.,

\- Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową sieci kanalizacji,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce dn. 31.07.2010 r.,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie jest wykorzystywane - sieć kanalizacji sanitarnej - odbiór ścieków do nowej oczyszczalni,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

Komora krat:

\- jest trwale związana z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- istniejące na działce w momencie nabycia działki przez Gminę na podstawie decyzji … Urzędu Wojewódzkiego w … nr … nr z dnia 17.06.1999 r.,

\- Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dane naniesienia zostało nabyte wraz z działką,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - brak danych na temat kiedy dokładnie została wybudowana komora krat,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie jest wykorzystywane - budowla jest używana - komora krat, oczyszczanie ścieków w m-ci …,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy),

h) znajdujące się na działce 2 sieci elektroenergetyczne niskiego napięcia należące do \`(...)\` S.A oddział w … stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

7\. W zakresie działki nr 3:

a) Działka 3 nabyta została w drodze komunalizacji w roku 1999, zgodnie z decyzją ….

b) Nabycie działki 3 nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

c) Przy nabyciu działki 3 nie było wskazanego podatku należnego VAT, ponieważ była ona nabyta przez Gminę w drodze komunalizacji.

d) Nabyta przez Gminę działki 3 udokumentowana została decyzją z dnia 1999-06-17 o numerze …, nabycie przez Gminę z mocy prawa nieodpłatnie własności nieruchomości.

e) Gmina nie wykorzystuje działki 3 do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie prowadzi też na niej działalności opodatkowanej czy niepodlegającej opodatkowaniu.

f) Brak jest dokładnych informacji odnośnie kiedy zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, trwają jedynie prace projektowe mające na celu opracowanie takiego planu. Na dzień planowanego aportu, Gmina nie planuje wydawać decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.

g) Sieci elektroenergetyczne:

\- są trwale związane z gruntem,

\- stanowią budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- istniejące na działce w momencie nabycia działki przez Gminę na podstawie decyzji … Urzędu Wojewódzkiego w … nr … nr z dnia 17.06.1999 r. - sieci nie stanowią własności Gminy a odpowiednio \`(...)\` S.A oddział w … i \`(...)\` S.A.,

\- Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nie stanowią własności Gminy,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - sieci nie stanowią własności Gminy a odpowiednio \`(...)\` S.A oddział w … i \`(...)\` S.A.,

\- w odpowiedzi na pytanie „Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?” odpowiedziano: sieci nie stanowią własności Gminy a odpowiednio \`(...)\` S.A oddział w … i \`(...)\` S.A.,

\- w odpowiedzi na pytanie „W jaki sposób wykorzystywane jest naniesienie?” odpowiedziano: sieci nie stanowią własności Gminy a odpowiednio \`(...)\` S.A oddział w … i \`(...)\` S.A.,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone - sieci nie są własnością Gminy a odpowiednio \`(...)\` S.A oddział w … i \`(...)\` S.A. (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy)

h) znajdujące się na działce 3 - słup kratowy z podwieszonymi kablami sieci elektroenergetycznej należące do \`(...)\` S.A oddział w … oraz słup i sieć teletechniczna należące do \`(...)\` S.A stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

8\. W zakresie działki nr 4:

a) Działka 4 nabyta została w drodze komunalizacji w roku 1999, zgodnie z decyzją \`(...)\`

b) Nabycie działki 4 nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

c) Przy nabyciu działki 4 nie było wskazanego podatku należnego VAT, ponieważ była ona nabyta przez Gminę w drodze komunalizacji.

d) Nabyta przez Gminę działki 4 udokumentowana została decyzją z dnia 1999-06-17 o numerze …, nabycie przez Gminę z mocy prawa nieodpłatnie własności nieruchomości.

e) Gmina nie wykorzystuje działki 4 wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie prowadzi aktualnie też na niej działalności opodatkowanej czy niepodlegającej opodatkowaniu. W okresie od 15.07.2021 - 31.08.2021 oddane zostały części działki o powierzchniach 200 m2 na najem wyłącznie do celów działalności gospodarczej - utworzenie punktów wypożyczalni motocykli i quadów, które udokumentowane zostały fakturami VAT ze stawką 23%.

f) Brak jest dokładnych informacji odnośnie kiedy zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, trwają jedynie prace projektowe mające na celu opracowanie takiego planu. Na dzień planowanego aportu, Gmina nie planuje wydawać decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.

g) Sieć wodociągowa wybudowana w 2018 r.:

\- jest trwale związana z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- naniesienie wybudowane przez Gminę w 2018 r.,

\- Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową sieci wodociągowej w 2018 r.,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2018 r.,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą - upłynął okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie jest wykorzystywane - sieć wodociągowa zaopatrzenie w wodę mieszkańców,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

Sieć wodociągowa z lat 70-tych XX wieku:

\- naniesienie jest trwale związana z gruntem,

\- naniesienie stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- naniesienie istniało na działce w momencie nabycia działki przez Gminę na podstawie decyzji … Urzędu Wojewódzkiego w … nr … nr z dnia 17.06.1999 r.,

\- Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ dane naniesienia zostało nabyte wraz z działką,

\- w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług pierwsze zasiedlenie miało miejsce, jednak brak danych na temat kiedy została wybudowana sieć i oddana do użytku,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- dana sieć wodociągowa wykorzystywana jest do zaopatrzenia w wodę mieszkańców,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone, pozostałe pytania związane z ulepszeniem - nie dotyczą.

Sieć kanalizacji sanitarnej:

\- jest trwale związana z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- wybudowana jako sieć kanalizacji tłocznej wybudowana przez \`(...)\` S.A jako przyłącz prowadzący od siedziby \`(...)\` do oczyszczalni ścieków w …,

\- Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ sieci nie stanowią własności Gminy a \`(...)\` S.A,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - sieci nie stanowią własności Gminy a \`(...)\` S.A,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata - sieć nie stanowi własności Gminy a \`(...)\` S.A,

\- W odpowiedzi na pytanie „W jaki sposób wykorzystywane jest naniesienie?” odpowiedziano: sieć nie stanowi własności Gminy a \`(...)\` S.A,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone - sieć nie stanowi własności Gminy a \`(...)\` S.A (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

Prowizoryczne utwardzenie:

\- jest trwale związane z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- istniejące na działce w momencie nabycia działki przez Gminę na podstawie decyzji … Urzędu Wojewódzkiego w … nr … nr z dnia 17.06.1999 r.,

\- z tytułu nabycia danego naniesienia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zostało one nabyte wraz z działką,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - brak danych na temat kiedy dokładnie zostało wybudowane utwardzenie,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie nie jest wykorzystywane,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

Pozostałości po budynkach - na działce nie ma pozostałości budynków, widoczne na zdjęciach betonowe fragmenty jak wynika z ustaleń stanowią pozostałości po najazdach samochodowych, data budowy i cel ich budowy nie jest znany.

Droga - na działce nie ma drogi, widoczne jest utwardzenie z płyt drogowych, w związku z powyższym fragment ten została zakwalifikowany jako użytek dr przy modernizacji ewidencji gruntów.

Na zdjęciach lotniczych działki widoczne jest kruszywo, które było tam czasowo składowane przez gminę.

h) znajdujące się na działce: sieci elektroenergetyczne średniego napięcia należące do \`(...)\` S.A Oddział …, sieć kanalizacji tłocznej \`(...)\`, sieć teletechniczna \`(...)\` S.A - stanowią budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

i) Gmina nie jest właścicielem sieci napowietrznej. Właścicielem sieci jest \`(...)\` S.A Oddział w \`(...)\` Sieć napowietrzna stanowi budowlę w rozumieniu prawa budowlanego. Sieć nie będzie przedmiotem aportu do spółki.

9\. W zakresie działki nr 6:

a) Działka 6 nabyta została z mocy prawa nieodpłatnie własności nieruchomości w roku 1995 zgodnie z decyzją Urzędu Wojewódzkiego w … decyzją o numerze \`(...)\`

b) Nabycie działki 6 nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

c) Przy nabyciu działki 6 nie było wskazanego podatku należnego VAT, ponieważ była ona nabyta przez Gminę z mocy prawa nieodpłatnie własności nieruchomości w roku 1995 zgodnie z decyzją Urzędu Wojewódzkiego w … decyzją o numerze \`(...)\`

d) Z tytułu nabycia działki nie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

e) Nabyta przez Gminę działki 6 dokumentowana została decyzją z dnia 1995-05-25 o numerze \`(...)\`

f) Działka nie była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do działalności zwolnionej. Część działki oddana była w najem zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku.

g) Sieć wodociągowa:

\- jest trwale związana z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego,

\- naniesienie wybudowane przez Gminę w 2004 r.,

\- w odpowiedzi na pytanie „Czy z tytułu nabycia lub wytworzenia danego naniesienia przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego” odpowiedziano: brak danych,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce w 2004 r.,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie jest wykorzystywane - sieć wodociągowa zaopatrzenie w wodę mieszkańców,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

Komora podziemna ciepłownicza:

\- jest trwale związana z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- istniejące na działce w momencie nabycia działki przez Gminę na podstawie decyzji Urzędu Wojewódzkiego w … zgodne z decyzją o numerze … z dnia 1995-05-23,

\- z tytułu nabycia danego naniesienia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zostało one nabyte wraz z działką,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - brak danych na temat kiedy dokładnie została wybudowana sieć,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie nie jest wykorzystywane - sieć ciepłownicza jest nieczynna od końca lat 90 tych XX wieku,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

h) znajdująca się na działce siec elektroenergetyczna - przewód elektroenergetyczny średniego napięcia należący do \`(...)\` S.A stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

10\. W zakresie działki nr 5:

a) Działka 5 nabyta została w roku 2006, zgodnie z decyzją \`(...)\`

b) Nabycie działki 5 nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

c) Przy nabyciu działki 5 nie było wskazanego podatku należnego VAT, ponieważ była ona nabyta na wniosek o przekazanie na mienie komunalne Gminy.

d) Przy nabyciu działki 5 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

e) Nabyta przez Gminę działka 5 udokumentowana została decyzją z dnia 2006-06-22 o numerze …, nabycie przez Gminę prawo własności nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami od Skarbu Państwa.

f) Gmina nie wykorzystuje wyłącznie działki 5 do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie prowadzi aktualnie też na niej działalności opodatkowanej czy niepodlegającej opodatkowaniu. We wcześniejszych okresach części działek oddane były w najem zgodnie z przedstawionym opisem we wniosku. W związku z zakończeniem prac przebudowy i rozbudowy drogi wojewódzkiej najemca nie zajmuje już terenu nielegalnie oraz nie jest już obciążany karami za bezumowne korzystanie z terenu.

g) Brak jest dokładnych informacji odnośnie kiedy zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, trwają jedynie prace projektowe mające na celu opracowanie takiego planu. Na dzień planowanego aportu, Gmina nie planuje wydawać decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.

h) Budynki przemysłowe:

\- są trwale związane z gruntem,

\- stanowią budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- istniejące na działce w momencie nabycia przez Gminę działki 5 w … na podstawie decyzji Wojewody … z dnia 22.06.2006,

\- z tytułu nabycia danego naniesienia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zostało one nabyte wraz z działką,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - brak danych na temat kiedy dokładnie zostały wybudowane budynki - szacunkowo koniec lat 60 XX w kiedy powstał zakład …,

\- w odpowiedzi na pytanie: „czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem danego naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?” odpowiedziano: pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2,

\- naniesienie nie jest wykorzystywane - od końca lat 90 tych XX wieku, kiedy zakład … zakończył swoją działalność,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

Utwardzenie terenu:

\- jest trwale związane z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego,

\- istniejące na działce w momencie nabycia przez Gminę działki 5 w … na podstawie decyzji Wojewody … z dnia 22.06.2006 r.,

\- z tytułu nabycia danego naniesienia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zostało one nabyte wraz z działką,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - brak danych na temat kiedy dokładnie zostało wybudowane utwardzenie terenu - szacunkowo koniec lat 60 XX w kiedy powstał zakład …,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie nie jest wykorzystywane - od końca lat 90 tych XX wieku, kiedy zakład … zakończył swoja działalność,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

Przewód kanalizacji deszczowej

\- jest trwale związany z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- istniejące na działce w momencie nabycia przez Gminę działki 5 w … na podstawie decyzji Wojewody … z dnia 22.06.2006 r.,

\- z tytułu nabycia danego naniesienia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zostało one nabyte wraz z działką,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - brak danych na temat kiedy dokładnie została wybudowana kanalizacja deszczowa - szacunkowo koniec lat 60 XX w kiedy powstał zakład …,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

\- naniesienie nie jest wykorzystywane - od końca lat 90 tych XX wieku, kiedy zakład … zakończył swoja działalność,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

Sieć wodociągowa:

\- jest trwale związana z gruntem,

\- stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- istniejące na działce w momencie nabycia przez Gminę działki 5 w … na podstawie decyzji Wojewody … z dnia 22.06.2006 r.,

\- z tytułu nabycia danego naniesienia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zostało one nabyte wraz z działką,

\- pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług - rozpoczęcie użytkowania miało miejsce - brak danych na temat kiedy dokładnie została wybudowana sieć wodociągowa - szacunkowo koniec lat 60 XX w kiedy powstał zakład …,

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem naniesienia a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata - brak danych, nie jest znany dokładny rok budowy prawdopodobnie koniec lat 60- tych XX wieku,

\- naniesienie nie jest wykorzystywane - od końca lat 90 tych XX wieku, kiedy zakład … zakończył swoja działalność,

\- nakłady na ulepszenie nie były ponoszone (pozostałe pytania związane z ulepszeniami - nie dotyczy).

**Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

1) Czy wniesienie niepieniężnego składnika majątkowego jakim jest działka w m-ci … o numerze 6 oraz działek w m-ci … o numerach 1, 2, 3, 4, 5 przez Gminę w formie aportu do Spółki będą podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i usług?

2) Czy wszczęcie procedury uchwalania miejscowego planu zagospodarowania ma wpływ na zmianę obecnego stanu faktycznego działek będących wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, której celem jest określenie prawidłowego opodatkowania działek wnoszonych do spółki w formie aportu w zamian za udziały, czy też zmiana stawek nastąpi dopiero w momencie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z nowym przeznaczeniem działek?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Odpowiedź na pytanie 1:

Gmina uważa, że w związku z wniesieniem przez Gminę w formie aportu w zamian za udziały będzie czynnością objętą ustawą o podatku od towarów i usług, opodatkowaną właściwą stawką podatku. Wniesienie aportu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego po stronie wnoszącego aport jako dokonujący odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 pkt 1 ustawy VAT. Podmiot wnoszący aport zobowiązany jest do rozliczenia podatku należnego na zasadach ogólnych. W konsekwencji planowanego dokonania aportu na rzecz spółki czynność ta skutkować będzie przeniesieniem prawa do rozporządzania nią jak właściciel, wobec tego aport traktowany będzie na równi z odpłatną dostawą towarów podlegających opodatkowaniu VAT.

Działka 6 położona w m-ci … będzie podlegać opodatkowaniu podatku VAT, jako grunty budowlane stosowanie do treści art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług ze stawką 23%, objęta jest w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego stanowiąc grunty budowlane.

Działka 1 położona w m-ci … będzie w części opodatkowana podatkiem VAT jako grunty budowlane ze stawką 23% stosowanie do treści art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, objęta jest w części miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego stanowiąc grunty budowlane. Pozostała część działki, na której posadowione są budowle będzie korzystała ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, na działce znajdują się linie rozgraniczające różne przeznaczenie działki.

Działka 2 położona w m-ci …, na której posadowione są budowle będzie korzystała ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Działka 3 położona w m-ci …, na której posadowione są budowle będzie korzystała ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Działka 4 położona w m-ci …, na której posadowione są budowle będzie korzystała ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Działka 5 położona w m-ci …, na której posadowione są budowle będzie korzystała ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpowiedź na pytanie 2:

Do momentu aż nie zostanie uchwalony nowy Miejscowy Plan Zagospodarowania Gmina powinna kierować się obowiązującym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu powinna stosować się do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zgodnie z przeznaczaniem obowiązującym w chwili dokonywania transakcji.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy od towarów i usług tereny budowlane winne być opodatkowane stawką 23%, a art. 43 ust. 1 pkt 10 zwolnione od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Gmina będzie stosować stawki VAT obowiązujące w chwili dokonywania transakcji. Gmina zastosuje się do obecnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, jeżeli w chwili dokonywania aportu działek do spółek nie nastąpi uchwalenie nowego planu zagospodarowania przestrzennego zastosuje stawki zgodnie z wydaną opinią. W przypadku, gdy uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania miałoby miejsce przed dokonywaniem aportu Gmina rozważy po raz kolejny stan faktyczny działek i zastosuje odpowiednie stawki podatku VAT zgodnie z nowym przeznaczeniem.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

\- pytania nr 1 wniosku w części dotyczącego działki nr 2, 4, 5 – jest prawidłowe,

\- pytania nr 1 wniosku w części dotyczącego działki nr 1, 3, 6 oraz pytania nr 2 wniosku – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Należy zaznaczyć, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełnić przesłanki uznania jej za dostawę towarów w świetle art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość. W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT).

Z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w analizowanej sprawie stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że wniesienie aportem działek, o których mowa we wniosku będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), zatem dla planowanej czynności będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będą Państwo korzystać z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.

Zatem wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego w postaci działek, o których mowa we wniosku, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Natomiast Państwo w ramach tej transakcji wystąpią jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy..

Jak stanowi art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego, miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym – jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), zwanej dalej „ustawą Prawo budowlane”.

Zgodnie z art. 3 pkt 1, pkt 2, pkt 3, pkt 3a i pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

9) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy – dla działek niezabudowanych lub art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy – dla nieruchomości zabudowanych, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (działki) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W niniejszej sprawie należy przywołać przepis art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.) w myśl, którego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

§ 1 Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

§ 2 Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Z kolei art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Jednak stosownie do art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające pod/nad daną działką części infrastruktury są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi przesyłowe, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym).

Z okoliczności sprawy wynika, że planują Państwo wnieść aportem do przyszłej spółki działki o nr 1, 2, 3, 4, 5 oraz nr 6. Wniesienie działek objętych wnioskiem jako aport do spółki planowany jest na lata 2024-2025. W zamian za wniesienie aportem do spółki działek uzyskają Państwo udziały w tejże spółce. Wartość otrzymanych przez Państwa udziałów w spółce odpowiadać będzie wartości działek wniesionych aportem do spółki.

Odnosząc się do działki nr 1 należy zauważyć, że na działce tej znajdują się następujące budowle należące do Państwa: sieci wodociągowe wykonane w 2018 r., sieć wodociągowa z lat 70-tych XX wieku, przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia oraz utwardzony parking.

Tym samym nie sposób zgodzić się z Państwem, iż działka nr 1 stanowi niezabudowaną nieruchomość, skoro znajdują się na niej ww. budowle. Wobec powyższego przedmiotem aportu do spółki będzie działka nr 1 będąca nieruchomością zabudowaną.

W celu ustalenia, czy dla działki nr 1 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budowli sieci wodociągowej wykonanej w 2018 r., sieci wodociągowej z lat 70-tych XX wieku, przewodu elektroenergetyczny niskiego napięcia oraz utwardzonego parkingu nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wskazali Państwo we wniosku w stosunku do ww. budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie ww. budowli.

Zatem w przypadku ww. budowli: sieci wodociągowej wykonanej w 2018 r., sieci wodociągowej z lat 70-tych XX wieku, przewodu elektroenergetyczny niskiego napięcia oraz utwardzonego parkingu, zostały spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto na działce znajdują się również sieci elektroenergetyczne należące do \`(...)\` S.A oddział w …, sieć kanalizacji tłocznej, której władającym jest \`(...)\` w …, sieci teletechniczne, których właścicielem jest \`(...)\` S.A stanowiące budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Zatem skoro znajdująca się na działce nr 1 ww. infrastruktura stanowi własność przedsiębiorstw wskazanych w opisie sprawy, to nie sposób przyjąć, że dokonają Państwo dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nim ww. naniesieniami. Tak więc w przypadku planowanego wniesienia aportem działki nr 1 ww. elementy infrastruktury technicznej (ww. naniesienia) nie mogą być uwzględnione przy rozstrzygnięciu czy opisany aport będzie objęty zwolnieniem od podatku VAT.

Tym samym wniesienie aportem do spółki budowli: sieci wodociągowej wykonanej w 2018 r., sieci wodociągowej z lat 70-tych XX wieku, przewodu elektroenergetyczny niskiego napięcia oraz utwardzonego parkingu, znajdujących się na działce nr 1, będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W konsekwencji, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie gruntu, na którym posadowione są ww. budowle, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku. Zwolnienie od podatku VAT będzie miało zastosowanie o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

W świetle powyższego Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 wniosku w zakresie działki nr 1 uznano za nieprawidłowe.

Przechodząc do działki nr 2 należy wskazać, że działka zabudowana jest budowlą po byłej oczyszczalni ścieków tj. reaktor biologiczny oraz zbiornikiem imhoffa. Ponadto na działce znajduje się również sieć kanalizacji sanitarnej – fragment prowadzący bezpośrednio ze zbiornika imhoffa, sieć kanalizacji sanitarnej istniejąca z lat 70-tych XX wieku, sieć kanalizacji sanitarnej z lat 2000 oraz komora krat. Ww. naniesienia stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności należy stwierdzić, że aport ww. budowli znajdujących się na działce nr 2 nie będzie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli i od momentu pierwszego zasiedlenia ww. budowli do dnia planowanego aportu upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie w odniesieniu do tych budowli nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie.

Zatem w odniesieniu do znajdujących się na działce nr 2 budowli: po byłej oczyszczalni ścieków tj. reaktor biologiczny oraz zbiornikia imhoffa, sieci kanalizacji sanitarnej – fragment prowadzący bezpośrednio ze zbiornika imhoffa, sieci kanalizacji sanitarnej istniejącej z lat 70-tych XX wieku, sieci kanalizacji sanitarnej z lat 2000 oraz komory krat, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto należy wskazać, że znajdująca się na działce nr 2 sieć elektroenergetyczna niskiego napięcia należąca do \`(...)\` S.A. Oddział w …, jako infrastruktura niestanowiąca Państwa własności nie będzie przedmiotem planowanego przez Państwa aportu do spółki. To ww. podmiot trzeci, a nie Państwo jako zbywający, znajdują się w faktycznym posiadaniu naniesienia i korzystają z niego jak właściciel.

Tym samym, wniesienie przez Państwa aportem do spółki działki nr 2 wraz ze znajdującymi się na niej budowlami: po byłej oczyszczalni ścieków tj. reaktor biologiczny oraz zbiornikia imhoffa, sieciami kanalizacji sanitarnej – fragment prowadzący bezpośrednio ze zbiornika imhoffa, sieciami kanalizacji sanitarnej istniejącej z lat 70-tych XX wieku, sieciami kanalizacji sanitarnej z lat 2000 oraz komorą krat, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 w zakresie działki nr 2 uznano za prawidłowe.

Z kolei w zakresie działki nr 3 okoliczności sprawy wskazują, że na działce tej znajdują się następujące budowle: sieci elektroenergetyczne stanowiące własność odpowiednio \`(...)\` S.A oddział w … i \`(...)\` S.A., słup kratowy z podwieszonymi kablami sieci elektroenergetycznej należącymi do \`(...)\` S.A. Oddział w …, sieć teletechniczna oraz słup należący do \`(...)\` S.A.

W przypadku tym mamy do czynienia z sytuacją zbycia przez Państwa gruntu, na którym znajdują się naniesienia – ww. budowle, niebędące Państwa własnością, lecz podmiotów trzecich – ww. przedsiębiorstw.

Wobec powyższego że skoro znajdujące się na działce 3 ww. budowle są własnością ww. przedsiębiorstw, nie sposób przyjąć, że dokonają Państwo dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nim naniesieniami.

Tak więc, w przypadku aportu działki nr 3, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za grunt niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem posadowione są na nim budowle.

Dostawa działki nr 3 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest już zabudowany.

Powyższy pogląd znajduje swoje potwierdzenie np. w wyroku NSA z 5 lutego 2019 r. sygn. akt I FSK 44/17, w którym Sąd wskazał:

„(…) W świetle powyższego należy uznać, że określenie „teren niezabudowany” oznacza taki teren, na którym nie występują obiekty budowlane (budynki, budowle), przy czym dla oceny zabudowania bez znaczenia musi pozostać, jaka część wydzielonego terenu pokryta została obiektami budowlanymi, jak również czy zabudowę stanowią obiekty w całości, czy też części obiektów z uwagi na ich posadowienie w granicach wyodrębnionych, różnych zrazem terenów (sąsiadujących działek). Kwalifikacja terenu jako zabudowanego (niebędącego terenem niezabudowanym) nie wyklucza tego, że w okolicznościach takich, jak przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, przedmiotem planowanej dostawy będzie sam grunt, skoro Miastu nie przysługuje prawo do części budynków, które zachodzą na działkę stanowiącą jego własność. W takich bowiem warunkach Miasto nie będzie przenosić prawa do rozporządzania budynkami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ab inito u.p.t.u.), a jedynie w odniesieniu do gruntu. Nie zmienia to jednak tego, że stanowiący przedmiot planowanej transakcji grunt będzie gruntem zabudowanym (nie będzie gruntem niezabudowanym). Pojęcie „zabudowania” gruntu, tak jak ono funkcjonuje w języku potocznym, abstrahuje od kwestii prawa do zabudowy (do obiektów budowlanych) i dotyczy obiektywnego stanu naniesienia budynków i budowli w terenie. Wobec tego zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., jako odnoszące się do terenu niezabudowanego, nie obejmuje gruntu, na którym posadowione są budynki bądź budowle, a nawet ich części (…)”. Powyższy pogląd podziela również NSA w wyroku z 30 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 889/16.

Z uwagi na fakt, że w przypadku tym nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować czy zaistnieją przesłanki dające prawo do zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że nabycie przez Państwa działki 3 nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy nabyciu działki 3 nie było wskazanego podatku należnego VAT, ponieważ była ona nabyta przez Państwa w drodze komunalizacji.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, w okolicznościach niniejszej sprawy nie można mówić, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki nr 3, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Ponadto, działka nie była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej, bowiem - jak wskazali Państwo w opisie sprawy - nie wykorzystują Państwo działki 3 do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie prowadzą Państwo też na niej działalności opodatkowanej czy niepodlegającej opodatkowaniu.

Tym samym, nie zostały spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, niezbędne do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa działki 3 nie korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, gdyż jak wskazano powyżej nie zostały spełnione warunki do zastosowania ww. zwolnień od podatku w stosunku do dostawy ww. działki. Tym wniesienie aportem do spółki ww. działki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 wniosku w zakresie działki nr 3 uznano za nieprawidłowe.

W odniesieniu natomiast do działki nr 4 należy zauważyć, że na działce tej znajdują następujące budowle należące do Państwa: sieć wodociągowa wybudowana w 2018 r., sieć wodociągowa z lat 70-tych XX wieku oraz prowizorycznie utwardzenie.

Tym samym działka nr 4 stanowi nieruchomość zabudowaną budowlami, dla dostawy których należy dokonać analizy ewentualnego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy.

Jak wskazali Państwo we wniosku w stosunku do ww. budowli znajdujących się na działce nr 4 doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a aportem ww. budowli upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie ww. budowli.

W świetle przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budowli: sieci wodociągowej wybudowanej w 2018 r., sieci wodociągowej z lat 70-tych XX wieku oraz prowizorycznego utwardzenia, znajdujących się na działce 4 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Na działce nr 4 znajdują się również budowle tj. sieć kanalizacji tłocznej wybudowana przez \`(...)\` S.A, sieci elektroenergetyczne średniego napięcia należące do \`(...)\` S.A Oddział …, sieć teletechniczna \`(...)\` S.A., a także nad działką przebiega sieć napowietrzna stanowiąca własność \`(...)\` S.A. Oddział w \`(...)\` Przy czym skoro w okolicznościach niniejszej sprawy znajdujące się na działce nr 4 ww. naniesienia nie są Państwa własnością, to nie będą one przedmiotem dostawy w ramach aportu.

W związku z powyższym, wniesienie przez Państwa aportem, działki nr 4 wraz z ze znajdującymi się na niej budowlami tj. sieć wodociągowa wybudowana w 2018 r., sieć wodociągowa z lat 70-tych XX wieku oraz prowizoryczne utwardzenie, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko odnoszące się do działki nr 4 uznano za prawidłowe.

W kwestii działki nr 6 należy wskazać, że stanowi ona teren zabudowany budowlami w postaci sieci wodociągowej oraz komory podziemnej ciepłowniczej. Budowle te stanowią Państwa własność. Tym samym w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budowli znajdujących się na tej działce miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

W stosunku do ww. budowli – jak Państwo wskazali – nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. naniesień a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym w odniesieniu do ww. budowli znajdujących się na działce nr 6 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie należy stwierdzić, że znajdująca się na działce nr 6 sieć elektroenergetyczna – przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia należąca do \`(...)\` S.A. Oddział w …, niebędąca Państwa własnością, nie będzie przedmiotem aportu na rzecz spółki.

Mając zatem powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie planowana przez Państwo czynność wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w postaci działki nr 6 wraz ze znajdującymi się na niej budowlami w postaci sieci wodociągowej oraz komory podziemnej ciepłowniczej, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 8 ustawy, w przypadku strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 w zakresie działki nr 6 należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast działka nr 5 – jak wynika z opisu sprawy – to nieruchomość zabudowana budynkami przemysłowymi. Ponadto na działce tej znajdują się również budowle należące do Państwa tj. utwardzenie terenu, przewód kanalizacji deszczowej oraz sieć wodociągowa.

Jak Państwo wskazali w stosunku do ww. budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynków i budowli, o których mowa wyżej. W konsekwencji powyższego dla dostawy w ramach aportu ww. budynków oraz budowli znajdujących się na działce nr 5 będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Na ww. działce znajduje się również przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia należący do odbiorcy, sieć telekomunikacyjna należąca do \`(...)\` S.A. W obrębie działki znajduje się słup oraz przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia należący do \`(...)\` S.A Oddział w \`(...)\` Przy czym skoro ww. naniesienia nie są Państwa własnością, to nie sposób uznać, że dokonacie Państwo aportu działki nr 5 wraz z ww. obiektami.

Zatem planowany przez Państwa aport do spółki ww. budynków przemysłowych i budowli wraz gruntem, na którym są one posadowione, będzie korzystał ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Przy czym, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy mają Państwo możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyboru opodatkowania ww. planowanej dostawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 w zakresie działki nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Mając na uwadze rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 1 wniosku i przechodząc do odpowiedzi na pytanie nr 2 wniosku należy zauważyć, że zarówno korzystanie ze zwolnienia od podatku VAT aportu działek nr 1, 2, 4, 6, 5 oraz opodatkowanie aportu według właściwej stawki VAT działki nr 3, nie opiera się na zapisach wynikających z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani też na braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W związku z czym okoliczność wszczęcia procedury, jak i uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego pozostaje bez wpływu na kwestię zwolnienia od podatku VAT aportu działek nr 1, 2, 4, 6, 5 oraz opodatkowanie aportu według właściwej stawki VAT działki nr 3.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP : /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).