Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.298.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Zakup całej nieruchomości na współwłasność (w ułamkowych
częściach) podlega zwolnieniu z art. 9 pkt 17 uPCC.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne
mieszkanie-zakup mieszkania
nieruchomości-nabycie nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    5 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 5 czerwca 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      Pani (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Pan (...)
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2025 r. zawarli Państwo umowę kupna mieszkania z rynku wtórnego, lokalu (...). Przy
    podpisywaniu aktu notarialnego został opłacony przez Państwa podatek od czynności
    cywilnoprawnych w wysokości 2% od ceny sprzedaży, to jest (...) zł. Są Państwo osobami
    fizycznymi. Przed dniem zakupu tej nieruchomości nie posiadali Państwo innego
    mieszkania/domu ani części udziałów świadczących o własności lokalu. Mieszkanie
    kupione jest przez Państwa poprzez udziały wynoszące (...). Jest to Państwa pierwsze
    mieszkanie. Lokal jest przeznaczony na cele mieszkalne i będzie miejscem Państwa
    stałego zamieszkania. Z uwagi na powyższe spełniają Państwo warunki wskazane w art. 9
    pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, którego potoczne określenie nosi
    nazwę „ulga na zakup pierwszego mieszkania”.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Państwu zwolnienie z podatku od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, kwalifikują się Państwo do zwolnienia z podatku.
    Zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwolniona z
    opodatkowania jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
    mieszkalnego, stanowiącego pierwsze nabycie takiego lokalu przez kupujących. Z
    literalnego brzmienia tego przepisu wynika, że ustawodawca nie wprowadził dodatkowych
    ograniczeń - warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest wyłącznie to, aby było to pierwsze
    nabycie prawa własności lokalu mieszkalnego przez daną osobę. Nabycie udziału we
    współwłasności lokalu mieszkalnego również stanowi nabycie prawa własności, co zostało
    wielokrotnie potwierdzone w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy
    podatkowe.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretację indywidualną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Według art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na
      kupującym.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
      Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy
      zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty
      podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki
      cywilnej.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą - przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym - 2%.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
    podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a
    obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca
    się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem, zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
      - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
      - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
      - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo
        domu jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym jednemu z kupujących przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych
    prawach nabyty tytułem dziedziczenia - by mogło być zastosowane zwolnienie - wielkość
    przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

    Przy czym w przypadku, gdy budynek mieszkalny jednorodzinny lub lokal stanowiący
    odrębną nieruchomość albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego nabywany jest na współwłasność, to każdy z
    kupujących (np. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej m.in. lokalu
    mieszkalnego lub udziału w nim, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał
    50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego zdarzenia wynika, że (...) 2025 r. zawarli Państwo umowę kupna
    mieszkania z rynku wtórnego. Przy podpisywaniu aktu notarialnego został opłacony przez
    Państwa podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od ceny sprzedaży, to
    jest (...) zł. Przed dniem zakupu tej nieruchomości nie posiadali Państwo innego mieszkania
    /domu ani części udziałów świadczących o własności lokalu. Mieszkanie kupione jest przez
    Państwa jako udziały po (...). Jest to Państwa pierwsze mieszkanie.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego czy w opisanym zdarzeniu mogą Państwo skorzystać ze
    zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in.
    prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
    Nie podlega zatem zwolnieniu taka umowa sprzedaży, której przedmiotem jest udział
    bądź też udziały w ww. prawach. Tym samym, nabywając udział w nieruchomości, mimo
    spełnienia warunku nieposiadania prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo
    domu jednorodzinnego ani też udziału w takich prawach, nie można istotnie skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Ww. zwolnienie nie przysługuje bowiem w sytuacji, gdy przedmiotem
    umowy sprzedaży jest sam udział w nieruchomości (lokalu mieszkalnym).
    Natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest lokal mieszkalny, który kupujący
    nabywają na współwłasność w częściach ułamkowych - umowa taka podlega zwolnieniu,
    bowiem sprzedaży polega własność całego lokalu mieszkalnego (nieruchomości), której
    właścicielami stają się wspólnie kupujący. Każdy z kupujących staje się wówczas
    współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości.
    Jeżeli więc zawarli Państwo jedną umowę sprzedaży, a jej przedmiotem był w efekcie cały
    lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, to uznać należy że został on nabyty
    przez Państwa na współwłasność ułamkową. Każde z Państwa stało się bowiem
    współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości w stosunku - (...). W takiej sytuacji
    uznać należy, że kupili Państwo wspólnie cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną
    nieruchomość.
    Należy podkreślić, że przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są
    czynności cywilnoprawne. A zatem, zwolnieniem objęta jest cała czynność cywilnoprawna,
    którą jest umowa sprzedaży a nie jej część. Zatem dla skorzystania ze zwolnienia z art. 9
    pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, istotne jest, aby oboje kupujący
    spełniali warunki określone w tym przepisie, a nie tylko jeden z nich.
    Skoro oboje Państwo nie byli wcześniej właścicielami żadnych nieruchomości
    mieszkaniowych lub spółdzielczego prawa własnościowego (w tym udziałów w takich
    nieruchomościach lub prawie) - to w takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży
    lokalu mieszkalnego mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności
    cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać
    ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną, która jest
    stroną postępowania
    Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy - Ordynacja podatkowa.