Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-40/11-2/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-04-28
Teza: 1. Czy w odniesieniu do składników majątkowych wniesionych do Spółki w organizacji w roku 2011, w zakresie amortyzacji i ustalania kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu tych składników zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.? 2. Czy w odniesieniu do składników majątkowych wniesionych przez Spółkę w organizacji do spółki osobowej w roku 2011, w zakresie amortyzacji i ustalania kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu tych składników zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przepisy-przepisy przejściowe; rok-rok podatkowy; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka osobowa; wkład-wkłady niepieniężne; wspólnik; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2011 r. (data wpływu 28 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów przejściowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów przejściowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka w organizacji powstała z chwilą podpisania Umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dnia 16 grudnia 2010 r.

Spółka w organizacji uzyskała w 2010 r. numery NIP i REGON. Spółka nie została jeszcze zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym, rejestracja w KRS nastąpi w 2011 r.

Zgodnie z § 8 Umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością:

1.  Rokiem obrotowym i podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy, z zastrzeżeniem ust. 2;
2.  Pierwszy rok obrotowy i podatkowy Spółki kończy się 31 grudnia 2011 r.;
3.  Spółka może tworzyć kapitały rezerwowe i fundusze celowe.

W 2011 r. obecni lub nowi wspólnicy wniosą do Spółki w organizacji aport w postaci przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub innego składnika majątkowego. Spółka w organizacji rozważa również wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub innego składnika majątkowego do spółki osobowej.

Umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością została załączona do niniejszego wniosku, celem wykazania osoby uprawnionej do reprezentacji Spółki w organizacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w odniesieniu do składników majątkowych wniesionych do Spółki w organizacji w roku 2011, w zakresie amortyzacji i ustalania kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu tych składników, zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.?
2.  Czy w odniesieniu do składników majątkowych wniesionych przez Spółkę w organizacji do spółki osobowej w roku 2011, w zakresie amortyzacji i ustalania kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu tych składników, zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Zgodnie art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej, obowiązek stosowania w 2011 r. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2010 r., mają podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje określenia „inny”, dlatego należy się odnieść do znaczenia tego słowa przyjętego w języku powszechnym: „Inny - «nie ten, drugi, dalszy, pozostały, nie taki, różny, zmieniony, nowy»” Słownik Języka Polskiego PWN dostępny pod adresem http://sjp.pwn.pl.

Przyjęty w Spółce w organizacji pierwszy rok podatkowy (tzw. przedłużony rok podatkowy) nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, czyli biorąc pod uwagę znaczenie słowa „inny” w języku polskim należy uznać, że ten rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy.

Rok podatkowy w Spółce w organizacji rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r. Zatem, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej, do składników majątkowych wniesionych do Spółki w organizacji w roku 2011, w zakresie amortyzacji i ustalania kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu tych składników, zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.

Warto podkreślić, że analogiczne stanowisko zaprezentowało Ministerstwo Finansów w wypowiedzi dla dziennika Rzeczpospolita: „Podatnicy, którzy podjęli po raz pierwszy działalność w drugiej połowie 2010 r. i wybrali rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym i przyjęli, iż pierwszy rok podatkowy będzie trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca 2011 r., mają obowiązek stosowania do końca pierwszego roku podatkowego przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.” (cytat za redakcją) - Przepisy przejściowe dla nowych spółek, Rzeczpospolita z 26 stycznia 2011 r.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Ze względu na to, że art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej odwołuje się do określenia roku podatkowego zawartego w art. 12 ust. 1 tejże ustawy, w odniesieniu do pytania 2 aktualne pozostają argumenty wskazane wyżej w stanowisku do pytania 1.

W konsekwencji, do składników majątkowych wniesionych przez Spółkę w organizacji do spółki osobowej w 2011 r., w zakresie amortyzacji i ustalania kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu tych składników, zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady ustalania roku podatkowego na potrzeby rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych określa art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zasady te dotyczą terminu rozpoczęcia, zakończenia oraz długości roku podatkowego.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 powołanej wyżej ustawy, w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność (art. 8 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego, Spółka powstała z chwilą podpisania umowy dnia 16 grudnia 2010 r. Pierwszy rok obrotowy i podatkowy Spółki kończy się 31 grudnia 2011 r. W roku 2011 obecni lub nowi wspólnicy wniosą do Spółki w organizacji aport w postaci przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub innego składnika majątkowego. Spółka w organizacji rozważa również wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub innego składnika majątkowego do spółki osobowej.

W związku ze zmianami przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia zastosowania odpowiednich regulacji podatkowych w zakresie amortyzacji i ustalania kosztów uzyskania przychodów, w przypadku zbycia określonych we wniosku składników majątkowych wniesionych - w trakcie trwania pierwszego roku podatkowego Wnioskodawcy - przez wspólników do Spółki w organizacji oraz przez Spółkę w organizacji do spółki osobowej.

Mając na uwadze powyższe, wskazać w tym miejscu należy, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. weszły w życie zmiany dotyczące przepisów regulujących opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zmiany te zawarte zostały w art. 2 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478).

Treść art. 12 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. , z tym że:

1.  art. 19a ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2011 r. stosuje się do tego dnia;
2.  art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą stosuje się od dnia 1 stycznia 2011 r.

Z powyższego wynika więc, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i zaczął się przed 1 stycznia 2011 r., stosują do końca roku podatkowego (trwającego na przełomie 2010 i 2011 roku – w przypadku Wnioskodawcy do 31 grudnia 2011 r.) przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz fakt, iż zmianie uległy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące zbycia składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytych w drodze aportu oraz uregulowania dotyczące spółek osobowych, wskazać należy dodatkowo na przepisy ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, które odnoszą się do przedmiotowych kwestii.

Zgodnie z art. 10 ww. ustawy, do odpłatnego zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytego w drodze wkładu niepieniężnego do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.

Z kolei art. 9 ustawy nowelizującej wskazuje, że do przychodów z odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.

Treść art. 8 powołanej wyżej ustawy stanowi natomiast, iż do składników majątku wprowadzonych przez spółkę niebędącą osobą prawną do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się zasady amortyzacji obowiązujące na dzień wprowadzenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Do cytowanych powyżej przepisów odnosi się także art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, który wskazuje, że przepisy art. 8 - 10 niniejszej ustawy stosuje się odpowiednio do: składników majątku wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przez spółkę niebędącą osobą prawną, wkładu wniesionego do takiej spółki albo składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytego w drodze wkładu niepieniężnego - do ostatniego dnia roku podatkowego, o którym mowa w ust. 1.

W konsekwencji, mając na względzie powołane uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, w przypadku zbycia składników majątkowych wchodzących w skład opisanego we wniosku wkładu niepieniężnego wniesionego do Spółki w organizacji i przez Spółkę w organizacji do spółki osobowej – w trakcie trwania pierwszego roku podatkowego Wnioskodawcy, tj. do dnia 31 grudnia 2011 r. – w zakresie zasad amortyzacji i ustalania kosztów uzyskania przychodów dla Spółki (zarówno jako spółki kapitałowej, jak i wspólnika spółki osobowej) zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. niezależnie od daty zbycia tych składników.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.