Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.624.2024.3.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Skoro transakcja wniesienia aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie odpowiednio opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to powyższa czynność będzie – w świetle zasady stand still – wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: aport; gmina; spółki-spółka kapitałowa; wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 stycznia 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) jest zarejestrowana na
    potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.
    Spółka jest spółką komunalną, a jedynym jej udziałowcem jest Gmina (...) (dalej: „Gmina”).
    Gmina posiada 100% udziałów w Spółce.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. w zakresie dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków. Spółka wykonuje wynikające z ww. ustawy zadanie własne
    Gminy, tj. prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego
    odprowadzania ścieków na terenie Gminy. Czynności te na gruncie podatku od towarów i
    usług stanowią – po stronie Spółki – odpłatne świadczenie usług opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług. Spółka w związku z wykonywaniem ww. czynności (tj. w
    związku z dostawą wody i odbiorem nieczystości) wystawia faktury VAT i rozlicza podatek
    od towarów i usług należny w składanych do urzędu skarbowego deklaracjach VAT (JPK).
    Przedmiotem przeważającej działalności Spółki – zgodnie z KRS – jest odprowadzanie i
    oczyszczanie ścieków, natomiast przedmiotem pozostałej działalności Spółki jest:
    · pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody;
    · roboty związane z budową (...);
    · transport drogowy towarów;
    · działalność usługowa (...);
    · roboty związane z budową (...);
    · pozostałe sprzątanie;
    · (...);
    · zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne;
    · wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Spółka jest odrębną od Gminy osobą prawną działającą w szczególności na podstawie
    ustawy Kodeks spółek handlowych.
    Gmina jest w trakcie realizacji następujących inwestycji z zakresu infrastruktury
    wodociągowej i kanalizacyjnej:
    · (...),
    · (...),
    · (...),
    · (...),
    · (...),
    · (...)
    dalej zwane łącznie: „Inwestycjami”.

    Inwestycje są dofinansowanie z programu (...) Program Inwestycji Strategicznych.
    Inwestycje są realizowane w ramach przyznanych Gminie środków powiększonych o
    wkład własny Gminy.
    W ramach Inwestycji zostały/zostaną przeprowadzone roboty polegające na rozbudowie i
    modernizacji infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej na terenie Gminy (dalej:
    „Infrastruktura”).
    Gmina od początku realizacji Inwestycji planowała wykorzystywać Infrastrukturę powstałą
    w ramach Inwestycji dla celów czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    (tj. planowała wniesienie Infrastruktury aportem na rzecz Spółki albo odpłatne
    wydzierżawienie Infrastruktury na rzecz Spółki).
    Biorąc pod uwagę model prowadzenia gospodarki kanalizacyjnej na terenie Gminy (tj.
    świadczenie usług wodociągowych i kanalizacyjnych przez Spółkę), Gmina obecnie
    zamierza bezpośrednio po przeprowadzeniu niezbędnych czynności techniczno-
    organizacyjno-prawnych dokonać wniesienia majątku powstałego w wyniku realizacji
    Inwestycji (tj. Infrastruktury) do Spółki w drodze czynności aportu (aport rzeczowy, wkład
    niepieniężny).
    W następstwie aportu Spółka stanie się właścicielem Infrastruktury i na tej podstawie
    będzie ją wykorzystywać do prowadzonej działalności w zakresie zbiorowego dostarczania
    i uzdatniania wody oraz w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków.
    Zgodnie z założeniami, aport ma nastąpić bezpośrednio po zakończeniu działań o
    charakterze techniczno-organizacyjno-prawnym, które są niezbędne do przeprowadzenia
    transakcji aportu Infrastruktury.
    W pierwszej kolejności zakładane jest, że aportem zostanie objęta Infrastruktura powstała
    w wyniku realizacji Inwestycji. Docelowo, aportem do Spółki mają być objęte również inne
    składniki infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, których właścicielem jest Gmina.
    W związku z planowanym aportem, Gmina wystawi na Spółkę fakturę VAT, na której jako
    sprzedawca będzie wskazana Gmina, natomiast jako nabywca – Spółka.
    Gmina planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu Infrastruktury do Spółki,
    w taki sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez Gminę w związku z aportem składało
    się w części z otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki, a w części ze środków
    pieniężnych odpowiadających wartości podatku od towarów i usług należnego po stronie
    Gminy związanego z aportem.
    W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem:
    · wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie wartości netto
    składników majątkowych wchodzących w skład Infrastruktury, która powstała w wyniku
    realizacji Inwestycji, a które to składniki będą wnoszone przez Gminę w formie wkładu
    niepieniężnego (aportu), natomiast
    · kwota podatku od towarów i usług należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z
    odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez Gminę, uregulowana zostanie przez
    Spółkę na rzecz Gminy w formie pieniężnej.
    Odpowiednie zapisy określające wynagrodzenie Gminy zostaną zawarte w umowie
    dotyczącej przeniesienia własności składników majątkowych przez Gminę na rzecz Spółki,
    która zostanie zawarta w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał zakładowy Spółki.
    W ramach planowanego aportu, na Spółkę zostanie przeniesiona własność Infrastruktury
    wytworzonej w wyniku realizacji Inwestycji. Planowana transakcja wniesienia aportu nie
    obejmie natomiast przeniesienia należności Gminy, rachunków bankowych ani środków
    pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy.

    Spółka nie przejmie również żadnych zobowiązań Gminy i nie dojdzie do przeniesienia
    umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu
    pracy).
    Spółka pragnie podkreślić, że czynność wniesienia Infrastruktury aportem do Spółki przez
    Gminę stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług,
    niepodlegającą zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Zgodnie z informacjami Spółki,
    Gmina wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie
    interpretacji indywidualnej celem potwierdzenia, że czynność aportu Infrastruktury będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Infrastruktura wniesiona aportem do Spółki będzie wykorzystywana wyłącznie w celu
    dokonywania przez Spółkę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, faktycznie opodatkowanych tym podatkiem, tj. do świadczenia przez
    Spółkę usług w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków. Infrastruktura nie będzie
    wykorzystywana przez Spółkę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług lub do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy Spółka będzie miała obowiązek rozliczenia (zapłaty) podatku od czynności
    cywilnoprawnych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego, które nastąpi w
    wyniku planowanego aportu Infrastruktury? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Spółka nie będzie zobowiązana do rozliczenia (zapłaty) podatku od
    czynności cywilnoprawnych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego, które
    nastąpi w wyniku planowanego aportu Infrastruktury.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    podatkowi podlegają umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, podatkowi podlegają również zmiany umów
    wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przypadku umowy spółki za zmianę umowy
    uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze
    środków spółki oraz dopłaty (art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych). Przez spółkę kapitałową – zgodnie z art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych – rozumie się z kolei spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, spółkę akcyjną lub spółkę europejską.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek
    podatkowy powstaje zasadniczo z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki
    mającej osobowość prawną.
    Obowiązek podatkowy – zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych – ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych
    umowach spółki – na spółce.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki – przy wniesieniu lub podwyższeniu
    wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów
    powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał
    zakładowy.

    Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy
    spółki.
    Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki podlega – co do zasady -
    obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany, jeżeli przedmiotem
    działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie
    transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia
    ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania
    ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu
    terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili
    zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiada już
    co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.
    Z zacytowanego powyżej art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika, że warunkiem skorzystania z omawianego zwolnienia jest łączne
    spełnienie dwóch przesłanek, tzn.:
    1) przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności
    publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami
    morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub
    zbiorowego odprowadzania ścieków i
    2) w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu
    terytorialnego musi objąć co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w
    chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego
    musi posiadać już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.
    W analizowanych okolicznościach, obie wskazane powyżej przesłanki są spełnione.
    Przedmiotem działalności Spółki – zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego –
    jest m.in. odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, jak również pobór, uzdatnianie i
    dostarczanie wody. Przedmiot działalności Spółki mieści się zatem w dyspozycji przepisu
    art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Spełniony jest zatem
    warunek pierwszy.
    Dalej należy zauważyć, że właścicielem 100% udziałów w Spółce jest Gmina. Gmina
    zamierza wnieść do Spółki aport Infrastruktury, w wyniku czego nastąpi podwyższenie
    kapitału zakładowego Spółki. W zamian za wkład niepieniężny (aport Infrastruktury)
    Gmina otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. A zatem, drugi z
    wskazanych powyżej warunków również jest spełniony, gdyż zarówno przed
    podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki, jak i po jego podwyższeniu, jedynym
    wspólnikiem Spółki będzie jednostka samorządu terytorialnego – Gmina (...).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny należy stwierdzić, że opisana we wniosku zmiana umowy spółki kapitałowej
    będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie
    art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Spełnione są bowiem
    przesłanki warunkujące wskazane zwolnienie.
    Na potwierdzenie stanowiska przywołali Państwo kilka interpretacji indywidualnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one
      podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,
      z zastrzeżeniem ust. 3 pkt4.
    Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy:
      W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej –
      podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
    Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną
      odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą podjęcia uchwały o
      podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki – przy wniesieniu lub
      podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału
      zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo
      wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.

    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera także uregulowania dotyczące
    zwolnienia z opodatkowania danej czynności. Zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, na który Państwo się powołują:
      Zwalnia się od podatku czynności cywilnoprawne, jeżeli przedmiotem działalności
      spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie
      transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia
      ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego
      odprowadzania ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub
      jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji
      w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka
      samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej
      spółce.
    Z opisu zdarzenia przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka jest spółką komunalną,
    a jedynym jej udziałowcem jest Gmina. Gmina posiada 100% udziałów w Spółce. Spółka
    jest odrębną od Gminy osobą prawną działającą w szczególności na podstawie ustawy
    Kodeks spółek handlowych. Przedmiotem działalności Spółki jest w przeważającej części
    odprowadzanie i oczyszczanie ścieków oraz m.in. pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody.
    Gmina jest w trakcie realizacji Inwestycji. W ramach Inwestycji zostały/zostaną
    przeprowadzone roboty polegające na rozbudowie i modernizacji infrastruktury
    wodociągowej i kanalizacyjnej na terenie Gminy – Infrastruktura. Gmina zamierza
    bezpośrednio po przeprowadzeniu niezbędnych czynności techniczno-organizacyjno-
    prawnych dokonać wniesienia majątku powstałego w wyniku realizacji Inwestycji (tj.
    Infrastruktury) do Spółki w drodze czynności aportu (aport rzeczowy, wkład niepieniężny).
    W pierwszej kolejności zakładane jest, że aportem zostanie objęta Infrastruktura powstała
    w wyniku realizacji Inwestycji. Docelowo, aportem do Spółki mają być objęte również inne
    składniki infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, których właścicielem jest Gmina. W
    związku z planowanym aportem, Gmina wystawi na Spółkę fakturę VAT, na której jako
    sprzedawca będzie wskazana Gmina, natomiast jako nabywca – Spółka. Czynność
    wniesienia Infrastruktury aportem do Spółki przez Gminę stanowić będzie czynność
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niepodlegającą zwolnieniu z podatku od
    towarów i usług. Zgodnie z informacjami Spółki, Gmina wystąpiła do Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej celem
    potwierdzenia, że czynność aportu Infrastruktury będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w związku z ust. 3 pkt 2 tego artykułu,
    należy stwierdzić, że wniesienie aportu, z którym wiąże się podwyższenie kapitału
    zakładowego stanowi zmianę umowy spółki. Oznacza to, że ww. czynność co do zasady
    podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Niemniej, żeby najpierw przeanalizować wskazanie przez Państwa zwolnienie określone w
    art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, trzeba zbadać czy
    dana czynność nie jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. W tym celu należy zwrócić uwagę na wyłączenie z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Z treści powołanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika, że nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne
    (inne niż umowa spółki i jej zmiany) w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług lub gdy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona z tego podatku (z
    wyjątkami określonymi w tym przepisie).
    Zgodnie z treścią cyt. przepisu, w aktualnym jego brzmieniu, nie podlegają wyłączeniu z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany,
    nawet wówczas, gdy z tytułu czynności – umowy spółki (lub jej zmiany) czynność jest

    opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron jest z tego
    podatku zwolniona.
    Podkreślić jednakże należy, że w wyniku uchwały NSA z 19 listopada 2012 r. sygn. akt II
    FPS 1/12 utrwaliła się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych, zgodnie z którą
    w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. w przypadku umowy spółki i jej
    zmiany związanej z wniesieniem wkładu niepieniężnego (aportu w innej postaci niż
    przedsiębiorstwo spółki kapitałowej lub jego zorganizowana część), dochodziło do
    wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie
    art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie, w jakim
    wniesienie do spółki aportu podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo
    było zwolnione od podatku od towarów i usług.
    Z dniem 1 stycznia 2007 r. doprecyzowano przepisy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, aby wyłączenie od podatku od czynności cywilnoprawnych
    nie obejmowało umowy spółki i jej zmiany związane z wniesieniem aportu zwolnionego od
    podatku od towarów i usług. Następnie z dniem 22 kwietnia 2010 r., w wyniku kolejnej
    nowelizacji tegoż przepisu, wyeliminowano z katalogu wyłączeń od podatku od czynności
    cywilnoprawnych także umowy spółki i jej zmiany związane z wniesieniem aportu objętego
    podatkiem od towarów i usług.
    To oznacza, że zgodnie z aktualnym literalnym brzmieniem analizowanego przepisu, bez
    względu na skutki podatkowe w podatku od towarów i usług, czynności dotyczące umowy
    spółki lub jej zmiany podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
    Jednakże w analizowanej sytuacji ma zastosowanie tzw. zasada stand still. W świetle tej
    zasady, wynikającej z dyrektywy 2008/7/WE oraz poprzedzającej ją dyrektywy Rady 69/335
    /EWG, a także z orzecznictwa TSUE, istnieje zakaz opodatkowania przez państwo
    członkowskie czynności gromadzenia kapitału w spółkach kapitałowych, która była objęta
    podatkiem kapitałowym w dniu 1 lipca 1984 r., a następnie kiedykolwiek czynność ta
    została zwolniona (wyłączona) od tego podatku.
    Znalazło to wyraz w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w wyrokach NSA: z 3
    czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 1667/12; z 9 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2546/12;
    z 22 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2473/12; z 23 października 2014 r., sygn. akt II
    FSK 2643/12; z 25 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 126/13; z 9 czerwca 2015 r., sygn. akt II
    FSK 1276/13; z 1 września 2015 r., sygn. akt II FSK 1892/13 oraz z 17 listopada 2015 r.,
    sygn. akt II FSK 2387/13.
    Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, że jeżeli zawarcie lub zmiana umowy spółki
    kapitałowej związana jest z wniesieniem aportu objętego podatkiem od towarów i usług
    (czyli z tytułu danej czynności jedna ze stron podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona) – to ma miejsce wyłączenie z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Wskazali Państwo w opisie zdarzenia, że czynność wniesienia Infrastruktury aportem do
    Spółki przez Gminę, będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług,
    niepodlegającą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    A zatem, skoro transakcja wniesienia aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    będzie odpowiednio opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to powyższa czynność
    będzie – w świetle zasady stand still – wyłączona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Zatem, na Państwu jako Spółce, której kapitał zostanie podwyższony poprzez wniesienie
    wkładu w postaci aportu Infrastruktury nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe, jednakże z innych
    przyczyn niż Państwo wskazali w swojej argumentacji.

    W świetle przyjętego rozstrzygnięcia zbędna jest więc analiza czy w przedstawionych
    okolicznościach ma miejsce zwolnienie określone w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych, dlatego też odstąpiono od jego analizy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili oraz stanu prawnego
    wdacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy również zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Podstawą do wydania tej interpretacji są tylko te elementy opisu zdarzenia, które są
    istotne w kontekście zadanego pytania, a więc zakreślonego w ten sposób przedmiotu
    wniosku w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych; pozostałe ewentualne
    kwestie, które wspominają Państwo w opisie zdarzenia, nie są przedmiotem interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.