Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.1326.2020.3.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-23
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE
Słowa kluczowe: usługi; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 grudnia 2020 r. (data wpływu 30 grudnia 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 23 marca 2021 r. (data wpływu 23 marca 2021 r.) oraz z dnia 12 kwietnia 2021 r. (data wpływu 13 kwietnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – obsługa pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy

**Opis usługi:** czynności wchodzące w skład świadczenia kompleksowego – obsługa pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy polegają na: monitoringu pracy pompowni – Wnioskodawca monitoruje zdalnie stan pracy powierzonej pompowni oraz okresowo przeprowadza wizję lokalną w terenie; sprawdzaniu poprawności działania systemu – systematyczna kontrola systemu zasilania i sterowania pompownią; kontroli stanu połączeń rurociągów w pompowni i w razie nieszczelności wykonanie naprawy; usuwaniu awarii w pracy przepompowi; dokonywaniu koniecznych prac konserwacyjnych i napraw urządzeń pompowni; okresowym czyszczeniu zbiornika pompowni oraz kontroli pomp; sporządzaniu dokumentacji z przeprowadzonych prac konserwacyjnych i remontowych; prowadzeniu książki obiektu – wpisując wszelkie prace eksploatacyjne wykonane na pompowni; w przypadku zatrzymania pracy pompowni przywrócenie służbami eksploatacyjnymi pompowni do pracy.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 37

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 marca 2021 r. oraz z dnia 13 kwietnia 2021 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia kompleksowego

1.  Wnioskodawca w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy odpłatnie usługi w zakresie (i) zbiorowego zaopatrzenia w wodę („Usługi Zaopatrzenia w Wodę”) i (ii) zbiorowego odprowadzania ścieków („Usługi Odprowadzania Ścieków”).
2.  W celu świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków, świadczy m.in. usługi obsługi pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy („Usługa obsługi pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy”).
3.  Usługa obsługi pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy dotyczy obsługi pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy.
4.  Usługa obsługi pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy wykonywana jest na podstawie zlecenia, a od stycznia 2021 r. wykonywana będzie na podstawie powierzenia Spółce przez Urząd Miasta pompowni kanalizacji deszczowej do eksploatacji.
5.  sługa obsługi pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy obejmuje:
    1.  monitoring pracy pompowni,
    2.  prowadzenie systematycznej kontroli systemu zasilania i sterowania pompownią,
    3.  usuwanie awarii w pracy przepompowi,
    4.  dokonywanie koniecznych prac konserwacyjnych i napraw urządzeń przepompowni,
    5.  okresowe czyszczenie zbiornika pompowni oraz kontroli pomp,
    6.  sporządzanie dokumentacji z przeprowadzonych prac konserwacyjnych i remontowych,
    7.  prowadzenie karty obiektu.
6.  Wnioskodawca z tytułu świadczonej Usługi obsługi pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy pobiera i będzie pobierał opłaty oraz wystawia i będzie wystawiał na rzecz Klientów faktury VAT.
7.  Świadczenie przez Wnioskodawcę Usługi obsługi pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy jest dokonywane lub będzie dokonywane w celu umożliwienia Klientom korzystania z Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę. Ponadto, Usługa obsługi pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy nie wystąpiłaby bez Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z dnia 13 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca ostatecznie wskazał, że wniosek dotyczący usługi – obsługa pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy dotyczy świadczenia kompleksowego.

Czynności wchodzące w skład świadczenia kompleksowego – obsługa pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy polegają na:

1.  monitoringu pracy pompowni – Wnioskodawca monitoruje zdalnie stan pracy powierzonej pompowni oraz okresowo przeprowadza wizję lokalną w terenie,
2.  sprawdzaniu poprawności działania systemu – systematyczna kontrola systemu zasilania i sterowania pompownią,
3.  kontroli stanu połączeń rurociągów w pompowni i w razie nieszczelności wykonanie naprawy,
4.  usuwaniu awarii w pracy przepompowi,
5.  dokonywaniu koniecznych prac konserwacyjnych i napraw urządzeń pompowni,
6.  okresowym czyszczeniu zbiornika pompowni oraz kontroli pomp,
7.  sporządzaniu dokumentacji z przeprowadzonych prac konserwacyjnych i remontowych,
8.  prowadzeniu książki obiektu – wpisując wszelkie prace eksploatacyjne wykonane na pompowni,
9.  w przypadku zatrzymania pracy pompowni przywrócenie służbami eksploatacyjnymi pompowni do pracy.

Są to oddzielne czynności świadczone w ramach jednej kompleksowej usługi. Usługa ta będzie świadczona dla Urzędu Miasta. Ogólnie mówiąc usługa obejmuje monitoring, konserwację systemu oraz naprawy i usuwanie awarii. Czynności te są ze sobą ściśle związane. Monitoring pozwala na ustalenie czy pompownia pracuje prawidłowo. Wysyła informacje o poprawności działania systemu oraz sygnalizuje wystąpienie awarii. Pozyskanie szybkiej wiedzy o wystąpieniu awarii pozwala na natychmiastowe przystąpienie do prac i szybkie przywrócenie poprawnego działania pompowni. Prowadzone w ciągu roku czynności konserwacyjne i remontowe mają zaś na celu wyeliminować występowanie nieprzewidzianych awarii. Rozliczenie będzie następować za całą usługę, nie za pojedyncze czynności.

Są to różne czynności realizowane w ramach jednej kompleksowej usługi świadczonej na obecnym etapie dla Urzędu Miasta. Rozliczenie będzie następować za całą kompleksową usługę według ustalonej ceny, niezależnie od tego jakie w danym miesiącu czynności zostaną wykonane i ile ich zostanie wykonanych. Mogą się zdarzyć okresy, w których poza monitoringiem nie będzie wykonywane nic więcej. Mogą być okresy kiedy wykonane zostaną wszystkie czynności, np. planowane czynności konserwacyjne, a później awaria oraz konieczność wykonania napraw po powstałej awarii. Z wszystkich wykonanych czynności musi zaś powstać odpowiednia dokumentacja.

Eksploatacja pompowni to zbiór czynności wykonywanych w zależności od zaistniałej sytuacji. Usługa obejmuje monitoring, konserwację systemu oraz naprawy i usuwanie awarii. Czynności te są ze sobą ściśle związane. Monitoring pozwala na ustalenie czy pompownia pracuje prawidłowo. Wysyła informacje o poprawności działania systemu oraz sygnalizuje wystąpienie awarii. Pozyskanie szybkiej wiedzy o wystąpieniu awarii pozwala na natychmiastowe przystąpienie do prac i szybkie przywrócenie poprawnego działania pompowni.

Celem jest poprawne funkcjonowanie powierzonej do eksploatacji pompowni deszczowej. Uniknięcie zalania wodą opadową ulic oraz pobliskich obiektów (np. nieruchomości, budynków, urządzeń itp.).

Wszelkie czynności wykonywane w ramach usługi kompleksowej stanowią jedność.

Część z tych czynności wykonywana jest w ilościach i terminach nie przewidywanych. Monitoring prowadzony jest stale, konserwacje prowadzone są okresowo aby zapewnić sprawne funkcjonowanie pompowni. Awarie są nie do przewidzenia. Konieczna jest wówczas szybka reakcja. Według Wnioskodawcy bardzo kłopotliwe byłoby rozdzielenie ww. wymienionych czynności pomiędzy inne podmioty. Oczywiście nie jest niemożliwe. Wykonywanie wszystkich czynności przez jeden podmiot zapewnia szybsze i skuteczniejsze działanie. Zwalnia również właściciela z kontrolowania, jakie prace i kiedy należy wykonać.

Wnioskodawca przedstawił następujący sposób kalkulowania wynagrodzenia za przedmiotowe świadczenie: Wycena indywidualna na podstawie stawek rynkowych i założonych roboczogodzin zaangażowania pracowników w ciągu roku. Szacowana jest ilość wystąpienia wszystkich wymienionych czynności w ciągu roku, a następnie cena jest uśredniana i przeliczana na jeden miesiąc.

(…).

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji, gdy „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej”.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również TSUE – w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, iż: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Zwrócić należy uwagę na fakt, iż użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, iż z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, ECLI:EU:C:2012:597, pkt 15 i 16 wyroku, TSUE stwierdził: „Jednakże jeżeli transakcja obejmuje wiele elementów powstaje pytanie, czy należy uznać, iż składa się ona z jednego świadczenia czy też kilku odrębnych i niezależnych świadczeń, które należy oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT. Z orzecznictwa Trybunału wynika bowiem, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (wyrok z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service, Zb.Orz. s. I-897, pkt 51).

W tym zakresie Trybunał orzekł, że jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (zob. podobnie wyrok z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I-9433, pkt 22; ww. wyrok w sprawie Everything Everywhere, pkt 24 i 25)”.

Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, na które składają się różnego rodzaju świadczenia.

Dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia jej znaczenia ekonomicznego oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Wnioski takie wynikają z wyroku TSUE z dnia 22 października 2009 r. w sprawie C-242/08 Swiss Re Germany Holding GmbH, który został powołany także przez NSA w wyroku sygn. akt I FSK 344/15 z dnia 28 października 2016 r., odnoszącym się do usług kompleksowego utrzymania autostrady. W wyroku tym Sąd przyznał rację organowi, który wydał interpretację uznającą, że w opisanej sytuacji mamy do czynienia z usługą kompleksowego utrzymania autostrady opodatkowaną stawką 23%. Wszystkie czynności wykonywane przez Podmiot są podejmowane w ramach przedmiotowej usługi i mają charakter elementów składowych tej usługi.

Podobna sytuacja ma miejsce w niniejszej sprawie, gdzie Wnioskodawca wykonuje świadczenie polegające na kompleksowej obsłudze pompowni deszczowych nienależących do niego. Poszczególne czynności wchodzące w zakres tej usługi (monitoring pracy pompowni, sprawdzanie poprawności działania systemu, kontrola stanu połączeń rurociągów w pompowni i w razie nieszczelności wykonanie naprawy, usuwanie awarii w pracy przepompowi, dokonywanie koniecznych prac konserwacyjnych i napraw urządzeń pompowni, okresowe czyszczenie zbiornika pompowni oraz kontrola pomp, sporządzanie dokumentacji z przeprowadzonych prac konserwacyjnych i remontowych, prowadzenie książki obiektu, w przypadku zatrzymania pracy pompowni przywrócenie służbami eksploatacyjnymi pompowni do pracy), prowadzą do wykonania przez wykonawcę kompleksowej usługi.

Z przedstawionego opisu świadczenia wynika, że Wnioskodawca wykonuje usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonywane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

W tym kontekście Wnioskodawca wskazał, że czynności wykonywane w ramach świadczenia są ze sobą ściśle powiązane, a ich realizacja prowadzi do jednego celu gospodarczego – poprawnego funkcjonowania powierzonej do eksploatacji pompowni deszczowej, uniknięcie zalania wodą opadową ulic oraz pobliskich obiektów (np. nieruchomości, budynków, urządzeń itp.). Oznacza to, że żadne z czynności składających się na kompleksową usługę obsługi pompowni deszczowych nie stanowi dla danego zlecenia celu samego w sobie, a ich dzielenie w omawianych okolicznościach byłoby sztuczne.

Rozliczenie finansowe będzie następować za całą kompleksową usługę według ustalonej ceny, nie za pojedyncze czynności, niezależnie od tego jakie w danym miesiącu czynności zostaną wykonane i ile ich zostanie wykonanych.

Wnioskodawca podkreślił także, że eksploatacja pompowni to zbiór czynności wykonywanych w zależności od zaistniałej sytuacji. Usługa obejmuje monitoring, konserwację systemu oraz naprawy i usuwanie awarii. Każda z ww. czynności ma tak samo istotne znaczenie dla wykonania usługi jako całości. Na Wnioskodawcy ciąży zobowiązanie do zapewnienia poprawnego funkcjonowania powierzonej do eksploatacji pompowni deszczowej. W tym kontekście, sztuczne dzielenie usługi i wybór np. tylko części polegającej na monitorowaniu prac pompowni, bądź wyłącznie przeprowadzaniu prac konserwacyjnych i remontowych nie realizowałoby celu i prawdopodobnie nie miałoby dla zleceniodawcy ekonomicznej wartości.

Tym samym, każde ze świadczeń jest tak samo istotne dla wykonania kompleksowej obsługi pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy, jako całości i niewykonanie lub nienależyte wykonanie jednego z nich może prowadzić do stwierdzenia, że usługa utraciłaby charakter kompleksowej.

W tym miejscu jeszcze raz podkreślić należy, że zasadą jest, iż każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.

Wszystkie czynności wchodzące w skład świadczenia złożonego opisanego we wniosku są ze sobą ściśle powiązane. Zleceniodawca decydując się na skorzystanie z usługi nabywa wszystkie świadczenia wchodzące w jej skład. Nie jest możliwe skorzystanie z części czynności w celu prawidłowego wykonania obsługi pompowni deszczowych.

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że mamy do czynienia z kompleksową obsługą pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy, a wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach tego świadczenia są podejmowane w celu należytego wykonania przedmiotu umowy i mają charakter elementów składowych tej usługi. W związku z tym, poszczególne usługi wykonywane przez Wnioskodawcę należy traktować jako usługę kompleksowej obsługi pompowni deszczowych nienależących do Wnioskodawcy.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

*   wodę w postaci naturalnej,
*   wodę leczniczą i wody termalne,
*   usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
*   handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
*   usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
*   osady ze ścieków kanalizacyjnych,
*   odpady,
*   pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
*   pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów,
*   usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
*   usługi związane ze składowaniem odpadów,
*   usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
*   usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
*   surowce wtórne,
*   transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
*   usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
*   usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

*   obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
*   usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),
*   usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);
*   usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
*   usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,
*   usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
*   usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy i poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).